N° o0419-10-2015 EXPEDIENTE N° i 6026-2009 INTERESADO q ASUNTO : Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas y Multas PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 15 de enero de 2015 VISTA la apelacién interpuesta por con RU.C. N° | contra la Resolucién de Intendencia N° 0150140008053 de 26 de febrero de 2009, emitida por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracién Tributaia - SUNAT’, que declar6 infundada la reclamacién formulada contra las Resoluciones de Determinacién N° 012-003- 0012057 a 012-003-0012069, emitidas por Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 e Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, y las Resoluciones de Multa N° 012-002-0011580 a 012-002 0011883, giradas por las infracciones tipiicadas en el numeral 2 del articulo 175° y los numerales 1 y 2 del articulo 178° del Cédigo Tributario. CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que el Requetimiento N° 0122070000038 en el que se sustentan los valores impugnados no comprendié la fiscalizacion del Impuesto General a las Ventas y que la Administracion no hha merituado adecuadamente los argumentos esgrimidos en su escrito de 2 de febrero de 2007, Que indica que los gastos materia de reparo se encuentran registrados segun el criterio de lo devengado y que guardan una relacién de causalidad con la generacién de renta o el mantenimiento de la fuente en Condiciones de productividad, son normales para el giro del negocio, manteniéndose proporcionales con el volumen de las operaciones, y ademas, se encuentran sustentados con la documentacién pertinente, Que afirma que los gastos de representacién materia de reparo se encuentran dentro de los limites previstos en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento y que reunen los requisites establecidos en los articulos 18° y 19° de la Ley del Impuesto General a las Ventas. ‘Que manifiesta que las resoluciones de multa materia de autos resultan nulas, dado que se encuentran vinculadas al Impuesto General a las Ventas, tributo no comprendido en el Requerimiento N° 0122070000038 y en cuanto a la Resoluci6n de Multa N° 012-002-001 1580 refiere que la Administracién. considera equivocadamente que se ha incurrido en un error material; sin embargo existe una incongruencia procesal insalvable. Que anota que no incurrié en la infraccién tipificada en el numeral 2 del articulo 175° del Cédigo Tributario, dado que el Libro de Inventarios y Balances fue llevado conforme a la normatividad vigente. Que la Administracién sefiala que respecto de la erogacién incurrida por concepto del curso de Capacitacién en ventas, la recurrente no proporcioné una relacién suscrita por los trabajadores que asistieron a tal evento, ias respectivas constancias de participacién, e informes referidos a la incidencia de dicha capacitacion en el desemperio de su personal y que, de manera similar, respecto del seminario de capacitacion y motivacion para vendedores, la recurrente no identificé a los participantes ni adjunt6 las respectivas constancias de participacién Que respecto de las erogaciones correspondientes al Curso de Contabilidad y Costos para tiendas, ‘Seminario de Imagen institucional y Seminario de Contabilidad Comercial, manifiesta que la recurrente solo present los recibos por honorarios emitidos por los respectivos proveedores y que no proporcioné * Aetualmente Superintendencia Nacional de Aduanas y de Adminstracion Tributaria ee fh |a), halunal Fiscal NP o0419-t0-2015 documentacién sustentatoria adicional a los comprobantes de pago y vouchers que acreditara la efectiva, prestacion de los servicios de publicidad por parte del proveedor América Televisién - Canal 4, asi como la necesidad de los mismos, y su vinculacién con la generacién de renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora de renta, ‘Que manifiesta que la recurrente no ha acreditado la necesidad de los gastos efectuados por servicios de reparacién e instalacién que constan en las Facturas N° 001-0400, 001-0404 y 001-0408, ‘Que en cuanto a los gastos de publicidad varios, reflere que la recurrente no proporcioné documentacion ‘que acreditara la efectiva prestacion de los servicios de edicién, impresién, promocién y distribucién de la "Guia de Oro" por parte del proveedor Que indica que la recurrente no sustenté la necesidad de los gastos de viaje reparados con la respectiva, documentacién sustentatoria Que respecto de los consumos con proveedores sefiala, entre otros, que la recurrente solo proporciond las facturas por consumos en diversos restaurantes sin identificar a las personas que efectuaron dichos ‘consumos, y respecto del reparo por consumos efectuados, afirma que la recurrente no acredité que se hhubieren realizado con ocasién de reuniones con clientes o proveedores. Asimismo, en cuanto al reparo por reunién de trabajo con ejecutivos de la empresa, la recurrente no acredit6 su vinculacién con la ‘generacién de rentas gravadas. Que mediante Carta de Presentacion N° 050011170430-01 SUNAT (foja 1509) y Requerimiento N° 0121050000107 (fojas 1458 a 1460), notficados de acuerdo a ley el 30 de noviembre de 2005 (foja 1508), la Administracién inicié a la recurrente la fiscalizacion de sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto a la Renta del ejercicio 2003, Que en el referido procedimiento de fiscalizacién la Administracién emitio adicionalmente tos Requerimientos N° 0122060002448 (fojas 1320 a 1322; 1324 y 1325) y 0122070000036 (fojas 425 a 432), y sus consiguientes resultados; siendo que como resultado de tales actuaciones formulé los siguientes reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2003: ~ Gastos de capacitacién al personal - Gastos de publicidad, radio, television y cine. = Gastos por publicidad varios. Gastos por servicios de reparacién e instalacién, = Gastos de representacion, Que como consecuencia de dicha fiscalizacién la Administracion emitié, entre otras, la Resolucion de Determinacién N° 012-003-0012087 (foja 1855 a 1880), por concepto del Impuesto a la Renta del ejerciclo 2003, y las Resoluciones de Multa N° 012-002-0011580 y 012-002-0011593 (fojas 1808 y 2087), por las infracciones tipificadas en el numeral 2 del articulo 175° y numeral 1 del articulo 178° dei Codigo Tributario, ‘Que adicionalmente, la Administracién hizo extensivos los reparos formulados respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio 2003 al crédito fiscal de! Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, (oja 121 y 1848), emitiendo las Resoluciones de Delerminacién N° 012-003-0012058 a 012-003-0012069 (fojas 1820 a 1854), por concepto del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, y las, Resoluciones de Multa N° 012-002-0011881 a 012-002-0011592 (fojas 1798 a 1807, 2106 y 2107), por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del articulo 178° del Cédigo Tributario, “ t HH ‘fpGribunal Fiscal NP oo4ta-t0-2015 Que sobre el particular, del Resumen Estadistico de Fiscalizacién (fojas 1548 2 1553) asi como del Cortespondiente Informe General (fojas 1515 2 1523) y de la revisidn de los actuados, no se aprecia que la Administracion hubiese empliado la fiscalizaciOn a que se refiere la citada Carta de Presentacion N° (050011170430-01 SUNAT (foja 1509) y los Requerimientos N° 0121050000107, 0122060002448 y (0122070000038, al Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de 2003, por lo que las Resoluciones de Determinacion N° 012-003-0012058 a 012-003-0012069 han sido emitidas prescindiendo totalmente det procedimiento legal establecido* Que en este sentido, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 2 del articulo 109° del Codigo Tributario, modificado por el Decreto Legislative N° 981, corresponde declarar la nulidad de las Resoluciones de Determinacién N° 012-003-0012058 a 012-003-0012069, y de las Resoluciones de Multa N° 012-002-0011581 a 012-002-0011592, al sustentarse en los mismos reparos que originan las primeras®, asi como la nulidad de la resolucién apelada en este extremo, en aplicacién de lo sefialado en el numeral 13.1 del articulo 13° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444‘ Que estando a lo expuesto, carece de relevancia emitir pronunciamiento sobre los demas argumentos esgrimidos por la recurrente en este extremo; y en consecuencia, procede determinar si la Resolucion de Determinacion N° 012-003-0012087, y las Resoluciones de Multa N° 012-002-0011580 y 012-002- (0011593 han sido emitidas con arregio a ley Resolucién de Determinacién N° 012-003-0012087: Que de los Anexos N° 4 y 4.1 de la Resolucion de Determinacién N° 012-003-0012067 (fojas 1855 a 1876), se aprecia que la Administracion reparé diversas erogaciones efectuadas por la recurrente, al considerar que no sustent6 la vinculacién de las mismas con la generacién de rentas gravadas de conformidad con el primer pérrafo del articulo 37° e inciso j) del articulo 44° de la Ley del Impuesto ala Renta, segun el caso, conforme con el detalle siguiente: = Gastos de capacitacién al personal Si. 27 781,00 = Gastos de publicidad, radio, television y cine Si. 10023,00 ~ Gastos por publicidad varios Si 278,00 = Gastos por servicios de reparacién e instalacion Sl 2962,00 ~ Gastos de representacion Si. 4371000 Que de conformidad con el primer parrafo del articulo 37° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante decreto Supremo N* 054-99-EF, aplicable al caso de autos, a fin de establecer la renta neta de tercera categoria se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por dicha ley. Que la Tercera Disposicién Final de la Ley N’ 27356° sefiala respecto del principio de causalidad, que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, a que se Fefiere el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, éstos deberan ser normales para la actividad que genera la renta gravada. Que como se advierte de las normas glosadas, para que un gasto sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta, éste debe cumplir con el principio de causalidad, que es ia relacion existente entre ‘Similar ertero se sefaia en la Resolucion N° 08344-10-2011 Conforme se apreca dela correspondiente Cédula de Determinacion de Multa (oja 105), ‘Segon el cual la nuidad de un acto solo implica lade los sucesios en el procedmiento, cuando estén vinculados a 6, Ley que modified el Texto Unico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta aprobada por Decrelo Supremo N° 064-98 eFrtbunal Fiscal N° oo419-10-2015 ‘el egreso y la generacion de la renta gravada o el mantenimiento de la fuente productora, nocién que debe analizarse considerando los citerios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. Que sobre el particular, en el Punto 2 del Requerimiento N° 0122070000038 (foja 429) la Administracién solicit6 @ la recurrente que sustentase la causalidad y la efectiva prestacién de los servicios a que se referian las erogaciones contabilizadas en las Cuentas 62903 - Capacitacion al personal, 63704 — Publicidad, radio, television y cine, 63705 — Publicidad Varios, 63912 ~ Servicio de reparacién e instalacién, y 65927 - Gastos de representacién, detalladas en el Anexo N° 02 de dicho requerimiento (fojas 425 a 428), debiendo exhibir los comprobantes de pago respectivos. Que mediante escrito de 2 de febrero de 2007 (fojas 403 a 416)° la recurrente dio respuesta a las ‘observaciones formuladas por la Administracién mediante Requerimiento N® 0122070000038, adjuntando diversa documentacion, Que en el Punto 2 del Resultado del Requerimiento N° 0122070000038 (fojas 382 a 399) y su Anexo N° 02 (fojas 375 a 380) la Administracion dej6 constancia de los descargos formulados por la recurrente, manteniendo la observacién, entre otros’, respecto de Ios siguientes comprobantes de pago: = Facturas N° 001-0777, 001-0789, 001-0028, 001-0027, 001-0030 y 001-0029, emitidas por eventos de capacitacién por los proveedores de "al considerar que la recurrente no acredit6 a los beneficiarios de los mismos. - Factura_N® 001-00990, emitida por la transmision de veinticuatro avisos de 20°" en el noticiero Nuevo Dia de América Television, al considerar que la exhibicién del comprobante de pago y de una letra de cambio aceptada por el director de la recurrente José Ackerman Goldstein no resultaban suficientes para acreditar la vinculacién de la erogacién con la generacién de rentas gravadas. = Factura N° 001-0415, al ser emitida por la contribuyente ' quien ‘se encontraba con Ia condicién de baja definitiva desde el 02 de agosto de 1995, siendo ademas ‘que no existia correspondencia entre el niimero de autorizacién de impresién consignado en dicho comprobante de pago y el registrado por la Administracién, de conformidad con el inciso j) det articulo 44° de la Ley del Impuesto a la Renta. = Facturas N° 001-0400, 001-0404 y 001-0408, emitidas por servicios de enchape de piso, resanado de salitre, instalaciones eléctricas, carpinteria y faroles prestados por Milagros del Pilar Patino Costila, debido a que no identiican el local en que se realizaron las respectivas mejoras, y por endo, la vinculacién de dichas erogaciones con la generacién de rentas gravadas. - Diversos gastos de viajes efectuados por el sefior Alberto Ackerman y sin tener en cuenta lo sefialado en el inciso f) det articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, y gastos por consumos de alimentos en restaurants y licores ‘Que del Anexo N° 02 del Resultado del Requerimiento N° 0122070000038 (fojas 378 a 380) y de los Anexos N° 2 y 4 de la Resolucion de Determinacién N° 0012-003-0012057 (fojas 1876 y 1878) se tiene ‘que la Administracién efectué reparos por las siguientes operaciones: © Recibido por la Gerencia de Fiscalzacion de Ia Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales el § de febrero de 2007. 7 En el Anexo N° 02 del Resultado del Requerimiento N* 0122070000038 (ojas 378 a 380) la Administracion hace referencia otros comprabantes de pago que no han dado higar ala Resolucion de Determinacién N° 012-003-0012067 (ja 1860)oe \ / 7q G Ne 00419-10-2015 Guadro N*1 ona —| 3 aE a oa —| 3 — oes aa oa — | — a Toe on te ee er ead ee a ae as ‘on {Saas — | — 5 — fe re sea Teal Goma 65-Cpetcns pen aa Pubicdas radio, | cot-0880 6 oe 1002265 emanate Total Cuenta 63704 - Publicidad Radio, TVy Cine 0m ae a me ae aromas ae ee ey SS mo tepaaciine | —eorace 2 is: PrP Costa 58 Tattoos GT meen ne ie Se ee ese at ae SS ee ae eae} ee ee er ee a a a Tet | Su a — | — ee at a = | 2 ee ae caves deviiny |—tpetber | — atest a cmimeeetes | eer | 2 ete a alimentos y_ (003-46302 26. “Chifa intemaconal SR Lida 364,98. Wcores 002-43667 25. “José Anionio SR.L. 664,50" Sess —| — or — | ene eae ar Some —| — ot —{ ae ee eos feameer a SS es or a eee ae ae} ae See —} A ce a aH Sear | fe —[ tone ae Sees —| fo tenet =e a Sor sperma | arf oman ioe rT on sea) —| — se — core ee 7a Sao — 20 —| Soest oe Sees —| 8 — eee a pass —| 7 — oobi oS mae ose —| — fe — | eoeesaee ea ae osee —|— or — eoeesaer ee ae ee ee orraray—| — a —| Cope arb ae Saar —| — or — eer a * Impore reparado segin Anexos N° 02 y 04 de la Resolucén de Determinacion N® 0012-003-0012067. * Importe reparado segun Anexos N° 02 y 04 de la Resolucén de Determinacion N® 0012-003-0012067. vt AH OPN° o0419-10-2015 oss i Capon ETGa SA T BE Ori zat 72 | Corpraion G04 SA 1540 OF1.-72826 701 | Copraci E\Go¥ SA 5270 ont z3002 700 aeracion E\Got SA 078 orizarrt 199 —| Coporacn EIGOISA ase orzoanz0 =| Asti &Gasien Restaurant aaa 7206398 366 Asti & Gast Restore aad nz ne8a8 = | Asti Gastba Restaret Ee SIPHON, SLA & Gaston Restorer T1601 ‘STROSS ‘=| Asti & Gaston Restorer 416.8 0212716 =| Asi & Gast Restorer 23340 07012093 7 Asin & Gas Reston 581 150.0348 187 | Casas Cosas SA. or uguocn 3,1 001-3053 105 | Resiurane Royal SA 358 CGastos de viajes y | 001-35622 | — 184 Restaurante Rojal SA 77328 poreonsumos de | 00150547 165 | ResiawartFrancasco SALE 21225 ‘alimentos 2 1 | Wotd Cusine SRLia - la Gora cor Resaurnt aes ioe) Te] Wont cumineSRliza — a Gioia Resauor = aE DET =] Wor Cure SRe — a Gite Resaert ae mm — J TO Taesre85TST Ta | Conpatia Pararana ae Avecin cas sot DoD aTTOE Te | tes Pos Si Ba 01 8476 “7e_——[ inversions y Nogoros iNew SAI aT 0018801 = | inveions Nogocus dallas S75 Zl Trang menan Anes SA. Ba2457 ‘75 | Resour Cosanara 700 SA a 006 86862 | 14 | Noa y Comias SAC. OOS a735E 175___[ Nesiooan SAC. 05500 172 | to wero SA 001.5549 iT [EIMoe SL orc eo | sige SAC. onrazs8s 168 | Estabecineno Gasionbnica al Pa SAG. Toe TeT__| Restaaria Cpina Cong ETRE ‘aaeee | ve | Pascares Capos 5A. 01045 — =| Zot Oran SAG. on. a70 185_—_| Senicos Ra SAG. 5 et | Senicos Ria SAG. OTT EST Senses i SAC oT aster 72 | Dis De Lowes yAaros SAC. 001-0381, TEL Distb-De Lines y Aimer SAC. 30818-15702 “| RsiadeeubaRestornie SAC. 3080 018318 188 | Asadecaba Restaurante SAC. 001-4208 153 [ Asadouta Resaurnte SAC. ota 167 [versiones arias SAC. Ee oot aa08 166 | Seon SAG, 001-2085 155 | Caton SAC. = ‘op{.01006 | 154 | ta Nison co ne SAG. Total Cuenta 65927 - Gates devises y po consumos de alimentos yYeores 971046 "numero del registro contable oe feeDribunad Fiscal N° oo41-10-2015 {Que en consecuencia, a continuacién se procede efectuar el andlisis de los referidos reparos: 1) Gastos de capacitacién: De conformidad con el inciso Il) del articulo 37° de! anotado Texto Unico Ordenado de Ia Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 054-99-EF, son deducibles, entre otros, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, cculturales y educativos; asi como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Con relacién al principio de causalidad antes mencionado, debe indicarse que de acuerdo a la Resolucion del Tribunal Fiscal N° 02330-2-2005, los gastos deben ser normales para la actividad ‘que genera la renta gravada y cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacién con los ingresos del contribuyente y, generalidad para aquellos gastos que de darse en forma singular dentro de un grupo homogéneo, padrian significar actos de liberalidad del contribuyente, cuya deduccion se encuentra expresamente prohibida en la referida ley. Respecto al crterio de razonabilidad, cabe sefialar que segiin lo establecido en las Resoluciones N° 09484-4-2007, 11211-1-2009, 18695-10-2011 y 07070-4-2013, tratandose de gastos educativos, éstos deben ‘estar referidos a aquellos desembolsos que permitan efectuar de una manera adecuada la labor, como es el caso de cursos de capacitacion, ‘bran en autos las Facturas N® 001-0777, 001-0789, y los Recibos por Honorarios N° 001-027, 001- 028, 001-029 y 001-030, materia de reparo, emitidas por los proveedores Panorama Services S.A. y Katria Lourdes Postigo Gamero de Torres por concepto de "Curso de Capacitacién en Ventas ano 2003", “Seminario de capacitacién y motivacién para vendedores", “Curso de Contabilidad y Costos para tiendas’, "Seminario de Imagen Institucional” y “Seminario de Contabilidad Comercial’ respectivamente. En el presente caso, la Administracién no cuestiona que los gastos de capacitacién a favor del personal, constituyan gastos que conceptualmente pueden ser deducibles, siempre que se acredite Ja vinculacion de los cursos con las actividades de la empresa y la relacion de los trabajadores de la ‘empresa que habrian recibido dicha capacitacién ‘Sin embargo, la recurrente no ha acreditado en autos Ia vinculacién de dichos gastos con la {generacion de la renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora de renta, conforme con lo establecido el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que corresponde mantener el reparo efectuado y confirmar la resolucién apelada en este extremo. i) Publicidad, radio, television y cit Conforme se ha sefialado precedentemente, a fin que un gasto sea deducible para efectos del Impuesto a la Renta, éste debe cumplir con el principio de causalidad, que es {a relacién existente ‘entre el egreso y la generacién de la renta gravada o e! mantenimiento de la fuente productora. Obra en autos la Factura N® 001-0990 objeto de reparo (foja 346), emitida por el proveedor RKS E.LRL. por el servicio de “Transmisién de 24 avisos de 20” on América Televisién ~ Canal 4, en el Noticiero Un Nuevo Dia’, respecto de la cual se observa que la recurrente no ha documentado el contenido de los avisos a que se refiere dicho comprobante de pago a efecto de poder determinar que este cumplia con el principio de causalidad antes anotado, no resultando suficiente la letra de cambio aceptada por un director de la recurrente, el Comprobante de Retencion N° 100-0594 y el voucher general referido al pago de SJ. 10 022,64 (fojas 347 a 349), pues de ellos no se desprende que estuviesen referidos a la actividad de la recurrente, por lo que al no poderse verificar la ve ft“ry Dribunad Fiscal N° co4to-t0-2015, vinculacién de dicha erogacion con la generacion de renta gravada 0 el mantenimiento de la fuente, corresponde mantener el reparo efectuado y confirmar la resolucién apelada en este extremo. til) Put licidad - Varios: De conformidad con el inciso j) del articulo 44° de la referida Ley del Impuesto a la Renta no son Geducibles para la determinacion de la renta imponible de tercera categoria los gastos cuya documentacion sustentatoria no cumpla con los requisitos y caracteristicas minimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. El inciso b) del articulo 25° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los gastos a que se refiere el inciso j) del articulo 44° de la ley son aquélios que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago pueden ser utiizados para sustentar costo o gasto. Por su parte, segin el inciso b) del numeral 1) del articulo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado mediante la Resolucién de Superintendencia N° 007-89/SUNAT, aplicable al caso de autos, las facturas permiten sustentar al comprador o usuario, gasto 0 costo para efecto tributario. La Factura N° 001-0415 (foja 323). girada por concepto de “edicién, promocién y distribucion de fa Guia de Oro que publica 1 aviso full color para su empresa’, {ue reparada por la Administracién, al Considerar que la proveedora Irma Belaunde Guinassi, con RUC N° 10102241113 se encontraba con baja defintiva desde el 2 de agosto de 1995, siendo ademas que dicho comprobante de pago Cconsignaba un numero de autorizacién de impresion que no correspondia, conforme se advierte del ‘Anexo 4.1. de la resolucion de determinacién materia de analisis (foja 1864). ‘Obra a foja 321 copia del aviso contratado por la recurrente en el que se aprecia los productos que ‘comercializa la empresa asi como las direcciones de las tiendas en las que se expenden, siendo ‘que conforme se observa del Anexo N° 01 al cierre del Requerimiento N’ 0122070000038 la ‘Administracién reconoce que dicho aviso corresponde a la publicidad contratada, esto es, que se encuentra vinculado con la generacién de la renta gravada y el mantenimienio de su fuente, discutiendo Unicamente que la proveedora aparezca con baja definiva en los registros de la ‘Administracién y que el niimero de autorizacion de impresién del comprobante de pago no corresponda al otorgado por SUNAT, para lo cual se sustenta en el inciso j) del atticulo 44° de la ley del Impuesto a la Renta (foja 384). Respecto a que la anotada Factura N° 001-0415 consigna un nimero de serie no autorizada, este Tribunal ha dejado establecido en las Resoluciones N* 01166-5-2005 y 02318-3-2009, entre otras, que el hecho que una factura haya sido impresa y emitida sin autorizacion no implica automaticamente su pérdida de validez, toda vez que tal situacién no se encuentra prevista legaimente como supuesto de su desconocimiento para efecto del derecho al crédito fiscal o gasto, siendo que de su revision se aprecia que cumple con los requisites minimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucién de Superintendencia N° 007- 99/SUNAT, por lo que la observacién formulada por la Administracién no se ajusta a ley. En cuanto a que la anotada Factura N° 001-0415 fue emitida por un sujeto que se encontraba con “baja inscripcién* en el RUC, cabe indicar que este Tribunal en la Resolucion N° 12271-11-2013 ha sefialado que la situacion de baja de inscripcién en el RUC del emisor de los comprobantes 0 la modificacién de su domiciio, no fluye de ningun dato consignado en el comprobante de pago y en ‘odo caso requiere una verificacién adicional con informacién que no necesariamente era de acceso para el comprador en el momento de realizacién de la operacién. Por tanto, dado que no esta ‘acreditado en autos que la informacion se encontraba disponible para el publico en forma directa, dicha exigencia no puede ser oponible a la recurrente. ~ et fi’?N?° oo419-10-2015, Estando a lo expuesto, corresponde levantar el reparo formulado respecto de la Factura N° 001- (0415 y revocar la resolucién apelada en este extremo. WV) Servicios de reparacién e instalacién: Las Facturas N° 001-0400, 001-0404 y 001-0408 (fojas 253, 254 y 256) fueron emitidas por Milagritos del Pilar Patifio Costila por concepto de “adelanto de trabajos de enchape de pisos (cerdmico 40 x 40) para el pasilo’, “cancelacion de trabajos de enchape de pisos” y “trabajos de instalaciones eléctricas, carpinteria y faroles para el pasillo’, respectivamente, Sobre el particular, se advierte que los anotados comprobantes de pago no consignan la direccién de los establecimientos en los que se habrian realizado los trabajos en cuestion, lo que tampoco ha sido consignado en los documentos denominados “Presupuesto” y “Adicionales” (fojas 252 y 255), por lo que al no poderse establecer de tal documentacion la vinculaci6n de dichos gastos con la generacién de rentas gravadas, cortesponde mantener el reparo a las Facturas N° 001-0400, 001- (0404 y 001-0408 y confirmar la resolucién apelada en este extremo, iv) Gastos de representacién: ‘Seguin el Anexo N° 4.1 de la Resolucién de Determinacién N° 012-003-0012087 (fojas 1855 a 1866) los gastos de representaciOn, ascendentes a SI. 43 710,46, cotresponden a erogaciones efectuadas, por la recurrente por los siguientes concepts: = Consumo con proveedores SI. 7501.22 = Consumos diversos SI, 3260.18 ~ Reuniones de trabajo con ejecutivos SI, 13 938,36 = Consumo con Estudio Reafio Si. 2634.23 ~ Gastos de viajes al exterior S/.16.376,47 S/.43 710,46 ‘Al respecto, de conformidad con el inciso q) del articulo 37° de la referida Ley del Impuesto a la Renta son deducibles los gastos de representacién propios del giro 0 negocio, en la parte que, en Conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un limite maximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias. De acuerdo con el inciso m) det articulo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF, se consideran gastos de representacién propios del giro del negocio; (i) los efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales 0 establecimientos y (ji) los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener 0 mejorar su posicién de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes, De la revision de los Documentos N° 001-0118, 002-2527, 002-4441, 002-5877, 004-0448, 100- 3631, 0007011, 002-10688, 002-11761, 002-11762, 003-44302, 002-83667, 003-10905, 003-10875, (002-35348, 002-35349, 30109483106, 004-80835, 30908419932, 004.26711, 011-20527, 01 20977, 0141-21355, 011-21508, 011-21645, 011-21892, 0114-21447, 011-2147, 011-2561, O11- 22894, 011-2826, 011-23242, 011-23771, 002-04349, 30717029386, 002-012293, 001-34053, 001- 35622, 001-50847, 002-2654, 002-23849, 001-08478, 001-0162, 008-86462, 005-07354, 001- (05500, 001-055492, 001-08801, 001-2553, 003-0618, 001-03594, 001-0710, 001-0585, 001-0750, 001-03121, 001-04391, 30819-15702, 30901016318, 001-0208, 001-0687, 001-0804, 001-12066 y 001-01008, se observa que corresponden a gastos por consumos de alimentos y bebidas efectuados en diversos restaurantes. Hb AkGuibunad Fiscal N° o0419-10.2015 En cuanto a los consumos efectuados mediante Documentos N° 002-11033, 004-84225, 010-05203, (00204020, 002-04928, 30715029304, 002-012718, 002-26061, 001-08591 y 001-0415, del escrito de respuesta de! Requerimiento N° 0122070000038 (fojas 405 a 412) y el consiguiente Resultado (fojas 378 a 380; y 382) se aprecia que la recurrente ha indicado que corresponderian a gastos de Fepresentacin; sin embargo, no ha acreditado en forma alguna que los referidos gastos por cconsumos de alimentos y bebidas se encontraran relacionados con su actividad, no resultando suficiente la invocacién en el sentido que dichos gastos se encontrarian vinculados a consumos efectuados con proveedores 0 ejecutivos de diversas empresas, entidades bancarias o de la misma compania', o que tales gastos no excedian el limite previsto en el inciso q) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta'?, por lo que ante la falta de sustentacion de los mismos, corresponde mantener el reparo y confirmar la resolucion apelada en este extremo, De otro lado, el incisor) del articulo 37° de la anotada Ley del Impuesto a la Renta sefiala que son deducibles los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada, siendo que la necesidad del viaje quedard acreditada con la corespondencia y ‘cualquier otra documentacién pertinente y los gastos con los pasajes, aceptandose ademds, un vidtico que no podra exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobiemo Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquia. De Ia revisién de los Documentos N° 03637409729, 03637409724, 010-1641, 03637486152 y 0042-07702 se aprecia que corresponden a pasajes aéreos"® y alojamiento en el extranjero. Al respecto, la recurrente no ha presentado documentacién relativa a la necesidad de los viajes que invoca haber realizado, los resultados de éstos, 0 cualquier otra documentacion que acreditara dicha necesidad y por consiguiente, de los gastos efectuados por concepto de alojamiento, como podria haber sido correspondencia, informes sobre las reuniones llevadas a cabo", entre otros, por lo que corresponde mantener el reparo y confirmar la resolucién apelada en este extremo, De igual modo, la recurrente no ha sustentado documentariamente la vinculacién de la erogacién efectuada mediante Factura N° 0050-023481 (foja 187) por concepto de ‘juego de vajila” y “vajila” con la generacién de renta gravada 0 el mantenimiento de la fuente productora, y la razonabilidad del gasto por la suma de S/. 962,14, no resultando suficiente lo seftalado en el sentido que dichos enseres fueron destinados al comedor de la empresa"®, correspondiendo mantener el reparo y Confirmar la resoluciOn apelada en este extrema. Por otra parte, con relacién al gasto identificado con Registro N° 000036, efectuado el 5 de diciembre de 2003 por el importe de S/. 170,00, de lo sefialado en el Anexo N° 02 del Resultado del Requerimiento N° 0122070000038 (foja 378) se aprecia que la recurrente no sustenté dicho gasto mediante la presentacién del respectivo comprobante de pago, habiéndose limitado a indicar que correspondia a la renovacién de la tarjeta Visa Empresarial (foja 407), por lo que al no encontrarse debidamente sustentado, el reparo materia de analisis resulta arreglado a ley, procediendo confirmar la resolucién apelada en este extremo Que estando a las consideraciones antes expuestas, carecen de sustento los argumentos esgrimidos por la recurrente en el sentido que los gastos reparados guardarian una relacién de causalidad con la ™ Eserto de respuesta al Requermiento N° 0122070000038 (ojas 45 a 412). "= Esento de apelacion (oa 2237). "LimayBuenes. AesiRIO de JaneirfLima (oja 222); Buenos Ates/Rio de Janeito (ja 222), y LimalCiudad de Panama/Mabana/Ciudad de Panama/Lima (ja 180). “Similar rerio fue recagido en la Resolucién del Tribunal Fiscal N 16643-10-2011 * Segun escro de vespuesta al Requersmiento N® 0122070000038 de 2 de febrero de 2007 (fea 418),Gutbunal Fiscal N° oo4to-t0-2015 generacién de renta 0 el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, que las mismas serian normales de acuerdo al giro del negocio, manteniéndose proporcionales con el volumen de las. ‘operaciones, y que estarian sustentadas con la documentacién pertinente, toda vez que no cumplié durante la fiscalizaciOn con entregar la documentacién sustentatoria para acreditar lo que invoca. Que sin perjuicio de ello debe sefialarse que los reparos analizados precedentemente no estan referidos ala verificacién o no del principio del devengado a que se refiere el inciso a) del articulo 57° de la Ley de! Impuesto a la renta, por lo que el argumento esgrimido al respecto no resulta pertinente. Que al haberse levantado el reparo efectuado respecto de la Factura N° 001-0415 y mantenido los demas reparos contenidos en la Resolucion de Determinacién N° 012-003-0012087, corresponde que la ‘Administracién proceda a la reliquidacion de dicho valor. Resolucién de Multa N° 012-002.0011580: ‘Que de conformidad con el numeral 1 del articulo 178° del Texto Unico Ordenado de! Codigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 1335-99-EF, modificado mediante Decreto Legislativo N° 953, ‘constituye infraccién relacionada con el cumplimiento de obligaciones tributarias, no incluir en las, declaraciones ingresos ylo remuneraciones ylo retribuciones y/o rentas y/o patrimanio y/o actos gravados ylo tributos retenidos 0 percibidos, y/o aplicar tasas 0 porcentajes o coeficientes distintos a los que les Corresponde en la determinacién de los pagos a cuenta 0 anticipos, o deciarar cifras o datos falsos u ‘omitr circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacion de la obligacion tributaria; ylo ‘que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias 0 créditos a favor del deudor tributario ylo que generen la obtencién indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. ‘Que la Resolucién de Multa N° 012-002-001 1580 ha sido girada por la infraccién tipficada en e! numeral 1 del articulo 178° del Cédigo Tributario, y se sustenta en la acotacién contenida en la Resolucion de Determinacion N° 012-003-0012087. Que en este sentido, al haberse dispuesto la reliquidacién de la anotada Resolucién de Determinacion N° 012-003-0012057, corresponde emit similar pronunciamiento respecto de la Resolucion de Multa N° (012-002-0011880, y disponer también la reliquidacién de esta tiltima, Que carece de sustento la supuesta nulidad deducida por la recurrente, referida a que la Administracion habria consignado en el Anexo de la Resolucién de Multa N° 012-002-0011880 (foja 2105 vuelta), un ndmero distinto de dectaracion jurada, toda vez que de la revision del valor se aprecia que éste se sustenta en la Orden de Fiscalizacién N° 050011170430, materia de autos, habiéndose consignado el humeral 1 del articulo 178” del Codigo tributario y la forma de calculo correspondiente, debiendo precisarse que el numero al que alude la recurrente constituye un error material de redaccién conforme se ha sefialado en la resolucién apelada (fojas 2215 y 2216 vuelta) lo que en modo alguno vicia el citado valor. Resolucién de Multa N° 012-002-0011593: Que de conformidad con el numeral 2 del articulo 175° del anotado Cédigo Tributario, modificado mediante decreto Legislativo N° 981, constituye infraccién relacionada con la obligacion de llevar libros yo registros, 0 contar con informes U otros documentos el llevar Ios libros de contabilidad, u otros libros ylo registros exigidos por las leyes, regiamentos o por Resolucién de Superintendencia de la SUNAT, el Tegistro almacenable de informacion basica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, vw t T°?Gyr habund Yiscad N° o0419-10-2015 Que de conformidad con el numeral 4 del articulo 87° del referido Cédigo Tributario, modificado por Decreto Legislativo N° 953, los administrados estén obligados a faciltar las labores de fiscalizacion y determinacion que realice la Administracion Tributaria y en especial deberdn llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos 0 por Resolucion de ‘Superintendencia de la SUNAT; 0 los sistemas, programas, soportes portadores de microformas ‘grabadas, soportes magnéticos y demés antecedentes computarizados de contabilidad que los Sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacion conforme con lo establecido en las normas pertinentes. Que por su parte, el articulo 37° del Codigo de Comercio seftala que el libro de inventarios y balances, empezara por el inventario que deberé formar e! comerciante al tiempo de dar principio a sus ‘operaciones, y contendra lo siguiente: 1) La relacion exacta del dinero, valores, créditos, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, mercaderias y efectos de todas clases, apreciados en su valor real y que cconstituyan su activo, 2) La relacién exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere, y que formen su pasivo y 3) Fijara en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que sserd el capital con que principia sus operaciones. Que agrega el citado articulo que el comerciante formara ademas anualmente y extenderé en el mismo libro, el balance general de sus negocios, con los pormenores expresados en este articulo, y de acuerdo coon los asientos del diario, sin reserva ni omisién alguna, bajo su firma y responsabilidad Que la Resolucion de Multa N° 012-002-001 1593 (foja 1808) fue emitida por la infraccién tipificada en el numeral 2 del articulo 175° del Codigo Tributario, dado que la recurrente llevé el Libro de Inventarios y Balances sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas cotrespondientes. Que conforme se aprecia del Punto 29 del Requerimiento N° 0121050000107 (foja 1459)" y el Punto 29 de su Resultado (fojas 1449 y 1450)", Ia Administracién dejé constancia que el Libro de Inventarios y Balances exhibido por la recurrente no indica la relacién exacta del dinero, efectos al cobro, bienes muebles e inmuebles, y mercaderias en forma detallada, conforme lo previsto en el articulo 37° del Codigo Tributaro. Que de las copias de! Libro de Inventarios y Balances entregadas por la recurrente durante la fiscalizacion (1438 @ 1440), se veriica que en efecto, no contiene el detalle de la mercaderia y de los bienes muebles e inmuebles, por lo que se encuentra acreditada en autos la comisién de la infraccién detectada, procediendo confirmar la resolucién apelada en este extremo. Que en cuanto a que la Administracion no ha merituado lo seftatado por la recurrente mediante escrito de 2 de febrero de 2007, cabe indicar que ello carece de sustento, pues de la revisién del Resultado del equerimiento N° 0122070000038 (fojas 381 2 400) se advierte que la Administracion ha dado cuenta del mencionado escrito. Con las vorales Ruiz Abarca y Marquez Pacheco, a quien se llamo para completar Sala, e interviniendo ‘como ponente la vocal Guarniz Cabell RESUELVE: 4. DECLARAR NULAS las Resoluciones de Determinacion N* 012-003-0012058 a 012-003-0012069 y las Resoluciones de Multa N° 012-002-0011581 a 012-002-0011592; y NULA la Resolucion de Intendencia N° 0150140008053 de 26 de febrero de 2009 en este extremo % Notiicado con arrego a ley el 30 de noviembre 2005 (oja 1508) "7 Notiicado con arrego a ley el 25 de febrero de 2007 (fla 1482). wt APNP oo419-10-2015 2. REVOCAR la Resolucién de Intendencia N? 0150140008053 de 26 de febrero de 2009 en el extremo referido al reparo a la Factura N° 001-0415 y multa relacionada y, CONFIRMARLA en lo demas que contiene, debiendo la Acministracién proceder conforme con lo Sefialado en la presente resolucién. Registrese, comuniquese y remitase a la SUNAT para sus efectos. Aeieslons|_ Wes Sones 2