KRA GELR ELDE EDEN

MKELLEFLER N
VERG REHBER

CRETSZDR
Mkellef Hizmetleri Daire Bakanl
Yayn No: 236
2017
 Ayrntl Bilgi in;

Vergi letiim Merkezi (VMER)

444 0 189

www.gib.gov.tr

Bu rehber, yayn tarihinde yrrlkte olan mevzuat dikkate alnarak hazrlanmtr.

Bakanlmzn internet sayfas araclyla gncel mevzuat bilgilerine cretsiz

olarak ulamak iin e-posta bilgilendirme hizmetine abone olabilirsiniz.

GELR DARES BAKANLII

Mkellef Hizmetleri Daire Bakanl
Yayn No: 236
ubat 2017
GR 1
1. KRA GELR 1
2. KRA GELRNE KONU MAL VE HAKLAR 1
3. KRA GELRNN ELDE EDLMES 2
3.1. Kira Bedelinin Nakden Tahsil Edilmesi 2
3.2. Kira Bedelinin Ayni Olarak Tahsil Edilmesi 3
3.3. Kiraya likin Tahsilat ve demelerin Banka veya Posta daresi
Vastasyla Yaplmas 3
4. KRA BEDELNN H OLMAMASI VEYA DK OLMASI 3
5. MESKEN KRA GELRLERNDE STSNA UYGULAMASI 5
6. KRA GELRNN TESPTNDE NDRLECEK GDERLER 6
6.1. Gtr Gider Ynteminde Gider ndirimi 7
6.2. Gerek Gider Ynteminde ndirilecek Giderler 7
7. ZARAR DOMASI HAL 10
8. KRA DEMELERNDE VERG KESNTS 10
9. KRA GELRNN BEYANI 11
10. YILLIK BEYANNAMEYE DAHL EDLEN GELRLERDEN
YAPILACAK NDRMLER 12
10.1. ahs Sigorta Primleri 12
10.2. Eitim ve Salk Harcamalar 13
10.3. Ba ve Yardmlar 14
10.4. Sponsorluk Harcamalar 15
10.5. Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca Balatlan Yardm
Kampanyalarna Yaplan Ayni ve Nakdi Balar 16
10.6. Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay Cemiyetine Makbuz
iindekiler

Karl Yaplan Nakdi Ba ve Yardmlar 16

10.7. Bireysel Katlm Yatrmcs ndirimi 16
10.8. EXPO 2016 Antalya Ajansna Yaplan Her Trl Nakd ve
Ayni Ba ve Yardmlar 16
10.9. Dier Kanunlara Gre Tamam ndirilecek Ba ve Yardmlar 17
 11. BEYANNAMENN VERLME ZAMANI VE YER 17
12. HAZIR BEYAN SSTEM 18
13. KRA GELR ELDE EDLD HALDE BEYANNAME
VERLMEMES VEYA EKSK BEYAN EDLMES 19
14. UYGULANACAK VERG TARFES 19
15. VERGNN DENMES 20
16. KRA GELRLERNN BEYANINA LKN RNEKLER 20
17. BEYANNAMENN DOLDURULMASINDA DKKAT EDLECEK
HUSUSLAR 39

VERGNZ DEYEBLECENZ ANLAMALI BANKALAR 40

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER NVERG REHBER
iindekiler
GR

2016 ylnda sahip olduklar mal ve haklar kiraya verenlerin vergilendirilmesine

ynelik olarak hazrlanan bu rehberde; kira gelirine konu mal ve haklar,
vergiden istisna edilecek mesken kira tutar, iyeri kira gelirinde beyanname
verme snr, emsal kira bedeli uygulamas, beyan edilen kira gelirlerinden
indirilecek giderler, kira demelerinde vergi kesintisi ve denmesi gereken
verginin hesaplanmas ile Hazr Beyan Sistemi ile beyannamenin ne ekilde
verilecei konularnda aklamalar yer almaktadr.

1. KRA GELR

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Gelir Vergisi Kanununda belirtilen mal ve haklarn kiraya verilmesi karlnda
elde edilen gelirler gayrimenkul sermaye irad olarak ifade edilmektedir ve
belli koullarda gelir vergisine tabi tutulmaktadr.

Gayrimenkul sermaye iradnn mkellefi, kira gelirine konu mal ve haklarn

sahipleri, mutasarrflar, zilyetleri, irtifak ve intifa hakk sahipleri ile kiralanm
bir mal veya hakkn kiraya verilmesi durumunda kiraclardr.

2. KRA GELRNE KONU MAL VE HAKLAR

Kira gelirine konu mal ve haklar, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci maddesinde
tanmlanmtr. Bunlar;

Arazi, bina, maden sular, memba sular, madenler, ta ocaklar,

kum ve akl istihsal yerleri, tula ve kiremit harmanlar, tuzlalar ve
bunlarn mtemmim czileri ve teferruat,

Voli mahalleri ve dalyanlar,

Gayrimenkullerin ayr olarak kiraya verilen mtemmim czileri ve

teferruat ile bilumum tesisat, demirba eyas ve demeleri,

Gayrimenkul olarak tescil edilen haklar,

Arama, iletme ve imtiyaz haklar ve ruhsatlar, ihtira berat,

www.gib.gov.tr 1
 alametifarika, marka, ticaret unvan, her trl teknik resim, desen,
model, plan ile sinema ve televizyon filmleri, ses ve grnt bantlar,
sanayi ve ticaret ve bilim alanlarnda elde edilmi bir tecrbeye ait
bilgilerle gizli bir forml veya bir imalat usul zerindeki kullanma
hakk veya kullanma imtiyaz gibi haklar,

Telif haklar,

Gemi ve gemi paylar ile bilumum motorlu tahmil ve tahliye vastalar,

Motorlu nakil ve cer vastalar, her trl motorlu ara, makine ve tesisat
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

ile bunlarn eklentileri

olarak ifade edilmektedir.

3. KRA GELRNN ELDE EDLMES

Kira gelirinde gelirin elde edilmesi, tahsil esasna balanmtr. Tahsil esasna
gre kira gelirinin vergilendirilmesi iin nakden veya ayni olarak tahsil edilmi
olmas gerekmektedir.

3.1. Kira Bedelinin Nakden Tahsil Edilmesi

Kira bedelinin nakden tahsil edilmesi, kirann Trk paras veya yabanc para
ile denmesini ifade eder. Alnan ek bedelleri de nakden tahsilat saylr.

Mkellefler tarafndan o yla veya gemi yllara ait olarak tahsil edilen
kira bedelleri, tahsil edildii yln haslat saylr.

rnein; 2013, 2014 ve 2015 yllar kira gelirleri topluca 2016 ylnda tahsil
edilirse, 2016 ylnn geliri olarak dikkate alnacaktr.

Gelecek yllara ait olup, pein tahsil edilen kira bedelleri, demenin
yapld yln deil, gelirin ilgili olduu yln haslat olarak kabul edilir.

rnein; 2016, 2017 ve 2018 yllar kira gelirleri topluca 2016 ylnda tahsil
edilirse, her yla ait kira bedeli ilgili ylda beyan edilecektir.

2 www.gib.gov.tr
Dviz cinsinden kiraya verme ilemlerinde tahsilatn yapld tarihteki
T.C. Merkez Bankas dviz al kuru esas alnarak gayri safi haslat belirlenir.

3.2. Kira Bedelinin Ayni Olarak Tahsil Edilmesi

Kirann ayni olarak alnmas halinde, tahsil edilen kiralar Vergi Usul Kanunu
hkmlerine gre emsal bedeli ile paraya evrilir.

3.3. Kiraya likin Tahsilat ve demelerin Banka veya Posta daresi

Vastasyla Yaplmas

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

- Konutlarda her bir konut iin aylk 500 TL ve zerinde kira geliri elde
edenlerin,

- yerlerinde, iyerini kiraya verenler ile kiraclarn

kiraya ilikin tahsilat ve demelerini banka, benzeri finans kurumlar veya

posta idareleri araclyla gerekletirilmesi ve bu kurum ve kurulular
tarafndan dzenlenen belgelerle tevsik etmesi zorunluluu bulunmaktadr.

Banka, benzeri finans kurumlar veya posta idareleri arac klnmak suretiyle,
para yatrma veya havale, ek veya kredi kart gibi aralar kullanlmak
suretiyle yaplan tahsilat ve demeler karlnda dekont veya hesap bildirim
cetvelleri dzenlendiinde, bu belgeler tevsik edici belge kabul edilecektir.
Bankalarn internet ubeleri zerinden yaplan deme ve tahsilatlar da ayn
kapsamdadr.

Sz konusu zorunluluklara uymayanlara kesilecek ceza, (Vergi Usul

Kanununun mkerrer 355 inci maddesinin o yl iin belirlenen zel usulszlk
cezas miktarndan az olmamak zere) her bir ilem iin bu ileme konu
tutarn % 5idir.

4. KRA BEDELNN H OLMAMASI VEYA DK OLMASI

Kira bedelinin hi olmamas veya dk olmas halinde, emsal kira bedeli

esas alnr. Buna gre;

www.gib.gov.tr 3
 Gayrimenkuln bedelsiz olarak bakalarnn kullanmna braklmas,

Kiraya verilen gayrimenkuln kira bedelinin emsal kira bedelinden

dk olmas

hallerinde emsal kira bedeli esas uygulanacaktr.

Kiraya verilen bina ve arazilerde emsal kira bedeli, varsa yetkili zel
makamlarca veya mahkemelerce saptanm kira bedelidir.

Bina veya arazi iin kira takdiri ya da tespiti yaplmam ise

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

emsal kira bedeli, emlak vergisi deerinin % 5idir.

Bina veya arazi dnda kalan mal ve haklarda emsal kira bedeli, bunlarn
maliyet bedelinin %10udur. Bu bedel bilinmiyorsa, Vergi Usul Kanununun
servetlerin deerlemesi hakkndaki hkmlerine gre belli edilen deerlerinin
% 10udur.

rnek: Mkellef (A), 2016 ylnda emlak vergisi deeri 300.000 TL olan bir
apartman dairesini bedelsiz olarak arkadann kullanmna brakmtr.

Bu durumda, mkellefin kira geliri elde etmedii halde, emsal kira bedeli
hesaplamas ve bulunacak tutar kadar kira geliri elde etmi saylmas
gerekmektedir.

Emsal Kira Bedeli: 300.000 x %5 = 15.000 TL olacaktr. Bu tutar, beyan

edilmesi gereken gelir olarak dikkate alnacaktr.

Aada belirtilen hallerde ise emsal kira bedeli esas uygulanmaz:

Bo kalan gayrimenkullerin korunmas amacyla bedelsiz olarak

bakalarnn ikametine braklmas,

Binalarn mal sahiplerinin ocuklarnn, anne ve babalarnn veya

kardelerinin ikametine tahsis edilmesi, (Ancak, bu kimselerin her
birinin ikametine birden fazla konut tahsis edilmise bu konutlarn
yalnz birisi iin emsal kira bedeli hesaplanmaz. rnek olarak, mal

4 www.gib.gov.tr
 sahibi baba, ocuunun ikametine iki adet gayrimenkul tahsis etmise
sadece bir adet gayrimenkul iin emsal kira bedeli hesaplanmayp
dieri iin emsal kira bedeli hesaplanacaktr.)

Mal sahibi ile birlikte akrabalarn da ayn evde veya dairede ikamet
etmesi,

Genel bteye dahil daireler ve katma bteli idareler, il zel idareleri ve

belediyeler ile dier kamu kurum ve kurulularnca yaplan kiralamalar.

5. MESKEN KRA GELRLERNDE STSNA UYGULAMASI

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Konut kira geliri elde eden kiilerin, yllk olarak tespit edilen istisna tutarnn
(2016 yl iin istisna tutar 3.800 TL) altnda kira geliri elde etmeleri halinde
vergi dairesinde mkellefiyet kayd atrmasna ve beyanname vermesine
gerek bulunmamaktadr.

rnek: Mkellef (B), 2016 ylnda meskenini aylk 300 TLden kiraya
vermi ve yllk 3.600 TL kira geliri elde etmitir. Bu durumda elde edilen
haslat mesken istisna tutar olan 3.800 TLnin altnda olduundan beyan
edilmeyecektir.

stisna tutarnn zerinde konut kira geliri elde edilmesi halinde ise yllk
beyanname ile beyan edilen kira gelirinden istisna tutarnn dlmesi
gerekmektedir.

Mesken istisnas uygulamas sadece konut olarak kiraya verilen

gayrimenkullerden elde edilen gelirler iin sz konusudur.
2016 ylnda 3.800 TLnin altnda mesken kira geliri olanlar
yllk beyanname vermeyecektir.

rnein, konut ve iyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesi
halinde, istisna sadece konut kira gelirine uygulanr. yeri kira gelirine istisna
uygulanmaz.(Baknz rnek 3, sayfa 22)K

www.gib.gov.tr 5
 Kira gelirinin yannda ticari, zirai veya mesleki kazancn beyan etmek
zorunda olanlar 3.800 TLlik istisnadan yararlanamazlar.
Ayrca, 3.800 TL ve zerinde konut kira geliri elde edenlerden, ayr ayr
veya birlikte elde ettii cret, menkul sermaye irad, gayrimenkul sermaye
irad ile dier kazan ve iratlarnn gayri safi tutarlar toplam 2016 yl iin
110.000 TLyi aanlar, 3.800 TLlik istisnadan yararlanamazlar.

rnek: Mkellef (C), 2016 ylnda, konut olarak kiraya verdii

gayrimenkulnden 11.000 TL kira geliri, tamam tevkif yoluyla vergilendirilmi
33.000 TL iyeri kira geliri ve 92.000 TL cret geliri elde etmitir.
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Mkellef (C)nin elde etii kira geliri iin istisna uygulanp uygulanmayaca,
2016 yl ierisinde elde ettii gelir toplamnn 110.000 TLyi ap amadna
baklarak tespit olunacaktr.

Elde edilen gelir toplamnn (11.000 + 33.000 + 92.000 = 136.000 TL)

2016 yl bakmndan belirlenen 110.000 TL tutar amas nedeniyle, 11.000
TLlik konut kira gelirine ilikin olarak 3.800 TLlik istisnadan faydalanlmas
mmkn olmayacaktr.

Bir konuta birden fazla kiinin ortak olmas halinde, bu konuttan elde
edilen kira gelirlerinin vergilendirilmesinde, her bir ortak iin (2016 yl
iin) 3.800 TLlik istisna ayr ayr uygulanacaktr.

Mirasn paylalmam olmas halinde, her bir miras istisnadan ayr

ayr yararlanacaktr.

Bir mkellefin birden fazla konuttan kira geliri elde etmesi halinde, istisna
kira gelirleri toplamna bir defa uygulanacaktr. (Baknz rnek 8, sayfa 38)

6. KRA GELRNN TESPTNDE NDRLECEK GDERLER

Kira gelirinin vergilendirilmesinde, elde edilen gelirin safi tutar iki farkl
ekilde tespit edilebilmektedir.

6 www.gib.gov.tr
 Gtr Gider Yntemi (Haklar kiraya verenler hari)
Gerek Gider Yntemi

Gtr veya gerek gider ynteminin seimi, tanmaz mallarn tm iin

yaplr. Bunlardan bir ksm iin gerek gider, dier ksm iin gtr gider
yntemi seilemez.

Gtr gider yntemini seen mkellefler, iki yl gemedike gerek gider

yntemine dnemezler.

6.1. Gtr Gider Ynteminde Gider ndirimi

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Gtr gider yntemini seen mkellefler, kira gelirlerinden istisna tutarn
dtkten sonra kalan tutarn % 25i oranndaki gtr gideri gerek giderlere
karlk olmak zere indirebilirler. Haklar kiraya verenler, gtr gider
yntemini uygulayamazlar. rnein, iyeri kira geliri ile birlikte hak kira geliri
de elde eden mkellefler, verecekleri gelir vergisi beyannamelerinde hak kira
geliri yer aldndan dolay gerek gider yntemini semek zorundadrlar.

Gtr gider yntemini seen mkellefler, % 25i oranndaki

gtr gideri indirebileceklerdir.

6.2. Gerek Gider Ynteminde ndirilecek Giderler

Gerek gider ynteminin seilmesi durumunda, brt kira geliri tutarndan

aadaki giderlerin gerek tutarlar indirilebilir.

Kiraya veren tarafndan kiraya verilen gayrimenkul iin denen

aydnlatma, stma, su ve asansr giderleri,

Kiraya verilen mallarn idaresi iin yaplan ve gayrimenkuln nemi ile

orantl olan idare giderleri,

Kiraya verilen mal ve haklara ait sigorta giderleri,

Kiraya verilen mal ve haklar dolaysyla yaplan ve bunlara harcanan

borlarn faiz giderleri,

www.gib.gov.tr 7
 Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkuln iktisap ylndan
itibaren 5 yl sre ile iktisap bedelinin % 5i (ktisap bedelinin % 5i
tutarndaki bu indirim, sadece ilgili gayrimenkule ait haslata
uygulanacak, indirilmeyen ksm gider fazlal saylmayacaktr. 2012
ylndan nce iktisap edilen konutlar iin indirimden yararlanlmas
mmkn bulunmamaktadr.)

ktisap bedelinin % 5i tutarndaki indirim, sadece konut olarak kiraya verilen

bir adet gayrimenkul iin uygulanacaktr.
yeri olarak kiraya verilen gayrimenkuller % 5lik gider indiriminden
yararlanamayacaktr.
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Kiraya verilen mal ve haklar iin denen vergi, resim, har ve

erefiyelerle kiraya veren tarafndan belediyelere denen harcamalara
katlma paylar,

Kiraya verilen mal ve haklar iin ayrlan amortismanlar ile kiraya veren
tarafndan yaplan ve gayrimenkuln iktisadi deerini artrc nitelii
olan s yaltm ve enerji tasarrufu salamaya ynelik harcamalar, (Bu
harcamalar 2016 takvim yl iin 900 TLyi ayor ise maliyet olarak
dikkate alnabilir.)

Kiraya veren tarafndan kiraya verilen gayrimenkul iin yaplan onarm

giderleri ile bakm ve idame giderleri,

Kira ile tuttuklar mal ve haklar kiraya verenlerin dedikleri kiralar ve

dier gerek giderler,

Sahibi bulunduklar konutlar kiraya verenlerin kira ile oturduklar

konut veya lojmanlarn kira bedeli, (indirilmeyen ksm gider fazlal
saylmayacaktr.)

Trkiyede yerleik olmayan mkelleflerin (alma veya oturma izni alarak

alt aydan daha fazla bir sredir yurt dnda yaayan Trk vatandalar
dahil), yabanc lkelerde dedikleri kira bedelleri Trkiyede elde edilen kira
gelirinden gider olarak indirim konusu yaplamaz.

8 www.gib.gov.tr
 Kiraya verilen mal ve haklarla ilgili olarak szlemeye, kanuna veya
ilama istinaden denen zarar, ziyan ve tazminatlar.

Gerek gider yntemini seen mkelleflerin, yaptklar giderlerle ilgili

belgeleri ilgili bulunduklar yl takip eden yldan balayarak 5 yl sresince
saklamalar ve vergi dairesince istendiinde ibraz etmeleri gerekmektedir.

6.2.1. Gerek Gider Ynteminde stisnadan Yararlanlmas Halinde

ndirilecek Giderin Hesaplanmas

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Gerek gider ynteminin seilmesi ve konut kira gelirlerine uygulanan
istisnadan yararlanlmas durumunda, gerek gider tutarnn istisnaya isabet
eden ksm, gayri safi haslattan indirilemeyecektir.

Vergiye tabi haslata isabet eden indirilebilecek gider ksm aadaki forml
kullanlarak hesaplanabilir.

Toplam Gider x Vergiye Tabi Haslat*

ndirilebilecek Gider =
Toplam Haslat

(*) Vergiye Tabi Haslat = Toplam Haslat - Konut Kira Geliri stisnas

rnek: Mkellef (D), sahibi olduu konutu 2016 ylnda kiraya vermi
olup, 32.000 TL kira geliri elde etmitir. Baka geliri bulunmayan mkellef
gayrimenkul ile ilgili olarak, 8.000 TL harcama yapm olup, gerek gider
yntemini semitir.

Mkellefin gerek gider olarak indirebilecei tutar, 8.000 TL tutarndaki

toplam giderin vergiye tabi haslata isabet eden ksm kadar olacaktr.

Vergiye Tabi Haslat = 32.000 3.800 = 28.200 TL

ndirilebilecek Gider = (8.000 x 28.200) / 32.000 = 7.050 TL

www.gib.gov.tr 9
 7. ZARAR DOMASI HAL

Gayrimenkul sermaye iradna konu olan sermayenin kendisinde meydana

gelen eksilmeler zarar saylmaz ve iradn gayri safi miktarnn tespitinde
gider olarak kabul edilmezler.

Gayrimenkul sermaye iradnn safi tutarnn hesabnda giderlerin fazlal

dolaysyla doan zararlar, be yl gememek zere gelecek yllarda elde
edilen kira gelirlerinden gider olarak dlebilir.

Bu durumun iki istisnas vardr:

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Sahibi bulunduklar konutlar kiraya verenlerin kira ile oturduklar konut

veya lojmanlarn kira bedellerini indirim konusu yapmalar durumunda
bir zarar domas halinde, bu zararn gelecek yllarda elde edilen
gayrimenkul sermaye iradndan indirim konusu yaplmas sz konusu
deildir.

Konut olarak kiraya verilen bir adet gayrimenkule ait haslattan indirim
konusu yaplan iktisap bedelinin % 5i oranndaki tutarn indirilemeyen
ksm gider fazlal olarak dikkate alnamaz.

8. KRA DEMELERNDE VERG KESNTS

Gayrimenkul sermaye iradna konu olan mal ve haklar kiralayan Gelir Vergisi
Kanununun 94 nc maddesinde saylan kii, kurum ve kurulular, kira
demeleri zerinden gelir vergisi kesintisi (tevkifat) yapmak zorundadrlar.

Kirac olan bu kii ve kurulular, yaptklar kira demelerinin brt tutar

zerinden % 20 orannda gelir vergisi kesintisi yapmak zorundadrlar.

Bu vergi kesintisi, gelecek aylara veya yllara ait olmak zere pein denen
kira bedeli zerinden de yaplacaktr. rnein; 3 aylk veya 1 yllk iyeri
kiras pein tahsil edildiinde, bu durumda pein tahsil edilen kirann tamam
vergi kesintisine tabi tutulacaktr.

10 www.gib.gov.tr
Kirac, basit usulde vergilemeye tabi bir mkellef ise; vergi kesintisi yapma
ykmll bulunmadndan, kira demesi zerinden
vergi kesintisi yapmayacaktr.

Kiraya verilen gayrimenkuln hem konut hem de iyeri olarak kullanlmas

halinde ise; kiralanan yerin tamam veya bir ksm iyeri olarak kullanld
srece, kira bedelinin tamam vergi kesintisine tabi olacaktr.

9. KRA GELRNN BEYANI

Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan ibaret olan

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

mkelleflerden;

Bir takvim yl iinde elde ettii konut kira geliri, istisna tutarn (2016
yl iin 3.800 TL) aanlar,

yeri kira gelirleri zerinden vergi kesintisi yaplanlardan, kira

gelirlerinin brt tutar beyanname verme snrn (2016 yl iin 30.000
TL) aanlar, (Baknz rnek: 3, sayfa 22)

(Beyanname verme snr olan 30.000 TLnin alp almadnn tespitinde,

gelir vergisi kesintisine tabi brt kira gelirleri ile konut kira gelirinin gelir
vergisinden istisna edilen tutar aan ksm birlikte dikkate alnacaktr.)

Bir takvim yl iinde mal ve haklarn kiralanmasndan elde edilen

gelirlerden kesinti ve istisna uygulamasna konu olmayan ve tutar
beyanname verme snrn (2016 yl iin 1.580 TL) aanlar (Baknz
rnek: 7, sayfa 37)

yllk beyanname vereceklerdir.

Vergi kesintisine ve istisna uygulamasna konu olmayan kira gelirlerinin

beyannda (rnein, basit usuldeki mkellefe kiraya verilen iyerinden elde
edilen kira gelirlerinde olduu gibi), 1.580 TLlik tutar bir istisna olmayp,
beyanname verme snrdr. Bu tutar aan bir iyeri kira geliri olduunda
tamam beyan edilecektir.

www.gib.gov.tr 11
 Aile bireylerinin her birinin sahip olduklar mal ve haklardan elde ettikleri kira
gelirleri iin kendi adlarna ayr ayr beyanname vermeleri gerekmektedir.
Beyanname, geliri elde eden aile bireyi adna dzenlenerek imzalanacaktr.

Kk ve kstllarn mkellef olmas durumunda bunlar adna verilecek olan

yllk gelir vergisi beyannamesi veli, vasi veya kayyum tarafndan imzalanr.

Mal ve haklara hisseli olarak sahip olunmas halinde, her ortan sadece
kendi hissesine karlk gelen kira gelirlerini beyan etmesi gerekmektedir.
(Baknz rnek: 5, sayfa 35)
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

10. YILLIK BEYANNAMEYE DAHL EDLEN GELRLERDEN

YAPILACAK NDRMLER

Yllk beyanname ile bildirilecek gelirlere ilikin indirimler Gelir Vergisi

Kanunu ile dier kanunlarda belirtilmitir. Gelir vergisi matrahnn tespitinde
gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden aada belirtilen
indirimlerin yaplabilmesi iin yllk beyanname ile bildirilecek bir gelirin
bulunmas ve yaplacak indirimlerin ilgili mevzuatta belirtilen artlar tamas
gerekmektedir.

Buna gre indirim konusu yaplabilecek baz hususlar unlardr:

10.1. ahs Sigorta Primleri

01/01/2013 tarihinden itibaren elde edilen gelirler iin verilecek yllk gelir
vergisi beyannamelerinde, bireysel emeklilik dnda kalan ahs sigortalar
iin denen primlerin beyan edilen gelirin % 15ine kadar olan ksm matrahn
tespitinde indirim konusu yaplabilecektir.

ndirim konusu yaplacak tutarn hesaplamasnda beyan edilen gelir olarak,

yllk gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve gemi yl zararlar
dlmeden nceki tutar esas alnacaktr.

01/01/2013 tarihinden sonra bireysel emeklilik sistemine denen katk

paylar ise indirim konusu yaplmayacaktr.

12 www.gib.gov.tr
Yllk beyannamede matrahn tespitinde dikkate alnacak sigorta primleri;

Mkellefin ahsna, eine ve kk ocuklarna ait birikim priminin

alnd hayat sigortalarna denen primlerin %50si ile,

lm, kaza, hastalk, salk, engellilik, analk, doum ve tahsil gibi

ahs sigorta primlerinin % 100nden olumaktadr.

ndirim konusu yaplacak primlerin toplam, beyan edilen gelirin %15ini ve

yllk olarak asgari cretin yllk tutarn aamayacaktr. (2016 yl gelirlerine
ilikin olarak kullanlacak olan asgari cretin yllk brt tutar 19.764 TLdir).

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

10.2. Eitim ve Salk Harcamalar

Aada belirtilen ekilde yaplan eitim ve salk harcamalar beyan

edilen gelirin % 10unu amamas artyla yllk beyanname ile bildirilecek
gelirlerden indirilir.

Eitim ve salk harcamalar Trkiyede yaplmaldr.

Gelir veya kurumlar vergisi mkellefi olan gerek veya tzel kiilerden
alnacak belgelerle tevsik edilmelidir.

Sz konusu harcamalar mkellefin kendisi, ei ve kk ocuklarna

ilikin olmaldr.

Kk ocuk tabiri, mkellefle birlikte oturan veya mkellef tarafndan
baklan (nafaka verilenler, evlat edinilenler ile ana veya babasn kaybetmi
torunlardan mkellefle birlikte oturanlar dhil) 18 yan veya tahsilde olup 25
yan doldurmam ocuklar ifade etmektedir.

ndirim konusu yaplacak tutarn hesaplamasnda beyan edilen gelir olarak,

yllk gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve gemi yl zararlar
dlmeden nceki tutar esas alnacaktr.

www.gib.gov.tr 13
 10.3. Ba ve Yardmlar

10.3.1. Snrl ndirilecekler

Gelir vergisi mkellefleri, genel ve zel bteli kamu idareleri, il zel idareleri,
belediyeler, kyler ile kamu yararna alan dernekler ve Bakanlar Kurulunca
vergi muafiyeti tannan vakflara yllk toplam beyan edilecek gelirin % 5ini
(kalknmada ncelikli yreler kapsamndaki illerde zikredilen kurum/ kurulu,
dernek veya vakflara yaplan ba ve yardmlarn yllk toplam beyan
edilecek gelirin % 10unu) amamak zere, makbuz karlnda yaptklar
ba ve yardmlar yllk beyanname ile bildirilecek gelirlerinden indirim
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

konusu yapabilirler.

ndirim konusu yaplacak tutarn hesaplamasnda beyan edilen gelir olarak,

yllk gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve gemi yl zararlar
dlmeden nceki tutar esas alnacaktr.

10.3.2. Snrsz ndirilecekler

a) Genel ve zel bteli kamu idarelerine, il zel idarelerine, belediyelere

ve kylere balanan okul, salk tesisi ve yz yatak (kalknmada ncelikli
yrelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak zere renci yurdu ile ocuk
yuvas, yetitirme yurdu, huzurevi, bakm ve rehabilitasyon merkezi ile mlki
idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptrlacak ibadethaneler
ve Diyanet leri Bakanl denetiminde yaygn din eitimi verilen tesislerin
ve Genlik ve Spor Bakanlna ait genlik merkezleri ile genlik ve izcilik
kamplarnn inas dolaysyla yaplan harcamalar veya bu tesislerin inas
iin bu kurululara yaplan her trl ba ve yardmlar ile mevcut tesislerin
faaliyetlerini devam ettirebilmeleri iin yaplan her trl nakdi ve ayni ba
ve yardmlarn tamam beyan edilen gelirden indirilebilecektir.

Okul, salk tesisi, renci yurdu ve dier tesisler ile mlki idare amirlerinin
izni ve denetimine tabi olarak yaptrlan ibadethane ve Diyanet leri
Bakanl denetiminde yaygn din eitimi verilen tesislerin yapm veya bu
tesislerin faaliyetlerine devam edebilmeleri iin yaplan ba ve yardmlarn
(harcamalarn) herhangi bir snrlamaya tabi olmakszn vergi matrahnn
tespitinde dikkate alnabilmesi iin bu ba ve yardmlarn genel bteye

14 www.gib.gov.tr
dahil daireler, zel bteli kamu idareleri, il zel idareleri, belediyeler ve
kylere yaplmas gerekmektedir.

Ayrca, mlki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi olarak yaptrlan

ibadethaneler ve/veya Diyanet leri Bakanl denetiminde yaygn din
eitimi verilen tesislerin ve Genlik ve Spor Bakanlna ait genlik merkezleri
ile genlik ve izcilik kamplarnn inas veya faaliyetine devam etmesine
ynelik yaplan ba ve yardmlarn; anlan amalarla kurulmu bulunan
vakf veya derneklere de yaplmas mmkndr.

b) Fakirlere yardm amacyla gda bankacl faaliyetinde bulunan dernek

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

ve vakflara Maliye Bakanlnca belirlenen usul ve esaslar erevesinde
balanan gda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin maliyet
bedellerinin tamam beyan edilecek gelirden indirilebilecektir.

c) Genel ve zel bteli kamu idareleri, il zel idareleri, belediyeler, kyler,

kamu yararna alan dernekler, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tannan
vakflar ve bilimsel aratrma faaliyetinde bulunan kurum ve kurulular
tarafndan yaplan ya da Kltr ve Turizm Bakanlnca desteklenen veya
desteklenmesi uygun grlen almalara ilikin harcamalar ile bu amala
yaplan her trl ba ve yardmlarn tamam beyan edilen gelirden indirim
konusu yaplabilecektir.

10.4. Sponsorluk Harcamalar

193 sayl Gelir Vergisi Kanununun (89/8) maddesine gre 3289 sayl
Genlik ve Spor Genel Mdrlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda Kanun
ile 3813 sayl Trkiye Futbol Federasyonu Kurulu ve Grevleri Hakknda
Kanun kapsamnda yaplan sponsorluk harcamalarnn;

Amatr spor dallar iin % 100,

Profesyonel spor dallar iin % 50si

yllk beyanname ile bildirilecek gelirlerden indirim konusu yaplabilecektir.

www.gib.gov.tr 15
 10.5. Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca Balatlan Yardm
Kampanyalarna Yaplan Ayni ve Nakdi Balar

Babakanlka veya Bakanlar Kurulunca balatlan yardm kampanyalarna

makbuz karl yaplan ayni veya nakdi balarn tamam indirim konusu
yaplabilecektir.

10.6. Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay Cemiyetine Makbuz

Karl Yaplan Nakdi Ba ve Yardmlar

ktisadi iletmeleri hari, Trkiye Kzlay Derneine ve Trkiye Yeilay

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Cemiyetine makbuz karl yaplan nakdi ba ve yardmlarn tamam

indirim konusu yaplabilecektir.

10.7. Bireysel Katlm Yatrmcs ndirimi

31/12/2017 tarihine kadar, 9/12/1994 tarihli ve 4059 sayl Hazine

Mstearlnn Tekilat ve Grevleri Hakknda Kanunun ek 5 inci maddesi
kapsamna giren bireysel katlm yatrmcs tam mkellef gerek kiiler,
bu maddenin yrrle girdii tarihten sonra iktisap ettikleri tam mkellef
anonim irketlere ait itirak hisselerini en az iki tam yl elde tutmalar
artyla, 213 sayl Vergi Usul Kanununun deerlemeye ait hkmlerine gre
hesapladklar hisselerin tutarlarnn %75ini yllk beyannamelerine konu
kazan ve iratlarndan hisselerin iktisap edildii dnemde indirebilirler.

Bilim, Sanayi ve Teknoloji Bakanl, Trkiye Bilimsel ve Teknolojik Aratrma

Kurumu ile Kk ve Orta lekli letmeleri Gelitirme ve Destekleme
daresi Bakanl tarafndan belirlenen aratrma, gelitirme ve yenilikilik
programlar kapsamnda projesi son be yl iinde desteklenmi kurumlara
itirak salayan bireysel katlm yatrmclar iin bu oran % 100 olarak
uygulanr.

10.8. EXPO 2016 Antalya Ajansna Yaplan Her Trl Nakd ve Ayni Ba
ve Yardmlar

EXPO 2016 Antalya Ajansna yaplan her trl nakd ve ayni ba ve yardmlar
ile sponsorluk harcamalarnn tamam indirim konusu yaplabilecektir.

16 www.gib.gov.tr
10.9. Dier Kanunlara Gre Tamam ndirilecek Ba ve Yardmlar

- Sosyal Yardmlama ve Dayanmay Tevik Kanunu,

- Trkiye Bilimsel ve Teknolojik Aratrma Kurumunun Kuruluu
Hakkndaki Kanun,
- Sosyal Hizmetler ve ocuk Esirgeme Kurumu Kanunu,
- Atatrk Kltr, Dil ve Tarih Yksek Kurumu Kanunu,
- Trk Silahl Kuvvetleri Glendirme Vakf Kanunu,
- Milli Aalandrma ve Erozyon Kontrol Seferberlik Kanunu,
- lkretim ve Eitim Kanunu

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

ve ilgili dier kanunlara gre yaplan ayni/nakdi balarn ve yardmlarn
tamam indirilebilecektir.

Ba ve yardmn nakden yaplmamas halinde, balanan veya yardmn

konusunu tekil eden mal veya hakkn varsa mukayyet deeri,
yoksa Vergi Usul Kanunu hkmlerine gre
Takdir Komisyonunca tespit edilecek deeri esas alnr.

11. BEYANNAMENN VERLME ZAMANI VE YER

Mkelleflerin, 1 Ocak 2016 - 31 Aralk 2016 dnemine ait beyana tabi

gayrimenkul sermaye irad gelirleri iin 01-25 Mart 2017 tarihleri arasnda
beyannamelerini vermeleri gerekmektedir. (25 Mart 2017 tarihi hafta sonuna
rastladndan beyannameler 27 Mart 2017 Pazartesi akamna kadar
verilebilecektir.)

Beyanname; kaytsz (adi) posta ile gnderilmi veya zel datm irketleri
tarafndan getirilmi ise vergi dairesi evrak kayt tarihinde, kaytl posta
(Taahhtl, Acele Posta Servisi, Kurye vb.) ile
gnderilmi ise zarfn zerine PTT tarafndan tatbik edilen
kabul tarihinde verilmi saylr.
Hazr Beyan Sisteminde ise kira beyannamesi elektronik ortamda
onayland anda beyanname verilmi saylr.

www.gib.gov.tr 17
 Takvim yl iinde lkeyi terk edenler, yurt dna kma tarihinden nceki
15 gn iinde beyanname vermek zorundadrlar. lm halinde ise beyanname
lm tarihinden itibaren 4 ay iinde miraslar tarafndan verilir.

Beyanname, mkellefin bal olduu vergi dairesine verilecektir. Mkellefler,

ikametghlarnn bulunduu yerin vergi dairesine baldrlar.

Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan ibaret olan

mkellefler, istemeleri halinde vergi dairesinden alacaklar kullanc kodu,
parola ve ifreyi kullanmak suretiyle yllk gelir vergisi beyannamelerini
elektronik ortamda dorudan kendileri gnderebilecekleri gibi elektronik
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

beyanname gnderme araclk yetkisi alm meslek mensuplar araclyla

da gnderebileceklerdir.

Ayrca beyannamenin, aada belirtilen Hazr Beyan Sistemi araclyla

internet ortamnda verilmesi mmkn bulunmaktadr.

Sadece kira geliri elde eden 60 ya zeri mkellefler ile engelli

mkelleflerden yall, engeli veya hastal nedeniyle vergi dairesine
gidemeyecek durumda olanlarn, bal olduklar vergi dairesini veya Trkiye
genelinde Vergi letiim Merkezini (VMER - 444 0 189) arayarak randevu
almalar halinde adreslerine gidilerek beyannamelerini
doldurmalarna yardmc olunacaktr.

12. HAZIR BEYAN SSTEM

Hazr Beyan Sistemi; gelirleri sadece gayrimenkul sermaye irad (kira geliri),
cret, menkul sermaye irad ile dier kazan ve iratlardan ya da bunlarn
bir kandan oluan mkelleflere ilikin Gelir daresi Bakanl bnyesinde
bulunan ve nc taraf kurumlardan elde edilen bilgiler kullanlmak
suretiyle Yllk Gelir Vergisi Beyannamelerinin Gelir daresi Bakanl
tarafndan hazrlanarak internet ortamnda mkelleflerin onayna sunulduu
bir sistemdir.

Kira geliri elde eden mkellefler;

18 www.gib.gov.tr
 Kimlik bilgilerini girip zel gvenlik sorularn cevaplayarak
nternet vergi dairesi ifrelerini kullanarak (ifre yoksa herhangi bir
vergi dairesine kimlikle bavurarak cretsiz alabilir)

sisteme giri yapabilirler.

Kira geliri ynnden gelir vergisi mkellefiyeti bulunmayanlar da bu sistemden

yararlanabilmektedir. Bu bakmdan, vergi dairesinde mkellefiyet kayd
bulunmadnda, internet vergi dairesinde hazrlanan kira beyannamesi
elektronik ortamda onayland anda, ahs adna vergi dairesinde mkellefiyet
tesisi ve vergi tahakkuku ilemleri otomatik olarak gerekletirilmektedir.

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Sistemi kullanma zorunluluu bulunmamaktadr. Beyannameler vergi
dairesine gidilerek elden veya internet ortamnda (E-Beyanname Dzenleme
Program) da verilebilir.

Hazr Beyan Sistemine eriim ve uygulama hakknda detayl bilgiye

Gelir daresi Bakanlnn www.gib.gov.tr adresinden ulaabilirsiniz.

13. KRA GELR ELDE EDLD HALDE BEYANNAME VERLMEMES

VEYA EKSK BEYAN EDLMES

Konutlardan elde edilen kira gelirleri 01-25 Mart 2017 tarihleri arasnda
(25 Mart 2017 tarihi hafta sonuna rastladndan beyannameler
27 Mart 2017 Pazartesi akamna kadar verilebilecektir.) beyan edilmez veya
eksik beyan edilirse, 2016 yl iin 3.800 TLlik istisnadan yararlanlamaz.
Ancak, idarece herhangi bir tespit yaplmadan nce, sresinde beyan
edilmeyen veya sresinde verilen beyannamede yer almayan konut kira
gelirlerini, sresinden sonra verilen beyanname ile beyan edenler sz
konusu istisnadan yararlanabilirler.

14. UYGULANACAK VERG TARFES

Gelir Vergisi Kanununa gre 2016 ylnda elde edilen kira gelirlerine aada
yer alan vergi tarifesi uygulanarak gelir vergisi hesaplanr.

www.gib.gov.tr 19
 12.600 TLye kadar % 15
30.000 TLnin 12.600 TLsi iin 1.890 TL, fazlas % 20
69.000 TLnin 30.000 TLsi iin 5.370 TL, fazlas % 27
69.000 TLden fazlasnn 69.000 TLsi iin 15.900 TL, fazlas % 35

15. VERGNN DENMES

Beyanname zerinden hesaplanan gelir vergisi MART ve TEMMUZ aylarnda

olmak zere iki eit taksitte denir. Hesaplanan vergi;

Mkellefin bal bulunduu vergi dairesine,

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Bal olunan vergi dairesindeki hesabn bildirilmesi artyla dier vergi

dairelerine,

Elden ya da internet bankacln kullanarak anlamal banka

ubelerine,

www.gib.gov.tr adresinden anlamal bankalarn kredi kartyla

denebilir.

deyeceiniz gelir vergisini www.gib.gov.tr adresindeki Hesaplamalar

blmnden yararlanarak renebilirsiniz.
(www.gib.gov.tr - Ana Sayfa - nternet Vergi Dairesi - ifresiz lemler -
Genel Sorgulama ve Hesaplama lemleri - Hesaplamalar -
GMS Hesaplama)

16. KRA GELRLERNN BEYANINA LKN RNEKLER

rnek 1: Mkellef (E), 2016 ylnda tamam tevkif yoluyla vergilendirilmi

29.000 TL iyeri kira geliri ve 40.000 TL mevduat faizi ile birlikte konut olarak
kiraya verdii dairesinden 3.700 TL kira geliri elde etmitir.

20 www.gib.gov.tr
 yeri Kira Geliri (Brt) 29.000 TL
Konut Kira Geliri 3.700 TL
Mevduat Faizi 40.000 TL
Beyan Edilecek Gelir Tutar YOK

Tevkif yoluyla vergilendirilen 40.000 TL mevduat faizi geliri, tutar ne

olursa olsun beyan edilmeyecektir.

Konut kira gelirinden 3.800 TLlik istisna dlecek olup, kalan tutar
beyan edilecektir. rnekte, istisna haddinin altnda konut kira geliri
elde edildiinden beyan edilmeyecektir.

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Tamam tevkif suretiyle vergilendirilmi iyeri kira geliri olan 29.000
TL ise 30.000 TLlik beyan snrn amadndan yllk beyanname ile
beyan edilmeyecektir.

rnek 2: Mkellef (G), 2016 ylnda konut kredisi kullanarak 220.000 TLye
ald dairesini aylk 1.600 TLden konut olarak kiraya vermi ve 19.200 TL
kira geliri elde etmitir.

Beyana tabi baka geliri olmayan mkellef, gerek gider yntemini semi
olup, bu konut ile ilgili 2.100 TL asansr ve sigorta gideri yapmtr. Konut
kredisi iin 2016 ylnda bankaya denen faiz tutar da 4.400 TLdir.

Mkellef (G), konut olarak kiraya vermi olduu daire iin 2016 ylnda
dedii asansr, sigorta ve faiz gideri ile birlikte iktisap bedelinin % 5i olan
(220.000 x %5 =) 11.000 TLyi indirim konusu yapabilecektir.

Toplam Gider = 2.100 + 4.400 + 11.000 = 17.500 TLdir.

Gerek gider usuln seen mkellefler, vergiden istisna edilen ksma isabet
eden giderleri haslatlarndan gider olarak indiremeyecekler, sadece vergiye
tabi haslata isabet eden giderleri indirebileceklerdir. Bunun iin toplam gider
tutarnn vergiye tabi haslata isabet eden ksmnn hesaplanmas gerekir.

www.gib.gov.tr 21
 Vergiye tabi haslata isabet eden gider aadaki formle gre hesaplanacaktr.

Vergiye Tabi Haslat = Toplam Haslat - Konut Kira Geliri stisnas

= 19.200 - 3.800 = 15.400 TL

Toplam Gider x Vergiye Tabi Haslat

ndirilebilecek Gider =
Toplam Haslat

17.500 x 15.400
= =14.036 TL
19.200
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.

Gayrisafi rat Toplam 19.200 TL

Vergiden stisna Tutar 3.800 TL
Kalan (19.200 3.800) 15.400 TL
ndirilebilecek Gerek Gider Tutar 14.036 TL
Vergiye Tabi Gelir (15.400 14.036) 1.364 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 204,60 TL
Damga Vergisi 51,40 TL

rnek 3: Aye YILMAZ, 2016 ylnda konut olarak kiraya verdii dairesinden
32.000 TL ve iyeri olarak kiraya verdii dairesinden ise 60.500 TL brt kira
geliri elde etmitir. yeri iin denen kira bedelleri zerinden 12.100 TL
tevkifat yaplmtr.

Beyana tabi baka geliri bulunmayan mkellef, gtr gider yntemini

semitir.

Konut kira gelirinin istisnay aan tutar ile iyeri kira geliri toplam olan
(28.200 + 60.500 =) 88.700 TL, 2016 yl iin beyan snr olan 30.000 TLyi
at iin, tevkifata tabi tutulmu olan iyeri kira geliri de konut kira geliri ile
birlikte beyan edilecektir.

22 www.gib.gov.tr
Mkellefin elde ettii gelir toplam (ayr ayr veya birlikte elde ettii cret,
menkul sermaye irad, gayrimenkul sermaye irad ile dier kazan ve
iratlarnn gayri safi tutarlar toplam) 2016 yl iin 110.000 TLyi amadndan
3.800 TLlik istisnadan yararlanacaktr.

Konut ve iyeri kira gelirinin birlikte elde edilip beyan edilmesi halinde, istisna
sadece konut kira gelirine uygulanr.

Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.

Konut Kira Geliri 32.000 TL

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Vergiden stisna Tutar 3.800 TL
Kalan 28.200 TL
yeri Kira Geliri 60.500 TL
Gayrisafi rat Toplam (28.200 + 60.500) 88.700 TL
%25 Gtr Gider (88.700 x %25) 22.175 TL
Vergiye Tabi Gelir (88.700 22.175) 66.525 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 15.231,75 TL
Kesinti Yoluyla denen Vergiler 12.100 TL
denecek Gelir Vergisi 3.131,75 TL
Damga Vergisi 51,40 TL

www.gib.gov.tr 23
 KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

24
www.gib.gov.tr
www.gib.gov.tr
25
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER
 rnek 4: (01/01/2006 Tarihinden nce hra Edilen Dviz Cinsinden Devlet
Tahvili Faiz Geliri ile yeri Kira Gelirinin Beyan)

Mustafa YILDIRIM 2016 ylnda, ihra tarihi 30/07/2005 olan dviz cinsinden
Devlet tahvilinden 300.000 TL faiz geliri ile iyeri olarak kiraya verdii
gayrimenkulnden 120.000 TL brt kira geliri elde etmitir. yeri iin denen
kira bedelleri zerinden 24.000 TLlik gelir vergisi kesintisi yaplmtr.

Mustafa YILDIRIM iyeri kira geliri ile ilgili olarak gtr gider yntemini
semitir.

Mustafa YILDIRIMn elde ettii faiz gelirine, Devlet tahvili dviz cinsinden
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

olduundan indirim oran uygulanmayacak olup, iyeri kira geliri tutar ile
dviz cinsinden Devlet tahvili faiz geliri toplam 30.000 TL olan beyan snrn
at iin beyan edilecektir.(*)

Hesaplama aadaki gibi olacaktr;

Devlet tahvili faizi 300.000 TL

Gayrimenkul sermaye irad (iyeri) 120.000 TL
Gtr gider (120.000 x % 25) 30.000 TL
Safi kira geliri (120.000 TL 30.000 TL) 90.000 TL
TOPLAM GELR (300.000 + 90.000 ) 390.000 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 128.250 TL
Kesinti Yoluyla denen Vergi 24.000 TL
denecek Gelir Vergisi 104.250 TL

(*) 2016 takvim ylnda sadece cret, gayrimenkul sermaye irad, menkul sermaye
irad ile dier kazan ve iratlar veya bunlarn birka veyahut tamamn elde eden
mkelleflerin bu gelirlerini 1001-D kodlu Yllk Gelir Vergisi Beyannamesi (Beyana
Tabi Geliri Sadece cret-Gayrimenkul Sermaye rad-Menkul Sermaye rad-Dier
Kazan ve ratlardan baret Olanlar in) ile beyan etmeleri gerekmektedir.

cret, gayrimenkul sermaye irad, menkul sermaye irad ile dier kazan ve iratlarn
yansra ticari, zirai veya serbest meslek kazanc elde edenler 1001-A kodlu Yllk
Gelir Vergisi Beyannamesini vermeye devam edeceklerdir.

Beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradndan ibaret olan mkellefler,
gelirlerini 1001-B kodlu Yllk Gelir Vergisi Beyannamesi ile beyan etmeye devam
edeceklerdir.

26 www.gib.gov.tr
www.gib.gov.tr
27
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER
 KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

28
www.gib.gov.tr
www.gib.gov.tr
29
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER
 KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

30
www.gib.gov.tr
www.gib.gov.tr
31
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER
 KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

32
www.gib.gov.tr
www.gib.gov.tr
33
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER
 KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

34
www.gib.gov.tr
rnek 5: Mkellef (K) ve ei Mkellef (L), 2016 ylnda ayr ayr 1/2 hissesine
sahip olduklar dairelerini konut olarak kiraya vermeleri sonucu, 22.000 TL
kira geliri elde etmilerdir.

Mkellef (K) ayrca 2016 ylnda iyeri olarak kiraya verdii gayrimenkulnden
20.000 TL brt kira geliri elde etmitir. yeri iin denen kira bedeli zerinden
4.000 TL gelir vergisi tevkifat yaplmtr.

Mkellef (L) ayn zamanda muhasebecilik faaliyetinden dolay 2016 ylnda

110.000 TL serbest meslek kazanc elde etmitir. Yl iinde serbest meslek
kazancndan 22.000 TL tevkifat yaplmtr.

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Her iki mkellef de gtr gider yntemini semitir.

Mkelleflerin kira gelirlerine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.

Mkellef (K)nin Beyan:

rnekte kiraya verilen konut 1/2 hisseli olduundan elde edilen 22.000 TL
kira gelirinin (22.000/2) 11.000 TLsini Mkellef (K), 11.000 TLsini de Mkellef
(L) ayr ayr beyan edecektir.

Mkellef (K)nin gelir vergisi tevkifatna tabi tutulan iyeri kira geliri
20.000 TL ile hissesine den konut kira gelirinin gelir vergisinden istisna
tutarn aan ksm (11.000 - 3.800 =) 7.200 TL birlikte dikkate alndnda
(20.000 + 7.200 =) 27.200 TL 2016 yl iin beyanname verme snr olan
30.000 TLyi amadndan, iyeri kira geliri beyannameye dahil edilmeyecek
olup, sadece hissesine den 11.000 TL konut kira geliri beyan edilecektir.

Gayrisafi rat Toplam 11.000 TL

Vergiden stisna Tutar 3.800 TL
Kalan (10.000 3.800) 7.200 TL
%25 Gtr Gider (7.200 x %25) 1.800 TL
Vergiye Tabi Gelir (7.200 1.800) 5.400 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 810 TL
Damga Vergisi 51,40 TL

www.gib.gov.tr 35
 Mkellef (L)nin Beyan:

Mkellef (L), konut olarak kiraya verilen daireden hissesine den kira geliri
11.000 TLdir.

Kira gelirinin yannda ticari, zirai veya mesleki kazancn beyan etmek zorunda
olan mkellefler, 3.800 TLlik konut kira geliri istisnasndan yararlanamazlar.

Mkellef, gerek usulde gelir vergisine tabi serbest meslek erbab

olduundan, konut kira geliri istisnasndan yararlanamayacaktr. Yllk gelir
vergisi beyannamesinde serbest meslek kazancyla birlikte kira gelirini de
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

beyan etmek zorundadr.

Konut Kira Geliri 11.000 TL

%25 Gtr Gider (11.000 x %25) 2.750 TL
Safi rat (11.000 2.750) 8.250 TL
Serbest Meslek Kazanc 110.000 TL
Beyan Edilen Gelirler Toplam (110.000 + 8.250) 118.250 TL
Vergiye Tabi Gelir 118.250 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 33.137,50 TL
Kesinti Yoluyla denen Vergiler 22.000 TL
denecek Gelir Vergisi 11.137,50 TL
Damga Vergisi 51,40 TL

rnek 6: Mkellef (M), sahibi olduu iki daireyi konut olarak kiraya vermesi
sonucunda 2016 ylnda toplam 90.000 TL kira geliri elde etmitir. Mkellef,
16.10.2016 tarihinde Salk Bakanlna bal bir hastaneye 25.000 TL
ve 20.11.2016 tarihinde kamuya ait bir yetitirme yurduna 20.000 TL nakit
olarak bata bulunmutur.

Beyana tabi baka geliri bulunmayan mkellef, gtr gider yntemini

semitir.

36 www.gib.gov.tr
Mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.

Gayrisafi rat Toplam 90.000 TL

Vergiden stisna Tutar 3.800 TL
Kalan (90.000 3.800) 86.200 TL
% 25 Gtr Gider (86.200 x %25) 21.550 TL
Safi rat (86.200 21.550) 64.650 TL
Okul, Yurt ve Salk Tesisleri in Yap. Ba ve Yardmlar* 45.000 TL
Vergiye Tabi Gelir (64.650 45.000) 19.650 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 3.300 TL

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Damga Vergisi 51,40 TL

(*) Okul, yurt, salk tesisleri ve huzurevleri iin genel ve zel bteli kamu idarelerine,
il zel idarelerine, belediyelere ve kylere yaplan ba ve yardmlarn tamam indirim
konusu yaplabilecektir. Bu nedenle rneimizdeki, kamuya ait yetitirme yurduna
nakit olarak yaplan 20.000 TL ile Salk Bakanlna bal bir hastaneye nakit olarak
yaplan 25.000 TL nin tamam indirim konusu yaplabilecektir.

rnek 7: Mkellef (N), sahibi bulunduu iyerini 2016 ylnda basit usulde
vergilendirilen bir mkellefe kiralam ve 8.000 TL iyeri kira geliri elde
etmitir.

Basit usuldeki mkelleflerden elde edilen ve vergi kesintisi ile istisna

uygulamasna tabi olmayan iyeri kira gelirlerinde, beyanname verme snr
1.580 TLdir. Mkellefin, 8.000 TL tutarndaki iyeri kira gelirinin 2016 yl iin
beyanname verme snr olan 1.580 TLyi amas nedeniyle tamam beyan
edilecektir.

Gtr gider yntemini seen mkellefin kira gelirine ilikin gelir vergisi
aadaki gibi hesaplanacaktr.

yeri Kira Geliri 8.000 TL

%25 Gtr Gider (8.000 x %25) 2.000 TL
Vergiye Tabi Gelir (8.000-2.000) 6.000 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 900 TL
Damga Vergisi 51,40 TL

www.gib.gov.tr 37
 rnek 8: Mkellef (P), dairesini konut olarak kiraya vermesi sonucu yllk
26.000 TL, 21.000 TL ve 13.000 TL kira geliri elde etmitir. Beyana tabi baka
geliri olmayan mkellef, gtr gider yntemini semitir.

Mkellefin gelir vergisi aadaki gibi hesaplanacaktr.

Mkellefin, 2016 ylnda kiraya verdii konuttan elde ettii toplam kira
geliri:

26.000 + 21.000 + 13.000 = 60.000 TL dir.

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Birden fazla konuttan kira geliri elde edilmesi halinde, istisna kira gelirleri
toplamna bir defa uygulanacaktr.

Konut Kira Geliri 60.000 TL

Vergiden stisna Tutar 3.800 TL
Kalan (60.000 - 3.800) 56.200 TL
%25 Gtr Gider (56.200 x %25) 14.050 TL
Vergiye Tabi Gelir (56.200 - 14.050) 42.150 TL
Hesaplanan Gelir Vergisi 8.650,50 TL
Damga Vergisi 51,40 TL

38 www.gib.gov.tr
17. BEYANNAMENN DOLDURULMASINDA DKKAT EDLECEK
HUSUSLAR

Beyanname ve gelir elde edilen gayrimenkul saysnn beten fazla olmas

halinde kullanlacak ek fy;

Bir rnek doldurulacaktr.

Mavi veya siyah tkenmez kalem kullanlarak BYK MATBAA HARFLER

ile doldurulacaktr.

KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

Okunakl bir ekilde silinti ve kaznt yaplmadan dzenlenmesine zen
gsterilecektir.

Rakamlar arasna herhangi bir iaret konulmayacaktr.

Saysal ifadeler romen rakam ile yazlmayacaktr.

Alfabetik karakterler sola, saysal karakterler saa yanak olarak

yazlacaktr.

Gelir Vergisi Beyannamesi Tablo-4, Gayrimenkul Sermaye radna likin

Bilgiler blmnde yer alan, Adres No satrna;
https://adres.nvi.gov.tr/Pages/Bildirim/Dogrulama/YerlesimYeriDogrulama.aspx
internet sayfasndan gayrimenkul adresine ilikin 10 rakaml numara
yazlacaktr.

Kira geliri elde edilen gayrimenkuln hisseli olmas durumunda, dier

ortak/ortaklara ilikin bilgilerin; Gelir Vergisi Beyannamesinin Tablo-4
Gayrimenkul Sermaye radna likin Bilgiler blmndeki Dier Ortaklarn
satrnda yer alan Pay Oran, Ad-Soyad/Unvan, Vergi Kimlik Numaras
ksmlarnn doldurulmas gerekmektedir.

Elektronik ortamda beyanname verecek olan mkellefler beyannamelerini,

https://ebeyanname.gib.gov.tr adresinde yer alan klavuza uygun olarak
dolduracaklardr.

www.gib.gov.tr 39
 VERGNZ DEYEBLECENZ ANLAMALI BANKALAR

AKBANK T.A..(*)
AKTF YATIRIM BANKASI A.. (*)
ALBARAKA TRK KATILIM BANKASI A..
ALTERNATFBANK A..
ANADOLUBANK A..
ARAP TRK BANKASI A..
CITIBANK A..
DENZBANK A.. (*)
BURGAN BANK A..
FBABANKA A..
FNANSBANK A.. (*)
KRA GELR ELDE EDEN MKELLEFLER N VERG REHBER

HSBC BANK A.. (*)

ICBC TURKEY BANK A..
ING BANK A..
KUVEYT TRK KATILIM BANKASI A..
ODEA BANK A..
EKERBANK T.A..
T.C. ZRAAT BANKASI A.. (*)
TURKISHBANK A..
TURKLAND BANK A..
TRK EKONOM BANKASI A.. (*)
TRKYE FNANS KATILIM BANKASI A.. (*)
TRKYE GARANT BANKASI A.. (*)
TRKYE HALK BANKASI A.. (*)
TRKYE BANKASI A.. (*)
TRKYE VAKIFLAR BANKASI T.A.O. (*)
VAKIF KATILIM BANKASI A..
YAPI VE KRED BANKASI A.. (*)
ZRAAT KATILIM BANKASI A..

(*) Bakanlmz nternet Vergi Dairesi zerinden belirtilen bankalarn

kredi kartlaryla; Gayri Menkul Sermaye rad, Menkul Sermaye rad, cret ve
Dier Kazan ve ratlardan kaynakl Gelir Vergisi, Motorlu Tatlar Vergisi, Trafik
dari Para Cezas, Karayollar Tama Kanunu dari Para Cezas, Gei creti ve
dari Para Cezas, Tapu Harc, Yolcu Beraberinde Getirilen Telefon Kullanm zin
Harc, Yksek renim Kredi ve Yurtlar Kurumu Genel Mdrlne Ait renim
Kredisi ve Katk Kredi Borlarnn tahsil edilmesi mmkn bulunmaktadr.

40 www.gib.gov.tr