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El Deber Ser de La Auditoria
El Deber Ser de La Auditoria
84 ESTUDIOS
GERENCIALES No. 98 Enero - Marzo de 2006
INTRODUCCIN donde lo ubica la sociedad profesio-
El deber ser es una expresin referi- nalmente, para extender su campo de
da a un juicio de valor que impone accin al conocimiento del objeto so-
caractersticas relacionadas con lo cial de las organizaciones.
correcto, lo justo, lo ptimo, lo previ- En los inicios de la profesin conta-
sivo, lo ms conveniente, en fin, lo ble, quienes se encargaban de estas
debido. El deber ser denota obligato- tareas deban reconocer las pautas
riedad y reconocimiento de validez para disear el sistema de informa-
universal para un grupo social, el que cin que brindara conocimiento; di-
se identifica con el ideal propuesto por cho sistema consista en la captura,
el deber ser. El deber ser recae sobre codificacin, tabulacin, procesa-
ideas, objetos, personas, grupos de miento y comunicacin de informes
personas, acciones, comportamientos, acerca de las actividades sociales, y
actuaciones, entre otros. cuyo propsito era, y todava es, brin-
El deber ser es terico, ideal, perte- dar informacin y consejo a quien le
nece al imaginario, en este sentido es interesase conocer sobre los asuntos
subjetivo. Para Immanuel Kant la objeto del sistema de informacin;
base de la obligacin, del deber ser, suministrando interpretaciones en
no se puede fundamentar en nada las estadsticas de actividades socia-
emprico, pues aunque se deba refe- les, especialmente las econmicas,
rir al hombre, como ser racional, no conocimiento que ha sido usado para
se puede fundar ni en la naturaleza optimizar las decisiones sobre el ob-
humana, ni en las circunstancias jeto social. Los aportes de la contabi-
humanas, sino que ha de ser a priori. lidad desde un comienzo fueron fun-
damentados en pautas de lgica, es-
Escribir el artculo de investigacin trategia, matemtica y pericia en los
del deber ser de la auditora se pue- asuntos comerciales.
de considerar subjetivo; sin embargo,
se ha desarrollado como una investi- La profesin contable evoluciona por
gacin y reflexin fundamentada en sus fronteras interdisciplinarias, y la
el estado del arte, del cuerpo terico punta que histricamente ha marca-
elemental de la auditora. do su avance es la auditora. La evo-
lucin de la auditora es consecuen-
El problema que se plantea es teri- cia de la responsabilidad social que
co, pero su desarrollo y solucin tras- se le ha conferido. La responsabilidad
pasan al ejercicio profesional conta- social del auditor se materializa en
ble de la auditora, no slo vista como la fe pblica. Cuando el contador p-
labor sino como institucin en la que blico brinda fe pblica emite una ga-
se vierte la confianza pblica de la ranta personal basada en sus cuali-
sociedad. dades profesionales, la auditora in-
La auditora es el campo que ms ha forma del estado real de un asunto
avanzado de la ciencia contable: ella de inters, de este modo el fedatario
le devolvi su papel protagnico al repone ese patrimonio inmaterial
contador pblico en las organizacio- denominado confianza; gracias a la
nes modernas liberndolo del enca- confianza que brinda el contador p-
sillamiento financiero y contable, blico cuando es dador de fe pblica;
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contable y financiero de las organi- Los contadores no se han apropiado
zaciones, arraigando la idea de que plenamente de los diferentes enfo-
la auditora slo es contable-financie- ques de la auditora, la clasificacin
ra, aunque muchos tericos han ex- presenta problemas de subjetividad
presado un concepto de auditora ms segn el terico o la organizacin pro-
amplio, la idea que ha persistido tan- fesional que emite su taxonoma, en
to en la literatura de auditora como la prctica los niveles de articulacin
en su enseanza es la contable-finan- entre el conocimiento adquirido con
ciera; por tal motivo debemos reflexio- un enfoque de auditora y otro, no
nar sobre su objeto de estudio para produce relaciones que aporten sig-
dirigirlo hacia la convergencia mul- nificativamente a la optimizacin de
tidisciplinaria, cientfica y profesio- la organizacin.
nal que se presenta en las organiza-
Como consecuencia de los diferentes
ciones, respondiendo de este modo a
enfoques las auditoras brindan un
las necesidades de la sociedad y de
conocimiento parcializado del objeto
sus organizaciones.
de estudio, no pudiendo realizar una
Se ha generado la idea de que slo gestin del conocimiento de la orga-
sobre lo contable-financiero se puede nizacin para transformar dicho co-
brindar fe pblica, motivo por el que nocimiento en una ventaja competi-
se ha disminuido el alcance del im- tiva.
prescindible requerimiento social que La auditora como requerimiento que
es la fe pblica, garanta de que se brinda confianza a la sociedad, se
ha realizado una investigacin cuida- debe contextualizar en los movimien-
dosa respecto a la situacin auditada tos actuales de internacionalizacin
y que sus resultados han sido comu- y globalizacin, no slo de la econo-
nicados de forma imparcial, brindan- ma sino tambin de la cultura. Las
do una opinin fundamentada plena- organizaciones dejan de estar inser-
mente en la ciencia y la tcnica. tas en el conjunto local, regional, na-
La fe pblica es oficio privativo de los cional e internacional para empezar
notarios y de los profesionales conta- a ser parte del patrimonio global. Es
bles, la pregunta en cuestin es: cu- deber de la auditora colocar el tono
les son los asuntos sobre los que un de actualizacin y optimizacin en las
contador pblico puede dar fe?, algu- organizaciones preparndolas para
nos lo limitan al campo financiero-con- los desafos de esta era, en donde el
table, otros se dirigen a otros niveles know how es el activo ms valioso.
como: la administracin, la operacin La organizacin se transforma conti-
en tanto su eficiencia, eficacia y eco- nuamente al experimentar su reali-
noma, los sistemas de informacin, dad, la que es dinmica y prospecti-
los modelos de control, la previsin de va; cambia por influencia externa e
riesgos, por mencionar algunos de los interna al exponerse a la tensin de
mltiples aspectos en los que se re- las distintas variables las que se re-
quiere conocimiento, que pueda ser lacionan y conjugan determinando la
garantizado por la idoneidad profesio- compleja realidad organizacional, la
nal que slo un fedatario como lo es el auditora se debe orientar hacia el
contador pblico puede ofrecer. conocimiento y la previsin o prons-
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cin en el que se realiza una acumu- quien la administra, ni tampoco
lacin y registro ordenado de datos quien contabiliza sus derechos, obli-
acerca de factores productivos en los gaciones, entradas y salidas de rique-
que existe inters, con la intencin de za. Quienes son responsables de di-
clasificarlos en cuentas que los repre- chas tareas son otras personas aje-
senten as: derechos (activos), obliga- nas en quienes se confan tales labo-
ciones (pasivo y patrimonio), entra- res, proporcionando situaciones pro-
das (ingresos) y salidas (egresos), picias para que la probabilidad del
para tener conocimiento acerca del riesgo de detrimento se materialice,
valor de stos y con base en dicho co- un ejemplo de materializacin de este
nocimiento poder tomar decisiones. riesgo se presenta hipotticamente
cuando quienes tengan la responsa-
Los vestigios de la contabilidad des-
bilidad de contabilizar tergiversen la
de la perspectiva macroeconmica se
informacin encomendada, con o sin
presentan en los gobiernos de las pri-
intencin dolosa, cuando es sin inten-
meras sociedades, los que buscaban
cin dolosa se le cataloga como error,
determinar o conocer qu posean y
cuando existe intencin dolosa se le
qu no era de ellos, decidir acerca de
denomina fraude, de uno u otro modo
la manera ms racional de gastar, y
el confiar en una informacin conta-
de qu manera se pudiera gestionar
ble tergiversada trae como conse-
para producir cambios positivos a
cuencia decisiones erradas por ser
corto, mediano y largo plazos. Des-
tomada de informaciones equivoca-
de el enfoque macroeconmico los co-
das que se pueden ver manipuladas
mienzos de la contabilidad estn
e influenciadas por diversos factores,
dados en la administracin de con-
con lo que dejara de ser una decisin
teo tpica, vista del estado ms esen-
libre; cuando la informacin es equi-
cial de trueque o intercambio para
vocada genera errneas decisiones.
la subsistencia.
Respecto a la perspectiva macroeco- La auditora da respuesta a la pre-
nmica la auditora responde hist- gunta cmo confiar en que la infor-
ricamente con lo que se ha denomi- macin presentada por la administra-
nado auditora pblica o guberna- cin de la organizacin refleje real-
mental y se encarga de ejercer con- mente la realidad econmica?, y su
trol de la hacienda pblica y las respuesta se dio por el camino de la
cuentas de los gobiernos, mientras revisin, de all surge la auditora
que en el campo macroeconmico se como puente que cruza la incertidum-
le denomina auditora privada y se bre hacia la seguridad relativa, lo-
encarga de la deteccin de fraudes y grando confianza por parte de los
errores en las cuentas de las organi- usuarios en la informacin de quie-
zaciones privadas para opinar acer- nes administran y contabilizan los
ca de la razonabilidad de los estados hechos econmicos.
financieros. De este modo la auditora se ve liga-
La auditora se origina en el hecho da a la deteccin de errores y fraudes
de que quien est directamente inte- dentro de los estados financieros con-
resado (propietario) en el incremen- tables y la contabilidad que los pro-
to de valor de la organizacin, no es duce, la deteccin se realiza por me-
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Colegio de Contadores de Venecia, en traciones se mostraron partidarias
Italia, en los aos de 1580. Luego de del crecimiento de departamentos de
1900 la auditora fue llevada a los auditora dentro de las organizacio-
Estados Unidos de Norte Amrica nes de los clientes, los que se encar-
para prestar asesora a los accionis- garan del desarrollo y mantenimien-
tas britnicos, y es en esta nacin to de unos buenos procedimientos del
donde mayores avances ha adquiri- control interno, independientemente
do la auditora hasta la poca actual. del departamento de contabilidad
general; progresivamente las compa-
Los rastros de la historia de la audi-
as adoptaron la expansin de la la-
tora se evidencian mediante diferen-
bor de auditora interna a las activi-
tes hechos, debemos reconocer la in-
dades y reas que se encontraban
fluencia de los siguientes sucesos his-
ms all del alcance de los sistemas
tricos en la transformacin de la
contables, ampliando el nmero de
auditora:
objetos de estudio o situaciones por
Formacin de la sociedad, el poder auditar; surgiendo as los diferentes
soberano o gobierno y prcticas co- enfoques de auditora que se conocen
merciales. y desarrollan actualmente.
Formacin del pensamiento capi- Es as como despus de la Segunda
talista. Guerra Mundial se empieza hacer
La revolucin industrial. mencin de la auditora de gestin,
El surgimiento y adopcin del mo- la que es consecuencia de la audito-
delo de sociedad comercial de ca- ra financiero-contable, puesto que la
pital annimo. informacin utilizada para verificar
la gestin es producida por la conta-
La revolucin francesa y la apari-
bilidad; sin embargo, la auditora de
cin del derecho al trabajo.
gestin analiza la informacin desde
La crisis econmica de 1930. el enfoque de la productividad bus-
El desarrollo de la tecnologa in- cando aumentar la eficiencia de los
formtica. procesos y calidad y eficacia de los re-
La globalizacin como transforma- sultados, para llegar hasta la efecti-
cin social, econmica y cultural. vidad administrativa y la economa
Paralelamente al crecimiento de la operativa de las decisiones adminis-
auditora independiente en los Esta- trativas.
dos Unidos, se desarrollaban la au- 2.2 Actualidad de la auditora
ditora interna y la auditora guber-
Debemos reconocer que la historia de
namental, las que entran a formar
la auditora se ve altamente ligada a
parte de la auditora como rama de
la contabilidad, fenmeno que gene-
profesin contable.
ra confusin, al crear en el pblico
A medida que los auditores indepen- general la idea de que la auditora se
dientes se apercibieron de la impor- limita al campo financiero-contable;
tancia de un buen sistema de control por esto es prudente reiterar que la
interno y su relacin con el alcance auditora, en la actualidad, abarca
de las pruebas a efectuar en una au- una amplia gama de objetos de estu-
ditora independiente, las adminis- dio o situaciones auditadas y que se
1. Material del seminario Responsabilidad de los contadores pblicos, pgina 6. Evento organizado por
Interconsultores S. A., presentado en la ciudad de Medelln el 18 y el 19 de octubre del 2000, por el doctor
Rafael Franco Ruiz.
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conocerse al exterior de la organiza- estatutarios en caso de personas ju-
cin, pero luego se necesit comuni- rdicas.
car ante terceros, para poder soste-
ner relaciones comerciales, como son 3.2 Segunda opinin
las crediticias, por ejemplo: el pedir La importancia de la auditora tam-
un plazo en la facturacin a los pro- bin se presenta en ser una segunda
veedores, pedir un prstamo a una opinin, una retroalimentacin, un
corporacin financiera o emitir bonos aumento transformador en la mane-
o acciones, tanto los proveedores como ra de pensar los aspectos importan-
los bancos y los inversionistas deben tes de los que se requiere conocimien-
estar enterados del devenir de la or- to. La auditora propende al mejora-
ganizacin para asegurar la capaci- miento y optimizacin de los objetos
dad de pago y su viabilidad financie- de estudio y situaciones auditadas,
ra, por tal motivo, los auditores brin- as agrega valor a la organizacin
dan fe pblica para restituir el patri- gracias al conocimiento y creatividad
monio inmaterial y social de la con- del auditor.
fianza sobre los aspectos de la orga-
nizacin. Este es el fundamento de la funcin
asesora de la auditora que busca
Otro usuario de la informacin con- brindar consejo en diferentes aspec-
table certificada por los contadores es tos para ajustar y validar los objetos
el talento humano que apoya la or- de estudio a lo correcto segn la cien-
ganizacin, que tiene derecho a cono- cia y la tcnica, a la legalidad y el
cer sobre la organizacin y el desa- cumplimiento, en aras de la eficien-
rrollo de su objeto social, especial- cia, la eficacia y la economa.
mente respecto a la viabilidad finan-
Uno de los factores a resaltar respec-
ciera y el curso de los negocios, para
to a la importancia de la segunda opi-
obtener conocimiento de si su traba-
nin es que el auditor ejecuta su exa-
jo es estable y seguro.
men de modo imparcial, esto es, sin
La fe pblica la da el contador pbli- ningn prejuicio que forme sesgos o
co, si tiene la capacidad necesaria inclinaciones, que puedan influir en
sobre cualquier asunto que tenga que la objetividad de sus anlisis; adems
ver con la organizacin, su control la imparcialidad se entiende en que
interno, administracin, operacin, el auditor no debe tener ningn inte-
sistema de informacin entre los di- rs diferente a las expectativas acor-
ferentes asuntos relacionados con la dadas con el cliente en el contrato y
organizacin. la diligencia profesional con que se
debe desempear en el ejercicio.
La facultad de dar fe pblica es oficio
privado de los notarios y los profesio- Otra caracterstica es la idoneidad
nales contables. Los contadores que profesional que se debe entender
otorguen fe pblica en materia con- como pericia o experiencia en el obje-
table en Colombia se asimilan a fun- to de estudio; por tanto sus conoci-
cionarios pblicos, su atestacin har mientos cientficos y tcnicos son pro-
presumir, salvo prueba en contrario, fundos y actualizados, colocando al
que el acto respectivo se ajusta a los auditor en la situacin de autoridad
requisitos legales, lo mismo que a los en el juicio y comprensin de los pro-
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lidad y que se pueda brindar en l imparcial, es decir, diferente a
plena confianza tanto en su desarro- quien prepara o procesa la infor-
llo como en su producto final. macin contable, de este modo el
pblico en general logra obtener
Los resultados del trabajo de audi-
confianza en la revisin y quien
tora son aportes de verdadera utili-
la realiza asume la responsabi-
dad y conocimiento profundo acerca
lidad de dicha confianza deposi-
del objeto de revisin, resultado del
tada.
talento del auditor y de una formu-
lacin y ejecucin apropiada del tra- Quien realice auditora debe ser
bajo, dependiendo del enfoque o tipo contador pblico o persona que
de auditora que se realice tales posea conocimientos suficientes.
aportes se convierten en el puente En este sentido debe estar acredi-
que ayuda a pasar de la incertidum- tado legal y profesionalmente. El
bre a la certeza relativa acerca del contador pblico que realice la au-
objeto a revisin en el que se tiene ditora debe tener plena indepen-
inters, determinando confianza en dencia de intereses con respecto al
dicho objeto de estudio y posibles objeto o situacin a su examen
propuestas para mejorarlo en todo para evaluar de forma imparcial y
sentido, razn por la que la asesora objetiva los hallazgos o evidencias.
brindada en la auditora es de gran Para garantizar el trabajo de au-
importancia e invaluable aporte al ditora el contador pblico debe
objeto de estudio en el que se tiene ser idneo respecto a los conoci-
inters. mientos acerca del objeto de estu-
dio confiado a l para su revisin
4. NOCIONES DE AUDITORA y evaluacin.
La realizacin de la auditora debe
4.1 Concepto tradicional hacer uso de metodologas tcni-
o esttico de auditora cas o cientficas para recopilacin
El concepto comn o profesional de de evidencias.
la auditora, est ligado a su origen La auditora tiene como producto
en la contabilidad y a los cambios que final un informe, el que es apor-
ha sufrido durante su proceso hist- tado por parte del auditor a quien
rico. La normalizacin de la audito- contrata sus servicios; en dicho in-
ra genera el concepto comn, profe- forme opina y avala o no, lo co-
sional o esttico de la auditora, in- rrecto de la informacin contable
troducindole las siguientes caracte- objeto de estudio.
rsticas y elementos:
Se infieren de las anteriores caracte-
La auditora es la verificacin de rsticas los siguientes elementos:
estados financieros y de la conta-
bilidad que los produce, para de- 1. Sujeto o auditor
terminar si ellos representan fiel- Es el contador pblico o firma de con-
mente la realidad econmica de la tadores pblicos que cumplan con los
empresa. requisitos de idoneidad para el des-
La auditora debe ser realizada empeo de la labor de auditora y ca-
por un contador pblico que sea pacidad en la contratacin.
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Auditora Generalmente Aceptadas constituir como una herramienta de
(NAGAS) como principio rector, pero control y supervisin que contribuya
su obligatoriedad legal y cumplimien- a la creacin de una cultura de disci-
to se limita a la auditora contable- plina en la organizacin, permitien-
financiera; la atencin a dichas Nor- do descubrir desviaciones en las es-
mas es optativa para el resto de au- tructuras y las posibilidades de vul-
ditoras. nerabilidad existentes en el ente.
Para cada objeto o situacin a audi- Respecto a las posibilidades de vul-
tar, su planeacin y forma de hacer nerabilidad en auditora se denomi-
auditora cambia ajustndose a las nan riesgo; y hace parte del trabajo
necesidades de verificacin propias y de auditora el determinarlos, iden-
adecuadas del objeto auditado, es as tificarlos, valorarlos, propender a que
que no debemos pensar que la audi- no ocurran y realizar actividades de-
tora es un examen mecnico sino cr- nominadas como de minimizacin del
tico, que no implica la preexistencia riesgo.
de fallas en el objeto auditado y que
Algunas de las actividades inheren-
persigue como fin evaluar y mejorar
tes al objetivo general de la audito-
la eficacia, la eficiencia y la economa
ra, son asesorar al ente con el prop-
de los distintos objetos o situaciones
sito de:
que necesitan estar controlados, ve-
rificados y avalados. Realizar una delegacin efectiva
de funciones.
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORA Mantener adecuado control sobre
5.1 Objetivo general la organizacin.
El objetivo de la auditora consiste en Reducir a niveles mnimos las
apoyar a quien la contrate en el des- posibilidades de ocurrencia de
empeo de sus actividades. Para ello riesgos.
la auditora le proporciona anlisis, Revisar y evaluar cualquier fase
evaluaciones, recomendaciones, ase- de la actividad de la organizacin:
sora e informacin concerniente a los contable, financiera, administra-
objetos de estudio o situaciones audi- tiva, operativa, etc.
tadas, que hayan sido revisadas por
el auditor; por ende el auditor debe 5.2 Objetivos especficos
ser un asesor de alta competitividad Dependiendo del enfoque o tipo de
para la organizacin. auditora que se trabaje y el alcance
de sta y de los propsitos con que se
En general, cuando de los entes eco-
realice, los objetivos especficos cam-
nmicos u organizaciones se trata, la
bian; sin embargo, a continuacin se
auditora apoya desde el nivel opera-
presentan algunos de los objetivos
tivo pasando por las diferentes ins-
especficos tpicos de los diferentes
tancias de la empresa, entre ellas la
tipos de auditora:
administracin, hasta llegar a la alta
gerencia, nivel donde el auditor se Revisar y evaluar la efectividad,
debe vincular con el ente, para tener propiedad y aplicacin de los con-
una posicin de independencia o sta- troles internos propios del objeto
ff; de este modo la auditora se debe de estudio o situacin auditada.
2. Pinilla Forero, Jos Dagoberto. Auditora Informtica: un enfoque operacional, pg. 44. ed. ECOE. Santa
Fe de Bogot. 1997.
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Respecto a la clasificacin de la audi- De recursos humanos
tora, sta se establece con base en De calidad
los siguientes criterios: De la informacin
1. La afiliacin o sector al que per- De sistemas
tenece el auditor. De sistemas informticos
2. La relacin que media entre el Forense
cliente y el auditor respecto a su
De riesgos
independencia mental.
3. El objeto de estudio o situacin 4. La periodicidad con que se
auditada. practique:
4. La periodicidad con que se prac- Auditoras peridicas
tiquen. Continuas
A continuacin se enuncian algunos Espordicas
de los diferentes tipos de auditoras,
segn los anteriores criterios: 7. PROPUESTA DE REDEFINICIN
DE LA AUDITORA
1. La afiliacin o sector al que 7.1 El concepto moderno de auditora
pertenece el auditor
El concepto de auditora es desviado
Auditora estatal generalmente por el asocio a su ori-
Estatal general gen en la contabilidad y le encasillan
Estatal fiscal en la revisin de estados financieros y
De obra pblica documentos contables, limitando y
De resultado de programas tergiversando su concepto ms amplio
Presupuestaria para proponer un criterio moderno de
Independiente o privada auditora, es importante de antema-
no, dejar de lado y olvidar la idea de
2. La relacin que media entre el que la auditora se encuentra exclusi-
cliente y el auditor respecto a su vamente relacionada con los aspectos
independencia mental. financiero-contables de la organiza-
Auditora externa cin, aunque su origen histricamen-
Interna te est ligado a la ciencia contable.
Un concepto moderno de auditora debe
3. El objeto de estudio. reconocer el hecho de que actualmente
Auditora financiera contable se realizan auditoras a otros objetos
De control interno de estudio diferentes a la contabilidad,
De cumplimiento o legalidad como consecuencia de las cambiantes
De gestin necesidades de validacin y verificacin
Tributaria privada de las organizaciones y de que diver-
De contratos sas ciencias y tcnicas se han apropia-
do del concepto de auditora, y han he-
Laboral
cho uso de su metodologa adaptndo-
Administrativa la a su campo de accin.
Operacional
Social Un concepto til acerca de la audito-
ra no se debe limitar a aspectos par-
Ambiental
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2. Objeto de estudio o situacin audi- se necesite auditar y en otros slo
tada se realiza la revisin de una situa-
cin precisa, como lo puede ser
Es el campo de accin sujeto a verifi-
una cuenta contable, o un depar-
cacin, control o investigacin, el que
tamento en forma completa o un
el auditor examinar, enfocando en
procedimiento, etc.
este el trabajo de auditora, este cam-
po o situaciones por auditar pueden Para revisar los objetos de estudio o
ser muy diversos, puesto que todo lo situaciones auditadas se debe tener
que se puede medir, se puede contro- en claro, lo siguiente:
lar y verificar. Las expectativas que busca satis-
Algunos ejemplos de los objetos de facer el cliente
estudio o situaciones que se pueden Los objetivos que se planea alcan-
auditar son: zar con la auditora
El alcance de la auditora
Los sistemas de informacin, como
La naturaleza de la auditora
ejemplo podemos citar el sistema
de informacin contable, el siste- La oportunidad de la auditora
ma de informacin de presupues- El enfoque o tipo de auditora por
tos, el sistema de informacin de realizar
recursos humanos, etc. La responsabilidad que adquiere
Un proceso o grupo de procesos el auditor con la auditora por rea-
como lo es el control interno o los lizar
sistemas de informtica. El receptor o los receptores finales
El actuar o grupo de actuaciones de los productos de la auditora.
como lo es la funcin administra- Otros aspectos que revistan impor-
tiva. tancia en el objeto de estudio o si-
tuacin auditada.
Una operacin o conjunto de ope-
raciones o actividades como lo es 3. El criterio o estndar
la produccin de un bien o la pres- Es el parmetro comparativo que for-
tacin de un servicio. ma el auditor, mediante el proceso de
La manera en que se impacta en conocimiento del cliente, sus obligacio-
diversos factores como el medio nes, su estructura administrativa, las
ambiente o la sociedad. prcticas propias de la industria en que
Un aspecto particular como lo es se desenvuelve y todo el conocimiento
el cumplimiento de leyes, o la efi- que pueda aportar al mejoramiento del
ciencia y la eficacia con que se al- ente y que tenga relacin directa o in-
canzan objetivos, o la calidad de un directa con el objeto de estudio o situa-
producto, servicio, materia prima. cin auditada. El criterio se forma para
poder evaluar si la situacin en exa-
Los objetos de estudio o situacio-
men, cumple o no con l.
nes auditadas pueden ser parcia-
les o totales y en los mismos tr- El criterio o estndar se debe reves-
minos pueden tener diferentes tir de certeza y se considera como lo
grados de cobertura, por ejemplo debido, entendindose como los par-
en algunos casos se da que sea una metros ajustados a las normas, a las
empresa en forma completa lo que prcticas correctas, propicias, ade-
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el mercado, el objeto social se rela- (objeto social). El objeto social se con-
ciona con la competencia como seme- vierte en el eje central de la organiza-
jante de la organizacin y reflejo de cin, en su razn de ser.
sta respecto a sus fortalezas y debi-
Es imperante para la profesin conta-
lidades, del mismo modo se relaciona
ble la integracin del ejercicio frag-
con los precios de mercado en el modo
mentado que presenta ahora la audi-
de operacin y costes de cada organi-
tora. Ms all de la auditora integral
zacin. El objeto social se puede con-
y de la multiplicidad de enfoques de
siderar el producto de la organiza-
auditora (financiera, control interno,
cin, que nos presenta a sta como su
de gestin, de sistemas, etc.), la audi-
origen y nos revela las condiciones en
tora debe tener un nico enfoque ho-
que se desenvuelve
lstico, en donde se analicen todos los
El desarrollo del objeto social es con- aspectos que directa o indirectamen-
secuencia de procesos administrati- te confluyen y se derivan del desarro-
vos, operativos y sociales, tales pro- llo del objeto social de la organizacin
cesos son generadores de diferentes entendindose que es debido al desa-
tipos de informacin que deben ser rrollo de ste, que surge la necesidad
usados por el auditor para realizar de crear la organizacin y que toda
gestin del conocimiento de la orga- actividad dentro de ella existe en la
nizacin medida que sea necesaria para el de-
sarrollo del objeto social.
El auditor debe hacer del conocimien-
to de la organizacin y en especial del La auditora respecto al objeto social
conocimiento del objeto social desa- de las organizaciones es un factor di-
rrollado por la organizacin, una ven- namizante de la evolucin de las orga-
taja competitiva, este conocimiento nizaciones, en tanto logre apoyarla en
parte de una comprensin de su rea- la gestin del conocimiento de la orga-
lidad tanto interna como externa, de nizacin, para usar este conocimiento
modo holstico, para transformar sus como una ventaja competitiva.
debilidades en fortalezas o en caso de
Por lo tanto, proponemos que la audi-
no ser posible el transformarlas re-
tora se concentre en el objeto social y
conocerlas para que se constituyan en
que sus diferentes enfoques se convier-
un riesgo manejable, por otro lado las
tan en conocimientos sectorizados del
fortalezas deben ser explotadas o po-
objeto social de la organizacin.
tencializadas al mximo, de tal modo
que la organizacin sea capaz de ge- Con lo anterior, el conocimiento ad-
nerar beneficios tanto a quienes la quirido por medio de los diversos en-
conforman como a quienes directa o foques de auditora se relacionar con
indirectamente tengan relacin con el objeto social de la organizacin,
ella. encontrando un punto de referencia,
articulacin y convergencia, debido a
La auditora se concibe en el seno de
que los objetos de estudio auditados
las organizaciones, especficamente
son derivados del desarrollo del obje-
las econmicas, la organizacin se re-
to social de la organizacin.
fiere a la estructura de componentes
activos analizados como una unidad La organizacin es susceptible de ser
que busca un propsito determinado vista como un entramado de relacio-
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y exterior, para la trascendencia de 3. Funcin protectora y minimizadora
las situaciones organizacionales. de riesgos
Por lo tanto, el auditor debe enfocar La auditora debe ser previsiva, es
su trabajo en la gestin del conoci- decir considerar los potenciales ries-
miento, no slo conociendo el interior gos que le puedan sobrevenir a la or-
de las organizaciones para mejorar- ganizacin y conservadurista al po-
las, sino convertirse en un cataliza- ner un tono de precaucin acerca de
dor que las lleve a ser parte del mun- la exposicin a los diferentes riesgos
do; esto es, ser coherente con los mo- que impactan en la organizacin. La
vimientos de internacionalizacin y auditora debe construir una barrera
globalizacin, suceso que motiva el de entrada que sirva de escudo y de-
repensar de los objetos sociales de las fienda a la organizacin de los posi-
organizaciones, para reorientarlos bles riesgos que se han determinado
hacia la integracin global, hacia la en su valoracin y conocimiento de la
transparencia y la administracin organizacin.
diligente. Las auditoras ms nuevas buscan
cumplir su funcin protectora en los
7.5 Funciones de la auditora diferentes objetos de estudio o situa-
1. Funcin de control y vigilancia ciones por auditar, como lo son el
medio ambiente, la gestin social, la
La auditora es la actividad de control salud, el cumplimiento de leyes, los
por excelencia de las organizaciones. sistemas informticos, etc.
El control se puede describir como el
conocimiento adquirido por medio de
4. Funcin asesora y culturizadora
la investigacin sobre el objeto de es-
tudio para influir sobre ste. La vigi- La auditora debe proponer acerca de
lancia hace referencia a la labor de los posibles cambios que deba asumir
supervisin y monitoreo que busca la organizacin en relacin con la in-
retroalimentar los lineamientos que la vestigacin realizada al objeto de es-
organizacin debe seguir. tudio, adems de sensibilizar las or-
ganizaciones especialmente hacia
2. Funcin de verificacin y evalua- modelos de direccin del talento hu-
cin mano, la gerencia estratgica, la cul-
Se desarrolla al ejecutar la compro- tura del control y el autocontrol, bus-
bacin y corroboracin del objeto de cando generar un ambiente de con-
estudio con un criterio determinado trol propicio para el aumento de va-
con anterioridad, calificando el gra- lor y de los beneficios.
do de cumplimiento o incumplimien-
to con parmetros diversos como pue- 5. Funcin de gestin del conoci-
den ser las normas legales aplicables miento y la informacin
a la organizacin, su eficiencia ope- La auditora se adhiere al sistema
racional, la eficacia en la consecucin contable para retroalimentar la orga-
de metas, la efectividad de los siste- nizacin, dicho sistema debe gestio-
mas de informacin, la calidad de los nar la informacin de carcter: admi-
servicios y bienes producidos, etc. nistrativo, financiero, productivo, de
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tienen hacia este cambio; sin embar- Las fuerzas complejas del mercado
go, en la mayora de pases existe un global colocan en una situacin de
comn acuerdo en lo que se refiere a riesgo a las organizaciones, es nece-
la poltica econmica. sario que el auditor se forme una idea
de lo que podra suceder si la opera-
La globalizacin, en su sentido eco-
cin sigue igual y su entorno cambia,
nmico, se reconoce como el fenme-
la creacin de dicho escenario es una
no de la economa liberal cuyo espri-
hiptesis creativa que debe realizar
tu pertenece al capitalismo ms sal-
el auditor. Es por esto que el auditor
vaje; se caracteriza por la apertura
debe cambiar o renovar no slo el
de los sistemas econmicos naciona-
enfoque de nfasis de sus auditoras,
les, por el aumento del comercio in-
sino de la concepcin misma de la or-
ternacional, la expansin de los mer-
ganizacin.
cados financieros, la reorganizacin
espacial de la produccin, la bsque- El auditor se debe contextualizar no
da permanente de ventajas compara- slo en los aspectos microeconmi-
tivas y de la competitividad que da cos en los que est inmersa la em-
prioridad a la innovacin tecnolgi- presa respecto a su operacin y fun-
ca, la aparicin de elevadas tasas de cionamiento, sino tambin en las ex-
desempleo y el descenso del nivel de ternalidades que tienen influencia
las remuneraciones.3 en el desarrollo de su objeto social,
entendindose en su aspecto ma-
No falta mucho para asistir a la inte-
croeconmico el concepto de globali-
gracin del mundo, a la unificacin de
zacin como su ms trascendente ex-
culturas y del lenguaje, a ir mucho
ternalidad.
ms all de la conectividad e interna-
cionalizacin de los capitales y las eco- La globalizacin se debe entender
nomas con su caracterstica propia de como un cambio de cultura, la que
tener una sola unidad de pago. La glo- se comparte de modo general, este
balizacin y sus turbulencias, conse- cambio de cultura tiene como ele-
cuencia de sta, hacen revaluar el pa- mento constitutivo ver la organiza-
radigma que trajo consigo la moder- cin de cualquier tipo para el hom-
nizacin sobre la tecnologa inform- bre. Entonces es debido reconocer
tica como factor clave en la generacin que la auditora debe concebir a ste
de valor en las organizaciones, se ha como el elemento ms importante,
demostrado que el capital ms impor- fuente y razn del porvenir de las or-
tante es y seguir siendo el ser huma- ganizaciones.
no y su capacidad analtica y creati- Reorientar la auditora hacia la cul-
va, ya que mejores tecnologas infor- tura globalizada no es slo permear-
mticas no se traducen en mejores sis- se de sus conceptos econmicos y las
temas de informacin capaces de pro- fuerzas de mercado, es contextuali-
ducir conocimiento. zarse de cmo se vive en la mayor
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de diferentes enfoques; pero tales la necesidad de aplicar cada enfoque
auditoras slo alcanzan valor til en de auditora.
su sntesis, por lo tanto se necesita
La gestin del conocimiento es la
un referente que logre concatenar y
manera de realizar mejoramiento
articular los conocimientos encontra-
continuo en la organizacin; slo re-
dos por los distintos enfoques. Los
conociendo las circunstancias propias
autores concluimos que el objeto so-
de la organizacin se puede saber qu
cial de las organizaciones es el mejor
tipo de transformaciones es posible
referente para organizar los diferen-
alcanzar, y cmo lograrlas.
tes conocimientos adquiridos por los
variados enfoques de auditora, lle- La auditora debe reconocer no slo
gamos a esta conclusin porque el fin el interior de la organizacin sino su
ltimo y la razn de ser de las orga- entorno y tomar acciones para inser-
nizaciones es el desarrollo del objeto tar y arraigar la organizacin en la
social, adems toda dinmica prove- globalidad, entendiendo que los pro-
niente de la organizacin se puede cesos de internacionalizacin y globa-
analizar como un suceso necesario lizacin obligan al auditor a ver a la
para su desarrollo. Se puede afirmar organizacin como unidad pertene-
que es por la necesidad del desarro- ciente a la sociedad global, por lo tan-
llo del objeto social que existe la or- to la auditora debe ser el motor que
ganizacin, por tanto desde el objeto dinamice la evolucin de las organi-
social como referente podemos visua- zaciones para su participacin globa-
lizar la organizacin como un entra- lizada.
mado de procesos que se derivan del El auditor se debe apropiar y com-
objeto social como causa de ste. prometer con la organizacin, no con
Mencionamos en el prrafo anterior un mnimo de requerimientos rela-
que los distintos enfoques de audito- tivos a la prestacin de servicios;
ra slo alcanzan un valor til en su sino como un despliegue de capaci-
sntesis; esto es, la gestin del cono- dad profesional donde imperen la
cimiento. Por lo tanto la auditora de creatividad y la capacidad proposi-
una organizacin debe ser una sola, tiva en la solucin de problemas; por
presentada en un nico informe que lo tanto la normatividad no es en s
condense el trabajo de todos los enfo- una camisa de fuerza sino ms bien
ques de la auditora, ms all de lo lo mnimo que debe ofrecer el conta-
que se conoce actualmente como una dor pblico respecto a la calidad en
auditora integral. La integralidad se la prestacin del servicio cuando se
refiere a la cobertura de la auditora desempee en el campo de la audi-
respecto a las situaciones que le son tora, pero cada auditor o firma de
pertinentes a la organizacin, depen- auditora se debe diferenciar por el
diendo del objeto social es que se pue- valor agregado que imprima a la
de reconocer qu es la pertinencia y prestacin del servicio.
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