UNIVERZITET U TUZLI

EKONOMSKI FAKULTET

SEMINARSKI RAD
iz nastavnog predmeta:FINANSIJSKO IZVJETAVANJE
Tema: RAUNOVODSTVENE POLITIKE

Predmetni nastavnik: Radili:

Prof.dr.sc. Selma Novalija,docent Beirovi Denita I-1980/08

Hadi Azra I-2094/08

Tuzla,maj 2011.

SADRAJ
UVOD................................................................................................................... 2

1. Pojam raunovodstvenih politika .............................................................. 3

1.1. Utvrivanje raunovodstvenih

politika ................................................... 3

1.2. Klasifikacija i znaajne odlike raunovodstvenih politika ..................... 5

2. Donoenje raunovodstvenih politika ...................................................... 7

2.1. Usvajanje raunovodstvenih politika ...................................................... 8
2.2 Izmjena raunovodstvenih politika .......................................................... 9

3. Primjena raunovodstvenih politika .......................................................... 9

3.1. Posljedice primjene politike procjene kao najznaajnijeg segmenta

raunovodstvenih politika............................................................................ 9

3.2. Primjeri nastanka latentnih rezervi i skrivenih gubitaka ....................... 10

ZAKLJUAK .................................................................................................... 13

LITERATURA .................................................................................................. 14

PRILOZI ............................................................................................................ 15

UVOD

1
Jedna od glavnih pretpostavki kvaliteta finansijskih izvjetaja jesu raunovodstvene politike
koje su ujedno tema ovog seminarskog rada, te im je posveena izuzetna panja s obzirom na
njihov znaaj u ekonomskoj teoriji i politici.

Ovaj seminarski rad se sastoji iz tri glavna dijela koji predstavljaju osnovni sadraj rada gdje
su detaljno obraeni pojedinani dijelovi raunovodstvenih politika, a u prilogu su opravdani
primjerima iz prakse.

U prvom dijelu seminarskog rada definisali smo pojam raunovodstvenih politika, u okviru
ega smo detaljnije obradili naine njihovog utvrivanja, te njihovu klasifikaciju i znaajne
odlike.

Drugi dio rada odnosi se na dooenje raunovodstvenih politika. U ovom dijelu posebnu
panju posvetili smo usvajanju raunovdstvenih politika, te mogunostima njihovih izmjena,
obirom na utvreni nain poslovanja i odreene izmjene eksternih uslova poslovanja
preduzea.

Trei dio seminarskog rada obuhvata primjenu raunovodstvenih politika, u okviru ega smo
naveli posljedice primjene politike procjene kao najznaajnijeg segmenta raunovodstvenih
politika, te primjere nastanka latentnih rezervi i skrivenih gubitaka tokom poslovanja.

Osim osnovna tri dijela seminarski rad sainjen je i od priloga,koji podrazumjeva primjere iz
prakse i to: Pravilnik o utvrivanju raunovodstvenih politika, te primjer utvrrnih
raunovodstvenih politika u poslovanju preduzea Rudar d.o.o.

1. Pojam raunovodstvenih politika

2
Odluku o primjeni raunovodstvenih politika donosi uprava drutva u momentu njegovog
osinivanja, odnosno upisa u sudski registar. Prijedlog ove odluke i tumaenje
raunovodstvene regulative daje rukovodilac raunovodstva, u suradnji sa rukovodiocima
ostalih poslovnih funkcija u drutvu (u zavisnosti od djelatnosti pravnog lica).

Kod pripremanja financijskih izvjetaja uprava mora odabrati prikladne raunovodstvene

politike, koje e dosljedno primjenjivati iz razdoblja u razdoblje,

Uprava u skladu s odabranim politikama donosi odluke i procjene.

Kvalitativna obiljeja za prikazivanje financijskih izvjetaja su:

razumljivost, vanost, znaajnost, pouzdanost, vjerno predstavljanje,

sutina vanija od oblika, neutralnost, razboritost (opreznost), potpunost,
usporedivost, pravovremenost, ravnotea izmeu koristi i troka, istinitost i
vjerno prikazivanje

Raunovodstvene politike se definiraju kao posebni principi, osnove, konvencije, pravila i

prakse koje je pravna osoba osvojila pri sastavljanju i prezentaciji financijskih izvjetaja.1

1.1. Utvrivanje raunovodstvenih politika

Raunovodstvene politike se utvruju u skladu sa odgovarajuim standardom ili tumaenjem

koji se primjenjuje na odreenom stavku putem koje se vri evidencija konkretnog poslovnog
dogaaja,odnosno transakcije. Primjena usvojenih politika obavezna je uvijek kada je efekat
njihove primjene materijalno znaajan. Drutvo usvojene raunovodstvene politike treba imati
u pisanom obliku kao interni akt.

Financijski izvjetaji su finalni proizvod raunovodstvenog procesa u koji su ugraene

odabrane raunovodstvene politike.2

Uprava drutva treba usvojiti politike koje e omoguiti da finansijski izvjetaji prue
informacije koje su:

relevantne za donoenje odluka korisnika,

pouzdane tako da:
-vjerno predstavljaju finansijske rezultate i finansijski poloaj pravne
osobe,
-odraavaju ekonomsku bit poslovnih dogaaja i transakcije,

1 Pilji mr Jozi i Kapi dr Reuf, Raunovodstvene politike-prvi dio, OFF-Set, Tuzla,

2007.godina, str.1.

2 ager dr Katarina i ager dr Lajo, Analiza financijskih izvjetaja, Masmedia,

Zagreb, 2000. godina, str.82.

3
 -su neutralne i nepristrane,
-su sastavljene po naelu opreznosti,
-su cjelovite u svim bitnim dijelovima.
usporedive sa finansijskim izvjetajima iz predhodnih perioda,kao i sa finansijskim
izvjetajima drugih drutava i
razumljive.

Da bi korisnici finansijskih izvjetaja bili u mogunosti uporediti finansijske izvjetaje

drutava koji su predmet njihovog interesa i uoiti trendove u njihovom finansijskom
poloaju, uspjenosti i novanim tokovima, potrebno je da takvo drutvo u svakom razdoblju
primjenjuje iste raunovodstvene politike.

Prema odredbama take 14. MRS 8 Raunovodstvene politike, promjene raunovodstvenih

procjena i greke, pravna osoba e promjeniti raunovodstvene politike samo ako:

je primjena zahtijevana Standardom ili Tumaenjem ili

promjene dovodi do toga da finansijski izvjetaji pruaju pouzdane i relevantnije
informacije o efektima transakcija, drugih dogaaja ili okolnostima finansijski poloaj
pravne osobe, njegovu uspjenost ili novane tokove.

MRS 8 se bavi pitanjima koja se odnose na internu regulativu, odnosno pitanjima u kojima
pravna osoba ima odreenu dozu samostalnosti u smislu utvrivanja odreene
raunovodstvene procjene, greke koje obrauje ovaj MRS takoer imaju subjektivnu prirodu,
u dijelu njihove materijalne znaajnosti.

Promjenu raunovodstvene politike treba primjeniti retroaktivno,osim ako je neizvodljivo

odrediti bilo efekte koji se odnose na odreeno razdoblje, bilo kumulativni efekt promjene.

Kako bi korisnici finansijskih izvjetaja mogli tumaiti odreene pozicije i razumjeti njihovo
znaenje, ti izvjetaji trebaju sadravati i dopunske informacije o primjenjenim metodama i
tehnikama prezentiranja odreenih pozicija, te dodatne analitike podatke. Usvojene
raunovodstvene politike, koje su u skladu s Meunerodnim raunovodstvenim stndardima
(MRS), takoer treba objaviti u finansijskim izvjetajima.3

3 Meigs,Robert F. i Walter B.Meigs,Raunovodstvo:temelj poslovnog odluivanja,Mate,Zagreb,1999.,str.12

4
Raunovodstvene politike omoguavaju priznavanje pozicija u temeljnim finansijskim
izvjetajima u sluajevima kada Meunarodni raunovodstveni standardi, osim osnovnih
postupaka vrednovanja imovine i obveza, daju mogunost koritenja alternativnih postupaka.

Uprava drutva (direktor, upravni odbor) treba da se opredjeli za raunovodstvene politike

koje omoguavaju primjenu svih zahtijeva Meunarodnih raunovodstvenih standarda,
odnosno Meunarodnih raunovodstvenih standarda finansijskog izvjetavanja. U sluaju
kada ovi zahtjevi ne mogu biti ispunjeni, menadment ima obavezu da se opredjeli za
raunovodstvene politike koje osiguravaju informacije relevantne za donoenje poslovnih
odluka i pouzdane u smislu: da vjerno predstavljaju rezultate i finansijsko stanje drutva, da
odraavaju ekonomsku sutinu dogaaja i transakcija (a ne samo njihovu pravnu formu), te da
budu neutralne i potpune u svakom pogledu.

Osobe koje sastavljaju finansijske izvjetaje imaju obavezu da se pridravaju usvojenih

raunovodstvenih politika i da ih objave u napomenama u okviru finansijskog izvjetaja.

1.2. Klasifikacija i znaajne odlike raunovodstvenih politika

Prilikom usvajanja raunovodstvenih politika potrebno je da se razlikuju:4

politike koje se odnose na kategorije u cjelini utvrene zahtjevima odreenih

raunovodstvenih standarda i kod kojih nema mogunosti za odstupanje po njih
( na primjer zalihe se obavezno iskazuju po nioj vrijednost- troak ili neto
prodajna vrijednost, zatim prihodi se priznaju u momentu kada se proizvod
isporui i prihvati od kupca, odnosno u momentu kada se izvri usluga),od
politika koje su posljedica mogunosti alternativnog izbora danog odreenim
standardom (bilo da je u pitanju izbor ozmeu dvije varijante, ili raspon u kojem
poslovni subjekat moe da vri vrednovanje u pojedinim kategorijama sredstava.

Raunovodstvene politike koje trgovako drutvo moe razmotriti u prezentiranju obuhvataju,

npr:

priznavanje i amortizaciju materijalne i nematerijalne imovine,

trokove istraivanja i razvoja,

ulaganja u nekretnine,

financijske instrumente i ulaganja,

4 Kapi dr Reuf,Radovic dr Rajko i Pilji mr Jozo, Analiza i razumjevanje finansijskih izvjetaja, Tuzla,
2007.godina, str. 201

5
 najmove,

priznavanje zaliha,

kapitalizaciju trokova posudbe i drugih izdataka,

ugovore o izgradnji,

priznavanje prihoda,

priznavanje poreza i odgoeni porezi,

rezerviranja,

vrijednosna usklaivanja,

trokove mirovina,

prevoenje inozemnih valuta i zatita,

odreivanje poslovnih i zemljopisnih segmenata i osnova za raspored

trokova,

odreivanje novca i novanih ekvivalenata,

raunovodstvo inflacije,

dravne potpore,

naela konsolidacije, podrunice i povezana poduzea,

poslovna spajanja,

zajednike poduhvate.5

Obaveza donoenja odluka u vezi sa raunovodstvenim politikama baziranim na

MRS predstavlja istovremeno osnovnu za donoenje poslovnih politika u drutvu.
Prema tome, bitne odlike raunovodstvenih politika su:6

one su direktnoj vezi sa poslovnim politikama,

5 Kapi dr Reuf,Radovic dr Rajko i Pilji mr Jozo, Analiza i razumjevanje finansijskih izvjetaja, Tuzla,
2007.godina, str. 203.

6 ager dr Katarina i ager dr Lajo, Analiza financijskih izvjetaja, Masmedia, Zagreb, 2000. godina, str.91.

6
 kod novoosnovanog poslovnog subjekta potrebno je da se utvrde polazne
raunovodstvene politike koje omoguavaju istinito i fer prikazivanje
njegovog imovinskog i finansijskog stanja i rezultata poslovanja,
jednom utvrene raunovodstvene politike dosljedno se primjenjuju u duem
vremenskom periodu, radi omoguavanja usporedivsti finansijskih izvjetaja
razliitih perioda,
izmena raunovodstvenih politika vri se u sluaju nastanka novih okolnosti
koje ih ine opravdanim,
prijedlog raunovodstvenih politika daje rukovodilac organizacionog
raunovodstvenig dijela(raunovodstva) u saradnji sa rukovodiocima drugih
poslovnih funkcija u pravnoj osobi,
odluku o raunovodstvenim politikama donosi uprava, a primjenjuje je
raunovodstvo,
primjenjene raunovodstvene politike objavljuju se u napomenama uz
raunovodstvene izvjetaje.

Prilikom izbora konkretne raunovodstvene politike uprava primjenjuje slijedee kriterije:7

fer prezentacija i usaglaenost sa MRS/MSFI,

stalnost poslovanja,
jasnost (unoenje izvjesnog stepena opreznosti pri procjenjivanju: prihodi ne treba da
bud precijenjeni,a rashodi iobaveze podcijenjeni),
sutina iznad forme poslovni dogaaji treba da budu prikazani u skladu sa njihovom
finansijskom sutinom, a ne iskljuivo prema njihovom zakonskom obliku),
materijalnost (u finansijskim izvjetajima treba da budu obuhvaene sve stavke koje
zasluuju da budu razmatrane raunovodstvenom politikom, poto MRS 1 propisuje
minimum stavki).

2. Donoenje raunovodstvenih politika

Donoenje i primjena raunovodstvenih politika ima krajnji cilj, da informacije u

finansijskom izvjetaju odraavaju istinit i fer pregled finansijskog stanja i uspjenosti
poslovanja, a objavljivanje koritenih raunovodstvenih politika u finansijskim
izvjetajima ima za cilj da korisnicima finansijskih izvjetaja ukae na sadraj odreenih
informacija u izvjetaju (na primjer podatak o zalihama je nepotpun ukoliko u

7 Pilji mr Jozi i Kapi dr Reuf, Raunovodstvene politike-prvi dio, OFF-Set, Tuzla,

2007.godina, str.16.

7
 napomenama nije naznaena metoda njihovog vrednovanja: FIFI ili metodu prosjene
ponderirane cijene).

Ukoliko za odreene kategorije nisu dati posebni zahtjevi u standardima, pri utvrivanju
raunovodstvenih politika treba imati u vidu zadovoljenje opih kriterija sadranjih u
Okviru za pripremu i prezentaciju finansijskih izvjetaja u Etikom kodeksu
profesionalnih raunovoa ( znaajnost, pouzdanost u smislu: nepristranost, neutralnosti,
opreznost, cjelovitosti i drugih kvantitativnih karakteristika finansijskih izvjetaja), kao i
svrha finansijskog izvjetavanja.

2.1. Usvajanje raunovodstvenih politika

Uprava razvija i primjenjuje raunovodstvene politike koje imaju za posljedicu

informaciju koja je:

od izuzetne vanosti korisniku za potrebe donoenja ekonomskih odluka

pouzdana te osigurava da financijski izvjetaji:
predstavljaju fer financijski poloaj, financijsku uspjenost i novane
tijekove subjekata;
odraavaju ekonomsku sutinu transakcija, drugih dogaaja i stanja, a ne
samo usku zakonsku formu;
da su neutralni odnosno nisu pristrani i
da su cjeloviti u svim vanijim aspektima.

Usvojenim raunovodstvenim politikama svaka pravna osoba treba u skladu sa

specifinostima svog poslovanja da odredi kako e obuhvatiti i prezentirati:
- priznavanje i amortizaciju materijalnih i nematerijalnih sredstava,
- trokove israivanja i razvoja,
- ulaganja u nekretnine,
- finansijske instrumente i ulaganje,
- lizing,
- priznavanje zaliha,
- kapitalizaciju trokova pozajmica,
- ugovore o izgradnji,
- priznavanje prihoda,
- rezerviranja,
- vrijednosna usklaivanja,
- donacije,
- poslovna spajanja,
- povezane stranke,
- konsolidirane i odvojene finansijske izvjetaje,
- poslovna spajanja, i
- druga podruja interesantna za pravne osobe ovisno od prirode djelatnosti.

8
 2.2. Izmjena raunovodstvenih politika

Izmjene raunovodstvene politike se vre kada to zahtijeva zakon, izmjena odreenih

MRS/MSFI i kada primjena nove politike doprinosi adekvatnijem prikazivanju bilansnih
pozicija. Izmjena se vri po istom postupku kao i donoenje raunovodstvene politike,
odnosno donoenjem odluke uprave.

Promjene raunovodstvene politike mogu se izvriti u slijedeim sluajevima:8

ako je usvajanje drukije raunovodstvene politike naloeno zakonskim

propisima,
ako je izmjena raunovodstvenih politika naloena odredbama MRS-a ili
tijela koje donosi raunovodstvene standarde i
ako bi to znailo prikladniju prezentaciju financijskih izvjea tedne banke
ili kreditne unije.

Promjene raunovodstvenih politika (MRS 8.) usvaja Uprava izmjenom odnosno dopunom
Raunovodstvenih politika i definiranjem datuma primjene izmijenjenih politika .

3. Primjena raunovodstvenih politika

Pimjena razliitih raunovodstvenih politika moe imati znaajan utjecaj na iskaz elemenata
financijskih izvjetaja. Primijenjene raunovodstvene politike objavljuju se u biljekama uz
finansijske izvjetaje.

3.1. Posljedice primjene politike procjene kao najznaajnijeg segmenta

raunovodstvenih politika

8 Pilji mr Jozi i Kapi dr Reuf, Raunovodstvene politike-prvi dio, OFF-Set, Tuzla,

2007.godina, str.37.

9
Aktivnu ulogu u odabiru i usvajanju raunovodstvenih politika ima menadment, tj. uprava
poduzea. Prihvaene raunovodstvene politike potrebno je dosljedno primjenjivati nasve
sline transakcije i poslovne dogaaje.

Posljedice politike procjene kao najznaajnijeg segmenta raunovodstvenih politika mogu

biti latentne rezerve i skriveni gubici.

Nastajanje latentnih rezervi i skrivenih gubitaka:

LATENTNE REZERVE SKRIVENI GUBICI

AKTIVA Podcjenjivanje imovine Precjenjivanje imovine

PASIVA Precjenjivanje obaveza Podcjenjivanje obaveza

3.2. Primjeri nastanka latentnih rezervi i skrivenih gubitaka9

Tablica 1. Polazni podaci realna bilanca

AKTIVA IZNOS PASIVA IZNOS

Zgrade 25.000 Kapital 40.000

Oprema 15.000 Dobit 5.000

Zalihe 35.000 Dugor.rezer. 3.000

Potraivanja 23.000 Dugor.krediti 32.000

Novac 2.000 Dobavljai 20.000

UKUPNO 100.000 UKUPNO 100.000

Tablica 2. Stvaranje latentnih rezervi podcjenjivanjem zaliha

AKTIVA IZNOS PASIVA IZNOS

Zgrade 25.000 Kapital 40.000

9 Pilji mr Jozi i Kapi dr Reuf, Raunovodstvene politike-prvi dio, OFF-Set, Tuzla, 2007.godina, str.111.

10
Oprema 15.000 Dobit 3.000

Zalihe 33.000 Dug.rezer. 3.000

Potraivanja 23.000 Dug.kred. 32.000

Novac 2.000 Dobavljai 20.000

UKUPNO 98.000 UKUPNO 98.000

Tablica 3. Stvaranje latentnih rezervi precjenjivanjem dugoronih rezerviranja

AKTIVA IZNOS PASIVA IZNOS

Zgrade 25.000 Kapital 40.000

Oprema 15.000 Dobit 4.000

Zalihe 35.000 Dug.rezer. 4.000

Potraivanja 23.000 Dug.kred. 32.000

Novac 2.0000 Dobavljai 20.000

UKUPNO 100.000 UKUPNO 100.000

Tablica 4. Stvaranje skrivenih gubitaka precjenjivanjem zaliha

AKTIVA IZNOS PASIVA IZNOS

Zgrade 25.000 Kapital 40.000

11
Oprema 15.000 Dobit 6.500

Zalihe 36.500 Dug.rezer. 4.000

Potraivanja 23.000 Dug.kred. 32.000

Novac 2.000 Dobavljai 20.000

UKUPNO 101.500 UKUPNO 101.500

Tablica 5. Stvaranje skrivenih gubitaka podcjenjivanjem dugoronih rezerviranja

AKTIVA IZNOS PASIVA IZNOS

Zgrade 25.000 Kapital 40.000

Oprema 15.000 Dobit 6.400

Zalihe 35.000 Dug.rezer. 1.600

Potraivanja 23.000 Dug.kred. 32.000

Novac 2.000 Dobavljai 20.000

UKUPNO 100.000 UKUPNO 100.000

ZAKLJUAK

Iz svega predhodno navedenog moemo zakljuiti da je dosljedna primjena usvojenih

raunovodstvenih politika vana jer omoguava uporedivost finansijskih izvjetaja, koja je
osnovna pretpostavka za njihovu tanu analizu.

12
Radi se o tome da korisnici finansijskih izvjetaja moraju biti u mogunosti da uporeuju
finansijske izvjetaje poslovnog subjekta kroz vrijeme kako bi identifikovali trendove u
njegovom finansijskom poloaju, uspenosti poslovanja i novanim tokovima.

U sluaju kada je izvrena promjena raunovodstvene politike, potrebno je novu

raunovodstvenu politiku primjeniti retroaktivno i na prethodne periode , kao da se nova
raunovodstvena politika oduvijek primjenjivala u poslovanju privrednih i drugih subjekata.

O promjeni se moraju dati i odgovarajua objanjenja u napomenama uz finansijske

izvjetaje. Takoer se vri i korekcija finansijskog izvjetaja za prethodni period i podnoenje
izmenjenog poreskog bilansa i prijave za porez na dobit.

Na ovakav nain shvaene i primjenjivane raunovodstvene politike osnov su razumijevanja,

tanosti i kvaliteta finansijskih izvjetaja, te im se u skladu sa tim, treba posvetiti posebna
panja pri donoenju odluka o poslovanju subjekata.

LITERATURA

- Pilji mr Jozi i Kapi dr Reuf, Raunovodstvene politike-prvi dio, OFF-Set,

Tuzla, 2007.godina, str.1.

13
- ager dr Katarina i ager dr Lajo, Analiza financijskih izvjetaja, Masmedia,
Zagreb, 2000. godina, str.82

- Kapi dr Reuf,Radovic dr Rajko i Pilji mr Jozo, Analiza i razumjevanje

finansijskih izvjetaja, Tuzla, 2007.godina, str. 199

- Meigs,Robert F. i Walter B.Meigs,Raunovodstvo:temelj poslovnog

odluivanja,Mate,Zagreb,1999.

- Internet literatura:
http://www.ef.uns.ac.rs/Download/poslovna_analiza/26-11-
08%20racunovodstvene%20politike.pdf

http://www.bosfin.ba/Onama/31122008/Ra
%C4%8Dunovodstvenepolitike/tabid/66/Default.aspx

14
 PRILOG
1. Pravilnik utvrivanja raunovodstvenih politika
2. Primjer iz prakse: Pravilnik utvrivanja raunovodstvenih
politika Rudar d.o.o.

15