Professional Documents
Culture Documents
Udhëzim 24, Dt.02.09.2008 Procedurat Tatimore
Udhëzim 24, Dt.02.09.2008 Procedurat Tatimore
Udhëzim 24, Dt.02.09.2008 Procedurat Tatimore
UDHZON:
QLLIMI I UDHZIMIT
Ky udhzim ka pr qellim q, ne zbatim te Ligjit Nr. 9920, date 19.05.2008 "Pr Procedurat
Tatimore ne Republikn e Shqipris", te vendose rregulla dhe procedura pr administrimin e
detyrimeve tatimore, si dhe parimet e organizimit dhe funksionimit t administrats tatimore n
Republikn e Shqipris. Udhzimi synon unifikimin dhe vendosjen e standardeve bashkkohore
pr t garantuar konkurrenc t ndershme, trajtim t barabart e t paanshm, dhe transparence
n zbatimin korrekt dhe ne mnyr uniforme te procedurave dhe te rregullave te vendosura, duke
ruajtur njkohsisht ekuilibrin e duhur ndrmjet te drejtave dhe detyrimeve te tatimpaguesve dhe
te administrats tatimore.
Rregullat dhe procedurat e administrimit tatimor t vendosura n kt Udhzim synojn
qartsimin e kuptimit t dispozitave t ligjit pr t garantuar nj zbatim korrekt dhe uniform t
tyre, pr t siguruar administrimin e tatimeve dhe taksa me nj kosto sa m t ult pr
administratn tatimore dhe pr tatimpaguesin, nprmjet nxitjes se vete-vlersimit e plotsimit
vullnetar te detyrimeve nga tatimpaguesit, nprmjet edukimit t tatimpaguesve dhe nprmjet
kontrolleve te paanshme t bazuara n analizn e riskut.
2. Fusha e veprimit
2.1 Ligji "Pr Procedurat Tatimore" dhe ky udhzim zbatohen pr:
a) tatimpaguesit e regjistruar ose t detyruar pr tu regjistruar n administratn tatimore, agjentet
tatimore, agjentet e mbajtjes se tatimit ne burim, si dhe pr persona te tjer, te prcaktuar nga
legjislacioni tatimor;
b) personat e ngarkuar pr te llogaritur, paguar, mbajtur, deklaruar dhe transferuar ne Buxhetin e
Shtetit kontributet pr sigurimet shoqrore dhe shndetsore;
c) personat e paregjistruar n organet tatimore t detyruar t deklarojn dhe paguajn kontributet
pr sigurimet shoqrore dhe shndetsore apo tatim mbi t ardhurat, pr detyrimet e tyre lidhur
me dhnien e informacionit, llogaritjen, deklarimin dhe pagesn e kontributeve dhe tatimit;
) tatimpaguesit dhe sistemin e tatimeve dhe te taksave vendore, pr procedurat, t drejtat dhe
prgjegjsit tatimore t cilat nuk rregullohen me ligjin nr.9632, date 30.10.2006 "Pr sistemin e
taksave vendore", me ndryshimet q i jan br ose mund t'i bhen atij ligji n t ardhmen.
3. Legjislacioni tatimor
Legjislacioni tatimor prbhet nga:
a) marrveshjet ndrkombtare, q Republika e Shqipris, Kshilli i Ministrave, Organet e
qeverisjes vendore, apo institucione t tjera qendrore apo vendore nnshkruajn me shtete t
tjera, apo institucione qendrore apo vendore t atyre shteteve, me kusht q kto marrveshje t
jen t ratifikuara nga Kuvendi i Shqipris;
b) ligjet tatimore specifike q rregullojn administrimin e tatimeve dhe taksave qendrore dhe
vendore, prfshir legjislacionin lidhur me mbledhjen e kontributeve t sigurimeve shoqrore
dhe shndetsore;
c) aktet nnligjore, prfshir vendimet e Kshillit t Ministrave, Udhzimet dhe urdhrat e
Ministrit t Financave, rregulloret dhe udhzimet teknike t Drejtorit t Prgjithshm t
Tatimeve, te miratuara ne mbshtetje te ligjeve tatimore.
5. Prkufizime
5.1 Administrimi i te gjith llojeve te tatimeve, taksave kombtare apo vendore dhe kontributeve
te sigurimeve shoqrore e shndetsore ne Republikn e Shqipris bazohet ne Ligjin Nr. 9920,
date 19.05.2008 "Pr Procedurat Tatimore ne Republikn e Shqipris", ne kete udhzim, ne
aktet e tjera nnligjore ne zbatim te ktij Ligji, ne ligjet e veanta tatimore dhe ne aktet
nnligjore ne zbatim te ktyre ligjeve. Administrata tatimore, ne marrdhniet e saj me
tatimpaguesit dhe me persona te tjer te trete, gjate gjith procesit te administrimit te tatimeve
dhe te taksave mban parasysh prdorimin e termave unike, si prcaktohet ne nenin 5 te Ligjit, si
dhe prkufizimet specifike t bra n marrveshjet ndrkombtare tatimore, ligjet specifike
tatimore dhe ligjin pr taksat vendore.
5.1.1 Ne zbatim te germs "g" te nenit 5 te Ligjit, termi "tatimpagues", prfshin personin e
tatueshm apo individin, i cili detyrohet nga ligji te paguaje tatime, taksa ose kontribute te
sigurimeve shoqrore dhe shndetsore, si dhe agjentin e mbajtjes se tatimit ne burim.
5.1.2 Ne zbatim te germs "gj" te ktij neni, me "vend kryesor te biznesit" do te kuptohet vendi
ku tatimpaguesi sht i regjistruar, ka selin qendrore dhe ku bhet administrimi efektiv i
biznesit. Nse vendi i regjistrimit nuk prputhet me vendin ku efektivisht administrohet biznesi,
vend kryesor i biznesit do t konsiderohet ky i fundit. Vendi i administrimit efektiv te biznesit
sht vendi ku ne te vrtet menaxhohet biznesi, ku mblidhen organet drejtuese dhe ku merren
vendimet e biznesit.
6. Detyrimi tatimor
6.1 Detyrimi tatimor lind kur personi realizon te ardhura, kryen pagesa apo behet pronar i nj
pasurie, te cilat jan objekt i tatimit, sipas legjislacionit tatimor.
6.2 Detyrimi tatimor lind edhe kur personi realizon te ardhura, kryen pagesa, ne forme te
jashtligjshme, apo behet zotrues i nj sendi, ne forma te jashtligjshme. Detyrimi tatimor lind
nga momenti i realizimit t t ardhurave, kryerjes s pagess apo zotrimit t sendit, pavarsisht
nga koha e konstatimit nga organet tatimore. Kur personi behet zotrues i nj sendi ne forma te
jashtligjshme, ky detyrim prllogaritet pr te gjith periudhn ne te ciln personi ka gzuar
frytet e ksaj pasurie.
6.3 Detyrimi tatimor prfshin tatimin, kamatvonesat dhe gjobat, n prputhje me dispozitat e
ktij ligji dhe t ligjeve specifike tatimore dhe legjislacionit pr taksat vendore.
6.4 Detyrimi tatimor pr individ te vdekur ose shoqri te likuiduara prcaktohet si me posht:
a) ne rastin e nj individi apo personi fizik tregtar te vdekur, detyrimi tatimor pushon ne datn e
vdekjes dhe trashgimtart ligjore jan prgjegjs pr llogaritjen dhe pagesn e tatimeve te ktij
personi;
b) ne rastin e nj personi juridik te likuiduar, detyrimi tatimor pushon ne datn e likuidimit dhe
likuidatori ose prfaqsuesi, i caktuar ligjrisht, sht prgjegjs pr llogaritjen dhe pagesn e
tatimit te ktij personi.
6.5 Detyrimet tatimore llogariten dhe paguhen ne lek, prve rasteve kur me ligj parashikohet
ndryshe.
KREU II
PARIMET, ORGANIZIMI DHE PERSONELI I ADMINISTRATES TATIMORE
KREU III
DISPOZITA TE PERGJITHSHME ADMINISTRATIVE
25. Konfidencialiteti
25.1 Ne zbatim te nenit 25 te Ligjit, te dhnat tatimore dhe financiare te do tatimpaguesi, qe
disponohen nga administrata tatimore, jan konfidenciale. do punonjs i administrats tatimore
qe ka akses ne kto te dhna, qe sht njohur me kto te dhna gjate dhe pr shkak te kryerjes se
detyrave te tij funksionale apo pr fardo arsye tjetr, sht i detyruar te ruaje konfidencialitetin
e tyre prkundrejt do personi te trete. Te dhna konfidenciale konsiderohen te gjith te dhnat
me natyre tatimore dhe financiare qe kane te bjn me deklarimet e tatimpaguesit, me vlersimet
tatimore qe jan bere pr te, me kontrollet tatimore te ushtruara, me informacionet e ardhura apo
te marra nga burime te ndryshme, etj. Nuk konsiderohen te dhna konfidenciale vetm te dhnat
identifikuese te tatimpaguesit dhe te dhnat qe kane te bjn me detyrimet e tij tatimore te
papaguara, pr te cilat kane filluar procedurat e mbledhjes me force.
25. 2 Detyrimi pr te ruajtur konfidencialitetin vazhdon edhe pasi punonjsi i administrats
tatimore sht larguar pr fardo arsye nga kjo administrate.
25.3 Informacioni i lidhur me tatimpagues t veant prdoret brenda administrats tatimore,
vetm ne masn e krkuar pr administrimin e tatimeve, dhe vetm nga punonjsit q kan lidhje
direkte me vlersimin apo kontrollin e detyrimeve tatimore t atyre tatimpaguesve. Shkeljet e
ksaj dispozite i paraqiten pr shqyrtim Komitetit t Disiplins nga eprori direkt i punonjsit q
ka kryer shkeljen.
25.4 Kushti i ruajtjes se konfidencialitetit prfundon ne rastet kur tatimpaguesi heq dore, me
shkrim, nga e drejta e tij pr ruajtjen e konfidencialitetit dhe pr aq sa sht e lejuar ne
deklarimin e bere nga tatimpaguesi.
25.5 Shkmbimi i informacionit, i bere ne ekzekutim te marrveshjeve ndrkombtare apo
brenda vendit te lidhura nga administrata tatimore, behet me kushtin e ruajtjes se
konfidencialitetit pr institucionet dhe individt, qe marrin dijeni pr te dhnat tatimore, n
prputhje me dispozitat prkatse t atyre marrveshje dhe dispozitave t ktij udhzimi dhe
udhzimeve specifike tatimore.
KREU IV
TE DREJTAT E TATIMPAGUESIT
KREU V
DETYRIMI I PERSONAVE TE TATUESHEM PER REGJISTRIM
KREU VI
MBAJTJA E TE DHENAVE
KREU VII
DEKLARATA TATIMORE
KREU VIII
VLERESIMI TATIMOR
69.2 Njoftimi i vlersimit tatimor dhe krkesa pr pagesn e tatimit duhet t prmbaj
informacionin, si m posht:
a) emrin dhe mbiemrin e tatimpaguesit person fizik, ose emrin e personit juridik; b) numrin e
identifikimit t tatimpaguesit;
c) datn e njoftimit;
) shtjen, pr t ciln bhet njoftimi dhe periudhn ose periudhat tatimore, q u referohet
njoftimi;
d) shumn e tatimit t vlersuar, kamatvonesn dhe gjobat;
dh) krkesn pr pagesn e tatimit dhe afatin e pagess;
e) vendin dhe mnyrn e pagess s tatimit;
) shpjegimin e arsyes s vlersimit;
f) shpjegimin e s drejts s tatimpaguesit pr t ankimuar vlersimin.
69.3 Njoftimi i vlersimit tatimor regjistrohet dhe nj kopjo depozitohet ne dosjen e personit te
tatueshm brenda pese ditsh kalendarike nga data e lshimit te tij.
69.4 Personi i tatueshm, qe nuk sht dakord me njoftimin e vlersimit tatimor, ka te drejte ta
ankimoje at brenda 30 ditve kalendarike nga data e hyrjes n fuqi t tij. Domethn, n.q.s do i
referoheshim shembullit te paragrafit 69.1, brenda dats 28 te muajit pasardhs.
KREU IX
PAGESA DHE RIMBURSIMI I TATIMIT
76. Kamatvonesa
76.1.1 Ne rastet kur nj person i tatueshm nuk paguan shumn e plote te detyrimit tatimor
brenda afateve te prcaktuara ne ligjet e veanta tatimore, ai detyrohet te paguaje kamatvonesa
mbi shumn e detyrimit tatimor te papaguar duke filluar nga data ne te ciln pagesa ka qene e
detyrueshme pr tu paguar, deri ne datn ne te ciln pagesa kryhet.
76.1.2 Pr detyrimet tatimore te konstatuara si te papaguara pas hyrjes ne fuqi te ligjit te ri, por
qe i prkasin periudhave tatimore para hyrjes ne fuqi te tij, zbatohen interesat e prcaktuara ne
Ligjin nr.9920, date 19.05.2008 "Pr Procedurat Tatimore ne Republikn e Shqipris", pr te
gjith periudhn para dhe pas hyrjes ne fuqi te ligjit te ri. Kshtu pr shembull, ne qofte se nga
nj kontroll i ushtruar ne janar te vitit 2009, rezulton se personi i tatueshm ka nj detyrim
tatimor te papaguar prej 500 mije leke qe i prket periudhs tatimore janar 2007, kjo shume do te
ngarkohet me interesat e ligjit te ri, si pr periudhn nga janari 2007 deri ne datn e hyrjes ne
fuqi te ligjit te ri ashtu dhe pr te gjith periudhn pas hyrjes ne fuqi te tij deri ne momentin e
pagess se shums se detyrimit prej 500 mije leke. Interesat e prcaktuara ne ligjin nr.9920, date
19.05.2008 "Pr Procedurat Tatimore ne Republikn e Shqipris", zbatohen edhe pr detyrimet
tatimore te konstatuara si te papaguara para hyrjes ne fuqi te tij por qe jan te papaguara trsisht
apo pjesrisht, pas hyrjes ne fuqi te ligjit. Pra, pr detyrimet tatimore qe rezultojn te papaguara
ende ditn e hyrjes ne fuqi te ligjit, pr periudhn pas hyrjes ne fuqi te ligjit te ri deri ne datn e
pagess zbatohen interesat e reja, kurse pr periudhn nga data e konstatimit te detyrimit deri ne
datn e hyrjes ne fuqi te ligjit, zbatohen interesat e vjetra. Pr shembull, te supozojm se nga nj
kontroll tatimor i kryer ne janar 2007, ka rezultuar se personi i tatueshm ka nj detyrim tatimor
te papaguar prej 1 milion leke, dhe ky detyrim sht i papaguar trsisht edhe pas hyrjes ne fuqi
te ligjit te ri. Ne kto kushte, shuma e detyrimit tatimor prej 1 milion leke te papaguar ende, pr
periudhn nga janari 2007 deri ne datn e hyrjes ne fuqi te ligjit te ri do te ngarkohet me interesat
e ligjit te vjetr, kurse pr periudhn nga data e hyrjes ne fuqi te tij deri ne datn e kryerjes se
pagess se detyrimit, do te ngarkohet me interesat e ligjit te ri.
76.2 Nse nj rimbursim apo kthimi i nj tatimi t paguar tepr, i cili duhej kryer nga
administrata tatimore, sipas nenit 75 t Ligjit apo ligjeve te tjera tatimore, nuk kryhet brenda 30
ditve kalendarike, administrata tatimore paguan kamatvones pr shumn e paguar m tepr
nga personi i tatueshm.
76.3 Kamatvonesa pr mospagimin e detyrimeve tatimore brenda afateve te prcaktuara, sht
120 pr qind e shkalles se interesit nderbankar te Banks se Shqipris e cila shpallet nga kjo e
fundit pr do tremujor, ne baze te shkalles mesatare te nj tremujori me pare. Drejtoria e
Prgjithshme e Tatimeve, para prfundimit te do tremujori duhet te marre informacion nga
Banka e Shqipris lidhur me nivelin mesatar tremujor te interesit me te fundit te dhn nga ana
e saj. Drejtoria e Prgjithshme e Tatimeve merr masa pr drgimin e ktij informacioni ne t
gjitha drejtorit rajonale si dhe pr reflektimin e tij ne sistemin e integruar tatimor kompjuterik.
76.4 Ne do rast kamatvonesat konsiderohen pjese e pandare e detyrimit tatimor te
tatimpaguesit. Kamatvonesat mblidhen duke respektuar te gjitha procedurat e mbledhjes se
tatimeve te papaguara dhe derdhen ne llogarin prkatse te te ardhurave tatimore.
KREU X
KONTROLLI TATIMOR
KREU XI
MBLEDHJA ME FORC E DETYRIMIT TATIMOR
KREU XII
HETIMI TATIMOR
KREU X III
ANKIMIMI ADMINISTRATIV TATIMOR
KREU XIV
SANKSIONET
120. Pagesat ose arktimet me para n dor mbi 300 000 lek
Tatimpaguesit, q jan persona fizik apo juridik, tregtar, q kryejn transaksione shitjeje apo
blerjeje me para n dor, pr shuma, q tejkalojn 300 000 lek, dnohen me gjob, n masn 10
pr qind t vlers s secilit transaksion.
Dnimi nuk aplikohet ndaj individve jo-tregtar, por aplikohet ndaj shitsit person juridik ose
fizik tregtar i cili pranon pagesa me para n dor nga individt n shuma mbi 300.000 lek. N t
tilla raste individi jotregtar duhet t paguaj blerjen n llogarin bankare t shitsit person juridik
ose fizik tregtar.
Ky dnim do t aplikohet si pr blersin edhe pr shitsin, nse t dy jan persona juridik
dhe/ose fizik tregtar, dhe blersi ka paguar direkt shitsin me para n dor. N rast se blersi
ka paguar me para n dor n llogarin bankare t shitsit, dnimi aplikohet vetm ndaj blersit.
KREU XV
DISPOZITA TRANZITORE DHE T FUNDIT
136. Shfuqizime
Shfuqizohen t gjitha aktet nnligjore q rrjedhin prej ligjit 8560 dat 22.12.1999 "Pr
Procedurat Tatimore n Republikn e Shqipris" dhe Ligjit 7758 dat 12.10.1993 "Pr
Dokumentimin dhe mbajtjen e llogarive pr tatimet", t shfuqizuar n baz t nenit 136 t ligjit
pr procedurat tatimore.
MINISTRI I FINANCAVE
Ridvan Bode