Professional Documents
Culture Documents
025 Prezentacija Finansijskih Izvještaja
025 Prezentacija Finansijskih Izvještaja
IZVJETAJA
1033
1034
25. PREZENTACIJA FINANSIJSKIH IZVJETAJA
1035
Iako postoji MRS 34 Finansijski izvjetaji u toku godine, MRS 1, u
svom jednom dijelu obuhvata odreena parcijalna rjeenja informacija,
posebno u paragrafu od 13 do 41. U osnovi MRS 1, zasniva svoje
postojanje na optem nivou informacija i cijelovitosti izvjetaja. Za sva
pravna lica koja su obavezna sastavljati finansijski izvjetaj tipa
konsolidovanog ili odvojenog izvjetaja (MRS 27 Konsolidovani i
odvojeni finansijski izvjetaji) obavezna su primjenjivati i MRS -1. Istina
ima institucije koje zahtjevaju dodatne informacije u izvjetavanju, kao
to su zahtjevi MRS 30 Objavljivanja i finansijskim izvjetajima
banaka i slinih finansijskih institucija. Ovim standardom su propisani
dodatni zahtjevi za informisanjem, ali ne i negiranje primjene MRS 1,
kako to ponekad moemo uti od kolega kroz razne istupe.
a) sredstva,
b) obaveze,
c) prihodi i rashodi i rezultat poslovanja,
d) kapital (struktura i promjene),
e) rezerve (po vrstama),
f) novani tokovi.
1036
izvjetaja koji se naziva zabiljeke uz izvjetaj. U tom dijelu izvjetaja se
iznose i potrebne procijene dogaaja i novanih tokova, kao i njihov
raspored u budunosti i izvjesnosti nastanka.
a) bilans stanja,
b) bilans uspjeha,
c) izvjetaj o promjenama u kapitalu,
d) izvjetaj o novanim tokovima, i
e) raunovodstvene politike i zabiljeke.
Prema MRS 1, postoje neki pojmovi na koje treba obratiti panju kao
to su:
a) neizvedivost - podrazumijeva da je primjena nekog zahtjeva
nepraktina, ako ga pravno lice ne moe primijeniti, i pored
svih razumnih napora da to primjeni. To znai da nije dovoljna
pretpostavka da se neto ne moe primijeniti, ve i dokazi da
se to pokualo ali ne ide ili daje loe rezultate. Time se
dozvoljava da pravno lice moe odustati od zahtjeva primjene
odreenih paragrafa datog standarda.
b) znaajnost - predstavlja izostavljanje ili pogreno navoenje
stavki je znaajno, ako bi to pojedinano ili sveukupno moglo
uticati na ekonomske odluke, koje korisnici donose na osnovu
finansijskih izvjetaja. Znaajnost zavisi od veliine i prirode
izostavljenih injenica ili pogreno navedenih injenica koja
se procijenjuju u datim okolnostima. Veliina i vrsta stavke ili
njihova kombinacija mogu biti odluujui faktor u procijeni
znaajnosti.
c) Zabiljeke sadre informacije pored onih koje sadre
prethodno navedeni bilansi u istinu neto detaljnije.
Detaljisanje informacija iz prethodnih bilansa, izvoenje
zakljuaka u vezi procijene daljnjeg kretanja pojava i
iznoenje vizije poslovanja u budunosti. Imamo mnogo
stavki koje nemaju uslove da se nau u izvjetaju, ali su vane
kao informacija za procjenu budueg poslovanja, i one e
initi takoer dio tih zabiljeki. Jako je mnogo nefinansijskih
informacija koje se trebaju saoptiti u izvjetaju, koje time
postaju dostupne (transparentne) zainteresiranim stranama i
1037
vane u donoenju odluka. Iako koristimo izraz nefinansijske
informacije sve se uglavnom sa svojim dejstvom zavravaju
kao finansijski uticaj.
1038
Time u istinu utiemo na kvalitet odluka ili ih ak elimo pogreno
usmjeriti.
a) relevantnosti, c) usporedivosti,
b) pouzdanosti, d) razumljivosti informacija.
1039
postupak bio toliko pogrean u danim okolnostima da bi doveo
do konflikta s ciljevima finansijskih izvjetaja definiranim u
Okviru i usvojeni postupak,
(d) za svako prezentirano razdoblje, finansijski uticaj odstupanja
na svaku stavku u finansijskim izvjetajima koja bi bila
objavljena u skladu s danim zahtjevom.
1040
Kada priprema finansijske izvjetaje, menadment treba procijeniti
sposobnost pravne osobe da nastavi trajno poslovati. Finansijske
izvjetaje treba pripremati na osnovu naela stalnosti poslovanja, osim
ako menadment ne namjerava likvidirati pravnu osobu ili prestati
poslovati, odnosno ako nema drugu realnu alternativu nego da to uini.
Kada je menadment, prilikom procjenjivanja, svjestan znaajne
neizvjesnosti koja se odnosi na dogaaje ili uvjete koji mogu izazvati
znaajnu sumnju u sposobnost pravne osobe da nastavi poslovati po
naelu stalnosti poslovanja, ove neizvjesnosti treba objaviti. Kada
finansijski izvjetaji nisu sastavljeni prema naelu stalnosti poslovanja, tu
injenicu treba objaviti, zajedno s osnovom na kojoj su finansijski
izvjetaji sastavljeni i razlog zbog kojeg pravna osoba smatra da nee
nastaviti poslovati na temelju ovoga naela.
Zbog toga stalnost poslovanja, zasluuje posebnu panju jer se tako mogu
realnije rasporediti odreene informacije u realnom dugoronom
vremenu.
1041
Prezentacija i klasifikacija pozicija u finansijskim izvjetajima, treba biti
identina u vie uzastopnih razdoblja, osim:
1042
Vano je da se obaveze, sredstva, prihodi i rashodi za potrebe
finansijskog izvjetaja ne mogu prebijati, jer e se tada u konanom
rezultatu ostati uskraeno za vanu informaciju. Uspostavljanje bilansne
ravnotee se ne smije smatrati prebijanjem za dobivanjem odreenog
salda. Samo rijetki sluajevi se pojavljuju kada je standardima dozvoljeno
prebijanje obaveza i potraivanja, obaveza i sredstava ali to su standardi
predvidjeli i za to postoje uputstva za primjenu vodei rauna o fiskalnim
obavezama u skladu sa vaeim zakonima.
1043
standardima, jer MRS 1, zahtjeva najmanje jedanput godinje (to znai
da moe i vie puta). Datum izvjetavanja je prema vaeem propisu
30.06. i 31.12. svake godine.
Bilans stanja
Postupak koji treba provesti prije nego sainimo bilans stanja jeste popis
imovine i obaveza. To znai da treba na dan bilansiranja provesti
inventuru (popis), kako bismo po tom mogli imati informacije za
uporeivanje stvarnog (na osnovu popisa) i knjigovodstvenog stanja. Na
taj nain se utvruje informacija o: vikovima, manjkovima ili eventualna
procjena o potrebnom otpisu.
1044
3) obavezno popisati i kategorije iz vanbilansne
evidencije i provjeriti da li jo postoje u skladu sa
vanbilansnom dokumentacijom,
4) komisija utvruje vikove ili manjkove i daje
prijedloge procjena otuenja sredstava.
Obaveze treba klasifikovati kao tekue ako one zadovoljavaju bilo koji od
sljedeih kriterija:
1045
Prilikom sainjavanja obrazaca bilanca stanja, vano je voditi rauna da
se na tom obrascu trebaju nai informacije koje predvia MRS -1,
paragraf 68, 68A, 69, 70, 74, 76 i 77.
1046
Dodatne stavke, naslove i meuzbrojeve treba prikazati na glavnom
obrascu bilanse stanja, kada je takvo prikazivanje relevantno za
razumijevanje finansijske pozicije pravne osobe.
Pravna osoba treba objaviti, bilo na glavnom obrascu bilansa stanje ili u
biljekama, daljnju podklasifikaciju stavki, koje su prikazane u
klasificirane na nain koji odgovara poslovanju pravne osobe.
Pravna osoba bez dionikog kapitala, kao to je ortako drutvo ili trust,
treba objaviti informacije koje su jednake informacijama zahtijevanim u
taki 76(a), pokazujui promjene tokom razdoblja za svaku kategoriju
1047
vlastitog kapitala, te prava, preferencije i ogranienja koja se odnose na
svaku kategoriju vlastitog kapitala.
Bilans uspjeha
(a) prihode,
(b) trokove finansiranja,
(c) udjel u dobiti ili gubitku pridruenih drutava i zajednikim
pothvatima koji se obraunava koritenjem metode udjela,
(d) trokove poreza,
(e) iznos koji predstavlja broj (1) dobiti ili gubitka poslije poreza
za prekinuto poslovanje i (2) dobiti ili gubitka poslije poreza
koji je priznat kod mjerenja fer vrijednosti umanjeno za
trokove prodaje, ili dobiti ili gubitka koji je priznat kod
otuenja sredstava i grupe (a) koja se otuuje a koja ini
prekinuto poslovanje,
(f) dobit ili gubitak.
1048
Sljedee stavke treba objaviti na glavnom obrascu bilansa uspjeha, kao
alokaciju dobiti ili gubitka razdoblja:
Niti jednu stavku prihoda i rashoda pravna osoba ne treba prikazivati kao
izvanrednu stavku, bilo u glavnom obrascu bilansa uspjeha ili u
biljekama.
Pravna osoba treba objaviti, bilo na glavnom obrascu bilanse uspjeha ili
izvjetaja o promjenama u kapitalu, ili u biljekama, iznos dividendi koje
su priznate kao raspodjela vlasnicima kapitala tokom razdoblja, i iznos
dividende po dionici.
1049
zakonodavstvu dugo egzistira, i ako to nije, a moe biti posebna knjiga, u
kojoj su navedeni vlasnici (pojedinano), sa brojem dionica sa
vrijednou kapitala i drugim bitnim informacijama o vlasnicima.
Naravno da neemo posebno bukvalno shvatiti, da je to posebna knjiga,
ako se radi o jednom dioniaru ili o malom broju dioniara. Tada ta
dionika knjiga je u stvari jedan list na kome su odtampane sve te
informacije.
1050
Informacije o vrijednosti dobiti ili gubitka, su nam svakako osnovni
elementi izvjetaja, tj. informacije koje su predmet rasporeda u kapitalu ili
predmet pokria. U ovom sluaju obavezan dio obrasca ovog dijela
izvjetaja su informacije o porezu na dobit, ili porezu u uslovima da
pravno lice posluje sa gubitkom.
1051
S obzirom da je ovaj dio finansijskog izvjetaja posebno vaan za
raunovodstvenu javnost, njemu je posveen poseban standard MRS 7
Izvjetaj o novanim tokovima, koji smo mi ve ranije obradili (u
prethodnom dijelu ove knjige), i nema potrebe da se ponavlja objanjenje.
1052
4) ispravka greaka u raunovodstvu iz prethodnih godina,
5) poboljanje relevantnosti i pouzdanosti finansijskih izvjetaja,
6) obezbjediti mogunost uporedivosti finansijskih izvjetaja
istog pravnog lica u vie godina, i uporedivost izvjetaja vie
pravnih lica meusobno.
1053
Pogreke iz prethodnog razdoblja su izostavljeni ili pogreno iskazani
podaci iz finansijskih izvjetaja pravne osobe za jedno ili vie razdoblja,
nastali proputanjem upotrebe ili pogrenom upotrebom pouzdanih
informacija:
(a) koje su bile dostupne kada su finansijski izvjetaji za dana
razdoblja bili odobreni za izdavanje,
(b) za koje se moglo razumno oekivati da budu dobivene i uzete
u obzir pri sastavljanju i prezentaciji tih finansijskih
izvjetaja.
1054
ii. bi bile na raspolaganju iz ostalih informacija kada su
finansijski izvjetaji za to razdoblje bili odobreni za
izdavanje.
1055
i. predstavljaju vjernu sliku finansijskog poloaja,
uspjenosti i novanih tokova pravne osobe,
ii. odravaju ekonomsku bit transakcija, dogaaja i
okolnosti, a ne samo njihov pravni oblik,
iii. neutralni su, tj. lieni subjektivnosti,
iv. temeljeni su na opreznosti, u smislu da ne sadre
pretjerivanja,
v. potpuni su u svim materijalno znaajnim aspektima
1056
Poetna primjena politike u cilju revalorizacije sredstava u skladu s MRS-
-om 16 Nekretnine, postrojenja i oprema ili MRS-om 38
Nematerijalna sredstva je promjena raunovodstvene politike koju treba
tretirati kao revalorizaciju u skladu s MRS-om 16 ili MRS-om 38, a ne u
skladu s ovim Standardom.
1057
neizvedivo utvrditi iznos prilagoavanja, ili bi mogla uticati na budua
razdoblja, pravna osoba treba objaviti:
1058
i. svaku stavku finansijskih izvjetaja na koju je
promjena uticala,
ii. osnovnih i smanjenih zarada po dinoci, ako pravna
osoba primjenjuje MRS 33 Zarade po dionici,
(d) iznos prilagoavanja koji se odnosi na razdoblja prije onih koji
su prezentirani, ako je to izvodljivo,
(e) ako je retroaktivna primjena neizvodljiva za odreeno prethodno
razdoblje, ili za razdoblja prije prezentiranih, okolnosti koje su
stvorile takve uvjete i opis kako i od kada se primjenjuje
promjena raunovodstvene politike.
Ako pravna osoba nije primijenila novi Standard ili Tumaenje koja je
izdano, ali nije jo stupila na snagu, ona treba objaviti:
1059
Tako ako radimo procjenu tj. promjenu procijene odreenih pozicija kao
to su npr.:
(a) iznosa sumnjivih i spornih potraivanja,
(b) iznosa zastarjelih zaliha,
(c) fer vrijednosti finansijskih sredstava ili finansijskih obaveza,
(d) vijeka upotrebe, ili oekivanog rasporeda budue potronje
ekonomskih koristi sadranih u sredstvu koje se amortizira,
(e) obaveze po garancijama.
1060
Materijalno znaajna greka se treba retroaktivno ispraviti i realno
odravati injenino stanje u tekuem izvjetaju.
1061
Biljeke treba da prezentiraju, ta je to to je mogue jo uraditi da bi
rezultat bio bolji. Biljeke (zabiljeke) trebaju biti to je mogue
obuhvatnije, tj. detaljnije i jasnim rjenikom pisane, da su razumljive
itaocima. Standard MRS 1, upuuje na koritenje posebnih oznaka u
izvjetajima (obiljeiti posebno informacije) koje su detaljnije objanjene
u zabiljekama.
1062
Ovo je prilika da se objasni i objavi nain na koji se dolazilo do odreenih
osnovica u obraunima i knjienjima, npr., zato fer vrijednost, a ne
troak sticaja, ili zato ne nabavna vrijednost. Zato, npr., revalorizovana
vrijednost a ne neka druga. Zato efekti u kapital, a ne u ukupan prihod, i
tome slino.
1063
Pravna osoba treba objaviti u biljekama:
1064