Novi sistemi, koncepti, metodi i tehnike tretiranja trokova i merenja

performansi
Skraeni ivotni ciklus proizvoda i elja da se odgovori zahtevima potroaa u pogledu
raznovrsnosti i kvaliteta proizvoda primoravaju preduzea da menjaju sisteme proizvodnje u
cilju unapreenja kvaliteta, skraenja vemena proizvodnje i poveanja proizvodne fleksibilnosti.
Primena novih tehnologija ima uticaja, kako na izmenu strukture trokova, tako i na izmenu
karaktera pojedinih trokova.
Globalizovani poslovni ambijent se neminovno reflektovao na upravljako
raunovodstvo, kao glavni izvor informacija neophodnih za upravljanje preduzeem. Na ove
izazove upravljako raunovodstvo odgovara nalaenjem novih koncepata, tehnika i metoda
tretiranja trokova i merenja performansi.
Tradicionalni sistemi obrauna trokova su:
- obraun po stvarnim,
- obraun po standardnim i
- obraun po standardnim varijabilnim trokovima.
Savremeni koncepti obrauna i upravljanja trokovima su:
- obraun trokova po aktivnostima,
- obraun ciljnog troka,
- Kaizen Costing,
- obraun trokova tokom ukupnog ivotnog ciklusa proizvoda i
- upravljanje zasnovano na aktinostima.

Obraun trokova po aktivnostima

Obraun trokova po aktivnostima (ABC Activity Based Costing) je nastao kao

odgovor na zahteve za utvrivanjem pouzdane cene kotanja u uslovima enormnog porasta
optih trokova u stukturi cene kotanja proizvoda.
Konceptualni osnov novog metoda obrauna trokova postaju aktivnosti. Proces alokacije
trokova se obavlja najpre alociranjem trokova resursa na aktivnosti, a zatim alociranjem
trokova aktivnosti na objekte troenja. Na oba nivoa alokacije trokova koriste se kljuevi koji
su nezavisni od obima proizvodnje.
Prvobitni model obrauna trokova po aktivnostima vremenom prerasta u dvodimenzionalni
ABC model, koji prua menaderima informacije neophodne za interna i eksterna usavravanja.
Vertikalna dimenzija ilustruje alokaciju trokova. U ovom sluaju dobijaju se informacije o
aktivnostima koje uzrokuju visoke trokove, o mogunostima za razvoj proizvoda i usluga, kao i
za smanjenje trokova, kao i informacije o profitabilnosti proizvoda, usluga ili kupaca i sl. Na
osnovu ovih informacija donose se odluke o cenama, proizvodno-prodajnom asortimanu i dr.
Horizontalna dimenzija ABC modela ilustruje proces, kao seriju aktivnosti koje su povezane radi
ostvarivanja postavljenih ciljeva. Na osnovu informacija o trokovima i nefinansijskih
informacija o aktivnostima dobijenih iz horizontalne dimenzije ABC modela mogu se dobiti
odgovori na pitanja koji dogaaji pokreu obavljanje aktivnosti, koji faktori imaju negativan
uticaj na obavljanje aktivnosti, kao i koliko efikasno, brzo i kvalitetno se posao obavlja. ABC
meri performanse aktivnosti i determinie trokove outputa poslovnih procesa te tako doprinosi
efikasnosti i efektinosti procesa. ABC takoe identifikuje aktivnosti koje ne dodaju vrednost
proizvodu i koje kao takve treba eliminisati.

Kaizen obraun trokova

Kaizen je japanski termin koji oznaava usavravanje procesa putem malih,

inkrementalnih promena. Kaizen obraun trokova je usmeren na smanjenje trokova tokom
proizvodnje kao faze ukupnog ivotnog ciklusa proizvoda. Polazi se od pretpostavke da je
proizvod ve u procesu proizvodnje, pa bi velike promene u funkciji redukovanja trokova bile
oteane i skupe. Glavni predmet Kaizen Costing-a je prevashodna i konstantna elja i tenja ka
sniavanju trokova u svim etapama faze proizvodnje i spreavanje bilo kog jaza izmeu eljenih
i tekuih trokova i profita.
Pokazatelj za preenje i kontrolu smanjena trokova je ciljna stopa redukcije odnos
ciljnog iznosa redukcije i trokovne baze. Ova stopa se primenjuje sve vreme na sve varijabilne
trokove i rezultira specifinim ciljnim redukcijama koliina materijala, delova, direktrnog i
indirektnog rada i drugih varijabilnih trokova. Cilj Kaizen Costing-a je da obezbedi da aktuelni
trokovi proizvodnje budu manji od trokovne baze.

Obraun trokova tokom ukupnog ivnotnog ciklusa proizvoda

Primenom novog koncepta obrauna trokova tokom ukupnog ivnotnog ciklusa

proizvoda (Total-Life-Cycle Costing TLCC) sveobuhvatno se sagledavaju trokovi nastali pre,
za vreme i posle ciklusa proizvodnje. Polazite novog koncepta obrauna ogleda se u
pretpostavci da ukoliko mogu sa se smanje trokovi dizajniranja i razvoja proizvoda verovatno je
mogue smanjiti i trokove koji nastaju kasnije u toku proizvodnje i nakon proizvodnje
proizvoda.
TLCC obezbeuje informacije za razumevanje i upravljanje trokovima kroz dizajniranje,
razvoj, proizvodnju, marketing, distribuciju, odravanje, servisiranje i naputanje proizvoda. Iz
perspektive menadera, TLCC integrie upravljanje trokovima kroz:
1. Ciklus istraivanja, razvoja i inenjeringa. Ovaj ciklus se sastoji iz faze istraivanja
trita, dizajniranja proizvoda i razvoja proizvoda. U prvoj fazi se procenjuju potrebe
potroaa. U fazi dizajniranja inenjeri razvijaju tehnike karakteristike proizvoda. U fazi
razvoja preduzea kreiraju karakteristike proizvoda bitne za zadovoljenje zahteva
potroaa i dizajniraju prototipove.
2. Ciklus proizvodnje. U okviru ove faze ivotnog ciklusa proizvoda nema mnogo prostora
za fleksibilnost inenjeringa i uticaja na trokove i dizajn proizvoda. Trokovi se u ovoj
fazi mogu smanjiti i primenom Kaizen Costing-a.
3. Ciklus prodaje i postprodajnih usluga. Ovaj ciklus proinje kada se prva jedinica
proizvoda nae u rukama potroaa.

Upravljanje zasnovano na aktivnostima

(Activity-Based Management ABM) pristup upravljanju posmatra poslovanje kao

grupu aktivnosti koje dovode do uveanja vrednosti proizvoda i poveanja zadovoljenja
zahteva potroaa.
U literaturi se upravljanje zasnovano na aktivnostima predstavlja kao proces koji
podrazumeva sledee faze:
- identifikovanje aktivnosti koje dodaju i aktivnosti koje ne dodaju vrednost,
- reinenjering preduzea,
- benchmarking aktinosti koje dodaju vrednost i
- razvijanje sistema merenja perofrmansi koje e doprineti stalnom razvoju.