Professional Documents
Culture Documents
Mérlegképes Szóbeli Tételek
Mérlegképes Szóbeli Tételek
A
Ismertesse a szmvitel trvnyi szint szablyozsnak szksgessgt! A szmviteli
trvny clja, filozfija, hatlya, kikre terjed ki. A szmviteli trvny ltal meghatrozott
szmviteli alapelvek s rvnyeslsk a trvny szerinti beszmol elksztsnl,
valamint a folyamatos knyvvezets sorn. (A szmviteli alapelveket konkrt pldkon
keresztl rtelmezni!) Mutassa be a beszerzsi s rtkestsi folyamat knyvviteli
elszmolst a kereskedelmi ruk esetben!
Tartalmi alapelvek:
2. Teljessg elve: a gazdlkodnak knyvelnie kell mindazokat a gazdasgi esemnyeket,
amelyek az eszkzkre s a forrsokra, illetve a trgyvi eredmnyre gyakorolt hatst a
beszmolban ki kell mutatni.
3. Valdisg elve: A knyvvitelben rgztett s a beszmolban szerepl tteleknek a
valsgban is megtallhatknak, bizonythatknak, kvlllk ltal is megllapthatknak kell
lennik. A valdisg elve a beszmol tteleinek leltrral val altmasztst jelenti.
4. sszemrs elve: A ketts knyvvitelt vezet vllalkozsoknl az adott idszak
eredmnynek megllaptsakor a tevkenysgek adott idszaki teljestseinek elismert
bevteleit s a bevtelek megfelel kltsgeit (rfordtsait) kell szmtsba venni,
fggetlenl a pnzgyi teljeststl. A bevteleknek s a kltsgeknek ahhoz az idszakhoz
kell kapcsoldniuk, amikor azok gazdasgilag felmerltek.
5. vatossg elve: Nem lehet eredmnyt kimutatni akkor, ha az rbevtel, a bevtel
pnzgyi realizlsa bizonytalan.
6. Tartalom elsdlegessge a formval szemben: A beszmolban s az azt altmaszt
knyvvezets sorn a gazdasgi esemnyeket, gyleteket a tnyleges gazdasgi
tartalmuknak megfelelen - a szmviteli trvny alapelveihez s elrsaihoz igazodan -
kell bemutatni, illetve annak megfelelen kell elszmolni.
Formai alapelvek:
7. Vilgossg elve: A knyvvezetst s a beszmolt ttekinthet, rthet, a szmviteli
trvnynek megfelelen rendezett formban kell elkszteni.
8. Kvetkezetessg elve: a beszmol tartalma, formja, valamint az azt altmaszt
knyvvezets tekintetben az llandsgot s az sszehasonlthatsgot biztostani kell.
9. Folytonossg elve: A naptri v nyitmrlegben szerepl adatoknak meg kell egyeznik
az elz vi zrmrleg adataival.
Kiegszt alapelvek:
10. Brutt elszmols elve: A bevtelek s a kltsgek (rfordtsok), illetve a kvetelsek s
a ktelezettsgek egymssal nem szmolhatk el. Ez srten a megbzhat, vals kp
bemutatst.
11. Egyedi rtkels elve: Az eszkzket s a ktelezettsgeket a knyvvezets s a
beszmol ksztse sorn egyedileg kell rgzteni s rtkelni.
12. Idbeli elhatrols elve: A ketts knyvvitelt vezet gazdlkodk, az olyan gazdasgi
esemnyek kihatsait, melyek kt vagy tbb vet is rintenek, az adott idszak bevtelei s
kltsgei kztt csak olyan arnyban szmolhatjk el, ahogyan az alapul szolgl idszak s
az elszmolsi idszak kztt megoszlik.
13. Lnyegessg elve: Lnyegesnek minsl a beszmol szempontjbl minden olyan
informci, amelynek elhagysa vagy tves bemutatsa - az sszersg hatrain bell -
befolysolja a beszmol adatait felhasznlk dntseit.
14. Kltsg-haszon sszevetsnek elve: A beszmolban nyilvnossgra hozott informcik
hasznosthatsga (hasznossga) lljon arnyban az informcik ellltsnak kltsgeivel.
Az egyszerstett ves beszmolt kszt vllalkozsokra ms elrsok rvnyesek (100 ).
Nem nevestett, de rvnyestend alapelvek:
- Realizcis elv: a tnylegesen feloszthat eredmny megllaptsa az elsdleges cl,
bekerlsi ron rtkel.
- Semlegessg/trgyilagossg elve: elfogulatlan, eltlet mentes informci.
- Hasznosthatsg elve: a beszmolban csak hasznosthat adatokat kzljnk.
- Idszersg elve: az informcik kzlsk idejn idszerek, felhasznlhatak legyenek.
- Megbzhatsg elve: valdi, hiteles, ellenrizhet, tvedsmentes adatokat
tartalmazzon a beszmol.
- Helytllsg elve: a beszmol teljes kr, hinytalan, komplett adatokat
tartalmazzon.
Korszersthet az eljrs:
j gpek, berendezsek,
j gyrtsi eljrsok,
az anyagmozgats korszerstsvel stb.
A brelszmols ellenrzse
A brelszmols keretbe tartozik a brek (alapbrek, ptlkok, prmiumok, jutalmak stb.)
szmfejtse, a szemlyi jvedelemad elleg megllaptsa s levonsa, a tartozsok
levonsa, a brkiegsztsek nyilvntartsa s elszmolsa, a jrulkok elszmolsa,
levonsa, gykezelse, valamint a reklamcik gyintzse.
sszevont (konszolidlt) ves beszmol: az a vllalkoz kteles kszteni, amely egy vagy
tbb vllalkozhoz fzd viszonyban anyavllalatnak minsl. Rszei: konszolidlt-M, -EK,
- KM, zleti jelents.
A knyvvezetsi ktelezettsg
A gazdlkodnak a mkdse sorn elfordul, a vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetre
kihat gazdasgi esemnyekrl folyamatos nyilvntartst vezet s azt a mrleg
fordulnapjn lezrja. Az egyszeres ketts knyvvitel rendszerben, csak magyar nyelven
trtnhet.
A beszmolk s a knyvvezets kapcsolata
Kapcsolatot a beszmol informcitartalmnak rszletezettsge, a pnzgyi vagy a
gazdasgi realizci elvt rvnyest szemllete indokolja. A vllalkoz az egysges
szmlakeret alapjn kteles a szmlarendjt kialaktani. A knyvvezets a beszmolt
altmaszt eszkz.
A klfldi pnzrtkre szl vevkvetelsekkel kapcsolatos knyvviteli elszmolsok
(kvetels nyilvntartsba vtele, pnzgyi rendezsek s a fordulnapra vonatkoz
rtkelse) bemutatsa
A kvetelsek ruszlltsbl s szolgltatsbl (vevk) kztt kell kimutatni minden olyan, a
vllalkoz ltal teljestett vev ltal elismert- termkrtkestsbl, szolgltatsnyjtsbl
szrmaz kvetelst, amely nem tartozik a pnzklcsnk kz.
Bekerls: A klfldi pnzrtkre szl kvetelseket a bekerls napjra, illetve a
szerzds szerinti teljests napjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott
forintrtkre kell a knyvviteli nyilvntartsba felvenni, fggetlenl attl, hogy
pnzberkezshez kapcsoldik-e a kvetels vagy sem.
A vlasztott rfolyamot a szmviteli politikban kell rgzteni, ami lehet:
- vlasztott hitelintzet ltal meghirdetett rfolyam
- MNB hivatalos rfolyam
Fordulnapra vonatkoz rtkels:
1. A fordulnapon meglv klfldi pnzrtkre szl kvetelsek kijellse.
2. Egyedi rfolyam klnbzetek meghatrozsa az zleti vben utoljra kzztett rfolyam s
a knyv szerinti rfolyamok alapjn.
3. sszevont rfolyam klnbzet meghatrozsa az egyedi rfolyam klnbzetek eredmny-
eljeles sszege alapjn.
4. A klfldi pnzrtkre szl kvetels trtkelse az zleti v mrlegfordulnapjra
vonatkoz vlasztott devizarfolyam
a) Amennyiben az sszevontan vesztesg, akkor p mveletek egyb rfordtsai kztt
rfolyamvesztesgknt,
b) Amennyiben az sszevontan nyeresg, akkor p mveletek egyb bevtelei kztt,
rfolyamnyeresgknt kell elszmolni.
3.B.
A trgyieszkz-gazdlkods egyes elemzsi s ellenrzsi feladatai: a trgyieszkz-
llomny sszettelnek, llagnak, hasznlhatsgnak elemzse, ellenrzse. A trgyi
eszkzk kapacitskihasznlsnak vizsglata termel (elemzs rtkadatok alapjn, a
mszaki kapacitskihasznls elemzse, a kapacitskihasznls vltozsnak hatsa a
vllalkozs kltsgeire, a gazdasgi kapacitskihasznls vizsglata) s kereskedelmi
tevkenysg esetn. A trgyi eszkzk kihasznltsgnak ellenrzsi vonatkozsai.
Leltrfelvteli mdszerek:
- mennyisgi felvtel
- egyeztets
- folyszmla egyeztets
A leltrozsi szablyzat tbb vre szl bels szablyzat, amelyet vente clszer
ttekinteni, s ha kell mdostani. Hatlya kiterjed minden, a vllalkozs tulajdonban s
hasznlatban lv eszkzre.
Leltrozs clja:
a mrleg valdisgnak altmasztsa
a bizonylati fegyelem ellenrzse, megszilrdtsa, a knyvels helyessgnek
ellenrzse,
a tulajdon vdelme
a vezetsg tjkoztatsa.
A leltrozsban rszt vev szemlyek feladatt s felelssgt a leltrozsi temterv rja
el, melyet a vezet hagy jv.
Leltrozs sorrendje:
Elkszts: leltrozsi temterv sszelltsa s az utasts kidolgozsa. Elssorban
szervezsi feladat, melynek sorn fel kell mrni az elvgzend feladatokat s
gondoskodni kell a leltrozshoz szksges munkaer rendelkezsre llsrl. A
leltrozs eltt 30 nappal a vllalkozs vezetje jvhagyja a leltrozsi temtervet. Az
elksztsnl fontos a leltrfelvteli bizonylatok elksztse.
Megszervezs: A leltrozs gyors, sikeres lebonyoltsa rdekben elzetesen fel kell
mrni a leltrozsi feladatokat. A leltrozsi egysgek a kvetkezk: az iroda
(immaterilis javak, berendezsek leltrozsa), a szemlyi hasznlatra kiadott trgyi
eszkzk, a jrmvek s a pnztr. A leltrozs megszervezsre, elksztsre s
technika lebonyoltsra leltroz bizottsg alakul. A leltroz bizottsg 3-4 tag,
hatskre a vllalkozsra kiterjed.
Lebonyolts: A leltrozs megkezdse eltt egyeztetni kell az analitikus
nyilvntartsok mennyisgi s rtkadatait s amennyiben eltrs mutatkozik, gy
azt mg a mennyisgi leltrfelvtel eltt tisztzni szksges. Az egyeztetett analitikus
nyilvntartsok adatait ssze kell vetni a fknyvi szmlk rtkadataival.
Amennyiben itt eltrs mutatkozik, gy az eltrs okait meg kell vizsglni.
Leltrfelvtelre csak ezt kveten kerlhet sor.
immaterilis javakat egyeztetssel
trgyi eszkzk mennyisgi felvtellel
Beruhzsok egyeztetssel
Befektetett pnzgyi eszkzk nyilvntartssal trtn egyeztetssel
Vsrolt kszletek mennyisgi felvtellel
Kzvettett szolgltatsok nyilvntartssal val egyeztetssel
sajt termels kszletekrl folyamatos analitika s analitikus nyilvntarts
alapjn trtnik a knyvels
kvetelseket egyeztetssel
rtkpaprokat nyilvntartssal val egyeztets tjn
pnzeszkzk egyeztetssel, tnyleges mennyisgi felvtellel
aktv idbeli elhatrolsokat egyeztetssel
Sajt tkt, egyezetssel
Cltartalkok egyezetssel
Ktelezettsgeket egyeztetssel
passzv idbeli elhatrolsokat egyeztetssel
Leltri adatok rtkelse: Vllalkozs folytatsnak elve s vatossg elve, valamint az
egyedi rtkels elve alapjn az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatban lertak
szerint kell rtkadatokkal kiegszteni
Hinyok, tbbletek rendezse: ha a leltr s a nyilvntarts adatai nem egyeznek meg,
ki kell derteni az eltrs okt s a leltr adataira helyesbteni kell a knyvelst.
A leltr lezrsa: A leltrozst kveten a leltrt vezetnek sszefoglal jelentst kell
rnia az elvgzett munkrl.
A leltrozshoz szksges bizonylatokat a bizonylati rendre, bizonylati fegyelemre
vonatkoz szablyokat a szmlarend mellklett kpez bizonylati album s bizonylati
szablyzat tartalmazza.
A leltrzr jegyzknyv tartalma:
leltrozsban rszt vevk neve
leltrozs idtartama
kijellt feladatok vgrehajtsa
vgre nem hajtott feladatok s annak oka
raktrozsi szrevtelek
leltrbizonylatok szma
hiny tbblet feltehet okai
A leltrozsi bizonylatokat s jelentst 8 vig meg kell rizni.
A rendelsllomny elemzse
A vllalkozsok egy rszre, alapveten a termel tevkenysget folytat vllalkozsokra
jellemz, hogy megrendelsekre dolgoznak. Fontos, hogy a teljestkpessg megfelel
hnyada folyamatosan le legyen ktve rendelsekkel, ellenkez esetben, bizonyos
idszakokban kapacitsuk egy rsze kihasznlatlanul marad. A kihasznlatlan kapacitsok
(egyb negatv hatsok mellett) rontjk a vllalkozs jvedelmezsgt, ezrt clszer
folyamatosan vizsglni a rendelssel val elltottsg (rendelssel val fedezettsg)
mutatjt, amely a rendelsllomny rtkt hasonltja a tervezett nett rbevtel
sszeghez.
A mutat szmtsakor a teljestkpessget, a tervezett rbevtellel helyettestjk.
Az ABC analzis a gazdasgi elemzs tbb terletn alkalmazhat eljrs. Olyan halmazok
vizsglatra hasznljk, amelyeknek sok eleme van. Amennyiben az ABC analzist az
rtkestsi sszettel vizsglatra hasznljuk, azt llaptjuk meg, hogy melyek a vllalkozs
meghatroz jelentsg termkei, (vevi, rtkestsi relcii stb.), amelyek a vllalkozs
fedezethez, brutt eredmnyhez a legnagyobb mrtkben jrulnak hozz. Az rtkestsi
sszettel vizsglata sorn az ABC analzis mellett gyakran alkalmazzk a megoszlsi
viszonyszmokat, rszarnyokat is.
Az rtkestsi tevkenysg elemzse sorn vgezhet dinamikus elemzs is, amelynek a
segtsgvel az rtkestsi volumen idbeni vltozsa rtkelhet, megfigyelhetk az
elmlt idszakok tendencii s az elemzsbl nyert informcik felhasznlhatk a jv
prognosztizlshoz, a tervezshez, dntsek elksztshez is.
Bzisviszonyszmokat elssorban olyankor szmtjuk, ha valamilyen ok miatt egy idszak
bzisnak tekinthet s indokolt vizsglni, az ehhez az idszakhoz kpest bekvetkez
vltozsokat
Az eddig ismertetett statisztikai mdszereken kvl egy-egy idszakot tfog elemzs sorn
szmthat mg
egy-egy idszak tlagos rbevtele,
az rbevtel tlagos, abszolt s relatv vltozsa,
az tlagtl val eltrsnek nagysga.
A piaci tevkenysg ellenrzsnek clja, annak megllaptsa, hogy a vllalkozs:
megfelel feltteleket, eszkzket biztostott-e az rtkestsi tevkenysg
megalapozshoz;
helyesen vlasztotta-e meg az alkalmazott piaci mdszereket;
megfelel informcibzisra tmaszkodva hozta-e meg dntseit;
a ltrehozott szervezet kell hatkonysggal mkdtt-e;
a piaci pozci megszerzse, megtartsa s bvtse milyen mrtkben tekinthet
sikeresnek.
s egyb javts stb. A reklmozs nagy szakrtelmet ignyel, ezrt azt is kiemelten kell
vizsglni, hogy megfelel szervvel szerveztetjk s vgeztetjk a reklmozst.
A rendelsllomny ellenrzse
A vllalkozs folyamatos mkdst, tevkenysgnek megalapozottsgt, a tnyleges piaci
kapcsolatt a rendelsllomny alakulsa tkrzi. Vizsgland, hogy a berkezett vevi
megkeresseket a vllalkozsnl nyilvn tartjk, rendszerezik, feldolgozzk-e. Miknt reaglt
a vllalkozs, idben vlaszolt-e, s sor kerlt-e megrendelsre, szerzdsktsre, ha nem,
akkor mi volt annak oka. Ellenrizni kell, hogy az ajnlatttel a termelsirnyts, a
controlling szervezet vlemnynek kikrsvel trtnt-e. Fel kell trni, hogy a sikertelen
ajnlatttelben kzrejtszott-e, hogy a hatridt nem tudtk vllalni, a mszaki, minsgi
kvetelmnyeket nem lehetett teljesteni, a magas r, a fizetsi felttelek stb.
A szerzdsek, a megrendelsek ellenrzse, rtkelse keretben vizsglni kell, hogy;
* azok elfogadsnl a vllalkozs vezetse megfelel gondossggal jrtak-e el annak
rdekben, hogy a vllalt ktelezettsgek (szlltand mennyisg, a hatrid, a
minsg stb.) teljesthetk-e,
0
a teljestsek szervezett krlmnyek kztt, gazdasgosan valsthatk-e meg,
elkerlve a szerzdsszegsbl szrmaz (erklcsi s anyagi) htrnyokat.
A rendelsllomny vizsglatt, elemzst egy-egy zrt idszakra (pl. negyedvre) clszer
elvgezni, sszehasonltva az elz v azonos idejhez. A szerzdsmdostsok okait
indokolt ttelesen vizsglni s rtkelni.
A szerviztevkenysg ellenrzse
A sajt szervizhlzat vizsglatt a szervezet kialaktsnak, a feladatellts trgyi s
szemlyi feltteleinek ellenrzsvel indokolt kezdeni. Ellenrizni kell a hlzat
kiptettsgt, s hogy annak kapacitsa (szakember elltottsga, felksztettsge,
alkatrszelltsa stb.) elgsges s kpes-e a terletileg meglv feladatok elvgzsre.
Ahol a szervizrszlegek garancilis s fizet javtsokat is vgeznek, ellenrizni kell, hogy az
utbbiak nem mennek-e az elzek rovsra, a garancilis javtsok elhanyagolsra.
5.A
A bizonylati elv s bizonylati fegyelem kvetelmnynek rvnyeslse. A bizonylatok
alaki s tartalmi kvetelmnyei. Szigor szmads al vont bizonylatok. A bizonylatok
feldolgozsnak rendje, a bizonylatok megrzse. Mutassa be a trgyi eszkzk
cskkensi jogcmeinek knyvviteli elszmolst!
Bizonylat
Minden gazdasgi mveletrl, esemnyrl bizonylatot kell killtani, amely az eszkzk,
illetve forrsok llomnyt, vagy sszettelt megvltoztatja. A gazdasgi mveletek
folyamatt tkrz sszes bizonylat adatait a knyvviteli nyilvntartsokban rgzteni kell. A
szmviteli nyilvntartsokba csak szablyszeren killtott bizonylat alapjn szabad adatokat
bejegyezni.
Szablyszer az a bizonylat, amely az adott gazdasgi esemnyre vonatkozan a
knyvvitelben rgztend s ms jogszablyban elrt adatokat a valsgnak megfelelen,
hinytalanul tartalmazza, megfelel a bizonylat ltalnos alaki s tartalmi kvetelmnyeinek,
s amelyet, hiba esetn elrsszeren javtottak a gazdasgi esemny bekvetkezsvel
egyidejleg. Magyar nyelven kell killtani.
Szmviteli bizonylatnak minsl:
Minden olyan, a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval zleti vagy
egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott okmny
(szmla, szerzds, megllapods, kimutats), fggetlenl annak nyomdai, vagy egyb
ellltsi mdjtl, amelyet a gazdasgi esemny szmviteli nyilvntartsa cljra
ksztettek, s amely rendelkezik a szmviteli trvnyben maghatrozott ltalnos alaki s
tartalmi kellkekkel.
Alakilag s tartalmilag hitelesnek, megbzhatnak s helytllnak kell lennie. A szmviteli
bizonylatot a gazdasgi mvelet, esemny megtrtntnek, illetve a gazdasgi intzkeds
megttelnek vagy vgrehajtsnak idpontjban fszablyknt magyar nyelven kell
killtani, de a partner krsre idegen nyelven s devizban is killthat, azonban az fa
tartalmat minden esetben forintban kell feltntetni. A szmviteli bizonylatokon az adatok
idtllsgt legalbb 8 vig biztostani kell.
Alaki s tartalmi kellkek:
bizonylat megnevezse, sorszma, vagy ms azonostja; - bizonylatot killt
gazdlkod (ezen bell szervezeti egysg) megjellse; - gazdasgi mveletet
elrendel szemly, vagy szervezet megjellse, utalvnyoz s ellenr alrsa; - a
bizonylat killtsnak idpontja; - gazdasgi mvelet tartalmnak lersa, vagy
megjellse; - kls bizonylat esetn a bizonylatnak tartalmaznia kell tbbek kztt
a bizonylatot killt gazdlkod nevt, cmt;
knyvels mdjra, az rintett knyvviteli szmlra val hivatkozs
minden olyan adatot, amelyet jogszably elr
Szigor szmadsi ktelezettsg al kell vonni a kszpnz kezelshez kapcsold
bizonylatokat, tovbb minden olyan nyomtatvnyt, amelynek az illetktelen felhasznlsa
visszalsre adhat alkalmat.
Szigor szmadsi ktelezettsg a bizonylatot, a nyomtatvny kibocstjt terheli
Ezekrl nyilvntartst kell vezetni, ami biztostja az elszmoltatst.
Bizonylatok feldolgozsi rendje
a pnzeszkzket rint gazdasgi mveletek, esemnyek bizonylatainak adatait
ksedelem nlkl, kszpnzforgalom esetn a pnzmozgssal egyidejleg, illetve a
bankszmla forgalomnl a hitelintzeti rtests megrkezsekor, az egyb
pnzeszkzket rint tteleket legksbb a trgyht kvet h 15-ig kell a
knyvekben rgzteni
az egyb gazdasgi esemnyek adatait, a gazdasgi esemnyek megtrtnte utn,
legalbb negyedvente, a szmviteli politikban meghatrozott idpontig, legksbb
a trgynegyedvet kvet h vgig kell a knyvekben rgzteni.
A mrleget az ves fknyvi kivonat (zr kimutats) adatai alapjn ksztjk el, magyar
nyelven, ezer Ft-ra kerektett sszegben.
Az ves beszmol mrlege teht ktfle vltozatban llthat ssze:
A vltozat mrleg: kt oldalas, az egyik oldalon az eszkzket, a msik oldalon a
forrsokat mutatja.
B vltozat mrleg: lpcszetes szerkezet, az els rszben az eszkzket, a msodik
rszben pedig a forrsokat mutatja.
Mrlegsszefggsek
A= I+II+III
B=I+II+III+IV
Eszkzk sszesen: A+B+C
D=I+II+III+IV+V+VI+VII
F=I+II+III
A mrlegsor elemeinek reltrsge torzt tnyez kiszrse rdekben a mrlegsor minden tagjt
azonos ron kell figyelembe venni: minden elemet vagy beszerzsi ron, vagy fogyaszti (esetleg eladsi)
ron kell s lehet szerepeltetni az egyenletben. Egyttal bevlt gyakorlat az egyenlet tagjainak ismeretben
olyan nagyvonal mutatszmok szmtsa, amelyek a folyamat tagjai kztti egyb jelensgekre is
rmutatnak. Ilyen fontosabb mutatszmok:
az rufedezettsg, ami az rualap s az rtkests viszonyrl tjkoztat,
az rtkests-beszerzs viszonyszmai, amelyek a kt terlet sszhangjra mutatnak r,
az tlagkszlet: ami az adott idszakban mrt tlagos kszletnagysgot adja meg a nyitkszlet s a
zrkszlet egyszer szmtani tlagaknt,
az tlagos forgsi sebessg (fordulat), ami a kszletek cserldsnek s gy a kszlethatkonysgnak
a mrszma,
a kszletvltozs, ami az idszak eleji s idszak vgi kszletek egymshoz mrt arnyt szemllteti, a
kszletezsi (s ruforgalmi) dntsek eredmnyessgt jelezve.
Fajti (mrlegttelei):
Amennyiben az immaterilis jszgnl a piaci rtk alapjn meghatrozott terven felli rtkcskkens
elszmolsnak okai mr nem vagy csak rszben llnak fenn, az elszmolt terven felli rtkcskkenst
vissza kell rni. A terven felli rtkcskkens visszarsa nem haladhat ja meg a korbban elszmolt terven
felli rtkcskkens sszegt.
Az ellenrzs fogalma
ltalnos rtelmezssel az ellenrzs tnymegllapt, sszehasonlt, rtkel s javaslattev
tevkenysg, amelynek hrom eleme van: a tnyhelyzet megismerse, valamilyen kvetelmnyekhez
trtn viszonytsa s (ha van) az eltrsek alapvet okainak feltrsa.
Az ellenrzs clja
Mindig az ltala kpviselt rdekek hatrozzk meg. Acl elrshez alkalmazott ellenrzsi mdszerek
csupn ahhoz nyjtanak segtsget, hogy a feltrt tnyleges helyzet milyen mrtkben s mennyiben felel
meg az ellenrzs ltal kpviselt rdekeknek.
Az elvgzett klnfle ellenrzsek keretben kpviselt rdekek sokflk lehetnek, de alapveten kt f
csoportba sorolhatk. Igy lehetnek tulajdonosi rdekek s hatsgi, (kz-) rdekek.
Az ellenrzs trgya
ltalban valamilyen emberi tevkenysg, cselekmny, magatarts, illetve valamely magatarts-, vagy
cselekmnysorozat, esetleg egyes embercsoportok ssztevkenysgnek rtkelse. Teht az ellenrzs
trgya igen sokfle lehet a clok fggvnyben.
Az ellenrzs mdszere
Az ellenrzs kzelebbi clja s trgya hatrozza meg. A mdszerek ennek megfelelen rendkvl
vltozatosak lehetnek. A mdszerek sokflesge ellenre alapvet kvetelmny brmely megllaptssal
szemben, hogy az alkalmazott mdszer mindig biztostsa a trgyszersget, a valsgh kpet, a valsgos
helyzet feltrst. E kvetelmnyek betartsa vezethet el a valban helyes vezeti, illetve irnytsi
dntsekhez s nem csorbthatja az ellenrzttek jogait sem. Alapvet mdszer az sszehasonlts.
Az ellenrzsi rendszer
Alapveten a tulajdonformktl s a tulajdonviszonyoktl fgg. A rend szer alatt az ellenrzsek
megszervezsnek s megvalstsnak olyan intzmnyestst kell rteni, ahol a kpviselt rdekek
vdelmben a rendszer alkotelemei egszknt fogjk t az ellenrzs trgyt. Minden orszg ellenrzsi
rendszere e viszonyok fggvnyben alakul ki. Az egyes ellenrzsi rendszerek kztt gyakoriak a
klnbz mdon megnyilvnul kapcsolatok, egy ellenrzsi rendszer tbb alrendszert is tartalmazhat,
illetve egyes ellenrzsi rendszerek ms rendszer alrendszerei is lehetnek. Beszlhetnk pldul
az Eurpai Uni ellenrzsi rendszerrl,
egy orszg ellenrzsi rendszerrl,
az llami ellenrzsek rendszerrl,
egy vllalkozs bels ellenrzsi rendszerrl,
egy kltsgvetsi szerv bels ellenrzsi rendszerrl.
sszessgben teht az ellenrzs tfogja a trsadalmi-gazdasgi let miden terlett, amelynek elemei
elvlaszthatatlanul kapcsoldnak egymshoz, elmozdtjk a hibk kijavtst, a hinyossgok
megszntetst, a j mdszerek elterjesztst.
Teljessg: Vllalkozsi (mikro) szinten a teljessg elve gy rtelmezhet, hogy a teljes gazdlkodsi
folyamat megismersre sor kerljn. A vllalkozsi modulok egymssal sszefgg rendszert kpeznek, s
annak minden egyes tagjt meg kell ismerni.
Hzagmentessg: Az ellenrzsre kerl idszakok folyamatosan, kihagys nlkl kvetik egy- mst, azaz
jellemzen minden soron kvetkez ellenrzs az elz ellenrzstl eltelt idszakra terjed ki.
Hatkonysg: Az ellenrzsek hatkonysga azon keresztl mrhet, hogy mennyire kpes betlteni
cljt,az rdekek kpviselett, a tevkenysgek hibamentessgnek elsegtst. Mennyire eredmnyes az
ellenrzs a hibk, szablytalansgok, mulaszts ok, stb. feltrsban, okainak, felelseinek
megllaptsban, mennyiben jrul hozz javaslatai vagy esetleges utastsai rvn a hinyossgok
felszmolshoz.
Szablyozottsg az ellenrzsben
Az ellenrzsek megszervezsnek, az ellenrzs szervezete kialaktsnak vannak olyan ltalnos rvny
elvei s gyakorlati kvetelmnyei, amelyek fggetlenek a szervezet sajtos feladataitl s nagysgtl, s
amelyek rvnyestse fontos felttele a sikeres ellenrz munknak. Alapvet az ellenrzsek szervezeti
kereteinek elre trtn meghatrozsa s a szervezetek mkdsnek, tevkenysgnek megtervezse.
Az ellenrzs mdszertana
A jelensgek, folyamatok, llapotok nmagukban nem rtkelhetek, brlhatak, vagyis ssze kell azokat
hasonltani a relevns szablyozkkal, kvetelmnyekkel. Ehhez a kvetelmnyek elzetes ismerete
szksges, amely ismereteket az ellenr sajt kpzse, tovbbkpzse sorn megszerzett, illetve az
ellenrztt szakmai terletre, tevkenysgre vonatkoz specilis elrsokat, szablyozkat az ellenrzs
vgrehajtsa sorn (illetve az arra val felkszls sorn) felkutatott.
A kvetelmny a tnyhelyzet megtlsnek viszonytsi alapja. Nem hajthat vgre gy ellenrzs, hogy
ne ismernnk az ellenrztt terletre vonatkoz kvetelmnyeket (jogszablyokat, szablyozkat,
elrsokat, normkat, utastsokat, terveket stb.), hiszen azok nlkl nem vagyunk kpesek a tnyleges
helyzetnek a minst megtlsre. Mindig valamilyen kvetelmnyknt megfogalmazott rdek, rdekek
rvnyeslst keressk az ellenrzsek vgrehajtsa sorn.
A kvetelmnyek lehetnek ltalnos rvnyek (tfogbb jellegek) vagy olyanok, amelyek szkebb krre
rvnyesek, azaz valamilyen konkrt szervezetre, szervezeti egysgre, tevkenysgre terletre)
vonatkoznak. Megjelensi formjukat tekintve lehetnek jogi elrsok, standardok, bels szablyzatok,
dntsek s utastsok, klnbz szerzdsek stb.
Amennyiben nem tudunk meggyzdni - idhiny miatt, vagy, mert az ellenrzsnek nem szorosan vett
clja - a kontrollak rszletes tesztelsvel a kontrollrendszer megbzhatsgrl (amelyet egybknt
meghatrozott idszakonknt fell kell vizsgltatni kls auditarakkal is), illetve a rendszerorientlt
ellenrzshez kpest magt az esemnyt, llapotot, vagy azokrl ksztett konkrt bizonytkokat szeretn
elmlyltebb en, rszletesebben megismerni az ellenr, akkor ebben az esetben n. kzvetlen rszletes
vizsglatot is vgezhetnk.
A kzvetlen rszletes vizsglat alkalmazsa esetn az ellenr a szksges ellenrzsi bizonyossgot fleg a
gazdasgi esemnyek, a vizsgland jelensgek, teht a tnyhelyzet kzvetlen rszletes vizsglatbl szerzi
meg s nem (vagy csak csekly mrtkben) tmaszkodik az ellenrztt szervezet vagy tevkenysg bels
kontrollrendszerre. A kzvetlen rszletes vizsglati eljrsok:
az elemz eljrsok,
a direkt mdszer vizsglatok s
az indirekt mdszer vizsglatok.
A tnyhelyzet direkt mdon trtn megismerse eszkzeinek kzs jellemzje, hogy az ellenrzs
idpontjban kzvetlenl a helysznen meglv llapotok s az ellenr jelenltben vgbemen
folyamatok vizsglatra alkalmas. (Rovancsols, Szemle, Mintavtelezs, Ksrlet, Prbavsrls)
Indirekt mdszer vizsglatok: a mveletek s folyamatok a valsgot hen tkrz, hiteles formban
rgzt okmnyokbl s nyilvntartsokbl rekonstrulhatk, gy lehetv vlik, hogy a korbban lezajlott
tevkenysgek helyessgt az okmnyokon keresztl utlag ellenrizni lehessen.
8.A.
A trgyi eszkzk fogalma, jellemzi, szerepk a gazdlkodsban. A trgyi eszkzk helye s
csoportostsa a mrlegben. A trgyi eszkzk rtkelse. A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi
esemnyek hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A trgyi eszkzkkel kapcsolatos gazdasgi
esemnyek knyvviteli elszmolsa, a gazdasgi esemnyek bizonylatai. A beruhzs, feljts,
fenntarts elklntse. A trgyi eszkzk analitikus nyilvntartsa. A trgyi eszkzk a kiegszt
mellkletben.
A trgyi eszkzk (TE) azok az anyagi eszkzk, tenyszllatok, amelyek tartsan kzvetlenl vagy
kzvetett mdon szolgljk a vllalkoz tevkenysgt, fggetlenl attl, hogy hasznlatba vtelre
kerltek-e, tovbb itt kell kimutatni a mrlegben az ezen eszkzk beszerzsre (a beruhzsokra) adott
ellegeket s a trgyi eszkzk rtkhelyesbtst is.
A) Befektetett eszkzk/ II.TE B TSZCS TFCS s VI H s VI
866 - 128 - 417 - 127 -
1. Ingatlanok 121 (126) 571 - 129 966 417
866 - 138 - 417 - 137 -
2. Mszaki berendezsek, gpek,jrmvek 131 571 - 139 966 417
866 - 148 - 417 - 147 -
3.Egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek 141 571 - 149 966 417
866 - 158 - 417 - 157 -
4. Tenyszllatok 151 571 - 159 966 417
866 - 168 -
5. Beruhzsok,feljtsok 161 - 966 -
6. Beruhzsokra adott ellegek (kvetels!) 351 - - -
7. TE.k rtkhelyesbtse (lsd. utols oszlop)
rtkelse:
llomnyba vtelkor - bekerlsi rtken
Mrlegksztskor - knyv szerinti rtken
llomnybl kivezetskor - knyv szerinti rtken
Terv szerinti CS
A tarts hasznlat, a folyamatos fizikai s erklcsi avuls => kltsgknt kell elszmolni, melynek sszegt
befolysolja: a hasznos lettartam s a maradvnyrtk.
~ mdszerei:
lineris (egyenletes) lers
degresszv (szmtani/mrtani sor mdszere) lers
progresszv (gyorstott) lers
teljestmnyarnyos lers
A 100 E Ft egyedi rtkhatr alatti kis rtk TE-k az llomnyba vtelkor ill. az aktivlskor egy sszegben
CSL-knt elszmolhatak!
Nem szmolhat el ~ a kvetkez TE-re:
fldterlet, telek, erd, kpzmvszeti alkots, rgszeti lelet, zembe nem helyezett beruhzs, olyan
eszkz esetben mely az rtkbl a hasznlat sorn sem veszt v. amely rtke klnleges helyzetbl,
egyedi mivoltbl addan- vrl vre n.
Terven felli CS
A TE-nl ~ kell elszmolni, ha:
a TE (beruhzs is!) knyv szerinti rtke tartsan s jelentsen > piaci rtk
a vllalkozsi tevkenysg vltozsa miatt feleslegess vlt, megrongldott (rszleges kr),
megsemmislt, ill. hiny miatt rendeltetsnek megfelelen nem hasznlhat, ill. hasznlhatatlan
(beruhzs is!)
~mrtke: a ~ utn a hasznlhatsgnak megfelel, a mrlegksztskor rvnyes (ismert) piaci rtken
szerepeljen a mrlegben a TE. Ha selejtezsre kerlt, megsemmislt vagy hinyzik, a mrlegben nem
szerepeltethet, mrlegrtke 0.
~ visszarsa: ha elszmlsnak okai nem vagy csak rszben llnak fenn, a ~-t meg kell szntetni (vissza kell
rni) a TE-t a piaci rtkre (legfeljebb a terv szerinti CSL figyelembevtelvel meghatrozott nett
rtkre) vissza kell rtkelni. A ~ visszarsa nem haladhatja meg a korbban elszmolt ~ sszegt!
TE rtkhelyesbtse
A beruhzsok kivtelvel minden TE-nl lehet rtkhelyesbtst elszmolni, ha a piaci rtk
(knyvvizsglnak kell hitelestenie!) Jelentsen> a korbban elszmolt terven felli CSL visszarst
kvet knyv szerinti rtket a pozitv klnbsg ~-knt elszmolhat.
A ~ forrs oldalon rtkelsi tartalkknt jelenik meg, az eszkz oldalon pedig elklntetten kell
kimutatni (A/II/7) vagyis nem rsze a TE mrlegrtknek!
Az rtkhelyesbts al vont eszkzk piaci rtkt minden vben fell kell vizsglni, s a korbbi
rtkhelyesbtst az aktulis piaci rtk s a knyv szerinti rtk klnbzetnek megfelelen kell
korriglni.
Knyvels
TE BESZ
161-454 Szla nett
BELF
466-454 fa
161-454 nett vd-on
KZSSGI
466-467 fa
161-454 nett vd-on
IMP 161-465 vm
368-465 IM fa
465-384 vm+IM fa
466-368 fa tvezetse levonhatra
454-386 kt kiegy knyv sz. rfon
KIEGY
(161) 876 - 454 -976 (161) rf. Klnbzet
TE sajt elllts
Felmerlt kltsgek (51-57) - (1-4)
Beruh akt. 16-582 nktg-en (kzvetlenl felm., szoros, mutatkkal bizonythat)
TE AKT 131-16 TE akt.
466-467 fa (alap:nktg) a feljts nem fa kt!
STK felhaszn. Beruh- 581 - (23,25) kszlet kiv. nktg-en ktgknt
hoz 16 - 582 beruh B-nek nvelse
Prbazem termkei 582 - 16 beruh B-nek cskkentse nktg-en de max P-n
23, 25 - 581 kszletre vtel
H-ig ha nem jn 161-479 leend szla a rendelkezsre ll infk alapjn
meg a szla 131-161 aktivls
479-454 szla megjn
466-454 ha van eltrs s az nem jelents: elvezetem : 869 /969
ha jelents az CSL korrigljuk, sztornzom a rgi knyvelst, s a szla
alapjn leknyvelem!
H- tl kivezetsig
ltalnosan az H bizonylat alapjn
(12-15)-161 rendeltessszer hasznbavtel + szakhat engedly innen CS
H
131-161 gp esetn
(466-161) sajt telj. fja
TSZ CS 571-139 vente, kivve ha vmi trtnik az eszk-el, -> addig a napig
571-139 az rtknv napjig a rendes TSZ CS
161-454 szla
rtknvels 466-454 fa
131-161 H -> CS-t jratervezzk
571-139 v vgn az j H napjtl szmtva
v kzben ha cskkent -v vlik v. v vgn <P -> TFCS
866-138 Pl.: kres., feleslegess vlik, hiny, megsemmisls
TF CS + VI
571-139 TSZ CS a kresemnyig
138-966 TFCS VI - csak v vgn lehet pl. kijavtjk max a TFCS erejig
138-131 TF CS tvez
139-131 TSZ CS tvez
LL-BL KIVEZETS
8-131 kivezets
(4171-137) (H kiv) - ilyenkor tuti nincs TF CS
kiv-i lpsek+
RT 311-961 kvetels
311-467 fa
161,466 -
KISRTK TE 454 vtelr s fa
572-161 hasznlatba vtelkor
581-241 nvendk llat kszlet kiv
Tenyszllatt 161-582 5-bl beruh-ba tvezets
minsts nvendk
ll-bl 151-161 akt
466-467 fa - tenyszllat ezutn cs-zik minden gy mint a tbbi eszk-nl
127-417 nv - piaci tbbletrtk, nem ktelez, csak fordulnapon
H
417-127 cskken
piaci tbbletrtk, nem ktelez, csak fordulnapon; K-be nem szmt bele; vente vizsglni kell; KV
ellenrzi; kivezetskor ezt is ki kell; TFCSL-el sszefrhetetlen!!!; eredmnysemleges
1173 - vagyoni jog; 1174 szellemi term; Ingatlan 127; mszaki 137; egyb 147; tenyszll. 157; tulajdoni rsz
177
8.B
A mrleg tfog elemzsnek eszkzei, mdszerei: a vllalkozs pnzgyi helyzett s annak alakulst
jellemz mutatk rszletes ismertetse. A cash-flow kimutats sszelltsnak mdszerei (direkt s
indirekt megkzeltse, rszletezse (felptse) s informcitartalma az elemzs cljainak
megfelelen. A cash flow kimutats elemzsnek clja, mdszerei.
A mrleg tfog elemzse sorn a vllalkozs pnzgyi helyzett s annak alakulst tbbnyire
horizontlis mutatszmokkal, valamint likviditsi mrleg segtsgvel rtkelhetjk. A pnzgyi helyzet
mutatszmokkal trtn elemzse kicsit leegyszerstve - vonatkozhat
hosszabb tvra, rtkelve az adssgllomnyra vonatkoz mutatk alakulst s
rvidtvra (a mrleg elemzse kapcsn ltalban egy vre), vizsglva a likviditsi mutatk nagysgt s
vltozst.
Az adssgllomny s az sszes tarts forrs egymshoz mrt viszonyt az adssgllomny arnya
mutatval vizsglhatjuk. A mutat rtkelsekor figyelembe kell vennnk a hossz lejrat tartozsok
tartalmt s indokoltsgt, valamint a hozzjuk kapcsold terheket. A mutat nvekedsnl szem eltt
kell tartanunk a jvbeni lehetsges likviditsi nehzsgek kockzatt.
A vllalkozs adssgllomnya alakulsnak rtkelsekor lnyeges szempont lehet, hogy a vllalkozs
tudja-e biztostani a kvetkez gazdasgi vben esedkes adssgszolglat fedezett. Ehhez azonban a
mrleg adatain kvl az eredmnykimutats egyes adataira is szksg van (adzott eredmny,
rtkcskkensi lers).
A likviditsi helyzet rtkelse - alapveten - a likvid eszkzknek s a rvid lejrat (egy ven bell
esedkess vl) ktelezettsgeknek az sszehasonltst jelenti. A leggyakrabban alkalmazott likviditsi
mutat a forgeszkzk teljes rtkt - mint likvid eszkzk llomnyt - viszonytja a rvid lejrat
ktelezettsgekhez.
Likviditsi gyorsrta is, amelynek szmtsakor a forgeszkzk kzl elhagyjuk az ltalban kevsb
likvidnek tekintett kszletek rtkt.
Szmszersthet a pnzeszkz-likvidits mutatja, amely a pnzeszkzk nagysgt lltja szembe a rvid
lejrat ktelezettsgekkel, s azt vizsglja, hogy a vllalkozs milyen mrtkben tudna azonnal eleget
tenni rvid tv (ven belli) ktelezettsgeinek.
A vllalkozs pnzgyi helyzetnek minstst - mutatszmok szmtsa s rtkelse mellett- likviditsi
mrleg alapjn is elvgezhetjk.
A likviditsi mrleg
az eszkzket pnzz tehetsgk (mobilitsuk) szerinti,
a forrsokat lejrati idejknek (esedkessgknek) megfelel sorrendben tartalmazza.
A cash flow (tovbbiakban CF)- ltalnosan elfogadott rtelmezs szerint - nem ms, mint pnzforrsok
kpzdsnek s felhasznlsnak folyamata egy meghatrozott idszak alatt. A CF= cash in-flow - cash
out-flow, a cash flow rtke teht megegyezik a pnzbevtelek s a pnzkiramls klnbsgvel, vgs
soron teht a pnzeszkzk llomnyvltozst jelzi.
A hazai CF szmtsokban a cash kategria a szmvitelben rtelmezett pnzeszkzket jelenti, azaz a
szmviteli trvny csoportostsban rszletezett
kszpnz,
elektronikus pnzeszkzk
csekkek, tovbb
bankbettek rtkt foglalja magban.
Az adott klcsnk rtknl az egy ven tl esedkes sszegeket kell a befektetett pnzgyi eszkzk
kztt a mrlegbe belltani.
Forgatsi cl hitelviszonyt megtestest rtkpaprnl (3.) nem ktelez, az aktivls csak lehetsg.
A belfldi rtkests rsznvonala tovbb vizsgland rformk s rszerkezet szerint. rformk szerint
kln vlasztandk:
* a szabad ron rtkesthet termkek, ahol az elemz feladata az rvltozs s az ru hasznlati rtkben
bellott vltozs elemzse is,
* a hatsgi ras termkek, ezeknl az elemz feladata az elrendelt hatsgi rvltozs kvetkezmnyeinek
megllaptsa.
rszerkezet szerint clszer az rtkestett termkek rbevtelt a kvetkezk szerint bontani s elemezni:
termeli rak,
felrak,
engedmnyek,
nagy- s kiskeredelmi rrs
rtkelse
- A vsrolt kszletek llomnyba vtele
Bekerlsi rtkbe tartozik
(+)vtelr (-)engedmny (+)felr (+)szlltsi, rakods, szerelsi, zembe helyezs kltsg
(+)kzvetti tevkenysg ellenrtke (+)bizomnyi dj (+)beszerzshez kapcsold adk
(+)vmteher
Beszerzshez kapcsold egyb kltsgek
(+)illetkek (+)le nem vonhat elzetes fa (+)hatsgi, igazgatsi, szolgltatsi djak (+)vsrolt
vteli opci (dnts a szmviteli politikban)
Beszerzshez kapcsold hitel kltsgei:
(+)bankgarancia dj (+)kezelsi kltsg, folystsi jutalk, (+)kzjegyzi dj
Bekerlsi rtk:
Apportknt trtn tvtelkor: a ltest okiratban meghatrozott rtken
talakuls esetn: vgleges vagyonmrlegben szerepl rtken
Rszeseds megsznse fejben tvett eszkzk esetben
Jegyzett tke leszlltsakor: a trsasg ltal kzlt, szmlzott rtken
Vgelszmolskor, felszmolskor: vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken
Kvetels fejben tvtel esetben: a megllapods, szerzds szerinti rtken
Csdeljrs sorn: tvtelkor, a csdegyezsg szerinti rtken
Felszmolskor: tvtelkor a vagyonfelosztsi javaslat szerinti rtken
Csere tjn beszerzett eszkz esetn: a csereszerzds szerinti rtken
Trts nlkli tvtelkor: az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
Ajndk, hagyatk, leltri tbblet: az llomnyba vtel idpontjban ismert piaci rtken
Bekerlsi rtknek nem rsze: az ellenrtk arnyban megosztott elzetesen felszmtott FA le
nem vonhat rsze, valamint a sajt ellltshoz kapcsold igazgatsi s egyb ltalnos kltsgek.
Importbeszerzsek rtke:
Forintban trtn kiegyenlts esetn: Levonhat FA nlkli szmlartk
Devizban, valutban trtn kiegyenlts esetn: Levonhat FA nlkli deviznak a teljests
napjn rvnyes vlasztott rfolyamon szmtott forintrtke
Barter gylet esetn: az els gylet teljestsnek napjn rvnyes vlasztott devizarfolyamon
szmtott rtk.
- Knyvelsnek alapbizonylatai:
anyag- s ru bevtelezsi jegy,
anyag-kivtelezsi jegy,
kls szmlk,
szerzdsek,
jegyzknyv (leltri hiny/tbblet, kresemny, selejtezs, rtkveszts, tsorolsi),
szlltlevl, stb.
A vllalkoz birtokban lv s nem tulajdont kpez kszleteket a 0. szmlaosztlyban kell
nyilvntartani. (bizomnyi rtkests).
A vsrolt kszletek analitikus nyilvntartsa
Folyamatos mennyisgi nyilvntarts
Folyamatos mennyisgi s rtk nyilvntarts
Folyamatos rtk nyilvntarts
v kzben nincs se mennyisgi, se rtk nyilvntarts
Kszletek v kzbeni rtkelse lehet:
Tnyleges bekerlsi rtken FIFO mdszerrel
Tnyleges bekerlsi rtken tlagr mdszerrel
Elszmol ron korriglva az rklnbzettel (anyagok)
Fogyaszti ron korriglva az rrssel (ruk)
Nincs vkzi nyilvntarts s rtkels
A kiegszt mellkletben be kell mutatni:
az elszmolt rtkveszts nyit rtkt
trgyvi nvekedst, cskkenst
zr rtkt
visszart rtkveszts sszegt.
veszlyes hulladkok, krnyezetre kros anyagok nyit s zr kszletnek adatait is
10.B.
A mrleg tfog elemzsnek eszkzei, mdszerei: a vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni
helyzet elemzse a mrleg adatai alapjn. Az egyes mrlegttelek rszletes elemzse. A beszmol
vizsglata. Az alkalmazott beszmolsi forma helyessgnek ellenrzse. Az ves beszmol mrlegnek
ellenrzse.
A vagyoni helyzet alakulsnak mutati, a vagyoni helyzet elemzse a mrleg adatai alapjn
1. Eszkzszerkezeti mutatk:
A legltalnosabb:
A beszmol vizsglata
A szmviteli beszmol kivlasztsnak ellenrzse
A beszmol formja az ves nett rbevtel nagysgtl, a mrleg fsszegtl, a foglalkoztatottak
ltszmtl, mindezek hatrrtkeitl fgg. A vllalkozs legfbb irnyt (vezet) szervn, gyvezet
szervn s felgyel testletn bell a tagok egyttes ktelezettsge annak biztostsa, hogy a
beszmol, valamint a kapcsold zleti jelents sszelltsa s nyilvnossgra hozatala a szmviteli
trvny elrsainak megfelelen trtnjen. Az ellenrzseknek a kapcsolatos elrsok betartsra
kell irnyulnia.
Befejezetlen termels: mindaz a megmunkls alatt lv, vagy arra vr termk, melyen legalbb egy
szmottev munkamveletet elvgeztek, de tovbbi megmunklsra vr.
Flksz termk: amely mr egy teljes megmunklsi folyamaton vgigment, raktrra vettk/vehet, de
ksztermknek nem minsl.
Ksztermkek: a meghatrozott elrsoknak, szabvnyoknak megfelel, minsgi tvtel utn raktrrra
vett, ksztermkknt rtkesthet termkek kre.
Nvendk-,hz-, s egyb llatok: vsrolt s sajt elllts llatok, amelyeket nevelsi s hzlalsi cllal
tartanak, s nem tenysztsi cllal tartjk.
A sajt termels kszleteknl a mrlegben sszessgben kzvetlen nkltsgen kell rtkelni. Fknyvi
knyvelsben a kzvetlen nkltsget le lehet olvasni:
csak a kszletszmlkrl, 23 s 25 szmlk sszevont zr egyenlegbl,
vagy a kszletszmlk zr egyenlegbl nyilvntartsi ron, s a +/- 258. Ksztermkek
kszletrtk-klnbzete (KK) szmla zr egyenlegbl
A fenti szmlk sszevont egyenlege mutatja a kszlet rtkt ellltsi kzvetlen nkltsgen.
o ha drgbban termeltnk, mint a nyilvntart r, akkor a KK szmla egyenlege Tartozik (+)
o ha olcsbban termeltnk, akkor a KK szmla egyenlege Kvetel (-)
llomnyvltozsok:
nvekeds: sajt elllts, tbblet, hulladk, zrs visszavezetse befejezetlen termelsnl,
cskkens: elads, bels felhasznls, hiny, selejt, rtkveszts, apport, trts nlkl tads,
kiszllts sajt boltba, nyits befejezetlen, flksz termk tovbbfelhasznls, szoksos mrtken
belli vagy meghalad kr.
A sajt termels kszletekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az ssszkltsg s
a forgalmi kltsg eljrs szerinti eredmnykimutatsra.
SSZKLTSG eredmnykimutats S
Termelkenysgi mutat
Annak rdekben, hogy a mutatk vltozsa csak az lmunka-felhasznlst jellemezze, a termelsi rtk
valamennyi trgy- idszaki (tny) termelkenysgi mutat esetben vltozatlan ron kerl
meghatrozsra. Az utols mutatban (Egy fre jut termels) minden - felsorolt, megnevezett -
befolysol tnyez hatsa benne van, ezrt komplex munkatermelkenysgi mutatnak is nevezik
sszefoglalva a hatsokat megllapthat, hogy a munkatermelkenysgi mutatkat befolysol
tnyezket alapveten kt csoportba lehet besorolni:
olyan hatsok, amelyek kvetkeztben a munkaignyessg megvltozik (legjelentsebbek ezek kzl:
mszaki fejleszts, szervezs, szakkpzettsg emelse), illetve
olyan hatsok, amelyek kvetkeztben az emberek ltal a termelsre s egyb tevkenysgekre
felhasznlt id megvltozik (az egsz s trtnapi tvolltek, valamint a munkarend szerinti napok
vltozsa).
A brelszmols ellenrzse
A brelszmols keretbe tartozik a brek (alapbrek, ptlkok, prmiumok, jutalmak stb.) szmfejtse, a
szemlyi jvedelemad elleg megllaptsa s levonsa, a tartozsok levonsa, a brkiegsztsek
nyilvntartsa s elszmolsa, a jrulkok elszmolsa, levonsa, gykezelse, valamint a reklamcik
gyintzse.
Az ellenrzst indokolt a kialaktott brszmfejtsi - szmtgpes - rendszer vizsglatval kezdeni. A
brelszmolsi rendszer vizsglata sorn elszr arrl kell meggyzdni, hogy a brelszmols kialaktott
mechanizmusa zrt rendszert kpez-e, az alapbizonylati rendje teljes kren szablyozott-e. Ezt kveten
vizsgland, hogy teljes kren rendelkezsre llnak-e az alkalmazsi okmnyok, az elvgzett munkk
teljestmnyigazolsai megvannak-e, azok megbzhatk- s hinytalanok-e, a vltozsokat teljes kren
dokumentljk-e (felvtel, kilps, betegsg, brmdosts stb.).
Az idbreknl az elszmolt alaprabrek helyessgt vizsgljuk, s egyeztetjk a teljes ledolgozott
munkaidt az elszmolt rk sszegvel,
A brfizetseknl azt vizsgljuk, hogy a kifizets eltt a szmfejts adatait megfelelen - a tevkenysg
folyamatba ptve - teljes kren ellenriztk-e.
12.A.
A kvetelsek fogalma, helyk s csoportostsuk a mrlegben. A kvetelsek rtkelse. A
kvetelsekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az eredmnykimutatsra. A
kvetelsekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyvviteli elszmolsa, a gazdasgi esemnyek
bizonylatai. A kvetelsek analitikus nyilvntartsa.
Kvetelsek :
klnfle szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl jogszeren ered, pnzrtkben
kifejezett fizetsi ignyek, amelyek a vllalkoz ltal mr teljestett, a msik fl ltal elfogadott,
elismert termkrtkestshez, szolgltats teljestshez, hitelviszonyt megtestest rtkpapr,
tulajdoni rszesedst jelent befektets rtkestshez, klcsn nyjtshoz, ellegfizetshez
kapcsoldnak, valamint a klnfle egyb kvetelsek (vsrolt kvetelsek, trts nlkl s egyb
cmen tvett kvetelsek, brsg ltal jogersen megtlt kvetelsek)
- a kvetels elismert legyen, a partner nem kifogsolta a szmlt, a teljestssel kapcsolatban sem
minsgi, sem mennyisgi kifogst nem emel
- az elfogadott bizonylatok a trvnyi elrsoknak megfelelnek
- a kvetels pnzrtkben kifejezett legyen
llomnynvekedsek
llomnyba vtel jogszeren kvetelhet sszegben, bekerlsi rtken
- tnylegesen kifizetett (banszmlakivonat, pnztrbizonylat)
- elismert, szmlzott, ft tartalmaz
- ignyelt
- szerzdsben rgztett
deviza - klfldi pnzrtkre vonatkozan : a bekerls napjra ill. a szerzds szerinti teljests napjra
vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken (szmviteli politikban rgztett tlag
vagy MNB s EKB ltal kzztett hivaalos deviza rf.)
bekerlsi jogcm bekerlsi rtk
termk rtkests, szolg. nyjts fizetend ft tartalmaz ellenrtk
klcsn nyjts szerz.szerinti tnylegesen tutalt, tadott sszeg
tmogatsi iggnyek jogszeren ignyelt sszeg
kvetels rtkt nveli : utlag felszmtott felr, rfolyam nyeresg
llomnycskkensek
Kvetels sszegt cskkenti
- utlag adott engedmny (szmlahelyesbtssel)
- visszakldsek rtke (szmlahelyesbtssel)
- pnzgyi rendezs
- vlt befogads
- kvetels elengedett sszege
- rtkveszts elszmolsa
- behajthatatlan kvetelsknt trtn lers
- beszmts
- rfolyam vesztesg
Mrlegrtk megllaptsa
Fordulnapi knyv szerinti rtk
- behajthatatlan kveels (hitelezsi vesztesgknt leszmolt sszeg)
- rtkveszts
+ rtkveszts visszarsa
+/- klfldi pnzrtkre szl kvetels fordulnapi rtkelsbl add rfolyam klnbzet
= MRLEGRTK
Vltkvetels - vlttartozs
Vlt : Visszavonhatatlan fizetsi gret, amely egy ksbbi, a lejrat idpontjban esedkes fizetst
testest meg. A vlt killtja ktelezettsget vllal arra, hogy a vltn meghatrozott idpontban a vltn
szerepl sszeget a vlt bemutatjnak kifizeti.
llomny nvekeds:
- vlt elfogadsa, llomnyba vtel
llomny cskkens:
- bevlts lejratkor
- leszmtoltats hitelintzetnl lejrat eltt
- forgats, ktelezettsg kiegyenltsre felhasznls
- hitelezsi vesztesgknt trtn lers
llomnyba vtel:
- kivltott kvetels sszegben (nem nvrtkben)
- forint finncvlt fizetett pnzsszegben
- devizs a napi vlasztott rfolyamon
- forintrt vsrolt devizbl fizetett finncvlt fizetett forintsszegben (eladsi
rfolyamnak megfelelen)
Fajti:
- sajt vlt: a vlt killtja vllalja a fizetsi ktelezettsget
- idegen vlt: a vlt kibocstja egy 3. szemlyt szlt fel a fizetsi ktelezettsg teljestsre
Trvnyes kellkei:
"vlt" sz
a killt, a cmzett s a kedvezmnyezett megjellse
fizetend sszeg
fizetsi felszlts
az esedkessg napja
fizets helye
vlt kibocstsnak helyt, idpontjt
a kibocst alrsa
Vlt szerepe:
fizetsi eszkz
pnzkibocstsi eszkz
hiteleszkz
biztostk
befektetsi eszkz
Vlt alkalmazsa:
rtkpaprknt val forgats
leszmitols
viszontleszmitols
Jellemzi:
rendeletre szl rtkpapr
kvetelst testest meg
nem kamatoz rtkpaprknt mkdik
truhzsa forgatsknt mkdik
Rsztvevk:
kibocst: az a termszetes vagy jogi szemly, aki a fizetsi igretet tesz vagy a fizetsi utastst
adja
cmzett: az a szemly, akit a kibocst fizetsre felszlt
kedvezmnyezett vagy rendelvnyes: a vlt els jogosultja
forgatvnyos: az a szemly, aki a vlt truhzs sorn szerzi meg a vltn szerepl kvetelst
Vltkvetels
T K
Vltelfogads
Forintkvetels kivltsa 341 311
Devizs vlt 346 317
Devizs vlt rfolyamnyeresg 317 976
Devizs vlt rfolyamvesztesg 876 317
Vlt bevltsa lejratkor
Vltkvetels knyv szerinti rtke 384 341
Devizs forintszmln napi rfolyamon 384 346
Devizs deviza szmla napi vlasztott rfolyamon 386 346
rfolyamnyeresg 346 946
rfolyamvesztesg 876 346
Nvrtkben szerepl kamat jvirsa
Forintszmla 384 974
Devizaszmla 386 974
Trgyvre idarnyosan jr kamat elhatrolsa 391 974
Behajthatatlan vltkvetels lersa hitelezsi vesztesgknt 869 341 / 346
Vltforgats (szllti tartozs fejben) 454 / 455 34
Szllt ltal elismert kamat 454 / 455 974
Szllt ltal el nem ismert kamat 873 454 / 455
Adott ellegek
A forintban adott ellegeket a fizetett, levonhat fa nlkli sszegben kell kimutatni.
Egyb kvetelsek
1. Munkavllalkkal szembeni kvetels
Elleg kiadsa 361 38
Dolgoz visszafizeti a megmaradt sszeget 38 361
Fizetsi elleg levonsa brszmfejts sorn 471 361
2. kltsgvetsi kiutalsi igny s teljests elszmolsa (pl.
fogyaszti rtmogats, termelsi rtmogats, import /
exporttmogats, dotci, stb.)
rbevtelt nvel tmogats elszmolsa bevalls alapjn 362 91-94
Egyb bevtelknt trtn elsz.bevalls alapjn 362 96
Ignyelt tmogats berkezsnek elszmolsa 384 363
3. klcsn adott pnzeszkzkkel kapcsolatos elszmols
Tartsan / rvid lejrata adott klcsn nyjts 19 / 364 384
Devizban adott klcsn
Forint 19 / 364 384
Deviza 19 / 364 386
rfolyam nyeresg 19 / 364 976
rfolyam vesztesg 876 19 / 364
Adott klcsn trlesztse
Forint 384 19 / 364
Deviza 386 19 / 364
rfolyam nyeresg 19 / 364 976
rfolyam vesztesg 876 19 / 364
Kapott kamat
Forint 384 974
Deviza 386 974
Trgyvre idarnyosan jr kamat elhatrols 391 974
Kvetelsek bizonylatolsa
Vevkkel szembeni kvetelsek
clja, hogy a nyilvntart kartonrl brmikor leolvashat legyen, melyik vevvel szemben milyen
sszeg kvetelsnk van s az mikor esedkes
folyszmla, nyilvntart karton
sorszm
vev neve
szmla kelte
szmla szma
kvetels sszege
fizetsi hatrid
pnzgyi teljests ideje
klfldi vevrl mindenkppen kln nyilvntartst kell vezetni, amely a kvetelst Ft-ban s devizban
is tartalmazza
Vltkvetels
minden vltkvetelsrl kln nyilvntartkartont kell vezetni, amelynek clja, hogy brmikor
megllapthat legyen, hogy kivel szemben mekkora sszeg vltkvetelsnk van s mikor esedkes
sorszm
vltkibocst neve
vlt alapsszege
kamat
vlt dtuma, elfogadsnak napja
lejrat napja
teljests dtuma
Adott ellegek
kln-kln analitikus nyilvntartst kell vezetni az immaterilis javakra adott, a beruhzsra adott s a
kszletekre adott ellegekre
sorszm, megnevezs, elleg sszege, fizetsi hatrid
Egyb kvetelsek
a munkavllalkkal szemben: ennek vezetse a gyakorlatban nagyon fontos, mert egybknt
megllapthatatlan, hogy kivel szemben milyen sszeg kvetelsnk van, ezt a nyilvntartst
dolgoznknt kell vezetni
kltsgvetssel szembeni kvetelsek analitikja: a vllalat a 362-363 szmlt tovbb bontja, akkor
nincs szksg kln analitikus nyilvntartsra
Belfldi fizetsi mdok s jellemzik
kszpnzforgalom
kszpnz nlkli forgalom
tutalsi megbzs
beszedsi megbzs
okmnyos meghitelezs
pnzhelyettestk
csekk
bankkrtya
hitelkrtya
12.B.
Az eredmnytervezs s mdszerei: nagyvonal eredmnytervezsi mdszereket segt elemzsek, az
optimlis eredmnytervezst segt szmtsok, a rszletes eredmnytervezs. A vrhat eredmny
vkzi folyamatos elemzse. A kltsggazdlkods ellenrzse.
Az eredmnytervezs mdszerei
nagyvonal: kzptv tervek ksztsekor, ves tervezsnl, a tervmunka kezdeti szakaszban
hasznljuk. Cl a tervidszaki minimlis nyeresgtmeg-kvetelmny meghatrozsa, valamint az
eredmnyre hat tnyezk alakulsnak vizsglata
optimlis: a tervezshez szksges - az elz v elemzett tnyszmai; - piaci informcik (piaci igny,
felttelek, elrhet rak, szlltsi hatridk); - gyrtsi s fejlesztsi lehetsgek (gpi kapacitsok,
munkaerkapcitsok, beszerezhet alapanyag); - tervkalkulcik (kzvetlen nkltsgek, fajlagos
gprk, alapanyag beszerzsi normk, jvedelmezsgi sorrendek), melyek segtsgvel nyeresg-
optimumszmtst ksztnk a komplex terv elksztshez, melynek rsze az eredmnyterv.
rszletes, KOMPLEX zleti terv rszt kpez eredmnytervezs:
tevkenysgek rtkestsnek fedezeti sszegterve
kzvetett kltsgek terve
egyb bevtelek s rfordtsok terve
pnzgyi mveletek eredmnyterve
Az sszelltott zleti tervet rtkelsnek s brlatnak kell alvetni.
Az zemi (zleti) tevkenysg eredmnye hat f tnyez hatsra vltozik. Ezek a kvetkezk:
- rvltozs,
- nkltsg (kzvetlen) vltozs,
- volumenvltozs,
- sszettel-vltozs,
- a kzvetett kltsgek vltozsa s
- az egyb bevtelek s rfordtsok vltozsa.
A vrhat eredmny vkzi folyamatos elemzse keretben alapveten a vrhat fedezeti sszeg
alakulsa figyelend.
Ez tulajdonkeppen az l rendelsllomnyra alapozott folyamatos eredmnytervezs mdszernek
alkalmazst jelenti. A mdszer alapinformcii a tervezett eladsi rakon s kzvetlen nkltsgi
adatokon kvl az l rendelsllomny adatai.
E mdszer clja, hogy a vezets szmra napraksz tjkoztatst nyjtson a mr elfogadott rendel-
sek alapjn vrhat eredmny alakulsrl.
A mdszer alkalmazsnak ismtld lpsei a kvetkezk:
- megllaptand a berkezett megrendelsek alapjn vrhat rtkestsi rbevtel s kapcso-
ld tervezett kzvetlen kltsgek sszege,
- megllaptand, hogy a berkezett megrendelsek milyen mrtkben terhelik le a rendelke-
zsre ll alapvet kapacitsokat, illetleg hasznljk fel a korltozottan beszerezhet alap-
anyagokat s a rendelkezsre ll munkaer-lehetsgeket,
- gy vlik lehetv annak megismerse, hogy a rendelkezsre ll erforrsokat milyen tovbbi
ignyek kielgtsre hasznljuk fel.
A vrhat eredmny vkzi elemzsben a tervezett ves fedezeti sszeg figyelse mellett nagy je-
lentsge van a fedezeti pontnak.
A fedezeti pont olyan nagysg fedezeti sszeget jelent, amely esetn a vllalkozs eredmnye pon-
tosan nulla.
A kltsggazdlkods ellenrzse
Kltsggazdlkodson olyan tevkenysget rtnk, amelynek kzppontjban a kltsg ll
Tartalmazza
a kltsgek tervezst
utalvnyozst
analitikus nyilvntartst
fknyvi elszmolst
ellenrzst
elemzst s informcirendszernek kialaktst
Fogalma:
Az rtkpapr vagyonjogot vagy kvetelst megtestest okirat.
Pnzgyi szempontbl jvbeli fizetsre vonatkoz gret.
Kzgazdasgi tartalmt tekintve: olyan okirat vagy elektronikus formban trolt jel, amely valamilyen
vagyoni rtk jogot testest meg s forgalomkpes.
A vllalkozs az rtkpaprt a beszerzs clja szerint minsti forgeszkznek vagy befektetett eszkznek. A
forgeszkzk kztt rtkpaprknt a forgatsi clbl, tmeneti, nem tarts befektetsknt vsrolt,
hitelviszonyt megtestest rtkpaprokat, rszesedseket mutatjuk ki.
Mind az eredmnykategrik, mind pedig a vettsi alapok a vllalkozs sajt dntse alapjn
clszeren vlasztandk.
A szmvitelrl szl trvny elrsa s szelleme szerint a vllalkozsnak a jvedelmezsg alakulst be
kell mutatnia a kiegszt mellkletben, valamint bvebben az zleti jelentsben is. Ehhez pedig nem
vletlenszeren, hanem clszeren megvlasztott mutatkra van szksg.
Termel tevkenysget vgz vllalkozs esetben a hozamokat az rtkests nett rbevtele lta-
lnosan hasznlhat kategrija mellett elssorban a klnbz termelsi rtkmutatk jelentik.
A brutt termelsi rtk a vllalkozs trgyidszaki teljes hozamrtkt jelenti.
Az anyagmentes termelsi rtk a brutt termelsi rtkbl kiindulva szmthat az anyagjelleg
rfordtsok sszegvel cskkentve azt.
A nett termelsi rtk kzeltleg a vllalkozsnak a nemzeti jvedelemhez val hozzjrulst mri. A
hatkonysgvizsglatnak s a munkatermelkenysg elemzsnek egyik legfontosabb mutatja, miutn
a vllalkozs ltal ltrehozott j rtket szmszersti.
Szmtsi mdja az anyagmentes termelsi rtkbl kiindulva:
Anyagmentes termelsi rtk cs = nett termelsi rtk
A rfordts jelen esetben a humn erforrs ltal befektetett munkt jelenti, amely a forgalom ke-
letkezst eredmnyezi. Ez kifejezhet a
ledolgozott munkark,
ltszmadatok segtsgvel.
Megjelens a mrlegben:
B) Forgeszkzk
IV. Pnzeszkzk
1. Pnztr, csekkek
2. Bankbettek
A klfldi pnzrtkre szl pnzeszkzk megjelensi formjuk alapjn lehetnek: valuta s deviza.
llomnynvekedsek
A pnzeszkzk llomnyba vtele a jogszeren kvetelhet sszegben trtnik, forintban nyilvntartott
pnzeszkzk esetn forintban. A valutapnztrba bekerl valutakszletet, a devizaszmlra kerl
devizt a bekerls napjra vonatkoz vlasztott devizarfolyamon tszmtott forintrtken kell a
knyvviteli nyilvntartsba felvenni, kivve a forintrt vsrolt valutt, devizt, amelyet a fizetett
sszegben kell felvenni, s amelynl a tnylegesen fizetett forint alapjn kell a nyilvntartsba vteli
rfolyamot meghatrozni.
A valuta s devizakszlet llomny nvekedsei:
Forintrt vsrolt valuta, deviza
Devizahitel felvtel
Kvetels kiegyenltsekor befolyt valuta, deviza
Valuta pnztrbl befizets deviza bettszmlra, illetve deviza bettszmlrl valuta felvtel
Devizabett utn kapott kamat
Elszmolsbl visszavett valuta
llomnycskkensek
A pnzeszkzk llomny cskkensi jogcme jellemzen a kifizets, tutals.
A valuta s devizakszlet llomny cskkensei:
Valuta bevltsa forintra
Deviza bevltsa forintra
Ktelezettsg kiegyenltse valutbl, devizbl
Valuta-, s devizakszlet klcsn adsa
Devizban fizetett bankkltsg, forgalmi jutalk
Devizban fizetett kamatok
Elszmolsra kiadott valuta
Mrlegrtk megllaptsa
Befolyt, kapott, jvrt sszeg (bekerlsi rtk)
vkzi cskkensek
Knyv szerinti rtk az v vgn
behajthatatlan pnzeszkzk (hitelezsi vesztesgek)1
rtkvesztsek1
+ rtkvesztsek visszarsa
valuts/devizs pnzeszkzk rfolyam klnbzete
= MRLEGRTK
1
A hitelezsi vesztesg, rtkveszts a bankbettek esetben rtelmezhet, mivel a bankbett lnyegben egy hitelintzettel
szembeni kvetels
A pnzeszkzk llomny vltozst kivlt gazdasgi esemnyek eredmnykimutats kapcsolata
Pnzkezelsi szablyzat elksztst a szmviteli politika keretben el kell kszteni. Clja, hogy a
vllalkozs bankszmln, valamint pnztrban lv pnze biztonsgban legyen, a pnzkezels mdja, a
pnzforgalom rendje, a pnzkezels s nyilvntarts, a bizonylatols szablyszer legyen.
Tartalma
Hzipnztr helye, mkdtetsre vonatkoz szablyok, biztonsgi kvetelmnyrendszere
Kszpnz bankba szlltsnak, rzsnek mdja, a kiads sszeghatra
Napi zr kszpnzllomny
Pnztrbizonylatok nyilvntartsa, elszmolsa
Fizetsi mdok meghatrozsa: tutals, beszedsi megbzs, kszpnz helyettest fizeteszkz,
kszpnzfizets, bankkrtya
Pnzkezels szemlyi felttelei: pnztros, utalvnyoz szemlye
Bankszmlaforgalom szablyozsa, alrsra jogosultak meghatrozsa
vkzi ellenrzsek idszakainak meghatrozsa
A pnztr mrleg fordulnapi leltrhoz kapcsold vgrehajtsi s rtkelsi feladatokat, klns
tekintettel a valutakszletek szmbavtelre s rtkelsre.
14.B.
A vllalkozs eredmnynek utlagos elemzse: a nagyvonal eredmnyelemzs mdszerei
termeltevkenysgnl. Az ves beszmol eredmny kimutatsnak ellenrzse. Az ves
beszmol kiegszt mellkletnek, az zleti jelents ellenrzse.
Az eredmny utlagos elemzse trtnhet:
az elz vhez s az eredmnytervhez viszonytva
A kiegszt mellkletben be kell mutatni az immaterilis javak, a trgyi eszkzk nyit brutt
rtkt, annak nvekedst, cskkenst, zr brutt rtkt, kln az tsorolsokat, tovbb a
halmozott rtkcskkens nyit rtkt, trgyvi nvekedst, cskkenst, zr rtkt, kln
az tsorolsokat, a trgyvi rtkcskkensi lers sszegt legalbb a mrlegttelek szerinti
bontsban.
15.A
Az aktv s passzv idbeli lehatrolsok szerepe az sszemrs elvnek rvnyre juttatsban.
Az aktv idbeli elhatrolsok s az eredmny kapcsolata, klns tekintettel a halasztott
bevtelekre, a halasztott rfordtsokra. Az aktv s passzv idbeli elhatrolsok jogcmei,
knyvviteli elszmolsuk s bizonylati altmasztsuk, kapcsold szmtsok.
Halasztott bevtelknt kell elszmolni minden olyan eszkz nvekedst, amely csak a jv vben
lesz bevtel. Ide tartozik az elengedett ktelezettsg, a fejlesztsi clra kapott tmogats, a trts
nlkli tvtel, a negatv zleti vagy cgrtk.
Az idbeli elhatrolsok analitikus nyilvntartsra nincs elrt forma. A trvny ltal elrt
kvetelmny, hogy meghatrozhat legyen belle, melyik eszkzcsoportra vonatkozik, milyen
idbonban trtnt az elhatrolsa, illetve az elhatrolst mikor s milyen mrtkben
cskkentettk.
15.B
A vllalkozsok bels ellenrzse. A bels kontrollrendszer s komponensei. A bels
kontrollrendszer rtkelse, fellvizsglata. A fggetlentett bels ellenrzs. A bels
ellenrzsi szervezettel szembeni elvrsok.
A bels ellenrzs clja:
- a tulajdonosi ellenrzs
- a vllalati clkitzsek elrsnek elsegtse
A bels kontrollrendszert vente fell kell vizsglni, a vizsglat eredmnyrl jelentst kell
kszteni. A kontrollrendszert ltalban kls szakrt vizsglja, a bels ellenrzs csak
rszterleteket vizsgl.
16.A.
A ktelezettsgek fogalma, helyk s csoportostsuk a mrlegben. A ktelezettsgek rtkelse. A
ktelezettsgekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek hatsa a mrlegre s az
eredmnykimutatsra. A ktelezettsgekkel kapcsolatos gazdasgi esemnyek knyviteli
elszmolsa, a gazdasgi esemnyek bizonylatai. A ktelezettsgek analitikus nyilvntartsa.
A ktelezettsgek azok a szlltsi, vllalkozsi, szolgltatsi s egyb szerzdsekbl ered,
pnzrtkben kifejezett elismert tartozsok, amelyek a szllt, a vllalkoz, a szolgltat, a hitelez,
a klcsnt nyjt ltal mr teljestett, a vllalkoz ltal elfogadott, elismert szllthoz,
szolgltatshoz, pnznyjtshoz valamint az llami vagy nkormnyzati vagyon rszt kpez
eszkzk kezelsbe vtelhez kapcsoldnak.
Helyk, csoportostsuk a mrlegben:
F.:Ktelezettsgek:
F.I. Htrasorolt ktelezettsgek:
1. Htrasorolt ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
2. Htrasorolt ktelezettsgek egyb rszesdsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
3. Htrasorolt ktelezettsgek egyb gazdlkodval szemben
F.II. Hossz lejrat ktelezettsgek:
1. Hossz lejratra kapott klcsnk
2. tvltoztathat ktvnyek
3. Tartozsok ktvnykibocstsbl
4. Beruhzsi s fejlesztsi hitelek
5. Egyb hossz lejrat hitelek
6. Tarts ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
7. Tarts ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
8. Egyb hossz lejrat ktelezettsgek
F.III. Rvid lejrat ktelezettsgek
1. Rvid lejrat klcsnk
2. Ebbl: tvltoztathat ktvnyek
3. Rvid lejrat hitelek
4. Vevktl kapott ellegek
5. Szlltk
6. Vlttartozsok
7. Rvid lejrat ktelezettsgek kapcsolt vllalkozssal szemben
8. Rvid lejrat ktelezettsgek egyb rszesedsi viszonyban lv vllalkozssal szemben
9. Egyb rvid lejrat ktelezettsgek
A ktelezettsgek csoportosthatak:
lejrat szerint:
ven belli lejrat
1-3 ves lejrat ktelezettsg
3-5 ves lejrat ktelezettsg
5 vet meghalad ktelezettsg
pnznem szerint:
foritnban fennll
devizban fennll
kapcsolt vllalkozssal szembeni ktelezettsgek a kapcsolat tpusa szerint:
anyavllalattal szembeni
lenyvllalattal szembeni
kzs vezets vllalkozssal szemben
trsult vllalkozssal szemben
formja szerint:
rtkpaprostott
nem-rtkpaprostott
A ktelezettsgek mrlegrtknek meghatrozsa sorn azok bekerlsi rtkbl kell kiindulni,
nvelve az llomny nvekedsi jogcmeknl meghatrozott ttelekkel, cskkentve az llomny
nvekedsi jogcmekkel, illetve figyelembe vve az v vgi rtkels esetleges eredmnyhatst.
Bekerlsi rtk
+llomny nvekedsek
-llomny cskkensek
+/- Klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek fordulnapra vonatkoz rtkelsnek hatsa
=Mrlegrtk
A ktelezettsgek eredmnykimutats kapcsolata:
Gazdasgi esemny rintett eredmnykimutats sor
Szmlzott szolgltatsok dja Ignybe vett szolgltats rtke
Krnyezetvdelmi termkdj sajt termels
kszletre Egyb szolgltats rtke
Brutt brelszmols felads alapjn Brkltsg
Bren kvli juttatsok elszmolsa Szemlyi jelleg egyb kifizetsek
Brjrulkok elszmolsa Brjrulk
nellenrzsi, ksedelmi ptlk, mulasztsi brsg
bevalls, kivezets alapjn Egyb rfordts
Adk, illetkek bevalls, kivets alapjn Egyb rfordts
Felvett hitel, klcsn trlesztsnek
rfolyamnyeresge Pnzgyi mveletek bevtele
Fizetsi hatridn belli pnzgyi teljestsre
tekintettel kapott engedmny Pnzgyi mveletek bevtele
Felvett hitel, klcsn trlesztsnek
rfolyamvesztesge Pnzgyi mveletek rfordtsa
Sajtvlt trgyvet terhel kamata Pnzgyi mveletek rfordtsa
Klfldi pnzrtkre szl ktelezettsgek realizlt Pnzgyi mveletek egyb bevtelei illetve
s nem realizlt rfolyam-klnbzete pnzgyi mveletek egyb rfordtsai
Pnzgyi mveletek egyb bevtelei
(Kivve: a bekerlsi rtkben elszmolsra
Felvett hitel, klcsn kamata kerl kamat)
Hitelez ltal elengedett ktelezettsg Egyb bevtel
Elvlt ktelezettsg Egyb bevtel
Ellenttelezs nlkl tvllalt ktelezettsg Egyb rfordts
Ktelezettsgek knyvelse
Vevktl kapott elleg
1. Jvrsi rtests T 384 K 453
2. fa tartalom elszmolsa T 368 K 467
3. Vevnek kiszmlztunk T 311 K 91-92
4. Levonhat fa T 311 K 467
5. Elleg tvezetse vevre T 453 K 311
6. Elleg fjnak sztornja T 467 K 368
Devizs ellegek
1. Jvrsi rtests vevtl ellegrl T 386 K 453
2. Klfldi vevnek kiszmlztunk T 317 K 93-94
3. Elleg tvezetse klfldi vevre T 453 K 317
4. rfolyamklnbsg T 317 K 976
5. Klfldi vevtl befolyt T 386 K 317
6. rfolyam-klnbzetek
rfolyamnyeresg T 317 K 976
rfolyamvesztesg T 876 K 317
Szllti ktelezettsgek
1. Tartozsok T 1, 2, 5 K 454, 455
2. Levonhat fa T 466 K 454, 455
3. Szmlban kapott engedmny, visszaklds T 454, 455 K 1, 2, 5
4. Utlag kapott engedmny T 454, 455, 384 K 964
5. Kiegyenltsek T 454, 455 K 384, 385, 44, 45
6. rfolyamvesztesg T 876 K 454, 455
7. rfolyamnyeresg T 454 K 976
8. Tartozs elengedse T 454, 455 K 968
9. Szlltnak fizetett elleg T 351, 352, 353 K 384
10. Levonhat fa T 351, 352, 353 K 467
11. Szllt teljestsekor elleg fa nlkli sszegnek tvezetse T 454, 455 K 351, 352, 353
Hitelek, klcsnk elszmolsai
1. Kapott pnzklcsnk
a. jvrsi rtests szerint T 384 K 389
b. terhelsi rtests szerint T 389 K 44-45
2. Kapott pnzklcsnk trlesztse
az 1. pontban lv ttelek fordtva
3. Kapcsold kamatok T 161 K 384, 872
4. rfolyam-klnbzetek
rfolyamvesztesg T 876 K 44-45
rfolyamnyeresg T 44-45 K 976
5. Klcsnnel kapcsolatos banki kltsg T 532 K 384
6. Trgy vi fizetend kamat idbeli elhatrolsa T 872 K 482
7. Jan. 1. sztorn T 482 K 872
8. Fordulnapi rfolyam-klnbzetek
Fordulnapi rfolyamnyeresg T 44-45 K 976
Furdulnapi rfolyamvesztesg T 876 K 44-45
9. Szllt kiegyenltse hitelbl, klcsnbl T 454, 455 K 44-45
10. Elengedett klcsn, hiteltartozs T 44, 45 K 968
Vmhatsggal kapcsolatos elszmolsok
1. Vm, vmterhek T 1, 2 K 465
2. Import fa T 3683 K 465
3. fa a pnzgyi kiegyenlts utn vonhat le T 466 K 3683
Brkltsg
Minden olyan - az zleti vhez kapcsold - kifizets, amely a munkavllalkat, az
alkalmazottakat, a tagokat megillet, az rvnyes rendelkezsek szerint brknt vagy
munkadjknt elszmoland jrandsg, idertve a termszetes szemly tulajdonos (tag)
szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kivett sszeget is,
Brjrulkok
- A szocilis hozzjrulsi ad 27%
- A szakkpzsi hozzjruls,(1,5%) tovbb
- Minden olyan adk mdjra fizetend sszeg, amelyet a szemlyi jelleg rfordtsok vagy
a foglalkoztatottak szma alapjn llaptanak meg, fggetlenl azok elnevezstl.
A brutt brt terhel levonsok
- Munkltatval szemben fennll tartozsokra
- Szemlyi jvedelemad elleg (15 %)
- Nyugdj-, egszsgbiztostsi s munkaer piaci jrulk (18,5%)
- Ebbl:
- A nyugdjbiztostsi jrulk (10 %)
- Az egszsgbiztostsi jrulk (7 %)
- Ebbl a termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk (4 %)
- Pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk (3 %)
- Munkaer piaci jrulk (1,5%)
Analitika
A dolgozk egyni nyilvntart lapjval sszhangban kell kialaktani
- s biztostsa az SZJA nyilvntarts
- s a jrulkfizets nyilvntarts kzti kapcsolatokat is.
Tartalma:
- Munkavllal neve, azonost adatai
- Munkahely megnevezse
- Alapbr, trzsbr sszege
- Brptlkok jogcme s sszege
- Kiegszt fizets sszege
- Prmium, jutalom sszege
- Levonsok jogcmei, mrtke, sszege
- Nem rendszeres jvedelmek
Bizonylatok
- Dolgoz egyni nyilvntart kartonja
- Brfizetsi jegyzk
- Munkaid nyilvntarts
- Szabadsg nyilvntarts
- Munkaszerzds
Kltsgvetssel szembeni ktelezettsgek nyilvntartsa, elszmolsa, rendezse.
Az elemzs vgrehajtsa
1. Az elemzshez szksges adatok (informcik) kijellse
Az elemzs kapcsn csak azokra az adatokra van szksg, amelyeknek hrtartalma van a konkrt
elemzsi feladat szempontjbl. A felhasznlt adatok lehetleg tfogan tkrzzk az adott
gazdasgi jelensgeket, azonos tartalmak legyenek, folyamatosan rendelkezsre lljanak,
egyszer mdon sszegyjthetk, nyilvntarthatk legyenek.
2. Az adatok egyszerstse
Az egyszersts kapcsn meg kell llaptani azt, hogy milyen pontossg adatok szksgesek az
elemzshez (mi az, ami mg szignifikns),
3. Az adatok csoportostsa
Csoportostssal, rendezssel elsegthetjk az ttekinthetsget, meggyorsthatjuk az elemz
munkt, gyorsabban tudjuk rgzteni az eltrseket, elbb felismerjk a jelensg sszefggseit,
vltozsnak tendenciit.
4. Az informcik feldolgozsa
Az informcik feldolgozsnak egyik leglnyegesebb mozzanata az elemzs cljnak s a rendel-
kezsre ll adatok milyensgnek megfelel mdszerek kivlasztsa. t kell tekinteni a feldolgo-
zs trgyt kpez adatok (informcik) tpusait, hiszen a feldolgozs mdszerei az adatok tpusai-
hoz kell, hogy illeszkedjenek.
5. Az elemz munka sszefoglalsa, az eredmnyek megfogalmazsa
Az sszegzsben segt bennnket az elemz munka elejn fellltott hipotzis, a rszeredmnyek
folyamatos rgztse, dokumentlsa stb. Az eredmnyek megfogalmazsnl, rtkelsnl szem
eltt kell tartani a megbz informciignyt (abban az esetben is, ha tovbbi elemzsi feladat
kitzsrl kell dntennk).
2. Mrlegttel:
D, Sajt tke
I. Jegyzett tke (411): Az a tkersz, amit a tulajdonosok, tagok, befektetk a vllalkozs
alaptsakor, tkeemelskor idbeli korltozs nlkl bocstottak a vllalkozs rendelkezsre,
azrt, hogy abban tagsgi jogot, tulajdoni rszesedst szerezzenek.
Ebbl: Visszavsrolt tulajdonosi rszeseds nvrtken: a visszavsrolt sajt rszvny, sajt
zletrsz, visszavlthat rszvny bevonsa esetn: a nvrtk s a visszavsrlsi rtk kztti
klnbzettel az eredmnytartalkot kell mdostani. (a mdosts cgjegyzkbe trtnt
bejegyzsekor.)
II. Jegyzett, de mg be nem fizetett tke (-) (33) A jegyzett tkre az alaptk ltal mg be nem
fizetett sszeg.
III. Tketartalk (412): Tulajdonosoktl, tagoktl, befektetktl ellenszolgltats nlkl,
tehermentesen vglegesen kapott vagyontrgyak -pnzeszkzk, tvett eszkzk- cgbrsgon be
nem jegyzett sajt forrsa. Nem lehet negatv egyenlege. t lehet vezetni az eredmnytartalkba,
de csak 0-ig. Ha az eredmnytartalk +, akkor nem lehet tvezetni, gy nem lehet az osztalk
forrsa.
IV. Eredmnytartalk (413): A sajt tke vltoz eleme, amely a vllalkozs trgyvet megelz
vekben folytatott vllalkozsi tevkenysge adzott eredmnynek halmozott sszegt mutatja. A
vllalkozsoknak negatv eredmnytartalk esetn nincs lehetsgk osztalkfizetsre, csak akkor,
ha a pozitv adzott eredmny sszege meghaladja a negatv eredmnytartalk rtkt. Ezrt mr
az elz v vgn meg kell nznik a vllalkozsoknak, hogy a bels tkeszerkezet lehetv teszi-e
az osztalk kifizetst, az eredmnytartalk sort pedig rdemes az osztalkfizetsi dntst
megelzen rendezni, amennyiben arra szksg van. Ha a cgeknek van mibl ezt megtenni, pl.
van tketartalk, akkor azt mg az zleti v zrsa eltt t kell vezetnik a vllalkozsoknak a
negatv eredmnytartalk ellenttelezsre. Ehhez azonban az szksges, hogy a tulajdonosok az
eredmnytartalk rendezsrl mg a fordulnap eltt hatrozatot hozzanak. Ha ezt nem teszik
meg, akkor nem ll fent az osztalkfizets felttele, s nem lesz lehetsg osztalkfizetsre.
V. Lekttt tartalk (414) A tketartalk s az eredmnytartalk nem szabad sszegeit mutatja.
VI. rtkelsi tartalk (417).:
1. rtkhelyesbts rtkelsi tartalka (4171) : rtkhelyesbtssel egyezik meg.
2. Vals rtkels rt. tartalka (4172)
VII. Adzott eredmny (419): Az adalany adott vben elrt nett bevtele.
Az adzott eredmnyt t kell vezetni a kvetkez vi eredmnytartalkba. T419 - K413
3. Gazdasgi trsasgok alaptsa:
Rt. alaptsa
Jegyzett tke llomnyba vtele:
a. van cgbrsgi bejegyzsi ktelezettsg: bejegyzssel egyidejleg. (ltest okirat sszege)
b. nincs bejegyzsi ktelezettsg: tulajdonosok ltal rendelkezsre bocstott sszegben a
rendelkezsre bocstssal egyidejleg kell elszmolni.
Kft. alaptsa
befizets trzstkre: T384 - K479
gp apport llomnyba vtele: T161 - K479
gyvdi dj, arculatterv ksztse: T529 - K454
bejegyzs: T33 - K411
rendezs: T479 - K33
apport gp zembe helyezse: pl. T131 - K161cs. elszmolsa: T571 - K139
5. Eredmnytartalk
llomnynvekedsek llomnycskkensek
Az elz zleti v adzott eredmnynek Az elz zleti v negatv adzott
tvezetse eredmnytartalkba eredmnynek tvezetse az
Ellenrzs miatt eredmnyt nvel eredmnytartalkba
mdostsok ellenrzs miatt eredmnyt cskkent
Jegyzett tke leszlltsa a mdostsok
eredmnytartalk javra jegyzett tke emelse
Vesztesg miatti negatv eredmnytartalkbl
eredmnytartalk ellenttelezsre lekttt tartalkba trtn tvezets
felhasznlt tketartalk eredmnytartalkbl
eredmnytartalkbl lekttt tartalk vesztesgek fedezetre teljestett
visszavezetett sszege a lekts feloldsa ptbefizets a Gt. tulajdonosnl
alapjn T414-K413 Tkekivonssal megvalstott jegyzett
A vesztesg ptlshoz nem szksges tke leszlltshoz kapcsold
ptbefizets visszakapott sszege a eredmnytartalk kivonsa
pnzmozgssal egyidejleg
6. Lekttt tartalk: Olyan vagyonrszek sajt forrsa, amelyet a mrlegksztskor nem lehet
kivonni a vllalkozsbl:
A lekttt tartalk nvekedse: pnzmozgssal, eszkzmozgssal egyidejleg a kln jogszably
alapjn a lekttt tartalkkal szemben tvett pnzeszkzk, egyb eszkzk rtke.
A lekttt tartalk cskkense: Mr nem llnak fenn a lekts okai. pl. kapott ptbefizets
visszafizetse a tagoknak (mr nem szksges a vesztesg fedezetre)
8. Osztalkfizets felttelei
SZT. 39. (3) Az elz zleti vi adzott eredmnnyel kiegsztett szabad eredmnytartalk akkor
fizethet ki osztalkknt, rszesedsknt, a kamatoz rszvny tulajdonosnak kamatknt, ha a
lekttt tartalkkal, tovbb a pozitv rtkelsi tartalkkal cskkentett sajt tke sszege az
osztalk, a rszeseds, a kamatoz rszvny kamatnak figyelembevtele (kifizetse) utn sem
cskken a jegyzett tke sszege al.
(3a) A (3) bekezds szerinti szabad eredmnytartalk s a sajt tke sszegnek meghatrozsnl
nvel ttelknt figyelembe lehet venni az elz zleti vi beszmolban mg nem szerepl, de a
trgyvben mrlegkszts idpontjig elszmolt , a 84. (1) bekezds szerinti kapott (jr)
osztalk, rszeseds sszegt. Az adott v adatai alapjn megllaptott osztalkot, az errl szl
hatrozat napjn kell elszmolni. Ebben az esetben a negatv eredmnytartalkot is figyelembe kell
venni, azt csak az adzott eredmny s a trgyvben kapott (jr) osztalk fedezheti, a tketartalk
nem.
Az osztalk fizetsi korlt szmtsnl kiegszlt a trvny szvege: az adott v adatai alapjn
megllaptott osztalkot, az errl szl hatrozat napjn kell elszmolni. Elszmolni a dnts
vben lehet. A 2016-tl hatlyos szablyok szerint az osztalkfizets forrsa a szabad
eredmnytartalk korriglva a trgyvben kapott (jr) osztalk sszegvel. Ebben az esetben a
negatv eredmnytartalkot is figyelembe kell venni, azt csak az adzott eredmny s a
trgyvben kapott (jr) osztalk fedezheti, a tketartalk nem.
2 alappillr:
1. Forrs: Elz zleti v adzott eredmnnyel kiegsztett szabad eredmnytartalk.ha negatv,
akkor nincs forrsa az osztalknak.
2. Max. osztalk:
Sajt tke - lekttt tartalk- pozitv rtkelsi tartalk- osztalk Jegyzett tke
Korriglt sajt tke: Sajt tke-lekttt tartalk- pozitv rtkelsi tartalk
Max. osztalk Jegyzett, de be nem fizetett tke + tketartalk + eredmnytartalk + adzott
eredmny
Osztalkelleg: Sajt tke sszege az osztalkelleg megllaptott sszegnek figyelembevtelvel
sem cskken a jegyzett tke sszege al.
Figyelni kell a korriglt sajt tke s a jegyzett tke viszonyt, mivel osztalkot csak addig
szabad fizetni, ameddig a korriglt sajt tke nem cskken a jegyzett tke al.
Korriglt sajt tke = sajt tke - lekttt tartalk - pozitv rtkelsi tartalk.
Mkd tke:
Mkd tke = Jegyzett tke- Jegyzett, de mg be nem fizetett tke- Visszavsrolt sajt
rszvnyek nvrtken
ennek az x %-t szeretn osztalkknt fizetni (tervezett osztalk)
= MAXIMLIS OSZTALK!
18.B.
A szmvitel bels szablyozottsgnak ellenrzse. A szmviteli politika ellenrzse. A
leltrozsi szablyzat tfog ellenrzse. Az rtkelsi szablyzat ellenrzse. A pnzkezelsi
szablyzat ellenrzse. Az nkltsgszmtsi szablyzat ellenrzse. A szmlarend vizsglata A
bizonylati elv, a bizonylati fegyelem s a bizonylatols ellenrzse. A bizonylatok alaki s
tartalmi kvetelmnyinek ellenrzse. A szigor szmadsi ktelezettsg s ellenrzse. A
szmlakibocstsi ktelezettsg ellenrzse, a szmlk ellenrzsnek mdszerei. A kszletekkel
s trgyi eszkzkkel kapcsolatos bizonylatok ellenrzse. A bizonylatok feldolgozsnak s
megrzsnek ellenrzse
Szablyozottsg ellenrzse
A szmviteli trvny olyan szmviteli szablyokat rgzt, amelyek sszhangban llnak az Eurpai
Uni vonatkoz irnyelveivel, figyelemmel vannak a nemzetkzi szmviteli elvekre. A szablyo-
zottsg clja, hogy megbzhat s vals sszkpet biztost tjkoztatst lehessen nyjtani a
trvny hatlya al tartozk jvedelemtermel kpessgrl, vagyonrl, vagyonnak alakulsrl,
pnzgyi helyzetrl s jvbeli terveirl.
Kiemelt feladat annak ellenrzse, hogy a vllalkozs a szmviteli, gyviteli, bizonylati rendjt, a
jogszablyi elrsokon tlmenen a sajtossgait s adottsgait is figyelembe vve szervezte-e
meg s szablyozta. Ennek keretben vizsgland, hogy a vllalkozs (figyelembe vve nagysgt,
sszetettsgt), legalbb az albbi szablyzatokat (utastsokat, elrsokat stb.) megfelelen
kidolgozta-e, illetve aktualizlta-e:
a szmlarendet;
az eszkzk s forrsok leltrksztsi s leltrozsi szablyzatt
az eszkzk s forrsok rtkelsi szablyzatt (a szmviteli politika rszeknt);
a pnzkezelsi szablyzatot (a szmviteli politika rszeknt);
az nkltsgszmts rendjre vonatkoz bels szablyzatot
a bizonylati s irattrolsi szablyzatot;
a selejtezsi szablyzatot;
A szablyozottsggal, a szablyzatokkal kapcsolatos fontosabb ellenrzsi feladat, hogy:
a vllalkozs ezeket (megfelel idben) elksztette-e, tdolgozta-e, aktualizlta-e;
a kidolgozott szablyzatokban a szmviteli trvny s egyb jogszablyok ktelez elrsait
maradktalanul szerepelteti-e; tovbb, hogy
a vllalkozs adottsgait s sajtossgait kellen figyelembe vettk-e.
A szmviteli politika ellenrzse
A szmviteli politika elksztsrt, aktualizlsrt a gazdlkod kpviseletre jogosult szemly a
felels. A szmviteli politikt s annak rszeknt elksztend szablyzatokat trvnymdosts
esetn 90 napon bell kell a hatlybalpst kveten aktualizlni (az jonnan alakul gazdlkodra
a szablyzatok elksztsre is a 90 napos szably vonatkozik a megalakulst kveten).
A szmviteli trvnyben rgztett alapelvek, rtkelsi, elszmolsi stb. elrsok alapjn ki kell
alaktani s rsba kell foglalni a vllalkozs adottsgainak, krlmnyeinek, sajtossgainak legin-
kbb megfelel, a trvny vgrehajtsnak mdszereit, eszkzeit meghatroz - szmviteli po-
litikt.
Vizsgland, hogy szablyoztk-e:
a beszmols s a knyvvezets formjt;
az alapts-tszervezs kltsgei aktivlsnak rendjt;
a ksrleti kutats, fejleszts kltsgeinek aktivlst, elszmolsa rendjt;
az rtkpaprok forgeszkzknt, illetve pnzgyi befektetsknt trtn elszmolsnak fel-
ttelrendszert;
az rtkelsi mdokat s eljrsokat; az eszkzk minstst;
a kockzatok becslsnek, szmtsainak rendjt; a terv szerinti amortizci elszmolsi
mdjt; a maradvnyrtk megllaptsnak rendjt; a terven felli amortizci elszmolsi
rendjt; a kis rtk eszkzk elszmolst; az rtkvesztsek elszmolsi rendjt; az idbeli
elhatrolsok rendjt; a cltartalk-kpzs szablyait;
a beruhzs, feljts s a karbantarts tartalmnak s elszmolsi rendjnek kialaktst;
mit minst jelentsnek, nem jelentsnek;
a beszmol elksztsnek idpontjt;
a kiegszt mellklet tartalmnak meghatrozst stb.
A leltrozsi szablyzat tfog ellenrzse
Az ellenrzsnl els lpsknt, azt. kell vizsglni, hogy a szablyozs kiterjed-e valamennyi
eszkzre s forrsra. Vizsgland tovbb, hogy a leltrozsra s a leltrakra elrt szablyozs
sszhangban van-e a szmviteli trvny elrsaival.
A szmlarend vizsglata
Az ellenrzs keretben vizsglni kell, hogy a ketts knyvvitelt vezet gazdlkod a trvnyi el-
rsnak megfelel szmlarendet ksztett-e, amely szerinti knyvvezets a beszmol ksztst
maradktalanu1 biztostja.
A bizonylatok fogalma
Szmviteli bizonylat minden olyan a gazdlkod ltal killtott, ksztett, illetve a gazdlkodval
zleti vagy egyb kapcsolatban ll termszetes szemly vagy ms gazdlkod ltal killtott, k-
sztett okmny, amely a gazdasgi esemny szmviteli elszmolst (nyilvntartst) tmasztja al,
s amely rendelkezik a szmviteli trvnyben meghatrozott ltalnos alaki s tartalmi kellkekkel.
A bizonylat elkszthet, killthat:
* kzrssal, rgppel, szmtgppel vagy brmilyen technikai eszkzzel
* automatikus adatrgzts tjn, adatfeldolgozs eredmnyeknt kapott adathordozk,
A bizonylatok alak s tartalmi kvetelmnyeinek ellenrzse
A vllalkozsok bizonylatai vizsglatnl az alaki s tartalmi kvetelmnyek ltalnos ellenrzsn
bell kiemelt gondot kell fordtani a bizonylatot killt, a gazdasgi mveletet elrendel s vgre-
hajt szemly, tovbb a fggetlen ellenr megjellsre s valamennyik alrsra, mert ezek
olyan ktelez kellkek, amelyek bizonyt ervel tmasztjk al a gazdasgi esemny valdisgt.
A bizonylatok megrzse
A megrzssel kapcsolatos ellenrzsi feladatok annak vizsglatt jelentik, hogy betartjk-e a
szmviteli trvny ltal megszabott (legalbb 10 illetve 8 v) megrzsi idt. Az iratokat a
knyvels, feldolgozs idtartamra ms helyre lehet tovbbtani, az adhatsg felhvsra
azonban azokat 3 munkanapon bell be kell tudni mutatni, Az iratokat az adznak a nyilvntarts
mdjtl fggetlenl az ad megllaptshoz val jog elvlsig, a halasztott ad esetn a
halasztott ad esedkessge naptri vnek utols napjtl szmtott 5 vig kell megriznie. Az
elektronikus formban killtott bizonylatot elektronikus formban kell megrizni, oly mdon,
hogy az alkalmazott mdszer biztostsa a bizonylat sszes adatnak ksedelem nlkli ellltst,
folyamatos leolvashatsgt, illetve kizrja az utlagos mdosts lehetsgt.
Fogalma
A cltartalkok olyan klnfle becslsi mdszerekkel meghatrozott passzvk, amelyekkel a
vllalkozs az vatossg s az sszemrs elvvel sszhangban,
pontostja az eredmnyt, valamint
fedezetet teremt a mltbeli s a folyamatban lv, bizonytalan kimenetel esemnyek
esetleges jvbeni kedveztlen hatsaira a vrhat kockzat figyelembevtelvel.
Megjelense a mrlegben
E. Cltartalkok (A vltozat szerint) I. (B vltozat esetn)
1. Cltartalk a vrhat ktelezettsgekre (421)
2. Cltartalk a jvbeni kltsgekre (422)
3. Egyb cltartalk (423)
Fajti
Cltartalkot kell kpezni a vrhat ktelezettsgekre, tbbek kztt:
a jogszablyban meghatrozott garancilis ktelezettsgekre,
a fgg ktelezettsgre,
a biztos (jvbeni) ktelezettsgre,
a korengedmnyes nyugdjra,
a vgkielgts miatti fizetsi ktelezettsgre,
a krnyezetvdelmi ktelezettsgre.
Cltartalk feloldsa
A kvetkez v(ek)ben jogcmenknt a ktelezettsgek s a kltsgek felmerlsekor/a jogcm
szerinti esemny bekvetkezsekor (vagy v vgn) a tnylegesen felmerl ktelezettsgre,
kltsgre jut arnyos sszegben vagy a kpzsi jogcm megsznsekor teljes sszegben. A
cltartalk feloldst egyb bevtelknt kell elszmolni.
Cltartalk felhasznls
T 421. Cltartalkok a vrhat ktelezettsgekre
vagy - K 965. Egyb bevtelek
T 422. Cltartalkok a jvbeni kltsgekre
A szmtsnl figyelembe vett futamid nem lehet hosszabb, mint a hitel futamideje, illetve -
trgyi eszkz, vagyoni rtk jog finanszrozsa esetn - mint a hitellel finanszrozott trgyi eszkz,
vagyoni rtk jog vrhat - amortizcinl figyelembe vett - lettartama, ha a hitel futamideje
hosszabb.
Kiegszt mellklet
A szmviteli politikval kapcsolatosan a kiegszt mellkletben rgzteni clszer a cltartalk
kpzs alkalmazott terleteit, mdszereit s eljrsait.
A kpzett cltartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt a kiegszt mellkletben jogcmek
szerinti rszletezsben be kell mutatni. Ha az egyes jogcmek szerint kpzett cltartalk sszege az
elz vi sszegtl lnyegesen eltr, akkor azt a kiegszt mellkletben indokolni kell.
A kiegszt mellkletben be kell mutatni a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll
ktelezettsgekre kpzett cltartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt jogcmek szerinti
rszletezsben, klns tekintettel a kapcsolt vllalkozsokkal szemben fennll garancilis
ktelezettsgekre kpzett cltartalk sszegre.
A kiegszt mellkletben - jogcmenknt elklntetten - be kell mutatni a krnyezetvdelmi
ktelezettsgek, a krnyezet vdelmt szolgl jvbeni kltsgek fedezetre a trgyvben,
illetve az elz zleti vben kpzett cltartalk sszegt, tovbb a trgyvben, illetve az elz
zleti vben krnyezetvdelemmel kapcsolatosan elszmolt kltsgek sszegt, valamint a
ktelezettsgek kztt ki nem mutatott krnyezetvdelmi, helyrelltsi ktelezettsgek vrhat
sszegt.
Nem kell tartalmaznia az egyszerstett ves beszmol kiegszt mellkletnek a kpzett
cltartalk, illetve annak felhasznlsa sszegt a jogcmek szerinti rszletezsben. Ezen kvl az
egyes jogcmek szerint kpzett cltartalk elz vi s trgyvi sszege kzti lnyeges eltrs
indokait sem kell bemutatni.
19.B.
Az adellenrzs. Az adhatsgok s azok ellenrzssel kapcsolatos hatskre. Az
adhatsgok ltalnos ellenrzsi szablyai. Az adhatsgi ellenrzs folyamata. Az
adhatsgi ellenrzs fajti
Az adellenrzs
2011. janur 01. napjtl az Orszggyls megalkotta a Nemzeti Ad- s Vmhivatalt (NAV). A
szervezet ltrehozsval egyidejleg a Vm- s Pnzgyrsg, valamint az APEH megsznt.
Az adhatsgi ellenrzs f clja az adzssal kapcsolatos jogszablyokban elrt
ktelezettsgek betartsnak a vizsglata, az adbevtel megrvidtsnek, a kltsgvetsi
tmogats, ad-visszaignyls jogosulatlan ignybevtelnek a megakadlyozsa. Az
adellenrzs feladata, hogy gazdasgi tevkenysget folytat jogi szemlynl, magnszemlynl
s egyb szervezetnl megvizsglja az adpolitikai clok gyakorlati rvnyeslst, valamint az
ad- s illetkfizetsi ktelezettsg teljestst. Az ellenrzs rendjt, az adzk s az adhatsg
jogait s ktelezettsgeit az adzs rendjrl szltrvny hatrozza meg.
Az adhatsgok
a Nemzeti Ad- s Vmhivatal (NAV) adztatsi szerve, mint llami adhatsg,
a NAV vmszerve, mint vmhatsg,
az nkormnyzat jegyzje (nkormnyzati adhatsg).
Az ellenrzs fajti
Az adhatsg az ellenrzs cljt
a bevallsok utlagos vizsglatra irnyul (idertve az egyszerstett ellenrzst is),
az llami garancia bevltshoz kapcsold,
az egyes adktelezettsgek teljestsre irnyul,
az adatok gyjtst clz, illetleg egyes gazdasgi esemnyek valdisgnak
vizsglatra irnyul
az illetkktelezettsgek teljestsre vonatkoz,
az ellenrzssel lezrt idszakra vonatkoz ismtelt ellenrzssel valstja meg.
Az ellenrzs hatrideje - belertve az ellenrzs megkezdsnek s befejezsnek napjt - 30
nap. Ettl eltren az ellenrzs hatrideje a bevallsok utlagos vizsglatra irnyul ellenrzs,
illetleg az ellenrzssel lezrt idszakra vonatkoz ismtelt ellenrzs esetben 90 nap, a legna-
gyobb adteljestmnnyel rendelkez adzk esetben 120 nap; a kzpontostott ellenrzs
esetben 120 nap; az llami garancia bevltshoz kapcsold ellenrzs esetben 90 nap; a
kltsgvetsi tmogats kiutalst megelz ellenrzs esetben a kiutalsra nyitva ll hatrid.
Az ellenrzs megindtsa
Az ellenrzs az errl szl megbzlevl kzbestsvel, egy pldnynak tadsval vagy az lta-
lnos megbzlevl bemutatsval kezddik. j eljrs lefolytatsa esetn megbzlevl killts-
ra ismtelten nem kerl sor. A megbzlevl elektronikusan is kzbesthet.
Az ellenrzs befejezse
Az adhatsg a megllaptsait jegyzknyvbe foglalja. Az ellenrzs a jegyzknyv tadsval,
postra adsnak napjval fejezdik be. A bnteteljrst kezdemnyez kln jegyzknyvet az
adhatsg az adznak nem adja t.
A mrlegkszts idszakban knyvelt bizonylatok msik krbe azok a kls s bels bizonylatok
sorolhatk, amelyek knyvelsre tervszeren a mrlegkszts idszakban kerl sor:
a terv szerinti rtkcskkensi lers listi,
a leltrozssal kapcsolatos leltreltrseket dokumentl jegyzknyvek,
kszletek, trgyi eszkzk selejtezsi jegyzknyvei,
az eszkzk rtkelsvel kapcsolatos bels s kls bizonylatok (piaci tpus terven felli
rtkcskkensekhez, rtkvesztsekhez, azok visszarshoz kapcsold bizonylatok,
behajthatatlan kvetelsekhez kapcsold dokumentcik, rtkhelyesbtshez kapcsold piaci
rtket hitelest dokumentumok stb.),
idbeli elhatrolsok kalkulcii,
cltartalk-kalkulcik,
klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek fordulnapi vlasztott rfolyamra trtn
trtkelsvel kapcsolatos bels bizonylatok,
adbevallsok (iparzsiad-, trsasgiad-bevalls stb.)
Tpuselszmolsok:
- a trgyidszaki ellenrzsek sorn a beszmolval lezrt zleti vekhez kapcsoldan feltrt
hibk s hibahatsok minstse, javtsa,
- a trgyht kvet h 15-ig, illetve trgynegyedvet kvet h vgig rgztend ttelek,
- a fgg ttelek ellenrzst s kitisztzst kvet tvezetse,
- a klasszikus idbeli elhatrolsokkal kapcsolatos elszmolsok,
- a cltartalkkal kapcsolatos elszmolsok,
- a leltreltrsekkel sszefgg elszmolsok,
- az eszkzk s forrsok fordulnapra vonatkoz rtkelsvel sszefggsben elszmoland
ttelek: selejtezsek miatti lersok, rtkveszts s annak visszarsai, terven felli
rtkcskkens s annak visszarsai, rtkhelyesbts s annak visszavezetse, vals rtken
trtn rtkelssel kapcsolatos elszmolsok, klfldi pnzrtkre szl eszkzk s
ktelezettsgek rtkelse.
- adkkal (kivve trsasgi ad), brekkel s jrulkokkal kapcsolatos elszmolsok,
- tsorolsok (adott/kapott klcsnk, hitelek kvetkez vi trlesztrszleteinek tsorolsa,
rszesedsi viszony miatti tsorolsok.
Az eredmnyfeloszts:
Az osztalk a gazdlkod tagjai rszre az adzott eredmny felosztsrl szl dnts alapjn
kifizetni elrendelt, az elz zleti vi adzott eredmnnyel kiegsztett szabad eredmnytartalk
cskkenseknt elszmolt sszeg. Az v kzben fizetett osztalkelleget a pnzkiadsbl szrmaz
kvetelsek kztt kell az egyszerstett mrlegben szerepeltetni.
Az elz zleti vi adzott eredmnnyel kiegsztett szabad eredmnytartalk akkor fizethet ki
osztalkknt (rszesedsknt), ha a lekttt tartalkkal cskkentett sajt tke sszege az osztalk
(a rszeseds) kifizetse utn sem cskken a jegyzett tke sszege al.
A beszmol elksztse:
A beszmol elksztsekor s a knyvvezets sorn a szmviteli trvnyben meghatrozott
alapelveket kell rvnyesteni. Az alapelvektl csak a trvnyben szablyozott mdon lehet
eltrni. A szmviteli trvny a beszmolsi ktelezettsg teljestsre helyezi a hangslyt.
Technikai zrs
5-sk tvezetse 59-re, majd 81-83-ra
T59-K5
T81-83-K59
Eredmnyszmlk zrsa:
T493-K8
T9-K493
493 egyenlegt tvezetjk 419 AE-re
ha vesztesg: T419-K493
ha nyeresg: T493-K419
Mrlegszmlk 1-4
tvezetjk a 492 zr mrleg szmlkra
492 egyenlegnek meg kell egyezni a 419 egyenlegvel
ha nyeresg: T419-K492
ha vesztesg:T492-K419
A beruhzsok ellenrzse
A vllalkozsi beruhzsok ellenrzse sorn vizsgland, hogy szablyozott-e a beruhzs rendje,
a beruhzsi dntsek megalapozottak-e. rtkelni kell tovbb a beruhzsok megvalstst s
hatkonysgt. A beruhzs elksztsnek ltalnos ellenrzse keretben a plyztatst, a
klnfle eltanulmnyokat, hatsvizsglatokat, krnyezetvdelmi vizsglatokat, a beruhzsi
javaslatot s beruhzsi program kidolgozst, a terletkijellst s a terletbiztostst, a hatsgi
engedlyek beszerzst s egyeztetst, a lakossgi vlemnyeket szksges rtkelni. Ezen
tlmenen a gpek-berendezsek kivlasztst, a technolgiai s az ptsi tervezst s
szerzdsktseket clszer vizsglni. A megvalsts szakaszban a terletrendezst, az ptipar
felvonulst, az ptsi kivitelezst, a gpek, berendezsek s egyb eszkzk megrendelst s
tvtelt, a technolgiai szerelst, a kivitelezk levonulst, az egyes jrulkos ltestmnyek
(utak, krnyezetrendezs, krnyezetvdelem stb.) megvalstst kell vizsglni. Ellenrizni kell
tovbb a mszaki tadst-tvtelt, a hinyptlsokat, a prbazemelst, s a felkszlst az
zemszer gyrtsra. A kapcsolatos ellenrzsi feladatok jelents rsze mszaki ismereteket is
ignyel.
Az ellenrzsi munkaterv az ellenrzst vgz szervezet jellemzen ves idtvra vonatkoz fel-
adatait s a feladatok vgrehajtsnak feltteleit meghatroz elirnyzat. Lnyeges a feladatok
fontossgi sorrendjnek megllaptsa, a prioritsok kijellse, amelyet tbbek kztt az ellenri-
zend terletek kivlasztshoz kapcsold kockzatelemzs is megalapoz, tovbb az esetleges
ms ellenrz szervezetekkel trtn egyttmkdsi lehetsgek vagy ktelezettsgek meghat-
rozsa s szmtsba vtele, amely befolysolja az ellenrzsi feladatok nagysgt s munkaig-
nyessgt.
Az ellenrzsi munkaterv kidolgozshoz szksges informcik lehetnek pldul:
a krnyezet vltozsa a tervidszakot rinten
a stratgiai terv,
az ellenrz szerv irnytjnak, vezetjnek, vezeti testletinek elvrsai
az ellenrzsi ktelezettsgeket meghatroz jogszablyi elrsok
az ellenrzsre vonatkoz felkrsek, megbzsok,
az ellenrzs hatskrbe tartoz szervezeteket rint informcik, bejelentsek,
az utvizsglatra vonatkoz ignyek,
az ellenrz szervezet emberi erforrs llomnyra s azok felhasznlsra vonatkoz
ismeretek (ellenrk ltszmnak nagysga s sszettele, a munkaer-szksglet s munkaer-
fedezet alakulsnak adatai stb.),
technikai felttelekre vonatkoz informcik stb.
Az ellenrzsi tervet gy kell sszelltani, hogy a nem tervezhet, vagy a soron kvli ellenrzsek
is vgrehajthatak legyenek. A tartalkid a vratlanul felmerl, de indokolt ellenrzsi feladatok
idejt jelenti, amelynek nagysgrendjt legtbbszr csak nagyvonal becslssel, elssorban a ko-
rbbi vek tapasztalatt figyelembe vve lehet meghatrozni. Nem lehet a tartalkid terhre
elszmolni az ellenrk szakmai tovbbkpzsnek idszksglett.
A tervezsi folyamat vgeredmnyeknt sszelltott ellenrzsi munkaterv - legalbb - tartal-
mazza:
az ellenrzsi tervet megalapoz elemzseket, klns tekintettel a kockzatelemzsre,
az ellenrzsek cljt, s az ahhoz kapcsold tervezett ellenrzsek trgyt,
az ellenrizend szervezetek, ffolyamatok, projektek stb. megnevezst,
az egyes ellenrizend idszakok megjellst,
az ellenrzsek tpust s mdszereit,
az ellenrzsek temezst,
a szksges ellenrzsi kapacits meghatrozst.
Fontos kvetelmny, hogy az ellenrzsi munkaterv legyen sszhangban az irnyt, a vezet szer-
vek s vezet testletek mkdsi, dntsi elirnyzataival, illetve terveivel.
A tervezs elksztse
A tervezs elksztse magban foglalja:
* az elkszt lpseket, ezen bell a bels ellenrzs (ellenrzsi listk segtsgvel)
* elemzi a kontrollkrnyezetet, azonostja annak vltozsait, amit figyelembe vesz majd a
tervezs sorn;
* azonostja a folyamatokat s azok irnytsrt, mkdtetsrt felels szemlyeket, az
gynevezett folyamatgazdkat, majd elvgzik - a vezetk vlemnyt is kikrve - a folyamatok
rangsorolst a szervezet clkitzseihez viszonytott fontossgi sorrendben;
* rtelmezi a szervezet aktulis clkitzseit, s hogy ezek elrsnek tmogatshoz a vezetk
mit vrnak el a bels ellenrzstl, amelynek eredmnyeknt a vezetkkel egytt kialaktjk a
bels ellenrzs fkuszt;
* a kockzatelemzst.
A bels ellenrzsnek ssze kell vetnie az egyes folyamatok tfog kockzatelemzst a mkdsi
folyamatok jelentsge feltrkpezsnek s elemzsnek eredmnyeivel. A folyamat sszestett
kockzatai rtkelst kt tnyezbl kell levonni: a vizsglt folyamat mennyire fontos, a vizsglt
folyamat mennyire kockzatos.
Fontos, hogy a bels ellenrzs sajt szakmai tlkpessgre, tapasztalataira tmaszkodjon a
vgleges kockzatelemzs sorn, de egyttal vonja be a folyamatgazdkat, az rintett vezetket a
felmrs logikai alapjnak kzs rtelmezse rdekben, hogy az ellenrk s a folyamatok
felelsei kztt konszenzus alakulhasson ki a kockzatelemzs vgeredmnyt illeten. Ez a
kockzatelemzsi mdszer nem mentes a szubjektivitstl, ugyanakkor a folyamatgazdkkal
folytatott vitk valsznsgt cskkenti, mivel az elemzsi kritriumokat velk egytt, team
munkban kzsen hatrozzk meg.
Stratgiai ellenrzsi terv: A stratgiai ellenrzsi terv nem konkrt ellenrzsi feladatokat,
hanem a bels ellenrzs tfog cljaira, a folyamatok kockzataira s a bels ellenrzs
fejlesztsnek irnyra vonatkoz megllaptsokat tartalmaz.
Az ellenrzsi kziknyv tartalmazza az ellenrzsi tevkenysggel szemben tmasztott kvetel-
mnyeket, ellenrzsi eljrsokat, mdszereket s technikkat, amelyeket az ellenrknek figye-
lembe kell vennik annak rdekben, hogy munkjuk, illetve az ellenrzsek eredmnyei megbz-
hatak legyenek.
Etikai kdex
Az ellenrzsi szakma szmra szksg van megfelel etikai kdex megalkotsra, amelynek clja
a szakmn belli etikai kultra erstse s a magatartsi szablyokat rgzt olyan kvetelmny-
rendszer fellltsa, amelyet az ellenrknek feladatuk elltsa sorn kvetnik kell. Az ellenrk
munkjnak s magatartsnak mindenkor s minden krlmnyek kztt feddhetetlennek kell
lennie. Az ellenrzs sorn elkvetett hiba, a magnletben tanstott mltatlan viselkeds rossz
fnyt vet az ellenrk tisztessgre, megkrdjelezi az ellenrzs megbzhatsgt s
szakrtelmt, tgan rtelmezve az ellenrzs rendszerre is kros befolyssal van. Ugyanakkor az
etikai kdex elfogadsa, az abban foglalt elvek betartsa nveli a bizalmat az ellenrk s
munkjuk irnt.
A bels ellenr:
munkjt becslettel, szakmai gondossggal, hozzrtssel s felelssggel vgzi;
a vonatkoz jogszablyoknak s szakmai kvetelmnyeknek megfelelen vgzi
tartzkodik minden olyan tevkenysgtl, amely jogszablyellenes vagy bels szablyzatot
srt, illetve nem mlt a bels ellenrzsi szakmhoz;
tiszteletben tartja a szervezet cljait, hozzjrul azok megvalsulshoz, illetve munkjt a
tulajdonosi (trsadalmi) rdek szem eltt tartsval vgzi.
Az etikai kdexre vonatkoz elvek a bels ellenrzs nemzetkzi standardjai (IIA) szerint, s
azok rtelmezse
Tisztessg elve
Alapelvknt rtelmezve: Az ellenr tisztessge alapozza meg azt a bizalmat, amely alapjn elfo-
gadjk a megllaptsait.
Viselkedsi elvknt rtelmezve: Az ellenr becsletesen, gondosan, felelssgteljesen vgzi mun-
kjt. Az ellenri szakmhoz mltatlan helyzetbe tudatosan nem kerl. Szablykvet, a
szervezete trvnyessgi s etikai clkitzseinek elrst tmogatja.
Trgyilagossg elve
Alapelvknt rtelmezve: A legmagasabb szint szakmai trgyilagossg az informciszerzs, az
rtkels s a kommunikci sorn. Befolysolstl mentes legyen az ellenr az llspontja
kialaktsakor.
Viselkedsi elvknt rtelmezve: Az ellenr az elfogulatlansgt csorbt tevkenysgekben vagy
kapcsolatokban nem vllalhat rszt. Nem fogad el semmilyen rtket vagy elnyt, s feltr minden
tudomsra jutott rdemi tnyt.
Bizalmassg elve
Alapelvknt rtelmezve: Az ellenr a birtokba kerlt informcit bizalmasan kezeli, nem hozza
nyilvnossgra a szksges felhatalmazs nlkl, kivve, ha ez trvnyes vagy szakmai ktelezett-
sge.
Viselkedsi elvknt rtelmezve: Az ellenr a tudomsra jutott informcit a legnagyobb gondos-
sggal vdi, azt jogellenes mdon, ill. szemlyes haszonszerzsre nem hasznlja fel.
Illetkessg elve
Alapelvknt rtelmezve: Megfelel szakmai tudssal s tapasztalattal hajtja vgre az ellenr a r
bzott feladatot.
Viselkedsi elvknt rtelmezve: Az ellenr csak olyan megbzst vllal cl, amelynek vgrehajts-
hoz rendelkezik a relevns szakrtelemmel s tapasztalattal, vagy gondoskodik megfelel kls
szolgltat bevonsrl. Folyamatosan fejleszti szaktudst, s ezzel prhuzamosan az ellenri szol-
gltatsi tevkenysgnek minsgt s hatkonysgt.
23.A.
rtkests nett rbevtele s az aktivlt sajt teljestmnyek rtknek fogalma, tartalma,
kapcsold gazdasgi esemnyek elszmolsa. Az egyb bevtelek s az egyb rfordtsok
fogalma, tartalma, kapcsold gazdasgi esemnyek elszmolsa
SEEA:
- sajt vllalkozsban vgzett s a befektetett eszkzk kzt llomnyba vett
immaterilis javak s trgyi eszkzk ellltsi kltsgn (kzvetlen nkltsgen)
szmtott rtk
- tenyszllatt tminstett nvendkllatok ellltsi kltsgen szmtott rtke,
- trgyi eszkzk sajt vllalkozsban vgzett feljtsval, bvtsvel, talaktsval
sszefgg munkk aktivlt rtke, ellltsi kltsgen
- trgyi eszkzk prbazemeltetse sorn ellltott STK vagy rtkesthet
szolgltatsok kalkullt rtke (cskkenti a beruhzsok s az AST rtkt)
- A sajt termels kszletek SZv tv. szerinti rtkelse sorn az egyb rfordtsok
kztt elszmolt rtkvesztsek sszegt
- A sajt termels kszletek SZv. Tv. szerinti rtkelse sorn az egyb bevtelek
kztt elszmolt visszart rtkvesztsek sszegt (cskkenti az AST rtkt!)
ELSZMOLSA: a SEE ellltsi kltsgei a folyamatos knyvels keretben elszmolsra
kerlnek az 5. Kltsgnemek szmlaosztly megfelel kltsgnem szmlin. Az eszkzk
ellltsnak befejezsekor azonban aktivlni kell azokat, mgpedig az elllts tnyleges
kltsgeivel megegyez rtken. Az eszkz felhasznlsakor, hasznlatba vtelekor, az aktivlt
ellltsi kltsg jra elszmolsra kerl, vagy az 5. szmlaosztly megfelel kltsgnem
szmlin, vagy a 8. szmlaosztly megfelel szmlin. Ennek vgeredmnyeknt a SEE kzvetlen
kltsgei halmozottan jelennek meg az 5. vagy 8. szmlaosztlyokban. E kett kltsg (rfordts)
elszmolst ellenslyozza a SZv.tv azzal, hogy a SEE llomnyba vtelvel egy idben ezek
ellltsi kltsgeit megjelenti a hozamok kztt is, SEEA-knt.
Az Orszggyls
Magyarorszg legfelsbb llamhatalmi s npkpviseleti szerve. Legfbb feladatai a
trvnyalkots s a vgrehajt hatalom ellenrzse. Az orszggylst kpviselk alkotjk, akiket
az llampolgrok vlasztanak meg ngy vre. Az Orszggyls lsei nyilvnosak. Az
Orszggyls a jelen lv orszggylsi kpviselk ktharmadnak szavazatval elfogadott
Hzszablyban llaptja meg mkdsnek szablyait s trgyalsi rendjt.
Az Orszggyls legfontosabb feladatai: az alkotmny elfogadsa, a trvnyek megalkotsa, a
kltsgvets elfogadsa, a kormny tevkenysgnek ellenrzse, valamint a kltsgvets
vgrehajtsnak felgyelete.
Az ombudsman s helyettesei
Az alapvet jogok biztost s helyetteseit az Orszggyls az orszggylsi kpviselk
ktharmadnak szavazatval hat vre vlasztja. Az alapvet jogok biztosa az alapvet jogokkal
kapcsolatban tudomsra jutott visszssgokat kivizsglja vagy kivizsgltatja, orvoslsuk
rdekben ltalnos vagy egyedi intzkedseket kezdemnyez, megklnbztetett figyelmet
fordt a gyermekek jogainak, a Magyarorszgon l nemzetisgek jogainak, valamint a leginkbb
veszlyeztetett trsadalmi csoportok jogainak a vdelmre.
Az Alkotmnybrsg (AB)
Az Alkotmnybrsg a rendes bri szervezettl fggetlenl mkd tizenegy fs testlet,
amelynek f feladata az Alkotmny vdelme. Ha egy jogszably az alkotmnyba tkzik, az
Alkotmnybrsg megsemmisti azt. Az AB legfbb feladata: a jogszablyok
alkotmnyossgnak vizsglata, az alkotmnyos rend s az Alkotmnyban biztostott alapjogok
vdelme. Nem konkrt, egyedi esetekkel foglalkozik, mint a rendes brsgok, hanem azt vizsgl-
ja, hogy a jogszably megfelel-e az Alkotmnyban foglaltaknak.
Az Alkotmnybrsg feladatai:
* egyedi normakontroll eljrs bri kezdemnyezs alapjn
* jogszably nemzetkzi szerzdsbe tkzsnek vizsglata
* Alkotmnyjogi panasz kivizsglsa
* az Orszggyls npszavazs elrendelsvel sszefgg hatrozatnak vizsglata
* Alaptrvny-ellenesen mkd helyi kpvisel-testlet feloszlatsval sszefgg vlemny
kialaktsa
* mulasztsban megnyilvnul alkotmnyellenessg vizsglata
* az Alkotmny rendelkezseinek az rtelmezse
Az igazsgszolgltats rendszere
Magyarorszg a bri szervezet, az gyszsg s a rendvdelmi szervek feladata, hogy gondoskod-
janak az llampolgrok jogainak vdelmrl, vdjk az alkotmnyos rendet, s fellpjenek a bn-
cselekmnyek elkveti ellen. Az igazsgszolgltats szervei fggetlenek.
Bri szervezeti rendszer
Magyarorszgon az igazsgszolgltatst (ngyszint rendszerben) a Kria, az tltblk, a
trvnyszkek, valamint a jrsbrsgok s a kzigazgatsi s munkagyi brsgok ltjk el. A
brsgok konkrt feladata a jogsrtsek megllaptsa, a jogvitk eldntse, vagy a jogkvet
magatarts kiknyszertse. A brsgok - szemben az Alkotmnybrsggal - konkrt gyekben
jrnak el.
gyszi szervezeti rendszer
Az gyszsg a kzrdek vdelmezje, a bnteteljrsban a kzvdl szerept tlti be, emellett
irnytja, felgyeli s elvgzi a vdat elkszt nyomozst, s felgyeli a bntets vgrehajts tr-
vnyessgt. Legals szinten helyezkednek el a jrsi gyszsgek, a megyei szinten s a fvros-
ban helyezkednek el a fgyszsgek, az tltblkkal egy szinten helyezkednek cl a fellebbviteli
fgyszsgek, az egsz hierarchia cscsn pedig a Legfbb gyszsg ll.
A kormny ellenrzsi feladatai
A vgrehajt hatalom cscsszerveknt mkd kormny miniszterelnkbl s miniszterekbl ll. A
kormnyt a miniszterelnk vezeti, akinek legtbb feladata, hogy meghatrozza a kormny politi-
kjnak ltalnos hnyt. A miniszterek pedig egy-egy szakterletet irnytsrt felelsek. A
kormny a kzigazgats legfbb irnytja. Ez azt jelenti, hogy az Orszggyls ltal hozott dn-
tseket vgrehajtja, valamint a kormnyprogramban tett clkitzseit megvalstja. Magyarorszg
politikai rendszere parlamentris, vagyis a kormny az Orszggylsnek tartozik felelssggel.
A miniszterelnk feladata, hogy a kormny programjnak keretei kztt meghatrozza a kormny
politikjnak ltalnos irnyt. A miniszterek feladata, hogy az irnytsuk al tartoz szakterlet
hatkony mkdsnek elsegtse rdekben jogszablyjavaslatot dolgozzanak ki, s
vgrehajtsk a kormnyprogramban foglaltakat. A miniszterek feladata tovbb, hogy kpviseljk
a magyar kormnyt az Eurpai Tancsban, vagy ms nemzetkzi szervezetekben. A 2010-ben
ltrehozott llamigazgatsi struktrban az llamtitkr a miniszter teljes jogkr helyettese,
akinek munkjt a miniszter irnytja.
Az llamhztarts
Az llamhztarts f feladatai: az erforrsok begyjtse, elosztsa, a gazdasgi egyensly
megrzse, nfenntarts, s e feladatok elltshoz szksges jogi keret kialaktsa. Az llami
kltsgvets tervezsnek menett s szablyait az llamhztartsi trvny llaptja meg. A
kltsgvets tervezett minden vben a kormny nyjtja be trvnyjavaslat formjban, s az
Orszggyls fogadja el. A kltsgvetsi trvny klnleges trvny, mert nem teljestse nem jr
jogi szankcikkal. A kltsgvetsi trvny vgrehajtsa rdekben a kormnyrendeleteket alkot,
jogszablyokat ad ki.
Az llamhztartsi kontrollok clja az llamhztarts pnzeszkzeivel s a nemzeti vagyonnal
trtn szablyszer, gazdasgos, hatkony s eredmnyes gazdlkods biztostsa. Az llamhz-
tarts kls (trvnyhozi) ellenrzsvel kapcsolatos feladatokat az llami Szmvevszk ltja el.
Az llamhztarts kormnyzati szint ellenrzse a kormnyzati ellenrzsi szerv, az eurpai t-
mogatsokat ellenrz szerv s a kincstr ltal valsul meg. Az llamhztarts bels kontroli-
rendszere a kltsgvetsi szervek bels kontrollrendszere - belertve a bels ellenrzst - keret-
ben valsul meg. Az llamhztartsrt felels miniszter elltja - az llami Szmvevszk vlem-
nynek kikrsvel - az llamhztarts bels kontrollrendszernek - amely magban foglalja az l-
lamhztartsi bels pnzgyi ellenrzst (BPE) - a nemzetkzi standardokkal sszhangban lv
fejlesztsvel, szablyozsval, koordincijval s harmonizcijval kapcsolatos feladatokat,
megalkotja az ezekhez kapcsold jogszablyokat, mdszertani tmutatkat, valamint elltja a
szakmai egyeztet frumok mkdtetsvel s ktelez tovbbkpzsek szervezsvel
kapcsolatos feladatokat.
nkormnyzatisg Magyarorszgon
Az adott helyi kzssg fggetlenl mkdik, s sajt gyeiben nll dntsi jogosultsggal ren-
delkezik. A kormny csak ellenrzsi jogkrt gyakorolhat felettk.
Az nkormnyzat az albbi szemlyekbl s szervezetekbl ll:
A polgrmester feladata a kpviseltestlettel kzsen az adott telepls irnytsa.
Az alpolgrmester feladata a polgrmester helyettestse, munkjnak segtse.
A kpviseltestlet feladatkre szertegaz. Az nkormnyzati gyek szablyozsa, a helyi
adfajtk s annak mrtknek meghatrozsa, az nkormnyzati tulajdon tekintetben a
tulajdonost megillet jogok gyakorlsa is a kpviseltestlet hatskrbe tartozik.
A bizottsgok kzremkdnek az nkormnyzati feladatok megvalstsban.
A jegyz a polgrmesteri hivatal kzigazgatsi vezetje.
Az nkormnyzatok szabadon vllalhatnak olyan feladatokat, amelyek elltsa nem veszlyezteti a
ktelezen elltand feladatok vgrehajtst, illetve finanszrozsuk csak az nkormnyzat
bevteleibl, valamint az erre a clra biztostott forrsokbl lehetsges. Az nkormnyzatok
szabadon rendelkezhetnek tulajdonukkal, a sajt kltsgvetsknek megfelelen a vagyonukkal,
s akr vllalkozhatnak is.
24.A.
A pnzgyi mveletek eredmnynek tartalma. A pnzgyi mveletek bevteleinek s
rfordtsainak fogalma, tartalma, kapcsold gazdasgi esemnyek elszmolsa. A vals
rtken trtn rtkels lehetsge a Szmviteli trvny elrsa szerint.
A pnzgyi mveletek egyb bevtelei s egyb rfordtsai a vllalkozs ltal vgzett pnzgyi
tevkenysgek eredmnyhez kapcsoldnak, nvelve, illetve cskkentve azokat.
1. A forgeszkzk kztt kimutatott rszesedsek rtkestsekor keletkez klnbzet
(rfolyamnyeresg illetve rfolyamvesztesg)
2. A hitelviszonyt megtestest rtkpapr rtkestsekor keletkez klnbzet
(rfolyamnyeresg illetve rfolyamvesztesg)
3. A hitelviszonyt megtestest rtkpapr bevltsakor keletkez klnbzet (rfolyamnyeresg
illetve rfolyamvesztesg) s az vente trleszt rtkpapr rfolyam klnbzete
4. A diszkont rtkpapr bevltsakor keletkez klnbzet (nyeresg, illetve vesztesgjelleg)
5. A deviza- s valutakszletek forintra trtn tvltsakor keletkez, illetve a klfldi
pnzrtkre szl eszkzkkel s ktelezettsgekkel sszefggsben keletkez realizlt
rfolyamnyeresg illetve rfolyamvesztesg
6. A klfldi pnzrtkre szl eszkzk s ktelezettsgek mrleg fordulnapi rtkelsekor az
sszevont klnbzet (rfolyamnyeresg illetve rfolyamvesztesg)
7. A nvrtk alatt, illetve felett vsrolt rtkpaprokkal sszefggsben idbelileg elhatrolt
sszeg (nyeresg, illetve vesztesg jelleg klnbzet)
8. A kapott opcis dj (pnzgyi mveletek egyb bevtele)
9. A vsrolt eladsi opcirt fizetett opcis dj, a le nem hvott, illetve a lehvott vtelei opcirt
fizetett opcis dj (pnzgyi mveletek egyb rfordtsai)
10. A vsrolt kvetels befolyt tbbletbevtele, rtkestsekor a nyeresg jelleg klnbzet
(pnzgyi mveletek egyb bevtele)
11. Fizetsi hatridn belli pnzgyi rendezskor kapott-adott engedmny (pnzgyi mveletek
egyb bevtele illetve egyb rfordtsa)
12. A kzs tevkenysg, a kzs zemeltets tterhelt (megtrtett) illetve tvett (tadott)
sszege (pnzgyi mveletek egyb bevtele illetve egyb rfordtsa)
A vals rtken trtn rtkels: A hatlyos szmviteli trvny filozfija az, hogy a szmviteli
rendszer legyen kpes arra, hogy a vllalkozsok tevkenysgrl a lehet leghitelesebb kpet
mutassa. Ezt rviden a megbzhat s vals sszkp kvetelmnynek is nevezhetjk. Az rtkelsi
tevkenysg rviden azt az eljrst jelenti, mely az eszkzk s forrsok mrlegrtknek
megllaptsra irnyul. A vals rtk az az sszeg, amelyrt egy eszkz elcserlhet (eladhat,
illetve megvsrolhat), vagy egy ktelezettsg rendezhet, megfelelen tjkozott, az
zletktsi szndkukat kinyilvnt felek kztt, a szoksos piaci feltteleknek megfelelen
kttt (kthet) gylet (szerzds) keretben. [Szmviteli Trvny, 3. . (9)]
A vals rtk a piaci megtlsrl rendelkezsre ll informcik alapjn lehet a piaci rtk (pl.:
tzsdn jegyzett rfolyam; a kt fl szabad megllapodsa szerinti r, ha a pnzgyi
instrumentumnak nincs a tzsdn jegyzett ra; a szmtott piaci rtk), vagy az ltalnos
rtkelsi eljrsokkal meghatrozott, a piaci rat elfogadhatan kzelt rtk. [Szmviteli
Trvny, 3. . (9)]
Amennyiben a vllalkozs l a vals rtken trtn rtkels lehetsgvel, akkor pnzgyi
eszkzeit az albbi csoportokba kell sorolnia:
1. Kereskedsi cl pnzgyi eszkzk: a forgeszkzk kztt kimutatott hitelviszonyt
megtestest rtkpaprok, tulajdoni rszesedst jelent befektetsek (rszesedsek),
kereskedelmi clnak minstett kvetelsek s nem fedezeti cllal kttt szrmazkos
gyletekbl ered mrlegen kvli kvetelsek, amelyeket rvid tv rfolyamnyeresg
megszerzse rdekben, rtkestsi cllal tart a vllalkozs.
2. rtkesthet pnzgyi eszkzk: a befektetett pnzgyi eszkzk kztt kimutatott
rszesedsek s olyan, hitelviszonyt megtestest rtkpaprok, amelyeket a vllalkozs nem
kereskedelmi cllal szerzett meg s amelyeket nem clja a lejrati id vgig megtartani.
3. Lejratig tartott pnzgyi eszkzk: a lejrati id vgig tartand, hitelviszonyt megtestest
rtkpaprok, vsrolt kvetelsek, az ru leszlltsval zrul hatrids, opcis gyletekbl
ered kvetelsek, pnzeszkzk, az egy ven tli lejrat bankbettek.
4. A vllalkoz ltal keletkeztetett klcsn: olyan, nem vsrls tjn megszerzett kvetels,
amelynek eredeti szerzds szerinti jogosultja a vllalkoz.
5. Kereskedelmi cl pnzgyi ktelezettsgek: az rtkpaprklcsnbl ered ktelezettsgek, a
nem fedezeti cl, szrmazkos gyletekbl ered, mrlegen kvli ktelezettsgek.
6. Egyb pnzgyi ktelezettsgek: a szerzds alapjn fennll olyan ktelezettsgek, amelyek
nem rtkpaprklcsnkbl erednek, mrlegen kvli, fgg ktelezettsgek, az ru
leszlltsval zrul hatrids, opcis gyletekbl szrmaz, mrlegen kvli pnzgyi
ktelezettsgek.
Vannak azonban kivtelek, melyekre nem alkalmazhatak a vals rtken trtn rtkels
szablyai, ezek:
a lejratig tartott pnzgyi eszkzk;
a vllalkoz ltal keletkeztetett klcsn s ms kvetelsek;
az egyb pnzgyi ktelezettsgek;
a visszavsrolt sajt kibocsts rszesedsek;
az rura vonatkoz leszlltsi hatrids s opcis gylet;
a klimatikus, geolgiai vagy egyb fizikai vltozkhoz kapcsold hatrids s opcis
gylet;
olyan pnzgyi instrumentumra, amelynek vals rtke megbzhatan nem hatrozhat
meg.
Tovbbi fontos kittel, hogy a vllalkozi vagyonnak vannak olyan elemei, melyek nem
sorolhatak be a pnzgyi instrumentumok egyik csoportjba sem, ezltal rjuk nem
alkalmazhat a vals rtken trtn rtkels.
Nem minsthet kereskedsi clv a pnzgyi lzinggel kapcsolatos kvetels, a biztostsi
szerzdsekbl ered kvetels, valamint a munkavllalkkal s kltsgvetssel szembeni
kvetels. Tovbb, a kereskedsi cl pnzgyi eszkzket nem lehet a vals rtkels kapcsn
meghatrozott egyb csoportokba tsorolni.
Fent lthattuk, hogy a lejratig tartott pnzgyi eszkzkre vonatkozan nem lehet alkalmazni a
vals rtkels szablyait, azonban ezeket az eszkzket vagy rszt a vllalkozs kereskedsi
clnak minsti, vagy rtkesthetv sorolja t, akkor az eszkzket t kell rtkelni.
24.B.
A Gazdasgi Versenyhivatal ellenrz tevkenysge. A fogyasztvdelmi ellenrzs. A
munkavdelmi s munkagyi ellenrzs. A pnzintzeti ellenrzs. A Magyar Nemzeti Bank
szervezete, jogllsa, tevkenysge. A Magyar Nemzeti Bank ellenrzsi feladatai. A
hitelintzetek ellenrzsei.
A fogyasztvdelmi ellenrzs
A fogyasztvdelem clja az, hogy egyenslyi helyzetet teremtsen a fogyaszt s a termket
rtkest kztt annak rdekben, hogy a fogyaszt jogai a legteljesebben rvnyesljenek. A
fogyaszt- vdelemrl szl trvny a fogyaszti rdekek vdelmnek t alapelvrc pl:
a fogyasztk egszsgnek s biztonsgnak vdelme,
a fogyasztk gazdasgi rdekeinek vdelme,
a fogyasztk tjkoztatsa s oktatsa,
a fogyaszti ignyek rvnyestse, illetve
a fogyasztk kpviselete.
2011-tl a jelenlegi fogyasztvdelmi hatsg a kormnyhivatalok szervezetn bell mkd
terleti felgyelsgekbl, valamint a Nemzeti Fogyasztvdelmi Hatsgbl ll. Tovbb a
Nemzeti Fogyasztvdelmi Hatsg keretein bell fejti ki tevkenysgt az Eurpai Fogyaszti
Kzpont is, mely ms unis llamban vsrolt rukkal kapcsolatos problmk megoldsban nyjt
segtsget.
A hitelintzetek ellenrzsei
A hitelintzetek zletszeren foglalkoznak a fizetsi forgalom lebonyoltsa mellett hitelnyjtssal,
befektetsi s rtkpaprgyletekkel, tovbb klnbz gyletekkel. Az zleti pnzintzeteknek a
pnzforgalommal, a hitelezssel sszefgg ellenrzsi feladata van
* mint szmlavezet ellenrzi a kszpnzforgalom s az elszmolsi forgalom ltalnos szab-
lyainak, valamint a pnzforgalomra s az elszmolsi forgalomra vonatkoz elrsok meg-
tartst, figyelemmel ksri a bankszmlkon a pnzeszkzk s a hitelek alakulst,
* mint hitelez ellenrzi az gyfl hitelkpessgt, a hitelek fedezett s a hitel
rendeltetsszer felhasznlst.
A hitelintzet elssorban a rendelkezsre ll adatok s informcik alapjn vgez ellenrzst. Hi-
telezi minsgben megkapja azokat az adatokat, amelyek a hitelkrelem elbrlshoz, a krel-
mez pnzgyi helyzetnek, fizetkpessgnek megtlshez szksges. A hitelintzetek a
hitelkrelmezk gynevezett adsminstst, azok elz vekben kszlt szmviteli beszmoli,
gazdasgi tevkenysgk klnfle adatai, tovbb a kvetkez idszakra vonatkoz zleti terveik
felhasznlsval vgzik el. Helyszni ellenrzst a hitelintzet akkor vgezhet, ha krdseire nem
kap kielgt vlaszt, illetleg az adatok, informcik nem egyrtelmek.
A Magyar Nemzeti Bank (MNB)
Magyarorszg kzponti bankja, az orszg jegybankja. A Nemzeti Bank irnytja a monetris politi-
kt, biztostja az orszg pnzgyi rendszernek stabilitst, fenntartja az rstabilitst, valamint
elltja a pnzgyi kzvettrendszer felgyelett.
Az MNB feladatai
* Kizrlagos joga van a bankjegy- s rmekibocstsra, s ezen keresztl egyedl ez az intz-
mny szablyozhatja a forgalomban lv pnz mennyisgt.
* Vdi a nemzeti fizeteszkz rtkllsgt az rfolyam-politikn, valamint a deviza- s arany-
tartalk kpzsn keresztl.
* egyedliknt jogosult a hivatalos deviza- s aranytartalk kpzsre s kezelsre.
* Jegyzi s kzzteszi a hivatalos devizarfolyamokat.
* Elltja a fizetsi, elszmolsi s rtkpapr-elszmolsi rendszerek felgyelett,
* Biztostja a pnzgyi kzvettrendszer zavartalan, tlthat s hatkony mkdst.
A Magyar Nemzeti Bank fggetlen intzmny. Az MNB tevkenysge felett ellenrzst kt szerve-
zet vgezhet: az llami Szmvevszk, valamint az Orszggyls.
Az llami Szmvevszk ltal vgzett ellenrzsre azrt van szksg, mert a Nemzeti Bank
kzpnzekkel gazdlkodik. A Bank elnke minden vben kteles beszmolni az MNB
tevkenysgrl az Orszggylsnek, flvente pedig az Orszggyls gazdasgi gyekrt felels
lland bizottsgnak. Az MNB elnkt a hzelnk s a bizottsg elnkvel szemben rendkvli
beszmolsi ktelezettsg is terheli.
25.A.
Az ves beszmol rszt kpz kiegszt mellkletek clja, tartalma kapcsolata az ves
beszmolval. Az egyszerstett ves beszmol rszt kpz kiegszt mellklet
klnbzsge. Az zleti jelents szerepe, informcii. Kapcsolt felekkel folytatott tranzakcik
bemutatsa. Vllalatirnytsi nyilatkozat elksztse, tartalma. Lettbehelyezs, kzzttel, s
knyvvizsglat
Az zleti jelentst magyarul kell elkszteni, s azt a hely s a kelet feltntetsvel a vllalkozs
kpviseltre jogosult szemly kteles alrni.
Vllalatirnytsi nyilatkozat
A 2006/46/EK irnyelv elrja, hogy azon vllalkoz, amelynek truhzhat rtkpaprjait az
EGT valamely llamnak szablyozott piacn (jellemzen a tzsdn) kereskedsre befogadtk,
kteles meghatrozott tartalm vllalatirnytsi nyilatkozatot kzztenni. Az zleti jelentsben
kzzttelre kerl vllalatirnytsi nyilatkozatban nyilvnossgra hozza az ltala kvetett
vllalatirnytsielveket.
Avllalatirnytsinyilatkozatnaklegalbbakvetkezketkelltartalmaznia:
a) hivatkozs a vllalkoz ltal ktelezen alkalmazand s/vagy nkntesen alkalmazott
vllalatirnytsi szablyokra, annak megjellsvel, hogy e szablyok milyen mdon
hozzfrhetek a nyilvnossg szmra;
b) hivatkozs a jogszablyi kvetelmnyeken tlmenen alkalmazott vllalatirnytsi
gyakorlattal sszefgg informcikra;
c) annak bemutatsa, hogy a vllalkoz a jogszablyokkal sszhangban az a) pont
szerinti szablyok mely rszeitl, milyen mrtkben s milyen okbl trt el;
d) annak indokolsa, ha a vllalkoz az a) pont szerinti szablyok valamely rendelkezst
nem alkalmazta;
e) a vllalkoz bels ellenrzsi s kockzatkezelsi rendszere(i) fbb jellemzinek
bemutatsa a beszmol kszts sszefggsben;
f) a szmviteli trvny 95/A. -nak c), d), f), h), s i) pontja szerinti informcik, ha
a 95/A. hatlya al tartozik;
g) a legfbb irnyt (vezet) szerv, az gyvezet szerv s a felgyel testlet, valamint
ezek bizottsgainak sszettele s mkdse.
Knyvvizsglat clja: annak megllaptsa, hogy a vllalkoz ltal az zleti vrl ksztett
beszmol a szmviteli tv. elrsai szerint kszlt, s ennek megfelelen megbzhat s vals
kpet ad a vllalkoz vagyoni, pnzgyi helyzetrl s mkdse eredmnyrl. A
knyvvizsglat sorn ellenrizni kell az ves beszmol s a kapcsold zleti jelents adatainak
sszhangjt, kapcsolatt is.
Ktelez a knyvvizsglat minden ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl, kivve, ha az zleti
vet megelz kt zleti v tlagban a vllalkoz ves (ves szintre tszmtott) nett
rbevtele nem haladta meg a 300 milli forintot, s az zleti vet megelz kt zleti v
tlagban a vllalkoz ltal tlagosan foglalkoztatottak szma nem haladta meg az 50 ft.
Minden olyan esetben, amikor a knyvvizsglat a Szmviteli trvny vagy ms jogszably
elrsai szerint nem ktelez, a vllalkoz dnthet arrl, hogy a beszmol
fellvizsglatval knyvvizsglt bz meg. A vllalkoz legfbb szerve az zleti vrl ksztett
ves beszmol, egyszerstett ves beszmol fellvizsglatra, az abban foglaltak
valdisgnak s jogszablyszersgnek ellenrzsre kteles a Magyar Knyvvizsgli Kamara
nyilvntartsba bejegyzett knyvvizsglt, knyvvizsgli trsasgot vlasztani.
Nagysgrendtl fggetlenl ktelez a knyvvizsglat: ketts knyvvitelt vezet vllalkoznl,
ahol ms jogszably elrja, takark szvetkezetnek, konszolidlsba bevont vllalkozsnl,
klfldi szkhely vllalkozs Mo-i fiktelepnl.
25.B
A piaci dntsek elksztse sorn alkalmazhat elemzsek; rakkal kapcsolatos szmtsok, a
vevk hasznossgnak az elemzse, a termksszettel, termkstruktra kialaktst tmogat
hossz tv (stratgiai) s rvid tv dntsekhez alkalmazhat elemzsi mdszerek, az
rtkestsi csatornk, partnerek kivlasztsa
A vllalkozsok vezeti nap, mint nap dntsi helyzetbe kerlnek. Dntenik kell, kinek rtkest-
sk termkeiket, szolgltatsaikat, milyen mennyisgben, milyen rak, felttelek mellett, kitl, mi-
lyen formban szerezzk be rukszleteiket, milyen mennyisgben, stb. A gazdasgi elemzsnek
fontos feladata ezeknek a dntseknek a segtse, megfelel informcikkal val altmasztsa. A
dntsek segtsre sokfle szmts, elemzs vgezhet. Az elemzsek egyik lnyeges terlett
kpezik az rakkal kapcsolatos szmtsok. Az raknl als korltot jelent a termk ellltsnak
kltsge, felst pedig az, hogy a vevk mennyit hajlandak fizetni a termkrt.
Az rdntseket befolysol fenti kt tnyez alapjn egy vllalkozs termke, szolgltatsa
rnak meghatrozsakor kiindulhat:
A termk, szolgltats kltsgeibl, ezt a megoldst nevezik kltsgalap rkpzsnek.
A vevk relfogadsi hajlandsgbl, ezt piacvezrelt rkpzsnek nevezik.
A kltsgalap rkpzs elveit felhasznl rszmtsokkal sok vllalkozsnl tallkozhatunk. A
legtbb vllalkozs vezetse szeretn ugyanis tudni azt, hogy az egyes termkek, szolgltatsok
rtkestse esetn milyen nagysg r fedezn a vllalkozs indokolt kzvetlen s kzvetett
kltsgeit, valamint az elvrt jvedelmezsget (nyeresget). A megfogalmazott elvrsoknak
megfelel r a kvetkez sszefggs segtsgvel hatrozhat meg:
Tervezett kzvetlen nkltsg + elvrt brutt eredmny = tervezett r
Mint a fenti sszefggsbl lthat kltsgalap rkpzs alkalmazsa esetn az r megllapts-
hoz kalkullni kell a termk nkltsgt, tervkalkulcit kell sszelltani. A tervkalkulci felp-
tsre nincs ktelez elrs, a kalkulcis smt a vllalkozs, sajtossgait figyelembe vve,
maga alaktja ki.
A kltsgalap rkpzshez felhasznlhat a kvetkez kalkulcis sma, amely az elzekben
felsorolt elvrsoknak megfelel:
Termszetesen az rdntsekhez a kzvetlen nkltsg ismerete nem elegend, ezen kvl meg
kell llaptani egy elvrhat brutt eredmnyt (fedezetet) is. (Az elvrt brutt eredmnyt
ltalban az r szzalkban fejezik ki, ezrt az elvrt brutt eredmny mrtke megegyezik a
fedezeti hnyaddal.) A brutt eredmny, amely termkenknt, termkcsoportonknt eltr lehet,
a vllalkozs szintjre szmtva fedezetet nyjt az nkltsgben figyelembe vett kltsgeken kvli
kltsgekre, az rtkests kzvetett kltsgeire, illetve a vllalkozs eredmnyre (nyeresgre).
Az erforrs rak vltozsa miatt a vllalkozsok rendszeresen szmtsokat vgeznek arra vo-
natkozan, hogy ezek a vltozsok, az ltaluk gyrtott termkek, nyjtott szolgltatsok rnak
milyen mrtk s nagysg vltoztatst tennk indokoltt.
A szmtsokat kt megkzeltsben is el lehet vgezni:
vizsglhat, hogy az r milyen vltoztatsra lenne szksg, hogy az erforrsok rnak
vltozsa miatt ne vltozzon meg a vllalkozs eredmnye.
vizsglhat, hogy az r milyen vltoztatsra lenne szksg ahhoz, hogy ne vltozzon a jve-
delmezsg mrtke, a fedezeti hnyad.
Ezeket a szmtsokat rkvetsnek nevezik. Az n. rkvets alkalmazhat abban az esetben is,
ha a konkurensek rmozgst kvnja kvetni a termel vllalkozs.
1. A gyrtmnykarakterisztikk alkalmazsa
A gyrtmnykarakterisztikk a termkek gazdasgossgi mutatszmai, megmutatjk azt, hogy
egysgnyi erforrskorlt felhasznlsa esetn hny forint fedezet kpzdik. A
gyrtmnykarakterisztikk megllaptsa sorn az egyes termkek fajlagos fedezett viszonytjuk
az ellltsukhoz szksges szk erforrs fajlagos nagysgval. A leggyakoribb
gyrtmnykarakterisztikk:
fedezeti hnyad,
egy gprra jut fedezet,
egysgnyi anyag-, energiafelhasznlsra jut fedezet.
A gyrtmnykarakterisztikk segtsgvel megllapthat a termkek gazdasgossgi rangsora. Az
operatv piaci dntsekhez a vezetknek ezt naprakszen ismernik kell, tudniuk kell, hogy mely
termkek rtkestse a legkedvezbb szmukra, illetve mely termkek rtkestse kevsb
kedvez.
A hibajavts folyamata:
Knyvelsi hiba:
rtkelsi hiba: (eszkz-forrs), le kell rni a hibt
Eredmnyt rint hiba: (kltsg, rfordts, bevtel), a hibs knyvels s a helyes
knyvels sszehasonltsa az rintett vekre kln-kln.
Bevallsi hiba: a hibahatsok megllaptsa, rgztse
Bizonylaton belli, knyvelsi javtst nem ignyl hiba: a hiba nagysgrendjnek
megllaptsa (jelents vagy nem jelents, lnyeges vagy nem lnyeges)
Knyvelst is rint hiba: (eszkz-forrs, kltsg-, rfordts-, bevtel) a hiba,
hibahats javtsa
A hibzs jogkvetkezmnye:
Adellenrzs esetn:
Adbrsg: az adhiny 50%-a
Mulasztsi brsg
Ksedelmi ptlk: a jegybanki alapkamat ktszeresnek 365-d rsze minden
naptri nap utn
nellenrzs esetn:
nellenrzsi ptlk: a ksedelmi ptlk 50%, ismtelt nellenrzs esetn 75 %-a.
A mrlegben s az eredmnykimutatsban minden ttelnl fel kell tntetni az elz zleti v
megfelel adatt. Ha az ellenrzs az elz zleti v(ek) ves beszmoljban elkvetett
jelents sszeg hib(ka)t llaptott meg, akkor az elz v(ek)re vonatkoz mdostsokat a
mrleg s az eredmnykimutats minden ttelnl az elz zleti v adatai mellett be kell
mutatni, azok nem kpezik rszt az eredmnykimutats trgyvi adatainak. Ez esetben a
mrlegben is, az eredmnykimutatsban is kln-kln oszlopban szerepelnek az elz zleti
v, a lezrt zleti v(ek)re vonatkoz mdostsok, valamint trgyvi adatok.
Az nellenrzsi ptlk kivtelvel az ellenrzssel megllaptott jogkvetkezmnyek a trsasgi
adalap megllaptsnl nvel korrekcis ttel.
Knyvels
nellenrzs, adbrsg, ksedelmi ptlk
T 863 K 463
26.B.
Az elemzs fogalma, trgya s clja. Az elemzs alapvet mdszerei: analzis-szintzis, kvetkeztetsek,
sszehasonlts. sszehasonlts a gazdasgi elemzsben: sszehasonlts s sszehasonlthatsg. Az
sszehasonlthatsg feltteleinek megteremtse. Az sszehasonltsban elfordul torzt tnyezk s
azok kiszrse: az rvltozs hatsa s kiszrsnek mdszerei, az sszettel-vltozs (arnyeltolds)
torzt hatsa s annak kiszrse
A gazdasgi elemzs trgya a vllalati gazdlkods, annak valamennyi terlete, illetve folyamata, gy az
ignyeknek megfelelen nagyon sokfle lehet. Az elemzs trgya szerint
vonatkozhat az adott vllalkozs egyes alrendszereire, teht a piaci tevkenysgre, a gazdlkod
szervezetfejlesztsi, beszerzsi, termelsi vagy ruforgalmi, szolgltatsi tevkenysgeire, a
munkaervel s a trgyi eszkzkkel val gazdlkodsra stb. s
irnyulhat a vllalkozs tfog, komplex rtkelsre
A vllalati gazdasgi elemzs clja, hogy feltrja s rtkelje azokat a krlmnyeket, amelyek be-
folysoljk a vllalkozs gazdlkodst, segtve ezzel a vllalati clok meghatrozst s a helyes clok
elrst. Ennek megfelelen clja:
a vllalkozsi dntsek elksztse, megalapozsa
a kitztt clok, feladatok teljestsnek mrse, az eltrsek okainak feltrsa,
a vllalkozsi tevkenysg tfog elemzse, valamint
a bels felelssgi s rdekeltsgi rendszer kialaktsnak, mkdsnek segtse.
Az elemzs fogalmbl s cljbl kvetkezik a vllalati elemzs egyik alapvet feladata, a vizsglt
gazdasgi jelensgek tartalmi megismerse, s ezen keresztl a gazdasgi sszefggsek feltrsa. A
gazdasgi jelensgek tartalmi megismersnek mdszere az analzis-szintzis. Az analzis a vizsgland
gazdasgi jelensgek rszekre, alkot elemekre val bontst, az egszbl kiemelt rszek, elemek
megismerst, vizsglatt s rtkelst jelenti. Az analzis sorn keressk ezeknek a rszeknek, elemeknek
a helyt, funkcijt az egszen bell. Az analzis fontossgt az is igazolja, hogy mivel a jelensgek elemi
alkotelemeit vizsgljuk, lehetsg nylik a rejtett tartalkok feltrsra. A szintzis az analizlt rszek,
elemek egysgbe foglalst, a rszeknek egysges sszefgg egssz trtn egyestst jelenti. Ebben az
esetben a gazdasgi jelensget, mint az egymssal kapcsolatban, sszefggsben lv rszelemek egysgt
vizsgljuk.
Az analzis s a szintzis a megismersi folyamat eredmnyessge szempontjbl elvlaszthatatlan
egymstl, a gazdasgi jelensgek megismersnek kt egymssal sszetartoz szakaszt jelenti, egymst
klcsnsen felttelezi, mert analzis nlkl nincs szintzis s az analzis mellett szksg van a szintzisre,
mivel annak hinyban az analzis rvn nyert ismeretek a megismersi folyamat szmra nem lennnek
hasznosthatk.
Az elemzs sorn kiemelt jelentsg a gazdasgi jelensgen belli s a jelensgek kztti ok-okozati
sszefggsek feltrsa. Az ok-okozati sszefggsek feltrsakor el kell jutnunk az eredend ok (okok)
megllaptsig, mert csak az eredend ok meghatrozsval lehet a megismers teljes kr.
Az rak tervhez kpesti vagy elz idszakhoz mrt megvltozsa hatsnak kiszrst tbbfle
megkzeltssel is el lehet vgezni, attl fggen, hogy az adott vllalkozs hogyan alaktja ki rpolitikjt,
hogyan rgzti s figyeli eladsi rainak vltozst. Alkalmazhat mdszerek:
A szmviteli trvny abbl a felttelezsbl indul ki, hogy a vllalatok jogilag egymstl fggetlenek s
gazdasgilag kpesek az rdekeitek elklnlten rvnyesteni. Az sszevont (konszolidlt) ves
beszmol elksztsbe az anyavllalatot, minden lenyvllalatot, tovbb kzs vezets vllalkozst be
kell vonni. (Bizonyos esetekben ez nem ktelez).
Konszolidlt ves beszmol ksztsnek clja az, hogy a jogilag nll, de gazdasgilag egymssal
szoros kapcsolatban ll vllalakozsok egyttes vagyoni, pnzgyi s jvedelmi viszonyait gy mutassa
be, mintha azok egyetlen vllalakozsknt mkdnnek. Konszolidlt ve beszmol ksztsre az
anyavllalat ktelezett.
Anyavllalat: az a vllalkozs, amely egy msik vllalkozsnl kzvetlenl vagy lenyvllalatnl keresztl
kzvetetten meghatroz befolyst kpes gyakorolni.
Meghatroz befolys:
Szavazati tbbsg alapjn, tulajdoni hnyad, vagy ms tulajdonosokkal kttt
megllapods alapjn rendelkezik a szavaztok tbb, mint 50%-val. (50% + 1 szavazat)
Ellenrzsi tbbsg alapjn, jogosult a vezet tisztsgviselk vagy a felgyel bizottsg tagjainak
tbbsgt kinevezni, visszahvni
Szerzds alapjn: fggetlenl kinevezsi s visszahvsi jogtl, az anyavllalat dnt irnytst,
ellenrzst gyakorol.
Lenyvllalat: az a vllalkozs, amelyben egy msik vllalkozs (anyavllalat) a meghatroz befolyst
gyakorolhatja.
Anyavllalatnak nem kell konszolidlt ves beszmolt kszteni: ha az zleti vet megelz kt
egymst kvet zleti vben a mrleg fordulnapjn a kvetkez mutatrtkek kzl brmelyik kett
nem haladja meg:
A mrlegfsszeg 2.700 milli forint
ves nett rbevtel 4.000 milli forint
Az zleti vben tlagosan foglalkoztattak szma a 250 ft.
Nem ktelez konszolidlt ves beszmolt kszteni annak az anyavllalatnak, amely maga is
lenyvllalata egy msik anyavllalatnak.
Nem adhat mentessg konszolidl ves beszmol ksztse all, ha az anyavllalat rszvnyeit,
ktvnyeit tzsdn rtkestik, vagy tzsdei forgalomra engedlyezst krt
A konszolidlt ves beszmol ksztsnek menete kttt, egymsra pl lpsek sorozata, folyamata.
A szmviteli trvny elrja azokat a munkafzisokat, lpseket, amelyeknek teljestse utn elkszl a
konszolidlt ves beszmol. A beszmol a konszolidlsba bevont vllalkozsok egyedi ves
beszmoljra pl.
Elkszt munkaszakasz: az egyedi mrlegeket, illetve az egyedi eredmny kimutatsokat
sszevonjk, egyestik s ennek az sszegzsnek az eredmnye az elkszt mrleg s elkszt
eredmnykimutats.
- Eltr fordulnap esetn kzbls beszmol ksztse
- A bevont vllalatok eltr mrleg belltsi gyakorlatnak egyestse
- Forintra trtn tszmts
- Egysges rtkels vgrehajtsa
Knyvviteli elszmolsa:
- zrleltr rtkhelyesbts s idbeli elhatrols nlkl
- tevkenysget lezr mrleg (beszmol, zleti jelents nlkl)
- adbevalls
- zrmrleg eredmny felosztsa
- nyit felszmolsi mrleg elklntetten mutatja ki a felszmolsba bevonhat s be nem vonhat
vagyoni eszkzk rtkt s azok forrst.
Vgelszmols:
Kezd idpont - rendelkez hatrozat szerinti idpont
Megelz nappal el kell kszteni a beszmolt (ves, egyszerstett ves, az egyszerstett ves beszmol
rtkelsei alapjn)
- zr leltr a befektetett eszkzk s a forgeszkzk, valamint azok forrsai mennyisgben s a
szmviteli, tv-ben elrtak szerint meghatrozott rtkben.
- tevkenysget lezr beszmol a Mrlegben nem tartalmazhat idbeli elhatrolsokat, rtkelsi
tartalkot
- adbevallst 29, illetve az llami kltsgvetssel szembeni kvetelsrl s ktelezettsgrl.
30+30nap
- eredmny felosztsa utn zrmrleg
Nyilvntartsokat (knyvviteli szmlkat) le kell zrni, s a kezd idpontban a fknyvi nyilvntartsokat
meg kell nyitni (mintha v eleje lenne)
A gazdasgi esemnyeit a szmviteli tv szerint kell rgzteni, bizonylatolni, elszmolni.
Nincs beszmol sszelltsi kt. Az zleti vrl szl beszmolkat csak a vgelszmols befejezsekor
kell elkszteni. Alanya a trsasgi adnak.
Vgelszmols befejezsekor:
- a zr adbevallsokat az adhatsgokhoz be kell nyjtani,
- a beszmolsi ktelezettsgeket az zleti vekrl kzz kell tenni,
- a trlsi krelmet pedig a Cgbrsghoz be kell nyjtani, mellkletben:
zrmrleg/vagyonleltr
zrjelents
vagyonfelosztsi javaslat
Jegyzknyv a vgelszmolsi eljrs befejezsrl, a zrmrleg- vagyonleltr, zr adbevallsok,
vgelszmoli jelents, vagyonfeloszts jvhagysrl, vgelszmol felmentsrl
a Csdtv. 53. (2), a Ctv. 112. (2) bekezdse, illetve a Ctv. 1. szm mellkletnek V.
pont 1/e. alpontja szerinti igazols a Nyugdjbiztostsi Figazgatsg s a NAV rszrl
(biztostottakkal kapcsolatos bejelentsek s bevallsok teljeskrsgrl)
Vgelszmol nyilatkozatai (tartozsok rendezettsgrl, iratmegrzsi ktelezettsg teljestsrl)
A fennmarad vagyon tadsa a tulajdonosoknak szmla alapjn lehetsges. amely alapjn el kell
szmolni a fizetend F-t is. Ha a vllalkozs nem sznik meg, akkor nyitmrleget kell kszteni. Az
zleti v mdosul.
Knyvviteli elszmolsa:
- E szmlk megnyitsa nyit mrleg alapjn
- nyit M-ben nem szerepl, de a vgelszmol ltal elfogadott hitelezi kvetels llomnyba vtele
(T1-4,5,8/K43-47)
- elzetesen felszmtott levonhat FA sszegnek elszmolsa
- kltsgek elszmolsa
- eszkzk rtkestse
- kvetelsek vgelszmol ltal trtnt behajtsa
rtkelsi szablyok:
Az rtkelsnl a vllalkozs folytatsnak alapelvbl kell kiindulni.
Az immaterilis javak s trgyi eszkzk bekerlsi rtken (cskkenti az cs, terven felli cs, rt, veszt),
STK ellltsi kltsgen. Zrmrleg esetben a szmviteli tv a piaci rtket helyezi eltrbe. A
felszmolsi eljrs utni idpontban a piaci rtkre helyesbtnk, az azt megelz idszakban az rtkels
a szmviteli tv szerinti rtkels alapjn
talakuls
- Trsasgi forma vlts
- Egyesls: beolvads (beolvad trs. megsznik s annak vagyona az tvev trsasgra, mint
jogutdra szll t, amelynek trsasgi formja vltozatlan marad)
sszeolvads (egyesl trsasgok megsznnek s vagyonuk az talakulssal ltrejv j gt-re, mint
jogutdra szll t)
- Sztvls: kivls (amibl kivlt trsasgi szerzds mdosts utn zavartalanul mkdik tovbb, a
kivlt tag s gt.-knt kezd)
klnvls (a klnvl rgi megsznik, s vagyona az talakulssal ltrejv trsasgra, mint
jogutdra szll t)
Legfbb szerve: kzgyls, taggyls, ami kt alkalommal hatroz. (1:talakulsrl 2:vagyonmrleg s
vagyonleltr tervezetrl)
Ezutn
vagyonmrleg tervezet az eszkzk s ktelezettsgek a knyvvizsgl ltal elfogadott, trtkelt
rtken, a Sajt tke az rtkelsi klnbzettel helyesbtett rtken szerepel. Vagyonmrlegben szerepl
rtk = Knyv szerinti rtk
trtkels esetn az eszkzket piaci rtken, a ktelezettsgeket a vrhat rtkkn kell szerepeltetni.
Ha az rtkelsi klnbzet negatv (vagyont lertkeltk), akkor a klnbzettel a tketartalk pozitv
sszegig, azt meghaladan, pedig az eredmnytartalkot kell cskkenteni. Amennyiben a vagyont
felrtkeltk, akkor a klnbzettel a tketartalkot nveljk s a jogutd 3 v alatt egyenl rszletekben
nveli a TAO alapjt.
Tilos a vagyon rtkt a knyvvizsgl ltal megllaptott rtknl magasabban meghatrozni.
A vagyonmrleg tervezeteket a vagyonmrleg tervezet fordulnapjra zrs nlkl, a folyamatos
knyvels sorn kell sszelltani.
A vagyonleltr tervezetnek tartalmaznia kell, a vagyonmrleg tervezet sszelltshoz elszmoland
mdost tteleket is. Ez tmasztja al a vagyonmrleget. Ttelesen tartalmazza a jogeld, illetve a jogutd
eszkzeit s forrsait
A vagyonmrleget s a vagyonleltrt, 2 alkalommal kell elkszteni (tervezet s vgleges)
Az talakuls napjval 90 napon bell kell elkszteni a vglegeset.
A vgleges vagyonmrleg 3 oszlopos.
- 1. oszlop = jogeld 3. oszlopa
- 2. oszlop a klnbzetek oszlopa
- 3. oszlop talakulssal ltrejtt trsasg vagyonrtke
Ha az talakul nem szerepel az j trsasgban, akkor a 2. oszlopban a Jegyzett tke sszege cskken a
klnbzettel, a Tketartalk s az Eredmnytartalk rtkt mdostani kell, az eszkzket cskkenteni,
s a ktelezettsgeket nvelni. Ha jonnan belp egy trsasg, akkor ugyangy a klnbzetek oszlopban
jelljk az adott vltozsokat (Jegyzett tke n, Eredmnytartalk, Tketartalk vltozik, Eredmny n)
Az talakulssal ltrejtt trsasg vagyonmrlegben az eredmnytartalk nem lehet negatv, ha az, akkor
Sajt tke trendezs.
Szmviteli elszmolsok:
- Az talakul trsasgok a cgbrsgi bejegyzs napjval megsznnek. Az jonnan ltrejtt trsasg a
vagyonmrleg utols oszlopval nyitja meg a nyilvntartsait.
- Beolvads esetn tilos az tvev trsasg JEGYZETT TKT megemelni, a beolvad trsasg
zletrszeivel, rszvnyeivel
- sszeolvads esetn a JEGYZETT TKT tilos megemelni a trsasgok zletrszeivel s rszvnyeivel.
Ezekben az esetekben a vagyonmrleg 2. oszlopa zletrszek s JEGYZETT TKE sora cskken,
Eredmnytartalk mdosul a klnbzettel.
- Egyeslsnl a klcsns kvetelseket s ktelezettsgeket ki kell szrni. 2. oszlop: kvetels,
ktelezettsg cskken, Eredmnytartalk mdosul a klnbzettel, ha van.
- Beolvadskor a vgleges vagyonmrleg a tevkenysget lezr beszmol mrlegbl kell kiindulni. A
beolvad vagyont, folyamatos knyvels mellett kell tvenni.
- sszeolvadskor: a vgleges vagyonmrleget a megszn trsasgok beszmoljbl kiindulva kell
megcsinlni. A ltrejtt trsasg a nyilvntartsait a mrleg s a leltr alapjn nyitja meg.
- Kivlssal ltrejv trsasg vagyonmrleg tervezet els oszlopa: jogeld vagyonnak KNYV SZERINI
RTK, 2oszlop: alaptke emels, leszllts
- Klnvls esetn a vagyonmrleg alapja a tevkenysget lezr beszmol mrlege
28.B.
Az emberi erforrs gazdlkods elemzse s ellenrzse. A ltszm nagysgnak s sszettelnek,
valamint a munkaid kihasznlsnak elemzs s ellenrzse. Az emberi erforrs felhasznls s a
vllalati teljestmny kapcsolatnak elemzse.
A ltszmgazdlkods ellenrzse
A ltszmgazdlkods ellenrzst, rtkelst a ltszmtervek vizsglatval clszer kezdeni.
Az ves beszmolt kszt vllalkozsoknak 1997. vtl ktelezen, cash-flow kimutatst kell kszteni, s
ezt, mint a kiegszt mellklet elvlaszthatatlan rsze kzlni kell.
Cash- Flow fogalma:
Olyan pnzbevteleket elidz hozamok s pnzkiadsok klnbsge, amely alkalmas a vllalkozs
kszpnz s kszpnz-egyenrtkes kitermel kpessgnek becslsre, temezsre s biztos
voltnak a bemutatsra.
A cash flow-kimutats a gazdlkod egysg ltal utlag - meghatrozott formban s tartalommal
rszletes elemzsek alapjn - ksztett dinamikus likviditst kifejez pnzeszkz-vltozsa.
A cash-flow kimutatst az adott zleti vre vonatkozan kell elkszteni elre a trvny ltal
meghatrozott szerkezetben s tartalommal. A cash-flow kimutats segtsgvel megllapthat, a
vllalkozs tnyleges pnzmozgsai s bevtelei, a pnzeszkzvltozst elidz kiadsok, valamint ezeket
befolysol tnyezk!
A cash-flow kimutats egymstl hrom jl elklnthet rszre tagolhat:
1. Mkdsi, vagy operatv cash-flow
2. Befektetsi cash-flow
3. Pnzgyi cash-flow
Zr egyenleg mnusz Nyit egyenleg megegyezik a Tartozik oldalon s a Kvetel oldalon elknyvelt
forgalmi adatokkal.
2. Pnzeszkz kiadsok:
Hitelek visszafizetsekor kiadsok
Ktvnyek visszafizetsekor kiadsok
Sajt rszvny, zletrsz vsrlsakor kiadsok
A pnzeszkz bevtel s a pnzeszkz kiads klnbsge a pnzgyi mveletek tevkenysgbl szrmaz
pnzeszkzvltozst mutatja be.
Bizonyos gazdasgi esemnyek a szmvitelben nem jrnak pnzeszkzmozgssal, vltozssal. A cash- flow
szmtsnl ezeket a tteleket is figyelembe kell venni, hogy a helyes eredmnyt megkapjuk.
A pnzeszkzmozgssal nem jr befektetsek finanszrozsa:
1. Apportbevitellel megvalsul tkeemels
2. Ktelezettsg vllalsa fejben trtn eszkzbeszerzs
3. Eszkzbeszerzs pnzgyi lzing keretben
4. Ktelezettsg tvllalsa az alaptkre
5. Eszkzk cserje
6. Eszkzk tvtele trts nlkl
A konszolidlt ves beszmol kiegszt mellkletnek rszt kpez cash flow-kimutatst a jelen
mellklet szerinti szerkezetben is el lehet kszteni a konszolidlt ves beszmol mrlege s
eredmnykimutats adatainak felhasznlsval. A konszolidcis klnbzeteket, illetve azok
llomnyvltozst a cash-flow azon sornl kell figyelembe venni, amelyikben szerepl ttelhez a
konszolidlt beszmolba tartoznak.
A 14-27. sorokban kizrlag azokkal a vllalkozsokkal szembeni gazdasgi esemnyekbl ered adatokat
kell feltntetni, amely vllalkozsok nem tartoznak a konszolidlsba bevont vllalkozsok kz.
Vals rtken trtn rtkels alkalmazsa esetn tovbbi korrekcis tteleket kell figyelembe venni a
vals rtken trtn rtkels eredmnyt rint hatsainak kiszrsre.
Az elz s a trgyvi zleti vben kln-kln legalbb 75 %-ban az adott konvertibilis devizban merlt
fel.
Az elbbi feltteleknek megfelel gazdlkodk szervei dnthetnek gy, hogy a korbbi pnznemben
trtn knyvvezetsrl ttrnek j pnznemre.
Az ttrs megvalsulhat:
1. Forintrl devizra,
2. Devizrl forintra,
3. Devizrl devizra.
A helyszni ellenrzst az ellenrzsi vezet megszakthatja, ha soron kvli ellenrzst kell lefolytatni, vagy
az ellenrk az ellenrzs lefolytatsban akadlyoztatva vannak. A helyszni ellenrzst az ellenrzsi
vezet felfggesztheti, ha az ellenrzttnl az ellenrzst rint szemlyi vltozs vagy elhrthatatlan ok,
a szmviteli rend llapota, a dokumentci s a nyilvntarts hinyossga, vagy az ellenrztt szerv, illetve
szervezeti egysg jogsrt magatartsa az ellenrzs lefolytatst akadlyozza.
A jelents ltalban hrom f rszbl ll. A bevezet rszben az ellenrzttre vonatkoz beazonost
adatokon tl az ellenrzs konkrt cljai, trgya, a vizsglt idszak, a vizsglatra fordthat id szerepel. A
vezeti sszefoglal a prioritst lvez megllaptsokat, kvetkeztetseket s javaslatokat, valamint a
vizsglt terletrl, folyamatrl kialaktott, sszestett ellenri vlemnyt tartalmazza.
A msodik, a megllaptsok rsz az rdemi rsz. Amennyiben az ellenrzsi feladatok logikai
sszefggsei szerint lltottk ssze az ellenrzs programjt, gy a megllaptsok kifejtse kvetheti az
ellenrzsi program rszletes vizsglati feladatainak szerkezett, sorrendjt. Az objektivits,
megalapozottsg kvetelmnynek pozitv s negatv megllaptsok esetben egyarnt rvnyeslnie kell.
A harmadik, befejez rsz tartalmazza a kszts idpontjt, az ellenrzst vgzk alrst, a jelents
mellkleteinek megjellst s a jelentsre rvezetend megismersi zradkot.
Az adott ellenrzsi jegyzknyvet vagy jelentst a konkrt ellenrzshez tartoz valamennyi do-
kumentcival egytt az ellenrzsek nyilvntartsa rdekben ltrehozott n. ellenrzsi mappkban
troljk. Az ellenrzs minsgbiztostst is szolglja az, hogy az ellenrzsi dokumentcik a vizsglat
idejn folyamatosan, illetve a vizsglat befejezst kveten is brmikor ellenrizhetek, megfelelsgk
kontrolllhat, illetve visszakereshetek legyenek.
Az ellenrzs minsgbiztostsa
Az ellenrzsi vezet feladata gondoskodni arrl, hogy az ellenrzsi kziknyvben rgztsre s az
ellenrzsi tevkenysg sorn alkalmazsra kerljenek az ellenrzsi tevkenysg minsgt biztost
eljrsok, s hogy rvnyesljenek az alkalmazott ellenrzsi standardok tmutatsai.
Az ellenrz szervezet ltal elvgzett egyes ellenrzsek minsgbiztostshoz tartoz kontrollok
megjelenhetnek
- az ellenrzs folyamatban az ellenrk nellenrz tevkenysgvel s az ellenrk kztti
egyttmkdssel,
- az ellenrzs vgrehajtsnak fellvizsglatban, amelyet elssorban a vizsglatvezet vgez s
- a konkrt ellenrzstl fggetlen minsgbiztostsi fellvizsglatknt, amely alapveten az
ellenrzsre szakosodott szervezetekre jellemz.
A folyamatos minsgbiztosts elsdleges eszkze az ellenrzs egyes folyamatainak minsgbiztostst,
vezeti fellvizsglatt tmogat ellenrzsi listk hasznlata lehet, amelyek alkalmasak annak
rtkelsre, hogy az ellenrzsi tevkenysg sorn a jogszablyokban s az ellenrzsi kziknyvben
elrt eljrsoknak megfelelen jrnak-e el az ellenrk, tovbb, hogy az ellenrzsi folyamat szksges
lpseit megtettk-e.
A hagyomnyos nkltsgszmts:
1) kzvetlen anyagkltsg
2) kzvetlen brkltsg
3) kzvetlen br jrulkai
4) gyrtsi kln kltsg
5) egyb kzvetlen kltsg
6) kzvetlen kltsg (1+2+3+4+5)
7) zemi ltalnos kltsgek
8) szktett nkltsg (6+7)
9) vllalkozsi ltalnos kltsgek
10) nkltsgben rvnyesthet elklntett kltsg
11) teljes nkltsg
A SAJT TERMELS KSZLETEK RTKESTSVEL KAPCSOLATOS GAZDASGI ESEMNYEK KNYVVITELI
ELSZMOLSA A VLASZTOTT EREDMNY KIMUTATS, A KLTSGELSZMOLS MDSZERE S A SAJT
TERMELS KSZLETEK NYILVN-TARTSNAK FGGVNYBEN:
A kzssgi tmogatsok ellenrzsben sok szervezet vesz rszt. Ugyanakkor egy konkrt ellenrzs
lefolytatsa nem zrja ki, hogy egy msik ellenrz szervezet ugyanazt a projektet, ugyanarra a vizsglt
idszakra vonatkozan vizsglat trgyv tegye. A kzssgi jogszablyok alapjn valamennyi tagllamnak
tbb sznt komplett ellenrzsi rendszert kellett kiptenie. Olyan pnzgyi irnytsi, monitoring s
kontroli rendszert kell kialaktani s mkdtetni, amely a szksges ellenrzsi nyomvonalat, a szablyta-
lansgkezelsi s a kockzatkezelsi, tovbb a kzbeszerzsi eljrsok ellenrzsnek bels eljrsrendet
kialaktva biztostja
a szablyszer, szablyozott, gazdasgos, hatkony s eredmnyes mkdtetst,
a pontos, megalapozott, dokumentlt, a megfelel idben rendelkezsre ll informcikat,
beszmolkat,
a tmogatsi szerzds teljestsnek, az ignyelt kiadsok hitelessgnek ellenrzst,
a jogszablyok betartst.
Az ellenrzsek lefolytatsra a tmogatsi szerzds megktst megelzen, a kltsgvetsbl nyjtott
tmogats ignybevtele alatt, a tmogatott tevkenysg befejezsekor, illetve lezrsakor, valamint a
lezrst kveten kerlhet sor.
Az ellenrzsi lnccal szemben kvetelmny a prhuzamos ellenrzsek elkerlse, tovbbi kvetelmny
hogy minden fzisnak tbbletrtket kell ltrehoznia. A rendszer mkdsnek el kell segtenie az
ellenrzsekkel szemben elvrt 4 E (eredmnyessg, gazdasgossg, hatkonysg s etika) rvnyre
juttatst.
Az unis tmogatsok ellenrzsre feljogostott szervezeteket a projekthez viszonytott helyzetk
alapjn hrom f csoportba lehet sorolni:
konzorciumon belli ellenrzs,
tagllami ellenrz szervezetek,
unis ellenrz szervezetek.
1. llami Szmvevszk
Kiemelt feladatai kz tartozik a tmogatsok folystsban, finanszrozsban rszt vev szervezetek
idszakonknt trtn vizsglata. Ennek megfelelen az llami Szmvevszk elssorban ezen szervezetek
ellenrzst vgzi, csak elvtve vizsgl kedvezmnyezettet.
Tovbb az Eurpai Szmvevszk ltal lefolytatand vizsglatokat minden esetben az adott tagllam
nemzeti szmvevszke vgzi az Eurpai Szmvevszk ltal rendelkezsre bocstott mdszertan s
krdsek alapjn.
2. Igazol Hatsg
2011-tl a Magyar llamkincstr az Igazol Hatsg. Az Eurpai Bizottsg rszre trtn megkldst
megelzen igazolja a kltsgnyilatkozatot s a kifizetsi krelmeket, elfogadtatja a kedvezmnyezettektl
az ellenrzsi lncon keresztl hozz rkez elszmolsokat. F feladata annak igazolsa az Eurpai
Bizottsg fel, hogy a tmogatsok cl- s szablyszersgt, hatkonysgt, gazdasgossgt s
eredmnyessgt biztost irnytsi s ellenrzsi rendszerek valamennyi, a tmogatsok
lebonyoltsban rsztvev szervezetnl kiptsre kerltek, s hatkonyan mkdnek. Az igazol hatsg
tovbbi kiemelt feladata egyebek mellett az igazolt kltsgnyilatkozatok s kifizetsi krelmek elksztse
s annak igazolsa, hogy a kltsgnyilatkozat pontos, megbzhat szmviteli rendszerekbl szrmazik, s
ellenrizhet bizonylatokon alapul, azokat az irnyt hatsg ellenrz vizsglatnak vetette al. A
beszmolk teljesek, pontosak s hitelesek, valamint a bejelentett kltsgek megfelelnek az alkalmazand
kzssgi s nemzeti szablyoknak, s a kzssgi s nemzeti szablyoknak megfelel mveletek
tekintetben merltek fel.
4. Irnyt Hatsg
Az operatv program irnytsra kijellt nemzeti hatsg, amely szervezet viseli a tagllam rszrl a f
felelssget a tmogatsok szablyszer folystsrt s felhasznlsrt, az operatv programnak a
hatkony s eredmnyes pnzgazdlkods elvvel sszhangban trtn irnytsrt s vgrehajtsrt.
Az irnyt hatsg ltal elvgzett vizsglatok a mveletek igazgatsi, pnzgyi, technikai, illetve fizikai
szempontjaira terjednek ki.
5. Magyar llamkincstr
Az igazol hatsgi feladat- s hatskrn kvl vizsglja a kedvezmnyezett elszmolsainak kzremkd
szervezet ltal trtn feldolgozst, a kzremkd szervezettel kzsen, illetve az irnyt hatsg ltal
meghatrozott projekteknl nllan is elsszint helyszni ellenrzseket s a tmogatsok
vonatkozsban 4 fle kontrollt vgez. Ezek a kztartozsok vizsglata, a csd- s fel- szmolsi eljrs
kiszrse, a tmogatshalmozds megakadlyozsa.
6. Kzremkd szervezetek
A kzremkd szervezetek az irnyt hatsg ltal rjuk deleglt feladatokat ltjk el az irnyt hatsg
nevben eljrva. A kzremkd szervezetek ellenrzsi feladata ketts: dokumentumok alapjn tteles s
kockzatelemzs alapjn vgrehajtott helyszni ellenrzst kell vgeznik.