Professional Documents
Culture Documents
MRevS 501 (2009)
MRevS 501 (2009)
SADRAJ
Toka
Uvod
Djelokrug ovog MRevS-a .................................................................................. 1
Datum stupanja na snagu .................................................................................. 2
Cilj .................................................................................................................... 3
Zahtjevi
Zalihe ................................................................................................................. 4-8
Parnice i odtetni zahtjevi .................................................................................. 9-12
Informacije po segmentima................................................................................ 13
Materijal za primjenu i ostali materijali s objanjenjima
Zalihe ................................................................................................................. A1-A16
Parnice i odtetni zahtjevi .................................................................................. A17-A25
Informacije po segmentima................................................................................ A26-A27
Uvod
Djelokrug ovog MRevS-a
1. Ovaj Meunarodni revizijski standard (MRevS) bavi se specifinim razmatranjima
revizora u pribavljanju dostatnih i primjerenih revizijskih dokaza u skladu s MRevS-
om 3301, MRevS-om 5002 i ostalim relevantnim MRevS-ovima u vezi s posebnim
aspektima zaliha, tubama i odtetnim zahtjevima te informacijama po segmentima u
reviziji financijskih izvjetaja.
Datum stupanja na snagu
2. Ovaj Meunarodni revizijski standard (MRevS) stupa na snagu za revizije financijskih
izvjetaja za razdoblja zapoeta na 15. prosinca 2009. ili nakon tog datuma.
Cilj
3. Cilj revizora je pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi s:
(a) postojanjem i kvalitativnim stanjem zaliha;
(b) potpunou tubi i odtetnih zahtjeva; i
(c) prezentacijom i objavom informacija po segmentima u skladu s primjenjivim
okvirom financijskog izvjetavanja.
Zahtjevi
Zalihe
4. Ako su zalihe znaajne za financijske izvjetaje, revizor e pribaviti dostatne i primje-
rene revizijske dokaze u vezi s postojanjem i kvalitativnim stanjem zaliha na nain da:
(a) prisustvuje fizikom brojanju zaliha, osim ako nije izvedivo, kako bi (Vidjeti
toke A1-A3.)
(i) ocijenio menadmentove upute i postupke za evidentiranje i kontroliranje
rezultata subjektovog fizikog brojanja zaliha; (Vidjeti toku A4.)
(ii) promatrao izvoenje menadmentovih postupaka za brojanje; (Vidjeti
toku A5.)
(iii) provjerio zalihe; i (Vidjeti toku A6.)
(iv) obavio test brojenja; i (Vidjeti toke A7-A8.)
(b) obavi revizijske postupke nad konanim evidencijama zaliha subjekta kako bi
se odredilo odravaju li one stvarne rezultate brojanja zaliha.
1
MRevS 330 Revizorove reakcije na procijenjene rizike.
2
MRevS 500 Revizijski dokazi.
5. Ako se fiziko brojanje zaliha odvija na datum koji je razliit od datuma financijskih
izvjetaja, revizor e, osim postupaka koje zahtijeva toka 4, obaviti revizijske po-
stupke kako bi pribavio revizijske dokaze o tome jesu li ispravno evidentirane promje-
ne u zalihama koje su se dogodile izmeu datuma brojanja i datuma financijskih
izvjetaja. (Vidjeti toke A9-A11.)
6. Ako revizor zbog nepredvienih okolnosti nije mogao prisustvovati brojanju zaliha,
revizor e provesti ili promatrati fiziko brojanje zaliha na alternativni datum i obaviti
revizijske postupke za transakcije nastale u meuvremenu izmeu ta dva datuma.
7. Ako fiziko prisustvovanje brojanju zaliha nije izvedivo, revizor e obaviti dodatne
revizijske postupke kako bi pribavio dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi
s postojanjem i kvalitativnim stanjem zaliha. Ako to nije mogue uiniti, revizor e
modificirati miljenje u revizorovom izvjeu u skladu s MRevS-om 705.3 (Vidjeti
toke A12-A14.)
8. Ako su zalihe koje se nalaze pod skrbnitvom ili kontrolom tree stranke znaajne za
financijske izvjetaje, revizor e pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze u
vezi s postojanjem i kvalitativnim stanjem zaliha na nain da uini jedno ili oboje od
sljedeeg:
(a) zatrai konfirmaciju od tree stranke o koliini i kvalitativnom stanju zaliha
koje dri u ime subjekta; (Vidjeti toku A15.)
(b) obavi pregled ili druge revizijske postupke primjerene u danim okolnostima.
(Vidjeti toku A16.)
3
MRevS 705 Modifikacije miljenja u izvjeu neovisnog revizora.
da mogu postojati i druge parnice i odtetni zahtjevi, revizor e, osim postupaka koji
zahtijevaju ostali MRevS-ovi, traiti izravno komuniciranje sa subjektovim ekster-
nim pravnim savjetnikom. Revizor e to uiniti pomou pisma s upitima, koje je
pripremio menadment i poslao revizor, kojim se zahtjeva da subjektov eksterni pra-
vni savjetnik komunicira izravno s revizorom. Ukoliko zakon, regulativa ili ostala
odgovarajua pravna profesionalna tijela zabranjuju komunikaciju izmeu subjekto-
va eksternog pravnog savjetnika i revizora, revizor e obaviti alternativne revizijske
postupke. (Vidjeti toke A21-A25.)
11. Ako:
(a) menadment odbije dati suglasnost revizoru za komunikaciju ili sastanak sa
subjektovim eksternim pravnim savjetnikom, ili ukoliko subjektov eksterni
pravni savjetnik odbije odgovoriti prikladno na pismo s upitima, ili mu je
zabranjeno na njega odgovoriti; i
(b) revizor nije u mogunosti pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze
objavljenjem alternativnih revizijskih postupaka;
revizor e modificirati miljenje u revizorovom izvjeu u skladu s MRevS-om 705.
Pisane izjave
12. Revizor e traiti od menadmenta i, kada je odgovarajue, onih koji su zadueni
za upravljanje davanje pisane izjave da su sve stvarne ili mogue parnice i odtetni
zahtjevi, ije bi uinke trebalo razmatrati prilikom pripreme financijskih izvjetaja,
prezentirani revizoru te obraunati i objavljeni u skladu s primjenjivim okvirom fi-
nancijskog izvjetavanja.
Informacije po segmentima
13. Revizor e pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze u vezi s prezentacijom i
objavom informacija po segmentima u skladu s primjenjivim okvirom financijskog
izvjetavanja na sljedei nain: (Vidjeti toku A26.)
(a) stjecanjem razumijevanja o metodama koje je upotrijebio menadment pri-
likom odreivanja informacija po segmentima, i: (Vidjeti toku A27.)
(i) ocjenjivanjem je li vjerojatno da e upotreba navedenih metoda ima-
ti za posljedicu objave u skladu s primjenjivim okvirom financijskog
izvjetavanja; i
(ii) gdje je prikladno, testiranjem primjene takvih metoda; te
(b) obavljanjem analitikih postupaka ili drugih revizijskih postupka prikladnih u
danim okolnostima.
***
MRevS 501 396
REVIZIJSKI DOKAZI POSEBNA RAZMATRANJA ZA ODABRANE STAVKE
4
MRevS 600 Posebna razmatranja revizije financijskih izvjetaja grupe (ukljuujui rad revizora kompo-
nente).
5
MRevS 620 Koritenje radom revizorovog eksperta.
Fiziko brojanje zaliha provedeno na drugi datum od datuma financijskih izvjetaja (Vidjeti
toku 5.)
A9. Iz praktinih razloga, fiziko brojanje zaliha moe biti provedeno na datum, ili da-
tume, razliite od datuma financijskih izvjetaja. Ovo se moe obaviti bez obzira na
to obavlja li se godinja inventura ili se ona provodi kontinuirano. U oba sluaja,
uinkovitost oblikovanja, implementacije i odravanja kontrola nad promjenama za-
liha odreuje je li prikladno za revizijske svrhe provoditi fiziko brojanje zaliha na
datum, ili datume, razliite od datuma financijskih izvjetaja. MRevS 330 ustano-
vljuje zahtjeve i prua upute za dokazne postupke koji se provode na neki datum u
razdoblju prije kraja godine.6
A10. Gdje se odrava sustav kontinuirane inventure, menadment moe obaviti fiziko
brojanje ili druge testove kako bi potvrdio pouzdanost informacija o koliinama zaliha
ukljuenim u popisne liste kontinuiranog popisa. U nekim sluajevima, menadment ili
revizor moe otkriti razlike izmeu stanja po popisu i stvarnog stanja koliina zaliha; to
moe ukazivati na to da kontrole nad promjenama zaliha ne djeluju uinkovito.
A11. Relevantna pitanja za razmatranje kada se oblikuju revizijski postupci kako bi se pri-
bavili revizijski dokazi o tome jesu li ispravno evidentirane promjene iznosa zaliha
izmeu datuma brojanja i datuma konanih popisnih lista ukljuuju:
jesu li ispravno prepravljene popisne liste kontinuiranog popisa;
pouzdanost subjektovih evidencija o zalihama utvrenim kontinuiranim popi-
som; i
razloge za znaajne razlike izmeu informacija dobivenih tijekom fizikog
brojanja i evidencija o zalihama utvrenim kontinuiranim popisom.
6
MRevS 330, toke 22-23.
7
MRevS 200 Opi ciljevi neovisnog revizora i obavljanje revizije u skladu s Meunarodnim revizijskim
standardima, toka A48.
8
MRevS 705, toka 13.
9
MRevS 505 Eksterne konfirmacije.
10
MRevS 540 Revidiranje raunovodstvenih procjena, ukljuujui raunovodstvene procjene fer vrijedno-
sti, i s tim povezana objavljivanja.
A23. Ako se smatra da nije vjerojatno da e subjektov eksterni pravni savjetnik primjereno
odgovoriti na pismo s opim upitima, primjerice, ukoliko profesionalno tijelo kojem
eksterni pravni savjetnik pripada zabranjuje odgovaranje na takva pisma, revizor
moe traiti izravnu komunikaciju kroz pismo sa specifinim upitima. Za tu svrhu,
pismo sa specifinim upitima ukljuuje:
(a) popis parnica i odtetnih zahtjeva;
(b) gdje su dostupne, menadmentove procjene ishoda svake od navedenih parnica,
odnosno odtetnog zahtjeva, kao i njegove procjene financijskih implikacija,
ukljuujui i sadranih trokova; i
(c) zahtjev da subjektov eksterni pravni savjetnik potvrdi razumnost menadmentovih
procjena i prui revizoru daljnje informacije ukoliko savjetnik smatra da je po-
pis nepotpun ili netoan.
A24. U odreenim okolnostima, revizor treba prosuditi je li se potrebno sastati s klijen-
tovim eksternim pravnim savjetnikom kako bi raspravili vjerojatne ishode parnica i
odtetnih zahtjeva. To moe biti sluaj, primjerice, gdje:
revizor utvrdi da pitanje predstavlja znaajan rizik;
pitanje je sloeno; i
postoji nesuglasica izmeu menadmenta i subjektovog eksternog pravnog
savjetnika.
Uobiajeno, takvi sastanci zahtijevaju odobrenje menadmenta i odravaju se u pri-
sutnosti predstavnika menadmenta.
A25. Sukladno MRevS-u 70011 od revizora se zahtjeva da datum revizorova izvjea ne
bude ranije od datuma kada je revizor pribavio dostatne i primjerene revizijske do-
kaze na kojima temelji revizorovo miljenje o financijskim izvjetajima. Revizijski
dokazi o statusu parnica i odtetnih zahtjeva do datuma revizorova izvjea mogu
biti pribavljeni postavljanjem upita menadmentu, ukljuujui internom pravnom
savjetniku subjekta odgovornom za rad na odreenim pravnim pitanjima. U nekim
sluajevima, revizor moe trebati pribaviti aurnije informacije od subjektovog ek-
sternog pravnog strunjaka.
11
MRevS 700 Formiranje miljenja i izvjeivanje o financijskim izvjetajima, toka 41.