ANALISIS FAKTOR-FAKTOR YANG MEMENGARUHI

PEGAWAI NEGERI SIPIL TERHADAP INTENSI

PENGUNGKAPAN TINDAKAN KECURANGAN
KEUANGAN (WHISTLEBLOWING)
(Studi Empiris Pada Inspektorat Magelang, Temanggung,
dan Wonosobo)

ARTIKEL

Disusun oleh:
Diah Dwi Hastuti
NIM. 13.0102.0060

PROGRAM STUDI AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH MAGELANG
TAHUN 2017
 ANALYSIS OF FACTORS AFFECTING CIVIL SERVANT TO THE INTENSION
DISCLOSURE OF ACTION FRAUDULENT FINANCIAL
(WHISTLEBLOWING)
(Empirical Study At Inspectorate Magelang, Temanggung, And Wonosobo)

Oleh:
Diah Dwi Hastuti
Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Muhammadiyah Magelang
diah.ddh94@gmail.com

ABSTRACT

The rise of frauds revealed in recent years in the government sector received serious
attention from the public. This study aims to analyze the factors influencing civil servants
against the intention of disclosure of the act of financial fraud (whistleblowing). This study
uses variable organizational commitment and professionalism variable with five dimensions,
namely affiliation with community, social obligation, dedication to work, belief to
professional regulation, and demands for independence. Population in this research is
employee Inspectorate Magelang, Temanggung, and Wonosobo with amount of sample that is
43 internal auditor. The method used in this research is purposive sampling method. The
results of the analysis show that the dimensions of social obligations and beliefs on the rules
themselves have a positive effect on whistleblowing intentions, while the dimensions of
affiliation with community, dedication to work, demands for independence and
organizational commitment do not affect internal auditors to conduct whistleblowing. This
may be caused by a lack of self-awareness of internal auditors and also internal auditors are
in a dilemmatic position.

Keywords: Professionalisme, Organizational Commitment, Whistleblowing Intent.

1. PENDAHULUAN mendukung whistleblowing. Menjadi

Maraknya tindak kecurangan yang
terungkap beberapa tahun belakangan ini
baik di sektor privat maupun di sektor
pemerintahan mendapat perhatian yang
serius dari publik. Khususnya yang terjadi
di sektor publik di Indonesia, tipologi
fraud yang paling sensitif dan menjadi
perhatian adalah Korupsi. Munculnya
berbagai kasus kecurangan keuangan
harus diatasi secara cepat supaya tidak
semakin membudidaya di Indonesia.
Whistleblowing adalah suatu tindakan
yang diharapkan dapat mengurangi
tindakan kecurangan. Profesi akuntansi
yang dalam hal ini memiliki peran penting
terhadap kasus kecurangan, seharusnya
menjadi orang pertama yang dapat
seorang whistleblower kerap kali
mengalami suatu dilema, di satu sisi dia
akan dianggap sebagai pengkhianat
perusahaan karena telah mengungkap
rahasia perusahaan dan di satu sisi
lainnya whistleblower akan dianggap
sebagai pahlawan yang menjunjung tinggi
nilai-nilai moral, hingga ketika seseorang
melakukan tindakan yang tidak etis dia
akan meniup pluit, sekalipun orang
tersebut adalah teman maupun atasannya
di perusahaan tempatnya bekerja.
Permasalahan internal yang
dihadapi Inspektorat Magelang,
Temanggung dan Wonosobo dalam
menjalankan tugas dan fungsi pengawasan
adalah keterbatasan jumlah APIP
khususnya untuk tenaga pemeriksa/pejabat
fungsional tertentu, sehingga pelaksanaan dan profesionalisme, hasil menunjukkan
pembinaan dan pengawasan belum prosentase pengaruh antar variabel-
optimal dibanding dengan luasnya objek variabel dalam menjelaskan minat
pemeriksaan. Pemeriksaan yang dilakukan melakukan whistleblowing hanya
Inspektorat masih bersifat post audit sebesar 12%.
sehingga belum optimal dalam Penelitian ini berusaha
pengendalian intern di unit kerja dan memberikan kontribusi pengetahuan
belum mendukung pemeriksaan BPK-RI. dengan tentang intensi melakukan
Penelitian mengenai intensi whistleblowing dan aspek keperilakuan
seseorang untuk melakukan yang dimiliki PNS yang bekerja sebagai
whistleblowing telah dilakukan baik di auditor internal pada Inspektorat
luar maupun dalam negeri. Penelitian oleh Magelang, Temanggung dan Wonosobo
Elias (2008) yang menguji kecenderungan dengan memberikan bukti secara empiris
intensi melakukan whistleblowing auditor mengenai faktor-faktor yang
internal pemerintah. Hasil penelitian memengaruhi PNS terhadap intensi
menunjukkan Komitmen profesional dan pengungkapan tindakan kecurangan
sosialisasi antisipatori berpengaruh (whistleblowing).
signifikan terhadap intensi melakukan Penelitian ini bertujuan untuk
whistleblowing. Penelitian lainnya oleh Menguji dan menganalisis pengaruh
Taylor dan Curtis (2010) yang meneliti profesionalisme dan komitmen organisasi
teori pengaruh lapisan di tempat kerja terhadap (PNS) untuk melakukan intensi
(Layers of Workplace Influence Theory) di whistleblowing. penelitian ini diharapkan
kalangan eksternal auditor Amerika. Hasil dapat memberikan kontribusi positif
menunjukkan Identitas Profesional, Locus dalam bidang akuntansi sektor publik,
of Commitment, dan Intensitas Moral khususnya dalam hal meningktakan
secara positif terkait dengan intensi intensi whistleblowing untuk mencegah
pelaporan. Penelitian oleh Ghani (2010) terjadinya tindakan kecurangan. Selain itu
menguji hubungan komitmen profesional penelitian ini diharapkan dapat bermanfaat
dan sosialisasi antisipatif terhadap bagi auditor internal inspektorat untuk
whistleblowing. Hasil menunjukkan meningkatkan fungsi pengawasan dan
bahwa terdapat hubungan antara pembinaan pemerintah daerah.
komitmen profesional dan sosialisasi
antisipatif terhadap whistleblowing. 2. KERANGKA TEORITIS DAN
Berbeda dengan hasil penelitian PENGEMBANGAN HIPOTESIS
yang dilakukan oleh Jalil (2012) yaitu
komitmen profesional auditor tidak 2.1. Kerangka Teoritis
berpengaruh terhadap intensi 2.1.1 Etika Deontologi
whistleblowing. Demikian juga Sagara Menurut Immanuel Kant (2009)
(2013) yang melakukan pengujian Deontologi Theory merupakan sebuah
profesionalisme auditor internal dengan teori yang berkaitan dengan tugas etika
menggunakan lima dimensi yaitu afiliasi dan tanggung jawab seseorang.
komunitas, kewajiban sosial, dedikasi Deontologi melakukan evaluasi terhadap
terhadap pekerjaan, keyakinan terhadap etikalitas perilaku yang didasarkan pada
peraturan sendiri atau komunitas dan motivasi pembuat keputusan dan
tuntutan untuk mandiri. Hasil riset menurut deontologi suatu tindakan dapat
menunjukkan hanya dimensi tuntutan dibenarkan secara etika meskipun tidak
untuk mandiri yang berpengaruh positif menghasilkan keuntungan atas kebaikan
terhadap intensi whistleblowing. Khasanah terhadap kejahatan bagi para pengambil
(2016) melakukan penelitian untuk keputusan atau bagi masyarakat
menguji pengaruh komitmen profesional keseluruhan. Teori deontologi
memandang sebuah tindakan adalah
tindakan yang bernilai baik karena
tindakan tersebut dilakukan berdasarkan
kewajiban yang dimiliki seseorang, oleh
karena itu ketika seseorang mengetahui
bahwa telah terjadi penyimpangan di
dalam organisasi tempatnya bekerja maka
berdasarkan teori deontologi dirinya wajib
mengungkapkan penyimpangan tersebut.
2.1.2 Theory Of Planned Behaviour
Teori ini memprediksi dan
menjelaskan perilaku manusia dalam
konteks tertentu. Serta, sikap dan
kepribadian seseorang berpengaruh
terhadap perilaku tertentu hanya jika
secara tidak langsung dipengaruhi oleh
beberapa faktor yang berkaitan erat
dengan perilaku (Ajzen, 1991). Theory of
Planned Behavior (TPB) dalam hal ini
cocok untuk menjelaskan niat
whistleblowing, dalam hal ini adalah
tindakan yang dilakukan didasarkan pada
proses psikologis yang sangat kompleks
(Glundlach et al, 2003). Selanjutnya
Ajzens mengatakan TPB telah diterima
secara luas sebagai alat untuk
menganalisis perbedaan antara sikap dan
niat serta sebagai niat dan perilaku.
2.1.3 Professionalisme
Profesionalisme auditor adalah
terpenuhinya kecocokan antara
kemampuan aparatur dengan kebutuhan
tugas yang merupakan syarat terbentuknya
aparatur yang professional, artinya
keahlian dan kemampuan aparat
merefleksikan arah dan tujuan yang
dicapai oleh organisasi. Konsep
profesionalisme yang dikembangkan oleh
Hall (1968: 92-104) digunakan untuk
mengukur bagaimana para profesional
memandang profesi mereka tercermin
dalam sikap dan perilaku mereka. Konsep
profesionalisme yang dikembangkan oleh
Hall (1968) lima elemen, yaitu :
a. Profesionalisme Dimensi Afiliasi
dengan Komunitas
Afiliasi dengan komunitas adalah
menggunakan ikatan profesi sebagai
acuan, termasuk di dalamnya organisasi
formal dan kelompok-kelompok kolega
informal yang dijadikan sebagai sumber
ide utama. Para profesional akan
berpartisipasi dalam seminar-seminar
dan berkumpul dengan rekan
seprofesinya untuk mendapatkan
pengetahuan yang lebih luas. Melalui
ikatan profesi ini mereka membangun
kesadaran profesional.
b. Profesionalisme Dimensi Kewajiban
Sosial
Kewajiban sosial adalah suatu
pandangan tentang pentingnya profesi
dan manfaat yang akan diterima baik
oleh masyarakat maupun profesional
karena adanya profesi tersebut. Para
profesional akan menyadari pentingnya
pekerjaan mereka sehingga tidak
sembarang orang dapat mengambil
keputusan yang berkaitan dengan
pekerjaannya.
c. Profesionalisme Dimensi Dedikasi
terhadap Pekerjaan
Dedikasi terhadap pekerjaan
dicerminkan dari dedikasi profesional
dengan menggunakan kecakapan dan
pengetahuan yang dimiliki. Keteguhan
untuk tetap melaksanakan pekerjaannya
meskipun imbalan ekstrinsik yang
diterimanya tidak sebanding dengan
pekerjaannya atau imbalannya
berkurang.
d. Profesionalisme Dimensi Keyakinan
terhadap Peraturan Sendiri atau
Profesi
Keyakinan terhadap peraturan sendiri
atau profesi adalah yang paling
berwenang menilai pekerjaan profesional
adalah rekan seprofesinya, bukan orang
luar yang tidak memiliki kompetensi di
bidang ilmu dan pekerjaan mereka.
e. Profesionalisme Dimensi Tuntutan
untuk Mandiri
Tuntutan untuk mandiri
merupakan suatu pandangan bahwa
seseorang yang profesional harus
mampu membuat keputusan sendiri
tanpa tekanan dari pihak lain seperti
Pemerintah, klien, ataupun mereka yang
bukan anggota profesi. Setiap adanya
campur tangan yang datang dari luar,
dianggap sebagai hambatan terhadap
kemandirian secara profesional.
2.1.4 Organizational Commitment
Komitmen organisasi menurut
Aranya et. al (1981) didefinisikan sebagai
perpaduan antara sikap dan perilaku yang
menyangkut tiga sikap yaitu rasa
mengidentifikasikan dengan tujuan
organisasi, rasa keterlibatan dengan tugas
organisasi dan rasa kesetiaan pada
organisasi. Komitmen organisasi yang
lebih tinggi harus direfleksikan di dalam
kepekaan yang lebih kuat terhadap
masalah-masalah mengenai etika profesi
(Aranya et al. 1981). Hal ini pun muncul
berdasarkan pertimbangan seseorang atas
apa yang dinilainya baik dan benar.
Semakin tinggi komitmen organisasi maka
semakin tinggi pula kecenderungan
mereka untuk menganggap whistleblowing
menjadi suatu hal yang penting serta
semakin tinggi pula kemungkinan mereka
melakukan whistleblowing.
2.2. Pengembangan Hipotesis
2.2.1 Pengaruh Profesionalisme
(Afiliasi Komunitas) Pegawai Negeri
Sipil Terhadap Intensi Pengungkapan
Tindakan Kecurangan (Whistleblowing)
Teori deontology menjelaskan
bahwa seseorang seharusnya hanya
bertindak dengan cara sebagaimana
orang lain yang berada dalam situasi
yang sama akan bertindak dengan cara
yang sama. Seorang internal auditor
yang mempunyai intensitas berkumpul
dengan rekan seprofesinya, membaca
majalah-majalah, serta berpartisipasi
dalam seminar-seminar akan membuat
seorang internal auditor memiliki
pandangan yang semakin luas dan
secara tidak sadar akan meniru apa yang
rekan seprofesinya lakukan.
Sagara (2013) menjelaskan
semakin tinggi profesionalisme (dimensi
afiliasi dengan komunitas) maka semakin
tinggi pula intensi melakukan
whistleblowing. Hasil penelitian tersebut
mendukung penelitian yang dilakukan
oleh Sari dan Laksito (2014) tingkat
profesionalisme pada aspek afiliasi dengan
komunitas berpengaruh positif namun
tidak signifikan terhadap intensitas
melakukan whistleblowing, sehingga
afiliasi dengan suatu komunitas yang
dilakukan oleh seorang internal auditor
akan membuat internal auditor menjadi
semakin profesional dan kemudian akan
mempengaruhi intensi dalam melakukan
whistleblowing. Hipotesis yang akan
diuji adalah :
H1a. Profesionalisme PNS dimensi
afiliasi komunitas berpengaruh
positif terhadap intensi melakukan
whistleblowing
2.2.2 Pengaruh Profesionalisme
(Kewajiban Sosial) Pegawai Negeri Sipil
Terhadap Intensi Pengungkapan
Tindakan Kecurangan (Whistleblowing)
Dijelaskan dalam teori
deontologi bahwa tugas adalah standar
yang menilai etika perilaku. Nilai moral
hanya ada ketika seseorang bertindak
berdasarkan rasa kewajiban, bukan
karena tugas dan kewajiban tersebut
akan menimbulkan konsekuensi yang
baik, dan juga bukan karena hal- hal
tersebut dapat meningkatkan
kesenangan, tetapi tugas tersebut
dilakukan karena memang itu
merupakan tugas orang tersebut.
Internal auditor harus menyadari bahwa
profesinya sangat penting bagi tanggung
jawab sosial yang tinggi, dan juga ia
harus menyadari bahwa porfesinya
menuntut kekhususan sehingga segala
keputusan mengenai profesinya tidak
dapat dibuat oleh sembarang pihak.
Sagara (2013) menyebutkan bahwa
semakin tinggi profesionalisme (dimensi
kewajiban sosial) maka akan semakin
tinggi pula intensi melakukan
whistleblowing. Oleh karena itu,
kewajiban sosial mempunyai pengaruh
yang positif dengan intensi melakukan
whistleblowing. Hasil penelitian tersebut
mendukung penelitian yang dilakukan
oleh Sari dan Laksito (2014) tingkat
profesionalisme pada aspek kewajiban
sosial berpengaruh positif dan signifikan
terhadap intensitas melakukan
whistleblowing dan auditor dengan rasa
kewajiban sosial yang tinggi cenderung
memiliki intensitas melakukan
whistleblowing yang tinggi. Sehingga
hipotesis yang akan diuji adalah:
H1b. Profesionalisme PNS dimensi
kewajiban sosial berpengaruh
positif terhadap intensi melakukan
whistleblowing
2.2.3 Pengaruh Profesionalisme
(Dedikasi Terhadap Pekerjaan)
Pegawai Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
Teori deontologi menjelaskan
bahwa tugas akan dilaksanakan bukan
karena tugas tersebut akan memberikan
manfaat atau keuntungan bagi
seseorang. Dalam hubungannya antara
minat melakukan tindakan whistleblowing
dengan dimensi profesionalisme
pengabdian pada peraturan profesi dapat
dilihat pada seorang auditor yang
memandang pekerjaan sebagai auditor
merupakan komitmen pribadi dan lebih
mengutamakan kepuasan rohani dari pada
unsur imbalan instrinsik dan
menggunakan pengetahuan yang
dimilikinya sehingga dengan totalitas yang
dimiliki auditor dalam menentukan
pertimbangan materialitas akan lebih
fokus.
Sagara (2013) membuktikan dalam
penelitiannya bahwa semakin tinggi
profesionalisme (dimensi dedikasi
terhadap pekerjaan) maka intensi untuk
melakukan whistleblowing menjadi tinggi.
Hasil penelitian tersebut mendukung
penelitian yang dilakukan oleh Sari dan
Laksito (2014) pada aspek dedikasi
terhadap pekerjaan berpengaruh positif
dan signifikan terhadap intensitas
melakukan whistleblowing dan auditor
dengan dedikasi terhadap pekerjaan yang
baik cenderung memiliki intensitas
melakukan whistleblowing yang tinggi.
Sehingga hipotesis yang akan diuji
adalah :
H1c. Profesionalisme PNS dimensi
dedikasi terhadap pekerjaan
berpengaruh positif terhadap
intensi melakukan whistleblowing
2.2.4 Pengaruh Profesionalisme
(Keyakinan Peraturan Sendiri) Pegawai
Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
Teori deontologi menjelaskan
bahwa terdapat hukum yang menjadi
tolak ukur dalam melakukan suatu
tindakan. Seorang internal auditor yang
profesionalismenya dari kesungguhan
bahwa sebagai suatu profesi internal
audit memiliki standar yang penting
untuk diterapkan dan menyadari bahwa
standar tersebut merupakan ukuran
minimum yang dapat berlaku di dalam
organisasi manapun juga dan
penegakkan standar perlu dilakukan dan
dijadikan suatu tolak ukur agar
profesionalisme internal auditor dapat
lebih diandalkan.
Sagara (2013) menyatakan bahwa
semakin tinggi profesionalisme (dimensi
keyakinan terhadap peraturan sendiri atau
profesi) maka semakin tinggi intensi
melakukan whistleblowing. Hasil
penelitian tersebut mendukung penelitian
yang dilakukan oleh Sari dan Laksito
(2014) tingkat profesionalisme pada aspek
keyakinan terhadap peraturan profesi
berpengaruh positif dan signifikan
terhadap intensitas melakukan
whistleblowing dan auditor dengan
keyakinan yang tinggi pada pofesi mereka
sebagai auditor cenderung memiliki
intensitas melakukan whistleblowing yang
tinggi. Sehingga hipotesis yang akan
diuji adalah:
H1d. Profesionalisme PNS dimensi
keyakinan terhadap peraturan
sendiri atau profesi positif terhadap
intensi melakukan whistleblowing
2.2.5 Pengaruh Profesionalisme
(Tuntutan untuk Mandiri) Pegawai
Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
Dijelaskan dalam teori deontologi
bahwa terdapat hukum yang bersifat
universal dan semua orang diperlakukan
sama di bawah hukum moral. Hal ini
akan mempengaruhi seorang internal
auditor dalam melaksanakan tugasnya.
Internal auditor akan bersikap semandiri
mungkin tanpa menginginkan adanya
campur tangan dari pihak lain dalam
melaksanakan tugasnya. Jika ada pihak
yang berusaha ikut campur maka internal
auditor mempunyai wewenang untuk
menolaknya karena terdapat hukum yang
mengatur wewenangnya. Seorang
internal auditor yang profesional akan
selalu menginginkan otonom yang
sebesar-besarnya guna memberikan
pelayanan yang lebih baik dan lebih
independen terhadap organisasinya dan
memiliki kesadaran penuh bahwa
profesinya tidak dapat dibuat oleh
sembarang pihak.
Penelitian yang dilakukan Sagara
(2013) menyebutkan bahwa
profesionalisme (dimensi untuk mandiri)
yang tinggi akan meningkatkan intensi
melakukan whistleblowing. Hasil
penelitian tersebut mendukung penelitian
yang dilakukan oleh Sari dan Laksito
(2014) tingkat profesionalisme pada aspek
tuntutan untuk mandiri berpengaruh positif
dan signifikan terhadap intensitas
melakukan whistleblowing dan auditor
yang memiliki tuntutan untuk mandiri
yang tinggi cenderung memiliki intensitas
melakukan whistleblowing yang tinggi.
Sehingga hipotesis yang akan diuji
adalah :
H1e. Profesionalisme PNS tuntutan
untuk mandiri positif terhadap
intensi melakukan whistleblowing
2.2.6 Pengaruh Komitmen Organisasi
Pegawai Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
Taylor dan Curtis (2010)
mendefinisikan locus of commitment
sebagai arah kesetiaan seseorang ditujukan
ketika mengalami dilema antara komitmen
organisasi dengan komitmen rekan kerja
yang saling bertentangan satu sama lain.
Dalam konsep teori perilaku terencana
(theory of planned behaviour), locus of
commitment merepresentasikan norma
subyektif. Auditor sebagai seorang
individu akan melakukan suatu perilaku
tertentu jika perilakunya dapat diterima
oleh orang-orang yang dianggapnya
penting dalam kehidupannya. Sehingga
normative beliefes men menghasilkan
kesadaran akan tekanan dari lingkungan
atau norma subyektif.
Penelitian mengenai locus of
commitment masih sangat jarang
dilakukan. Taylor dan Curtis (2010)
menguji hubungan antara komitmen
organisasi dan komitmen rekan kerja
dengan intensi untuk melaporkan
pelanggaran di kalangan akuntan publik.
Hasil penelitian menunjukkan bahwa
auditor yang berkomitmen terhadap
organisasi berhubungan positif dengan
intensi untuk melaporkan pelanggaran.
Hasil penelitian tersebut mendukung
penelitian yang dilakukan oleh Kreshastuti
(2014) bahwa komitmen organisasi
berpengaruh positif dan signifikan
terhadap intensi melakukan
whistleblowing. Dengan demikian
penelitian ini akan menginvestigasi
kemungkinan bahwa komitmen organisasi
yang lebih tinggi dari pada komitmen
rekan kerja akan mempengaruhi intensi
untuk melaporkan pelanggaran. Sehingga
hipotesis yang akan diuji adalah :
H2. Komitmen organisasi berpengaruh
positif terhadap intensi melakukan
whistleblowing
3. METODE PENELITIAN
Populasi dalam penelitian ini
adalah 139 pegawai Inspektorat yang
terdiri dari 32 pegawai pada kota
Magelang, 41 pegawai pada Kabupaten
Magelang, 29 pegawai pada kabupaten
Temanggung dan 37 pegawai pada
Kabupaten Wonosobo. Penarikan sampel
dilakukan menggunakan teknik non
probability sampling dengan metode
purposive sampling, yaitu mengambil
sampel para PNS yang bekerja sebagai
Auditor Internal pada Inspektorat
Magelang, Temanggung, dan Wonosobo.
Variabel-variabel penelitian tersebut
diukur dengan menggunakan instrumen
kuesioner yang berisi beberapa
pernyataan. Pernyataan-pernyataan dalam
kuesioner ini merupakan replikasi yang
diambil dari beberapa penelitian
sebelumnya dengan mengacu pada
landasan teoritis yang berkaitan dengan
variabel-variabel penelitian. Berdasarkan
pernyataan-pernyataan dari masingmasing
variabel penelitian tersebut, responden
diminta untuk memberikan penilaian atau
pendapat dengan skala Likert 1-5.Angka 1
menunjukkan penilaian atau pendapat
sangat tidak setuju (STS) sampai dengan
angka 5 yang menunjukkan
penilaian/pendapat sangat setuju (SS).
3.1. Teknik Analisis Data
3.1.1 Uji Validitas
Uji validitas digunakan untuk
mengukur sah atau valid tidaknya suatu
kuesioner. Suatu kuesioner dikatakan valid
jika pertanyaan pada kuesioner mampu
mengungkapkan sesuatu yang akan diukur
oleh kuesioner tersebut (Ghozali,
2013:52). Dalam menguji validitas
instrumen kuesioner penelitian ini
menggunakan uji validitas dengan
Confirmatory Factor Analysis (CFA).
Confirmatory Factor Analysis dengan nilai
yang dikehendaki harus > 0,50 dan cross
loading > 0,40 untuk dapat dilakukan
analisis faktor.
3.1.2 Uji Reliabilitas
Uji reliabilitas merupakan alat
untuk mengukur suatu kuesioner yang
merupakan indikator dari variabel atau
konstruk. Kuesioner dikatakan reliabel
atau handal jika jawaban seseorang
terhadap pernyataan adalah konsisten atau
stabil dari waktu ke waktu (Ghozali,
2013:47). Suatu konstruk atau variabel
dikatakan reliabel jika memberikan nilai
cronbach alpha > 0.70. Apabila nilai
cronbachs alpha < 0.70 maka dikatakan
tidak reliabel.
3.1.3 Pengujian Hipotesis
Model analisis yang digunakan
dalam penelitian ini adalah Regresi linear
berganda dengan persamaan regresi linear
berganda adalah sebagai berikut :
IW = a + b1AK + b2KS + b3DP + b4KPS
+b5TM + b6KO + e.
Dimana :
IW = Intensi whistleblowing
AK = Afiliasi komunitas
KS = Kewajiban sosial
DP = Dedikasi terhadap pekerjaan
KPS = Keyakinan peraturan sendiri
TM = Tuntutan untuk mandiri
KO = Komitmen organisasi
a = Konstanta
b = Koefisien regresi
a. Uji Koefisien Determinasi (R2)
Uji Koefisien Determinasi
(Adjusted R2) dengan nilai koefisien
determinan adalah antara nol sampai satu. sebagian besar lebih dari 0.5 (> 0.5) yang
Apabila hanya terdapat satu variabel berarti valid.
independen maka R2 yang dipakai. Tetapi Tabel 1
apabila terdapat dua atau lebih variabel Kaiser-Meyer-Olkin
independen maka yang dipakai adalah Variabel KMO Sig. Ket.
AK 0.669 0.000 Valid
adjusted R2. KS 0.711 0.000 Valid
b. Uji Statistik F DP 0.677 0.000 Valid
Uji F pada dasarnya digunakan KPS 0.717 0.000 Valid
untuk mengukur ketepatan fungsi regresi TM 0.696 0.000 Valid
sampel dalam menaksir nilai aktual KO 0.752 0.000 Valid
(Goodness of fit). Uji F menguji apakah IW 0.754 0.000 Valid
variabel independen mampu menjelaskan Sumber : Data primer diolah tahun 2017
variabel dependen secara baik atau untuk
menguji apakah model yang digunakan Kecuali variabel AK pada
telah fit atau tidak (Ghozali, 2013). Jika F instrument 4 dan variabel KS pada
hitung > F tabel, atau P Value > = 0,05, istrumen 1 yang memiliki nilai Cross
maka Ho tidak diterima atau Ha diterima, Loading < 0.5 sehingga istrumen tersebut
artinya model yang digunakan bagus (fit). tidak dapat digunakan dalam analisis
c. Uji Statistik t selanjutnya.
Uji t digunakan untuk mengetahui 4.3. Uji Reliabilitas
apakah masing-masing variabel Suatu kuesioner dikatakan reliabel
independen mempunyai pengaruh terhadap atau handal jika jawaban seseorang
variabel dependen (Ghozali 2013: 98). terhadap pernyataan adalah konsisten atau
Proses pengujian ini dilakukan stabil dari waktu ke waktu. Suatu
berdasarkan t hitung dengan tingkat kuesioner dikatakan reliabel jika memiliki
kepercayaan 5%. Jika t hitung > t tabel nilai Cronbach Alpha > 0.70.
atau p value < = 0.05 maka Ho tidak Tabel 2
diterima atau Ha diterima, artinya variabel Pengujian Reliabilitas
independen mempunyai pengaruh terhadap No Variabel Cronbach Ket.
variabel dependen. Alpha
1. AK 0.818 Reliabel
4. HASIL 2. KS 0.863 Reliabel
3. DP 0.710 Reliabel
4.1. Hasil Penyebaran Kuesioner 4. KPS 0.843 Reliabel
Sampel yang menjadi responden 5. TM 0.776 Reliabel
dalam penelitian ini adalah PNS 6. KO 0.733 Reliabel
Inspektorat Magelang, Temanggung dan 7. IW 0.921 Reliabel
Wonosobo yang bekerja sebagai auditor Sumber : Data primer diolah tahun 2017
internal. Kuesioner disebar ke 45
reponden, sedangkan yang kembali Hasil penelitian menunjukkan
sebanyak 43 kuesioner (response rate bahwa seluruh variabel memiliki nilai
95,56%) dan kuesioner yang bisa diolah Cronbach Alpha lebih dari 0.70 (> 0.70),
sebanyak 43. sehingga dapat disimpulkan bahwa seluruh
4.2 Uji Validitas variabel reliabel, itu artinya jawaban
Parameter yang digunakan untuk responden dari waktu ke waktu konsisten,
uji validitas yaitu dengan melihat nilai sehingga dapat dilakukan pengujian
faktor loading. Hasil validitas selanjutnya.
menunjukkan bahwa hasil Cross Loading
4.4. Uji Hipotesis 4.4.3 Uji t
4.4.1 Uji Koefisien Determinasi (R2) Uji t digunakan untuk menguji
Koefisien determinasi (R2) signifikansi hubungan antara variabel X
digunakan untuk mengukur seberapa jauh dan Y, apakah variabel independen (X)
kemampuan model dalam menerangkan benar-benar berpengaruh terhadap variabel
variasi variabel independen. dependen (Y) secara terpisah atau parsial
Tabel 3 (Ghozali, 2005).
Koefisien Determinasi Tabel 5
Model R R Adjusted Std. Error Uji t
Square R Square of the Var. t t Sig. Ket.
Estimate hitung tabel
a
1 .977 .954 .946 .18826
AK 1.372 2.028 0.178 H1 Tidak
Sumber : Data primer diolah tahun 2017 Diterima
Hasil uji besarnya Adjusted R KS 2.934 2.028 0.006 H2
Square adalah 0.946. Hal ini berarti bahwa Diterima
variabel dimensi afiliasi terhadap DP -0.442 2.028 0.661 H3 Tidak
komunitas, dimensi kewajiban sosial, Diterima
dimensi dedikasi terhadap pekerjaan, KPS 7.894 2.028 0.000 H4
dimensi keyakinan terhadap peraturan Diterima
sendiri, dimensi tuntutan mandiri, dan TM 1.145 2.028 0.260 H5 Tidak
komitmen organisasi mampu menjelaskan Diterima
intensi whistleblowing sebesar 94.6%,
sedangkan sisanya (100% - 94.6% = 5.4%) KO 0.242 2.028 0.810 H6 Tidak
dijelaskan oleh faktor-faktor lain dari luar Diterima
penelitian ini. Sumber : Data primer diolah tahun 2017
4.4.2 Uji Model Hasil uji menunjukkan bahwa
Hasil uji model menunjukkan variabel profesionalisme afiliasi
bahwa, indikator-indikator model fit dan komunitas, dedikasi terhadap pekerjaan,
telah terpenuhi, yaitu nilai F tabel sebesar tuntutan untuk mandiri, dan komitmen
2.36. organisasi tidak berpengaruh positif
Tabel 4 intensi whistleblowing, sedangkan untuk
Uji F variabel profesionalisme kewajiban sosial
Model Sum of df Mean F Sig. dan keyakinan terhadap peraturan sendiri
Squares Square berpengaruh positif terhadap intensi
Regression 26.331 6 4.389 123.824 .000b whistleblowing.
1Residual 1.276 36 .035
Total 27.607 42 5. PEMBAHASAN
Sumber : Data primer diolah tahun 2017
5.5.1 Pengaruh Profesionalisme Dimensi
Afiliasi Komunitas Pegawai Negeri Sipil
Nilai Fhitung 123.824 > Ftabel 2,36
Terhadap Intensi Pengungkapan
maka Ho ditolak dan Ha diterima. Artinya
Tindakan Kecurangan (Whistleblowing)
variabel afiliasi terhadap komunitas,
kewajiban sosial, dedikasi terhadap Hasil penelitian ini menemukan
pekerjaan, keyakinan terhadap peraturan bahwa variabel afiliasi dengan komunitas
sendiri, tuntutan mandiri, dan komitmen tidak berpengaruh positif terhadap PNS
organisasi mampu menjelaskan variabel yang bekerja sebagai auditor internal
intensi whistleblowing secara baik. untuk melakukan intensi whistleblowing di
Inspektorat Magelang, Temanggung, dan
Wonosobo. Rutinitas partisipasi dalam
pertemuan atau perkumpulan dengan
teman seprofesinya, seringnya mengikuti
seminar dan pelatihan tidak akan
meningkatkan niat untuk melakukan
tindakan whistleblowing. Hal ini bisa saja
meningkatkan pengetahuan dan
profesionalisme seorang auditor internal,
namun belum tentu dapat menumbuhan
niat seorang auditor internal untuk
mengungkapkan sebuah kecurangan.
Keadaan seperti itu dapat dipahami
meskipun seorang auditor internal sering
mengikuti diklat, pelathan, dan bertukar
pikiran, namun jika tidak ada keinginan
dan kesadaran dari diri sendiri maka tidak
akan menumbuhkan niat untuk
melaporkan meskipun pegawai
mengetahuinya bahwa itu merupakan
tindakan yang bertentangan dengan kode
etik, undang-undang, dan lain-lain.
Penelitian ini konsisten dengan hasil
penelitian sebelumnya, menurut Sagara
(2013) seorang internal auditor yang
mempunyai profesionalisme dimensi
afiliasi komunitas belum tentu mempunyai
keinginan untuk melaporkan kecurangan.
Serta di dukung dari hasil penelitian yang
lain, menurut Sari (2014) auditor yang
memiliki afiliasi komunitas profesional
auditor yang tinggi cenderung tidak
memiliki intensitas melakukan
whistleblowing yang tinggi pula.
5.5.2 Pengaruh Profesionalisme
Dimensi Kewajiban Sosial Pegawai
Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
Penelitian ini menggambarkan
bahwa variabel profesionalisme dimensi
kewajiban sosial mempunyai pengaruh
positif terhadap niat PNS yang bekerja
sebagai auditor internal untuk melakukan
whistleblowing. Sebagai seorang auditor
internal yang mempunyai kode etik profesi
harus menyajikan hasil laporan keuangan
yang transparan sebagai bentuk
tanggungjawab kepada instansi dan
publik. Penelitian ini tidak konsisten
dengan hasil penelitian sebelumnya,
menurut Sagara (2013), meskipun
keberadaan internal auditor penting bagi
masyarakat, tetapi tidak akan
menumbuhkan niat auditor internal untuk
mengukapkan kecurangan. Tetapi hasil
penelitian ini konsisten dengan penelitian
yang dilakukan oleh Sari (2014), bahwa
auditor yang memiliki profesionalisme
dalam bentuk kewajiban sosial yang tinggi
cenderung memiliki intensitas melakukan
whistleblowing yang tinggi pula.
5.5.3 Pengaruh Profesionalisme Dimensi
Dedikasi Pekerjaan Pegawai Negeri
Sipil Terhadap Intensi Pengungkapan
Tindakan Kecurangan (Whistleblowing)
Penelitian ini menunjukkan bahwa
variabel profesionalisme dimensi dedikasi
pekerjaan tidak berpengaruh positif
terhadap niat PNS yang bekerja sebagai
auditor internal pada Inspektorat
Magelang, Temanggung, dan Wonosobo
untuk melakukan whistleblowing. Seorang
auditor internal yang profesional
seharusnya memiliki dedikasi terhadap
profesi yang tinggi, karena auditor akan
senang dan terdorong melihat dedikasi dan
idealisme teman seprofesinya memiliki
komitmen terhadap pekerjaannya.
Penelitian ini konsisten dengan hasil
penelitian sebelumnya, menurut Sagara
(2013) walaupun internal auditor
melakukan pekerjaan audit internal dengan
seluruh kemampuannya, tidak akan
menumbuhkan niat dari auditor untuk
mengungkapkan pelanggaran. Tetapi hasil
penelitian ini tidak konsisten dengan hasil
penelitian yang dilakukan oleh Sari
(2014), bahwa terdapat pengaruh yang
signifikan dari dedikasi pekerjaan terhadap
intensitas melakukan whistleblowing.
5.5.4 Pengaruh Profesionalisme
Dimensi Keyakinan Peraturan Sendiri
Pegawai Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
 Hasil penelitian ini menunjukkan
bahwa profesionalisme (dimensi
keyakinan terhadap peraturan sendiri)
berpengaruh positif terhadap PNS yang
bekerja sebagai auditor internal untuk
melakukan tindakan whistleblowing.
Seorang auditor internal yang profesional
menyadari bahwa sebagai suatu profesi
yang memiliki standar penting untuk
diterapkan, dan menyadari bahwa standar
tersebut merupakan ukuran minimum yang
dapat berlaku di dalam organisasi
manapun juga. Dan seorang auditor yang
memiliki profesionalisme (dimensi
keyakinan terhadap peraturan sendiri)
maka akan memengaruhi niatnya untuk
melakukan whistleblowing apabila
ditemukan tindakan kecurangan. Pada
aspek ini dikatakan bahwa semakin tinggi
profesionalisme dimensi keyakinan
terhadap peraturan sendiri maka semakin
tinggi pula niat untuk melakukan
whistleblowing. Penelitian ini tidak
konsisten dengan hasil penelitian
sebelumnya, menurut Sagara (2013)
semakin tinggi profesionalisme (dimensi
keyakinan terhadap peraturan sendiri atau
profesi) yang dimiliki internal auditor
tidak akan membuat intensi melakukan
whistleblowing menjadi semakin tinggi
juga. Tetapi hasil penelitian ini didukung
dengan hasil penelitian yang dilakukan
oleh Sari (2014), bahwa terdapat pengaruh
positif dari keyakinan terhadap profesi
auditor terhadap intensitas melakukan
whistleblowing.
5.5.5 Pengaruh Profesionalisme
Dimensi Tuntutan Mandiri Pegawai
Negeri Sipil Terhadap Intensi
Pengungkapan Tindakan Kecurangan
(Whistleblowing)
Hasil pengujian pada penelitian ini
menunjukkan profesionalisme (dimensi
tuntutan mandiri) tidak berpengaruh
positif terhadap niat untuk melakukan
tindakan whistleblowing. Seorang auditor
internal yang profesional harus mampu
membuat keputusan sendiri tanpa tekanan
dari pihak lain seperti pemerintah, klien,
ataupun mereka yang bukan anggota
profesi. Namun dengan adanya tuntutan
peraturan dari atasan, maka seorang
auditor akan bertindak sesuai dengan
aturan yang ada sehingga dapat
memengaruhi kemandirian auditor internal
untuk tidak melakukan whistleblowing.
Dengan adanya peraturan dari atasan
tersebut menjadikan auditor merasa bahwa
mereka harus tergantung pada keputusan
dari pihak lain termasuk atasan. Penelitian
ini tidak konsisten dengan penelitian yang
sebelumnya, menurut Sagara (2013)
internal auditor yang mempunyai
profesionalisme (dimensi untuk mandiri)
yang tinggi akan meningkatkan intensi
melakukan whistleblowing, dan didukung
oleh penelitian yang dilakukan oleh Sari
(2014), bahwa terdapat pengaruh positif
yang signifikan dari tuntutan untuk
mandiri pada auditor terhadap intensitas
melakukan whistleblowing.
5.5.6 Pengaruh Profesionalisme
Komitmen Organisasi Pegawai Negeri
Sipil Terhadap Intensi Pengungkapan
Tindakan Kecurangan (Whistleblowing)
Hasil pengujian pada penelitian ini
menunjukkan komitmen organisasi tidak
berpengaruh positif terhadap niat untuk
melakukan tindakan whistleblowing pada
Inspektorat Magelang, Temanggung, dan
Wonosobo. Komitmen organisasi
menyiratkan hubungan pegawai dengan
perusahaan atau organisasi secara aktif.
Karyawan yang menunjukkan komitmen
tinggi terhadap organisasi memiliki
keinginan untuk memberikan tenaga dan
tanggung jawab yang lebih dalam
menyokong kesejahteraan dan
keberhasilan organisasi tempatnya bekerja.
Namun, adanya faktor kepuasan kerja,
serta komitmen terhadap rekan kerja dan
organisasi dimana mereka bekerja
memungkinkan mereka untuk tidak
melakukan whistleblowing. Hasil
penelitian ini tidak konsisten dengan hasil
penelitian sebelumnya, menurut Taylor
dan Curtis (2010) auditor yang
berkomitmen terhadap organisasi
berhubungan positif dengan intensi untuk
melaporkan pelanggaran. . Berbeda
dengan hasil penelitian sebelumnya yang
dilakukan oleh Kreshastuti (2014) bahwa
tidak terdapat pengaruh yang signifikan
dari locus of commitment terhadap
intensitas melakukan whistleblowing,
artinya auditor yang memiliki locus of
commitment terhadap organisasi yang
tinggi cenderung tidak memiliki intensi
untuk melakukan whistleblowing.
6. SIMPULAN
Hasil penelitian menunjukkan
bahwa variabel profesionalisme afiliasi
komunitas, dedikasi terhadap pekerjaan,
tuntutan untuk mandiri, dan komitmen
organisasi tidak berpengaruh positif PNS
dalam intensi pengungkapan tindakan
kecurangan keuangan (whistleblowing),
sedangkan untuk variabel profesionalisme
kewajiban sosial dan keyakinan terhadap
peraturan sendiri berpengaruh positif
terhadap intensi PNS dalam
mengungkapkan tindakan kecurangan
(whistleblowing) pada Inspektorat
Magelang, Temanggung, dan Wonosobo.
7. SARAN
Penelitian ini dapat digunakan
sebagai acuan dalam penelitian
selanjutnya, untuk perbaikan selanjutnya
peneliti memberikan beberapa saran :
a. Pada penelitian selanjutnya diharapkan
dapat memperluas objek penelitian
seperti menambahkan Kabupaten
Purworejo dan Kebumen sebagai
sampel penelitian.
b. Diharapkan dapat menambahkan
variabel-variabel lain yang dapat
memengaruhi niat untuk melakukan
tindakan whistleblowing. Variabel
yang disarankan adalah personal cost
dan komitmen profesional.
c. Penelitian selanjutnya dapat
menggunakan metode langsung atau
wawancara agar hasilnya sesuai
dengan kuesioner yang diisi.
d. Peneliti selanjutnya juga dapat
mengubah objek penelitian pada
auditor yang bekerja pada BPK (badan
pemeriksa keuangan) dan auditor
perusahaan.
e. Perlu adanya perbaikan dalam
pernyataan kuesioner agar responden
lebih memahami isi kuesioner,
sehingga kevalidan data bisa lebih baik
lagi.
8. DAFTAR PUSTAKA
1) Aranya et al. (1981).Community
Size, Socialization, and the Work
Needs of Professionals. Academy of
Management Journal.
2) Elias, R.,Z. 2008, Auditing Students
Profesional Commitment and
Anticipatory Socialization and Their
Relationship to Whistleblowing,
Managerial Auditing Journal, Vol. 23,
No. 3.
3) Ghani, Rahardian. 2010. Analisis
Perbedaan Komitmen Profesional Dan
Sosialisasi Antisipatif Mahasiswa PPA
Dan Non-PPA Pada Hubungannya
Dengan Whistleblowing. Skripsi.
Semarang : Fakultas Ekonomi
Universitas Diponegoro Semarang.
4) Ghozali, Imam. 2016. Aplikasi
Analisis Multivariete dengan Program
IBM SPSS 21. Semarang: Badan
Penerbit Universitas Diponegoro.
5) Ghozali, Imam, Aplikasi Analisis
Multivariate dengan Program IBM
SPSS 21, Semarang: Badan Penerbit
Universitas Diponegoro, 2013.
6) Hall, Richard. 1968. Professionalism
and Bureaucratization, American
Sosiological Review, 33: 92-104. New
Jersey.
7) http://inspektorat.magelangkab.go.id/i
ndex.php?option=com_content&view=
article&id=8.
8) http://inspektorat.magelangkota.go.id/.
9) http://www.temanggungkab.go.id Semarang : Fakultas Ekonomi
10) http://www.wonosobokab.go.id/ Universitas Diponegoro.
11) Jalil, F.Y., 2012. Pengaruh Komitmen 15) Sagara, Yusar. 2013. "Profesionalisme
Profesional Auditor terhadap Intensi Internal Auditor dan Intensi
Melakukan Whistleblowing: Locus of Melakukan Whistleblowing". Jurnal
Control sebagai Variabel Pemoderasi Liquidity. Januari-Juni 2013, Vol. 2
(Studi Empiris pada KAP di Jakarta) No. 1, h. 33-44. Shawver, Tara. 2011.
[Tesis]. Yogyakarta: Program "The Effects of Moral Intensity on
Magister Sains dan Doktor Universitas Whistleblowing Behaviour
Gadjah Mada. Accounting Professional". Journal of
Forensic and Investigate Accounting,
12) Kant, Immanuel., (2009). Critique of
Vol. 3 Iss.2.
Practical Reason, terjemahan
Indonesia oleh Nurhadi. Yogyakarta : 16) Sari, Devi N. 2014. Profesionalisme
Pustaka Pelajar. Internal Auditor dan Intensi
Melakukan Whistleblowing (Studi
13) Khasanah, Uswatun. 2015. Pengaruh
Empiris pada Auditor Internal
Komitmen Profesi dan
Perbankan di Indonesia). Skripsi.
Profesionalisme terhadap Minat PNS
Semarang : Fakultas Ekonomi
Untuk Melakukan Tindakan
Universitas Diponegoro.
Whistleblowing pada SKPD Kota
Magelang. Skripsi. Magelang : 17) Taylor, Eileen Z, and Mary B. Curtis.
Fakultas Ekonomi Universitas 2010. An Examination of the Layers
Muhammadiyah Magelang of Workplace Influence in Ethical
Judgment: Whistleblowing Likelihood
14) Kreshastuti, Destriana K. 2014.
and Perseverance in Public
Analisis Faktor-Faktor yang
Accounting, Journal of Business
Mempengaruhi Intensi Auditor untuk
Ethics, 93.
Melakukan Tindakan Whistleblowing
(Studi Empiris pada Kantor Akuntan
Publik di Semarang). Skripsi.