‫محاسبة الوحدات غير الهادفة للربح‬

‫إعـــــــــــــدا‬
‫د‬

‫دكتور ‪ /‬حسين حسين شحاتة‬

‫أستاذ المحاسبة‬
‫كلية التجارة ـ جامعة الزأهـر‬
 ‫محاسبة الوحدات غير الهادفة للربح‬
‫فهرست المحتويات‬
‫رقم الصفحة‬
‫‪3‬‬ ‫ـ تقـــديم عام ‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫الفصل الول ‪ :‬السس المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح فى ضوء‬
‫الضوابط الشرعية ‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫ـ تمهيــــد ‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (1‬ـ مفهوم وخصائص الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (2‬ـ طبيعة أنشطة الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪9‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (3‬ـ الدلة الشرعية لتكوين الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (4‬ـ الضوابط الشرعية لنشطة الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (5‬ـ السس المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪14‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (6‬ـ المعايير المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (7‬ـ أسس الثإبات والقياس والفصاح المحاسبى لعمليات الوحدات‬
‫غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫)‪1‬ـ ‪ (8‬ـ قيم وأخلقا وسلوكيات المحاسب فى الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫الفصل الثإانى ‪ :‬التنظيم المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪24‬‬ ‫ـ تمهيـد ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (1‬ـ مفهوم وهيكل النظام المحاسبى وعناصره وإجراءات تشغيله ‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (2‬ـ أغراض النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (3‬ـ عناصر النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (4‬ـ الحسابات الختامية والميزانية العمومية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪38‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (5‬ـ نماذج الحسابات الختامية للوحدات غير هادفة للربح ‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (6‬ـ نموذج للميزانية العمومية لوحدة غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪45‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (7‬ـ نماذج القوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪49‬‬ ‫)‪2‬ـ ‪ (8‬ـ مرفقات القوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪51‬‬
‫ـ ملخص الدراسة‬
‫‪54‬‬ ‫ـ قائمة المراجع المختارة‬
‫والحمد ل الذى بنعمته تتم الصالحات‬

‫)‪(2‬‬
 ‫بسم ا الرحمن الرحيم‬
‫تقــــــديم عام‬
‫تعتبر الوحدات غير الهادفة للربح من أهم البنيات الساسية للمجتمعات المعاصرة حيث تقوم‬
‫بدور متميز فى المجال الخيرى والجتماعى والثإقافى والقتصادى والسياسى ونحو ذلك ‪ ،‬سواء‬
‫كانت حكومية أو أهلية ‪ ،‬ولقد أخذت هذه الوحدات أشكالا وأنماطا ا مختلفة منها ‪ :‬المنظمات ‪،‬‬
‫التحادات ‪ ،‬الجمعيات ‪ ،‬الهيئات ‪ ،‬النقابات ‪ ،‬النوادى ‪ ،‬دور العبادة وما فى حكمها ‪ ،‬ويجمع كل‬
‫ذلك سمات عامة منها أنها تختص بتقديم خدمات ومنافع للناس والمجتمع ‪.‬‬
‫ولقد تناول فقهاء المسلمين التكييف الشرعى للوحدات غير الهادفة للربح ووضعوا الضوابط‬
‫الشرعية التى تحكم معاملتها حتى تتم وفقاا لحكام ومبادئ الشريعة السلمية ‪ ،‬كما أبرزوا فضل‬
‫السبقا للسلم فى إنشاء هذه الوحدات منذ أكثإر من ‪ 1400‬عاما ا ‪ ،‬ومنها على سبيل المثإال ‪:‬‬
‫الوقف ‪ ،‬والرصاد ‪ ،‬والوصايا ودور العبادة ‪ ،‬ودور رعاية الطفال ودور رعاية الشيوخ ‪ ،‬وما‬
‫فى حكمها ‪.‬‬
‫وللوحدات غير الهادفة للربح جوانب اقتصادية ومالية بجانب الجوانب الخرى تتطلب وجود‬
‫نظم محاسبية لحفظ الموال التى تتعامل بها وبيان المديونية والدائنية والفصاح عن مركزها‬
‫المالى وقياس وتقويم دورها فى أداء المنافع والخدمات إلى مستحقيها على الوجه الفضل ‪ ،‬ولقد‬
‫بذلت جهود طيبة من قبل المنظمات والهيئات المحاسبية العالمية والسلمية لوضع إطاراا يتضمن‬
‫السس والمعايير المحاسبية التى تحكم عمليات ‪ :‬الثإبات والقياس والعرض والفصاح المحاسبى‬
‫و‬
‫ضعتت نظمو محاسبية لها تتضمن الدورات المستندية‬ ‫عن أنشطتها ومعاملتها المختلفة ‪ ،‬كما وو ضُ‬
‫والدفاتر والسجلت ودليل الحسابات والقوائم والتقارير المحاسبية والتى تخرج معلومات محاسبية‬
‫بمواصفات خاصة تساعد فى مجال التخطيط والرقابة وتقويم الداء واتخاذ القرارات المختلفة ‪.‬‬
‫وكان لنتشار نظام الحاسبات اللكترونية ونظم المعلومات اللية وشبكات التصالت المحلية‬
‫والقليمية والعالمية دوراا هاماا فى تطوير النظم المحاسبية لهذه الوحدات ولسيما فيما يتعلقا‬
‫بتجويد نوعية المعلومات المحاسبية الخارجة من حيث الدقة والسرعة والموضوعية وسهولة‬
‫العرض والفصاح ‪.‬‬
‫وبالرغم من أهمية محاسبة الوحدات غير الهادفة للربح على النحو السابقا بيانه إلل أن‬
‫المحاسبين والمراجعين لم يهتموا بها مثإل اهتمامهم بالوحدات القتصادية الهادفة للربح ‪ ،‬لذلك‬
‫تلك الوحدات تتضمن الطار الفكرى والتنظيمى‬ ‫وجدت أنه من الهمية إعداد دراسة لمحاسبة‬
‫لتساعد المحاسبين العاملين بهذه الوحدات على أداء مهامهم على الوجه الفضل ‪ ،‬كما تساعد‬
‫المستويات الدارية وأجهزة الرقابة عليها للحصول على البيانات والمعلومات اللزمة للمتابعة‬
‫والرقابة وتقويم الداء واتخاذ القرارات المختلفة برشد ‪.‬‬
‫ولقد خططت هذه الدراسة بحيث تقع فى فصلين نظما على النحو التالى ‪:‬‬
‫الفصل الول ‪ :‬ويتعلقا بالسس المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح مع بيان الضوابط الشرعية‬
‫التى تحكم معاملتها ‪.‬‬
‫الفصل الثإانى ‪ :‬ويتعلقا بعرض الطار العام للتنظيم المحاسبى المناسب للوحدات غير الهادفة للربح‬
‫مع بيان عناصره وإجراءات تشغيله وطبيعة المعلومات الخارجة منه ‪.‬‬
‫)‪(3‬‬
‫ولقد أوردت فى نهاية الدراسة قائمة بأهم المراجع لمن يريد الحصول على مزيد من المعرفة ‪.‬‬
‫ولقد ساعدنى فى إعداد هذه الدراسة خبرتى العملية كمحاسب قانونى للعديد من الوحدات غير‬
‫الهادفة للربح الخيرية الهلية كما ساهمت فى وضع العديد من البرامج التدريبية للمحاسبين بها ‪،‬‬
‫كما أننى اشتركت فى وضع النظم المحاسبية للعديد منها ‪ ،‬كما قمت بتدريس موضوعاتها فى‬
‫العديد من الجامعات العربية والسلمية ‪ ،‬كما عملت مستشاراا اقتصاديا ا وماليا ا للعديد منها ‪.‬‬
‫كما أدعو ا سبحانه وتعالى أن يكون فى هذه الدراسة الخير والنفع للمعنيين بمحاسبة‬
‫الوحدات غير الهادفة للربح ‪ ،‬ول يفوتنى أن أقدم الشكر لوزارة الوقاف والشئون السلمية بدولة‬
‫قطر التى كانت سبباا فى إعداد هذه الدراسة ‪ ،‬وأخص بالذكر سعادة الستاذ ‪ /‬صالح بن محمد‬
‫المرى مدير التخطيط والمتابعة ومعاونيه الدكتور محمد زكريا باشا على دعمهم الشامل لهذه‬
‫الدراسة وأدعو ا سبحانه وتعالى أن يجزيهم عنى خيراا ‪.‬‬
‫ربنا تقبل منا إنك أنت السميع العليم ‪ ،‬اللهم أجعل عملنا هذا صالحا ا ولوجهك الكريم خالصا ا ‪.‬‬
‫والحمد ل الذى بنعمته تتم الصالحات‬

‫دكتور‪ /‬حسين حسين شحاتة‬ ‫القاهرة فى ‪ :‬رمضان ‪1422‬هـ‬

‫أستاذ المحاسبة‬ ‫ديسمبر ‪2001‬م‬
‫بكلية التجارة جامعة الزأهر‬

‫‪---------------------‬‬
‫‪ ‬للتصال بالمؤلف ‪:‬‬
‫ت ‪ / 2609028 / 2872819 :‬محمول ‪010 / 1504255‬‬
‫ف ‪4041171 / 2879657 :‬‬
‫العنوان ‪ :‬القاهرة ـ مدينة نصر ـ الحى الثإامن ‪ 2‬شارع هشام لبيب ـ متفرع من إمتداد مكرم عبيد ‪.‬‬

‫)‪(4‬‬
 ‫الفصل الوأل‬
‫السس المحاسبية للوحدات غير الهادفة‬
‫للربح‬
‫فى ضوء الضوابط الشرعية‬

‫)‪(5‬‬
 ‫الفصل الول‬
‫السس المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح‬
‫فى ضوء الضوابط الشرعية‬
‫تمهيـد ‪.‬‬
‫تتســم الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح بمجموعــة مــن الخصــائص الــتى تميزهــا عــن الوحــدات‬
‫القتصادية الهادفة للربح ‪ ،‬وهــذا التميــز يــؤثإر بــدوره علــى أســس ومعــايير المحاســبة الــتى تحكــم‬
‫الثإبات والقياس والفصاح المحاسبى لها ‪ ،‬ولقد بذلت المنظمــات والمجــالس والهيئــات المحاســبية‬
‫العالمية والسلمية جهوداا كبيرة فى وضع إطاراا لهذه السس والمعــايير بحيــث تناســب طبيعتهــا ‪،‬‬
‫ومن ناحية أخرى إستنبط فقهاء وعلماء السلم من مصادر الشريعة الســلمية الدلــة الــتى تؤكــد‬
‫مشــروعيتها إذا كــانت مقاصــدها تتفــقا مــع شــرع اــ ‪ ، ‬كم ا وض عوا الض وابط ال تى تحك م‬
‫معاملتها ‪.‬‬
‫وهذا ما سوف نتناوله بشىء من اليجاز فى هذا الفصل مع التركيز على المسائل التية ‪:‬‬
‫ـ مفهوم وخصائص الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ طبيعة أنشطة الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ الدلة الشرعية لتكوين الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ الضوابط الشرعية لمعاملت الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ السس المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ المعايير المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ أسس الثإبات والقياس والفصاح المحاسبى لمعاملت الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ قيم وأخلقا وسلوكيات المحاسبين العاملين فى الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫)‪1‬ـ ‪ (1‬ـ مفهوم وخصائص الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪ ‬مفهوم الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫يقصد بالوحدات غير الهادفة للربح بأنها كيانات قانونية تقوم بمجموعة من النشــطة المختلفــة‬
‫ذات الطـابع الخيـرى والجتمـاعى والثإقـافى ومـا فـى حكـم ذلـك بقصـد تقـديم مجموعـة مـن السـلع‬
‫والخدمات والمنافع للناس وللمجتمع دون أن تكون الغاية الساسية هى تحقيقا الربح ‪ ،‬وإن تحقــقا‬
‫عائد فى بعض أنشطتها فإنه يوجه لتنمية وتطوير أنشطتها الخيرية والجتماعية ونحوها‪.‬‬
‫‪ ‬الخصائص المميزة للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫من أهم الخصائص المميزة للوحدات غير الهادفة للربح ما يلى ‪:‬‬
‫)‪(6‬‬
‫‪ ‬الغاية الساسية لها تقديم خدمات ومنافع عامة للجميع حتى ولو تعارض ذلك مع تحقيقا الربحية‬
‫أو الفائض فى بعض الحيان ‪.‬‬
‫حقوقا ملكيتها لكيان إجتماعى أو حكومى ول تنتقل هذه الملكية بالتداول بين الفراد كما هو‬ ‫‪‬‬

‫الحال فى الوحدات الهادفة للربح ‪ ،‬ويكون لها شكل رسمى له صفه الدوام يمثإل شخصيتها‬
‫العتبارية موثإقا ومعتمد من أحد وزارات الدولة أو مصلحها أو دوائرها حسب الحوال ‪.‬‬
‫يتولى إدارتها مجموعة من الفراد من داخلها فى إطار المشاركة التطوعية ‪ ،‬ينتخبون بالقتراع‬ ‫‪‬‬

‫العام أو يعينوا من قبل الحكومة حسب الظروف القانونية لكل وحدة ‪.‬‬
‫تتمثإل أهم مصادر التمويل ‪ :‬التبرعات والرسوم والعانات والهبات من الحكومة ومن الفراد‬ ‫‪‬‬

‫… وما فى حكم ذلك ‪.‬‬ ‫والهيئات‬

‫تتمثإل أهم أنشطتها فى تقديم الخدمات والمنافع العامة ذات الطابع الجتماعى والخيرى والثإقافى‬ ‫‪‬‬

‫والرياضى … وما فى حكم ذلك ‪.‬‬

‫تحاول إدارتها تحقيقا التوازن بين اليرادات وبين نفقات ) مصروفات ( أداء النشطة ‪ ،‬وويغطى‬ ‫‪‬‬

‫العجز إن وجد عن طريقا العانات والهبات ‪ .‬كما يوجه الفائض لتنمية وتطوير النشطة مرة‬
‫أخرى‪.‬‬
‫معفية من الضرائب على رأس المال أو الدخل لنها تساهم فى التنمية الجتماعية والعمال‬ ‫‪‬‬

‫الخيرية التى تعتبر من أهم مسئوليات الدولة ‪.‬‬

‫‪ ‬أنواع الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫هناك أنواع مختلفة للوحدات غير الهادفة للربح من أهمها ما يلى ‪:‬‬
‫‪ ‬وحدات حكومية ‪ :‬تقدم سلع وخدمات ومنافع إجتماعية وتعتبر جزءاا من البنية الحكومية ‪.‬‬
‫‪ ‬وحدات غير حكومية ‪ :‬تقديم خدمات ومنافع إجتماعية وخيرية ويطلقا عليها أهلية ‪.‬‬
‫وسوف نركز فى هذه الدراسة على الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح الهليــة ‪ ،‬حيــث يطبــقا علــى‬
‫الحكومية منها أسس المحاسبة الحكومية ‪ ،‬وهــذا خــارج نطــاقا هــذه الدراســة فــى هــذه المرحلــة ‪،‬‬
‫وربما نتناولها فى مناسبة أخرى ‪ ،‬وتأسيساا على ذلك عندما يذكر " الوحدات غير الهادفة للربح "‬
‫فإنه يقصد بها الهلية فقط ‪.‬‬
‫)‪1‬ـ ‪ (2‬ـ طبيعة أنشطة الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪ ‬النشطة الساسية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫)‪(7‬‬
 ‫تباشر الوحدات غير الهادفة للربح مجموعة من النشطة المختلفة لتحقيقا مقاصدها‬
‫الساسية ‪ ،‬تتمثإل فى تقديم الخدمات والمنافع الجتماعية والخيرية للناس وما فى حكم ذلك ‪ ،‬من‬
‫بين هذه النشطة ما يلى ‪:‬‬
‫أو ال ‪ :‬تقديم الخدمات والمنافع اللزمة للمجتمع حسب الوارد فى العقود واللوائح الواردة فى‬
‫مواثإيقا إنشاء تلك الوحدات ‪ ،‬ومنها على سبيل المثإال ‪:‬‬
‫ـ التكافل والضمان الجتماعى للفراد على إختلف أطوار حياتهم من الطفولة إلى‬
‫الشيخوخة ‪.‬‬
‫ـ التوعية والثإقافة الدينية ‪.‬‬
‫ـ الرعاية الصحية للمعوزين ‪.‬‬
‫ـ المساهمة فى حماية البيئة من كافة صور التلوث ‪.‬‬
‫ـ المساهمة فى نشر الوعى الثإقافى والجتماعى والدينى ‪.‬‬
‫ـ المساهمة فى رعاية المعتقلين والمسجونين وأسرهم ‪.‬‬
‫ـ تقوية الصداقة بين شعوب العالم ‪.‬‬
‫ثإاني اا‪ :‬حث الناس على التبرع والعطــاء والتعــاون علــى الــبر والخيــر مــن خلل مســاهماتهم الماليــة‬
‫والعينيـة والدعويـة والمعنويــة وذلـك مـن خلل حملت التوعيــة والـدعوة إلـى الخيــر والمـر‬
‫بالمعروف والنهى عن المنكر ‪.‬‬
‫ثإالثإ اا ‪ :‬المشاركة مع المؤسسات والمنظمات والهيئات المحلية والعالمية فى كافة النشطة المرتبطة‬
‫بمقاصدها الساسية ومنها التنمية الجتماعية والخيرية وما فى حكم ذلك ‪.‬‬
‫رابع اا ‪ :‬المساهمة فى تأسيس دور العلم والثإقافة وتنمية المجتمع وما فى حكم ذلك لرفع المستوى‬
‫العلمى والثإقافى والجتماعى لكافة فئات المجتمع ‪ ،‬وكذلك لعداد الدعاة والمصلحين فى‬
‫ضوء قيم وأخلقا وآداب وسلوكيات المجتمع ‪.‬‬
‫خامساا ‪ :‬المساهمة فى حل مشكلت الناس بالطرقا الودية مثإل لجان التحكيم الودى ‪.‬‬
‫الفروقا الساسية بين الوحدات الهادفة للربح والوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تؤثإر مقاصد وأنشطة وطبيعة الملكية والربحية والمسئولية الجتماعية والبيئية علــى الوحــدات‬
‫الهادفة وغير الهادفة للربح ومن ثإم تظهر العديد مــن الفــروقا بينهمــا ‪ ،‬وتحليــل ذلــك علــى النحــو‬
‫التالى ‪:‬‬
‫أو ال ‪ :‬تعتبر الغاية الساسية للوحـدات الهادفـة للربـح ه و تعظيـم الربحيـة وتعظيـم الـثإروة لحقـوقا‬
‫الملكيــة ‪ ،‬ولكــن غايــة الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح هــى تقــديم منــافع وخــدمات ذات طــابع‬
‫إجتماعى وخيرى وثإقافى وما فى حكم ذلك بدون عوض أو بعوض قليل ‪.‬‬
‫ثإانياا ‪ :‬يمتلك الوحدات الهادفة للربح الملك ) شركاء ـ مساهمون ـ ……‪ ( .‬ويتمثإل رأس المال فى‬
‫صورة حصص أو أسهم ‪ ،‬بينما يمتلك الوحدات غير الهادفة للربح المجتمع الذى يقدم أفراده‬
‫المنافع والخدمات … وعندما تصفى تؤول ملكيتها إلى الدولة ‪ ،‬فهى ملكية مجتمعية ‪.‬‬
‫ثإالثإ اا ‪ :‬يدير الوحدات الهادفة للربح الملك أو من ينوبون عنهم مثإل ‪ :‬مجلس الدارة فى حالة‬
‫شركات الموال ‪ ،‬أو الشركاء فى شركات الشخاص ‪ ،‬بينما يدير الوحدات غير الهادفة للربح‬

‫)‪(8‬‬
 ‫فى الغالب مجلس إدارة منتخب أو معين يعمل طواعية كما هو الحال فى الجمعيات الخيرية‬
‫والجتماعية والدينية ‪.‬‬
‫رابعاا ‪ :‬يضبط أنشطة الوحدات الهادفة للربح مجموعة من القواعد والمبادئ التى تنبثإقا من‬
‫مقاصدها الساسية المتمثإلة فى الربحية ‪ ،‬بينما يحكم أنشطة الوحدات غير الهادفة مجموعة‬
‫من القواعد والمبادئ التى تنبثإقا من رسالة تقديم الخدمات والمنافع الخيرية والجتماعية‬
‫والدينية والمرتبطة بأحكام ومبادئ الشريعة السلمية والمسئولية الجتماعية ونظم الدولة‬
‫الجتماعية ‪.‬‬
‫وهذه الفروقا الساسية وغيرها تؤثإر تأثإيراا واضحاا على أسس ومعايير المحاســبة علــى النحــو‬
‫الذى سوف نفصله فى الصفحات التالية ‪.‬‬
‫)‪1‬ـ ‪ (3‬ـ الدلة الشرعية لتكوين الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫تستمد شرعية الوحدات غير الهادفة للربح الخيرية الهلية من أنها تقــوم علــى أســس التعــاون‬
‫على البر والتقوى وتحقيقا مقاصد الشريعة السلمية والتى تتمثإل فى حفظ الــدين والنفــس والعقــل‬
‫والعرض والمال ‪ ،‬كما أن كافة أنشطتها تقع فى نطاقا المصـالح المرســلة المشــروعة ‪ ،‬وفيمــا يلـى‬
‫الدلة الشرعية الساسية لتكوين هذه الجمعيات ‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬شرعية التعاون على البر والتقوى ‪.‬‬

‫لقد أمرنا ا سبحانه وتعالى بالتعاون على البر والتقـوى كمـا ورد فـى كتابـة الكريـم فقـال ‪ :‬‬
‫لولتلعالوونوا لعللى الضُبرر لوالتتتقلوى لولل لتلعالوونوا لعللى الضُتثإضُم لواتلوعتدلواضُن ‪ ) ‬المائدة ‪ ، ( 2 :‬وأكــد ذلــك رســول اــ ) ‪( ‬‬
‫فقال ‪ " :‬مثإل المؤمنين فى توادهم وتراحمهم وتعاطفهم كمثإل الجسد الواحد إذا اشــتكى منــه عضــو تــداعى لــه ســائر‬
‫الجسد بالسهر والحمى " ) رواه البخارى ومسلم ( ‪ ،‬ولقد أجمع فقهاء المة على وجوب التعــاون بيــن‬
‫الناس لما فيه خير لهم جميعاا ما دام ذلك يدخل فى نطاقا مقاصد الشريعة السلمية ‪.‬‬
‫ثإانيا ا ‪ :‬شرعية تحقيقا المصالح المرسلة )‪.(1‬‬

‫تعمل الوحدات غير الهادفة للربح الخيرية الهلية فى مجال جلب المنافع للناس ودفــع الضــرار‬
‫عنهم ‪ ،‬ورفع الحرج والمشقة فى حياتهم ‪ ،‬وهذا يدخل فى نطاقا المصالح المرسلة للناس والــتى ل‬
‫تتناهى ‪ ،‬وتختلف باختلف البيئات وتتجدد بتجدد أحوال الناس ‪.‬‬
‫ويشترط فى المصالح المرسلة أنها ل تتعارض مع نــص فــى القــرآن والســنة وليــس فيهــا هــدم‬
‫لمبدأ شرعى مقرر ‪ ،‬وتلتزم بجلب النفع العام ودفع الضرر ‪.‬‬
‫ثإالثإا ا ‪ :‬شرعية الرصاد والوقف والوصايا ‪.‬‬

‫لقد أجاز الفقهاء إنشاء وحدات غير هادفة للربح يكون من مقاصدها رعاية فئات مــن المجتمــع‬
‫وكذلك رعاية المرافقا الخيرية والجتماعية والعلمية والصحية ونحو ذلك ممـا يخفـف العبـء علـى‬

‫)( ـ نقل ل عن الدكتور أبو الوفاء محمد أبو الوفاء ‪ " :‬الجمعيات الهلية بين التأهيل‬ ‫‪1‬‬

‫صالح عبد الله‬ ‫الشرعى وأالتنظيم القانونى " ‪ ،‬بحث مقدم إلى مركز‬
‫كامل بجامعة الزأهر ‪1418 ،‬هـ ‪1997 /‬م ‪ ،‬ندوأة التقييم القتصادى وأالجتماعى‬
‫للجمعيات الهلية ‪ ،‬صفحة ‪. 76‬‬

‫)‪(9‬‬
‫بيت المال ‪ ،‬ومن المثإلة التراثإية على ذلك ‪ :‬نظام الرصاد ونظام الوقف ونظام الوصــايا الخيريـة ‪،‬‬
‫وتعتبر الوحدات الخيرية الهلية أحد النماذج المعاصرة للرصاد والوقف والوصايا )‪. (2‬‬
‫رابعا ا ‪ :‬شرعية أعمال البر ‪.‬‬

‫تــدخل بعــض أنشــطة الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح الخيريــة الهليــة فــى نطــاقا الــبر والتكافــل‬
‫الجتماعى والذى حثإت عليه الشريعة السلمية ‪ ،‬والذى يدخل فى نطاقا زكــاة المــال وزكــاة الفطــر‬
‫والصدقات والكفارات ‪ ،‬ولهذا أدلة من الكتاب والسنة يضـيقا المقــام لتناولهـا تفصـيلا ‪ ،‬ونـذكر فــى‬
‫لتلناولوا الضُبتر لحتتى وتنفضُقوــوا ضُمتمــا وتضُحببــولن‬ ‫هذا المقام قول ا ‪ ‬للحث على النفاقا فى مجال البر قوله ‪  :‬للن‬
‫س الضُبتر لأن وتلوبلوا‬ ‫‪  :‬للتي ل‬ ‫شتيءء لفإضُتن ت ل‬
‫ا ضُبضُه لعضُليمم ‪ ) ‬آل عمران ‪ ، ( 92 :‬وقوله ه ‪‬‬ ‫لولما وتنفضُوقوا ضُمن ل‬
‫ب لوالتنضُبرييـلن لوآلتـى اللمـال ل لعللـى وحربـضُه‬ ‫ل لواتلليتوضُم الضُخـضُر لواتللملضُئلكـضُة لواتلضُكلتـا ضُ‬ ‫ب لوللضُكتن الضُبتر لمتن آلملن ضُبا ت ضُ‬
‫شضُرضُقا لواتللمتغضُر ضُ‬
‫وووجولهوكتم قضُلبل ل اللم ت‬
‫صــللة لوآلتــى التزلكــالة لواتلوموفوــولن ضُبلعتهــضُدضُهتم إضُذال‬ ‫ل‬ ‫ل‬
‫ب لوأقــالم ال ت‬ ‫ل‬
‫ساضُئضُليلن لوفضُــي الررقــا ضُ‬ ‫سضُبيضُل لوال ت‬
‫ساضُكيلن لواتبلن ال ت‬ ‫لذضُويِ القوترلبى لواتلليلتالمى لواتللم ل‬
‫صلدوقوا لوأ وتوللضُئلك وهوم الومتتوقولن ‪ ) ‬البقرة ‪، ( 177 :‬‬ ‫س أ وتوللضُئلك اتلضُذيلن ل‬ ‫ضتراضُء لوضُحيلن اللبأت ضُ‬‫ساضُء لوال ت‬ ‫صاضُبضُريلن ضُفي اللبأت ل‬
‫لعالهودوا لوال ت‬
‫وعن رسول ا ) ‪ ( ‬أنه قال ‪ " :‬إن ل عبــاداا اختصــهم لحوائــج النــاس ‪ ،‬يفــزع النــاس إليهــم فــى حــوائجهم ‪،‬‬
‫أولئك المنون من عذاب ا " ) رواه الطبرانى ( ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫)( ـ لمزيد من التفصيل يرجع إلى ‪ :‬د‪ .‬عبد الستار أبو غدة ‪ " :‬الرصاد وأتطبيقاته‬
‫المعاصرة " ‪ ،‬بحث مقدم إلى ندوأة البركة التاسعة عشر للقتصاد السلمى ‪ ،‬مكة‬
‫المكرمة ‪ ،‬رمضان ‪1421‬هـ‪ /‬ديسمبر ‪2000‬م ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(0‬‬
 ‫)‪1‬ـ ‪ (4‬ـ الضوابط الشرعية لنشطة الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫يحكم أنشطة الوحدات غير الهادفة للربح الضوابط الشرعية العامة للمعاملت الواردة فــى كتــب‬
‫أصول الفقه والتى يمكن إيجازها فى التى )‪: (1‬‬
‫أو ال ‪ :‬عدم مخالفة مقاصد الشريعة السلمية التى تتمثإل فى حفظ الدين والنفــس والعقــل والعــرض‬
‫والمال ‪ ،‬ويعنى أن ترتبط الخدمات والمنافع الـتى تقـدمها الوحـدات غيـر الهادفـة للربـح بتلـك‬
‫المقاصد ول يجوز مخالفتها ‪.‬‬
‫ثإاني اا ‪ :‬مشروعية النشطة وأن تقع فى دائرة الحلل الطيب ‪ ،‬وكذلك مشروعية الوسائل التى تحققا‬
‫المقاصــد المشــروعة ويقصــد بــذلك أن تــؤدى تلــك النشــطة وفقــا ا لحكــام ومبــادئ الشــريعة‬
‫السلمية ‪.‬‬
‫ثإالثإ اا ‪ :‬اللتزام بسلم الولويات السلمية والتى تتمثإل فــى ‪ :‬الضــروريات فالحاجيــات فالتحســينات ‪،‬‬
‫ويقصــد بــذلك أن تقــوم إدارة تلــك الوحــدات بتخطيــط وتنفيــذ الخــدمات والمنــافع الــتى تقــدمها‬
‫للمجتمــع بــأن تبــدأ أوال بالضــروريات فــإن وفيــت فالحاجيــات ‪ ،‬ول يجــوز أن تنفــقا علــى‬
‫التحسينات فى حين أنه لم تستوفى الحاجيات والضروريات ‪.‬‬
‫رابعـ اا ‪ :‬اللـتزام بـالقيم الخلقيـة مثإـل ‪ :‬الصـدقا والمانـة والسـماحة والتيسـير والمـروءة والعفـة‬
‫والتقان … باعتبار ذلك من موجبات تحقيقا مقاصد الشريعة السلمية ‪ ،‬ول يمكن فصل تلك‬
‫القيم عن المعاملت ‪.‬‬
‫خامس اا ‪ :‬تجنب العمال والمعاملت الــتى تــؤدى إلــى الضــرار بالمخلوقــات وبــالمجتمع ‪ ،‬والضــرر‬
‫يزال بقدر المكــان ‪ ،‬والضــرر الشــد يــزال بــالخف ‪ ،‬ويتحمــل الضــرر الخــاص لــدفع الضــرر‬
‫العام ‪ ،‬ويعنى أن تقع المنافع والخدمات التى تقدمها الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح فــى نطــاقا‬
‫المنافع وإزالة الضرار ‪.‬‬
‫سادس اا ‪ :‬الصل فى طرقا المعاملت والعمال الباحة إذا كــان فيهــا منفعــة معتــبرة شــرعا ا ‪ ،‬إلل مــا‬
‫حرم بنص صريح من القرآن والسنة ‪ ،‬إذ الصل فى المسكوت عنه الباحة ‪.‬‬
‫ســابع اا ‪ :‬حرمــة وبطلن المعــاملت والعمــال الــتى تــؤدى إلــى أكــل أمــوال النــاس بالباطــل ظلمــا ا‬
‫وعدوان اا ‪ ،‬وكذلك التى تؤدى إلى المفاسد بكافة صورها وأشــكالها ‪ ،‬ويعنــى هــذا أن ل تتعامــل‬
‫تلك الوحدات بالربا والرشوة أو تغــش أو تــدلس ‪ ،‬أو أن يتكســب العــاملون بهــا مــن وظــائفهم‬
‫بدون حقا ‪.‬‬
‫ثإامن اا ‪ :‬درء المفاسد مقدم على جلب المصالح ‪ ،‬ويعنى ذلك أن تسعى تلك الوحدات لصلح المفاسد‬
‫التى تسبب أضراراا للغير قبل جلب المنافع وذلك فى حالة التعارض بينهما ‪.‬‬

‫‪ ()1‬ـ لمزيد من التفصيل يرجع إلى ‪:‬‬

‫ـ عبد الوهاب خلفا ‪ " :‬علم أصول الفقه " ‪ ،‬دار القلم ‪1397 ،‬هـ ‪1997 /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬عطية فياض ‪ " :‬القواعد الشرعية العامة للمعاملت " ‪ ،‬كلية الشريعة جامعة‬
‫الزأهر ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(1‬‬
‫تاسع اا ‪ :‬وجوب مشروعية المقاصد ‪ ،‬وكذلك مشروعية وسائل وطــرقا وســبل تحقيقهــا ‪ ،‬ول صــحة‬
‫لما يقال ‪ " :‬الغاية تبرر الوسيلة " ‪ ،‬ويعنى ذلك على ســبيل المثإــال أنــه ل يجــوز أن تحصــل علــى‬
‫إيراد خبيث حرام وتنفقه فى تقديم خدمات ومنافع للناس ‪.‬‬
‫عاشر اا ‪ :‬جاءت كافة الرسالت السماوية من أجل تحقيقا الخير للنسان ‪ ،‬ول تميز بين مسلم وغير‬
‫مسلم من منظور المعاملت والعمال ويطبقا المبدأ ‪ " :‬لهم ما لنــا ‪ ،‬وعليهــم مــا علينــا " ‪ ،‬ويعنـى‬
‫ذلك أن تقدم الوحدات غير الهادفة للربح خدماتها للجميع دون تميز أو عنصرية ‪.‬‬
‫حادى عشر ‪ :‬عدم التعــارض مــع الفطــرة الــتى فطــر اــ النــاس عليهــا ‪ ،‬وتضــبط بأحكــام ومبــادئ‬
‫الشريعة السلمية والتى جــاءت لتحقيــقا الخيريــة وإعانــة النــاس علــى عبــادة اــ عــز‬
‫وجل ‪ ،‬وهذه هى الفطرة التى فطر ا الناس عليها‬
‫ثإانى عشر ‪ :‬تخفيض التكاليف وتقليل المشقة على الناس والتيسير ورفع الحــرج عنهــم ‪ ،‬لن ذلــك‬
‫من مقاصد الشريعة السلمية ‪ ،‬مصداقا ا لقول ا ‪  : ‬ويريود ت‬
‫ا و ضُبوكوم الويتسلر لولل ويضُريود ضُبوكوم الوعتسلر‬ ‫ضُ‬
‫‪) ‬البقرة ‪ ، (185 :‬وقوله ‪  : ‬لولما لجلعل ل لعللتيوكتم ضُفي الرديضُن ضُمتن لحلرءج ‪ ) ‬الحج ‪. ( 78 :‬‬

‫وهذه الضوابط تؤثإر بشكل واضح على العاملين والمتعاملين مع الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح‬
‫ذات الطابع الخيرى ‪ ،‬ويجب أن يتواجد بهــا أو يكــون لهــا مراقــب شــرعى للطمئنــان مــن أن كافــة‬
‫المعاملت والعمليات قد تمت وفقا ا لحكام ومبادئ الشريعة السلمية ‪.‬‬
‫)‪1‬ـ ‪ (5‬ـ السس المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ل تختلــف الســس المحاســبية للوحــدات غيــر الهادفــة للربــح عــن الســس المحاســبية العامــة‬
‫المتعارف عليها فى علم المحاسبة المالية ‪ ،‬ومن أهم هذه السس ما يلى )‪: (1‬‬
‫)‪ ( 1‬ـ أساس استقلل الذمة المالية ) الشخصية العتبارية ( للوحـدة ع ن الذمـة الماليـة لدارتهـا ‪:‬‬
‫حيث تتم كافة المعاملت والعمال باسمها ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ أساس استمرارية النشاط ‪ :‬حيث تتم المحاسبة على كافة معاملت الوحدة على أنها مســتمرة‬
‫فى أنشطتها ‪ ،‬وليست فى حالة تصفية ‪ ،‬وتأسيسا ا على ذلك وتطبيقا ا لساس الستحقاقا يظهــر‬
‫ما يسمى بالمقدمات والمستحقات ‪.‬‬

‫)‪ (3‬ـ أساس الفترة الزمنية المالية ‪ :‬حيث تقسم حياة الوحدة إلى فترات زمنية ‪ ،‬قد تكــون ســنة أو‬
‫أقل حسب الحـوال ‪ ،‬وفـى نهايــة كـل فـترة يتــم الجـرد وتعــد القــوائم الماليــة المختلفــة وتقــدم‬
‫التقارير المحاسبية إلى من يعنيهم المر‬

‫)‪ ( 4‬ـ أساس الثإبات الفورى والتاريخى لمعاملت وعمليات الوحــدة فــى الــدفاتر والســجلت حســب‬
‫الصــول المهنيــة لــذلك وطبقــ اا لطــرقا وأســاليب المحاســبة المختــارة ‪ ،‬ويعتمــد فــى ذلــك علــى‬

‫‪1‬‬
‫)( ـ لمزيد من التفصيل يرجع إلى مؤلفنا ‪ " :‬أصول الفكر المحاسبى السلمى " ‪،‬‬
‫مكتبة التقوى ‪ ،‬مدينة نصر ‪ ،‬القاهرة ‪1414 ،‬هـ ‪1992 /‬م ‪ ،‬صفحة ‪ 62‬وأما بعدها ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(2‬‬
‫المستندات وما فى حكمها ‪ ،‬ويتم ذلك يدوياا أو باستخدام الحاسبات اللكترونية أو بأى وســيلة‬
‫أخرى ‪.‬‬

‫)‪ (5‬ـ أساس تحقيقا اليرادات بالستحقاقا أو بالتحصيل حسب طبيعة الوحدة غير الهادفــة للربــح ‪،‬‬
‫وال تولى أن يطبقا أساس الستحقاقا حيث يساهم فى اســتقلل الســنوات الماليــة وتقــويم الداء‬
‫بطريقة أفضل ‪.‬‬

‫)‪ (6‬ـ أساس تحققا النفقات بالستحقاقا أو بالصرف حسب ما تختاره كل وحده ‪ ،‬والولى أن يطبــقا‬
‫أساس الستحقاقا حيث يسهل من تقويم الداء ومتابعة حقوقا الوحدة طرف الغير ‪.‬‬

‫)‪ ( 7‬ـ أساس القياس النقدى ‪ /‬أو ‪ /‬العينى لمعاملت الوحدة وذلك لتحقيـقا الرقابـة العينيـة والماليــة‬
‫على الموجودات والتدفقات النقدية الداخلة والخارجة ‪.‬‬

‫)‪ ( 8‬ـ أساس التقويم على أساس التكلفة التاريخيــة عنــد القتنــاء أو عنــد حــدوث التصــرفات ‪ ،‬وإن‬
‫كان هناك اتجاه قوى نحو تطبيقا أساس التكلفة الجارية ‪.‬‬

‫)‪ ( 10‬ـ أساس القياس الفعلىأو الحكمى للموجودات واليرادات والنفقات فى نهاية الفــترة الماليــة ‪،‬‬
‫ويستعان بأهل الخبرة والبصيرة فى حالة القياس الحكمى ‪.‬‬

‫)‪ (11‬ـ أساس الفصاح ‪ :‬ويقصد به إعداد القوائم المالية والتقارير المالية للوحدة بطريقة واضحة‬
‫وسهلة وميسرة لتساعد مستخدميها للحصول على المعلومات اللزمة عن أداءها ‪ ،‬ومـن أه م‬
‫المعلومات الواجب الفصاح عنها ‪ :‬الموارد والنفقات ‪ ،‬والفائض والعجز ‪ ،‬ومتجمع الفائض ‪،‬‬
‫والدائنية والمديونية ‪.‬‬

‫ولقد أصدرت هيئة المحاسبة والمراجعـة للمؤسسـات الماليـة السـلمية مجموعـة مـن السـس‬
‫المحاسبية بعد تأصيلها فى ضوء الفكر والتطبيقا السلمى وهى ل تختلف كثإيراا عن السابقا بيانهــا‬
‫‪ ،‬ويمكن الستفادة منها فى مجال الوحدات غير الهادفة للربح الخيرية الهلية ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(3‬‬
 ‫)‪1‬ـ ‪ (6‬ـ المعايير المحاسبية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫لقد اهتمت مجـامع ومنظمـات وهيئـات مهنـة المحاسـبة والمراجعـة العالميـة السـلمية بوضـع‬
‫معايير للوحدات غير الهادفة للربح لتكون مرشداا للمعالجات المحاسبية ‪ ،‬ومعياراا للتطبيقا العملى ‪،‬‬
‫ومن جهود تلك المجامع والمنظمات والهيئات ما يلى ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ إرشادات المحاسبة للمنظمات غير الهادفة للربح الصادرة عن المجمع المريكــى للمحاســبين‬
‫)‪ ( AICPA‬خلل الفترة من ‪ 1972‬إلى ‪. 1978‬‬ ‫القانونين‬
‫)‪ ( 2‬ـ قوائم مفاهيم المحاسبة المالية للمنظمات غيــر الهادفــة للربــح الصــادرة عــن مجلــس معــايير‬
‫) ‪ ( FASB‬سنة ‪1979‬م ‪.‬‬ ‫المحاسبة المالية‬
‫)‪ (3‬ـ المعايير المحاسبية للمنظمات غير الهادفة للربـح الصـادرة ع ن ) ‪ ( FASB‬المنش ورة س نة‬
‫‪1996‬م ‪.‬‬
‫)‪ ( 4‬ـ المعايير المحاسبية الصادرة عن هيئــة المحاســبة والمراجعــة للمؤسســات الماليــة الســلمية‬
‫والمنشورة سنة ‪2000‬م ‪.‬‬
‫وفى ضوء ما صدر عن تلك الجهات ‪ ،‬يمكــن اســتنباط أهــم المعــايير المحاســبية للوحــدات غيــر‬
‫الهادفة للربح فعلى النحو التى ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ معيار تخصيص الموال حسب استخدامات معينة فى ضوء المقاصد الخاصة والعامــة للوحــدة ‪ ،‬وتأسيسا ا علــى‬
‫ذلك تحلل الموال الواردة على النحو التالى ‪:‬‬

‫أ ـ أموال مقيدة مخصصة لغراض محـددة ولمصــارف بعينهـا كمـا هـو الحـال فـى أمـوال الزكــاة و‬
‫أموال الوقف المشروطة فى حجة الواقف وأموال الوصايا لجهات خيرية بعينها ‪.‬‬
‫ب ـ أموال مطلقة ‪ :‬وهــى المــوال المتاحــة للســتخدام فــى الغــراض الخيريــة العامــة و فــى إطــار‬
‫مقاصد الوحدة العامة ‪.‬‬
‫ويجب أن يؤخذ فى الحسبان هذا المعيار عند تصميم الــدورات المســتندية والــدفاتر والســجلت‬
‫والقوائم والتقارير‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ معيار تحليل اليرادات والموارد وما فى حكمها حسب طبيعتها ‪.‬‬

‫ومن أهم أنواع هذه اليرادات ما يلى ‪:‬‬

‫ـ إيرادات النشطة الخاصة ‪.‬‬
‫ـ الرسوم والشتراكات من العضاء ‪.‬‬
‫ـ التبرعات والدعم النقدى العام من الدولة ‪.‬‬
‫ـ التبرعات والهبات والوصايا والدعم النقدى من الفراد والشركات والمؤسسات ونحو ذلك ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(4‬‬
 ‫ـ التبرعات والهبات والوصايا العينية من الفراد والشركات والمؤسسات ونحو ذلك ‪.‬‬
‫ـ إيرادات أخرى متنوعة ‪.‬‬

‫ويفيد هذا المعيار فى العرض والفصاح لحث وتشجيع وتحفيز الناس على المزيــد مــن التــبرع‬
‫والهبة والوصايا والعمل الخيرى والجتماعى التطوعى ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ معيار الفائض أو العجز النقدى ‪.‬‬

‫تطبقا الوحدات غير الهادفة للربح أســاس المقابلــة بيــن المــوارد والســتخدامات بهــدف بيــان‬
‫الفائض أو العجز فى نهاية الفترة المالية ‪ ،‬وبيان ســبل توظيــف الفــائض ‪ ،‬وســبل تــدبير العجــز إن‬
‫وجد ‪ ،‬وفى كل الحوال يتم تسويتها فى حساب متجمع الفائض المرحل من سنوات سابقة ‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ معيار إظهار الصول الثإابتة فى قائمة المركز المالى ‪.‬‬

‫وتتمثإل فى الموجودات الثإابتة التى تقتنيها الوحدة بغرض تسهيل أداء مهامهــا المختلفــة مثإــل‬
‫العقــارات واللت والجهــزة والدوات والثإــاث ونحوهــا ‪ ،‬والمعالجــة المحاســبية المناســبة هـو أن‬
‫يطبقا عليها السس المحاسبية التى تطبقها الوحدات القتصادية وذلك بهدف الرقابة وتقــويم الداء‬
‫‪ ،‬ونرى أن يطبقا عليها أسس وطرقا الهلك والصيانة والحلل والستبدال )‪. (1‬‬
‫)‪1‬ـ ‪ ( 7‬ـــــ أســــس الثإبــــات والقيــــاس والفصــــاح المحاســــبى لعمليــــات الوحــــدات غيــــر‬
‫الهادفة للربح ‪.‬‬
‫من أهم وظائف المحاسبة بصــفة عامــة ‪ :‬الثإبــات والقيــاس والعــرض والفصــاح المحاســبى ‪،‬‬
‫وهذه الوظائف فنية لكافة الوحدات المحاسبية سواء كانت هادفة للربح أو غير هادفة للربح ‪ ،‬ويتم‬
‫تنفيذ هذه الوظائف باستخدام مجموعة مــن الســاليب والطــرقا المحاســبية وطبقــا ا لســس ومعــايير‬
‫المحاسبة السابقا الشارة إليها ‪ ،‬كمـا تسـتخدم الوســائل اليدويــة والليـة واللكترونيـة وهـذا أولـى‬
‫وأوجب ‪.‬‬
‫وفيمـا يلـى نبـذة مختصـرة لكيفيـة أداء هـذه الوظـائف ) العمليـات ( فـى ض وء طبيعـة أنشـطة‬
‫الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪ ‬أسس الثإبات لعمليات الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫يقصد بالثإبات المحاسبى ‪ :‬تسجيل ) كتابة ( جميع المعاملت من إيـرادات ونفقـات ‪ ،‬وتحصـيل‬
‫وصرف أو ال بأول ويعتمد ذلك على المستندات والمذكرات والوثإائقا المختلفــة المؤيــدة لهــا ‪ ،‬ويتــم‬
‫الثإبات فى الدفاتر والسجلت طبقا ا لطريقة المحاسبة المختارة ‪.‬‬
‫ويحكم عملية الثإبات السس التية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ سلمة واستيفاء المستندات للشروط الشكلية والموضوعية المتعارف عليها ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ فورية الثإبات أولا بأول بالدفاتر والسجلت بدون تأخير ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫)( ـ د ‪ .‬عبد الستار أبو غدة وأد ‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪ " :‬الحكام الفقهية وأالسس‬
‫المحاسبية للوقف " ‪ ،‬وأزأارة الوأقافا بالكويت ـ المانة العامة ‪1998‬م ‪ ،‬صفحة ‪150‬‬
‫وأما بعدها ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(5‬‬
 ‫)‪ (3‬ـ تاريخ الثإبات باليوم والشهر والسنة لبيان ميقات واقعة المعاملة ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ المعالجة المحاسبية طبقاا لمعايير المحاسبة المتعارف عليها والمناسبة لطبيعة الوحدات غيــر‬
‫الهادفة للربح ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـ اللتزام بالنظم والقوانين المحلية للدولة الكائن على أرضها الوحدة ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ـ اللتزام بأحكام ومبادئ الشريعة السلمية السابقا بيانها فى الصفحات السابقة ‪.‬‬
‫ويتم الثإبات يدوي اا أو باســتخدام الوســائل الليــة واللكترونيــة حســب الحــوال ‪ ،‬ومــن الفضــل‬
‫الستفادة من التقنيات المعاصرة فى المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ ‬أسس القياس المحاسبى لمعاملت الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫يقصد بالقياس المحاسبى ‪ :‬ترجمة المعاملت التى تقوم بها الوحدات غيــر الهادفــة للربــح إلــى‬
‫صورة نقدية حتى يمكن إثإباتها بالدفاتر والسجلت وتحديد المديونية والدائنية وبيان نتائج العمال‬
‫والمركز المالى فى نهاية الفترات المالية ‪.‬‬
‫ومن أهم معاملت الوحدات غير الهادفة للربح التى يطبقا عليها أسس القياس ما يلى ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ اليرادات والموارد التى تحصل عليها لتمويل أنشطتها المختلفة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ نفقات ) مصروفات ( النشطة المختلفة التى تمارسها الوحدة ‪.‬‬
‫)‪ ( 3‬ـ القتناء أو التصرف فى الموجودات الثإابتة التى تقتنيها الوحدة لتساعدها على أداء أنشــطتها‬
‫المختلفة ‪.‬‬
‫ومن أهم أسس القياس المحاسبى المناسبة للوحدات غير الهادفة للربح ما يلى ‪:‬‬
‫ل وكذلك المستحقة ولــم تحصــل طبقــا ا لســاس‬ ‫‪ ‬قياس اليرادات على أساس القيمة المحصلة بها فع ا‬
‫الستحقاقا ‪ ،‬وإذا كانت هناك إيرادات فى صورة عينية فإنها تترجم إلى قيــم نقديــة علــى أســاس‬
‫القيمة السوقية لها وقت القتناء والمقــدرة بمعرفــة أهـل الخــبرة والختصـاص والبصــيرة ‪ ،‬كمـا‬
‫تترجم اليرادات المقدمة إلى الوحدة فى صورة حقوقا انتفاع على أساس قيمة المثإل ‪.‬‬
‫‪ ‬قياس النفقات ‪ :‬ويقصد بالنفقات بأنها المبالغ المدفوعة أو المستحقة لتمويل النشطة المختلفــة ‪،‬‬
‫ويحكمها الضوابط التية ‪:‬‬
‫المشروعية ‪ :‬بمعنى أن تكون النفقة مشروعة وعائدها مشروع ‪.‬‬ ‫‪ㄷ‬‬
‫السببية والرتباط ‪ :‬ويقصد بذلك أن تكـون هنـاك علقـة سـببية بيـن عمليـة النفـاقا‬ ‫‪ㄷ‬‬
‫وأنشطة الوحدة ‪.‬‬
‫الوسطية ‪ :‬بمعنى أن ل تتضمن النفقات إسرافا ا أو تبذيراا أو مظهرية ‪ ،‬كما ل يجوز‬ ‫‪ㄷ‬‬
‫التقتير حتى وتلؤدى الخدمات والمنافع على الوجه الحسن ‪.‬‬
‫الســتفادة ‪ :‬بمعنــى أن يتحقــقا عائــد فــى صــورة منفعــة أو خدمــة أو ســلعة علــى‬ ‫‪ㄷ‬‬
‫المستفيدين من عملية النفاقا ‪.‬‬
‫التنمية والتطوير ‪ :‬بمعنى أن تساهم النفقات فى تنمية وتطــوير الخــدمات والمنــافع‬ ‫‪ㄷ‬‬
‫التى تقدمها الوحدات ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(6‬‬
‫ويتم القياس على أساس القيمة النقدية المدفوعة أو المحسوبة وفقا ا للساس الذى سوف يطبقا‬
‫‪ :‬الساس النقــدى أو أســاس الســتحقاقا ‪ ،‬وليــس هنــاك مــن مخالفــة شــرعية مــن تطــبيقا أيهمــا ‪،‬‬
‫والولى تطبيقا أساس الستحقاقا كما سبقا الشارة من قبل ‪.‬‬
‫‪ ‬قياس الموجــودات الثإابتــة ‪ :‬يقصد بالموجودات الثإابتـة بأنهـا الصـول الثإابتـة الـتى تقتنـى مـن أجـل‬
‫المساعدة فى أداء أنشطة الوحــدة ‪ ،‬وليــس بغــرض التجــارة ‪ ،‬مثإــل العقــارات واللت والمعــدات‬
‫والثإاث والسيارات وما فى حكمها ‪.‬‬
‫وتقاس عند القتناء على أساس القيمة النقدية المدفوعة ‪ ،‬وفى نهاية السنة المالية تقاس على‬
‫أساس القيمة الدفترية وتطبقا عليها أسس وطرقا الهلك والصيانة المتعــارف عليهــا ‪ ،‬كمــا ســبقا‬
‫الشارة من قبل ‪.‬‬
‫وهناك من المحاسبين من يرون أن ل يطبقا على الصول الثإابتة أسس وطرقا الهلك بل تثإبت‬
‫على أنها مصروفات جارية تحمل على السنة التى اقتنيت فيها على منــوال مــا يطبــقا فــى الوحــدات‬
‫الحكومية ‪ ،‬وهذا الرأى ل يساعد فى تحقيقا الرقابة وقياس الداء وتقويمه ‪ ،‬ومن الناحية الخــرى‬
‫هناك فريقا من المحاسبين من يرون أنه يجب العدول عن مـا تطبقـه الوحـدات الحكوميـة ‪ ،‬وتؤيـد‬
‫تطبيقا أسس وطرقا الهلك على الصول الثإابتة ‪.‬‬
‫‪ ‬أسس العرض والفصاح المحاسبى عن معاملت الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫يقصد بالعرض والفصاح ‪ :‬عرض المعلومات المحاسبية عن المعاملت التى قامت بها الوحــدة‬
‫فى صورة قوائم وتقــارير وتفســيرها لتســاعد مســتخدميها فــى تكــوين رأى عــن الداء عــن فــترات‬
‫زمنية معنية ‪.‬‬
‫ويشترط فى هذه المعلومات أن تكون صادقة وأمينة ودقيقة وموقوتــة ومحايــدة ونافعــة لتكــون‬
‫أساسا ا سليماا فى التخطيط المسبقا والرقابة وتقويم الداء واتخاذ القرارات المختلفة ‪.‬‬
‫ويحكم العرض والفصاح والمحاسبى السس التية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ المنفعة ‪ :‬ويقصد بها أن تحققا المعلومات المعروضة المنافع المنشودة لمستخدميها ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ الوضوح ‪ :‬بمعنى أن تكون واضحة وسهلة الفهم والنتفاع بهــا بــدون عنــت أو مشــقة أو جهــد‬
‫مضنى ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ الشمولية ‪ :‬بمعنى أن تعطى معلومات شاملة عن جميع المعاملت بدون إخفاء أو توريــة لمــور‬
‫هامة وضرورية ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ الملءمة ‪ :‬بمعنى أن تناسب مستخدميها ويمكنهم فهمها والعتمــاد عليهــا فــى الغــراض الــتى‬
‫أعدت من أجلها ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـ التوثإيقا ‪ :‬بمعنى أنها ترتكز على مصادر معتمدة موثإوقا فيها ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ـ التوقيت ‪ :‬ويقصد بذلك أن تكون المعلومات المحاسبية متاحة لمستخدميها فى الــوقت المناســب‬
‫للنتفاع منها ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(7‬‬
‫ومن أهم وسائل العرض والفصاح المحاسبى الشائع استخدامها فى مجال الوحدات المحاسبية‬
‫ما يلى ‪:‬‬
‫ـ القوائم المالية ‪.‬‬
‫ـ التقارير المالية ‪.‬‬
‫ـ اليضاحات المتممة للقوائم المالية ‪.‬‬
‫ـ التحليلت والدراسات الخاصة لبعض المسائل الواردة بالقوائم المالية ‪.‬‬
‫ولنا عود لمناقشة هذه الوسائل بشىء من التفصيل فى الفصل التالى ‪.‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(8‬‬
 ‫)‪1‬ـ ‪ (8‬ـ قيم وأخلقا وسلوكيات المحاسب فى الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪ ‬الهتمام بقيم وأخلقا المحاسب ‪.‬‬

‫يحكم المحاسب فى مهنته مجموعة من القيم الــتى تــؤثإر علــى أدائــه كمــا تمثإــل الدســتور الــذى‬
‫يتضمن المثإل العليا التى يجب أن ينشدها ‪ ،‬وكان الفهم القديم فصل القيم عن المهنة ‪ ،‬ولكن التجاه‬
‫الحديث المعاصر والذى أوحت به المنظمات المهنية العالمية المعنية بالمحاسبة هو اعتبار اللــتزام‬
‫بالقيم والخلقا ركن أساسى من أركان المهنة ل يمكن فصله عنها ولقد صدر عنهــا مواثإيــقا لقيــم‬
‫وأخلقا المحاسب من أهمها ميثإاقا التحاد الدولى للمحاسبين ‪.‬‬
‫ونــرى أن المحاســب فــى الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح نظــراا لطبيعتهــا ألتولــى بــاللتزام بــالقيم‬
‫والخلقا الفاضلة حيث يعمل فى منشأة أو مؤسسة من مقاصدها تقــديم المنــافع والخــدمات للنــاس‬
‫وقضاء مصالحهم والتعاون على البر والتقوى ‪.‬‬
‫وليس هذا هو المجال لعرض قيم وأخلقا المحاسب بالتفصيل ‪ ،‬ولكن يكفى أن نعرض الخطوط‬
‫الساسية لها ‪ ،‬ولمزيد من التفصيل يرجع إلى مؤلفنا المذكور فى الهامش )‪. (1‬‬
‫‪ ‬الطار العام لقيم وأخلقا المحاسب )‪. (2‬‬

‫يتكون هذا الطار من أربعة محاور رئيسية هى ‪:‬‬

‫المحور الول ‪ :‬القيم اليمانية ‪.‬‬
‫المحور الثإانى ‪ :‬القيم الخلقية ‪.‬‬
‫المحور الثإالث ‪ :‬القيم السلوكية ‪.‬‬
‫المحور الرابع ‪ :‬القيم المهنية ‪.‬‬
‫وفيما يلى نبذة مختصرة عن كل محور ‪.‬‬
‫أولا ‪ :‬القيم اليمانية للمحاسب ‪.‬‬

‫يجب على المحاسب أن يلتزم بالقيم اليمانية التى تمثإل المثإل العليا المرتبطة بالعقيــدة ‪ ،‬وتمثإــل‬
‫الباعث والدافع الذاتى على التزامه بالخلقا الفاضلة وبالسلوك المستقيم فى أدائه ‪ ،‬ومن أهم هــذه‬
‫القيم ما يلى ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ اليمان بأن ا ) ‪ ( ‬بأنه المالك للمال والناس مستخلفين فيه ‪ ،‬ومن ثإم يجب الل تزام بش رع‬
‫ا ‪ ‬مالك المال عند التعامل مع هذا المال ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ـ استشعار مراقبة ا ‪ ‬وخشيته فى كل التصرفات والعمال وهذا يحققا المراقبة الذاتية ‪.‬‬

‫)‪ ( 3‬ـ استحضار النية الصالحة والخالصة ل تبارك وتعالى فى العمل وهذا من موجبات الخلص ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫)( ـ د ‪ .‬حسين حسين شحاتة ‪ " :‬الميثاق السلمى لقيم وأأخلق المحاسب " ‪ ،‬من‬
‫من المؤلف ـ ت‬ ‫مطبوعات نقابة التجاريين ـ الجيزة ‪1422 ،‬هـ ‪2001 /‬م ـ يطلب‬
‫‪. 010 / 1504255 :‬‬
‫‪2‬‬
‫)( ـ المرجع السابق ‪ ،‬الصفحات من ‪ 152‬ـ ‪. 157‬‬

‫)‪1‬‬
‫‪(9‬‬
 ‫)‪ (4‬ـ اليمان بالحساب الخروى مما يستوجب المحاسبة الذاتية فى الدنيا قبل الخرة ‪.‬‬
‫)‪ ( 5‬ـ اليمان بأن العمل الصالح المطابقا لشرع ا سبحانه وتعالى عبادة ل تبارك وتعالى وطاعــة‬
‫يثإاب عليها المسلم فى الدنيا ‪ ،‬ولثإواب الخرة أعظم لو كانوا يعلمون ‪.‬‬
‫ويعتبر الباعث اليمانى من أقوى الحــوافز علــى اللــتزام بــالقيم والخلقيــة والســلوكية والداء‬
‫المتميز فى المهنة ‪.‬‬
‫ثإانيا ا ‪ :‬القيم الخلقية للمحاسب ‪.‬‬

‫اللتزام بالقيم الخلقية التى تمثإل السجية الطيبة والفطرة الســوية والــتى تــؤثإر علــى تصــرفات‬
‫وسلوكيات المحاسب ومنها ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ المانة على ما استؤمن عليه من أعمال وبيانات ومعلومات وهذا يوجب السرية ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ المصداقية فيما يقدمه من بيانات ومعلومات وإيضاحات إلى من يهمه المر ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ الشفافية فيما ويطلب منه من معلومات بحيث تعبر عن الواقع دون تغيير أو إخفاء ‪.‬‬
‫)‪ ( 4‬ـ الموضوعية بمدلول الحياد التام وعدم التأثإر بالهواء النفسية أو العواطف ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـ العدل فى قياس وتحديد الحقوقا حسب ما اتفقا عليه من أسس ومعايير ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ـ الوفاء بالعهود والعقود دون نكوص أو غدر أو خيانة ‪.‬‬
‫)‪ (7‬ـ النزاهة بمدلول العفة التى تحفظ للنسان كرامته ‪.‬‬
‫)‪ (8‬ـ الكفاءة الفنية والنضباط والقبال على العلم والمداومة على التدريب ‪.‬‬
‫)‪ (9‬ـ النظام والنضباط حسب النظم واللوائح والقوانين والدساتير ‪.‬‬
‫ثإالثإا ا ‪ :‬القيم السلوكية للمحاسب ‪.‬‬

‫اللتزام بالسلوكيات السوية التى تمثإل الفعــال والتصـرفات الحسـنة مــع الخريــن عنـد مباشــرة‬
‫المهنة ‪ ،‬وهى نتائج القيم اليمانية والخلقية ‪ ،‬ومنها ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ استشعار روح المحبة والخوة مع زملء المهنة ومع المتعاملين معه بصفة عامة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ التحلى بالتعاون مع الخرين على البر والتقوى ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ التحلى بالتسامح فى التعامل مع الناس ول يقول إلل وحتسلنا وخيراا ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ التحلى بالناة والحلم والهدوء وسعة الصدر ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـ التحلى بالشجاعة والوسطية فى إبداء الرأى القائم على الحقا ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ـ أن يكون قدوة حسنة فى أخلقه وسلوكياته وعمله ‪.‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(0‬‬
 ‫)‪ (7‬ـ أن يكون منظما ا ومنضبطا ا فى عمله ‪.‬‬
‫)‪ (8‬ـ أن يكون مقداماا فى طلب الزيادة من العلم والمداومة على التدريب ‪.‬‬
‫)‪ (9‬ـ أن يحترم المهنة التى ينتمى إليها ‪.‬‬
‫رابعا ا ‪ :‬القيم والقواعد المهنية ‪.‬‬

‫تتفاعل القيم اليمانية والخلقية والسلوكية وتقود إلى أداء مهنى تحكمه القواعد التية ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ الخلص والولء والنتماء إلى الوطن ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ المانة وحفظ السرار ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ المصداقية فيما يقدمه من بيانات ومعلومات ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ الشفافية عن الواقع فى واقعة ‪ :‬ل يخفى شيئا ا ول يضيف زيادة ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـ العدل والموضوعية ‪ :‬ل يتأثإر بالهواء والعواطف ول يخضع للضغوط ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ـ الستقلل والحيدة فى إبداء الرأى والمشورة والنصيحة ‪.‬‬
‫)‪ ( 7‬ـ احترام العهود والمواثإيقا والنظم واللوائح والقوانين التى تقوم على الحقا ‪.‬‬
‫)‪ (8‬ـ النزاهة والعفة والمروءة عند النظر إلى التعاب وما فى حكمها ‪.‬‬
‫)‪ ( 9‬ـ النضباط واللتزام بالنزم واللوائح والقواعد والقوانين والدساتير حتى تستقيم المور ‪.‬‬
‫)‪ (10‬ـ التقان ورفع جودة الداء ‪.‬‬
‫)‪ (11‬ـ القدام على طلب العلم بما يحققا التميز فى الداء ‪.‬‬
‫)‪ (12‬ـ المداومة على التدريب وتنمية الكفاءة الفنية ‪.‬‬
‫)‪ (13‬ـ المعاصرة فى استخدامه الوسائل والساليب المعينة ‪.‬‬
‫ويجب على المحاسب أن يقسم على اللتزام بما ورد فى الميثإاقا من أصول ويعتبر ذلــك بمثإابــة‬
‫عهد مع ا تبارك وتعالى وعقد مــع المجتمــع والمهنــة الــتى ينتمــى إليهــا ‪ ،‬وأن يجــدد هــذا القســم‬
‫عندما ينتقل من مستوى إلى مستوى ‪.‬‬
‫كما يلزم تنمية بواعث ودوافع اللتزام بالقيم والخلقا من خلل تأكيد المور التية ‪:‬‬
‫ـ يعتبر اللتزام بالقيم والخلقا عبادة وطاعة ل تبارك وتعالى ولرسوله ‪ ‬يثإاب عليه ‪.‬‬
‫ـ يعتبر اللتزام بالقيم والخلقا مسئولية دينية واجتماعية يحاسب عليها ‪.‬‬
‫ـ يعتبر اللتزام بالقيم والخلقا رزقاا من ا تحققا له النماء والزيادة والبركة ‪.‬‬
‫كما يجب وضع زواجر لمن يخالف ميثإاقا القيم والخلقا تكون مرجعيتها ما يلى ‪:‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(1‬‬
 ‫ـ العقوبات المنصوص عليها فى القرآن والسنة ‪.‬‬
‫ـ العقوبات التعزيرية الواردة فى الفقه السلمى ‪.‬‬
‫ـ العقوبات الـواردة فــى المنظمـة المهنيـة الـتى ينتمــى إليهــا المحاســب وتتفـقا مــع أحكـام ومبــادئ‬
‫الشريعة السلمية ‪.‬‬
‫تعقيب ‪.‬‬

‫لقد تناولنا فى هذا الفصل الطار الفكرى والشرعى لمحاسبة الوحدات غيـر الهادفــة للربـح مـع‬
‫التركيز على السس والضوابط المحاسبية ‪ ،‬والقيم والخلقا الواجب أن يلتزم بها المحاسب العامل‬
‫بهذه الوحدات ‪ ،‬وهذا ينقلنا إلى الجانب التنظيمى والتطبيقى لهذه السس والضوابط والقيم ‪ ،‬وهــذا‬
‫ما سوف نتناوله فى الفصل التالى إن شاء ا بعنوان ‪ " :‬التنظيم المحاسبى للوحدات غير الهادفــة‬
‫للربح " ‪.‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(2‬‬
 ‫الفصل الثانى‬
‫التنظيم المحاسبى للوحدات غير الهادفة‬
‫للربح‬

‫)‪2‬‬
‫‪(3‬‬
 ‫الفصل الثإانى‬
‫التنظيم المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح‬
‫تمهيد ‪.‬‬
‫يتم تنفيذ العمليات المحاسبية ‪ :‬الثإبات والقياس والعرض والفصــاح مــن خلل نظــام محاســبى‬
‫يتضــمن مجموعــة مــن العناصــر المترابطــة والــتى تتفاعــل ســويا ا لخــراج المعلومــات المحاســبية‬
‫المطلوبة لمستخدميها ‪ ،‬وتتمثإل هذه العناصر فى ‪ :‬المســتندات ‪ ،‬والــدفاتر ‪ ،‬والســجلت ‪ ،‬والقــوائم‬
‫والتقارير ‪ ،‬ودليل الحسابات ‪ ،‬ويتم تشغيل النظام المحاسبى طبقا ا لمجموعة من السس المحاســبية‬
‫وباستخدام مجموعة من الطرقا والساليب اليدوية واللكترونية ‪.‬‬
‫والتنظيم المحاسبى من موجبات أى وحدة سواء كانت أهلية أو حكومية ‪ ،‬وسواء كانت هادفــة‬
‫للربح أو غير هادفة للربح ‪ ،‬وهو مسألة مهنية فنية ‪ ،‬ويجب أن يكون المحاسب ماهراا فى تشــغيله‬
‫وفقاا لحداث أساليب تشغيل البيانات وعرض المعلومات وشبكات توصيل التقارير ‪.‬‬
‫ويختص هذا الفصل بتطــبيقا أساســيات التنظيــم المحاســبى العامــة المتعــارف عليهــا فــى مهنــة‬
‫المحاسبة بما يتواءم مع طبيعة الوحدات غير الهادفة للربح مع التركيز على المسائل التية ‪:‬‬
‫ـ مفهوم وهيكل النظام المحاسبى وعناصره وإجراءات تشغيله ‪.‬‬
‫ـ أغراض النظام المحاسبى فى الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ عناصر النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ مفهوم وأغراض وأسس إعداد الحســابات الختاميــة والميزانيــة العموميــة للوحــدات غيــر الهادفــة‬
‫للربح ‪.‬‬
‫ـ نماذج الحسابات الختامية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ نموذج للميزانية العمومية لوحدة غير هادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ نماذج القوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ مرفقات القوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫وفى الصفحات التالية نبذة مختصرة على النقاط السابقة حسب ما يتسع الوقت والمكان ‪.‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(4‬‬
 ‫)‪2‬ـ ‪ (1‬ـ مفهوم وهيكل النظام المحاسبى وعناصره ‪.‬‬
‫‪ ‬ـ مفهوم النظام المحاسبى ‪.‬‬

‫هـو إطــار عــام يتضــمن مجموعــة مــن العناصــر المترابطــة والــتى تتفاعــل وتعمــل ســويا ا طبقــا ا‬
‫لمجموعة من أسس ومعايير وطرقا المحاسبة وطبقاا لسلسلة مـن العمليـات المحاسـبية وباسـتخدام‬
‫مجموعة من الســاليب والدوات والطــرقا وذلــك لعطــاء معلومــات محاســبية تسـاعد فــى مجـالت‬
‫التخطيط والرقابة وتقويم الداء واتخاذ القرارات الرشيدة ‪.‬‬
‫وطبق اا للمفهوم السابقا تتمثإل أهم معالم النظام المحاسبى بصفة عامة فى التى ‪:‬‬
‫)‪ ( 1‬ـ يتكون هيكل النظام المحاسـبى مــن مجموعــة مـن العناصــر ) الجــزاء ( والـتى يطلـقا عليهـا‬
‫عناصر النظام المحاسبى ‪ ،‬ويلزم أن يكون بين هذه العناصر ترابطا ا داخل إطــار محــدد ) هيكــل‬
‫وعناصر النظام المحاسبى ( ‪.‬‬
‫)‪ ( 2‬ـ يضبط تشغيل النظــام المحاســبى ‪ ،‬مجموعــة مــن الســس والمعــايير المحاســبية والــتى تمثإــل‬
‫الدستور والمرشد والتى ل يجب أن يخالفها المحاسب ) أسس ومعايير المحاسبة ( ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ يعمل النظام المحاسبى وفقاا لسلسلة مــن الجــراءات المتتاليــة والــتى يطلــقا عليهــا العمليــات‬
‫المحاسبية ‪ :‬الثإبات والقياس والعرض والفصاح ) إجراءات تشغيل النظام المحاسبى ( ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ يتم تنفيذ العمليات المحاسبية باستخدام مجموعــة مــن الســاليب والدوات المحاســبية وغيــر‬
‫المحاسبية حسب طبيعة العملية المحاسبية التى تنفذ ) أساليب وأدوات المحاسبة ( ‪.‬‬
‫)‪ ( 5‬ـ يهدف النظام المحاسبى إلى تخريج معلومات أمينــة وصــادقة ودقيقــة وموقوتــة وموضــوعية‬
‫ومحايدة تساعد الطراف المعنيــة بــأمر الوحـدة فـى مجـالت التخطيـط والرقابـة وتقـويم الداء‬
‫) مقاصد النظام المحاسبى ( ‪.‬‬ ‫واتخاذ القرارات وما يتفرع عن ذلك من مقاصد‬
‫وسوف نناقش المعالم السابقة بشىء من التفصيل فى الصفحات القادمة ‪.‬‬
‫‪ ‬ـ هيكل النظام المحاسبى ‪.‬‬

‫يتكون هيكل النظام المحاسبى من أربعة وحدات رئيسية هى ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ـ وحدة البيانات الداخلة ‪ :‬وتختص بتجميع وحصر بيانات عن النشطة المختلفة التى تباشــرها‬
‫الوحدة خلل فترة معينة ‪ ،‬وتجمع هذه البيانات عن طريقا المستندات والتى تسير وفقا ا لدورات‬
‫مستندية ‪ ،‬وهذه المستندات إما أن تكون من داخل المنشأة أو من خارجها ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ وحدة العمليات المحاسبية المختلفة ‪ :‬وتختص باستلم البيانات المحاسبية الواردة من وحــدة‬
‫المدخلت وتجــرى عليهــا عمليــات تحقــقا وتصــنيف وتســجيل وتحليــل وتلخيــص وفقــا ا لســس‬
‫ومعايير المحاسبة ‪ ،‬وفى ضوء دليل الحسابات ‪ ،‬وطبقاا لسلســلة مــن الجــراءات ‪ ،‬وباســتخدام‬
‫مجموعة من الساليب والدوات ‪ ،‬ويتم ذلك من خلل مجموعة السجلت والدفاتر والبطاقات ‪.‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(5‬‬
‫)‪ (3‬ـ وحدة المعلومات المحاسبية الخارجة ‪ :‬وتختص بتخريــج المعلومــات المحاســبية فــى صــورة‬
‫مجموعة من القوائم والتقارير المالية مرفقاا بها بعض المذكرات واليضاحات حسب احتياجــات‬
‫مستخدمى تلك المعلومات ‪.‬‬
‫)‪ ( 4‬ـــ وحــدة التغذيــة العكســية بالمعلومــات المحاســبية ‪ :‬حيــث يتــم تقــويم المعلومــات المحاســبية‬
‫الخارجة بواسطة مستخدميها ‪ ،‬وقد ينجم عن ذلك اقتراحات ومتطلبات جديدة يتطلــب المــر أن‬
‫تؤخذ فى الحسبان فى دورات التشغيل التالية ‪ ،‬وفى حالة وجود نقص فى المعلومات أو حدوث‬
‫تطوير لها أو ظهرت الحاجة إلى معلومات أخرى بمواصفات جديــدة يــترتب علــى ذلــك توصــيل‬
‫معلومات إلى وحدة البيانات الداخلة أو إلى وحدة التشغيل عــن طريـقا دوائــر إتصــال معلومــات‬
‫يطلقا عليها إسم ‪ :‬دوائر التغذية العكسية بالمعلومات ‪.‬‬
‫وفى الصفحة التالية خريطة بيانية توضح العلقة بين هذه الوحدات الربعة ‪.‬‬
‫‪ ‬ـ عناصر النظام المحاسبى ‪.‬‬

‫يتكون النظام المحاسبى طبق اا للهيكل الســابقا مــن مجموعــة مترابطــة مــن العناصــر أو الجــزاء‬
‫يطلقا عليها عناصر النظام المحاسبى ‪ ،‬وهى على النحو التالى ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ المستندات والدورات المستندية ‪ :‬وتختص بنقل البيانات المالية المتعلقة بالنشــطة المختلفــة‬
‫التى تباشرها الوحدة إلـى وحـدة البيانـات الداخلـة ومـن أمثإلتهـا ‪ :‬إيصـالت القبـض والصـرف‬
‫ومستندات المصروفات واليرادات ‪ ،‬وإشعارات الخصم والضافة ‪ ،‬واليصالت ‪ ،‬ونحو ذلك ‪.‬‬
‫)‪ ( 2‬ـ السجلت والبطاقات والدفاتر المحاســبية ‪ :‬حيــث تعتــبر الوعــاء الــذى تفــرغ فيــه المســتندات‬
‫لجراء العمليات المحاسبية من تسجيل وتبويب وتحليل وتلخيص ‪ ،‬ومن أهمها دفاتر اليوميات‬
‫ودفاتر الستاذ والسجلت والبطاقات الحصائية ونحو ذلك ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ القوائم والتقارير المحاسبية ‪ :‬حيث تعتبر الوسيلة التى وتتحلملت بها خلصة عمليــات المحاســبة‬
‫إلى الدارة وإلى مستخدمى المعلومات المحاسبية من خــارج الوحــدة ‪ ،‬ومــن أهمهــا الحســابات‬
‫الختامية والميزانية العمومية والقوائم والتقــارير الماليــة والمحاســبية والمــذكرات التوضــيحية‬
‫لها ‪.‬‬
‫)‪ ( 4‬ــ دليـل الحسـابات ‪ :‬حيـث يعتـبر المرشـد فـى تنفيـذ العمليـات المحاسـبية منـذ بدايـة الـدورات‬
‫المســتندية ومــرور اا بالــدفاتر والتقــارير حــتى تصــل المعلومــات المحاســبية إلــى مســتخدميها ‪،‬‬
‫ويحتوى دليل الحسابات على قائمة تتضمن كافــة الحســابات مبوبــة فــى مجموعــة ويعطــى كــل‬
‫حساب رمزاا ورقما ا معينا ا ‪.‬‬
‫والشــكل البيــانى فــى الصـفحة التاليـة يعطــى مزيــداا مـن اليضــاح علـى هيكـل وعناصــر النظـام‬
‫المحاسبى وكيف تسير البيانات وتشغل خلل هذه العناصر حتى تخــرج معلومــات محاســبية تســاعد‬
‫فى التخطيط والرقابة وتقويم الداء واتخاذ القرارات بواسطة مستخدميها ‪.‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(6‬‬
 ‫التصوير البيانى لهيكل وعناصر النظام المحاسبى‬

‫وأحدة التغذية‬
‫تقويم‬ ‫العكسية‬
‫المعلو‬ ‫بالمعلومات‬
‫مات‬

‫مستخد‬ ‫النشط‬
‫وأحدة‬ ‫وأحدة تشغيل‬ ‫وأحدة‬ ‫ة‬
‫مى‬ ‫وأالحدا‬
‫المعلو‬ ‫المعلومات‬ ‫البيانات‬ ‫البيانات‬ ‫ث‬
‫مات‬ ‫الخارجة‬ ‫الداخلة‬ ‫التى‬
‫تقوم‬
‫بها‬
‫المنشأة‬

‫القوائم‬ ‫السجلت‬ ‫المستن‬

‫وأالتقارير‬ ‫وأالبطاقات‬ ‫دات‬
‫وأالدفاتر‬

‫دليل‬
‫الحسابات‬

‫)‪2‬‬
‫‪(7‬‬
 ‫‪ ‬ـ إجراءات تشغيل النظام المحاسبى ‪.‬‬

‫تتمثإل هذه الجراءات فى التى ‪:‬‬

‫أو ال ‪ :‬تتبع النشطة المختلفة الــتى تقــوم بهــا الوحــدة والــتى تتعلــقا بــاليرادات والنفقــات والقبــض‬
‫والصرف ونحو ذلك … وتجميع بيانات عن تلك النشطة بعد التحقــقا مــن صــحتها وســلمتها‬
‫بالمراجعة والفحص والتقويم ‪،‬ومن وسائل جمع تلك البيانات المستندات‬
‫ثإاني اا ‪ :‬تسجيل البيانــات الماليــة المجمعــة بواســطة المســتندات فــى دفــاتر القيــد الولــى ) اليوميــات‬
‫المختلفة ( بالضافة إلى السجلت والبطاقات الحصائية ‪.‬‬
‫ثإالثإ اا ‪ :‬تبويب وتصنيف البيانات الماليــة المســجلة حســب أســس معينــة ثإــم ترحيلهــا إلــى الحســابات‬
‫بدفاتر الستاذ المختلفة فى ضوء السس المحاسبية المتعارف عليها وطبقا ا لدليل الحسابات ‪.‬‬
‫رابع اا ‪ :‬تحليل وتلخيص البيانات المسجلة بدفاتر الستاذ فى صورة موازين مراجعة فرعية وميزان‬
‫مراجعة عام ‪ ،‬وهذا يمثإل ملخصا ا لعمال الوحدة خلل فترة معينة ‪.‬‬
‫خامس اا ‪ :‬إجراء عمليات المراجعة والفحص لموازين المراجعــة المختلفــة وإجــراء المطابقــات علــى‬
‫الدفاتر ‪ ،‬وللتحققا من صحة العمليات المحاسبية ‪.‬‬
‫سادس اا ‪ :‬إعداد التسويات المختلفة مثإل تسويات الهلكات والمخصصــات والمقــدمات والمســتحقات‬
‫… ونحو ذلك ‪.‬‬
‫سابعاا ‪ :‬المراجعة والفحص للتسويات التى تمت وكذلك للموازين بعد هذه التسويات ‪.‬‬
‫ثإامن اا ‪ :‬إعداد الحسابات الختامية والميزانية وكذلك القوائم والتقارير المالية ثإم عرضــها علــى إدارة‬
‫الوحدة ومن يهمه المر ‪.‬‬
‫تاسع اا ‪ :‬تقويم المعلومات المحاسبية ثإم إجراء التطوير والتحســين اللزميــن إن تطلــب المــر وذلــك‬
‫عن طريقا التغذية العكسية بالمعلومات ‪.‬‬
‫هذا ويمكن توضيح الجراءات السابقة وعلقتها بعناصــر النظــام المحاســبى بيانيــا ا علــى النحــو‬
‫الموضح فى شكل خريطة بيانية فى الصفحة التالية ‪.‬‬

‫)‪2‬‬
‫‪(8‬‬
 ‫التصوير البيانى لجراءات تشغيل النظام المحاسبى‬
‫النشطة‬

‫النأش‬ ‫تتبع النأشطة‬ ‫النأش‬

‫طة‬ ‫المختلفة‬ ‫طة‬

‫أول ل ‪:‬‬ ‫تجميع البيانأات عن‬

‫المستندات‬ ‫النأشطة بواسطة‬
‫المستندات‬
‫ثانأيا ل ‪ :‬دفاتر‬ ‫تسجيل البيانأات‬
‫اليوميات‬ ‫فى‬
‫دفاتر اليوميات‬
‫ثالثا ل ‪ :‬دفاتر‬ ‫تبويب وتصنيف‬
‫الستاذ‬ ‫البيانأات بالترحيل‬
‫إلى دفاتر الستاذ‬
‫رابعا ل ‪ :‬موازين‬ ‫تلخيص البيانأات‬
‫المراجعة‬ ‫وإعداد موازين‬
‫خامسا ل‬ ‫المراجعة‬
‫تصويب‬
‫الخطاء ل‬

‫نأعم‬
‫سادسا ل‬
‫إعداد التسويات‬
‫المحاسبية‬
‫المختلفة‬
‫سابعا ل‬ ‫تصويب‬
‫المراجعة والفحص‬ ‫الخطاء‬
‫للتسويات‬

‫نأعم‬

‫إعداد الحسابات‬
‫ثامنا ل ‪ :‬القوائم‬
‫الختامية والميزانأية‬
‫والتقارير‬ ‫والتقارير المالية‬

‫تاسعا ل ‪ :‬تقارير‬ ‫تقويم المعلومات‬ ‫التغذية العكسية‬

‫التغذية العكسية‬ ‫المحاسبية‬ ‫بالمعــلومــات‬

‫نأهاية الجراءات‬

‫)‪2‬‬
‫‪(9‬‬
 ‫‪ ‬ـ طرقا تشغيل النظم المحاسبية ‪.‬‬

‫هناك طريقان أساسيتان فى تشغيل النظم المحاسبية هما ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ـ التشــغيل اليــدوى ‪ :‬حيث يقوم المحاســب بتنفيــذ العمليــات المحاســبية باســتخدام الطــرقا اليدويــة‬
‫العادية حيث يتم الثإبات والترحيل والتبــويب والتحليــل والتلخيــص وإعــداد القــوائم والتقــارير‬
‫بواسطة المحاسب ‪ ،‬وتكون الدفاتر فى شكل مجلدات أو بطاقات أو نحــو ذلــك ‪ ،‬وتصــلح هــذه‬
‫الطريقة للوحدات الصغيرة حيث ضآلة حجم المعاملت واقتصاداا للنفقات أو فى مرحلة اختبار‬
‫النظم المحاسبية المعممة لول مرة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ التشغيل باستخدام الحاسبات اللكترونيــة ‪ :‬حيث يقـوم المحاســب بتنفيـذ بعـض العمليـات المحاســبية‬
‫السابقا بيانها باستخدام الوسـائل الليـة واللكترونيــة ‪ ،‬ويطلـقا علـى هــذا جــوازاا بالمحاسـبة‬
‫الليــة ‪ ،‬وتكــون الــدفاتر والبطاقــات والســجلت فــى صــور ملفــات مغناطيســية داخــل ذاكــرة‬
‫الكمبيوتر ‪ ،‬وتناسب هذه الطريقة الوحدات المتوسطة والكبيرة ‪ ،‬ولكن التجــاه المعاصــر هــو‬
‫استخدام الكمبيوتر فى كافة الوحدات حتى الصغيرة لما له من فوائد ومزايا ‪.‬‬
‫ول يجب أن يفهم من ذلك أنه يستغنى عن المحاسب بل مازال هناك بعض العمليات ل تستطيع‬
‫أن تقوم بها الحاسبات اللكترونية مثإل ‪ :‬تجهيز البيانات ‪ ،‬وتصميم البرامــج ‪ ،‬وتفســير المعلومــات‬
‫المحاسبية ‪ ،‬ولذلك ل يوجد نظام محاسبى يشغل بالكامل بواسطة تلك الحاسبات اللكترونية ‪.‬‬
‫ويحققا التشغيل اللكترونى للنظام المحاسبى العديد من المزايا من أهمها ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ تحقيقا الدقة والسرعة فى تنفيذ العمليات المحاسبية وهذا بدوره يؤدى إلى تقليل الخطاء لقلــة‬
‫تدخل العنصر البشرى ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ تخفيض تكلفة التشغيل المحاسبى بالمقارنة بتكلفة العصر البشرى ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ يقوم التشغيل اللكترونى للبيانات من نظم الضبط والرقابة الداخلية ‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ يسهل من تخزين البيانات والمعلومات بسرعة وبدقة ‪.‬‬
‫‪ 5‬ـ يسهل من الحصول على المعلومات بسرعة ودقة ‪.‬‬
‫‪ 6‬ـ يسهل من استخدام أساليب بحوث العمليات فى تحليل البيانات وإعداد المعلومات ‪.‬‬
‫‪ 7‬ـ يزيد من الثإقة فى المعلومات الخارجة ‪.‬‬
‫‪ 8‬ـ يمكن من استخدام شبكات التصالت المحلية والقليمية والعالمية ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(0‬‬
 ‫)‪2‬ـ ‪ (2‬ـ أغراض النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫يهدف النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح إلى إخراج معلومات محاسبية تســاعد فــى‬
‫اتخاذ القرارات حتى يمكن إدارة أموالهـا بطريقــة رشـيدة لتحقيــقا مقاصـدها بكفـاءة عاليـة وتقــويم‬
‫أدائها على فترات دورية ‪.‬‬
‫ويساهم هذا النظام بصفة عامة فى تحقيقا الغراض التية ‪:‬‬
‫‪ 1‬ـــ حمايــة أمــوال الوحــدة ‪ ،‬وذلــك عــن طريــقا الثإبــات المــالى للمعــاملت أولا بــأول فــى الــدفاتر‬
‫والسجلت وإخراج معلومــات توضــح حركــة المــوارد واليــرادات والنفقــات والمصــارف ‪ ،‬ومــن‬
‫الساليب التى تمكن من ذلك هو التصميم الدقيقا السليم للتنظيم المحاسبى ‪ ،‬وبصفة خاصة نظام‬
‫الضبط الداخلى على النحو السابقا بيانه فى الصفحات السابقة ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ بيان حقوقا الوحدة والتزاماتها والتغيرات التى حدثإت عليهما نتيجة المعاملت الــتى تمــت خلل‬
‫الفترة المالية ‪ ،‬وهذا ما يطلقا عليه بالدائنية والمديونية باعتبــار أن للوحــدة شخصــية اعتباريــة‬
‫مستقلة عن إدارتها ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ قياس أثإر المعاملت التى حدثإت خلل الفترة على حركة الموال وما أسفر عن ذلك مــن فــائض‬
‫أو عجز لتخــاذ القــرارات بشــأنها ‪ ،‬مثإــل اســتثإمارات الفــائض ‪ ،‬وتــدبير العجــز مــن خلل تنميــة‬
‫الموارد ‪.‬‬
‫‪ 4‬ـ تحليل إيرادات ونفقات الوحدة حســب مصــادرها وطبيعتهــا ومجالتهــا وغيــر ذلــك لتســاعد فــى‬
‫التخطيط والرقابة وتقويم الداء ولسيما فى توجيه الموارد وفى ترشيد النفقات ‪.‬‬
‫‪ 5‬ـ تحليل استثإمارات أمــوال الوحــدة فــى المشــروعات الــتى تقـدم خـدمات ومنـافع حسـب المخطـط‬
‫وطبقا ا للضوابط والنظم واللوائح ‪.‬‬
‫‪ 6‬ـ تقديم المعلومات فى صورة تقارير مالية دورية تقدم للدارة لتساعد فى معرفة حركة التــدفقات‬
‫النقدية من موارد ومصارف وأثإر ذلــك علــى المركــز النقــدى والمــالى للوحــدة فــى نهايــة الفــترة‬
‫المالية ‪ ،‬كما تساعد فى الفصاح عن المشكلت والمعوقات وسبل تذليلها ‪.‬‬
‫‪ 7‬ـ تقديم معلومات تساعد فى وضع الميزانيات التقديرية للوحدة خلل الفــترة المقبلــة وهــذا يعتــبر‬
‫مــن أساســيات التخطيــط والرقابــة وتقــويم الداء للوحــدة ‪ ،‬وهــذا مــن موجبــات الدارة الماليــة‬
‫الناجحة ‪.‬‬
‫‪ 8‬ـ تقديم معلومات تساعد إدارة الوحدة فى اتخاذ بعض القرارات ومنها على سبيل المثإال ما يلى ‪:‬‬
‫ـ قرارات تخصيص الموارد واليرادات على الستخدامات المختلفة حســب الولويــات الســلمية‬
‫والخطط واللوائح واحتياجات المجتمع ونحوها ‪.‬‬
‫ـ قرارات اختيار وتقويم المشروعات الستثإمارية التى تقدم خدمات ومنافع للناس وللمجتمع ‪.‬‬
‫ـ قرارات التصرف فى الفائض إن وجد حسب القواعــد والســس واللوائــح والسياســات الخاصــة‬
‫بذلك ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(1‬‬
‫ــ قـرارات تـدبير العجـز المتوقـع أو الفعلـى فـى ضـوء القواعـد والسـس واللوائـح والسياسـات‬
‫الخاصة بذلك ‪.‬‬
‫ـ قرارات إدخال أنشطة جديدة لتطوير وتوسيع قاعدة المنافع والخدمات للناس وللمجتمع ‪.‬‬
‫ـ قرارات إعــادة النظــر فــى السياســات الماليــة الــتى تســير عليهــا الوحــدة فــى ضــوء المتغيــرات‬
‫المحيطة بها ‪.‬‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬
‫)‪2‬ـ ‪ (3‬ـ عناصر النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ل تختلف عناصر النظام المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربح عن العناصر السابقا بيانها فــى‬
‫البند )‪2‬ـ ‪ ، (1‬حيث أن ذلك من المسائل التجريدية المهنية ولكن الختلف ينصــب علــى مضــمونها‬
‫ومحتواها ‪.‬‬
‫وتتمثإل هذه العناصر فى التى ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ المستندات والدورات المستندية ‪ :‬وتتمثإل فى التى ‪:‬‬
‫أ ـ دورة المقبوضات النقدية ‪ :‬نقداا وبشيكات ‪.‬‬
‫ب ـ دورة المدفوعات النقدية ‪ :‬نقداا وبشيكات ‪.‬‬
‫جـ ـ دورة التســويات الــتى تتعلــقا بالمعــاملت الجلــة والمقــدمات والمســتحقات ‪ ،‬وبالتســويات‬
‫المحاسبية المختلفة ‪.‬‬
‫د ـ أى دورات مستندية تقتضيها حاجة الوحدة ‪.‬‬
‫وتصميم هذه الدورات حسب طبيعة أنشطة كل وحدة ‪ ،‬ويعتبر خارج نطاقا هذه الدراسة ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ الدفاتر والسجلت ‪ :‬ومن أهمها ما يلى ‪:‬‬

‫أ ـ دفاتر اليوميات ودفاتر الستاذ المختلفة ‪ :‬مثإل ‪:‬‬

‫ـ دفتر يومية المقبوضات ‪.‬‬
‫ـ دفتر يومية المدفوعات ‪.‬‬
‫ـ دفتر تحليل السلفة المستديمة ‪.‬‬
‫ـ دفتر تحليل اليرادات ‪.‬‬
‫ـ دفتر تحليل المصروفات ‪.‬‬
‫ـ دفتر تحليل المشروعات ‪.‬‬
‫ـ دفتر تحليل النشطة ‪.‬‬

‫ـ دفاتر الستاذ المختلفة ‪.‬‬

‫ويتوقف تصميم شكل هذه الدفاتر على طبيعة أنشطة كل وحدة ‪ ،‬ويعتــبر ذلــك خــارج‬
‫نطاقا هذه الدراسة ‪.‬‬
‫ب ـ السجلت الحصائية المختلفة ‪ :‬مثإل ‪:‬‬

‫ـ سجل الصول الثإابتة ‪.‬‬

‫ـ سجل العهد العينية ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(2‬‬
 ‫ـ سجل العهد النقدية ‪.‬‬
‫ـ سجل المنتفعين ‪.‬‬
‫ـ ………………‪.‬‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬
‫ويتوقف تصميم شكل هــذه الســجلت علــى طبيعــة أنشــطة كــل وحــدة ‪ ،‬ويعتــبر ذلــك‬
‫خارج نطاقا هذه الدراسة ‪.‬‬

‫)‪ (3‬ـ دليل الحسابات ‪.‬‬

‫ويمثإل الترميز الرقمى للحسابات الموجودة بدفاتر الستاذ المختلفة ‪ ،‬حيث تقسم إلى مجموعات‬
‫ويعطى لكل مجموعة رقم أساســى ويعطــى للحســابات داخــل كــل مجموعــة أرقامــا ا فرعيــة وهكــذا ‪،‬‬
‫ويتوقف تصميمه على طبيعة أنشطة كل وحده وعدد ونوعيه حساباتها ‪.‬‬

‫ويساعد هذا الدليل فى التوجيه المحاسبى وفى اســتخراج البيانــات والمعلومــات ‪ ،‬كمــا أنــه مــن‬
‫ضروريات استخدام الحاسبات اللكترونية ونظم المعلومات وشبكات التصالت ‪.‬‬

‫ويتوقف تصميم دليل الحسابات كل وحدة ‪ ،‬ويعتبر ذلك خارج نطاقا هذه الدراسة ‪.‬‬

‫)‪ (4‬ـ القوائم والتقارير المالية ‪.‬‬

‫القوائم والتقارير المالية من أهم وسائل المحاسبية لعرض وتوصيل المعلومات المحاسبية إلــى‬
‫مستخدميها ‪ ،‬ومن أهمها ما يلى ‪:‬‬

‫ـ قائمة اليرادات والنفقات ) المصروفات ( ‪.‬‬

‫ـ قائمة المقبوضات والمدفوعات ‪.‬‬
‫ـ قائمة المركز المالى ‪.‬‬
‫ـ التقارير المالية والمحاسبية ‪.‬‬
‫ـ الدراسات التحليلية ‪.‬‬

‫ونظر اا لهمية هذه القوائم والتقارير ‪ ،‬فسوف نتناولها بشىء من التفصيل فى بند مســتقل فيمــا‬
‫بعد ‪.‬‬

‫)‪2‬ـ ‪ (4‬ـ الحسابات الختامية والميزانية العمومية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫‪ ‬ـ مفهوم الحسابات الختامية والميزانية العمومية ‪.‬‬

‫تعتبر الحسابات الختامية والميزانية العمومية والقوائم المالية من الساليب المحاسبية لعــرض‬
‫المعلومات عــن معــاملت الوحــدة خلل الفــترة الماليــة ‪ ،‬كمــا تعتــبر التقــارير الماليــة واليضــاحات‬
‫المرفقة جزءاا متمما ا لها لتعطى مزيداا من البيان واليضاح عن معاملت الوحــدة خلل فــترة زمنيــة‬
‫معنية ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(3‬‬
‫وليس هناك نمـاذج موحـدة وثإابتـة لهــا بـل تكيــف حســب التغيـرات المتحركـة المحيطــة والــتى‬
‫تختلف من زمان إلى زمان ومن مكان إلى مكان ‪ ،‬ولكن هناك معــايير عامــة تحكــم طريقــة العــرض‬
‫والفصاح ولقد اجتهدت بعض المجامع والمنظمات المهنية المعنية بالمحاسبة عـن المنظمــات غيـر‬
‫الهادفة للربح فى وضع نماذج لهذه الحسابات يمكن السترشاد بها فى التطبيقا العملى ‪.‬‬
‫وســوف نعــرض فــى هــذا البنــد الملمــح الساســية للحســابات الختاميــة والميزانيــة العموميــة‬
‫والقوائم المالية للوحدة لتكون مرشداا لعملية العداد فى الحياة العملية ‪.‬‬
‫المقاصد الساسية للحسابات الختامية والميزانية العمومية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫من أهم هذه المقاصد ما يلى ‪:‬‬

‫‪ 1‬ـ إعطاء معلومات عن نتيجة نشاط المعـاملت وتحليلهـا لتســاعد فــى التخطيـط والرقابــة وتقــويم‬
‫الداء ‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ إعطاء معلومــات عـن الفـائض أو العجــز النـاجم عـن المعــاملت وسـبل اسـتثإمار هــذا الفــائض‬
‫ومصادر تدبير ذلك العجز إن وجد ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ إعطاء معلومات عن النفقات الرأســمالية الســتثإمارية خلل الفــترة الــتى أضــيفت إلــى الصــول‬
‫الثإابتة إن وجدت ‪.‬‬
‫‪ 4‬ـــ إعطــاء معلومــات عــن المركــز المــالى للوحــدة ‪ :‬الموجــودات واللتزامــات ‪ ،‬لتقــويم قــدراتها‬
‫للستمرار فى الداء على وجه أفضل ‪.‬‬
‫‪ 5‬ـــ إعطــاء معلومــات مــن خلل التقــارير المرفقــة عــن تطــوير الداء ومــدى الــتزام إدارة الوحــدة‬
‫بالسس والنظم والسياسات والبرامج والخطط وما فى حكمها ‪.‬‬
‫أسس إعداد الحسابات الختامية والميزانية العمومية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫من أهـم السـس العامـة الــتى تضـبط إعـداد الحســابات الختاميـة والميزانيــة العموميــة الماليـة‬
‫للوحدات غير الهادفة للربح ما يلى ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ـ المانة ‪ :‬يجب أن يكون المحاسب أميناا فيما يعرض من بيانات ومعلومــات يفصــح عمــا يجــوز‬
‫الفصاح عنه ويستر من السرار ما يجب المحافظــة عليــه شــرعا ا ‪ ،‬ويتجنــب التــدليس والغــرر‬
‫والجهالة حتى ل يؤدى إلى إحداث ضرر بالناس ممن لهم مصلحة بهذه الوحدات ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ المصداقية ‪ :‬ويقصد بها أن تكون البيانات والمعلومات الواردة فيها صادقة وتعبر عن الحقيقة‬
‫والواقع فى واقعة ‪ ،‬ل كذب فيها ول غش لنها بمثإابة شهادة من معديها ‪ ،‬بمعنــى أن ل يكــون‬
‫المحاسب كاذبا ا ‪ ،‬ولقد حذرنا الرسول ) ‪ ( ‬من ذلك فقال ‪ " :‬كبرت خيانة أن تحــدث أخــاك حــديثإا ا هــو‬
‫لك به مصدقا وأنت له به كاذب " ) رواه المام أحمد ( ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـ الدقة ‪ :‬ويقصد بها إحسان وإتقان العمل واللتزام بالحكام الفقهية والسس المحاسبية والنظم‬
‫واللوائح المقررة ويمكن للمحاسب الستعانة بأهل الخبرة والختصاص إن تطلب المــر ‪ ،‬كمــا‬
‫له أن يستعين بالساليب والدوات العملية الحديثإــة الـتى تحقــقا الدقــة ‪ ،‬ويطلـقا علـى ذلـك فــى‬
‫الفكر السلمى بالتقان والحسان ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ التــوقيت ‪ :‬ويقصد بــه أن تقــدم الحســابات الختاميــة والميزانيــة العموميــة والقــوائم والتقــارير‬
‫المالية فى المواعيد المحددة لها دون تأخير حتى ل تفقد جدواها ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(4‬‬
‫)‪ (5‬ـ العدل الحياد ‪ :‬ويقصد به اللـتزام بـالحقا وتجن ب المجـاملت الشخصـية فـالحقا أح قا أن يتبـع‬
‫وذلك للمحافظة على حقوقا للناس جميعا ا ‪ ،‬ولقد أشار ا إلى ذلك فى قوله‪  :‬ليا ألبيلها اتلضُذيلن آلمونــوا‬
‫ب لكلمــا لعتللمــوه ت‬
‫اوــ لفتلليتكوتــتب‬ ‫ب لأن ليتكوت ل‬‫ب لكاضُت م‬ ‫ب ضُباتللعتدضُل لولل ليأت ل‬
‫سالمى لفاتكوتوبوهو لوتلليتكوتب تبتيلنوكتم لكاضُت م‬‫إضُلذا لتلدالينوتم ضُبلدتيءن إضُللى أللجءل بم ل‬
‫ســضُفيها ا ألتو ل‬
‫ضــضُعيفا ا‬ ‫شتيئا ا لفــضُإن لكـالن اتلــضُذيِ لعللتيــضُه اللحــبقا ل‬
‫س ضُمتنوه ل‬ ‫ال لرتبوه لولل ليتبلخ ت‬ ‫اتلضُذيِ لعللتيضُه اللحبقا لوتلليتتضُقا ت‬ ‫لوتلويتملضُضُل‬
‫ألتو لل ليتسلتضُطيوع لأن ويضُمل ت وهلو لفتلويتملضُلت لولضُبيوه ضُباتللعتدضُل ‪ ) ‬البقرة ‪.( 282 :‬‬

‫)‪ (6‬ـ التبيان والوضوح ‪ :‬ويقصد به الفصاح التام عن ما يجب الفصاح عنه وعدم إخفاء أى بيانات‬
‫أو معلومات ذات أثإر هام على مستخدمى المعلومات المحاسبية وهذا كله فى إطــار المصــلحة ‪:‬‬
‫" ل ضرر ول ضرار " ‪ " ،‬ل إفراط ول تفريط " ‪.‬‬
‫خصائص المعلومات المحاسبية الواردة فى الحسابات الختامية والميزانية العمومية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ولقد وضعت هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالية السلمية مجموعة من الخصــائص‬
‫التى يجب أن تتوافر فى المعلومات المحاسبية وفقاا للمنهج الســلمى ‪ ،‬يمكــن أن تطبقهــا الوحــدات‬
‫)‪(1‬‬
‫غير الهادفة للربح ‪ ،‬من أهمها ما يلى‬
‫)‪ (1‬ـ الملءمة ‪ :‬ويقصد بها وجود علقة وثإيقة بين المعلومات المحاسبية والغراض الــتى تعــد مــن‬
‫أجلها وتساعد فى اتخاذ القرارات وتحققا الملءمة بتوافر الصفات التية ‪:‬‬
‫ـ تميز المعلومات بقدرة تنبؤية ‪.‬‬
‫ـ إمكانية التحققا من التنبؤات ‪.‬‬
‫ـ التوقيت الملئم ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ـ موثإوقية المعلومات ‪ :‬أى يتوفر فيها المانة والثإقة ويتحققا ذلك إذا كانت تلك المعلومات تتصــف‬
‫بالتى ‪:‬‬
‫ـ الظهار العادل ‪.‬‬
‫ـ الموضوعية ‪.‬‬
‫ـ الحياد ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ـــ قابليــة المعلومــات للمقارنــة ‪ :‬ويقصــد بــذلك أن تســاعد المعلومــات المحاســبية مســتخدميها علــى‬
‫المقارنة بين الفترات أو بين النشطة المختلفة ‪ ،‬ويتطلب تحقيقا ذلك ثإبات وحدة القيــاس حــتى‬
‫تكون المقارنة موضوعية ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ التساقا ‪ :‬ويقصد بذلك الثإبات فى تطبيقا طرقا وأساليب القياس والعرض والفصــاح مــن فــترة‬
‫إلى أخــرى ‪ ،‬وإن حــدث تغييــر فيهــا لضــرورة معينــة ‪ ،‬يجــب الفصــاح عــن ذلــك فــى التقــارير‬
‫واليضاحات المتممة ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـــ قابليــة المعلومــات للفهــم والســتيعاب ‪ :‬ويقصــد بــذلك أن تكــون المعلومــات ســهلة الفهــم لمــن‬
‫يستخدمها ‪ ،‬وتجنــب اســتخدام المصــطلحات المحاســبية الفنيــة ‪ ،‬ويتطلــب تحقيــقا ذلــك دراســة‬
‫إمكانيات وقدرات مستخدمى المعلومات المحاسبية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫)( ـ هيئة المحاسبة وأالمراجعة للمؤسسات المالية السلمية ‪ " :‬أهدافا المحاسبة‬
‫من صفحة ‪ 32‬ـ‬ ‫وأمفاهيمها وأمعيار العرض وأالفصاح العام " ‪ ،‬مرجع سابق‬
‫إلى ‪. 38‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(5‬‬
 ‫)‪2‬ـ ‪ (5‬ـ نماذج الحسابات الختامية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬

‫من أهم نماذج الحسابات الختامية للوحدات غير الهادفة للربح ما يلى ‪:‬‬

‫‪ 1‬ـ حساب تحليل نتائج النشطة ‪.‬‬

‫‪ 2‬ـ حساب اليرادات والنفقات ) المصروفات ( ‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ حساب المقبوضات والمدفوعات ‪.‬‬

‫وفيما يلى نبذة مختصرة عن كل حساب من هذه الحسابات على التوالى ‪.‬‬

‫أولا ‪ :‬حساب تحليل نتائج النشطة ‪.‬‬

‫تطبيقاا لساس تخصيص الموال على النشطة ‪ ،‬يفتح لكل نشاط مــن أنشــطة الوحــدة حســاب ‪،‬‬
‫توجه إليه اليرادات والنفقات المباشرة الخاصة به محللـة حسـب طبيعتهـا ‪ ،‬ويهــدف هــذا الحســاب‬
‫إلى بيان نتيجة هذا النشاط من فائض أو عجز وبيان دوره فى المساهمة فى دعم وتحقيقا أغــراض‬
‫الوحدة ‪.‬‬

‫ومن هذه الحسابات التحليلية يعد فى نهاية كـل فـترة ماليـة حسـاب إجمـالى جـامع لهـا يوضـح‬
‫نتائج النشطة من عجز أو فائض والذى يرحل رصيده إلى حساب اليرادات والنفقات العام ‪.‬‬

‫وفى الصفحة التالية نموذج مبسط لهذا الحســاب التحليلــى والــذى يتســم بالمرونـة حيـث يمكـن‬
‫إضافة أى أنشطة إذا ظهرت ضرورة لذلك ‪.‬‬

‫ثإانيا ا ‪ :‬حساب اليرادات والنفقات ‪.‬‬

‫يهدف هذا الحساب إلى بيان نتيجة نشاط كل فترة زمنية معينة من فائض أو عجز ‪ ،‬ويظهر به‬
‫نتائج النشطة من فائض أو عجز حسب ما يسفر عنه حساب تحليل نتائج النشطة ‪.‬‬

‫ويظهر فى الجانب المدين عجز النشطة المنقول من حســاب تحليــل نتائــج النشــطة ‪ ،‬النفقــات‬
‫الدارية والعمومية التى يصعب تخصيصها على النشــطة ‪ :‬مثإــل أجــور ومرتبــات ومكافــآت الدارة‬
‫العامة وكذلك مصروفات التصالت واليجارات والنتقالت العامة وما فى حكم ذلك ‪ ،‬كما يظهر بــه‬
‫إهلكات الصول الثإابتة الخاصة بالدارة العامة ‪.‬‬

‫ويظهر به فى الجانب الــدائن ‪ :‬فــائض النشــطة المنقــول مــن حســاب تحليــل نتائــج النشــطة ‪،‬‬
‫واليرادات العامة مثإل‪ :‬الرسوم والشتراكات والعانات والدعم الحكومى ‪ ،‬وإيــرادات الســتثإمارات‬
‫إن وجدت ‪ ،‬والتبرعات والهبات والوصايا من الفراد ‪ ،‬وأى إيرادات أخرى ‪.‬‬
‫ويسفر هذا الحساب عن فائض ‪ /‬أو عجز عام والـذى يرحـل إلـى متجمـع الفـائض علـى النحـو‬
‫الذى سوف نفصله فيما بعد ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(6‬‬
‫ويظهر فى الصفحة بعد التالية نموذج مبسط لحساب اليـرادات والنفقــات العــام للسترشــاد بــه‬
‫فى التطبيقا العملى ‪.‬‬

‫حساب تحليل نتائج النشطة لوحدة غير هادفة للربح‬

‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫إلى‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫عن الفترة من‬

‫نشاط‬ ‫نشاط‬ ‫نشاط‬ ‫نشاط‬ ‫نشاط‬ ‫نشاط‬
‫اليرادات‬ ‫أ‬ ‫ب‬ ‫جـ‬ ‫إجمالى‬ ‫النفقات‬ ‫أ‬ ‫ب‬ ‫جـ‬ ‫مالى‬

‫×× إيرادات رئيسية‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫* مســــــــــــتلزمات ×××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬
‫النشاط‬
‫إيرادات عرضية‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫××‬ ‫* أجور ومكافآت‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫××‬
‫* إيجار ونحوه‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫××‬
‫* انتقالت‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫××‬ ‫××‬
‫* اتصالت‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫××‬
‫* إضاءة‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫××‬ ‫××‬
‫*‬
‫………………‬
‫……‪.‬‬
‫*‬
‫………………‬
‫……‪.‬‬
‫* متنوعة ‪.‬‬ ‫××‬
‫×× العجز‬ ‫ـــ‬ ‫ـــ‬ ‫××‬ ‫) الفائض (‬ ‫ـــ‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫××‬
‫) يرحـــل إلـــى حســـاب‬ ‫) يرحل إلى حســاب‬
‫اليرادات والنفقات (‬ ‫اليــــــــــــــرادات‬
‫والنفقات (‬
‫××× ××× ×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫××× ×××‬ ‫××‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬

‫)‪3‬‬
‫‪(7‬‬
 ‫نموذج مبسط‬
‫لحساب اليرادات والنفقات لوحدة غير هادفة للربح‬
‫‪/ /‬‬ ‫عن الفترة عن‬
‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬
‫البيــــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬
‫‪ ‬فائض النشطة‬ ‫‪ ‬عجز النشطة‬
‫ـ فائض نشاط ……………‬ ‫××‬ ‫ـ عجز نشاط ……………‬ ‫××‬
‫ـ فائض نشاط ……………‬ ‫××‬ ‫ـ عجز نشاط ……………‬ ‫××‬
‫ـ فائض نشاط ……………‬ ‫××‬ ‫ـ عجز نشاط ……………‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬ ‫××‬ ‫ـ وهكذا ‪.‬‬ ‫××‬
‫إجمالى فائض النشطة‬ ‫××××‬ ‫إجمالى عجز النشطة‬ ‫××××‬
‫‪ ‬إيرادات عامة‬ ‫‪ ‬النفقات الدارية والعمومية‬
‫ـ الرسوم الشتراكات‬ ‫××‬ ‫ـ أجور ومرتبات ومكافآت ‪.‬‬ ‫××‬
‫ـ العانات والدعم الحكومى‬ ‫××‬ ‫ـ اتصالت ‪.‬‬ ‫××‬
‫ـ إيرادات الستثإمارات‬ ‫××‬ ‫ـ إيجارات ‪.‬‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬ ‫××‬ ‫ـ أدوات كتابية ومطبوعات‬ ‫××‬
‫إجمالى اليرادات العامة‬ ‫××××‬ ‫ـ وهكذا ‪.‬‬ ‫××‬
‫‪ ‬إيرادات عرضية عامة‬ ‫إجمالى النفقات الدارية‬ ‫×××‬
‫والعمومية‬
‫ـ التبرعات والهبات من الفراد‬ ‫××‬ ‫‪ ‬الهلكات‬ ‫×××‬
‫ـ الوصايا والمنح من الفراد‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬ ‫××‬
‫إجمالى اليرادات العرضية العامة‬ ‫××××‬
‫‪ ‬العجز‬ ‫××‬ ‫‪ ‬الفائض‬ ‫××‬
‫) زيادة النفقات على اليرادات (‬ ‫) زيـــــادة اليـــــرادات علـــــى‬
‫النفقات (‬
‫يرحل إلى حساب متجمع الفائض‬ ‫يرحـــل إلـــى حســـاب متجمـــع‬
‫الفائض‬

‫××××‬ ‫××××‬
‫×‬

‫)‪3‬‬
‫‪(8‬‬
 ‫ثإالثإا ا ‪ :‬حساب المقبوضات والمدفوعات ‪.‬‬

‫يهدف هذا الحساب إلى بيان مصــادر النقديــة الــواردة خلل الفــترة وكــذلك مصــارفها المختلفــة‬
‫محللة حسب بنودها المختلفة حيث يظهـر فـى الجـانب المـدين ‪ :‬رصـيد النقديـة أول الفـترة مضـافا ا‬
‫إليها المقبوضات خلل الفترة محللة حسب بنودهــا ‪ ،‬ويظهــر فــى الجــانب الــدائن المــدفوعات خلل‬
‫الفترة محللة حسب النشطة وحسب طبيعتها الرأسمالية أو اليرادية ‪.‬‬
‫ويمثإل رصيد هذا الحساب النقدية فــى نهايــة المــدة ســواء لــدى البنــوك أو فــى الخزينــة والــتى‬
‫تظهر فى الميزانية العمومية ضمن الموجودات ‪.‬‬
‫وفى الصفحة التالية نموذج مبسط لهذا الحساب ‪.‬‬

‫)‪3‬‬
‫‪(9‬‬
 ‫نموذج مبسط‬
‫لحساب المقبوضات والمدفوعات لوحدة غير هادفة للربح‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫عن الفترة عن‬
‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬
‫البيــــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬
‫‪ ‬المدفوعات خلل الفترة‬ ‫‪ ‬النقدية أول الفترة‬
‫* نفقات النشطة المختلفة‬ ‫ـ لدى البنوك‬ ‫××‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫ـ فى الخزينة‬ ‫××‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫×××‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫‪ ‬المقبوضات خلل الفترة‬
‫××××‬ ‫ـ مقبوضات من النشطة ‪.‬‬ ‫××‬
‫* نفقات المشروعات الرأسمالية‬ ‫ـ‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫ـ‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫ـ‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫ـ الرسوم والشتراكات‬ ‫××‬
‫ـ‬ ‫×××‬ ‫ـ العانات والدعم الحكومى‬ ‫××‬
‫××××‬ ‫ـ إيرادات الستثإمارات‬ ‫××‬
‫* نفقات إدارية وعمومية‬ ‫ـ التبرعات والهبات‬ ‫××‬
‫ـ‬ ‫ـ مبيعات أصول ثإابتة ‪.‬‬ ‫××‬
‫ـ‬ ‫ـ مقبوضات متنوعة‬ ‫××‬
‫ـ‬ ‫×××‬
‫××××‬ ‫‪ ‬متحصلت من المديونيات‬ ‫×××‬
‫‪ ‬تسديدات التزامات‬ ‫×××‬
‫إجمالى المدفوعات خلل الفترة‬ ‫××××‬
‫‪ ‬النقدية آخر الفترة‬
‫* لدى البنوك‬ ‫××‬
‫* فى الخزينة‬ ‫××‬
‫××××‬

‫××××‬ ‫××××‬

‫)‪2‬ـ ‪ (6‬ـ نموذج للميزانية العمومية لوحدة غير هادفة للربح ‪.‬‬
‫تعد الوحدة غير الهادفة للربح فى نهاية كل فــترة معينــة الميزانيــة العموميــة ‪ ،‬وتهــدف بصــفة‬
‫أساسية إلى بيان المركز المالى لتلك الوحدة ‪.‬‬
‫وهى عبــارة عــن قائمــة أو بيــان بــالموجودات ) الصــول ( واللتزامــات ) الخصــوم ( والفــرقا‬
‫بينهما يمثإل صافى حقوقا الملكية والذى يعبر عنه فى الوحدات غير الهادفة للربح بمتجمع الفائض‬
‫‪.‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪(0‬‬
 ‫وتبوب الموجودات ) الصول ( بصفة عامة إلى أربعة مجموعات أساسية ‪:‬‬
‫ـ الصول الثإابتة ‪ :‬التى تقتنى بهدف المساعدة فى أداء الخدمات والمنافع ‪.‬‬
‫ـ المشروعات الرأسمالية ‪ :‬وهى التى تنشأ بهدف مباشرة أنشطة الوحدة ‪.‬‬
‫ـ الموجودات المتداولة غير النقدية ‪ :‬وهى التى تساعد فى تيسير العمال الجارية ‪.‬‬
‫ـ النقدية لدى البنوك وفى الصندوقا ‪ :‬وهى التى تمول عمليات الوحدة ‪.‬‬
‫كما تبوب اللتزامات ) الخصوم ( بصفة عامة إلى ‪:‬‬
‫ـ المخصصات لمقابلة التزامات لم تحسم قيمتها بدقة ‪.‬‬
‫ـ اللتزامات ) الخصوم ( ‪ ،‬والتى تبوب بدورها إلى ‪:‬‬
‫ـ التزامات طويلة الجل ‪.‬‬
‫ـ التزامات قصيرة الجل ‪.‬‬
‫وطبق اا لمعادلة الميزانية المتعارف عليها فى المحاسبة الماليــة ‪ ،‬يمثإـل الفـرقا بيـن الموجــودات‬
‫واللتزامات صافى حقوقا الملكية والذى يمثإل صافى متجمع الفائض ‪.‬‬
‫وفى الصفحة التالية نموذج مبسط للميزانية العمومية لوحدة غير هادفة للربــح للسترشــاد بــه‬
‫فى مجال التطبيقا العملى ‪.‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪(1‬‬
 ‫نموذج مبسط‬
‫للميزانية العمومية لوحدة غير هادفة للربح‬
‫فى ‪/ /‬‬
‫جانب الموجودات ) الصول (‬
‫جانب اللتزامات وأحقوق الملكية‬
‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫مبلغ‬ ‫بلغ‬
‫البيــــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫جزئى‬ ‫كلى‬
‫‪ ‬متجمع الفائض المرحل من سنوات‬ ‫‪ ‬الصول الثإابتة )القيمة الصافية(‬
‫سابقة ‪.‬‬
‫يضاف ‪ :‬فائض العام‬ ‫×××‬ ‫ـ أراضى ‪.‬‬ ‫×××‬
‫أو يطرح ‪ :‬عجز العام ‪.‬‬ ‫)×××(‬ ‫ـ عقارات ‪.‬‬ ‫×××‬
‫صافى متجمع الفائض‬ ‫××××‬ ‫ـ أجهزة ومعدات ‪.‬‬ ‫×××‬
‫‪ ‬المخصصات‬ ‫ـ أدوات ‪.‬‬ ‫×××‬
‫ـــــ مخصصــــات إهلك أصــــول‬ ‫××‬ ‫ـ سيارات‬ ‫×××‬
‫الدارة‬
‫ـ مخصصات التزامات‬ ‫××‬ ‫ـ أثإاث‬ ‫×××‬
‫ـ مخصصات أخرى‬ ‫××‬ ‫إجمالى الموجودات الثإابتة‬ ‫××‬
‫×‬
‫إجمالى المخصصات‬ ‫×××‬ ‫‪ ‬المشروعات الرأسمالية‬

‫‪ ‬اللتزامات ) الخصوم (‬ ‫ـ مستشفيات‬ ‫×××‬

‫ـ دائنون وحسابات جارية دائنة‬ ‫××‬ ‫ـ مراكز اجتماعية‬ ‫×××‬
‫ـ مستحقات أصحاب المنافع‬ ‫××‬ ‫ـ مراكز ثإقافية‬ ‫×××‬
‫ـ قروض حسنة قصيرة الجل‬ ‫××‬ ‫ـ وهكذا‬ ‫×××‬
‫ـ مستحقات أخرى‬ ‫××‬ ‫إجمالى المشروعات الرأسمالية‬ ‫××‬
‫×‬
‫إجمالى اللتزامات‬ ‫×××‬ ‫‪ ‬الموجودات المتداولة‬

‫ـ مستلزمات النشطة‬ ‫××‬

‫ـ مدينون وحسابات جارية مدينة‬ ‫××‬
‫ـ استثإمارات قصيرة الجل‬ ‫××‬
‫ـ تأمينات لدى الغير‬ ‫××‬
‫ـ إيرادات مستحقة‬ ‫××‬
‫إجمالى الموجودات المتداولة‬ ‫××‬
‫×‬
‫‪ ‬الموجودات النقدية‬
‫ـ نقدية لدى البنوك‬ ‫××‬
‫ـ نقدية بالخزينة‬ ‫××‬
‫إجمالى الموجودات النقدية‬ ‫××‬

‫)‪4‬‬
‫‪(2‬‬
 ‫×××‬ ‫××‬

‫)‪2‬ـ ‪ (7‬ـ نماذج القوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫نظر اا لن إعــداد الحســابات الختاميــة والميزانيــة العموميــة بالشــكل التقليــدى كمــا هــو موضــح‬
‫بالنماذج السابقة قد ل يتناسب مع بعض غير المتخصصين فى المحاسبة من مستخدمى المعلومــات‬
‫المحاسبية ‪ ،‬كما قد ل تساعد فى التحليل والدراسة لغراض الرقابة وتقويم الداء واتخاذ القرارات‬
‫‪ ،‬لذلك دعت الحاجة إلى إعــادة تصــويرها فــى صــورة قــوائم علــى شــكل خانــات متجــاورة ومبوبــة‬
‫بطريقة تسهل من الفصاح والفهم … وذلك على النحو الذى سوف نبينه فى الصفحات التالية ‪.‬‬
‫ومن أهم القوائم المقترحة فى هذا الخصوص ما يلى ‪:‬‬
‫ـ قائمة اليرادات والنفقات ‪.‬‬
‫ـ قائمة المركز المالى ‪.‬‬
‫ـ قائمة حركة التدفقات النقدية ‪.‬‬
‫وفى الصفحات التالية نماذج مبسطة لهذه القوائم للسترشاد بها فى التطبيقا العملى ‪.‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪(3‬‬
 ‫نموذج مبسط‬
‫لقائمة اليرادات والنفقات لوحدة غير هادفة للربح‬
‫‪/‬‬ ‫إلى ‪/‬‬ ‫‪/ /‬‬ ‫عن الفترة عن‬
‫رقم المرفقا‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫مبلغ جزئى‬ ‫مبلغ كلى‬
‫‪ ‬نتائج النشطة المختلفة‬
‫ـ فائض نشاط ……………………………‪..‬‬ ‫××‬
‫ـ فائض نشاط ……………………………‪..‬‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا‬ ‫××‬
‫× ×× ×‬
‫يطرح ‪:‬‬
‫ـ عجز نشاط ………………………………‬ ‫)×(‬
‫عجز نشاط ………………………………‬ ‫)×(‬
‫صافى نتائج النشطة‬ ‫×××‬
‫يضاف ‪ :‬اليرادات العامة‬
‫ـ رسوم واشتراكات العضاء‬ ‫××‬
‫ـ تبرعات ودعم من الحكومة‬ ‫××‬
‫ـ تبرعات وهبات ووصايا من الفراد‬ ‫××‬
‫ـ إيرادات متنوعة‬ ‫××‬
‫××‬

‫×××××‬
‫يطرح ‪:‬‬
‫ـ المصروفات الدارية والعمومية‬ ‫××‬
‫ـ الهلكات‬ ‫××‬
‫ـ خسائر رأسمالية ) إن وجدت (‬ ‫××‬
‫)×××(‬
‫الفائض ‪ /‬العجز‬ ‫×××‬
‫يضاف ‪ /‬يطرح ‪ /‬من متجمع الفائض‬

‫)‪4‬‬
‫‪(4‬‬
 ‫نموذج مبسط‬
‫لقائمة المركز المالى لوحدة غير هادفة للربح‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫عن الفترة عن‬
‫رقم المرفقا‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫مبلغ جزئى‬ ‫مبلغ كلى‬
‫‪ ‬الصول الثإابتة ) القيمة الصافية (‬
‫ـ عقارات‬ ‫××‬
‫ـ أجهزة ومعدات‬ ‫××‬
‫ـ سيارات‬ ‫××‬
‫ـ أثإاث‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا‬ ‫××‬
‫××××‬
‫‪ ‬المشروعات الرأسمالية‬
‫ـ مشروع ……………………………‬ ‫××‬
‫ـ مشروع ……………………………‬ ‫××‬
‫ـ مشروع ……………………………‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا‬ ‫××‬
‫××××‬
‫‪ ‬الصول المتداولة ‪.‬‬
‫ـ مدينون وحسابات جارية مدينة‬ ‫××‬
‫ـ عهد وأمانات‬ ‫××‬
‫ـ استثإمارات‬ ‫××‬
‫ـ تأمينات‬ ‫××‬
‫ـ نقدية لدى البنوك‬ ‫××‬
‫ـ نقدية بالخزينة‬ ‫××‬
‫ـ وهكذا‬ ‫××‬
‫×××‬
‫جملة الصول‬ ‫×××××‬
‫يطرح ‪:‬‬
‫ـ المخصصات‬ ‫××‬
‫ـ الخصوم المختلفة‬ ‫××‬
‫)×××(‬
‫‪ ‬صافى حقوقا الملكية ويتمثإل فى‬ ‫××××‬
‫رصيد متجمع الفائض المرحل من سنوات سابقة‬ ‫×××‬
‫‪ +‬العجز ‪ /‬الفائض للعام الحالى‬ ‫××‬
‫‪ ‬صافى متجمع الفائض‬ ‫××××‬

‫)‪4‬‬
‫‪(5‬‬
 ‫نموذج مبسط‬
‫لقائمة التدفقات النقدية ) المقبوضات والمدفوعات ( لوحده غير هادفة للربح‬
‫‪/‬‬ ‫إلى ‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫عن الفترة عن‬
‫رقم المرفقا‬ ‫البيــــــــــان‬ ‫مبلغ جزئى‬ ‫مبلغ كلى‬
‫‪ ‬النقدية أول الفترة‬
‫ـ لدى البنوك‬ ‫×××‬
‫ـ فى الخزينة‬ ‫××‬
‫××××‬
‫‪ ‬يضاف ‪ :‬المقبوضات خلل الفترة‬
‫ـ المقبوضات من إيرادات النشطة‬ ‫×××‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ المقبوضات من اليرادات الدورية‬ ‫×××‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ المقبوضات الخرى‬ ‫×××‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫×××××‬
‫إجمالى النقدية المتاحة‬ ‫××××××‬
‫‪ ‬يطرح ‪ :‬المدفوعات خلل الفترة‬
‫ـ مدفوعات تمويل النشطة‬ ‫×××‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ مدفوعات تمويل المشروعات الرأسمالية‬ ‫×××‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ‬
‫ـ المصروفات الدارية والعمومية‬ ‫×××‬
‫ـ مدفوعات أخرى‬ ‫××‬
‫) ×××(‬
‫××××‬
‫‪ ‬النقدية آخر الفترة‬
‫ـ لدى البنوك‬ ‫×××‬
‫ـ فى الخزينة‬ ‫××‬

‫)‪4‬‬
‫‪(6‬‬
 ‫)‪2‬ـ ‪ (8‬ـ مرفقات القوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫يرفقا بالقوائم المالية للوحدات غير الهادفة للربح السابقا بيانها مجموعة مــن المرفقــات الــتى‬
‫تعطى مزيداا من البيانات واليضاحات من بينها ما يلى ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ـ تقرير مجلس إدارة الوحدة ‪.‬‬

‫ويتضمن ما يلى ‪:‬‬

‫ـ ملخص أداء الوحدة خلل الفترة المالية ‪.‬‬

‫ـ الداء الفعلى مقارنا ا بما يقابله فى السنة الماضية ‪.‬‬
‫ـ الداء الفعلى مقارناا بالمخطط المستهدف وبيان النحرافات وأسبابها وسبل علجها ‪.‬‬
‫ـ خطة الداء فى المستقبل محللة حسب النشطة المختلفة ‪.‬‬
‫ـ آفاقا التطوير والنمو فى الفترة المقبلة فى ضوء النجازات فى الماضى ‪.‬‬
‫ـ أى أحداث جوهرية قد تمت خلل الفترة وأثإرها على الداء الفعلى وكيف تم مواجهتها ‪.‬‬
‫ـ أى معلومات ضرورية لعضاء الوحدة وللجهات الخارجية المعنية بها ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ـ تقرير أمين صندوقا الوحدة ‪.‬‬

‫ومن أهم ما تتضمنه ما يلى ‪:‬‬

‫ـ التدفقات النقدية الداخلة ) المقبوضات ( محللة حسب مصادرها ‪.‬‬

‫ـ التدفقات النقدية الخارجة ) المدفوعات ( محللة حسب مصارفها ‪.‬‬
‫ـ الموقف النقدى للوحدة ‪.‬‬
‫ـ الموقف المالى للوحدة ‪.‬‬
‫ـ المشكلت المالية وكيف تم التغلب عليها ‪.‬‬
‫ـ أى معلومات مالية جوهرية لها أثإر على الموقف المالى للوحدة ‪.‬‬

‫)‪ ( 3‬ـ تقرير عن التحليل المالى للبيانات والمعلومات الواردة بالقوائم المالية ‪.‬‬

‫موضحا ا به أهم المؤشرات ومنها ‪:‬‬

‫ـ مؤشرات التطور والنمو فى أنشطة الوحدة الجارية ‪.‬‬

‫ـ مؤشرات عن التوسع فى أنشطة الوحدة المتوقعة ‪.‬‬
‫ـ مؤشرات عن الموقف النقدى ) السيولة ( للوحدة ‪.‬‬
‫ـ مؤشرات عن المركز المالى للوحدة وبيان المديونية والدائنية ‪.‬‬
‫ـ مؤشرات عن ترشيد النفقات ‪.‬‬
‫ـ مؤشرات عن تنمية اليرادات ‪.‬‬
‫ـ أى مؤشرات أخرى هامة لعضاء الوحدة والجهات الخارجية المعنية بها ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ـ كشوف تحليلية عن بعض البنود المجملة الواردة فى القوائم المالية ‪.‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪(7‬‬
 ‫ومنها على سبيل المثإال ما يلى ‪:‬‬
‫ـ كشف تحليل اليرادات حسب مصادرها ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل المشروعات الرأسمالية الجديدة حسب أنواعها ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل نفقات النشطة حسب كل نشاط ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل المصروفات الدارية والعمومية حسب بنودها ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل الصول الثإابتة موضحا ا به الضافات والستبعادات ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل إهلكات الصول الثإابتة ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل المخصصات لمقابلة اللتزامات المتوقعة ‪.‬‬
‫ـ أى كشوف تحليلية أخرى تقتضيها ظروف الوحدة ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ـ تقرير مراقب الحسابات على القوائم المالية ‪.‬‬
‫ويتضمن رأيه الفنى المحايد عن مدى تعبير اليرادات والنفقــات علــى نتيجــة أنشــطة الوحــدة‬
‫خلل الفترة سواء أكانت عجزاا أو فائضاا ‪ ،‬وكذلك رأيه الفنى المحايد عن مدى تعبير قائمة المركــز‬
‫المالى عن الوضع المالى للوحدة ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ـ تقرير المراقب الشرعى للوحدة ‪.‬‬
‫فى حالة الوحدات غير الهادفة للربح والتى لها مراقب شرعى والذى يقدم تقريراا إلى أعضــاء‬
‫الوحدة وإلى من يعنيهم أمرها يقر أو يوضــح فيــه عــن مــدى الــتزام إدارة الوحــدة بأحكــام ومبــادئ‬
‫الشريعة السلمية ‪ ،‬ويرفــقا هــذا مــع التقريــر القــوائم الماليــة الــتى تعــرض علــى الجمعيــة العامــة‬
‫لعضاء الجمعية ‪.‬‬
‫تعقيب ‪.‬‬

‫لقد تناولنا فى هذا الفصل الطار العام للتنظيم المحاسبى لوحدة غير هادفة للربح والذى يمثإــل‬
‫الجانب التطبيقى ‪ ،‬والذى يهدف فى نهاية المطاف إلى إخــراج معلومــات محاســبية صــادقة وأمينــة‬
‫وشفافة وموضوعية ومحايدة تقدم إلى إدارة الوحدة وإلى أجهــزة وجهــات الرقابــة عليهــا ومــا فــى‬
‫حكمها لتساعد فى التخطيط والرقابة وتقويم الداء واتخاذ القـرارات اللزمـة لتنميـة جـوانب الخيـر‬
‫وعلج السلبيات أولا بأول قبل استفحالها ‪.‬‬
‫ويعتبر التنظيم المحاسبى المقترح فى هذا الفصــل بمثإابــة المرشــد والنمــوذج الــذى يســاعد فــى‬
‫التطبيقا العملى والذى يتكيف حسب ظروف وطبيعة كل وحدة ولمزيد مــن التفصــيل يمكــن الرجــوع‬
‫إلى المراجع المذكورة فى نهاية هذه الدراسة‪.‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪(8‬‬
 ‫ملخص الدراسة‬
‫تناولنا فى هذه الدراسة الصول العلمية والعملية لمحاسبة الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح مثإــل‬
‫الجمعيات الخيرية الهلية ‪ ،‬والنقابات والنوادى والوقف وبيوت الزكاة ودور العبادة وما فــى حكــم‬
‫ذلك ‪ ،‬وخلصنا إلى بعض المفاهيم والسس الساسية منها ما يلى ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬يقصد بالوحدات غير الهادفة للربح بأنها التى أنشــأت أساســا ا لتقــديم خــدمات ومنــافع للنــاس‬
‫وللمجتمع من قبيل التعاون على البر والتقوى والتكافل والتضامن وحب الوطن ‪.‬‬
‫ثإاني اا ‪ :‬تعتبر الوحدات غير الهادفة للربـح الـتى تعمـل فـى مجـال الـبر والخيـر مشـروعة بأدلـة مـن‬
‫الكتاب والسنة وأقوال الفقهاء ‪ ،‬وكان لها نماذج عملية فى التراث السلمى مثإل نظام الوقف‬
‫والوصايا والرصاد والزكاة وما فى حكمها‬
‫ثإالثإ اا ‪ :‬يحكم معاملت الوحدات غير الهادفــة للربــح مجموعــة مــن الضــوابط المســتنبطة مــن أحكــام‬
‫ومبادئ الشريعة السلمية تدور جميعــا احــول المشــروعية والطيبــات والولويــات الســلمية‬
‫وتحقيقا مقاصد الشريعة السلمية وتجنب الضرار وسد المنافذ إلى الفساد ‪ ،‬وتلوث البيئة ‪،‬‬
‫وبصفة عامة ‪ ،‬وتحقيقا المصالح المرسلة المشروعة للمجتمع ‪.‬‬
‫رابع اا ‪ :‬يجب أن يكون للوحدات غير الهادفة للربح تنظيم محاسبى متكامل معاصر يحكمه مجموعــة‬
‫من السس والمعايير المحاسبية التى تتواءم مــع طبيعــة أعمالهــا والــتى تختلــف عــن أعمــال‬
‫الوحدات الهادفة للربح فى كثإير من الجوانب ‪.‬‬
‫خامس اا ‪ :‬لقد اجتهدت منظمات ومجالس وجمعيات وهيئات المحاسبة فى العالم فى وضع إطــار عــام‬
‫يتضمن السس والمعــايير المحاســبية للوحــدات غيــر الهادفــة للربــح ‪ ،‬كمــا صــدر عــن هيئــة‬
‫المحاسبة والمراجعــة للمؤسســات الماليــة الســلمية كــذلك بيانــات ومعــايير تتضــمن الجــانب‬
‫الفكرى للمحاسبة فى ضوء أحكام ومبادئ الشريعة السلمية تناســب الوحــدات غيــر الهادفــة‬
‫للربح ‪.‬‬
‫سادس اا ‪ :‬هناك أسس محاسبية متعارف عليهــا تضــبط وتحكــم عمليــات الثإبــات والقيــاس والعــرض‬
‫والفصاح المحاســبى لعمليــات ومعــاملت الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح وتضــبط المعالجــات‬
‫المحاسبية لليرادات والنفقات واقتناء الموجودات المختلفة والتسويات المحاسبية ‪.‬‬
‫سابع اا ‪ :‬هناك أساسيات للتنظيم المحاسبى للوحدات غير الهادفة للربــح والــتى ل تختلــف مــن حيــث‬
‫الهيكل عن نظيراتها فى الوحدات الهادفة للربح من هذه الساسيات ما يلى ‪:‬‬

‫ـ يتكون النظام المحاسبى من أربعة عناصر رئيسية هى ‪:‬المستندات ‪ ،‬والــدفاتر والســجلت ‪،‬‬
‫ودليل الحسابات والقوائم والتقارير الماليـة ‪ ،‬ويجـب أن يراعـى عنـد تصـميم هـذه العناصـر‬
‫الطبيعة المميزة للوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫ـ يتم تشغيل النظام المحاسبى طبقاا لسلسلة من الجراءات لتنفيذ عمليات المحاسبة الساســية‬
‫والتى تتلخص فــى ‪ :‬الثإبــات والقيــاس والعــرض والفصــاح والتغذيــة العكســية بالمعلومــات‬
‫المحاسبية ‪.‬‬

‫)‪4‬‬
‫‪(9‬‬
‫ـ من الضرورى استخدام أساليب صناعة المعلومات المعاصرة فــى تشــغيل النظــام المحاســبى‬
‫ومن أهمها الحاسبات اللكترونية ونظم المعلومات وشبكات التصالت وذلك لتحسين جــودة‬
‫المعلومات المحاسبية الخارجة ‪.‬‬
‫ـ يجب أن يتوافر فى المحاسب الذى يتولى تشغيل النظام المحاسبى مجموعة من المواصــفات‬
‫تتلخص فى ‪ :‬القيم اليمانية ‪ ،‬والقيم الخلقية ‪ ،‬والقيم السلوكية ‪ ،‬والقيم الفنية المهنية ‪.‬‬
‫ثإامن اا ‪ :‬تعد الوحدات غيــر الهادفــة للربــح علــى فــترات دوريــة ) ربــع ســنة ‪ /‬نصــف ســنة ‪ /‬ســنة (‬
‫مجموعة مـن القــوائم والتقــارير الماليـة والــتى تــزود أعضــائها والجهـات الخارجيـة المعنيـة‬
‫بأمرهــا بالمعلومــات المحاســبية المينــة والصــادقة والموضــوعية والموقوتــة والمفهومــة‬
‫لتساعدهم فى مجال التخطيط والرقابة وتقــويم الداء واتخـاذ القــرارات المختلفـة ‪ ،‬ومــن أهـم‬
‫هذه القوائم ما يلى ‪:‬‬
‫ـ قائمة اليرادات والنفقات ) المصروفات ( ‪.‬‬
‫ـ قائمة المركز المالى ‪.‬‬
‫ـ قائمة التدفقات النقدية الداخلة والخارجة )المقبوضات والمدفوعات ( ‪.‬‬
‫تاسع اا ‪ :‬تعد الوحدات غير الهادفــة للربــح مجموعــة مــن التقــارير الماليــة والــتى تعطــى مزيــداا مــن‬
‫اليضاحات على البنود الواردة بالقوائم المالية وتعتبر جزءاا متمما ا لها ‪ ،‬كما يرفــقا بهــذا كلــه‬
‫مجموعة من الكشوف التحليلية من أهمها‪:‬‬
‫ـ كشف تحليل اليرادات ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل النفقات ) المصروفات ( ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل المشروعات الرأسمالية ‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل الصول الثإابتة وإهلكها‪.‬‬
‫ـ كشف تحليل المصروفات العمومية والدارية ‪.‬‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬
‫عاشر اا ‪ :‬يجب أن تحلل القوائم المالية للوحدات غيــر الهادفـة للربــح بمؤشــرات خاصـة بهـا لبـراز‬
‫دورها فى تقديم المنافع والخـدمات للنـاس وللمجتمـع وبيـان مـدى دورهـا فـى تحقيـقا الخيـر‬
‫والــبر والمحافظــة علــى البيئــة ‪ ،‬باعتبارهــا مــن الوحــدات الــتى تقــوم علــى مبــدأ المســئولية‬
‫الجتماعية والمسئولية الوطنية وفقا ا لمقاصد الشريعة السلمية ‪.‬‬
‫ومن أهم المؤشرات التى يستفاد بها فى هذا المقام ما يلى ‪:‬‬
‫ـ مؤشر النمو فى المنافع والخدمات ‪.‬‬
‫ـ مؤشر النمو فى اليرادات والموارد ‪.‬‬
‫ـ مؤشر ترشيد نفقات ) مصروفات ( أداء النشطة ‪.‬‬
‫ـ مؤشر النمو والتوسع فى المشروعات الخدمية الجديدة ‪.‬‬
‫ـ مؤشر النمو فى عدد المستفيدين من الخدمات والمنافع ‪.‬‬
‫ـ مؤشر النمو فى عدد القائمين بالعمال التطوعية ‪.‬‬
‫ـ مؤشر المعاصرة والتحديث فى أداء الخدمات ونحوها ‪.‬‬
‫ـ وهكذا ‪.‬‬

‫)‪5‬‬
‫‪(0‬‬
‫حادى عشر ‪ :‬ما زالت هناك مجالت عديدة للدراسة والبحث فـى موضــوع محاســبة الوحــدات غيـر‬
‫الهادفة للربح منها اســتخدام مفــاهيم وأســاليب محاســبة التكــاليف والمحاســبة الداريــة‬
‫ومحاسبة بحوث العمليــات والمحاســبة اللكترونيــة فــى تطــوير أدائهــا وهــذا مــا ســوف‬
‫نتناوله فى دراسات مقبلة إن شاء ا وقدر ‪.‬‬
‫حادى عشر ‪ :‬يجـب أن يـوجه اهتمـام المنظمـات والهيئـات والجمعيـات المحاسـبية بالوحـدات غيـر‬
‫الهادفة للربح باعتبارها من البنيات الساسية للمجتمع ‪ ،‬وتتعامــل فــى أكــثإر مــن ‪%35‬‬
‫مــن المــوال المتداولــة علــى المســتوى القــومى ‪ ،‬ونأمــل أن يؤســس اتحــاد عــالمى‬
‫للمحاســبين العــاملين بالوحــدات غيــر الهادفــة للربــح لرعايــة مصــالحهم والنهــوض‬
‫بمستواهم المهنى ‪.‬‬
‫ثإانى عشر ‪ :‬ندعو ا سبحانه وتعالى أن تكــون هــذه الدراســة مفيــدة ونافعــة لخواننــا المحاســبين‬
‫والمراجعين والمراقبين ومن فى حكمهم المعنيين بأمور الوحدات غير الهادفة للربح ‪.‬‬
‫والحمد ل الذى بنعمته تتم الصالحات‬

‫)‪5‬‬
‫‪(1‬‬
 ‫قائمة المراجع المختارة‬
‫للحصول على مزيد من المعرفة عن محاسبة الوحدات غير الهادفة للربح‬
‫ـ د ‪ .‬أبو الوفا محمد أبو الوفا ‪ " :‬الجمعيات الخيرية بين التأصيل الشــرعى والتنظيــم القــانونى " ‪،‬‬
‫بحث مقدم إلى ندوة التقييم القتصادى والجتماعى للجمعيات الخيرية الهلية ‪ ،‬مركز صــالح عبــد‬
‫ا كامل ‪ ،‬جامعة الزهر ‪1418 ،‬هـ ‪1997 /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬تهانى محمود النشار ‪ " :‬قياس ورقابــة أداء المنشــآت غيــر الهادفــة للربــح ‪ :‬إطــار محاســبى‬
‫مقــترح " ‪ ،‬المجلــة العلميــة للتجــارة والتمويــل ‪ ،‬كليــة التجــارة جامعــة طنطــا ‪ ،‬العــدد الول ‪،‬‬
‫‪1996‬م ‪.‬‬
‫ـ الشيخ جمال قطب ‪ " :‬بعض الجوانب الشرعية للجمعيات الهلية " ‪ ،‬بحث مقدم إلى ندوة التقييــم‬
‫القتصادى والجتماعى للجمعيات الخيرية الهلية ‪ ،‬مركز صالح عبد ا كامل ‪ ،‬جامعــة الزهــر ‪،‬‬
‫‪1418‬هـ ‪1997 /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬حسين شحاتة ‪ " :‬محاسبة التأمين التعاونى السلمى " ‪ ،‬دار التقوى ‪ ،‬مصر ‪1992 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬حسين شحاتة ‪ " :‬حرمة المال العام فى ضوء الشريعة الســلمية " ‪ ،‬دار النشــر للجامعــات ‪،‬‬
‫مصر ‪1999 ،‬م ‪.‬‬
‫ـــ د ‪ .‬حســين شــحاتة و د ‪ .‬عبــد الســتار أبــو غــدة ‪ " :‬فقــه ومحاســبة الوقــف " ‪ ،‬وزارة الوقــاف‬
‫بالكويت ـ المانة العامة ‪1999 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬حسين شحاتة ‪ " :‬أصول الفكر المحاسبى السلمى " ‪ ،‬دار التقوى ‪ ،‬مصر ‪1992 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬خيرى عبد الهادى محســب ‪ " :‬الرقابــة علــى الفعاليــة فــى الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح " ‪،‬‬
‫المجلة المصرية للدراسات التجارية ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة المنصورة ‪ ،‬العدد الرابع ‪1987 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ خالد محمد حلمى أبو المكارم ‪ " :‬ترشيد النفاقا فى الوحدات غير الهادفة للربــح فــى إطــار الفكــر‬
‫المحاسبى والفكر السلمى " رسالة دكتوراه ‪ ،‬تجارة سوهاج ‪1422 ،‬هـ ‪2001/‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬ريــاض حمـزاوى و د ‪ .‬طلعـت الســروجى ‪ " :‬إدارة منظمــات الرعايـة الصــحية " ‪ ،‬دار القلــم‬
‫للنشر والتوزيع ‪1998 ،‬م‬
‫ـ د ‪ .‬سلطان المحمدى سلطان و د ‪ .‬مصــطفى أبــو المكــارم ‪ " :‬المحاســبة فــى الوحــدات الحكوميــة‬
‫والتنظيمات الجتماعية الخرى " ‪ ،‬الرياض ‪ ،‬دار المريخ ‪1990 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬سمير أبو الفتوح صالح ‪ " :‬مدخل رئيسى مقترح لتقييــم أداء المنظمــات غيــر الهادفــة للربــح‬
‫… " ‪ ،‬المجلة المصرية للدراسات التجارية ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعــة المنصـورة ‪ ،‬العـدد الثإــالث ‪،‬‬
‫‪1987‬م ‪.‬‬
‫ـ الشيخ عبد الوهاب خلف ‪ " :‬علم أصول الفقه " ‪ ،‬دار القلم ‪ ،‬الكويت ‪1397 ،‬هـ ‪1977 ،‬م ‪.‬‬
‫ـــ د ‪ .‬علــى عبــد الواحــد وافــى ‪ " :‬الــدعم والتكافــل الجتمــاعى فــى الســلم " ‪ ،‬مجلــة القتصــاد‬
‫والمحاسبة ‪ ،‬العدد ‪ ، 350‬يونيو ‪1985‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬عوف الكفراوى ‪ " :‬سياسة النفاقا العام فى السلم وفى الفكر الوضعى " ‪ ،‬مؤسســة شــباب‬
‫الجامعة ـ السكندرية ‪1996‬م ‪.‬‬
‫ـ ـ عاطف عبد المجيد عبد الرحمــن ‪ " :‬نظــام التكــاليف فــى الوحــدات غيــر الهادفــة للربــح … " ‪،‬‬
‫رسالة دكتوراه ‪ ،‬كلية التجارة ‪ ،‬جامعة أسيوط ‪1990 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬فؤاد أبو إسماعيل وآخرون ‪ " :‬إصلح وتطوير مؤسسات المنافع العامة " ‪ ،‬المنظمة العربية‬
‫للتنمية الدارية ‪1999 ،‬م ‪.‬‬

‫)‪5‬‬
‫‪(2‬‬
‫ـــ د ‪ .‬كمــال عبــد الســلم حســن ‪ " :‬دور بيانــات المحاســبة الداريــة فــى دعــم قــرارات المنظمــات‬
‫الحكومية غير الهادفة للربح " ‪ ،‬المجلـة المصـرية للدراسـات التجاريـة ‪ ،‬كليـة التجـارة ‪ ،‬جامعـة‬
‫المنصورة ‪ ،‬العدد السادس ‪1990 ،‬م ‪.‬‬
‫ـ المام محمد أبو زهرة ‪ " :‬التكافل الجتماعى فى السلم " ‪ ،‬الكويت ‪ ،‬دار الكتاب الحديث ‪.‬‬
‫د ‪ .‬محمد عبد الحليم عمر ‪ " :‬الفصاح المحاسبى فى الجمعيات الخيرية الهلية " ‪ ،‬بحث مقدم إلى‬
‫ندوة التقييم القتصادى للجمعيات الخيرية الهلية فى مصر ‪ ،‬مركز صالح عبد ا كامــل ‪ ،‬جامعــة‬
‫الزهر ‪1418 ،‬هـ ‪1997 /‬م‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬محمد عبد الحليم عمر ‪ " :‬مؤشـرات تقييـم الداء القتصـادى للجمعيـات الخيريـة الهليـة " ‪،‬‬
‫بحث مقدم إلى ندوة التقييم القتصادى للجمعيات الخيرية الهلية فى مصر ‪ ،‬مركز صالح عبد اــ‬
‫كامل ‪ ،‬جامعة الزهر ‪1418 ،‬هـ ‪1997 /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬مدحت محمد إسماعيل ‪ " :‬مفهـوم وأسـس وقيـاس كفـاءة الداء فـى الوحـدات الحكوميـة " ‪،‬‬
‫مجلة التكاليف ـ مصر يناير ‪1986‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬نعيم نصــير ‪" :‬المنظــور الســلمى والوضــعى للرقابــة علــى الدارة العامــة " ‪ ،‬مجلــة العلــوم‬
‫الدارية ‪ ،‬جامعة الملك سعود ‪ ،‬المجلد الثإالث ‪1990 ،‬م ‪.‬‬
‫ـــ هيئــة المحاســبة والمراجعــة للمؤسســات الماليــة الســلمية بــالبحرين ‪ " :‬معــايير المحاســبة‬
‫والمراجعة والضوابط للمؤسسات المالية السلمية " ‪1421 ،‬هـ ‪2000 /‬م ‪.‬‬
‫ـ د ‪ .‬يوسف إبراهيم يوسف ‪ " :‬وسائل الرقابــة علــى المــوال العامــة بيــن الفكــر الوضــعى والفكــر‬
‫السلمى ‪ ،‬المجلة العلمية لتجارة الزهر ‪ ،‬العدد العاشر ‪ ،‬يناير ‪1985‬م ‪.‬‬
‫ـ د‪ .‬يوسف كمال محمد ‪ " :‬فقه القتصاد العام " ‪ ،‬دار القلم ‪1410 /‬هـ ‪1990 /‬م ‪.‬‬

‫)‪5‬‬
‫‪(3‬‬