Professional Documents
Culture Documents
MRS 16 Standard
MRS 16 Standard
Sadržaj
1. Uvod i opseg MRS-a 16 2
2. Početno priznavanje 3
3. Mjerenje nakon početnog priznavanja 7
4. Naknadni troškovi 8
5. Amortizacija 10
6. Revalorizacija 13
7. Prestanak priznavanja 16
1
1. UVOD I OPSEG MRS-A 16
Imovina je resurs:
Vrste imovine:
Zemljište, građevinski objekti, postrojenja i oprema, alati, pogonski inventar, namještaj, transportna
sredstva, predujmovi za dugotrajnu materijalnu imovinu i ostala dugotrajna imovina.
2
2. POČETNO PRIZNAVANJE
TROŠKOVI
KUPOVNA DIREKTNI DEMONTAŽE TROŠAK
CIJENA TROŠKOVI (početno NABAVE
procijenjeni)
Troškovi demontaže: početno procijenjeni troškovi koji se tiču uklanjanja imovine kao i ostavljanja
mjesta u dogovorenom (obnovljenom) stanju. U ovom slučaju postoji trošak rezerviranja u skladu sa
MRS-om 37 koji čini dio troška nabave imovine.
Ovaj trošak je obično povezan sa industrijama gdje zbog izgradnje tvornica nastaje šteta u
okolišu koja se naknadno mora sanirati.
Obveza za subjekt nastaje kada je imovina nabavljena ili kao posljedica korištenja sredstva
tijekom razdoblja (npr. uslijed promjene zakonodavstva), dok plaćanje nastupa naknadno (na
kraju korištenja imovine).
Trošak je iznos plaćenog novca ili novčanih ekvivalenata ili, fer vrijednost druge naknade dane za
nabavu imovine u vrijeme stjecanja ili izgradnje (npr. druga imovina dana u zamjenu).Kada je plaćanje
za neki predmet nekretnina, postrojenja i opreme odgođeno trošak imovine je diskontirani iznos
gotovinske cijene, a razlika između ekvivalenta gotovinske cijene i ukupnih plaćanja priznaje se kao
rashod kamata.
Trošak nabave
3
Primjeri direktnih troškova koji se MOGU Primjeri troškova koji se NE MOGU
KAPITALIZIRATI: KAPITALIZIRATI:
naknade stručnjacima (odvjetnici i sl.) administrativni troškovi i opći režijski troškovi
trošak otvaranja novih jedinica (troškovi promidžbe
početni troškovi instalacije i montaže
i promocije)
troškovi nastali kada je imovina osposobljeno za
troškovi naknada zaposlenih u skladu sa MRS-om
rad na način koji je namjeravala uprava, ali se još
19 koji proizlaze iz izgradnje imovine ili nabave
treba dovesti u stanje upotrebe ili radi na razini
imovine
ispod punog kapaciteta
troškovi prijevoza početni gubici u poslovanju
troškovi premještanja ili reorganizacije dijela ili
početni troškovi isporuke ili rukovanja
cijelog poslovanja subjekta
troškovi posudbe pod određenim uvjetima (u
trošak edukacije djelatnika na novom stroju
skladu sa MRS-om 23)
Prema MRS-u 23 financijski troškovi mogu biti kapitalizirani kada su sva 3 uvjeta zadovoljena:
1. nastao je trošak posudbe;
2. nastao je izdatak za imovinu;
3. poduzete su aktivnosti potrebne da se pripremi imovina za upotrebu ili prodaju.
Subjekt je dužan prestati kapitalizirati troškove posudbe kada su dovršene sve bitne aktivnosti potrebne
za pripremu kvalificirane imovine za njezinu namjeravanu uporabu ili prodaju.
Troškovi posudbe mogu biti kapitalizirani od siječnja 2013. i to samo za avion koji je u izgradnji.
Za ostala 3 aviona troškovi posudbe nastali po plaćenom predujmu biti će rashod razdoblja.
4
Primjer 2 Nabava imovine sa kapitaliziranjem troškova demontaže
Društvo je naručilo izgradnju tvornice u iznosu od 10.000.000 kn. Troškovi isporuke iznose 500.000 kn.
Troškovi pripreme zemljišta iznose 600.000 kn. Troškovi demontaže iznose 1.000.000 Kn. Društvo je
sukladno ugovoru dužno nakon 10 godina razmontirati tvornicu te vratiti zemljište u prvobitno stanje.
Ukupna vrijednost troška nabave tvornice iznosi 12.100.000 kn.
Trošak demontaže će se knjižiti kao obveza za rezerviranje u skladu sa MRS-om 37- Rezerviranja. Iako
već sad postoji obveza račun će stići tek po isteku 10 godina. Trošak demontaže će se diskontirati na
sadašnju vrijednost s obzirom na period od 10 godina pri čemu treba uzeti u obzir vremensku vrijednost
novca. Recimo da je stopa diskontiranja 5%.
Godina 1/10
Sadašnja vrijednost = FV / (1+r) t
PV (Present Value)= 1.000.000 / (1 + 0.05)10 = 613.913
Godina 2/10
knjiži se financijski trošak i povećava obveza za rezerviranja do njezinog ukupnog iznosa od
1.000.000 kn
Godina 3/10
knjiži se financijski trošak i povećava obveza za rezerviranja do njezinog ukupnog iznosa od
1.000.000 kn
5
Na kraju 10. godine na trošku financiranja završiti će ukupno 386.087 kn. Saldo rezerviranja iznositi će
1.000.000 kn, dok će se onih 613.913 kn amortizirati kroz 10 godina i svesti na 0.
6
3. MJERENJE NAKON POČETNOG PRIZNAVANJA
1) MODELU TROŠKA
2) MODELU REVALORIZACIJE
fer vrijednost zemljišta i zgrada obično je njihova tržišna vrijednost utvrđena procjenom koju
uobičajeno obavljaju profesionalno kvalificirani procjenitelji
Mogu li se unutar neke skupine imovine izabrati samo neka sredstva te se samo nad njima
provoditi revalorizacija?
NE. Ako se pojedina nekretnina, postrojenje i oprema revalorizira, tada treba revalorizirati
cjelokupnu skupinu nekretnina, postrojenja i opreme kojoj to imovina pripada.
Primjeri zasebnih skupina:
(a) zemljište (e) zrakoplovi
(b) zemljište i zgrade (f) motorna vozila,
(c) strojevi, (g) namještaj i oprema
(d) brodovi, (h) uredska oprema.
7
4. NAKNADNI TROŠKOVI
Nakon što je neka imovina kapitalizirana moguće su nadogradnje na tu imovinu u kasnijim razdobljima.
Primjeri:
TROŠAK IMOVINA
izgradnja novog krila na hotelu treba biti
trošak čišćenja hotela je čisto održavanje i kapitalizirana jer zadovoljava uvjete
treba biti priznato kao trošak razdoblja priznavanja imovine; dodatne sobe će donositi
prihode što donosi znači koristi društvu
Primjer:
Zamjena krova se smatra dugotrajnom imovinom jer zadovoljava kriterije priznavanja imovine. Zamjena
krova je primjer dijelova imovine koji se povremeno trebaju mijenjati. Postoje 2 opcije provedbe kroz
knjigovodstvene evidencije.
Opcija 1
Stavka Iznos
Trošak nabave 1.000.000
Krov 100.000
Ostatak vrijednosti 100.000
Procijenjeni korisni vijek trajanja tvornice 30 godina
Procijenjeni korisni vijek trajanja krova 10 godina
Amortizirajući iznos 900.000
Godišnja AM 30.000
IV krova nakon 10 godina 100.000/30*10=33.333
NKV krova nakon 10 godina 66.667
8
Opcija 2
Stavka Iznos
Trošak nabave 1.000.000
Krov 100.000
Tvornica 900.000
Procijenjeni korisni vijek trajanja krova 10 godina
Procijenjeni korisni vijek trajanja tvornice 30 godina
Amortizirajući iznos za krov 100.000
Godišnja AM 10.000
IV krova nakon 10 godina 100.000/10*10=100.000
NKV krova nakon 10 godina -
9
5. AMORTIZACIJA
Što je amortizacija?
Procijenjeni
Amortizirajući Trošak
ostatak
iznos imovine
vrijednosti
Procijenjeni ostatak vrijednosti je procijenjeni iznos koji bi subjekt dobio kada bi prodao imovinu, uz
pretpostavku da starost imovine i stanje odgovara onom koje se očekuje na kraju korisnog vijeka
uporabe
(a) razdoblje u kojem se očekuje da će imovina biti na raspolaganju za upotrebu subjektu ili
(b) broj proizvoda ili sličnih jedinica koje poduzetnik očekuje ostvariti od te imovine
Svaki dio pojedine nekretnine, postrojenja i opreme sa troškom koji je značajan u odnosu na trošak
pojedine nekretnine, postrojenja i opreme treba amortizirati zasebno.
Subjekt raspoređuje početno priznati iznos svake pojedine nekretnine, postrojenja i opreme na njihove
značajne dijelove i amortizira zasebno svaki dio. Primjerice, možda će biti potrebno zasebno amortizirati
oplatu i motor zrakoplova, bez obzira je li u vlasništvu subjekta ili u financijskom najmu.
Značajan dio predmeta nekretnina, postrojenja i opreme može imati jednak vijek upotrebe i metodu
amortizacije kao neki drugi predmeti nekretnina, postrojenja i opreme. Takovi predmeti se mogu grupirati
zajedno u svrhu utvrđivanja visine amortizacije.
Prijedlog A Prijedlog B
•vanjski zidovi •vanjski zidovi, vrata i prozori
•unutarnji zidovi •unutarnji zidovi,vrata i prozori
•prozori/vrata •sustav instalacija itd.
•dizala
•sustav klimatizacije i grijanja
•vodoinstalacije
•strujne instalacije
•strop
10
Koliko često treba provjeriti vijek upotrebe i procijenjeni ostatak vrijednosti?
Procijenjeni ostatak vrijednosti imovine i korisni vijek upotrebe imovine treba preispitati barem
jednom na kraju svake poslovne godine te ako se očekivanja razlikuju od prethodnih procjena,
promjene se priznaju kao promjena računovodstvenih procjena u skladu s MRS 8 –
Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške.
Treba voditi računa o tome da je promjena stopa amortizacije promjena procjene te se reflektira
uvijek kroz račun dobiti i gubitka, a ne kroz kapital kao što je slučaj sa promjenom
računovodstvenih politika.
Društvo je nabavilo osnovno sredstvo troška nabave 100.000 kn i odlučilo da je vijek upotrebe 10
godina. Prva godina AM je 2010. godina i godišnji trošak amortizacije je 10.000 kn. Nakon 4 godine
razmatran je vijek upotrebe i zaključeno je da će vijek upotrebe biti još 4 godine, a ne 6 kao što je bila
prvotna ideja. Neamortiziranu vrijednost u iznosu od 60.000 kn biti će potrebno amortizirati dakle kroz 4
sljedeće godine što znači da je trošak godišnje AM 15.000 kn.
Amortizacija imovine započinje kad je imovina spremna za upotrebu, tj. kad se nalazi na lokaciji i
u uvjetima potrebnim za korištenje koje je namijenila uprava
Amortizacija imovine prestaje prije datuma kad je imovina razvrstana kao imovina koja se drži za
prodaju (ili je svrstana u skupinu raspoloživa za trgovanje koja je klasificirana kao ona koja se
drži za prodaju) u skladu s MSFI-om 5 i datuma prestanka priznavanja kao imovine ovisno o
tome koji je raniji
1. Linearna metoda
2. Metoda opadajućeg salda
3. Funkcionalna metoda (Metoda jedinice proizvoda)
Primjer:
1. Linearna metoda:
Trošak nabave je 100.000 kn. Stopa amortizacije je 25%. Vijek upotrebe je 4 godine.
11
2. Degresivna metoda (Metoda opadajućeg salda):
3. Funkcionalna metoda:
Trošak nabave stroja je 100.000 kn. Procijenjeni ostatak vrijednosti je 10.000 kn. Procjena je da će se
stroj koristiti kroz 500.000 sati. Amortizacijska stopa po satu korištenja je 0,18. (100.000 - 10.000 =
90.000 / 500.000). U 2012. stroj je odradio 100.000 sati te trošak amortizacije za 2012 iznosi
100.000*0,18=18.000 kn.
• Amortizaciji ne podliježe zemljište, šuma i slična obnovljiva prirodna bogatstva, spomenici kulture
te umjetnička djela.
• Amortizacija se obračunava uvijek, čak i ako fer vrijednost sredstva prelazi knjigovodstvenu
vrijednost osim u slučaju kada ostatak vrijednosti prelazi knjigovodstvenu vrijednost.
Primjer:
Nekretnina je kupljena 2012. godine. Vijek upotrebe je 50 godina. Društvo namjerava prodati nekretninu
nakon 20 godina. Procijenjeni ostatak vrijednosti nakon 20 godine 900.000 kn.
12
6. REVALORIZACIJA
Fer vrijednost na datum revalorizacije može biti viša i niža od knjigovodstvene vrijednosti.
• smanjuje iznos revalorizacijske rezerve u kapitalu, odnosno izravno tereti ostalu sveobuhvatnu
dobit, do iznosa do kojeg smanjenje ne premašuje iznos koji postoji kao revalorizacijska rezerva
za istu imovinu
Revalorizacija
Na više Na niže
Pri formiranju revalorizacijskih rezervi potrebno je iskazivati odgođenu poreznu obvezu u visini stope
poreza na dobit.
Cjelokupna revalorizacijska rezerva prenosi se u zadržanu dobit kada je imovina povučena iz uporabe ili
otuđena.
13
Na koji način se ukida revalorizacijska rezerva formirana na zemljište?
Ukidanje tokom godina se ne provodi – revalorizacijska rezerva stoji sve do trenutka dok se zemljište ne
otuđi (proda).
Kod primjene varijante a) imovina se nakon revalorizacije i dalje amortizira primjenom iste stope
amortizacije u skladu s procijenjenim korisnim vijekom upotrebe imovine.
U slučaju primjene varijante b) potrebno je izračunati stopu amortizacije koja svodi revaloriziranu neto
vrijednost imovine na nulu u preostalom korisnom vijeku upotrebe.
Primjer:
Društvo Alfa d.o.o. odlučilo je primijeniti model revalorizacije za mjerenje vrijednosti građevinskog
objekta. Ovlašteni procjenitelj procijenio je fer vrijednost građevinskog objekta na iznos od 900.000 Kn
na dan 31.12.2013. god. U knjigovodstvu na dan 31.12.2013. godine nabavna vrijednost evidentirana je
u iznosu od 1.000.000 Kn, a akumulirana amortizacija u iznosu od 400.000 Kn.
Varijanta A:
Varijanta A
14
Varijanta B
15
7. PRESTANAK PRIZNAVANJA
Prestanak priznavanja:
dobitke i gubitke koji proizlaze iz prestanka priznavanja predmeta dugotrajne materijalne imovine treba
utvrditi kao razliku između neto iznosa potraživanja od otuđenja i knjigovodstvene vrijednosti.
KONTAKT
Mazars Cinotti Audit d.o.o.
Kristijan Cinotti
Partner
Telefon: +385 99 48 77 112
E-mail:kristijan.cinotti@mazars.hr
Neven Čale
Audit Manager
Phone number: +385 99 272 06 61
E-mail: neven.cale@mazars.hr
Address
Pile I. 1, Zagreb, Croatia
Tel. +00 385 1 48 64 420
Fax +00 385 1 48 64 429
16
Više informacija na
www.mazars.hr
17