Contingency Approaches to the Design of Accounting Systems

INTRODUCTION
Kesesuaian yang sempurna antara kontinjensi spesifik dan berbagai karakteristik sistem akuntansi adalah
tujuan metode penelitian teoritis dan empiris yang umumnya dikenal sebagai pendekatan kontingensi terhadap
perancangan sistem akuntansi. Penelitian jenis ini menolak anggapan bahwa universalitas dalam perancangan sistem
akuntansi dapat dicapai untuk mengakomodasi semua situasi melalui pencarian faktor-faktor yang dapat memastikan
keefektifan sistem akuntansi dengan tepat. Tujuan bab ini adalah untuk menjelaskan pendekatan kontinjensi dan
menguraikan berbagai studi teoritis dan empiris atas penerapannya.
CONTINGENCY THEORY
Pendekatan teori kontingensi terhadap rancangan sistem akuntansi mengasumsikan bahwa strategi umum
yang berlaku untuk semua organisasi tidak ada. Sebaliknya, diasumsikan bahwa perancangan berbagai komponen
sistem akuntansi bergantung pada kontinjensi tertentu yang dapat menciptakan kecocokan yang sempurna. Inilah
hubungan atau kecocokan sempurna antara perancangan sistem akuntansi dan kontinjensi spesifik yang merupakan
lingkup teori kontingensi. Sampai saat ini, formulasi kontingensi telah mempertimbangkan dampak teknologi, struktur
organisasi dan teori, dan lingkungan dalam upaya menjelaskan bagaimana sistem akuntansi berbeda dalam berbagai
situasi. Semua formulasi ini menunjukkan tesis yang diterima bahwa tidak ada "desain terbaik" yang universal untuk
sistem informasi akuntansi manajemen, dan bahwa "semuanya bergantung pada faktor situasional.”
Formulasi ini mengadopsi kerangka kerja umum yang menghubungkan (1) beberapa variabel kontingen (yaitu
variabel yang tidak dapat dipengaruhi oleh organisasi) terhadap (2) komponen dari paket kontrol organisasi (terdiri
dari perancangan informasi akuntansi, perancangan informasi manajemen lainnya, Desain organisasi, atau pengaturan
pengendalian organisasi), dan kemudian melalui (3) beberapa variabel intervensi memberikan kaitan dengan (4)
ukuran efektivitas organisasi. Formulasi bersifat empiris atau teoritis. Berikut ini, kedua tipe tersebut dibahas.
THEORETICAL FORMULATIONS
Lima formulasi teoritis telah diajukan dalam literatur. Antara lain adalah:
A. Desain sistem manajemen akuntansi yang efisien dan pilihan mekanisme kontrol yang bergantung pada struktur
dan konteks organisasi. Variabel kontekstual yang membentuk struktur organisasi diasumsikan sebagai teknologi
dan lingkungan. Teknologi dikonseptualisasikan sebagai variabel, mulai dari rutin hingga non-rutin, berdasarkan
sifat bahan baku dan proses pencarian. Lingkungan dipetakan pada sebuah kontinum dari yang sangat mudah
ditebak hingga yang sangat tidak dapat diprediksi. Sifat struktur organisasi yang dibentuk oleh teknologi dan
lingkungan adalah distribusi wewenang dan wewenang itu sendiri, pertanyaan tentang sentralisasi versus
desentralisasi, dan isu spesifikasi prosedur. Dengan kata lain, distribusi wewenang organisasi dan sejauh mana
prosedur dapat ditentukan tergantung pada teknologi dan lingkungan. Jenis struktur organisasi, pada gilirannya,
diasumsikan mempengaruhi proses akuntansi manajemen seperti perencanaan, alokasi sumber daya, dan ukuran
kinerja.
B. Gordon dan Miller mengusulkan kerangka kontinjensi untuk perancangan sistem informasi akuntansi yang
memperhitungkan lingkungan, atribut organisasi, dan gaya pengambilan keputusan manajerial. Lingkungan
ditandai oleh tiga dimensi kunci: dinamisme, heterogenitas, dan permusuhan. Atribut organisasi meliputi
desentralisasi, diferensiasi, integrasi, birokratisasi, dan sumber daya. Akhirnya, gaya pengambilan keputusan
eksekutif dicirikan oleh enam dimensi berikut: analisis keputusan, cakrawala waktu keputusan, multipleksitas
pengambilan keputusan, adaptasi, proaktif, dan kesadaran strategi. Faktor kontekstual dan dimensi kunci mereka
diasumsikan berdampak pada prasyarat sistem informasi akuntansi seperti muatan informasi, sentralisasi
pelaporan, metode alokasi biaya, frekuensi pelaporan, metode pelaporan, elemen waktu informasi, evaluasi
kinerja, pengukuran Kejadian, dan metode penilaian. Meskipun jumlah permutasi dari variabel-variabel ini mungkin
menunjukkan jumlah situasi yang tidak terkendali, Gordon dan Miller menyarankan, pada kenyataannya, bahwa
"tampaknya ciri lingkungan, organisasi, dan gaya keputusan tidak didistribusikan secara acak namun sebenarnya
berkerumun bersama untuk terbentuk secara umum. Konfigurasi." Tiga pola dasar - perusahaan adaptif,
perusahaan yang berjalan buta, dan birokrasi stagnan - disajikan sebagai bukti kebutuhan akan pendekatan
kontingensi dalam perancangan sistem informasi akuntansi.
C. Macintosh dan Daft menyelidiki hubungan antara satu karakteristik organisasi dan rancangan sistem kontrol.
Dengan saling ketergantungan, hal itu berarti sejauh mana departemen saling bergantung satu sama lain dan
bertukar informasi dan sumber daya untuk menyelesaikan suatu tugas. Ini juga merupakan variabel yang relevan
dengan sistem kontrol. Interdependensi dapat berupa (1) digabung ketika departemen relatif otonom dan sedikit
arus kerja di antara mereka, (2) berurutan ketika departemen dihubungkan secara serial, dengan output dari satu
departemen digunakan sebagai masukan dari departemen berikutnya, dan (3) imbal balik ketika departemen
bekerja bersama dalam sebuah proyek dan pekerjaan mengalir bolak-balik di antara mereka. Sistem kontrol
manajemen dilihat dari tiga subsistem kontrol: anggaran operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi
standar dan kebijakan. Hubungan yang dihipotesiskan dan penggunaan sistem kontrol manajemen adalah sebagai
berikut:
1. Dalam kasus saling ketergantungan antar departemen, alat kontrol yang lebih disukai adalah standarisasi dan
ketergantungan yang lebih besar pada prosedur operasi standar dibandingkan pada anggaran operasional atau
laporan statistik.
2. Dalam kasus interdependensi departemen sekuensial, alat kontrol yang disukai adalah perencanaan dan
pengukuran, dengan lebih bergantung pada anggaran operasional dan laporan statistik daripada pada prosedur
operasi standar.
3. Dalam hal interdependensi departemen timbal balik, alat kontrol yang disukai adalah penyesuaian bersama yaitu
ketergantungan pada anggaran operasional, laporan statistik, dan prosedur operasi standar.
Hasil studi lapangan Macintosh dan Daft menunjukkan bahwa ketika ketergantungan rendah, kontrol difokuskan
pada penggunaan prosedur operasi standar; Bila sedang moderat, kontrol bergantung pada anggaran dan laporan
statistik; Dan ketika tinggi, peran ketiga sistem kontrol berkurang.
D. Macintosh mengusulkan sebuah model sistem informasi kontekstual yang mencakup konsep teknologi
makroorganisasional dan sistem pengolahan informasi manusia - dan gaya keputusan pribadi. Pada dasarnya,
model ini menggabungkan gaya keputusan pribadi, tipe teknologi, dan struktur organisasi untuk memperoleh gaya
sistem informasi. Variabel ini didefinisikan sebagai berikut:
1. Model keputusan dan model keputusan Mock digunakan untuk mendefinisikan variabel gaya keputusan. Model
ini mengasumsikan dua dimensi pengolahan informasi: jumlah informasi yang digunakan (dari minimum sampai
maksimum) dan tingkat fokus dalam penggunaan data (dari satu solusi ke banyak solusi). Kedua dimensi ini
digabungkan untuk menghasilkan empat gaya yang berbeda: penentu (decisive), fleksibel, hierarkis, dan
integratif.
Gaya penentu mengasumsikan penggunaan sejumlah data minimum untuk menghasilkan makna yang
berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang menentukan mencari efisiensi, kecepatan, dan konsistensi
dalam informasi yang akan digunakan. Mereka lebih memilih komunikasi singkat dan ringkasan laporan yang
berfokus pada satu solusi, hasil, dan tindakan. Mereka suka berada dalam organisasi hierarkis dengan rentang
kontrol yang pendek dan jelas dan peraturan yang jelas.
Gaya fleksibel mengasumsikan penggunaan sejumlah data minimum untuk menghasilkan makna yang
berbeda pada waktu yang berbeda. Individu yang fleksibel mencari kecepatan, kemampuan beradaptasi, dan
intuisi dibandingkan berkembang dan beroperasi sesuai dengan rencana. Mereka lebih memilih komunikasi
singkat yang fokus pada berbagai solusi. Mereka menyukai pola organisasi yang longgar dan lancar.
Gaya hirarkis mengasumsikan penggunaan data massa untuk menghasilkan satu pendapat tegas. Individu
hirarkis mencari ketelitian, presisi, dan perfeksionisme. Mereka lebih memilih laporan panjang, formal,
menyeluruh yang menyajikan masalah, metode, dan data dan menghasilkan satu solusi terbaik. Mereka suka
berada dalam organisasi klasik dengan rentang dan kontrol yang luas serta prosedur yang rumit.
Gaya integratif mengasumsikan penggunaan data massa untuk menghasilkan banyak solusi yang mungkin.
Individu yang integratif mencari penggunaan informasi secara kreatif dalam eksperimen, simulasi, dan
permainan. Mereka lebih memilih komunikasi yang kompleks dan lancar yang menekankan diskusi daripada
laporan. Mereka suka bekerja di tim non-autokratik dan organisasi non-hierarkis dari tipe matriks.
2. Kategori teknologi Perrow digunakan untuk mendefinisikan variabel teknologi. Model ini mengasumsikan dua
dimensi teknologi: pengetahuan tugas (dari analisis hingga tidak dapat dianalisis) dan variasi tugas (dari rendah
ke tinggi). Kedua dimensi ini berasal dari kategori pengetahuan yang khusus: (a) teknologi craft (pengetahuan
 tugas yang dapat dianalisis dan berbagai jenis teknologi kerajinan rendah); (B) teknologi rutin (pengetahuan
tugas yang dapat dianalisis dan variasi tugas rendah); (C) teknologi penelitian (pengetahuan tugas yang tidak
dapat dianalisis dan variasi tugas yang tinggi); dan (d) teknologi technical professional (pengetahuan tugas yang
dapat dianalisis dan variasi tugas yang tinggi). Masing-masing kategori pengetahuan ini diasumsikan paling baik
dilayani oleh struktur organisasi yang khusus yang sesuai dengan kebutuhan khusus dari tugas tersebut.
3. Akhirnya, empat gaya informasi dibedakan dalam dua dimensi: jumlah dan ambiguitas. Macintosh
mendefinisikannya dengan cara berikut:
Sistem informasi ringkas. Informasi kecil hingga moderat yang tepat dan tidak ambigu, dan dapat digunakan
dengan cepat dan menentukan.
Sistem informasi yang rumit. Sejumlah besar informasi, sering dalam bentuk database atau model simulasi,
yang cenderung rinci dan tepat. Penerima biasanya menggunakan informasi tersebut dengan cara yang lambat
dan hati-hati.
Sistem informasi sepintas. Sejumlah kecil informasi, tidak tepat atau rinci dan sering kali dangkal, yang
digunakan dengan cara yang kausal namun menentukan.
Sistem informasi yang menyebar. Informasi sedang sampai sejumlah besar, mencakup berbagai materi, sering
tidak jelas dan tidak tepat, yang biasanya digunakan dengan cara yang lambat dan hati-hati.
E. Ewusi-Mensah menyelidiki dampak lingkungan organisasi eksternal terhadap sistem informasi manajemen.
Lingkungan organisasi digolongkan statis atau dinamis, dan terkendali, terkendali sebagian, atau tidak terkendali.
Variasi dalam lingkungan organisasi diasumsikan memerlukan proses keputusan yang berbeda dan, akibatnya,
karakteristik informasi yang berbeda, termasuk kualitas informasi, ketersediaan informasi, nilai informasi, dampak
pada pengambilan keputusan, interaksi organisasi, pencarian organisasi, waktu respon, cakrawala waktu, sumber
informasi, dan tipe informasi.

EMPIRICAL STUDIES IN CONTINGENCY THEORY

Penggunaan Teknik Penganggaran Modal
Penggunaan teknik arus kas diskon telah disebut-sebut di literatur keuangan perusahaan lebih unggul dari
teknik non-diskonto sebagai alat untuk pemilihan investasi modal. Beberapa studi empiris telah mencoba untuk
mengkonfirmasi tesis bahwa perusahaan tidak boleh tampil lebih baik jika menggunakan teknik yang naif. Hasilnya,
bagaimanapun, telah tercampur. Untuk memperbaiki berbagai keterbatasan teoretis dan metodologis, Haka, Gordon,
dan Pincher menggunakan model teoretis, yang berasal dari teori ekonomi keuangan, yang menunjukkan bahwa
kinerja perusahaan yang meningkat (pengukuran data pasar saham) tidak dikaitkan secara signifikan dengan teknik
diskonto arus kas. Hubungan antara penggunaan teknik penganggaran modal dan kinerja perusahaan jelas dikurangi
oleh karakteristik kontingen dan perusahaan. Dengan menggunakan perspektif semacam itu, Haka mengembangkan
dan menguji sebuah teori kontingensi yang dapat memprediksi perusahaan mana yang paling mungkin mendapatkan
keuntungan dari penggunaan teknik penganggaran modal yang canggih. Karakteristik eksternal yang digunakan dalam
model tersebut adalah (1) strategi perusahaan (pembela atau prospektor) , (2) prediktabilitas lingkungan (stabil atau
dinamis), dan (3) keanekaragaman lingkungan (homogen atau heterogen).
Karakteristik internal adalah (1) sistem informasi (suportif atau tidak mendukung), (2) struktur penghargaan, dan (3)
tingkat desentralisasi. Hasil studi survei memberikan bukti adanya hubungan positif antara keefektifan teknik
penganggaran modal yang canggih dan lingkungan yang dapat diprediksi, penggunaan sistem penghargaan jangka
panjang, dan tingkat desentralisasi.
Strategi Bisnis Dan Sistem Pengendalian
Strategi bisnis adalah sumber kontingensi lain dalam perancangan organisasi dan sistem kontrol. Govindarajan
dan Gupta meneliti keterkaitan antara strategi, sistem bonus insentif, dan efektivitas di tingkat unit bisnis strategis di
dalam perusahaan yang terdiversifikasi. Survei manajer umum strategi Unit bisnis (SBU) di perusahaan terdiversifikasi
menghasilkan hasil sebagai berikut:
(1) ketergantungan yang lebih besar pada kriteria jangka panjang serta ketergantungan yang lebih besar pada
pendekatan subjektif (nonformula) untuk menentukan bonus manajer umum SBU berkontribusi terhadap efektivitas
dalam kasus SBU built namun terhambat pada kasus SBU harvest, dan ( 2) hubungan antara tingkat ketergantungan
sistem bonus dengan kriteria jangka pendek dan efektivitas SBU hampir terlepas dari strategi SBU.
 Hasil pertama berdasarkan alasan, mengingat harapan bahwa unit built akan menghadapi ketidakpastian
lingkungan yang lebih besar daripada unit harvest. Strategi built berlangsung dalam tahap pertumbuhan siklus hidup
produk, sedangkan strategi harvest berlangsung dalam tahap penurunan dan kematangan dari siklus hidup produk.
Hal ini menjelaskan perubahan dan ketidakpastian yang lebih besar pada faktor seperti teknologi, desain produk,
desain proses, permintaan pasar, jumlah penyelesaian, dan struktur persaingan dalam tahap pertumbuhan siklus hidup
produk. Penentuan bonus subyektif dapat meringankan beban ketergantungan yang dihadapi manajer yang
membangun.
Hubungan antara strategi bisnis dengan atribut sistem kontrol berbasis akuntansi juga diteliti oleh Simons.
Penelitian ini pertama-tama didorong oleh usaha-usaha yang tidak meyakinkan untuk menguji temuan Burns and
Stalker bahwa organisasi organik yang tidak terstruktur dengan kontrol formal minimal paling sesuai dengan strategi
inovasi, dan kedua, oleh Miller dan kesimpulan Friesen bahwa mengendalikan strategi perusahaan sangat penting
untuk memahami hubungan antara kontrol dan inovasi. Dengan menggunakan wawancara dan kuesioner yang
diturunkan, Simons mengungkapkan atribut sistem kontrol dalam hal ketatnya sasaran anggaran, penggunaan kontrol,
frekuensi pelaporan, dan intensitas pemantauan hasil kinerja. Dengan menggunakan tipologi Miles dan Snow, strategi
diklasifikasikan dengan mengacu pada defenders, prospektor, dan analis. Jenis ini didefinisikan sebagai berikut:
defenders beroperasi di area produk yang relatif stabil, menawarkan produk yang lebih terbatas daripada pesaing, dan
bersaing melalui kepemimpinan biaya, kualitas, dan layanan. Mereka terlibat dalam sedikit perkembangan
produk/pasar. Prospektor, di sisi lain, bersaing melalui produk baru dan pengembangan pasar. Garis produk berubah
seiring berjalannya waktu dan jenis perusahaan ini terus mencari peluang pasar baru. Analis adalah hibrida menengah,
menggabungkan strategi defenders dan prospek. Hasil penelitian diverifikasi proposisi bahwa perusahaan yang
mengandalkan strategi yang berbeda menggunakan sistem kontrol akuntansi dengan cara yang berbeda.
Pentingnya Persepsi dan Penggunaan Pengendalian Anggaran
Literatur empiris dalam teori kontingensi mencoba menjelaskan variasi dalam kepentingan dan/atau
penggunaan kontrol anggaran pada berbagai variabel kontingensi. Burns and Waterhouse menemukan bahwa
pentingnya penggunaan kontrol anggaran lebih tinggi pada organisasi yang lebih besar, terdesentralisasi, dan lebih
berteknologi canggih di mana ada prosedur operasi formal dan standar. Mereka mengamati bahwa mereka yang
berada dalam organisasi yang sangat terstruktur cenderung menganggap diri mereka memiliki pengaruh lebih besar,
mereka berpartisipasi lebih dalam perencanaan anggaran, dan mereka tampaknya merasa puas dengan kegiatan yang
berkaitan dengan anggaran. Manajer dalam organisasi di mana otoritas terkonsentrasi umumnya bertanggung jawab
atas variabel keuangan yang lebih sedikit, mereka mengalami tekanan yang diawali dengan yang superior, mereka
melihat anggaran kurang berguna dan membatasi fleksibilitas mereka, namun tampaknya mereka puas dengan
penggunaan anggaran oleh atasan mereka.
Merchant selanjutnya menemukan bahwa penggunaan dan pentingnya kontrol anggaran lebih tinggi pada
organisasi terdesentralisasi yang lebih besar, lebih terdiferensiasi, dan memiliki teknologi otomatis. Perusahaan yang
lebih kecil ditemukan lebih mengandalkan kontrol sosial, yaitu kebijakan seleksi personil yang kuat, pembengkakan,
pengawasan langsung, komunikasi lisan, interaksi pribadi, dan keanggotaan profesional.
Akhirnya, Rockness and Shields menganalisis perbedaan dalam arti pentingnya pengendalian anggaran
pengeluaran dalam penelitian kelompok kerja dan pengembangan yang disebabkan oleh konteks organisasi (ukuran
organisasi, ukuran anggaran belanja, sumber dana) dan sistem pengendalian manajemen (pentingnya kontrol sosial,
langkah-langkah dalam proses kontrol). Hasilnya signifikan dan mendukung penelitian sebelumnya, karena
memberikan bukti tambahan tentang hubungan kontinjensi antara kontrol anggaran dan konteks organisasi.
Pemilihan Tindakan Pengendalian dan Sistem
Efektivitas organisasi sangat bergantung pada pencapaian pengendalian organisasi dan pemeliharaan
integritas organisasi secara keseluruhan. Kemampuan anggota organisasi untuk merancang dan memelihara sistem
kontrol yang sesuai dengan keseluruhan struktur mungkin juga bergantung pada berbagai faktor lainnya. Das
mengemukakan bahwa : Berdasarkan atas penemuan studi terkini, terdapat perubahan luas atas gaya manajerial tidak
dapat diduga untuk muncul hingga terjadinya perubahan penting pada persepsi dari karakteristik dan iklim
organisasional.
Berbeda dengan Das, Belkoui berpendapat bahwa : (1) orang-orang yang bersedia berbicara secara terbuka
tentang diri mereka sendiri lebih mungkin untuk menerima salah satu kondisi dari sistem akuntansi
pertanggungjawaban yang bertanggung jawab atas biaya yang dapat dikendalikan. (2) Subjek yang sama akan kurang
bersedia untuk menerima kondisi di atas dari sistem akuntansi pertanggungjawaban jika pengungkapan yang
dimaksudkan adalah untuk mengungkapkan hal-hal negatif versus positif tentang diri mereka sendiri, atau untuk
menilai ketulusan pernyataan mereka.
Pendekatan Kontingensi pada Pengukuran Kinerja
Pendekatan kontingensi terhadap penilaian kinerja ditunjukkan oleh Studi Hayes. Hasilnya menunjukkan
bahwa (1) faktor internal adalah penjelasan utama untuk kinerja departemen produksi, dan (2) lingkungan serta
variabel interdependensi memberikan kontribusi yang hampir sama untuk penjelasan kinerja oleh departemen
pemasaran. Govinadarajan menguji hubungan kontinjensi antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja.
Gaya evaluasi kinerja didefinisikan sebagai "tingkat kepercayaan atasan dalam menempatkan pendekatan formula vs.
subjek (nonformula) terhadap evaluasi kinerja bawahan dan dalam menentukan penghargaan bawahan (seperti bonus
insentif). "Hasilnya didukung proposisi berikut: (1) atasan unit bisnis yang menghadapi ketidakpastian lingkungan yang
lebih tinggi akan menggunakan pendekatan penilaian kinerja yang lebih subjektif; dan (2) kecocokan yang lebih kuat
antara ketidakpastian lingkungan dan gaya evaluasi kinerja dikaitkan dengan kinerja unit bisnis yang lebih tinggi. Hasil
ini digunakan untuk mendamaikan efek disfungsional Hopwood mengenai gaya kendala anggaran dengan temuan
Otley yang berlawanan dengan alasan bahwa Otley mempelajari unit yang mungkin beroperasi dalam kondisi
lingkungan yang relatif stabil sementara Hopwood mungkin telah memeriksa unit yang mungkin beroperasi dalam
kondisi lingkungan yang relatif tidak pasti.
Penentuan dari Sistem Informasi Akuntansi
a. Teknologi diteliti sebagai variabel penjelas utama dari suatu akuntansi yang efektif sistem informasi oleh Daft dan
Macintosh. Studi mereka berdasarkan kuesioner yang dikirim ke 253 orang di dua puluh empat unit kerja yang
berbeda menghasilkan korelasi yang tinggi antara empat jenis teknologi dan empat kategori sistem informasi.
b. Ketidakpastian lingkungan dan struktur organisasi yang dirasakan juga diteliti mengenai bagaimana mereka terkait
dengan sistem informasi oleh Gordon dan Narayanan. Studi mereka menunjukkan bahwa karakteristik informasi
yang dirasakan penting oleh pengambil keputusan terkait dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan, namun
hubungan mereka dengan struktur organisasi merupakan hasil dari kedua himpunan variabel (yaitu karakteristik
informasi dan struktur) yang berkaitan dengan ketidakpastian lingkungan yang dirasakan.
c. Pijer menemukan bahwa struktur pengendalian keuangan suatu organisasi bergantung pada kompleksitas tugas
yang dihadapinya (seperti yang didefinisikan oleh, misalnya, kisaran produk yang dijual, keragaman rentang, variasi
musiman, dan variasi jenis gerai). Dia juga mengetahui bahwa kompleksitas tugas bergantung pada struktur
pengendalian keuangan dengan menggunakan variabel intervensi struktur organisasi, produk yang dijual,
keragaman jangkauan, variasi musiman, dan variasi jenis gerai. Dia juga mengetahui bahwa kompleksitas tugas
bergantung pada struktur kontrol keuangan dengan menggunakan variabel intervensi struktur organisasi.
d. Faktor penentu perubahan dalam sistem akuntansi manajemen diselidiki oleh Libby dan Waterhouse. Hasil mereka
menunjukkan bahwa komponen yang mendukung pengambilan keputusan dan pengendalian atas perubahan lebih
sering daripada komponen yang mendukung perencanaan atau pengarahan, atau berkaitan dengan biaya produk.
Selain itu, perubahan dalam sistem akuntansi manajemen paling baik diprediksi oleh kapasitas organisasi.
Peran dan efek otomasi pada hubungan antara ketergantungan pada kontrol anggaran dan kinerja subunit
produksi diperiksa dan diverifikasi oleh Dunk. Secara umum, perusahaan dapat memanfaatkan ketergantungan
pada kontrol anggaran dalam mengevaluasi kinerja subunit produksi karena proses manufaktur menjadi lebih
otomatis. Hal ini sejalan dengan tesis tentang pentingnya variabel kontekstual dalam penerapan sistem kontrol
anggaran yang efektif. Salah satu argumen kuatnya adalah bahwa mereka menunjukkan kecocokan antara kontrol
anggaran dan aktivitas subunit. Hasil serupa mendukung penggunaan sistem kontrol anggaran dalam manufaktur
saat ini yang disajikan dalam penelitian yang dilakukan Lyall et al.
e. Pengaruh kontrol manufaktur terhadap efisiensi dan efektivitas kinerja diperiksa oleh Young et al. Tiga kontrol
manufaktur diperiksa, yaitu persediaan dan produksi (pull vs push), insentif (fixed vs contingent), dan quality control
(proses vs output). Hasilnya menunjukkan bahwa baik insentif maupun sistem pengendalian kualitas berpengaruh
terhadap efisiensi kinerja sementara insentif berpengaruh terhadap efektivitas kinerja. Implikasi dari hasil ini adalah
bahwa perusahaan mungkin dapat memperbaiki kinerja manufaktur dengan mencocokkan sistem kontrol produksi
 / inventaris dan sistem kontrol, bersamaan dengan penggunaan kontrol insentif kinerja. Hal ini sangat sesuai dengan
bukti bahwa perusahaan manufaktur yang membuat kontrol lebih sesuai dengan lingkungan mereka yang berubah.
f. Motivasi para manajer untuk menerapkan teknik akuntansi manajemen baru seperti Just-in-time diperiksa oleh
Griffin dan Harrell. Teori harapan digunakan untuk menyediakan model konseptual yang sesuai untuk memahami
masalah motivasional. Hasil penelitian dapat dimengerti baik dari model valensi dan gaya, dengan model valensi
memprediksi valensi (daya tarik) penerapan prosedur just-in-time kepada manajer menengah dan supervisor, dan
model gaya yang memprediksi motivasi manajer menengah Dan supervisor untuk menerapkan penggunaan
prosedur just-in-time.
g. Analisis empiris mengenai hubungan antara penggunaan sistem pendukung eksekutif (ESS) dan daya saing
organisasional yang dirasakan dilakukan oleh Vanderbosch. Dua temuan utama muncul: "Pertama, penggunaan
informasi ESS dapat dikelompokkan menjadi empat jenis: (1) penilaian, 2) meningkatkan pemahaman individu, (3)
memusatkan perhatian dan pembelajaran organisasional, dan (4) melegitimasi keputusan. Kedua, keempat
hipotesis tersebut mengaitkan jenis penggunaan informasi dan kegunaan ESS untuk memungkinkan daya saing
didukung. "
h. Pengaruh pertimbangan kepentingan pribadi dan pertimbangan etis terhadap penilaian evaluasi manajer telah
diperiksa oleh Rutledge dan Karim.52 Konflik berada di dalam teori agensi tersebut memprediksi kepentingan
pribadi sebagai dasar peran untuk keputusan ekonomi sementara kognitif. Teori pengembangan moral — Cognitive
Moral Development (CMD) mengemukakan bahwa para pengambil keputusan akan membiarkan pertimbangan
etis/moral untuk membatasi perilaku ekonomi mereka. Tingkat penalaran moral dan kondisi seleksi buruk
(kepentingan pribadi) ditemukan meninggalkan efek signifikan pada keputusan evaluasi proyek manajer. Implikasi
menarik dan utama dari penelitian ini adalah sebagai berikut: "Secara khusus, pendapat dari teori keagenan bahwa
individu membuat keputusan ekonomi semata-mata berdasarkan kepentingan pribadi mereka tidak didukung
dalam penelitian ini. Sebaliknya, kepentingan pribadi manajerial mungkin dibatasi oleh pertimbangan etis, yang
menimbulkan keraguan pada asumsi teori agensi bahwa perilaku dimotivasi semata-mata oleh kepentingan pribadi.
i. Argumen utama teori kontingensi adalah bahwa kinerja organisasi yang efektif bergantung pada kecocokan struktur
dan sistem kontrol yang memadai dengan variabel kontekstual. Hipotesa "fit" ini diuji, misalnya oleh Abernethy dan
Stoelwinder. Argumen utama penelitian ini adalah bahwa sejauh mana individu akan berperilaku secara rasional
"administratif" dan secara sadar atau tanpa disadari sesuai dengan penggunaan strategi pengendalian terhadap
variabel kontekstual organisasi terletak pada apakah mereka mengidentifikasi organisasi sebagai suatu sistem.
Pengujian interaksi antara ketidakpastian tugas, penggunaan anggaran, dan orientasi tujuan sistem memverifikasi
hipotesis fit.
j. Pada dasarnya, kesesuaian antara penganggaran, ketidakpastian tugas dan orientasi tujuan sistem mengarah pada
peningkatan kinerja. Implikasi praktisnya dinyatakan sebagai berikut: "Kedua, ini menunjukkan bahwa penerapan
sistem kontrol manajemen formal yang efektif seperti penganggaran dalam organisasi ini memerlukan pengakuan
bahwa para profesional di posisi manajerial mungkin tidak memiliki orientasi yang diperlukan terhadap sistem ini.
Oleh karena itu, penerapan sistem ini mungkin memerlukan perubahan dalam sosialisasi dan pendidikan para
profesional, dan / atau penerapan strategi pengendalian yang sesuai dengan model pengendalian profesional. "
Perilaku Disfungsional dan Pengendalian Manajemen
Perilaku disfungsional melibatkan usaha oleh bawahan untuk memanipulasi elemen sistem kontrol yang
mapan untuk tujuannya sendiri. Percobaan ini pada arus informasi manufaktur yang strategis dan memalsukan
informasi telah dicatat dalam perilaku organisasi dan literatur akuntansi perilaku. Dalam game sebuah indikasi kinerja,
bawahan memilih sebuah tindakan yang akan bermanfaat baginya terlepas dari apa yang diharapkan oleh atasan. Hal
ini dapat dicapai dengan perilaku birokrasi yang kaku, dalam kasus di mana bawahan berusaha memaksimalkan
indikator kinerja yang tidak sesuai dengan tujuan perusahaan. Contohnya adalah kasus perwakilan penjualan yang
berfokus pada peningkatan volume penjualan yang dievaluasi, Meskipun hal itu dapat menyebabkan profitabilitas
lebih rendah atau memburuknya hubungan pelanggan jangka panjang.
Jaworski dan Young mengembangkan dan menguji sebuah model yang mengemukakan bahwa tiga variabel
kontekstual (kesesuaian tujuan, perilaku disfungsional peer yang dirasakan, dan asimetri informasi antara atasan dan
bawahan) mempengaruhi tingkat konflik peran dan ketegangan kerja yang dialami oleh bawahan. Hasilnya seperti
yang diprediksi dengan hasil bahwa konflik peran meningkatkan ketegangan kerja dan ketegangan kerja meningkatkan
tingkah laku disfungsional.

Efek dari Kontrak Insentif

Hal ini umumnya diasumsikan dalam akuntansi manajemen secara umum dan akuntansi manajemen secara
khusus bahwa kontrak insentif dapat digunakan untuk memotivasi individu untuk menggunakan usaha dan
menggunakan umpan balik untuk meningkatkan kinerja.
A. Beberapa penelitian awal meneliti dampak insentif moneter terhadap berbagai ukuran kinerja penilaian. Efek
positif dari insentif dalam kinerja dibentuk dalam tugas probabilitas subjektif dan dalam pengurangan
ketergantungan subjek pada heuristik penahan dalam tugas yang kompleks dan menuntut kognitif. Namun,
ada kebutuhan untuk menyelidiki dampak dari variabel moderasi. Awasthi dan Pratt, menyelidiki dampak
diferensiasi perseptual, yang merupakan kemampuan individu untuk secara persepsi abstrak dari sebuah
pengaturan yang kompleks yang menentukan konsep atau hubungan yang familiar tertentu, memberikan
penelitian semacam itu. Hasilnya menunjukkan bahwa sementara insentif moneter meningkatkan usaha,
pengaruhnya terhadap kinerja bergantung pada diferensiasi persepsi pengambil keputusan, menunjukkan
bahwa karakteristik kognitif harus dipertimbangkan dalam pengembangan sistem penilaian kinerja dan
insentif.
B. Penelitian lain meneliti bagaimana kontrak kompensasi berbasis insentif dibandingkan dengan kontrak
kompensasi upah rata-rata dalam memotivasi pembelajaran dan kinerja individu dalam tugas multiperiode
yang mendorong pembelajaran dari umpan balik. Sebagian besar penelitian menunjukkan bahwa berbeda
dengan teori ekonomi, kontrak berbasis kinerja tidak membaik, dan terkadang bahkan menurunkan, belajar
dan berkinerja relatif terhadap kontrak upah rata. Namun, dalam tugas kognitif multiperiode di mana sistem
akuntansi menghasilkan informasi yang memiliki peran kontrak dan peran revisi kepercayaan, insentif
ditemukan untuk meningkatkan kinerja dan tingkat peningkatan kinerja dengan meningkatkan keduanya: (1)
jumlah waktu partisipan mencurahkan tugas, dan (2) analisis dan penggunaan informasi oleh partisipan.

Efek Pertimbangan pada Ukuran Kinerja biasa an unik

Perusahaan mengandalkan formulasi strategis dan kecocokan kemampuan dan peluang investasi mereka yang
dapat membantu dalam mewujudkan tujuan mereka. Analisis industri merupakan langkah penting dalam proses
strategis. Ini umumnya berfokus pada lima variabel: (a) pesaing, (b) calon potensial di pasar, (c) produk sejenis, (d)
daya tawar pelanggan, dan (e) daya tawar persediaan impor. Strategi, termasuk Pertimbangan kelima kekuatan di atas,
sebaiknya diimplementasikan dengan balanced scorecard. Dikembangkan oleh Kaplan dan Norton, balanced scorecard
mengekspresikan misi dan strategi perusahaan ke dalam kombinasi ukuran keuangan tradisional dan ukuran kinerja
lainnya, yang akan digunakan untuk implementasi strategi. Langkah-langkah ini umumnya mencakup kinerja keuangan,
hubungan pelanggan, proses bisnis internal, dan aktivitas learning and growth perusahaan dan, sebagai hasilnya,
menangkap keseluruhan strategi bisnis yang direncanakan.
Salah satu hasil dari sistem balanced-scorecard adalah sistem akan mencakup beberapa tindakan yang umum
dilakukan pada beberapa unit dan tindakan lain yang unik untuk unit tertentu. Oleh karena itu, secara berkala,
beberapa unit bawahan (dan manajer mereka) didasarkan pada tindakan umum dan unik. Hal ini menimbulkan
pertanyaan tentang efek penilaian dari kartu skor - khususnya, seberapa seimbang kartu skor yang mencakup beberapa
tindakan yang unik untuk unit tertentu mempengaruhi evaluasi atasan terhadap kinerja unit tersebut. Pertanyaannya
penting, mengingat bahwa dalam sebuah studi penilaian dan pengambilan keputusan klasik, Slovan dan MacPhillamy
menemukan bahwa para peserta mempertimbangkan langkah-langkah umum lebih banyak daripada tindakan unik
untuk penilaian dan pilihan, bahkan setelah memperhitungkan insentif atas uang dan umpan balik . Informasi umum
memiliki dampak yang lebih besar karena lebih mudah digunakan dalam membuat perbandingan. Berbeda dengan
penilaian klasik dan studi pengambilan keputusan ini, Lipe dan Salterio mengatakan sebagai gantinya, evaluasi kinerja
dengan menggunakan balanced scorecard akan terpengaruh oleh ukuran unik dan ukuran umum. Mata kuliah MBA
bertindak sebagai eksekutif senior (superior) membuat penilaian evaluasi kinerja manajer unit mereka berdasarkan
dua faktor: (a) pola kinerja tertentu dan (b) pola kinerja tertentu berdasarkan ukuran unik mereka. Hasilnya
menunjukkan bahwa subjek tunduk pada strategi penyederhanaan hanya dengan menggunakan ukuran umum dalam
mengevaluasi beberapa manajer.
Hasil yang diperoleh, mereka memiliki implikasi besar bagi strategi pengambilan keputusan ex ante manajer
unit. Akibatnya, Holmstrom dan Milgrom menunjukkan secara analitis bahwa (a) keputusan agen dipengaruhi oleh
item yang termasuk dalam evaluasi kinerja dan kompensasi mereka, dan (b) item yang tidak termasuk dalam evaluasi
dan kompensasi agen tidak akan berpengaruh pada keputusan agen.

Teori Keadilan Distribusi dan Alokasi Sumber Daya Intrafirm

Untuk alokasi sumber daya intrafirm, dan juga untuk semua kasus yang melibatkan informasi asimetris antara
pihak-pihak yang terikat kontrak, teori keagenan memprediksi perilaku oportunistik yang tidak terbatas. Namun, hal
itu mengabaikan berbagai faktor sosial dan psikologis, yang dapat mengurangi misrepresentasi di perusahaan,
misalnya budaya perusahaan dan moral pribadi. Perilaku oportunistik sesuai dengan teori perwujudan utilitarian
tentang keadilan, di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam suatu kontrak. Namun, di
mana teori-teori lain, tentang keadilan distributif dilembagakan, perilaku yang lebih egaliter diharapkan terjadi.
Dengan demikian, Riahi-Belkaoui melaporkan sebuah percobaan yang menguji dampak hak khusus, hak, dan keadilan
atas perilaku manajer unit dalam alokasi sumber daya intrafirm. Lembaga eksperimental digunakan untuk memicu
konsep keadilan tertentu, yang menunjukkan distribusi atau rangkaian distribusi mana yang adil dalam eksperimen.
Pengaturan eksperimental ini diadaptasi dari Hoffman dan Spitzer. Perusahaan terdesentralisasi terdiri dari dua unit
terkait. Sumber daya umum yang diberikan ke unit pertama juga dapat digunakan oleh unit lainnya. Unit pertama
diberi hak oleh manajemen pusat untuk mendistribusikan sumber daya bersama antara dirinya dan manajer unit unit
kedua. Distribusi bisa dilakukan unilateral atau melibatkan tawar menawar antara dua manajer unit yang memiliki
fungsi pembayaran yang saling bertentangan dan informasi lengkap mengenai hadiah satu sama lain. Percobaan ini
berfokus pada jumlah yang melebihi pemecahan yang sama yang diterima oleh manajer pertama, yang disebut "indeks
keserakahan", di bawah lembaga eksperimental yang memicu konsep keadilan ini dalam distribusi: (1) teori keadilan
distributif utilitarian, (2) teori egaliter keadilan distributif, dan (3) teori keadilan distributif Lockean. Seperti yang
diperkirakan, subyek utilitarian berperilaku dengan cara yang serakah, sedangkan subjek egaliter kurang serakah dari
pada subyek utilitarian dan tidak egaliter sebagai subjek egaliter. Pada dasarnya, perilaku oportunistik, sesuai dengan
teori keadilan utilitas tentang keadilan di mana sumber daya dianggap sebagai hak oleh salah satu pihak dalam sebuah
kontrak, mengubah perilaku yang lebih egaliter ketika teori keadilan lain atau teori Lockean tentang memperoleh
gurun dapat dilembagakan. Sementara beberapa subjek, yang ditinggalkan sendiri, tampak tanpa syarat oportunistik,
yang lainnya tidak membatasi perilaku mereka sendiri karena mematuhi kode etik yang dilembagakan. Seperti yang
disarankan oleh Noreen, fakta instruksi sederhana berhasil mengurangi biaya agensi dengan memoderasi perilaku
selfseeking tertentu. Hal ini tidak mengherankan mengingat bukti eksperimental bahwa orang-orang yang memahami
manfaat kerjasama lebih cenderung bekerja sama, dan, tampaknya beberapa seremonisasi bahkan dapat membantu.