Professional Documents
Culture Documents
4 - Knjig. Isprave, Rac - Knjige, Konta, Pravila Knjiženja, Kontni Plan
4 - Knjig. Isprave, Rac - Knjige, Konta, Pravila Knjiženja, Kontni Plan
4 - Knjig. Isprave, Rac - Knjige, Konta, Pravila Knjiženja, Kontni Plan
RAČUNOVODSTVA
Osnove računovodstva 2
niti jedan se podatak ne unosi bez uredne i
vjerodostojne isprave, neovisno o tome je li
podatak proizašao iz poslovnih ili
knjigovodstvenih transakcija
Osnove računovodstva 3
SASTAVLJANJE KNJIGOVODSTVENIH
ISPRAVA
Osnove računovodstva 4
SASTAVLJANJE
KNJIGOVODSTVENIH ISPRAVA
Osnove računovodstva 5
BITNI DIJELOVI KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE
Osnove računovodstva 6
Knjigovodstveni događaj – onaj poslovni
događaj koji utječe na prihode, rashode, imovinu i
izvore financiranja; iskazuju se u poslovnim knjigama
prema unaprijed utvrđenim pravilima pod sljedećim
uvjetima:
– da je poslovni događaj nastao
Osnove računovodstva 7
računovodstveni informacijski 7
Knjigovodstvene transakcije –
postupci koji predstavljaju internu
računovodstvenu tehnologiju
(otvaranje i zaključivanje poslovnih
knjiga, prijenos salda konta, ispravci
konta)
Osnove računovodstva 8
računovodstveni informacijski 8
Primjer:
KNJIGOVODSTVENE ISPRAVE –
Račun
Osnove računovodstva 9
Porezni obveznik u sustavu poreza
na dobit („dobitaš”) koji PDV plaća
prema izdanim računima, izdaje
račune s oznakom R-1!
Osnove računovodstva 10
Porezni obveznik u sustavu
poreza na dohodak („dohodaš”)
koji PDV plaća prema primljenim,
odnosno naplaćenim naknadama,
obvezan je izdavati račune koji
sadrže sve navedene podatke, ali s
oznakom R-2!
Osnove računovodstva 11
"ANTONIO TRADE" d.o.o. R-1
Rijeka, Trpimirova 246
Por. br.: 2112885 Rijeka, 05. 02. 2007.
Fakturirao: Direktor:
Osnove računovodstva 12
PLASTIC - proizvodnja plastične galanterije R-2
Vl. Hrvoje Pravdić
Rijeka, Osječka 3 Rijeka, 05. 02. 2007.
MB: 2202951360002
Žig i potpis:
Osnove računovodstva 13
Poduzetnici koji isporuke
naplaćuju u gotovini obvezni su
izdavati gotovinske račune koji
moraju sadržavati najmanje sljedeće
podatke:
– broj i nadnevak izdavanja;
– ime, adresu i porezni broj poduzetnika koji je obavio
isporuku, te naznaku mjesta gdje je ista obavljena – broj
prodajnog mjesta, prodavaonice i sl.;
– količinu, cijenu, naziv isporučenih dobra te vrstu, količinu i
cijenu obavljenih usluga i
– zbrojni iznos naknade i poreza razvrstanih po poreznoj
stopi.
Osnove računovodstva 14
"TRGOVINA KVART d.o.o."
Rijeka, Korzo 23
Prodavaonica 2, Trpimirova 123
Por.br.: 1252346
Tel.: 051/ 335-1262 Rijeka, 07.02. 2007.
Osnove računovodstva 15
KONTIRANJE
• u obliku upisivanja (kontiranja) računa
iz kontnoga (računskoga) plana:
– na samoj knjigovodstvenoj ispravi ili
– na posebnom obrascu koji sadrži pismeni
zahtjev za knjiženje nastalih poslovnih
promjena na određena konta (račune)
Osnove računovodstva 16
RAČUNOVODSTVENE (POSLOVNE )
KNJIGE
počela evidencije pomoću kojih se kronološki
i sustavno obuhvaćaju nastale poslovne
promjene utemeljene na vjerodostojnim
knjigovodstvenim ispravama, a koji se odnose
na promjene imovine, glavnice, dugova,
rashoda i prihoda
Osnove računovodstva 17
DNEVNIK
računovodstvena (poslovna knjiga) u
koju se poslovne promjene unose slijedom
tijeka vremenskoga nastanka – kronološki
Osnove računovodstva 18
analitički dnevnici olakšavaju usklađivanje
analitičkih evidencija sa sintetičkom evidencijom
(glavnom knjigom) jer promet dnevnika odgovarajuće
analitičke evidencije mora biti jednak prometu
odgovarajućega sintetičkog računa
kontrolna uloga
Osnove računovodstva 19
Evidentiranje poslovnih promjena u
dnevniku
Knjigovodstvena Iznos
Datum Opis Konto
isprava duguje potražuje
Osnove računovodstva 20
GLAVNA KNJIGA
sustavna knjigovodstvena evidencija u koju se
unose iste knjigovodstvene promjene koje su
zabilježene u dnevniku, razvrstane po određenim
segmentima grupiranim s gledišta:
- bilance: imovina, kapital, obveze
- računa dobiti i gubitka: rashodi, prihodi, FR
Osnove računovodstva 21
početno stanje upisuje se na
temelju početne bilance
glavna
knjiga je najvažnija
računovodstvena knjiga
dvojnoga knjigovodstva
Osnove računovodstva 22
Evidentiranje poslovnih promjena u
glavnoj knjizi (kto 100 – žiro-račun)
Knjigovodstvena Iznos
Datum Opis Saldo
isprava duguje potražuje
Osnove računovodstva 23
Zbroj dugovnih i potražnih strana
dnevnika mora biti jednak zbroju
svih iznosa zabilježenih na
dugovnim i potražnim stranama
računa glavne knjige - temelj za
formalnu kontrolu ispravnosti
provedenih knjiženja u glavnoj
knjizi
Osnove računovodstva 24
raspored konta u glavnoj knjizi temelji se na
unaprijed pripremljenom kontnom planu na
koji se način omogućava jednostavno
snalaženje u poslovnim knjigama, odnosno
detaljniji uvid u strukturu imovine, kapitala,
obveza, prihoda, rashoda i rezultata
poslovanja
Osnove računovodstva 25
POMOĆNE KNJIGE
Osnove računovodstva 26
POMOĆNE KNJIGE
prema namjeni:
• analitička evidencija
• druge pomoćne knjige
Osnove računovodstva 27
analitičke evidencije:
– pomoćne knjige u kojima su raščlanjeni
sintetički računi kako bi se do potrebnih
podataka brže došlo nego što je to moguće
na temelju evidencije u glavnoj knjizi
Osnove računovodstva 28
KONTNI (RAČUNSKI) PLAN
sistematizirani popis naziva i
šifri konta koji omogućavaju
lako i jednostavno snalaženje u
poslovnim knjigama
Osnove računovodstva 29
KONTNI (RAČUNSKI) PLAN
• prvenstveno interni problem
obveznika vođenja računovodstva, ali
i država treba osigurati informacije o
imovinskom stanju, poslovanju i
rezultatu poslovanja svakog
poslovnog subjekta
Osnove računovodstva 30
polazište za razvijanje računa -
definiranje računskih razreda ili klasa -
dalje se dijele na skupine računa (konta)
- na osnovne račune - na analitičke
račune (konta)
pridruživanje brojeva kontima provodi se
prema određenom načelu pri čemu treba
voditi računa o:
formalnom okviru – vezano uz izgled
kontnog plana
materijalnom sadržaju
Osnove računovodstva 31
FORMALNI OKVIR
sustavi raščlanjivanja:
– desetični (dekadski) – temelji se na
raščlanjivanju na bazi broja 10; šifriranje se
izvodi desetičnom razradom - označavanjem
brojevima od 0-9;
– abecedni
– kombinirani
Osnove računovodstva 32
Desetična razrada i šifriranje
pozicija:
Razred 0 do 9
Skupina računa 00 do 99
Osnovni računi 000 do 999
Analitički računi 0000 do 9999
Osnove računovodstva 33
Način formiranja razreda, skupina računa,
osnovnih računa i analitičkih računa:
Srodni Srodni
osnovni osnovni
računi OSNOVNI RAČUN (KONTO) računi
Osnove računovodstva 34
MATERIJALNI OKVIR
raspored pozicija u definiranom formalnom okviru
odabrati načela koja će biti temelj razrade pozicija u
bilanci i računu dobitka i gubitka, a potom odrediti
kriterije razvrstavanja pozicija
uvažava se osnovno razvrstavanje pozicija:
– imovina (aktiva)
– glavnica i obveze (pasiva)
– rashodi
– prihodi
Osnove računovodstva 35
NAČELA RASPOREDA POZICIJA U
KONTNOM (RAČUNSKOM) PLANU
Osnove računovodstva 36
Funkcijsko načelo
– redoslijed razreda na način da kretanje
knjigovodstvenih stavki prati proizvodni i
poslovni proces (u većini naših kontnih planova)
Bilančno načelo
– slijed uvođenja pozicija u kontni plan sukladno
sadržaju u bilanci i računu dobitka/gubitka
– prvo se unose i nižim brojevima šifriraju pozicije
koje pripadaju aktivi, a zatim pasivi
– slijede pozicije pripadajuće rashodima,
prihodima i obračunskim kontima
Kombinirano načelo
– kombinacije bilančnoga i funkcijskoga načela;
– stupanj prihvaćanja pojedinoga načela ovisi o
prilikama u konkretnom poduzeću (društvu)
Osnove računovodstva 37
Primjer rasporeda razreda prema funkcijskom načelu
razrađen u RRiF-ovom računskom (kontnom) planu:
RAZRED 0 - Potraživanja za upisani kapital i dugotrajna imovina
RAZRED 1 - Novac, kratkotrajna financijska imovina, kratkotrajna potraživanja
te plaćeni troškovi budućeg razdoblja i obračunani prihodi
RAZRED 2 - Kratkoročne i dugoročne obveze, dugoročna rezerviranja,
odgođena plaćanja i prihodi budućeg razdoblja
Osnove računovodstva 38
KONTA (RAČUNI)
Osnove računovodstva 39
Konto mora sadržavati:
– točan naziv pozicije (stavke)- imovine, obveza ili
procesa koji se na kontu evidentira
– broj konta sukladno prihvaćenoj klasifikaciji u
kontnom okviru
– datum nastanka poslovne promjene
– naznaku isprave temeljem koje se poslovna
promjena evidentira
– kratki opis poslovne promjene
– vrijednosni izraz poslovne promjene iskazan u
važećoj novčanoj jedinici nacionalne valute
– stupce “duguje” i “potražuje”
– stanje (saldo)
Osnove računovodstva 40
Osnovni oblik knjigovodstvenoga konta
IZNOS
DATUM DOKUMENT OPIS
DUGUJE POTRAŽUJE SALDO
Osnove računovodstva 41
T – konto
• shematski se najčešće prikazuje u obliku T konta -
omogućava pojednostavljeni način interpretiranja
sadržaja i svrhe, polazeći od načela dvojnog
knjigovodstva i osobitosti knjiženja na lijevoj strani,
koja nosi oznaku DUGUJE, odnosno na desnoj
strani, koja nosi oznaku POTRAŽUJE
iznos iznos
Osnove računovodstva 42
Konta je moguće podijeliti na:
- konta po sadržaju i
- konta po obliku.
Osnove računovodstva 43
• KONTA PO SADRŽAJU kojega
obuhvaćaju moguće je klasificirati
ovisno o:
a) karakteru i funkciji salda koji
iskazuju
b) samostalnosti
c) složenosti poslovnih promjena
d) položaju u bilanci
Osnove računovodstva 44
a) Konta prema karakteru i funkciji
salda koji iskazuju
• konta stanja
• konta uspjeha
Osnove računovodstva 45
• KONTA STANJA - statički definirane
ekonomske kategorije (imovina, kapital i
obveze):
konta aktive konta pasive
- sva imovina kojom
– sve poslovne promjene
poduzeće raspolaže, bez
na kapitalu i obvezama,
obzira u kojem obliku,
bez obzira na njihov
odnosno kojoj funkcionalnoj
pojavni oblik i
skupini pripada
funkcionalnu skupinu
- početni saldo iz bilance i
– početni saldo iz bilance
sva uvećanja imovine bilježe
i sva povećanja bilježe se
se na dugovnu stranu, dok
na potražnu stranu, sva
se smanjenja bilježe na
smanjenja na dugovnu
potražnu stranu
stranu
Osnove računovodstva 46
– dio konta stanja, koja po svom karakteru
pripadaju kontima aktive ili pasive, a
mogu mijenjati karakter salda svrstava
se u aktivno-pasivna (potraživanja),
odnosno pasivno-aktivna (obveze) konta
Osnove računovodstva 47
KNJIŽENJA NA KONTIMA IMOVINE I
IZVORA IMOVINE:
AKTIVA PASIVA
(IMOVINA) (IZVORI IMOVINE)
Osnove računovodstva 48
Knjigovodstveno prikazivanje
promjena imovine, dugova
(obveza) i vlasničkoga kapitala
Osnove računovodstva 49
TEMELJNA BILANČNA JEDNADŽBA:
AKTIVA = PASIVA
IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL(GLAVNICA)
STRUKTURA BILANCE:
BILANCA
AKTIVA PASIVA
VLASTITI
IMOVINA KAPITAL
(GLAVNICA)
OBVEZE
Osnove računovodstva 50
Pravila knjiženja promjena imovine,
dugova i vlasničkoga kapitala:
DUGOVI I
IMOVINA VLASNIČKI
KAPITAL
Povećanje se knjiži Povećanje se knjiži
na dugovnu stranu na potražnu stranu
Osnove računovodstva 51
Primjer 1.
Poduzetnik je uložio na žiro - račun svog poduzeća 30.000,00 kn.
Analiza promjene:
Knjiženje:
Osnove računovodstva 52
Primjer 2.
Podignuto je 10.000,00 kn u gotovini sa žiro - računa u blagajnu za podmirenje
tekućih troškova.
Analiza promjene:
Knjiženje:
Žiro - račun
S° xxxx 10.000,00 (1
Osnove računovodstva 53
Primjer 3.
Vlasnik poduzeća povukao je dio uloženog kapitala iz poduzeća u iznosu od
50.000,00 kn.
Analiza promjene:
Knjiženje:
VLASNIČKI KAPITAL I
IMOVINA
OBVEZE
Osnove računovodstva 54
Primjer 4.
Dug prema dobavljaču u iznosu od 15.000,00 kn plaćen je iz kredita dobivenog
od banke.
Analiza promjene:
Analiza promjene Pravilo knjiženja Knjiženje
Knjiženje:
VLASNIČKI KAPITAL I
IMOVINA
OBVEZE
Osnove računovodstva 55
Primjer 5.
Sa žiro - računa poduzeća podmiren je dug prema dobavljačima u iznosu od
12.000,00 kn.
Analiza promjene:
Analiza promjene Pravilo knjiženja Knjiženje
Smanjenje duga prema Duguje:
Dug prema dobavljaču je
dobavljaču knjiži se na Dobavljači
smanjen
dugovnu stranu 12.000,00 kn
Smanjenje imovine na Potražuje:
Imovina na žiro - računu
žiro - računu knjiži se na Žiro - račun
je smanjena
potražnu stranu 12.000,00 kn
Knjiženje:
VLASNIČKI KAPITAL I
IMOVINA
OBVEZE
Osnove računovodstva 56
• KONTA USPJEHA – obuhvaćaju
dinamički određene poslovne promjene
Osnove računovodstva 57
konta rashoda -
povećavaju se knjiženjem
na dugovnoj strani
(rashodi dovode do
smanjenja kapitala)
konta prihoda -
povećavaju se knjiženjem
na potražnoj strani
(prihodi dovode do
povećanja kapitala)
Osnove računovodstva 58
KNJIŽENJA NA KONTIMA PRIHODA I RASHODA:
RASHODI PRIHODI
(+) (+)
povećanje povećanje
Osnove računovodstva 59
Odnos prihoda i rashoda te njihov
utjecaj na ostvareni rezultat
poslovanja - DOBIT
KONTA KONTA
D RASHODA P D PRIHODA P
S Zaključak (1 2) Zaključak S
REZULTAT
D POSLOVANJA P
VLASNIČKI
D P
KAPITAL
S
Dobit (3
Osnove računovodstva 60
Odnos prihoda i rashoda te njihov
utjecaj na ostvareni rezultat poslovanja
- GUBITAK
KONTA KONTA
D RASHODA P D PRIHODA P
S Zaključak (1 2) Zaključak S
REZULTAT
D POSLOVANJA P
Razlika prihoda i
rashoda (3
VLASNIČKI
D P
KAPITAL
3) Gubitak S
Osnove računovodstva 61
KNJIŽENJA NA KONTIMA REZULTATA
POSLOVANJA:
GUBITAK DOBIT
(+) (+)
povećanje povećanje
Osnove računovodstva 62
b) Konta prema stupnju samostalnosti
Osnove računovodstva 63
SAMOSTALNA KONTA
D Konto blagajne P
Osnove računovodstva 64
KONTA KOREKCIJE
– nesamostalna konta čija je zadaća
ispraviti vrijednost obuhvaćenu nekim
drugim kontom
– potpuna informacija o određenom
stanju ili uspjehu može se dobiti samo
sagledavanjem osnovnog konta zajedno
s njegovim kontom korekcije
Osnove računovodstva 65
Konta ispravka vrijednosti
Osnove računovodstva 66
Primjer konta ispravka vrijednosti:
Povećanje rashoda
(1) 20.000
Osnove računovodstva 67
Konta odstupanja
– razlike između stvarnih i standardnih (planskih)
nabavnih cijena
– pozitivno odstupanje
ako je stvarna nabavna vrijednost manja od
stadndardne
ekonomičnost u nabavi
– negativno odstupanje
ako je stvarna nabavna cijena veća od planske
neekonomičnost u nabavi
Osnove računovodstva 68
Primjer konta odstupanja
U primjeru su prikazane dvije varijante (A i B):
A) Odstupanje je negativno u vrijednosti 10.000 kn, što znači da je stvarna nabavna cijena
110.000 kn (zaliha materijala po standardnoj cijeni od 100.000 kn uvećana za dugovnu
stranu odstupanja od standardne cijena).
B) Odstupanje je pozitivno u vrijednosti 10.000 kn i ukazuje na ekonomičnost u nabavi.
Stvarna nabavna cijena iznosi 90.000 kn (zaliha materijala od 100.000 kn umanjena za
potražnu stranu odstupanja od standardne cijena).
D Konto materijala P
Povećanje po
standardnoj cijeni
100.000
Osnove računovodstva 69
VEZANA KONTA (tzv. polukonta)
Osnove računovodstva 70
Primjer prijelaznoga konta
žiro-računa
Osnove računovodstva 71
c. Konta prema složenosti poslovnih
promjena
SINTETIČKA KONTA
– zbrojni podaci vezani za stanje i kretanje imovine, kapitala,
rashoda i prihoda
– može se sagledati opća situacija u poduzeću, ali nisu dovoljni
za upravljanje pojedinim područjima poslovanja ili pojedinim
radnim procesima - potrebna su raščlanjivanja
– sva sintetička konta kao sintetička evidencija čine glavnu
knjigu
– salda im se iskazuju u bilanci i računu dobitka i gubitka
ANALITIČKA KONTA
– raščlanjeni dijelovi sintetičkih konta
– pojedinačna evidencija o pojedinim vrstama i oblicima stanja
ili uspjeha
– vode se i po količini i po vrijednosti što osigurava pružanje
što većeg broja podataka
Osnove računovodstva 72
d. Konta prema položaju u bilanci
KONTA BILANČNE EVIDENCIJE
– bilježe se poslovne promjene koje imaju izravan
utjecaj na stanje i uspjeh poslovanja
– predstavljaju bilančne pozicije
Osnove računovodstva 73
KONTA PO OBLIKU
a) konta po foliju
b) konta po pagini
Osnove računovodstva 74
OTVARANJE KONTA
Osnove računovodstva 75
• konta se otvaraju na početku poslovne godine (1. siječnja,
odnosno na dan osnivanja poduzeća) ili danom nastanka
prve poslovne promjene koja uzrokuje promjenu na nekoj
poziciji
Osnove računovodstva 76
Primjer otvaranja konta:
BILANCA
AKTIVA PASIVA
Tvornička zgrada 300.000,00 Vlasnički kapital 280.000,00
Oprema 60.000,00 Statutarne pričuve 50.000,00
Zalihe sirovina i materijala 40.000,00 Obveze za dugoročne kredite 72.000,00
Potraživanja od kupaca 8.000,00 Obveze prema dobavljačima 20.000,00
Žiro-račun u banci 20.000,00 Obveze za izdane mjenice 6.000,00
Osnove računovodstva 77
Otvaranje konta na temelju podataka iz bilance:
0231 - Tvornička zgrada 031 - Oprema
PS° 300.000,00 PS° 60.000,00
Osnove računovodstva 78
ZAKLJUČAK KONTA
zaključak konta
provodi se na kraju obračunskoga razdoblja
odnosno poslovne godine
uobičajeno obračunsko razdoblje u našim
zakonskim propisima je kalendarska godina
Osnove računovodstva 79
konta aktive i pasive zaključuju se na
sljedeći način:
– prvo se utvrđuje dugovni i potražni promet konta
– nakon toga se utvrđuje saldo izravnanja kao razlika
između dugovne i potražne strane
Osnove računovodstva 80
konta prihoda i rashoda
zaključuju se međusobnim sučeljavanjem
prilikom utvrđivanja rezultata
Osnove računovodstva 81
OSNOVNE TEHNIKE
UPISIVANJA POSLOVNIH
PROMJENA NA
KNJIGOVODSTVENIM KONTIMA
Osnove računovodstva 82
Osnovni modeli knjiženja
Osnove računovodstva 83
Knjiženje stavke i protustavke u istom iznosu
imovina obveze
5.000,00 5.000,00
Osnove računovodstva 84
Knjiženje više protustavki za
jednu stavku
Osnove računovodstva 85
Knjiženje više protustavki za jednu stavku
Troškovi el. energije -
proizvodnja Obveze prema dobavljačima
16.000,00 25.000,00
4.000,00
Pretporez
5.000,00
Osnove računovodstva 86
Knjiženje negativne stavke
• negativna stavka knjiži se pomoću tzv. storna
• storno knjiženja najčešće se koriste:
za prijenos nekog iznosa s jednoga konta na drugi
za ispravljanje pogrešaka
za vraćanje stanja u knjigovodstvu na stanje koje je bilo
prije storniranja
Crveni storno
• koristio se kod ručnih knjiženja i to na način da se
negativan broj uokviri crvenom bojom u pravokutnik
• danas se kod računalne obrade podataka jednostavno
piše oznaka za negativan broj (-)
Osnove računovodstva 87
SALDA NA KONTIMA (RAČUNIMA)
Osnove računovodstva 88
Primjeri mogućih salda na kontima:
So 4.500,00 11.000,00 So
20.000,00 10.000,00
3.000,00 8.000,00
5.000,00
23.000,00 23.000,00
So= 0
Osnove računovodstva 89