KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU

BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA

CERTIFICIRANI RAČUNOVOĐA
(ISPITNI TERMIN: MAJ 2016.GODINE)

PREDMET 8:
REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE

I - TEST PITANJA

Savremeni pristup internoj kontroli podrazumijeva :

A) Pomoć u planiranju i obavljanju interne revizije,
B) Pomoć u planiranju i obavljanju eksterne revizije
C) Preventivno djelovanje i primjenu načela samokontrole
D) Sve navedeno

11. Utvrđivanje uzroka koji su doveli do poslovnih problema tipa: Pogreške u isporukama zbog
slabog upravljanja zalihama, oštećene isporuke roba kao posljedica loše kontrole kvaliteta i sl.
dio su:
A) Operativne IR
B) Finansijske IR
C) Upravljačke IR
D) Ništa od navedenog

14. Osnov za pokretanje pojedinačne interne revizije je :

A) Isključivo operativni godišnji plan rada IR odobren od strane RO
B) Nalogom za pokretanje interne revizije potpisanim od rukovodioca organizacije
C) Operativnim godišnjim planom IR i u izuzetnim slučajevima nalogom za pokretanje interne
revizije potpisanim od strane rukovodioca IR
D) Nalogom vlasnika i uprave o pokretanju IR

21. Ključni cilj savremene interne revizije u preduzeću je:

A) Da vrši kontrole ireviziju procesa upravljanja
B) Da nezavisno, objektivno vrši reviziju finansijskih izvještaja
C) Da doda vrijednost i poboljša poslovanje organizacije
D) Da nezavisno, objektivno vrši reviziju finansijskih izvještaja i vrši savjetovanja

26. Prema zakonskom tretmanu interne revizije u BIH ključnu vezu između vlasnika i funkcije
interne revizije ima:
A) Nadzorni odbor
B) Skupština dioničara
C) Revizorki odbor
D) Ured glavcnog revizora

1
30. Prije izrade operativnog plana interne revizije izrađuje se :
A) operativna studija rizika
B) strateški plan revizije
C) studija rizika i strateški plan revizije
D) studija rizika finansijskog izvještavanja

Kako se treba izraziti mišljenje s rezervom.

a) finansijski izvještaji su «prezentirani fer i objektivno»
b) finansijski izvještaji su «u cjelini promatrano prezentirani fer»
c) financijski izvještaji su «prezentirani fer, osim za» efekte i segmente koji su posebno
obrazloženi

Provođenjem revizijskih postupaka revizor ispituje različite vrste revizijskih dokaza. Visoku
(veliku) razinu pouzdanosti pružaju slijedeći dokazi:
a. Konfirmacije
b. Dokazi dobiveni ponovnim izvođenjem
c. Dokumentacija klijenta
d. Dokazi dobiveni upitima zaposleniima ili upravi
e. Dokazi dobiveni fizičkom provjerom
f. Dokazi dobiveni analitičkim postupcima
g. Dokazi dobiveni promatranjem.

Za dati nivo revizijskog rizika, prihvatljivi nivo rizika neotkrivanja je

h. u obrnuto proporcionalnom odnosu spram procijenjenog rizika značajnog
pogrešnog prikazivanja za nivo tvrdnje
i. u direktno proporcionalnom odnosu spram procijenjenog rizika značajnog
pogrešnog prikazivanja za nivo tvrdnj
j. ovi rizici nisu ni u kakvom odnosu
k. nijedno od gore navedenog

Prema odredbama Međunarodnih revizijskih standarda koji se odnose na prevare, koja od

navedenih tvrdnji nije tačna:
l. Primarna odgovornost za prevenciju i detekciju prevara je na onima koji su
zaduženi za upravljanje subjektom i na upravi
m. Obavljajući reviziju u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima, revizor je
odgovoran za sticanje apsulutnog uvjerenja da su finansijski izvještaji promatrani
kao cjelina bez značajnih pogrešnih prikazivanja, bilo da su uzrokovane prevarom
ili pogreškom.
n. rizik da revizor neće otkriti značajno pogrešno prikazivanje usljed prevare uprave
je veći nego usljed prevare zaposlenih zato što je uprava često u poziciji direktno
ili indirektno manipulirati računovodstvenim evidencijama
o. Prilikom sticanja razumnog uvjerenja, revizor ima obavezu zadržavanja stava
profesionalnog skepticizma tokom revizije

2
1. Revizor nije u mogućnosti da izrazi pozitivno mišljenje kada postoje ove okolnosti:
a) ograničenje u pogledu obima revizije
b) postoji razumno uvjerenje da je preduzeće sposobno da trajno posluje, a ta informacija je
objavljena u finansijskim izvještajima
c) razmimoilaženje sa upravom u pogledu prihvatljivosti računovodstvenih standarda
d) Ako revizor zaključi da kriminalna radnja ili greška ima materijalno značajan efekat na
finansijske izvještaje, a taj efekat nije na odgovarajući način odražen ili ispravljen u
računovodstvenim izvještajima

2. Akcije, politike i procedure koje odražavaju sveukupan odnos uprave, direktora i vlasnika
nekog preduzeća prema kontroli i njenom značaju u preduzeću nazivaju se:
a) kontrolne aktivnosti,
b) kontrolno okruženje,
c) sistem interne kontrole.

3. Za prvi angažman, sugeriše se da revizor treba da dobije zadovoljavajuće dokaze da:

a) početni bilansi ne sadrže greške koje značajno utiču na finansijske izvještaje tekućeg perioda;
b) su zaključna salda prethodne godine pravilno prenesena u tekući period;
c) su odovarajući računovodstveni standardi dosljedno primijenjeni.

4. Bitne karakteristike analitičkih postupaka su:

a) pomoć pri planiranju prirode, vremenskog rasporeda i obima postupaka revizije,
b) dobijanje dokaza o određenim izjavama uprave, u vezi sa saldima računa ili klasama transakcija,
c) pomoć pri procjeni donesenih zaključaka i ocjeni ukupne prezentacije finansijskih izvještaja._

5. Izvještaj revizora treba da sadrži sljedeće elemente:

a) naslov,
b) pošiljalac,
c) primalac,
d) uvodni paragraf,
e) osnovni paragraf,
f) paragraf u kojem se opisuje priroda revizije,
g) paragraf u kojem je izraženo mišljenje i finansijskim izvještajima,
h) datum izvještaja,
i) datum početka rada na reviziji,
j) adresa revizora,
k) potpis revizora

6. Prilikom provjere izjave/tvrdnje o postojanju nekog sredstva, revizor obično kreće od:
a) od zadovoljavajućih dokaza do računovodstvene evidencije,
b) od računovodstvenih izvještaja do potencijalno neevidentiranih stavki,
c) od potencijalno neevidentiranih stavki do računovodstvenih izvještaja,
d) od računovodstvenih evidencija do zadovoljavajućih dokaza.

7. Povezani subjekti su:

a) subjekti koji su na bilo koji način povezani u obavljanju svojih poslovnih aktivnosti,
b) pridružena preduzeća, definisana MRS 28 – Ulaganja u pridružena preduzeća,

3
c) pojedini kupac, dobavljač, davalac franšize ili generali agent s kojim drugo preduzeće obavlja
značajan obim poslovanja isključivo na osnovu ekonomske zavisnosti koja iz toga proizilazi,
d) subjekti koji su na bilo koji način povezani vlasnički ili rodbinski preko zajedničkih vlasnika,
e) subjekti ukoliko jedan od njih ima mogućnost da vrši kontrolu nad drugim subjektom ili da vrši
značajan uticaj na donošenje poslovnih i finansijskih odluka drugog subjekta,
f) subjekti koji jedan u drugom imaju vlasničko učešće više od 10%.

8. Indikacije rizika održivosti pretpostavke o stalnosti pravnog lica - klijenta revizije:

a) zahtijevaju odgovarajuće revizijske postupke usmjerene na prikupljanje zadovoljavajućih
revizijskih dokaza u pokušaju da, do potrebnog stepena sopstvene uvjerenosti, razriješi sumnju u
pogledu sposobnosti pravnog lica da i dalje, u doglednoj budućnosti, nastavi sa poslovanjem.
b) ne zahtijevaju posebne revizijske postupke jer odgovornost za održivost te pretpostavke leži na
rukovodstvu i ne tangira izvještaj revizora,
c) mogu biti ublažene dejstvom drugih faktora koji balansiraju dejstvo tih indikacija,

9. Radni papiri:
a) Su direktno pomoćno sredstvo u planiranju, obavljanju i superviziji revizioje,
b) Sadrže evidenciju o odgovornom revizorskom timu i naknadi,
c) Sadrže evidenciju dokaza prikupljenih tokom obavljanja revizije,
d) Pomažu pri opštoj analizi posla obavljenog na reviziji
e) Služe radi prezentacije mišljenja upravnom odboru klijenta.

10. Šta su od navedenog predstavlja uobičajene primjere računovodstvenih procjena:

a) Amortizacija kojom se nabavna vrijednost osnovnih sredstava alocira na troškove tokom njihovog
korisnog vijeka trajanja,
b) Obračunati prihodi,
c) Obračunate poreske obaveze,
d) Rezervisanje za dobitke po osnovu tužbi i sudskih sporova,
e) Gubici po osnovu kratkoročnih ugovora o izgradnji,
f) Rezervisanje na ime troškova održavanja u garantnom roku.

4
II - ZADACI

Zadatak 1.

1. Revizija se može razvrstati u tri vrste: 1) revizija finansijskih izvještaja, 2) revizija podudarnosti i 3)
revizija poslovanja.

Za svaki od sljedećih primjera utvrditi koja vrsta revizije najbolje opisuje osobinu revizije koja se
provodi. Također navesti vrstu revizora (vanjski, interni ili državni revizor) koji vjerovatno obavlja
reviziju.
a) Procijeniti politike i postupke Ministarstva za hranu i lijekove u pogledu donošenja novih
lijekova na tržište. (4)
b) Utvrditi objektivan i realan prikaz bilansa, izvještaja o dobiti i izvještaja o novčanom toku Ajax
Chemical. (5)
c) Ispitati postupke plaćanja odjela za obaveze prema dobavljačima kod nekog velikog
proizvođača. (5)
d) Procijeniti opravdanost predviđenih najamnina za planiranu izgradnju kuća za osobe s niskim
primanjima. (4)
e) Procijeniti učinkovitost upotrebe resursa u Odjelu za pružanje kompjuterskih usluga nekog
preduzeća. (4)
f) Revidirati poreznu prijavu partnerstva u vezi s promjenama na nekretninama. (4)
g) Istražiti mogućnost krivotvorenja platnog popisa u penzinskom fondu radničkog sindikata. (4)

Rješenje:
a) revizija poslovanja, državni revizor
b) revizija finansijskih izvještaja, vanjski revizor
c) revizija poslovanja ili revizija podudarnosti, interni ili vanjski revizor
d) revizija poslovanja, državni ili vanjski revizor
e) revizija poslovanja, interni ili vanjski revizor
f) revizija podudarnosti, državni revizor
g) revizija podudarnosti, državni ili vanjski revizor

5
ZADATAK 2
„A“ je građevinsko preduzeće koje kotira na berzi i ima godišnji prihod od 350 miliona KM i njihov
probni bilans uspjeha pokazuje dobit od poslovanja u iznosu od 40 miliona KM za godinu završno sa
31. decembra 20h8. Ovo je prva revizija koju vrši ova revizijska kuća. Pregled prethodnog revizora nije
otkrio razloge za zabrinutost. Prilikom obavljanja revizije preduzeća, voditelj revizije je uradio nacrt
izvještaja čiji su izvadci dati ispod.
a) Vrednovanje zaliha
Zalihe uključuju 7 miliona KM po trošku, za stare automobilske gume. Ovaj materijal se naširoko
koristi u drugim zemljama kao završni sloj za ceste. Ugovor o izgradnji ceste sa Agencijom za
autoputeve u ovoj zemlji, državnim organom za izgradnju cesta, trenutno ne dozvoljava upotrebu ovog
materijala. Međutim, ovaj je slučaj bio u razmatranju, i kako im je ponuđena specijalna cijena za ovaj
materijal, preduzeće „A“ je vjerujući u pozitivan ishod rješenja nabavilo materijal. U februaru 20h9.,
malo prije nego što je uprava usvojila finansijske izvještaje, Agencija za autoputeve je izjavila da
upotreba ovog materijala nije prihvatljiva. Kada bi se koristila za poslove koji nisu sklopljeni sa
Agencijom, neto nadoknadiva vrijednost ne bi prešla 2 miliona KM. Finansijski direktor smatra da
pitanje Izvještaja agencije za autoputeve nije događaj nakon datuma bilansa stanja koji se treba
ispraviti. Otpis zaliha bi se stoga trebao odraziti u finansijskim izvještajima slijedećeg perioda.
(10 poena)
b) Amortizacija
2014. godine, preduzeće je za 2,500,000 KM kupilo dva kompjuterski kontrolisana kopača, a 20h5. je
nabavilo još dva po istoj cijeni. Amortizacija je obračunavana linearnom metodom po 10%, po istoj
osnovi kao i prethodno amortizovani obični kopači. Ove godine, 20h8., preduzeće je zaključilo da je
napredak u tehnologiji učinio njihove prve dvije mašine vrijednim rashodovanja, te da ih treba
zamijeniti najnovijim modelima po cijeni od 4,000,000 KM za svaku. Šef inženjeringa u preduzeću
vam je rekao da se tehnologija razvija tako brzo da se čini da će morati mijenjati ove mašine svakih pet
godina. Uprkos ovome finansijski direktor tvrdi da je amortizaciona stopa od 10% u skladu sa
granskim standardom i odražava moralni vijek mašine. On tvrdi da se napredak u tehnologiji ne može
predvidjeti i da nema opravdanog razloga da se stopa amortizacije poveća na 20% zbog mogućnosti
tehnološke zastarjelosti.
(10 poena)
c) Potencijalne obaveze
Agencija za autoputeve je tužila preduzeće za 50 miliona KM zbog greške u radu na nedavno završenoj
cesti. Preduzeće tvrdi da su zadovoljili specifikaciju Agencije i da je sve drugo greška inženjera
Agencije koji su napravili grešku prilikom izrade specifikacije. „A“ tvrdi da tu ništa nije upitno, da
nema mogućnosti gubitka slučaja i da slučaj ne treba objavljivati kao potencijalni događaj. Jedan
preduzetan novinar je nedavno objavio članak u kojem navodi da i druge ceste koje je ovo preduzeće
gradilo imaju slične greške. Generalni direktor je priznao da se ispituju tehnike izgradnje preduzeća od
strane Agencije za autoputeve. Ako preduzeće izgubi ovaj slučaj njegovo buduće poslovanje bi moglo
biti ugroženo.
(10 poena)
Vaš zadatak je da:
Objasnite uticaj svakog slučaja:
i. na finansijske izvještaje i,
ii. ako preduzeće odbije da izmijeni finansijske izvještaje, na izvještaj revizora.
Vaš odgovor bi trebao razmotriti značajnost gdje je to potrebno.
Ukupno (30 poena)
Rješenje:
a) Vrednovanje zaliha
Efekat na finansijske izvještaje
6
 Zalihe treba da budu vrednovane po nižem od troška i neto prodajne vrijednosti (NPV) prema MRS 2.
Kako Agencija za puteve neće dozvoliti korištenje materijala na cestama, izgleda da je NPV stvarno
2m KM.
Efekat ovoga na finansijske izvještaje je da su zalihe precijenjene za 5m KM i rezultiraju time da su
sredstva i dobiti precijenjeni u značajnom iznosu.
Argument direktora da bi zalihe trebale biti djelomično otpisane u slijedećem periodu nije tačna. Zalihe
treba da budu otpisane u ovom periodu.

Efekat na revizorski izvještaj

Uz 12.5% operativnog dobitka, greška je značajna.
Revizori se neće složiti sa računovodstvenim tretmanom zaliha u finansijskim izvještajima jer su po
trošku, a ne NPV, u skladu sa MRS 2.
Greška se ne proteže na račune nego samo utiče na vrednovanje zaliha. Preostali računi nisu pogrešno
navedeni.
Prema tome, mišljenje vezano za zalihe će biti kvalifikovano na osnovu neslaganja. Ovo se očekuje za
kvalifikaciju. Prvi paragraf u dijelu davanja mišljenja će uspostaviti razloge za neslaganje, a drugi
paragraf izražava mišljenje.

b) Amortizacija
Efekat na finansijske izvještaje
Amortizacija treba da bude terećena tako da otpiše trošak sredstva u toku očekivanog korisnog
životnog vijeka biznisa. MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema zahtijevaju da korisni životni vijek
sredstva treba da bude revidiran redovno, a amortizacija usklađena tamo gdje postoji promjena u
korisnom životnom vijeku.
Sredstva imaju korisni životni vijek od samo pet godina. Finansijksi direktor ih amortizuje u toku deset
godina.

Efekat na revizorski izvještaj

Godina Trošak Terećenje NjDV Preostale Terećenje Stvarno Potrebno

nabavke 000 do 1.1h8. 1.1.h8. godine potrbno u terećenje usklađivanje
KMs $000 20h8.g. u 20h8.g.
Na bazi Na bazi (razlika)
životnog životnog
vijeka od 5 vijeka od
godina 10 godina
20h5 5,000 1,500 3,500 2 1,750 500 1,250
20h8 8,000 8,000 5 1,600 800 800
2,050

Po 2,050,000 KM razlika između dva iznosa amortizacije je na granici da bude značajna za račune.
Svakako, u pitanju je prosuđivanje i pošto je ono samo na rubu značajnosti, revizor vjerovatno neće
moći da kvalifikuje izvještaj po ovom pitanju.
On će to dodati listi grešaka i ako njihov zbir postane značajan, mi ćemo trebati da razmotrimo
posljedice njegovog izvještaja. Kako izgleda da postoje značajne druge greške, on će možda morati da
dobro razmotri kvalifikaciju grupe problema osim ako nisu napravljene promjene.

c) Potencijalna odgovornost / stalnost

7
 Efekti na finansijske izvještaje
Direktor vjeruje da je mogućnost ekonomskog transfera mala. Kao u slučaju amortizacije, ovo je
pitanje prosuđivanja od strane direktora. Kao takvo, računi nisu netačni niti imaju objavljivanje u
parnici.
Dokazi sugerišu da je mišljenje direktora pogrešno i da postoji takođe, istraga koja je u toku o drugim
problemima. Ovo podrazumijeva da je šansa ekonomskog transfera veća i da će obim tog transfera
dovesti u pitanje stalnost koja se primjenjuje na račune.
Ovo znači da postoji naslijeđena nesigurnost na bazi računa. Ako se za pretpostavku o stalnosti dokaže
da je pogrešna, finansijski izvještaji bi trebali da budu sačinjeni na drugoj osnovi, vjerovatno na break
up bazi.
Efekti na revizorski izvještaj
* Potencijalna obaveza
Revizor se možda neće složiti sa zaključkom direktora da su ekonomski transferi slabi (mali). U ovom
slučaju, revizor bi želio da vidi objavljivanje iznosa u finansijskim izvještajima.
Nedostatak objavljivanja potencijalne obaveze na računima ne prožima račune.
Prema tome, revizor će dati kvalifikaciju “osim za” na ovo objavljivanje, praveći na taj način sam
objavljivanje. On će ocijeniti kao nekvalifikovan izvještaj za ostatak računa.
* Stalnost
Pojavljivanje parnice i vladine inspekcije će sugerisati revizoru da, možda postoji problem stalnosti sa
klijentom. Ovo znači da postoji fundamentalna svojstvena neizvjesnost. Neizvjesnost je fundamentalna
jer utiče na status stalnosti kompanije.
Ovo će značiti da dopunski paragraf treba da bude dodat u revizorski izvještaj između osnove mišljenja
i mišljenja. On bi trebao pružiti detalje fundamentalne neizvjesnosti. On bi takođe trebao navesti da
revizorski izvještaj nije kvalifikovan sa ovog aspekta.

8
9