UVOD U MSFI 15

PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA

MSFI 15 definira način i vrijeme priznavanja prihoda
Obim standarda
kod izvještavanja prema MSFI, kao i obavezu subjekata MSFI 15 – Prihodi po ugovorima s kupcima primjenjuje
koji izvještavaju prema MSFI da korisnicima finansijskih se na sve ugovore s kupcima osim na:
izvještaja daju informativnije i relevantnije informacije.
Standard propisuje primjenu jedinstvenog modela 1. Ugovore o najmu iz obima MRS 17 – Najmovi
temeljenog na načelima i razrađenog kroz pet koraka (od 1. januara 2019. godine zamijenjen MSFI 16
na sve ugovore s kupcima. Najmovi);
2. Finansijske instrumente i druga ugovorna prava
MSFI 15 objavljen je u maju 2014. godine i primjenjuje i ugovorne obaveze iz djelokruga MSFI 9 –
se na izvještajne godine koje započinju na dan ili nakon Finansijski instrumenti;
1. januara 2018. godine i zamjenjuje sljedeće standarde 3. MSFI 10 – Konsolidirani finansijski izvještaji;
i tumačenja: 4. MSFI 11 – Zajednički poslovi;
5. MRS 27 – Nekonsolidirani finansijski izvještaji;
MRS 11 Ugovori o izgradnji 6. MRS 28 – Udjeli u pridruženim subjektima i
zajedničkim poduhvatima;
MRS 18 Prihodi
7. Ugovore o osiguranju iz djelokruga MSFI 4 –
IFRIC 13 Programi lojalnosti kupaca Ugovori o osiguranju; i
8. Nenovčanu razmjenu među subjektima koji se
IFRIC 15 Ugovori o izgradnji nekretnina bave istim djelatnostima a s ciljem lakše prodaje

IFRIC 18 Prijenos imovine s kupca postojećim odnosno potencijalnim kupcima.

SIC 31 Prihodi – transakcije razmjene

koje uključuju usluge
oglašavanja

Glavni cilj Ugovor s kupcem može dijelom potpadati pod MSFI

15 i dijelom u djelokrug nekog drugog standarda. U
Cilj MSFI 15 je utvrditi načela koja su subjekti dužni tom slučaju vrijedi:
primjenjivati da bi korisnicima finansijskih izvještaja
pružili korisne informacije o prirodi, visini, vremenu
• Ako drugi standard definira način na koji razdvojiti
nastanka i nesigurnosti prihoda i novčanih tokova
i prvi put mjeriti jedan ili više dijelova ugovora,
prema ugovorima s kupcima. Primjena standarda
onda se prvo primjenjuju propisana pravila
obavezna je za izvještajne periode počevši od 1.
razdvajanja i mjerenja. Nakon toga se cijena
januara 2018. godine nadalje. Dopuštena je ranija
transakcije umanjuje za iznose prvobitno mjerene
primjena.
prema drugim standardima.

• Ako ne postoji drugi standard s uputama o načinu

razdvajanja i prvog mjerenja jednog ili više
dijelova ugovora, primjenjuje se MSFI 15.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
Glavne definicije Zahtjevi u vezi sa obračunavanjem prihoda –
OKVIR MODELA OD 5 KORAKA
→ Ugovor
Osnovno načelo MSFI 15 jest da subjekt priznaje
Sporazum između dviju ili više strana kojim nastaju
prihode na način koji odražava prijenos obećanih
zakonski provediva prava i zakonski provedive obveze.
dobara odnosno usluga na kupca u iznosu koji
Pogodnosti:
odražava naknadu na koju očekuje da je ima pravo
→ Kupac ostvariti u zamjenu za obećana dobra odnosno usluge.

Strana koja je sa subjektom ugovorila pribavljanje

Načelo je razrađeno kroz model koji se sastoji od pet
dobara ili usluga koji su proizvod redovnog poslovanja
koraka:
subjekta u zamjenu za naknadu.

→ Prihodi 1. Identificirati ugovor(e) s kupcem;

2. Utvrditi obavezu za činidbe iz ugovora;
Povećanja ekonomskih koristi tokom obračunskog 3. Odrediti cijenu transakcije;
perioda u obliku priliva ili unaprijeđenja imovine, 4. Cijenu transakcije razdijeliti na ugovorene
odnosno smanjenja obaveza kojima dolazi do obaveze za činidbu;
povećanja kapitala osim uplata vlasnika kapitala u 5. Prihode priznati kada, odnosno kako subjekt
kapital i stavke rezervi. ispunjava svoju obavezu za činidbu.

→ Obaveza na činidbu

Obećanje iz ugovora s kupcem o prijenosu na kupca: Primjena navedenih uputa ovisit će o činjenicama i
okolnostima navedenim u ugovoru s kupcem i nalaže
1. nekog jasno razgraničenog dobra ili neke usluge, primjenu prosudbe.
ili paketa dobara odnosno usluga, ili
2. nekoliko jasno razgraničenih dobara ili usluga koje
su suštinski iste i s istim obrascem prijenosa na
kupca.

→ Prihodi

Prihodi ostvareni iz redovnih aktivnosti subjekta.

→ Cijena transakcije

Visina naknade za koju subjekt očekuje da na nju ima

pravo u zamjenu za prijenos obećanih dobara ili usluga
kupcu, bez iznosa naplaćenih u ime trećih osoba.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA

1.KORAK
Identificirati ugovore sa kupcem
Ugovor s kupcem potpada pod MSFI 15 ako su
ispunjeni svi sljedeći uslovi:
✓ Strane ugovora odobrile su ugovor
✓ Moguće je utvrditi prava i obaveze svake
ugovorne strane u vezi s predmetnim dobrima
odnosno uslugama
✓ Moguće je utvrditi uslove i rokove plaćanja za
dobra odnosno usluge koje se prenose
✓ Ugovor je komercijalne prirode
✓ Vjerovatna je naplata naknade na koju subjekt
ima pravo u zamjenu za isporuku predmetnih
dobara odnosno usluga
Ako neki ugovor s kupcem ne ispunjava sve prethodno
navedene kriterije, subjekt nastavlja ponovno
provjeravati ugovor kako bi utvrdio ispunjava li ugovor
te kriterije u nekom kasnijem trenutku. Kad to potvrdi,
počinje na ugovor primjenjivati MSFI 15.
Standard sadrži detaljne upute o načinu obračunavanja
odobrenih izmjena ugovora. Ako su ispunjeni određeni
uslovi, izmjena ugovora obračunava se kao zaseban
ugovor s kupcem. Ako ne, obračunava se promjenom
načina obračunavanja postojećeg ugovora s kupcem.
UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
Da li će se posljednja spomenuta izmjena obračunavati
prospektivno ili retrospektivno, ovisit će o tome da
li se preostala dobra odnosno usluge koje treba
isporučiti nakon izmjene jasno razlikuju od onih
isporučenih prije izmjene.
2.KORAK
Utvrditi obavezu na činidbe iz
ugovora
Na početku ugovora, subjekt treba procijeniti kupcu
obećana dobra odnosno usluge te kao obavezu za
činidbu utvrditi:
• jasno razgraničeno dobro ili uslugu, odnosno
paket dobara odnosno usluga, ili
• nekoliko jasno razgraničenih dobara ili usluga koje
su suštinski iste i s istim obrascem prijenosa na
kupca.
Nekoliko različitih dobara ili usluga se prenose
na kupca istim obrascem, ako su zadovoljena
oba sljedeća kriterija:
▪ Svako jasno razgraničeno dobro ili usluga u nizu
koju subjekt obećava uzastopno prenijeti na
kupca bit će obaveza za činidbu koja će biti
zadovoljena tokom vremena (vidjeti u nastavku)
▪ Jedna metoda mjerenja izvršenja će se koristiti za
mjerenje izvršenja obaveze za činidbu tog
subjekta do potpunog zadovoljenja obaveze za
činidbu koja se odnosi na prijenos svakog jasno
razgraničenog dobra ili usluge u nizu na kupca.
Dobro odnosno usluga je jasno razgraničena ako su
ispunjena oba sljedeća kriterija
Kupac može ostvariti koristi od samog
predmetnog dobra odnosno same predmetne
usluge ili iz njihove povezanosti s drugim trenutno
dostupnim resursima; i
Obećanje subjekta da će predmetna dobra
odnosno usluge prenijeti na kupca može se
razgraničiti od drugih obećanja sadržanih u ugovoru.
 3.KORAK Kod avansnog plaćanja naknade ili naknade koja se
Odrediti cijenu transakcije plaća s vremenskom odgodom, subjekt je dužan
razmotriti sadrži li ugovor neki značajan finansijski
aranžman i, ako da, uskladiti naknadu prema
vremenskoj vrijednosti novca.

Cijena transakcije je iznos za koji subjekt očekuje u

zamjenu za prijenos predmetnih obećanih dobara ili 5.KORAK
usluga. Pri određivanju cijene transakcije, subjekt Prihode priznati kada, odnosno
razmatra uobičajenu poslovnu praksu u prošlosti.
kako subjekt ispunjava svoju
obvezu za činidbu

Kod ugovora koji sadrži elemente

varijabilne naknade, subjekt procjenjuje
Prihod se priznaje prijenosom kontrole, bilo kroz
iznos varijabilnog dijela naknade na koji
vrijeme, bilo u određenom trenutku. Kontrola nad
će imati pravo temeljem ugovora. Varijabilna
imovinom definisana je kao sposobnost upravljanja
naknada može proisteći iz npr. popusta, količinskih
načinom korištenja i pribavljanja gotovo svih preostalih
popusta, povrata, nagradnih bodova, sniženih cijena,
koristi od imovine, što uključuje i sposobnost
poticaja, bonusa po osnovu izvršenja, kazni ili sličnih
sprječavanja drugih da upravljaju načinom njenog
stavki. Varijabilna naknada sadržana je i u eventualnom
korištenja i pribavljaju koristi od imovine.
pravu subjekta na naknadu koje je uslovljeno nekim
budućim događajem.
Koristi koje se odnose na imovinu su potencijalni
novčani prilivi koji se mogu posredno ili neposredno
ostvariti i uključuju, ali nisu ograničeni na:

4.KORAK
Cijenu transakcije razdijeliti na Korištenje imovine radi proizvodnje dobara ili
ugovorene obaveze za činidbu pružanja usluga

Korištenje imovine radi povećanja vrijednosti ostale

imovine

Kod ugovora sa više obaveza za činidbu, subjekt cijenu Korištenje imovine radi plaćanja obaveza ili
transakcije raspoređuje na ugovorene obaveze na smanjenja troškova
činidbu prema njihovim relativnim pojedinačnim
Prodaju ili razmjenu imovine
prodajnim cijenama. Ako pojedinačna prodajna
cijena nije direktno vidljiva, subjekt je treba procijeniti. Davanje imovine u zalog za kredit
MSFI 15 predlaže razne metode koje se za tu svrhu
mogu koristiti. Držanje imovine

Svaki ukupni popust u odnosu na zbir pojedinačnih

prodajnih cijena dijeli se na predmetne obaveze za
činidbu po osnovi relativne pojedinačne cijene. U
određenim okolnostima takvu vrstu popusta može biti
opravdano razdijeliti na neke, ali ne sve obaveze za
činidbu.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
 Subjekt priznaje prihod kroz vrijeme ako je Troškovi ugovora
ispunjen jedan od sljedećih kriterija:

▪ Kupac istovremeno prima i konzumira sve koristi
koje mu subjekt omogućava svojim činidbama;
▪ Subjektova činidba stvara ili poboljšava imovinu
koja je pod kontrolom kupca kako se imovina
stvara; ili
▪ Subjektovom činidbom ne stvara se imovina
alternativne namjene za subjekta i subjekt ima
zakonski provedivo pravo na plaćanje za do sada
izvršene činidbe.
Inkrementalni troškovi do sklapanja ugovora moraju
se priznati kao imovina ako subjekt očekuje povrat tih
troškova. No, oni su ograničeni na one koji kod
subjekta ne bi nastali da nije došlo do uspješnog
sklapanja ugovora (npr. naknada za sklapanje posla
plaćena posrednicima).
Radi jednostavnosti, predviđeno je i praktično rješenje
na način da je inkrementalne troškove dopušteno
priznati kao rashod ako razdoblje njihove amortizacije
do uključivo dvanaest mjeseci.

Troškovi nastali radi ispunjenja ugovora priznaju se

kao imovina onda, i samo onda ako su ispunjeni svi
sljedeći kriteriji:

Troškovi su Troškovima se Očekuje se

direktno stvaraju ili povrat
povezani s poboljšavaju troškova
ugovorom (ili resursi koje će
određenim subjekt koristiti u
predviđenim ispunjenju svojih
ugovorom) obaveza za činidbu
Ako subjekt ne ispunjava svoju činidbu kroz vrijeme, u budućnosti
ispunjava ju u određenom trenutku. Stoga se prihod
priznaje prijenosom kontrole u određenom trenutku.
Također, u prethodno spomenute se troškove ubrajaju
troškovi kao što su troškovi direktnog rada, direktno
Čimbenici koji mogu ukazivati na trenutak prijenosa
utrošenih materijala, te dio općih troškova koji se
kontrole uključuju, ali nisu ograničeni na sljedeće:
direktno odnosi na ugovor.

▪ Subjekt ima sadašnje pravo na plaćanje za

predmetnu imovinu Imovina priznata po osnovu troškova sklapanja ili
▪ Kupac ima pravno vlasništvo nad imovinom ispunjenja ugovora amortizuje se linearno na
sistemskom osnovu u skladu s načinom na koji se
▪ Subjekt je prenio fizički posjed imovine,
prenose dobra odnosno usluge povezane sa
▪ Kupac nosi značajne rizike i nagrade povezane s imovinom.
vlasništvom nad imovinom; i

▪ Kupac je imovinu prihvatio.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
ZAHTJEVANE ODREDBE

Prikaz u finansijskim izvještajima Šta korisnici finansijskih izvještaja trebaju

znati i obavezama za činidbe?
Ugovori s kupcima prikazuju se u izvještaju o
finansijskom položaju subjekta kao ugovorna obaveza, MSFI 15 uključuje brojne objave koje se posebno
ugovorna imovina ili potraživanje, zavisno od odnosa odnose na obaveze za činidbe. Cilj u pripremanju
između izvršenja činidbe od subjekta i plaćanja kupca. finansijskih izvještaja je obezbjediti dovoljne
informacije i opise primijenjenih politika priznavanja
prihoda, kao i pojasniti način kako su one primijenjene
Ugovorna obaveza prikazuje se u izvještaju o u postojećim ugovorima sa kupcima.
finansijskom položaju subjekta ako je kupac iznos
naknade platio prije nego što je subjekt izvršio prijenos
predmetnog dobra odnosno usluge na kupca. I dok standard ne specificira nivo potrebnih
Ugovorna imovina i potraživanja obračunavat će se detalja, subjekt bi trebao razmotriti objavu
primjenom MSFI 9. sljedećih informacija koje se odnose na
obaveze za činidbe:

1. Izbor načina priznavanja troškova koji se

odnose na isporuku i manipulaciju u
odnosu na svaku pojedinu obavezu za
činidbu;

2. Garancije na proizvode koji su daju, te

pojašnjenja da li se radi o servisnim
Objavljivanje garancijama ili garancijama za
funkcionalnost proizvoda;
Cilj objavljivanja prema MSFI 15 jest da subjekt objavi
dovoljno informacija koje će korisnicima finansijskih
3. Informacije u pogledu popusta u smislu da
izvještaja omogućiti razumijevanje prirode, visine,
li se priznaju kao umanjenje cijene
vremena i nesigurnosti prihoda i novčanih tokova iz
transakcije (umanjenje prihoda) ili se
ugovora s kupcima.
obuhvataju kao obaveze za činidbe;
Prema tome, subjekt treba objaviti kvalitativne i
kvantitativne informacije o svim sljedećim 4. Informacije o uvjetima plaćanja;
elementima:
5. Obaveze za povrate i refundacije;
▪ Ugovorima s kupcima,
▪ Značajnim prosudbama i njihovim promjenama 6. Prirodu dobara i usluge koja se transferiraju
koje je subjekt koristio primjenjujući upute iz kupcu.
standarda na te ugovore; i
▪ Ukupnoj imovini priznatoj po osnovi troškova
sklapanja ili ispunjenja ugovora s kupcem.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
 Primjeri korisnih objava vezanih za MSFI 15, Prihodi po ugovorima sa kupcima

Prihodi od prodaje

2018. 2017.

BAM BAM

Prihodi od prodaje proizvoda

Prihodi usluga

Vremenski okvir priznavanja prihoda može se prikazati kako slijedi:

2018. 2017.

BAM BAM

Prihodi priznati u trenutku pružanja usluga

Prihodi koji se priznaju tokom vremena

Prema alokaciji cijene prihod se može prikazati kako slijedi:

2018. 2017.

BAM BAM

Izvršene činidbe

Neizvršene činidbe

Također, od subjekta se zahtjeva objava informacija u pogledu izdatih garancija za dobro izvršenje posla i obaveza da
obešteti kupce po osnovu pruženih usluga i prodatih proizvoda kao i objava informacija u pogledu iznosa troškova
pribavljanja ugovora sa kupcima, iznos njihove kapitalizacije i očekivanog vremena kada će navedeni troškovi pribavljanja
ugovora teretiti izvještaj o dobiti i gubitku.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
Datum stupanja na snagu i prelazne odredbe

Standard treba primijeniti u sastavljanju

finansijskih izvještaja subjekta prema MSFI-jevima
za godišnje periode koji počinju na dan ili nakon 1.
januara 2018. godine. Dopuštena je ranija
primjena.

Kod prve primjene MSFI 15 subjekti trebaju

primijeniti cijeli standard na tekući period, što znači
i njegovu retroaktivnu primjenu na sve ugovore koji na
početku tog razdoblja nisu bili provedeni u cjelosti.
U pogledu ranijih perioda, prijelazne odredbe
dopuštaju subjektima izbor između:
1. Potpune primjene MSFI 15 na sve prethodne
periode, uz određeni ograničeni broj dostupnih
praktičnih prijelaznih rješenja
ILI
Preduzećima s prodajom po ugovoru sa više
elemenata prodaje može se, po novom standardu,
dogoditi da se ti elementi smatraju prodajom u
paketu pa će se prihod njihove prodaje priznati
kasnije, s odgodom. Nova pravila alokacije prihoda
prema izvršenju obaveze mogu rezultirati različitim
oblicima prihoda za razliku od postojećih standarda,
što se može odraziti na relativnu profitabilnost
pojedinih elemenata prihoda, za preduzeća koja do
sada nisu odgađala priznavanje prihoda za obaveze
u garantnom roku, doći će do obaveze odgode
priznavanja prihoda.

2. Zadržavanja iznosa koji se odnose na prethodna

razdoblja i iskazani su prema prethodnim
standardima, uz iskazivanje kumulativnog učinka
primjene MSFI 15 kao usklađenja početnog
stanja kapitala s datumom prve primjene
standarda

Procijenjeni uticaj standarda

Ako postojeći ugovor uključuje elemente koji su
regulisani novim standardom i elemente koji njime
nisu obuhvaćeni, ti će se elementi razdvojiti i
primijeniti odredbe novog standarda na one elemente
na koje se njegove odredbe odnose.
Moguće je da će preduzeća koja sada primjenjuju
priznavanje prihoda prema MRS 11, Ugovori o
izgradnji, priznavanje prihoda po metodi stepena
dovršenosti ubuduće prihod priznavati kasnije, po
isporuci predmeta prodaje kupcima.
Voditelji prodaje i analitičari morat će se
educirati o ključnim odrednicama
priznavanja prihoda, preduzeća će morati
voditi računa o vremenu i načinu nagrađivanja
prodajnog osoblja na koje će promjene standarda
utjecati, i trebat će se razmotriti učinak svakog
izmijenjenog elementa prihoda i dobiti koji će se
prema standardu MSFI 15 promijeniti.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
Za mnoge ugovore o prodaji kao što je uobičajena
transakcija prodaje u trgovini na malo promjene
su beznačajne ili ih uopće i nema. Za ugovore o
dugoročnim i složenim isporukama rezultirat će
promjenama i u vremenu i u iznosu koji će se
priznati kao prihod.
Pri postepenom ispunjenju obaveze prema kupcu
treba utvrditi da postoji postepeno ispunjenje
obaveze (u fazama) pri čemu je zadržan koncept
razlikovanja robe ili usluga za koje je dato obećanje
kupcu da će mu se isporučiti postepeno, a koji će se
knjižiti kao odvojeni dijelovi ispunjenja obaveze.
Usvojen je kriterij razlikovanja robe ili usluga s
indikatorima da se roba ili usluge isporučuju u
fazama, a ukinuta je mogućnost prakse prema kojoj
se dvije ili više isporuka s istim obilježjima knjiže kao
jedinstveno ostvarenje prihoda, i uvedeno je pravilo
prema kojem je indikator postepenog izvršenja
obaveze različit od izvršenja obaveze u kontekstu
uzastopne isporuke robe ili usluga.
Utvrđeno je da preduzeće može prikazati izvršenje
obaveze kao pojedinačno, fazno, ispunjenje obaveze
(za razliku od izvršenja ugovorene obaveze u paketu)
samo ako je:
Moguće razlikovati ugovorenu
robu ili usluge jer kupac može
tim pojedinačnim isporukama
ostvariti ekonomske koristi
Zajedno, u kombinaciji s drugim
resursima, koje kupac već ima
na raspolaganju, ili
Ugovorena roba ili usluge
mogu se, prema ugovoru,
pojedinačno razlikovati jer nisu
međuzavisne ili usko povezane
s ostalim ugovorenim robama
ili uslugama
UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
Po izvršenju ugovorene obaveze, preduzeće će
priznati prihod u vrijednosti cijene transakcije
raspoređene na njezino izvršenje. Ako je cijena
pojedine transakcije ili njezinog dijela neizvjesna,
prihod će se priznati do dana priznavanja samo u
iznosu za koji je izvjesno da kumulativno ne prelazi
ukupni razumno očekivani iznos za ugovorenu
obavezu. Svako prethodno ili naknadno umanjenje
potraživanja od kupca prikazat će se kao rashod u
izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti. Objavit će se i
dodatne upute kojima će se omogućiti razlikovanje
neizvjesnosti naplate koja je rezultat kreditnog rizika
kupca, koji bi trebalo prikazati kao: varijabilnu
naknadu, ili gubitak od umanjenja vrijednosti
imovine.
Opće informacije o uticaju MSFI 15 na
proizvođače
Proizvođači bi trebali evaluirati svoj tok prihoda i
ključne ugovore sa kupcima, s posebnim ciljem
identifikacije komponenti koje se mogu smatrati
obavezama za činidbe.
Stoga će mnoga društva u sklopu primjene novog
MSFI 15 morati koristiti dodatne prosudbe i procjene u
procesu priznavanja prihoda. Ključni korak kod
priznavanja prihoda po novom MSFI 15 je identifikacija
obaveza na činidbe po ugovoru sa kupcima. Obaveza
za činidbu je definisana kao obećanje za prijenos
posebnog proizvoda ili dobra, usluge ili grupe dobara
i usluga kupcu. Iako je tip i broj obaveza na činidbe
neodvojiv od ugovora i može varirati u odnosu na
proizvodno okruženje, tri su ključna izazova koja
zahtjevaju posebnu pažnju kod skoro svih proizvođača.
IZAZOV BROJ 1
Dostava i korištenje – vrijeme i kontrola
Tretman isporuke i manipulacije proizvodima zavisi od
trenutka kada kupac stiče kontrolu nad dobrima. Kupac
ima kontrolu nad dobrima ukoliko može neometano
koristiti dobra i može generisati koristi od kontrole nad
dobrima. U slučajevima gdje se isporuka i manipulacija
robom događa prije nego što kupac stekne kontrolu
nad dobrima (uslovi isporuke po INCOTERMS paritetu
FOB, npr.), neće doći do izmjene prakse koja je bila
prisutna primjenom MRS 18, Prihodi.
Naime, subjekt ima opciju izbora između dvije
metode:

1. Isporučilac će ukalkulisati troškove isporuke i

manipulacije robom, a prihod će priznati u
cjelokupnom iznosu prodaje u trenutku kada se
kontrola prenese na kupca. (t.j. nakon pribavljenog
dokaza da je kupac primio robu). U ovom slučaju
aktivnost isporuke dobara i manipulacije dobrima
bi se smatralo sastavnim dijelom procesa
ispunjenja narudžbe različitim od aktivnosti
pružanja usluga odnosno prodaje dobara (zahtjev
koji ispunjava definiciju obaveze za činidbu).
Ako kupac ima opciju da ugovori usluge odvojeno od
cijene dobara, subjekt će obuhvatiti prihode od
2. Isporuka i manipulacija mogu postati i posebna
servisnih garancija kao posebnu obavezu za činidbu i
obaveza za činidbu onda kada subjekt procjeni da
priznati prihode tokom trajanja garantnog perioda. U
se ove aktivnosti događaju nakon što kupac
slučajevima kada proizvođač pruža usluge u periodu
stekne kontrolu nad robom. (tj. u tački isporuke sa
trajanja garancije koji nije posebno cjenovno iskazan
FOB uslovima). U ovim situacijama subjekt će
subjekt je i dalje u obavezi da obuhvata prihode kao
alocirati dio ukupne cijene transakcije na isporuku
posebnu obavezu za činidbu i da dio ukupne cijene od
i manipulaciju. Kao rezultat alokacije, prihod koji
prodaje dobara alocira na prihode od usluga u
se odnosi na prodaju dobara će biti priznat kada
garantnom periodu, gdje će se prihod priznavati u
se prenese kontrola, tj. nakon isporuke. Prihod koji
vremenu trajanja servisne garancije, procjenom
se odnosi na isporuku će se priznati onda kada se
izvršenom na bazi realnih pokazatelja.
ispuni obaveza za činidbu isporuke i manipulacije.
Povezani troškovi će se priznati kada nastanu. Primjeri servisnih garancija su kada dobavljač ima
Izabrani način priznavanja prihoda unutar MSFI 15, obavezu obučiti osoblje da rukuje i upotrebljava
treba konzistentno primjenjivati. proizvode, zatim slučajevi kada zakonom postoji
nametnuta obaveza za dodatne usluge na teret
proizvođača da bi se zaštitio potrošač (opravke,
zamjene i servisi na teret proizvođača koji nisu
ugovoreni), ili garantni rokovi duži od onih uobičajenih
IZAZOV BROJ 2
u odnosu na standardne ugovore sa kupcima za iste
isporuke.
Garantni rokovi – Usluge zahtijevane garantnim
rokovima zahtijevaju posebnu pažnju

Garantni rokovi standardnih proizvoda koji se odnose

IZAZOV BROJ 3
na kvalitet i funkcionalnost će se nastaviti priznavati
kao rezervisanje bez utjecaja na priznavanje iznosa
prihoda.
Popusti na količinu – nekad i sad, ključne razlike
Garantni rokovi čija se cijena vrednuje posebnim
U procesu donošenja odluke da li će se količinski
ugovorima o pružanju usluga mogu implicirati
popust priznati kao redukcija cijene transakcije i samog
promjene u računovodstvenim politikama.
prihoda ili će se priznati kao obaveza za činidbu
Servisne garancije predstavljaju obećanje da se neophodno je razmotriti način na koji se popust
isporuče posebne usluge i stoga ispunjavaju kriterije primjenjuje u transakciji.
obuhvatanja kao posebna obaveza za činidbu. U skladu
Popusti koji se primjenjuju na sve nabavke unutar
sa novim standardom servisne garancije zahtijevaju da
jednog ugovora u trenutku kada je ugovoreni količinski
se prihod alocira na bazi samostalne relativne prodajne
obim postignut predstavlja obično varijabilni iznos
cijene.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
naknade. U ovom slučaju subjekt treba procijeniti
količinu koja će se prometovati tokom trajanja ugovora
i izvršiti umanjenje transakcijske cijene ugovora za
iznos procijenjenih popusta. Ažuriranje procjena treba
vršiti po potrebi tokom trajanja ugovora. Popusti koji
se primjenjuju na buduće nabavke nakon što je
količinska granica dostignuta predstavljaju odvojenu
obavezu za činidbu unutar jednog ugovora.
Pretpostavka je da kupac ne bi imao pravo na budući
popust da nije zaključio ugovor. Tretman posebne
obaveze za činidbu zahtijeva alokaciju prihoda koji bi
se zaradio na osnovu buduće opcije za popust i
razgraničava se dok kupac ne iskoristi opciju ili ona
sama ne istekne.

Na primjer, pretpostavimo da ugovor sa kupcem

dopušta kupcu pravo na inicijalnu kupovinu 1.000
jedinica po cijeni od 10 KM za jedinicu, te nabavku
svake naredne jedinice po cijeni od 9 KM za jedinicu u
vremenu trajanja ugovora. U skladu sa MSFI 15, od
subjekta se zahtjeva procjena ukupne količine koju će
kupac nabaviti prilikom trajanja ugovora i izračun
prosječne prodajne cijene za vrijeme trajanja ugovora.
Prihod se priznaje na osnovu posječne prodajne
vrijednosti za isporučenu količinu. Prosječna prodajna
cijena se preispituje tokom trajanja ugovora, s ciljem
da se preispita da li će se iznos prihoda za priznavanje
korigovati.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
KAKO VAM MOŽEMO POMOĆI?

Implementacija MSFI 15, Prihodi po ugovorima sa kupcima, može biti zahtjevna za Društva u smislu analize i zaključaka
o identifikaciji ugovora sa kupcima, utvrđivanju ugovornih obaveza za činidbe, alokaciji ugovorene cijene i načina
priznavanja prihoda u datim okolnostima, tj. način provedbe modela 5 koraka, te identifikacije drugih specifičnih
elemenata ugovora i njihovog tretmana odredbama ovog standarda.

NAŠI STRUČNJACI

SANJIN PITA, LL.M, ADIT

Sanjin ima 12 godina profesionalnog iskustva u oblasti finansija i poreskog savjetovanja koje je najvećim
dijelom stekao u jednoj “BIG 4” kompaniji u Bosni i Hercegovini. Karijeru je započeo na poslovima revizije
finansijskih izvještaja, da bi nakon tri godine nastavio specijalizaciju u oblasti poreskog savjetovanja.
Sanjin posjeduje bogato iskustvo i prepoznat je kao jedan od vodećih poreskih savjetnika u BiH.

Aktivno je učestvovao u edukativnim programima za poresku administraciju BiH iz oblasti transfernih cijena i
međunarodnog oporezivanja. Sanjin je diplomirao na Ekonomskom fakultetu Univerziteta u Sarajevu na odsjeku za
Bankarstvo i osiguranje. Postdiplomski studij iz oblasti Poreskog prava završio je na Pravnom fakultetu Univerziteta u
Beogradu.

Sanjin je nosilac međunarodno priznate profesionalne kvalifikacije (ADIT – Advanced Diploma in International Taxation)
pri savezu poreskih savjetnika Velike Britanije. Član je Međunarodne fiskalne asocijacije (International Fiscal
Association), svjetske najveće nevladine međunarodne organizacije koja se bavi fiskalnim pitanjima, sa sjedištem u
Holandiji.

NEDŽAD SULJOVIĆ, ACCA

Nedžad ima 10 godina profesionalnog iskustva u oblasti finansijske revizije, te poslovnog i finansijskog
savjetovanja koje je stekao u nekoliko “BIG 4” kompanija u Bosni i Hercegovini. Posebne oblasti
interesovanja i iskustva koje je Nedžad stekao se odnose na pripreme konsolidovanih i nekonsolidovanih
finansijskih izvještaja, držanje treninga klijentima u različitim oblastima finansija, računovodstva i
izvještavanja, savjetovanje u oblasti finansijske i računovodstvene problematike, dubinska analiza
poslovanja pravnih lica, te projekcije budućih novčanih tokova i procjena vrijednosti privrednih društava, nekretnina,
postrojenja i opreme, nematerijalne imovine i drugih vrsta ekonomskih vrijednosti.

Nedžad je Inženjer saobraćaja i komunikacija, a stekao je i zvanja revizora i računovođa Velike Britanije (ACCA), čime je
stekao vrhunsku i svjetski priznatu kvalifikaciju u oblasti finansijskih profesionalaca. Od oktobra 2014. godine Nedžad
je član Asocijacije ovlaštenih računovođa i revizora Velike Britanije (Association of Chartered Certified Accountants -
ACCA).

Pored toga Nedžad je interni revizor za oblast privrede i bankarskog sektora (međunarodna CIA certifikacija), stekao je
certifikat pri ACCA za procjene vrijednosti pravnih lica i biznisa, Ovlašteni procjenitelj u FBiH, te je u postupku sticanja
certifikata naprednog vrednovanja na Univerzitetu u New York-u (NYU) pod mentorstvom Profesora Aswath
Damodaran-a, profesora u oblasti Korporativnih finansija i Vrednovanja investicija.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
ADNAN MATARADŽIJA, Ovlašteni revizor FBIH

Adnan ima 13 godina profesionalnog iskustva u oblasti finansijske revizije i poreskog savjetovanja koje
je stekao radom u nekoliko lokalnih i međunarodnih revizorskih kuća. Trenutno je lider revizije i
finansijskog savjetovanja i prokurista u jednoj od revizorskih kuća u FBiH.

Bogato profesionalno iskustvo Adnan je stekao kroz pružanje usluga finansijske revizije,
računovodstvenog i poreskog savjetovanja, revizija posebne namjene, angažmana dubinskog snimanja, pripreme
finansijskih izvještaja (konsolidovanih i nekonsolidovanih), upravljanja projektima, revizije podudarnosti, planiranje i
upravljanje procesom revizije, monitoring rada mlađih kolega u reviziji, praćenje novih dostignuća u profesiji, a ekspert
je i u oblasti međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Iskustvo je stekao radom sa kompanijama iz različitih
industrija (dioničkim društvima i društvima sa ograničenom odgovornošću), javnim ustanovama, diplomatskim
misijama, te nevladinim organizacijama.

Adnan je diplomirao na Ekonomskom fakultetu Univerziteta u Sarajevu na odsjeku za Računovodstvo i reviziju.

Certificirani je računovođa i Ovlašteni revizor, pri čemu je u postupku kontinuirane edukacije s ciljem praćenja tokova
industrije i profesionalnog razvoja.

DRUŠTVA

Naša su društva specijalizirana za usluge iz oblasti poreznog savjetovanja, revizije i usluga finansijkog savjetovanja.

PTA je društvo specijalizirano za porezno savjetovanje posebno u slijedećim oblastima:

✓ Porezno savjetovanje;
✓ Zastupanja u svim oblicima poreznih sporova kao i PDV zastupanja;
✓ Porezna optimizacija;
✓ Izrada studija transfernih cijena;
✓ Izrada poreznih uvida; i
✓ Priprema poreznih prijava

PTA je lider u pružanju usluga izrade studija transfernih cijena.

CoNSultant je posebno specijalizirani subjekt za usluge finansijkog savjetovanja sa posebnim fokusom na:

1) Procjene ekonomskih vrijednosti:

- Kompanije;
- Nematerijalna imovina;
- Nekretnine;
- Pokretna imovina;
- Finansijska imovina;
- Testiranje imovine na umanjenje vrijednosti;
- Kapital;
- Obaveze.

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA
2) Restrukturiranje i akvizicije:
- Due diligence (Dubinsko snimanje) u postupku kupo-prodaje kompanija;
- Podrška u kupo-prodajnim transakcijama;
- Finansijsko modeliranje;
- Poslovno-finansijska dijagnostika, restrukturiranje i unaprjeđenje poslovnih performansi.

3) Planiranje:
- Budžetiranje;
- Studije izvodljivosti;
- Poslovni planovi; i
- Finansijske projekcije i prognoze.

MERFI je posebno specijaliziran za usluge:

✓ Revizije finansijskih izvještaja;
✓ Revizije poslovanja;
✓ Dogovorenih procedure;
✓ Uvidi,
✓ Srodne usluge uvjerenja i
✓ Savjetovanje iz oblasti primjene MRS/MSFI

Mi smo tim stručnjaka opredjeljenih prema pružanju profesionalnih usluga na najvišoj razini u BiH, usklađenosti sa
zakonskim propisima, etičkim i profesionalnim standardima. Imamo na raspolaganju 10 mladih i motiviranih stručnjaka
koji mogu odgovoriti svim zahtjevima iz oblasti:

• Poreza,
• Revizije,
• Računovodstva,
• Prava i
• Finansijskog savjetovanja.

ZA VIŠE INFORMACIJA POSJETITE

www.pta.ba
www.merfi.ba

ILI NAS KONTAKTIRAJTE PUTEM E-MAILA

info@pta.ba
info@merfi.ba

UVOD U MSFI 15
PRIHODI PO UGOVORIMA S KUPCIMA