PRIMJERI IZVJEŠTAJA U SKLADU

SA NOVIM I IZMIJENJENIM
MRevS

Ema Sinanović – Revizorska komora FBiH April 2017

• Primjeri izvještaja datih u MRevS 700, 705, 706, 570
• Cilj prezentacije:
- prikazati izgled i sadržaj revizorovog izvještaja
- prikazati razlike u revizorovom izvještaju u zavisnosti od vrste
mišljenja
• U primjerima koji slijede crvenom bojom će biti označeni paragrafi
koji su primjenjivi za izvještaje listiranih društava, te se mogu izostaviti
u slučajevima kada društvo nije listirano na berzi
 MRevS 700 – Formiranje mišljenja i
izvještavanje o finansijskim izvještajima
Pretpostavke:
- Finansijski izvještaji su sastavljeni u skladu sa MSFI (okvir opće namjene)
- Revizor je, na temelju pribavljenih revizorskih dokaza, zaključio da je primjereno
nemodificirano mišljenje
- Revizor je, na temelju pribavljenih revizorskih dokaza, zaključio da značajna
neizvjesnost ne postoji u vezi sa događajima ili okolnostima koji mogu stvarati
značajnu sumnju u sposobnost subjekta da nastavi s vremenski neograničenim
poslovanjem
- Revizor je dobio sve ostale informacije prije datuma revizorovog izvještaja i nije
uočio značajno pogrešno prikazivanje ostalih informacija
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“
Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja
Mišljenje
Obavili smo reviziju finansijskih izvještaja društva ABC (u daljnjem tekstu:
"Društvo") koji se sastoje od izvještaja o finansijskom položaju na dan 31.
decembra 2016. godine, izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaja o
novčanim tokovima i izvještaja o promjenama na kapitalu za godinu koja je
tada završila te bilješki uz finansijske izvještaje, uključujući i sažetak značajnih
računovodstvenih politika.
Prema našem mišljenju, priloženi finansijski izvještaji fer prezentiraju u svim
značajnim odrednicama (ili istinito i fer prikazuju) finansijski položaj Društva
na dan 31. decembra 2016. godine i njegovu finansijsku uspješnost te
njegove novčane tokove za godinu koja je tada završila u skladu s
Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja.
Osnova za mišljenje
Obavili smo našu reviziju u skladu sa Međunarodnim revizorskim standardima
(MRevS-ima). Naše odgovornosti prema tim standardima su detaljnije opisane u
našem izvještaju u paragrafu o revizorovim odgovornostima za reviziju finansijskih
izvještaja. Nezavisni smo od Društva u skladu s Kodeksom etike za profesionalne
računovođe Odbora za međunarodne standarde etike za računovođe (IESBA) i
ispunili smo naše ostale etičke odgovornosti u skladu s IESBA Kodeksom. Uvjereni
smo da su revizorski dokazi koje smo prikupili dostatni i primjereni kao osnova za
izražavanje našeg mišljenja.

Ključna revizijska pitanja

Ključna revizijska pitanja su ona pitanja koja su bila, po našoj profesionalnoj
procjeni, od najveće važnosti za našu reviziju finansijskih izvještaja tekućeg perioda.
Tim pitanjima smo se bavili u kontekstu naše revizije finansijskih izvještaja kao
cjeline i pri formiranju našeg mišljenja o njima, i mi ne dajemo zasebno mišljenje o
tim pitanjima.
Ključna revizijska pitanja (nastavak) – PRIMJER
Vrednovanje zaliha
Rizik - Zalihe su prikazane u izvještaju o finansijskom položaju po trošku ili neto nadoknadivoj
vrijednosti, u zavisnosti šta je niže, a kako je propisano u MRS 2 „Zalihe“. Prodaja u industriji u kojoj
Društvo djeluje je izuzetno promjenjiva, uzimajući u obzir potražnju kupaca koja se mijenja značajno
u ovisnosti od modnih trendova. Kao posljedica toga, postoji rizik da knjigovodstvena vrijednost
zaliha premašuje njihovu neto nadoknadivu vrijednost.
Naš odgovor – Naše revizorske procedure su bile osmišljenje da preispitaju adekvatnost ispravke
vrijednosti zaliha i uključivale su:
• Potvrđivanje na bazi uzorka da su stavke iskazane na listama zaliha bile prezentirane u ispravnoj
starosnoj grupi;
• Procjenjivanje primjerenosti procenata ispravke vrijednosti koji su primjenjeni na svaku starosnu
grupu zaliha i preispitivanje pretpostavki korištenih od strane uprave u vezi sa obimom u kojem
stare zalihe mogu biti prodate kroz različite prodajne kanale; i
• Razmatranje historijskih podataka o tačnosti ispravki vrijednosti i korištenje ovih informacija
prilikom razmatranja primjerenosti pretpostavki korištenih u tekućoj godini.
Također smo razmotrili adekvatnost objava u finansijskim izvještajima o kriterijima za formiranje
ispravki vrijednosti zaliha.

http://www.annualreports.com/HostedData/AnnualReports/PDF/LSE_TBK_2015.pdf
Ostale informacije
Uprava je odgovorna za ostale informacije. Ostale informacije sadrže
informacije uključene u godišnji izvještaj, ali ne uključuju godišnje finansijske
izvještaje i naš revizorski izvještaj.
Naše mišljenje o finansijskim izvještajima ne obuhvata ostale informacije, i
mi ne izražavamo bilo koji oblik zaključka s izražavanjem uvjerenja o njima.
U vezi s našom revizijom finansijskih izvještaja, naša je odgovornost pročitati
ostale informacije i, u provođenju toga, razmotriti jesu li ostale informacije
značajno protivrječne finansijskim izvještajima ili našim saznanjima stečenim
u reviziji ili se drugačije čini da su značajno pogrešno prikazane. Ako, na
osnovu posla koji smo obavili, zaključimo da postoji značajan pogrešan prikaz
tih ostalih informacija, od nas se zahtijeva da objavimo tu činjenicu. U tom
smislu mi nemamo nešto za objaviti.
Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za finansijske izvještaje

Uprava je odgovorna za pripremanje i fer prezentaciju finansijskih izvještaja u

skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja, i za one interne
kontrole za koje uprava odredi da su potrebne za omogućavanje sastavljanja
finansijskih izvještaja koji su bez značajnog pogrešnog prikazivanja uslijed prevare ili
pogreške.
U sastavljanju finansijskih izvještaja, uprava je odgovorna za procjenjivanje
sposobnosti Društva da nastavi s vremenski neograničenim poslovanjem,
objavljivanje, ako je primjenjivo, pitanja povezanih s vremenski neograničenim
poslovanjem i korištenjem računovodstvene osnove utemeljene na vremenskoj
neograničenosti poslovanja, osim ako uprava ili namjerava likvidirati Društvo ili
prekinuti poslovanje ili nema realne alternative nego da to učini.
Oni koji su zaduženi za upravljanje su odgovorni za nadziranje procesa finansijskog
izvještavanja kojeg je ustanovilo Društvo.
Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja
Naši ciljevi su steći razumno uvjerenje o tome jesu li finansijski izvještaji kao cjelina bez
značajnog pogrešnog prikaza uslijed prevare ili pogreške i izdati revizorski izvještaj koji
uključuje naše mišljenje. Razumno uvjerenje je viši nivo uvjerenja, ali nije garancija da će
revizija obavljena u skladu sa MRevS-ima uvijek otkriti značajno pogrešno prikazivanje kada
ono postoji. Pogrešni prikazi mogu nastati uslijed prevare ili pogreške i smatraju se značajni
ako se razumno može očekivati da, pojedinačno ili u zbiru, utiču na ekonomske odluke
korisnika donijete na osnovu tih finansijskih izvještaja.
Kao sastavni dio revizije u skladu s MRevS-ima, stvaramo profesionalne procjene i
održavamo profesionalni skepticizam tokom revizije. Mi također:
• prepoznajemo i procjenjujemo rizike značajnog pogrešnog prikazivanja finansijskih
izvještaja, zbog prevare ili pogreške, oblikujemo i obavljamo revizorske postupke kao
reakciju na te rizike i pribavljamo revizorske dokaze koji su dostatni i primjereni da
osiguraju osnovu za naše mišljenje. Rizik neotkrivanja značajnog pogrešnog prikazivanja
nastalog uslijed prevare je veći od rizika nastalog uslijed pogreške, jer prevara može
uključivati tajne sporazume, krivotvorenje, namjerno ispuštanje, pogrešno prikazivanje ili
zaobilaženje internih kontrola.
• stičemo razumijevanje internih kontrola relevantnih za reviziju kako bismo oblikovali
revizorske postupke koji su primjereni u datim okolnostima, ali ne i za svrhu izražavanja
mišljenja o djelotvornosti internih kontrola Društva.
Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja (nastavak)
• ocjenjujemo primjerenost korištenih računovodstvenih politika i razumnost
računovodstvenih procjena i povezanih objava koje je stvorila uprava.
• zaključujemo o primjerenosti korištene računovodstvene osnove zasnovane na
vremenskoj neograničenosti poslovanja koju koristi uprava i, bazirano na
prikupljenim revizorskim dokazima, zaključujemo o tome postoji li značajna
neizvjesnost u vezi s događajima ili okolnostima koji mogu stvarati značajnu
sumnju u sposobnosti Društva da nastavi s vremenski neograničenim
poslovanjem. Ako zaključimo da postoji značajna neizvjesnost, od nas se zahtjeva
da skrenemo pažnju u našem revizorskom izvještaju na povezane objave u
finansijskim izvještajima ili, ako takve objave nisu odgovarajuće, da modificiramo
naše mišljenje. Naši zaključci se zasnivaju na revizorskim dokazima pribavljenim
sve do datuma našeg revizorskog izvještaja. Međutim, budući događaji ili uslovi
mogu uzrokovati da Društvo prekine s vremenski neograničenim poslovanjem.
• ocjenjujemo cjelokupnu prezentaciju, strukturu i sadržaj finansijskih izvještaja,
uključujući i objave, kao i odražavaju li finansijski izvještaji transakcije i događaje
na kojima su zasnovani na način kojim se postiže fer prezentacija.
Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja (nastavak)
Mi komuniciramo sa onima koji su zaduženi za upravljanje u vezi s, između ostalih
pitanja, planiranim obimom i vremenskim rasporedom revizije i važnim revizorskim
nalazima, uključujući i u vezi sa značajnim nedostacima u internim kontrolama koji
su otkriveni tokom revizije.
Mi također dajemo izjavu onima koji su zaduženi za upravljanje da smo postupili u
skladu sa relevantnim etičkim zahtjevima u vezi sa neovisnošću i da ćemo
komunicirati sa njima o svim odnosima i drugim pitanjima za koje se može razumno
smatrati da utiču na neovisnost, kao i, gdje je primjenjivo, o povezanim zaštitama.
Između pitanja o kojima se komunicira sa onima zaduženim za upravljanje, mi
određujemo ona pitanja koja su od najveće važnosti u reviziji finansijskih izvještaja
tekućeg perioda i stoga su ključna revizijska pitanja. Mi opisujemo ta pitanja u
našem revizorskom izvještaju, osim ako zakon ili regulativa sprječava javno
objavljivanje ili kada odlučimo, u iznimno rijetkim okolnostima, da pitanje ne treba
priopćiti u našem izvještaju jer se razumno može očekivati da bi negativne
posljedice priopćavanja nadmašile dobrobiti javnog interesa od takvog
priopćavanja.
Angažirani partner u reviziji koja ima za posljedicu ovaj revizorski izvještaj je (ime i
prezime).

Naziv društva za reviziju

Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
MRevS 705 – Modifikacije mišljenja u izvještaju
neovisnog revizora
Mišljenje s rezervom
Pretpostavke:
• Finansijski izvještaji su sastavljeni u skladu sa MSFI (okvir opće namjene)
• Zalihe su pogrešno prikazane, što se smatra značajnim, ali ne i
prožimajućim za finansijske izvještaje
• Revizor je, na temelju pribavljenih revizorskih dokaza, zaključio da značajna
neizvjesnost ne postoji u vezi sa događajima ili okolnostima koji mogu
stvarati značajnu sumnju u sposobnost subjekta da nastavi s vremenski
neograničenim poslovanjem
• Revizor je dobio sve ostale informacije prije datuma revizorovog izvještaja i
pitanje koje uzrokuje mišljenje s rezervom utječe također i na ostale
informacije
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“
Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja
Mišljenje s rezervom
Obavili smo reviziju finansijskih izvještaja društva ABC (u daljnjem tekstu:
"Društvo") koji se sastoje od izvještaja o finansijskom položaju na dan 31. decembra
2016. godine, izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaja o novčanim tokovima i
izvještaja o promjenama na kapitalu za godinu koja je tada završila te bilješki uz
finansijske izvještaje, uključujući i sažetak značajnih računovodstvenih politika.
Prema našem mišljenju, osim za učinke pitanja opisanog u paragrafu Osnova za
mišljenje s rezervom, priloženi finansijski izvještaji fer prezentiraju u svim značajnim
odrednicama (ili istinito i fer prikazuju) finansijski položaj Društva na dan 31.
decembra 2016. godine i njegovu finansijsku uspješnost te njegove novčane tokove
za godinu koja je tada završila u skladu s Međunarodnim standardima finansijskog
izvještavanja.
Osnova za mišljenje s rezervom
Kao što je prezentirano u Napomeni X, zalihe Društva su iskazane u izvještaju o
finansijskom položaju u iznosu od XXX KM. Menadžment nije iskazao zalihe po
trošku ili neto nadoknadivoj vrijednosti ovisno o tome šta je niže, što predstavlja
odstupanje od zahtjeva Međunarodnog računovodstvenog standarda 2 „Zalihe“.
Evidencije Društva pokazuju da bi bila potrebna ispravka vrijednosti zaliha u iznosu
od XXX KM za njihovo svođenje na neto nadoknadivu vrijednost da je uprava
postupila u skladu sa zahtjevima spomenutog Standarda. U skladu sa tim, vrijednost
zaliha bi se smanjila za iznos od XXX KM, neto dobit perioda za XXX KM i porez na
dobit za XXX KM.
Obavili smo našu reviziju u skladu sa Međunarodnim revizorskim standardima
(MRevS-ima). Naše odgovornosti prema tim standardima su detaljnije opisane u
našem izvještaju u paragrafu o revizorovim odgovornostima za reviziju finansijskih
izvještaja. Nezavisni smo od Društva u skladu s Kodeksom etike za profesionalne
računovođe Odbora za međunarodne standarde etike za računovođe (IESBA) i
ispunili smo naše ostale etičke odgovornosti u skladu s IESBA Kodeksom. Uvjereni
smo da su revizorski dokazi koje smo prikupili dostatni i primjereni kao osnova za
izražavanje našeg mišljenja s rezervom.
Ostale informacije
Uprava je odgovorna za ostale informacije. Ostale informacije sadrže
informacije uključene u godišnji izvještaj, ali ne uključuju godišnje finansijske
izvještaje i naš revizorski izvještaj.
Naše mišljenje o finansijskim izvještajima ne obuhvata ostale informacije, i
mi ne izražavamo bilo koji oblik zaključka s izražavanjem uvjerenja o njima.
U vezi s našom revizijom finansijskih izvještaja, naša je odgovornost pročitati
ostale informacije i, u provođenju toga, razmotriti jesu li ostale informacije
značajno protivrječne finansijskim izvještajima ili našim saznanjima stečenim
u reviziji ili se drugačije čini da su značajno pogrešno prikazane. Ako, na
osnovu posla koji smo obavili, zaključimo da postoji značajan pogrešan prikaz
tih ostalih informacija, od nas se zahtijeva da objavimo tu činjenicu. Kako je
prethodno opisano u paragrafu Osnova za mišljenje s rezervom, uprava nije
iskazala zalihe po trošku ili neto nadoknadivoj vrijednosti zaliha, ovisno šta je
niže. U skladu sa tim, ostale informacije ne odražavaju podatak da je bila
potrebna ispravka vrijednosti zaliha u gore navedenom iznosu.
Ključna revizijska pitanja
Ključna revizijska pitanja su ona pitanja koja su bila, po našoj profesionalnoj procjeni, od najveće važnosti za
našu reviziju finansijskih izvještaja tekućeg perioda. Tim pitanjima smo se bavili u kontekstu naše revizije
finansijskih izvještaja kao cjeline i pri formiranju našeg mišljenja o njima, i mi ne dajemo zasebno mišljenje o
tim pitanjima. Osim pitanja opisanog u paragrafu Osnova za mišljenje s rezervom, odredili smo da će niže
navedena pitanja biti ključna revizijska pitanja koja trebamo priopćiti u našem izvještaju.

(Opis svakog ključnog revizijskog pitanja u skladu sa MRevS)

Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za finansijske izvještaje

(ilustracija data u prvom primjeru)

Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja

(ilustracija data u prvom primjeru)

Angažirani partner u reviziji koja ima za posljedicu ovaj revizorski izvještaj je (ime i prezime).

Naziv društva za reviziju

Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
Negativno mišljenje (ujedno i primjer izvještaja za reviziju konsolidiranih
finansijskih izvještaja)
Pretpostavke:
• Finansijski izvještaji su sastavljeni u skladu sa MSFI (okvir opće namjene)
• Konsolidirani finansijski izvještaji su značajno pogrešno prikazani zbog
nekonsolidiranja ovisnog društva. Smatra se da je značajna pogreška prožimajuća
za konsolidirane finansijske izvještaje. Učinci pogrešnog prikazivanja na
konsolidirane finansijske izvještaje nisu bili utvrđeni jer to nije bilo izvedivo.
• Revizor je, na temelju pribavljenih revizorskih dokaza, zaključio da značajna
neizvjesnost ne postoji u vezi sa događajima ili okolnostima koji mogu stvarati
značajnu sumnju u sposobnost subjekta da nastavi s vremenski neograničenim
poslovanjem
• Revizor je dobio sve ostale informacije prije datuma revizorovog izvještaja i
pitanje koje uzrokuje negativno mišljenje utječe također i na ostale informacije
• Osim pitanja koje je osnova za negativno mišljenje, nema drugih ključnih
revizijskih pitanja
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“
Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja
Negativno mišljenje
Obavili smo reviziju konsolidiranih finansijskih izvještaja društva ABC (u daljnjem tekstu:
"Društvo") i njegovih ovisnih društava (u daljnjem tekstu „Grupa“) koji se sastoje od
konsolidiranog izvještaja o finansijskom položaju na dan 31. decembra 2016. godine,
konsolidiranog izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, konsolidiranog izvještaja o novčanim
tokovima i konsolidiranog izvještaja o promjenama na kapitalu za godinu koja je tada
završila te bilješki uz konsolidirane finansijske izvještaje, uključujući i sažetak značajnih
računovodstvenih politika.
Prema našem mišljenju, zbog važnosti pitanja opisanog u paragrafu Osnova za negativno
mišljenje, priloženi konsolidirani finansijski izvještaji ne prezentiraju fer, u svim značajnim
odrednicama (ili ne prikazuju istinito i fer) konsolidirani finansijski položaj Grupe na dan 31.
decembra 2016. godine i njenu konsolidiranu finansijsku uspješnost te njene konsolidirane
novčane tokove za godinu koja je tada završila u skladu s Međunarodnim standardima
finansijskog izvještavanja.
Osnova za negativno mišljenje

Kao što je objašnjeno u Napomeni X, Grupa nije konsolidirala finansijske izvještaje

zavisnog društva XYZ kojeg je Grupa stekla tokom 20XX. godine. U skladu sa
zahtjevima MSFI, Društvo je trebalo konsolidirati zavisno društvo. Da je zavisno
društvo XYZ bilo konsolidirano to bi značajno uticalo na mnoge sastavne dijelove
priloženih konsolidiranih finansijskih izvještaja. Učinci propusta konsolidiranja na
konsolidirane finansijske izvještaje nisu bili utvrđeni.
Obavili smo našu reviziju u skladu sa Međunarodnim revizorskim standardima
(MRevS-ima). Naše odgovornosti prema tim standardima su detaljnije opisane u
našem izvještaju u paragrafu o revizorovim odgovornostima za reviziju
konsolidiranih finansijskih izvještaja. Nezavisni smo od Društva u skladu s Kodeksom
etike za profesionalne računovođe Odbora za međunarodne standarde etike za
računovođe (IESBA) i ispunili smo naše ostale etičke odgovornosti u skladu s IESBA
Kodeksom. Uvjereni smo da su revizorski dokazi koje smo prikupili dostatni i
primjereni kao osnova za izražavanje našeg negativnog mišljenja.
Ostale informacije
Uprava je odgovorna za ostale informacije. Ostale informacije sadrže
informacije uključene u godišnji izvještaj, ali ne uključuju godišnje finansijske
izvještaje i naš revizorski izvještaj.
Naše mišljenje o konsolidiranim finansijskim izvještajima ne obuhvata ostale
informacije, i mi ne izražavamo bilo koji oblik zaključka s izražavanjem
uvjerenja o njima.
U vezi s našom revizijom konsolidiranih finansijskih izvještaja, naša je
odgovornost pročitati ostale informacije i, u provođenju toga, razmotriti jesu
li ostale informacije značajno protivrječne konsolidiranim finansijskim
izvještajima ili našim saznanjima stečenim u reviziji ili se drugačije čini da su
značajno pogrešno prikazane. Ako, na osnovu posla koji smo obavili,
zaključimo da postoji značajan pogrešan prikaz tih ostalih informacija, od nas
se zahtijeva da objavimo tu činjenicu. Kako je prethodno opisano u paragrafu
Osnova za negativno mišljenje, Grupa je trebala u konsolidaciju uključiti
Društvo XYZ. Zaključili smo da su ostale informacije značajno pogrešno
prikazane zbog istog razloga u vezi sa iznosima ili drugim stavkama godišnjeg
izvještaja na koje je utjecao propust da se konsolidira Društvo XYZ.
Ključna revizijska pitanja
Osim za pitanje opisano u paragrafu Osnova za negativno mišljenje, odredili
smo da nema drugih ključnih revizijskih pitanja za objaviti u našem izvještaju.
Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za konsolidirane
finansijske izvještaje
(ilustracija data u prvom primjeru – uz naglašavanje da su u pitanju konsolidirani FI i
Grupa)
Revizorove odgovornosti za reviziju konsolidiranih finansijskih izvještaja
(ilustracija data u prvom primjeru – uz naglašavanje da su u pitanju konsolidirani FI i
Grupa
+ dodatni paragraf u nabrajanju revizorovih odgovornosti:
Pribavljamo dostatne i primjerene revizorske dokaze u vezi sa finansijskim izvještajima
subjekata ili poslovnih aktivnosti unutar Grupe kako bi izrazili mišljenje o
konsolidiranim finansijskim izvještajima. Mi smo odgovorni za usmjeravanje, nadziranje
i izvođenje revizije Grupe. Mi smo isključivo odgovorni za naše revizijsko mišljenje.
Angažirani partner u reviziji koja ima za posljedicu ovaj revizorski izvještaj je (ime i prezime).

Naziv društva za reviziju

Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
Sudržano mišljenje
Pretpostavke:
• Finansijski izvještaji su sastavljeni u skladu sa MSFI (okvir opće namjene)
• Revizor nije mogao dobiti dostatne i primjerene revizijske dokaze o više sastavnih
dijelova finansijskih izvještaja, tj. revizor nije mogao dobiti revizijske dokaze o
zalihama i potraživanjima. Smatra se da su mogući učinci nemogućnosti dobivanja
dostatnih i primjerenih revizijskih dokaza i značajni i prožimajući za finansijske
izvještaje.
• Ograničen opis revizorovih odgovornosti se zahtjeva u ovom slučaju
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“
Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja
Suzdržano mišljenje
Angažirani smo za reviziju finansijskih izvještaja društva ABC (u daljnjem tekstu:
"Društvo") koji se sastoje od izvještaja o finansijskom položaju na dan 31. decembra
2016. godine, izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaja o novčanim tokovima i
izvještaja o promjenama na kapitalu za godinu koja je tada završila te bilješki uz
finansijske izvještaje, uključujući i sažetak značajnih računovodstvenih politika.
Ne izražavamo mišljenje o priloženim finansijskim izvještajima Društva. Zbog
važnosti pitanja opisanog u paragrafu Osnova za suzdržano mišljenje, nismo mogli
pribaviti dostatne i primjerene revizijske dokaze za osiguranje osnove za revizorsko
mišljenje o tim finansijskim izvještajima.
Osnova na suzdržano mišljenje

Bili smo imenovani kao revizori Društva nakon 31. decembra 2016. godine i stoga
nismo mogli prisustvovati fizičkom popisu zaliha na početku i kraju godine. Nismo
se mogli uvjeriti drugim načinima u količine zaliha sa stanjem na 31. decembra
2015. i 2016. godine koje su bile iskazane u izvještaju o finansijskom položaju u
iznosima od XXX KM i XXX KM, a kako je prikazano u Napomeni X. Osim toga,
uvođenje novog kompjuterizovanog sistema za potraživanja od kupaca u
septembru 2016. godine rezultiralo je brojnim pogreškama u iskazivanju
potraživanja. Do datuma našeg izvještaja, uprava još uvijek uklanja manjkavosti
sistema i ispravlja pogreške. Nismo mogli drugim postupcima potvrditi ili verificirati
potraživanja od kupaca iskazana u izvještaju o finansijskom položaju sa stanjem na
31. decembar 2016. godine u iznosu od XXX KM, a kako je prikazano u Napomeni Y.
Posljedica tih pitanja jeste da nismo mogli utvrditi da li bi bila potrebna neka
prepravljanja u vezi sa evidentiranim ili neevidentiranim zalihama i potraživanjima
od kupaca, i stavkama od kojim se sastoji izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaj
o promjenama na kapitalu i izvještaj o novčanim tokovima.
Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za finansijske izvještaje
(ilustracija data u prvom primjeru)

Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja

Naša je odgovornost obaviti reviziju finansijskih izvještaja Društva u skladu sa MRevS i izdati
revizorov izvještaj. Međutim, zbog pitanja opisanog u paragrafu Osnova za suzdržano
mišljenje nismo mogli dobiti dostatne i primjerene revizijske dokaze za osiguranje osnove
za revizorsko mišljenje o tim finansijskim izvještajima.
Nezavisni smo od Društva u skladu s Kodeksom etike za profesionalne računovođe Odbora
za međunarodne standarde etike za računovođe (IESBA) i ispunili smo naše ostale etičke
odgovornosti u skladu s IESBA Kodeksom.
Naziv društva za reviziju
Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
 MRevS 706 – Tačke za isticanje pitanja i tačke za
ostala pitanja u izvještaju neovisnog revizora
Izvještaj koji uključuje paragraf za ključna revizijska pitanja, tačku za isticanje pitanja i
tačku za ostala pitanja
Pretpostavke:
• Zaključeno da je primjereno nemodificirano mišljenje
• Temeljeno na pribavljenim dokazima, revizor je zaključio da značajna neizvjesnost ne
postoji u vezi sa događajima ili okolnostima koji mogu stvarati značajnu sumnju u
sposobnost subjekta da nastavi sa vremenski neograničenim poslovanjem
• Između datuma finansijskih izvještaja i datuma revizorovog izvještaja se desio požar u
subjektovim proizvodnim objektima, kojeg je subjekt objavio kao naknadni događaj.
Po revizorovoj procjeni, pitanje je od takve važnosti da je bitno za korisnikovo
razumijevanje finansijskih izvještaja. Pitanje ne zahtijeva značajnu revizorovu pažnju
u reviziji finansijskih izvještaja tekućeg perioda.
• Finansijske izvještaje prethodnog perioda je revidirao drugi revizor.
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“
Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja
Mišljenje
Obavili smo reviziju finansijskih izvještaja društva ABC (u daljnjem tekstu:
"Društvo") koji se sastoje od izvještaja o finansijskom položaju na dan 31.
decembra 2016. godine, izvještaja o sveobuhvatnoj dobiti, izvještaja o
novčanim tokovima i izvještaja o promjenama na kapitalu za godinu koja je
tada završila te bilješki uz finansijske izvještaje, uključujući i sažetak značajnih
računovodstvenih politika.
Prema našem mišljenju, priloženi finansijski izvještaji fer prezentiraju u svim
značajnim odrednicama (ili istinito i fer prikazuju) finansijski položaj Društva
na dan 31. decembra 2016. godine i njegovu finansijsku uspješnost te
njegove novčane tokove za godinu koja je tada završila u skladu s
Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja.
Osnova za mišljenje
Obavili smo našu reviziju u skladu sa Međunarodnim revizorskim
standardima (MRevS-ima). Naše odgovornosti prema tim standardima su
detaljnije opisane u našem izvještaju u paragrafu o revizorovim
odgovornostima za reviziju finansijskih izvještaja. Nezavisni smo od Društva u
skladu s Kodeksom etike za profesionalne računovođe Odbora za
međunarodne standarde etike za računovođe (IESBA) kao i u skladu sa
etičkim zahtjevima koji su relevantni za našu reviziju finansijskih izvještaja u
jurisdikciji FBiH i ispunili smo naše ostale etičke odgovornosti u skladu s tim
zahtjevima i IESBA Kodeksom. Uvjereni smo da su revizorski dokazi koje smo
prikupili dostatni i primjereni kao osnova za izražavanje našeg mišljenja.
Isticanje pitanja
Skrećemo pažnju na Napomenu X uz finansijske izvještaje koja opisuje učinke
požara u subjektovim proizvodnim objektima. Naše mišljenje nije
modificirano u vezi sa tim pitanjem.
Ključna revizijska pitanja
Ključna revizijska pitanja su ona pitanja koja su bila, po našoj
profesionalnoj procjeni, od najveće važnosti za našu reviziju finansijskih
izvještaja tekućeg perioda. Tim pitanjima smo se bavili u kontekstu
naše revizije finansijskih izvještaja kao cjeline i pri formiranju našeg
mišljenja o njima, i mi ne dajemo zasebno mišljenje o tim pitanjima.
(Opis svakog ključnog revizijskog pitanja u skladu sa MRevS)
Ostala pitanja
Finansijske izvještaje Društva za godinu koja je završila 31. decembra
2015. godine revidirao je drugi revizor koji je izrazio nemodificirano
mišljenje o tim finansijskim izvještajima u svom izvještaju neovisnog
revizora od 31. marta 2016. godine.
Ostale informacije
(ilustracija data u prvom primjeru)

Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za finansijske izvještaje

(ilustracija data u prvom primjeru)

Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja

(ilustracija data u prvom primjeru)

Angažirani partner u reviziji koja ima za posljedicu ovaj revizorski izvještaj je (ime i
prezime).

Naziv društva za reviziju

Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
 MRevS 570 – Vremenska neograničenost
poslovanja
Nemodificirano mišljenje kada postoji značajna neizvjesnost i
primjerena je objava u finansijskim izvještajima
Pretpostavke:
• Revizor je zaključio da je primjereno nemodificirano mišljenje
• Na temelju dobivenih revizorskih dokaza, revizor je zaključio da
postoji značajna neizvjesnost u vezi sa događajima ili okolnostima koji
mogu stvarati značajnu sumnju u mogućnost subjekta da nastavi sa
vremenski neograničenim poslovanjem. Primjerena je objava
značajne neizvjesnosti u finansijskim izvještajima.
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“

Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja

Mišljenje

Obavili smo reviziju finansijskih izvještaja...

Prema našem mišljenju...

Osnova za mišljenje

Obavili smo našu reviziju u skladu sa...

Značajna neizvjesnost u vezi sa vremenski neograničenim poslovanjem

Skrećemo pažnju na Napomenu X u finansijskim izvještajima u kojoj je navedeno da je Društvo ostvarilo gubitak
u iznosu od XXX KM za godinu koja je završila 31. decembra 2016. i na taj datum tekuće obaveze Društva
premašile su njegovu ukupnu imovinu za iznos od XXX KM. Kako je navedeno u Napomeni X, ti događaji ili
okolnosti, uz ostala pitanja navedena u Napomeni X, ukazuju na postojanje značajne neizvjesnosti koja može
uzrokovati značajnu sumnju u mogućnost Društva da nastavi sa vremenski neograničenim poslovanjem. Naše
mišljenje nije modificirano u vezi sa tim pitanjem.
Ključna revizijska pitanja

Ključna revizijska pitanja jesu ona pitanja koja... Osim pitanja opisanog u paragrafu Značajna neizvjesnost u vezi
sa vremenski neograničenim poslovanjem utvrdili smo da su niže navedena pitanja ključna revizijska pitanja
koja treba objaviti u našem izvještaju.
(opis svakog ključnog revizijskog pitanja)

Ostale informacije
(ilustracija data u prvom primjeru)

Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za finansijske izvještaje

(ilustracija data u prvom primjeru)

Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja

(ilustracija data u prvom primjeru)

Angažirani partner u reviziji koja ima za posljedicu ovaj revizorski izvještaj je (ime i prezime).

Naziv društva za reviziju

Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
Mišljenje s rezervom ili negativno mišljenje kada postoji značajna
neizvjesnost i finansijski izvještaji su značajno pogrešno prikazani zbog
neprimjerene objave
Pretpostavke:
• Na temelju dobijenih revizorskih dokaza, revizor je zaključio da postoji
značajna neizvjesnost u vezi sa događajima ili okolnostima koji mogu
stvarati značajnu sumnju u mogućnost subjekta da nastavi s vremenski
neograničenim poslovanjem. Napomene uz finansijske izvještaje ne sadrže
objavu značajne neizvjesnosti u vezi sa događajima ili okolnostima koje
stvaraju sumnju u mogućnost subjekta da nastavi sa vremenski
neograničenim poslovanjem, a koje se ogledaju u konstantnom poslovanju
sa gubicima i problemima sa likvidnošću. Finansijski izvještaji su značajno
pogrešni zbog neprimjerene objave značajne neizvjesnosti. Učinci te
neprimjerene objave na finansijske izvještaje su značajni, ali ne i
prožimajući (mišljenje s rezervom)/značajni i prožimajući (negativno
mišljenje) na finansijske izvještaje.
IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA
Vlasnicima i Upravi društva „ABC“
Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja
Mišljenje s rezervom
Obavili smo reviziju finansijskih izvještaja...
Prema našem mišljenju, osim za nepotpunu objavu informacija navedenu u našem izvještaju u
paragrafu Osnova za mišljenje s rezervom, priloženi finansijski izvještaji fer prezentiraju....
Osnova za mišljenje s rezervom
Društvo konstantno bilježi gubitke iz operativnih aktivnosti, te je na 31. decembar 2016. godine
iskazalo gubitak iznad visine kapitala. Također, Društvo značajno kasni u izmirivanju obaveza
prema državi, zaposlenicima, dobavljačima i kreditorima, a tekuće obaveze premašuju tekuću
aktivu. Takva situacija ukazuje na postojanje značajne neizvjesnosti koja može uzrokovati
značajnu sumnju u sposobnost Društva da nastavi sa vremenski neograničenim poslovanjem.
Finansijski izvještaji ne objavljuju na primjeren način to stanje.
Obavili smo našu reviziju u skladu sa...
 Ili

IZVJEŠTAJ NEOVISNOG REVIZORA

Vlasnicima i Upravi društva „ABC“

Izvještaj o reviziji finansijskih izvještaja

Negativno mišljenje

Obavili smo reviziju finansijskih izvještaja...

Prema našem mišljenju, zbog propusta objavljivanja informacija navedenog u našem izvještaju u paragrafu
Osnova za negativno mišljenje, priloženi finansijski izvještaji ne prezentiraju fer...

Osnova za negativno mišljenje

Društvo konstantno bilježi gubitke iz operativnih aktivnosti, te je na 31. decembar 2016. godine iskazalo
gubitak iznad visine kapitala. Također, Društvo značajno kasni u izmirivanju obaveza prema državi,
zaposlenicima, dobavljačima i kreditorima, a tekuće obaveze premašuju tekuću aktivu. Takva situacija ukazuje
na postojanje značajne neizvjesnosti koja može uzrokovati značajnu sumnju u sposobnost Društva da nastavi sa
vremenski neograničenim poslovanjem. Finansijski izvještaji ne objavljuju na primjeren način to stanje.
Obavili smo našu reviziju u skladu sa...
Ostale informacije
(ilustracija data u primjeru MRevS 705 )

Ključna revizijska pitanja

(ilustracija data u primjeru za MRevS 705 )

Odgovornosti Uprave i onih koji su zaduženi za upravljanje za finansijske izvještaje

(ilustracija data u prvom primjeru)

Revizorove odgovornosti za reviziju finansijskih izvještaja

(ilustracija data u prvom primjeru)

Angažirani partner u reviziji koja ima za posljedicu ovaj revizorski izvještaj je (ime i prezime).

Naziv društva za reviziju

Grad, datum,mjesec i godina

(Ime i prezime) (Ime i prezime)

Direktor društva za reviziju Ovlašteni revizor
HVALA NA PAŽNJI!