Professional Documents
Culture Documents
قسم المحاسبة
-1المشروعات الزراعية
كحتاا هذه العرمرلات ال" التعام للا" ككاالف كا ياةع مان أياةاع العحاماف رككلةاة كا لنصام ال
إليتاا هذه العحامف إضاية ال" ككلةة الي مات ال مة للتثالاة رككلةاة استصا ح الثض رالم اااة للا"
لنامم التكالف راستي ام ا اإلستي ا الم للةمة ال" أيض منتج اأ كلةة ك
-2المنشآت المالية
إن معرم العنرآت العالفة أمبحل ي الة ل الحاضم كةت عم مباال كبفام يا يراا اك ا العالفاة و رإن هاذه
العبال من العةمرض است عاثها اإلست عاث الم لك كحقق أه ا العنرأ ك
-3الوحدات الحكومية
كةتطفع محاسبة التكالف الطاء مةث راضحة ل ذه الة ات لان ككاالف اليا مات التا كقا م ا ركةاءك اا
ي ا كق ا يم هااذه الي ا مات ركح ي ا مةااهرلفة هااذه الة ا ات أمااا الو ااات العمكتيااة ي ا مواااالت الصاام
رالي مات الت كق م ا ك
-4المخطط القومي
كةتطفع محاسبة التكالف كتري العيطط القةم االبفايات رالععلةماات التا كع ا مقةماات اليطاة اعقفاسا ا
الكع رالقفع ك ر ف إن لعلفة التيطفط يول أن كبن" لل" قائق للعفة رلعلفاة رمحاسابة التكاالف رماا
كةيمه من افايات لن كاية أر ه النرا العيتلةة من اليرطة التثالفاة رالصانالفة رالي مفاة رالعالفاة و لاذا
كع منبعا م للععلةمات الت يحتا ا العيطط إلل اد اليطط القةمفة لل" العةتةى ال رل ك
أما أوجه اإلختالف بين محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية فهي :ــ
-1طبيعة البيانات
ك تم العحاسبة العالفة االبفايات اإل عالفة درن ال خة ي التةاماف و يا افن كأخاذ محاسابة التكاالف كاياة
البفايات التةصفلفة رلكاية العنامم ك
-2التوقيت
ال كةتطفع العحاسبة العالفة كق يم الععلةمات لإلداث إال ي ي اية الةتم العالفاة رلااد ككاةن سانة و يا افن
محاسبة التكالف كةتطفع م اإلداث اكاية الععلةمات ال مة لن سلةك هذه العنامم فن استي ام ا ك
-3التقارير
كق العحاسبة العالفة لاد كقاثيم ا عالفة ي اية الةتم العحاسبفة (كر ال خ ر ائعة العمكات العاال ) و يا
فن كقة محاسابة التكاالف اتتريا اإلداث اتقااثيم درثياة خا الةتام العحاسابفة (كا اسابةع أر شا م أر
ثاع سنة أر يص سنة ) ك
-4العالقة
ك تم العحاسبة العالفة اع ة العنرأ مع الغفم ( ال اما الياث فاة ) و يا افن ك اتم محاسابة التكاالف
االععلفات ال اخلفة للعرمرع ك
-5القياس
كقة العحاسبة العالفة اقفاس ال اث العالفة اة ات يق ية يقط و أما محاسبة التكاالف يتقاة اتح يا كعفاات
العنامم اضاية ال" فعت ا ك
-6الدقة
كتعفاات افايااات العحاساابة العالفااة اال ااة رالعةضااةلفة إللتعادهااا للاا" لعلفااات متحققااة يعا م و افنعااا محاساابة
التكالف يإن افاياك ا لفةل انةس ال ة كةي ا كعتع لل" التق يم رالتنبه االعةتقب ركتةام االعمرياة رالةاملة
ل ماض اكياا القماث ك
-7الهدف
ينرم ال" ه العحاسبة العالفة يا إلا اد الحةاااات اليتامفاة اعا كةاوف الععلفاات ركحلفل اا يا افن
محاسبة التكالف ال" كح يا كلا العنتواات ر صام لنامام التكاالف الياماة ا اا اقصا كيةفضا ا ك
رثيع كقاثيم لإلداث لةضع خطط العةتقب ك
العالقة بين محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية
االم م من ر ةد ك اخ كبفم افن أيرطة محاسبة التكالف رالعحاسبة اإلداثية رالتعاد كا را ا من اا للا"
مايق مه الوتء اآلخم رلكن ارك لا يإن ال ا السااس لعحاسابة التكاالف هاة فااس ككلةاة اإليتااا الاذ
ر ع ي الةتم الةااقة من أ كح ي أسعاث افعه ر فاس هامش الماح إضاية ال" كقففم مياترن آخام العا و
مةال اإلداث ي التيطافط رالم اااة راييااا القاماثات رهاذا ماا كحققاه لكن هذه البفايات ه امم ا
العحاسبة اإلداثية من خ البفايات رالععلةمات الت كق م ا لاإلداث العلفاا رالتا كةاتن يا أ لال ال فاان
ال" البفايات الت كق م ا محاسبة التكالف و كعا ان العحاسبة اإلداثية ك تم اال اث العةتقبلفة ك
الفصل الثاني
مفاهيم وتبويبات التكاليف
التمييز بين التكلفة والمصروف والخسارة
التكلفة :ه كضحفة ا تصادية اوتء من مةاثد العرمرع يعبم لن ا اقفعة يق ية للحصة للا" يائا معفناة
ككةن ملعةسة م شماء العةاد راآلالت ر كأخذ شك خ مات م ال اةث راإليوااث ر فمهاا و رالةائ
ك
اان للتكلةة خصائ ه :
ــ اي ا كضحفة ا تصادية اوتء من مةاثد العرمرع
ــ يعبم لن ا اة ات يق ية
ــ كع الق ث الةا ل أن يتحعله العرمرع ي سبف كحقفق أه ايه
ــ اي ا كتع ي اإلستي ا الةعل للعنصم بقا م للععايفم العقمث ركتضعن الضفاع الطبفع العةعةح اه
ــ يعكن التنبه ا ا ب الب ء ااإليتاا
أما المصروف :ي ة الكلةة العةتنةذ خ الةتم العالفة رالت يقاال ا إيماد خ يةس الةتم ك أر هاة النةقاة
اتء الةا بة اليصم من اإليماد الذ يتحقق ي يتم رث العصمر و رللفاه يعكان التبااث العصامر
يمكبط اتحقق اإليماد ارك مباشم أر فم مباشم ما م ككلةاة ايتااا الة ا ات من التكلةة و رإن العصمر
العبالة رلعةلة ث اا البفاع ها مصامر مامكبط اتحقاق اإلياماد اراك مباشام و أماا ككلةاة اإلداث العاماة
فمممكبطة اتحقق اإليماد ارك مباشم ك رمصاثي التأمفن رالقةى العحمكة ي مصاثي
رأخفمام مصطلح الخساارة :رهاة كضاحفة ا تصاادية اواتء مان ماةاثد العرامرع اليقاال اا خ ماة أر منةعاة
ركح ث يتفوة أ اث مةا ئة اليعكن كة ع ا م الحميق أر الةم ة لألمة فم العهمن للف اا و اان يعكان
كعففت اعض خصائ اليةاث ي :
ــ اي ا كضحفة ا تصادية اوتء من مةاثد العرمرع
ــ يعكن التعبفم لن ا اة ات يق ية
ــ فم ضمرثية لتحقفق أه ا العرمرع و إا اليقاال ا خ مة أر منةعة
ــ كح ث يتفوة أ اث مةا ئة اليعكن التنبه ا ا
التكلفة الفعلية والتكلفة المعيارية
التكلفة الفعلية :ه التكلةة الت ايةقل يع م لل" لةام اإليتاا خ يتم منفة ريتم مقاالت ا كعاا ر عال
يع ااإليمادات الةعلفة لتح ي مق اث الماح أر اليةاث ك
أما التكلفة المعيارية :ي ا التكلةاة العحا د مقا ما لكاياة لنامام التكاالف مان ماةاد رأ اةث رمصااثي ك
من ا ث اا ف كقاثن مع التكلةاة ريتم كح ي ها ااستي ا الععلةمات العتماكعة راليبمات الةااقة ك رال
الةعلفة لععمية مق اث اإليحما ك
التكلفة الكلية والتكلفة الحدية
التكلفة الكلية :كعنا أخاذ كاياة لنامام التكاالف لنا كح يا ككلةاة الة ا العنتواة و أ اياه اليةاتبع أ
لنصم أر تء من لنامم التكالف ك
أما التكلفة الحدية :ي كع التياد أر النق ي التكالف ااا كغفم وام اإليتااا مان مةاتةى الا" آخام و
أر ه ا لتياد ي ا عال التكالف الناشئة لن ياد وام النراا اة ا اضاايفة را ا رلااد كتكاةن هاذه
التياد من لنامم التكالف العتغفم ل ذا يطلق لل" التكلةة الح ية االتكلةة العتغفم ك
تبويب عناصر التكاليف
يتم كبةيل لنامم التكالف اع مس رك ميقة من هذه الطمس ككاةن اات أهعفاة معفناة لناةع معافن مان
التحلف رأك م الطمس استي اما م ي الحفا الععلفة ه :
أوال مً -تبويب عناصر التكاليف على أساس التصنيف الطبيعي
-1عنصر تكلفة المواد ( ريقاا لام اإليتاا الر رهة العةاد)
رهة ككلةة العةتلتمات الةلعفة م ا ككلةاة العاةاد الياا رالعاةاد العصانعة تئفاا م أر كلفاا م ركةاتلتم ا بفعاة
العع الصنالفة م اإل اثات العصنعة ي شمكة معفنة ماد أرلفة لرمكة منالة الةفاثات ركذلك العاةاد
الت كحتا ا الةلفةة التةةيقفة أر اإلداثية ك
-2عنصر تكلفة األجور ( ريقاا لام اإليتاا ال اي رهة العع )
رهة ككلةة العع الذ يقة اتحةي العةاد اليا الا" منتواات ريقاة اتةاةيق ا رأداء اللعاا الخامى و أ
اليقتصم العع لل" الةلفةة الصنالفة و ا يرع الةلفةة التةةيقفة راإلداثية ك
-3عنصر تكلفة المصروفات
رهة ككلةة الي مات الضمرثية إلكعا الععلفة اإليتا فاة رالةلفةاة التةاةيقفة رالةلفةاة اإلداثياة و لاذا كراع
العصمريات الصنالفة رالعصمريات التةةيقفة رالعصمريات اإلداثية ك
الكلةة(ديناث)
الكلةة(ديناث)
شبه ككالف
تكاليف
ثابتة
أسئلة مع الحلول
س /1ماهة الةمس افن ككلةة العنتج رككلةة الةتم ؟ افَن مت" كصبح ككلةة العنتج مصمر ؟
الجواب /
ككلةة العنتج :ه التكالف الت كمكبط مباشم اتكلةة البضالة العرتما ركتضعن فعة العصمريات الت
كتحعل ا العنرأ ت" كص البضالة ال" العيا ن ك
عفع النةقات اليامة االةلفةة اإلداثية رالةلفةة البفعفة رالتةةيقفة ركعام هذه ككلةة الةتم :ه
النةقات لل" اي ا مصمر كقة اقائعة ال خ ركةع" كصبح ككلةة العنتج مصمر يقط لن افع الة ات
الت كع ككلةة منتج رككةن لل" شك ككلةة البضالة العبالة ركقة ي ائعة ال خ ك
س / 2اثن افن ال ةث ا لعباشم رال ةث فم العباشم و العةاد العباشم رالعةاد فم العباشم و مع
إلطاء الم لة ك
الجواب /
ال ةث العباشم :ه أ ةث الععا الذين يععلةن اصةث مباشم لل" الة ات العنتوة م أ ةث الععا
الذين يقةمةن اترغف اآلالت رالقفا االعع اإليتا ك
ال ةث فم العباشم :ه أ ةث الععا الذين اليععلةن اصةث مباشم لل" الة ات العنتوة م أ ةث
العرميفن رالع ن سفن رلعا الصفاية رأ ةث اإل ا ات العادية رالعمضفة ك
العةاد العباشم :ه العةاد الت ية كتبع ا ركيصفص ا لل" ر ات العنتج لي ا كعتبم من العكةيات
العادية للة ات الت يتم إيتا ا م الخرا رالقعاش راإلسةنج ي منالة الثاث ك
العةاد فم العباشم :ره العةاد الت اليعكن كتبع ا ركيصفص ا لل" ر ات العنتج م مةاد الصفاية
ر طع الغفاث رالة ةد رالقةى العحمكة ك
س / 3اثن افن التكلةة العتغفم رالتكلةة ال ااتة من ف إ عال التكالف رككلةة الة الةا ك
الجواب /
التكلفة الثابتة وجه المقارنة التكلفة المتغيرة
إ عال االيتاا كتغفم مديا م اتغفم ل د ثااتة ضعن الطا ة اإليتا فة
القصةى للعنرأ الة ات العنتوة
ثااتة ارم اقاء العةام متغفم اتغفم وم اإليتاا رأ ل ا للة الةا
ااستغ كام الطا ة اإليتا فةك الخمى ثااتة
س /4اآلك افايات التكالف إل ى الرمكات الصنالفة :
مةاد أرلفة 50 000ديناث و كو فتات 30 000ديناث ( %60من ا منالفة ر %10من ا لقةم
التةةيق رالعتبق لقةم اإلداث )
ا ةث مباشم ( منالفة ) 23 000ديناث و ا ةث منالفة فم مباشم 8 000ديناث و أ ةث كةةيقفة
فم 9 000ديناث و أ ةث اداثية 17 000ديناث و مصاثي منالفة مباشم 17 000ديناث و مصاثي
مباشم 80 000ديناث ( كة ع %70منالفة رالبا االتةار افن ةع التةةيق راالداث )
العطلة /كبةيل لنامم التكالف لل" أساس يةل ررلفة ك
الجواب /
المجموع ادارية تسويقية وظيفي صناعية
نوعي
80 000 9 000 3 000 68 000 المواد
57 000 17 000 9 000 31 000 األجور
97 000 12 000 12 000 73 000 المصروفات
234 000 38 000 24 000 172 000 المجموع
س /5اآلك اعض ةااات التكالف رالعطلة كبةيب ا ةل بفعت ا ر ةل الةلفةة ر ةل ل ت ا
اة اإليتاا ر ةل ل ت ا احوم اإليتاا راناء لل" الو ر اآلك :
الجواب /
تصنيف التكلفة تصنيف التكلفة حسب تصنيف التكلفة حسب تصنيف التكلفة اسم
حسب عالقتها حسب عالقتها الوظيفة طبيعتها الحساب
بحجم اإلنتاج بوحدة اإلنتاج
شبه ثابتة متغيرة غير مباشرة ادارية تسويقية صناعية مصروفات أجور مواد
مباشرة
* * * * مواد خام
* * * * رواتب
مشرف
المصنع
* * * * رواتب
عمال
اإلنتاج
* * * * دعاية
وإعالن
* * * * اندثار آالت
المصنع
* * * * كهرباء
مبنى
التسويق
* * * * رواتب
المدير
العام
* * * * ضريبة
المبيعات
* * * * اندثار آالت
اإلدارة
* * * * كهرباء
تشغيل
آالت
المصنع
* * * * صيانة
آالت
اإلدارة
الفصل الثالث
نظريات تحميل التكاليف
لغاامض كلبفااة متطلبااات اإلداث يا التيطاافط رالم ااااة للاا" يعالفااات العنرااأ ار ا ت لا يرميااات لتحعفا
التكالف و ك يرمية كيتل ي يتائو ا لن الخمى راعا ينةوم ماع ا اات اإلداث الا" البفاياات العيتلةاة
لتعا د الةلااائ رالةا بااات اإلداثيااة ركعقا ها و الساافعا يا لا العتغفاامات اليامااة اااالرمر اإل تصااادية
العحفطة االعنرأ ك رلعةما م يإن أهم يرميات التحعف ه :
ال خ ريق النرمية اإل عالفة : ركر ري أدياه يعةاا لقائعة التكالف
/ قائمة التكاليف وفق النظرية اإلجمالية للفترة المالية المنتهية في /
/
كشف الدخل بموجب النظرية اإلجمالية للفترة المالية المنتهية في /
*** ايماد العبفعات
*** -يطمح كلةة العبفعات
*** موع الماح (اليةاث )
*** -التكالف اإلداثية
*** ماي الماح
مثال ()1
إلفك البفايات اآلكفة لن الةنة العنت فة ي : 1995/12/31الكلةة اـ ( ال يناث )
( )20000ر الطا ة اإليتا فة رالتةةيقفة
25000 العةاد الرلفة العباشم
5000 العةاد فم العباشم
20000 ال ةث العباشم
2000 ال ةث فم العباشم
1000 مصمريات مباشم
10000 مصمريات فم مباشم
3000 ككالف كةةيقفة
6000 ككالف إداثية
رساعم افاع الة ا الةا ا ()5 للعا اأن ل د الة ات العنتوة رالت كم كةةيق ا االكام ( )17000ر
ديناث ك
/إل اد ائعة التكالف ر كر ال خ اعة ل النرمية اإل عالفة ك
الحل
قائمة التكاليف وفق النظرية اإلجمالية للفترة المالية المنتهية في 1995 / 12 / 31
25000 مةاد أرلفة مباشم
20000 ا ةث مباشم
1000 مصاثي منالفة مباشم
46000 الكلةة العباشم
5000 مةاد فم مباشم
2000 أ ةث فم مباشم
10000 فم مباشم مصاثي
17000 الكلةة فم العباشم
63000 كلةة الصنع
*** +اإليتاا كحل الترغف أر الع
*** -اإليتاا كحل الترغف آخم الع
63000 كلةة اإليتاا
*** +كلةة اإليتاا التا أر الع
63000 كلةة اإليتاا العع للبفع
*** -كلةة اإليتاا التا آخم الع
63000 كلةة اإليتاا العباع
3000 +ككالف كةةيقفة
66000 كلةة العبفعات
كشف الدخل بموجب النظرية اإلجمالية للفترة المالية المنتهية في 1995/ 12 / 31
85000 ايماد العبفعات ( ) 5×17000
66000 -يطمح كلةة العبفعات
19000 موع الماح (اليةاث )
6000 -التكالف اإلداثية
13000 ماي الماح
رة م
كلةة الصنع ي الع ا الةااق ه يةة ا كلةة اإليتااا ركلةاة اإليتااا الععا للبفاع ركلةاة اإليتااا العبااع لعا
ر ةد ايتاا ي أر رآخم الع كحل الصنع ركا الصنع ك
مثال ()2
كبلا الطا اة اإليتا فاة رالتةااةيقفة ل ا العصاايع ( )10000ر ا شا ميا م ر ا كااةيمت لا يك البفاياات اآلكفااة
لر م آااث ( : 1995/العبال اال يناث )
-1ثمف اإليتاا التا أر الع ( )2500ر
-2كايل ككالف الر م كعا يأك :
17600 مةاد أرلفة
12800 أ ةث مباشم
3200 مصمريات منالفة مباشم
12000 مصمريات منالفة فم مباشم متغفم
20000 مصمريات منالفة فم مباشم ثااتة
5000 ككالف كةةيقفة متغفم
10000 ككالف كةةيقفة ثااتة
6000 ككالف إداثية
-3ل ا د الة ا ات كحاال الترااغف ي ايااة الر ا م ( )4000ر ا اعةااتةى ايوااا %50لكايااة لناماام
التكالف ك
-4يبل ختين اإليتاا التا آخم الع ( )1000ر رل د الة ا ات العبالاة ( )7500ر ا اةاعم افاع
( )20ديناث للة الةا ك
-5ان مةتةى استغ الطا ة اإليتا فة للر م الةاااق (شابا ) كاان اععا %90رلام يحصا أ كغفام
ي كلةة الة الةا العتغفم لك الر مين ك
/إل اد ائعة التكالف ركر ال خ اعة ل النرمية اإل عالفة لر م آااث 1995/ك
الحل
= 2000ر اإليتاا الععاد لإليتاا كحل الترغف آخم الع = %50 × 4000
= عدد الوحدات أول المدة +عدد الوحدات المنتجة – عدد الوحدات المباعة عدد الوحدات آخر المدة
+عدد الوحدات المنتجة 7500 -- 2500 = 1000
= 6000وحدة خالل الشهر إذن عدد الوحدات المنتجة
(%50*4000نسبة اإلنجاز) = 2000وحدة انتاج تحت التشغيل آخر الشهر
وحدة نهاية الشهر 8000 اإلنتاج المعادل للفترة
= 2500 × 7.922
= 19805دينار
ائعة التكالف اعة ل النرمية اإل عالفة للةتم العالفة العنت فة ي 1995 / 3 / 31
17600 2ك2 مةاد أرلفة مباشم
12800 6ك1 ا ةث مباشم
3200 4ك0 مصاثي منالفة مباشم
33600 2ك4 الكلةة العباشم
12000 5ك1 فم مباشم متغفم مصاثي
20000 5ك2 فم مباشم ثااتة مصاثي
32000 كلةة فم مباشم
65600 2ك8 كلةة الصنع
*** +اإليتاا كحل الترغف أر الع
()16400 -اإليتاا كحل الترغف آخم الع
49200 كلةة اإليتاا
19805 +كلةة اإليتاا التا أر الع
69005 كلةة اإليتاا العع للبفع
()8200 -كلةة اإليتاا التا آخم الع
60805 كلةة اإليتاا العباع
5000 +ككالف كةةيقفة متغفم
15000 10000 +ككالف كةةيقفة ثااتة
75805 كلةة العبفعات
ال خ اعة ل هذه النرمية كعا يأك : ركر رككةن ائعة التكالف
/ / ائعة التكالف اعة ل النرمية العتغفم للةتم العالفة العنت فة ي
*** مةاد أرلفة مباشم
*** ا ةث مباشم
*** مصاثي منالفة مباشم
*** الكلةة العباشم
*** مةاد فم مباشم متغفم
*** أ ةث فم مباشم متغفم
*** فم مباشم متغفم مصاثي
*** الكلةة فم العباشم
*** كلةة الصنع العتغفم
*** +اإليتاا كحل الترغف أر الع العتغفم
*** -اإليتاا كحل الترغف آخم الع العتغفم
*** كلةة اإليتاا العتغفم
*** +كلةة اإليتاا التا أر الع العتغفم
*** كلةة اإليتاا التا العع للبفع العتغفم
*** -كلةة اإليتاا التا آخم الع العتغفم
*** كلةة اإليتاا العباع العتغفم
*** +ككالف كةةيقفة متغفم
*** كلةة العبفعات العتغفم
مالحظة
موع الماح الح = ايماد العبفعات – كلةة العبفعات العتغفم
أر
الماح الح (لائ العةاهعة) للة = سعم البفع للة – الكلةة العتغفم للة
مثال ()3
الفااك البفايااات اآلكفااة لاان مصاانع للكماس ا للةتاام العنت فااة ي ا 1995/12/31الطا ااة اإليتا فااة رالتةااةيقفة
للعصنع ( )10000كمس :
( )12ديناث سعم افع الكمس الةا
20000 العةاد الرلفة العصمرية لإليتاا
18000 ال ةث العباشم
5000 كصك مباشم
%60 ( 20000ككالف متغفم ) تكصكغك ك
%70 ( 10000ككالف ثااتة ) تك كةةيقفة
5000 تك اداثية
ا العصنع خ العا اإيتاا ركةةيق 8000كمس ك
/إل اد ائعة التكالف ر كر ال خ اعة ل النرمية العتغفم للةنة العنت فة ي 1995/12/31ك
الحل
اعة ل النرمية العتغفم (الح ية) للةتم العالفة العنت فة ي 1995 / 12 / 31 ائعة التكالف
20000 مةاد أرلفة مباشم
18000 ا ةث مباشم
5000 مصاثي منالفة مباشم
43000 الكلةة العباشم
1* 12000 تكصكغك ك متغفم
55000 كلةة الصنع العتغفم
*2 3000 +ككالف كةةيقفة متغفم
58000 كلةة العبفعات العتغفم
كر ال خ اعة ل النرمية العتغفم (الح ية) للةتم العالفة العنت فة ي 1995 /12 / 31
96000 ايماد العبفعات ()12*8000
58000 -يطمح كلةة العبفعات العتغفم
38000 موع الماح الح (لائ العةاهعة)
8000 -ككالف منالفة غك كثااتة
(مةاد+أ ةث+مصاثي )
7000 -ككالف كةةيقفة ثااتة
5000 -التكالف اإلداثية
18000 ماي الماح
ال خ اعة ل هذه النرمية كعا يأك : ركر رككةن ائعة التكالف
اعة ل يرمية الطا ة العةتغلة للةتم العالفة العنت فة ي 1995 / 3 / 31 ائعة التكالف
*** مةاد أرلفة مباشم
*** ا ةث مباشم
*** مصاثي منالفة مباشم
*** الكلةة العباشم
*** مةاد فم مباشم
*** أ ةث فم مباشم
*** مصاثي منالفة فم مباشم متغفم
*** *** مصاثي منالفة فم مباشم ثااتة للطا ة العةتغلة
*** كلةة فم مباشم
*** كلةة الصنع للطا ة العةتغلة
*** +اإليتاا كحل الترغف أر الع
*** -اإليتاا كحل الترغف آخم الع
*** كلةة اإليتاا للطا ة العةتغلة
*** +كلةة اإليتاا التا أر الع
*** كلةة اإليتاا العع للبفع للطا ة العةتغلة
*** -كلةة اإليتاا التا آخم الع
*** كلةة اإليتاا العباع للطا ة العةتغلة
*** +ككالف كةةيقفة متغفم
*** +ككالف كةةيقفة ثااتة للطا ة العةتغلة
*** كلةة العبفعات للطا ة العةتغلة
كر ال خ اعة ل يرمية الطا ة العةتغلة للةتم العالفة العنت فة ي 1995 / 3 / 31
*** ايماد العبفعات
*** -يطمح كلةة العبفعات للطا ة العةتغلة
*** موع الماح (اليةاث )
*** -كصكغك ك ثااتة للطا ة فم العةتغلة
*** -تك كةةيقفة ثااتة للطا ة فم العةتغلة
*** -التكالف اإلداثية
*** ماي الماح
اعة ل يرمية الطا ة العةتغلة للةتم العالفة العنت فة ي 1995 / 3 / 31 ائعة التكالف
17600 مةاد أرلفة مباشم
12800 ا ةث مباشم
3200 مصاثي منالفة مباشم
33600 الكلةة العباشم
12000 مصاثي منالفة فم مباشم متغفم
16000 مصاثي منالفة فم مباشم ثااتة للطا ة العةتغلة
28000 كلةة فم مباشم
61600 كلةة الصنع للطا ة العةتغلة
*** +اإليتاا كحل الترغف أر الع
15400 -اإليتاا كحل الترغف آخم الع
46200 كلةة اإليتاا للطا ة العةتغلة
19250 +كلةة اإليتاا التا أر الع
65450 كلةة اإليتاا العع للبفع للطا ة العةتغلة
7700 -كلةة اإليتاا التا آخم الع
57750 كلةة اإليتاا العباع للطا ة العةتغلة
5000 +ككالف كةةيقفة متغفم
7500 +ككالف كةةيقفة ثااتة للطا ة العةتغلة
70250 كلةة العبفعات للطا ة العةتغلة
كر ال خ اعة ل يرمية الطا ة العةتغلة للةتم العالفة العنت فة ي 1995 / 3 / 31
150000 ايماد العبفعات ()20×7500
70250 -يطمح كلةة العبفعات
79750 موع الماح (اليةاث )
4000 -كصكغك ك ثااتة للطا ة فم العةتغلة
2500 -تك كةةيقفة ثااتة للطا ة فم العةتغلة
6000 -التكالف اإلداثية
67250 ماي الماح
س/4البفايااات اآلكفااة مةااتيم ة ماان سااو ت ا اا ى الراامكات الصاانالفة للةتاام العالفااة العنت فااة ياا 31
2000/12/راليامة االعنتج س و للعا مإن يةابة اساتغ الطا اة اإليتا فاة رالتةاةيقفة %80لعاا 2000
ر %85لعا 1999ك
اإليتاا التا أر الع 2000ر اكلةة إ عالفة 30000ديناث
ل د الة ات العنتوة خ الةنة 8000ر
ر كايل افايات التكالف خ الةنة كاآلك :
مةاد أرلفة 5ديناث للة الةا
أ ةث مباشم 3ديناث للة الةا
تكصكغك ك 24000ديناث يع ال اال من ا 3/1
تك كةةيقفة ثااتة 5000ديناث
تك كةةيقفة متغفم 9000ديناث
تك اداثية 4000ديناث
ل د الة ات العبالة 9000ر اةعم 30ديناث للة الةا ك
/ال اد ائعة التكالف ركر ال خ اعة ل -1 :النرمية اإل عالفة
-3يرمية الطا ة العةتغلة -2النرمية العتغفم ( الح ية)
ريفعا يأك كةامف ككالف الةا س /5كنتج ا ى الرمكات منتوا م را ام يباع اةعم ( )90ديناث للة
الة الةا لعا -: 1993
مةاد مباشم 20ديناث و ا ةث مباشم 16ديناث و تكصكغك ك متغفام 15دينااث و تكصكغك ك ثااتاة 9
ديناث و كعفة اإليتاا لعا 4000 1993ر ركتة ع الرمكة ياد وم اإليتااا الا" 4500ر ا للا" أن
يباع من ا 4200ر سنة 1994ريتفوة هذه التياد ي اإليتااا كمكةاع كلةاة العاةاد العباشام انةابة %10
رال ةث العباشم انةبة %25ك
الطا ة اإليتا فة رالتةةيقفة للرمكة ( ) 5000ر
3ديناث رالتكالف التةةيقفة ال ااتة 6000ديناث و تك إداثية 4400ديناث ك تك التةةيقفة العتغفم للة
ال ية ايتاا كا آخم الع لةنة 1993
/إل اد ائعة التكالف ركر ال خ لعا 1994اعة ل النرميات ال ث ك
الفصل الرابع
الرقابة على عنصر المواد
كع العةاد العنصم المئفس من لنامم التكلةة الصنالفة للة ات العنتوة و رللفه مان الضامرث ر اةد
يرا للم ااة لل" ككلةة هذا العنصم رريق اليطةات اآلكفة -:
م رة
إاا كاياال العااةاد العصاامرية ه ا مااةاد إداثيااة أر كةااةيقفة يتحع ا للاا" ةااا مما بااة ككااالف كةااةيقفة أر
مما بة ككالف إداثية ي يوة كحعفل ا لل" ةا مما بة اإليتاا كحل الترغف ك
رالكقتصم الععلفات العيتيفة لل" العةاد الاةاثد للعياا ن رالعاةاد العنصامية مان العياا ن رماا يةاتلتم ا
ماان فااةد التةااةية و يقا كحا ث اعااض الععلفااات داخا العيااا ن أر اي ااا اات ماالة االعيااا ن كتطلاال اعااض
التةةيات ل ذه الععلفات رمن ا :
التلف والعجز المخزني
ان ك فمام من العةاد الت كرتمى كتعمض لإليكعاش أر التبيم أر الةق ان ي الة ن يتفوة لةاما ك فام م ا
الرمر الوةية كالحماث رالبمرد راالتال يإن الممف ال يتم ل ذه العةاد سة اليتطااق مع ثماف ها
الةعل لن الومد ك
كذلك يو ان اعض العةاد كالةة أر معفبة لن مدها يفول ي م هذه الحالة يص م ا هاذه العاةاد التالةاة
ركح ي ر ي ا لععالوت ا ضعن التةةيات العيتيفة ك
رلاد كقة العنرأ اتح ي يةل مئةية لعقاالة التل الذ يصفل العاةاد التا كتعاما مع اا رالتبااث التلا
ضعن هذه النةل كلةا م مةعة ا م اه أر كلةا م بفعفا م رإاا اد لن هذه النةل يالتياد كعتبم كلةاا م فام مةاعةح ااه
فم بفع ك ريو ان العةاد الت كتعمض للنقصان يتفوة الياتن كحا د العنراأ يةابة معفناة لعقاالاة أر كل
هذا العوت يإاا كان ضعن هذه الح رد يفعتبم لوتام مةعة ا م اه أر بفعفاا م رإاا اد لان هاذه النةابة يالتيااد
كعتبم لوتام فم مةعةح اه أر فم بفع ك
رللفه يعكن كقةفم التل ال" يةلفن :
بفع أر مةعةح اه أ – كل
فم بفع أر فم مةعةح اه -كل
ركذلك العوت يتم كقةفعه ال" يةلفن :
أ –لوت بفع أر مةعةح اه
-لوت فم بفع أر فم مةعةح اه
ركتم التةةية العيتيفة للتل رالعوت الطبفع االقف اآلك :
*** من ح /التل
*** ال" ح /مما بة ميا ن العةاد
أر *** من ح /العوت
*** ال" ح /مما بة ميا ن العةاد
رااا كان التل أر العوت ضعن النةبة العح د أ بفع يتم كةوف القف اآلك :
*** من ح /التل الطبفع
*** ال" ح /التل
أر *** من ح /العوت الطبفع
*** ال" ح /العوت
كتم معالوة التل أر العوت الطبفع اإ ى الطميقتفن اآلكفتفن :
)1ميقة التضيفم :أ كضيفم ككلةة الة من العةاد اتكلةة التل أر العوت الطبفعا رالاك ااساتبعاد
ر ات التل أر العوت الطبفع من الكعفة العرتما ركح ي ككلةة الة لل" هاذا السااس و أ ان
ككلةة التل أر العوت الطبفع سة كة ع لل" اقفة الة ات الةلفعة راليتم كةوف فةد كةةية ك
)2ميقة كحعف ككلةة التل أر العوت الطبفع لل" ةا التكالف الصنالفة فم العباشم :ااأن ياتم
كح ياا ككلةااة التلاا أر العواات الطبفعاا رإل اااثه ضااعن ةااا مما بااة التكااالف الصاانالفة فاام
العباشم االقف اآلك :
*** من ح /مما بة تك صك غك ك
*** ال" ح /التل الطبفع
أر *** من ح /مما بة تك صك غك ك
*** ال" ح /العوت الطبفع
الحل
الممف الصادث الةاثد التاثيخ
سعم فعة كعفة كعفة سعم فعة كعفة سعم فعة
600 3 200 1/1
1560 12ك3 500 2 300ك960 3 1/5
936 12ك3 300 12 200ك624 3 1/10
5ك1891 153ك3 600 185 300ك5 3ك955 1/15
5ك2047 15ك3 650 12 50ك156 3 1/20
5ك1417 15ك3 450 15 200ك630 3 1/25
2400 2ك3 750 275 300ك5 3ك982 1/28
1600 2ك3 500 800 2 250ك3 1/30
1536 2ك3 480 64 2 20ك3 1/31
1536 1962 2898 العوعةع
س/4يفعا يأك البفايات اليامة احمكة الصن (أ) ي شمكة الق س الصنالفة لن ش م ك: 2002/2
ثمف ي 300 1/1ر اةعم 20ديناث للة ك
ي 1/6شماء 200ر اةعم 30ديناث للة ك
ي 1/19شماء 100ر اةعم 40ديناث للة ك
ر كايل الة ات الصادث من الصن العذكةث لل" النحة اآلك :
-ي 100 1/12ر ي 250 1/5ر
ي 150 1/27ر
-1 /كةعفم العةاد الصادث ريق مس التةعفم :
-مايمد أرالم يصم أرالم - FIFOمايمد أخفمام يصم أرالم LIFO
-العتةسط العم ح العتحمك -العتةسط العم ح ال اال
-2كح ي كلةة ثمف آخم الع ك -3كةوف القفةد العحاسبفة ال مة ك
س/5يفعا يأك البفايات اليامة اأ المنا من العةاد ي ا ى الرمكات:
-1ي 2008/7/1كان الممف ي العيتن 500ر اةعم 10ديناث للة ك
-2ي 7/3كم مم 100ر ال" مماكت اإليتاا ك
-3ي 7/5كم است 250ر اةعم 12ديناث للة ك
-4ي 7/10كم مم 200ر ال" مماكت اإليتاا ك
-5ي 7/12الف ت للعيا ن 50ر من الكعفة العصمرية ي 7/3ك
-6ي 7/15كم مم 300ر ال" مماكت اإليتاا ك
-7ي 7/18كم است 300ر اةعم 15ديناث للة ك
-8ي 7/25كم مم 200ر ال" مماكت اإليتاا ك
-9ي 7/30كم مم 150ر ال" مماكت اإليتاا ك
-1 /كةعفم العةاد الصادث ريق مس التةعفم الثاعة ك
-2كح ي كلةة ثمف آخم الع ك
-3كةوف القفةد العحاسبفة ال مة ك
س /6يفعا يأك البفايات اليامة احمكة الصن ( ) ي شمكة الماي ين الصنالفة لن ش م آااث: 2006/
تكلفة الوحدة عدد الوحدات البيان التاريخ
10 800 ثمف 2006/3/1
12 600 شماء 3 /5
900 مم 3 /8
15 800 شماء 3/20
1000 مم 3/22
200 مم 3/30
-1 /كةعفم العةاد الصادث ريق مس التةعفم الثاعة ك
-2كح ي كلةة ثمف آخم الع ك
-3كةوف القفةد العحاسبفة ال مة ك
الفصل الخامس
الرقابة على عنصر العمل ( تكلفة األجور )
يعتبم لنصم ككلةة ال ةث العنصم المئفس ال اي لتكلةة اإليتاا رهة كلةة الو ا البرام الاذ يةاتي يا
اإليتاا رهناك ل مس لتح ي ككلةته من ا :
أرالم -ال م لل" أساس الة ل
ثايفا م – ال م لل" أساس اإليتاا
ثال ا م – مس أخمى
أوالا -األجر على أساس الوقت
مس ا تةا ال م ف يتح د ال م ريق الععادلة اآلكفة : كعتبم هذه الطميقة من أس
ال م الفةم = ل د الةالات الفةمفة * مع أ م الةالة
م
ريمال" ي ةا أ م العام لل" أساس الةالات العقمث ايةياا و فا كعتبام الةاالات التا كتيا لان
الك سالات لع اضايفة ر البا م ماككةن أ ةثها أك م من أ ةث سالات العع اإللتفادية ك
مثال
يتقاض" العام أ ع أ مه لل" أساس الة ل راعع أ م للةالة الةا ( )450ديناث ر كضعنل اطا اة
كةوف الة ل السبةلفة ل ذا العام مايأك :
سالات العع اليمرا ال خة
اضايفة التفادية سالة د فقة سالة د فقة اليا
- 7 1 5 6 2 الةبل
1 7 2 3 6 5 ال
3ك2 7 3 30 6 - اإلثنفن
1 7 2 5 6 3 ال ثاء
3ك3 7 4 30 6 الثاعاء 1
- 6 12 - 6 اليعفس 4
8 41 العوعةع
يااإاا للعاال ان سااالات العع ا العقاامث ايةيااا ه ا ساابع سااالات يةمف اا م رإن مع ا ال اام لةااالات العع ا
اإلضاي كحةل لل" أساس (5ك )1من ال م اإللتفاد ك
/كح ي استحقاس العام أ ع ك
الحل
= 18450ديناث ال م اإللتفاد = 450 × 41
ال م اإلضاي = 5 * 450 × 8ك 5400 = 1ديناث
= 23850ديناث اإلستحقاس الكل
ثانيا ا – األجر على أساس اإلنتاج
ريتم اعة ل هذه الطميقة كح ي ال م لل" أساس كعفة اإليتاا ريق الععادلة اآلكفة :
استحقاس العام = مع أ م الة * ل د الة ات العنتوة
مثال
يتقاض" محعةد أ مه لل" أساس اإليتاا ف يقاة اإيتااا كا مان العنتواات اآلكفاة أو وا ر ا الا ايتا اه
للةتم الةااقة 70و30و 20ر لل" التةال رال مع أ م الة 12و15و 20ديناث لل" التةال ك
/ا تةا استحقاس العام محعةد ك
الحل
استحقاس العام = [( 1690 = ])20×20(+)15×30(+)12×70ديناث
م رة
ال م يحتةل لل" الة ات الت كوتا الةح رالتل يطمح إن ر ك
ثالثا ا – طرق أخرى
ره مس مرتقة من مس كح ي ال م لل" أساس الة ل رلل" أساس ر ات اإليتاا رمن أهع ا :
-1ال م لل" أساس اإليتاا /سالة
ريتم اعة ل هذه الطميقة كحةي كعفة اإليتااا التا أيتو اا العاما الا" ساالات منفاة ر ةاا اساتحقاس
العام لل" أساس هذا التمن رلاد كةتي هذه الطميقة ي الة اإليتاا فم العتعاث ك ريحتةل استحقاس
العام كعا يأك -:
مع الة ل العق ث لإليتاا * مع أ م الةالة
مثال
يقة العام ةن اإيتاا ثا ث أياةاع مان العنتواات أو وا ريحةال اساتحقا ه للا" أسااس (اإليتاح/ساالة)
رالتق يمات اآلكفة إليتاا ك يةع :
التمن العق ث إليتاا النةع أ ث ث سالات
التمن العق ث إليتاا النةع أثاع سالات
التمن العق ث إليتاا النةع ا سالة را
يإاا للعل إن أ م العامـ هة ( )5دينـاث يـ الةالة ركايل كعفات اإليتــاا هـ
300و500و 400ر لل" التةال ك /ا تةا استحقاس العام
الحل
يتم كحةي الة ات ال" سالات:
الةالات العقمث إليتاا أ = 900 = 3× 300سالة
الةالات العقمث إليتاا = 1600 = 4× 400سالة
الةالات العقمث إليتاا ا = 500 = 1× 500سالة 3000سالة
إان استحقاس العام هة 3000 :سالة × 5ديناث = 15000ديناث
-4ال م لل" أساس اإليتاا مع ضعان أ م يةم
ريتم ا تةا استحقاس العام لل" أساس :
أدي" لأل م الفةم للعام أ -كح ي
-ا تةا استحقاس العام لل" أساس كعفة اإليتاا ي مع أ م الة
ا -اختفاث أي عا أكبم أ مقاثية أ م الةقم أ مع ال م ي الةقم ريتم اختفاث أي عا أكبم ك
مثال
يعع أ الععا ي رثشة إيتا فة لل" أساس ان ال ام يتحا د رياق اإليتااا ماع ضاعان أ ام شا م ا ثه
( )10000ديناث رخ الر م ال إيتاا العام ( )300طعة اعع أ م ( )30ديناث للقطعة ك
/كح ي استحقاس العام لل" أساس اإليتاا مع ضعان أ م ش م ك
الحل
ال م الر م ال اال = 10000ديناث
ال م لل" أساس القطعة = 9000 = 30 × 300
إان استحقاس العام هة 10000 :ديناث
–3ال م العت ثا لل" أساس اإليتاا
ريتم كح ي يئات لكعفات اإليتاا اعة ل هذه الطميقة مع كح ي مع أ م لك من الةئات ك
مثال
أدياه مع ال م لةئات اإليتاا :
ال م/ديناث الةئات
4 10يأ ر
5 15-11ر
6 20-16ر
7 21يأك م
يإاا ايتمضنا ان العام خ الةتم أيتج 25ر و يعا هة استحقا ه من ال م ؟
الحل
40 = 4 × 10
25 = 5 × 5
30 = 6 × 5
35 = 7 × 5
130ديناث 25ر
اثبات قيود األجور
ريتطلل اثبات ال ةث ي سو ت التكالف كحلفل ا ةل رلفةت ا ال" :
أ ةث منالفة و كةةيقفة و إداثية ك
رمن ثم كبةيب ا ال" أ ةث مباشم ر فم مباشم رككةن الععالوة كعا يأك :
-1اثبات ال ةث *** :من ح /مما بة ال ةث
*** ال" ح /استاا التكالف
-2كحلف ال ةث ال" مباشم ر فم مباشم :
من مذكةثين
*** ح /مما بة ال ةث العباشم
*** ح /مما بة ال ةث فم العباشم
ال" ح /مما بة ال ةث
-5كة يع ال ةث العباشم لل" الععلفات أر الرامم:
*** من ح /مما بة اليتاا كحل الترغف /المم
*** ال" ح /مما بة ال ةث العباشم
-6كة يع ال ةث فم العباشم :
من مذكةثين
*** ح /مما بة التكالف الصنالفة فم العباشم ( تكصكغك ك)
*** ح /مما بة التكالف التةةيقفة (أ ةث كةةيقفة)
*** ح /مما بة التكالف اإلداثية (أ ةث إداثية)
*** ال" ح /ال ةث فم العباشم
أما الععالوة العحاسبفة ي سو ت العحاسبة العالفة يتكةن كعا يأك :
*** من ح /ال ةث
ال" مذكةثين
*** ح /اإلستقطالات (سلةة اذمة العام ل العصاث )
*** ح /التأمفنات اإل تعالفة
*** ح /ال ةث العةتحقة
ريكةن ف الصم :
*** من ح/ال ةث العةتحقة
*** ال" ح /اث العصم
مثال
كان ا عال ال ةث العةتحقة للعاملفن خ ش م تيمان ( )100000ديناث ر كبفن من كحلف ال ةث
مايأك :
28000أ ةث الععلفة أ
22000أ ةث الععلفة
20000أ ةث الععلفة ا
12000أ ةث صكغك ك
8000أ ةث كةةيقفة
10000أ ةث إداثية
يإاا للعل ان التأمفنات اإل تعالفة كبل %2ران صة العنرأ كبل %3ك
/اثبات فةد الفةمفة ي سو ت العالفة رالتكالف ك
الحل
ي سو ت العالفة
105000من ح /ال ةث
ال" مذكةثين
100000ح /ال ةث العةتحقة
5000ح /التأمفنات اإل تعالفة [ ])%3+%2(* 100000
100000من ح /ال ةث العةتحقة
100000ال" ح /اث العصم
ي سو ت محاسبة التكالف
100000من ح /مما بة ال ةث
100000ال" ح /استاا التكالف
من مذكةثين
()20000+22000+28000 70000ح /مما بة ال ةث العباشم
30000ح /مما بة ال ةث فم العباشم
100000ال" ح /مما بة ال ةث
من مذكةثين
28000ح /مما بة اإليتاا كحل الترغف /الععلفة أ
22000ح /مما بة اإليتاا كحل الترغف /الععلفة
20000ح /مما بة اإليتاا كحل الترغف /الععلفة ا
70000ال" ح /مما بة ال ةث العباشم
من مذكةثين
12000ح /مما بة تكصكغك ك
8000ح /مما بة أ ةث كةةيقفة
10000ح /مما بة أ ةث إداثية
30000ال" ح /مما بة ال ةث فم العباشم
رالة ل س /2ااستي ا افايات الةها الةااق يةة ا إاا للعل ان الة ل الضائع الطبفع هة سالة را
الضائع فم الطبفع 2/1سالة
/كةوف القفةد العحاسبفة ال مة لت بفل ال ةث ي ساو ت التكاالف رساو ت العحاسابة العالفاة و للعاا
اأن التأمفنات اإل تعالفة كبل %1راستقطالات كة ي الةل ل العصاث %7من ال م ك
ثالثا ا -تخصيص وتوزيع عناصرالتكاليف الصناعية غير المباشرة على مراكز التكلفة :
اع أن كم كح ي مماكات التكلةاة يا الةقام أرالم ألا ه ر صام لنامام التكاالف رالعقا ث يا الةقام ثايفاا م
فاام العباشاام خامااة اعمكاات ككلةااة معاافن و لااذا ييص ا أر يحع ا أل ا ه و يو ا ان اعااض انااةد التكااالف
فام العباشام التا يةاتةف من اا أك ام مان ممكات ككلةاة يفاتم مباشام للا" الاك العمكات ك أماا اناةد التكاالف
كة يع ا افن كلك العماكات ريعتعا أساساا م د فقاا م يتضاعن ر اةد ل اة ساببفة اافن يراةء لنصام التكلةاة راافن
ممكاات التكلةااة ركااذلك ان الي مااة التا كقا ماان يرااةء لنصاام التكلةااة يةااتةف من ااا العمكاات العحا د يا هااذا
التة يع للةمة ال" ل الة ي التحلف ك
مثال
البفايات اآلكفة مةتيم ة من سو ت إ ى الرمكات الصنالفة :
مماكت الي مات مماكت اإليتاا البفان
أ ص س
تك اليامة :
60 40 50 100 -1ثراكل رأ ةث
25 25 20 30 -2مةاد غك مباشم
3 5 7 15 ل د الععا
6 - 14 40 ل د سالات الترغف
ركايل التكالف العرتمكة ه :
60ديناث أ ةث ماء و 300ديناثأ ةث ك مااء و 200ديناث ثراكل الع يم العا
/إل اد ر كة يع التكالف العرتمكة
مماكت الي مات مماكت اإليتاا الكلةة أساس البفان
التوزيع
أ ص س
تك خامة:
60 40 50 100 250 رواتاااااااااااااااااب
واجور
25 25 20 30 100 ماااااواد غيااااار
مباشرة
85 65 70 130 350 ا عااال تك
خامة
تكمرتمكة
6 10 14 *30 60 عدد العمال اجور ماء
30 - 70 **200 300 ساعات التشغيل اجور كهرباء
20 33 47 ***100 200 رواتاااااااااااااااااب عدد العمال
المدير العام
56 43 131 330 560 اجماااااااالي ت.
مشتركة
141 108 201 460 910 اجمااااااااااااااااالي
ت.الخاصاااااااة
والمشتركة
30/15 × 60و ** 60/40×300و *** 30/15 × 200
الحل
إ عال ككالف مماكت الي مات = 6000 = 2000 + 4000ديناث
إ عال سالات العع العباشم= 24000=10000 + 8000 + 6000سالة
6000
× 1500 = 6000ديناث يصفل العمكت أ =
24000
8000
× 2000 = 6000ديناث يصفل العمكت =
24000
10000
× 2500 = 6000ديناث يصفل العمكت ا =
24000
مماكت الي مات مماكت اإليتاا البفان
ص س ا أ
2000 4000 8000 7000 5000 ت.ص.غ.م .المخصصة والموزعة
)2000( )4000( 2500 2000 1500 كة يع ككلةة مماكت الي مات
مةم 10500 9000 6500مةم اإل عال
5000
× 1000 = 2000ديناث يصفل العمكت =
10000
2000
× 400 = 2000ديناث يصفل العمكت ا =
10000
مماكت الي مات مماكت اإليتاا البفان
ص س ا أ
2000 4000 8000 7000 5000 ت.ص.غ.م .المخصصة والموزعة
)4000( 1667 1333 1000 كة يع ككلةة العماكت س
()2000 400 1000 600 كة يع ككلةة العماكت ص
مةم 10067 9333 6600مةم اإل عال
2150
× 2580 = 6000ديناث يصفل العمكت د =
5000
350
× 420 = 6000ديناث يصفل العمكت ع =
5000
كة يع ككلةة العمكت ص :
500
× 750 = 4500ديناث يصفل العمكت أ =
3000
500
× 750 = 4500ديناث يصفل العمكت =
3000
1000
× 1500 = 4500ديناث يصفل العمكت ا =
3000
850
× 1275 = 4500ديناث يصفل العمكت د =
3000
150
× 225 = 4500ديناث يصفل العمكت ع =
3000
كة يع ككلةة العمكت ع :
15000
× 943 = 3145ديناث يصفل العمكت أ =
50000
12000
× 755 = 3145ديناث يصفل العمكت =
50000
10000
× 629 = 3145ديناث يصفل العمكت ا =
50000
13000
× 818 = 3145ديناث يصفل العمكت د =
50000
مةم (225 )4500 - 1275 1500 750 750 توزيع تكلفة مركز ص
( )3145مةم - - 818 629 755 943 توزيع تكلفة مركز ع
تك صك غك ك العق ث
= ديناث /سالة التحعف = مع
ل د سالات العع العباشم
ثالثا ا – معدل التحميل على أساس ساعات عمل اآللة :ريتم ا تةااه كاآلك :
تك صك غك ك العق ث
= ديناث /سالة التحعف = مع
ل د سالات لع اآللة
رابعا ا – معدل التحميل على أساس كلفة المواد المباشرة :ريتم ا تةااه كاآلك :
تك صك غك ك العق ث
× % ) ( = %100 التحعف = مع
كلةة العةاد العباشم
خامسا ا – معدل التحميل على أساس كلفة األجور المباشرة :ريتم ا تةااه كاآلك :
تك صك غك ك العق ث
× % ) ( = %100 التحعف = مع
كلةة ال ةث العباشم
سادسا ا -معدل التحميل على أساس الكلفة األولية :ريتم ا تةااه كاآلك :
تك صك غك ك العق ث
× % ) ( = %100 التحعف = مع
الكلةة الرلفة
مثال
سنة : 2005 أدياه افايات خامة اأ العماكت اإليتا فة ل الرمكات الصنالفة الت كعل خ
100000ديناث تكصكغك العق ث
50000ر ل د الة ات العنتوة
200000ديناث كلةة العةاد العباشم
150000ديناث كلةة ال ةث العباشم
350000ديناث الكلةة الرلفة
120000سالة سالات العع العباشم
100000سالة سالات درثان اآلالت
/إستيماا مع الت التحعف لل" أساس -1 :ل د الة ات العنتوة
-2كلةة العةاد العباشم -3كلةة ال ةث العباشم -4الكلةة الرلفة
-5سالات العع العباشم -6سالات درثان اآلالت ك
الحل
100000 تك صك غك ك العق ث
= ———— = 2ديناث للة التحعف = -1مع
50000 ل د الة ات العنتوة
100000 تك صك غك ك العق ث
= ———— = 5ك 0من كلةة العةاد التحعف = -2مع
العباشم 200000 كلةة العةاد العباشم
100000 تك صك غك ك العق ث
= ———— = 66ك 0من كلةة ال ةث التحعف = -3مع
العباشم 150000 كلةة ال ةث العباشم
معالجة اإلنحرافات بين التكاليف الصناعية الغير مباشرة الفعلية والمقدرة :
اع أن كم كح ي يصفل ك مناتج أر كا أمام إيتاا مان التكاالف الصانالفة الغفام مباشام العقا ث رياق
اليطةات العراث إلف ا أل ه راع ك بفت ا ي الةو ت ركحعفل ا لل" الة ات العنتوة ريق القف اآلك :
من مذكةثين
*** ح /مما بة إيتاا كحل الترغف /أمم 1
*** ح /مما بة إيتاا كحل الترغف /أمم 2
*** ال" ح /مما بة تكصكغك محعلة
راع رث اإليةاس الةعل للتكالف الصنالفة فم العباشم رالعتع لة االعةاد فام العباشام رال اةث فام
العباشم رالعصاثي الصنالفة الخمى ي بل القف اآلك :
*** من ح /تكصكغك يعلفة
ال" مذكةثين
*** ح /مما بة ميا ن العةاد
*** ح /مما بة ال ةث
*** ح /الصفاية
:
الخ
اع الك يتم إ ماء مقاثية اافن التكاالف الصانالفة فام العباشام العحعلاة رالةعلفاة ر الباا م الكتطاااق و أ
كر م إيحمايات افن عا يعن ما ككةن التكالف الصنالفة فم العباشم العحعلة أك ام مان التكاالف الصانالفة
فم العباشم الةعلفة يكةن اإليحما م ئام ريكاةن دائناا م و أماا إاا كايال التكاالف الصانالفة فام العباشام
فام م ئام ريكاةن ما ين و اعا الةعلفة أك م من التكالف الصنالفة فم العباشم العحعلة يفكاةن اإليحاما
الك يتم لق التكالف الصنالفة فم العباشم العحعلة االةعلفة االقف اآلك :
من مذكةثين
*** ح /مما بة التكالف الصنالفة فم العباشم العحعلة
*** ح /اإليحما ( فم م ئم )
ال" مذكةثين
*** ح /التكالف الصنالفة فم العباشم الةعلفة
*** ح /اإليحما ( م ئم )
م
رهنا الا من دثاسة أسبا اإليحما سةا مء كاان م ئام أر فام م ئام لن الع ئام ا يكاةن م ئعاا لةتام
معفنااة لكنااه يكااةن فاام م ئاام للةتاام القادمااة كإسااتي ا مااةاد فاام مباشاام اات مةامااةات مت يفااة ك ركااذلك
فم الع ئم رإكياا اإل ماءات الكةفلة للح منه مةتقب م ك دثاسة أسبا اإليحما
راالنةبة لإليحما و يإن رثه يعةد ل السبا اآلكفة :
-1خطااأ يا كقا يم التكااالف الصاانالفة فاام العباشاام :ريا هااذه الحالااة يواال أن كعا ككلةااة الة ا ات أر
الراماام اإليتا فااة انصاافب ا ماان هااذا اإليحااما و رخامااة إاا كاياال الراامكة كنااتج أك اام ماان منااتج و ريح ا د
يصفل العنتج ريق الععادلة اآلكفة :
تكصكغك العحعلة للعنتج (أ)
× اإليحما يصفل العنتج (أ) =
تكصكغك العحعلة
ركع ككلةة العنتج ةل بفعته و يإاا كان كا رمبااع و يفغلاق اإليحاما يا ةاا ككلةاة العبفعاات و أماا
إاا كان العنتج كحل الترغف يفغلق اإليحما ي ةا إيتاا كحل الترغف ك
-2الةبل كقصفم اإلداث يفغلق ي ةا الثااح راليةائم ك
مثال
كةيمت ل يك البفايات اآلكفة من سو ت إ ى الرمكات الصنالفة الت كعل خ يتم معفنة :
كايل تكصكغك العق ث 40000ديناث رالعحعلة لل" العنتوفن (أ) ر( ) كاآلك :
30000ديناث للعنتج (أ) 10000للعنتج ( ) ركايل التكالف الصانالفة فام العباشام التا ماميل يعا م
42000ديناث لن مةاد رأ ةث فم مباشم رمصمريات أخمى ك
/معالوة اإليحمايات إاا كان سببه ( :أ) خطأ ي التق يم ( ) كقصفم اإلداث
للعا م اأن العنتج (أ) كم افعه و أما العنتج ( ) ي ا كحل الترغف
الحل
-1ي بل ف تكصكغك العق ث :
من مذكةثين
30000ح /مما بة إيتاا كحل الترغف /العنتج (أ)
10000ح /مما بة إيتاا كحل الترغف /العنتج ( )
40000ال" ح /تكصكغك العق ث
-2ي بل ف تكصكغك الةعلفة :
42000من ح /تكصكغك يعلفة
42000ال" مذكةثين
ح /مما بة ميا ن العةاد
ح /مما بة ال ةث
ح /مصمريات أخمى
-3لق العق ث االةعل رك بفل اإليحمايات :
من مذكةثين
40000ح /تكصكغك العق ث
2000ح /اإليحما ( فمم ئم)
42000ال" ح /تكصكغك يعلفة
-4معالوة اإليحما إاا (أ) كان خطأ ي التق يم يول أن يح د يصفل ك منتج :
تكصكغك العق ث للعنتج (أ)
× اإليحما يصفل العنتج (أ) =
تكصكغك العق ث من اإليحما
30000
= ——— * 1500 = 2000ديناث
40000
تكصكغك العق ث للعنتج ( )
× اإليحما يصفل العنتج ( ) =
تكصكغك العق ث من اإليحما
10000
= ——— × 500 = 2000ديناث
40000
-5إثبات ف اإليحما :
أ -إاا كان سببه خطأ ي التق يم :
من مذكةثين
1500ح /ككلةة مبفعات العنتج (أ)
500ح /مما بة إيتاا كحل الترغف /العنتج ( )
2000ال" ح /اإليحما
-إاا كان سببه كقصفم اإلداث :
2000من ح /أ ك خ
2000ال" ح /اإليحما
مثال
إلفك البفايات اآلكفة العةتيم ة من سو ت ا ى العنرآت :
مماكت خ مات اإليتاا مماكت اإليتاا البفان
أ ص س
مةم مةم 40000 60000 مةاد مباشم
مةم مةم 140000 100000 أ ةث مباشم
15000 5000 10000 5000 مةاد غك مباشم
10000 7500 10000 15000 أ ةث غك مباشم
5000 2500 مةم كصكغك ك خامة مةم
5 15 30 25 ل د الععا
15 15 20 20 ل د العصاافح
100 50 100 150 العةا ة 2
10000 سالات كرغف العاكنة 12000
1000 ل د الة ات العنتوة 1000
رإلفك افايات التكالف العرتمكة :
ثاكاال الع ا يم العااا 7500ديناااث و الياااث 700ديناااث و اي ا ثاث العباااي 4000ديناااث و ران الراامكة كتبااع
ميقة التة يع التنا ل ي كة يع تكصكغك ك رلل" يمض ان ككالف العمكت (أ) كاة ع للا" أسااس كلةاة
العااةاد العباشاام رككااالف العمكاات ( ) كااة ع للاا" أساااس النةاال %40و %40و %20للاا" ك ا ماان
العماكت س و ص و أ لل" التةال ك
)1 /كة يع ككلةة العماكت االي مفة لل" العماكت اإليتا فة ريق ميقة التة يع التنا ل ك
)2ا تةااا معاا الت التحعفاا للاا" أساااس ال ااةث العباشاام للعمكاات (س) رسااالات كرااغف العاكنااة للعمكاات (ص)
را تةا كلةة اإليتاا للة الةا ك
الحل
الصنالفة فم العباشم التكالف كيصف كر
مماكت الي مات مماكت اإليتاا الكلةة أساس البفان
أ ص س التة يع
تك اليامة :
15000 5000 10000 5000 35000 خامة مةاد غك مباشم
10000 7500 10000 15000 42500 خامة أ ةثغكمباشم
5000 2500 - - 7500 خامة كصكغك ك
30000 15000 20000 20000 85000 مجك تكاليامة
ت ك العرتمكة
500 1500 3000 *2500 راتب المدير العام عدد العمال 7500
150 150 200 **200 عددالمصابيح 700 اإلياث
1000 500 1000 العةا ة ***1500 4000 اي ثاث العباي
1650 2150 4200 4200 12200 مج .ت.المشتركة
31650 17150 24200 24200 97200 مجك تكاليامة
رالعرتمكة
* 75/25× 7500و ** 70/20 × 700و *** 400/150 × 4000
كة يع ككلةة العمكت
12660 = %40× 31650ديناث يصفل العمكت س
12660 = %40× 31650ديناث يصفل العمكت ص
6330 = %20× 31650ديناث يصفل العمكت أ
/كة يع ككالف مماكت الي مات لل" مماكت اإليتاا ةل ميقة :
-1التة يع اإل عال ااختفاث أساس العةا ة
-2التة يع اإليةماد
-3التة يع التنا ل
س /2كةيمت البفايات اآلكفة من سو ت شمكة اغ اد الهلفة لن الةص الخفم لعا : 2004
اإلجمالي المراكز الخدمية المراكز اإلنتاجية البيان
صيانة آالت مخزن مطعم مركز 2 مركز 1
42000 4000 5000 6000 15000 12000 مةاد فم مباشم
35000 4000 4000 5000 12000 10000 أ ةث فم مباشم
800 إيواث مبن" العصنع
600 أ ةث إشما
54 5 4 5 15 25 ل د الععا
14000 - - - 6000 8000 سالات لع اآلالت
100 - 14 16 30 40 ل د أارن الصم
640 50 40 100 250 200 العةا ة 2
س /3كااةيمت البفايااات اآلكفااة ماان سااو ت الراامكة العمافااة للصاانالات اإليرااائفة لاان الةص ا الخفاام لعااا
: 2004
16000 اإليواث
20000 إي ثاث اآلالت
6000 ماء رك مااء
110 5 10 10 20 30 35 ل د الععا
20000 2000 - - 6000 7000 5000 سااااااالات درثان
اآلالت
4000 250 500 500 750 1000 1000 العةا ة 2
5000 500 500 - 1000 1500 1500 أارن الصم
الفصل السابع
نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية
هة أ أيرعة التكالف الذ يناسل منرآت معفنة اات بفعة ايتا فة خاماة يتصا ايتا اا اكبام الحوام
راثكةاع التكالف و رمن أم لة هذه العنرآت و مانالة الةاةن رالطاائمات رالعصاال رأيضا م اا لتطبفاق
يرا الرامم هة طاع اإلسكان (الترفف ) ك
طبيعة وخصائص نظام تكاليف األوامر اإلنتاجية
ان الرمكات الت كةتي هذا النرا كعتع ي ايتا ا لل" العةامةات الت يق م ا التاائن للعنتوات التا
يم بااةن اا تنائ ااا كعااا ان ككااالف هااذه الراماام يح ا د مةاابقا م و أ ان التصاامي يةاابق اإليتاااا و ف ا ان
العنرأ الكقة االرمرع اإيتاا أ أمم مالم كصل ا لبفة من التااةن لاذلك المام و رياتم اإلكةااس مةابقا م للا"
مةامةات المم اإليتا رلل" كاثيخ التةلفم ك رمن أهم متايا هذا النرا :
-1ان بفعة اإليتاا يكةن متنةع رار مةامةات يطلب ا التاائن رك أمم ييتل لن المم اآلخم ك
-2ان ك أمم ايتا له شيصفة مةتقلة لن فمها ر ائعة اذاك ا ركع ر ككلةة
-3يتم اإليتاا انا مء لل" لبات مح د من ب العع ء رلفس اغمض التيتين ك
-4يعم اإليتاا لل" مماكت ايتا فة كح دها العةامةات العطلةاة ر وم الطلبفة ك
-5اليمكبط كح ي التكلةة لألمم اإليتا االةتم رلكن ااإليت اء من الترغف ك
-6ان كصمي اإليتاا يةبق لعلفة اإليتاا ك
-7يتم التةم ال" ككلةة المم اع كحعفله انصفبه من التكالف ك
ك -8يق كقميم لن اإليت اء من ك أمم لل"
حسابات األوامر وحسابات المراقبة
الا من كوعفع كاية لنامم التكالف الت كم ايةا ا من ماةاد فاس ككلةة ك أمم ايتا لل" من أ
رأ ةث مباشم رمصاثي مباشام ر فام مباشام رهاذا يةاتلت ياتح ساو ركةامد ماةحة أر لا ماةحات
لك أمم كةع" اطا ة الرامم اإليتا فة و مع ك بفل الععلةمات لن ث م ركااثيخ اا ء الععا ااه راإليت ااء مناه
راسم التاةن رالةعم العتعا للفه ك
تحميل األوامر بعناصر التكلفة واإلجراءات المحاسبية :
ان لنامم التكالف الت كحع لل" الرامم اإليتا فة ه :
أ -كلفة المواد
-1المواد األولية المباشرة المشتراة
ره العاةاد العراتما خصفصاا م لمام ايتاا معافن فا اياه ا يحتااا المام الا" ماةاد فام متاةيم يا
ميا ن الرمكة لذا يحع المم اكلةت ا ريكةن القف اآلك :
65000 65000
97500 97500
130000 130000
مثال ()4
يفعا يأك البفايات اليامة اتكالف الرامم الت كم العع للف ا خ ش مكرمين ال اي : 2004/
المم 10/المم 11/المم 12/المم 13/اإل عال البفان
447 أوامر تحت التشغيل 447 11/1
1230 190 410 380 250 مواد مباشرة
1380 200 460 420 300 أجور مباشرة
1104 160 368 336 240 ت.ص.غ.م %80من
األجور المباشرة
4161 550 1238 1136 1237 المجموع
ر ايت " العع االرامم ال ث الرل" ر ةلل الا" مياا ن اإليتااا التاا رافعال الرامام 10و 11انةابة
%150من كلةة ايتا ا ك
-1/كةوف فةد الفةمفة ال مة ك -2كصةيم ةااات مما بة اإليتاا كحل الترغف
الحل
-ف مم العةاد لألرامم :
من مذكةثين
250ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 10
380ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 11
410ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 12
190ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 13
1230ح /مما بة ميا ن العةاد
-ف كحعف الرامم اال ةث :
من مذكةثين
300ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 10
420ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 11
460ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 12
200ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 13
1380ا /مما بة ال ةث
-ف كحعف تكصكغك لألرامم:
من مذكةثين
240ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 10
336ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 11
368ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 12
160ح /مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 13
1104ح /مما بة تكصكغك محعلة
كلةة الرامم التامة = 3611 = 1238 + 1136 + 1237ديناث
-ف كحةي الرامم التامة ال" العيا ن :
3611من ح /مما بة ميا ن اإليتاا التا
ال" مذكةثين
1237ال" ح/مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 10
1136ال" ح/مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 11
1238ال" ح/مما بة ايتاا كحل الترغف /المم 12
كلةة الرامم العبالة = كلةة المم + 10/كلةة المم 11/
= 2373 = 1136 + 1237ديناث
-ف كلةة الرامم العبالة :
2373من ح /كلةة العبفعات
2373ال" ح /مما بة ميا ن اإليتاا التا
-ف لق ةا كلةة العبفعات ي ةا العتا م :
2373من ح /العتا م
2373ال" ح /كلةة العبفعات
5 = %150 * 2373ك 3559ديناث العبفعات
-ف افع الرامم 10/و 11
5ك 3559من ح /النق ية
5ك 3559ال" ح /العبفعات
-ف لق ةا العبفعات ي ةا العتا م :
إن أهم مراك هذا النرا هة ر ةد إيتاا كحال التراغف آخام العا و رهاذا ماايعفق كحةيا ككاالف العم لاة
ال" العم لة التالفة و راالتال من الضمرث كة يع ككاالف العم لاة مااافن اإليتااا التاا العحاة رمياترن
آخم الع و رل ذا الغمض يتم كحةي الة ات كحل الترغف ال" مايعادل ا من الة ات التامة ريتم الك لان
ميق إل اد كقميم اإليتاا العتوايس أر العكاي"ء أر الععاد ك
اإليتاا الععاد = ل د ر ات اإليتاا كحل الترغف * مةتةى اإلكعا
ركطبق هذه الععادلاة االنةابة لتكاالف التراكف و أماا االنةابة لعةاتةى إكعام اا مان العاةاد ي اذا يامكبط اكفةفاة
استي ا العةاد ال سفعا رأن هناك ل استي امات للعةاد ره :
أ -لن ما كضا العةاد ي ا اية العم لة ي نا ر ات كحل الترغف كأخذ %100من العةاد ك
-لن ما كضا العةاد ي ي اية العم لة يا كأخاذ ر ا ات كحال التراغف ماةاد أ مةاتةى اإلكعاا ماةم
ليه ي هذه الحالة الكأخذ سةى الة ات التامة الصنع ك
ا -لن إضاية العةاد ارك ك ثيو ي نا كضم ر ات كحل الترغف انةس مةتةى اإلكعاا الاذ رمالل
الفه ك
د -لن إضاية العاةاد لنا مةاتةى معافن و ياإاا رمالل الة ا ات كحال التراغف العةاتةى الاذ كضاا ااه
العةاد ركتع اه كأخذ %100من العةاد و أما إاا لم كص ال" العةتةى الذ كضا اه العاةاد يا كأخاذ ماةاد
أ مةم ك
أما الة ات التامة يعةتةى إكعام ا %100من عفع لنامم التكالف ك
الحل
يتم كطبفق اليطةات الةااق اكمها :
-2اإليتاا الععاد -1اإليةفا الكع
الة ات ال اخلة للترغف
- ر ات كحل الترغف أر الع
1000 ر ات ي مضاية
1000 مجموع المدخالت
الة ات الت يتم التحاسل للف ا
800 800 إيتاا كا محة للعم لة التالفة
(120 = )%60 × 200 إيتاا كحل الترغف آخم الع 200 %60
920ر 1000ر اإلنتاج المعادل (المخرجات)
= 1ديناث /ر
ي ظ من الع ا الةااق إن يةبة اإلكعا لإليتااا كحال التراغف كايال را ا لكا لنامام التكاالف و رهاذا
اإليتاماض فام مةضااةل و لن يا اعاض الصاانالات يكاةن إضااية العااةاد يا ا اياة الترااغف يقاط و معااا
يعن إن العنتج اليحتاا ال" إضاية مةاد ي العما التالفة و رللفه يإيه سة يتم مم كل كراكف يقاط
( ال ةث رالعصمريات) و راذلك سفكةن هناك ث عفن لإليتاا العتوايس را للعةاد رآخم لكل التركف ك
مثال ()2
كطبق إ ى الرمكات يرا العما ريفعا يأك البفايات اليامة للعم لة الرل" لر م آااث ك
مكة الة ات :ر ات ي مضاية 1000ر
ر ات كامة محةلة للعم لة التالفة 750ر
ر ات كحل الترغف آخم الع ؟ كامة انةبة %40
ككالف الةتم 2000 :مةاد و 975أ ةث و 300مصاثي
للعا م إن العةاد كضا ي ا اية العم لة ك
-1 /ةا كلةة اإليتاا التا رميترن آخم الع
-2كةوف القفةد العحاسبفة مع كصةيم ةا العم لة
م رة
اعا إن العةاد كضا ي ا اية العم لة يإن يةبة إكعا اإليتاا كحل التراغف آخام العا ها %100دائعاا م و
أما االنةبة لعنامم التركف يةتي النةبة الععطا ك
الحل
يتم كطبفق اليطةات الةااق اكمها :
-2اإليتاا الععاد -1اإليةفا الكع
تك كركف مةاد الة ات ال اخلة للترغف
- ر ات كحل الترغف أر الع
1000 ر ات ي مضاية
1000 مجموع المدخالت
الة ات الت يتم التحاسل للف ا
750 750 750 إيتاا كا محة للعم لة التالفة
100 =%40×250 250 = %100 × 250 250 إيتاا كحل الترغف آخم الع %40
850 1000 1000 اإلنتاج المعادل
-3كح ي الكل الت سفتم التحاسل للف ا :
اإل عال تك كركف مةاد البفان
مةم مةم كلةة إيتاا أر الع مةم
3275 1275 كلةة الةتم الحالفة 2000
-4كح ي متةسط الة :
كلةة العنصم
متةسط الكلةة =
اإليتاا الععاد
ت ك كركف مةاد
1275 2000
——— = 5ك 1ديناث متةسط الكلةة = ——— = 2ديناث
850 1000
= 5ك 3ديناث /ر
-5كقميم ككلةة إيتاا العم لة :
ت ك كركف مةاد اإل عال البفان
5 × 750ك1 2 × 750 2625 الة ات التامة
5 × 100ك1 2 × 250 650 ر ات كحل الترغف آخم الع
3275
الت كم التحاسل للف ا الكل
في حالة وجود مخزون إنتاج تحت التشغيل أول المدة :
هناك ميقتان ي معالوة ميترن اإليتاا كحل الترغف أر الع هعا :
-1طريقة المتوساط المارجح :رريقاا م ل اذه الطميقاة ياتم كح يا اإليتااا الععااد لعيم اات العم لاة اإهعاا
شيصفة ر ات كحل الترغف أر الع رالتباثهاا ر ا ات يا و أماا االنةابة لتكالفة اا يتا مج كلةاة كا
لنصم مع كلةة الةتم الحالفة ك راالم م من س ةلة كطبفق هاذه الطميقاة راساتي ا ث ام را ا لحةاا ككلةاة
الة من ك لنصم من لنامم التكالف را رن التعففت افن الة ات الو ي ي الةتم التكالفةفاة و رلكان
يعا لل" هذه الطميقة اـ:
-إختةاء شيصفة ر ات اإليتاا كحل الترغف أر الع ك
-ال يحقق استي ا الطميقاة ث اااة اات ياللفاة للا" ككاالف الةتام يرامام لا مج أر إضااية ككاالف الة ا ات
للةتمات التكالفةفة العتعا بة ك
-2طريقة األول باألول : FIFO
الطميقة الرل" يإن ميقة FIFOكعع لل" يص ككالف الةتمات الةااقة لان الةتام الحالفاة لل" خ
ع ا ككااالف الة ا ات الععادلااة لإليتاااا كحاال الترااغف أر الع ا ااااث رمعفاات لاان ككااالف ماان خ ا
الة ات الت يتم الب ء ا ا ي الةتم الحالفة ك رهذا يعن ان هذه الطميقة كقة للا" يكام مةادهاا ان ماا يامد
الاا" العم لااة اإليتا فااة ماان يتاامات ككالفةفااة سااااقة يااتم كرااغفله أرالم با البا ء اإيتاااا ر ا ات يا و أ ان
اإليتاا التا سفكةن من ةعفن الر من إيتاا كحل الترغف أر الع رال اي العتعم مان الة ا ات الو يا
ك
مثال (( )1ي الة إضاية العةاد ك ثيوفا م )
كةتي إ ى الرمكات يرا العما رإلفك البفايات اليامة االةتم :
مكة الة ات :
ر ات كحل الترغف أر الع 100ر انةبة إكعا %40
ر ات ي مضاية 1000ر
ر ات كحل الترغف آخم الع 200ر انةبة إكعا %60
ر ات كامة محةلة للعم لة ال قة 900ر
التكالف :
كلةة اإليتاا كحل الترغف أر الع :العةاد 60ديناث و تكالتركف 90ديناث ك
كلةة الةتم العحاسبفة :مةاد 980ديناث و كركف 1470ديناث و للعا م مً إن العةاد كضا ك ثيوفا م ك
-1/إ تةااا كلةااة اإليتاااا التااا راإليتاااا كحاال الترااغف آخاام الع ا ااسااتي ا ميقااة العتةسااط العاام ح
ر ميقة FIFOك
-2كةوف القفةد العحاسبفة
الحل
احتساب تكلفة إنتاج المرحلة باستخدام طريقة المتوسط المرجح
-2تقرير اإلنتاج المعادل -1اإلنسياب الكمي
تككركف مةاد اإل عال
100 إيتاا كحل الترغف أر الع %40
1000 الة ات الو ي
1100 الة ات الت سفتم التحاسل للف ا
900 900 900 الة ات التامة الصنع
120 120 200 إيتاا كحل الترغف آخم الع %60
1020 1020 1100 اإليتاا الععاد
-3الكل الت سفتم التحاسل للف ا:
90 60 150 كلةة إيتاا كحل الترغف أر الع
1470 980 2450 كلةة الةتم الحالفة
1560 1040 2600
1560 1040 -4كح ي متةسط التكلةة
1020 1020
529ك1 02ك1 549ك2
-5كقميم ككلةة إيتاا العم لة :
ت ك كركف مةاد اإل عال البفان
529×900ك1 02×900ك1 2294 كلةة اإليتاا التا
529×120ك1 02×120ك1 306 كلةة ايتاا كحل الترغف آخم الع
2600 الكل الت كم التحاسل للف ا
اراك كا ثيو يا ا اياة العم لاة رالعااد (ا) كضاا -3كضا العاد (أ) يا ي اياة العم لاة رالعااد ( ) كضاا
رككالف التركف كضا ارك ك ثيو ك
/ا تةا ككلةة إيتاا العم لة من اإليتاا التا ركحل الترغف آخم الع ااستي ا
ميقة العتةسط العم ح ر ميقة Fifoمع كصةيم ةا العم لة ك
الفصل التاسع
معالجة التغيير في عدد الوحدات في ظل نظام المراحل
يح ث يتفوة إن ك لعلفة إيتا فة الا رأن يصا ب ا يق أر كل ي اعض الة ات اإليتا فة و رالةق
ةية كالتبيم راإليكعاش أر يح ث كل ي اعض الة ات لع مطااقت ا للعةامةات العح د ك لرمر
ركعا هة معمر يإن الة ات العةقةد لفس ل ا فعة افعفة لكةي ا فم ملعةسة أما الة ات التالةة يق
ككةن ل ا فعة افعفة ك
إن كح ي ككالف الة ات العةقةد رالتالةة يةار موعةع ماأيةق للف ا لغاية اكتراي ا ريصل ا لن
الععلفة اإليتا فة ك
ي اعض العنرآت يكةن من الععكن إلاد كصنفع هذه الة ات سةاء ي يةس العم لة الت اكتر
يف ا أر ي العما الةااقة و ية هذه الحالة ككةن خةاث هذه الة ات معادلة لتكالف هذه الة ات و
راالنةبة للة ات التالةة الت يتم افع ا يإن الععالوة ككةن لل" ماي كلةت ا اع مح فعت ا البفعفة ك
ريتم اكترا الة ات التالةة أر العةقةد لن إ ماء الةح رالذ ييتل من منرأ ال" أخمى اإخت
بفعة النرا السفعا رإن هناك أثاعة مةتةيات للةح ك
مستويات الفحص
-1فحص الوحدات يكون في بداية المرحلة :رهذا الةح يتعلق االة ات العةقةد ي ا اية العم لة
اإليتا فة رلاد يكةن مةتةى إكعا هذه الة ات رخامة التالةة مةم من عفع لنامم التكالف ك
-2الفحص المستمر :رهذا يتع اعتااعة الة ات العنتوة ارك مةتعم ي الععلفات الصنالفة ريكةن
هذا الةح را ع افن مةم – %100لذا اكةق أن يكةن مةتةى الة ات التالةة %50من ككالف التركف
و أما من العةاد يفمكبط اطبفعة استي ا العةاد ه ي ا اية العم لة أ ي ي ايت ا رهكذا ككك
-3فحص الوحدات عند مستوى معين :ف يتم يح الة ات لن رمةل ا ال" مةتةى معفن للتأك
من س مت ا أر كلة ا رهذا العةتةى يح د ريقا م لطبفعة الععلفة اإليتا فة ريكةن مةتةى اإلكعا هة يةةه
مةتةى الةح االنةبة لتكالف التركف و أما من العةاد يأيضا م يعتع لل" كفةفة استي ا العةاد ك
-4فحص الوحدات في نهاية المرحلة :رهذا الةح يكةن لن إكعا الة ات داخ العم لة ري هذا
العةتةى من الةح سفكةن مةتةى إكعا الة ات التالةة %100من ك لنامم التكالف ك
أنواع التلف أو الفقد
-1تلف أو فقد مسموح به :رهة الك التل أر الةق الذ اليعكن كونبه أر كةاديه و رهة من بفعة الععلفة
اإليتا فة رلاد كح د له يةبة أرمع الت مق ما م را ذا يإن ككلةته ككةن تء من ككلةة اإليتاا ك
رثه أر ل ككماثه رهة -2تلف أو فقد غير مسموح به :رهة الك التل أر الةق الذ يةتمض ل
يع الة ات التالةة الت كتي لن التل العةعةح اه رإن ككلةة هذا التل أر الةق يغلق ي ةا الثااح
راليةائم كركح د يةبة التل الطبفع من ب ميتصفن رهذه ككةن م م %5من الة ات الةلفعة و
رالعقصةد االة ات الةلفعة ه عفع الة ات الت لبمت مةتةى الةح ريعكن كح ي ها ريق الععادلة
اآلكفة :
الة ات الةلفعة = إيتاا كحل الترغف أر الع الذ لم يص مةتةى الةح
+اإليتاا التا من الة ات الو ي
+إيتاا كحل الترغف آخم الع الذ رم رلبم مةتةى الةح
ريضم موعةع هذه الة ات االنةبة العح د للة ات التالةة كل مةعةح اه رما اد لن الك يعتبم كل
فم مةعةح اه ك
ري هذه الععادلة كم إدخا إيتاا كحل الترغف أر الع الذ أمبح كا خ هذه الةتم و أ كم يحصه
ركذلك االنةبة للة ات الو ي ي أيضا م لبمت مةتةى الةح و ريةض إل اث الة ات التالةة كل
بفع ي كقميم اإليتاا لععمية ككلةت ا ك
فم ركة ع ككلةة الة ات التالةة كل مةعةح اه لل" اإليتاا الةلفم مضايا م إلفه الة ات التالةة كل
فم بفع انصفب ا من التل الطبفع رالك لكةن إن هذه بفع أ كحعف الة ات التالةة كل
الة ات كان يول أن ككةن من ضعن الة ات الةلفعة رلك كلةل إيتباه اإلداث ال" ككلةت ا لي ا ستغلق
ي ةا الثااح راليةائم (ملي ال خ ) ك
مثال ( ( )1لن ما يكةن يح اإليتاا ارك مةتعم )
البفايات اآلكفة خامة االعم لة الرل" إل ى الرمكات الصنالفة لر م كايةن ال اي : 2004/
-1مكة الة ات :
500ر إيتاا كحل الترغف أر الع %50
600ر الة ات الو ي
700ر اإليتاا التا خ الر م
350ر إيتاا كحل الترغف آخم الع %70
التل العةعةح اه يع %2من الة ات الةلفعة ريح اإليتاا يكةن ارك مةتعم ك
-2الكل :
تكاليف التشكيل المواد اإلجمالي البيان
2760 3000 5760 كلةة إيتاا كحل الترغف أر الع
5000 8000 13000 الةتم ككالف
7760 11000 18760
رإن العةاد كضا ي ا اية العم لة رككالف التركف كضا ارك ك ثيو ك
-1 /إ تةا ككلةة إيتاا العم لة اإلتعاد ميقة العتةسط العم ح ك
-2معالوة كل التل العةعةح اه رالغفم مةعةح اه ك
-3إ ماء القفةد العحاسبفة ال مة ك
الحل
مالحظات على الحل
-1العا يح اإليتاا ارك مةتعم يإن مةتةى إكعا التل %50ككالف كركف ك
فم بفع كعتعم لعوعةع العيم ات رهة ما اد لن التل الطبفع ك -2كم كح ي الة ات التالةة كل
فم الطبفع ك -3كم كة يع كل التل الطبفع لل" اإليتاا التا رإيتاا كحل الترغف آخم الع رالتل
-4إن ر ات التل الطبفع = 02 × 1050ك 21 = 0ر ك
-2تقرير اإلنتاج المعادل -1اإلنسياب الكمي
ت .تشكيل مواد اإلجمالي البيان
500 إنتاج تحت التشغيل أول المدة %50
600 الوحدات الجديدة
1100 الوحدات التي سيتم التحاسب عليها
700 700 700 الوحدات التامة الصنع
245 350 350 وحدات تحت التشغيل آخر المدة %70
10.5 21 21 التلف المسموح به %50
14.5 29 29 التلف الغير مسموح به %50
970 1100 1100 اإلنتاج المعادل
ت .تشكيل مواد اإلجمالي -3التكاليف التي سيتم التحاسب عليها
2760 3000 5760 كلفة إنتاج أول المدة
5000 8000 13000 كلفة الفترة الحالية
7760 11000 18760 الكلف التي سيتم التحاسب عليها
ت .تشكيل مواد اإلجمالي -4متوسط كلفة الوحدة
7760 11000
970 1100
=8 = 10 18
الغفام بفعا كلةة التل الطبفع = 5 + 10 × 21ك 294 = 8 × 10ية ع لل" الة ات الةلفعة رالتلا
= 1079 = 29+350+700ر
يصفل الة من التل الطبفع = 272ك 0ديناث
-5تقرير تكلفة إنتاج المرحلة :
ت .تشكيل المواد اإلجمالي البيان
12600 الوحدات التامة ()18×700
190 +نصيبها من التلف 0.272 ×700
12790 كلفة اإلنتاج التام بعد إضافة التلف
8×245 350×10 5460 إنتاج تحت التشغيل آخر المدة
95 نصيبه من التلف 0.272×350
5555 كلفاااة إنتااااج تحااات التشاااغيل آخااار المااادة بعاااد
إضافة التلف
8×14.5 10×29 406 التلف الغير طبيعي
8 +نصيبه من التلف 0.272×29
414 كلفة التلاف غيار الطبيعاي بعاد إضاافة
التلف الطبيعي
18759 الكلف التي تم التحاسب عليها
القيود المحاسبية :
13000من ح /مما بة إيتاا كحل الترغف مم لة ()1
ال" مذكةثين
8000ح /مما بة ميا ن العةاد
5000ح /تك كركف
من مذكةثين
294ح /التل العةعةح اه
406ح /التل الغفم مةعةح اه
700ال" ح /مما بة إيتاا كحل الترغف مم لة ()1
من مذكةثين
1485ح /كل مةعةح اه
فم مةعةح اه 1815ح /كل
3300ال" ح /مما بة إيتاا كحل الترغف مم لة ()1
س / /3كااةيمت البفايااات اآلكفااة ماان سااو ت إ ا ى الراامكات الت ا كتبااع يرااا العما ا اإليتا فااة كعااا ي ا
: 2001/12/31
-1إيتاا كحل الترغف أر الع 400ر اعةتةى إكعا %60من ككاالف التراكف ركايال كلةاة العاةاد
6400ديناث ر تك التركف 2600ديناث ك
-2الة ات الو ي 800ر ك
-3ي ي اية الةتم كايل الة ات التامة العحةلة ال" العم لة ال ايفة 900ر ك
-4ر ات كحل الترغف آخم الع 200ر اعةتةى إكعا %60من ككالف التركف ك
-5التل الطبفع يع %10من اإليتاا الةلفم رالةح يتم ارك مةتعم ك
-6العةاد كضا ي ا اية العم لة اإليتا فة رككالف التركف كضا ارك ك ثيو ك
-7كايل ككالف العم لة خ الةتم 8000ديناث مةاد و 9960ديناث ككالف كركف ك
/ا تةا ككلةة إيتاا العم لة رإيتاا كحل الترغف آخم الع ااستي ا ميقة العتةسط العم ح رمعالواة
التل رإ ماء القفةد العحاسبفة ك
الفصل العاشر
تكاليف المنتجات المشتركة والعرضية
أوالا -المنتجات المشتركة
مفهوم المنتجات المشتركة :
م
كعم العنتوات العراتمكة اأي اا كلاك العنتواات التا ياتم إيتا اا معاا اععلفاة إيتا فاة را ا أر سلةالة مان
الععلفات اإليتا فة رككةن هناك ل ة كعفة راضحة افن ا و أ إن ياد كعفة الة ا ات العنتواة مان إ ا اها
يتمكل للف اا يااد كعفاة العنتواات الخامى رلكان لافس االضامرث اانةس النةابة رأم لاة للا" الاك منراآت
العةاد الكفعفارية رمنرآت اللحة الععلبة رمنرآت النةط رمنرآت التع ين ك
تعريف التكاليف المشتركة :
كعم التكاالف العراتمكة اأي اا التكاالف العتعلقاة اتصانفع مناتج ر فا ثام يناتج لناه لا د مان العنتواات و
اععن" آخم كعام هاذه التكاالف اأي اا ماةاثد مةاتي مة لصانالة الع يا مان العيم اات العيتلةاة التا كبا أ
اعنتج معافن ثام يتواتأ الا" لا منتواات ميتلةاة و رهاذه العنتواات العيتلةاة اليعكان كعففتهاا إال اعا مم لاة
معفنة من الععلفة اإليتا فة يطلق للف اا يقطاة اإليةصاا Split off pointر با هاذه النقطاة يصاعل كعففات
العنتوات اصةث مةتقلة ك
را ذا يإن التكالف العرتمكة ه كلك التكالف الت يصعل كيصفص ا أر يةبت ا ال" منتج اذاكه ب يقطاة
اإليةصا و ره ا ذا كعبم لن التكالف الةا عة ب يقطة اإليةصا ك
تعريف نقطة اإلنفصال :
يعكن كعمي يقطة اإليةصا اأي ا كلك النقطة أر العم لة مان الععلفاة اإليتا فاة التا لنا ها يتواتأ اإليتااا
ال" ل منتوات متعايت رمةتقلة لن منتج كايل كعتبم هذه العنتوات تءام منه ب يقطة اإليةصا ك
ريعكن إيضاح يقطة اإليةصا االرك اآلك :
العنتج ص
يقطة اإليةصا
فعة العةاد اليا من الصن (أ) رالت كم معالوت ا ت" يقطة اإليةصا اعبل 400ديناث رالت ينتج لن ا
25كغم من العنتج س ر 75كغم من العنتج ص ك
/كة يع التكالف العرتمكة ااستي ا ميقة القفعة البفعفة لن يقطة اإليةصا راستيماا كلةة الكغم
الةا ك
الحل
اإلجمالي المنتج ص المنتج س البيان
700 450 = 6×75 250 =10×25 -1القفعة البفعفة لن يقطة اإليةصا
=700÷450×400 =700÷250×400 -2كة يع التكالف العرتمكة
400 277 133
70ك3 32ك5 من التكالف -3كلةة كغم را
العرتمكة
520+ 290
= 2ك 16ديناث هـ =
50كغم
ر ات بفعفة معبم لن ا م م المدخل الثاني :كة يع التكالف العرتمكة ااستي ا مقايفس مادية أ
االر ان أر ال وا أر ال ةا ككك الخ
ركو ث اإلشاث ال" إن أ ميقة كطبق ارأن كة يع التكالف العرتمكة ه ميقة
كقميبفة أر كق يمية راليعكن أن كتص اال ة ال ااتة و إا إن عفع مس التة يع كعتع لل" التق يم رالحكم
الريص ي إختفاث أ من ا للتطبفق ي ضةء الرمر العحفطة االعركلة ر بفعة الععلفة اإليتا فة
رس ةلة رمعةاة كح ي ر ات التكلةة أر كق يم فعة افعفة للعنتوات العرتمكة ك
رلل" ريق هذا الع خ يتم استي ا الة ات العادية م الة ن أر الحوم لغمض كة يع التكالف
العرتمكة لل" العنتوات ك
راالعةد ال" الع ا ( )1الةااق يكةن كة يع التكالف العرتمكة كاآلك :
اإلجمالي منتج (ص) منتج (س) البيان
100 75 25 ر القفاس كغم
400 300 100 كة يع التكالف العرتمكة
4ديناث 4ديناث كلةة الكغم الةا
م رات لل" الح
-1كم استي ا الة ن كأساس لتة يع التكالف العرتمكة البالغة 400ديناث ك
-2كم كح ي يصفل العنتج من التكالف العرتمكة كاآلك :
25
× 100 = 400ديناث أ=
100
75
× 300 = 400ديناث =
100
-3كم كح ي كلةة الكغم الةا :
300ديناث 100ديناث
= 4ديناث = = 4ديناث أ=
75كغم 25كغم
س /كةيمت البفايات اآلكفة من سو ت شمكة اغ اد لر م يفةان: 2000/
امل الرمكة ارماء مةاد خا اعبل 40000ديناث راع إ ماء لعلفة الترغف كم مم 60000ديناث
كأ ةث رككالف منالفة رلن يقطة اإليةصا كم إيتاا العنتوفن سو ص ركعا مبفن أدياه :
سعر البيع للكغم كمية المبيعات كمية اإلنتاج نوع اإلنتاج
100ديناث 1200كغم 1200كغم العنتج س
75ديناث 800كغم 800كغم العنتج ص
ر كم كرغف إضاي للعنتج (ص) يتج لنه 500كغم من العنتج (ع) اتكلةة إضايفة 20000ديناث ر كم
افع الكعفة اةعم 200ديناث للكغم الةا ك
/كة يع التكالف العرتمكة للعنتوفن س و ص االطمس :
أ -ماي القفعة البفعفة لن يقطة اإليةصا ك
ا -ماي القفعة القاالة للتحقق ك -القفاس العاد ك
د -يةبة هامش الماح
ثانيا ا المنتجات العرضية
مثال ()1
-1افايات لن العنتج المئفس :
كعفااة اإليتاااا 1000ر ا و كعفااة العبفعااات 900ر ا و ميااترن آخاام الع ا 100ر ا و ككااالف
اإليتاا الكلفة 10000ديناث و ككلةة العبفعات الكلفة 9000ديناث و إيماد العبفعات 12000ديناث ك
-2افايات لن العنتج العمض :
و ميترن آخم الع 30ر ا و ساعم افاع الة ا و كعفة العبفعات 70ر كعفة اإليتاا 100ر
500ك 1ديناث و ككالف كةةيق للة 300ك 0ديناث ك
/معالوة إيماد العنتج العمض ضعن ائعة الثااح راليةائم ريق :
)1ميقة ماي إيماد العنتج العمض كإيماد مبفعات إضاي
)2ميقة ماي إيماد العنتج العمض كتيةفض من ككلةة مبفعات العنتج المئفس
)3ميقة ماي إيماد العنتج العمض كتيةفض من ككلةة اإليتاا للعنتج المئفس
الحل
إيماد مبفعات العنتج العمض = 500 × 70ك 105 = 1ديناث
ككالف كةةيق العنتج العمض = 3 × 70ك 21 = 0ديناث
= 84ديناث ماي إيماد العنتج العمض
)2ميقة ماي إيماد العنتج العمض كتيةفض من ككلةة مبفعات العنتج المئفس
ائعة الثااح راليةائم
12000 إيماد مبفعات العنتج المئفس
-ككلةة العبفعات
10000 ككلةة اإليتاا
-ميترن آخم الع
1000 ()10 × 100
9000 ككلةة العبفعات اإل عالفة
84 -ماي إيماد العنتج العمض
8916 ككلةة العبفعات الصايفة
3084 موع الماح
)3ميقة ماي إيماد العنتج العمض كتيةفض من ككلةة اإليتاا للعنتج المئفس