ЗАЛИХЕ

ОСНОВНА ПИТАЊА
Под залихама се подразумјевају:
1. средства која се набављају ради редовне продаје током пословања - залихе робе:
Залихе робе спадају у обртна средства. Скреће се пажња да при сврставању неког средства
у робу није пресудан његов физички изглед, тј. његов вијек трајања. Наиме, под робом се
могу подразумијевати и земљиште и грађевински објекти ако су набављени за даљу продају;
2. средства која редовно настају у процесу производње а уобичајено се користе за:
-даљу потрошњу (употребу) у процесу пословања - залихе недовршене производње, које
могу бити у облику ствари или у облику недовршених услуга и
-продају током пословања - залихе готових производа;
3. средства у облику материјала или дијелова залиха која се набављају ради трошења
у процесу производње или при пружању услуга - залихе материјала, резервних дијелова,
амбалаже, ауто гума, ситног инвентара.

Материјал је обртно средство предузећа у облику ствари. Према улози коју има у процесу
пословања материјал се може подијелити на:
1. основни,
2. помоћни и
3. остали материјал.
1. Основни материјал чини главну супстанцу производа које предузеће производи. Уколико
се ради о предметима који се узимају директно из природе такав материјал се назива
сировина;
2. Помоћни материјал може улазити у састав производа. Он помаже да производ задобије
потребан облик, изглед, карактеристике, или да их сачува. Основни и помоћни материјал
чине материјал за израду;
3. Остали материјал чине потрошни материјал који се монтира на машине, гориво и мазиво,
резервни дијелови, алат и инвентар - радна одијела, радна обућа, алати (клијешта, чекић,
кључеви и сл.), повратна амбалажа - ради се о амбалажи која се не продаје при продаји
производа већ се у договореном року враћа продавцу: стаклене флаше које се враћају,
пластичне и дрвене носиљке (гајбе), палете и друга амбалажа коју купац враћа, ауто гуме -
ради замјене исхабаних (или оштећених) уграђују се на аутомобиле, теретна возила, возила
за превоз путника и друга возила.

Вредновање: Почетно вредновање материјала врши се по трошку куповине (набавној

вриједности) или израде (цијени коштања). Ти трошкови обухватају све трошкове набавке,
трошкове конверзије и друге (остале) трошкове који су настали у вези са довођењем залиха
на садашњу локацију и у садашње стање. Трошкове набавке чине:
1. Нето фактурна вриједност - у трошкове набавке укључује се нето фактурна вриједност
а не бруто, јер се из трошкова набавке изузимају примљени (добијени) трговачки попусти,
рабати и сличне ставке. Ако предузеће улазни ПДВ не може да користи као одбитну ставку
при обрачуну своје обавезе за ПДВ, онда тај улазни ПДВ чини саставни дио набавне
вриједности набављене залихе. Уколико је фактурна вриједност исказана у страној валути
прерачун на домаћу валуту врши се примјеном знавничног средњег курса;
2. Директни зависни трошкови набавке - чине их трошкови који су настали а били су
неопходни за довођење залиха на њихово садашње мјесто и стање, с тим да такви трошкови
нису већ укључени у нето фактурну вриједност набављених залиха (ако је, на примјер,
превоз уговорен франко купац трошкови превоза се не исказују као посебна ставка
калкулације набавне цијене, јер су већ укључени у фактурну вриједност). Директне зависни
трошкове набавке чине:
-увозне дажбине и друге таксе које се плаћају приликом увоза роба, материјала, резервних
дијелова, алата и инвентара и других врста залиха, -царине, -накнаде за услуге царинског
органа, -сезонске царине, -посебне дажбине, -такса итд.
-У директне зависне трошкове набавке могу се укључити и припадајући трошкови
сопственог транспорта, укључујући и трошкове утовара и истовара, највише до нивоа
тржишне цијене такве услуге.
-У директне зависне трошкове набавке не би спадали трошкови складишне службе
предузећа, трошкови набавне службе предузећа, дакле, општи трошкови набавке.

Евиденције: Евиденција вриједносног стања и вриједносних промјена стања материјала

врши се у:
1. У главној књизи евиденција се врши по врстама средстава и њиховим набавним
вриједностима, на за то прописаним рачунима. Сврха овог евидентирања је обезбјеђење
података за састављање биланса стања и контролу стања аналитичке евиденције.
2. У аналитичким евиденцијама тих средстава евиденција се врши по појединачним
средствима и то по количини и вриједности. За свако средство отвара се посебан рачун на
коме се евидентирају, углавном, сљедећи подаци: назив средства, количина, цијена,
вриједност, датум промјене стања и др. Обично се воде: аналитика материјала, аналитика
резервних дијелова, аналитика ситног инвентара на залихи итд. Сврха аналитичких
евиденција је обезбјеђење података за: -вредновање утрошака тих средстава и -обезбјеђење
података за контролу рада рачунополагача.
3. У магацинској евиденцији наведена средства се евидентирају по врсти и количини,
дакле без вриједности, па се зато за ову врсту евиденције каже да се не ради о
књиговодственој евиденцији. Ову евиденцију за своје потребе користи магационер -
рачунополагач.
Рачуни: Групе рачуна за евиденцију, контна структура Класа 1: Залихе
10 - Залихе материјала
11 - Залихе недовршене производње, полупроизвода и недовршених услуга
12 – Залихе готових производа
13 – Залихе робе
14 – Стална средства и средства обустављеног пословања намијењена продаји
15 – Дати аванси
Група 10 – Залихе материјала
100 – Обрачун набавке залиха материјала, резервних дијелова, алата и инвентара
101 – Материјал у складишту
102 – Резервни дијелови у складишту
104 – Алат и инвентар у употреби
109 – Исправка вриједности залиха материјала, резервних дијелова, алата и инвентара

Промјене: Промјене на рачунима материјала, резервних дијелова, ситног инвентара, ауто-

гума и повратне амбалаже могу бити у облику повећања и смањења.
1. Повећања настају по осниовама:
-набавки (куповина) - повећава се и вриједност и количина залиха,
-враћања из производње или обраде и дораде - повећава се и вриједност и количина залиха,
-вишкова - повећава се и вриједност и количина залиха,
-поништења обезвређења залиха - повећава се вриједност залиха;
2. Смањења настају по основама:
-трошења - смањује се и вриједност и количина на залихама,
-слања на обраду и дораду - смањује се и вриједност и количина залиха,
-мањкова - смањује се и вриједност и количина залиха,
-признавањем обезвређења залиха - смањује се вриједност залиха.

Документација при набавци и коришћењу, трошењу залиха

1) Документа у вези са набавком, као што су:

-фактура и отпремница добављача,
-документација превозника,
-пријемница,
-царинска документација,
- комисијски записник са књижним одобрењем или задужењем и др.
1) Документа у вези са трошењем (кориштењем) као што су:
-требовање,
-повратница материјала, и др.
 УПРАВЉАЧКА ПИТАЊА ВЕЗАНА ЗА ЗАЛИХЕ
Када је у питању праћење залиха у основи се постављају три питања:
1. Избор система вођења залиха
2. Избор система вредновања
3. Избор метода утврђивања вриједности залиха

СИСТЕМИ ВОЂЕЊА ЗАЛИХА:

- периодични
- континуирани

СИСТЕМИ ВРЕДНОВАЊА ЗАЛИХА:

- набавна вриједност (цијена коштања)

- тржишна вриједност

МЕТОДЕ УТВРЂИВАЊА ВРИЈЕДНОСТИ ЗАЛИХА:

- специфична индентификација
- просјечна цијена
- Фифо
- Лифо

Примјена начела сучељавања на набавну вриједност залиха расположивих за продају –

употребу одређују набавну вриједност крајњих залиха.

ПРИМЈЕНА LCM ПРАВИЛА

У претходном излагању назначено је да се залихе воде по набавној вриједности. Међутим,
ако тржишна вриједност залиха падне испод њихове набавне вриједности, долази до
губитака из тог основа. Овај губитак се може признати смањивањем вриједности залиха на
њихову тржишну (фер) вриједност. Израз „фер вриједност“ означава износ за који се
средство може размијенити или обавеза измирити између упознатих, вољних страна у
оквиру независне трансакције. Залихе се одмјеравају од сљедеће двије вриједности:
набавној вриједности, односно цијени коштања или нето остваривој вриједности. Термин
„нето остварива вриједност“ се дефинише као „процијењена цијена продаје у оквиру
редовног пословања умањена за процијењене трошкове довршења и процјењене
трошкове неопходне за реализацију продаје“. Вредновање залиха по набавној
вриједности, односно цијени коштања или нето остваривој вриједности у зависности која је
нижа, познато је као LCM правило.
Постоје три основне методе вредновања залиха по LCM правилу:
а) метода ставка по ставка;
б) метода основних категорија и
в) метода укупних залиха.

Метода „Ставка по ставка“

Код ове методе набавна и тржишна вриједност се упоређују за сваку ставку залиха
појединачно. Свака појединачна ставка се вреднује по својој нижој вриједности од
наведених.
Метод „Основних категорија“
Метода основних категорија представља упоређивање укупне набавне и укупне тржишне
вриједности за сваку категорију ставки, након чега се свака категорија вреднује по нижем
износу.
Метод „Укупних залиха“
Метода укупних залиха представља упоређивање укупне набавне и укупне тржишне
вриједности на нивоу укупних залиха, након чега се бира нижа вриједност за вредновање
залиха.

СТАЛНА СРЕДСТВА
Примјена система двојног књиговодства

БИЛАНСНО ОБУХВАТАЊЕ СТАЛНИХ СРЕДСТАВА

Стална средства представљају дио укупних средстава предузећа која, да би се у билансу
стања класификовала као стална, треба да испуњавају неки од услова, и то:
-да се не очекује да ће бити реализовано у току нормалног пословног циклуса предузећа,
-да се не држи искључиво ради трговања,
-да се не очекује да ће бити реализовано у року од годину дана од дана билансирања,
-да се не ради о готовини и еквивалентима готовине.

Према званичном контном оквиру и шеми биланса стања, стална средства чине:
-Нематеријална средства;
-Некретнине, постројења, опрема и инвестиционе некретнине;
-Биолошка средства и средства културе;
-Дугорочни финансијски пласмани;
-Одложена пореска средства.

Нематеријална средства - Ова категорија имовине није директно дефинисана посебно као
категорија имовине, него су дефинисане претпоставке које би таква имовина требало да
испуњава да би се сматрала нематеријалном имовином. Ако те претпоставке нису
испуњене, издатак стицања такве имовине признаје се као расход у моменту настајања.
Према овом стандарду нематеријална имовина је средство које се може дефинисати као
препознатљиво,а то подразумјева да је одвојиво, односно да се може одвојити или
одијелити од ентитета и продати, пренијети, лиценцирати, изнајмити или размијенити, било
појединачно или заједно са повезаним уговором, имовином или обавезом, или настаје по
основу уговорних или других законских права, без обзира да ли су та права преносива или
одвојива од ентитета или од других права или обавеза.

Услови рачуноводственог класификовања нематеријалних улагања:

-средство нема физичку садржину – вриједност црпи из права упоребе
-није финансијски инструмент
-дугорочнa средствa и подлијежу амортизацији - може се користити више пута у периоду
дужем од једне године
-може се идентификовати као посебно средство, продати, позајмити
Стицање нематеријалне имовине може се стећи на следећи начин:
-засебно – набавна вриједност може се поуздано одмјерити
-стицање као дио пословне комбинације – фер вриједност на датум стицања
-стицање уз помоћ државног давања - бесплатно или уз минималну накнаду
-размјена имовине - замјена за немонетарна и монетарна средстава
-интерно генерисана нематеријална имовина

Чести примјери нематеријалних улагања који се срећу у привредним друштвима су:

-патенти – ексклузивно право власника патента (који је званично одобрен од надлежног
завода за патенте - државе) да има искључиво право на производњу и продају или неку
другу контролу појединих иновација или открића у одређеном временском периоду.
Уобичајено је да се патенти дају на период од 17 година, у коме се периоду мора обрачунати
амортизација. Ако се процењује да ће патенти изгубити своју употребљивост у периоду
краћем од овог, патенти се амортизују за тако утврђени период. Након таквог периода
патенти постају "јавни посјед" кога могу користити и остали корисници без посебног
плаћања било какве накнаде;
-лиценце - купљено право да се производи на основу нечијег патента или разрађеног
технолошког поступка;
-концесије - купљено право коришћења природних богатстава и других добара: на примјер,
право експлоатације извора вода за пиће. За дозволе за: превоз путника на одређеној линији,
рибарење и сл., може се рећи да, на неки начин, спадају у концесије, у ширем смислу те
ријечи;
-заштитни знакови (жигови) и трговачка имена – трговински знак (заштитни) је ријеч,
симбол, дизајн или слична ознака по којој се препознаје производ или група производа и
представљају важна власничка имовинска права јер значајно утичу на репутацију
производа, а стичу се уписом у регистар код надлежног суда. Израда оваквог знака захтјева
значајна новчана улагања и уобичајено се не евидентирају осим када се купују. Примери
су: Mc Donald's, Mark Spencer, Coca Cola и сл.;
-рачунарски софтвер - ради се о софтверу који је одвојив од средства (рачунара, машине
и сл.), на примјер, софтвер за вођење пословних књига;
-права на издавање и публиковање одређених књига, музичких дјела и сл; - купљено
право од аутора, или лица које је имало право на издавање и публиковање одређених књига,
музичких дјела и сл;
-франшиза - право (које се стиче куповином) да се производе и продају одређени производи
или услуге на одређеној територији. Право се купује од даваоца франшизе;
-goodwill – прије него је постао дио рачуноводствене терминологије goodwill је имао
различита значења. Једно од значења у нерачуноводственом смислу јесте да он представља
користи које су изведене на основу повољне репутације међу купцима. Са
рачуноводственог аспекта његово значење се не може ограничити само на односе са
купцима. Рачуноводствено посматрано он се може дефинисати као вишак трошка стицања
над стицатељевим удјелом у фер вриједности идентификоване признате имовине и обавеза
стечених на датум трансакције размјене и у рачуноводственој евиденцији се евидентира
само када је купљен. Према рачуноводственим стандардима goodwill је разлика између
тржишне вриједности предузећа и књиговодственог износа нето вриједности његових нето
средстава која се може идентификовати у било ком временском тренутку.
-остала нематеријална средства – односе се на напријед не побројана нематеријална
средства, као што су улагања у развој, улагања у туђа основна средства и сл.

НЕКРЕТНИНЕ, ПОСТРОЈЕЊА, ОПРЕМА И ИНВЕСТИЦИОНЕ НЕКРЕТНИНЕ

Некретнине, постројења и опрема су материјалне ставке које се:
(а) држе за коришћење у производњи производа или испоруци добара или услуга, за
изнајмљивање другима или за административне сврхе; и
(б) за које се очекује да ће се користити дуже од једног обрачунског перио-да.
Инвестиционе некретнине су некретнине (земљиште или објекат, или дио објекта или
обоје) коју држи (власник или корисник лизинга у оквиру финансијског лизинга) у циљу
остваривања прихода од закупнине или пораста вриједности капитала или једног и другог.

У поступку вредновања некретнина, постројења, опреме и инвестиционих некретнина

користе се различите вриједности, као што су:
1) вриједност новог средства - трошак набавке новог (некоришћеног) средства
2) набавна вриједност - трошак набавке
3) отписана вриједност - акумулирана амортизација
4) садашња вриједност - разлика између набавне и отписане вредности и
5) књиговодствена вриједност - вредност по којој се средство признаје у билансу стања

Осим наведених користе се и сусрећу и сљедеће вриједности:

1. Надокнадиви износ је нето продајна цијена или вриједност у употреби, у зависности од
тога која је од ових вриједности већа.
2. Фер вриједност: То је вриједност за коју се средство може размјенити (продати).
Подразумјева се да су и купац и продавац обавјештени о стању на тржишту, слободни у
својим поступањима и да дјелују у свом најбољем интересу. Ова вриједност се користи за:
-обрачунавање ревалоризације сталних средстава
-вредновање инвестиционе некретнине у складу са методом фер вриједности
-вредновање биолошких средстава, с тим да се она умањује за процјењене трошкове
продаје.
3. Остатак вриједности - резидуална вриједност: За обрачунавање амортизације неопходно
је претходно израчунати остатак вриједности средства. Ради се о нето износу који предузеће
очекује да ће добити за средство на крају његовог вијека употребе по одбитку очекиваних
трошкова продаје. Књиговодствена вриједност средства се умањује за остатак вриједности
и добија се основица за обрачун амортизације.

Када је неко средство испунило услове да буде признато било као нематеријално улагање,
некретнина, постројење или опрема, треба му одредити почетну вриједност. Будући да се
стална средства могу прибављати на различите начине, те да се њихово прибављање може
финансирати из различитих извора средстава, то се у почетном вредновању могу користити
и различите вриједности. Оно се почетно вреднује по трошку набавке, и то:
А) По набавној вриједности (ако је купљено на тржишту) - трошак набавке неког средства
чине:
1. фактурна вриједност умањена за све одобрене трговачке попусте и рабате, плус увозне
дажбине (царине, накнаде за услуге царинског органа, таксе и сл.), порез на додату
вриједност и порез на пренос апсолутних права (ако се обрачунава);
2. сви трошкови који се директно могу приписати довођењу средства на његово мјесто и у
радно стање за намјеравану употребу, како би средство могло да функционише на начин на
који то очекује руководство предузећа. Сви ови трошкови називају се зависни трошкови
набавке, а могу настати као:
-трошкови припреме мјеста на коме ће средство бити постављено: ако је у питању изградња
зграде примјер тих трошкова би могли бити издаци за рашчишћавање терена и његову
припрему; ако је у питању монтирање машине примјер тих трошкова би могли бити издаци
за припрему мјеста где ће машина бити постављена, обезбеђење одговарајућих прикључка
и инсталација за електричну енергију, гас, воду и сл;
-трошкови испоруке и манипулативни трошкови као што су издаци за утовар, превоз,
претовар, истовар, складиштење, посреднички трошкови, шпедитерски трошкови,
трошкови пратње превоза специјалних терета, трошкови лома у транспорту, трошкови
осигурања у транспорту;
-трошкови инсталисања и монтаже као што су издаци (накнада за рад и материјални
трпшкови) за услуге инсталисања и монтаже средства;
-консултантске услуге, као што су услуге архитеката, инжењера, адвоката, овлашћених
процјенитеља, гдје се ради о накнадама које се плаћају стручњацима наведених струка за
услуге у вези са набавком средстава;
-камата која се плаћа на кориштена туђа средства, ако је њено укљу-чивање у циену
прибављања дозвољено МРС.
Б) По цијени коштања (ако је средство направљено у предузећу) - ако је средство
произведено у редовној производњи производа за продају, његов трошак је, најчешће,
једнак:
-трошку производње средстава намијењених за продају, тј. цијени коштања,
-плус сви трошкови неопходни да се средство доведе у радно стање (на пример, трошкови
инсталисања и монтаже).
У цијену коштања не укључују се интерни добици.
У директне трошкове спадају трошкови материјала за израду, плата за израду и слични
трошкови који могу директно да се укључе у цијену коштања.
Индиректне трошкове производње чине трошкови амортизације, електричне енергије,
осигурања и сл.

ЕВИДЕНЦИЈА И РАЧУНИ
Евидентирање некретнина, постројења, опреме и инвестиционих некретнина (евиденција
стања и промјена стања) се врши у:
1. у главној књизи финансијског књиговодства евиденција се врши на посебним
рачунима по врстама некретнина, постројења и опреме, као и инвестиционих некретнина и
њиховим вриједностима. Подаци из главне књиге користе се, прије свега, за састављање
биланса стања и за контролу стања аналитичких рачуна;
2. у дневнику, који представља хронолошку евиденцију и у којој се евидентирају промјене
на сталним средствима онако како су временски настајале;
3. у аналитичким евиденцијама евидентирање се врши по појединачним улагањима и
њиховим вриједностима. За свако улагање отвара се посебан рачун (картица) на коме се
евидентирају, углавном, сљедећи подаци: назив улагања, набавна вриједност, отписана
вриједност, садашња вриједност, остатак вриједности, датум набавке, амортизациона стопа,
амортизациона група и стопа за пореске сврхе, добављач, и др. Подаци из аналитичке
евиденције ових средстава користе се, прије свега, за обрачун вриједности трошења сталних
средстава (отпис).
4. књига сталних средстава служи да се у њој евидентира свака нова набавка сталних
средстава и свака промјена на њима посебно у дијелу евиденција информација које нису
финансијског карактера и које се не налазе на рачунима главне књиге и дневнику, као што
су произвођач, увозник, инсталисани и радни капацитети и друге техничке и сличне
карактеристике и подаци о овим средствима који нису обухваћени у аналитичким
евиденцијама.
За некретнина, постројења и опреме која се не троше приликом свог коришћења (не преносе
вриједност прилуиком кориштења на учинке), односно оних која се сама природно
обнављају користи се само један рачун (на примјер за земљиште се користи рачун 020 -
Земљиште). Код осталих врста основних средстава користе се два, паралелна, рачуна. На
првом рачуну треба обезбиједити податке о набавној вриједности а на другом податке о
отписаној вриједности конкретне врсте основних средстава. На основу ова два рачуна може
се израчунати трећа вриједност основних средстава - садашња вриједност.
Повећања стања код некретнина, постројења, опреме и инвестиционих некретнина настају
усљед:
1. набавки средстава - повећавају се и вриједности и количина:
-изградња (посебно код грађевинских објеката) која може бити и у властитој режији и ,
-куповина новог средства,
-куповина кориштеног средства,
2. пријема без накнаде - повећава се и вриједност и количина,
3. вишкова - повећава се и вриједност и количина,
4. кориштењем финансијског лизинга - повећеве се и вриједност и количина,
4. ревалоризације - повећава се само вриједност.
Књиговодствена документа која прате промјене повећања на некретнинама, постројењима,
опреми и инвестиционим некретнинама су:
-фактура или обрачунска ситуација добављача, односно извођача радова,
-записници о пријему и пуштању у рад основног средства,
-царинска документација и друга дoкументација везана за увоз - код увоза средстава,
-калкулације цијена коштања, када је средство произведено у властитој режији у предузећу,
и др.
-пописне листе.

ТРОШКОВИ НАБАВКЕ И ОДРЖАВАЊА СТАЛНЕ ИМОВИНЕ

У поступку финансирања набавке и одржавања сталних средстава, једна од активности јесте
и плаћање, односно измиривање обавеза по тим основама, што је познато као издатак
новчаних средстава. Међутим, потребно је разликовати плаћање по основу прибављања
сталних средстава и повећавања њихових капацитета, што се назива капитални издатак
од плаћања по основу одржавања и функционисања, што се назива текући издатак.
Разликовање капиталних од текућих издатака битно је ради правилне примјене начела
сучељавања по коме се користима једног периода сучељавају настали расходи из тог
основа у том периоду. Код капиталних издатака користи се очекују у више наредних
периода, у којима се на страни расхода врши обрачун амортизације у тим периодима. На
овај се начин спречава прецјењеност расхода текућег и подцјењеност расхода будућих
периода, а то се одражава и на вриједност нето имовине. Тако се код начела сучељавања
код сталних средстава јављају два питања:
1) Колико се од укупне набавне вриједности алоцира у билансу успјеха на расходе текућег
и будућих периода, и у вези с тим,
2) Колико се од укупне набавне вриједности задржава као имовина у билансу стања у
текућем и у будућим периодима.

При овоме је потребно имати на уму да се под трошковима набавке подразумјевају сви
издаци везани за довођење предмета набавке на мјесто и у стање употребе. Уз то, структура
набавне вриједности (трошкови набавке) предмета сталних средстава зависи од њихових
специфичности, као што су:
-код земљишта се не обрачунава амортизација, будући да земљиште нма ограничен вијек
употребе, али се у набавну вриједност укључују трошкови посредовања, адвокатске услуге,
трошкови уређења и сл.
-издаци који се сматрају унапређењем земљишта, као што су изградња прилазних путева,
саобраћајница, паркиралишта, ограда и сл. не улазе у набавну вриједност земљишта, него
се рачуноводствено посебно обухватају као објекти, а будући да имају ограничен вијек
употребе, на њих се обрачунава амортизација,
-дужина времена прибављања појединих предмета сталних средстава је различита, тако да
се опрема и слична средства прибављају у кратком временском периоду, док се изградња
грађевинских објеката може вршити и у више обрачунских периода,
-ако се финансирање прибављања сталних средстава врши задуживањем, по том се основу
јавља и камата као трошак која се третира као текући расход и не укључује се у набавну
вриједност, осим у изузетним случа-јевима када се иста капитализује и када улази у
вриједност сталне имо-вине (интеркаларна камата, ако се уговори њена капитализација).

РАЧУНОВОДСТВЕНО ОБУХВАТАЊЕ АМОРТИЗАЦИЈЕ

1) Дефинисање: Коришћење већине средстава у облику нематеријалних улагања,
некретнина, постројења и опреме доводи до њиховог трошења. Износ који се амортизује
(основица за обрачун амортизације) неког средства у облику нематеријалних улагања,
некретнине, постројења или опрема распоређује се редовно на обрачунске периоде током
његовог вијека употребе. Наведено трошење доводи до смањења књиговодствене
вриједности средстава (садашње вриједности) и настанка расхода - износ амортизације
неког средства признаје се као расход. Амортизација је вриједносно изражен утрошак
нематеријалних улагања и сталних средстава у вези стварања одређених учинака.
2) Вредновање: Количинска компонента трошкова амортизације је степен трошења
сталних средстава, а цјеновна компонента је, углавном, набавна вриједност ових средстава.
3) Евиденције: Евидентирање трошкова амортизације врши се у главној књизи
финансијског књиговодства и дневнику главне књиге. Висина трошења сталних средстава
се евидентира и у аналитичким евиденцијама сталних средстава.
4) Рачуни: За евидентирање трошкова амортизације користи се рачун 540 - Трошкови
амортизације. Његово класификовање је идентично класификовању осталих рачуна
трошкова из класе 5. Износ који се евидентира на наведеном рачуну на дуговној страни,
истовремено се евидентира на неком од рачуна исправке вриједности на потражној страни.

Обрачунавање амортизације је у дјелокругу МРС 16 Некретнине, постројења и опрема и

МРС 38 Нематеријална улагања.

За обрачунавање амортизације потребно је одредити

1. да ли се средство амортизује или не - да ли се амортизација за неки дио посебно
обрачунава
2. технику обрачуна амортизације - појединачни или групни обрачун
3. када започиње обрачун амортизације и када се завршава – расположиво за употребу,
расходује се, продаја, остатак вриједности је мањи од резудалне вриједности
4. основицу за обрачун амортизације - набавну вредност, садашњу вриједност и
процијењени остатак вредности средства,
5. вијек употребе (коришћење, технолошко застаријевање, физичко старење) и преостали
век употребе средства,
6. методу за обрачун амортизације – пропорционална, дегресивна, функционална

Стандард дозвољава привредним субјектима да за обрачун амортизације користе

следеће методе:
-методу пропорционалног (линеарног) отписивања,
-методу дегресивног отписивања и
-методу функционалног отписивања.

Метода пропорционалног отписивања је, рачунски посматрано, најједноставнија метода.

Она полази од претпоставке да се средства током свог процјењеног вијека употребе
равномјерно троше, па и износи обрачунате амортизације треба да буду исти у свим
обрачунским периодима током вијека њихове употребе. Подразумјева се да ће се разлике
појавити у почетном и у крајњем обрачунском периоду коришћења средства, јер се у тим
периодима средство, углавном, неће употребљавати цијеле године, тј. цјелог обрачунског
периода.

Годишња 100
амортизациона = ______________________________________
стопа процијењени преостали вијек употребе
средства у годинама

Годишњи трошак набавке-остатак вриједности

износ =_____________________________________
амортизације процијењени преостали вијек употребе
средства у годинама

Метода дегресивног отписивања је, рачунски посматрано, компликованија од претходно

приказане. Ова метода полази од претпоставке да се средства не троше равномјерно током
свог процијењеног вијека употребе, тј. да се у почетном периоду троше највише (када
стварају и највише економских користи), да би са протеком времена опадао њихов радни
учинак.
Постоји више варијанти методе дегресивног отписивања. Најчешће кориштене методе су:
1. метода аритметичко-дегресивног отписивања
2. метода геометријско-дегресивног отписивања

Метода аритеметичко-дегресивног отписивања (метода збира броја година)

Код ове варијанте методе дегресивног отписивања износи обрачунате амортизације се
равномјерно смањују из обрачунског периода у обрачунски период. То се постиже тако што
се годишња амортизациона стопа сваке наредне године смањује, а основица је увијек иста
- набавна вриједност средства умањена за остатак вриједности (ако га има).
При састављању обрачуна отписа први корак је израчунавање износа дегресије.
Метода геометријско-дегресивног отписивања
Код ове варијанте методе дегресивног отписивања износи обрачунате амортизације се не
смањују равномјерно из једног обрачунског периода у други, односно износ дегресије није
исти из периода у период. То се постиже тако што је стопа отписа иста током периода
отписивања, али се основица на коју се она примјењује смањује. Ово с тога што као
основица служи садашња вриједност умањена за остатак вриједности (ако га има).

Функционални метод отписивања полази од претпоставке да износи амортизације треба

да одговарају количини употребе средстава. Овај метод се може примјенити само код
средстава код којих је могуће измјерити њихов учинак (било у броју комада, сатима рада и
сл.).
За сваки обрачунски период се посебно рачуна амортизациона стопа. За израчунавање стопе
отписа за конкретну годину неопходни су сљедећи подаци:
1. очекивани укупан учинак средства током његовог укупног вијека трајања и
2. количина учинака које је средство остварило у обрачунском периоду.

Годишња амортизацииона стопа се израчунава по сљедећем обрасцу:

Годишња остварени учинак x 100

амортизациона =________________________________________
стопа укупан очекивани учинак средстава

Годишња износ годишња основица (набавна

амортизације = амортизациона x вриједност умањена та
стопа остатак вриједности)

МЕНАЂЕРСКО РАЧУНОВОДСТВО У ХОТЕЛУ

Менађерско рачуноводство је процес идентификације, мјерења, акумулације, анализе,
припреме, интерпретације и размјене вриједносно изражених информација потребаних
менађменту за планирање, оцјењивање и контролу унутрашњих огранизационих односа,
који јамче одговарајући степен коришћења ресурса, али и утврђивање одговорности за
ресуре.
Рачуноводствени извјештаји менаџерског рачуноводства су оријентисани интерним
корисницима, а служе као основица планирања, усмјеравања, мотивисања, контоле и оцјене
улaгања ресурса.
Извјештаји финансијског рачуноводства усмјеравају се, првенствено, екстерним
корисницима, тј. власницима, пореским органима, јавности...
Орјентација менађерског рачуноводства је на прогностичке информације, на којима се
темељи одлучивање о будућности.
Код финансијског рачуноводства нагласак се ставља на обухватање података о
вриједносним учинцима већ насталих пословних пројема и активности.
Нагласак менађерског рачуноводства је на флексибилности и релевантности приказаних
података.
Нагласак финансијског рачуноводства је на објективности и доказивости података.
Захтјеви менађерског рачуноводства је усмјеравање на правовременој информацији.
Финансијско рачуноводство је у припреми и пружању информација гдје се нагласак ставља
на њихову прецизност и свеобухватност.
Саставни дио извјештавања менађерског рачуноводства је припрема и пружање
информација по центрима одговорности и активностима.
Финансијско рачуноводство само сумарне информације, дакле глобалне извјештаје за
пословну организацију као цјелину.
Менаџерско рачуноводство не мора у потпуности поштовати одредбе међународних и
националних рачуноводствених стандарда и начела, него слиједи стандарде дјелатности.
Извјештаји финансијског рачуноводства се морају темељити на прописима
међународних или националних рачуноводствених стандарда.
Извјештаји менаџерског рачуноводства нису прописани, већ су креирани према стварним
информацијским захтјевима менаџмента и специфичностима дјелатности.
Извјештаји финансијског рачуноводства су састављени према договореној или
прописаној јединственој шеми.
Улога менаџерског рачуноводства је да координише и вриједносно изражава циљеве
компаније, као и њихово остварење у кратком и дугом року. Пред њега се ставља задатак
да прати све релевантне односе од значаја за планирање, контролу и финансијско
извјештавање.
Специфичност менаџерског рачуноводства хотела произилазе из специфичности
хотелијерства као дјелатности, а зависе од организације хотелског предузећа, те задатака
који се стављају пред хотелски менаџмент. Организација једног хотела ће се разликовати у
односу на други, у зависности да ли је хотел самостално правно лице или правна цјелина у
оквиру неке друге корпорације или као одређени центар одговорности унутар различитих
правних облика пословног организовања.
Специфичности менаџерског рачуноводства хотела се темеље на поштовању специфичних
веза и односа између менаџмент информационе организације и рачуноводства.
Нерачуноводствени информациони систем мора да буде у функцији остваривања сљедећих
циљева:
1. тржишних, који захтјевају да се створи гост-потрошач,
2. производно – техничких, који захтјевају да се асортиманом, обимом и квалитетом
услуга оптимално задовоље потребе и жеље гостију,
3. економских, који захтјевају да се стално унапрјеђује интерна економија рада,
проводе мјере рационализације те тежи оптимирању појединачних и глобалних
резултата пословања како би се осигурао поврат уложених ресурса у процес
репродукције.

ОРГАНИЗАЦИЈА ПРИПРЕМЕ И ПРУЖАЊА УСЛУГА СМЈЕШТАЈА

Припрема и пружање услуга смјештаја карактерише низ активности које се сукцесивно
догађају од тренутка најаве госта до његовог одласка из хотела, укључујући и креирање базе
података о гостима.
Активности које су од посебног значаја за креирање информацијске основице у менаџмент
информацијској организацији процеса припреме и пружања смјештаја су:
1. Chek in
2. Room status
3. Праћење боравка госта
4. Chek out
5. Фактурисање и наплата.

Chek in - почиње најавом доласка госта или његовом непосредном пријавом на рецепцији
хотела. У бази података се траже подаци о резервацији, такође је важно да ли долази
организовано или као индивидуалан огст. На основу тих података, госту се нуде могући
облици услуга и начин њиховог коришћења. Сваки хотел је обавезан да води књиге гостију,
индкс гостију, хотелски журнал и друге евиденције. За сваког госта се отвара посебан рачун
на коме се региструју све најављене и коришћене услуге.
Room status - укључује све активности повезане са смјештајем госта у хотелску собу и
осигурањем стандарда њеног коришћења. У соби госту треба понудити оне садржаје који
ће повећати његову потрошњу ( мини-бар, разноврсне ТВ програме, коришћење рачунара и
факса...), али и које ће му боравак учинити садржајнијим.
Праћење боравка госта – треба осигурати госту да уз основне потребе задовољи и друга
очекивања због којих се одлучио за одређену дестинацију и хотел. Све услуге које гост
користи било да се ради о основном аранжману или о осталим услугама које хотел нуди
треба евидентирати у журналу и хотелском рачуну госта, осим дијела услуга које гост
непосредно плаћа у готовини.
Chek out - укључује све поступке везане за одлазак госта.
Фактурисање и наплата – гост може да плати рачун на рецепцији или преко унапријед
склопљеног уговора. Задатак финансијске службе је да води рачуна о динамици прилива и
одлива финансијских средстава и о њиховој усклађености са планираним новчаним
токовима.

ОРГАНИЗАЦИЈА ПРИПРЕМЕ И ПРУЖАЊА УСЛУГА ХРАНЕ И ПИЋА

Припрема и пружање услуга прехране обухвата активности на планирањзу потреба за
сировинама и материјалом, његовом непосредном набавком, прерадом намирница у
процесу припремања јела и оброка, њихову продају на посебан – угоститељски начин, као
и одговарајући облик наплате.
Обухвата четири групе основних процеса:
1. основна припрема хране,
2. завршна припрема хране,
3. послуживање хране,
4. регистровање, фактурисање и наплата јела и оброка.
Основна припрема хране почиње планирањем менија као подлоге за постављање захтјева
за материјалом, слиједи наручивање материјала, његово преузимање и/или складиштење у
приручно складиште.
Завршна припрема хране обухвата:
1. преузимање грубо или фино обрађених намирница, полупоризвода или готових
произова ради даље прераде и дистрибуције,
2. доготовавање јела,
3. издавање оброка и јела.
Послуживање хране носи карактеристике одређеног типа понуде, а разликује се у
зависности од доба дана или врсти услуге.
Регистровање, фактурисање и наплата јела и оброка укључује регистрацију свих пружених
услуга.

ОРГАНИЗАЦИЈА ОСТАЛИХ ТУРИСТИЧКИХ ПОНУДА ХОТЕЛА

Док процесе припреме и пружања услуга смјештаја, прехране и пића карактерише
релативна стабилност структуре, веза и односа, осталу туристичку понуду хотела
обиљежава хетерогена структура. Одлика је остале туристичке понуде хотела да је њено
значење утолико веће и учинак квалитетнији, уколико се више истиче разноврсност,
маштовитост и необичност. Осталу туристичку понуду хотела чини асортиман произовода
и услуга заступљених у структури додатне понуде, која даје специфично обиљежје укупној
хотелској понуди.
Ту спадају понуђени садржаји из области: културе, забаве, спортске рекреације, личних,
здравствених и посредничких услуга, организација конгреса, семинара, симпозијума,
трговачке понуде, а укључени су и посебни облици понуде услуга хране и пића који не
представљају дио редовне понуде у окврију пансионске хране у хотелу.
Ове услуге се могу нудити гостима трајно или повремено, зависно од типа и категорије
хотела, те организације пословања и тржишне оријентације.

ПРИСТУП КРЕИРАЊУ КАТАЛОГА ИНФОРМАЦИЈА ЗА МЕНАЏМЕНТ

ХОТЕЛА
Креирању каталога података и информација којима је извор рачуноводство трошкова би
требало посветити посебну пажњу. Потребно је да се налазе одговори на сљедећа питања:
1. Које су врсте трошкова настале?
2. Гдје су трошкови настали?
3. Зашто су трошкови настали?
4. Ко их је изазвао?

ПРОФИЛ И ОБРАЗОВАЊЕ МЕНАЏЕРСКОГ РАЧУНОВОЂЕ

У извршавању сложених задатака потребно је јасно дефинисати профил, улогу и задатке
менаџерског рачуновође, као главне одговорне особе.
Потребно је увести одговарајуће наставне садржаје из рачуноводства, пословне економије
и специфичних дјелатности у наставни план и програм факултета са циљем да се
студентима пруже теоријска знања која ће им омогућити стицање одговарајућих
практичних искустава.

ОВЛАШЋЕНИ МЕНАЏЕРСКИ РАЧУНОВОЂА КАО ПРОФЕСИЈА

МРС 14 “менаџерски рачуновођа има задатак да осигура релевантне информације
извршним менаџерима у процесним функцијама, да би их они могли користити у постизању
жељених циљева”.
Овлашћени институти својим полазницима пружају и друге погодности, нарочито у
областима:
1. тумачења примјене рачуноводствених стандарда,
2. развоја стандарда етичког понашања,
3. организовање властите штампане дјелатности,
4. лиценцирање већ стечених знања....

ИНСТРУМЕНТИ ИНТЕРНОГ ОБРАЧУНА

Међународним рачуноводственим стандардима, начелима и прописима се осигурава
испуњење информационих захтјева екстерних корисника о укупном стању и резултатима
пословне организације са окружењем. То није додатно доступно интерним корисницима,
чији су захтјеви везани за информације о одређеним трошковима, приходима и интерним
резултатима те са њима повезаним подацима и информацијама.
Квалитет информација менаџерског рачуноводства одражава усклађеност изабране
методолошке подлоге и стварних информационих захтјева менаџмента.
Познати и признати аутори Atkinon, Banker, Kaplan и Young предлажу да се креирању
интерног обрачуна приступи уз спознају о властитим могућностима у пословној
оргнизацији, да се изабере најбољи приступ обухватању трошкова, зависно од циљева који
се желе постићи, што укључује:
1. мјерења трошковног инпута,
2. начине вредновања залиха,
3. начине праћења разврставања трошкова,
4. начине праћења тока трошкова,
5. динамике испуњења информационих захтјева корисника.
Задатак менаџерског рачуновође је да менаџменту пружи стружно образложење сваког
појединачног елемента у оквиру пет наведених захтјева.
Избор елемената по сваком захтјеву значи уједно и избор инструментарија по којем ће се
остваривати циљеви и задаци пословне политике пословне организације. У избор
релевантних елемената треба укључити и ресорни менаџмент, односно узети у обзир
њихове информационе захтјеве.

ТРОШКОВИ И ЊИМА СРОДНЕ КАТЕГОРИЈЕ У ИНТЕРНОМ ОБРАЧУНУ

За разумјевање специфичности појединих организација и метода обрачуна трошкова и
њихове улоге у обликовању информационе основице одлучивања те оцјене њихове
подобности за реализацију циљева хотелске пословне организације, потребно је упознати
темељну рачуноводствену терминологију интерног обрачуна, а то су расходи и приходи,
трошкови и учинци, али и њима повезане категорије.
Трошкови су новчано изражени утрошци оних ресурса, односно елемената радног
процеса, који су настали са циљем и сврхом пословања, а ради преобликовања у
корисни, интерно или тржишно прихватљив учинак.
Трошкови се обухватају у интерном обрачуну!
Рачуноводство трошкова је дио интерног обрачуна, чији је задатак преузимање природних
врста трошкова из финансијског рачуноводства, њихова даља аналитичка обрада,
разврставање и алоцирање по критеријума изабраног метода обрачуна.
Задатак му је избор метода обрачуна трошкова и резултата, те осигурање релевантне
информационе основице о трошковима и учинцима у интерним процесима.
Информације рачуноводства трошкова су један од инпута у менаџерском рачуноводству, а
потребне су менаџерском рачуноводству у обликовању усмјерених одлука.
Расходи су категорија која се исказује у рачуну добити и губитка у којем се збирно
припремају и пружају сумиране информације намјењене екстерним корисницима, о свим
улагањима у пословни процес.
Под расходима се подразумјевају улагања у пословни процес који представљају
потрошњу добара у стварању учинака, али и неутралну потрошњу добара у пословној
организацији, а повезану са настанком издатака.
Расходи= Трошкови
Расходи који истовремено нису трошкови – донација фудбалском клубу (ванредни расходи).
Трошкови који истовремено нису расходи (укалкулисана а неисплаћена плата власника – ПВР).
Трошкови су сви расходи који су настали у складу са сврхом и циљем пословања.

УТРОШЦИ
Утрошци се могу дефинисати као утрошене количине или претпостављени утрошени
дијелови сталне и текуће имовине, услуга и рада у пословном процесу, чији је циљ
производња производа и пружање услуга.
Утрошци нису чиста рачуноводствена категорија нити представљају компоненту
класичног рачуноводства. Међутим, менаџерско рачуноводство наглашава потребу
повезивања рачуноводствених и нерачуноводствених категорија у припреми
рачуноводствених информација за различите хијерархијске нивое корисника.

ИЗДАЦИ
Појам издатак се везује за финансијску имовину. Под издатком се подразумјева свака
исплата новца, без обзира на карактер и намјену.
Издаци могу, али и не морају да имају карактер трошка.
Издаци (МРС 7) се могу јавити као пословне, инвестицијке и финансијске активности.

ПРИХОДИ
Приходи су попут расхода динамично дефинисана економска категорија, која настаје
током одвијања пословних процеса у хотелској пословној организацији.
Приходи пословања настају из основне дјелатности пословне организације, као резултат
активности на стварање одређене структуре и обима учинака и њиховог пласмана на
тржишту, у складу са сврхом и циљем пословања.
Приходи финансирања настају као резултат пласмана слободних финансијских средстава
на тржишту, јављају се у облику позитивних камата, позитивних курсних разлика, те
прихода остварених од финансијских улагања у повезане пословне ентитете.
Ванредни приходи настају као резултат непланираног смањења обавеза или непланираног
повећања имовине, што значајно може утицати на висину оствареног пословног
резултата.

ПРИМИЦИ И УЧИНЦИ
Примици представљају уласке новца у пословне процесе. Примици, највећим дијелом,
настају због продаје учинака.
Учинци настају у интерном обрачуну пословања и они се односе према приходима на
исти начин, како се трошкови у интерном обрачуну односе према расходима. Учинак
је појам који се везује уз калкулацију учинака и има утицаја на интерни обрачун резултата,
док се екстерни обрачун исказује у финансијском рачуноводству.
Приходи= Учинци
Приходи који истовремено нису учинци – (вишак материјала на залихи утврђен инвентуром).
Учинци који истоверемено нису приходи – (произведени, а непродати производи – одложени у
залихе).
Учинци су сви приходи настали у складу са сврхом и циљем пословања, а представљају произведене
и продате производе и услуге, за које по МРС 18 извјесност наплате.

ВАРИЈАБИЛНИ ТРОШКОВИ
Варијабилни трошкови су сви они трошкови који се у укупном износу мијењају у
пропорцији са промјеном степена коришћења капацитета (материјал израде,
погонска енергија, плате сезонаца, стимулације...).
Варијабилни трошкови остају непромјењени по јединици учинка.
Краткорочне пословне одлуке се непосредно одражавају на промјену висине варијабилних
трошкова.
Просјечни варијабилни трошак по јединици учинка представљају доњу границу до које се
могу спустити цијене учинака у вансезонском пословању.

ФИКСНИ ТРОШКОВИ
Фиксни трошкови настају када нема активности у пословној организацији
(амортизација, комунална накнада, чланарина, основна плата стално запослених...)
Укупна висина фиксних трошкова остаје непромјењена у кратком року.
Фиксни трошкови по јединици учинка се релативно смањују с порастом степена коришћења
капацитета.
Глобално покриће фиксних трошкова значи да се покривају из прихода период у укупном
износу.

КРЕТАЊЕ ПОЈЕДИНИХ ЕЛЕМЕНАТА У СТРУКТУРИ УКУПНИХ ФИКСНИХ И

ВАРИЈАБИЛНИХ ТРОШКОВА
Прогресивно варијабилни трошкови
Пропориционално варијабилни трошкови
Дегресивно варијабилни трошкови
Релативно фиксни трошкови
Апсолутно фиксни трошкови

БУЏЕТИРАЊЕ И КОНТРОЛА ИНТЕРНИХ РЕЗУЛТАТА

Буџет и буџетирање се везују за јавни сектор, гдје су се до данас задржали као синоним за
планирање државних прихода и расхода.
Буџет представља вриједносни израз планираних активности менаџмента за одређено
вријеме и помаже у координацији и провођењу плана.
Буџет преставља резултат закључне фазе процеса планирања. Буџетирањем се
квантитативно изражен садржај плана, настао током процеса планирања преноси у
вриједносно изражен садржај буџета.
Основне сврхе израде буџета у хотелијерству се могу свести на сљедеће:
• дефинисање циљева појединих центара одговорности, усклађених са глобалним
циљем хотелске пословне оргнизације,
• могућност вриједносног дефинисања тока пословања,
• правовремено упозорење на одступања од буџетираног и разлоге одступања,
• правовремени сигнал надолазећих шанси и ризика,
• осигурање учинковитих метода контроле остварених, у односу на буџетиране
величине,
• анализа трошкова као инструмент снижења трошкова и помоћ у формирању цијена,
• могућност коришћења резултата из прошлости као смјерница за будућност,
• облик осигурања сарадње свих нивоа менаџмента и њихове сагласности у
дефинисању стратегије развоја и визије будућности хотелског предузећа.
Формално се састав буџетирања може посматрати са три аспекта:
1. функционалног – који буџети треба да се састављају и у каквим су међусобним
односима,
2. институционалног – које особе односно који центри одговорности у предузећу и у
којем облику учествују у процесу буџетирања, које се дјелатности и на који начин
обављају при постављању, прихватању и контроли буџета,
3. инструменталног – која се методолошка средства при буџетирању треба да
користе, колико треба састав буџета формализовати и стандардизовати.

НИВОИ ОРГАНИЗАЦИЈЕ БУЏЕТИРАЊА

Стратешко, тактичко, оперативно
МАСТЕР БУЏЕТ
Мастер буџет чини цјелину међусобно повезаних појединачних буџета подређених
дијелова предузећа и њихових односа, који у тој симбиози приказују укупне
активности пословања.
Мастер буџет се, по правилу, саставља за једну годину.
Мастер буџет се састоји из два дијела:
1. оперативни буџети,
2. финансијски буџети.
Оперативни буџети се израђују за сваки инвестицијски, профитни, приходни и трошковни
центар одговорности, као и за предузеће у цјелини.
Оперативни буџети варирају зависно о величини и врсти предузећа, а углавном обухватају
сљедеће буџете:
 1. буџет прихода,
2. буџет производње,
3. буџет набавке,
4. буџет трошкова директног материјала,
5. буџет трошкова директног рада,
6. буџет општих трошкова производње,
7. буџет продатих производа,
8. буџет трошкова продаје,
9. буџет административних трошкова,
10. буџетирани рачун добити и губитака.
Финансијски буџет обухвата:
1. капитални буџет,
2. новчани буџет,
3. буџетирану лиценцу,
4. буџетирану лиценцу о новчаном току.
Обиљежја мастер буџета:
1. рашчлањеност буџета,
2. детаљност буџета,
3. цјеловитост буџета,
4. значајност буџета,
5. обавезност и флексибилност буџета.

1. Рашчлањеност
Рашчлањеност буџета подразумјева степен подјеле буџета на појединачне, оперативне
буџете, а према захтјевима организацијске структуре предузећа и у складу са постављеним
циљевима буџетирања.
Разликују се три нивоа рашлањености:
1. функционални,
2. институционални,
3. временски.

2. Детаљност
Детаљност означава степен временске и/или материјалне спецификације садржаја буџета.
Разликује се оквирни буџет и детаљни буџет.
Степен детаљности је у вези са рашчлањеношћу мастер буџета. Што је буџетирање дубље,
то је и степен детаљности буџетираних података већи.

3. Цјеловитост
Цјеловитост се односи на опсег узимања поједних подручја предузећа у мастер буџет.
На основу овог критеријма може се говорити о потпуном или парцијалном мастер буџету.
4. Значајност
Значајност класификује буџет у стратешки, тактички и оперативни.
Стратешки буџет предвиђа основни развој предузећа на дужи период и обично садржи
промјне на тржиштима, како развоја потражње купаца тако и развоја понуде на појединим
тржиштима.
Тактични буџети настају претежно у оквру средњерочног програма планирања. Ови буџети
имају у правилу развојни значај и придоносе остварењу дугорочних циљева.
Оперативни буџети конкретизју надређене буџете и планове активности садржајно и
временски. Они имају највиши степен детаљности и диференцираности.

5. Структурни и процесни степени слободе

Структурне и процесне степене слободе битно је предвидјети приликом израде буџета.
У основи се разликују три подручја обликовања степена слободе:
1. степен обвезности података,
2. степен детаљности података,
3. флексибилност степена прилагођавања на промјењиве услове.

У оквиру организацијске структуре буџетирања дефинишу се задаци буџетирања појединих

организацијских јединица као и хијерархијска структура учесника буџетирања.
Задаци буџетирања обухватају све предузете дјелатности у оквиру процеса буџетирања,
садржајно се дијеле на:
1. материјалне задатке,
2. услужне задатке,
3. формалне задатке.

БУЏЕТ И ХОТЕЛСКО ОКРУЖЕЊЕ

Интерна анализа хотела се састоји од сљедећих корака:
1. анализа економичности,
2. анализа потенцијала,
3. анализа јаких и слабих веза,
4. утврђивање удјела на тржишту.

ПОЈЕДИНЕ ПОЗИЦИЈЕ БУЏЕТА ХОТЕЛА

БУЏЕТ ХОТЕЛА

БУЏЕТ УСЛУГА БУЏЕТ УСЛУГА БУЏЕТ ОСТАЛИХ

СМЈЕШТАЈА ХРАНЕ И ПИЋА УСЛУГА

-Буџет прихода -Буђет прихода -Буђет прихода

-Буђет трошкова -Буђет трошкова -Буђет трошкова
кадрова кадрова кадрова
-Буђет осталих -Буђет трошкова -Буђет трошкова
директних трошкова материјала материјала
-Буђет резултат одјељења -Буђет осталих -Буђет осталих
директних трошкова директних трошкова
-Буђет резултат одјељења -Буђет резултат
одјељења

БУЏЕТ АДМИНИСТРА- БУЏЕТ МАРКЕТИНГА БУЏЕТ

ТИВНИХ ТРОШКОВА БУЏЕТ ТРОШКОВА ТРОШКОВА
ЕНЕРГИЈЕ ОДРЖАВАЊА