‫ا‪‬روض * ا‪‬م * ا‪‬دئ * ا‪‬ر‬

‫ﺗﺄﻟﯾف‬
‫اﻟدﻛﺗور ‪ /‬ﯾوﺳف ﻣﺣﻣود ﺟرﺑوع‬
‫دﻛﺗوراه ﻓﻠﺳﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺗﺧﺻص ﻣراﺟﻌﺔ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫ﻋﺿو اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﻌرﺑﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ‪ASCA‬‬

‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬
‫ﻓﺑراﯾر ‪2014‬‬
 ‫ﺣﻘوق اﻟﺗﺄﻟﯾف واﻟطﺑﻊ واﻟﻧﺷر ﻣﺣﻔوظﺔ ﻟﻠﻣؤﻟف‬
‫اﻷﺳﺗﺎذ اﻟدﻛﺗـور ﯾوﺳف ﻣﺣﻣود ﺟرﺑوع‬
‫دﻛﺗوراه ﻓﻠﺳﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫ﺗﻧﺑﯾﮫ ‪-:‬‬
‫ﯾﻣﻧﻊ ﺗﺻوﯾر ھذا اﻟﻛﺗﺎب أو أي ﺟزء ﻣﻧﮫ ﻣﮭﻣﺎ ﻛﺎن اﻟﻐرض‬
‫ﻣن ذﻟك إﻻ ﺑﺈذن ﺧطﻲ ﻣن اﻟﻣؤﻟف ‪.‬‬
 ‫ﺑﺴﻢ ﷲ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﯿﻢ‬

‫" َو َﻣﺎ أُوﺗِﯿﺘُ ْﻢ ِﻣﻦْ ا ْﻟ ِﻌ ْﻠ ِﻢ إِﻻﱠ ﻗَﻠِﯿﻼً"‬

‫ﺻﺪق ﷲ اﻟﻌﻈﯿﻢ‬
 ‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ‬
‫اﻟﺣﻣد رب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾن واﻟﺻﻼة واﻟﺳﻼم ﻋﻠﻲ أﺷرف اﻷﻧﺑﯾﺎء واﻟﻣرﺳ ﻠﯾن‬
‫ﻧﺑﯾﻧﺎ ورﺳوﻟﻧﺎ ﻣﺣﻣد وﻋﻠﻰ آﻟﮫ وﺻﺣﺑﮫ أﺟﻣﻌﯾن وﻣن اھﺗدى ﺑﮭدﯾﮫ إﻟ ﻰ ﯾ وم‬
‫اﻟدﯾن‪ ...‬وﺑﻌد‬
‫ﻓﮭذه اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻛﺗﺎب ) ‪‬ظر‪ ‬ا‪ ( ‬وﯾﺣﺗوي ھذا اﻟﻛﺗ ﺎب‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﺷرة ﻓﺻول وﺗﺗﺿ ﻣن اﻟﺗط ور اﻟﻔﻛ ري اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‪ ،‬وﻣﻔ ﺎھﯾم اﻹط ﺎر‬
‫اﻟﻧظ ري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﻣﻔ ﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‪ ،‬اﻟﻔ روض واﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﺣﺳ ﺎﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﻟﺧﺻ ﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب‬
‫ﻣراﻋﺎﺗﮭﺎ ﻋن إﻋ دادھﺎ‪ ،‬واﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‪ ،‬ﺛ م ﺗﻘ وﯾم ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر‬
‫اﻟﻣ دة‪ ،‬وﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر ﻟﺟﻧ ﺔ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻛ ذﻟك اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌﻛ س آﺛ ﺎر ﺗﻐﯾ ر اﻷﺳ ﻌﺎر‪،‬‬
‫وﻛذﻟك اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋ ﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﺗﺿ ﻣن ھ ذا اﻟﻛﺗ ﺎب أﺳ ﺋﻠﺔ‬
‫وﺗطﺑﯾﻘﺎت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻟﻼﺳﺗرﺷﺎد ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﻔ روض واﻟﻣﻔ ﺎھﯾم‬
‫واﻟﻘواﻋد واﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗطﻠﺑﮭﺎ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺳ واء‬
‫ﻋن طرﯾق اﻻﺧﺗﯾﺎرات اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗرﺟﻣﺗﮭﺎ إﻟﻰ اﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ أو ﺣﺎﻻت ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺳ ﺗﻘﺎه ﻣ ن اﻣﺗﺣﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺟﻣ ﻊ اﻟﻌرﺑ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻋﻠ ﻰ ﻣﺳ ﺗوى‬
‫اﻟﺑﻼد اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫آﻣﻼً أن أﻛ ون ﻗ د وﻓﻘ ت ﻓ ﻲ إﻋ داد ھ ذا اﻟﻛﺗ ﺎب ﻟﯾﻛ ون ﻣﻌﯾﻧ ﺎ ً وﻣﺳ ﺎﻋداً طﻠﺑ ﺔ‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت واﻟدارﺳﯾن واﻟﺑﺎﺣﺛﯾن ﻓﻲ وطﻧﻧﺎ اﻟﻌرﺑﻲ اﻟﻛﺑﯾر‪.‬‬
‫وﷲ ﻣن وراء اﻟﻘﺻد واﻟﮭﺎدي إﻟﻰ ﺳواء اﻟﺳﺑﯾل‪.‬‬
‫اﻟﻣؤﻟف‬
‫اﻟدﻛﺗور‪ /‬ﯾوﺳف ﻣﺣﻣود ﺟرﺑوع‬
 ‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬

‫رﻗم اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﻣوﺿوع‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪3 .............................................................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‬
‫اﻟﺗطور اﻟﻔﻛري اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪15 ................‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﮭﻧﯾﺎ ً وأﻛﺎدﯾﻣﯾﺎ ً ‪16 ........................................‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪18 ......................................‬‬
‫اﻻﺗﺣﺎدات واﻟﮭﯾﺋﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪19 ..........................‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ‪28 ............................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ) :‬ﻣﻔﺎھﯾم اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ (‬
‫اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﯾﺗﻛون ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪33...........-:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪35 .......‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪51 ....‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪60..‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ‪ ) :‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ (‬
‫ﻣﻔﮭوم اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ‪66 .....................................‬‬
‫ﻣﻔﮭوم اﻟﻧﻔﻘﺔ ‪77 ......................................................‬‬
‫ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪78 ....................................................‬‬
‫ﺗﺑوﯾب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪81 .................................................‬‬
‫ﻣﻔﮭوم اﻹﯾراد ‪88 ...................................................‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد‪88 .......................................... -:‬‬
‫ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋﻧد اﻟﺑﯾﻊ ‪89 ........................................‬‬
‫ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ ‪90 ........................................‬‬
‫ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋﻧد اﻻﻧﺗﮭﺎء ﻣن اﻹﻧﺗﺎج‪93 .........................‬‬
‫ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد أﺛﻧﺎء اﻹﻧﺗﺎج ‪94 ......................................‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪) :‬اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ(‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪98 .......................................................‬‬
‫اﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪98 .......................................-:‬‬
‫ﻓرض اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪98 ....................................‬‬
‫ﻓرض اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪99 .......................‬‬
 ‫اﻓﺗراض وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي ‪101 ..............................‬‬
‫اﻓﺗراض اﻟدورﯾﺔ ‪103 ...........................................‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪-:‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪104 .............................................‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد ‪106 ..........................................‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ) اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ( ‪107 .......................‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ‪108 ...........................................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎﻣس‪ ) :‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‬
‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪112 ..........................‬‬
‫ﻓرض اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺎة ‪118 ...................................‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪121 ............................‬‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ‪-:‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ‪121 ............................................‬‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ‪122 ............................................‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪131 .................................................‬‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫رأس اﻟﻣﺎل ‪132 .....................................................‬‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت ‪134 .....................................................‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ‪135 ...........................................‬‬
‫دراﺳﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل‪-:‬‬
‫اﻟﻣﻔﮭوم واﻟوظﺎﺋف ‪140 ..........................................‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ‪141 ......................................................‬‬
‫اﻟﻣﻘوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر ‪142 .........................................‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظﺎم ( اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪143 ...‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪-:‬‬
‫ھدف ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪153 ...........................................‬‬
‫ﻣﻔﺎھﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪154 ..........................................‬‬
‫ﻧظرﯾﺎت ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ ‪157 ........................................‬‬
‫ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ‪160 .......................‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ‪164 .............................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس‪ ) :‬اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ (‬
‫ﺗﻌرﯾف اﻻﺳﺗﮭﻼك ‪167 ..........................................‬‬
 ‫أﺳﺑﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك ‪168 ............................................‬‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﮭﺎ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﺛﺎﺑت‪169 ............................‬‬
‫ﺗﻌﺎرﯾف ‪173 ......................................................‬‬
‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‪174 ....................................................‬‬
‫اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ‪175 ...............................................‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ‪176 ................................................‬‬
‫طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك‪176 ..............................................‬‬
‫اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ‪180 ...........................................‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك ‪180 ............................................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‪ ) :‬ﺗﻘوﯾم ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة (‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪196 .........................................................‬‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﺎت ‪196 ....................................................‬‬
‫إﯾﺿﺎﺣﺎت ‪197 .................................................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪197 ...................................‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ‪198 ..............................‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻷﺧرى ‪199 .................................‬‬
‫طرق ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪199 .............................‬‬
‫ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺧزون ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪201 ..................‬‬
‫ﻋرض اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪201 ........................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪202 .......................................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ‪203 ...................................‬‬
‫ﻋرض ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪204 ..................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻣن‪ ) :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر (‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪196 .........................................................‬‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﺎت ‪196 ......................................................‬‬
‫إﯾﺿﺎﺣﺎت ‪197 ....................................................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪197 ......................................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ‪198 ............................‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻷﺧرى ‪199 ..................................‬‬
‫طرق ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪199 ...............................‬‬
‫ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺧزون ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪201 ..................‬‬
 ‫ﻋرض اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪201 ..........................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪202 ........................................‬‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ‪203 ....................................‬‬
‫ﻋرض ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪204 ...................‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‪ ) :‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس آﺛﺎر ﺗﻐﯾﯾر اﻷﺳﻌﺎر (‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪220 .......................................................‬‬
‫ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس آﺛﺎر ﺗﻐﯾﯾر اﻷﺳﻌﺎر ‪221 .....‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻐﯾﯾرات ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر ‪222 ...................‬‬
‫اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﺛره ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪222 ..... ...... ..........‬‬
‫اﻟﺣﻠول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﺑﺷﺄن ﺗﻐﯾر ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪235 ... .‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﻌﺎﺷر‪ ) :‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﺔ (‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ‪240 ...........................................................‬‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪242 .............‬‬
‫اﻟﻧطﺎق ‪243 ..........................................................‬‬
‫اﻟﺗﻌﺎرﯾف ‪244 .......................................................‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ‪246 ....................................‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ‪249 ..................................‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗردة ‪251 ....................................‬‬
‫ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ‪251 .........................................‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح ‪254 .........................................................‬‬
‫أﺳﺋﻠﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ‪258 .............................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت ‪308 .............................................‬‬
‫اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪334 ................................................‬‬
‫اﻷﺑﺣﺎث اﻟﻣﻧﺷورة أو اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻟﻠﻧﺷر‬
‫ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺣﻛﻣﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪245..........................‬‬
‫اﻟﻛﺗب اﻟﻣؤﻟﻔﺔ ﻟﻠﻣؤﻟف ‪246 ..........................................‬‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‬

‫)‪ (1‬اﻟﺗطور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪-:‬‬

‫)أ( اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻔﻧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﮭﻧﯾﺎ ً وأﻛﺎدﯾﻣﯾﺎ ً‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻻﺗﺣﺎدات اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
 ‫‪2‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﺗؤﻛ د ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﺗطور اﻟﻣﮭﻧ ﻲ واﻷﻛ ﺎدﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗواﺟ د‬
‫ﺧﺎﺻﯾﺗﯾن ﻣﺗﻼزﻣﺗﯾن ﻟﮭذا اﻟﺗطور وھﻣﺎ‪-:‬‬
‫اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫اﻟﺗﻐﯾﯾر‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬

‫)‪ (1‬اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺷ ﯾر إﻟ ﻰ أن ھﻧ ﺎك ﻛﺛﯾ راً ﻣ ن ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﻔﻛ ر اﻟﺗطﺑﯾﻘ ﻲ ﺗﺛﺑ ت ﻓﺎﺋ دﺗﮭﺎ واﺳ ﺗﻘرت ﻣ ﻊ‬
‫ﻣرور اﻟزﻣن ﻓﺄﺻﺑﺣت ﻛﺎﻟﺣﻛﻣﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ أو اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ وھ ذا ﯾﻔﺳ ر ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻣﺑ ﺎدئ واﻟﻘواﻋ د اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻧﺳ ﯾر ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ وﻗﺗﻧ ﺎ اﻟﺣﺎﺿ ر وﺗرﺟ ﻊ إﻟ ﻰ‬
‫ﺑداﯾﺔ ظﮭور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ " اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج "‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﺗﻐﯾﯾر‪:‬‬
‫وھو ﺗﺟﺳﯾد ﻟﻠطﺑﯾﻌﺔ اﻟدﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾﺔ واﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﻣواﻛﺑ ﺔ اﻟﺗط ور اﻟﻣﺳ ﺗﻣر ﻓ ﻲ اﻟﻌواﻣ ل‬
‫اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﻣ ن اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ وﺳﯾﺎﺳ ﯾﺔ‪ ،‬وﻣ ن ﻣزاﯾ ﺎ ھ ذه اﻟﺧﺎﺻ ﯾﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺟ ﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ أن ﻻ ﯾ ﺗم اﻟﺗﻐﯾﯾ ر ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ إﻻ ﺑﻌ د اﻟﺗﺛﺑﯾ ت ﻣ ن اﻟﺟ دوى‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺿرورة ھذا اﻟﺗﻐﯾﯾر وﻟ ﯾس ﺑﻣﺟ رد اﻟرﻏﺑ ﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﺗﻐﯾﯾ ر‪ ،‬وھ ذا ﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺑرر ﺑطﺊ اﻟﺗطور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وﻋدم ﺧروﺟﮫ ﺑﺷﻛل ﻣﻧﺎﺳب ﻋن اﻟﻣﺄﻟوف ﻓ ﻲ اﻟزﻣ ﺎن‬
‫واﻟﻣﻛﺎن‪.‬‬
‫وﻣن اﻟﻣﻔﯾد ھﻧﺎ أن ﻧﺳﺗﻌرض ﻓﻲ إط ﺎر ﺗ ﺎرﯾﺧﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺗﻌ ﺎرﯾف اﻟ ذي ﯾﺳ ﯾر ﻋﻠﯾ ﮫ‬
‫اﻟﺗطور اﻟﻔﻛري واﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪1940‬م أﻋط ﻰ اﻟﻣﺟﻣ ﻊ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن )‪(AICPA‬‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ‪-:‬‬
‫" ﻓن ﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣ داق اﻟﺗ ﻲ ﻟﮭ ﺎ طﺑﯾﻌ ﺔ ﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﺗﻔﺳ ﯾر‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻔر ﻋن ھذه اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث"‬
‫‪ ‬وﯾﻼﺣظ أن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﺣرﻓ ﺔ وﻟ ﯾس اﻋﺗﺑرھ ﺎ ﺣﻘ ل ﻣ ن‬
‫ﺣﻘول اﻟﻌﻠم واﻟﻣﻌرﻓﺔ وﯾﻼﺣظ أن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ھﻲ ﻛل ﻣ ﺎ ﯾﻘ وم ﺑﻌﻣﻠ ﮫ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون‪.‬‬
 ‫‪3‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫‪ ‬وﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪1966‬م ﻗ دﻣت اﻟﺟﻣﻌﯾ ﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ )‪ (A.A.A‬ﺗﻌرﯾﻔ ﺎ ً‬

‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وھو‪-:‬‬
‫" ﺗﺣدﯾد وﻗﯾﺎس وﺗوﺻﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺑﻐ رض ﺗﻣﻛ ﯾن ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻛن ﺗﻛوﯾن رأي ﻣﺳﺗﻧﯾر واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻼزﻣﺔ"‪.‬‬
‫وﻧﻼﺣظ ﺑﺄن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف ﻧﻘل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ واﻟﻣﺳ ﺎﺋل اﻹﺟراﺋﯾ ﺔ ﻷﻣ ور ﻗ د‬
‫ﺗﻣت إﻟﻰ ﻣﺳﺎﺋل وإﺟراءات ﺗﻧص ﻋﻠﻰ اﻷھداف اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻌﻣ ل اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‪ ،‬ﻟ ذﻟك أﺧ ذ اﻟﻣﺟﻣ ﻊ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن ) ‪ ( AICPA‬ﺑﮭ ذا‬
‫اﻻﺗﺟﺎه ﻋ ﺎم ‪ ،1970‬وأﺿ ﺎف أن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ دھﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﯾﺟ ب أن ﺗﻛ ون‬
‫ذات ﻓﺎﺋدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻓﻲ ﺗرﺷﯾد ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎر"‪.‬‬
‫وﯾﻼﺣ ظ أﯾﺿ ﺎ ً أن ھ ذا اﻟﺗﻌرﯾ ف ﯾرﻛ ز ﻋﻠ ﻰ طﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ واﻵﺛ ﺎر‬
‫اﻟﺳﻠوﻛﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪1975‬م ﻗ دم اﻟﻣﺟﻣ ﻊ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن ) ‪( AICPA‬‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﺎ ً ﺟدﯾداً ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﮫ ﺗﺣدﯾد ھدف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ‪-:‬‬
‫" ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ذات ﻓﺎﺋ دة ﻓ ﻲ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫وأﻧﮫ إذا ﺗم ﺗوﻓﯾرھﺎ ﺳﺗﺣﻘق ﻣزﯾداً ﻣن اﻟرﻓﺎه اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ"‪.‬‬
‫وﯾﻌﺗﺑ ر ھ ذا اﻟﺗﻌرﯾ ف ﺗﺟﺳ ﯾداً ﻟﻼﺗﺟ ﺎه اﻟﺣ دﯾث ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟ ذي ﯾﻔﺿ ل اھﺗﻣ ﺎم‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺗﺟﺎه أﻛﺛر اﺗﺳﺎﻋﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﺗﺿﻣن ﻣن ﺧدﻣﺔ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق رﻓﺎھﯾﺗﮫ‪ ،‬وھذا ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﻔﮭوم اﻷداء اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣﺷروﻋﺎت اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫واﻟذي أظﮭر اھﺗﻣﺎﻣﺎ ﺟدﯾداً ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وھو ﻗﯾ ﺎس اﻷداء اﻻﺟﺗﻣ ﺎﻋﻲ ﻟﻠﻣﺷ روﻋﺎت أو‬
‫ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻛذﻟك ﻣرت طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج ﺑﻣرﺣﻠﺗﯾن ﻋﻧد ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ ﻟﻸﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫) اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ(‪:‬‬
‫اﻋﺗﻣدت ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إﻟﻰ طﺎﺋﻔﺗﯾن ) اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾ ﺔ ( و ) اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ( وھﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﻧﻌﻛس ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة‪ ،‬و ﯾ ﺗم‬
‫ﺗﺣدﯾ د دﺧ ل اﻟﻔﺗ رة ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﻣرﺣﻠ ﺔ وﻓ ق ﻣ ﺎ ﯾﺳ ﻣﻰ ﻣ دﺧل اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺎت أو طرﯾﻘ ﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت ﺣﯾث ﯾﺣدد دﺧل اﻟﻔﺗرة ﻣن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن‪-:‬‬
‫‪ ‬دﺧل اﻟﻔﺗرة = ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول آﺧر اﻟﻣدة – ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول أول اﻟﻣدة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول = اﻷﺻول – اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
 ‫‪4‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬
‫اﻟدﺧل = اﻹﯾرادات – اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬
‫وﻧﻼﺣظ ﺑﺄن ﻣدﺧل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻋﺗﻣدت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ واﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﺣدد دﺧل اﻟﻔﺗرة ﺑﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺻﺎﻓﻲ أﺻول آﺧر اﻟﻣدة ﻣﻊ ﺻﺎﻓﻲ أﺻ ول أول‬
‫اﻟﻣدة وذﻟك ﺣﺳب ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫**‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول آﺧر اﻟﻣدة‬
‫) ‪ ( -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول أول اﻟﻣدة **‬
‫**‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول = دﺧل اﻟﻔﺗرة = ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﯾﻛﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪-:‬‬
‫ﯾﺟ ب اﻷﺧ ذ ﺑﺎﻻﻋﺗﺑ ﺎر أي زﯾ ﺎدة ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل ﺑﺎﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﺗوظﯾﻔ ﺎت‬
‫واﻟﻣﺳ ﺣوﺑﺎت وﯾﻼﺣ ظ ﺑ ﺄن ﻣ دﺧل اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺎت ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د دﺧ ل اﻟﻔﺗ رة ﻟ م ﯾﺗ رك‬
‫ﺿ رورة ﺗﻧظ ﯾم ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل أو ﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة ) ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ( وذﻟ ك‬
‫ﻟﺑﯾ ﺎن ﺻ ﺎﻓﻲ دﺧ ل اﻟﻔﺗ رة وذﻟ ك ﻷن دﺧ ل اﻟﻔﺗ رة إﻧﻣ ﺎ ﯾﺗﺣﻘ ق ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻊ اﻵﺧ رﯾن وھﻧ ﺎ ظﮭ رت أھﻣﯾ ﺔ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ﻷﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺗﺑﯾن اﻟﻘدرة اﻟﻛﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع ﻣن ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣدروﺳﺔ وﻣﺻﺎدر ﺗﺣﻘق ھذا اﻟدﺧل‬
‫وﺳﻣﻰ ھذا اﻟﻧﮭﺞ أو اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﻣدﺧل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺧﻼﺻﺔ‪:‬‬
‫ﻧﻼﺣظ أن ﻣرﺣﻠﺔ إﻣﺳﺎك اﻟ دﻓﺎﺗر " ﺗط وﯾر اﻟﺟﺎﻧ ب اﻟﻔﻧ ﻲ " ﺗﻌﻛ س ﻟﻧ ﺎ اﻻھﺗﻣ ﺎم ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺟواﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ واﻟﺟﮭ ود اﻟﺗ ﻲ ﺑ ذﻟت ﻟﺗط وﯾر اﻟﺟواﻧ ب اﻟﻔﻧﯾ ﺔ اﻟﻼزﻣ ﺔ‪ ،‬وﻻﻋﺗﻘ ﺎد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻓﻲ ذﻟ ك اﻟوﻗ ت ﻓ ﺈن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻧ وع ﻣ ن اﻟﻔ ن اﻟﺗطﺑﯾﻘ ﻲ وﻟ ﯾس ﻓرﻋ ﺎ ً ﻣ ن‬
‫ﻓروع اﻟﻣﻌرﻓﺔ وأﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻣﻠك إطﺎر ﻓﻛري أو ﻧظرﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑذاﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪-:‬‬
‫وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗطور ﺣﺟم اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ﻋ ن اﻹدارة ظﮭ رت‬
‫أﻧ واع ﺟدﯾ دة ﻣ ن اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ھ ﻲ ﻣ ﺎ ﺗﺳ ﻣﻰ ﺑﺎﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻻﺳ ﻣﯾﺔ ) اﻟﻣﺻ روﻓﺎت‬
‫واﻹﯾ رادات ( وأﺻ ﺑﺢ ﻣ ن اﻟﺿ روري إﻋ داد اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ ﻓ ﻲ آﺧ ر اﻟﻣ دة )‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ( ﻟﻣﻌرﻗﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺷروع وﺳﻣﻲ ھذا اﻟﻣدﺧل ﺑﻣدﺧل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
 ‫‪5‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫‪ ‬وﻟﻘ د ﺗوﺟ ﮫ اﻻھﺗﻣ ﺎم ﻣﻧ ذ اﻟﻘ رن اﻟﺗﺎﺳ ﻊ ﻋﺷ ر إﻟ ﻰ ﺗط وﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻣﮭﻧﯾ ﺎ ً‬

‫وأﻛﺎدﯾﻣﯾﺎ ً و ذﻟك ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌدة ﻋواﻣل وظروف اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣن أھﻣﮭﺎ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬ظﮭور اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻛﺑرى‪.‬‬
‫)‪ (2‬ظﮭور اﺗﺳﺎع اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻓرض اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻷﺷﺧﺎص واﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫)‪ (4‬ظﮭور اﻟﺷرﻛﺎت واﻟﻣؤﺳﺳﺎت ذات اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫)‪ (1‬ظﮭور اﻟﺛورة اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪-:‬‬

‫أدت إﻟﻰ اﺗﺳﺎع اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ وإﯾﺟﺎد ﻣﺻﺎدر ﺟدﯾدة ﻟﻠﺗﻣوﯾل ﻣﻣ ﺎ‬
‫أدى إﻟﻰ وﺟود ﻓرع ﺟدﯾد ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وھو ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫‪ -‬دورة ﻣﺳﺗﻧدﯾﮫ ﻟﺑﻧد اﻷﺟور‪.‬‬
‫‪ -‬دورة ﻣﺳﺗﻧدﯾﮫ ﻟﺑﻧد اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬دورة ﻣﺳﺗﻧدﯾﮫ ﻟﻌﻧﺻر م‪ .‬ص ‪.‬غ ‪.‬م‪.‬‬
‫ﻛﻣ ﺎ أدى إﻟ ﻰ إﯾﺟ ﺎد ﻗواﻋ د وﻣﺑ ﺎدئ وأﻋ راف ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﺣﻣ ﻲ ﺣﻘ وق أﺻ ﺣﺎب‬
‫اﻟﻣﺷ روع وﺣﻘ وق اﻟﻐﯾ ر‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ وأدى إﻟ ﻰ ﻣﻔ ﺎھﯾم ﺟدﯾ دة ) اﺣﺗﯾﺎط ﺎت إﺟﺑﺎرﯾ ﺔ‬
‫واﺣﺗﯾﺎطﺎت اﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ (‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﺗﺳﺎع اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬أدى إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻋ دد اﻷﺷ ﺧﺎص اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﻓ ﻲ اﻟﺷ رﻛﺔ اﻟواﺣ دة واﺗﺳ ﺎع رﻗﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺟﻐراﻓﯾﺎ ﻟﺗواﺟد اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن وﻷﻋﻣل اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻣﻣﺎ ﺗﻌذر ﻣﻌﮫ إدارة اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑﺎﺷ ر‪ .‬وھ ذا أدى إﻟ ﻰ ﻗﯾ ﺎم اﻟﺟﻣﻌﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﺑﺎﻧﺗﺧ ﺎب ﻣﺟﻠ س‬
‫إدارة ﺗوﺿ ﻊ ﺗﺣ ت ﺗﺻ رﻓﮫ ﻣ وارد اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﻣﻠوﻛ ﺔ " ﻛ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣوظ ف "‬
‫واﻟﻣﻘﺗرض " و " ﺣﻘوق اﻟﻐﯾر " ﻓﺄﺻﺑﺢ ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﯾﻠﻌب دور اﻟوﻛﯾل ﻓﻲ إدارة‬
‫ھ ذه اﻟﻣ وارد ﻧﯾﺎﺑ ﺔ ﻋ ن اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن واﻟﻣﻘﺗرﺿ ﯾن وﻋﻧ د ﻗﯾﺎﻣ ﮫ ﺑواﺟﺑﺎﺗ ﮫ اﺻ طدم‬
‫ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﻧﺎﻗﺿﺎت‪-:‬‬
 ‫‪6‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫) اﻟﺗﻧﺎﻗض اﻷول (‪-:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﻧﺎﻗض ﺑﯾن ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺣﺎﻣل اﻟﺳﮭم وﺣﺎﻣ ل اﻟﺳ ﻧد‪ ،‬وﯾﺣ دث ھ ذا اﻟﺗﻧ ﺎﻗض ﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫ﻟرﻏﺑﺔ اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﺑزﯾﺎدة ﺗوزﯾﻌﺎت اﻷرﺑﺎح وزﯾﺎدة ﻣﻌ دل اﻟﻌﺎﺋ د ﻋﻠ ﻰ اﻟﺳ ﮭم اﻟواﺣ د‬
‫ﺑﯾﻧﻣ ﺎ ﯾرﻏ ب ﺣ ﺎﻣﻠﻲ اﻟﺳ ﻧد ﺑزﯾ ﺎدة اﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ واﻷرﺑ ﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟ زة ﺣﺗ ﻰ ﯾﺳ ﺗطﯾﻊ‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻣواﻟﮫ ﻓﻲ ﻣواﻋﯾدھﺎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺗم ﺣل ھذا اﻟﺗﻧ ﺎﻗض ﺑﺈﯾﺟ ﺎد ﺑﻌ ض‬
‫اﻟﺗﺷرﯾﻌﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺑﯾﻧت ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻷرﺑﺎح ﺑﻣﺎ ﯾﺿﻣن ﺣ ق اﻟ داﺋﻧﯾن وﺣﻘ وق‬
‫اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‪.‬‬

‫) اﻟﺗﻧﺎﻗض اﻟﺛﺎﻧﻲ (‪-:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺗﻧﺎﻗض ﻣﺎ ﺑﯾن ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻹدارة وﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن وﯾﺑ رز ھ ذا اﻟﺗﻧ ﺎﻗض ﻣ ن‬
‫ﺧﻼل رﻏﺑﺔ اﻹدارة ﺑﺗﻌظﯾم اﻟرﻓﺎه اﻟﺧ ﺎص‪ ،‬واﻻﺳ ﺗﻘرار ﻓ ﻲ اﻟﻘ رار ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ‬
‫زﯾﺎدة اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ واﻟﺗﻔرد ﺑﺈدارة اﻟﻣوارد ﺑﻌﯾداً ﻋن رﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﻣﻣ ﺎ‬
‫أدى إﻟﻰ ﺗطوﯾر ﺟواﻧب ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗوﺿﺢ ﻧﺳﺑﺔ اﻷرﺑﺎح ﻛﻣﻛﺎﻓ ﺂت ﻟﻣﺟﻠ س‬
‫اﻹدارة وھذا ﯾؤدي ﺑدوره إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻛﻣﺎ أدى ھذا اﻟﺗﻧ ﺎﻗض‬
‫إﻟ ﻰ ﺗﻌﯾ ﯾن ﻣراﺟ ﻊ ﺧ ﺎرﺟﻲ ﻋﻠ ﻰ أﻋﻣ ﺎل اﻹدارة وذﻟ ك ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗ دﻗﯾق ﻣراﺟﻌ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن ﻣﺟﻠ س اﻹدارة إﻟ ﻰ اﻟﺟﻣﻌﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺎھﻣﯾن وھ ذا‬
‫ﺑدوره أوﺟد ﻣﮭﻧﺔ ﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وظﮭورھﺎ ﺑﺣﯾث أﺻﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫ﯾﻘ وم ﺑﺈﻋ داد ﺑﯾﺎﻧﺎﺗ ﮫ ﻣﺳﺗرﺷ دا ﺑﻣﺑ ﺎدئ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺗﮫ ﻣﻘﺑوﻟ ﺔ وﺑﻐ ض اﻟﻧظ ر ﻋ ن ﻣوﻗ ف‬
‫اﻹدارة ﺗﺟﺎه ذﻟك‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺑرزت ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن أﺻول وﻗواﻋد ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ ) أدﻟ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ (‬
‫واﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗرﺷد ﺑﮭ ﺎ ﻣراﺟ ﻊ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻋﻧ د ﻛﺗﺎﺑ ﺔ ﺗﻘرﯾ ره ﻋ ن اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وھ ذا‬
‫ﯾﺣﻣ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﺿ ﻣن اﻟﻣﻧﺷ ﺄة واﻟﻣراﻗ ب اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻣ ن ﺳ ﻠطﺔ اﻹدارة واﻟﺟﻣﻌﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎھﻣﯾن واﻟﻘﺿﺎء‪.‬‬

‫) اﻟﺗﻧﺎﻗض اﻟﺛﺎﻟث (‪-:‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣﺎ أن ھﻧﺎك ﺗﻧﺎﻗض وﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻓﯾﻣﻛن ﻟﻣﺟﻠس إدارة أن ﯾﻘوم‬
‫ﺑﺈﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗظﮭر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻏﯾر واﻗﻌﯾﺔ ﻛزﯾﺎدة اﻷرﺑﺎح وذﻟك ﻟﺑﻘﺎﺋﮫ ﻣﺳﺗﻣراً ﻓﻲ‬
‫اﻹدارة‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ أن ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻛﺷف ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺧط ﺎء ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﯾ ﮫ اﺳ ﺗﻧﺎداَ إﻟ ﻰ أدﻟ ﺔ اﻟﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﻌﯾ د ﺗﻘ وﯾم ﻋﻣ ل اﻹدارة‪،‬‬
 ‫‪7‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫وھﻧ ﺎ ﺑ رزت اﻟﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ إﯾﺟ ﺎد ﺟﻣﻌﯾ ﺎت ﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﺗﻌﻣ ل ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﯾﺎﻏﺔ أدﻟ ﺔ وﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ً وﺗﺣﻣﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن واﻟﻣ راﺟﻌﯾن ﻋﻧ د‬
‫اﻟﻣﺳﺎءﻟﺔ أﻣﺎم اﻹدارة وأﻣﺎم اﻟﺟﮭﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أدت ھذه اﻟﻌواﻣل ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ إﻟ ﻰ‬
‫إﯾﺟﺎد اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت واﻟﮭﯾﺋﺎت واﻟﻣﻌﺎھد اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ طورت ھذه اﻟﻣﮭ ن‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ وﻣن ﺧﻼل وﺿﻊ اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﮭﺎ‪.‬‬

‫) ‪ ( 2‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻧظﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت‪-:‬‬

‫ھﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛ ﺔ ﻣ ن ﻣراﺣ ل ﺗط ور اﻟﻔﻛ ر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ وھ ﻲ ﻣ ﺎ ﯾﻣﻛ ن أن ﻧﺳ ﻣﯾﮭﺎ‬
‫ﺑﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻹدارﯾ ﺔ وھ ﻲ وﻟﯾ دة اﻟﻘ رن اﻟﻌﺷ رﯾن وﺗﻣﺛ ل اﺳ ﺗﺟﺎﺑﺔ ﻣ ن ﺟﺎﻧ ب‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﻻﻧﺗﺷﺎر اﻟﻔﻛر اﻟﺧﺎص ﻟﻣدرﺳ ﺔ اﻹدارة اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗﻧ ﺎدي ﺑﺷ ﻌﺎر ھ ﺎم‬
‫ھو ) ﻣﺎ ﻻ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﮫ ﻻ ﯾﻣﻛن إدارﺗﮫ (‪.‬‬
‫وھﻧﺎ ﺗﺑﯾن أن اﻟدور اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ب ﺑﻘﯾ ﺎس اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ واﻟرﺑﺣﯾ ﺔ وﺗﻘﯾ ﯾم‬
‫اﻷداء وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ أﺻﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻣﺳؤوﻻً ﻋن ﻧظ ﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟرﺳ ﻣﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫وذﻟك ﺑﮭدف ﺗرﺷﯾد اﻹدارة ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑ ﺔ وﺑﺻ ﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ اﺳﺗﻣر ﺗطور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ اﺗﺟﺎه آﺧ ر ھ و اﻻﺳ ﺗﻌﺎﻧﺔ ﺑﺄﺳ ﺎﻟﯾب اﻟﺗﺣﻠﯾ ل‬
‫اﻟﻛﻣﻲ ﻣﺛل ) اﻹﺣﺻﺎء ( ﺑﺣوث اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وذﻟك ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻣرﯾن‪-:‬‬
‫أوﻻً‪:‬‬
‫ﺗط ور اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻧﻔﺳ ﮭﺎ ﻛﺈﻋ داد اﻟﻣوازﻧ ﺎت اﻟﺗﺧطﯾطﯾ ﺔ وﻗﯾ ﺎس اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺗﻔﺎﺿﻠﯾﺔ وھﻲ ) اﻟﻔرق ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﯾن ﻣﺳﺗوﯾﯾن ﻧﺷﺎط ﺑﺎﻟزﯾﺎدة (‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً‪-:‬‬
‫اﻟﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻰ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻧﻣ ﺎذج اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات واﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﺛ ل اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫واﻹﯾرادات اﻟﺣدﯾﺔ ھﻲ ) اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ آﺧر وﺣ دة ﻣﻧﺗﺟ ﺔ ( واﻹﯾ راد اﻟﺟ دي ) آﺧ ر وﺣ دة‬
‫ﺗﺣﻘق إﯾراد ( وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔرﺻﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ ھﻲ ) ﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺈﯾراد وﻟﯾس ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ (‪.‬‬
‫واﻟﮭ دف ﻣ ن اﻷﻣ رﯾن اﻟﻣ ذﻛورﯾن ھ و ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣ ﺔ وﺗوزﯾﻌﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣراﻛز اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات داﺧ ل اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﻠﺗط ور اﻟﺳ رﯾﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ أﻣﻛ ن‬
‫ﺗﻘﺳﯾﻣﮭﺎ إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن رﺋﯾﺳﯾن‪-:‬‬
 ‫‪8‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (1‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬

‫واﻟﺗﻲ ﺗﮭﺗم ﺑﻣﺷﺎﻛل اﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض ﺑﻐرض ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت اﻷط راف اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ‬
‫) ﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﺧﺎرﺟﯾﯾن (‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪-:‬‬

‫واﻟﺗﻲ ﺗﮭﻣت ﺑﻣﺷﺎﻛل اﻟﻘﯾﺎس واﻟﻌرض ﻟﻼﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻻﺗﺣﺎدات اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪-:‬‬

‫أدى اﻟﺗط ور اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي واﻻﺟﺗﻣ ﺎﻋﻲ اﻟ ذي راﻓ ق اﻟﺛ ورة اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ أي ﻣﮭ ﺎم‬
‫وﻣﺳﺋوﻟﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳب ﻓﺗطورت وظﺎﺋف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺧدﻣﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع إﻟ ﻰ‬
‫ﺧدﻣ ﺔ وﺣﻣﺎﯾ ﺔ أﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺻ ﺎﻟﺢ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روع ) اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن (‪ ) ،‬اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف‬
‫واﻟﺑﻧوك (‪ ،‬اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ وظﮭرت ﻓﻲ اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ إﻧﺷﺎء اﺗﺣﺎدات وﺟﻣﻌﯾﺎت‬
‫ﻣﮭﻧﯾﺔ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻋدة ﻏﺎﯾﺎت‪-:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﻣﺎﯾﺔ ودﻋم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺑﺧﺎﺻﺔ ﺗﺟﺎه اﻟﺿﻐوط اﻟﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻣﺎرﺳ ﮭﺎ‬
‫ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻋن اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﻣل ﺑﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻧﻣﯾﺔ رﺻﯾد اﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟﺛﻘﺎﻓﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﻋﻘد اﻻﺟﺗﻣﺎﻋ ﺎت واﻟﻧ دوات‬
‫وإﺻدار اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﺎت واﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻟﻣواﺟﮭﺔ اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘﺎﺑ ل اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺣﯾﺎة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ وﺗﺳﺎﻋده ﻋﻠﻰ ﺗﻛوﯾن ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ ﻋ ن أﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع وذﻟ ك‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺣﺎوﻟﺔ وﺿﻊ ﻣﺑﺎدئ وﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻً ﻋﺎﻣﺎ ً‪.‬‬

‫أھم اﻻﺗﺣﺎدات اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ واﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪-:‬‬

‫)‪ (1‬ﻣﻌﮭد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓﻲ إﻧﺟﻠﺗرا ووﯾﻠز‪-:‬‬
‫وﯾرﻣز ﻟﮫ ) ‪ ( ICAEW‬واﺳﻣﮫ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل‬
‫"‪"TNSTITUTE OF CERTIFEIED ACCOUNTANTS IN ENGLAND AND WILES‬‬
‫وأﺳ س ھ ذا اﻟﻣﻌﮭ د ﻋ ﺎم ‪ 1880‬ﻓ ﻲ ﻟﻧ دن وﺗرﺟ ﻊ أھﻣﯾﺗ ﮫ ﻓ ﻲ اﻧﺗﺷ ﺎر داﺋ رة ھﯾﻣﻧﺗ ﮫ‬
‫وﺗوﺻﯾﺎﺗﮫ‪ ،‬ﻓﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﻣﻠﻛ ﺔ اﻟﻣﺗﺣ دة أﺧﺿ ﻊ ھ ذا اﻟﻣﻌﮭ د ﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن ﻓﻲ اﻟﺑﻠدان اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺗﺎج اﻟﺑرﯾطﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺻ در ھ ذا اﻟﻣﻌﮭ د ﻣﻧ ذ ﻋ ﺎم ‪ 1938‬وﺣﺗ ﻰ اﻵن دورﯾ ﺔ ﺷ ﮭرﯾﺔ ﺑﺎﺳ م ﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪( ACCOUNTING PROFESSION ).‬‬
 ‫‪9‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫‪ -‬اﻧﺑﺛﻘ ت ﻋ ن ھ ذا اﻟﻣﻌﮭ د ﻟﺟﻧ ﺔ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋ ﺎم ‪ ،1969‬وﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪1990‬‬

‫ﺣﺑت ﻣﺣﻠﮫ ھﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ )‪ (ASB‬وﻛ ﺎن اﻟﮭ دف اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ ﻣﻧﮭ ﺎ ھ و ﺗﺿ ﯾﯾق‬
‫ﻣﺟﺎﻻت اﻟﺧﻼف واﻟﺗﻧوع ﻓﻲ اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻟﻘد اﻋﺗﻣ دت اﻟﻠﺟﻧ ﺔ اﻟﺧط وات‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻹﺻدار آراﺋﮭﺎ‪-:‬‬
‫)أ( ﺗﻘ دﯾم ﻣﺳ ودة ﻋﻣ ل ﺣ ول ﻣوﺿ وع ﻣﻌ ﯾن ﻟﺗﻛ ون أﺳﺎﺳ ﺎ ً ﻟﻠﻣﻧﺎﻗﺷ ﺔ ﻣ ن ﻗﺑ ل‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن واﻟرأي اﻟﻌﺎم وأﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﻣراﻋﺎة اﻻﺳﺗﻔﺳﺎرات واﻟﺗﻌﻠﯾﻘﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺳودة اﻟﻌﻣل‪.‬‬
‫)ج( إﺻدار ﺑﯾﺎن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻋﺗﻣدﺗﮫ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻋﺗﻣﺎده ﻣن اﻟﺗﻘرﯾ ر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ وإﻻ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن أي اﻧﺣرف ﺟوھري ﻋن ذﻟك اﻟﻣﻌﯾﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣ ﺎ ﻧﺷ ر اﻟﻣﻌﮭ د ﺳ ﻧوﯾﺎ ً ﻋ دة ﻧﺷ رات ﺻ ﻐﯾرة ﺑﻌﻧ وان ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻗ رارات ﺗﮭ م‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﺗﻌﺎﻟﺞ اﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻣﻌﮭد اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ) ‪-: ( AICPA‬‬

‫ﺗﺄﺳ س ھ ذا اﻟﻣﻌﮭ د ﻋ ﺎم ‪ 1887‬ﻛﻣﻧﺋﻣ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻣﺟ ﺎزﯾن ﻓ ﻲ ﻣﮭﻧ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫واﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ‪ ،‬ﺗﺻ در ﻋﻧ ﮫ ﻣﻧ ذ ﻋ ﺎم ‪ 1905‬ﻣﺟﻠ ﺔ ﻣﮭﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺻل ﻣن ﺧﻼﻟﮭﺎ إﻟﻰ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻋﺿﺎء اﻟﻣﺷﻛﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ واﻟﺣﻠ ول‬
‫وﯾﺗﺑ ﻊ ھ ذا اﻟﻣﻌﮭ د ﻟﺟﻧﺗ ﺎن ﻣﺧوﻟﺗ ﺎن ﺑﺈﺻ دار ﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﺗﻣﺛ ل ﻣوﻗﻔ ﮫ وﺗﻌﺗﻣ د ﻣ ن ﻗﺑ ل‬
‫اﻷﻋﺿﺎء إذا ﻟم ﯾﺗﻌﺎرض ﻣﻊ ﺗﻌﻠﯾﻣﺎت أل )‪ ،(FASB‬وھﺎﺗﺎن اﻟﻠﺟﻧﺗﺎن ھﻣﺎ‪-:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪-:‬‬

‫وﺗﮭﺗم ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬واھ ﺗم اﻟﻣﻌﮭ د ﻣﻧ ذ‬
‫ﺗﺄﺳﯾﺳ ﮫ ﺑﺗط وﯾر ﺑﻌ ض اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻌ د اﻷزﻣ ﺔ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻟﻌ ﺎم‬
‫‪ 1933‬و ﺗﻔﺷﻲ أﺳﺎﻟﯾب ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﺿ ﻠل ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﺎﻋﺗﻣ د ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم‬
‫‪ 1934‬ﻣﺻطﻠﺢ ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻘﺑوﻟﺔ "‪ ،"AAP‬وﻣن أھم ھذه اﻟﻣﺑﺎدئ‪-:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋﻧد ﻧﻘطﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑدأ اﻟﺛﺑﺎت واﻟﺗﺟﺎﻧس ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺑ دأ ﻋ دم ﺟ واز إﺿ ﺎﻓﺔ اﻷرﺑ ﺎح اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟ ﻰ أرﺑ ﺎح اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﻟﺟﻧﺔ إﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪-:‬‬

‫ﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪ 1938‬ﻛ ون اﻟﻣﻌﮭ د ﻟﺟﻧ ﺔ إﺟ راءات اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗﮭ دف إﻟ ﻰ ﺗﺻ ﻧﯾف‬
‫ﻣﺟ ﺎﻻت اﻻﺧ ﺗﻼف ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر واﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وذﻟ ك ﺑﺎﺳ ﺗﺑﻌﺎد اﻷﺳ ﺎﻟﯾب ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣرﻏوب ﻓﯾﮭﺎ واﻟﻣطﺑﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ) ‪-:( A.A.A‬‬

‫‪ ‬وﯾرﻣ ز ﻟﮭ ﺎ ﺑ ﺎﻟرﻣز " ‪ " A.A.A‬وھ ﻲ ﻣﻧظﻣ ﺔ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ أﻛﺎدﯾﻣﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﺿ م‬
‫ﻛﺑﺎر أﺳﺎﺗذة اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻟﮭ ﺎ دورﯾ ﺔ رﺑ ﻊ ﺳ ﻧوﯾﺔ ﺑﺎﺳ م‬
‫ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺻدر ﻣﻧذ اﻟﻌﺎم ‪ 1926‬وھﻲ ﻣﻧﺑر ﻋﻠﻣﻲ ﻣﺗﺧﺻص ﻟﺗﺑ ﺎدل اﻷﻓﻛ ﺎر‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺑﺣث اﻟﻌﻠﻣﻲ ﺗﺑﻠورت ﺟﮭود ھذه اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ ﻓﻲ إﺻدار اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬

‫أ( ﻗﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺎت‪.‬‬

‫ب( ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺷرﻛﺎت ﻋﺎم ‪ ،1940‬أﻋﯾد طﺑﻌﮫ ‪ 15‬ﻣرة وأﻟف ﻓﻲ‬
‫ﻧﻔس اﻟﻌ ﺎم ﻛﺎﺳ ﺗﺟﺎﺑﺔ ﻟﻧ داء اﻟﻠﺟﻧ ﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذﯾ ﺔ ﻟﻠﺟﻣﻌﯾ ﺔ ﺑﮭ دف اﺳ ﺗﻛﻣﺎل ﺑﺣ ث اﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ت( ﺑﺣث ﻓﻲ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫ث( ﺑﯾﺎن ﺣول ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﻣدى ﻗﺑول ھذه اﻟﻧظرﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (4‬ھﯾﺋﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪-:(FASB‬‬

‫‪ ‬وھﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن إﻧﺷﺎء وﺗطوﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ ،‬ﺣﻠت ﻋﺎم ‪ 1973‬ﻣﺣل ھﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ "‪ "APB‬اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﮭ د‬
‫اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن‪ ،‬وأھم اﻷﺳﺑﺎب ﻟﺣل ھﯾﺋﺔ )‪-:(APB‬‬
‫‪ -‬اﺳ ﺗﻣرار اﻟﺗﻌ ﺎﯾش ﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺎت ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺑدﯾﻠ ﺔ ﺳ ﻣﺣت ﻟﻠﺷ رﻛﺎت ﺑﺈظﮭ ﺎر ﻋواﺋ د‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﺳﮭم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﯾﺎب اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻣﺷﻛﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻣﺛ ل اﻟﺗ ﺄﺟﯾر‬
‫طوﯾل اﻷﺟل ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻛﺄﺳﻠوب ﺟدﯾد ﻟﻠﺗﻣوﯾل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﻋدد ﻣ ن ﺣ ﺎﻻت اﻟﻐ ش واﻟ دﻋﺎوى اﻟﻘﺿ ﺎﺋﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ أظﮭ رت ﻋﺟ ز‬
‫اﻟطرق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫‪ -‬ﻓﺷ ل ھﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺗط وﯾر إط ﺎر ﻓﻛ ري ﻟﻠﻣﻌ ﺎﯾﯾر واﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺷ ﻛل اﻟﻣﻌﮭ د اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ "‪ "CPA‬ﺑﻠﺟﻧ ﺔ ﻋرﻓ ت ﺑﺎﺳ م " وﯾ ت " ﻻﻗﺗ راح ﺷ ﻛل‬
‫ﺟدﯾد ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﮭﺗم ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓظﮭرت " ‪." FASB‬‬
‫وﯾﺗﻛون أل ‪ FASB‬ﻣن ﺧﻣس ﻣﺟﻣوﻋﺎت ذات ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﯾﮭﺎ وﻣن أھﻣﮭﺎ‪-:‬‬

‫‪.CPA‬‬ ‫)أ(‬

‫ﻣﻌﮭد اﻟﻣدﯾرﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫اﺗﺣﺎد اﻟﻣﺣﻠﻠﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن‪.‬‬ ‫)ت(‬

‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫)ث(‬

‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫‪ ‬وﺗﻌﺗﺑ ر أل "‪ "FASB‬ﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ ﻣﺳ ﺋوﻟﺔ ﻋ ن ﺗط وﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬

‫وﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘرﯾ ر‪ ،‬أي أﻧﮭ ﺎ ﺗﮭ ﺗم ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﮭﺎﻣ ﺔ ﻋ ن‬
‫اﻷﺣ داث واﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺑﺷ ﻛل ﻣﻔﯾ د ﻋ ن اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﮭﯾﺋﺔ وﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓﻘد ﻧظﻣت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣ و‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪-:‬‬
‫أن ﻻ ﯾﺣ ق ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ب اﻟﻌﺿ و ﻓ ﻲ أل ‪ CPA‬أن ﯾﻌﺑ ر ﻋ ن ﺻ ﺣﺔ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫واﻧﺳﺟﺎﻣﮭﺎ ﻣﻊ "‪ "GAAP‬إذا ﻛﺎﻧت ھذه اﻟﻘ واﺋم ﺗﺗﻌ ﺎرض ﻣ ﻊ ﺑﯾﺎﻧ ﺎت وﺗﻔﺳ ﯾرات أل‬
‫"‪ "FASB‬إﻻ إذا أوﺿ ﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت ﻏﯾ ر ﻋﺎدﯾ ﺔ أن ھ ذه اﻟﻘ واﺋم ﺳ وف‬
‫ﺗﻛون ﻣﺿﻠﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺧطوات إﺻدار اﻟﻣﻌﯾﺎر‪-:‬‬

‫)‪ (1‬ﺗﻛوﯾن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣل ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧد ﺷﺧﯾص ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻣﺎ ﺗﻘﺑل ﺑدراﺳﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﺻدر ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌﻣل ﻣذﻛرة ﻟﻠﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﺗﻌرض ﻓﯾﮭﺎ اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ اﻟﻣواﺿ ﯾﻊ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺗﻌرض اﻟﻣ ذﻛرة اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺟﻣﮭ ور اﻟﻣﮭ ﺗم ﻟﻣ دة ‪ 60‬ﯾوﻣ ﺎ ً ﻟﻼط ﻼع وإﺑ داء‬
‫اﻟرأي‪.‬‬
‫)‪ (4‬إﺟراءات ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻣﻔﺗوﺣﺔ ﻟﺳﻣﺎع وﺟﮭﺎت اﻟﻧظر اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣول اﻟﻣذﻛرة‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (5‬ﺗﺻ در اﻟﮭﯾﺋ ﺔ "‪ "FASB‬ﻣﺳ ودة ﻋﻣ ل ﺗﻣﺛ ل اﻗﺗراﺣ ﺎ ً ﺑﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫وﻣوﻗف اﻟﮭﯾﺋﺔ ن اﻟﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ﺗﻌرض ﻣﺳودة اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺟﻣﮭور ﻟﻣدة ‪ 30‬ﯾوم‪.‬‬
‫)‪ (7‬ﺗﺻ در اﻟﮭﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻟﻠﻣﺷ ﻛﻠﺔ اﻟﻣطروﺣ ﺔ أو ﺗﻘﺗ رح اﻟﺗﻌ دﯾل أو‬
‫اﻟﺗﺄﺟﯾل أو ﺻرف اﻟﻧظر‪.‬‬

‫‪ ‬أﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟدوﻟﻲ ﻓﻘد ظﮭرت اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬

‫)‪ (1‬ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫ﺗﺄﺳﺳت ﻋﺎم ‪ 1973‬ﻓﻲ ﻟﻧدن ﺑﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫) اﺳ ﺗراﻟﯾﺎ‪ ،‬ﻛﻧ دا‪ ،‬ﻓرﻧﺳ ﺎ‪ ،‬اﻟﯾﺎﺑ ﺎن‪ ،‬أﻟﻣﺎﻧﯾ ﺎ‪ ،‬ھوﻟﻧ دا‪ ،‬اﻟﻣﻛﺳ ﯾك‪ ،‬ﺑرﯾطﺎﻧﯾ ﺎ‪ ،‬إﯾرﻟﻧ دا‪،‬‬
‫واﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ (‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧذ ﻋﺎم ‪ 1983‬أﺻﺑﺣت ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾﺔ اﻷﻋﺿﺎء ﻓﻲ اﻻﺗﺣﺎد اﻟ دوﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن أﻋﺿﺎء ﻓﻲ ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ وﺑﻠﻎ ﻋ دد أﻋﺿ ﺎء ھ ذه اﻟﻠﺟﻧ ﺔ‬
‫ﺣﺗﻰ اﻵن أﻛﺛر ﻣن ‪ 150‬ﺗﻧظﯾم ﯾﻣﺛل أﻛﺛر ﻣن ‪ 130‬دوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺈﺻ دار ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﺧ ﺗص ﺑﻣﺷ ﺎﻛل ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ‬
‫وذﻟ ك وﻓ ق اﻹﺟ راءات اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺑﻌﮭ ﺎ ‪ FASB‬وﺑﻠﻐ ت ﻣﺟﻣ ل اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﺗ ﻲ أﺻ درﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺣﺗﻲ ﻋﺎم ‪ (40) 1999‬ﻣﻌﯾﺎراً ھﻲ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "1‬ﻋرض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "1‬اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ "‪ "3‬ﺣل اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم "‪ "27‬واﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم "‪."28‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "4‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "5‬ﺣل ﻣﺣﻠﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم "‪."1‬‬
‫)‪ (6‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "6‬ﺣل ﻣﺣﻠﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم "‪."15‬‬
‫)‪ (7‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "7‬ﻗواﺋم اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫)‪ (8‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ "‪ "8‬ﺻ ﺎﻓﻲ رﺑ ﺢ أو ﺧﺳ ﺎرة اﻟﻔﺗ رة واﻷﺧط ﺎء‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (9‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "9‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬
‫‪13‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫)‪ (10‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ "‪ "10‬اﻷﻣ ور اﻟطﺎرﺋ ﺔ واﻷﺣ داث اﻟﻼﺣﻘ ﺔ ﻟﻌﻣ ل‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (11‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "11‬ﻋﻘود اﻹﻧﺷﺎء‪.‬‬
‫)‪ (12‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "12‬ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪.‬‬
‫)‪ (13‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "13‬ﺣل ﻣﺣﻠﮫ اﻟﻣﻌﯾﺎر رﻗم "‪."1‬‬
‫)‪ (14‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "14‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻘطﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫)‪ (15‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ "‪ "15‬اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌﻛ س آﺛ ﺎر اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ‬
‫اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫)‪ (16‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "16‬اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﺻﺎﻧﻊ واﻟﻣﻌدات‪.‬‬
‫)‪ (17‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "17‬ﻋﻘود اﻹﯾﺟﺎر‪.‬‬
‫)‪ (18‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "18‬اﻹﯾراد‪.‬‬
‫)‪ (19‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "19‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‪.‬‬
‫)‪ (20‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ "‪ "20‬اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻹﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻟﻣﺳ ﺎﻋدات‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (21‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ "‪ "21‬آﺛ ﺎر اﻟﺗﻐﯾ رات ﻓ ﻲ أﺳ ﻌﺎر‬
‫ﺻرف اﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (22‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "22‬اﻧدﻣﺎج اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫)‪ (23‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "23‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻗﺗراض‪.‬‬
‫)‪ (24‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "24‬اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪.‬‬
‫)‪ (25‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "25‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪.‬‬
‫)‪ (26‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "26‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﺑراﻣﺞ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗﻘﺎﻋد‪.‬‬
‫)‪ (27‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "27‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة‪.‬‬
‫)‪ (28‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟزﻣﯾﻠﺔ‪.‬‬
‫)‪ (29‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "29‬اﻟﺗﻘ دﯾر اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺎت ذات اﻟﺗﺿ ﺧم‬
‫اﻟﻣرﺗﻔﻊ‪.‬‬
‫)‪ (30‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "30‬اﻹﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺑﻧوك واﻟﻣؤﺳﺳﺎت‬
‫اﻟﻣﺷﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (31‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ "‪ "31‬اﻟﺗﻘرﯾ ر اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻋ ن اﻟﺣﺻ ص ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ ﺎرﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ‪.‬‬
‫)‪ (32‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ " ‪ "32‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻹﻓﺻﺎح واﻟﻌرض (‪.‬‬
‫)‪ (33‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "33‬ﺣﺻﺔ اﻟﺳﮭم ﻣن اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫)‪ (34‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "34‬اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (35‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "35‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‪.‬‬
‫)‪ (36‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "36‬اﻧﺧﻔﺎض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣوﺟودات‪.‬‬
‫)‪ (37‬اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ دوﻟﻲ "‪ "37‬اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺎت‪ ،‬اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت واﻟﻣوﺟ ودات‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫)‪ (38‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "38‬اﻟﻣوﺟودات ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪.‬‬
‫)‪ (39‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ " ‪ "39‬اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻻﻋﺗراف واﻟﻘﯾﺎس (‪.‬‬
‫)‪ (40‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ "‪ "40‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟزراﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺳ ؤال‪ :‬ﻣ ﺎ ھ ﻲ أھ م اﻟﺗوﺻ ﯾﺎت اﻟﺗ ﻲ وﺿ ﻌﺗﮭﺎ اﻟﺟﻣﻌﯾ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻓﺄﺻﺑﺣت ﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ً وﯾﺳﺗرﺷد ﺑﮭﺎ ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن؟‬
‫‪ ‬اﻟﺟواب‪ :‬ﯾﻣﻛن إﺟﻣﺎل اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻓﻲ أرﺑﻊ ﻣﺣﺎور ھﺎﻣﺔ‪-:‬‬
‫‪ (1‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ (2‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪ (3‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ ظروف ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫‪ (4‬ﺗوﺻﯾﺎت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت واﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‪.‬‬

‫أوﻻ‪ -:‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪:‬‬

‫)‪ (1‬أن أﺳﺎس اﻻﺳﺗﮭﻼك ھو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫)‪ (2‬إن اﻻﺳﺗﮭﻼك ھو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ ﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل وﻟﯾس إﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم ﻟﮫ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻻ ﺗﺄﺧذ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﯾﺟ ب أن ﺗظﮭ ر اﻷﺻ ول ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﻣﺧﺻ وﻣﺎ ً ﻣﻧﮭ ﺎ ﻣﺟﻣ ﻊ‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﺧﺎص ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﯾﻣﻛن اﺗﺑﺎع أي طرﯾﻘﺔ ﻣن طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺷرﯾطﺔ اﻟﺛﺑﺎت واﻟﺗﺟﺎﻧس ﻓ ﻲ إﺗﺑ ﺎع‬
‫ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ وﺑﺻورة ﻋﺎدﻟﺔ‪.‬‬
‫)‪ (6‬أﯾﺔ ﻣﺑﺎﻟﻎ إﺿﺎﻓﯾﺔ ﺗزﯾد ﻋن ﻣﺟﻣﻌﺎت اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺗﻌد ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﺣﺗﯾﺎطﻲ‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ -:‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‪-:‬‬

‫)‪ (1‬أن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ھﻲ أﺳﺎس ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻧﺧﻔ ﺎض أﺳ ﻌﺎر اﻟﺳ وق "ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ" ﯾﻛ ون ﻣﺧﺻ ص‬
‫ﺑﺎﻟﻔرق‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﯾﺟ ب أن ﯾﻛ ون اﻟﻣﺧﺻ ص ﺑﻌﯾ داً ﻋ ن ﻧﺗﯾﺟ ﺔ أﻋﻣ ﺎل اﻟﻣﺗ ﺎﺟرة وذا ﯾﺗﻣﺎﺷ ﻰ ﻣ ﻊ‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪.‬‬
‫)‪ (4‬أن أي أﺳﺎس ﯾﺗﺑﻊ ﺑﺎﻟﺗﻘدﯾر ﯾﺟب أن ﯾﻣﻛن ﻣن ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ ﻟﻠﻣﺷروع‪.‬‬
‫)‪ (5‬أي ﻣﺑﻠﻎ ﯾزﯾد ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن ﺳﻌر اﻟﺳوق وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﺣﺗﯾﺎطﻲ‪.‬‬
‫)‪ (6‬ﯾﺟوز اﻟﺗﻘوﯾم ﺑﺳﻌر اﻟﺳوق أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت ﻧ ﺎدرة إذا ﻛﺎﻧ ت‬
‫أﻋﻠ ﻰ ﻣ ن ﺳ ﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ وذﻟ ك ﻛﺎﻟﻣﻌ ﺎدن اﻟﺛﻣﯾﻧ ﺔ وﺑﻌ ض اﻟﺳ ﻠﻊ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺗﻠ ك ﺳ وق‬
‫ﺣﺎﺿرة وﯾﻣﻛن ﺗﺻرﯾﻔﮭﺎ ﻓﻲ أﯾﺔ ﻟﺣظﺔ وﯾﻌﺗﺑر ھذا اﻟ ﻧﮭﺞ ﻣ ن ﺣ ﺎﻻت اﻟﺧ روج ﻋ ن‬
‫ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ ً‪ -:‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ ظروف اﻟﺗﺿﺧم‪-:‬‬

‫)‪ (1‬ﺿرورة اﻟﺗﻣﺳك ﺑﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ وﻋدم اﻟﺣﯾﺎد ﻋﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (2‬أي ﻣﺑﻠ ﻎ ﯾﻛ ون ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻟﻔ رق ﺑ ﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ وﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻻﺳ ﺗﺑدال ﯾﻌ د ﺑﻣﺛﺎﺑ ﺔ‬
‫اﺣﺗﯾﺎطﻲ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﯾﺟ ب اﻋﺗﺑ ﺎر اﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ اﻟﻣﻛ ون ﻏﯾ ر ﻗﺎﺑ ل ﻟﻠﺗوزﯾ ﻊ ﻷﻧ ﮫ ﻣﺧﺻ ص ﻟﻐ رض‬
‫ﻣﻌﯾن‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﯾﻣﻛ ن اﺗﺑ ﺎع أي طرﯾﻘ ﺔ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻣﺷ ﻛﻠﺔ ﺗﻐﯾ ر اﻷﺳ ﻌﺎر ﻣ ﻊ ﻋ دم اﻟﺗﻣﺳ ك ﺑﮭ ﺎ‬
‫ﻛﺄﺳﺎس‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﯾﺟب ﺑﯾﺎن اﺛر اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻟ ﻺدارة واﻹﻓﺻ ﺎح ﻋ ن أي‬
‫ﺗﻌدﯾل ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وﻋﻣل اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ ً‪ :‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧﺻﺻﺎت واﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪-:‬‬

‫)‪ (1‬وﺟوب ﺗوﺣﯾد اﻟﻣﺳﻣﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺧﺻﺻﺎت واﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬
‫)‪ (2‬وﺟ وب اﻗﺗط ﺎع ﺟ زء ﻣ ن إﯾ رادات اﻟﻣﺷ روع ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﺧﺳ ﺎﺋر ﻣﺣﺗﻣﻠ ﺔ واﻗﺗط ﺎع‬
‫ﺟ زء ﻣﻧﮭ ﺎ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﺧﺳ ﺎﺋر ﺣ دﺛت ﻓﻌ ﻼً‪ ،‬واﻗﺗط ﺎع اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﻣ ن أرﺑ ﺎح اﻟﻔﺗ رة‬
‫‪16‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻟﺿرورات ﺗراھﺎ إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة "اﺣﺗﯾﺎطﻲ إﺟﺑﺎري" وﺗﻌﺗﺑر ھذه اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت ﺗوزﯾﻌﺎ ً‬
‫ﻟﻸرﺑﺎح‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺎت ھ ﻲ ﻋﺑ ﺊ ﺗﺣﻣﯾﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح وﯾﺟ ب وﺿ ﻌﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻗﺑل اﺳﺗﺧراج ﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑ ﺎح‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﻓﺗﻛ ون ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫وﺟود أرﺑﺎح ﻓﺎﺋﺿﺔ ﺑﻌد اﺳﺗﺧراج ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‪.‬‬

‫)‪ " (4‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ"‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ "‬
‫" ‪SOCIAL RESPONSIBILITY OF ACCOUNTING‬‬
‫أﺣ دث ﻣراﺣ ل اﻟﺗط ور اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‪ ،‬وﻟﻘ د ﻧﺷ ﺄ ھ ذا اﻟﺗط ور اﻟﺣ دﯾث ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﻼزدﯾ ﺎد‬
‫اﻟﻣطرد ﻓﻲ ﺣﺟم وﻗدرات اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻌﺎﺻرة ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯾرات ﻣﺎﻟﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ واﺳﻌﺔ اﻟﻧط ﺎق ﺳ واء‬
‫ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظ ر اﻻﻗﺗﺻ ﺎد اﻟ وطﻧﻲ ﻓ ﻲ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ أو ﻣ ن ﺣﯾ ث ﺗﻌ دد اﻷط راف ذوي‬
‫اﻟﻣﺻﻠﺣﺔ ﻓﻲ ﺗﺗﺑﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت ھذه اﻟوﺣدة‪.‬‬

‫‪ ‬ﻓﻣن اﻟﻣﻌروف أن اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗؤﺛر ﻓﻲ ﻣﺻ ﺎﻟﺢ ﻓﺋ ﺎت ﻋدﯾ دة ﻟﻌ ل ﻣﻧﮭ ﺎ‬

‫أھﻣﮭﺎ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن‪.‬‬
‫)‪ (2‬إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﻘرﺿﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن اﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﺟﮭﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻟﻌﻣﻼء ) اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﯾن (‪.‬‬
‫)‪ (7‬اﻟﻣوردﯾن‪.‬‬
‫وﻧظراً ﻻﺣﺗﻣﺎﻻت ﺗﻌﺎرض ﻣﺻﺎﻟﺢ ھذه اﻟﻔﺋﺎت ﻓﺈﻧﮫ ھﻧﺎك اﻧﺟ ﺎه أن ﯾﻠﺗ زم اﻟﻣﺣﺎﺳ ب‬
‫ﺑوﺟﮭﺔ اﻟﻧظر اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬أي أن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺟ ب أن ﺗﺳ ﻠك ﻣﻧﮭﺟ ﺎ ﺷ ﻣوﻟﯾﺎ ً‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﻐطﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻔﺋﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬واﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك ھو ﺗﻐﻠﯾب وﺟﮭ ﺔ‬
‫ﻧظر ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ إﻧﺗ ﺎج اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻋﻠ ﻰ وﺟﮭ ﺎت ﻧظ ر اﻟﻔﺋ ﺎت اﻷﺧ رى ﺳ وف ﯾﻌط ﻰ‬
‫‪17‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪‬ول ‪ /‬ا‪‬طور ا‪‬‬

‫ھذه اﻟﻔﺋﺔ ﻣﯾزة ﻧﺳﺑﯾﺔ اﻷﻣر اﻟ ذي ﯾ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ ﻋداﻟ ﺔ ﺗوزﯾ ﻊ اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ ﻓﯾﻣ ﺎ ﺑ ﯾن اﻟﻔﺋ ﺎت‬
‫اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻠﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈﻧﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب أن ﯾراﻋﻲ اﻟﻧﻔﻊ اﻟﻌﺎم " ‪ " PUBLIC INTEREST‬ﻋﻧد‬
‫إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺗطﻠب اﻟﻣوازﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻔﺋ ﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﺿﺣﯾﺎت ) اﻷﺿرار ( اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ ﻓﺋﺔ أو ﻓﺋ ﺎت أﺧ رى وﺑﺣﯾ ث ﯾﻛ ون‬
‫اﻷﺛ ر اﻟﻧﮭ ﺎﺋﻲ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻟﺢ اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ ﺑﻛﺎﻣﻠ ﮫ وﯾﻌ رف ھ ذا اﻻﺗﺟ ﺎه اﻟﺣ دﯾث ﺑﻣ دﺧل‬
‫اﻟرﻓﺎھﯾ ﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ‪" ACCOUNTING SOCIAL WELEFARE THEORY OF‬‬
‫" وﻓﻲ ﺑﻧﺎء ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ " ‪" ACCOUNTING THEORY‬‬

‫‪ ‬وأول ﻣﺎ ﯾﺗطﻠﺑﮫ ﻣدﺧل اﻟرﻓﺎھﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ھو اﻟﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻹﻓﺻ ﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‬

‫ﺑﻐرض ﺗﻐطﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻓﺋﺎت أﺧ رى ﺧ ﻼف اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن أو اﻟ داﺋﻧﯾن‪ ،‬وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ‬
‫أﺧ رى ﯾﺗطﻠ ب ھ ذا اﻟﻣ دﺧل اﻟﺣ دﯾث إﻋط ﺎء ﺗﻔﺳ ﯾرات وﻣﻌ ﺎﻧﻲ ﻟﻠﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌددة ﺗﺧﺗﻠف ﻋ ن ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧ ﺗﺞ ﻣ ن اﻷﺧ ذ ﺑوﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر أﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع أو‬
‫وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﻟﻣﺷ روع ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎره ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻣﻘ ﻼ ﻗ د ﺗﻛ ون ﺳﯾﺎﺳ ﺔ‬
‫ﺗﺛﺑﯾت ﻣﺳﺗوى اﻟدﺧل " ‪ " INCOME SMOOTHING‬ﻣن اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﻘ ق‬
‫ھدﻓﺎ ً اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺎ ً ﻣرﻏوﺑﺎ ً ﻓﯾﮫ‪ ،‬ﻣﺛﺎل آﺧر ﻧﺟده ﻓﻲ رﺳﻣﻠﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﺣﯾث أن ھذه اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗ ؤدي إﻟ ﻰ إظﮭ ﺎر أرﺑ ﺎح ﻋﺎدﯾ ﺔ ) إن‬
‫ﻟ م ﺗﻛ ون ﻣرﺗﻔﻌ ﺔ ( ﻓ ﻲ ﻣرﺣﻠ ﺔ اﻻﺳﺗﻛﺷ ﺎف اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾﺷ ﺟﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺟ ذب‬
‫اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﻓ ﻲ ھ ذه اﻷﻧﺷ طﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﻓ ﺈذا ﻛﺎﻧ ت ھ ذه اﻷﻧﺷ طﺔ ﻟﮭ ﺎ أھﻣﯾ ﺔ‬
‫اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻓ ﺎن ﺳﯾﺎﺳ ﺔ رﺳ ﻣﻠﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﺗﻌﺗﺑ ر إﺟ راء ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺎ‬
‫ﻣرﻏوﺑﺎ ً ﻓﯾﮫ ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪.‬‬

‫وھﻛذا ﻧﺟد أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﺗﺗطﻠب ﻧﻣوذﺟﺎ ً ﺣﺎﺳ ﺑﯾﺎ ً ﻣﺑﻧﯾ ﺎ ً‬ ‫‪‬‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ " ‪" SOCIAL VALUES‬اﻟﺳﺎﺋدة ﻓ ﻲ اﻟزﻣ ﺎن واﻟﻣﻛ ﺎن‪،‬‬
‫ﻓﮭو أﯾﺿﺎ ً اﺗﺟﺎه ﻧﻔﻌﻲ وﻟﻛ ن ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر أﺷ ﻣل ﻣ ن ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﺳ ﺎدت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ ﻧظﺎﻣﺎ ً ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪18‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬وطﺑﻘﺎ ً ﻟﮭذا اﻻﺗﺟﺎه ﯾﺗم ﺗﻔﺿﯾل ﺑدﯾل ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﺑدﯾل آﺧ ر أﺳ ﺎس آﺛ ﺎره‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ " ‪ " ECONOMIC CONSEQUENCES‬وﻟﯾس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس آﺛﺎره ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﺋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺗطﻠ ب ﻧﻣ وذج اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋ ن اﻟﻣﺳ ﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ﺗوﺳ ﻌﺎ ً ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾ ﺎس‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ وﺑﺣﯾ ث ﯾﻣﺗ د ﻟﯾﺷ ﻣل اﻵﺛ ﺎر اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻟﺗﺻ رﻓﺎت اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪،‬‬
‫وﯾﻘﺻ د ﺑﺎﻵﺛ ﺎر اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﺗﻠ ك اﻵﺛ ﺎر اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻌ دى أﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺻ ﺎﻟﺢ اﻟﻣﺑﺎﺷ ر ﻓ ﻲ‬
‫اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺷﻣل ھذه اﻵﺛﺎر اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ "‬
‫" ‪ SOCIAL COST‬و اﻟﻌﺎﺋد اﻻﺟﺗﻣ ﺎﻋﻲ " ‪ ، " SOCIAL RETURN‬ﻛﻣ ﺎ أن اﻟﻧظ ﺎم‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﯾﺄﺧذ ﻓﻲ اﻋﺗﺑﺎره اﻵﺛ ﺎر اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﯾﻌ رف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ "‬
‫" ‪.SOCIAL ACCOUNTING‬‬

‫‪ ‬واﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋ ن اﻟﻣﺳ ﺋوﻟﯾﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ﻟﮭ ﺎ ﺟﺎﻧ ب آﺧ ر وھ و ﺟﺎﻧ ب ﯾﺧ ﺗص‬

‫ﺑﺎﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ ﻣﺳ ﺗوى اﻟوﺣ دة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ أو ﻣ ﺎ ﯾﻌ رف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫اﻟﺟزﺋﯾﺔ‪ " MICRO ACCOUNTING" ،‬وﺑ ﯾن اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻋﻠ ﻰ ﻣﺳ ﺗوى اﻻﻗﺗﺻ ﺎد‬
‫اﻟ وطﻧﻲ ﻓ ﻲ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ وھ و ﻣ ﺎ ﯾﻌ رف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟوطﻧﯾ ﺔ ‪" ACCOUNTING‬‬
‫" ‪NATIONAL INCOME‬‬
‫إن اﻷﺧذ ﺑوﺟﮭﺔ ﻧظر اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻛﻠﻲ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺑﺣﯾث ﺗﺻ ﺑﺢ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺟﻣﯾﻊ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺎت واﻟﻣؤﺷرات اﻟوطﻧﯾﺔ ھو ﺟوھر اﻻھﺗﻣﺎم ﻓ ﻲ‬
‫اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ رف ﺣﺎﻟﯾ ﺎ ً ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟوطﻧﯾ ﺔ ) اﻟﻘوﻣﯾ ﺔ (‪ ،‬وﻣﻣ ﺎ ﻻ ﺷ ك ﻓﯾ ﮫ أن‬
‫إﻋ داد اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﻛﻠﯾ ﺔ ﺳ وف ﯾﺗطﻠ ب اﻟﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﺧ روج ﻋﻠ ﻰ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﻟوﺣ دة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣ ﺛﻼً ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ‬
‫ﻧظر اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟﻘوﻣﻲ اﻟوطﻧﻲ ﯾﺟب أن ﯾ ﺗم ﺗﻘ وﯾم اﻷﺻ ول ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام اﻟﻘ ﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺿرورة اﻻﻋﺗراف ﺑﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﻧﺗﺎج وﻟ ﯾس ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫اﻟﺑﯾ ﻊ‪ ،‬ﻣﺛ ﺎل آﺧ ر ھ و أﻧ ﮫ ﯾﺟ ب أن ﺗﻔﺻ ﺢ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺷ روﻋﺎت ﻋ ن‬
‫ﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﻟﻠﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺿ ﺎﻓﺔ وﻟ ﯾس ﻓﻘ ط ﻋ ن أرﻗ ﺎم اﻟرﺑﺣﯾ ﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺄﺻ ﺣﺎب‬
‫اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات‪ ،‬ﻣﺛ ﺎل آﺧ ر ﻧﺟ ده ﻓ ﻲ أھﻣﯾ ﺔ اﻹﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻷﺻ ول اﻟﺑﺷ رﯾﺔ "‬
‫" ‪HUMAN RESOURCES‬‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‬

‫) ﻣﻔﺎھﯾم اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ (‬

‫اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﯾﺗﻛون ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬ ‫‪‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم اﻹطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬إن اﻹط ﺎر اﻟﻔﻛ ري ﻷي ﺣﻘ ل ﻣ ن ﺣﻘ ول اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ واﻟﻌﻠ وم ﯾﺗﻛ ون ﻣ ن اﻟﻌﻧﺎﺻ ر‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ وھﻲ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﻷھداف )‪.(OBJECTIVES‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم )‪.(CONCEPTS‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻔروض )‪.(ASSUMPTIOBS‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﻣﺑﺎدئ )‪.(PRINCIPLES‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣﺎ أن ھذا اﻹطﺎر اﻟﻔﻛري ﯾﻧﻘﺳم ﺑدوره إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن ﺣﺳب اﻵﺗﻲ‪-:‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻻول‪-:‬‬
‫‪ ‬وﯾﻣﺛل اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ وﯾﺗﻛون ﻣن اﻷھداف واﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬وﯾﻣﺛل اﻟﺑﻧﺎء اﻟرﺳﻣﻲ ﻟﻠﻧظرﯾﺔ وﯾﺗﻛون ﻣن اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ھذا إﻟﻰ أن اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ ﯾﻣﺛل اﻟﻔﻛر اﻷﺳﺎﺳﻲ اﻟذي ﯾﻣﻛ ن‬
‫وراء اﻟﻧظرﯾﺔ وﯾﻌﺗﺑر ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ اﻟﺑﻧﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻋﻠﯾﮭ ﺎ اﻟﻌﻠ م‪ ،‬وﻟ ذﻟك ﯾﺗﻣﯾ ز ﺑﺛﺑ ﺎت‬
‫ﻧﺳﺑﻲ أﻛﺛر ﺑﺄي ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻠﻧظرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ ﻋﻠﻰ اﻧﮫ ﻧظﺎم ﻣﺗﻣﺎﺳك ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣﺗراﺑط ﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺄھ داف وﺳﯾﺎﺳ ﺎت اﻟﻌﻠ م‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗرﺟ ﻊ أھﻣﯾ ﺔ‬
‫اﻹطﺎر اﻟﻣﻔﺎھﯾﻣﻲ ﻓﻲ اﻧﮫ ﯾﻌﺗﺑر ﺿرورﯾﺎ ً ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﺳﺗﺧداﻣﮫ ﻛﺄﺳﺎس ﻣﻧطﻘﻲ ﻟﻠﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﻣن اﻟﻔروض واﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﺳ ﺗﺧداﻣﮫ ﻛﺄﺳ ﺎس ﻣﻧطﻘ ﻲ ﻟﻠﺗواﺻ ل اﻟﻌﻠﻣ ﻲ وذﻟ ك ﻋ ن طرﯾ ق‪-:‬‬
‫)أ( ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺑﺎدئ واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﻌﻣول ﺑﮭﺎ ﺣﺎﻟﯾﺎ ً واﺳﺗﺑﻌﺎد أي ﻣﻣﺎرﺳﺎت ﻏﯾر ﻣﻧطﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫)ب( اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﻧطﻘﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺿ ﯾﯾق ﺷ ﻘﺔ اﻟﺧ ﻼف ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣواﺟﮭﺔ اﻟﻣﻧطﻘﯾﺔ واﻟﺳرﯾﻌﺔ ﻷي ﻗﺿﺎﯾﺎ ﻓﻛرﯾﺔ أو ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﺗﺳﺗﺟد ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ ‬وﻟﻘد ﺑذﻟت وﻻ زاﻟت ﺣﺗﻲ اﻷن ﻣﺟﮭودات ﻛﺛﯾرة وﺟﺎدة ﻟوﺿﻊ اﻹطﺎر اﻟﻣﻔ ﺎھﯾﻣﻲ‬
‫ﻟﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ورﻏ م ﻋ دم اﻛﺗﻣ ﺎل ھ ذا اﻹط ﺎر اﻟﻣﻔ ﺎھﯾﻣﻲ ﻓ ﻲ ﺻ ورﺗﮫ اﻟﻧﮭﺎﺋﯾ ﺔ‬
‫‪21‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫إﻟﻰ وﻗﺗﻧﺎ اﻟﺣﺎﺿر‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﺑﺎﺳﺗﻌراض ﻣﺎ ﺗم ﻣن ﻣﺣﺎوﻻت ﺣﺗﻰ اﻵن ﯾﻣﻛن اﻟﺧروج‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻧﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺳوف ﻧﺗﻧﺎول ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻛل ﻣن ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺛﻼﺛﺔ‪-:‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‬
‫)أ( اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷھداف ‪-:‬‬
‫‪ ‬إن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ھ ﻲ ﻧﺷ ﺎط ﺧ دﻣﻲ وأن اﻟﻣﻧ ﺗﺞ اﻟﻧﮭ ﺎﺋﻲ ﻟﮭ ذا اﻟﻧﺷ ﺎط ﻋﺑ ﺎرة ﻋ ن‬
‫ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ دھﺎ اﻹدارة ﻟﺻ ﺎﻟﺢ أط راف ﻣﺗﻌ ددة داﺧ ل‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺧﺎرﺟﮭﺎ‪ ،‬وﻋﻠﯾﮫ ﻓ ﺈن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﻧطﻠ ق ﻣ ن ﺗﺣدﯾ د اﻟوظ ﺎﺋف اﻟرﺋﯾﺳ ﯾﺔ ﻟﮭ ذه‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬وﻗد ﺗؤﺛر وﺗﺗﺄﺛر ﺑذﻟك أطراف ﻛﺛﯾرة ﺑوظﯾﻔﺔ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وھﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1‬إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪:‬‬

‫وﻣﺎ ﯾﺗﺑﻌﮭﺎ ﻣن ﻣﺣﺎﺳﺑﯾن وﻣراﺟﻌ ﻲ ﺣﺳ ﺎﺑﺎت داﺧﻠﯾ ﯾن‪ ،‬ﺑﺻ ﻔﺗﮭﺎ اﻟﻣﺳ ؤوﻟﺔ ﻋ ن إﻋ داد‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗوﺻﯾﻠﮭﺎ ﻷﺻﺣﺎب اﻟﺷﺄن‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﺑﺻﻔﺗﮭﺎ اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋ ن ﻓﺣ ص وﻣراﺟﻌ ﺔ وﺗ دﻗﯾق ھ ذه اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ﻋ ن ﺗﺣدﯾ د وﺗط وﯾر‬
‫ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺧﺎرج اﻟﻣﻧﺷﺄة ‪:‬‬

‫‪ ‬وھ م اﻟ داﺋﻧون واﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرون واﻟﺑﻧ وك واﻟ دواﺋر اﻟﺣوﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾ ﺔ وﻛ ل ﻣ ن ﻟ ﮫ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷورة‪.‬‬
‫واﻟواﻗﻊ أن ﺟﺎﻧﺑﺎ ﻛﺑﯾرا ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﺛﯾرھﺎ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اھداف اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﯾﻧﺷ ﺄ ﻣ ن اﺣﺗﻣ ﺎﻻت ﺗﻌ ﺎرض وﺟﮭ ﺎت ﻧظ ر اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺎت اﻟﺛﻼﺛ ﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ وﻣ ﺎ ﻗ د‬
‫ﯾﻔرﺿﮫ ذﻟك ﻣن ﺿرورة ﺗﻐﻠﯾ ب وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻋﻠ ﻰ وﺟﮭ ﺎت اﻟﻧظ ر‬
‫‪22‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻷﺧرى‪ ،‬وﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻛﺎﻧت وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر إدارة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ھ ﻲ وﺟﮭ ﺔ اﻟﻧظ ر‬
‫اﻟﻐﺎﻟﺑﺔ ﻓﻲ اھداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻓﻘد ﻛﺎن إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﺣﻛوﻣ ﺎ ﺑﻣ دى اﺳ ﺗﻌداد‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺎة وﻗدرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻹﻓﺻ ﺎح‪ ،‬وﻋﻠﯾ ﮫ ﻛ ﺎن اﻟﮭ دف اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ھ و‬
‫اﻹﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ﻣ دى وﻓ ﺎء اﻹدارة ﺑﺎﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭ ﺎ وﻣﺳ ؤوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ ﺗﺟ ﺎه اﺻ ﺣﺎب اﻷﻣ وال‬
‫وﺑﺷرط اﻻ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎھظﺔ ﻓﻲ ﺳﺑﯾل اﻋ داد وﺗوﺻ ﯾل ھ ذه اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‬
‫اﯾﺿ ﺎ ﺑﺷ رط اﻻ ﯾﺗرﺗ ب ﻋﻠ ﻰ ﺧ ذا اﻹﻓﺻ ﺎح آﺛ ﺎر ﺿ ﺎرة ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠوﺿ ﻊ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة أي ان اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ طﺑﻘﺎ ﻟوﺟﮭ ﺔ اﻟﻧظ ر ھ ذه ﻛﺎﻧ ت ﻣﺟ رد وﺳ ﯾﻠﺔ ﻹﺧ ﻼء‬
‫طرف ادارة اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﺎﻟﺗدرﯾﺞ اﺧ ذت وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اھ داف اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫واﺻﺑﺢ اﻟﮭدف ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھو اظﮭﺎر ﻣدى ﻋداﻟﺔ اﻹﻓﺻﺎح وﻣدى اﺗﻔﺎﻗﮫ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ واﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻً ﻋﺎﻣﺎً‪.‬‬
‫‪ ‬وطﺑﻘﺎ ﻟﮭذا اﻻﺗﺟﺎه ﻧﺟد ان اﻻھﺗﻣ ﺎم اﻷﺳﺎﺳ ﻲ ھ و اﻧﺗ ﺎج اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﺣﯾ ث‬
‫ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻛﺑر ﻗدر ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن‬
‫ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ طﺑﻘﺎ ﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬اﻟﮭدف ﻣن ذﻟك ھو ﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﻣراﺟ ﻊ‬
‫اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻣ ن اﯾ ﺔ ﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ ﻗ د ﯾﺗﻌ رض ﻟﮭ ﺎ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻋﺗﻣ ﺎد اﻟﻐﯾ ر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر اﺻﺑﺣت وﺟﮭﺔ ﻧظر ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ وﺟﮭ ﺔ‬
‫اﻟﻧظر اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اھداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻗد ﻋرف ھذا اﻻﺗﺟﺎه ﺑﺎﻻﺗﺟﺎه اﻟﻧﻔﻌﻲ او‬
‫اﺗﺟﺎه ﻓﺎﺋدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات وﻣؤﯾ دي ھ ذا اﻻﺗﺟ ﺎه ھ و اﻧ ﮫ ﻧظ را ﻻن‬
‫اﻟوظﯾﻔ ﺔ اﻟرﺋﯾﺳ ﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب ان ﺗﺣﺗوﯾﮭ ﺎ اﻧﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟﮭ ﺎ ﻣﺳ ﺗﺧدﻣو ھ ذه اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﺔ ﯾﻠ زم ﺗﺣدﯾ د‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻐﻠﯾب وﺟﮭﺔ ﻧظرھم ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻧﺗﺎج وﺗوزﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ﻛل ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻣﮭﻧﺔ ﺗﻘﻊ ﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ ﺗوﺟﯾ ﮫ وﺗط وﯾر‬
‫اﻣﻛﺎﻧﺎﺗﮭم وﻗدراﺗﮫ ﻧﺣو ﺗﺣﻘﯾق ھذه اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت وﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﻟﻘﺿﺎء ﻋﻠﻰ اي ﺗﻌﺎرض‬
‫ﺑﯾن ﻣﺎ ھو ﻣطﻠوب ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾن ﻣﺎ ھو ﻣﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾﻘﮫ‪.‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﻣ ن اواﺋ ل اﻟدراﺳ ﺎت اﻟﺟ ﺎدة اﻟﺗ ﻲ اﺧ ذت ﺑ ﺎﻟﻣﻧﮭﺞ اﻟﻧﻔﻌ ﻲ او ﻣ دﺧل ﻓﺎﺋ دة‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻛﺄﺳ ﺎس ﻟﺑﻧ ﺎء ﻧظرﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﻠ ك اﻟدراﺳ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻗﺎﻣ ت ﺑﮭ ﺎ‬
‫”‪“A,A,A‬‬ ‫ﺟﻣﻌﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﯾن اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ ‪American accounting‬‬
‫‪ ،association‬ﻓﻲ اﻟﻌ ﺎم ‪ 1966‬ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ ﻛ ﺎن اﻟﺗﺄﻛﯾ د ﻋﻠ ﻰ ان ﻣﺳ ﺗوى‬
‫ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺗﺣدد ﻋﻠﻰ اﺳﺎس ﻣدى ﻓﺎﺋدﺗﮭﺎ ﻛﻣدﺧﻼت ﻣؤﺛرة وﻧﺎﻓﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺎة‪ ،‬وان ﻣراﻋﺎة ذﻟك ﯾﻌﺗﺑر اﻣرا ﺟوھرﯾﺎ اذ‬
‫اﻧ ﮫ ﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ ﻣ ن ﻣﺿ ﺎھﺎة ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻧﺗ ﺎج وﺗوﺻ ﯾل اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﺋ د ﻣ ن‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻣن اﻟﻣﻌروف ان ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻗ د ﯾﻛوﻧ وا ﻣ ن داﺧ ل اﻟﻣﻧﺷ ﺎة او‬
‫ﻣن ﺧﺎرﺟﮭﺎ‪ ،‬واﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھ ﻲ اﺳ ﺗﺧداﻣﺎت ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑ ﺈدارة‬
‫اﻟﻣﻧﺷ ﺎة وﺗ دﺧل ﻓ ﻲ ﻧط ﺎق ﻣ ﺎ ﯾﻌ رف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻻدارﯾ ﺔ " ‪Managerial‬‬
‫”‪ ،Accounting‬وھ ﻲ اﺳ ﺗﺧداﻣﺎت ﻣﺣ ددة وﻣﻌروﻓ ﺔ ﻻ ﺗﺛﯾ ر ﻣﺷ ﻛﻠﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻻھداف ذﻟك ﻻن اﻻدارة ﺑﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﮭ ﺎ ﺳ ﻠطﺔ اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠزﻣﮭﺎ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟوﻗت واﻟﻘدر واﻟﺗﻔﺻﯾل اﻟﻼزم‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﺎﻧﮫ ﻋﻧد ﺗﻠﺑﯾﺔ ھذه‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺗﺻﻣﯾم وﺗﺷﻐﯾل ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺎة‬
‫ﺗﺑﻌ ﺎ ﻻﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻛ ل ﻣﺳ ﺗوى اداري وﻣﺗﺣ ررا ﻣ ن اﯾ ﺔ ﻗﯾ ود ﻗ د ﺗﻔرﺿ ﮭﺎ اﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾﯾن ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﺎن ﺑﻌﺿ ﮭم ﺗﻛ ون ﻟﮭ م‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗ ت ﻟ دﯾﮭم اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﺻ ول‬
‫ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت طﺑﻘ ﺎ ﻻﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎﺗﮭم‪ ،‬اﻣﺛﻠ ﺔ ذك ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾﯾن ﻧﺟ دھﺎ ﻓ ﻲ ﻣﺻ ﻠﺣﺔ اﻟﺿ راﺋب‪ ،‬اﻟﺑﻧ وك واﻟﻣﻧﺷ ﺂت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘدم ﻗروﺿﺎ وﺗﺳﮭﯾﻼت اﻧﺗﻣﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺎة‪ ،‬اﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﺷ رﻓﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺳ وق ﺗ داول‬
‫اﻻوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻧﻘﺎﺑﺎت اﻟﻌﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟﮭﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﻣﻧظﻣ ﺔ ﻟﺳ وق اﻟﺻ ﻧﺎﻋﺔ ‪....‬‬
‫اﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺧﯾرة ﻣن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﮭ ﻲ ﺗﻠ ك اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾﯾن اﻟﺗ ﻲ ﻻ ﺗﺗ وﻓر ﻟﮭ ﺎ اﻟﺳ ﻠطﺔ ﻟﻛ ﻲ ﺗﻣﻠ ﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﮭ ﺎ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ادارة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﮭذه اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﻌ دھﺎ اﻻدارة ھ ﻲ اﻟﻣﺻ در اﻻﺳﺎﺳ ﻲ ﻟﻠﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﮭ ﺎ‬
‫‪24‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﯾس ﻓﻘط ﺑل أﻧﮫ ﻧظرا ﻟﻌدم اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ھذه اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﺑﺷﻛل ﻗ ﺎطﻊ‬
‫واﺣﺗﻣﺎﻻت ﺗﻌﺎرض اﻻھﺗﻣﺎﻣ ﺎت داﺧ ل ﻓﺋ ﺎت ھ ذه اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎن اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ھﻧﺎ ھﻲ ﺑﺎﻟﺿرورة ﺗﻘﺎرﯾر ذات ﻏرض واﺳﺗﺧدام ﻋﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬وﺧﻼﺻ ﺔ ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﻓ ﺎن ﻣﺧرﺟ ﺎت اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻗ د ﺗﻛ ون ﻓ ﻲ اي ﻣ ن‬
‫اﻟظروف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻘ ﺎرﯾر داﺧﻠﯾ ﺔ ) ‪ ( Internal reports‬وھ ﻲ ﺗﻌ د ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ادارة‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺎة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘ ﺎرﯾر ﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ذات اﺳ ﺗﺧدام او ﻏ رض ﺧ ﺎص ) ‪( external reports‬‬
‫وھﻲ ﺗﻌد ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺣددة ﻟﺑﻌض اﻻطراف اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن ﻋن اﻟوﺣدة‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﺎرﯾر ﺧﺎرﺟﯾﺔ ذات اﺳ ﺗﺧدام ﻋ ﺎم ) ‪ (external general reports‬وھ ﻲ‬
‫ﺗﻌد ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻟﻛﺎﻓﺔ اﻻط راف اﻻﺧ رى ذات اﻟﻣﺻ ﻠﺣﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺗﺑ ﻊ‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ھ ذا اﻟﻧ وع اﻻﺧﯾ ر ﻣ ن اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ھ و اﻟ ذي ﯾﻣﺛ ل ﺟ وھر اﻻھﺗﻣ ﺎم ﻋﻧ د‬ ‫‪‬‬
‫دراﺳﺔ اھداف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫أھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣ ن أھ م اﻟﻣﺣ ﺎوﻻت اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺑ ذﻟت ﻟﺗﺣدﯾ د أھ داف اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﺣﺎوﻟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻗ ﺎم ﺑﮭ ﺎ اﻟﻣﺟﻣ ﻊ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن )‪ ،(AICPA‬ﻓﻔ ﻲ‬
‫اﻟﻌ ﺎم ‪ 1971‬ﺗ م ﺗﻛ وﯾن ﻟﺟﻧ ﺔ ﻟﮭ ذا اﻟﻐ رض ﻋرﻓ ت ﺑﺎﺳ م ﻟﺟﻧ ﺔ ﺗروﺑﻠ ود ) ‪true‬‬
‫‪ ،(blood‬وﻟﻘد ﺟﺎء ﺗﻘرﯾر ھذه اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺷ ﺎﻣﻼ ﻻﺛﻧ ﺎ ﻋﺷ ر ھ دﻓﺎ ﺗﻛ ون ﻓ ﻲ ﻣﺟﻣوﻋﮭ ﺎ‬
‫ھﯾﻛﻼ ﻣﺗﺳﻘﺎ ﻟﮫ ﻋدة ﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻣﺗدرﺟﺔ ﻣن اﻟﻌﻣوﻣﯾﺎت اﻟﻰ اﻟﺧﺻوﺻﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾوﺿ ﺢ اﻟﺷ ﻛل ﻓ ﻲ اﻟﺻ ﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾ ﺔ اﻷھ داف ﻣرﺗﺑ ﺔ ﻓ ﻲ ﺳ ﺗﺔ ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت وذﻟ ك‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫)‪ (1‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻷول‪:‬‬

‫وﯾﺷﻣل اﻟﮭدف رﻗم ‪ 1‬وﯾﺣدد اﻟﮭدف اﻷﺳﺎﺳﻲ أو اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫وﯾﺷ ﻣل أرﺑ ﻊ أھ داف )‪ (2،3،11،12‬وﯾﺣ دد اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻷﺳﺎﺳ ﯾﯾن واﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎﺗﮭم‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬
‫وﯾﺷﻣل ھدﻓﯾن )‪ (4،5‬وﯾﺣدد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻟراﺑﻊ‪:‬‬
‫وﯾﺷ ﻣل اﻟﻣﺳ ﺗوى رﻗ م )‪ (6‬وھ و ﯾﺣ دد طﺑﯾﻌ ﺔ وﺧﺻ ﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺷ ﻣﻠﮭﺎ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺧﺎﻣس‪:‬‬
‫وﯾﺷﻣل أرﺑﻌﺔ أھداف )‪ (7،8،9،10‬وﯾﺣدد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺗﺎﺟﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾﯾن‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺳﺎدس‪:‬‬
‫ھذا اﻟﻣﺳﺗوى ﻻ ﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ أﯾﺔ أھداف واﻧﻣﺎ ھو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗوﺻ ﯾﺎت‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ دد طﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟ واردة ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗوى اﻟﺧ ﺎﻣس واﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ ددھﺎ‬
‫اﻷھداف أرﻗﺎم )‪(7،8،9،10‬‬
26 ‫ ا‬‫ظر‬
‫‪27‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫وﻟﻘ د اﺛ ﺎر ﺗروﺑﻠ د )‪ (true blood‬اﻟﺧ ص ﺑﺗﺣدﯾ د أھ داف اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ردود ﻓﻌ ل‬
‫واﺳﻌﺔ‪ ،‬وﻟﻘد أﺻﺑﺢ اﻷﺳﺎس اﻟذي ﺑﻧﯾت ﻋﻠﯾﮫ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻟدراﺳﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ‪ ،‬وﻟﻌل أھم‬
‫ﻣﺎ أﺛﯾر ﻣن ردود ﻓﻌل ﺳ ﻠﺑﯾﺔ ھ و ﻣ ﺎ ﺑﺗﻌﻠ ق ﺑﺗﺻ ور اﻷھ داف اﻟ واردة ﺑ ﺎﻟﺗﻘرﯾر ﻋ ن‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺑﻌد اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳب ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل وھﻧﺎ ﺗﺟدر اﻻﺷﺎرة إﻟ ﻰ أن‬
‫اھم اﻟﻣﺣﺎوﻻت اﻟﺗﻲ ﺑذﻟت ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد أھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﻣ ﺎ ﯾﺗﻔ ق ﻣ ﻊ اﻟﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ھﻲ ﺗﻠك اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻗ ﺎم ﺑﮭ ﺎ ﻣﺟﻣ ﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن ﻓ ﻲ اﻧﺟﻠﺗ را‬
‫ووﯾﻠز‪ ،‬ﻓﻘد أﺻدرت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ )‪(A.S.S.C‬ﻓ ﻲ ﺗﻘرﯾرھ ﺎ‬
‫ﻋﺎم ‪ 1975‬ﻣﺗﺿﻣﻧﺎ ﺗﺣدﯾدا ﻷھداف اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛ ﺎن ﻣوﻗ ف ھ ذا اﻟﺗﻘرﯾ ر ھ و أن‬
‫اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ذات اﻟﻐ رض اﻟﻌ ﺎم ﻻ ﯾﻣﻛﻧﮭ ﺎ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻛﺎﻓ ﺔ اﻷط راف‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﺈﻧﮫ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ ﻟﻠﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾ ﺔ اﻗﺗرﺣ ت ﺗﻘرﯾ ر ﺳ ﺗﺔ ﻗ واﺋم‬
‫أﺧرى ﺑﯾﺎﻧﮭﺎ ﺣﺳب اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﻗﺎﺋﻣ ﺔ ﺑﯾ ﺎن اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺿ ﺎﻓﺔ وﻛﯾﻔﯾ ﺔ ﺗوزﯾ ﻊ ھ ذه اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋواﻣ ل اﻻﻧﺗ ﺎج‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻗﺎﺋﻣ ﺔ ﺑﯾ ﺎن ﺷ ؤون اﻟﻌﻣﺎﻟ ﺔ وﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ واﻟﻛﻔﺎﯾ ﺔ ذات‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واي ﻣﻌﻠوﻣﺎت أﺧرى ﺗﮭم اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻗﺎﺋﻣ ﺔ ﻟﺑﯾ ﺎن ﺣﺟ م اﻟﻣﻌ ﺎﻣﻼت ﻣ ﻊ اﻟﺣﻛوﻣ ﺔ وﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ اﻻﻋﺎﻧ ﺎت واﻟﻣ ﻧﺢ‬
‫واﻟﺿراﺋب واﻟﺗﺄﻣﯾﻧﺎت اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﺣوﻻت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻟﺑﯾﺎن اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت ﻣﻊ اﻟﻌﺎﻟم اﻟﺧﺎرﺟﻲ وﺑﺻﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺣﺟم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﻣ ت ﺑﻌﻣ ﻼت اﺟﻧﺑﯾ ﺔ‪ ،‬واﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻹﻗراض واﻻﻗﺗ راض واﻟﺗوزﯾﻌ ﺎت ﻣ ن واﻟ ﻰ‬
‫وﺣدات ﺗﻧﺗﻣﻲ ﻟدول أﺟﻧﺑﯾﺔ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ ﻟﺑﯾ ﺎن اﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﻘﺑل وﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻸرﺑﺎح واﻟﻌﻣﺎﻟﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﻗﺎﺋﻣ ﺔ ﻟﺑﯾ ﺎن اﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﻘﺑل وﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ‬
‫ﻟﻸرﺑﺎح واﻟﻌﻣﺎﻟﺔ واﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪.‬‬
‫)‪ (6‬ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻟﺑﯾﺎن أھداف اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫وﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﺗﺣدﯾ د اﻷھ داف ﻗ ﺎم ﻣﺟﻠ س ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ‬
‫)‪ (FASB‬ﺑﻧﺷ ر اﺻ دارﯾن )ﺑﯾ ﺎﻧﯾن( اﻷول ﻓ ﻲ ﻧ وﻓﻣﺑر ‪ 1978‬وﯾﺧ ﺗص ﺑﺄھ داف‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ )‪ (Business Enterprises‬واﻟﺛ ﺎﻧﻲ‬
‫ﻓﻲ دﯾﺳﻣﺑر ﻋﺎم ‪ 1980‬وﯾﺧﺗص ﺑﺎﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ أو اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫‪28‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻻ ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ )‪ ، (Nonprofit Enterprises‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻧﺗﻧ ﺎول ﻣ ﺎ‬

‫ﺟﺎء ﺑﮭﺎذﯾن اﻟﺑﯾﺎﻧﯾن‪-:‬‬

‫)أ( اﻷھداف ﻓﻲ اﻟوﺣدات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺟﺎء ﺗﺣدﯾد أھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺑﯾ ﺎن اﻻول ﻣﻌﺗﻣ دا اﻟ ﻰ ﺣ د ﻛﺑﯾ ر ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﺎﻣت ﺑﮭﺎ ﻟﺟﻧﺔ ﺗروﺑﻠد )‪ ،(true blood‬وﻛﺎﻧت اﻷھ داف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﺣ و‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠظروف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ وﻣﺣدودﯾﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘد ورد ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬إن اﻋ داد اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻻ ﯾﻣﺛ ل ھ دﻓﺎ ﻓ ﻲ ﺣ د ذاﺗ ﮫ واﻧﻣ ﺎ ھ و وﺳ ﯾﻠﺔ ھ دﻓﮭﺎ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﺎﻋد ﻓ ﻲ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة وﻋﻠﻰ ذﻟ ك ﻓ ﺈن اﻻھ داف ﺗﺳ ﺗﻣد ﺟ ذورھﺎ أﺻ ﻼ ﻣ ن اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻠك اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺄﺛر ﺑدورھﺎ ﺑﺎﻟﺟواﻧب اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‬
‫واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﻘ ﺎم اﻷول‪،‬‬
‫ﺑﻣﻌﻧﻰ أﻧﮭﺎ ﺗﻌﺑر ﻋن ظ واھر ﯾﻣﻛ ن ﻗﯾﺎﺳ ﮭﺎ ﻗﯾﺎﺳ ﺎ ﻛﻣﯾ ﺎ واﻟﺗﻌﺑﯾ ر ﻋ ن ھ ذه اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس‬
‫ﺑوﺣدات ﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺿ ﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ھ ﻲ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟوﺣ دة‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻟﯾﺳ ت ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺻ ﻧﺎﻋﺔ أول اﻻﻗﺗﺻ ﺎد اﻟﻘ وﻣﻲ أو أي ﻗط ﺎع‬
‫ﻣن ﻗطﺎﻋﺎت اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬إﻻ أﻧﮫ ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﻗد ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻋ ن‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ وﻟﻛن ﺑﺎﻟﻘدر اﻟﻼزم ﻟﺗﻔﮭم اﻟظروف اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﺎﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرھﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھ ﻲ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﻘرﯾﺑﯾ ﺔ وﻻ ﺗﺳ ﺗﻧد داﺋﻣ ﺎ‬
‫اﻟﻰ ﻣﻘﺎﯾﯾس دﻗﯾﻘﺔ اذ أﻧﮭﺎ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘ دﯾرات واﺟﺗﮭ ﺎدات ﺗﺳ ﺗﻧد اﻟ ﻰ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫اﻟﻘواﻋ د واﻷﺳ س اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ أن ھ ذه اﻟﻘواﻋ د واﻷﺳ س ﺗﮭ دف إﻟ ﻰ ﻣواﺟﮭ ﺔ‬
‫ظروف ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد وﺗﺗداﺧل اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺗﻐﯾرات واﻟﻔﺗرات اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺻﻔﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ھ ﻲ اﻧﮭ ﺎ ﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭ ﺎ ﺑﻣﻌﻧ ﻰ اﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺗﻌﻛس اﻻﺛﺎر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻣﺎ ﺣدث ﻓﻌﻼ ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة ﻣﻌﯾﻧ ﺔ‪ ،‬اﻻ ان ذﻟ ك ﻻ ﯾﻣﻧ ﻊ‬
‫ﻣ ن اﺳ ﺗﺧدام ھ ذه اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻟﺗﻌزﯾ ز او رﻓ ض ﺗوﻗﻌ ﺎت ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ان ذﻟ ك ﻻ‬
‫‪29‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﯾﻣﻧﻊ ﻣن ﻗﯾﺎم ادارة اﻟﻣﻧﺷﺎة ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﺗوﻗﻌﺎﺗﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﻘﺑل او ﺗﻘ دﯾم‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺗﻧد ﻋﻠﻰ اﺳس ﻣﺧﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾﺳت اﻟﻣﺻر اﻟوﺣﯾد اﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﮫ‬
‫ﻣﺗﺧذو اﻟﻘرارات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إن اﻋ داد اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺗرﺗ ب ﻋﻠﯾ ﮫ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟوﺣ دة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺟﮭ ود اﻟﻣﺑذوﻟ ﺔ ﻓ ﻲ اﻧﺗﺎﺟﮭ ﺎ وﺗوﺻ ﯾﺎﺗﮭﺎ ﻷﺻ ﺣﺎب اﻟﺷ ﺄن‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻲ ھ ذه‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ھﻧﺎك ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷ رة ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ اﻻﺛ ﺎر اﻟﺳ ﻠﺑﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣرﻛ ز‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺎة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﻓﺻﺎح‪ ،‬وﻛذﻟك ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣ ﺎ ﯾﻧط وي اﺳ ﺗﺧدام اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺷﺎرﯾﯾن واﻟﻣﺣﻠﻠﯾن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن‪،‬‬
‫وﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻻﺣوال ﯾﻠزم داﺋﻣﺎ اﻟﻣوازﻧﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻧﺗﺎج وﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت وﺑ ﯾن‬
‫اﻟﻌﺎﺋد واﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣرﺟوة ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻھ داف اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﺿ ﻣﻧﮭﺎ اﻟﺑﯾ ﺎن ھ ﻲ اھ داف ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ‬
‫ذات اﻟﻐ رض اﻟﻌ ﺎم واﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ د اﺳﺎﺳ ﺎ ﻟﻣﺻ ﻠﺣﺔ ﺗﻠ ك اﻟﻔﺋ ﺎت ﻣ ن اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن‬
‫اﻟﺧ ﺎرﺟﯾﯾن اﻟ ذﯾن ﻻ ﺗﺗ واﻓر ﻟﮭ م اﻟﺳ ﻠطﺔ او اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ ﻓ رض اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎﺗﮭم ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ ادارة اﻟﻣﻧﺷﺎة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ - :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘد ﺟﺎءت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫)أ( اﻻھداف اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻔﯾ د ﻓ ﻲ ﺗرﺷ ﯾد اﻟﻘ رارات اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻻﻧﺗﻣﺎﺋﯾ ﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺟ ب ان ﺗﺗﺿ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﺎﻋد اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن اﻟﺣ ﺎﻟﯾﯾن‬
‫واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن وﻛذا اﻟداﺋﻧﯾن وﻏﯾرھم ﻋﻠ ﻰ ﺗرﺷ ﯾد ﻗ راراﺗﮭم ﺳ واء ﻛﺎﻧ ت اﺳ ﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ او‬
‫اﻧﺗﻣﺎﺋﯾ ﺔ او اي ﻗ رارات اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﺧ رى‪ ،‬وﯾﺟ ب ان ﯾ ﺗم ﺻ ﯾﺎﻏﺔ ھ ذه اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن اﺳﺗﯾﻌﺎﺑﮭﺎ ﻣن ﻗﺑل ھؤﻻء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟذﯾن ﺗﺗواﻓر ﻟدﯾﮭم ﻗدر ﻛ ﺎﻓﻲ ﻣ ن‬
‫اﻟدراﯾﺔ واﻟﻔﮭم ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻟدﯾﮭم ﻓﻲ ﻧﻔ س اﻟوﻗ ت اﻟرﻏﺑ ﺔ ﻓ ﻲ دراﺳ ﺔ ﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑدرﺟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﻟﻌﻧﺎﯾﺔ واﻟﺟدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (2‬ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻔﯾ د ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾر اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرون‬
‫اﻟﺣ ﺎﻟﯾون واﻟﻣرﺗﻘﺑ ون وﻛ ذا اﻟ داﺋﻧون وﻛﺎﻓ ﺔ ﻓﺋ ﺎت ﻣﺗﺧ ذي اﻟﻘ رارات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷ ﺎة ﯾﺳ ﺗﺧدﻣون ﻋ ﺎدة ﻧﻣوذﺟ ﺎ ﻗ رارا ﯾﻧط وي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻔﺎﺿ ﻠﺔ ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ واﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺷ ﺗﻣل ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟداﺋﻧﯾن ﻋﻠﻰ اﻻرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋ ﺔ واﻟﻔواﺋ د ﻋﻠ ﻰ اﻟﺳ ﻧدات وﻧ ﺎﺗﺞ‬
‫اﻟﺗﺻرف ﻓﻲ ھ ذه اﻻوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﺎﻷﺳ ﻌﺎر اﻟﺗ ﻲ ﻧﻧﺗظ ر ان ﺗﺳ ود ﻓ ﻲ وﻗ ت اﻟﺑﯾ ﻊ‪،‬‬
‫وﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻣﺛﻠﮭﺎ ﻣﺛل اﻻﻓراد ﺗﻘوم اﻻﻓراد ﺗﻘوم اﯾﺿ ﺎ ﺑﺎﺳ ﺗﺛﻣﺎر اﻣواﻟﮭ ﺎ‬
‫ﻓﻲ ﻣوارد ﻏﯾر ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﻘﺻد اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣزﯾ د ﻣ ن اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﮫ‬
‫ﻣ ن اﻟﺑ دﯾﮭﻲ ان ﺗ رﺑط اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن ارﺗﺑﺎط ﺎ وﺛﯾﻘ ﺎ ﺑﻘ درة‬
‫اﻟﻣﻧﺷ ﺎة ﻋﻠ ﻰ ﺗ وﻓﯾر ﻧﻘدﯾ ﺔ ﻣ ن اﯾراداﺗﮭ ﺎ ﻛﺎﻓﯾ ﺔ ﻟﻣواﺟﮭ ﺔ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‬
‫اﻻﺧرى‪ ،‬وﻋﻠﯾﮫ ﻓ ﺎن اﻟﮭ دف اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟﻣﻘرﺿﯾن وﻏﯾ رھم ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾر ﺣﺟ م اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﺗوﻗ ﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺎة ﺗﺣﻘﯾﻘﮭ ﺎ وﺗﺣدﯾ د ﺗوﻗﯾ ت ھ ذه اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ودرﺟ ﺔ ﻋ دم اﻟﺗﺄﻛ د‬
‫اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬

‫)‪ (3‬ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻣ وارد اﻟﻣﻧﺷ ﺎة واﻟﺗزاﻣﺎﺗﮭ ﺎ واﻟﺗﻐﯾ رات اﻟﺗ ﻲ ط رأت‬
‫ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﻣوارد واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪ ،‬ھذه اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻌﻧﺎﺻر ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻﺎدر ﻣﺑﺎﺷ رة‬
‫وﻏﯾ ر ﻣﺑﺎﺷ رة ﻟﻠﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﺧﺎرﺟ ﺔ واﻟداﺧﻠ ﺔ ﻣ ن واﻟ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺎة‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ان ھ ذه‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺳ وف ﺗﺳ ﺎﻋد اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن واﻟ داﺋﻧﯾن وﻏﯾ رھم ﻋﻠ ﻰ ﺗﺣدﯾ د ﻧ واﺣﻲ اﻟﻘ وة‬
‫واﻟﺿ ﻌف وﻛ ذا ﺗﻘ دﯾر اﻻﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﻻﺣﺗﻣ ﺎﻻت ﻟﻣواﺟﮭ ﺔ ﺣ ﺎﻻت اﻟﻌﺳ ر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ھ ذا وﯾﻼﺣ ظ اﻧ ﮫ ﻋﻠ ﻰ اﻟ رﻏم ﻣ ن ان ھ ذه اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻗ د ﺗﺳ ﺎﻋد اﻻط راف‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾر ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻧﺷﺎة‪ ،‬اﻻ ان ھذه اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺣ د ذاﺗﮭ ﺎ ﻟ م ﺗﺻ ﻣم‬
‫اﺻﻼ ﺑﮭدف اﻋطﺎء ﺗﺣدﯾد ﻣﺑﺎﺷر ﻟﮭذه اﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬

‫وھﻛذا ﻧﺟد ان اﻻھداف اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺟﺎءت ﻟﺗﺣدد ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣن ھم اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻟرﺋﯾﺳﯾن ﻟﻠﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻘرارات اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺧذوﻧﮭﺎ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻠزم ﻻﺗﺧﺎذ ھذه اﻟﻘرارات‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫‪31‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)ت( اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺿﻣﯾﻧﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ‬
‫ھذه اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫)ب( أﻣﺎ ﻋن اﻻھداف اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻓﻘد ﺟﺎءت ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔﯾد ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اداة اﻟﻣﻧﺷﺎة وﺗﺣدﯾ د ارﺑﺎﺣﮭ ﺎ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ اﻟ رﻏم‬
‫ﻣ ن ان ﻗ رارات اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر واﻻﺋﺗﻣ ﺎن ﺗﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ ﺗوﻗﻌ ﺎت ﻣﺗﺧ ذ اﻟﻘ رارات ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻷداء اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬اﻻ ان ھذه اﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﺗؤﺳ س ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘﯾ ﯾم اﻻداء‬
‫ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رات اﻟﻣﺎﺿ ﯾﺔ‪ ،‬وﯾﻌﺗﻣ د ﺗﻘﯾ ﯾم اداء اﻟﻣﻧﺷ ﺎة ﻋﻠ ﻰ ﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟ رﺑﺢ اﻟ دوري‬
‫وﻣﻛوﻧﺎﺗ ﮫ‪ ،‬وھﻧ ﺎ ﻧﺟ د ان ﻣﻘ ﺎﯾﯾس اﻟرﺑﺣﯾ ﺔ اﻟﻣﻌ دة طﺑﻘ ﺎ ﻷﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺗﺣﻘﺎق ﺗﻌط ﻲ‬
‫ﻣؤﺷر اﻓﺿل ﻷداء اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻣﺎ ﺗﻌطﯾﮫ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﻌ دة طﺑﻘ ﺎ ﻟﻸﺳ ﺎس اﻟﻧﻘ دي‪ ،‬ذﻟ ك‬
‫أن أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﯾرﺑط ﺑﯾن اﻟﻣﺟﮭودات واﻻﻧﺟﺎزات وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑر أﺳﺎﺳﺎ ﺳ ﻠﯾﻣﺎ‬
‫ﻟﻠﺗﻧﺑ ؤ ﺑﺎﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ‪ ،‬وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ أﺧ رة ﺗﺳ ﺗﺧدم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟرﺑﺣﯾ ﺔ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم أداء اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة ﻣﻌﯾﻧ ﺔ وﻟ ﯾس ﻟﺗﻘﯾ ﯾم أداء اﻹدارة أو ﻟﺗﻘﯾ ﯾم‬
‫ﻗ درة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟ رﺑﺢ )‪ (Earning Power‬إذ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺗﺧدم اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﺗوﺻل ﻟﻣﺛل ھذه اﻟﺗﻘﯾﯾﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹدارة واﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔﯾد ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد درﺟﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ واﻹﻋﺳﺎر وﺗ دﻓق اﻷﻣ وال‪،‬‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻣﺻﺎدر اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻣوال‬
‫اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وأوﺟ ﮫ اﻟﺗﺻ رف ﻓ ﻲ ھ ذه اﻷﻣ وال‪ .‬وﯾﻼﺣ ظ ھﻧ ﺎ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟرﺑﺣﯾﺔ وﻣﻛوﻧﺎﺗﮭﺎ ﻗد ﺗﻔﯾد أﯾﺿﺎ ﻓﻲ درﺟﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫)‪ (3‬ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻔﯾ د ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن ﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ اﻹدارة وﺗﻘﯾ ﯾم ﻛﻔ ﺎءة‬
‫أداﺋﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺟب أن ﺗﻛون اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﻘدرة اﻹدارة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﮭ وض‬
‫ﺑﻣﺳ ؤوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ وﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﺣدﯾ د ﻣﺗ ﻰ ﻧﺟ ﺎح اﻹدارة ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ وارد‬
‫اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وﻛ ذﻟك ﻣ دى اﻟﻛﻔ ﺎءة اﻟﺗ ﻲ ﺗ دار ﺑﮭ ﺎ ھ ذه اﻟﻣ وارد‪ ،‬وﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﺗﺳ ﺗﺧدم‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟرﺑﺣﯾﺔ وﻣﻛوﻧﺎﺗﮭﺎ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﻧﮭوض اﻹدارة ﺑﻣﺳ ؤوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ‪،‬‬
‫إﻻ أﻧﮫ ﯾﻠ زم اﻟﺗﺄﻛﯾ د ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻻ ﯾﻣﻛﻧﮭ ﺎ ﻓﺻ ل أداء اﻹدارة ﻋ ن أداء‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﯾﮫ ﻓﺈن ھذه اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﺗﺧﺗص ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن أداء اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون‬
‫ﻓﻲ ظل ﻓرﯾق إداري ﻣﻌﯾن وﺧﻼل ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (4‬ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﻣﻼﺣظ ﺎت وﺗﻔﺳ ﯾرات اﻹدارة‪ ،‬ﯾﺟ ب أن ﺗﺗﺿ ﻣن‬
‫اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ أﯾ ﺔ ﻣﻼﺣظ ﺎت أو ﺗﻔﺳ ﯾرات ﺗ رى اﻹدارة أھﻣﯾﺗﮭ ﺎ ﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ ھ ذه‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻛﻲ ﯾﺗﻔﮭﻣوا ﻣﺎ ﺟﺎء ﺑﮭﺎ ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ھذه اﻟﻣﻼﺣظ ﺎت واﻟﺗﻔﺳ ﯾرات ﺳ وف‬
‫ﺗزﯾد ﻣن ﻣﻧﻔﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وذﻟ ك ﻋ ن طرﯾ ق إﯾﺿ ﺎح‬
‫ﺑﻌض اﻷﺣداث أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو اﻟظروف اﻟﺗﻲ اﻧﻌﻛس أﺛرھﺎ ﻋﻠﻰ اﻷرﻗ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫أو ﻋن طرﯾق إﯾﺿﺎح اﻻﻓﺗراﺿﯾﺎت اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪:‬‬

‫)ب( اﻷھداف ﻓﻲ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ أو اﻟوﺣدات اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﮭدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟ رﺑﺢ‬
‫ﻓﻘد ﺟﺎء ﺑﯾﺎن اﻷھداف ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠظروف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ وﻣﺣدودﯾﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘد ورد ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ھﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺻﺎﺋص رﺋﯾﺳﯾﺔ ﺗﺗﻣﯾ ز اﻟﺗﻧظﯾﻣ ﺎت ﻏﯾ ر اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﻋ ن ﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن‬

‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت‪:‬‬
‫)ا( ﺗدﺑﯾر ﺟزء ﻣ ن اﻟﻣ وارد اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن أﺷ ﺧﺎص وﺟﮭ ﺎت ﻻ ﯾﺗوﻗﻌ ون اﻟﺣﺻ ول ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻣدﻓوﻋﺎت أو ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣوازﯾﺔ ﻟﻣﺎ ﺳﺎھﻣوا ﺑﮫ ﻣن ﻣوارد‪.‬‬
‫)ب( إن اﻟﮭدف اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن ﻧﺷﺎط ھذه اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت ﻻ ﯾدور ﺣول ﺗﻘدﯾم ﺳ ﻠﻊ وﺧ دﻣﺎت‬
‫ﺑﺄﺳﻌﺎر ﺗﺣﻘق أرﺑﺎﺣﺎ أو ﻓﻲ ﺣﻛم اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫)ج( ﻻ ﺗوﺟد ﺣﻘوق ﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣﺣددة ﻓﻲ ھذه اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت وﺳواء ﻛﺎﻧت ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ھ ذه‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗداوﻟﮭﺎ أو ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻧﺻﯾب ﻣن ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻋﻧد اﻻﻧﻘﺿﺎء‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻣﯾزة‪:‬‬

‫)أ( ﺗواﺟ د أﻧ واع ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻣ ن اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت ﺑﺻ ورة أﻛﺛ ر ﻣ ن اﻟﻣﻌﺗ ﺎدة ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روﻋﺎت‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﻣﻧﺢ واﻟﻣﺳﺎھﻣﺎت واﻟﺗﺑرﻋﺎت‪.‬‬
‫)ب( اﺧﺗﻔ ﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗ رﺗﺑط ﺑﺄﺻ ﺣﺎب رأس اﻟﻣ ﺎل ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺛل اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻣن اﻷرﺑﺎح أو ﻣن رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﻟﯾس ھﻧﺎك ﺧط واﺿﺢ ﺑ ﯾن ﻣ ﺎ ﯾﻣﺛ ل ﻣﺷ روﻋﺎ ﺗﺟﺎرﯾ ﺎ وﺑ ﯾن ﻣ ﺎ ﯾﻣﺛ ل ﻣﺷ روﻋﺎ‬

‫ﻏﯾر ﺗﺟﺎري إذ أن اﻟوﺿﻊ ﯾﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺗواﺟد اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺛﻼﺛﺔ ﻣﺟﺗﻣﻌ ﺔ ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺣﺎﻻت اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗ وﻓر ﻣزاﯾ ﺎ‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻸﻋﺿﺎء ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ ﻣﻘدار ﻣﺎ ﺳﺎھم ﺑﮫ ﻛل ﻋﺿ و‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺣ ﺎﻻت‬
‫ﺗﺗواﻓر ھذه اﻟﺧﺻﺎﺋص ﺟﻣﯾﻌﺎ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت اﻟدﯾﻧﯾ ﺔ أو اﻟﺧﯾرﯾ ﺔ واﻷﻧدﯾ ﺔ‬
‫اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ وﻣراﻛ ز اﻟﺑﺣ ث اﻟﻌﻠﻣ ﻲ‪ ،‬وأﺧﯾ را ھﻧ ﺎك ﺣ ﺎﻻت ﺗﺗواﺟ د ﻓﯾﮭ ﺎ‬
‫ﺑﻌ ض اﻟﺧﺻ ﺎﺋص دون ﻏﯾرھ ﺎ ﻣﺛ ل اﻟﻣﺳﺗﺷ ﻔﯾﺎت واﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت اﻟﺗﻌﻠﯾﻣﯾ ﺔ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﺟزء ﻣن ﻣواردھ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻛل ﻣ ﻧﺢ واﻋﺎﻧ ﺎت ﺣ رة‪ ،‬ﻓ ﻲ ﻣﺛ ل‬
‫ھذه اﻟﺣﺎﻻت اﻷﺧﯾرة ﯾﻠزم ﺗطﺑﯾق اﻷھداف اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎن رﻗم ‪.1‬‬
‫‪ ‬ﯾﻧطﻠق ﺗﺣدﯾد اﻷھداف ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﺑﯾ ﺎن ﻣ ن اﻻھﺗﻣﺎﻣ ﺎت اﻟﻣﺷ ﺗرﻛﺔ ﻟﮭ ؤﻻء اﻟ ذﯾن‬
‫ﯾﻘوﻣون ﺑﺗدﺑﯾر اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ وأﯾﺿ ﺎ ﻟﮭ ؤﻻء اﻟﻣﺳ ﺗﻔﯾدﯾن أو اﻟ ذﯾن ﯾﻌﺗﻣ دون ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ ھذه اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت‪ ،‬ھذه اﻻھﺗﻣﺎﻣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺗﺗرﻛز ﺣول ﺗﻘﯾﯾم ﻗدرة وﻛﻔﺎءة ھذه‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣ ﺎت ﻋﻠ ﻰ ﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت إﻟ ﻰ اﻟﻣﺳ ﺗﻔﯾدﯾن ﻓ ﻲ اﻟﺣﺎﺿ ر وﻣ دى ﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﯾس ھﻧﺎك ﻣؤﺷر واﺣد ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻏ رار‬
‫ﻣؤﺷ ر اﻟرﺑﺣﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‪ ،‬وﻟ ذﻟك ﻓﺈﻧ ﮫ ھﻧ ﺎك ﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗط وﯾر‬
‫ﻣﻘﺎﯾﯾس ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم أداء ھذه اﻟﺗﻧظﯾﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬إن أداء اﻟﻣﺷ روﻋﺎت ﻏﯾ ر اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﻻ ﯾﺧﺿ ﻊ ﻟﻌواﻣ ل اﻟﺳ وق واﻋﺗﺑ ﺎرات‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﻣﻌﺗﺎدة وﻟذﻟك ھﻧﺎك ﺣﺎﺟﺔ إﻟ ﻰ اﺟ راءات رﻗﺎﺑﯾ ﺔ ﻣﻌوﺿ ﮫ‪ ،‬وﻣ ن أھ م ھ ذه‬
‫اﻻﺟراءات اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ اﺳﺗﺧدام أﺳﻠوب اﻟﻣوازﻧﺎت ووﺿ ﻊ ﻗﯾ ود ﻋﻠ ﻰ اﻻﻧﻔ ﺎق ﻣ ن ﻛ ل‬
‫ﻣﺟﺎل ﻣ ن اﻟﻣﺟ ﺎﻻت‪ ،‬وﻟ ذﻟك ﯾﻠ زم ﺗ واﻓر ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻋ ن ﻣ دى اﻻﻟﺗ زام واﻟﺗﻘﯾﯾ د ﻣ ن‬
‫ﺟﺎﻧب اﻹدارة ﻟﮭذه اﻟﻣوازﻧﺎت وﻓﻲ ﺣدود اﻻﻧﻔﺎق اﻟواردة ﺑﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻷھداف اﻟواردة ﻓﻲ ھذا اﻟﺑﯾ ﺎن ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ذات اﻟﻐ رض اﻟﻌ ﺎم واﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ د‬
‫ﻟﺧدﻣ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾﯾن اﻟ ذﯾن ﻻ ﯾﻣﻠﻛ ون ﺳ ﻠطﺔ ﻓ رض اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎﺗﮭم ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﻠﻰ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ ‬وﺗﺗ ﺄﺛر أھ داف اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑ ﺎﻟظروف اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳ ﯾﺔ‬
‫واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ وھﻧﺎ ﯾﻼﺣظ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪34‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)ا( ﺗﺗﺷﺎﺑﮫ ظروف ﻋﻣل ﻛل ﻣ ن اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ وﻏﯾ ر اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎﻻت‬
‫ﻛﺛﯾرة ﻓﻛﻼھﻣﺎ ﯾﻘوم ﺑﺈﻧﺗﺎج اﻟﺳ ﻠﻊ واﻟﺧ دﻣﺎت وﯾﺳ ﺗﺧدم ﻓ ﻲ ﺳ ﺑﯾل ذﻟ ك ﻣ وارد ﺗﺗﻣﯾ ز‬
‫ﺑﺎﻟﻧدرة اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)ب( إن اﻻﺧﺗﻼف اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﯾﺗرﻛز ﻓﻲ ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻷداء اﻟﻧﺷ ﺎط وﻓ ﻲ ﻛﯾﻔﯾ ﺔ ﺗﺧﺻ ﯾص ھ ذه اﻟﻣ وارد ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺗﺧداﻣﺎت اﻟﺑدﯾﻠ ﺔ ﻓﻔ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻓﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﯾﻛون ﻟﻼﻋﺗﺑﺎرات ﻏﯾر اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻷﻛﺑ ر ﻟ ﻰ ﻛ ل‬
‫ﻣن ﻣﺻﺎدر اﻟﺗﻣوﯾل وأوﺟﮫ اﻻﺳﺗﺧدام‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺗﺄﺛر اﻷھ داف ﺑﺧﺻ ﺎﺋص اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﻣﻛ ن أن ﺗوﻓرھ ﺎ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪،‬‬
‫وھﻧﺎ ﻧﺟد ﺗطﺎﺑﻘﺎ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺳﺑق ﺑﯾﺎﻧﮫ ﻟﻠﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ :‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻷھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻘد ورد ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﯾﺟب أن ﺗوﻓر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻔﯾدة ﻟﻠذﯾن ﯾﻘوﻣ ون ﺑﺗ دﺑﯾر اﻷﻣ وال‬
‫ﺳ واء ﻓ ﻲ اﻟﺣﺎﺿ ر أو اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل )اﻟﺣ ﺎﻟﯾﯾن واﻟﻣ رﺗﻘﺑﯾن( وذﻟ ك ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﺗرﺷ ﯾد‬
‫ﻗراراﺗﮭم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣوارد ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾن اﻟوﺣدات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﯾﺟدر اﻟﺗﻧﺑﯾﮫ إﻟﻰ‬
‫أن اﻷھ داف ھﻧ ﺎ ھ ﻲ أھ داف اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﻟﯾﺳ ت أھ داف ﻣﺗﺧ ذي اﻟﻘ رارات‪،‬‬
‫وﻛذﻟك ﯾﻠزم اﻟﺗﻧﺑﯾﮫ إﻟﻰ أن اﻷھداف ھﻧﺎ ﻓﻲ اھ داف اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﻟﯾﺳ ت أھ داف‬
‫ﻣﺗﺧ ذي اﻟﻘ رارات‪ ،‬ﻛ ذﻟك ﯾﻠ زم اﻟﺗﻧﺑﯾ ﮫ إﻟ ﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ھ ﻲ‬
‫ﻣﺟرد أداة وأﻧﮭﺎ ﻛﺄي أداة ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﺟﯾدة ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ﻟدى ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ اﻟﻘ درة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﮭﺎ واﻟرﻏﺑﺔ اﻟﺟﺎدة ﻓﻲ اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ اﻻﺳﺗﺧدام اﻟﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﯾﺟ ب أن ﺗ وﻓر اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻟﻠ ذﯾن ﯾ دﺑرون أو ﻣ ن اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ أن‬
‫ﯾدﺑروا اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ أو أي ﻣﺳﺗﺧدم آﺧر ﻓﻲ ﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﺧ دﻣﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ دﻣﮭﺎ اﻟوﺣ دة‬
‫وﺗﺣدﯾد ﻣدى ﻗدرﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم ھذه اﻟﺧدﻣﺎت ‪.‬‬
‫وﻋﻠ ﻰ اﻟ رﻏم ﻣ ن أن ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﺗﻘﯾ ﯾم ھ ذه ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺗوﻗﻌ ﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﻘﺑل إﻻ أﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺗﻌﺗﻣد أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداة اﻟذي ﺗم ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (3‬ﯾﺟ ب أن ﺗ وﻓر اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﻔﯾ دة ﻟﻣ دﯾري اﻷﻣ وال اﻟﺣ ﺎﻟﯾﯾن‬
‫واﻟﻣرﺗﻘﺑﯾن ﻟﺗﺣدﯾد ﻣدى ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹدارة ﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎﺗﮭم وﺗﻘﯾﯾم أداﺋﮭﺎ‪ ،‬وھﻧﺎ ﯾﻠزم اﻟﺗﻘرﯾ ر‬
‫‪35‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﻋ ن ﻣ دى ﻟﺗﻘﯾ د ﺑ ﺎﻟﻘﯾود واﻟﺣ دود اﻟﻣﻔروﺿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﺧدام اﻟﻣ وارد‬
‫ﺳواء ﻛﺎن ذﻟك ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣوازﻧ ﺎت أو ﻟ واﺋﺢ ﻣﻧظﻣ ﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﻠ زم اﻹﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ﻣ دى‬
‫ﻧﺟﺎح اﻹدارة ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻷھ داف ﺑﺄﻗ ل ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻣﻣﻛﻧ ﺔ‪ ،‬وھﻧ ﺎ ﯾﺟ در اﻟﺗﻧﺑﯾ ﮫ إﻟ ﻰ أن‬
‫ﻗ درة اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﺣ دودة ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﻓﺻ ل أداء اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻧظ را‬
‫ﻟﺗداﺧل اﻟﻣﺗﻐﯾ رات واﻷﺣ داث وﻧظ را ﻷن ﺗﺻ رﻓﺎت اﻹدارﯾ ﯾن اﻟﺳ ﺎﺑﻘﯾن ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷداء اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻛﻣﺎ أن ﺗﺻرﻓﺎت اﻹدارﯾﯾن اﻟﺣﺎﻟﯾﯾن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬

‫)‪ (4‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ان ﺗوﻓر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋ ن اﻟﻣ وارد اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ‬
‫وﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ ھذه اﻟﻣوارد وﻋ ن ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻣ وارد اﻟﻘﺎﺋﻣ ﺔ ﻟ دى اﻟوﺣ دة‬
‫واﺧﯾرا ﻋن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ طرأت ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺎت اﻟﺛﻼﺛ ﺔ اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫اﻻﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘت ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت‬
‫وﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣوارد ﺗﻔﯾد ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣواطن اﻟﺿﻌف اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣ ن واﻟ ﻰ‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (5‬ﯾﺟب ان ﺗوﻓر اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾدة ﻟﺗﻘﯾ ﯾم اﻻداء اﻟ دوري اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‪،‬‬
‫وﻟﺗﺣﻘﯾق ذﻟك ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻐﯾ رات اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﻘﻘ ت ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻣ وارد ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﻔﺗ رة وﺑﺷ ﻛل ﯾﺑ رز ﻣﻘ دار اﻟﻣﺟﮭ ودات اﻟﻣﺑذوﻟ ﺔ واﻻﻧﺟ ﺎزات اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ وﻓ ﻲ ھ ذا‬
‫اﻟﺷﺄن‪.‬‬
‫وﻓﻲ ھذا اﻟﺷﺄن ﯾﻌﺗﺑر اﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺗﺣﻘﺎق اﻻﺳ ﺎس اﻟﻣﻼﺋ م ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗﻐﯾ رات اﻟﻣوﺟﺑ ﺔ‬
‫واﻟﺳﺎﻟﺑﺔ ﻓﻲ ﻣوارد اﻟوﺣدة وذﻟك ﻻن ھذا اﻻﺳ ﺎس ﯾرﺗﻛ ز ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ادت‬
‫اﻟﻰ ﺣدوث اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ وﻟﯾس ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻟﺗ دﻓﻘﺎت ﻛﻣ ﺎ ﺣ دث ﻓﻌ ﻼ‪ ،‬وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ‬
‫اﺧرى ﻧﺟد ان ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﯾرادات ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻗد ﻻ ﯾﻛون ﻣﻼﺋﻣ ﺎ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﻣﺟﮭ ودات‬
‫واﻻﻧﺟﺎزات‪ ،‬وذﻟك ﻻن ﺗﻘﯾﯾم اﻻداء ﻓﻲ اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﯾﺗطﻠ ب اﻟﺗﻌﺑﯾ ر ﻋ ن‬
‫اﻟﻣﺟﮭودات ﻓﻲ ﺷﻛل ﻣدﺧﻼت ﻣﺳﺗﻧﻔذة ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﺑراﻣﺞ ﻣﺣددة‪.‬‬

‫‪ -6‬ﯾﺟب أن ﺗ وﻓر اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﻔﯾ دة ﻟﻠﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻰ ﻣﺻ ﺎدر اﻟﺣﺻ ول‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ وﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن اﻟﻣ وارد وﻛ ذﻟك اوﺟ ﮫ اﺳ ﺗﺧدام ھ ذه اﻟﻣ وارد‪ ،‬ﻣﺛ ل ھ ذه‬
‫‪36‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋد ﻛﺛﯾرا ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد درﺟﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺗ ﻊ ﺑﮭ ﺎ اﻟوﺣ دة واﻣﻛﺎﻧﯾ ﺎت‬
‫ﻣواﺟﮭﺔ اي اﻋﺳﺎر ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺣﺗﻣل‪.‬‬

‫‪ -7‬ﯾﺟ ب ان ﺗ وﻓر اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑ ﺎي اﯾﺿ ﺎﺣﺎت او ﻣﻼﺣظ ﺎت‬
‫ﺗ رى ادارة اﻟوﺣ دة اﻧﮭ ﺎ ﺗﺳ ﺎﻋد ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ﻓ ﻲ اﺗﺧ ﺎذ ﻗ راراﺗﮭم وﻓ ﻲ ﺗﻔﮭ م‬
‫طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ھذه اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫‪37‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫)ب(اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑطﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪:‬‬
‫ــ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ھﻲ داﺋرة ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن ﯾﻠزم اﺧﺿﺎﻋﮫ ﻟﻠﻣﻧﮭﺞ‪ ،‬وﻣ ن اﻟﻣﻌ روف ان‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺧﺗﻠ ف طﺑﯾﻌﺗﮭ ﺎ ﻣ ن ﻋ دة وﺟ وه‪ ،‬ﻓﻣ ن ﺣﯾ ث اﻟﺷ ﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣ ﻲ او‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ ھﻧﺎك اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﻔردﯾ ﺔ‪ ،‬وﺷ رﻛﺎت اﻻﻣ وال‪ ،‬ﻣ ن ﺣﯾ ث اﻟﻧط ﺎق ﺗﺷ ﺗﻣل‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟ رد اﻋﺗﻣ ﺎد اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣﺧﺻ ص ﻟﻐ رض ﻣﻌ ﯾن ﻛﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟوﺣ دات اﻻدارﯾ ﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ او ﻗ د ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﻓ رع او ﻗﺳ م ﻣ ن اﻗﺳ ﺎم اﻟﻣﻧﺷ ﺎة او‬
‫ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﻘﺎﺑﺿ ﺔ واﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﺗﺣ ت ﺳ ﯾطرة ادارة ﻣوﺣ دة‪ ،‬ﻛ ذﻟك ﻗ د‬
‫ﺗﺧﺗﻠف اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺣﯾ ث اﻟﮭ دف اﻟ ذي ﺗﺳ ﻌﻰ اﻟ ﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘ ﮫ ﻓﮭﻧ ﺎك وﺣ دات‬
‫ﺗﮭدف اﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻗﺻﻰ ارﺑ ﺎح ﻣﻣﻛﻧ ﺔ واﺧ رى ﺗﮭ دف اﻟ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻗﺻ ﻰ اﯾ رادات‬
‫ﻣﻣﻛﻧ ﺔ ﻛﻣ ﺎ ان ھﻧ ﺎك وﺣ دات ﻻ ﺗﮭ دف اﻟ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟ رﺑﺢ او اھ داف اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﺧرى‪.‬‬

‫‪ ‬وﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﺗﻌدد ﺧﺻﺎﺋص اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ ھذا اﻟﻧﺣو ﻧﺟد ﺗﻌدد ﻓﻲ اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺣﺻر ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻓﻲ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻔﺎھﯾم اﺳﺎﺳﯾﺔ ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﻣﻔﮭوم ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻣﻔﮭوم اﻻﻋﺗﻣﺎدات واﻻﻣوال‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺳوف ﻧﺗﻧﺎول ھذه اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ واھ م‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻛل ﻣﻔﮭوم‪-:‬‬

‫)‪ (1‬ﻣﻔﮭوم ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺑﺎدئ ذي ﺑدء ﯾﺟب اﻟﺗﻧﺑﯾ ﮫ اﻟ ﻰ اﻧ ﮫ ﻟ ﯾس ھﻧ ﺎك ﺧ ﻼف وﺟﮭ ﺎت اﻟﻧظ ر ﻋﻠ ﻰ ان‬
‫ﻟﻠوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ وﻟﻛ ن اﻻﺧ ﺗﻼف ﯾ دور ﺣ ول طﺑﯾﻌ ﺔ ھ ذه‬
‫اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ‪ ،‬ﻓطﺑﻘﺎ ﻟﻣﻔﮭوم ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ﺗﻌط ﻲ اﻻھﻣﯾ ﺔ ﻟﻌﻧﺻ ر اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر ان‬
‫ذﻟك ھو ﺟوھر اﻟﻣﺷروع واﻟﻣﺣور اﻻﺳﺎﺳﻲ ﻟﻣدى ﻧﺟﺎﺣﮫ واﺳﺗﻣراره‪.‬‬
‫‪38‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫وﻟﻘ د ظﮭ رت وﺟﮭ ﺔ اﻟﻧظ ر ھ ذه ﻣﻧ ذ اﻟﻘ رن اﻟﺗﺎﺳ ﻊ ﻋﺷ ر اذ ﻛ ﺎن اﻟﺷ ﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣ ﻲ‬

‫اﻟﻐﺎﻟب ﻟﻠﻣﺷروﻋﺎت ھو اﻟﻣﻧﺷﺎة اﻟﻔردﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬طﺑﻘ ﺎ ﻟﮭ ذا اﻟﻣﻔﮭ وم ﯾﻧظ ر اﻟ ﻰ اﻟﻣﺷ روع ﻣ ن زاوﯾ ﺔ اﻧ ﮫ ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ذات‬
‫وﺟود ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﻗﺎﺋم ﺑذاﺗﮫ ﺑﻣﻌﻧ ﻰ ان ﻟ ﮫ ذﻣ ﺔ ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﻣﻛﻧﮭ ﺎ اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ واﻟﺗﻣﻠ ك ﺑﺻ ورة‬
‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻌ روف ان ھ ذه اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ھﻲ ﻣﺟرد ﺣﯾﻠﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾﺔ ﻗﺻد ﻣ ن وراﺋﮭ ﺎ ﺗﺳ ﮭﯾل ﻧﺷ ﺎط اﻟﺷ رﻛﺎت‬
‫وﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﺔ‪ .‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﻧﺟ د ان ﺟ وھر اﻟﻣﺷ روع ھ و‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻻﺻول او اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻓر ﻟﮫ ﻻﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﻧﺷ ﺎط وﺳ واء‬
‫ﺗوﻓرت ھذه اﻟﻣوارد ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻼك او اﻟﻣﻘرﺿﯾن‪ .‬واﻟﺣﻘﯾﻘﺔ اﻧﮫ ﻟ م ﯾﻌ د ھﻧ ﺎك ﺧ ط‬
‫ﻓﺎﺻ ل ﺑ ﯾن ﺣﻣﻠ ﺔ اﻻﺳ ﮭم وﺑ ﯾن ﺣﻣﻠ ﺔ اﻟﺳ ﻧدات‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺳ ﺎھم اﻻن ﯾﺗوﻗ ﻊ ﻋﺎﺋ دا ﺛﺎﺑﺗ ﺎ‬
‫وﻣﻧﺗظﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﮫ ﺑ ﯾن اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن واﺻ ﺣﺎب اﻟﻘ روض طوﯾﻠ ﺔ اﻻﺟ ل وذﻟ ك‬
‫ﻣ ن ﺣﯾ ث درﺟ ﺔ اﻟﻣﺧ ﺎطرة اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﻌرﺿ ون ﻟﮭ ﺎ او ﻣ ن ﺣﯾ ث طﺑﯾﻌ ﺔ ﺣﻘ وﻗﮭم ﻓ ﻲ‬
‫اﻻرﺑﺎح وﻓﻲ اﺻول اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ أﺧ رى ﻧﺟ د أن ﺗﺟزﺋ ﺔ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻌﺎﻣ ل اﻟﻣﻣﻠ وك واﻟﻣﻘﺗ رض‬

‫وﺳ ﮭوﻟﺔ ﺗ داول ھ ذه اﻟﺣﻘ وق ﻓ ﻲ ﺳ وق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻗ د أدى إﻟ ﻰ ﻛﺛ رة ﻋ دد‬
‫اﻷﺷﺧﺎص أﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺻ ﻠﺣﺔ ﻓ ﻲ اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻛﻣ ﺎ أن ھ وﯾﺗﮭم أﺻ ﺑﺣت ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻐﯾﯾر ﻣﺳﺗﻣر ﻣ ن وﻗ ت ﻵﺧ ر اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾﺟﻌ ل ﻗﯾ ﺎﻣﮭم ﺟﻣﯾﻌ ﺎ ﺑﻣﮭ ﺎم اﻹدارة أﻣ را‬
‫ﻣﺳﺗﺣﯾﻼ‪ ،‬وﻣن ھﻧﺎ ﺑرزت أھﻣﯾﺔ اﻹدارة وذﻟك ﻛم ﺣﯾث اﻧﻔﺻﺎل إداراﺗﮭ ﺎ ﻋ ن إدارة‬
‫أﺻﺣﺎب اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات وﻣن ﺣﯾ ث اﻟ دور اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ اﻟ ذي ﺗﻘ وم ﺑ ﮫ ﻓ ﻲ ﺗوﺟﯾ ﮫ ﻣ وارد‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻟﻘ د ﺳ ﺎد ﻣﻔﮭ وم اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﻛ ر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻣﻧ ذ أواﺋ ل اﻟﻘ رن‬

‫اﻟﻌﺷ رﯾن ﺣﯾ ث أﺻ ﺑﺣت ﺷ رﻛﺎت اﻷﻣ وال ﺗﻣﺛ ل اﻟ ﻧﻣط اﻟﺗﻧظﯾﻣ ﻲ اﻟﻐﺎﻟ ب ﻟﻠوﺣ دات‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺛل ھ ذه اﻟوﺣ دات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﯾﺳ ﺗوي رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣﻘﺗ رض ﻣ ﻊ‬
‫رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣﻣﻠ وك ﻣ ن ﺣﯾ ث ﻓﺎﻋﻠﯾﺗ ﮫ وﺗ ﺄﺛﯾره ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﺷ ﺎط اﻟﺟ ﺎري وأن ﺟ وھر‬
‫‪39‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺷ روع ﯾﺗرﻛ ز ﺣ ول إرادﺗ ﮫ وﻣ ﺎ ﺗﺗﻣﺗ ﻊ ﺑ ﮫ ﻣ ن إﯾ راد ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ ﺗﺣرﻛﮭ ﺎ ﻣﺻ ﺎﻟﺢ‬

‫واھﺗﻣﺎﻣ ﺎت ﺟﻣﺎﻋﯾ ﺔ أو ﻣﺷ ﺗرﻛﺔ وﻟ ﯾس ﻣﺟ رد اھﺗﻣﺎﻣ ﺎت وﻣﺻ ﺎﻟﺢ رأس اﻟﻣ ﺎل أو‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وھﻛذا ﻧﺟد أن ﻣﻔﮭوم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﯾﺄﺧذ ﯾوﺟﮭﮫ ﻧظ ر اﻹدارة‪ ،‬وﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ أھ م‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻷﺧذ ﺑﮭذا اﻟﻣﻔﮭوم‪:‬‬

‫أوﻻ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺻول‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻷﺻ ول أﻣ وال أو ﻣ وارد ﯾﻣﻛ ن ﻟﻠﻣﺷ روع اﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺷﺎطﮫ‪ ،‬ھذه اﻷﺻول ﻣﻠك ﻟﻠﻣﺷروع ﺑﺎﻋﺗﺑﺎره ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾﺔ وأن أﺻ ﺣﺎب‬
‫اﻟﻣﺷروع ﻟﮭم ﻣﺟرد ﺣق ﻋﻠﻰ ھذه اﻷﺻول ﻣﺗﻣﺛﻼ ﻓﻲ اﻷرﺑﺎح ﻋﻧد ﺗﻘﺎرﯾرھﺎ أو ﻓﻲ‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻋﻧد اﻻﻧﻘﺿﺎء وﺑﻌد اﻟوﻓ ﺎء ﺑ ﺎﻟﺣﻘوق اﻷﺧ رى‪ ،‬وﻋﻠﯾ ﮫ ﻓﺎﻷﺻ ول ﺗﻣﺛ ل‬
‫اﻟﺿﻣﺎن ﻟﺣﻘوق ﻛل ﻣن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع )ﺣﻣﻠ ﺔ اﻷﺳ ﮭم( واﻟﻣﻘرﺿ ﯾن )اﻟ داﺋﻣﯾن‪-‬‬
‫ﺣﻣﻠﺔ اﻟﺳﻧدات(‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺻوم‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺧﺻوم اﻟﺗزاﻣﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺷ روع وﻻ ﯾﻣﻛ ن اﻟرﺟ وع ﺑﮭ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺄﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع )ﺣﻣﻠ ﺔ اﻷﺳ ﮭم( وﯾﻼﺣ ظ ھﻧ ﺎ أن ﻣﻔﮭ وم‬
‫اﻟﺧﺻوم طﺑﻘﺎ ﻟوﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ھو ﻣﻔﮭوم ﺷ ﺎﻣل ﺑﻣﻌﻧ ﻰ أﻧ ﮫ ﯾﺗﺿ ﻣن‬
‫ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻓﻲ اﻟﻣﺷ روع‪ -‬رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣﻣﻠ وك ورأس اﻟﻣ ﺎل‬
‫اﻟﻣﻘﺗرض‪ -‬وذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن ﻛل ﻣن اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن وﺣﻣﻠﺔ اﻟﺳﻧدات أﺻﺣﺎب ﺣﻘوق‬
‫ﻓﻲ ذﻣﺔ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑ ر ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ﺗﻌﺑﯾ را ﻋ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﻹدارة‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ وﻛﯾﻼ ﻋن ﻛﺎﻓﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﺣﻘوق ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع‪ ،‬وﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﻹدارة‬
‫ﯾﺟب إظﮭﺎر إﺟﻣ ﺎﻟﻲ اﻷﻣ وال اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرة ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روع ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ وﻣﺻ ﺎدر ﺗﻣوﯾ ل‬
‫ھذه اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى وﻋﻠﯾﮫ ﺗﺄﺧذ ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول = ﻣﺟﻣوع اﻟﺣﻘوق ) ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻻﻟﺗزاﻣﺎت (‬ ‫‪‬‬

‫أو‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول = ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم‬ ‫‪‬‬
‫أو‬
‫أوﺟﮫ اﺳﺗﺧدام اﻷﻣوال = ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال‬ ‫‪‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻺﯾ رادات‪ :‬ﺗﻣﺛ ل اﻹﯾ رادات ﻗﯾﻣ ﺔ اﻹﻧﺟ ﺎزات اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺟﮭ ود اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺑ ذﻟت ﻓ ﻲ ﺳ ﺑﯾل ﺗﺣﻘﯾ ق أھ داف اﻟﻣﺷ روع‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﺗﺗﻛ ون اﻹﯾ رادات ﻣ ن اﻟﻘ ﯾم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق ﻟﻠﻣﺷروع ﻧظﯾر ﺗﺄدﯾﺔ ﺧدﻣﺎﺗﮫ او ﺑﯾﻊ ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﮫ ﻟﻠﻐﯾر‪ ،‬ﻓﮭﻲ ﺗدﻓﻘﺎت‬
‫داﺧﻠﮫ ﻣوﺟﺑﺔ وﻟﯾﺳت ﻣﺟرد ﺗﻐﯾرات ﺑﺎﻟﻣوﺟب ﻓﻲ ﺣﺳﺎب راس اﻟﻣﺎل‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺻ روﻓﺎت ‪ :‬ﺗﻣﺛ ل اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ اﻻﯾ رادات ﺑﻣﻌﻧ ﻰ‬
‫اﻧﮭﺎ ﻣﻘﺎﯾﯾس ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻣﺟﮭودات اﻟﺗﻲ ﺑذﻟت ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣﻘﯾق اﯾرادات ﻓﺗ رة‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻧﺟد اﻧﮫ ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻻﯾ رادات وﺑﺣﯾ ث‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛ ن اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ اﻻﺧﯾ رة اﻻ ﺑﻣﻘ دار ﻣ ﺎ ﻧﺗﺣﻣﻠ ﮫ ﻣ ن اﻻوﻟ ﻰ‪ .‬ﻓﮭ ﻲ ﺗ دﻓﻘﺎت‬
‫داﺧﻠﯾﮫ ﺳﺎﻟﺑﺔ وﻟﯾﺳت ﻣﺟرد ﺗﻐﯾرات ﺑﺎﻟﺳﺎﻟب ﻓﻲ ﺣﺳﺎب راس اﻟﻣﺎل‪.‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎ ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻻﻋﻣ ﺎل ‪ :‬ﯾ ﺗم ﺗﺣدﯾ د ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻻﻋﻣ ﺎل ﻋ ن طرﯾ ق ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻻﯾ رادات‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل وﻟ ﯾس ﻋ ن طرﯾ ق ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻻﺻ ول ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺧﯾن ﻣﺗﻌﺎﻗﺑﯾن‪ ،‬اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك ھ و ان اﻟﮭ دف ﻣ ن ﻗﯾ ﺎس ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻻﻋﻣ ﺎل ﻟ م ﯾﻌ د‬
‫ﻣﺟرد ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار ﻣﺎ ﺗﺣﻘق ﻣن ﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﺷروع‪ ،‬واﻧﻣﺎ اﺻﺑﺢ اﻟﮭ دف ھ و‬
‫اﻟﺣﻛ م ﻋﻠ ﻰ ﻣ دى ﻛﻔ ﺎءة اﻻدارة ﻓ ﻲ اﺳ ﺗﺛﻣﺎر اﻻﻣ وال اﻟﻣوﻛﻠ ﺔ اﻟﯾﮭ ﺎ ﻣ ن ﻗﺑ ل‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﺑﻔﺋﺎﺗﮭم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻣﺳ ﺎھﻣﯾن وﻣﻘرﺿ ﯾن‪ ،‬ان ﻣ ﻧﮭﺞ ﺗﺣدﯾ د ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻻﻋﻣ ﺎل‬
‫ﻋ ن طرﯾ ق ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻻﯾ رادات ﺑﺎﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ ﻣ ن ﺗﺣدﯾ د اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫‪41‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﺻ ول اﻟﻣﺷ روع وﻓ ﻲ ﻧﻔ س اﻟوﻗ ت ﯾوﺿ ﺢ ﻣﺻ ﺎدر ھ ذه اﻟﻧﺗﯾﺟ ﺔ وﻣ دى ﻓﺎﻋﻠﯾ ﺔ‬

‫اﻟﻣﺟﮭودات اﻟﺗﻲ ﺑذﻟت ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺟدر اﻻﺷﺎرة ھﻧﺎ اﻟﻰ اﻧﮫ ھﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣ ن اﻟﻣﻣﺎرﺳ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌﺗﻣ د ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺄﺻ ﯾﻠﮭﺎ اﻟﻌﻠﻣ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﺧﺗﯾﺎرﻧ ﺎ ﻟﻣﻔﮭ وم ﻣﻌ ﯾن ﻣ ن ﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻌ روف ان وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع ﺗﻌط ﻲ اﻻوﻟوﯾ ﺔ ﻣ ن ﺣﯾ ث اﻻھﺗﻣ ﺎم‬
‫ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺣﯾن ان وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺗﻌﻧﻲ ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬
‫وﻗﯾ ﺎس ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻻﻋﻣ ﺎل ﺣﺗ ﻰ وﻟ و ﻛ ﺎن ذﻟ ك ﻋﻠ ﻰ ﺣﺳ ﺎب اﻟﺗﺣدﯾ د اﻟﺳ ﻠﯾم ﻟﻌﻧﺎﺻ ر‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‪ .‬وﺗرﺗﯾﺑ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﯾﻌﺗﺑ ر اﺳ ﺗﺧدام طرﯾﻘ ﺔ اﻟ وارد اﺧﯾ را ﺻ ﺎدر اوﻻ‬
‫)‪ (LIFO‬اﻛﺛر اﺗﻔﺎﻗﺎ ﻣ ﻊ ﻣﻔﮭ وم اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ وذﻟ ك ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗ ؤدي اﻟ ﻰ ﻗﯾ ﺎس‬
‫اﻓﺿ ل ﻟﻠ دﺧل اﻟ دوري‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن ان طرﯾﻘ ﺔ اﻟ وارد اوﻻ ﯾﺻ رف اوﻻ )‪(FIFO‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻛﺛر اﺗﻔﺎﻗﺎ ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع )اﺻﺣﺎب اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ(‪ ،‬وذﻟك ﻷﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺗﺣﻘ ق ﻟﻧ ﺎ ﻗﯾﻣ ﺎ ﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻻﺻ ول ﻣ ﻊ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اﻛﺛ ر ﺗﻌﺑﯾ را ﻋ ن اﻟﻘ ﯾم‬
‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ .‬اﯾﺿﺎ ﯾﻼﺣظ ان اﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣوﺣدة واظﮭﺎر ﺣﻘوق اﻻﻗﻠﯾﺔ ﺿ ﻣن‬
‫اﺻﺣﺎب اﻟﺣﻘوق ﯾﻣﻛن ﺗﺑرﯾره ﻋﻠﻰ اﺳﺎس ﻣﻔﮭ وم اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ واﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن‬
‫ﻣ ن ﺧﻼﻟ ﮫ اﻟﻧظ ر اﻟ ﻰ اﻟﺷ رﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿ ﺔ وﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺷﺧﺻﯾﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺄﺳ ﺎس ﺗﻘ وﯾم اﻻﺻ ول ﯾﻣﻛ ن اﻟﻘ ول ان وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﺻ ﺣﺎب‬

‫اﻟﻣﺷروع ﺗﺗﻔق اﻛﺛر ﻣﻊ اﺳ ﺗﺧدام اﻟﻘ ﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن ان وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر اﻛﺛر اﺗﻔﺎﻗﺎ ﻣﻊ اﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ وذﻟ ك ﻻن ھ ذه اﻻﺧﯾ رة ﺗﻌﺑ ر‬
‫ﻋ ن اﻟﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ )اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾ ﺔ( ﻟ ﻺدارة ﺗﺟ ﺎه اﺻ ﺣﺎب اﻟﺣﻘ وق‪ .‬واﻣﺗ دادا ﻟﮭ ذا‬
‫اﻟﻔﻛر‪ ،‬ھﻧﺎك ﻣن ﯾﻔﺳر ﻣﻔﮭوم اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﺗﻔﺳﯾرا ﺗﻧظﯾﻣﯾﺎ ﺑﺣﺗﺎ وﺑﺣﯾث ﯾﻧظ ر‬
‫اﻟﻰ اﻻدارة ﻋﻠﻰ اﻧﮭﺎ اﻛﺛر ﻣن ﻣﺟرد وﻛﯾل ﻋ ن اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن واﻧﻣ ﺎ ھ ﻲ اﯾﺿ ﺎ ارادة‬
‫ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ وﻣﺗﻣﯾ زة ﺗﻌﻣ ل ﻋﻠ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق ﻣﺻ ﺎﻟﺢ واھﺗﻣﺎﻣ ﺎت ﺟﻣﺎﻋﯾ ﺔ او ﻣﺷ ﺗرﻛﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻌرف وﺟﮭﺔ اﻟﻧظر ھذه ﺑﻣﻔﮭوم اﻟﻘﯾ ﺎدة‪ ،‬وطﺑﻘ ﺎ ﻟﮭ ذا اﻟﻣﻔﮭ وم ﺗﻌﺗﺑ ر اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺟرد وﺳﯾﻠﺔ ﻹﺧﻼء ﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ اﻻدارة واﻧ ﮫ ﻟ ﯾس ﻣ ن اﻟﺿ روري اﻟﺗﻌ رض ﻟﻣﺷ ﻛﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ وھل ھﻲ ﻷﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع او ﻟﻠﻣﺷروع ﺑﺎﻋﺗﺑﺎره ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (3‬ﻣﻔﮭوم اﻻﻋﺗﻣﺎدات او اﻻﻣوال اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣﻔﮭ وم اﻻﻋﺗﻣ ﺎدات او اﻻﻣ وال اﻟﻣﺗﺧﺻﺻ ﺔ اﻟﺗﻔﺳ ﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳ ب ﻟطﺑﯾﻌ ﺔ‬
‫اﻟوﺣدات اﻻدارﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺛ ل اﻟﺟﮭ ﺎز اﻻداري اﻟﺣﻛ وﻣﻲ ﻟﻠدوﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓﻣ ن اﻟﻣﻌ روف ان‬
‫اﻟوﺣدة اﻻدارﯾﺔ ﻟﯾس ﻟﮭﺎ ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ ﺑ دﻟﯾل ان اي ﻓ ﺎﺋض او ﻋﺟ ز ﻓ ﻲ‬
‫اﻣوال اﻟوﺣدة ﻻ ﯾرﺣل اﻟ ﻰ اﻟﻔﺗ رات اﻟﻣﻘﺑﻠ ﺔ واﻧﻣ ﺎ ﯾ ﺗم ﺗﺳ وﯾﺗﮫ ﻋ ن طرﯾ ق اﻟﺧزاﻧ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻟﻠدوﻟ ﺔ‪ .‬ﻛ ذﻟك ﻟ ﯾس ﻟﻠوﺣ دة اﻻدارﯾ ﺔ راس ﻣ ﺎل ﺑ ﺎﻟﻣﻔﮭوم اﻟﺗﺟ ﺎري اﻟﻣ ﺄﻟوف‬
‫وﻟﯾس ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺳ ﺑﺑﯾﺔ ﺑ ﯾن اﯾراداﺗﮭ ﺎ وﻣﺻ روﻓﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﺧ رى ﺗﺧﺿ ﻊ‬
‫اﻟوﺣ دات اﻻدارﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣزاوﻟ ﺔ ﻧﺷ ﺎطﮭﺎ ﻟﻼﻋﺗﺑ ﺎرات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ واﻧﻣ ﺎ ﻧﺟ د ان ھ ذا‬
‫اﻟﻧﺷﺎط ﻣﻘﯾد ﺑﺎﻟﻘواﻧﯾن واﻟﻠواﺋﺢ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛﻣﮫ وﺗﺿﻣن ﺻﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬وﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﻛ ل ذﻟ ك ظﮭ رت وﺟﮭ ﺔ اﻟﻧظ ر اﻟﺛﺎﻟﺛ ﺔ ھ ذه اﻻﻋﺗﻣ ﺎدات او اﻻﻣ وال‬
‫اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ – ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻲ طﺑﻘﺎ ﻟﮭﺎ ﯾﻧظر ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻧﮭ ﺎ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻻﻣوال او اﻻﻋﺗﻣﺎدات ﺗم ﺗﺧﺻﯾﺻﮭﺎ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻧﺷﺎط او ﻏرض ﻣﺣدد‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اھم اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ اﻷﺧذ ﺑﻣﻔﮭوم اﻻﻣوال اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ‪:‬‬

‫اوﻻ ‪-:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ‪ :‬طﺑﻘﺎ ﻟﮭذا اﻟﻣﻔﮭوم ﺗﻌرف اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻧﮭﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣ ن اﻻﻣ وال اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺔ ﻟﺗﺄدﯾ ﺔ ﻧﺷ ﺎط ﻣﻌ ﯾن طﺑﻘ ﺎ ﻟﻘﯾ ود ﻣﺣ ددة ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻗﯾﻣ ﺔ ﻛ ل ﻣﺻ روف وﻣﺟ ﺎل اﻧﻔﺎﻗ ﮫ‪ .‬ﻓﺎﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ طﺑﻘ ﺎ ﻟﮭ ذا اﻟﻣﻔﮭ وم ﻟﯾﺳ ت‬
‫ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ ﻛﻣ ﺎ اﻧﮭ ﺎ ﻟﯾﺳ ت ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻻﺷ ﺧﺎص ﺗﺳ ﻌﻰ ﻟﺗﺣﻘﯾ ق‬
‫اھداف ذاﺗﯾﺔ واﻧﻣﺎ ھﻲ ﻣﺟرد اﻋﺗﻣﺎد ﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪-:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺻول ‪ :‬اﻻﺻول ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟﻣ وارد اﻟﻣﻌﺗﻣ دة ﻟﻠوﺣ دة ﻓ ﻲ اﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ‬
‫ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﻣﺣ دد ﻓﮭ ﻲ ﺗﻣﺛ ل ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻻﯾ رادات اﻟﺗ ﻲ ﺗ م اﻟﺗﺻ رﯾﺢ ﻟﻠوﺣ دة‬
‫ﻟﺗﺣﺻ ﯾﻠﮭﺎ ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة ﻣﻌﯾﻧ ﺔ‪ .‬ﻓﺄﺻ ول اﻟوﺣ دة اﻻدارﯾ ﺔ ﻋﺑ ﺎرة ﻋ ن اﻻﯾ رادات‬
‫اﻟﻣﺳ ﺗﺣﻘﺔ ﻟﮭ ﺎ وھ ﻲ ﺑﮭ ذا ﻟﯾﺳ ت ﻣوﺟ ودات ﻓﻌﻠﯾ ﺔ ﯾﻣﺗﻠﻛﮭ ﺎ اﻟﻣﺷ روع او اﻟﻣﺷ روع‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎره ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪-:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺧﺻوم‪ :‬طﺑﻘﺎ ﻟﻣﻔﮭوم اﻷﻣوال اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﺧﺻوم اﻟوﺣدة اﻹدارﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻻﻋﺗﻣﺎدات اﻟﻣﺣددة ﻟﻛﺎﻓﺔ ﻣﺟﺎﻻت اﻻﻧﻔﺎق اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ .‬ﻓﮭﻲ ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﯾود اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﯾﻣﺔ ﻛل ﻣﺻروف وﻣﺟﺎل‬
‫اﻧﻔﺎﻗﮫ‪ .‬وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ذﻟك ﺗﻣﺛل اﻟﺧﺻوم ﻗﯾودا ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟوﺣدة اﻻدارﯾﺔ وذﻟك ﻓﻲ‬
‫ﺻورة اﻋﺗﻣﺎدات ﻣﺣدودة ﻻ ﯾﺟوز ﺑﺄﯾﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺟﺎزھﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻻ ﯾﺟوز اﻻﻧﻔﺎق ﻣن‬
‫اﻋﺗﻣﺎد ﻣﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﺟﺎﻻت ﺗﻘﻊ ﺧﺎرج ﻧطﺎق اﻻﻋﺗﻣﺎد‪ .‬ﻓﺎﻟﺧﺻوم ھﻧﺎ ﻟﯾﺳت ﻣﺟرد‬
‫اﻟﺗزاﻣﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع أو ﻋﻠﻰ أﺻوﻟﮫ ﺗﺟﺎه اﻟﻐﯾر‪.‬‬

‫راﺑﻌﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ :‬ﻣن اﻟﺗﻌرﯾ ف اﻟﺳ ﺎﺑق ﻟﻛ ل ﻣ ن اﻟﺧﺻ وم واﻷﺻ ول ﺗﻛ ون‬
‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻻﯾ رادات اﻟﻣﻘ رر ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮭﺎ = اﻻﻋﺗﻣ ﺎدات اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺔ ﻷوﺟ ﮫ اﻻﻧﻔ ﺎق‬
‫)ﻣﺻروﻓﺎت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ(‬ ‫)اﯾرادات ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ (‬
‫أو‬
‫اﻷﻣوال اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ = اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣددة ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﺳﺗﺧدام اﻷﻣوال‬

‫وھﻛذا ﻧﺟد أﻧﮫ ﻟﯾس ﻟدﯾﻧﺎ ﻗﺎﺋﻣﺔ ﻣرﻛز ﻣ ﺎﻟﻲ ﺑ ﺎﻟﻣﻌﻧﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﻣ ﺄﻟوف وإﻧﻣ ﺎ ﺗﻌﺗﺑ ر‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ﻣﺷ روع أو ﺑرﻧ ﺎﻣﺞ ﻋﻣ ل ﺗ م اﻟﺗﻌﺑﯾ ر ﻋﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﺻ ورة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻟ ذﻟك ھ ﻲ‬
‫أﻗرب ﻣﺎ ﺗﻛون إﻟﻰ ﻣوازﻧﺔ ﺗﺧطﯾطﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ إﻟﻰ ﻛوﻧﮭﺎ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪-:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت‪ :‬ﺗﻣﺛل اﯾرادات اﻟوﺣدة ذﻟك اﻟﺟزء اﻟ ذي ﺗ م ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮫ‬
‫ﻣن اﻻﯾرادات اﻟﻣﻘ ررة ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻓﺗﻣﺛ ل ذﻟ ك اﻟﺟ زء اﻟﺗ ﻲ ﺗ م‬
‫اﻧﻔﺎﻗﮫ ﻓﻌﻼ ﻣ ن اﻻﻋﺗﻣ ﺎدات اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺔ‪ .‬ﻓﮭ ﻲ ﺗ دﻓﻘﺎت ﻧﻘدﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫وإﻟﯾﮭﺎ ودون أي ارﺗﺑﺎط ﺳﺑﺑﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ‪.‬‬
‫‪44‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺳﺎدﺳﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل‪ :‬ﯾرﻛ ز ﻣﻔﮭ وم اﻷﻣ وال اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺔ اھﺗﻣﺎﻣ ﮫ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل ﺗﺣدﯾ د‬
‫ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣ ﺎل ﻋﻠ ﻰ ﻣ دى اﻟﺗ زام اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ وﺗﻘﯾﯾ دھﺎ ﺑﺎﻟﺣ دود اﻟﻣﻘ ررة ﻓ ﻲ‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻼﻋﺗﻣﺎدات اﻟﻣﻘررة‪.‬‬

‫‪ ‬وھﻛ ذا ﻧﺟ د أن ﻣﻔﮭ وم اﻷﻣ وال اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺔ ﯾﻌﺗﺑ ر أﻧﺳ ب اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم ﺑطﺑﯾﻌ ﺔ‬
‫اﻟوﺣ دات اﻻدارﯾ ﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ وﻛ ذﻟك اﻟوﺣ دات اﻟﺗ ﻲ ﻻ ﺗﮭ دف ﺑﺻ ﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾ ق‬
‫اﻟ رﺑﺢ أﯾﺿ ﺎ ھﻧ ﺎك ﻣﺟ ﺎل ﻻﺳ ﺗﺧدام ھ ذه اﻟﻣﻔﮭ وم ﻓ ﻲ اﻟوﺣ دات اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ وﺑﺻ ﻘﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺟ ﺎﻻت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺻ ﻌب ﻓﯾﮭ ﺎ ﺗﺷ ﺧﯾص اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻛﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻷﻣوال اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ أو ﻣﺧﺻﺻﺎت ﻣﻌﺎﺷﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن وﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻔروع‬
‫واﻷﻗﺳﺎم داﺧل اﻟوﺣدات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓ ﻲ ﺧﺗ ﺎم ھ ذا اﻟﺟ زء ﻋ ن ﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﯾﺟ در ﺑ ن اﻟﻘ ول أن ھ ذا‬

‫اﻟﺗﻌ دد ﻣ ن اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣ ن اﻷﻣ ور اﻟﻣرﻏ وب ﻓﯾﮭ ﺎ ﻋﻠﻣﯾ ﺎ وذﻟ ك ﻧظ را ﻟﺗﻌ دد‬
‫اﻟﺗطﺑﯾﻘ ﺎت وﺗﻧ وع وﺣ دات اﻟﻧﺷ ﺎطﺎت‪ .‬ﻓﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﻔردﯾ ﺔ وﺷ رﻛﺎت‬
‫اﻷﺷﺧﺎص ﻧﺟد أن اﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻣﻼﺋم ھ و ﻣﻔﮭ وم ﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺣ ﯾن أن اﻟﻣﻔﮭ وم‬
‫اﻟﻣﻼﺋم ﻓﻲ ﺷ رﻛﺎت اﻷﻣ وال ھ و ﻣﻔﮭ وم اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ وأﺧﯾ را ﻧﺟ د أن ﻣﺟ ﺎل‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻣﻔﮭوم اﻷﻣوال اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ھو ﻓﻲ اﻟوﺣ دات اﻹدارﯾ ﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ وأﯾﺿ ﺎ ﺗﻠ ك‬
‫اﻟوﺣدات ﻏﯾر اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﮭدف اﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫‪45‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث ‪:‬‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫‪ ‬اوﺿﺣﻧﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﺳﺑق ان ﺗﺣدﯾد اھداف اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھو ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺗطﺑﯾ ق‬
‫ﻣﻧﮭﺞ ﻓﺎﺋدة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻷھداف ھﻲ اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﻋﻠﯾﮭﺎ ﯾ ﺗم ﺗﻘﯾ ﯾم‬
‫اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ)‪ (Accounting Alternatives‬وﻋﻠﯾﮫ ﻓﺎﻧﮫ طﺎﻟﻣ ﺎ اﻧ ﮫ ھﻧﺎﻟ ك‬
‫ﻣﺟﺎل ﻟﻠﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن ط رق واﺳ ﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾ ﺎس واﻻﻓﺻ ﺎح ﻓﺎﻧ ﮫ ﯾﺟ ب ان ﯾ ﺗم اﻻﺧﺗﯾ ﺎر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﯾﺢ اﻛﺛر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﺎﺋدة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺗرﺷﯾد اﻟﻘرارات‪.‬‬

‫‪ ‬اﻻ اﻧﮫ ﻣن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﺧ رى‪ ،‬ﻧﺟ د ان ﻣ ﺎ ﺗوﺻ ﻠﻧﺎ اﻟﯾ ﮫ اﻧﻔ ﺎ ﯾﺣﺗ ﺎج اﻟ ﻰ ﺗﺣدﯾ د اﻛﺛ ر‬
‫وﺣﺗﻰ ﯾﻛون ﻓﻲ اﻻﻣﻛﺎن ﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻋﻣﻠﯾﺎ‪ ،‬وﻟ ذﻟك ﻓﺎﻧ ﮫ ﻣ ن اﻟطﺑﯾﻌ ﻲ ان ﺗﻛ ون اﻟﺧط وة‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ – ﺑﻌد ﺗﺣدﯾد اﻻھداف – ھﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﺎھﯾم ﺟودة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ .‬وﯾﻘﺻد ﺑﻣﻔﺎھﯾم‬
‫ﺟ ودة اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﻠ ك اﻟﺧﺻ ﺎﺋص اﻟرﺋﯾﺳ ﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب ان ﺗﺗﺳ م ﺑﮭ ﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻔﯾدة‪ ،‬وﻋﻠﯾﮫ ﻓﺎن ﺗﺣدﯾ د ھ ذه اﻟﺧﺻ ﺎﺋص ﯾﻌﺗﺑ ر ﺣﻠﻘ ﺔ وﺻ ل ﺿ رورﯾﺔ‬
‫ﺑﯾن ﻣرﺣﻠﺔ ﺗﺣدﯾد اﻻھداف وﺑﯾن اﻟﻣﻘوﻣﺎت اﻻﺧرى ﻟﻼطﺎر اﻟﻔﻛري اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‪ .‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫ان ھذه اﻟﺧﺻ ﺎﺋص ﺳ وف ﺗﻛ ون ذات ﻓﺎﺋ دة ﻛﺑﯾ رة ﻟﻛ ل ﻣ ن اﻟﻣﺳ ؤوﻟﯾن ﻋ ن وﺿ ﻊ‬
‫اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ وﻛ ذﻟك اﻟﻣﺳ ؤوﻟﯾن ﻋ ن اﻋ داد اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم ﻧوﻋﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣن ﺗطﺑﯾ ق اﻟط رق واﻻﺳ ﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺑدﯾﻠ ﺔ‪ .‬وﺗرﺗﯾﺑ ﺎ ﻟﻣ ﺎ‬
‫ﺳ ﺑق ﯾﻣﻛ ن اﻟﻘ ول ان اﻟﮭ دف اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ ﻣ ن ﺗﺣدﯾ د ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﺧﺻ ﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾ ﺔ‬
‫)‪ (Qualitative characteristics‬ھ و اﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻛﺄﺳ ﺎس ﻟﺗﻘﯾ ﯾم ﻣﺳ ﺗوى‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ‪:‬‬

‫ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ان اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻲ ﺗﺣ دد ﻣ ﺎ اذا ﻛﺎﻧ ت ) اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ‬
‫ﻋن ﺗطﺑﯾق ﺑدﯾل ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻌﯾن او اﻛﺛر او اﻗل ﻓﺎﺋدة ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات ھ ﻲ‬
‫ﺧﺎﺻﯾﺗﯾن اﺳﺎﺳﯾﺗﯾن ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ‪Relevance‬‬
‫‪ -2‬اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ ‪Reliability‬‬
‫وﻛذﻟك ﻋﻠﻰ ﺧﺎﺻﯾﺗﯾن ﺛﺎﻧوﯾﺗﯾن ) ‪( Secondary Qualities‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ) ‪( Comparability‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺛﺑﺎت او اﻟﺗﺟﺎﻧس ) ‪( Consistency‬‬

‫اوﻻ ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ‪:‬‬

‫)‪ (1‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ‪( Relevance) :‬‬
‫‪ ‬وﯾﻘﺻد ﺑﮭﺎ ان ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻗ ﺎدرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗ ﺄﺛﯾر ﻓ ﻲ اﻟﻘ رار‪ ،‬ﻗ ﺎذا‬
‫ﻟم ﯾﻛن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اي ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻗرار ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﻓﺄﻧﮭﺎ ﺗﻛون ﻏﯾ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻟﮭ ذا اﻟﻔ رار‪.‬‬
‫وﻟﻛﻲ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻓﺄﻧﮭ ﺎ ﯾﺟ ب ان ﺗﺳ ﺎﻋد ﻣﺗﺧ ذ اﻟﻘ رار ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﻗدرﺗﮫ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺑؤ اي ان ﺗﻛون ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻧﺑﺋوه )‪.(Predictive‬‬

‫‪ ‬واﯾﺿﺎ ً ﯾﺟ ب ان ﺗﺗ واﻓر ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺻ ﻔﺔ اﻟوﻗﺗﯾ ﺔ )‪(Timeliness‬‬

‫اي ان ﺗﺗﺎح ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻗﺑل ان ﺗﻔﻘ د ﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺗﺄﺛﯾر‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )‪: (Reliability‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻣﻔﯾدة طﺎﻟﻣﺎ ﻛﺎن ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت طﺎﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت ﺧﺎﻟﯾﺔ اﻟﻰ ﺣد ﻣﻌﻘ ول‬
‫ﻣن اﻻﺧطﺎء اﻟﺟوھرﯾﺔ او اﻟﺗﺣﯾز‪ ،‬وطﺎﻟﻣ ﺎ ﻛﺎﻧ ت ﺗﻌﺑ ر ﺑﺄﻣﺎﻧ ﺔ ﻋ ن اﻟﺣﻘﯾﻘ ﺔ‪ ،‬وﺗﻛ ون‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ اذا ﺗواﻓرت ﻓﯾﮭﺎ ﺛﻼث ﺧﺻﺎﺋص ھﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺣﻘق ﻣﻧﮭﺎ ‪ ) :‬اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ( ) ‪( Verifiable‬‬
‫‪47‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﺗوﻓر ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﯾﻣﻛ ن اﻟﺗﺣﻘ ق ﻣﻧﮭ ﺎ ع طرﯾ ق ط رف ﻣﺳ ﺗﻘل ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام‬
‫ﻧﻔس طرق اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻌﺑر ﺑﺄﻣﺎﻧﺔ ﻋﻣﺎ ﺗﮭدف اﻟﻰ اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧ ﮫ‪ ،‬وﯾﻛ ون ذﻟ ك اذا ﻛ ﺎن ھﻧ ﺎك اﺗﻔ ﺎق ﺑ ﯾن‬
‫اﻟﻣﻘﯾ ﺎس او اﻟوﺻ ف اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﻣﻌ ﯾن واﻟظ ﺎھرة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ او اﻟﺣ دث اﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن‬
‫ﻗﯾﺎﺳﮫ او وﺻﻔﮫ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺑﻌﯾدة ﻋن اﻟﺗﺣﯾز اي ﯾﺟب اﻻ ﯾﺗم اﺧﺗﯾﺎرھﺎ ﺑﺣﯾث ﺗﻛ ون ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻟﺢ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻣ ن‬
‫ذوي اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﻏﯾرھم‪.‬‬
‫‪48‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ‪ :‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ )‪(Comparability‬‬
‫‪ ‬اي اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋن ﻣﻧﺷﺎة ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻣ ﻊ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ‬
‫ﻋن ﻣﻧﺷﺂت اﺧرى ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻟﺛﺑﺎت او اﻟﺗﺟﺎﻧس ‪(Consistency) :‬‬

‫ﺑﻣﻌﻧﻰ ان ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺎة ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ﺗﻘ س اﻻﺣ داث ﻣ ن‬
‫ﻓﺗرة ﻷﺧرى ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ اﻟﺛﺑﺎت ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫‪Qualitative Characteristics of Accounting‬‬
‫‪Information‬‬

‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ‬ ‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‬

‫‪Secondary Qualitics‬‬ ‫‪Primary Qualitics‬‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬

‫‪Comparability‬‬ ‫‪RELEVANCE‬‬

‫اﻟﺛﺑﺎت‬ ‫إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ‬

‫‪Consistency‬‬ ‫‪Reliability‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻘﯾود ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣن ﺷرﺣﻧﺎ اﻟﺳﺎﺑق ﻟﻠﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ اﺣﺗﻣ ﺎﻻت اﻟﺗﻌ ﺎرض ﺑ ﯾن ﺑﻌﺿ ﮭﺎ اﻟ ﺑﻌض‬
‫ﻓﮭﻧﺎك ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻌﺎرض ﺑﯾن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﻗد ﯾﻧﺷﺎ ﺗﻌﺎرض ﺑﯾن اﻟﺗوﯾت اﻟﻣﻼﺋ م‬
‫وﺑﯾن اﻟﻘ درة اﻟﺗﻧﺑﺋﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ذﻟ ك ﻻن اﻟﺳ رﻋﺔ ﻓ ﻲ اﻋ داد اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻏﺎﻟﺑ ﺎ ﻣ ﺎ ﺗﻛ ون ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣﺳﺎب درﺟ ﺔ اﻟدﻗ ﺔ واﻻﻛﺗﻣ ﺎل وﻋ دم اﻟﺗﺄﻛ د‪ .‬ﻛ ذﻟك ﻗ د ﯾﻛ ون ھﻧ ﺎك ﺗﻌ ﺎرض ﺑ ﯾن اﻟﺻ دق ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺗﻌﺑﯾ ر وﺑ ﯾن اﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ اﻟﺗﺛﺑﯾ ت ﻣ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت واﻟﻣﺛ ﺎل ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﺗﺟ ده ﻓ ﻲ اﺳ ﺗﺧدام اﻻرﻗ ﺎم‬
‫اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻐرض اﻟﺗوﺻل اﻟﻰ ﻗﯾﺎس ﻟﻠﻘﯾم اﻟﺟﺎرﯾﺔ ‪ .‬ﻓﻣن اﻟﻣﻌروف ان اﻻرﻗ ﺎم‬
‫اﻟﻘﯾﺎﺳ ﯾﺔ ﻣ ﺎ ھ ﻲ اﻻ ﻣﺗوﺳ طﺎت وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻗ د ﺗﻛ ون ﺑﻌﯾ دة ﻋ ن اﻟﺻ دق ﻓ ﻲ ﺗﻣﺛﯾ ل اﻟظ واھر‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻻ اﻧﮫ ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑل ذﻟك ﺗﺗﻣﺗﻊ ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟﺣﯾﺎد ﻓﻲ اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻰ ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ھﻧ ﺎك اﺣﺗﻣ ﺎﻻت ﺗﻌ ﺎرض ﺑ ﯾن ﻣﻼﺋﻣ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت وﺑ ﯾن اﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻻﻋﺗﻣﺎد )اﻟﺛﻘﺔ( ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ .‬واﻟﻣﺛﺎل اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻟﮭذا اﻟﺗﻌﺎرض ﻧﺟده ﻓﻲ اﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻌ روف ان ارﻗ ﺎم اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﺗﺗﻣﺗ ﻊ ﺑدرﺟ ﺔ ﻋﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﺛﻘ ﺔ وذﻟ ك ﻧظ را ﻟﺧﻠ وه ﻣ ن‬
‫اﻟﺗﺣﯾ ز‪ ،‬اﻻ اﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ذﻟ ك ﻧﺟ د ان ھ ذه اﻻرﻗ ﺎم اﻗ ل ارﺗﺑﺎط ﺎ ﺑطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﺣﺗﺎﺟﮭﺎ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑدرﺟﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﻣن اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ .‬وﻋﻠﻰ اﻟﻌﻛس‬
‫ﻧﺟد ان اﻟﻘ ﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ اﻛﺛ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات اﻻ اﻧ ﮫ ﻓ ﻲ اﻟﻣﻘﺎﺑ ل ﺗﻌﺗﺑ ر اﻗ ل ﻣ ن‬
‫ﺣﯾث اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ واﻟوﺛوق ﺑﮭﺎ‪.‬‬
 ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‬

‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻻﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻔﮭوم اﻻﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻔﮭوم اﻟﻧﻔﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺑوﯾب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻣﻔﮭوم اﻻﯾراد‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺗﺣﻘﯾق اﻻﯾراد ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻻﯾراد ﻋﻧد اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻻﯾراد ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻻﯾراد ﻋﻧد اﻻﻧﺗﮭﺎء ﻣن اﻻﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻻﯾراد اﺛﻧﺎء اﻻﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪51‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‬
‫)اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ(‬
‫ﻣﻔﮭوم اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻧﺷ ﺄة "ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟوﻗ ﺎﺋﻊ‬
‫واﻟظواھر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻧﻌﻛس ﺑﺷﻛل أو ﺑﺂﺧر ﻋﻠﻰ اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺷروع"‬
‫‪52‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (1‬اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ھ ﻲ أﺣ داث داﺧﻠﯾ ﺔ وﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﺗﺣ دث ﺑﺳ ﺑب وﺟ ود اﻟﻣﺷ روع ﻛوﺣ دة اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫ﺑﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﺿ ﻣن اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ ﺗ ﻧﻌﻛس ھ ذه اﻷﺣ داث ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ وارد اﻟﺑﺷ رﯾﺔ‬
‫واﻟﺑﯾﺋﯾﺔ وﻣن أھﻣﮭﺎ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗ درﯾب اﻟﻌ ﺎﻣﻠﯾن واﻛﺳ ﺎﺑﮭم ﻣﮭ ﺎرات ﺟدﯾ دة ﺗزﯾ د ﻣ ن اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ وﺗﻘﻠ ل اﻟﮭ در‬
‫وﺗﺧﻔ ض زﻣ ن اﻹﻧﺗ ﺎج وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﺗﺧﻔ ﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻟوﺣ دة اﻟﻣﻧ ﺗﺞ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ‬
‫زﯾﺎدة ھﺎﻣش اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﻌﺎون اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺿﻣن ﻣﺳﺗوى وزﯾ ﺎدة اﻻﻧﺗﻣ ﺎء‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)‪ (3‬ط رق اﻻﻧﺗ ﺎج وﻣﺳ ﺗوى اﻟﺗﻧظ ﯾم واﻷﺳ رار اﻟﻔﻧﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤدي إﻟ ﻰ ﺗﺧﻔ ﯾض‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫)‪ (4‬ظروف اﻟﺳوق اﻟﻣﺣﯾطﺔ وﻣوﻗﻊ اﻟﻣﺷروع اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﻲ‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة داﺧﻠﯾﺎ وﺧﺎرﺟﯾ ﺎ وﯾﻣﻛ ن ﻗﯾﺎﺳ ﮭﺎ ﺑﺷ ﻛل ﻛﻣ ﻲ‬
‫ﻧﻘدي وﺗدﺧل ھذه اﻷﺣداث ﺿﻣن اﻻط ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ وﯾﻘ وم اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬
‫ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر وأﺳﺎﺳﻲ وﺗﻣﺛل ﻣدﺧﻼت ﻟﮭذا اﻟﻧظﺎم‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻷھداف إﻟﻰ‪:‬‬

‫)‪ (1‬أﺣداث ﺗﻣوﯾﻠﮫ‪.‬‬
‫)‪ (2‬أﺣداث رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬أﺣداث إﯾرادﯾﮫ )اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ(‪.‬‬

‫وھذه اﻷﺣداث ﺗرﺑطﮭﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻧﺷﺄة ﯾﻣﻛن ﺳﯾﺎﻗﮭﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪-:‬‬

‫)‪ (1‬اﻷﺣداث اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪:‬‬

‫‪53‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫وﺗﻌﻧﻲ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻐطﯾ ﺔ اﻷﻧﺷ طﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻘ وم‬
‫ﺑﮭﺎ اﻟﻣﺷروع ﻣن رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ وإﯾرادﯾﮫ )ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ(‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن ﺗﺄﻣﯾن ﻣﺻﺎدر اﻷﻣوال ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫)أ( رأس اﻟﻣ ﺎل اﻷﺳﺎﺳ ﻲ‪ ،‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﯾ ﺎت‪ ،‬اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟ زة ) أﻋ وام ﺳ ﺎﺑﻘﺔ وﻋ ﺎم‬
‫ﺣﺎﻟﻲ( ﺑﻌد ﺗﻧزﯾل ﺧﺳﺎﺋر اﻷﻋوام اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺣﺎﻟﯾﺔ إن وﺟدت‪ ،‬وﻣﺟﻣﻌﺎت اﻻﺳﺗﮭﻼك‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ) ﺗﻣوﯾل داﺧﻠﻲ ﻣن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع(‪.‬‬
‫)ب( اﻗﺗراض طوﯾل اﻷﺟل‪ ،‬ﻗروض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪ ،‬داﺋﻧون‪ ،‬أوراق دﻓﻊ‪.‬‬
‫)ت( )ﺗﻣوﯾل ﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﺣﻘوق اﻟﻐﯾر(‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻷﺣداث اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬وھ ﻲ اﻷﺣ داث واﻟوﻗ ﺎﺋﻊ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ وم ﺑﮭ ﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺑﮭ داف اﻗﺗﻧ ﺎء اﻷﺻ ول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن أﺟل اﻻﺳﺗﺧدام ﻓﻲ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﺎدي وﻟﯾس ﺑﮭدف إﻋﺎدة اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬

‫إﻧﻔﺎق رأﺳﻣﺎﻟﻲ‬ ‫وﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف اﻷﺣداث اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ‪:‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗؤدي‬
‫إﻟﻰ ﻣﻛﺎﺳب أو ﺧﺳﺎﺋر رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫)أ( أﺣداث اﻻﻧﻔﺎق اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ اﻷﺣداث اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﺷ راء أو اﻗﺗﻧ ﺎء اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ اﻟﻣﻠﻣوﺳ ﺔ وﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ وﻏﯾ ر اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك واﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ وﻟ ﯾس ﺑﮭ دف‬
‫إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﮭﺎ‪ .‬وھﻧﺎك ﻋدة أوﺟﮫ ﻟﻺﻧﻔﺎق اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ ﺗﺗرك آﺛﺎرھﺎ ﻋﻠﻰ ط رق اﻟﺗﺳ ﺟﯾل‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻟﻌرض ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣن ھذه اﻷوﺟﮫ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬ﺣﺎﻟﺔ ﺷراء اﻷﺻل ﻣن اﻟﻐﯾر )ﻧﻘدا أو ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط(‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺣﺎﻟﺔ اﻧﺗﺎج اﻷﺻل داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ھﺑﺔ أو ﺑﺳﻌر رﻣزي‪.‬‬

‫)‪ (1‬ﺣﺎﻟﺔ ﺷراء اﻷﺻل ﻣن اﻟﻐﯾر‪:‬‬

‫‪54‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬وﯾﺣﻣل اﻷﺻل ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﻔ ق ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﺻ ل ﺣﺗ ﻰ وﺻ وﻟﮫ إﻟ ﻰ أرض اﻟﺷ رﻛﺔ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺗرﻛﯾ ب واﻟﺗﺟﮭﯾ ز‬
‫ﻟﯾﺻ ﺑﺢ ﺟ ﺎھزا ﻟﻼﺳ ﺗﺧدام‪ ،‬وﯾطﻠ ق ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻻﻗﺗﻧ ﺎء )اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻸﺻل(‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ اذا ﺗم اﻟﺷراء ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط ﻓﮭﻧﺎك ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻ ر ﺛﻣ ن اﻟﺷ راء ﯾﺟ ب ﺗﺳ ﺟﯾﻠﮫ‬
‫ﺑﺣﺳ ﺎب ﻣﺳ ﺗﻘل ھ و ﺣﺳ ﺎب ﻣﺧﺻ ص ﻓواﺋ د اﻟﺗﻘﺳ ﯾط وﯾﻌ ﺎد اﻟﻣﺟﻣ وع اﻟﻔواﺋ د اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗدﻓﻊ زﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ﺛﻣن اﻟﺷراء اﻟﻧﻘدي‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﺻل اﻟﻣﺷ ﺗرى ﻓﯾﺳ ﺟل ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾ ﺔ‬
‫وﻛﺄﻧﮫ ﻧﻘدا‪ ،‬أﻣﺎ ﻓواﺋد اﻟﺗﻘﺳﯾط ﻓﺗﻌﺎﻟﺞ ﻛﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺳ ﺗﻔﯾدة‬
‫ﻣﻧﮭﺎ وذﻟك ﺑﻣﻘدار ﻣﺎ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻛل ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣ ن اﻻﺋﺗﻣ ﺎن أو اﻟﻘ رض‪ .‬وﺗ ﺗم اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻔواﺋد اﻟﺗﻘﺳﯾط وﻓواﺋد اﻟﻘروض ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﻧد ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺗﻧﺎء)ﺗوﻗﻊ اﻟﻌﻘد( وﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳﺟﯾل‪ ،‬ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﻔﻘﺎت‬
‫اﻹﯾرادﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﮭﻠك ﻋﻠﻰ ﻣدار ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻋﻠﻰ اﻷﻗل و ‪ 5‬ﺳﻧوات ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻷﻛﺛ ر ﻣ ن ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳ ﺟﯾل‪ .‬ﺗﻌﺗﺑ ر ھ ذه اﻟﻔواﺋ د ﻧﻔﻘ ﺎت إﯾرادﯾ ﮫ ﺗﺣﻣ ل ﻋﻠ ﻰ ﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻻرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﺣﺎﻟﺔ اﻧﺗﺎج اﻷﺻل داﺧل اﻟﻣﺷروع‪:‬‬

‫‪ ‬ﻟﺣﺳ ﺎب ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ھ ذا اﻷﺻ ل وﻛﯾﻔﯾ ﺔ اﺛﺑﺎﺗ ﮫ ﻓ ﻲ اﻟ دﻓﺎﺗر ﻻ ﺑ د ﻣ ن ﻣراﻋ ﺎة ﻧظرﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة وﺳﺗﻛون واﺣدة ﻣن ﺛﻼث‪:‬‬
‫)أ( وﻓق ﻧظرﯾﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪ :‬ﯾﺣﻣل اﻷﺻل اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﺟﻣﯾﻊ ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟداﺧﻠ ﺔ‬
‫ﻓ ﻲ إﻧﺗﺎﺟ ﮫ ﻣ ن ﻣﺑﺎﺷ رة وﻏﯾ ر ﻣﺑ ﺎدرة ﺛﺎﺑﺗ ﺔ وﻣﺗﻐﯾ رة وذﻟ ك وﻓ ق ﻗواﻋ د وﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﺗﺣﻣﯾل ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)ب( وﻓ ق ﻧظرﯾ ﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾ رة‪ :‬ﯾﺣﻣ ل اﻷﺻ ل اﻟﻣﻧ ﺗﺞ داﺧﻠﯾ ﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻋﻧﺎﺻ ر‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻘط‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺗﺣﻣل ﺑﺎﻟﻛﺎﻣ ل‬
‫ﻋﻠﻰ دﺧل اﻟدورة )ﺣـ‪/‬أ‪ ،‬خ(‪.‬‬
‫)ت( وﻓ ق ﻧظرﯾ ﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳ ﺗﻐﻠﺔ‪ :‬ﯾﺣﻣ ل اﻷﺻ ل اﻟﻣﻧ ﺗﺞ داﺧﻠﯾ ﺎ ﺑﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷ رة اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ ﻧﺻ ﯾﺑﮫ ﻣ ن اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ اﻟﻣﺣﺳ وﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫‪55‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫أﺳ ﺎس ﻣﺳ ﺗوى اﻟطﺎﻗ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﻐﻠﺔ أﻣ ﺎ ﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑ ل اﻟطﺎﻗ ﺔ ﻏﯾ ر اﻟﻣﺳ ﺗﻐﻠﺔ ﻓﯾﺣﻣ ل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣﺳﺎب)أ‪ ،‬خ(‪.‬‬

‫)‪ (3‬ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ھﺑﺔ أو ﺑﺳﻌر رﻣزي‪:‬‬

‫‪ ‬ﻋﻧد ﺣﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ أﺻل ﺛﺎﺑت دون ﻣﻘﺎﺑل أو ﺑﺳﻌر رﻣزي أدﻧﻰ ﺑﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫اﻟﺳﻌر اﻟواﻗﻌﻲ ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة إﺛﺑﺎﺗﮫ ﺑﺎﻟ دﻓﺎﺗر ﺑﺎﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟواﻗﻌﯾ ﺔ وھ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮫ وذﻟك ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪xxx‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻷﺻل‬
‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل )ﻓﻲ ﺷرﻛﺎت اﻷﺷﺧﺎص(‪.‬‬
‫‪ xxx‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﺣﺗﯾﺎطﻲ رأﺳﻣﺎﻟﻲ )ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ(‪.‬‬
‫* وﻻ ﯾﺟوز ﻋدم إﺛﺑﺎﺗﮫ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر ﺑﺣﺟﺔ أﻧﮫ دون ﻣﻘﺎﺑ ل وذﻟ ك ﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن أﺳ ﺑﺎب‬
‫ﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫)ا( اﻧﺳ ﺟﺎﻣﺎ ﻣ ﮫ ﻣﺑ دأ اﻻﻓﺻ ﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ ذي ﯾ ﻧص ﻋﻠ ﻰ أن ﺗﻛ ون اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻣﻌﺑرة ﻋن اﻟواﻗ ﻊ اﻟﺣﻘﯾﻘ ﻲ ﻟﻠﻣﺷ روع وﺧﺎﺻ ﺔ أن ھ ذه اﻷﺻ ول ﻣﻧﮭ ﺎ ﻣ ﺎ ﯾ دﺧل ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف )اﻟﺟزء اﻟﻣﺳﺗﮭﻠك(‪.‬‬

‫)ب( اﻧﺳﺟﺎﻣﺎ ﻣﻊ ﻣﺑ دأ ﻗﺎﺑﻠﯾ ﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﺎﻋﺗﻣ ﺎد اﺟ راءات ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ﻣوﺣدة ﺗﺟﺎه اﻟظﺎھرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواﺣدة ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫)ث( ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس ﻣﺎل اﻟﻣﺷروع‪ ،‬ﻓﺎﻟﮭﺑ ﺔ ﺗﻣ ﻧﺢ ﻟﻣ رة واﺣ دة ﻋ ﺎدة وﺗ ؤدي إﻟ ﻰ‬
‫زﯾﺎدة ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع‪ ،‬وﻓ رض اﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ ﯾﺗطﻠ ب ﺗﻛ وﯾن ﻣﺧﺻﺻ ﺎت‬
‫اﺳﺗﮭﻼك واﻗﻌﯾﺔ ﺗﻣﻛن ﻣن اﺳﺗﺑدال اﻷﺻل اﻟﻣﻘﺗﻧﻰ ھﺑﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻣره اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‪.‬‬

‫)د( إن رﺳ ﻣﻠﺔ اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﻔ ق ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ل اﻟﻣ ذﻛور ﺳ ﺗﺑﯾن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻏﯾ ر‬
‫ﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﻏﯾر واﻗﻌﯾﺔ )إذا ﻟم ﺗﺳﺟل اﻟﮭﺑﺔ ﻛﺄﺻل(‪.‬‬
‫* وﻣﮭﻣ ﺎ ﻛﺎﻧ ت ﺷ ﻛل وطرﯾﻘ ﺔ اﻻﻗﺗﻧ ﺎء ﻟﻸﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﻓﺈﻧ ﮫ ﻗ د ﺗﺻ رف ﻋﻠ ﻰ ھ ذا‬
‫اﻷﺻ ل ﺧ ﻼل ﺣﯾﺎﺗ ﮫ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﺗ ؤدي إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة طﺎﻗﺗ ﮫ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ أو‬
‫زﯾ ﺎدة ﻗﯾﻣﺗ ﮫ أو ﻋﻣ ره اﻹﻧﺗ ﺎﺟﻲ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﺟ ب اﻋﺗﺑ ﺎر ھ ذه اﻟﻧﻔﻘ ﺎت ﺑﻣﺛﺎﺑ ﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت‬
‫رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺗرﺳم ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷﺻل‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾﻣﮭﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪56‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (1‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﺣﺳﯾن‪:‬‬

‫وھﻲ ﻧﻔﻘﺎت ﻏﯾر دورﯾ ﺔ ﺗ ؤدي إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ل أو طﺎﻗﺗ ﮫ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ أو ﻋﻣ ره‬
‫اﻹﻧﺗ ﺎﺟﻲ وﺗﺿ ﺎف إﻟ ﻰ ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ل وﺗﺳ ﺗﮭﻠك ﻣ ﻊ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ل ﺑﻣﻌ دل‬
‫اﺳ ﺗﮭﻼك واﺣ د أﻣ ﺎ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ اﻟدورﯾ ﺔ واﻹﺻ ﻼح ﻓﮭ ﻲ ﻧﻔﻘ ﺎت دورﯾ ﺔ ﻓﺗ رة‬
‫)ﺗﺧص اﻟﺳﻧﺔ( ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣـ‪ /‬أ‪ ،‬خ ﻷﻧﮭﺎ ﺗﺳﺎھم ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﻟﻸﺻل )ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ(‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻧﻔﻘﺎت اﻹﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬

‫وھ ﻲ إﻧﻔ ﺎق رأﺳ ﻣﺎﻟﻲ ﺟدﯾ د ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة اﻟطﺎﻗ ﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻛﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ ﻣﺑﻧ ﻰ إﻟ ﻰ‬
‫ﻣﺑ ﺎﻧﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ أو ﻓ ﺗﺢ ﺧ ط ﻹﻧﺗ ﺎج ﺟدﯾ د‪ ،‬ﺣﯾ ث ﺗﺿ ﺎف ھ ذه اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟ ﻰ‬
‫أﺻوﻟﮭﺎ اﻟﺧﺎﺻﺔ وﺗﺳﺗﮭل ﺑﻧﻔس اﻟﻣﻌدل ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﻧﻔس اﻟﻣدة‪.‬‬

‫)‪(3‬ﻧﻔﻘﺎت اﻹﺣﻼل‪:‬‬
‫وھﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﺳﺗﺑدال أﺻل ﺟدﯾد أﻛﺛر ﻛﻔ ﺎءة وﺗﻘﻧﯾ ﺔ ﻣ ن اﻷﺻ ل اﻟﻘ دﯾم أو‬
‫ﺟزء أﺳﺎﺳﻲ ﺟدﯾد ﺑدﻻ ﻣن ﺟزء أﺳﺎﺳ ﻲ ﻗ دﯾم اﻷﻣ ر اﻟ ذي ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة اﻟطﺎﻗ ﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‪.‬‬

‫‪-2‬اﻟﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ اﻷرﺑﺎح اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﺑ ﯾن أﺻ ل ﺛﺎﺑ ت ﺑ ﺄﻋﻠﻰ ﻣ ن ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟ ﮫ‬
‫وھﻲ أرﺑﺎح ﻏﯾر دورﯾ ﺔ وﻻ ﺗﺗﺻ ل اﻟﻧﺷ ﺎط اﻟﻌ ﺎدي ﻟﻠﻣﺷ روع ﻟ ذﻟك ﺗﺳ ﻣﻰ ﻣﻛﺎﺳ ب‬
‫رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ أو أرﺑﺎح ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ اﻟﺧﺳ ﺎﺋر اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﮭ ﻲ ﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن ﺑﯾ ﻊ أﺻ ل‬
‫ﺛﺎﺑت ﺑﺄﻗل ﻣن ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟ ﮫ وھ ﻲ أﯾﺿ ﺎ ﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن ﻧﺷ ﺎط ﻏﯾ ر ﻋ ﺎدي‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع ﻓﺗﺳﻣﻰ ﺧﺳﺎﺋر رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ أو ﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﺟﻠﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻛﺎﺳب واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗرﻛزت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺿﻣن اﺗﺟﺎھﯾن ﻓﻲ اطﺎر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬

‫ﻟﻸﺻل وھﻲ‪:‬‬
‫‪57‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (1‬اﻻﺗﺟﺎه اﻷول‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﻔل اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر وﻻ ﯾﻘرف ھذه‬
‫اﻻﺗﺟﺎه ﺑﯾن اﻻﯾرادات اﻟﻌﺎدﯾﺔ وﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ)ﻣﻔﮭوم اﻟ دﺧل اﻟﺷ ﺎﻣل( وﺗظﮭ ر ظ ﺎھرة‬
‫اﻟدﺧل ﺑﻣرﺣﻠﺔ واﺣدة ﻛﻣﺎ ﺗظﮭ ر ﺑﻧﮭﺎﯾ ﺔ ھ ذه اﻟﻣرﺣﻠ ﺔ اﻟﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺷ ﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻧﺷ ﺎط‪ .‬ﻟﻛ ن‬
‫ھ ذه ﻻﺗﺟ ﺎه ﻏﯾ ر ﻣﻘﺑ ول ﻋﻣوﻣ ﺎ ذﻟ ك ﻷﻧ ﮫ ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ اﺿ ﻌﺎف دﻻﻟ ﺔ ﻣؤﺷ ر اﻟ رﺑﺢ‬
‫ﻻﺣﺗواﺋ ﮫ ﻋﻠ ﻰ أﺣ داث ﻏﯾ ر ﻋﺎدﯾ ﺔ وﯾ ؤﺛر ﺳ ﻠﺑﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻗﺎﺑﻠﯾ ﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ وﺑﯾن اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬وﯾﻘﺳم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل إﻟﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻷوﻟﻰ ﺗﻘﺎﺑل اﻻﯾرادات اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ وﺗﻌطﻲ رﺑﺢ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺷ روع واﻟ ذي ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣؤﺷ را‬
‫ھﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﻘﯾ ﯾم ﻛﻔ ﺎءة اﻹدارة وﻓ ﻲ اﻟﺛﺎﻧﯾ ﺔ ﺗﻘﺎﺑ ل اﻹﯾ رادات ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻣ ﻊ‬
‫اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﺗﻌط ﻲ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ رﺑ ﺢ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟ رﺑﺢ اﻟﺷ ﺎﻣل‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻷﺣداث اﻹﯾرادﯾﺔ)اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ(‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ اﻟوﻗﺎﺋﻊ واﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟت ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﻟﺗﻲ ﺗﻘ وم ﺑﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن أﺟل ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑ ﺎح ﻋ ن طرﯾ ق ﻣﻣﺎرﺳ ﺔ ھ ذا اﻟﻧﺷ ﺎط‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﻘﺳ ﯾﻣﮭﺎ‬
‫إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن‪:‬‬
‫)ا( ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ‪.‬‬
‫)ب( اﯾرادات إﯾرادﯾﮫ‪.‬‬

‫)أ( اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻹﯾرادﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ ﻧﻔﻘﺎت ﺗؤدي ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺧدﻣﺎت ﻓورﯾﺔ ﺗﺗﺻل ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﺷروع‬
‫وﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﯾرادات ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟذﻟك‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ إﻟ ﻰ ﻧﻔﻘ ﺎت إﯾرادﯾ ﮫ دورﯾ ﺔ‬
‫وﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ‪:‬‬
‫‪58‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻷﺣداث اﻹﯾرادﯾﺔ‬

‫اﯾرادات إﯾرادﯾﮫ‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ‬

‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ‬ ‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ دورﯾﺔ‬

‫)‪ (1‬اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻹﯾرادﯾﺔ اﻟدورﯾﺔ‪:‬‬

‫وھ ﻲ ﻧﻔﻘ ﺎت دورﯾﺔ)ﺟﺎرﯾ ﺔ( ﺗ ؤدي ﺧ دﻣﺎت ﻓورﯾ ﺔ ﺗﺗﺻ ل ﺑﺎﻟﻧﺷ ﺎط اﻟﻌ ﺎدي ﻟﻠﻣﺷ روع‬
‫وﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق إﯾراد ﻓوري أو دوري ﻣﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻣ ن ھ ذا اﻟﺗﻌرﯾ ف‬
‫ﺗﺗﺿﺢ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧﻔﻘﺔ اﻟدورﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺗﺻف ﺑﺎﻟدورﯾﺔ واﻻﻧﺗظﺎم وﯾﻣﻛن اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻐرض ﻣﻧﮭﺎ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺧدﻣﺔ ﻓورﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻟﮭ ﺎ ﻋﻼﻗ ﺔ ﻣﺑﺎﺷ رة ﻣ ﻊ إﺣ دى وظ ﺎﺋف اﻟﻣﺷ روع)اﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺳ وﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ادارﯾ ﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ(‪.‬‬
‫د‪ -‬ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻧﻔﻘﺔ اﻻﯾراد‪.‬‬
‫ھ ـ‪ -‬ﺣﺟ م اﻟﻧﻔﻘ ﺔ اﻹﯾرادﯾ ﺔ ﺻ ﻐﯾر ﻧﺳ ﺑﯾﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾ ﺎس ﻣ ﻊ اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻷﺧرى)اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ أو‬
‫اﻹﯾرادﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ(‪.‬‬
‫‪59‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫وﺗﻘﺳم اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻹﯾرادﯾﺔ اﻟدورﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑوظﺎﺋف اﻟﻣﺷروع إﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫ج‬ ‫أ‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﺑوظﯾﻔﺔ اﻻﻧﺗﺎج‬
‫ﺑوظﯾﻔﺔ اﻻدارة‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ‬
‫دورﯾﺔ ﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫ب‬
‫د‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻷﺣداث اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‬ ‫ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺳوﯾﻘﻲ‬
‫ﻣﺛل اﻟﻔواﺋد اﻟﻣدﻧﯾﺔ‬

‫‪-2‬اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻹﯾرادﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪:‬‬

‫* وھﻲ ﻧﻔﻘﺎت ﺗؤدي إﻟﻰ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺧ دﻣﺎت ﻷﻛﺛ ر ﻣ ن دورة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﺣ دة‪ ،‬وﻣ ن‬
‫ﺧﺻﺎﺋص ھذه اﻟﻧﻔﻘﺎت‪:‬‬
‫)ا( ﻏﯾر ﻣﻧﺗظﻣﺔ وأﻏﻠﺑﮭﺎ ﻏﯾر دورﯾﺔ)ﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس(‪.‬‬
‫)ب( ﺗﻘدم ﺧدﻣﺎت ﯾﺳﺗﻔﺎد ﻣﻧﮭﺎ ﻷﻛﺛر ﻣن دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)ﺟـ( ﻻ ﺗوﺟد ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﯾن أﻏﻠب ھذه اﻟﻧﻔﻘﺎت ووظﺎﺋف اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫)د( ھﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻧﻔﻘﺔ واﻻﯾراد‪.‬‬
‫)ھ ـ( ﯾﻣﻛ ن رﺳ ﻣﻠﺔ)اظﮭﺎر(ھذه اﻟﻧﻔﻘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ إﻻ أﻧﮭ ﺎ ﺗﻔﺗﻘ ر إﻟ ﻰ ﺻ ﻔﺔ اﻟﻧﻔﻘ ﺔ‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻣﻠك ﻗﯾﻣﺔ اﺳﺗردادﯾﮫ ﻋﻧد اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ وﻻ ﺗﺑﺎع‪.‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫وﺗﺷﻣل ﻫذﻩ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس )ﻛل‬

‫ﻧﻔﻘﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺻروف ﻻزم ﻟﺗﻛوﯾن‬
‫اﺧرى‬
‫ﺑدء اﻟﺗﺷﻐﯾل‬ ‫اﻟﺷرﻛﺔ(‬

‫ﺗﺟﺎرب ﺑدء اﻟﺗﺷﻐﯾل وﯾﺷﻣل‬

‫ﺣﻣﻼت اﻋﻼﻧﯾﺔ ﻛﺑﯾرة‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﺎرب إﻟﻰ أن‬
‫ﯾﻧﺗظم اﻻﻧﺗﺎج واﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫ﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫ﻓواﺋد ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺑدء اﻟﺗﺷﻐﯾل‬
‫ﻧﻔﻘﺎت اﻷﺑﺣﺎث‬
‫)ﻣﺛل ﻓواﺋد ﺗﻘﺳﯾط ﻗﺑل‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾل(‬ ‫واﻟﺗطوﯾر واﻻﺳﺗﻛﺷﺎف‬

‫ﻣﺳﺗﻧدات ﻓﻧﯾﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﺻﺎﻣﯾم ﻓﻧﯾﺔ‬

‫ﻻزﻣﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ واﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺷﻛل ﺑراءة اﺧﺗراع‬

‫‪ -2‬اﻻﯾرادات اﻹﯾرادﯾﺔ‪:‬‬
‫* وﺗﻘﺳم اﻻﯾرادات اﻹﯾرادﯾﺔ إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن‪:‬‬
‫)ا( اﻻﯾرادات اﻹﯾرادﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪:‬‬
‫* وھ ﻲ اﻻﯾ رادات اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻋ ن طرﯾ ق ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﺑﯾ ﻊ ﻟﻠﺳ ﻠﻊ واﻟﺧ دﻣﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺛ ل‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﺷروع وﺗﻘﺎس ﺑﻣﻘدار زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح اﻻل ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)ب( اﻻﯾرادات اﻹﯾرادﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪:‬‬
‫* ھﻲ اﯾرادات ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﺷروع ﺑﻌﯾدا ﻋن ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌ ﺎدي وﻟﻛ ن ﺑﺳ ﺑب‬
‫ﻋواﻣل ادارﯾﺔ‪ ،‬اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻗﺎﻧوﻧﯾ ﺔ ‪ ...‬اﻟ ﺦ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﺻ ﻌب اﻟ ﺗﺣﻛم ﺑﮭ ﺎ واﻟﺗﻧﺑ ؤ ﺑﮭ ﺎ‬
‫‪61‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻣﺛل )اﻋﺎﻧﺎت اﻧﺗﺎج‪ ،‬اﻋﺎﻧﺎت ﺗﺻدﯾر‪ ،‬ارﺑﺎح دﻋوة ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺿﺎﯾﺎ ﺻﺎدﻗﺔ اﻋﻔﺎء‬
‫ﺿرﯾﺑﻲ‪ ،‬ارﺑﺎح ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ظروف اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻛﺎﻟﺣروب(‪.‬‬
‫* ورﻏ م اﻻﺗﻔ ﺎق ﺣ ول طﺑﯾﻌ ﺔ اﻻﯾ رادات ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ وﺣ ول ﺿ رورة اﻗﻔﺎﻟﮭ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺣﺳﺎب اﻻرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻻ ان ھﻧﺎك ﺧﻼﻓﺎ ﺣول ﻛﯾﻔﯾﺔ ﻋرض ھ ذه اﻻﯾ رادات ﻓ ﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬وﻟﮭذا اﻻﻣر اﺗﺟﺎھﯾن ھﻣﺎ ‪:‬‬
‫) اﻻﺗﺟﺎه اﻻول (‪:‬‬
‫ﻻ ﯾﻣﯾ ز ﺑﯾﻧﮭ ﺎ وﺑ ﯾن اﻻﯾ رادات اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‪ ،‬وھ و ﻣ ﺎ ﯾﻧﺳ ﺟم ﻣ ﻊ ﻣﺑ دأ اﻟ رﺑﺢ اﻟﺷ ﺎﻣل أو‬
‫ﻧظرﯾﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل وھذا اﻻﺗﺟﺎه ﻣرﻓوض ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬

‫)اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻧﻲ(‪:‬‬
‫‪ ‬وﯾرى ﺿرورة اظﮭﺎر ھذه اﻻﯾرادات ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠ ﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾ ﺔ ﻣ ن ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل وھ و‬
‫اﻻﺗﺟﺎه اﻷﻓﺿل واﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﺗﺑﺎﻋﮫ ﻷﻧﮫ ﯾﻣﻛن ﻣن إﺟ راء ﻣﻘﺎرﻧ ﺎت ﻣوﺿ وﻋﯾﺔ ﻓﯾﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑ ﺈﯾرادات اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﻲ ﻓﺗ رات ﻣﺗﻌﺎﻗﺑ ﺔ أو ﻣﻧﺷ ﺂت ﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ‪ .‬وﯾ رى اﻟ ﺑﻌض‬
‫ﻋرﺿﮭﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺗوزﯾ ﻊ اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻟﻔﺻ ﻠﮭﺎ ﻋ ن اﻷﺣ داث اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ وذﻟ ك‬
‫ﻹﯾﺿ ﺎح اﻟﻣﻘ درة اﻟرﺑﺣﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺷ روع‪ ،‬ﻓﺎﻷرﺑ ﺎح اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟ ﯾس ﻟﮭ ﺎ ﺻ ﻔﺔ اﻟﺗﻛ رار‪ ،‬أو‬
‫وﺿﻌﮭﺎ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻣن ﺷﺄﻧﮫ ﺗﺿﻠﯾل ﻗراء ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻼﺣظﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑ ل اﻻﯾ رادات ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﺗوﺟ د ﻧﻔﻘ ﺎت ﻏﯾ ر ﻋﺎدﯾ ﺔ ﺗ ﻧﺟم ﻋ ن ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻋواﻣ ل‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾ ﺔ أو ﻏﯾ ر طﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﻣﺛ ل ﺧﺳ ﺎرة دﻋ وى ﻗﺿ ﺎﺋﯾﺔ ﻧﺧ ص أﻋ وام ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻗ وع‬
‫ﺣراﺋ ق‪ ،‬ﺳ رﻗﺎت أﻟﺣ ق اﻟﺿ رر ﺑﺄﺻ ول اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وﺗﻌ ﺎﻟﺞ ھ ذه اﻟﻧﻔﻘ ﺎت أﯾﺿ ﺎ ً ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻻﻧﯾﺔ ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬

‫ﻣﻔﮭوم اﻟﻧﻔﻘﺔ‪-:‬‬
‫ﺑﻌد ﺗﻌرﯾف اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺑﯾﺎن ﺧﺻﺎﺋص ﻛ ل ﻣﻧﮭ ﺎ وﻛﯾﻔﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺳﻧﺣﺎول ﺗﻌرﯾف اﻟﻧﻔﻘﺔ وأﺳس اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﮭﺎ وﺗوﺿﯾﺢ ﻋﻼﻗ ﺔ اﻟﻧﻔﻘ ﺔ‬
‫ﻣ ﻊ ﺑﻌ ض اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم اﻷﺧ رى ﻣﺛ ل اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ واﻟﻣﺻ روف واﻟﺧﺳ ﺎرة‪ ،‬وﻣ ن ﺛ م ﯾﻣﻛ ن‬
‫ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﮭوم اﻹﯾراد واﺳس ﺗﺣق اﻹﯾراد ﺑﮭدف اﺳﺗﻛﻣﺎل ﺑﺣث اﻷﺣداث اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﮭم اﻟﻣﺣﺎﺳب‪.‬‬
‫‪62‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫وﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﻣﺟﻣوﻋﺔ ﺗﺗﻔﺎﻋل ﻣﻊ ﻣﺣﯾطﮭﺎ ﻋ ن طرﯾ ف اﻟﺗ دﻓﻘﺎت‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ واﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟداﺧﻠ ﺔ‪ ،‬وﺑﻣ ﺎ أن اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﯾﮭ ﺗم ﺑﺎﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺳ ﺗطﯾﻊ‬
‫اﻋﺗﻣﺎد ﺗﻌرﯾف ﻋﺎم ﯾﻣﺛل اطﺎراً ﺷﺎﻣﻼً ﻟﻛل ﻣن اﻟﻧﻔﻘﺎت واﻻﯾرادات وذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪-:‬‬
‫ﺗﻣﺛل اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺗدﻓق اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ ﺧﺎرج اﻟﻣﺷروع‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻣﺛل اﻻﯾ رادات ﺗ دﻓق‬
‫اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻰ داﺧﻠﮫ وذﻟك ﻛﻣﺎ ھو ﻣوﺿﺢ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪-:‬‬

‫ﺗدﻓﻘﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬ ‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‬ ‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬ ‫ﺗدﻓﻘﺎت داﺧﻠﺔ‬ ‫اﻻﯾرادات‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻟﻧﻔﻘﺔ ﺑﺄﻧﮭﺎ ﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ ﻟﻠﻣﺷ روع ﻣﻘﺎﺑ ل‬
‫اﻧﺗظﺎر اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋد ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل‪ ،‬وھ ذا ﻓ ﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗﻌ ﺎرﯾف اﻟﺷ ﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﻔﻘ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗﺿ م ﻛ ل ﻣ ن ﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ واﻟﻣﺻ روف واﻟﺧﺳ ﺎرة‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﻣﺛﯾ ل‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﯾن ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺑﻠﻐﺔ ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬

‫ن= اﻟﻧﻔﻘﺔ‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف‬ ‫ت = اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ) ﺟزء ﻣن اﻟﻧﻔﻘﺔ‬
‫م‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫م = اﻟﻣﺻﺎرﯾف ) ﺟزء‬
‫ﺧﺳﺎرة‬ ‫ت‬ ‫ﻣن اﻟﻧﻔﻘﺔ وﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫خ = اﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬

‫)‪ (1‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ھﻧ ﺎك ﻣﻔ ﺎھﯾم ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﯾ ﺔ ﻣﺗﻌ ددة ﺑﺗﻌ دد اﻷﻏ راض ﻣﻧﮭ ﺎ‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﺻ ﻧﯾﻔﮭﺎ ﺣﺳ ب‬
‫ﺗﻌرﯾﻔﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ھﻣﺎ‪-:‬‬
‫‪ -1‬اﻷول ﻟﻠﺟﻣﻌﯾ ﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ )‪ ( A.A.A‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1952‬ﻋرﻓﺗﮭ ﺎ ﺑﺄﻧﮭ ﺎ "‬
‫ﺗﺿ ﺣﯾﺔ ﯾ ﺗم ﻗﯾﺎﺳ ﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺷ ﻛل وﺣ دات ﻧﻘدﯾ ﺔ ﺳ واء ﺗﺣﻘﻘ ت أو ﯾﻧﺗظ ر ﺗﺣﻘﻘﮭ ﺎ وذﻟ ك‬
‫ﻟﺗﺣﻘ ق ھ دف ﻣﻌ ﯾن " وھ ذا اﻟﺗﻌرﯾ ف ﺗﻌرﯾ ف ﺷ ﺎﻣل ﻟﻛ ل اﻧ واع اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﺳﺗﺧدﻣﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون واﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾون وﻏﯾ رھم‪ .‬ﯾﺑ ﯾن ھ ذا اﻟﺗﻔﺳ ﯾر اﻟﺷ ﻛل اﻟﻛروﻛ ﻲ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪63‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ -2‬أﻣ ﺎ اﻟﺗﻌرﯾ ف اﻟﺛ ﺎﻧﻲ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻓﻘدﻣ ﮫ اﻟﻣﺟﻣ ﻊ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﯾﯾن‬
‫"‪ "AICPA‬وھ و ﺗﻌرﯾ ف ﺧ ﺎص ﺑﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‪ ،‬وﯾﻌ رف اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﺣ و‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪-:‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ھ ﻲ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟﻣﻌﺑ ر ﻋﻧ ﮫ ﺑوﺣ دة اﻟﻧﻘ د او ﺑﺎﻟﺗﻧ ﺎزل ﻋ ن اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ أو ﺗﺣوﯾﻠﮭ ﺎ‬
‫واﺻ دار اﻟﻣ ﺎل او ﺗﻘ دﯾم ﺧ دﻣﺎت او ﻧﺷ وء ﻣطﺎﻟﯾ ب‪ ،‬وذﻟ ك ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺳ ﻠﻊ‬
‫واﻟﺧ دﻣﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗ م اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾﮭ ﺎ او ﺳ ﯾﺗم اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾﮭ ﺎ"‪.‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﻘﺳ ﯾم‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻧﻔذة وﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺳﺗﻧﻔذة‪ ،‬ان اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻏﯾ ر اﻟﻣﺳ ﺗﻧﻔذة ) اﻷﺻ ول‬
‫( ھﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳﺎھم ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻻﯾ رادات اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻟﮭ ذا اﻟﺳ ﺑب ﺗﺧﺻ م ﻣ ن‬
‫اﻻﯾرادات اﻟﺟﺎرﯾﺔ"‪.‬‬
‫‪ -3‬وﯾﺑﯾن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ طﺑﻘﺎ ً ﻟﮭذا اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺷﻛل اﻟﻣﺑﯾن‬

‫\‬
64 ‫ ا‬‫ظر‬
‫‪65‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻋﻧد ارﺗﺑﺎطﮭﺎ ﺑﺳﻠﻌﺔ أو‬

‫ﺑﺧدﻣﺔ ﺗﺗﺣول إﻟﻰ‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫ﺗﻘﺳﯾم ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب‬

‫ﻋﻼﻗﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﻔﺗرة‬

‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾﻔﯾﺔ إﻟﻰ‪-:‬‬

‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻧﻔذة‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺳﺗﻧﻔذة‬

‫ﯾﻌﺑر ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺎﻷﺻول‬ ‫اذا ﻟم ﻗﺎﺑﻠﮭﺎ اﯾراد‬ ‫اذا ﻗﺎﺑﻠﮭﺎ اﯾراد‬

‫اﻟﺗﻲ ﻟم ﺗﺳﺗﻧﻔذ ﺑﻌد‬ ‫ﺗﺳﻣﻰ ﺧﺳﺎرة‬ ‫ﺗﺳﻣﻰ ﻣﺻروف‬

‫ﻟﮭﺎ أﺛر ﻋﻠﻰ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬

‫) اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ (‬
‫‪66‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺗﺑوﯾب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪-:‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن ﺗﺑوﯾب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أو ﺗﺻﻧﯾﻔﮭﺎ ﻓﻲ ﺻورة ﻣﺟﻣوﻋ ﺎت رﺋﯾﺳ ﯾﺔ أو ﻓرﻋﯾ ﺔ ذات‬
‫ﺳ ﻣﺎت وﺻ ﻔﺎت ﻣﺷ ﺗرﻛﺔ ﺑﺣﯾ ث ﯾﺧ دم ﻛ ل ﻣﻧﮭ ﺎ ﻏ رض ﻣﺣ دد‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑ ر ﺗﺑوﯾ ب‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ھﺎﻣ ﺎ ً وﺿ رورﯾﺎ ً ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر أن ﻧظ ﺎم اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ھ و ﻧظ ﺎم ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻺدارة ﻟﺗﺳﺎﻋدھﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذ وظﺎﺋﻔﮭﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓق اﻟﺗﺧطﯾط واﻟﺗﻧظﯾم واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﻘﯾ ﯾم‬
‫اﻷداء ﻓﯾﺟب أن ﺗﻛون ھذه اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻘدﻣﺔ ﺑ ﺄﻛﺛر ﻣ ن ﺗﺑوﯾ ب ﺣﺗ ﻰ ﺗ ﺗﻣﻛن اﻹدارة‬
‫ﻣن اﺗﺧﺎذ ﻗرارات ﻣﺗﮭددة‪ ،‬أي أن ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﺗﺑوﯾ ب ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺑﺄﺳ ﺎﻟﯾب ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ‬
‫ﺗﻘدم ﻟﻺدارة إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺋﻠﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ واﺗﺧﺎذ ﻗرارات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﮭذا اﻟﺷﺄن‪.‬‬

‫وﻣن ھذه اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻷﻛﺛر اﻧﺗﺷﺎرا ﻓﻲ ﺗﺑوﯾب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪-:‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﺗﺑوﯾب اﻷﺳﺎﺳﻲ ) اﻟﻧوﻋﻲ (‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫اﻟﺗﺑوﯾب اﻟوظﯾﻔﻲ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫اﻟﺗﺑوﯾب ﺣﺳب ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻌﻧﺻر ﺑوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اﻟﺗﺑوﯾب وﻓﻘﺎ ً ﻟﺳﻠوك اﻟﻌﻧﺻر ﺗﺟﺎه اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬ ‫‪-4‬‬
‫اﻟﺗﺑوﯾب ﺣﺳب إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ إﺧﺿﺎع اﻟﻌﻧﺻر ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫اﻟﺗﺑوﯾب ﺣﺳب ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻌﻧﺻر ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾﻔﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪-6‬‬
‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾﻔﯾﯨﺔ‬ ‫اﻟﺗﺑوﯾب اﻟﻧوﻋﻲ ) اﻷﺳﺎﺳﻲ (‬

‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺳﺗﻧﻔذة‬ ‫‪ -1‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣواد‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻧﻔذة‬ ‫‪ -2‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺟور‬
‫‪‬م ‪‬‬

‫‪ -3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫ﺣﺳب درﺟﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﮭﺎ‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﺑوﯾب اﻟوظﯾﻔﻲ‬
‫ﺗﺑوﯾب‬
‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ‬ ‫‪ -1‬وظﯾﻔﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﺧﺎﺿﻌﺔ‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫‪ -2‬وظﯾﻔﺔ ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ادارﯾﺔ‬
‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫‪ -3‬وظﯾﻔﺔ إدارﯾﺔ‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺣﺟم اﻧﺷﺎط‬ ‫ﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ‬
‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺗﻐﯾرة‬ ‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫‪ -2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪67‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺧﺗﻠطﺔ‬
‫‪68‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪(3‬اﻟﺣﺳم اﻟﻧﻘدي‪-:‬‬
‫‪ ‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺣﺳم اﻟﻧﻘدي ﺣﺳﻣﺎ ﻟﺗﻌﺟﯾل اﻟدﻓﻊ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﯾﻊ اﻵﺟل‪ ،‬وﻟﻘ د ﺳ ﺑق‬
‫وأن ﺗﻧﺎوﻟﻧ ﺎ ﻣﻔﮭ وم اﻟﺣﺳ م اﻟﻧﻘ دي ﻓ ﻲ ﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻋﺗﺑ ر ﻋﻧ دھﺎ رﺑﺣ ﺎ ً‬
‫ﻟﻠﻣﺷ ﺗري ﻓﺳ ﻣﻲ ﺣﺳ م ﻣﻛﺗﺳ ب‪ ،‬وﺧﺳ ﺎرة ﻟﻠﺑ ﺎﺋﻊ ﻓﺳ ﻣﻲ ﺣﺳ م ﻣﺳ ﻣوح ﺑ ﮫ ﺗﻣ ت‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ھ ذا اﻟﺣﺳ م ﺑﺗﺣﻣﯾﻠ ﮫ أو ﺗﺣوﯾﻠ ﮫ ﻟﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر‪ ،‬وﻟﻛ ن ﻣ ن‬
‫وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر اﻟﺣﺳم اﻟﻧﻘدي ﺧﺳﺎرة ﻟﻠﺑ ﺎﺋﻊ وﯾﺟ ب‬
‫اﻋﺗﺑﺎره ﺗﺧﻔﯾﺿ ﺎ ﻟﻠﻣﺑﯾﻌ ﺎت وھ ذا اﻷﻣ ر ﻣﻧطﻘ ﻲ ﻷن اﻟﺑ ﺎﺋﻊ ﻓ ﻲ اﻷﺻ ل ﻗ د ﺣ دد‬
‫ﺳ ﻌراً أﻋﻠ ﻰ ﻣ ن ﺳ ﻌر اﻟﺑﯾ ﻊ اﻟﻧﻘ دي ﻋﻧ د ﻋﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺑﯾ ﻊ اﻵﺟ ل‪ ،‬أﻣ ﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷﺗري ﻓﻼ ﯾﻌﺗﺑر رﺑﺣﺎ ً وذﻟ ك ﻷن اﻟ رﺑﺢ ﻻ ﯾﺗﺣﻘ ق ﻋﻧ د اﻟﺷ راء وإﻧﻣ ﺎ ﯾﺗﺣﻘ ق‬
‫ﻋﻧد اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬ھذا ﻣن ﺟﮭﺔ وﻣ ن ﺟﮭ ﺔ أﺧ رى ﯾﺟ ب أن ﯾﻌ ﺎﻟﺞ اﻟﺣﺳ م اﻟﻣﺳ ﻣوح ﺑ ﮫ‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺑ ﺎﺋﻊ ﯾﻣﺎﺛ ل ﻣﺳ ﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت واﻟﺣﺳ م اﻟﻣﻛﺗﺳ ب ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷ ﺗري‬
‫ﯾﻣﺎﺛل ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻌﺎﻟﺞ ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎب اﻟﻣﺗﺟ ﺎرة ﺑ دﻻً‬
‫ﻣن ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر أو ﻓ ﻲ اﻟﻣرﺣﻠ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﻣ ن‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وذﻟك ﻻﺣﺗﺳﺎب ﻣﺟﻣ ل اﻟ رﺑﺢ اﻟﻧ ﺎﺗﺞ ﻋ ن اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت‪ ،‬وﺗظﮭ ر ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺻﻔﺣﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪69‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫**‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫) ‪ ( -‬ﻣردودات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت **‬
‫) ‪ ( -‬ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت **‬
‫**‬ ‫**‬ ‫) ‪ ( -‬ﺣﺳم ﻣﺳﻣوح ﺑﮫ‬
‫**‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫) ‪ ( -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‪-:‬‬
‫**‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة‬
‫**‬ ‫‪ +‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫) ‪ ( -‬ﻣردودات اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت **‬
‫) ‪ ( -‬ﻣﺳﻣوﺣﺎت اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت **‬
‫**‬ ‫**‬ ‫) ‪ ( -‬ﺣﺳم ﻣﻛﺗﺳب‬
‫**‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫**‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺟﺎھزة ﻟﻠﺑﯾﻊ‬
‫**‬ ‫) ‪ ( -‬ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‬
‫**‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬
‫**‬ ‫= ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ‬

‫)‪(3‬اﻟﻔواﺋد اﻟﺿﻣﻧﯾﺔ واﻟﻣدﻧﯾﺔ واﻟداﺋﻧﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﺳﺑق وأن أﺷرﻧﺎ إﻟﻰ ﻣراﻋﺎة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺿ ﻣﻧﯾﺔ ﯾ وﻓر أﺳﺎﺳ ﺎ ﺳ ﻠﯾﻣﺎ ً ﻟﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ‬
‫أﻋﻣ ﺎل اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ وﯾﺟﻌ ل اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾ ل‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺿ ﻣﻧﯾﺔ ) ﻣﺛ ل ﻓﺎﺋ دة راس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣر ( ﻋﻧ د اﺣﺗﺳ ﺎﺑﮭﺎ ﺗ ؤدي إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﺣﻣﯾل ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻔﺗ رة ﺑ ﻧﻔس أﻋﺑ ﺎء اﻟﺗﻣوﯾ ل ﻓ ﻲ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺂت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ ﺳ واء‬
‫ﻛ ﺎن راس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣر ﻣﻣﻠوﻛ ﺎ ً ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة أو ﻣﻘﺗرﺿ ﺎ ً ﻣ ن اﻟﻐﯾ ر‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﻌﺗﺑ ر ھ ذا‬
‫اﻹﺟ راء ﻣﻧﺳ ﺟﻣﺎ ً ﻣ ﻊ ﺗط ور اﻟﻔﻛ ر اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي اﻟ ذي ﯾﻌﺗﺑ ر راس اﻟﻣ ﺎل ﻋ ﺎﻣﻼً ﻣ ن‬
‫ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب أن ﯾﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺋ د ﻛﺟ زء ﻣ ن اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺿ ﺎﻓﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎد وﻓﺎﺋدة رأس اﻟﻣﺎل ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﺗﻌﺗﺑ ر ﺟ زءاً ﻣ ن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻔﺗ رة وﺑ ﻧﻘس‬
‫اﻟوﻗت ﻣ ردود ﻟ رأس اﻟﻣ ﺎل‪ ،‬إﻻ أن ھ ذا اﻻﺗﺟ ﺎه ﻗ د ﻻ ﯾﻠﻘ ﻰ ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً ﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ وھ ذا ﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ أن ھ ذه اﻟﻔواﺋ د ﻏﯾ ر ﻣدﻓوﻋ ﺔ ﺑﺎﻟﻔﻌ ل وﻻ ﺗﻣﺛ ل ﺗ دﻓﻘﺎت‬
‫ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪70‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬وھﻧﺎك اﺗﺟﺎه ﺛﺎﻧﻲ ﯾﺳﺗﺑﻌد اﻟﻔواﺋد اﻟﺿﻣﻧﯾﺔ وﯾراﻋﻰ اﻟﻔواﺋد اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﻣدﯾﻧﺔ واﻟداﺋﻧ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﻣﺻ روﻓﺎ ً اﯾرادﯾ ﺎ ً دورﯾ ﺎ ً ﺗﺎﺑﻌ ﺎ ً ﻟﻠ زﻣن ) ﯾﺗﺣﻘ ق ﺑﻣ رور اﻟ زﻣن ( ﯾﺧ ص‬
‫اﻟﻔﺗرة وﯾﻘﻔل ﻓﻲ ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر‪ ،‬وھ ذا أﯾﺿ ﺎ ﯾﺟﻌ ل اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ﻏﯾ ر ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ واﻟﺗﻧﺑ ؤ واﻟﺗﺣﻠﯾ ل‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻻ ﺑ د ﻣ ن اﻗﺗ راح اﺗﺟ ﺎه ﺛﺎﻟ ث ﯾﻠﺑ ﻲ‬
‫ﺷ روط ﻗﺎﺑﻠﯾ ﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ وﯾﻣﺛ ل ھ ذا اﻻﺗﺟ ﺎه ﺑﺗﻘﯾ ﯾم اﻷﺻ ول‬
‫واﻟﺧ دﻣﺎت وﻓ ق ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪ ،‬وھ ذا اﺗﺟ ﺎه ﯾﻔﺗ رض أن ﺗ ﺄﻣﯾن اﻟﺳ ﯾوﻟﺔ ﻟﻼزﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣ وارد اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻣ ن أﺻ ول ﺛﺎﺑﺗ ﺔ وﻣﺗداوﻟ ﺔ ھ ﻲ وظﯾﻔ ﺔ أﺳﺎﺳ ﯾﺔ‬
‫ﯾﺟب أن ﺗﺣﻘ ق ﻓ ﻲ ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺂت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ ﺣﺗ ﻰ ﺗﻣﻛ ن ﻣ ن إﻧﺗ ﺎج اﻟﺳ ﻠﻊ واﻟﺧ دﻣﺎت‬
‫وﻣن ﺛم ﺑﯾﻌﮭﺎ واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح ﻣن ﺟراء ذﻟك‪ ،‬وھ ذا ﻻ ﺑ د ﻣ ن اﺳ ﺗﺑﻌﺎد ﻓواﺋ د‬
‫اﻟﺑﯾ ﻊ واﻟﺷ راء اﻵﺟ ل ﻣ ن اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ‪ ،‬أي اﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﻔواﺋ د ﺑﺟﻣﯾ ﻊ‬
‫أﺷﻛﺎﻟﮭﺎ ﻣدﯾﻧﺔ وداﺋﻧﺔ ﺿﻣﻧﯾﺔ وﻓﻌﻠﯾﺔ أﺣداث ﻏﯾ ر ﻋﺎدﯾ ﺔ ﯾﺟ ب أن ﺗﻌ ﺎﻟﺞ ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺑﺷﻛل ﻣﺳﺗﻣر ) ﻓﻲ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ( ﺑﻌ د ﺗﺣدﯾ د اﻟ رﺑﺢ اﻟﻌ ﺎدي )‬
‫رﺑ ﺢ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت (‪ ،‬وھﻧ ﺎ ﯾﺟ ب اﻹﺷ ﺎرة إﻟ ﻰ أﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻔواﺋ د اﻟﻣدﻧﯾ ﺔ ﻛﻧﻔﻘ ﺔ‬
‫إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ ﺗوزع ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة وﺑﻣﻘدار ﻛل دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣﻼﺣظﺔ‪-:‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ) ﻣن اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻟث ( ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر أي ﻣﺑﻠﻎ ﺗﺣﻣﻠﺗﮫ اﻟﻣﻧﺷﺄة زﯾﺎدة ﻋن اﻟﺛﻣن‬
‫اﻟﻧﻘدي ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﺷراء اﻷﺻل ھ ﻲ ﻧﻔﻘ ﺎت إﯾرادﯾ ﮫ وﻟﯾﺳ ت رأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻷﻧﮭ ﺎ ﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن‬
‫ﺳﯾﺎﺳﺔ إدارﯾﺔ وﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ظروف اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻋدم ﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺳ داد‬
‫) اﻟﺷراء ( ﻧﻘداً‪.‬‬

‫‪ ‬أﻣﺎ اﻟﺣﺳم اﻟﻧﻘدي اﻟﻣﻛﺗﺳب ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺷراء اﺻل ﺛﺎﺑت ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﻓﯾﻌﺗﺑر ﺗﺧﻔﯾﺿ ﺎ ً‬
‫ﻟﯾس ﻟﺛﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ أن ﺗﺳﺟل ﺑﺛﻣن اﻟﺷراء‬
‫اﻟﻧﻘ دي‪ ،‬وﻟﻛ ن ھ ذا اﻟﺣﺳ م ھ و ﺗﺧﻔﯾﺿ ﺎ ً ﻟﻠﻧﻔﻘ ﺎت اﻹﯾرادﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﻣﻛ ن إﺑرازھ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﻌ ض اﻷﺣﯾ ﺎن ﻛﻧﻔﻘ ﺎت إﯾرادﯾ ﮫ ﻣؤﺟﻠ ﺔ ) إذا ﻛﺎﻧ ت ﻛﺑﯾ رة ﻧﺳ ﺑﯾﺎ ً (‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﻣت إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﺑﺷراء ﺳﯾﺎرة ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺳﺎب ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 15000‬دﯾﻧﺎر ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻛﺎن‬
‫ﺛﻣ ن اﻟﺷ راء اﻟﻧﻘ دي ﻟﮭ ذه اﻟﺳ ﯾﺎرة ھ و ‪ 13000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻛ ﺎن ﻣ ن ﺷ روط اﻟﺑﯾ ﻊ اﻧ ﮫ‬
‫ﺗﺳﺗﻔﯾد اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن ﺣﺳم ﻧﻘ دي ﻗ دره ‪ %10‬إذا ﺗ م اﻟﺳ داد ﺧ ﻼل ﺷ ﮭرﯾن ﻣ ن ﺗ ﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺑﯾﻊ واﻟذي ﻓﻲ ‪1998/9/1‬م‬

‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن اﻟرﻛﺔ ﻗﺎﻣت ﺑﺳداد ﻣﺎ ﻗﯾﻣﺗﮫ ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر ﻓﻲ ‪.1998/10/1‬‬

‫اﻟﻣطﻠوب‪-:‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻣﺎ ﺗﻘدم وﺑﻣﺎ ﯾﻧﺳﺟم ﻣﻊ اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻟث ﺣول اﻟﻔواﺋد وﻧﻔﻘﺎت اﻟﺷ ﺎء‬
‫واﻟﺑﯾﻊ اﻵﺟل‪.‬‬
‫اﻟﺣل‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ 1998/9/1‬ﻋﻧد اﻟﺷراء ‪-:‬‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 13000‬ح‪ /‬اﻟﺳﯾﺎرة‬
‫‪ 2000‬ح‪ /‬ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫‪ 15000‬إﻟﻰ ح‪ /‬داﺋﻧﻲ ﺷراء أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ 1998*10*1‬دﻓﻌت اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺎ ﻗﯾﻣﺗﮫ ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر‪-:‬‬

‫‪90‬‬ ‫‪ 100‬دﯾﻧﺎر ﺗدﻓﻊ‬
‫س‬ ‫‪ 5000‬دﯾﻧﺎر‬
‫اذن‪-:‬‬
‫‪90 x 5000‬‬
‫= ‪ 4500‬دﯾﻧﺎر ﻣﺎ دﻓﻌﺗﮫ اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫‪100‬‬
‫س=‬

‫إذن اﻟﺣﺳم = ‪ 500 = %10 X5000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫إذن اﻟﺣﺳم اﻟﻣﻛﺗﺳب = ) ‪ 500 = ( 4500 – 5000‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪ 5000‬ﻣن ح ‪ /‬داﺋﻧﻲ ﺷراء أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫‪72‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 4500‬ح‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ 500‬ح‪ /‬ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ‬

‫اﻷﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪-:‬‬

‫اﻟﺧﺻوم‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫اﻷﺻول‬

‫اﻟﺳﯾﺎرة‬ ‫‪13000‬‬
‫ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﻣؤﺟﻠﺔ‬ ‫‪1500‬‬
‫داﺋﻧﻲ ﺷراء أﺻول‬ ‫‪10000‬‬

‫)‪(3‬ﻣﻔﮭوم اﻹﯾراد‪-:‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﺛل اﻹﯾراد اﻟﺟﺎﻧب اﻹﯾﺟ ﺎﺑﻲ ﻣ ن ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ ﺗﺣدﯾ د اﻟ رﺑﺢ وذﻟ ك ﺑﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻹﯾ رادات‬
‫ﻣ ﻊ اﻟﻣﺻ روﻓﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ دد ) ﻣﻌﺎﺟﻠ ﺔ ( ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ رﺑﺢ‪ ،‬وﺗﻘ ﺎس اﻹﯾ رادات ﺑﻣﻘ دار‬
‫اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ أﺻول اﻟﻣﻧﺷﺄة أو اﻟﻧﻘﺻ ﺎن ﻓ ﻲ ﻣطﺎﻟﺑﯾﮭ ﺎ أو اﻻﺛﻧ ﯾن ﻣﻌ ﺎً‪ ،‬أي أن ﻣﻘﯾ ﺎس‬
‫اﻹﯾراد ھ و ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟ ﺔ ﻟﻣ ﺎ ﺗﻘدﻣ ﮫ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣ ن ﻣﻧﺗﺟ ﺎت أو ﺧ دﻣﺎت ﻟﻠﻐﯾ ر‪ ،‬وﺗﻣﺛ ل‬
‫ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟ ﺔ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟﻧﻘ دي اﻟﻣﺣﺻ ل ﺑﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾ ﻊ أو اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺳ وﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﻘوق اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﻣﻛﺗﺳ ﺑﺔ ﻣ ن اﻹﯾ راد واﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺗظ ر ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮭﺎ ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻼً ) ﻣﺛ ل اﻟ ذﻣم‬
‫اﻟﻣدﻧﯾ ﺔ ‪ /‬أ‪ .‬اﻟﻘ ﺑض ( ﺑﻌ د اﺳ ﺗﺑﻌﺎد ﻣﺧﺻ ص اﻟ دﯾون اﻟﻣﺷ ﻛوك ﻓﯾﮭ ﺎ وﻣﺧﺻ ص‬
‫اﻵﺟﯾ و واﻟﺣﺳ م اﻟﻣﻣﻧ وح‪ ،‬وﯾﻌ د ﻗﯾ ﺎس اﻹﯾ راد وﻓ ق اﻟﻣﺑﺎدﻟ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻗﯾﺎﺳ ﺎ ً ﻣﻘﺑ وﻻً‬
‫ﻋﻣوﻣﺎ ً ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻔﺎھﯾم ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد‪-:‬‬
‫ھﻧﺎك ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﺣول اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻺﯾراد وﺗﻧﻌﻛس ھذه اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺎت‬
‫ﻣن ﺧﻼل ھذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم ﻋﻠ ﻰ اﻟ دﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺑﺄﺳ ﺎﻟﯾب ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﺗﺑﻌ ﺎ ً ﻟﻣﻔﮭ وم ﺗﺣﻘ ق‬
‫اﻹﯾراد ﻣن ﺛم ﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫وھﻧﺎك ﺧﻣﺳﺔ ﺣﺎﻻت ﻟﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ھﻲ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ) اﻟرﺑﺢ ( ﻋﻧد اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﺑﻌد اﻧﺗﮭﺎء اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد أﺛﻧﺎء اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﯾﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﺑﻌد اﻧﺗﮭﺎء اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪.‬‬

‫)أ( ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋن اﻟﺑﯾﻊ‪-:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ اﻟﻘﺎﻋدة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘق اﻹﯾراد وﺗﻣﺛل اﻟﻘﺎﻋدة اﻟﻣطﺑﻘﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم ﻓﻲ اﻟﺣﯾﺎة‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ‪ ،‬أي أﻧﮭ ﺎ ﻗﺎﻋ دة ) ‪ ( GAAP‬وﺗﺳ ﺗﻧد ﻓ ﻲ ذﻟ ك إﻟ ﻰ ﻣﻔﮭ وم ﻗ ﺎﻧوﻧﻲ ﯾﻘﺿ ﻲ‬
‫ﺑﺎﻧﺗﻘﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣن اﻟﺑﺎﺋﻊ إﻟ ﻰ اﻟﻣﺷ ﺗري‪ ،‬وﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﻣﺛ ل ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﺑﯾ ﻊ‬
‫واﻗﻌﺔ ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺳﺗﻧد إﻟﯾﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳب وذﻟك ﻟﻸﺳﺑﺎب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﻷن ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﯾﺗﺣدد ﺑﺻﻔﺔ ﻧﮭﺎﺋﯾﺔ وﺗﺗﺣدد ﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ اﻟﻣﺑﺎع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻷن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف إﻧﺗ ﺎج اﻟﺳ ﻠﻊ واﻟﺧ دﻣﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋ ﺔ ﺗﻛ ون ﻗ د ﺗﺣ ددت ﺑﺻ ﻔﺔ ﻧﮭﺎﺋﯾ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻷن واﻗﻌ ﺔ اﻟﺑﯾ ﻊ ﺗﻣﺛ ل ﻋ ﺎدة اﻟﺣ دث اﻟ ذي ﻟ ﮫ اﻛﺑ ر دﻻﻟ ﺔ ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻧﺷ ﺎط‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫‪ ‬وﻻ ﯾﻌﻧﻲ ﻣﺎ ﺳﺑق ﺿرورة ﺗﺣﻘ ق اﻹﯾ راد ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻛل ﻧﻘ ود ﻓﻘ د ﻻ ﺗﻘ ﺑض اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬

‫إﯾرادات اﻟﻔﺗرة اﻻ ﻓﻲ ﺳﻧوات ﻻﺣﻘﺔ وﻟﻛن ﯾﺟب ﺣﺳ ﺎب ھ ذه اﻹﯾ رادات ﻓ ﻲ اﻟ دورة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺣﻘ ق ﺑﮭ ﺎ‪ ،‬وﻗ د ﺗﻘ وم اﻟﻣﻧﺷ ﺎة ﺑﻘ ﺑض ﻧﻘ ود ﻟﻘ ﺎء ﺑﺿ ﺎﻋﺔ ﺳ ﺗﻧﺗﺞ وﺗﺳ ﻠم‬
‫ﻻﺣﻘﺎ ً وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر ھذه اﻟﻧﻘود إﯾرادات ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﻗﺑﺿت ﺑﮭﺎ‪.‬‬

‫)ب( ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ‪-:‬‬

‫‪ ‬وﯾطﺑ ق ھ ذا اﻟﻣﻔﮭ وم ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺣ ﺎﻻت اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﻣﺛ ل اﻟﺑﯾ ﻊ اﻟﺗ ﺄﺟﯾري أو اﻟﺑﯾ ﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻘﺳ ﯾط وھﻣ ﺎ ﺣﺎﻟﺗ ﺎن ﺗﺗﺻ ﻔﺎن ﺑدرﺟ ﺔ ﻛﺑﯾ رة ﻣ ن اﻟﻣﺧ ﺎطرة وذﻟ ك ﻻﺣﺗﻣ ﺎل ﻋ دم‬
‫ﺗﺣﺻﯾل اﻷﻗﺳﺎط ﻓﻲ ﻣوﻋدھﺎ أو اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﺳداد ﻣطﻠﻘﺎ ً ﻻ ﺳﯾﻣﺎ أن ﺳداد اﻷﻗﺳﺎط‬
‫ﻗد ﯾﻣﺗ د ﻟﺳ ﻧوات ﻋدﯾ دة وھ ذا اﻷﻣ ر ﯾﺗطﻠ ب ﺿ رورة ﺗﺣدﯾ د اﻷرﺑ ﺎح اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﻛ ل‬
‫‪74‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﻘﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺧطﺄ ﺗوزﯾﻊ أرﺑﺎح ﻟم ﺗﺣﻘق ﺑﻌد ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋدم‬
‫ﺗﺣﺻﯾل ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻗﺳﺎط‪.‬‬
‫‪ ‬وھﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ آراء ﺣول ھذا اﻟﻣوﺿوع‪-:‬‬

‫)‪ (1‬اﻟرأي اﻷول‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﻘول ﺑﺄن اﻷﻗﺳﺎط اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ أوﻻ ھﻲ اﺳﺗرداد ﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺳﻠﻌﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫اﻷرﺑﺎح ﺗﺗﺣﻘق ﻋﻧد ﺗﺣﺻﯾل اﻷﻗﺳﺎط اﻷﺧﯾرة‪.‬‬
‫وھو رأي ﻣﺗﺷﺎﺋم وﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻻ ﯾﻌطﻲ ﻗ راءة ﺻ ﺣﯾﺣﺔ ﻟﻣؤﺷ ر اﻟ رﺑﺢ ﻓ ﻲ ﺳ ﻧوات اﻟﻌﻘ د‬
‫وذﻟك ﻷﻧﮫ ﯾﻌط ﻲ اﻟﺳ ﻧوات اﻷﺧﯾ رة اﻟﺣ ق ﺑﻛﺎﻣ ل اﻷرﺑ ﺎح وﯾﺣ رم اﻟﺳ ﻧوات اﻷوﻟ ﻰ‬
‫ﻣﻧﮫ‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟرأي اﻟﺛﺎﻧﻲ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﯾﻘول ﺑﺄن اﻷﻗﺳﺎط اﻷوﻟﻰ ﺗﺣﻘق ﻛﺎﻣل اﻟرﺑﺢ‪ ،‬أﻣﺎ اﻷﻗﺳﺎط اﻷﺧﯾرة ﻓﯾﮭ ﻲ اﺳ ﺗرداد‬
‫ﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺳﻠﻌﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﺳﯾط‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟرأي اﻟﺛﺎﻟث‪-:‬‬

‫‪ ‬ﯾﻘ ول ﺑ ﺎن ﻛ ل ﻗﺳ ط ھ و اﺳ ﺗرداد ﻟﺟ زء ﻣ ن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺳ ﻠﻌﺔ وﺟ زء ﻣ ن اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬وھو اﻟرأي اﻷﻓﺿل ﻷﻧﮫ ﯾﻌﺗﺑر أن اﻷﻗﺳ ﺎط اﻟﻣﺣﺻ ﻠﺔ ھ ﻲ ﻣﺑﯾﻌ ﺎت ﻣﺣﻘﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺷﻛل ﻧﮭﺎﺋﻲ وﯾﻌﺗﻣد ھذا اﻟرأي ﻋﻠﻰ اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ﻓﻲ ﺗﺣﻘق اﻷرﺑﺎح‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺣدد اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق وﻓق اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬

‫ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ ﻟﻠﻌﻘد = ) ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي – ﺛﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ (‬ ‫أ‪-‬‬

‫ﻣﺟﻣل رﺑﺢ اﻟﻌﻘد‬

‫ﺗﺣدﯾد ﻣﻌدل اﻟرﺑﺢ =‬ ‫ب‪-‬‬
‫ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي‬

‫ث‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ= اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳدد ﻣن ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي ‪ X‬ﻣﻌدل اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﻌﺗﺑ ر اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ واﻟﻣﺣ ددة ﻓ ﻲ اﻟﺑﻧ د اﻟﺳ ﺎﺑق أرﺑﺎﺣ ﺎ ﺗﺧ ص اﻟﻔﺗ رة اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﺣﻘﻘت ﻓﯾﮭﺎ وﺗﺣول إﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﻓﻲ ‪ 1998/5/1‬ﺑﺎﻋت اﻟﺷ رﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ ﻟﻠﺳ ﯾﺎرات ﺳ ﯾﺎرة ﺑطرﯾﻘ ﺔ اﻟﺑﯾ ﻊ ﺑﺎﻟﺗﻘﺳ ﯾط‬
‫ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫‪ -1‬ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي ‪ 75000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺛﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ 55000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻘدم اﻟﺛﻣن ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ -4‬ﯾدﻓﻊ اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻋﻠﻰ أرﺑﻊ أﻗﺳﺎط رﺑﻊ ﺳﻧوﯾﺔ ﻣﺗﺳﺎوﯾﺔ ﺑﻔﺎﺋدة ‪ %12‬ﺳﻧوﯾﺎ ً‬
‫) اﻷﻗﺳﺎط ‪( 1999/5/1 ،1999/2/1 ،1998/11/1 ،1998/8/1‬‬
‫واﻟﻣطﻠوب‪-‬‬
‫ﺗﺣدﯾد اﻷرﺑﺎح اﻟﺗ ﻲ ﺗﺧ ص ﻛ ل ﻓﺗ رة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷ ﺔ ھ ذه اﻷرﺑ ﺎح وﻓ ق اﻵراء ﻟﺛﻼﺛ ﺔ‬
‫اﻟﻣذﻛورة‪.‬‬
‫‪ ‬ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺗﺄﺟﯾري= ﻣﻘدم اﻟﺛﻣن ‪ +‬ﻣﺟﻣوع اﻷﻗﺳﺎط‬
‫‪ ‬أو = ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي ‪ +‬ﻓواﺋد اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﺗﺄﺟﯾري‪.‬‬
‫م= اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻐﯾر ﻣﺳدد ﻣن ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي‬ ‫م ع)‪+1‬ع(ن‬
‫‪ ‬اﻟﻘﺳط =‬
‫ن= ﻋدد اﻟﺳﻧوات‬ ‫)‪+1‬ع(ن‪1-‬‬

‫ع= ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة‬

‫‪4(1.03) 03. X63000‬‬
‫= ‪ 16948‬دﯾﻧﺎر‬
‫اﻟﻘﺳط=‬
‫)‪1-4 (1.03‬‬
‫‪76‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫وﻣ ن اﻟﺟ دول ﯾﻣﻛ ن ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺧ ص ﻋ ﺎم ‪ 1998‬وﺗﺳ ﺟل ﻓ ﻲ‬

‫ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻘﺳط اﻟﺟ زء اﻟﻣﺳ دد اﻟﺟ زء اﻟﻐﯾ ر‬ ‫اﻟﻘرض اﻟﻔﺗرة‬
‫ﻣن ﺛﻣن اﻟﺑﯾ ﻊ ﻣﺳدد ﻣ ن ﺛﻣ ن‬
‫اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻧﻘدي‬ ‫اﻟﻧﻘدي‬
‫‪47942‬‬ ‫‪15058 16948 1890 1998/8/1-1998/5/1 63000‬‬
‫‪32432‬‬ ‫‪15510 16948 1438 1998/11/1-1998/8/1 47942‬‬
‫‪16457‬‬ ‫‪15975 16948 973 1999/2/1-1998/11/1 32432‬‬
‫‪--------------‬‬ ‫‪16457 16948 491 1999/5/1-1999/2/1 16457‬‬
‫‪-------------‬‬ ‫‪63000 67790 4790 ------------------------- -------‬‬

‫اﻟﺗﺣﺻﯾل‪-:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻧد ﻗﺑض اﻟﺛﻣن‪-:‬‬
‫‪20000X12000‬‬
‫=‪ 3200‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪75000‬‬
‫‪77‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ -2‬ﻋﻧد ﻗﺑض اﻟﻘﺳط اﻷول‪-:‬‬

‫‪20000 X 15058‬‬
‫=‪ 4015‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪75000‬‬

‫‪ -3‬ﻋﻧد ﺳداد اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﻧﻲ‪-:‬‬

‫‪20000 X15510‬‬
‫=‪ 4136‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪75000‬‬

‫ﻣﺟﻣوع اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ = ‪ 11351‬دﯾﻧﺎر‬

‫وﺗﺣ ول ھ ذه اﻷرﺑ ﺎح إﻟ ﻰ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ﻟﻌ ﺎم ‪ ،1998‬أﻣ ﺎ ﺑ ﺎﻗﻲ اﻷرﺑ ﺎح وﻗ درھﺎ‬

‫)‪ 8649 =(11351-20000‬دﯾﻧﺎر‪ ،‬ﻓﮭﻲ أرﺑ ﺎح ﺗﺧ ص ﻋ ﺎم ‪ 1999‬وﺗﺧ ص ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﻟﻌﺎم ‪.1999‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ اﻟﻔواﺋد اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻋﺎم ‪ 1998‬ﻓﯾﺗم اﺣﺗﺳﺎﺑﮭﺎ ﻣن واﻗﻊ اﻟﺟدول وﺗﺳﺎوي‪-:‬‬
‫‪ 2/3X973)+1438+1890) ‬أي ﺷ ﮭرﯾن ﻣ ن ‪ 98/11/1‬إﻟ ﻰ ‪=(98/12/31‬‬
‫‪ 3977‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬ﻓواﺋ د ﻣﺑﯾﻌ ﺎت ﺗﺎﺟﯾرﯾ ﺔ ﺗﺣ ول إﻟ ﻰ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ﻟﻌ ﺎم ‪ 1998‬ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻧﮭﺎ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻔواﺋد اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن أﺣداث ﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ أو ﺳﯾﺎﺳﯾﺔ إدارﯾﺔ‬
‫ھﻲ أﺣداث ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻔواﺋد )‪ 813=(3977-4790‬دﯾﻧﺎر ﻓﺗﺧص ﻋﺎم ‪.1999‬‬

‫)ج(ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد ﻋﻧد اﻻﻧﺗﮭﺎء م اﻹﻧﺗﺎج‪-:‬‬

‫‪ ‬ﺗطﺑق ھذه اﻟﻘﺎﻋدة ﻟﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻹﻧﺗﺎج ﻧﻣطﯾﺎ ً ) أن ﯾﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ ﻧﻔ س‬
‫اﻟﺧﺻ ﺎﺋص(‪ ،‬وﺗﺗ واﻓر أﺳ واق ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﮭ ذا اﻹﻧﺗ ﺎج )ﺑورﺻ ﺔ ﻟﮭ ذه اﻷﺳ واق( ﻣﺛ ل‬
‫اﻟﻘﮭ وة‪ ،‬اﻟﺑﺗ رول‪ ،‬اﻟﺷ ﺎي‪ ،‬اﻟ ذھب ‪ ........‬إﻟ ﺦ‪ ،‬ﺑﺣﯾ ث ﯾﺗﺣ دد ﺳ ﻌر اﻟﻣﻧ ﺗﺞ ﺑﺻ ورة‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد واﻟﺗﺣﻘ ق أي أﻧ ﮫ ﯾﻠﺑ ﻲ ﺷ روط اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ ﻟﻺﺛﺑ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ) أي أن‬
‫ﯾﻛون ﻗرﯾﺑﺎ ً ﺟداً ﻣن واﻗﻊ اﻷﻣر( وﻷﻧﮫ ﺑﻌد اﻻﻧﺗﮭﺎء ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻋﻣﻠﯾﺎ ً ﻧﺳﺗطﯾﻊ‬
‫ﺑﻧﮭﺎﯾﺗﮭﺎ ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟدﻗﺔ وﻻ ﺗﺑﻘﻰ ﺳ وى ﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺑﯾ ﻊ‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ وﻧﺻﯾب ھذا اﻹﻧﺗﺎج ﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹدارﯾﺔ وھﻲ ﺿ ﺋﯾﻠﺔ ﻧﺳ ﺑﯾﺎً‪ ،‬وﯾطﺑ ق‬
‫‪78‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ھ ذا اﻟﻣﺑ دأ أو ﯾﻣﻛ ن ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ ﻓ ﻲ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﺻ ﻧﺎﻋﺎت واﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺛ ل ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻹﻧﺗ ﺎج‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻷﻛﺑر واﻷھم ﻓﯾﮭﺎ ﻣﺛل اﻟﺻﻧﺎﻋﺎت اﻻﺳﺗﺧراﺟﯾﺔ واﻟﻣﻌﺎدن اﻟﺛﻣﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫وأﯾ دت ﺗوﺻ ﯾﺎت )‪ (APB‬ﺑﺗوﺻ ﯾﺎﺗﮭﺎ رﻗ م )‪ (4‬ﻋ ﺎم ‪ 1970‬إﺛﺑ ﺎت اﻹﯾ راد ﻓﻔ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎج وﻓﻘﺎ ً ﻟﮭذا اﻟﻣﻔﮭوم ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﯾز ﺳ ﻌر ﺑﯾﻌﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﺛﺑ ﺎت واﻟﺗ ﻲ ﺗﻛ ون‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف وﻧﻔﻘﺎت ﺑﯾﻌﮭﺎ ﺿﺋﯾﻠﺔ ﻧﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬
‫)ح( ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد أﺛﻧﺎء اﻹﻧﺗﺎج‪-:‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺗطﺑﯾق ﻗﺎﻋدة ﺗﺣﻘق اﻹﯾراد وﻓق ﻣﺳ ﺗوى اﻹﻧﺗ ﺎج أو اﻹﻧﺟ ﺎز‬
‫أو اﻹﺗﻣﺎم وأھم ھذه اﻟﺣﺎﻻت ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻌﻘود طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ) ﺗﻌﮭدات أو ﻣﻘﺎوﻻت (‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻧﻣو اﻟطﺑﯾﻌﻲ ) أﺷﺟﺎر اﻟﻐﺎﺑﺎت‪ ،‬اﻟﺑﺳﺎﺗﯾن‪ ،‬ﻣواﺷﻲ‪ ،‬دواﺟن (‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎل ﻣرور اﻟزﻣن ) ﻣﺛل اﻟﻔواﺋد اﻟداﺋﻧﺔ واﻹﯾﺟﺎر اﻟداﺋن (‪.‬‬

‫)أ( اﻟﻌﻘود طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪-:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺿ طر اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ھﻧ ﺎ إﻟ ﻰ ﺗﻘ دﯾر ﻣﺳ ﺗوى اﻹﻧﺟ ﺎز ) اﻹﺗﻣ ﺎم ( ﺣﺳ ب ﺷ ﮭﺎدة‬
‫اﻟﻣﮭﻧدﺳﯾن اﻟﻣﺧﺗﺻﯾن وأرﺑﺎح ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ وﺣده وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﺳﺗوى اﻹﻧﺟ ﺎز وﯾﻌ د‬
‫ذﻟ ك إﺟ راءاً ﻣﻘﺑ وﻻً ﻋﻣوﻣ ﺎ ً ﺣﺳ ب ﻣﻧﺷ ورات ﺑﺣ وث اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ل ‪AICPA‬‬
‫وﺣﺳ ب )‪ (FASB‬ﺑدراﺳ ﺗﮭﺎ رﻗ م )‪ (5‬ﻟﻌ ﺎم ‪ ،1984‬وﺑﻌ د ﺗﺣدﯾ د اﻹﯾ رادات ﺗﺑﻌ ﺎ ً‬
‫ﻟﻣﺳﺗوى ) اﻹﻧﺟﺎز ( ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد اﻷرﺑﺎح ﻋﻧد ھذا اﻟﻣﺳﺗوى وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻻ ﺑ د ﻣ ن ﺗﺣدﯾ د‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺳﻧوﯾﺔ واﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﻟﻛﺎﻣ ل اﻟﻌﻘ د واﻹﯾ رادات اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﺧ ﻼل ﻣ دة‬
‫اﻟﻌﻘد ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس دﺧل اﻟﻔﺗرة ﺑدرﺟﺔ ﻋﺎﻟﯾﺔ ﻣن اﻟدﻗﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﺣدﯾد دﺧل اﻟﻔﺗرة ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫دﺧل اﻟﻘﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﺣﺳب ﻣﺳﺗوى اﻹﻧﺟﺎز ( =‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ X‬اﻹﯾرادات اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻛﺎﻣل اﻟﻌﻘد‬

‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻛﺎﻣل اﻟﻌﻘد‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن زﯾﺎدة اﻻطﻼع ﺣول ھذا اﻟﻣوﺿوع ﻓﻲ ﻛﺗب ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌددة‪.‬‬
‫‪79‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬ﺑﻔرض أن ﺷرﻛﺔ اﻹﻧﺷﺎءات واﻟطرق ﻗد ﺣﺻﻠت ﻋﻠﻰ ﻋطﺎء ﻹﻧﺷﺎء طرﯾق ﻣﻌﺑ د‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة ﻣن ‪ 1995/7/1‬إﻟﻰ ‪ 1997/10/31‬ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 4500000‬دﯾﻧﺎر‪ ،‬وﻗد ﻗ درت‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ أن اﻟﻌﻘ د ﺳ ﯾﻛﻠﻔﮭﺎ ‪ 4000000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻗ د ﺗ وﻓرت ﻟ دﯾﻧﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﺗﻧﻔﯾذ‪-:‬‬
‫‪1997‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫‪1995‬‬ ‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪4050000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﺗﺎرﯾﺦ ‪1000000‬‬
‫‪------------‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘ درة ﻹﺗﻣ ﺎم ‪3000000‬‬
‫اﻟﻌﻘد‬
‫‪4500000‬‬ ‫‪2750000‬‬ ‫اﻟﻔ واﺗﯾر اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻟﻠﺗﺣﺻ ﯾل ‪900000‬‬
‫ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺧﮫ‬
‫‪4500000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺻ ﻠﺔ ﺣﺗ ﻰ ‪750000‬‬
‫ﺗﺎرﯾﺧﮫ‬

‫واﻟﻣطﻠوب‪-:‬‬
‫اﺣﺗﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺧص ﻛل ﻓﺗرة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛن اﺣﺗﺳﺎب اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﻘق ﻋن ﻛل ﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫‪1997‬‬ ‫‪1996‬‬ ‫‪1995‬‬ ‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪4500000‬‬ ‫‪4500000‬‬ ‫‪4500000‬‬ ‫ﻗﯾﻣﺔ ﺛﻣن اﻟﻌﻘد‬
‫‪4050000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫)‪ (-‬اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺣﺗ ﻰ ھ ذا ‪1000000‬‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺦ‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪1050000‬‬ ‫‪ +‬اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘ درة ﻹﺗﻣ ﺎم ‪3000000‬‬
‫اﻟﻌﻘد‬
‫‪4050000‬‬ ‫‪4050000‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﺗﻘدﯾري ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف ‪4000000‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟدﺧل اﻟﺗﻘدﯾري‬
 ‫‪80‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪500000x1000000‬‬
‫=‪ 125000‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪4000000‬‬
‫‪ -1‬اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ ﻋﺎم ‪= 1995‬‬
‫‪45000x3000000‬‬
‫= ‪ 333333‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟدﺧل اﻟﻣﺣﻘق ﺣﺗﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪=1996‬‬
‫‪4050000‬‬

‫ﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﺎم ‪ 208.333 = ( 125000 – 333333 ) = 1996‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪ -4‬ﺣﺻﺔ ﻋﺎم ‪ 1997‬ﻣن اﻷرﺑ ﺎح = ﻛﺎﻣ ل رﺑ ﺢ اﻟﻌﻘ د –) أرﺑ ﺎح ﻋ ﺎم ‪ + 95‬أرﺑ ﺎح‬
‫‪( 96‬‬
‫ﺣﺻﺔ ﻋﺎم ‪ 1997‬ﻣن اﻷرﺑﺎح = ) ‪( 333333 – 450000‬‬
‫ﺣﺻﺔ ﻋﺎم ‪ 1997‬ﻣن اﻷرﺑﺎح = ‪ 116667‬دﯾﻧﺎر ‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟراﺑﻊ‪-:‬‬

‫اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﻣﻘدﻣﺔ‪-:‬‬
‫اﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪-:‬‬
‫‪ -1‬ﻓرض اﻟوﺧد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫)‪(ACCOUNTING ENTITY ASSUMPTION‬‬
‫‪ -2‬ﻓرض اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫)‪(GOING CONCERN ASSUMPTION‬‬
‫‪ -3‬اﻓﺗراض وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي‬
‫)‪(MONETARY UNIT ASSUMPTIONS‬‬
‫‪ -4‬اﻓﺗراض اﻟدورﯾﺔ‬
‫)‪(PERIODICITY‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪-:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ )‪(HISTORICAL COST PRNCIPLE‬‬ ‫‪-1‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد ))‪REVENUE RECOJNITION‬‬ ‫‪-2‬‬
‫اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ )‪(MATCHING PRINCIBLE‬‬ ‫‪-3‬‬
‫اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣل ) ‪( FULL DISCLOSURE‬‬ ‫‪-4‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻔروض اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻧﺎء ھﯾﻛل ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻻ ﯾﻛ ﺎد ﯾﺧﻠ و ﻣرﺟ ﻊ ﻋﻠﻣ ﻲ ﻣ ن ذﻛ ر ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﻔ روض اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬اﻻ اﻧﮫ ﯾﻼﺣظ ﻓﻲ ھذا اﻟﺷﺄن أن ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﻣراﺟ ﻊ ﺗﺧﻠ ط ﻣ ﺎ‬
‫ﺑﯾن اﻟﻔروض واﻟﻣﻔﺎھﯾم واﻷھداف ﻣن ﺟﮭﺔ وﺑﯾن اﻟﻔروض واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ﻣن ﺟﮭﺔ أﺧرى‪.‬‬
‫‪82‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻓﻣﺛﻼ ﻧﺟد ﺑﻌد اﻟﻣراﺟﻊ ﺗﻌﺗﺑر ﺑﻌض اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺛل اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫أو اﻟﺛﺑﺎت أو اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أھداف أو ﻣﺑﺎدئ وﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾ ﺎن ﺗﻌ ﺎﻟﺞ‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻓ روض أو أﻋ راف ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪ .‬وھﻧ ﺎ ﯾﺟ ب اﻟﺗﺄﻛﯾ د ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻔ روض‬
‫ﻷي ﺣﻘل ﻣن ﺣﻘول اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻻ ﺑد وأن ﺗﻛ ون ﻗﻠﯾﻠ ﺔ ﻧﺳ ﺑﯾﺎ ً ﻣ ن ﺣﯾ ث اﻟﻌ دد‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺟ ب أﻻ ﺗﻌﺗﻣ د ﻣﻧطﻘﯾ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﺑﻌﺿ ﮭﺎ اﻟ ﺑﻌض واﻻ ﯾﻛ ون ھﻧ ﺎك ﺗﻌ ﺎرض ﻓﯾﻣ ﺎ‬
‫ﺑﯾﻧﮭﺎ‪ ،‬وأﺧﯾرا ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻛﺎﻓﯾﺔ وﺿرورﯾﺔ ﻟﺗﺑرﯾر وﺟ ود ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪(ACCOUNTING‬‬ ‫ﺑﯾﺔ‬ ‫روض اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫)أ( اﻟﻔ‬

‫)‪ASSUMPTIONS‬‬

‫)‪ (1‬ﻓرض اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ )‪(ACCOUNTING ENTITY ASSUMPTION‬‬

‫‪ ‬اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﮭ ﺎ وﺟودھ ﺎ اﻟﻣﺳ ﺗﻘل ﻋ ن وﺟ ود اﻷﺷ ﺧﺎص اﻟطﺑﯾﻌﯾ ﯾن‬
‫اﻟﻣﻛوﻧﯾن ﻟﮭﺎ‪ ،‬أي ﻟﮭﺎ ﺷﺧﺻﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن ﺷﺧﺻﯾﺔ أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع‪،‬‬
‫وﻟﻘد اﻋﺗرف اﻟﻘﺎﻧون ﺑﺎﻟﺷرﻛﺔ ﺑذﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ ﻋ ن اﻟذﻣ ﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﺷ رﻛﺎء أو‬
‫اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن‪ ،‬وﻟﻠﺷ رﻛﺔ اﻟﺣ ق ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘﺎﺿ ﻲ ﺑﺎﺳ ﻣﮭﺎ وﻟﻠﻐﯾ ر اﻟﺣ ق ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎﺿ ﺎة‬
‫اﻟﺷ رﻛﺔ ﻋ ن ﺗﺻ رﻓﺎت اﻟﺷ رﻛﺎء‪ ،‬وﻟﻘ د ادى ھ ذا اﻟﻔ رض إﻟ ﻰ ﺿ رورة ﻓﺻ ل‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع ﻋن ﺗﻠك اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺷ رﻛﺔ ﻧﻔﺳ ﮭﺎ‪،‬‬
‫واﻻﻗﺗﺻ ﺎر ﻋﻠ ﻰ ﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﺷ رﻛﺔ ﻓﻘ ط‪ ،‬ﺑ ﺎﻟﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻟﻘواﻋد اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ وﺟود اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ھﻲ ﻋدم ذﻛر اﺳم ﺻ ﺎﺣب اﻟﻣﺷ روع ﻓ ﻲ اﻟ دﻓﺎﺗر إطﻼﻗ ﺎ‪ .‬وﯾﺟ ب أن‬
‫ﯾﺣ ل ﻣﺣﻠ ﮫ أﺳ م ﺣﺳ ﺎب ﯾ دل ﻋﻠﯾ ﮫ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﺑﺎدﻟ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟوﺣ دة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وأﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع‪ .‬ﻛﻣ ﺎ أن ﻓ رض اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﺗﺗطﻠ ب ﻣﻧ ﺎ‬
‫ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﻌﺎﺟﻠﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟدﻓﺎﺗر ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻓ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﻌﺑ ر ﻋ ن ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل ھ ذه اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ وﻣرﻛزھ ﺎ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ .‬ﻓﺎﻟرﺑﺢ ﯾﻌﺗﺑر ﻣﻠك ھذه اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ إﻟﻰ أن ﯾوزع‪ ،‬وھذا ﻣﺎ ﯾﻔﺳر ﻟﻧﺎ ﺳ ﺑب‬
‫ﻓرض ﺿرﯾﺑﺗﯾن اﻷوﻟﻲ ﺿرﯾﺑﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ واﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻋﻧ د ﺗﺣﻘﯾ ق رﺑ ﺢ‬
‫‪83‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺷروع ‪ ،‬واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺿرﯾﺑﺔ ﻛﺳب اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﺗوزﯾﻌﺎت ﻣن ھذه اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫أن أﺻول اﻟﻣﺷروع ﺗﻌﺗﺑر ﻣﻠك اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ وﻷﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع ﻣﺟرد‬
‫ﺣق ﻋﻠﻰ ھذه اﻷﺻول‪ ،‬ﻓﻠﯾس ﻟﮭم ﺣق اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﻧﺻﯾﺑﮭم ﻓﻲ ھذه اﻷﻣوال ﺧﻼل‬
‫ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﺷ روع‪ .‬ﻓﺣﻘﮭ م ﯾﺗﺣ دد ﺑﻧﺻ ﯾﺑﮭم ﺑ ﺎﻟرﺑﺢ اﻟﻣ وزع‪ ،‬أو ﻓ ﻲ ﻧﺻ ﯾﺑﮭم ﻓ ﻲ‬
‫اﻷﺻول ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ ﻓﻘط‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﺗظﮭر ﺑﻌض اﻟﻣﺷ ﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺗطﺑﯾ ق اﻟﻌﻣﻠ ﻲ‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د اﻟﺣ دود اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻟﻠوﺣ دة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺗظﮭ ر ھ ذه اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﺑوﺿ وح ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ﻣﺷ ﺎﻛل اﻟﺷ رﻛﺎت‬
‫اﻟﻘﺎﺑﺿ ﺔ واﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ‪ ،‬وﻛ ذﻟك ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻧﺿ ﻣﺎم أو اﻧ دﻣﺎج اﻟﺷ رﻛﺎت وﻣ ﺎ ﯾﺗرﺗ ب‬
‫ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻣن اﺳ ﺗﻣرار اﻟﺷﺧﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﻹﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺔ اﻟﻣﻧﺿ ﻣﺔ أو زوال‬
‫ھذه اﻟﺷﺧﺻﯾﺔ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﻧدﻣﺟﺔ وﺧﻠ ق ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﻌﻧوﯾ ﺔ ﺟدﯾ دة‪ ،‬وﻛ ل‬
‫ذﻟك ﻟﮫ أﺛره ﻋﻠﻰ ﺧﻠق ﺑﻌض اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻓرض اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪-:‬‬
‫)‪(GOING CONCERN ASSUMPTION‬‬
‫‪ ‬ﺣﯾﺎة اﻟﻣﺷروع ﻣﺳﺗﻣرة وھذا ﻣﺎ ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﮫ ﺑﻔرض اﻻﺳ ﺗﻣرار ﻓ ﻲ اﻷﻋﻣ ﺎل‪،‬‬
‫وھذا اﻟﻔرض ﯾﺗﻔق ﻣﻊ اﻟﺗوﻗﻊ اﻟطﺑﯾﻌ ﻲ ﻷﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع واﻹدارة‪ ،‬واﺣﺗﻣ ﺎل‬
‫اﻟﺗﺻ ﻔﯾﺔ أو اﻟﺗوﻗ ف ﻋ ن اﻷﻋﻣ ﺎل ﯾﻌﺗﺑ ر ﺣﺎﻟ ﺔ اﺳ ﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﻻ ﺷ ك أن ظﮭ ور‬
‫اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﺔ ﻗ د أﯾ د ﺻ ﺣﺔ ھ ذا اﻟ رض اﻟﻣﻧطﻘ ﻲ ﻟﻣ ﺎ ﺗﺗﺻ ف ﺑ ﮫ ھ ذه‬
‫اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﺣ دودة ﻟﻠﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﺑﻣﻘ دار ﺣﺻﺻ ﮭم ﻓ ﻲ رأس اﻟﻣ ﺎل‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛﺔ ﻻ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠ ﻲ ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﻓﯾﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﻣﺳ ﺎھم ﺑﯾ ﻊ أو‬
‫رھن أو اﻟﺗﻧﺎزل ﻋن ﺣﺻﺗﮫ ﻣن رأس اﻟﻣﺎل دون أن ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻛﺛﯾرا ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣطﺑﻘ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﺟ د ﻣﺑ ررا ﻓ ﻲ ﻓ رض‬
‫اﻻﺳ ﺗﻣرار وﺧﺎﺻ ﺔ اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﻛ م اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘﺗﻧ ﻲ ﻣ ن أﺟ ل‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﺧدﻣﺎت طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل‪ .‬وﺑطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﺣ ﺎل ﻓ ﺈن اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﺣﻛم اﻟﺗﻘوﯾم ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺷروع اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻋن ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم ﺣﺎﻻت اﻟﺗﺻﻔﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻓرض اﻻﺳﺗﻣرار ﺧﻠق ﻟﻧﺎ ﺗﻧﺎﻗض واﺿﺢ ﻛﺎن ﻟﮫ أﻛﺑر اﻷﺛر ﻋﻠﻲ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻔﻲ اﻟوﻗت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻓﯾﮫ ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﺷ روع ﻏﯾ ر ﻣﺣ ددة ﻧﺟ د‬
‫‪84‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫أن أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻣﺷ روع ﯾﮭﻣﮭ م ﻣﻌرﻓ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ أﻋﻣ ﺎل ھ ذا اﻟﻣﺷ روع‬
‫وﻣرﻛ زه اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻣ ن وﻗ ت ﻵﺧ ر‪ ،‬ﺧ ﻼل ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﺷ روع ‪ .‬وﻟ ذا اﺳ ﺗﻠزﻣت‬
‫اﻟﺿرورة اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﺳﯾم ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﺷ روع إﻻ ﻓﺗ رات دورﯾ ﺔ ھ ﻲ ﻣ ﺎ ﯾطﻠ ق ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻣدة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﯾﺣدد ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺗﮭﺎ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺗﻘﺳﯾم ﺣﯾﺎة اﻟﻣﺷروع إﻟﻰ ﻓﺗرات ﻗﺻ ﯾر اﻷﺟ ل ﺗرﺗ ب ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣﺷ ﺎﻛل ﻋدﯾ دة‬
‫ﻛﺿرورة ﻓﺻل اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣدة اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻋ ن اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣدة اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﺿ رورة اﻟﺗﻔرﻗ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻹرادﯾ ﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت‬
‫اﻟرأس ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺿرورة ﻋﻣل اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﺟردﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻ روف‬
‫واﻹﯾرادات اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ واﻟﻣﺳ ﺗﺣﻘﺔ وﺿ رورة ﻋﻣ ل اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﺧ ﺎص ﺑﺎﻷﺻ ول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺧﺻﺻﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﻣﺎ أن ﻓرض اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻷﻋﻣﺎل وﻣﺎ ﯾﺗرﺗ ب ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣ ن ﺿ رورة ﺗﻘﺳ ﯾم‬
‫ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﺷ روع إﻟ ﻰ ﻓﺗ رات دورﯾ ﺔ أدى إﻟ ﻰ ﺟﻌ ل اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠوﺣ دة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗظﮭر ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘرﯾﺑﯾﺔ وﻣﺷروطﺔ وﻟﯾﺳت ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﺣددة ﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻟدﻗﺔ‪،‬‬
‫وﺑل وأﻛﺛر ﻣن ذﻟك ﻓﺈن ﺻﺣﺔ ھذه اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘ ق ﺻ ﺣﺔ اﻟﺗﻘ دﯾرات‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل واﻟﺗﻲ أﺧذت ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻋﻧ د ﻋﻣ ل ھ ذه اﻟﻘ واﺋم‪ .‬ﻓﻣ ﺛﻼ إن ﺗﺣدﯾ د‬
‫اﻟ رﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘ ﻲ ﻟﻠﻣﺷ روع ﻻ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﺗﺣﻘ ق إﻻ إذا ﺣ دد ھ ذا اﻟ رﺑﺢ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬
‫ﺣﯾﺎة اﻟﻣﺷروع وﺣﯾث أﻧﻧﺎ ﻧﺣدد ھذا اﻟرﺑﺢ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻓﺗ رة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﻣﺛ ل ﺟزﺋ ﺎ ً ﻣ ن‬
‫ﺣﯾﺎة ﻣﺳﺗﻣرة ﻓﺈن اﻟرﺣب اﻟﻣﺣﻘق ھ و ﻓ ﻲ اﻟواﻗ ﻊ رﺑ ﺢ ﺗﻘرﯾﺑ ﻲ وﺻ ﺣﺗﮫ ﺗﺗوﻗ ف‬
‫ﻋﻠ ﻲ ﺻ ﺣﺔ ﺑﻌ ض اﻟﺗﻘ دﯾرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗﺣدﯾ ده ﻛﺎﻻﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎت واﻟﻣﺧﺻﺻ ﺎت‬
‫واﺣﺗﻣ ﺎل ﺗﺣﺻ ﯾل اﻟ دﯾون ط رف اﻟﻐﯾ ر إﻟ ﻰ اﻟ ﺦ‪ .....‬وھ ذا اﻟﻘ ول ﯾﻧطﺑ ق ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﺣدﯾ د اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺷ روع ﺣﯾ ث أن ﺗﺣدﯾ د اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﯾﺗ ﺄﺛر وﯾ رﺗﺑط‬
‫ﺑﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛم أن ﻓرض اﻹﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻣﻌﻧﺎه أن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟﻸﺻ ول اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ ﯾﺟ ب‬
‫ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮭﺎ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة اﻟﻣﻧظ ورة واﻟ ذي ﯾﺟ ب أن ﻻ ﺗﺗﺟ ﺎوز ﻋ ن اﺛﻧﺗ ﺎ ﻋﺷ ر‬
‫ﺷﮭرا ﻣن ﺗوﻗﯾﻊ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﯾﺟب ﺗﺳ دﯾدھﺎ‬
‫ﺧﻼل ﻧﻔس اﻟﻔﺗرة‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﻋﻣل اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣرﺗﺑط أﺳﺎﺳ ﺎ ﻋﻠ ﻰ أن اﻟﻣﺷ روع‬
‫ﻣﺳ ﺗﻣر ﻓ ﻲ أﻋﻣﺎﻟ ﮫ اﻻﻋﺗﯾﺎدﯾ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة اﻟﻣوﺿ ﺣﺔ ﺳ ﻠﻔﺎ إﻻ إذا ﻛﺎﻧ ت ﻧﯾ ﺔ‬
‫‪85‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻟﻠﺗﺻﻔﯾﺔ أو اﻟرﻏﺑ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺗوﻗ ف ﻋ ن ﻣزاوﻟ ﺔ اﻟﻧﺷ ﺎط أو إذا ﻟ م ﯾﻛ ن ھﻧ ﺎك ﺑ دﯾل‬

‫ﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ دراﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣوﻗف اﻟذي ﺳﺗﺗﺧذه ﺣﯾﺎل اﻷﺣداث‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻟﺷﻛل ﻓ ﻲ ﻣ دى ﻗ درة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺗﻣرار‪ ،‬ﻓ ﺈن‬
‫ﺗﻠ ك اﻻﺣ داث اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﯾﺟ ب اﻹﻓﺻ ﺎح ﻋﻧ ﺎه‪ ،‬وﻋﻧ دﻣﺎ ﻻ ﯾ ﺗم ﺗﺟﮭﯾ ز اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺑدأ اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن ﺗﻠك اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺷﺄة إﻟﻰ ﻋدم اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬

‫‪(MONETARY‬‬ ‫‪UNIT‬‬ ‫)‪ (3‬ﻓ رض وﺣ دة اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻧﻘ دي‪:‬‬

‫)‪ASSUMPTION‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻘ ط ﺗﮭ ﺗم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﻣﻛ ن أن ﺗﻘ ﺎس ﺑ ﺎﻟﻧﻘود ‪ ،‬ﻓ ﺎﻟﻧﻘود ﺗﻌﺗﺑ ر‬
‫وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻘ ﯾم ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ وﺳ ﯾﻠﺔ ﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾ ﺎس‪ ،‬وﻟﻘ د ﺗﻌ رض‬
‫ﻓرض اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻧﻘدي ﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻻﻧﺗﻘﺎد وﺧﺎﺻ ﺔ ﻣ ن اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﯾن ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﻐﯾ ر‬
‫ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘ ود اﻟﻣﺗرﺗ ب ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗﻘﻠﺑ ﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﻣرة ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬وﻟﻘ د أﺛ رة ھ ذا‬
‫اﻟﻔ رض ﻋﻠ ﻰ ﻣﺷ ﺎﻛل اﻟﺗﻘ وﯾم وﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﺗﻘ وﯾم اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ وﺗرﺗ ب‬
‫ﻋﻠﻲ ذﻟك اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺟدل اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﻓﻲ أھﻣﯾ ﺔ أﺧ ذ ﺗﻘﻠﺑ ﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ .‬ﻓﻘ د ﻧ ﺎدي ﺑﻌ ض اﻟﻣﻔﻛ رﯾن اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﯾن‬
‫ﺑﺿرورة ﺗﺟﺎھل ﺗﻘﻠﺑﺎت اﻷﺳﻌﺎر واﻓﺗراض ﺛﺑﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ‪ ،‬وﺗﻘ وﯾم اﻷﺻ ول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻋﻠﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻣطروﺣ ﺎ ﻣﻧﮭ ﺎ ﻣﺟﻣ ﻊ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك‪ ،‬وﻣ ن‬
‫ﺟﮭﺔ أﺧرى ﻓﻘد رأى اﻟﺑﻌض ﺿرورة إظﮭﺎر أﺛ ر ﺗﻘﻠﺑ ﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟ دﻓﺎﺗر‬
‫ﺳواء ﻋن طرﯾ ق إﻋ ﺎدة اﻟﺗﻘ دﯾر ﻛ ل ﻋ ﺎم أ‪ ،‬ﻛ ل دورة اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ أو ﻋ ن طرﯾ ق‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ أو ﻋن طرﯾق اﻻﻛﺗﻔﺎء ﺑﺎﻟﺣﺎق ﺟ داول ﺗﻔﺳ ﯾرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻟﻎ‬
‫اﻟواردة ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺑﯾﺎن ﻣ دى ﺻ ﺣﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ظ ل‬
‫اﻷﺳ ﻌﺎر اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ أو اﻻﻛﺗﻔ ﺎء ﺑﻛﺗﺎﺑ ﺔ ﺗﻔﺳ ﯾرات ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟظ ﺎھرة ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫وﻣدى اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭﺎ أن ﺗذﻛر ھذه اﻟﺗﻔﺳﯾرات ﻓﻲ ﺻﻠب اﻟﻘواﺋم أو ﻓﻲ أﺳﻔﻠﮭﺎ‪.‬‬
‫‪86‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﺟ ب ﻣراﻋ ﺎة أن اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻧﻘ دي ﯾﺗﺳ م ﺑﺎﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ وﻋ دم اﻟﺗﺣﯾ ز ﻓ ﻲ‬

‫اﻟﻘﯾﺎس أو ﺧﺿ وﻋﮫ ﻟﺗﻘ دﯾرات ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﺑﺣﺗ ﺔ‪ .‬واﻹﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ أو اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ ذات‬
‫أھﻣﯾ ﺔ ﻛﺑ رى ﺣﯾ ث أن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﻘ وم أﺻ ﻼً ﻋﻠ ﻰ ﺿ رورة وﺟ ود اﻷدﻟ ﺔ‬
‫اﻟواﺿ ﺣﺔ اﻟﻣﺣ ددة ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣ راد ﻗﯾﺎﺳ ﮭﺎ وﺗﺳ ﺟﯾﻠﮭﺎ ﺑﺎﻟ دﻓﺎﺗر‪ .‬وﺻ ﺣﺔ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﯾﺟ ب أن ﺗﺧﺿ ﻊ ﻟﻣﺑ دأ اﻟﺗﺣﻘ ق ﻋ ن طرﯾ ق اﻟﻣﺳ ﺗﻧدات‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أو ﻗد ﺗﺧﺿﻊ ﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﺧﺑراء اﻟﻔﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺟدر اﻻﺷﺎرة إﻟﻰ ﺣﻘﯾﻘﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﮭذا اﻟﻔرض وھ ﻲ أﻧ ﮫ ﻻ ﺗوﺟ د ﻣ ﺎ ﯾﻣﻛ ن‬

‫أن ﻧﺳﻣﯾﮫ إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ أو ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﻣطﻠﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻹﯾﺟﺎﺑﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻣﺳ ﺄﻟﺔ ﻧﺳ ﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻻ ﺷ ك أﻧﻧ ﺎ ﻧﺗﻌ رض ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺣ ﺎﻻت ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ إﻟ ﻰ ﻋ دم وﺟ ود دﻟﯾ ل‬
‫اﺛﺑ ﺎت إﯾﺟ ﺎﺑﻲ أو ﻣوﺿ وﻋﻲ ﻣطﻠ ق ﻛﻣ ﺎ ھ و اﻟﺣ ﺎل ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾر اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫ﻟﻸﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‪ ،‬أو اﺧﺗﯾ ﺎر اﺣ دى ط رق اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻌدﯾ دة‪ ،‬أو ﺗﺣدﯾ د ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ﺑﺈﺣدى طرق اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﻌروﻓ ﺔ‪ ،‬أو ﻋﻣ ل ﻣﺧﺻﺻ ﺎت ﻟﻠ دﯾون‬
‫ﻌﺎر‪.‬‬ ‫وط اﻷﺳ‬ ‫ﺎ أو ﻟﮭﺑ‬ ‫ﻛوك ﻓﯾﮭ‬ ‫ﺔ أو اﻟﻣﺷ‬ ‫اﻟﻣﻌدوﻣ‬
‫ﻓﻛل ھذه اﻷﻣور ﺗﺧﺿﻊ اﻟﻰ ﺣد ﻣﺎ إﻟﻰ ﻧوع ﻣ ن اﻟﺗﻘ دﯾر اﻟﺷﺧﺻ ﻲ‪ ،‬وھ ذا ﯾؤﯾ د‬
‫ﻗوﻟﻧﺎ أﻧﮫ ﻻ ﺗوﺟد اﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﻣطﻠﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾؤﯾد ﻣﺎ ﺳﺑق أن أﺷرﻧﺎ إﻟﯾﮫ ﻣن أن اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻌطﻰ ﻟﻧﺎ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘرﯾﺑﯾﺔ ﻣﺷروطﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣ ﺎ أﻧ ﮫ ﯾﺛ ﺎر ﻋ ﺎدة ﻣوﺿ وع ﺗﻘﻠﺑ ﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر وﻣ دى ﺿ رورة أﺧ ذھﺎ ﻓ ﻲ‬

‫اﻟﺣﺳﺑﺎن ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﻓطرق أﺧذ ﺗﻘﻠﺑﺎت اﻷﺳﻌﺎر ﯾﻧﻘﺻﮭﺎ اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ‬
‫أو اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ ،‬وھذا ﻣﻣﺎ ﯾدﻋو اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون إﻟﻰ اﻟﺗردد ﻓﻲ ﺗﻐﯾﯾر ﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻘ وﯾم‬
‫اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ ﻓﻛ رة اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ اﻟﻣؤﯾ د ﺑﺎﻟﻣﺳ ﺗﻧدات‪.‬‬

‫)‪ (4‬ﻓرض اﻟدورﯾﺔ ) ‪( Periodicity Assumption‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﺿ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎرات اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺿ رورة ﺗﻘﺳ ﯾم ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬

‫اﻟﻣﺳ ﺗﻣرة‪ -‬إﻟ ﻰ ﻓﺗ رات دورﯾ ﺔ ﺑﻘﺻ د إﻋ داد اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﺗﺧدم ﻟﺗ وﻓﯾر‬
‫‪87‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻻﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رارات ﻓ ﻲ اﻟﻣ دى اﻟﻘﺻ ﯾر وﯾ زود اﻷط راف‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾ ﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺷ رات اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﻛ ﻧﮭم ﻣ ن ﺗﻘﯾ ﯾم اﻷداء‪ ،‬ﻓﺳ واء ﻛﺎﻧ ت اﻟوﺣ دة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺳﺗﻣرة إﻟﻰ ﻣﺎﻻ ﻧﮭﺎﯾﺔ أو ﺳ واء ﻛﺎﻧ ت ذات ﻋﻣ ر ﻣﺣ دودة وﻣﻌروﻓ ﺔ‬
‫ﻣﻘدﻣﺎ ً ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻠزم إﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻋ ن ﻓﺗ رات دورﯾ ﺔ ﻣﻧﺗظﻣ ﺔ ﺣﺗ ﻰ ﯾﺗﺳ ﻧﻰ‬
‫إﺑﻼغ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﻣﻧﺷ ﺄة أوﻻً ﺑ ﺄول وﻓ ﻲ اﻟوﻗ ت‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب إﻟﻰ اﻷطراف اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﺗظﮭر أھﻣﯾﺔ ﻓرض ﺗﻘﺳﯾم ﺣﯾﺎة اﻟﻣﺷروع إﻟ ﻰ ﻓﺗ رات ﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻣ ن أ اﻟﺑ دﯾل‬
‫ﻟذﻟك ھو اﻻﻧﺗظﺎر ﺣﺗﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻣر اﻟﻣﻧﺷ ﺄة واﻧﺗﮭﺎﺋﮭ ﺎ ﻣ ن أداء ﻧﺷ ﺎطﮭﺎ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ‬
‫ﺗﻘ دﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻏﯾ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻷي ﻣ ن اﻻﺳ ﺗﺧداﻣﺎت اﻟﺗ ﻲ ﻣ ن أﺟﻠﮭ ﺎ ﺗطﻠ ب‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﻣﻌﺗ ﺎد أن ﺗﻌ د اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻋ ن ﻓﺗ رات ﻣﻧﺗظﻣ ﺔ ﻣ دﺗﮭﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻐﺎﻟب ﺳﻧﺔ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻛﻔل ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻗ د ﺗرﺗ ب ﻋﻠ ﻰ ﻓ رض ﺗﻘﺳ ﯾم ﺣﯾ ﺎة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة إﻟ ﻰ ﻓﺗ رات دورﯾ ﺔ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن‬

‫اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ واﻻﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛ م ﺗﺣدﯾ د‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل واﻋداد اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻧﺟد ﻣﺑررھ ﺎ ﻓ ﻲ ﻓ رض‬
‫اﻟدورﯾﺔ‪ .‬ﻓﻔﻲ اﻟﻣدى اﻟطوﯾل ﻻ ﯾﮭم اﺗﺑﺎع طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳ ط اﻟﺛﺎﺑ ت او اﻟﻣﺗﻧ ﺎﻗص أو‬
‫أي طرﯾﻘﺔ أﺧرى ﻣن طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك‪ ،‬ﻛ ذﻟك ﻻ ﯾﮭ م ﻓ ﻲ اﻟﻣ دى اﻟطوﯾ ل ﺗﻘ وﯾم‬
‫اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ أو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة أﯾﺿ ﺎ ً وﻟ ن ﺗﺗ ﺄﺛر‬
‫اﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟﻧﮭﺎﺋﯾ ﺔ ﻟﻠوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺑﺻ ﺣﺔ ﺗﻘ دﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻟﻠﻣﻘ دﻣﺎت‬
‫واﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺎت أو ﺗطﺑﯾق أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ‪ ،‬أﯾﺿ ﺎ ً ﻻ ﯾﮭ م ﻓ ﻲ اﻟﻣ دى‬
‫اﻟطوﯾل اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن ﻋﻧﺎﺻر اﻟرﺑﺢ اﻟﺷﺎﻣل وﻋﻧﺎﺻر اﻟرﺑﺢ اﻟﺟ ﺎري وﻏﯾ ر ذﻟ ك‬
‫ﻣن اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﺗﻲ ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺗﺟزﺋﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻣﺗواﺻل ﻣ ن اﻟﻧﺷ ﺎط اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي‬
‫ﺑﯾن اﻟﻔﺗرات اﻟﺟﺎرﯾﺔ واﻟﻣﻘﺑﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وھﻛذا ﻧﺟد أﻧﮫ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣ ن اﻟﻣﺷ ﺎﻛل اﻟﻌدﯾ دة اﻟﺗ ﻲ ﺗوﺟ ﮫ إﻟ ﻰ ﺗﻘﺳ ﯾم ﺣﯾ ﺎة‬
‫اﻟﻣﻧﺷ ﺄة إﻟ ﻰ ﻓﺗ رات دورﯾ ﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻻﻋﺗﺑ ﺎرات اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ واﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ‬
‫‪88‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﻔﺳ ر ﻟﻧ ﺎ اﻷﺳ ﺑﺎب اﻟﻣﻧطﻘﯾ ﺔ وراء اﺳ ﺗﻣرار اﺗﺑ ﺎع ھ ذا‬
‫اﻟﻔ رض ﻓ ﻲ اﻹط ﺎر اﻟﻔﻛ ري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‪ .‬وﻟﻌ ل ﻣ ن اﻟﻣﻔﯾ د أن ﻧﺷ ر ھﻧ ﺎ اﻟ ﻰ أن‬
‫ھﻧ ﺎك اﺗﺟ ﺎه ﻣﺗزاﯾ د ﻧﺣ و اﺻ دار ﻗ واﺋم ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻔﺗ رات أﻗ ل ﻣ ن ﺳ ﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾ ﺔ رﺑ ﻊ‬
‫ﺳ ﻧوي أو ﻧﺻ ف ﺳ ﻧوي وھ ﻲ ﻣ ﺎ ﺗﺳ ﻣﻰ ﺑــ ـ ‪(Interim Financial‬‬
‫)‪ Statements‬ﻛﻣ ﺎ أن اﻟﺑﺣ وث اﻟﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻗ د أﺛﺑﺗ ت ﻓﺎﺋ دة ﻣﺛ ل ھ ذه اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‬
‫اﻟدورﯾ ﺔ وأن اﻟﺧﺎﺻ ﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ھ ﻲ ﻣ دى ﻣﻼءﻣﺗﮭ ﺎ‬
‫وﻣ دى اﻟﺛﻘ ﺔ ﻓﯾﮭ ﺎ وﻟ ﯾس ﻣﺟ رد دﻗ ﺔ ھ ذه اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‪.‬‬

‫)ب( اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪(Accounting Principles) :‬‬

‫‪ ‬ﯾوﺟ د اﺧ ﺗﻼف ﻛﺑﯾ ر ﺑ ﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن ﺑ ﯾن ﻓﺗ رة وأﺧ رى ﺣ ول ﻛﯾﻔﯾ ﺔ ﺗطﺑﯾ ق‬

‫اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ وأن ھ ذه اﻟﻣﺑ ﺎدئ ھ ﻲ إط ﺎر ﻋﻣ ل ﻋ ﺎم ﻟﻠﻌﻣ ل‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟذي ﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ اﻟﻔ روض اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺳ ﺎﻟﻔﺔ اﻟ ذﻛر‪ ،‬وھ ذه اﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫ﻟﯾﺳ ت ﻗ واﻧﯾن رﯾﺎﺿ ﯾﺔ ﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﺟﺎﻣ دة ﺑ ل ھ ﻲ ﻣﺗﺣرﻛ ﺔ ﯾﻣﻛ ن إﻋ ﺎدة اﻟﻧظ ر ﻓﯾﮭ ﺎ‬
‫وﺗطوﯾرھ ﺎ ﻟﻠﺗﻣﺎﺷ ﻲ وﺗط ورات اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ واﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗزاﯾ دة ﻛﻣ ﺎ ً‬
‫وم‪.‬‬ ‫دﯾ‬ ‫ﺎ ً ﺑﻌ‬ ‫داً ﯾوﻣ‬ ‫ﺎ ً وﺗﻌﻘﯾ‬ ‫وﻧوﻋ‬

‫)‪ (1‬ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪(Historical Cost Principle) :‬‬

‫‪ ‬ﻣن أھم اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ اﻟﻧﻣ وذج اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﻣﻌﺎﺻ ر ﻣﺑ دأ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻛﺄﺳ ﺎس ﻟﺗﻘ وﯾم ﻛ ل ﻣ ن اﻷﺻ ول واﻟﺧﺻ وم‪ ،‬ﯾﻌﻧ ﻲ ھ ذا اﻟﻣﺑ دأ ﺑﺗﻘ وﯾم اﻷﺻ ول‬
‫واﻟﺧﺻ وم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺳ ﻌر اﻟﻧﻘ دي أو اﻟﺳ ﻌر اﻟﻧﻘ دي اﻟﻣﻌ ﺎدل ﻟﺗﻠ ك اﻟﻣ وارد‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت وذﻟك ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل أو ﻗﯾﺎم اﻻﻟﺗزام‪.‬‬

‫‪ ‬وﺑﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠ ﻰ ﻋﻧﺎﺻ ر اﻷﺻ ول ﻧﺟ د أن ھ ذا اﻟﻣﺑ دأ ﯾﺗطﻠ ب اﺛﺑ ﺎت اﻷﺻ ل‬

‫ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﺿ ﺣﯾﺎت اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﻲ ﺳ ﺑﯾل اﻟﺣﺻ ول‬
‫ﻋﻠﯾ ﮫ‪ .‬ﻓﺎﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ وﻟﯾﺳ ت اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ھ ﻲ أﺳ ﺎس اﻹﺛﺑ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‪ .‬وﺗﺗﻣﺛ ل ﻗﯾﻣ ﺔ‬
‫‪89‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻷﺻ ل ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻣﻘ دار اﻟﺧ دﻣﺎت اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ اﻟﺣﺻ ول‬
‫ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣ ن ھ ذا اﻷﺻ ل ﺧ ﻼل ﺳ ﻧوات ﻋﻣ ره اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‪ ،‬وﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻻ ﯾ ﺗم اﻻﻋﺗ راف ﺑﮭ ذه اﻟﻘﯾﻣ ﺔ إﻻ ﻋﻧ د ﺗﺣﻘﻘﮭ ﺎ‪ ،‬وﺑﻧ ﺎءاً ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﺳ ﺑق‬
‫ﯾﻣﻛ ن اﻟوﺻ ول إﻟ ﻰ اﻟ دﺧل ﻣ ن اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾ ﺔ‪ :‬اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ـ ـ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ = اﻟ دﺧل‬
‫) ‪(Value – cost = Income‬‬

‫‪ ‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﻓ ﺈن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل ﺗﻣﺛ ل ﻣؤﺷ راً ﯾﻌﺑ ر ﻋ ن ﺗﻘ دﯾر اﻻدارة ﻟﻠﺣ د‬
‫اﻷدﻧﻰ ﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣﺎ ﯾﺳﮭم ﺑﮫ اﻷﺻل ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺳ وف ﺗ ؤول‬
‫إﻟ ﻰ اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل وﯾ ﺗم ﺗﺣدﯾ د ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل طﺑﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻘواﻋ د‬
‫ﺔ‪:‬‬ ‫اﻟﺗﺎﻟﯾ‬

‫)‪ (1‬ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل‪:‬‬

‫‪ ‬إذا ﺗم إﻗﺗﻧ ﺎء اﻷﺻ ل ﻧﻘ داً ﻓﺎﻟﻘﯾ ﺎس ﯾﻛ ون ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟﻧﻘ دي اﻟﻣ دﻓوع‬

‫واذا ﺗم إﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل ﻣﻘﺎﺑل أﺻل ﻏﯾر ﻧﻘدي ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾ ﺎس طﺑﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫" ‪ " Fair Value‬ﻟﻸﺻل اﻟﻣﺗﻧﺎزل ﻋﻧﮫ‪ ،‬واذا ﺗم اﻗﺗﻧﺎء أﺻل ﻣﻘﺎﺑل ﺗﺣﻣل اﻟﺗزام‬
‫ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾ ﺎس ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب دﻓﻌﮭ ﺎ ﻟﺳ داد ذﻟ ك‬
‫اﻻﻟﺗزام‪ ،‬وأﺧﯾراً اذا ﺗم اﻻﻗﺗﻧﺎء ﻣﻘﺎﺑ ل اﺻ دار أﺳ ﮭم ) ﺣﻘ وق ﻣﻠﻛﯾ ﺔ ( أو ﻣﺟﺎﻧ ﺎ ً‬
‫ﻓﯾ ﺗم اﻟﻘﯾ ﺎس ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ل اﻟ ذي ﺗ م اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾ ﮫ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻣﺎ ﺑﻌد ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺗﻧﺎء‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﻛ ون ﻗﯾ ﺎس اﻷﺻ ول ﻏﯾ ر اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ﺑﻌ د ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎﺋﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺻ ﺎﻓﻲ‬

‫ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ أي ﺑﻌد ﺗﻌدﯾل اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﺑﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑ ل اﻟ ﻧﻘص اﻟﺗ درﯾﺟﻲ ﻓ ﻲ طﺎﻗﺗﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻛﺎﻣﻧ ﺔ ﺳ واء ﻛ ﺎن اﻟ ﻧﻘص راﺟﻌ ﺎ ً ﻟﻼﺳ ﺗﺧدام أو ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ظ روف أﺧ رى ﻏﯾ ر‬
‫ﻣواﺗﯾﺔ وﯾﻌرف ھذا اﻷﺳﺎس ﺑﺄﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ " ‪." Book Value‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬وﺑ ﺎﻟﺗطﺑﯾق ﻋﻠ ﻰ ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﺧﺻ وم ﻧﺟ د أن أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﯾﺗطﻠ ب‬

‫اﺛﺑ ﺎت اﻟﺧﺻ وم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟﻣﻧﺗظ ر دﻓﻌﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺳ داد‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺧﺻ وم ﻗﺻ ﯾرة اﻷﺟ ل ﻓﺗﺗﻣﺛ ل اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ‬
‫اﻻﺳﻣﯾﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺧﺻ وم طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل ﺗﺗﻣﺛ ل اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺑ ﺎﻟﻎ‬
‫اﻟﻣﻧﺗظر دﻗﻌﮭﺎ ﻣﺧﺻوﻣﺔ – إﻟﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺟﺎري – ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻌ دل اﻟﺧﺻ م ‪-‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻣوﯾل – اﻟﺳﺎﺋدة وﻗت اﺟراء اﻟﻣﻌﺎﻟﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄة ﺑﻣﻘﺗﺿﺎھﺎ ھذه اﻟﺧﺻ وم‪،‬‬
‫وﻛﻣ ﺎ ھ و اﻟﺣ ﺎل ﻓ ﻲ اﻷﺻ ول ﻻ ﯾؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر أي ﺗﻐﯾﯾ ر ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫اﻷﺻﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣددﺗﮭﺎ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﻧﺷ ﺄة ﺑﻣﻘﺗﺿ ﺎھﺎ ھ ذه‬
‫اﻟﺧﺻوم‪ ،‬أي أن ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة ) اﻟﺧﺻم ( اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ اﻟذي ﻛﺎن ﺳﺎﺋداً ﻓ ﻲ اﻟﺳ وق‬
‫وﻗت ﻧﺷﺄة اﻟﺧﺻم ھو اﻷﺳﺎس ﻓﻲ اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟ ذي ﯾﺟ ب اﺗﺑﺎﻋ ﮫ ﺣﺗ ﻰ ﯾ ﺗم اﻟﺳ داد‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻹﯾراد‪( Revenue Recognition ) :‬‬

‫‪ ‬ﻣن اﻟﻣﻌروف ان اﻻﯾراد ھو أﺣد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻗ د‬
‫ﺳﺑق أن أوﺿﺣﻧﺎ أن اﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب ﺗواﻓرھ ﺎ ﻟﻼﻋﺗ راف اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‬
‫)اﻻﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ( ﻷي ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ھﻲ‪:‬‬

‫)أ( اﻟﺗﻌرﯾف‪ :‬أي أن اﻟﻣﻔردة ﯾﻧطﺑق ﻋﻠﯾﮭﺎ ﺗﻌرﯾف أﺣد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻘﯾﺎس‪ :‬أي اﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﺧﺿﺎع أﺣد ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﻔردة ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻓ ﻲ ﺣ دود‬
‫ﻧﻔﻘﺔ ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫)ت( اﻟﻣﻼءﻣ ﺔ‪ :‬أي أن ﺗﻛ ون اﻟﻣﻔ ردة ﻣوﺿ وع اﻟﻘﯾ ﺎس ذات ارﺗﺑ ﺎط ﺑﻣﺟ ﺎل‬
‫اﻻﺳﺗﺧدام وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪.‬‬
‫)ث( اﻟﺛﻘﺔ‪ :‬أي أﻧﮫ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﻲ ﻧﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ‪.‬‬
‫‪91‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ھذ اﻟﺷروط اﻟﻌﺎﻣﺔ ﯾﺟ ب ﺗ واﻓر ﺑﻌ ض اﻟﺷ روط اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻲ‬

‫ﻣﺟﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋ ن اﻻﯾ رادات‪ .‬ﻓﻔﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻹﺛﺑ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻟﻺﯾ رادات –‬
‫اﻻﻋﺗ راف اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﺑ ﺎﻹﯾرادات – ﯾﺟ ب أت ﯾﺗ واﻓر أﯾﺿ ﺎ ً اﻟﺷ رطﯾن اﻵﺗﯾ ﯾن‪:‬‬

‫)‪ (1‬اﻻﻛﺗﺳﺎب )‪(Earned‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﺗﺣﻘق أو اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق )‪(Realized‬‬

‫‪ ‬وﯾﻘﺻ د ﺑﺎﻻﻛﺗﺳ ﺎب اﻛﺗﻣ ﺎ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﺗﻛ وﯾن اﻻﯾ راد واﻗﺗراﺑﮭ ﺎ ﻣ ن اﻻﻛﺗﻣ ﺎل‪ ،‬أﻣ ﺎ‬
‫اﻟﺗﺣﻘق ﻓﯾﻘﺻد ﺑﮫ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣوﯾل اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ إﻟﻰ ﻧﻘدﯾ ﺔ أو إﻟ ﻰ ﻣ ﺎ ھ و‬
‫ف ﺣﻛ م اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ب اﻟﺗﻧﺑﯾ ﮫ ھﻧ ﺎ إﻟ ﻰ أن اﻟﮭ دف ﻣ ن ھ ذه اﻟﺷ روط اﻟﻌﺎﻣ ﺔ‬
‫واﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﺛﺑﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻺﯾرادات ھ م ﺗ وﻓﯾر ﻣﺳ ﺗوى ﻣﻘﺑ ول ﻣ ن‬
‫اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟ ود ﻋﻧﺻ ر اﻻﯾ راد وﻣﻘ داره وذﻟ ك ﻗﺑ ل اﻻﻋﺗ راف ﺑ ﮫ رﺳ ﻣﯾﺎ ً ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻧﺟد أن ھذه اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣ ن اﻟﺷ روط اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﻛ م اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻋن اﻻﯾرادات ﺗﺗطﻠب دراﺳﺔ اﻟﺟواﻧب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﺗﺣدﯾد ﻣﻔﮭوم اﻻﯾراد‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻗﯾﺎس اﻻﯾراد‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻛﺗﺳﺎب اﻻﯾراد‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺗﺣﻘق اﻻﯾراد‪.‬‬

‫‪ ‬ﻋﻠﻣﺎ ً ﺑﺄن اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋ ن اﻻﯾ رادات ﻓ ﻲ ﺳ ﺑق ﺷ رﺣﮭﺎ ﻓ ﻲ‬

‫اﻟﺑﺎب اﻟﺛﺎﻟث ﻣن ھذا اﻟﻛﺗﺎب‪.‬‬

‫)‪ (3‬ﻣﺑدأ ﻗﯾﺎس وﺗﺣﻘق اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪(Matching Principle) :‬‬

‫‪92‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﺗﻣﺛ ل اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﺗ دﻓﻘﺎ ً ﻣ ن اﻟﻘ ﯾم ﺧ ﺎرج اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻻﺳ ﺗﻔﺎدة‬
‫اﻟﻣ وارد اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺑﺻ ورة ﻣﺑﺎﺷ رة أو ﻏﯾ ر ﻣﺑﺎﺷ رة ﻓ ﻲ ﺳ ﺑﯾل اﻛﺗﺳ ﺎب‬
‫اﻻﯾ رادات ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة ﻣﻌﯾﻧ ﺔ‪ ،‬ﻓﻠ ﯾس ﻛ ل ﻧﻘ ص ﻓ ﻲ اﻷﺻ ول أو زﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺧﺻ وم ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣ ن ﻗﺑ ل اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻓﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ ﺗﺧﺗﻠ ف اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻋ ن‬
‫اﻟﻣ دﻓوﻋﺎت اذ اﻧ ﮫ ھ ذه اﻷﺧﯾ رة ﺗﻣﺛ ل اﻷﺳ ﺎس اﻟﻧﻘ دي ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾ ﺎس ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫ﺑﺄﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ ،‬ﻛذﻟك ﻧﺟد ان اﻟﻣدﻓوﻋﺎت ﻗ د ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ ﺳ داد ﺑﻌ ض أو ﻛ ل‬
‫اﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟوﺣ دة‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﻗ د ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ رد ﺟ زء ﻣ ن اﻟﺧط ﺄ ﻓ ﻲ اﻟﺗﻌﺑﯾ ر ﻋ ن‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﺗ دﻓق ﻟ ﮫ أﺛ ر ﺳ ﺎﻟب ﻋﻠ ﻰ ﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ أو ﺻ ﺎﻓﻲ أﺻ ول‬
‫اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻠﻣﺎ ﺑﺄن اﻟﺷروط اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻛم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﻔﻘ ﺎت واﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ واﻟﻣﺻ روﻓﺎت‬
‫واﻟﺧﺳﺎرة ﻗد ﺳﺑق ﺷرﺣﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث ﻣن ھذا اﻟﻛﺗﺎب‪.‬‬

‫)‪ (4‬اﻹﻓﺻﺎح اﻟﻛﺎﻣل ‪(Full Disclosure) :‬‬

‫‪ ‬ﯾﻘﺗﺿﻲ ھذا اﻟﻣﺑ دأ ﺑﺿ رورة ﺷ ﻣول اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ ﻹﻋطﺎء ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺻورة واﺿ ﺣﺔ ﺻ ﺣﯾﺣﺔ‬
‫ﻋ ن اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬وﻗ د ظﮭ رت أھﻣﯾ ﺔ ھ ذا اﻟﻣﺑ دأ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟظﮭ ور ﺷ رﻛﺎت‬
‫اﻷﻣ وال واﻟ ﻧص ﻓ ﻲ ﻗ واﻧﯾن اﻟﺷ رﻛﺎت ﻓ ﻲ ﻣﻌظ م اﻟ دول ﻋﻠ ﻰ ﺿ رورة ﻧﺷ ر‬
‫اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﮭ ذه اﻟﺷ رﻛﺎت ﻗﺑ ل اﻻﺟﺗﻣ ﺎع اﻟﺳ ﻧوي ﻟﻠﺟﻣﻌﯾ ﺎت اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﻧﺻت ھذه اﻟﻘواﻧﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺑل وأرﻓﻘت ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﺣﯾﺎن ﻧﻣﺎذج ﯾﻠزم اﺗﺑﺎﻋﮭﺎ ﻓﻲ ﻋرض ھ ذ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫وذل ﻧظ راً ﻷن ھ ذ اﻷط راف اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﻏﺎﻟﯾ ﺎ ً ﻣ ﺎ ﻻ ﯾﻣﻠﻛ ون اﻟﺳ ﻠطﺔ ﻹﻟ زام‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺗﻘدﯾم ﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﮫ‪ ،‬وﯾﻌﺗﻣد ﻣﺑدأ اﻻﻓﺻﺎح اﻟﺷ ﺎﻣل ﻋﻠ ﻰ أرﺑﻌ ﺔ ﻓ روض‬
‫رﺋﯾﺳﯾﺔ‪:‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ان اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾن ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﯾﻣﻛ ن ﻣﻘﺎﺑﻠﺗﮭ ﺎ‬
‫ﺑﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ذات اﻟﻐ رض اﻟﻌ ﺎم ‪(General Purpose‬‬
‫)‪Financial Statement‬‬
‫‪93‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾ ﺎ ً‪ :‬إن ھﻧ ﺎك اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت ﻣﺷ ﺗرﻛﺔ ﻟﻸط راف اﻟﺧﺎرﺟﯾ ﺔ ﯾﻣﻛ ن ﻣﻘﺎﺑﻠﺗﮭ ﺎ اذا ﻣ ﺎ‬
‫اﺷﺗﻣﻠت اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﻐ رض اﻟﻌ ﺎم ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻋ ن اﻟ دﺧل‬
‫واﻟﺛروة‪.‬‬

‫ﺛﺎﻟﺛ ﺎ ً‪ :‬إن دور اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻓ ﻲ اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻟﻼﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت‬

‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﯾﺗﺣدد ﻓﻲ اﻋداد وﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻷرﺑﻌﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻛﺣد أدﻧﻰ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ) أو ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣرﺣﻠﺔ (‪.‬‬
‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي‪.‬‬

‫راﺑﻌ ﺎ‪ :‬إن اﺳ ﻠوب اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ذات اﻟﻐ رض اﻟﻌ ﺎم ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣ ن أﻧﺳ ب وﺳ ﺎﺋل‬
‫اﻻﻓﺻ ﺎح وذﻟ ك ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ ر ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﺋ د ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﺄﺳ ﺎﻟﯾب‬
‫اﻻﻓﺻﺎح اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﯾﺗﺳﻊ ﻧط ﺎق اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ﻟﯾﺷ ﻣل ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫أﺧرى ﻛﻣﯾﺔ ووﺻﻔﯾﺔ ﯾﺗم اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ﺑﺎﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻻﯾﺿ ﺎﺣﺎت اﻟﻣرﻓﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﺗﻌﺗﺑ ر ﺟ زءاً ﻣﻛﻣ ﻼً ﻟﻠﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫وﺗﺷﻣل‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﮭﺎﻣﺷﯾﺔ ) ‪.( Footnotes‬‬
‫)ب( اﻟﻘواﺋم اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ واﻟﻛﺷوف اﻟﻣﻠﺣﻘﺔ ) ‪( Supplementary Statements‬‬

‫)‪ (2‬ﺗﻘرﯾر اﻻدارة ) ‪ ( Management Report‬وﯾﺷﻣل ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫)أ( ﺧطﺎب ﻣﺟﻠس اﻻدارة إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن‪.‬‬
‫)ب( ﺗﺣﻠﯾﻼت وﺗوﻗﻌﺎت اﻻدارة ﻋن اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪94‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (3‬ﺗﻘرﯾر ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ) ‪.( Auditor's Report‬‬

‫‪ ‬وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ﺧﺎرج ﻧطﺎق‬
‫اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ھ ﻲ ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﻻ ﯾﻣﻛ ن اﺧﺿ ﺎﻋﮭﺎ ﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻻﺛﺑ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ‬
‫اﻟﺳ ﺎﺑق ذﻛرھ ﺎ وھ ذه اﻻﯾﺿ ﺎﺣﺎت واﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ﻻ ﺗﻌﺗﺑ ر ﺑ دﯾﻼً أو وﺳ ﯾﻠﺔ ﻟﺗﺟﻧ ب‬
‫إظﮭﺎر ﺑﻌض اﻟﺑﻧود اﻟﮭﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وھﻛذا ﻧﺟد أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺟ زءاً ﻓﻘ ط ﻣ ن ﻣﺣﺗوﯾ ﺎت اﻟﺗﻘرﯾ ر اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‪،‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻌﺗﺑر أﺣد اﻟﻣﺻﺎدر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم‬
‫رارات‪.‬‬ ‫ﺎذ اﻟﻘ‬ ‫واﺗﺧ‬
‫‪95‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺧﺎﻣس‬

‫) اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ (‬

‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻓرﺿﯾﺔ اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﺗﺗﻛون ﻣن‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪:‬‬
‫)أ( رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫)ب( اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬
‫)ت( اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‪.‬‬
‫‪96‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬دراﺳﺔ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣن ﺧﻼل ‪-:‬‬

‫‪ -‬اﻟﻣﻔﮭوم واﻟوظﺎﺋف‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظﺎم ( اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪-:‬‬

‫ھدف ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻧظرﯾﺎت ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪97‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ھﻲ ﺻﻔﺎت ﺗﺟﻌل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟ واردة ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻣﻔﯾ دة ﻟﻠط رف اﻟﺛﺎﻟ ث ﻣ ن ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻠ ك اﻟﻘ واﺋم‪ ،‬إن اﻟﺧﺻ ﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ‬
‫اﻷرﺑﻌﺔ ھﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﮭم‪.‬‬
‫)ب( اﻟﻣﻼءﻣﺔ‪.‬‬
‫)ت( اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫)ث( اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬

‫)‪ (1‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﮭم‪:‬‬

‫‪ ‬إن إﺣ دى اﻟﺧﺻ ﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟ واردة ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ھ ﻲ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﮭﺎ ﻟﻠﻔﮭم اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻣن ﻗﺑل اﻟط رف اﻟﺛﺎﻟ ث ﻣ ن ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻠ ك اﻟﻘ واﺋم‪ ،‬ﻟﮭ ذا‬
‫اﻟﻐ رض ﻓ ﺈن ﻣ ن اﻟﻣﻔﺗ رض أن ﯾﻛ ون ﻟ دى اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن ﻣﺳ ﺗوى ﻣﻌﻘ ول ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻓﻲ اﻷﻋﻣﺎل واﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وإن ﻟ دﯾﮭم اﻟرﻏﺑ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫دراﺳ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺑﻘ در ﻣﻌﻘ ول ﻣ ن اﻟﻌﻧﺎﯾ ﺔ‪ .‬وﻋﻠ ﻰ ﻛ ل ﺣ ﺎل‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﺟ ب ﻋ دم‬
‫اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﻣﻌﻘدة اﻟﺗﻲ ﯾﺟ ب إدﺧﺎﻟﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫إن ﻛﺎﻧت ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺣﺎﺟﺎت ﺻﺎﻧﻌﻲ اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺑﺣﺟﺔ أﻧ ﮫ ﻣ ن اﻟﺻ ﻌب‬
‫ﻓﮭﻣﮭﺎ ﻣن ﻗﺑل ﺑﻌض اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب أن ﺗﻛ ون اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻟﺣﺎﺟ ﺎت ﺻ ﻧﺎع اﻟﻘ رارات‪ ،‬وﺗﻣﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺧﺎﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻼءﻣ ﺔ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ رارات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن‬
‫ﺑﻣﺳﺎﻋدﺗﮭم ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺣ داث اﻟﻣﺎﺿ ﯾﺔ واﻟﺣﺎﺿ رة واﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ أو ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗؤﻛ د‬
‫أو ﺗﺻﺣﺢ ﺗﻘﯾﯾﻣﺎﺗﮭم اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺗﺗﺄﺛر ﻣﻼءﻣﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭ ﺎ وﺑﺄھﻣﯾﺗﮭ ﺎ اﻟﻧﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺣ ﺎﻻت‬
‫ﻓ ﺈن طﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻟوﺣ دھﺎ‪ ،‬ﺗﻌﺗﺑ ر ﻛﺎﻓﯾ ﺔ ﻟﺗﺣدﯾ د ﻣﻼءﻣﺗﮭ ﺎ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل‬
‫‪98‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ﻗط ﺎع ﺟدﯾ د ﺗﻌﻣ ل ﻓﯾ ﮫ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﯾ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺧ ﺎطر‬

‫واﻟﻔرص اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ أﺣرزھﺎ‬
‫اﻟﻘطﺎع ﻓﻲ ﻓﺗرة وﺿﻊ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت أﺧ رى ﯾﻛ ون ﻟطﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫وﻣﺎدﯾﺗﮭ ﺎ أھﻣﯾ ﺔ ﻣﺛ ل ﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟﻣﺧ زون اﻟﻣﺣ ﺗﻔظ ﺑ ﮫ ف ﻛ ل ﻓﺋ ﺔ رﺋﯾﺳ ﯾﺔ ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ذات أھﻣﯾﺔ ﻧﺳﺑﯾﺔ إذا ﻛﺎن ﺣ ذﻓﮭﺎ أو ﺗﺣرﯾﻔﮭ ﺎ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾ ؤﺛر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾﺗﺧ ذھﺎ اﻟط رف اﻟﺛﺎﻟ ث ﻣ ن ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻋﺗﻣ ﺎداً ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠ ك اﻟﻘ واﺋم‪ .‬وﺗﻌﺗﻣ د اﻷھﻣﯾ ﺔ اﻟﻧﺳ ﺑﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣﺟ م اﻟﻧﺑ د أو‬
‫اﻟﺧطﺄ اﻟﻣﻘدر ﻓﻲ ﺿ وء اﻟظ روف اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻠﺣ ذف أو اﻟﺗﺣرﯾ ف وﻋﻠﯾ ﮫ ﯾزودﻧ ﺎ‬
‫ﻣﻔﮭوم اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳ ﺑﯾﺔ ﺑﻧﻘط ﺔ ﻗط ﻊ أو ﻋﺗﺑ ﺔ وﻟ ﯾس ﺧﺎﺻ ﯾﺔ أﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫ﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﯾ دة ﯾﺟ ب أن ﺗﻛ ون ﻣوﺛوﻗ ﺔ وﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‪ ،‬وﺗﻣﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺧﺎﺻ ﯾﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾ ﺔ اذا ﻛﺎﻧ ت ﺧﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻷﺧط ﺎء اﻟﮭﺎﻣ ﺔ واﻟﺗﺣرﯾ ز‪،‬‬
‫وﻛﺎن ﺑﺈﻣﻛﺎن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻛﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﻌﺗﺑ ر ﺑﺻ دق ﻋﻣ ﺎ ﯾﻘﺻ د‬
‫أن ﻧﻌﺑر ﻋﻧﮫ أوﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﺗﻌﺑر ﻋﻧﮫ‪.‬‬

‫)أ( اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺻﺎدق‪:‬‬

‫‪ ‬ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣوﺛوﻗﺔ ﯾﺟب أن ﺗﻌﺑر ﺑﺻدق ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣ داث‬
‫اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﯾﻔﮭم أﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛﻠﮭﺎ أو ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﺗﻌﺑ ر ﻋﻧﮭ ﺎ‪ ،‬وھﻛ ذا ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل‬
‫اﻟﻣﺛ ﺎل ﯾﺟ ب أن ﺗﻣﺛ ل اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﺑﺻ دق اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﻷﺣ داث‬
‫‪99‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺷ ﺄ ﻋﻧﮭ ﺎ طﺑﻘ ﺎ ً ﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻻﻋﺗ راف أﺻ ول واﻟﺗزاﻣ ﺎت وﺣ ق‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺗﺎرﯾﺦ وﺿﻊ اﻟﺗﻘرﯾر‪.‬‬

‫‪ ‬إن ﻏﺎﻟﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋرﺿﺔ إﻟﻰ ﺑﻌض اﻟﻣﺧﺎطر ﻣ ن ﻛوﻧﮭ ﺎ ﻻ ﺗرﻗ ﻰ‬
‫إﻟﻰ اﻟﺗﻣﺛل اﻟﺻﺎدق اﻟذي ﯾﻔﮭم أﻧﮭﺎ ﺗﺻوره‪ .‬وھذا ﻟ ﯾس ﻋﺎﺋ داً إﻟ ﻰ اﻟﺗﺣﯾ ز ﻓﯾﮭ ﺎ‪،‬‬
‫وﻟﻛن إﻟﻰ اﻟﺻ ﻌوﺑﺎت اﻟﻣﻼزﻣ ﺔ واﻟﻣﺗﺄﺻ ﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺗﻌ رف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫واﻷﺣداث اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب ﻗﯾﺎﺳ ﮭﺎ‪ ،‬أو ﻓ ﻲ ﺗﺻ ﻣﯾم واﺳ ﺗﺧدام وﺳ ﺎﺋل ﻗﯾ ﺎس‬
‫وﻋرض ﻹﯾﺻﺎل اﻟرﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺟﺳم ﻣﻊ ﺗﻠك اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻣؤﻛدة ﻟدرﺟﺔ أن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻣوﻣﺎ ً ﻻ ﺗﻌﺗرف ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬رﻏ م أن‬
‫ﻏﺎﻟﺑﯾ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺂت ﺗﻛ ون ﺷ ﮭرة ﻣﺣ ل ﻋﺑ ر اﻟ زﻣن‪ ،‬إﻻ أﻧ ﮫ ﻣ ن اﻟﺻ ﻌب اﻟﺗﻌ رف‬
‫ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﺷﮭرة وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت أﺧ رى رﺑﻣ ﺎ ﯾﻛ ون ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻼﺋ م اﻻﻋﺗ راف ﺑ ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻ ر واﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ﻣﺧ ﺎطر اﻟﺧط ﺄ اﻟﻣﺣ ﯾط‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ‪.‬‬

‫)ب( اﻟﺟوھر ﻓوق اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻟﻛﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻣﺛﯾﻼً ﺻﺎدﻗﺎ ً اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﺣ داث اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﻔﮭم أﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛﻠﮭﺎ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﺿروري أن ﺗﻛون ﻗد ﺗﻣت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻧﮭﺎ وﻗدﻣت طﺑﻘ ﺎ ً‬
‫ﻟﺟوھرھ ﺎ وﺣﻘﯾﻘﺗﮭ ﺎ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ وﻟ ﯾس ﻟﻣﺟ رد ﺷ ﻛﻠﮭﺎ اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﻲ‪ .‬إن ﺟ وھر‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻷﺣداث اﻷﺧرى ﻟﯾس داﺋﻣﺎ ً ﻣﺗطﺎﺑﻘﺎ ً ﻣ ﻊ ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ ﺗظﮭ ر ﻓ ﻲ‬
‫ﺷﻛﻠﮭﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ .‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﺧﻠص اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن أﺻ ل ﻣ ﺎ إﻟ ﻰ‬
‫ط رف آﺧ ر ﺑطرﯾﻘ ﺔ ﯾﻔﮭ م ﻣ ن وﺛﺎﺋﻘﮭ ﺎ أﻧﮭ ﺎ ﺗﻣرﯾ ر ﻣﻠﻛﯾ ﺔ اﻷﺻ ل إﻟ ﻰ اﻟط رف‬
‫اﻷﺧر‪ ،‬إﻻ أن ھﻧﺎك اﺗﻔﺎﻗﺎت ﺗﺿﻣن اﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﺗﻣﺗﻊ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﻔواﺋد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻸﺻ ل‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻣﺛ ل ھ ذه اﻟظ روف ﻓ ﺈن اﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﺑﯾ ﻊ ﻻ‬
‫ﯾﻣﺛل ﺑﺻدق اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ) أن ھﻧﺎك ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺣﻘﺎ ً (‪.‬‬

‫اﻟﺣﯾﺎد‪:‬‬ ‫)أ(‬
‫‪100‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﺣﺗ ﻰ ﺗﻛ ون ﻣوﺛوﻗ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﺗوﯾﮭ ﺎ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺟ ب أن‬
‫ﺗﻛ ون ﻣﺣﺎﯾ دة‪ ،‬أي ﺧﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗﺣﯾ ز‪ ،‬وﻻ ﺗﻌﺗﺑ ر اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﺣﺎﯾ دة إﻻ إذا‬
‫ﻛﺎﻧ ت طرﯾﻘ ﺔ اﺧﺗﯾ ﺎر أو ﻋ رض اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﻧﻊ اﻟﻘ رار أو اﻟﺣﻛ م‬
‫ﺑﮭدف ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﺣددة ﺳﻠﻔﺎ ً‪.‬‬
‫)خ( اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪:‬‬
‫‪ ‬ﻻ ﺑ د ﻣ ن أن ﯾﺟﺎﺑ ﮫ ﻣﺟﮭ زي اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺣ ﺎﻻت ﻋ دم اﻟﺗﺄﻛ د اﻟﻣﺣﯾط ﺔ‬
‫واﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻷﺣ داث واﻟظ روف‪ ،‬ﻣﺛ ل ﻗﺎﺑﻠﯾ ﺔ اﻟ دﯾون اﻟﻣﺷ ﻛوك ﻓﯾﮭ ﺎ‬
‫ﻟﻠﺗﺣﺻ ﯾل‪ ،‬وﺗﻘ دﯾر اﻟﻌﻣ ر اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي ﻟﻠﻣﺻ ﻧﻊ واﻟﻣﻌ دات وﻋ دد ﻣطﺎﻟﺑ ﺎت‬
‫اﻟﻛﻔﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣدث‪ ،‬وﯾﻌﺗرف ﺑﻣﺛل ھذه اﻟﺣﺎﻻت ﻣن ﻋ دم اﻟﺗﺄﻛ د ﻣ ن‬
‫ﺧﻼل اﻻﻓﺻﺎح ﻋن طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ وﻣدى ﺗﺄﺛﯾرھﺎ وﻣن ﺧﻼل ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‬
‫ﻋﻧ د إﻋ داد اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﯾﻘﺻ د ﺑﺎﻟﺣﯾط ﺔ ﺗﺑﻧ ﻲ درﺟ ﺔ اﻟﺣ ذر ﻓ ﻲ وﺿ ﻊ‬
‫اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ ظ ل ﻋ دم اﻟﺗﺄﻛ د ﺑﺣﯾ ث ﻻ ﯾﻧ ﺗﺞ ﻋﻧﮭ ﺎ ﺗﺿ ﺧﯾم ﻟﻸﺻ ول‬
‫واﻟ دﺧل أو ﺗﻘﻠﯾ ل اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت واﻟﻣﺻ روﻓﺎت‪ .‬إن ﻣﻣﺎرﺳ ﺔ اﻟﺣﯾط ﺔ واﻟﺣ ذر ﻻ‬
‫ﺗﻌﻧ ﻰ ﻣ ﺛﻼً ﺧﻠ ق اﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﺳ رﯾﺔ أو وﺿ ﻊ ﻣﺧﺻﺻ ﺎت ﻣﺑ ﺎﻟﻎ ﻓﯾﮭ ﺎ‪ ،‬أو ﺗﻘﻠﯾ ل‬
‫ﻣﺗﻌﻣ د ﻟﻸﺻ ول واﻟ دﺧل أو ﻣﺑﺎﻟﻐ ﺔ ﻣﺗﻌﻣ دة ﻟﻼﻟﺗزاﻣ ﺎت واﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﺣﯾ ث‬
‫ﻋﻧدھﺎ ﻻ ﺗﻛون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺣﺎﯾدة وﻋﻠﯾﮫ ﻟن ﺗﻣﺗﻠك ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬

‫)ھـ( اﻻﻛﺗﻣﺎل‪:‬‬
‫‪ ‬ﺣﺗﻰ ﺗﻛون اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟواردة ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ووق ﺑﮭﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻛ ون ﻛﺎﻣﻠ ﺔ‬
‫ﺿﻣن ﺣدود اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أي أن ﺣذف اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﺟﻌﻠﮭ ﺎ‬
‫ﺧﺎطﺋﺔ أو ﻣﺿﻠﻠﮫ وھﻛذا ﺗﺻﺑﺢ ﻏﯾر ﻣوﺛوﻗﺔ وﻏﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ‪.‬‬

‫)‪ (4‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب أن ﯾﻛ ون اﻟط رف اﻟﺛﺎﻟ ث ﻣ ن ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻗ ﺎدرﯾن ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﺑ ر اﻟ زﻣن ﻣ ن أﺟ ل ﺗﺣدﯾ د اﻻﺗﺟﺎھ ﺎت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ وﻓ ﻲ اﻷداء‪ .‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﺟ ب أن ﯾﻛ ون ﺑﺎﺳ ﺗطﺎﻋﺗﮭم ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧ رى ﻣ ن أﺟ ل أن ﯾﻘﯾﻣ وا ﻣراﻛزھ ﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻧﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻷداء‬
‫‪101‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫واﻟﺗﻐﯾ رات ﻓ ﻲ اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‪ .‬وﻋﻠﯾ ﮫ ﻓ ﺈن ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﻓﯾ ﺎس وﻋ رض اﻷﺛ ر اﻟﻣﻠ ﻲ‬

‫ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﻣﺗﺷ ﺎﺑﮭﺔ واﻷﺣ داث اﻷﺧ رى ﯾﺟ ب أن ﺗ ﺗم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﺛﺎﺑ ت‬
‫ﺿﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻋﺑر اﻟزﻣن ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺛﺎﺑت ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ ‬وﻣ ن أھ م ﻣ ﺎ ﺗﺗﺿ ﻣﻧﮫ ﺧﺎﺻ ﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ إﻋ ﻼم اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن ﻋ ن‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وأي ﺗﻐﯾرات ﻓ ﻲ ھ ذه‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺎت وآﺛ ﺎر ھ ذه اﻟﺗﻐﯾ رات‪ ،‬وﯾﺟ ب أن ﯾﻛ ون اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣون ﻗ ﺎدرﯾن ﻋﻠ ﻲ‬
‫ﺗﺣدﯾ د اﻻﺧﺗﻼﻓ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻧﺟ و‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ واﻷﺣداث اﻷﺧرى ﻣ ن ﻓﺗ رة ﻷﺧ رى وﺑ ﯾن اﻟﻣﻧﺷ ﺂت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إن اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﻟﻘﺎﺑﻠﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﯾﺟ ب أن ﻻ ﺗﺧ ﺗﻠط ﻣ ﻊ ﻣﻔﮭ وم اﻟﺗوﺣﯾ د‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺟب أن ﻻ ﺗﻌﯾق ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﺗﻘ دﯾم ﻣﻌ ﺎﯾﯾر ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣﺣﺳ ﻧﺔ‪ ،‬إن ﻣ ن ﻏﯾ ر اﻟﻣﻧﺎﺳ ب‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة أن ﺗﺳ ﺗﻣر ﻓ ﻲ ﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺑ ﻧﻔس اﻷﺳ ﻠوب ﻋ ن ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﻣﺎﻟﯾ ﺔ أو‬
‫ﺣدث آﺧر إذا ﻛﺎﻧت ھذه اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ ﻻ ﺗﺗﻔق ﻣﻊ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣﻼءﻣﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫أﻧﮫ ﻣن ﻏﯾر اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة أن ﺗﺑﻘﻰ ﻋﻠﻰ ﺳﯾﺎﺳ ﺎﺗﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ دون ﺗﻌ دﯾل إن‬
‫وﺟدت ﺳﯾﺎﺳﺎت ﺑدﯾﻠﺔ أﻛﺛر ﻣﻼءﻣﺔ وﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﻣﺎ أن اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﯾرﻏﺑ ون ﻓ ﻲ ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻷداء واﻟﺗﻐﯾ رات‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﺑر اﻟزﻣن‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻣ ن اﻟﻣﮭ م أن ﺗظﮭ ر اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
 ‫‪102‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪Qualitative Characteristics of‬‬

‫‪Financial Statements‬‬

‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻔﮭم‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪understandable‬‬

‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬

‫‪Current assets‬‬
‫اﻟﻣﻼءﻣﺔ‬
‫اﻟﺗﻣﺛﯾل اﻟﺻﺎدق‬
‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪Relevance‬‬
‫‪Fixed Assets‬‬

‫اﻟﺟوھر ﻓوق اﻟﺷﻛل‬

‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬ ‫اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‬
‫‪Current liabilities‬‬ ‫‪Reliability‬‬
‫اﻟﺣﯾﺎد‬
‫اﻟﺧﺻوم طوﯾﻠﺔ اﻻﺟل‬

‫‪Long-term liabilities‬‬ ‫اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧﺔ‬

‫اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‬
‫ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫اﻟدﺧل اﻟﺷﺎﻣل‬
‫اﻻﯾرادات‬ ‫اﻻﻛﺗﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‬
‫اﻟﻣﻛﺎﺳب‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫‪103‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻓرﺿﯾﺔ اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة‬

‫‪ ‬ﻋﻧ د إﻋ داد اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة إﺟ راء ﺗﻘﯾ ﯾم ﻟﻘ درة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﺑﻘﺎء ﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻣرة‪ ،‬وﯾﺟب إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس أن اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣﺳ ﺗﻣرة‬
‫ﻣﺎ ﻟم ﺗﻛن ھﻧﺎك ﻧﯾﺔ ﻟدى اﻻدارة إﻣﺎ ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة أو اﻟﺗوﻗف ﻋن اﻟﻣﺗﺎﺟرة أو ﻟﯾس‬
‫أﻣﺎﻣﮭﺎ ﺑدﯾل واﻗﻌﻲ ﺳوى أن ﺗﻔﻌل ذﻟك‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون اﻻدارة ﻋﻠﻰ ﻋﻠم أﺛﻧ ﺎء ﻗﯾﺎﻣﮭ ﺎ‬
‫ﺑﺈﺟراء ﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ ﺑﺣﺎﻻت ﻋدم ﺗﺄﻛ د ﻣﺎدﯾ ﺔ ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺄﺣ داث أو ظ روف ﻗ د ﺗﺛﯾ ر ﺷ ﻛوﻛﺎ ً‬
‫ﻛﺑﯾرة ﻓق ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻟﺑﻘﺎء ﻛﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻣرة ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋ ن ﺣ ﺎﻻت‬
‫ﻋدم اﻟﺗﺄﻛد ھذه‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﺗم إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻣرة‬
‫ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ھذه اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ وﻋن اﻷﺳﺎس اﻟﺗﻲ ﺗ م ﺑﻣوﺟﺑ ﮫ إﻋ داد اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺳﺑب اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﻧﺷﺄة أﻧﮭﺎ ﻣﻧﺷﺄة ﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬

‫‪ ‬ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺎ اذا ﻛﺎﻧت ﻓرﺿ ﯾﺔ اﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ اﻹدارة أن‬
‫ﺗﺄﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗوﻓرة ﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل اﻟﻣﻧظور واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛ ون‬
‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗل اﺛﻧﺎ ﻋﺷر ﺷﮭراً ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ دون ان ﺗﻛون‬
‫ﻣﻘﺗﺻرة ﻋﻠﻰ ذﻟك‪ ،‬وﯾﻌﺗﻣد ﻣدى أﺧذ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﻘ ﺎﺋق ﻓ ﻲ ﻛ ل‬
‫ﺣﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻧ دﻣﺎ ﯾﻛ ون ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت ﻣ رﺑﺢ واﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ ﺳ رﯾﻌﺔ ﻟﻠوﺻ ول إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﻣ وارد اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن اﻻﺳﺗﻧﺳ ﺎخ ﺑ ﺄن اﻷﺳ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﺳ ﺗﻣرة‬
‫ﻣﻧﺎﺳب ﺑدون ﺗﺣﻠﯾل ﻣﻔﺻل‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻷﺧ رى ﻗ د ﺗﺣﺗ ﺎج اﻻدارة إﻟ ﻰ أن ﺗﺄﺧ ذ‬
‫ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﺳﻠﺳ ﻠﺔ واﺳ ﻌﺔ ﻣ ن اﻟﻌواﻣ ل اﻟﻣﺣﯾط ﺔ ﺑﺎﻟرﺑﺣﯾ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ واﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ‬
‫وﺑ راﻣﺞ ﺗﺳ دﯾد اﻟ دﯾون واﻟﻣﺻ ﺎدر اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ﺔ ﻻﺳ ﺗﺑدال اﻟﺗﻣوﯾ ل ﻗﺑ ل أن ﺗﻘﺗﻧ ﻊ ﺑ ﺄن‬
‫ﻓرﺿﯾﺔ اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣﺎ أن أﺣد اﻷﺣداث ﻏﯾر اﻟﻣؤﻛ دة اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ ﻣراﺟ ﻊ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ‬
‫أﺧذھﺎ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر ھو اﺳﺗﻣرار وﺟ ود اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻟﻠﻘﯾ ﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎﺗﮭ ﺎ اﻻﻋﺗﯾﺎدﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓﻔ رض‬
‫اﻻﺳ ﺗﻣرار ﻓ ﻲ اﻷﻋﻣ ﺎل ھ و أﺣ د اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﮭﺎ إﻋ داد‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓﻔ رض اﻻﺳ ﺗﻣرار ﻓ ﻲ اﻷﻋﻣ ﺎل ﻣﻌﻧ ﺎه أن اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟﻸﺻ ول‬
‫ﺳﯾﺗم ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ وأن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳﯾﺗم ﺗﺳدﯾدھﺎ ﺧﻼل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻣزاوﻟﺔ‬
‫‪104‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻷﻋﻣﺎل اﻻﻋﺗﯾﺎدﯾ ﺔ واﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب أن ﺗﻛ ون ﻓ ﻲ ﺣ دود اﺛﻧﺗ ﻲ ﻋﺷ ر ﺷ ﮭراً ﻣ ن ﺗ ﺎرﯾﺦ‬

‫اﻟﺗوﻗﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺟب ﻋﻠﻰ ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻣراﻋﺎة أﻧﮫ ﻋﻧد اﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑواﺳطﺔ ادارة‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة أن ﯾﻘﯾم ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻣزاوﻟﺔ أﻋﻣﺎﻟﮭ ﺎ اﻻﻋﺗﯾﺎدﯾ ﺔ‪ ،‬إﻻ إذا‬
‫ﻛﺎﻧت ھﻧﺎك ﻧﯾ ﺔ ﻟﻠﺗﺻ ﻔﯾﺔ أو اﻟرﻏﺑ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺗوﻗ ف ﻋ ن ﻣزاوﻟ ﺔ اﻟﻧﺷ ﺎط أو اذا ﻟ م ﯾﻛ ن‬
‫ھﻧﺎك ﺑدﯾل آﺧر ﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﻛ ون ادارة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠ ﻰ دراﯾ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻣوﻗف اﻟ ذي ﺳ ﺗﺗﺧذه ﺣﯾ ﺎل اﻷﺣ داث‬

‫اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ ؤدي ﺑﺎﻟﺷ ك ﻓ ﻲ ﻣ دى ﻗ درة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺗﻣرار‪ ،‬ﻓ ﺈن ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟﺗﺄﻛد ﻣن أن ادارة اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻗد ﻗﺎﻣت ﺑﺎﻻﻓﺻﺎح ﻋ ن ﺗﻠ ك‬
‫اﻷﺣداث اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻧدﻣﺎ ﻻ ﯾﺗم ﺗﺟﮭﯾز اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫ﻣﺑ دأ اﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ ﻓﯾﺟ ب اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ﺗﻠ ك اﻟﺣﻘﯾﻘ ﺔ ﻣ ﻊ ذﻛ ر اﻷﺳ ﺑﺎب اﻟﺗ ﻲ أدت‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ ﻋدم اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺟب ﻋﻠ ﻰ راﺟ ﻊ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﻣراﻋ ﺎة اﻟﻌواﻣ ل اﻟﺗﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺗﻘ دﯾر اﺣﺗﻣ ﺎل‬
‫وﺗﻌ رض اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻟﻌ دم اﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ ﻓ ﻲ ﻣزاوﻟ ﺔ أﻋﻣﺎﻟﮭ ﺎ اﻻﻋﺗﯾﺎدﯾ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة‬
‫اﻟﻣﻧظورة واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻓﻲ ﺣدود اﺛﻧﻰ ﻋﺷر ﺷﮭراً ﻣ ن ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﺗوﻗﯾ ﻊ ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وھﻲ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﺻﻌوﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺳﯾوﻟﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺳﺗدل ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻣن وﺟود ﻧﻘص ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وھ ﻲ ﻓ ﻲ اﻟﻐﺎﻟ ب )‬
‫اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪ ،‬اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻ ﯾرة اﻷﺟ ل ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﮭم‪ ،‬واﻷوراق اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬واﻟﻣدﯾﻧون‪ ،‬وﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣ دة (‪ ،‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ وھ ﻲ ) اﻟ داﺋﻧون‪ ،‬أوراق اﻟ دﻓﻊ‪ ،‬اﻟﻘ روض ﻗﺻ ﯾرة اﻷﺟ ل‪ ،‬اﻟرواﺗ ب‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬اﻻﯾﺟﺎرات اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ‪ ...‬اﻟﺦ(‪.‬‬

‫اﺗﺟﺎه اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪:‬‬ ‫)ب(‬

‫‪105‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﻓﻛﻠﻣﺎ اﺗﺟﮭت اﻷرﺑﺎح إﻟﻰ اﻻﻧﺧﻔﺎض اﻟﺳرﯾﻊ أو ﺗزداد اﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﺑﺷ ﻛل ﻛﺑﯾ ر ﻟﻌ دة‬
‫ﺳﻧوات ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣراﺟﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ أن ﯾﺗوﻗﻊ ﺻﻌوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫)ج( اﺗﺟﺎه اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪:‬‬

‫‪ ‬ﻛﻠﻣﺎ زاد اﻋﺗﻣﺎد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺗ راض ﻟﺗﻣوﯾ ل اﻟﺗوﺳ ﻊ‪ ،‬ﻛﻠﻣ ﺎ زاد اﺣﺗﻣ ﺎل ﻓﺷ ل‬
‫ھ ذا اﻟﺗوﺳ ﻊ وﺗﻌ رض اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻟﺻ ﻌوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﯾﻘ ﺎل ﻧﻔ س اﻟﺷ ﻲء اذا ﺗ م ﺗﻣوﯾ ل‬
‫ﺷراء اﻷﺻول ﺑﻘروض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪.‬‬

‫)د( طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ ﺑطﺑﯾﻌﺗﮭ ﺎ ذات ﻣﺧ ﺎطر أﻋﻠ ﻰ ﻣ ن ﻏﯾرھ ﺎ ﻣﺛ ل‬
‫اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ وم ﺑﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣﺿ ﺎرﺑﺔ‪ ،‬ﻓﺗﻌ رض ﺗﻠ ك اﻟﻣﻧﺷ ﺂت ﻟﻌ دم اﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑر أﻣراً وارداً ﺑﯾن ﻓﺗرة وأﺧرى‪.‬‬

‫)ذ( ﻛﻔﺎءة إدارة اﻟﻣﻧﺷﺄة‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣراﺟ ﻊ اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﯾل ﺗﻘ دﯾر ﻛﻔ ﺎءة اﻻدارة ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﻣ ن‬
‫اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺟل ﺑﻌدم اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺣﯾث أن اﻻدارة اﻟواﻋﯾﺔ ﺗﻌدل داﺋﻣﺎ ً ﻣن‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﮭﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺑب ﻟﮭﺎ اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫)ر( رﻓﻊ ﻗﺿﺎﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪:‬‬

‫‪ ‬ﻗ د ﺗﺗﻌ رض اﻟﻣﻧﺷ ﺄة إﻟ ﻰ رﻓ ﻊ ﻗﺿ ﺎﯾﺎ ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻟ دى اﻟﻣﺣ ﺎﻛم ﻟ دﻓﻊ اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‪ ،‬وھ ذا ﻣ ن ﺷ ﺄﻧﮫ اﻟﺗﻌ دﯾل ﺑﺈﺷ ﮭﺎر إﻓﻼﺳ ﮭﺎ وﻋ دم ﺗﻣﻛﻧﮭ ﺎ ﻣ ن اﻻﺳ ﺗﻣرار ﻓ ﻲ‬
‫أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‪.‬‬

‫)ز( اﺣﺟﺎم اﻟﺑﻧوك ﻟﺗﻘدﯾم ﺗﺳﮭﯾﻼت ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪:‬‬

‫‪ ‬إن ﺗوﻗف اﻟﺑﻧوك وﻣﺎﻧﺣﻲ اﻻﺋﺗﻣﺎن ﻣن ﺗﻘدﯾم ﺗﺳﮭﯾﻼت ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺳ وف ﯾﻌﺟ ل‬
‫ﻓﻲ اﻓﻼﺳﮭﺎ وﻋدم ﺗﻣﻛﻧﮭﺎ ﻣن اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﻣزاوﻟﺔ أﻋﻣﺎﻟﮭﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪:‬‬

‫‪106‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﺳﺗﻣرة إﻋ داد ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭ ﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﯾﻣ ﺎ ﻋ دا اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺧﺎﺻ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺗدﻓق اﻟﻧﻘدي ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث ﻋﻧ د‬
‫ﺣ دوﺛﮭﺎ ) وﻟ ﯾس ﻋﻧ د اﺳ ﺗﻼم او دﻓ ﻊ اﻟﻧﻘ د أو ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ اﻟﻧﻘ د (‪ ،‬وﯾ ﺗم ﺗﺳ ﺟﯾﻠﮭﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﻻﺑﻼغ ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرات اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ‪ ،‬وﯾﺗم‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ارﺗﺑﺎط ﻣﺑﺎﺷر ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗ م ﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ وﻋﺎﺋ دات ﺑﻧ ود اﻟ دﺧل اﻟﻣﺣ ددة ) واﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ (‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أن ﺗطﺑ ق ﻣﻔﮭ وم‬
‫اﻟﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ ﻻ ﯾﺳ ﻣﺢ ﺑ ﺎﻻﻋﺗراف ﺑ ﺎﻟﺑﻧود ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻻ ﺗﻠﺑ ﻲ ﺗﻌرﯾ ف‬
‫اﻟﻣوﺟودات أو اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗﺻﻧﯾف أﺻل ﻋﻠﻰ أﻧﮫ أﺻل ﻣﺗداول ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫)أ( ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗوﻗ ﻊ أن ﯾﺗﺣﻘ ق أو ﯾﺣ ﺗﻔظ ﺑ ﮫ ﻟﻠﺑﯾ ﻊ أو اﻻﺳ ﺗﮭﻼك أﺛﻧ ﺎء اﻟ دورة اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)ب( ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣﺗﻔظ ﺑﮫ ﺑﺷﻛل رﺋﯾﺳﻲ ﻷﻏراض اﻟﻣﺗﺎﺟرة أو ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟﻘﺻﯾر وﯾﺗوﻗﻊ‬
‫أن ﯾﺗﺣﻘق ﺧﻼل اﺛﻧﺎ ﻋﺷر ﺷﮭراً ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫)ت( ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻧﻘداً او أﺻﻼً ﻟﻠﻧﻘد وﻻ ﺗوﺟد ﻗﯾود ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﮫ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟ دورة اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة ھ ﻲ اﻟوﻗ ت ﺑ ﯾن اﻣ ﺗﻼك اﻟﻣ واد اﻟداﺧﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ‬
‫وﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ﻧﻘداً‪ ،‬أو أداة ﯾﻣﻛن ﺗﺣوﯾﻠﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺎل إﻟ ﻰ ﻧﻘ د‪ ،‬وﺗﺷ ﻣل اﻷﺻ ول اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ) ﺑﺿ ﺎﻋﺔ اﻟﻣﺧ زون ( واﻟ ذﻣم اﻟﻣدﯾﻧ ﺔ‪ ،‬وﺗﺻ ﻧف اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺳوﯾق ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ أﺻول ﻣﺗداوﻟﺔ اذا ﻛﺎن ﻣﺗوﻗﻌﺎ ً أن ﺗﺗﺣﻘ ق ﺧ ﻼل اﺛﻧ ﺎ ﻋﺷ ر‬
‫ﺷﮭراً ﻣن ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ‪ ،‬وﺧ ﻼف ذﻟ ك ﺗﺻ ﻧف ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ أﺻ ول ﻏﯾ ر‬
‫ﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻻﻟﺗزام ) اﻟﺧﺻوم ( اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗﺻﻧﯾف اﻻﻟﺗزام ﻋﻠﻰ أﻧﮫ ﻣﺗداول ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن اﻵﺗﯾﺗﯾن‪:‬‬
‫)أ( ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗوﻗﻊ ﺗﺳوﯾﺗﮫ أﺛﻧﺎء اﻟدورة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪107‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)ب( ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺳﺗﺣق اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﺧﻼل اﺛﻧﺎ ﻋﺷر ﺷﮭراً ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛ ن ﺗﺻ ﻧﯾف اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ ﺑطرﯾﻘ ﺔ ﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ ﻟﻸﺻ ول اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ‪،‬‬
‫واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ ﻣﺛ ل اﻟ ذﻣم اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ اﻟداﺋﻧ ﺔ ) اﻟﻣ وردون (‪ ،‬وأوراق اﻟ دﻓﻊ‪،‬‬
‫واﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﻣﺳ ﺗﺣﻘﺔ‪ ،‬ﻛرواﺗ ب ﻟﻠﻣ وظﻔﯾن واﻟﻌﻣ ﺎل واﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺿ رﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻟداﺋرة ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬واﻟﻘرض ﻗﺻﯾر اﻷﺟل‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ ً ﺑ ﺄن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺷ ﻐﯾل‬
‫اﻷﺧرى ﺗﺷﻛل ﺟزءاً ﻣن رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓ ﻲ اﻟ دورة اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﺗﺻﻧف اﻟﺑﻧود اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ھ ذه ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ اﻟﺗزاﻣ ﺎت ﻣﺗداوﻟ ﺔ ﺣﺗ ﻰ وان ﻛﺎﻧ ت‬
‫ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺑﻌد أﻛﺛر ﻣن اﺛﻧﻰ ﻋﺷر ﺷﮭراً ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ) اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ (‪:‬‬

‫‪ ‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدة ) اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ( ھﻲ ﺗﻠك اﻷﺻول اﻟﺗﻲ ﯾﻛون ﻓ ﻲ ﻧﯾ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫ﻋﻧ د اﻗﺗﻧﺎﺋﮭ ﺎ اﻻﺣﺗﻔ ﺎظ ﺑﮭ ﺎ ﻟﻣ دة أط ول ﻣ ن ﻓﺗ رة زﻣﻧﯾ ﺔ واﺣ دة واﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ واﻟﺧدﻣﯾ ﺔ ﻛ ﺎﻵﻻت واﻟﺳ ﯾﺎرات واﻷراﺿ ﻲ واﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻷﺛ ﺎث‬
‫واﻟﺗرﻛﯾﺑﺎت وﻏﯾرھﺎ‪.‬‬

‫) اﻟﻣﻔﺎھﯾم (‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗوﺟد ﺗﻌرﯾﻔﺎت ﻛﺛﯾرة ﻟﻸﺻ ول ﻣﺛﻠ ﮫ ﻓ ﻲ ذﻟ ك ﻣﺛ ل ﻛﺎﻓ ﺔ اﻟﻣﺻ طﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻷﺧرى‪ ،‬وﻟﻛن ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻌرﯾﻔﺎت اﻟواردة أدﻧﺎه أﻛﺛر ﻗﺑوﻻً واﻋﺗﻣﺎداً وھﻲ‪:‬‬
‫)أ( ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1953‬ﻗ دﻣت ﻟﺟﻧ ﺔ اﻟﻣﺻ طﻠﺣﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﻠﻣﺟﻣ ﻊ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن‬
‫اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﯾن " ‪ " AICPA‬ﺗﻌرﯾﻔﺎ ً ﻟﻸﺻول ﻋﻠﻰ أﻧﮭﺎ ﻛل ﻣﺎ ﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ رﺻﯾد ﻣدﯾن ﯾﻠزم‬
‫ﺗرﺣﯾﻠﮫ ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﺑﻌد إﻗﻔﺎل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت طﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬
‫وذﻟ ك ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر أن ھ ذا اﻟرﺻ ﯾد اﻟﻣرﺣ ل ﯾﻌﺑ ر ﻋ ن ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ أو ﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت أو‬
‫ﻣﺻروﻓﺎت ﻣؤﺟﻠﺔ ﺗﺧص ﻓﺗرات ﻣﻘﺑﻠﺔ‪.‬‬

‫)ب( ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1970‬ﻗ دم ﻣﺟﻠ س ﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ) ‪ ( AAA‬ﺗﻌرﯾﻔ ﺎ ً آﺧ ر‬

‫ﻟﻸﺻ ول ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ أي ﻣ وارد اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ أو ﻣﺻ روﻓﺎت ﯾ ﺗم ﻗﯾﺎﺳ ﮭﺎ‬
‫واﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ طﺑﻘﺎ ً ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭﺎ واﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻗﺑوﻻً ﻋﺎﻣﺎ ً‪.‬‬
‫‪108‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)ت( وﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1985‬اﺳ ﺗﻘر رأي ﻣﺟﻠ س ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻷﻣرﯾﻛ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻌرﯾ ف‬

‫اﻷﺻ ول ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻣﺗوﻗ ﻊ اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل وأن اﻟوﺣ دة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻗ د اﻛﺗﺳ ﺑت ﺣ ق اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ أو اﻟﺳ ﯾطرة ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫وﻗﻌت أو ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﻣت ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻼﺣظ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻌرﯾف اﻷول أﻧﮫ ﯾؤﻛد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ ﻛﺻ ﻔﺔ ﻣ ن ﺻ ﻔﺎت‬

‫اﻷﺻل‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮫ ﯾدﺧل ﺿﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾ ﺗﻣﻛن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻣ ن ﺗﺣﻣﯾﻠﮭ ﺎ ﻟﻘﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺗرة‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﻧﺟ د أن ھ ذا‬
‫اﻟﺗﻌرﯾف ﯾﻌطﻲ اﻷوﻟوﯾﺔ ﻻﻋﺗﺑﺎرات ﺗﺣدﯾد اﻟ دﺧل ﻛﻣ ﺎ أﻧ ﮫ ﯾ دﺧل اﻟﻘواﻋ د واﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﺿﻣن اﻟﻣﺣددات ﻟﻠﻣﻔﮭوم‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻼ ﯾﺧﺗﻠ ف ﻛﺛﯾ راً ﻣ ن ﺣﯾ ث ﻧظرﺗ ﮫ إﻟ ﻰ اﻷﺻ ول ﻣ ن زاوﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣوارد اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻟﯾس ﻣن زاوﯾﺔ اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ‪ ،‬وﻟذﻟك ﻓﺎﻟﺗﻌرﯾف اﻟﺛﺎﻧﻲ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫أﻛﺛ ر ﺷ ﻣوﻻً وﻟ و أﻧ ﮫ أﯾﺿ ﺎ ً ﯾ دﺧل اﻟﻘواﻋ د واﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌ ﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬
‫ﻛﺟزء ﻣن ھذا اﻟﺗﻌرﯾف‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﻔﮭ وم اﻟﺛﺎﻟ ث ﺗط وراً ﺟ ذرﯾﺎ ً ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د ﻣﻌﻧ ﻰ اﻷﺻ ول ﻓﮭ و ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ‬
‫ﯾﻌﺗﺑ ر أﻛﺛ ر اﻟﺗﻌ ﺎرﯾف اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﺷ ﻣوﻻً وﺗﺣدﯾ داً ﻛﻣ ﺎ أﻧ ﮫ ﯾﺳ ﺗﺑﻌد ﻣ ن اﻟﻣﻔﮭ وم أي‬
‫اﻋﺗﺑﺎرات ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻘواﻋد وﻣﺑﺎدئ اﻟﻘﯾﺎس او اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ .‬وطﺑﻘﺎ ً ﻟﮭ ذا اﻟﺗﻌرﯾ ف‬
‫ﻧﺟد أن ھﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ ﺧﺻﺎﺋص رﺋﯾﺳﯾﺔ ﯾﺟب ﺗواﻓرھﺎ ﻓﻲ اﻷﺻول‪:‬‬

‫)‪ (1‬وﺟ ود ﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ أي أن ﺗﻛ ون ﻟﻸﺻ ل ﻗ درة ﻣﺑﺎﺷ رة أو ﻏﯾ ر‬

‫ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﺗزوﯾد اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﺧدﻣﺔ أو اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ ﺳواء ﺑﻣﻔرده أو ﺑﺎﻟﺗﺿﺎﻣن ﻣﻊ ﻏﯾ ره‬
‫ﻣن اﻷﺻول وذﻟك ﺑﮭدف ﺗدﻓﻘﺎت ﻣوﺟﺑﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺗﺣﻛم أو اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ ھ ذا اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ أي وﺟ ود ارﺗﺑ ﺎط ﺑ ﯾن اﻟوﺣ دة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ وﺑﯾن اﻷﺻل ﺑﺣﯾث ﯾﻛون ﻓﻲ اﺳﺗطﺎﻋﺔ اﻟوﺣدة اﻟﺣﺻول ﻣﺗﻰ ﺗﺷ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ أو اﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻧﻔﺳﮭﺎ أو ﺗﻣﻛﯾن اﻟﻐﯾر ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (3‬أن ﺗﻛ ون اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﺗﺣﻛم ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ واﻟﺧ دﻣﺎت ﻗ د ﻧﺗﺟ ت ﻋ ن أﺣ داث‬
‫وﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﻣت ﻓﻌﻼً ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ‪ ،‬وﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﯾﻠزم أن ﺗﻛون اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻷﺣداث‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺧول ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺣق اﻟﺣﺻول أو اﻟﺳ ﯾطرة ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻗ د‬
‫ﺣدﺛت ﻓﻌﻼً‪.‬‬
‫‪109‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﻏﯾﺎب ﺧﺎﺻﯾﺔ أو أﻛﺛر ﻣن ھذه اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺛﻼﺛﺔ ﯾﺗﻧﺎﻓﻰ ﻣﻊ وﺟود اﻷﺻل‪ ،‬أي‬
‫أﻧﮫ ﻻ ﯾﻌﺗﺑر ﺑﻧد ﻣن اﻟﺑﻧود أﺣد ﻣﻔردات اﻷﺻول إذا‪:‬‬
‫)أ( ﻟم ﯾﻛن ﻣﻣﺛﻼً ﻟﺧدﻣﺎت ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬أو‬
‫)ب( أﻧ ﮫ ﯾﻣﺛ ل ﺧ دﻣﺎت ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻛ ن ﻟ ﯾس ﻓ ﻲ اﺳ ﺗطﺎﻋﺔ اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺳ ﯾطرة‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ ) اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﺛﻼً ( أو‬
‫)ت( أﻧ ﮫ ﯾﻣﺛ ل ﺧ دﻣﺎت ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﻓ ﻲ اﺳ ﺗطﺎﻋﺔ اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﻧظ ﯾم طرﯾﻘ ﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن ھذه اﻟﺧدﻣﺎت وﻟﻛن اﻷﺣداث أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧول اﻟوﺣدة ھذا اﻟﺣق‬
‫ﻟم ﺗﺗﺣﻘق ﺑﻌد‪.‬‬
‫‪ ‬وﺗﺷﻣل اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ ) اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ ( ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ ﻛﺎﻷراﺿ ﻲ‬
‫واﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻟﺳ ﯾﺎرات واﻵﻻت واﻟﻣﻛ ﺎﺋن واﻷﺛ ﺎث واﻟﺗﺟﮭﯾ زات واﻟﻌ دد وأدوات‬
‫اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺗﻲ ﯾزﯾد ﻋﻣرھﺎ اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻋن ﺳﻧﺔ واﺣدة وﺗﺳﺗﺧدم ﻓ ﻲ أﻏ راض اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫وﺗﻧﻘﺳم ھذه اﻷﺻول إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع‪:‬‬

‫)أ( اﻷراﺿﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺗﺷ ﻣل اﻷراﺿ ﻲ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﺗﺧدم ﻷﻏ راض اﻟﻣﻧﺷ ﺄة واﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻣﯾ ز ﺑﻌ دم ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﮭ ﺎ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬

‫)ب( اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪ ،‬واﻵﻻت‪ ،‬واﻟﺳﯾﺎرات‪ ،‬واﻷﺛﺎث‪:‬‬

‫‪ ‬وﺟﻣﯾﻊ ھذه اﻷﺻول ﻟﮭﺎ ﻋﻣر اﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﺣدود وﺗﺧﺿﻊ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬

‫)ث( اﻟﻣوارد اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺛل آﺑﺎر اﻟﺑﺗرول واﻟﻐﺎز وﻣﻧﺎﺟم اﻟﻔﺣم وأﺷﺟﺎر اﻟﻐﺎﺑ ﺎت‪ ،‬وﺗﺧﺿ ﻊ ھ ذه اﻷﺻ ول‬
‫ﻟﻠﻧﻔﺎذ‪ ،‬وﯾﺟب ظﮭورھﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺗم اﺳﺗﻧﻔﺎذ اﻟﻣوارد اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﺳﺗﺧراج ﻣﺎ ﺗﺣﺗوﯾﮫ ﻣن ﻣﻧﺗﺟ ﺎت ﻛﺂﺑ ﺎر‬
‫اﻟﺑﺗ رول واﻟﻐ ﺎز وﻣﻧ ﺎﺟم اﻟﻔﺣ م‪ ،‬وﯾطﻠ ق ﻋﻠ ﻰ اﻟ ﻧﻘص اﻟﺗ درﯾﺟﻲ اﻟ ذي ﯾﺣ دد ﻋﻠ ﻰ‬
‫‪110‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫أﺳ ﺎس ﻛﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﺧرﺟﺔ اﺻ طﻼﺣﺎ ) اﻟﻧﻔ ﺎذ (‪ ،‬وﯾ ﺗم ﺗﻘ دﯾر ﻗﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻣﻛﺗﺷﻔﺔ ﻋﺎدة وﯾﺣﺗﺳب ﻣﻌدل اﻟﻧﻔﺎذ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻘﺳ ﯾم ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺣﺻ ول‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت ﻋﻠﻰ ﻛﻣﯾﺗﮭﺎ‪ ،‬وھﻛذا ﺗﺗم ﻣﻌرﻓﺔ ﻧﺻﯾب اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣ ن اﻟﻧﻔ ﺎذ‬
‫ﻋ ن طرﯾ ق ذرب ﻣﻌ دل اﻟﻧﻔ ﺎذ ﻟﻠوﺣ دة اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺔ وﻟ ﺗﻛن ﺑرﻣﯾ ل ﻧﻔ ط ﺑﻌ دد اﻟﺑراﻣﯾ ل‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪.‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﯾراﻋﻲ ﺑ ﺄن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻻﻧﺷ ﺎءات اﻟﻣﻘﺎﻣ ﺔ ﺑﮭ دف اﻻﺳ ﺗﻐﻼل‬
‫ﻟﮭ ذه اﻟﻣ وارد اﻟطﺑﯾﻌﯾ ﺔ وﻣ ن أن ھ ذه اﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻻﻧﺷ ﺎءات ﺗﺳ ﺗﮭﻠك ﺧ ﻼل ﻋﻣرھ ﺎ‬
‫اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ اﻟذي ﻻ ﯾزﯾد ﻋن ﻓﺗرة اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣوارد اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣراﺣل اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﻧﻔﻘﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣرﺣﻠﺔ اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺣﻔر واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻧﻔﻘﺎت اﻻﻧﺗﺎج‪.‬‬

‫‪ ‬طرق ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻧﻘﯾب واﻻﺳﺗﻛﺷﺎف‪:‬‬

‫)أ( طرﯾﻘﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻹﯾرادﯾﺔ واﻟﺟﺎرﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف ﻧﻔﻘﺎت إﯾرادﯾﮫ ﺟﺎرﯾﺔ ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح‬
‫واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔق ﻓﯾﮭﺎ‪.‬‬

‫)ب( طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﺗﺿﻲ ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر ﺟﻣﯾﻊ ﻧﻔﻘﺎت اﻻﺳﺗﻛﺷﺎف ﻧﻔﻘﺎت رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳ واء‬
‫ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ اﻛﺗﺷﺎف اﻟﻣوارد ) ﻣﺛل اﻟﻧﻔط ( ﺑﻛﻣﯾﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ أم ﻻ‪.‬‬

‫طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺟﮭودات اﻟﻧﺎﺟﺣﺔ‪:‬‬ ‫)ج(‬

‫‪111‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﺗﻘﺗﺿﻲ ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﺈﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﻧﻔق ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻘول اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣﺻ روﻓﺎت رأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺗؤﺟ ل إﻟ ﻰ اﻟﻔﺗ رات اﻟﻣﻘﺑﻠ ﺔ واﻟﺟ زء اﻟﻣﻧﻔ ق ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﻘ ول ﻏﯾ ر اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺔ ﺗﻌﺗﺑ ر‬
‫ﻣﺻروﻓﺎت إﯾرادﯾﺔ ﺗﺧﺻم ﻣن اﻟدﺧل ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻔق ﻓﯾﮭﺎ‪ .‬وﻗد ﻓﺿﻠت اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫ھﯾﺋ ﺔ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾ ﺔ )‪ ،( FASB‬ﻛﻣ ﺎ ﻓﺿ ﻠﺗﮭﺎ ﻟﺟﻧ ﺔ ﺑورﺻ ﺔ‬
‫اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )‪(SEC‬‬

‫)ح( طرﯾﻘﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻣؤﻛدة‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺗﻣد ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳس اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗﻘدﯾر ﻛﻣﯾﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﻣؤﻛدة اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﻘدﯾر ﻣدى اﻻﻧﺗﺎج اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ وﯾﻌﺗﻣد ھ ذا ﻋﻠ ﻰ اﻟظ روف اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺗﻘدﯾر اﻻﯾرادات اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﻋ ن طرﯾ ق اﺳ ﺗﺧدام اﻟﺗﻘ دﯾرات اﻟ واردة ﺑﻌ د ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭ ﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣوارد وﻛذﻟك اﻻﯾرادات اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻷﺷﺟﺎر ﻓﻲ اﻷراﺿﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻷﺷﺟﺎر ﻓﻲ اﻷراﺿﻲ ﺗﻌﺗﺑر أﺻل ﺛﺎﺑت وﻟﮭﺎ ﺛﻼث ﻣراﺣل‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻛوﯾن‪:‬‬

‫‪ ‬وﻓﯾﮭﺎ ﺗﺣﻣل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻣن ﺳﻣﺎد وﺳﻘﺎﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷﺻل أي ) ﺗرﺳ ﻣل‬
‫(‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻻﺛﻣﺎر‪:‬‬

‫‪ ‬وﻓﯾﮭﺎ ﺗﺣﻣل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف ﻣ ن ﺳ ﻣﺎد وﺳ ﻘﺎﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر‬
‫ﻛﻣﺻروف اﯾرادي ﻷن اﻻﯾرادات ﺑدأت ﺑﺎﻟظﮭور‪.‬‬

‫)‪ (3‬ﻣرﺣﻠﺔ اﻻﺿﻣﺣﻼل‪:‬‬

‫‪ ‬وﻓﯾﮭﺎ ﺗﺣﻣل ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف أﯾﺿ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻛﻣﺻ ﺎرﯾف‬
‫اﯾرادﯾﺔ‪.‬‬
‫‪112‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﻟ ذﻟك ﻓ ﺈن اﻷﺷ ﺟﺎر ﺗﺳ ﺗﮭﻠك ﻓ ﻲ ﻓﺗ رة اﻻﻧﺗ ﺎج واﻻﺛﻣ ﺎر ﻷن اﻻﯾ رادات ﻓ ﻲ ھ ذه‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﺗﻐطﯾﺔ ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬

‫)‪ (4‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوﺳﺔ‪:‬‬

‫)أ( اﻻﻋﺗراف ﺑﺄﺻل ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس واﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺑدﺋﻲ ﻟﮫ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗطﻠب اﻻﻋﺗراف ﺑﺑﻧد ﻋﻠﻰ أﻧﮫ أﺻل ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس أن ﺗﻘوم اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺑﯾﺎن أن اﻟﺑﻧ د‬
‫ﯾﻠﺑﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬أن ﯾﻛ ون اﻷﺻ ل ﻗﺎﺑ ل ﻟﻠﺗﺣدﯾ د وﻏﯾ ر ﻧﻘ دي ﺑ دون ﺟ وھر ﻣ ﺎدي ﻣﺣ ﺗﻔظ ﺑ ﮫ‬
‫ﻻﺳ ﺗﺧداﻣﮫ ﻓ ﻲ اﻧﺗ ﺎج او ﺗزوﯾ د اﻟﺑﺿ ﺎﺋﻊ أو اﻟﺧ دﻣﺎت أو ﻟﺗ ﺄﺟﯾره ﻟﻶﺧ رﯾن أو‬
‫ﻟﻸﻋراض اﻻدارﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬أن ﺗﺳﯾطر ﻋﻠﯾﮫ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻷﺣداث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﯾﺗوﻗﻊ أن ﺗﺗدﻓق ﻣﻧﮫ ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)‪ (4‬إذا ﻛ ﺎن ﻣ ن اﻟﻣﺣﺗﻣ ل أن اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺗﻌ زى ﻟﻸﺻ ل ﺳ ﺗﺗدﻓق‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)‪ (5‬إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن ﻗﯾﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل ﺑﺷﻛل ﻣوﺛوق ﺑﮫ‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺗﻘﯾ ﯾم اﺣﺗﻣ ﺎل اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام‬
‫اﻓﺗراﺿ ﺎت ﻣﻌﻘوﻟ ﺔ وﻣدﻋوﻣ ﺔ ﺗﻣﺛ ل أﻓﺿ ل ﺗﻘ دﯾر ﻟ ﻺدارة ﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟظ روف‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳود ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻟﻌﻣر اﻟﻧﺎﻓﻊ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳ ﺗﺧدم اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺣﻛ م اﻟﺷﺧﺻ ﻲ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم درﺟ ﺔ اﻟﺗﺄﻛ د اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗ دﻓق اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌ زى ﻻﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻ ل ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﻷدﻟ ﺔ اﻟﻣﺗ وﻓرة ﻓ ﻲ‬
‫وﻗت اﻻﻋﺗراف اﻟﻣﺑدﺋﻲ‪ ،‬وإﻋطﺎء وزن أﻛﺑر ﻟﻸدﻟﺔ اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس اﻷﺻل ﻏﯾر اﻟﻣﻠﻣوس ﻣﺑدﺋﯾﺎ ً ﺑﻣﻘدار ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ‪.‬‬

‫)ب( اﻻﻣﺗﻼك اﻟﻣﻧﻔﺻل‪:‬‬

‫‪ ‬اذا ﺗم اﻣﺗﻼك أﺻل ﺑﺷﻛل ﻣﻧﻔﺻل ﻓ ﺈن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل ﻏﯾ ر اﻟﻣﻠﻣ وس ﯾﻣﻛ ن ﻋ ﺎدة‬
‫ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﺷﻛل ﻣوﺛوق‪ ،‬وﯾﻛون اﻷﻣر ﻛذﻟك ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺷراء ﻓﻲ ﺷﻛل ﻧﻘ دي‬
‫أو أﺻول ﻧﻘدي أﺧرى‪.‬‬
‫‪113‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﺗﺷ ﻣل ﺗﻛﻠﻔ ﺔ أﺻ ل ﻏﯾ ر ﻣﻠﻣ وس ﺳ ﻌر ﺷ راﺋﮫ ﺑﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ك أﯾ ﺔ رﺳ وم اﺳ ﺗﯾراد‬

‫وﺿ راﺋب ﺷ راء ﻏﯾ ر ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗرﺟﺎع وأي اﻧﻔ ﺎق ﯾﻌ زى ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑﺎﺷ ر ﻹﻋ داد‬
‫اﻷﺻل ﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﮫ اﻟﻣﻘﺻود‪ ،‬وﯾﺷﻣل اﻻﻧﻔ ﺎق اﻟ ذي ﯾﻌ زى ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑﺎﺷ ر ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل‬
‫اﻟﻣﺛ ﺎل اﻟرﺳ وم اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ ﻟﻠﺧ دﻣﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ‪ ،‬وﯾ ﺗم ﺧﺻ م أﯾ ﺔ ﺧﺻ وﻣﺎت ﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﺗوﺻل إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬إذا أﺟﻠت دﻓﻌﺔ ﻷﺻل ﻏﯾر ﻣﻠﻣ وس إﻟ ﻰ ﻣ ﺎ ﺑﻌ د ﻓﺗ رة اﻟ دﻓﻊ اﻟﻣﻌﺗ ﺎدة ﺗﻛ ون ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺳﻌر اﻟﻧﻘدي‪ ،‬وﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻔرق ﺑﯾن ھذا اﻟﻣﺑﻠﻎ واﺟﻣ ﺎل اﻟ دﻓﻌﺎت ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﻧﮫ ﻣﺻروف ﻓﺎﺋدة ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻓﺗرة اﻻﺋﺗﻣﺎن إﻻ إذا ﺗﻣ ت رﺳ ﻣﻠﺗﮫ ﺑﻣوﺟ ب اﻟﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ‬
‫اﻟﺑدﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﺳ ﻣوح ﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻣﻌﯾ ﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟ دوﻟﻲ اﻟﺛﺎﻟ ث واﻟﻌﺷ رون – ﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻻﻗﺗراض‪.‬‬

‫)ث( اﻻﻣﺗﻼك ﻛﺟزء ﻣن دﻣﺞ ﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل‪:‬‬

‫‪ ‬اذا ﺗ م اﻣ ﺗﻼك اﺻ ل ﻏﯾ ر ﻣﻠﻣ وس ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ دﻣ ﺞ ﻟﻣﻧﺷ ﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل واﻟﺗ ﻲ ھ ﻲ‬
‫ﻋﺑ ﺎرة ﻋ ن اﻣ ﺗﻼك ﻓ ﺈن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ذﻟ ك اﻷﺻ ل ﻏﯾ ر اﻟﻣﻠﻣ وس ﺗﻛ ون ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﻗﯾﻣﺗ ﮫ‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﻣﺗﻼك‪.‬‬

‫)خ( اﻻﻣﺗﻼك ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺣﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻣﺗﻼك أﺻل ﻏﯾر ﻣﻠﻣ وس ﺑ دون ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‪ ،‬أو ﻣﻘﺎﺑ ل‬
‫ﻋوض اﺳﻣﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺣﺔ ﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻗد ﯾﺣ دث ھ ذا ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﻘ وم ﺣﻛوﻣ ﺔ ﺑﺗﺣوﯾ ل‬
‫أو ﺗﺧﺻ ﯾص ﻣوﺟ ودات ﻏﯾ ر ﻣﻠﻣوﺳ ﺔ ﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣﺛ ل ﺣﺛ وث اﻟﻧ زول ﻓ ﻲ ﻣط ﺎر أو‬
‫اﻟﺗراﺧﯾص ﻟﺗﺷﻐﯾل ﻣﺣطﺎت رادﯾو أو ﺗﻠﻔزﯾون أو ﺗ راﺧﯾص أو ﺣﺻ ص اﺳ ﺗﯾراد أو‬
‫ﺣﻘوق اﻟوﺻول اﻟﻰ ﻣوارد أﺧرى ﻣﻘﯾدة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﻘ د ﺗﺧﺗ ﺎر اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻻﻋﺗ راف ﺑﻛ ل ﻣ ن اﻷﺻ ل ﻏﯾ ر اﻟﻣﻠﻣ وس واﻟﻣﻧﺣ ﺔ ﺑﻣﻘ دار‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻣﺑ دﺋﯾﺎً‪ ،‬واذا اﺧﺗ ﺎرت اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋ دم اﻻﻋﺗ راف ﺑﺎﻷﺻ ل ﻣﺑ دﺋﯾﺎ ً ﺑﻣﻘ دار‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻓﺈن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻌﺗرف ﺑﺎﻷﺻل ﻣﺑدﺋﯾﺎ ً ﺑﻣﻘ دار ﻣﺑﻠ ﻎ اﺳ ﻣﻲ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ إﻟ ﻰ‬
‫أي اﻧﻔﺎق ﯾﻌزى ﻣﺑﺎﺷرة ﻹﻋداد اﻷﺻل ﻻﺳﺗﻌﻣﺎﻟﮫ اﻟﻣﻘﺻود‪.‬‬

‫)‪ (6‬ﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪:‬‬

‫‪114‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﺣق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ھو ﺣق اﻟﻣﻼك اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﻓﻲ اﻷﺻول ﺑﻌد ط رح ﻛﺎﻓ ﺔ اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت‪ ،‬إﻻ‬
‫أﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﺷ ﺗﻣل ﻋﻠ ﻰ ﺗﺻ ﻧﯾﻔﺎت ﻓرﻋﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل‬
‫اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺂت اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﺔ ﻓ ﺈن اﻷﻣ وال اﻟﺗ ﻲ ﯾﻘ دﻣﮭﺎ اﻟﻣﺳ ﺎھﻣون‪ ،‬واﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟﻣ دورة‪ ،‬واﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺛ ل ﺣﺟ وزات ﻣ ن اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻣ دورة‪ ،‬واﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﺗﻣﺛ ل ﺗﺳ وﯾﺎت اﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل ﯾﻣﻛ ن أن ﺗظﮭ ر ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ‪ .‬ﻣﺛ ل‬
‫اﻟﺗﺻﻧﯾﻔﺎت ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺣﺎﺟﺎت ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻘرار ﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ اظﮭﺎر اﻟﻘﯾود اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ أو اﻷﺧرى ﻋﻠﻰ ﻗدرة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻋﻠ ﻰ ﺗوزﯾ ﻊ‬
‫أو اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻠﻛﯾﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻌﻛس ﺣﻘﯾﻘﺔ أن ﺑﻌ ض اﻷط راف ذات اﻟﻣﺻ ﻠﺣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻠﻛﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻟﮭﺎ ﺣﻘوق ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ إﻟ ﻰ اﺳ ﺗﻼم أرﺑ ﺎح اﻻﺳ ﮭم اﻟﻣوزﻋ ﺔ أو‬
‫اﺳﺗرداد رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺗم ﺗﻛوﯾن اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت أﺣﯾﺎﻧ ﺎ ً ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ ﺗﺷ رﯾﻊ أو ﻗ ﺎﻧون آﺧ ر ﻣ ن أﺟ ل إﻋط ﺎء‬

‫اﻟﻣﻧﺷﺄة وداﺋﻧوھﺎ ﺣﻣﺎﯾﺔ اﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣن آﺛ ﺎر اﻟﺧﺳ ﺎﺋر‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ أن اﺣﺗﯾﺎط ﺎت أﺧ رى ﯾﻣﻛ ن‬
‫ﺗﻛوﯾﻧﮭ ﺎ إذا ﻛ ﺎن ﻗ ﺎﻧون اﻟﺿ راﺋب ﯾﻣ ﻧﺢ إﻋﻔ ﺎءات أو ﺗﺧﻔﯾﺿ ﺎت ﻣ ن اﻟﺗزاﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺿ راﺋب ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل اﻟﺗﺣوﯾ ل إﻟ ﻰ ﻣﺛ ل ھ ذه اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت‪ .‬إن وﺟ ود وﺣﺟ م ھ ذه‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ‪ ،‬واﻟﺗﺷ رﯾﻌﯾﺔ واﻟﺿ راﺋﺑﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﯾﻣﻛ ن أن ﺗﻛ ون‬
‫ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻟﺣﺎﺟ ﺎت ﺻ ﻧﺎع اﻟﻘ رارات‪ .‬إن اﻟﺗﺣوﯾ ل إﻟ ﻰ ھ ذه اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﯾﻌﺗﺑ ر ﺣﺟ زاً‬
‫ﻟﻸرﺑﺎح وﻟﯾس ﻣﺻروﻓﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬إن ﻣﺑﻠ ﻎ ﺣ ق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ اﻟ ذي ﯾظﮭ ر ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ ﻗﯾ ﺎس‬

‫اﻷﺻ ول واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت‪ .‬وﻓ ﻲ اﻟﻌ ﺎدة ﻻ ﺗﺗﻔ ق إﻻ ﺑﺎﻟﻣﺻ ﺎدﻓﺔ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻻﺟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﺣ ق‬
‫اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻷﺳﮭم اﻟﻣﻧﺷ ﺄة أو ﻣ ﻊ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﺟﻣ ﻊ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺧﻠص ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول ﺑﺎﻟﺗدرﯾﺞ أو ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻛل ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮭﺎ ﻣﺳﺗﻣرة‪.‬‬

‫اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻟﺑﻧ ود اﻟﻣﻣﺛﻠ ﺔ ﻟﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة أو اﻟﺷ رﻛﺔ وذﻟ ك‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﺑﻧد ﻋﻠﻰ ﺣدة ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪115‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)أ( رأس ﻣﺎل اﻷﺳﮭم‪ :‬ﺣﯾث ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻛل ﻧ وع أو ﻓﺋ ﺔ ﻣ ن‬
‫أﻧواع ﻓﺋﺎت أﺳﮭم رأس اﻟﻣﺎل‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻘدار أو ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺳﮭم اﻟﻣرﺧص ﺑﮭﺎ واﻟﻣﺻدرة‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺟزء ﻏﯾر اﻟﻣدﻓوع ﻣن رأس اﻟﻣﺎل أو اﻟذي ﻟم ﯾدﻓﻊ ﺑﻌد ﻣن أﺳﮭم رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺳﮭم‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻐﯾرات واﻟﺣرﻛﺔ اﻟﺗﻲ طرأت ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻷﺳﮭم أو رأس اﻣ ﺎل ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺣﻘ وق واﻻﻣﺗﯾ ﺎزات واﻟﻘﯾ ود اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗوزﯾﻌ ﺎت اﻷرﺑ ﺎح ﻋﻠ ﻰ ﺣﻣﻠ ﺔ اﻷﺳ ﮭم‬
‫واﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑرد رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺗﺟﻣﻊ اﻟﺗوزﯾﻌﺎت اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻷرﺑﺎح ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻌﺎد ﺣﯾﺎزﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻷﺳﮭم اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﻟﻺﺻ دار ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻼً وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻣ ﺎ ﺗﻘﺗﺿ ﻲ ﺑ ﮫ ﻋﻘ ود ﻣﺳ ﺑﻘﺔ ﻟﻠﺑﯾ ﻊ ﻣ ﻊ‬
‫ﺑﯾﺎن اﻟﺷروط واﻟﻘﯾﻣﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺣﻘوق اﻷﺧرى ﻟﻠﻣﻠﻛﯾﺔ‪:‬‬ ‫)ب(‬

‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣدﻓوع ﺑﺎﻟزﯾﺎدة ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ) ﻓﻲ ﺻورة اﺻدار ﻟﻸﺳﮭم (‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻓﺎﺋض إﻋﺎدة اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺎت (‬ ‫ﺎت واﻻﺣﺗﯾﺎط‬ ‫) اﻟﻣﺧﺻﺻ‬

‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﻌرﯾف اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﺧﺻص واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪.‬‬
‫)‪ (4‬أرﺑﺎح ﺑﯾن أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ وﺳداد اﻻﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫)‪ (5‬أرﺑﺎح إﻋﺎدة اﻟﺗﻘدﯾر ﺑﺳﺑب اﻟﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ اﺳﺗﮭﻼﻛﺎت اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿ ﻲ‪،‬‬
‫وﺑﺳﺑب زﯾﺎدة ﻗﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ارﺗﻔﺎع ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫‪116‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (6‬اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘ درة ﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺿ ﻣﺎن اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺻ ﯾﺎﻧﺔ‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﮭﺎ ﻟﻔﺗرة ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫)‪ (7‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻘدرة‪.‬‬
‫)‪ (8‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﻣﻠﺔ إﻋﻼﻧﯾﺔ ﻟﻌدة ﺳﻧوات ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (9‬أرﺑﺎح ﻣﺎ ﻗﺑل اﻟﺗﻛوﯾن‪.‬‬
‫)‪ (10‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻻﯾرادي واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟراﺳﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫)‪ (1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﺗﻌرﯾف اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﺧﺻص واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪.‬‬

‫)‪ (1‬ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺧﺻص‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣﺧﺻص ھو ﻋبء ﺗﺣﻣﯾﻠ ﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻷرﺑ ﺎح وﯾﺣﻣ ل ﻋﻠ ﻰ اﯾ رادات اﻟﺳ ﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم ﺗﻛوﯾﻧ ﮫ ﻓﯾﮭ ﺎ ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎت اﻷﺻ ول أو اﻟ ﻧﻘص ﻓ ﻲ ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ وأﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺻ روﻓﺎت ﺗ رﺗﺑط ﺑﮭ ﺎ ﻛﺎﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ واﻻزاﻟ ﺔ‪ ،‬وﻛ ذﻟك ﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﺧﺳ ﺎﺋر وﻗﻌ ت ﻓﻌ ﻼً‬
‫واﻟﺗزاﻣﺎت واﻗﻌﺔ وﻟﻛن ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ وﺟ ﮫ اﻟﯾﻘ ﯾن‪ ،‬وﻣﻧﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل‬
‫اﻟﻣﺛﺎل ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬ﻣﺧﺻص دﯾ ون ﻣﺷ ﻛوك ﻓ ﻲ ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮭﺎ‪،‬‬
‫وﻣﺧﺻ ص ھﺑ وط أﺳ ﻌﺎر اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬وﻣﺧﺻ ص ھﺑ وط أﺳ ﻌﺎر اﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ‪،‬‬
‫وﻣﺧﺻص اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺳﺣﻘﺔ‪ ،‬وﻣﺧﺻص ﻣﻛﺎﻓﺄة ﺗرك اﻟﺧدﻣﺔ‪...‬إﻟﺦ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﺗﻌرﯾف اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ھو ﻣﺑﻠﻎ ﯾﺗم ﺗﺟﻧﯾﺑ ﮫ ﻣ ن اﻷرﺑ ﺎح ﺑﮭ دف ﺗ دﻋﯾم اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة أو ﺗﻣوﯾ ل‬
‫اﻟﺗوﺳﻌﺎت وﺳداد اﻟﻘروض طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ) ﻛﻘرض اﻟﺳﻧدات ( وﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻرﺗﻔﺎع ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر وﻟﺷ راء ﺳ ﻧدات ﺣﻛوﻣﯾ ﺔ‪ ،‬وذﻟ ك وﻓﻘ ﺎ ً ﻻﻋﺗﺑ ﺎرات ﻗﺎﻧوﻧﯾ ﺔ ﻣﺛ ل‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟﻌﺎم‪ ،‬وﻣﻧﮭﺎ ﻻﻋﺗﺑ ﺎرات ﺗﻌﺎﻗدﯾ ﺔ ﻣﺛ ل اﺣﺗﯾ ﺎطﻲ رد‬
‫أو ﺳداد اﻟﺳﻧدات‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻣﺧﺻص واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪:‬‬

‫‪117‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)أ( اﻟﻣﺧﺻص‪ :‬ﻣﺑﻠﻎ ﯾﺣﻣل ﻋﻠﻰ اﻻﯾراد اﻟﻧظر ﻋن ﻧﺗﯾﺟﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة رﺑﺣ ﺎ ً ﻛﺎﻧ ت‬
‫أو ﺧﺳﺎرة‪.‬‬

‫)ب( أﻣ ﺎ اﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ‪ :‬ﻓﮭ و ﻣﺑﻠ ﻎ ﯾﺟﻧ ب ﻣ ن اﻷرﺑ ﺎح وﻣ ن ﺛ م ﻓ ﺈن ﺗﻛوﯾﻧ ﮫ ﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠ ﻰ‬

‫ﺗﺣﻘﯾق أو وﺟود أرﺑﺎح‪ ،‬وﻟﮭذا ﻻ ﯾﺗم ﺗﻛوﯾن اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ إﻻ ﺑوﺟود أرﺑﺎح‪.‬‬

‫)ت( اﻟﻣﺧﺻص‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ إﺣدى ﻣﻔردات اﻟﻣﺻروﻓﺎت أو اﻷﻋﺑ ﺎء أو اﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻣﺛ ل اﺳ ﺗﮭﻼك‬
‫اﻷﺻول‪ ،‬وﻣﺧﺻص اﻟﺿراﺋب‪ ،‬وﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‪ ،‬وﻟﻛن ﻧظراً ﻟﻌد‬
‫اﻟﺗﯾﻘن ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻘدار اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻔ ردات ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾ ﺗم ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻻﯾ رادات ﺑﮭ ﺎ ﻋ ن‬
‫طرﯾ ق ﻋﻣ ل ﻣﺧﺻﺻ ﺎت ﻟﺗﻣﯾﯾزھ ﺎ ﻋ ن اﻟﻣﻔ ردات اﻷﺧ رى ﻣ ن اﻟﻣﺻ روﻓﺎت أو‬
‫اﻷﻋﺑﺎء أو اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻟﺗﯾﻘن‪.‬‬

‫)ث( أﻣﺎ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪:‬‬

‫ﻓﺈﻧ ﮫ ﻣﺑﻠ ﻎ ﻣ ن اﻟ رﺑﺢ ﻟ م ﯾ ﺗم ﺗوزﯾﻌ ﮫ أي أﻧ ﮫ ﻟ ﯾس إﻻ رﺑﺣ ﺎ ﻣﺣﺗﺟ زاً ﻓ ﻲ ﺻ ورة‬
‫اﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﻣﺧﻠﻘ ﺔ وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻐ رض ﻣﻧﮭ ﺎ وﻣﺻ درھﺎ ) ﻓﯾﻣ ﺎ اذا ﻛﺎﻧ ت ﻣ ن اﻷرﺑ ﺎح‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ أو اﻷرﺑﺎح اﻻﯾرادﯾﺔ (‪ ،‬وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣدى اﻻﻟﺗزام ﺑﺗﻛوﯾﻧﮭﺎ‪.‬‬

‫)ج( اﻟﻣﺧﺻص‪:‬‬
‫ﻟﮫ أﺛره اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠ ﻰ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ أﻋﻣ ﺎل اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وﻋﻠ ﻰ ﻣرﻛزھ ﺎ اﻟﻣ ﺎﻟﻲ وﻋﻠ ﻰ ﺑﻘ ﺎء رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ﺳﻠﯾﻣﺎ ً‪.‬‬

‫)ح( أﻣﺎ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪:‬‬

‫ﻓﻠﯾس ﻟﮫ ھذا اﻷﺛر‪.‬‬

‫)خ( اﻟﻣﺧﺻص‪:‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﻛوﯾﻧﮫ ﺑﻣﺑﻠﻎ ﻣﺣدد ﯾﺗم ﺗﻘدﯾره وﻓﻘﺎ ً ﻟطﺑﯾﻌﺗﮫ وﻻ ﯾﻣﻛن زﯾﺎدﺗﮫ أو ﻧﻘﺻﮫ‪ ،‬ﻓﻣﺧﺻص‬
‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﯾ ﺗم ﺗﺣدﯾ ده ﺑﻣﺑﻠ ﻎ ﻣﻌ ﯾن ﺑﺣﯾ ث ﻻ ﯾﻣﻛ ن زﯾﺎدﺗ ﮫ أو ﻧﻘﺻ ﮫ ﻋﻧ ﮫ ﺑ دون‬
‫‪118‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟرﺟ وع إﻟ ﻰ اﻷﺳ س واﻟﻌواﻣ ل اﻟﺗ ﻲ ﻋﻠ ﻰ أﺳﺎﺳ ﮭﺎ ﯾ ﺗم ﺗﺣدﯾ ده وإﻻ ﻓ ﺈن أﯾ ﺔ زﯾ ﺎدة‬

‫ﺗﻌﺗﺑر اﺣﺗﯾ ﺎطﻲ ﻣﺳ ﺗﺗر ) ﺳ ري ( ﻛﻣ ﺎ ان اﻟ ﻧﻘص ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ ﻋ دم ﺑﻘ ﺎء رأس اﻟﻣ ﺎل‬
‫ﺳﻠﯾﻣﺎً‪ ،‬وﻓﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن ﯾﻧﻌﻛس ذﻟك ﺑﺄﺛر ﺳ ﻲء ﻋﻠ ﻰ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ أﻋﻣ ﺎل اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣرﻛزھﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪:‬‬
‫ﻓﯾﺗم ﺗﻛوﯾﻧﮫ اذا وﺟدت أرﺑﺎح‪ ،‬وذﻟك ﺑﻣﻌدﻻت ﻗد ﺗﺣ دد وﻓﻘ ﺎ ً ﻟرﻏﺑ ﺔ ادارة اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺑﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺗﻔق ﻣﻊ ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣ ﻊ ﻣواﻓﻘ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﻏﺎﻟﺑ ﺎً‪ ،‬أو ﻗ د ﺗﻛ ون ھ ذه اﻟﻣﻌ دﻻت‬
‫اﻟزاﻣﯾﺔ ﻛﺣد أدﻧﻰ ﻛﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺗﻛوﯾﻧﮭﺎ ﻗﺎﻧوﻧﺎ ً‪.‬‬

‫)ج( اﻟﻣﺧﺻص‪:‬‬
‫ﺗظﮭ ر اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑ ﺎﻟﻧﻘص ﻓ ﻲ ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣطروﺣ ﺔ ﻣﻧﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺟﺎﻧ ب اﻷﺻ ول‬
‫ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬أو اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت اﻷﺧرى ﻓﺗظﮭر ﺑﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم ﻣ ﻊ ﻣﻼﺣظ ﺔ‬
‫أن اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﻣوﺣ د ﯾ ﻧص ﻋﻠ ﻰ أن ﺗ ذﻛر اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺎت ﺑﺟﺎﻧ ب اﻟﺧﺻ وم‬
‫ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬

‫أﻣﺎ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ‪:‬‬
‫ﻓﺗظﮭر اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت ﺑﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬أرﺑﺎح ﺑﯾﻊ أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ وﺳداد اﻻﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫)‪ (5‬أرﺑﺎح إﻋﺎدة اﻟﺗﻘدﯾر ﺑﺳﺑب اﻟﻣﻐﺎﻻة ﻓﻲ اﺳﺗﮭﻼﻛﺎت اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺎﺿ ﻲ‪،‬‬
‫وﺑﺳﺑب زﯾﺎدة ﻗﯾم اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ارﺗﻔﺎع ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘ درة ﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺿ ﻣﺎن اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺻ ﯾﺎﻧﺔ‬
‫ﻣﺑﯾﻌﺎﺗﮭﺎ ﻓﺗرة ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫)‪ (7‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻘدرة‪.‬‬
‫)‪ (8‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﻣﻠﺔ إﻋﻼﻧﯾﺔ ﻟﻌدة ﺳﻧوات ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (9‬أرﺑﺎح ﻣﺎ ﻗﺑل اﻟﺗﻛوﯾن‪.‬‬
‫)‪ (10‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻻﯾرادي واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟرأس ﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫)‪ (4‬أرﺑﺎح ﺑﯾﻊ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﺳداد اﻻﻟﺗزاﻣﺎت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪:‬‬

‫‪119‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر ھذه اﻷرﺑﺎح ﻣن ﺑﻧود اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﮭﺎ ﻟﯾﺳت ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﻓﮭﻲ ﻣن اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻧ ﺗﺞ ﻣ ن ﻋﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻧﺷ ﺎط اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﺗﺳم ﺑﮭﺎ طﺑﯾﻌﺔ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫)‪ (5‬أرﺑﺎح إﻋﺎدة اﻟﺗﻘدﯾر ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺳﺑب زﯾﺎدة ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﻻرﺗﻔ ﺎع‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر ھذه اﻷرﺑﺎح ﻣ ن ﺑﻧ ود اﻷرﺑ ﺎح اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣ ن ﺛ م ﺗرﺣ ل إﻟ ﻰ اﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ‬
‫اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ ) أو اﺣﺗﯾﺎطﻲ أرﺑﺎح إﻋ ﺎدة اﻟﺗﻘ دﯾر ( وھ و اﺣﺗﯾ ﺎطﻲ رأﺳ ﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾﻼﺣ ظ‬
‫أن ھذه اﻷرﺑﺎح ﻟم ﺗﺣﻘ ق ﺑﻌ د ﻓﻣ ﺎ ھ ﻲ إﻻ أرﺑﺎﺣ ﺎ ً ﺗﻘدﯾرﯾ ﺔ‪ ،‬وﻟﯾﺳ ت ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬

‫‪ ‬أرﺑ ﺎح إﻋ ﺎدة اﻟﺗﻘ دﯾر ﻟﻸﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﺑﺳ ﺑب اﻟﻣﻐ ﺎﻻة ﻓ ﻲ اﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎﺗﮭﺎ ﻓ ﻲ‬

‫اﻟﻣﺎﺿﻲ‪:‬‬
‫وھذه اﻷرﺑﺎح ﯾﻛون ﻣرادھﺎ إﻟﻰ ﺗﺻﺣﯾﺢ ﺧطﺄ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ أدى إﻟ ﻰ ﻧﻘ ص اﻟ رﺑﺢ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﺣﺗﺳب ﻓﯾﮭﺎ اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺑﺎﻟزﯾﺎدة ﻋن ﻣﺑﻠﻐﮫ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﻌﺗﺑ ر ﺟزﺋ ﺎ ً ﻣ ن اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن اﻟﻧﺷ ﺎط اﻟﻌ ﺎدي ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة وﺗﻌﺗﺑ ر ﻣ ن ﺑﻧ ود‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻻﯾرادﯾﺔ وﺗﺛﺑت ﻓﻲ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟﻌﺎم أو ﺗرﺣل إﻟﻰ ﺟﺎﻧب ﻟﮫ ﻣن ﺣﺳﺎب‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬

‫)‪ (6‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘدرة ﻟﺻﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺿﻣﺎن ﺻﯾﺎﻧﺗﮭﺎ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺗم اﺛﺑﺎت ھذه اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻣﺧﺻص ﺻ ﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋ ﺔ ﺣﯾ ث ﯾﺟﻌ ل ھ ذا‬
‫اﻟﻣﺧﺻص داﺋﻧﺎ ً وﺣﺳﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻣ دﯾﻧﺎ ً آﺧ ر اﻟﺳ ﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ م ﻓﯾﮭ ﺎ‬
‫اﻟﺑﯾﻊ أو ﯾﻛون ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺣﯾث ﯾﻛون ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺣﺻل أو اﻟواﺟب ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮫ‬
‫ﻣ ن اﻟﻌﻣ ﻼء ﺷ ﺎﻣﻼً ﻣﻘﺎﺑ ل ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة اﻟﺿ ﻣﺎن‪ .‬وﺗﻘﻔ ل ﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﺗﺧﺻ ص وﺗﺟ ري اﻟﺗﺳ وﯾﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟ ﮫ ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة‬
‫اﻟﺿﻣﺎن‪.‬‬
‫وﻗد ﺗم ﺗﺑوﯾﺑﮭﺎ ﺗﺣت اﻟﻣﺧﺻﺻ ﺎت ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗﺄﺧ ذ ﺻ ﻔﺔ اﻟﻣﺧﺻ ص‪ ،‬وﻟﻛ ﻲ ﺗﺣﻣ ل اﻟﺳ ﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻛﺗﺳب اﻻﯾراد ﻓﯾﮭﺎ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ھذا اﻻﯾراد وﻓﻘﺎ ً ﻟﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻻﯾراد ﺑﺎﻟﻧﻔﻘﺎت‪.‬‬
‫‪120‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (7‬اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻘدرة‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺎ داﻣت ھذه اﻟﺿراﺋب ﻟم ﺗﺣدد ﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻟﺗﯾﻘن ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﻌﻣ ل ﺑﻣﻘ دارھﺎ ﻣﺧﺻ ص‬
‫ﺿراﺋب‪ ،‬واﻟﻣﻘﺻود ﺑﮭﺎ اﻟﺿراﺋب اﻟﺗﻲ ﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﺑﺋﮭﺎ‪ ،‬وذﻟ ك ﻟﻛ ﻲ ﯾﺗﺣﻣ ل‬
‫ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣ ﺎ ﯾﺧﺻ ﮭﺎ ﻣ ن ﺿ راﺋب ﺣﺗ ﻰ ﻻ ﺗﺗ داﺧل أرﺑ ﺎح اﻟﺳ ﻧوات أو ﺗﺧ ﺗﻠط‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺟﮭﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗدﻓﻊ ﻋﺎدة ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (8‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﻣﻠﺔ اﻻﻋﻼﻧﯾﺔ ﻟﻌدة ﺳﻧوات ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر ھذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﯾرادﯾ ﺔ ﻣؤﺟﻠ ﺔ ﺗﺳ ﺗﮭﻠك ﻋﻠ ﻰ ﻋ دد ﻣ ن اﻟﺳ ﻧوات اﻟﺗ ﻲ ﺳ ﺗﻔﺎد‬
‫ﻓﯾﮭﺎ ﺑﺎﻟﺣﻣﻠﺔ اﻻﻋﻼﻧﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺧﺻﮭﺎ‪.‬‬

‫)‪ (9‬أرﺑﺎح ﻣﺎ ﻗﺑل اﻟﺗﻛوﯾن‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ اﻷرﺑﺎح اﻟﺗﻲ ﯾ ﺗم ﺗﺣﻘﯾﻘﮭ ﺎ ﻗﺑ ل ﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﺷ رﻛﺔ ﻗﺎﻧوﻧﯾ ﺎ ً ﻛﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺷ راء‬
‫ﻣﻧﺷ ﺄة ﻗﺎﺋﻣ ﺔ وﺗﻧ ﺎزل اﻟﺑ ﺎﺋﻊ ﻋ ن اﻟ رﺑﺢ اﻟ ذي ﯾﺗﺣﻘ ق ﻗﺑ ل ﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﺷ رﻛﺔ‪ .‬وﻟﮭ ذه‬
‫اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﻔﺔ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ وھﻲ ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗوزﯾﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن وﻟﯾس ﻟﮭم اﻟﺣ ق‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﯾﺎ ً ﻓﻲ اﻟﻣطﺎﻟﺑﺔ ﺑﺗوزﯾﻌﮭﺎ ﺣﯾث أن ﺷرﻛﺗﮭم ﻟم ﺗوﻟد ﻗﺎﻧوﻧﺎ ً ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘ ت‬
‫ﻓﯾﮭﺎ ھذه اﻷرﺑﺎح‪ ،‬وھذه اﻷرﺑﺎح ﺗﻘﻔل ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺷﮭرة‪ ،‬أو اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪121‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (10‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻻﯾرادي واﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻻﯾرادي‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﺻ در‪ :‬ﻣﺻ دره اﻟرﺣ ب ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﻧﺷ ﺎط ﻣﺻدره اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺎدي‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻻﺳ ﺗﺧدام‪ :‬ﯾﺳ ﺗﺧدم وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻐ رض ﻣﻧ ﮫ ﯾﺳﺗﺧدم ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺎﺣﺗﯾ ﺎطﻲ ﺷ راء ﺳ ﻧدات ﺣﻛوﻣﯾ ﺔ ﻟﺷ راء‬
‫ﺳﻧدات ﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻻﻟزام ﺑﺗﻛوﯾﻧﮫ‪ :‬ﯾﺷﻣل اﺣﺗﯾﺎط ﺎت اﺟﺑﺎرﯾ ﺔ ﯾﺄﺧ ذ ﺻ ﻔﺔ اﻻﻟ زام ﻋﻧ د ﺗواﺟ د أرﺑ ﺎح‬
‫ﻗﺎﻧوﻧ ﺎ ً ﻛﺎﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬أو ﺑﻣوﺟ ب رأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وذﻟ ك ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﺗوﺟﯾ ﮫ‬
‫اﻟﺗﻌﺎﻗ د ﻛﺎﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﺳ ﻧدات‪ ،‬أو اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﺳ ﻠﯾم ﻟﮭ ذه اﻷرﺑ ﺎح‪ .‬وإن‬
‫ﺑﻣوﺟب ﻧظﺎم اﻟﺷرﻛﺔ وھﻲ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧ ت ﺑﻌ ض اﻟﻘ واﻧﯾن ﻛﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﯾ ﻧص ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻧظ ﺎم اﻟﺷ رﻛﺔ ﻟﺗﻛوﯾﻧﮭ ﺎ وﯾﺷ ﻣل اﻟﺟﻣﻌﯾﺎت اﻟﺗﻌﺎوﻧﯾﺔ ﯾﻧص ﻋﻠﻰ ﺗرﺣﯾ ل‬
‫اﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﻏﯾ ر ﻣﻠزﻣ ﺔ واﻧﻣ ﺎ ﺗﺧﺿ ﻊ ﻓ ﻲ أرﺑ ﺎح ﺑﯾ ﻊ اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ إﻟ ﻰ‬
‫ﺗﻛوﯾﻧﮭ ﺎ ﻻﻗﺗ راح ﻣﺟﻠ س اﻻدارة وﻣواﻓﻘ ﺔ اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺎھﻣﯾن‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾ ﺔ ﻟﻠﺗوزﯾ ﻊ‪ :‬ﺑﺻ ﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ ﻓ ﺈن ﻏﯾ ر ﻗﺎﺑ ل ﻟﻠﺗوزﯾ ﻊ إﻻ ﺑﺗ واﻓر ﺷ روط‬
‫اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت اﻻﯾرادﯾ ﺔ ﯾﻣﻛ ن أن ﺗ وزع ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ ﯾﻣﻛ ن‬
‫اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن اذا اﻧﺗﮭ ﻰ اﻟﻐ رض ﻣ ن ﺗﻛوﯾﻧﮭ ﺎ‪ ،‬ﺗوزﯾ ﻊ اﻻﺣﺗﯾ ﺎطﻲ اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﻲ ﺑﺗ واﻓر‬
‫ﻣﻊ ﻣراﻋ ﺎة أن ھﻧ ﺎك اﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﯾ ﺗم ﺗﻛوﯾﻧﮭ ﺎ اﻟﺷروط اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺑﮭ دف ﺗوزﯾﻌﮭ ﺎ ﻛﺎﺣﺗﯾ ﺎطﻲ ﻣوازﻧ ﺔ )أ( وﺟود ﺗﺻرﯾﺢ ﺑﺎﻟﺗوزﯾﻊ ﻓﻲ اﻟﻘ ﺎﻧون‬
‫اﻟﻛوﺑوﻧﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺳﺗﺧدم ﻓ ﻲ اﻟﺳ ﻧوات اﻟﺗ ﻲ اﻟﻧظﺎﻣﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺗﻛﺑ د ﻓﯾﮭ ﺎ اﻟﺷ رﻛﺔ ﺧﺳ ﺎﺋر أو ﺗﺣﻘ ق أرﺑﺎﺣ ﺎ ً )ب( أن ﺗﻛون ھ ذه ﺑﺎﻷرﺑ ﺎح ﺑﺎﻗﯾ ﺔ ﺣﻘﯾﻘ ﺔ‬
‫ﺑﻌد إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم ﺟﻣﯾﻊ أﺻول وﺧﺻ وم‬ ‫ﻏﯾر ﻛﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫)ت( اﻟﺗﺣﻘ ق اﻟﻔﻌﻠ ﻲ ﻟﺗﻠ ك اﻷرﺑ ﺎح‪.‬‬
‫وﺑﺟﺎﻧ ب ھ ذه اﻟﺷ روط اﻟﺛﻼﺛ ﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﮫ‬
‫ﯾﺑ دو ﺿ رورﯾﺎ ً ﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫‪122‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫واﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣراﻋ ﺎة ﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ وﺧﺎﺻ ﺔ‬

‫ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗوزﯾ ﻊ اﻷرﺑ ﺎح اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻧﻘداً‪:‬‬
‫)أ( أن ﻻ ﯾﻧﺗﺞ ﻋ ن اﻟﺗوزﯾ ﻊ ﺟﻌ ل رأس‬
‫اﻟﻣ ﺎل اﻟﻌﺎﻣ ل ﻏﯾ ر ﻛ ﺎف ﻟﻣﺑﺎﺷ رة أو‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫)ب( أن ﻻ ﯾﻧﺗﺞ ﻋن اﻟﺗوزﯾ ﻊ ارﺗﺑ ﺎك ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼً ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﺗوﺳ ﻊ أو اﯾ ﺔ‬
‫إرﺗﺑﺎط ﺎت ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ‪ ...‬إﻟ ﺦ‪.‬‬

‫ﺗﺧﺿ ﻊ طرﯾﻘ ﺔ اﺳ ﺗﺛﻣﺎرھﺎ داﺧﻠﯾ ﺎ ً أو‬ ‫‪ -5‬ﻣﻛﺎن اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر‪ :‬ﻗ د ﺗﺳ ﺗﺧدم اﻻﺣﺗﯾﺎط ﺎت‬
‫ﺧﺎرﺟﯾ ﺎ ً ﻻﻋﺗﺑ ﺎرات ﺗﻣﻠﯾﮭ ﺎ ﻣﺻ ﻠﺣﺔ‬ ‫اﻻﯾرادﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﻣوﯾ ل اﻟ داﺧﻠﻲ أو‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ اﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل‪.‬‬ ‫اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ وﻓﻘ ﺎ ً ﻟدراﺳ ﺔ أﻓﺿ ﻠﯾﺔ اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر‬
‫ﺎ ً‪.‬‬ ‫ﺎ ً أو ﺧﺎرﺟﯾ‬ ‫داﺧﻠﯾ‬
‫وﻟﻛن ﯾﻛون اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر ﺧ ﺎرج اﻟﺷ رﻛﺔ ﺣﺗﻣﯾ ﺎ ً‬
‫ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ ﺷ راء‬
‫ﺳ ﻧدات ﺣﻛوﻣﯾ ﺔ‪ ،‬وﻗ د ﯾﻛ ون ﻛ ذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻟﻼﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺗﻌﺎﻗدﯾﺔ ﻛﺎﺣطﯾﺎطﻲ اﺳ ﺗﮭﻼك )‬
‫أو ﺳداد ( اﻟﺳﻧدات‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن دراﺳﺔ اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻣ ن ﺧ ﻼل )‪ (1‬اﻟﻣﻔﮭ وم واﻟوظ ﺎﺋف )‪ (2‬اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر‪.‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﻣﻔﮭوم واﻟوظﺎﺋف‪:‬‬
‫‪ ‬وﺗﻌﻧ ﻲ ﺗﺷ ﻐﯾل اﻷﺣ داث اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻣﺷ روع ﻛوﺣ دة ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘل‬
‫واﺧراﺟﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺣﻘق ﻣﻧﻔﻌﺔ ﻟﻣﺗﺧذي اﻟﻘرار‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬
‫‪ ‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﻘﺳ ﯾم اﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﺗ ﻲ ﯾﻌﺗﻣ د ﻋﻠﯾﮭ ﺎ اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑ ﻧظم‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬
‫‪123‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻣﻌﯾﺎر ﺗدﻓق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬ ‫)أ(‬

‫ﻣﻌﯾﺎر ﺣﻣﺎﯾﺔ أﺻول اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬ ‫)ب(‬

‫ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻧﺗﺎج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫)ت(‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻷول‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر ﺗدﻓق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪:‬‬ ‫)أ(‬

‫ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟوﺣدة‬

‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻣداد‬
‫ادارﺗﮭﺎ ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﺧﺻص‬

‫ﺑﺎﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﺗﺻﻣﯾم ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺑﺷﻛل ﯾﻼﺋم اﻟﮭﯾﻛل‬
‫اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠوﺣدة‬ ‫ﻣﻌﯾﺎر ﺗدﻓق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ) ﻣﻧﮭﺞ اﻧﺳﯾﺎب‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﺧراﺋط‬
‫اﻟﺗدﻗق ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت (‬
‫ﺗوﻓﯾر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻛل‬
‫ﻓﺳم أو ﻣرﻛز ﻣﺳﺋول‬
‫‪124‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر ﺣﻣﺎﯾﺔ أﺻول اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪:‬‬

‫ج‬ ‫أ‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ) اﻟﻘﯾد اﻟﻣزدوج‪،‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪،‬‬ ‫ﺗطﺑﯾق ﻗواﻋد اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر (‪.‬‬ ‫اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬

‫ﻣﻌﯾﺎر ﺣﻣﺎﯾﺔ‬

‫اﻟوﺣدة‬
‫د‬ ‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬ ‫ب‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻻدارﯾﺔ ) اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣرﺗدة أو اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ‪،‬‬ ‫ﺗوزﯾﻊ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد ﺑﻛﻔﺎءة‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟوﻗﺎﺋﯾﺔ (‪.‬‬ ‫) وﺿﻊ اﻟﺷﺧص اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻛﺎن اﻟﻣﻧﺎﺳب (‬

‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ) ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧظﺎم (‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب أن ﯾﻛ ون اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ إﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺎً‪ ،‬أي أن ﺗﻛ ون اﻟﻔﺎﺋ دة اﻟﺗ ﻲ ﯾﻘ دﻣﮭﺎ‬
‫ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗزﯾد ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ ھذا اﻟﻧظﺎم‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﻣﻘوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر‪:‬‬

‫‪ ‬أھم اﻟﻣﻘوﻣﺎت واﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻧﻣﺎذج واﻟﻣﺳﺗﻧدات‪:‬‬
‫وﺗﻛﻣن أھﻣﯾﺗﮭﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬إدارة ﺗﻧظﯾم اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وآداﺋﮫ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻﺎدر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬وﺳﻠﺔ ﻹﺣﻛﺎم رﻗﺎﺑﺔ اﻻدارة ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻣﺛل ﺳﺟل ﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺣداث اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪125‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)ب( اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت‪:‬‬

‫‪ ‬وﺗﻌ رف ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﻣﺧ زون ﻟﻠﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘﯾ ود واﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﻧﺷ ﺎطﺎت اﻟوﺣ دة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ وﺗﺧﺗﻠ ف ﺗﺑﻌ ﺎ ً ﻟﻠطرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌ ﺔ واﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺻ ﺎﺣﺑﺔ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ ،‬وﻣن اﻟطرق اﻟﺷﺎﺋﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪:‬‬

‫دﻓﺗر واﺣد ﯾوﻣﯾﺔ وأﺳﺗﺎذ‪.‬‬ ‫اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟواﺣدة‬

‫ﯾوﻣﯾﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ وأﺳﺗﺎذ ﻋﺎم‪.‬‬ ‫اﻻﯾطﺎﻟﯾﺔ‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻣرﺣﻠﺗﯾن‬ ‫اﻟطرق‬
‫ﯾوﻣﯾﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ وأﺳﺗﺎذ‪.‬‬ ‫اﻻﻧﺟﻠﯾزﯾﺔ‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻣراﺣل اﻟﺛﻼﺛﺔ‬
‫ﻣﺳﺎﻋد وأﺳﺗﺎذ ﻋﺎم‪.‬‬
‫ﯾوﻣﯾﺔ ﻣﺗﺧﺻﺻ ﺔ وﯾوﻣﯾ ﺔ‬ ‫اﻟﻔرﻧﺳﯾﺔ‪ :‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻣراﺣل اﻷرﺑﻌﺔ‬
‫ﻣرﻛزﯾ ﺔ وأﺳ ﺗﺎذ‬
‫ﻣﺳﺎﻋد وأﺳﺗﺎذ ﻋﺎم‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪126‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)ث( دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻧﺎك ﺛﻼث اﺗﺟﺎھﺎت ﺣول ﻣﻔﮭوم دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪:‬‬

‫اﻻﺗﺟﺎه اﻷول‪ :‬اﻟدﻟﯾل ھو ﻣﺟرد ﺗﺻﻧﯾف ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬

‫اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟدﻟﯾل ھو ﺗﺻﻧﯾف وﺗﻌرﯾف ﻟﻠﺣﺳﺎﺑﺎت‪.‬‬ ‫دﻟﯾل اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟدﻟﯾل ھو ﺗﺻﻧﯾف وﺗﻌرﯾف ورﺳم‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫)د( اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪:‬‬
‫‪ ‬ھ ﻲ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟﻧظ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ وﯾﺟ ب أن ﺗﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻰ ﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﺻ ﺣﯾﺣﺔ وﻣﻼﺋﻣ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻌرض وﻣﻌدة ﻓﻲ اﻟوﻗ ت اﻟﻣﻧﺎﺳ ب‪ .‬واﻟﮭ دف اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ ﻣ ن ھ ذه اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ھ و ﺗﻘ دﯾم‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﻟﻠﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات‪.‬‬

‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ) ﻣﺧرﺟﺎت اﻟﻧظﺎم ( اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺗﺣﻘ ق اﻟﻐﺎﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋ ن طرﯾ ق اﻻﻓﺻ ﺎح اﻟ ذي ﯾﻣﺛ ل ﺗﻘ دﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻣﮭﺗﻣ ﯾن ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻛل ﻗ واﺋم وﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﺗﺧﺗﻠ ف ﺑ ﺎﺧﺗﻼف اﻻھ داف‬
‫اﻟﻣﻧﺷورة وﺗﺗﺄﺛر ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﺟﮭﺔ وﺑﺎﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺛﻘﺎﻓﻲ وﻣﻌرﻓ ﺔ‬
‫ھ ذه اﻷط راف ﺑﺣﻘﯾﻘ ﺔ اﻟظ روف اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻣ ن ﺟﮭ ﺔ ﺛﺎﻧﯾ ﺔ‪ .‬وﯾﻌﻧ ﻲ اﻻﻓﺻ ﺎح‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺷﻛل ﻋ ﺎم ﺗﻘ دﯾم اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت إﻟ ﻰ اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن ﺑﺷ ﻛل ﻣﺿ ﻣون‬
‫وﺻﺣﯾﺢ وﻣﻼﺋم ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﮭم ﻓﻲ اﺗﺧ ﺎذ اﻟﻘ رار وﯾﺻ ﻧف ﻛﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺷ ﻛل اﻟﺳ ﺎﺑق إﻟ ﻰ‬
‫إﻓﺻﺎح داﺧﻠﻲ وإﻓﺻﺎح ﺧﺎرﺟﻲ‪.‬‬
‫‪127‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن اﯾﺿﺎﺣﮭﺎ ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪-:‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬ ‫ﻗواﺋم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬

‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬

‫واﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫ﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫اﻻﻧﺣراﻓﺎت‬

‫وﺗﺣﻠﯾﻠﮭﺎ‬

‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر‬
‫اﻟﻣوازﻧﺎت‬
‫واﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت‬
‫اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت‬ ‫ﺗﻘﺎرﯾر اﻻﻧﺗﺎج‬

‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫واﻟﻣﺻروﻓﺎت‬

‫ﺗؤﻣن ﻣﺑدأ اﻻﻓﺻﺎح اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﺧﺎرﺟﻲ‬

‫ﺗؤﻣن ﻣﺑدأ اﻻﻓﺻﺎح اﻟداﺧﻠﻲ‬

‫ﻣﺧرﺟﺎت‬ ‫ﻣﺑدأ اﻻﻓﺻﺎح‬ ‫ﻣﺧرﺟﺎت‬

‫اﻟﺷﺎﻣل‬
‫‪128‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻋﺗﺑﺎرات ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻷﻏراض اﻟﻌﺎﻣﺔ‪:‬‬

‫)‪ (1‬ﺣول اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻋﺗﺑرت ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺳﺎﺑﻘﺎ ً ھﻲ اﻷﻛﺛر أھﻣﯾﺔ وﻻ ﺗﻣﺛ ل ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ إﻻ آداه‬
‫ﻟﻠ رﺑط ﺑ ﯾن ﻣﯾ زاﻧﯾﺗﯾن ﻣﺗﺗ ﺎﻟﯾﺗﯾن ) ﻓ ﻲ اﻟﻘ رن اﻟﺗﺎﺳ ﻊ ﻋﺷ ر وﺑﻣ ﺎ ﯾﻧﺳ ﺟم ﻣ ﻊ ﻧظرﯾ ﺔ ﺗﺷ ﺧﯾص‬
‫اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟﯾ وم ﯾﻌﺗﺑ رون ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل اﻷﻛﺛ ر أھﻣﯾ ﺔ وﺗﻌﺑ ر ﻧﺷ رة ﺑﺣ وث‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ رﻗ م )‪ (43‬اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟـ ـ ‪ AICPA‬ﻋ ن ذﻟ ك ﻛﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪" :‬ﻣ ن اﻟﻣﮭ م ﺟ دا ﻋ رض ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟدوري ﺑﺷﻛل دﻗﯾق وﻣﺗوازن ﻗدر اﻻﻣﻛﺎن دون ﻓﯾض أو ﻏﯾض ) زﯾﺎدة ‪ ،‬ﻧﻘﺻﺎن ( ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‪ .‬وﻣﻊ اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻣﺗزاﯾدة ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺑدأ ﯾﻧظر إﻟﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﺻﻠﺔ وﺻ ل ﺑ ﯾن ﻗ ﺎﺋﻣﺗﻲ‬
‫دﺧل ﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺗﯾن‪ ،‬ورﻏم ذﻟك ﻓﺈن اﻟﻔﮭم ﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﯾﺟب أﻻ ﯾﻐطﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﺑﺄن ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ﻧﻔﺳ ﮭﺎ‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﺎت ھﺎﻣﺔ "‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﺣول ﺣدود اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺑﻣﺎ أن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات ﻓﻌﻠﻰ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدﯾن أن ﯾﻌرﻓوا اﻟ ﻧﻘص واﻟﺣ دود‬
‫اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﮭ ذه اﻟﻘ واﺋم وذﻟ ك ﻷن اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﻌﻛ س ﻣﺳ ﯾرة اﻟﻣﺎﺿ ﻲ أﻣ ﺎ اﻟﻘ رارات ﻓﮭ ﻲ‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل‪ .‬وﻣن أھم اﻟﺣدود واﻟﻧواﻗص اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫)أ( اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻘدﯾرات‪:‬‬

‫‪ ‬ﺣﯾث أ ﺗراﻛم اﻷﺧطﺎء أو اﻟﺗﺣﯾ ز ﻓ ﻲ اﻟﺗﻘ دﯾر ﻗ د ﯾﺳ ﺑب ﺗﺷ وﯾﮭﺎ ً أو ﺗﺣرﯾﻔ ﺎ ً ھﺎﻣ ﺎ ً ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬ﻣﺛل أﺧطﺎء ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ وﺗﻘدﯾر اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻ ول وﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺑﺣث اﻟﺗطوﯾر‪.‬‬

‫)ب( اﺳﺗﺧدام طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدﯾﻠﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻓﺎﻻﺧﺗﻼف ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق ﺑﻌض طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺛل ط رق ﺗﻘ وﯾم اﻟﻣﺧ زون وط رق اﻻﺳ ﺗﮭﻼك‬
‫اﻟﻣﺗﻌددة واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺟﻣﯾﻌﮭﺎ ﻣﻘﺑوﻟ ﺔ ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً وﻟﻛﻧﮭ ﺎ ﻗ د ﺗﺳ ﺑب اﺧﺗﻼﻓ ﺎت ﻛﺑﯾ رة ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د‬
‫اﻟدﺧل وﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول‪.‬‬

‫)ج( اﺳﺗﺧدام إﺟراءات ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟواﺣدة‪:‬‬

‫‪ ‬ﺣﯾ ث ﺗظﮭ ر اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ وﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﻣ دﯾﻧﯾن وأوراق اﻟﻘ ﺑض وﻓ ق اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ ﺗﻘرﯾﺑ ﺎً‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣ ﺎ‬
‫ﺗظﮭر اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑ ﺛﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ ﻣ ن ﻗﺑ ل ﻋ دة دورات ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ وﺑﻌ ض‬
‫اﻷﺻ ول ﻣﺛ ل اﻟﻣﺧ زون اﻟﺳ ﻠﻌﻲ ﯾظﮭ ر ﺑ ﺛﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ أو اﻟﺳ وق أﯾﮭﻣ ﺎ أﻗ ل‪ ،‬ﻟ ذﻟك ﻧﻼﺣ ظ أن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت ذات اﻷﺻول اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ ﺗﻧ ﺗﺞ ﺻ ﺎﻓﻲ دﺧ ل ﻣﺧﺗﻠ ف وﯾﺧﺗﻠ ف ﺗﻘﯾ ﯾم أﺻ وﻟﮭﺎ اذا اﺧﺗﻠﻔ ت‬
‫ﺗوارﯾﺦ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ھذه اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪129‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)د( ﻏﯾﺎب ﺑﻌض اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم ﺑﺷﻛل ﻛﺎﻣل‪:‬‬

‫‪ ‬ﻓﺑﻌض اﻷﺻول ﻗد ﻻ ﺗظﮭر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ اﻛﺗﺷﺎف آﺑ ﺎر اﻟﺑﺗ رول واﻟﻐ ﺎز واﻟﻣﻧ ﺎﺟم‬
‫وﻗﯾﻣﺔ ﺷﮭرة اﻟﻣﺣل اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ذاﺗﯾﺎ ً‪ .‬أﻣﺎ اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗظﮭر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﮭ ﻲ ﻣ ﺛﻼً ﻏراﻣ ﺎت‬
‫اﻟﻌﻘود اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺻﺑﺢ واﺟﺑﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذ واﻟﺧﺻ وم اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ﺔ ﻣﺛ ل اﻟﺿ ﻣﺎﻧﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾ ﺔ ) اﻟﻛﻔ ﺎﻻت (‪.‬‬
‫إن اﻟﺳ ﺑب اﻟرﺋﯾﺳ ﻲ ﻟﻐﯾ ﺎب اﻷﺻ ول واﻟﺧﺻ وم اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ھ و ﺻ ﻌوﺑﺔ اﻟﺗﻘ دﯾر واﺧﺗﻼﻓ ﮫ ﻣ ن‬
‫ﻣﺣﺎﺳ ب ﻵﺧ ر ﺑﺣﯾ ث ﯾﺻ ﺑﺢ اﻟﺗﻘ دﯾر ذاﺗﯾ ﺎ ً‪ .‬واﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑون ﻻ ﯾﺛﺑﺗ ون ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎﺑﺎﺗﮭم إﻻ اﻻرﻗ ﺎم‬
‫اﻟﻣﺣددة ﻣوﺿوﻋﯾﺎ ً‪ .‬وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻧﺎﻗﺻﺔ واﻟﻣذﻛورة أﻋﻼه ﻗد ﺗﻛون ﻣﮭﻣ ﺔ‬
‫رارات‪.‬‬ ‫ض اﻟﻘ‬ ‫ﺎذ ﺑﻌ‬ ‫ﻲ اﺗﺧ‬ ‫داً ﻓ‬ ‫ﺟ‬

‫)ھـ( ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر ‪:‬‬

‫‪ ‬وﻣن آﺛﺎر ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر ﻋﻠﻰ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أﺻﻐر ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ واﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﻋدم ﺛﺑﺎت اﻟوﺣدة اﻟﻧﻘدﯾﺔ وھو ﻓرض أﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﻣﻧﮭﺞ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬وﺟود أرﺑﺎح وﺧﺳﺎﺋر ﺣﯾﺎزة ﻻ ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ) اﻻﻓﺻﺎح ( ﻋﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﻻ ﺗظﮭر ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﺧﺻوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﻗﯾﺎس اﻟرﺑﺢ ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺢ ﻟﻌدم ﻣوﺿوﻋﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻣﻊ اﻻﯾرادات‪.‬‬

‫)و( ﻏﯾﺎب اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻧوﻋﯾﺔ أو اﻟﺣﻘﺎﺋق ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻣﺛل ﻗﯾﻣﺔ اﻟﮭﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬ﻗدرة اﻹدارة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح‪ ،‬ﻏﯾ ﺎب اﻷﺣ داق ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻘواﺋم واﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﺗﺄﺛﯾراً ﻛﺑﯾرا ﻋﻠﻰ ﺷﻛل اﻟﻘرار وﺣﺟﻣﮫ‪.‬‬

‫) ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ (‬

‫‪ ‬ﯾﻣﻛن دراﺳﺗﮭﺎ ﻣن اﻟﻧواﺣﻲ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﮭدف واﻟﺗﻌرﯾف‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻟرﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻻﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬أﺷﻛﺎل ﻋرض اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -1‬اﻟﮭدف واﻟﺗﻌرﯾف‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋرﻓﺗﮭﺎ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟــ ‪ AICOA‬ﻓﻲ ﻣﻧﺷ ور ﻣﺻ طﻠﺣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ رﻗ م )‪(1‬‬
‫ﻟﻌﺎم ‪ 1953‬ﺑ ﺄن اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ھ ﻲ ﺗﻠﺧ ﯾص ﻣﺑ وب ﻟﻸرﺻ دة اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ﺔ ﻓ ﻲ دﻓﺗ ر اﻷﺳ ﺗﺎذ اﻟﻌ ﺎم ﺑﻌ د‬
‫ﺗﺣﺿﯾر اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪130‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﻛﻣﺎ ﻋرﻓﺗﮭﺎ أﯾﺿﺎ ً ﻧﻔس اﻟﻠﺟﻧ ﺔ ﻓﻘﺎﻟ ت ھ ﻲ ﺑﯾ ﺎن ﺑﺷ ﻛل ﺟ دول أو ﺗﻠﺧ ﯾص ﻟﻸرﺻ دة اﻟﻣدﯾﻧ ﺔ‬
‫واﻟداﺋﻧ ﺔ اﻟﻣﻧﻘوﻟ ﺔ ﺑﻌ د إﻗﻔ ﺎل اﻟﺳ ﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻣﺳ وﻛﺔ وﻓ ق اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟ ﺔ‬
‫ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً "‪ ."GAAP‬أﻣ ﺎ اﻟﮭ دف ﻣﻧﮭ ﺎ ﻓﮭ و ﺑﯾ ﺎن وﺗﺻ وﯾر اﻟﻣرﻛ ز اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي أو اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠوﺣدة ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم‪ :‬ﯾوﺟد ﻣﻔﮭوﻣﺎت أﺳﺎﺳﯾﺎن ﻟﻠﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ھﻣﺎ‪:‬‬

‫ﻣﻔﮭوم ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ ) اﻟﺟﺎرﯾﺔ (‬ ‫ﻣﻔﮭوم ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬

‫ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول وﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ‬ ‫ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول وﻓق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‬ ‫‪ -‬م‪ .‬اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﻘدر ﻟﮭﺎ‬

‫ﯾﻧدر ﺗﺣﻘﯾﻘﮫ وﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻷﻧﮫ ﻻ ﯾﻧﺳﺟم‬ ‫اﺟراء ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﻘﺑول ﻣن ‪GAAP‬‬

‫ﻣﻊ "‪"GAAP‬‬

‫ﯾﻧﺷ ر ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ ﻓ ﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺗزداد أھﻣﯾﺗﮫ ﻓﻲ ظل ظروف اﻟﺗﺿﺧم‬
‫ﯾﺄﺧ ذ ﺑﻘﺎﻋ دة اﻟﺣﯾط ﺔ واﻟﺣ ذر ﻷن اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‬
‫وﻓق ھذا اﻟﻣﻔﮭوم ﺗﻧﺳﺟم ﻣﻊ ﻓرص‬
‫اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﺷروع واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺗوﺻﯾﺔ ﻟﺟﻧﺔ اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ‪ AAA‬ﺑﺷﺄن اﻟﻣﻔﮭوﻣﯾن‪:‬‬

‫‪ ‬أوﺻت ﺑﻌرض اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺷروع وﻓ ق اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ واﻟﻘ ﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﯾ ﺎن‬
‫واﺣد ﻣﻌﺎ ً ﻷن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ) اﻟﻘﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ ( ﺣﺳ ب رأي اﻟﻠﺟﻧ ﺔ ﺗﺧ دم ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ واﺳ ﻌﺔ‬
‫رارات‪.‬‬ ‫ذا اﻟﻘ‬ ‫ؤ واﺗﺧ‬ ‫ﺔ اﻟﺗﻧﺑ‬ ‫دم ﻋﻣﻠ‬ ‫ﺗﺧدﻣﯾن وﺗﺧ‬ ‫ن اﻟﻣﺳ‬ ‫ﻣ‬

‫‪ -3‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻟرﻓﻊ ﻣﺳﺗوى اﻻﻓﺻﺎح ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺑﻌض اﻟﻘواﻋ د اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب ﻣراﻋﺎﺗﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺟﺎﻧ ب اﻷﺻ ول واﻟﺧﺻ وم ﺣﺗ ﻰ ﺗﺻ ﺑﺢ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‬
‫ﺔ‪-:‬‬ ‫ﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ‬ ‫ﺎ ﻗﺎﺑﻠ‬ ‫ﺔ وﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭ‬ ‫ر دﻻﻟ‬ ‫أﻛﺛ‬
‫‪131‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)أ( اﻷﺻول‪:‬‬
‫‪ -1‬ﯾﺟب أن ﺗظﮭر ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ) ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ /‬ﻣﺗداوﻟﺔ ‪ /‬ﻣﻌﻧوﯾﺔ ‪ /‬أرﺻدة ﻣدﯾﻧ ﺔ أﺧ رى (‪،‬‬
‫وﺑﯾﺎن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛن اﻟدﻣﺞ ﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت ﺿ ﯾﻘﺔ إذا ﻛ ﺎن ﻻ ﯾ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ‬
‫دﻻﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وھذا إﺟراء ﻣﻘﺑول ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣﺧزون ﯾﻘﺳم إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت‪ :‬ﺗﺎم اﻟﺻﻧﻊ ‪ /‬ﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل ‪ /‬ﻣواد أوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﺗﻘﺳ م إﻟ ﻰ ﻣﺟﻣوﻋ ﺎت‪ :‬اﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﻓ ﻲ ﺷ رﻛﺎت ﺗﺎﺑﻌ ﺔ ‪ /‬اﺳ ﺗﺛﻣﺎرات طوﯾﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺟل ) ﺛﺎﺑﺗﺔ ( ‪ /‬اﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ) ﻣﺗداوﻟﺔ (‪.‬‬
‫‪ -4‬إﺛﺑﺎت ﺷﮭرة اﻟﻣﺣل ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻓﺻل ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺄﺳﯾس ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل واظﮭﺎرھﺎ ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻻﯾرادﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﯾﺟب اظﮭﺎرھﺎ ﺑﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣﻊ اﻻﻓﺻﺎح ﻓ ﻲ اﻟﻣﻠﺣ ق ) ﻋ ن اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻷﺻ ﻠﻲ وﻣﻌ دل‬
‫اﻟﺗوزﯾﻊ )‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﺗوﺿﯾﺢ ﻣﺻﺎﯾف اﻹﺻدار واﻟﻧﻔﻘﺎت اﻻﯾرادﯾﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﯾﺟب أن ﺗظﮭر ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣﺣﺳ وﻣﺎ ً ﻣﻧﮭ ﺎ ﻣﺟﻣ ﻊ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﺧ ﺎص‬
‫ﺑﮭﺎ‪ ،‬واذا ﻟم ﯾظﮭر أﺣد ھذه اﻷﺻول ﻛذﻟك ) ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋرﺿ ﺔ ﺑﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ( ﯾﺟ ب ﺣﺳ ﺎب‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ وﺣﺳﺎب ﻣﺟﻣﻊ اھﻼﻛﮫ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﯾﮭﺎ واظﮭﺎرھﺎ ﻛذﻟك‪.‬‬

‫ب‪ .‬اﻟﺧﺻوم وﺣﻘوق اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪:‬‬

‫‪ -1‬ﯾﺟ ب أن ﯾوﺿ ﺢ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻻﺳ ﻣﻲ واﻟﻣﺻ در اﻟﻣ دﻓوع وﻏﯾ ر اﻟﻣ دﻓوع وأﻧ واع اﻷﺳ ﮭم‬
‫واﻟﻣدﻓوع ﻣن ﻛل ﻧوع وﻏﯾر اﻟﻣدﻓوع ﻣن ﻛل ﻧوع‪.‬‬
‫‪-2‬ﯾﺟب ﺗﺻﻧﯾف اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت وﺑﯾﺎن ﻛل ﻧوع ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬إظﮭ ﺎر ﺑ ﺎﻗﻲ اﻟﺧﺻ وم ﻓ ﻲ ﻣﺟﻣوﻋ ﺎت ﻣﺳ ﺗﻘﻠﺔ ) طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل ‪ /‬ﻣﺗداوﻟ ﺔ ‪ /‬أرﺻ دة داﺋﻧ ﺔ‬
‫أﺧرى (‪ ،‬واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻛل ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن اﻟ دﻣﺞ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻ ر ﻗﻠﯾﻠ ﺔ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اذا ﻛ ﺎن ھ ذا‬
‫اﻟدﻣﺞ ﻻ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ دﻻﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﯾﺣب ﺑﯾﺎن ﻣل ﻣن اﻟﺧﺻوم اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻧد ﻣﺳﺗﻘل‪-:‬‬

‫‪ ‬اﻟﺳﻧدات‪ :‬اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ /‬اﻟﻌدد ‪ /‬ﻣﻌدل اﻟﻔﺎﺋدة ‪ /‬ﻣوﻋد اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪ /‬ﻧوع اﻟﻣوﺟودات اﻟﺿ ﺎﻣﻧﺔ ﻟﮭ ﺎ‬
‫‪ /‬واذا ﻛﺎن ﻟﻠﺷرﻛﺔ أﻛﺛر ﻣ ن اﺻ دار ﻓﯾﺟ ب أن ﯾظﮭ ر ﻛ ل ﻣﻧﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ده‪ ،‬وﻣ ﺎ ﺳ دد ﻣ ن اﻟﻧ د‬
‫ﯾﺟب أن ﺗظﮭر ﻣﺣﺳوﻣﺎ ً ﻣن أﺻل اﻟﺳﻧدات ) إطﻔﺎء (‪.‬‬

‫اﻟﻘروض‪ :‬طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣق اﻟدﻓﻊ ﺑﻌد أﻛﺛر ﻣن ﻋﺎم‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣطﻠوﺑﺎت ﻟﻠﻣﺻﺎرﯾف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻣطﻠوﺑﺎت ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﺳواء طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل أو ﻗﺻﯾﺔ اﻷﺟل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪132‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬رﺻﯾد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺣﺻﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﺻدار ) ﻷن اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﻣﻛ ن أن‬
‫ﺗﺳﺗرد ﺑﻌض أو ﻛل ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﺻدار ﻟﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ ﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﺿ ﺎﻓﯾﺔ ﻣ ن اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﮭم (‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت ﻣﻊ ﺑﯾﺎن ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﻋن ﻋﻧﺎﺻرھﺎ‪.‬‬

‫أ‪ .‬اﻟﻣﻼﺣظﺎت اﻟﻣرﻓﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪:‬‬

‫)أ( ﯾﺟب أن ﺗﺗﺿﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﻼﺣظﺎت ﻋن ﻛل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣطﺎﻟﯾ ب أو اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺗﻣﻠ ﺔ ) ﺧﺻ وم ﻣﺣﺗﻣﻠ ﺔ ( اذا ﻟ م ﺗﻛ ن اﻟﺷ رﻛﺔ ﻗ د ﻛوﻧ ت‬
‫ﻣﺧﺻص ﻣﺳﺗﻘل ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻌﻘ ود اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻹﻧﻔ ﺎق اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗ ﻲ ﻟ م ﺗﻘﯾ د ﺑﻌ د ﻓ ﻲ دﻓ ﺎﺗر اﻟﺷ رﻛﺔ‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن ﻓ ﻲ‬
‫ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن أن ﯾﺳﺟل ذﻟك ﺑﻘﯾد ﻧظﺎﻣﻲ ﻣﻠﺣق ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻷﺻﻠﯾﺔ ) ﻛﺣﺳﺎﺑﺎت ﻧظﺎﻣﯾﺔ ﻣﺗﻘﺎﺑﻠﺔ‬
‫ﺗظﮭر ﺑﻌد اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻧﮭﺎﺋﻲ ﻟطرﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﺎﻧب اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم (‪.‬‬
‫‪ -3‬أي اﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﮫ اﻣﺗﯾﺎز ﻋﻠﻰ ﻣوﺟوداﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬أي ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﺗﺑﺎع اﻟﻧﺳق واﻻﺟراءات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻌدة ﻋﻧﮭﺎ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﯾ ﺎس‬
‫اﻷﺛر ﻋﻠﻰ ذﻟك‪.‬‬
‫)ب( ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﯾﺟب أن ﯾﺑﯾن ﻓﻲ ﺣﻘل ﺧﺎص ﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑ ل ﻛ ل رﻗ م ﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ أن ﺗﻘ رب ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻣﺑ ﺎﻟﻎ إﻟ ﻰ أﻗ رب وﺣ دة ﻧﻘدﯾ ﺔ )‬
‫دﯾﻧﺎر ﻣﺛﻼ (‪.‬‬

‫‪ .4‬أﺷﻛﺎل ﻋرض اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪:‬‬

‫* ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻷﯾﺔ ﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣن ﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺻول = اﻟﺧﺻوم ‪ +‬ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫وﺣﺳب اﻟﺗﻘﺳﯾم اﻟذي اﻋﺗﻣ ده اﻟـ ـ "‪ "AICPA‬ﻓ ﻲ ﻧﺷ رة ﺑﺣ وث اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ‪ ARB‬رﻗ م )‪ (43‬ﺗﻘﺳ م‬
‫اﻷﺻول واﻟﺧﺻوم إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت وأھ م ھ ذه اﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺎت ﺛﺎﺑﺗ ﺔ وﻣﺗداوﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ول‪ ،‬وطوﯾﻠ ﺔ‬
‫اﻷﺟل وﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ) اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ( ﻟﻠﺧﺻوم‪ ،‬وﺗﻌرف اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ول ﺑﺄﻧﮭ ﺎ ﺗﻠ ك‬
‫اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺣﺻل أو ﺳﺗدﻓﻊ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ واﺣدة أو دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ واﺣدة أﯾﮭﻣﺎ أﻗل‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛ ن ﻋ رض اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ﺑﺷ ﻛل ﺗﻘﻠﯾ دي ﻛﺣﺳ ﺎب ) ‪ ( T – Account‬ﯾﺗﺿ ﻣن اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‬
‫ﺗﻘﺎﺑﻠﮭ ﺎ ﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ واﻟﺧﺻ وم طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل‪ ،‬وأﺻ ول ﻣﺗداوﻟ ﺔ ﺗﻘﺎﺑﻠﮭ ﺎ ﺧﺻ وم ﻣﺗداوﻟ ﺔ‪،‬‬
‫وﺗﻌ رض اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﺣﺳ ب اﻷھﻣﯾ ﺔ اﻟﻧﺳ ﺑﯾﺔ وﺣﺳ ب طﺑﯾﻌ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺎة‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻧﺷ ﺂت واﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت‬
‫اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ ﺑﺎﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ وﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺳ ﻧوات اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﺗﺑ دأ‬
‫ﺑﺎﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن أن ﺗﻌرض ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺗﻘرﯾر ﺑﺷﻛﻠﯾن ھﻣﺎ‬
‫‪133‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫) اﻟﺷﻛل اﻟﺛﺎﻧﻲ (‬ ‫) اﻟﺷﻛل اﻷول (‬

‫اﻷﺻ ول اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ‬ ‫اﻷﺻ ول‪:‬‬
‫‪XX‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ‪XX‬‬ ‫ﻣﺗداوﻟﺔ ‪XX‬‬
‫ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪XX‬‬
‫= رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪XXX‬‬ ‫‪XXX‬‬
‫‪ +‬اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‬ ‫اﻟﺧﺻ وم‪:‬‬
‫‪XXX‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧﺻوم طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ‪XXX‬‬ ‫‪XX‬‬ ‫ﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ‪XX‬‬
‫= ﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ )ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ول(‬ ‫‪XXX‬‬
‫‪XXX‬‬

‫= ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ )ﺻﺎﻓﻲ اﻷﺻول(‬

‫‪134‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫وﻣن ﻣزاﯾﺎ اﻟﺷﻛل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﯾﺑ ﯾن ﺻ ﺎﻓﻲ ﺣﻘ وق أﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع اﻟ ذي ﯾﺟ ب أن ﯾﺗ وازن ﻣ ﻊ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ول‪،‬‬
‫وھذا أﻣر ﯾﮭم اﻟﻣﻼك‪.‬‬
‫‪ -2‬ﯾوﺿﺢ ﺣﺟم رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل وھذا ﯾﮭم اﻟداﺋﻧﯾن وأﺻﺣﺎب اﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﯾﺳﮭم ﻓﻲ ﺧدﻣﺔ أﻏراض اﻟﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﻣ ﺎﻟﻲ واﺳ ﺗﺧراج ﺑﻌ ض اﻟﻣؤﺷ رات ﻣﺛ ل ﻣﻌ دل أو ﻧﺳ ﺑﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ) ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‪ ،‬رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ) ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول ((‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺣﯾد اﻷﺻول اﻟﺣرة ) ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول – اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ ( وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﻌط ﻲ‬
‫ﺻورة ﺗﻘرﯾﺑﯾﺔ ﻋن اﻟطﺎﻗﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع‪.‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺑر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ وﺗﻘﯾس اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﺧﻼل ھذه اﻟﻔﺗ رة وﺗﺑ ﯾن ذﻟ ك‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻋرﺿﮭﺎ ﻷرﺑﺎح اﻟدورة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻌطﻲ ﺻورة أوﺿ ﺢ‬
‫ﻋن إﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ﺳداد اﻻﻟﺗزاﻣﺎت وﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﺎءة اﻻدارة واﺳ ﺗﺧدام اﻟﻣ وارد اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪.‬‬

‫ھدف ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻘﯾﯾم ﺟدوى اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات وﻋواﺋدھﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﯾﯾم ﻛﻔﺎءة إدارة اﻟﻣﺷروع وﻓﻌﺎﻟﯾﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﯾ ﯾم ﻣ دى ﻗ درة اﻟﻣﺷ روع ﻋﻠ ﻰ اﻻﻗﺗ راض ﻣ ن اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف واﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن ) اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺟذب واﺳﺗﻘطﺎب اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات (‪.‬‬

‫وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﺗﻌﺗﺑر ﻣؤﺷراً ﻟرﻗم اﻟرﺑﺢ وﻣﺣدداً ﻻﺗﺟﺎھﮫ ﻓﻲ آن واﺣد‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‬

‫ﻣﺣدد ﻻﺗﺟﺎه‬ ‫ﻣؤﺷر ﻟرﻗم‬

‫ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻻﺗﺟﺎه ﻟدورة‬ ‫رﻗم ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل‬

‫ﺗﺎﻟﯾﺔ اﻋﺗﻣﺎداً ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل ﻓﻲ‬ ‫ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣدروﺳﺔ‬
‫‪135‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻔﺎھﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬

‫‪ ‬إن ﻗﯾﺎس ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل وﻓق اﻟﻣﻔﮭوم اﻟﻔﻌﻠﻲ اﻟﺣﺗﻣﻲ ﯾﺑﻘﻰ ﻣﺳﺄﻟﺔ ﻧظرﯾﺔ ﺣﯾث أن رﻗم ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟ رﺑﺢ اﻟﻣﺳ ﺗﺧرج وﻓ ق اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾ ﺔ اﻟﻣﻌروﻓ ﺔ واﻟﻣﻘﺑوﻟ ﺔ ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً ﻻ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﻛ ون‬
‫اﻟرﻗم اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺑﺢ وذﻟك ﻷن‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﻷرﻗﺎم اﻟواردة ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﺗﻣﺛل ﺧﻠﯾطﺎ ً ﻏﯾر ﻣﺗﺟﺎﻧس ﻣن اﻟﻘﯾم واﻟوﻗﺎﺋﻊ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﻣﺛل ھذه اﻷرﻗﺎم إﻧﻌﻛﺎﺳﺎ ً ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻋﻣوﻣﺎ ً "‪ "GAAP‬وﻟﻛن ﺗﻼزﻣﮭﺎ أﺧطﺎء اﻟﺗﻘدﯾر‪.‬‬
‫‪ ‬وﻣ ن اﻟﺑﻧ دﯾن اﻟﺳ ﺎﺑﻘﯾن ﯾ ﻧﻌﻛس ﻋﻠ ﻰ رﻗ م ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ رﺑﺢ اﻟظ ﺎھر وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛ ن اﻟﻘ ول أن‬
‫ﻓرض اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﺷروع وﺧطﺄ اﻟﺗﻘدﯾرات ﯾؤدﯾﺎن إﻟﻰ إظﮭﺎر رﻗم ﻗرﯾب ﻣن اﻟ رﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘ ﻲ‬
‫وﻟﯾس ھو‪.‬‬
‫‪ ‬إن رﻗم ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﯾﻛون ﺣﻘﯾﻘﯾﺎ ً إذا اﺳﺗﺑﻌدﻧﺎ ﻓ رض اﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﺷ روع واﺳ ﺗﺑﻌدﻧﺎ ﺗﺑﻌ ﺎ ً‬
‫ﻟذﻟك أﺧطﺎء اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺑدأ ﺑﺎﻟﺗﻛوﯾن وﺗﻧﺗﮭ ﻲ ﺑﺎﻟﺗﺻ ﻔﯾﺔ ﺗﻧ ﺗﺞ رﻗ م‬
‫ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻠرﺑﺢ‪ .‬وﻟﻛن ھذا اﻷﻣ ر ﻧ ﺎدر اﻟوﺟ ود وﻣﺗﻧ ﺎﻗص ﻣ ﻊ اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟ ﺔ ﻗﺑ وﻻً‬
‫ﻋﺎﻣﺎ ً "‪ "GAAP‬ﻓﻛﯾف ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ .‬ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس اﻟدﺧل ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي‪،‬‬
‫ﺣﯾث ﻗدم اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي ‪ HIEKS‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1946‬ﺗﻌرﯾﻔ ﺎ ً ﻟﻠ دﺧل ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻷﺳ ﺑوع ﺑﺎﻟﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﻛﺎن ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻷﺳﺑوع‪.‬‬

‫‪ ‬وﻣ ن اﻟﻧﺎﺣﯾ ﺔ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻗ دم آدم ﺳ ﻣﯾث ﺗﻌرﯾ ف ﻟﻠ دﺧل ﻓﻘ ﺎل‪ :‬إن اﻟﻧ ﺎﺗﺞ اﻟﻛﻠ ﻲ ﻟ ﻸرض‬
‫واﻟﻌﻣل ھو ﻣﺎ ﯾﺑﻘﻰ ﺣ راً ﺑﻌ د ﺧﺻ م اﻟﻣﺻ روﻓﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﺛﺎﺑ ت‬
‫أوﻻ ورأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺗداول ﺛﺎﻧﯾﺎً‪ ،‬وﻓﻲ رأﯾﮫ ﻓﺈﻧﮫ ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻓراد ھو ﻣ ﺎ ﯾﻛ ون ﻓ ﻲ‬
‫وﺳﻌﮭم اﺳﺗﮭﻼﻛﮫ ﻓوراً دون اﻟﻣﺳﺎس ﺑرأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬

‫‪ ‬أﻣ ﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﻓﯾﺣ دد اﻟ رﺑﺢ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻻﯾ رادات ﺑﺎﻟﻣﺻ روﻓﺎت وﯾ ﺗم اﺣﺗﺳ ﺎب‬
‫اﺳ ﺗﮭﻼك اﻷﺻ ول وﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻣ ﻊ اﻷﺧ ذ ﺑﻣﺑ دأي اﻟﺗﺣﻘ ق‬
‫واﻟﺣﯾط ﺔ واﻟﺣ ذر واﻓﺗ راض ﺛﺑ ﺎت وﺣ دة اﻟﻧﻘ د‪ ،‬وﯾﺗﺟﺎھ ل اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ھﻧ ﺎ اﻵﺛ ﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬

‫‪ ‬ﻧ واﺣﻲ اﻻﺗﻔ ﺎق واﻟﺧ ﻼف ﺑ ﯾن اﻟ دﺧل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ واﻟ دﺧل اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي‪:‬‬
‫ﺔ‪:‬‬ ‫ﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾ‬ ‫ﻲ اﻟﻧﻘ‬ ‫ﺎدﯾون ﻓ‬ ‫ﺑون واﻻﻗﺗﺻ‬ ‫ق اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫ﯾﺗﻔ‬
‫‪136‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺔ‪:‬‬ ‫ﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾ‬ ‫رﺑﺢ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎدﻟ‬ ‫دد اﻟ‬ ‫)‪ (1‬ﯾﺗﺣ‬

‫ﺔ‪.‬‬ ‫دﻣﺎت اﻟﻣﻧﺗﺟ‬ ‫ﻠﻊ واﻟﺧ‬ ‫رادات ﺑﺎﻟﺳ‬ ‫ﺎط اﻻﺑ‬ ‫)‪ (2‬ارﺗﺑ‬
‫)‪ (3‬ارﺗﺑ ﺎط اﻻﺧ ﺗﻼف ﺑ ﯾن اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﯾن واﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن ﺣ ول اﻟ رﺑﺢ ﻓ ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾﺻ ﮭﺎ ﺑﺎﻟﻧﻘ ﺎط‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬ ‫اﻟرﺑﺢ اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬

‫ﯾﺗﺣﻘق اﻟرﺑﺢ ﻋن اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫ﯾﺗﺣﻘق اﻻﯾراد ﺑﺎﻹﻧﺗﺎج‬ ‫‪ -1‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺﯾراد‬

‫‪ -2‬ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻧﻔﻘ ﺎت )ﻣ ن ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾ ﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﻣﺳ ددة ﻓﻌ ﻼً‬
‫واﻟﺿ ﻣﻧﯾﺔ ﯾﺟ ب أن واﻟﻣﺳ ﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻔﺗ رة‬ ‫ﺣﯾث ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻧﻔﻘﺔ(‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ دون اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬ ‫ﺗﺣﺗﺳب‬
‫اﻟﺿﻣﻧﯾﺔ‬
‫‪ -3‬ﻣ ن ﺣﯾ ث اﺛ ر ﺗﻘﻠﺑ ﺎت ﺗؤﺧذ ﺗﻘﻠﺑﺎت اﻻﺳ ﻌﺎر ﺑﻌ ﯾن ﻻ ﺗؤﺧ ذ ﺑﻌ ﯾن اﻻﻋﺗﺑ ﺎر‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر وﺗﺳﺗﻧد ﺑذﻟك اﻟﻰ ﺗﻘﻠﺑ ﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر وﺗﺳ ﺗﻧد‬ ‫اﻷﺳﻌﺎر‬
‫ﺑ ذﻟك إﻟ ﻰ ﻣﺑ دأ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬ ‫ﻣﻔﮭوم اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫رأس اﻟﻣ ﺎل ‪ /‬اﻟﻌﻣ ل ‪/‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺎطرة‬ ‫‪ -4‬اﻟرﺑﺢ ﻣﻛﺎﻓﺄة ﻋن‬
‫اﻟﻣﺧﺎطرة‬

‫ﻧظرﯾﺎت ﺗﺣدﯾد اﻟرﺑﺢ‪:‬‬

‫ﻰ‪:‬‬ ‫رﺑﺢ إﻟ‬ ‫ﺎس اﻟ‬ ‫ﺎت ﻗﯾ‬ ‫ﯾم ﻧظرﯾ‬ ‫ن ﺗﻘﺳ‬ ‫‪ ‬ﯾﻣﻛ‬

‫‪ -1‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ اﻟﻧﻘدي‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘوم ھذه اﻟﻧظرة ﻋﻠﻰ أن اﻟرﺑﺢ ھ و اﻟزﯾ ﺎدة اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻷﺻ ول‪ ،‬أو ﺑﻌﺑ ﺎرة أﺧ رى‬
‫ھو ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺗوزﯾﻌﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﻔﺗ رة وﺗﺣ ﺎﻓظ ﻓ ﻲ ﻧﻔ س‬
‫اﻟوﻗت ﻋﻠﻰ ﻗ درﺗﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟ رﺑﺢ اﻟﻧﻘ دي اﻟ ذي ﻛﺎﻧ ت ﺗﺣﻘﻘ ﮫ ﻣ ن ﻗﺑ ل‪ .‬وﯾؤﺧ ذ ﻋﻠ ﻰ ھ ذه‬
‫اﻟﻧظرﯾﺔ أﻧﮭﺎ ﺗﻔرض ﺛﺑﺎت ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر وھو ﻓرض ﻏﯾر واﻗﻌﻲ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻧظرﯾﺔ اﺳﺗرداد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪:‬‬

‫‪137‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﺗﻘوم ھذه اﻟﻧظرﯾﺔ ﻋﻠﻰ أن اﻟ رﺑﺢ ھ و ﻣ ﺎ ﺗﺑﻘ ﻰ ﺑﻌ د اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات اﻷﺻ ﻠﯾﺔ‬
‫ﻣﻌﺑ راً ﻋﻧﮭ ﺎ ﺑﻌ دد ﻣ ن اﻟوﺣ دات اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرة أول اﻟﻔﺗ رة ) اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل‬
‫اﻟﻧﻘدي (‪.‬‬
‫وﺗﺗﻣﺷﻰ ھذه اﻟﻔﻛرة ﻣﻊ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ وذﻟ ك ﺑﺎﺣﺗﺳ ﺎب اﻻﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎت ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻷﺻ ﻠﯾﺔ واﺣﺗﺳ ﺎب ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس طرﯾﻘ ﺔ ‪ FIFO‬ﻣ ﻊ ﺗﺟﺎھ ل ﺗﻐﯾﯾ ر ﻗﯾﻣ ﺔ وﺣ دة‬
‫د‪.‬‬ ‫اﻟﻧﻘ‬
‫وﯾؤﺧذ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظرﯾﺔ ﺑﺄن اﻟرﺑﺢ ﯾﺗﺣﻘق وﻓﻘﺎ ً ﻟﮭ ﺎ ﺑﻣﺟ رد اﺳ ﺗرداد اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرة وﻻ ﺗﺄﺧ ذ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺑﺎن ﺗﻐﯾرات اﻷﺳﻌﺎر وﻟﻛﻧﮭﺎ ﺗؤﻛد اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻧﻘدي‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬وﺣﺳ ب ھ ذه اﻟﻧظرﯾ ﺔ ﻓ ﺈن اﻟ رﺑﺢ ھ و ذﻟ ك اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﺗﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺗوزﯾﻌ ﮫ‪ ،‬وﺗﺣ ﺗﻔظ‬
‫ﺑﻧﻔس اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟ رﺑﺢ ﻣﻌﺑ راً ﻋﻧﮭ ﺎ ﺑوﺣ دات ﻧﻘدﯾ ﺔ ﻟﮭ ﺎ ﻧﻔ س اﻟﻘوﻣ ﺔ اﻟﺷ راﺋﯾﺔ‪ .‬أي أن‬
‫ھذه اﻟﻧظرﯾﺔ ﺗﺄﺧذ ﺗﻘﻠﺑﺎت اﻷﺳﻌﺎر ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻧظرﯾﺔ اﺳﺗرداد اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺣﺳب ھذه اﻟﻧظرﯾﺔ ﻓ ﺈن اﻟ رﺑﺢ ھ و ذﻟ ك اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﺗﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺗوزﯾﻌ ﮫ دون ﻧﻘ ص‬
‫اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟرأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة ) اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻗﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟرأس اﻟﻣﺎل‬
‫(‪ .‬وﯾﺗطﻠ ب ذﻟ ك اﺣﺗﺳ ﺎب اﻻﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎت ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺗﺑداﻟﯾﺔ ﻟﻸﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‪،‬‬
‫واﺣﺗﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻھﻼك ) ﻣﻧﺗﺞ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ(‪.‬‬
‫‪ ‬وﺑﻌﺑ ﺎرة أﺧ رى ﺗﺣﺗﺳ ب اﻟﻣﺻ رﻓﺎت ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺿ وء اﻟﻣﺑ ﺎﻟﻎ ﻻﺳ ﺗرداد‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ أﻧﻔﻘت ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻻﯾرادات‪.‬‬

‫أﺷﻛﺎل ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل وﻓق اﻟﺷﻛل اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺣﺳﺎب اﻟﺗﺷﻐﯾل‬ ‫ﻣﻧﺷﺄة‬

‫ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬

‫ﺣﺳﺎب‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫اﻟﻣﺗﺎﺟرة‬ ‫اﻟﻣﻧﺗﺞ‬

‫ﻣﺟﻣل‬
‫ﯾﺳﺎھم ﻓﻲ ﺗﻘوﯾم‬
‫اﻟرﺑﺢ‬
‫ﻧﺷﺎط اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬

‫اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﻗﺳم‬
‫‪138‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻋرض ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺗﻘرﯾر‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟواﺣدة‪:‬‬
‫‪ ‬وھو ﻗﻠﯾ ل اﻻﻧﺗﺷ ﺎر‪ ،‬وﺗوﺻ ﻰ اﻟﻣﺟﻣﻌ ﺎت اﻟﻣﮭﻧﯾ ﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ ﺑﻌ دم ﻋ رض ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ﺑﮭ ذا‬
‫اﻷﺳﻠوب ﻷﻧﮭﺎ ﺑذﻟك ﺗﺿﻌف ﻣﺳﺗوى اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻧد ﺗﻘدﯾﻣﮭﺎ إﻟﻰ ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺗﻌددة‪:‬‬
‫‪ ‬وﺗﻠﻌب ھﻧﺎ ﻧظرﯾﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ) اﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ /‬ﻣﺗﻐﯾ رة ‪ /‬ﻣﺳ ﺗﻐﻠﺔ ( دوراً ھﺎﻣ ﺎ ً ﻓ ﻲ ﺷ ﻛل‬
‫اﻟﻌرض‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر ھذا اﻻﺟراء ﻣﻘﺑول ﻋﻣوﻣﺎ ً ﻷﻧ ﮫ ﯾﺧ دم اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻟﺧ ﺎرﺟﯾن وﯾﺧ دم اﻻدارة‬
‫ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﺑﻌض اﻟﻘرارات ﻣﺛل وﺿﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺗﺳﻌﯾرﯾﺔ وﺗﺣدﯾد اﻟﺣ د اﻷدﻧ ﻰ ﻟﻠﺳ ﻌر اﻟﻣﻣﻛ ن‬
‫اﻟﻘﺑول ﺑﮫ ﻋن طرﯾق ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺣد اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ) ھﺎﻣش اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ( اﻟذي ﺗﺳﺎھم ﺑﮫ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺑﺎﻋ ﺔ‬
‫ﺑﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬

‫‪ -3‬اﻟﺷ ﻛل اﻟﻌ ﺎم ﻟﻘﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ﻣﺗﻌ ددة اﻟﻣراﺣ ل وﻓ ق اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘﺑوﻟ ﺔ ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً‬
‫"‪."GAAP‬‬

‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬ ‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ‬
‫وھو ﺗﻘرﯾر ﻋ ن اﻻﯾ رادات واﻟﻣﺻ روﻓﺎت‬ ‫)‪ (1‬ﺟزء اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻟرﺋﯾﺳﻲ أو اﻟﻣﻌﺗﺎد ﻓ ﻲ‬ ‫أ‪ -‬اﯾرادات اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫اﻟوﺣ دة‪ ،‬وﯾﺗﻛ ون ﻣ ن اﻷﺟ زاء اﻟﻔرﻋﯾ ﺔ‬ ‫ب‪ -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫اﻷرﺑﻌ ﺔ اﻟﻣ ذﻛورة ﻣ ن اﯾ رادات اﻟﺑﯾ ﻊ‬ ‫ت‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺗوزﯾﻊ‪.‬‬
‫وﻣﺻروﻓﺎﺗﮫ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﺟﮭود اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬ ‫ث‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻻدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وھو ﺗﻘرﯾر ﻋ ن اﻻﯾ رادات واﻟﻣﺻ روﻓﺎت‬ ‫)‪ (2‬ﺟزء اﻟﻧﺷﺎط ﻏﯾر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﯾ رادات وﻣﻛﺎﺳ ب أﺧ رى ) إﯾﺟ ﺎر اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋ ن اﻟﻧﺷ ﺎط اﻟﺛ ﺎﻧوي أو اﻟﻣﺳ ﺎﻋد‬
‫داﺋ ن‪ ،‬اﯾ رادات أوراق ﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺎﺳ ب ﻓﻲ اﻟوﺣدة‪ .‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟ ك ﯾ ﺗم اﻟﺗﻘرﯾ ر‬
‫رأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺎﺳ ب ﺗﻐﯾ رات اﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬ﻋ ن ﻣﻛﺎﺳ ب وﺧﺳ ﺎﺋر اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻣﻌﺗﺎدة أو ﻏﯾر اﻟدورﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻣﻛﺎﺳب ﻣن ﻋﻣﻼت أﺟﻧﺑﯾﺔ(‬
‫ب‪ -‬ﻣﺻ روﻓﺎت وﺧﺳ ﺎﺋر أﺧ رى ) ﻓواﺋ د‬
‫ﺳ ﻧدات ( ﺧﺳ ﺎﺋر رأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺧﺳ ﺎﺋر‬
‫ﺗﻐﯾ رات اﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬ﺧﺳ ﺎﺋر ﻣ ن اﻟﻌﻣ ﻼت‬
‫اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫وھﻲ اﻟﺿ رﯾﺑﺔ اﻟﻣﻔروﺿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت‬ ‫)‪ (3‬ﺿرﯾﺑﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪139‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﺟوھرﯾﺔ ﻧﺎﺟﻣ ﺔ ﻋ ن ﺑﯾ ﻊ‬ ‫)‪ (4‬ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻣرة‪:‬‬

‫ﻗﺳم ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺧ ط اﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻣﻧﺷﺄة ﻣﺗﻌددة اﻻﻧﺷطﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻛﺎﺳب وﺧﺳﺎﺋر ﺟوھرﯾﺔ ﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن ﺑﻧ ود‬ ‫)‪ (5‬ﺑﻧود ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻏﯾ ر ﻋﺎدﯾ ﺔ ﻛﺎﻟﺗ ﺄﻣﯾم أو ﺧط ر اﻻﺗﺟ ﺎر‬
‫ﺑ ﺑﻌض اﻟﺳ ﻠﻊ ) ﻣﺛ ل اﻟ دﺧﺎن واﻷﺳ ﻠﺣﺔ‬
‫وﺑﻌ ض اﻟﻣﺷ روﺑﺎت اﻟروﺣﯾ ﺔ ( وﻛ ذﻟك‬
‫اﻟﻛوارث أو اﻟظروف اﻟﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻷﺛ ر اﻟﺗراﻛﻣ ﻲ ﻟﻠﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ ﺗطﺑﯾ ق ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﺟ ول ﻣ ن ﻣﺑ دأ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻣﻘﺑ ول‬
‫ﻗﺑوﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً إﻟ ﻰ آﺧ ر ﻣﻘﺑ ول ﻗﺑ وﻻً ﻋﺎﻣ ﺎ ً‬ ‫اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎ ً‬
‫أﯾﺿ ﺎً‪ ،‬ﻛ ﺎﻟﺗﺣول ﻣ ن ﺗﻘ وﯾم اﻟﻣﺧ زون‬
‫اﻟﺳﻠﻌﻲ ﻣن ‪ FIFO‬إﻟﻰ ‪ LIFO‬أو اﻟﺗﺣ ول‬
‫ﻣ ن اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣﻌﺟ ل إﻟ ﻰ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك‬
‫وﻓق اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت‬
‫ﺗطﺎﻟب ﻣﮭﻧﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺎﻻﻓﺻﺎح ﻋن ﻋﺎﺋد‬ ‫)‪ (7‬ﺗﺣدﯾد ﻋﺎﺋد اﻟﺳﮭم‬
‫اﻟﺳ ﮭم ﻛﻣﻠﺣ ق ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل‪،‬‬
‫وﯾﺣﺳب ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻋﺎﺋ د اﻟﺳ ﮭم= ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ دﺧل اﻟﺷ ﺎﻣل –‬
‫ﺗوزﯾﻌﺎت ﻟﻸﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة‬

‫اﻟﻣﺗوﺳ ط اﻟﻣ وزون ﻟﻌ دد اﻷﺳ ﮭم اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‬

‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬
‫)أ( اﻟدﺧل‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﻌرﯾف اﻟدﺧل ﻛﻼً ﻣن اﻻﯾرادات واﻟﻣﻛﺎﺳب‪ ،‬وﯾﺗﺣﻘ ق اﯾ راد ﻓ ﻲ ﺳ ﯾﺎق اﻟﻧﺷ ﺎطﺎت‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة وﯾﺷﺎر إﻟﯾ ﮫ ﺑﺄﺳ ﻣﺎء ﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﺗﺷ ﻣل اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت واﻟرﺳ وم واﻟﻔﺎﺋ دة وأرﺑ ﺎح اﻷﺳ ﮭم‬
‫ورﯾﻊ ﺣق اﻻﻣﺗﯾﺎز ) اﻷﺗﺎوه (‪ ،‬واﻹﯾﺟﺎر‪.‬‬

‫‪ ‬وﺗﻣﺛل اﻟﻣﻛﺎﺳب ﺑﻧود أﺧرى ﺗﺣﻘق ﺗﻌرﯾف اﻟدﺧل وﻗد ﺗﻧﺷ ﺄ أو ﻻ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻓ ﻲ ﺳ ﯾﺎق اﻟﻧﺷ ﺎطﺎت‬
‫اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة‪ ،‬وﺗﻣﺛ ل اﻟﻣﻛﺎﺳ ب زﯾ ﺎدات ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ھ ذا ﻓﺈﻧﮭ ﺎ ﻟﯾﺳ ت‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻋن اﻻﯾراد ﻣن ﺣﯾث اﻟطﺑﯾﻌﺔ‪ .‬ﻣن ھﻧﺎ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻧﺻراً ﻣﻧﻔﺻﻼً ﻓﻲ ھذا اﻻطﺎر‪.‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﺗﺷﻣل اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬ﺗﻠ ك اﻟﻧﺎﺷ ﺋﺔ ﻋ ن اﻟ ﺗﺧﻠص ﻣ ن اﻷﺻ ول ﻏﯾ ر اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺷﻣل ﺗﻌرﯾف اﻟدﺧل أﯾﺿﺎ ً اﻟﻣﻛﺎﺳب ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﺗﻠك اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن اﻋ ﺎدة‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺳوق وﺗﻠك اﻟﻧﺎﺷ ﺋﺔ ﻋ ن اﻟزﯾ ﺎدات ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺟﻠﺔ ﻟﻸﺻ ول‬
‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪ .‬وﻋﻧد اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﻛﺎﺳب ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﺈﻧ ﮫ ﻋ ﺎدة ﻣ ﺎ ﯾ ﺗم ﻋرﺿ ﮭﺎ ﺑﺻ ورة‬
‫ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻷن اﻟﻌﻠم ﺑﮭﺎ ﻟﻐرض ﺻﻧﻊ اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ .‬وﻏﺎﻟﺑﺎ ً ﻣ ﺎ ﯾ ﺗم اﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن ﻣﻛﺎﺳ ب‬
‫ﺻﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﻣﻛن أن ﯾﻧﺟم ﻋن اﻟدﺧل اﺳﺗﻼم أﻧواع ﻋدﯾدة ﻣن اﻷﺻول أو ﺗطوﯾرھﺎ‪ ،‬واﻷﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك‬

‫ﺗﺷﻣل اﻟﻧﻘد‪ ،‬واﻟذﻣم‪ ،‬واﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻠﻣﺔ ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣزودة‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ ﻗ د ﯾﻧﺷ ﺄ‬
‫اﻟ دﺧل ﻋ ن ﺗﺳ دﯾد اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬ﯾﻣﻛ ن أن ﺗ زود اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﻘرﺿ ﯾن ﺑﺳ ﻠﻊ‬
‫وﺧدﻣﺎت ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺗﻌﮭد ﻹﻋﺎدة دﻓﻊ ﻗرض ﻣﺳﺗﺣق‪.‬‬

‫)ب( اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺗﺿ ﻣن ﺗﻌرﯾ ف اﻟﻣﺻ روﻓﺎت واﻟﺧﺳ ﺎﺋر واﻟﻣﺻ روﻓﺎت اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻓ ﻲ ﺳ ﯾﺎق‬
‫اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺗﺷﻣل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻓﻲ ﺳﯾﺎق اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪،‬‬
‫وﺗﺷﻣل اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻓﻲ ﺳ ﯾﺎق اﻟﻧﺷ ﺎطﺎت اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬اﻷﺟور‪ ،‬واﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت‪ ،‬وﺗﺄﺧذ ﻋﺎدة ﺷﻛل اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﺧﺎرﺟ ﺔ‪ ،‬أو ﻧﺿ وب اﻷﺻ ول‬
‫ﻣﺛل اﻟﻧﻘد وﻣﺎ ﯾﻌﺎدل اﻟﻧﻘد‪ ،‬واﻟﻣﺧزون‪ ،‬واﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت واﻟﻣﻧﺷﺂت واﻟﻣﻌدات‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﻣﺛ ل اﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﺑﻧ ود أﺧ رى ﺗﺣﻘ ق ﺗﻌرﯾ ف اﻟﻣﺻ روﻓﺎت‪ ،‬وﻗ د ﺗﻧﺷ ﺄ أو ﻻ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻓ ﻲ ﺳ ﯾﺎق‬
‫اﻟﻧﺷ ﺎطﺎت اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷ ﺄة‪ ،‬وﺗﻣﺛ ل اﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻧﻘﺻ ﺎن ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ وﻻ ﺗﺧﺗﻠ ف ﻓ ﻲ‬
‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ﻋن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬وﻋﻠﯾﮫ ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻧﺻراً ﻣﻧﻔﺻﻼً ﻓﻲ ھذا اﻹطﺎر‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗﺷﻣل اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻋ ن اﻟﻛ وارث ﻣﺛ ل اﻟﺣرﯾ ق واﻟﻔﯾﺿ ﺎﻧﺎت‪،‬‬
‫وﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻋن اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻷﺻ ول ﻏﯾ ر اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ‪ ،‬وﯾﺷ ﻣل ﺗﻌرﯾ ف اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻛ ذﻟك‬
‫اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻣن آﺛﺎر اﻟزﯾﺎدات ﻓﻲ ﺳ ﻌر اﻟﺻ رف‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﺔ اﻷﺟﻧﺑﯾﺔ ﺑﺧﺻوص اﻗﺗراض اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺗﻠك اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ .‬ﻋﻧ د اﻻﻋﺗ راف ﺑﺎﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‬
‫اﻟدﺧل ﻓﺈﻧﮫ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﺗم ﻋرﺿﮭﺎ ﺑﺻورة ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ ﻷن اﻟﻌﻠ م ﺑﮭ ﺎ ﻣﻔﯾ د ﻟﻐ رض ﺻ ﻧﻊ اﻟﻘ رارات‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻏﺎﻟﺑﺎ ً ﻣﺎ ﯾﺗم اﻟﺗﻘرﯾر ﻋن اﻟﺧﺳﺎﺋر ﺻﺎﻓﯾﺔ ﻣن اﻟدﺧل اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﮭﺎ‪.‬‬

‫اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣرﺗﺑط ﺑﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت واﯾرادات اﻟﺗﺷﻐﯾل أو اﻷﻧﺷطﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪141‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)ب( اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت‪.‬‬
‫)ت( اﻟﻔواﺋد اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺳﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)ث( اﯾرادات اﻟﻧﺎﺟﻣﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات‪.‬‬
‫)ج( اﻟﻔواﺋد اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)ح( ﺿراﺋب اﻟدﺧل‪.‬‬
‫)خ( اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫)د( اﻻﯾرادات أو اﻟﻣﻛﺎﺳب أو اﻻﺳﺗﺣﻘﺎﻗﺎت ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫)ذ( ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟﺻ ﻔﺎت أو اﻟﻣﻌ ﺎﻣﻼت ذات اﻷھﻣﯾ ﺔ اﻟواﺿ ﺣﺔ ﻓﯾﻣ ﺎ ﺑ ﯾن اﻟﺷ رﻛﺔ اﻷم واﻟﺷ رﻛﺎت‬
‫اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫)ر( ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟدﺧل‪.‬‬
‫‪142‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎدس‬

‫‪ ‬طﺑﯾﻌﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻓﻲ اﻟﻔﻛ ر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ واﻟﻣﺷ ﺎﻛل اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ‬

‫ﻋن اﻟﻘﯾﺎس واﻻﻓﺻﺎح ﻟﻘﯾﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪143‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑ ر اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﻣﺻ ﺎدر اﻟﺧ دﻣﺎت طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل‪ ،‬وﻟ ذا ﻓﮭ ﻲ ﺗﻘﺗﻧ ﻲ ﻣ ن أﺟ ل اﻟﻣﺳ ﺎﻋدة‬
‫واﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ وﻟ ﯾس ﻣ ن أﺟ ل اﻋ ﺎدة ﺑﯾﻌﮭ ﺎ وﺗﺣﻘﯾ ق اﻷرﺑ ﺎح اﻟﻧﺎﺟﻣ ﺔ ﻋ ن‬
‫ذﻟ ك‪ ،‬وﺗﺗﺿ ﻣن اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ أﺻ وﻻً ﻣﻠﻣوﺳ ﺔ ﻣﺎدﯾ ﺔ ﻛﺎﻷراﺿ ﻲ واﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻵﻻت‬
‫واﻟﺗﺟﮭﯾزات واﻟﺳﯾﺎرات واﻷﺛﺎث‪ ...‬اﻟﺦ‪ ،‬وأﺻ ول ﻏﯾ ر ﻣﻠﻣوﺳ ﺔ وھ ﻲ ﻛﺷ ﮭرة اﻟﻣﺣ ل وﺣﻘ وق‬
‫اﻻﺧﺗ راع واﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ اﻟ ﺦ‪ ،...‬وﻗ د ﺗﻛ ون ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﻣﺛ ل اﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻟﺳ ﯾﺎرات‬
‫واﻵﻻت واﻟﻣﻌدات واﻟﺗﺟﮭﯾزات واﻷﺛﺎث‪ ،‬وﻗد ﺗﻛون ﻏﯾر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻛﺎﻷراﺿﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻔﺻ ل ﺳ وف ﻧﻘ وم ﺑدراﺳ ﺔ ﻣوﺿ وع رﺋﯾﺳ ﻲ وھ و اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻟﻸﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‬

‫واﻟذي ﻟﮫ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺿﻣﻧﮭﺎ ﻧظرﯾﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗﺣﻛ م طﺑﯾﻌ ﺔ اﻷﺻ ول‬
‫وﻣﺷﺎﻛل ﺗﻘﯾﯾﻣﮭﺎ‪.‬‬

‫اﻻﺳﺗﮭﻼك وﺗطور اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑطﺑﯾﻌﺗﮫ‪:‬‬

‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗﻌرﯾف اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫)‪ (2‬أﺳﺑﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟواﺟب ﻣراﻋﺎﺗﮭﺎ ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﺛﺎﺑت‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺗﻌﺎرﯾف‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ‪.‬‬
‫)‪ (7‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (8‬طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫)‪ (9‬اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫)‪ (10‬اﻻﻓﺻﺎح‪.‬‬
‫)‪ (11‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬

‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت‬
‫)‪ (1‬ﺗﻌرﯾف اﻻﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬
‫‪ ‬إن اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﯾﺗم اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ ﻟﻠﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺷ روع ﺧ ﻼل ﻓﺗ رة زﻣﻧﯾ ﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ھﻲ ﻋﻣر اﻷﺻل أو اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﮫ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻟﻐﺎﻟﺑﯾ ﺔ اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‬
‫ﻣﺣدودة وﺑﻣرور اﻟوﻗت وﺑﺎﻻﺳﺗﻐﻼل اﻟﺗدرﯾﺟﻲ ﻟﺗﻠك اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﺎن اﻷﺻ ل ﯾﺗﻌ رض ﻟﺗﻧ ﺎﻗص ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻘ دار ﺗﻠ ك اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ أو اﻟﺗﻧ ﺎﻗص ﻓ ﻲ ﻣﻘدرﺗ ﮫ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ رور اﻟ زﻣن‪ ،‬وﯾطﻠ ق ﻋﻠ ﻰ ھ ذا‬
‫‪144‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﺗﻧ ﺎﻗص " اﻻﺳ ﺗﮭﻼك "‪ ،‬وﻣ ن ﺛ م ﯾﻣﻛ ن ﺗﻌرﯾ ف اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻟﻸﺻ ل اﻟﺛﺎﺑ ت ﺑﺄﻧ ﮫ اﻟ ﻧﻘص‬
‫اﻟﺗ درﺟﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ اﻻﻓﺗراﺿ ﻲ‪ .‬وﻗ د ﯾطﻠ ق اﺻ طﻼح " اﻟﻧﻔ ﺎذ " ﺑ دﻻً ﻣ ن‬
‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻸﺻ ول اﻟﻣﺗﻧﺎﻗﺻ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﻧﻔ ﺎذ ﻛﺂﺑ ﺎر اﻟﻐ ﺎز واﻟﺑﺗ رول وﻣﻧ ﺎﺟم اﻟﻔﺣ م‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺟر‪.‬‬

‫)‪ (2‬أﺳﺑﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ﺣدوث اﻻﺳﺗﮭﻼك إﻟﻰ اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺔ‪:‬‬ ‫ل داﺧﻠﯾ‬ ‫)أ( ﻋواﻣ‬
‫وذﻟ ك ﺑﺎﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻ ل ﺣﯾ ث ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ اﻟﺗﻧ ﺎﻗص ﻓ ﻲ ﻗدرﺗ ﮫ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ أي ﯾ زداد ﻣﻘ دار‬
‫اﺳ ﺗﮭﻼﻛﮫ‪ ،‬ﻓﺎﺳ ﺗﻌﻣﺎل ﺑﻌ ض اﻵﻻت وردﯾﺗ ﯾن ﺑ دﻻً ﻣ ن وردﯾ ﺔ واﺣ دة ﯾﻧ ﺗﺞ ﻋﻧ ﮫ ﻣﺿ ﺎﻋﻔﺔ‬
‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﺑﺳ ﺑب اﻻﺳ ﺗﻌﻣﺎل‪ ،‬وﺗﺷ ﻣل ﺗﻠ ك اﻟﻌواﻣ ل درﺟ ﺔ ﻣﮭ ﺎرة اﻟﻌﻣ ﺎل اﻟ ذﯾن ﯾﺳ ﺗﻌﻣﻠون‬
‫ﯾﺎﻧﺔ‪.‬‬ ‫ﻲ اﻟﺻ‬ ‫ﺔﻓ‬ ‫دى اﻟﻌﻧﺎﯾ‬ ‫ل‪ ،‬وﻣ‬ ‫اﻷﺻ‬

‫ت‪:‬‬ ‫رور اﻟوﻗ‬ ‫)ب( ﻣ‬

‫ﺣﯾث ﯾﺣدد اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺑﻣﺟرد ﻣرور اﻟزﻣن ﻓﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ اﻟﺣﻛ ر ﺣﯾ ث ﯾﺣ دد ﻋﻣ ر اﻷﺻ ل‬
‫ﻟدى اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻟﻣدة اﻟﻣﺗﻌﺎﻗد ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻻﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻ ل أو اﻟﺣﯾ ﺎة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻟ ﮫ أﯾﮭﻣ ﺎ أﻗﺻ ر‪ ،‬ﻓ ﺈذا‬
‫ﻛﺎﻧت ﻣدة اﻟﻌﻘد ھﻲ اﻷﻗﺻر ﻓﺈن ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل ﯾﺟب أن ﺗوزع ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﻣدة ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋ ن‬
‫اﻟﺣﯾ ﺎة اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﻟﻸﺻ ل ﻓ ﻲ ﺣ د ذاﺗ ﮫ‪ ،‬ﻓﺎﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﯾؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺑﺎن وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻣ رور اﻟوﻗ ت‪.‬‬

‫ﺎدم‪:‬‬ ‫)ت( اﻟﺗﻘ‬

‫ﻓﺎﻻﺳﺗﮭﻼك ﯾﺣدث ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻋواﻣ ل ﺧﺎرﺟﯾ ﺔ أﺧ رى‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﻘ ﺎدم ﯾﻧ ﺗﺞ ﻋﻧ ﮫ ﺗﻘﺻ ﯾر اﻟﺣﯾ ﺎة اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻸﺻل ﺑﺳﺑب ظﮭور ﻣﺧﺗرﻋﺎت ﺟدﯾدة ﺗؤدي ﻧﻔس اﻟﻐرض أﻛﺛر اﻗﺗﺻﺎداً ﺑﺎﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﻷﺻل‬
‫اﻟﻘدﯾم ﻣﻣﺎ ﯾﺻﻌب ﻣﻌﮫ اﺳﺗﻣرار اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻓ ﻲ اﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻ ل اﻟﻘ دﯾم ﺣﯾ ث ﯾﺻ ﻌب اﻻﺳ ﺗﻣرار‬
‫ﻓﻲ اﻻﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ اﻷﺻول اﻟﻣﺗﻘﺎدﻣﺔ اﻟوﻗوف أﻣﺎ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﯾن اﻟذﯾن ﯾﺳﺗﺧدﻣون أﺻوﻻً أﻛﺛ ر ﺣداﺛ ﺔ‬
‫وﺗﻘدﻣﺎً‪ ،‬وﻣﻣن ﺛ م ﯾﺟ ب اﺳ ﺗﺧدام ط رق ﺟدﯾ دة ﻟﻠﺗﺷ ﻐﯾل‪ ،‬أو ﺗﺣ ول ﻓ ﻲ اﻟطﻠ ب ﻋ ن ﻣ ﻧﺞ ﻣﻌ ﯾن‬
‫ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ إﻧﺗﺎﺟﮫ ﺑﻌض اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻛﺛﯾراً ﻣﺎ ﺗﺷ ﺟﻊ اﻟ دواﺋر اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ ﺑ ﺑﻌض اﻟ دول ﻋﻣﻠﯾ ﺎت إﺣ ﻼل واﺳ ﺗﺑدال اﻷﺻ ول ﻋ ن‬
‫طرﯾق ﻣﻧﺢ ﺗﺳﮭﯾﻼت ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﺗﻣﻛﯾﻧﮭﺎ ﻣن اﻗﺗﻧ ﺎء اﻷﺻ ول اﻷﻛﺛ ر ﺗﻘ دﻣﺎ ً وذﻟ ك ﻷﺟ ل‬
‫زﯾ ﺎدة إﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ ﺗﻠ ك اﻟﻣﻧﺷ ﺂت ﻣﻣ ﺎ ﯾ ﻧﻌﻛس إﯾﺟﺎﺑﯾ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ اﻻﻗﺗﺻ ﺎد اﻟ وطﻧﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻧص اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣوﺣد ﻋﻠﻰ أن " ﺗﻐطﻰ ﻣﻌدﻻت اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺗﻘ ﺎدم اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ‬
‫ﻓﻲ اﻟظروف اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎذا ﻧﺷ ﺄة ظ روف ﺗ ؤدي اﻟ ﻰ ﺗﻘ ﺎدم اﻷﺻ ل ﻗﺑ ل اﻧﺗﮭ ﺎء ﻋﻣ ره اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﻣﻘدر‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺧﺳﺎرة اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺟم ﻋ ن ذﻟ ك ﺗﺣﻣ ل ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻋ ن اﻟﻔﺗ رة اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫‪145‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺎ ً‪.‬‬ ‫ن ﻣﺗوﻗﻌ‬ ‫م ﯾﻛ‬ ‫ذي ﻟ‬ ‫ﺎدم اﻟ‬ ‫ﺎ اﻟﺗﻘ‬ ‫م ﺧﻼﻟﮭ‬ ‫ﻲﺗ‬ ‫اﻟﺗ‬

‫‪ ‬وﻋﻠﻰ ﻣراﺟﻊ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺎرﺟﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘل أن ﯾﺄﺧ ذ ھ ذه اﻟﻌواﻣ ل ﺟﻣﯾﻌ ﺎ ً ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺑﺎن ﻋﻧ د‬
‫ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار اﻻﺳﺗﮭﻼك وﻓﻘﺎ ً ﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻷﺻول‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أﺧ ذھﺎ ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺑﺎن ﻋﻧ د ﺗﺣدﯾ د اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻻﺳ ﺗﮭﻼﻛﻲ ﻟﻸﺻ ل‬
‫اﻟﺛﺎﺑت‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﯾﺔ ﻟﻸﺻل‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب أﺧذ اﻟﻌوال اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل وﺗﺷ ﻣل ﺛﻣ ن اﻟﺷ راء ﻣﺿ ﺎﻓﺎ ً إﻟﯾ ﮫ ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف ﺣﺗ ﻰ ﯾﺻ ﺑﺢ ﺻ ﺎﻟﺣﺎ ً‬
‫ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺧرﯾدﯾﺔ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﻣﻌدل اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫)‪ (5‬طرﯾﻘﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬

‫)‪ (1‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل‪:‬‬

‫‪ ‬وھ ﻲ ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺗﻧ ﺎء‪ ،‬وﻗ د ﯾﻛ ون اﻻﻗﺗﻧ ﺎء ﺑﺎﻟﺷ راء أو ﺑﺎﻹﻧﺗ ﺎج داﺧﻠﯾ ﺎ ً أو‬
‫ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﮫ ﺑ دون ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‪ ،‬وﺗوﺟ د ﻋ دة ط رق ﻟﺗﺣدﯾ د ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ل ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻻﻗﺗﻧ ﺎء ﻣﺛ ل‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪ ،‬وطرﯾﻘﺔ ﺻﺎﻓﻲ اﻟ ﺛﻣن‪ ،‬وطرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﻌ ﺎﻣﻼت اﻟﻔﻧﯾ ﺔ‪ ،‬وطرﯾﻘ ﺔ رﺳ ﻣﻠﺔ اﻟ دﺧل‪،‬‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ‬ ‫ﺔ اﻟﻘﯾﻣ‬ ‫وطرﯾﻘ‬
‫وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻣﻔﮭوم ﻛل ﻣن ھذه اﻟطرق ﻣﻊ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟطرﯾﻘﺗﯾن اﻷوﻟﻰ واﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪:‬‬
‫)أ( اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬وھﻲ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﻣوﺟﺑﮭﺎ ﺗﺣﻣل اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﺑﻛل ﻣﺎ ﯾﻧﻔق ﻋﻠﯾﮫ ﺣﺗﻰ ﯾﺻ ﺑﺢ ﺻ ﺎﻟﺣﺎ ً‬
‫ﻟﻼﺳ ﺗﻌﻣﺎل ﻓ ﻲ اﻟﻐ رض اﻟ ذي أﻗﺗﻧ ﻲ ﻣ ن أﺟﻠ ﮫ وﻓ ﻲ اﻟﻣﻛ ﺎن واﻟزﻣ ﺎن اﻟﻠ ذﯾن ﯾﺳ ﺗﺧدم ﻓﯾﮭﻣ ﺎ‪،‬‬
‫وﺗﺣﺗوي ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﻋﻧد اﻻﻗﺗﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﺛﻣن اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺷراء اﻷﺻل )ﺷﺎﻣﻼً اﻟﺧﺻم اﻟﻧﻘدي(‪.‬‬
‫)‪ (2‬أﻋﺑﺎء اﻟﺗﻣوﯾل ﺑﻣﺧﺗﻠف اﺷﻛﺎﻟﮭﺎ ﻟﺗﻣوﯾل ﺷراء اﻷﺻل ﻛﺎﻟﻔﺎﺋدة ﻋﻠﻰ اﻟﻘروض وﻓواﺋ د اﻟﺗ ﺄﺧﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳداد‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﻣﺻروﻓﺎت ﻧﻘل اﻷﺻل‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﯾﮫ أﺛﻧﺎء اﻟﻧﻘل‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻟﻌﻣوﻻت اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل‪.‬‬
‫‪146‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (6‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗرﻛﯾب‪.‬‬

‫)‪ (7‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﺟﺎرب واﻻﺧﺗﺑﺎر‪.‬‬
‫)‪ (8‬اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺟﻣرﻛﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻻﺳﺗﯾراد‪.‬‬
‫)‪ (9‬ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﺳﺟﯾل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ‪.‬‬
‫)‪ (10‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أﯾﺔ ﻣﺻروﻓﺎت أﺧرى ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﺻل ﺣﺗﻰ ﯾﺻﺑﺢ ﺻﺎﻟﺣﺎ ً ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل‪.‬‬
‫)ب( طرﯾﻘﺔ ﺻﺎﻓﻲ ﺛﻣن اﻟﺷراء‪:‬‬
‫‪ ‬وﺗﺳﺗﻧد ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ ﺻﺎﻓﻲ ﺛﻣن اﻟﺷراء اﻟﻧﻘدي ﻟﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺻ ل ﻋﻧ د اﻻﻗﻧ ﺎء‬
‫ﺑدون أﯾﺔ ﻣﺻروﻓﺎت أﺧرى ﺗﺗﻌﻠق ﺑﮫ وﻓﻘﺎ ً ﻟﺷروط اﻟﺗﺳﻠﯾم أو اﻟدﻓﻊ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﯾﺗم اﺛﺑﺎت ﺷ راء‬
‫اﻷﺻل ﺑﺎﻟﺳﺟﻼت واﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن طرﯾﻘﺔ اﻟﺷراء ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﺳ ﺎب أو ﺑﺎﻟﻧﻘ د‬
‫وﺳواء ﻛ ﺎن اﻟﺷ راء ﻣ ن اﻟﺳ وق اﻟﻣﺣﻠ ﻲ أو ﻋ ن طرﯾ ق اﻻﺳ ﺗﯾراد ﻣ ن اﻟﺧ ﺎرج‪ ،‬وذﻟ ك ﺑﺈﺛﺑ ﺎت‬
‫اﻷﺻل ﺑﺻﺎﻓﻲ ﺛﻣن اﻟﺷراء اﻟﻧﻘدي دون أﯾﺔ أﻋﺑﺎء أو ﻧﻔﻘﺎت ﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ أﺧرى ﺣﯾث ﯾﺗم اﺛﺑﺎت ﺗﻠك‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫رى ﻓرﻋﯾ‬ ‫ﺎﺑﺎت أﺧ‬ ‫ﻲ ﺣﺳ‬ ‫ﺎت ﻓ‬ ‫ﺎء أو اﻟﻧﻔﻘ‬ ‫اﻷﻋﺑ‬

‫‪ ‬وﺗ ؤدي ھ ذه اﻟطرﯾﻘ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﺗﺑوﯾ ب اﻟﺳ ﻠﯾم ﻟﻠﻣﻔ ردات ) اﻟﻌﻧﺎﺻ ر ( اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ اﻟﺳ ﺎﺑق‬
‫ذﻛرھﺎ ﺑﻣوﺟب اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﺑوﯾ ب اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻟﻠﻣﻔ ردات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻟ ﯾس ﻏﺎﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣ د‬
‫ذاﺗ ﮫ وإﻧﻣ ﺎ وﺳ ﯾﻠﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾ ق ﻏﺎﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﺑوﯾ ب اﻟﻔﻌ ﺎل ﯾﺟﻌ ل رﺻ ﯾد اﻷﺻ ل ﺷ ﺎرﺣﺎ ً ﻧﻔﺳ ﮫ ﻓ ﻲ‬
‫اﺳﺗﻌﻣﺎﻻﺗﮫ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬دون أن ﯾﻛ ون ﻣﺟ رد أﺳ ﻠوب ﺟ رى اﻟ ﺑﻌض ﻋﻠ ﻰ اﺗﺑﺎﻋ ﮫ ﻣﺗﻐﺎﺿ ﯾن ﻋ ن‬
‫اﻟﺗط ورات اﻟﺗ ﻲ أدت إﻟ ﻰ وﺟ ود اﺳ ﺗﻌﻣﺎﻻت ﺟدﯾ دة ﻟﻠﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺳ واء ﻋﻠ ﻰ ﻣﺳ ﺗوى‬
‫اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻔردﯾ ﺔ أو ﻣﺳ ﺗوى اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣﻣﺛﻠ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻗﺗﺻ ﺎد اﻟ وطﻧﻲ ﻛﻛ ل‪.‬‬
‫ﻓ ﺎﻟﻘﯾم اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم ﺗﺣدﯾ دھﺎ ﺗﻌﺗﺑ ر اﻷداء أو اﻟﻧﻘط ﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﻔ ﺎھﯾم واﻟﻘ روض واﻟﻣﺑ ﺎدئ‬
‫ﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳ‬

‫‪ ‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻟﯾﺳ ت ﻣﺟ رد أداء ﻟﺗﺳ ﺟﯾل أو ﻧﺳ ﺦ ﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﻓﻘ ط وإﻧﻣ ﺎ ھ ﻲ ﻹﻧﺗ ﺎج ﺑﯾﺎﻧ ﺎت‬
‫وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛذﻟك‪ ،‬وﯾﺟب أﻻ ﯾﻘﺗﺻر اﻟﺗﺑوﯾب ﻋﻠ ﻰ ﻣﺟ رد اﻟﺗﺟ ﺎﻧس ﺑ ﯾن اﻟﻣﻔ ردات وإﻧﻣ ﺎ ﻛ ذﻟك‬
‫ﻣدى اﻟﺗراﺑط ﺑﯾن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﻣﺑوﺑﺔ ﻣ ن ھ ذه اﻟﻣﻔ ردات ﻣﻌﺑ راً ﻋﻧﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﺻ ورة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺑﻣ ﺎ ﯾﺣﻘ ق اﻟوﺿ وح واﻻﻓﺻ ﺎح اﻟﻣﻼﺋ م واﻟﺗطﺑﯾ ق اﻟﺳ ﻠﯾم ﻟﻣﺑ دأ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻻﯾ رادات ﺑﺎﻟﻧﻔﻘ ﺎت‪.‬‬

‫‪ ‬وھ ذا ﻻ ﯾﺗﺣﻘ ق ﻓ ﻲ ظ ل اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾ ﺔ ﺣﯾ ث ﺗﻘ وم ﻓ ﻲ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻟﺣ ﺎﻻت ﻋﻠ ﻰ ﺗﺟﻣﯾ ﻊ‬

‫ﻣﻔ ردات ﻣﺗﻧ ﺎﻓرة ﻓ ﻲ رﻗ م واﺣ د ﯾﺣ دد ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ اﺟﺗﮭ ﺎدات ﺷﺧﺻ ﯾﺔ ﻣﻣ ﺎ ﯾﻔﻘ د اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻣوﺿ وﻋﺗﮭﺎ ﻓ ﻲ ﻣرﺣﻠ ﺔ ﻣ ن أھ م ﻣراﺣ ل دورﺗﮭ ﺎ وھ ﻲ ﻣرﺣﻠ ﺔ اﻟﺗﺳ ﺟﯾل‪.‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل‪:‬‬

‫‪147‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وھو اﻟﻣدة اﻟﺗﻲ ﯾظل اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﺧﻼﻟﮭﺎ ﺻ ﺎﻟﺣﺎ ً ﻟﻼﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻐ رض اﻟ ذي‬
‫أﻗﺗﻧﻲ ﻣن أﺟﻠﮫ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﻘﺻود ھو اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ أو اﻟﺣﯾﺎة اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ أداء اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺄة‪.‬‬ ‫ﮫ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷ‬ ‫وده أو ﺑﻘﺎﺋ‬ ‫دة وﺟ‬ ‫رد ﻣ‬ ‫ﺎ ﻻ ﻣﺟ‬ ‫ن أﺟﻠﮭ‬ ‫ﻲﻣ‬ ‫أﻗﺗﻧ‬

‫‪ ‬وﻻ ﯾﻔﺗ رض ﻓ ﻲ ﻣراﺟ ﻊ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﺧ ﺎرﺟﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘل أن ﯾﻛ ون ﺧﺑﯾ راً ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د آﺟ ﺎل‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وإﻧﻣﺎ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﯾ ﮫ ﺑ ذل اﻟﻌﻧﺎﯾ ﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣ ﺔ واﻟﻛﺎﻓﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﻘوﻟ ﺔ ﺑﺎﺳ ﺗﻌﻣﺎل ﺧﺑرﺗ ﮫ‬
‫ﻣﻊ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺷﮭﺎدة ﻣن اﻟﻣﮭﻧدﺳﯾن اﻟﻔﻧﯾﯾن ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ھذا اﻟﺻدد‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺧرﯾدﯾﺔ ﻟﻸﺻل‪:‬‬

‫‪ ‬وھﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋ ن اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﯾﻧﺗظ ر اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾ ﮫ ﻋ ن اﻻﺳ ﺗﻐﻧﺎء ﻋ ن اﻷﺻ ل ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻣره اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ أو اﻟﺧ دﻣﻲ‪ ،‬وﻋ ﺎدة اﻟﻔ رق ﺑ ﯾن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻷﺻ ل واﻟ ﺛﻣن اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ ﻗﺑﺿ ﮫ ﻋﻧ د ﺑﯾ ﻊ‬
‫اﻷﺻل ﻛﺧردة ﯾﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﺳﺗﮭﻼﻛﮭﺎ ﺧﻼل ﻋﻣر اﻷﺻل اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ‪.‬‬

‫)‪ (4‬ﺗﻌﺎرﯾف‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻵﺗﯾﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻣﺣددة ﻗرﯾن ﻛل ﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫ﺗﮭﻼك‪:‬‬ ‫‪ ‬اﻻﺳ‬
‫ھو ﺗوزﯾﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ اﻻﻓﺗراﺿﻲ ﻟﻸﺻل وﯾ ﺗم ﺗﺣوﯾ ل‬
‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻋﻠ ﻰ اﯾ راد اﻟﻔﺗ ر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑﺎﺷ ر أو ﻏﯾ ر ﻣﺑﺎﺷ ر‪.‬‬

‫ﺗﮭﻼك‪:‬‬ ‫ل ﻟﻼﺳ‬ ‫ل اﻟﻘﺎﺑ‬ ‫‪ ‬اﻷﺻ‬

‫ھو اﻷﺻل اﻟذي ﯾﺗواﻓر ﻓﯾﮫ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( أن ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ اﺳﺗﺧداﻣﮫ ﻷﻛﺛر ﻣن ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ واﺣدة‪.‬‬
‫)ب( أن ﯾﻛون ﻟﮫ ﻋﻣر اﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﻘدر‪.‬‬
‫)ت( أن ﯾﻛون اﻟﻐرض ﻣن اﻗﺗﻧﺎﺋﮫ إﻧﺗﺎج ﺳ ﻠﻌﺔ أو ﺗﻘ دﯾم ﺧدﻣ ﺔ أو ﺗ ﺄﺟﯾره ﻟﻠﻐﯾ ر أو اﺳ ﺗﺧداﻣﮫ ﻓ ﻲ‬
‫أﻏراض إدارﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬اﻟﻌﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ‪:‬‬
‫ھ و اﻟﻔﺗ ر اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗوﻗ ﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة أن ﺗﻧﺗﻔ ﻊ ﺧﻼﻟﮭ ﺎ ﺑﺎﻷﺻ ل اﻟﻘﺎﺑ ل ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك‪ ،‬وﻗ د ﯾﻘ ﺎس اﻟﻌﻣ ر‬
‫اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ ﺑﻌ دد ﻣ ن وﺣ دات اﻻﻧﺗ ﺎج أو ﺑﻌ دد وﺣ دات ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺔ أﺧ رى ﺗﺗوﻗ ﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺣﺻ ول‬
‫ﻋﻠﯾﮭﺎ ﻣن ذﻟك اﻷﺻل‪.‬‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪148‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ھﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﻘﺎﺑ ل ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك أو ﻣ ﺎ ﯾﺣ ل ﻣﺣﻠﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﺧﺻ وﻣﺎ ً‬
‫ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎج ﻟﻸﺻل‪.‬‬

‫)‪ (5‬اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧ ﻲ ﻋ ن اﻟﺑﯾ ﺎت أن اﻷﺻ ول اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﺗﻣﺛ ل ﺟ زءاً ھﺎﻣ ﺎ ً ﻣ ن أﺻ ول ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺂت وﻣ ن ﺛ م ﻓ ﺈن أﺛ ر ھ ﺎم ﻋﻠ ﻰ إﻋ داد اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﮭ ﺎ ﺳ واء اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ أو ﻧﺗ ﺎﺋﺞ‬
‫ﺎل‪.‬‬ ‫اﻷﻋﻣ‬

‫‪ ‬ھﻧﺎك ﻣن ﯾرى أﻧﮫ اذا زادت اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻷﺻل ﻋﻣ ﺎ ھ و ﻣﺑ ﯾن ﺑ ﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﻠ ﯾس ﻣ ن‬
‫اﻟﺿروري ﻋﻣل ﺣﺳﺎب ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪ .‬إﻻ أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺗﻘﺗﺿ ﻲ ﺗﺣﻣﯾ ل ﻛ ل ﻓﺗ رة‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺧﺻﮭﺎ ﻣن اﺳ ﺗﮭﻼك ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺎس اﻟﻘﻣ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﺑﻐ ض اﻟﻧظ ر ﻋ ن أي‬
‫ل‪.‬‬ ‫ﺔ اﻷﺻ‬ ‫ﻲ ﻗﯾﻣ‬ ‫ﺎدة ﻓ‬ ‫زﯾ‬

‫ﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺑﯾن أن إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﻻ ﺗﻘوم ﺑﺎﺳ ﺗﮭﻼك أﺻ وﻟﮭﺎ اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﺑﺣﺟ ﺔ أن اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻣ ﺎ ھ و إﻻ‬
‫ﻣﺟ رد ﻗﯾ ود دﻓﺗرﯾ ﺔ وﻻ ﺗﻣﺛ ل ﻣﺻ روﻓﺎت ﻓﻌﻠﯾ ﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎرك ﻣراﺟﻌ ﺎ ً ﺧﺎرﺟﯾ ﺎ ً ﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ھ ذه‬
‫ول؟‬ ‫ذا اﻟﻘ‬ ‫ﻲھ‬ ‫كﻓ‬ ‫و رأﯾ‬ ‫ﺎھ‬ ‫رﻛﺔ ﻣ‬ ‫اﻟﺷ‬

‫اﻹﺟﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬إن اﻻﺳﺗﮭﻼك ھو ﻋﺑﺎرة ﻋن ﺗوزﯾﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار ﻋﻣ ره اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‪ ،‬وﺑﻣ ﺎ‬
‫أﻧﮫ ﻗد ﺗم دﻓﻊ ﻧﻘدﯾﺔ ) ﻣﻘﺎﺑل ( اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﺻل اﻟﺛﺎﺑت ﻋﻧد ﺗﻣﻠﻛﮫ‪ ،‬ﻓﯾﺟب اﻟﻘﯾ ﺎم ﺑﺎﺳ ﺗﮭﻼك‬
‫ھذا اﻷﺻل ﺣﯾث أن اﻻﺳﺗﮭﻼك ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺻروف ﻓﻌﻠﻲ وﻟﯾس ﻣﺟرد ﻗﯾ د دﻓﺗ ري ) ﻷﻧ ﮫ ﺗ م دﻓ ﻊ‬
‫ﻧﻘدﯾ ﺔ ﻣﻘﺎﺑ ل اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ل ﻋﻧ د اﻗﺗﻧﺎﺋ ﮫ ( وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﯾﺟ ب اﺣﺗﺳ ﺎب اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ول اﻟﺛﺎﺑﺗ‬ ‫اﻷﺻ‬

‫‪ ‬وﻣ ن ﺟﮭ ﺔ أﺧ رى ﻓﺈﻧ ﮫ وﻣ ﻊ اﺳ ﺗﺧدام اﻷﺻ ل ﻟﻌ دة ﺳ ﻧوات ﻓ ﺈن ﻗﯾﻣﺗ ﮫ ﺳ ﺗﻧﺧﻔض وﻗﯾﻣ ﺔ‬

‫اﻻﻧﺧﻔ ﺎض ﻓ ﻲ اﻷﺻ ول ﺗﻣﺛ ل ﻣﺟﻣ ﻊ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﺗراﻛﻣ ﻲ ﻟﻸﺻ ل اﻟﺛﺎﺑ ت‪.‬‬

‫‪ ‬إن ﻋدم ﻗﯾﺎم اﻟﺷ رﻛﺔ ﺑﺎﺣﺗﺳ ﺎب اﻻﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎت ﺗﺧ ﺎﻟف ﻣﺑ دأ اﻻﻓﺻ ﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟ ذي ﯾ ﻧص‬
‫ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﮫ ﯾﺟ ب ﻋ رض اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﮭ ﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻣطروﺣ ﺎ ً ﻣﻧﮭ ﺎ ﻣﺟﻣ ﻊ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك‬
‫اﻟﺗراﻛﻣﻲ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬ﻛذﻟك ﻓ ﺈن ﻋ دم ﺗﺣﻣﯾ ل أﻋﺑ ﺎء اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻋﻠ ﻰ ﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻟ دﺧل ﯾﺧ ﺎﻟف ﻣﺑ دأ ﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﺑ ﺎﻹﯾرادات واﻟ ذي ﯾﺗطﻠ ب ﺗﺣﻣﯾ ل ﻛ ل ﺳ ﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺑﺈﯾراداﺗﮭ ﺎ وﻣﺻ روﻓﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬وﺑﻣ ﺎ أن اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ھ و ﻣﺻ روف ﻓﻌﻠ ﻲ ﻓﯾﺟ ب ﺗﺣﻣﯾﻠ ﮫ ﻛﻣﺻ روف‬
‫‪149‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫دﺧل‪.‬‬ ‫ﺎب اﻟ‬ ‫ﻰ ﺣﺳ‬ ‫ﻋﻠ‬

‫‪ ‬إن اﻵﺛﺎر اﻟﻣﺗرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﺣﺗﺳﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻋﻠﻰ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﺿ ﺧﯾم اﻟﻣرﻛ ز‬
‫ﺎ‪.‬‬ ‫ﺔ أﻋﻣﺎﻟﮭ‬ ‫رﻛﺔ وﻧﺗﯾﺟ‬ ‫ﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷ‬ ‫اﻟﻣ‬

‫)‪ (6‬اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺧﺿ ﻊ اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻ ل اﻟﻘﺎﺑ ل ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك أو ﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻷﺻ ول اﻟﻣﺗﺷ ﺎﺑﮭﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﻘدﯾر اﻟذي ﯾﺳﺗﻧد إﻟﻰ ﺧﺑرة ﺑ ﺄﻧواع ﻣﻣﺎﺛﻠ ﺔ ﻣ ن ﺗﻠ ك اﻷﺻ ول‪ .‬وﻗ د ﯾﻛ ون ﻣ ن اﻟﺻ ﻌب ﺗﻘ دﯾر‬
‫ﻋن إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻷﺻل ﯾرﺗﺑط ﺑﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻧﺗ ﺎج‪ ،‬أو أﺻ ل ﯾﺳ ﺗﺧدم ﻓ ﻲ إﻧﺗ ﺎج ﻣﻧ ﺗﺞ‬
‫ﺟدﯾد أو ﺗﻘﯾﯾم ﺧدﻣﺔ ﺟدﯾدة ﻻ ﺗﺗواﻓر ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻟﮭﺎ ﺧﺑرة ﻛﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟ ك ﻓ ﻼ ﺑ د ﻣ ن ﺗﻘ دﯾر ﻋﻣ ر‬
‫وال‪.‬‬ ‫ﺔ اﻷﺣ‬ ‫ﻲ ﻛﺎﻓ‬ ‫لﻓ‬ ‫ﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻ‬ ‫إﻧﺗ‬

‫‪ ‬ﻗد ﯾﻘدر اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻷﺻل ﻗﺎﺑ ل ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﻓ ﻲ ﻣﻧﺷ ﺄة ﻣ ﺎ ﺑﻣ دة ﺗﻘ ل ﻋ ن ﻋﻣ ره اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‬
‫ذﻟ ك ﻷن اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣ ﺎدي اﻟ ذي ﯾط رأ ﻋﻠ ﻰ اﻷﺻ ل ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻋواﻣ ل اﻟﺗﺷ ﻐﯾل ) ﻣﺛ ل ﻋ دد‬
‫اﻟوردﯾﺎت‪ ،‬وﺑراﻣﺞ اﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ واﻹﺻ ﻼح ( ﻟ ﯾس ھ و اﻟﻌﺎﻣ ل اﻟوﺣﯾ د ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾر اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫ﻟﻸﺻ ل‪ ،‬وإﻧﻣ ﺎ ﯾﺟ ب أن ﺗؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﻌواﻣ ل اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﻘ ﺎدم اﻟﻔﻧ ﻲ‬
‫اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ أو ﺗﺣﺳﯾن اﻻﻧﺗﺎج أو اﻧﻛﻣﺎش اﻟطﻠ ب ﻋﻠ ﻰ اﻟﺳ ﻠﻊ واﻟﺧ دﻣﺎت‬
‫اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﺗﺧدم اﻷﺻ ل ﻓ ﻲ إﻧﺗﺎﺟﮭ ﺎ أو ﺗﺄدﯾﺗﮭ ﺎ‪ ،‬وﻛ ذﻟك اﻟﻘﯾ ود اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام‬
‫اﻷﺻول ﻣﺛل ﺗﺎرﯾﺦ اﻧﺗﮭﺎء اﻟﻌﻘد أو ﺣق اﻻﻧﺗﻔﺎع‪.‬‬

‫)‪ (7‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻛﺛﯾراً ﻣﺎ ﺗﻛون اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﺿﺋﯾﻠﺔ ﺑﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﺗﺟﺎھﻠﮭﺎ ﻋﻧد ﺣﺳ ﺎب اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪ .‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﺗﻛون اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺟب ﺗﻘدﯾر ھذه اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻗﺗﻧﺎء اﻷﺻل أو ﻋﻧد ﺗﻘﯾﯾﻣﮫ ﻓﻲ أي ﺗﺎرﯾﺦ ﻻﺣق وذﻟك ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛ ن‬
‫ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﻣن أﺻل ﻣﻣﺎﺛل وﺻ ل إﻟ ﻰ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻋﻣ ره اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ وﺗ م اﺳ ﺗﺧداﻣﮫ ﻓ ﻲ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫روف ﻣﺎﺛﻠ‬ ‫لظ‬ ‫ظ‬
‫وﻓﻲ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﺣوال ﯾﺟ ب ﺗﺧﻔ ﯾض اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﻟﻠ ﺗﺧﻠص ﻣ ن ذﻟ ك اﻷﺻ ل‬
‫ﺎﺟﻲ‪.‬‬ ‫ره اﻻﻧﺗ‬ ‫ﺔ ﻋﻣ‬ ‫د ﻧﮭﺎﯾ‬ ‫ﻋﻧ‬

‫)‪ (8‬طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬

‫‪150‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ھﻧ ﺎك ﻋ دة ط رق ﻟﺗوزﯾ ﻊ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار اﻟﻔﺗ رات اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣ ر‬
‫اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل‪ ،‬وأﯾﺎ ً ﻛﺎﻧت اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم اﺧﺗﯾﺎرھ ﺎ ﻓ ﺈن ﺗطﺑﯾﻘﮭ ﺎ ﯾﺟ ب أن ﯾﺗﺳ م ﺑﺎﻟﺛﺑ ﺎت‪،‬‬
‫ﺑﻐ ض اﻟﻧظ ر ﻋ ن اﻋﺗﺑ ﺎرات اﻟرﺑﺣﯾ ﺔ أو اﻻﻋﺗﺑ ﺎرات اﻟﺿ رﯾﺑﯾﺔ وذﻟ ك ﺣﺗ ﻰ ﯾﻣﻛ ن إﺟ راء‬
‫اﻟﻣﻘﺎرﻧ ﺎت ﺑ ﯾن ﻧﺗ ﺎﺋﺞ أﻋﻣ ﺎل اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣ ن ﻓﺗ رة إﻟ ﻰ أﺧ رى‪.‬‬

‫‪ ‬وﻛﻣ ﺎ ﺳ ﺑق أو ذﻛرﻧ ﺎ أن ھﻧ ﺎك ﻋ دة ط رق ﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻷﺻ ول اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ وﻛ ل طرﯾﻘ ﺔ ﺗﻌط ﻲ‬

‫ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﺳ ﺗﮭﻼك ﺑﺎﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﺗﺧﺗﻠ ف ﻋ ن اﻷﺧ رى ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي ﻋ دم اﻟﺛﺑ ﺎت ﻓ ﻲ ﺗطﺑﯾﻘﮭ ﺎ ﻣ ن ﻓﺗ رة‬
‫ﻷﺧ رى إﻟ ﻰ اﻟﺗ ﺄﺛﯾر ﻋﻠ ﻰ ﻛ ل ﻣ ن اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ وﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣ ﺎل وﻣ ن أھ م ھ ذه اﻟط رق‬
‫ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪( Straight – Line Depreciation Method ) :‬‬
‫)ب( ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن‪( Sum – Of – The – Years Digits Method ) :‬‬
‫)ت( طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻘﺳ ط اﻟﻣﺗﻧ ﺎﻗص ﺑﺎﻷرﺻ دة اﻟﻣﺿ ﺎﻋف‪( Double Declining – Balance :‬‬
‫) ‪Depreciation Method‬‬

‫ﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺗم ﺷراء أﺻل ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 52000‬دﯾﻧﺎر ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ ، 1992/1/1‬وﻗدر ﻋﻣ ره اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ ﺑ ـ)‪ (4‬ﺳ ﻧوات‪،‬‬
‫واﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ﺔ ﻛﺧ ردة ﻗ درت ﺑﻣﺑﻠ ﻎ ‪ 4000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬واﻟﻣطﻠ وب اﺳ ﺗﺧراج ﻗﺳ ط اﻻﺳ ﺗﮭﻼك‬
‫ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺑت‪ ،‬وطرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن‪ ،‬وطرﯾﻘﺔ ﺿﻌف اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺗﻧ ﺎﻗص‬
‫ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻣﻊ ﻋﻣل ﻛﺷف ﯾﺑﯾن ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل اﻟﯾﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﻛل ﺟدول‪.‬‬
‫‪ (1‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت‪:‬‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك = )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻸﺻل – ﻗﯾﻣﺗﮫ ﻛﺧردة (‬
‫ﻋﻣره اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ اﻟﻣﻘدر‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك = )‪45000 = (4000-52000‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪ 4‬ﺳﻧوات‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك = ‪ 12000 = 48000‬دﯾﻧﺎر اﻟﻘﺳط اﻟﺳﻧوي‬
‫‪4‬‬
‫ﺔ‬ ‫ﻊ اﻟﻘﯾﻣ‬ ‫ط ﻣﺟﻣ‬ ‫ﻗﺳ‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‬ ‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻻﺳﺗﮭﻼك‬
‫اﻟﺳﻧوي‬
‫‪52000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟﻸﺻ ل ﻓ ﻲ ﺑداﯾ ﺔ ‪-‬‬ ‫‪92/1/1‬‬
‫‪40000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪ 92/12/31‬اﻟﻌﻣل‬
‫‪28000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪= %25 ×48000 93/12/31‬‬
‫‪151‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪16000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪= %25 ×48000 94/12/31‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪= %25 ×48000 95/12/31‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪= %25 ×48000‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‬

‫)‪ (3‬طرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬

‫‪ ‬إن اﻟﻔﻛرة اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣن طرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ھ ﻲ اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ ﻣﻧ ﺎﻓﻊ‬
‫أﻛﺛر ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻋﻣل اﻷﺻل ﺳواء ﻓﻲ اﻧﺗﺎج ﺳﻠﻌﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺔ وذﻟ ك ﻋﻧ دﻣﺎ ﯾﻛ ون ھ ذا‬
‫اﻷﺻ ل ﺟدﯾ داً‪ ،‬ﻛﻣ ﺎ أن ھ ذه اﻟﻣﻧ ﺎﻓﻊ ﺳ وف ﺗﻘ ل ﻛﻠﻣ ﺎ ﻣ ر اﻟ زﻣن ﺣﯾ ث ﺗﻘ ل ﻣﻘدرﺗ ﮫ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺻﺑﺢ ﻗدﯾﻣﺎ ً‪.‬‬
‫)أ( اﻟﺧط وة اﻷوﻟ ﻰ‪ :‬ﯾ ﺗم ﺟﻣ ﻊ ﻋ دد اﻟﺳ ﻧوات ﺣﺳ ب اﻟﺗ ﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 10 =4 +3+2+1‬ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن‪.‬‬
‫)ب( اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬اﺳﺗﺧراج اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك = ) ‪48000 = ( 4000 – 52000‬‬
‫دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫)ت( اﻟﺧطوة اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬اﺣﺗﺳﺎب ﻧﺷﺑﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻛل ﺳﻧﺔ ﺣﺳب اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ = ‪ ،10/4‬اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ = ‪10/3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ = ‪ ،10/2‬اﻟﺳﻧﺔ اﻟراﺑﻌﺔ = ‪10/1‬‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن‬
‫‪19200‬‬ ‫‪=10/4×48000‬‬ ‫‪10/4‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪14400‬‬ ‫‪=10/3×48000‬‬ ‫‪10/3‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪9600‬‬ ‫‪=10/2×48000‬‬ ‫‪10/2‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪4800‬‬ ‫‪=10/1×48000‬‬ ‫‪10/1‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪48000‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻻﺳﺗﮭﻼك‬

‫)‪ (4‬طرﯾﻘﺔ اﻟرﺻﯾد اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص اﻟﻣﺿﺎﻋف ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬

‫ﺧطوات ﺣﺳﺎب اﻻﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬
‫)أ( ﻣﺿﺎﻋف ﻧﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك‪ ،‬ﻟﻘد ﻛﺎﻧت ‪ %25‬ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪.%50‬‬
‫)ب( اﻋﺗﻣﺎد ﻗﯾﻣﺔ اﻵﻟﺔ ﺑدون ﺧﺻم اﻟﺧردة اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫)ت( ﺿرب ﻣﻌدل اﻻﺳﺗﮭﻼك ‪ %50‬ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺑﺔ ﻣﺻ روف‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺻل اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻧﺳ‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼ اﻻﺳﺗﮭﻼك‬ ‫‪1/1‬‬
‫ك‬
‫‪152‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪26000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪13000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪65000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪39000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪3250‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪45500‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪4‬‬

‫" ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﺛﻼﺛﺔ "‬

‫‪Double‬‬ ‫‪– Sum – of – the – Straight – Line‬‬

‫‪Declining‬‬ ‫‪Year‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ‪ Method‬اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬ ‫‪ Method‬اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ‪Digits‬‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟدﻓﺗرﯾﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟدﻓﺗرﯾﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟدﻓﺗرﯾﺔ‬
‫‪52000‬‬ ‫‪0 52000‬‬ ‫‪0 52000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪92/1/1‬‬
‫‪26000 26000 32800 19200 40000 12000‬‬ ‫‪92/12/31‬‬
‫‪13000 13000 18400 14400 28000 12000‬‬ ‫‪93/12/31‬‬
‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪8800‬‬ ‫‪9600 16000 12000‬‬ ‫‪94/12/31‬‬
‫‪3250‬‬ ‫‪3250‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪4000 12000‬‬ ‫‪95/21/31‬‬

‫)‪ (9‬اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻷراﺿﻲ ﻟﮭﺎ ﻋﻣر إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻏﯾر ﻣﺣدد وﻣن ﺛم ﻻ ﺗﻌﺗﺑر اﺻﻼً ﻗﺎﺑﻼً ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﻣن اﻷﺻ ول اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﻧظ راً ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗﻘ ﻊ ﻓ ﻲ ﻧط ﺎق اﻟﺗﻌرﯾ ف اﻟ واردة‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻘرة اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (10‬اﻻﻓﺻﺎح‪:‬‬
‫‪ ‬إن اﺧﺗﯾ ﺎر طرﯾﻘ ﺔ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك وﺗﻘ دﯾر اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻ ل اﻟﻘﺎﺑ ل ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك أﻣ ران‬
‫ﯾﺧﺿ ﻌﺎن ﻟﻠﺗﻘ دﯾر‪ ،‬ﻟ ذﻟك ﻓ ﺈن اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن طرﯾ ق اﻻﺳ ﺗﮭﻼك واﻻﻋﻣ ﺎر اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ اﻟﻣﻘ درة‬
‫ﻟﻸﺻول ﺗﺗﯾﺢ ﻟﻣن ﯾﺳﺗﺧدﻣون اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻣﻛﻧﮭم ﻣن ﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺑﻌﮭ ﺎ‬
‫اﻻدارة ﻛﻣﺎ ﺗﻣﻛﻧﮭم ﻣن إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت ﻣﻊ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪153‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (11‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب ﺗوزﯾﻊ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻟﻸﺻل ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻛل ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺧ ﻼل‬
‫اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﺗ ﻲ ﺗ م اﺧﺗﯾﺎرھ ﺎ ﻣ ن ﻓﺗ رة إﻟ ﻰ أﺧ رى دون‬
‫ﺗﻐﯾﯾر ﻣﺎ ﻟم ﺗﺣدث ظروف ﺗﺳﺗدﻋﻲ ﺗﻐﯾﯾرھ ﺎ‪ ،‬واذا ﺣ دق ﺗﻐﯾﯾ ر ﻓ ﻲ طرﯾﻘ ﺔ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣﺗﺑﻌ ﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺗﻌﯾن اﻻﻓﺻﺎح ﻋن أﺳﺑﺎب اﻟﺗﻐﯾﯾر واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣرﺗﺑﺔ ﻋﻠﻰ ذﻟك‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻣر اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ﻟﻸﺻل اﻟﻘﺎﺑ ل ﻟﻼﺳ ﺗﮭﻼك ﯾﺣ ب أن ﺗؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﻌواﻣ ل‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫)أ( اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺎدي ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺳﺗﺧدام‪.‬‬
‫)ب( اﻟﺗﻘﺎدم اﻟﻔﻧﻲ‪.‬‬
‫)ت( اﻟﻘﯾوم اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾﺔ وﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟﻘﯾوم اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣدة اﺳﺗﺧدام اﻷﺻل‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب إﻋ ﺎدة اﻟﻧظ ر ﺑﺻ ﻔﺔ دورﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻﻋﻣ ﺎر اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ اﻟﻣﻘ درة ﻟﻸﺻ ول أو ﻟﻣﺟﻣوﻋ ﺎت‬
‫اﻷﺻول اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪ ،‬ﻓﺈذا اﺳﺗﻘرت اﻟﺗوﻗﻌﺎت ﻋن وﺟود اﺧﺗﻼف ﺟوھري ﻋن اﻟﺗﻘدﯾرات‬
‫اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﺟ ب ﺗﻌ دﯾل ﻣﻌ دﻻت اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻟﻠﻔﺗ رة اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ واﻟﻔﺗ رات اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ب‬
‫اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن أﺛ ر اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ م ﻓﯾﮭ ﺎ ذﻟ ك اﻻﺟ راء‪.‬‬

‫ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن أﺳس اﻟﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻗﯾم اﻷﺻول اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫طرق اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫اﻷﻋﻣﺎر اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو ﻣﻌدﻻت اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬ ‫)ب(‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺣﺻل ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫)ت(‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك وﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻛل ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬ ‫)ث(‬

‫ﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫‪ ‬ﺑﺗ ﺎرﯾﺦ ‪ 2000/1/1‬اﺳ ﺗﺑدﻟت ﻣﻧﺷ ﺄة أﺛﺎﺛ ﺎ ً ﻣوﺟ وداً ﻟ دﯾﮭﺎ ﻣﻧ ذ )‪ (6‬ﺳ ﻧوات ﺗﻛﻠﻔﺗ ﮫ ‪100000‬‬
‫دﯾﻧﺎر‪ ،‬ﯾﺳﺗﮭﻠك ﺑﻣﻌدل ‪ %10‬ﺳﻧوﯾﺎً‪ ،‬ﺑﺄﺛﺎث آﺧر ﺟدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ ‪ 50000‬دﯾﻧﺎر‪ 35000 ،‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﺳﺗﺑدال ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن وﻗﯾود اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫)اﻟﺣل(‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ = ‪ 100000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل اﻻﺳﺗﮭﻼك = ‪ %10‬ﺳﻧوﯾﺎ ً‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدة = ‪ 6‬ﺳﻧوات‪ ) .‬ﻣن ‪( 1999/12/31 – 1994/1/1‬‬
‫‪ 50000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫)أ( اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ‪2000/1/1 :‬‬
‫‪154‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 60000‬ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺻل اﻟﻘدﯾم‬
‫)‪ 6 × %10 × 100000‬ﺳﻧوات (‬
‫‪ 40000‬ﺣــ‪ /‬اﻷﺛﺎث اﻟﺟدﯾد ) ‪= ( 60000 – 100000‬‬
‫) ‪ 40000‬ﺣﺻﻠت ﻋﻠﻰ أﺻل ﺟدﯾد (‬
‫‪ 100000‬اﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻷﺛﺎث اﻟﻘدﯾم‬
‫) ﻗﯾﻣﺗﮫ ‪ 50000‬ﯾﻌﻧﻲ رﺑﺢ ‪ 10000‬دﯾﻧﺎر (‬

‫‪ ‬ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪ " 2000‬ﻗﯾود اﻻﺳﺗﮭﻼك "‬

‫‪ 4000‬ﻣن ﺣــ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث اﻟﺟدﯾد ) ‪( %10 × 40000‬‬
‫‪ 4000‬إﻟﻰ ﺣـــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺛﺎث اﻟﺟدﯾد‬
‫‪4000‬ﻣن ﺣــ‪ /‬أ‪ ،‬خ‬
‫‪ 4000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث اﻟﺟدﯾد‬

‫‪ 35000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪2000/1/1 :‬‬ ‫)ب(‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 6000‬ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺛﺎث اﻟﻘدﯾم‬
‫‪ 3500‬ﺣــ ‪ /‬اﻻﺛﺎث اﻟﺟدﯾد‬
‫‪ 5000‬ﺣــ ‪ /‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ 100000‬اﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻻﺛﺎث اﻟﻘدﯾم‬

‫‪ 5000‬ﻣن ﺣــ‪ /‬أ‪ ،‬خ ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‬

‫‪ 5000‬إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪ " 200‬ﻗﯾود اﻻﺳﺗﮭﻼك "‬ ‫‪‬‬

‫‪ 3500‬ﻣن ﺣــ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث اﻟﺟدﯾد ) ‪( %10 × 35000‬‬

‫‪ 3500‬إﻟﻰ ﺣــ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻸﺛﺎث اﻟﺟدﯾد‬

‫‪ 3500‬ﻣن ح‪ /‬أ‪ ،‬خ‬

‫‪155‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ 3500‬إﻟﻰ ح ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث اﻟﺟدﯾد‬

‫ﻣﺛﺎل‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﻧﺷﺄة ﻟدﯾﮭﺎ آﻟﺔ ﺗﻛﻠﻔﺗﮭ ﺎ ‪ 120000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬ﺗ م اﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻟﻣ دة )‪ (7‬ﺳ ﻧوات وﺗﺳ ﺗﮭﻠك ﺑﻣﻌ دل‬
‫‪ %10‬ﺳﻧوﯾﺎً‪ ،‬وﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﺳﺎﺑﻊ ﺑﯾﻌت ﺑﻣﺑﻠﻊ ‪ 50000‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً‪،‬‬
‫ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﺳﺗﺑداﻟﮭﺎ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﺑﯾﻌﮭﺎ ﻛﺎﻧت ‪ 150000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫‪ ‬إﺛﺑﺎت اﻟﻘﯾود اﻟﻼزﻣﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺑﯾﻊ ھذه اﻵﻟﺔ وﻓق اﻵﻟﺔ وﻓق اﺗﺟﺎھﺎت اﻷرﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫)اﻟﺣل(‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ = ‪ 12000‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل اﻻﺳﺗﮭﻼك = ‪%10‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣدة = ‪ 7‬ﺳﻧوات‬
‫‪ -‬ﺑﯾﻌت ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 50000‬دﯾﻧﺎر‪ ،‬وﻛﺎﻧت ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ ‪ 150000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫)‪ (1‬ﺣﺳب اﻻﺗﺟﺎه اﻷول‪:‬‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 84000‬ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻟﺔ ) ‪ 7 × %10 × 120000‬ﺳﻧوات (‬
‫‪ 50000‬ﺣــ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 120000‬ﺣــ ‪ /‬اﻵﻟﺔ‬
‫‪ 14000‬ﺣـ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻗﯾد اﻻﻗﻔﺎل‪:‬‬
‫‪ 14000‬ﺣــ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ 14000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬

‫)‪ (2‬ﺣﺳب اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺧﺗﻠف ﻗﯾد اﻻﻗﻔﺎل ﻓﻘط ﺣﯾث ﯾﺳﺟل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 14000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ 14000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬

‫)‪ (3‬ﺣﺳب اﻻﺗﺟﺎه اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬

‫‪156‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﺗﻘﻔل اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ 14000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ 14000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﻲ‬

‫)‪ (4‬ﺣﺳب اﻻﺗﺟﺎه اﻟراﺑﻊ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺳﺟل اﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪:‬‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 84000‬ﺣــ ‪ /‬ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻟﺔ‬
‫‪ 50000‬ﺣــ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ 16000‬ﺣــ ‪ /‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 12000‬ﺣــ ‪ /‬اﻵﻟﺔ‬
‫‪ 30000‬ﺣــ ‪ /‬اﺣﺗﯾﺎطﻲ ارﺗﻔﺎع اﺳﻌﺎر ﻣوﺟودات ﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫)‪(120000 – 150000‬‬

‫‪ ‬ﺛم ﺗﻘﻔل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 16000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬أ‪ ،‬خ ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‬
‫‪ 16000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫ﻣﺛﺎل‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪ 1994‬دﻓﻌت اﺣدى اﻟﻣﻧﺷﺂت ﻣﺑﻠ ﻎ ‪ 24000‬دﯾﻧ ﺎر ﻧﻔﻘ ﺎت ﻟﺗﺣﺳ ﯾن آﻻﺗﮭ ﺎ ﻧﻘ داً‬
‫أدت إﻟ ﻰ اطﺎﻟ ﺔ اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ ﻟﮭ ﺎ إﻟ ﻰ )‪ (3‬ﺳ ﻧوات أﺧ رى ﺟدﯾ دة‪ ،‬ﻋﻠﻣ ﺎ ً أن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻵﻻت‬
‫‪ 60000‬دﯾﻧﺎر وﻗد اﺳﺗﺧدﻣت ﻟﻣدة )‪ (8‬ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺎ ً وﺗﺳﺗﮭﻠك ﺑﻣﻌدل ‪ %10‬ﺳﻧوﯾﺎ ً‪.‬‬

‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫‪ ‬اﺟراء اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﮭذه اﻟﻧﻔﻘﺎت وﺑﺎﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‪.‬‬
‫)اﻟﺣل(‬
‫‪157‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﻗﯾد دﻓﻊ اﻟﻧﻔﻘﺎت‪:‬‬

‫‪ 24000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﻵﻻت‬
‫‪ 24000‬إﻟﻰ ﺣــ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ ‬أو ﺗﺳﺟﯾل ﺑﺎﻟﻘﯾد اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫)أ( ‪ 24000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬ﻧﻔﻘﺎت رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ 24000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫)ب( ‪ 24000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﻵﻻت‬
‫‪ 24000‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬ﻧﻔﻘﺎت رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪ 6000‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻵﻻت اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ %10‬ﻣﻌدل اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧوي‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺗراﻛم ﻟﻣدة )‪ (8‬ﺳﻧوات = ‪ 48000‬دﯾﻧﺎر‬
‫) ‪ 8 × %10 × 60000‬ﺳﻧوات (‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻶﻻت ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺣﺳﯾن‬ ‫‪‬‬

‫= ‪ 8 × 10 × 60000 ) – 60000‬ﺳﻧوات (‬
‫‪ 12000 = 48000 – 60000‬دﯾﻧﺎر‬
‫ﺎر‬ ‫ﻗﯾﻣ ﺔ اﻵﻻت اﻟواﺟ ب اﺳ ﺗﮭﻼﻛﮭﺎ = ‪ 36000 = 24000 + 12000‬دﯾﻧ‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬اﻟﻌﻣر اﻟﺟدﯾد اﻟﻣﻧﺗﺞ = ) ‪ 10‬ﺳﻧوات – ‪ 8‬ﺳﻧوات ( ‪ 3 +‬ﺳﻧوات ﺟدﯾدة = ‪ 5‬ﺳﻧوات‪.‬‬

‫إذن ﻗﺳط اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻠﻌﺎم اﻟواﺣد = ‪ 7200 = 5 ÷ 36000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ 7200‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬

‫‪ 7200‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬

‫‪ 7200‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬أ‪ ،‬خ‬

‫‪ 7200‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬

‫اﻟﺧﺻوم‬ ‫ﺣـ ‪ /‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬ ‫اﻷﺻول‬

‫اﻵﻻت ) ‪( 24000 + 60000‬‬ ‫‪48000‬‬
‫)‪ (-‬ﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﮭﻼك‬ ‫‪55200‬‬
‫‪158‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫) ‪( 7200 + 48000‬‬ ‫‪28800‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻶﻻت‬

‫ﺳؤال ﻋﻠﻣﻲ‪ :‬ظﮭرت ﺑﻌض اﻷرﺻدة ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 1050‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث‬ ‫‪ 15000‬اﻵﻻت‬

‫‪ 3150‬داﺋﻧون‬ ‫‪ 85000‬أراﺿﻲ وﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪ 20000‬رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪ 3500‬أﺛﺎث‬
‫‪ 5790‬اﻷرﺑﺎح‬ ‫‪ 2500‬ﻋﻣﻼء – ﻣدﯾﻧون‬
‫‪ 2000‬اﺣﺗﯾﺎطﻲ رأﺳﻣﺎﻟﻲ‬ ‫‪ 3000‬ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪ 4500‬ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ 4500‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬
‫‪ 510‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬وﻣ ن ﺧ ﻼل ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻷرﺻ دة اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﺗﺑ ﯾن أن اﻟﻣﺣﺎﺳ ب اﻟﺳ ﺎﺑق ارﺗﻛ ب ﺧط ﺄ ﻣ ن ﺧ ﻼل‬
‫ﺗﻛوﯾن ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷراﺿﻲ ﺑواﻗﻊ ‪ %2‬ﺳ ﻧوﯾﺎ ً وﻟﻣ دة )‪ (3‬ﺳ ﻧوات ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈذا ﻋﻠﻣ ت‬
‫أﻧﮫ‪:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗم ﺷراء ﺟﻣﯾﻊ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪.1987/1/1‬‬
‫)‪ (2‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 1990/7/1‬ﺗم ﺑﯾﻊ ﺟزء ﻣن اﻷﺛﺎث ﺗﻛﻠﻔﺗﮫ ‪ 1500‬دﯾﻧﺎر ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 1200‬دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 1990/7/1‬دﻓﻌت اﻟﺷرﻛﺔ ﻧﻔﻘﺎت ﺗﺣﺳﯾن ﻋﻠﻰ اﻵﻻت ﻗ درھﺎ ‪ 1400‬دﯾﻧ ﺎر ﻧﻘ داً ﻣﻣ ﺎ‬
‫أدى إﻟﻰ زﯾﺎدة طﺎﻗﺗﮭﺎ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﻓﻘدت اﻟﺳ ﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻟﻠﺷ رﻛﺔ وﺗﺑ ﯾن ﻣ ن ﻣراﺟﻌ ﺔ اﻟزﺑ ﺎﺋن واﻟ داﺋﻧﯾن ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﻘﯾ ﺎم‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺟرد اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪:1990‬‬
‫‪ 4500‬اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫‪ 4650‬اﻟداﺋﻧون‬
‫‪ 6300‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪159‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ 1000‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬
‫‪ ‬ﻛﻣﺎ ﺑﻠﻐت ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ‪ 2200‬دﯾﻧﺎر ﺑﯾﻧﻣﺎ ﻛﺎن ﺳﻌرھﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق ‪ 2000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﺛﺑﺎت اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة‪.‬‬
‫)‪ (3‬إﻋ داد اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﺑﺗ ﺎرﯾﺦ ‪ 1990/12/31‬ﻋﻠﻣ ﺎ ً ﺑ ﺄن اﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ ﺗﺳ ﺗﮭﻠك ﺑواﻗ ﻊ ‪،%2‬‬
‫واﻵﻻت واﻷﺛﺎث ﺑواﻗﻊ ‪ %10‬ﺳﻧوﯾﺎ ً‪.‬‬

‫ﻣﻊ اﻟﻌﻠم ﺑﺄن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷراﺿﻲ ‪ 2500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫) اﻟﺣــــل (‬
‫‪ -1‬اﺳﺗﮭﻼك اﻷراﺿﻲ = ‪ 3 x %2 x 2500‬ﺳﻧوات = ‪ 150‬دﯾﻧﺎر‬
‫اﻟﻘﯾد‪:‬‬
‫‪ 510‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‪.‬‬
‫‪ 150‬ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻸراﺿﻲ‬
‫‪ 360‬ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻠﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫‪ 150‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷراﺿﻲ‬

‫‪ 150‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬أ‪ ،‬خ‬

‫اﻷﺛﺎث‪ 3.5 = ( 1990/7/1 – 1987/1/1 ) :‬ﺳﻧﺔ‬

‫‪ 75‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺛﺎث اﻟﻣﺑﺎع‬
‫‪ 75‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺛﺎث‬
‫) ‪( 6/12 x %10 x1500‬‬
‫إذن ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث اﻟﻣﺑﺎع = ‪ 525 = 305 x %10 x 1500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 1200‬ﺣــ ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪ 525‬ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺛﺎث‬
‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪160‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ 1500‬ﺣــ ‪ /‬اﻷﺛﺎث‬
‫‪ 225‬ﺣـ ‪ /‬أرﺑﺎح رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪ 225‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬أرﺑﺎح رأﺳﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪ 225‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬أ‪ ،‬خ ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ‬

‫‪ ‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث اﻟﺟزء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎع = ) ‪ 2000 = ( 1500 – 3500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ 200‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث‬

‫‪ 200‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬أ‪ ،‬خ‬

‫‪ 200‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث‬ ‫ﻣﻧﮫ‬

‫رﺻﯾد‬ ‫‪1050‬‬ ‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪525‬‬
‫ﻣن ﺣــ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث ‪90/7/1‬‬ ‫‪75‬‬ ‫ﯾرﺣل ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫‪800‬‬
‫ﻣ ن ﺣـ ـ‪ /‬اﺳ ﺗﮭﻼك اﻻﺛ ﺎث‬ ‫‪200‬‬
‫‪90/12/31‬‬ ‫‪1325‬‬ ‫‪1325‬‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣــ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬

‫رﺻﯾد‬ ‫‪510‬‬ ‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪510‬‬

‫‪510‬‬ ‫‪150‬‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬

‫رﺻﯾد‬ ‫‪360‬‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫‪480‬‬
‫ﻣ ن ﺣ ـ‪ /‬اﺳ ﺗﮭﻼك‬ ‫‪120‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪480‬‬ ‫‪480‬‬

‫)‪(3‬اﻵﻻت‪-:‬‬
‫‪161‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ 1400‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻵﻻت‬

‫‪ 1400‬إﻟﻰ ﺣــ‪ /‬اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫‪ 16400 = 14000 + 15000 ‬ﺗظﮭر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ) اﻵﻻت (‬

‫‪ ‬ﺗم ﺷراؤھﺎ ﻓﻲ ‪1987/1/1‬‬
‫‪ %10 ‬ﺳﻧوﯾﺎ ً أي أت ﻋﻣرھﺎ اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ ھو )‪ (10‬ﺳﻧوات‬
‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻل = ‪ 10500 = 4500 – 15000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟواﺟ ب ﺗوزﯾﻌﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺎ ﺗﺑﻘ ﻰ ﻣ ن ﺳ ﻧوات ﻋﻣرھ ﺎ اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫= ‪ 11900 = 1400 + 10500‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪ ‬ﻗﺳط اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﻧوي = ‪ 1700 =7/ 11900‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪ ‬اﻟﻘﯾد ﻛﺎﻻﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ 1700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬أ‪ ،‬خ‬
‫‪ 1700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬

‫‪ 1700‬ﻣن ﺣـ‪ /‬أ‪ ،‬خ‬

‫‪ 1700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬

‫)‪ (4‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ = ‪4 x %2 x 6000 ) 480‬ﺳﻧوات (‬

‫)‪ (5‬ﺣﻘوق أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ ‪ = 1990/12/31‬اﻷﺻول – اﻟﺧﺻوم‬

‫اﻷﺻول‪:‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ ‬اﻷراﺿﻲ‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪480‬‬ ‫)‪ (-‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪5520‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬

‫‪ ‬اﻵﻻت ) ‪16400 = ( 14000 + 15000‬‬

‫)‪ (-‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت‬
‫)‪6200 = ( 1700 + 4500‬‬
‫‪10200‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻵﻻت‬
‫‪162‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪ ‬اﻷﺛﺎث‬
‫‪800‬‬ ‫)‪ (-‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻻﺛﺎث‬
‫‪1200‬‬ ‫) ‪4 x %10 x 2000‬ﺳﻧوات (‬

‫‪2200‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‬

‫)‪ (-‬ﻣﺧﺻص ھﺑوط أﺳﻌﺎر اﻟﻣﺧزون ‪200‬‬
‫‪2000‬‬

‫‪4500‬‬ ‫‪ ‬اﻟذﻣم اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫‪6300‬‬ ‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫اﻟﺧﺻوم‪:‬‬
‫‪4650‬‬ ‫‪ ‬اﻟداﺋﻧون‬
‫‪ ‬ﺣﻘوق اﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع = ) ‪ 27570 = ( 4650 – 32220‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪ ‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط = ﺣﻘوق اﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروع ﻓﻲ ‪ – 1990/21/31‬ﺣﻘوق اﺻ ﺣﺎب اﻟﻣﺷ روع‬
‫ﻓﻲ ‪ + 1990/1/1‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬
‫‪( 1000 + 5940 + 2000 + 20000 ) – 27570 = ‬‬
‫‪ 630 = ‬دﯾﻧﺎر‬

‫اﻟﺧﺻوم‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ‪1990/12/31‬‬ ‫اﻷﺻول‬

‫‪ 20000‬رأس اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻷراﺿﻲ‬ ‫‪2500‬‬
‫)‪ (-) (1000‬اﻟﻣﺳﺣوﺑﺎت‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪6000‬‬
‫‪ +‬اﻷرﺑﺎح‬ ‫‪6570‬‬ ‫)‪ (-‬م‪ .‬ا‪.‬‬ ‫‪480 5520‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫داﺋﻧون‬ ‫‪4650‬‬ ‫‪ 16400‬اﻵﻻت‬
‫داﺋﻧون‬ ‫)‪ (-‬م ‪.‬أ‪ .‬اﻵﻻت ‪4650‬‬ ‫‪6200 10200‬‬
‫اﻷﺛﺎث‬ ‫‪2000‬‬
‫‪163‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪(-‬م ‪ .‬أ‪ .‬اﻷﺛﺎث‬ ‫‪800‬‬

‫‪1200‬‬
‫ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر‬ ‫‪2200‬‬
‫اﻟﻣدة‬
‫وط أ‪.‬‬ ‫م‪ .‬ھﺑ‬ ‫‪200‬‬
‫اﻟﻣﺧزون‬
‫‪2000‬‬
‫اﻟذﻣم اﻟﻣدﻧﯾﺔ‬ ‫‪4500‬‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬ ‫‪6300‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم‬ ‫وع ‪32220‬‬ ‫ﻣﺟﻣ‬ ‫‪32220‬‬
‫اﻷﺻول‬
‫‪164‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺳﺎﺑﻊ‬
‫) ﺗﻘوم ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة وﻋروض ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭﺎ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ (‬
‫)اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ(‬

‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‪:‬‬
‫)‪(Introduction‬‬ ‫)‪ (1‬ﻣﻘدﻣﺔ‪.‬‬
‫)‪(Definitions‬‬ ‫)‪ (2‬ﺗﻌرﯾﻔﺎت‪.‬‬
‫)‪(Clarifications‬‬ ‫)‪ (3‬إﯾﺿﺎﺣﺎت‪.‬‬
‫)‪(Defining the Historical cost‬‬ ‫)‪ (4‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ‪(Additional Industrial cost) .‬‬
‫)‪(Other Additional Costs‬‬ ‫)‪ (6‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫)‪ (7‬طرق ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫)‪(Pricing Inventory by cost Methods‬‬
‫)‪ (8‬ﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺧزون ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪(Evaluating Inventory less than Historical cost‬‬
‫)‪ (9‬ﻋرض اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪(Inventory's Presentation in Financial Statements‬‬
‫)‪ (10‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪(Defining the Historical Cost‬‬
‫)‪ (11‬ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪(Defining the net selling value‬‬
‫)‪ (12‬ﻋرض ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪165‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪(Introduction‬‬ ‫)‪ (1‬ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻟﻘد ﺗم ﺗوﺿﯾﺢ أﺳس ﺗﻘ وﯾم ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة وﻋ رض ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭ ﺎ وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ ،(2‬وذﻟك ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ھ ﻲ أﻛﺛ ر اﻟ ﻧظم إﺗﺑﺎﻋ ﺎ ً‬
‫ﻋﻧد إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﻌﻠم ﺑﺄن ھﻧﺎك أﻧظﻣﺔ أﺧرى ﻟﺗﻘوﯾم ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻣﺛل ﻧظ ﺎم‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺗﺑداﻟﯾﺔ واﻟﻘ ﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ‪ ،‬إﻻ أن ھ ذا اﻟﻣﻌﯾ ﺎر ﯾﻘﺗﺻ ر ﻓ ﻲ ﺗطﺑﯾﻘ ﮫ ﻋﻠ ﻰ ﻧظ ﺎم اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ دون ﻏﯾ ره‪ .‬ﻋﻠﻣ ﺎ ً ﺑ ﺄن ھ ذا اﻟﻣﻌﯾ ﺎر ﻻ ﯾﻧطﺑ ق ﻋﻠ ﻰ اﻷﻋﻣ ﺎل ﺗﺣ ت اﻟﺗﻧﻔﯾ ذ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻘﺎوﻻت طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل أو ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪(Definitions‬‬ ‫)‪ (2‬ﺗﻌرﯾﻔﺎت‪:‬‬

‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﮭذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻟﻠﺗﻌﺎرﯾف اﻟﻣﺣددة إزاء ﻛل ﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬
‫)أ( اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﺻﻧﯾﻊ‪.‬‬
‫)ب( إﻧﺗﺎج ﻏﯾر ﺗﺎم اﻟﺻﻧﻊ وﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل‪.‬‬
‫)ت( إﻧﺗﺎج ﺗﺎم اﻟﺻﻧﻊ‪.‬‬
‫)ث( ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬

‫)‪(Defining the Historical cost‬‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون‪:‬‬

‫‪ ‬ھﻲ إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺷراء وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﮭﯾز واﻻﻋداد وأﯾﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف أﺧ رى ﺗﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫رة‪.‬‬ ‫ﮫ اﻟﺣﺎﺿ‬ ‫ﮫ وﺣﺎﻟﺗ‬ ‫ﻰ ﻣوﻗﻌ‬ ‫ﺎﻟﻣﺧزون إﻟ‬ ‫ول ﺑ‬ ‫ﻟﻠوﺻ‬

‫راء‪:‬‬ ‫ﺔ اﻟﺷ‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﻠﻔ‬

‫ﺗﺗﺿﻣن ھذ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺛﻣن اﻟﺷراء واﻟﺿراﺋب واﻟرﺳ وم اﻟﺟﻣرﻛﯾ ﺔ وأﯾ ﺔ ﺿ راﺋب ورﺳ وم أﺧ رى‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺷ ﺗرﯾﺎت وﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻧﻘ ل واﻟﺗﺧﻠ ﯾص وأﯾ ﺔ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف أﺧ رى ﺗ رﺗﺑط ﻣﺑﺎﺷ رة ﺑﺎﻗﺗﻧ ﺎء ﺗﻠ ك‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪ ،‬وﯾﺳﺗﺑﻌد ﻣن ذﻟك اﻟﺧﺻم اﻟﺗﺟﺎري وأﯾﺔ اﺳﺗردادات ﻻﺣﻘﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﻻﻋﻼﻧ ﺎت‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ‪.‬‬

‫داد‪:‬‬ ‫ز واﻻﻋ‬ ‫ﺔ اﻟﺗﺟﮭﯾ‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﻠﻔ‬

‫ھﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء ﻟﻠوﺻول ﺑ ﺎﻟﻣﺧزون إﻟ ﻰ ﻣوﻗﻌ ﮫ‬
‫رة‪.‬‬ ‫ﮫ اﻟﺣﺎﺿ‬ ‫وﺣﺎﻟﺗ‬

‫ﺔ‪:‬‬ ‫ﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ‬ ‫ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ‬ ‫‪ ‬ﺻ‬

‫ھو ﺛﻣن اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺗﻘدﯾري ﻓﻲ ظل اﻟظروف اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟوﺿ ﻊ‬
‫‪166‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﻧﺗﺟ ﺎت ﻓ ﻲ ﺻ ورﺗﮭﺎ اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺑﯾ ﻊ وأﯾ ﺔ ﯾﺳ ﺗﻠزﻣﮭﺎ إﺗﻣ ﺎم ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﺑﯾ ﻊ‪.‬‬

‫ﺎﺣﺎت‪:‬‬ ‫)‪ (3‬إﯾﺿ‬

‫ﯾﻣﺛل اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ﺟزءاً ھﺎﻣﺎ ً ﻣن أﺻول ﻛﺛﯾرة ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺂت‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓ ﺈن ﻟﺗﻘ وﯾم ﺑﺿ ﺎﻋﺔ‬
‫آﺧ ر اﻟﻣ دة وﻋ رض ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭ ﺎ أﺛ ر ﻋﻠ ﻰ ﺗﺻ وﯾر اﻟﻣراﻛ ز اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﺗﺣدﯾ د ﻧﺗ ﺎﺋﺞ أﻋﻣ ﺎل ﺗﻠ ك‬
‫ﺂت‪.‬‬ ‫اﻟﻣﻧﺷ‬

‫)‪(Defining the Historical cost‬‬ ‫)‪ (4‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺣﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﺗﻌرﯾ ف اﻟ وارد ﺑ ﺎﻟﻔﻘرة اﻟراﺑﻌ ﺔ ﺗﺛ ﺄر ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻋدة ﺗﻔﺳﯾرات ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ واﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ‬
‫اﻷﺧرى‪ ،‬وطرق اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻊ ﻟﺗﺳﻌﯾر ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‪.‬‬

‫)‪ (5‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ‪:‬‬

‫)‪(Additional Industrial costs‬‬
‫‪ ‬ﺗﺗﻛون اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻧﺗﺎج ﻋدا ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣ واد اﻟﻣﺑﺎﺷ رة‬
‫واﻟﻌﻣل اﻟﻣﺑﺎﺷر‪ ،‬وﻣن أﻣﺛﻠﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ‪ :‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣواد ﻏﯾ ر اﻟﻣﺑﺎﺷ رة‬
‫واﻟﻌﻣ ل ﻏﯾ ر اﻟﻣﺑﺎﺷ ر‪ ،‬واﺳ ﺗﮭﻼﻛﺎت اﻟﻣﺑ ﺎﻧﻲ واﻟﻣﻌ دات اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺻ ﯾﺎﻧﺗﮭﺎ وﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫ﺎ‪.‬‬ ‫ﺎﻧﻊ وﻏﯾرھ‬ ‫إدارة اﻟﻣﺻ‬

‫‪ ‬ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة ﯾﺟ ب ﺗﺣﻠﯾ ل اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾ د اﻟﺟ زء اﻟ ذي ﯾ رﺗﺑن ﺑوﺿ ﻊ ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة ﻓ ﻲ ﻣوﻗﻌﮭ ﺎ وﺣﺎﻟﺗﮭ ﺎ اﻟﺣﺎﺿ رة‪ ،‬ﻟﻛ ﻲ‬
‫ﯾﺗﺳ ﻧﻰ إﺿ ﺎﻓﺔ ذﻟ ك اﻟﺟ زء إﻟ ﻰ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﮭﯾ ز واﻻﻋ داد‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣن اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮫ ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ ﺳ واء ﻓ ﻲ ذﻟ ك ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ أو اﻟﻣﺗﻐﯾ رة ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﻣ ﺎ ﻣ ن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻻﻋ داد واﻟﺗﺟﮭﯾ ز وذﻟ ك ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس أن ﻛﻠﺗ ﺎ‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ﺗؤدﯾﺎن إﻟﻰ وﺿﻊ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻓﻲ ﻣوﻗﻌﮭﺎ وﺣﺎﻟﺗﮭﺎ اﻟﺣﺎﺿرة‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟك ﻓﻘ د‬
‫ﺗﺳ ﺗﺑﻌد ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﻛﻠﯾ ﺎ ً أو ﺟزﺋﯾ ﺎ ً ﻣ ن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﮭﯾ ز‬
‫واﻻﻋداد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﻧﮭﺎ ﻻ ﺗرﺗﺑط ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷر ﺑوﺿﻊ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻓﻲ ﻣوﻗﻌﮭﺎ وﺣﺎﻟﺗﮭﺎ‬
‫رة‪.‬‬ ‫اﻟﺣﺎﺿ‬

‫‪ ‬وﻣن اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮫ أﯾضً ﻓﻲ ﻓﺗرات اﻧﺧﻔﺎض اﻻﻧﺗﺎج أو ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟود طﺎﻗﺔ ﻋﺎطﻠ ﺔ ﻋ ن‬
‫اﻟﻌﻣل ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟطﺎﻗﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ‪ ،‬وﻟ ﯾس‬
‫‪167‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺳﺗوى اﻻﻧﺗﺎج اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻣﺎ ً ﺑﺄﻧﮫ ﺗوﺟد ﻋدة ﺗﻔﺳﯾرات ﻻﺻﻼح " اﻟطﺎﻗ ﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ " ﻣﻧﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل اﻟطﺎﻗ ﺔ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار ﻋ دد ﻣﻌ ﯾن ﻣ ن‬
‫اﻟﻔﺗ رات أو ﻣواﺳ م اﻻﻧﺗ ﺎج وﻣﻧﮭ ﺎ أﻗﺻ ﻰ اﻧﺗ ﺎج ﯾﻣﻛ ن ﺗﺣﻘﯾﻘ ﮫ ﻋﻣﻠﯾ ﺎ ً‪.‬‬

‫)‪(6‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻷﺧرى‪(Other Additional Costs) :‬‬

‫‪ ‬ھﻧﺎك ﺗﻛﺎﻟﯾف إﺿﺎﻓﯾﺔ أﺧرى ﺑﺧ ﻼف اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ ﺗﺣ دق أﺣﯾﺎﻧ ﺎ ً ﻓ ﻲ ﺳ ﺑﯾل‬
‫اﻟوﺻ ول ﺑﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة إﻟ ﻰ ﻣوﻗﻌﮭ ﺎ وﺣﺎﻟﺗﮭ ﺎ اﻟﺣﺎﺿ رة‪ ،‬ﻣﺛ ل ﻧﻔﻘ ﺎت ﺗﺻ ﻣﯾم ﻣﻧﺗﺟ ﺎت‬
‫ﻣﺣ ددة ﻟﻌﻣ ﻼء ﻣﻌﯾﻧ ﯾن‪ ،‬وﻣ ن ﺛ م ﻓ ﺈن ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺗؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺑﺎن ﻋﻧ د ﺗﺣدﯾ د اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة وﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻛ س ﻣ ن ذﻟ ك ﻓ ﺈن ﻣﺻ روﻓﺎت اﻟﺑﯾ ﻊ واﻟﻣﺻ روﻓﺎت‬
‫اﻻدارﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣوث واﻟﺗطوﯾر واﻟﻔواﺋد ﻻ ﺗرﺗﺑط ﻋﺎدة ﺑوﺿ ﻊ ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة‬
‫رة‪.‬‬ ‫ﺎ اﻟﺣﺎﺿ‬ ‫ﺎ وﺣﺎﻟﺗﮭ‬ ‫ﻲ ﻣوﻗﻌﮭ‬ ‫ﻓ‬

‫)‪(7‬طرق ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺧزون ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪:‬‬

‫)‪(Pricing Inventory by cost Methods‬‬
‫‪ ‬ﺗﺳ ﺗﺧدم ﻋ دة ط رق ﻟﺗﺣدﯾ د ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة‪ ،‬ﯾ ؤدي اﺳ ﺗﺧدام ﻛ ل ﻣﻧﮭ ﺎ إﻟ ﻰ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ‬
‫ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻣن ھذه اﻟطرق اﻷﻛﺛر اﺳﺗﺧداﻣﺎ ً ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)أ( اﻟوارد أوﻻً ﺻﺎدر أوﻻً‪(First – in – First – out "FIFO") .‬‬
‫)ب( اﻟوارد أﺧﯾراً ﺻﺎدر أوﻻً‪(Last – in , First – out "FIFO") .‬‬
‫)ت( اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‪(Intermediate Weighted Average) .‬‬

‫‪ ‬ﻣﺛ ﺎل ﻋﻠﻣ ﻲ ﯾﺑ ﯾن ﺗﺣدﯾ د ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة ﺣﺳ ب اﻟﺛﻼﺛ ﺔ اﻟﻣوﺿ ﺣﺔ أﻋ ﻼه‪:‬‬

‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة‬ ‫اﻟوﺣدات‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫دﯾﻧﺎر‬ ‫دﯾﻧﺎر‬ ‫ﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ‪:‬‬
‫‪50‬‬ ‫‪1.-‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة ‪1998/1/1‬‬ ‫‪‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪1.50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻓﻲ ‪1998/3/12‬‬ ‫‪‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻓﻲ ‪1998/6/18‬‬ ‫‪‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪2.50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻓﻲ ‪1998/8/20‬‬ ‫‪‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪3.-‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ‪1998/11/27‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ 1000‬دﯾﻧﺎر‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ ‪ 500‬وﺣدة‬ ‫‪‬‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺑﺎﻗﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﻟم ﺗﺑﺎع ‪ 220‬وﺣدة‬ ‫‪‬‬
‫‪168‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗم ﺑﯾﻌﮭﺎ )‪ 280 = (220-500‬وﺣدة‬ ‫‪‬‬

‫)‪ (1‬ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻً‪ ،‬ﺻﺎدر أوﻻً )‪ (FIFO‬ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫دﯾﻧﺎر‬ ‫دﯾﻧﺎر‬
‫ﻎ‬ ‫ﺔ اﻟﻣﺑﻠ‬ ‫ﻋدد اﻟوﺣدات ﺗﻛﻠﻔ‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟوﺣدة‬
‫‪150‬‬ ‫‪3.-‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪50 1998/11/27‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪2.50‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪100 1998/8/20‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪70 1998/6/18‬‬
‫‪540‬‬ ‫‪ 220‬وﺣدة‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬

‫)‪ (2‬ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أﺧﯾراً‪ ،‬ﺻﺎدر أوﻻً )‪ (LIFO‬ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫دﯾﻧﺎر‬ ‫دﯾﻧﺎر‬
‫ﻋدد اﻟوﺣدات ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪50‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة ﻓﻲ ‪50 1998/1/1‬‬
‫‪150‬‬ ‫‪1.50‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪100 1998/3/12‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪ ‬ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪70 1998/6/18‬‬
‫‪340‬‬ ‫‪ 220‬وﺣدة‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع اﻟﻛﻠﻲ‬

‫)‪ (3‬ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ )‪ (I.W.A‬ﺗﻛون ﻗﯾﻣﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻋدد اﻟوﺣدات ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪ 440‬دﯾﻧﺎر‬ ‫‪ 2‬دﯾﻧﺎر‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣ دات اﻟﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺑﯾ ﻊ ‪220 2 =1000‬‬
‫دﯾﻧﺎر‬
‫‪500‬‬ ‫ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺑﯾﻊ =‬

‫" ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﺑﯾن ﺗﻘوﯾم ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﺣﺳب اﻟطرق اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﻣوﺿﺣﺔ أﻋﻼه "‪.‬‬
‫دﯾﻧﺎر‬ ‫دﯾﻧﺎر‬ ‫دﯾﻧﺎر‬
‫‪FIFO‬‬ ‫‪FIFO‬‬ ‫‪FIFO‬‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪440‬‬ ‫‪340‬‬ ‫‪540‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪169‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (8‬ﺗﻘوﯾم ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﺑﺄﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪:‬‬

‫إذا اﻧﺧﻔﺿت أﺳﻌﺎر ﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة ﻋﻧ د ﺑﯾﻌﮭ ﺎ أو اذا ﻛ ﺎن اﻟﻣﺧ زون ﺗﺎﻟﻔ ﺎ ً أو أﺻ ﺑﺢ ﻛﻠ ﮫ أو‬
‫ﺟزء ﻣﻧﮫ ﻣﺗﻘﺎدﻣﺎً‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون ﻗد ﻻ ﯾﻣﻛ ن ﺗﺣﻘﯾﻘﮭ ﺎ أو اﺳ ﺗردادھﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﺈن ﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون إﻟﻰ أﻗ ل ﻣ ن ﺗﻛﻠﻔﺗ ﮫ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﺣﺗ ﻰ ﺗﻌ ﺎدل اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ اﻟﺻ ﺎﻓﯾﺔ‬
‫إﺟراء ﯾﺗﻔق ﻣﻊ وﺟﮭﺔ اﻟﻧظر اﻟﺗﻲ ﺗرى ﻋدم ﺗﻘوﯾم اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟ ﺔ ﺑ ﺄﻋﻠﻰ ﻣ ن اﻟﻘ ﯾم اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ‬
‫ﺗﺣﻘﯾﻘﮭﺎ‪.‬‬

‫زون‪:‬‬ ‫ﺎت اﻟﻣﺧ‬ ‫رض ﺑﯾﺎﻧ‬ ‫)‪ (9‬ﻋ‬

‫* ﯾﺗﺿﻣن اﻟﺗﺑوﯾب اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮫ ﻟﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﺣﺳب اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫)أ( ﻣواد أوﻟﯾﺔ ﺧﺎم اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﺻﻧﯾﻊ‪.‬‬
‫)ب( ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل‪.‬‬
‫)ت( ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‪.‬‬
‫)ث( ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﺑﻐرض اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾ ؤدي اﺗﺑ ﺎع ھ ذا اﻟﺗﺑوﯾ ب ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ إﻟ ﻰ ﺑﯾ ﺎن ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣ ﺎ ﺗﺣ ﺗﻔظ ﺑ ﮫ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺟﻣوﻋﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻛﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺑﯾﺎن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗط رأ ﻋﻠ ﻰ ﻛ ل‬
‫ﻣﻧﮭﺎ ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ أﺧرى‪.‬‬

‫)‪ (10‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪:‬‬

‫)أ( ﯾﺟب أن ﯾﺗﺑﻊ ﻓﻲ ﺗﺣدي اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة ﻓ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺂت اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ إﺟ راء ﺗﺣﻣﯾ ل‬
‫ﻣﻧﺗظم ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﺎﻟوﺻول ﺑﺎﻟﻣﺧزون اﻟ ﻰ ﻣوﻗﻌ ﮫ وﺣﺎﻟﺗ ﮫ اﻟﺣﺎﺿ رة‪ .‬ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺟب ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﻣ ن ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺟﮭﯾ ز واﻋ داد ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣ‬ ‫ﺔ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ‬ ‫ﺎس اﻟطﺎﻗ‬ ‫أﺳ‬

‫‪ ‬واذا اﺳﺗﺑﻌدت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ أو اﺳﺗﺑﻌد اﻟﺟﺎﻧب اﻷﻛﺑر ﻣﻧﮭﺎ ﻋﻧ د ﺗﻘ وﯾم‬
‫اﻟﻣﺧزون اذا ﻛﺎﻧت ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ ً واﺿﺣﺎ ً ﺑﺎﻟوﺻول ﺑﺎﻟﻣﺧزون اﻟﻲ ﻣوﻗﻌﮫ وﺣﺎﻟﺗﮫ اﻟﺣﺎﺿرة‪.‬‬

‫)ب( ﯾﺟب أن ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺿﺎﻓﯾﺔ اﻷﺧرى ﺑﺧﻼف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻻﺿ ﺎﻓﯾﺔ ﺟ زءاً ﻣ ن‬
‫ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺧ زون اذا ﻛﺎﻧ ت ﺗ رﺗﺑط ارﺗﺑﺎط ﺎ ً واﺿ ﺣﺎ ً ﺑﺎﻟوﺻ ول ﺑ ﺎﻟﻣﺧزون اﻟ ﻲ ﻣوﻗﻌ ﮫ وﺣﺎﻟﺗ ﮫ‬
‫‪170‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫رة‪.‬‬ ‫اﻟﺣﺎﺿ‬

‫)ت( ﯾﺟ ب أﻻ ﯾﺗﺿ ﻣن اﻟﻣﺧ زون ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﺗﻠ ف أو اﻟﺿ ﯾﺎع ﻏﯾ ر اﻟﻌ ﺎدي ﻓ ﻲ اﻟﻣ واد أو اﻷﺟ ور أو‬
‫رى‪.‬‬ ‫روﻓﺎت اﻷﺧ‬ ‫اﻟﻣﺻ‬

‫)ث( ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﻣﺎ ورد ﻓﻲ اﻟﻔﻘرﺗﯾن ھـ ‪ ،‬و‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗﺗم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧ زون‬
‫أو ﺑﺎﺳ ﺗﺧدام طرﯾﻘ ﺔ اﻟ وارد أوﻻً‪ ،‬ﺻ ﺎدر أوﻻً )أو( طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﺗوﺳ ط اﻟﻣ رﺟﺢ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔ ﺔ‪.‬‬

‫)ج( ﺑﻧ ود اﻟﻣﺧ زون اﻟﺗ ﻲ ﻻ ﯾﻣﻛ ن إﺣ ﻼل ﺑﻌﺿ ﮭﺎ ﻣﺣ ل اﻟ ﺑﻌض اﻵﺧ ر ﻓ ﻲ اﻷﺣ وال اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ أو‬
‫اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ ﺧﺻﯾﺻﺎ ً ﻟﻣﺷروﻋﺎت ﻣﺣددة ﯾﺟب ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟوﺣ دات ﻟﻠﺗﻣﯾﯾ ز‬
‫ﻲ‪.‬‬ ‫اﻟﻌﯾﻧ‬

‫)ح( ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﺳ ﺗﺧدام طرﯾﻘ ﺔ اﻟ وارد أﺧﯾ راً ﯾﺻ رف أوﻻً أو طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﺧ زون اﻟﺛﺎﺑ ت ﯾﺷ ﺗرط‬
‫اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ﻣﻘدار اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟظﺎھر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻗﯾﻣﺗﮫ ﻣﺣﺳ وﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺣ د‬
‫اﻻﺳﺎﺳﯾن اﻵﺗﯾﯾن‪-:‬‬
‫)‪ (1‬طرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗوﺳط اﻟﻣرﺟﺢ ﻛﻣ ﺎ ورد ﻓ ﻲ اﻟﺑﻧ د )ث( وﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ أﺧ رى‬
‫أﯾﮭﻣﺎ أﻗل‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ وﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ أﯾﮭﻣ ﺎ‬
‫أﻗل‪.‬‬

‫)‪ (11‬ﺗﺣدﯾد ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ‪:‬‬

‫)أ( ﻻ ﯾﺟوز أن ﯾﻌﺗﻣد ﺗﻘدﯾر ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟﻣؤﻗﺗ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺳ ﻌر أو‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ ،‬واﻧﻣ ﺎ ﯾﺟ ب اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠ ﻰ أﻛﺛ ر ﻣ ﺎ ﯾوﺛ ق ﺑ ﮫ ﻣ ن اﻷدﻟ ﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ – وﻗ ت إﻋ داد ھ ذا‬
‫اﻟﺗﻘدﯾر – ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﯾﺣﻘﻘﮭﺎ ھذا اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫)ب( ﯾﺟ ب ﺗﺧﻔ ﯾض ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺧ زون اﻟ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﻟﻛ ل ﺻ ﻧف ﻋﻠ ﻰ ﺣ دة‪ ،‬أو‬
‫ﻟﻠﻣﺟﻣوﻋ ﺎت اﻟﻣﺗﺷ ﺎﺑﮭﺔ اﻷﺻ ﻧﺎف‪ ،‬أﯾ ﺎ ً ﻛﺎﻧ ت اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ ﻓﯾﺟ ب إﺗﺑﺎﻋﮭ ﺎ ﺑﺻ ورة‬
‫ﻣﺳﺗﻣرة ﻣن ﻓﺗرة ﻷﺧرى‪.‬‬
‫)ت( ﯾﺟ ب اﻻﺳ ﺗﻧﺎد ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﻟﻛﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﺧ زون اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ ﺗﻔظ ﺑﮭ ﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة‬
‫ﻟﻣواﺟﮭﺔ ﻋﻘود ﺑﯾﻊ ﻣﺣددة ﻋﻠﻰ ﺳﻌر اﻟﺗﻌﺎﻗد‪.‬‬

‫‪ ‬واذا ﻛﺎﻧت اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗﻌﺎﻗد ﻋﻠﯾﮭﺎ أﻗل ﻣن ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟ ذي ﺗﺣ ﺗﻔظ ﺑ ﮫ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﺈن‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ﻟﻠﻛﻣﯾﺔ اﻟزاﺋدة ﯾﺟب أن ﯾﺳﺗﻧد ﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪171‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)خ( ﻻ ﯾﺟ وز ﺗﺧﻔ ﯾض ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺧ زون ﻣ ن اﻟﻛﻣﯾ ﺎت اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﻣ واد وﻏﯾ ر ذﻟ ك ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻻﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ اﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻲ أﻗل ﻣ ن ﺗﻛﻠﻔﺗﮭ ﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ‬
‫اذا ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﺗوﻗﻊ أن ﺗﺣﻘق اﻟﺳﻠﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻌﺎدل ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أو ﺗزﯾد ﻋﻧﮭﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓﻲ ﻣﺛل ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺟب ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون ﻣن اﻟﻣواد وﻗد ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﻼﺋم ﻓﻲ ھ ذا‬
‫اﻟﺻ دد اﻻﺳ ﺗﻧﺎد ﻏﻠ ﻰ ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺗﺑدال ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ أﻛﺛ ر اﻟﻣﻘ ﺎﯾﯾس ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻟﻠﺗﻌﺑﯾ ر ﻋ ن ﺻ ﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟﺗﻠك اﻟﻣواد‪.‬‬

‫)‪ (12‬ﻋرض ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫)أ( ﯾﺟب أن ﺗﺣﻣل ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻔﺗرة ﺑﻘﯾﺔ ﻣﺎ ﺑﯾﻊ أو اﺳﺗﺧدم ﻣن اﻟﻣﺧزون ) ﻣ ﺎﻟم ﯾﻛ ن ﻗ د ﺣﻣ ل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﺣﺳﺎﺑﺎت أﺻول أﺧ رى (‪ .‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺗﺧﻔ ﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻟﻠﻣﺧ زون اﻟ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﯾﺟ ب ﺗﺣﻣﯾ ل ھ ذه اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﺑﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻔ رق أﯾﺿ ﺎ ً‪.‬‬

‫)ب( ﯾﺟ ب أن ﺗﻌ رض ﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺧ زون ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ أو ﻓ ﻲ اﻻﯾﺿ ﺎﺣﺎت اﻟﻣرﻓﻘ ﺔ‬

‫ﺑﺎﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﺑوﯾﺑﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﺻ ورة اﻟﺗ ﻲ ﺗﻼﺋ م طﺑﯾﻌ ﺔ ﻧﺷ ﺎط اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﺑﻣ ﺎ ﯾﻛﻔ ل ﺗوﺿ ﯾﺢ ﻗﯾﻣ ﺔ‬
‫ﯾﺔ‪.‬‬ ‫واع اﻟرﺋﯾﺳ‬ ‫ل اﻷﻧ‬ ‫نﻛ‬ ‫زون ﻣ‬ ‫اﻟﻣﺧ‬

‫)ت( ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﻘ وﯾم اﻟﻣﺧ زون – ﺑﻣ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ذﻟك طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪ .‬واذا ﻛﺎن ﻟﮭذا اﻟﺗﻐﯾﯾر أﺛر ھﺎم ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ أو ﻛ ﺎن ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﯾﻛون ﻟﮫ أﺛر ھﺎم ﻓﻲ ﻓﺗرات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻘﺑﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﯾﺗﻌ ﯾن اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ذﻟ ك‬
‫ﻣ ﻊ ذﻛ ر اﻷﺳ ﺑﺎب ﻛﻣ ﺎ ﯾﺗﻌ ﯾن اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗرﺗ ب ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اذا ﻛﺎﻧ ت‬
‫اھﻣﯾﺗﮭﺎ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻛﺑﯾرة وﯾرﺟﻊ ذﻟك إﻟﻰ اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (1‬واﻟﻣﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻹﻓﺻ ﺎح‬
‫ﺑﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫ن اﻟﺳﯾﺎﺳ‬ ‫ﻋ‬

‫)ث( اذا أدرج ﺗﺣ ت ﻋﻧ وان اﻟﻣﺧ زون ﺑﻧ ود ﺗﺧﺗﻠ ف ﻋﻣ ﺎ ورد ﻓ ﻲ اﻟﺗﻌرﯾ ف اﻟﻣوﺿ ﺢ ﺑ ﺎﻟﻔﻘرة‬
‫اﻟراﺑﻌﺔ ﻣن ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر‪ ،‬ﻓﺈﻧﮫ ﯾﺗﻌﯾن اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن طﺑﯾﻌ ﺔ وﻗﯾﻣ ﺔ ﻛ ل ﻣ ن ھ ذه اﻟﺑﻧ ود واﻷﺳ س‬
‫اﻟﺗﻲ أﺗﺑﻌت ﻓﻲ ﺗﻘوﯾﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫‪172‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻣن‬

‫" اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر "‬

‫" ‪" Research and Development Costs Accounting‬‬

‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‪-:‬‬

‫)‪(1‬ﻣﻘدﻣﺔ‪.‬‬
‫)‪(2‬اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪:‬‬
‫)أ( ﻗﯾد ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث ﻛﺄﺻل ﻣﻊ اﺳﺗﮭﻼﻛﮫ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﺷطب اﻟﻔوري‪.‬‬
‫)ت( اﺗﺟﺎھﺎت ﻟﺟﻧﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬

‫)‪(3‬ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬

‫‪173‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫) اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر (‬

‫)‪ (1‬ﻣﻘدﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻟﺗﻛﻧوﻟ وﺟﻲ وﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺳ ﻣﺔ ﺑ ﺎرزة ﻓ ﻲ ﻋﻘ د اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﻧ ﺎت‬
‫واﻟﺗﺳ ﻌﯾﻧﺎت ﻣ ن اﻟﻘ رن اﻟﻣﺎﺿ ﻲ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﻟﻌﺑ ت اﻟﺷ رﻛﺎت دوراً ﺑ ﺎرزاً ورﺋﯾﺳ ﺎ ً ﻓ ﻲ اﻟﺗط ورات‬
‫اﻟﺟدﯾ دة وزادت أھﻣﯾ ﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻓ ﻲ اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‪ ،‬وﺗﺷ ﻣل‬
‫ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطور واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗط وﯾر اﻟﻌﻣ ﻼت‬
‫واﻟﺗﻘﻧﯾﺎت واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺟدﯾدة‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﺛﻼث ﻓﺋﺎت ﻣن ﺗﻠك اﻟﻧﻔﻘﺎت وھﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﺑﺣث اﻟﻣﺣض اﻟذي ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﮫ ﺑﺻورة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻧﺣو ﺗﻘدم اﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺑﺻ ﻔﺔ ﻋﺎﻣ ﺔ وﻟ ﯾس ﻧﺣ و‬
‫أي ھدف أو ﺗطﺑﯾق ﻣﺣدد‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﺑﺣث اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ اﻟذي ﯾﺗم ﺗوﺟﯾﮫ ﺑﺻورة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻧﺣو اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻣن اﻟﺑﺣ ث‬
‫اﻟﻣﺣض وﺗطﺑﯾﻘﮫ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﯾﮭم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﺗطوﯾر وھو اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣوﺟﮭﺔ ﻧﺣو إدﺧﺎل أو ﺗﺣﺳﯾن ﻣﻧﺗﺟﺎت أو ﻋﻣﻠﯾﺎت ﻣﺣددة‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﺻ ﻧﯾف ﻧﻔﻘ ﺎت ﻣﺗﻧوﻋ ﺔ ﺗﺣ ت ﺑﻧ د اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﺑﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ك ﻧﻔﻘ ﺎت اﻷﺻ ول‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ اﻟﻣﻠﻣوﺳ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺧﺿ ﻊ ﻟﻠﺷ روط اﻟﻣﻌﺗ ﺎدة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﮭ ذه اﻷﺻ ول‪ ،‬وﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣ وظﻔﯾن‬
‫واﻟﻣواد واﻟﺧدﻣﺎت واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ذات اﻟﺻ ﻠﺔ‪ ،‬واﺳ ﺗﮭﻼك ﺑ راءات اﻻﺧﺗ راع واﻟﺗ راﺧﯾص‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن أﯾﺿﺎ ً اﻋﺗﺑﺎر اﻟﺑﺣث اﻟﻣﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺗﺳ وﯾق واﻟدﻋﺎﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اط ﺎر اﻻﻧﻔ ﺎق اﻟﻣﺗﻌﻠ ق ﺑﺎﻟﺑﺣ ث‬
‫ذﻟك‪.‬‬ ‫ﺎً ﻟ‬ ‫ﮫ وﻓﻘ‬ ‫وﯾر وﻣﻌﺎﻣﻠﺗ‬ ‫واﻟﺗط‬

‫‪ ‬وﯾﻣﻛن ﻟﻠﺷرﻛﺎت رھﻧﺎ ً ﺑﺎﻟﺷروط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ أن ﺗﺷ طب ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر‬
‫ﻓوراً ﺧﺻﻣﺎ ً ﻋﻠﻰ اﻻﯾرادات أو ﺗﻘوم ﺑرﺳﻣﻠﺗﮭﺎ ﺑوﺻﻔﮭﺎ أﺻوﻻً رھﻧﺎ ً ﺑﺎﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣﻧ ﺗظم وﻓﻘ ﺎ ً‬
‫ﮫ‪.‬‬ ‫وب ﻓﯾ‬ ‫ﺎق اﻟﻣرﻏ‬ ‫ﺔ اﻻﻧﻔ‬ ‫ﻟطﺑﯾﻌ‬

‫)‪ (2‬اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪:‬‬

‫ﻗﯾد اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﻛﺄﺻل ﻣﻊ اﺳﺗﮭﻼﻛﮫ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﻧﺗظﻣﺔ‪:‬‬ ‫)أ(‬

‫‪ ‬ﯾﻘول ﻣؤﯾدو ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ أن ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﯾﺟب رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ واﺳﺗﮭﻼﻛﮭﺎ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‬
‫أن ھذه اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻗد ﺗم ﺗﻛﺑدھﺎ ﻣﻊ ﺗوﻗﻊ إﻧﺗﺎج ﻓواﺋد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وأﻧﮫ ﯾﺟب ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫‪174‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ذﻟ ك ﺗطﺑﯾ ق ﻣﻔﮭ وم " اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺑﺎﻻﺳ ﺗﺣﻘﺎق "‪ ،‬وﺑﻧ ﺎء ﻋﻠﯾ ﮫ ﯾﺟ ب رﺳ ﻣﻠﺔ واﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻧﻔﻘ ﺎت‬
‫ﺑطرﯾﻘ ﺔ ﻣﻧﺗظﻣ ﺔ ﺧﺻ ﻣﺎ ً ﻋﻠ ﻰ اﻻﯾ رادات ﻓ ﻲ ﻓﺗ رات ﻣﻘﺑﻠ ﺔ‪ ،‬وﻣ ن ﺷ ﺄن ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث‬
‫واﻟﺗطوﯾر ﺑوﺻﻔﮭﺎ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺷطوﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻧﺣ و ﻣﺑﺎﺷ ر ﻣﻘﺎﺑ ل اﻻﯾ رادات أن ﺗﻧ ﺗﺞ ﺻ ورة ﻣﺣرﻓ ﺔ‬
‫ﻟﻠدﺧل ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة وﺻورة ﻏﯾر واﻗﻌﯾﺔ ﻟﻸﺻول ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻋ ﻼوة ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك‪،‬‬
‫ﻓﺈن اﻟﺷطب اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻟﻠﻧﻔﻘﺎت ﻗد ﯾﻣﻧ ﻊ اﻟﻣﻘ ﺎم اﻷول اﻟﺷ رﻛﺎت ﻣ ن اﻻط ﻼع ﺑﺎﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر‪.‬‬

‫‪ ‬وﻣ ﻊ ذﻟ ك ﻓ ﺈن اﻟﻣﻌﺎرﺿ ﯾن ﯾﺣﺗﺟ ون ﺑ ﺄن اﻟﻔواﺋ د اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث‬
‫واﻟﺗطوﯾر ﺗﺗﺳم ﺑﻌدم اﻟﺗﯾﻘن ﺑﺣﯾث ﻻ ﺗﺳﺗﺣق اﻻﺛﺑﺎت ﺑﮭﺎ ﺑوﺻﻔﮭﺎ أﺻﻼً‪.‬‬

‫)ب( اﻟﺷطب اﻟﻔوري‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﻘول ﻣؤﯾدو أﺳﻠوب اﻟﺷ طب اﻟﻔ وري ﺑ ﺄن ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻟﯾﺳ ت أﺻ وﻻً‪ ،‬ﻷن ﻣ ن‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﻣﻛن ﺗﻘ دﯾر اﻟﻔواﺋ د اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻟﮭ ذه اﻟﻧﻔﻘ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ﺑدرﺟ ﺔ ﻣﻌﻘوﻟ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗ ﯾﻘن‪،‬‬
‫" اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬ ‫وﺑﻧ ﺎء ﻋﻠﯾ ﮫ ﻓ ﺈن ﻣﻔﮭ وم اﻟﺣﯾط ﺔ واﻟﺣ ذر ﯾﺟ ب أن ﯾﺗﻐﻠ ب ﻋﻠ ﻰ ﻣﻔﮭ وم‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺗﺣﻘﺎق " ﻷﻏراض اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ ذﻟك ﻓﺈن أي ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﻣﺿﺎھﺎة اﻟﻧﻔﻘ ﺎت‬
‫ﺑﺎﻟﻔواﺋ د ھ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﺗﺣﻛﻣﯾ ﺔ‪ ،‬إذ ﻻ ﯾوﺟ د أي أﺳ ﺎس ﺟ دﯾر ﺑﺎﻟﺗﺄﯾﯾ د ﻟﻠﻘﯾ ﺎم ﺑﮭ ﺎ واذا ﻟ م ﺗ ﺄت ﻓ ﻲ‬
‫اﻟواﻗ ﻊ أي ﻓواﺋ د اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ وﺷ ﯾﻛﺔ ﻣ ن اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﻣﺗﻛﺑ دة‪ ،‬ﻓﻘ د ﯾﺗﻌ رض اﻻﺳ ﺗﻘرار اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﺷرﻛﺎت ﻟﻠﺧطر‪ ،‬وھﻧﺎك أﯾﺿﺎ ً إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻻﯾ رادات ﻣ ن ﺧ ﻼل ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻻﺳ ﺗﮭﻼك‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾرى ﻣﻌﺎرﺿو ھذه اﻟطرﯾﻘﺔ أن ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﯾﺟ ب أن ﺗﻌﺎﻣ ل ﺑوﺻ ﻔﮭﺎ أﺻ وﻻً‪،‬‬
‫ﻷﻧﮭﺎ ﺗﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ ﻓواﺋ د اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻷن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣ ﺔ ﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻘ واﺋم‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﻛون أﻓﺿل اذا ﻗﯾدت ھ ذه اﻟﻧﻔﻘ ﺎت ﺑوﺻ ﻔﮭﺎ أﺻ وﻻً‪ ،‬وﯾﻘ ﺎل ﻓ ﻲ ﻛﺛﯾ ر ﻣ ن اﻷﺣﯾ ﺎن أﻧ ﮫ‬
‫ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻷﻗ ل رﺳ ﻣﻠﺔ واﺳ ﺗﮭﻼك أﻧ واع ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻣ ن ﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺗط وﯾر ﺧﺻ ﻣﺎ ً ﻋﻠ ﻰ اﻻﯾ رادات‬
‫اﻟﻣﻘﺑﻠ ﺔ‪ ،‬وﯾﻛ ون ﻟﮭ ذا ﻣ ﺎ ﯾﺑ رره اذا أﻣﻛ ن ﺑدرﺟ ﺔ ﻣﻌﻘوﻟ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗ ﯾﻘن ﺗﻘ دﯾر اﻟﺟ دوى اﻟﺗﻘﻧﯾ ﺔ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾ‬ ‫ﺔﻓ‬ ‫ﮫ اﻟﺗﺟﺎرﯾ‬ ‫ﺑﺎب ﻗوﺗ‬ ‫وﯾر وأﺳ‬ ‫روع اﻟﺗط‬ ‫ﻟﻣﺷ‬

‫)ث( اﺗﺟﺎھﺎت ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪:‬‬

‫‪ ‬ﻧظ ر ﻓرﯾ ق اﻟﺧﺑ راء اﻟﻌﺎﻣ ل اﻟﺣﻛ وﻣﻲ اﻟ دوﻟﻲ اﻟﻣﻌﻧ ﻲ ﺑﺎﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾ ﺔ ﺑﺷ ﺄن‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر وﻟم ﯾواﻓق ﻋﻠ ﻰ أﻧ ﮫ ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻓﺣﺳ ب‪،‬‬
‫ﺑ ل أﯾﺿ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﻛﯾﻔﯾ ﺔ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف – أي ﻣ ﺎ اذا ﻛ ﺎن ﯾﻧﺑﻐ ﻲ اﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﻧﻔﻘ ﺎت أو‬
‫رﺳ ﻣﻠﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻟﮭ ذا ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث‬
‫واﻟﺗطوﯾر‪-:‬‬

‫)‪ (1‬اﻟرواﺗب واﻷﺟور واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﺧرى ذات اﻟﺻﻠﺔ ﻟﻠﻣﺷﺗﻐﻠﯾن ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬
‫‪175‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣواد واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ ﻓﻲ أﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﻌدات واﻟﻣراﻓق ﺑﺎﻟﻘدر اﻟذي ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﯾﮫ أﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻷﺧ رى اﻟﻣﺗﺻ ﻠﺔ ﺑﺄﻧﺷ طﺔ اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر‪ ،‬ﻣﺛ ل اﺳ ﺗﮭﻼك ﺑ راءات اﻻﺧﺗ راع‬
‫واﻟﺗراﺧﯾص‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب أن ﺗراﻋﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻔ ﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻣﺛ ل اﻻﺳ ﺗﺣﻘﺎق واﻟﺣﯾط ﺔ‬
‫واﻟﺣذر‪ ،‬وﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻼزﻣﺔ ﻟﮭذه اﻟﻣﻔﺎھﯾم أن ﺗﺷطب اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﻛﺑ دا ﻓﯾﮭ ﺎ‬
‫اﻻ إذا أﻣﻛ ن ﺗﺣدﯾ د ﻋﻼﻗﺗﮭ ﺎ ﺑ ﺈﯾرادات ﻓﺗ رة ﻣﻘﺑﻠ ﺔ ﺑﻘ در ﻣﻌﻘ ول ﻣ ن اﻟﺗ ﯾﻘن‪.‬‬

‫‪ ‬وﻣن اﻟﻣﺳﻠم ﺑﮫ أن ﯾﺟو ﺗﺣوﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﻲ رأس اﻟﻣﺎل اذا اﺳ ﺗوﻓﯾت ﺟﻣﯾ ﻊ‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾداً واﺿﺣﺎً‪ ،‬واﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛ ن ﻋزوھ ﺎ ﻟﻠﻣﻧ ﺗﺞ‬
‫أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑﺻورة ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﺛﺑﺎت اﻟﺟدوى اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (3‬أن ﯾﻛون ھﻧﺎك ﻣؤﺷر واﺿﺢ ﻋﻠﻰ وﺟود ﺳوق ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪ ،‬أو اذا أﻣﻛ ن‬
‫اﺛﺑﺎت ﻧﻔﻌﮭﻣﺎ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اذا ﻛﺎﻧﺎ ﯾﺳﺗﺧدﻣﺎن داﺧﻠﯾﺎ ً وﻟن ﯾﺗم ﺑﯾﻌﮭﻣﺎ‪.‬‬
‫)‪ (4‬أن ﺗظﮭر ادارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻋﺗزاﻣﮭﺎ إﻧﺗﺎج وﺗﺳوﯾق اﻟﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أو اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (5‬أن ﺗﻛ ون ھﻧ ﺎك ﻣ وارد ﻛﺎﻓﯾ ﺔ ﻹﺗﻣ ﺎم اﻟﻣﺷ روع وﺗﺳ وﯾق اﻟﻣﻧ ﺗﺞ او اﺳ ﺗﺧداﻣﮭﺎ أو أن ﯾﻛ ون‬
‫ھﻧﺎك ﺗوﻗﻊ ﻣﻌﻘول ﻟﺗواﻓر ھذه اﻟﻣوارد‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪:‬‬

‫)‪ (1‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم إﻗرارھﺎ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﻣﺣﻣﻠﺔ ﻛﻣﺻﺎرﯾف ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻛﺑﻧد ﻣﺣدد‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻷﺳﺎس اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻻﺳﺗﮭﻼك ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺣرﻛﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺟﻣوع ﻗﯾﻣﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﻣﺗﻛﺑدة ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻛﺑﻧد ﻣﺣدد‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻟﻠﻔﺗ رة اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ اﻟﻣؤﺟﻠ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﮭﻠﻛﺔ واﻟﻣﺣﻣﻠ ﺔ ﻛﻣﺻ ﺎرﯾف ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺗرات اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟرﺻﯾد ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫)‪ (5‬اﻷﺳ ﺎس اﻟ ذي اﺳ ﺗﻧد إﻟﯾ ﮫ ﻓ ﻲ ﺗوزﯾ ﻊ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺷ راﻛﺎت اﻟﻔرﻋﯾ ﺔ‬
‫واﻟﺗﺎﺑﻌﺔ اذا ﻛﺎن ذﻟك ﻗد ﺣدث‪.‬‬
‫‪176‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (6‬ﺑﯾ ﺎن اﻷﻧﺷ طﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺟ ﺎل اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة اﻟﻣﺑﻠ ﻎ ﻋﻧﮭ ﺎ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﻌﺎﻟﺞ ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (9‬ﻣﺳﺄﻟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗط وﯾر‬
‫وﯾوﺻ ﻲ ﺑﺎﻟﺷ طب اﻟﻔ وري ﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﺧﺻ ﻣﺎ ً ﻋﻠ ﻰ اﻻﯾ رادات ﺑﯾ د أن ھﻧ ﺎك‬
‫اﺳﺗﺛﻧﺎء ﻓﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ود ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺗط وﯾر ﻣﺷ روع ﺗﻛ ون ﻣﺳ ﺗوﻓﯾﮫ ﻟﻣﻌ ﺎﯾﯾر ﻣﺣ ددة ﺑﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ك‬
‫ﺟدوى اﻟﻣﺷروع ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ أو اﻟﻔﺻل اﻟﻣﻣﻛن ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﻧط وي ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻣﺷ روع او وﺟ ود ﺳ وق ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘل أو ﻓﺎﺋ دة اﻟﻣﺷ روع اﻟداﺧﻠﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣ ﺎل ﻛﺎﻧ ت اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ‬
‫ﻧﻔﺳﮭﺎ ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدﻣﮫ أو وﺟود ﻣوارد ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗطوﯾر اﻟﻣﻧﺗﺞ وﺗوﻗﻊ إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﺳﺗﯾراد اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫ﻣ ن اﯾ رادات اﻟﻣﺷ روع ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ﻛﻣ ﺎ ﯾﺷ ﺗرط اﻟﻣﻌﯾ ﺎر رﻗ م ) ‪ ( 9‬اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن اﻟﻣﺑﻠ ﻎ‬
‫اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻗد اﻗﺗرﺣت اﻟﻠﺟﻧﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺑﺄن اﻟﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﻣﻔﺿﻠﺔ ﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﺗﺗﻣﺛ ل‬
‫ﻓﻲ اﻋﺗﻣﺎد اﻟﺷطب اﻟﻔوري وﺗﺳﺗﻧد ھذه اﻟﺗوﺻﯾﺔ اﻟﻰ اﻟرأي اﻟﻘﺎﺋل ﺑﺄن اﺛﺑﺎت اﻻﺻ ول ﻓ ﻲ ھ ذا‬
‫اﻻطﺎر ﯾﻛون ﻏﯾر ﻣوﺛوق اﻟﻰ ﺣد ﺑﻌﯾد وأن أﻏﻠﺑﯾﺔ اﻟﺷ رﻛﺎت ﺗﻘﺑ ل طرﯾﻘ ﺔ اﻟﺷ طب وﻓ ﻲ ﻧﻔ س‬
‫اﻟوﻗت ﺗﻘﺗرح اﻟﻠﺟﻧﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدوﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ أﯾﺿﺎ ً اﻟﺳﻣﺎح ﺑرﺳﻣﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗط وﯾر ﺑﺎﻋﺗﺑ ﺎر‬
‫أن ﺗﻠ ك ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ﺑدﯾﻠ ﺔ ﻣﺳ ﻣوح ﺑﮭ ﺎ ﺑﺷ رط اﻟﺗوﻓﯾ ق ﺑﯾﻧﮭﻣ ﺎ وﺑ ﯾن طرﯾﻘ ﺔ اﻟﺷ طب اﻟﻔ وري‪.‬‬

‫ﺳؤال ﻋﻠﻣﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗﺧﺗﻠف ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﺗﺑﻌﺎ ً ﻟطﺑﯾﻌﺔ وﻧوع ھذه اﻟﻧﻔﻘﺎت‪.‬‬
‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫أوﻻً‪ -‬وﺿ ﺢ ﺑﺎﺧﺗﺻ ﺎر أھ م اﻟﻌﻧﺎﺻ ر اﻟﺗ ﻲ ﺗﺿ ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻟ دوﻟﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ رﻗ م )‪ (9‬ﻋ ن‬
‫ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻣ ن ﺣﯾ ث اﻟﻘﯾ ﺎس وﺷ روطﮫ واﻻﻓﺻ ﺎح واﻻﺳ ﺗﺛﻧﺎءات‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً‪ -‬ﻗدﻣت اﻟﯾك اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ‪ 48000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬آﻻت وﻣﻌدات ‪ 300000‬دﯾﻧﺎر‪ ،‬وﻗد ﻗدر ﻋﻣر ھذه اﻵﻻت ‪ 4‬ﺳﻧوات وﻟﮭﺎ اﺳﺗﺧداﻣﺎت ﺑدﯾﻠﺔ‬
‫ﺧﻼف ﻣﺷروع اﻟﺗطوﯾر طول اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫‪ ‬روات وﻣﻛﺎﻓﺂت ﻟﻠﻣﮭﻧدﺳﯾن واﻟﺧﺑراء ‪ 227000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪177‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﻗ د ﺗ م اﺗﻣ ﺎم اﻟﻣﺷ روع ﻓ ﻲ ‪ ،1994/12/31‬وﻗ د ﺗ واﻓرت اﻟﺷ روط اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟرﺳ ﻣﻠﺔ ھ ذه‬
‫اﻟﻧﻔﻘﺎت‪ ،‬وﻗدرت ) ﺑدرﺟﺔ ﻣﻌﻘوﻟﺔ ﻣن اﻟﺗﺄﻛد ( ﻓﺗرة إﻧﺗﺎج اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﻌﺷر ﺳﻧوات‪.‬‬
‫وﺗم ﺗﺧطﯾط اﻟﺑدء ﻓﻲ ھذا اﻻﻧﺗﺎج ﻣن ‪.1995/1/1‬‬
‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﺧﺗﺑﺎرات ﻟدى اﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ‪ 30000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫واﻟﻣطﻠوب‪:‬‬
‫)‪ (1‬إﯾﺿﺎح اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺷروع اﻟﺗطوﯾر ﻟﻌﺎم ‪.1994‬‬
‫)‪ (2‬إظﮭﺎر اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن ذﻟك اﻟﻌﺎم‪.‬‬
‫)‪ (3‬اذا ﺗ م ﻓ ﻲ أواﺧ ر ﻋ ﺎم ‪ 1997‬اﺿ ﻣﺣﻼل ﻣﺑﯾﻌ ﺎت اﻟﻣﻧ ﺗﺞ وﺗﻘ رر اﻟﺗوﻗ ف ﻋ ن اﻧﺗ ﺎج اﻟﻣﻧ ﺗﺞ‬
‫اﻋﺗﺑﺎراً ﻣن ‪ 1998/1/1‬ﻓﻛﯾف ﺗظﮭر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻌﺎم ‪.1997‬‬

‫)إﺟﺎﺑﺔ اﻟﺳؤال (‬
‫أوﻻً‪ -‬ﻟﻘد ﻗدم اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟدوﻟﻲ رﻗم )‪ (9‬اﻟﺗﻌرﯾف اﻟﻌﻠﻣ ﻲ ﻟﻠﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫أن ھذا ﺿروري ﻟﻠﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ‪ ،‬وﻗد أوﺿﺢ اﻟﻣﻌﯾﺎر أن ﺗﻛﺎﻟﯾف أﻋﻣﺎل اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﺗﺷﻣل‬
‫ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟرواﺗب واﻷﺟور وﻣﻠﺣﻘﺎﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣواد واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﺳﺗﮭﻼﻛﮭﺎ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺟﮭزة واﻵﻻت‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﻧﺻﯾب ﻣﻌﻘول ﻣن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ واﻻدارﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (5‬ﺗﻛﺎﻟﯾف أﺧرى ) ﻣﺛل‪ :‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﺳﺗﮭﻼك ﺑراءات اﻻﺧﺗراع‪ ،‬وﺗراﺧﯾص اﻻﻧﺗﺎج وﻏﯾرھﺎ(‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﺣﻣل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗط وﯾر ﻋﻠ ﻰ ﻣﺻ روﻓﺎت اﻟﺳ ﻧﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻛﺑ دت ﻓﯾﮭ ﺎ ﺑﺎﺳ ﺗﺛﻧﺎء ﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺗط وﯾر اﻟﺗ ﻲ ﺗؤﺟ ل‪ ،‬وﯾﻣﻛ ن ﺗﺄﺟﯾ ل ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻣﺷ روع ﺗط وﯾر ﻣﻌ ﯾن إﻟ ﻰ ﻓﺗ رات ﻻﺣﻘ ﺔ اذا‬
‫ﺗواﻓرت اﻟﺷروط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑوﺿوح وﺗﻣﯾز ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﮫ ﺑﺻورة ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺟدوى اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺞ أو وﺳﺎﺋل اﻻﻧﺗﺎج أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
‫)‪ (3‬أن ﺗﺗوﻓر ﻟدى اﻻدارة ﻧﯾﺔ ﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ أو وﺳﺎﺋل اﻻﻧﺗﺎج اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗطوﯾرھﺎ‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﻟﺟدوى اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ أو وﺳﺎﺋل اﻻﻧﺗﺎج أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
‫)‪ (5‬أن ﺗﺗوﻓر ﻣؤﺷرات ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ أو وﺳﺎﺋل اﻻﻧﺗﺎج أو اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
‫)‪ (6‬اﻟﺗﺄﻛد اﻟﻣﻌﻘول ﻣن اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻣوﯾل ﻣﺷروع اﻟﻣﻧﺗﺞ وأن اﻟﻣوارد ﻣﺗوﻓرة‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ اﻻﺳﺗﺛﻧﺎءات اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗﻧﺎوﻟﮭﺎ ھذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻓﮭﻲ‪:‬‬
‫)‪ (1‬أﻋﻣﺎل اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮭﺎ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻐﯾر ﺑﻣوﺟب ﻋﻘد‪.‬‬
‫‪178‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (2‬أﻋﻣﺎل اﻟﺗﻧﻘﯾب ﻋن اﻟﺑﺗرول واﻟﻐﺎز واﻟﻣﻌﺎدن‪.‬‬

‫)‪ (3‬أﻋﻣﺎل اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﻟﻣﻧﺷﺂت ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﺄﺳﯾس‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﯾﺎ ً‪:‬‬
‫دﯾﻧﺎر‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر ﺧﻼل اﻟﻌﺎم‪:‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫‪75000‬‬ ‫‪ ‬اﺳ ﺗﮭﻼك اﻵﻻت واﻟﻣﻌ دات ﻋ ن اﻟﻌ ﺎم )‪÷ 300000‬‬
‫‪227000‬‬ ‫‪=(4‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ ‬رواﺗب وﻣﻛﺎﻓﺂت ﻟﻠﻣﮭﻧدﺳﯾن واﻟﺧﺑراء=‬
‫‪380000‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﺧﺗﺑﺎرات ﻟدى اﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﻣﺗﺧﺻﺻﺔ=‬
‫‪ ‬ﻣﺟﻣوع ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر ﻟﻌﺎم ‪= 1994‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻻ ﺗﺗﺄﺛر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ‪1994/12/31‬‬

‫ﺧﺻوم‬ ‫أﺻول‬
‫أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ‪:‬‬ ‫‪300000‬‬
‫اﻵﻻت واﻟﻣﻌدات‬ ‫‪75000‬‬
‫)‪ (-‬ﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﮭﻼك‬
‫‪225000‬‬
‫أﺻول ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر ) ﻣﺷروع (‬ ‫‪380000‬‬

‫‪ ) ‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ (‬
‫‪ ‬ﺗﻘ وم اﻟﺷ رﻛﺔ ﺑرﺳ ﻣﻠﺔ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗط وﯾر‪ ،‬وﻗ د ﺗ وﻓرت اﻟﺷ روط اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠرﺳ ﻣﻠﺔ‬
‫وﺳوف ﯾﺗم اﺳﺗﮭﻼﻛﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺷر )‪ (10‬ﺳﻧوات اﻋﺗﺑﺎراً ﻣن ﻋﺎم ‪.1995‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ إﻟﻰ ﻋﺎم ‪ 1995‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر ﻓﻘط‪:‬‬
‫‪179‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻌﺎم ‪ 10 ÷ 380000 ) 1995‬ﺳﻧوات ( = ‪ 38000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﻌﺎم اﻟﻣﻧﺗﮭﻲ ﻓﻲ ‪1995/12/31‬‬ ‫‪‬‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪:‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‬ ‫‪38000‬‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ‪1995/12/31‬‬

‫أﺻول ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ‬
‫‪380000‬‬
‫ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗط وﯾر‬
‫)ﻣﺷروع(‬ ‫‪38000‬‬
‫‪342000‬‬
‫)‪ (-‬ﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﮭﻼك‬

‫ﯾﺗم اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﻣﺎ ظﮭر ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻌﺎم ‪.1994‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻰ ﻋﺎم ‪:1997‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪97/12/31‬‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت‪:‬‬
‫‪38000‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‬
‫‪180‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ﺗوﺿﯾﺢ ﻋﻧﺻري ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻌﺎم ‪ 38000‬دﯾﻧﺎر‪ 38000 + ) .‬ﻟﻠﻌﺎم ‪ 76000 = ( 1996‬دﯾﻧﺎر‬ ‫‪-‬‬
‫رﺻﯾد اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر ﺣﺗﻰ ‪ 266000 =( 76000 – 343000 ) = 97/12/31‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺧﺻوم‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ‪97/12/31‬‬ ‫أﺻول‬

‫أﺻول ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗطوﯾر )ﻣﺷروع(‬ ‫‪380000‬‬
‫)‪ (-‬ﻣﺟﻣﻊ اﻻﺳﺗﮭﻼك‬ ‫‪114000‬‬ ‫‪266000‬‬
‫‪181‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﺗﺎﺳﻊ‬
‫) اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس آﺛﺎر ﺗﻐﯾر اﻷﺳﻌﺎر (‬

‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻛس آﺛﺎر ﺗﻐﯾﯾر اﻷﺳﻌﺎر‪-:‬‬

‫ﺔ‪.‬‬ ‫)‪(1‬ﻣﻘدﻣ‬

‫ﺎر‪.‬‬ ‫ﺎت اﻟﻣﻌﯾ‬ ‫)‪(2‬ﻣﻛوﻧ‬

‫)‪(3‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻐﯾرات ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬

‫)‪(4‬اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﺛره ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬

‫)‪(5‬اﻟﺣﻠ ول اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﺑﺷ ﺄن ﺗﻐﯾ ر ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر‪.‬‬

‫‪182‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (1‬ﻣﻘدﻣﺔ‪( Introduction ) :‬‬

‫‪ ‬ﯾﺳﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑون وﻓﻘﺎ ً ﻟﻔرض ﺛﺑﺎت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻌﻣﻠﺔ دون اﻷﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر آﺛ ﺎر ﺗﻔﯾ ر اﻷﺳ ﻌﺎر‬
‫ﻟوﺣدة اﻟﻘﯾ ﺎس وھ ﻲ وﺣ دة اﻟﻧﻘ د اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ ﻓﺣﺳ ﺎﺑﺎت اﻟﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﺗﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻰ ﺑﻧ ود ﻣﺗﻧوﻋ ﺔ ﻣ ن‬
‫اﻟﻣﺻروﻓﺎت واﻻﯾرادات وﻻ ﯾﺗم ﺳدادھﺎ أو ﺗﺣﺻ ﯾﻠﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ واﺣ د ﺣﯾ ث ان ﻗﯾﻣ ﺔ وﺣ دات‬
‫اﻟﻧﻘد ﺗﺗﻐﯾر ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ ﻵﺧر‪.‬‬
‫‪ ‬وﻛذﻟك اﻟﺣل ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻘﺎﺋﻣ ﺔ اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ اذ ﺗﺣﺗ وي ﻋﻠ ﻰ ﺑﻧ ود ﻟﻸﺻ ول ﺑﺄﻧواﻋﮭ ﺎ اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ‬
‫واﻟﻣﺗداوﻟﺔ وﯾﺳﺗدﻋﻲ ذﻟك اﺗﺑﺎع اﺳﻠوب ﻣﻌﯾن وﻣوﺣد ﻟﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘد ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﻌﯾن وﻣوﺣ د‬
‫ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺗﻲ اﻟدﺧل واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻗد ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ھذا اﻟﺷﺄن أﺳﻠوب اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ او اﻋﺎدة ﺗﻘوﯾم اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ھذه اﻟﻘواﺋم ﻛ ل ﻓﺗ رة ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧ ﺔ او ﺗﻛ وﯾن اﺣﺗﯾﺎط ﺎت ﺧﺎﺻ ﺔ ﯾ زاد ﺑﺎﻟﺗﺿ ﺧم وﯾ ﻧﻘص‬
‫ﺑﺎﻻﻧﻛﻣﺎش‪.‬‬
‫‪ ‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق ﺑﺎﻻﻧﻛﻣﺎش‪ .‬وﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺗﻲ ﺗطﺑق ھ ذا اﻟﻣﻌﯾ ﺎر‬
‫أن ﺗﻌرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔﺻﺢ ﻋن اﻟﻣﻔردات اﻟﻣددة ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﻌﻛ س آﺛ ﺎر‬
‫ﺗﻐﯾر اﻷﺳﻌﺎر وﺗذﻛر اﻟﻣﻔردات اﻟﺗﻲ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋﻧﮭﺎ ﻓﻲ ‪.‬‬
‫)أ( اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳﺗﮭﻼك اﻟﻌﻘﺎرات واﻵﻻت واﻟﻌدد واﻟﻘﯾم اﻟﻣﻌدﻟﺔ ﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫)ب( اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪.‬‬
‫)ت( اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﻔردات اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫)ث( آﺛﺎر اﻟﺷﺎﻣل ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﻓ ﻲ اﻟﻔﻘ رة أ‪ ،‬ب ﻋﻠ ﻰ اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﯾ ﺔ ﻣﻔ ردات اﺧ رى‬
‫ﺗﻌﻛس اﺛﺎر ﺗﻐﯾر اﻻﺳﻌﺎر ﻣﻊ وﺻف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣدد وطﺑﯾﻌﺔ اﻟرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬

‫)‪ (2‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎر‪-:‬‬

‫)أ( ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬
‫)ب( ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)ت( ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ اﻟﺟﺎرﯾ‬ ‫رض ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔ‬ ‫ﺎت اﻟﻌ‬ ‫ﺎل ﻣﺗطﻠﺑ‬ ‫ﻲ ﻣﺟ‬ ‫)ث( ﻓ‬

‫)أ( ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗطﺑﯾق‪-:‬‬

‫‪ ‬ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روﻋﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻛ ون ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻻﯾ رادات واﻻﺻ ول واﻟﻌﻣﺎﻟ ﺔ ھﺎﻣ ﺔ ﺑﺎﻟﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﺑﯾﺋ ﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗزاول ﻓﯾﮭﺎ اﻟﻌﻣﺎﻟﺔ ﻋﻣﻠﮭﺎ داﺧل ھذه اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫)ب( ﻓﻲ ﻣﺟﺎل إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬
‫‪183‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﺎدة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻣ ﺎﻟم ﯾﻌ ﺎد ﺗﻘﯾ ﯾم اﻻﺻ ول واﻟﻣﺧ زون‪،‬‬
‫وﯾﻣﻛن اﻋدادھﺎ اﻓﻘﺎ ً ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ او وﻓﻘ ﺎ ً ﻟﻠﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻣ ﺎ دام ھﻧ ﺎك ﺣﻔ ﺎظ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع وﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ ﺑﮭذا اﻟﺻدد‪.‬‬

‫)ج( ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻣﺛل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﺻﺎﻓﻲ ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺟﺎري ﻟﻸﺻل اﻧﺎ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓﺎﻧﮭ ﺎ ﺗﻣﺛ ل‬
‫اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟﺎري ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﻗد ﺗﺳﺗﺧدم ارﻗﺎم ﻗﯾﺎﺳﯾﺔ ﻣﻊ ﺛﺑﺎت آﺛ ﺎر‬
‫اﻷﺳﻌﺎر و ﺗﻐﯾراﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫)د( وﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻌرض ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪-:‬‬
‫‪ ‬وﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺗم إﺟراء ﺗﺳوﯾﺔ ﺗﻌﻛس ﺗﻐﯾر اﻷﺳ ﻌﺎر ﻋﻠ ﻰ ﺻ ﺎﻓﻲ ﻣﻔ ردات اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ وﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ﻣ ﻊ اﻻﺣﺗﻔ ﺎظ ﺑﺎﻟطﺎﻗ ﺔ اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷ روع ﻣ ﻊ اﺳ ﺗﺧدام رﻗ م ﻗﯾﺎﺳ ﻲ ﻋ ﺎم ﻣ ﻊ اﺟ راء‬
‫اﻟﺗﺳوﯾﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫)‪ (3‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻐﯾرات ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر‪-:‬‬

‫‪ ‬ان ﺗﻐﯾر اﻟﻘوم اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود‬
‫) ‪ (Changing The purchasing power Of The Currency‬ﻟﯾﺳ ت ظ ﺎھرة ﺟدﯾ دة‪ ،‬وان‬
‫ﺗﺄﺛﯾرھﺎ ﻻ ﯾﻧﺣﺻر ﻋﻠﻰ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت دول ﻗﻠﯾﻠﺔ‪ ،‬ﺑل ان ھذا اﻟﺗ ﺄﺛﯾر ﯾﻌ م ﻋﻠ ﻰ اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺎت اﻏﻠ ب‬
‫اﻟدول‪ ،‬وﻟﻛن ﺗﺄﺛﯾر ھذه اﻟظﺎھرة ﻋﻠﻰ اﻟدول ﻛﺎن ﺑدرﺟﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻟﻧﻔس اﻟدوﻟﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ﺗﺧﺗﻠ ف‬
‫ﻣ ن ﺳ ﻧﺔ اﻟ ﻰ أﺧ رى‪ ،‬ﻓﻣ ﺛﻼً ان ﻣﻌ دل ارﺗﻔ ﺎع اﻷﺳ ﻌﺎر ﻓ ﻲ اﻷرﺟﻧﺗ ﯾن ﺑﻠ ﻎ ‪ %672‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم‬
‫‪ ،1985‬ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣ ﻊ ‪ %12.5‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1947‬اﻣ ﺎ ﻣﻌ دل ارﺗﻔ ﺎع اﻷﺳ ﻌﺎر ﻓ ﻲ اﻟﺑرازﯾ ل ﻓﺑﻠ ﻎ‬
‫‪ %993‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ 1988‬وﺑﻠ ﻎ ‪ %1765‬ﻓ ﻲ ﻋ ﺎم ‪ ،1989‬وﺑﻌ د اﻟﺗﺣ ري ﻋ ن ﻣﻌ دﻻت ﺗﻐﯾ ر‬
‫اﻷﺳﻌﺎر ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﺳﻧﺔ إﻟﻰ اﺧرى‪ ،‬ﯾﻣﻛﻧﻧ ﺎ اﻟﻘ ول ﺑ ﺎن ﺗﻐﯾ ر اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود‬
‫ﺳﺗﺳﺗﻣر ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل واﻧﮭﺎ اﺻﺑﺣت ﻣﺷﻛﻠﺔ دوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻧﻘدي ) اﻟﻣﺎﻟﻲ ( ‪-:‬‬
‫‪ ‬ان اﻟﺗﺿﺧﯾم اﻟﻧﻘدي ) اﻟﻣﺎﻟﻲ ( ظﺎھرة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗؤدي اﻟﻰ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺗﻐﯾ رات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾﻔﮭﺎ ﺑﺎﻧﮭﺎ ﺗﻣﺛل زﯾﺎدة اﻟطﻠب اﻟﻔﻌ ﺎل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ وارد اﻟﻣﺗ وﻓرة ﻓ ﻲ اﻻﻗﺗﺻ ﺎد اﻟ وطﻧﻲ‪.‬‬
‫وﻧﺳﺗﺧﻠص ﻣن ذﻟك اﻧﮫ اذا ازداد اﻟطﻠب اﻟﻔﻌﺎل زﯾﺎدة ﻛﺑﯾرة ﻓﺎن ذﻟك ﻗد ﯾؤدي اﻟﻰ زﯾﺎدة ﻛﺑﯾ رة‬
‫ﻓﻲ ﻣﻌدﻻت اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬اﻣﺎ اذا اﺳﺗﻣر اﻟطﻠ ب اﻟﻔﻌ ﺎل ﻓ ﻲ اﻟزﯾ ﺎدة ﺑﻌ د ﻣﺳ ﺗوى اﻻﺳ ﺗﺧدام اﻟﻛﺎﻣ ل‬
‫ﻓ ﺎن ذﻟ ك ﺳ ﯾﻧﻌﻛس ﻛﻠﯾ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ دﻻت اﻷﺳ ﻌﺎر وھ ذا ﻣ ﺎ ﯾﺳ ﻣﻰ اﻻﺳ ﺗﺧدام اﻟﻛﺎﻣ ل ﻓ ﺎن ذﻟ ك‬
‫ﺳﯾﻧﻌﻛس ﻛﻠﯾ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌ دﻻت اﻷﺳ ﻌﺎر وھ ذا ﻣ ﺎ ﯾﺳ ﻣﻰ ﺑﺎﻟﺗﺿ ﺧم اﻟﺑﺣ ت ) ‪( Pure Inflation‬‬
‫ﻟﮭذا ﻓﺎن ھذه اﻟظﺎھرة ﺗؤدي اﻟﻲ ﺿﻌف اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾ ﺔ ﻟﻠ دﯾﻧﺎر ﺗﺻ ﺑﺢ‬
‫اﻗ ل ﻣﻣ ﺎ ﻛﺎﻧ ت ﻋﻠﯾ ﮫ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ً ﺑﺳ ﺑب اﻻرﺗﻔ ﺎع ﻓ ﻲ ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر ﻟﻠﺳ ﻠﻊ‪ ،‬ﻓﻣ ﺎ ﯾﺷ ﺗري ﺑ ﻧﻔس‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻣن ﺳﻠﻊ ﻗﺑل ﻋﺷرﯾن ﻋﺎﻣﺎ ً ﻣﺛﻼً‪.‬‬
‫‪184‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬اﺣ د اﻟﻔ روض اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ رر ﺛﺑ ﺎت اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود ‪( stability‬‬
‫) ‪ Assumption‬وﻟﻛ ن اﻟﺗﻐﯾ رات اﻟﻛﺑﯾ رة اﻟﺗ ﻲ ط رأت ﻋﻠ ﻰ ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر ﻓ ﻲ اﻵوﻧ ﺔ‬
‫اﻷﺧﯾ رة ادت اﻟ ﻲ اﻟﺗﺷ ﻛك ﻓ ﻲ ﻣ دى ﺻ ﺣﺔ ھ ذه اﻟﻔرﺿ ﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾ ث ان ھ ذه اﻟﺗﻐﯾ رات ادت اﻟ ﻰ‬
‫ﺻﻌوﺑﺔ ﺗﻔﮭم اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣذﻛورة ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ) ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ﺔ (‪ ،‬ﻟﮭ ذا ﻻ ﺑ د ﻣ ن اﻷﺧ ذ ﺑﺎﻻﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻧﻘود ﻋﻧد ﺗﺣﺿﯾر اﻟﻛﺷوف اﻟﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ وذﻟ ك ﺑﻌﻣ ل اﻟﺗﺳ وﯾﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻹظﮭ ﺎر اﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﺷروع ﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻗرب ﻟﻠﺣﻘﯾﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟذﻟك ﯾﺗﺿﺢ ﺑﺎن ﻟﻠﺗﺿﺧم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﺄﺛﯾراً ﻟﯾس ﻓﻘط ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود‪ ،‬ﺑل ان ﻟﮫ ﺗ ﺄﺛﯾراً‬
‫اﯾﺿﺎ ً ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺻﻼﺣﯾﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ ﺗﻠ ك اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ﻷﺧ ذ‬
‫ﻗ راراﺗﮭم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ وھ ذا ﯾ ؤدي اﻟ ﻰ ﻋ دم ﺻ ﻼﺣﯾﺔ اﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم ﻣوﺟ ودات‬
‫وارﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺗﻐﯾر ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬ان اﻟﻌﺎﻣل اﻟرﺋﯾﺳﻲ اﻟذي دﻓﻊ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن اﻟ ﻲ اﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﻘوﻣ ﺔ اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود ﺛﺎﺑﺗ ﺔ ﺑﺻ ورة‬
‫ﻋﺎﻣ ﺔ واﻟ ﻰ اﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ھ و اﻣﻛ ﺎن ﺗﺣدﯾ ده ﺑﺻ ورة دﻗﯾﻘ ﺔ‪ ،‬واذا اراد‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ب اﻻﻟﺗﺟ ﺎء اﻟ ﻲ ﺗﻌ دﯾل اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺣﺳ ب ﻣﻌ دﻻت اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ اﻷﺳ ﻌﺎر او‬
‫اﻻﻟﺗﺟﺎء اﻟﻰ اﻟﺗﻘدﯾرات ﺑﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود وﺑﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣوﺟ ودات ﻓﺳ ﺗﻛون‬
‫اﻣﺎﻣﮫ ﺗﻘدﯾرات ﻟﻌدة ﻣﻘدرﯾن ﻻﺧﺗﯾﺎر اﺣداھﺎ‪ ،‬وﺑذﻟك ﺳﺗﻘل اﻟﺛﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺳ ﺗﻘل اﻟﺛﻘ ﺔ ﺑ ﺈدارة اﻟﺷ رﻛﺔ ﻟﻛوﻧﮭ ﺎ ﺗﺿ ﻐط ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن ﻹﺑ راز اﻟﻣرﻛ ز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣ ﺎل ﻟﻠﺷ رﻛﺔ ﺑﺻ ورة ﻏﯾ ر ﺣﻘﯾﻘﯾ ﺔ‪ ،‬وﻟﻛ ن ھ ل ﯾﻣﻛ ن ان ﻧﺗﻐﺎﺿ ﻰ ﻋ ن ھ ذه‬
‫اﻟظ ﺎھرة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‪ ،‬وھ ﻲ اﻟﺗﻐﯾ ر اﻟﺣﺎﺻ ل ﻓ ﻲ اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود وﻓ ﻲ اﺳ ﻌﺎر وﻗ ﯾم‬
‫اﻟﻣوﺟودات‪.‬‬
‫‪ ‬وﻣن وﺟﮭﺔ اﻟﻧظر اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﻛ ن ان ﯾﻘ ﺎل ﺑ ﺎن اﻟﺷ رﻛﺔ ﻗ د ﺣﻘﻘ ت رﺑﺣ ﺎ ً ﻣ ﺎ ﻟ م ﺗﺣ ﺎﻓظ‬
‫ھذه اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﯾﮭﺎ أوﻻً‪ ،‬وان اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل ﻋ ن طرﯾ ق‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرة ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﺷ رﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻻھﺗﻣ ﺎم ﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫ﯾﻧﺻب ﻋﻠﻰ اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻓﻲ ھذه اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻻھﺗﻣﺎم ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﻧﺻب‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻻﺣﺗﻔ ﺎظ ﺑ ﺎﻟﻘوة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرة ﻓ ﻲ اﻟﻣوﺟ ودات ﺑﻐ ض اﻟﻧظ ر ﻋ ن ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ‬
‫اﻟﺳوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻧرى ﻋﻧدﺋذ ﺑﺎن اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺳ وﻗﯾﺔ ﻟ ﯾس ﻟﮭ ﺎ دﺧ ل ﻓ ﻲ اﻟﻣوﺿ وع‪ ،‬وان ﻋ دم اﻷﺧ ذ‬
‫ﺑﮭ ذه اﻟظ ﺎھرة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺳ ﯾؤدي اﻟ ﻲ اﺳ ﺎءة ﺗوﺟﯾ ﮫ اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن واﻟ داﺋﻧﯾن واﻻدارة‪ ،‬وﻣ ن‬
‫ﯾﺳ ﺗﺧدﻣون اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ ﻟﯾﻛوﻧ وا ﻋﻠ ﻰ ﻋﻠ م ﺑ ﺎﻟﻣرﻛز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷ رﻛﺔ وﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻋﻣﺎﻟﮭ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﻓﺗ رة‪ ،‬ان ﻣﺳ ﺗﺧدم اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻏﯾ ر اﻟﻣﻠ م ﺑ ﺎﻷﻣور اﻟﺣﺳ ﺎﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻣ ﺎ ً ﺗﺎﻣ ﺎ ً ﺳ ﯾﻌﺗﺑر‬
‫اﻟ دﯾﻧﺎر اﻟظ ﺎھر ﻓﯾﮭ ﺎ ﯾﻣﺛ ل ﻧﻔ س اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ واﻟﺟﺎرﯾ ﺔ ﻟﻠ دﯾﻧﺎر‪ ،‬وﻟ ﯾس ﻗوﺗ ﮫ اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻋﻧ د‬
‫ﺣﺻول ﺗﺑﺎدل اﻟﻧﻘود ﻟﻠﻣوﺟودات اﻟﻣﺷﺗراه‪.‬‬
‫‪185‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﺑﻌد اﻟﺗﺳﻠﯾم ﺑﺿرورة اﻷﺧ ذ ﺑﺎﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﺗﻐﯾﯾ ر اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود ﻋﻧ د ﺗﺟﮭﯾ ز اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ‪ ،‬ﯾﺟ ب اﺧﺗﯾ ﺎر اﻟﻣﺻ در اﻟ ذي ﺗؤﺧ ذ ﻣﻧ ﮫ ھ ذه اﻟﺗﻐﯾﯾ رات‪ ،‬ﻓﮭﻧ ﺎك‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺻﺎدر ھﻲ‪-:‬‬
‫ﺗﮭﻼﻛﯾﺔ‪.‬‬ ‫ﻠﻊ اﻻﺳ‬ ‫ﻌﺎر اﻟﺳ‬ ‫ﻲ ﻷﺳ‬ ‫رﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ‬ ‫ﻲ اﻟ‬ ‫رات ﻓ‬ ‫)‪ (1‬ﺗﻐﯾ‬
‫‪(Consumer Price Index).‬‬
‫ﺔ‬ ‫ﻠﻊ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠ‬ ‫ﻌﺎر اﻟﺳ‬ ‫ﻲ ﻷﺳ‬ ‫رﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ‬ ‫ﻲ اﻟ‬ ‫رات ﻓ‬ ‫)‪ (2‬ﺗﻐﯾ‬
‫‪(Wholesale Price Index).‬‬
‫ﻠﻊ‪.‬‬ ‫ﻌﺎر اﻟﺳ‬ ‫ﻲ ﻷﺳ‬ ‫رﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ‬ ‫ﻲ اﻟ‬ ‫رات ﻓ‬ ‫)‪ (3‬ﺗﻐﯾ‬
‫)‪(GNP Implicit Price Deflator‬‬
‫‪ ‬وﯾﻔﺿل اﻷﺧ ذ ﺑ ﺎﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ ﻲ اﻷﺧﯾ ر ﻧظ راً ﻟﻛوﻧ ﮫ ﯾﺑ ﯾن اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻘط ر‬
‫ﺑﺎﻛﻣﻠﮫ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻣ ن اﻟﺿ روري اﻟﺗﻔرﯾ ق ﺑ ﯾن اﻟﺑﻧ ود اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ )‪ (Monetary Items‬واﻟﺑﻧ ود ﻏﯾ ر اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‬
‫)‪ ،(Nonmonetary Items‬ان اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﺗﺷﻣل اﻟﻣوﺟودات واﻟﻣطﻠوﺑ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ارﺻ دﺗﮭﺎ‬
‫ﻻ ﺗﺗﻐﯾ ر ﺑﺗﻐﯾ ر ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻷﺳ ﻌﺎر‪ ،‬ﻟ ذﻟك ﻓﮭ ﻲ ﺗﺷ ﻣل اﻟﻧﻘ د واﻟﻣ دﯾﻧﯾن واوراق اﻟﻘ ﺑض‬
‫واﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺳ ﻧدات طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل اذا ﺗﻘ رر اﻟﻧﻘ د واﻟﻣ دﻧﯾﯾن واوراق اﻟﻘ ﺑض‬
‫واﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺳ ﻧدات طوﯾﻠ ﺔ اﻷﺟ ل اذا ﺗﻘ رر اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠﯾﮭ ﺎ اﻟ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻻﺳ ﺗﺣﻘﺎق‬
‫وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‪ ،‬ﻟﮭذا ﺑﻐض اﻟﻧظر ﻋن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﻲ اﻻﺳﻌﺎر ﻓﺎن ارﺻ دة ھ ذه‬
‫اﻟﺑﻧود ﺛﺎﺑﺗﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ﺑﺎﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬واﻟﻔ رق ﺑ ﯾن ﺑﻧ ود اﻟﻣوﺟ ودات اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ وﺟﻣﯾ ﻊ‬
‫اﻟﻣطﻠوﺑ ﺎت ﯾﺳ ﻣﻰ ﺑﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﺑﻧ ود اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ )‪ ،(Net Monetary Items‬ﻓﺑﻣ ﺎ ان ارﺻ دة ھ ذه‬
‫اﻟﺑﻧود ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺎﻟﺧﺳﺎرة أو اﻟرﺑﺢ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﻐﯾ ر ﻣﺳ ﺗوى اﻷﺳ ﻌﺎر ﺗﻧ ﺗﺞ ﻣ ن وﺟ ود ھ ذه اﻟﺑﻧ ود‪،‬‬
‫اﻣ ﺎ اﻟﺑﻧ ود ﻏﯾ ر اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ﻓﺗﺷ ﻣل ﺟﻣﯾ ﻊ اﻟﻣوﺟ ودات اﻷﺧ رى وراس اﻟﻣ ﺎل‪ ،‬ﻓﻔ ﻲ ﻓﺗ رة ارﺗﻔ ﺎع‬
‫اﻷﺳﻌﺎر‪-:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺧﺳﺎرة ﺗﺣﺻل ﻣن وﺟود اﻟﻣوﺟودات اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ود اﻟﻣﻘﺎﺑﻠ‬ ‫ود ﺑﻧ‬ ‫ن وﺟ‬ ‫لﻣ‬ ‫رﺑﺢ ﯾﺣﺻ‬ ‫ب‪ -‬اﻟ‬

‫اﻣﺎ ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻧﺧﻔﺎض اﻷﺳﻌﺎر‪-:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟرﺑﺢ ﯾﺣﺻل ﻣن وﺟود ﺑﻧود اﻟﻣوﺟودات اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺧﺳﺎرة ﺗﺣﺻل ﻣن وﺟود ﺑﻧود اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬ان ﻋﻣ ل اﻟﺗﺳ وﯾﺎت ﻷرﺻ دة اﻟﺑﻧ ود ﻏﯾ ر اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ﯾﺳ ﺗﻠزم ﻣﻌرﻓ ﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾ ر اﻟ ذي ﺣﺻ ل ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺳﻌﺎر ﻣﻧذ ﺗﺎرﯾﺦ ﺣﺻول اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ اﺣدﺛت ھذه اﻟﺑﻧود اﻟﻰ اﻟوﻗت اﻟ ذي اﻋ دت‬
‫ﻓﯾﮫ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻣﺎ اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﺗظﮭر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﺄرﺻدﺗﮭﺎ دون ﺗﺳ وﯾﺎت ﻟﻛوﻧﮭ ﺎ ﺗﻣﺛ ل ﻗ وة‬
‫ﺷراﺋﯾﺔ ﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪186‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬وﻟﺗوﺿﯾﺢ ﺗﺄﺛﯾر اﻟظﺎھرة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر اﻟﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ‪ ،‬ﻧﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﻧظ ر اﻟ ﻰ اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر‬
‫اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻟﺷرﻛﺔ ﻣن اﻟﺷ رﻛﺎت ﺑﺷ ﻛﻠﮭﺎ اﻟﻣﻌ د ﻓ ﻲ اﻟوﻗ ت اﻟﺣﺎﺿ ر ﺛ م ﻧﻌﻣ ل اﻟﺗﺳ وﯾﺎت اﻟﻼزﻣ ﺔ‬
‫ﻟﺑﯾ ﺎن اﻟ رﺑﺢ اﻻﻗ رب ﻟﻠﺣﻘﯾﻘ ﺔ‪ ،‬ﻷﺟ ل ذﻟ ك ﻓﺈﻧﻧ ﺎ ﺳ وف ﻧ ذﻛر اﻟﻘواﻋ د اﻟﺗ ﻲ ﺳ ﻧﺗﺑﻌﮭﺎ ﻻﺳ ﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻻﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫)‪ (1‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة‪ ،‬ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻣﺳﺗوى اﻻﺳﻌﺎر اﻟذي اﺳﺗﻌﻣل ﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ آﺧ ر اﻟﻣ دة ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻔﺗرة اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫)‪ (2‬ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻣﺷ ﺗرﯾﺎت واﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت واﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻧﺳ ﺗﻌﻣل ﻟﮭ ﺎ ﻣﺗوﺳ ط اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻻﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫)‪ (3‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻲ اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺳﺗﻌدل ﺣﺳب اﻟﺗﻐﯾر ﻓ ﻲ ﻣﺳ ﺗوى اﻻﺳ ﻌﺎر ﻣﻧ ذ ﺗ ﺎرﯾﺦ وﻗ وع‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ اﺣدﺛت اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ‪.‬‬
‫)‪ (4‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﻲ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ﻓﺑﺻورة ﻋﺎﻣﺔ ھﻧﺎك ﺛﻼث ﺣﺎﻻت‪-:‬‬
‫أ‪ -‬أن أﺗﺑ ﻊ ﻣﺑ دأ ﻣ ﺎ ﯾﺷ ﺗري أوﻻً ﯾﺑ ﺎع اوﻻً )‪ ،(FIFO‬ﻓﯾﺳ ﺗﻌﻣل ﻟﮭ ﺎ ﻣﺳ ﺗوى اﻻﺳ ﻌﺎر اﻟ ذي‬
‫اﺳﺗﻌﻣل ﻟﻠﻣﺷﺗرﯾﺎت ) ﻣﺗوﺳط ﻣﺳﺗوى اﻻﺳﻌﺎر (‪.‬‬
‫ب‪ -‬ان أﺗﺑ ﻊ ﻣﺑ دا ﻣ ﺎ ﯾﺷ ﺗري اﺧﯾ راً ﯾﺑ ﺎع أوﻻً )‪ ،(LIFO‬ﻓﺗﺳ ﺗﻌﻣل ﻟﮭ ﺎ ﻣﺳ ﺗوى اﻻﺳ ﻌﺎر اﻟ ذي‬
‫اﺳﺗﻌﻣل ﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اول اﻟﻣدة‪.‬‬
‫ت‪ -‬ان اﻣﻛن ﺗﺟزﺋﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة اﻟﻰ اﻟﺟزء اﻟ ذي ﯾﺧ ص ﺑﺿ ﺎﻋﺔ اول اﻟﻣ دة اﻟﺟ زء اﻟ ذي‬
‫ﯾﺧص اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻧدﺋذ ﯾﺟب اﺳﺗﻌﻣﺎل اول اﻟﻣدة واﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ ‬وﻏﺎﻟﺑﺎ ً ﻣﺎ ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻣﺑدأ ﻣﺎ ﯾﺷﺗري اوﻻً ﯾﺑﺎع اوﻻً‪ ،‬ھو اﻟﻣﺑدأ اﻟذي ﺳﻧﺳ ﺗﻌﻣﻠﮫ ﻓ ﻲ ﺣ ل اﻟﻣﺛ ﺎل‬
‫اﻟﺗ ﺎﻟﻲ آﺧ ذﯾن ﺑﻌ ﯾن اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﺑﺎﻧﻧ ﺎ ﺳ ﻧﻌﻣل اﺳ ﮭل اﻟط رق ﻟﺗوﺷ ﯾﺢ ظ ﺎھرة اﻟﺗﺿ ﺧم اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‪-:‬‬

‫ﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬اﺑﺗدأت ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻋﻣﻠﮭﺎ ﻓﻲ ‪ ،1989/1/1‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﻛﺷ ف اﻻرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر‬
‫واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻟﮭذه اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻟﻌﻠ م ﺑ ﺎن اﻟ رﻗم اﻟﻘﯾ ﺎس ﻟﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻻﺳ ﻌﺎر ﻛ ﺎن ﻛﻣ ﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪100 = 1989‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪110 = 1989‬‬
‫‪ ‬ﻣﺗوﺳط اﻻﺳﻌﺎر = ‪105‬‬

‫ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫ﻛﺷف اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﻋن اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪1989/12/31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫‪ ‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪-:‬‬
‫‪187‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪3000‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ اول اﻟﻣدة‬ ‫‪‬‬

‫‪15000‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪‬‬
‫‪18000‬‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﺟﺎھزة ﻟﻠﺑﯾﻊ‬ ‫‪‬‬
‫‪4000‬‬ ‫)‪ (-‬ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‬ ‫‪‬‬
‫‪14000‬‬ ‫ﺔ‬ ‫ﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋ‬ ‫ﺔ اﻟﺑﺿ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔ‬ ‫‪‬‬

‫‪6000‬‬ ‫ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ‬ ‫‪‬‬

‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف‪-:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪800‬‬ ‫اﻻﺳﺗﮭﻼﻛﺎت‬ ‫‪‬‬
‫‪2000‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻷﺧرى‬ ‫‪‬‬
‫‪2800‬‬
‫ﺎرﯾف‬ ‫وع اﻟﻣﺻ‬ ‫)‪ (-‬ﻣﺟﻣ‬ ‫‪‬‬

‫‪3200‬‬
‫ﺎح‬ ‫ﺎﻓﻲ اﻻرﺑ‬ ‫‪ ‬ﺻ‬
‫‪2500‬‬
‫ﺔ‬ ‫ﺎح اﻟﻣوزﻋ‬ ‫)‪ (-‬اﻻرﺑ‬

‫‪700‬‬
‫‪ ‬اﻻرﺑﺎح ﻏﯾر اﻟﻣوزﻋﺔ‬
‫ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫ﻛﻣﺎ ھﻲ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ وﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم ‪1989‬‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﺎم ‪1989‬‬ ‫ﺑداﯾﺔ ﻋﺎم ‪1989‬‬
‫اﻟﻣوﺟودات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫اﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫اﻟﻣدﯾوﻧون‬ ‫‪‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‬ ‫‪‬‬
‫‪7200‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ )‪ 0‬اﺷﺗرﯾت ﻓﻲ ‪(1989/1/1‬‬ ‫‪‬‬
‫‪21200‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣوﺟودات‬ ‫‪‬‬
‫اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬ ‫‪‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫اﻟداﺋﻧون‬ ‫‪‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫دﻓﻊ‬ ‫اوراق اﻟ‬ ‫‪‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬
‫‪188‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬ ‫‪‬‬

‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫رأس اﻟﻣﺎل )‪ 0‬ﺣﻘوق اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن (‬ ‫‪‬‬
‫‪700‬‬ ‫‪---------‬‬ ‫اﻻﺳﮭم‬ ‫‪‬‬
‫‪18700‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫اﻻرﺑﺎح اﻟﻣﺗﺟﻣﻌﺔ ) اﻟﻣﺣﺟوزة (‬ ‫‪‬‬
‫‪21200‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع راس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣطﻠوﺑﺎت وراس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬ﻟﺑﯾﺎن اﻷرﺑﺎح اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﻔﺗرة واﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﻌدل ﻧﺑدأ ﺑﻛﺷف اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﻌدل‪-:‬‬
‫ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﻛﺷف اﻻرﺑﺎح او اﻟﺧﺳﺎرة ﻣن ﺗﻐﯾر اﻟﻘوم اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﮭﯾﺔ ﻓﻲ ‪1989/12/31‬‬
‫ﻣﻌدل اﻟﺗﻌدﯾل اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻌدل‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻻﺻﻠﻲ‬ ‫اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪ ‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﺑﻧود اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺑداﯾﺔ وﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪110‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻧﻘد‬
‫‪7700‬‬ ‫‪100‬‬ ‫)‪3000 (-‬‬ ‫‪ ‬اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬
‫‪7000‬‬
‫‪110‬‬ ‫‪ ‬اﻟزﯾ ﺎدة ﻓ ﻲ ﺑﻧ ود‬
‫‪20952‬‬ ‫‪105‬‬ ‫اﻟﻣوﺟ ودات اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪20000 :‬‬
‫‪28652‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬

‫‪ ‬اﻻﻧﺧﻔ ﺎض ﻓ ﻲ ﺑﻧ ود‬
‫اﻟﻣوﺟودات اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪:‬‬
‫‪110‬‬
‫‪15714‬‬ ‫‪105‬‬ ‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪2095‬‬ ‫‪110‬‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻻﺧرى‬ ‫‪‬‬
‫‪105‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪2500‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫اﻻرﺑﺎح اﻟﻣوزﻋﺔ‬ ‫‪‬‬

‫‪110‬‬
‫‪20309‬‬ ‫‪19500‬‬
‫‪189‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪8343‬‬ ‫‪7500‬‬
‫‪10000‬‬ ‫اﻟﻣوﺟودات‬ ‫‪‬‬
‫‪2500‬‬
‫‪7500‬‬ ‫)‪ (-‬اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬ ‫‪‬‬
‫‪7500‬‬ ‫‪-------‬‬
‫‪843‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺧﺳﺎرة ﻣن ﺗﻐﯾ ر اﻟﻘ وة‬
‫اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﻔ ردات‬
‫اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬

‫ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫ﻛﺷف رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﻌدل‬
‫ﻛﻣﺎ ھو ﻓﻲ ‪1989/12/31‬‬
‫ﻎ اﻟزﯾﺎدة أو اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫دل اﻟﻣﺑﻠ‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻷﺻﻠﻲ ﻣﻌ‬ ‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫اﻟﻧﻘﺻ ﺎ‬ ‫اﻟﻣﻌدل‬ ‫اﻟﺗﻌدﯾل‬ ‫ﺑﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‬
‫ن‬
‫‪19800‬‬
‫‪-----‬‬ ‫‪19800‬‬ ‫‪110‬‬ ‫ﺎل ‪18000‬‬ ‫رأس ﻣ‬
‫‪100‬‬ ‫اﻷﺳﮭم‬
‫)‪(190) (190‬‬
‫ﺎح‬ ‫اﻹرﺑ‬
‫)‪19610 (190‬‬ ‫‪19800‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫اﻟﻣﺗﺟﻣﻌﺔ‬

‫ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‬

‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌدﻟﺔ‬
‫ﻛﻣﺎ ھﻲ ﻓﻲ ‪1080/12/31‬‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻌدل‬ ‫اﻟﻣﺿﺎﻋف‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻷﺻﻠﻲ‬ ‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬
‫‪190‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣوﺟودات‪-:‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫اﻟﺻﻧدوق‬
‫‪3000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اﻟﻣدﯾﻧون‬
‫‪4190‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة‬
‫‪105‬‬
‫‪7920‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪22110‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪21200‬‬
‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣوﺟودات‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‪-:‬‬
‫‪----‬‬ ‫اﻟداﺋﻧون‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬
‫‪----‬‬ ‫أوراق اﻟدﻓﻊ‬
‫‪2500‬‬ ‫‪2500‬‬
‫‪----‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣطﻠوﺑﺎت‬
‫رأس اﻟﻣﺎل‪-:‬‬
‫‪19800‬‬ ‫‪18000‬‬
‫‪110‬‬ ‫رأس ﻣﺎل اﻷﺳﮭم‬

‫)‪(190‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪700‬‬ ‫اﻹرﺑﺎح اﻟﻣﺗﺟﻣﻌﺔ‬

‫‪19610‬‬ ‫‪18700‬‬
‫‪22110‬‬ ‫‪21200‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣطﻠوﺑﺎت ورأس اﻟﻣﺎل‬

‫ﻣﺛﺎل ﺗطﺑﯾﻘﻲ ﺷﺎﻣل‪-:‬‬

‫‪ ‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺣﺳﺎﺑﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﻲ اﺣدي اﻟﺷرﻛﺎت‪:‬‬
‫)‪ (1‬اﺑﺗ دأت اﻟﺷ رﻛﺔ ﺑ رأس ﻣ ﺎل ‪ 220000‬دﯾﻧ ﺎر ﺑﺗ ﺎرﯾﺦ ‪ ،1990/1/1‬وﻛ ﺎن اﻟ رﻗم اﻟﻘﯾ ﺎس‬
‫ﻟﻠﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎم ﻟﻸﺳﻌﺎر ‪.%110‬‬
‫)‪ (2‬اﺷ ﺗرت اﻟﺷ رﻛﺔ ﻣﺑ ﺎﻧﻲ ﺗﻛﻠﻔﺗﮭ ﺎ ‪ 86259‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وأراﺿ ﻲ ﺗﻛﻠﻔﺗﮭ ﺎ ‪ 28750‬دﯾﻧ ﺎر وﻗ درت‬
‫اﻟﺣﯾﺎة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ب ‪ 20‬ﺳﻧﺔ دون أﻧﻘﺎض‪ ،‬وﻗد ﺗم اﻟدﻓﻊ ﻧﻘداً‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎن اﻟ رﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ ﻲ ﻟﻣﺳ ﺗوى‬
‫اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻌﺎم ‪.%115‬‬
‫)‪ (3‬اﺷﺗرت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ ‪ 54000‬دﯾﻧﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﺳ ﺎب وﻛ ﺎن ﺗﻛﻠﻔﺗ ﮫ اﻟوﺣ دة اﻟواﺣ دة‬
‫‪ 10‬دﻧﺎﻧﯾر‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻛﺎن اﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ‪.%120‬‬
‫)‪ (4‬ﺗم ﺑﯾﻊ ﻋ دد ﻣ ن اﻟوﺣ دات ﺑﻠ ﻎ إﺟﻣ ﺎﻟﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌ ﺎت ‪ 75000‬دﯾﻧ ﺎر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺣﺳ ﺎب‪ ،‬ﺣﯾ ث ﻛ ﺎن‬
‫ﻣﺗوﺳط اﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ ‪.%12.5‬‬
‫)‪ (5‬ﺗم ﺻرف ‪ 18000‬دﯾﻧﺎر ﻛﻣﺻروﻓﺎت إدارﯾ ﺔ وﺑﯾﻌﯾ ﮫ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﻛ ﺎن ﻣﺗوﺳ ط اﻷرﻗ ﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳ ﯾﺔ‬
‫‪.%120‬‬
‫‪191‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (6‬ﺗم اﺳﺗﺣﺻﺎل ﻣﺑﻠﻎ ‪ 52000‬دﯾﻧﺎر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻛﺎن اﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎر ‪.%130‬‬
‫)‪ (7‬ﺗم دﻓﻊ ﻣﺑﻠﻎ ‪ 4000‬دﯾﻧﺎر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺷراء‪ ،‬ﻋﻧدﻣﺎ ﻛﺎن اﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎر ‪.%120‬‬
‫)‪ (8‬ﺑﻠﻎ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻣدة ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ‪ 15000‬دﯾﻧﺎر وﺑﻛﻠﻔﺔ ‪ 10‬دﯾﻧﺎر ﻟﻠوﺣدة‪.‬‬
‫)‪ (9‬ﺑﻠﻎ اﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎر ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪%150 ،1990/12/31‬‬
‫واﻟﻣطﻠوب‪-:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺳ ﺟﯾل ﻗﯾ ود اﻟﯾوﻣﯾ ﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ واﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﺑﺄﺳ ﻌﺎر ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻟﺳ ﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫‪.1990/12/31‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺻوﯾر ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﺳوﯾﺎت ﺑﺄرﺻدة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ ‪.1990/12/31‬‬
‫‪ -3‬إﺛﺑﺎت ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺄﺳﻌﺎر ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫‪192‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﺣل‪-:‬‬
‫)‪ (1‬ﺗﺳﺟﯾل ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﺑﺄﺳ ﻌﺎر ﻧﮭﺎﯾ ﺔ اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬ ‫ﻣﻌﺎﻣ ل‬ ‫رﻗم اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟﺳﻧﺔ‬ ‫اﻟﺗﺣ و‬ ‫اﻟﻣﺗﺳ ﻠ‬
‫ﻟﮫ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬ ‫ﯾل‬ ‫ﻟﮫ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬ ‫ﺳل‬
‫‪ 300000 300000‬ﻣن ح‪ /‬اﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪150 220000 220000‬‬ ‫‪1‬‬
‫إﻟﻲ ح‪ /‬رأس اﻟﻣﺎل‬ ‫‪110‬‬
‫‪ 150000 37500‬ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪150 115000 28750‬‬ ‫‪2‬‬
‫ح‪/‬اﻷراﺿﻲ‬ ‫‪112500‬‬ ‫‪115‬‬ ‫‪86250‬‬
‫ح‪ /‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﺻﻧدوق‬
‫‪ 67500 67500‬ﻣن ح‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫‪150‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪3‬‬
‫إﻟﻲ ح‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬ ‫‪120‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧﯾن‬ ‫‪90000 90000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪4‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪120‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬ﻣﺻﺎرﯾف إدارﯾﺔ وﺑﯾﻌﯾﺔ‬ ‫‪22500 22500‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪5‬‬
‫ﻰ ح‪/‬‬ ‫إﻟ‬ ‫‪120‬‬
‫اﻟﺻﻧدوق‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪60000 60000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪6‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون‬ ‫‪130‬‬
‫ﻣن ح‪ /‬اﻟداﺋﻧﯾن‬ ‫‪50000 50000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪7‬‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﺻﻧدوق‬ ‫‪120‬‬
‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬ ‫‪67500 18750‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪54000‬‬ ‫‪8‬‬
‫ح‪ /‬ﻣﺧزون آﺧر اﻟﻣدة‬ ‫‪48750‬‬ ‫‪120‬‬
‫ح‪ /‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫إﻟﻰ ح‪ /‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬

‫ﻣن ح‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪5625‬‬ ‫‪5625‬‬ ‫‪150 1812.5 1812.5‬‬ ‫‪9‬‬

‫إﻟﻰ ح‪ /‬ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪115‬‬
‫‪193‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (4‬ﻗﯾود اﻟﺗﺳوﯾﺔ‪-:‬‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 3500‬ح‪ /‬اﻟداﺋﻧون‬
‫‪ 42000‬ح‪ /‬ﺻﺎﻓﻲ ﺧﺳﺎرة اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪ 7000‬ح‪ /‬اﻟﻣدﯾﻧون‬
‫‪ 38500‬ح‪ /‬اﻟﺻﻧدوق‬
‫‪ ) 45500‬إﺛﺑﺎت ﺻﺎﻓﻲ ﺧﺳﺎرة اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ (‬

‫ﻣن ﻣذﻛورﯾن‬
‫‪13126‬‬
‫‪ 13125‬ح‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫‪ 28875‬ح‪ /‬اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟﻌﺎم‬
‫‪ 42000‬إﻟﻰ ح‪ /‬ﺻﺎﻓﻲ ﺧﺳﺎرة اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪) 42000 42000‬إﻗﻔﺎل ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﻌﺎم (‬
‫‪194‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (5‬اﻟﺣﻠول اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﺷﺎن ﺗﻐﯾﯾر ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪-:‬‬

‫‪ ‬إذا رﺟﻌﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﻔ ﺎھﯾم اﻟ دﯾن اﻹﺳ ﻼﻣﻲ اﻟﺣﻧﯾ ف وﺗﻣﻌﻧ ﺎ ﺑﻣﻔﮭ وم اﻟزﻛ ﺎة ﻟوﺟ دﻧﺎ ﺑ ﺎن اﻹﺳ ﻼم‬
‫ﻧظر إﻟﻲ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻧ ذ أﻛﺛ ر ﻣ ن ‪ 1400‬ﺳ ﻧﺔ وﻗ دم ﺣ ﻼً ﻟﮭ ﺎ‪ ،‬ﺣﯾ ث أن اﻟزﻛ ﺎة ﻻ‬
‫ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻣوﺟودات )ﺛروة( اﻟﻣﺳﻠم‪ ،‬ﺑ ل ﺗﻔ رض ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﯾم اﻟﺟﺎرﯾ ﺔ ﻟﮭ ذه‬
‫اﻟﻣوﺟ ودات ﺣﯾ ث اﺗﺿ ﺢ ﻟﻠﻣﺳ ﻠﻣﯾن ﺑ ﺎن اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻟﻠﻣوﺟ ودات ﻻ ﺗﻌﺗﺑ ر ﻗﯾﻣ ﺔ ﻣﻘﺑوﻟ ﺔ‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد ﺛروة اﻟﻣﺳﻠم ﻟﻛوﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻌﺑر ﻋن واﻗﻊ اﻟﺣﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬وھذا ﻣﺎ ﯾﻔﺳر ﻟﻧﺎ اﻟﺳﺑب اﻟذي دﻓﻊ اﻟﻣﺳﻠﻣون ﻟﻌدم اﺳ ﺗﻌﻣﺎل أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ وﺗﺑﻧ ﻲ‬
‫أﺳﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻛﺑدﯾل ﻟﮭﺎ‪ ،‬وﻟﻘد ﺣﺎوﻟت ﻋدة دول ﻓﻲ اﻟﺳﺎﺑق اﻟﺑﺣث ﻋ ن ﺣﻠ ول ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺗﺿ ﺧم اﻟﻣ ﺎﻟﻲ وﻟﻛ ن ھ ذه اﻟﺟﮭ ود ﺗوﻗﻔ ت ﻋﻧ دﻣﺎ اﻧﺧﻔﺿ ت ﺣ دة اﻟﺗﺿ ﺧم اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓ ﺎن أول‬
‫ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﺣ ل ھ ذه اﻟﻣﺷ ﻛﻠﺔ ﺣ دﺛت ﺑﻌ د اﻟﺣ رب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾ ﺔ اﻷوﻟ ﻰ ﻓ ﻲ أﻟﻣﺎﻧﯾ ﺎ‪ ،‬ﺣﯾ ث ﻧﺷ ر‬
‫اﻟﺑﺎﺣث ﺷﻣت اﻷﻟﻣﺎﻧﻲ )‪ (SCHMIDT‬ﻋدة ﻣﻘﺎﻻت ﻓﻲ اﻟﺻ ﺣف ﺣ ول ھ ذا اﻟﻣوﺿ وع وأﺧﯾ را‬
‫ﺑﯾن ﺿرورة إﯾﺟﺎد ﺣﻠول ﻻﻧﺧﻔ ﺎض اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود ﻟﻛ ﻲ ﺗﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣرﻛزھﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬ودﻋﻲ )ﺷ ﻣت( إﻟ ﻰ ﺿ رورة ﺗﻐﯾﯾ ر ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﻣوﺟ ودات اﻟﻣﺳ ﺟﻠﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺳ ﺟﻼت اﻟﺷ رﻛﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺳ ﻧﺔ ﻣ رة ﻋﻠ ﻰ اﻷﻗ ل ﻟﺑﯾ ﺎن اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺳ وﻗﯾﺔ )‪(Market VALUE‬‬
‫ﻟﮭ ذه اﻟﻣوﺟ ودات وﺑﯾ ﺎن ﺗ ﺄﺛﯾر ذﻟ ك ﻋﻠ ﻰ ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر‪.‬‬
‫وان اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ ﻟﮭذه اﻟﻣوﺟودات واﻟﺳ ﻌر اﻟﺳ وﻗﻲ ﯾﺟ ب أن ﺗﻌﺗﺑ ر ﺣﺳ ب رأي‬
‫)ﺷ ﻣت(‪ ،‬ﻛﺣﺳ ﺎب رأﺳ ﻣﺎﻟﻲ ﯾظﮭ ر ﻓ ﻲ ﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﻟﻠﺷ رﻛﺎت‪ ،‬وﻧظ راً ﻟﺻ ﻌوﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ إﻟ ﻰ ﻣﺻ ﺎرﯾف ﻣﺑﯾﻧ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺳ ﻌر اﻟﺳ وﻗﻲ ﻟﻠﻣوﺟ ودات‪ ،‬ﻓﻠﻘ د اﻗﺗ رح )‬
‫ﺷﻣت ( اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻌدﻻً ﻟﻸﺳﻌﺎر )‪ (Price Index‬ﻣﺑﻧﯾ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ رﻗ م ﻗﯾﺎﺳ ﻲ ﻣﺗوﺳ ط ﻟﻠﺗﻐﯾ ر‪ ،‬إﻣ ﺎ‬
‫اﻟﺑﺎﺣ ث ﺷ ﻣﺎﻟﻧﺑك )‪ (SCHMALENBACH‬اﻷﻟﻣ ﺎﻧﻲ ﻓﻘ د درس اﻟﺻ ﻌوﺑﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺈﯾﺟ ﺎد‬
‫اﻟﺳ ﻌر اﻟﺳ وﻗﻲ ﻟﻠﻣوﺟ ودات واﻗﺗ رح ﺳ ﻧﺔ ‪ 1919‬اﺳ ﺗﻌﻣﺎل رﻗ م ﻗﯾﺎﺳ ﻲ ﻋ ﺎم ﻟﺗﻌ دﯾل ﻗ ﯾم‬
‫اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻟﻠﺷ رﻛﺎت‪ ،‬وﻗ د اﻗﺗ رح أﯾﺿ ﺎ إﺻ دار ﺑﯾﺎﻧ ﺎت ﺧﺗﺎﻣﯾ ﺔ ﻣزدوﺟ ﺔ ﻟﻠﺷ رﻛﺎت‬
‫ﻣﺑﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ واﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺳ وﻗﯾﺔ ) اﻟﻘ ﯾم اﻟﻣﻌدﻟ ﺔ ﻋ ن طرﯾ ق اﺳ ﺗﻌﻣﺎل اﻷرﻗ ﺎم‬
‫اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ (‪ ،‬إﻣﺎ اﻟﺑﺎﺣث ﺑﯾﺗن )‪ (BATON‬اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﻓﻘد ذﻛر ﻓ ﻲ ﻛﺗﺎﺑ ﮫ اﻟﺻ ﺎدر ﻓ ﻲ ﺳ ﻧﺔ‬
‫‪ 1922‬ﺑﺎن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن ﯾﺳﺗﻌﻣﻠون ﻋﻣﻠﺔ ﻏﯾر ﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺳب ﺗﻐﯾر اﻟﻘوة اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود وان ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ‬
‫اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺑﻧﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣن ﺳﻧﺔ ﻷﺧرى ﯾؤدي إﻟ ﻰ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻏﯾ ر‬
‫ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻟﻘد ﺑﺣث ﻟﻣﺑرك )‪(LIMPERG‬اﻟﮭوﻟﻧدي ﻓﻲ ﻣوﺿوع اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﺛ ره ﻋﻠ ﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻓ ﻲ ﻛﺗﺎﺑ ﮫ اﻟﺻ ﺎدر ﺳ ﻧﺔ ‪ 1932‬واﻗﺗ رح ﺗﻘﯾ ﯾم ﻣوﺟ ودات اﻟﺷ رﻛﺎت ﺣﺳ ب ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ‬
‫اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ )‪ ،(ECONOMIC VALUE‬وﻟﻘ د اﺳ ﺗﻌﻣل اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻻﺳ ﺗﺑداﻟﯾﺔ ﻛ ﺄداة ﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣوﺟودات وﯾﻌﺗﺑ ر ھ ذا اﻟﺣ ل ﻟﻠﻣﺷ ﻛﻠﺔ اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن اﻟﺗﺿ ﺧم اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻣﺷ ﺎﺑﮭﺎ ً ﻟﻠﺣ ل‬
‫‪195‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟ ذي ﻗدﻣ ﮫ ﺷ ﻣت ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ً ﻟﺣ ل ﻣﺷ ﻛﻠﺔ اﻧﺧﻔ ﺎض اﻟﻘ وة اﻟﺷ راﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘ ود ﺑﻌ ﯾن اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ‬
‫اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬وھﻧﺎك اﺧﺗﯾﺎر اﻷﺳﺎس اﻷﻛﺛر ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﺑﻠد ﺗﺣت اﻟﺑﺣث وھذه اﻷﺳس ھﻲ‪-:‬‬
‫)‪ (1‬اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ )‪ (HISTORICAL COST‬وھ ذا ﯾﺷ ﻣل ﺳ ﻌر اﻟﺷ راء ﻟﻠﻣوﺟ ودات ﻧﺎﻗﺻ ﺎ ً‬
‫ﻣﺧﺻص اﻻﺳﺗﮭﻼك أن وﺟد‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ )‪ (CURRENT VALUM‬وھذا ﯾﺷﻣل اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﺗﺑداﻟﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳ ﺗﺑداﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﺳﻌر اﻟﺳوﻗﻲ‪ ،‬واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘد اﻟﻣﺗوﻗﻊ اﺳﺗﻼﻣﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل‪ ،‬وﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺗﺣﻘﻘ ﺔ‬
‫)‪(NET REALIZED VALUE‬‬
‫ﺔ‬ ‫ﺔ اﻟﻣﻌدﻟ‬ ‫ﺔ اﻟﺟﺎرﯾ‬ ‫)‪ (3‬اﻟﻘﯾﻣ‬
‫)‪(ADJUSTED CURRENT VALUM‬‬

‫ﻣﺛﺎل ﻋﻣﻠﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻟﻧﻔ رض ﺑﺄﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ‪ 1989/1/1‬ﻗﺎﻣ ت إﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺎت ﺑﺷ راء ارض ﺗﺑﻠ ﻎ ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ ‪50000‬‬
‫دﯾﻧﺎر‪ ،‬وان اﻟرﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳﻲ ﻟﻸﺳﻌﺎر ارﺗﻔ ﻊ ‪ %20‬ﻓ ﻲ ﺧ ﻼل ﺳ ﻧﺔ ‪ ،1989‬ﺑﯾﻧﻣ ﺎ اﻟﺳ ﻌر اﻟﺳ وﻗﻲ‬
‫ﻟﻸرض ﻓﻲ ﻧﺎھﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ ﺑﻠﻎ ‪ 75000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫واﻟﻣطﻠوب‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻛﯾﻔﯾ ﺔ إظﮭ ﺎر ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷرض ﺣﺳ ب اﻷﺳ س اﻷرﺑﻌ ﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣ ﺔ أﻋ ﻼه ﻓ ﻲ ﻛ ل ﻣ ن ﺣﺳ ﺎب‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﺳﻧﺔ ‪.1989‬‬
‫اﻟﺣل‪-:‬‬
‫‪ ‬إن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺳﺗظﮭر ﻗﯾﻣﺔ اﻷرض ﺗﺣت ﻛل ﻣن ھذه اﻷﺳس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬

‫ﺔ‬ ‫ﺔ اﻟﻘﯾﻣ‬ ‫ﺔ اﻟﻘﯾﻣ‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔ‬ ‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬

‫ﺔ‬ ‫اﻟﺟﺎرﯾ‬ ‫ﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬ ‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ‬
‫اﻟﻣﻌدﻟﺔ‬ ‫اﻟﻣﻌدﻟﺔ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷرض ﻓ ﻲ ‪50000 50000‬‬
‫‪1989/1/1‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻌ دل ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷرض ‪----‬‬
‫ﻟﺑﯾﺎن اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﻘ وة‬
‫اﻟﺷراﺋﯾﺔ ﻟﻠﻧﻘود )‪(%120‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪ ‬ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷرض ﻓ ﻲ ‪60000 50000‬‬
‫ﻲ‬ ‫‪ 1989/12/31‬اﻟﺗ‬
‫‪196‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺳ ﺗظﮭر ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ‬
‫‪15000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪ ‬اﻟرﺑﺢ اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﻐﯾﯾر‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻷرض‬
‫أن ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح‬
‫واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﺗﺣ ت ﻛ ل ﻣ ن‬
‫‪-------‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫ھ ذه اﻷﺳ س اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫ھﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫أن اﻹرﺑ ﺎح اﻟﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن‬
‫‪15000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‬
‫‪15000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪-------‬‬ ‫‪------‬‬ ‫)ﻣﻔﺗرﺿ ﺔ( اﻟ رﺑﺢ اﻟﻧ ﺎﺗﺞ‬
‫ﻣ ن ﺗﻐﯾ ر ﻗﯾﻣ ﺔ اﻷرض‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﻧﮭﺎﺋﻲ اﻟﻣﻌﻠن ﻋﻧ ﮫ‬
‫ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم‬

‫اﻟﻔﺻل اﻟﻌﺎﺷر‬
‫) اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﺔ(‬

‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‪-:‬‬

‫ﻣﻘدﻣﺔ‬ ‫)‪(1‬‬
‫اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫اﻟﻧطﺎق‪.‬‬ ‫)‪(3‬‬
‫اﻟﺗﻌﺎرﯾف‪.‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﺔ‪.‬‬ ‫)‪(5‬‬
‫‪197‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬ ‫)‪(6‬‬

‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗردة‪.‬‬ ‫)‪(7‬‬
‫ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‬ ‫)‪(8‬‬
‫اﻹﻓﺻﺎح‬ ‫)‪(9‬‬
‫‪198‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫)‪ (1‬ﻣﻘدﻣﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬اھﺗﻣت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟﻧﺻف اﻷول ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن ﺑﻣﻔﮭ وم اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ارﺗﺑﺎط ﺎ ً‬
‫ﺑﺎﻷﯾدﻟوﺟﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺳ ﯾطرت ﺧ ﻼل ﺗﻠ ك اﻟﻔﺗ رة‪ ،‬واﻟﺗ ﻲ ﺗﻘ وم ﻋﻠ ﻰ ان اﻟﻣﻌﯾ ﺎر اﻷﺳﺎﺳ ﻲ‬
‫ﻷداء اﻟﻣﺷ روع ھ و ﻛﻔﺎءﺗ ﮫ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺑﻠ ور ﻓ ﻲ ﺗﻌظ ﯾم اﻟﻣﺻ ﻠﺣﺔ اﻟذاﺗﯾ ﺔ ﻟﻠﻣ ﻼك‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھﺎ اﻟﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻺدارة‪ ،‬وﻗد ﺗرﺗب ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻷﯾدﻟوﺟﯾ ﺔ ﺗرﻛﯾ ز اھﺗﻣ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾﺎس واﻹﻓﺻﺎح اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘق ﻣﺻﺎﻟﺢ ﻣﻼك اﻟﻣﺷروع‪ ،‬وأھﻣﻠت أي ﻧﺗ ﺎﺋﺞ أﺧ رى ﻻ‬
‫ﺎﻟﺢ‪.‬‬ ‫ك اﻟﻣﺻ‬ ‫رة ﺗﻠ‬ ‫ﻲ داﺋ‬ ‫دﺧل ﻓ‬ ‫ﺗ‬

‫‪ ‬وﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗطور اﻟﺗﻲ ﺻﺎﺣﺑت ظﺎھرة اﻟرﻛود اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﺗﺣول اھﺗﻣ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ إﻟ ﻰ‬
‫ﻣﻔﮭ وم اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﻣﺷ ﯾﺎ ً ﻣ ﻊ ﺗﺣ ول اﻷﯾدﻟوﺟﯾ ﺔ اﻹدارﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ اﻋﺗﺑ رت اﻟﻣ ﻼك أﺣ د‬
‫أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع‪ ،‬وﻣن ﺛم ﻓﺎن ﻣﺳﺋوﻟﯾﺔ اﻹدارة ھﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﺗ وازن ﺑ ﯾن ﺣﻘ وق‬
‫واﻟﺗزاﻣﺎت أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬أﻛﺛر ﻣن ﻣﺳﺋوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ ﻋن اﻟﺳﻌﻲ إﻟﻰ زﯾ ﺎدة ﺛ روة ﻣ ﻼك‬
‫اﻟﻣﺷروع‪ ،‬ﻓﺑﺎﻟرﻏم ﻣن وﺟ ود اﻟ رﺑﺢ ﻛﮭ دف ﻟﻠﻣﺷ روع إﻻ أن ﺗﺣﻘﯾ ق ھ ذا اﻟﮭ دف ﺗﺣﻛﻣ ﮫ ﻗﯾ ود‬
‫ﯾﻔرﺿﮭﺎ ﻋﻠﯾﮫ اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺳﺋوﻟﯾﺎﺗﮫ ﺗﺟﺎه ﺟﻣﯾﻊ اﻟذﯾن ﯾﺗﺄﺛرون ﺑﻧﺷﺎطﮫ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻛ ﺎن ﻋﻠﯾ ﮫ‬
‫أن ﯾﻘﺑ ل ﻣﺳ ﺋوﻟﯾﺎﺗﮫ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ‪ ،‬ﺳ واء اﻟﻣﻔروﺿ ﺔ ﻋﻠﯾ ﮫ ﺑ ﺎﻟﺗزام ﻗ ﺎﻧوﻧﻲ أو ﺗﻠ ك اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗ رﺗﺑط ﺑﻣﺻ ﻠﺣﺗﮫ اﻟذاﺗﯾ ﺔ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس أن ﻋ دم ﻣﻘﺎﺑﻠﺗ ﮫ ﻟﮭ ذه اﻟﻣﺳ ﺋوﻟﯾﺎت ﻗ د ﯾﮭ دد ﺑﻘﺎﺋ ﮫ‬
‫ﺗﻣراره‪.‬‬ ‫واﺳ‬

‫‪ ‬وﻣﻧ ذ ظﮭ ور اﻟوﺣ دة اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اھ ﺗم اﻟﻔﻛ ر اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﺑﺎﻟﻣﺳ ؤوﻟﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع‪ ،‬وﺗزاﯾد ھذا اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﻧﻣ و ﺣﺟ م اﻟﻣﺷ روﻋﺎت‪ ،‬وﻗﺑ ول اﻟﻔﻛ رة اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧ ﺎدي ﺑﺿ رورة‬
‫ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺷروع ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺳﺎھﻣﺗﮫ ﻓﻲ ﺗدﻓق ﻣﺧرﺟﺎﺗﮫ ﺧﻼل اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻔﻌﻠ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻣﺎ زال ﯾﻘوم ﻋﻠ ﻰ اﻓﺗ راض ھ ﺎم وﺿ ﻣﻧﻲ ﻓ ﻲ ﻧﻔ س اﻟوﻗ ت وھ و أن اﻟﻣﺷ روع ﻏﯾ ر‬
‫ﻣﺳ ﺋول ﺑﯾﺋﯾ ﺎ ً واﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺎ ً ﺣﺗ ﻰ وﻟ و ﻛ ﺎن ھ ذا اﻟﻣﺷ روع ﻣﻣﻠوﻛ ﺎ ً ﻟﻠدوﻟ ﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﯾﺗﺿ ﺢ ھ ذا ﺟﻠﯾ ﺎ ً ﻣ ن ﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺷ روﻋﺎت ﻋﻠ ﻰ اﺧ ﺗﻼف‬
‫أﻧواﻋﮭﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﮭﺗم أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﺑﻘﯾ ﺎس رﺑﺣﯾ ﺔ اﻟﻣﺷ روع‪ ،‬وﻋ رض ﻣ وارده اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ واﻟﺗﻲ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ وارد اﻟﻣﻣﻠوﻛ ﺔ ﻟ ﮫ‪ ،‬وﻣ ﺎ ﯾﻘﺎﺑﻠﮭ ﺎ ﻣ ن ھﯾﻛ ل ﻣ ﺎﻟﻲ ﺑﺣﯾ ث‬
‫ﺗﻌﻛس ﻓﻲ اﻟﻧﮭﺎﯾﺔ ﺣﻘوق اﻟﻣ ﻼك وﻣ ﺎ ﯾط رأ ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣ ن ﺗﻐﯾ رات ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار اﻟﻔﺗ رات اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‬
‫‪199‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻟم ﺗﻠق اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻻھﺗﻣﺎم اﻟﻛﺎﻓﻲ ﻹرﺳﺎء أﺳس ﻟﻘﯾﺎﺳﮭﺎ واﻟﺗﻘرﯾ ر‬
‫ﻋﻧﮭ ﺎ ﯾﻛ ون ﻟ ﮫ ﻧﻔ س اﻟﻘﺑ ول اﻟﻌ ﺎم اﻟ ذي ﺗﻠﻘ ﺎه ﻗﯾ ﺎس وﻋ رض اﻷﻧﺷ طﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﻹدارﯾ ﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ھ ذا وان ﻛﺎﻧ ت اﻟ دﻻﺋل ﺗﺷ ﯾر إﻟ ﻰ ﻋ دم ﻗﺑ ول اﻷﻧظﻣ ﺔ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺧ ﺗﻼف ﻓﻠﺳ ﻔﺗﮭﺎ‬
‫ﻟﻔرﺿ ﯾﺔ أن اﻟﻣﺷ روع ﻏﯾ ر ﻣﺳ ﺋول ﺑﯾﺋﯾ ﺎ ً واﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺎً‪ ،‬ﻓ ﺎن ھ ذا ﯾؤﻛ د ﻋﻠ ﻰ ﺿ رورة ﻗﯾ ﺎم‬
‫اﻟﻣﺷروﻋﺎت ﺑﺗﺣﻣل ﻣﺳﺋوﻟﯾﺎﺗﮭﺎ اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻔرﺿﮭﺎ ﺿﻐوط اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‬
‫ﻧﺎﺑﻌ ﺔ ﻣ ن رﻏﺑ ﺔ ھ ذه اﻷﻧظﻣ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟرﻓﺎھﯾ ﺔ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ﻟﺟﻣﯾ ﻊ أﻓ راد اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟرﻏم ﻣن ذﻟك ﻓﺎن اﻟواﻗﻊ ﯾﺷﯾر إﻟﻰ ﻋﻛس ﻣﺎ ﯾﻘوم ﻋﻠﯾﮫ اﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬وﯾؤدي اﺳ ﺗﻣراره‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ھو ﻋﻠﯾﮫ إﻟﻲ ﺟﻌل اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻻ ﯾﺳ ﺗوﻋب ﻧطﺎﻗﮭ ﺎ ﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣﺳ ﺋوﻟﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ‬
‫واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ﻟﻌ دم ﺧﺿ وع ھ ذه اﻟﻣﺗﻐﯾ رات ﻟﻸﺳ ﺎﻟﯾب واﻹﺟ راءات اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬وﻗد أدى ھذا اﻟﻘﺻور إﻟﻰ اﻟدﻋوة ﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﺑﺣث اﻟذي ﺳﺗﮭدف اھﺗﻣ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾن ﺑﺎﻟ دور‬
‫اﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن أن ﺗؤدﯾ ﮫ اﻟوظﯾﻔ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺗ وﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺎﻟﺗ ﺄﺛﯾرات اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺷروع‪ ،‬واﺳﺗﻧدت ھذه اﻟدﻋوة إﻟﻰ اﻟﻣﺑررات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪-:‬‬

‫اﻟﻣﺑرر اﻷول‪-:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﺣول ﻧﺣو اﻻﺗﺟﺎه اﻟذي ﯾدﻋو إﻟﻰ اﻋﺗﺑﺎر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ وﺣﻣﺎﯾﺗﮭ ﺎ ﻣ ن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻹﻧﺗ ﺎج‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾ ؤدي إﻟ ﻰ دﺧ ول اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ﻓ ﻲ داﺋ رة اﻟوظﯾﻔ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑرر اﻟﺛﺎﻧﻲ‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻗﺑ ول اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﻔ وﯾض اﻟﻣﺟﺗﻣ ﻊ ﻟﮭ ﺎ ﺑﺣﻣﺎﯾ ﺔ ﻣ وارده ﯾﺣ ﺗم ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﺗط وﯾر أﺳ ﺎﻟﯾﺑﮭﺎ ﻟﺗ وﻓﯾر‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻟﺗؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﻋﻧ د اﺗﺧ ﺎذ ﻗ رارات اﺳ ﺗﻐﻼل ھ ذه اﻟﻣ وارد وﺗﻘﯾ ﯾم ھ ذا‬
‫ﺗﻐﻼل‪.‬‬ ‫اﻻﺳ‬

‫اﻟﻣﺑرر اﻟﺛﺎﻟث‪-:‬‬
‫‪ ‬اﻟ دﻋوة اﻟﻣﺳ ﺗﻣر إﻟ ﻰ أن ﯾﻛ ون اﻟﺗﻘرﯾ ر ﻋ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ ﺟ زءاً ﻣ ن‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺗوﯾﺎت اﻟﻣراﺟﻌ‬ ‫ن ﻣﺳ‬ ‫ﺗوى ﻣ‬ ‫ﺑﯾﺔ وﻣﺳ‬ ‫ﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫اﻟﻣﺑ‬
‫‪200‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫)‪ (2‬اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﻟﻘ د أﺻ ﺑﺣت اﻟﻘﺿ ﺎﯾﺎ اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ ذات ﺻ ﻠﺔ اﻛﺑ ر ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت ﺳ واء ﻛﺎﻧ ت‬
‫ﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺟﺎرﯾﺔ أو ﻣﻧظﻣﺎت ﻏﯾر ھﺎدﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق أرﺑﺎح أو ﻣؤﺳﺳﺎت ﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻣﺛل اﻟﺑﻠ دﯾﺎت‬
‫وﻣؤﺳﺳ ﺎت اﻟدوﻟ ﺔ‪ ،‬ﻷن ﻗﺿ ﺎﯾﺎ ﻣﺛ ل ﺗﻠ وث اﻟﺑﯾﺋ ﺔ ﺑﺎﺗ ت ﺗﺷ ﻛل ﻣﺷ ﻛﻠﺔ اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ واﺟﺗﻣﺎﻋﯾ ﺔ‬
‫وﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ دول اﻟﻌﺎﻟم دون اﺳﺗﺛﻧﺎء‪ ،‬وﯾﺟري اﺗﺧﺎذ إﺟ راءات ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺳ ﺗوﯾﯾن اﻟ وطﻧﻲ‬
‫واﻟ دوﻟﻲ ﻟﺣﻣﺎﯾ ﺔ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ وﺧﻔ ض آﺛ ﺎر اﻟﺗﻠ وث وﻣﻧﻌﮭ ﺎ واﻟﺗﺧﻔﯾ ف ﻣ ن أﺿ رارھﺎ‪ ،‬وﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟ ذﻟك‬
‫ھﻧ ﺎك اﺗﺟ ﺎه ﻟ دى اﻟﻣؤﺳﺳ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟوﻗ ت اﻟﺣﺎﺿ ر ﻟﻠﻛﺷ ف ﻟﻠﻣﺟﺗﻣ ﻊ ﻋ ن ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺗﺗﻌﻠ ق‬
‫ﺑﺳﯾﺎﺳﺎﺗﮭﺎ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ وأھ داﻓﮭﺎ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ‪ ،‬واﻟﺑ راﻣﺞ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﻔ ذھﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف واﻟﻔواﺋ د اﻟﻣﺗﺻ ﻠﺔ ﺑﺗﻧﻔﯾ ذ‬
‫ھذه اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻷھ داف واﻟﺑ راﻣﺞ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﻛﺷ ف ﻋ ن اﻟﻣﺧ ﺎطر اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ واﺗﺧ ﺎذ ﺗرﺗﯾﺑ ﺎت ﻟ درﺋﮭﺎ‬
‫واﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻏﺎﻟﺑ ﺎ ﻣ ﺎ ﺗﺷ ﻛل اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﯾ ؤﺛر ﺑﮭ ﺎ اﻷداء اﻟﺑﯾﺋ ﻲ ﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣ ﺎ ﻋﻠ ﻰ وﺿ ﻌﮭﺎ اﻟﻣ ﺎﻟﻲ‬
‫واﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﺧدم ﺑﮭﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﮭ ذا اﻷداء ﻟﺗﻘﯾ ﯾم اﻟﻣﺧ ﺎطر‬
‫اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ وادارة ھذه اﻟﻣﺧﺎطر ﻣﺳﺎﺋل ﺗﺛﯾر اھﺗﻣﺎﻣﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﺛﻣرﯾن وﺧﺑ راﺋﮭم اﻻﺳﺗﺷ ﺎرﯾﯾن‪ ،‬وﻟ دى‬
‫اﻟداﺋﻧﯾن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ھﻧﺎك ﻏﺎﻣﻼً إﺿﺎﻓﯾﺎ ھو اﺣﺗﻣﺎل ﺗﺣﻣل ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ إطﻼح ﺿ رر‬
‫ﺑﯾﺋﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﻟو ﻗﺻر ﻣدﯾن ﻋن ﺳداد دﯾن رھن أرﺿﺎ ﻛﺿﻣﺎﻧﺔ ﻟ ﮫ‪ ،‬إذ ﻗ د ﯾﻛ ون اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟﻣطﻠ وب‬
‫اﻛﺑر ﺑﻛﺛﯾر ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻘرض اﻷﺻﻠﻲ‪ ،‬وھذا أﻣر ﯾﮭم اﻟﻣﻼك واﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﺑﺻ ﻔﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺑﺳ ﺑب‬
‫ﻣ ﺎ ﻗ د ﯾﻛ ون ﻟﻠﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻣ ن أﺛ ر ﻋﻠ ﺔ ﻣ ردود اﺳ ﺗﺛﻣﺎراﺗﮭم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺷ ﻣل اﻷط راف اﻷﺧ رى اﻟﻣﮭﺗﻣ ﺔ ﻛ ﺎﻟﻌﻣﻼء واﻟﻣ وردﯾن واﻟﺟﻣﮭ ور اﻟﻌ ﺎم‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐ ﻲ ﻋ رض‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﻻ ﯾﻌرض ﻟﻠﺧطر ﺳرﯾﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺟﺎري ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت ﺣﺳﺎﺳ ﺔ أو‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ‬ ‫ز اﻟﺗﻧﺎﻓﺳ‬ ‫اﻟﻣرﻛ‬

‫)‪ (3‬اﻟﻧطﺎق‪-:‬‬
‫‪ ‬وﯾﺷﺗﻣل ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺗﻘ دﯾم اﻟﺗﻘ ﺎرﯾر ﺣ ول اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻋ ن‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت واﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن وﯾرﺟﺢ أن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺟ ب اﻹﺑ ﻼغ ﻋﻧﮭ ﺎ ﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻓ ﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ﺔ‪ ،‬وھ ﻲ ﻻ ﺗﺷ ﻣل‬
‫اﻹﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أو اﻷﺣداث اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻻ ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ‪ ،‬ﻣن أﻣﺛﻠﺔ ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫‪201‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫) اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ( ﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻵﺛﺎر اﻟﺳﻠﺑﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﺗرﺗﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺗﻠ وث اﻟﮭ واء‬
‫وﺗﻠوث اﻟﻣﺎء واﻟﺗﻲ ﯾﺗﺣﻣﻠﮭﺎ ﺑوﺟﮫ ﻋﺎم وﻟﯾس اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫)‪ (4‬اﻟﺗﻌﺎرﯾف‪-:‬‬
‫‪ ‬ﻟﻘ د ﺗ م اﺳ ﺗﺧدام اﻟﻣﺻ طﻠﺣﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﻟﺑﯾﺋ ﺔ وﻓ ق اﻟﺗﻌرﯾﻔ ﺎت اﻟﻣﺣ ددة أدﻧ ﺎه‪-:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﺑﯾﺋﺔ‪-:‬‬
‫‪ ‬وﺗﺿ م ﻣﺣﯾطﻧ ﺎ اﻟﻣ ﺎدي اﻟطﺑﯾﻌ ﻲ وﺗﺷ ﻣل اﻟﮭ واء واﻟﻣ ﺎء واﻷرض واﻟﻧﺑﺎﺗ ﺎت واﻟﺣﯾواﻧ ﺎت‬
‫وﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟﻣوارد ﻏﯾر اﻟﻣﺗﺟددة ﻣﺛل اﻟوﻗود واﻟﻣﻌﺎدن‪.‬‬

‫ب‪ -‬اﻷﺻل‪-:‬‬
‫‪ ‬ھو ﻣورد ﯾﻌود ﻟﻠﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻷﺣ داث ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻗ ﻊ أن ﯾﺣﻘ ق ﻟﮭ ﺎ ﻓواﺋ د اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻘﺑل‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺳ‬

‫ت‪ -‬اﻻﻟﺗزام‪-:‬‬
‫‪ ‬ھو ﻣورد ﯾﻌود ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻷﺣداث ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺗوﻗﻊ أن ﺗؤدي ﺗﺳ وﯾﺔ إﻟ ﻰ ﺧ روج ﻣ وارد‬
‫ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺗﺿﻣن ﻓواﺋد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫ث‪ -‬اﻻﻟﺗزام اﻟﻣﺗوﻗﻊ‪-:‬‬

‫‪ ‬ھو اﻟﺗزام ﻣﺣﺗﻣل ﻧﺎﺷﺊ ﻋن أﺣداث ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺗرد ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ وﻟﻛ ن ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻻ ﺗﺗﺄﻛ د‬
‫إﻻ ﻋﻧد ﺣدوث أو ﻋدم ﺣدوث واﺣد أو أﻛﺛر ﻣن اﻷﺣداث اﻟﻣﻘﺑﻠﺔ ﻏﯾر اﻟﻣؤﻛدة اﻟﺗﻲ ﺗﺧرج ﻋ ن‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﯾطرة اﻟﻣؤﺳﺳ‬ ‫ﺳ‬

‫ج‪ -‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﺗﺷ ﻣل ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻹﺟ راءات اﻟﻣﺗﺧ ذة أو اﻟﻣطﻠ وب اﺗﺧﺎذھ ﺎ ﻹدارة اﻵﺛ ﺎر اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗرﺗ ب‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﻧﺷ ﺎط ﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣ ﺎ ﺑطرﯾﻘ ﺔ ﻣﺳ ﺋوﻟﺔ ﺑﯾﺋﯾ ﺎً‪ ،‬ﻓﺿ ﻼً ﻋ ن اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗطﻠﺑﮭ ﺎ‬
‫اﻷھداف واﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وھﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟ ﺗﺧﻠص ﻣ ن اﻟﻧﻔﺎﯾ ﺎت‬
‫وﺗﺟﻧﺑﮭ ﺎ‪ ،‬واﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺟ ودة اﻟﮭ واء وﺗﺣﺳ ﯾﻧﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻧظﯾ ف اﻟزﯾ ت اﻟﻣﻧﺳ ﻛب‪ ،‬وإزاﻟ ﺔ‬
‫اﻹﺳﺑﺳﺗوس ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‪ ،‬وإﺟراء اﻟﺑﺣوث ﻣن أﺟل ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺑﺷﻛل أﻓﺿ ل ﻟﻠﺑﯾﺋ ﺔ وﻛ ذﻟك‬
‫اﻟﻐراﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻣﺧﺎﻟﻔﺗﮭﺎ ﻟﻘواﻧﯾن اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ‪.‬‬
‫‪202‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻷﺻول اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬ ‫ح‪-‬‬

‫ھ ﻲ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﺗ ﺗم رﺳ ﻣﻠﺗﮭﺎ ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗﺳ ﺗوﻓﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻻﻋﺗ راف ﺑﮭ ﺎ ﻛﺄﺻ ل‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫خ‪ -‬اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ھﻲ اﻟﺗزاﻣﺎت ﺗﺗﺻل ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭﺎ ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣ ﺎ وﺗﺳ ﺗوﻓﻲ ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻻﻋﺗ راف‬
‫ﺑﮭﺎ ﻛﺧﺻم أو ) اﻟﺗزام ( وﻣﻧﻲ ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ أو ﺗوﻗﯾت اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﮭﺎ ﻟﺗﺳ وﯾﺔ اﻻﻟﺗ زام‬
‫ﻏﯾ ر اﻟﻣؤﻛ د ﯾﺷ ﺎر إﻟ ﻲ اﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺑﻠ دان ﻋﻠ ﻰ أﻧﮭ ﺎ ﻣﺧﺻﺻ ﺎت ﻟﻼﻟﺗزاﻣ ﺎت‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺋﯾ‬

‫د‪ -‬اﻟرﺳﻣﻠﺔ‪-:‬‬
‫‪ ‬ھﻲ ﺗﺳﺟﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾﺔ ﻛﺟ زء ﻻ ﯾﺗﺟ زأ ﻣ ن أﺻ ل ذي ﺻ ﻠﺔ‪ ،‬أو ﻛﺄﺻ ل ﻣﻧﻔﺻ ل‪ ،‬ﺣﺳ ﺑﻣﺎ‬
‫ب‪.‬‬ ‫و ﻣﻧﺎﺳ‬ ‫ھ‬

‫ذ‪ -‬اﻻﻟﺗزام‪-:‬‬
‫‪ ‬ھو واﺟب ذو ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﺟﺎه اﻟﻐﯾر ﯾﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺗﺳوﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻧﻘل أﺟل أو ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻول وﺑﺗ وﻓﯾر‬
‫ﺧدﻣﺎت أو ﺑﺗﺣﻘﯾق ﻓواﺋد اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﺧرى‪ ،‬ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻣﺣدد أو ﻗﺎﺑ ل ﻟﻠﺗﺣدﯾ د‪ ،‬ﻋﻧ د وﻗ وع ﺣ دث‬
‫ب‪.‬‬ ‫ﻰ اﻟطﻠ‬ ‫ﺎء ﻋﻠ‬ ‫دد‪ ،‬أو ﺑﻧ‬ ‫ﻣﺣ‬

‫ر‪ -‬اﻻﻟﺗزام اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪-:‬‬

‫‪ ‬ھو اﻟﺗزام ﻗﺎﺋم ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺎﻧون أو اﻟﻧظم أو اﻟﺗﻌﺎﻗد‪ ،‬واﻻﻟﺗزام اﻟﺑﻧﺎء ھ و اﻟﺗ زام ﯾﻣﻛ ن إﻧﺷ ﺎؤه أو‬
‫اﺳﺗﻧﺗﺎﺟﮫ أو ﺗﻔﺳﯾره ﻣ ن اﻟوﻗ ﺎﺋﻊ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻛ ون ﻗ د ﺣ دﺛت ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﺑﻌﯾﻧﮭ ﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﻛ ون ﻗﺎﺋﻣ ﺎ ً ﻋﻠ ﻰ‬
‫أﺳ ﺎس ﻗ ﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬ﻓﻌﻠ ﻰ ﺳ ﺑﯾل اﻟﻣﺛ ﺎل‪ ،‬ﻗ د ﻻ ﯾﻛ ون ھﻧ ﺎك اﻟﺗ زام ﻗ ﺎﻧوﻧﻲ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﻲ أي‬
‫اﺧﺗﺻ ﺎص ﻣﻌ ﯾن ﻟﺗﻧظﯾ ف اﻧﺳ ﻛﺎب اﻟزﯾ ت‪ ،‬وﻟﻛ ن ﺳ ﻣﻌﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة وﻗ درﺗﮭﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ﻋﻠ ﻰ‬
‫اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ذﻟك اﻻﺧﺗﺻﺎص ﻗد ﺗﻛون ﻣﻌرﺿﺔ إﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر إذا أﺧﻔﻘت ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑذﻟك‪ ،‬أو ﻧﺎﺷﺋﺎ ً‬
‫ﻋن اﻋﺗﺑﺎرات أﺧﻼﻗﯾﺔ أو ﻣﻌﻧوﯾﺔ ﻗ د ﯾﺷ ﺎر إﻟﯾﮭ ﺎ ﺑ ﺎﻻﻟﺗزام اﻟﻌ ﺎدل‪ ،‬وﻻ ﺗﺗﻣﺗ ﻊ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﺑﺳ ﻠطﺔ‬
‫ﺗﻘدﯾرﯾﺔ أو ﺗﺗﻣﺗﻊ ﺑﺳﻠطﺔ ﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻗﻠﯾﻠﺔ ﻣن اﺟل ﺗﺟﻧﺑﮫ‪.‬‬
‫‪ ‬أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻣﺷ ﻣوﻟﺔ ﺑﻌ دة ﻣﻔ ﺎھﯾم ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ أﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻣﺗط ورة‪،‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﯾﺗﺳم ﺑﺄھﻣﯾ ﺔ ﺧﺎﺻ ﺔ ﺗﻌرﯾﻔ ﺎ ً " اﻟﺧﺻ وم " و " اﻷﺻ ول " وﻣ ﻊ ذﻟ ك ﻗ د ﯾﻠ زم أو ﯾﺳ ﺗﺣب‬
‫اﻟﻛﺷف ﻋ ن ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت إﺿ ﺎﻓﯾﺔ ﺗﻌﻛ س ﻋﻠ ﻰ ﻧﺣ و ﻛﺎﻣ ل اﻵﺛ ﺎر اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻋ ن‬
‫اﻧﺷطﺔ ﻣؤﺳﺳﺔ او ﺻﻧﺎﻋﺔ ﺑﻌﯾﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫‪203‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫)‪ (5‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب اﻻﻋﺗ راف ﺑﺎﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رة اﻟﺗ ﻲ ﺗﺣ دد ﻓﯾﮭ ﺎ أوﻻ وإذا اﺳ ﺗوﻓﯾت ﻣﻌ ﺎﯾﯾر‬
‫اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ ﻛﺄﺻل ﻣن اﻷﺻول ﯾﻧﺑﻐﻲ رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ وإطﻔﺎﺋﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺑﯾ ﺎن اﻟ دﺧل ﻋﻠ ﻰ ﻣ دى اﻟﻔﺗ رة‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬واﻻ ﻓﺈﻧﮭﺎ ﺗﻘﯾد ﻓﻲ ﺑﯾﺎن اﻟدﺧل ﻓوراً‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺗﻣﺣور اﻟﻘﺿﺎﯾﺎ ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﺣول اﻟﻔﺗرة أو اﻟﻔﺗرات اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب اﻻﻋﺗ راف‬
‫ﻓﯾﮭﺎ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وھل ﯾﻧﺑﻐﻲ رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ أو ﻗﯾدھﺎ ﻓﻲ ﺑﯾﺎن اﻟدﺧل ﻓوراً‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﺑﻌض اﻟﺣﺎﻻت‪ ،‬ﯾﻣﻛن أن ﺗﺗﺻل ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﯾﺋﯾﺔ ﺑﺿرر ﺗم ﺗﻛﺑده ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﻣ ن أﻣﺛﻠ ﺔ‬
‫ذﻟك اﻟﺿرر اﻟﺑﯾﺋﻲ اﻟذي ﻗد ﯾﻛون ﻟﺣق ﺑﺎﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻗﺑل ﺣﯾﺎوﺗﮭﺎ‪ ،‬أو ﺣﺎدث أو أﻧﺷطﺔ أﺧرى ﺗﻛ ون‬
‫ﻗد ﺗﻣت ﻓﻲ ﻓﺗرة ﺳ ﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬وﯾﺟ ب ﺗﻧظﯾﻔﮭ ﺎ اﻵن‪ ،‬وﺗﻧظﯾ ف ﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت ﺗ م اﻟﺗﺻ رف ﻓﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ ﻓﺗ رة‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺗﮭﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﺳ ﺗﺑﻌد ﻋﻣوﻣ ﺎ ً ﻣﻌﺎﻣﻠ ﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻛﺗﺳ وﯾﺔ ﺗﻣ ت ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛون ﻗد ﺣدث ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ھﻧﺎك ﺧطﺄ أﺳﺎﺳ ﻲ‪،‬‬
‫ﻟذﻟك ﻻ ﺗﺳﺗوﻓﻲ ﻋﻣوﻣﺎ ً اﻷﻣﺛﻠﺔ اﻟﻣﺷﺎر إﻟﯾﮭﺎ أﻋﻼه ﺷروط اﻟﺗﺄھﯾل ﻛﺗﻌدﯾﻼت ﻋﻠﻰ ﻓﺗرة ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب رﺳ ﻣﻠﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ إذا ﻛﺎﻧ ت ﺗﺗﺻ ل ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑ ﺎش أو ﯾﻐ ر ﻣﺑﺎﺷ ر ﺑﺎﻟﻔواﺋ د‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣن ﺧﻼل‪-:‬‬
‫أ‪ -‬ﺣﻔظ ﻗدرة اﻷﺻول اﻷﺧر اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻠﻛﮭﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﺗﺣﺳﯾن ﺳﻼﻣﺗﮭﺎ أو ﻛﻔﺎءﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﻔظ أو ﻣﻧﻊ اﻟﺗﻠوث اﻟﺑﯾﺋﻲ اﻟﻣرﺟﺢ أن ﯾﺣدث ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺗﺗم ي اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﯾﺷ ﯾر ﺗﻌرﯾ ف اﻷﺻ ل إﻟ ﻰ أﻧ ﮫ أدت اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ ﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣ ﺎ إﻟ ﻰ ﺗﺣﻘﯾ ق ﻓواﺋ د‬
‫اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﮫ ﯾﻣﻛ ن رﺳ ﻣﻠﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ وﺗﺳ ﺟﯾﻠﮭﺎ ﻓ ﻲ اﻟ دﺧل ﻓ ﻲ اﻟﻔﺗ رات‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﯾق ھذه اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ ﻓﯾﮭ ﺎ‪ ،‬واﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﻣﺛ ل ﻟﮭ ذه اﻟﻣﻌ ﺎﯾر ﯾ ﺗم ﺑﻧ ﺎء ﻋﻠ ﻰ‬
‫ذﻟك رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟرﺳﻣﻠﺔ ﺗﺧﻔض أو ﺗﻣﻧﻊ اﻟﺗﻠوث اﻟﻣﺣﺗﻣل أو ﺗﺣﺎﻓظ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻼً‪،‬‬
‫وﺑﯾﻧﻣ ﺎ ﻗ د ﻻ ﺗزﯾ د ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻔواﺋ د اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺑﺻ ورة ﻣﺑﺎﺷ رة‪ ،‬ﻓ ﺎن ﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ ﻗ د ﯾﻛ ون‬
‫ﺿرورﯾﺎ ً إﺿﺎ أرادت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أن ﺗﺣﺻ ل أو ﺗﺳ ﺗﻣر ﻓ ﻲ اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ ﻓواﺋ د اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻣن أﺻوﻟﮭﺎ اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪ ‬ﺗوﺟ د ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻋدﯾ دة ﻻ ﺗﺳ ﻔر ﻋ ن ﺗﺣﻘﯾ ق ﻓواﺋ د ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل أو ﻻ ﯾﻛ ون ارﺗﺑﺎطﮭ ﺎ‬

‫ﺑﺎﻟﻔواﺋ د اﻟﻣﻘﺑﻠ ﺔ وﺛﯾﻘ ﺎ ً ﺑدرﺟ ﺔ ﻛﺎﻓﯾ ﺔ‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ ﯾﺳ ﻣﺢ ﺑرﺳ ﻣﻠﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻣ ن اﻣﺛﻠ ﺔ ذﻟ ك ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾ ﺎت‬
‫واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ذات اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وازاﻟﺔ اﻷﺿرار اﻟﺗ ﻲ ﺗﻛﺑ دﺗﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة ﻓ ﻲ‬
‫ﻓﺗرات ﺳﺎﺑﻘﺔ واﻻدارة اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪ ،‬وﻣراﺟﻌﺔ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻐراﻣﺎت واﻟﻌﻘوﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻋدم اﻻﻣﺗﺛﺎل ﻟﻸﻧظﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ‪ ،‬وﺗﻌ وﯾض اﻟﻐﯾ ر ﻋ ن اﻷﺿ رار اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫ذات ﺻ ﻠﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋ ﺔ‪ ،‬وھ ﻲ أﯾﺿ ﺎ ﺣ ﺎﻻت ﯾ ﺗم ﻓﯾ ﺎ ﺗﻛﺑ د ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻻ ﺗﺳ ﻔر ﻋ ن ﺗﺣﻘﯾ ق ﻓ واد ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻣن ﺗﻘﯾﯾد ھذه اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓوراً‪.‬‬
‫‪204‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﯾﺋﺔ ﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻛﺄﺻل ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺄﺻل آﺧر‪ ،‬ﻓﺎﻧﮫ ﯾﺟب إدراﺟﮭﺎ ﻛﺟ زء ﻻ‬
‫ﯾﺗﺟزأ ﻣن ھذا اﻷﺻل وﻋدم اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺣده‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓﻲ ﻣﻌظم اﻟﺣﺎﻻت ﺗﻛون اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﻣرﺳ ﻣﻠﺔ ﻣﺗﺻ ﻠﺔ ﺑﺄﺻ ل رأﺳ ﻣﺎﻟﻲ آﺧ ر‪ ،‬وﻟﯾﺳ ﺎ‬
‫ھﻧ ﺎك ﻓﺎﺋ دة ﻣﺣ ددة أو ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ ﯾﻣﻛ ن ﺟﻧﺑﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ﻣ ن ﺗﺣﻣ ل اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣ د‬
‫ذاﺗﮭ ﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻔﺎﺋ دة اﻟﺗ ﻲ ﯾﻣﻛ ن ﺟﻧﯾﮭ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل ﻣ ن ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺗﻛﻣ ن ﻓ ﻲ اﺻ ل ﻣﻧ ﺗﺞ آﺧ ر‬
‫ﯾﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣ ن ذﻟ ك‪ ،‬ﻣ ﺛﻼ أن إزاﻟ ﺔ اﻻﺳﺑﺳ ﺗوس ﺗﻣﺛ ل أﺻ ﻼ ﻣﻧﻔﺻ ﻼً أﻣ ﺎ‬
‫اﻵﻟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗزﯾ ل اﻟﺗﻠ وث ﻣ ن اﻟﻣ ﺎء أو ﻣ ن اﻟﺟ و ﻓ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺣﻘ ق ﻓﺎﺋ دة ﻣﺣ دد أو ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪ ،‬وﻣن ﺛم ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗراف ﺑﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺣدة‪.‬‬

‫‪ ‬إذا ﻛﺎﻧت ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﯾﺋ ﺔ ﻣرﺳ ﻣﻠﺔ وﻣدرﺟ ﺔ ﻛﺟ زء ﻻ ﯾﺗﺟ زأ ﻣ ن اﺻ ل آﺧ ر‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﺟ ب اﺧﺗﯾ ﺎر‬
‫اﻷﺻل اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم ﺗﻌرﺿﮫ ﻟﻠﺗﻠ ف‪ ،‬واﻟﻘﯾ ﺎم ﺣﯾ ث ﯾﻛ ون ذﻟ ك ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺎ ﺑﺗﺧﻔﯾﺿ ﮫ اﻟ ﻰ‬
‫ﻣﺑﻠﻐﮫ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗرداد‪.‬‬

‫‪ ‬أن إدﻣ ﺎج اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﻣرﺳ ﻣﻠﺔ ﻓ ﻲ اﻷﺻ ل ذي اﻟﺻ ﻠﺔ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﺳ ﻔر‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض‬
‫اﻟﺣﺎﻻت ﻋن ﻗﯾد اﻷﺻل اﻟﻣوﺣد ﺑﺄﻛﺛر ﻣن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗرداد‪ ،‬ﻟ ذﻟك ﯾﺟ ب اﺧﺗﺑ ﺎر اﻷﺻ ل‬
‫اﻟﻣوﺣ د ﻟﻠﺗﺄﻛ د ﻣ ن ﻋ دم ﺗﻌرﺿ ﮫ ﻟﻠﺗﻠ ف‪ ،‬وﺑﺎﻟﻣﺛ ل ﯾﺟ ب اﺧﺗﺑ ﺎر اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﻣرﺳ ﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻛﺄﺻل ﻣﻧﻔﺻل ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم ﺗﻌرﺿﮫ ﻟﻠﺗﻠف‪ ،‬وﻓﻲ ﺣ ﯾن أن اﻟﻣﺑ ﺎدئ اﻟﺗ ﻲ ﺗطﺑ ق‬
‫ﻋﻠﻰ اﻻﻋﺗراف ﺑﺈﺗﻼف اﻟﺑﯾﺋﺔ وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ وھﻲ ذاﺗﮭﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﻰ أﺷﻛﺎل أﺧرى ﻣن اﻹﺗ ﻼف‪،‬‬
‫ﻓﺈن ﻋﻧﺎﺻر ﻋدم اﻟﺗﯾﻘن ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون اﻛﺑر وﺑوﺟﮫ ﺧﺎص ﯾﺟب اﻟﻧظر إﻟﻰ اﺛر اﻟﺗﻠ وث اﻟﺑﯾﺋ ﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﺟﺎورة‪.‬‬

‫)‪ (6‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﻋﺎدة ﺑﺎﻻﻟﺗزام اﻟﺑﯾﺋﻲ ﻣﺗﻰ ﻛﺎن ھﻧﺎك اﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﺣﻣل ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻟﯾس ﻣن اﻟﺿروري أن ﯾﻛون اﻟﺗزام ﻗﺎﺑﻼً ﻟﻠﺗﻧﻔﯾذ ﻣﺎ اﻟﺗزم ﺑﻧﺎء ﺳ واء ﻓ ﻲ ﻋ دم وﺟ ود اﻟﺗ زام‬
‫ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺣﺎﻟﺔ ﺣدوث ﺗوﺳﻊ ﻓﻲ اﻟﺗزام ﻗﺎﻧوﻧﻲ‪ ،‬وﻣن ذﻟك ﻣﺛﻼً أن ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣ ﺔ ﻗ د‬
‫ﺗﺗﻣﺛ ل ﻓ ﻲ إزاﻟ ﺔ اﻟﺗﻠ وث ﻋﻠ ﻰ ﻣﺳ ﺗوى أﻋﻠ ﻰ ﻣ ن ذﻟ ك اﻟ ذي ﯾﻘﺿ ﻲ ﺑ ﮫ اﻟﻘ ﺎﻧون وﻷن ﺳ ﻣﻌﺗﮭﺎ‬
‫اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﺳ ﺗﺗﺄﺛر إذا ﻟ م ﺗ ف ﺑﮭ ذا اﻻﻟﺗ زام أو ﻷن ھ ذا ھ و اﻟﺷ ﻲء اﻟﺻ ﺣﯾﺢ واﻟﺳ ﻠﯾﻣﺔ اﻟواﺟ ب‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮫ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أن اﻻﻋﺗراف ﺑوﺟود اﻟﺗزام ﺑﯾﺋﻲ ﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت ﻛﮭ ذه ﯾﺣ ﺗم أن ﯾﻛ ون ھﻧ ﺎك اﻟﺗ زام‬
‫ﻣ ن ﺟﺎﻧ ب ادارة اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﺑﺗﺣﻣ ل ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋ ﺔ ذات اﻟﺻ ﻠﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ اﻟوﻗ ت ذاﺗ ﮫ ﻻ ﯾﺟ ب ﻣﻧ ﻊ‬
‫ﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣ ن اﻻﻋﺗ راف ﺑ ﺎﻟﺗزام ﻟﻣﺟ رد أن إدارﺗﮭ ﺎ ﻻ ﺗ ﺗﻣﻛن ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻻﺣ ق ﻣ ن اﻟوﻓ ﺎء‬
‫ﺑ ﺎﻻﻟﺗزام‪ ،‬وإذا ﺣ دث ھ ذا اﻻﺣﺗﻣ ﺎل وﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن اﻟواﻗﻌ ﺔ ﻓﺛ ﻲ اﻟﻣ ذﻛرات اﻟﺗ ﻲ ﺗﻠﺣ ق‬
‫‪205‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ وﻋ ن ﺳ ﺑب ﻋﺟ ز إدارة اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻋ ن اﻟوﻓ ﺎء ﺑ ﺎﻻﻟﺗزام‪.‬‬

‫‪ ‬وﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت ﻧ ﺎدرة ﻗ د ﯾﺳ ﺗﺣﯾل ﺗﻘ دﯾر ﻣﺑﻠ ﻎ اﻻﻟﺗ زام اﻟﺑﯾﺋ ﻲ ﻛﻠﯾ ﺎ ً أو ﺟزﺋﯾ ﺎ ً وھ ذا ﻻ ﯾﻣﻧ ﻊ‬
‫ﻣؤﺳﺳﺔ ﻣ ﺎ ﻣ ن اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن وﺟ ود اﻟﺗ زام ﺑﯾﺋ ﻲ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻛﮭ ذه ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن اﺳ ﺗﺣﺎﻟﺔ‬
‫إﺟ راء ﺗﻘ دﯾر ﻋ ن ﺳ ﺑب ذﻟ ك ﻓ ﻲ اﻹﯾﺿ ﺎﺣﺎت ﺣ ول اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﺻل اﻟﺿرر اﻟﺑﯾﺋﻲ ﺑﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ذاﺗﮭ ﺎ أو ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﺗﺳ ﺑب ﻋﻣﻠﯾ ﺎت اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ‬
‫وأﻧﺷ طﺗﮭﺎ ﻓ ﻲ إﻟﺣﺎﻗ ﮫ ﺑﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت أﺧ رى ﻻ ﯾﻘ ﻊ ﻓﯾﮭ ﺎ اﻟﺗ زام ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ﺑﺎﻹﺻ ﻼح‪ ،‬ﯾﺟ ب‬
‫اﻟﻧظر ﻓﻲ اﻟﻛﺷف ﻋن ﻣدى اﻟﺿرر ﻓﻲ اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ او ﺟزء ﻣ ن اﻟﺗﻘرﯾ ر‬
‫ﺧﺎرج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﻲ ذاﺗﮭﺎ‪ ،‬وإذا ﻛﺎﻧت ھﻧﺎك إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻣﻌﻘوﻟ ﺔ ﺑﺟ واز إﺻ ﻼح ھ ذا اﻟﺿ رر ﻓ ﻲ‬
‫وﻗ ت ﻣ ﺎ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل‪ ،‬وﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن وﺟ ود ﺧﺻ م اﺣﺗﻣ ﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪ ‬ﺑﺎﻟرﻏم م ﻋدم وﺟ ود اﻟﺗ زام أﺣﯾﺎﻧ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﯾﻔ رض ﻋﻠ ﻰ ﻣؤﺳﺳ ﺔ ﻣ ﺎ‬

‫إﺻﻼح اﻟﺿرر اﻟﺑﯾﺋﻲ‪ ،‬ﻓﻘد ﺗﺗﻐﯾر اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرات ﻣﻘﺑﻠﺔ ﻣ ﺛﻼً ﺑﺳ ﺑب ﺻ دور ﺗﺷ رﯾﻊ ﺟدﯾ د أو‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗ رارا ﺑﺎﻟﺗﺻ رف ﻓ ﻲ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﮭ ﺎ‪ ،‬وﻓ ﻲ ھ ذه اﻟﺣﺎﻟ ﺔ ﺳ ﯾﺗرﺗب اﻟﺗ زام‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ أي‬
‫ﺣ ﺎل ﻓ ﺎن ﻣ ن ﺣ ق اﻟﻣ ﻼك واﻟﻣﺳ ﺎھﻣﯾن ﻣﻌرﻓ ﺔ ﻧط ﺎق اﻟﺿ رر اﻟﺑﯾﺋ ﻲ اﻟ ذي ﯾﻠﺣ ق ﺑﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت‬
‫واء‪.‬‬ ‫ﻰ اﻟﺳ‬ ‫ر ﻋﻠ‬ ‫ﺎت اﻟﻐﯾ‬ ‫ﺎ وﺑﻣﻣﺗﻠﻛ‬ ‫ﺔ ذاﺗﮭ‬ ‫اﻟﻣؤﺳﺳ‬

‫‪ ‬ﯾﺟب اﻻﻋﺗراف ﻋﻠﻰ ﻧﺣو ﻛﺎﻣل ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﺻﻠﺔ ﺑﺗرﻣﯾم ﻣوﻗﻊ أو اﻏﻼق أو ازاﻟ ﺔ أﺻ ول‬
‫ﻣﻌﻣرة‪ ،‬وﯾﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋ ﺎﺗق اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ اﻟﺗ زام ﺑﺗﺣﻣﻠﮭ ﺎ اﻟﺗ زام ﺑﯾﺋ ﻲ وﻗ ت ﺗﺣدﯾ د اﻟﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ ﺗﻧﻔﯾ ذ‬
‫ﺗداﺑﯾر ﻋﻼﺟﯾﺔ ذات ﺻﻠﺔ ﺑﺗرﻣﯾم ھذا اﻟﻣوﻗﻊ أو ﺑ ﺎﻹﻏﻼق أو ﺑﺎﻹزاﻟ ﺔ‪ ،‬إﻻ اﻧ ﮫ ﻓ ﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ وﺟ ود‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟوﻗف اﻟﺗﺷﻐﯾل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ دى اﻟطوﯾ ل‪ ،‬ﻗ د ﺗﺧﺗ ﺎر اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ اﻟوﻓ ﺎء ﺑﮭ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ط وال‬
‫ﻠﺔ‪،‬‬ ‫ﺎت ذات اﻟﺻ‬ ‫ذ اﻟﻌﻣﻠﯾ‬ ‫رة ﺗﻧﻔﯾ‬ ‫ﻓﺗ‬

‫‪ ‬ﺑﻣﺎ أن اﻻﻟﺗزام ذا اﻟﺻﻠﺔ ﺑﺗرﻣﯾم اﻟﻣوﻗﻊ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل أو ﺑﺈﻏﻼق وازاﻟﺔ أﺻ ول ﻣﻌﻣ رة ﯾﻧﺷ ﺄ‬
‫ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣ دث أﺻ ﻼ اﻟﺿ رر ذو اﻟﺻ ﻠﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋ ﺔ‪ ،‬ﯾﻣﻛ ن اﻻﻋﺗ راف ﺑوﺟ ود اﻟﺗ زام ﺑﯾﺋ ﻲ ﻓ ﻲ ھ ذا‬
‫اﻟوﻗت وﻋﻧد ﺗﺄﺟﯾﻠﮫ إﻟﻰ ﺣﯾن اﻻﻧﺗﮭﺎء ﻣن ﻣﻣﺎرﺳﺔ اﻟﻧﺷﺎط أو إﻓﻼق اﻟﻣوﻗ ﻊ‪ ،‬وﻣ ﻊ ذﻟ ك وﺑﺳ ﺑب‬
‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ ﻗد ﺗﺧﺗﺎر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻋﺗراف ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف وﻗ ت اﻟﺗﺷ ﻐﯾل ط وال ﻓﺗ رة ﺗﻧﻔﯾ ذ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت ذات‬
‫ﻠﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺻ‬

‫‪ ‬ﯾﺟب رﺳﻣﻠﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺗ رﻣﯾم اﻟﻣوﻗ ﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑل اﻟﺗ ﻲ ﺗﺗﺻ ل ﺑﺿ رر ﯾﻛ ون ﻗ د‬
‫ﺣدث ﻓﻲ ﻓﺗرات ﺳﺎﺑﻘﺔ واﻟﺗ ﻲ ﺗﻛ ون ﻻزﻣ ﺔ ﻹﻋ داد أﺻ ل أو ﻧﺷ ﺎط ﻟﻠﻌﻣ ل‪ ،‬واﻟﺗ ﻲ ﯾﻌﺗ رف ﺑﮭ ﺎ‬
‫‪206‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻠﺔ‪.‬‬ ‫رر ذي اﻟﺻ‬ ‫د اﻟﺿ‬ ‫ت ﺗﻛﺑ‬ ‫ﻲ وﻗ‬ ‫م ﺑﯾﺋ‬ ‫ﻛﺧﺻ‬

‫‪ ‬وﻓ ﻲ ﺣ ﺎﻻت ﻛﺛﯾ رة ﯾﺗﻌ ﯾن ﺗﺣﻣ ل اﻟﺿ رر اﻟﺑﯾﺋ ﻲ ﻗﺑ ل أن ﺗﺳ ﺗطﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ اﻟﺷ روع ﻓ ﻲ‬
‫ﻣزاوﻟﺔ ﻧﺷﺎط ﺑﻌﯾﻧﮫ‪ ،‬وﻛذﻟك طوال ﻓﺗرة ﻣﻣﺎرﺳﺔ ھذا اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬ﻣن ذﻟك ﻣﺛﻼً أن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻌ دﯾن‬
‫ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺑدأ ﻣﺎ ﻟم ﺗن أﻋﻣﺎل اﻟﺣﻔر ذات اﻟﺻﻠﺔ ﻗد ﻧﻔ ذت‪ ،‬وﺳ ﯾﺗم ﺗﻛﺑ د ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗ رﻣﯾم ھ ذه‬
‫ﻋﻧ د ﺗﺣﻣ ل اﻟﺿ رر اﻟﺑﯾﺋ ﻲ ذي اﻟﺻ ﻠﺔ ﺑﮭ ﺎ‪ ،‬وﺳ ﯾﺗم أﯾﺿ ﺎ رﺳ ﻣﻠﺔ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ واﺳ ﺗﮭﻼﻛﮫ ﻓ ﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‬
‫ﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت ذات اﻟﺻ‬ ‫ذ اﻟﻌﻣﻠﯾ‬ ‫ﺔ ﺗﻧﻔﯾ‬ ‫وال ﻓﺗ‬ ‫دﺧل ط‬ ‫اﻟ‬

‫)‪ (7‬اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗردة‪-:‬‬

‫ﯾﺟب ﻋدم ﺣذف ﻣﺑﻠﻎ ﻣﺗوﻗﻊ اﺳﺗرداده ﻣن اﻟﻐﯾر ﻣن اﻻﻟﺗزام اﻟﺑﯾﺋ ﻲ‪ ،‬وإﻧﻣ ﺎ ﯾﺟ ب ﻗﯾ ده ﻋﻠ ﻰ ﺣ ده‬
‫ﻛﺄﺻل ﻣﺎ ﻟم ﯾﻛن ھﻧﺎك ﺣ ق ﻗ ﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺻ ﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ اﻟﺣ ﺎﻻت اﻟﺗ ﻲ ﯾﺣ ذف ﻓﯾﮭ ﺎ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ ﺑﺳ ﺑب‬
‫وﺟود ﺣق ﻗﺎﻧوﻧﻲ ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺻﺔ‪ ،‬ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن اﻟﻣﺑ ﺎﻟﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﻠﺧﺻ م ) اﻻﻟﺗ زام ( اﻟﺑﯾﺋ ﻲ‬
‫واﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺳﺗرد ﻋﻠﻰ اﻟﺳواء‪.‬‬
‫‪ ‬ﻓﻲ ﻣﻌظم اﻟﺣﺎﻻت ﺗظل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺳﺋوﻟﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻋن اﻻﻟﺗ زاا اﻟﺑﯾﺋ ﻲ اﻟﻣﻌﻧ ﻲ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣ ل ﺑﺣﯾ ث‬
‫اﻧﮫ إذا ﻗﺻر اﻟﻐﯾر ﻋن اﻟﺳداد ﻷي ﺳﺑب ﻛﺎن ﯾﺗﻌ ﯾن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻛﯾ ﺎن ﺳ داد اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺑﺄﻛﻣﻠﮭ ﺎ وإذا ﻟ م‬
‫ﺗﻛن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺳﺋوﻟﺔ ﻋن ﺣﺻﺔ اﻟﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘﺻﯾره ﻋن اﻟﺳداد ﻓ ﺈن ﺣﺻ ﺔ اﻟﻣؤﺳﺳ ﺔ ھ ﻲ‬
‫ﻲ‪.‬‬ ‫ﺎﻟﺗزام ﺑﯾﺋ‬ ‫طﻛ‬ ‫د ﻓﻘ‬ ‫ﻲ ﺗﻘﯾ‬ ‫اﻟﺗ‬

‫‪ ‬ﯾﺟ ب ﻋ دم ﺣ ذف اﻟﺣﺻ ﯾﻠﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌ ﺔ ﻣ ن ﺑﯾ ﻊ ﻣﻣﺗﻠﻛ ﺎت ذات ﺻ ﻠﺔ وﺣﺻ ﯾﻠﺔ اﻟﻣﺧﻠﻔ ﺎت ﻣ ن‬

‫اﻟﺗزام ﺑﯾﺋﻲ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺄﺻل ﻣﺣدود اﻟﻣدة‪ ،‬ﺗؤﺧ ذ ﻋ ﺎدة اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﺻ ﻠﺔ واﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺑﺎﻗﯾ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻻﻋﺗﺑﺎر إﻟﻰ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟواﺟب اﺳﺗﮭﻼﻛﮫ وﯾﻘﯾد اﻟﺣﺳﺎب ﻣرﺗﯾن ﻟﺗﺧﻔﯾض اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﺑﻣﻘدار‬
‫ﺎﻟﻎ‪.‬‬ ‫ذه اﻟﻣﺑ‬ ‫ھ‬

‫)‪ (8‬ﻗﯾﺎس اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗوﺟد ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر اﻟﺗزام ﺑﯾﺋﻲ ﯾﺟب ﺗﻘدﯾم اﻓﺿل ﺗﻘدﯾر ﻣﻣﻛن ﻛﻣﺎ ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف‬
‫ﻋن اﻟﺗﻔﺎﺻﯾل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑطرﯾﻘ ﺔ اﻟﺗوﺻ ل ﻏﻠ ﻰ اﻟﺗﻘ دﯾر ﻓ ﻲ اﻹﯾﺿ ﺎﺣﺎت ﺣ ول اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪،‬‬
‫وﻓ ﻲ اﻟﺣ ﺎﻻت اﻟﻧ ﺎدرة اﻟﺗ ﻲ ﯾﺳ ﺗﺣﯾل ﻓﯾﮭ ﺎ ﺗﻘ دﯾم أي ﺗﻘ دﯾر ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن ھ ذه اﻟواﻗﻌ ﺔ ي‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ‬ ‫ول اﻟﺑﯾﺎﻧ‬ ‫ﺎﺣﺎت ﺣ‬ ‫اﻹﯾﺿ‬

‫‪ ‬وﻣن اﻟﻣﻣﺎرﺳﺎت اﻟﻣﻘﺑوﻟﺔ ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺻ ﻧﺎﻋﺎت ﺗ وﻓﯾر ﺗﻛ ﺎﻟﯾف وﻗ ف اﻟﺗﺷ ﻐﯾل ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ دى‬
‫اﻟطوﯾل طوال ﻓﺗرة ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت ذات اﻟﺻ ﻠﺔ وذﻟ ك ﻣ ﺛﻼً ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﻌﻠ ق ﺑوﻗ ف ﺗﺷ ﻐﯾل ﻣﻧﺻ ﺎت‬
‫ﺣﻔ ر آﺑ ﺎر اﻟﺑﺗ رول أو ﻣﺻ ﺎﻧﻊ اﻟطﺎﻗ ﺔ اﻟﻧووﯾ ﺔ‪ ،‬أن أﺳ ﺑﺎب ﺗطﺑﯾ ق ھ ذا اﻟ ﻧﮭﺞ ﻛﺛﯾ راً ﻣ ﺎ ﺗﻛ ون‬
‫‪207‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻋﻣﻠﯾﺔ إذ ﻗ د ﯾ ؤدي ذﻟ ك إﻟ ﻰ ﺗﺟﻧ ب ﻣ ﺎ ﯾﻌﺗﺑ ره اﻟ ﺑﻌض ﺗﻘﻠﺑ ﺎ ً ﻣﻔرط ﺎ ً ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾ ﺗم اﻹﺑ ﻼغ ﻋﻧ ﮫ ﻣ ن‬

‫اﻟ داﺧل واﻟﻣراﻛ ز اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﻐﯾ رات ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾرات ھ ذه اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪ ‬وﻋﻧد ﻗﯾﺎس اﻟﺗ زام ﺑﯾﺋ ﻲ ﻗ ﺎﺋم ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟراھﻧ ﺔ ﯾﻛ ون ﻋ ﺎدة ﺳ ﻌر اﻟﺧﺻ م‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻟﻘﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟراھﻧﺔ ﺳﻌراً ﺧﺎﻟﯾﺎ ً ﻣن اﻟﻣﺧﺎطر ﻣﺛل اﻟذي ﯾﺳﺗﺧدم ﻟﻘﯾﺎس ﺳﻧد ﺣﻛ وﻣﻲ‬
‫ﻟﮫ ﻣدة ﻣﻣﺎﺛﻠﺔ وﺗؤﺧذ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر اوﺟﮫ اﻟﺗﻘدم اﻟﻣﺗوﻗ ﻊ ﺣدوﺛ ﮫ اﻟ ذي ﯾ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﺗم ﺗﻛﺑدھﺎ‪ ،‬وﻋﻼوة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﯾﻌﺎد اﻟﻧظر ﻓﻲ ﻣﺑﻠﻎ اﻻﻟﺗزام اﻟﺑﯾﺋﻲ ﻛ ل ﻋ ﺎم وﯾﻌ دل ﻟﻣراﻋ ﺎة أﯾ ﺔ‬
‫ﺗﻌ دﯾﻼت ﯾ ﺗم إدﺧﺎﻟﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻻﻓﺗراﺿ ﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ ﻟﻠﺗوﺻ ل إﻟ ﻰ اﻟﻧﻔﻘ ﺎت اﻟﻣﻘﺑﻠ ﺔ اﻟﻣﻘ درة‪،‬‬
‫وﯾﻘ ﺎس أي اﻟﺗ زام ﺟدﯾ د أو إﺿ ﺎﻓﻲ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻋواﻣ ل ذات ﺻ ﻠﺔ ﺑ ﺎﻟﻔﺗرة اﻟﺗ ﻲ ﯾﻧﺷ ﺄ ﻓﯾﮭ ﺎ‬
‫زام‪.‬‬ ‫اﻻﻟﺗ‬

‫‪ ‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳوى ﻓﻲ اﻷﺟ ل اﻟﻘرﯾ ب ﺳ ﯾﺗم إﻋ ﺎدة اﺳ ﺗﺧدام طرﯾﻘ ﺔ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ اﻟﺟﺎرﯾ‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔ‬

‫)‪ (9‬اﻻﻓﺻﺎح‪-:‬‬
‫‪ ‬أن اﻟﻛﺷف ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻣ ر ﻣﮭ م ﻟﺗوﺿ ﯾﺢ اﻟﺑﻧ ود‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل او ﻟزﯾ ﺎدة ﺷ رﺣﮭﺎ وﯾﻣﻛ ن ادراج اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﯾ ﺗم‬
‫اﻟﻛﺷف ﻋﻧﮭﺎ اﻣﺎ ﻓﻲ ھذه اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ او ﻓﻲ اﻻﯾﺿﺎﺣﺎت ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ او ﻓﻲ ﺑﻌ ض‬
‫اﻟﺣﺎﻻت ﻓﻲ ﺟزء ﻣن اﻟﺗﻘرﯾر اﻟذي ﯾﺗﺻل ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ذاﺗﮭﺎ‪ ،‬وﻋﻧد ﺗﻘرﯾر اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن ﺑﻧ د‬
‫ﻣﻧﺔ ﺑﻧود اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت أو ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ھذه اﻟﺑﻧود ﯾﺟب اﻟﻧظر ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛ ﺎن اﻟﺑﻧ د ﺑﻧ داً ﻣﺎدﯾ ﺎً‪،‬‬
‫وﻋﻧد ﺗﺣدﯾد ﻣﺎدﯾﺔ اﻟﺑﻧد ﯾﺟ ب اﻟﻧظ ر ﻟ ﯾس ﻓﻘ ط ﻓ ﻲ أھﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﺑﻠ ﻎ ﻛ ذﻟك ﻓ ﻲ أھﻣﯾ ﺔ ط ﺎﺑﻊ اﻟﺑﻧ د‪.‬‬

‫إﯾﺿﺎﺣﺎت‪:‬‬
‫)أ( اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻟﻛﺷف ﻋن اﻧواع اﻟﺑﻧود اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑرھﺎ أي ﺷرﻛﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﻧﺷﺄ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﺑطرق ﻋدة وﻗد ﺗؤدي اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻛﺑ دة إﻟ ﻰ ﺗﺣﺳ ﯾن اﻟﻛﻔ ﺎءة اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺷ رﻛﺔ وﻛ ذﻟك ﻛﻔﺎءﺗﮭ ﺎ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ وﺳ ﺗﻛون ھﻧ ﺎك ﺣﺎﺟ ﺔ إﻟ ﻰ اﺗﺧ ﺎذ ﻗ رار ﺑﺷ ﺄن اﻟﺑﻧ ود اﻟﻣدرﺟ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾ ﺔ وﻗ د ﺗﺧﺗ ﺎر ﺑﻌ ض اﻟﺷ رﻛﺎت أﻻ ﺗ درج ﺳ وى اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗ ﻲ ﺗﻌ زى‬
‫ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل وﻋﻠﻰ وﺟﮫ اﻟﺣﺻر إﻟ ﻰ اﻟﺗ داﺑﯾر اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﺑﯾﻧﻣ ﺎ ﻗ د ﺗﺧﺗ ﺎر ﺷ رﻛﺎت أﺧ رى أن ﺗﺧﺻ ص‬
‫ﻣﺑﻠﻐ ﺎ ً ﺟزاﻓﯾ ﺎ ً ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﻛ ون اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻏﯾ ر ﺑﯾﺋﯾ ﺔ إﻻ ﻓ ﻲ ﺟﺎﻧ ب ﻣﻧﮭ ﺎ وﻟ ذﻟك ﯾﺟ ب اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾ‬ ‫ﺎ ﺗﻛ‬ ‫ﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ‬ ‫ود اﻟﻣدرﺟ‬ ‫اﻟﺑﻧ‬

‫ﻗد ﺗﺷﻣل أﻧواع اﻟﺑﻧود اﻟﻣﺣددة ﻣﺎ ﯾﻠﻲ وان ﻛﺎﻧت ﻻ ﺗﻘﺗﺻر ﺑﺎﻟﺿرورة ﻋﻠﯾﮭﺎ‪-:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪208‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾﺎت اﻟﺳ ﺎﺋﻠﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾ ﺎت واﻟﻐ ﺎزات واﻟﮭ واء‪ ،‬وﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾ ﺎت اﻟﺻ ﻠﺑﺔ‬
‫وﺗرﻣﯾم اﻟﻣواﻗﻊ‪ ،‬واﺻﻼح اﻟﺿرر‪ ،‬واﻋﺎدة اﻟﺗدوﯾر واﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﻣراﻗﺑﺔ واﻻﻣﺗﺛﺎل‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻟﻛﺷ ف ﺑﺻ ورة ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ ﻋ ن اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ذات اﻟﺻ ﻠﺔ ﺑﺎﻟﺑﯾﺋ ﺔ اﻟﻣﺗﻛﺑ دة ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﻠﻐراﻣ ﺎت‬
‫واﻟﺟزاءات اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﻋدم اﻻﻣﺗﺛ ﺎل ﻟﻠ واﺋﺢ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ واﻟﺗﻌوﯾﺿ ﺎت اﻟﻣدﻓوﻋ ﺔ ﻟﻠﻐﯾ ر ﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫ﻟﺧﺳﺎرة أو ﺿرر ﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﻠوث وﺿرر ﺑﯾﺋﻲ ﺳﺎﺑق‪.‬‬
‫‪ ‬ﺗﺧﺗﻠف اﻟﻐراﻣﺎت واﻟﺗﻌوﯾﺿﺎت ﻋن ﻏﯾرھﺎ ﻣن أﻧواع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﻣن ﺣﯾث اﻧﮭﺎ ﻻ ﺗﻌ ود‬
‫ﺑﺄي ﻧﻔﻊ وﻋﺎﺋد ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺎن ﻣن اﻟﻣﻧﺎﺳب إدراج ﻛﺷف ﻣﻧﻔﺻل ﻓﻲ ھذا اﻟﺷﺄن‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب اﻹﻓﺻ ﺎح ﺑﺻ ورة ﻣﻧﻔﺻ ﻠﺔ ﻋ ن أي ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﺗﺳ ﺟل ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﺑﻧ داً ﻣ ن اﻟﺑﻧ ود‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ‬ ‫ﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻟﻼﻟﺗزاﻣ‬ ‫اﻻﺳ‬

‫)ب( اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﺑﺻورة ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋن اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ أو ﻓ ﻲ‬
‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت ﺣول اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب اﻹﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻷﺳ ﺎس اﻟﻣﺳ ﺗﺧدم ﻟﻘﯾ ﺎس اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﺳ واء ) طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟراھﻧﺔ‪ ،‬أو طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ (‪.‬‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻛل ﻓﺋﺔ ﻣن اﻟﻔﺋﺎت اﻟﻣﺎدﯾﺔ ﻟﻼﻟﺗزاﻣﺎت ﯾﺟب إﯾﺿﺎح ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪-:‬‬
‫أ‪ -‬وﺻف ﻣوﺟز ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﺷﺎرة ﻋﺎﻣﺔ إﻟﻰ ﺗوﻗﯾت وﺷروط ﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ‪.‬‬
‫وﻋﻧد وﺟود ﻗدر ﺑﯾر ﻣن ﻋدم اﻟﺗﯾﻘن ﺑﺷﺎن ﻣﻘدار اﻻﻟﺗزاﻣﺎت أو ﺗوﻗﯾت اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﯾﺟب اﻟﻛﺷف ﻋن‬
‫ذﻟك‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن أي وﺟﮫ ﻣن اوﺟﮫ ﻋدم اﻟﺗ ﯾﻘن اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾ ﺎس ﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﺗﺻ ل ﺑ ﺄي اﻟﺗ زام‬
‫ﺑﯾﺋﻲ ﻣﻌﺗرف ﺑﮫ وﻛذﻟك ﻣدى اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬وﻋﻧ د اﺗﺑ ﺎع طرﯾﻘ ﺔ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟراھﻧ ﺔ ﻛﺄﺳ ﺎس ﻟﻠﻘﯾ ﺎس ﯾ وﻟﻰ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﻟﻺﻓﺻ ﺎح ﻋ ن ﺟﻣﯾ ﻊ‬
‫اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‪-:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﻌدل اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣﻘدر ﻋﻠﻰ اﻷﺟل اﻟطوﯾل واﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺳوﯾﺔ اﻟﻣﻘدرة ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺳﻌر ) أﺳﻌﺎر ( اﻟﺧﺻم‪.‬‬

‫‪ ‬وﺳوف ﯾﺳﺎﻋد اﻻﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣذﻛورة ﺳﺎﺑﻘﺎ ً ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻓ ﻲ ﺗﻘ دﯾرھم‬

‫ﻟطﺑﯾﻌﺔ وﺗوﻗﯾت وﺣﺟم واﻟﺗزام أي ﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﻣواردھﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬

‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪-:‬‬ ‫)ح(‬

‫‪209‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﯾﺟب اﻟﻛﺷف ﻋن أي ﺳﯾﺎﺳﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﺻل ﺑوﺟﮫ ﺧﺎص ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫)خ( ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن طﺑﯾﻌﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﻣﻌﺗرف ﺑﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺑﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ك‬
‫ﻣ ن ﺑ ﯾن أﻣ ور أﺧ رى‪ ،‬ﻣ ﻊ ﺗوﺿ ﯾﺢ ﻣ وﺟز ﻷي ﺿ رر ﺑﯾﺋ ﻲ أو أي ﻗ واﻧﯾن أو ﻟ واﺋﺢ ﺗﻘﺗﺿ ﻲ‬
‫ﺗدارﻛﮫ واﺻﻼﺣﮫ وﻛذﻟك ﺑﯾﺎن أي ﺗﻐﯾﯾرات ﯾﺗوﻗﻊ ﺑﺻورة ﻣﻌﻘوﻟﺔ إﺟراؤھ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻟﻘ واﻧﯾن‬
‫أي ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﻌﻛس ﻓﻲ اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻧﺻوص ﻋﻠﯾﮫ‪.‬‬
‫‪ ‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب اﻹﻓﺻﺎح ﻋن اﻟﻣﺳﺎﺋل اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣس أي ﻛﯾﺎن وﻛذﻟك ﺻﻧﺎﻋﺗﮫ ﺑﻣﺎ ﻓﻲ ذﻟك‪-:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟﺑراﻣﺞ اﻟرﺳﻣﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻋﺗﻣدﺗﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻌﺗﻣد ﻓﯾﮭ ﺎ ھ ذه اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺎت واﻟﺑ راﻣﺞ ﯾﺟ ب ﺗوﺿ ﯾﺢ ذﻟ ك أو ﻋﻠ ﻰ ﻣ دى‬
‫اﻟﺳﻧوات اﻟﺧﻣس اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ أﯾﮭﻣﺎ اﻗﺻر‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻣ دى اﺗﺧ ﺎذ ﺗ داﺑﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾ ﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ ﺑﺳ ﺑب اﻟﺗﺷ رﯾﻌﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ‪ ،‬وﻣ دى اﺳ ﺗﯾﻔﺎء اﻟﺷ روط‬
‫اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ) ﻣن ذﻟك ﻣﺛﻼً ﺟدول زﻣﻧﻲ ﻟﻠﺣد ﻣن اﻻﻧﺑﻌﺎﺛﺎت (‪.‬‬
‫ث‪ -‬أي إﺟراءات ﻣﺎدﯾﺔ ﺑﻣوﺟب ﻗواﻧﯾن اﻟﺑﯾﺋﺔ‪.‬‬

‫‪ ‬ﻣن اﻟﻣﻔﺿ ل اﻟﻛﺷ ف ﻋ ن أي ﺣ واﻓز ﺗﺷ ﺟﯾﻌﯾﺔ ﺣﻛوﻣﯾ ﺔ ﻣﺛ ل اﻟﻣ ﻧﺢ واﻻﻣﺗﯾ ﺎزات اﻟﺿ رﯾﺑﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺗداﺑﯾر اﻟﺣﻣﺎﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻣﻛن أن ﯾﻘ دم اﻹﻓﺻ ﺎح اﻟﻣﻘﺗ رح ﻓ ﻲ اﻹﯾﺿ ﺎﺣﺎت ﺣ ول اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﺟ زء ﻣﻧﻔﺻ ل‬
‫ﺧﺎرج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وھذا اﻟﻛﺷف ﯾﻣﻛن ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣن ﺗﻘﯾﯾم ﺗوﻗﻌﺎت اﻟﺷرﻛﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟوﻗت اﻟﺣﺎﺿر وﻓﻲ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص اﺛر اﻷداء اﻟﺑﯾﺋﻲ ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫‪210‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫أﺳﺋﻠﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ‪-:‬‬

‫‪ ‬ﺿﻊ داﺋرة ﺣول اﻻﺟﺎﺑﺔ اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ ﻟﻛل ﻣﻣﺎ ﯾﺄﺗﻲ‪-:‬‬

‫‪ -1‬ﯾﺣﺗوي اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻣﺷروع ﻋﻠﻰ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟروﺗﯾﻧﻲ ﻣﺳك اﻟدﻓﺎﺗر‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻠﺧﯾص اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت ﻣن اﺟل ﻋرض اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻷﻏراض ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬أ ﻓﻘط ﺻﺣﯾﺣﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬أ‪+‬ب ﺻﺣﯾﺣﺎن‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻓرﺿﺔ اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺗﻌﻧﻲ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻻﺻول واﻟﺧﺻوم ﺑﻘﯾﻣﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋدم ﺗوﻓر اﻟﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺻﻔﯾﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﺻﻔﯾﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫ﻼه‪.‬‬ ‫ر اﻋ‬ ‫ﺎ ذﻛ‬ ‫ﯾﺋﺎ ً ﻣﻣ‬ ‫ﯾس ﺷ‬ ‫ث‪ -‬ﻟ‬

‫‪ -3‬ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﯾﻌﻧﻲ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل اﻻﯾرادات واﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗم اﻛﺗﺳﺎﺑﮭﺎ او ﺣدوﺛﮭﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل اﻻﯾرادات اﻟﺗﻲ ﺗﺻﺦ اﻟﻔﺗرة واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻘط‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﺳﺟﯾل اﻻﯾرادات اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻘط واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫ﺣﯾﺣﺎن‪.‬‬ ‫ﺎً ﺻ‬ ‫ث‪ -‬أ‪+‬ج ﻣﻌ‬

‫‪ -4‬اذا ﺗﻌﺎرض ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻣﻊ ﻣﻔﮭوم اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ﻓﺎن‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ھو اﻟذي ﯾﺳود‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر ھو اﻟذي ﯾﺳود‬
‫ﻼه‪.‬‬ ‫ر أﻋ‬ ‫ﺎ ذﻛ‬ ‫ﯾﺋﺎ ً ﻣﻣ‬ ‫ﯾس ﺷ‬ ‫ت‪ -‬ﻟ‬

‫‪ -5‬ﯾﺗﻣﺷﻰ ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻣﻊ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺑدا اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪.‬‬
‫ﻼه‪.‬‬ ‫ر اﻋ‬ ‫ﺎ ذﻛ‬ ‫ﯾﺋﺎ ً ﻣﻣ‬ ‫ﯾس ﺷ‬ ‫ث‪ -‬ﻟ‬
‫‪211‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ -6‬ﯾﻌﻧﻲ ﻣﻔﮭوم اﻟﺛﺑﺎت‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺛﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺑﻧود اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواﺣدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺛﺑﺎت اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻟﻠﺑﻧود اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻷﺧرى‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺛﺑﺎت اﻟدﻓﺎﺗر واﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن ﻓﺗرة ﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﺣﯾﺣﺎن‪.‬‬ ‫ﺎً ﺻ‬ ‫ث‪ -‬أ ‪ +‬ب ﻣﻌ‬

‫‪ -7‬ﯾﺗرﺗ ب ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺗﺧدام اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ وﻗ ت ارﺗﻔ ﺎع اﻷﺳ ﻌﺎر )‬

‫اﻟﺗﺿﺧم (‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﯾرادات ﺣﺻﻠت ﻓﻲ ﺗوارﯾﺦ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﯾرادات ﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﯾرادات ﺟﺎرﯾﺔ ﻣﻊ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺻﻠت ﻓﻲ ﺗوارﯾﺦ ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ اﯾرادات ﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺣﯾﺣﺎن‪.‬‬ ‫ﺎً ﺻ‬ ‫ث‪ -‬أ ‪ +‬ج ﻣﻌ‬

‫‪ -8‬إذا ظﮭ ر ﻓ ﻲ ﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺎت ﻓ ﻲ ‪ 1994/12/31‬أن ﻗﯾﻣ ﺔ اﻵﻟ ﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ‪80000‬‬

‫دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬واﻻﺳ ﺗﮭﻼك ‪ 10000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻛ ﺎن اﻟ رﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ ﻲ ﻟﻠﺑﯾ ﻊ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋ ﺔ ﻓ ﻲ ذﻟ ك اﻟﺛﺎﺑﺗ ﺔ ھ و‬
‫‪ ،165‬ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت أن اﻵﻟﺔ ﻛﺎﻧ ت ﻗ د اﺷ ﺗرﯾت ﻓ ﻲ ‪ 1990/1/1‬ﺣﯾ ث ﻛ ﺎن اﻟ رﻗم اﻟﻘﯾﺎﺳ ﻲ ﻟﻠﺑﯾ ﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ ھو ‪.110‬‬
‫ﻓ ﺈن ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟﻶﻟ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ ﻣﺣﺳ وﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻣﻌدﻟﺔ ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ 46666 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 53333 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 105000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ﺎر‪.‬‬ ‫ث‪ 70000 -‬دﯾﻧ‬

‫‪ -9‬ﻟﻠوﺻ ول اﻟ ﻰ ﻧﺻ ﯾب اﻟﺳ ﮭم اﻟواﺣ د ﻣ ن اﻟ رﺑﺢ‪ ،‬ﯾ ﺗم ﻗﺳ ﻣﺔ اﻟ رﺑﺢ اﻟﻣﻧﺳ وب ﻟﺣﻘ وق ﻣﻠﻛﯾ ﺔ‬

‫اﻟﻣﺳﺎھﻣﯾن ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋدد اﻷﺳﮭم اﻟﻣﺻرح ﺑﮭﺎ ) اﻟﻌﺎدﯾﺔ (‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋدد اﻷﺳﮭم اﻟﻣﺻدرة ) اﻟﻌﺎدﯾﺔ (‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻋدد اﻷﺳﮭم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ ) اﻟﻌﺎدﯾﺔ (‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﻟﯾس ﺷﯾﺋﺎ ً ﻣﻣﺎ ذﻛر اﻋﻼه‪.‬‬
‫‪212‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ -10‬ﺗﺣﺗﺳب رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم اﻟواﺣد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟرﺣب ﺑﻌد طرح اﻟﺿراﺋب وﺣﻘوق اﻷﻗﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟرﺑﺢ ﻗﺑل طرح اﻟﺿراﺋب وﻋواﺋد اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة وﻗﺑل اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟ رﺑﺢ ﺑﻌ د ط رح اﻟﺿ راﺋب وﺣﻘ وق اﻷﻗﻠﯾ ﺔ وﻋواﺋ د اﻷﺳ ﮭم اﻟﻣﻣﺗ ﺎزة وﻗﺑ ل اﻟﺑﻧ ود ﻏﯾ ر‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻟرﺑﺢ ﻗﺑل طرح اﻟﺿراﺋب وﺣﻘوق اﻷﻗﻠﯾﺔ وﻋواﺋد اﻷﺳﮭم اﻟﻣﻣﺗﺎزة‪.‬‬

‫‪ -11‬ﻓﻲ ‪ 1994/12/31‬أظﮭرت ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺎت ‪ 2000000‬ﺳ ﮭم ﻋ ﺎدي و ‪100000‬‬

‫ﺳﮭم ﻣﻣﺗﺎز‪ ،‬وﻓﻲ ‪ 1995/6/30‬أﺻدرت اﻟﺷرﻛﺔ ‪ 1000000‬ﺳ ﮭم ﻋ ﺎدي إﺿ ﺎﻓﻲ وﻟﮭ ﺎ اﻟﺣ ق‬
‫ﻓ ﻲ أرﺑ ﺎح اﻷﺳ ﮭم ﻋ ن اﻟﺳ ﻧﺔ ﺣﺗ ﻰ ‪ ،1995/12/31‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﻓ ﺈن ﻋ دد اﻷﺳ ﮭم اﻟﺗ ﻲ ﯾﺟ ب‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﮭﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺳﮭم اﻟواﺣد ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ 1,500,000 -‬ﺳﮭم‪.‬‬
‫ب‪ 2,500,000 -‬ﺳﮭم‪.‬‬
‫ت‪ 3,500,000 -‬ﺳﮭم‪.‬‬
‫ث‪ 2,000,000 -‬ﺳﮭم‪.‬‬

‫‪ -12‬أي ﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺳﮭم اﻟواﺣد‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺳﻧدات أو ﻗروض ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل إﻟﻰ أﺳﮭم ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺳﻧدات أو ﻗروض ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل إﻟﻰ أﺳﮭم ﻣﻣﺗﺎزة‪.‬‬
‫ت‪ -‬أﺻول أو ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت ﺛﺎﺑﺗﺔ أﺧرى ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل إﻟﻰ أﺳﮭم ﻋﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺣﯾﺣﺎ ً‪.‬‬ ‫ﻼه ﺻ‬ ‫ر أﻋ‬ ‫ﺎ ذﻛ‬ ‫ﻊﻣ‬ ‫ث‪ -‬ﺟﻣﯾ‬

‫‪ -13‬أي ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﯾﺳت ﻣن اﻟﺑﻧود اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻋﺎدة اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗرﺗﺑط ﺑوﻗف اﺳﺗﻣرارﯾﺔ ﻗطﺎع ﻣﻌﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﯾﻊ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﺗﻲ ﻟم ﯾﻘﺻد ﻋﻧد اﻣﺗﻼﻛﮭﺎ إﻋﺎدة ﺑﯾﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻔﺎﺋﺿﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﺗﺳوﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻔﺎﺋﺿﺔ اﻟﻧﺎﺷﺋﺔ ﻋن ﺗﺳوﯾﺔ ﻣطﺎﻟﺑﺎت اﻟﺗﺄﻣﯾن‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﻠ دﯾون اﻟﻣﻌدوﻣ ﺔ أو ﺷ طب اﻟﻣﺧ زون اﻟﺳ ﻠﻌﻲ‪.‬‬

‫‪ -14‬اﻟﻔروق اﻟداﺋﻣﺔ ﺑﯾن اﻟدﺧل اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟدﺧل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻋن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ظﮭ ور ﺑﻧ ود ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻗ د ﺗﻛ ون ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﺿ رﯾﺑﺔ وﻣﺳ ﻣوح‬
‫ﺑﺗﻧزﯾﻠﮭﺎ ﻣن اﻻﯾراد اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫‪213‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ب‪ -‬ظﮭور ﺑﻧود ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺑﻌﺎدھﺎ‪.‬‬

‫ت‪ -‬ظﮭور ﺑﻧود ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺣ ﺎ واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻗ د ﺗﻛ ون ﻏﯾ ر ﺧﺎﺿ ﻌﺔ ﻟﻠﺿ رﯾﺑﺔ أو ﻏﯾ ر‬
‫ﻣﺳﻣوح ﺑﺗﻧزﯾﻠﮭﺎ ﻣﻊ اﻻﯾراد اﻟﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬ظﮭور ﺑﻧود ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﻓ ﻲ ﺣﺳ ﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﯾﻣﻛ ن ﺗوزﯾﻌﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﻋ دد ﻣ ن اﻟﺳ ﻧوات‪.‬‬

‫‪ -15‬ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺧﺻص اﻟدﯾون اﻟﻣﺷﻛوك ﻓﯾﮭﺎ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻣن اﻟﻔروﻗﺎت اﻟداﺋﻣﺔ ﺑﯾن اﻟدﺧل اﻟﺿرﯾﺑﻲ واﻟدﺧل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣن اﻟﻔروﻗﺎت اﻟداﺋﻣﺔ واﻟزﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﺎ ً‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻣن اﻟﻔروﻗﺎت اﻟزﻣﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻼه‪.‬‬ ‫ر أﻋ‬ ‫ﺎ ذﻛ‬ ‫ﯾﺋﺎ ً ﻣﻣ‬ ‫ﯾس ﺷ‬ ‫ث‪ -‬ﻟ‬

‫‪ -16‬إن اﻟﻣﺑرر اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﻟﻌﻣل ﻣﺧﺻص ﻛﺎﻣل ﻟﻠﺿرﯾب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ﯾﻧﺑﻊ ﻣن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺛﺑﺎت‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻟﺣذر‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﻣﻔﮭوم اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪.‬‬

‫‪ -17‬ﯾﺟب أن ﯾﻘﯾم اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ) ﺑﺿﺎﻋﺔ آﺧر اﻟﻣدة ( ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺷراﺋﯾﺔ أﯾﮭﻣﺎ أﻗل‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻘط‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾﻠﯾﺔ أﯾﮭﻣﺎ أﻗل‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ ﻓﻘط‪.‬‬

‫‪ -18‬ﺗﺳﺟل اﻷﻋﻣﺎل ﺗﺣت اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻟﻠﻌﻘود طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻣﺿ ﺎفً اﻟﯾﮭ ﺎ اﻟ رﺑﺢ اﻟ ذي ﯾﺧﺿ ﻌﮭﺎ ﻣطروﺣ ﺎ ً ﻣﻧﮭ ﺎ أﯾ ﺔ ﺧﺳ ﺎﺋر ﻣﻧظ ورة واﻟ دﻓﻌﺎت‬
‫اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ وﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﻘﺑض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺟﺎز‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻣطروﺣ ﺎ ً ﻣﻧﮭ ﺎ اﻟ رﺑﺢ اﻟ ذي ﯾﺧﺻ ﮭﺎ وأﯾ ﺔ ﺧﺳ ﺎﺋر ﻣﻧظ ورة واﻟ دﻓﻌﺎت اﻟﻣﻘﺑوﺿ ﺔ‬
‫وﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﻘﺑض ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻻﻧﺟﺎز‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻟﻠﻣواد اﻟﺧﺎم اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫رة‪.‬‬ ‫ور اﻟﻣﺑﺎﺷ‬ ‫ﺔ ﻟﻸﺟ‬ ‫ﺔ اﻟﺗﻘدﯾرﯾ‬ ‫ث‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔ‬

‫‪ -19‬ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾﻠﯾﺔ ﺑﺄﻧﮫ‪:‬‬

‫‪214‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫أ‪ -‬ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻔﻌﻠﻲ أو اﻟﺗﻘدﯾري ﻓﻲ ظروف اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﻌد طرح اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﺗﮭﯾﺋ ﺔ‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ وﻹﺗﻣﺎم ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻔﻌﻠﻲ أو اﻟﺗﻘدﯾري ﻓﻲ ظروف اﻟﻌﻣل اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺑﻌد اﺿﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﮭﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ وﻹﺗﻣﺎم ﻋﻣل اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﻌﺎدل ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﺗﻘدﯾري‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺗﻌﺎدل ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻌدل ﺑﺎﻟﺗﺿﺧم‪.‬‬

‫‪ -20‬إذا ﻏﯾرت إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن طرﯾﻘﺔ اﻟوارد أوﻻ ً ﺻﺎدر أوﻻً إﻟ ﻰ طرﯾﻘ ﺔ اﻟ وارد أﺧﯾ راً‬
‫ﺻﺎدر أوﻻً‪ ،‬وﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻓﺈن أﺛ ر ھ ذه اﻟزﯾ ﺎدة ﺳ ﯾؤدي‬
‫إﻟﻰ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض ﻓﺧﺳﺎﺋر اﻟﺷرﻛﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﻻ أﺛر ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬

‫‪ -21‬أي ﻣن اﻟﺑﻧود اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑر أﺻﻼ ﻏﯾر ﻣﻠﻣوس‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺣﻘوق اﻻﻣﺗﯾﺎز واﻻﺧﺗراع‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﻘوق اﻟﺗﺄﻟﯾف‪.‬‬
‫ت‪ -‬أراﺿﻲ وﻣﺑﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻟﻌﻼﻣﺎت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -22‬إذا ﻛﺎﻧت ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم اﻟﻣﺷﺗراه ﻓﻲ إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻋن اﻟﻔﺗرة ھ ﻲ ‪20000‬‬
‫دﯾﻧﺎر‪ ،‬وﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻻﻧﺗﺎج ھ ﻲ ‪ 10000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻗﯾﻣ ﺔ اﻷﺟ ور‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة ھ ﻲ ‪ 15000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾ ر اﻟﻣﺑﺎﺷ رة ھ ﻲ ‪ ،18000‬وﻗﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺑﯾﻌﯾ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة ھ ﻲ ‪ 12000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬واﻟﺳ ؤال ﻋ ن اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺻ ﻧﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧ ﺗﺞ‬
‫ﺑﻔرض ﻋدم وﺟود ﻣواد ﺧﺎم ﺑﺎﻗﯾﺔ أول أو آﺧر اﻟﻔﺗرة وﻛذا ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل‪:‬‬
‫أ‪ 54000 -‬دﯾﻧﺎر‪،‬‬
‫ب‪ 42000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 62000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 74000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -23‬ﺗﻣﺛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل اﻟﺛﺎﺑت ) اﻵﻻت ( ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ‪:‬‬

‫‪215‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺻرﻓت ﻋﻠﻰ اﻷﺻل ﺣﺗﻰ اﺳﺗﺧداﻣﮫ ﻓﻲ اﻻﻧﺗﺎج‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣطروﺣﺎ ً ﻣﻧﮭﺎ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧردة أو اﻟﻧﻔﺎﯾﺔ‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣطروﺣﺎ ً ﻣﻧﮭﺎ اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺗﺟﻣﻊ‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻣﻌدﻟﺔ ﺑﺎﻷرﻗﺎم اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ ﻷﺳﻌﺎر اﻟﺗﺟزﺋﺔ‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -24‬ﻓ ﻲ ‪ 1990/1/1‬ﻗﺎﻣ ت إﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺎت ﺑﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﺳ ﺗﺑدال آﻟ ﺔ ﻗدﯾﻣ ﺔ ﺑﺂﻟ ﺔ ﺟدﯾ دة وﻛﺎﻧ ت‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺳﻌر ﺷراء اﻵﻟﺔ اﻟﺟدﯾدة ‪ 8000‬دﯾﻧ ﺎر واﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟدﻓﺗرﯾ ﺔ ﻟﻶﻟ ﺔ اﻟﻘدﯾﻣ ﺔ ھ و ‪ 6000‬دﯾﻧ ﺎر واﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬
‫اﻟﺳ وﻗﯾﺔ ﻟﻶﻟ ﺔ اﻟﻘدﯾﻣ ﺔ ھ و ‪ 6000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻣﺻ ﺎرﯾف ﺗرﻛﯾ ب وﺗﺟﮭﯾ ز اﻵﻟ ﺔ اﻟﺟدﯾ دة ‪5000‬‬
‫دﯾﻧﺎر‪ ،‬ﻓﺈذا ﻋﻠﻣت ان اﻵﻟﺔ اﻟﻘدﯾﻣﺔ ﻗد ﺑﯾﻌت ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 6000‬دﯾﻧﺎر‪ ،‬واﻟﺳ ؤال ﻋ ن ﻗﯾﻣ ﺔ اﻵﻟ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﺟب رﺳﻣﻠﺗﮭﺎ واظﮭﺎرھﺎ ﻓﻲ اﻟدﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪ 82000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 83000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 85000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 88000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -25‬ﻓ ﻲ ‪ 1994/3/1‬ﻗﺎﻣ ت اﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺎت ﺑﺷ راء آﻟ ﺔ ﻣ ن اﻟﺧ ﺎرج وﻛ ﺎن ﺳ ﻌر ﺷ راء اﻵﻟ ﺔ‬

‫‪ 600000‬دﯾﻧﺎر ﺗم دﻓﻊ ﻣﺑﻠ ﻎ ‪ 300000‬دﯾﻧ ﺎر ﻧﻘ داً واﻟﺑ ﺎﻗﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺧﻣﺳ ﺔ أﻗﺳ ﺎط ﺷ ﮭرﯾﺔ ﺑﻔﺎﺋ دة‬
‫اﺟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻗ درھﺎ ‪ 4000‬دﯾﻧ ﺎر ﻋ ن اﻟﻔﺗ رة‪ ،‬وﺑﻠﻐ ت ﻣﺻ روﻓﺎت ﺷ ﺣن اﻵﻟ ﺔ ‪ 90000‬دﯾﻧ ﺎر‪،‬‬
‫وﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺗرﻛﯾب واﻟﺗﺟﮭﯾز ‪ 5000‬دﯾﻧﺎر‪ ،‬واﻟﺳؤال ﻋن إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻵﻟﺔ ﻛﻣ ﺎ ﺗظﮭ ر ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ‪.1994/12/31‬‬
‫أ‪ 395000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 691000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 699000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 695000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -26‬ﻓﻲ ‪ 11978/1‬اﺷﺗرت إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت آﻟﺔ ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 30000‬دﯾﻧﺎر وﺗم ﺗﻘ دﯾر اﻟﻌﻣ ر اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫ﻟﮭﺎ ﺑﻌﺷرﯾن ) ‪ ( 20‬ﺳﻧﺔ‪ ،‬وﺗﺳﺗﮭﻠك ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﻘﺳط اﻟﺛﺎﺑت ﺑدون ﻗﯾﻣﺔ ﺧ ردة أو ﻧﻔﺎﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻧﺎھﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻣر‪ ،‬وﻓ ﻲ ‪ 1988/1/1‬ﻗﺎﻣ ت اﻟﺷ رﻛﺔ ﺑﺗﺟدﯾ د اﻵﻟ ﺔ ﺑﻣﺑﻠ ﻎ ‪ 3000‬دﯾﻧ ﺎر ﻣﻣ ﺎ ادى إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة‬
‫ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ اﻻﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ وزﯾ ﺎدة ﻋﻣ ر اﻵﻟ ﺔ ﺧﻣﺳ ﺔ )‪ (5‬ﺳ ﻧوات أﺧ رى إﺿ ﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺳ ؤال ﻋ ن ﻗﺳ ط‬
‫اﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟواﺟب ﺗﺳﺟﯾﻠﮫ ﻋن ﻋﺎم ‪:1988‬‬
‫أ‪ 1000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪216‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ 1200‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫‪ 1500‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫ﺎر‪.‬‬ ‫‪ 1800‬دﯾﻧ‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -27‬أي ﻣن اﻷﺣداث اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﺣ داﺛﺎ ً ﻻﺣﻘ ﺎ ً ﻟﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ واﻟ ذي ﯾﺟ ب ﺗﺻ ﻧﯾﻔﮫ‬
‫ﺿﻣن اﻷﺣداث اﻟﻣﻌدﻟﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻣﻔﺎوﺿﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﯾﻧﯾن أو إﻋﺳﺎر أﺣد اﻟﻣدﻧﯾﯾن‪.‬‬
‫ب‪ -‬إﺻدار اﻷﺳﮭم واﻟﺳﻧدات‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺷراء اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات واﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﺑﯾﻌﮭﺎ‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﻓ ﺗﺢ ﻧﺷ ﺎطﺎت ﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﺟدﯾ دة أو اﻟﺗوﺳ ﻊ ﻓ ﻲ ﻧﺷ ﺎطﺎت ﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‪.‬‬

‫‪ -28‬أي ﻣن اﻷﺣداث اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑ ر ﺣ دﺛﺎ ً ﻻﺣﻘ ﺎ ً ﻟﺗ ﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ واﻟ ذي ﯾﺟ ب ﺗﺻ ﻧﯾﻔﮫ‬
‫ﺿﻣن اﻷﺣداث ﻏﯾر اﻟﻣﻌدﻟﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إﻗﻔﺎل ﻗﺳم اﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ‪ ،‬إذ ﻟم ﯾﻛن ذﻟك اﻻﻗﻔﺎل ﻣﺗوﻗﻌﺎ ً ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻣﻌدﻻت اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟذي ﯾﻌطﻲ اﻟدﻟﯾل ﻋﻠﻰ وﺟود ﺗﻧﺎﻗص داﺋم ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﻘﺑوﺿﺔ أو ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟﻘﺑض ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻣطﺎﻟﺑ ﺎت ﺗﻌ وﯾض اﻟﺗ ﺄﻣﯾن واﻟﺗ ﻲ ﻛﺎﻧ ت ﻟ دور‬
‫اﻟﻣﻔﺎوﺿﺎت ﺑﺗﺎرﯾﺦ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ؟‬

‫‪ -29‬اﺷﺗرﯾت آﻟﺔ ﻏﻲ ‪ ،1991/1/1‬ﻗدر ﻋﻣرھﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﺑـ )‪ (4‬ﺳﻧوات‪ ،‬وﻗﯾﻣ ﺔ اﻵﻟ ﺔ ﺧ ردة ﺑﻌ د‬

‫ذﻟك ﺗﻌ ﺎدل ‪ %15‬ﻣ ن ﺳ ﻌرھﺎ‪ ،‬ھ ل ﻣﺻ روف اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس ﻣﺟﻣ وع أرﻗ ﺎم اﻟﺳ ﻧﯾن‬
‫ﺳ ﯾﻛون أﻋﻠ ﻰ أو أﻗ ل ﻣ ن ﻣﺻ روف اﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣﺣﺳ وب ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس طرﯾﻘ ﺔ اﻟرﺻ ﯾد‬
‫اﻟﻣﺗﻧﺎﻗص اﻟﻣﺿﺎﻋف ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ واﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن ﻋﻣر اﻵﻟﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟﺳﻧﺔ اﻷوﻟﻰ‬
‫أﻋﻠﻰ‬ ‫أﻋﻠﻰ‬ ‫أ‪-‬‬
‫أﻗل‬ ‫أﻋﻠﻰ‬ ‫ب‪-‬‬
‫أﻋﻠﻰ‬ ‫أﻗل‬ ‫ت‪-‬‬
‫أﻗل‬ ‫أﻗل‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -30‬اﺳﺗﺧدم اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫ﺗﺳ ﺗﺧدم ﺷ رﻛﺔ اﻻﺗﺣ ﺎد اﻟﺗﺟﺎرﯾ ﺔ ﻧظ ﺎم اﻟﺟ رد اﻟ دوري ﻟﻠﻣﺧ زون‪ ،‬وﻓﯾﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺧزون ﺧﻼل ﻋﺎم ‪:1993‬‬
‫‪217‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﺳﻌر‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻹﯾﺿﺎﺣﺎت‬ ‫رﻗم ﻣﺳﻠﺳل‬

‫‪7‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة ﻓﻲ ‪1993-1-1‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪250‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪1993/3/1‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪300‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪1993/7/1‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪9.5‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪1993/9/1‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪150‬‬ ‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻣﺷﺗراه ﻓﻲ ‪1993/12/16‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 1000‬وﺣدة‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬

‫أ‪ -‬وﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﺑﺎﻋت اﻟﺷرﻛﺔ )‪ (800‬وﺣدة ﺑﺳﻌر ‪ 11‬دﯾﻧﺎر ﻟﻠوﺣدة‪ ،‬وﺑﺎﻟرﺟوع اﻟﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟـ )‪ ،(FIFO‬ﻓﺈن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﺳﺎوي‪:‬‬
‫أ‪ 1400 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 1500 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 2000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 1975 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫ب‪ -‬وﺑﺎﺳ ﺗﺧدام اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﺑطرﯾﻘ ﺔ )‪ ،(LIFO‬ﻓ ﺈن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋ ﺔ ﻟﺳ ﻧﺔ ‪1993‬‬
‫ﺗﺳﺎوي‪:‬‬
‫أ‪ 8800 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 7685 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 7300 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 6825 -‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪ -31‬ﻗس ‪ 1991/1/1‬اﺷﺗرت ﺷرﻛﺔ اﻟﺻﻔﺎء ﻣﻌدات ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 35000‬دﯾﻧﺎر وﻗدر ﻋﻣرھﺎ اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ ﺑــ )‪ (5‬ﺳﻧوات‪ ،‬وﻗﯾﻣﺗﮭﺎ ﻛﺧ ردة او ﻧﻔﺎﯾ ﺔ ﺑـ ـ ‪ 5000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﺗﺳ ﺗﺧدم اﻟﺷ رﻛﺔ‬
‫طرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣوع أرﻗﺎم اﻟﺳﻧﯾن ﻻﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﻌ دات‪ ،‬إن رﺻ ﯾد ﻣﺧﺻ ص اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣﻌ دات ﻓ ﻲ‬
‫‪ 1994/12/31‬ھو‪:‬‬
‫أ‪ 24000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 26000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 28000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 30000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪218‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ -32‬ﻓﻲ ‪ 1991/1/1‬اﺷﺗرت ﺷرﻛﺔ اﻻﺗﺣﺎد ﻣﻌدات ﺑﻣﺑﻠﻎ ‪ 47000‬دﯾﻧﺎر وﻗ در ﻋﻣرھ ﺎ اﻻﻧﺗ ﺎﺟﻲ‬
‫ﻓ ﻲ ذﻟ ك اﻟﺗ ﺎرﯾﺦ ﺑ ـ )‪ (5‬ﺳ ﻧوات‪ ،‬وﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ ﻛﺧ ردة ﺑ ـ ‪ 2000‬دﯾﻧ ﺎر وﺗﺳ ﺗﺧدم اﻟﺷ رﻛﺔ طرﯾﻘ ﺔ‬
‫ﻣﺟﻣ وع أرﻗ ﺎم اﻟﺳ ﻧﯾن ﻻﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣﻌ دات‪ ،‬وﻓ ﻲ ‪ 1991/7/1‬ﺑﯾﻌ ت اﻟﻣﻌ دات ﺑﻣﺑﻠ ﻎ ‪12500‬‬
‫دﯾﻧﺎر ﻧﻘداً‪ ،‬ﻋن رﺑﺢ ) ﺧﺳﺎرة ( ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻌدات ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ 75000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 3000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 4500 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 1500 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -33‬ﺷب ﺣرﯾف ﻓﻲ ﻣﺧﺎزن ﺷ رﻛﺔ اﻻﺗﺣ ﺎد ﻓ ﻲ ‪ 1991/10/15‬وﻗ د ﺣﺻ ﻠت اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﺎﻟﻲ‬

‫ﻣن ﺳﺟﻼت اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌد ﻗواﺋﻣﮭﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ‪:1991/12/31‬‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ أول اﻟﻣدة ﻓﻲ ‪ 8000 = 1991/1/1‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪ 47000 = 1991/10/15‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ﻣﻌدل اﻟرﺑﺢ اﻻﺟﻣﺎﻟﻲ ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت = ‪%25‬‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﻐﺎﯾﺔ ‪ 60000 = 1991/10/15‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫وﻓﻘﺎ ﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ ﺗﻘدر ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ﻣﺧﺎزن اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ‪1991:/10/15‬‬
‫أ‪ 2000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 7000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 13000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 15000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ج‪ 10000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -34‬اﺷﺗرت إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت أرض وﻋﻠﯾﮭﺎ ﺑﻌض اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﻘدﯾﻣﺔ وﻛﺎن ﻧﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻧ د اﻟﺷ راء‬
‫اﻟﻘﯾﺎم ﺑﮭدم ھذه اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ وﺗﻣﮭﯾد اﻷرض ﺑﻐرض إﻗﺎﻣﺔ ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺟدﯾدة ﻹدارة ﻣﺻﺎﻧﻊ اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا‬
‫ﻋﻠﻣت ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫دﯾﻧﺎر‬
‫= ‪500000‬‬ ‫‪ ‬ﺛﻣن ﺷراء اﻷرض‬
‫= ‪50000‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺳﻣﺳرة وﺗﺳﺟﯾل اﻷرض‬
‫= ‪30000‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ھدم اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﻘدﯾﻣﺔ‬
‫= ‪10000‬‬ ‫‪ ‬ﺗم ﺑﯾﻊ اﻻﻧﻘﺎض ﻣن ھذه اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﺑﻣﺑﻠﻎ‬
‫= ‪20000‬‬ ‫‪ ‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻣﮭﯾد اﻷرض وﺗﺳوﯾﺗﮭﺎ‬
‫‪219‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫= ‪3000000‬‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﺳﺎﺳﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺑﺎﻧﻲ اﻟﺟدﯾدة‬ ‫‪‬‬

‫ﻓﺈن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻷراﺿﻲ ﻓﻲ ھذه اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻋﺑﺎرة ﻋن‪:‬‬

‫أ‪ 580000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 590000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 3500000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 600000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ج‪ 53000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -35‬دﻓﻌت إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت ﻣﺻروﻓﺎت ﺧﻼل ﻋ ﺎم ‪ 1995‬ﻣﺑﻠ ﻎ ‪ 300000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬ﻣﻧﮭ ﺎ ‪20000‬‬
‫دﯾﻧ ﺎر ﻛ ﺎن ﯾﺳ ﺗﺣق دﻓﻌﮭ ﺎ ﻋ ﺎم ‪ ،1994‬وﻣﺑﻠ ﻎ ‪ 80000‬دﯾﻧ ﺎر ﺳ ددت ﻣﻘ دﻣﺎ ً ﻋ ن ﻋ ﺎم ‪1996‬‬
‫واﻟﺑﺎﻗﻲ ﯾﺧص ﻋﺎم ‪ 1995‬وﯾﺳﺗﺣق ﺳداده‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﺎم ‪ 1995‬وﻓﻘﺎ ً ﻟﻸﺳ ﺎس اﻟﻧﻘ دي‬
‫ﺗﺑﻠﻎ‪:‬‬
‫أ‪ 320000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 300000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 220000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ﺎر‪.‬‬ ‫ث‪ 100000 -‬دﯾﻧ‬

‫‪ -36‬اذا ﺑﻠﻐت ﻋﻧﺎﺻر ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻓﻲ إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺳﺎھﻣﺔ ‪ 1000000‬دﯾﻧﺎر رأس ﻣ ﺎل‬
‫اﻷﺳ ﮭم ) ‪ 100000‬ﺳ ﮭم (‪ 150000 ،‬دﯾﻧ ﺎر اﺣﺗﯾﺎطﯾ ﺎت ‪ 50000‬دﯾﻧ ﺎر ﻋ ﻼوة إﺻ دار‬
‫اﻷﺳﮭم‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻠﺳﮭم ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ 12 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 20 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 10 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 15 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -37‬إذا ﺑﻠﻐ ت ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ﻓ ﻲ إﺣ دى اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﻣﺳ ﺎھﻣﺔ ‪ 1000000‬دﯾﻧ ﺎر رأس ﻣ ﺎل‬
‫اﻷﺳﮭم ) ‪ 100000‬ﺳﮭم ﻋ ﺎدي (‪ 300000 ،‬دﯾﻧ ﺎر اﺣﺗﯾﺎط ﺎت ‪ 10000‬دﯾﻧ ﺎر ﻋ ﻼوة إﺻ دار‬
‫أﺳﮭم ﻋﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺎن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﺳﻣﯾﺔ ﻟﻠﺳﮭم ھﻲ‪:‬‬
‫أ‪ 14 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 13 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 10 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪220‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ 11‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -38‬اﺷﺗرت إﺣدى اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻵﻻت ﻣﺳﺗوردة ﺑﺛﻣن ﺷراء ﻗ دره ) ‪ ( 500000‬دﯾﻧ ﺎر‪،‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔت رﺳوم ﺟﻣرﻛﯾﺔ ‪ 150000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬ورﺳ وم ﻧﻘ ل ‪ 10000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﺗرﻛﯾ ب ﻣ واد ‪15000‬‬
‫دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬واﺟ ور ﻣﮭﻧدﺳ ﯾن ‪ 25000‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬وﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك ﻓ ﺈن ﺣﺳ ﺎب اﻵﻻت ﯾظﮭ ر ﻓ ﻲ اﻟ دﻓﺎﺗر‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻧد ﺑدء اﻻﻧﺗﺎج ﻗدرھﺎ‪:‬‬
‫أ‪ 650000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ب‪ 70000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ت‪ 675000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ث‪ 690000 -‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫‪ -39‬ﯾﺗم ﺗرﺟﻣﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﺑﻌﻣﻼت أﺟﻧﺑﯾﺔ‪:‬‬

‫ﺳﻌر اﻻﻗﻔﺎل‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫ﺳﻌر اﻟﺗﺣوﯾل اﻟﺳﺎﺋد ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷراء‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫ﻣﺗوﺳط ﺳﻌر اﻟﺗﺣوﯾل‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫ﺳﻌر اﻻﻗﻔﺎل اﻟﻣﻌدل‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -40‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻘ وم اﻟﺷ رﻛﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻻﻗﺗ راض ﺑ ﺎﻟﻌﻣﻼت اﻷﺟﻧﺑﯾ ﺔ ﻣ ن اﺟ ل ﺗﻣوﯾ ل أو ﺗﻘ دﯾم ﺣﻣﺎﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﮭﺎ ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻷﺟﻧﺑﯾ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺈن اﻟﻔروﻗ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺷ ﺄ ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﺗﺣوﯾ ل ﯾﺟ ب‬
‫أن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗرﺣل إﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗرﺣل إﻟﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗرﺣل إﻟﻰ اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺗﺧﻔض اﻟﻘروض واﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﺑﺎﻟﻔروﻗﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺷﺄ ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣوﯾل‪.‬‬

‫‪ -41‬ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻔروق ﺑﯾن ﻣﺟﻣوع اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟدﻓﻌﺎت اﻻﯾﺟ ﺎر ﺧ ﻼل ﻣ دة اﻟﻌﻘ د واﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻣرﺳ ﻣﻠﺔ‬
‫اﻷوﻟﯾﺔ ﻋبء ﺗﻣوﯾل او ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻣوﯾل وﺗوزﯾﻊ ھذه اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺣﯾﺎة اﻷﺻل‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻔﺗرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣدة ﻋﻘد اﻻﯾﺟﺎر‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺣﺳب اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل‪.‬‬
‫‪221‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﺣﺳب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻟﻸﺻل‬ ‫ث‪-‬‬

‫ﻻ ﺷﻲء ﻣﻣﺎ ذﻛر أﻋﻼه‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬

‫‪ -42‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟ ﺔ اﻟﺳ ﯾطرة اﻟﻣؤﻗﺗ ﺔ ﯾﺟ ب إظﮭ ﺎر اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرات ﻓ ﻲ اﻟﺷ رﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺣﺳ ﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﻣوﺣدة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﺣﺻﯾﻠﯾﺔ أﯾﮭﻣﺎ أﻗل‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ أو اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أﯾﮭﻣﺎ أﻗل‪.‬‬

‫‪ -43‬أي ﻣن اﻟﺣﺎﻻت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗطﻠب وﺟوب ﻗﯾﺎم اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿ ﺔ ﺑﺈﻋ داد ﺣﺳ ﺎﺑﺎت ﻣﺟﻣوﻋ ﺔ‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣوﺣدة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺷﺎﺑﮫ اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋدم ﺗﺷﺎﺑﮫ اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺗﺑﺎدل اﻟﺗﺟﺎري ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ‪.‬‬
‫ث‪ -‬إن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ ﻟﮭﺎ ﺣق اﺧﺗﯾﺎر وﺗﻌﯾﯾن أﻋﺿﺎء ﻣﺟﻠس اﻹدارة ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ؟‬

‫‪ -44‬اﻟﺷﮭرة اﻟﻣوﺟﺑﺔ اﻟﻣﺷﺗراه‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺗﺳﺗﺑﻌد ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺎﺳﺗﮭﻼﻛﮭﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﺳﺗﺑﻌد ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت وذﻟك ﺑﺗﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻻﺣﺗﯾﺎطﺎت اﻟﺷطب اﻟﻔوري‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﺳﺗﺑﻌد ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺗﺳﺗﺑﻌد ﻣن اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺑﺗﺧﻔﯾض ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫‪ -45‬اﻟﻔرق اﻷﺳﺎﺳﻲ ﺑﯾن طرﯾﻘﺔ اﻟﺷراء ) اﻻﻣﺗﻼك ( وطرﯾﻘﺔ اﻟدﻣﺞ‪:‬‬

‫ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ اﻟدﻣﺞ‬ ‫ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ اﻟﺷراء‬

‫ﺷﮭرة ﺳﺎﻟﺑﺔ‪.‬‬ ‫ﻗد ﺗوﺟد ﺷﮭرة ﻣوﺟﺑﺔ أو ﺳﺎﻟﺑﺔ‬ ‫أ‪-‬‬
‫ﺷﮭرة ﻣوﺟﺑﺔ‪.‬‬ ‫ﻗد ﺗوﺟد ﺷﮭرة ﻣوﺟﺑﺔ او ﺳﺎﻟﺑﺔ‬ ‫ب‪-‬‬
‫ﻻ ﯾوﺟد ﺷﮭرة‪.‬‬ ‫ﻗد ﻻ ﺗوﺟد ﺷﮭرة ﻣوﺟﺑﺔ أو ﺳﺎﻟﺑﺔ‬ ‫ت‪-‬‬

‫‪ -46‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﺑﯾﻊ ﺷرﻛﺔ ﻗﺎﺑﺿﺔ ﻛﺎﻣل أﺳﮭﻣﮭﺎ ﻓﻲ ﺷرﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻓﺈن ﻣﺗﺣﺻل اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﯾﺟب أن‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﯾﻘﺎﺑل ﻣﻊ ﻋدد اﻷﺳﮭم ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﻘﺎﺑل ﻣﻊ ﻋدد اﻷﺳﮭم ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﯾﻘﺎﺑل ﻣﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺳﮭم ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫‪222‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﯾﻘﺎﺑل ﻣﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﺳﮭم ﻓﻲ دﻓﺎﺗر اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -47‬ﺗﮭدف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ أﺳﺎﺳﯾﺔ إﻟﻰ‪:‬‬

‫أ‪ -‬دراﺳﺔ اﻷﻧظﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳﯾﺔ ﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻷﻛﺛر ﻣﻼءﻣﺔ ﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‬
‫دوﻟﺔ ﻣﺎ‪.‬‬
‫ب‪ -‬دراﺳ ﺔ اﻷﻧظﻣ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟ دول اﻟﻣﺧﺗﻠﻔ ﺔ ﻻﺧﺗﯾ ﺎر اﻟ ﻧظم اﻷﻛﺛ ر ﻣﻼءﻣ ﺔ ﻻﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت‬
‫دوﻟﺔ ﻣﺎ‪.‬‬
‫ت‪ -‬وﺿﻊ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻛل دوﻟﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻼءم ﻣﻊ اﻟﻧظﺎم اﻻﻗﺗﺻﺎدي واﻟﺳﯾﺎﺳﻲ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﺧﺗﯾ ﺎر اﻟطرﯾﻘ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﻣﻼءﻣ ﺔ ﻟﻛ ل دوﻟ ﺔ ﺣﺳ ب ظروﻓﮭ ﺎ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ واﻟﺳﯾﺎﺳ ﯾﺔ‬
‫واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -48‬ﺗم اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻻﺷﺗراﻛﯾﺔ ﺑﻐرض‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺧدﻣﺔ اﻟداﺋﻧﯾن واﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن أوﻻً‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺧدﻣﺔ أﺟﮭزة اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻻدارﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺧدﻣﺔ رﺟﺎل اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﺧدﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن واﻟداﺋﻧﯾن واﻟﺑﻧوك أوﻻً‪.‬‬

‫‪ -49‬إن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻷﻣرﯾﻛﻲ ﺑﺻورة ﻋﺎﻣﺔ ﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣرن واﻟذي ﺑﻣوﺟﺑﮫ ﯾﻣﻛن‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻔﺎھﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻔﺎھﯾم ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻏﯾر ﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﺳﺗﻌﻣﺎل طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻏﯾر ﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﺳﺗﻌﻣﺎل طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺎت ﻟﻧﺷﺎطﺎت ﻣﺗﺷﺎﺑﮭﺔ‪.‬‬

‫‪ -50‬ﺗﻌﺗﻣد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻛﻌﻠم ﻣن اﻟﻌﻠوم اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻓﻲ ظﮭورھﺎ وﺗطورھﺎ ﻋﻠﻰ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﻧظرﯾﺎت اﻟرﯾﺎﺿﯾﺔ واﻻﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷﺑﺣﺎث اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﺗﻌدد وﺗﻧوع اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﺗطورھﺎ‪.‬‬

‫‪ -51‬ﺗؤﺛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﻋن طرﯾق‪:‬‬

‫أ‪ -‬إﻧﺗﺎج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻷطراف‪.‬‬
‫ب‪ -‬دورھﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪\.‬‬
‫ت‪ -‬ﻛل ﻣﺎ ﺳﺑق )أ( ‪) +‬ب( ﻣﻌﺎ ً ﺻﺣﯾﺣﺎن‪.‬‬
‫ث‪ -‬ﻻ ﺷﻲء ﻣﻣﺎ ذﻛر‪.‬‬
‫‪223‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ -52‬ﻣن أھم أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻧﺷطﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ ﻏﯾر اﻟﻧﻘدي‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟوﺻﻔﻲ أو اﻻﻧﺷﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻛﻣﻲ اﻟﻧﻘدي‪.‬‬

‫‪ -53‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﻧﺻب ﻋﻠﻰ‪-:‬‬

‫أ‪ -‬ﻗﯾﺎس ﻣﺎ ﯾوﺟد ﻣن اﻟﺛروة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗطرأ ﻋﻠﻰ اﻟﺛروة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣدار ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﺣددة‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻛل ﻣﺎ ﺳﺑق ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬

‫‪ -54‬ﻣن أھم ﻣزاﯾﺎ أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﻧﮫ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻧظم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺑﺳﯾط‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ إﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﻓﻲ وﻗت ﻣﻧﺎﺳب‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺑﯾن اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -55‬ﻣن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﮭ دف إظﮭ ﺎر ﻧﺗﯾﺟ ﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﺧﻼل ھذه اﻟﻔﺗرة‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -56‬ﻣن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﮭﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ أﺳﻠوب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ واﻟذي ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﺣدث او اﻟواﻗﻌﺔ ﻋﻧد ﺣدوﺛﮭﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ذﻟك اﻟﺗﺎرﯾﺦ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﯾ ﺎس اﻟﺣ دث أو اﻟواﻗﻌ ﺔ ﺑﻘﯾﻣﺗﮭ ﺎ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ﻣ ﻊ اﻷﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر اﻟﺗﻐﯾ ر ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ت‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺣدث أو اﻟواﻗﻌﺔ وﻓﻘﺎ ً ﻷﺳﻌﺎر اﻟﺳوق اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -57‬ﯾﺗﻣﯾز اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ﻛﺄﺣد أﺳس ﻗﯾﺎس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺑﺎﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك‪:‬‬
‫أ‪ -‬أﻧﮫ ﯾﺗﻣﯾز ﺑﺎﻻﺑﺗﻌﺎد ﻋن ﻣﺧﺎطر اﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أﻧﮫ أﺳﺎس ﺑﺳﯾط وﺳﮭل اﻟﺗطﺑﯾق‪.‬‬
‫ت‪ -‬أﻧﮫ أﺳﺎس ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ إﻋداد اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ ﻓﻲ وﻗت ﻣﺑﻛر‪.‬‬
‫‪224‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ -58‬ﻣن ﺑﯾن اﻟﻘواﻋد واﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻔق ﺑﮭﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬إﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻷﺳﻠوب اﻟﻌﻠﻣﻲ واﻟﻣﻧﮭﺟﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﻣراﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ث‪ -‬اﺳﺗﮭﻼك اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬

‫‪ -59‬ﺣﺗﻰ ﺗﺳﯾطر ﺷرﻛﺔ ﻗﺎﺑﺿﺔ ﻋﻠﻰ ﺷرﻛﺔ أﺧرى ﺗﺎﺑﻌﺔ ﯾﻠزم أن ﺗﻠﻣك اﻟﺷرﻛﺔ اﻷوﻟﻰ اﻟﻘﺎﺑﺿﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أﻛﺛر ﻣن ‪ %50‬ﻣن اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻣﺗﺎزة ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أﻛﺛر ﻣن ‪ %50‬ﻣن اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬أي ﻋدد ﻣن اﺳﮭم اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ‪.‬‬

‫‪ -60‬ﻛﻣرﺣﻠ ﺔ ﻣ ن ﻣراﺣ ل اﻟﺗط ور ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻷﺳ س اﻟﻘﯾ ﺎس ﻓ ﻲ اﻟﻘط ﺎع اﻟﺣﻛ وﻣﻲ ﻓ ﻲ دول اﻟﻌ ﺎﻟم‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟدول اﻟﻌرﺑﻲ ﯾﺗطﻠب اﻷﻣر‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﺳﺗﺧدام اﻷﺳﺎس اﻟﻧﻘدي ﻓﻲ ﻛل ﺟواﻧب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺳﺗﺧدام أﺳﺎس اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ﻓﻲ ﻛل ﺟواﻧب اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﺳ ﺗﺧدام اﻷﺳ ﺎس اﻟﻧﻘ دي ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟ ﺑﻌض اﻟﻌﻧﺎﺻ ر وأﺳ ﺎس اﻻﺳ ﺗﺣﻘﺎق ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻠﻌﻧﺎﺻ ر‬
‫اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪ -61‬ﯾﺗﻛون اﻻطﺎر اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺳﺗوﯾﺎت ھﻲ ﺑﺎﻟﺗرﺗﯾب اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺛم اﻻرﺷﺎدات اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬ﺛم اﻷھداف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺛم اﻷھداف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺛم اﻻرﺷﺎدات اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻷھداف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺛم اﻟﻣﻔﺎھﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ ،‬ﺛم اﻻرﺷﺎدات اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬

‫‪ -62‬ﻣ ن اﻟﺧﺻ ﺎﺋص اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ اﻟوﺻ ﻔﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﺑﺗ وﻓﯾر‬
‫اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﯾﯾم واﻟﺗﻧﺑؤ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣﻼءﻣﺔ اﻟوﻗﺗﯾﺔ واﻟﺛﺑﺎت‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﻘﺎﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق وﻋدم اﻟﺗﺣﯾز واﻷﻣﺎﻧﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻘدﯾر‪.‬‬

‫‪ -63‬ﻣن اﻻﻓﺗراﺿﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗﺿ ﻣﻧﮭﺎ اﻟﻣﺳ ﺗوى اﻟﺛﺎﻟ ث واﻷﺧﯾ ر ﻣ ن ﻣﺳ ﺗوﯾﺎت اﻻط ﺎر‬
‫اﻟﻧظري ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺑدأ ﺗﺣﻘق اﻻﯾرادات‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﺳﺗﻣرارﯾﺔ اﻟوﺣدة‪.‬‬
‫‪225‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر‪.‬‬ ‫ت‪-‬‬

‫ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑﺎﻹﯾرادات‪.‬‬ ‫ث‪-‬‬

‫‪ -64‬ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدي وھﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻧﻲ‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن اﻟدﻗﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬زﯾﺎدة اﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﯾﺎس ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺗﮭﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺗوازن اﻟﻣﻼﺋم ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻧﻔﻌﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺣدد أي ﻣن اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ) ﺻﺣﯾﺣﺔ ( واي ﻣﻧﮭﺎ ) ﺧﺎطﺋﺔ ( دون ﺷرح أو ﺗﻌﻠﯾق‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -65‬ﻣ ن اﻟﻌواﻣ ل اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﻻ ﺗ ﺄﺛﯾر ﻟﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻣﺑ دأ اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟوﺣ دات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫واﻧﻔﺻﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ ﻋن اﻻدارة‪) .‬ﺧطﺄ(‬

‫‪ -66‬ﯾﺗرﻛ ز اھﺗﻣ ﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻗﯾ ﺎس اﻟﺛ روة اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي ﻗﯾﺎﺳ ﺎ ً ﻛﻣﯾ ﺎ ً ﺑﻐ رض ﺗﺣدﯾ د ﻗﯾﻣﺗﮭ ﺎ‬
‫ﺄ(‪.‬‬ ‫ط )ﺧط‬ ‫دد ﻓﻘ‬ ‫ﺔ ﻣﺣ‬ ‫ﺔ زﻣﻧﯾ‬ ‫ﻲ ﻟﺣظ‬ ‫ﺎدﯾﺔ ﻓ‬ ‫اﻻﻗﺗﺻ‬

‫‪ -67‬ﺗﺗرﻛ ز وظﯾﻔ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻓ ﻲ وظﯾﻔ ﺔ ﻗﯾ ﺎس اﻟﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺎ ً ﻓﻘ ط )ﺧط ﺄ(‪.‬‬

‫‪ -68‬اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ ﻛﻣﻌﯾ ﺎر أﺳﺎﺳ ﻲ ﻣ ن ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﺗﺗطﻠ ب اﻻﺑﺗﻌ ﺎد ﻋ ن‬
‫اﻟﺗﻘدﯾر واﻟﺗﺑﺑؤ وﻋدم اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺣﻛم اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳب ‪) .‬ﺧطﺄ(‬
‫‪226‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ -69‬ﺗﻌﻧ ﻲ ﻣﻼﺋﻣ ﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻛﺄﺣ د ﻣﻌ ﺎﯾﯾر اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﮭ ﺎ‬
‫ﺄ(‪.‬‬ ‫رة‪) .‬ﺧط‬ ‫روف ﻣﺗﻐﯾ‬ ‫ت أي ظ‬ ‫ﺗﺧدام ﺗﺣ‬ ‫ﻟﻼﺳ‬

‫‪ -70‬ﯾﺟ ب إﺳ ﻘﺎط اﻓﺗ راض ﺛﺑ ﺎت ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﻧﻘ ود ﻓ ﻲ ظ ل ﺣ دوث ﺗﻘﻠﺑ ﺎت اﻟﻣﺳ ﺗوى اﻟﻌ ﺎم ﻟﻸﺳ ﻌﺎر‪.‬‬
‫ﺣﯾﺣﺔ(‪.‬‬ ‫)ﺻ‬

‫‪ -71‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻣﺎدة ﺧ ﺎم ﻻزﻣ ﺔ وﺿ رورﯾﺔ ﻹﻧﺗ ﺎج اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺣﯾﺣﺔ(‪.‬‬ ‫)ﺻ‬

‫‪ -72‬اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻛﺄﺣد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣدﺧﻼت ﻓ ﻲ ﻧظ ﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻗﺎﺑﻠ ﺔ ﻟﻠﺗﺧ زﯾن‬
‫ﺣﯾﺣﺔ(‬ ‫ﺎ‪).‬ﺻ‬ ‫ﺔ إﻟﯾﮭ‬ ‫ﯾن اﻟﺣﺎﺟ‬ ‫ﻟﺣ‬

‫‪ -73‬ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻛﻔﺎءة ﻓﻲ ﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﻌﻼﻗ ﺔ اﻟﻣﺛﻠ ﻰ ﺑ ﯾن ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﻣ دﺧﻼت‬
‫ﻣ ن اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت وﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﻣﺧرﺟ ﺎت ﻣ ن اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت‪) .‬ﺻ ﺣﯾﺣﺔ(‬

‫‪ -74‬ﯾﻌﺗﻣ د أﺳ ﻠوب اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﺗ ﺎرﯾﺧﻲ ﻋﻠ ﻰ ﻗﯾ ﺎس اﻷﺣ داث اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻋﻧ د ﺣ دوﺛﮭﺎ واﻟﺗﻐﯾ رات‬
‫ﺣﯾﺣﺔ(‬ ‫ﺑﯾﺔ‪) .‬ﺻ‬ ‫رة اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫دار اﻟﻔﺗ‬ ‫ﺎﻣ‬ ‫دث ﻋﻠﯾﮭ‬ ‫ﻲ ﺗﺣ‬ ‫اﻟﺗ‬

‫‪ -75‬ﻣن ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻻﺗﺻﺎل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ دﻻﻟ ﺔ اﻟﻣوﺿ وع واﻟﻌ رض اﻟﺟزﺋ ﻲ ﻟﻠﻣﺿ ﻣون‬
‫ﺄ(‬ ‫ﺎﺋق‪ ) .‬ﺧط‬ ‫واﻟﺣﻘ‬

‫‪ -76‬ﻣ ن ﻗﯾ ود اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﺗطﺑﯾ ق ﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﺣﯾط ﺔ واﻟﺣ ذر وﻣﺛ ﺎل ذﻟ ك إظﮭ ﺎر اﻻﯾ رادات‬
‫ﺄ(‪.‬‬ ‫ﺎ )ﺧط‬ ‫ﺔ ﻟﮭ‬ ‫ل ﻗﯾﻣ‬ ‫روﻓﺎت ﺑﺄﻗ‬ ‫ﺎ واﻟﻣﺻ‬ ‫ﺔ ﻟﮭ‬ ‫ﺄﻛﺑر ﻗﯾﻣ‬ ‫ﺑ‬

‫‪ -77‬ﯾﺗﻣﯾ ز اﻷﺳ ﺎس اﻟﻧﻘ دي ﻛﺄﺣ د أﺳ س اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﺑﺎﻟﺑﺳ ﺎطﺔ واﻟوﺿ وح ﻷﻧ ﮫ ﯾﺗﻔ ق ﻣ ﻊ‬
‫ﺑﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ‬ ‫ول اﻟﻌﻠﻣﯾ‬ ‫اﻷﺻ‬

‫‪ -78‬ﺗﺗﺣﻘ ق ﺳ ﯾطرة ﺷ رﻛﺔ ﻣﺳ ﺎھﻣﺔ ﻋﻠ ﻰ وﺷ رﻛﺔ ﻣﺳ ﺎھﻣﺔ أﺧ رى ﺑﺷ راء أﻛﺛ ر ﻣ ن ‪ %50‬ﻣ ن‬

‫اﻷﺳ ﮭم اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﻟﮭ ﺎ وﺗﺳ ﻣﻰ اﻷوﻟ ﻰ ﺷ رﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌ ﺔ واﻟﺛﺎﻧﯾ ﺔ ﺷ رﻛﺔ ﻗﺎﺑﺿ ﺔ ‪) .‬ﺧط ﺄ(‬
‫‪227‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ -79‬ﻣن اﻷﻣ ور اﻟﮭﺎﻣ ﺔ واﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻓ ﻲ اﻟوﺣ دات اﻟﺣﻛوﻣﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﮭ ﺎ ﺑﺎﺣﺗﺳ ﺎب‬
‫ﺄ (‪.‬‬ ‫ﺎت‪ ) .‬ﺧط‬ ‫ذه اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ‬ ‫ﺗﮭﻼك ﻟﮭ‬ ‫اﺳ‬

‫‪ -80‬ﺗﺗﻣﯾز اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟﺣﻛوﻣﻲ ﺑﻌدم وﺟود رأﺳﻣﺎل ﻋﻠ ﻰ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎﺗﮭ ﺎ ﺑﺎﺣﺗﺳ ﺎب‬
‫ﺄ (‪.‬‬ ‫ﺎت‪ ) .‬ﺧط‬ ‫ذه اﻟﻣﻣﺗﻠﻛ‬ ‫ﺗﮭﻼك ﻟﮭ‬ ‫اﺳ‬

‫‪ -81‬ﻣ ن اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺄﺳ س اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻣ ﺎ ﯾﻌ رف ﺑﺎﻟﻣﺻ روﻓﺎت اﻟﻣﺳ ﺗﺣﻘﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﺳﺗﻼﻣﮭﺎ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن ﻣوﻋد طﻠﺑﮭﺎ أو دﻓﻊ ﺛﻣﻧﮭﺎ أو‬
‫ﺣﯾﺣﺔ (‬ ‫ﺗﮭﻼﻛﮭﺎ‪ ) .‬ﺻ‬ ‫اﺳ‬

‫‪ -82‬ﻣن ﺧﺻﺎﺋص اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻻﯾرادﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ أﻧﮭﺎ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟدورﯾﺔ وﺗﺗﻔق ﻓﻲ ﺳﺑﯾل اﻟﺣﺻول‬
‫ﺣﯾﺣﺔ (‬ ‫روع‪ ) .‬ﺻ‬ ‫ﻲ اﻟﻣﺷ‬ ‫ﺔﻓ‬ ‫رادات اﻟﺟﺎرﯾ‬ ‫ﻰ اﻻﯾ‬ ‫ﻋﻠ‬

‫‪ -83‬ﻣ ن أﻣﺛﻠ ﺔ اﻟﻣﺻ روﻓﺎت اﻟرأﺳ ﻣﺎﻟﯾﺔ ) اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ( ﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗﺣﺳ ﯾﻧﺎت ﻓ ﻲ اﻷﺻ ول‬
‫ﺣﯾﺣﺔ (‬ ‫ل‪ ) .‬ﺻ‬ ‫ﺔ اﻷﺟ‬ ‫طوﯾﻠ‬

‫‪ -84‬ﻣن اﻟﺧﺻﺎﺋص اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﺛﺑ ﺎت وﺧﺎﺻ ﯾﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﯾ ﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾﻘﯾ ﺔ‪) .‬‬
‫ﺣﯾﺣﺔ(‪.‬‬ ‫ﺻ‬

‫‪ -85‬ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣﺑ دأ ﺗﺣﻘ ق اﻹﯾ رادات واﻓﺗ راض اﺳ ﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟوﺣ دة‬
‫ﺄ(‬ ‫ﺑﯾﺔ‪ ) .‬ﺧط‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳ‬

‫‪ -86‬ﯾﮭدف ﻣﺑدأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﺑﺎﻹﯾرادات ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟ ﻰ أﺣ داث اﻟﺗ وازن ﺑﯾﻧﮭﻣ ﺎ‬
‫ﺄ(‬ ‫ﺑﯾﺔ‪ ) .‬ﺧط‬ ‫رة اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫ﺔ اﻟﻔﺗ‬ ‫ﻲ ﻧﮭﺎﯾ‬ ‫ﻓ‬

‫‪ -87‬ﺗظﮭر ﺣﻘوق اﻷﻗﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺧﺎطرة أﻛﺛر ﻣن ‪ ) %50‬ﺧط ﺄ‬
‫(‬

‫‪ -88‬ﻻ ﯾﻣﻛ ن أن ﺗﻛ ون اﻟﺷ رﻛﺔ اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ ﻟﺷ رﻛﺔ ﻣ ﺎ ﻗﺎﺑﺿ ﺔ ﻟﺷ رﻛﺔ أﺧ رى‪ ) .‬ﺧط ﺄ (‬

‫‪ -89‬اﻋﺗﺑﺎر اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺣ ﺎﻻت ﺑﻣﺛﺎﺑ ﺔ ﻣﺻ روﻓﺎت إﯾرادﯾ ﮫ ﺗﺣﻣ ل ﻋﻠ ﻰ‬

‫ﺣﺳﺎب اﻷرﺑ ﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ﻣ ن اﻷﻣ ور اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ اﻟﺟ ﺎﺋزة ﺗطﺑﯾﻘﯾ ﺎ ﻟﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﺣﯾط ﺔ واﻟﺣ ذر‪) .‬‬
‫ﺧطﺄ (‬
‫‪228‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫** ﺣدد أي اﻟﻌﺑﺎرات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﺻواﺑﺎ وأﯾﮭﻣﺎ ﺧطﺄ ﻣﻊ ﺗﺑرﯾر وﺟﮭﺔ ﻧظرك ﻓﻲ ﺣ دود ﺧﻣﺳ ﺔ أﺳ طر‬
‫ﻟﻛل ﻋﺑﺎرة ﻣﻧﮭﺎ‪:‬‬

‫‪ -90‬ﯾﻌﺑر اﻻﻓﺻﺎح اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن ﺑﯾﺎﻧﺎت رﻗﻣﯾ ﺔ ﺗظﮭرھ ﺎ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن ﻣﻘ ﺎدﯾر وﻣ ن أﻣﺛﻠ ﺔ‬
‫ر‪:‬‬ ‫ذه اﻟﻌﻧﺎﺻ‬ ‫ھ‬

‫ﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬ ‫ﺑﯾﺔ اﻟﻣﺳ‬ ‫ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ‬ ‫اﻟﺳﯾﺎﺳ‬

‫ﺔ‪.‬‬ ‫واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ‬ ‫ل اﻟﻘ‬ ‫ﺔ ﻟﻌﻣ‬ ‫داث اﻟﻼﺣﻘ‬ ‫رح ﻟﻸﺣ‬ ‫ﺷ‬
‫ﺔ ﺑﻌﻧﺻ ر ﻣﻌ ﯾن ﻣ ن ﻋﻧﺎﺻ ر اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت ذات ﻋﻼﻗ‬ ‫ﻣﻌﻠوﻣ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺎت ذات اﻷوﻟوﯾ‬ ‫ﺎت أو اﻻﻟﺗزاﻣ‬ ‫ﺔ ﺑﺎﻟرھوﻧ‬ ‫ﺎﺋص ﻣﺗﻌﻠﻘ‬ ‫ﺧﺻ‬

‫ﺎل‪.‬‬ ‫ﻰ رأس اﻟﻣ‬ ‫ﺔ ﻋﻠ‬ ‫ﺎھﯾم اﻟﻣﺣﺎﻓظ‬ ‫دد ﻣﻔ‬ ‫‪ -91‬ﺗﻌ‬

‫واب (‬ ‫ﺎرة ﺻ‬ ‫) اﻟﻌﺑ‬
‫وﯾﻣﻛ ن أن ﺗﻘ دم ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻣﺟ ﺎل ﺛﻼﺛ ﺔ ﻣﻔ ﺎھﯾم ﻟﻠﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﺣﺎﻓظ ﺔ ﻋﻠ ﻰ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟﻧﻘ دي‪ :‬وﯾﻘﺻ د ﺑ ﮫ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻻﺳ ﻣﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ /‬وﯾﻘﺻد ﺑﮫ رأس اﻟﻣﺎل ﻣﻌ دﻻً ﺑ ﺎﻟﺗﻐﯾرات ﻓ ﻲ اﻟﻣﺳ ﺗوى‬
‫ﻌﺎر‪.‬‬ ‫ﺎم ﻟﻸﺳ‬ ‫اﻟﻌ‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺎدي‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﮫ رأس اﻟﻣ ﺎل اﻟ ﻼزم ﻻﻗﺗﻧ ﺎء اﻷﺻ ول اﻟﻣﺎدﯾ ﺔ‬
‫ﺄة‪.‬‬ ‫ﻟﻠﻣﻧﺷ‬

‫‪ -92‬ﻻ ﺗوﺟ د ﻋﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯾن ﻣﺑ دأ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ وﻣﺑ دأ اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ‪ ) :‬اﻟﻌﺑ ﺎرة ﺧط ﺄ (‬

‫* ﺣﯾث ﯾﻘﺿﻲ ﻣﺑدأ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺳﻌر اﻟﺗﺑﺎدل اﻷﺻﻠﻲ ) اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﺷ راء اﻷﺻ ل (‬
‫ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺗﺳﺟﯾل ھ ذه اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ دﻓﺎﺗر‪ ،‬وﺗ رﺗﺑط ھ ذه اﻟﻘﯾﻣ ﺔ ﺑﺎﻟﺗﻌﺎﻣ ل ﻣ ﻊ ط رف آﺧ ر ﺧ ﺎرج‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬وﺗﺗواﻓر ﻋﻧﮭﺎ ﻣﺳﺗﻧدات ﻣوﺛﻘﺔ وﻟﮭذا ﺗﺗوﻓر ﻟﮭﺎ اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪ .‬وﻟﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾ ﺔ‬
‫ﻻ ﺗﺧﺿ ﻊ ﻟﻠﺣﻛ م واﻟﺗﻘ دﯾر اﻟﺷﺧﺻ ﻲ ﻓﺈﻧﻧ ﺎ ﻧﻘ ول ﺑ ﺄن ﻣﺑ دأ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﯾطﺑ ق اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ وﻟﮭ ذا‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫ﺎ ﻗوﯾ‬ ‫ﺔ ﺑﯾﻧﮭﻣ‬ ‫ﻓﺎﻟﻌﻼﻗ‬

‫‪ -93‬ﻻ ﯾطﺑق ﻣﺑدأ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﺑ ﺎﻟرﻏم ﻣ ن أن اﻷﺻ ول = ﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ ‪+‬‬
‫ﺄ (‪.‬‬ ‫ﺎرة ﺧط‬ ‫ﺎت‪ ) .‬اﻟﻌﺑ‬ ‫اﻻﻟﺗزاﻣ‬
‫‪229‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫* ﯾﻘﺻ د ﺑﻣﺑ دأ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ أن ﺗ ﺗم ﻣﻘﺎرﻧ ﺔ اﻻﯾ رادات اﻟﻣﺣﻘﻘ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة ﻣ ﻊ اﻟﻣﺻ روﻓﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫أﺳﮭﻣت ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ھ ذه اﻻﯾ رادات‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ ﻓ ﺎن ﻣﺑ دأ اﻟﻣﻘﺎﺑﻠ ﺔ ﯾطﺑ ق ﺧ ﻼل ﻗﺎﺋﻣ ﺔ اﻟ دﺧل ) أو‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪ :‬ح‪ /‬اﻟﻣﺗﺎﺟرة وح‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر (‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺎ ﺗظﮭره اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ ﻓﮭ و‬
‫اﻟﺗ وازن ﺑ ﯾن اﻷﺻ ول ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ وﺣﻘ وق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ واﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت ﻣ ن ﻧﺎﺣﯾ ﺔ أﺧ رى‪ ،‬أي ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫وق اﻟﻣﻠﻛﯾ‬ ‫ﺎت ‪ +‬ﺣﻘ‬ ‫ول = اﻻﻟﺗزاﻣ‬ ‫ﺔ‪ :‬اﻷﺻ‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾ‬

‫‪ -94‬ﺗوﺟ د ﻓ روق ﺟوھرﯾ ﺔ ﺑ ﯾن اﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ واﻟﺗ دﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ) اﻟﻌﺑ ﺎرة ﺻ واب(‪:‬‬
‫* وﯾرﺟﻊ اﻟﻔرق إﻟﻰ اﺧﺗﻼف ﻣﻔﮭوم اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋن ﻣﻔﮭوم اﻷﻣوال‪ ،‬ﻓﺎﻷﻣوال ﻛ ل ﻣ ﺎ ﻟ ﮫ ﻗﯾﻣ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺎ‬
‫ﯾوﻟﺔ‪.‬‬ ‫وال ﺳ‬ ‫ر اﻷﻣ‬ ‫ر ﻋﻧﺎﺻ‬ ‫ﻲ أﻛﺛ‬ ‫ود ﻓﮭ‬ ‫اﻟﻧﻘ‬

‫‪ -95‬ﯾواﺟﮫ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﺟﻣوﻋﺔ واﺣ دة ﻣ ن اﻟﻣﺷ ﻛﺎل ذات ﺑﻌ د واﺣ د‪ ):‬اﻟﻌﺑ ﺎرة ﺧط ﺎ(‬
‫* ﺣﯾث ﯾواﺟﮫ ﻗﯾﺎس اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺔ واﺧﺗﻼف طﺑﯾﻌﺔ ﻛل ﻣﻧﮭﺎ وﺑﺎﻟﺗ ﺎﻟﻲ اﻟﻌﻣ ل اﻻﻗﺗﺻ ﺎدي ﻟﮭ ﺎ‪.‬‬

‫‪ -96‬ﺗوﺟ د ﻧظرﯾ ﺎت ﻣﺗﻌ ددة ﻟﻠﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﺗﻐط ﻲ ﺟواﻧ ب اﻟﻣﻌرﻓ ﺔ ﻓﯾﮭ ﺎ ) اﻟﻌﺑ ﺎرة ﺻ واب(‪.‬‬
‫‪230‬‬ ‫اﻻﺟﺎﺑﺔ‬ ‫ا‪‬‬ ‫‪‬ظر‪‬‬
‫اﻟﻣﻔﺎھﯾم‬ ‫ﻣﺳﻠﺳل‬
‫اﻻﺳﺗﻣرارﯾﺔ واﻟﻔﺗرة اﻻﺳ ﺗﻣرارﯾﺔ ھ ﻲ أﺣ د اﻟﻔ روض اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ واﻟ ذي ﯾﻌﻧ ﻲ أن‬ ‫‪1‬‬
‫‪231‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﻣﺷروع ﻣﺳﺗﻣر طﺎﻟﻣﺎ ظل اﻟﮭدف اﻟذي أﻧﺷﺊ ﻣن أﺟﻠﮫ‪.‬‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬

‫وﻟﮭذا ﯾﻘﺳم اﻟﻣﺷروع اﻟﻰ ﻓﺗرات ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ دورﯾﺔ ﺣﯾ ث ﯾ ﺗم ﻗﯾ ﺎس‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﺧﻼل ﻛل ﻓﺗرة ﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ‪ ،‬واﻟﻣرﻛ ز اﻟﻣ ﺎﻟﻲ ﻟ ﮫ ﻓ ﻲ‬
‫ﻧﮭﺎﯾﺔ ھذه اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﻌﻧ ﻲ اﻟﺛﺑ ﺎت ﺗطﺑﯾ ق اﻟﻘواﻋ د واﻻﺟ راءات ﺧ ﻼل اﻟﺳ ﻧوات‬ ‫اﻟﺛﺑﺎت واﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺗﺗﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺗﯾﺢ ﺗطﺑﯾق اﻟﺛﺑﺎت ﻗﺎﺑﻠﯾﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻘﺎرﻧ ﺔ ﻣﻣ ﺎ‬
‫ﯾﺳ ﺎﻋد ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﯾﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺗﻔﺎدة ﻣﻧﮭ ﺎ‬
‫ﺑدرﺟﺔ أﻓﺿل‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب ﺗﻐﻠﯾ ب ﻣﺑ دأ اﻟﺟ وھر ﻋﻠ ﻰ اﻟﺷ ﻛل اﻟﻘ ﺎﻧوﻧﻲ ﻋﻧ د إﻋ داد‬ ‫اﻟﺷﻛل واﻟﺟوھر‬ ‫‪3‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ .‬وﯾﻌﺗﺑر ﺗطﺑﯾق اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳ ﺑﯾﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑ ﺔ إﻗ رار ﺑ ﺄن‬
‫اﻟﺟوھر ﯾﺗﻔوق ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻛل ﻓﻲ اﻋﺗﺑﺎرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﯾن‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑ ﺎدئ ﻣﻔ ﺎھﯾم ﺗﻣﺛ ل أﺳﺳ ﺎ ً واﺟﺑ ﺔ اﻻﺗﺑ ﺎع أو ﺗﻣﺛ ل أﺳﺳ ﺎ ً واﺟﺑ ﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳﺎﻟﯾب‬ ‫‪4‬‬
‫اﻻﺗﺑﺎع أو أﻧﮭﺎ ﻗواﻋد ﻧظرﯾﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻣﺛل اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟط رق‬
‫واﻟوﺳ ﺎﺋل اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ‪ ،‬وﻓ ﻲ ﻧظرﯾ ﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﯾ ﺗم اﺷ ﺗﻘﺎق‬
‫اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾﺟ ب أن ﯾﺣﻘ ق اﻻﻓﺻ ﺎح ﻋ ن اﻟﺣﻘ ﺎﺋق اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧط وي ﻋﻠﯾﮭ ﺎ‬ ‫اﻻﻓﺻﺎح واﻟﻌداﻟﺔ‬ ‫‪5‬‬
‫اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﺑ ﯾن ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﻲ ھ ذه اﻟﻘ واﺋم‪ .‬وﻟ ذﻟك ﯾﺟ ب‬
‫اﻻﻟﺗزام ﺑﺎﻹﻓﺻﺎح اﻟﻌﺎدل أي اﻟذي ﯾراﻋ ﻲ ﻣﺻ ﺎﻟﺢ ﺟﻣﯾ ﻊ ﻓﺋ ﺎت‬
‫ﻣﺳﺗﺧدﻣﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ھ و ﺗوزﯾ ﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻟﻸﺻ ل ﻋﻠ ﻰ ﻣ دار ﺣﯾﺎﺗ ﮫ‬ ‫اﻻﺳ ﺗﮭﻼك واﻟﻘﯾﻣ ﺔ‬ ‫‪6‬‬
‫اﻻﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﻔﯾدة ﻟﮫ‪ .‬وﻋﻧ د ﺗﺣدﯾ ده ﯾﺟ ب أن ﺗؤﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر‬ ‫اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﺣﯾ ﺎة اﻷﺻ ل‪ ،‬ﻓﮭ ﻲ أﺣ د اﻟﻌﻧﺎﺻ ر ﻓ ﻲ‬
‫ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﺗﺣدﯾد ﻗﺳط اﻻﺳﺗﮭﻼك‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻣوﺟودات ھﻲ اﻷﺻول اﻟﻣﻣﻠوﻛﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻣﻌ ﯾن‪،‬‬ ‫ودات‬ ‫اﻟﻣوﺟ‬ ‫‪7‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑ ر اﻻﻟﺗزاﻣ ﺎت ﺑﻣﺛﺎﺑ ﺔ ﺣﻘ وق ﻟﻠﻐﯾ ر ﻋﻠ ﻰ ھ ذه اﻷﺻ ول‪،‬‬ ‫واﻻﻟﺗزاﻣﺎت‬
‫وﯾﻣﺛل اﻟﻔروق ﺑﯾن اﻟﻣوﺟودات واﻻﻟﺗزاﻣﺎت ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺑﻧ ود ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ ﺗﺷ ﯾر اﻟ ﻲ ﻋﻧﺎﺻ ر ﻣﻌﯾﻧ ﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة‬ ‫اﻟﺑﻧ ود ﻏ ﻲ اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‬ ‫‪8‬‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾ ﺔ وﻟﻛﻧﮭ ﺎ ﻻ ﺗ رﺗﺑط ﺑﺎﻟﻧﺷ ﺎط اﻟطﺑﯾﻌ ﻲ اﻟﻌ ﺎدي ﻓﮭ ﻲ ﻟﯾﺳ ت‬ ‫وﺑﻧ ود اﻟﻔﺗ رات‬
‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﮭود اﻟﻌﺎدﯾﺔ ‪ ..‬أﻣ ﺎ ﺑﻧ ود اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑﯾﻧﮭﻣ ﺎ ﻓﮭ ﻲ ﻻ ﺗ رﺗﺑط‬ ‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫– ﻛﻣﺎ ھو واﺿﺢ – ﺑﺎﻟﻔﺗرة اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾﻧﮭﻣﺎ ﻓﮭﻲ أﻧﮫ ﯾﺟب اﻻﻓﺻﺎح ﻋن ھ ذه اﻟﻌﻧﺎﺻ ر‬
‫ﺑﻌد اﻟﻘﺳم اﻷول ﻣن ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪ ،‬أي ﺑﻌ د إظﮭ ﺎر ﻧﺗﯾﺟ ﺔ اﻟﻧﺷ ﺎط‬
‫اﻟﻌدي ) اﻟرﺑﺢ اﻟﻌﺎﺟﻲ (‪.‬‬
‫‪232‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ ‪ ‬ﺟوھر اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ھذﯾن اﻟﻣﻔﮭ وﻣﯾن ھ ﻲ أن اﺳ ﺗﺧدام اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬ ‫‪9‬‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﯾ وﻓر اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ ﻓ ﺈذا ﻛﺎﻧ ت‬ ‫واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬
‫اﻟﻣوﺿ وﻋﯾﺔ ﻣطﻠﺑ ﺎ ً ﻣﮭﻣ ﺎ ً ﻓ ﻲ اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ ﻓ ﺈن اﺳ ﺗﺧدام‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ھو ﺿﻣﺎن ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻧﻘ دي ‪ ‬ﻻ ﯾﻌﺗ رف اﻟﻘﯾ ﺎس اﻟﻧﻘ دي ) ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻗ ﯾم اﻻﺳ ﻣﯾﺔ أو‬ ‫‪10‬‬
‫اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ( ﺑﺄﺛر اﻟﺗﺿﺧم ﻋﻠﻰ ﻗﯾم اﻷﺻول‪ ،‬وﻣن اﻟﻣداﺧل اﻟﺗ ﻲ‬ ‫واﻟﺗﺿﺧم‬
‫ﺗطﺑ ق ﻓ ﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟ ﺔ ﺗﻐﯾ رات اﻷﺳ ﻌﺎر ﺗﻌ دﯾل اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾ ﺔ‬
‫ﺗﺑﻌﺎ ً ﻟﻠﺗﻐﯾرات ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻌﺎم‪.‬‬

‫اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾدب ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺟﻣﻊ اﺳﺗﮭﻼك اﻻرﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ﺑﻣﻘدار ‪ 4800‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ 4800‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻷراﺿﻲ واﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫زة‪.‬‬ ‫ﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟ‬ ‫ـ‪ /‬اﻷرﺑ‬ ‫ﻰﺣ‬ ‫‪ 4800‬إﻟ‬

‫* وﯾﺑﻘﻰ ﻣﺧﺻص اﺳﺗﮭﻼ اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ ‪ 5400‬دﯾﻧﺎر‬

‫‪ ‬أﻣ ﺎ ﻣﺧﺻ ص ﻋ ﺎم ‪ 96‬ﻓﯾﺟ ب ﺣﺳ ﺎب ﻗﺳ ط اﻻﺳ ﺗﮭﻼك ﻟﻠﻣﺑ ﺎﻧﻲ وﺗﺣوﯾﻠ ﮫ اﻟ ﻰ اﻟﻣﺧﺻ ص‬
‫وﺗﺣﻣﯾﻠﮫ ﻋﻠﻰ دﺧل اﻟﻔﺗرة‪:‬‬
‫‪ 2700‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫‪ 2700‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬
‫ﻓﺄﺻﺑﺢ ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ = ‪ 8100 = 5400 + 2700‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫‪ ‬ﯾظﮭر ﻣﺣﺳوﻣﺎ ً ﻣن أﺻﻠﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ وﯾﺣﻣل ﻋﻠﻰ دﺧل اﻟﻔﺗرة‪:‬‬
‫‪ 2700‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬أ ‪ ،‬خ‬
‫ﺎﻧﻲ‬ ‫ﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑ‬ ‫ـ ‪ /‬اﺳ‬ ‫ﻰﺣ‬ ‫‪ 2700‬إﻟ‬

‫‪ -2‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻶﻻت واﻟﺗﺟﮭﯾزات ‪:‬‬

‫اﻻﻻت ‪ 350000‬دﯾﻧﺎر ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻻﻻت ‪ 147000‬دﯾﻧﺎر‬
‫)‪ (-‬اﻻﻻت ‪ (-) 60000‬اﻻﻻت ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ دﻓﺗرﯾﺎ ً ‪60000‬‬
‫ﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ دﻓﺗرﯾﺎ ً ‪ 290000‬اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻻﻻت = ‪ 87000‬دﯾﻧﺎر‬

‫إﺧراج اﻻﻻت اﻟﻣﺳﺗﮭﻠﻛﺔ دﻓﺗرﯾﺎ ً ﻣن اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫‪‬‬

‫‪233‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ 60000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻻﻻت‬

‫‪ 60000‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻻﻻت‬

‫‪ ‬اﻣﺎ ﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﺎم ‪ 96‬ﻓﯾﺟب اﺳﺗﮭﻼك اﻻﻻت اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﺑﻣﻌدل ‪%12.5‬‬

‫ﺳﻧوﯾﺎ ً وﺗﺣوﯾﻠﮫ اﻟﻰ ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻻﻻت وﻣن ﺛم ﺗﺣﻣﯾﻠﮫ ﻋﻠﻰ دﺧل اﻟﻔﺗرة‪:‬‬
‫‪ 26.250 = %12.5 × 290000‬دﯾﻧﺎر ﻗﺳط اﻻﺳﺗﮭﻼك ﻟﻌﺎم ‪96‬‬

‫ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾد‪:‬‬
‫‪ 36.250‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻻﻻت‬
‫إﻟﻰ ح ‪ /‬م ‪ .‬ا اﻻﻻت‬
‫*وﯾظﮭر ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻻﻻت ﻣﺣﺳوﻣﺎ ً ﻣن أﺻﻠﮫ ﺑﻘﯾﻣﺔ=‬
‫اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻟﻼﻻت = ) ‪ 166750 = ( 123250 – 290000‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪ ‬ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 36.250‬ﻣن ﺣـ أ‪ ،‬خ‬
‫‪ 36.250‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻻﻻت‬

‫‪ -3‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟرﺑﺢ ﺑﯾﻊ اﻵﻟﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﺗﻌ ﺎﻟﺞ اﻷرﺑ ﺎح ﻏﯾ ر اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ " اﻟرأﺳ ﻣﻠﻲ " ﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن ﺑﯾ ﻊ اﻻﺻ ول وﻓﻘ ﺎ ً ﻻﺗﺟﺎھ ﺎت ﻋ دة‬
‫وﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄن اﻷرﺑﺎح ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺗﻘﻔل ﻓﻲ ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ أﺣداث ﻏﯾر ﻋﺎدﯾ ﺔ ﻓ ﻲ‬
‫اﻟدورات اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺑﯾ ﻊ اﻷﺻ ول ھ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت ﻏﯾ ر ﻣﺗﻛ ررة وﻗ د ﺗﺳ ﺗﺧدﻣﮭﺎ‬
‫اﻻدارة ﻓﻲ ﺑﻌض اﻻﺣﯾﺎن ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﺧﺳﺋر ﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻓﺗﻘﻔل ﺑﺎﻟﻘدي اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ 8000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬أرﺑﺎح ﺑﯾﻊ آﻟﺔ‬
‫‪ 8000‬إﻟﻰ ﺣــ‪ /‬أ‪ ،‬خ ) ﻣرﺣﻠﺔ اﺣداق ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ (‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﺳﯾﺎرات‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ = ‪30000‬‬
‫‪ ‬ﻣﺧﺻص أز اﻟﺳﯾﺎرات = ‪ ) 18000‬ﻋن ‪ 6‬ﺳﻧوات ﻣن ﻋﺎم إﻟﻰ ‪( 95/12/31‬‬
‫‪ ‬إذن اﻟﻔرق ھو ‪ 500‬دﯾﻧ ﺎر زﯾ ﺎدة ﻛ ل ﺳ ﻧﺔ وﻣﺳ ﺗﻘطﻌﺔ ﻣ ن أرﺑ ﺎح اﻟﺳ ﻧوات اﻟﺳ ﺎﺑﻘﺔ ﻟﻣ دة ‪6‬‬
‫ﺳﻧوات = ‪ 3000 = 6 * 500‬دﯾﻧﺎر ﻣﺟﻣﻊ اﻟزﯾﺎدة ﺗرد ﻟﺻﺎﻟﺢ اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‪.‬‬
‫ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 3000‬ﻣن ﺣـ‪ /‬ﻣﺧﺻص أز اﻟﺳﯾﺎرات‬
‫‪ 3000‬إﻟﻰ ﺣـ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬
‫‪234‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫‪ ‬وﯾﺑﻘﻰ رﺻﯾد ﻣﺟﻣﻊ أو ﻣﺧﺻص اﻻﺳﺗﮭﻼك ﺑﻌد اﻟﺗﺳوﯾﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫)‪ 15000 = ( 3000 – 18000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬

‫أﻣﺎ ﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﺎم ‪ 1996‬ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2500‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬ﻣﺻروف أز اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪‬‬
‫‪ 2500‬إﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬ﻣﺧﺻص أز اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2500‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬

‫‪ 2500‬إﻟﻰ ﺣـ‪ /‬ﻣﺻروف أ‪ .‬اﻟﺳﯾﺎرات‬
‫‪235‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬وﯾﻛون ﻣﺧﺻص أ‪ .‬اﻟﺳﯾﺎرات ﺣﺗﻰ ﻧﮭﺎﯾﺔ ‪ 96/12/31‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫) ‪ 17500 = ( 2500 + 15000‬دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ﻲ‪:‬‬ ‫ﺎ ﯾﻠ‬ ‫ﺔ ﻛﻣ‬ ‫ﯾﺎرات ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾ‬ ‫ﯾد اﻟﺳ‬ ‫ون رﺻ‬ ‫ﻓﯾﻛ‬
‫ﺎر‪.‬‬ ‫) ‪ 12500 = ( 17500- 30000‬دﯾﻧ‬

‫‪ -5‬اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺟرد ‪ 650‬وﺣدة ﺑﺳﻌر ‪ 11700 = 18‬دﯾﻧﺎر‬
‫ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ ‪ fifo‬اﻟواردة أوﻻ ﺻﺎدرا أوﻻً‪:‬‬
‫رﺻﯾد ‪= 15 / 850 96/1/1‬‬
‫‪= 17 * 1500 96/5/30‬‬
‫‪= 19*500 96/10/15‬‬

‫أﺧط ﺄ اﻟﻣﺣﺎﺳ ب ﺑﺎﻋﺗﻣ ﺎده ﺳ ﻌراً اﻓﺗراﺿ ﯾﺎ ﻟﺗﻘﯾ ﯾم وﺣ دات اﻟﻣﺧ زون‪ ،‬ﻷن ھ ذا اﻟﺳ ﻌر ﻏﯾ ر‬
‫ﻣوﺿ وﻋﻲ وﻏﯾ ر واﻗﻌ ﻲ وﯾﺟ ب ﺗﻌ دﯾل ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟﻣﺧ زون ﺑﻣ ﺎ ﯾﻧﺳ ﺟم ﻣ ﻊ ‪ gaap‬ﻛﻣ ﺎ ﯾﻠ ﻲ‪:‬‬
‫)أ( ﺣﺳﺎب اﻟوﺣدات اﻟﻣﺧزون ‪ 650‬ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﺗﺑﻘﯾ ﺔ ﺳ ﺎﺑﻘﺎ ً ﻷﻧ ﮫ ﻻ ﯾﺟ وز ﺗﺑ دﯾل‬
‫اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺑدون ﺳﺑب ﻣوﺿوﻋﻲ وﺗﺻﺑﺢ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون وﻓق طرﯾق ‪ fifo‬ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪ 9500 = 19 * 500‬دﯾﻧﺎر‬
‫‪650‬‬
‫‪ 2550 = 17 * 150‬دﯾﻧﺎر‬
‫إذن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون = ‪ 12050‬دﯾﻧﺎر‬

‫)ت( ﺗﻘ ﺎرن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﻣﺧ زون ﺑﺎﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﺳ وﻗﯾﺔ ﻟ ﮫ ﺣﯾ ث أن ﻗﯾﻣ ﺔ اﻟوﺣ دة اﻟﺳ وﻗﯾﺔ ‪ 20‬دﯾﻧ ﺎر‪ ،‬ﻓ ﺎذا‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ أﻛﺑر ﻻ ﯾؤﺧذ ﺑﮭﺎ وذﻟك ﺣﺗﻰ ﻻ ﺗﺣﺳب أرﺑﺎح ﻟم ﺗﺣﻘق ﺑﻌد‪.‬‬
‫ﺎر‬ ‫زون = ‪ 11700‬دﯾﻧ‬ ‫وﻗﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧ‬ ‫ﺔ اﻟﺳ‬ ‫ﺎ أن اﻟﻘﯾﻣ‬ ‫)ث( ﺑﻣ‬
‫= ‪ 12050‬دﯾﻧﺎر‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون‬
‫ﺎر‬ ‫‪ 350‬دﯾﻧ‬ ‫ﺎدة‬ ‫رق ﺑﺎﻟزﯾ‬ ‫إذن اﻟﻔ‬

‫ﻓﯾﺟب ﺗﺳوﯾﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺧزون ﻟﯾﺗﺳﺎوى ﻣﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻋﺗﺑﺎر ھذا اﻟﻔ رق ﯾﺧﻔ ض ﻣ ن ﺗﻛﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﺎﻟﻘﯾد اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ 350‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‬
‫‪236‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺎت‬ ‫ﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌ‬ ‫ـ ‪ /‬ﺗﻛﻠﻔ‬ ‫ﻰ ﺣــ‬ ‫‪ 350‬إﻟ‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣــ ‪ /‬اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬

‫رﺻ ﯾد ﯾظﮭ ر‬ ‫‪12050‬‬ ‫رﺻﯾد‬ ‫‪11700‬‬
‫ﺣـ ـ ‪/‬‬ ‫ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫اﻟﻰ ح‪ / ،‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫ﮫ ‪350‬‬ ‫ﻣﻧ‬
‫ﺔ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔ‬
‫‪12050‬‬
‫ﻟﮫ‬ ‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ـ‪/‬‬ ‫ن ﺣـ‬ ‫ﻣ‬ ‫‪350‬‬ ‫رﺻﯾد‬ ‫‪62000‬‬
‫زون‬ ‫اﻟﻣﺧ‬ ‫‪619650‬‬ ‫‪-5‬ﺧﺳ ﺎرة‬
‫اﻟﺳ ﻠﻌﻲ رﺻ ﯾد‬ ‫‪620000‬‬ ‫‪620000‬‬
‫ﯾظﮭ ر ﻓ ﻲ ﺣ ـ ‪/‬‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺟرة‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻐﺎرﻗﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﺗﻣﺛ ل اﻟﺑﺿ ﺎﻋﺔ اﻟﻐﺎرﻗ ﺔ ﺧﺳ ﺎرة ﻏﯾ ر ﻋﺎدﯾ ﺔ وذﻟ ك ﻷﻧﮭ ﺎ ﺗ رﺗﺑط أو ﻧﺎﺗﺟ ﺔ ﻋ ن ﺣ دث ﻏﯾ ر‬
‫ﻋﺎدي‪ ،‬وﺑﻣﺎ أﻧﮭﺎ ﺗﺧص أﻋﻣﺎل اﻟدورة ﻓﯾﺟب ان ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳ ﺎﺋر ) ﻗﺎﺋﻣ ﺔ‬
‫اﻟدﺧل ( ﻓﻲ ﻣرﺣﻠﺔ اﻷﺣداث ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ وذﻟك ﺑﺎﻟﻘﯾد اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ 55000‬ﻣن ﺣـ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‬
‫ﺔ‬ ‫ﺎﻋﺔ ﻏﺎرﻗ‬ ‫ـ ‪ /‬ﺑﺿ‬ ‫ﻰﺣ‬ ‫‪ 55000‬إﻟ‬

‫‪ -6‬ﺧﺳﺎرة اﻟدﻋوى اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ‪:‬‬

‫‪ ‬ﻻ ﯾﺟوز ﻧﻘل أﻋﺑﺎء دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻲ دورة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ أﺧ رى وﻛ ذﻟك ﻻ ﯾﺟ وز ﻧﻘ ل اﯾ رادات دورة‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻰ ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻛ ﺎن ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳ ب أن ﯾﺣﻣ ل ﺧﺳ ﺎرة اﻟ دﻋوة اﻟﻘﺿ ﺎﺋﯾﺔ ﻟ دﺧل‬
‫ﻋﺎم ‪ ، 1995‬وﺑﻣﺎ أﻧﮫ ﻟم ﯾﻔﻌل ذﻟك زاد ھذا اﻷﻣر ﻣن رﺻﯾد اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة ﺑﻘﯾﻣﺔ اﻟ دﻋوى‬
‫اﻟﻘﺿﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻧﻘوﻟﺔ ﻓﯾﻛون اﻟﻘﯾد ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 3200‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﻷرﺑﺎح اﻟﻣﺣﺗﺟزة‬
‫‪ 3200‬اﻟﻰ ﺣــ ‪ /‬ﺧﺳﺎرة دﻋوة ﻗﺿﺎﺋﯾﺔ‬

‫‪ -6‬اﻟﻔواﺋد اﻟداﺋﻧﺔ‪:‬‬
‫‪237‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫‪ ‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳب أن ﯾﺣﻣل اﻟﻔﺗرة ﺑﻣﺻروﻓﺎﺗﮭﺎ واﯾراداﺗﮭﺎ ﻓﻘط وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻠﯾﮫ ﻓﺻ ل اﻻﯾ رادات‬
‫اﻟﻣﻘﺑوﺿ ﺔ ﻣﻘ دﻣﺎ ً )‪ (4000‬دﯾﻧ ﺎر ﻋ ن ﺑ ﺎﻗﻲ اﻻﯾ رادات وإﻋﺗﺑﺎرھ ﺎ ﺿ ﻣن أرﺻ دة اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ‬
‫ﻛﺄرﺻدة داﺋﻧﺔ أﺧرى ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ 4000‬ﻣن ﺣــ ‪ /‬اﯾرادات ﻓواﺋد داﺋﻧﺔ‪.‬‬
‫دﻣﺎ ً‬ ‫ﺔ ﻣﻘ‬ ‫د ﻣﻘﺑوﺿ‬ ‫رادات ﻓواﺋ‬ ‫ـ ‪ /‬اﯾ‬ ‫ﻰ ﺣـ‬ ‫‪ 4000‬اﻟ‬
‫وﺗﺻوﯾر ﺣﺳﺎﺑﺎت ) اﻻﯾرادات ﻓواﺋد داﺋﻧﺔ ( و ) ﺣـ ‪ /‬اﯾرادات ﻓواﺋد ﻣﻘﺑوﺿﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ً ( ﻛﻣﺎ ﯾﻠ ﻲ‬
‫‪:‬‬
‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﯾرادات ﻣﻘﺑوﺿﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ً‬ ‫ﻣﻧﮫ‬
‫رﺻﯾد‬ ‫اﻟ ﻰ ﺣ ـ ‪ /‬ﻓواﺋ د ﻣﻘﺑوﺿ ﺔ ‪10000‬‬ ‫‪4000‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺎ ً‬ ‫‪6000‬‬
‫رﺻﯾد ﯾظﮭر ﻓﻲ أ‪ ،‬خ‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣـ ‪ /‬اﯾرادات ﻣﻘﺑوﺿﺔ ﻣﻘدﻣﺎ ً‬ ‫ﻣﻧﮫ‬

‫ﺣ ـ ‪ /‬ﻓواﺋ د ﻣﻘﺑوﺿ ﺔ‬ ‫رﺻﯾد ﯾظﮭر ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺎ ً‬

‫‪-8‬اﻟرواﺗب‪:‬‬
‫ﺎم ‪:96‬‬ ‫نﻋ‬ ‫ﺗﺣﻘﺔ ﻋ‬ ‫ﺎ ﻣﺳ‬ ‫ب ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرھ‬ ‫‪ ‬ﺗ ﺗم ﺗﺳ وﯾﺔ ﺣﺳ ﺎب اﻟرواﺗ‬
‫ﺔ‬ ‫ﺔ وﻣﺎﻟﯾ‬ ‫ـ ‪ /‬م‪ .‬ادارﯾ‬ ‫ن ﺣـ‬ ‫‪ 9400‬ﻣ‬
‫‪ 9400‬ﻣن ﺣـ‪ /‬اﻟرواﺗب اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬

‫ﻟﮫ‬ ‫ﺣـ ‪ /‬م‪ .‬ادارﯾﺔ وﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫ﻣﻧﮫ‬

‫‪ 48100‬ﯾﻘﻔ ل ﻓ ﻲ ﺣـ ـ ‪ /‬أ‪،‬‬ ‫رﺻﯾد‬ ‫‪38700‬‬
‫خ‬ ‫اﻟ ﻰ ﺣـ ـ ‪ /‬اﻟرواﺗ ب‬ ‫‪7400‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ‬
‫‪238‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل ﻛﻣﺎ ھﻲ ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪1996/12/31‬‬

‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪860000‬‬
‫)‪ (-‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬ ‫‪619650‬‬
‫ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ‬ ‫‪340350‬‬
‫) اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ (‪:‬‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻣوﻣﯾﺔ وادارﯾﺔ‬ ‫‪48100‬‬
‫اﻋﺑﺎء اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣﺑﺎﻧﻲ‬ ‫‪2700‬‬
‫أﻋﺑﺎء اﺳﺗﮭﻼك اﻵﻻت واﻟﺗﺟﮭﯾزات‬ ‫‪36250‬‬
‫اﻋﺑﺎء اﺳﺗﮭﻼك اﻟﺳﯾﺎرات‬ ‫‪2500‬‬
‫ﻣﺟﻣ وع اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ‬ ‫‪89550‬‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪150800‬‬
‫ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ ﺑﻌد ط رح اﻟﻣﺻ ﺎرﯾف‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫)ﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ(‬ ‫‪55000‬‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻏﺎرﻗﺔ ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ(‬
‫‪95800‬‬
‫ﺑﺿﺎﻋﺔ ﻏﺎرﻗﺔ ﺧﺳﺎرة‬
‫‪6000‬‬
‫‪+‬ﻓواﺋد وأرﺑﺎح‪:‬‬
‫‪8000‬‬
‫ﻓواﺋد داﺋﻧﺔ‬
‫أرﺑﺎح ﺑﯾﻊ اﻵﻟﺔ‬

‫ﺻ ﺎﻓﻲ اﻟ رﺑﺢ اﻟﺷ ﺎﻣل‪ ،‬ﯾظﮭ ر ﻓ ﻲ‬

‫‪109800‬‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻟدﻋم ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‬
‫‪239‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻟﺑﻧ ود اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ ) اﻷﺻ ول اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪ ،‬اﻷﺻ ول اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪ ،‬واﻟﻣطﻠوﺑ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﻧﻘدﯾ ﺔ‪،‬‬
‫واﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ(‪:‬‬
‫اﻣوال ﻣﺣﺗﻔظ ﺑﮭﺎ أﺻول ) أﺻول ﻣﺎﻟﯾﺔ( وﻣطﻠوﺑﺎت ) ﻣطﻠوﺑﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ ( ﺳﯾﺗم اﺳﺗﻼﻣﮭﺎ أو دﻓﻌﮭﺎ‬
‫ﺑﻣﺑﺎﻟﻎ ﻧﻘدﯾﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ أو ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد‪.‬‬

‫ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ‪ :‬ھﻲ ذﻟ ك اﻟﺟ زء ﻣ ن ﺻ ﺎﻓﻲ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت وﺻ ﺎﻓﻲ أﺻ ول اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﻌود ﻟﻠﺣﺻص اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻷم ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑﺎﺷ ر أو ﻏﯾ ر ﻣﺑﺎﺷ ر ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﻣﻧﺷ ﺂت‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺎﺑﻌ‬

‫اﻟﺷﮭرة اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ‪ :‬أي زﯾﺎدة ﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟ ﺔ ﻟﺣﺻ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﺗﻣﻠﻛ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﯾم‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﻣطﻠوﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻲ ﺗم اﻣﺗﻼﻛﮭﺎ ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻣﺗﻼك‪.‬‬

‫ﺻ ﺎﻓﻲ اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر ﻓ ﻲ وﺣ دة أﺟﻧﺑﯾ ﺔ‪ :‬ھ ﻲ ﺣﺻ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ أﺻ ول‬
‫اﻟوﺣدة‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ﻋﻘد اﻻﯾﺟﺎر‪ :‬ھو إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ﻋﻘد أﯾﺟ ﺎر ﻧﺎﻗﺻ ﺎ ً اﻟ دﺧل اﻟﺗﻣ وﯾﻠﻲ‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﻛﺗﺳب‪.‬‬

‫ﺔ‪-:‬‬ ‫ﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾ‬ ‫ﻣل اﻟﻣﻛوﻧ‬ ‫ﺎرة‪ :‬ﯾﺷ‬ ‫رﺑﺢ أو اﻟﺧﺳ‬ ‫ﺎﻓﻲ اﻟ‬ ‫ﺻ‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫طﺔ اﻟﻌﺎدﯾ‬ ‫ن اﻷﻧﺷ‬ ‫ﺎرة ﻣ‬ ‫رﺑﺢ أو اﻟﺧﺳ‬ ‫)أ( اﻟ‬
‫)ب( اﻟﺑﻧود ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣﻘق‪ :‬ھﻲ ﺳﻌر اﻟﺑﯾ ﻊ اﻟﻣﻘ در اﺛﻧ ﺎء ﺳ ﯾر اﻟﻌﻣ ل اﻟﻣﻌﺗ ﺎد ﻧﺎﻗﺻ ﺎ ً اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف‬
‫ﻊ‪.‬‬ ‫ﺎر اﻟﺑﯾ‬ ‫درة ﻹﯾﺟ‬ ‫ﺎﻟﯾف اﻟﻣﻘ‬ ‫ﺎز واﻟﺗﻛ‬ ‫درة ﻟﻺﻧﺟ‬ ‫اﻟﻣﻘ‬

‫ﺻ ﺎﻓﻲ ﺳ ﻌر اﻟﺑﯾ ﻊ‪ :‬ھ و اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾ ﮫ ﻣ ن ﺑ ﯾن أﺻ ل ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ ﺗﺟﺎرﯾ ﺔ‬

‫ﺻ رﻓﺔ ﺑ ﯾن أط راف ﻣطﻠﻌ ﺔ وراﻏﺑ ﺔ ﻧﺎﻗﺻ ﺎ ً ﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾ ﻊ‪.‬‬

‫‪ -7‬اﻟﺣﯾ ﺎد‪ :‬ھ و ﺧﻠ و اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟ واردة ﻓ ﻲ اﻟﻘ واﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣ ن اﻟﺗﺣﯾ ز‪.‬‬

‫ﻋﻘ د اﻻﯾﺟ ﺎر ﻏﯾ ر اﻟﻘﺎﺑ ل ﻟﻺﻟﻐ ﺎء‪ :‬ﻋﻘ د اﻻﯾﺟ ﺎر اﻟ ذي ﯾﻣﻛ ن إﻟﻐ ﺎؤه ﻓﻘ ط‪:‬‬
‫)أ( ﻋﻧد ﺣدوث أﻣر طﺎرئ ﺑﻌﯾد اﻻﺣﺗﻣﺎل‪ ،‬أو‪.‬‬
‫‪240‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫ﺑﺈذن ﻣن اﻟﻣؤﺟر ‪ ،‬أو‪.‬‬ ‫)ت(‬

‫إذا دﺧل اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﻓﻲ ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﺟدﯾد ﻟﻧﻔس اﻻﺻل أو أﺻل ﻣﻌﺎدل ﻣﻊ ﻧﻔس اﻟﻣؤﺟر‪ ،‬أو‬ ‫)ث(‬
‫أذا دﺧل اﻟﻣﺳﺗﺄﺟر ﻓﻲ ﻋﻘد إﯾﺟﺎر ﺑﺣﯾث ان اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر ﺑﺷﻛل ﻣﻌﻘول‪.‬‬ ‫)ج(‬

‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻣراﻓق اﻹﻧﺗﺎج‪ :‬ھو اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘ ﮫ ﻛﻣﻌ دل ﻋﻠ ﻰ ﻣ دى ﻋ دد ﻣ ن اﻟﻔﺗ رات‬
‫او اﻟﻣواﺳ م ﻓ ﻲ اﻟظ روف اﻟﻌﺎدﯾ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻊ اﻷﺧ ذ ﻓ ﻲ اﻻﻋﺗﺑ ﺎر ﻓﻘ دان اﻟطﺎﻗ ﺔ اﻟﻧ ﺎﺟم ﻋ ن اﻟﺻ ﯾﺎﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺧطط ﻟﮭﺎ‪.‬‬

‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ھﻲ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻟﻺﯾراد واﻷﻧﺷطﺔ اﻷﺧ رى اﻟﺗ ﻲ ھ ﻲ‬
‫ﻟﯾﺳت أﻧﺷطﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ او ﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟدورة اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ :‬اﻟوﻗت ﺑﯾن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣواد اﻟداﺧﻠ ﺔ ﻓ ﻲ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ وﺗﺣﻘﯾﻘﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﻛل ﻧﻘ د‬
‫أو أداة ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣوﯾل ﺑﺳﮭوﻟﺔ إﻟﻰ ﻧﻘد‪.‬‬

‫ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ‪ :‬ھو ﻋﻘد اﻹﯾﺟﺎر ﻋدا ﻋن ﻋﻘد اﻻﯾﺟﺎر اﻟﺗﻣوﯾﻠﻲ‪.‬‬

‫ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﺑﯾﺋ ﺔ ﻣرﺳ ﻣﻠﺔ‪ :‬وﻣدرﺟ ﺔ ﻛﺟ زء ﻻ ﯾﺗﺟ زأ ﻣ ن اﺻ ل آﺧ ر‪ ،‬ﻓﺈﻧ ﮫ ﯾﺟ ب اﺧﺗﯾ ﺎر اﻷﺻ ل‬

‫اﻟﻣوﺣد ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣ ن ﻋ دم ﺗﻌرﺿ ﮫ ﻟﻠﺗﻠ ف‪ ،‬واﻟﻘﯾ ﺎم ﺣﯾ ث ﯾﻛ ون ذﻟ ك ﻣﻧﺎﺳ ﺑﺎ ﺑﺗﺧﻔﯾﺿ ﮫ اﻟ ﻰ ﻣﺑﻠﻐ ﮫ‬
‫اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗرداد‪.‬‬

‫إدﻣﺎج اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ اﻟﻣرﺳ ﻣﻠﺔ‪ :‬ﻓ ﻲ اﻷﺻ ل ذي اﻟﺻ ﻠﺔ ﯾﻣﻛ ن أن ﯾﺳ ﻔر‪ ،‬ﻓ ﻲ ﺑﻌ ض اﻟﺣ ﺎﻻت‬
‫ﻋن ﻗﯾد اﻷﺻل اﻟﻣوﺣد ﺑﺄﻛﺛر ﻣن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻘﺎﺑل ﻟﻼﺳ ﺗرداد‪ ،‬ﻟ ذﻟك ﯾﺟ ب اﺧﺗﺑ ﺎر اﻷﺻ ل اﻟﻣوﺣ د‬
‫ﻟﻠﺗﺄﻛ د ﻣ ن ﻋ دم ﺗﻌرﺿ ﮫ ﻟﻠﺗﻠ ف‪ ،‬وﺑﺎﻟﻣﺛ ل ﯾﺟ ب اﺧﺗﺑ ﺎر اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺋﯾ ﺔ اﻟﻣﻌﺗ رف ﺑﮭ ﺎ ﻛﺄﺻ ل‬
‫ﻣﻧﻔﺻل ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم ﺗﻌرﺿﮫ ﻟﻠﺗﻠف‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﯾن أن اﻟﻣﺑﺎدئ‬

‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺈﺗﻼف اﻟﺑﯾﺋﺔ‪ :‬وﻗﯾﺎﺳﮭﺎ وھﻲ ذاﺗﮭﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﻧطﺑق ﻋﻠﻰ أﺷ ﻛﺎل أﺧ رى ﻣ ن اﻹﺗ ﻼف‪ ،‬ﻓ ﺈن‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﻋ دم اﻟﺗ ﯾﻘن ﯾﻣﻛ ن أن ﺗﻛ ون اﻛﺑ ر وﺑوﺟ ﮫ ﺧ ﺎص ﯾﺟ ب اﻟﻧظ ر إﻟ ﻰ اﺛ ر اﻟﺗﻠ وث اﻟﺑﯾﺋ ﻲ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣﺟﺎورة‪.‬‬

‫اﻻﻋﺗراف ﺑﺎﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﺑﯾﺋﯾﺔ‪-:‬‬

‫ﯾﺗم اﻻﻋﺗراف ﻋﺎدة ﺑﺎﻻﻟﺗزام اﻟﺑﯾﺋﻲ ﻣﺗﻰ ﻛﺎن ھﻧﺎك اﻟﺗزام ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﺣﻣل ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫‪241‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫ﻣﺧﺎطرة اﻟﺳﻌر‪ :‬ھﻧﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﻧواع ﻣن ﻣﺧ ﺎطر اﻟﺳ ﻌر‪ ،‬ﻣﺧ ﺎطرة اﻟﻌﻣﻠ ﺔ وﻣﺧ ﺎطرة ﺳ ﻌر اﻟﻔﺎﺋ دة‬
‫وﻣﺧ ﺎطرة اﻟﺳ وق‪ ،‬وﻻ ﯾﺗﺿ ﻣن اﻟﻣﺻ طﻠﺢ ﻣﺧ ﺎطرة اﻟﺳ ﻌر ﻓﻘ ط اﺣﺗﻣ ﺎل اﻟﺧﺳ ﺎرة ﺑ ل ﻛ ذﻟك‬
‫اﺣﺗﻣﺎل اﻟﻛﺳب‪.‬‬

‫اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪ :‬ھﻲ أدوات ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻣﺛ ل اﻟ ذﻣم اﻟﻣدﻧﯾ ﺔ واﻟ ذﻣم اﻟداﺋﻧ ﺔ واﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺗﺣﻘﺔ‪.‬‬ ‫ﺔ ﻣﺳ‬ ‫ت أدوات ﻣﺎﻟﯾ‬ ‫ﻲ ﻟﯾﺳ‬ ‫ﻲھ‬ ‫ﺔ اﻟﺗ‬ ‫وق اﻟﻣﻠﻛﯾ‬ ‫ﻟﺣﻘ‬

‫اﻟرﺑﺢ‪ :‬ھو اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ ﺑﻌد ﺧﺻم اﻟﻣﺻ روﻓﺎت ) ﺑﻣ ﺎ ﻓ ﻲ ذﻟ ك ﺗﻌ دﯾﻼت اﻟﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ﺣﯾث ﯾﻛون ذﻟك ﻣﻧﺎﺳﺑﺎ ً ( ﻣن اﻟدﺧل‪ ،‬وأي ﻣﺑﻠﻎ ﯾزﯾد ﻋن ذﻟ ك ﯾطﻠ ب ﻟﻠﺣﻔ ﺎظ ﻋﻠ ﻰ رأس‬
‫اﻟﻣﺎل ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ھو رﺑﺢ‪.‬‬

‫ﺣﺻﺔ اﻷﻗﻠﯾﺔ‪ :‬ھﻲ ذﻟ ك اﻟﺟ زء ﻣ ن ﺻ ﺎﻓﻲ ﻧﺗ ﺎﺋﺞ ﻋﻣﻠﯾ ﺎت وﺻ ﺎﻓﻲ أﺻ ول اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗﻌود ﻟﻠﺣﺻص اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﻣﺗﻠﻛﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻷم ﺑﺷ ﻛل ﻣﺑﺎﺷ ر أو ﻏﯾ ر ﻣﺑﺎﺷ ر ﻣ ن ﺧ ﻼل اﻟﻣﻧﺷ ﺂت‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺗﺎﺑﻌ‬

‫اﻟﺷﮭرة اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ‪ :‬أي زﯾﺎدة ﻣﺗﺑﻘﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﻣﺑﺎدﻟ ﺔ ﻟﺣﺻ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﺗﻣﻠﻛ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘ ﯾم‬
‫اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻸﺻول واﻟﻣطﻠوﺑﺎت اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻲ ﺗم اﻣﺗﻼﻛﮭﺎ ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻣﺗﻼك‪.‬‬

‫ﺻ ﺎﻓﻲ اﻻﺳ ﺗﺛﻣﺎر ﻓ ﻲ وﺣ دة أﺟﻧﺑﯾ ﺔ‪ :‬ھ ﻲ ﺣﺻ ﺔ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر ﻓ ﻲ ﺻ ﺎﻓﻲ أﺻ ول‬
‫اﻟوﺣدة‪.‬‬

‫ﺻﺎﻓﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ﻋﻘد اﻻﯾﺟﺎر‪ :‬ھو إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ ﻋﻘد أﯾﺟ ﺎر ﻧﺎﻗﺻ ﺎ ً اﻟ دﺧل اﻟﺗﻣ وﯾﻠﻲ‬
‫ب‪.‬‬ ‫ر اﻟﻣﻛﺗﺳ‬ ‫ﻏﯾ‬

‫اﻻﻋﺗراف‪ :‬ھو ﻋﻣﻠﯾ ﺔ اﻹدراج ﻓ ﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾ ﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾ ﺔ أو ﺑﯾ ﺎن اﻟ دﺧل ﻟﻠﺑﻧ د اﻟ ذي ﯾﺣﻘ ق ﺗﻌرﯾ ف‬
‫اﻟﻌﻧﺻر واﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻟﻼﻋﺗراف‪-:‬‬
‫)أ( ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن أﯾ ﺔ ﻣﻧﻔﻌ ﺔ اﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺎﻟﺑﻧ د ﺳ وف ﺗﺗ دﻓق إﻟ ﻰ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة أو‬
‫ﻣﻧﮭﺎ‪.‬‬
‫)ب( ﻟﻠﺑﻧد ﻗﯾﻣﺔ أو ﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎﺳﮭﺎ ﺑﺻورة ﻣوﺛوﻗﺔ‪.‬‬
‫‪242‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﻼءﻣ ﺔ‪ :‬ﺗﻣﺗﻠ ك اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﺧﺎﺻ ﯾﺔ اﻟﻣﻼءﻣ ﺔ ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗ ؤﺛر ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ رارات اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن ﻣ ن ﺧ ﻼل ﻣﺳ ﺎﻋدﺗﮭم ﻓ ﻲ ﺗﻘﯾ ﯾم اﻷﺣ داث اﻟﻣﺎﺿ ﯾﺔ او اﻟﺣﺎﺿ رة أو اﻟﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﻠﻎ ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻷطراف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ إذا ﻛﺎن اﺣدھﺎ ﯾﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺳ ﯾطرة ﻋﻠ ﻰ اﻟط رف‬
‫اﻷﺧر أو ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺗﺄﺛﯾر ھﺎم ﻋﻠﯾﮫ ﻓﻲ ﺻﻧﻊ اﻟﻘرارات اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ :‬ﺗﻣﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎﺻﯾﺔ اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﺧﺎﻟﯾﺔ ﻣ ن اﻷﺧط ﺎء اﻟﮭﺎﻣ ﺔ واﻟﺗﺣﯾ ز‬
‫وﯾﻣﻛ ن ﻟﻠﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن اﻻﻋﺗﻣ ﺎد ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻟﺗﻣﺛﯾ ل ﻣ ﺎ ﺗﻘﺻ د ﺗﻣﺛﯾﻠ ﮫ أو ﻣ ﺎ ﯾﺗوﻗ ﻊ أن ﺗﻣﺛﻠ ﮫ ﺑﺄﻣﺎﻧ ﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﺳﺗﺑدال اﻷﺻل‪ :‬ﯾﺗم اﺣﺗﺳﺎﺑﮭﺎ ﻋﺎدة ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﻣﺗﻼك اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻷﺻل ﻣﺗﺷﺎﺑﮫ‪ ،‬ﺳواء ﻛ ﺎن‬
‫ﺟدﯾ داً أو ﻣﺳ ﺗﻌﻣﻼً أو ﻟ ﮫ طﺎﻗ ﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾ ﺔ أو إﻣﻛﺎﻧﯾ ﺔ ﺧدﻣ ﺔ ﻣﻌﺎدﻟ ﺔ‪.‬‬

‫ﻋﻣﻠ ﺔ اﻟﺗﻘرﯾ ر‪ :‬ھ ﻲ اﻟﻌﻣﻠ ﺔ اﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ ﻋ رض اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻟﻠﺗﻘ ﺎرﯾر‪ :‬ھ ﻲ ﻣﻧﺷ ﺄة ﯾوﺟ د ﻟﮭ ﺎ ﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾن ﯾﻌﺗﻣ دون ﻋﻠ ﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎﺗﮭ ﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ‬
‫ﺎ‪.‬‬ ‫ﺔ ﺑﮭ‬ ‫ﺔ اﻟﺧﺎﺻ‬ ‫ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ‬ ‫ﻲ ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣ‬ ‫در رﺋﯾﺳ‬ ‫ﻛﻣﺻ‬

‫اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ إﻋﺎدة اﻟﺷراء‪ :‬اﺗﻔﺎﻗﯾﺔ ﻟﺗﺣوﯾل اﺻ ل ﻣ ﺎﻟﻲ إﻟ ﻰ ط رف آﺧ ر ﻣﻘﺎﺑ ل ﻧﻘ د أو ﻋ وض آﺧ ر‬

‫واﻟﺗزام ﻣﺗزاﻣن ﻣﻌﮫ ﻹﻋﺎدة اﻣﺗﻼك اﻷﺻل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ ﻣﺳ ﺗﻘﺑﻠﻲ ﻣﻘﺎﺑ ل ﻣﺑﻠ ﻎ ﻣﺳ ﺎو ﻟﻠﻧﻘ د‬
‫أو اﻟﻌ وض اﻻﺧ ر اﻟ ذي ﺗﻣ ت ﺑﺎدﻟﺗ ﮫ ﺑﺎﻹﺿ ﺎﻓﺔ اﻟ ﻲ اﻟﻔﺎﺋ دة‪.‬‬

‫اﻟﺑﺣث‪ :‬ھو اﺳﺗﻘﺻ ﺎء اﺻ ﻠﻲ وﻣﺧط ط ﻟ ﮫ ﯾ ﺗم اﻟﻘﯾ ﺎم ﺑ ﮫ ﺑﮭ دف اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌرﻓ ﺔ وإدراك‬

‫د‪.‬‬ ‫ﻲ ﺟدﯾ‬ ‫ﻲ أو ﻓﻧ‬ ‫ﻋﻣﻠ‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪ :‬ھﻲ ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻊ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺣﺻ ول ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻻﺻ ل ﻓ ﻲ ﻧﮭﺎﯾ ﺔ ﻋﻣ ر‬
‫ﮫ‪.‬‬ ‫رف ﻓﯾ‬ ‫ﺔ ﻟﻠﺗﺻ‬ ‫ﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗوﻗﻌ‬ ‫م اﻟﺗﻛ‬ ‫د ﺧﺻ‬ ‫ﺎﻓﻊ ﺑﻌ‬ ‫اﻟﻧ‬

‫ﺎت‪.‬‬ ‫ودات واﻟﻣطﻠوﺑ‬ ‫ﺎن اﻟﻣوﺟ‬ ‫ﺎدة ﺑﯾ‬ ‫ﻲ إﻋ‬ ‫ﯾم‪ :‬ھ‬ ‫ﺎدة اﻟﺗﻘﯾ‬ ‫إﻋ‬

‫اﻟﻣﺑﻠ ﻎ اﻟﻣﻌ ﺎد ﺗﻘﯾﯾﻣ ﮫ ﻟﻸًﺻ ل‪ :‬ھ ﻲ اﻟﻘﯾﻣ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟ ﺔ ﻟﻸﺻ ل ﻓ ﻲ ﺗ ﺎرﯾﺦ اﻋ ﺎدة اﻟﺗﻘﯾ ﯾم ﻧﺎﻗﺻ ﺎ ً أي‬
‫اﺳﺗﮭﻼك ﻣﺗراﻛم ﻻﺣق‪.‬‬
‫‪243‬‬ ‫‪‬م ‪‬‬ ‫ا‪‬ل ا‪/ ‬‬

‫اﻻﯾراد‪ :‬ھو إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗدﻓق اﻟوارد ﻟﻠﻣﻧ ﺎﻓﻊ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ ﺧ ﻼل اﻟﻔﺗ رة اﻟﻧﺎﺷ ﺋﺔ أﺛﻧ ﺎء ﺳ ﯾر اﻷﻧﺷ طﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ھذه اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟواردة زﯾﺎدات ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾ ﺔ‪ ،‬ﻋ دا ﻋ ن ﺗﻠ ك‬
‫اﻟزﯾﺎدات ﻣن اﻟﻣﺷﺎرﻛﯾن ﻓﻲ ﺣﻘوق اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺗ ﺄﺛﯾر اﻟﮭ ﺎم‪ :‬ھ ﻲ ﺻ ﻼﺣﯾﺔ اﻟﻣﺷ ﺎرﻛﺔ ﻓ ﻲ ﺻ ﻧﻊ ﻗ رارات اﻟﺳﯾﺎﺳ ﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ اﻟﺗﺷ ﻐﯾﻠﯾﺔ ﻟﻧﺷ ﺎط‬
‫اﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻛﻧﮭﺎ ﻟﯾﺳت ﺳﯾطرة أو ﺳﯾطرة ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ھذه اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت‪.‬‬

‫اﻟﻣﻼءة‪ :‬ھﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟطوﯾل ﻟﻣواﺟﮭﺔ اﻻﻟﺗزاﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺣل ﺳدادھﺎ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺗﺎﺑﻌ ﺔ‪ :‬ھ ﻲ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺗ ﻲ ﺗﺳ ﯾطر ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ﻣﻧﺷ ﺄة أﺧ رى ﺗﻌ رف ﺑﺎﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻷم‪.‬‬

‫اﻟﺟوھر ﻓوق اﻟﺷﻛل اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪ :‬ھو ﻣﺑدأ ﺗﺗم ﺑﻣوﺟﺑﮫ اﻟﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ ﻋ ن اﻟﻌﻣﻠﯾ ﺎت واﻷﺣ داث اﻷﺧ رى‬
‫وﻋرﺿﮭﺎ ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﺟوھرھﺎ وﺣﻘﯾﻘﺗﮭﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻟﯾس ﻣﺟرد ﺷﻛﻠﮭﺎ اﻟﻘﺎﻧوﻧﻲ‪.‬‬

‫اﺳﮭم اﻟﺧزﯾﻧ ﺔ‪ :‬ھ ﻲ أدوات ﺣﻘ وق ﻣﻠﻛﯾ ﺔ أﻋﯾ د اﻣﺗﻼﻛﮭ ﺎ وﺗﺣ ﺗﻔظ ﺑﮭ ﺎ اﻟﻣﻧﺷ ﺄة اﻟﺗ ﻲ أﺻ درﺗﮭﺎ أو‬
‫ﺔ‪.‬‬ ‫رﻛﺎﺗﮭﺎ اﻟﺗﺎﺑﻌ‬ ‫ﺷ‬

‫ﻗﺎﺑﻠﯾ ﺔ اﻟﻔﮭ م‪ :‬اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﻣﻘدﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﻟﮭ ﺎ ﺧﺎﺻ ﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﯾ ﺔ اﻟﻔﮭ م ﻋﻧ دﻣﺎ ﺗﻛ ون‬
‫ﻣﻔﮭوﻣ ﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳ ﺑﺔ ﻟﻣﺳ ﺗﺧدﻣﯾﮭﺎ اﻟ ذﯾن ﯾﻣﻠﻛ ون ﻣﻌرﻓ ﺔ ﻣﻌﻘوﻟ ﺔ ﺑﺎﻷﻋﻣ ﺎل واﻻﻧﺷ طﺔ اﻻﻗﺗﺻ ﺎدﯾﺔ‬
‫ول‪.‬‬ ‫ﺎد ﻣﻌﻘ‬ ‫ﺎت ﺑﺎﺟﺗﮭ‬ ‫ﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣ‬ ‫ﻲ دراﺳ‬ ‫ﺔﻓ‬ ‫ﺑﯾﺔ‪ ،‬ورﻏﺑ‬ ‫واﻟﻣﺣﺎﺳ‬

‫ﺎ‪-:‬‬ ‫و أﻣ‬ ‫ﺎﺟﻲ ھ‬ ‫ر اﻻﻧﺗ‬ ‫اﻟﻌﻣ‬

‫)أ( اﻟﻔﺗرة اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ﻋﻠﻰ ﻣدھﺎ اﺳﺗﺧدام اﺻل ﻗﺎﺑل ﻟﻼﺳﺗﮭﻼك ﻣن ﻗﺑل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪ ،‬او‪.‬‬

‫ﻋدد وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج أو اﻟوﺣدات اﻟﻣﺷﺎﺑﮭﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ ان ﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﮭﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻣن اﻷﺻ ل‪.‬‬ ‫)ت(‬

‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪ :‬ھﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻘدرة اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗ ﻊ أن ﺗﻧﺷ ﺄ ﻣ ن اﻻﺳ ﺗﺧدام‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻻﺻل وﻣن اﻟﺗﺻرف ﻓﯾﮫ ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ ﻋﻣره اﻻﻧﺗﺎﺟﻲ‪.‬‬

‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻻﻧﺗﺎج ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر‪ :‬ھﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻻﻧﺗﺎج ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻐﯾر ﺑﺻورة ﻣﺑﺎﺷرة أو‬
‫ﺷ ﺑﮫ ﻣﺑﺎﺷ رة ﻣ ﻊ ﺣﺟ م اﻻﻧﺗ ﺎج ﻣﺛ ل اﻟﻣ واد ﻏﯾ ر اﻟﻣﺑﺎﺷ رة واﻟﻌﻣﺎﻟ ﺔ ﻏﯾ ر اﻟﻣﺑﺎﺷ رة‪.‬‬
‫‪244‬‬ ‫‪‬ظر‪ ‬ا‪‬‬

‫اﻟﻣﺷﺎرك ﻓﻲ ﻣﺷروع ﻣﺷﺗرك‪ :‬ھو طرف ﻓﻲ ﻣﺷروع ﻣﺷ ﺗرك ﻟ ﮫ ﺳ ﯾطرة ﻣﺷ ﺗرﻛﺔ ﻋﻠ ﻰ ذﻟ ك‬

‫اﻟﻣﺷروع اﻟﻣﺷﺗرك‪.‬‬

‫طرﯾﻘﺔ ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣوزون‪ :‬ﺑﻣوﺟب ھذه اﻟطﯾﻘﺔ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔ ﺔ ﻛ ل ﺑﻧ د ﻣ ن ﺧ ﻼل ﺗﺣدﯾ د‬
‫اﻟﻣﺗوﺳ ط اﻟﻣ وزون ﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺑﻧ ود اﻟﻣﺷ ﺎﺑﮭﺔ ﻓ ﻲ ﺑداﯾ ﺔ اﻟﻔﺗ رة وﺗﻛﻠﻔ ﺔ اﻟﺑﻧ ود اﻟﻣﺷ ﺎﺑﮭﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ م‬
‫ﺷراؤھﺎ أو إﻧﺗﺎﺟﮭﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺣﺳﺎب اﻟﻣﺗوﺳط ﻋﻠﻰ أﺳﺎس دوري أو ﺑﻌد اﺳﺗﻼم ﻛ ل‬
‫ﺄة‪.‬‬ ‫روف اﻟﻣﻧﺷ‬ ‫ﻰظ‬ ‫ﺎء ﻋﻠ‬ ‫ﺎﻓﯾﺔ ﺑﻧ‬ ‫ﺣﻧﺔ إﺿ‬ ‫ﺷ‬

‫اﻟﻣﻌدل اﻟﻣوزون ﻟﻌدد اﻷﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‪:‬‬

‫ﻋدد اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﻣﻌدﻟﺔ ﺑﻌدد اﻻﺳﮭم اﻟﻌﺎدﯾﺔ اﻟﻣﻠﻐﺎة‪ ،‬اﻟﻣﻌ ﺎد ﺷ راؤھﺎ او‬
‫ﻲ‪.‬‬ ‫ل وزن زﻣﻧ‬ ‫روﺑﺎ ً ﺑﻌﺎﻣ‬ ‫رة ﻣﺿ‬ ‫ﻼل اﻟﻔﺗ‬ ‫درة ﺧ‬ ‫اﻟﻣﺻ‬

‫ﺣ ق ﺷ راء اﺳ ﮭم‪ :‬أداة ﻣﺎﻟﯾ ﺔ ﺗﻌط ﻲ ﺣﺎﻣﻠﮭ ﺎ ﺣ ق ﺷ راء اﺳ ﮭم ﻋﺎدﯾ ﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﻛﺎﻓﺋ ﺎت اﻟﻣرﺗﺑط ﺔ ﺑﺎﻷﺻ ل اﻟﻣ ؤﺟر‪ :‬ھ ﻲ ﺗوﻗ ﻊ اﻟﺗﺷ ﻐﯾل اﻟﻣ رﺑﺢ ﺧ ﻼل ﺣﯾ ﺎة اﻷﺻ ل‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻛﺳب ﻣن ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ أو ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪.‬‬