Professional Documents
Culture Documents
ABC Costing
ABC Costing
ABC Costing
tsikolatas@gmail.com
ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΠΑΤΡΩΝ
ΤΜΗΜΑ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΕΩΝ
ΠΡΟΓΡΑΜΜΑ ΜΕΤΑΠΤΥΧΙΑΚΩΝ ΣΠΟΥΔΩΝ ΣΤΗ ΔΙΟΙΚΗΣΗ
ΕΠΙΧ/ΣΕΩΝ
_____________________________________________________________________
Επιβλέπων Καθηγητής:
ΜΠΕΛΛΑΣ ΑΘΑΝΑΣΙΟΣ
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Εισηγητής:
ΤΣΙΚΟΛΑΤΑΣ ΑΛΕΞΑΝΔΡΟΣ
ΑΜ 132
ΠΑΝΕΠΙΣΤΗΜΙΟ ΠΑΤΡΩΝ
ΙΟΥΝΙΟΣ 2009
Περιεχόμενα
Εισαγωγή………………………………………………………………………………2
Κύριες διαφορές της ΑΒC με την παραδοσιακή κοστολόγηση……………………….4
Οργανωσιακές διαστάσεις της ABC…………………………………………………..6
Οδηγός Κόστους Δραστηριότητας (Cost Driver)……………………………………..7
Βήματα εφαρμογής ABC……………………………………………………………...9
Πεδίο εφαρμογής του συστήματος της ABC και προϋποθέσεις της…………………10
Η ABC στις Μικρομεσαίες επιχειρήσεις (ΜΜΕ)……………………………………12
Η ABC στις επιχειρήσεις Υψηλής Τεχνολογίας……………………………………..14
Time Driven ABC……………………………………………………………………15
Βιβλιογραφία…………………………………………………………………………20
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Εισαγωγή
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
χρησιμοποιηθούν σαν εργαλείο για λήψη αποφάσεων παρά σαν μια αντικατάσταση
των υπαρχόντων συστημάτων κοστολόγησης.
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Ο cost driver ορίζει τι προκαλεί την δραστηριότητα και πόσο ξοδεύουμε για
αυτήν. Χρειάζεται να επισημάνουμε ότι η απόφαση αυτή δεν είναι πάντα εύκολη
καθώς η σωστή επιλογή του cost driver ορίζει και την αποτελεσματικότητα ή όχι της
μεθόδου ABC. Οι οδηγοί κόστους των δραστηριοτήτων είναι το θεμελιώδες
συστατικό των συστημάτων ABC, αλλά επίσης το πιο δαπανηρό. Σε μια επιχείρηση
με μεγάλο αριθμό προϊόντων και μεγάλο πελατολόγιο, μεγάλος θα είναι και ο
αριθμός των cost drivers που θα υπάρξουν αλλά στην πράξη χρησιμοποιούνται μόνο
γύρω στους 40 από αυτούς. Για καλύτερη κατανόηση ακολουθεί πίνακας τυπικών
περιπτώσεων δραστηριοτήτων και οδηγού κόστους:
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Η επιλογή ενός οδηγού κόστους εξαρτάται από την ακρίβεια που επιθυμούμε
στην εκτίμηση του κόστους σε συνδυασμό με το κόστος της μέτρησης. Για
δραστηριότητες που προκαλούνται από το ίδιο γεγονός, όπως προετοιμασία
παραγγελιών παραγωγής, σχεδιασμός παραγωγικών κύκλων, επιθεωρήσεις αρχικών
κομματιών και μεταφορά υλικών, μπορεί να χρησιμοποιηθεί ο ίδιος οδηγός κόστους,
όπως ο αριθμός των κύκλων παραγωγής ή των παραγόμενων ειδών. Έτσι λοιπόν, αν
κάποιες δραστηριότητες παρουσιάζονται να έχουν κοινό οδηγό κόστους, τότε
συγκεντρώνονται σε δεξαμενές κόστους (Cost Pools) και με τον τρόπο αυτόν
επιτυγχάνεται ο καλύτερος συσχετισμός με τις υπηρεσίες και τελικά οι υπηρεσίες
κοστολογούνται και τιμολογούνται ανάλογα με τα επίπεδα ζήτησης που
παρουσιάζουν. Συνήθως οι οδηγοί κόστους ταξινομούνται σε τρεις κύριες
κατηγορίες:
1. Οδηγοί συναλλαγών
2. Οδηγοί διάρκειας
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
παράγονται στο εκάστοτε τμήμα μπορεί να είναι απλά ή σύνθετα (πιο πολύπλοκα).
Τα σύνθετα προϊόντα χρειάζονται μεγαλύτερη υποστήριξη από κάποια τμήματα.
Ωστόσο, αν η ίδια ποσότητα άμεσης εργασίας κατανέμεται τόσο στα απλά, όσο και
στα πολύπλοκα προϊόντα, τότε με την παραδοσιακή κοστολόγηση, θα κατανεμηθεί
και η ίδια ποσότητα έμμεσου κόστους και στα δύο είδη των προϊόντων παρά τις
διαφορές που έχουν.
Με βάση την ABC, στα πολύπλοκα προϊόντα κατανέμονται μεγαλύτερες
ποσότητες έμμεσου κόστους, γεγονός το οποίο θα επηρεάσει τις αποφάσεις
τιμολόγησης και άλλα παρεμφερή θέματα. Με τον τρόπο αυτό, οι διοικούντες
επικεντρώνουν την προσοχή τους στη διοίκηση των δραστηριοτήτων που προκαλούν
το έμμεσο κόστος, αντί να προσπαθούν να μειώσουν τα έμμεσα έξοδα που έχουν
κατανεμηθεί, μειώνοντας το κόστος άμεσης εργασίας.
Γενικά, οι επιχειρήσεις που μπορούν να ωφεληθούν από την ABC είναι
πιθανό να έχουν κάποιο ή κάποια από τα παρακάτω χαρακτηριστικά:
• Αυξημένο έμμεσο κόστος,
• Μεγάλο εύρος διαφορετικών λειτουργικών δραστηριοτήτων,
• Πολλά και διαφορετικά προϊόντα,
• Μεγάλες μεταβολές στον αριθμό των μονάδων παραγωγής και πολυδάπανες
επανεκκινήσεις μηχανών (set-up),
• Προηγμένη τεχνολογία ηλεκτρονικών υπολογιστών.
H ABC μπορεί επίσης να εφαρμοστεί και στον τομέα των υπηρεσιών, καθώς
η παροχή μιας υπηρεσίας, όπως και ενός προϊόντος, συχνά απαιτεί τη δημιουργία
έμμεσου κόστους, το οποίο δεν σχετίζεται με τον όγκο παραγωγής. Η σύνδεση του
άμεσου κόστους με τις υπηρεσίες, βάσει των οδηγών κόστους κάθε δραστηριότητας,
παράλληλα με την χρήση της ABC, θα διευκολύνει την κοστολόγηση κάθε υπηρεσίας
με ακριβή τρόπο. Πρέπει να περιλαμβάνει:
• προσδιορισμός των δραστηριοτήτων ή των οδηγών κόστους,
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
ώστε να επισημανθούν οι αιτίες του προβλήματος, χωρίς όμως αυτό να σημαίνει ότι
θα αντικαταστήσει τις υπάρχουσες μεθόδους διαχείρισης κόστους.
Γνωρίζοντας ακόμη το κατά προσέγγιση κόστος των ποικίλων υπηρεσιών που
προσφέρονται στον πελάτη μπορεί να οδηγήσει τις στρατηγικές μάρκετινγκ μπροστά
σε ένα κερδοφόρο μείγμα υπηρεσιών και όγκων.
Η σημαντικότητα του ρόλου των μικρομεσαίων επιχειρήσεων έχει τονιστεί σε
μια εθνική οικονομία, αλλά και παγκοσμίως, με γνώμονα τη συνολική αξία των
προϊόντων που παράγουν αλλά και τις δυνατότητες απασχόλησης που προσφέρουν.
Τα κυριότερα χαρακτηριστικά των μικρομεσαίων επιχειρήσεων είναι η ευελιξία και η
τάση νεωτερισμού τους λόγω του περιορισμένου μεγέθους και της περιπλοκότητας
των δομών τους. Χάρη σ’ αυτή την ευελιξία, υπάρχει η δυνατότητα να βελτιωθεί η
απόδοση των μικρομεσαίων επιχειρήσεων (ΜΜΕ) και να γίνουν περισσότερο
ανταγωνιστικές.
Αν και η χρησιμοποίηση της ABC είναι ευρέως γνωστή, στις ΜΜΕ δεν
συμβαίνει αυτό. Η αντίληψη της κοστοβόρας διαδικασίας και ότι πρέπει να αλλάξει
ριζικά το παρόν τηρούμενο σύστημα, εμπόδιζε τις επιχειρήσεις στην τήρηση αυτού
του συστήματος. Προκειμένου να κερδίσει η ABC την αποδοχή που της αξίζει, με
σκοπό να υιοθετηθεί από όλο και περισσότερες μικρομεσαίες επιχειρήσεις, πρέπει να
γίνει κατανοητό ότι πρόκειται για απλό και πολύτιμο επιχειρησιακό εργαλείο, αφού
έχει τη δυνατότητα να βελτιώνει την οικονομική απόδοση κάθε επιχείρησης. Ο
συνδυασμός οικονομικών, τεχνικών αλλά και έμψυχων στοιχείων με το γενικότερο
περιβάλλον της επιχείρησης και των στρατηγικών που ακολουθεί καθεμία επιχείρηση
καθιστά το σύστημα ABC ικανό να αποτελέσει ισχυρή θεωρητική βάση.
Λόγω όμως της ολοένα και μεγαλύτερης έμφασης που δίνεται από τις
εταιρείες στον πελάτη και των τεχνολογικών καινοτομιών για την απόκτηση
ανταγωνιστικού πλεονεκτήματος, τα έξοδα διάθεσης και τεχνολογικής υποστήριξης
αυξάνονται συνεχώς. Πολλά διευθυντικά στελέχη επιδιώκουν να εντοπίσουν
προϊόντα που έχουν μεγαλύτερες απαιτήσεις σε δραστηριότητες διάθεσης, διανομής
κ.τ.λ. και να καθορίσουν τον τρόπο με τον οποίο θα ενσωματώσουν τους
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Τακτοποίηση
50
σημειωμάτων
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον 20
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Έλεγχος διαδικασίας 20
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
σημειωμάτων
125.000x20/600
Έλεγχος διαδικασίας 20 4.167
Η αξία των 125.000 αποτελεί το συνολικό κόστος των πόρων, ήτοι 140.000,
μειωμένο κατά 15.000, ήτοι τα τηλεφωνικά κόστη.
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Επιστρεφόμενα
Υπολογισμοί Κόστος
Τιμολόγια
Προϊόν 1 700 87.023x700/2.400 25.381
Πελάτης Α
Προϊόν 2 20 87.023x20/2.400 725
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Προϊόν 1 0 87.023x0/2.400 0
Πελάτης Γ
Προϊόν 2 30 87.023x30/2.400 1.089
Σύνολα 2.400 87.023
ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ
Ελληνική
1. Βαρβάκης Κωνσταντίνος, “Θεωρία του κόστους, το κόστος και οι
επιχειρηματικές αποφάσεις”, Εκδόσεις Παπαζήση Α.Ε.Β.Ε., 2001
2. Βαρβάκης Κωνσταντίνος, “Κοστολόγηση των λειτουργιών, των
δραστηριοτήτων, των προϊόντων και των υπηρεσιών”, Εκδόσεις Παπαζήση
Α.Ε.Β.Ε., 2002
3. Βενιέρης Γεώργιος, “Λογιστική Κόστους”, Εκδόσεις Σμπίλιας, 1986
4. Πάγγειος Ιωάννης, Θεωρία Κόστους 1 και 2, Εκδόσεις Σταμούλη, 1993
Ξενόγλωσση
1. Kaplan Introduction to Activity Based Costing, Teaching Note 9-197-076,
Harvard Business School, 1997
tsikolatas@gmail.com
Τσικολάτας Α. (2009) Μέθοδος Κοστολόγησης ανά δραστηριότητα (ABC), με τον
συντελεστή χρόνου (time driven ABC) Διαφορές Κοστολογικών συστημάτων,
Εφαρμογή στις ΜΜΕ και επ/σεις Υψηλής Τεχνολογίας. Πάτρα
tsikolatas@gmail.com
Σημειώσεις
1. Μπέλλας Αθανάσιος, Σημειώσεις στο μάθημα Λογιστική Κόστους, MBA
Πατρών, 2009
2. Δημητράς Αυγουστίνος, Σημειώσεις στο μάθημα Διοικητική Λογιστική,
Πανεπιστήμιο Αιγαίου, Χίος, 2006
3. Μουστακής Βασίλης, Σημειώσεις στο μάθημα Κοστολόγηση
Δραστηριοτήτων, Πολυτεχνείο Κρήτης, Χανιά, 2002
Internet
1. www.wikipedia.org
2. www.taxheaven.gr
3. www.centenia.com
4. www.acagroup.com
5. www.google.com
tsikolatas@gmail.com