Seminarski rad iz predmeta Finansijsko računovodstvo na temu:

Bilans uspjeha

1
SADRŽAJ:

UVOD ......,.....................................................................................3

1. OSNOVNA OBILJEŽJA BILANSA USPJEHA ................................... 3

2. ELEMENT I POSLOVNOG REZULTATA .................................................... 6

2.1. Poslovni prihod.............................................................................................................7

2.2. Poslovni rashod............................................................................................................ 8
2.2. Prikazivanje prihoda i rashoda......................................................................................8
2.3. Finansijski rezultat........................................................................................................9
2.3.1. Dobit.............................................................................................................. 9
2.3.2. Gubitak...........................................................................................................9
2.4. Zaključivanje konta uspjeha........................................................................................10

3 .PRIMJER BILANSA USPJEHA..................................................................................11

4. METODA OBRAČUNA REZULTATA......................................................................12

3.1. Metode ukupnih troškova................................................................................12
3.2. Metoda prodatih troškova .........................................................................................................13

ZAKLJUČAK............................................................................................... 14

LITERATURA........................................................................................15

2
UVOD

Značaj bilansa uspjeha je počeo da raste dvadesetih godina dvadesetog vijeka. Sa

razvojem novih preduzeća i porastom konkurencije raste i značaj poslovnog rezultata
za budućnost preduzeća. Do tada je dominantan značaj imao bilans stanja koji prikazuje
stanje sredstava i obaveza preduzeća.
Bilans uspjeha danas je po mnogima „najznačajniji“ dio seta finansijskih izvještaja
međutim on se mora čitati zajedno sa ostalim finansijskim izvještajima.
Set finansijskih izvještaja čine :
1) Bilans stanja
2) Bilans uspjeha
3) Izvještaj o gotovinskim tokovima
4) Izvještaj o promjenama kapitala tokom razdoblja,
5) Bilješke uz financijske izvještaje.

Bilans uspjeha prikazuje prihode, rashode i rezultat koji su ostvareni u određenom

vremenskom periodu.

1. OSNOVNA OBILJEŽJA BILANSA USPJEHA

Bilans uspjeha je sumarni prikaz prihoda, rashoda kao i poslovnog rezultata u određenom
vremenskom periodu izražen u novčanim pokazateljima. Elementi za utvrđivanje poslovnog
rezultata su prihodi i rashodi i bilans uspjeha može i ne mora da sadrži raspored poslovnog
rezultata
Rashodi se priznaju u bilansu uspjeha kada dođe do smanjenja budućih ekonomskih koristi
povezano sa smanjenjem sredstava ili povećanjem obaveza koje se može pouzdano izmjeriti.1
Rashodi se priznju u momentu nastanka.
Pihod se priznaje u bilansu uspjeha kada dođe do povećanja budućih ekonomskih koristi
povezanih sa povećanjem sredstava ili smanjenjem obaveza, koje se mogu pouzdano
izmjeriti.2

1
MSFI MRS SRRF BIH Mostar ,2011 str.30

3
Osnovna načela priznavanja prihoda :
◦ prihodi se mogu priznati samo ukoliko je vjerojatno da će na osnovu
određenog poslovnog događaja društvo ostvariti ekonomske koristi,
◦ da se te ekonomske koristi mogu pouzdano izmjeriti.

Bilans uspjeha se sastavlja dva puta godišnje polugodišnje i godišnje. Početni bilans usjeha ne
postoji nego se otvara nastankom prihoda i rashoda.
Za razliku od bilansa stanja, bilans uspjeha se sastavlja za određeni izvještajni period u kome
su iskazani svi prihodi i rashodi i na osnovu njih utvrđen dobitak ili gubitak.
U bilansu uspjeha se prihodi, rashodi i rezultat iskazuju u vidu više podbilansa i to: poslovni
prihodi, rashodi i rezultat; finansijski prihodi, rashodi i rezultati; ostali prihodi, rashodi i
rezultat. Međusobnim sumiranjem rezultata podbilansa dobija se ukupni bruto - rezultat
poduzeća kao bruto - dobitak ili kao bruto - gubitak u obračunskom periodu. To znači da
poduzeće u bilansu uspjeha može iskazati bruto-dobitak i bruto - gubitak.3
Pozitivan finansijski rezultat, gdje su prihodi veći od rashoda, označava povećanje
sopstvenih izvora sredstava dok negativan finansijski rezultat gdje su rashodi veći od
prihoda, znači smanjenje izvora sredstava. Bilans uspjeha se može sastavljati po bruto
(svaka vrsta prihoda i rashoda se iskazuje posebno) ili neto principu (saldiranje prihoda
i rashoda se može vršiti potpuno ili djelimično). Bruto princip je danas opšte prihvaćen
jer ima veću iskaznu moć od netoprincipa.
Kao i bilans stanja, bilans uspjeha se može iskazati dvostrano (forma konta) i
jednostrano( forma liste).
U formi liste, prvo se prikazuju prihodi, ispod njih rashodi i kao treći dio prikaza
finansijski rezultat. U dvostranom pregledu, na lijevoj strani su prikazani rashodi i
pozitivan finansijski rezultat, dok su na desnoj prikazani prihodi i negativan finansijski
rezultat.

2
MSFI MRS SRRF BIH Mostar ,2011 str.30

3
Ako je bruto dobitak veći od bruto gubitka, u bilansu uspjeha se iskazuje dobitak i obrnuto
ako je bruto dobitak manji od bruto gubitka, iskazuje se gubitak.

4
TABELA BR. 1: Forma liste

Rashodi
I Poslovni rashodi
II Finansijski rashodi
III Neposlovni i vanredni
rashodi
IV Dobitak
Prihodi
I Poslovni prihodi
II Finansijski prihodi
III Neposlovni i vanredni
prihodi
IV Gubitak

IZVOR: Cvetković, N., Analiza poslovanja poduzeća, Megatrend, 2004., strana 51

TABELA BR. 2: Forma konta

Rashodi Prihodi
I Poslovni rashodi I Poslovni prihodi
II Finansijski rashodi II Finansijski prihodi
III Neposlovni i vanredni III Neposlovni i vanredni
rashodi prihodi
IV Dobitak IV Gubitak

IZVOR: Cvetković, N., Analiza poslovanja poduzeća, Megatrend, 2004., strana 51

U praksi se koristi forma liste.

5
Informacije koje treba prikazati na glavnom obrascu bilansa uspjeha:
 prihode,
 troškove finansiranja,
 udio u dobiti ili gubitku pridruženih društava i zajedničkim poduhvatima koji se
obračunava korištenjem metode udjela,
 troškove poreza,
 iznos koji predstavlja zbir:
o dobiti ili gubitka poslije poreza za prekinuto poslovanje,
o dobit ili gubitak poslije poreza koji je priznat mjerenjem fer
vrijednosti umanjene za troškove prodaje, ili otuđivanja imovine ili
grupe koja se otuđuje,a koja čini prekinuto poslovanje i
 dobit ili gubitak

U okolnosti koje mogu dovesti do odvojenog objavljivanja nekih stavki prihoda i rashoda
spadaju i:
 otpis zaliha do neto prodajne vrijednosti ili otpis nekretnine, postrojenja i
opreme do nadoknadivog iznosa, kao i ukidanje takvih otpisa,
 restrukturiranje aktivnosti pravnog lica i ukidanje rezervisanja za troškove
restruktuiranja
 otuđenje nekretnina,postrojenja i opreme,
 otuđenje dugoročnih ulaganja, prekinuto poslovanje,
 podmirenje troškova sudskih sporova i ostala ukinuta rezervisanja

2. ELEMENTI POSLOVNOG REZULTATA

Rezultat poslovanja preduzeća se može posmatrati sa više aspekata. Sa aspekta

vremena u teoriji se razlikuju totalni (koji obuhvata ukupni poslovni vijek preduzeća) i
periodični ( polugodišnji, godišnji). Sa aspekta prostora rezultat se može odnositi na
preduzeće u cjelini ili na njegove organizacione dijelove. Prema porijeklu rezultat može
biti poslovni, finansijski i vanredni. Po svom karakteru može biti uporediv (nastaje pod

6
uticajem internih faktora privređivanja - radnog kolektiva) i neuporediv (nastaje pod
uticajem eksternih faktora - promjene cijena).
Najinteresantnije analize poslovanja su prema porijeklu i uspješnosti poslovanja. Prema
porijeklu, rezultat poslovanja se dijeli na poslovni, finansijski i vanredni. Oni nastaju kao
razlike prihoda i rashoda svakog ponaosob. Segmentacija rezultata prema porijeklu daje
informacije iz kojih grupa prihoda on potiče. U normalnim uslovima, analiza će pokazati
da većina rezultata potiče od poslovnih prihoda. Rezultat od finansiranja je obično
negativan jer se više sredstava pozajmljuje nego što se plasira.
Prema uspješnosti poslovanja, rezultat može biti pozitivan i negativan. U tržišnom
sistemu privređivanja, pozitivan rezultat se izražava u vidu dobiti , a negativan u vidu
gubitka.

Bilans uspjeha sadrži:

 poslovne prihode, rashode i rezultat
 finansijske prihode, rashode i rezultat
 ostale prihode, rashode i rezultat
 ukupni rezultat pravnog lica
 rezultat poslovanja

2.1. Poslovni prihod

Poslovni prihodi predstavljaju najsigurnije prihode. Pošto se većina poslovnog prihoda

formira po osnovu fakturisane, odnosno naplaćene realizacije učinaka, faktori poslovnog
prihoda su količine proizvoda i prodajne cijene P = Q x C. Količina proizvoda i usluga (Q)
utiče na poslovni prihod preko faktora proizvodnje (kapacitet, radna snaga) i faktora
realizacije (kvalitet proizvoda, cijena i sl.). Cijene (C) kao drugi značajan faktor
formiranja poslovnog prihoda se mogu formirati na tržištu i administrativno. Pošto se
većina poslovnih prihoda formira na osnovu realizacije proizvoda, treba analizirati da li
ti prihodi dolaze sa domaćeg ili inostranog tržišta. Analiza poslovnih prihoda se vrši i za
poduzeće u cjelini, po organizacionim jedinicama i po proizvodima.

7
2.2. Poslovni rashod

Poslovne prihode i rashod koji su najbrojniji karakteriše čvrsta korelativna veza. Naime
poslovne rashode treba priznati tek onda kada su oni direktana posljedica ostvarenih
poslovnih prihoda. Tako je poslovni rashod –troškovi prodatih gotovih proizvoda
direktna posljedica ostvarivanja prihoda od prodaje gotovih proizvoda, koji čine
kategoriju poslovnog prihoda.4
Analiza obima rashoda se svodi na analizu ukupnih i pojedinačnih vrsta rashoda.
Analizu rashoda treba početi sa izvođenjem konstatacija o obimu i dinamici rashoda
tekuće godine sa rashodima prethodnih godina. Rast stope učešća rashoda u ukupnom
prihodu dovodi do smanjenja poslovnog rezultata i ekonomičnosti poslovanja
preduzeća. Analiza strukture rashoda treba da prikaže učešće pojedinih vrsta rashoda
(poslovnih, finansijskih, vanrednih) u ukupnim rashodima. Procenat učešća poslovnih
rashoda u ukupnim rashodima treba da je približan procentu učešća poslovnih prihoda
u ukupnim prihodima. Učešće finansijskih rashoda u ukupnim rashodima je uslovljeno
stupnjom zaduženosti i visinom kamate koja se plaća na pozajmljene kredite. Učešće
vanrednih rashoda je indikator vanrednih aktivnosti preduzeća. Ovi rashodi kao što nam
sam naziv govori nastaju vanredno i na njih se ne može računati. Njihovo svođenje na
nulu je znak pozitivnih trendova u ekonomiji preduzeća.

2.2. Prikazivanje prihoda i rashoda

Prihodi i rashodi u bilansu uspjeha se mogu prikazati po bruto i neto principu. Bruto
princip podrazumjeva da se svaka vrsta prihoda i rashoda prikazuje posebno. Ovako
iskazan bilans uspjeha prikazuje ostvareni rezultat po izvorima (poslovni i finansijski
rezultat). Neto princip podrazumjeva saldiranje prihoda i rashoda koje može da se vrši
potpuno i djelimično.

4
Knežević, G., Analiza finansijskih izveštaja, Univerzitet Singidunum, Beograd, 2009., str. 18

8
2.3. Finansijski rezultat

Finansijski rezultat se iskazuje u okviru bilansa uspjeha i može biti pozitivan ili
negativan. Kada su ostvareni prihodi veći od ostvarenih rashoda nastaje dobit koja se
upisuje na lijevu stranu bilansa uspjeha. Kada su ostvareni prihodi manji od ostvarenih
rashoda nastaje gubitak koji se upisuje na desnu stranu bilansa uspjeha.

3.1. Dobit

Dobit je višak prihoda nad rashodima, odnosno pozitivan financijski rezultat i predstavlja
povećanje kapitala. Ta razlika jest dobit prije oporezivanja, a nakon njezina umanjenja za
poreznu obvezu utvrđuje se dobit nakon oporezivanja.
Dobit nakon oporezivanja u bilansu uspjeha naziva se «neto dobit razdoblja», a u bilansu
stanja prelaskom u sljedeće obračunsko razdoblje (poslovnu godinu) «neto dobit razdoblja»
iskazuje se kao akumulirana (zadržana) dobit. Gubitk može imati poslovni, finansijski i
vanredni karakter.
Analizom dobiti potrebno je izvesti zaključke o karakteru dobiti, obimu ostvarene dobiti u
tekućoj godini, o dinamici u odnosu na prethodnu godinu i realnosti obračuna dobiti.

3.2. Gubitak

Gubitak je višak rashoda nad prihodima, odnosno negativan financijski rezultat i predstavlja
smanjenje vrijednosti kapitala. Treba razlikovati gubitak prije i gubitak nakon oporezivanja.
Gubitak nakon oporezivanja u Bilansu uspjeha naziva se gubitak razdoblja, a u bilansu stanja
prelaskom u sljedeće obračunsko razdoblje (poslovnu godinu) gubitak razdoblja iskazuje se
kao akumulirani gubitak.

Pojava gubitka može biti uzrokovana internim i eksternim faktorima. Interni faktori su izraz
poremećaja u tokovima reprodukcije preduzeća, a između ostalih tu spadaju neiskorištenost
kapaciteta, pogrešan izbor tehnologije i sredstava rada, neorganizovanost procesa rada,
nedostatak kreativnog kadra, i sl.

9
Eksterni faktori koji uzrokuju pojavu gubitka su inflacija, povećanje kursa stranih valuta,
carinske stope, revalorizacija sredstava, i sl.

U obrascu bilansa uspjeha rezultat podbilansa se prikazuje kao:

 Dobit ili gubitak od poslovnih aktivnosti utvrđuje se tako da se od poslovnih prihoda
(prihodi: od prodaje robe, učinaka, od aktiviranja ili potrošnje robe i učinaka i ostali
poslovni prihodi) oduzmu poslovni rashodi (nabavna vrijednost prodane robe,
materijalni troškovi, troškovi plaća i ostalih ličnih primanja, troškovi proizvodnih
usluga, amortizacija, troškovi rezerviranja i nematerijalni troškovi), uz korekciju
smanjenja ili povećanja vrijednosti zaliha učinaka.
 Dobit ili gubitak od financijskih aktivnosti utvrđuje se tako da se od financijskih
prihoda(financijski prihodi od povezanih pravnih osoba, prihodi od kamata, pozitivne
tečajne razlike, prihodi od efekata valutne klauzule, prihodi od učešća u zajedničkoj
dobiti i ostali financijski prihodi) oduzmu financijski rashodi (financijski rashodi od
povezanih pravnih osoba, rashodi kamata, negativne tečajne razlike, rashodi iz osnova
valutne klauzule i ostali financijski rashodi).
Zbir dobiti ili gubitka od poslovnih aktivnosti i dobiti ili gubitka od financijskih
aktivnosti u bilansu uspjeha čini dobit ili gubitak od redovne aktivnosti
 Dobit ili gubitak po osnovu ostalih prihoda i rashoda utvrđuje se tako da se od
ostalih prihoda i dobitaka(dobici od prodaje: stalnih sredstava, investicijskih
nekretnina, bioloških sredstava, učešća u kapitalu i vrijednosnih papira,
materijala, viškovi, naplaćena otpisana potraživanja, prihodi po osnovu
ugovorene zaštite od rizika, otpis obveza, ukinuta rezerviranja i ostali prihodi)
oduzmu ostali rashodi i gubici(gubici od prodaje i rashodovanja stalnih sredstava,
gubici od prodaje i rashodovanja investicijskih nekretnina, gubici od prodaje i
rashodovanja bioloških sredstava, gubici od prodaje učešća u kapitalu i
vrijednosnih papira, gubici od prodaje materijala, manjkovi, rashodi po osnovu
ispravke vrijednosti i otpisa potraživanja, rashodi i gubici na zalihama i ostali
rashodi).

2.4. Zaključivanje konta uspjeha

Na kontu 710 - Ukupni prihodi, vrši se zaključak konta prihoda, odobrenjem ovog konta na
teret konta 699 - Prenos prihoda.

10
Na kontu 711 - Ukupni rashodi, vrši se zaključak konta rashoda, zaduženjem ovog konta u
korist konta 599 - Prenos rashoda.
Na kontu 712 - Prijenos rezultata razdoblja, iskazuje se prenos dobiti obračunskog razdoblja,
zaduženjem ovog konta u korist konta 720 - Dobit ili gubitak, odnosno, ako je ostvaren
gubitak, zaduženjem konta 720 - Dobit ili gubitak u korist konta 712.
Ostatak ostvarene dobiti se na kraju obračunskog razdoblja prenosi zaduženjem konta 724, u
korist konta 341 - Neraspoređena dobit izvještajne godine. Ostvareni gubitak na kraju
obračunskog razdoblja prenosi se na teret konta 351 - Gubitak izvještajne godine, u korist
konta 724.
Raspodjela finansijskog rezultata se vrši u dvije faze: u prvoj fazi se utvrđuje dio
rezultata koji uzima država u obliku poreza na dobit, i dio koji ostaje preduzeću gdje su
rezultati ostvareni. Iz ovoga se može zaključiti da država partner u raspodjeli ostvarene
dobiti, tako da preduzeću ostaje dio dobiti poslije raspodjele s državom. To je neto dobit.
Preostali dio neto dobiti raspoređuje na osnovu odluke menadžmenta preduzeća, npr, na
ime dividendi, stimulaciju zaposlenih, fond rezervi i druge namjene.

3. PRIMJER BILANSA USPJEHA

Primjer jednostrane forme bilansa uspjeha preduzeća „XY“

BILANS USPJEHA
-KM
Iznos
POZICIJA Napomena
2012. 2011.

PRIHODI I RASHODI IZ REDOVNOG POSLOVANJA

POSLOVNI PRIHODI (1+2+3-4+5) 201 277.528 233.545

1. Prihodi od prodaje 200.528 180.000
2. Prihodi od aktiviranja učinaka i robe
3. Povećanje vrijednosti zaliha učinaka
4. Smanjenje vrijednosti zaliha učinaka
5. Ostali poslovni prihodi 77.000 53.545

11
 POSLOVNI RASHODI (1 do 5) 212 304.656 235.582
1. Nabavna vrijednost prodate robe 2.974 914
2. Troškovi materijala 178.218 139.356

3. Troškovi zarada, naknada zarada i ostali rashodi 97.353 64.863

4. Troškovi amortizacije i rezervacija 13.257 19.453
5. Ostali poslovni rashodi 12.854 10.996
DOBIT OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI (201-212 225
GUBITAK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI (212 - 201) 226 27128 2.037
Finansijski prihodi 227 3 1
Finansijski rashodi 234 9.830 7.287
DOBIT OD FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI (227-234)

GUBITAK OD FINANSIJSKIH AKTIVNOSTI(234-227) 9.827 7286

DOBIT REDOVNE AKTIVNOSTI
(225-226+240-241)

GUBITAK REDOVNE AKTIVNOSTI

36.955 9.323
(225-226+240-241)

Ostali prihodi 244 1.199 12.224

Ostali rashodi 254 173 2.492
DOBIT OD OSTALIH PRIHODA I RASHODA (244-
1.026 9.732
254)

GUBITAK OD OSTALIH PRIHODA I RASHODA (254-

244)

DOBIT PRIJE OPOREZIVANJA

409

GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA 35.929

D. POREZ NA DOBIT
Đ. NETO DOBIT (V-D) 409
E. NETO GUBITAK (D-V) ili (G+D) 35.929

3. METODA OBRAČUNA REZULTATA

Postoje dvije metode obračunavanja poslovnog rezultata: metoda ukupnih troškova i

metoda troškova prodatih učinaka

12
3.1. Metode ukupnih troškova

Suština: rashodi iskazani u formi troškova po vrstama, prihodi od prodaje korigovani

promjenom vrijednosti zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda. Metoda je
prikladna za ekonomske analize rentabiliteta preduzeća. Ekonomska analiza
rentabiliteta, utvrđivanje učešća pojedinih vrsta rashoda/troškova/ u poslovnim
prihodima, promjena strukture troškova u odnosu na prethodne periode i u odnosu na
druga preduzeća, analiziranje odnosa proizvodnje i prodaje.
Slabosti: ne omogućava analizu troškova po funkcijama.

Bilansna šema kod metode ukupnih troškova

Prihodi
+ Ostali prihodi
+/- Promjena vrijednosti zaliha
- Troškovi materijala i sirovina
- Troškovi primanja zaposlenih
- Troškovi amortizacije
- Ostali rashodi
Ukupni rashodi
= Dobit prije poreza

3.2. Metoda prodatih učinaka (proizvoda)

Suština: prihodima od prodaje proizvoda suprotstaviti rashode izazvane proizvodnjom i

prodajom proizvoda. Troškovi iskazani po funkcijama: troškovi proizvodnje prodatih
proizvoda, troškovi prodaje, troškovi uprave. Ovako iskazani rashodi se sučeljavaju sa
prihodima od prodaje gotovih proizvoda. Prednost ove metode: jasno izražavanje
troškova po funkcijama i mogućnost stepenastog pokrića ovih troškova prihodima.

Bilansna šema kod metode prodatih učinaka (proizvoda)

Prihodi

13
 - Troškovi prodatih proizvoda
= Bruto dobit
+ Ostali prihodi
- Troškovi distribucije
- Administrativni troškovi
- Ostali rashodi
= Dobit prije poreza

ZAKLJUČAK

Bilans uspjeha prikazuje prihode, rashode i rezultat koji su ostvareni u određenom

vremenskom periodu. Smatra se drugim osnovnim finansijskim izvještajem. Bilans uspjeha
određuje sadržinu bilansa stanja. Ravnoteža između bilansa stanja i bilansa uspjeha ostvaruje
se tako sto se zbir lijeve strane bilansa stanja (aktiva) i lijeve strane bilansa uspjeha (rashodi)
jednak zbiru desne strane bilansa stanja (pasiva) i desne strane bilansa uspjeha (prihodi), što
ukazuje na organsku povezanost bilansa stanja i bilansa uspjeha. Računi uspjeha predstavljaju
pozicije bilansa uspjeha. Ostvaruju iz potrebe praćenja prihoda i rashoda i utvrđivanja
finansijskog rezultata u određenom obračunskom periodu. Na računima rashoda i prihoda
obuhvataju se svi troškovi rada i sredstava i izdaci u vezi sa vršenjem djelatnosti poduzeća, s
jedne strane, i rezultati poslovne aktivnosti poduzeća, s druge strane, u jednom obračunskom
periodu. Na kraju obračunskog perioda, utvrđuje se finansijski rezultat za taj period. Računi
uspjeha nemaju početno stanje već se otvaraju nastankom rashoda odnosno prihoda. Rashodi
nastaju potrošnjom aktive i povećanjem obaveza, a prihodi prouzrokuju povećanje aktive ili
smanjenje obaveza.

14
Literatura:

1. Cvetković, N., Analiza poslovanja poduzeća, Megatrend univerzitet, Beograd, 2004.

2. Knežević, G., Analiza finansijskih izveštaja, Univerzitet Singidunum, Beograd, 2009.
3. MSFI MRS SRRFBIH Mostar, 2011

15