SVEUČILIŠTE/UNIVERZITET „VITEZ“ U VITEZU

FAKULTET POSLOVNE EKONOMIJE

STUDIJ I CIKLUSA; GODINA STUDIJA: I CIKULUS; I GODINA

Pojam načela i metode kalkulacije u preduzeću

Seminarski rad

1
Travnik, ________________ (datum, mjesec,godina)

SVEUČILIŠTE/UNIVERZITET „VITEZ“ U VITEZU

FAKULTET POSLOVNE EKONOMIJE

STUDIJ I CIKLUSA; GODINA STUDIJA: I CIKULUS; I GODINA

Pojam načela i metode kalkulacije u preduzeću

Seminarski rad

IZJAVA:

Ja Elmir Kadrić student Sveučilišta/Univerziteta „Vitez“ u Vitezu, Indeks broj:

512-15/VE odgovorno i uz moralnu i akademsku odgovornost izjavljujem da
sam ovaj rad izradio potpuno samostalno uz korištenje citirane literature i
pomoć profesora.

Potpis studenta: ____________

STUDENT: Elmir Kadrić

PREDMET: Prodaja i prodajni menadžment
PROFESOR: Doc. Dr. Dragan Mišetić
ASISTENT: Mr. Jelena Ljubas

2
SADRŽAJ
1. Uvod ................................................................................................................................................ 4
2. Pojam, Vrste i Namjene kalkulacija cijene koštanja ........................................................................ 4
3. Hipoteze .......................................................................................................................................... 6
4. Elementi kalkulacije cijene koštanja................................................................................................ 7
5. Metode kalkulacije cijene koštanja ................................................................................................. 8
1.5 Čista djelidbena kalkulacija ........................................................................................................... 9
2.5 Rasčlanjena djelidbena kalkulacija ................................................................................................ 9
3.5 Višefazna djelidbena kalkulacija .................................................................................................. 10
4.5 Kalkulacija srodnih proizvoda ...................................................................................................... 10
5.5Kalkulacije vezanih proizvoda ...................................................................................................... 10
6.Značaj kalkulacije................................................................................................................................ 11
7. Primjer ............................................................................................................................................... 11
8.Zaključak ............................................................................................................................................. 13
9.Literatura ............................................................................................................................................ 14

3
 1. Uvod

Pomoću Kalkulacija mi izračunavamo ukupne troškove nekog poslovanja, opreme i

uređaja koje smo koristile u poslovanju, te nama najvažnije cijene koštanja tih pojedinih
usluga. Kalkulacije nam pružaju podatke za planiranje i donošenje odluka o veličini, strukturi
, intenzitetu proizvodnje, korištenoj tehnologiji, te nam omogućuju praćenje i
kontrolu uspješnosti naše proizvodnje. Da bi smo u potpunostu shvatili što su zapravo
kalkulacije cijene koštanja, moramo naći odgovore na neka pitanja kao npr. Šta su
kalkulacije? Koja su načela izrade kalkulacija? Koji su najvažniji elementi kalkulacije cijene
koštanja? Kako se izračunava cijena koštanja pojedinih proizvoda? U ovom seminarskom
radu ćemo se pronaći odgovore na sva postavljena pitanja.

2. Pojam, Vrste i Namjene kalkulacija cijene koštanja

Za kalkulaciju možemo reći da je računski postupak kojim se utvrđuje cijene proizvoda ili
usluga. Ako ćemo gledati u prošlost, da bismo objasnili značenje riječi
„kalkulacije“, možemo reći da potječe od latinske riječi „calculus“, što bi u prijevodu značilo
kamenčić. To opet možemo povezati s činjenicom da se nekada u praksi sve računalo pomoću
kamenčića, pa vidimo da zapravo još od davnina ljudi računaju kalkulacije. Danas se
kalkulacije koriste u mnogim područjima, kao što su proizvodnja, prerada, nabava, prodaja,
pa čak i u pružanju proizvodnih usluga. Kalkulacije koristimo, kako bi smo utvrdii sve vrste
cijena. To su nabavna cijena, prodajna cijena i nama najvažnija cijena koštanja.1

Kada sastavljamo neku kalkulaciju moramo obratiti pažnju na načela kojih se moramo
pridržavati, a to su:

1. Načelo tačnosti

2. Načelo preglednosti

3. Načelo prilagođenosti

1
Malinić S. „Upravljačko računovodstvo i obračun troškova i učinaka“ Ekonomski fakultet Kragujevac 2006
str118

4
4. Načelo usporedivosti

5. Načelo pravovremenosti

6. Načelo ekonomičnosti

Načelo tačnosti zahtjeva da se kalkulacijom obuhvate svi troškovi koji su nastali u

proizvodnji nekog proizvoda ili pri pružanju određene usluge.

Načelo preglednosti zahtjeva da svi obuhvaćeni troškovi moraju biti prikazani

pojedinačno po vrstama i razvrstani po skupinama radi bolje preglednosti računa.

Načelo prilagođenosti zahtjeva da sadržaj kalkulacije i postupak izrade budu

prilagođene vrstama i sastavu učinaka proizvodnje.

Načelo usporedivosti zahtjeva da oblik, sadržaj i rezultati kalkulacije omogućuju

njezinu usporedbu s planskim podacima, razultatima kalkulacija prethodnih razdoblja.

Načelo pravovremenosti zahtjeva da kalkulacija treba biti sastavjena na vrijeme, prije

donošenja odluka koje će se temeljiti na kalkulaciji.

Načelo ekonomičnosti zahtjeva da se pri izradi kalkulacije koriste što jednostavniji postupci,
koji ne traže više vremena i truda, nego što je potrebno da se dobiju dostatne informacije

U poduzeću možemo koristiti više vrsta kalkulacija. Te kalkulacije možemo podijeliti na

slijedeće načine:2

- Prema vremenu kada se sastavljaju

- Prema području na koje se odnose
- Prema sadržaju i postupku izrade

Prema vremenu:

- Predhodne
- Međukalkulacije
- Naknadne kalkulacije
- Prema području:

2
Kovačević M. „Sistemi obračuna troškova“ Ekonomski fakultet Beograd 1982.

5
 - Mikroekonsmkas
- Makroekonomska

Prema sadržaju:

- Sintetičke
- Analitičke
- Investicijske
- Kalukacije korištenja kapaciteta

Kada su nam kalkulacije namjenjene izračunavanju cijena, a upravo takve kalkulacije

koristimo u seminaru, možemo ih podijeliti na:

- Kalkulacije nabavnih cijena

- Kalkulacije prodajnih cijena
- Kalkulacije cijene koštanja

Kao što je već rečeno ovdje ćemo se obaziati na kalkulacije cijene koštanja, pa treba
spomenuti daosim izravnog utvrđivanja troškova i cijena, namjenu ovih kalkulacija možemo
pronaći i udonošenju kratkoročnih i dugoročnih odluka, kao što su:

- Utvrđivanje optimalnog opsega, strukture i intenziteta proizvodnje

- Određivanje optimalnog vijeka i najpovoljnijeg obujma korištenja tehničkih sredstava
- Ocijenjivanje veličine i ekonomske opravdanosti trajnih ulaganja

Kalkulacije su temelj za izradu planova poduzeća, kao i za praćenje i analizu ostvarenih

rezultata poslovanja.

3. Hipoteze

Glavna hipoteza:

- Za svaki proizvod neophodno je odrediti cijenu koštanja ali ipak treba poznavati metode po
kojima se izračunavaju cijene kako bi bile prihvatljive zašto je neophodna stručnost i znanje.

6
 4. Elementi kalkulacije cijene koštanja

Cijena koštanja je zbroj svih troškova proizvodnje podijeljen količinom

dobivenih proizvoda odnosno usluga. Prema tome, kalkulacija, čiji je rezultat cijena koštanja,
mora obuhvaćati sve troškove nastale u proizvodnji određenog proizvoda ili usluga. U
preduzećima se kalkulacije sastavljaju u različitom obliku i sadržaju, više ili
manje rasčlanjene na pojedinačne elemente, ovisno o vlastitim potrebama, odnosno
prirodi djelatnosti kojom se preduzeće bavi. 3

Razlike između preduzeća s dvije različite djelatnosti možemo vidjeti u sljedećim tablicama:

PROIZVODNA PREDUZEĆA USLUŽNA PREDUZEĆA

Materijal za izradu Materijalni troškovi
Plaće izrade Plaće neposrednih izvršitelja
Usluge kooperanata Usluge kooperanata
Amortizacija Amortizacija
Opeći troškovi izrade Općit troškovi uslužne djelatnosti
Opći troškovi uprave Opći troškovi uprave
Opći troškovi prodaje Opći troškovi prodaje
Opći troškovi razvoja proizvoda Opći troškovi razvoja proizvoda

Da bi smo dobili cijenu koštanja, moramo zbrojiti sve elemente , te ih podijeliti s

količinom dobivenih proizvoda. U pojedinim preduzećima , kalkulacija će sadržavati i neke
dodatne elemente, kao što su troškovi energije, troškovi ambalaže itd. Ti dodatni elementi
posebno su značajni za proizvodnju, radi praćenja roškova u ukupnoj cijeni koštanja.

U preduzećima koja svoje kalkulacije temelje na „obračunu po troškovima proizvoda“, u

cijenu koštanja uračunavaju se samo troškovi nastali u proizvodnji, bez troškova uprave i
prodaje.

3
Ekonomika Elektrotehničkih poduzeća, Karić, Lacković

7
U preduzećima koja proizvode električne strojeve struktura kalkulacije cijene koštanja se
utvrđuje posebnim postupkom. U postupku utvrđivanja cijene koštanja svi se elementi
kalkulacije izražavaju težinom. Nakon što svedemo sve elemente na težinske
jedinice, formiramo strukturu cijene koštanja. Svi troškovi se izražavaju u kilogramima, a
nakon toga se ponderiraju pojedini elementi, kao što su poslovi i troškovi, po
stupnju složenosti, ponderima od 1 do 10. Ponder jedan predstavlja najjednostavniju, a 10
nasložniju izvedbu. Kao rezultat takvog postupka dobijemo strukturu troškova,
odnosno cijenu koštanja, za prozvodnju nekih električnih strojeva.

5. Metode kalkulacije cijene koštanja

Metode kalkulacije razlikujemo po sustavnom postupku korištenom za

izračunavanje cijene. Najpoznatije metode su:4

- Diviziona metoda
- Dodatna metoda

Dioviziona kalkulacija služi za izračunavanje cijena koštanja, uglavnom postupcima

dijeljenja ukupnih troškova količinom dobivenih proizvoda. Pojedine se metode divizione
kalkulacije razlikuju prema broju i vrsti proizvoda za koje se cijene koštanja
utvrđuju.

Možemo ih podijlit na čistu djelidbenu kalkulaciju, rasčlanjenu djelidbenu

kalkulaciju, višefaznu djelidbenu kalkulaciju, kalkulaciju srodnih proizvoda i
kalkulaciju vezanih proizvoda.

Dodatna kalkulacija je računski postupak izračunavanja cijene koštanja posebnim

postupcima dodavanja općih troškova na izravne troškove i dijeljenjem tako
dobivenih ukupnih troškova proizvoda s nihovim količinama. Primjenjuje se na raznovrsne
proizvode ako su za svaki pojedini proizvod poznati izravni troškovi.

4
Stevanović N. „Sistemi obračuna troškova“ Ekonomski fakultet, Beograd 2004

8
1.5 Čista djelidbena kalkulacija

Kada se u preduzeću proizvodi samo jedna vrsta proizvoda koji su istog oblika,
dimenzija i kvalitete, cijena koštanja se može jednostavno izračunati. Potrebno je
samo zbrojiti sve troškove poduzeća ili sve troškove nastale u proizvodnji u
određenom razdoblju i to podijeliti ukupnom količinom proizvoda dobivenom u tom
razdoblju

t= cijena koštanja, T= ukupni trošak i Q= količina proizvoda.

Ova kalkulacija je pogodna za utvrđivanje cijene koštanja u preduzećima s

jedinstvenom masovnom proizvodnjom.

Metoda čiste djelidbene kalkulacije u praksi se rijetko koristi zbog tog što ja
malo preduzeća koja proizvode samo jednu vrstu proizvoda, tako da se cijela
proizvodnja može izraziti jednim brojem. Međutim u praksi se može koristiti i za
kalkuliranje cijene koštanja dijela proizvoda ili poluproizvoda čiji se troškovi
evidentiraju na pojedinim mjestima troškova u poduzeću.

2.5 Rasčlanjena djelidbena kalkulacija

Premda se u preduzeću proizvodi jedna vrsta proizvoda svi troškovi nastali u

proizvodnji mogu se rasčlaniti na skupine troškova prema azličitim kriterijima, radi
lakšeg praćenja I kontrole troškova. Razdvajamo ih na:

 Troškovi proizvoda I troškovi razdoblja

 Stalni I promijenivi troškovi

 Izvorni I izvedeni troškovi

U preduzećima je obavezna primjena obračuna po troškovima I njihovo

uračunavanje u vrijednost, pa je tako korisna kalkulacija cijene koštanja u kojoj su
svi troškovi rasčlanjeni na troškove proizvoda I troškove razdoblja.

9
3.5 Višefazna djelidbena kalkulacija
Metoda višefazne djelidbene kalkulacije vodi se kao poseban oblik složene
djelidbene kalkulacije u kojoj troškove pratimo odvojeno po fazama proizvodnje,
po mjestima troškova ili po proizvodnim jedinicama. Zbog različite količine
poluproizvoda dovršenih u pojedinim fazama proizvodnje čista djelidbena
kalkulacija ne daje tačan rezultat, pa koristimo ovu kalkulaciju. Ukupne troškove
proizvoda utvrđujemo odvojeno za svaku proizvodnu fazu i čistom djelidbenom
kalkulacijom se utvrđuje cijena koštanja za svaku fazu. Cijene koštanja pojedinih
faza se mogu izravno i zbrajati.

Izvorni troškovi nastali prvi puta evidentiraju se u određenoj fazi proizvodnje,

dok su izvedeni troškovi nastali prijenosom troškova iz jedne faze u drugu. Kada
se utvrđuju ukupni troškovi neke proizvodnje zbrajaju se samo izvorni troškovi, a
ne i izvedeni troškovi.

4.5 Kalkulacija srodnih proizvoda

Ova metoda koristi se za izračunavanje cijena koštanja u preduzećima koja proizvode
više vrsta srodnih proizvoda. Srodni proizvodi su takvi proizvodi koji se proizvode iz
istih sirovina ili u istom tehnološkom postupku, te imaju zajedničke troškove
proizvodnje. Ovu metodu ćemo samo spomenuti bez opširnijeg razlaganja. Pa ćemo samo
reći da se ova metoda računa tako da se ukupni troškovi podijele s ukupnom količinom
ekvivalentnih jedinica, a pošto tim dobijemo cijenu koštanja ekvivalentne jedinice s
ukupnim brojem tih jedinica.

5.5 Kalkulacije vezanih proizvoda

Vezani proizvodi se po tehničkim obilježjima i namjeni razlikuju, ali su proizvedeni u
istom tehnološkom postupku, pa koristimo ovu metodu. Kao i prethodnu metodu, i ovu
metodu ćemo samo spomenuti i reći da ovom metodom utvrđujemo ukupne troškove
glavnog proizvoda, tako što se od ukupnih troškova vezane proizvodnje oduzima
procijenjena vrijednost sporednih proizvoda.

10
 6. Značaj kalkulacije
Značaj kalkulacije prositiče iz zadatak koje ona obavlja, a koji su direktno vezani za ciljeve
obračuna troškova i učinka. To znači da se pred kalkulaciju postavljaju seljdeći zadaci.5

- Obezbjeđenje podatak o proizvodnoj cijeni koštanja učinka preduzeća za potrebe

balansiranja zaliha nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda
- Obezbjeđenje podatak o punoj cijeni koštanja proizvoda u prodaji, a u svrhu
formiranja prodajnih cijea utvrivanja donje granice prodajne cije.
- Obezbjđenje podataka o proizvodnoj i punoj cijeni koštanja za potrebe planiranja i
kontrole troškova i rezultata.
- Obezbjeđenje podataka o cijenama koštanja djelimičnijh i konačnih učinaka po
relevantnim troškovima za odlučivanje.

7. Primjer

Za ovaj seminar sam odabrao primjere triju vrsta kalkulacija cijene koštanja. To su
čista djelidbena kalkulacija, rasčlanjena djelidbena kalkulacija i višefazna djelidbena
kalkulacija.

Količina Cijena
Elementi kalkulacije Jedinice mjere (kg) (km) Ukupni troškovi Prosječni troškovi
Materijal za izradu m 700 3 2100 210
Plaće izrade sat 190 12 2280 228
Amortizacija kom 20 55 1100 110
Izravne usluge kom 20 49 980 98
Opći troškovi izrade (ukupno) – – 400 40
Opći troškovi uprave (ukupno) – – 250 25
Opći troškovi prodaje (ukupno) – – 620 62
UKUPNO – – – 7730 –
CIJENA
KOŠTANJA – – – – 773

primjer čiste djelidbene kalkulacije

5
Stevanović N. „Sistemi obračuna troškova“ Ekonomski fakultet, Beograd 2004

11
 U predhodnoj tablici možemo vidjeti da nam ukupni troškovi iznose 7730 km, a pošto
imamo 10 proizvoda, cijena koštanja nam iznosi 773 km.

Ukupni Pojedinačni pros. Skupni pros.

RB. Elementi kalkulacije troškovi Troškovi Troškovi
1 Troškovi proizvoda
Materijal za izradu 600 3 ------
Plaće izrade 800 4 ------
Opći troškovi izrade 400 2 ------
Ukupno ( za 200 kom) 1800 9 9
2 Troškovi razdoblja
Opći troškovi uprave 200 2 ------
Opći troškovi prodaje 100 1 ------
Ukupno (za 100 kom) 300 3 3
3 Puna cijena koštanja ------ ------ 12
Primjer rasčlanjene djelidbene kalkulacije

U predhodnoj tablici možemo vidjeti da smo razdvojili troškove proizvoda i troškove

razdoblja, izračunali njihove cijene koštanja, te ih zbrojili, da bi smo dobili punu cijenu
koštanja.

I.Faza II.Faza III.Faza Čista djelidbena

RB Elementi kalkulacije (140 kom) (90 kom) (40 kom) kalkulacija
IZVORNI
1 TROŠKOVI
Materijal za izradu 1200 700 300 2200
Plaće izrade 900 800 400 2100
Opći troškovi izrade 700 300 100 1100
Opći troškovi uprave ------ ------ 400 400
IZVEDENI
2 TROŠKOVI
Poluproizvod (prijenos) ------ 1800 1600 ------
3 UKUPNI TROŠKOVI 2800 3600 2800 5800
4 CIJENE KOŠTANJA 20 40 70 145
Primjer višefazne kalkulacije.

12
Izvedbene troškove faze smo dobili tako što smo pomnožili količinu proizvoda u fazi s
cijenom koštanja prethodne faze, za usporedbu sam napravio i kalkulaciju čistom djelidbenom
kalkulacijom , te se može vidjeti da se razlikuje dobivena cijena koštanja (70 km/kom i 145
km/kom). Time zaključujemo da se ovakav primjer mora rješavati višefaznom , a ne čistom
djelidbenom kalkulacijom

8.Zaključak

Iz gore navedenog, možemo zaključiti da kalkulacije cijene koštanja, neovisno od toga

o kojoj djelatnosti se radi, predstavljaju nezaobilaznu komponentu u funkcionisanju
preduzeća. Korištenje različitih metoda kalkulacija za utvrđivanja cijene koštanja pojedih
vrsta proizvoda obezbjeđuje veću preciznost u izračunu troškova po proizvodima, čime
preduzeća na taj način sa većom sigurnošću mogu da se opredjele za određeni proizvodni
program što potvrđuje našu glavnu hipotezu.

Menadžmentu preduzeće će omogućiti odabir odgovarajućih proizvoda koje će

proizvoditi u svojim kapacitetima, stalno praćenje troškova, uporedne analize cijena
proizvoda i cijene koštanja, te kvalitetan nastup na tržištu ponude i tražnje. Klakulacije, kao
oblik orijentacije u poslovnoj politici, imaju primjenu u preduzećima koja se bave
proizodnom djelatnošću, a i u preduzećima koja se bave uslužnom djelatnošću (trgovačke
usluge, komunalne usluge i druge)

13
9.Literatura

1. Malinić S. „Upravljačko računovodstvo i obračun troškova i učinaka“ Ekonomski fakultet

Kragujevac 2006 str118
2. Kovačević M. „Sistemi obračuna troškova“ Ekonomski fakultet Beograd 1982.
3. Ekonomika Elektrotehničkih poduzeća, Karić, Lacković
4. Stevanović N. „Sistemi obračuna troškova“ Ekonomski fakultet, Beograd 2004

14