KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU

BOSNE I HERCEGOVINE

ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA

CERTIFICIRANI RAČUNOVOðA
(ISPITNI TERMIN: MAJ 2013.GODINE)

PREDMET 8:
REVIZIJA I SISTEMI INTERNE KONTROLE

I - TEST PITANJA

1. Kontrolni rizik treba da bude procijenjen kao maksimalan za neku ili sve izjave,
ako:
a) se kontrole i postupci najvjerovatnije ne odnose na te izjave
b) se kontrole i postupci najvjerovatnije odnose na te izjave
c) se ne raspolaže sa dovoljnim brojem odgovarajućih dokaza
d) nije vjerovatno da su politike i procedure efikasne

2. Tehnike prikupljanja dokaza za testove kontrola se sastoji od:

a) postavljanja upita osoblju klijenta
b) posmatranje obavljanja postupaka kontrole
c) pregleda radnih prostorija
d) posmatranje obavljanja postupaka kontrole
e) detaljno ispitivanje dokumenata
f) ponovno izračunavanje
g) prikupljanje izjava uprave

3. Efikasan informacioni sistem ima sljedeće karakteristike:

a) Sistem treba da proizvede informacije u pravo vrijeme, blagovremeno u upotrebljivom
obliku i na prihvatljivom nivou tačnosti
b) Upotrebljivost kompjuterskog softvera je ograničena na probleme i postupke koji mogu
biti svedeni na eksplicitne instrukcije
c) Softver mora imati licencu autora
d) Obrada ulaznih podataka u cjelokupnom informacionom sistemu je jednoobrazna osim u
slučaju kada se mijenja neki aspekt sistema
e) Sistem treba da omogući lak pristup podacima onim osobama koje imaju opravdane
ciljeve, ali i da onemogući pristup neovlašćenim osobama
f) Sistem treba da omogući lak pristup svim zaposlenim u finansijskom sektoru radi
blagovremenog izvršavanja poslova na svakom referatu

4. Prema ISA 500 revizor treba da dobije dovoljno odgovarajućih dokaza kako bi
moga izraziti mišljenje, a to su:
a) dovoljnost
b) ubjedljivost
c) adekvatnost
5. Traženje neevidentiranih obaveza se vrši radi toga da bi:
a) finansijski izvještaji bili tačni
b) da bi se spriječile nezakonite radnje i pronevjere
c) da bi se ispunile obaveze prema isa 500!

6. Pismo kojim se traži od pravnog sektora informacija o sudskim sporovima treba da

sadrži:
a) postojanje uslova ili okolnosti koje ukazuju na mogućnost gubitka zbog parnice,
potraživanja ili procjena
b) period u kojem se osnovni uzrok parnice pojavio
c) ime ovlašćene osobe koja je izdala nalog za pokretanje parnice
d) vjerovatnoću nepovoljnog ishoda
e) iznos potencijalnog gubitka, uključujući i sudske sporove
f) iznos potencijalnog gubitka, bez sudskih sporova

7. Radni papiri:
a) su direktno pomoćno sredstvo u planiranju, obavljanju i superviziji revizije
b) sadrže evidenciju o odgovornom revizorskom timu i naknadi
c) sadrže evidenciju dokaza prikupljenih tokom obavljanja revizije
d) pomažu pri opštoj analizi posla obavljenog na reviziji
e) služe radi prezentacije mišljenja upravnom odboru klijenta

8. Izvještaj revizora treba da sadrži:

a) naslov
b) tačan period na koji se izvještaj odnosi
c) odgovorni revizor
d) primalac
e) uvodni paragraf
f) paragraf u kojem se opisuje priroda revizije
g) paragraf u kojem je izraženo mišljenje revizije o finansijskim izvještajima
h) datum izvještaja
i) datum završetka revizije
j) adresa revizora
k) potpis revizora.

9. Faktori rizika nastanka kriminalnih radnji koji se odnose na pogrešna iskazivanja

zbog finansijskog izvještavanja u kriminalne svrhe su:
a) karakteristike rukovodstva i uticaj na kontrolno okruženje
b) uslovi poslovanja
c) primjena zakona i drugih propisa
d) poslovne karakteristike i finansijska stabilnost

10. Radna dokumentacija minimalno treba da sadrži:

a) informacije o planiranju revizije
b) informacije o prirodi, vremenskom rasporedu i sadržaju obavljenih postupaka revizije
c) rezultate obavljenih postupaka revizije
d) mišljenje revizora
11. Najčešći cilj revizije poslovanja je utvrditi:
a) prikazuju li finansijski izvještaji rezultate poslovanja realno i objektivno
b) jesu li informacije o poslovanju u skladu sa opšteprihvaćenim revizijskim standardima
c) djeluje li interna kontrola učinkovito
d) posluju li odreñene poslovne jedinice učinkovito

12. Revizor će izdati negativno mišljenje:

a) ako su reviziju započeli drugi revizori koji su se povukli sa slučaja
b) ako se mišljenje s rezervom ne može izraziti zbog toga što revizor nije nezavisan
c) ako je ograničenje obima revizije bilo značajno
d) ako izvještaji u cjelini ne prikazuju realno i objektivno finansijsko stanje preduzeća i
njegove rezultate poslovanja

13. Koji od sljedećih postupaka pruža najpouzdaniji revizijski dokaz:

a) upiti o komitentovoj internoj revizijskoj radnoj grupi
b) provjere rednih brojeva narudžbenica u odjelu za nabavku
c) analitički postupci koje izvodi revizor u probnom bilansu
d) provjera bankarskih izvoda koje je pribavio revizor

14. Koja od sljedećih izjava o radnoj dokumentaciji je pogrešna:

a) revizor može podržati svoje mišljenje i drugim sredstvima pored radne dokumentacije
b) radnu dokumentaciju treba oblikovati tako da može zadovoljiti okolnosti svake pojedine
revizije
c) revizorska radna dokumnetacija ne može služiti komitentu kao izvor informacija
d) radna dokumentacija treba pokazati da je interna kontrola proučena i procijenjena do
potrebnog stepena

15. Primarni cilj analitičkih postupaka korištenih u stadiju konačnog revizorskog uvida
je:
a) prikupiti dokaze o poslovanju komitenta
b) identifikovati područja koja predstavljaju poseban rizik relevantan za reviziju
c) pomoć revizoru u procjeni valjanosti donesenih zaključaka
d) ukloniti sumnje u pogledu sposobnosti komitenta za nastavak poslovanja

16. Prednost statističkog pristupa metodi uzoraka u odnosu na nestatistički je u tome

što statistički pristup pomaže revizoru:
a) da eliminiše rizik grešaka koje ne proizlaze iz primjene uzorka
b) da relativno umanji revizijski rizik i značajnost
c) da procijeni da li je prikupljeni dokazni materijal dovoljan
d) da minimizuje nemogućnost otkrivanja grešaka i nepravilnosti

17. Dvije izjave koje se najbolje mogu dokazati konfirmacijom salda potraživanja jesu:
a) potpunost i procjena
b) procjena te prava i obaveze
c) prava i obaveze te nastanak
d) nastanak i potpunost
18. Nakon prijema roba se šalje u skladište:
a) sa narudžbenicom i nalogom za naplatu
b) sa ulaznom fakturom i izvještajem o primitku
c) sa otpremnicom dobavljača i narudžbenicom
d) sa izvještajem o primitku i otpremnicom dobavljača

19. Koja od navedenih izjava o internoj kontroli je tačna:

a) odgovarajuća interna kontrola pruža razumno uvjerenje o tome da neće biti tajnih
sporazuma izmeñu zaposlenih
b) postavljanje i održavanje sistema interne kontrole je važna dužnost internog revizora
c) izuzetno jak sistem interne kontrole je dovoljan razlog da revizor eliminiše dokazne
testove za značajna salda
d) odnos troškova i koristi je primarni kriterij koji se treba razmotriti prilikom izrade sistema
interne kontrole

20. U slučaju da je ograničenje obima jako značajno za reviziju revizor će izdati

sljedeće mišljenje:
a) negativno
b) mišljenje sa rezervom
c) pozitivno sa obrazloženjem
d) suzdržaće se od davanja mišljenja
II – ZADACI

1. Vaše preduzeće za reviziju je dana 01.06.2012. godine sklopilo ugovor za obavljanje

revizije finansijskih izvještaja za 2012. godinu sa Preduzećem „A“ dd iz oblasti mašinske
industrije. Revizija je, dakle, ugovorena na vrijeme, te je Vaše preduzeće za reviziju
isplaniralo i provelo postupke revizije u skladu sa Meñunarodnim standardima revizije,
uključujući i prisustvo popisu zaliha na dan 31.12.2012. godine.
Preduzeće „A“ je sačinilo Bilans stanja na dan 31.12.2012. godine i Bilans uspjeha za period
od 01.01. do 31.12.2012. godine. Rukovodstvo Preduzeća A tvrdi da je prilikom sačinjavanja
finansijskih izvještaja primjenjivalo Meñunarodne računovodstvene standarde. Bilans stanja i
Bilans uspjeha, koji su predmet revizije su dati u nastavku.

PREDUZEĆE "A"
BILANS STANJA
Na dan 31. decembra 2012. godine
(U KM)
2012. 2011.
AKTIVA
Stalna sredstva
Nematerijalna ulaganja 1.393.339 1.393.339
Nekretnine, postrojenja i oprema 21.348.953 21.821.604
Dugoročni finansijski plasmani 1.433.849 1.431.753
Svega stalna sredstva 24.176.141 24.646.696
Obrtna (tekuća) sredstva
Zalihe 10.517.355 9.222.913
Potraživanja od kupaca 3.246.340 3.468.804
Druga potraživanja 2.108 2.684
Gotovina i ekvivalenti gotovine 62.911 13.515
Svega obrtna (tekuća) sredstva 13.828.714 12.707.916
Ukupna aktiva 38.004.855 37.354.612

2012. 2011.
PASIVA
Kapital i rezerve
Državni kapital 30.158.579 33.481.737
Dionički kapital 3.348.174 -
Nerasporeñeni dobitak/(nepokriveni gubitak) 10.746 21.506
Svega kapital i rezerve 33.517.499 33.503.243
Dugoročne obaveze 336.953 336.953
Tekuće (kratkoročne) obaveze
Dobavljači 2.800.561 2.771.738
Obaveze za poreze i doprinose 410.554 219.978
Obaveze za zarade i naknade zarada 78.318 112.894
Ostale obaveze 37.575 39.683
Kratkoročne finansijske obaveze 823.395 370.123
Svega tekuće (kratkoročne) obaveze 4.150.403 3.514.416
Ukupna poslovna pasiva
38.004.855 37.354.612
 BILANS USPJEHA
U periodu od 01.01. do 31. 12. 2012. godine
- u KM -
2012. 2011.
Poslovni prihodi
Prihodi od prodaje 4.919.057 4.286.428
Drugi poslovni prihodi 1.158.343 94.358
Promjena vrijednosti zaliha učinaka 518.209 1.801.608
Svega poslovni prihodi 6.595.609 6.182.394
Poslovni rashodi
Troškovi sirovina i materijala (3.384.801) (2.605.513)
Troškovi bruto zarada i ostali lični rashodi (534.664) (327.822)
Troškovi amortizacije (680.656) (1.059.945)
Troškovi proizvodnih usluga (397.694) (282.435)
Nematerijalni troškovi (511.031) (797.048)
Drugi poslovni rashodi (25.895) (97.466)
Svega poslovni rashodi (5.534.741) (5.170.229)

2012. 2011.
Poslovni dobitak/(gubitak)
1.060.868 1.012.165
Prihodi od kamate i investiranja 9.460 92.256
Rashodi finansiranja (176.585) (179.867)
Ostali prihodi 630.499 74.677
Ostali rashodi (1.161.722) (726.999)
Revalorizacioni prihodi 154.558
Revalorizacioni rashodi (506.335) (250.726)
Dobitak/(gubitak) prije oporezivanja
10.743 21.506
Porez i doprinosi iz dobitka
- -
Neto dobitak/(gubitak)
10.743 21.506
Interes manjinskih ulagača - -
Neto dobitak/gubitak za godinu 10.743 21.506

U toku revizije ste došli do sljedećih zaključaka te sačinili radne papire-zabilješke:

Zabilješka (RP) br. 1

S obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji i realizovani plan revizije prisustvovali smo popisu
zaliha čiji su rezultati uključeni u finansijske izvještaje koji su predmet revizije, tako da smo se uvjerili
u stvarno stanje zaliha iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2012. godine.
Meñutim, krajem januara skladište sirovina i materijala je zahvatio požar u kome su potpuno uništene
zalihe boja i lakova i drugih zapaljivih sirovina ukupne knjigovodstvene vrijednosti 418.625 KM.
Zabilješka (RP) br. 2
Uobičajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo da je dio zaliha gotovih proizvoda, koji se odnose
na tzv. "drugu ugradnju" kao rezervni dijelovi, potrebno prevrednovati. Naime, konkurencija
proizvoñača iz drugih dijelova svijeta je dovela do pada cijena ovih rezervnih dijelova na tržištu ispod
cijena koštanja preduzeća A. Ukupni efekat potrebnog svoñenja knjigovodstvene vrijednosti ovih
zaliha na vladajuću tržišnu cijenu iznosi 155.630 KM. Uprava smatra da je to privremeni pad cijena
izazvan damping politikom cijena, te da će se cijene tokom 2013. godine vratiti na "normalni" nivo.
Zabilješka (RP) br. 3
Na bazi analize starosne strukture potraživanja od kupaca, usaglašavanja putem izvoda otvorenih
stavki i nezavisne potvrde salda ustanovili smo da potraživanja od kupaca sadrže potraživanja starija
od godinu dana u vrijednosti od 190.647 KM. Nije vršena ispravka vrijednosti ovih potraživanja.
Rukovodstvo Preduzeća smatra da ne treba vršiti ispravku vrijednosti, pošto su sva ta potraživanja
priznata od strane kupaca i vjeruje da će biti naplaćena kada kupci izañu iz finansijskih teškoća u
kojima se nalaze. Tim kupcima Preduzeće ne vrši nove isporuke.
Revizijom potraživanja od kupaca utvrdili smo takoñe da je Preduzeće priznalo prihod i iskazalo po
tom osnovu potraživanja od kupaca u finansijskim izvještajima za 2012. godinu po osnovu isporuke
gotovih proizvoda koji su otpremljeni 05.01.2012. godine. Iskazana vrijednost ove prodaje u
finansijskim izvještajima za 2012. godinu je 221.625 KM. Rukovodstvo Preduzeća smatra da je to u
redu jer je njihova praksa do sada bila da se u finansijske izvještaje tekuće godine uključuju prodaje
zaključno sa 10.01. naredne godine.
Zabilješka (RP) br. 4
Preduzeće ima značajne neizmirene obaveze prema dobavljačima. Pošto dobavljači i sami imaju
probleme u pogledu plasmana svojih proizvoda, oni su tolerisali zakašnjenja u plaćanju i nastavljali sa
isporukom sirovina. Meñutim, u skladu sa zaoštravanjem finansijske discipline u privredi i
finansijskom sektoru, nekoliko dobavljača je već podnijelo tužbe za naplatu svojih potraživanja.
Preduzeće osporava navedene tužbe, očekujući da će se nastaviti neefikasan rad sudova, a smatra da se
finansijska disciplina može uspostaviti tek nakon što se izvrši cjelovita multilateralna kompenzacija u
privredi Republike Srpske i privrede sa državom. Pravna služba raspolaže podacima da ukupne
zatezne kamate po podnešenim tužbama iznose 116.230 KM. Pored toga, odgovarajućim postupcima
testiranja obaveza utvrdili smo neevidentirane obaveze po osnovu ugovorenih provizija za agente
prodaje nastale u 2004. godini u iznosu od 52.000 KM. Rukovodstvo Preduzeća smatra da je moguće
osporiti navedene obaveze, te ih zato nije ni evidentiralo, ali pravna služba smatra da za to ne postoji
pravni osnov.
Zabilješka (RP) br. 5
Odgovarajućim postupcima revizije koji se odnose na pravne sporove u koje je uključeno Preduzeće,
utvrdili smo postojanje spora po osnovu tužbi za nadoknadu štete i naknade članovima porodica
poginulih i "duševne boli" preživjelima u sabraćajnoj nesreći koja se prije nekoliko godina dogodila u
Francuskoj. Preduzeće A je tuženo jer optužba pokušava dokazati da je uzrok nesreće bila greška na
motoru koji je proizvod preduzeća A. Uprava preduzeća A smatra da se konačni ishod ovog spora još
uvijek ne može procijeniti, te je teško procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzeća kao i potrebno
rezervisanje za te svrhe.

Vaš zadatak je da:

1. Za svaku od pojedinačnih pretpostavljenih zabilješki, apstrahujući sve ostale,
sastavite obrazloženje revizora i formulišite odgovarajuće mišljenje. Nije
potrebno da pišete uvodni pasus i pasus o obimu revizije.
Svaki pojedinačni pozitivni odgovor nosi 4 poena.
(ukupno: 5x4 =20 poena)
2. Za sve zabilješke kao cjelinu, tretirajući ih zabilješkama odnosno radnom
dokumentacijom po konkretnom ugovoru, sastavite obrazloženje revizora i dajte
samo jedno sintetizovano zaključno mišljenje. Nije potrebno da pišete uvodni
pasus i pasus o obimu revizije.
(10 poena)
Očekivani odgovori

1. Zabilješka (RP) br. 1

Mišljenje
Po našem mišljenju finansijski izveštaji istinito i objektivno, po svim materijalno
značajnim pitanjima, prikazuju finansijski položaj Preduzeća A na dan 31. decembra
2012. godine, kao i rezultate njegovog poslovanja i tokove gotovine za godinu koja se
završava na taj dan, u skladu sa računovodstvenim propisima.
Skretanje pažnje
Ne izražavajući rezervu u odnosu na dato mišljenje, skrećemo pažnju na zabilješku broj
1 uz finansijske izvještaje. Krajem januara skladište sirovina i materijala je zahvatio
požar u kome su potpuno uništene zalihe boja i lakova i drugih zapaljivih sirovina
ukupne knjigovodstvene vrijednosti 418.625 KM. Ovu informaciju trebalo je objaviti u
zabilješkama uz finansijske izvještaje, iako to ne zahtijeva korekcije u finansijskim
izvještajima koji su bili predmet revizije.

2. Zabilješka (RP) br. 2

Mišljenje
Po našem mišljenju finansijski izveštaji istinito i objektivno, po svim materijalno
značajnim pitanjima, prikazuju finansijski položaj Preduzeća A na dan 31. decembra
2012. godine, kao i rezultate njegovog poslovanja i tokove gotovine za godinu koja se
završava na taj dan, u skladu sa računovodstvenim propisima. (potrebna korekcija je
ispod praga materijalnosti)
Skretanje pažnje
Ne izražavajući rezervu u odnosu na dato mišljenje, skrećemo pažnju na zabilješku broj
2 uz finansijske izvještaje. Konkurencija proizvoñača iz drugih dijelova svijeta dovela je
do pada cijena rezervnih dijelova na tržištu ispod cijena koštanja Preduzeća „A“.
Ukupni efekat potrebnog svoñenja knjigovodstvene vrijednosti zaliha rezervnih dijelova
na vladajuću tržišnu cijenu iznosi 155.630 KM, te su zalihe precijenjene za ovaj iznos.

3. Zabilješka (RP) br. 3.

Osnov za mišljenje sa rezervom:
Kao što je navedeno u zabilješki broj 3, na bazi analize starosne strukture potraživanja
od kupaca, usaglašavanja putem izvoda otvorenih stavki i nezavisne potvrde salda,
ustanovljeno je da potraživanja od kupaca sadrže potraživanja starija od godinu dana u
vrijednosti od 190.647 KM. Nije vršena ispravka vrijednosti ovih potraživanja.
Rukovodstvo Preduzeća smatra da ne treba vršiti ispravku vrijednosti, pošto su sva ta
potraživanja priznata od strane kupaca i vjeruje da će biti naplaćena kada kupci izañu
iz finansijskih teškoća u kojima se nalaze. Tim kupcima Preduzeće ne vrši nove
isporuke.
Revizijom potraživanja od kupaca utvrñeno je takoñe da je Preduzeće priznalo prihod i
iskazalo po tom osnovu potraživanja od kupaca u finansijskim izvještajima za 2012.
godinu po osnovu isporuke gotovih proizvoda koji su otpremljeni 05.01.2013. godine.
Iskazana vrijednost ove prodaje u finansijskim izvještajima za 2012. godinu je 221.625
KM. Rukovodstvo Preduzeća smatra da je to u redu jer je njihova praksa do sada bila
da se u finansijske izvještaje tekuće godine uključuje prodaja zaključno sa 10.01.
naredne godine. Ovakva praksa nije u skladu sa Meñunarodnim računovodstvenim
standardima jer neadekvatno razgraničava poslovne dogañaje na kraju poslovne
godine. Efekat ovakvog tretmana sporne prodaje je precijenjenost prihoda i
potraživanja od kupaca za 2012. godinu u iznosu od 221.625 KM.
Mišljenje sa rezervom
Po našem mišljenju, osim za efekte koje na finansijske izveštaje imaju pitanja navedena
u Osnovama za mišljenje sa rezervom, prezentovani finansijski izveštaji istinito i
objektivno, po svim materijalno značajnim pitanjima, prikazuju finansijski položaj
Preduzeća A na dan 31. decembra 2012. godine, kao i rezultate njegovog poslovanja i
tokove gotovine za godinu koja se završava na taj dan, u skladu sa računovodstvenim
propisima.

4. Zabilješka (RP) br. 4

Mišljenje:
Po našem mišljenju finansijski izveštaji istinito i objektivno, po svim materijalno
značajnim pitanjima, prikazuju finansijski položaj Preduzeća A na dan 31. decembra
2012. godine, kao i rezultate njegovog poslovanja i tokove gotovine za godinu koja se
završava na taj dan, u skladu sa računovodstvenim propisima. (potrebna korekcija je
ispod praga materijalnosti)
Skretanje pažnje:
Ne izražavajući rezervu u odnosu na dato mišljenje, skrećemo pažnju na zabilješku broj
4 uz finansijske izvještaje. Obaveze prema dobavljačima potcijenjene su za iznos od
168.230 KM i to po osnovu zateznih kamata po podnešenim tužbama u iznosu od
116.230 KM i po osnovu neevidentiranih obaveza po osnovu ugovorenih provizija za
agente prodaje nastale u 2012. godini u iznosu od 52.000 KM.

5. Zabilješka (RP) br. 5

Mišljenje:
Po našem mišljenju finansijski izveštaji istinito i objektivno, po svim materijalno
značajnim pitanjima, prikazuju finansijski položaj Preduzeća A na dan 31. decembra
2012. godine, kao i rezultate njegovog poslovanja i tokove gotovine za godinu koja se
završava na taj dan, u skladu sa računovodstvenim propisima.
Skretanje pažnje:
Ne izražavajući rezervu u odnosu na dato mišljenje, skrećemo pažnju na zabilješku broj
5 uz finansijske izvještaje. Preduzeće A je tužena strana u sporu po osnovu tužbi za
nadoknadu štete i naknade članovima porodica poginulih i "duševne boli" preživjelima
u sabraćajnoj nesreći koja se prije nekoliko godina dogodila u Francuskoj. Preduzeće A
je tuženo jer optužba pokušava dokazati da je uzrok nesreće bila greška na motoru koji
je proizvod Preduzeća A. Uprava Preduzeća A smatra da se konačni ishod ovog spora
još uvijek ne može procijeniti, te je teško procijeniti visinu potencijalne obaveze
Preduzeća kao i potrebno rezervisanje za te svrhe.

(3) ODGOVOR:
Osnove za negativno mišljenje:
1. Kao što je navedeno u zabilješki br. 1, s obzirom na datum zaključenja Ugovora o reviziji i
realizovani plan revizije, prisustvovali smo popisu zaliha čiji su rezultati uključeni u
finansijske izvještaje koji su predmet revizije, tako da smo se uvjerili u stvarno stanje zaliha
iskazanih u bilansu stanja na dan 31.12.2012. godine.
Meñutim, krajem januara skladište sirovina i materijala je zahvatio požar u kome su potpuno
uništene zalihe boja i lakova i drugih zapaljivih sirovina ukupne knjigovodstvene vrijednosti
418.625 KM. Smatramo da bi ovu činjenicu trebalo objaviti u napomenama uz finansijske
izvještaje.
2. Kao što je navedeno u zabilješki br 2, uobičajenim postupcima revizije zaliha utvrdili smo
da je dio zaliha gotovih proizvoda, koji se odnose na tzv. "drugu ugradnju" kao rezervni
dijelovi, potrebno prevrednovati. Naime, konkurencija proizvoñača iz drugih dijelova svijeta
je dovela do pada cijena ovih rezervnih dijelova na tržištu ispod cijena koštanja preduzeća B.
Ukupni efekat potrebnog svoñenja knjigovodstvene vrijednosti ovih zaliha na vladajuću
tržišnu cijenu iznosi 155.630 KM. Uprava smatra da je to privremeni pad cijena izazvan
damping politikom cijena, te da će se cijene tokom 2013. godine vratiti na "normalni" nivo.

3. Kao što je navedeno u zabilješki br. 3 je na bazi analize starosne strukture potraživanja od
kupaca, usaglašavanja putem izvoda otvorenih stavki i nezavisne potvrde salda, ustanovljeno
da potraživanja od kupaca sadrže potraživanja starija od godinu dana u vrijednosti od 191.647
KM. Nije vršena ispravka vrijednosti ovih potraživanja. Rukovodstvo Preduzeća smatra da ne
treba vršiti ispravku vrijednosti, pošto su sva ta potraživanja priznata od strane kupaca i
vjeruje da će biti naplaćena kada kupci izañu iz finansijskih teškoća u kojima se nalaze. Tim
kupcima Preduzeće ne vrši nove isporuke.
Revizijom potraživanja od kupaca utvrñeno je takoñe da je Preduzeće priznalo prihod i
iskazalo po tom osnovu potraživanja od kupaca u finansijskim izvještajima za 2004. godinu
po osnovu isporuke gotovih proizvoda koji su otpremljeni 05.01.2004. godine. Iskazana
vrijednost ove prodaje u finansijskim izvještajima za 2004. godinu je 221.625 KM.
Rukovodstvo Preduzeća smatra da je to u redu jer je njihova praksa do sada bila da se u
finansijske izvještaje tekuće godine uključuju prodaje zaključno sa 10.01. naredne godine.
Ovakva praksa nije u skladu sa Računovodstvenim standardima Republike Srpske jer
neadekvatno razgraničava poslovne dogañaje na kraju poslovne godine. Efekat ovakvog
tretmana sporne prodaje je precijenjenost prihoda i potraživanja od kupaca za 2012. godinu u
iznosu od 221.625 KM.

4. Kao što je navedeno u zabilješki br. 4. konstatovano je da preduzeće B ima značajne

neizmirene obaveze prema dobavljačima. Pošto dobavljači i sami imaju probleme u pogledu
plasmana svojih proizvoda, oni su tolerisali zakašnjenja u plaćanju i nastavljali sa isporukom
sirovina. Meñutim, u skladu sa zaoštravanjem finansijske discipline u privredi i finansijskom
sektoru, nekoliko dobavljača je već podnijelo tužbe za naplatu svojih potraživanja. Preduzeće
osporava navedene tužbe, očekujući da će se nastaviti neefikasan rad sudova, a smatra da se
finansijska disciplina može uspostaviti tek nakon što se izvrši cjelovita multilateralna
kompenzacija u privredi Republike Srpske i privrede sa državom. Pravna služba raspolaže
podacima da ukupne zatezne kamate po podnešenim tužbama iznose 116.230 KM. Pored
toga, odgovarajućim postupcima testiranja obaveza utvrdili smo neevidentirane obaveze po
osnovu ugovorenih provizija za agente prodaje nastale u 2012. godini u iznosu od 52.000 KM.
Rukovodstvo Preduzeća smatra da je moguće osporiti navedene obaveze, te ih zato nije ni
evidentiralo, ali pravna služba smatra da za to ne postoji pravni osnov.

5. Kao što je navedeno u zabilješki br. 5 konstatovano je postojanje spora po osnovu tužbi za
nadoknadu štete i naknade članovima porodica poginulih i "duševne boli" preživjelima u
sabraćajnoj nesreći koja se prije nekoliko godina dogodila u Francuskoj. Preduzeće A je
tuženo jer optužba pokušava dokazati da je uzrok nesreće bila greška na motoru koji je
proizvod preduzeća B. Uprava preduzeća B smatra da se konačni ishod ovog spora još uvijek
ne može procijeniti, te je teško procijeniti visinu potencijalne obaveze Preduzeća kao i
potrebno rezervisanje za te svrhe. Smatramo da bi ovu činjenicu trebalo objaviti u
napomenama uz finansijske izvještaje.
Negativno mišljenje:
Po našem mišljenju, zbog značaja pitanja navedenih u Osnovama za negativno
mišljenje, prezentovani finansijski izveštaji ne daju istinit i objektivan prikaz
finansijskog položaja Preduzeća A na dan 31. Decembra 2012. godine, kao i rezultate
njegovog poslovanja i tokove gotovine za godinu koja se završava na taj dan, u skladu sa
računovodstvenim propisima.
2. Vršimo reviziju finansijskih izvještaja d.d. MNN za 2010. godinu. Društvo je iskazalo
slijedeći bilans stanja:
OPIS 2009. 2010
Oprema 1.000.000 900.000
Transportna sredstva 0 100.000
Zalihe 3.000.000 3.000.000
Potraživanja za PDV (za 17.000
automobil)
Novčana sredstva 100.000 100.000
AKTIVA 4.100.000 4.117.000
Kratkoročne obveze 600.000 217.000
Dugoročne obaveze 2.600.000 3.000.000
KAPITAL 900.000 900.000
PASIVA 4.100.000 4.117.000

Revizorski tim je proveo sve dokazne postupke i nisu utvrñene značajne nepravilnosti.
Meñutim, revizorski tim mora raspraviti još slijedeću spornu situaciju:
Oprema je nabavljena u decembru 2009 i aktivirana (stavljena u upotrebu) 31.12.2009.
Na dan 30.12.2010 kupljen je automobil za potrebe kabineta generalnog direktora prema
fakturi na iznos 100.000 + 17% PDV. Tokom 2010 godine nije bilo otuñenja nekretnina
postrojenja i opreme.
U Bilješkama uz finansijske izvještaje društvo je, pored ostalog, objavilo:
Nekretnine postrojenja i oprema početno se priznaju po trošku nabavke. Naknadno
vrednovanje vrši se po trošku nabavke umanjenom za akumuliranu amortizaciju. Primjenjuju
se slijedeće stope amortizacije: za opremu 10%, za transportna sredstva 15%.
Naša revizorska firma ima utvrñenu slijedeću politiku utvrñivanja značajnosti (materijalnosti):
Ukupna značajnost se utvrñuje u visini od 1% ukupnih sredstava revidiranog preduzeća.
Raspored značajnosti na pojedine pozicije vrši se srazmjerno njihovoj veličini na dan
31.12.2010. Sve pozicije bilansa se uključuju u raspored početne značajnosti.

Potrebno je da odgovorite:

a) Koliki je iznos početne značajnosti (materijalnosti) ? (4 boda)

b) Koliki je iznos početne značajnosti (materijalnosti) rasporeñen na stalna sredstva? (4 boda)

c) Prema Meñunarodnom revizorskom standardu 700, revizor treba izraziti pozitivno mišljenje
kada zaključi da su finansijski izvještaji sastavljeni, u svim značajnim odrednicama, u skladu s
primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja. Meñutim, ako revizor zaključi da, na osnovu
dobijenih revizijskih dokaza, finansijski izvještaji kao cjelina nisu bez značajnog pogrešnog
prikazivanja ili ne može prikupiti dovoljne i primjerene revizijske dokaze da bi zaključio kako
su finansijski izvještaji kao cjelina bez značajnog pogrešnog prikazivanja, on će modifikovati
mišljenje u revizorovom izvještaju u skladu s MRevS-om 705.
Da li će u slučaju koji je opisan u zadatku revizor izraziti pozitivno mišljenje u skladu sa
MRevS 700 ili revizor treba modifikovati mišljenje u skladu sa MRevS 705.? (4 boda)

d) Prema Meñunarodnom revizorskom standardu 705, tačka 4.: „Cilj revizora je da jasno
izrazi odgovarajuće modifikovano mišljenje o finansijskim izvještajima koje je nužno kada:

revizor zaključi da, na osnovu prikupljenih revizijskih dokaza, finansijski izvještaji kao
 cjelina nisu bez značajnog pogrešnog prikazivanja; ili

revizor ne može pribaviti dovoljne i primjerene revizijske dokaze da bi zaključio kako
su finansijski izvještaji kao cjelina bez značajnog pogrešnog prikazivanja.“
Da li u navedenom zadatku ima osnova za modifikaciju revizorskog mišljenja, u smislu
citirane odredbe?. Ako smatrate da ima, navedite zbog kojeg od navedenih faktora je nužno
izraziti modifikovano mišljenje? (4 boda)

e) Postoji li precjenjivanje ili potcjenjivanje elemenata finansijskih izvještaja? Ako smatrate

da postoji, opišite zbog čega to smatrate i navedite iznos precjenjivanja ili potcjenjivanja. (4
boda)

f) Trebate dati revizorsko mišljenje o finansijskim izvještajima MNN a.d. u skladu sa

meñunarodnim revizorskim standardima. Nije potreban cjelovit tekst revizorskog mišljenja
nego samo pasusi u kojima se izražava mišljenje i eventualno pasusi u kojima se objašnjava
osnov za modifikaciju i pasusi u kojima se naglašavaju odreñene činjenice. (10 bodova)

ODGOVOR
a) ukupna značajnost iznosi 41.170 KM ( 4.117.000 x 1% = 41.170) (4 boda)
b) značajnost rasporeñena na stalna sredstva iznosi 5.000 KM (4500 + 500) a prema donjoj
tabeli (4 boda)

OPIS 2010 RASPORED Izračun

ZNAČAJNOSTI
Oprema 900.000 4500 900.000 / 8.234.000 x 41.170
Transportna sredstva 100.000 500 100.000 / 8.234.000 x 41.170
Zalihe 3.000.000 15000 3.000.000 / 8.234.000 x 41.170
Potraživanja za PDV 17.000 85 17.000 / 8.234.000 x 41.170
Novčana sredstva 100.000 500 100.000 / 8.234.000 x 41.170
Kratkoročne obveze 217.000 1085 217.000 / 8.234.000 x 41.170
Dugoročne obaveze 3.000.000 15000 3.000.000 / 8.234.000 x 41.170
Kapital 900.000 4500 900.000 / 8.234.000 x 41.170
Zbir pozicija 8.234.000 41.170

c) revizor treba modificirati mišljenje u skladu sa MRevS 705. (4 boda)

d) U zadatku ima osnova za modifikaciju revizorskog mišljenja. Razlog: (prva alineja)

financijski izvještaji kao cjelina nisu bez značajnog pogrešnog prikazivanja; (4 boda)

e) Postoji precjenjivanje elemenata finansijskih izvještaja . Podcijenjena su stalna sredstva za

ukupan iznos od 17.000 KM, a za isti iznos su precijenjena potraživanja za ulazni PDV (4
boda)

f) Mišljenje s rezervom (10 bodova)

Osnova za mišljenje sa rezervom
Društvo je na dan 31.12. iskazala potraživanja za ulazni PDV u iznosu od 17.000 KM. Prema
MRS 16, povratni porezi i iznosi naplaćeni u ime drugih ne mogu se uključiti u trošak
nabavke nekretnine. Meñutim, pošto prema Zakonu o PDV nije moguće izvršiti povrat PDV
plaćenog za putnička vozila koja se koriste za potrebe menadžmenta, društvo nije moglo
iskazati potraživanja za PDV. Zbog ove nepravilnosti transportna sredstva društva su
potcjenjena za 17.000 KM, a za isti iznos su precjenjena potraživanja za ulazni PDV.
Mišljenje (s rezervom)
Osim za učinke navedene u prethodnom poglavlju, po našem mišljenju finansijski izvještaji
predstavljaju fer prikaz financijskog stanja privrednog društva MNN na dan 31. 12. 2010., te
njegova poslovnog rezultata i novčanih tokova tada završene godine, u skladu sa
Meñunarodnim standardima financijskog izvještavanja.