Legjislacioni Tatimor I Kosovës Botimi III PDF

ADMINISTRATA TATIMORE E KOSOVËS
LEGJISLACIONI TATIMOR I KOSOVËS
BOTIMI III
Shtator, 2016
Prishtinë
2
3
PËRMBAJTJA
HYRJE ............................................................................................................ 14
LIGJI NR. 03/L- 222 - PËR ADMINISTRATËN TATIMORE DHE PROCEDURAT ....... 16
Neni 1- Përkufizimet ..........................................................................................................................17
Neni 2 - Administrata Tatimore e Kosovës ........................................................................................25
Neni 3 - Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së ...........................................................................................26
Neni 4 - Zëvendës Drejtorët e Përgjithshëm......................................................................................30
Neni 5 - Menaxherët kryesorë ...........................................................................................................31
Neni 6 - Zyrtarët e tatimeve ..............................................................................................................31
Neni 7 - Kompetenca delegimi ..........................................................................................................33
Neni 8 - Raportimi .............................................................................................................................33
Neni 9- Vendimet shpjeguese publike ...............................................................................................34
Neni 10 - Vendimet shpjeguese individuale ......................................................................................35
Neni 11 - Numri Fiskal dhe pajisja me Çertifikatë Fiskale ..................................................................41
Neni 12 - Çregjistrimi i Tatimpaguesve ..............................................................................................61
Neni 13 - Krijimi dhe mbajtja e regjistrave ........................................................................................66
Neni 14 - Qasja në libra, regjistrime, kompjuterë dhe pajisje të tjera për ruajtjen e regjistrave .....105
Neni 15 - Mbledhja e informatave ose provave ..............................................................................116
Neni 16 - Obligimet e përfaqësuesve juridik dhe menaxherëve të pasurisë ...................................121
Neni 17 - Deklaratat tatimore..........................................................................................................130
Neni 18 - Vetë-vlerësimi ..................................................................................................................130
Neni 19 - Vlerësimi i Drejtorit të Përgjithshëm për Tatimin ............................................................131
Neni 20 - Kufizimet kohore për vlerësimet ......................................................................................145
Neni 21 - Vlerësimet në rast rreziku ................................................................................................145
Neni 22 - Njoftim vlerësimi ..............................................................................................................146
Neni 23 - Anulimi i dokumenteve tatimore .....................................................................................148
Neni 24 - Detyrimi në rastet e veprës penale në fushën e tatimeve ...............................................152
Neni 25 - Detyrimi i personave përgjegjës .......................................................................................152
Neni 26 - Vlerësimi i detyrimit të personit të tretë ose për personat e tretë ..................................152
Neni 27 - Pagesat .............................................................................................................................154
Neni 28 - Interesi .............................................................................................................................154
Neni 29 - Rendi i pagesave ..............................................................................................................159
Neni 30 - Kreditimet dhe rimbursimet.............................................................................................161
Neni 31 - Përdorimi i bankave dhe Institucioneve tjera të Licencuara Financiare ...........................166
Neni 32 - Tatimi që është i detyrueshëm dhe i pagueshëm ............................................................166
Neni 33 - Barra.................................................................................................................................167
Neni 34 - Masë për marrje pasurie ..................................................................................................187
Neni 35 - Zbatimi me përmbarim i masës së marrjes ......................................................................197
Neni 36 - Shitja në ankand publik ....................................................................................................210
Neni 37 - Kufizimet mbi mbledhjen e detyrueshme ........................................................................210
Neni 38 - Mbledhja e tatimit nga ortakët dhe anëtarët e shoqatave të painkorporuara ................212
Neni 39 - Urdhrat për raste rrezikimi...............................................................................................212
Neni 40 - Embargo në importe dhe eksporte ..................................................................................213
Neni 41 - Ndalesat për largim ..........................................................................................................213
4
Neni 42 - Transferimi i Aseteve .......................................................................................................215
Neni 43 - Borxhet tatimore të pambledhshme ................................................................................218
Neni 44 - Të ardhurat e paligjshme .................................................................................................220
Neni 45 - Drejtori i Përgjithshëm mundet të ri-karakterizojë marrëveshjet ....................................221
Neni 46 - Transaksionet mes personave të lidhur ...........................................................................221
Neni 47 - Shkëmbimi i transaksioneve dhe raportimi i informatave nga palët e treat ....................221
Neni 48 - Nën-deklarimi i të ardhurave dhe arkëtimet e devijuara .................................................225
Neni 49 - Sanksionet për mospërmbushje .......................................................................................225
Neni 50 - Ndëshkimi administrativ lidhur me Certifikatën Fiskale ...................................................225
Neni 51 - Ndëshkimet Administrative lidhur me mos deklarim dhe mos pagesë ............................226
Neni 52 - Ndëshkimet administrative lidhur me nën deklarimin e tatimit dhe mbi deklarimin e
rimbursimeve tatimore ...................................................................................................................226
Neni 53 - Mosdorëzimi, mos krijimi ose mos paraqitja e të dhënave ..............................................227
Neni 54 - Ndëshkimet për mos-mbajte të tatimit në burim ............................................................229
Neni 55 - Mosdorëzimi i pasurisë që i nënshtrohet masës së marrjes së dhe lënia mënjanë e Parave
.........................................................................................................................................................229
Neni 56 - Ndëshkimi Administrativ për gabime nga përfaqësuesit e Tatimpaguesve, Këshilltarët
atimor, apo personat tjerë në emër të tatimpaguesit .....................................................................230
Neni 57 - Ndëshkimi Administrativ për mos përdorim të Pajisjeve Elektronike Fiskale për mos
regjistrim të transaksioneve ............................................................................................................230
Neni 58 - Ndëshkimet administrative lidhur me TVSH ....................................................................231
Neni 59 - Ndëshkimi administrativ për mallrat pa origjinë ..............................................................232
Neni 60 - Ndëshkimi për mashtrim civil ...........................................................................................233
Neni 61 - Sanksionet shtesë.............................................................................................................233
Neni 62 - Zbritja e sanksioneve........................................................................................................233
Neni 63 - Veprat penale në fushën e tatimeve ................................................................................280
Neni 64 - Paraqitja vullnetare e veprave penale në fushën e tatimeve ...........................................281
Neni 65 - Mos raportimi i veprave penale në fushën e tatimeve ....................................................282
Neni 66 - Zbatimi i Kodit të Procedurës Penale ...............................................................................282
Neni 67 - Pezullimi i procedurës penale për veprat penale .............................................................282
Neni 68 - Ndjekjet penale dhe procedurat tatimore .......................................................................282
Neni 69 - Kohëzgjatja e hetimit të veprave penale në fushën e tatimeve .......................................283
Neni 70 - Juridiksioni territorial .......................................................................................................283
Neni 71 - Pjesëmarrja e ATK-së në procedurë paraprake ................................................................284
Neni 72 - Pjesëmarrja e ATK-së në procedurat gjyqësore ...............................................................284
Neni 73 - Pezullimi i Procedurave ....................................................................................................285
Neni 74 - Njësiti i Hetimeve Tatimore .............................................................................................285
Neni 75 - Kompetencat e njësisë së hetimeve të tatimore gjatë procedurës penale ......................286
Neni 76 - Përgjegjësitë e zyrtarëve tatimor .....................................................................................286
Neni 77 - Ankesat në Administratën Tatimore ................................................................................287
Neni 78 - Themelimi i Bordit të Pavarur për Rishqyrtime ................................................................299
Neni 79 - Roli i Bordit .......................................................................................................................300
Neni 80 - Procedurat për Bord.........................................................................................................302
Neni 81 - Rishqyrtimi juridik ............................................................................................................304
Neni 82 - Detyrimi për të paguar gjatë procedurës së ankesave .....................................................311
Neni 83 - Përfaqësuesit e tatimpaguesit..........................................................................................312
Neni 84 - Konfidecialiteti i informatave tatimore ............................................................................313
Neni 85 - Ruajtja e integritet të ATK-së dhe Kundër korrupsioni .....................................................315
Neni 86 - Masat e përkohshme Ndërkombëtare .............................................................................317
Neni 87 - Udhëzimet Administrative ...............................................................................................318
5
Neni 88 - Propozimi, Emërimi dhe Aprovimi i Drejtorit te Përgjithshëm të ATK-se me pëlqimin e
Përfaqësuesit Civil ndërkombëtare .................................................................................................318
Neni 89 - Ligji i aplikueshëm ............................................................................................................319
Neni 90 - Hyrja në fuqi .....................................................................................................................319
LIGJI NR. 05/L- 037 - PËR TATIMIN MBI VLERËN E SHTUAR ............................ 328
KAPITULLI I - DISPOZITAT E PËRGJITHSHME..................................................................329
Neni 1 – Qëllimi ...............................................................................................................................329
Neni 2 – Përkufizimet ......................................................................................................................330
Neni 3 - Objekti i tatuarjes ...............................................................................................................335
KAPITULLI II - PERSONAT E TATUESHËM .......................................................................338
Neni 4 - Personat e tatueshëm ........................................................................................................338
Neni 5 - Autoritetet Publike .............................................................................................................342
Neni 6 - Dispozitat e përgjithshme lidhur me kërkesën për t’u regjistruar dhe për të lëshuar
Certifikatën e regjistrimit ................................................................................................................347
Neni 7 - Regjistrimi i obligueshëm – obligimi për të komunikuar ndryshimet e të dhënave të
regjistrimit .......................................................................................................................................350
Neni 8 - Regjistrimi vullnetar ...........................................................................................................350
Neni 9 – Çregjistrimi ........................................................................................................................351
KAPITULLI III - TRANSAKSIONET E TATUESHME ............................................................354
Neni 10 - Furnizimi i mallrave .........................................................................................................354
Neni 11 - Aplikimi i mallrave të biznesit për nevoja jo–biznesore ...................................................364
Neni 12 - Aplikimi i mallrave të biznesit për nevoja të biznesit nën rrethana të caktuara të zbritjes së
TVSH-së ...........................................................................................................................................366
Neni 13 - Transferi i biznesit ............................................................................................................368
Neni 14 - Furnizimi i shërbimeve .....................................................................................................373
Neni 15 - Shfrytëzimi i mallrave dhe shërbimeve të biznesit për nevoja jo-biznesore ....................374
Neni 16 - Shfrytëzimi i shërbimeve për vetë-furnizim për nevoja të biznesit ..................................374
Neni 17 - Shërbimet në lidhje me transferin e biznesit ...................................................................375
Neni 18 - Furnizimi i shërbimeve në emrin e tij mirëpo në llogari të personit tjetër .......................375
KAPITULLI IV - VENDI I TRANSAKSIONEVE TË TATUESHME ...........................................379
Neni 19 - Vendi i furnizimit të mallrave ...........................................................................................379
Neni 20 - Vendi i furnizimit të shërbimit..........................................................................................384
Neni 21 - Vendi i importimit të mallrave .........................................................................................400
KAPITULLI V - MOMENTI I LINDJES SË DETYRIMIT DHE NGARKIMI ME TVSH ..............407
Neni 22 - Momenti i lindjes së detyrimit dhe ngarkimi me TVSH për furnizimet e mallrave dhe
shërbimeve ......................................................................................................................................407
Neni 23 - Momenti i lindjes së detyrimit dhe ngarkimi me TVSH për importimin e mallrave..........409
KAPITULLI VI - SHUMA E TATUESHME .........................................................................410
Neni 24 - Shuma e tatueshme për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve ......................................410
Neni 25 - Shuma e tatueshme në lidhje me importimin e mallrave - Konvertimi i vlerës së valutave
të huaja në Euro ..............................................................................................................................420
KAPITULLI VII - NORMAT ...............................................................................................423
Neni 26 – Norma .............................................................................................................................423
KAPITULLI VIII - LIRIMET PA TË DREJTËN E ZBRITJES SË TVSH-SË SË ZBRITSHME .........425
6
Neni 27 - Lirimet për aktivitetet e caktuara me interes publik ........................................................425
Neni 28 - Lirimet për aktivitetet e tjera ...........................................................................................435
KAPITULLI IX - LIRIMET NË IMPORTIM DHE LIRIMET TJERA SPECIALE LIDHUR ME
IMPORTIMIN .................................................................................................................443
Neni 29 - Lirimet në importim .........................................................................................................443
Neni 30 – Lirimet tjera speciale lidhur me importimin ....................................................................448
KAPITULLI X - LIRIMET NË EKSPORTIM ..........................................................................454
Neni 31 - Lirimet në eksportim ........................................................................................................454
KAPITULLI XI - LIRIMET E LIDHURA ME TRANSPORTIN NDËRKOMBËTAR ....................460
Neni 32 - Lirimet e lidhura me transportin ndërkombëtar ..............................................................460
KAPITULLI XII - LIRIMET NË LIDHJE ME TRANSAKSIONET E CAKTUARA TË TRAJTUARA SI
EKSPORTE, LIRIMET PËR FURNIZIMIN E SHËRBIMEVE NGA NDËRMJETËSUESIT, DHE
LIRIMET NË LIDHJE ME ARANZHIMET DOGANORE DHE TË NGJASHME .......................465
Neni 33 - Lirimet në lidhje me transaksionet e caktuara që trajtohen si eksporte ..........................465
Neni 34 - Lirimet për furnizimin e shërbimeve nga ndërmjetësuesit ..............................................467
Neni 35 - Depot doganore dhe aranzhimet e ngjashme ..................................................................468
KAPITULLI XIII - ZBRITJET ..............................................................................................472
Neni 36 - E drejta për të zbritur TVSH-në ........................................................................................472
Neni 37 - Ushtrimi i të drejtës për zbritje ........................................................................................475
Neni 38 – Mënyra e ushtrimit të së drejtës për të zbritur TVSH-në e zbritshme .............................478
Neni 39 - Llogaritja e pjesës së TVSH-së së zbritshme që lejohet si e zbritshme .............................480
Neni 40 - Kërkesat për rimbursim të TVSH-së .................................................................................481
Neni 41 - Rregullimet e zbritjeve .....................................................................................................488
Neni 42 - Zbritjet e TVSH-së së zbritshme në fillimin e aktivitetit ekonomik si person i tatueshëm i
regjistruar për TVSH ........................................................................................................................493
KAPITULLI XIV - BORXHET E KËQIJA ..............................................................................495
Neni 43 - Borxhi i keq për nevoja të TVSH-së ..................................................................................495
KAPITULLI XV - FATURIMI DHE LËSHIMI I DOKUMENTEVE TË TJERA TATIMORE ..........497
Neni 44 - Lëshimi nga personi i tatueshëm i faturave dhe dokumenteve të tjera që shërbejnë si
fatura ...............................................................................................................................................497
Neni 45 - Përmbajtja e faturave të lëshuara nga personi i tatueshëm për personin e tatueshëm ..498
Neni 46 - Përmbajtja e një fature të lëshuar nga personi i tatueshëm për personin tjetër .............499
Neni 47 - Notë debiti dhe notë krediti .............................................................................................500
Neni 48 - Fatura e borxhit të keq .....................................................................................................502
Neni 49 - Kërkesat për të siguruar fatura të thjeshtuara dhe kuponë fiskal ....................................502
Neni 50 - Lëshimi dhe dërgimi i faturave përmes mënyrave elektronike dhe dokumenteve që
shërbejnë si fatura ...........................................................................................................................503
Neni 51 - Dispozitat e veçanta .........................................................................................................504
KAPITULLI XVI - PERSONAT E OBLIGUESHËM PËR TË PAGUAR TVSH ...........................505
Neni 52 - Personat e obligueshëm për të paguar TVSH-në..............................................................505
KAPITULLI XVII - PERIUDHAT TATIMORE DHE DEKLARATAT E TVSH-së .......................514
Neni 53 - Periudhat tatimore...........................................................................................................514
Neni 54 - Deklaratat e TVSH-së, dorëzimi dhe pagesa .....................................................................515
7
KAPITULLI XVIII - MBAJTJA DHE RUAJTJA E LIBRAVE TË TVSH-SË, SHËNIMEVE DHE
DOKUMENTACIONIT TJETËR .........................................................................................517
Neni 55 - Kërkesa për regjistrimin e informatave, mbajtjen e shënimeve dhe sigurimin e qasjes ..517
Neni 56 - Ruajtja e faturave, faturave të borxhit të keq, notë debitit dhe notë kreditit, faturave të
thjeshtësuara, kuponëve dhe dokumenteve që shërbejnë si fatura, librave dhe shënimeve .........518
Neni 57 - Periudha e ruajtjes së Librave dhe të gjitha regjistrimeve për TVSH ................................519
KAPITULLI XIX - SKEMAT E VEÇANTA ............................................................................521
Neni 58 - Skemat e veçanta për agjentët e udhëtimit .....................................................................521
Neni 59 - Aranzhimet speciale të aplikueshme për mallrat e dorës së dytë, punët artistike, artikujt e
koleksionistëve dhe antikitetet: Skema e marzhës së fitimit dhe aranzhimet speciale për shitjet me
ankand publik ..................................................................................................................................526
Neni 60 - Skema e normës së sheshtë për bujqit ............................................................................533
Neni 61 - Skema e veçantë për shërbimet e furnizuara në mënyrë elektronike ..............................538
Neni 62 - Skemat e veçanta për arin e investueshëm......................................................................539
Neni 63 - E drejta e ankesës ............................................................................................................546
KAPITULLI XX - DISPOZITAT PËRFUNDIMTARE .............................................................547
Neni 64 - Autoritetet Tatimore ........................................................................................................547
Neni 65 – Zbatimi ............................................................................................................................547
Neni 66 - Dispozitat shfuqizuese .....................................................................................................547
SHTOJCA I ........................................................................................................................................549
SHTOJCA II .......................................................................................................................................550
SHTOJCA III ......................................................................................................................................551
SHTOJCA IV ......................................................................................................................................553
LIGJI NR. 05/L-028- LIGJI PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE ........... 560
KAPITULLI I - DISPOZITAT E PËRGJITHSHME .................................................................561
Neni 1 - Qëllimi ................................................................................................................................561
Neni 2 - Përkufizimet .......................................................................................................................561
Neni 3 - Tatimpaguesit ....................................................................................................................570
Neni 4 - Objekti i tatimit ..................................................................................................................570
Neni 5 - Të ardhurat e tatueshme ...................................................................................................571
Neni 6 - Shkallët e tatimit ................................................................................................................571
Neni 7 - Të ardhurat bruto...............................................................................................................572
Neni 8 - Të ardhurat që përjashtohen .............................................................................................574
KAPITULLI II - TË ARDHURAT NGA PUNËSIMI ................................................................580
Neni 9 - Të ardhurat nga pagat ........................................................................................................580
KAPITULLI III - TË ARDHURAT NDRYSHE NGA ATO TË PUNËSIMIT ................................583
Neni 10 - Të ardhurat nga aktivitetet afariste..................................................................................583
Neni 11 - Të ardhurat nga Qiratë .....................................................................................................588
Neni 12 - Të ardhurat nga pasuria e paprekshme............................................................................588
Neni 13 - Të ardhurat nga Interesi ...................................................................................................589
Neni 14 - Të ardhurat tjera përfshirë dhuratat ................................................................................590
KAPITULLI IV - SHPENZIMET AFARISTE TË LEJUESHME .................................................591
Neni 15 - Dispozitat e përgjithshme të shpenzimeve ......................................................................591
8
Neni 16 - Shpenzimet e përfaqësimit, reklamës dhe promocionit ekonomik ..................................592
Neni 17 - Shpenzimet e Borxhit të keq ............................................................................................593
Neni 18 - Shpenzimet afariste të udhëtimit .....................................................................................595
Neni 19 - Pagesat për personat e lidhur ..........................................................................................595
Neni 20 - Zhvlerësimi .......................................................................................................................596
Neni 21 - Zhvlerësimi i aktiveve biologjike ......................................................................................599
Neni 22 - Zbritjet e posaçme për pasuritë e reja .............................................................................600
Neni 23 - Riparimet dhe përmirësimet ............................................................................................601
Neni 24 - Amortizimi........................................................................................................................602
Neni 25 - Shpenzimet kërkimore dhe zhvillimore ............................................................................602
Neni 26 - Humbjet tatimore ............................................................................................................603
Neni 27 - Shpenzimet e qirasë .........................................................................................................604
Neni 28 - Zbritjet e lejuara për aktivitetet me interes publik ...........................................................604
Neni 29 - Shpenzimet edukative/arsimore dhe trajnuese ...............................................................607
KAPITULLI V - SHPENZIMET E PALEJUESHME ................................................................609
Neni 30 - Shpenzimet e palejueshme ..............................................................................................609
KAPITULLI VI - FITIMET DHE HUMBJET KAPITALE..........................................................612
Neni 31 - Fitimet dhe humbjet kapitale ...........................................................................................612
Neni 32 - Metoda e parasë së gatshme dhe akruale e kontabilitetit për njohjen e të ardhurave ...614
KAPITULLI VII - LIBRAT DHE REGJISTRIMET ...................................................................616
Neni 33 - Kërkesa për libra dhe regjistrime .....................................................................................616
Neni 34 - Kërkesat për libra dhe regjistrime për bizneset e vogla ...................................................617
KAPITULLI VIII - DISPOZITAT QË RREGULLOJNË TRANSAKSIONET NDËRKOMBËTARE ..619
Neni 35 - Transferimi i çmimeve ......................................................................................................619
Neni 36 - Shmangia e tatimeve të dyfishta ......................................................................................619
KAPITULLI IX - MBAJTJA E TATIMEVE NË BURIM...........................................................621
Neni 37 - Mbajtja në burim e Tatimit në të Ardhura .......................................................................621
Neni 38 - Mbajtja në burim e tatimit në paga dhe mbajtja në burim e kontributeve......................621
Neni 39 - Tatimi i mbajtur në burim në interes, në të drejta pronësore dhe në qira.......................624
Neni 40 - Mbajtja e Tatimit në Burim për Kategori të Veçanta ........................................................626
Neni 41 - Mbajtja në burim në pagesa të caktuara për jo-rezidentë ...............................................628
KAPITULLI X - ORTAKËRITË DHE GRUPIMI I PERSONAVE ..............................................631
Neni 42 - Ortakëritë dhe grupimi i personave .................................................................................631
KAPITULLI XI - PAGESAT, KREDITIMET DHE DEKLARATAT .............................................633
Neni 43 - Pagesa e tatimit për veprimtaritë afariste .......................................................................633
Neni 44 - Pagesa e tatimit për të ardhurat nga qiratë .....................................................................638
Neni 45 - Pagesa e tatimit për pasurinë e paprekshme ...................................................................639
Neni 46 - Pagesa e tatimit për të ardhurat tjera të tatueshme, përfshirë fitimet kapitale ..............640
Neni 47 - Kreditimet kundrejt tatimit ..............................................................................................640
Neni 48 - Deklaratat tatimore dhe pagesat .....................................................................................641
Neni 49 - Aktet nënligjore për zbatimin e ligjit ................................................................................642
LIGJI NR. 05/L- 029 - PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT E KORPORATAVE.......... 644
9
KAPITULLI I - DISPOZITAT E PËRGJITHSHME..................................................................645
Neni 1 - Qëllimi ................................................................................................................................645
Neni 2 - Përkufizimet .......................................................................................................................645
Neni 3 - Tatimpaguesit ....................................................................................................................652
Neni 4 - Objekti i tatimit ..................................................................................................................653
Neni 5 - Të ardhurat e tatueshme ...................................................................................................653
Neni 6 - Shkallët e tatimit ................................................................................................................658
KAPITULLI II - TË ARDHURAT E LIRUARA .......................................................................659
Neni 7 - Të ardhurat e liruara ..........................................................................................................659
KAPITULLI III - SHPENZIMET ..........................................................................................662
Neni 8 - Shpenzimet e palejueshme ................................................................................................662
Neni 9 - Shpenzimet e lejueshme ....................................................................................................664
Neni 10 - Zbritjet e lejuara për aktivitetet me interes publik ...........................................................667
Neni 11 - Shpenzimet e përfaqësimit, reklamës dhe promocionit ekonomik ..................................669
Neni 12 - Shpenzimet e Borxhit të keq ............................................................................................669
Neni 13 - Fondet rezervë .................................................................................................................671
Neni 14 - Pagesat për personat e lidhur ..........................................................................................672
Neni 15 - Zhvlerësimi .......................................................................................................................672
Neni 16 - Zhvlerësimi i aktiveve biologjike ......................................................................................675
Neni 17 - Zbritjet e posaçme për pasuritë e reja .............................................................................676
Neni 18 - Riparimet dhe përmirësimet ............................................................................................677
Neni 19 - Amortizimi........................................................................................................................678
Neni 20 - Shpenzimet kërkimore dhe zhvillimore ............................................................................679
KAPITULLI IV - FITIMET DHE HUMBJET NË KAPITAL, HUMBJET NË BIZNES ...................680
Neni 21 - Fitimet dhe humbjet në kapital ........................................................................................680
Neni 22 - Shndërrimi jo i vullnetshëm .............................................................................................682
Neni 23 - Humbjet Tatimore ............................................................................................................682
KAPITULLI V - LIKUIDIMET DHE RIORGANIZIMET ..........................................................684
Neni 24 - Shpërndarja e pronës .......................................................................................................684
Neni 25 - Likuidimi ...........................................................................................................................684
Neni 26 - Riorganizimi .....................................................................................................................685
KAPITULLI VI - TRANSFERIMI I ÇMIMEVE, SHMANGIA E TATIMEVE TË DYFISHTA ........687
Neni 27 - Transferimi i çmimeve ......................................................................................................687
Neni 28 - Shmangia e tatimeve të dyfishta ......................................................................................687
Neni 29 - Njësia e Përhershme ........................................................................................................688
KAPITULLI VII - MBAJTJA NË BURIM E TATIMEVE .........................................................691
Neni 30 - Tatimi i mbajtur në burim në paga, pensione, interesi, të drejtat pronësore, qiratë, fitoret
në lotari dhe lojërat e fatit ..............................................................................................................691
Neni 31 - Mbajtja e Tatimit në Burim për Kategori të Veçanta ........................................................695
Neni 32 - Mbajtja në burim në pagesa të caktuara për jo-rezidentët ..............................................697
KAPITULLI VIII - DISPOZITAT E VEÇANTA .......................................................................700
Neni 33 - Trajtimi i aktiviteteve të sigurimit ....................................................................................700
Neni 34 - Trajtimi i të ardhurave komerciale të organizatave .........................................................700
KAPITULLI IX - DISPOZITAT ADMINISTRATIVE ...............................................................703
10
Neni 35 - Kërkesa për Libra dhe Regjistrime ....................................................................................703
Neni 36 - Kërkesat për Libra dhe Regjistrime për bizneset e vogla ..................................................704
Neni 37 - Deklarimi i tatimeve .........................................................................................................705
Neni 38 - Pagesat e tatimit ..............................................................................................................706
KAPITULLI X - DISPOZITAT PËRFUNDIMTARE ................................................................713
Neni 39 - Aktet nënligjore për zbatimin e ligjit ................................................................................713
LIGJI NR. 04/L- 080 – PËR LOJËRAT E FATIT.................................................... 714
KREU I - DISPOZITA TË PËRGJITHSHME .........................................................................715
Neni 1 – Qëllimi ...............................................................................................................................715
Neni 2 ..............................................................................................................................................715
Neni 3 – Përkufizimet ......................................................................................................................715
Neni 4 - Lojërat e fatit – licencimi, kategorizimi dhe rregullimi .......................................................720
Neni 5 - Lojërat zbavitëse dhe konkurset shpërblyese ....................................................................721
Neni 6 - Publiciteti i lojërave të fatit dhe ushtrimi i aktivitetit të tyre në zona të lira ......................722
KREU II - LOTARIA E KOSOVËS .......................................................................................723
Neni 7 ..............................................................................................................................................723
Neni 8 ..............................................................................................................................................723
Neni 9 ..............................................................................................................................................724
Neni 10 ............................................................................................................................................725
Neni 11 ............................................................................................................................................725
Neni 12 - Lojërat e lotarisë ..............................................................................................................726
Neni 13 - Rregullat e lojërave të lotarisë .........................................................................................726
Neni 14 - Tërheqja e fitimeve ..........................................................................................................727
Neni 15 ............................................................................................................................................728
Neni 16 - Fondi i fitimeve dhe pagesat ............................................................................................728
Neni 17 ............................................................................................................................................729
Neni 18 - Shtypja e tiketave dhe fletëzave ......................................................................................729
Neni 19 - Lotaria ..............................................................................................................................730
Neni 20 - Loto, keno dhe varianta të lojërave të tjera .....................................................................730
Neni 21 - Prognoza sportive – Toto .................................................................................................730
Neni 22 - Bingo televizive ................................................................................................................731
Neni 23 ............................................................................................................................................731
Neni 24 - Autoriteti i lojërave të fatit ..............................................................................................731
KREU III - LICENCAT PËR LOJËRAT E FATIT, REGJISTRIMET E PUNONJËSVE, REZULTATET E
PËRSHTATSHMËRISË DHE MIRATIME TË TJERA ............................................................733
Neni 25 - Licencat e nevojshme .......................................................................................................733
Neni 26 - Regjistrimet e punonjësve kryesor ...................................................................................735
Neni 27 - Regjistrimet e punonjësve tjerë të lojërave të fatit..........................................................736
Neni 28 - Rezultatet e përshtatshmërisë .........................................................................................737
Neni 29 - Lejet e ATK-së...................................................................................................................738
Neni 30 - Aktivitete të kundërligjshme ............................................................................................738
Neni 31 - Licencat, regjistrimet dhe gjetjet e përshtatshmërisë ......................................................739
Të revokueshme – të patransferueshme .........................................................................................739
Neni 32 - Kualifikimet për licencë, regjistrim, gjetje të përshtatshmërisë ose leje ..........................740
Neni 33 - Plotësimi i kriterit të përshtatshmërisë ............................................................................741
11
Neni 34 - Aplikantët dhe të licencuarit – dhënia e informacionit ....................................................742
Neni 35 - Personat që ndalohet të kenë interes në lojërat e fatit ...................................................742
Neni 36 - Aplikimi, kostoja dhe dorëheqja nga e drejta e fshehtësisë .............................................743
Neni 37 - Furnizuesi i të licencuarit – kërkesat për përshtatshmëri ................................................744
Neni 38 - Aplikimi – autorizimi për hetime të historikut të aplikantit .............................................744
Neni 39 - Shkarkimi nga përgjegjësia –nxjerrja e informacionit ose publikimet ..............................745
Neni 40 - Rifreskimi i licencës, regjistrimi, gjetja e përshtatshmërisë apo leje tjetër ......................745
Neni 41 - Refuzimi i një kërkese ......................................................................................................747
KREU IV - DISPOZITA TË PËRZIERA TË LOJËRAVE TË FATIT ............................................748
Neni 42 - Të licencuarit– detyrimi për të mbajtur regjistrat ............................................................748
Neni 43 - Forcimi i zbatimit të ligjit ..................................................................................................751
Neni 44 - Automatet, njoftimet për dërgesën .................................................................................751
Neni 45 - Mosha e pjesëmarrësve në lojëra fati ..............................................................................753
Neni 46 - Kontraktimi me persona të papërshtatshëm ...................................................................753
Neni 47 - Automatët – certifikimi ....................................................................................................754
Neni 48 - Ofrimi i kredisë .................................................................................................................755
Neni 49 - Dështimi për të paguar fituesit ........................................................................................755
Neni 50 - Lejet për rregullat e lojërave dhe të automateve.............................................................756
Neni 51 - Ndalimi dhe marrja në pyetje e personit të dyshuar për shkeljen e ligjit .........................760
Neni 52 - ATK-ja dhe Policia e Kosovës ............................................................................................760
Neni 53 - Marrëveshjet, kontratat dhe qiratë .................................................................................761
Neni 54 - Kufizimet e interesit financiar ..........................................................................................762
Neni 55 - Fitimet personale materiale ose konflikti i interest .........................................................762
Neni 56 - Persona të përjashtuar ose të nxjerr jashtë .....................................................................762
KREU V - LOJËRAT NË KAZINO, AUTOMATE, BASTE DHE TOMBOLLA BINGO NË LOKALE
TË MBYLLURA ................................................................................................................764
LOJËRAT NË KAZINO ......................................................................................................764
Neni 57 ............................................................................................................................................764
Neni 58 ............................................................................................................................................764
Neni 59 ............................................................................................................................................765
Neni 60 ............................................................................................................................................765
Neni 61 ............................................................................................................................................766
Neni 62 ............................................................................................................................................766
Neni 63 ............................................................................................................................................767
LOJËRAT NË AUTOMATE ...............................................................................................768
Neni 64 ............................................................................................................................................768
Neni 65 ............................................................................................................................................768
Neni 66 ............................................................................................................................................769
Neni 67 ............................................................................................................................................770
Neni 68 ............................................................................................................................................771
Neni 69 ............................................................................................................................................771
BASTI SPORTIV ..............................................................................................................772
Neni 70 ............................................................................................................................................772
Neni 71 ............................................................................................................................................773
TOMBOLLA BINGO NË LOKALE TË MBYLLURA ..............................................................774
Neni 72 ............................................................................................................................................774
12
Neni 73 - Rregullat e lojës të lojërave të fatit ..................................................................................774
KREU VI - PAGESAT PËR LICENCAT E KAZINOVE DHE AKTIVITETET TJERA TË LOJËRAVE TË
FATIT .............................................................................................................................775
Neni 74 ............................................................................................................................................775
Neni 75 ............................................................................................................................................776
KREU VII - DISPOZITAT NDËSHKIMORE .........................................................................777
Neni 76 - Ndëshkimet për moslicencim ...........................................................................................777
Neni 77 - Ndëshkimet për shkelje të dispozitave ligjore..................................................................777
Neni 78 - Veprat penale ...................................................................................................................779
Neni 79 - Pezullimi ose revokimi i një licence ..................................................................................780
Neni 80 ............................................................................................................................................780
KREU VIII - DISPOZITA PËRFUNDIMTARE ......................................................................782
Neni 81 - Zbatimi .............................................................................................................................782
Neni 82 - Ligji në fuqi .......................................................................................................................782
13
HYRJE
Respektimi i ligjeve tatimore është përgjegjësi esenciale qytetare. Në një vend

modern, që Kosova synon të jetë, nga qytetarët kërkohet pagesa e tatimeve dhe obligimeve
tjera të cilat financojnë programet qeveritare, ofrimin e shërbimeve publike si dhe
standardet e larta të arsimit, mirëqenies, shëndetit, mbështetjes sociale, mbrojtjes, zbatimit
të ligjit dhe infrastrukturës së përgjithshme. Të gjitha këto mund të sigurohen dhe të bëhen
të mundshme vetëm në mbledhjen e duhur të tatimeve.
Këtë e thekson fuqishëm edhe Kushtetuta e Republikës se Kosovës, citojmë:
“Secili person është i obliguar që të paguajë tatimet dhe kontributet e tjera të
parapara me ligj” – Neni 119.
Është detyrë dhe obligim i çdo tatimpaguesi që të respektoj dhe të zbatoj
dispozitat e legjislacionit tatimor të aplikueshëm.
“Shpenzimet publike dhe mbledhja e të hyrave publike duhet të bazohen në parimet e
llogaridhënies, efektshmërisë, efikasitetit dhe transparencës” – Neni 120
Përgjegjësi e Administratës Tatimore, si Agjencion Ekzekutiv me Autonomi të
plotë, është që të administrojë zbatueshmërinë e çdo lloji të tatimit të aplikuar me
legjislacion tatimor në Republikën e Kosovës.
Administrata Tatimore në mënyrë që të realizojë përgjegjësinë që i ka dhënë ligji,
të gjitha përpjekjet i ka përqendruar në përmbushjen vullnetare të detyrimeve tatimore nga
ana e tatimpaguesve. Përmbushja vullnetare nënkupton deklarimin dhe pagesën e detyrimit
tatimor nga ana e tatimpaguesit, duke respektuar dispozitat ligjore në lidhje me shumën e
tatimit që duhet të paguhet dhe respektimin e afatit të pagesës së kësaj shume, pa
ndërhyrjen e ATK-së.
Që të realizohet ky objektiv, ATK gjithmonë është në shërbim të tatimpaguesit.
ATK në çdo rast mundohet që të krijojë kushte më të favorshme për tatimpaguesin dhe
procedura sa më të lehta dhe më të thjeshta për t’i mundësuar tatimpaguesit që të
përmbushë vullnetarisht detyrimin e tij tatimor. Pra, misioni i ATK-së është zhvillimi në
nivelin më të lartë të përmbushjes vullnetare në përputhje me ligjet dhe rregulloret që janë
në fuqi e gjithashtu edhe dhënia e shërbimeve profesionale, transparente dhe efektive për
tatimpaguesin.
Administrata Tatimore ka obligim dhe detyrë të vendosur me ligj që të sigurojë
zbatim të njëtrajtshëm të dispozitave ligjore për të gjithë tatimpaguesit në mënyrë të
njëjtë për situata të njëjta.
Për këtë arsye ATK ka botuar këtë vëllim të këtij libri në mënyrë që të njoftojë
tatimpaguesin me legjislacionin e zbatueshëm tatimor, me të drejtat dhe obligimet që ka
tatimpaguesi ndaj Administratës Tatimore si dhe të drejtat dhe obligimet që ka
Administrata Tatimore ndaj tatimpaguesit. Për të bërë më të kuptueshëm të zbatuarit e
ligjit, në këtë vëllim të këtij libri është bërë ndërlidhja e Ligjeve me Udhëzimet
Administrative për zbatimin e Ligjit.
Secili tatimpagues ka të drejtë që të jetë i informuar, ndihmuar dhe dëgjuar me
kohë. ATK do të mundohet që të ju trajtojë me mirësjellje dhe në rrethana normale do të
14
mundohet që të ju ofrojë udhëzime, duke nxjerrë shpjegime publike dhe individuale për të
ju shpjeguar se si të interpretoni dhe aplikoni dispozitat e legjislacionit tatimor.
Nga tatimpaguesi kërkojmë që të paguaj jo më shumë se shumën korrekte të

tatimit. ATK në këtë rast do të veprojë me integritet dhe paanësi në të gjitha rastet kur ne
merremi me Ju, ashtu që Ju të paguani vetëm tatimin e duhur dhe për të parë se të gjitha
kreditë, përfitimet, kompensimet dhe të tjera, janë aplikuar siç duhet.
Është e drejtë e tatimpaguesit dhe detyrë e ATK-së që shënimet e tatimpaguesit të
ruhen me besueshmëri dhe konfidencialitet. Tatimpaguesi mund të lirojë ATK-në nga
konfidencialiteti dhe vetëm atëherë ATK ka të drejtë që informatat e atij tatimpaguesi t’i
bëjë publike.
Bazuar në legjislacionin tatimor, ATK-ja ka të drejtë të bëjë vlerësime në lidhje
me deklarimet tuaja. Mirëpo, është e drejtë e çdo tatimpaguesi që të ushtrojë ankesë ndaj
vlerësimeve të tilla. Ekzistojnë procedura gjithëpërfshirëse të pakënaqësive dhe ankesave
të hapura për të gjithë tatimpaguesit, dhe ne ju inkurajojmë t’i përdorini, nëse jeni në një
mënyrë i pakënaqur me vlerësimin / vendimin dhe përcaktimin zyrtar të lëshuar nga ATK-
ja. Ne gjithashtu do të mundohemi që plotësisht të ju sqarojmë të drejtat tuaja për shqyrtim,
kundërshtim dhe ankesë, nëse ju jeni të pasigurt për ato, apo keni nevojë për sqarime.
Secili tatimpagues është i obliguar që të mbajë shënime (libra, regjistrime, fatura,
kontrata, etj.) ashtu siç është kërkuar me Legjislacionin tatimor dhe me dispozitat e atyre
ligjeve që ai tatimpagues duhet t’iu nënshtrohet. Është obligim i secilit tatimpagues që të
jetë bashkëpunues dhe i ndershëm duke ofruar informata të sakta dhe të besueshme,
zyrtarëve të ATK-së në procedura të kontrollit apo të verifikimit të atyre
dokumentacioneve. Gjithashtu nga Ju kërkohet që këto dokumente t’i ofroni në kohën e
kërkuar nga ATK-ja në mënyrë që të na mundësoni kryerjen e verifikimeve tona në kohë sa
më optimale.
Nga Ju kërkojmë që t’i paguani tatimet në kohë, sepse si pasojë e mospagesës në
kohë, pasojnë ndëshkimet që janë të parapara me dispozita të veçanta ligjore. Në anën
tjetër ATK nuk është e interesuar aspak që të mbushë buxhetin e Kosovës nga ndëshkimet,
por synimi jonë primar është mbushja e buxhetit të Kosovës nga përmbushja vullnetare e
detyrimeve tatimore nga ana e tatimpaguesve. Mirëpo, nëse Ju nuk i përmbushni obligimet
tuaja tatimore në shumën dhe kohën e duhur, duhet të dini se legjislacioni tatimor mund të
parasheh sanksione, ndëshkime dhe / ose imponimin e interesit. Legjislacioni tatimor i ka
ofruar ATK-së instrumentet për mbledhjen e detyrimeve të pashlyera ndaj ATK-së.
Evazioni tatimor dhe shkeljet mund të implikojnë shkelje kriminale dhe në raste më serioze
mund të ndërmerren procedura perspektive të parapara me dispozita ligjore.
Për të gjitha këto që u thanë më lartë në lidhje me procedurat që parasheh
legjislacioni, Ju mund të informoheni më gjerësisht në Ligjet në vazhdim të cilat janë të
ndërlidhura edhe me Udhëzimet Administrative për zbatimin e këtyre ligjeve ku secili Nen
i Ligjit është i ndërlidhur me Nenin përkatës të Udhëzimit Administrativ, si dhe të njëjtat
mund t’i gjeni në formë elektronike në Ueb faqen zyrtare të ATK-së www.atk-ks.org.
Administrata Tatimore e Kosovës,

Departamenti i Shërbimit dhe Edukimit të Tatimpaguesve
15
LIGJI NR. 03/L- 222 - PËR ADMINISTRATËN
TATIMORE DHE PROCEDURAT
Kuvendi i Republikës së Kosovës,
Në mbështetje të nenit 65 (1) të Kushtetutës së Republikës së Kosovës,

Miraton
LIGJ PËR ADMINISTRATËN TATIMORE DHE PROCEDURAT
16
Neni 1- Përkufizimet
(Ligji Nr. 03/L-222)
1. Shprehjet e përdorura në ketë ligj kanë këto kuptime:
1.1. Aktivitet ekonomik- çdo aktivitet te prodhuesve, tregtarëve ose personave që

furnizojnë mallra dhe shërbime, duke përfshirë aktivitetet e minierave dhe ato
bujqësore, si dhe aktivitetet e profesioneve. Eksploatimi në baza të vazhdueshme i
pasurive të prekshme ose të pa prekshme me qëllim të sigurimit të të ardhurave në
veçanti duhet të konsiderohet si një aktivitet ekonomik.
1.2. ATK- Administrata Tatimore e Republikës së Kosovës.
1.3. Autoritet publik- një autoritet qendror, rajonal, komunal apo lokal, organ
publik, ministri, departament apo autoritet tjetër që ushtron pushtet publik
ekzekutiv, legjislativ, rregullator, administrativ apo juridik.
1.4. Barrë- të drejtën e Administratës Tatimore të Kosovës të marrë dhe të mbajë

pasurinë e tatimpaguesit si siguri për pagesën e çdo tatimi dhe të drejtën për të
shitur pasurinë e tillë dhe për të përdorur paratë e shitjes për pagesën e atij tatimi.
1.5. Bilanci i mbylljes - pasqyrën financiare të ndërprerjes së veprimtarisë

afariste.
1.6. Bordi i Pavarur i Rishqyrtimit - Bordin e themeluar sipas këtij ligji për të
shqyrtuar ankesat e tatimpaguesve lidhur me tatimet.
1.7. BQK- Bankën Qendrore të Republikës së Kosovës të themeluar me Ligjin

03/L-074 mbi Bankën Qendrore të Republikës së Kosovës.
1.8. Pasqyrë informatash - nënkupton:

1.8.1. një pasqyrë vjetore barazimi e tatimit në të ardhura të mbajtur në
burim
1.8.2. një raport tremujor për kontribute pensionesh të mbajtura në burim

dhe të paguara;
1.8.3. një pasqyrë vjetore e blerjeve me shumë se pesëqind (500) euro

nga furnizuesit e vetëm;
1.8.4. një formular aplikacioni për të autorizuar përdorimin e një pajisje

elektronike fiskale;
1.8.5. një kupon i lëshuar nga një pajisje elektronike fiskale;
17
1.8.6. një faturë tatimore që kërkohet sipas ligjeve të Kosovës që lidhen
me TVSh-në;
1.8.7. një faturë/kupon i përgatitur me dorë (që nuk plotësohet përmes

një pajisje elektronike fiskale);
1.8.8. raporti periodik që kërkohet të dorëzohet në administratën tatimore

nga një pajisje elektronike fiskale; dhe
1.8.9. çdo formular i caktuar nga Drejtori i Përgjithshëm për qëllimin e

personave që aplikojnë për numra identifikues tatimor dhe që
regjistrohen për qëllime tatimore.
1.9. Deklaratë tatimore- nënkupton:
1.9.1. një deklaratë të tatimit mbi të ardhurat personale;
1.9.2. një deklaratë e tatimit mbi fitimin;
1.9.3. një deklaratë e tatimit të parashikuar:
1.9.4. një deklaratë e TVSh-së;
1.9.5. një deklaratë e tatimit mbi shërbimet hoteliere dhe ato në ushqime
e pije;
1.9.6. një deklaratë e kontributeve të pensioneve; dhe
1.9.7. një deklaratë e tatimit në të ardhurat e korporatave
1.10. Dokument tatimor - dokumentin e lëshuar nga ATK-ja gjatë ushtrimit të

detyrave të përcaktuara me ligj.
1.11. Dorëzim - dorëzimin e një dokumenti përkatës tatimpaguesit duke:
1.11.1. ia dhënë në dorë dokumentin tatimpaguesit, përfaqësuesit të

tatimpaguesit, një anëtari të familjes së tatimpaguesit, apo një zyrtari,
Drejtori i Përgjithshëm apo të punësuarit të tatimpaguesit (një veprim i
tillë quhet i kryer pavarësisht nëse personi pranon të marrë dokumentin
apo jo);
1.11.2. e lënë dokumentin në vendbanimin e tatimpaguesit ose në vendin

e zakonshëm të biznesit; ose
1.11.3. e dërguar dokumentin nëpërmjet postës në adresën e fundit të

njohur të tatimpaguesit.
18
1.12. Drejtor i Përgjithshëm - Drejtorin e Përgjithshëm e Administratës
Tatimore të Kosovës.
1.13. Entitet- ka të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në Ligjin 03/L-161

mbi Tatimin në të Ardhurat Personale.
1.14. Jorezident- çdo person që nuk është rezident.
1.15. Këshilltar tatimor- një person i cili jep këshilla tatimore gjatë një
procedure tatimore.
1.16. Mallrat e pa dokumentuara - mallra për të cilat poseduesi i tyre nuk

përmban zotëron dokumentet mbi prejardhjen e tyre (nga kush personi i ka blerë
mallrat apo nga kush personi i ka marrë mallrat në këmbim për mallra apo
shërbime tjera ose nga kush personi i ka importuar mallrat).
1.17. Masë për konfiskim pasurie - konfiskim ose masën tjetër të pasurisë për të
paguar çdo tatim që i detyrohet Administratës Tatimore të Kosovës.
1.18. Ministër - Ministrin e Ministrisë së Ekonomisë dhe Financave (MEF).
1.19. Ndërmarrje afariste personale - një person fizik i angazhuar në aktivitet

ekonomik i cili nuk është agjent apo i punësuar i një aktiviteti tjetër ekonomik.
1.20. Njësi e përhershme - ka të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në

Ligjin 03/L-162 mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave.
1.21. Ortakëri – ortakëria e përgjithshme, ortakërinë e kufizuar apo marrëveshje

tjetër të ngjashme që e kalon detyrimin nga ortakëria tek ortakët, e që nuk është
person juridik sipas Ligjit 02/L-123 “Mbi Shoqërit Tregtare” dhe që në mënyrë të
përpjesshme ndan pjesët e kapitalit, të të ardhurave, fitimit dhe humbjeve në mes
të ortakëve të saj.
1.22. Pajisje Elektronike Fiskale - e njohur si PEF apo arka fiskale, do të thotë
një pajisje apo sistem elektronik i kompjuterizuar, që përdoret për regjistrim të
sigurt dhe lëshim të kuponëve tatimor për transaksionet me pakicë apo me
shumicë në të cilat nuk ka nevojë të lëshohet fature në pajtim me legjislacion e
aplikueshëm. Termi “Pajisje Elektronike Fiskale” përfshinë ato pajisje elektronike
siç janë arkat fiskale elektronike, printerët fiskal, pajisjet fiskale për nënshkrim
elektronik dhe pajisje të ngjashme.
1.23. Parimet e përgjithshme të pranueshme të Kontabilitetit - marrëveshja e

pranuar apo përkrahjen e vërtetë autoritative në kuadër të një vendi në një kohë të
caktuar në lidhje me atë se cilat mjete dhe detyrime duhet të regjistrohen në aktivë
dhe pasivë. Cilat ndërrime në aktivë dhe pasivë duhet të regjistrohen, si duhet të
19
maten aktivi dhe pasivi si dhe ndërrimet në to, cilat informata duhet të zbulohen
dhe mënyrat se si zbulohen ato dhe cilat raporte financiare duhet të përgatiten.
1.24. Periudhë tatimore - periudha kohore me të cilën lidhet një detyrim i

caktuar tatimor i vendosur sipas legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë.
1.25. Pasuri e paprekshme - patentat, të drejtat e autorit, licencat, të drejtat

ekskluzive dhe lloj tjetër pronësie që përbëhet vetëm nga të drejtat, por që nuk ka
formë fizike.
1.26. Person - për qëllime të këtij ligji do të përfshijë:
1.26.1. një person fizik; dhe
1.26.2. një personin juridik i cili në një term të përgjithshëm nënkupton

çdo organizatë, përfshirë çdo organizatë afariste që ka, në lidhje me
ligjin, një identitet juridik që është i ndarë dhe dallon nga anëtarët,
pronarët, apo aksionarët e vetë, sikurse janë, por nuk është e kufizuar në,
Shoqëri Aksionare dhe Shoqëri me Përgjegjësi të Kufizuar;
1.26.3. një Ortakëri që nënkupton një Ortakëri të përgjithshme, Ortakëri

të kufizuar apo përmes marrëveshjeve të ngjashme që nuk është person
juridik dhe që në mënyrë proporcionale ndanë pjesët e kapitalit, të të
ardhurave dhe humbjes në mes të ortakëve; dhe
1.26.4. një grupim apo shoqëri të personave, përfshirë Konzorciumet, por

duke i përjashtuar Ortakëritë, të themeluara për një qëllim të përbashkët
të një aktiviteti ekonomik të veçantë. Një Shoqëri është dy (2) apo më
shumë individë, kompani, organizata, apo qeveri (apo çdo kombinim i
këtyre entiteteve) me qëllim të pjesëmarrjes në një aktivitet të përbashkët
apo grupim i burimeve të tyre për arritjen e një qëllimi të përbashkët.
Secili pjesëmarrës mban statusin juridik të vetin të ndarë dhe kontrolli i
shoqërisë mbi secilin pjesëmarrës është përgjithësisht i kufizuar në
aktivitetet që përfshin përpjekjen e përbashkët, në veçanti ndarjen e
fitimeve. Një shoqëri është e formuar me kontratë, e cila përcakton të
drejtat dhe obligimet e secilit anëtarë.
1.27. Persona të lidhur - personat që kanë marrëdhënie të veçanta që mund të

ndikojnë materialisht në rezultatet ekonomike të transaksioneve mes tyre.
Marrëdhëniet e veçanta përfshijnë:
1.27.1. personat që janë zyrtarë apo drejtorë të biznesit të njëri-tjetrit;
1.27.2. personat që janë ortakë në biznes;
1.27.3. personat që janë në një marrëdhënie punëdhënës-i punësuar;
20
1.27.4. një person që mban apo kontrollon pesëdhjetë përqind (50%) apo
më tepër të aksioneve apo të drejtave të votimit në personin tjetër juridik;
1.27.5. një person që drejtpërdrejt apo tërthorazi kontrollon personin

tjetër;
1.27.6. të dy personat drejtpërdrejt apo tërthorazi janë të kontrolluar nga
një person i tretë; apo
1.27.7. personat janë burrë e grua, apo të afërm të brezit të tretë, apo
familjarët e brezit të dytë të bashkëshortit apo bashkëshortes.
1.28. Person i vetëpunësuar - çdo person fizik i cili punon për përfitim personal,
në para të holla apo natyrë, i cili nuk përfshihet me përkufizimin e një punonjësi
sipas këtij ligji. Një person i vetëpunësuar përfshin ndërmarrje personale biznesi
dhe ortak të angazhuar në aktivitet ekonomik.
1.29. Person juridik - një shoqëri ose organizatë tjetër biznesi që ka statusin e një
personi juridik sipas Ligjit 02/L-123 “Mbi Shoqëritë Tregtare” dhe çdo
legjislacion tjetër i aplikueshëm në Kosovë.
1.30. Person i tatueshëm - ka të njëjtin kuptim si termi i përcaktuar në Ligjin

03/L-146 “Mbi Tatimin e Vlerës së Shtuar”.
1.31. Përfaqësues fiskal - një person shtetas i Republikës së Kosovës, i emëruar

të veprojnë interes të një personi jo-rezident i tatueshëm në Republikën e
Kosovës, i cili nuk ka biznes në Republikën e Kosovës apo vend tjetër të fiksuar
të biznesit në Republikën e Kosovës.
1.32. PNC - Përfaqësuesin Ndërkombëtar Civil.
1.33. Punëdhënës - do të ketë të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në

Ligjin 03/L-161mbi Tatimin në të Ardhurat Personale.
1.34. I Punësuar - një person fizik i cili kryen punë kundrejt pagesës sipas urdhrit
dhe nën kontrollin e një punëdhënësi, pa marrë parasysh nëse puna është kryer në
bazë të kontratës, ndonjë marrëveshje të formës tjetër , qoftë me shkrim apo e
pashkruar. I punësuari përfshin të gjithë zyrtarët publikë dhe anëtarët e organit
ekzekutiv, organet përfaqësuese dhe gjyqësore.
1.35. Pronar përfitues - individin apo etnitetin juridik i cili gëzon përfitimet nga
një asset në pronësi (pasuri e lëvizshme apo e palëvizshme) pa marrë parasysh në
emër të kujt është titulli i pasurisë si dhe individin, apo entitetin juridik, i cili ka
dominim dhe kontroll mbi një aset.
21
1.36. Përfaqësuesi i tatimpaguesit- çdo person që përfaqëson një tatimpagues
gjatë një procedure tatimore sipas termave të një autorizimi me shkrim.
1.37. Rezidencë kryesore - ka të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në

Ligjin 03/L-161 mbi Tatimin në të Ardhurat Personale;
1.38. Rezident -nënkupton:
1.38.1. një person fizik i cili ka një vendqëndrim kryesor në Kosovë ose
fizikisht është i pranishëm në Kosovë për njëqindetetëdhjetetre (183) ditë
apo më tepër në çdo periudhë kohore dymbëdhjetë (12) mujore; apo
1.38.2. një entitet, ndërmarrje afariste personale, ortakëri, apo shoqëri e

personave e cila është themeluar në Kosovë ose ka vendin e menaxhimit
të tij efektiv në Kosovë.
1.39. SIGTAS - Standard Integrated Government Tax Administration System

(Sistemi Standard i Integruar Qeveritar për Administratën Tatimore), që është
sistemi i përpunimit të të dhënave të administratës tatimore.
1.40. Tatim - çdo tatim, kontribut ose shumë tjetër që i paguhet ATK-së sipas
legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë.
1.41. Tatimpagues - çdo person që kërkohet të përmbushë obligimet e vëna sipas

legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë, dhe përfshin një person të tatueshëm.
1.42. Transferimi i aseteve - çdo transaksion më të cilin pronësia e pasurisë së

luajtshme apo të paluajtshme është ndryshuar apo bartur nga një person tek
personi tjetër.
1.43. Vepër penale në fushën e tatimeve - janë ato që përmenden në nenin 63 të

këtij ligji.
1.44. Vlerësim – përcaktimi i detyrimit të tatimpaguesit për një tatim specifik dhe
një periudhë specifike tatimore. Në rast të dorëzimit të deklaratës së vetë-
vlerësuar nga tatimpaguesi, vlerësim nënkupton futjen në regjistrimet e
administratës tatimore faktin e deklarimit, përfshirë një borxh tatimor, nëse
aplikohet.
1.45. Vlerë e tregut - çmimi me të cilin mallrat dhe shërbimet e ngjashme të të

njëjtës cilësi dhe sasi do të mund të shiteshin në një transaksion tregtar të
paanshëm.
2. Në këtë ligj, përveçse kur konteksti dikton ndryshe, njëjësi përfshin shumësin dhe
shumësi përfshinë njëjësin.
22
3. Referencat lidhur me pjesët dhe nenet në këtë ligj janë referenca që lidhen me pjesët dhe
nenet e këtij ligji, përveç rastit kur shprehimisht thuhet ndryshe.
Neni 2
(Ligji Nr. 04/L-102, datë 19 Prill 2012)
1. Neni 1 i ligjit bazik, përkufizimin 1.6. Bordi i Pavarur i Rishqyrtimit, ndryshohet dhe
riformulohet si vijon:
1.6. Bordi i Pavarur për Rishqyrtime – është bordi për shqyrtimin e ankesave të
tatimpaguesve lidhur me tatimet.
2. Neni 1 i ligjit bazik pas perkufizimt 1.45. shtohen edhe dy perkufizime të reja 1.46. dhe
1.47. me tekstin si vijon:
1.46. Divizioni Fiskal - është divizioni i themeluar nga Këshilli Gjyqësor i Kosovës në
pajtim me Ligjin për gjykatat dhe që vepron në kuadër të Departamentit për Çështje
Administrative të Gjykatës Themelore të Prishtinës.
1.47. Sektori Fiskal – përfshinë Departamentin e ankesave në Administratën Tatimore të

Kosovës, Sektorin e ankesave në Doganat e Kosovës dhe Komisionin për shqyrtimin e
ankesave në tatimin në pronë në Ministrinë e Financave.
Neni 2
(Ligji Nr. 04/L-223, datë 05 Dhjetor 2013)
1. Në tërë tekstin e ligjit bazik fjalët “Ministria e Ekonomisë dhe Financave (MEF)”
zëvendësohet me fjalët“Ministria përkatëse për Financa (MF)”.
2. Në tërë tekstin e ligjit bazik fjalët “Ministri i Ekonomisë dhe Financave” zëvendësohet
me fjalët “Ministri përkatës i Financave”.
Neni 1 - Qëllimi dhe Fushëveprimi

(Udhëzimi Administrativ Nr. 15/2010)
Qëllimi i këtij Udhëzimi Administrativ, është vendosja e procedurave dhe kërkesave për
zbatimin e dispozitave të Ligjit Nr. 03/L-222 “Mbi Administratën Tatimore dhe
Procedurat” me tutje i referohemi si Ligji).
23
Neni 2 - Përkufizimet
“MEF”, nënkupton Ministrinë e Ekonomisë dhe Financave;
“Ministër” nënkupton Ministrin e Ministrisë së Ekonomisë dhe Financave (MEF)
“Numër Fiskal”- do të thotë numri me të cilin ATK pajis secilin tatimpagues dhe që
përdoret vetëm për qëllime tatimore.
“MTI” - nënkupton Ministrinë e Tregtisë dhe Industrisë;
“ARBK” - nënkupton Agjencinë e Regjistrimit te Bizneseve të Kosovës në MTI;
“Numri i Regjistrimit te Biznesit” - nënkupton numrin e regjistrimit që organizata

afariste është pajisur nga ARBK-ja;
“Organizatë afariste” – është një term i përgjithshëm dhe përbën çdo lloj të shoqërive
tregtare të themeluara në Kosovës sipas ligjit që aktualisht është në fuqi: ndërmarrje
personale afariste; ortakëri e përgjithshme; ortakëri e kufizuar, shoqëri me përgjegjësi të
kufizuar; dhe shoqëri aksionare.
“OJQ” - nënkupton Organizatat jo Qeveritare, sikurse është përkufizuar ne legjislacionin

për organizatat jo-qeveritare;
“Vizitë në vendndodhje”- nënkupton komunikimin e drejtpërdrejtë që ATK e bën me

tatimpaguesin në selinë apo vendin ku ai kryen veprimtari ekonomike.
“BQK” – nënkupton Bankën Qendrore të Kosovës.
“ATK”, nënkupton Administratën Tatimore të Kosovës;
“AF”, ka kuptimin e arkës fiskale;
“FPRN”, ka kuptimin e printerit fiskal;
“PESh”, ka kuptimin e çdo pike elektronike të shitjes;
“TT”, ka kuptimin e Terminalit të Tatimit;
“AEFLLT”, ka kuptimin e Aparateve Elektronike Fiskale për Llogaritjen e Tatimit.

AEFLLT, duhet të jetë i pajisur me Terminal të Tatimit (TT), të sendërtuar apo të jashtëm.
Qëllimi i këtij terminali të jashtëm është t’i transmetojë raportet nga memoria fiskale në një
server të Administratës Tatimore përmes internetit duke përdorë sistemin GPRS të
komunikimit të operatorëve telefonik mobil;
24
“PEF”, do të ketë të vetmin kuptim për arkën fiskale (AF) ” dhe Printerët Fiskal (FPRN).
Një
PEF përbën memorien fiskale, memorien punuese ditore, njësinë e procesorit të kontrollit
dhe firmuare (versionin softuerik), orën në kohën reale, mekanizmin e printerit, si dhe
modulet tjera sikurse janë ekranet, tastaturat, interface-at (sistemet operative) për
transmetimin e të dhënave hyrëse dhe dalëse dhe të tjera. Nëse kërkohet, kërkesat teknike
dhe funksionale të PEF do të përkufizohen në një dokument special të publikuar nga ATK;
“Komisioni”, nënkupton një trup të themeluar nga Ministri i Ekonomisë dhe Financave me
detyrë për të rishikuar dhe miratuar PEF, Shpërndarësit e PEF dhe teknikët e autorizuar të
PEF;
“Rrjeti i të dhënave fiskale”, nënkupton rrjetin e komunikimit të lidhur me PEF dhe

ATK-në, që lidhet me bartjen e të dhënave fiskale.
Neni 2 - Administrata Tatimore e Kosovës

1. Administrata Tatimore e Kosovës (më tutje “ATK”), do të ketë statusin e një Autoritet
Ekzekutiv, e cila do të funksionojë me autonomi të plotë operacionale përbrenda Ministrisë
së Ekonomisë dhe Financave.
2. ATK do të jetë përgjegjëse për zbatimin e dispozitave të këtij ligji, Ligjin mbi Tatimin
në të Ardhurat Personale, Ligjin mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave, Ligjin mbi
Tatimin në Vlerën e Shtuar dhe çdo legjislacioni tjetër të zbatueshëm në Kosovë e që i
ngarkon detyrën të administrojë çdo lloj tatimi.
3. Për të plotësuar përgjegjësinë e saj sipas paragrafit 2. të këtij neni do të jetë detyrë e
ATKsë të mbledhë gjatë kohës të hyrat që janë praktike përbrenda ligjit duke pas parasysh:
3.1. burimet në dispozicion për ATK-në
3.2. rëndësinë e ngritjes së përmbushjes, veçanërisht përmbushjes vullnetare, të

legjislacionit tatimor të Kosovës nga të gjithë tatimpaguesit; dhe
3.3. shpenzimet e përmbushjes të dala nga tatimpaguesit.
25
Neni 3 - Administrata Tatimore e Kosovës (ATK)
1. Paragrafi 1 i Nenit 2 të Ligjit specifikon se ATK do të ketë status të një Agjencie

Ekzekutive dhe po ashtu i atribuon ATK-së ‘autonomi të plotë operacionale” përbrenda
MEF. Domethënia e kësaj shprehje është se MEF do të vazhdojë të ketë rol ekskluziv në
formulimin e të hyrave të përgjithshme dhe politikave tatimore për shtetin dhe ATK do të
vazhdojë të ofrojë të dhënat dhe ndihmën e nevojshme për këtë formulim. Administrimi i
tatimeve nga perspektiva operative do të jetë krejtësisht autonome dhe jashtë kontrollit të
Ministrit të MEF, apo ndonjë person tjetër jashtë ATK-së, me përjashtime të caktuara të
cilat janë të përcaktuara në Ligj, të atilla si:
1.1 përfshirja në emërimin e Drejtorit të ATK-së; dhe
1.2 miratimi dhe publikimi i shkallëve të interesit për pagesa me vonesë dhe
rimbursime të vonuara.
Neni 3 - Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së

1. ATK do të drejtohet nga Drejtori i Përgjithshëm që do të emërohet nga Kryeministri i

Qeverisë Republikës së Kosovës bazuar në rekomandimin e dorëzuar nga Ministri i
Ekonomisë dhe Financave. Rekomandime të tilla duhet të bëhen pas kompletimit të
procesit të rekrutimit që iniciohet nga Ministria e Ekonomisë dhe Financave i kryer në
pajtim me dispozitat e legjislacionit dhe rregulloreve në fuqi që lidhen me shërbimin civil
të Kosovës.
2. Drejtor i Përgjithshëm mund të largohet nga Kryeministri për shkak të paaftësisë ose
sjelljes së keqe ose pasi të jetë shpallur fajtor për vepër penale dhe të jetë dënuar të
qëndrojë në burg për gjashtë (6) muaj e më tepër.
3. Drejtor i Përgjithshëm do të ketë:
3.1. detyrë të zbatojë dispozitat e këtij ligji;
3.2. detyrë të mbledhë të gjitha tatimet e vendosura sipas legjislacionit të

zbatueshëm në Kosovë që autorizon ATK-në të administrojë tatimin e tillë;
3.3. detyrë të përgatisë shpalljet, njoftimet dhe komunikimet tjera për të siguruar
se të gjithë personat i kuptojnë detyrimet dhe të drejtat e tyre sipas këtij ligji;
3.4. detyrë të sigurojë zbatim të njëtrajtshëm të rregulloreve tatimore në Kosovë;
26
3.5. kompetenca të emërojë personat të tillë sipas nevojës për të zbatuar dispozitat
e këtij ligji në përputhje me rregullat e Shërbimit Civil të Kosovës; dhe
3.6. kompetenca të ngrejë një strukturë organizative brenda ATK-së të

përshtatshme për funksionet e saj.
3.7. të zbatojë autorizimet dhe detyrat tjera të deleguara nga Ministri për Ekonomi
dhe Financa të cilat janë në përputhje me legjislacionin në fuqi.
3.8. autorizimin për të hyrë në marrëveshje me Ndërmarrjet Publike Qendrore dhe

Lokale, duke iu nënshtruar kushteve të vendosura nga një akt nënligjor, me anën e
së cilit Administrata Tatimore do të shtyjë mbledhjen e detyrueshme të tatimeve
obligim nga Ndërmarrjet Publike, me qëllim që për ndonjë proces privatizimi të
ecë përpara në një mënyrë të rregullt, apo me qëllim për të ofruar një operim të
vazhdueshëm për këto ndërmarrje duke parë rëndësinë e tyre strategjike për
mirëqenien e Republikës së Kosovës,
3.9. autorizimin t’u kërkojë të gjithëve, apo disa, të punësuarve, menaxherëve, apo
menaxherëve të Lartë të administratës tatimore të ofrojnë deklaratat e paraqitjes
financiare (deklarimi i pasurisë) në një formularë dhe format të përpiluar nga
administrata tatimore të cilat do t’i nënshtrohen verifikimit nga Zyra e
Standardeve Profesionale e administratës tatimore. Informatat e dhënë në formular
duhet të jenë të vërteta dhe të sakta sipas besimit dhe njohurive më të mira nga
përpiluesi i saj. Dhënia e informatave të rreme, mashtruese, apo informative
qëllimisht të pasakta janë arsye për ndërprerjen (pushimin) e marrëdhënies punës
nga administrata tatimore; dhe
3.10. autorizim për t’u angazhuar ekspertë sipas nevojës, duke iu nënshtruar
dispozitave të këtij ligji, për të dhënë asistencë teknike në fushat e ndërlikuara që
ndikojnë në administratën tatimore për të cilat administrata tatimore nuk ka
ekspertizë.
Neni 4 - Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së

1. Paragrafi 1 i Nenit 3 të Ligjit parasheh që ATK të drejtohet nga një Drejtor i

Përgjithshëm i caktuar nga Kryeministri i Kosovës bazuar në një rekomandim të dorëzuar
nga Ministri. Duhet të ndiqet një proces i rekrutimit sipas legjislacionit ekzistues që
rregullon emërimet e zyrtarëve të lartë qeveritar si pjesë e procesit të emërimit. Rekrutimi
për Drejtor të Përgjithshëm do të fillojë vetëm pasi pozita të bëhet e zbrazët, apo kur
Drejtori i Përgjithshëm ekzistues ka prezantuar një dorëheqje të parevokueshme, apo është
prezantuar një propozim për shkarkimin e Drejtorit të Përgjithshëm ekzistues dhe është
ofruar evidencë e mjaftueshme në përputhje me paragrafin 2 të këtij Neni.
27
2. Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së mund të shkarkohet vetëm nga Kryeministri i Qeverisë
së Kosovës. Sikurse është paraparë në paragrafin 2 të Nenit 3 të Ligjit, shkarkimi i tillë
është i autorizuar vetëm kur është gjetur paaftësi profesionale apo sjelljes së keqe, apo nëse
Drejtori i Përgjithshëm është shpallur fajtor për vepër penale dhe është dënuar me burg në
afat prej gjashtë muajve apo më shumë.
3. Deri në përfundim të mbikëqyrjes ndërkombëtare të implementimit të propozimit

gjithëpërfshirës për zgjidhjen e statusit të Kosovës, të datës 26 Mars 2007, emërimi dhe
shkarkimi i Drejtorit të Përgjithshëm do të jetë në përputhje me dispozitat e Nenit 88 të
Ligjit.
Neni 5 - Marrëveshjet me Ndërmarrjet Publike

1. Nënparagrafi 3.8 i Nenit 3 të Ligjit, përcakton që Drejtori i Përgjithshëm i Administratës

Tatimore te Kosovës (në tekstin e mëposhtëm ATK), ka autorizim të hyjë në marrëveshje
me Ndërmarrjet Publike Qendrore dhe Lokale (NP), për të shtyrë mbledhjen e detyrueshme
të tatimeve, për qëllim të ndihmës në privatizimin e NP, apo për të ofruar vazhdimësi të
veprimtarisë së NP. Ky autorizim, është dhënë për të pranuar rëndësinë strategjike të NP
Qendrore dhe Lokale.
2. Sipas nënparagrafit 3.8 të Nenit 3 të Ligjit, autorizimi i Drejtorit të Përgjithshëm, për

marrëveshje me NP, për të shtyrë mbledhjen e detyrueshme të tatimeve, zbatohet vetëm në
kushtet e mëposhtme :
2.1. Ndihma për privatizimin :
2.1.1. NP duhet të planifikohet për privatizim, brenda 12 muajve të

ardhshëm pas vendimit të Qeverisë se Republikës së Kosovës, për të
ndërmarrë veprimin e tillë;
2.1.2. NP duhet të dorëzojnë kërkesë me shkrim te Drejtori i

Përgjithshëm, ku përshkruhet :
2.1.2.1. tatimet për të cilat kërkohet shtyrja;
2.1.2.2. bazën ligjore për kërkesën;
2.1.2.3. procesi i privatizimit, i cili do të ndërmerret (përfshirë

një deklaratë se si do të ndikojë shtyrja e pagesës së tatimit në
mbledhjen e borxhit tatimor) dhe datat në të cilat veprimet do të
ndërmerren; dhe
2.1.2.4. propozimi për të shlyer borxhin tatimor nëse pranohet

shtyrja.
28
2.1.3. Me pranimin e kërkesës për shtyrje të aksionit të mbledhjes,
Drejtori i Përgjithshëm, urdhëron pushim të menjëhershëm të çdo aksioni
të mbledhjes së detyrueshme, të planifikuar apo në vijim, përderisa
kërkesa është duke u shqyrtuar. Përveç kësaj, Drejtori i Përgjithshëm do
të :
2.1.3.1 shqyrtojë kërkesën me shkrim të NP dhe do të bëjë një

përcaktim (vendim) brenda 15 ditëve;
2.1.3.2 miratojë kërkesën, përveç nëse ekziston një arsye

mospranimi, për të cilën NP njoftohet me shkrim:
2.1.3.3 regjistrojë një barrë tatimore në të gjitha vendet e

aplikueshme, nëse nuk është regjistruar më herët si e tillë;
2.1.3.4 hyjë në një marrëveshje me NP (qoftë me MiM apo

formë tjetër të marrëveshjes), e cila përcakton qartë kushtet e
shtyrjes dhe afatet gjatë të cilave borxhi tatimor do të paguhet.
Marrëveshja, duhet të përfshijë kushtin se NP, duhet te plotësojë
kërkesat e tjera tatimore gjatë marrëveshjes.
2.2. Ofrimi i mundësisë për veprimtari të vazhdueshme të NP:
2.2.1. NP duhet t’i dorëzojnë një kërkesë më shkrim, Drejtorit të

Përgjithshëm, në të cilën përshkruan :
2.2.1.1 tatimet për të cilat shtyrja kërkohet;
2.2.1.2 bazën ligjore për kërkesën;
2.2.1.3 ndikimi në vazhdimin e veprimtarisë nëse shtyrja nuk

pranohet; dhe
2.2.1.4 propozimi për të shlyer borxhin tatimor nëse shtyrja

pranohet.
2.2.2. Me pranimin e një kërkesë të vlefshme për shtyrje të aksionit të

mbledhjes, Drejtori i Përgjithshëm, urdhëron pushimin e menjëhershëm
të aksionit të mbledhjes së detyrueshme të planifikuar, apo në vijim
përderisa kërkesa është duke u shqyrtuar. Përveç kësaj, Drejtori i
Përgjithshëm :
2.2.2.1 shqyrton kërkesën me shkrim të NP dhe do të marrë

vendim brenda 15 ditëve;
29
2.2.2.2 miraton kërkesën, përveç nëse ekziston një arsye e
kundërt, për të cilën NP, duhet të njoftohet me shkrim:
2.2.2.3 regjistron një barrë tatimore, në të gjitha vendet e

aplikueshme, nëse nuk është regjistruar më herët si e tillë;
2.2.2.4 kur detyrimi lidhet me Tatimin në Vlerën e Shtuar (në

vijim TVSh), Drejtori i Përgjithshëm, mund të zvogëlojë
detyrimin tatimor, kur NP nuk është në gjendje të mbledhë
TVSh nga shumat e faturuara për konsumatorët. Në këto raste,
Drejtori i Përgjithshëm, pranon t’i mundësojë NP, pagesën e
TVSh vetëm deri në shkallën e inkasimit. Edhe në këto raste,
Drejtori i Përgjithshëm, do të bëjë marrëveshjet vetëm për një
periudhë deri në 18 muaj, në fund të së cilës NP, detyrimisht
duhet të zbatojë dispozitat e borxhit të keq (e parashikuar në
Ligjin për TVSh-në, por duke ju referuar ndryshimeve për
qëllime të këtij neni), për të ulur detyrimin e vet të TVSh, në ato
raste në të cilat, konsumatorët nuk paguajnë faturat e tyre;
2.2.2.5 hyn në marrëveshje me NP (qoftë me MiM apo formë

tjetër të marrëveshjes), e cila përcakton kushtet e shtyrjes dhe
afatet me të cilat borxhi tatimor do të paguhet.
3. Dispozitat e këtij neni nuk kanë efekt në të drejtën që tatimpaguesi të hyjë në

marrëveshje për pagesën me këste të borxheve tatimore. NP kanë të drejtë të bëjnë
marrëveshje të tillë, në përputhje me procedurat normale të ATK-së.
Neni 4 - Zëvendës Drejtorët e Përgjithshëm

1. Drejtori i Përgjithshëm do të ndihmohet nga Zëvendës Drejtorët e Përgjithshëm, dhe /ose

Drejtorët. Zëvendës Drejtorët e Përgjithshëm dhe Drejtorët do të propozohen nga një panel
i formuar në përputhje me legjislacionin relevant apo rregulloret në fuqi“Mbi Shërbimin
Civil të Kosovës” dhe do të udhëhiqet nga Drejtori i Përgjithshëm. Drejtori i Përgjithshëm
do të marrë vendimin përfundimtar mbi emërimin e Zëvendës Drejtorëve, bazuar në
rezultatet e intervistave dhe procesit të emërimit të Shërbimit Civil të Kosovës.
2. Zëvendës Drejtorët e Përgjithshëm dhe Drejtorët do të jenë përgjegjës për funksionet që

u caktohen atyre dhe do të ndihmojnë Drejtorin e Përgjithshëm lidhur me këto funksione.
Drejtori i Përgjithshëm do të përcaktojë nivelin e koeficientit për secilën prej këtyre
pozitave në përputhje me ligjin apo aktin nënligjor të zbatueshëm.
3. Zëvendës Drejtorët e Përgjithshëm dhe Drejtorët mund të shkarkohen vetëm për shkak të
korrupsionit, shpërdorimit të detyrës ose paaftësisë. Për të shkarkuar një Zëvendës Drejtor
30
të Përgjithshëm apo Drejtor, propozimi duhet t’i paraqitet një komisioni disiplinor të
emëruar nga Drejtori i Përgjithshëm. Drejtori i Përgjithshëm do të marrë vendimin
përfundimtar mbi shkarkimin, në përputhje me procesimin e largimit të Shërbimit Civil të
Kosovës.
Neni 5 - Menaxherët kryesorë

1. Menaxherët e Zyrave Qendrore dhe Regjionale do të propozohen nga një panel i formuar
në përputhje me legjislacionin relevant apo rregulloret në fuqi “Mbi Shërbimin Civil të
Kosovës.” Drejtori i Përgjithshëm do të marrë vendimin përfundimtar në emërimin e
Menaxherëve të Zyrave Qendrore dhe Rajonale.
2. Menaxherët e Zyrave Qendrore dhe Rajonale do të jenë përgjegjës për funksionet që u

janë caktuar atyre dhe do të ndihmojnë Drejtorin e Përgjithshëm dhe Zëvendës Drejtorët e
Përgjithshëm ose Drejtorët lidhur me këto funksione.
3. Menaxherët e Zyrave Qendrore dhe Rajonale mund të shkarkohen vetëm për shkak të
korrupsionit, shpërdorimit të detyrës ose paaftësisë. Për të shkarkuar një Menaxher të
Zyrave Qendrore apo Rajonale, propozimi duhet t’i paraqitet një komisioni disiplinor të
emëruar nga Drejtori i Përgjithshëm. Drejtori i Përgjithshëm do të marrë vendimin
përfundimtar mbi shkarkimin.
Neni 6 - Zyrtarët e tatimeve

1. Në kuadrin e rregullave të vendosura legjislacionin relevant apo rregulloret në fuqi“Mbi

Shërbimin Civil të Kosovës,” Drejtori i Përgjithshëm do të:
1.1. do të ketë kompetencë të punësojë persona të tillë sipas nevojave të

arsyeshme, duke pasur parasysh kufizimet buxhetore të ATK;
1.2. do të hartojë procedurat sipas të cilave zyrtarët tatimor do të ngrihen në pozitë

vetëm në baza të shërbimeve të meritueshme dhe mundësisë për të kryer punën në
pozitën të cilën ata janë ngritur në përgjegjësi;
31
1.3. kërkojë nga zyrtarët tatimorë të përdorin në mënyrë të dukshme dhe mbajnë
kartën identifikuese të ATK gjatë kryerjes së detyrës dhe të tregojnë kartën sipas
kërkesës.
2. Me qëllim të zbulimit dhe parandalimit të veprave penale në fushën e tatimeve Drejtori i

Përgjithshëm do të ketë autorizimin të themelojë Njësinë e Hetimeve Tatimore.
3. Pavarësisht nga referimi në paragrafin 1 të këtij Neni për legjislacionin në fuqi mbi
Shërbimin Civil të Kosovës, Ministri mundet, përmes aktit nënligjor:
3.1. të vendosë standarde minimale të rekrutimit që duhet të plotësohen nga të

gjithë zyrtarët tatimor të ardhshëm me qëllim që të sigurohet që ATK të zhvillojë
dhe të mbajë një staf profesional me standarde të larta të integritetit. Standardet e
vendosura duhet të sigurojnë se procesi i përzgjedhjes është transparent dhe
përzgjedhjet janë bazuar në kritere objektive, përfshirë testimin e kandidatëve
nëse konsiderohet me vend.
3.2. të vendosë një shkallë të pagesës që është i ndarë dhe dallon nga shkalla e
pagesës e vendosur sipas legjislacionit përkatës në fuqi mbi Shërbimin Civil të
Kosovës, i cili pranon ndërlikueshmërinë dhe rëndësinë strategjike të punës që
kërkohet nga ATK; afërsisht paralel me rrogat e ofruara për të punësuarit privat në
profesione të ngjashme; dhe pranon nevojën për të mbajtur një staf profesional të
trajnuar shumë mirë.
3.3. të vendosë procedura për të shkarkuar nga puna zyrtarët tatimorë të cilët nuk
kryejnë punën e tyre sipas standardeve të kërkueshme ose kryejnë detyrën në
forma të tjera të parregullta;
3.4. të hartojë procedura për zyrtarët tatimorë që të kërkojnë rregullimin për

ankesat që lidhen me ngritjet në pozitë, shkarkimet nga puna, dhe çështje të
lidhura me to;
Neni 6 - Njësia për Hetime Tatimore

Paragrafi 2 i Nenit 6 të Ligjit, autorizon Drejtorin e Përgjithshëm të themelojë Njësinë e

Hetimeve Tatimore (më poshtë NjHT), për qëllim të hetimit të veprave të mundshme
penale në fushën e tatimeve. Autorizimet, përgjegjësitë dhe procedurat e aplikueshme
rregullohen me Udhëzim Administrativ të veçantë.
32
Neni 7 - Kompetenca delegimi
1. Drejtori i Përgjithshëm mund t’i delegojë çdo zyrtari të ATK çdo lloj kompetence ose
detyre që i është dhënë ose vënë Drejtorit të Përgjithshëm sipas këtij ligji përveç kësaj
competence delegimi.
2. Drejtori i Përgjithshëm mund të delegojë kompetenca, aq sa është e nevojshme për

administratë tatimore eficiente, anëtarëve të Shërbimit Doganor të Kosovës me pajtim në
mes të Drejtorit të Përgjithshëm të ATK-së dhe Drejtorit të Përgjithshëm të Doganave.
3. Drejtori i Përgjithshëm mund të revokojë çdo kompetencë ose detyrë të deleguar sipas
paragrafit 1 ose 2 të këtij neni në çdo kohë.
Neni 7 - Delegimi i Autorizimeve

Neni 7 i Ligjit parasheh që Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së të mund t’i delegojë çdo
kompetencë apo detyrë sipas ligjit çdo zyrtari të ATK-së, përveç kompetencës së veçantë
të delegimit.
Neni 8 - Raportimi
1. Drejtori i Përgjithshëm do të paraqesë raporte periodike mbi veprimtarinë dhe rezultatet

e ATK tek Ministri i Ekonomisë dhe. Financave.
2. Drejtori i Përgjithshëm do të përgatisë një raport vjetor mbi veprimtarinë e ATK dhe do
t’i dorëzojë raportin Ministrit të Ekonomisë dhe Financave, Qeverisë së Kosovës, dhe PNC
sipas kërkesës brenda tre (3) muajve pas përfundimit të secilit vit kalendarik.
3. Raporti vjetor i ATK do të përfshijë:
3.1. detaje mbi buxhetin e ATK;
3.2. detaje mbi numrin dhe nivelin e stafit të ATK;
3.3. detaje mbi të ardhurat e mbledhura nga ATK duke treguar hollësitë e
shumave të të ardhurave për secilin lloj të tatimit dhe për secilin regjion si dhe
hollësi të tjera të tilla që mund të kërkohen nga Ministri i Ekonomisë dhe
Financave;
33
3.4. parashikimet e kostos së mbledhjes për secilin lloj të të ardhurave nga tatimet
që janë mbledhur;
3.5. detaje mbi të gjitha detyrimet tatimore të anuluara sipas nenit 36, përfshirë
emrat e personave detyrimi i të cilëve është anuluar dhe shumën e anuluar;
3.6. detaje mbi të gjitha ndjekjet penale për vepër penale në fushën e tatimeve ,
kur hetimi është iniciuar nga administrata tatimore, përfshirë emrin e secilit
person i cili është dënuar, dënimi i shqiptuar dhe shumën e tatimit të përfshirë;
dhe
3.7. informatat në përdorimin e kompetencave të autorizuara me nenin 14 të këtij

ligji, përfshirë numrin dhe natyrën e çdo ankimi rreth përdorimit të atyre
kompetencave, por duke mos përmendë emrat e personave të përfshirë.
Neni 4
Neni 8 i ligjit bazik, paragrafi 3.5., referenca “sipas nenit 36” zëvendësohet me referencën
“sipas nenit 43”.
Neni 9- Vendimet shpjeguese publike

1. Drejtori i Përgjithshëm mund të nxjerrë vendime shpjeguese publike për të sqaruar se si

ATK do të interpretojë dhe zbatojë dispozitat e legjislacionit që administron me qëllim që
t’u sigurojë udhëzime personave që kërkohet të paguajnë tatimin ose t’u mbahet tatimi në
burim.
2. Vendimet shpjeguese publike do t’i bëhen të njohura publikut dhe do t’u bëhen të ditura
personave që preken nga ato vendime shpjeguese.
3. Një vendim shpjegues publik i lëshuar sipas këtij neni ka efekt detyrues për Drejtorin e
Përgjithshëm lidhur me çdo detyrim tatimor që lind në një periudhë tatimore përpara kohës
kur një vendim i tillë është revokuar nga ATK.
4. Një vendim shpjegues publik nuk është detyrues për personin i cili është i detyruar të
paguajë tatime në bazë të legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë.
34
Neni 10 - Vendimet shpjeguese individuale
1. Drejtori i Përgjithshëm mund t’i lëshojë një vendim shpjegues një personi të caktuar
duke i sqaruar se si ATK do të interpretojë dhe zbatojë dispozitat e këtij legjislacionit
tatimor që eadministron atë ashtu siç zbatohet për një transaksionin të caktuar apo
marrëveshje tëplanifikuar nga personi i cili kërkon vendimin shpjegues.
2. Në qoftë se tatimpaguesi ka bërë një deklarim të tërësishme dhe të vërtetë të natyrës të

tëgjitha aspekteve të transaksionit që ka vlerë për vendimin shpjegues, dhe transaksioni
kryhet në të gjitha pikëpamjet materiale ashtu siç është përshkruar në kërkesën e
tatimpaguesit për vendim shpjegues, vendimi shpjegues do të jetë detyrues për ATK dhe
tatimpaguesin në lidhje me zbatimin e ligjit siç parashikohej në kohën e nxjerrjes së
vendimit shpjegues.
3. Ministri do të nxjerrë një akt nënligjor për të përshkruar kërkesat për të kërkuar një
vendim shpjegues individual; përfshirë dokumentet që kërkohen, informatat që duhet
përmbajtur në kërkesë, afatet kohore për të kërkuar dhe lëshuar vendime shpjeguese dhe
pagesat që kërkohen për të kërkuar një vendim shpjegues individual.
Neni 8 - Vendimet Shpjeguese Individuale

1. Sikurse është paraparë në Nenin 10 të Ligjit, Drejtori i Përgjithshëm mund të lëshojë

vendim shpjegues për një person të caktuar për t’i sqaruar se si ATK do të interpretojë dhe
aplikojë dispozitat e legjislacionit tatimor për një transaksion apo aranzhim të caktuar i
planifikuar nga personi i cili kërkon vendimin shpjegues. Vendimi shpjegues mundet
gjithashtu të lëshohet me kërkesë të një tatimpaguesi për një ndryshim në kërkesat për
mbajtjen e regjistrimeve apo pagesës së tatimit siç parashihet në Ligjet tatimore të
administruara nga ATK. Kërkesat për vendim shpjegues duhet të shoqërohen me një
pagesë siç është përshkruar në paragrafin 10 të këtij Neni.
2. Një vendim shpjegues individual është një përcaktim me shkrim i lëshuar për një person
nga ATK në përgjigje të pyetjes me shkrim të personit rreth gjendjes së tij për qëllime
tatimore apo efekte tatimore të veprimeve apo transaksioneve të tija, si në vijim:
2.1. Një kërkesë për vendim shpjegues individual lidhet me periudhat tatimore për
të cilat deklarata tatimore apo dokumenti nuk është obligim ende. Një vendim
shpjegues individual aplikohet vetëm në periudhën(at) tatimore për të cilën(at)
është kërkuar dhe periudhat tatimore vijuese, për aq sa faktet dhe rrethanat janë të
njëjta në periudhat vijuese tatimore sikurse kanë qenë për periudhën tatimore për
të cilën vendimi shpjegues individual është lëshuar.
35
2.2. Nëse një vendim shpjegues nuk mund të lëshohet para kohës kur një deklaratë
është obligative, ATK do të lëshojë vendimin shpjegues sa më herët të jetë e
mundur. Në rastin e tillë, personit të cilit i lëshohet vendimi shpjegues mund të
dorëzojë deklaratë korrigjuese (nëse aplikohet) sikurse parashihet në Ligj. Një
vendim shpjegues individual interpreton ligjet tatimore dhe i aplikon ato në grupin
e specifikave të fakteve të tatimpaguesit. Një vendim shpjegues individual
lëshohet kur është e duhur në interesin e administrimit të shëndoshë tatimorë.
2.3. Kur të jetë lëshuar, vendimi shpjegues individual mund të revokohet apo të
modifikohet ashtu si konsiderohet i duhur nga Drejtori i Përgjithshëm. Një
revokim apo modifikim i një vendimi shpjegues individual nuk do të ketë efekt
retroaktiv përveç nëse si Drejtori i Përgjithshëm ashtu edhe personi i prekur
pajtohen për të aplikuar revokimin apo modifikimin në mënyrë retroaktive.
3. Çështjet për të cilat mund të lëshohet vendim shpjegues individual:
3.1. Kërkesat për riorganizim sipas Nenit 26 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat
e Korporatave;
3.2. Në çështje të tatimeve në të ardhura (Korporata dhe Personale) që lidhen me

transaksionet në pritje apo të përfunduara, me kusht që kërkesa të dorëzohet
përpara se të jetë obligim deklarata apo dokumenti tatimor i aplikueshëm;
3.3. Kërkesat e dorëzuara në përputhje me nënparagrafin 3.2 të Nenit 5 të Ligjit

mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave për të ndryshuar mundësinë për të
paguar tatimin bazuar në kontabilitet të tërësishëm për të ardhura dhe shpenzime;
3.4. Kërkesat e dorëzuara në përputhje me paragrafin 4 të Nenit 35 të Ligjit mbi

Tatimin në të Ardhurat e Korporatave për t’u kthyer në llogaritjen e tatimit dhe
kryerjen e pagesave në bazë të një përqindje të qarkullimit sikurse është paraparë
në nënparagrafin 2.1 të Nenit 35 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat e
Korporatave;
3.5. Kërkesat e dorëzuara në përputhje me nënparagrafin 3.2 të Nenit 33 të Ligjit

mbi Tatimin në të Ardhurat Personale që lidhen me ndryshimin e mbajtjes së
librave dhe regjistrimeve sipas Nenit 33 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat
Personale për të mbajtur librat dhe regjistrimet sikurse është paraparë në Nenin 34
të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat Personale.
3.6. Kërkesat e dorëzuara në përputhje me nënparagrafin 2.2 të Nenit 43 për të

kthyer raportimin e të ardhurave dhe pagesës së tatimit në përputhje me
nënparagrafin 2.1. të Nenit 43 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat Personale.
3.7. Kërkesat e dorëzuara në përputhje me paragrafin 5 të Nenit 10 të Ligjit mbi

Tatimin në të Ardhurat Personale për të ndryshuar metodën e mbajtjes së stokut;
36
3.8. Kërkesat për të mbajtur regjistrime të centralizuara sipas paragrafit 8 të Nenit
17 të këtij Udhëzimi Administrativ;
3.9 Certifikatat e TVSH-së dhe çështjet e koeficientit të kreditimit; apo
3.10. Çështje tjera për të cilat një person kërkon një vendim shpjegues individual i
cili nuk është në kundërshtim me dispozitat e paragrafit 4 të këtij neni dhe për të
cilën Drejtori i Përgjithshëm pajtohet të jetë në përputhje me kërkesën e vendimit
shpjegues.
4. Një vendim shpjegues individual përgjithësisht nuk do të lëshohet në rrethanat vijuese:
4.1. Kërkesa përfshinë një çështje nën kontroll, nën ankesë, apo në çështje
gjyqësore;
4.2. Kërkesa është bërë në interes të një shoqate apo grupi afarist lidhur me
çështjet e interesit për anëtarët e shoqatës apo grupit. Një vendim shpjegues
individual mund të lëshohet nëse shoqata apo grupi afarist është person
drejtpërdrejt i prekur nga vendimi shpjegues;
4.3. Kërkesa lidhet me pasojat e legjislacionit të propozuar;
4.4. Kërkesa lidhet me një çështje që gjykohet të jetë e pavlerë nga ATK, për
shkak se çështja nuk bazohet në fakt apo në ligj;
4.5. Kërkesa lidhet me një çështje që në mënyrë të qartë është e zgjidhur ne ligj
apo udhëzimet implementuese;
4.6. Kërkesa lidhet me një transaksion apo çështje në të cilën personi që bën
kërkesën nuk është i ndikuar drejtpërdrejtë;
4.7. Kërkesa lidhet me një situatë hipotetike; apo
4.8. Çdo çështje tjetër që, sipas gjykimit të tij, Drejtori i Përgjithshëm hedh poshtë
të lëshojë një vendim shpjegues individual.
5. Një kërkesë për vendim shpjegues individual duhet të përfshijë me sa vijon (një formë
shembull është dhënë në Aneksin A të këtij Udhëzimi Administrativ):
5.1. Emrin, adresën dhe numrin fiskal të personit që bën kërkesën, përfshirë
emrin, numrin e telefonit dhe pozitën e personit për kontakt nëse ATK ka pyetje
apo ka nevojë për informata tjera;
5.2. Natyra e kërkesës, përfshirë pikën specifike në paragrafin 3 e këtij Neni sipas
të cilit është bërë kërkesa;
37
5.3. Një sqarim të çështjes apo transaksionit për të cilin kërkohet vendim
shpjegues, përfshirë një pasqyrë të plotë të fakteve dhe informatave tjera që lidhen
me transaksionin apo çështje për të cilat është kërkuar vendim shpjegues;
5.4. Kopjet e të gjitha kontratave, marrëveshjeve dhe dokumenteve tjera të

aplikueshme të cilat janë përkatëse për çështjet për të cilat kërkohet vendimi
shpjegues. Nëse ndonjë kontratë, marrëveshje apo dokument është në gjuhën që
nuk konsiderohet të jetë gjuhë zyrtare e Kosovës, kontrata, marrëveshja apo
dokumenti i tillë duhet të shoqërohet me një përkthim zyrtar në një gjuhë zyrtare
të Kosovës;
5.5. Një analizë të fakteve dhe rrethanave që lidhen me çështjen apo transaksionin
për të cilën kërkohet vendimi shpjegues, përfshirë konkluzionin e kërkuesit se
çfarë trajtimi tatimor pret për çështjen apo transaksionin. Konkluzioni i kërkuesit
duhet të jetë i bazuar në një autorizim ligjor, të tilla si një nen specifik i ligjit
tatimor, i cili citohet në analizë. Çdo përcaktim i kundërt me konkluzionin e
arritur nga kërkuesi duhet të përfshihet në analizë, për aq sa kërkuesi është në
dijeni për përcaktime e kundërta. Nëse dokumentet e përfshira mbështesin
konkluzionin e arritur, arsyet për të cilat ato janë të aplikueshme duhet të
përfshihen në analizat e dorëzuara;
5.6. Nëse kërkesa lidhet me një shpërndarje të korporatës apo riorganizim, kërkesa
duhet të përfshijë, përveç pikave të mësipërme, pasqyrat financiare të periudhave
të mëparshme tatimore dhe periudhën e tanishme tatimore përfshirë muajin para
kërkesës për vendim shpjegues. Pasqyrat financiare përfshijnë ato të audituara nga
një auditor i jashtëm, nëse me Ligjin përkatës kërkohen pasqyrat e tilla financiare
të audituara, dhe çdo shënim shoqërues tjetër sqarues me pasqyrat financiare;
5.7. Një pasqyrë lidhur me çdo kërkesë të mëhershme për vendim shpjegues e
bërë dhe rezultatet e kërkesës së tillë, përfshirë një pasqyrë nëse e njëjta çështje
apo e ngjashme më herët ka pasur vendim shpjegues për të apo nëse kërkesa që e
përfshinë atë është dorëzuar apo aktualisht është në pritje;
5.8. Një deklarim se a do ndikohet nga vendimi shpjegues ndonjë deklaratë e

personit që kërkon vendimin shpjegues;
5.9. Një kopje e pranimit bankar që tregon pagesën e kërkuar për kërkesë të një
vendimi shpjegues; dhe
5.10. Çdo informatë tjetër që konsiderohet e nevojshme për lëshimin e vendimit

shpjegues individual të kërkuar.
6. Përveç informatave të kërkuara me paragrafin 5 të këtij Neni, kërkohen informatat

vijuese:
38
6.1. Për vendime shpjeguese që lidhen me nënparagrafët 3.3. deri 3.6 të këtij
Neni:
6.1.1. Një deklarim lidhur me aktivitetin dhe rezultatet e pritura

ekonomike për vitin kalendarik aktual dhe pasues me pasqyrën apo
dokumentacionin mbështetës që sqaron bazën për aktivitetin dhe
rezultatet ekonomike të parapara;
6.1.2. Pasqyrat financiare, siç janë të përshkruara në nënparagrafin 5.5 të

këtij Neni, për tri vite kalendarike para vitit për të cilin është kërkuar
ndryshimi;
6.1.3. Kopjet e të gjitha deklaratave të dorëzuara gjatë tri viteve

kalendarike para vitit për të cilin është kërkuar ndryshimi;
6.2. Për kërkesat e bëra sipas nënparagrafit 3.7 të këtij Neni:
6.2.1. Informatat e kërkuara me nënparagrafin 6.1 më sipër;
6.2.2. Një regjistrim të plotë dhe të detajuar të stokut që është aktual deri
në fund të muajit që i paraprin kërkesës;
6.2.3. Një përshkrim i plotë dhe i saktë i metodës së regjistrimit të stokut

për të cilën është kërkuar autorizim;
6.2.4. Arsyeja afariste për të cilën ndryshimi në metodën e regjistrimit të
stokut është kërkuar dhe ndikimin e atij ndryshimi në përcaktimet e
mëvonshme tatimore; dhe
6.2.5. Nëse metoda e vlerësimit të stokut është ndryshuar në lidhje me

ndryshimin e metodës së regjistrimit të stokut, një përshkrim i plotë i
metodës së propozuar të vlerësimit të regjistrimit të stokut, arsyet për
miratimin e asaj metode dhe ndikimin e atij ndryshimi në përcaktimet e
mëvonshme tatimore.
6.3. Për kërkesat e bëra sipas nënparagrafit 3.8 të këtij Neni:
6.3.1. Identifikimin e vendit qendror ku do të mbahen regjistrimet;
6.3.2. Një përshkrim të detajuar se si do të mblidhen informatat nga secili

vend individual në vendin qendror (nëse të dhënat nuk mblidhen në
mënyrë elektronike në vendin qendror, një përshkrim se si të dhënat do të
transferohen nga secili vend në vendin qendror dhe metoda që siguron se
të dhënat e transferuara futen në sistemin qendror me kohë dhe saktësi);
6.3.3. Shpeshtia e bartjes së të dhënave dhe një përshkrim i kompletuar i

fajllave (dosjeve) që do të mbahen në vendin qendror, përfshirë një
39
përshkrim se si të dhënat e vendit individual do të inkorporohen në fajllat
qendror;
6.3.4. Një përshkrim të regjistrimeve që do të mbahen në nivelin lokal,

nëse ka; dhe
6.3.5. Një përshkrim se si të dhënat nga vendet individuale do të

identifikohen në sistemin qendror.
7. Përgjithësisht, një kërkesë për vendim shpjegues duhet të dorëzohet së paku 90 ditë
përpara fillimit të periudhës tatimore me të cilën lidhet vendimi shpjegues. Kërkesat e
vendimit shpjegues të bëra sipas nënparagrafëve 3.3 deri në 3.6 të këtij neni duhet të bëhen
jo më larg se më 1 mars të periudhës tatimore për të cilën është kërkuar vendimi shpjegues.
8. ATK do të lëshojë përgjigjen e vet për vendimin shpjegues të kërkuar sipas

nënparagrafëve 3.1, 3.2, 3.7, 3.8, 3.9 dhe 3.10 të këtij Neni brenda 60 ditëve pas pranimit
të të gjitha informatave të nevojshme për lëshimin e një vendimi shpjegues. ATK do të
lëshojë përgjigjen e vet për vendimin shpjegues sipas nënparagrafëve 3.3 deri 3.6 të këtij
Neni brenda 30 ditëve pas pranimit të të gjitha informatave të nevojshme për lëshimin e një
vendimi shpjegues.
9. Në qoftë se, për shkak të mos-pranimit me kohë të informatave të kërkuara apo

dorëzimit të informatave joadekuate, ATK nuk është në gjendje të përgjigjet për vendimet
shpjeguese të kërkuara sipas nënparagrafëve 3.3 deri 3.6 të këtij Neni para 31 marsit të vitit
për të cilin vendimi i tillë shpjegues është kërkuar, ATK do t’i lëshojë një përgjigje
negative kërkuesit. Në rastet e tilla, kërkuesi mund të dorëzojë një kërkesë të re për vendim
shpjegues në mes të 1 janarit dhe 1 marsit të vitit vijues nëse kërkuesi ende dëshiron të
ndryshojë metodën e përcaktimit apo pagesës së tatimit.
10. Një kërkesë për vendim shpjegues duhet të shoqërohet me pagesë të një takse
administrative bazuar në llojin e vendimit shpjegues të kërkuar.
10.1. Vendimet shpjeguese të kërkuara sipas nënparagrafëve 3.3 deri 3.6 të këtij
Neni kërkojnë pagesën e taksës administrative prej 150€;
10.2. Vendimet shpjeguese të kërkuara sipas nënparagrafit 3.7 të këtij Neni

kërkojnë pagesën e taksës administrative prej 250€;
10.3. Të gjitha kërkesat tjera për vendimet shpjeguese individuale kërkojnë

pagesën e taksës administrative prej 1,000€.
10.4 Drejtori i përgjithshëm do të vendos kur ATK është e përgatitur të

administrojë pagesat e taksave administrative të përshkruara në këtë nen dhe do të
lëshoj një njoftim public që shpall datën nga e cila pagesa e taksës administrative
do të kërkohet nga ATK.
40
11. Pavarësisht se një vendim shpjegues individual është tërhequr apo është modifikuar
sikurse parashihet në paragrafin 1 të këtij Neni, një vendim shpjegues individual mbetet në
efekt vetëm aq sa faktet dhe rrethanat nën të cilat është lëshuar mbeten të pandryshuara.
Një ndryshim në fakte dhe rrethana rezulton në një shkëputje të menjëhershme të vendimit
shpjegues individual pa njoftim. Një ndryshim në ligj në të cilin është bazuar vendimi
shpjegues është ndryshim në rrethana ligjore dhe si rrjedhim do të rezultojë në vendim
shpjegues që më nuk ka efekt nga data kur ligji hyn në fuqi. Nëse një person dëshiron të
konfirmojë trajtimin tatimor pas ndryshimit në ligj apo ndryshimi tjetër në fakte dhe
rrethana, do të jetë e nevojshme një kërkesë e re për vendim shpjegues individual tjetër.
12. Pavarësisht dispozitave të Nenit 77 të Ligjit, një vendim shpjegues individual nuk do të
konsiderohet të jetë një përcaktim i Drejtorit të Përgjithshëm që i nënshtrohet procedurave
të Ligjit për ankesa. Nëse pranuesi i vendimit shpjegues pajtohet me aplikimin e ligjit për
shkak të një keqkuptimi të fakteve apo rrethanave, mund të dorëzojë një kërkesë për
ripërfillje përmes një letre tek Drejtori i Përgjithshëm duke specifikuar faktet apo rrethanat
që nuk janë kuptuar dhe ndikimin e atij keqkuptimi në vendimin shpjegues të lëshuar. Letra
e tillë duhet të dorëzohet brenda 30 dite pas datës kur është lëshuar vendimi shpjegues.
Çdo kërkesë e dorëzuar pas 30 ditëve nga data e lëshimit të vendimit shpjegues do të
konsiderohet të jetë kërkesë e re për vendim shpjegues, duke iu nënshtruar pagesës së
taksës administrative sikurse është përshkruar në paragrafin 10 më sipër. Pas marrjes
parasysh të informatave shtesë, Drejtori i Përgjithshëm mund të informojë kërkuesin me
shkrim se vendimi shpjegues mbetet i pandryshuar, apo Drejtori i Përgjithshëm mund të
lëshojë një vendim shpjegues të ndryshuar i cili zëvendëson vendimin e parë shpjegues.
Pritet që Drejtori i Përgjithshëm, apo i deleguari i tij, do të jetë në komunikim të rregullt
me personin që ka kërkuar vendim shpjegues individual me qëllim të minimizimit të
ndonjë keqkuptimi.
Neni 11 - Numri Fiskal dhe pajisja me Çertifikatë Fiskale

1. Çdo person i cili i nënshtrohet ndonjë lloj tatimi të administruar nga ATK do të
regjistrohet në ATK dhe do të marrë një numër fiskal para se të angazhohet në ndonjë
veprimtari ekonomike.
2. Procedurat dhe kriteret që duhet ndjekur, përfshirë formularët që do të përdoren dhe

informatat që do të jepen, si nga tatimpaguesi ashtu edhe nga ATK për lëshimin e numrit
fiscal do të rregullohet me një akt nënligjor që do të lëshohet nga ministri i MEF-it. Akti
nën-ligjor do të përfshijë kushtet nën të cilat administrata tatimore mund të refuzojë të
lëshojë një numër fiskal apo në bazë të së cilës administrata tatimore e ka të drejtën të
çregjistrojë një tatimpagues të përfshirë në aktivitete ekonomike nga regjistri i tij aktiv kur
ka histori të dobët të përmbushjes apo ka dyshim të arsyeshëm për vepër penale në fushën
e tatimeve dhe kur mundet në mënyrë të arsyeshme të pritet bazuar në faktet e rastit se
tatimpaguesi apo personi përgjegjës nuk synon apo nuk do të jetë në gjendje t’i përmbahet
detyrave të tij të bashkëpunimit për tatime.
41
3. ATK mund të mohojë regjistrimin e çdo entiteti që përfshinë në listën e zyrtarëve apo
drejtorëve (përfshirë drejtorin menaxhues), përfaqësues përgjegjës sikurse është përshkruar
në nenin 16 të këtij ligji që ka një histori të mos-përmbushjes (mos-dorëzimin e
deklaratave apo mos-pagesën e obligimeve tatimore) në çdo entitet të mëhershëm për të
cilin ai ose ajo ka qenë ortak, pronar, drejtor menaxhues, apo përfaqësues tjetër përgjegjës.
Ministri do të nxjerr një akt nënligjor për të përshkruar bazën për përcaktimin se një person
ka një histori të mos-përmbushjes dhe bazën sipas së cilës mund të mohohet regjistrimi.
4. Çdo person rezident i cili do të zhvillon afarizëm apo do të drejtoj ndonjë projekt ose
program në Republikën e Kosovës, përmes një personi jo-rezident do të ofrojë një
deklaratë informatash në ATK përpara se personi jo-rezident të fillojë veprimtarinë në
Republikën e Kosovës. Forma e deklaratës dhe kriteret për parashtrimin e deklaratës së
informatave do të përcaktohen me akt nënligjor sipas paragrafit 2. të këtij neni.
5. Çdo person jo-rezident i cili i nënshtrohet çfarëdo tatimi në Republikën e Kosovës në

pajtim me legjislacionin tatimor të Republikës së Kosovës, do të caktojë një përfaqësues
fiscal përpara se të fillojë ndonjë veprimtari ekonomike në Republikën e Kosovës.
Përfaqësuesi fiskal do të regjistrohet në ATK brenda pesë (5) ditëve pasi të jetë emëruar.
Forma e regjistrimit dhe procedurat e regjistrimit do të përshkruhen në aktin nën-ligjor që
do të lëshohet sipas paragrafit 2. të këtij neni.
6. Çdo person që ndryshon një formë të biznesit, e cila rezulton në ndryshim të statusit
juridik të biznesit, e tillë si, por duke mos u kufizuar, ndryshim nga ndërmarrje individuale
në Shoqëri me Përgjegjësi të Kufizuar, duhet të marrë numër fiskal për biznesin e ri. Nëse
ndryshimi është një riorganizim apo shkrirje, sikurse parashihet në ligjet e tatimeve në të
ardhurat e korporatave dhe personale të Kosovës, riorganizimi apo shkrirja duhet të
përfundohet në përputhje me dispozitat e aplikueshme të këtyre ligjeve. Çdo transferim i
biznesit, apo ndryshim në formën e biznesit, që nuk është në përputhje me dispozitat e këtij
paragrafi, apo nuk mbështetet me kontrata të aplikueshme ose evidencë tjetër e pranueshme
në një shitje të vërtetë, do të konsiderohet të jetë një vazhdim i biznesit të mëhershëm, me
të gjitha pasojat nga kjo.
Neni 6 - Numrat Fiskal

(Udhëzimi Administrativ Nr. 01/2012, datë 21 Maj 2012)
Neni 9 i Udhëzimit Administrativ nr. 15/2010 për Zbatimin e Ligjit bazik Nr. 03/L-222 për
Administratën Tatimore dhe Procedurat, i ndryshuar dhe plotësuar me Ligjin Nr. 04/L-102,
Ligjin 04/L-105 dhe me Ligjin Nr. 04/L-223, është shfuqizuar me Udhëzimin
Administrativ nr. 01/2012 për plotësimin e Udhëzimeve Administrative Nr. 10/2010 dhe
Nr. 15/2010 mbi regjistrimin e tatimpaguesve, datë 21. 05. 2012.
42
Neni 9 i Udhëzimit Administrativ Nr. 15/2010 do të fshihet dhe zëvendësohet si në vijim:
1. Të gjitha organizatat biznesore duhet të marrin Numër Fiskal para se të fillojnë ndonjë
aktivitet ekonomik. Ndëshkimet, sikurse janë përshkruar në nenin 50 të Ligjit aplikohen
për personat që zhvillojnë aktivitet ekonomik pa numër fiskal. Numri fiskal do të jetë një
numër prej 8 shifrave, plus një shifër kontrolluese, e zgjedhur sipas rastit duke përdorur një
algoritëm që do të siguroj siguri kundrejt numrave mashtrues dhe dyfishimit të numrave.
2. Personi që aplikon për Numër Fiskal personalisht apo nëpërmes një personi të autorizuar
të biznesit do të dorëzoj një formular të plotësuar sipas rregullave të aplikimit për numër
fiskal në ATK ose te agjenti i saj i autorizuar.
3. Çdo OJQ, pas regjistrimit në Zyrën e Regjistrimit për OJQ duhet të aplikojnë në ATK
brenda 15 ditësh për të marrë numrin fiskal sipas rregullave të siguruara në paragrafin 1 të
këtij neni.
4. Të gjitha Organizatat Buxhetore të Qeverisë qendrore dhe lokale duhet të marrin numrin
fiskal. Institucionet qendrore dhe lokale, duhet të marrin një numër fiskal për qëllim të
raportimit të pagave dhe kontributeve pensionale të të punësuarve. Organizatat Buxhetore
duhet të dorëzojnë aplikacionin e tyre për numër fiskal në zyrat regjionale të ATK-së.
5. Pavarësisht nga numri i ndërmarrjeve personale të biznesit që një individ i ka regjistruar

në ARBK, ai do të pranojë vetëm një numër fiskal. Të ardhurat e krijuara nga disa biznese
të një individi, do të konsolidohen për qëllim të përcaktimit të detyrimeve dhe llogaritjes së
TVSH-së dhe Tatimit në të Ardhurat Personale. Kur të kërkojë numrin fiskal, individi
duhet të sigurojë numrin e tij/asaj identifikues dhe të informojë për të gjitha ndërmarrjet
personale të biznesit të poseduara nga ky individ, duke përfshirë emrin tregtar dhe adresën
e secilës ndërmarrje personale të biznesit që i posedon. Nëse pas pranimit të numrit fiskal,
një individ e krijon ndërmarrjen e re të biznesit personal, individi duhet të regjistroj
ndërmarrjen e re personale të biznesit para se të angazhojë këtë ndërmarrje të biznesit
personal në aktivitet ekonomik. Asnjë ndërmarrje personale e biznesit nuk do të
regjistrohet deri sa individi të merr numrin personal identifikues dhe këtë numër ta
dorëzojë në ATK ose te Agjenti i saj i Autorizuar.
6. Çdo ortakëri do të pranoje vetëm një numër fiskal pavarësisht nga numri i ortakëve të
përfshirë në ortakëri. Numri fiskal i ortakërisë duhet të jetë një numër i veçantë dhe i
ndryshëm nga numri fiskal i secilit nga ortakët në ortakëri.
7. Çdo individ i cili dëshiron, ose është i obliguar që të dorëzojë deklaratë tatimore duhet të
aplikojë dhe të pranojë numrin fiskal nga ATK, para dorëzimit të deklaratës. Individi
duhet t’i sigurojë ATK-së numrin e tij/asaj personal identifikues në mënyrë që të marr
numrin fiskal.
8. Pas vendimit për të lëshuar numrin fiskal për tatimpaguesin, ATK, ose agjenti i saj i
autorizuar, do të sigurojë dokumentin e Numrit Fiskal për Tatimpaguesin. Ky dokument
duhet të përmbajë:
43
1 Numrin Fiskal të lëshuar për tatimpaguesin;
2 Përkujtesë për tatimpaguesin që duhet të përmbushë të gjitha kërkesat e

deklarimit dhe pagesave në mënyrë që të mbaj numrin fiskal;
3 Kërkojë që ky dokument duhet të mbahet në lokalet e tatimpaguesit;
4 Kërkesa që do të jetë në dispozicion për ATK-në për shqyrtim;
5 Përkujtesë që numri fiskal i lëshuar për tatimpaguesin duhet të përfshihet në çdo

faturë dhe çdo kontratë me entitetin tjetër.
9. ATK, ose agjenti i saj i autorizuar, mund të refuzojë lëshimin e numrit fiskal për
tatimpaguesin kur ai/ajo:
1 jep informata jo të plota për adresën në aplikacionin për numër fiskal;
2 dështon që t’i sigurojë informatat zyrtarit për pronarin(ët) e entitetit në kërkesën

e tyre;
3 dështon që të sigurojë informata të tjera të kërkuara nga ATK, ose agjenti i saj i
autorizuar.
10. Nëse ATK ose agjenti i saj i autorizuar, përcakton se nuk duhet të lëshohet numri
fiskal, duhet ta informojë tatimpaguesin duke i paraqitur arsyet për mos lëshimin e numrit
fiskal. Njoftimi duhet të përfshijë edhe njoftimin për tatimpaguesin që mund të jetë në
gjendje ta merr numrin fiskal duke bërë postimin e garancise bankare sikurse që është
përshkruar në paragrafin 13 të këtij neni. Kundër çdo vendimi negativ mundë të bëhet
ankesa në pajtueshmëri me Nenin 7 të këtij Ligji.
11. Çdo mos lëshim i numrit fiskal do të publikohet për të mirën e tatimpaguesve tjerë.
Udhëzimi i publikimit është përshkruar në nenin 16 të këtij Udhëzimi Administrativ.
12. Tatimpaguesit të cilët nuk kanë siguruar informata të sakta në aplikacionin e tyre për
numër fiskal ose të cilët nuk kanë siguruar informatat në kërkesën e ATK-së, ose agjentit të
saj të autorizuar, mund të ri-dorëzojnë një aplikacion për numër fiskal në ATK ose te
agjenti i saj i autorizuar. Çdo aplikacion i ri-dorëzuar do të procedohet në të njëjtën mënyrë
sikurse të ishte aplikacion i ri.
13. Bizneset të cilat kanë pranuar letrën e dytë, që propozon anulimin e numrave të tyre
fiskal sipas paragrafit 4 të nenit 14 të Udhëzimit Administrativ, mund të hyjnë në
marrëveshje me Administratën Tatimore ku nëpërmes së cilës biznesi do të postojë një
garanci të pa revokueshme bankare, ose siguri tjetër të pranueshme për ATK-në, ku ATK
e përcakton shumën bazuar në qarkullimin e parashikuar të biznesit ose obligimeve
tatimore të parashikuara, mirëpo jo më pak se 5,000 euro. Kjo garanci bankare ose siguri të
tjera të pranueshme do të mbahet nga ATK për një periudhë prej tri vitesh. Nëse gjatë
44
periudhës prej tri vitesh, biznesi në mënyrë të besueshme ka raportuar dhe paguar të gjitha
obligimet tatimore, ATK do t’i kthejnë tatimpaguesit garanci bankare për anulim. Garancia
bankare ose siguritë tjera duhet të përfshijnë dispozitën që ATK mund të ushtrojë të drejtën
e saj nën garanci apo siguri tjetër, nëse tatimpaguesi më pastaj dështon të paguaj borxhin
tatimor pas njoftimit dhe kërkesës që ta bëjë këtë dhe aranzhimet tjera të kënaqshme për
pagesë nuk mund të bëhen. Kur të sigurohet garancia bankare ose siguri tjetër e
aplikueshme dhe e miratuar nga ATK, biznesi mund të ri-dorëzojë kërkesën e tij për
numër fiskal.
14. Nëse ndonjë organizatë biznesi angazhohet në biznes pa e marrë numrin fiskal, ky
person (individ) ose organizatë biznesi (tjetër nga individi) do të konsiderohet se operon si
një Ndërmarrje Individuale të biznesit të pa regjistruar, Organizatë Biznesi e pa regjistruar
ose Shoqëri me Përgjegjësi të Kufizuara ose ortakëri e përgjithshme. Ndërmarrjet e tilla do
të jenë të obligueshme për të gjitha obligimet tjera që dalin nga legjislacioni tatimor i
aplikueshëm dhe ndëshkimet e aplikueshme.
Neni 10 - Personat jo-rezident dhe Përfaqësuesit Fiskal

1. Në përputhje me paragrafin 4 të Nenit 11 të Ligjit, çdo person rezident i cili do të bëjë

afarizëm apo do të kryejë projekte apo programe në Republikën e Kosovës, përmes një
personi jo-rezident, do të kërkohet të ofrojë ATK-së një pasqyrë informatash përpara se
personi jorezident të fillojë ndonjë veprimtari në Republikën e Kosovës. Pasqyra (raporti) e
informatave duhet të përmbajë emrin dhe adresën e personit jo-rezident, numrin e huaj
identifikues të tatimpaguesit të personit jo-rezident, natyrën e punës që do të kryhet nga
personi jo-rezident, kohëzgjatjen e qëndrimit të peronit jo-rezident në Kosovë, shumën e
kompensimit që do të merret nga jo-rezidenti për punën që do të kryhet dhe çdo informatë
tjetër që konsiderohet e rëndësishme.
2. Raporti i kërkuar sipas paragrafit 2 të këtij Neni duhet të dorëzohet në Divizionin e

Edukimit të Tatimpaguesve, në zyrën qendrore të ATK-së. Një kopje e çdo kontrate me
shkrim duhet ti bashkëngjitet raportit. Dorëzimi duhet të bëhet së paku 10 ditë para se
personi jo-rezident të ketë planifikuar të fillojë punën në Kosovë. Nëse data e cila është 10
ditë para se personi jo-rezident të ketë planifikuar të fillojë punën në Kosovë është
fundjavë apo ditë feste, raporti duhet të dorëzohet në ditën e fundit të punës para fundjavës
apo ditës së festës.
3. Raporti duhet të dorëzohet ne lidhje me çdo person jo-rezident i angazhuar në aktivitet

ekonomike, apo që pritet të angazhohet në aktivitet ekonomik, për një periudhë prej më
shumë se dy ditë gjatë vitit kalendarik. Nëse veprimtaria e kontraktuar është një kontratë në
vazhdimësi për një periudhë më të gjatë se një vit, kërkohet një raport i vetëm, përderisa
qartë pasqyron kohëzgjatjen e aktivitetit ekonomik që pritet të vazhdojë. Me raportin duhet
45
të dorëzohet një kopje e çdo kontrate me shkrim. Shembujt vijues janë përfshirë për të
demonstruar synimin e këtij paragrafi, si dhe paragrafët 1 dhe 2 të këtij Neni:
Shembull:
Kompania e Kosovës A e angazhon Maqedonia sh.p.k. për të mirëmbajtur rrjetin e tyre të
kompjuterëve, sipas kushteve të kontratës, përfaqësuesit e Maqedonia sh.p.k pritet të
vizitojnë Kosovën së paku një herë çdo tre muaj (apo katër herë gjatë vitit kalendarik).
Kontrata është për një periudhë prej tre vjetëve, duke filluar nga 1 Janari 2010. Kompania
e Kosovës A duhet të dorëzojë një raport sikurse është përshkruar në paragrafin 1 të këtij
Neni në ATK deri më 22 Dhjetor 2009. Nëse 22 Dhjetori është fundjavë apo ditë feste,
raporti duhet të dorëzohet në ditën e fundit të punës përpara fundjavës apo ditës së festës.
Meqë kontrata rezulton në një veprimtari të vazhdueshme, Kompani e Kosovës A duhet të
dorëzojë vetëm një raport që do të pranohet nga ATK në ose para 22 Dhjetorit 2009.
Shembull:
Kompania e Kosovës B e angazhon Kompaninë e Turqisë C për të ndihmuar në një
kontratë ndërtimore, e cila pritet të zgjasë 3 muaj. Kontrata pritet të fillojë më 1 Prill 2009
dhe të përfundojë më 30 Qershor 2009. Pas përfundimit të kontratës, Kompania e Kosovës
B angazhon Kompaninë e Turqisë C për të ndihmuar në një projekt ndërtimor tjetër që
fillon më 1 Janar 2010 për një periudhë prej 4 muaj. Kompania e Kosovës B duhet të
dorëzojë një raport sikurse është përshkruar në paragrafin 1 të këtij Neni i cili do të
pranohet nga ATK deri më 22 Mars 2009 ne lidhje me kontratën e parë. Meqë kontrata nuk
është një kontratë vazhduese, Kompania e Kosovës B duhet të dorëzojë një raport për
kontratën e dytë që do të pranohet nga ATK deri më 22 Dhjetor 2009.
Shembull:
Kompania e Kosovës B angazhon një individ nga Mali i Zi për të përmirësuar një problem
kompjuterik vetëm një herë. Puna kërkon që individi të udhëtojë në Kosovë dhe të punojë
dy ditë. Meqë puna pritet të zgjasë vetë dy ditë, nuk kërkohet raport.
4. Sikurse është paraparë në paragrafin 5 të Nenit 5 të Ligjit, çdo person jo-rezident i cili i
nënshtrohet çfarëdo tatimi në Kosovë në pajtim me legjislacionin tatimor të Kosovës, do të
caktojë një përfaqësues fiskal përpara se të fillojë ndonjë veprimtari ekonomike në Kosovë.
Përfaqësuesi fiskal i caktuar nga personi jo-rezident duhet të jetë një rezident i Kosovës, i
cili është i kualifikuar të kryej detyrat e një përfaqësuesi fiskal. Përfaqësues fiskal mund të
jetë person fizik ose juridik.
5. Brenda 5 ditëve pasi të jetë caktuar, përfaqësuesi fiskal duhet të dorëzojë aplikacionin e
tij për regjistrim në zyrën qendrore të ATK-së, në Divizionin e Edukimit të Tatimpaguesve.
ATK ka të drejtë të refuzoj një caktim të një përfaqësuesi fiskal nëse beson se i caktuari
nuk është i kualifikuar të kryejë detyrat e një përfaqësuesi fiskal. Së bashku me
aplikacionin duhet të jetë një letër e caktimit e nënshkruar nga një person përgjegjës i
personit jo-rezident që ka caktuar përfaqësuesin fiskal. Letra e caktimit duhet të tregojë
aktet që përfaqësuesi fiskal është i autorizuar të kryej punë në emër të personit jo-rezident.
46
6. Përfaqësuesi fiskal së paku duhet të jetë i autorizuar:
6.1. Të dorëzojë faturat në emër të personit jo-rezident personave të Kosovës për

ato transaksione për të cilat përfaqësuesi fiskal është autorizuar,
6.2. Të pranojë faturat në emër të personit jo-rezident nga persona e Kosovës për
ato transaksione për të cilat përfaqësuesi fiskal është autorizuar,
6.3. Të dorëzojë deklaratat e TVSh-së në Kosovë në emër të personit jo-rezident

si dhe ato të tatimit në të ardhura nëse duhet të aplikohen,
6.4. Të paguajë detyrimet tatimore dhe të marrë rimbursimet tatimore në emër të

personit jo-rezident.
6.5. Të mbajë regjistrimet e transaksioneve për të cilat përfaqësuesi fiskal është

caktuar dhe t’i ketë në dispozicion me kërkesë të ATK-së,
6.6. Të veprojë në vend të personit jo-rezident dhe të përfaqësojë personin jo-

rezident në kontrollet e mundshme nga ATK.
6.7. Të plotësojë të gjitha obligimet që lidhen me TVSh-në në importe, eksporte

dhe obligimet Doganore.
7. Së bashku me aplikacionin për regjistrim të përshkruar në paragrafin 5 të këtij Neni,

aplikuesi për përfaqësim fiskal do të bashkëngjet një kopje të vërtetuar të marrëveshjes së
përfaqësimit fiskal në mes të aplikuesit për përfaqësim fiskal dhe personit jo-rezident si
dhe një kopje të vërtetuar të evidencës së regjistrimit tatimor të personit jo-rezident në
vendin e tij te rezidencës. Është e nevojshme të specifikohen qartë në marrëveshje të gjitha
aktivitetet të cilat mund të ushtrohen nga përfaqësuesi fiscal.
8. ATK do të njoftojë me shkrim për pranim apo refuzim aplikuesin-përfaqësuesin fiskal

dhe personin jo-rezident brenda dy (2) ditëve të punës pas përcaktimit për të pranuar apo
refuzuar përfaqësimin fiskal nga aplikuesi.
9. Refuzimi i pranimit të Përfaqësuesit Fiskal nga ATK do të bëhet kur:
9.1. aplikuesi për përfaqësues fiskal nuk i përmbush obligimet veta tatimore apo
më herët ka kryer shkelje tatimore të cilat janë konsideruar nga ATK si evazion
tatimor apo shmangie tatimore,
9.2. aplikuesi ka një histori të kontesteve të paligjshme tatimore,
9.3. përfaqësuesi fiskal nuk është rehabilituar pas një falimentimi apo pas ndonjë
procedure tjetër sipas së cilës aplikuesi është vënë nën mbikëqyrje,
47
10. ATK mund të bëjë anulimin e të drejtës për përfaqësues fiskal nga një përfaqësues
fiskal.
10.1. ATK mund të anulojë të drejtën e një personi të veprojë si përfaqësues fiskal
kur:
10.1.1. të jetë bërë një deklaratë false nga përfaqësuesi, i përfaqësuari
apo në emër të të përfaqësuarit, në lidhje me aplikacionin për autorizim
si përfaqësues fiskal,
10.1.2. përfaqësuesi fiskal nuk deklaron apo nuk bën pagesat tatimore
deri në datën e duhur,
10.1.3. është e domosdoshme të bëhet për të mbrojtur të hyrat.
10.2. ATK do të njoftojë me shkrim përfaqësuesin fiskal dhe personin jo-rezident

për vendimin e anulimit të përfaqësimit. Në rastet e tilla, duhet të përcaktohet një
përfaqësues fiskal i ri brenda 5 ditëve pas njoftimit të bërë personit jo-rezident në
përputhje me parimet e njëjta sikur është kërkuar me këtë nen.
10.3. Çdo person i cili është regjistruar si përfaqësues fiskal, brenda 5 ditëve nga
ndonjë ndryshim i bërë në emër, themelim apo pronësi të biznesit të tij apo ndonjë
ngjarje tjetër e ndodhur që ngrit nevojën e ndryshimit të regjistrimit, do të njoftojë
me shkrim Departamentin e Edukimit të Tatimpaguesve për ndryshimin,
ndërprerjen apo ngjarjen e tillë dhe t’i japë të gjithat të dhënat e këtyre
ndryshimeve.
11. Detyrimi i Përfaqësuesit fiskal:
11.1. Një përfaqësues fiskal konsiderohet të jetë një përfaqësues ligjor sikurse
është përshkruar në Nenin 16 të Ligjit
11.2. Një përfaqësues fiskal i detyrohet në tërësi dhe veçmas borxheve tatimore të
personit jo-rezident për të cilin ai është caktuar. Për të garantuar kryerjen e këtij
detyrimi, nga përfaqësuesi fiskal mund të kërkohet të vendosë një obligacion nga
një institucion financiar i pranuar nga BQK dhe me vendndodhje në Kosovë, apo
të ofrojë formë tjetër të garancisë me të cilën pajtohet ATK. ATK do të përcaktojë
nëse kërkohet garanci dhe do të informojë përfaqësuesin fiskal dhe personin jo-
rezident për atë kërkesë. ATK do të japë 30 ditë afat që një garanci e pranueshme
të pranohet.
11.3. Nëse përfaqësuesi fiskal, që vepron në emër të personit jo-rezident, nuk

paguan ndonjë obligim tatimor në Republikën e Kosovës që ka rrjedhë për çdo
periudhë tatimore gjatë së cilës ai ka vepruar si përfaqësues fiskal, ATK do të
lëshoj një vlerësim në emër të përfaqësuesit fiskal sikurse është përmendur në
paragrafin 13 të këtij neni dhe sikurse është paraparë në Nenin 25 të Ligjit. ATK
48
do të mbledhë një vlerësim të tillë në të njëjtën mënyrë sikurse çdo tatim në
përputhje me dispozitat e Ligjit. Sikurse është paraparë në nënparagrafin 14.3 të
këtij Neni, detyrimi i përfaqësuesit fiskal mund të ekzistojë edhe pse ai ose ajo ka
pushuar të jetë përfaqësues fiskal.
12. Pavarësisht dispozitave të paragrafit 11 të këtij Neni, përfaqësuesi fiskal nuk do të jetë
fajtor për ndonjë ndëshkim të përcaktuar nga ATK në lidhje me personin jo-rezident për të
cilin ai vepron, përveç nëse:
12.1. Shkelja përbëhet nga kundërshtimi i përfaqësuesit fiskal për një obligim i
cili, për arsye të këtij nënparagrafi është vënë si në përfaqësuesin fiskal ashtu edhe
në personin jorezident,
12.2. Përfaqësuesi fiskal është pajtuar, apo ka komplotuar, në kryerjen e shkeljes

nga personi jo-rezident; apo
12.3. Kryerja e shkeljes nga jo-rezidenti i atribuohet çdo shpërfillje nga ana e
përfaqësuesit fiskal.
13. Edhe pse përfaqësuesi fiskal mundet tashmë të ketë numër fiskal dhe certifikatë të
TVSh-së, ai duhet të marrë një numër të ri fiskal dhe numër te ri regjistrimi për TVSh, në
emër të jorezidentit për të cilin ai vepron. Në këtë rast kërkohet të regjistroj emrin e tij apo
të vetin karshi emrit të personit jo-rezident dhe me adresë të përfaqësuesit fiskal:
Shembull:Geosearch Austria, Arben Krasniqi Përfaqësues Fiskal

c/o Arben Krasniqi
Agim Ramadani, 42
Prishtinë
Kjo do ta ndryshojë nga regjistrimi i vet
Z. Arben Krasniqi
Agim Ramadani, 42
Prishtinë
Kështu do të lëshohen numrat fiskal me (emrin e përfaqësuesit fiskal) që vepron në emër të

(emir i personit jo-rezident). Kur përfaqësuesi fiskal të dorëzojë aplikacionin e përshkruar
në paragrafin 5 të këtij Neni, aplikon si për numrin fiskal ashtu edhe për certifikatë të
TVSH-së.
14. Pushimi apo ndërprerja e përfaqësimit fiskal.
14.1. Përfaqësimi nga përfaqësuesi fiskal do të pushojë apo ndërpritet në rastet

kur:
49
14.1.1. Marrëveshja e tij e përfaqësimit me personin jo-rezident skadon
apo kur ai pushon aktivitetin e përfaqësimit gjatë periudhës së
përfaqësimit,
14.1.2. Përfaqësuesi fiskal vdes,
14.1.3. Përfaqësuesi fiskal falimenton, bëhet insolvent apo i paaftë.
14.1.4. Kur një person jorezident themelon një njësi të përhershme në

Kosovë
14.2. Përfaqësuesi fiskal duhet të njoftojë me shkrim ATK-në se më nuk do të

veprojë si përfaqësues. Njoftimi duhet të bëhet brenda 10 ditëve para se ai të
pushojë të veprojë si përfaqësues fiskal për një person jo-rezident. Përfaqësuesi
fiskal duhet që po ashtu të njoftojë personin jo-rezident se ai më nuk do të veprojë
si përfaqësues fiskal i tij. Nëse personi jo-rezident vazhdon të operojë në
Republikën e Kosovës, përfaqësuesi fiscal duhet të tregojë atë fakt në njoftimin e
tij për ATK-në. Informatat e tilla duhet të dorëzohen në zyrën qendrore të ATK-
së, në Divizionin e Edukimit të Tatimpaguesve
14.3. Një përfaqësues fiskal nuk lirohet nga obligimi i tij personal për shkak të
ndalimit së vepruari si përfaqësues fiskal. Përfaqësuesi fiskal do të jetë
personalisht i detyrueshëm për të gjitha detyrimet tatimore që lindin për periudhat
tatimore gjatë së cilës ai ka vepruar si përfaqësues. Nëse do të bëhej një vlerësim
shtesë i tatimit nga ATK për një periudhë tatimore gjatë së cilës përfaqësuesi
fiskal ka vepruar në emër të personit jorezident, përfaqësuesi fiskal do t’i
detyrohet pagesës së vlerësimit shtesë tatimor.
14.4. Kur një përfaqësues fiskal pushon të veprojë në emër të një personi jo-
rezident i cili vazhdon të jetë i angazhuar në veprimtari ekonomike në Kosovë,
personi jo-rezident duhet të caktojë një përfaqësues fiskal të ri brenda 5 ditëve
pasi të jetë informuar se përfaqësuesi i tanishëm i caktuar fiskal do të tërhiqet. Një
përfaqësues fiskal nuk lirohet nga obligimi i tij personal për shkak të pushimit të
veprojë si përfaqësues fiskal.
15. Pavarësisht nga paragrafët 4 deri 14 të këtij Neni, një person jo-rezident nuk kërkohet
të caktojë përfaqësues fiskal nëse:
15.1. personi jo-rezident kryen një transaksion të vetëm me vlerë më të ulët se

5,000 € brenda12 muajve,
15.2. personi i Kosovës me të cilin personi jo-rezident është i angazhuar në

veprimtari ekonomike detyrohet të paguaj TVSh-në përmes mekanizmit të
aplikimit të kundërt dhe personi jo-rezident nuk do të ketë të drejtën e zbritjes së
TVSh-së së zbritshme.
50
15.3 personi jorezident do të kryej aktivitet Ekonomik në Kosovë përmes një
Njësie të Përhershme.
Neni 7 - Personat jo-rezident dhe përfaqësuesit fiskal

Paragrafi 2 i Nenit 10 të Udhëzimit Administrativ Nr. 15/2010 do të plotësohet duke

fshirë referencën në “paragrafin 2 të këtij Neni”, dhe me zëvendësimin e tij me referencë
në “paragrafin 1 të këtij Neni.
Neni 11 - Ndryshimet në Formën e Biznesit dhe Informata tjera për

Regjistrim
1. Çdo ndryshim në informatat e regjistrimit të tatimpaguesit duhet të dorëzohet në ATK së

paku 15 ditë pune përpara datës efektive të ndryshimit. Disa ndryshime në informatat e
regjistrimit mund të kërkojnë që ATK të lëshoj një numër të ri fiskal. Ndryshimet në
informatat e regjistrimit duhet të bëhen në Formularin e Aplikacionit për Numër Fiskal me
një shenjë e cila tregon se është dorëzuar për të ndryshuar informatat e regjistrimit. Të
gjitha ndryshimet duhet të dorëzohen në zyrën regjionale të ATK-së përgjegjëse për
çështjet tatimore të tatimpaguesit.
2. Ndryshimi në informatat e regjistrimit që kërkohen të dorëzohen në ATK përfshinë:
2.1. Ndryshimin në emrin e biznesin;
2.2. Ndryshimin në adresën e biznesit apo shtesën e një vendi të ri të biznesit;
2.3. Ndryshimin në pronësinë e biznesit (entitetet juridike), i cili nuk ndryshon

formën juridike të biznesit;
2.4. Çdo ndryshim në formën e biznesit (Ndërmarrje Afariste Personale në ShPK;

ShPK në Shoqëri Aksionare; Ortakëri e Përgjithshme në Ortakëri të Kufizuar;
ortakëri në korporatë; çdo entitet juridik në Ndërmarrje Afariste Personale; dhe
çdo ndryshim tjetër i ngjashëm në formën e biznesit);
2.5. Çdo shkrirje e një organizate afariste me një tjetër;
2.6. Çdo ndryshim në aksionarë që kanë interes 10% apo më shumë në një entitet
juridik;
2.7. Çdo ndryshim qoftë në ortakë të përgjithshëm apo ortakë të kufizuar;
51
2.8. Çdo ndryshim në adresën e zyrës kryesore të biznesit;
2.9. Çdo ndryshim në emër apo adresë të personit kontaktues të biznesit
2.10. Çdo ndryshim në emrin dhe adresën e personave përgjegjës të biznesit, dhe
2.11. Çdo marrëveshje që parasheh bashkëpunimin në mes të dy a më shumë

organizatave afariste.
3. Çdo ndryshim në formën e biznesit (Ndërmarrje Afariste Personale në ShPK; ShPK në

Shoqëri Aksionare; Ortakëri e Përgjithshme në Ortakëri të Kufizuar; ortakëri në korporatë;
çdo entitet juridik në Ndërmarrje Afariste Personale; dhe çdo ndryshim tjetër i ngjashëm në
formën e biznesit) do të rezultojë në lëshimin e numrit të ri fiskal për biznesin. Kur një
biznes propozon ndryshimin e formës së vet të pronësisë, biznesi i ri duhet të aplikojë për
një numër të ri fiscal sipas procedurave të përshkruara në Nenin 9 të këtij Udhëzimi
Administrativ. Biznesi i vjetër duhet të kërkojë çregjistrimin në përputhje me procedurat e
përshkruara në Nenin 12 të këtij Udhëzimi Administrativ. Nëse biznesi i ri do të jetë
tatimpagues i TVSh-së, po ashtu duhet të regjistrohet që të bëhet tatimpagues i TVSh-së
dhe të marrë Certifikatën e TVSh-së sikurse është paraparë në Nenin 15 të këtij Udhëzimi
Administrativ. Në vijim janë dhënë shembujt e aplikimit të këtij paragrafi:
Shembull:
Kompania A, një Ndërmarrje Personale Afariste, vendos se dëshiron të ndryshojë formën e
vet të biznesit në një Kompani me Përgjegjësi të Kufizuar, Kompani B, sh.p.k. Kompania B,
sh.p.k. duhet të aplikojë për numër fiskal në përputhje me dispozitat e Nenit 9 të këtij
Udhëzimi Administrativ. Kompania A, duhet të aplikojë për çregjistrim në përputhje me
Nenin 12 të këtij Udhëzimi Administrativ. Nëse Kompani A ka ndonjë borxh të pashlyer
tatimor apo nuk ka dorëzuar të gjitha deklaratat e kërkuara, nuk do të çregjistrohet, por do
të vendoset në një regjistër të tatimpaguesve joaktivë sipas Nenit 13 të këtij Udhëzimi
Administrativ. ATK do të vazhdojë të ndjek mbledhjes e borxhit tatimor dhe dorëzimin e
deklaratave të pa dorëzuara nga individi i cili ka pasur në pronësi ndërmarrjen personale
afariste. Nëse Kompani A është një tatimpagues i TVSh-së, duhet të dorëzojë Certifikatën e
vet të TVSh-së në ATK, sikurse është paraparë në Nenin 12 të këtij Udhëzimi Administrativ
dhe legjislacionin e zbatueshëm mbi Tatimin në Vlerën e Shtuar. Nëse Kompania B do të
bëhet tatimpagues i TVSh-së, duhet të regjistrohet për TVSh në përputhje me Nenin 15 të
këtij Udhëzimi Administrativ dhe legjislacionin e zbatueshëm mbi Tatimin në Vlerën e
Shtuar. Pronari i Kompanisë A do të raportojë fitimet e Kompanisë A në deklaratën e tij të
tatimit në të ardhurat personale për pjesën e vitit në të cilin biznesi ka operuar si një
ndërmarrje personale afariste. Si zyrtar i Kompanisë B sh.p.k., individi do të marrë
kompensimin nga sh.p.k. në formë të pagës që i nënshtrohet tatimit të mbajtur në burim.
Meqë individi do të ketë të ardhura si nga ndërmarrja personale afariste dhe nga paga, të
dy burimet e të ardhurave do të raportohen në deklaratën e tij të tatimit në të ardhurat
personale për atë vit. Nëse në vitet pasuese, individi ka vetëm të ardhura nga paga nga
Kompania B sh.p.k., nga ai nuk kërkohet të dorëzojë deklaratë vjetore të tatimit në të
ardhurat personale.
52
Shembull:
Kompania C është një sh.p.k. dhe miraton një vendim të ndryshojë emrin e vet në Kompani
Y sh.p.k. Meqë ndryshimi i emrit nuk ndryshon formën e biznesit, Kompanisë Y nuk i duhet
numër i ri fiskal, por kërkohet të dorëzojë ndryshimin e emrit në ATK sipas paragrafit 1 të
këtij Neni.
Shembull:
Kosova Partners është një Ortakëri e Përgjithshme e përbërë prej tre ortakëve të
përgjithshëm. Ortakët e përgjithshëm janë pajtuar të ndryshojnë formën biznesin e tyre në
Ortakëri të Kufizuar. Kosova Partners sh.p.k., Ortakëri e Kufizuar. Meqë ky është
ndryshim në formën e biznesit, Kosova Partners duhet të kërkojnë çregjistrim dhe Kosova
Partners sh.p.k. duhet të aplikojnë për numër të ri fiskal. Nëse Kosova Partners është
tatimpagues i TVSh-së, duhet të dorëzojë Certifikatën e vet të TVSh-së në zyrën regjionale
të ATK-së përgjegjëse për çështjet e tija tatimore. Nëse Kosova Partners sh.p.k. do të jetë
tatimpagues i TVSh-së, duhet të regjistrohet në TVSh në zyrën regjionale të ATK-së
përgjegjëse për çështjet e tija tatimore.
4. Çdo marrëveshje në mes të dy a më shumë organizatave afariste për t’u angazhuar në

veprimtari të përbashkët ekonomike është e barabartë me themelimin e një biznesi të ri për
qëllime të ATK-së. Si rrjedhim, çdo konsorcium, grupim i personave, shoqatë e anëtarëve,
ortakëri, etj. duhet të aplikojë dhe të marrë numër fiskal nga ATK sikurse është paraparë në
Nenin 4, edhe pse organizatat individuale afariste veç mund të jenë të regjistruara për
qëllime tatimore. Nëse veprimtaria e përbashkët ekonomike do të rezultojë në detyrim për
TVSh, veprimtaria e përbashkët duhet gjithashtu të regjistrohet për TVSh në ATK.
5. Në kohën e bashkimit të një organizate afariste me një tjetër, bizneset e prekura duhet të
përcaktojnë se cili biznes do jetë ai nën të cilën do të kryhet veprimtaria e mëpastajme
afariste. Biznesi nën të cilin veprimtaria e mëpastajme afariste do të kryhet do të vazhdojë
të përdorë numrin e vet fiskal. Biznesi i cili nuk do të vazhdojë duhet të kërkojë çregjistrim
në përputhje me Nenin 12 të këtij Udhëzimi Administrativ. Çdo riorganizim, përfshirë
bashkimet, duhet po ashtu të përmbushë kërkesat për riorganizim të vendosur në Ligjin e
zbatueshëm mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave dhe Ligjin mbi Tatimin në të
Ardhurat Personale.
6. Sikurse është paraparë në paragrafin 6 të Nenit 11 të Ligjit, çdo transferim i biznesit, që

nuk është në përputhje me dispozitat e këtij Neni, do të konsiderohet të jetë vazhdim i
biznesit të mëparshëm, me të gjitha pasojat nga kjo. Kjo nënkupton se mos-aplikimi për
numër fiskal për biznesin e ri dhe dështimi për të çregjistruar biznesin e mëparshëm do të
trajtohet sikur mos të ishte krijuar biznes i ri dhe të gjitha borxhet tatimore të biznesit të
mëhershëm do të barten në biznesin e ri si dhe detyrimi për TVSh (nëse biznesi i
mëparshëm ka qenë i regjistruar në TVSh) do të vazhdojë. Nëse biznesi i mëparshëm nuk
ka qenë ende i detyruar për TVSh, shuma e qarkullimit të realizuar nga pronari i
mëparshëm duhet të merret parasysh në përcaktimin e arritjes së pragut të TVSh-së.
53
7. Paragrafi 6 i Nenit 11 të Ligjit po ashtu parasheh se çdo transferim i biznesit i cili nuk
është i mbështetur me kontrata të aplikueshme apo evidencë tjetër të aplikueshme të një
akti të shitjes do të konsiderohet të jetë vazhdim i biznesit të mëparshëm. Për qëllime të
aplikimit të paragrafit 6 të Nenit 11 të Ligjit, termi ‘shitje’ sikurse është përdorë në fjalinë
e mëparshme, gjithashtu do të interpretohet sikur të përbëjë një transferim të biznesit.
Neni 8 - Ndryshimet në formën e biznesit dhe informatat tjera të

regjistrimit
Neni 11 i Udhëzimit Administrativ Nr. 15/2010 do të plotësohet nga:
1. Fshirja e paragrafit 1 dhe zëvendësimi i tij si në vijim:
1. Çdo ndryshim në informatat e regjistrimit të tatimpaguesve në lidhje me biznesin, duhet

të dorëzohen në ATK ose te agjenti i saj i autorizuar,së paku 15 ditë pune para datës
efektive të ndryshimit. Disa ndryshime në informatat e regjistrimit do të kërkojnë çështjen
e numrit të ri fiskal. Të gjitha ndryshimet duhet të dërgohen ose personalisht te merren për
në ATK ose te agjenti i saj i autorizuar.”
2. Fshirja e frazës “në ATK” në paragrafin 2 dhe zëvendësimi i saj me “në ATK ose te
agjenti i saj i autorizuar ”.
3. Fshirja e frazës “në ATK” në Shembullin 2 dhe zëvendësimi i saj me “në ATK ose te
agjenti i saj i autorizuar ”.
4. Fshirja e frazës “në zyrën regjionale të ATK-së përgjegjëse për çështjet e saja tatimore”
në Shembullin 3 dhe zëvendësimi i saj me “në ATK ose te agjenti i saj i autorizuar ”.
5. Fshirja e paragrafit 4 dhe zëvendësimi si në vijim:

4. Çdo marrëveshje ndërmjet dy ose më shumë organizatave të biznesit për angazhimin në
aktivitetin e përbashkët ekonomik është ekuivalent me krijimin e biznesit të ri për qëllime
të ATK-së. Prandaj, çdo konsorcium, grupim i personave, asociacioni i anëtarëve, ortakëri,
etj. duhet të aplikojnë për, ose pranojnë numrin fiskal sipas procedurave të përshkruara në
Nenin 9 të Udhëzimit Administrativ, edhe pse organizatat individuale të biznesit mund veç
të jenë regjistruar për qëllime tatimore. Nëse aktiviteti i përbashkët ekonomik do të
rezultojë në obligime për TVSH, aktiviteti i përgjithshëm gjithashtu duhet të regjistrohet
për TVSH.
54
Neni 15 - Çertifikatat e TVSh-së dhe import/eksportit
1. Regjistrimi për TVSh. Çdo person që kërkohet të regjistrohet për TVSh (Tatimin në
Vlerën e Shtuar) duhet të regjistrohet në TVSh dhe të marrë një Certifikatë të TVSh-së
renda 15 ditëve kalendarike pas plotësimit të kushteve për regjistrim. Neni 58 i Ligjit
parasheh ndëshkime për ata tatimpagues të cilët bëjnë furnizime të tatueshme pa qenë të
regjistruar për TVSh. Për qëllime të këtij Neni, termi person i tatueshëm do të nënkuptojë
çdo person i cili është, apo kërkohet të jetë i regjistruar në TVSh dhe i cili në Kosovë në
mënyrë të pavarur kryen ndonjë aktivitet ekonomik në një mënyrë të rregullt apo jo të
rregullt, çfarëdo që të jetë qëllimi apo rezultatet e atij aktiviteti ekonomik.
2. Të gjithë personat që bëjnë furnizime prej 50,000€ a më tepër për periudhën e

pandërprerë mujore (apo kërkesa të tilla tjera të pragut siç mund të vendosen me
legjislacionin e TVSh-së) kërkohet të regjistrohen për TVSh.
3. Furnizimet e bëra nga persona qarkullimi i të cilëve në një periudhë të pandërprerë 12

mujore nuk tejkalon pragun për t’u regjistruar për TVSh nuk mund të ngarkojnë TVSh në
furnizimet e tyre sipas legjislacionit të TVSh-së. Personat të cilët i kryejnë këto furnizime
nuk kërkohet të regjistrohen sipas legjislacionit të TVSh-së, por duhet të paguajnë TVSh-
në në importet e tyre, si dhe të paguajnë TVSh-në në furnizimet e bëra për ata nga personat
e tatueshëm. Ata nuk kanë të drejtë të ngarkojnë TVSh-në në furnizimet që ata i bëjnë dhe
nuk kanë të drejtë të kreditojnë TVSh-në e zbritshme të paguar në importet dhe në
furnizimet e bëra për ta.
4. Personat e tatueshëm të cilët janë të regjistruar për qëllime të TVSh-së sipas

legjislacionit të aplikueshëm të TVSh-së kërkohet të dorëzojnë deklaratën tatimore mujore.
5. Personat që dëshirojnë të jenë persona të tatueshëm të TVSh-së munden vullnetarisht të

aplikojnë për regjistrim në TVSh pa marrë parasysh qarkullimin e tyre. Kur një
tatimpagues bëhet tatimpagues vullnetar për TVSh, zgjedhja mund të revokohet vetëm në
përputhje me dispozitat e Ligjit mbi TVSh-në.
6. Çdo person i cili nuk është regjistruar sikurse është paraparë në paragrafët 2 dhe 3 të
këtij Neni do të regjistrohen në një mënyrë të detyrueshme nga ATK me efekt retroaktiv
nga data kur regjistrimi i tillë është kërkuar.
7. Personat e tatueshëm të regjistruar në mënyrë vullnetare dhe të detyrueshme i

nënshtrohen të gjitha kërkesave të TVSh-së në të njëjtën mënyrë sikurse ata tatimpagues të
cilat janë regjistruar pasi të kenë arritur pragun për regjistrim.
8. Të gjithë formularët e regjistrimit në TVSh duhet të dorëzohen personalisht, apo nga

personi i autorizuar i biznesit, në zyrën regjionale të ATK-së përgjegjëse për çështje
tatimore të biznesit. Formularët e regjistrimit në TVSh duhet të shoqërohen me një kopje të
dokumenteve për regjistrim të biznesit, Certifikatën e Numrit Fiskal dhe identifikimin
zyrtar me fotografi (pasaportë, kartë identiteti, etj.).
55
9. Nëse një biznes ka më shumë se një degë apo vendndodhje, biznesi duhet të deklarojë
vendndodhjen kryesore të biznesit në ATK në kohën e regjistrimit për TVSh. Çdo
vendndodhje tjetër e biznesit të tatimpaguesit duhet gjithashtu të ceket ashtu që të mund të
lëshohet Certifikatat e duhur e TVSh-së dhe kopja e vërtetuar e certifikatës duhet të
ekspozohet në çdo vendndodhje të këtij biznesi me mundësi leximi nga publiku. Çdo
ndryshim në ndonjë vendndodhje të biznesit apo vendndodhje kryesore të biznesit, si dhe
çdo shtesë, apo heqje nga, numri i vendndodhjeve apo degëve të biznesit, duhet të
njoftohen në ATK brenda 15 ditëve kalendarike pasi të jetë bërë ndryshimi.
10. Me marrjen e formularit për Regjistrim në TVSh, ATK do të sigurojë se informatat në

formularin e regjistrimit janë të sakta dhe se tatimpaguesi ka kryer të gjitha obligimet
tatimore. Përveç kësaj, ATK do të vizitojë secilën vendndodhje të biznesit që tatimpaguesi
e ka vënë në listën e formularit të regjistrimit për të siguruar se është dhënë saktësia e të
dhënave. ATK do të përcaktojë se a të lëshoj Certifikatë të TVSh-së, apo jo, brenda 10
ditëve të punës pas marrjes së Formularit për Regjistrim në TVSh.
11. Nëse ATK përcakton se tatimpaguesi ka të drejtë për Certifikatë të TVSh-së, do të

njoftojë tatimpaguesin për atë përcaktim jo më larg se ditën e ardhshme të punës pas bërjes
së përcaktimit. Tatimpaguesit do t’i jepet mundësia të vizitojë zyrën e autorizuese të ATK-
së apo t’i dërgohet Certifikata e TVSh-së.
12. Secila Certifikatë e TVSh-së do të ketë një numër serik unik në faqen e vet. Ai Numër
Serik, i cili është numri i regjistrimit të tatimpaguesit për TVSh, duhet të përfshihet, së
bashku me numrin fiskal të tatimpaguesit, në të gjitha faturat e lëshuara nga tatimpaguesi.
13. Nëse ATK zbulon se tatimpaguesi nuk është i rregullt në të gjitha obligimet tatimore
apo se informatat në formularin e regjistrimit nuk janë të sakta, ATK do t’i dërgoj një
njoftim me shkrim tatimpaguesit se certifikata e TVSh-së nuk mund të lëshohet. Njoftimi
do të informojë tatimpaguesin për arsyet e mos-lëshimit të Certifikatës së TVSh-së dhe t’i
përkujtojë tatimpaguesit ndëshkimet për angazhimin në transaksionet me TVSh pa marrë
Certifikatën e TVSh-së. Njoftimi gjithashtu do t’i ofrojë tatimpaguesit informatat lidhur me
të drejtat e ankesës. ATK do t’i dërgoj tatimpaguesit njoftimin me shkrim brenda 2 ditëve
pas përcaktimit se Certifikatat e TVSh-së nuk do të lëshohet.
14. Certifikatat e import/eksportit. Të gjithë personat të cilët kërkohet të marrin një

Certifikatë Import/Eksporti para se të ndërmarrin ndonjë aktivitet importi apo eksporti nëse
ata:
14.1. importojnë mallra në Kosovë, nëse përndryshe nuk janë të regjistruar për
qëllime tatimore, apo
14.2. eksportojnë mallra nga Kosova, nëse përndryshe nuk janë të regjistruar për
qëllime tatimore.
56
15. Të gjithë formularët e regjistrimit të import/eksportit duhet të dorëzohen personalisht,
apo nga personi i autorizuar i biznesit, në zyrën regjionale të ATK-së përgjegjëse për
çështje tatimore të biznesit. Formularët e regjistrimit të import/eksportit duhet të
shoqërohen më një kopje të dokumenteve të regjistrimit të biznesit, Certifikatën e Numrit
Fiskal, dhe identifikimin zyrtar me fotografi (pasaportë, kartë identiteti, etj.).
16. Me marrjen e formularit për Regjistrim të import/eksportit, ATK do të sigurojë se

informatat në formularin e regjistrimit janë të sakta dhe se tatimpaguesi ka kryer të gjitha
obligimet tatimore. Nëse ATK përcakton se tatimpaguesi ka të drejtë për Certifikatë të
Import/Eksportit do të shtypë Certifikatën dhe t’ia japë atë tatimpaguesit. Nëse
tatimpaguesi nuk është aktual në të gjitha parashtrimet e deklarimeve apo pagesave të
tatimeve, nuk do t’i lëshohet Certifikatë e Import/Eksportit deri në kohën kur tatimpaguesi
të bëhet i rregullt në të gjitha çështjet tatimore, apo është vendosur një marrëveshje zyrtare
për pagesë të çdo tatimi të papaguar.
17. Secila Certifikatë e Import/Eksportit do të ketë një numër serik unik në faqen e vet.
18. Anulimi dhe tërheqja e certifikatave. Sikurse është paraparë në Nenin 23 të Ligjit,
Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së mundet të anulojë apo tërheqë një Certifikatë të TVSh-së
nëse ATK përcakton se personi të cilit certifikata i është lëshuar ka shkelur ligjin. Shkelja e
ligjit që mund të rezultojë në anulimin apo tërheqjen e certifikatës së TVSh-së përfshinë,
mirëpo nuk kufizohet vetëm në to:
18.1. Dhënia në përdorim e Certifikatës së TVSH-së një personi tjetër,
18.2. Lëshimi i faturave fals apo fiktive duke shfrytëzuar Certifikatën e TVSH-së
18.3. Mos deklarimi me kohë i dy ose më shumë deklaratave të TVSh-së
18.4. Mos pagesa me kohë e një ose më shumë detyrimeve të TVSh-së,
18.5. Mos dorëzimi dhe mos pagesa me kohë e dy ose më shumë deklaratave
tatimore të cilat tatimpaguesi është i obliguar që ti dorëzojë; apo
18.6. Mos instalimi i PEF, pasi është gjobitur tri ose më shumë herë për këtë
dështim.
19. ATK duhet t’i dërgoj tatimpaguesit njoftim me shkrim mbi tërheqjen apo anulimin e
Certifikatës së TVSH-së 10 ditë para datës efektive të tërheqjes. Njoftimi i tillë do të
përmbajë:
19.1. përshkrimin e arsyeve për propozim të tërheqjes apo anulimit të Certifikatës

së TVShsë.
19.2. deklarim që informon se nëse Certifikata e TVSh-së është tërhequr apo

anuluar, tatimpaguesi nuk do të mund të vazhdojë kryerjen e afarizmit dhe nëse
57
tatimpaguesi kryen afarizëm pasi certifikata është tërhequr, ai do t’i nënshtrohet
ndëshkimeve të parapara në Ligj.
19.3. të drejtën e tatimpaguesit për t’u ankuar për anulimin apo tërheqjen brenda
periudhës 10 ditore duke dorëzuar një ankesë me shkrim te Menaxheri Regjional
që ka lëshuar njoftimin.
20. Ankesa e tatimpaguesit duhet të bëhet duke u bazuar në faktin se ATK ka bërë gabim,
në faktet e përshkruara sipas paragrafit 18 të këtij neni. Tatimpaguesi duhet të përpilojë një
deklaratë me fakteve të qarta duke vërtetuar se propozimi nga ATK për tërheqje apo
anulim të Certifikatës së TVSh-së është jo korrekt.
21. Nëse një tatimpagues është ankuar sipas paragrafit 20 të këtij neni dhe Menaxheri
Regjional pajtohet me faktet e dorëzuara në ankesën e tatimpaguesit, Menaxheri Regjional
duhet t’i lëshoj një letër tatimpaguesit në të cilën thuhet se është anuluar propozimi për
tërheqje apo anulim të Certifikatës së TVSh-së.
22. Pasi periudha 10 ditore të ketë kaluar, nëse tatimpaguesi nuk është ankuar, apo nëse
tatimpaguesi është ankuar mirëpo Menaxheri Regjional nuk pranon ndonjë ndryshim
bazuar në ankesën e tatimpaguesit, Menaxheri Regjional duhet të përgatisë një letër për
tatimpaguesin duke e informuar atë se Certifikata e TVSh-së është tërhequr apo anuluar.
Letra duhet qartë të tregojë bazën në të cilën është marrë vendimi, përfshirë atë se përse
ankesa nuk ka ndryshuar përcaktimin e bërë.
23. Letra që informon tatimpaguesin se Certifikata e TVSh-së është anuluar apo tërhequr,
duhet që personalisht t’i dërgohet tatimpaguesit nga një zyrtar i ATK-së. Zyrtari i ATK-së
duhet t’ia japë letrën personit përgjegjës të tatimpaguesit (nëse është entitet juridik) apo
tatimpaguesit (nëse është biznes individual) dhe t’ia sqarojë se certifikata e TVSh-së është
tërhequr. Preferohet që, letra t’i dërgohet tatimpaguesit në fund të ditës së punës për të
shmangur çrregullimin e panevojshëm të afarizmit. Zyrtari i ATK-së duhet t’ia marrë
Certifikatën e TVSh-së dhe të informojë tatimpaguesin se operimi i biznesit pa certifikatë
të TVSH-së do të rezultojë me ndëshkime dhe ndjekje penale të mundshme.
24. Një Certifikatë e TVSh-së do të anulohet pa mundësi të rivendosjes, nëse:
24.1. Tatimpaguesi ka lejuar që Certifikata e tij të përdoret nga personi tjetër si

nga personi i cili ka lejuar që certifikata e tij të përdoret dhe personi i cili ka
përdorë certifikatë do t’i nënshtrohen ndëshkimeve të parapara me Ligj);
24.2. Tatimpaguesi ka lëshuar fatura false apo fiktive.
24.3. Përveç anulimit të Certifikatës së TVSh-së, Menaxheri Regjional do të

përgatisë një raport që kërkon veprim penal sikurse është paraparë në paragrafin 4
të Nenit 58 të Ligjit
58
25. Një Certifikatë e TVSh-së që është tërhequr për mos-pagesë të tatimit apo mos-dorëzim
të deklaratave mund të rivendoset me kërkesë me shkrim të tatimpaguesit kur tatimpaguesi
të jetë i rregullt në dorëzimin e deklaratave, apo të ketë bërë marrëveshje të pranueshme
për pagesën e borxheve. Kërkesa me shkrim duhet të adresohet tek Menaxheri Regjional i
cili ka tërhequr Certifikatën e TVSh-së. Kërkesa duhet të përmbajë numrin fiskal të
tatimpaguesit dhe identifikojë certifikatën e TVSH-së që do të ri-vendoset (Emri në
certifikatë, Numri serik i Certifikatës dhe adresa e biznesit). Së bashku me kërkesën për ri-
vendosjen e certifikatës, tatimpaguesi duhet të deklarojë se është në dijeni për kërkesën për
të dorëzuar dhe paguar deklaratat me kohë me qëllim që të mbajë Certifikatën e TVSh-së.
Tatimpaguesi duhet të konfirmojë synimin e tij për të mbetur i rregullt në dorëzimin e
deklaratave si dhe kryerjen e pagesave me kohë.
26. Me marrjen e kërkesës me shkrim për të rivendosur Certifikatën e TVSh-së dhe

konfirmimi se tatimpaguesi ka plotësuar kërkesat për rivendosje, Menaxheri Regjional do
të rivendosë Certifikatën e TVSh-së brenda 2 ditëve të punës. Menaxheri Regjional duhet
të bëjë çdo përpjekje për të rivendosur Certifikatën e TVSh-së të njëjtën ditë kur është
marrë kërkesa, ashtu që tatimpaguesi të mund të rifillojë veprimtarinë afariste.
27. Nëse kanë kaluar më shumë se 30 ditë që kur certifikata është anuluar apo tërhequr,
certifikata e anuluar nuk do të rivendoset, por tatimpaguesit do t’i lëshohet certifikatë e re e
TVSh-së, e cila do të jetë efektive për transaksionet nga ajo datë e tutje.
28. Nëse konsiderohet si e nevojshme nga Drejtori i Përgjithshëm, ATK mund të zhvilloj
një program për të zëvendësuar të gjitha Certifikatat ekzistuese të TVSH-së pas lëshimit të
njoftimit për qëllimin që të bëhet kjo dhe të këshillohet tatimpaguesi mbi procedurat për
marrjen e certifikatës së zëvendësuar të TVSH-së. Administrata Tatimore mund të refuzoj
lëshimin e Certifikatës zëvendësuese të TVSH-së ndaj çdo tatimpaguesi i cili i plotëson
kërkesat për refuzim, tërheqje ose anulim të numrit fiskal ose Certifikatës së TVSH-së të
caktuar në këtë Udhëzim Administrativ.
29. Kur tatimpaguesi i TVSh-së më nuk konsiderohet të jetë tatimpagues i TVSh-së sipas
dispozitave të vendosura në Ligjin mbi Tatimin në Vlerën e Shtuar, tatimpaguesi i TVSh-
së duhet të dorëzojë Certifikatën e vet të TVSh-së në zyrën regjionale të ATK-së që është
përgjegjëse për çështje tatimore të tatimpaguesit. ATK do të pranojë (njohë) dorëzimin e
Certifikatës së TVSh-së.
30. Certifikatat e TVSh-së duhet të dorëzohen brenda 15 ditëve pasi tatimpaguesi të

pushojë të jetë tatimpagues i TVSh-së apo pushon veprimtarinë afariste. ATK do të
publikojë emrat e të gjithë tatimpaguesve të cilët kanë dorëzuar Certifikatat e tyre të TVSh-
së sikurse është përshkruar në Nenin 16 të këtij Udhëzimi Administrativ.
31. ATK do të mbajë një listë të të gjithë tatimpaguesve me Certifikata aktive të TVSh-së
dhe do të bëjë publikimin e saj në faqen e vet të internetit (ëëë.atk-ks.org). Lista do të jetë
me renditje alfabetike bazuar në emrin e tatimpaguesit. Qëllimi i publikimit është
informimi i publikut nëse një tatimpagues i posaçëm ka certifikatë të vlefshme të TVSh-së.
ATK duhet t’i ofrojë publikut udhëzimet për qasje në informata. ATK po ashtu do të
59
vendosë një listë të certifikatave të TVShsë që më nuk janë të vlefshme me datën nga e cila
certifikata më nuk është e vlefshme.
Neni 10 - Certifikatat e TVSH-së dhe Import/Eksportit

1. Fshirja e paragrafëve 8 deri në 10 dhe zëvendësimi i tyre si në vijim:
8. Të gjithë formularët e regjistrimit të TVSH-së duhet të dorëzohen

personalisht,ose nga personi i autorizuar në “në ATK ose te agjenti i saj i
autorizuar ” në pajtueshmëri me procedurat e përshkruara në Nenin 6 të
Udhëzimit Administrativ Nr. 10/2010.
9. Nëse biznesi ka më shumë se një degë ose lokacion, biznesi duhet të deklarojë
lokacionin kryesor të biznesit “në ATK ose te agjenti i saj i autorizuar ”, në
kohën e regjistrimit për TVSH. Çdo lokacion tjetër i biznesit të tatimpaguesit
gjithashtu duhet të shënohet në mënyrë që të lëshohen certifikatat e duhura të
TVSH-së dhe kopjet e vërtetuara të certifikatës, të cilat duhet të ekspozohen në të
gjitha lokacionet e biznesit në një vend me qasje ku mund të lexohen nga publiku.
Çdo ndryshim në çdo lokacion të biznesit ose lokacionin kryesor të biznesit si dhe
çdo plotësim i tij, ose heqje nga ai, numri i lokacioneve të biznesit ose degëve
duhet t’i njoftohet “në ATK ose te agjenti i saj i autorizuar ”, brenda 15 ditëve
kalendarike pasi të jetë bërë ndryshimi.
10. Me pranimin e formularit për regjistrim për TVSH, “në ATK ose te agjenti i
saj i autorizuar”, duhet të ndërmerr veprime në pajtueshmëri me procedurat e
përshkruara në nenin 6 të Udhëzimit Administrativ Nr. 10/2010.”
2. Të fshihen paragrafët 11 deri në 13.
3. Të fshihen paragrafët 15 dhe 16, dhe zëvendësimi i tyre si në vijim:

15. Të gjithë formularët e regjistrimit për import/eksport duhet të dorëzohen personalisht
në pajtueshmëri me procedurat e përshkruara në Nenin 7 të Udhëzimit Administrativ Nr.
10/2010.
16. Me pranimin e formularit për regjistrim për import/eksport , “në ATK ose te agjenti i
saj i autorizuar ”nëse aplikohet, do të ndërmerr veprime në pajtueshmëri me procedurat e
përshkruara në nenin 7 të Udhëzimit Administrativ Nr. 10/2010.
60
Neni 12 - Çregjistrimi i Tatimpaguesve
1. Tatimpaguesit kanë të drejtë të kërkojnë të çregjistrohen vetëm pasi të kenë paguar të

gjitha detyrimet tatimore dhe pasi të kenë paraqitur bilancin e mbylljes.
2. ATK-ja, brenda gjashtëdhjetë (60) ditësh nga data e kërkesës për çregjistrim, është e
detyruar të verifikojë situatën tatimore dhe kur është e nevojshme të ushtrojë kontrollin e
veprimtarisë së tatimpaguesit.
3. Brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data e kërkesës për çregjistrim, nëse ATK vlerëson
se tatimpaguesi nuk i plotëson kushtet për çregjistrim sipas paragrafit 1 të këtij neni, do të
përgatisë njoftimin e saj me shkrim i cili i dorëzohet tatimpaguesit.
4. ATK-ja është e detyruar të tërheqë njoftimin nga paragrafi 3. i këtij neni vetëm pasi
tatimpaguesi të ketë paguar të gjitha detyrimet tatimore të cilat i janë njoftuar me shkrim
nga ATK.
5. Në rast së brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data e marrjes së kërkesës për çregjistrim
nga tatimpaguesi, ATK-ja nuk ka njoftuar tatimpaguesin sipas paragrafit 3. i këtij neni,
tatimpaguesi do të konsiderohet të jetë i çregjistruar.
6 ATK-ja, ka të drejtë të çregjistrojë nga regjistri i saj aktiv çdo tatimpagues kur provohet
se ai për çfarëdo arsye në vitin e fundit fiskal nuk ka ushtruar veprimtari. Në këtë rast, këta
tatimpagues do të vihen në një regjistër të veçantë te tatimpagueseve joaktiv dhe ATK-ja
do ta njoftojë Agjencinë e Regjistrimit të Biznesit në lidhje me atë regjistër.
7. Çregjistrimi në pajtueshmëri me paragrafin 1. deri te 5. të këtij neni dhe çregjistrimi nga

regjistri aktiv sikur që është definuar në paragrafin 6. të këtij neni nuk i eliminon detyrimet
tatimore. Në rastet e tilla, ATK-ja duhet të sigurojë mbledhjen e tatimit në pajtueshmëri me
të gjitha mjetet relevante të mbledhjes që mundë të zbatohen te tatimpaguesi sipas ligjit.
Neni 12 - Çregjistrimi i Biznesit

1. Sikurse është paraparë në nenin 12 të Ligjit, nëse tatimpaguesi vendos të pushojë

veprimtarinë (përfshirë ndryshimin në formën e biznesit apo ndryshimi në llojin e entitetit
juridik), duhet të informojë ATK-në me shkrim për vendimin që ka marrë, së paku 60 ditë
para planifikimit për pushimin e biznesit. Informatat vijuese duhet të përfshihen, apo të
jenë, me njoftimin me shkrim për ATK-në:
1.1. emrin dhe adresën e tatimpaguesit;
1.2. numrin fiskal të tatimpaguesit;
61
1.3. numrin personal të pronarit, nëse është ndërmarrje afariste personale;
1.4. shumën e borxhit tatimor të mbetur, nëse ka;
1.5. një deklaratë se biznesi pushon dhe një kërkesë për të çregjistruar biznesin në
përputhje me dispozitat e aplikueshme ligjore.
1.6. datën e pritur për pushimin e veprimtarisë afariste;
1.7. kopjen e vendimit të organit drejtues (nëse është Shoqëri aksionare apo
Shoqëri me përgjegjësi të kufizuar) i cili autorizon ndërprerjen e veprimtarisë të
nënshkruar nga zyrtarët e autorizuar;
1.8. kopjen e marrëveshjes së ortakërisë (nëse është Ortakëri, shoqëri e personave

apo konsorcium) e nënshkruar nga të gjithë ortakët, anëtarët e shoqërisë së
personave, apo anëtarët e konsorciumit, e cila pasqyron marrëveshjen për të
ndërprerë aktivitetin afarist të ortakërisë, shoqërisë së personave, apo
konsorciumit;
1.9. kopjen e bilancit të gjendjes përmbyllëse të paraparë dhe pasqyra tjera që

lidhen me të; dhe
1.10. një autorizim nga tatimpaguesi për të dorëzuar dokumentet e tilla,
2. ATK brenda 60 ditëve pas marrjes së njoftimit të tatimpaguesit për pushimin e

veprimtarisë, verifikon gjendjen tatimore të tatimpaguesit, nëse duhet do të kryejë kontroll
të deklaratave tatimore të biznesit. Nëse tatimpaguesi ka shlyer të gjitha detyrimet
tatimore, ATK do të jap një vërtetim se tatimpaguesi i ka plotësuar të gjitha kërkesat për
çregjistrim. Njoftimi i tillë duhet të dërgohet në ARBK brenda periudhës 60 ditore.
Njoftimi duhet të përfshijë emrin dhe adresën e tatimpaguesit, numrin e regjistrimit të
biznesit, numrin fiskal të ATK-së dhe një deklaratë që konfirmon se biznesi i ka plotësuar
të gjitha kërkesat për çregjistrim.
3. Nëse ATK përcakton se biznesi ka borxhe tatimore (qoftë para apo pas kontrolle), nuk
ka dorëzuar të gjitha deklaratat tatimore që kërkohen, apo ka ndonjë stok të mbetur, ATK
do të njoftojë tatimpaguesin se nuk i plotëson kërkesat për çregjistrim. Gjithashtu një kopje
e njoftimit do t’i dërgohet ARBK. Njoftimi do të përfshijë:
3.1. emrin, adresën dhe numrin fiskal të tatimpaguesit;
3.2. një deklarim se tatimpaguesi nuk i plotëson kërkesat për çregjistrim dhe datën
kur është marrë ai vendim;
3.3. një deklaratë të arsyes(eve) pse nuk janë plotësuar kërkesat për çregjistrim,
për përmbajtur përshkrimin e:
62
3.3.1. të gjitha borxheve tatimore të pashlyera përfshirë një kopje të
raportit të kontrollit nëse është aplikuar;
3.3.2. të gjitha deklaratave tatimore të padorëzuara, dhe
3.3.3. të drejtës së tatimpaguesit për ankesë.
3.4. veprimeve që duhet të ndërmerren nga tatimpaguesi nëse ai dëshiron të

çregjistrohet.
4. Pas njoftimit për mos plotësimin e kërkesave për çregjistrim, ATK do të ndërmarrë
veprime për të vendosur tatimpaguesin në regjistrin e tatimpaguesve jo-aktivë në përputhje
me paragrafin 6 të Nenit 8 të këtij Udhëzimi Administrativ. ATK gjithashtu do të iniciojë
zbatimin e dispozitave të insolvencës të vendosura në Ligjin 2003/4 mbi Likuidimin dhe
Riorganizimin e Personave Juridik në Falimentim, apo pasardhësin e tij.
5. Nëse tatimpaguesi më vonë dorëzon të gjitha deklaratat e kërkuara dhe paguan të gjitha
borxhet tatimore, mund të dorëzojë një kërkesë tjetër për çregjistrim, e cila do të përfshijë
elementet e kërkuara në paragrafin 1 të këtij neni. Me pranimin e kërkesës me shkrim të
përshkruar më lartë dhe pas përcaktimit se biznesi i plotëson kërkesat për çregjistrim, ATK
do të ndjek hapat e përshkruar në paragrafin 2 të këtij neni.
6. Pas vendimit për çregjistrim të tatimpaguesit, ATK e heqë tatimpaguesin nga baza e vet
e të dhënave.
7. ATK do të publikojë emrat e të gjitha bizneseve të çregjistruara, përfshirë numrin e

regjistrimit të biznesit dhe numrin fiskal në përputhje me dispozitat e Nenit 14 të këtij
Udhëzimi Administrativ.
8. Vendosja e tatimpaguesit në një regjistër të tatimpaguesve joaktiv nga ATK, nuk e liron
tatimpaguesin nga obligimi për të paguar çdo borxh tatimor që mund të jetë obligim.
Tatimpaguesit e vendosur në regjistrin e tatimpaguesve joaktiv mund të kthehen në bazën e
të dhënave të ATK-së për tatimpaguesit aktiv nëse ATK ka informata që tregojnë se
tatimpaguesi është aktiv. Nëse një tatimpagues kthehet në bazën e të dhënve të
tatimpaguesve aktiv, ATK duhet të publikojë atë fakt ashtu që bizneset tjera të jenë në
dijeni se transaksionet me atë tatimpagues tash u njihen.
9. Me vendosjen e një tatimpaguesi në regjistrin e tatimpaguesve joaktiv, ATK do të

njoftojë ARBK për atë veprim dhe arsyet për ndërmarrjen e atij veprimi. Njoftimi duhet të
përmbajë emrin dhe adresën e tatimpaguesit; numrin e regjistrimit të biznesit; numrin
fiskal të tatimpaguesit; dhe një deklaratë se ATK ka vendosur tatimpaguesin në regjistrin e
tatimpaguesve joaktiv.
10. Nëse tatimpaguesi më vonë kthehet në bazën e të dhënave të tatimpaguesve aktiv, ATK
do të njoftojë ARBK-në se biznesi sërish është aktiv. Njoftimi i tillë duhet të përmbajë
emrin dhe adresën e tatimpaguesit; numrin e regjistrimit të biznesit; numrin fiskal të ATK-
63
së; dhe një deklarim se ATK ka vendosur tatimpaguesin në bazën e të dhënave të
tatimpaguesve aktiv.
11. Nëse një tatimpagues ka njoftuar ATK-në që synon të pushoj veprimtaritë afariste
sikurse është paraparë në këtë Nen dhe ATK ka përcaktuar se biznesi nuk i plotëson
kriteret për çregjistrim sepse ka borxhe tatimore, nuk ka dorëzuar të gjitha deklaratat, apo
ka ndonjë stok të mbetur, ATK do të ndërmarrë masa për të siguruar të gjitha deklarata që
kërkohen, sipas paragrafëve 5 dhe 6 të Nenit 13 të këtij Udhëzimi Administrativ. ATK
gjithashtu do të ndërmarrë të gjitha veprimet e mundshme të mbledhjes, sipas paragrafëve
3 dhe 4 të Nenit 13 të këtij Udhëzimi Administrativ. Kur të gjitha veprimet të jenë
ndërmarrë dhe është konfirmuar se tatimpaguesi më nuk ushtron veprimtari, ATK mund të
vendosë tatimpaguesin në një regjistër të tatimpaguesve jo-aktivë, dhe të ndjekë procedurat
e çregjistrimit të parapara në këtë Nen. ATK gjithashtu do të iniciojë zbatimin e
dispozitave të insolvencës të vendosura në Ligjin 2003/4 mbi Likuidimin dhe
Riorganizimin e Personave Juridik në Falimentim, apo pasardhësin e tij.
Neni 13 - De-aktivizimi i një Biznesi

1. Sikurse është autorizuar në Nenin 12.6 të Ligjit, ATK mund t’i vendosë tatimpaguesit në
një regjistër të tatimpaguesve joaktiv kur një tatimpagues nuk ka ushtruar veprimtari gjatë
vitit të kaluar fiskal. Kjo dispozitë aplikohet në ato raste në të cilat tatimpaguesi nuk ka
borxh tatimor të pashlyer dhe ATK ka përcaktuar të mos kërkojë ndonjë deklaratë tatimore
që mund të jetë obligim.
2. Sikurse është paraparë në paragrafin1 të Nenit 43 të Ligjit, tatimpaguesi që ka borxh

tatimor të pashlyer, apo deklarata të padorëzuara, mund të vendoset në regjistrin e
tatimpaguesve jo-aktivë deri në atë kohë kur ATK të ketë përcaktuar se borxhi nuk mund të
mblidhet për shkak se tatimpaguesi nuk mund të gjendet apo më nuk është aktiv dhe nuk
ka asete nga të cilat mund të bëhet mbledhja e borxhit. Nëse më vonë përcaktohet se
tatimpaguesi ende është i angazhuar në mënyrë aktive në aktivitet ekonomik, tatimpaguesi
do të kthehet në gjendjen aktive.
3. Nëse, si rezultat i përpjekjeve për të mbledhur një borxh tatimor të pashlyer, ATK
përcakton se një tatimpagues nuk mund të gjendet apo më nuk është i angazhuar në mënyrë
aktive në aktivitet ekonomik, ATK mund të vendos tatimpaguesin në regjistrin e
tatimpaguesve joaktiv kur të gjitha veprimet e kërkuara për të gjetur tatimpaguesin apo për
të mbledhur borxhin tatimor janë ndërmarrë. Para vendosjes së tatimpaguesit në regjistër të
tatimpaguesve joaktiv, ATK duhet të regjistrojë barrët tatimore në të gjithë regjistrat e
duhur (nëse përpara nuk janë regjistruar) për të mbrojtur ekuitetin dhe të drejtat e Shtetit në
64
çdo aset që tatimpaguesi ka. Përgjithësisht, ATK duhet të konfiskojë dhe shesë çdo aset të
tatimpaguesit para vendosjes së tatimpaguesit në regjistrin e tatimpaguesve jo-aktivë. Nëse
ATK përcakton se konfiskimi dhe shitja e aseteve nuk është në interesin më të mirë të
Shtetit, arsyet për mos konfiskim dhe shitje të aseteve duhet të dokumentohen qartë.
4. Sikurse u përmend në paragrafin 3 të këtij neni, termi ‘interesi më i mirë i Shtetit’

nënkupton se një përcaktim është bërë për të mos ndërmarrë veprim specifik, të tilla si
konfiskimi dhe shitja e aseteve të biznesit sepse të hyrat e parapara nga veprimi i tillë janë
më pakë se, apo vetëm pak më shumë se, shpenzimet e ndërmarrjes së veprimit. Për
shembull si pikë referimi, nëse një biznes ka asete prej vetëm 300€, shpenzimet e shpalljes
së asetit dhe koha e shpenzuar e zyrtarëve të ATK-së në ndërmarrjen e veprimit të
konfiskimit dhe shitjes së aseteve janë më të mëdha se shuma që mund të realizohet nga
veprimi i konfiskimit dhe shitjes dhe kështu nuk është në interesin me të mirë të Shtetit të
ndërmerren veprime.
5. Nëse si rezultat i përpjekjeve për të siguruar deklaratat tatimore të cilat nuk janë
dorëzuar, ATK përcakton se tatimpaguesi nuk mund të gjendet apo më nuk është i
angazhuar në mënyrë aktive në aktivitet ekonomik, ATK mund ta transferojë
tatimpaguesin në regjistrin e tatimpaguesve joaktiv kur të gjitha kontrollimet dhe
verifikimet e kërkuara janë bërë dhe janë dokumentuar si duhet. Para transferimit të
tatimpaguesit në regjistrin e tatimpaguesve joaktiv, ATK duhet të përcaktoj se a është
interesi i shtetit të ndërmarrë veprime të nevojshme për t’i siguruar deklaratat, bazuar në
potencialin e mbledhjes. Përgjithësisht, ATK duhet të sigurojë çdo deklaratë që lidhet me
një tatim të mbledhur apo të mbajtur në burim meqë mbledhja e një tatimi të tillë mund të
bëhet nga asetet e personave përgjegjës të biznesit si dhe nga asetet e biznesit. Në rastet e
tatimeve të mbajtura në burim apo të mbledhura, ATK duhet të bëjë vlerësimet kundër
personave përgjegjës sikurse është paraparë në paragrafët 4 dhe 5 të Nenit 26 të Ligjit
përpara transferimit të tatimpaguesit në regjistrin e tatimpaguesve joaktiv. Nëse është bërë
një përcaktim se mbledhja e borxheve tatimore nga personat përgjegjës nuk është e mundur
dhe përcaktimi i tillë është dokumentuar, tatimpaguesi mundet të transferohet në regjistrin
e tatimpaguesve joaktiv pa siguruar deklaratat delikuente dhe i bëhet vlerësimi zyrtarit
përgjegjës. Çdo rast në të cilin është përcaktuar të mos kërkohen deklaratat delikuente
sepse nuk është në interesin e Shtetit apo është përcaktuar të mos bëhet një vlerësim për
personin përgjegjës sepse një vlerësim i tillë nuk do të ishte i mbledhshëm, kërkon
miratimin nga Zëvendësi i Drejtorit të Përgjithshëm (Operacionet), apo zyrtar i lartë i
ATK-së.
6. Sikurse është përdorë në paragrafin 5 të këtij neni, termi ‘Interes i Shtetit’ nënkupton se
përcaktimi është bërë se shpenzimet për të kërkuar një deklaratë nga një biznes që më nuk
është aktiv janë më të mëdha se sa shuma e të hyrave që mund të mblidhet nëse deklaratat
janë siguruar dhe përpunuar. Për shembull, si pikë referimi, nëse një sh.p.k. më nuk është
aktive dhe nuk ka pasuri nga e cila mund të mblidhet detyrimi tatimor që mund të jetë
borxh, ekziston përfitim i vogël që mund të fitohet nga Shteti i Kosovës të kërkojë
deklaratën e tatimit në të ardhurat e korporatave që ka 500€ obligim tatimor.
65
Neni 13 - Krijimi dhe mbajtja e regjistrave
1. Tatimpaguesit janë të detyruar të mbajnë librat dhe regjistrat në pajtim me legjislacionin

tatimor” pjesa tjetër e tekstit mbetet e pandryshuar. Një person i cili ka detyrim të paguajë
ose të mbajë tatimin nga paga do të krijojë regjistra të llogarive me shkrim ose në formë
elektronike të cilat përcaktojnë detyrimin e tyre për pagesë ose tatimin e mbajtur nga paga.
Librat dhe regjistrat e posaçëm që do të kërkohen për t’u përgatitur dhe mbajtur do të jenë
të njëjtë me ata të parashikuar në legjislacionin dhe udhëzimet administrative përkatëse.
ATK mund të kërkojë nga tatimpaguesi të përkthejë çdo regjistrim që nuk është paraqitur
në njërën nga gjuhët zyrtare të Kosovës.
2. Pavarësisht nga kërkesat për mbajtjen e regjistrave të parashikuara në legjislacionet dhe

udhëzimet e tjera administrative tatimore:
2.1. një person i cili ka detyrë të krijojë regjistra sipas këtij ligji do t’i mbajë ato
regjistra për një periudhë prej së paku gjashtë vjet pas përfundimit të periudhës
tatimore kur ka lindur një detyrim i tillë tatimor përkatës;
2.2. ATK mund t’i lejojë tatimpaguesit, kundrejt kërkesës së tij, të ruajë regjistrat
origjinalë në mikrofilm apo mjet tjetër për ruajtje të dhënash, dhe regjistrat e tilla
do të trajtohen sikur të ishin regjistrat origjinalë duke iu nënshtruar të gjitha
kushteve të specifikuara nga ATK;
2.3. regjistrat e kërkuara për t’u krijuar dhe mbajtur sipas këtij Neni do të lidhen
me periudhat tatimore të specifikuara në legjislacionin e zbatueshëm në Kosovë.
Drejtori i Përgjithshëm mund t’u lejojë tatimpaguesve të mbajnë regjistra për
periudha të ndryshme tatimore aty ku ai ose ajo beson se kjo është e nevojshme
për operimin e tyre efikas, dhe në rast të tillë ai ose ajo do të specifikojë zbatimin
e atyre ligjeve në ato raste për të siguruar që as ATK dhe as Fondi i Kursimeve të
Pensioneve të Kosovës nuk janë cenuar negativisht.
3. Librat dhe regjistrimet për bizneset me qarkullim vjetor mbi pesëdhjetëmijë (50.000)
euro duhet të mbahen në përputhje me parimet e përgjithshme të pranueshme të
kontabilitetit të Kosovës që janë plotësuar me Standardet Ndërkombëtare të Raportimit
Financiar.
4. Çdo tatimpagues pa marrë parasysh qarkullimin vjetor, përveç mbajtjes së librave dhe
regjistrimeve të parapara me ligj, kërkohet të bëjë dhe mbajë regjistrimin e mallrave në
stoqe në fund të vitit kalendarik. Regjistrimet e parapara sipas këtij paragrafi duhet të jenë
të gatshme më apo para 10 janarit të vitit vijues.
5. Mallrat që posedon tatimpaguesi duhet të dokumentohen me dokumente mbi origjinën.
6. ATK mund të kërkojë që të gjitha furnizimet e bëra nga të gjithë apo lloj i caktuar i
personave të regjistrohen në mënyra elektronike (pajisje elektronike fiskale) dhe mund të
66
vendosë specifikime për llojet e makinave elektronike që do të përdoren për regjistrimin e
tillë. Në rast të furnizimeve të bëra nga persona të caktuar të tatueshëm duke përfshirë
transaksionet të cilat nuk janë regjistruar nga mënyrat elektronike, ATK mund të kërkojë
që personat e tillë të tatueshëm të lëshojnë kuponë në mënyrën e parashkruar nga ATK. Të
gjitha bizneset e përfshira në aktivitete ekomomike të cilave ju kërkohet të instalojnë
pajisjet elektronike fiskale për regjistrimin e transaksioneve që lidhen me aktivitetin e tyre
ekonomik duhet t’i lëshojnë kupon klientit që i përmbahet specifikimeve teknike të
kuponëve siç është e përshkruar në udhëzimet e aplikueshme administrative.
7. Çdo transaksion mbi pesëqind (500) euro, i bërë në mes të personave të përfshirë në
aktivitet ekonomik, pas 1 janarit te vitit 2009 kërkohet të bëhet përmes llogarisë bankare.
8. Për detaje të mëtutjeshme do të nxirret një akt nënligjor lidhur me implementimin e këtij
neni.
Neni 5
Në nenin 13 të ligjit bazik, paragrafi 3., teksti “pesëdhjetëmijë (50.000) euro”

zëvendësohet me tekstin “mbi nivelin e pragut të regjistrimit kur tatimpaguesi duhet të
regjistrohet për TVSH sipas Ligjit mbi Tatimin mbi Vlerën e Shtuar”.
Neni 17 - Kërkesa për Libra dhe Regjistrime

1. Paragrafi 1 i nenit 13 të Ligjit, kërkon që personi, i cili është i detyruar të paguajë apo
mbajë në burim tatimin, të krijojë apo mbajë regjistrime të llogarisë, të cilat janë në
përputhje me legjislacionin tatimor. Librat dhe regjistrimet, mbahen me shkrim ose në
formë elektronike të mjaftueshme për të përcaktuar detyrimin tatimor, për të paguar apo
mbajtur në burim. Regjistrimet e llogarisë, janë regjistrime të cilat janë të mjaftueshme për
të treguar dhe sqaruar një transaksion biznesi dhe për të shpalosë (me saktësi të arsyeshme)
pozitën e tij financiare në çdo kohë. Regjistrimet e llogarive mundësojnë përgatitjen e
llogarive, në përputhje me kërkesat e ligjit.
2. Librat dhe regjistrimet minimale që duhet mbajtur nga bizneset me qarkullim vjetor
bruto deri në 50,000€ apo më pak janë:
2.1. Libri i Blerjes, në të cilin duhet të regjistrohen të gjitha blerjet dhe deklaratat;
2.2. Libri i Shitjeve, në të cilin duhet të regjistrohen të gjitha shitjet dhe

deklaratat;
67
2.3. Libri i Arkës, që lidhet me librin e shitjeve dhe librin e blerjeve ashtu që të
gjitha hyrjet dhe daljet në arkë të jenë regjistruar;
2.4. Raportet bankare, përfshirë regjistrimet e depozitave dhe tërheqjeve;
2.5. Kopjet e dokumenteve mbështetëse për hyrjet në libra, duhet të mbeten dhe
shoqërohen me librin e pranueshëm.
2.6. Regjistrimi i Mallit duhet të mbahet së bashku me regjistrimet tjera të mallit

të pranishëm të marra gjatë vitit.
2.7. Libri i të punësuarve në të cilin do të regjistrohen të punësuarit, nëse ka të

tillë.
2.8. Nga biznesi duhet të bëhet një regjistrim vjetor i mallit, sikurse është
përshkruar në Nenin 18 të Udhëzimit Administrativ dhe ai regjistrim i mallit duhet
të mbahet së bashku me regjistrimet tjera të mallrave të pranishme të marra gjatë
vitit.
3. Blerjet për të cilat një faturë është lëshuar duhet të futet në librin e blerjeve brenda 5
ditëve pas pranimit të faturës së blerjes. Shitjet për të cilat një faturë e shitjes është lëshuar
duhet të futet në librin e shitjeve brenda 5 ditëve pas lëshimit të faturës së shitjes. Blerjet
me para të gatshme (kesh) dhe shitjet në para të gatshme, duhet të regjistrohen në librat apo
ditarët përkatës në bazë ditore, jo më larg se ditën pasardhëse. Përveç kësaj, numri i fillimit
dhe numri i përfundimit të secilit kupon të shitjes ditore, duhet të futet në ditarin e shitjeve.
4. Shoqëritë me qarkullim vjetor bruto më shumë se 50,000 € dhe ato të cilat zgjedhin të
përcaktojnë detyrimet e tyre tatimore, bazuar në mbajtjen e librave dhe regjistrimeve e
duhura, duhet të mbajnë libra dhe regjistrime në përputhje me kërkesat e standardeve të
kontabilitetit në Kosovë. Librat dhe regjistrimet e mbajtura, duhet të jenë mjaftueshëm te
sakta, për të mundësuar kontabilitet të plotë dhe saktë të të gjitha pikave të të ardhurave
dhe shpenzimeve të aplikueshme në një periudhë tatimore. Në minimum, librat dhe
regjistrimet e tilla duhet të përfshijnë:
4.1 Librin e Blerjeve, në të cilin regjistrohen të gjitha blerjet dhe kthimet;
4.2 Libri i Shitjeve, në të cilin regjistrohen të gjitha shitjet dhe kthimet;
4.3 Libri i Parasë së Gatshme, në të cilin do të regjistrohen të gjitha hyrjet dhe

daljet e arkës;
4.4 Llogaria kryesore, nëse aplikohet, që përfshinë bilancin hapës, shtimet në

kapital, shpenzimet që duhet kapitalizuar, shkallën e zhvlerësimit, shumën e
zhvlerësimit, shitjet dhe bilancin mbyllës;
68
4.5 Raportet bankare, përfshirë regjistrimet e depozitave dhe tërheqjeve;
4.6 Pasqyrat financiare dhe bilancet e gjendjes siç kërkohet për vendosjen e pikës
filluese për përgatitjen e deklaratave vjetore të tatimit në të ardhurat dhe
llogaritjen e obligimit tatimor vjetor.
4.7 Kopjet e dokumenteve mbështetëse për shënimet në librin përkatës, duhet të

shoqërohen me librin e zbatueshëm.
4.8 Përveç kësaj, duhet të bëhet një regjistrim i mallit nga biznesi, sikurse është
përshkruar në Nenin 18 të këtij Udhëzimi Administrativ dhe ai regjistrim i mallit
duhet të mbahet së bashku me regjistrimet tjera të mallit të pranishëm të marra
gjatë vitit.
4.9 Libri i të punësuarve në të cilin do të regjistrohen të punësuarit, nëse ka të

tillë.
4.10 Duhet të mbahen kopjet e kontratave dhe korrespodencave tjera përkatëse të

biznesit.
5. Duke iu nënshtruar dispozitave të paragrafit 6 të këtij neni dhe nënparagrafit 2.2. të

Nenit 13 të Ligjit, bizneset mund t’i mbajnë regjistrimet e veprimtarisë ekonomike, në
formë elektronike për aq sa ata të mbajnë të gjithë librat, ditarët dhe regjistrimet e
kërkuara. Regjistrimet e tilla, duhet që në mënyrë të saktë të llogarisin të ardhurat dhe
shpenzimet e aplikueshme të biznesit për një periudhë tatimore, përfshirë të gjitha
regjistrimet e nevojshme ndihmëse. Regjistrimet elektronike, mbahen në një formë e cila
është e rigjenerueshme dhe është në dispozicion për ATK. Me një kërkesë të arsyeshme të
ATK, organizata afariste duhet të shtypë ato regjistrime të veçanta të mbajtura në mënyrë
elektronike që kërkohen nga ATK.
6. Bizneset, që përdorin regjistrues fiskal të parasë së gatshme dhe pajisje tjera elektronike
fiskale dhe lëshojnë kupon fiskal, duhet të mbajnë kopje të rrotullës së letrës nga printeri i
pajisjeve për një periudhë deri 6 vjeçare. Në vend të tyre, mund të përdoret një libër
elektronik, i cili plotësohet sipas përcaktimeve teknike të publikuara me vendim shpjegues
të Drejtorit të Përgjithshëm të ATK-së. Në minimum, të gjitha të dhënat origjinale të
transaksioneve duhet të jenë të rigjenerueshme; të dhënat origjinale të transaksioneve duhet
të përfshijnë të gjitha transaksionet nga pajisjet elektronike të fiskalizuara; të dhënat duhet
të jenë të ruajtura dhe të pandryshueshme; të dhënat duhet të lexohen apo të rigjenerohet në
formë të lexueshme; duhet të jenë në dispozicion për ATK me kërkesë në librin elektronik
në një mënyrë që lejon që ATK, të lexojë dhe shkarkojë të dhënat një formë që mund të
rishikohet dhe të testohet nga ATK.
7. Bizneset, mund të përdorin sistem të lëshimit dhe pranimit të faturave elektronike, i cili
plotëson kërkesat për faturim me letër, sipas Ligjit për TVSh-në. Nëse janë siguruar
miratimet/vendimet shpjeguese individuale të kërkuara, të dhënat e faturës elektronike
duhet të ruhen dhe mbahen në mënyrë të tillë që i lejon biznesit të:
69
7.1. mbajë të gjitha të dhënat origjinale të faturës;
7.2. parandalojë që të dhënat të prishen ose të humben;
7.3. ri-prodhojë faturat origjinale dhe porositë shoqëruese në çdo kohë në një
formë të lexueshme, veçanërisht me kërkesë të ATK-së;
7.4. gjejë detajet e çdo fature menjëherë dhe lehtësisht;
7.5. mbajë çdo porosi elektronike e dërguar apo pranuar në lidhje me faturat
elektronike dhe t’i referojë ato në faturën e aplikueshme.
8. Nëse një organizatë afariste ka veprimtari në më shumë se një vend, secili vend (degë)
do të mbajë regjistrime për transaksionet e veta për të treguar mallrat e pranuara
(dokumentet e blerjes apo dokumentet e transferimit, etj.). Secila degë, duhet të
identifikohet në faturat e lëshuara. Së paku një here në muaj, dega duhet të transferojë të
dhënat në selinë qendrore, ashtu që të gjitha transaksionet e degës të mund të mblidhen në
një sistem kontabiliteti për përgatitjen e deklaratave tatimore dhe regjistrimeve financiare
të konsoliduara. Regjistrimet e mbledhura duhet të identifikojnë hyrjet në secilën degë, veç
e veç.
9. Përveç regjistrimeve të mbajtura në degët të ndryshme, regjistrimet duhet të mbahen në

depot apo qendrat e shpërndarjes për të treguar mallrat e marra në depo apo qendër të
shpërndarjes dhe të transferuara në degët e biznesit.
10. Lëshimi i centralizuar i faturave për të gjitha degët është i lejueshëm për aq sa dega, së
cilës transaksionet i përkasin, identifikohen lehtë në faturën e lëshuar nga vendi qendror
dhe regjistrimet e nevojshme që lidhen me transaksionet janë mbajtur në degë. Nëse një
biznes me degë të shumëfishta dëshiron të centralizojë të gjitha aktivitet e mbajtjes së
librave dhe mbajtjes së shënimeve në mënyrën që nuk është në përputhje me dispozitat e
këtij nënparagrafi, organizata afariste, duhet të kërkojë një Vendim Shpjegues Individual
nga ATK për të autorizuar shmangien nga këto dispozita.
11. Të gjithë librat dhe regjistrimet e kërkuara të përshkruara në paragrafët 1 deri 7, të këtij
neni, duhet të mbahen për një periudhë deri 6 (gjashtë) vjeçare. Regjistrimet që lidhen me
pasuritë që janë të zhvlerësueshme gjatë një periudhe prej më shumë se gjashtë vjet, duhet
të mbahen për jetëgjatësinë e zhvlerësueshme të pasurive, plus një vit shtesë. Regjistrimet e
lidhura me pasuritë që kërkojnë përcaktimin e bazës për trajtimin e fitimeve kapitale apo
përcaktimin e fitimit më shitjen e tyre duhet të mbahen deri sa pasuritë e tilla të jenë shitur
apo ekspozuar me plus 6 vite shtesë. Librat dhe regjistrimet duhet të mbahen në një mënyrë
të renditur që ndihmon përpilimin e tyre në raportet përmbledhëse si dhe të ndihmojnë
rishikimin dhe ekzaminimin nga ATK.
12. Kërkesat shtesë të veçanta për aktivitetet që lidhen me furnizuesit e karburanteve:
70
12.1. Përveç kërkesave tjera të mbajtjes së regjistrimeve të vendosura në këtë nen,
furnizuesit e shitjes me pakicë të prodhimeve të naftës, që llogariten me matës
(njehsor) në kohën e shpërndarjes me pompë do të regjistrojnë leximet në matës
për secilën pompë të instaluar në secilin objekt të biznesit në fillim të secilës ditë.
Shitësit e tillë me pakicë duhet gjithashtu të mbajnë regjistrime për blerjet e
prodhimeve të naftës të cilat do të përfshijnë sasinë e prodhimeve të blera dhe
çmimin për njësi të paguar për secilën blerje.
12.2. Përveç kërkesave tjera të mbajtjes së regjistrimeve të vendosura në këtë nen,
furnizuesit me shumicë, dhe importuesit, e prodhimeve të naftës duhet të mbajnë
regjistrime të ndara për secilin klient të cilit i është bërë shitja apo furnizimi.
Regjistrimet duhet të përfshijnë sasinë e prodhimeve të furnizuara dhe çmimin në
njësi të ngarkuar për secilin prodhim të furnizuar.
13. Kërkesat shtesë të veçanta për aktivitetet që lidhen me kontratat afatgjata, përveç
kërkesave tjera të mbajtjes së regjistrimeve të vendosura në këtë nen, kompanitë e
angazhuara në kontrata afatgjata, sikurse janë projektet ndërtimore apo instaluese që
zgjasin 12 muaj të njëpasnjëshëm apo më shumë, duhet të mbajnë kontabilitet të veçantë
për secilin projekt. Nëse ka kontrata të shumta në projekt, duhet të ketë kontabilitet të
ndarë për secilën kontratë brenda projektit. Për secilën kontratë, duhet të ekzistojë një
kontabilitet i ndarë për të gjitha shpenzimet dhe hyrjet (pagesat paradhënie, pagesat të
kuotave, etj.)
Neni 18 - Regjistrimi i Mallit

1. Paragrafi 4 i Nenit 13 të Ligjit, përcakton se çdo tatimpagues pa marrë parasysh

qarkullimin vjetor, përveç mbajtjes së librave dhe regjistrave të parapara me ligj, kërkohet
të kryejë regjistrim të mallrave në stoqe në fund të vitit kalendarik. Regjistrimi i tillë, duhet
të përfundohet më, apo para, 10 janarit të vitit vijues dhe të jetë në dispozicion për
inspektim me kërkesën e ATK.
Shënimet e regjistrimit të mallrave, përfshijnë treguesit vijues:
1.1. emërtimin e mallit;
1.2. njësinë matëse,
1.3. sasinë
1.4. çmimin, si dhe
1.5. vlerën.
2. Regjistrimi i mallrave duhet te mbahet me çmimin e kostos.
71
2.1. Çmimi i kostos për mallrat e blera përfshinë:
2.1.1. çmimin e blerjes;
2.1.2. transportimin dhe trajtimin e mallrave deri sa të sillen në vendin

aktual në kushtet e tyre të fundit;
2.1.3. pagesa doganore nga importi dhe tatimet tjera të cilat nuk janë të
rimbursueshme;
2.1.4. shpenzime tjera që i atribuohen drejtpërdrejtë prodhimeve,

materialeve dhe shërbimeve të gatshme;
2.1.5. zbritjet tregtare, uljet dhe pika tjera të ngjashme janë të zbritshme
me qëllim të përcaktimit të kostos së blerjes.
2.2. Çmimi i kostos për mallrat e prodhuara apo përpunuara, përfshin :
2.2.1. koston e lëndës së parë;
2.2.2. shpenzimet e lidhura drejtpërdrejtë me njësitë e prodhimit, të tilla

si shpenzimet e fuqisë punëtore;
2.2.3. përndarja sistematike e shpenzimeve fikse indirekte dhe

shpenzimet e ndryshueshme indirekte për prodhimin që del gjatë
shndërrimit të materialit në prodhime të gatshme;
2.2.4. shpenzime të tjera që mund t’i shtohen kostos.
3. Tatimpaguesit, që ushtrojnë veprimtari tregtare, shitje me shumicë apo shitje me pakicë,

duhet t’i regjistrojnë mallrat e tyre në stoqe. Mallrat e tilla duhet të regjistrohen në një libër
apo ditar, zakonisht me titullin. “Mallrat në Stoqe deri më 31 dhjetor (viti)”. Librat tjerë
mund të mbahen për të regjistruar llojet e ndryshme të mallrave të përfshirë në një stok te
përgjithshëm.
4. Tatimpaguesit të cilët ushtrojnë aktivitete prodhimi zakonisht kanë tri lloje të stoqeve:
4.1. Lënda e parë – mallrat e blera të cilat do të hyjnë në prodhim dhe do të

shndërrohen në prodhime finale;
4.2. Procesi i punës – ato mallra të cilat janë në proces të prodhimit dhe
përpunimit për prodhim përfundimtar;
4.3. Prodhimet përfundimtare – prodhime të përfunduara të cilat nuk janë vënë për
shitje.
72
5. Pronësia e mallrave duhet të regjistrohet në regjistrin e stokut. Mallrat do të përfshihen
në stoqet e blerësit dhe të përjashtohen nga stoqet e shitësit, kur e drejta pronësore kalon
nga shitësi te blerësi. Megjithatë, mund të dalin disa çështje të ndërlikuara:
5.1. Mallrat gjatë transportimit nga shitësi tek blerësi, duke iu nënshtruar ligjeve
dhe doganave vendore, duhet të përfshihen në stoqet e entitetit financiar
përgjegjës për shpenzimet e transportit. Në transportin rrugor, termi “FOB”
përdoret ndërkombëtarisht për të shënuar kur kalon e drejta pronësore. Për
shembull, termi “FOB destinimi” në faturën e shitësit shënon që blerësi siguron
pronësinë e mallrave kur ato arrijnë. Kështu, cilatdo mallra gjatë transportimit në
datën e pasqyrës së bilancit do të duhej të përfshihen në stoqet e shitësit, e
kundërta ndodhë nëse fatura shënon “FOB në momentin e ngarkimit”.
5.2. Shitja në konsignacion është metodë e marketingut, e cila përdoret shumë

shpesh. Pronari (dorëzuesi i mallit) dërgon mallin “në konsignacion” një agjenti
(pranuesit të mallit) i cili do të kujdeset për mallin dhe do të tentoj ta shesë. Të
drejtat pronësore nuk kalojnë nga dorëzuesi i mallit në pranuesin e mallit kështu
që malli në konsignacion mbetet në pasqyrën e bilancit të dorëzuesit, derisa të
shitet. Kur pranuesi i mallit e shet mallin e drejta pronësore kalon në blerësin.
Pranuesi i mallit e informon dorëzuesin (pronarin) lidhur me shitjen dhe ia dërgon
kundërvlerën e shitjes nga e cila zbret shumën e komisionit për pranuesin. Mallrat
në konsignacion duhet të regjistrohen në stokun e mallrave të dorëzuesit deri në
kohën kur ato vërtet të jenë shitur. Në të njëjtën kohë, sidoqoftë, pranuesi duhet që
gjithashtu të regjistrojë mallrat që janë pranuar për shitje në konsignacion, duke
shënuar se ato janë mallra në konsignacion duke përmbajtur emrin, adresën dhe
informatat identifikuese të pranuesit.
5.3. Mallrat e shitura një blerësi, nuk janë për t’u përfshirë në regjistrimin vjetor të
stokut edhe kur mallra të tilla mund të kthehen me garanci, apo të drejtë për t’i
kthyer, nëse mallrat nuk e arrijnë pëlqimin e tatimpaguesit. Nëse mallrat e tilla
kthehen, regjistrimi i stokut duhet të rregullohet në përputhje me shënimin se janë
kthyer dhe datën e kthimit.
6. Me qëllim të barazimit të inventarit fizik me regjistrat kontabël të stoqeve, është e

domosdoshme të merren parasysh zërat të cilat duhet të përfshihen në numërimin e stoqeve
edhe pse ata artikuj nuk ndodhen fizikisht me mallrat që numërohen.
Lista e barazimit të stoqeve, si më poshtë, paraqet situatat që janë marrë parasysh gjatë
barazimit të stoqeve, ndihmon procesin e barazimit, dhe asiston në kalkulimin e bilancit të
besueshëm të stoqeve.
73
Zërat të cilët duhet të konsiderohen në stoqe
Përshkrimi Shuma
Të gjitha stoqet fizike kur bëhet numërimi fizik
+ mallrat e blera të cilat janë në transit bashkë me të drejtën e cila përcillet në
pronarin prej momentit të transportit
- malli i shitur i cili nuk është tërhequr dhe është numëruar me stoqet fizike
+ malli i shitur i cili është në transit bashkë me të drejtën e cila përcillet në
pronarin kur të pranohet nga pronari
+ malli në konsignacion në lokacione tjera i cili është ende në pronësi të kompanisë
e cila është duke bërë numërimin e stoqeve
- malli i përfshirë në stoqe fizike të cilat i takojnë kompanisë tjetër por mbahen në
konsignacion
- mallrat e shkatërruara apo të hequra nga stoqet për shkak se ato janë kalbur apo
ju ka skaduar afati
Stoqet e gjithëmbarshme
Bilanci i stoqeve në bazë të librave
Korrigjimet e stoqeve në baze te librave
Shembull i listës së barazimit të stoqeve

Zërat të cilët duhet të konsiderohen në stoqe
Përshkrimi Shuma
Të gjitha stoqet fizike kur bëhet numërimi fizik 250,000
+ mallrat e blera të cilat janë në transit bashkë me të drejtën e cila përcillet në
pronarin prej momentit të transportit
- malli i shitur i cili nuk është tërhequr dhe është numëruar me stoqet fizike 5,000
+ malli i shitur i cili është në transit bashkë me të drejtën e cila përcillet në
pronarin kur të pranohet nga pronari
+ malli në konsignacion në lokacione tjera i cili është ende në pronësi të kompanisë
e cila është duke bërë numërimin e stoqeve 30,000
- malli i përfshirë në stoqe fizike të cilat i takojnë kompanisë tjetër por mbahen në
konsignacion
- mallrat e shkatërruara apo të hequra nga stoqet për shkak se ato janë kalbur apo
ju ka skaduar afati
Stoqet e gjithëmbarshme 275,000
Bilanci i stoqeve në bazë të librave 279,000
Korrigjimet e stoqeve në baze te librave (4,000)
Neni 19 - Origjina e Mallit

1. Sikurse është përdorë në këtë Nen, termi, “Mallra” i referohet mallrave komerciale –
atyre të cilat një person ka synim t’ia shesë apo furnizojë personit tjetër. Përveç për mallrat
që përdoren nga një person në organizatën afariste, termi “mallra” nuk përfshinë gjësendet
personale të individit. Paragrafi 5 i Nenit 13 të Ligjit, parashikon që mallrat në zotërim të
74
një tatimpaguesi të jenë të dokumentuara mbi origjinën. Kjo nënkupton se një tatimpagues
duhet të jetë në gjendje të ofrojë dokumentacionin mbështetës, i cili arsyeton prejardhjen e
mallit si në vendndodhjen, apo vendndodhjet e tatimpaguesit, ashtu edhe për mallrat në
qarkullim (jashtë vendndodhjes/eve) së tatimpaguesit). Tatimpaguesit, duhet të jenë në
gjendje të dokumentojë të gjitha mallrat nga koha e pranimit (qoftë përmes importimit,
blerjes, apo shkëmbimit apo mënyrave tjera) deri sa ato të jenë shitur apo ndryshe të jenë
sistemuar, përfshirë dokumentacionin e shitjes apo sistemim tjetër. Në dokumentacionin e
mundshëm që duhet të mbahet janë të përfshira:
1.1. Dokumentacioni Doganor – Dokumenti Unik Doganor (në vijim DUD) –

Dokumentacioni doganor përfshinë të gjitha dokumentet që kërkohen nga
Doganat e Kosovës (këtu e tutje DK), për importimin e mallrave në Kosovë.
Dokument kyç për qëllime të ATK, është DUD, i cili është evidencë e
pranueshme se mallrat kanë kaluar përmes kufirit dhe i kanë kaluar procedurat e
doganave.
1.1.1. DUD aplikohet si vijon:
1.1.1.1. DUD, mund të jetë në emrin e një personi ndryshe nga

blerësi i artikullit të importuar;
1.1.1.2. DUD, mund të jetë në emër të personit, i cili ka blerë

dhe ka importuar mallrat;
1.1.1.3. DUD, mund të jetë në emër të pranuesit e mallrave të

importuara;
1.1.1.4. DUD mund të jetë në emër të personit për të cilin

mallrat përfundimisht i janë destinuar.
1.1.2. DUD, mund të përdoret si evidencë se mallrat janë importuar, por,

në vetvete nuk është evidencë e pronësisë së mallrave të importuara.
Sipas legjislacionit të DK, destinacioni dhe itinerari i mallrave të
importuara duhet të shënohen në DUD dhe pa ato informata, apo
dokumentacion tjetër shoqërues lidhur me pronësinë (të tilla si një
faturë), nuk është i pranueshëm si provë përfundimtare për origjinën apo
pronësinë e mallrave të importuara.
1.1.3. Nëse mallrat e importuara, ndodhen në një vend ndryshe nga ai i

shënuar në DUD, apo të transportuara në një drejtim jo të përputhshëm
me destinacionin e shënuar në DUD apo dokumentacionin tjetër
shoqërues, mallrat e tilla mund të konsiderohen si mallra pa origjinë dhe
mund t’i nënshtrohen aplikimit të ndëshkimeve dhe veprimeve
administrative. Kjo dispozitë aplikohet vetëm për ato mallra që janë
importuar dhe janë transportuar në destinacionin e tyre në Kosovë. Nuk
aplikohet për mallrat që janë importuar dhe transportuar në destinacionin
75
e tyre origjinal dhe nuk janë shpërndarë në Kosovë. Evidencë tjetër e
origjinës (të tilla si faturat apo dokumentet e transportit), duhet të
ofrohen në lidhje me mallrat e tilla.
Shembull :
Në rastet kur kompanitë importojnë mallra në Kosovë dhe gjatë transportit vendor ndalen
nga Policia e Kosovës (këtu e tutje PK) për dokumentacion, transportuesit duhet te
prezantojnë DUD, i cili dëshmon se mallrat kanë kaluar përmes kufirit dhe i janë
nënshtruar procedurave doganore. Është me rëndësi te konstatohet marrësi i mallrave, i
cili është përshkruar në DUD. Në rastin kur malli është doganuar ne pikën kufitare në
Mitrovicë dhe DUD tregon se marrësi është Kompania “X“ ne Prishtinë, malli duhet te
dërgohet ne Prishtine te Kompania e përshkruar “X“. Ekzistojnë raste kur mallrat e
importuara mund të shiten pa u vendosur në depo të marrësit, për shembull, Kompania
“X“ ie shet mallin Kompanisë “Y“ dhe transportuesi është verifikuar nga PK, duhet të
prezantojë DUD, në të cilin dëshmohet se marrësi–Importuesi është Kompania “X“dhe
fletdërgesën (Dokumenti i Transportimit) e lëshuar nga Kompania “X” për Kompaninë
“Y“, e cila tregon se mallrat janë shitur dhe transportohen me mjetin e njëjtë. Nëse
drejtuesi i automjetit ndalet në Pejë dhe me kërkesë të personit zyrtar, ai tregon DUD
specifikon se mallrat i kanë kaluar procedurat doganore në pikën kufitare në Mitrovicë dhe
marrësi i mallit është Kompania “X “ ne Prishtinë dhe vozitësi nuk ka faturë apo
fletdërgesë për shitjen e mëtutjeshme te mallit, nënkuptohet se mallrat janë konsideruar të
jenë ‘mallra pa origjinë’ dhe i nënshtrohen ndëshkimeve dhe veprimeve administrative të
parapara me Ligj.
Rasti kur mallrat vendosen në depo të importuesit “X”
Kompania “X“ Depo e Kompanisë “X”

Importues i mallrave Blerësi i Mallrave
Rasti kur mallrat i shiten Shoqërisë “Y” pa u shkarkuar në depon e Shoqërisë “X”
Kompania “X” Kompania Y

Importues i mallrave Blerësi i mallit nga Kompania “X “
1.2. Dokumenti i Transportit/ Fletë-dërgesa është një dokument mbështetës për

mallrat të cilat janë transportuar në vend dhe janë destinuar për një destinacion të
specifikuar – blerës, pranues, vend deponimi, etj. I tërë transportimi i mallrave në
rrugë duhet të shoqërohet me dokumente për transportimin e mallrave
(Dokumentet e Transportimit) të cilat duhet të jenë në dy kopje gjatë transportimit
të mallrave. Dokumenti i transportimit duhet të jetë më numër dhe të përmbajë me
sa vijon:
1.2.1. Emri dhe adresa e transportuesit
1.2.2. Emri dhe adresa e pranuesit të mallrave
1.2.3. Përshkrimi i mallrave, përfshirë sasinë e secilit mall
76
1.2.4. Vendi ku mallrat do të dërgohen
1.2.5. Çdo informatë tjetër përkatëse.
Në pikën e destinacionit, i adresuari duhet të pranojë marrjen e mallrave dhe t’ia kthejë një
kopje transportuesit, duke mbajtur kopjen e dytë për regjistrimet e veta. Me marrjen e një
fature për mallra, nëse i adresuari është blerës i mallrave, i adresuari duhet të bashkëngjitet
një kopje të faturës së shitjes në dokumentin e transportimit. Në rastin e transportimit të
mallrave për vetvete, transportieri mban të dy kopjet e dokumentit të transportit.
1.3. Faturë me TVSh;
1.4. Faturë pa TVSh;
1.5. Certifikatat tatimore/Kuponët/Dëftesat
Dispozitat e lidhura me faturat, në nënparagrafët 1.3, 1.4 dhe 1.5 të këtij neni, janë dhënë
në Nenin 20 të këtij Udhëzimi.
2. Përveç shitjeve të rregullta në një vend të fiksuar, gjithashtu ka shitje ambulante apo
shitje në vendin e blerësit. Nëse një i punësuar i një kompanie shet mallra në vendin e
blerësit (shitje derë më derë apo rrugë e fiksuar), secili automjet i përdorë për transportim
të mallrave që do të shiten në vendin e blerësit duhet të përmbajë një regjistër të mallrave
në automjetin e transportit, përfshirë një dokument nisjeje i cili dokumenton se mallrat e
lëshojnë depon e kompanisë dhe i caktohen automjetit të transportit, i nënshkruar si nga
dispeçeri dhe drejtuesi i automjetit të transportit. Mallrat e destinuara për një vend te
veçante, duhet të shoqërohen me dokumente transporti sikurse janë përshkruar në
nënparagrafin 1.2 të këtij Neni. Drejtuesi i automjetit apo shoqëruesi i tij, duhet të jetë në
gjendje të mbajë llogari për të gjitha mallrat e nisura, përfshirë kuponët apo faturat
mbajtëse për të gjitha mallrat e shitura apo të dërguara. Transaksionet e planifikuara
përmes shitjes ambulante do të trajtohen si shitje nga një degë e kompanisë dhe do të
mbahet llogari si për to. Regjistrimet duhet të mbahen sikurse është paraparë në nenin 17 të
këtij Udhëzimi Administrativ.
3. Nëse mallrat janë shitur nga një distributor i kompanisë dhe shpërndarësi nuk është i
punësuar i saj, por një entitet i pavarur, shpërndarësi duhet të mbajë regjistrime sikurse
është përshkruar në nenin 17 të këtij Udhëzimi Administrativ. Shpërndarësi, duhet të jetë
në gjendje të mbajë llogari për të gjitha mallrat në automjetin e transportit nga koha e
pranimit të mallrave, dhe duke përfshirë, kohën e sistemimit. Shpërndarësi, duhet të jetë në
gjendje të nxjerrë fatura për të mbajtur llogari për secilin mall që ka qenë në regjistër të
automjetit të transportit, por nuk është më aty. Si një shpërndarës i pavarur, ai duhet të jetë
në gjendje të nxjerrë një document transporti, që do të mbajë llogarinë për destinacionin e
të gjithë artikujve në automjetin e transportimit.
77
4. Çdo mall në vendin e tatimpaguesit, apo në qarkullim jashtë vendit të tatimpaguesit, i
cili nuk ka dokumentacion për të verifikuar pronësinë apo destinacionin, do të konsiderohet
si një mall pa origjinë dhe do t’i nënshtrohet ndëshkimeve dhe veprimit administrativ
sikurse është përshkruar në Ligj, në veçanti veprimet e parapara në Nenin 59 të Ligjit.
Neni 20 - Faturat dhe Kuponët e Regjistruesit të Kesh-it

1. Kërkesat për faturim për transaksionet në mes të personave të tatueshëm: Një faturë me
TVSh, e njohur si faturë tatimore, kërkohet të lëshohet nga të gjithë tatimpaguesit të cilat
janë të detyruar të paguajnë TVSh për secilin transaksion në të cilin përfshihet furnizimi i
mallrave apo shërbimeve për personin tjetër të tatueshëm (personi i cili është i regjistruar
në TVSh, apo kërkohet të regjistrohet në TVSh), qoftë ai person tjetër shoqëri tregtare, që
do të kalojë shërbimin apo mallrat te personi tjetër, apo është konsumatori përfundimtar.
Fatura duhet të lëshohet në së paku në dy kopje origjinale, një për shitësin dhe një për
klientin apo blerësin.
1.1. Fatura tatimore duhet te përmbajë elementet vijuese:
1.1.1. Një numër serik, i cili duhet të jetë numër vazhdues, që mundëson
identifikimin e faturës;
1.1.2. Datën/Muajin/Vitin në të cilin fatura është lëshuar;
1.1.3. Emrin dhe adresën e shitësit (që është person i tatueshëm për
qëllime të TVSh);
1.1.4. Numrin Identifikues Fiskal të lëshuar nga ATK për shitësin;
1.1.5. Numrin e regjistrimit të TVSh-së i cili është lëshuar nga ATK për
shitësin;
1.1.6. Emrin dhe adresën e plotë të shitësit;
1.1.7. Numrin Identifikues Fiskal të lëshuar nga ATK për klientin apo
blerësin;
1.1.8. Emrin dhe adresën e plotë të klientit apo blerësit;
1.1.9. Numrin e regjistrimit në TVSh i cili është lëshuar nga ATK, për
klientin apo blerësin, madje edhe nëse ai, mund të mos jetë i detyruar për
TVSh mbi atë furnizim, sikurse në rastin e një furnizimi të liruar;
78
1.1.10. Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara (artikull për artikull
ashtu që lloji dhe sasia e secilit mall të jetë identifikuar); apo, shkallën
dhe natyrën e shërbimeve të furnizuara. Nëse mallrat janë në transport,
sasitë dhe lloji i mallrave në transport duhet të përputhet me sasinë dhe
llojin e mallrave në faturë, përderisa ka dokumentacion që mban llogari
për ndryshimin. Nëse nuk ka dokumentacion për të bartë llogari për
ndryshimet në fatura të krahasuara me mallrat që në të vërtetë janë në
stok (qoftë në transit apo në një vend të fiksuar), mallrat në tepricë për të
cilat nuk ka llogaritje do të konsiderohen të jenë ‘mallra pa origjinë’
sikurse është përshkruar në Nenin 19 të këtij Udhëzimi Administrativ;
1.1.11. Data në të cilën furnizimi i mallrave apo shërbimeve është bërë

apo kompletuar, apo data e pranimit të pagesës në llogari, aq sa ajo datë
mund të përcaktohet dhe ndryshon nga data e lëshimit të faturës;
1.1.12. Çmimi i njësisë së secilit mall apo shërbim të furnizuar përfshirë

TVSh-në (përveç për ato mallra apo shërbime të liruara nga TVSh, në të
cilin rast çmimi i njësisë nuk do të përfshijë TVSh-në); çmimi i njësisë
pa TVSh për mallrat apo shërbimet; dhe çmimi i njësisë pas aplikimit te
ndonjë zbritje të çmimit apo ulje që nuk është përfshirë në çmimin njësi;
1.1.13. Shkalla e TVSh e aplikuar;
1.1.14. Shuma e TVSh, nëse për shkak të një marrëveshje speciale me

Qeverinë e Kosovës nuk ka TVSh te detyruar, në furnizimin e mallrave
apo shërbimeve, duke iu referuar marrëveshjes së veçantë duhet të
shënohet në faturë;
1.1.15. Nëse furnizimi i mallrave apo shërbimeve në një furnizim të

liruar në përputhje me dispozitat e Ligjit në TVSh, fatura duhet të
përfshijë referimin në dispozitat e ligjit që jep lirimin;
1.1.16. Nëse një person i tatueshëm furnizon mallra apo shërbime ku

klienti është i detyruar për pagesën e TVSh, referimi në dispozitat e
zbatueshme të Ligjit mbi TVSh apo çdo referim tjetër, që tregon se ai
furnizim i nënshtrohet procedures së aplikimit të kthyeshëm duhet të
1.1.17. Në minimum, një faturë duhet të jetë nënshkruar nga shitësi, nëse
klienti apo blerësi është dispozicion për të nënshkruar, ai person duhet po
ashtu të nënshkruajë faturën tatimore.
1.2. Të gjitha informatat në faturë duhet të jenë të sakta dhe korrekte, ashtu që
është me rëndësi të verifikohen të gjitha informatat para se të lëshohet fatura. Në
praktikë, mund të ketë forma të ndryshme të faturave, por pa marrë parasysh
formën, faturat duhet të përmbajnë elementet e përmendura, më lart për faturën,
79
në veçanti: emrin e blerësit, emrin e shitësit, numrat identifikues fiskal të tyre,
adresa e blerësit, adresa e shitësit, numrat e tyre regjistrues në TVSh, përshkrimin
e mallrave, shumën e faturës dhe shumën e TVSh.
1.3. Një faturë tatimore duhet të lëshohet para ditës së 15 të muajit vijues për
muajin në të cilin ndonjë nga këto në vijim ndodhë (të njohura në Ligjin mbi
TVSh si momenti i lindjes së detyrimit tatimor):
1.1.1. furnizimi i mallrave apo shërbimeve për një person tjetër të

tatueshëm ndodh;
1.1.2. pagesa në llogari është bërë para mallrave apo shërbimeve janë
furnizuar
1.1.3. një furnizim i vazhdueshëm i mallrave (sikurse është elektriciteti)

apo shërbimeve (sikurse është linja e fiksuar telefonike) ndodh, në të
cilin rast furnizimi i vazhdueshëm është konsideruar të ndodhë në
intervale mujore.
2. Kërkesat e faturës për furnizim nga personi i tatueshëm për personin jo të tatueshëm.
2.1 Kur një person i tatueshëm kryen një furnizim të mallrave apo shërbimeve për
një person që është i angazhuar në veprimtari ekonomike, i cili nuk është person i
tatueshëm (sikurse është përshkruar në paragrafin 1 të këtij neni), personi i
tatueshëm duhet të lëshojë një faturë. Një faturë e lëshuar nga një person i
tatueshëm për një person, i cili as nuk është i regjistruar në TVSh e as që nuk
kërkohet të jetë i regjistruar në TVSh duhet të përfshijë së paku elementet vijuese:
2.1.1. Numri serik i faturës;
2.1.2. Data/Muaji/Viti në të cilin fatura është lëshuar;
2.1.3. Emri dhe adresa e shitësit (që është person i tatueshëm për qëllime
të TVSh);
2.1.4. Emri dhe adresa e blerësit dhe Numri Identifikues Fiskal i blerësit i
lëshuar nga ATK;
2.1.5. Numri Identifikues Fiskal i lëshuar nga ATK për shitësit;
2.1.6. Numri i regjistrimit në TVSh i cili është lëshuar nga ATK, për
shitësin;
2.1.7. Emri dhe adresa e plotë e shitësit;
80
2.1.8. Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara (artikull për artikull ashtu
që lloji dhe sasia e secilit mall të jetë identifikuar); apo, shkallën dhe
natyrën e shërbimeve të furnizuara;
2.1.9. Data në të cilën furnizimi i mallrave apo shërbimeve është bërë

apo kompletuar, apo data e pranimit të pagesës në llogari, aq sa ajo datë
mund të përcaktohet dhe ndryshon nga data e lëshimit të faturës;
2.1.10. Çmimi i njësisë së secilit mall apo shërbim të furnizuar përfshirë
TVSh-në (përveç për ato mallra apo shërbime të liruara nga TVSh, në të
cilin rast çmimi i njësisë nuk do të përfshijë TVSh); çmimi i njësisë pa
TVSh për mallrat apo shërbimet; dhe çmimi i njësisë pas aplikimit te
ndonjë zbritje të çmimit apo ulje që nuk është përfshirë në çmimin njësi;
2.1.11. Shkalla e TVSh e aplikuar;
2.1.12. Shuma e TVSh, nëse për shkak të një marrëveshje speciale me

Qeverinë e Kosovës nuk ka TVSh të detyruar në furnizimin e mallrave
apo shërbimeve, duke iu referuar marrëveshjes së veçantë, duhet të
2.1.13. Nëse furnizimi i mallrave apo shërbimeve në një furnizim i liruar

në përputhje me dispozitat e Ligjit në TVSh, fatura duhet të përfshijë
referimin në dispozitat e ligjit që jep lirimin.
2.2. Një person i tatueshëm duhet të lëshojë një faturë për një person jo të
tatueshëm përpara ditës së 15-të të muajit vijues të muajit në të cilin ndonjë nga
këto në vijim ndodhë (të njohura në Ligjin mbi TVSh, si momenti i lindjes së
detyrimit tatimor):
2.2.1. furnizimi i mallrave apo shërbimeve për një person tjetër të

tatueshëm ndodh;
2.2.2. pagesa në llogari është bërë për mallra apo shërbime që janë
furnizuar;
2.2.3. një furnizim i vazhdueshëm i mallrave (sikurse është energjia

elektrike) apo shërbimeve (sikurse është linja e telefonisë fikse) ndodh,
në të cilin rast furnizimi i vazhdueshëm është konsideruar të ndodhë në
intervale mujore.
3. Fatura për transaksionet nga personat jo të tatueshëm. Fatura pa TVSh lëshohet nga
bizneset që nuk kanë detyrime për TVSh (bizneset të cilat nuk janë as të regjistruar në
TVSh, e as që kërkohet të jenë të regjistruar në TVSh). Këto biznese, nuk kanë të drejtë të
përfitojnë nga TVSh apo të vendosin TVSh në faturat e tyre. Një faturë pa TVSh, duhet të
përmbajë elementet themelore të një faturës siç janë:
81
3.1. Emri i blerësit,
3.2. Emri i shitësit;
3.3. Numri Identifikues Fiskal i shitësit;
3.4. Adresa e shitësit;
3.5. Adresa e blerësit;
3.6. Përshkrimi i mallit dhe Sasia, apo shkalla dhe natyra e shërbimeve të dhëna;
3.7. Çmimi për njësi;

3.8. Vlera totale e mallrave apo shërbimeve të furnizuara;
3.9. Informatat tjera që mund të kërkohen nga blerësi.
4. Kuponi i regjistruesit të kesh-it. Secili person i angazhuar në shitje me pakicë (shitjet për
klientin përfundimtar) duhet ta fusë atë transaksion në një regjistrues fiskal të keshit, apo
pajisje tjetër të aplikueshme sikurse është përshkruar në këtë Udhëzimin Administrativ, që
lidhet me regjistruesit fiskal të keshit apo pajisjet elektronike fiskale. Duke pasur parasysh
kërkesat për të dokumentuar origjinën e mallrave, një person që kryen blerje në shitjen me
pakicë duhet të posedojë një kupon të regjistruesit të keshit që do të ofrojë evidencë
dokumentuese për origjinën e mallrave në posedim. Megjithatë, për një blerje me pakicë
për të kërkuar si shpenzim në një Deklaratë të Tatimit në të Ardhurat e Korporatave (në
vijim TAK) apo Deklaratë e Tatimit në të Ardhurat Personale (në vijim TAP), një kupon i
regjistruesit të keshit duhet të shoqërohet me një faturë sikurse është përshkruar në
paragrafin 1, 2 apo 3 të këtij Neni, varësisht nga statusi i shitësit dhe blerësit. Një kupon i
lëshuar nga një regjistrues i keshit duhet të përmbajë së paku elementet vijuese
(specifikacionet teknike pasuese për arkat fiskale dhe pajisjet elektronike fiskale mund të
kërkojnë elemente tjera shtesë në një format të veçantë, në të cilin rast një kupon i
regjistruesit të keshit duhet të plotësojë ato elemente shtesë për të shmangur ndëshkimet):
4.1. Koka e kuponit:
4.1.1.Emri, adresa dhe numri fiskal i furnizuesit, plus numri i regjistrimit

në TVSh nëse aplikohet;
4.1.2.Numri i telefonit/telefonit mobil të furnizuesit;
4.1.3.Numri identifikues të regjistruesit të keshit;
4.1.4.Identifikimi në rrjet, të tillë sikurse ekziston në një supermarket të

madh;
4.1.5.Data dhe koha e furnizimit/lëshimit të kuponit;
82
4.1.6.Operatori që ka shërbyer.
4.2. Detajet e artikullit të kuponit:
4.2.1.Numri tregues sipas artikullit të mallrave apo shërbimeve të

furnizuara apo tregues tjetër i artikullit siç lejohet nga ATK;
4.2.2.Përshkrimi i shkurtuar i secilit artikull të mallrave apo shërbimeve

të furnizuara të përcjella nga kodi i referimit;
4.2.3.Sasia dhe natyra e mallrave të furnizuara apo shkalla dhe natyra e

shërbimeve të dhëna të shumëzuara me çmimin njësi;
4.2.4.Shuma e rabateve të treguara me shenjën minus dhe shumën;
4.2.5.Shkalla e TVSh me një kod specifik për secilën shkallë dhe për
artikull;
4.2.6.Çmimi me TVSh për artikull të shitur duke pasur të njëjtin cilësi

me TVSh nëse aplikohet (pra një çmim total për artikujt e shitur të të
njëjtës cilësi);
4.2.7.Çmimi pa TVSh për artikull të shitur të të njëjtës cilësi por pa

TVSh për secilën vijë të artikullit;
4.2.8.Totali, me TVSh për furnizimet e transaksioneve sipas shkallës për

klient;
4.2.9.Totali i TVSh sipas shkallës nëse aplikohet
4.3. Fundi i kuponit, duhet të përmbajë logon fiskale që është e përshkruar në

specifikacionet teknike dhe funksionale të lëshuara në lidhje me regjistruesit fiskal
të keshit (arkat fiskale) / pajisjet elektronike fiskale.
5. Të gjitha faturat dhe kuponët, qofshin të lëshuar nga një arkë fiskale apo tjetër, të lëshuar
gjatë një aktiviteti ekonomik të personit pas 18 Gusht 2010 duhet të përmbajnë numrin
fiskal të personit që lëshon faturën apo kuponin. Për mospërmbajtje të numrit fiskal personi
do t’i nënshtrohet ndëshkimit sikurse është përshkruar në paragrafin 2 të Nenit 53 të Ligjit.
Përveç kësaj , faturat e lëshuara pas 1 Tetori 2010 të cilat nuk kanë numër fiskal të
vlefshëm, nuk do të njihen si fatura të vlefshme sipas paragrafit 12 të Nenit 23 të këtij
83
UDHËZIM ADMINISTRATIV MF-NR 01/2015 PËR
SHFRYTËZIMIN E PAJISJEVE ELEKTRONIKE DHE
SISTEMEVE FISKALE
Neni 21 i Udhëzimit Administrativ nr. 15/2010 për Zbatimin e Ligjit bazik Nr. 03/L-222
për Administratën Tatimore dhe Procedurat, i ndryshuar dhe plotësuar me Ligjin Nr. 04/L-
102, Ligjin 04/L-105 dhe me Ligjin Nr. 04/L-223, është shfuqizuar me Udhëzimin
Administrativ nr. 01/2015 për shfrytëzimin e pajisjeve elektronike dhe sistemeve fiskale,
datë 17.03.2015.
Neni 1 - Qëllimi
Me këtë Udhëzim Administrativ përcaktohen rregullat dhe procedurat për përzgjedhjen,

administrimin, vendosjen dhe përdorimin e pajisjeve elektronike fiskale dhe softuerëve
gjatë realizimit të veprimtarive ekonomike në territorin e Republikës së Kosovës, si dhe
mjetet për nxitjen e konsumatorëve për marrje të kuponit fiskal.
Neni 2 - Fushëveprimi
Dispozitat e këtij Udhëzimi Administrativ janë të obligueshme për ATK-në dhe për të
gjitha subjektet tjera që përfshihen në procesin e fiskalizimit dhe çështjeve tjera të përfshira
në këtë Udhëzim Administrativ.
Neni 3 - Shkurtesat dhe Përkufizimet

1. Për qëllime të këtij Udhëzimi Administrativ shkurtesat në vijim kanë këto kuptime:
1.1 AF- Arkë Fiskale,
1.2 MF- Ministria e Financave;
1.3ATK- Administrata Tatimore e Kosovës;
1.4 PEF- Pajisje Elektronike Fiskale;
1.5 PF- Printer Fiskal;
1.6 Firmware – Softuer i sendërtuar për funksionim të pajisjeve elektronike;
84
1.7 Karkasa – memorie apo hapësirë e veçantë në kuadër të memories fiskale për
regjistrimin e ndërhyrjeve në shtëpizën e PEF-it;
1.8 PC – Kompjuter personal;
1.9 POS – Pikë e Shitjes;
1.10 E-POS –Pikë elektronike e shitjes;
1.11 TT – Terminal Tatimor;
1.12 GPSR – Standard për Komunikim pa tela (General Packet Radio Service);
1.13 ROM – memorie vetëm për lexim (Read Only Memory);
1.14 PROM – ROM i Programueshëm (Programmable Read Only Memory);
1.15 EPROM – ROM memorie e shlyeshme dhe e programueshme (Erasable

Programmable Read Only Memory);
1.16 VPN – Rrjet Privat Virtual;
1.17 MD5 –Funksion / algoritëm për inkriptim të të dhënave;
1.18 NjMAF –Njësia për Menaxhimin e Arkave Fiskale.
2. Përkufizimet e mëposhtme kanë këto kuptime dhe përmbajtje:
2.1 Pajisjet Elektronike Fiskale – përfshijnë ato pajisje elektronike si: arkat fiskale,
pikat elektronike të pajisjeve të shitjeve, printerët fiskal dhe pajisjet e ngjashme. PEF
është një pajisje ose sistem elektronik i kompjuterizuar i cili shfrytëzohet për të lëshuar
kuponët e shitjes “kupon fiskal” për transaksionet me pakicë. Një PEF përfshinë
memorien fiskale, memorien punuese ditore, firmware, orën e saktë, mekanizmin e
shtypjes së kuponit, si dhe njësitë kontrolluese lidhëse për tastiera, ekrane dhe nën-
njësitë e transmetimit të të dhënave hyrëse dhe dalëse (sikurse janë skanerët), të cilat
sigurohen të jenë pjesë e sistemit. Të gjitha komponentët e ofruara dhe funksionet e
PEF-it aprovohen ose autorizohen nga NjMAF, ndërsa softuer-i mbështetës (firmware)
ose mekanizmi tjetër verifikues i funksioneve të PEF-it duhet të jetë në dispozicion të
ATK-së.
2.2 Arkat fiskale (AF) janë regjistrues elektronik të arkave që janë të pajisur
posaçërisht me memorie fiskale, pllombë fiskale dhe mundësi e pajisje tjera ashtu siç
përkufizohen në specifikacionet teknike dhe funksionale të publikuara nga ATK-ja.
85
2.3 Memoria fiskale, një medium i ruajtur dhe i sigurt, është nën-njësi në të cilën të
gjitha informatat fiskale ruhen dhe mbahen të pandryshueshme në PEF. Memoria
fiskale është e programuar si memorie vetëm e lexueshme (read-only, EPROM, ROM i
programuar i shlyeshëm, ose PROM , ROM i programuar). Qarqet e memories fiskale
mbrohen në kuti të veçantë e cila është e vendosur në një pjesë të disenjuar veçanërisht,
që është pjesë integrale e shtëpizës së PEF-it. Në kuadër të memories fiskale përfshihet
edhe komponenti (karkasa) që regjistron çdo heqje apo intervenim në mbështjellësin
(shtëpizën) e memories fiskale.
2.4 Rrjeti i të dhënave fiskale nënkupton rrjetin komunikues ndërmjet PEF-it dhe
Sistemit Informativ të ATK-së që kanë të bëjnë me transmetimin e të dhënave fiskale.
2.5 Njësia për Menaxhimin e Arkave Fiskale nënkupton : Njësinë e themeluar në

kuadër të Strukturës Organizative të ATK-së, përgjegjëse për menaxhimin e Pajisjeve
Elektronike Fiskale dhe Softuerëve, për të rishikuar dhe miratuar PEF-ët, operatorët e
PEF-së dhe Teknikët e Autorizuar të PEF-së.
2.6 Çdo referim në PEF përfshin arkat fiskale dhe çdo referim në arkat fiskale do të
konsiderohet që të përfshijë PEF-ët, përveç nëse përkufizohet ndryshe (sikurse është në
përkatëse që i referohet regjistruesve elektronik të parasë së gatshme).
Neni 4 - Pajisjet Fiskale

1. Personat e obliguar për pajisje me PEF janë si vijon:
1.1 Të gjithë personat që bëjnë furnizime të mallrave dhe/ose shërbimeve në objektet,

njësitë ose vendet të cilat mund të jenë në qasje të publikut, janë të obliguar që të
shfrytëzojnë PEF dhe pajiset tjera të obligueshme për regjistrimin dhe vërtetimin e
furnizimit të mallrave dhe shërbimeve.
1.2 Tatimpaguesit që ushtrojnë ndonjë veprimtari në cilësi të zejtarëve të vjetër dhe

punimeve të dorës (artizanët) përfshirë këtu qeleshepunues, poçar, farkëtar dhe ndonjë
kategori e veçantë e përcaktuar më vonë me vendim nga Ministri i Financave. Kjo
kategori do të subvencionohet nga Ministria e Financave.
1.3 Printimi dhe dhënia e kuponëve fiskal konsumatorëve është i detyrueshëm në

momentin e regjistrimit të furnizimit në PEF.
1.4 Në rast të ndonjë ndryshimi në shfrytëzimin e PEF-it (lokacionit, shitjes, transferit,

ndërprerjes së aktivitetit ekonomik apo të ngjashme), shfrytëzuesi i PEF-it duhet të
njoftoj ATK-në në pajtueshmëri me dispozitat e një akti juridik që do të lëshohet nga
Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së.
86
2. Obligimi nga paragrafi 1 i këtij Neni nuk i obligon kategoritë si vijon:
2.1 Ndërmarrjeve që ofrojnë shërbime të energjisë, shërbime komunale, të

telekomunikacionit si dhe ndërmarrjeve tjera publike që kompensimi për mallrat e
shitur ose shërbimet e kryera i paguajnë përmes dorëzimit të faturave të përllogaritjes
së konsumit përmes instrumenteve matëse (energjia elektrike, ngrohja, uji, telefoni) ose
ndonjë mënyrë tjetër e faturimit, siç janë kompanitë e menaxhimit të mbeturinave.
2.2 Veprimtarive të institucioneve qeveritare publike siç janë krijimet artistike dhe
letrare, aktivitetet e arteve teatrale, aktivitetet e institucioneve artistike, veprimtaritë e
bibliotekave, arkivave dhe muzeut.
3. Personi të cilit i referohet obligimi i përcaktuar me paragrafin 2 të këtij neni dhe i cili
njëkohësisht kryen edhe aktivitete që nuk janë të përjashtuara ose të liruara nga detyrimi i
regjistrimit përmes arkës fiskale dhe të transferimit të të dhënave përmes terminalit të
serveri i ATK-së, në kuptim të paragrafit 1 të këtij neni, do të jetë i obliguar që çdo
qarkullim individual gjatë kryerjes së këtyre aktiviteteve të regjistrojë përmes arkës fiskale
si dhe t’i transferojë të dhënat përmes terminalit në server të ATK-së.
4. Përshkrimi i përgjithshëm i PEF-ve dhe Sistemeve është si vijon:
4.1 Modeli me PEF përfshin Arkën Fiskale (AF), Printerin Fiskal (PF) si dhe sistemet
elektronike të pikave të shitjes, pajisjet e lidhura, pajisjet e transmetimit të të
dhënave dhe sistemet që përfshijnë:
4.1.1 Arka Fiskale lloji jo portabël “stand-alone” apo i pavarur dhe portabël i
pavarur, dhe sistemet e Pikave Elektronike të Shitjes për regjistrimin dhe ruajtjen e
të dhënave në përputhje me vendimin e Drejtorit të Përgjithshëm të ATK –së;
4.1.2 Arka Fiskale ka memorie fiskale të paprekshme dhe memorien punuese;
4.1.3 Të dhënat që do të regjistrohen dhe ruhen në memorie (memorien punuese dhe

në memorien fiskale) lidhen me mallrat e shitura dhe shërbimet e ofruara për
konsumatorët, duke shtypur raportin fiskal, siç kërkohet me legjislacionin në fuqi.
4.2 Printeri fiskal është PEF me të gjitha karakteristikat përkatëse dhe menaxhohet
përmes një softueri aplikativ dhe mund të përdoret si:
4.2.1. POS e bazuar në kompjuter personal PC;
4.2.2 Sistemet e veçanta elektronike me memorie fiskale për regjistrimin e

qarkullimit të shitjeve me pakicë për:
87
4.2.2.1 Derivatet e naftës nëpërmes pajisjeve/sistemeve llogaritëse për shitjen e
karburanteve të lëngshme (pompat e gazit, benzinës, dhe të ngjashme);
4.2.2.2. Shërbimet e autolarjeve, parkingjeve, transportit, dhe shërbime tjera;

dhe
4.2.2.3 Kategori të veçanta që mund të përcaktohen më vonë me akt juridik nga

Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së.
5. Çdo pajisje tjetër duke përfshirë edhe sistemet tjera fiskale, që do të specifikohet me një
akt nënligjor të miratuar nga Ministri, duke përfshirë kërkesat teknike, funksionale dhe
kohën e fillimit të zbatimit të tyre.
Neni 5 - Përkufizimi i llojeve të PEF-ve

1. PEF-ët janë pajisje me memorie fiskale dhe memorie pune, në të cilat regjistrohen të
dhënat e furnizimeve të mallrave dhe shërbimeve për klientët në mënyrë adekuate ashtu që
të mundësohet printimi, si dhe të mundësohet transferi dhe procesimi i mëtejmë i këtyre të
dhënave, sikur që është përshkruar në këtë Udhëzim Administrativ.
2. PEF-ët duhet të funksionojnë në mënyrë të tillë që të dhënat e përgjithshme të ruhen për

secilin transaksion në memorien fiskale duke mos lejuar ndonjë ndryshim apo manipulim
të të dhënave para, gjatë dhe pas ruajtjes në memorien fiskale. Këto të dhëna transmetohen
në ATK si përmbledhje ditore.
3. PEF-ët duhet të kenë parametër të posaçëm për të rregulluar statusin e shumë-gjuhësisë,

konform legjislacionit në fuqi për përdorimin e gjuhëve zyrtare në Republikën e Kosovës.
4. Do të ekzistojnë këto lloje të PEF-ve të autorizuara që të operojnë në Kosovë, të cilat

mund të klasifikohen si më poshtë:
4.1 Arka fiskale portabël;
4.2 Arka fiskale jo portabël; dhe
4.3 Sistemi Elektronik i pikave të shitjes, me komponentët e autorizuara si printerët

fiskal, pajisjet elektronike fiskale për t’u instaluar dhe integruar me pikën ekzistuese të
sistemeve të shitjes.
88
Neni 6 - Arka Fiskale portabël dhe jo portable
1. AF portabël dhe jo portabël nëpërmes të së cilit regjistrohet qarkullimi i shërbimeve dhe

mallrave duhet të ketë këto funksione:
1.1 AF Portabël duhet të ketë dimensione të përshtatshme dhe të ketë të instaluara

bateritë që rimbushen, të cilat mundësojnë të printohen së paku 10000 linja pa
rimbushje të baterive. Një AF e tillë nuk është e obligueshme të ketë monitor për
konsumatorë.
1.2 AF Portabël duhet të ketë të inkorporuar TT-në apo interfejs për lidhjen dhe
shfrytëzimin e TT-së të jashtëm.
1.3 AF Jo-portabël duhet të ketë një monitor për konsumatorë, interfejs për të
kontrolluar tërheqjen e të hollave të gatshme dhe së paku një interfejs për lidhjen me
skanerin e barkodit.
1.4 Çdo PEF duhet të ketë një numër serik të veçantë i cili është i regjistruar në ATK.
2. AF mundet të lidhet me një kompjuter, qoftë direkt apo nëpërmjet rrjetit kompjuterik.
3. Asnjë softuer kompjuterik nuk lejohet të ndryshojë të dhënat në memorien fiskale.
4. AF duhet të ketë programin (software-in) me një modul fiskal të pavarur të mbrojtur nga
ndryshimi dhe fshirjet, duke shfrytëzuar funksionet standarde për regjistrim të mallrave
dhe shërbimeve, ekrani dhe menaxhimi i futjes së të dhënave në memorien fiskale;
5. AF duhet të ketë mundësinë e shtypjes së kuponit për furnizimet e bëra për secilin klient;
6. AF duhet të ketë mundësinë e regjistrimit të të gjitha transaksioneve ditore në një rrollne

të arkivës të printuar të librit të llogarive, apo e mbajtur në një ditar elektronik të llogarive
sikurse është paraparë në këtë Udhëzim Administrativ;
7. AF duhet të ketë mundësinë e shtypjes së raporteve menaxheriale pa fshirje si “raportet

X” (parat e gatshme në sirtar), “raportet Z” (raporti ditor i mbylljes) si dhe raporte të
ndryshme periodike.
8. AF duhet të ketë mundësinë e anulimit të artikujve në kupon para shtypjes, derisa kthimi
i artikujve bëhet përmes regjistrimit në librin e furnizimeve të kthyera.
89
9. Një AF mundë të ketë edhe pajisje shtesë sikurse: pajisjet e skenimit të bar kodit dhe
terminalin për pagesa me kredit kartë ose pajisje të tjera që mund të autorizohen me
vendim të veçantë nga Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së.
Neni 7 - Sistemi i pikës së shitjes me printerë fiskal si printer të

faturave
1. Sistemet fiskale të pikave të shitjes duhet të përdorin vetëm Printerin Fiskal. Në një
sistem të tillë, printeri fiskal duhet të lidhet me njësinë e kontrollit në POS. Është tipike
dhe shumë më fleksibile që njësia e kontrollit të jetë një kompjuter që udhëhiqet nga
programi softuerik.
2. Çdo printer fiskal në sistem duhet të ketë një numër serik unik i cili është i regjistruar në
ATK.
3. Sistemet e pikave të shitjes (POS) janë të ndryshëm, specifikacionet funksionale dhe

teknike do të parashikojnë të njëjtat detyrime dhe obligime me të cilat ngarkohen
shfrytëzuesit e Arkave Fiskale, por nuk do të mandatojnë mënyrën se si do të përmbushen
këto obligime.
Neni 8 - Softueri dhe hardueri i sendërtuar

1. Hardueri i integruar përfshin mikroprocesorin ose mikro kontrollorin, si dhe

komponentët e tjerë. Softueri i sendërtuar i quajtur “firmware”, vepron si sistem i
menaxhimit të të dhënave fiskale dhe gjithashtu vepron si program kontrollues për pajisjen.
2. Hardueri dhe softueri, që përdoret nga shfrytëzuesi i PEF-it, është në gjendje që të

transferojë në server të ATK-së të dhënat fiskale të shfrytëzuesit në formatin e kërkuar
nëpërmes terminalit tatimor (TT), për përpunim të mëtejmë.
3. Instalimi i çdo PEF-i, nga personi i autorizuar, bëhet në mënyrë që të pamundësojë

ndryshimet në softuerin dhe harduerin origjinal të autorizuar. Kur të jenë instaluar softueri
dhe hardueri, çdo modifikim bëhet vetëm nëpërmjet teknikut të autorizuar.
90
Neni 9 - Softueri i jashtëm i aplikacionit i përfshirë në Sistemet Fiskale
të POS
1. Softueri i jashtëm i aplikacionit i përfshirë në sistemin fiskal të POS-it, mbështet pjesën

tjetër të funksioneve sistemore për menaxhim të të dhënave (kontabiliteti dhe të ngjashme).
2. Në rastet ku softueri i aplikacionit është i ndërlidhur me përmbajtjen e faturave fiskale,

personi i autorizuar që e bënë instalimin, së bashku me shfrytëzuesin, si dhe personin e
autorizuar për softuerin e POS-it të ofrojnë konfirmim me shkrim për ATK-në se softueri
funksionon si duhet në pajtueshmëri me specifikacionet dhe kushtet për sigurinë e të
dhënave. Testimi, i cili duhet të bëhet para se PEF të vendoset në funksion, duhet të
konfirmoj se softueri i cili gjeneron kuponët fiskal operon plotësisht në pajtueshmëri me
kërkesat ligjore tatimore për librat dhe regjistrat, me kërkesat e këtij Udhëzimi
Administrativ, me specifikacionet teknike dhe funksionale të aprovuara nga Drejtori i
Përgjithshëm i ATK-së, si dhe që nuk cenon në asnjë mënyrë integritetin e të dhënave
fiskale të PEF-it.
3. Testimi që konfirmon me shkrim funksionimin normal të softuerit, përfshin:
3.1 Detajet e plota mbi prodhuesin e softuerit të aplikacionit;
3.2 Emrin e saktë të shpërndarjes dhe numrin e versionit aktual të softuerit;
3.3 Një kopje të versionit demonstrues të softuerit specifik të ruajtur në një format dhe
medium përkatës;
3.4 Të dhënat e plota mbi kërkesat e softuerit dhe kushtet operuese në kompjuter;
3.5 Funksionimi i PEF-it me një sistem të ndërlidhur që shfrytëzon softuerin e pa

autorizuar të aplikacionit për lëshimin e kuponit fiskal është i ndaluar dhe i nënshtrohet
ndëshkimeve siç parashikohet në legjislacionin përkatës;
3.6 Për specifikacionet funksionale dhe teknike të softuerëve në rastet e veçanta, nxirret
vendim nga Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së.
Neni 10 - Rrjeti i Komunikimit

1. Për transmetimin elektronik të të dhënave fiskale në intervalet e paracaktuara krijohet

rrjeti i komunikimit ndërmjet PEF-it dhe ATK-së.
2. Rrjetet e të dhënave fiskale të komunikimit ndërmjet PEF-it dhe ATK-së, duhet të jenë:
91
2.1 Të sigurta – Të gjitha lidhjet duhet të operojnë në Rrjete Virtuale Private (VPN),
ndërmjet TT dhe sistemit kompjuterik të ATK-së, të lidhura përmes internetit. Ofruesit
e telekomunikimit janë përgjegjës për zbatimin dhe mirëmbajtjen e topologjisë dhe
operimit të VPN-së përmes teknologjisë GPRS. Ata e mbështesin çdo TT me SIM
kartelë dhe me një adresë dinamike. TT-ja duhet të jetë i konfiguruar që të punojë
vetëm me një PEF;
2.2 Direkte – Transmetimi i të dhënave fiskale duhet të jetë direkt nga PEF në server të
ATK-së përmes TT-së. Iniciativa për kyçje bëhet nga operatori i sistemit fiskal. Të
dhënat e bartura fiskale verifikohen përmes procesit MD5 “kontrollimi i shumës”
(check sum). Ky kontroll i shumës shtypet në një raport transferi nga PEF pasi serveri
FTP të ketë pranuar fajllin e transferuar të të dhënave. MD5 përfshihet në fajllin e
transferuar për të mundësuar verifikimin e fajllit në hapat e mëtutjeshëm.
2.3 Efikase – Nuk lejohet trafik apo rrugëtim i panevojshëm nëse nuk është përcaktuar
nga ATK. Trafiku i rrjetit duhet të caktohet në atë mënyrë që do të zvogëlojë
shpenzimet për ATK-në dhe tatimpaguesin, duke përmbushur njëkohësisht të gjitha
kërkesat e specifikuara.
2.4 Kompatibile – PEF dhe pajisjet transmetuese duhet të jenë në pajtueshmëri me të

gjitha protokollet dhe standardet e komunikimit.
3. Ofruesit e telekomunikimit duhet të jenë të autorizuar nga ATK-ja që të ofrojnë

shërbime për bartjen e të dhënave fiskale nga PEF në sistemin e ATK-së, sipas kërkesave
funksionale dhe teknike të përcaktuara nga ATK-ja.
Neni 11 - Sistemi informativ i integruar në ATK

1. Sistemi i teknologjisë informative në ATK duhet të pranojë të dhënat fiskale dhe të

dhënat tjera të transmetuara në mënyrë periodike nga memoriet fiskale të PEF-it të të gjithë
tatimpaguesve të lidhur me sistemin e ATK-së.
2. Sistemi i TI-së, informatat në një fajll të veçantë elektronik do t’i procesojë në mënyrë
automatike për secilin tatimpagues.
3. Shpeshtësia e transmetimit të të dhënave do të përcaktohet në një vendim të Drejtorit të

Përgjithshëm të ATK-së.
92
Neni 12 - Njësia për Menaxhimin e Arkave Fiskale
1. Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së do të themelojë Njësinë për Menaxhimin e Arkave dhe

Sistemeve Fiskale (NjMAF) e cila ka për detyrë:
1.1 Zhvillimin dhe zbatimin e procedurave të testimit dhe miratimit të PEF-ve dhe
pajisjeve të tjera, duke përfshirë të gjitha modelet dhe llojet e PEF-ve që do të
autorizohen për shfrytëzim në Republikën e Kosovës, bazuar në shqyrtimin e
specifikacioneve të prodhuesit për të përcaktuar nëse i plotësojnë kërkesat teknike dhe
funksionale të përcaktuara për PEF;
1.2 Shqyrtimin e kërkesave të operatorëve të mundshëm ekonomik për shitje, instalim

dhe mirëmbajtje të PEF-ve, për t’u siguruar që i plotësojnë kriteret e përcaktuara nga
NjMAF;
1.3 Testimin e modeleve të propozuara të PEF-ve, për t’u siguruar që i plotësojnë

specifikacionet teknike dhe funksionale;
1.4 Përcaktimin e rregullave në implementimin e obligimeve të sigurisë dhe mënyrave

për mbikëqyrjen e teknikëve në lidhje me instalimin dhe riparimin e PEF-ve;
1.5 Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së mund t’i caktojë Njësisë çdo funksion tjetër që ai
e konsideron të nevojshëm për funksionimin e drejtë të sistemit të PEF-ve.
2. Zhvillimin e procedurave për aplikim, autorizim për të shitur, instaluar dhe riparuar
PEF, si dhe procedurat e brendshme dhe funksionimin e kësaj Njësie do të përcaktohen me
Përshkrimin e Detyrave të Punës si dhe në bazë të dokumenteve strategjike të ATK-së.
Neni 13 - Autorizimet për Operatorët e Licencuar

Operatorët e Licencuar nga Komisioni përkatës sipas dispozitave të Udhëzimit

Administrativ Nr. 12/2009, konsiderohen të jenë të autorizuar për zhvillimin e procesit të
fiskalizimit të tatimpaguesve. Brenda periudhës që lidhet me kontrollin e rregullt të PEF-
ve, këta operator duhet të përtërijnë autorizimin nga NjMAF.
Neni 14 - Aplikimi për Operator dhe Pajisje

1. Çdo prodhues, importues ose montues i PEF, mund të bëhet Operator i autorizuar i PEF,
për një apo më shumë modele specifike në çdo kohë sipas kritereve të publikuara nga
Njësia për Menaxhimin e Arkave Fiskale (NjMAF).
93
2. Kërkesa për të qenë operator i autorizuar, dorëzohet në çdo kohë, mirëpo shitja e
pajisjeve fiskale mund të bëhet vetëm pas aprovimit nga NjMAF.
3. Certifikimi i PEF-ve bëhet nga Institutet, Laboratorët apo Institucionet kompetente dhe
të autorizuara për testimin dhe verifikimin e përmbushjes së kërkesave teknike dhe
funksionale të përcaktuara me kërkesa të veçanta.
4. Autorizimi i Instituteve, Laboratorëve apo Institucioneve kompetente bëhet në bazë të

kritereve të përcaktuara nga NjMAF.
5. Instalimi dhe mirëmbajtja e PEF-ve, bëhet vetëm nga personeli i operatorit të autorizuar,
që ka shitur PEF-ët.
6. NjMAF është përgjegjës të kërkojë dhe të verifikoj çdo informatë dhe të dhënë, duke
përfshirë: dëshminë e përvojës, solvencën, kredibilitetin, personelin teknik dhe të dhëna të
ngjashme.
7. NjMAF brenda 60 ditësh nga data e pranimit të kërkesave dhe informatave vendos për
dhënien apo jo të autorizimit për operatorin ekonomik.
8. NjMAF është përgjegjës të tërheqë dhe anulojë autorizimin e dhënë në rast se:
8.1 përdoruesit ballafaqohen me probleme serioze;
8.2 operatori ekonomik e ka shkelur ndonjë dispozitë të këtij apo ndonjë akti tjetër
nënligjor të lëshuar lidhur me PEF-ët;
8.3 operatori ekonomik nuk dorëzon deklaratat tatimore ose nuk kryen në kohë
obligimet tatimore;
8.4 në rast të ndryshimit të kushteve sipas të cilave është dhënë autorizimi.
9. Kundër vendimit të NJMAF-së mund të ushtrohet ankesë në gjykatën kompetente.

Gjykata mund të kërkojë ndonjë mendim këshillues duke u bazuar në shqyrtimin e fakteve
dhe njohurive për pajisjet elektronike fiskale nga një ekspert i pavarur i TI-së.
10. Testet e kohëpaskohshme, sipas kërkesësë, nëpërmjet kontrollit për operim të duhur të
pajisjeve mund të bëhen nga NjMAF, ose nga institucionet, laboratorët apo organizatat e
caktuara të autorizuara prej kësaj Njësie, për t’u siguruar që pas aprovimit fillestar pajisjet
elektronike fiskale dhe sistemet vazhdojnë të përmbushin kërkesat përkatëse dhe të
veprojnë me besueshmëri edhe pas instalimit në pika të shitjes.
94
11. ATK-ja ka të drejtën e rishikimit të çdo instalimi të PEF-ve të bërë nga çdo operator,
për t’u siguruar se ajo punon në përputhje me kërkesat dhe specifikacionet e vendosura.
Përveç kësaj, ATK-ja ka të drejtën të rishikojë regjistrimet e çdo operatori për t’u siguruar
se ai i përmbush të gjitha kërkesat e vendosura në lidhje me autorizimin e tyre për të
vepruar si shitës i PEF-ve.
12. ATK-ja me aprovimin e Ministrit nxjerr akt nënligjor që përshkruan procedurat që

duhet të ndiqen dhe dokumentet që duhet të dorëzohen kur të kërkohet autorizimi për të
shitur dhe instaluar PEF-të. Në akt nënligjor, përveç kërkesave tjera që NjMAF mund t’i
vendosë, duhet të kërkojë që:
12.1 Operatori të garantojë punën me një garanci bankare, apo forma tjera të garantimit
të pranueshëm. Operatori duhet të ofrojë dëmshpërblim, në rast se pajisja e shitur dhe e
instaluar është gjetur se nuk plotëson specifikacionet teknike dhe funksionale, të
përcaktuara në aktet në fuqi në kohën e instalimit;
12.2 Për çdo mosrespektim të kushteve të parashtruara nga NjMAF gjatë kryerjes së
aktiviteteve të veta në shitjen, instalimin dhe riparimin e PEF-ve, operatorët ekonomik
do të jenë përgjegjës direkt dhe do t’i nënshtrohen përgjegjësive ligjore të parapara me
legjislacionin e aplikueshëm.
12.3 Për nevoja të kontrollit nga ATK-ja, operatori përgatit një manual përdorimi për
qasjen dhe nxjerrjen e informatave nga PEF.
12.4 Operatori, duhet të sigurojë se telekomunikimi, ndërmjet pajisjes dhe sistemit

informativ të ATK-së realizohet nëpërmjet një operatori të telekomunikimit të
autorizuar nga ATK-ja;
12.5 Operatori ekonomik i autorizuar lidhë marrëveshje me operatorin e autorizuar për

telekomunikim e cila përmban, ndër të tjera, garancinë e duhur për mundësi të
vazhdueshme telekomunikimi ndërmjet pajisjes së instaluar dhe sistemit informativ në
ATK, në rast se kompania e telekomunikimit pushon operimet e veta apo vendos të
mos vazhdojë të ofrojë shërbime;
12.6 Marrëveshja e operatorit të autorizuar me kompaninë telekomunikuese të

autorizuar, duhet të parashikojë zëvendësimin apo riparimin e garantuar të pajisjeve të
veta të komunikimit (modem dhe pajisje të ngjashme), brenda 48 orëve, pasi të jetë
raportuar problemi;
12.7 Marrëveshja e operatorit të autorizuar me operatorin telekomunikues të autorizuar,

parasheh dëmshpërblimin dhe zëvendësimin në rast se pajisja komunikuese është
konstatuar se nuk i plotëson specifikacionet teknike dhe funksionale në kohën kur është
instaluar pajisja.
95
Neni 15 - Lëshimi i numrit unik të autorizimit
Pas kalimit me sukses të të gjitha testeve për modelin specifik të pajisjes, NjMAF i jep
operatorit një numër unik të mbrojtur të autorizimit. Ky autorizim, është dëshmi për
blerësit se ai operator është i autorizuar për të shitur atë pajisje dhe se i plotëson të gjitha
specifikimet dhe kushtet për shfrytëzim si PEF. NjMAF në bazë të rezultateve në testim
duhet të nxjerrë vendim për certifikim të pajisjeve përkatëse brenda 15 ditësh pas aplikimit
të operatorit të autorizuar për certifikim të pajisjes përkatëse.
Neni 16 - Mirëmbajtja e të dhënave lidhur me operatorët e autorizuar,

PEF-ët e instaluar dhe shfrytëzuesit
1. ATK-ja mban evidencë elektronike të të dhënave, për të gjithë PEF-ët e instaluar, në të

cilin përfshihen:
1.1 identifikimi i pajisjes së instaluar, lloji i pajisjes PEF, numri serik, prodhuesi dhe
modeli i PEF;
1.2 data kur është instaluar pajisja dhe kur është aprovuar nga ATK-ja;
1.3 emri, adresa dhe numri fiskal i shfrytëzuesit;
1.4 vendi ku është instaluar pajisja;
1.5 emrin e operatorit të autorizuar, adresën e tij, numrin fiskal dhe numrin e TVSH-së
të personit të autorizuar;
1.6 numrin e autorizimit të lëshuar për operatorin, për llojin e caktuar të PEF-it;
1.7 të dhënat për personat e autorizuar nga operatori që shesin dhe instalojnë PEF;
1.8 personat e autorizuar për të riparuar PEF-ët, ku përfshihet lloji i PEF-it që personi
është i autorizuar të riparojë, emrin dhe adresën e tij, numrin identifikues të kartelës,
numrin personal identifikues dhe datën e skadimit të autorizimit;
1.9 numrin e autorizimit të lëshuar për secilin PEF specifik.
2. ATK-ja, mirëmban dhe freskon bazën e të dhënave për evidencën elektronike.
96
Neni 17 - Teknikët e autorizuar
1. Operatori i autorizuar, emëron teknikët që instalojnë dhe riparojnë PEF-ët, për të cilat
është i autorizuar të shesë. Instalimi i PEF-it të autorizuar duhet të bëhet vetëm nga tekniku
i caktuar. Operatori i autorizuar mund të kontraktojë persona të tretë që nuk janë të
punësuar tek ai për të riparuar PEF-ët. Megjithatë, kjo nuk i heq operatorit përgjegjësinë
për të siguruar se riparimi është bërë në mënyrë korrekte dhe në përputhje me procedurat e
përcaktuara.
2. Operatori i autorizuar, dorëzon në NjMAF, emrat, adresat dhe numrat identifikues

personal të teknikëve, përpara se ata të jenë autorizuar për instalimin dhe riparimin e PEF-
ve. Operatori i autorizuar duhet të përfshijë të gjitha të dhënat e nevojshme të kompanisë
dhe personale (përfshirë këtu edhe kualifikimin teknik) dhe dokument identifikimi me
fotografi.
3. NjMAF shqyrton të dhënat e dorëzuara, nga operatori i autorizuar, si dhe mund të

kërkojë sqarime të nevojshme, para lëshimit ose refuzimit të autorizimit, për teknikët që do
të instalojnë ose riparojnë PEF-ët.
4. Pas aprovimit të teknikut, NjMAF do të kërkojë nga njësia përgjegjëse brenda ATK-së,
që të sigurojë kartelë identifikuese me fotografi e cila identifikon këtë individ, si teknik për
instalim dhe riparim. Tekniku, pajiset me numrin unik identifikues i cili do të krahasohet
me numrin identifikues personal të atij/asaj në bazën e të dhënave të mbajtur nga ATK-ja,
përshkruar në këtë Udhëzim Administrativ.
5. Kartela Identifikuese përmban:
5.1 Emrin dhe mbiemrin e teknikut;
5.2 Numrin unik identifikues;
5.3 Datat deri kur kartela identifikuese është e vlefshme.
6. Deklaratën se individi është i autorizuar dhe i certifikuar për të instaluar dhe riparuar
PEF-in e caktuar;
7. Listën e llojeve të PEF-ve, të cilat tekniku është i autorizuar t’i instalojë apo riparoje;
8. NjMAF, mund të autorizojë edhe teknikë të tjerë për të riparuar PEF-in. Personi, që
kërkon të autorizohet si teknik për riparim, dorëzon kërkesë në NjMAF, përpara se të bëjë
ndonjë riparim të PEF-it. Kërkesa për autorizim përfshin: emrin, adresën, numrin
identifikues personal, historinë e punësimit, përvojën teknike dhe një dokument
identifikimi me fotografi. Bashkëngjitur me kërkesën, dorëzon certifikatën nga operatori i
autorizuar se teknikisht është i aftë për të riparuar PEF-in, kopje të diplomave apo
certifikatave për trajnim teknik e njohuri për PEF.
97
9. NjMAF, shqyrton kërkesën dhe merr vendim. Në rast të refuzimit të kërkesës, bëhet
njoftimi me shkrim për arsyet e refuzimit. Kërkesat refuzohen, vetëm nëse dokumentacioni
nuk është i plotë, apo kërkuesi nuk plotëson kushtet për të qenë teknik i autorizuar për
riparim. Nëse aprovohet kërkesa e aplikantit si teknik për riparim, NjMAF, zbaton
procedurat e paragrafit 4 të këtij neni.
10. Vlefshmëria e autorizimit për teknikët për instalim dhe riparim do të jetë 3 vite pas së
cilës periudhë duhet të aplikojë për vazhdim të autorizimit. Teknikët e riparimit dhe
instalimit, i dorëzojnë NjMAF-së një kërkesë për ripërtëritje, së paku 45 ditë para skadimit
të autorizimit ekzistues. Kërkesa për ripërtëritje, përfshin të dhënat dhe certifikatat e
kërkuara sipas kushteve në fuqi në kohën e ri aplikimit. Vazhdimi i autorizimit do të
aprovohet nga NjMAF, përveç nëse ka dëshmi se tekniku ka ndonjë pengesë teknike apo
ligjore për instalim dhe riparim të PEF-ve.
11. Nëse një teknik i autorizuar për riparim dhe instalim, ndërprenë aktivitetin për çfarë
është i autorizuar, përpara skadimit të autorizimit, operatori ekonomik njofton ATK-në
(revokon autorizimin dhe kthen kartelën identifikuese) brenda 30 ditësh pas ndërprerjes së
aktivitetit.
Neni 18 - Siguria e qasjes në brendi të PEF-it

1. Siguria e qasjes në brendi të PEF-it, mbrohet me një dado (bulon) të veçantë, e cila lidh
pjesën e sipërme të PEF-it me pjesën e poshtme. Kjo dado është vënë në pjesën e dukshme
të kapakut të shtëpizës së PEF-it në mënyrë që, ndërhyrja brenda PEF-it, të jetë e
pamundur pa heqjen e dados (bulonit) mbrojtëse.
2. Vula e sigurisë - pllomba, shfrytëzohet për të vulosur dadon (bulonin) e cila nuk lejon
gërvishtjen dhe është bërë në atë mënyrë që bënë të pamundur heqjen pa e dëmtuar atë.
3. Nëse një teknik apo operator i autorizuar zbulon se vula e pllombës është dëmtuar në
PEF, tekniku duhet të lajmërojë urgjentisht rastin tek njësia përkatëse në ATK. Tekniku,
nuk bënë asnjë ndërhyrje deri sa nuk autorizohet nga ATK-ja.
4. Nëse i punësuari i ATK-së, identifikon një vulë të dëmtuar, lajmëron menjëherë zyrtarin
përgjegjës në ATK që të nxjerr nga funksioni PEF-in nga furnizimi i rrymës dhe të mos
përdoret deri sa të jetë ekzaminuar dhe përcaktuar se funksionon normalisht.
98
Neni 19 - Teknikët e autorizuar - kodi kontrollues i qasjes
1. Hapja dhe ri-pllombimi i një PEF-i, bëhet vetëm nga tekniku i autorizuar nga NJMAF në
pajtim me nenin 16 te këtij Udhëzimi.
2. Tekniku i autorizuar aplikon konfigurime përkatëse me një program softuerik të PEF-it,

duke përdorur një algoritëm të veçantë, kod qasjeje dhe fjalëkalim.
Neni 20 - Ditari i instalimit, riparimit, mirëmbajtjes dhe servisimit

1. Çdo PEF, duhet të shoqërohet me ditar të instalimit, riparimit, mirëmbajtjes dhe

servisimit, të dhënë nga ofruesi i shërbimeve të tij.
2. Pronari i PEF-it, detyrohet të mbajë ditarin dhe t’ia paraqesë atë në çdo rast sipas
kërkesës nga ATK.
3. Para instalimit të PEF-it operatori i autorizuar, duhet të informojë ATK-në për blerësin e
PEF-it, numrin fiskal të blerësit, numrin serik të PEF-it që do të instalohet, llojin e PEF-it
dhe datën e pritur të instalimit.
4. Gjatë instalimit, tekniku zhvillon testin e komunikimit për të siguruar se është në gjendje
të vendos lidhjen komunikuese të TT-së me sistemin informativ të ATK-së.
5. Pas instalimit të PEF-it operatori i autorizuar, raporton në ATK për PEF-in e instaluar
duke përfshirë të dhënat e faturës së shitjes, funksionalitetin e pajisjes, si dhe datën e
instalimit.
6. Pas riparimit të PEF-it, që ka pasur defekt, tekniku i riparimit i dorëzon ATK-së raportin
që përshkruan defektin, datën dhe kohën kur ka ndodhur defekti dhe datën dhe kohën kur
PEF-i është kthyer në punë.
7. Secili PEF i shitur dhe instaluar duhet t’i nënshtrohet një kontrolli të rregullt teknik në
baza të rregullta çdo 24 muaj. Raporti i kontrollit të rregullt dhe çfarëdo kontrolli tjetër
duhet t’i dërgohet ATK-së, në formën elektronike, brenda 5 ditëve, pas kontrollit të kryer.
Për pajisjet e tatimpaguesve të fiskalizuar, periudha 24 mujore aplikohet pas kontrollit të
parë, pas hyrjes në fuqi të këtij Udhëzimi Administrativ.
8. Pas instalimit, riparimit të defektit ose mirëmbajtjes së rregullt, tekniku i autorizuar

plotëson detajet e defektit në ditar dhe do të regjistrojë informatat siç janë të përshkruara në
kartelën identifikuese, së bashku me të dhënat dhe kohën e fillimit dhe përfundimit të
procesit të instalimit dhe riparimit.
99
9. Përpara largimit nga objekti pas një riparimi, instalimi, apo mirëmbajtje, tekniku duhet
të verifikojë se PEF-i është funksional.
10. ATK-ja ka të drejtën të rishikojë çdo riparim apo mirëmbajtje të PEF-it, të bërë nga
tekniku i autorizuar, për të siguruar se riparimet dhe mirëmbajtja janë bërë në përputhje me
kërkesat dhe kushtet e vendosura. Përveç kësaj, ATK-ja ka të drejtën të rishikojë
regjistrimet e çdo riparimi apo mirëmbajtjeje të dhënë, për të siguruar se ofruesi i
mirëmbajtjes apo riparimit i përmbushë të gjitha kërkesat e vendosura në lidhje me
autorizimin e tyre për të vepruar si një teknik riparues i PEF-ve.
Neni 21 - Shfrytëzimi i kuponit tatimor

Në rast të prishjes së përkohshme të PEF-it, shfrytëzuesi është i detyruar të lëshojë një

kupon të shkruar tatimor për çdo shitje të bërë. Nga ATK, do të fiskalizohet blloku tatimor,
i cili përmban numrat serik. Për të gjitha faturat e lëshuara të shitjes si rezultat i prishjes së
PEF-it bëhet një raport me shkrim. Pas riparimit të PEF-it, përdoruesi, menjëherë e kthen
atë në punë. Detajet lidhur me kuponin tatimor përcaktohen nga ATK-ja.
Neni 22 - Regjimi i leximit (raporti X)

Çdo Sistem i PEF-ve duhet të lejojë leximin dhe printimin e të dhënave të regjistruara në
memorien fiskale nëpërmes tastierës për një mori të raporteve statistikore, të cilat janë
vetëm për qëllime statistikore, e jo për qëllime tatimore. Kushtet për regjimin e leximit
përcaktohen nga Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së.
Neni 23 - Regjimi i mbylljes (raporti Z)

1. Çdo sistem i PEF-ve përmban kushtet e përcaktuara sipas specifikave funksionale dhe
teknike të përcaktuar nga ATK-ja, si vijon:
1.1 përgatitjen e mbylljes fiskale të qarkullimit ditor, printimin e raportit tatimor ditor
dhe të dhënat të cilat duhet të transmetohen në ATK;
1.2 mundësinë e leximit të përmbajtjes së memories fiskale nëpërmes raporteve

periodike tatimore në pajtueshmëri me specifikacionet e publikuara;
1.3 sigurimin e kushteve për kryerjen e verifikimit, për çdo raport tatimor ditor për
qëllime të kontrollit të saktësisë së funksionimit të memories fiskale;
100
1.4 ofrimin e raporteve ditore dhe raporte tjera periodike tatimore që karakterizohen me
titullin e raportit të shoqëruar me shenjën Z, si dhe të përmbajë në fund të kuponit (ne
bold) logon fiskale dhe emërtimin “RAPORTI TATIMOR”.
Neni 24 - Moduli i Programimit (P)

1. Secili Sistem i PEF-it, përmban përveç tjerash:
1.1 mundësinë e regjistrimit në memorien fiskale të të dhënave të tatimpaguesit, të cilat

duhet të paraqiten në kuponin tatimor;
1.2 mundësinë e programimit së paku të pesë (5) normave tatimore. Normat tatimore,
janë të shkruara në memorien fiskale. Kjo lejohet në momentin e instalimit ose pas
mbylljes së raportit tatimor ditor dhe transmetimit të të dhënave Z në ATK. Duhet të
ekzistojë mundësia për të paraqitur normat e ndryshme tatimore me shkronjat prej “A”
deri “E”. Shkronja “A” nënkupton normën tatimore të përjashtuar, ndërsa shkronjat “B”
deri në “E” format e ndryshme të normave tatimore të parapara me ligj. Ndryshimi i
normës tatimore, ndodh vetëm pasi që raporti tatimor ditor të finalizohet dhe të dhënat
përkatëse të jenë transmetuar në memorien fiskale relevante. Ndryshimet në memorien
fiskale mund të bëhen brenda përmbajtjes speciale për ndryshimin e normave tatimore.
Ndryshimet e normës fiskale, kryhen nga mirëmbajtësi në bazë të manualit të posaçëm
për ndryshimin e normave tatimore.
1.3 Lejimin e programimit të parametrave komunikues me rrjetën komunikuese të

ATK-së për transmetimin e raporteve tatimore periodike.
1.4 Lejimin e konfigurimit dhe leximit të memories fiskale.
2. Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së do të nxjerrë vendim shpjegues publik për të kufizuar

funksionet dhe specifikacionet për regjimin programues.
Neni 25 - Ditari elektronik i kuponëve fiscal

1. Përveç ruajtjes së kuponëve fiskal në kopje të letrës ose rrotullat e letrës, mund të
shfrytëzohet edhe ruajtja në formatin elektronik të kuponit fiskal në ditar elektronik.
2. Kërkesat dhe specifikat teknike për ditarin elektronik të kuponëve fiskal do të miratohen
nga Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së.
101
Neni 26 - Nxitjet dhe Motivimet për marrje të kuponëve fiscal
1. Për të gjithë klientët që dërgojnë kuponët fiskal në ATK do të aplikohet rimbursimi i

vlerës së tatueshme të të gjithë kuponëve fiskal në muajin pasues të çdo tremujori, sipas
këtyre kritereve:
1.1. Grupi I - Plikot me më shume se 30 kupon dhe me vlerë nga 250€ deri në 500€ do
të rimbursohen në vlerën 10 €;
1.2. Grupi II - Plikot me më shume se 40 kupon dhe me vlerë nga 501€ deri në 800€
do të rimbursohen ne vlerën 15€;
1.3. Grupi III - Plikot me më shume se 50 kupon dhe me vlerë mbi 800 € do të
rimbursohen ne vlerën 20€;
2. Klientët do të dërgojnë kuponët fiskal në Regjionin më të afërt të ATK-së, në pliko të

mbyllura me të dhënat personale dhe numrin e xhirollogarisë personale në njërën nga
Bankat Komerciale në Kosovë.
3. Procedurat për zbatimin e kësaj dispozite do të përcaktohen me një Udhëzues të veçantë

të miratuar nga ATK-ja.
Neni 27 - Gjobat dhe Ndëshkimet

1. Sanksionimet në bazë të legjislacionit tatimor janë si vijon:
1.1 Dështimi për të deklaruar një informatë ose ai që deklaron një deklaratë të pasaktë
apo jo komplete, duke përfshirë informacionet e aplikimit për të marrë lejen për
shfrytëzim, lidhur me punën e një PEF-i, siç është përcaktuar në dispozitat e këtij
Udhëzimi, do t’i nënshtrohen sanksioneve të përcaktuara në paragrafin 1 të Nenit 53, të
Ligjit bazik Nr. 03/L-222, i ndryshuar dhe i plotësuar me Ligjin Nr. 04/L-102, Ligjin
Nr. 04/L-105 dhe Ligjin Nr. 04/L-223 mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat;
1.2 Mos mbajtja e regjistrimit në formë të letrës apo në formë elektronike, në veçanti
programet e softuerit dhe harduerit dhe përshkrimet e çdo Pajisje të Shfrytëzuar
Elektronike Fiskale, që shfrytëzohet sipas këtij akti nënligjor, i nënshtrohet sanksioneve
të përcaktuara në paragrafin 2, të Nenit 53 të ligjit bazik Nr. 03/L-222 të përmendur në
paragrafin 1 të këtij Neni;
1.3 Rregullat procedurale, sipas përcaktimit në paragrafin 4, të Nenit 53 të Ligjit bazik

Nr. 03/L-222 referuar në paragrafin 1.1 të këtij Neni, që përcaktojnë kohën brenda së
cilës transaksionet duhet të regjistrohen në libra, duke përfshirë shënimet elektronike
102
dhe librat e llogarive që do të mbahen ose do t’i komunikohen ATK-së në bazë të këtij
Akti nën-ligjor, do të jenë të aplikueshme;
1.4 Mos ofrimi i informacionit të librave dhe shënimeve, përfshirë shënimet

elektronike, programet dhe përshkrimet teknike, i nënshtrohen sanksioneve, sipas
parashikimit në paragrafin 5, të Nenit 53 të Ligjit bazik Nr. 03/L-222 referuar në
paragrafin 1.1 të këtij Neni;
1.5 Humbja e ditarit apo dështimit për ta ofruar atë me kërkesën e të punësuarit të
ATK-së apo teknikut të autorizuar për riparim që i përgjigjet kërkesës për riparim
përveç sanksionimit sipas legjislacionit bazik të ATK-së i nënshtrohet edhe ndjekjes
penale;
1.6 Thyerja e një vule nga një person i paautorizuar do ta vejë biznesin para një gjobe
dhe ndjekje penale të mundshme;
1.7 Çdo shfrytëzues ose operator i autorizuar i PEF-it, që lejon një person të
paautorizuar që të instalojë ose riparojë një PEF, i nënshtrohet masave ndëshkuese
ligjore duke përfshirë edhe anulimin e autorizimit.
Neni 28 - Dispozitat Shfuqizuese

Ky Udhëzim Administrativ shfuqizon Udhëzimin Administrativ Nr. 06/2009 mbi

Shfrytëzimin e Pajisjeve Elektronike Fiskale në Kosovë, Udhëzimin Administrativ Nr.
12/2009 Plotësim dhe Ndryshim i Udhëzimit Administrativ Nr. 06/2009 si dhe dispozitat e
nenit 21 të Udhëzimit Administrativ Nr. 15/2010 për Zbatimin e Ligjit bazik Nr. 03/L-222
për Administratën Tatimore dhe Procedurat, i ndryshuar dhe plotësuar me Ligjin Nr. Nr.
04/L-102, Ligjin 04/L-105 dhe me Ligjin Nr. 04/L-223.
Neni 29 - Hyrja në fuqi

1. Ky Udhëzim Administrativ hyn në ditën e nënshkrimit nga Ministri i Financave.
2. Zbatimi i nenit 26 do të fillojë nga data 01 prill 2015.
Avdullah HOTI
Ministër i Financave
Datë: 17/03/2015
103
Neni 22 - Transaksionet mbi Pesëqind Euro
1. Paragrafi 7 i Nenit 13 të Ligjit, përcakton se të gjithë personat, të cilët kryejnë

transaksione, gjatë aktivitetit të tyre ekonomik në lidhje me furnizimin e mallrave apo
shërbimeve, në mes të personave, më të larta se 500 (pesëqind) euro pagesa e transaksionit
duhet të bëhet perms llogarisë bankare.
2. Për transaksionet e bëra nga 1 janari i vitit 2009 deri më 17 gusht 2010, paragrafi 1 i
këtij Neni do të aplikohet nga Personat e tatueshëm që nënkupton personat që kërkohet të
regjistrohen apo janë të regjistruar për TVSH. Kurse për transaksionet e bëra me datën 18
gusht 2010 apo pas asaj date, paragrafi 1 i këtij Neni do të aplikohet nga të gjithë personat.
3. Për qëllime të këtij neni, termi “person” nënkupton personin siç është përkufizuar në
paragrafin 1.26 të Nenit 1 të Ligjit dhe të cilët janë të përfshirë në Aktivitet Ekonomik.
4. Për qëllime të këtij Udhëzimi Administrativ “Transaksion” do të konsiderohet të jetë

çmimi i tërësishëm i një furnizimi apo detyrimi të kontraktuar ku shuma e furnizimit apo e
detyrimit të kontraktuar është më tepër se 500 (pesëqind) euro. Çdo pagesë në lidhje me
transaksionin sikur që është definuar në këtë Udhëzim Administrativ do të bëhet përmes
transferimit bankar pa marrë parasysh shumën e pagesës.
Shembull :
Personi “A” blen mallra për rishitje në tregun e tij. Çmimi i tërësishëm i blerjes është 700
euro. Personi “A” duhet të bëjë pagesën përmes transferimit bankar në lidhje me këtë
transaksion edhe pse ai mund të bëjë dy apo më shumë pagesa për të kryer pagesën e
mallrave.
5. “Shkëmbimi i transaksioneve” me vlerë më të lartë se 500 euro, i kryer sikurse është

paraparë me Nenin 47 të këtij Ligji është i liruar nga kërkesat për të bërë transferim bankar
në lidhje me mallrat apo shërbimet e shkëmbyera; megjithatë nëse ndonjë pagesë kërkohet
në lidhje me këtë shkëmbim transaksioni, pagesa e tillë duhet të bëhet me transferim
bankar edhe nëse shuma e pagesës mund të jetë nën 500 euro.
Shembull :
Personi “B” blen një automjet nga personi “C” . Çmimi i tërësishëm i transaksionit është
2,000 €. Personi “B” i jep personit “C” automjetin e tij të përdorur si pagesë e pjesshme
për këtë transaksion. Personi “C” personit “B” i jep automjetin e tij të përdorur dhe i njeh
vlerën prej 1,700€, duke kërkuar nga personi “B” të paguaj diferencën prej 300€.
Diferenca prej 300€ duhet të paguhet nga personi “B” me transaksion bankar.
6. Nëse një person nuk bën pagesat e kërkuara me transferim bankar siç kërkohet më këtë
nen, personi i tillë do të ndëshkohet sipas Nenit 53 të Ligjit që lidhet me moskrijimin dhe
mosmbajtjen e regjistrimeve për çdo transaksion.
104
Neni 14 - Qasja në libra, regjistrime, kompjuterë dhe pajisje
të tjera për ruajtjen e regjistrave
1. Duke iu nënshtruar kufizimeve të këtij Neni, Drejtori i Përgjithshëm ose ndonjë zyrtar i
autorizuar nga Drejtori i Përgjithshëm me shkrim për këtë qëllim të veçantë, në çdo kohë
dhe me njoftim paraprak,përveç nëse me mendimin e Drejtorit të Përgjithshëm rrethanat e
përjashtueshme e kërkojnë ndryshe, do të ketë qasje të plotë dhe të lirë në çdo objekt ku
kryhet biznes, apo aty ku gjenden libra, regjistrime, kompjuter ose pajisje të ngjashme për
ruajtjen e regjistrave aty ku ka shkaqe të arsyeshme për të konkluduar se qasja mund t’i
sigurojë Drejtorit të Përgjithshëm materiale përkatëse lidhur me çdo lloj detyrimi tatimor.
Pavarësisht nga fjalia e mëparshme, Drejtori i Përgjithshëm, apo çdo zyrtar i autorizuar nga
Drejtori i Përgjithshëm mund të bëjë vizita, nuk përfshihen kontrollet, për të konfirmuar
përmbushjen me ligjet tatimore në fuqi, për të marrë informatat përkatëse për aktivitete të
mëvonshme kontrolli dhe për të mbledhur borxhet tatimore obligative të kaluara që
konsiderohen të nevojshme pa njoftim paraprak për tatimpaguesin. Mos-dhënia e qasjes në
përputhje me nenin 14. dhe 15. të këtij ligji do prek personin i cili refuzon qasjen sipas
dispozitave të paragrafit 5. të nenit 53 të këtij ligji.
2. Informacionet e përmendura në paragrafit një. 1 të këtij neni do të jenë të qasshme pa

marrë parasysh nëse i takojnë tatimpaguesit, një personi i cili ka pasur lidhje financiare me
tatimpaguesin, një punëdhënësi, të punësuari, personi të vetëpunësuar, ose çdo personi
tjetër i cili ka informata që mund të çojnë në verifikimin e detyrimit të tatimpaguesit.
3. Drejtori i Përgjithshëm ose zyrtari i autorizuar nga Drejtori i Përgjithshëm me shkrim

sipas këtij neni mundet:
3.1. të bëjë një ekstrakt ose kopje nga secili libër, regjistrim, kompjuter ose pajisje
e ngjashme për ruajtjen e regjistrave për të cilat është siguruar qasja;
3.2. të kërkojë transferin e posedimit të çdo libri ose regjistri që, për mendimin e
Drejtorit të Përgjithshëm ose zyrtarit të autorizuar, siguron provë e cila mund të
jetë materiale në përcaktimin e detyrimit të personit sipas legjislacionit tatimor në
Kosovë;
3.3. të mbajë çdo libër ose regjistrim të tillë për aq kohë sa të jetë e nevojshme për
të përcaktuar detyrimin e personit ose për çdo veprim sipas këtij ligji;
3.4. të kërkojë dhënien e fjalëkalimit që mbron informatat në kompjuter ose

pajisje e ngjashme për ruajtjen e regjistrimeve;
3.5. aty ku kopja në letër, disk kompjuterik ose pajisje e ngjashme për ruajtjen e
regjistrave nuk është siguruar, të kërkojë transferin e posedimit dhe të mbajë
kompjuterin për aq kohë sa të jetë e nevojshme për të kopjuar informatat e
kërkuara;
105
3.6. të bëjë verifikime në aktivin dhe pasivin e një personi aty ku verifikimet e
tilla, për mendimin e Drejtorit të Përgjithshëm ose zyrtarit të autorizuar, japin
provë e cila mund të jetë materiale në përcaktimin e detyrimit të një personi sipas
legjislacionit tatimor të Kosovës;
4. Autorizimet sipas këtij neni do të ushtrohen vetëm gjatë orëve të zakonshme të punës,
përveç kur Drejtori i Përgjithshëm përcakton se mbledhja e tatimit është në rrezik dhe
autorizimet e tilla duhet të vihen në veprim jashtë orëve të zakonshme të punës me qëllim
për të mbrojtur mbledhjen e tatimit.
5. Një zyrtar i cili synon të ushtrojë një autorizim sipas këtij neni nuk do të këtë të drejtë të
hyjë ose të qëndrojë në ndonjë objekt, nëse pas kërkesës së banuesit, zyrtari nuk paraqet
autorizim me shkrim nga Drejtori i Përgjithshëm që tregon se zyrtari është i autorizuar të
ushtrojë autorizimin e tillë sipas këtij neni.
6. Duke iu nënshtruar të drejtës për të mbajtur një dokument si provë për vepër penale,
Drejtori i Përgjithshëm ose zyrtari i autorizuar i cili merr dhe mban regjistrat sipas këtij
neni do të bëjë një kopje të regjistrit dhe do të kthejë origjinalin në kohën më të shkurtër
nga ana praktike.
7. Nëse një tatimpagues nuk dorëzon informatat e kërkuara brenda afatit kohor të vendosur
sipas paragrafit 1. të nenit 15 të këtij ligji, ai/ajo mund ta bëjë atë deri në datën në të cilën
është dorëzuar raporti përfundimtar i vlerësimit nëse ai/ajo është në gjendje të demonstrojë
se dokumentet e kërkuara nuk kanë mundur të dorëzohen me kohë për shkak arsyeve të
cilat janë përtej kontrollit të tij/saj.
8. Çdo dokument i ofruar jashtë afatit të paraparë në paragrafin 7. të këtij neni, nuk do të
merret në shqyrtim nga Departamenti i Ankesave në çdo ankesë të mëvonshme të paraqitur
nga tatimpaguesi, nëse dokumenti ka qen ekzistues në momentin e lindjes kontestit apo
ndonjë nivel i ankesave në dispozicion sikurse është Bordi i Pavarur për Rishqyrtime apo
gjykatë kompetente, nëse i është dërguar tatimpaguesit një kërkesë specifike me shkrim për
informata e cila përshkruan deri në siguri të arsyeshme informatat apo dokumentet e
kërkuara dhe njoftim përfshinë një paralajmërim për tatimpaguesin lidhur me dispozitat e
këtij paragrafi.
9. Çdo kontroll i kryer nga ATK sipas autorizimit të dhënë në këtë nen do të bazohet në një
metodë të përzgjedhjes së rasteve që minimizon mundësinë për shpërdorim të autorizimit
të administratës tatimore. Një kontroll do të paraprihet nga njoftimi për tatimpaguesin për
kontrollin në pritje sikurse është paraparë në paragrafin 1. të këtij neni, i cili do të përfshijë
një deklaratë të të drejtave dhe obligimeve të tatimpaguesit në lidhje me një kontroll.
Ministri do të lëshojë një akt nënligjor për të përshkruar procedurat që duhet ndjekur në
fillimin, kryerjen dhe përfundimin e një kontrolli. Akti nënligjor i tillë do të përshkruajë, në
mes tjerash: kush mund të kontrollohet; fushë-veprimi i kontrolleve (tatimet dhe vitet);
njoftimi dhe përmbajtja e shënimeve; dallimet në mes të kontrolleve të plota; kontrollit të
pjesshëm; verifikimeve përmbushëse, vizitave informative, verifikimeve në vend dhe
106
verifikimet e regjistruesve të parasë së gatshme; vendin e kontrollit; detyrat dhe obligimet e
stafit të kontrollit gjatë një kontrollit; të drejtat, përfshirë të drejtën për të dëgjuar rastin
para nxjerrjes së një vendimi përfundimtar, dhe obligimet e tatimpaguesit; kushtet sipas së
cilave mund të shtohen entitete dhe persona tjerë, apo të përfshihen në një kontroll;
veprimet që do të ndërmerren para lëshimit të raportit përfundimtar tatimpaguesit; dhe
përmbajtja e raportit përfundimtar dhe njoftimi i tatimpaguesit me raportin përfundimtar.
Neni 27 - Qasja në Objektet e biznesit/Kontrollet e Tatimpaguesit

1. Neni 14 i Ligjit përmban dispozitat sipas të cilave Drejtori i Përgjithshëm, apo i

deleguari i tij/saj, do të ketë qasje të plotë dhe të lirë në çdo objekt ku zhvillohet afarizimi,
apo ku ndodhen librat, regjistrimet, kompjuterët apo pajisjet e ngjashme për ruajtje të
regjistrimeve kur ekzistojnë fakte të arsyeshme për të konkluduar se qasja mund t’i ofrojë
Drejtorit të Përgjithshëm, apo të deleguarit të tij, materialet që lidhen me ndonjë obligim
tatimor. Drejtori i Përgjithshëm, apo i deleguari i tij do të ketë qasje në objektet e tilla apo
librat dhe regjistrimet kur ato i përkasin tatimpaguesit apo ndonjë personi tjetër që mund të
ketë informata që janë relevantë për një obligim tatimor. Qasja mund të kërkohet për
qëllim të mbledhjes së një tatimi apo për të hetuar veprat penale në fushën tatimore të
ngritura apo të mundshme, si dhe hetimi i akuzave për sjellje të keqe të një punëtori të
ATK-së dhe kërcënimet për sigurinë e ATK-së apo punëtorëve të ATKsë. Qasja e tillë
gjithashtu mund të kërkohet në rast të një kontrolli, i cili është një ekzaminim i librave dhe
regjistrimeve të tatimpaguesit për të përcaktuar nëse është raportuar shuma e saktë e tatimit
apo për të konfirmuar saktësinë e një kërkese të tatimpaguesit për rimbursim.
2. Si rregull i përgjithshëm, ATK do t’i japë njoftimin me shkrim tatimpaguesit duke e

informuar për qëllimin e ATK-së për qasje në objektet e biznesit të tatimpaguesit për
qëllim të fillimit të një kontrolli. Njoftimi i tillë do të jepet së paku tri ditë pune para
fillimit të kontrollit, përveç nëse, sipas mendimit të Drejtorit të Përgjithshëm ekzistojnë
rrethana përjashtuese që për ligjin qasjen në objekte të një tatimpaguesi pa njoftim
paraprak, të tilla si situata për rrezik sikurse është paraparë në Nenin 21 të Ligjit, rrethanat
përjashtuese përbëjnë:
2.1. ATK posedon informatat që një tatimpagues synon të fsheh, manipulojë,

shkatërrojë evidencën tatimore apo evidencë tjetër financiare të tilla si libra,
regjistrime, stoqe të mallrave, etj.;
2.2. ATK posedon informatat që i japin ATK-së shkak të arsyeshëm të besojë se

rezervat (stoku) e mallrave të mbajtura nga tatimpaguesi nuk janë të sakta apo se
tatimpaguesi ka mallra në stok të cilat nuk janë të shoqëruara me evidencën
dokumentuese se si janë blerë ato;
2.3. ATK ka indikacione se një tatimpagues synon të lëshojë Kosovën duke lënë
pas obligime tatimore të pashlyera. Evidenca e tillë mund të përmbajë një kërkesë
107
për vizë në një ambasadë të huaj, një tërheqje e jashtëzakonshme apo transferime
tjera bankare të parasë jashtë vendit, etj;
2.4. ATK posedon informata se faktet e raportuara nga tatimpaguesit nuk janë të
vërteta dhe të sakta – kështu qasja e menjëhershme në objektet, librat dhe
regjistrimet e tatimpaguesit mund të rezultojë në evidencë materiale për
rivendosjen e tërë gjendjes tatimore dhe përcaktimin e saktë të detyrimit tatimor.
3. Njoftimi paraprak me shkrim nuk kërkohet kur tatimpaguesi fton apo ndryshe lejon
ATK-në të vizitojë objektet e biznesit të tij, p.sh. për një vizitë edukative.
4. Vizitat në objektet e tatimpaguesit nga ana e zyrtarëve të ATK-së për qëllimet vijuese
nuk janë kontroll dhe nuk kërkojnë njoftim paraprak:
4.1. vizitat tek aplikuesit për numër fiskal për të verifikuar informatat në
aplikacionin e tij për numër fiskal dhe për t’i dhënë informata edukative tatimore
tatimpaguesit;
4.2. mbledhja e një obligimi tatimor, i cili nuk është paguar me kohë;
4.3. kërkesa për dorëzimin e një deklarate tatimore, e cila nuk është deklaruar me
kohë;
4.4. vizitat tek aplikuesit për licencë për të operuar me lojëra të fatit, lotari,
kazino, etj. Me qëllim që të verifikohen informatat në aplikacionin për licencë dhe
përshtatshmërinë e aplikuesit për të operuar veprimtari të tilla;
4.5. verifikim të gjendjes së përmbushjes nga tatimpaguesi, përfshirë përmbushjen

me kërkesat për arkë fiskale;
4.6. sigurimi i informatave që lidhen me aktivitetin e mëvonshëm të kontrollit, të

tilla si verifikimet gjatë dhe pas orarit për të përcaktuar vëllimin e vlerësuar të
konsumatorëve në vendndodhjen e biznesit;
4.7. verifikime të ngjashme në vend për të konfirmuar përmbushjen e një

tatimpaguesi me ligjet tatimore apo të lojërave të fatit; dhe
4.8. vizitat e zyrtarëve të Njësisë për Hetime Tatimore në pajtim me një hetim
lidhur me veprat penale në fushën tatimore të ngritura apo të mundshme.
5. Paragrafi 9 i Nenit 14 të Ligjit kërkon që kontrolli i filluar nga ATK të bazohet në një
metodë të përzgjedhjes së rasteve që minimizon mundësinë për shpërdorim të autorizimit
të ATK-së. Çdo rast i përzgjedhur për kontroll, qoftë në një zyrë regjionale apo në zyrat
qendrore të ATK-së duhet të ketë një arsye qëllimmirë për përzgjedhjen e tij. Metoda e
përgjithshme e përzgjedhjes së rastit që do të përdoret bazohet në sistemin e ATK-së për
përzgjedhjen e rasteve me rrezik i cili është i caktuar të identifikojë ata tatimpagues me
108
rrezik të lartë që kanë nën-deklaruar të ardhurat apo qarkullimin e tyre apo kanë mbi-
deklaruar shumën e kërkesës së tyre për rimbursim. Metodat tjera të përzgjedhjes së
rasteve në mënyrë objektive për kontroll mundet po ashtu të përdorën nëse informatat i
bëhen me dije ATK-së që tregojnë një arsye për të besuar se deklarata tatimore apo
rimbrusimi mund të jetë i pasaktë. Mungesa e një deklarate tatimore e marrjes së një
deklarate tatimore nga një tatimpagues i regjistruar apo zbulimi i një personi të angazhuar
në aktivitet ekonomik pa qenë i regjistruar po ashtu janë bazë e vlefshme për të filluar një
kontroll, sikurse është përcaktimi i një gjendje me rrezik sipas Nenit 21 të Ligjit.
6. ATK ka të drejtë të kontrollojë çdo person, sikurse është përkufizuar në Ligj, i cili ka një
obligim tatimor ndaj Shtetit të Kosovës. Sikurse është cekur në paragrafin 5 të këtij Neni,
përgjithësisht personat që do të kontrollohen do të përzgjidhen bazuar në informatat që
bëjnë që ATK të besojë se personi ka nëndeklaruar apo nënpaguar një obligim tatimor apo
ka mbideklaruar një shumë rimbursimi. Varësisht nga rrethanat, fushëveprimi i një
kontrolli mundet të dallojë nga një kontroll i të gjitha deklaratave tatimore për të gjitha
periudhat tatimore që mbulojnë një periudhë të përshkruar kohore (deri në maksimum prej
gjashtë viteve të kaluara), gjithashtu e njohur si një kontroll i plotë, nga një kontroll i
vetëm një, apo më shumë, periudha tatimore të një, apo më shumë, llojeve të tatimeve,
gjithashtu e njohur si një kontroll i pjesshëm apo i shkurtë. Përgjithësisht, përveç në rast të
rrezikut sipas Nenit 21 të Ligjit, ATK duhet të informojë një person që do të kontrollohet
me fushëveprimin e pritur të kontrollit gjatë takimit të parë me atë person, edhe pse
rrethanat të cilat zhvillohen gjatë ecurisë së kontrollit mund të rezultojnë në rritjen ose në
uljen e fushëveprimit. Inspektori tatimor i ATK-së do të informojë personin që kontrollohet
me ndryshimin në fushëveprim sa më shpejtë të jetë praktike pasi të jetë ndryshuar
fushëveprimi. Sipas nevojës, ATK mund të angazhojë persona të tjerë në fushëveprim të
kontrollit, nëse ATK beson se transaksionet e tyre lidhen me kontrollin që kryhet apo nëse
ATK beson, bazuar në informatat e siguruara gjatë kontrollit aktual, se personi tjetër ka
nëndeklaruar të ardhurat apo ka mbideklaruar shpenzimet. Në përfshirjen e tatimpaguesve
tjerë në fushëveprimin e kontrollit, ATK duhet të ndjek procedurat e njoftimit sikurse janë
përshkruar në paragrafin 2 të këtij Neni, përveç nëse është bërë një përcaktim rreziku sipas
Nenit 21 të Ligjit.
7. Përveç në një situatë rreziku sipas Nenit 21 të Ligjit, pas përzgjedhjes së rastit, një
kontroll
përgjithësisht fillohet duke lëshuar një njoftim me shkrim për tatimpaguesin për qëllimin se
do të fillojë një kontroll sikurse është përshkruar në paragrafin 1 të këtij Neni. Njoftimi i
tillë duhet të përmbajë:
7.1. Datën e pritur kur do të fillojë kontrolli dhe vendin ku do të ndodhë kontrolli;
7.2. Kërkesën për një takim fillestar për të filluar kontrolli me datën, vendin dhe
kohën e propozuar;
7.3. Llojin(et) e tatimit(eve) dhe periudhën(at) tatimore që do të kontrollohen;
109
7.4. Kërkesën për regjistrimet që do të shqyrtohen gjatë kontrollit, e cila
identifikon me saktësi të arsyeshme informatat apo dokumentet që do të kërkohen
dhe në mënyrë të mjaftueshme të jenë specifike për tatimpaguesin të kuptojë cilat
regjistrime duhet të ofrojë, përfshirë një deklaratë se nëse është e nevojshme do të
bëhet kërkesë tjetër për regjistrime. Një deklarim që kërkon të gjitha librat dhe
regjistrimet nuk është mjaft specifike për qëllime të një kontrolli. Ndërsa një
kontroll përparon dhe bëhet e dukshme se janë të nevojshme informatat apo
regjistrimet shtesë, duhet të lëshohet një kërkesë me shkrim për informata dhe
regjistrime shtesë e cila identifikon me saktësi të arsyeshme informatat apo
dokumentet e kërkuara;
7.5. Deklarimin se regjistrimet duhet t’i jepen inspektorit brenda 7 ditëve të

dorëzimit të njoftimit që kërkon regjistrimet (30 ditë nëse regjistrimet ndodhen
jashtë Kosovës), dhe adresën ku duhet të dërgohen ato regjistrime, apo do të vihen
në dispozicion për ATK-në;
7.6. Deklarimin e pasojave, sikurse është përshkruar në Nenin 28 të këtij

Udhëzimi Administrativ, për dështim në dhënien e regjistrimeve përbrenda afatit
kohor të dhënë në njoftim, përveç nëse të dy palët pajtohen për një zgjatje kohore,
sikurse është përshkruar në paragrafin 3 të Nenit 28 të këtij Udhëzimi
Administrativ;
7.7. Një pasqyrë e të drejtave të tatimpaguesit, përfshirë:
7.7.1. E drejta për privatësi dhe konfidencialitet;
7.7.2. E drejta për shërbime profesionale dhe njerëzore;
7.7.3. E drejta për të qenë i informuar me rrjedhën e ecurisë së kontrollit

dhe për të marrë komunikim të qartë nga ATK;
7.7.4. E drejta për t’u dëgjuar nga inspektori i kontrollit në dhënien e

informatave që lidhen me periudhën(at) nën kontroll, posaçërisht e drejta
për t’u dëgjuar para lëshimit të raportit përfundimtar të kontrollit;
7.7.5. E drejta për të marrë komunikim të qartë nga ATK, përfshirë një
raport kontrolli që qartë sqaron rezultatet e kontrollit dhe bazën ligjore
për të cilën janë arritur konkluzionet; dhe
7.7.6. E drejta për t’u ankuar sikurse parashihet në Nenin 77 të Ligjit.
7.8. Një pasqyrë të obligimeve të tatimpaguesit, përfshirë:
7.8.1. Obligimi për të dhënë qasje të plotë në të gjitha librat dhe

regjistrimet, përfshirë ato të cekura në paragrafin 3 të Nenit 14 të Ligjit;
110
7.8.2. Obligimi për të dhënë informatat dhe dokumentet e sakta me kohë;
7.8.3. Obligimi për të bashkëpunuar në tërësi me zyrtarin(ët) e ATK-së

gjatë ecurisë së kontrollit; dhe
7.8.4. Obligimi për të ndihmuar finalizimin e kontrollit dhe për të

pranuar gjetjet, përveç nëse tatimpaguesi ka bazë të vlefshme për të mos
u pajtuar me gjetjet.
8. Një kontroll mund të ndodhë në vendin e caktuar nga ATK në njoftimin e përshkruar në
paragrafin 6 të këtij Neni. Përderisa një kontroll përgjithësisht do të ndodhë në vendin e
biznesit të tatimpaguesit, gjithashtu mund të ndodhë në zyrën e ATK-së, vendi i
përfaqësuesit të tatimpaguesit, apo vend tjetër i caktuar nga ATK.
9. Është detyrë e zyrtarëve të ATK-së të kompletojnë një kontroll në kohën sa më të

shkurtër të mundshme, megjithatë ata duhet t’i përmbahen të gjitha procedurave të
kontrollit si dhe të kthejë çdo dokument të tatimpaguesit, sa më shpejtë të jetë e mundur.
10. Gjatë një kontrolli, zyrtarët e ATK-së e kanë për obligim të:
10.1. Komunikojnë me tatimpaguesin në mënyrë sa më qartë;
10.2. Kryejnë kontrollin në mënyrë të tillë për të minimizuar shqetësimin e

afarizmit të tatimpaguesit;
10.3. Mbajnë konfidencialitetin e regjistrimeve tatimore dhe aktiviteteve të

afarizmit të tatimpaguesit;
10.4. Trajtojnë me mirësjellje dhe respekt tatimpaguesin, përfaqësuesin e tij të

punësuarit dhe klientët;
10.5. Kryejnë kontrollin në mënyrë profesionale dhe të përcaktojnë obligimin e

saktë tatimor në përputhje me dispozitat e Legjislacionit tatimorë.
11. Procedurat në këtë paragraf nuk aplikohen në rast të rrezikut sipas Nenit 21 të Ligjit.
Para lëshimit të raportit përfundimtar me shkrim të kontrollit, ATK do të lëshojë një raport
preliminary me shkrim të gjetjeve dhe rregullimeve të mundshme tatimore së paku 5 ditë
pune para lëshimit të raportit përfundimtar të kontrollit. Raporti preliminar me shkrim do të
informojë tatimpaguesin me të drejtën për një konsultim me Udhëheqësin e Ekipit të
Kontrollit dhe periudhën kohore brenda së cilës duhet të kërkohet konsultimi. Nëse
tatimpaguesi konteston gjetjet dhe kërkon një konsultim me Udhëheqësin e Ekipit të
Kontrollit përgjegjës për kontrollin, tatimpaguesi duhet t’i parashtrojë një kërkesë me
shkrim Udhëheqësit të Ekipit të Kontrollit, e cila duhet të pranohet në zyrën e ATK-së
brenda kohës së specifikuar në raportin preliminar të kontrollit. Kërkesa e tatimpaguesit
duhet të përfshijë një pasqyrë të çështjes(eve) që kontestohen dhe bazën për kontestim.
Udhëheqësi i Ekipit do të planifikojë një konsultim brenda 5 dite pune pas pranimit të
111
kërkesës për konsultim. Udhëheqësi i Ekipit duhet në formë zyrtare, të njoftojë
tatimpaguesin në lidhje me ditën kur do të bëhet konsultimi. Sikurse është paraparë në
paragrafin 3 të Nenit 28 të këtij Udhëzimi Administrativ, të vetmet informata apo
dokumente shtesë që mund të ofrohen në këtë konsultim janë informatat apo dokumentet të
cilat, në sajë të shkakut të arsyeshëm, nuk kanë mundur të jepen përbrenda afatit të
përshkruar për dorëzimin e informatave apo informatat ose dokumentet të cilat nuk janë
kërkuar përpara me shkrim.
12. Raporti përfundimtar i kontrollit do t’i lëshohet tatimpaguesit me shkrim dhe do t’i
dërgohet në adresën e tij/saj të biznesit sikurse është pasqyruar në regjistrimet e ATK-së,
apo në adresë tjetër të tillë të biznesit siç ka kërkuar tatimpaguesi dhe do të përmbajë me sa
vijon:
12.1. emrin, adresën dhe numrin fiskal të tatimpaguesit
12.2. Llojin(et) e tatimit dhe periudhën(at) tatimore të përfshira në kontroll dhe të

adresuara në raport;
12.3. Një pasqyrë përmbledhëse e cila përshkruan shumën e rregullimeve të

aplikuara për secilën periudhë tatimore të kontrolluar, rregullimet që kanë
rezultuar në tatimin e aplikueshëm në secilën periudhë tatimore të kontrolluar dhe
bazën ligjore për rregullim. Nëse kontrolli është rezultat i një përcaktimi për
rrezik, pasqyra përmbledhëse duhet të përmbajë bazën për përcaktimin se ka
ekzistuar një rrezik;
12.4. Një tekst që përshkruan:
12.4.1. Afarizmin e tatimpaguesit;
12.4.2. Librat dhe regjistrimet e mbajtura nga tatimpaguesi;
12.4.3. Fushëveprimin e kontrollit dhe çështjet që janë adresuar në

kontroll;
12.4.4. Gjetjet e kontrollit në lidhje me çështjet që janë kontrolluar;
12.4.5. Rezultatet e konsultimit të mbajtur, nëse është mbajtur, sipas

paragrafit 11 të këtij neni;
12.4.6. Një shtjellim të ligjit si është aplikuar në gjetjet dhe çështjet;
12.4.7. Çdo fakt apo gjetje që janë kontestuar nga tatimpaguesi dhe
bazën për pozitën e marrë nga ATK në lidhje me ato fakte apo gjetje të
kontestuara;
12.4.8. Një pasqyrë përmbyllëse lidhur me rregullimet dhe detyrimin

tatimor të rezultuar, përfshirë ndëshkimet dhe interesin e aplikuar. Nëse
112
ndëshkimet janë llogaritur, pasqyra duhet të përfshijë një përshkrim të
ndëshkimit dhe bazës ligjore për vënien e ndëshkimit.
12.4.9. Një pasqyrë të së drejtës së tatimpaguesit për t’u ankuar në

vendim, si dhe ku të parashtrojë një ankesë dhe afatin kohor brenda së
cilit një ankesë duhet të parashtrohet.
12.4.10. Në rast të një vlerësimi për rrezik sipas Nenit 21 të Ligjit, ATK
do të vlerësoj detyrimin tatimor menjëherë pas dërgimit të raportit
përfundimtar të kontrollit tatimpaguesit, pa marrë parasysh periudhën
normale në mes të dërgimit të raportit përfundimtar dhe vlerësimit.
12.5. Dosja e rastit të kontrollit do të përmbajë kopjet e të gjitha kërkesave për

informata të lëshuara tatimpaguesit dhe letrat e punës së inspektorit dhe
dokumentacionin tjetër për rastin, përfshirë kopjet e regjistrimeve të
tatimpaguesit.
Neni 4
1. Në paragrafin 3 të nenit 27 të Udhëzimit Administrativ Nr. 15/2010, fshihet teksti “,

p.sh. për një vizitë edukative”.
2. Nënparagrafi 4.1, i paragrafit 4 të nenit 27 të Udhëzimit Administrativ Nr. 15/2010,

fshihet.
Neni 23 - Shpenzimet dhe Kreditimet e Lejuara

1. Sikurse është paraparë në legjislacionin tatimor përkatës, tatimpaguesit i lejohet të

zbresë nga të ardhurat bruto ato shpenzime të paguara apo të ndodhura gjatë periudhës
tatimore që lidhen me veprimtarinë ekonomike në atë periudhë nëse këto shpenzime në
tërësi apo pjesërisht janë në lidhje me veprimtarinë ekonomike të kryer gjatë periudhës
tatimore. Ngjashëm, një tatimpaguesi i lejohet një kreditim në një deklaratë tatimore në
përputhje me legjislacionin e TVSh-së në fuqi.
Për tu lejuar shpenzimet/kreditimet e tilla, duhet të mbështeten me evidencë duke përfshirë,
por duke mos u kufizuar vetëm në sa vijon:
1.1. faturat në të cilat duhet të paraqitet numri fiskal i shitësit/ofruesit
1.2. kontratat;
113
1.3. deklaratat e doganës, nëse janë të shoqëruara me dokumentacion që provon
koston dhe pronësinë e artikullit(ujve) të importuar;
1.4. kuponët në të cilat duhet të paraqitet numri fiskal i shitësit/ofruesit;
1.5. dokumentet e pagesës;
1.6. dokumentet bankare;
1.7. regjistrimet e listës së pagave;
1.8. biletat;
1.9. dëftesat;
1.10. urdhër transferet;
1.11. dokumente tjera përkatëse.
2. Dokumentet e tilla duhet të jenë të gatshme për inspektim me kërkesën e ATK si

parashihet në Nenin 14 të Ligjit. Paragrafi 5 i Nenit 17 i Ligjit autorizon ATK-në të mos
lejojë ndonjë kreditim të zbritshëm të TVSh-së i cili nuk është i mbështetur me një faturë të
vërtetë dhe të saktë.
Ngjashëm, ai paragraf e autorizon ATK-në të mos lejojë ndonjë shpenzim për qëllime të
tatimit në të ardhura që nuk është i mbështetur me faturë apo kontratë të vërtetë dhe të
saktë. Përmbajtja e kërkuar e një fature apo kuponi është përshkruar në Nenin 20 të këtij
Udhëzimi Administrativ. Faturat e lëshuara pas 1 Janarit 2010 është kërkuar të përmbajnë
numër fiskal të lëshuar nga ATK për shitësin. Faturat e lëshuara pas asaj date nuk do të
konsiderohen të jenë fatura të vërteta dhe të sakta. ATK do të zbatojë këtë dispozitë vetëm
në lidhje me faturat e lëshuara pas 1 Tetorit 2010 meqë nuk ka pasur publicitet të duhur
lidhur me këtë çështje para asaj date.
3. Nuk do të lejohet zbritje për çdo shpenzim të rrjedhë që lidhet me të ardhurat që i

nënshtrohen mbajtjes në burim (në paga, dividendë, interes, të drejta pronësore, qira, fitore
në lotari, etj.) përveç nëse shpenzimet e tilla të jenë paguar në ose para 31 marsit të
periudhës pasuese tatimore.
Çdo shpenzim i mos-lejuar nga ky nënparagraf do të jetë i zbritshëm në periudhën tatimore
në të cilën në të vërtetë është paguar. Detyrimi i mbajtjes në burim është i bazuar në
parimin se detyrimi për të mbajtur në burim zbatohet vetëm kur shuma themelore (pagat,
interesi, etj.) në të vërtetë është paguar, e jo kur ka lindë. Kështu, data që një punëdhënës
paguan pagat për të punësuarit e tij është data në të cilën detyrimi për mbajtje në burim del,
pa marrë parasysh periudhën e listë-pagesës për të cilën pagat janë paguar. Pagesa e pagave
(apo pagesë tjetër që i nënshtrohet mbajtjes në burim) para datës së tyre të pritur është një
pagesë e pagave për këtë qëllim dhe i nënshtrohet mbajtjes në burim në kohën e pagesës së
pagave përpara.
114
4. Sikurse është paraparë në paragrafin 8 të Nenit 19, që një shpenzim i ndodhur jashtë
Kosovës të jetë i zbritshëm dhe i lejueshëm për qëllime tatimore, duhet të jetë i
dokumentuar në tërësi me dokumentacion përkatës. Shpenzimet e tilla duhet të jenë bërë
ekskluzivisht për veprimtarinë e tij ekonomike në periudhën tatimore të cilës i referohet.
Shpenzimet e tilla janë të lejueshme vetëm në Kosovë nëse nuk janë përdorur për qëllime
të zbritjes së shpenzimeve në vendin tjetër.
Dokumentacion përkatës nënkupton:
4.1. kontratat
4.2. faturat
4.3. kuponët
4.4. dokumentet e pagesës
4.5. biletat e udhëtimit
4.6. urdhër udhëtimet
4.7. autorizimet etj.
5. Varësisht nga lloji i shpenzimit, dokumentacioni mbështetës duhet të jetë përkatës për
shpenzimin e tillë p.sh për shpenzimet e udhëtimit për punë jashtë vendit të një personi të
autorizuar duhet të jenë:
5.1. autorizimi i atij personi (punëtori)
5.2. urdhri (leja) e udhëtimit
5.3. bileta e udhëtimit
5.4. faturat për shpenzimet e bëra jashtë Kosovës
5.5. dokumentet e pagesës
5.6. kuponët për shpenzimet e ushqimit, si dhe
5.7. dokumente tjera mbështetëse që argumentojnë se shpenzimet e udhëtimit për

punë janë bërë ekskluzivisht për veprimtari ekonomike.
6. Sikurse është paraparë në paragrafin 9 të Nenit 19 të Ligjit, nuk do të njihet asnjë

shpenzim për qëllime të tatimit në të ardhura, apo qëllime të kreditimit në TVSh, si rezultat
i transaksioneve me:
115
6.1. tatimpaguesit të cilët asnjëherë nuk janë regjistruar në ATK dhe nuk kanë
numër fiskal;
6.2. tatimpaguesit të cilët janë çregjistruar në përputhje me dispozitat e Nenit 12 të

këtij Udhëzimi Administrativ;
6.3. tatimpaguesit të cilët janë de-aktivizuar në përputhje me Nenin 13 të këtij

Udhëzimi Administrativ;
6.4. bizneset të cilat janë regjistruar në ARBK, por nuk mund të gjenden në
adresat e përdorura në atë regjistrim, apo çdo dokument regjistrimi të ofruar ATK-
së, që rezulton në mos lëshimin e një numri fiskal; apo
6.5. tatimpaguesit të cilëve u është anuluar apo tërhequr certifikata e TVSh-së

(lidhet vetëm me kreditimin e TVSh-së)
7. Data nga e cila shpenzimet nuk do të njihen për qëllime të tatimit në të ardhura, apo
qëllime të kreditimit në TVSh, do të jetë ajo datë në të cilën ATK vendos në faqen e
internetit njoftimin publik të faktit se transaksioni nuk do të njihet për shpenzime të
tatimeve në të ardhura apo qëllime të kreditimit në TVSh. Njoftimi publik do të përmbajë
një deklarim se transaksionet nuk do të njihen pas datës së specifikuar.
8. Përderisa legjislacioni tjetër përkatës tatimor specifikon shpenzimet e lejueshme që nuk

janë përshkruar në këtë nen dhe përfshinë kërkesat për pranimin e shpenzimeve të tilla,
legjislacioni tjetër përkatës tatimor do të rregullojë pranimin e shpenzimeve nga ATK.
Neni 15 - Mbledhja e informatave ose provave

1. Duke iu nënshtruar paragrafit 4 të këtij neni, Drejtori i Përgjithshëm, me anë të njoftimit

me shkrim, mund të kërkojë qoftë nga një person i detyruar të paguajë tatim apo nga një
person që nuk ka detyrim të tillë, të:
1.1. përgatisë dokumente të caktuara të kërkuara me njoftim brenda shtatë ditëve

pas dorëzimit të njoftimit, apo periudhë kohore të tillë të gjatë siç mund të
pajtohet në mes të ATK-së dhe personit nga i cili janë kërkuar dokumentet. Nëse
dokumentet janë kërkuar nga një vend jashtë Kosovës, periudha për dërgimin e
dokumenteve do të zgjatet në përputhje me një periudhë minimale prej së paku
tridhjetë (30) ditë kalendarike, e cila mund të zgjatet bazuar në rrethanat e rastit
aktual .
1.2. marrë pjesë në kohën dhe vendin e shënuar në njoftim (që duhet të jetë së
paku dyzetetetë (48) orë pas dorëzimit të njoftimit) për t’u pyetur nën betim
përpara Drejtorit të Përgjithshëm ose ndonjë zyrtari të autorizuar nga Drejtori i
Përgjithshëm për këtë qëllim, sa i përket detyrimit tatimor të atij personi ose
116
ndonjë personi tjetër, ose ndonjë libri, regjistri, informate të ruajtur në kompjuter
që është nën kontrollin e atij personi.
2. Aty ku njoftimi kërkon përgatitjen e dokumenteve ose regjistrimeve tjera, dokumentet

ose regjistrat e tilla duhet të përshkruhen me një siguri të arsyeshme.
3. Çdo person i cili nuk paraqitet në kohën dhe vendin e specifikuar, apo për të dhënë
informatat, në përgjigje të kërkesave për informata të përshkruara në paragrafin 1 të këtij
Neni, do t’i nënshtrohen gjobës pesëqind (500) euro.
4. Ky nen nuk do të zbatohet për informatat e përmbajtura në komunikimet që mund të jenë

të privilegjuara sipas ligjit të zbatueshëm.
5. Paragrafi 4. i këtij neni, apo ndonjë dispozite tjetër që lidhet me konfidecialitetin bankar,
i nuk aplikohet në bankat dhe institucionet tjera financiare, të cilat kërkohet të njoftojnë
ATK-n në lidhje me llogaritë bankare dhe dokumentet për hapjen e saj; transaksionet
bankare, përfshirë transferet dhe depozitat bankare; dokumentet për hua; dhe informata
tjera të specifikuara bankare me kërkesë nga ATK.
Neni 6
Në nenin 15, paragrafi 5, i versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik, fjala “i nuk”
zëvendësohet me fjalën “nuk”.
Neni 28 - Mbledhja e Informatave ose Provave

1. Sikurse është paraparë në Nenin 15 të Ligjit Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së mund të

kërkojë nga çdo person, qoftë ai person i detyruar për të paguar tatimin, apo jo, të përgatisë
regjistrimet/dokumentet, apo të ofrojë informatat, të cilat Drejtori i Përgjithshëm beson se
mund të jenë të aplikueshme në përcaktimin e një obligimi tatimor, kërkesë për rimbursim,
apo çështje tjera nën juridiksionin e ATK-së.
2. Kërkesa për të paraqitur regjistrimet/dokumentet, apo për të ofruar informatat, duhet të

jetë në formular me shkrim dhe të dërguara personit nga i cili kërkohen
regjistrimet/dokumentet apo kërkohen informatat. Njoftimi me shkrim duhet të përshkruajë
me siguri të arsyeshme regjistrimet/dokumentet apo informatat e kërkuara. Nënparagrafët
7.4, 7.5, dhe 7.6 të Nenit 27 të këtij Udhëzimi Administrativ përshkruajnë kërkesat
themelore për njoftimin me shkrim.
Kërkesat tjera janë të përshkruara në paragrafin 101 të Nenit 43 të këtij Udhëzimi
Administrativ.
117
3. Neni 15 i Ligjit, përshkruan procedurën që duhet të ndiqet nga Drejtori i Përgjithshëm në
mbledhjen e informatave apo evidencës në lidhje me përcaktimin e obligimit tatimor. Ndër
të tjera, nënparagrafi 1.1 i Nenit 15 i Ligjit kërkon që personat duhet të ofrojnë
regjistrimet/dokumentet e kërkuara brenda 7 ditëve pas dërgimit të një njoftimi me shkrim
që në mënyrë të arsyeshme përshkruan regjistrimet/dokumentet e kërkuara. Për regjistrimet
që gjenden jashtë Kosovës, periudha për dërgimin e dokumenteve shtyhet për një periudhë
minimale prej 30 ditëve, apo më shumë varësisht nga rrethanat. Sikurse është paraparë në
paragrafin 8 të Nenit 14 të Ligjit, regjistrimet apo dokumentet që nuk ofrohen përbrenda
afatit të vendosur në njoftimin me shkrim nuk do të merren parasysh në ekzaminim, apo
çdo ankesë të mëvonshme, përveç sikurse është paraparë në paragrafët 7 dhe 8 të Nenit 14
të Ligjit. Njoftimi me shkrim duhet gjithashtu të përmbajë adresën në të cilën do të
dërgohen apo të vihen në dispozicion regjistrimet/dokumentet, dhe një paralajmërim lidhur
me pasojat e mosdhënies së regjistrimeve/dokumenteve me kohë.
3.1. Paragrafi 7 i Nenit 14 të Ligjit parasheh një përjashtim nga rregulla e

vendosur në Nenin 14 në lidhje me kërkesën për të ofruar regjistrimet/dokumentet
e kërkuara brenda 7 ditëve (30 ditë, apo më shumë, për regjistrimet që ndodhen
jashtë Kosovës) pas pranimit të njoftimit me shkrim. Paragrafi 7 i Nenit 14 i Ligjit
tregon se një person mund të ofrojë evidencë të re në ATK, deri në kohën kur
tatimpaguesit i dorëzohet raporti përfundimtar i vlerësimit, nëse tatimpaguesi më
përpara, nuk ka qenë në gjendje të ofrojë ato regjistrime/dokumente për shkaqe të
cilat janë përtej kontrollit të tatimpaguesit. Për qëllime të këtij paragrafi, raporti
përfundimtar i kontrollit është raporti me shkrim i rregullimeve të propozuara, të
dhëna tatimpaguesit në përfundimin e një kontrolli. Përveç në rast të rrezikut sipas
Nenit 21 të Ligjit, para lëshimit të një raporti përfundimtar të vlerësimit, ATK,
duhet t’i lëshojë tatimpaguesit një draft raport me shkrim, duke i dhënë një
periudhë prej pesë ditëve në të cilën do të kërkojë konsultim me Udhëheqësin e
Ekipit të Kontrollit dhe të përgjigjet me informata dhe dokumentacion shtesë. I
vetmi dokumentacion shtesë që mund të ofrohet gjatë kësaj periudhe prej pesë
ditëve është se ai dokumentacion që plotëson kriteret e vendosura në paragrafët 7
dhe 8 të Nenit 14, apo dokumentacioni që më herët nuk është kërkuar me shkrim
nga ATK.
3.2. Në ato gjendje në të cilat një tatimpagues nuk është në gjendje që me kohë të
ofrojë dokumentacionin e kërkuar për shkak të rrethanave përtej kontrollit të
tij/saj, tatimpaguesi duhet të jetë në gjendje të demonstrojë përpjekjet e arsyeshme
të bëra për t’ju përgjigjur kërkesës për problemet e dala. Shkaqet përtej kontrollit
të tatimpaguesit mund të përfshijnë, por nuk limitohen në to:
3.2.1. sëmundja e personit përgjegjës për ofrimin e dokumentacionit të

kërkuar, nëse sëmundja e ka ndaluar personin përgjegjës të shkojë në
vendin e tij të punës për një periudhë e cila fillon para pranimit të
kërkesës me shkrim dhe ka vazhduar përtej periudhës 7 ditore (30 ditë,
apo më shumë, për regjistrimet që ndodhen jashtë Kosovës) të dhënë në
kërkesën me shkrim. Sëmundja e tillë duhet të dokumentohet me një
certifikatë nga një mjek kujdestar, e shoqëruar me kopjet e faturave për
118
shërbimet e dhëna nga mjeku. Personi nga i cili është kërkuar
dokumentacioni duhet të jetë në gjendje të demonstrojë se asnjë individ
tjetër nuk ka mundur të ofrojë dokumentacionin e kërkuar;
3.2.2. Vdekja e një anëtari të familjes së ngushtë

(bashkëshorti/bashkëshortja, biri, bija, nipi, mbesa, dhëndëri, reja, nëna,
vjehrra, babai, vjehrri, motra, kunata, vëllai, apo kunati) i personit
përgjegjës për ofrimin e dokumentacionit të kërkuar, nëse vdekja e tillë
ka ndodhë brenda periudhës 7 ditore (30 ditë, apo më shumë, për
regjistrimet që ndodhen jashtë Kosovës) të dhënë në kërkesën me shkrim
dhe tatimpaguesi ka njoftuar ATK se dokumentacioni do të vonohet dhe
arsyet për vonesë. Në rastet e tilla, tatimpaguesi dhe ATK duhet të
pajtohen në një kohë të zgjatur për dhënien e dokumentacionit.
3.2.3. Zjarri, vërshimi, moti apo shkaqe tjera natyrale kanë parandaluar
tatimpaguesin nga ofrimi i regjistrimeve brenda kohës së dhënë, me
kusht që tatimpaguesi të informojë ATK se dokumentacioni i kërkuar do
të mund të vonohet dhe arsyet e vonesës. Në rastet e tilla, tatimpaguesi
dhe ATK duhet të pajtohen në një kohë të zgjatur për dhënien e
dokumentacionit.
3.2.4. Dokumentacioni i kërkuar ishte shumë voluminoz për ta nxjerrë

brenda afatit kohor të dhënë në kërkesë, edhe pse tatimpaguesi ka bërë
një përpjekje të jashtëzakonshme për ta bërë. Në raste të tilla,
tatimpaguesi duhet të informojë ATK, për shkaqet e vonesës dhe të
pajtohet me një periudhë të arsyeshme kohore brenda së cilës do të ofrojë
dokumentet e kërkuara. Në këtë rast, barra është mbi tatimpaguesin të
ofrojë regjistrimet brenda afatit të shtyrë kohor të pajtuar.
3.3.Nëse një person dëshiron të ofrojë dokumentacionin e kërkuar në përputhje

me dispozitat e paragrafit 7 të Nenit 14 të Ligjit, ai person duhet t’ia kalojë
dokumentacionin e kërkuar Zyrtarit kërkues të ATK me një njoftim, letër, e cila
përvijon përpjekjet e bëra për të ofruar dokumentacionin brenda afatit kohor të
kërkuar. Letra duhet gjithashtu të përshkruajë ato shkaqe përtej kontrollit, që
parandalojnë dhënien me kohë të dokumentacionit të kërkuar në ATK. Bashkë me
letrën, duhet të jetë dokumentacioni mbështetës i deklarimit të përpjekjeve të bëra,
si dhe dokumentacioni për të demonstruar se ka pasur rrethana përtej kontrollit të
personit që kanë parandaluar dorëzimin me kohë të dokumenteve apo informatave
të kërkuara.
3.4.Si rregull e përgjithshme, ATK do të pranojë dokumentacionin apo informatat

shtesë të tatimpaguesit nëse kërkesa e tatimpaguesit plotëson kërkesat e vendosura
në paragrafin 3.2 të këtij neni.
4. Paragrafi 1 i Nenit 15 të Ligjit, po ashtu parasheh për ATK-në autorizim për të kërkuar
nga çdo person, qoftë ai person i detyruar për të paguar tatimin, apo jo, të marrë pjesë në
119
kohën dhe vendin e caktuar në një njoftim me shkrim për të dëshmuar apo për të dhënë
informatat lidhur me çështjet e përshkruara në nënparagrafin 1.2 të Nenit 15 të Ligjit. Në
rast të kërkesës që personi të paraqitet, njoftimi duhet t’i jepet drejtpërdrejt personit nga
zyrtari i ATK-së ose t’i lehet në vendin e biznesit të personit ose në adresën e fundit të
njohur nga një zyrtar i ATK-së së paku 48 orë para se të kërkohet për personin të paraqitet.
Njoftimi me shkrim duhet të përmbajë:
4.1. Kohën dhe vendin në të cilin kërkohet të paraqitet personi;
4.2. Një përshkrim të çështjes për të cilën kërkohet dëshmia e cila është adekuate
për t’i mundësuar personit të përgatitet për të dhënë dëshminë;
4.3. Një paralajmërim lidhur me mosparaqitjen me kohë dhe në vendin e caktuar;
4.4. Në rast të kërkesës për të dhënë dëshmi ashtu edhe për të ofruar
regjistrime/dokumente, njoftimi me shkrim duhet të jepet, apo të lihet, së paku 7
ditë para datës në të cilën dëshmia dhe regjistrimet/dokumentet janë kërkuar.
5. Në rast nevoje për plotësim me informacion apo dokumentacion, sipas paragrafëve 7 e 8

në Nenin 14 të Ligjit, ATK, duhet të paraqesë kërkesën me shkrim. Paragrafi 2 i Nenit 15
të ligjit, përcakton që, “kur njoftimi kërkon krijimin e dokumenteve apo regjistrimeve tjera,
dokumentet apo regjistrimet e tilla duhet të përshkruhen me siguri të arsyeshme.” Një
deklarim i përgjithshëm që kërkon “të gjitha librat dhe regjistrimet” nuk përshkruan me
siguri të arsyeshme dokumentet apo regjistrimet e kërkuara dhe nuk është i mjaftueshëm
për qëllime të aplikimit të dispozitave të paragrafëve 7 dhe 8 të Nenit 14 të Ligjit. Veç
kësaj, sikurse është paraparë në paragrafin 8 të Nenit 14 të Ligjit, dokumenti i kërkesës me
shkrim duhet të përmbajë një paralajmërim për tatimpaguesin se informatat e kërkuara nuk
do të pranohen në çdo nivel të mëvonshëm të ankesave nëse nuk jepen përbrenda afatit të
dhënë. Paralajmërimi do të përmbajë të drejtën e tatimpaguesit të kërkojë përjashtim në
rast të shkakut të arsyeshëm për mos dhënie me kohë të informatave sikurse janë
përshkruar në paragrafin 3.1 të këtij Neni.
6. Sikurse është paraparë në paragrafin 5 të Nenit 15 të Ligjit, bankat dhe institucionet

financiare kërkohet që të ofrojnë informatat bankare apo financiare me kërkesë të ATK-së.
Informatat e tilla nuk janë të mbrojtura nga ndonjë dispozitë e konfidencialitetit bankar apo
sekreti bankar. Informatat që do t’i jepen ATK-së me kërkesë përmbajnë, por nuk
kufizohen në:
6.1. Dokumentet e dorëzuara në bankë, apo institucion financiar, për hapjen e një
llogarie, përfshirë kartelën e nënshkrimit bankar apo dokument tjetër që tregon
personin(at) e autorizuar për të kryer depozita apo tërheqje në apo nga llogaria;
6.2. Kopjet e raporteve bankare apo pasqyrat e llogarive financiare;
6.3. Kopjet e dokumenteve të depozitave, përfshirë dokumentet që lidhen me

depozitat e bëra përmes mjeteve elektronike;
120
6.4. Kopjet e tërheqjeve bankare apo llogarive financiare, përfshirë tërheqjet
perms mënyrave elektronike;
6.5. Kopjet e çdo transferimi elektronik të fondeve, përfshirë informatat lidhur me

llogarinë në të cilën janë transferuar fondet, apo llogarinë nga e cila janë
depozituar fondet;
6.6. Kopjet e aplikacionve për hua, marrëveshjet për hua, marrëveshjet

financuese, marrëveshjet për overdraft (mbitërheqje) dhe dokumente të ngjashme;
dhe
6.7. Çdo dokument tjetër bankar apo financiar i specifikuar në kërkesën me

shkrim nga një zyrtar i autorizuar i ATK-së.
7. Personat të cilët nuk paraqiten në kohën dhe vendin e kërkuar sipas paragrafit 4 të këtij
Neni do t’i nënshtrohen një gjobe prej pesëqind (500) euro. Personat të cilët kërkohet të
paraqesin regjistrimet/dokumentacionin e kërkuar sipas paragrafit 3 të këtij Neni dhe nuk i
përgjigjen kësaj kërkese, po ashtu do t’i detyrohen gjobës prej pesëqind (500) euro.
8. Përveç dispozitave të këtij Neni, tatimpaguesit të cilët nuk paraqiten për të ofruar
informatat apo dëshminë apo për të ofruar me kohë qasje në libra dhe regjistrime i
nënshtrohen ndëshkimit të paraparë në paragrafin 5 të Neni 53 të Ligjit sikurse është
përshkruar në paragrafët 99 deri 101 të Nenit 43 të këtij Udhëzimi Administrativ, i cili po
ashtu përshkruan hapat tjerë përtej atyre që kërkohen nga ky Nen e cila duhet të ndërmerret
me qëllim të vlerësimit të këtyre ndëshkimeve.
Neni 16 - Obligimet e përfaqësuesve juridik dhe

menaxherëve të pasurisë
1. Përfaqësuesit përgjegjës të personave fizik, juridik, ortakërive dhe menaxherët apo

drejtorët e shoqatave të pa inkorporuara apo organizatave, duhet t’i përmbushin obligimet
tatimore për personat, ortakëritë dhe shoqatat apo organizatat që ata i përfaqësojnë ose i
menaxhojnë. Nëse shoqatat apo organizatat nuk kanë menaxher apo drejtorë, anëtarët e
tyre apo partnered duhet t’i përmbushin obligimet sipas fjalisë 1-rë të këtij paragrafi.
Posaçërisht, ata duhet të sigurohen se tatimet janë paguar nga fondet që i menaxhojnë.
2. Obligimi i paragrafit 1 të këtij neni gjithashtu zbatohet te çdo person që dominim

apo/dhe kontroll operativ mbi një biznes apo një pasurie dhe në të vërtetë përdor
kompetencat e përfaqësuesve përgjegjës siç është përmendur në paragrafin 1. të këtij Neni.
121
3. Ndërprerja e autorizimit për të përfaqësuar apo për të menaxhuar si dhe anulimi i
dominimit dhe/apo kontrollit operativ siç është definuar në paragrafin 2. të këtij neni nuk
do të ndikojë në obligimet e paraqitura në paragrafët 1. dhe 2. të këtij neni derisa këto
obligime vlejnë për periudhat në cilat ky autorizim për të përfaqësuar dhe menaxhuar ka
qenë i vlefshëm apo dominimi dhe kontrolli janë ushtruar.
4. Obligimet e përfaqësuesve ligjor dhe menaxherëve të pasurisë të vënë me këtë nen nuk i
liron personat fizik, ortakët e ortakërisë, apo anëtarët e shoqërive nga obligimi i tyre që më
saktësi dhe me kohë të raportojnë dhe paguajnë shumën e tyre të saktë të tatimit.
Neni 7
Në nenin 16, paragrafi 2. i versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik, teksti “person që
dominim apo/dhe kontroll operativ mbi një biznes apo një pasurie” zëvendësohet me
tekstin “person që ka dominim apo/dhe kontroll operativ mbi një biznes apo një
pasuri”.
Neni 40 - Vlerësimet Kundër Personave Përgjegjës

1. Neni 16 i Ligjit parasheh që ata përfaqësues përgjegjës të personave fizik, juridik,

ortakëritë dhe drejtorët e shoqërive apo organizatave të painkorporuara (konsorciumet,
kooperativat bujqësore etj) kërkohet të plotësojnë obligimet tatimore për personat,
ortakëritë dhe shoqëritë apo organizatat që ata përfaqësojnë apo menaxhojnë. Përfaqësuesit
përgjegjës përfshijnë, por nuk kufizohen në, individët të cilët janë të emëruar si drejtorë
menaxhues apo ortakë menaxhues, individët të caktuar dhe dhënia e autorizimit të
nevojshëm për të vepruar për dhe në emër të një personi në lidhje me obligimet tatimore të
atij personi dhe personave tjerë të ngjashëm. Nëse një shoqëri apo organizatë e
painkorporuar nuk ka menaxher apo drejtor, secili anëtar apo ortak mban përgjegjësinë për
të përmbushur obligimet tatimore të shoqërisë apo organizatës së painkorporuar. Termi
person përgjegjës po ashtu përfshinë çdo person i cili ka dominim dhe/ose 118 kontroll
operativ mbi një biznes apo një asetet dhe ushtron kompetenca të një përfaqësuesi
përgjegjës, qoftë i caktuar në mënyrë specifike apo jo.
2. Obligimi për të përmbushur obligimet tatimore përfshinë dorëzimin me kohë dhe të

saktë të të gjitha deklaratave tatimore që kërkohen si dhe pagesën me kohë të çdo detyrimi
tatimor që del nga dorëzimi i deklaratës apo deklaratës korrigjuese apo që del nga një
rregullim nga ATK. Obligimi për të përmbushur obligimet tatimore aplikohet në të gjitha
llojet e tatimeve.
3. Sikurse është paraparë në nenin 25 të Ligjit, çdo përfaqësues përgjegjës, anëtar apo ortak
i një asociacioni të painkorporuar apo ortakërie, i cili dështon të përmbushë obligimet
tatimore të vëna me paragrafin 2 të këtij Neni për shkak të shkeljes me paramendim apo
122
neglizhencës së madhe të detyrës, do të jetë bashkërisht dhe veçmas i detyrueshëm për çdo
obligim tatimor të papërmbushur. Detyrimi i përbashkët dhe veçmas po ashtu do të
ekzistojë në ato raste në të cilat një kërkesë për rimbursim është paguar apo kreditimet
tatimore janë mbi-deklaruar pa fakte ligjore. Për qëllime të këtij neni, aplikohet si vijon:
3.1 Neglizhencë e madhe është një mospërfillje e vetëdijshme dhe vullnetare e

nevojës për të përdorë kujdesin e arsyeshëm, i cili me gjasë do të shkaktojë dëme
apo të këqija të mëdha të parashikueshme për Buxhetin e Kosovës;
3.2 Neglizhenca e zakonshme është një dështim i thjeshtë për të ushtruar

kujdesin e arsyeshëm.
3.3 Shkelje me paramendim e detyrës është shkelja e cila rezulton nga synimi i
keq dhe besimi i keq në krahasim me një shkelje në të cilën përfaqësuesi me dije
dështon në detyrën e tij për shkak të rrethanave përtej kontrollit të tij.
4. Neni 26 i Ligjit autorizon ATK-në të bëjë një vlerësim kundër përfaqësuesve përgjegjës
të përshkruar në paragrafin 1 të këtij Neni bazuar në neglizhencën e tyre të madhe apo
shkelje me paramendim e detyrës sikurse është përshkuar në paragrafin 3 të këtij Neni.
Megjithatë, sikurse është kufizuar me paragrafin 3 të Nenit 26 të Ligjit, vlerësimet e tilla
nuk mund të bëhen deri në kohën kur shlyerja e borxhit tatimor nuk ka pasur sukses
përmes detyrimit kundër pasurisë së luajtshme apo të paluajtshme të tatimpaguesit. Në
kryerjen e vlerësimeve do të ndiqen procedurat e përshkruara në Nenet 19 deri 22 të Ligjit.
5. Paragrafi 4 i Nenit 26 të Ligjit parasheh:

Kur një entitet juridik, apo organizatë ndryshe nga një ndërmarrje afariste personale, nuk
ka mbajtur në burim, nuk ka vjelë, apo nuk ka paguar tatimin e mbajtur në burim apo
tatimin vjelë, çdo person përgjegjës për mbajtje në burim, vjeljen apo pagimin e tatimit të
tillë, dhe i cili qëllimisht nuk mban në burim, nuk vjelë, apo nuk paguan atë tatim, do të
mbahet personalisht detyrues nga asetet e tija apo saja për shumën e tatimit të mos-
mbajtur, të pa vjelë apo të papaguar. Për qëllime të këtij paragrafi, qëllimi (paramendimi)
do të përcaktohet nëse personi - at) vlerësohet të jetë përgjegjës për të paguar, i autorizuar
për të paguar, është urdhëruar të paguaj, apo është lejuar të paguajë kreditorët tjerë kur ai
person e ka ditur, apo është dashur të dijë se mbajtja në burim e tatimit apo tatimi i vjelë
nuk është vjelë, mbajtur në burim apo paguar.
6. Termat tatim i mbajtur në burim apo tatim i mbledhur përfshinë TVSh, tatimin e mbajtur
në burim në paga, tatimin e mbajtur në qira, tatimin e mbajtur në burim në interes, tatimin
e mbajtur në burim në dividendë, tatimin e mbajtur në burim në të drejta pronësore dhe çdo
tatim të mbajtur në burim që është aktualisht i vënë, apo mundet të vihet në të ardhmen.
7. Nëse ndonjë formë e biznesit, ndryshe nga shoqëritë tregtare individuale, nuk paguan një
tatim të mbledhur apo tatim të mbajtur në burim, ATK është e autorizuar të përcaktojë
personin, apo personat, të cilët kanë qenë përgjegjës (person(a) përgjegjës) për dështimin e
biznesit për të paguar tatimin e mbledhur apo tatimin e mbajtur në burim (personi(at)
përgjegjës).
123
8. Një vlerësim i personave përgjegjës sipas paragrafit 4 të Nenit 26 i Ligjit ndryshon nga
një vlerësim i përfaqësuesve përgjegjës sipas Nenit 25 dhe paragrafit 1 të Nenit 26 të
Ligjit. Përderisa dispozitat e përfaqësuesve përgjegjës të Nenit 25 të Ligjit mund të
aplikohen për mbajte në burim të tatimit dhe tatimit të mbledhur, standardi për kryerjen e
vlerësimit të tillë kërkon një barrë më të lartë të provës. Një vlerësim i bazuar në Nenin 25
të Ligjit kërkon një përcaktim të neglizhencës së madhe dhe paramendimit sikurse është
përshkruar në paragrafin 3 të këtij Neni. Sikurse është përshkruar në paragrafët pasues të
këtij Neni standardi i vlerësimit për personin përgjegjës për përgjegjësinë dhe
paramendimin është me i ulët. Përveç kësaj, kriteret për personin përgjegjës janë më të
gjera në fushën në lidhje me personat potencial që do të vlerësohen.
9. Vlerësimi i autorizuar nga ky Nen synon të ndihmojë mbledhjen e tatimit dhe të rrisë
përmbushjen vullnetare. Shërben, si një mënyrë alternative e mbledhjes së borxheve
tatimore të papaguara që lidhen me tatimet e mbajtura në burim apo tatimeve të mbledhura,
kur ato tatime nuk mund të mblidhen në tërësi nga tatimpaguesi apo kur tatimpaguesi nuk
ka paguar tatimet bazë. Para inicimit të veprimeve kundër personave përgjegjës, ATK
duhet së pari të bëjë një përpjekje të arsyeshme të mbledhë borxhin tatimore nga
tatimpaguesi. Zyrtarët e ATK-së duhet të marrin parasysh konfiskimin dhe shitjen e
pasurisë së tatimpaguesit para vendosjes së detyrimit personal të personave përgjegjës,
megjithatë, veprimi i tillë nuk është parakusht për vlerësimin e personit përgjegjës sipas
paragrafit 4 të Nenit 26 të Ligjit. Nëse ka aksione/interesa adekuate në ato pasuri të
tatimpaguesit për të shlyer në tërësi borxhin tatimor, konfiskimi dhe shitja e atyre aseteve
në përgjithësi duhet të bëhet në vend të kryerjes së vlerësimit të personit përgjegjës.
10. Ekzistojnë dy kërkesa primare të cilat duhet të përcaktohen me qëllim që të bëhet një
vlerësim sipas dispozitave të paragrafit 4 të Nenit 26 të Ligjit: Përgjegjësia dhe Qëllimi.
Personi(at) kundër kujt është bërë një vlerësim sipas paragrafit 4 të Nenit 26 të Ligjit duhet
të jetë përgjegjës sikurse është përshkruar në këtë Nen dhe ka pasur për qëllim
(paramendim) mosmbajtjen në burim, mosmbledhjen apo mospagesën e tatimit të
mbledhur apo të mbajtur në burim.
11. Vendosja e përgjegjësisë. Përgjegjësia është çështje e statusit, detyrës dhe autorizimit.
Një përcaktim i përgjegjësisë varet në faktet dhe rrethanat të secilit rast. Persona përgjegjës
mund të përfshijë:
11.1. Një zyrtar apo të punësuar të një shoqëri (president, administrator apo
drejtor i një entiteti juridik, ortak menaxhues i një ortakërie, drejtor thesari, shef
zyrtar financiar, shef zyrtar operues);
11.2.Drejtor shoqërie apo aksionar;
11.3. Ortak;
11.4. Shoqëri tjetër;
124
11.5. Kontabilist apo përfaqësues tatimor;
11.6. Çdo person tjetër i cili ka autorizim të vendosë cilët kreditorë duhet paguar
dhe e ushtron atë autorizim.
12. Një person përgjegjës ka :
12.1.Detyrë të përmbushë;
12.2.Fuqinë të drejtojë veprimin e mbledhjes së tatimeve apo tatimeve të

mbledhura dhe t’i paguajë ato në ATK;
12.3. Përgjegjësi-dhënien dhe autorizimin për të paguar tatimet e mbledhura apo

të mbajtura në burim;
12.4. Autorizim për të vendosur cilët kreditorë do të paguhen apo jo.
13. Për të përcaktuar se një person a ka status, detyrë dhe autorizim për të siguruar se
tatimet e mbajtura në burim apo të mbledhura janë paguar, duhet të merren parasysh
detyrat e zyrtarëve sikurse janë parashtruar me ligjet e korporatave si dhe mundësia për
individin(ët) të autorizojnë transferet bankare apo pagesat. Përveç kësaj, përcaktohet
identiteti i individëve të cilët:
13.1.A janë zyrtarë, drejtorë, apo aksionarë të shoqërisë;
13.2.Marrin dhe qesin nga puna të punësuarit;
13.3. Ushtrojnë autoritet për të përcaktuar cilët kreditorë për të paguar;
13.4. Nënshkruajnë dhe dorëzojnë deklaratat e TVSh apo tatimeve të mbajtura në

burim;
13.5. Kontrollojnë listë pagesat/pagesat;
13.6. Kontrollojnë votimin e aksioneve të shoqërisë.
14. Fushëveprimi i plotë i autorizimit dhe përgjegjësisë është i mundshëm me atë se

personi përgjegjës a ka pasur mundësinë të ushtrojë gjykim të pavarur në lidhje me çështjet
financiare të biznesit. Për shembull, një mbajtës i librave në kompani mund të jetë person i
autorizuar për të paguar kreditorët dhe të nënshkruajë deklaratat tatimore. Megjithatë, nëse
mbajtësi i librave nuk është në gjendje të marrë vendime lidhur me atë se cilët kreditorë
duhet paguar dhe ndërmerr veprime vetëm pas marrjes së udhëzimit nga një person i lartë
në biznes, atëherë mbajtësi i librave nuk mund të konsiderohet të jetë person përgjegjës
meqë mbajtësi i librave nuk ka pasur autorizim të përcaktojë cilët kreditorë t’i paguajë.
Fakti se një person është një zyrtar apo ka aksione në kompani domosdoshmërisht nuk e
125
bën atë person përgjegjës për qëllime të këtij Udhëzimi. Faktorët tjerë, sikurse janë cekur
në paragrafët 11 deri 13 të këtij neni, duhet gjithashtu të jenë të pranishëm.
15. Personat me autoritet përfundimtar mbi çështjet financiare të kompanisë munden

zakonisht të mos e shmangin përgjegjësinë duke deleguar atë autorizim te dikush tjetër.
16. Personat të cilët shërbejnë si vullnetarë vetëm në cilësinë e nderit si drejtorë apo të
besuar të OJQ-ve me Status të Përfitimit Publik zakonisht nuk do të konsiderohen
përgjegjës përderisa ata të mos kenë marrë pjesë në operimet ditore apo financiare të
organizatës dhe të mos kenë pasur njohuri të vërtetë të mos-mbajtjes në burim apo
mbledhjes së tatimeve dhe pagesës së tatimeve të mbajtura në burim apo të mbledhura.
Shembull:
Një e punësuar që punon si sekretare në zyrën e shoqërisë. Ajo kryen depozita në para të
gatshme dhe pagesa për shoqërinë rregullisht nën kontrollin dhe urdhrin e Shef Zyrtarit
Financiar të Shoqërisë. Ajo urdhërohet të paguajë furnizimet edhe pse shoqëria nuk ka
paguar detyrimin e vet të TVSh. E punësuara nuk është person përgjegjës për mos-pagesën
e tatimet e mbajtura në burim apo të mbledhura sepse ajo nuk ka mundësinë të ushtrojë
gjykim të pavarur se cilat dëftesa t’i paguajë dhe cilat tatime t’i paguajë.
Shembull:
Kontrolluesi afatgjatë i shoqërisë kurrë nuk ka qenë aksionar, zyrtar, apo drejtor, por ka
qenë përgjegjës për mbikëqyrjen e financave të shoqërisë, përfshirë përgatitjen e listës së
pagave dhe dorëzimit të deklaratave të kompanisë për TVSh dhe tatimet e mbajtura në
burim. Kur shoqëria nuk ka pasur para të mjaftueshme për të paguar listën bruto të
pagave për të punësuarit, ai ka paguar listën neto të pagave, por nuk ka paguar tatimin e
mbajtur në burim. Për shkak se ai ka pasur autorizim të paguajë tatimet dhe njohuritë se
ka pasur borxh tatimor, kontrolluesi mund të konsiderohet të jetë person përgjegjës.
17. Paramendimi. Me paramendim nënkupton me synim, me qëllim, me dashje, me dijeni,

ndryshe nga ato të rastësishme. Ndryshe nga shkelja me paramendim të detyrës sikurse
është
përshkruar në paragrafin 3 të këtij Neni nuk kërkohet qëllimi i keq apo motiv i keq.
18. Për të treguar paramendimin, duhet të demonstrohet se një person përgjegjës ka qenë
në dijeni, apo është dashur të jetë në dijeni, të tatimeve të pashlyera dhe me qëllim kanë
shpërfillur ligjin apo qartë ka qenë indiferent ndaj kërkesave të veta. Dështimi i një personi
përgjegjës për të hetuar apo për të përmirësuar keqmenaxhimin pas njoftimit, apo vënia në
dijeni, se mbajtja në burim apo mbledhja e tatimeve nuk është paguar plotëson kriterin e
paramendimit.
126
Shembull :
Nëse një drejtues i një entiteti juridik ka dorëzuar një deklaratë të TVSh pa bërë pagesën e
tërësishme, ai ka njohuri se tatimi është detyrim. Nëse ai dorëzon atë deklaratë pa pagesë
të tërësishme, dhe më vonë paguan borxhet e tjera pa paguar detyrimin tatimor, ai ka
vepruar me paramendim dhe mund të përcaktohet të jetë i detyrueshëm për mase
administrative për mosmbledhje apo mos-pagesë të tatimit të mbajtur në burim apo të
mbledhur.
19. Vlerësimi i ndëshkimit administrativ. Kur një person është përcaktuar të jetë person
përgjegjës i cili ka vepruar me paramendim në mos-mbledhjen, mos-mbajtjen në burim dhe
mospagesën e një tatimit të mbledhur apo të mbajtur në burim, ATK, do të ketë autorizim
të vendosë një vlerësim kundër atij personi përgjegjës. Ndonëse faktet dhe rrethanat do të
jenë të vështira për t’i provuar, personi përgjegjës që mund të jetë entiteti tjetër juridik,
sipas paragrafit 4, Neni 26 i Ligjit.
19.1 ATK, do të përgatisë një raport me shkrim duke përshkruar detyrimin tatimor
të pashlyer dhe përpjekjet e bëra për të mbledhur tatimin nga biznesi që ka krijuar
borxhin tatimor.
19.2 Raporti me shkrim i përshkruar në nënparagrafin 1, më sipër, përfshin një

përshkrim me shkrim të fakteve të përdorura për të përcaktuar se personi kundër
të cilit vlerësimi është rekomanduar konsiderohet të jetë një person përgjegjës dhe
se personi i tillë ka vepruar me paramendim brenda kuptimit të Ligjit.
19.3 Raporti me shkrim duhet t’i dërgohet tatimpaguesit si një Njoftim për
Vlerësim të Propozuar dhe përfshin shumën e tatimit të vlerësuar për mos-
mbledhje, mos-mbajtje në burim apo mos-pagesë të tatimeve të mbledhura dhe të
mbajtura në burim. Duhet që Njoftimi për Vlerësim të Propozuar t’i dërgohet
personit përgjegjës përmes kontaktit të drejtpërdrejt me qëllim që të bisedohet
raporti dhe të procesohet përmes se cilës është përcaktuar përgjegjësia.
19.4 Shuma e tatimit që do të vlerësohet kundër personit përgjegjës është shuma e

tatimit që kërkohet të mbahet në burim apo të mblidhet e cila nuk është paguar.
Shuma që do të vlerësohet nuk përfshinë ndonjë ndëshkim apo interes që është
vlerësuar apo ka rrjedhur në lidhje me detyrimin tatimor të papaguar. Nëse shuma
e papaguar është TVSh, për shembull, shuma që do të vlerësohet kundër personit
përgjegjës është shumë e TVSh-së që mbetet e papaguar në kohën kur është bërë
vlerësimi, duke mos përfshirë ndëshkimin apo interesin që mund të jetë vlerësuar
apo të ketë rrjedhur.
Shembull:
Tatimpaguesi A ka borxh detyrimin e TVSh për muajt Janar, Shkurt, Mars dhe Prill.
Gjithsej tatimi për deklaratat kur ato janë dorëzuar ka qene 2,000 €. Tatimpaguesi, ka bërë
një pagesë e cila ka ulur totalin e shumës së tatimit në 1,750 €. Bilanci i ndëshkimit dhe
interesit kap shumë 700 €. Shuma e vlerësimit që do të bëhet kundër Zyrtarit përgjegjës
është 1,750 €.
127
Shembull:
Shoqëria B ka një borxh tatimor prej 2,000 € përfshirë ndëshkimin dhe interesin për
mospagesën e një interesi të detyrimit për mbajtje në burim. Shuma e tatimit të mbajtur në
burim është 1,200 € dhe bilanci i vlerësimit është ndëshkimi dhe interesi. Shuma e
vlerësimit që do të bëhet kundër zyrtarit përgjegjës është 1,200 €.
Shembull:
Shoqëria C ka një borxh tatimor për mbajtje në burim të tatimit në paga prej 2,500 €
përfshirë ndëshkimin dhe interesin, 1,800 € tatim, ndëshkimi 300 € dhe interes 400 €. ATK
mbledh 750 € me Masë për Marrje të Pasurisë në llogarinë bankare të Shoqërisë B. Meqë
ATK, mund të aplikojë pagesat që rezultojnë nga mbledhja e detyrueshme në interesin më
të mirë të Shtetit, pagesa e Masës për Marrje të Pasurisë është aplikuar në ndëshkim dhe
interes (700 €) dhe 50 € është aplikuar në tatim. Shuma e vlerësimit që do të bëhet kundër
personit përgjegjës është 1,750€ (shuma e tatimit të mbetur si detyrim).
19.5 Tatimpaguesit duhet t’i jepen 15 ditë për t’u përgjigjur vlerësimit të
propozuar me informata shtesë për të përcaktuar pse vlerësimi i propozuar nuk
është me vend. Çdo përgjigje e bërë brenda periudhës 15 ditëshe duhet të merre
parasysh nga Zyrtari i ATK, përgjegjës për rekomandimin dhe miratimin e
vlerësimit. Nëse informatat shtesë tregojnë se vlerësimi i propozuar nuk duhet të
bëhet, Zyrtari i ATK, që ka bërë atë përcaktim duhet të përgatisë një raport që
sqaron se nuk do të bëhet vlerësim kundër individit.
19.6 Pas skadimit të periudhës 15 ditëshe, ATK do t’i lëshojë një Njoftim-
Vlerësim tatimpaguesit sikurse është përshkruar në Nenin 31 të këtij Udhëzimi
Administrativ (sipas Nenit 22 të Ligjit). Njoftim-vlerësimi do t’i lëshohet
“Tatimpaguesit A si person përgjegjës i Shoqërisë B”. Njoftimi do të përfshijë një
përshkrim të shkurtër të bazës për vlerësimin, sikurse është: “Ju jeni përcaktuar të
jeni person përgjegjës i (emri i shoqërisë) në përputhje me dispozitat e paragrafit 4
të Nenit 26 të Ligjit. Njoftimi do të përmbajë të drejtat e ankesës për
tatimpaguesin, siç kërkohet me Nenin 22 të Ligjit.
19.7 Kur të jetë bërë vlerësimi kundër një personi përgjegjës, shuma e vlerësuar
është e mbledhshme me të njëjtat procedura sikurse çdo tatim tjetër. Meqë shuma
e vlerësuar është tatim, ndëshkim dhe interesi për pagesë me vonesë do të rrjedhë
në shumën detyruese duke filluar në të parin e muajit pas kryerjes së vlerësimit.
20. Në përputhje me paragrafin 4 të Nenin 26 të Ligjit, shuma e tatimit të mbajtur në burim

apo të mbledhur mund të mblidhet vetëm një herë. Vlerësimi kundër personit përgjegjës
thjesht është një mjet për të siguruar mbledhjes e borxhit tatimor dhe nuk synohet të jetë
një mjet i mbledhjes së të hyrave shtesë. Nëse entiteti juridik (apo shoqëri tjetër tregtare) e
cila ka borxh tatimet themelore paguan borxhin e vet të tërësishëm tatimor, shuma e
vlerësuar kundër personit përgjegjës do të hiqet.
128
21. ATK, do të mbajë një llogari të ndarë për shumat e vlerësuara kundër personave
përgjegjës me qëllim të sigurimit se inventari i debitorëve të ATK-së nuk është mbi-
raportuar. Çdo shumë e mbledhur nga një person përgjegjës, do të aplikohet në detyrimin
tatimor themelor të entitetit juridik dhe një shënim përkujtues i bërë në regjistrin e llogarisë
së ndarë të mbajtur për personin përgjegjës. Çdo pagese nga entiteti juridik, e cila është
aplikuar në shumën e vet, gjithashtu do të shënohet në llogarinë e ndarë të personit
përgjegjës. Kur shuma totale e vlerësuar kundër personit përgjegjës të jetë mbledhur,
përfshirë ndëshkimin dhe interesin dhe çdo shumë e mbledhur nga entiteti juridik (apo
shoqëri tjetër tregtare) dhe është aplikuar kundër tatimit të tij, një shumë e mjaftueshme për
të anuluar borxhin tatimor do të kreditohet në llogarinë e personit përgjegjës. Kur borxhi
tatimor të jetë anuluar, çdo barrë e regjistruar kundër personit përgjegjës do të hiqet.
22. Nëse është vlerësuar më shumë se një person përgjegjës për disa borxhe, ATK, duhet të
vendosë një proces që siguron që vetëm një shumë e barabartë me shumën tatimore të
pambledhur apo të pambajtur në burim nga entiteti juridik (apo shoqëri tjetër tregtare)
është mbledhur dhe nuk është bërë mbledhje tepricë.
23. Paragrafi 5 i Nenit 26 të Ligjit, përcakton që kur një entitet juridik, apo shoqëri tjetër
tregtare, përveç shoqërisë tregtare individuale, nuk mban në burim apo nuk paguan
kontributet pensionale të mbajtura në burim, personi (apo personat) përgjegjës për atë
dështim mund të vlerësohen me një shumë të barabartë të kontributit që nuk është mbajtur
në burim, nuk është mbledhur apo nuk është paguar.
24. Procedurat për zbatimin e paragrafit 5, të Nenit 26 të Ligjit, janë të njëjta si ato për
zbatimin e paragrafit 4 të Nenit 26 të Ligjit, sikurse është përshkruar në këtë nen, përveç
siç është përshkruar në paragrafin 25 të këtij neni.
25. Ligji “Mbi Pensionet në Kosovë”, kërkon që punëdhënësi të mbajë në burim një shumë
të veçantë nga pagat e të punësuarit dhe ta barazojë atë shumë me fondet e vet
punëdhënësit. Shuma e tatimit që i nënshtrohet vlerësimit kundër një personi (apo
personave) përgjegjës është vetëm shuma e pensionit që punëdhënësi kërkohet të mbajë në
burim nga pagat e të punësuarit (përfshirë çdo shumë shtesë të pensioneve që i punësuari
pajtohet të mbajë në burim si kontribut pensional). Nuk përfshinë shumën e kontributeve
që paguhet nga pjesa e punëdhënësit.
Shembull :
Shoqëria A ka paguar të punësuarit e vet nga listë-pagesa dhe është kërkuar të mbajë në
burim një total prej 2,000 € për kontributet pensionale. Është dashur që ajo shumë të
barazohet me detyrimin e përgjithshëm tatimor prej 4,000 €. Shoqëria A nuk paguan
ndonjë prej detyrimeve të veta të kontributeve pensionale. Shuma që do të vlerësohet
kundër personit (apo personave) përgjegjës është 2,000 € meqë kjo është shuma e
kontributit që kërkohet të mbahet në burim dhe shuma e mbajtur në burim, kërkohet të
paguhet në Trustin e Kursimeve Pensionale të Republikës së Kosovës.
129
Neni 17 - Deklaratat tatimore
1. Çdo person që i nënshtrohet çdo lloji tatimi sipas legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë
do të dorëzojë në ATK ose tek agjenti i saj një deklaratë të plotësuar sipas kërkesave të
këtij ligji.
2. Kur rrethanat tregojnë se një person duhet të dorëzojë një deklaratë tatimore, por nuk e
ka bërë atë, ATK do të ketë autorizim të kërkojë që personi i tillë të dorëzojë një deklaratë
tatimore. Kur kërkesa e tillë nuk është plotësuar, ATK mundet të ushtrojë autorizimin e
paraparë në nenin 19 të këtij Ligji.
3. Deklarata tatimore do të dorëzohet në formën e përgatitur nga ATK, e cila nuk duhet të
jetë e rënduar në mënyrë të tepruar për tatimpaguesin dhe e cila është e përcjellë me
udhëzimet përkatëse.
4. Deklarata tatimore do të përfshijë numrin identifikues të tatimpaguesit (numri fiskal),

llogaritjen e detyrimit tatimor, dhe të gjitha informatat tjera sipas legjislacionit të
zbatueshëm ose udhëzimeve administrative të lëshuara në përputhje me legjislacionin e
tillë.
5. Deklarata tatimore do të nënshkruhet nga tatimpaguesi ose përfaqësuesi i tatimpaguesit

nën ndëshkimin me përgjegjësi penale për dhënie të informatave të rreme lidhur me këtë.
Nëse deklarata tatimore është përgatitur nga një këshilltar tatimor, këshilltari tatimor po
ashtu do të nënshkruajë deklaratën dhe do të japë numrin e tij identifikues të tatimpaguesit
(numri fiskal). Përveç ndjekjes së mundshme penale për dhënien e informatave false në një
deklaratë tatimore, ATK mund të mos përfill çdo kreditim të TVSh-së së zbritshme i cili
nuk është mbështetur me fatura të vërteta dhe të sakta. Ngjashëm, ATK mund të mos
përfill, për qëllime të tatimeve në të ardhura, çdo shpenzim nga blerjet që lidhen me mallrat
apo shërbimet të cilat nuk mund të mbështeten me fatura apo kontrata të vërteta dhe të
sakta.
6. Data për dorëzimin e një deklarate tatimore do të përshkruhet në legjislacionin e lidhur

me tatim vënien.
7. Në qoftë se data e deklarimit e përshkruar në legjislacion nuk është ditë pune në Kosovë,
data e deklarimit do të jetë dita e parë e punës paskëtaj.
Neni 18 - Vetë-vlerësimi
1. Aty ku një person dorëzon një deklaratë tatimore të kërkuar sipas legjislacionit të
zbatueshëm, tatimi i deklaruar si detyrim, nëse ka të tillë, në formularin tatimor do të
trajtohet si vetë-vlerësim i tatimpaguesit për detyrimin tatimor të pagueshëm dhe të saktë.
130
2. Një tatimpagues mundet të dorëzojë një ndryshim deklarate tatimore nëse ai ose ajo më
vonë zbulon gabim në deklaratën tatimore të cilën e ka dorëzuar tashmë. Afati për të
dorëzuar një ndryshim deklarate është jo më vonë se gjashtë (6) vjet pas datës obligative
kur deklarata është dorëzuar fillimisht.
3. Kur tatimpaguesi kupton më vonë para kalimit të periudhës së vlerësimit se një deklaratë
e dërguar nga ai apo ajo ose për atë është e pasaktë apo e pakompletuar dhe kjo mund të
shpije apo vetëm e ka shpjerë në nën-deklarim të tatimit apo mbi-deklarim të rimbursimit
të tatimeve dhe kredive, ai apo ajo është i obliguar të deklarojë këtë pa vonesë dhe të bëjë
korrigjimet e nevojshme. Ky obligim bie edhe mbi pasardhësin e përgjithshëm të
tatimpaguesit dhe personat që veprojnë për pasardhësin e përgjithshëm apo tatimpaguesin
në bazë të nenit 16 të këtij ligji. Obligimi për njoftim më tutje do të aplikohet kur kushtet
për lirim nga tatimet, zvogëlime tatimore apo privilegje tjera tatimore pushojnë së
ekzistuari, qoftë plotësisht apo pjesërisht.
4. Ndryshimi i deklaratës duhet të shoqërohet me çdo detyrim tatimor shtesë ose, nëse
është i zbatueshëm, me një kërkesë për kreditim kundrejt detyrimit tjetër (të tanishëm ose
të ardhshëm), ose me një rikthim për tatimin e paguar tepër.
5. Përveç nga ajo e paraparë në paragrafin 1. të nenit 62 të këtij ligji,, për qëllime të
përcaktimit të sanksioneve nën Pjesën I të këtij ligji, asnjë deklaratë tatimore ndryshuese
për një periudhë tatimore nuk do të ketë asnjë efekt pasi Drejtori i Përgjithshëm ose zyrtari
i autorizuar nga Drejtori i Përgjithshëm të ketë ushtruar kompetencën e tij sipas nenit 14.
ose 15. të këtij ligji në lidhje me atë periudhë tatimore dhe të ketë filluar një hetim tatimor
lidhur me periudhën tatimore.
6. Në rastet kur punëdhënësi nuk kërkohet e mbajë në burim tatimin apo kontributin
pensional, atëherë i punësuari duhet të dorëzojë një deklaratë dhe të paguajë në fund të
vitit.
Neni 8
Në nenin 18, paragrafi 5 i ligjit bazik, teksti “nën Pjesën I të këtij ligji”, zëvendësohet me
tekstin “të këtij ligji”.
Neni 19 - Vlerësimi i Drejtorit të Përgjithshëm për Tatimin

1. Aty ku Drejtori i Përgjithshëm beson se informatat e siguruara nga një person në

deklaratën tatimore nuk paraqesin në mënyrë të saktë detyrimin e tij tatimor, ose kur
tatimpaguesi nuk ka dorëzuar deklaratën e kërkuar me këtë ligj, Drejtori i Përgjithshëm
131
mund të bëjë një vlerësim të detyrimit të tij tatimor, përfshirë, por duke mos u kufizuar në,
vlerësimet që rezultojnë nga përdorimi i faturave apo transaksioneve false. Përveç për
rastet që përfshijnë vepra penale në fushën e tatimeve apo kur shuma e obligimit tatimor
mund të përcaktohet deri në siguri të arsyeshme, vlerësimet sipas këtij paragrafi do të
bëhen pas fillimit të procedurave të kontrollit sikurse janë përshkruar në nenin 14 të këtij
ligji,, nëse procedurat e tilla kërkohen. Kufizimi i vënë me këtë paragraf nuk do të
aplikohet në dispozitat e nenit 21 të këtij ligji,
2. Vlerësimi i Drejtorit të Përgjithshëm do të bëhet sipas gjykimit të tij ose saj më të mirë
dhe do të bazohet në të gjitha provat që ai ose ajo ka në dispozicion, përfshirë:
2.1. librat, regjistrimet, kuponët, faturat, ose informatat tjera përkatëse të

tatimpaguesit;
2.2. librat, regjistrimet, kuponët, faturat, ose informatat tjera përkatëse të

personave të tretë;
2.3. informatat nga personat të cilët mund të verifikojnë saktësinë e deklaratave,

librave dhe regjistrimeve të tatimpaguesit,
2.4. informata të tjera objektive rreth të ardhurave ose shitblerjeve të

tatimpaguesit lidhur me detyrimin e tij.
2.5. informatat e siguruara gjatë vizitave tek tatimpaguesit sikurse është paraparë
në paragrafin 1 të nenit 14 të këtij ligji;
2.6. aplikimin e këtij Ligji dhe/apo ligjet e aplikueshme të tatimeve në të ardhura

apo TVSh në Kosovë.
3. Në qoftë se librat dhe regjistrimet e tatimpaguesit kanë humbur apo janë shkatërruar ose
ekzistojnë rrethana tjera që bëjnë të pamundur përcaktimin e detyrimit tatimor, Drejtori i
Përgjithshëm do të bëjë një vlerësim bazuar në një parashikim. Parashikimi duhet të
bazohet në mjetet, të ardhurat qarkulluese, shpenzimet e prodhimit, shpenzimet krahasuese,
dhe metodat tjera direkte dhe indirekte që lidhen me llogaritjen e detyrimit tatimor.
4. Në qoftë se regjistrimet e një personi të vetë-punësuar kanë humbur apo janë shkatërruar
ose ekzistojnë rrethana tjera që bëjnë të pamundur përcaktimin e shumës së kontributeve
për pension të detyrueshme, Drejtori i Përgjithshëm mund të bëjë një vlerësim të
kontributeve për pension të barabartë me nivelin e detyrimit të kontributeve për periudhën
e mëparshme mujore ose tremujore.
5. Vlerësimi për tatimet e mbajtura nga paga do të bëhet në të njëjtën mënyrë dhe do t’i
nënshtrohet dispozitave dhe kufizimeve të njëjta që janë të zbatueshme për tatimet të cilat
nuk janë mbajtur nga paga.
132
6. Tatimpaguesi ka barrën e provës lidhur me të provuarit se kryerja e ndonjë vlerësimi nga
Drejtori i Përgjithshëm është e gabuar dhe barrën për të provuar se shuma e ndonjë
vlerësimi të tillë është e pasaktë.
7. Aty ku të dhënat e ATK-së përmbajnë informata të mjaftueshme mbi një detyrim të

padeklaruar për një periudhë tatimore, ATK bazuar në këto të dhëna mund të bëjë një
vlerësim të menjëhershëm. Procedurat që duhet të ndiqen në lidhje me zbatimin e këtij neni
do të rregullohen me akt nënligjor. Kur një individ deklaron një shumë të të ardhurave të
cilat janë t pamjaftueshme të mbështesin shpenzimet e tij apo saj të dala për konsumum
personal, ATK mund të rillogarisë të ardhurat e individëve bazuar ën shpenzimet e dala
nga individi, duke marrë parasysh të ardhurat e periudhave të kaluara.
8. Për përcaktimin e të ardhurave të tatueshme, tatimpaguesit i lejohet zbritje nga të

ardhurat bruto për shpenzimet e bëra dhe të paguar brenda ose jashtë vendit, nëse ato janë
bërë gjatë periudhës tatimore në tërësi dhe ekskluzivisht përkitazi me veprimtarinë e tij
ekonomike dhe nëse ato janë të dokumentuara si shpenzime dhe pagesa të bëra.
9. Kur një tatimpagues çregjistrohet (vullnetarisht apo ndryshe), regjistrimi është refuzuar
nga ATK shkaku se tatimpaguesi nuk ka mundur ta gjendet, apo regjistrimi i tatimpaguesit
është anuluar në pajtim me dispozitat e nenit 23 të këtij ligji, çregjistrim i tillë, refuzim
regjistrimi, apo anulim regjistrimi duhet të publikohet nga ATK duke shpall njoftim në
mediat e shkruara ditore në Kosovë si dhe në faqen zyrtare të internetit të ATK-së. Çdo
shpenzim i aplikueshëm në të ardhurat tatimore, apo kreditim i zbritshëm i TVSH-së, që i
atribuohet transaksioneve që përdorin numrin fiskal të këtyre bizneseve që janë
çregjistruar, i është refuzuar regjistrimi, apo regjistrimi i tyre është anuluar nuk do të njihen
nga ATK dhe deklaratat tatimore do të rregullohen në përputhje me to në kontroll apo nga
zbulimi i ATK-së.
10. Për përcaktimin e detyrimeve tatimore, në rastin e prishjes, shkatërrimit dhe djegies së
mallit për tu pranuar si shpenzime të veprimtarisë ekonomike, tatimpaguesi mungesën e
mallit kërkohet ta dokumentoj me fakte të besueshme të lëshuara nga organet kompetente.
Nëse sipas kërkesës së ATK-së, tatimpaguesi nuk dokumenton mungesën e mallrave,
atëherë mallrat e tilla do të konsiderohen si mallra të shitura.
11. Administrata Tatimore nuk do të ri-kontrollojë një periudhë tatimore që përfshinë llojin
e njëjtë të tatimit që më herët është kontrolluar e për të cilën është lëshuar një njoftim
vlerësim nga administrata tatimore, ku ri-kontrolli i tillë do të rezultojë në një rezultat të
pafavorshëm për tatimpaguesin, përveç në rrethanat vijuese:
11.1. kur të jenë zbuluar faktet e reja nga administrata tatimore të cilat nuk janë
ditur dhe nuk kanë mundur arsyeshëm të dihen, në kohën e kontrollit dhe mos-
hapja e rastit do të ishte mungesë serioze administrative;
11.2. kur ka evidencë për mashtrim, shpërdorim, marrëveshje të fshehtë, fshehje e

provave apo keqinterpretim i fakteve materiale;
133
11.3. rasti i mbyllur që përmban një gabim të definuar qartë e material i bazuar në
një pozitë të vendosur të administratës tatimore i cili ka ekzistuar në kohën e
kontrollit. Çdo rihapje e një kontrolli të mbyllur i nënshtrohet miratimit nga
Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së bazuar në evidencë të dokumentuar duke
mbështetur bazën për rihapje.
12. Në kuptim të vlerësimit të detyrimeve tatimore, kriteret dhe dokumentet që kërkohen

për pranimin e shpenzimeve nga paragrafët 8. dhe 9. të këtij neni, si dhe kushtet për
ndryshimet e vlerësimeve të Drejtorit të Përgjithshëm dhe hipjes së kontrolleve të
mbyllura, do të rregullohen më akt nënligjor.
Neni 9
Në nenin 19 të ligjit bazik, paragrafi 12., fjala “hipjes” zëvendësohet me fjalën “hapjes”.
Neni 24 - Prishja e Mallit për Shkak të Kalimit të Afatit të Përdorimit,

Thyerjes, Vjetrimit apo Avarive të tjera
1. Nëse një tatimpagues, i cili llogaritë të ardhurat e tij në bazën reale (duke llogaritur të
ardhurat dhe shpenzimet në një Deklaratë Vjetore të te Ardhurave) shkatërron një pjesë apo
të gjithë stokun e tij, për shkak të skadimit të afatit të përdorimit të artikullit apo artikujve
të stokut, thyerjes të një artikulli apo artikujve të stokut, vjetrimit, apo dëmtimit të një
artikulli në stok, prishja e tillë mund të konsiderohet si një shpenzim i aktivitetit ekonomik
sikurse është paraparë në paragrafin 10 të Nenit 19 të Ligjit. Shpenzimet e tilla janë të
lejueshme në periudhë tatimore përkatëse nën kushtet vijuese:
1.1. Tatimpaguesi njofton me shkrim Drejtuesin Regjional përgjegjës për

llogarinë tatimore të atij tatimpaguesi për synimin për të prishur artikujt e stokut
të cekur së paku 10 ditë punë paraprakisht nga data e shkatërrimit. Njoftimi i tillë
më shkrim duhet të përmbajë:
1.1.1.deklaratën e synimit për të shkatërruar artikullin(ujt) e stokut;
1.1.2.deklaratën e arsyes se shkatërrimi i artikullit/ujve të stokut është i

nevojshëm;
1.1.3.listën e artikullit/artikujve të stokut që do të shkatërrohet me një

përshkrim të duhur të artikullit/artikujve që do t’i mundësonin një
personi arsyeshëm të identifikojë artikullin / artikujt;
134
1.1.4.numrin e njësive apo vëllimin e të përfshirë në artikullin/artikujt e
stokut që do të shkatërrohet;
1.1.5.çmimin historik të kostos (çmimin e blerjes) të secilit artikull të

stokut që do të shkatërrohet.
1.2 Me kërkesë nga ATK, tatimpaguesi duhet të jenë në gjendje të ofrojë

dokumentacion të duhur, përfshirë:
1.2.1.një kopje të te gjitha njoftimeve për ATK, që artikujt e stokut do të

shkatërrohen siç kërkohet me nënparagrafin 1.1 të këtij neni;
1.2.2.një listë të të gjithë artikujve të stokut të shkatërruar, e cila përmban

emrin e artikullit, numrin (apo vëllimin) e artikujve të stokut të
shkatërruar;
1.2.3.evidenca e blerjes së artikujve të stokut;
1.2.4.çmimi i blerjes për njësi të artikujve të stokut të shkatërruar;
1.2.5.metoda e stokut e përdorë nga tatimpaguesi;
1.2.6.dokumentet e institucioneve përkatëse të cilat kanë verifikuar

shkatërrimin e mallrave, sikurse janë institucione sanitare komunale
(nëse aplikohet) apo dokumentacion tjetër për të verifikuar shkatërrimin
e artikujve të stokut, përfshirë dokumentacionin e ATK, lidhur me
shkatërrimin e mallrave nëse një i punësuar i ATK, ka qenë i pranishëm
gjatë shkatërrimit të mallrave.
2. Nëse një tatimpagues sikurse është përshkruar në paragrafin 1 të këtij neni shkatërron
artikujt e stokut, për shkak të prishjes së atyre artikujve të stokut (mallrave që prishen
sikurse janë pemët dhe perimet), shkatërrimi i tillë mund të konsiderohet si një shpenzim i
aktivitetin ekonomik i lejueshëm në periudhën tatimore përkatëse, nëse tatimpaguesi i
ofron ATK, më kërkesë me sa vijon:
2.1. një listë të artikullit/artikujve të stokut, që do të shkatërrohen me një

përshkrim të duhur të artikullit /artikujve që do t’i mundësonin një personi
arsyeshëm të identifikojë artikullin/artikujt;
2.2. numrin e njësive apo vëllimin e të përfshirë në artikullin/artikujt e stokut që

do të shkatërrohet;
2.3. çmimi historik i kostos (çmimi i blerjes) për secilin artikull/artikuj që do të

shkatërrohet;
2.4. evidenca e blerjes së artikujve të stokut;
135
2.5. çmimi i blerjes për njësi të artikujve të stokut të shkatërruar;
2.6. dokumentet e institucioneve përkatëse të cilat kanë verifikuar shkatërrimin e

mallrave, sikurse janë institucione sanitare komunale (nëse aplikohet) apo
dokumentacion tjetër për të verifikuar shkatërrimin e artikujve të stokut
3. Shuma e shpenzimit të aktivitetit ekonomik e lejuar do të kufizohet në çmimin e blerjes

së mallrave të shkatërruar e zbritur me një shumë të pranuar si kompensim si rezultat i
shkatërrimit (sigurimi, rimbursimi i fabrikuesit, etj.)
4. Sikurse është paraparë në paragrafin 10 të Nenit 19 të Ligjit, mallrat për të cilat nuk ka
dokumentacion të pranueshëm, për të verifikuar shkatërrimin e përshkruar sipas këtij neni,
do të konsiderohen si mallra të shitur dhe në përputhje me të do të tatohen.
Dokumentacioni i përshkruar në këtë nen, do të konsiderohet i pranueshëm, përderisa ATK
të ketë evidencë të dokumentuar që disa apo i gjithë dokumentacioni i ofruar është fals.
Neni 25 - Mallrat e Shkatërruara apo të Dëmtuara nga Fatkeqësia apo

Humbja për shkak të Vjedhjes
1. Sikurse është paraparë në paragrafin 10 të Nenit 19 të Ligjit, në rastin e mallrave të

shkatërruara apo të dëmtuara nga fatkeqësia apo humbja për shkak të vjedhjes (plaçkitjes),
çmimi i kostos të mallrave të shkatërruara, mund të pranohet si shpenzim i zbritshëm për
qëllime tatimore.
2. Për qëllime të këtij neni, fatkeqësi përbën shkatërrimin nga shkaqet natyrale apo
aksidentet, sikurse janë zjarri, era, uji (përfshirë vërshimet), tërmeti, çrregullimet civile,
veprimi vullkanik, aksidenti i automjetit, apo aksidente tjera të cilat janë të verifikueshme
dhe të dokumentuara nga institucioni publik i aplikueshëm.
2.1. Kur mallrat të jenë dëmtuar apo shkatërruar nga fatkeqësia, apo janë vjedhur,
tatimpaguesi mund t’i lejohet shpenzim i zbritshëm që lidhet me mallrat e
dëmtuara, të shkatërruara apo të vjedhura nëse tatimpaguesi i ofron ATK me
kërkesë me sa vijon:
2.1.1. një përshkrim të mallrave të dëmtuara, shkatërruara, apo të

vjedhura përfshirë numrin e njësive të secilit lloj të mallit apo vëllimin e
secilit lloj të mallit;
2.1.2. evidencë të blerjes së mallrave dhe çmimin me të cilin mallrat janë

blerë;
136
2.1.3. evidencë që mallrat për të cilat një zbritje për shpenzim është
kërkuar janë dëmtuar, shkatërruar apo vjedhur;
2.1.4. datën në të cilën mallrat janë dëmtuar, shkatërruar apo vjedhur;
2.1.5. mënyrën me të cilën mallrat janë dëmtuar apo shkatërruar, apo në

ngjarjen e cila ka shkaktuar që mallrat të dëmtohen apo shkatërrohen;
2.1.6. një deklaratë apo raport nga organi kompetent i aplikueshëm që

mallrat janë dëmtuar, shkatërruar apo vjedhur, organ kompetent përbën
policinë, zjarrfikësit, zyrtarët shëndetësor komunal, rregulluesit e
sigurimit, dhe individë tjerë në cilësi të zyrtarit detyrat e të cilit
përfshijnë raportet hetuese të fatkeqësisë apo vjedhjes;
2.1.7. deklaratat e dëshmive të fatkeqësisë;
2.1.8. evidencë tjetër te arsyeshme që mund të kërkohet nga ATK.
2.2. Zbritja e shpenzimit të zbritshëm për mallrat e shkatërruara apo të vjedhura

është e kufizuar në çmimin e kostos të mallrave të shkatërruara nga fatkeqësia apo
humbja për shkak të vjedhjes, e rregulluar me çdo shumë të pranuar si vlerë
dëmshpërblyese plus çdo shumë e pranuar nga sigurimi mbi pasurinë e
shkatërruar apo të vjedhur.
2.3. Kur mallrat të jenë dëmtuar nga një fatkeqësi, tatimpaguesit mund t’i lejohet
një shpenzim i zbritshëm i barabartë me ndryshimin në vlerën në mes të çmimit të
kostos së mallrave dhe shumës së riparueshme përmes një shitje të mallrave të
dëmtuara. Nëse mallrat janë të siguruara, shpenzimi i zbritshëm do të jetë i
barabartë me ndryshimin në mes të çmimit të kostos dhe shumës së riparuar nga
një shitje e mallrave të dëmtuara plus shuma e riparuar nga sigurimi për mallrat e
dëmtuara.
2.4. Mallrat e dëmtuara, të shkatërruara apo të vjedhura në një periudhë tatimore

mund të zbriten në periudhën në të cilën dëmtimi, shkatërrimi apo humbja ka
ndodhë. Shuma e zbritjes së shpenzimit do të ulet nga një rimbursim sigurimi dhe
dëmshpërblime tjera sikurse janë përshkruar në 2.2 dhe 2.3 të këtij neni.
Përndryshe, nëse një rimbursim sigurimi është paraparë në periudhën tatimore
vijuese, zbritja mund të vonohet deri në vitin në të cilin humbja është rimbursuar
nga sigurimi, në të cilin rast shuma e zbritshme do të jetë çmimi i kostos minus
rimbursimi i sigurimit dhe çdo shumë tjetër e riparuar. Nëse është bërë zgjedhja
për të marrë zbritjen në një vit dhe të merret rimbursimi i sigurimit në një vit
pasues, zbritja ulet nga çdo shumë e dëmshpërblyer në lidhje me mallrat e
dëmtuara apo të shkatërruara në vitin që fatkeqësia ka ndodhë. Shuma e
tërësishme e një rimbursimi të sigurimit e pranuar në një vit vijues duhet të
përfshihet në të ardhurat në vitin që rimbursimi i sigurimit është pranuar.
137
3. Nuk do të lejohet zbritje për ndonjë dëm apo shkatërrim i cili është shkaktuar nga një akt
i qëllimshëm i tatimpaguesit apo dikush që vepron në interes të tatimpaguesit, të tillë si kur
një tatimpagues me qëllim i vë zjarrin mallrave të tij.
4. Nëse një rimbursim sigurimi tejkalon çmimin e kostos së mallrave të dëmtuara, të

shkatërruara apo të vjedhura, shuma e rimbursimit mbi çmimin e kostos do të konsiderohet
e ardhura për tatimpaguesin në vitin kur është pranuar.
Neni 26 - Shitje me Lirim

1. Shitjet me lirim dallohen nga shitjet në të cilat mallrat janë ofruar me çmim të ulur, si
pjesë e një plani të marketingut, për të tërhequr klientët për biznesin apo me sugjerimin e
prodhuesit për t’i shitur prodhimet e tij. Çmimet e shitjeve, duhet të dokumentohen nga
biznesi në mënyrë që të verifikohen mallrat, të cilat në të vërtetë janë shitur me çmim të
ulur krahasuar me çmimin normal të shitjes. Dokumentacioni i tillë, mund të përmbajë
kopjet e shpalljeve nëpër gazeta, kopjet e reklamave televizive, apo materiale tjera
marketingu, përfshirë dokumentacionin e dates së shitjes. Çdo lehtësim (nxitje) e
prodhuesit apo lehtësime tjera të marra nga biznesi në lidhje me mallrat e shitura me çmim
të ulur duhet të përfshihet në të ardhurat e biznesit.
2. Shitjet me lirim normalisht rezultojnë në humbje për biznesin, sepse çmimi me lirim
normalisht është më i vogël se vlera e kostos. Humbjet e tilla janë të lejueshme në vitin që
kanë ndodhur, me kusht që tatimpaguesi të dokumentojë arsyet për shitjen e artikujve me
humbje dhe i ofron ATK evidencë të arsyeve për ta bërë atë me kërkesën e ATK. Çdo
humbje e ndodhur është e kufizuar në ndryshimin në mes çmimit të blerjes dhe çmimit me
të cilin mallrat janë shitur, e zbritur nga ndonjë rimbursim sigurimi që lidhet me mallrat e
dëmtuara apo kompensimi i marrë në lidhje me mallrat që janë vjetruar. Tatimpaguesi,
duhet të jetë në gjendje të ofrojë dokumentacionin i cili tregon datën e blerjes dhe çmimin
e blerjes të mallit dhe datën e shitjes dhe çmimin e ulur të shitjes të mallit.
Neni 29 - Vlerësimi i Drejtorit të Përgjithshëm për Tatimin

1. Paragrafi 1 i Nenit 17 të Ligjit kërkon që çdo person që i nënshtrohet tatimit sipas

legjislacionit të aplikueshëm në Kosovë do të dorëzojë në ATK një deklaratë të plotësuar
tatimore siç kërkohet me legjislacionin e tillë. Kur një person që kërkohet të dorëzojë një
deklaratë nuk e ka bërë atë, ATK ka autorizim të kërkojë që personi i tillë të dorëzojë një
deklaratë sikurse është paraparë në paragrafin 2 të Nenit 17. Kur një person nuk e plotëson
obligimin e tij, ATK mund të ushtrojë të drejtat e tij sipas Nenit 19 të Ligjit.
2. Neni 19 i Ligjit, parashikon autorizim për Drejtorin e Përgjithshëm, për të vlerësuar

tatimin kur ai/ajo beson se informatat e deklaruara nga një person në një deklaratë tatimore,
nuk paraqesin me saktësi detyrimin e vet tatimor, apo kur një person nuk ka dorëzuar një
138
deklaratë të kërkuar me ligj. Përgjithësisht, një vlerësim i bërë për shkak se një deklaratë
tatimore nuk ka paraqitur detyrimin e saktë tatimor, të tillë sikurse në rastin e një personi i
cili përdor fatura fiktive apo një entitet fiktiv, do të bëhet nga ATK pas një kontrolli sikurse
është përshkruar në Nenin 27 të këtij Udhëzimi Administrativ. Në situatat e tilla kur është
bërë një përcaktim se tatimi i padeklaruar është në rrezik, sikurse është paraparë në Nenin
21 të Ligjit, do të ndiqen dispozitat e Nenit 27 të këtij Udhëzimi Administrativ përveç kur
është theksuar ndonjë përjashtim që lidhet me përcaktimin e rrezikut.
3. Sikurse është paraparë në paragrafin 7 të Nenit 19 të Ligjit, në rast kur një deklaratë
tatimore nuk është dorëzuar deri në datën obligative të deklaratës, Drejtori i Përgjithshëm,
apo i deleguari i tij, mund të bëjë vlerësim të tatimit pa procedurë kontrolli nëse detyrimi i
saktë tatimor mund të përcaktohet pa saktësi të arsyeshme bazuar në informatat në
dispozicion të ATK-së. Një zyrtar i ATK-së duhet të kërkojë dorëzimin e deklaratës
tatimore delikuente sipas paragrafit 5 të këtij Neni. Një kërkesë e tillë sipas këtij paragrafi
duhet të përfshijë një paralajmërim për tatimpaguesin se ATK do të përgatisë një deklaratë
dhe ta dorëzojë atë për vlerësim nëse deklarata nuk dorëzohet brenda kohës së paraparë.
Nëse tatimpaguesi nuk përgjigjet Brenda periudhës së paraparë, ATK do të përgatisë një
deklaratë zëvendësuese që pasqyron shumën e të ardhurave dhe shpenzimeve të përfshira
në përcaktimin e obligimit tatimor të tatimpaguesit. Tatimpaguesit do t’i dërgohet një
raport përfundimtar i vlerësimit përfshirë deklaratën zëvendësuese sikurse është paraparë
në paragrafin 12 të Nenit 27 të këtij Udhëzimi Administrativ dhe vlerësimin e përfunduar
në përputhje me procedurat operative të ATK-së.
4 Në rast kur një detyrim tatimor është përcaktuar përmes hetimit të një vepre penale në
fushën e tatimeve të kryer nga Njësia për Hetime Tatimore e ATK-së, Drejtori i
Përgjithshëm mund të bëjë një vlerësim të tatimit bazuar në rezultatet e hetimit të veprës
penale në fushën e tatimeve pa pasur nevojë për një procedurë kontrolli.
5. Drejtori i Përgjithshëm, apo i deleguari i tij, do të përgatisë një deklaratë zëvendësuese

në ato raste në të cilat një tatimpagues ka shpërfillur apo ka refuzuar të dorëzojë një
deklaratë tatimore sikurse kërkohet me ligj dhe shuma e tatimit nuk mund të përcaktohet në
mënyrë të arsyeshme bazuar në informatat në dispozicion të ATK-së. Procedura e
deklaratës zëvendësuese mundet të iniciohet vetëm pasi afati për dorëzimin e deklaratës të
ketë skaduar, vetëm nëse është përcaktuar se tatimi është në rrezik sikurse parashihet në
Nenin 19 të Ligjit. ATK do të ndërmarrë veprimet vijuese:
5.1. Para përgatitjes së një deklarate zëvendësuese, Zyrtari Tatimor, duhet të

kërkoje, me shkrim, se tatimpaguesi ka dorëzuar deklaratën(at) e kërkuara dhe të
vendosë një periudhë specifike kohore brenda së cilës tatimpaguesi duhet
vullnetarisht të dorëzojë deklaratën(at).
5.2. Nëse tatimpaguesi nuk dorëzon deklaratën(at) e kërkuara brenda periudhës

kohore të dhënë, ATK, duhet të fillojë dhe të kryejë një kontroll në përputhje me
procedurat standarde për fillimin e kryerjes së kontrolleve, përfshirë ato dispozita
të paragrafit 6 deri 12 të Nenit 27 të këtij Udhëzimi Administrativ.
139
5.3. Deklarata e përgatitur nga ATK, bazohet në regjistrimet e tatimpaguesit
përderisa regjistrimet e verifikuara të jenë në dispozicion. ATK, gjithashtu, do të
përdorë informatat më të mira në dispozicion për ATK, duke përfshirë ato të
siguruara nga palët e treta, të tilla si bankat, furnizuesi, klientët, etj.
5.4. Nëse ka regjistrime të pamjaftueshme në dispozicion për të bazuar një

llogaritje të arsyeshme të te ardhurave, ATK, mundet të përdorë metodat e tilla
indirekte sikurse janë përshkruar në Nenin 30 të këtij Udhëzimi.
5.5. Në përcaktimin e shumës së tatimit që do të vlerësohet, ATK do të ushtrojë

gjykimin e vet më të mirë, duke rritur në maksimum shumën e të ardhurave deri
në shkallën e arsyeshme me kujdes më të vogël në përcaktimin e shpenzimeve.
Sikurse është paraparë në Nenin 28 të këtij Udhëzimi Administrativ, çdo
regjistrim, apo informatë, që nuk është ofruar nga tatimpaguesi gjatë ecurisë së
këtij kontrolli brenda afatit kohor të dhënë nuk do të merret parasysh në
ekzaminim apo çdo ankesë të më pastajme nga tatimpaguesi.
5.6. Kur tatimpaguesit t’i dërgohet raporti përfundimtar i vlerësimit, ATK do të

përfshijë një kopje të deklaratës zëvendësuese dhe kërkesën që tatimpaguesi të
nënshkruajë deklaratën si një tregues se pajtohet me raportin e kontrollit.
6. Pavarësisht dispozitave të paragrafit 2 të Nenit 18, kufizimet vijuese aplikohen në

dërgimin e deklaratave të korrigjuara pas një vlerësimi të bërë nga ATK:
6.1. Një deklaratë e korrigjuar nuk mund të dorëzohet për të përmirësuar një
vlerësim të bërë nga ATK sipas dispozitave të paragrafëve 2 dhe 4 të këtij Neni i
cili është mbështetur nga Departamenti i Ankesave, apo të çdo niveli tjetër të
ankesave, apo nëse periudha për ankesë ka skaduar; dhe
6.2. Një deklaratë e korrigjuar nuk mund të dorëzohet për të përmirësuar një
vlerësim të bërë nga ATK sipas dispozitave të Nenit 27 të këtij Udhëzimi
Administrativ, i cili është mbështetur nga Departamenti i Ankesave të ATK-së,
apo ndonjë nivel tjetër i ankesave, apo nëse periudha për ankesë ka skaduar,
përveç në rast të informatave apo dokumenteve të reja, që janë venë në
dispozicion të cilat nuk janë kërkuar me shkrim gjatë ecurisë së kontrollit apo
ndonjë niveli të mëvonshëm të ankesave. Në këtë situatë, një deklaratë e
ndryshuar mund të merret parasysh nga Drejtori i Përgjithshëm nëse dështimi për
ta bërë do të rezultonte në një padrejtësi apo pabarazi të madhe, apo aplikim të
pasaktë të ligjit që do të çonte në një obligim tatimor të padrejtë. Informatat, apo
dokumentet, që tatimpaguesi është dashur arsyeshëm t’i dijë kanë qenë të
rëndësishme për t’u lëshuar por nuk janë ofruar për t’u marrë parasysh gjatë
ecurisë së kontrollit apo ankesës, nuk do të merren parasysh sipas kësaj dispozite,
edhe nëse ATK mund të mos i ketë kërkuar në mënyrë specifike me shkrim gjatë
ecurisë së kontrollit apo ankesës; përveç nëse informatat e tilla janë ofruar dhe
nuk janë marrë parasysh gjatë ecurisë së kontrollit apo ankesës dhe nuk ka pasur
140
komunikim me tatimpaguesin për arsyet pse nuk janë marrë parasysh informata
apo dokumentet.
7. Përgjithësisht, ATK mund të kontrollojë një tatimpagues vetëm një herë për të njëjtin
lloj tatimi dhe periudhë tatimore. Për shembull, nëse ATK kontrollon deklaratën e TVSh-së
për Qershor 2008 dhe lëshon një raport përfundimtar të kontrollit dhe bën një vlerësim të
tatimit bazuar në atë kontroll, ATK nuk është e autorizuar të kontrollojë të njëjtën periudhë
tatimore të TVSh-së për të dytën herë. Nëse gjatë ecurisë së një ankese, në çdo nivel të
ankesës janë të nevojshme informata apo dokumente shtesë, të cilat nuk janë penguar për
t’u marrë parasysh për shkak të dispozitave të paragrafit 3 të Nenit 28 të këtij Udhëzimi
Administrativ, mund të kërkohet që ATK t’i dërgojë një kërkesë me shkrim tatimpaguesit,
apo çdo personi tjetër në posedim të informatave apo dokumenteve të nevojshme. Kërkesa
e tillë për informata shtesë nuk është kontroll i dytë brenda domethënies së këtij Neni, apo
brenda domethënies së paragrafit 11 të Nenit 19 të Ligjit.
8. Paragrafi 11 i Nenit 19 të Ligjit parasheh 3 përjashtime në kufizimet e mundësisë së

ATK-së për të ri-kontrolluar një tatimpagues pa autorizim të Drejtorit të Përgjithshëm, kur
një ri-kontroll i tillë do të kishte një rezultat të pafavorshëm për tatimpaguesin:
8.1. Nëse faktet bëhen të ditura për ATK-në e të cilat nuk kanë qenë të ditura, dhe
të cilat në mënyrë të arsyeshme nuk kanë qenë të ditura, në kohën e kontrollit dhe
mos rikontrollimi i tatimpaguesit do të rezultonte në një shkelje serioze të detyrës
së ATK-së për të mbledhur shumën e drejtë të tatimit.
Shembull:
ATK ka kryer një kontroll të deklaratës së TVSh-së për Gusht 2009 të Kompanisë A. Gjatë
ecurisë së një kontrolli te Kompanisë B, ATK zbulon faturat që lidhin me transaksionet me
Kompaninë A, të cilat nuk janë raportuar ne librat e Kompanisë A. Faturat kapin totalin
150,000 euro. Nëse ATK nuk do të ri-hapte deklaratën e TVSh-së së Gushtit 2009 të
Kompanisë A, do të kryente një shkelje të detyrës së vet për të mbledhur shumën e saktë të
tatimit. Për Drejtorin e Përgjithshëm është me vend të autorizojë një kontroll të dytë të
deklaratës së TVSh-së së Gushtit 2009.
8.2. Nëse faktet zbulojnë se një tatimpagues ka lënë jashtë asete të caktuara apo
informata tjera të rëndësishme që rezultojnë në mashtrim apo veprim të
dënueshëm, Drejtori i Përgjithshëm mund të caktojë një autorizim për ATK-në të
kontaktojë për një kontroll të dytë.
Shembull:
Si rezultat i pyetjeve nga organi tjetër hetues i Shtetit, ATK bie në dijeni se një tatimpagues
që ka llogari bankare në Gjermani me depozita të bëra me më shumë se 100,000 euro në
2008 dhe veprat penale në fushën e tatimeve nuk kanë mundur të sillen. Sipas rregullës së
përgjithshme, ATK nuk do të ishte në gjendje të kontrollonte deklaratën e 2008 për Tatimin
në të Ardhurat e Korporatave nëse përpara veç ka qenë i kontrolluar. Për të lejuar sjelljen
e tillë të shkojë pa hetime nga ATK do të ishte një shkelje serioze e detyrës së ATK-së. Në
141
situatë të tillë, Drejtori i Përgjithshëm i ATKsë mund të autorizojë një kontroll të dytë për
periudhën tatimore 2008, meqë tatimpaguesi ka fshehur ekzistencën e llogarisë bankare
gjermane.
8.3. Nëse një rishikim i një rasti të mbyllur tregon se ATK ka bërë një gabim
material në aplikimin e ligjit tatimor, Drejtori i Përgjithshëm mund të lëshojë një
autorizim me shkrim për të filluar një kontroll.
Shembull:
ATK gabimisht ka lejuar fatura me vlerë me më shumë se 100,000 euro të cilat nuk kanë
pasur dokumentacion adekuat. Rezultati është një kontroll me një aplikim të pasaktë
material të ligjit dhe politikave të ATK-së. Në situatë të tillë, Drejtori i Përgjithshëm mund
të urdhërojë një ri-kontroll të periudhës tatimore.
9. Dispozitat e paragrafëve 8 dhe 9 të Ligjit që lidhen me shpenzimet e lejueshme dhe

shpenzimet e palejueshme dhe kreditimet e TVSh-së janë të rregulluara me Nenin 23 të
këtij Udhëzimi Administrativ.
Neni 30 - Metodat Indirekte

1. Sikurse është parashikuar në paragrafin 3, të Nenit 19 të Ligjit, kur ekzistojnë rrethanat

që bëjnë të vështirë përcaktimin e një detyrimi tatimor për shkak të mungesës së
regjistrimeve, regjistrimeve false, apo arsye të ngjashme, ATK mund të përdorë metodat
indirekte, të cilat janë të përshtatshme për llogaritjen e detyrimit tatimor të tatimpaguesit.
Këto metoda, mund të përdoren në raste kur nuk janë dorëzuar deklaratat, si dhe në rastet
në të cilat ka dyshim se nuk ka saktësi të detyrimit tatimor të deklaruar.
2. Para përdorimit të metodës indirekte, ATK, duhet të përcaktojë detyrimin tatimor të

saktë duke përdorur metoda direkte të kontrollimit të librave dhe regjistrimeve të
tatimpaguesit.
3. Metodat indirekte të verifikimit dhe ri-llogaritjes së fitimeve, janë vegla themelore për të
sjellë kontrollet në një përfundim të saktë, në mungesë të librave dhe regjistrimeve të
duhura. Përdoren disa lloje të metodave indirekte. Disa shembuj të tyre, janë :
3.1. Metoda e Burimit dhe Aplikimit të Fondeve (në vijim MBAF) (gjithashtu e
njohur si metoda e T-llogaritjes).
Përshkrimi i metodës.
MBAF në rikonstruktimin e të ardhurave për të përcaktuar detyrimin e vërtetë
tatimor është një analizë e rrjedhjes së parasë së tatimpaguesit dhe krahasimi i
shpenzimeve të ditura me të gjitha arkëtimet e periudhës. Rritjet dhe uljet neto në
aktivë dhe pasivë janë marrë parasysh së bashku me shpenzimet e pazbritshme
142
dhe arkëtimet e patatueshme. Teprica e shpenzimeve mbi shumën e të ardhurave
të raportuara dhe të patatueshme janë të ardhura të tatueshme të pa raportuara.
3.2. Metoda e Depozitave Bankare dhe Shpenzimeve të Kesh-it (në vijim

MDBShK).
Përshkrimi i metodës
MDBShK, llogarit të ardhurat duke treguar çfarë ka ndodhë me fondet e
tatimpaguesit. Është e bazuar në teorinë që nëse një tatimpagues merr para, mund
të ndodhin vetëm dy gjëra: ato ose mund të depozitohen ose mund të shpenzohen.
Kjo metodë bazohet në :
3.2.1 Vërtetimin e depozitave në llogaritë bankare, pas rregullimeve të

caktuara që janë bërë për arkëtimet e patatueshme, përbën evidencë të
arkëtimeve të tatueshme.
3.2.2. Harxhimet, sikurse janë përshkruar në deklaratën, ku janë kryer.

Këto harxhime kanë mundur të paguhen vetëm me kredit kartelë, çek apo
kesh. Nëse harxhimet janë paguar në kesh, atëherë burimi i tij, duhet të
jetë nga një burim i tatueshëm, përveç nëse janë llogaritur ndryshe. Është
barrë e tatimpaguesit të vërtetoj burimin e pa tatueshëm për këtë kesh.
MDBShK, mund të përdoret në verifikimin e deklaratave të biznesit dhe
atyre që nuk janë të biznesit. Mundet që, furnizimi të çojë në të ardhurat
shtesë të pa raportuara, jo vetëm nga shumat dhe shpeshtësia e
depozitave, por gjithashtu duke identifikuar burimet e depozitave të tilla.
Përcaktimi se sa mjete të depozituara janë shpërndarë apo akumuluar
(kujt dhe për çfarë qëllimi) mundet gjithashtu të japë drejtime në burime
tjera të të ardhurave. Nëse MDBShK tregon një nënraportim të te
ardhurave, mund të jetë për shkak të mos-raportimit të arkëtimeve bruto
apo mbi-raportimit të shpenzimeve, apo një kombinim i të dyjave.
3.3. Metoda e Marzhës (në vijim MM)
MM, nxjerr një rindërtim të të ardhurave, bazuar në përdorimin e përqindjeve apo
normave të konsideruara si tipike për shoqërinë, nën verifikimin me qëllim të
përcaktimit të vërtetë të detyrimit tatimor. Ajo, përbëhet nga një analizë e shitjeve
dhe/ose kostos së shitjeve dhe aplikimit të një përqindje të duhur të marzhës për të
arritur të Arkëtimet Bruto të tatimpaguesit. Duke iu referuar, veprimtarive tregtare
të ngjashme dhe të krahasueshme, llogaritjet e përqindjeve përcaktojnë shitjet,
koston e shitjeve, fitimin bruto apo edhe fitimin neto. Duke përdorur baza të
njohura dhe përqindje të aplikueshme model, mund të përcaktohen zërat e të
ardhurave apo shpenzimeve. Këto përqindje, merren nga analizat e zërave
përkatës të deklaruar në deklaratat tatimore, të dhënat zyrtare të organeve
statistikore shtetërore, apo publikimeve për industrinë. Megjithatë, është e
preferueshme të përdoren marzhat e vërteta të tatimpaguesit nëse është e mundur.
143
MM është një metodë indirekte që mund të mbulojë dobësitë e MDBShK, MBAF
dhe Metoda e Vlerës Neto, të cilat nuk rikonstruktojnë në mënyrë efektive të
ardhurat kur kesh-i nuk është depozituar dhe totali i harxhimit të kesh-it nuk mund
të përcaktohet përveç nëse jepen vullnetarisht nga tatimpaguesi. Nëse pasurimi
personal del se nuk mund të identifikohet, efektiviteti i këtyre metodave është i
pakët. Për shembull, ekziston mundësia që blerje apo shpenzime të mëdha
personale janë paguar me kesh dhe nuk janë evidente. MM, mundet gjithashtu të
përdoret kur kryhen kontrolla për tatimet indirekte. Kostoja e mallrave të shitura
është verifikuar dhe Arkëtime Bruto të rezultuara janë përcaktuar bazuar në
marzhën aktuale. Kjo metodë është më efektive kur aplikohet në bizneset stoku i
të cilave është i rregulluar apo blerjet munden lehtë të ndahen në grupe me të
njëjtën përqindje të marzhës. Një intervistë efektive fillestare me tatimpaguesin
është kyç në përcaktimin e fakteve përkatëse që janë specifike për biznesin e
ekzaminuar.
3.4. Metoda e Njësisë dhe Vëllimit
Në shumë raste Arkëtimet Bruto munden të përcaktohen apo verifikohen duke
aplikuar çmimin e shitjes për vëllimin e punës së bërë nga tatimpaguesi. Numri i
njësive apo vëllimi i punës së bërë nga tatimpaguesi mundet të përcaktohet nga
librat e tatimpaguesit meqë regjistrimet nën ekzaminim munden të jenë adekuate
me koston e mallrave të shitura apo shpenzimeve. Në rastet tjera, përcaktimi i
njësive apo vëllimit të kryer mund të vjen nga burimet e palëve të treta.
3.5. Metoda e Vlerës Neto (me poshtë MVN)

MVN, për përcaktimin e detyrimit të vërtetë tatimor bazohet në teorinë se rritjet
në vlerën neto të tatimpaguesit gjatë një viti të tatueshëm, i ndryshuar për
shpenzimet e pazbritshme dhe të ardhurat e patatueshme, duhet të rezultojnë nga
të ardhurat e tatueshme. Kjo metodë kërkon një rindërtim të plotë të historisë
financiare të tatimpaguesit, meqë shteti duhet të llogarisë të gjitha pasuritë,
detyrimet, shpenzimet e pazbritshme, dhe burimet e patatueshme të fondeve gjatë
periudhës përkatëse. Teoria e MVN është e bazuar në faktin se për çdo vit të
dhënë, të ardhurat e tatimpaguesit janë aplikuar apo janë zgjeruar në zërat të cilat
janë ose të zbritshme ose të pazbritshme, përfshirë rritjet në vlerën neto të
tatimpaguesit përmes blerjes se pasurisë dhe/ose uljes së detyrimeve. Vlera neto e
tatimpaguesit (totali pasurive minus totali i detyrimeve) është përcaktuar në fillim
dhe në fund të vitit të tatueshëm. Ndryshimi në mes të këtyre dy shumave do të
jetë rritje apo ulje e vlerës neto. Pjesa e tatueshme e të ardhurave mund të
rikonstruktohet duke llogaritur rritjen në vlerën neto gjatë vitit, duke i shtuar
prapë zërat e pazbritshëm, dhe duke zbritur atë pjesë të të ardhurave e cila është
pjesërisht apo tërësisht e pa tatueshme. Qëllimi i MVN është të përcaktojë, përmes
një ndryshimi në vlerën neto, edhe nëse tatimpaguesi blenë pasuri, duke ulur
detyrimet, apo duke bërë shpenzimet me fondet e pa raportuara si të ardhura të
tatueshme.
144
Neni 20 - Kufizimet kohore për vlerësimet
1. Duke iu nënshtruar paragrafit 2. të këtij neni, të gjitha tatimet duhet të vlerësohen brenda
gjashtë viteve nga data kur deklarata tatimore me të cilën lidhet vlerësimi ka qenë obligues,
apo datën kur është paraqitur deklarata, cilado qoftë më e vona.
2. Drejtori i Përgjithshëm mund të bëjë vlerësimin në çdo kohë në rastin kur:
2.1. një person, nuk ka dorëzuar deklaratën tatimore
2.2. një person, me synim të shmangies së tatimeve, ka dorëzuar një formular

tatimor; apo
2.3. sjellje mashtruese e një personi të tretë ka çuar në nën-raportimin e tatimit

apo mbi-raportimin e kreditimeve.
Neni 21 - Vlerësimet në rast rreziku

1. Drejtori i Përgjithshëm mund të bëjë një vlerësim tatimesh në rast rreziku në rastin kur
Drejtori i Përgjithshëm konsideron se mbledhja e tatimit apo ndëshkimit që bëhet detyrim i
pagueshëm është në rrezik sepse personi po përgatitet të shmangë tatimin duke braktisur
Kosovën, transferuar mjetet, ndërprerë biznesin ose duke ndërmarrë veprime tjera që do të
rrezikojnë mbledhjen e tatimit nëse nuk bëhet një vlerësim rreziku. Një vlerësim në rast
rreziku mundet të bëhet po ashtu në rast të konfiskimit të mallrave pa origjinë sikurse është
paraparë në nenin 59 të këtij ligji, mund të ngrihet ankesë e drejtpërdrejtë në Bordin e
Pavarur për Rishqyrtim.
2. Supozohet ligjërisht se mbledhja e tatimit që bëhet detyrim i pagueshëm është në rrezik,

nëse ekziston dyshim i arsyeshëm se tatimi ishte, apo do të, shmanget dhe nëse rrethanat e
kësaj shmangieje tregojnë se detyrimi tatimor nuk do të zgjidhet.
3. Një ankesë kundër vlerësimit në rrezik të bërë nga Drejtori i Përgjithshëm nuk shtyn
ekzekutimin e vlerësimit sipas paragrafit 4. të nenit 22 të këtij ligji,
Neni 10
Në nenin 21 të ligjit bazik, paragrafi 1. teksti “në Bordin e Pavarur për Rishqyrtim”
zëvendësohet me tekstin “në Gjykatën kompetente”.
145
Neni 22 - Njoftim vlerësimi
1. Në qoftë se Drejtori i Përgjithshëm bën një vlerësim të tatimit, ose një vetë-vlerësim nga
tatimpaguesi nuk është i shoqëruar me shumën e tërësishme të detyrimit tatimor, Drejtori i
Përgjithshëm do t’i lëshojë një Njoftim Vlerësim personit i cili ka detyrim tatimor.
2. Njoftimi i Vlerësimit po ashtu do të përmbajë informatat vijuese:
2.1. emrin e tatimpaguesit;
2.2. numrin identifikues të tatimpaguesit;
2.3. datën e njoftimit;
2.4. lëndën dhe periudhën tatimore ose periudhat me të cilat lidhet njoftimi;
2.5. shumën e tatimit të vlerësuar, sanksionet dhe interesin;
2.6. një sqarim të shkurtër të vlerësimit;
2.7. kërkesën për pagesë të shumës që përbën detyrim;
2.8. vendin dhe mënyrën e pagesës së shumës që përbën detyrim; dhe
2.9. procedurat e ankesës.
3. Tatimpaguesi, brenda dhjetë (10) ditëve pasi të jetë dorëzuar njoftimi, do të paguajë
shumën që përbën detyrim në vendin e cekur në njoftim. Shumat për pagesë do të
përfshijnë tatimin, sanksionet dhe interesin e shtuar deri në ditën dhe përfshirë ditën e
pagesës.
4. Në rast të vlerësimit në rast rreziku sipas nenit 21 të këtij ligji,, Drejtori i Përgjithshëm
mund të kërkojë pagesën e menjëhershme të tatimit dhe të ndërmarrë menjëherë mbledhjen
e detyrueshme për të siguruar pagesën e detyrimit tatimor të pagueshëm.
Neni 31 - Njoftim – Vlerësimi

1. Neni 22 i Ligjit, Njoftim - vlerësimi, përshkruan kërkesat për lëshimin e një Njoftim
Vlerësimi të tatimit. Termi ‘vlerësim’ është përkufizuar në Ligj.
2. Lëshimi i Njoftim-vlerësimit
146
2.1. Drejtori duhet të lëshojë një Njoftim-Vlerësim dhe t’ia dërgojë tatimpaguesit
brenda 5 ditë pune pas shtypjes së Njoftim-vlerësimit. Njoftim-vlerësimi duhet të
përfshijë informatat e përmbajtura në Nenin 22.2 të Ligjit. Detyrimi tatimor nuk
do të konsiderohet të jetë i vlefshëm apo i ekzekutueshëm derisa Njoftim-
vlerësimi të jetë lëshuar dhe dërguar. Paragrafi 3 i këtij Neni përshkruan kërkesat
e njoftimit për një vlerësim për rrezik.
2.2. Njoftim-vlerësimi duhet të përfshijë një kërkesë për pagesë të borxhit tatimor
brenda 10 ditëve nga data e Njoftim-vlerësimit. Shuma për pagesë në njoftim
duhet të përmbajë tatimin, ndëshkimin dhe interesin deri në, dhe duke përfshirë,
fundin e periudhës 10 ditore të dhënë në njoftim. Njoftim-vlerësimi i datës 10
Nëntor dhe i dërguar në atë datë, duhet të përfshijë tatimin, ndëshkimin dhe
interesin deri më 20 Nëntor. Për të siguruar përmbushjen me këtë kërkesë ligjore,
administrata tatimore do të sigurojë që data në njoftim mban të njëjtën datë që
njoftimi është vendosur në postë apo është dërguar personalisht sipas 2.3.1 dhe
2.3.2 më poshtë.
2.3. Sikurse është paraparë në Ligj, “Dërgesë” nënkupton shërbimin e një

dokumenti përkatës për tatimpaguesin duke:
2.3.1. i dorëzuar dokumentin tatimpaguesit, përfaqësuesit të

tatimpaguesit, një anëtari të familjes së tatimpaguesit, apo një zyrtari,
drejtori apo të punësuari të tatimpaguesit (veprimi i tillë gjykohet i
përfunduar pa marrë parasysh nëse personi pajtohet të marrë apo jo
dokumentin);
2.3.2. i lënë dokumentin në vendbanimin e tatimpaguesit apo vendin e

zakonshëm të biznesit;
2.3.3. i çuar dokumentin me postë në adresën e fundit të tatimpaguesit që

dihet.
3. Në rast të një vlerësimi për rrezik i bërë sipas dispozitave të nenit 21 të Ligjit, ATK
duhet të lëshojë një Njoftim-vlerësim sikurse është paraparë në paragrafin 2 të këtij neni.
Megjithatë, Njoftim-vlerësimi i lëshuar do të ketë referim për periudhën 10 ditore të hequr
dhe të zëvendësuar me fjalën, ‘menjëherë’. Në rastet e rrezikut, ATK është e autorizuar të
fillojë veprim të menjëhershëm për të mbledhur tatimin pa marrë parasysh periudhën 10
ditore të njoftimit që kërkohet për një vlerësim të rregullt të tatimit. Si rrjedhim, menjëherë
pas lëshimit të njoftim-vlerësimit dhe dërgimit të tij të tatimpaguesi, ATK mund të
regjistrojë barrët tatimore dhe të fillojë aksionin detyrues të mbledhjes së çdo mbetjeje të
papaguar të vlerësimit.
4. Data e vlerësimit për qëllime të përcaktimit të periudhës gjashtë vjeçare për mbledhje
duhet të jetë data në të cilën është dërguar njoftim-vlerësimi nga ATK sikurse është
paraparë në paragrafin 12.8 të nenit 33 të Ligjit.
147
Neni 23 - Anulimi i dokumenteve tatimore
1. Drejtori i Përgjithshëm mund të anuloj dokumentet tatimore të lëshuar nga ATK në qoftë
se konstatohet së janë bërë shkelje të legjislacionit tatimor
2. Drejtori i Përgjithshëm mund të publikojë një njoftim në gazetat e përgjithshme ditore

dhe në faqen e internetit të administratës tatimore kur është tërhequr certifikata e një
tatimpaguesi ashtu që bizneset tjera të jenë në dijeni për tërheqjen dhe ndikimin e saj në
mundësinë e tyre për të hyrë në transaksione ligjore me atë biznes. Mundësia për të
publikuar njoftime të tilla gjithashtu do të përfshijë autorizimin për të publikuar njoftimin
për mos-lëshim të një numri fiskal siç është paraparë në nenin 11 të këtij ligji,, nëse
administrata tatimore nuk ka qenë në gjendje të verifikojë ekzistencën apo adresën e një
entiteti i cili ka dorëzuar dokumentet e regjistrimit në Agjencinë për Regjistrimin e
Bizneseve.
3. Për zbatim të paragrafit 1 të këtij neni Ministri për Ekonomi dhe Financa nxjerr akt
nënligjor për përcaktimin e kushteve dhe mënyrën e anulimit të dokumenteve tatimore dhe
lëshimi i dokumenteve publike.
Neni 14 - Anulimi i Dokumenteve Përfshirë Numrin Fiskal

1. Autorizimi për të anuluar ndonjë dokument tatimor i paraparë në Nenin 23 të Ligjit

përfshinë mundësinë për të revokuar numrin fiskal të tatimpaguesit nëse një tatimpagues
dështon për të plotësuar kërkesat e veta të raportimit dhe pagimit. ATK mund të anulojë
një numër fiskal të çdo tatimpaguesi i cili vazhdimisht nuk bën me kohë: dorëzimin e
deklaratave tatimore, pagesën e detyrimeve tatimore, dorëzimin e informatave, raportet
barazuese ose certifikatat vjetore.
1.1. Një tatimpagues do të konsiderohet të mos ketë dorëzuar vazhdimisht me

kohë deklaratat nëse:
1.1.1. gjatë një periudhe prej 12 muajve, nuk dorëzon dy apo më tepër
deklarata të TVSh-së;
1.1.2. gjatë një periudhe prej 12 muajve, nuk dorëzon dy apo më shumë
Formularë të Tatimit të mbajtur në Burim në Paga apo Kontribute
Pensionale;
1.1.3. gjatë një periudhe prej 36 muajve, nuk dorëzon një apo më shumë
deklarata të tatimit në të ardhura (personale apo korporata);
148
deklarata mujore të mbajtjes në burim të tatimit në qira, dividend, interes
apo kërkesa tjera mujore të mbajtjes në burim;
Pasqyra tremujore të pagesës paradhënie për bizneset e vogla ose të
mëdha (biznese individuale apo korporata)
Pasqyra Tremujore të Tatimit në Qira dhe Pasurinë e Patrupëzuar.
1.1.7. gjatë një periudhe prej 36 muajve, nuk dorëzon me kohë ndonjë
pasqyrë informatash apo barazimi sikurse janë, por duke mos u kufizuar
vetëm në to: Pasqyra Vjetore e Barazimit të Tatimit në Paga, Certifikata
e Kontributeve Pensionale dhe Mbajtjes në Burim të Tatimit,
Përmbledhja Vjetore e mbajtjes në Burim të Tatimit në Interes,
Dividendë, Të drejtat Pronësore, Qira dhe Fitore në Lotari, Informatat
Vjetore të Raportimit të Pagesave prej 500 € a më shumë, etj.
1.2. Një tatimpagues do të konsiderohet të mos ketë paguar vazhdimisht me kohë

detyrimet tatimore nëse:
1.2.1. gjatë një periudhe prej 12 muajve, nuk paguan obligimin tatimor
për tri apo më shumë periudha të TVSh-së;
1.2.2. gjatë një periudhe prej 12 muajve, nuk paguan me kohë obligimin
tatimor për tri apo më shumë Formularë të Tatimit të mbajtur në Burim
në Paga apo Kontribute Pensionale;
tatimor për një apo me shumë deklarata të tatimit në të ardhura
(personale apo korporata);
tatimor për tri apo më shumë deklarata mujore të mbajtjes në burim të
tatimit në qira, dividend, interes apo kërkesa tjera mujore të mbajtjes në
burim;
tatimor për tri apo më shumë Pasqyra tremujore të pagesës paradhënie
për bizneset e vogla ose të mëdha (biznese individuale apo korporata)
tatimor për tri apo më shumë Pasqyra Tremujore të Tatimit në Qira dhe
Pasurinë e Patrupëzuar.
149
2. Me qëllim të anulimit të një numri fiskal të tatimpaguesit, zyra regjionale e ATK-së për
tatimpaguesit duhet t’i dërgoj tatimpaguesit një njoftim të anulimit të propozuar të numrit
fiscal së paku 30 ditë para datës efektive të veprimit.
3. Gjatë periudhës 30 ditore të paraparë, tatimpaguesi mundet të kontaktojë ATK-në dhe të

kërkojë të bëhet tatimpagues i rregullt në çdo detyrim tatimor për të cilin është delikuent.
Nëse tatimpaguesi ka marrë vetëm një letër që i ka propozuar anulimin e numrit fiskal dhe
bën kërkesë të shlyerjes së detyrimeve për t’u bërë i rregullt në të gjitha obligimet tatimore,
ATK do ta marrë parasysh atë kërkesë, së bashku me çdo informatë tjetër historike lidhur
me tatimpaguesin, në përcaktimin se a duhet anuluar numrin fiskal. Nëse tatimpaguesi më
pas bëhet delikuent sërish, ATK do t’i dërgojë një letër tjetër tatimpaguesit duke e
informuar se numri fiskal do të anulohet në fund të periudhës 30 ditore. Letra e dytë duhet
të shënojë faktin se kjo është letra e dytë e tillë e dërguar tatimpaguesit dhe t’i përshkruaj
mundësitë e tatimpaguesit sikurse është paraparë në këtë paragraf dhe paragrafët 4 e 5 të
këtij Neni. Tatimpaguesi ka të drejtë në Ankesë për përcaktimin e ATK-së për të anuluar
numrin e tij fiskal. Dorëzimi i një ankese nuk do të ndalojë anulimin e numrit fiskal.
4. Një tatimpagues i cili ka marrë një letër të dytë që propozon anulimin e numrit të tij
fiscal mund të hyjë në një marrëveshje për të vënë një garanci bankare për ATK-në sikurse
është paraparë në paragrafin 16 të Nenit 9 të këtij Udhëzimi Administrativ. Çdo garanci
bankare duhet të jetë një shumë e mjaftueshme për të mbuluar 150 % të të gjitha
obligimeve tatimore të pashlyera, apo të pazgjidhura, në kohën kur është lëshuar letra e
dytë, pa marrë parasysh shumat e parapara të qarkullimit.
5. Nëse një tatimpagues, i cili është një person juridik, nuk vë garanci bankare sikurse
është paraparë në paragrafin 16 të Nenit 9 të këtij Udhëzimi Administrativ, pas lëshimit të
letrës së dytë tatimpaguesit duke i propozuar të anulojë numrin fiskal të tatimpaguesit dhe
ATK anulon numrin fiskal, ATK duhet të aplikojë në gjykatën kompetente për të vendosur
tatimpaguesin në procedimet e insolvencës jo-vullnetare. Procedurat e vendosura me
Legjislacionin mbi Likuidimin dhe Ri-organizimin e Personave Ligjor në Falimentim, apo
pasardhësin e tij, do të ndiqet për të iniciuar këtë proces.
Neni 9 - Anulimi i dokumenteve duke përfshirë numrin fiskal


1. Fshirja e referencave në “paragrafin 16 të Nenit 9 të këtij udhëzimi administrativ” në
paragrafët 4 dhe 5, dhe zëvendësimi i tyre në secilin rast me referencat në “paragrafin 13
të Nenit 9 të këtij udhëzimi administrativ”.
2. Shtimi i paragrafëve në vijim:

6. Autoriteti për të anuluar çdo dokument tatimor të paraparë në Nenin 23 të Ligjit
gjithashtu përfshinë aftësinë për të anuluar numrin fiskal të tatimpaguesit nëse:
150
1. Më pas janë konstatuar se kanë siguruar informata material të pasakta në
aplikacionin e tyre për numër fiskal dhe që nuk kanë bërë rregullimin me kohë të
kësaj informate;
2. Nuk mund të gjinden në adresën e siguruar nga ata në aplikacionin e tyre për
numër fiskal pas dy tentimeve nga ATK; ose
3. Nuk kanë siguruar detalet e ATK-së për ndryshimin e informatave për regjistrimin
e tatimpaguesve sikurse kërkohet nga Neni 11 i këtij udhëzimi administrativ.
7. Dispozitat e paragrafëve 2 deri në 5 të këtij Neni duhet të zbatohen në relacion me

anulimin e numrit fiskal të tatimpaguesit me çdo modifikim të nevojshëm për të pasqyruar
rrethanat e rastit.
Neni 16 - Publikimi i Emrave dhe Numrave të Tatimpaguesve

1. Në përputhje me Nenin 23 të Ligjit, ATK është e autorizuar të publikojë emrat, numrat

fiscal dhe Numrat e Regjistrimit në TVSh, të të gjithë tatimpaguesve që plotësojnë
dispozitat e aplikueshme të Neneve 9 , 12 , 13 , 14 dhe 15 të këtij Udhëzimi Administrativ.
2. ATK do të bëjë publikimin e emrave, numrave fiskal dhe Numrave të Regjistrimit në

TVSh të atyre bizneseve në listën në paragrafin 1 të këtij Neni brenda 5 ditëve të punës
pasi të jetë marrë vendimi për të ndërmarrë veprimet e specifikuara në Nenin 23 të Ligjit.
ATK do të publikojë informatat në ueb faqen e internetit dhe do të lëshoj një njoftim në
gazeta ditore në lidhje me listën e publikuar.
3. Përveç informatave që do të publikohen sipas paragrafit 2 të këtij neni, ATK duhet të

përmbajë një deklaratë që ATK nuk do të njeh ndonjë transaksion të shpenzimeve,
përfshirë kreditimet e TVSh-së nëse aplikohet, në lidhje me ato biznese të publikuara nga
data e publikimit.
4. Nëse biznesi është rivendosë, ATK do të publikojë informatat e parapara në paragrafin 2

të këtij Neni, duke konfirmuar se biznesi është rivendosur dhe datën efektive nga e cila çdo
transaksion për shpenzime, apo kreditim të TVSh-së, do të njihet. Publikimi do të përmbajë
informatat e vendosura në faqen e internetit të ATK-së.
5. ATK do të publikojë të gjithë tatimpaguesit të cilët kanë kthyer Certifikatat e tyre të

TVSh-së për shkak se më nuk janë persona të tatueshëm. Informatat që do të publikohen
janë ato të parapara në paragrafët 2 dhe 3 të këtij Neni.
6. Pas publikimit të paraparë në paragrafët 1, 2, 3 dhe 5 të këtij neni, transaksionet me

tatimpaguesit e publikuar nuk do të njihen për qëllime të kërkesës për zbritje të
shpenzimeve në një deklaratë tatimore të të ardhurave apo kërkesës për kreditim të
151
zbritshëm në një deklaratë të TVSh-së, sipas paragrafit 9 të Nenit 19 të Ligjit dhe
paragrafëve 6 dhe 7 të Nenit 23 të këtij Udhëzimi Administrativ.
Neni 24 - Detyrimi në rastet e veprës penale në fushën e

tatimeve
Kushdo që kryen vepër penale në fushën e tatimeve apo merr pjesë në atë mënyrë të
bashkëkryerjes, shtytjes apo ndihmës do të jenë bashkërisht dhe individualisht i detyruar
për ikje të tatimeve. Detyrimi po ashtu do të përfshijë interesin në përputhje me nenin 28 të
këtij ligji.
Neni 25 - Detyrimi i personave përgjegjës

Personat e përmendur në paragrafët 1. dhe 2. të nenit 16 të këtij ligji, do të jenë bashkërisht

dhe veçmas të detyrueshëm në lidhje me ato obligime tatimore që nuk janë plotësuar, për
shkak të shkeljes me dashje apo nga pakujdesia e madhe e shkeljes së detyrimeve të
caktuara mbi ta duke rezultuar në tatime që, nuk janë vlerësuar ose nuk janë paguar apo
nuk janë vlerësuar ose nuk janë paguar me kohë. E njëjta do të zbatohet në rastet kur
kreditimet dhe rimbursimet tatimore të paguara pa baza ligjore sipas kushteve të fjalisë së
parë të këtij neni. Detyrimi po ashtu do të përfshijë interesin në përputhje me nenin 28 të
këtij ligji.
Neni 26 - Vlerësimi i detyrimit të personit të tretë ose për

personat e tretë
1. Drejtori i Përgjithshëm mund të kryej një vlerësim të detyrimeve të personit të tretë sipas
neneve 24 ,dhe 25 të këtij ligji, si dhe kundër personave përgjegjës të përshkruar në
paragrafët 4 dhe 5 të këtij neni. Nenet 19, 20, 21 dhe 22 të këtij ligji do të aplikohen
mutatis mutandis.
2. Barra e provës për vlerësim të drejtë dhe për arsyetimin e detyrimeve të personit të tretë
do të jetë mbi Drejtorin e Përgjithshëm.
3. Pagesa e shumës së detyrimit të personit të tretë mund të kërkohet vetëm kur mbledhja e
detyrueshme ndaj pasurisë së luajtshme dhe të paluajtshme të tatimpaguesit nuk ka qenë e
suksesshme apo kur mund të supozohet në mënyrë të arsyeshme se mbledhja e
detyrueshme ndaj pasurisë së luajtshme apo të paluajtshme të tatimpaguesit nuk do të
shpije në zgjidhje të detyrimeve tatimore. Ky kufizim nuk do të zbatohet kur detyrimi është
152
i bazuar në kryerjen e veprës penale në fushën e tatimeve nga personi, apo kur detyrimi i
personit për tatim ka rezultuar nga mos-mbledhja, mos-mbajtja në burim apo mos-pagesa e
tatimeve të tilla sikurse është paraparë në paragrafët 4. dhe 5. të këtij neni.
4. Kur një entitet juridik, apo çdo organizatë ndryshe nga një ndërmarrje afariste personale,
nuk ka mbajtur në burim, nuk ka mbledhur apo nuk ka paguar tatimin e mbajtur në burim
apo tatimin e mbledhur, çdo person përgjegjës për mbajtje në burim, mbledhje apo pagim
të tatimit të tillë dhe i cili me paramendim nuk mban në burim, nuk mbledh apo nuk
paguan atë tatim, do të jetë personalisht i detyrueshëm nga pasuritë e tij apo saj për shumën
e tatimit të mos mbajtur, të mos-mbledhur apo të mos-paguar. Për qëllime të këtij
paragrafi, paramendim do të përcaktohet nëse personi(at) gjykohet (konsiderohet) të jetë
përgjegjës për të paguar, i autorizuar për të paguar, i urdhëruar për të paguar, apo i lejuar
për të paguar kreditorët tjerë kur ai person e ka ditur, apo është dashur ta dijë se mbajtja në
burim e tatimit apo mbledhja e tatimit nuk është mbledhur, mbajtur në burim apo paguar.
5. Kur një entitet juridik, apo çdo organizatë ndryshe nga një ndërmarrje afariste personale,
nuk ka mbajtur në burim, nuk ka mbledhur apo nuk ka paguar një kontribut pensional, çdo
person përgjegjës për mbajtje në burim dhe pagesë në Trustin e Kursimeve Pensionale të
Kosovës të kontributeve të tilla pensionale, dhe i cili me paramendim nuk mban në burim,
nuk mbledh apo nuk paguan çdo kontribut të tillë, do të jetë personalisht i detyrueshëm nga
pasuritë e tij apo saj për shumën e kontributeve të mos-mbajtur, të mos-mbledhur apo të
mospaguar në Trust. Për qëllime të këtij paragrafi, paramendim do të përcaktohet nëse
personi(at) gjykohet (konsiderohet) të jetë përgjegjës për të paguar, i autorizuar për të
paguar, i urdhëruar për të paguar, apo i lejuar për të paguar kreditorët tjerë kur ai person e
ka ditur, apo është dashur ta dijë se kontributeve pensionale nuk janë mbledhur, mbajtur në
burim apo paguar.
6. Shuma e detyrimit të paraparë në paragrafët 4. dhe 5. të këtij neni është e kufizuar në

shumën e tatimit të pa mbledhur, të pa mbajtur në burim apo të papaguar. Nëse, pas
vlerësimit të detyrimit kundër personave përgjegjës, entiteti juridik, apo organizata ndryshe
nga një ndërmarrje afariste personale, paguan atë tatim që ka qenë obligues për të
mbledhur, mbajtur në burim apo paguar, shuma e vlerësuar kundër personave përgjegjës do
të hiqet dhe çdo barrë e dorëzuar do të lirohet. Sikurse është përkufizuar në këtë ligj, termi
’tatim’ përfshinë tatimin dhe kontributet e pagueshme në ATK.
7. Shuma e detyrimit të paraparë në paragrafët 4. dhe 5. të këtij neni mund të vlerësohet

kundër një apo më shumë personave që gjykohet të jenë përgjegjës për dështimin e entiteti
juridik apo organizatës tjetër për të mbledhur, mbajtur në burim apo për të papaguar
tatimin e mbajtur në burim apo të mbledhur. Megjithatë, shuma totale e tatimit të mos-
mbajtur në burim të mos-mbledhur apo të mos-paguar mund të mblidhet vetëm një herë.
Kur shuma e tatimit të plotë të jetë paguar nga ndonjë entitet, organizatë, person
përgjegjës, apo kombinim i këtyre, çdo shumë e mbetur e ndëshkimit obliguese nga
personat përgjegjës do të hiqet dhe çdo barrë e dorëzuar do të lirohet. Sikurse është
përkufizuar në këtë ligj, termi ’tatim’ përfshinë tatimin dhe kontributet e pagueshme në
ATK 8. Ministri do të nxjerr një akt nënligjor për të përshkruar aplikimin e këtij neni dhe
procedurave që do të ndiqen në vendosjen e detyrimit për palën e tretë.
153
Neni 27 - Pagesat
1. Çdo tatim që përbën detyrim dhe që duhet t’i paguhet ATK-së është një borxh ndaj
ATK.
2. Çdo person që ka detyrë t’i paguajë tatime ATK-së sipas legjislacionit të zbatueshëm në
Kosovë, do të paguajë tatimin e tillë në kohën dhe vendin e specifikuar në legjislacionin e
tillë ose rregullat e zbatimit, pa njoftim ose kërkesë nga ana e ATK-së.
3. Çdo person i cili është bërë përgjegjës nga tatimpaguesi të mbajë në burim , të llogarisë
dhe të paguajë çdo tatim në emër të atij tatimpaguesi sipas legjislacionit të zbatueshëm në
Kosovë, pa njoftim apo kërkesë nga ATK, do të paguajë tatimet e tilla në kohën dhe vendin
e caktuar në legjislacionin e tillë ose rregullat e zbatimit.
4. Secili punëdhënës i cili ka detyrë të japë kontribute pensioni në emër të të punësuarve të

tij dhe të mbajë nga paga kontributet e pensionit nga të punësuarit e tij në përputhje me
legjislacionin në fuqi me lidhje me mbi pensionet në Kosovë do t’i paguajë kontributet e
tilla në afatin e përcaktuar në legjislacionin e tillë ose rregullat e zbatimit.
5. Personat e vetë-punësuar të cilët kërkohet të kryejnë kontributet për pension në

përputhje me legjislacionin në fuqi me lidhje me mbi pensionet në Kosovë do të paguajnë
si kontributet e punëdhënësit ashtu edhe kontributet e të punësuarit në afatin e përcaktuar
në legjislacionin e tillë ose rregullat e zbatimit.
6. Përveç rastit kur parashikohet e kundërta në udhëzimet administrative, të gjitha tatimet

do të paguhen në bankën apo institucione tjera financiare, të licencuara nga Banka
Qendrore e Republikës Kosovës (BQK).
7. Pavarësisht nga çdo dispozitë tjetër në këtë Nen ose në këtë ligj, aty ku shuma e tatimit
për pagesë sipas një deklarate tatimore është tre (3) Euro ose më pak, ose shumë tjetër të
tillë të vogël e përcaktuar nga Drejtori i Përgjithshëm, ATK do të trajtojë tatimin e
pagueshëm si vlerë zero.
8. Përveç rastit kur përcaktohet ndryshe me shkrim nga Drejtori i Përgjithshëm, zyrtarët
tatimorë e kanë të ndaluar të marrin çfarëdo lloj pagese që lidhet me ndonjë tatim.
Neni 28 - Interesi
1. Në qoftë se çfarëdolloj shume e ndonjë tatimi e administruar nga ATK sipas

legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë nuk është paguar deri në datën e fundit të
përcaktuar për pagesë, tatimpaguesi do jetë i detyruar të paguajë interes.
154
2. Interesi gjithashtu mund të llogaritet për ato shuma të ndëshkimit që bazohen në shumën
e tatimit bazë sipas kushteve që do të përshkruhen në aktin nënligjor që do të lëshohet nga
Ministri. Çdo interes që duhet të llogaritet nuk bën të fillojë së paku deri në njëqindenjëzet
(120) ditë pasi që tatimi në të cilin aplikohen ndëshkimet është vlerësuar dhe se
tatimpaguesi është njoftuar se interesi do të fillojë të rrjedh mbi ndëshkimet në qoftë se
bilanci tatimor mbetet i papaguar. Interesi i tillë do të vazhdojë nga i pari i muajit që pason
periudhën njëqindenjëzet (120) ditore, dhe i pari i secilit muaj paskëtaj, derisa ndëshkimet
për të cilat aplikohet interesi janë paguar.
3. Interesi do të llogaritet në bazë mujore, për çdo muaj apo pjesë të muajit nga data kur
tatimi është bërë i detyrueshëm për pagesë deri në datën dhe përfshirë datën kur tatimi
paguhet.
4. Shkalla e interesit do të bazohet në, por do të jetë pak më i lartë se, shkalla e interesit të
bankave tregtare të huadhënies në Kosovë dhe do të përcaktohet nga Ministria e
Ekonomisë dhe Financave së paku një herë për vit kalendarik dhe do të publikohet nga
ATK.
5. Çdo interes i detyrueshëm për pagim dhe i pagueshëm mund të mblidhet në të njëjtën
mënyrë dhe me të njëjta masa detyruese sikurse tatimi mbi të cilin është bazuar. Urdhër-
Pagesat
6 Përjashtimisht nga paragrafi 1 të këtij neni, në rastet kur tatimpaguesit paraqesin në

ATK, kërkesë për pagesë të tatimit me marrëveshje me këste, interesi nuk do të rrjedh nga
muaji që pason muajin në të cilin marrëveshja është vendosur deri sa është respektuar
tërësisht.
7. Mosrespektimi i marrëveshjes nga tatimpaguesi do të ketë pasojë rivendosjen e interesit.

Në rast të kërkesës për marrëveshje vijuese për të njëjtin detyrim tatimor dispozitat e
paragrafit 6 të këtij neni nuk do te aplikohen. Procedurat dhe kohëzgjatja e marrëveshjes
sipas paragrafit 6. të këtij neni rregullohen me akt nënligjor.
Neni 11
1. Neni 28 i ligjit bazik, paragrafi 2. fshihet nga teksti i ligjit.
2. Neni 28 i ligjit bazik, paragrafi 5. fshihet fjala “Urdhër-Pagesat”.
Neni 33 - Interesi
1. Neni 28 i Ligjit, përcakton se interesi do të rrjedhë në ndonjë pjesë të një borxhi tatimor
që nuk është paguar datën e fundit të përshkruar për pagesë. Interesi, llogaritet për secilin
155
muaj apo pjesë të muajit që tatimi mbetet i papaguar nga data kur tatimi është detyrim.
Interesi vazhdon të rrjedhë deri dhe përfshinë datën që borxhi tatimor është paguar, përveç
asaj siç është paraparë në paragrafin 5 të këtij Neni.
2. Paragrafi 2 i Nenit 28 të Ligjit parasheh që interesi mund të ngarkohet në ato shuma të

ndëshkimeve që janë llogaritur si një përqindje e tatimit kryesor dhe jo në ato që janë të
bazuara në një shumë fikse. Me qëllim të mbajtjes së thjeshtësisë në sistemin e TI së ATK-
së, e vetmi ndëshkim në të cilin interesi do të aplikohet janë ato ndëshkime të parapara me
Nenet 51, 54 dhe 60 të Ligjit. Interesi do të vendoset në ndëshkimet e aplikueshme te
vlerësuara vetëm pasi njoftimi përfundimtar i është lëshuar tatimpaguesit duke e informuar
se interesi do të fillojë të rrjedh në shumat e specifikuara të ndëshkimit të vlerësuar duke
filluar në ditën e parë të muajit pas muajit në të cilin është lëshuar njoftimi përfundimtar.
Interesi do të rrjedh vetëm në shumën e ndëshkimit të vlerësuar që nga data kur njoftimi
përfundimtar i përshkruar në këtë paragraph është lëshuar. Njoftimi Përfundimtar do të
lëshohet 120 ditë pas datës në të cilën tatimi, në të cilin ndëshkimet aplikohen, është
vlerësuar. Njoftimi Përfundimtar do të përfshijë:
2.2. numrin fiskal të tatimpaguesit
2.3. tatimin dhe periudhën apo periudhat tatimore, me të cilat lidhet njoftimi;
2.4. shumën e tatimit, ndëshkimeve dhe interesit të vlerësuar;
2.5. një kërkesë për pagesë të shumës obligative;
2.6. vendin dhe mënyrën e pagesës së shumës obligative; dhe
2.7. njoftimin se në të parin e muajit pas datës së njoftimit kur do të fillojë të

rrjedhë interesi në ndëshkimet e specifikuara, krahas atij interesi që tashmë rrjedh
në tatim. Data në të cilën do të aplikohet interesi mbi ndëshkimet e aplikueshme
do të përcaktohet nga ATK bazuar në mundësinë e sistemit të procesimit të të
dhënave në ATK për të zbatuar llogaritjen e interesit të tillë. ATK do të lëshojë
një njoftim publik duke informuar për datën nga e cila interesi në ndëshkime do të
fillojë të rrjedh. Menjëherë pas njoftimit publik, ATK do të lëshojë njoftimet
përfundimtare të parapara në këtë paragraf për të të gjithë tatimpaguesit aktiv me
borxhe të cilat kanë qenë në ekzistencë në ATK për më shumë se 120 ditë.
3. Shkalla e interesit do të bazohet në shkallën interesin të huadhënies së bankave tregtare

në Kosovë, por duhet të jetë një minimum prej 0.5% më e lartë se ajo shkallë. Ministri do
të përcaktoje një herë në vit, jo më larg se data 1 dhjetor, ndryshimet në shkallën e interesit
për vitin pasardhës. Ndryshimi i shkallës së interesit, nëse ka, do të hyje ne fuqi duke
filluar nga 1 Janari i vitit pasardhës. Ministri, mund të ndryshoje më shumë se një herë në
vit tatimor shkallën e interesit, në ketë rast ndryshimi hyn në fuqi nga data një e muajit në
156
vijim të përcaktimit të Ministrit. ATK, është përgjegjëse për të publikuar shkallën e
interesit, përfshirë publikimin në faqen e internetit të ATK.
4. Sikurse është paraparë në paragrafin 5 të Nenit 28 të Ligjit, interesi i vlerësuar apo i

rrjedhur mund të mblidhet në të njëjtën mënyrë dhe me të njëjtat kompetenca zbatuese
sikurse të ishte tatim.
5. ATK, mund të hyjë në marrëveshje me këste me tatimpaguesit, përmes së cilave një

tatimpagues mund të paguajë borxhin e tij tatimor, në përputhje me afatet dhe kushtet e
marrëveshjes. Sipas paragrafit 6 të Nenit 28 të Ligjit, duke filluar nga muaji pas muajit në
të cilin është nënshkruar një marrëveshje me këste, deri sa të shlyhet detyrimi tatimor, nuk
do të rrjedh interes në borxhin tatimor. Kur tatimpaguesi, dëshiron një marrëveshje për një
periudhë më të gjatë se 12 muaj, interesi do të vazhdojë të rrjedhë gjatë kohëzgjatjes së
marrëveshjes.
Marrëveshja sipas dispozitave të paragrafit 6 të Nenit 28 duhet të plotësojë kushtet vijuese:
5.1. marrëveshja nuk mund të jetë për një periudhë më të gjatë se 12 muaj, duke
filluar nga data kur ajo nënshkruhet;
5.2. pagesa e parë sipas marrëveshjes duhet të jetë së paku apo 20% e borxhit të
përgjithshëm të përfshirë në marrëveshje;
5.3. tatimpaguesi duhet të bie dakord të mbetet i rregullt në të gjitha detyrimet e

tjera tatimore, përfshirë kryerjen me kohë dhe saktësi të pagesave paradhënie
tremujore (nëse janë të aplikueshme), regjistrimin për TVSh, kur kërkohet (nëse
është e aplikueshme), si edhe dorëzimin e deklaratave që kërkohen të cilat
paguhen në tërësi në apo para datës së përshkruar;
5.4. tatimpaguesi duhet të kryejë të gjitha pagesat në apo para datës së përshkruar
në marrëveshje. Marrëveshja, përcakton datën në të cilën pagesa periodike duhet
të bëhet;
5.5. marrëveshjet mund lejojnë pagesat e shumave të ndryshme për t’u paguar në
datën e përshkruar për kryerjen e pagesave periodike;
5.6. pagesat periodike nuk është e detyrueshme të planifikohet në bazë mujore,

por një pagesë duhet të planifikohet së paku një në çdo tre muaj.
Shembull :
Tatimpaguesi A i ka borxh ATK 2,000€ (përfshirë ndëshkimin dhe interesin e rrjedhur) për
TAK për vitin tatimor 2007. TAK për 2007, është e detyruar për t’u paguar deri më 1 Prill
2008. Interesi në borxhin tatimor ka filluar më 1 Prill 2008 dhe ka vazhduar të rrjedhë në
të parin e secilit muaj pasues me shkallë prej 1.5% në muaj (shkalla e tanishme e interesit
në borxhe tatimore). Më 10 Qershor 2009 tatimpaguesi nënshkruan një marrëveshje me
këste me ATK dhe pajtohet të paguajë tatimin me këste mujore gjatë 6 muajve të ardhshëm
(duke përfunduar me 10 Dhjetor 2009). Meqë interesi ka rrjedhë më 1 Qershor 2009,
157
interesi për muajin Qershor do të konsiderohet pjesë e shumës obligative në marrëveshjen
me këste. Bazuar në paragrafin 6 të Nenit 28 të Ligjit, nuk do të rrjedhë interes tjetër në
borxhin tatimor pas 10 Qershorit 2009, duke supozuar se tatimpaguesi ka respektuar afatet
e marrëveshjes. Pagesa e parë e tatimpaguesit duhet të jetë një minimum prej 20%. Pas
pagesës së parë, marrëveshja kërkon një pagesë prej 300 € të paguhet më 1 Korrik 2009
dhe 1 Gusht 2009; pagesat prej 400 € të paguhen më 15 Shtator dhe 15 Tetor; dhe një
pagesë përfundimtare prej 400 € të paguhet më 9 Dhjetor 2009. Nëse këto pagesa janë
paguar me kohë dhe të gjitha afatet e marrëveshjes janë respektuar, nuk do të rrjedhë
interes në këtë borxh tatimor pas Qershorit 2009.
6. Sikurse është paraparë në paragrafin 2 të Nenit 62 të Ligjit, kur një tatimpagues me një
borxh tatimor hyn në një marrëveshje sikurse është përshkruar në paragrafin 5 të këtij Neni
dhe përmbush të gjitha dispozitat e marrëveshjes, ndëshkimet e vëna sipas paragrafëve 1
dhe 2 të Nenit 51 të këtij Ligji për dorëzim me vonesë të një deklarate tatimore dhe pagesë
me vonesë të tatimit do të ulet në 2% të obligimit tatimor. Kjo dispozitë do të
implementohet si vijon:
6.1. ndëshkimi i vënë për dorëzim me vonesë të një deklarate tatimore do të ulet
në tërësi; dhe
6.2. ndëshkimi i vënë për pagesë me vonesë të tatimit do të ulet në një maksimum
prej 2% të obligimit tatimor sikurse është raportuar nga tatimpaguesi në
deklaratën e tij të vetëvlerësimit, apo siç mund të rregullohet më pastaj nga ATK.
Shembull
Tatimpaguesi ka dorëzuar një deklaratë 9 muaj me vonesë me një borxh tatimor prej
1,000€. Për shkak se deklarata ka qenë me vonesë dhe është dorëzuar pa pagesë, ATK ka
vlerësuar ndëshkimin për deklarim më vonesë prej 250€ (25% të obligimit tatimor) dhe
ndëshkimin për pagesë me vonesë prej 40€ (4% të obligimit tatimore, meqë ndëshkimi për
pagesë me vonesë nuk mund të vlerësohet gjatë muajve të njëjtë për të cilën është vlerësuar
ndëshkimi për deklarim me vonesë). Tatimpaguesi hyn në një marrëveshje me këste me
ATK-në në përputhje me dispozitat e paragrafit 5 të këtij neni dhe në tërësi përmbush
kushtet e marrëveshjes. Kur marrëveshja të jetë plotësuar në tërësi, zyrtarët e ATK-së
duhet të ndërmarrin veprimet e vijuese:
- heqjen e ndëshkimit për deklarim me vonesë 250€
- uljen e ndëshkimit për pagesë me vonesë nga 40€ në 20€
- kthimi i mjeteve tatimpaguesit për çdo mbi-pagesë nëse do të ketë, në përputhje me
procedurat e vendosura.h
6. Në përputhje me paragrafin 7 të Nenit 28 të Ligjit, nëse një tatimpagues dështon në një

marrëveshje me këste, interesi do të ri-vendoset në mënyrë retroaktive deri në datën kur
është nënshkruar marrëveshja. Nëse një tatimpagues dështon në një marrëveshje me këste
dhe dëshiron të ri-vendosë një marrëveshje me këste, marrëveshja me këste pasuese nuk do
të përfshijë heqjen e interesit. Interesi do të vazhdojë të rrjedhë në çdo marrëveshje me
këste pasuese për kohëzgjatjen e marrëveshjes.
158
Kjo dispozitë aplikohet vetëm në detyrimin që ka qenë i përfshirë në marrëveshjen e parë
që është prishur, plus çdo detyrim pasues i dalë deri sa detyrimi tatimor i mbetur nuk është
paguar. Kur ai detyrim, plus çdo obligimi pasues i deklarimit dhe pagesës së tatimit, të jetë
shlyer tërësisht dhe tatimpaguesi sërish krijon një borxh tatimor, ai do të ketë të drejtë për
një marrëveshje me këste që do të përfshijë heqjen e interesit nga data kur marrëveshja
është nënshkruar ashtu siç është përshkruar në paragrafin 5 të këtij Neni. Duhet të ceket se
çdo marrëveshje me këste kërkon që një tatimpagues të mbetet i rregullt në të gjitha tatimet
që bëhen obligative gjatë ecurisë së marrëveshjes. Si rrjedhim, nëse tatimpaguesi krijon një
obligim tatimor derisa detyrimi i parë mbetet i papaguar, çdo marrëveshje e lidhur deri sa
detyrimi i pare mbetet i papaguar duhet të përfshijë të gjitha borxhet shtesë tatimore të
papaguara.
Shembull :
Shoqëria Tregtare B ka borxhin tatimor prej 3,000 € që përfshinë Dhjetorin 2007 për TVSh
(2,000 €) dhe TAK për 2007 (1,000 €). Ajo hyn në marrëveshje me këste më 5 Mars 2009.
Ajo nuk dorëzon apo nuk paguan deklaratën e TVSh për Prill 2009 (2,500 €) dhe dorëzon
deklaratën për TAK pa pagesë (4,000 €). Për shkak se B, nuk ka arritur afatet e
marrëveshjes me këste, marrëveshja është prishur dhe interesi është rivënë në borxhin
tatimor që është përfshirë në marrëveshje. Çdo marrëveshje e mëtejme duhet të përfshijë
borxhin e mbetur tatimor në Dhjetor 2007 për TVSh dhe TAK për 2007, plus detyrimet e
TVSh së Prillit 2007 dhe TAK. Interesi do të rrjedhë në këto detyrime gjatë kohëzgjatjes së
marrëveshjes. Të supozojmë se B, mbetet i rregullt në shlyerjen e të gjitha detyrimeve
tatimore ne vijim, deri më 31 Mars 2010, ai do të ketë të drejtën të një marrëveshje që
përfshinë heqjen e interesit sipas paragrafit 5 të këtij nëse ai krijon një borxh tatimor të ri
pas 31 Marsit 2010.
Neni 29 - Rendi i pagesave

1. Shuma e ndonjë tatimi e paguar në përputhje me këtë ligj do të shpërndahet sipas rendit
vijues:
1.1. shpenzimet e mbledhjes;
1.2. shuma e çdo obligimi tatimor;
1.3. sanksionet dhe pagesat ndëshkuese; dhe
1.4. interesi.
2. Në qoftë se tatimpaguesi nuk cakton tatimin specifik dhe periudhën tatimore specifike
me të cilën lidhet pagesa, pagesa do të shpërndahet fillimisht për të përmbushur detyrimet
më të hershme dhe ku është e nevojshme sipas radhës së detajuar në paragrafin 1 të këtij
neni.
159
3. Çdo pagesë e pranuar nga mjetet e aktivitetit të mbledhjes së detyrueshme (të tilla si
urdhër-vjelja/marrje masës së pasurisë në llogaritë bankare, shitja e pasurisë së konfiskuar,
etj.), mund të aplikohen në një rend që do të konsiderohej të jetë përparësi e mirë për
Qeverinë e Kosovës, pavarësisht dispozitave të paragrafit 1. apo 2. të këtij neni.
Neni 34 - Rendi i Pagesave

1. Në përputhje me Nenin 29 të Ligjit, pagesat fillimisht, zbatohen për shpenzimet e

mbledhjes (ato shpenzime që dalin nga shpenzimet e konfiskimit dhe shitjes, shpenzimet
që shoqërojnë regjistrimin e barrëve në regjistra të ndryshëm, shpenzimet e dala në gjyq,
shpenzimet tjera që dalin nga ATK në mbledhjes e një borxhi tatimor, por duke mos
përfshirë shpenzimet e rrogave të Zyrtarëve të ATK). Pagesat ne vijim, zbatohen në tatim,
mandej në shpenzime dhe në fund në interes. Aplikimi i pagesave në këtë rend aplikohet në
mënyrën në të cilën pagesat janë aplikuar në çdo modul tatimor veç e veç, e jo në tërë
borxhin tatimor të tatimpaguesit.
2. Përveç nëse ekzistojnë arsye të veçanta e të dokumentuara, pagesat do të zbatohen

fillimisht në periudhën tatimore më të vjetër dhe mandej në tatimin tjetër më të vjetër, etj.
Një periudhë tatimore individual do të paguhet në tërësi përpara se pagesat të aplikohen në
periudhën tjetër tatimore. Për shembull, nëse një tatimpagues ka borxh për 2005, 2006 dhe
2007 në Tatimin ne te Ardhurat Personale (ne vijim TAP), pagesat e bëra në ATK, së pari
do të aplikohen në periudhën tatimore 2005 (përfshirë të gjitha shpenzimet e mbledhjes,
tatimi, ndëshkimi dhe interesi) përpara se të aplikohet pagesat pasuese në vitin tatimor
2006. Ky rregull zbatohet në të gjitha llojet e tatimeve dhe periudhat tatimore, e jo vetëm
në TAP, si është përshkruar në shembull.
3. Përgjithësisht, pagesat do të aplikohen fillimisht për periudhën tatimore që ka datën më

të vjetër të vlerësimit, pavarësisht periudhës tatimore të përfshirë. Kur pagesat të kenë
filluar të aplikohen në periudhë të veçantë tatimor, e tërë shuma e asaj periudhe tatimore,
përfshirë ndëshkimin dhe interesin, do të paguhet para fillimit të aplikimit të pagesave në
një periudhe tatimore pasuese. Parimi i pagesës së tërë obligimit të mbetur në një periudhë
tatimore aplikohet edhe pse mund të ketë vlerësim të mëvonshëm në atë periudhë tatimore
me datën më të fundit të vlerësimit nga data e vlerësimit në periudhat tjera tatimore të
pashlyera.
Shembull:
Nëse një tatimpagues ka borxh në Tatimin në të Ardhurat e Korporatave, si në vetë-
vlerësimin e parë ashtu edhe në vlerësimin e kontrollës, kryen një pagesë 7,000 € më 10
Janar 2010, pagesa do të aplikohet
Tatimi në të Ardhurat e Korporatave 2004* Tatimi në të Ardhurat e Korporatave 2005*

Tatimi i vetëvlerësuar me datë Tatimi i vetëvlerësuar me datë
vlerësimi 8 Prill 2005: 1,000 vlerësimi 9 Prill 2006: 1,000
Ndëshkimi 240 Ndëshkimi 288
160
Interesi 690 Interesi 612
Vlerësimi i kontrollit i
datës 10 janar 2008 2,500 Pagesa e aplikuar 270
Ndëshkimi 800 Bilanci
Interesi 1,500 Tatimi 730
Pagesa e aplikuar: 6,730 Ndëshkimi 288
Bilanci -0- Interesi 612
Numrat janë vetëm për qëllime ilustruese dhe nuk paraqesin llogaritje të vërtetë të
ndëshkimit dhe interesit.
Së pari paguhet bilanci (mbetja) e tërësishme tatimore borxh për 2004, edhe pse tregon
shumën e tatimit që është vlerësuar më vonë nga data e vlerësimit tatimor për 2005. Nëse
nuk ka problem lidhur me mundësinë për të mbledhur periudhën tatimore 2005 përpara
datës së skadimit të statutit të mbledhjes, meqë ai vlerësim skadon më 8 Prill 2012, ATK
mund të vendos të aplikojë pagesën manualisht për të paguar së pari shumat e vlerësuara
më të vjetra meqë vlerësimi i kontrollit për 2004 nuk skadon deri më 9 Janar 2014, por ajo
është një përjashtim në rregullin e përgjithshëm që do të ushtrohet vetëm kur ka
shqetësime të vlefshme për datën statutore të mbledhjes.
4. Pavarësisht nga paragrafët 1 dhe 2 të këtij neni, një tatimpagues mund të caktojë ku do të
aplikohet pagesa dhe ATK, do të aplikojë pagesën në mënyrën e kërkuar nga tatimpaguesi.
Megjithatë, çdo shumë e mbledhur përmes Mbledhjes së Detyrueshme, përfshirë një
marrëveshje me këste, do të aplikohet në një mënyrë që paraqet interesin më të mirë të
ATK dhe nuk do t’i nënshtrohet caktimit nga tatimpaguesi, përveç nëse në mënyrë të
ndërsjellë është pajtuar në mes të tatimpaguesit dhe ATK. ATK, mund të refuzojë të
pranojë caktimin e tatimpaguesit për pagesën nëse caktimi i tillë është bërë me qëllim të
dëmtimit të Buxhetit të Republikës së Kosovës. Për shembull, nëse një tatimpagues ka një
borxh tatimor të cilit statuti pritet t’i skadojë për 6 muaj dhe gjithashtu ka një borxh që ka
tri vite përpara se t’i skadojë statuti; administrate tatimore mund të refuzojë një caktim të
tatimpaguesit për pagesë në borxhin më të ri, nëse caktimi do të rezultojë në skadimin e
statutit të borxhit të vjetër.
Neni 30 - Kreditimet dhe rimbursimet

1. Çdo shumë e tatimit e paguar mbi shumën e detyrimit tatimor, me kërkesën e

tatimpaguesit do të kreditohet ndaj detyrimit aktual të tatimpaguesit për çdo detyrim tjetër
tatimor dhe kontribute pensionale. ATK-ja do t’i dorëzojë tatimpaguesit njoftim më shkrim
aty ku pagesa e tepërt është përdorur për mbulimin e një detyrimit tjetër, duke e informuar
tatimpaguesin për shumën e kreditimit të aplikuar, tatimin dhe periudhën tatimore.
2. Në rastin kur tatimpaguesi nuk ka detyrime tjera ndaj ATK-së, ose kur ka mbetur një
shumë tepricë nga tatimi i mbi paguar, pasi teprica e përmendur në paragrafin 1 të këtij
161
neni është përdorur për të shlyer detyrimet e tjera tatimore, tatimpaguesi ka të drejtë t’i
kërkojë ATK-së rimbursimin e shumës së mbetur.
3. Kërkesa për kreditim ose rimbursimi për një pagesë të tepërt të çfarëdo lloji të tatimit
mund të dorëzohet brenda gjashtë (6) vitesh nga data kur është paguar tatimi. Procedura
për aplikim të rimbursimit të tatimit do të rregullohet me akt nënligjor.
4. ATK-ja do të veprojë lidhur me kërkesën e lejueshme për rimbursim brenda

gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data kur ka pranuar kërkesën nga tatimpaguesi, duke siguruar
që detajet e shumës për rimbursim i janë përcjellë me kohë Ministrisë së Ekonomisë dhe
Financave ose me rastin e kontributeve pensionale, në Trustin e Kursimeve për Pensione të
Kosovës.
5. Në rastin kur tatimpaguesi ka të drejtë në rimbursim sipas paragrafit 2. të këtij neni dhe
ky rimbursim nuk është zbatuar brenda kohës së paraparë në paragrafin 4 po të këtij neni,
ATKja do t’i paguajë tatimpaguesit, përveç shumës së përcaktuar nga ATK për rimbursim
edhe interesin në shkallën e përcaktuar nga Ministria e Ekonomisë dhe Financave. Kur
ATK të përcaktojë se nuk duhet të lëshohet një rimbursim, apo duhet të mbahet për arsye
administrative në përputhje me ligjin e aplikueshëm, interesi nuk do të jetë obligim në
shumën që nuk është lëshuar apo nuk është mbajtur.
6. Interesi sipas paragrafit 5. të këtij neni, do të filloj të rrjedh nga dita e gjashtëdhjetenjë
(61) nga data e parashtrimit të kërkesës për rimbursim.
Neni 41 - Kreditimet dhe Rimbursimet

1. Paragrafi 1, Neni 30 i Ligjit, autorizon ATK-në për të aplikuar çdo mbi-pagesë që

rezulton nga një vlerësim i ATK-së apo i raportuar në një deklaratë tatimore të dorëzuar
nga tatimpaguesi ndaj detyrimit aktual të tatimpaguesit, pa marrë parasysh llojin e tatimit
që ka krijuar mbi-pagesën apo detyrimin tatimor të pashlyer. Përveç siç është paraparë në
paragrafin 3 të këtij neni, çdo mbi-pagesë mund të aplikohet në detyrimin tatimor aktual
nga ATK.
2. Kur një mbi-pagesë është aplikuar në një detyrim tatimor aktual, ATK do t’i lëshojë një
njoftim tatimpaguesit duke e informuar për aplikimin e mbi-pagesës. Njoftimi duhet të
përmbajë informatat për të treguar shumën e mbi-pagesës dhe llojin e tatimit dhe periudhën
tatimore në të cilën mbi-pagesa i është atribuuar, si dhe shumën dhe llojin e tatimit dhe
periudhën tatimore së cilës mbi-pagesa i është aplikuar.
3. Pavarësisht paragrafit 1 të këtij neni, ATK nuk do të kreditojë kreditimin e TVSh,

kundrejt një borxhi tatimor deri sa kreditimi i tillë ka qenë i bartur për tre muaj. Nëse një
tatimpagues me një kreditim të TVSh-së të bartur për tre muaj a më shumë ka borxh
tatimor prej më shumë se 5,000 €, ATK mund të njoftojë tatimpaguesin se do të fillojë një
kontroll për kreditimin e TVSh-së dhe nëse kreditimi është përcaktuar të jetë i vlefshëm,
162
një shumë e kreditimit deri në shumën e detyrimit tatimor do të aplikohet në detyrimin
tatimor dhe mbetja do të rimbursohet. Në raste të tilla, tatimpaguesi nuk do të ketë mundësi
të mbajë kreditimin për të aplikuar kundrejt borxheve tatimore pasuese të TVSh-së.
4. Sikurse është paraparë në paragrafin 2 të Nenit 30 të Ligjit, një tatimpagues i cili ka një
mbipagesë në një deklaratë tatimore ka të drejtë të kërkojë një rimbursim të asaj shume,
nëse mbipagesa kualifikohet për një rimbursim (sikurse në rastin e një kreditimi të TVSh).
5. Për të marrë një rimbursim të një mbi-pagese të një detyrimi tatimor, apo një bilanc
kreditor për të cilën tatimpaguesi pranohet të kërkojë rimbursim, tatimpaguesi duhet të
dorëzojë një kërkesë në ATK, në një formë të përshkruar nga ATK. Formulari i kërkesës
do të dorëzohet në Zyrën Regjionale, apo Zyrën e Tatimpaguesve të Mëdhenj, përgjegjës
për çështjet tatimore të tatimpaguesit. Formulari i kërkesës duhet të përmbajë:
5.1. Emrin e tatimpaguesit;
5.2.Adresën fizike të tatimpaguesit;
5.3.Numri Fiskal i tatimpaguesit dhe , nëse aplikohet, Numri i Regjistrimit të

TVSh;
5.4.Adresa në të cilën tatimpaguesi dëshiron që njoftimet për rimbursim t’i

dërgohen;
5.5.Nëse tatimpaguesi dëshiron që rimbursimi drejtpërdrejtë t’i depozitohet në një

llogari bankare, janë të nevojshme detajet bankare në të cilin rimbursimi duhet të
drejtohet;
5.6.Lloji i tatimit, periudha tatimore dhe shuma e rimbursimit të kërkuar;
5.7.Shkaku i mbi-pagesës apo kreditimit, apo si ka ardhur deri të mbi-pagesa apo

kreditimi;
5.8.Dokumentacioni i kërkuar për të mbështetur kërkesën e rimbursimit
6. Në rast të një kërkese për rimbursim të rasteve të TVSh-së, dokumentacioni i kërkuar

për të mbështetur kërkesën, përveç zërave të përshkruar në paragrafin 5, të këtij Neni,
duhet të përfshijë:
6.1.Deklarimin e biznesit lidhur me shkakun e mbi-pagesës së TVSh-së, sikurse

janë investimet, blerjet e pazakonshme të mëdha, etj;
6.2.Nëse më shumë se 50% e transaksioneve të kërkuesit janë me një Shoqëri,

emri i shoqërisë, adresa e saj, marrëdhënia me kërkuesin, Numri Fiskal i
Shoqërisë, Numri i Regjistrimit në TVSh të Shoqërisë.
163
7. Dokumentet vijuese duhet të jenë në dispozicion në rast se kërkohen për verifikim nga
ATK:
7.1.Të gjitha faturat e blerjeve për tre muaj para muajit të krijimit të kreditimit të
kërkuar, faturat e blerjeve për muajin në të cilin kreditimi i kërkuar është krijuar,
plus faturat e blerjeve për muajt vijues para muajit të kërkesës së rimburismit të
TVSh;
7.2. Të gjitha faturat e shitjeve për tre muaj para muajit të krijimit të kreditimit të
kërkuar, faturat e shitjeve për muajin në të cilin kreditimi i kërkuar është krijuar,
plus faturat e shitjeve për muajt vijues para muajit të kërkesës së rimburismit të
TVSh;
7.3.Të gjitha kontratat e realizuara gjatë periudhës për të cilën kërkesa e

rimbursimit është kërkuar, apo në proces gjatë asaj kohe;
7.4.Të gjithë dokumentacionin doganor, plus faturat shoqëruese të blerjeve, për të

gjitha importet në Kosovë gjatë tre muajve përpara muajit në të cilin kreditimi i
kërkuar është krijuar, të gjithë dokumentacionin doganor dhe faturat shoqëruese të
blerjeve për muajin në të cilin kreditimi i kërkuar është krijuar, plus dokumentet
doganore dhe faturat shoqëruese të blerjeve për muajt pasues para muajit të
kërkesës së rimburismit të TVSh;
7.5. Çdo dokumentacion apo kërkesë tjetër e vendosur në Ligjin mbi TVSh;
7.6. Çdo dokumentacion tjetër i kërkuar nga ATK gjatë procedimin e kërkesës.
8. Si përjashtim nga paragrafi 5, i këtij neni, mbi-pagesat në Tatimit në të Ardhura të

Korporatave (TAK) apo Tatimi ne të Ardhura Personale (TAP), me më pak se 500 € nuk
do të kërkohet të dorëzohet një kërkesë për rimbursim. Rimbursimet e tilla, munden të
kërkohen duke treguar në deklaratën përkatëse të TAK apo Deklaratën e TAP, kur
tatimpaguesi dëshiron të marrë një rimbursim të mbi-pagesës të treguar në deklaratë.
Tatimpaguesi duhet të përfshijë informatat e duhura bankare ashtu që mbi-pagesa të mund
të paguhet drejtpërdrejtë në llogarinë bankare të caktuar. ATK do të procesojë kërkesat e
tilla të rimbursimit menjëherë pas pranimit duke u pasuar me një rishikim të te dhënave të
ATK-së të cilat tregojnë se një rimbursim është me vend.
9. Rimbursimi nuk do të lëshohet derisa tatimpaguesi të ketë dorëzuar të gjitha deklaratat

tatimore obligative. Një tatimpagues i cili nuk ka dorëzuar të gjitha deklaratat do të
konsiderohet se nuk ka dorëzuar kërkesë të vlefshme për rimbursim. Çdo kërkesë
rimbursimi e dorëzuar kur tatimpaguesi nuk ka dorëzuar të gjitha deklaratat e kërkuara do
të refuzohet.
10. Përkundër faktit se ATK ka aprovuar rimbursimin në përputhje me paragrafin 8 të këtij

neni, ATK mban të drejtën të kontrollojë çdo deklaratë të dorëzuar brenda periudhës
kohore të paraparë me legjislacionin e aplikueshëm në fuqi.
164
11. Kërkesa për rimbursim mund të dorëzohet në çdo kohë pas afatit për dorëzimin e
deklaratës së aplikueshme deri në 6 vjet nga data kur është paguar tatimi. Për qëllime të
përcaktimit të dates së pagesës së tatimit, pagesat paradhënie të Tatimit në të Ardhura të
Korporatave (TAK) apo Tatimi ne të Ardhura Personale (TAP), do të konsiderohen të jenë
paguar në datën kur deklaratat e tilla janë detyruese për t’u dorëzuar në ATK.
12. Nëse një pagesë është dorëzuar gabimisht, kërkesa për rimbursimin e pagesës së tillë
mundet të dorëzohet në ATK, në përputhje me këtë nen, para afatit të deklaratës tatimore
për të cilën pagesa është bërë gabimisht. Nëse ka detyrime tatimore të pashlyera, ATK do
të aplikojë pagesën në çdo detyrim tatimor aktual, sikurse është paraparë në paragrafin 1 të
këtij Neni, para se të kryej pagesën e rimbursimit.
13. ATK duhet të procesojë një kërkesë të vlefshme rimbursimi brenda 60 ditëve nga data
kur ajo është pranuar nga ATK. Kërkesat të cilat nuk përmbajnë informatat e kërkuara
sipas këtij neni, nuk do të konsiderohen të jenë kërkesa të vlefshme dhe nuk do te pranohen
nga Zyra pranuese ne ATK. Gjatë ecurisë së rishikimit të kërkesës së rimbursimit, ATK,
mundet të kërkojë informata shtesë nga parashtruesi i kërkesës në përputhje me Nenin 15
të Ligjit. Nëse informatat e tilla, nuk janë dhënë brenda afatit kohor të përshkruar në
kërkesën me shkrim, Zyra përgjegjëse e ATK-së, nuk do të aprovojë kërkesën e
rimbursimit dhe do të informojë tatimpaguesin për arsyen e mosaprovimit.
14. Nëse ATK, nuk e proceson një kërkesë të vlefshme brenda 60 ditëve pasi të jetë
pranuar, duhet të paguajë interes mbi kërkesën me shkallë të interesit të përshkruar nga
Ministri. Interesi do të llogaritet në shumën e kërkesës që është miratuar për të rimbursuar
tatimpaguesin duke filluar nga dita e 61të pasi kërkesa e vlefshme për rimbursim është
pranuar. Nuk do të ketë interes te detyruar në kërkesën e refuzuar të rimbursimit. Nëse
kërkesa është refuzuar pas periudhës 60 ditore për arsyet e përshkruara në paragrafin 13 të
këtij neni, nuk ka obligim për interes.
15. Interesi nuk do të jetë obligativ në asnjë shumë rimbursimi të TVSh-së, që është
mbajtur për arsye administrative sikurse është paraparë në Ligjin mbi TVSh, apo në një akt
nënligjor të lëshuar në përputhje me dispozitat e atij ligji.
16. Nëse ATK, më pas kontrollon një deklaratë për të cilën rimbursimi është aprovuar dhe
përcakton se tatimpaguesit nuk i ka takuar shuma e rimbursuar, apo është dashur ti
aprovohet rimbursimi më pak se që në të vërtetë i është aprovuar, do të bëhet një rregullim
i tatimit dhe munden të llogariten ndëshkimet dhe interesi i aplikueshëm në rregullimin
tatimor.
165
Neni 31 - Përdorimi i bankave dhe Institucioneve tjera të
Licencuara Financiare
1. Me aprovimin e divizionit të Thesarit të Ministrisë së Financave dhe Ekonomisë, ATK

mundet të hyjë në marrëveshje me BQK dhe bankat tjera apo institucionet financiare të
licencuara nga BQK në mënyrë që bankat apo institucionet tjera financiare të licencuara të
pranojnë deklaratat tatimore dhe pagesat tatimore.
2. Sipas marrëveshjes së tillë, bankat apo institucionet tjera financiare do të jenë të

obliguara:
2.1. të dërgojnë pagesat e tatimit në BQK brenda afatit të caktuar kohor;
2.2. të dërgojnë deklaratat tatimore dhe dokumentet tjera në ATK brenda afatit të
caktuar kohor;
2.3. të grupojnë dokumentet në tufa me një përmbledhje që tregon për secilën tufë
numrin;
2.4 . të bëjnë bilancin e të ardhurave ditore me një dokument kontroll bilanci.
Neni 32 - Tatimi që është i detyrueshëm dhe i pagueshëm

1. Tatimi që nuk është paguar kur është bërë i detyrueshëm dhe i pagueshëm, Drejtori i
Përgjithshëm në emrin e tij zyrtar, mund të ngrejë padi dhe të kërkojë pagesën në gjykatën
e juridiksionit kompetent, kur kërkohet nga rrethanat e rastit.
2. Në çdo procedure të ngritur sipas këtij neni, lëshimi i një certifikate të nënshkruar nga
Drejtori i Përgjithshëm ku jepet emri dhe adresa e të paditurit dhe shuma e tatimit, dhe e
sanksioneve dhe e interesit të pagueshëm, nëse ka të tillë, do të përbëjë provë të
mjaftueshme të asaj shume të tatimit, sanksioneve dhe interesit në mënyrë që gjykata të
jape gjykimin për atë shumë.
166
Neni 33 - Barra
1. Nëse një person i cili është i detyruar t’i paguajë ndonjë tatim ndaj ATK-së sipas
legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë shpërfill apo refuzon të paguajë atë tatim Brenda
dhjetë (10) ditëve pas dorëzimit të njoftim-vlerësimit, sikurse është paraparë në nenin 22 të
këtij ligji, do të lind një barrë në atë pasuri, apo të drejtat për pasurinë që i përket atij
personi (qoftë e luajtshme apo e paluajtshme, e trupëzuar apo e patrupëzuar) në një shumë
të barabartë me tatimin e papaguar, plus interesin, pagesën, ndëshkimet dhe shpenzimet e
mbledhjes.
2. Barra e përshkruar në paragrafin 1. të këtij neni vendoset në orën 17.00 në datën kur
tatimi vlerësohet dhe do të vazhdojë të ekzistojë derisa detyrimi të jetë shlyer ose bëhet i
pazbatueshëm.
3. Barra e përshkruar në paragrafin 1. të këtij neni duhet të regjistrohet në zyrën komunale

kadastrale të Agjencinë Kadastrale të Kosovës në lidhje me pronën e paluajtshme dhe çdo
zyrë tjetër përgjegjëse për regjistrimin e pronës, apo interesa të siguruara në pronë, në
Kosovë me qëllim që barra të ketë përparësi kundrejt të gjitha barrëve të regjistruara më
vonë ose interesave të siguruara në lidhje me pasurinë e tillë. Për qëllime të këtij ligji, akti i
regjistrimit të barrës nuk duhet konsiderohet si veprim për mbledhjen e detyrueshme të
tatimit.
4. Një person mund të bëjë ankesë në ATK për lirim nga barra duke pretenduar gabim në
dorëzimin e një barre të tillë. Nëse ATK përcakton se dorëzimi i barrës është bërë
gabimisht, ajo do të lëshojë menjëherë një certifikatë për lirim nga barra e tillë.
5. Drejtori i Përgjithshëm mundet të ngrejë një padi civile në gjykatën që ka competence

juridiksioni për të zbatuar barrën e vënë sipas këtij neni.
6. Në rast të pagimit të borxhit ndaj ATK, barra do të hiqet.
7. Barra e përshkruar në paragrafin 1 të këtij neni, gjithashtu përvetëson të gjitha pronat që

i takojnë palës së tretë për të cilin është konstatuar së është pronar përfitues i biznesit i cili
ka krijuar detyrime tatimore, edhe pse biznesi është regjistruar në emër tjetër dhe detyrimi
tatimor është krijuar në emrin tjetër. Në rrethanat e tilla, barra tatimore do të përfshijë
përshkrimin që do të tregoi se nuk përvetëson vetëm pasurinë e tatimpaguesit në emrin e të
cilit është regjistruar biznesi, mirëpo gjithashtu përvetëson edhe pasurinë e pronarit
përfitues të biznesit në të cilin është krijuar borxhi tatimor.
8. Barra e përshkruar në paragrafin 1. të këtij neni gjithashtu përvetëson çdo pronë të

tatimpaguesit që mbahet nga personi i tretë i cili është konstatuar se mban pronën si i
emëruar i tatimpaguesit. Në rrethanat e tilla, barra tatimore do të përfshijë të dhënat se ajo
përfshinë jo vetëm pronën e tatimpaguesit, mirëpo gjithashtu përvetëson edhe pronën e
veçantë që mbahet nga personi tjetër si i emëruar nga tatimpaguesi.
167
9 Çdo barrë tatimore sipas paragrafëve 7. dhe 8. të këtij neni e regjistruar, do të jetë e
detyrueshme në të njëjtën mënyrë si çdo barrë tjetër tatimore e paraparë në paragrafin 1 të
këtij neni. Me akt nënligjor do të përcaktohet procedura e cila duhet të zbatohet dhe kriteret
bazë për të konstatuar personat e përmendur ne paragrafët 7. dhe 8. të këtij neni.
10. ATK mund të lëshojë një certifikatë për lirim të çdo pjese të pasurisë që i nënshtrohet
barrës tatimore nëse :
10.1. i është paguar ATK-së pjesërisht detyrimi i siguruar me barrë, në një shumë
të përcaktuar nga ATK, e cila nuk do të jetë më pak se vlera e përcaktuar nga
ATK;
10.2. Pjesa e tillë e pasurisë është shitur në pajtim me një marrëveshje me

Administratën Tatimore. Mjetet nga shitja e tillë do të mbahen si një fond që i
nënshtrohet barrëve dhe kërkesave të Administratës Tatimore, në të njëjtën
mënyrë dhe me të njëjtin prioritet ashtu sikur barrët dhe kërkesat e tilla të kenë
qenë në lidhje me pasurinë e liruar. Për qëllime të këtij neni, fondi i likuidimit të
Agjencisë Kosovare të Privatizimit do të konsiderohet të jetë një fond sikurse ai
term i përdorë në këtë akt nënparagraf.
10.3. çfarëdo shpenzime të arsyeshme dhe të nevojshme të lindura në lidhje me

shitjen e pasurisë sipas nën-paragrafit 10.2. të këtij paragrafi dhe administrimin e
mjeteve të shitjes, do të paguhen nga aplikuesi apo nga mjetet e shitjes përpara
plotësimit të çdo barre apo kërkese të ATK-së. Përveç kësaj, çdo pagesë
mandatare që do të bëhet nga fondi i likuidimit të Agjencisë Kosovare të
Privatizimit e cila me ligj ka përparësi mbi kërkesat e kreditorëve të siguruar do të
paguhet nga mjetet e shitjes para plotësimit të ndonjë barre apo kërkesë të ATK-së
11. Në lidhje me borxhet tatimore të ndërmarrjeve shoqërore:
11.1. në mënyrë të veçantë parashihet që, në lidhje me borxhet tatimore të

Ndërmarrjeve Shoqërore të cilat janë në aktivitet administrativ të Agjencisë
Kosovare të Privatizimit (AKP), Administrata Tatimore do të regjistrojë barrët në
lidhje me ato borxhe tatimore sikurse janë përshkruar në paragrafët 3. të këtij
neni;
11.2. ATK nuk do të marrë veprime tjera të mbledhjes së detyrueshme, përveç

shërbimit të Njoftimit mbi Masën e Marrjes së Pasurisë tek personat e tretë në
lidhje me ato borxhe tatimore të NSh-ve, e as nuk do të ndërmarrë veprime për të
zbatuar barrët e regjistruara, pavarësisht dispozitave tjera të këtij ligji ATK do të
ketë të drejtë të mbrojë kërkesën e vet të siguruar për borxhin tatimor që ndodhet
kundrejt mjeteve të marra nga AKP pas shitjes së aseteve të NSh-ve nga AKP; Në
rastet në të cilat ATK e ka regjistruar barrën e cila e pengon shitjen e pronës së
NSh-së, ATK duhet të shfrytëzojë procedurat e parashikuara në paragrafin 10 të
këtij neni për shkarkimin e pronës nga barra në mënyrë që të mbroj kërkesën e
siguruar kundër mjeteve të pranuara nga AKP pas shitjes së pasurive të NSH nga
168
AKP. Barra e ATK-së do t’i bashkëngjitet mjeteve të shitjes se pronës së cilës i
është bashkëngjitur me të njëjtin prioritet sikurse e ka pasur në vet pronën, të cila
ti nënshtrohen rregullave të vendosur në Ligin 03/L-067 mbi Privatizimin, apo
pasuesin e tij, i cili rregullon prioritetin e kërkesave në ato mjete të likuidimit.
11.3. Aty ku një NSh ka një borxh tatimor, ndalesa kundër ATK-së të detyruar
kërkesën e barrës mbi asetet e asaj NSh do të skadojë në mesnatë të 31 Dhjetorit
2010. Pas asaj date, ATK ka për detyrë të konfiskojë asetet e NSh-së të cilat nuk
janë shitur nga AKP.
12. Barra tatimore e përshkruar në paragrafin 1. të këtij neni përfundon gjashtë (6) vite nga
data e vlerësimit dhe obligimi tatimor më nuk do të jetë i mbledhshëm pas asaj date, me
përjashtim të rrethanave si në vijim:
12.1. tatimpaguesi dorëzon një ankesë mbi vlerësimin tatimor, në të cilin rast
periudha gjashtë vjeçare zgjatet për periudhën e kohës nga data kur pranohet rasti
në Departamentin e Ankesave në ATK derisa Departamenti i Ankesave në ATK
lëshon vendimin e saj përfundimtar ose periudha e lejuar për shqyrtimin e
Ankesës ka kaluar, plus gjashtë muaj shtesë;
12.2. borxhi tatimor ose vlerësimi është vendosur nën juridiksionin e gjyqit
competent apo Bordi i Pavarur për Rishqyrtime për ndonjë arsye, në të cilin rast
periudha gjashtë vjetore zgjatet për periudhën kohore prej datës kur pranohet rasti
në gjyq (apo Bordi i Pavarur për Rishqyrtime) deri kur të merret vendimi i gjyqit,
plus gjashtë muaj shtesë;
12.3. tatimpaguesi është një Ndërmarrje Shoqërore (NSh) që i nënshtrohet

privatizimit nga Agjencia Kosovare e Privatizimit (AKP), në të cilin rast periudha
gjashtë vjeçare shtyhet pakufi dhe barra nuk skadon deri në gjashtë (6) muaj pasi
llogaria përfundimtare për shpërndarjen e mjeteve që rezultojnë nga privatizimi të
jetë miratuar nga organi kompetent;
12.4. tatimpaguesi është Ndërmarrje Qendrore Publike apo Ndërmarrje Lokale

Publike, në të cilin rast periudha gjashtë vjeçare shtyhet pakufi dhe barra nuk
skadon deri sa detyrimet e NP të jenë shlyer tërësisht;
12.5. nëse tatimpaguesi është jashtë Republikës së Kosovës për periudhën kohore
më të gjatë se tre muaj, në ç’rast periudha gjashtë vjeçare zgjatet për aq kohë që
tatimpaguesi është jashtë Republikës së Kosovës dhe për gjashtë (6) muaj të tjerë
pas kthimit të tij apo saj në Republikën e Kosovës;
12.6. tatimpaguesi është një organizatë buxhetore e qeverisjes qendrore apo

komunale, në t cilin rast periudha gjashtë vjeçare është zgjatur pafundësisht dhe
barra nuk skadon deri sa detyrimet e organizatës buxhetore të paguhen;
169
12.7. tatimpaguesi dhe ATK-ja merren vesh që të zgjasin periudhën e kohës për
mbledhje me anë të marrëveshjes me shkrim, kohëzgjatja e të cilës ndryshon
varësisht nga rrethanat e tatimpaguesit, mirëpo në përgjithësi nuk duhet të tejkaloj
njëzetekatër (24) muaj të tjera; apo
12.8. data e vlerësimit për llogaritjen e periudhës gjashtë (6) vjeçare të mbledhjes
do të jetë data e njoftim vlerësimit e lëshuar sipas nenit 22 të këtij ligji.
Neni 32 - Barra Tatimore

1. Një barrë është ngarkesë apo pengesë që një person ka në pasurinë e tjetrit si siguri për
një borxh apo obligim. Në rast të tatimeve të cilat nuk janë paguar në afatin ë përshkruar në
ligj për pagesë, Neni 33 i Ligjit parasheh që një barrë do të lind në të mirë të Administratës
Tatimore.
Paragrafi 1 i Nenit 33 të Ligjit thotë :
“Në qoftë se një person i cili është i detyruar t’i paguajë një lloj tatimi ATK-së sipas
legjislacionit të zbatueshëm në Kosovë nuk paguan ose refuzon të paguajë shumën brenda
10 ditëve pas dorëzimit të njoftim të vlerësimit sikurse është paraparë në Nenin 22 të këtij
ligji, mbi të gjithë pasuritë që I përkasin atij personi (qoftë e tundshme, patundshme, e
prekshme ose e paprekshme) do të vendoset një barrë pagese në një shumë të barabartë me
tatimin e papaguar, plus interesin, sanksionet dhe shpenzimet e mbledhjes.”
Kjo barrë statusore është një barrë shumë e gjerë dhe i jep ATK-së një interes sigurues në
të gjithë pasurinë (e luajtshme dhe paluajtshme), përfshirë pasurinë e blerë nga borxhliu
tatimor pas të lind barra, e tatimpaguesit me qëllim të sigurimit të borxhit tatimor.
Përgjithësisht nuk është e nevojshme të specifikohet pasuria së cilës i bashkëngjitet një
barrë tatimore meqë është barrë e gjerë dhe e përgjithshme në të gjithë pasurinë apo të
drejtat në pasuri të tatimpaguesit.
Përjashtimet përfshijnë barrët e të emëruarit dhe barrët e regjistruara në regjistrin e
automjeteve.
2. Barra tatimore lind (dhe është e përfunduar) kur ATK plotëson kërkesat sipas paragrafit
1 të Nenit 33 të Ligjit: Njoftim-vlerësimi; njoftimi dhe kërkesa e bërë për tatimpaguesin
për pagesë; dhe shpërfillja apo refuzimi për të paguar tatimin brenda periudhës 10 ditore e
dhënë në njoftim. Nëse këto tri kërkesa janë plotësuar, barra e ATK është e vlefshme dhe
konsiderohet të këtë lindur në ora 5 pas dite në datën e vlerësimit. Përgjithësisht, njoftimi
dhe kërkesa duhet të bëhen në formë të shkruar; megjithatë, një kërkesë me gojë që është
mirë e dokumentuar mund të bëhet në vend të kërkesës me shkrim. Një barrë tatimore
lidhet me të gjithë pasurinë e tatimpaguesit sikurse është përshkruar në paragraf 1te këtij
neni.
3. Barra tatimore regjistrohet në regjistrat publik, me qëllim të vendosjes së përparësitë e

ATK ne lidhje me transaksionet e caktuara dhe palët tjera të interesuara. Një barrë tatimore
mund të regjistrohet kurdo pasi periudhë 10 ditore dhënë në Njoftim-vlerësim ka skaduar,
përveç që mund të regjistrohet menjëherë pas dërgimit të Njoftim-vlerësimit në rast të
170
vlerësimit për rrezik. Një barrë nuk e mbron interesin e ATK në pasurinë e patundshme
nëse nuk është regjistruar si duhet në një regjistër publik. Nëse një person blen pasuri të një
tatimpaguesi i cili ka borxh tatime, blerësi mund të blejë pasurinë pa barrë tatimore, nëse
barra tatimore nuk është regjistruar në regjistrin e duhur publik, derisa blerësit i është
dhënë njoftimi i vërtetë për ekzistencën e barrës. Një barrë e paregjistruar do të ketë
prioritet në një pasuri të tatimpaguesit apo të drejta në pasuri në lidhje me kreditorët e
pasiguruar të tatimpaguesit.
3.1. Nëse një furnizues i ofron mallra një tatimpaguesi sipas një marrëveshje
kreditore të akorduar, furnizuesi mund të vazhdojë t’i ofrojë ato mallra
tatimpaguesit pa u ndikuar nga barra për një periudhë prej 30 ditëve pas marrjes së
njoftimit për ekzistencën e barrës. Pas 30 ditëve, çdo mall i furnizuar për
tatimpaguesin është furnizim që i nënshtrohet barrës tatimore dhe mund të
konfiskohet e shitet nga ATK pa kufizim nga ndonjë kërkesë e furnizuesit.
Shembull:
Shitësi me shumicë ‘X’ i ofron perime marketit ‘Z’. Kur X dërgon perimet, ai nuk merr
pagesën për perimet bazuar në një marrëveshje që ai ka me Z. Sipas asaj marrëveshje, X i
faturon Z për dërgesën, por pagesa nga Z nuk është obligative deri në të parin e muajit
vijues. X ka regjistruar një peng në Regjistrin e Pengjeve në të cilin ai kërkon një interes
sigurues në
rezervat e Z deri në shumën e borxhit që X i ka borxh Z.
Z shkakton një borxh tatimor prej 1,000€. ATK dërgon një njoftim-vlerësim dhe Z nuk
paguan brenda 10 ditëve të parapara. Data e vlerësimit të ATK-së është 10 Qershori. ATK
e regjistron barrën e vet në Regjistrin e Pengut më 20 Gusht. Shitësi me shumicë X
vazhdon furnizimin me perime tek marketi Z, i cili vazhdon të shpërfillë apo refuzojë të
paguajë borxhin tatimor, edhe pse Z është informuar për pasojat e mos-pagesës. Më 1
Tetor, një zyrtar i ATK viziton X dhe e informon për ekzistencën e borxhit tatimore dhe
faktin se është regjistruar një barrë tatimore në Regjistrin e Pengut dhe i jep X një kopje të
barrës së regjistruar. X informohet me shumë se çdo mall i dërguar te Z pas 30 Tetorit do
t’i nënshtrohet barrës tatimore dhe ATK mund të konfiskojë dhe shet ato mallra për të
shlyer borxhin tatimor pa marrë parasysh interesin sigurues (garantues) që X ka
regjistruar. Çdo mall i dërguar para 30 Tetorit vazhdon t’i nënshtrohet interesit sigurues
të regjistruar të Z. X i
dërgon mallra Z më 15 Nëntor. Më 18 Nëntor, ATK ushtron të drejtën e vet të barrës në
asetet e Z dhe konfiskon rezervat. Tërë rezervat (stoku) e dërguara pas 30 Tetorit shiten në
ankand publik dhe të gjitha mjetet aplikohen në borxhin tatimor të Z, përfshirë shpenzimet
e mbledhjes.
3.2. Nëse një kreditor ka ofruar një kredit apo një aranzhim financiar për një
tatimpagues, i cili është i siguruar me asete të caktuara të tatimpaguesit sikurse atë
të regjistruara në Regjistrin e pengun, kreditori do të vazhdojë të ketë pozitë
prioritare në lidhje me paradhëniet e bëra, edhe pse barra tatimore është dorëzuar.
Prioriteti do të vazhdojë në lidhje me paradhëniet e bëra përderisa kreditorit i
është dhënë njoftim i vërtetë për ekzistencën e një barre tatimore dhe për 30 ditët
pas kësaj.
171
Shembull:
Banka A hyn në një aranzhim financiar me biznesin B, nëpërmjet së cilës A i jep para
paradhënie B në këmbim për një interes sigurues në llogaritë e papaguara të B.
Marrëveshja financuese është regjistruar si duhet në Regjistrin e pengut para se ATK të
regjistrojë barren tatimore. Më 10 Qershor, ATK vlerëson një borxh tatimor prej 5,000€ i
cili është obligim nga B. ATK i dërgon B një njoftim-vlerësim duke kërkuar që B të paguajë
pjesën e mbetur të tatimeve brenda 10 ditëve. B refuzon apo shpërfill të paguajë borxhin
tatimor Brenda periudhës 10 ditore. Më 5 korrik, ATK regjistron barrën e vet në Regjistrin
e pengut. Më 15 Korrik, A i bën një paradhënie B në përputhje me aranzhimin e tyre
financiar. A i bën një paradhënie tjetër B më 10 Gusht sipas aranzhimit financiar.
Më 20 Gusht, ATK ende nuk ka marrë pagesën për borxhin tatimor dhe B nuk ka bërë
ndonjë
aranzhim për të paguar borxhin. Në atë datë, një zyrtar i ATK e viziton A dhe e informon
se B ka një detyrim tatimor prej 5,000€ plus ndëshkimi dhe interesi që ecin. Zyrtari tatimor
i jep një kopje të barrës tatimore A-së dhe e informon se A mund t’i bëjë paradhënie tjera
B-së për një periudhë prej 30 ditëve, por pas 30 ditëve, barra tatimore do të ketë prioritet
në çdo shumë të llogarisë së papaguar që lind në të mirë të B pas asaj date.
Më 22 Shtator, ATK paraqet Njoftimet e Masë për Marrje të Pasurisë në të gjitha llogaritë
e papaguara që janë obligim për B. Njoftimet e Masës për Marrje të Pasurisë lidhen me
çdo shumë që bëhet obligim për B pas 19 Shtatorit.
3.3 Me përjashtimin e 3.1 dhe 3.2 më sipër, një barrë tatimore, e regjistruar si
duhet, ka prioritet mbi çdo kreditor të siguruar i cili i jep kreditim të çfarëdo lloji
borxhliut tatimor pasi të jetë regjistruar barra.
Shembull:
Tatimpaguesi D i ka borxh ATK shumën 50,000 €. Ai ka në pronësi 10 hektar të pasurisë e
cila është e lirë dhe pa ndonjë pengesë (nuk ka ndonjë hipotekë të regjistruar kundër saj)
ATK regjistron një barrë tatimore në kadastër dhe në regjistrat tjerë të duhur më 10
Qershor 2009. Më 15 Korrik, një bankë lokale i jep hua 80,000€ Tatimpaguesit D dhe
merr hipotekë mbi 10 hektarët për të siguruar huan e vet. Tatimpaguesi D nuk paguan
barrën tatimore, por e përdor huan për qëllime tjera. Për shkak se barra tatimore ka qenë
e regjistruar si duhet para hipotekës bankare, barra tatimore ka përparësi në pasuri mbi
hipotekën bankare. Nëse ATK do të konfiskonte tokën dhe e shet atë për 100,000 €, ATK do
të merrte pagesën e tërësishme të borxhit të vet tatimor (50,000€ plus shpenzimet e shitjes
dhe rrjedhjes pas 10 Qershorit 2009). Blerësi i tokës, merr një titull të qartë për tokën
meqë huaja bankare ka qenë më e re se barra tatimore. Banka do të kishte të drejtën të
dorëzojë një kërkesë në ATK për cilado mjete të shitjes që tejkalojnë shumën e borxhit
tatimor, plus shpenzimet e shitjes dhe rrjedhjet.
Nëse tatimpaguesi do të merrte një hua, duke përdorur tokën si sigurim dhe banka ka
regjistruar pengun e vet më 1 Qershor 2009, pengu i Bankës do të kishte prioritet mbi
barren tatimore, sepse është regjistruar para se barra tatimore të regjistrohej. Nëse
tatimpaguesi, nuk i ka bërë pagesat e veta të pengut dhe Banka i heq të drejtat mbi huan e
tij, së pari mjetet do t’i aplikonte në peng, plus shpenzimet dhe rrjedhjet. Nëse ka mjete
172
tepricë, ATK ka të drejtë të kërkojë tepricën e mjeteve nga Banka për të shlyer borxhin e
vet, duke supozuar se nuk ka më kreditor tjetër intervenues.
Nëse ATK do të konfiskonte tokën dhe pengu bankar të kishte prioritet mbi barrën
tatimore, ATK do të shiste pasurinë që i nënshtrohet pengut të bankës. ATK ka të drejtë të
konfiskojë vetëm interesin ë tatimpaguesin në pasuri dhe mund të shesë vetëm të drejtën e
tatimpaguesit në pasuri. Meqë barra tatimore është e re për barrën bankare, ATK në
kohën e shitjes duhet të
shpallë se vetëm interesi i tatimpaguesit në pasuri është shitur dhe se shitja është bërë duke
iu
nënshtruar çdo interesi të barrës apo pengut që mban pozitë të lartë për barrën tatimore.
ATK duhet të ofrojë mundësinë për mbajtësit e barrëve të larta për të shpallur ekzistencën
e pengut
apo barrës së lartë të tyre në kohën e shitjes.
4. Sipas paragrafit 3 të Nenit 33 të Ligjit, një barrë me synim për t’u lidhur me pasurinë e
palëvizshme duhet të regjistrohet në komunën në të cilën pasuria e lëvizshme gjendet.
Vendi i regjistrit i barrëve të tilla është Zyra Kadastrave Komunale e Agjencisë Kadastrave
të Kosovës. Me qëllim të lidhjes me pasurinë personale të tatimpaguesit dhe vendosjes së
prioritetit të ATK në pasurinë personale, barra duhet të regjistrohet ne Regjistrin e Pengut
që gjendet Brenda Ministrisë së Tregtisë dhe Industrisë.
Barra duhet të regjistrohet në çdo zyrë tjetër përgjegjëse për regjistrimin e pasurisë në
Republikën e Kosovës. Varësisht nga zhvillimi i mëtutjeshëm i Regjistrit të Pengut që
ndodhet në Ministrinë e Tregtisë dhe Industrisë, barrët në automjete duhet të regjistrohen
në Regjistrin e Automjeteve.
5. Një barrë e regjistruar nuk lidhet (i bashkëngjitet) pasurisë së shitur gjatë ecurisë
normale të afarizmit të tatimpaguesit. Një shitje e pasurisë së palëvizshme, që i përket
tatimpaguesit nuk konsiderohet të jetë e shitur gjatë ecurisë normale të veprimtarisë
tregtare. Një shitje në sasi të madhe te stokut, nuk konsiderohet të jetë shitje gjatë ecurisë
së zakonshme. Një shitje është e zakonshme, nëse blerja është nga një shitës i cili
rregullisht është i angazhuar në shitjen e pasurisë të llojit që blerësi blen dhe të dy, si
blerësi edhe shitësi, nuk janë të lidhur dhe veprojnë në mirëbesim. Një blerës dhe një
shitës, nuk janë të lidhur, nëse interesat e tyre janë të pavarura nga njëri-tjetri, nëse çmimi
që blerësi i paguan shitësit është i drejtë dhe i arsyeshëm sipas rrethanave dhe nëse qëllimi
parësor i transaksionit të tyre nuk është mashtrim, vonesë, apo pengim i përpjekjeve për të
mbledhur një obligim të një mbajtësi të pengut apo kreditori të barrës.
Shembull:
Marketi Z rregullisht u shet perime konsumatorëve të vet, së bashku me artikujt tjerë
ushqimore. Myshterinjtë kanë mundësinë të vazhdojnë të blejnë perimet e tyre dhe arktikut
tjerë ushqimore, madje edhe pse X ka një interes sigurues në perime dhe administrate
tatimore ka barrë tatimore të regjistruar si duhet ne Regjistrin e Pengut. Megjithatë, nëse
marketi Z përpiqet t’i shet stokun e tij përmes një shitje në sasi të madhe një blerësi,
blerësi duhet të bëjë një hulumtim të plotë të regjistrimit për të siguruar se nuk ka pengesa
(barrë) kundër stokut (rezervave). Në këtë rast, blerësi do të blejë stokun që i është nën
interesin sigurues të Z dhe Barrën tatimore.
173
6. Barrët dhe pronarët përfitues. Një barrë tatimore gjithashtu i bashkëngjitet pasurisë që
i përket një pale të tretë, e cila gjykohet të jetë pronar përfitues i një biznesi. Paragrafi 7 i
Nenit 33 të Ligjit, përcakton:
Barra e përshkruar në Paragrafin 1 të Nenit 27 të këtij Ligji, gjithashtu përvetëson të
gjitha pronat që i takojnë palës së tretë për të cilin është konstatuar së është pronar
përfitues i biznesit i cili ka krijuar detyrime tatimore, edhe pse biznesi është regjistruar në
emër tjetër dhe detyrimi tatimor është krijuar në emrin tjetër. Në rrethanat e tilla, barra
tatimore do të përfshijë përshkrimin që do të tregoi se nuk përvetëson vetëm pasurinë e
tatimpaguesit në emrin e të cilit është regjistruar biznesi, mirëpo gjithashtu përvetëson
edhe pasurinë e pronarit përfitues të biznesit në të cilin është krijuar borxhi tatimor.
6.1. Pronar përfitues është përkufizuar në Ligj si individ apo etnitet juridik i cili
gëzon përfitimet nga një aset në pronësi (pasuri e lëvizshme apo e palëvizshme)
pa marrë parasysh në emër të kujt është titulli; individi apo entiteti juridik i cili ka
dominim dhe kontroll mbi një pasuri. Përcaktimi i pronarit përfitues kërkon një
hetim të thellë të fakteve dhe rrethanave të rastit. Faktorët që duhet përfillur në
bërjen e përcaktimit përfshinë:
6.1.1. kush bën vendimet ditore të afarizmit dhe si janë bërë ato vendime;
6.1.2. kush i paguan faturat;
6.1.3. kush ka autorizimi të lejë peng asetet e biznesit për kreditime;
6.1.4. kush është pronar i aseteve të biznesit;
6.1.5. cila është marrëdhënia ndërmjet pronarit të regjistruar dhe individit

të dyshuar të jetë pronari përfitues;
6.1.6. kush kontrollon llogarinë bankare të biznesit;
6.1.7. çdo evidencë tjetër që pronari i regjistruar nuk është i vërteti,

pronari përfitues (pronari i regjistruar pranon që është paguar të
regjistrojë biznesin në emër të tij, etj.);
6.1.8. fakti i dukshëm se një person është duke e menaxhuar biznesin për
dikë tjetër, vetvetiu, nuk e bën atë person pronar përfitues të biznesit.
6.2. Kur përcaktimi të jetë bërë se pronari i regjistruar nuk është pronari i vërtetë
(pronari përfitues), Zyrtari i ATK, përgatit raport me shkrim, duke sqaruar bazën
për atë përcaktim. Raporti duhet të jetë i miratuar Drejtuesi i Zyrtarit te ATK. Pasi
raporti të jetë miratuar, ATK përgatit dhe t’i dërgojë një njoftim personit që
konsiderohet të jetë pronar përfitues. Njoftimi duhet të përmbajë me sa vijon:
174
6.2.1. emrin, adresën dhe numrin personal/numrin fiskal të personit që
konsiderohet të jetë pronari përfitues;
6.2.2. bazën faktike për përcaktimin se personi është pronar përfitues;
6.2.3. shumën e tatimit, ndëshkimit dhe interesit që konsiderohet të jetë

detyrim nga tatimpaguesi;
6.2.4. kërkesën se detyrimi të paguhet brenda 10 ditëve nga data e

njoftimit;
6.2.5. deklarimin për të drejtat e ankesës që janë në dispozicion.
Data e njoftimit është data nga e cila llogaritet statusi 6 vjeçar i mbledhjes i paraparë në
Neni 33.12.
6.3. ATK do të vendosë një llogari të ndarë në sistemin e vet të procesimit për të
pasqyruar borxhin e pronarit përfitues për qëllime monitoruese. Për shkak se veç
është borxhi (borxhi i tatimpaguesit) në llogaritë e ATK, borxhi i pronarit
përfitues nuk do të përfshihet në llogaritjen e borxheve ndaj ATK. Shuma e
mbledhur nga pronari përfitues për borxhin e tatimpaguesit do të aplikohet në
borxhin e tatimpaguesit, me qëllim të sigurimit që shuma e përgjithshme e
detyrimit tatimor është mbledhur vetëm një herë – qoftë tërësisht nga pronari
përfitues, tatimpaguesi, apo me kombinimin e të dyve.
6.4. Kur periudha 10 ditore për pagesë të shumës tatimore të ketë kaluar, ATK
mund të regjistrojë barrën e vet kundër pronarit përfitues, edhe pse pronari
përfitues mundet ende të ankohet për vendimin. Barra përfshin : Ramadan X,
Numri Personal/numri fiskal, si pronar përfitues i Kompanisë ABC (adresa, qyteti,
etj.). barra duhet të paraqitet në të gjithë regjistrat e zbatueshëm. Në lidhje me
pronarin përfitues barra bart të njëjtat të drejta dhe kompetenca si një barrë
tatimore normale.
Shembull:
Biznesi XYZ është në emrin e Xhemës. Biznesi ka krijuar një detyrim tatimor prej 3,000 €.
Kur zyrtari i ATK-së viziton biznesin, Xhema nuk është aty. Ai flet me Ramadanin, i cili
thotë se menaxhon biznesin për Xhemën dhe nuk e di se ku është ai. Zyrtari pyet
Ramadanin për informatat financiare – emrin e llogarisë bankare, emrin e qiradhënësit,
çdo hua që ka biznesi, asetet e biznesit, borxhet që i ka biznesi, faturat mujore të
komunaleve, dhe emrat e çdo mbajtësi të pengut. Përmes këtij hulumtimi, zyrtari përcakton
se, edhe pse biznesi është regjistruar në emër të Xhemës, Ramadani është pronari përfitues
i biznesit. Fitimet e biznesit janë të depozituara në llogarinë personale bankare të tij,
pengjet e regjistruara në Regjistrin e Pengjeve janë të nënshkruara nga ai si pronar i
biznesit, Ramadani paguan të gjitha faturat e biznesit nga llogaria personale bankare e
vet, Ramadani merr dhe qet të punësuarit pa konsultimin me Xhemën, automjetet e
175
përdorura në biznes janë të regjistruara në emër të Ramadanit – Ramadani gëzon të gjitha
përfitimet e pronësisë, madje edhe nëse nuk është i regjistruar në emrin e tij.
Zyrtari i ATK, përgatit raportin e vet duke sqaruar bazën për përcaktimin që Ramadani
është pronari përfitues dhe e dorëzon atë për miratim. Me marrjen e miratimit, Zyrtari i
mbledhjes kërkon që t’i dërgohet një njoftim Ramadanit duke e informuar se ai
konsiderohet të jetë pronari përfitues i Biznesit XYZ. Pas 10 ditëve, zyrtari i mbledhjes
kërkon të paraqitet një barrë si vijon :
Ramadan X, Numri Personal (apo numri fiskal), 0000000000, si pronar përfitues i Biznesit
XYZ
123 nëna Terezë
Prishtinë
7. Barrët dhe të Emëruarit. Barra tatimore gjithashtu do t’i bashkëngjitet pasurisë së

veçantë të te emëruarit në përputhje me paragrafin 8 të Nenit 33 të Ligjit, i cili thotë:
Barra e përshkruar në Paragrafin 1 të këtij Neni gjithashtu përvetëson çdo pronë të
tatimpaguesit që mbahet nga personi i tretë i cili është konstatuar se mban pronën si i
emëruar i tatimpaguesit. Në rrethanat e tilla, barra tatimore do të përfshijë të dhënat se
ajo përfshinë jo vetëm pronën e tatimpaguesit, mirëpo gjithashtu përvetëson edhe pronën e
veçantë që mbahet nga personi tjetër si i emëruar nga tatimpaguesi.
7.1. I emëruar është dikush i caktuar të veprojë për tjetrin. Sikurse është përdorur
në kuptimin e barrës tatimore, i emëruar është një individ, palë e tretë, i cili mban
titullin ligjor të pasurisë së një tatimpaguesit, përderisa tatimpaguesi gëzon
përdorim dhe përfitim të plotë të pasurisë. Pra, barra tatimore shtrihet në pasurinë
që “vërtet” e ka tatimpaguesi edhe pse pala e tretë mban titullin “ligjor” të
pasurisë së të emëruarit. Përgjithësisht, pala e tretë, në rastin e të emëruarit do të
jetë një individ tjetër, por nuk është gjithnjë ai rast, meqë i emëruari mundet
gjithashtu të jetë entitet juridik apo formë tjetër e organizimit.
7.2. Rasti i të emëruarit përgjithësisht përfshin tjetërsim apo transferim mashtrimi

të pasurisë së tatimpaguesit për të shmangur detyrimet ligjore. Për të vendosur një
rast të barrës për të emëruarin, duhet të tregohet se derisa një palë e tretë mund të
ketë titull ligjor të pasurisë, në të vërtetë është tatimpaguesi ai që ka në pronësi
pasurinë dhe gëzon përdorim dhe përfitimet të plota të saj. Nuk ka vetëm një
faktor të përcaktojë se ekziston rasti i të emëruarit, por një numër i faktorëve të
marrë së bashku munden. Rasti i të emëruarit përfshinë, si në vijim:
7.2.1. tatimpaguesi më herët ka pas në pronësi pasurinë;
7.2.2. i emëruari ka paguar pak ose farë për pasurinë;
7.2.3. tatimpaguesi mban posedim apo kontroll mbi pasurinë;
7.2.4. tatimpaguesi vazhdon të përdorë dhe gëzojë pasurinë e bartur,

sikurse që tatimpaguesi ka gëzuar para bartjes;
176
7.2.5. tatimpaguesi paguan të gjitha apo shumicën e shpenzimeve të
pasurisë;
7.2.6. bartja është për arsye të shmangies së tatimit (nuk është kërkesë
për të vendosur/themeluar barrën e të emëruarit).
7.3 Një përcaktim i të emëruarit kërkon analize të fakteve dhe rrethanave të rastit.
Faktorët që duhet marrë parasysh në përcaktim, përfshijnë pikat e përcaktuara më
lart në 2.7. më sipër. Nëse del se ekziston rasti i të emëruarit, të punësuarit e ATK,
duhet përgatitur raport me shkrim, me përshkrimin e fakteve mbi të cilat është
bazuar përcaktimi. Raporti, përfshin përcaktimin e shumës së tatimit të vlerësuar
kundrejt të emëruarit. Shuma që do të vlerësohet kundrejt të emëruarit është më e
vogël nga tatimi që ka tatimpaguesi apo vlera e aseteve mbi të cilat është bazuar
përcaktimi për të emëruarin. Raporti me shkrim duhet të miratohet nga një Zyrtar
më i lartë i ATK.
7.4. Pas miratimit të raportit me shkrim, ATK, përgatit dhe i dërgon njoftim
personit që konsiderohet të jetë i emëruar. Data e njoftimit është data nga e cila
llogaritet statuti 6 vjeçar i mbledhjes i paraparë në paragrafin 12 të Nenit 33 të
Ligjit. Njoftimi duhet të përmbajë :
7.4.1. emrin, adresën dhe numrin personal / numrin fiskal të personit që

konsiderohet të jetë i emëruari;
7.4.2. bazën faktike për përcaktimin se personi është një i dominuar i

tatimpaguesit;
7.4.3. shumën e tatimit, ndëshkimit dhe interesi që konsiderohet të jetë

obligim nga i emëruari (shuma duhet të jetë më e vogël nga shuma e
tatimit, ndëshkimit dhe interesit apo vlera e aseteve që konsiderohen në
përcaktimin se i emëruari ekziston);
7.4.4. një kërkesë që shuma obligative të paguhet brenda 10 ditëve nga

data e njoftimit;
7.4.5. një deklarim të te drejtave për ankesë që janë në dispozicion.
7.5. ATK do të vendosë një llogari të ndarë në sistemin e vet të procesimit për të
pasqyruar borxhin e të emëruarit për qëllime monitoruese. Për shkak se veç është
borxhi (borxhi i tatimpaguesit) në llogaritë e ATK, borxhi i pronarit përfitues nuk
do të përfshihet në llogaritjen e borxheve ndaj ATK. Shuma e mbledhur nga i
emëruari për borxhin e tatimpaguesit do të aplikohet në borxhin e tatimpaguesit,
me qëllim të sigurimit që shuma e përgjithshme e detyrimit tatimor është
mbledhur vetëm një herë – qoftë tërësisht nga pronari përfitues, tatimpaguesi, apo
me kombinimin e të dyve.
177
7.6. Kur periudha 10 ditore për pagesë të shumës tatimore përfundon, ATK mund
të regjistrojë barrën e vet kundër të emëruarit edhe pse i emëruari mundet ende të
ankohet për vendimin. Barra, duhet të paraqitet në të gjithë regjistrat e
zbatueshëm. Në lidhje me të emëruarin, barra ka të njëjtat të drejta dhe
kompetenca si një barrë tatimore normale.
7.7. Barra në rastin e të emëruarit, është e njëjtë me barrën tatimore normale,

përveç që i emëruari është identifikuar si emër i tatimpaguesit dhe barra i
bashkëngjitet vetëm pasurisë së veçantë të të emëruarit.
Shembull 1 :
Tatimpaguesi D ka një borxh tatimor ndaj ATK-së. Tatimpaguesi E është një i emëruar i
Tatimpaguesit D. Emri në barrë do të ishte Tatimpaguesi E si i emëruar i Tatimpaguesit D.
Barra gjithashtu do të identifikojë pasurinë specifike të Tatimpaguesit E (i emëruari) së
cilës i
bashkëngjitet barra.
Shembull 2 :
Tatimpaguesi D ka disa kamionë në Ferizaj dhe vepron si shoqëri tregtare individuale. Ai
ka filluar veprimtarinë në Qershor 2008. Në Korrik 2008, blen dy kamion për përdorim në
punën e tij dhe një te trete duke marrë hua nga banka. Në Tetor 2008, ai transferon titullin
e kamionëve në emër të vëllait, Tatimpaguesi E. Në Janar 2009, ai nuk ishte ne gjendje të
paguajë Deklaratën e Dhjetorit për TVSh-së të 2008 (afati deri më 31 Janar 2009), duke
krijuar një borxh tatimor prej 700€. Administrata Tatimore i dërgon atij një njoftim-
vlerësim më 10 Shkurt. Ai po ashtu nuk ka qenë në gjendje të paguajë deklaratën e TVSh-së
për Janar (afati deri më 29 Shkurt 2009) dhe ka marrë një njoftim-vlerësim të datës 8 Mars
2009 në shumë prej 800 €.
Një Zyrtar i mbledhjes së detyrueshme të ATK-së kontakton tatimpaguesin D më 12 Mars
për të biseduar borxhin tatimor dhe kërkesën për pagesë. Për shkak se Tatimpaguesi D ka
transferuar titullin e kamionëve të vëllai i tij (Tatimpaguesi E), shoqëria e tij e kamionëve
nuk ka asete nga të cilat mund të bëhen mbledhja e tatimit dhe në biznes nuk ka para të
mjaftueshme në llogarinë bankare të biznesit për të shlyer borxhin. Pas inspektimeve,
zyrtari përcakton se Tatimpaguesi D ka vazhduar të përdorë kamionët në veprimtarinë e tij
dhe nuk i ka paguar kompensim vëllait të tij për përdorimin e tyre. Përveç kësaj, Zyrtari
përcakton se Tatimpaguesi D ka vazhduar të bëjë pagesa për huan e kamionit. Bazuar në
këto fakte, Zyrtari ka përcaktuar se Tatimpaguesi E është i emëruari i Tatimpaguesit D.
Zyrtari përgatit raportin, që analizon faktin se Tatimpaguesi E është i emëruari i
Tatimpaguesit D. Menaxheri regjional ka miratuar Raportin. Zyrtari i Mbledhjes mandej
ka përgatitur një njoftim-vlerësim duke plotësuar kërkesat e nënparagrafit 7.4. më sipër
dhe ia ka dërguar atë Tatimpaguesit E. Njoftimi ka qenë i datës 20 Mars 2009. shuma e
vlerësimit kundër Tatimpaguesit E është më e vogël se shuma e tatimit obligativ apo vlera
e aseteve të përdorë si bazë për përcaktimin e të emëruarit. Në këtë rast, kamionët janë
vlerësuar me 7,500 € secili (një total prej 15,000 €), kështu shuma e vlerësimit është e
barabartë me shumën e tatimit, ndëshkimit dhe interesit që është obligim (1,500 €, plus
ndëshkimi dhe interesi i rrjedhur).
178
Më 31 mars 2009, Zyrtari i ATK ka regjistruar barrën, e cila ka përfshirë informatat
vijuese:
Emri : Tatimpaguesi E (Numri Personal/numri fiskal) si i emëruar i Tatimpaguesit D
(numri fiskal), i kufizuar vetëm në pasurinë e përshkruar në këtë barrë.
Adresa : (Adresa e Tatimpaguesit E)
Në vetë barrën ka qenë deklarimi vijues:

Kjo barrë i bashkëngjitet të gjitha të drejtave, titullit dhe interesit vetëm në pasurinë në
vijim me titullin në emër të Tatimpaguesit E.
Një kamion (ngjyra e kamionit) (Prodhuesi dhe Modeli), Numri Regjistrues 111-11-1111
Numrin e Identifikimit të Automjeteve 7GJQ123JH674VIN
Një kamion (ngjyra e kamionit) (Prodhuesi dhe Modeli), Numri Regjistrues 222-22-2222,
Numrin e Identifikimit të Automjeteve 6KLJ456PL875VIN.
Ky njoftim është dorëzuar për të pasqyruar interesin e Barrës Tatimore në pasurinë e
përshkruar më sipër dhe jo në pasuri tjetër.
Për shkak se kamionët janë peng si siguri për huan nga banka dhe sigurimi është para
barrës tatimore, barra tatimore i bashkëngjitet asaj pjese të kapitalit në kamionë që është
tepricë e shumës që i takon bankës.
8. Barrët e regjistruara në emrat qoftë të emëruarit apo pronarëve përfitues, lirohen kur i
emëruari apo pronari përfitues, shlyen pjesën e vet të borxhit tatimor edhe pse barra
tatimore mbetet në fuqi në lidhje me shumat tjera të mbetura ende detyruese për
tatimpaguesin.
9. Barrët poseduese. Për qëllime të këtij neni, ‘barrë poseduese, është një barrë në të cilën
prona e një borxhliu është në posedim të palës së tretë për të siguruar borxhin.
9.1 Një barrë tatimore e regjistruar, ka përparësi mbi një barrë pasuese poseduese,
përveç rasteve të mëposhtme :
9.1.1 punët e riparimit të bëra nga një mekanik i automobilave;
9.1.2 punët riparuese të bëra nga një zdrukthëtar, hidraulik, moler,

elektricist, etj.;
9.1.3 një qiradhënës në lidhje më mallrat e qiramarrësit;
9.1.4 një objekt deponimi me qira;
9.1.5 çdo situatë e ngjashme në të cilën pala e tretë mbetet në posedim të

pasurisë personale të prekshme e nënshtruar një barre e cila siguron
çmimin e arsyeshëm të riparimit apo përmirësimit të asaj pasurie.
9.2 Pasuria e dhënë për barrët poseduese, sikurse janë ato të përshkruara në
nënparagrafët 9.1.1 deri 9.1.5 më sipër është bazuar në nevojën për të mbrojtur
179
qiradhënësit, personat deponues dhe personat riparues nga nevoja për të vërtetuar
ekzistencën e barrës, apo mungesën e barrës, përpara ndërmarrjes së punës së
riparimeve, vendosjes së marrëveshjes për qira, etj. Do të ishte një ngarkesë e
madhe mbi ata persona për të pasur regjistra të tillë të barrëve përpara se të
merren vesh për të bërë punën riparuese, hyrjes në një marrëveshje për qira, etj.
Shembull :
Tatimpaguesi A, një shoqëri tregtare individuale, ka një borxh tatimore prej 1,000 €. ATK,
ka regjistruar një barrë në regjistrin e pengut dhe regjistrat tjerë të zbatueshëm.
Tatimpaguesit A, i duhet një motor për automjetin e tij. Ai e dërgon automjetin për
riparim. Mekaniku te lokali i riparimit bën një riparim të nevojshëm me kosto prej 500 €.
Lokali i riparimit, ka një barrë poseduese për 500 € për aq sa për të mbajtur posedimin e
automjetit. Ajo barrë poseduese ka prioritet mbi barrën tatimore, edhe pse barra tatimore
ka ekzistuar para se borxhi për lokalin e riparimit të ketë lindur.
Shembull :
Tatimpaguesi B, një entitet ligjor, i nevojitet një objekt deponimi për të deponuar disa prej
mallrave të veta. Tatimpaguesi B i ka borxh Administratës Tatimore 2,500 €. Tatimpaguesi
B hyn në kontratë me Kompaninë e Deponimit për të Deponuar mallrat. Kontrata e
deponimit kërkon pagesat prej 300 € në muaj. Tatimpaguesi B nuk paguan tri pagesa
mujore dhe kompania e Deponimit fillon përpjekjet për të nxjerrë jashtë Tatimpaguesin B.
Me qëllim të mbulimit të qirasë delikuente (papaguar) Kompania e Deponimit mund t’i
shet mallrat për të mbuluar borxhin. Barra tatimore nuk do t’i bashkëngjitet mallrave të
Tatimpaguesit B të cilat janë shitur nga Kompania e Deponimit, edhe pse është regjistruar
para se të lind borxhi. ATK ka të drejtën të dorëzojë kërkesë për çdo tepricë të mjeteve që
kanë dalë nga shitja.
9.3 Nëse një kreditor vendos një barrë poseduese para se ATK të vendosë borxhin
tatimor apo kërkesën e barrës, kreditori mund të bëjë përparime kundër sigurimit
të dhënë në barrën poseduese deri në atë kohë kur ATK të regjistrojë barrën e vet
Regjistrin e Pengut, Zyrën Kadastrale, apo në vendet tjera të përshtatshme të
regjistrimit. Pagesat paradhënie mund të vazhdojë të bëhen pasi të jetë regjistruar
barra. Nëse ATK jep njoftimin aktual kreditorit për ekzistimin e barrës, kreditori
mund të vazhdojë të bëjë pagesa paradhënie për 30 ditë nga data e marrjes së
njoftimit aktual dhe ato paradhënie do të kenë përparësi mbi barrën tatimore,
ngjashëm me shembullin në nënparagrafin 3.2 të këtij Neni.
10. Lirimi i pasurisë. Paragrafi 10 i Nenit 33 të Ligjit parasheh që ATK mund të lirojë
pasuri të veçantë nga efektet e një barre në raste të caktuara. Edhe pse pasuria e veçantë
mund të lirohet nga efektet e një barre, e tërë pasuria e mbetur e tatimpaguesit vazhdon të
konsiderohet barrë.
10.1. Nënparagrafi 10.1 i Nenit 33 të Ligjit lejon lirimin e një pjese të veçantë të
pasurisë së tatimpaguesit pas shlyerjes së pjesshme të detyrimit në një shumë të
barabartë me vlerën e interesit të shtetit në pasuri. Me qëllim të pranimit të lirimit
sipas kësaj dispozite, tatimpaguesi duhet të dorëzojë një kërkese për lirim të
180
pasurisë nga një barrë bazuar në nënparagrafin 10.1 të Nenit 33 të Ligjit. Së
bashku me kërkese duhet të jetë edhe kontrata e shitjes që pasqyron shumën që
është paguar për pasurinë, shpërndarja e propozuar e mjeteve, dhe një tregues se
tatimpaguesi është hequr tërësisht nga interesi i tij në pasuri. Kërkesa duhet të
përfshijë edhe vlerësimet e pasurisë nga dy vlerësues të specializuar të ndryshëm
të pasurisë. Pas rishikimit dhe verifikimit të kërkesës, nëse është e rregullt,
Drejtori i Përgjithshëm, apo i deleguari i tij, lëshojnë një njoftim tatimpaguesit
duke u pajtuar për lirimin e pasurisë në këmbim të pagesës së një shume të
përcaktuar që do të shpërndahet nga mjetet e shitjes, me kusht që ATK të marre
llogarinë e detajuar për shpërndarjen e mjeteve të shitjes. ATK, lëshon certifikatën
e lirimit për blerësin e pasurisë në këmbim të pagesës. Certifikata tregon që
pasuria është liruar nga efektet e barrës kundër tatimpaguesit në këmbim të
shumës dhe se barra nuk është e bashkëngjitur në atë pjesë të veçantë e pasurisë.
Shembull:
Tatimpaguesi ka një detyrim tatimor prej 10,000 €, ATK, ka regjistruar barrët e veta në
Regjistrin e Pengut dhe Zyrën Kadastrave. Asetet e tatimpaguesit përfshijnë ndërtesën, të
vlerësuar 50,000 € dhe parcelën e tokës të vlerësuar me 12,000 €.
Ndërtesa është penguar (ngarkuar) nga një hipotekë me bankën për 45,000 €, e cila ka
prioritet mbi barrën tatimore (Barra tatimore e regjistruar më 20 Qershor 2008; hipoteka
nga banka e datës 10 Mars 2008).
Toka është e penguar nga një hipotekë me bankën për 4,500 €, e cila ka prioritet mbi
barrën tatimore (Hipoteka e datës 20 Nëntor 2006).
Tatimpaguesi nuk ka qenë në gjendje të marrë një hua (kredit) për të paguar detyrimin e tij
tatimor dhe ka hyrë në marrëveshje me këste me administratës tatimore duke kërkuar
pagesa prej 1,000 €/muaj. Tatimpaguesi është pajtuar të shesë tokën e tij dhe të kërkoje
mjetet në borxhin tatimor.
Tatimpaguesi merr një ofertë kushtëzuese për të blerë tokë për 12,500 €. Tatimpaguesi
dorëzon një Kërkese për lirim të pasurisë ashtu që ai të mund të bartë titullin pa problem
tek blerësi i mundshëm. Kërkese përfshinë një kopje të kontratës së shitjes, dy vlerësime të
pavarura nga vlerësuesit e licencuar (një që përcakton vlerën e tokës prej 11,750 € dhe
tjetra që përcakton vlerën e tokës më 12,500 €). Përveç kësaj, aplikacioni përfshinë një
kopje të deklaratës së tatimit në pronë nga Zyra Kadastrave e cila tregon se toka është
vlerësuar për qëllime tatimore me 10,000 € për vitin tatimor 2008. Orari i shpagimit të
propozuar nga mjetet e shitjes përfshinë pagesën e hipotekës bankare (4,500 €), taksat
ligjore për përgatitjen e dokumenteve dhe regjistrimit (500 €), taksat e vlerësimit (400 €)
dhe mbetja (7,100 €) për t’u paguar në ATK, kundrejt borxhit tatimor të tatimpaguesit.
ATK merr Kërkesën dhe përcakton se është në interesin e saj për ta pranuar dhe për të
lëshuar Certifikatën e Lirimit. ATK përgatit letrën për tatimpaguesin, duke e informuar se
do t’i lëshojnë një certifikatë lirimi me përfundimin e shitjes, që e largon tatimpaguesin
nga të gjithat të drejtat dhe interesat në tokë, dhe me pranimin e pagesës prej 7,100 €.
181
Zyrtari i ATK shoqëron tatimpaguesin në bankë dhe e vëzhgon tatimpaguesin duke bërë
pagesën prej 7,100€ në llogarinë bankare të ATK. Me tej Zyrtari i ATK merr një kopje të
pagesës me vulën e bankës. Zyrtari i ATK, i jep Certifikatën e Lirimit, të nënshkruar nga
Drejtori i Përgjithshëm, apo i caktuari.
Si rezultat i lëshimit të Certifikatës së Lirimit, të cilën tatimpaguesi duhet ta regjistrojë në

Zyrën Kadastrave, tatimpaguesi ka qenë në gjendje të shesë tokën e tij pa pasur barrë
tatimore. Megjithatë, barra tatimore nuk është liruar dhe ende mbetet e bashkëngjitur në
ndërtesën që tatimpaguesi ende e ka në pronësi. Administrata Tatimore ka marrë një
pagesë të madhe kundrejt borxhit të tij tatimor, cili do të paguhet në tërësi brenda tre
muajve bazuar në marrëveshjen me këste prej 1,000 € në muaj.
10.2. Nënparagrafi 10.2 i Nenit 33 të Ligjit, lejon lirimin e një parcele të veçantë
nga efektet e barrës tatimore me kusht që barra t’u bashkëngjitet mjeteve të shitjes
me të njëjtat të drejta që ka në lidhje me pasurinë që është shitur. Me qëllim të
marrjes së urdhrit për lirim, tatimpaguesi duhet të dorëzojë një Kërkesë për Lirim
të pasurisë nga barra bazuar në nënparagrafin 10.2 të Nenit 33 të Ligjit. Së bashku
me kërkesën duhet të jetë kontrata e shitjes që pasqyron shumën që është paguar
për pasurinë, shpërndarjen e propozuar të mjeteve, dhe një tregues së tatimpaguesi
në tërësi i është hequr interesi në pasuri. Kërkesa, përfshin vlerësimet e pasurisë
nga dy vlerësues pasurie të ndryshëm të licencuar, plus një kopje të vlerësimit
tatimor të pasurisë së palëvizshme nga Zyra e Tatimit në Pronë në Komunë.
Kërkesa, gjithashtu, tregon kushtet sipas së cilave është vendosur një fond i cili do
t’i nënshtrohet barrëve dhe kërkesave të shtetit në të njëjtën mënyrë dhe përparësi
sikurse që ka qenë pasuria (prona) që cila ka qenë e liruar. Pas rishikimit dhe
verifikimit të Kërkesës, nëse çdo gjë është në rregull, Drejtori i Përgjithshëm apo i
deleguari, e njofton tatimpaguesin se pajtohet të lirojë pasurinë që i nënshtrohet
mjeteve nga shitja e vendosur në një fond që do t’i nënshtrohet barrëve dhe
kërkesave të shtetit në të njëjtën mënyrë dhe prioritet sikurse që ka qenë pasuria e
liruar. Para lëshimit të certifikatës për lirim, ATK, duhet të marrë një llogari të
detajuar për shpërndarjet e pritur të mjeteve. Administrata Tatimore do të ketë të
drejtën të pyesë për përparësitë që lidhen më të, si dhe përparësitë e kreditorëve
tjerë të lartë. ATK, i jep certifikatën e lirimit blerësit të pasurisë në këmbim të
evidencës që mjetet e shitjes janë vendosur në një fond të caktuar që i nënshtrohet
barrëve dhe kërkesave të shtetit në të njëjtën mënyrë dhe prioritet sikurse pasuria
të ishte e liruar. Shpenzimet e arsyeshme dhe të domosdoshme të dala në lidhje
me shitjen e pasurisë apo administrimin e mjeteve të shitjes do të paguhet nga
mjetet e shitjes përpara shlyerjes së ndonjë kërkese. Të gjitha kërkesat e mjeteve
të shitjes duhet të procesohen brenda 60 ditëve pas shitjes, përveç nëse një kërkesë
është dorëzuar në gjyq për rishikim, në të cilin rast mjetet do të shpërndahen sa
më shpejtë të jetë e mundur pas vendimit të gjyqit.
Shembull :
Të marrim parasysh të njëjtat fakte bazike sikurse në shembullin në nënparagrafin 10.1 më
sipër, përveç se aty është një kontest lidhur me titullin dhe të drejtat e tatimpaguesit për të
shitur tokën. Si rezultat, gjyqi ka urdhëruar që toka e shitur dhe mjetet të vendosen në një
182
llogari dorëzanie duke qenë në pritje të një përcaktimi të pronarit të vërtetë të tokës. E
vetmi dallim në mes të kësaj situate dhe asaj në nënparagrafin 10.1 është se administrata
tatimore nuk do të marrë menjëherë pagesën nga mjetet e shitjes. Kur gjyqi të marrë
vendim mbi pronarin e vërtetë të tokës, mjetet do të shpërndahen. Në ndërkohë, blerësi do
të ketë titull të qartë të tokës dhe do të jetë në gjendje të gëzojë përdorimin e saj.
Administrata tatimore do të marrë pagesën nga dorëzoni i balancës së mbetur pas baritjes
së shpenzimeve të gjyqit, hipotekës bankare dhe taksave juridike të caktuara. Për shkak të
shpenzimeve të gjyqit, administrata tatimore do të marrë një pagesë shumë më të vogël se
sa do të merrte sipas shembullit në nënparagrafin 10.1.
11. Dispozitat e veçanta për NSh. Nënparagrafi 10.3 dhe paragrafi 11 i Nenit 33 të Ligjit,
përfshin dispozitat e veçanta për Ndërmarrjet Shoqërore (ne vijim NSh), të cilat ndalojnë
ATK të ndërmarrë masa të mbledhjes së detyrueshme kundër NSh. NSh janë në
juridiksionin e Agjencisë Kosovarë për Privatizim (ne vijim AKP). Ligji mbi AKP,
përcakton se AKP është i vetmi organ i autorizuar të shesë një NSh apo asetet e saja.
Nënparagrafi 11.1 i Nenit 33 të Ligjit parasheh që ATK të mund të regjistrojë një barrë
tatimore kundër aseteve të një NSh që ka një borxh tatimor.
Përgjithësisht, ai është i vetmi veprim që ATK mund të ndërmarrë kundër një NSh apo
aseteve të saj. Megjithatë, nëse një NSh nuk paguan me kohë një borxh tatimor apo hyn në
një marrëveshje për pagesë të një borxhi tatimor dhe dështon në atë marrëveshje, ATK
është e autorizuar të vazhdojë veprimin e mbledhjes së atij borxhi tatimor përmes një
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë në llogarinë bankare të NSh apo përmes një
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë në fondet tjera që i janë borxh NSh, përfshirë
fondet borxh ndaj NSh nga buxheti i Kosovës. Nënparagrafi 11.2 i Nenit 33 të Ligjit
parasheh që ATK, duke e regjistruar si duhet barrën e vet kundër aseteve të NSh, ka të
drejtë të kërkojë siguri ndaj mjeteve të shitjes kur asetet të jenë shitur nga AKP. Ndalesa
për të ndërmarrë aksione të Mbledhjes së Detyrueshme kundër NSh skadon në mesnatë të
31 Dhjetorit 2010. Çdo aset i NSh, i mbetur pas kësaj date mund të konfiskohet dhe të
shitet nga ATK për të shlyer çdo borxh tatimor të NSh. Pritet që AKP, të ketë pasur kohë të
mjaftueshme për të shitur të gjitha asetet e NSh deri në atë kohë dhe, nëse ato nuk kanë
pasur, ATK duhet të ketë të drejtën të përmbarojë kërkesat e veta kundër aseteve të
mbetura. Shih paragrafin 13 të këtij Neni për dispozitat që lidhen me periudhën për
mbledhjen e borxheve tatimore nga një NSh.
11.1. Për të siguruar kërkesën e vet të siguruar kundër mjeteve të shitjes së një
NSH, lirimi i dispozitave të barrës të paragrafit 10 do të jetë procesi përmes së
cilit ATK siguron kërkesën e vet kundrejt mjeteve. Nëse ATK ka një barrë në
pasurinë që do të likuidohet sipas dispozitave të atij ligji, AKP duhet të aplikojë
në ATK për lirim nga pasuria nga efektet e barrës tatimor sikurse është paraparë
në nënparagrafin 10.2 të Ligjit. Megjithatë, nuk është e nevojshme për AKP, të
dorëzojë vlerësimet nga personat tjerë në lidhje me përcaktimin e vlerës së pronës.
ATK, do të pranojë çmimin e shitjes të pronës ashtu siç është realizuar nga AKP
meqë paraqet vlerën e pronës.
11.2. Barra e ATK-së do të aplikohet në mjetet e shitjes në përputhje me Ligjin

03/L-067, duke pranuar se Ligjit 03/L-067 ka dispozita specifike lidhur me
183
vendosjen e një fondi dhe shpërndarjen e mjeteve të shitjes së pronës së NSh,
përfshirë ato pagesa mandatare të referuara në nënparagrafin 10.3 të këtij Neni.
Synimi i kësaj dispozite është se, për arsye të lirimit të pronës nga efektet e barrës,
barra e ATK-së transferohet në mjetet e shitjes së pronës dhe i bashkëngjitet atyre
mjeteve me prioritet të njëjtë sikurse e ka pasur për vetë pronën.
11.3. ATK do të lëshojë një Certifikatë Lirimi nga efektet e barrës që i

nënshtrohet barrës së ATK-së duke mbajtur të njëjtin prioritet në mjetet e
vendosura në fondin e likuidimit sikurse që ka pasur në pasurinë që është shitur.
Me kusht që të gjitha kërkesat të jenë plotësuar, ATK do të lëshojë lirimin e vet të
pronës brenda 5 ditëve pas pranimit të kontratës së shitjes dhe të evidentojë se në
të vërtetë shitja ka ndodhur.
12. Periudha Statusore e një Barre dhe kërkesa e ri-paraqitjes. Sikurse është paraparë
në paragrafin 12 të Nenit 33 të Ligjit, një barrë është e ne fuqi për periudhën 6-vjeçare, nga
data e vlerësimi dhe tatimi më nuk është i mbledhshëm kur barra të ketë pushuar të jetë e
vlefshme. Megjithatë, ka përjashtime në ligj, të cilat mundësojnë që barra të jetë e
vlefshme për një periudhë të gjatë kohore. Gjithashtu, është detyruese që një barrë të ri-
paraqitet me qëllim që të mbajë vlefshmërinë dhe përparësinë e saj në asete të caktuara.
Shembull:
Tatimpaguesi C dorëzon një deklaratë të TVSh-së për periudhën tatimore Shtator 2004 më
25 Tetor 2004 e cila përfshinë një balancë tatimore të papaguar prej 1,000€ dhe ajo
deklaratë është futur në sistemin e procedimit të të dhënave të ATK-së më 31 Tetor 2004.
Në atë datë ATK lëshon një Njoftim-vlerësim për tatimpaguesin dhe lind barra tatimore.
Sipas paragrafit 12 të Nenit 33 të Ligjit, ATK ka 6 vjet për të mbledhur atë tatim meqë ajo
është periudha kohore gjatë së cilës barra është e vlefshme. Përpos ndonjë veprimi që
mund të zgjasë periudhën 6 vjeçare të mbledhjes, autorizimi i ATK-së për të mbledhur atë
borxh tatimor skadon më 30 Tetor 2010. Nëse ATK më vonë përcakton përmes një kontrolli
të tatimpaguesit se Tatimpaguesi C ka nënraportuar obligimin e tij tatimor dhe bën një
vlerësim shtesë më 10 Korrik 2007, në shumë prej 5,000€ dhe lëshon një Njoftim-vlerësim
në atë datë, një barrë e re tatimore lind më 10 Korrik 2007 për shumën e tatimit të
vlerësuar në atë datë, 5,000€. ATK deri më 9 Korrik 2013 mund të mbledhë atë vlerësim
shtesë tatimor, përveç nëse ka pasur ndonjë akt për të zgjatur statutin 6 vjeçar të
mbledhjes sikurse është nënshkruar në paragrafin 12 të Nenit 33.
13. Përjashtimet nga statuti gjashtë-vjeçar i mbledhjes (periudha e mbledhjes), janë rastet:
13.1. nëse një tatimpagues dorëzon një ankesë në ATK, periudha për mbledhje
shtyhet për periudhën kohore nga data që rasti është pranuar në Ankesat e ATK-së
deri kur Ankesat e ATK-së të lëshojnë vendimin përfundimtar, plus gjashtë muaj
tjerë. Sikurse është paraparë në Nenin 82 të Ligjit, ATK ndalohet të ndërmarrë
masë për marrje të pasurisë derisa rasti është në Ankesa, ndonëse mund të
184
regjistrojë barrët tatimore, dhe të ndërmarrë veprime tjera të mbledhjes, kur të jetë
e nevojshme.
Shembull :
Kërkesa e ankesës së tatimpaguesit është pranuar nga Ankesat e ATK-së më 1 Korrik. ATK
lëshon vendimin përfundimtar për rastin më 15 Shtator. Rasti ka qenë në ankesa për 77
ditë. Statuti është shtyrë për 77 ditë, plus 183 ditë tjera, apo gjithsej 260 ditë. Nëse statuti
do të skadonte më 20 Tetor 2010, do të shtyhej deri më 6 Korrik 2011 (260 ditë nga data e
parë e skadimit të statutit);
13.2. nëse tatimpaguesi ankohet për një vendim të ATK-së në Bordin e Pavarur
për Rishqyrtime (ne vijim BPR), periudha për mbledhje shtyhet për periudhën
kohore nga data kur rasti është pranuar në BPR, derisa BPR të lëshojë vendimin
përfundimtar, plus gjashtë muaj tjerë. Sikurse është paraparë në Nenin 82 të
Ligjit, ATK është e ndaluar të ndërmarrë masë për marrje të pasurisë përderisa
rasti është në BPR, edhe pse mundet të regjistrojë barrën dhe të ndërmarrë
veprime tjera të mbledhjes, kur është e nevojshme. Llogaritja e shtyrjes së statutit
është e njëjtë si llogaritja e shtyrjes së statutit për rastin që është dorëzuar në
Ankesat e ATK-së sikurse është përshkruar në shembullin e sipërm;
13.3. nëse një borxh i tatimpaguesit është dorëzuar në një gjyq kompetent,
periudha për mbledhje shtyhet për periudhën kohore nga data kur rasti është
pranuar në gjyq (përfshirë, por nuk është e kufizuar, një gjykimin në apel, një
gjykatë për falimentim, një gjyq penal dhe një gjyq ekonomik në një çështje që në
veçanti lidhet me borxhin tatimor) gjersa gjyqi i aplikueshëm të ketë lëshuar
vendimin përfundimtar, plus gjashtë muaj tjerë (shtesë). Llogaritja e shtyrjes së
statutit është e njëjtë si llogaritja e shtyrjes së statutit për rastin që është dorëzuar
në Ankesat e ATK-së sikurse është përshkruar në shembullin e sipërm. Përveç
atyre rasteve në të cilat një tatimpagues është referuar për ndjekje penale bazuar
në një vepër penalë ne fushën e tatimeve, përgjithësisht ATK nuk do të ndërmarrë
veprime të mbledhjes së detyrueshme përderisa rasti është nën konsideratë nga
gjyqi pa autorizim specifik të gjyqit. Veprimi i mbledhjes së detyrueshme mund të
vazhdojë në lidhje me ata tatimpagues që janë referuar për ndjekje penale bazuar
në një vepër penale në fushën e tatimeve, përveç nëse ekziston marrëveshje
brenda ATK-së apo ndryshe me autoritetin ndjekës.
13.4. nëse tatimpaguesi është një NSh dhe i nënshtrohet privatizimit nga AKP,
periudha gjashtë-vjeçare për mbledhjen e tatimit shtyhet pafundësisht. Një barrë
kundër një NSh nuk skadon deri në 6 muaj pas shpërndarjes së mjeteve që dalin
nga privatizimi që është miratuar nga organi kompetent;
13.5. nëse tatimpaguesi është NP, me pronësi qendrore apo lokale, nuk ka
periudhë gjashtëvjeçare të kufizimit për borxhet tatimore. Periudha e mbledhjes
për NP nuk skadon derisa borxhi tatimor i NP të jetë shlyer në tërësi.
185
Shembull :
Nëse një NP, ka borxh tatimor për tatimin e mbajtur në burim për punëtorët gjatë
periudhës Janar 2004 dhe borxhi tatimor është vlerësuar në sistemin e ATK më 15 Mars
2004, sipas rrethanave normale, periudha e mbledhjes për këtë borxh tatimor do të
skadonte më 14 Mars 2010. Që nga koha kur borxhi bëhet nga NP, periudha e mbledhjes
nuk skadon deri sa NP të paguan borxhin tatimor që ka për periudhën Janar 2004.
13.6. Nëse një tatimpagues, i cili ka një borxh tatimor, është jashtë Republikës së
Kosovës për një periudhë prej më shumë se 3 muaj kalendarik, periudha gjashtë
vjeçare shtyhet për periudhën kohore sa tatimpaguesi është jashtë Kosovës dhe
për gjashtë muaj tjerë pas kthimit të tatimpaguesit. Mungesa prej tre muajve
llogaritet duke filluar në muajin e parë pas muajit të largimit dhe për dy muaj të
plotë kalendarik pasues. Nëse një tatimpagues largohet nga Kosova më 20 mars
2009 dhe kthehet më 21 Qershor 2009, ati tatimpagues nuk do të konsiderohet të
ketë qenë jashtë Republikës së Kosovës për qëllime të kësaj dispozite meqë ai/ajo
nuk ka qenë jashtë Kosovës për tre muaj të plotë kalendarik pas muajit të largimit.
13.7.Sikurse është paraparë në nënparagrafin 12.7 të Nenit 33, nuk ka periudhë

gjashtë vjeçare për borxhet tatimore të një organizate buxhetore. Borxhet tatimore
të një organizate buxhetore mbeten deri në kohën e tillë kur paguhet borxhi
tatimor.
13.8.ATK dhe tatimpaguesi munden që të pajtohen për shtyrjen e statutit të

mbledhjes duke nënshkruar marrëveshje me shkrim sipas nënparagrafit 12.7 të
Nenit 33 të Ligjit. Marrëveshja, nënshkruhet nga tatimpaguesit (nëse është entitet
juridik, nënshkrimi i një zyrtari të autorizuar të entitetit juridik) dhe nga Zyrtari
me autorizim të deleguar për të nënshkruar në interes të DP të ATK. Marrëveshja,
përshkruan borxhin tatimor që ekziston (secilën periudhë tatimore e ndarë që do të
skadojë duhet të shënohet), datën kur periudha e mbledhjes përfundon dhe datën
në të cilën periudha e mbledhjes është zgjatur. Periudha e mbledhjes nuk është për
më shume se 24 muaj. Çdo heqje dorë duhet të nënshkruhet nga të dy palët së
paku 15 ditë përpara se periudha e mbledhjes të skadojë. Statuti i mbledhjes do të
zgjatet vetëm një herë sipas kësaj dispozite.
14. Nëse periudha e mbledhjes është zgjatur për ndonjë nga arsyet e përshkruara në
paragrafin 13 të këtij Neni, barra tatimore me të cilën lidhen periudhat e zgjatjes së
mbledhjes duhet të ridorëzohet në regjistrat e aplikueshëm me qëllim të mbajtjes së
përparësisë së ATK. Ri-dorëzimi i tillë, duhet të ndodhë brenda 90 ditëve përpara se
periudha e parë e mbledhjes se detyrueshme të përfundoje.
Shembull :
Shoqëria Tregtare A, ka borxh tatimor për muajt Janar, Shkurt dhe Mars 2003 për TVSh,
si dhe për vitin tatimor 2005 për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave (ne vijim TAK).
Tatimet e TVSh, janë vlerësuar më 5 Mars 2003, 7 Prill 2003 dhe 6 Maj 2003. Borxhi i
TAK është vlerësuar më 2 Maj 2006. periudha e mbledhjes për TVSh, pritet të skadojë më
4 mars 2009, 6 Prill 2009 dhe 5 Maj 2009. ATK, ka regjistruar barrët në kadastër dhe
186
regjistrin e pengut për të gjitha tatimet e detyrueshme nga Shoqëria A (TVSh dhe TAK) më
6 Korrik 2006. më 25 Nëntor 2008, ATK dhe Shoqëria A, bien dakord për zgjatje të
periudhës së mbledhjes për detyrimet e TVSh, deri më 31 Dhjetor 2010. Deri 4 dhjetor
2008, ATK duhet të ri-dorëzojë barrën e vet si në kadastër ashtu edhe në regjistrin e
pengut për të treguar se periudha e mbledhjes për detyrimet e TVSh, është zgjatur deri më
31 Dhjetor 2010 dhe barra për TVSh, mbetet e vlefshme deri atë datë. Barra e ri-dorëzuar,
duhet të përfshijë përshkrimin e detyrimeve tatimore të mbuluara me barrën (lloji i tatimit,
periudha tatimore dhe shuma e detyrimeve për secilën periudhë tatimore), datën kur barra
e parë është regjistruar, numrin e dokumentit të barrës së parë, faktin se barra e ri-
dorëzuar është një zgjatje e barrës së parë dhe prioriteti i vendosur nga barra e parë
mbetet në efekt deri në datën e vendosur nga barra e ri-dorëzuar. Barra e parë ka
përfshirë detyrimin për TAK. Megjithatë, meqë periudha e mbledhjes për detyrimin e TAK
nuk skadon deri më 5 Korrik 2012, nuk preket nga kërkesat e ri-dorëzimit dhe nuk ka
nevojë të përfshihet ajo periudhë tatimore në barrën e ri-dorëzuar. Barra e ri-dorëzuar në
veçanti i referohet detyrimeve të TVShsë.
Neni 34 - Masë për marrje pasurie

1. Në qoftë se një person i cili është i detyruar të paguajë një lloj tatimi nuk paguan ose
refuzon të paguajë brenda dhjetë (10) ditëve pas dorëzimit të një njoftimi për vlerësim,
Drejtori i Përgjithshëm ose zyrtari i autorizuar me shkrim nga Drejtori i Përgjithshëm ka të
drejtë të ligjshme të mbledhë shumën e tillë (dhe shuma të tjera që janë të mjaftueshme për
të mbuluar shpenzimet e masës për marrje pasurie) me masën për konfiskimit pasurie që i
përket personit të tillë (qoftë në pronësi fizike të tatimpaguesit ose një personi të tretë).
2. Me qëllim që të ekzekutimit të masës për konfiskim pasurie, një zyrtar i autorizuar do t’i
dorëzojë njoftimin për konfiskim personit (përfshirë, por jo e kufizuar për, punëdhënësit,
bankave, institucioneve të tjera financiare apo autoriteteve publike) që ka kontroll ose
posedim të pasurisë që i përket tatimpaguesit (qoftë e tundshme, patundshme, e prekshme
ose e paprekshme) ose ai i cili i ka një detyrim tatimpaguesit në kohën kur është nxjerrë
masa për marrje pasurie. Një masë për marrje pasurie e ushtruar sipas autoritetit të këtij
nën-paragrafi do të konsiderohet të jetë një masë për marrje pasurie e vazhdueshme, në
kohën kur është ushtruar (shërbyer), që është e shoqëruar me një kopje nga barra tatimore e
regjistruar në Regjistrin e Pengut, apo e një regjistri të tillë që mund të jetë pasuese e
Regjistrit të Pengut, dhe marrësi i masës së marrjes së pasurisë këshillohet me shkrim që
masa për marrje pasurie do të konsiderohet të jetë një masë e vazhdueshme e marrjes së
pasurisë qe zgjatet nga data kur është ushtruar për së pari herë masa e marrjes së pasurisë
deri në datën në të cilën tatimi dhe të gjitha shtesat dhe aktualitetet (përllogaritjet), paguhen
plotësisht, ose masa për marrje pasurie është lëshuar, cilado që është më herët.
3. Në rast se pasuria përbëhet prej rrogës ose pagave të paguara, zyrtari i autorizuar do t’i
dorëzojë një njoftim për konfiskim zyrtarit ose punëdhënësit i cili ka për detyrë të paguajë
rrogën ose pagat.
187
4. Njoftimi për konfiskim do të përmbajë:
4.1. tatimpaguesin të cilit i është konfiskuar pasuria;
4.2. vendndodhjen e pasurisë;
4.3. llojin e detyrimit;
4.4. periudhën tatimore për të cilën ka lindur detyrimi; dhe
4.5. shumën e tatimit të vlerësuar.
5. Duke iu nënshtruar paragrafëve 2. dhe 3. të nenit 82 të këtij ligji çdo pasuri që i

nënshtrohet njoftimit për konfiskim mund të konfiskohet nga zyrtari i autorizuar, ose të
drejtat e përdorimit të kësaj pasurie nga çdo person mund të kufizohen që këtej e tutje (në
mënyrë që ky person mund të shfrytëzojë pasurinë nën mbikëqyrjen e ATK-së, por nuk
mund të tjetërsojë pasurinë), me kusht që në secilin rast pasuria e tillë nuk mund (përveç
kur pasuria mund të prishet) të shitet ose të tjetërsohet brenda tridhjetë (30) ditë ky afat
fillon të rrjedh nga data e konfiskimit të pasurisë deri në datën e shitjes së kësaj pasurie.
6. Në qoftë se zyrtari i autorizuar arrin në përcaktimin se mbledhja e tatimit është në rrezik,

ky zyrtar mund të bëjë njoftimin dhe kërkesën për pagesë të menjëhershme të tatimit dhe,
në rast të mospagesës ose refuzimit për të paguar tatimin, mbledhja e tatimit në bazë të
masës për marrje pasurie e përmendur hyn në fuqi pa respektuar periudhën dhjetë (10)
ditore të përmendur në paragrafin 1, periudhën tridhjetë (30) ditore të përmendur në
paragrafin 5. të këtij neni dhe kufijtë kohor të detajuar në paragrafëve 2. dhe 3. të nenit 82
të këtij ligji.
7. Pavarësisht dispozitave të paragrafit 2. të këtij neni, masa për marrje rroge ose page që
duhet ti paguhet ose që i është paguar tatimpaguesit do të jetë e vazhdueshme dhe do të
shtrihet nga data kur kjo masë është vendosur për herë të parë deri në datën kur detyrimi
për të cilin lindi masa e marrjes të jetë plotësuar ose të jetë bërë e pabazë.
8. Në rastet kur pasuria mbi të cilën është vendosur masa e marrjes nuk është e
mjaftueshme për të plotësuar pretendimin për të cilën u vendos masa e marrjes, zyrtari i
autorizuar mundet, më pas, dhe sa herë të jetë e nevojshme, të vazhdojë të vendosë masa
marrjeje mbi pasuri të tjera që mund t’i nënshtrohen masës së marrjes derisa të jetë paguar
tërësisht shuma e detyrimit nga personi në fjalë, së bashku me të gjitha shpenzimet.
188
Neni 35 - Veprimet para Mbledhjes së Detyrueshme të borxhit tatimor
1. Nëse tatimpaguesi shpërfill apo refuzon të paguajë obligimin tatimor brenda 10 ditëve
pas dërgimit të një njoftim-vlerësimi sikurse është përshkruar në Nenin 31 të Udhëzimit
Administrativ, ATK është e autorizuar të mbledhë obligimin tatimor, plus të rrjedhurat, me
masë të marrjes së pasurisë së tatimpaguesit apo të drejtat në pasurinë e tij. Përpara
ndërmarrjes së veprimeve të mbledhjes së detyrueshme kundër ndonjë pasurie, apo të
drejtave në pasuri, të tatimpaguesit, ATK do të regjistrojë barrën e vet tatimore në regjistrat
e aplikueshëm sipas përshkrimit në Nenin 32, të këtij Udhëzimi Administrativ.
2. Për të dhënë një mundësi të fundit për të kryer pagesën vullnetarisht dhe për të siguruar
se tatimpaguesi është plotësisht në dijeni për borxhin tatimor dhe pasojat për mospagesë
apo për mos-arritje të marrëveshjes për pagesë, ATK dërgon “Njoftim Përfundimtar” te
tatimpaguesi dhe e paralajmëron për veprimet e konfiskimeve apo të tjera, brenda 10
ditëve, nëse borxhi tatimor i tërësishëm nuk është paguar, apo aranzhimet për pagesë nuk
janë kryer, përpara se koha të ketë skaduar. Njoftimi Përfundimtar, duhet të tregojë qartë se
është njoftim i fundit dhe nëse nuk ka përgjigje, veprimi i mbledhjes së detyrueshme,
përfshirë konfiskimin e pasurisë së mbajtur nga tatimpaguesi apo një palë e tretë, do të
filloje pa paralajmërim tjetër. Njoftimi, dërgohet në adresën e fundit të ditur të vendbanimit
apo selinë e shoqërisë së tatimpaguesit, me postë të regjistruar ose të dërguar dorazi.
Njoftimi duhet të përfshijë :
2.2. numri identifikues i tatimpaguesit;
2.3. datën e njoftimit;
2.4. lënda dhe periudha apo periudhat tatimore me të cilat lidhet njoftimi;
2.5. shuma e tatimit të vlerësuar, ndëshkimeve dhe interesit;
2.6. një kërkesë për pagesë të shumës obliguese; dhe
2.7. vendi dhe mënyra e pagesës së shumës obliguese.
3. Nëse, pas 10 ditëve nga data kur Njoftimi Përfundimtar i është dërguar tatimpaguesit,
borxhi tatimor nuk paguhet, ATK, vendos për Masë për Marrje të Pasurisë në pasurinë që i
takon tatimpaguesit, qoftë në posedim fizik të tatimpaguesit apo një personi të tretë.
Megjithatë, sikurse është paraparë në Nenin 82 të Ligjit, ATK ndalohet të marrë aksion të
detyrueshëm kundër pasurisë së paluajtshme përderisa tatimpaguesi ka të drejtë të ankohet
në Ankesat e ATK-së apo Bordin e Pavarur për Rishqyrtime (me poshtë BPR), apo
përderisa ankesa është pezull në Ankesat e ATK-së apo BPR.
189
4. Sikurse është paraparë në paragrafin 6 të Nenit 34 të Ligjit, një njoftim përfundimtar nuk
është i nevojshëm në rast të një përcaktimi se mbledhja e tatimit është në rrezik. Sikurse
është përshkruar në paragrafin 3 të Nenit 31 të këtij Udhëzimi Administrativ, regjistrimi i
një barre tatimore dhe mbledhje të detyrueshme mund të ndërmerret menjëherë pas
dërgimit të Njoftimvlerësimit.
Neni 36 - Masë për Marrje të Pasurisë të Mbajtur

nga një Person i tretë
1. Një masë për marrje pasurie është një instrument konfiskimi përmes së cilës pasuria
(qoftë e lëvizshme, e palëvizshme, e prekshme apo e paprekshme), e një borxhliu tatimor
transferohet në ATK. Sikurse është përdorë në këtë Nen, termi ‘pasuri’ përfshinë çdo
formë të të drejtave, të tanishme apo të mëvonshme, në pasuri; interesat e ekuitetit në
pasuri; dhe të ardhura. Sikurse është përdorë në këtë Nen, përveç nëse ceket ndryshe, termi
‘masë për marrje të pasurisë’ i referohet vetëm një konfiskimi të pasurisë të borxhliut
tatimor të mbajtur nga një person i tretë.
2. Pas skadimit të periudhës 10 ditore të dhënë në Njoftimin Përfundimtar të përshkruar në

Nenin 35 më sipër, ATK mund të vendosë masë në pasurinë në posedim nga një palë e
tretë duke dërguar një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë në palën e tretë. Personat që
konsiderohen palë të treta janë bankat; punëdhënësit; borxhlinjtë e tatimpaguesit, përfshirë,
por duke mos u kufizuar në, pagesat e kontratës, llogaritë rrjedhëse, qiratë apo lizingjet;
autoritetet publike; institucionet tjera financiare; dhe çdo person tjetër i cili është në
posedim të pasurisë që i përket tatimpaguesit (qoftë e lëvizshme, e palëvizshme, e
trupëzuar, apo e patrupëzuar), apo i cili i ka një obligim tatimpaguesit në kohën kur është
bërë masë për marrje të pasurisë. Për sqarim të Nenit 28 të Ligjit, termi “person” përfshin
edhe “autoritet publik’ si është Thesari, sipas përcaktimit në Ligj.
3. Për konfiskimin e pasurisë në posedim nga një palë e tretë, një Zyrtar i autorizuar i
ATK, duhet të dërgojë një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë (gjithashtu i njohur si
Urdhër për Bllokim dhe Transfere) tek personi në posedim të pasurisë së tatimpaguesit.
Përveç kësaj, ATK duhet t’i dërgojë tatimpaguesit një kopje të Njoftimit Masë për Marrje
të Pasurisë duhet t’i adresohet personit në posedim të pasurisë, dhe përfshinë:
3.1. Emrin dhe adresën e tatimpaguesit pasuria e të cilit është konfiskuar,

përfshirë numrin fiskal të tatimpaguesit;
3.2. identifikimin e detyrimit tatimor ,përfshirë llojin e tatimit, periudhën(at)

tatimore, shumën obligative për secilën periudhë tatimore dhe totalin e bilancit
obligativ;
3.3. bazën ligjore për ATK-në për të lëshuar një Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë
190
3.4. Obligimi i pranuesit të Njoftimit për Masë për Marrje të Pasurisë për të
ekzekutuar Njoftimin për Masë për Marrje të Pasurisë, e cila përfshinë
transferimin e çdo fondi të mbajtur në llogarinë e caktuar nga ATK, apo për të
bllokuar çdo pasuri tjetër të mbajtur nga pranuesi;
3.5. identifikimi i llogarisë bankare në të cilën do të transferohet çdo fond i

mbajtur dhe afati brenda së cilit fondet e tilla duhet të transferohen;
3.6. Udhëzimet se si të përmbushet Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë,

përfshirë numrin e llogarisë në të cilën do të bëhet çdo pagesë; dhe
3.7. Përshkrimin e sanksioneve të mundshme për t’iu përmbajtur kërkesave ligjore

për përpunimin dhe përgjigjen për një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë.
4. Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë nuk është i vetmi dokument përmes së cilit
ATK, konfiskon pasurinë në posedim të palës së tretë (qoftë e mbajtur fizikisht apo një
shumë që personi në posedim është i detyruar për tatimpaguesin), por po ashtu është
dokument i cili kërkon që pasuria nën masën për marrje të pasurisë të dorëzohet dhe, nëse
pasuria është në formë të parasë që i është borxh, i përket, apo mbahet në emër të
tatimpaguesit, paratë e tilla duhet të paguhen në ATK në llogarinë e caktuar në masë për
marrje të pasurisë. Shuma që i nënshtrohet Masës për Marrje të Pasurisë, është shumë e
plotë e pasurisë së mbajtur nga personi i tretë, deri në shumën totale të tatimit dhe
rrjedhjeve obligative sikurse është treguar në Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë; apo
shuma të cilën personi i tretë detyrohet të paguajë tatimpaguesin, deri në shumën totale të
obligimit tatimor sikurse është treguar në Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë.
5. Sikurse është paraparë në paragrafin 2 të Nenit 34 të Ligjit, Njoftim për Masë për Marrje
të Pasurisë i bashkëngjitet vetëm pasurisë së mbajtur nga personi i tretë (apo shumës për të
cilën personi i tretë është i obliguar për tatimpaguesin) në kohën kur Njoftimi për Masë për
Marrje të Pasurisë është paraqitur. Megjithatë, ai paragraf po ashtu parasheh që masa për
marrjen e pasurisë është e vazhdueshme sipas rrethanave vijuese:
5.1. Njoftimi për Masë për Marrje të Pasurisë është i shoqëruar me një kopje të
barrës tatimore të regjistruar në Regjistrin e Pengut dhe Njoftimi për Masë për
Marrje të Pasurisë nuk përfshinë borxhet tatimore të cilat nuk janë përfshirë në
barrën tatimore; dhe
5.2. Njoftimi për Masë për Marrje të Pasurisë përmban një deklarim se është një
masë për marrje të pasurisë e vazhdueshme dhe i bashkëngjitet gjithë pasurisë që
aktualisht është në posedim të personit të tretë, si dhe çdo pasuri tjetër e
tatimpaguesit që mund të vijë në posedim të palës së tretë deri në kohën kur
borxhi tatimor, përfshirë të gjitha të rrjedhurat dhe shtesat janë paguar në tërësi,
apo deri kur ATK do të lëshojë njoftimin për heqjen e masës për marrjen e
pasurisë, cilado qoftë më e hershme.
191
6. Me pranimin e Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë, personi në posedim të pasurisë,
që i përket tatimpaguesit, nuk do të synojë të prishë Masën për Marrje të Pasurisë duke
transferuar pasurinë, apo duke kryer pagesën, tek ndonjë personi tjetër (përfshirë
tatimpaguesin) të çdo shume që i nënshtrohet masës për marrje të pasurisë. Çdo personi në
posedim të parasë, apo të drejtave në para, duhet të paguajë shumën e detyrimit për të
paguar apo mbajtur në llogarinë e ATK-së, të caktuar në Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë brenda 10 ditëve pas pranimit të Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë.
7. Përveç paragrafëve 1 deri 6 të këtij Neni, trajtim i veçantë kërkohet për dërgimin e
Njoftimit për Masë të Marrjes së Pasurisë në banka dhe institucione financiare. Një
Njoftim apo Masë për Marrje të Pasurisë i dërguar në një bankë apo institucion financiar
është një masë për marrje të pasurisë e vazhdueshme nën kushtet e përshkruara në
paragrafin 5 të këtij Neni. Një bankë mund të caktojë një vend të vetëm për dërgimin e të
gjitha Njoftimeve për Masë për Marrje të Pasurisë së ATK-së, në rastin e tillë data dhe
koha e pranimit nga banka në vendin e saj të caktuar do të jetë data dhe koha e
aplikueshme në të gjitha filialet e bankës në lidhje me përmbushjen e Njoftimit për Masë
për Marrje të Pasurisë. Bankat do të respektojnë procedurat vijuese:
7.1. Menjëherë të bllokojë të gjitha llogaritë që i përkasin tatimpaguesit me emrin

në Njoftimin për Masë për Marrje të Pasurisë;
7.2. T’i përgjigjet ATK-së brenda 5 ditëve nga pranimi i Njoftimit për Masë për
Marrje të pasurisë për të informuar ATK-në nëse banka ka ndonjë obligim ndaj
tatimpaguesit (përfshirë, por duke mos u kufizuar në, llogarinë(të) që i përket
tatimpaguesit, llogarinë(të) e mbajtur nga një person i tretë në emër të
tatimpaguesit, apo çdo obligim tjetër që banka i ka tatimpaguesit) dhe shumën(at)
për të cilën banka është e obliguar në kohën e dërgimit në bankë të Njoftimit për
Masë për Marrje të Pasurisë;
7.3. Të paguajë në llogarinë e caktuar nga ATK shumën e çdo obligimi të

bllokuar, deri në shumën e tatimit dhe rrjedhjeve obligative nga ATK-së nga
tatimpaguesi;
7.4. Të kryej pagesën që kërkohet në nënparagrafin 7.3. më sipër brenda 10 ditëve

pasi të jetë dërguar në bankë Njoftimi për Masë për Marrje të Pasurisë;
7.5. Nëse Njoftimi për Masë për Marrje të Pasurisë që i është dërguar bankës i
plotëson të gjitha kërkesat për një masë për marrje të pasurisë të vazhdueshme,
sikurse është përshkruar në paragrafin e këtij Neni, obligimi i bankës në lidhje me
atë Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë vazhdon deri sa të jetë plotësuar
borxhi tatimor, përfshirë të gjitha të rrjedhurat;
7.6. Nëse banka ka një marrëveshje për mbitërheqje me tatimpaguesin e cila nuk
është regjistruar në Regjistrin e Pengut, banka nuk do të ketë të drejtë të
kompenzojë një shumë borxh në një mbitërheqje kur ATK të ketë paraqitur në
192
bankë një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë, deri në kohën kur Njoftimi për
Masë për Marrje të Pasurisë të jetë shlyer tërësisht;
7.7. Nëse ATK bie në dijeni që më shumë se një bankë ka obligim në lidhje me
tatimpaguesin, ATK mund t’i dërgoj një Njoftim për Masë për marrje të Pasurisë
secilës prej atyre bankave. Bazuar në përgjigjet nga secila bankë lidhur me
shumën me të cilën ato janë të obliguara, ATK do të përpjesëtoj shumat që secila
bankë duhet të paguaj në shlyerjen e Njoftimit për Masën për Marrje të Pasurisë.
Kjo do të nënkuptojë se fondet nga secila bankë do të transferohen dhe asnjë
bankë nuk do të dëmtohet në dërgimin e shumës së tërësishme të fondeve të veta
përderisa banka tjetër kërkohet të bartë një shumë më të vogël. Nëse një bankë
nuk përgjigjet, ATK nuk do të ketë bazë për përpjesëtim të shumës nga ajo bankë
dhe do të mbledhë shumën e tërësishme të obligimit të mbajtur nga ajo bankë, dhe
të përpjesëtojë çdo bilanc të mbetur në mes të bankave tjera që janë përgjigjur.
7.8. Kur një bankë të ketë pranuar një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë
nga ATK dhe një urdhër për ekzekutim nga një gjyq, do të aplikohet parimi i pari
në kohë, i pari në të drejtë. Sipas këtij parimi, nëse Njoftimi për masë për Marrje
të Pasurisë i ATK-së është pranuar para urdhrit të gjyqit për ekzekutim, banka do
të respektojë Njoftimin për Masë për Marrje të Pasurisë të ATK-së para urdhrit të
gjyqit; nëse urdhri i gjyqit është pranuar para Njoftimit për Masë për Marrje të
Pasurisë së ATK-së, banka do të respektojë urdhrin e gjyqit para Njoftimit për
Masë për Marrje të Pasurisë. Paragrafi 1 i nenit 35 të Ligjit parasheh që, “çdo
person në posedim (apo i obliguar për) të pasurisë së nënshtruar masës për
marrje të pasurisë në të cilën një masë për marrje të pasurisë është bërë, me
kërkesën e një zyrtari të autorizuar, do t’i dorëzojë pasurinë e tillë (apo të shlyej
obligimin e tillë) zyrtarit të autorizuar, përveç nëse pjesa e tillë e pasurisë, në
kohën e kërkesës së tillë, i është nënshtruar ekzekutimit nën ndonjë proces
gjyqësor”.
7.9. Pa marrë parasysh natyrën vazhduese të Njoftimit për Masë për Marrje të
pasurisë, nëse një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë është paraqitur në një
bankë e cila nuk ka obligime për tatimpaguesin, ai Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë nuk është masë për marrje të pasurisë e vazhdueshme dhe banka do të
lirohet nga obligimet e veta në lidhje me atë Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë me t’u përgjigjur ATK-së ku tregon se nuk ka obligime nga
tatimpaguesit. Nëse më vonë kjo gjendet të jetë e pavërtetë, obligimi i bankës për
ATK-në në lidhje me Njoftimin për Masë për Marrje të pasurisë do të jetë efektiv
nga data kur Njoftimi për Masë për Marrje të pasurisë fillimisht i është dërguar
bankës.
8. Përveç dispozitave të paragrafëve 1 deri 6 të këtij Neni, Njoftimi për Masë për Marrje të
pasurisë i paraqitur në Departamentin e Thesarit të Kosovës po ashtu kërkohet të trajtohet
në mënyrë të veçantë si vijon:
193
8.1. ATK është e autorizuar t’ia komunikojë në mënyrë elektronike Departamentit
të Thesarit llogaritë që duhet t’i bllokojë, përderisa të dy palët pajtohen për një
marrëveshje të tillë dhe transmetimi elektronik nga ATK identifikon borxhliun
tatimor, numrin fiskal dhe borxhin total të tij, pavarësisht kërkesave për një
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë siç është përshkruar në paragrafin 3 të
këtij Neni;
8.2. Nëse transmetimi i tillë elektronik është vendosur, masa për marrje të
pasurisë në Thesar do të jetë e vazhdueshme përderisa ATK të informojë Thesarin
se masa për marrjen e pasurisë është e vazhdueshme dhe i vërteton Thesarit se
barrët për borxhet tatimore që i nënshtrohen masës për marrje të pasurisë të jenë
regjistruar si duhet në Regjistrin e Pengut, pavarësisht kërkesës së përshkruar në
paragrafin 5 të këtij Neni;
8.3. Nëse një Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë do të dërgohet përmes një
mënyrë ndryshe nga ajo elektronike, ai Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë
duhet të plotësojë të gjitha kërkesat e paragrafit 3 të këtij Udhëzimi Administrativ.
Ai Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë do të jetë masë për marrje të pasurisë i
vazhdueshëm nëse i plotëson kërkesat e paragrafit 5 të këtij Udhëzimi
Administrativ;
8.4. Zyrtarët e ATK-së dhe Departamentit të Thesarit do të vendosin procedurat e

duhura për të siguruar përmbushjen e dispozitave të këtij Udhëzimi Administrativ.
9. Nëse shuma e nënshtruar masës për marrje të pasurisë nuk është dorëzuar në ATK
brenda periudhës 10 ditore të paraparë në paragrafin 6 të këtij neni, ATK do të paraqesë një
Kërkesë Përfundimtare tek personi të cilit Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë i është
paraqitur. Kërkesa Përfundimtare do të japë një periudhë tjetër 10 ditore për personin të
cilit Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë i është paraqitur ku kërkohet të përmbushë
kërkesat e masë për marrje të pasurisë. Kërkesa Përfundimtare do t’i paraqitet personalisht
një individi përgjegjës i palës së tretë dhe të njoftohet nga individi përgjegjës për të
konfirmuar pranimin e Kërkesës Përfundimtare. Konfirmimi do të përfshijë datën dhe
kohën kur është paraqitur Kërkesa përfundimtare. Në kohën e dërgimit të Njoftimit
Përfundimtar, Zyrtari i autorizuar i ATK do të informojë individin përgjegjës për pasojat e
mosplotësimit të kërkesave e Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë dhe Kërkesës
Përfundimtare. Nëse personit të cilit i është paraqitur Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë nuk ka mundësi të paguajë shumën e tërësishme të masës për marrje të pasurisë,
ATK mund të autorizojë pagesën e shumës obligative me këste, që do të zgjasnin jo më
shumë se 6 muaj.
10. Paragrafi 2 i Nenit 35 i Ligjit parasheh, “çdo person, që nuk dorëzon ose refuzon të
dorëzojë çdo pasuri që i nënshtrohet një masë për marrje të pasurisë me kërkesën e zyrtarit
të caktuar, personalisht do të jetë i detyruar nga shtetit në një shumë të barabartë me
vlerën e pasurisë që nuk është dorëzuar, por nuk tejkalon shumën e tatimit për mbledhjen e
të cilit është vënë masa për marrjen e pasurisë (së bashku me interesin, sanksionet dhe
shpenzimet), sikur të ishte nëndeklarim i tatimit.” Për qëllime të këtij paragrafi, termi
194
person, përveç kuptimit të dhënë në Ligj, do të përbëjë bankën, institucionet financiare,
punëdhënësin, qiradhënësin/lizingdhënësin, apo themelta tjera afariste në të cilat Njoftim
për Masë për Marrje të Pasurisë është paraqitur. Në qoftë se, pas lëshimit të Njoftimit
Përfundimtar, personit të cilit Masa për Marrjen e Pasurisë është paraqitur dështon apo
neglizhon të paguajë në ATK shumën që i nënshtrohet Masës për Marrje të Pasurisë, ATK
do t’i lëshojë një Njoftim-vlerësim atij personi. Njoftim-vlerësimi do të përmbajë të njëjtat
informata siç kërkohen në Nenin 31 të këtij Udhëzimi Administrativ. Përveç kësaj, duhet të
cekë se vlerësimi është bërë nën autorizimin e paragrafit 2 të Nenit 35 të Ligjit 03/L-222
Mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat, pas (emri i personit kundër kujt është bërë
vlerësimi) mospagimit të shumës së cekur në Njoftim-vlerësim, edhe pse Kërkesa
përfundimtare i është lëshuar për atë pagesë. Shuma që do të vlerësohet do të jetë nj shumë
e barabartë me vlerën e pasurisë së mos-dorëzuar, por nuk do të tejkalojë shumën totale të
tatimit për të cilën Kërkesa Përfundimtare është bërë, plus çdo interes, ndëshkim i
aplikueshëm dhe shpenzime sikurse janë përshkruar në paragrafin 2 të Nenit 35 të Ligjit.
Një vlerësim i bërë në përputhje me dispozitat e paragrafit 2 të Nenit 35 të Ligjit do të jetë i
mbledhshëm në të njëjtën mënyrë si tatimi. Pagesa e shumës së vlerësuar sipas Paragrafit 2
të Nenit 35 të Ligjit nuk do ta lirojë personin të cilit Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë dhe Kërkesa Përfundimtare i janë paraqitur nga përgjegjësia për të paguar në ATK
shumën e tërësishme të pasurisë së mbajtur nga personi i tretë, deri në shumën totale të
tatimit obligativ sikurse është treguar në Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë; apo
shumën të cilën personi i tretë është i obliguar t’ia paguajë tatimpaguesit, deri në shumën
totale të tatimit te detyruar, sikurse është treguar në Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë.
11. Paragrafi 3 i Nenit 35 të Ligjit parasheh që çdo person i përshkruar në paragrafin 10 të

këtij Neni do të t’i detyrohet sanksioneve sikurse janë paraparë në paragrafin 1 të Nenit 55
të Ligjit. Shuma e sanksionit vendoset sipas këtij paragrafi (sipas paragrafit 3 të Nenit 35 të
Ligjit) është e kufizuar në një shumë të barabartë me 50% të shumës së mbuluar si rezultat
i lëshimit të Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë (shuma e pasurisë së mbajtur nga
personi i tretë, deri në shumën totale të tatimit obligativ sikurse është treguar në Njoftim
për Masë për Marrje të Pasurisë; apo shumën të cilën personi i tretë është i obliguar t’i
paguajë tatimpaguesit, deri në shumën totale të tatimit obligativ sikurse është treguar në
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë).
Shembull :
Tatimpaguesi A i ka borxh ATK 5,000 € në tatim plus ndëshkimet dhe interesi. Ai ka një
llogari në Bankën X me gjithsej 3,000€ dhe ABC sh.p.k. i ka atij 7,000€ borxh për punën
që ai e ka bërë gjatë punës normale të biznesit të tij. Administrata Tatimore i paraqet një
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë në Bankën X më 15 Shkurt dhe banka X paguan
3,000€ që është mbajtur për Tatimpaguesin A në llogarinë e caktuar nga ATK më 22
Shkurt. Më 10 Mars, Administrata Tatimore mandej paraqet një Njoftim për Masë për
Marrje të Pasurisë në ABC sh.p.k., në shumë prej 3,000€ përfshirë ndëshkimet dhe
interesin. Deri më 25 Mars, ABC sh.p.k. nuk i është përgjigjur Njoftim për Masë për
Marrje të Pasurisë. Meqë ABC sh.p.k. nuk i është përgjigjur Njoftimit për Masë për Marrje
195
të Pasurisë, Zyrtari i autorizuar i ATK, paraqet një Kërkesë Përfundimtare në ABC sh.p.k.
duke i dërguar personalisht Kërkesën Përfundimtare tek Drejtuesi i Përgjithshëm i ABC
sh.p.k. dhe duke marrë vërtetimin se ABC sh.p.k. ka marrë kërkesën Përfundimtare,
përfshirë datën dhe kohën kur është paraqitur Kërkesa Përfundimtare. Drejtuesi i
Përgjithshëm pranon se nuk ka kontest lidhur me shumën borxh për Tatimpaguesin A.
Zyrtari i autorizuar i ATK, informon Drejtuesin e Përgjithshëm për pasojat e mos-
plotësimit të kërkesave të Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë dhe Kërkesës
Përfundimtare.
Më 8 Prill, ABC sh.p.k. ende nuk i është përgjigjur Njoftim për Masë për Marrje të
Pasurisë apo Kërkesës Përfundimtare. Zyrtari i ATK, përgatit Njoftim-vlerësim, sikurse
është përshkruar në paragrafin 10 të këtij Neni. Njoftim-vlerësimi do të tregojë si tatim
shumën e përgjithshme të pagesës që ATK duhet të pranojë nga ABC sh.p.k. (3,000 € plus
ndëshkimi dhe interesi që ka lindur që kur është paraqitur Kërkesa Përfundimtare); përveç
kësaj, Njoftim-vlerësimi do të përfshijë një sanksion në shumën e 1,500 € (apo një shumë të
barabartë me 50% të shumës së mbulueshme – për qëllime të këtij shembulli është bërë
llogaritja e plotë). Shuma totale e vlerësimit kundër ABC sh.p.k. do të jetë 4,500€, plus
interesi që do të lind në shumën e vlerësuar si tatim. ATK është e autorizuar të mbledhë
këtë vlerësim sikur të ishte tatim.
Vendosja e këtij vlerësimi kundër ABC sh.p.k. nuk e liron atë nga detyrimi, për të plotësuar
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë dhe Kërkesën Përfundimtare. Nëse është e
nevojshme, ATK është e autorizuar të paditë ABC sh.p.k, për mos-plotësimin e Njoftim për
Masë për Marrje të Pasurisë dhe Kërkesës përfundimtare në përputhje me dispozitat e
Nenit 32 të Ligjit.
Si ABC sh.p.k., mund të ankohen për vlerësimin. Megjithatë, baza për ankesë është e vogël,
sepse Drejtuesi i Përgjithshëm ka qenë i njoftuar drejtpërdrejt se nuk ka kontest lidhur me
shumën e detyrimit për Tatimpaguesin A.
12. Nëse personi i tretë mban pasurinë e tatimpaguesit, ndryshe nga paratë e gatshme apo
formë tjetër të parasë, të tilla si një pjesë e pajisjes, automjet, etj. Zyrtari i ATK, paraqet
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë, tek personi që mban pasurinë e tatimpaguesit. Në
të njëjtën kohë, Zyrtari i jep palës së tretë një kopje të Njoftim për Konfiskim, sipas
përshkrimit në paragrafin 3 të këtij Neni 37 të këtij Udhëzimi Administrativ, që përfshin
një përshkrim të plotë të pasurisë së konfiskuar. Origjinali dhe Njoftimi për Konfiskim, i
jepen tatimpaguesit. Zyrtari i ATK, duhet të gjykojë rastet në të cilat personi i tretë e
shfrytëzon pasurinë e tatimpaguesit dhe heqja e pasurisë nga posedimi nga personi i tretë
se a do t’i shkaktonte dëm personit të tretë. ATK, duhet të inkurajojë tatimpaguesin të hyjë
në një marrëveshje zyrtare që autorizon personin e tretë të mbajë nën posedim pasurinë e
konfiskuar, ne atë mënyre që ta mbajë ATK të pa dëmtuar nga ndonjë humbje e vlerës që
mund të shkaktohet nga personi i tretë që posedon pasurinë. Kur pasuria konfiskohet,
ATK, duhet të vazhdojë të shesë pasurinë në atë mënyrë, si çdo pasuri tjetër të konfiskuar.
13. Nëse Njoftimi për Masë për Marrje të Pasurisë i është paraqitur një punëdhënësi për ta
vënë në paga i janë borxh tatimpaguesit, Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë e tillë një
196
masë për marrje të pasurisë është e vazhdueshme sipas paragrafit 7 të Nenit 34 të Ligjit.
Njoftimi për Masë për Marrje të Pasurisë e tillë i vihet pagave borxh apo pagave të
ardhshme që do të fitohen (përfshirë çdo bonos apo forma tjera të kompensimit) nga koha
kur është paraqitur tek punëdhënësi deri në atë kohë kur borxhi tatimor për të cilin është
paraqitur masa për marrje të pasurisë është shlyer. Njoftimi për Masë për Marrje të
Pasurisë vihet në shumat obligative për tatimpaguesin pasi shumat që i nënshtrohen
mbajtjes në burim për pensione dhe tatime të jenë zbritur nga rroga. Përveç kësaj, një
shumë prej 20 € në javë do jetë e liruar nga Masa për Marrje të Pasurisë për të lejuar
tatimpaguesin të plotësojë nevojat themelore për ushqim sikurse është paraparë në
paragrafin 2 të Nenit 37 të Ligjit.
Neni 35 - Zbatimi me përmbarim i masës së marrjes

1. Çdo person në posedim të (ose që ka detyrim në lidhje me) pasurisë që i nënshtrohet

masës së marrjes dhe mbi të cilën është vendosur masa e marrjes, me kërkesë të një zyrtari
të autorizuar, do t’ia dorëzojë pasurinë e tillë zyrtarit të autorizuar (ose do të shkarkojë një
detyrim i tillë), përveç asaj pjese të pasurisë e cila në kohën e bërjes së kërkese, i
nënshtrohet ekzekutimit sipas një procesi gjyqësor.
2. Çdo person i cili kundërshton ose refuzon të dorëzojë pasurinë që i nënshtrohet masës së
marrjes kundrejt kërkesës së zyrtarit të caktuar, mban përgjegjësi personale në formën e një
detyrimi ndaj qeverisë në shumën e barabartë me vlerën e pasurisë që nuk është dorëzuar,
por nuk tejkalon shumën e tatimit për të cilën është vendosur masa e marrjes (së bashku me
interesin, sanksionet dhe shpenzimet), sikur të ishte nën-deklarim i tatimeve. Vendosja e
këtij sanksioni nuk e liron personin për të cilin është ushtruar masa e marrjes për detyrimet
e tyre për të dorëzuar pronën që do t’i nënshtrohet masës së marrjes së pasurisë që është
ushtruar tek ai person në përputhje me paragrafin 1 të këtij neni.
3. Përveç detyrimit personal të vënë me paragrafin 5. këtij neni, nëse mosdorëzimi ose
refuzimi për të dorëzuar bëhet pa shkak të arsyeshëm, personi në fjalë do t’i nënshtrohet
një sanksioni sipas paragrafit 1. të nenit 55 të këtij ligji.
Neni 37 - Masë për Marrje të Pasurisë në Posedim të Tatimpaguesit

1. Pasuria në posedim të tatimpaguesit. Sikurse është paraparë në Paragrafin 1 të Nenit

35 të Ligjit, “Nëse një person i cili është i detyruar të paguajë një lloj tatimi nuk paguan
ose refuzon të paguajë brenda 10 ditëve pas dorëzimit të një njoftimi për vlerësim, Drejtori
ose zyrtari i autorizuar me shkrim nga Drejtori ka të drejtë të ligjshme të mbledhë shumën
e tillë (dhe shuma të tjera që janë të mjaftueshme për të mbuluar shpenzimet e Masës për
Marrje të Pasurisë) me masën për marrje pasurie që i përket personit të tillë (qoftë në
pronësi fizike të tatimpaguesit ose një personi të tretë).
197
2. Në të shumtën e rasteve, pasuria në posedim të tatimpaguesit do të jetë pasuria e
shfrytëzuar nga tatimpaguesi gjatë ecurisë së veprimtarisë ekonomike (pasuri e biznesit).
Para konfiskimit të një pasurie të tatimpaguesit, ATK, duhet të merr ato veprime të
përshkruara në Nenin 35 e Udhëzimit Administrativ (apo të sigurojë se ato veprime janë
ndërmarrë), përveç rishikimit të regjistrimeve dhe regjistrave të aplikueshëm për të
përcaktuar të drejtat dhe interesin e tatimpaguesin në pasuri. Sikurse është cekur përpara në
këtë Udhëzim Administrativ, ATK është e autorizuar të konfiskojë dhe shesë vetëm të
drejtat dhe interesin e tatimpaguesit në çdo pasuri.
2.1 Në shqyrtimin e shënimeve të pasurisë, ATK duhet të identifikojë të gjitha

pengesat (kreditorët) kundër pasurisë (pengu në Regjistrin e Pengjeve, hipotekë në
kadastër, etj.). Emri i kreditorit të vendosur në regjistër duhet të jetë i cekur në
shënimin e ATK, data kur ka lindur pengesa dhe pasuria e penguar.
2.2 ATK duhet të kontaktojë secilin kreditor dhe të përcaktojë shumën e borxhit të
pashlyer dhe statusin e borxhit (të tanishëm, të kontestuar, etj.). të gjitha
informatat e siguruara duhet të dokumentohen në shënimet (regjistrimet) e ATK.
2.3 Çdo kontest lidhur me pronësinë e pasurisë së tatimpaguesit duhet të ceket
2.4 Bazuar në informatat e siguruara, ATK duhet të përcaktojë aksionet e

tatimpaguesit (të drejtat dhe interesat) në pasuri dhe të përcaktojë nëse ka të
aksione (pasuri) të mjaftueshme për të arsyetuar konfiskimin dhe shitjen.
2.5 Nëse ka të drejta dhe interesa te pakta në pasuri të tatimpaguesit, Drejtuesi i

Zyrës Rajonale, përgjegjës për mbledhjen e borxhit tatimor, duhet të marrë
autorizimin me shkrim nga Zëvendës Drejtori i Operacioneve, përpara se të
vazhdojë me konfiskimin. Përgjithësisht, konfiskimi i pasurisë në të cilën ka të
drejta dhe interesa minimale nuk duhet të ndërmerret përveç nëse tatimpaguesi
është një delikuent i vazhdueshëm dhe do të vazhdojë të rrisë borxhin tatimor nëse
veprimi i tillë nuk është ndërmarrë. Konfiskimi do të jetë i konfiskuar vetëm pasi
të jenë marrë parasysh të gjitha alternativat tjera.
2.6 Nëse nuk ka të drejta dhe interesa në pasuri të tatimpaguesit, administrata

tatimore nuk ka autorizim të konfiskojë ndonjë pasuri. Barra e administratës
tatimore lidhet vetëm në të drejtat dhe interesat e tatimpaguesit në pasuri. Nëse
tatimpaguesi nuk ka të drejta dhe interesa, barra e administratës tatimore nuk
vendoset dhe nuk ka bazë juridike për ATK, të konfiskojë pasurinë e
tatimpaguesit. Në rastet kur tatimpaguesi vazhdon të krijojë borxhe tatimore, por
nuk ka të drejta dhe interesa në pasuri, administrata tatimore duhet të marrë
tërësisht parasysh të dërgojë një peticion në gjyq të juridiksionit për shpërbërje të
pavullnetshme në falimentim.
3. Për të konfiskuar pasuri të tatimpaguesit, Zyrtari i autorizuar i ATK, pas marrjes së të

gjitha veprimeve paraprake të kërkuara sikurse janë përshkruar në këtë nen, do të përpiqet
198
të kontaktojë tatimpaguesin apo përfaqësuesin e tatimpaguesit dhe të kërkojë pagesën e
borxhit tatimor.
Zyrtari përgjegjës i ATK, duhet të shoqërohet nga një Zyrtar i dytë i ATK, nëse parashihet
të konfiskohet pasuri nga tatimpaguesi, apo një palë e tretë. Nëse tatimpaguesi nuk është në
gjendje të paguajë borxhin tatimor, apo refuzon ta bëjë dhe Zyrtari ATK, përcakton se
duhet të bëhet konfiskimi i pasurisë, Zyrtari i ATK, duhet të informojë tatimpaguesin se do
të bëhet konfiskim i pasurisë së tij. Zyrtari i autorizuar i ATK, duhet t’i japë tatimpaguesit
Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë sikurse është paraparë në paragrafin 5 të këtij
Neni. Zyrtarët e ATK, ne vijim, duhet të kryejnë një regjistrim të pasurisë së konfiskuar
dhe t’i japin tatimpaguesit Njoftimin për Konfiskim, i cili përmban:
3.1. emrin dhe adresën e tatimpaguesit;
3.2. adresën ku ndodhet pasuria, nëse ndryshon nga adresa e tatimpaguesit;
3.3. përshkrimin e detyrimit tatimor të pashlyer (lloji i tatimit dhe periudhat

tatimore);
3.4. shuma e detyrimit tatimor të vlerësuar plus rrjedhjet deri në datën e

konfiskimit;
3.5. një përshkrim i plotë i pasurisë që është konfiskuar.
4. Në përputhje me paragrafin 1, të Nenit 37 të Ligjit, konfiskimit i nënshtrohet aq pasuri e

tatimpaguesit sa është e nevojshme për të shlyer borxhin tatimor të tatimpaguesit. ATK, do
të bëjë përpjekje të bashkërenduar për të identifikuar pasurinë për konfiskim që mund të
plotësojë këtë kërkesë dhe të konfiskojë vetëm këtë pasuri. Nëse nuk është e mundur për të
ndarë pasurinë e tatimpaguesit për qëllim të konfiskimit pa dëmtuar vlerën e përgjithshme
të pasurisë së tatimpaguesit, është i autorizuar konfiskimi i pasurisë së aplikueshme. Nëse
pasuria e vetme e tatimpaguesit e cila mund t’i nënshtrohet konfiskimit është pasuri e
luajtshme dhe kapitali i tatimpaguesit tejkalon borxhin tatimor për më shumë se 100%, dhe
ATK, ka regjistruar një barrë kundrejt pasurisë, normalisht nuk kërkohet konfiskim nga
ATK, për të mbledhur borxhin e vet. Megjithatë, nëse statuti i mbledhjes është brenda një
viti të skadimit, konfiskimi i pasurisë së paluajtshme është i autorizuar, edhe pse vlera
mund të jetë e pabarabartë me shumën e borxhit tatimor të pashlyer.
5. Nëse tatimpaguesi nuk është aty në kohën e konfiskimit, një kopje e Njoftim për Masë
për Marrje të Pasurisë i lihet përfaqësuesit të tatimpaguesit në vendin e biznesit, përveç
dërgimit të një kopje në adresën e përfaqësuesit të caktuar të tatimpaguesit. Nëse
tatimpaguesi është një ndërmarrje personale afariste, një kopje e Njoftim për Masë për
Marrje të Pasurisë po ashtu do t’i dorëzohet personalisht në adresën e shtëpisë së
tatimpaguesit. Një kopje e Njoftim për Masë për Marrje të Pasurisë me gjithat do t’i lihet
apo dërgohet në të njëjtën mënyrë dhe në të njëjtën kohë.
6. Nëse nuk mund të bëhet regjistrim i pasurisë në kohën e konfiskimit, Zyrtari i ATK, do
të bëjë përshkrimin e përgjithshëm të pasurisë së konfiskuar në kohën e bërjes së
199
konfiskimit. Brenda 3 ditë pune, pasi është bërë konfiskimi, ATK, jep Njoftim për
Konfiskim plotësues që përfshin një përshkrim të plotë të pasurisë së konfiskuar. Njoftimi
plotësues i konfiskimit, duhet t’i jepet tatimpaguesit apo përfaqësuesit të tij të caktuar
menjëherë pas përfundimit të regjistrimit të pasurisë. Një kopje e Njoftimit për Konfiskim
plotësues, do t’i dërgohet tatimpaguesit. Dërgesa me postë duhet të përmbajë një kërkesë
që shërbimi postar duhet të certifikojë atë dokument se është dërguar në adresën e kërkuar
dhe të shkruajë datën dhe kohën e dërgimit.
6.1. Pas dërgimit të Njoftimit për Konfiskim te tatimpaguesi, ATK duhet të

përcaktojë një vlerë të hapur të tregut për secilin artikull të pasurisë së konfiskuar
dhe të shënojë atë vlerë në kopjen e ATK-së së Njoftimit për Konfiskim. Për të
përcaktuar vlerën e hapur të tregut duhet të merren parasysh vjetërsia, kushtet dhe
përdorimi;
6.2. vlera e hapur e tregut do të përcaktohet pa u referuar në ndonjë shumë që

mund të jetë borxh kundër pasurisë;
6.3. vlera e hapur e tregut e përcaktuar do të jetë pikë nisjeje për përcaktimin e
çmimit minimal ofertues kur pasuria të ofrohet për shitje.
7. Kur pasuria konfiskohet, ATK, ka detyrim të mbrojë pasurinë deri në shkallën e

mbrojtjes sa ajo e bërë nga tatimpaguesi. Nëse pasuria, do të lihet në objektet (hapësirat) e
tatimpaguesit, atëherë duhet të jetë e përcaktuar pronësia e atyre objekteve. Nëse objektet
janë në pronësi të tatimpaguesit, tatimpaguesi duhet të paralajmërohet, lidhur me
sanksionet nëse synon të largojë ndonjë pasuri të konfiskuar nga objektet. Duhet të merret
parasysh ndryshimi i masave te sigurisë (drynave, çelësave, etj) për të parandaluar qasjen e
tatimpaguesit dhe rritjen e sigurisë së pasurisë së konfiskuar.
7.1. Nëse objektet janë në pronësi nga një palë e tretë, ATK, merr detyrimet e
tatimpaguesit në lidhje me pronarin e objekteve. Kjo, nënkupton, se ATK, është e
detyruar të diskutojë një shumë të pranueshme të qirasë me pronarin, e cila nuk
duhet të jetë më e madhe se ajo e paguar nga tatimpaguesi. Nëse tatimpaguesi ka
paguar qiranë për një periudhë të specifikuar kohore, ATK, nuk ka detyrim të
paguajë qira deri sa ky afat kohore të përfundojë, por duhet të paguajë qiranë nga
ajo datë e tutje. ATK, duhet të marre pëlqimin e pronarit për të ndryshuar masat e
sigurisë në ambiente (shpenzimet do të ngarkohen në tatimpaguesin si shpenzime
të mbledhjes në sistemin e procedimit të të dhënave të ATK) Nëse ATK nuk
mund të arrijë marrëveshje të pranueshme me pronarin e objekteve, duhet të
largojë pasurinë e konfiskuar nga objektet në mundësinë e parë që jepet, por jo më
shumë se 5 ditë pune pasi konfiskimi të jetë bërë.
7.2. Nëse në objektet tregtare të tatimpaguesit, ka veprimtari edhe te shoqërive te

tjera, ATK, duhet të ofrojë siguri për pasurinë e konfiskuar të tatimpaguesit pa
ndërhyrje në veprimtarinë normale të shoqërisë së dytë, ne mënyre që ajo të kryejë
veprimtari. Përgjithësisht në rrethanat e tilla, pasuria e tatimpaguesit duhet të
largohet nga objektet. Megjithatë, ATK, mund të bëjë marrëveshje të pranueshme
200
si për shoqërinë tjetër ashtu edhe për pronarin e objekteve (nëse pronari është
dikush tjetër e jo tatimpaguesi).
8. Para shpalljes së pasurisë për shitje, Administrata Tatimore duhet të përcaktojë çmimin e
ofertës minimale me të cilën pasuria do të shitet. Oferta minimale synon të mbrojë
tatimpaguesin dhe të sigurojë se pasuria nuk është shitur me një çmim shumë është më i
vogël se vlera e shitjes së detyruar të interesit të tatimpaguesit në pasuri. Çmimi i ofertës
minimale duhet të përcaktohet me saktësi me qëllim të ofrimit të ruajtjes së drejtë si të
interesit të tatimpaguesit ashtu edhe të interesit të shtetit në pasuri. Oferta minimale nuk
mundet asnjëherë të jetë më e madhe se interesi i barrës së shtetit në pasuri (shuma e
obligimit tatimor).
8.1 Pika fillestare për përcaktimin e çmimit të ofertës minimale do të jetë vlera e
hapur e tregut e përcaktuar në paragrafin 8 të këtij Neni.
8.2 ATK duhet të marrë parasysh shumat e pengesave (përfshirë rrjedhjet e

llogaritura deri në datën e shitjes) që kanë prioritet mbi barrën tatimore dhe të
zbresë ato shuma nga vlera e hapur e tregut. Kur të shitet, pasuria shitet duke iu
nënshtruar kërkesave të kreditorëve që kanë prioritet mbi barrën tatimore, ashtu
çmimi i ofertës minimale duhet t’i marrë ato shuma parasysh.
8.3 Pas uljes së blerës së hapur të tregut me shumën e pengesave kundrejt

pasurisë, të cilat kanë prioritet mbi borxhin tatimor, ATK duhet që më tutje të ulë
vlerën e pasurisë duke u bazuar në faktin se shitja është shitje e detyruar e
pasurisë – nuk ndodh në mes të një shitësi të vullnetshëm dhe një blerësi të
vullnetshëm. Vështirësitë që lidhen në veçanti me një shitje të detyruar të shtetit
(nuk ka garanci të titullit të qartë, nuk ka garanci mbi pasurinë, pasuria është
shitur “sikur të jetë”, etj.) duhet të merret parasysh në përcaktimin e vlerës së
shitjes së detyruar të pasurisë. Ulja që do të përdoret në përcaktimin e vlerës së
shitjes s detyruar (oferta minimale) e pasurisë nuk duhet të jetë më pas se 25%
dhe jo më shumë se 50% e vlerës së mbetur pas uljes së vlerës së hapur të tregut
me shumën e pengesave kundër pasurisë. Për shembull, administrata tatimore ka
konfiskuar një kamion dhe ka përcaktuar se vlera e hapur e tregut e kamionit është
10,000€, e cila është vlera e cekur në kopjen e Njoftimit për Konfiskim të
administratës tatimore. Tatimpaguesi e ka blerë kamionin duke marrë një hua në
bankë, e cila është bërë para barrës tatimore. Tatimpaguesi ende ka borxh 4,000€
në hua, duke lënë 6,000€ si interes i tatimpaguesit në kamion (dhe gjithashtu
interesin të cilit i ngjitet barra tatimore). Bazuar në kushtet e fundit ekonomike,
zyrtari i mbledhjes së detyrueshme përcakton se çmimi i ofertës minimale duhet të
vendoset duke ulur vlerën e interesit të tatimpaguesit në kamion për 40%. Çmimi i
ofertës minimale i vendosur për kamionin është 3,600€ (6,000 minus 2,400€).
Çdo blerës në shitjen e administratës tatimore duhet të marrë parasysh faktin se
kamioni ka një barrë ekzistuese bankare në shumën prej 4,000€ për të cilën duhet
të bëhen aranzhime (ujdi) plotësuese-shlyese, përveç kryerjes së pagesës prej
3,600€ (apo çfarëdo shumë më të lartë që është ofruar në shitjen publike) në
administratën tatimore.
201
9. Kur të jetë konfiskuar pasuria e tatimpaguesit, duhet të shitet brenda një periudhe që
fillon 30 ditë nga data e konfiskimit (paragrafi 5 i Nenit 34 të Ligjit) dhe përfundon 60 ditë
nga data e konfiskimit. Periudha për shitjen e pasurisë mund të zgjatet nëse rrethanat
kërkojnë, sikurse është shtyrja e shitjes, e cila kërkon ri-shpalljen e shitjes. ATK,
autorizohet të fillojë shpalljen e shitjes së pasurisë së konfiskuar, përpara se afati prej 30-
ditësh të skadojë, me kusht që data e shitjes nuk është me pak se 30 ditë nga data e
konfiskimit. Për qëllime të këtij neni, data e konfiskimit është data në të cilën ATK, ka
marrë në posedim pasurinë duke lëshuar Njoftimin për Masë për Marrje të Pasurisë dhe
Njoftimin për Konfiskim.
9.1 Me qëllim të shitjes së pasurisë, ATK duhet të përgatisë një Njoftim për
Shitje, e cila duhet të përmbajë:
9.1.1 emrin e tatimpaguesit;
9.1.2 treguesin se shitja a është përmes Ankandit Publik, apo shitje më

oferta të mbyllura. Nëse është shitje me oferta të mbyllura, procedura me
të cilën do të dorëzohen ofertat e mbyllura në ATK;
9.1.3 datën e shitjes;
9.1.4 vendin e shitjes;
9.1.5 deklarimin se vetëm interesat e tatimpaguesit në pasuri shiten dhe

se pasuria shitet “sikur të jetë” pa ndonjë garanci për përshtatshmërinë,
përdorimin, vlerën apo pronësinë (për këtë arsye, ATK, nuk duhet të
shpallë vlerën që është vënë në pasuri ashtu që mos të jetë në pozitë të
sugjerojë vlerën që mund të shkaktojë konflikt qoftë më blerësin ashtu
edhe me tatimpaguesin);
9.1.6 përshkrimin e plotë të pasurisë së shitur e përshtatshme për t’i

mundësuar një blerësi të interesuar të bëjë vlerësimin e vlerës dhe
meritës së pasurisë;
9.1.7 vendin ku mund të shikohet pasuria dhe datat dhe kohën kur mund
të bëhet kjo;
9.1.8 afatet e pagesës, te cilat duhet të plotësohen nga ofertuesi i

suksesshëm nëse pagesa bëhet në tërësi me pranimin e ofertës më të lartë
apo me këste siç përcaktohet në Njoftimin për Shitje;
9.1.9 kualifikimet që ofertuesit e mundshëm duhet t’i plotësojnë me

qëllim që të mund të ofertojnë për pasurinë (nëse është vendosur ndonjë
kualifikim); Me qëllim të ofertimit për pasuri të paluajtshme, ofertuesi
202
duhet të ketë evidencë se ka bërë garanci bankare për minimum 10% të
borxhit tatimor të pashlyer;
9.1.10 forma me të cilën duhet të bëhet pagesa (përmes transferim

bankar) dhe si bëhet pagesa nga ofertuesi i suksesshëm;
9.1.11 deklaratën e autorizimit të ATK, për të kryer shitjen.
9.2 Një kopje e Njoftimit për Shitje duhet t’i dërgohet tatimpaguesit para se të
shpallet pasuria për shitje. Duhet të bëhet një përpjekje për t’ia dorëzuar njoftimin
personalisht tatimpaguesit apo përfaqësuesit të tij të autorizuar, nëse nuk është e
mundur, një kopje e njoftimit duhet t’i dërgohet në adresën e fundit të ditur të
tatimpaguesit.
9.3 Një kopje e Njoftimit për Shitje duhet t’i dërgohet secilit kreditor, që ka një
regjistruar barrë kundër pasurisë ashtu që ata të jenë në dijeni se pasuria është në
shitje dhe se ata mund të jenë të pranishëm në shitje për të mbrojtur interesat e
tyre.
9.4 Pasuria e konfiskuar duhet të shpallet për shitje së paku 10 ditë para
planifikimit të datës së shitjes, por jo më shumë se 20 ditë përpara datës së
planifikuar për shitje.
9.5 Një kopje e Njoftimit për Shitje duhet të publikohet së paku në një gazetë e
qarkullimit të përgjithshëm në Kosovë, si dhe në një gazetë e qarkullimit të
përgjithshëm në regjione në të cilin pasuria do të shitet. Një gazetë nuk mund të
shërbejë për dy qëllime. Nëse nuk ka gazetë të qarkullimit të përgjithshëm në
regjion, shpallja duhet të vendoset në një gazetë të dytë të qarkullimit të
përgjithshëm në Kosovë.
9.6 Një kopje e Njoftimit për Shitje duhet të vendoset në së paku tri vende të
dukshme publike në komunë apo bashkësinë lokale në të cilën gjendet pasuria që
do të shitet. Përveç kësaj, nëse shitja do të mbahet në një vend tjetër, Njoftimi për
Shitje duhet të vendoset në së paku tri vende të dukshme publike në komunë apo
bashkësi lokale në të cilën do të mbahet shtija.
9.7 Kopjet e Njoftimit për Shitje, duhet t’u dërgohen me postë të gjithë blerësve të
interesuar që dihen – blerësve të mundshëm që shpesh marrin pjesë në shitjes e
ATK-së dhe blerësve të mundshëm që kontaktojnë ATK dhe kërkojnë një kopje të
Njoftimit për Shitje.
9.8 Nëse është e nevojshme për të shtyhet një shitje pasi është shpallur, shitja
duhet të riplanifikohet në një kohë që nuk është më shumë se 90 ditë nga data e
konfiskimit. Shitja duhet të ri-shpallet në përputhje me dispozitat e këtij paragrafi
dhe nënparagrafët e tij.
203
10. Kur pasuria ofrohet për shitje me Ankand Publik apo oferta të mbyllura, ATK, duhet të
japë kohë para shitjes blerësve të mundshëm për të shikuar dhe ekzaminuar pasurinë. Nëse
ka pengesa (barrë) kundër pasurisë e cila ka prioritet mbi barrën tatimore, administrata
tatimore duhet t’u japë informatat e aplikueshme blerësve të mundshëm, për të përfshirë
emrin e kreditorit, llojin e pengesës (hipotekë, hua, vendim gjyqësor, etj), vendin ku është
regjistruar pengesa/barra, data kur është regjistruar pengesa/barra, dhe shuma detyruese.
11. Nëse shitja do të kryhet përmes Ankandit Publik, përgjithësisht duhet të kryhet në
vendin në të cilin gjendet pasuria për shitje.
11.1 ATK, siguron që ofertuesit e interesuar janë të regjistruar dhe i plotësojnë të

gjitha kualifikimet e përshkruara në Njoftimin për Shitje (nëse kërkohet, të gjithë
ofertuesit duhet të paraqesin evidencë që kanë garanci bankare), dhe t’i jepet një
numër i ofertuesit;
11.2 Në kohën e shpalljes, Zyrtari i ATK, që do të kryej shitjen duhet të shpallë se

ATK e ofron pasurinë e përshkruar në Njoftimin për Shitje për ofertën më të lartë.
Zyrtari i ATK, do të bëjë shpalljen vijuese: ATK ofron për shitje pasurinë e
përshkruar në Njoftimin për Shitje (nëse ka një apo dy artikuj për shitje, është e
dëshirueshme të lexohet përshkrimi i tyre; nëse lista është e gjatë, është e
nevojshme që t’u referohet vetëm ofertuesve të mundshëm të Njoftimit për Shitje
dhe pasurisë së listuar aty). Shitja do të kryhet me konkurrencë të ofertave të
hapura. Pasuria e ofruar për shitje shitet aty ku është dhe në gjendjen e vet të
tanishme. ATK, e shet vetëm të drejtën, titullin dhe interesin e (emri i
tatimpaguesit) në pasuri. Pasuria shitet duke iu nënshtruar çdo pengese –barre që
është më e lartë se barra e administratës tatimore. ATK, është në dijeni për
pengesat vijuese kundër pasurisë që janë më të larta se barra e ATK (emrat e
personave të cilët mbajnë pengesat dhe shumën detyruese në secilën pengesë –
nëse vetëm pasuria e caktuar i nënshtrohet pengesës, identifikoni pasurinë
specifike të cilës i është bashkëngjitur (lidhur) pengesa). (Ofroni përfaqësuesit(-
ve) të mbajtësit(-ëve) të barrës së lartë një mundësi për të bërë një shpallje lidhur
me barrën që ata e kërkojnë dhe shumën që duhet paguar për të shlyer atë
kërkesë.) ATK, nuk bën kurrfarë autorizimi apo garancie, nuk shpreh apo nuk lë
të kuptohet, lidhur me vlefshmërinë e titullit të pasurisë apo cilësisë, sasisë,
peshës, madhësisë apo kushteve të ndonjë pasurie, apo formës për ndonjë
përdorim apo qëllim. Afatet e shitjes janë cekur në Njoftimin për Shitje – ato janë
(Përshkruani afatet e shitjes). A ka ndonjë pyetje lidhur me procedurën e ofertimit
apo afatet e shitjes? A i kuptojnë të gjithë kushtet e kësaj shitjeje dhe kushtet sipas
së cilave është ofruar pasuria? (Nëse pasuria do të shitet si një tërësi dhe në
grumbull, sqaroni ofertuesve se pasuria së pari do të ofertohet për shitje në
grumbull dhe mandej në tërësi individuale). Ofertimi duhet të fillojë me çmimin
ofertues minimal. Nëse nuk ka oferta që plotësojnë këtë çmim, shitja do të shtyhet
dhe ri-shpallet dikur më vonë. Kur të ofertoni, ju lutemi mbajeni numrin tuaj të
ofertuesit ashtu që oferta juaj të regjistrohet si duhet në regjistrimet e shitjes.
Oferta minimale për këtë pasuri është përcaktuar të jetë ________ € (varësisht
nga rasti). Ankandi tash është i hapur për ofertat tuaja.
204
11.3 Ndërsa ofertimi ecën, duhet të bëhet një regjistrim e numrit të ofertuesit të
secilës ofertë dhe shumës së ofertuar. Regjistrimi duhet të mbahet në dosjen e
shitjes.
11.4 Nëse pasuria është ndarë në tërësi të ndryshme, dhe ATK, ka përcaktuar se
do të ofrojë pasurinë për shitje në grumbull dhe në tërësi të ndara, Zyrtari, që
kryen shitjen do të informojë se shitja do të mbahet në dy faza.
11.4.1 Në fazën e parë, pasuria do të ofrohet për shitje në grumbull me

çmimin me te ulët të shitjes së vënë për pasurinë. Pasi ofertimi i pasurisë
në grumbull të ketë përfunduar, duhet të përcaktohet dhe të shpallet emri
i ofertuesit të suksesshëm dhe shuma e ofertës. Ofertuesi i suksesshëm
duhet të informohet se oferta e tij do të mbahet në rezervë duke u varur
nga rezultati i shitjes së grupeve individuale.
11.4.2 Në fazën e dytë, pasuria do të shitet në grupe të vendosura para se

shitja të jetë shpallur. Ofertimi në secilin grup do të vazhdojë me
vendosjen në tabelë shënimin e ofertave në një regjistër të ofertave.
Ofertuesi i suksesshëm për secilin grup do të shpallet kur ofertimi për
grup ka përfunduar dhe ofertuesi i suksesshëm do të informohet se
pranimi i ofertës është një pranim në tentativë (i përkohshëm) duke u
varur nga rezultati i ofertimit në grupet e mbetura të pasurisë.
11.4.3 Kur ofertimi në pasurinë e ndarë ka tejkaluar shumën e ofertës për

grumbullin, të marrim se shuma ka tejkaluar shumën e ofertës me te ulet,
shitja mund të vazhdojë deri sa të jetë marrë shuma e ofertave e barabartë
me borxhin tatimor. Nëse, pas pranimit të ofertave të mjaftueshme për të
shlyer borxhin tatimor, mbesin ende grupe të pasurisë, ATK, mund t’ia
lirojë grupet e mbetura tatimpaguesit.
11.4.4 Nëse oferta me shumën totale për grupet individuale të pasurisë

është e barabartë apo më pak se shuma e ofertës për pasurinë në
grumbull, pasuria do të deklarohet e shitur për ofertuesin me ofertë më të
madhe kur pasuria të jetë ofruar për shitje në grumbull.
11.5 Personi përgjegjës për shitjen do të takohet me ofertuesin e suksesshëm

menjëherë pas shitjes për të aranzhuar pagesën përfundimtare dhe për të liruar
pasurinë e konfiskuar.
11.6 Kur të gjitha kushtet të jenë plotësuar dhe është pranuar pagesa e tërësishme,
ATK do të përgatisë një Dëftesë për Shitje që transferon të gjitha të drejtat, titullin
dhe interesin e tatimpaguesit në pasurinë e shitur tek ofertuesi i suksesshëm.
205
12. ATK mundet po ashtu të ofrojë pasurinë për shitje nëpërmjet shitjes me oferta të
mbyllura. Kur bëhet shitje me oferta të mbyllura, pasuria ofrohet vetëm në grumbull. Një
shitje me oferta të mbyllura mund të ndodhë në një vend që është më i përcjellë për
mbajtjen e shitjeve të tilla, përfshirë edhe Zyrën Regjionale të ATK.
12.1. ATK, siguron se ofertuesit e mundshëm janë regjistruar dhe i plotësojnë

kualifikimet e përshkruara në Njoftimin për Shitje, nëse kërkohet, ofertuesit do të
paraqesin evidence se kanë garanci bankare, si edhe do ti jepet një zarf me numër
dhe formulari i ofertës së mbyllur.
12.2. Në kohën e shpalljes, Zyrtari i ATK, që do të kryejë shitjen, duhet të shpallë

se ATK, e ofron pasurinë e përshkruar në Njoftimin për Shitje për ofertuesin më
të lartë. Zyrtari i ATK, bën shpalljen vijuese: ATK ofron për shitje pasurinë e
përshkruar në Njoftimin për Shitje (nëse ka një apo dy artikuj për shitje, është e
dëshirueshme të lexohet përshkrimi i tyre; nëse lista është e gjatë, është e
nevojshme që t’u referohet vetëm ofertuesve të mundshëm të Njoftimit për Shitje
dhe pasurisë së listuar aty). Shitja do të kryhet me oferta të mbyllura. Pasuria e
ofruar për shitje shitet aty ku është dhe në gjendjen e vet të tanishme.
Administrata tatimore e shet vetëm të drejtën, titullin dhe interesin e (emri i
tatimpaguesit) në pasuri. Pasuria shitet duke iu nënshtruar çdo pengese –barre që
është më e lartë se barra e ATK. ATK, është në dijeni për pengesat vijuese kundër
pasurisë që janë më të larta se barra e ATK, (emrat e personave të cilët mbajnë
pengesat dhe shumën detyruese në secilën pengesë – nëse vetëm pasuria e caktuar
i nënshtrohet pengesës, identifikoni pasurinë specifike së cilën i është
bashkëngjitur (lidhur) pengesa. (Ofroni përfaqësuesit(-ve) të mbajtësit(-ëve) të
barrës së lartë një mundësi për të bërë një shpallje lidhur me barrën që ata e
kërkojnë dhe shumën që duhet paguar për të shlyer atë kërkesë.) ATK, nuk bën
kurrfarë autorizimi apo garancia, nuk shpreh apo nuk lë të kuptohet, lidhur me
vlefshmërinë e titullit të pasurisë apo cilësisë, sasisë, peshës, madhësisë apo
kushteve të ndonjë pasurie, apo formës për ndonjë përdorim apo qëllim. Afatet e
shitjes janë cekur në Njoftimin për Shitje – ato janë (Përshkruani afatet e shitjes).
A ka ndonjë pyetje lidhur me procedurën e ofertimit apo afatet e shitjes? A i
kuptojnë të gjithë kushtet e kësaj shitjeje dhe kushtet sipas së cilave është ofruar
pasuria? Oferta minimale për këtë pasuri është përcaktuar të jetë ________ €
(varësisht nga rasti). Ofertat e dorëzuara për më pak se kjo shumë nuk do të
pranohen dhe do të diskualifikohen gjatë hapjes. Ankandi tash është i hapur për
ofertat tuaja.
12.3 Pas kryerjes së deklaratës hyrëse, duhet të jepet një kohë për t’u mundësuar
ofertuesve të përgatisin dhe dorëzojnë ofertat e tyre, duke i vendosur ofertat e tyre
në ofertë në zarfin e dhënë me numër, duke mbyllur zarfin dhe vendosur atë në një
kuti të ofruar për pranim të ofertave të mbyllura. Ofertuesit duhet të
paralajmërohen kur të mbesin vetëm pesë minuta për t’i dorëzuar ofertat.
12.4 Kur të ketë kaluar koha për dorëzimin e ofertave të mbyllura, personi
përgjegjës për shitje do të shpallë para njerëzve të pranishëm se ofertat do të
206
hapen. Secili zarf do të hiqet nga kutia veç e veç, do të hapet dhe oferta do t’u
shpallet (njoftohet) të gjithë të pranishmëve, pas së cilës do të futet në regjistrimin
zyrtar të shitjes. Nëse një ofertë është dorëzuar me më pak se oferta minimale,
audienca do të informohet me emrin e ofertuesit dhe numrin, të informohet se
oferta është më pak se oferta minimale dhe kështu, diskualifikohet. Informatat që
do të futen përbëjnë: numrin e ofertuesit, emrin e ofertuesit, pasuria për të cilën
është dorëzuar oferta dhe shuma e ofertës së dorëzuar.
12.5 Kur të gjitha ofertat të jenë hapur, të lexohen, verifikohen se ato plotësojnë
kushtet minimale dhe të futen në regjistrimin zyrtar të shitjes, personi përgjegjës i
shitjes do t’u shpallë atyre që janë të pranishëm ofertën fituese dhe të deklarojë se
pasuria i është shitur (emrin e ofertuesit fitues) për (shuma e ofertës fituese).
12.6 Personi përgjegjës për shitjen do të takohet me ofertuesin e suksesshëm

menjëherë pas shitjes për të aranzhuar pagesën përfundimtare dhe për të liruar
pasurinë e konfiskuar.
12.7 Kur të gjitha kushtet të jenë plotësuar dhe është pranuar pagesa e tërësishme,
ATK do të përgatisë një Dëftesë për Shitje që transferon të gjitha të drejtat, titullin
dhe interesin e tatimpaguesit në pasurinë e shitur tek ofertuesi i suksesshëm.
13. Nëse nuk ka oferta të dorëzuara, qoftë me gojë apo me ofertë të mbyllur, cilado që
plotëson kriterin e ofertës me të ulet, personi përgjegjës për shitje do të shpallë se shitja
është shtyrë për mungesë të ofertës minimale dhe do të ri-caktohet në një datë të
mëvonshme.
14. Kur shitja shtyhet për mungesë të ofertës minimale, duhet të merret vendim nëse duhet
të ulet shuma e ofertës minimale, ose të rishpallet pasuria me të njëjtën ofertë minimale,
apo të lë shitjen dhe t’ia kthejë pasurinë tatimpaguesit meqë nuk ka vlerë të mjaftueshme
për të shitur.
14.1 Nëse është marrë vendimi për të ulur ofertën minimale, shuma e ofertës së re
minimale do të jetë një shumë jo më pak se 40% e vlerës së mbetur pas uljes së
vlerës së hapur të tregut me shumën e pengesës-barrës kundër pasurisë. Kjo
paraqet një 10% ulje shtesë të shumës së autorizuar në nënparagrafin 8.3 të këtij
neni.
14.2 Nëse pasuria do të ofrohet për shitje herën e dytë, duhet të përgatitet një
Njoftim për Shitje e re me datën e re të shitjes. Njoftimi për Shitje duhet të
përgatitet në përputhje me dispozitat e paragrafit 9 të këtij Neni. Pasuria duhet të
rishpallet për shitje brenda 10 ditëve pasi shitja e parë të jetë shtyrë me një datë të
shitjes jo më shumë se 30 ditë pas datës së shitjes së parë. Njoftimi për Shitje i ri
duhet të publikohet dhe të vendoset në të njëjtën mënyrë sikurse është përshkruar
në paragrafin 9 të këtij Neni.
207
15. Shitja e pasurisë së konfiskuar mundet të tërhiqet dhe pasuria e konfiskuar i kthehet
tatimpaguesit në kushtet e mëposhtme:
15.1 Është synuar një shitje fillestare por nuk janë marrë oferta të cilat plotësojnë
kriterin e ofertës minimale dhe është përcaktuar se nuk ka të drejta dhe aksione të
mjaftueshme në pasuri për të ofruar atë për shitje për të dytën herë; apo
15.2 Pasuria është ofruar për shitje herën e dytë me një ofertë minimale të ulur
dhe nuk ka pasur oferta të pranuara që plotësojnë kriterin e ofertës minimale.
15.3 Nëse një shitje e pasurisë së konfiskuar është tërhequr, ATK, dorëzon
kërkesë në gjyqin e juridiksionit për fillimin e një procedimi të falimentimit të
pavullnetshëm me qëllim të parandalimit të tatimpaguesit të krijojë detyrime të
tjera tatimore dhe për t’i mundësuar gjyqit të shesë çdo pasuri të tatimpaguesit
nëpërmjet procedurave të veta të shitjes (Shih Nenin 39 të këtij Udhëzimi
Administrativ).
16. Shitja mund të anulohet përpara se të përfundojë shitja,nëse është përcaktuar nga ATK
për gabime që shkelin kërkesat ligjore apo procedurat e konfiskimit të shitjes nga ATK.
Drejtori i Përgjithshëm, ka autorizim të rivlerësoje faktet dhe të vendosë anulimin e shitjes.
Vendimi përmban bazën ligjore për anulimin e shitjes. Nëse shitja anulohet, ATK, duhet të
përmirësojë mangësitë ligjore apo procedurale dhe të ri-shpallë shitjen. Çdo shitje e
mëtejshme, duhet të rishpallet dhe të caktohet, jo më shumë se 30 ditë nga data kur është
anuluar shitja.
17. Një shitje mund të anulohet me pranimin e një urdhri nga një gjykate, e cila ka
juridiksionin e duhur. Nëse vendimi i gjykatës përmban udhëzimet për t’i kthyer pasurinë
gjykatës, ATK duhet ta bëjë këtë, përveç nëse beson se ka shkak të mirë për t’u ankuar për
atë vendim. Nëse ATK kërkohet t’i kthejë pasurinë gjykatës, duhet ta bëjë me kusht që
ATK do të mbajë prioritet në mjetet që do t’i kishte gëzuar po të kishte shitur pasurinë vet.
Nëse urdhër anulimi është për qëllim të një dëgjimi për të përcaktuar të drejtat në pasuri,
ATK do të mbaj në posedim pasurinë duke u varur në vendimin e gjyqit. Nëse ATK më
pastaj autorizohet të shesë pasurinë, do të shpallë shitjen dhe të caktojë atë të mbahet jo më
shumë se 30 ditë pas pranimit të autorizimit për të vazhduar me shitjen.
18. Nëse ndonjë ofertues i suksesshëm nuk i plotëson me kohë të gjitha kushtet e një shitje,
çdo shumë e paguar apo e garantuar nga ofertuesi do të mbahet nga ATK, si dëm për
dështimin e ofertuesit të suksesshëm të kryejë detyrimin, sipas kontratës së tij dhe të
kompensojë çdo shpenzim që lidhet me procesin e shitjes.
19. Nëse pasuria e konfiskuar është në rrezik për t’u prishur (dëmtuar, kalbur) apo të
humbë vlerën apo shpenzimet për mbajtjen e pasurisë së konfiskuar janë në shpërpjesëtim
me shumën e detyrimit tatimor, ATK mund të kryejë një shitje të shpejtë të pasurisë së
konfiskuar. Rrethanat e tilla mund të ndodhin nëse pemët apo perimet e freskëta janë të
përfshira në artikujt e konfiskuar. Në të njëjtën mënyrë, shpenzimet e mbajtjes së kafshëve
të gjalla mund të jenë të tilla që shpenzimet do të ishin në shpërpjesëtim me vlerën e tyre
208
apo borxhi tatimor dhe një shitje e shpejtë do të shpëtonte vlerën për tatimpaguesin dhe do
të maksimalizonte përpjekjet e mbledhjes për ATK.
19.1 Një shitje e shpejtë mund të autorizohet me shkrim nga Drejtori i

Përgjithshëm kur rrethanat në paragrafin 19 të këtij Neni janë të pranishme, në
përputhje me rekomandimin me shkrim të bërë nga Drejtuesi i Regjionit, i cili
është përgjegjës për konfiskimin dhe shitje. Rekomandimi i tillë me shkrim duhet
të përfshijë arsyet pse është e nevojshme një shitje e shpejtë dhe pasojat nëse nuk
mbahet një shitje e shpejtë. Rekomandimi me shkrim duhet gjithashtu të ofrojë një
çmim të ofertës minimale për artikujt që do të shiten. Oferta minimale duhet të
përcaktohet bazuar në vlerën e hapur të tregut për artikujt që do të shiten, minus
çdo pengesë që dihet kundër artikujve që do të shiten dhe mandej zbritet me
maksimum 50% për të marrë parasysh natyrën e nevojshme të shitjes.
19.2 Tatimpaguesi, apo përfaqësuesit të tij i autorizuar, duhet t’i jepet një kopje e
Njoftimit për Shitje (nëse tatimpaguesi nuk mund të gjendet, përpjekjet për të
gjetur tatimpaguesin duhet të dokumentohen) dhe t’i jepet një mundësi për të
paguar shumën e ofertës minimale me qëllim që të ri-blejë mallrat e konfiskuar
dhe të shmangë shitjen e tyre me çmime të ulëta. Nëse tatimpaguesi paguan
çmimin e ofertës minimale, artikujt për shitje me shitje të shpejtë do të lirohen nga
konfiskimi dhe do t’i kthehen tatimpaguesit me evidentim të pranimit se shuma e
ofertës minimale është paguar në një bankë të autorizuar. Pasuria e ri-blerë nga
tatimpaguesi në këtë mënyrë nuk do t’i nënshtrohet konfiskimi të mëvonshëm nga
ATK për minimum 30 ditë.
19.3 Një shitje e shpejtë duhet të shpallet sa më gjerë që të jetë e mundur në kohën
e lejuar. Duhet të takohen së paku 5 ofertues të mundshëm (që nuk lidhen me
Zyrtarët e ATK që kryejnë shitjen apo ndonjë personel mbikëqyrës apo drejtues të
ATK) dhe t’i jepet mundësia të jenë të pranishëm për shitje. Njoftimet e shitjes në
pritje duhet të vendosen në së paku tri vende të rëndësishme publike së paku një
orë para kohës së planifikuar për shitje.
19.4 Një shitje e shpejtë duhet të kryhet si një Ankand Publik. Çmimi i ofertës
minimale duhet të shpallet, së bashku me një deklaratë se kjo është një shitje e
shpejtë të pasurisë së specifikuar në përputhje me Nenin 34 të Ligjit dhe me
dispozitat e këtij Udhëzimi.
19.5 Afatet e shitjes për artikujt e shitur sipas procedurës së shitjes së shpejtë
duhet të kërkojnë që ofertuesi i suksesshëm t’i ofrojë evidencë Zyrtarit të
autorizuar të ATK që kryen shitjen se ka paguar shumën e tërësishme të ofertës në
llogarinë bankare të specifikuar, brenda një (1) ore pasi oferta fituese është
shpallur. Përgjithësisht, artikujt që shiten me shitje të shpejtë, shiten në grumbull
(grup), se sa të synohet të shiten në artikuj të ndarë. Artikujt e shitur nuk do t’i
lirohen ofertuesit të suksesshëm deri sa të mos jetë marrë evidenca e pagesës
209
20. Pasuria e konfiskuar nga një tatimpagues mund t’i kthehet tatimpaguesit, në tërësi apo
në pjesë, në rrethanat :
20.1 Nëse ATK dhe tatimpaguesi kanë bere marrëveshje për rregullimin e borxhit
tatimor para shitjes, konfiskimi mund të hiqet dhe pasuria mund t’i kthehet
tatimpaguesit përderisa tatimpaguesi paguan të gjitha shpenzimet e dala nga ATK,
në konfiskimin dhe ruajtjen e pasurisë. Konfiskimi nuk do të lirohet deri sa koha e
tillë kur tatimpaguesi ofron evidencë të kënaqshme për pagesën e të gjitha
shpenzimeve të dala nga konfiskimi dhe ruajtja e pasurisë.
20.2 Është përcaktuar se një shumë e tepërt e pasurisë është konfiskuar dhe është
e mundur të kryhet një shitje e suksesshme për të plotësuar borxhin tatimor me
vetëm një pjesë të pasurisë së konfiskuar dhe ndarja e pasurisë nuk do të krijonte
një gjendje të pabarabartë për tatimpaguesin.
20.3 Lirimi i konfiskimit si tërësi, apo pjesërisht, do të ndihmonte mbledhjen e

përfundimtare të borxhit tatimor.
20.4 Është përcaktuar se pasuritë i nënshtrohen juridiksionit të një gjyqi apo

procesi juridik që ka kërkesë më të lartë mbi pasurinë, përveç nëse organet e tilla
pajtohen me konfiskimin dhe shitjen e pasurisë nga Administrata Tatimore.
20.5 Është përcaktuar se konfiskimi ka qenë i gabueshëm apo borxhi që ka

formuar bazën për konfiskim është i gabuar apo nuk ekziston më.
20.6 ATK ka përcaktuar të tërheqë shitjen sikurse është paraparë në paragrafin 15

të këtij neni.
Neni 36 - Shitja në ankand publik

1. ATK mundet të shesë në ankand publik çdo pasuri të konfiskuar në përputhje me këtë
ligj.
2. Procedura e shitjes së pasurisë në ankand publik do të rregullohen më akt të veçantë

nënligjor.
Neni 37 - Kufizimet mbi mbledhjen e detyrueshme

1. Vetëm pasuria e cila është e nevojshme dhe e mjaftueshme për të plotësuar detyrimet
aktuale tatimore të tatimpaguesit mund t’i nënshtrohen veprimit të marrjes me detyrim.
210
2. Format vijuese të pasurisë së tatimpaguesit do të përjashtohen nga masa e marrjes dhe
konfiskimet:
2.1. pagesa ushqimore për fëmijë dhe pagesat e asistencës sociale;
2.2. veshmbathja themelore;
2.3. ushqimi bazë;
2.4. mobiliet bazë;
2.5. plaçkat personale bazë, duke përjashtuar artikujt luksoz;
2.6. çdo pasuri tjetër e specifikuar në një udhëzim administrativ.
3. Veprimet për të mbledhur borxhin tatimor duhet të ndërmerren brenda periudhës së

paraparë me ligj, gjatë së cilës barra tatimore është e vlefshme sikur që është paraparë në
nenin 33 të këtij ligji. Nëse aksioni i mbledhjes, përveç regjistrimit të barrës, është iniciuar
ndaj një aseti specifik, ATK është e autorizuar ta përfundojë atë aksion të mbledhjes edhe
pse mund të zgjatet përtej periudhës 6 vjeçare të paraparë me ligj ose periudha e zgjatur e
mbledhjes sipas paragrafit 12. të nenit 33 të këtij ligji.
4. Pa paragjykim në të gjitha dispozitat tjera të këtij Ligji, zyrtarët e autorizuar të

Administratës Tatimore mund të kërkojnë nga një tatimpagues, apo përfaqësuesi i tij apo
saj i autorizuar, që të japë deklaratë nën betim për pasuritë në kohën dhe vendin dhe vendin
e caktuar nga administrata tatimore. Deklarimi i tillë i pasurisë do të përfshijë me sa vijon:
4.1. të gjitha pasuritë që aktualisht janë në pronësi të tatimpaguesit, qoftë

drejtpërdrejt apo tërthorazi;
4.2. të gjitha pasuritë në të cilat tatimpaguesi ka interes pronësie;
4.3. të gjithë pasuritë e shitura nga tatimpaguesi brenda gjashtë (6) muajve para
dates së deklarimit, përfshirë personin të cilit i është transferuar pasuria,
marrëdhënia me tatimpaguesin e personit të cilit i është transferuar pasuria, data e
transferimit, shuma e kompensimit për të cilën është transferuar pasuria;
4.4. përshkrimi i të gjitha detyrimeve borxh kundrejt pasurive të përshkruara në

deklarim dhe koha e vendi i regjistrimit të çdo interesi të siguruar në çdo pasuri;
4.5. të gjitha burimet e të ardhurave aktuale, të tilla si punëdhënësit, llogaritë

bankare, llogaritë e arkëtueshme, etj.
5. Pa paragjykim në të gjitha dispozitat tjera të këtij ligji, zyrtarët e autorizuar të

Administratës Tatimore mund të kërkojnë nga çdo person që besohet të ketë informata që
lidhen me mbledhjen e një borxhi tatimor që të japë deklaratë nën betim lidhur me
211
mbledhjen e borxhit të tillë tatimor në kohën dhe vendin e caktuar nga administrata
tatimore.
6. Zbatimi i paragrafëve 4. dhe 5. të këtij neni do të jenë përmes prezantimit të fakteve dhe
rrethanave për një gjyq kompetent, i cili mund të nxjerrë një urdhër që do të detyronte
paraqitjen dhe dëshmimin e atyre personave të përshkruar në paragrafin 4. të këtij neni.
Çdo person i cili nuk paraqitet në kohën dhe vendin e specifikuar, apo për të dhënë
informatat, në përgjigje të kërkesave për informata të përshkruara në paragrafët 5. dhe 6. të
këtij neni, do t’i nënshtrohet gjobës apo sanksioneve tjera (përfshirë burgimin) të tilla siç
mund të përshkruhen nga gjyqi kompetent. Gjoba apo ndëshkimi i tillë nuk do të jetë më i
vogël së pesëqind (500) Euro.
Neni 12
1. Neni 37 i ligjit bazik, titulli i nenit ndryshohet si vijon: “Dispozitat tjera mbi
mbledhjen e Detyrueshme”
2. Neni 37 i ligjit bazik, paragrafi 6. teksti “gjobës ose sanksioneve tjera (përfshirë edhe
burgimin) të tilla siç mund të përshkruhen nga gjyqi kompetent” zëvendësohet me
tekstin “gjobave dhe ndëshkimeve sipas nenit 15, paragrafi 3 të ligjit për ATK-në dhe
Procedurat”.
Neni 38 - Mbledhja e tatimit nga ortakët dhe anëtarët e

shoqatave të painkorporuara
Drejtori i Përgjithshëm mund të mbledhë nga çdonjëri prej ortakëve të ortakërisë së

përgjithshme çdo tatim së bashku me interes, sanksione dhe shpenzime, që janë obligim
nga ortakëria, sikurse është paraparë në Ligjin mbi Organizatat Afariste (Shoqëritë
Tregtare)
Neni 39 - Urdhrat për raste rrezikimi

1. Në rastin kur Drejtori i Përgjithshëm konsideron se pagesa e tatimit që do të bëhet e

detyrueshme për pagesë është në rrezik sepse personi po përgatitet të braktisë Kosovën, të
ndërpresë biznesin ose të transferojë pasurinë, ose është në rrezik për arsye tjera, Drejtori i
Përgjithshëm mundet të njoftojë çdo person:
1.1. që i detyrohet në para personit i cili ka detyrimin të paguajë tatimin;
212
1.2. që mban para për personin i cili ka detyrimin të paguajë tatimin;
1.3. që ka autoritet nga ndonjë person tjetër për t’i paguajë para personit i cili ka
detyrimin të paguajë tatimin;
1.4. të lërë mënjanë paratë deri në kohën kur Drejtori i Përgjithshëm lëshon një
njoftim sipas paragrafin 1. të këtij neni ose kur ai tërheq njoftimin e lëshuar sipas
këtij neni.
2. Çdo person i cili nuk lë mënjanë paratë sipas kërkesës së paragrafin 1. të këtij neni,
ngarkohet me një sanksion të përcaktuar në paragrafin 2. të nenit 55 të këtij ligji.
Neni 40 - Embargo në importe dhe eksporte

1. Në çdo rast kur një person i cili është i detyruar të paguaj ndonjë tatim shpërfill ose
refuzon të paguajë brenda dhjetë (10) ditëve pas dorëzimit të njoftim-vlerësimit ose kur
Drejtori i Përgjithshëm konsideron se pagesa e tatimit është në rrezik sipas nenit 39 të këtij
ligji, do të jetë e ligjshme për Drejtorin e Përgjithshëm ose për një zyrtar të autorizuar me
shkrim nga Drejtori i Përgjithshëm, të kërkojë me shkrim nga Drejtori i Përgjithshëm
Gjeneral i Shërbimit Doganor që të vendosë embargo në kalimet e çdo importi apo eksporti
nga ai person.
2. Çdo kërkesë e bërë tek Drejtori Gjeneral i Doganave të Kosovës sipas paragrafit 1. të
këtij neni do të mbetet e vlefshme derisa Drejtori i Përgjithshëm të informojë Drejtorin
Gjeneral me shkrim për vendimin e përfundimit të kërkesës.
Neni 41 - Ndalesat për largim

1. Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së mund të kërkojë që Policia Kufitare e Kosovës ose

autoritet tjera të ndërmarrë hapa të tillë sipas nevojës për të parandalojë një person të
lëshojë Kosovën sipas kushteve vijuese:
1.1. Drejtori i Përgjithshëm duhet të ketë arsye të besojë se personi është gati për
t’u larguar nga Kosova dhe largimi i tillë paraqet një rrezik të menjëhershëm për
buxhetin e Kosovës sepse personi nuk ka paguar borxhet tatimore më shumë se
pesëmijë (5,000) Euro apo nuk ka dorëzuar një a më shumë deklarata tatimore të
kërkuara që paraqesin një shumë të panjohur të detyrimit tatimor;
213
1.2. Drejtori i Përgjithshëm duhet t’i dorëzojë një kërkesë më shkrim Kryesuesit të
Policisë Kufitare duke arsyetuar kërkesën për të parandaluar personin të largohet
nga Kosova; dhe
1.3. Pa vonesë të tepruar pas kërkesës për Kryesuesin e Policisë Kufitare, Drejtori
i Përgjithshëm i ATK-së mund të kërkojë një seancë dëgjimore para një gjyqi
competent me juridiksion mbi çështje të tilla dhe t’i kërkoj gjyqit të autorizojë
Policinë Kufitare të parandalojë largimin e personit sipas kushteve të përshkruara
në urdhrin e gjyqit.
2. Me pranimin e kërkesës të përshkruar në nën-paragrafin 1.2 të këtij neni, Kryesuesi i

Policisë Kufitare do të ndërmarrë hapa të tillë sipas nevojës për të parandaluar personin e
nënshkruar të largohet nga Kosova duke u varur nga nxjerrja e një urdhri nga gjyqi
competent sikurse është paraparë në nën-paragrafin 1.3 të këtij neni. Nëse urdhri i tillë
është nxjerrë brenda dyzetetetë (48) orëve nga koha kur fillimisht personi i nënshtruar
është parandaluar të largohet nga Kosova, personi do të lejohet të largohet nga Kosova pa
ndonjë veprim të mëtutjeshëm nga Policia Kufitare.
3. Me pranimin e një urdhri nga një gjyq kompetentet, i cili autorizon Policinë Kufitare të
parandalojë largimin e një personi, Policia Kufitare do të ndërmarrë hapat sipas nevojës për
të parandaluar personin të lëshojë Kosovën derisa të plotësohen kushtet e përshkruara në
urdhër.
4. Nëse përpara skadimit të periudhës kohore të autorizuar nga gjyqtari apo prokurori për
parandalimin e personit të lëshojë Kosovën, personi mund të lejohet të lëshojë Kosovën
nëse ai person:
4.1. kryen pagesën në tërësi; apo
4.2. dorëzon të gjitha deklaratat obliguese të kaluara me pagesë të tërësishme;
4.3. bën një marrëveshje të kënaqshme për Drejtorin e Përgjithshëm të ATK-së

për pagesë të tatimit apo dorëzim dhe pagesë të të gjitha deklaratave obligative të
kaluara; apo
4.4. ofron një deklarim të plotë të pasurive, nën betim, sikurse është paraparë në
paragrafin 4 të nenit 37 të këtij ligji, i cili tregon se personi nuk është në gjendje të
paguajë borxhin tatimor, apo pasuritë nga të cilat mund të mblidhet tatimi.
5. Kur personi t’i ketë plotësuar kushtet për largim sikurse janë paraparë në urdhrin e
gjyqit, ATK duhet të informojë Policinë Kufitare pa ndonjë vonesë të madhe.
214
Neni 13
1. Neni 41 i ligjit bazik, titulli i nenit riformulohet me tekstin si në vijim: “Moslejimet për
largim”
2. Neni 41 i ligjit bazik, paragrafi 1.3., teksti “një seancë dëgjimore para gjyqit
kompetent me juridiksion mbi çështje të tilla dhe t’i kërkojë gjyqit të autorizojë
Policinë Kufitare që të parandalojë largimin e personit sipas kushteve të përshkruara
në urdhrin e gjyqit” zëvendësohet me tekstin “një urdhër nga prokurorët publik që
autorizojnë Policinë Kufitare për të penguar ikjen e personit”.
3. Nenin 41 ti ligjit bazik, paragrafi 2, teksti “nga koha kur fillimisht personi i
nënshtruar është parandaluar” zëvendësohet me tekstin “nga koha kur fillimisht
personi në fjalë që është parandaluar”.
Neni 42 - Transferimi i Aseteve

1. ATK do të ketë autoritetin që të transferoj një vlerësim të tatimit tek entiteti tjetër pas
transferimit të aseteve (të tundshme dhe të patundshme) në rrethanat si në vijim:
1.1. tatimpaguesi ka transferuar mjetet tek entiteti tjetër qoftë në parashikimin e

krijimit të borxhit tatimor ose pas krijimit të borxhit tatimor;
1.2. transferimi i mjeteve ka qenë më i vogël se vlera e hapur e tregut të aseteve;
1.3. transferimi i aseteve e ka lënë tatimpaguesin pa aftësi për të paguar borxhin

tatimor; dhe
1.4. ATK ka njoftuar tatimpaguesin dhe entitetin tjetër, për përcaktimin, se

transferimi i aseteve do të rezultojë në një vlerësim ndaj palës së tretë dhe duke ju
ofruar palës së tretë të drejtën për tu ankuar.
2. Shuma e tatimit që duhet të vlerësohet tek entiteti tjetër, do të jetë më e vogël se

obligimi tatimor i tatimpaguesit ose vlera e pasurisë së transferuar.
3. Transferimi i bërë brenda tre (3) muajve të krijimit të borxhit tatimor duhet të
konsiderohet që është bërë në parashikimin e krijimit të borxhit tatimor.
4. Nëse transferimi i pasurive (të luajtshme apo të paluajtshme) është bërë pasi që barra
tatimore e ATK-së sikur që parashihet në nenin 27 të këtij ligji, është regjistruar në
regjistrin përkatës pa e shlyer borxhin tatimor për të cilin është aplikuar barra tatimore,
barra tatimore do të konsiderohet që përvetëson pasurinë e transferuar dhe pasuria e
215
transferuar do ti nënshtrohet procedurave të urdhër-vjeljes që parashihen në nenin 34 të
këtij ligji.
5. Procedurat që duhet të zbatohen në caktimin e një vlerësimi ndaj palës së tretë, pranuese
e aseteve të transferuara, do të përcaktohen me akt nënligjor.
Neni 38 - Transferimi i Pasurisë (aseteve)

1. Paragrafi 1 i Nenit 42 i Ligjit autorizon ATK-në të transferojë vlerësimin tatimor nga një
entitet tek entiteti tjetër duke ndjekur transferimin e aseteve në rrethanat vijuese:
1.1. Tatimpaguesi ka transferuar mjetet tek entiteti tjetër qoftë në parashikimin e

krijimit të borxhit tatimor ose pas krijimit të borxhit tatimor;
1.2. Transferimi i mjeteve ka qenë më i vogël se vlera e hapur e tregut të aseteve;
1.3. Transferimi i aseteve e ka lënë tatimpaguesin pa aftësi për të paguar borxhin

tatimor; dhe
1.4. ATK ka njoftuar tatimpaguesin dhe entitetin tjetër, për përcaktimin, se

transferimi i aseteve do të rezultojë në një vlerësim ndaj palës së tretë dhe duke ju
ofruar palës së tretë të drejtën për tu ankuar.
Kur ATK zbulon, qoftë përmes kontrollës apo aksionit të mbledhjes, se ka ndodhur një
transfer i pasurisë sikurse është përshkruar në nënparagrafët 1.1 deri në 1.3 të këtij Neni,
dhe më qëllim të vendosjes së një vlerësimi sipas Nenit 42 të Ligjit, ATK duhet të ndjekë
parimet e përgjithshme të parapara në Nenin 19 deri 21 të Ligjit, si dhe dispozitat e këtij
Neni.
2. Paragrafi 3 i Nenit 42 tregon se një transferim i aseteve i bërë brenda 3 muajve (90 ditë)
të lindjes së një borxhi tatimor do të konsiderohet të jetë bërë në pritje të lindjes së një
borxhi tatimor. Megjithatë, nëse tatimpaguesi mund të ofrojë evidencë se është bërë një
marrëveshje e shitjes për së paku 30 ditë, por jo më shumë se 90 ditë, para marrjes së
njoftimit për kontrollë tatimor apo inspektim tatimor në pritje, transferi i pasurisë që ka
ndodhur në përputhje me marrëveshjen e tillë nuk do të konsiderohet të jetë transfer i
pasurisë në pritje të krijimit të borxhit tatimor, madje edhe nëse transferi në të vërtetë nuk
ka ndodhë deri pasi tatimpaguesi të ketë marrë njoftimin për kontroll tatimor apo inspektim
tatimor në pritje. Transaksioni i tillë duhet të jetë transaksion në të cilin lind transferi i
parasë, sikurse është transferi bankar, etj., apo një hua legjitime e bërë përmes një banke
apo organizatë huadhënësi të autorizuar. Një transferim i aseteve i cili ndodh më shumë se
90 ditë para pranimit të njoftimit të një kontrolli në pritje përgjithësisht nuk do të
konsiderohet të jetë transfero në pritje të lindjes së një borxhi tatimor përveç nëse ka prova
për të mbështetur një përcaktim që transferi ka qenë në pritje të lindjes së një borxhi
tatimor.
216
3. Nëse një tatimpagues transferon pasurinë brenda periudhës 30 ditore para se
tatimpaguesi të pushon veprimtarinë afariste, transferi i tillë do të konsiderohet të jetë
transfer në pritje të krijimit të një borxhi tatimor. Periudha 30 ditore e referuar do të jetë
një periudhë e cila fillon 30 ditë para datës në të cilën transferi i pasurisë ndodhë. Nëse
biznesi mbyllet më 31 Janar 2009, çdo transfer i bërë në apo pas 1 Janarit 2009 do të
konsiderohet të jetë transfer në pritje të krijimit të borxhit tatimor.
4. Nëse ATK, ka vendosur borxh tatimor kundër një tatimpaguesi dhe pasuria e
tatimpaguesit më vonë është transferuar përpara se ATK të ketë regjistruar barrën e vet,
ATK mund të ketë bazë për të bërë një vlerësim kundër transferuesit nëse të gjitha kushtet
e vëna në Ligj dhe Udhëzim Administrativ të aplikueshëm, për vlerësimin e tillë janë
plotësuar.
5. Paragrafi 1 i Nenit 42 parasheh që një situatë e transferuesit lind nëse kushtet vijuese
janë plotësuar:
5.1.Tatimpaguesi ka transferuar pasurinë (asetet) në entitetin tjetër qoftë në pritje

të krijimit të një borxhi tatimor apo pasi të ketë lindur borxhi tatimor (sikurse
është përshkruar në paragrafët 2 -4 të këtij Neni);
5.2.Transferimi i pasurisë ka qenë më pak se vlera e hapur e tregut për pasurinë;
5.3. Transferimi i pasurisë ka lënë tatimpaguesin në pamundësi për të paguar

borxhin tatimor dhe,
Për qëllime të këtij Neni, termi ‘pasuri’ do të interpretohet të jetë qoftë në njëjës
(pasuri) apo në shumës (pasuritë). Vlera e hapur e tregut e pasurisë mund të
përcaktohet në çdo mënyrë, për aq sa baza për vlerën është qartë e dokumentuar
dhe është e bazuar në të dhëna faktike. Përgjithësisht, vlera e tregut duhet të
përcaktohet pasi të është marrë parasysh vlerësimi i moshës dhe kushteve te
pasurisë. Në përcaktimin e vlerës së pasurisë, regjistrimet e tatimpaguesit duhet të
analizohen për të përcaktuar koston e pasurisë kur ka qenë e re, vlerën filluese
sikurse është treguar në tabelën e zhvlerësimit apo në fletët e punës të shoqëruara
me tabelën e zhvlerësimit. Vlera e mbetur e pasurisë sikurse është treguar në
tabelën e zhvlerësimit duhet të konsiderohet të jetë vlerë e hapur e tregut
minimale e pasurisë. Duhet të bëhen pyetje tek dilerët që janë të njohur me
pasurinë apo pasurinë e ngjashme. Nëse janë transferuar paratë e gatshme (kesh),
vlera e hapur e tregut do të jetë e barabartë me vlerën e parasë së gatshme të
transferuar. Nëse pasuritë janë të penguara me barrë të regjistruar në Regjistrin e
Pengut apo në kadastër, përcaktimi i vlerës së hapur të tregut duhet të bëhet duke
marrë parasysh informatat e siguruara në regjistër.
6. Nëse tatimpaguesi ka transferuar pasurinë sikurse është përshkruar në paragrafin 5 të

këtij neni dhe nuk është në gjendje të paguajë borxhet e tija tatimore nga pasuria e mbetur,
transferi i pasurisë do të konsiderohet ta ketë lënë tatimpaguesin pa pasur mundësinë të
paguajë borxhet e tija tatimore.
217
Neni 43 - Borxhet tatimore të pambledhshme
1. ATK mund të transferojë një borxh tatimor në një dosje pasive për ta larguar atë nga
baza e të dhënave aktive të mbledhjes kur është përcaktuar përmes përpjekjeve të
dokumentuara se tatimi nuk është i mbledhshëm në kohën e përcaktimit. Përcaktimi i tillë
mund të bëhet në rastet të tilla si, por duke mos u kufizuar në to, pamundësia për ta gjetur
tatimpaguesin apo asetet e tij/saj; operimet afariste kanë pushuar pa lënë asete; një
tatimpagues i vdekur kur nuk ka transferime të aseteve nga të cilat mund të mblidhet
tatimi; një biznes që është shpallur i falimentuar dhe të gjitha masat e mbledhjes janë
ndërmarrë; një tatimpagues që nuk ka mundësi të paguajë borxhin tatimor bazuar në një
analizë komplete të gjendjes financiare të tatimpaguesit; dhe përcaktime të natyrës së
ngjashme.
2. Vendosja e borxhit tatimor në një dosje pasive nuk e liron borxhin tatimor apo
çrregullojë prioritetin e barrës së ATK-së. Nëse burimet e reja të mbledhjes bëhen të ditura,
ATK do të kthejë borxhin tatimor në gjendjen aktive të mbledhjes. Në raportimin e
shumave të borxhit tatimor të pashlyer, ATK do të raportoj vetëm atë shumë të borxhit
tatimor që është në një gjendje aktive t mbledhjes, duke mbajtur mundësinë e raportimit të
shumës së borxhit pasiv me kërkesë nga një zyrtar i autorizuar i qeverisë.
3. Kur vlerësimi tatimor bëhet i pa mbledhshëm si rezultat i skadimit të kohës së mbledhjes

sikur që është paraparë në nenin 33, ATK mund t’i shlyej këto detyrime nga shënimet e
saja dhe do të anulojë borxhin tatimor, kur dispozitat e nenit 33 dhe paragrafit 3. të nenit 37
të këtij ligji janë plotësuar pa autorizim të mëtutjeshëm. ATK do të përfshijë në raportin e
saj vjetor për ministrin dhe organin kompetent, vlerën e borxheve të shlyera si rrjedhojë e
kësaj dispozite.
Neni 39 - Kërkesat për Falimentim të Pavullnetshëm

1. Ligji Nr. 2003/4, “Mbi Likuidimin dhe Ri-organizimin e Personave Juridik në

Falimentim” (të shpallur me Rregulloren 2003/7), apo pasardhësin e tij, vendos dispozitat
për kërkesat për falimentim, përfshirë falimentimin e pavullnetshëm. Sipas ligjit, procedura
e falimentimit lidhet me persona juridik, ose ortakërinë e përgjithshme, ortakërinë e
kufizuar, shoqëritë aksionare dhe shoqëritë me përgjegjësi të kufizuar. Ne të nuk
përfshihen bizneset private, shoqëritë e sigurimeve, institucionet financiare, ofruesit e
pensioneve, apo ndërmarrje publike a shoqërore të cilat nuk janë transformuar ende në
entitete juridike.
218
2. Si një kreditor i tatimpaguesve të cilët kanë borxhe tatimore, ATK, ka të drejtë të
dorëzojë një kërkesë në gjykatën kompetente, për të kërkuar që pasuritë e një tatimpaguesi
debitor, të vendosen nën juridiksionin e gjykatës, për një likuidim të rregullt të
tatimpaguesit borxhli.
3. ATK, dorëzon një kërkesë për falimentim të pavullnetshëm, kur të gjitha gjërat vijuese
janë të pranishme :
3.1. Borxhi ka qenë obligim së paku 60 ditë;
3.2. Borxhliu tatimor i ka borxh ATK më shumë se 2,000 €;
3.3. Borxhi nuk është i kushtëzuar apo nuk i nënshtrohet një kontesti të vërtetë
(tatimpaguesi nuk mund të jetë në Ankesa, BPR, apo një gjyq me juridiksion për
të dëgjuar ankesat e rasteve tatimore, dhe
3.4. Borxhliu përgjithësisht nuk i paguan borxhet e tija kur ato bëhen detyruese.
4. Një borxhli konsiderohet që përgjithësisht nuk i paguan borxhet e tija kur ATK, vërteton
se ai nuk ka paguar një apo më shumë borxhe tatimore.
5. Përderisa nuk kërkohet, para dorëzimit të kërkesës në rastin e një ortakërie, ATK duhet
të ndërmarre të gjitha veprimet e mundshme për të mbledhur borxhin nga ortakët
individualisht. Në një ortakëri të përgjithshme, të gjithë ortakët janë të detyrueshëm
bashkërisht dhe veçmas për borxhet e ortakërisë. Kjo nënkupton se borxhet e ortakërisë
mund të mblidhen si nga pasuria e ortakërisë ashtu edhe nga pasuritë e ortakëve
individualisht. Ortakëritë e kufizuara detyrohen për borxhet e ortakërisë vetëm për shkallën
e interesit në ortakëri. Megjithatë, çdo ortakëri e kufizuar kërkohet të ketë një ortak të
përgjithshëm, i cili personalisht detyrohet tërësisht për borxhet e ortakërisë së kufizuar.
6. Zyrtari Ligjor, apo personi i caktuar nga Drejtori i Përgjithshëm i ATK, është i
autorizuar të dorëzojë kërkesat për shpërbërje të pavullnetshme në falimentim në gjyqin e
juridiksionit për falimentim dhe përfaqësojë ATK në gjykatë.
7. Kur gjykata pranon kërkesën, të gjitha pasuritë e tatimpaguesit konsiderohen të jenë nën
kujdes të mbrojtur nga gjykata. ATK, si dhe kreditorët tjerë, janë të penguar nga zbatimi i
kërkesave të veta kundër pasurive të borxhliut tatimor. Këtu përfshihet hyrja në
marrëveshje me këste me tatimpaguesin, nëse ai dëshiron ta bëjë këtë, përderisa gjykata
pajtohet me këtë veprim.
8. Me pranimin e kërkesës nga gjykata, ATK, publikon një njoftim në gazetë të qarkullimit
të përgjithshëm dhe publikime të tilla juridike në Republikën e Kosovës, për të informuar
publikun se tatimpaguesi është në procedure likuidimi dhe ATK, nuk do të pranojë ndonjë
trankasion të mëtejme që e përfshijnë atë tatimpagues. Njoftimi i tillë po ashtu do të
publikohet në faqen elektronike të ATK-së.
219
9. Kur gjykata, pranon rastin si të mbyllur, tatimpaguesi konsiderohet të jetë i shpërbërë
dhe më nuk do të ekzistojë. Të gjitha borxhet tatimore detyruese nga borxhliu, përpara
datës së kërkesës konsiderohen, të shlyera dhe më nuk janë të mbledhshmi, përveç aq sa
borxhet e tilla të mund të mblidhen nga personat përgjegjës sikurse është paraparë në
Nenet 25 dhe 26 të Ligjit.
10. ATK, autorizohet të anulojë borxhet tatimore, të cilat kanë lindur para datës së kërkesës
nga sistemi i procesimit të të dhënave me pranimin e njoftimit për rastin e mbyllur nga
gjykata.
Neni 44 - Të ardhurat e paligjshme

1. Të ardhurat do t’i nënshtrohen tatimit në rastet kur fitimi i të ardhurave është

konsideruar i paligjshëm sipas çdo legjislacioni relevant në fuqi në Kosovë.
2. Dhënia për nxitje për të marrë apo mbajtur afarizimin, apo forma tjera të përparësisë e
dhe shpenzimet që lidhen me to nuk do të trajtohen si shpenzime të lejueshme, nëse dhia e
nxitjeve apo përparësisë përbën një akt të paligjshëm të mbuluar me një dispozitë të Kodit
Penal të Kosovës.
3. Çdo zyrtar i ATK-së do të informojë zyrën e prokurorit publik përmes kanaleve zyrtare
te Kryesuesi i Njësisë së Hetimeve Tatimore pa ndonjë vonesë të tepër rreth të gjitha
gjetjeve për një veprim të dyshuar joligjor në pajtim me paragrafin 2. të këtij neni.
Megjithatë, zyrtarët e Zyrës së Standardeve Profesionale të ATK-së do të ndjekin kanalet e
veta për raportimin e informatave të tilla tek zyra e prokurorit publik.
4. Zyra e prokurorit publik do të informojë ATK-në rreth evidencës dhe rezultateve të

procedurës penale në rastet e paragrafit 2. të këtij neni.
5. Çdo zyrtar i çdo autoriteti publik (qendror apo komunal), i cili gjatë ushtrimit të detyrave
të veta zyrtare, ka rënë në dijeni të fakteve që sugjerojnë se është kryer një shkelje
tatimore, është i obliguar t’i raportoj ato fakte tek autoritetet e ATK-së që janë përgjegjëse
për procedim tatimor penal përmes kanaleve zyrtare të atij autoriteti publik.
220
Neni 45 - Drejtori i Përgjithshëm mundet të ri-karakterizojë
marrëveshjet
1. Me qëllim të përcaktimit të detyrimit tatimor sipas legjislacionit të zbatueshëm tatimor

në Kosovë, Drejtori i Përgjithshëm mund të kryejë si më poshtë:
1.1. të mos marrë parasysh një transaksion që nuk ka efekt substancial ekonomik;
1.2. të ri-karakterizojë një transaksion në rastin kur forma e transaksionit nuk

reflekton thelbin e tij ekonomik; apo
1.3. të ri-karakterizojë një element të një transaksionit që është kryer si pjesë e një
skeme për të shmangur detyrimin tatimor.
2. Drejtori i Përgjithshëm do të njoftojë tatimpaguesin për çdo mos marrje parasysh ose
rikarakterizim sipas paragrafin 1. të këtij neni.
Neni 46 - Transaksionet mes personave të lidhur

1. Në rastin e çdo transaksioni mes personave të lidhur, Drejtori i Përgjithshëm mund të

rregullojë apo caktojë të ardhura ose zbritje në mes personave të tillë sipas nevojës për të
reflektuar të ardhurat e tatueshme të cilat do të kishin rezultuar nga transaksioni nëse
personat nuk do të ishin të lidhur.
2. Në transaksionet tregtare ose financiare në mes të personave të lidhur, Drejtori i

Përgjithshëm mund të përshtatë çmimin e shitjes mes të personave të tillë për të reflektuar
vlerën e tregut që do të ndodhte nëse personat nuk do të ishin të lidhur.
Neni 47 - Shkëmbimi i transaksioneve dhe raportimi i

informatave nga palët e treat
1. Transaksionet e këmbimit do të konsiderohen si shitje e mallrave ose rezultat i punës

apo shërbimit të bëra me vlerë tregu.
2. Faturat tatimore duhet të lëshohen për transaksionet e këmbimit në mënyrë të njëjtë sikur
të jenë lëshuar për transaksione me para në dorë. Nëse vlera e transaksionit me këmbim e
paraqitur në faturën tatimore është vlerë e zvogëluar, Drejtori i Përgjithshëm mund të
221
rregullojë vlerën e transaksionit për të reflektuar vlerat e tregut. Nën-deklarimi i të
ardhurave dhe arkëtimet e shmangura.
3. Të gjithë personat e angazhuar në tregti ose afarizëm të cilët tatohen në bazë të të hyrave
reale dhe që bëjnë blerje të mallrave ose shërbimeve (apo marrin mallra ose shërbime në
një barter transaksion) nga personi tjetër i tatueshëm në gjithsejtë pesëqind (500) Euro e
më shumë në çdo vit të tatueshëm, duhet të paraqesin deklaratë të vërtetë dhe të saktë duke
raportuar blerjet e tilla tek ATK-ja. Blerjet e bëra nga Qeveria dhe komunat e Republikës
së Kosovës gjithashtu i nënshtrohen këtyre kërkesave për raportim. Deklaratat vjetore
obliguese me këtë nen do të dorëzohen në ATK, por jo më larg se 31 Mars të vitit vijues.
4. Kur është e nevojshme të bëhen efektive dispozitat e këtij neni, emri, adresa dhe Numri
Identifikues i Tatimpaguesit (numri fiskal) të shitësit të mallrave apo shërbimeve do të
jepen me kërkesën e blerësit.
5. Secili entitet, përveç entitetit qeveritar apo komunal, nga i cili sipas këtij neni kërkohet
të dorëzojë deklaratat informuese dhe nuk dorëzon atë, do ti nënshtrohet ndëshkimit deri në
pesëqind (500) Euro.
6. Ministri do të lëshojë një akt nënligjor për te përcaktuar formatin në të cilin duhet të
dorëzohen raportet e deklaratave në ATK-ë, duke përfshirë mundësinë e caktimit të
kushteve nën të cilat duhet të dorëzohen format në një format të pranueshëm elektronik.
Neni 14
Neni 47 i ligjit bazik, paragrafi 5., teksti “ndëshkimit deri në pesëqind (500) euro”
zëvendësohet me tekstin “ndëshkimi sipas nenit 53, paragrafi 1 të ligjit për ATK-në
dhe Procedurat”.
Neni 42 - Raportimi i Transaksioneve mbi 500 €

1. Paragrafi 3 i Nenit 47 të Ligjit, kërkon: “Të gjithë personat e angazhuar në tregti ose
afarizëm të cilët tatohen në bazë të të hyrave reale dhe që bëjnë blerje të mallrave ose
shërbimeve (apo marrin mallra apo shërbime në barter transaksione) nga personi tjetër i
tatueshëm në gjithsejtë pesëqind (500) euro e më shumë në çdo vit të tatueshëm, duhet të
paraqesin deklaratë të vërtetë dhe të saktë duke raportuar blerjet e tilla tek ATK-ja. Blerjet
e bëra nga Qeveria dhe komunat e Republikës së Kosovës gjithashtu i nënshtrohen këtyre
kërkesave për raportim. Deklaratat vjetore obligative me këtë nen do të dorëzohen në ATK,
por jo më larg se 31 Mars të vitit vijues.”
222
2. Në përputhje me paragrafin një të këtij neni, një tatimpagues që tatohet në të ardhura
reale duhet të dorëzojë një raport vjetor në ATK nëse ai blen mallra apo furnizime në
shumë prej 500 € a më shumë nga një person tjetër i tatueshëm (furnizuesi) në çdo vit të
tatueshëm. Për qëllime të këtij neni, termi “person i tatueshëm” do të nënkuptojë çdo
person i cili është, apo kërkohet të jetë, i regjistruar në TVSh dhe i cili, në Kosovë në
mënyrë të pavarur kryen ndonjë veprimtari ekonomike, në një mënyrë të rregullt apo të
parregullt, çfarëdo qoftë qëllimi apo rezultatet e atij aktiviteti ekonomik. Viti i tatueshëm
do të jetë periudha që fillon nga 1 Janari dhe përfundon më 31 Dhjetor të çdo viti
kalendarik, apo çdo vit tjetër i tatueshëm i paraparë nga ATK për një tatimpagues të
veçantë. Personat të përfshirë, por duke mos u kufizuar në ta, që kërkohet të dorëzojnë
raportet sipas këtij Neni janë:
2.1. Të gjithë personat e angazhuar në tregti apo veprimtari afariste me kërkesat e

nevojshme të detajuara në këtë Nen;
2.2. Qeveria dhe komunat e Republikës së Kosovës;
2.3. OJQ-të, institucionet publike dhe organizatat e ngjashme;
2.4. Universitetet, spitalet dhe institucionet e ngjashme, publike apo private, janë
të obliguara të dorëzojnë deklaratën për të gjitha blerjet e tyre të kërkuara me këtë
Nen, qofshin të regjistruar për TVSh apo jo.
3. Raporti duhet të përfshijë të gjitha mallrat dhe shërbimet e blera nga çdo person i cili
është, apo kërkohet të jetë, i regjistruar për TVSh dhe i cili, në Kosovë në mënyrë të
pavarur kryen ndonjë aktivitet ekonomik në mënyrë të rregullt apo të parregullt, çfarëdo
qoftë qëllimi apo rezultatet e aktivitetit ekonomik. Këto blerje duhet të deklarohen, iu
nënshtruan apo nuk iu nënshtruan TVSh-së. Furnizimet e përjashtuara duhet të përfshihen
në përcaktimin nëse blerjet nga një furnizues janë të barabarta apo tejkalojnë 500 € në një
vit të tatueshëm. Furnizimet e tilla duhet të përfshihen në një raport vjetor që kërkohet të
dorëzohet në ATK. Dispozitat tjera që lidhen me raportet përfshijnë:
3.1. Pagesat paradhënie që lidhen me blerjet që i nënshtrohen TVSh-së janë të

obliguara të përfshihen në deklaratën në përcaktimin nëse blerjet nga një furnizues
kanë tejkaluar 500 euro;
3.2. Këstet e paguara pas liferimit të mallrave apo shërbimeve nuk duhet të
përfshihen në vlerë e mallrave apo shërbimeve të blera, meqë ajo vlerë veç është
përfshirë në deklaratë;
3.3. Blerjet e shërbimeve, që i nënshtrohen TVSh-së si ngarkesë e kthyeshme për

pranuesin e shërbimit, kur vendi i furnizimit është Kosova duhet të përfshihen në
deklaratë.
3.4. Marrja me qira e pasurisë së patundshme duhet të përfshihet në përcaktimin e

vlerës së mallrave dhe shërbimeve të blera, por duhet të deklarohen ndarazi.
223
4. Sikurse është përshkruar në paragrafin 2 të këtij Neni, të gjitha Organizatat Buxhetore të
Qeverisjes Qendrore dhe të gjitha komunat e Republikës së Kosovës i nënshtrohen
raportimit të blerjeve të furnizimeve prej 500€ apo më tepër nga një furnizues gjatë një viti
kalendarik.
5. Raporti i kërkuar me këtë Nen të këtij Udhëzimi Administrativ, duhet të përfshijë:
5.1. emrin e furnizuesit;
5.2. adresën e furnizuesit;
5.3. numrin fiskal të furnizuesit;
5.4. numrin e TVSh së furnizuesit;
5.5. shumën totale të furnizimeve (në Euro) të blera nga furnizuesi gjatë vitit
kalendarik;
5.6. shumën e furnizimeve të tatueshme të blera;
5.7. shumën e furnizimeve të përjashtuara të blera; dhe
5.8. TVSh e paguar në furnizimet e blera.
6. Raportet për vitin e kaluar të tatueshëm duhet të dorëzohen në ATK deri më 31 mars të
vitit pasues. Raportet duhet të dorëzohen në një formë të përshkruar nga ATK, në përputhje
me udhëzimet e dhëna në formular.
7. Personat që kryejnë blerje vjetore në shumë 500 € ose më shumë, nga 10 apo më shumë
furnizues, raportin vjetor të kërkuar duhet ta dorëzojnë sipas paragrafit 2 të këtij Neni, në
një format elektronik bazuar në Vendimin Shpjegues Publik.
8. Raportet e para të kërkuara nga ky nen do të priten më apo para 31 marsit 2011.
9. Sikurse është paraparë në paragrafin 4, të Nenit 47 të Ligjit, shitësit i kërkohet të japin

emrin e tyre, adresën, Numrin Fiskal dhe numrin e regjistrimit në TVSh me kërkesë të
blerësit.
10. Me përjashtim të Organizatave Buxhetore të Qeverisjes Qendrore dhe Komunave të

Republikës së Kosovës, personat të cilët nuk dorëzojnë Raportin Vjetor të kërkuar me këtë
Nen do t’i nënshtrohen një ndëshkimi deri në 500 € (paragrafi 5 i Nenit 47 të Ligjit).
Pavarësisht lëshimit të një ndëshkimi, personi mbetet i detyruar të dorëzojë raportin vjetor
dhe mund t’i nënshtrohet një ndëshkimi të mëtutjeshëm nëse mos-dorëzimi i raportit
vazhdon pas kërkesës së ATK-së.
224
Neni 48 - Nën-deklarimi i të ardhurave dhe arkëtimet e
devijuara
Në rastin kur një individ deklaron një shumë të të ardhurave që është e pamjaftueshme për
të mbështetur shpenzimet e tij apo saj të kryera për konsum personal, ATK mundet të
rillogarisë të ardhurat e individit në bazë të shpenzimeve të kryera nga individi, apo ndonjë
metodë tjetër indirekte e duhur për rrethanat, duke marrë në konsiderate të ardhurat e
periudhave të mëhershme.
Neni 49 - Sanksionet për mospërmbushje

Çdo sanksion i vënë sipas nenit 50 deri 61 të këtij ligji do të konsiderohet si detyrim ndaj
ATKsë.
Neni 15
Neni 49 i ligjit bazik, teksti “detyrim ndaj ATK-së” zëvendësohet me tekstin “detyrime
tatimore ndaj ATK-së dhe të mbledhshme si tatim”.
Neni 50 - Ndëshkimi administrativ lidhur me Certifikatën

Fiskale
1. Çdo person i cili kryen një veprimtari pa marrë një certifikatë fiskale apo pa qenë i
regjistruar në ATK, sipas kritereve të përkufizuara në nenin 11. të këtij ligji do t’i
nënshtrohet një ndëshkimi administrativ në shumë të barabartë me pesëqind (500) Euro.
2. Kur është konstatuar së një person kryen një veprimtari pa numër fiskal, atëherë ATK do
të lëshojë një numër fiskal dhe do të aplikojë ndëshkimin siç është paraparë në paragrafin
1. të këtij neni.
3. Përveç kësaj ATK do t’i bartë Agjencisë për regjistrim të bizneseve detajet për biznesin
e paregjistruar.
225
Neni 16
Nenin 50 i ligjit bazik, paragrafi 1., teksti “një Certifikatë Fiskale” zëvendësohet me
tekstin “çfarëdo certifikatë të kërkuar sipas ligjeve tatimore të Republikës së
Kosovës”.
Neni 51 - Ndëshkimet Administrative lidhur me mos

deklarim dhe mos pagesë
1. Kur një person kërkohet të dorëzojë një deklaratë tatimore sipas legjislacionit të
aplikueshëm në Republikën e Kosovës, nuk e dorëzon këtë deri në datën e kërkuar, personi
i tillë do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej pesë përqind (5%) të tatimit të
papaguar për secilin muaj apo pjesë të muajit për të cilin është vonuar, me një ndëshkim
maksimal administrativ për pagesë prej njëzetepesë përqind (25%) të obligimit tatimor.
2. Kur një person kërkohet të paguajë një tatim sipas legjislacionit të aplikueshëm në
Republikën e Kosovës, nuk paguan tërë apo një pjesë të tatimit të tillë deri në datën e
kërkuar, personi i tillë do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej një përqind (1%)
të obligimit tatimor për secilin muaj apo pjesë të muajit për të cilën ajo pagesë është
vonuar, deri në maksimum dymbëdhjetë (12) muaj.
3. Ndëshkimi administrativ i paraparë në paragrafin 2. të këtij neni nuk do të aplikohet për

asnjë muaj apo pjesë të muajit gjatë së cilit ndëshkimi administrativ i paraparë në
paragrafin 1. të këtij neni është aplikuar.
Neni 52 - Ndëshkimet administrative lidhur me nën

deklarimin e tatimit dhe mbi deklarimin e rimbursimeve
tatimore
1. Kur nga një person kërkohet të plotësojë një deklaratë tatimore sipas legjislacionit të
zbatueshëm në Kosovë nën-deklaron shumën korrekte të obligimit tatimor apo mbi-
deklaron shumën korrekte të një rimbursimi tatimor për të cilin ata kanë të drejt, personi i
tillë do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej:
226
1.1. pesëmbëdhjetë përqind (15%) të diferencës mes shumës korrekte të tatimeve
që duhet të deklarohet dhe shumës që në të vërtetë është deklaruar aty ku ndodh
që nëndeklarimi i tillë ose mbi-deklarimi është deri në 10% apo me pak; ose
1.2. njëzetepesë përqind (25%) e ndryshimit mes shumës korrekte të tatimit që

duhet të ishte deklaruar dhe shumës që në të vërtetë është deklaruar aty ku ndodh
që nëndeklarimi i tillë ose mbi-deklarimi sipas nën-paragrafit 1.1. të këtij
paragrafi është me shumë se dhjetë përlind (10%) e shumës korrekte të tatimit;
2. Për qëllime të paragrafit 1. të këtij neni, tatimpaguesi i cili kërkohet të plotësojë

deklaratën tatimore për një periudhë tatimore dhe nuk dorëzon deklaratën e tillë,
konsiderohet se ka deklaruar se shuma e detyrimit tatimor të detyruar nga ai ose ajo për atë
periudhë tatimore ka qenë zero.
Neni 17
Neni 52 i ligjit bazik, paragrafi 1.1. pas fjalëve “më pak” shtohet teksti “të shumës së
saktë të tatimit”.
Neni 53 - Mosdorëzimi, mos krijimi ose mos paraqitja e të

dhënave
1. Përveç nëse parashihet ndryshe, çdo person nga i cili kërkohet të dorëzojë një pasqyrë
informatash në ATK dhe i cili nuk e bën këtë deri në datën obliguese apo i cili dorëzon një
pasqyrë të pasaktë ose jo komplete do t’i nënshtrohet një sanksioni prej
njëqindenjëzetepesë (125) Euro për secilën pasqyrë të pa dorëzuar, për secilën pasqyrë të
pasaktë apo të pakompletuar, deri në maksimum prej dymijepesëqind (2,500) Euro.
2. Çdo person i nga i cili kërkohet të krijojë ose mbajë regjistrime, përfshirë kërkesën për
të vendosur numrin fiskal të biznesit në të gjithë kuponët dhe faturat e lëshuara, sipas
legjislacionit të zbatueshëm në Republikën e Kosovës dhe i cili nuk e kryen këtë do t’i
nënshtrohet një ndëshkimi administrativ si vijon:
2.1. tatimpaguesi me qarkullim vjetor deri tridhjetëmijë (30,000) Euro, ndëshkim

administrativ prej njëqindenjëzetepesë (125) Euro,
2.2. tatimpaguesi me qarkullim vjetor nga tridhjetëmijë (30,000) deri dyqindëmijë

(200,000) Euro –ndëshkim administrativ prej dyqindepesëdhjetë (250) Euro;
227
2.3. tatimpaguesi me qarkullim vjetor nga dyqindmijë (200,000) deri
pesëqindmijë (500,000) Euro – ndëshkim administrativ prej pesëqind (500) Euro;
ose
2.4. tatimpaguesi me qarkullim vjetor prej pesëqindmijë (500,000) dhe më shumë

– ndëshkim administrativ prej njëmijë (1,000) Euro.
3. Baza për llogaritjen e ndëshkimit administrativ të paraparë në paragrafin 2. të këtij neni

është qarkullimi i vitit të kaluar fiskal. Për bizneset e reja, bazë është qarkullimi real i vitit
aktual.
4. Rregullat procedurale për vendosjen e kohës brenda së cilës transaksionet duhet të futen
në librat e kontabilitetit për qëllime të ndëshkimit të paraparë në paragrafin 2 të këtij neni
do të rregullohet me akt nënligjor.
5. Çdo person i cili ka detyrë të sigurojë qasje në librat ose regjistrimet ose përndryshe të
përmbushë nenet 14 dhe 15 të ligjit e të cilët nuk e kryejnë këtë, do t’i nënshtrohen një
sanksioni prej njëqind (100) Euro për secilën ditë të mosparaqitjes pas afatit të caktuar nga
ATK. Në raste të tilla, ATK mund po ashtu të kërkojë një autorizim të gjykatës për të
autorizuar hyrjen ose qasjen e parashikuar sipas nenit 14 dhe 15 të këtij ligji.
6. Çdo person i cili kërkohet të vonesë një pajisje elektronike fiskale për regjistrimin e
transaksioneve të bëra gjatë aktivitetit të tyre ekonomik dhe i cili nuk i lëshon klientit të vet
kupon nga pajisja e tillë e fiskalizuar, do të detyrohet për një gjobë e përcaktuar në
përputhje me dispozitat e paragrafit 2. të këtij neni. Në rast të dështimit të pajisjes apo
rrymës, duhet të lëshohen kuponët e shkruar me dorë të cilët janë miratuar nga administrata
tatimore në vend të kuponit të lëshuar nga një pajisje elektronike fiskale, që i nënshtrohet
ndëshkim të përshkruar në këtë paragraf.
7. Të gjithë konsumatorët që kryejnë blerje të mallrave apo shërbimeve kërkohet të

kërkojnë një kupon të lëshuar nga një pajisje elektronike fiskale sikurse është përshkruar në
paragrafin 6. të këtij neni. Administrata tatimore ka autorizim të verifikojë përmbushjen e
klientit me këtë kërkesë. Çdo konsumator i cili largohet nga objektet e biznesit pas blerjes
së mallrave apo shërbimeve pa kërkuar kupon duke reflektuar blerjen e atyre mallrave apo
shërbimeve do t’i nënshtrohet një gjobe prej njëzet (20) Euro.
8. Ministri do të nxjerrë një akt nënligjor për të përshkruar procedurat përmes së cilave do
të implementohen dispozitat e paragrafëve 6. dhe 7. të këtij neni. Ministri mund të vendosë
lehtësime të tilla për konsumatorë sipas nevojës për të stimuluar përmbushjen e
konsumatorit me këto dispozita.
228
Neni 18
Në nenin 53, paragrafi 6., i versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik teksti “kërkohet të
vonesë” zëvendësohet me tekstin “kërkohet të vendosë”.
Neni 54 - Ndëshkimet për mos-mbajte të tatimit në burim

1. Çdo tatimpagues i cili nuk ka mbajtur në burim apo nuk ka paguar tatimin e mbajtur në
burim do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej njëzetepesë përqind (25%) në
dallimin në mes të shumës së saktë të tatimit që kërkohet të paguhet dhe shumës së tatimit
që në të vërtetë është paguar.
2. Çdo tatimpagues i cili nuk ka mbajtur në burim apo nuk ka paguar kontributet
pensionale në Trustin e Kursimeve Pensionale të Kosovës do t’i nënshtrohet një ndëshkimi
administrativ prej njëzetepesë përqind (25%) në dallimin në mes të shumës së saktë të
tatimit që kërkohet të paguhet dhe shumës së tatimit që në të vërtetë është paguar.
Neni 55 - Mosdorëzimi i pasurisë që i nënshtrohet masës së

marrjes së dhe lënia mënjanë e Parave
1. Çdo person që nuk e dorëzon apo refuzon të dorëzon pasurinë që i nënshtrohet

Konfiskimit së marrjes sipas paragrafit 3. të nenit 35 të këtij ligji do t’i nënshtrohet një
ndëshkimi administrativ që është i barabartë me pesëdhjetë përqind (50%) të shumës së
zbuluar sipas paragrafit 2. të nenit 35 të këtij ligji.
2. Çdo person që nuk i lë mënjanë paratë siç kërkohet sipas paragrafit 1. të nenit 39 të këtij
ligji do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ të barabartë me shumën e parave në
fjalë.
229
Neni 56 - Ndëshkimi Administrativ për gabime nga
përfaqësuesit e Tatimpaguesve, Këshilltarët atimor, apo
personat tjerë në emër të tatimpaguesit
Çdo person i cili nënshkruan një deklaratë tatimore në emër të një personi tjetër, i cili bën
një gabim në atë deklaratë, do të paguajë një ndëshkim administrativ prej
njëqindenjëzetepesë (125) Euro. Ndëshkimi do të vendoset vetëm nëse gabimi është
rezultat i neglizhencës apo paramendimit nga ana e personit që nënshkruan deklaratën
tatimore.
Neni 19
Në nenin 56, në titullin e nenit të versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik teksti
“Këshilltarët atimor” zëvendësohen me tekstin “Këshilltarët tatimor”.
Neni 57 - Ndëshkimi Administrativ për mos përdorim të

Pajisjeve Elektronike Fiskale për mos regjistrim të
transaksioneve
1. Çdo person që që i kërkohet të përdor pajisjen elektronike fiskale (PEF) për regjistrimin
e të gjitha transaksioneve të bëra gjatë aktivitetit të tij ekonomik, i cili nuk ka instaluar
pajisjen e tillë elektronike, do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej njëmijë
(1.000) euro për çdo shkelje të tillë.
2. Nëse një personi i është kërkuar vazhdimisht instalimi i PEF, pasi që është gjobitur tre
ose më shumë herë për mos instalim të PEF, nuk instalon PEF, administrata tatimore do të
autorizohet të ndërmarrë hapa të tillë sipas nevojës për të anuluar numrin fiskal të
tatimpaguesit dhe certifikatën e TVSh-së, nëse aplikohet, duke u pasuar me kërkesën për të
çregjistruar biznesin nga Agjencia për Regjistrimin e Biznesit.
3. Nëse një person i përshkruar në paragrafin 1 të këtij Neni përpiqet ta manipulojë PEF,
apo ndërhyn në programimin e PEF apo të dhënat që duhet të futen në PEF, me qëllim që
të regjistrojë të dhëna të pasakta në PEF, personi i tillë do t’i nënshtrohet një ndëshkimi
administrative në shumë prej njëmijë (1,000) Euro.
230
Neni 20
1. Neni 57 i ligjit bazik, paragrafi 1. fshihet nga teksti i ligjit.
2. Neni 57 i ligjit bazik, paragrafi 3., teksti “një ndëshkimi administrativë në shumën
prej njëmijë (1,000) euro” zëvendësohet me tekstin “përndjekjes për shkelje penale
sipas Kodit Penal të Republikës së Kosovës”.
Neni 58 - Ndëshkimet administrative lidhur me TVSH

1. Një tatimpagues i cili kryen shitje të tatueshme pa qenë i regjistruar për TVSh do t’i
nënshtrohet obligimit të TVSh-së mbi ato shitje plus një ndëshkim administrativ prej:
1.1. pesëmbëdhjetë përqind (15%) të obligimit të TVSh-së për ato furnizime nëse
mos regjistrimi ka ndodh për shkak të pakujdesisë së personit që kryen shitje të
tatueshme me pak se dhjetëmijë (10,000) Euro; apo
1.2. njëzetepesë përqind (25%) të obligimit të TVSh-së për ato furnizime nëse
mos regjistrimi ka ndodhur për shkak të pakujdesisë së personit që kryen shitje të
tatueshme prej dhjetëmijë (10,000) Euro apo më tepër;
2. Një person i tatueshëm i cili dështon të lëshojë një faturë të TVSh-së, ose dokument
tjetër që shërben si faturë apo i cili lëshon një faturë të pasaktë që rezulton në një ulje të
dukshme të shumës së TVSh-së obligative apo në një rritje të dukshme të kreditimit të
kërkueshëm do të jetë i detyrueshëm për atë ulje në shumën obligative apo atë rritje në
shumën e kreditimit të kërkueshëm në lidhje faturën apo transaksionin, plus një ndëshkim
administrativ prej:
2.1. pesëmbëdhjetë përqind (15%) të uljes apo rritjes së dukshme të shumës së

TVShsë obligative ku mos lëshimi i një fature të TVSh-së apo lëshimi i një fature
të pasaktë ka qenë për shkak të pakujdesisë së personit të tatueshëm apo;
2.2. njëzetepesë përqind (25%) të uljes apo rritjes së dukshme të shumës së TVSh-
së obligative ku mos-lëshimi i një fature të TVSh-së apo lëshimi i një fature të
pasaktë ka qenë për shkak të mospërfilljes së madhe mos-lëshimi i faturës për një
furnizim të tatueshëm është më shumë se njëmijë (1,000) Euro apo lëshimi i një
fature të pasaktë që është më shumë se pesëqind (500) Euro mbi ose nën shumën
që është dashur të përfshihet në faturë)të personit të tatueshëm.
3. Një tatimpagues i cili kryen ndonjë prej shkeljeve vijuese në lidhje me TVSH-në do t’i
nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej dyqindepesëdhjetë (250) Euro për secilën
shkelje:
231
3.1. mos aplikimi për regjistrim të TVSH-së me arritjen e pragut të kërkuar sipas
Ligjit të TVSH-së apo mos aplikimi për t’u fshirë nga regjistri kur diçka e tillë
kërkohet sipas ligjit të zbatueshëm; apo
3.2. mos paraqitja e një kopje të certifikatës TVSH-së së regjistrimit në mënyrën

si kërkohet me ligjin e zbatueshëm.
4. Një tatimpagues i regjistruar për TVSH i cili i lejon një personi tjetër të përdorë
certifikatën e tij unike të TVSH-së, do t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej
pesëmijë (5.000) Euro. I njëjti ndëshkim aplikohet edhe ndaj personit i cili përdorë një
certifikatë të TVSh-së që i përket dikujt tjetër. Përveç ndëshkimit administrativ rastet e tilla
do të paraqiten nga Njësia e Hetimeve Tatimore tek Prokurori Publik kompetent për
ndjekje penale nga Njësia për Hetime Tatimore.
Neni 21
1. Neni 58 i ligjit bazik, paragrafi 2.2., teksti “së madhe mos-lëshimi” zëvendësohet me
tekstin “së madhe dhe se mos-lëshimi”.
2. Neni 58 i ligjit bazik, paragrafi 3., teksti “dyqind e pesëdhjetë (250) Euro”
zëvendësohet me tekstin “njëqind e njëzet e pesë (125) Euro”.
3. Neni 58 i ligjit bazik, paragrafi 3.1. fshihet nga teksti i ligjit.
4. Në nenin 58, paragrafi 3.2. i versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik, teksti
“certifikatës TVSH-së së regjistrimit” zëvendësohet me tekstin “certifikatës së
regjistrimit të TVSHsë”.
Neni 59 - Ndëshkimi administrativ për mallrat pa origjinë

Kur një person i angazhuar në aktivitet ekonomik posedon mallra pa origjinë ai person do
t’i nënshtrohet ndëshkimit administrative me njëzetepesë përqind (25%) të vlerës së tregut
së mallrave. Ato mallra mund të merren dhe të mbahen në kujdestari të ATK-së me qëllim
të caktimit të detyrimit penal. Në këtë rast, do të ndiqen procedurat për vlerësim për rrezik
në nenin 21 të këtij ligji, dhe procedurat e marrjes së mallit dhe shitja e tyre do të
rregullohet me dispozitat e neneve 34, 35 dhe 36 të këtij ligji. Drejtori i Përgjithshëm mund
të lëshojë një urdhër për rrezik sikurse është paraparë në nenin 39 të këtij ligji.
232
Neni 60 - Ndëshkimi për mashtrim civil
1. Kur Prokurori Publik të hedhë ndjekjen për shkak të kufizimeve ligjore kohore, ATK,
bazuar në autorizimin që i është dhënë Drejtorit të Përgjithshëm, mundet të vlerësojë se a
ekziston bazë për ndëshkim administrativ personin(at) janë të obliguar në shumën prej
pesëdhjetë përqind (50%) të tatimit që është shmangur. Vlerësimi do të bëhet vetëm pas një
përcaktim të bërë nga Zyra Ligjore e ATK-së se ka bazë për të besuar se tatimpaguesi ka
shmangur me dashje tatimin i cila ishte objekt i referimit për tek prokurori.
2. Përcaktimi i Zyrës Ligjore sipas paragrafit 1. të këtij neni, do të bartet në Departamentin

e Kontrollit të ATK-së për përdorim në vlerësimin e tatimit të shmangur.
Neni 22
Në nenin 60, paragrafi 1. të versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik, teksti “pas një
përcaktim të” zëvendësohet me tekstin “pas një përcaktimi të”.
Neni 61 - Sanksionet shtesë

Ministria e Ekonomisë dhe Financave mund të nxjerrë udhëzime administrative që

vendosin sanksione shtesë për shkeljet tatimore, ku sanksionet e tilla nuk tejkalojnë një
total prej pesëqind (500) Euro dhe sanksionet e tilla shtesë nuk dyfishojnë sanksionet që
tashmë janë paraparë me këtë ligj. Vënia e sanksioneve shtesë duhet të shoqërohet nga një
deklaratë që justifikon nevojën për sanksion(e) shtesë.
Neni 62 - Zbritja e sanksioneve

1. Në rastin kur tatimpaguesi i cili i nënshtrohet një ose më tepër sanksioneve të

parashikuara në nenet 50 deri 61 të këtij ligji, vullnetarisht informon ATK për detyrimin e
tij, përpara se së pari të jetë njoftuar për një inspektim tatimor të mundshëm nga ATK, i cili
do të mund zbulohej nga ATK, sanksioni maksimal financiar i mundshëm do të jetë
njëzetepesë përqind (25%) i sanksionit që do të zbatohej përndryshe. Në rastin kur
tatimpaguesi informon vullnetarisht ATK-në pasi tatimpaguesi së pari njoftohet lidhur me
një inspektim tatimor të mundshëm, por përpara se ATK të fillojë këtë inspektim, sanksioni
233
maksimal financiar do të jetë në masën pesëdhjetë përqind (50%) të sanksionit që do
zbatohej përndryshe.
2. Aty ku tatimpaguesi me detyrim tatimor të pashlyer:
2.1. hyn në marrëveshje me shkrim për të paguar tatimin e pashlyer me dy ose më

tepër këste;
2.2. i përmbush kushtet e marrëveshjes me shkrim; dhe
2.3. i kryen në kohë të gjitha detyrimet e tjera tatimore gjatë kohës së asaj
marrëveshjeje; sanksioni financiar që do të zbatoheshin përndryshe në lidhje me
dorëzimin dhe pagesën e vonuar sipas nenit 51 të këtij ligji do të zbriten në masën
dy përqind (2%) të detyrimit tatimor dhe interesi i përcaktuar sipas nenit 28 të
këtij ligji do të mbetet i pagueshëm, përveç në aplikohen dispozitat e paragrafit 6.
të nenit 28 të këtij ligji.
3. Nëse personi obligues për ndonjë tatim dëshmon shkaqe të arsyeshme, besim të mirë,
vështirësi të madhe ose arsye të tjera të cilat do të ngritin efektivitetin e ATK-së, ATK-ja
mund të zvogëlojë ose heq çdo ndëshkim të vlerësuar, apo propozuar, në baza sipas rastit.
4. Drejtori i Përgjithshëm, apo i(të) deleguari(t) e tij/saj shqyrton kërkesat për uljen e
ndëshkimeve dhe merr vendim bazuar në rishqyrtimin e fakteve dhe rrethanave.
5. Për zbatim të këtij neni Ministri do të nxjerrë akt nënligjor.
Neni 23
Në nenin 62, paragrafi 2.3. të versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik, teksti “përveç në
aplikohen” zëvendësohet me tekstin “përveç nëse aplikohen”.
Neni 43 - Ndëshkimet dhe Lehtësimi nga Ndëshkimet

1. Me shumë dispozita të ndryshme të ndëshkimeve, ekziston mundësia të zhvillohet një

qasje e drejtë, e njëtrajtshme dhe gjithëpërfshirëse për administrimin e ndëshkimeve.
Qëllimi i këtij Neni është të japë udhëzime për fushë veprimtarinë institucionale të ATK,
për të gjitha ndëshkimet e vendosura nga ligjet tatimore të Kosovës. Ky Nen është shkruar
në formë që shpjegon masat ndëshkimore dhe kushtet bazë për lehtësim, duke ndjekur
udhëzimet mbi aplikimin e ndëshkimeve të adresuara në këtë Nen dhe kërkesave specifike
për lehtësim nga ndëshkime të caktuara, kur ekzistojnë kërkesa të veçanta. Përderisa ky
234
nen i Udhëzimit Administrativ, është shkruar si material udhëzues për ATK mbi
administrimin e ndëshkimeve, është përfshirë në tërësinë e tij në Udhëzimin Administrativ
për publikun që gjithashtu të kuptohet roli që luajnë ndëshkimet në ATK dhe mënyrën në
të cilën ato do të aplikohen në Kosovë.
2. Çdo funksion në ATK ka rol në administrimin e duhur të ndëshkimeve. Është thelbësore

se secili funksion kryen operimet e veta me një theks në promovimin e përmbushjes
vullnetare. Duhet të kryhen shqyrtime të duhura të punës për të siguruar njëtrajtshmëri me
deklaratën dhe politikën ndëshkimore. Është me rëndësi të sigurohet se qasjet janë të
njëtrajtshme dhe informatat e ndëshkimeve janë përdorë për identifikimin dhe dhënien e
përgjigjeve problemeve të përmbushjes. Drejtuesit duhet vazhdimisht të rishikojnë
informatat e situatave, të cilat mund të sjellin ndryshime në programet e përmbushjes,
kurset e trajnimeve, programet edukative, përcaktimin e ndëshkimeve dhe administrimin e
ndëshkimeve.
3. Përderisa lehtësimi nga ndëshkimet, kur ndëshkimi të jetë vlerësuar, është përgjegjësi e
zyrtarit të ATK-së të caktuar nga Drejtori i Përgjithshëm në përputhje me Nenin 62 të
Ligjit, apo përgjegjësi e Ankesave përmes vendimit të tyre, të gjithë të punësuarit duhet të
mbajnë në mend objektivat vijuese kur të përcaktojnë ndëshkimet:
3.1. Raste të ngjashme dhe tatimpagues të vendosur në mënyra të ngjashme duhet

të trajtohen njësoj.
3.2. Secili tatimpagues, duhet të ketë mundësinë që interesat e tyre të dëgjohen

dhe të merren parasysh.
3.3. Përpiquni të merrni një vendim të mirë në rastin e parë. Një vendim i gabuar,
edhe pse eventualisht i saktë, ka ndikim negativ në përmbushjen vullnetare.
3.4. Jepni mundësi të duhur që vendimet e pasakta të përmirësohen.
3.5.Trajtoni secilin rast në një mënyrë të paanshme dhe të ndershme (p.sh.

afrohuni punës, jo nga perspektiva shtetërore apo e tatimpaguesit, por në interesin
e zbatimin të drejtë dhe të paanshëm të ligjeve tatimore).
3.6.Shfrytëzoni çdo rast, si një mundësi për të edukuar tatimpaguesin, ndihmoni

tatimpaguesin të kuptojë detyrimet dhe të drejtat e veta ligjore, dhe ndihmoni
tatimpaguesin të kuptojë të drejtat e ankesës dhe, në të gjitha rastet, vëzhgoni të
drejtat procedurale të tatimpaguesit.
3.7. Përpiquni që menjëherë të procesoni dhe të zgjidhni secilin rast të

tatimpaguesit.
3.8. Përcaktoni secilin ndëshkim në një mënyrë e cila nxitë përmbushjen

vullnetare.
235
4. Administrimi i ndëshkimeve nga ATK do të drejtohet nga kjo Deklaratë e Politikave:
Ndëshkimet përbëjnë një mjet të rëndësishëm të administratës tatimore për të ndjekur
misionin e vet në mbledhjes së efektshme të të hyrave për Buxhetin e Kosovës. Ndëshkimet
mbështesin atë mision vetëm nëse ato rrisin përmbushjen vullnetare. Administrata tatimore
do të dizajnojë, administrojë dhe vlerësojë programet e ndëshkimeve vetëm në bazën se a
bëjnë punën më të mire të mundshme të inkurajimit të sjelljes së përmbushjes së obligimeve
nga ana e tatimpaguesve tanë. Në interesin e një sistemi tatimor efektiv, Administrata
Tatimore do të përdorë ndëshkimet për të inkurajuar përmbushjen vullnetare duke: (1)
ndihmuar tatimpaguesit të kuptojnë se sjellja në përmbushjen e obligimeve është me vend
dhe sjellja mos-përmbushëse është e pa vend: (2) frenuar mos-përmbushjen përmes
vendosjes së shpenzimeve shtesë; dhe (3) vendosur drejtësi të sistemit përmes ndëshkimit të
drejtë të tatimpaguesve jo-përmbushës. Në fund të kësaj, administrata tatimore
administron një sistem të ndëshkimeve që është i caktuar të:
Përsigurojë njëtrajtshmëri;
Përsigurojë saktësi për rezultatet në dritën e fakteve dhe ligjit;
Ofrojë metoda për tatimpaguesit që të kenë mundësinë t’i dëgjohen dhe merren
parasysh interesat
Kërkojë paanësi dhe përkushtim në arritjen e vendimit të saktë;
Mundësojë zgjidhje të shpejtë të përcaktimeve (vendimeve) fillestare kur të jenë
prezantuar informatat e mjaftueshme për të treguar se ndëshkimi nuk është me
vend;
Përsigurojë se ndëshkimet janë përdorë për qëllimin e tyre dhe jo si pika
negocimi në zhvillimin apo përpunimin e rasteve.
5. Pjesa tjetër e këtij Neni më plotësisht do të sqarojë këtë deklaratë politikash, lehtësimi që
do të jepet, dhe aplikimin e ndëshkimeve të veçanta të parapara në Ligj.
6. Ndëshkimet ekzistojnë për të inkurajuar përmbushjen vullnetare duke mbështetur

standardet e sjelljes që pritet me ligjet dhe aktet nënligjore tatimore të Kosovës.
7. Për shumicën e tatimpaguesve, përmbushja vullnetare përbëhet nga përgatitja e një

deklarate të saktë, dorëzimit të saj me kohë, dhe pagesës së çdo obligimi tatimor.
Përpjekjet legjitime të bëra për të plotësuar këto obligime përbëjnë sjellje përmbushëse.
Shumica e ndëshkimeve aplikohen për sjelljen që dështon në plotësimin e një apo të gjitha
këtyre obligimeve.
8. Ndëshkimet inkurajojnë përmbushjen vullnetare duke:
8.1. Përkufizuar standardet e sjelljes përmbushëse;
8.2. Përkufizuar pasojat riparuese për mos-përmbushje, dhe
8.3. Ofruar sanksione monetare kundër tatimpaguesve të cilët nuk i plotësojnë

standardet.
236
9. Këta tre faktorë mbështesin bindjen publike që sistemi tatimor është i drejtë dhe
ndëshkimi është një përpjesëtim me rreptësinë e mos-përmbushjes.
10. Tatimpaguesit në Kosovë vlerësojë detyrimet e tyre tatimore ndaj vetvetes dhe i
paguajnë ato detyrime vullnetarisht. Ky sistem i vlerësimit dhe pagesës është i bazuar në
parimin e përmbushjes vullnetare. Përmbushja vullnetare ekziston kur tatimpaguesit i
binden ligjit pa detyrim dhe kërcënim.
11. Vetë-vlerësimi përmbushës, kërkon që tatimpaguesi të dijë rregullat për dorëzimin e

deklaratave dhe pagimin e tatimeve. ATK, është përgjegjëse për ofrimin e informatave
tatimpaguesve, e të cilat përbëjnë:
11.1. Materiale me shkrim, të cilat qartë sqarojnë rregullat;
11.2. Formularë që lejojnë vetë-llogaritjen e detyrimit tatimor.
12. Në një sistem të përmbushjes vullnetare/vetëvlerësimit, tatimpaguesit kanë

përgjegjësinë për të përcaktuar se cilat janë obligimet e tyre tatimore dhe duhet të bëjnë
përpjekje për të marrë informatat e nevojshme, të kuptojnë se çka nënkuptojnë informatat
për ta, dhe të aplikojnë informatat në një mënyrë të saktë. Tatimpaguesit të cilët nuk marrin
përgjegjësitë e tyre do të kenë kohë të vështirë të kenë lehtësim sipas kritereve të parapara
në këtë Nen apo Ligj.
13. Përveç paragrafit 11 të këtij neni, ATK, duhet gjithashtu të ofrojë mjete për të ruajtur
dhe rritur përmbushjen tonë vullnetare me administrim të drejtë, të patjetërsueshëm dhe të
saktë të një sistemi të ndëshkimeve.
14. Ndonëse ndëshkimet mbështesin dhe inkurajojnë përmbushjen vullnetare, ato po ashtu
sjellin të hyra shtesë për Shtetin, imponojnë pagesa riparuese kundër tatimpaguesve dhe
tërthorazi financojnë shpenzimet e zbatimit. Megjithatë, këto rezultate nuk janë arsye për
krijimin apo imponimin e ndëshkimeve.
15. Ndëshkimet përkrahin misionin e ATK-së kur ato të inkurajojnë përmbushjen

vullnetare. Përmbushja arrihet kur një tatimpagues bën një përpjekje të besueshme për të
plotësuar obligimet tatimore të përkufizuara nga ligjet dhe aktet nënligjore tatimore.
Ndëshkimet mbështesin përmbushjen vullnetare duke përsiguruar tatimpaguesit e rregullt
se shkelësit e tatimeve identifikohen dhe ndëshkohen.
16. ATK ka detyrë të forcoje sistemin tatimor. Masat ndëshkimore, duhet të :
16.1. jenë të ashpra për të frenuar mos-përmbushjen;
16.2. inkurajojnë tatimpaguesit mos-përmbushës të shlyejnë detyrimet;
16.3. jenë në mënyrë objektive të përpjesëtueshme me shkeljen;
237
16.4. shfrytëzohen si një mundësi për të edukuar tatimpaguesit dhe për të
inkurajuar përmbushjen e tyre në të ardhmen.
17. Personeli i ATK-së mundet të edukojë tatimpaguesit dhe të inkurajojë përmbushjen nga
ata në të ardhmen duke:
17.1. shtjelluar shkaqet për delikuencën dhe duke i dëgjuar arsyet dhe shqetësimet
e tatimpaguesit për mos-përmbushje,
17.2. siguruar se tatimpaguesit i kuptojnë përgjegjësitë e tyre të deklarimit dhe

pagesës, dhe
17.3. siguruar se tatimpaguesit i kuptojnë mundësitë e tyre për të kërkuar lirim

nga ndëshkimet në rrethana të duhura.
18. Ndëshkimet duhet të lidhen me standardet e sjelljes që ato i inkurajojnë. Ndëshkimet

më së miri ndihmojë përmbushjen vullnetare nëse ato mbështesin besimin në drejtësinë dhe
efektshmërinë e sistemit tatimor. Ky besim inkurajon përmbushjen në fushat që nuk mund
të arrihen përmes kontrollave apo programeve tjera.
19. Qasja e ATK-së ndaj administrimit të ndëshkimeve duhet të sigurojë:
19.1 Njëtrajtshmëri: ATK duhet të aplikojë ndëshkimet njësoj në situata të

ngjashme. Tatimpaguesit perceptimin e tyre e bazojnë në përvojën e vet për
drejtësinë e sistemit dhe informatat që ata i marrin nga media dhe të tjerët. Nëse
ATK nuk i administron ndëshkimet në mënyrë uniforme (e udhëzuar nga statuset,
rregulloret dhe procedurat e zbatueshme), besueshmëria e përgjithshme në
sistemin tatimor rrezikohet.
19.2 Saktësi: ATK duhet të arrijë në vendim të saktë të ndëshkimeve. Saktësia

është thelbësore. Vlerësimet me gabime të ndëshkimeve dhe llogaritja e pasaktë i
mjegullon tatimpaguesit dhe keq-përfaqëson kompetencën e ATK.
19.3 Paanshmëria: Të punësuarit e ATK, janë përgjegjës për administrimin e

dispozitave të ndëshkimeve në një mënyrë të paanshme që është e drejtë dhe pa
anim si për shtetin ashtu edhe për tatimpaguesin.
20. Paragrafi 3, i nenit 62 të Ligjit parasheh që një tatimpagues mund të kërkojë lehtësim
nga një ndëshkim i vlerësuar, nëse tatimpaguesi beson se shkaku i arsyeshëm, mirë-besimi,
vështirësia e panevojshme, apo ekzistojnë fakte te tjera për ulje të ndëshkimeve. ATK do të
përfill atë kërkesë dhe do të përcaktojë nëse ka evidencë të mjaftueshme që kërkesa e
tatimpaguesit duhet të pranohet dhe duke e bërë këtë do të rrisin efektivitetin e ATK-së.
21. Përgjithësisht, lehtësimi nga ndëshkimet bie në katër kategori të ndara. Ato janë :
238
21.1. Shkak i arsyeshëm, përfshirë përpjekjen me besim të mirë për të përmbushur
ligjin;
21.2. Përjashtimet statusore;
21.3. Akt-dorëheqjet administrative, të tilla si vështirësi e panevojshme apo fakte

tjera që do të rrisin efektivitetin e ATK-së;
21.4. Përmirësimi i gabimit të ATK-së.
22. Për të kërkuar lehtësim, tatimpaguesi duhet të dorëzojë një deklarim me shkrim tek
Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së, i cili ofron një përshkrim të plotë të ndëshkimit të
vlerësuar; një përshkrim të bazës në të cilën lehtësimi është kërkuar dhe faktet që
mbështesin kërkesën për lehtësim; çdo dokument mbështetës të nevojshëm; dhe
nënshkrimin e një personi përgjegjës që dëshmon se informatat e dorëzuara janë të vërteta
dhe të sakta.
23. Drejtori i Përgjithshëm, mund t’i delegojë autorizimin për të pranuar dhe rishikuar
kërkesat për ulje të ndëshkimeve, si ne vijim:
23.1. Një zyrtari te autorizuar, siç është Avokati i Tatimpaguesit, i cili mund t’i
bëjë rekomandime Drejtorit te Përgjithshëm. Drejtori i Përgjithshëm mandej i
përcjell rekomandimet e tilla tek Zëvendësit e Drejtorit të Përgjithshëm ose tek
Drejtoret, te cilët janë te autorizuar që të miratojnë rekomandimet e tilla; ose
23.2. Një komisioni te autorizuar për të pranuar, shqyrtuar dhe miratuar/mohuar

kërkesat për ulje të ndëshkimeve.
23.3. Në cilin do rast, vendimi i zyrtarit, apo komisionit me autorizim të deleguar

do të zbatohet nga departamenti i TI-së së ATK-së me ta pranuar një dokument të
nënshkruar si duhet i cili specifikon zbatimin e kërkuar. Drejtori i Përgjithshëm do
të lëshojë udhëzime për publikun mbi procedurat për dorëzimin e kërkesave për
ulje të ndëshkimeve, si dhe procedurave të brendshme të ATK-së për të pranuar
dhe miratuar/mohuar kërkesat e tilla dhe procedime të mëpastajshme të kërkesave
pasi ato të jetë miratuar/mohuar.
24. Në marrjen e vendimit të vet për lehtësim nga ndëshkimet, zyrtari, apo komisioni për
lehtësim nga ndëshkimet duhet të marrë parasysh faktet dhe rrethanat e secilit rast. Zyrtari
apo komisioni për lehtësim nga ndëshkimet duhet të marrë parasysh udhëzimet e parapara
në këtë Nen, në kryerjen e përcaktimit të vet për të miratuar apo mohuar lehtësimin nga
ndëshkimi. Zyrtari apo komisioni mund të kërkojë bashkëpunim nga zyra regjionale
përgjegjëse për të përfillur kërkesën për ulje.
25. Zyrtari apo komisioni, do të marrë parasysh vetëm kërkesat për lehtësim të dorëzuara
para se ankesa të jetë marrë parasysh nga departamenti i Ankesave ne ATK. Për një
përcaktim që lidhet me lehtësim nga ndëshkimet mund të bëhet ankesë në Ankesat e ATK-
239
së, por një përcaktim i bërë nga Ankesat e ATK-së nuk mund të merret parasysh më vonë
për lehtësim nga ndëshkimet, përveç nëse aplikimi i ndëshkimeve nuk ka qenë pjesë e
marrjes parasysh të ankesës.
26. Çdo ndëshkim i vlerësuar si rezultat i mashtrimit tatimor apo vepër tjetër penale në
fushën e tatimeve nuk është i pranueshëm për lehtësim.
27. Një kërkesë e tatimpaguesit për lehtësim, bëhet pas pranimit të njoftimit të një
vlerësimi. Megjithatë, një tatimpagues mundet të kërkojë lehtësim nga ndëshkimi pas
pranimit të njoftimit për vlerësimin e propozuar që del nga një kontroll te tatimpaguesi,
duke mos prejudikuar të drejtën e tatimpaguesit për ankesë mbi vlefshmërinë e rregullimit.
28. Kur kërkesa të jetë pranuar, zyrtari apo komisioni, do të analizojë me kujdes arsyet e
tatimpaguesit për të përcaktuar nëse lehtësimi nga ndëshkimi është i arsyeshëm. Barra e
proves përgjithësisht është mbi tatimpaguesin.
29. Çdo kërkesë duhet të vlerësohet në bazë të vlefshmërisë, duke përfshirë :
29.1. Ngjarjet apo palët e përfshira, dhe
29.2. Nëse tatimpaguesi ka vepruar me kujdes dhe maturi të zakonshme afariste,

por për shkak të rrethanave apo ngjarjeve jashtë vullnetit te tij, nuk ka qenë në
gjendje të plotësojë kërkesat tatimore apo nëse aplikohen kritere tjera për lehtësim
nga ndëshkimi.
30. Obligimi i tatimpaguesit për të plotësuar kërkesat është në vazhdimësi, edhe nëse është
vonë, kujdesi dhe maturia e zakonshme afariste, kërkon që tatimpaguesi të vazhdojë të
përpiqet të plotësojë kërkesat.
31. Përcaktoni nëse sqarimi i tatimpaguesit adreson ndëshkimin e vënë:
31.1. Datat dhe sqarimet duhet qartë të korrespondojnë me ngjarjet në të cilat

ndëshkimet janë bazuar për të treguar se tatimpaguesi ka të drejtë në lehtësim nga
ndëshkimi.
31.2. Kërkoni informata tjera nga tatimpaguesi për të qartësuar sqarimin nëse
datat dhe sqarimet nuk korrespondojnë me ngjarjet në të cilat ndëshkimi është
bazuar.
32. Rishikohen informatat në dispozicion të ATK-së në përcaktimin se a ka ushtruar apo jo

tatimpaguesi kujdes dhe maturi të zakonshme afariste. Verifikohen vitet e mëparshme
tatimore (se paku dy prej tyre), regjistrimet e pagesave dhe historinë e përgjithshme të
përmbushjes së tatimpaguesit:
32.1. I njëjti ndëshkim, i vlerësuar më parë, mundet të tregojë se tatimpaguesi nuk

ushtron kujdes të zakonshëm afarist.
240
32.2. Nëse ky është rasti i parë i tatimpaguesit për sjellje mos-përmbushëse,
llogariten këta faktor me arsyet tjera që tatimpaguesi i jep për lehtësim, meqë
dështimi i parë në përmbushje nuk shërben si shkak i arsyeshëm, por do t’i jepet
vlerë e lartë rëndësisë në marrjen e përcaktimit. Faktorët e tjerë duhet të
pasqyrojnë një shpërfillje serioze të ligjeve tatimore.
33. Merret parasysh kohëzgjatja në mes të ngjarjes së cituar si arsye për mos-përmbushje
dhe përmbushjes pasuese. Kohëzgjatja në mes të ngjarjeve mund të shërbejë për të anuluar
apo ulur efektin e ngjarjes. Lehtësimi nga ndëshkimi, mund të mos jetë me vend nëse pas
marrjes parasysh të te gjitha fakteve dhe rrethanave, tatimpaguesi nuk e përmirëson sjelljen
mospërmbushëse.
34. Merren parasysh nëse tatimpaguesi ka mundur të parashohë ngjarjen që ka shkaktuar

mospërmbushjen.
35. Në vijim janë dhënë shembujt kur lehtësimi nga ndëshkimi mund të mos jetë me vend:
35.1. Tatimpaguesi pohon se nuk ka qenë në gjendje të përmbushë kërkesën e

deklarimit për shkak të vdekjes në familje. Vdekja ka ndodhur disa muaj para
afatit të deklaratës. Deklarata nuk është dorëzuar deri në një vit pas afatit të
deklaratës.
35.2. Tatimpaguesi pohon se nuk ka qenë në gjendje të përmbushë kërkesën e

deklarimit, sepse shënimet e nevojshme për deklarim kanë qenë nën kontrollin e
një pale të tretë, psh. një administruesi të falimentimit apo një kontabilisti.
Shënimet, i janë kthyer tatimpaguesit shumë përpara kohës kur deklarata është
kërkuar të dorëzohet. Deklarata nuk është dorëzuar disa muaj pasi shënimet janë
kthyer.
35.3. Në të dy shembujt, koha e ngjarjes mundet të ndalojë tatimpaguesin nga

marrja e lehtësimit nga ndëshkimi përderisa faktorë tjerë të mos justifikojnë
vonesën në deklarim.
36. Nëse tatimpaguesi ofron një sqarim i cili mbështet kërkesën e tij, ulen ndëshkimet e
aplikueshme. Nëse sqarimi aplikohet vetëm në një pjesë të ndëshkimeve, vetëm ajo pjesë e
ndëshkimeve duhet të ulet.
37. Zyrtarët përgjegjës të ATK-së do të dokumentojnë çdo vendim të marrë, sipas këtij
Udhëzimi Administrativ, përfshirë bazën në të cilën vendimi është marrë. Çdo informacion
i pranuar i cili mbështet vendimin, do të bashkëngjitet në vendim dhe të mbahet në një
dosje zyrtare të ATK-së, e cila me lehtësi mundet të gjendet, në rast nevoje.
38. Nëse lehtësimi është dhënë para vendosjes së një ndëshkimi që normalisht vlerësohet
automatikisht nga SIGTAS-i, duhet të ndërmerren veprime të nevojshme për të ndalur
241
vlerësimin automatik nga SIGTAS-i. Nëse një vlerësim automatik ndodh, duhet të
aplikohen dispozitat e këtij Neni meqë lidhen me gabimet e ATK-së.
39. Nëse një vendim përfundimtar tregon se nuk janë plotësuar kriteret për dhënien e
lehtësimit nga ndëshkimi, vendimi duhet të dokumentohet sikurse në paragrafin 37 më
sipër. Çdo informacion i pranuar që mbështet vendimin, do të bashkëngjitet dhe mbahet në
dosje në zyrat e ATK-së, e cila me lehtësi mund të ri-gjendet, në rast nevoje.
40. Tatimpaguesit i dërgohet një njoftim me shkrim për vendimin e mos dhënies së
lehtësimit nga ndëshkimi. Njoftimi duhet të përmbajë :
40.1. Sqarimin e plotë të vendimit të ATK-së dhe bazën e refuzimit;
40.2. Informatat mbi procedurat e ankesës që duhet ndjekur nëse tatimpaguesi

dëshiron të ankohet për vendimin.
41. Shkaku i arsyeshëm, mbështetet në faktet dhe rrethanat në situata të veçanta dhe
mundëson që ATK të ofrojë lehtësim nga ndëshkimet që janë vlerësuar. Lehtësimi për
shkak të arsyeshëm përgjithësisht jepet kur tatimpaguesi ushtron kujdes dhe maturi të
zakonshme afariste, në kryerjen e detyrimeve të tij, por nuk është në gjendje të përmbushë
ato detyrime.
42. Në funksion të trajtimit të barabartë të tatimpaguesit nga ATK, heqja e ndëshkimeve

administrative e bazuar në shkak të arsyeshëm apo dispozitat tjera lehtësuese të
përcaktuara në këtë Nen, të bëhen në një mënyrë të njëjtë dhe duhet të jenë në përputhje me
arsyet e përcaktuara në Ligj apo Udhëzimet administrative në fuqi.
43. Për ato ndëshkime ku aplikohen shkaqe te arsyeshme, ATK do të marr parasysh çdo
arsye e cila vendos se tatimpaguesi ka ushtruar kujdes dhe maturi të zakonshme afariste,
por nuk ka qenë në gjendje të përmbushë detyrimin e tij/saj tatimor. Shpjegimet e
pranueshme nuk kufizohen vetëm në shpjegimet e dhëna në këtë Udhëzim Administrativ
44. Tatimpaguesi ka shkak të arsyeshëm kur sjellja e justifikon heqjen e një ndëshkimi.
Secili rast, duhet të gjykohet individualisht bazuar në faktet dhe rrethanat konkrete. Në
marrjen e vendimit mund te merren parasysh pyetjet si në vijim:
44.1 Çka ka ndodhur dhe kur ka ndodhur?
44.2. Gjatë kohës kur tatimpaguesi nuk ka qenë i rregullt, cilat fakte dhe rrethana
e kanë ndaluar atë nga dorëzimi i deklaratës, pagesës së tatimit, apo përmbushje
tjetër e ligjit ?
44.3. Si e kanë penguar faktet dhe rrethanat tatimpaguesin nga përmbushja?;
44.4. Si është marrë tatimpaguesi me pjesën e mbetur të çështjeve gjatë kësaj

kohe?;
242
44.5. Kur faktet dhe rrethanat kanë ndryshuar, çfarë përpjekjesh ka bërë
tatimpaguesi për të qenë i rregullt?.
45. Shkak të arsyeshëm nuk ka, derisa, faktet dhe rrethanave që kanë treguar sjelljen e
mospërmbushjes së tatimpaguesit, kanë pushuar së ekzistuari dhe tatimpaguesi nuk
përmbush përsëri detyrimet tatimore brenda një periudhe të arsyeshme kohore.
Tatimpaguesi mund të ketë shkak të arsyeshëm për mos-përmbushje nëse:
45.1. është bërë një përpjekje e arsyeshme dhe me besim të mirë për të
përmbushur ligjin, apo
45.2. tatimpaguesi nuk ka qenë në dijeni për kërkesën dhe në mënyrë të

arsyeshme nuk ka mundur të pritet të dijë për kërkesat.
46. Kujdesi dhe maturia e zakonshme afariste. Çdo arsye që vendos se një tatimpagues
ka ushtruar kujdes dhe maturi të zakonshme afariste, por nuk ka qenë në gjendje të
përmbushë ligjin tatimor, mund të merret parasysh për lehtësim nga ndëshkimi.
46.1. Kujdesi dhe maturia e zakonshme afariste, përbën zbatimin e ligjit të

detyrimeve afariste dhe t’i zbatojë kur lindin ngjarjet asyeshmërisht të parapara.
Një tatimpagues mund të vendosë shkak të arsyeshëm, duke ofruar fakte dhe
rrethana që tregojnë se tatimpaguesi ka ushtruar kujdes dhe maturi të zakonshme
afariste (duke marrë atë shkallë të kujdesit që një person asyeshmërisht i matur do
të ushtronte), por megjithatë nuk ka qenë në gjendje të përmbushë detyrimin
ligjor.
46.2 Në përcaktimin nëse tatimpaguesi ka ushtruar kujdes dhe maturi të

zakonshme afariste, shqyrtohen informatat të përfshira si në vijim :
46.2.1. Arsyeja e tatimpaguesit. Arsyeja e tatimpaguesit duhet të

adresojë ndëshkimin e vënë. Për të treguar shkak të arsyeshëm, datat dhe
sqarimet duhet të korrespondojnë saktësisht me ngjarjet në të cilat
ndëshkimet janë bazuar. Nëse datat dhe sqarimet nuk korrespondojnë me
ngjarjet, në të cilat ndëshkimet janë bazuar, kërkohen informata shtesë
nga tatimpaguesi.
46.2.2. Historia e përmbushjes. Verifikohen vitet tatimore të

mëparshme (së paku 2 vite) të pagesave dhe historia e përgjithshme e
përmbushjes së detyrimeve nga tatimpaguesi. I njëjti ndëshkim, që më
parë është vlerësuar apo hequr, mund të tregojë se tatimpaguesi nuk
ushtron kujdes të zakonshëm afarist. Nëse ky është rasti i parë i
tatimpaguesit për sjellje mos-përmbushëse, merret parasysh si edhe
arsyet tjera që paraqet tatimpaguesi si arsye, meqë një dështim për
përmbushje për herë të parë nuk përben në vetvete shkak të arsyeshëm.
243
46.2.3. Kohëzgjatja. Merret parasysh kohëzgjatja në mes të ngjarjes së
cituar si arsye për mos-përmbushje dhe përmbushjen vijuese. Merret
parasysh :
46.2.3.1. kur veprimi është kërkuar nga ligji;
46.2.3.2. periudha kohore gjatë së cilës tatimpaguesi nuk ka

qenë në gjendje të përmbushë ligjin për shkak të rrethanave
përtej kontrollit të tatimpaguesit, dhe
46.2.3.3. kur ka përmbushur tatimpaguesi ligjin.
46.2.4 Rrethanat përtej kontrollit të tatimpaguesit. Merret parasysh se

a ka mundur tatimpaguesi të parashikojë ngjarjen, që ka shkaktuar mos-
përmbushjen. Shkaku i arsyeshëm në përgjithësi vendoset kur
tatimpaguesi ushtron kujdes dhe mature të zakonshme afariste, por për
shkak të rrethanave përtej kontrollit të tatimpaguesit, ai nuk ka qenë në
gjendje të plotësojë detyrimin me kohë. Tatimpaguesi ka obligim të
vazhdojë të bëjë përpjekje të plotësojë obligimet e tija, madje edhe kur
ai/ajo është vonë për ta bërë atë. Kujdesi dhe maturia e zakonshme e
biznesit kërkon që tatimpaguesi të vazhdojë të përpiqet të plotësojë
kërkesat, ashtu që ato të plotësohen sa më shpejtë të jetë e mundur.
47. Mosdija për ligjin. Në disa raste tatimpaguesit mund të mos jenë në dijeni për
detyrime të veçanta për të deklaruar dhe/apo paguar tatimet. Standardi i kujdesit dhe
maturisë së zakonshme afariste kërkon që tatimpaguesi të bëj përpjekje të arsyeshme për të
përcaktuar detyrimet e tyre tatimore. Shkaku i arsyeshëm, mund të vendoset nëse
tatimpaguesi tregon padituri të ligjit në lidhje me faktet dhe rrethanat tjera. Shkaku i
arsyeshëm asnjëherë nuk duhet te presupozohet, madje edhe në rastet kur mosnjohuria për
ligjin shfrytëzohet si baze e kërkesës për lehtësim. Për shembull, merreni parasysh :
47.1. edukimin/arsimimin e tatimpaguesit;
47.2. nëse tatimpaguesi i është nënshtruar tatimit;
47.3. nëse tatimpaguesi është ndëshkuar, apo
47.4. nëse kohëve të fundit ka pasur ndryshime në formularët tatimor apo

legjislacionin tatimor, për të cilat tatimpaguesi, në mënyre të arsyeshme nuk ka
pasur mundësi të dijë.
47.5. Niveli i ndërlikueshmërisë së një tatimi apo çështje të përmbushjes është një
factor tjetër që duhet të merret parasysh në vlerësimin e shkakut të arsyeshëm për
shkak të mosdijes për ligjin.
244
48. Është bërë gabim. Tatimpaguesi mundet të përpiqet të vendosë shkak të arsyeshëm,
duke pohuar se është bërë gabim:
48.1. Kjo nuk është në pajtim me standardin e kujdesit dhe maturisë së zakonshme
afariste dhe nuk jep bazë për shkak të arsyeshëm.
48.2. Megjithatë, arsyeja për gabim mund të jetë një faktor mbështetës nëse faktet
dhe rrethanat shtesë mbështesin përcaktimin se tatimpaguesi ushtron kujdes dhe
maturi të zakonshme afariste.
49. Harresa. Tatimpaguesi mund të përpiqet të paraqesë shkak të arsyeshëm duke pohuar
se ka harruar apo nuk ka qenë i vëmendshëm apo një palë tjetër ka shkaktuar mos-
përmbushje. Përgjithësisht, kjo nuk është në pajtim me standardin e kujdesit dhe maturisë
së zakonshme të afarizmit dhe nuk jep bazë për shkak të arsyeshëm. Informatat që do të
merren parasysh kur vlerësohet një kërkesë për heqje apo mospranim të një ndëshkimi
bazuar në një gabim apo pohim për mosdije të ligjit përfshinë, por nuk kufizohet në :
49.1. Kur dhe si ka dijeni tatimpaguesi për gabimin;
49.2. Shkalla në të cilën tatimpaguesi ka përmirësuar gabimin;
49.3. Marrëdhëniet në mes të tatimpaguesit dhe vartësit;
49.4. Nëse tatimpaguesi ka marrë hapa me kohë për të përmirësuar dështimin pasi
e ka zbuluar;
49.5. Dokumentacioni mbështetës.
50. Mbështetja tek personi tjetër. Mbështetja tek personi tjetër për të kryer një akt të
kërkuar përgjithësisht nuk është e mjaftueshme për të vendosur shkakun e arsyeshëm.
Është përgjegjësi e tatimpaguesit të dorëzojë një deklaratë me kohë dhe të saktë dhe të
kryej pagesat me kohë. Kjo përgjegjësi nuk mund të delegohet.
51. Vdekja, sëmundja serioze apo mungesa e pashmangshme. Vdekja, sëmundja

serioze apo mungesa e pashmangshme e tatimpaguesit mund të vendosë shkak të
arsyeshëm për deklarim apo pagesë me vonesë, si vijon:
51.1. Individuale : Nëse ka pasur vdekje, sëmundje serioze, ose mungesë të

pashmangshme të tatimpaguesit apo vdekje, sëmundje serioze në familjen e afërt
të tatimpaguesit (psh. bashkëshorti(ja), motra/vëllai, prindërit, gjyshërit, fëmijët).
51.2. Entitet juridik: Nëse ka pasur vdekje, sëmundje serioze, ose mungesë të
pashmangshme të personit përgjegjës (apo anëtar i familjes së afërt të personit të
tillë) dhe ky person ka pasur autorizim të vetëm për të ekzekutuar deklaratën apo
paguar tatimin.
245
51.3. Nëse dikush, ndryshe nga tatimpaguesi apo personi përgjegjës, është i
autorizuar të përmbushë detyrimet, merren parasysh arsyet që nuk ka plotësuar
detyrimet kur vlerësohet kërkesa për lehtësim. Në rastin e një biznesi, që ka vetëm
një person të autorizuar, përcaktohet nëse ai ka mbajtur kujdesin dhe maturinë e
zakonshme afariste.
51.4. Informacioni që duhet marrë parasysh kur të vlerësohet një kërkesë për
lehtësim nga ndëshkimet bazuar në shkakun e arsyeshëm për shkak të vdekjes,
sëmundjes serioze, apo mungesë të pashmangshme, përfshinë, por nuk kufizohen
në :
51.4.1. Marrëdhënia e tatimpaguesit me palët tjera të përfshira;
51.4.2. Data e vdekjes;
51.4.3. Datat, kohëzgjatja dhe ashpërsia e sëmundjes;
51.4.4. Datat dhe arsyet për mungesë;
51.4.5. Si e ka ndaluar ngjarja përmbushjen;
51.4.6. Nëse detyrimet e bizneseve të tjera kanë qenë të paafta, dhe
51.4.7. Nëse detyrimeve tatimore i është kushtuar vëmendje menjëherë

kur sëmundja ka kaluar, apo brenda një periudhe kohore të arsyeshme
pas vdekjes, ose mungesës.
52. Pamundësia për të marrë shënimet (regjistrimet). Sqarimet që lidhen me

pamundësinë për të marrë te dhënat e nevojshme, mund të përbëjnë shkak të arsyeshëm në
disa raste, por jo në të tjerat. Merren parasysh faktet dhe rrethanat që lidhen me secilin rast
dhe vlerësohet kërkesa për lehtësim nga ndëshkimet:
52.1. Nëse tatimpaguesi nuk ka qenë në gjendje të marrë të dhënat të nevojshme

për të përmbushur detyrimin tatimor, tatimpaguesi mundet ose nuk mundet të jetë
në gjendje të vendosë shkak të arsyeshëm. Shkaku i arsyeshëm mundet të
vendoset nëse tatimpaguesi ka ushtruar kujdes dhe maturi të zakonshme afariste,
por për shkak të rrethanave përtej kontrollit të tatimpaguesit, nuk ka qenë në
gjendje të përmbushë detyrimet.
52.2. Informatat që duhet marrë parasysh kur të vlerësohet një kërkesë e tillë
përfshinë, por nuk kufizohet, si :
52.2.1. Pse regjistrimet kanë qenë të nevojshme për të përmbushur

detyrimet;
52.2.2. Pse regjistrimet nuk kanë qenë në dispozicion dhe cilët hapa janë
ndërmarrë për ti siguruar ato;
246
52.2.3. Kur dhe si ka rënë në dijeni tatimpaguesi se nuk ka pasur
regjistrime të nevojshme;
52.2.4. Nëse janë hulumtuar mënyrat tjera për të siguruar informatat e

nevojshme;
52.2.5. Pse tatimpaguesi nuk ka vlerësuar informatat;
52.2.6. Nëse tatimpaguesi ka kontaktuar ATK-në për udhëzime se çka të

bëjë rreth informatave që i mungojnë;
52.2.7. Nëse tatimpaguesi menjëherë ka përmbushur detyrimet sapo ka

marrë informatat që i kanë munguar; dhe
52.2.8. Dokumentet mbështetëse, të tilla si kopjet e letrave të shkruara

dhe përgjigjet e pranuara në një përpjekje për të marrë informatat e
nevojshme.
53. Këshilla. Tatimpaguesi mund të kërkojë lehtësim nga ndëshkimet për shkak të shkakut
të arsyeshëm në bazën se ato janë mbështetur në mirëbesim në këshillën (informatën) e
marrë nga ATK. Përgjithësisht, për të marrë parasysh lehtësimin nga ndëshkimi,
tatimpaguesi, duhet të ketë mbështetje në këshillat me shkrim nga ATK:
53.1. Informatat për të marrë parasysh kur të vlerësohet një kërkesë për heqje apo
mospranim të ndëshkimit për shkak të besimit në këshillën me shkrim, përfshijnë,
por nuk është e kufizuar, si në vijim :
53.1.1. A ka qenë këshilla përgjigje për një kërkesë të veçantë dhe

këshilla e cila është dhënë bazuar në faktet dhe përmbajtjen e kërkesës ?;
53.1.2. A është mbështetur tatimpaguesi në mënyrë të arsyeshme në

këshillën e dhënë?
53.1.3. A ia ka ofruar tatimpaguesi informatat e përshtatshme dhe të

sakta ATK-së;
53.1.4. A është kërkuar këshilla në kohen e duhur, për të pritur

arsyeshëm një përgjigje me kohë nga ATK?
53.2. Rastet në vijim tregojnë situata kur një tatimpagues mbështet në këshillën
me shkrim të bërë me kohë nga ATK lidhur me pikën në deklaratën tatimore të
dorëzuar.
247
53.2.1. Tatimpaguesi nuk është mbështetur në mënyrë të arsyeshme në
këshillën lidhur me pikën e përfshirë në deklaratën tatimore nëse këshilla është
pranuar pas datës së dorëzimit të deklaratës;
53.2.2. Tatimpaguesi mund të konsiderohet të ketë besim të arsyeshëm

në këshillën e pranuar, pasi ka dorëzuar deklaratën dhe ai mandej ka dorëzuar
deklaratë korrigjuesi që është në pajtim me këshillën me shkrim;
53.2.3. Tatimpaguesi mund të mos konsiderohet të ketë besim të

arsyeshëm në përgjigjen me shkrim që nuk lidhet më një pikë të përfshirë në
deklaratë, të tillë si këshilla mbi pagesën e tatimeve të parashikuara, nëse këshilla
është marrë pasi pagesa tatimore e parashikuar është detyruese.
53.3. Nëse tatimpaguesi ka të drejtë në lehtësim nga ndëshkimi bazuar në

pranimin e këshillës me shkrim, lehtësimi i tillë do të aplikohet për periudhën
gjatë së cilës ai është mbështetur në këshillë. Periudha vazhdon deri sa
tatimpaguesi të jetë paralajmëruar se këshilla nuk është më e saktë apo më nuk
përfaqëson pozitën e ATK-së.
53.4. Tatimpaguesi është paralajmëruar si rezultat i ndonjë ngjarje të mëparshme,

që paraqet situate të kundërt dhe ndodh pas lëshimit të këshillës me shkrim në një
nga rrethanat vijuese:
53.4.1. Korrespodencë me shkrim nga ATK që këshilla e saj nuk është

më e saktë apo më nuk përfaqëson pozitën e ATK-së;
53.4.2. Miratim i legjislacionit apo ratifikimi i një traktati tatimor;
53.4.3. Vendim gjyqësor;
53.4.4. Lëshimi i një akti nënligjor që lidhet me çështjen; apo
53.4.5. Lëshimi i një vendimi shpjegues, apo publikimi i çdo deklarimi

tjetër në faqen e internetit të ATK.
53.5. Tatimpaguesit duhet të dorëzojnë informatat mbështetëse të nevojshme,

përfshirë një kopje të korrespodencës me ATK, si edhe përgjigja me shkrim e
marrë nga ATK me kërkesën e tyre për lehtësim.
53.6. Edhe pse tatimpaguesi mund të mos kualifikohet për lehtësim bazuar në
rastet e shpjeguara në piken 53.2 më lartë, tatimpaguesi mundet edhe më tutje të
pranohet për lehtësim nga disa ndëshkime nëse përcaktohet se ai, ka ushtruar
kujdes dhe maturi të zakonshme afariste në kërkimin e këshillës nga ATK dhe
duke besuar në të për aq sa tatimpaguesi nuk është mbështetur në këshillën.
248
53.7. Këshilla nga Këshilltari Tatimor. Mbështetja në këshillën nga një
këshilltar tatimor, përgjithësisht lidhet me një përjashtim të shkakut të arsyeshëm
për nën-deklarim të të ardhurave apo mbi-deklarim të kreditimit/rimbursimit, ose
çështje të ngjashme të natyrës teknike apo komplekse. Nëse një këshilltar tatimor,
është në gjendje të demonstrojë se gjendja e treguar në një deklaratë tatimore të të
ardhurave, e cila ka rezultuar në një nën-deklarim të të ardhurave apo mbi-
deklarim të kreditimit/rimbursimit, ka qenë një gjendje e arsyeshme, dhe se
tatimpaguesi arsyeshëm është mbështetur në atë këshillë, gjetja e shkakut të
arsyeshëm mund të jetë e mundur varësisht nga faktet dhe rrethanat të secilit rast
veçmas. Megjithatë, përgjegjësia e tatimpaguesit për të deklaruar dhe/apo paguar
tatimet, nuk mund të lirohet duke u mbështetur në këshillën e një këshilltari
tatimor.
54. Zjarri, aksidenti, fatkeqësia natyrore dhe çrregullime tjera. Lehtësimi nga një
ndëshkim, mund të kërkohet nëse ka pasur mos-përmbushje me kohë të kërkesave për të
dorëzuar një deklaratë, apo për të paguar një tatim si rrjedhoje e zjarrit, aksidentit,
fatkeqësisë natyrore apo çrregullime tjera.
54.1. Lehtësimi nga ndëshkimi për shkak se tatimpaguesi ka pësuar dëme nga
zjarri, aksidenti, fatkeqësia natyrore apo çrregullime tjera mund të merret parasysh
nëse, si rrjedhojë e zjarrit, tatimpaguesi nuk ka qenë në gjendje të ketë qasje në
regjistrimet e tij; apo si rrjedhojë e një aksidenti, pala përgjegjëse ka qenë në
spital dhe nuk ka pasur mundësi të dorëzojë deklaratën apo të paguajë tatimin.
54.2. Zjarri, aksidenti, fatkeqësia natyrore apo çrregullime tjera janë faktorë për
t’u marrë parasysh. Një prej këtyre rrethanave në vetvete domosdoshmërisht nuk
ofron bazë për lehtësim nga ndëshkimi nëse nuk dokumentohet apo nuk vërtetohet
se ngjarja i ka shkaktuar tatimpaguesit pamundësi të përmbush obligimet e tij
tatimore.
54.3. Lehtësimi nga ndëshkimi mund të jetë i duhur nëse tatimpaguesi ushtron
kujdes dhe maturi të zakonshme afariste, por për shkak të rrethanave përtej
kontrollit të tatimpaguesit, ai nuk ka qenë në gjendje të përmbushë kërkesat
ligjore.
54.4. Përcaktimi për të dhënë lehtësimin duhet të bazohet në faktet dhe rrethanat
që përbëjnë secilin rast veçmas. Faktorët që duhen marrë parasysh janë :
54.4.1. Koha;
54.4.2. Ndikimet në veprimtarinë afariste të tatimpaguesit;
54.4.3. Hapat e ndërmarrë të përpjekjeve për të përmbushur kërkesat

ligjore;
54.4.4. Nëse tatimpaguesi ka qenë i rregullt kur ka pasur mundësi.
249
55. Lehtësimi Administrativ. ATK, mund që zyrtarisht të interpretojë apo qartësojë një
dispozitë për lehtësim administrativ nga ndëshkimi që përndryshe do të vlerësohej.
Lehtësimi administrativ, mund të adresohet qoftë në një Vendim Sqarues Publik,
Komunikatë shtypi, apo komunikim zyrtar, i cili shpreh se politikat e ATK-së, janë të
ofrojë lehtësim nga ndëshkimi sipas kushteve të veçanta.
56. Lehtësimi administrativ mund të jetë i nevojshëm kur ka vonesë nga ATK, në:
56.1. Shtypjen apo dorëzimin me postë të formularëve.
56.2. Publikimin e doracakëve dhe shpjegimeve të tjera, apo
56.3. Kushteve të tjera.
57. Kur ATK, përcakton se një prej kushteve të nënparagrafit 56 të këtij neni ekziston,
autorizohet të lëshojë një komunikatë zyrtare në formë të një Vendimi Shpjegues Publik, i
cili këshillon publikun se afati për dorëzimin e deklaratave është shtyrë, apo se ndëshkime
të caktuara do të hiqen për një periudhë kohore e specifikuar, për shkak të udhëzimeve apo
direktivave të papërshtatshme, të pamjaftueshme apo të pasakta. Vendimet shpjeguese
publike, të tilla, do të publikohen patjetër në mediat e Republikës së Kosovës, si dhe do të
vendosen në faqen elektronike të ATK-së.
58. Vështirësia e Panevojshme Financiare. Përgjithësisht vështirësia e panevojshme

financiare, nuk prek mundësinë e personit për të deklaruar dhe kështu nuk do të jepte bazë
për lehtësim nga ndëshkimi në një situatë mos-deklarimi. Megjithatë, secila kërkesë, duhet
të merret parasysh, rast për rast. Vështirësia e panevojshme financiare mund të vendosë
shkak të arsyeshëm për disa ndëshkime që nuk lidhen me mos deklarim.
59. Termi “vështirësi e panevojshme financiare’ nënkupton më shumë se një shqetësim për
tatimpaguesin. Tatimpaguesi duhet të jetë në gjendje të demonstrojë se ai/ajo duhet të ketë
qëndruar ne një humbje të konsiderueshme financiare nëse ai/ajo ka bërë pagesën e kërkuar
të tatimit në datën në të cilën pagesa ka qenë obligim.
Shembull,
Tatimpaguesi mund të ketë humbje për shkak të shitjes së pasurisë më çmim shumë më të
ultë se vlera e drejtë e tregut, si rezultat i rrethanave të paparapara. Shkaku i tillë mund të
konsiderohet se shkakton vështirësi të panevojshme financiare. Nëse ekziston një treg,
shitja e pasurisë me çmimin e tanishëm të tregut zakonisht nuk konsiderohet të rezultojë në
një vështirësi të panevojshme.
60. Vështirësia e panevojshme financiare mund të mbështesë lehtësimin nga tatimi shtesë
për pagesë me vonesë të tatimit nëse sqarimi për mos-përmbushje mbështet një përcaktim
të tillë. Sidoqoftë, pamundësia e qartë për të paguar rregullisht nuk jep bazë për dhënien e
lehtësimit nga ndëshkimi. Tatimpaguesi, duhet gjithashtu të tregojë se ka ushtruar kujdes
dhe maturi të zakonshme afariste, në kryerjen e pagesës së detyrimeve tatimore.
250
61. Në përcaktimin se tatimpaguesi ka qenë në pamundësi të paguajë tatimin pavarësisht
nga ushtrimi i kujdesit dhe maturisë së zakonshme afariste në kryerjen e pagesës për
detyrimin e tij tatimor, do të merren parasysh të gjitha faktet dhe rrethanat e gjendjes
financiare të tatimpaguesit, përfshirë shumën dhe natyrën e shpenzimeve të tatimpaguesit,
në krahasim me të ardhurat (apo shuma të tjera) që ai, në kohën e shpenzimeve të tilla, ka
mundur në mënyrë të arsyeshme të prese për të marrë para datës së përshkruar për pagesën
e tatimit. Tatimpaguesi, mund të pohojë se mjaft fonde ka pasur në zotërim, por si rezultat i
ngjarjeve të papritura, tatimpaguesi nuk ka qenë në gjendje të paguajë tatimet.
62. Pamundësia e një tatimpaguesi për të paguar mund të jetë faktor kur të merret parasysh
lehtësimi nga ndëshkimi nëse tatimpaguesi e tregon se pagesa është bërë në afatin e
pagesës, dhe ka mundur të rrjedhë vështirësi e panevojshme financiare. Në rast kur, një
tatimpagues dorëzon falimentim, merret parasysh pamundësia për të paguar një faktor nëse
insolvenca ka dalë para datës së pagesës së tatimit.
63. Vështirësia e panevojshme nuk mbështet lehtësimin nga ndëshkimi për pagesë me
vonesë, në rast të mos-pagesës me kohë të tatimeve të mbajtura në burim apo të mbledhura.
Tatimet e mbajtura në burim apo të mbledhura, paraqesin shumat e mbajtura në besim nga
tatimpaguesi për Shtetin dhe nuk janë mjete të tatimpaguesit për t’i përdorë për shpenzimet
e veta, ndryshe nga pagesa e detyrimit tatimor që del nga detyrimi për të mbajtur në burim
apo për të mbledhur tatimet në fjalë.
64. Informatat që duhet të merren parasysh kur të vlerësohet një kërkesë për lehtësim nga
ndëshkimet bazuar në vështirësinë e panevojshme financiare përfshinë, por nuk kufizohet
me arsyet si në vijim :
64.1.Kur tatimpaguesi e ka ditur se nuk mund të paguajë?.
64.2. Pse tatimpaguesi nuk ka qenë në gjendje të paguajë?.
64.3. A ka studiuar tatimpaguesi mënyra të tjera për të siguruar mjetet e

nevojshme?.
64.4. Çka ka dhënë tatimpaguesi në anën e dokumentacionit mbështetës, të tilla si

kopjet e raporteve bankare?.
64.5. A ka paguar tatimpaguesi kur mjetet i janë vënë në dispozicion?.
65. Gabimi i ATK-së. Gabim i ATK-së mund të jetë çdo gabim i bërë nga ATK në
llogaritjen apo vlerësimin e tatimit, kreditimin e shumave, etj. Kur një i punësuar nga çdo
fushë e ATK-së vëren një rast përdorimi te programit kompjuterik, i cili shkakton një
ndëshkim për të vlerësuar një gabim, ai duhet të dorëzojë një raport me shkrim për
Zëvendësin e Drejtorit të Përgjithshëm përgjegjës për Teknologjinë Informative, (këtu e
tutje TI), duke i përshkruar çështjen se si programimi i gabuar shkakton vlerësime,
ndëshkime të pasakta apo probleme tjera, të cilat ndikojnë në saktësinë e bazës së të
dhënave të ATK-së.
251
66. Zëvendësi i Drejtorit të Përgjithshëm (TI), duhet të analizojë çështjen së bashku më
personelin e duhur nga TI, Përmbushja dhe Operacionet për të përcaktuar llogaritjen e
duhur, kështu që gabimi në program të përmirësohet dhe të përcaktohet shkalla e
problemeve të shkaktuara nga gabimi.
67. Nëse mund të bëhet përmirësimi i programimit për të përmirësuar në mënyrë

prapavepruese problemin, veprimet e tilla duhet të merren dhe çdo ndëshkim apo vlerësim
i pasaktë duhet të përmirësohet me një njoftim për tatimpaguesin duke e informuar për
arsyen e rregullimit të regjistrimeve të tij tatimore.
68. Nëse nuk mund të bëhet përmirësimi i programit në mënyrë prapavepruese, duhet të
bëhet një rregullim i fiksuar për të siguruar se gabimi nuk do të ndodh në të ardhmen.
Duhet të bëhet një listë e shtypur e rasteve me gabime të tatimpaguesve dhe të arrihet një
marrëveshje se si do të përmirësohen ato – cili funksion i ATK-së, do të jetë përgjegjës për
përmirësimin dhe procedurat përmes së cilave do të bëhen përmirësimet.
69. Nëse gabimi është gabim i izoluar dhe problem që nuk ri-shfaqet, secili ndëshkim
duhet të rregullohet dorazi, nga një person përgjegjës pas marrjes së miratimit të duhur.
Raste të tilla janë:
69.1. Gabimi matematikor kur të llogaritet me dorë një ndëshkim.
69.2. Çdo gabim tjetër, kur mund të tregohet se:
69.2.1 Tatimpaguesi në fakt ka përmbushur ligjin, dhe
69.2.2 ATK në fillim nuk e ka pranuar atë fakt.
69.3. Vlerësimi automatik i një ndëshkimi kur një nëpunës kompetent i ATK-së,
ka përcaktuar se nuk duhet të vlerësohet ndëshkim dhe dokumentacioni për atë
përcaktim është në dispozicion.
70. Rregullimet sipas paragrafit 69 më lartë, nuk kërkojnë të merren parasysh nga zyrtari i
autorizuar apo komisioni nëse njëri është caktuar sipas paragrafit 23 të këtij Neni, por ato
duhet të dokumentohen dhe rregullimet të miratohen nga Zëvendësi i Drejtorit të
Përgjithshëm për Përmbushje.
71. Ndëshkimi Administrativ për Certifikatën Fiskale. Sipas paragrafit 1 të Nenit 50 të

Ligjit, “Çdo person i cili kryen një veprimtari pa marrë një Certifikatë Fiskale apo pa qenë
i regjistruar në ATK, sipas kritereve të përkufizuara në Nenin 11 të këtij Ligji do t’i
nënshtrohet një ndëshkimi administrativ në shumë të barabartë me pesëqind (500) Euro.”
72. Paragrafi 2, Neni 50 i Ligjit, shpreh se ATK do t’i lëshojë tatimpaguesit paraprakisht të
paregjistruar numër fiskal dhe do të vlerësojë ndëshkimin e paraparë në paragrafin 1 të
Nenit 50 të Ligjit. Me kontaktin me biznesin e paregjistruar, zyrtari i ATK-së, merr
252
informata të mjaftueshme identifikues (emrin, adresën, numri personal identifikues, datën e
fillimit të veprimtarisë afariste, numrin e të punësuarve, numri i telefonit, te dhënat e
llogarisë bankare, çdo veprimtari të mëparshme apo të tanishme, etj.) për të mundësuar
futjen e tatimpaguesit në sistemin e TI-së në ATK, për lëshimin e Numrit Fiskal.
73. Sipas Nenit 50 të Ligjit, ATK autorizohet të vendosë ndëshkimin prej 500 €, kur
ndonjë person kryen aktivitet ekonomik pa u pajisur me Numër Fiskal. Me qëllim të
aplikimit të këtij ndëshkimi, çdo person i angazhuar në aktivitet ekonomik pas 1 Tetorit
2010 pa u pajisur me numër fiskal do t’i nënshtrohet këtij ndëshkimi.
74. ATK do t’i japë informatat ARBK-së në lidhje me të gjithë personat e përfshirë në
aktivitet ekonomik pa u pajisur me numër fiskal dhe pa qenë të regjistruar në ARBK.
75. Nuk do të ketë lehtësim nga ky ndëshkim duke u bazuar në shkakun e arsyeshëm. Është
përgjegjësi e tatimpaguesit të dijë dhe të kuptojë kërkesat për të filluar një aktivitet
ekonomik.
76. Ndëshkimet administrative për mos-deklarim dhe mos-pagesë. Neni 51 i Ligjit,

përcakton masa ndëshkimore bazuar në mos-dorëzimin e deklaratës me afatin e duhur dhe
mospagesën e detyrimit tatimor në afatin e duhur.
77. Mos-deklarimi. Ndëshkimi për mos-deklarim (dorëzim të një deklarate tatimore) deri
në datën e duhur për dorëzimin e deklaratave të tilla është 5% në shumën e detyrimit
tatimor në atë deklaratë. Ndëshkimi vlerësohet deri në maksimum pesë muaj, për çdo muaj
apo pjesë të muajit, për të cilën deklarata është vonuar. Sipas kësaj dispozite, ndëshkimi
maksimum që do të vlerësohet është 25% e detyrimit tatimor në deklaratën tatimore, duke
marrë se deklarata
tatimore është dorëzuar 5 muaj me vonesë (5% në muaj për 5 muaj).
Shembull :
Deklarata e TVSh-së për Korrik 2009 pritet deri më 31 gusht 2009. Nëse ekziston një
shumë e detyrimi tatimor (pas aplikimit të kreditimeve të duhura) prej 100 €, ndëshkimi për
mos-deklarim do të jetë 5€ (100x0.5) në muaj për 5 muajt e parë sa deklarata është vone.
Nëse deklarata është dorëzuar më 2 Shtator, ndëshkimi do të jetë vetëm 5 €; nëse deklarata
nuk është dorëzuar deri në Prill 2010, ndëshkimi do të jetë 25 € meqë deklarata është vone
më shumë se 5 muaj, por ndëshkimi maksimal është i kufizuar në 25% të detyrimit tatimor.
Ngjashëm, një deklaratë e TAK pritet deri më 31 mars. Një Deklaratë e TAK për vitin
2010, duhet të dorëzohet deri më 31 Mars 2011. Nëse tatimi obligativ për vitin është 1,000
€ dhe tatimpaguesi ka bërë pagesa paradhënie me kohë gjatë vitit 2010 (përfshirë pagesën
e pritur më 15 Janar 2011) prej 950 €, detyrimi tatimor në deklaratë do të jetë 50€. Nëse
deklarata është dorëzuar në Gusht 2010, ndëshkimi do të jetë 25% (5% në muaj për 5
muaj) prej 50€, apo 12.50€.
78. Nëse ATK, bën vlerësim të tatimit shtesë më vonë, ndëshkimi për mos-deklarim do të
zbatohet në shumën shtesë të tatimit në të njëjtën mënyrë sikurse të ishte aplikuar në
deklaratën tatimore të dorëzuar nga tatimpaguesi.
253
79. Nëse tatimpaguesi asnjëherë nuk dorëzon deklaratë dhe ATK përgatit deklaratë për
tatimpaguesin, ndëshkimi për mos-deklarim do të aplikohet në tatimin e përcaktuar nga
ATK në shumën prej 5% në muaj, për secilin muaj, që deklarata nuk është dorëzuar, deri
në maksimum prej 25%.
80. Mos-pagesa. Nëse tatimpaguesi nuk bën pagesën e tatimit, deri në datën e përshkruar
për kryerjen e pagesës së tillë, ATK, ka autorizim të vlerësojë ndëshkimin prej 1% të
shumës tatimore të papaguar më kohë, për secilin muaj apo pjesë të muajit, për të cilën
tatimi mbetet i papaguar.
81. Mos-pagesa e ndëshkimit (po ashtu njihet si Ndëshkim për Pagesë me Vonesë)
ngarkohet për maksimum prej 12 muaj, apo ndëshkimi maksimal prej 12%.
82. Sikurse është paraparë në paragrafin 3 të Nenit 51 të Ligjit, Ndëshkimi për Mos-
deklarim dhe Mos-pagesë, nuk vlerësohen për të njëjtin muaj apo pjesë të muajit.
Ndëshkimi për Mosdeklarim, do të vlerësohet për periudhën kohore porsa deklarata mbetet
e pa dorëzuar (deri në maksimum prej 5 muajve apo 25%). Ndëshkimi për Mos-pagesë, do
të fillojë në muajin që pason muajin e fundit për të cilin ndëshkimi për Mos-deklarim është
vlerësuar. Nëse deklarata është dorëzuar me kohë pa pagesë, ndëshkimi për Mos-pagesë,
do të fillojë nga data kur pagesa është pritur, por nuk është kryer.
Shembull :
Deklarata e TVSh e Janarit 2009 e pritur deri më 28 Shkurt 2009 është dorëzuar pa pagesë
më 10 Qershor 2009 pa pagesë. Tatimi i detyruar në deklaratë ka qenë 1,000 €. Ndëshkimi
për Mos-deklarim do të vlerësohet në 1,000 € për një periudhë prej 4 Muajve (Mars, Prill,
Maj dhe Qershor) për një total prej 20%, apo 200 €. Nëse detyrimi tatimor ka mbetur i
papaguar, ndëshkimi për Mos-pagesë do të vlerësohet me 1% të detyrimit tatimor (1,000 €)
më 1 Korrik 2009 dhe do të vazhdojë të zbatohet në të parin e secilit muaj të
mëpastajshëm, deri sa të arrijë ndëshkimin maksimal prej 12% (Qershor 2010). Nëse TVSh
e Janarit 2009 është dorëzuar me kohë deri më 28 Shkurt por pa pagesë, Ndëshkimi për
Mos-pagesë do të vlerësohet me 1 Mars dhe do të vazhdojë me 1% në muaj, deri sa tatimi
të paguhet për një periudhë maksimale pre 12 muajve apo 12%.
83. Lirimi nga ndëshkimet për mos-deklarim dhe mos-pagesë. Nëse tatimpaguesi ofron
shkak të arsyeshëm për dorëzim me vonesë të një deklarate, sikurse është përshkruar në
këtë Nen, ATK, merr parasysh informatat e ofruara në përcaktimin se duhet të jepet
lehtësimi, apo jo. Lehtësimi, nuk do të jepet nëse mos-dorëzimi i deklaratës është bazuar në
pakujdesi apo mospërfillje, të tilla si harresa për dorëzimin e deklaratës, apo besimi se data
për dorëzim ka qenë një datë që është tjetër, nga data e vënë me ligj. Sikurse është cekur në
këtë Nen, duhet të merren parasysh të gjitha faktet dhe rrethanat në përcaktimin nëse
lehtësimi është me vend.
84. Shkakun e arsyeshëm për Mos-pagesë është vështirë për ta vendosur, sepse kërkon që
tatimpaguesi të dëshmoje se ka bërë përpjekje për pagesën e tatimit, por ka ndodhur një
254
ngjarje e papritur që ka marrë përparësi mbi pagesën e tatimit që e ka ndaluar atë që ta bëjë
pagesën me kohë. Gjithashtu, mund të jetë e mundur të përcaktohet shkaku i arsyeshëm,
mbështetur në gjetjen e vështirësisë së panevojshme financiare, sikurse është përshkruar në
paragrafët 58 deri 64 të këtij Neni. Duhet të merret parasysh natyra e ngjarjes dhe sa
ligjshmëri ka pasur ndaj pagesës se tatimit. Me disa përjashtime të mundshme,
tatimpaguesi duhet të paguajë tatimin përpara se të merret parasysh lehtësimi nga
ndëshkimi për Mos-pagesë, meqë ndëshkimi vazhdon deri sa tatimi të paguhet apo
ndëshkimi maksimal të jetë arritur. Nëse është arritur ndëshkimi maksimal dhe tatimi ka
mbetur i papaguar, nuk mund të ketë shkaqe të arsyeshëm për mos-pagesë të tatimit për atë
kohëzgjatje. Shkaku i arsyeshëm për Mos-pagesë, nuk mund të ekzistojë për tatimet e
mbajtura në burim, apo tatimet e mbledhura (tatimi i mbajtur në burim në paga, TVSh,
etj.).
85. Sipas fakteve dhe rrethanave, lehtësimi, mund të aplikohet vetëm për pjesën e
ndëshkimit, në këtë rast, ai jepet për atë pjesë të ndëshkimit për të cilin shkaku i arsyeshëm
ka ekzistuar. Nuk ka lehtësim nga ndëshkimi për tatimpaguesin, i cili është dënuar për
vepër penale në fushën e tatimeve.
86. Ndëshkimet administrative për nën-deklarim të tatimit dhe mbi-deklarim të

rimbursimit tatimor. Neni 52 i Ligjit, parasheh ndëshkim për dorëzim të deklaratës në të
cilën nën-deklarohet obligimi tatimor apo dorëzimi i deklaratës apo kërkesës e cila mbi-
deklaron shumën e obligimit të rimbursimit tatimor. Ky ndëshkim aplikohet vetëm në
deklaratat të cilat janë rregulluar gjatë kontrollit të deklaratës apo në rrethanat në të cilat
ATK përcakton shumën tatimore obligative kur tatimpaguesi nuk ka dorëzuar deklaratën.
87. Shuma e ndëshkimit e përcaktuar në paragrafin 86 më sipër, varet në shumën e tatimit

të nëndeklaruar apo mbi-deklarimin e rimbursimit si vijon:
87.1.Nëse shuma e tatimit të nën-deklaruar (apo të mbi-deklaruar të rimbursimit)

është 10% apo më pak (ndryshimi në mes të tatimit të deklaruar (rimbursimit të
kërkuar) dhe obligimit tatimor (rimbursimit obligativ) të rregulluar është 10% apo
më pak se tatimi i deklaruar apo rimbursimit obligativ), ndëshkimi është 15% i
ndryshimit në mes të shumës së saktë të tatimit apo rimbursimit obligativ dhe
shumës së tatimit të deklaruar, apo rimbursimit të kërkuar, nga tatimpaguesi.
87.2.Nëse shuma e tatimit të nën-deklaruar (apo të mbi-deklaruar të rimbursimit)

është më shumë se 10% (ndryshimi në mes të tatimit të deklaruar (rimbursimit të
kërkuar) dhe obligimit tatimor (rimbursimit obligativ) të rregulluar është më
shumë se 10% se tatimi i deklaruar apo rimbursimit obligativ), ndëshkimi është
25% i ndryshimit në mes të shumës së saktë të tatimit apo rimbursimit obligativ
dhe shumës së tatimit të deklaruar apo rimbursimit të kërkuar, nga tatimpaguesi.
Shembull:
Në lidhje me aplikimin e ndëshkimit: Deklarata e TVSh-së është dorëzuar dhe paguar me
kohë me një obligim tatimor prej 500€. ATK ka kontrolluar deklaratën dhe ka përcaktuar
255
se tatimi i deklaruar duhet të ketë qenë 540€. Meqë ndryshimi në mes të shumës së
raportuar dhe shumës që është dashur të raportohet është 10% a më pak e shumës së
shumës së deklaruar, do të aplikohet një ndëshkim prej 15% në 40€ të nën-deklaruara.
Llogaritja: Tatimi i deklaruar: €500
Tatimi i përcaktuar nga ATK €540
Ndryshimi € 40 (më pak se 10% e €500)
Ndëshkimi € 6 € (40x0.15)
Është dorëzuar një kërkesë për rimbursim të TVSh-së duke kërkuar një rimbursim prej
20,000€. ATK, e ka kontrolluar kërkesën dhe ka përcaktuar se rimbursimi i saktë duhet të
jetë vetëm 10,000€. Meqë shuma e përcaktuar nga ATK është më shumës e 10%, më pak
se shuma e kërkuar nga tatimpaguesi (shuma e kërkuar është më shumë se 10%, më e lartë
se shuma e përcaktuar nga ATK), ndëshkimi që do të aplikohet është 25% e ndryshimit në
mes të shumës së kërkuar dhe shumës së përcaktuar nga ATK.
Llogaritja:
Rimbursimi i kërkuar: €20,000
Rimbursimi i përcaktuar nga ATK: €10,000
Ndryshimi: €10,000 (më shumë se 10% e €20,000)
Ndëshkimi: € 2,500 (€10,000x25%)
Rimbursimi për tatimpaguesin €7,500 (€10,000 minus €2,500)
Tatimpaguesi nuk ka dorëzuar deklaratën edhe pse ATK i ka dorëzuar një njoftim me
shkrim se nuk e ka marrë deklaratën. ATK nuk ka alternativë veç se të përcaktojë
obligimin tatimor duke përdorë metodat indirekte dhe të vlerësojë një shumë prej 5,000€
në tatim. Ndëshkimi për tatim të nën-deklaruar do të jetë 25% e shumës së nën- deklaruar,
në këtë rast do të jetë 25% e 5,000€, apo 1,250€. Përveç kësaj, vlerësimi do t’i nënshtrohet
një Ndëshkimi për Mos-deklarim prej 5% të obligimit tatimor për secilin muaj që deklarata
nuk është dorëzuar deri në një maksimum prej 25%, llogarisim se deklarata është vonuar
më shumë se 5 muaj, ndëshkimi për Mos-deklarim gjithashtu do të jetë 25% e 5,000€, apo
një shtese prej 1,250€.
88. Lehtësimi nga ndëshkimi. Ekziston bazë e kufizuar për lehtësim nga ndëshkimi i
përshkruar në paragrafin 86 (nën-deklarimi/mbi-deklarimi). Nëse tatimpaguesi i ka mbi-
deklaruar shpenzimet apo blerjet, të cilat kanë shkaktuar që tatimi të mbi-deklarohet,
tatimpaguesi duhet të dëshmojë se mbi-deklarimi i shpenzimeve apo blerjeve është
shkaktuar nga një gabim i paqëllimtë në llogaritje të shpenzimeve. Nëse tatimpaguesi ka
nën-raportuar të ardhurat apo vlerën e shitjeve bazuar në një llogaritje të të ardhurave apo
shitjeve e cila gabimisht ka nxjerrë çmimin e shitjes së mallrave të shitur, tatimpaguesi do
të kërkohet të dëshmojë se çmimi i shitjeve ka qenë çmim i shitjes qëllimmirë i llogaritur
për të dhe një deklaratë të arsyeshme në investime dhe çmim i cili ka reflektuar vlerën e
hapur të tregut për mallrat e ngjashëm në kushtet e tregut të ngjashëm. Në raste të tilla,
mund të ketë bazë për lehtësim nga ndëshkimi bazuar në shkakun e arsyeshëm dhe faktin
se tatimpaguesi ka bërë një përpjekje me mirëbesim që me saktësi të llogarisë shumën e
saktë të tatimit apo mbi-pagesën e tatimit.
256
89. Nëse tatimpaguesi është mbështetur në këshillën më shkrim të marrë nga një këshilltar
profesional tatimor, i cili ka njohuri mbi ligjet tatimore dhe aplikim të Standardeve të
Kontabilitetit, lehtësimi nga ndëshkimi mund ti jepet. Në rastet e tilla, tatimpaguesi duhet
të dëshmojë se këshilltari profesional tatimor i ka dhënë këshillë bazuar në një shpalosje të
saktë dhe të plotë të fakteve dhe rrethanave nga tatimpaguesi. Për t’i dhënë lehtësimin,
këshilla duhet të lidhet me çështjen në fjalë dhe tatimpaguesi duhet ta ketë përcjellë nga
afër atë këshillë.
90. Nuk ka lehtësim nga ndëshkimi për një tatimpagues i cili është dënuar për një vepër
penale në fushën e tatimeve për periudhën ne të cilën është kërkuar lehtësimi.
91. Mos-dhënia e Pasqyrës për Informata apo dhënia e Pasqyrës me informata të

pasakta. Paragrafi 1 i Nenit 53 i Ligjit parasheh ndëshkimin prej 125€ për mos-dorëzimin
me kohë të një pasqyre informatash apo për dorëzim të një pasqyre informatash të pasaktë.
Ky ndëshkim aplikohet në secilën deklaratë te pa dorëzuar apo deklaratë të pasaktë deri në
maksimum 2,500€.
91.1. Paragrafi 3 i Nenit 47 të Ligjit parasheh një ndëshkim prej 500€ për mos-
dorëzim të pasqyrës për informata që lidhet me blerjet vjetore prej 500€ a më
shumë nga çdo furnizues. Ky ndëshkim është një ndëshkim i përgjithshëm për
mos-dorëzim të pasqyrës vjetore, ku ndëshkimi në paragrafin 1 të Nenit 53 të
Ligjit aplikohet në secilën pasqyrë të pa dorëzuar apo për secilën pasqyrë të
pasaktë të dorëzuar.
Shembull:
Nëse një tatimpagues është i obliguar të japë vetëm një pasqyrë informatash, ndëshkimi i
vetëm që do të aplikohet është 500€ ndëshkim për mos-dorëzim të një raporti informativ.
Nëse një tatimpagues kërkohet të dorëzojë dy pasqyra informatash, ndëshkimi do të jetë
500€, plus 125€ për mos-dorëzim të deklaratës së dytë, apo në total 625€. Do të ishte e
mundshme të përfshihej një ndëshkim tjetër sipas dispozitave të paragrafit 2 të Nenit 53
për mos-krijim të një regjistrimi.
91.2 Ndëshkimi prej 500€ i paraparë në paragrafin 3 të nenit 47 të Ligjit nuk

aplikohet në pasqyrat e pasakta. Ndëshkimi prej 125€, paragrafi 1 i Nenit 53 të
Ligjit, aplikohet në secilën pasqyrë të pasaktë të dorëzuar, deri në ndëshkimin
maksimal prej 2,500€.
91.3 Për qëllime të aplikimit të ndëshkimit për dhënien e një pasqyre informatash
të pasaktë, ATK, me qëllim të minimizimit të barrës mbi tatimpaguesit ka
autorizuar tatimpaguesit të raportojnë të gjitha informatat identifikuese për
furnizuesit e kualifikuar, në një formular. Megjithatë, një ndëshkim prej 125€ do
të vlerësohet për secilin shitës të lënë jashtë nga raporti i konsoliduar apo për
secilin shitës të kualifikuar për të cilin janë raportuar informatat e pasakta, edhe
pse raportohen në një formë të konsoliduar, deri në maksimum prej 2,500€ të
paraparë me ligj.
257
92. Deklaratat informative të kërkuara me ligj, Ligjin mbi Tatimin në të Ardhurat
Personale, Ligjin mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave, apo Ligjin mbi TVSh-në
kërkohet t’i dorëzohen pranuesit të të ardhurave (blerësit apo shitësit të mallrave apo
shërbimeve në rastin e TVSh-së) deri në datat e specifikuara në legjislacionin përkatës.
Ligji gjithashtu parasheh që deklaratat informative të caktuara do t’i jepen ATK-së deri në
datat e specifikuara në legjislacionin përkatës. Ndëshkimi aplikohet në secilën deklaratë
informative të dorëzuar pas datës së kërkuar, apo për secilën deklaratë informative që
kërkohet të dorëzohet e që nuk është dorëzuar. Ndëshkimi gjithashtu aplikohet në secilën
deklaratë informative të dorëzuar e cila nuk pasqyron me saktësi informatat e kërkuara me
ligj apo akt nënligjor. Ndëshkimet mund të aplikohen si rrjedhojë e kontrollit apo si
rrjedhojë e vizitës vëzhguese apo verifikimit të shpejtë përmbushës.
93. Për qëllime të ndëshkimit të përshkruar në këtë nen, deklaratat apo dokumentet tjera që
konsiderohen të jenë deklarata informative në të cilat ky ndëshkim aplikohet përfshijnë:
93.1. faturën tatimore që kërkohet të jepet nga një tatimpagues i TVSh-së

gjithashtu konsiderohet të jetë një deklaratë informative që i nënshtrohet këtij
ndëshkimi;
93.2. Aplikacionin në ATK për të autorizuar një person për instalim apo riparim
për pajisjet elektronike fiskale;
93.3. Faturat që kërkohet të lëshohen (tani, apo në të ardhmen) nga çdo biznes për
transaksionet e kryera.
94. Tabela 1 në këtë nen përmbledh deklaratat informative në të cilat aplikohet ndëshkimi i
paraparë me këtë nënparagraf.
Tabela 1
Pasqyrë për informata do të
jepet:
Afati për
Administratë
Pasqyrë dorëzimin
Shuma e s Tatimore
Ligji informatash e pasqyrës Pranuesit
ndëshkimit (Aplikohet
që kërkohet për (Tatimpague
pas 1 Janar
informata s apo klient)
2010)
Pasqyrë
€125 për Pasqyrë
Vjetore e
secilën vjetore
Ligji mbi Pasqyrë e Mbajtjes në
pasqyrë të Barazimi dhe
Tatimin në të mbajtjes në Burim të
1 Mars vonuar apo kopja e
Ardhurat burim për Tatimit në
të pasaktë; pasqyrës e
Personale paga Paga të
Maksimum dhënë secilit
paguara një
€ 2,500 pranues
pranuesi
258
Pasqyrë
€125 për Pasqyrë
Vjetore e
secilën vjetore
Pasqyrë e Mbajtjes në
pasqyrë të Barazimi dhe
mbajtjes në Burim të
1 Mars vonuar apo kopja e
burim për Pensionit në
të pasaktë; pasqyrës e
paga Paga të
Maksimum dhënë secilit
paguara një
€ 2,500 pranues
pranuesi
Pasqyrë
€125 për Vjetore e Pasqyrë
secilën Mbajtjes në vjetore
Pasqyrë e
pasqyrë të Burim të Barazimi dhe
mbajtjes në
1 Mars vonuar apo Fitoreve në kopja e
burim për
të pasaktë; Lotari në pasqyrës e
paga
Maksimum Paga të dhënë secilit
€ 2,500 paguara një pranues
pranuesi
Ligji mbi
€125 për Pasqyrë e Pasqyrë
Tatimin në të
secilën Tatimit të vjetore
Ardhurat Pasqyrë e
pasqyrë të Mbajtur në Barazimi dhe
Personale mbajtjes në
1 Mars vonuar apo Burim nga kopja e
dhe Ligji mbi burim të
të pasaktë; qiraja e pasqyrës e
Tatimin në të qirasë
Maksimum paguara për dhënë secilit
Ardhurat e
€ 2,500 qiradhënësin pranues
Korporatave
Ligji mbi
€125 për Pasqyrë e Pasqyrë
Tatimin në të
secilën Tatimit të vjetore
Ardhurat Pasqyrë e
pasqyrë të Mbajtur në Barazimi dhe
Personale mbajtjes në
1 Mars vonuar apo Burim nga kopja e
dhe Ligji mbi burim të
të pasaktë; interesi i pasqyrës e
Tatimin në të interesit
Maksimum paguar dhënë secilit
Ardhurat e
€ 2,500 pranuesit pranues
Korporatave
Pasqyrë e
Ligji mbi
€125 për Tatimit të Pasqyrë
Tatimin në të Pasqyrë e
secilën Mbajtur në vjetore
Ardhurat mbajtjes në
pasqyrë të Burim nga e Barazimi dhe
Personale burim për të
1 Mars vonuar apo drejta kopja e
dhe Ligji mbi drejtat
të pasaktë; pronësore pasqyrës e
Tatimin në të pronësore
Maksimum (Royalties) i dhënë secilit
Ardhurat e (Royalties)
€ 2,500 paguar pranues
Korporatave
pranuesit
Ligji mbi Pasqyrë e €125 për Pasqyrë e Pasqyrë
Tatimin në të mbajtjes në secilën Tatimit të vjetore
1 Mars
Ardhurat burim në pasqyrë të Mbajtur në Barazimi dhe
Personale personat e vonuar apo Burim nga kopja e
259
dhe Ligji mbi huaj të pasaktë; pagesa të pasqyrës e
Tatimin në të Maksimum caktuara për dhënë secilit
Ardhurat e € 2,500 personat e pranues
Korporatave huaj
500 € për
dështim të
31 Mars
përgjithshë
(Aplikohet
m për të
në blerjet
paraqitur;
Pasqyrë e pas 1
Ligji mbi 125 € për Pasqyrë
blerjeve Janarit
Administratë secilën vjetore e
vjetore mbi 2010 –
n Tatimore pasqyrë të blerjeve më
500 € nga një pasqyra e
dhe pasaktë dhe shumë se
furnizues i parë
Procedurat për secilën 500 €
vetëm vjetore
pasqyrë të
pritet deri
padorëzuar
31 Mars
deri në një
2011)
maksimum
prej 2,500 €
Aplikacioni
për
Administratë
Para
n Tatimore 125 € për
instalimit
për të secilin
apo
autorizuar aplikacion
riparimit të Aplikimi
teknikun të me vonesë
pajisjes
instalojë apo apo të
elektronike
riparojë pasaktë
fiskale
pajisjet
elektronike
fiskale
15 ditë pas
përfundimi
125 € për
t të muajit
secilën
Ligji mbi Fatura në të cilin Fatura
pasqyrë me
TVSH-në tatimore ka ndodhur tatimore
vonesë dhe
transaksion
të pasaktë
ii
tatueshëm
95. Ndëshkimi për mos-krijimin dhe mos-mbajtjen e regjistrimeve. Neni 13 i Ligjit

dhe Neni 17 i këtij Udhëzimi Administrativ, përshkruan kërkesat për krijimin dhe mbajtjen
e regjistrimeve të kërkuara me legjislacion tatimor përkatës në Kosovë. Secili ligj përkatës
për çështje tatimore, përfshirë Udhëzimet Administrative që lidhen me to, përmban kërkesa
260
të veçanta për krijimin e regjistrimeve të nevojshme në lidhje me transaksionet, për të
përcaktuar detyrimin e saktë tatimor.
96. Paragrafi 2 i Nenit 13 i Ligjit parasheh që regjistrimet e kërkuara të mbahen për së

paku 6 vite nga përfundimi i periudhës tatimore me të cilën lidhen ato.
97. Paragrafi 2 i Nenit 53 të Ligjit parasheh ndëshkimin për mos-krijim e regjistrimeve të

kërkuara apo mos-mbajtjen e atyre regjistrimeve për kohëzgjatjen e kërkuar me
legjislacionin e aplikueshëm. Ndëshkimi i vendosur me këtë nen është i bazuar në
qarkullimin vjetor të tatimpaguesit për periudhat tatimore të mëparshme, përveç për biznes
të ri, në të cilin rast ndëshkimi do të bazohet në qarkullimin vjetor që nga data kur
tatimpaguesi është përcaktuar të mos i ketë krijuar librat apo regjistrimet e kërkuara.
97.1.Tatimpaguesit me qarkullim vjetor nga zero deri në 30,000 €, i nënshtrohen

një ndëshkimi prej 125€ për mos-krijim apo mos-mbajtje të librave dhe
regjistrimeve të kërkuara;
97.2.Tatimpaguesit me qarkullim vjetor nga 30,000€ deri 200,000€ i nënshtrohen

një ndëshkimi prej 250€ për mos-krijim apo mos-mbajtje të librave dhe
regjistrimeve të kërkuara;
97.3.Tatimpaguesit me qarkullim vjetor nga 200,000€ deri 500,000€ i

nënshtrohen një ndëshkimi prej 500€ për mos-krijim apo mos-mbajtje të librave
dhe regjistrimeve të kërkuara;
97.4.Tatimpaguesit me qarkullim vjetor mbi 500,000€ i nënshtrohen një

ndëshkimi prej 1,000€ për mos-krijim apo mos-mbajtje të librave dhe
regjistrimeve të kërkuara.
98. Ndëshkimet për mos-krijim apo mos-mbajtje të librave dhe regjistrimeve të kërkuara
do të aplikohen në secilin rast në të cilin një tatimpagues është gjetur se nuk ka librat dhe
regjistrimet e kërkuara. Ndëshkimi nuk do të aplikohet ndarazi për secilin libër apo
regjistrim që nuk është krijuar apo mbajtur, megjithatë, mund të aplikohet ndarazi në pikat
tjera që konsiderohen të jenë mos-krijim apo mos-mbajtje e librave dhe regjistrimeve.
Shembull:
Një tatimpagues i cili nuk ka mbajtur një libër të shitjeve apo një libër të blerjeve do të
ndëshkohet vetëm që nuk ka krijuar apo nuk ka mbajtur librat e kërkuar. Nëse krahas
moskrijimit apo mos-mbajtjes së librave të kërkuar, tatimpaguesi nuk e përdor numrin
fiskal në kuponët e lëshuar, tatimpaguesi gjithashtu do t’i nënshtrohet ndëshkimi për mos-
krijim të
regjistrimeve (shih nënparagrafin 98.7 të këtij Neni).
Rastet e aplikimit të ndëshkimit përbëjnë, por nuk kufizohen në, me sa vijon:
261
98.1. Mos-raportimi i të punësuarve, apo rrethana të ngjashme sipas të cilave
kërkohet mbajtja në burim dhe raportimi, dhe mos-pagesat e kërkuara përmes
transferit bankar. Mos-raportimi i të punësuarve apo mos-pagesat përmes
transferit bankar janë rezultat i mos-mbajtjes apo mos-krijimit të regjistrimeve të
duhura;
98.2. Mos-përfshirja e numrit fiskal në të gjitha faturat dhe kuponët (përfshirë

kuponët e arkave fiskale) të lëshuara nga tatimpaguesi (paragrafi 2 i nenit 53 të
Ligjit dhe Neni 20 i këtij Udhëzimi Administrativ).
98.3. Gjatë ecurisë së një kontrolli që mbulon vite të shumta, ndëshkimi për mos-
krijim apo mos-mbajtje të librave dhe regjistrimeve të duhura sikurse kërkohet me
Nenin 13 të Ligjit mund të aplikohet për secilin vit që është në kontroll;
98.4. Gjatë ecurisë së një verifikimi në terren apo verifikimi përmbushës,

ndëshkimi mund të aplikohet në vitin aktual nëse është përcaktuar se tatimpaguesi
nuk ka libra apo regjistrime të duhura sikurse është përshkruar në këtë paragraf.
98.5. Është e mundur të vlerësohet një ndëshkim për mos-krijim të librave dhe
regjistrimeve bazuar në paragrafin 2 të Nenit 53 të Ligjit dhe në të njëjtën kohë, të
vlerësohet një ndëshkim për mos-dorëzim të një pasqyre informatash bazuar në
paragrafin 1 të Nenit 53 të Ligjit.
Shembull:
Nëse një tatimpagues nuk ka krijuar regjistrimet e nevojshme për përgatitjen e një raporti
për mbajtje në burim, do të ishte e sigurt se tatimpaguesi nuk ka dorëzuar në ATK apo
pranuesve të të ardhurave pasqyrat e nevojshme për mbajtje në burim. Në atë rast, do të
aplikoheshin tri ndëshkime me një ndëshkim maksimal të mundshëm prej 3,650€ (1,000€
për mos-krijim të raportit, maksimum 2,500€ për mos-dorëzim të pasqyrave individuale të
mbajtjes në burim dhe 125 € për mos-dorëzim në ATK të pasqyrës vjetore për barazim).
98.6. Mos-vendosja e transaksioneve në libra dhe regjistrime përbrenda afateve të

parapara në paragrafin 3 të Nenit 17 të këtij Udhëzim Administrativ po ashtu
është një dyshim në krijimin apo mbajtjen e librave dhe regjistrimeve dhe i
nënshtrohet ndëshkimit të paraparë në paragrafin 2 të Nenit 53 të Ligjit.
98.7. Një ndëshkim për çdo vit që është nën kontroll mund të aplikohet për secilin
prej së paku 5 akteve, apo mosveprimeve, të tilla si mos-krijimi i librave dhe
regjistrimeve të kërkuara, mos-pagesa përmes transferimit bankar (e aplikueshme
vetëm për transaksionet pas 11 Shkurtit 2009) dhe mos-raportimi i të gjithë të
punësuarve të biznesit, dhe mos-përfshirja e numrit fiskal në të gjithë kuponët apo
faturat e lëshuara. Meqë ndëshkimi aplikohet në secilin rast të mos-mbajtjes apo
mos-krijimit të librave dhe regjistrimeve të duhura një biznes i tillë sikurse ai i
përshkruar në paragrafin 97.4 të këtij Neni mund t’i nënshtrohet një ndëshkimi
maksimal prej 5,000€ nëse nuk ka krijuar librat dhe regjistrimet e duhura, nuk ka
raportuar të punësuarit, nuk ka bërë pagesat përmes transferimit bankar pas 11
262
Shkurtit 2009 dhe nuk i ka vendosë transaksionet në libra dhe regjistrime, krahas
mospërfshirjes së numrit fiskal në fatura dhe kuponë të lëshuar pas 1 Tetorit 2010.
98.8. Çdo distributor i një PEF që dështon t’i ofrojë ATK-së informatat, përfshirë
kodet burimore, të ndonjë softueri të instaluar në një PEF, si dhe informatat në
operimin e secilit PEF të shpërndarë nga ai distributor do t’i nënshtrohet
sanksioneve të parapara në këtë Nen. Distributori po ashtu do t’i nënshtrohet këtij
ndëshkimi nëse distributori dështon në mbajtjen e regjistrimeve të duhura që
lidhen me instalimin dhe riparimin e PEF-ëve të instaluar dhe të
mirëmbajtur/riparuar nga secili distributor apo teknik i tij/saj i autorizuar. Shuma
e sanksionit do të bazohet në qarkullimin vjetor të distributorit, sikurse është
paraparë në paragrafin 2 të Nenit 53 të Ligjit.
98.9. Përveç librave dhe regjistrimeve të kërkuara për t’u mbajtur nga një
tatimpagues gjatë ecurisë normale të aktivitetit të tij/saj ekonomik, personat që
kërkohet të instalojnë një PEF (apo shumë PEF) i nënshtrohen ndëshkimeve të
parapara në paragrafin 2 të Nenit 53 të Ligjit, nëse personi i tillë dështon në
krijimin apo mbajtjen e një regjistrimi të instalimit dhe riparimit të të gjithë PEF-
ëve të instaluar në objektet e tij/saj të biznesit. Humbja e regjistrimeve të tilla do
të trajtohet si një mos-krijim i regjistrimeve.
99. Mos-ofrimi i qasjes në libra dhe regjistrime. Paragrafi 5 i Nenit 53 të Ligjit,

parasheh një ndëshkim prej 100€ në ditë për secilën ditë që ai person, nga i cili kërkohet të
ofrojë një nëpunësi të autorizuar të ATK-së të ketë qasje në libra dhe regjistrime, përfshirë
memorien fiskale të një PEF apo regjistrimeve të tjera elektronike, nuk i ofron qasjen e
kërkuar. Ky ndëshkim aplikohet në çdo person që kërkohet të ofrojë qasje në librat apo
regjistrimet, jo vetëm në tatimpaguesin apo përfaqësuesin e tij. Ky ndëshkim është shtesë
në ndëshkimin prej 500€ të paraparë në paragrafin 3 të Nenit 15 të Ligjit.
100. Përderisa ndëshkimi i referohet qasjes në libra dhe regjistrime, ndëshkimi gjithashtu
aplikohet në çdo person i cili nuk përmbush ndonjë nga kërkesat e Nenit 14 dhe 15 të
Ligjit. Personi i cili nuk paraqitet në datën dhe kohën e përshkruar për dhënien e
informatave/dëshmisë do t’i nënshtrohet ndëshkimit themelor prej 500€, plus ndëshkimit
shtesë prej 100€ në ditë derisa personi të paraqitet për të dhënë informatat/dëshminë e
kërkuar. Personi i cili paraqitet, por nuk i jep informatat apo dëshminë do t’i nënshtrohet
ndëshkimit, pavarësisht faktit se personi është paraqitur në kohën dhe vendin e kërkuar.
Megjithatë, ATK mund të pajtohet të pezullojë ndëshkimin nëse personi nuk ka mundur të
japë informatat apo dëshminë me kohë, por pajtohet ta bëjë brenda një periudhe kohore të
arsyeshme. Personi i cili vjen të japë dëshmi por refuzon të nënshkruaj regjistrimin e
shkruar të dëshmisë, dëshminë nën betim etj, zyrtari i ATK-së, dhe një dëshmitarë i ATK-
së, do të vendos emrin e personit në hapsirën për nënshkrim dhe do të shënoj në dokument
se personi ka refuzuar të nënshkruaj dokumentin dhe te dy zyrtaret e ATK-se do te
nënshkruaj kontraten.
101. Kërkesat për vënien e këtij ndëshkimi, përfshijnë:
263
101.1. Nëse ATK do të fillojë kontrollin tatimor dhe dëshiron që
kontrollin ta kryej në lokalet e tatimpaguesit, ATK duhet të i dërgojë
njoftimin me shkrim tatimpaguesit për kontrollin në pritje së paku tri ditë
punë para se të fillojë kontrolli, përveç nëse ka rrethana përjashtuese të
cilat sipas mendimit të Drejtorit të Përgjithshëm justifikon ndryshe,
sikurse është përshkruar në Nenin 27 të këtij Udhëzimi Administrativ.
Tatimpaguesi duhet t’i ofrojë ATK-së qasje në objektet e biznesit (qasjen
në libra dhe regjistrime) në kohën dhe datën e vendosur në njoftim, apo
të bëjnë marrëveshje të pajtueshme të ndërsjella për një kohë apo datë
tjetër;
101.2. Një kërkesë për libra apo regjistrime, apo qasja në libra apo
regjistrime, duhet të lidhet me:
101.2.1. Hetimin në vazhdim që lidhet me çështje tatimore të

kryer nga Njësia për Hetime Tatimore e ATK-së;
101.2.2. Kontrollin tatimor të kryer nga inspektori tatimor, apo

nëpunës tjetër i autorizuar i ATK-së;
101.2.3. Veprimin e mbledhjes së detyrueshme të ndërmarrë

nga zyrtari i mbledhjes së detyrueshme, apo nëpunës tjetër i
autorizuar i ATK-së; apo;
101.2.4. Hetimin e kryer nga një nëpunës tatimor i ndërmarrë

nga Zyra e Standardeve profesionale e ATK-së.
101.3. Përveç nëse nuk parashihet ndryshe në këtë nen dhe sikurse është
përshkruar në Nenin 28 të Këtij Udhëzimi Administrativ, ATK duhet t’i
ketë lëshuar një njoftim me shkrim mbajtësit të librave dhe regjistrimeve
nga i cili kërkohen informatat dhe e cila jep një periudhë kohore të
arsyeshme, së paku shtatë (7) ditë (30 ditë për libra dhe regjistrime që
gjenden jashtë Kosovës), për mbajtësin e regjistrimeve të përmbushë
obligimet. Nëse mbajtësi i regjistrimeve ofron një sqarim të arsyeshëm
pse i duhet më shumë kohë se 7 ditë, ose 30 ditë, Zyrtari i ATK-së do t’i
japë një zgjatje të periudhës për të përmbushur kërkesën për qasje në
libra dhe regjistrime. Zgjatja e tillë do të konfirmohet me shkrim me
datën e re për të përmbushur kërkesën e cekur qartë në konfirmimin me
shkrim;
101.4. Njoftimi me shkrim që kërkon librat dhe regjistrimet duhet të

përshkruajë librat dhe regjistrimet e kërkuara që duhet ofruar zyrtarit
kërkues me specifikim të mjaftueshëm për t’i mundësuar personit
përgjegjës të kuptojë regjistrimet e kërkuara. Njoftimi duhet të jetë më
specifik se sa termi, “të gjitha librat dhe regjistrimet”, duhet të
264
përshkruajë me saktësi të arsyeshme librat dhe regjistrimet specifike të
kërkuara;
101.5. Njoftimi me shkrim i përshkruar në 101.3 më sipër duhet të

specifikojë datën dhe vendin ku do të ofrohen regjistrimet. Përgjithësisht,
librat apo regjistrimet që do të ekzaminohen duhet të ekzaminohen në
vendin ku mbahen regjistrimet, përveç nëse janë kërkuar kopjet e
regjistrimeve, në të cilin rast regjistrimet duhet të kërkohen të dorëzohen
në vendin e caktuar në njoftimin me shkrim;
101.6. Njoftimi me shkrim duhet të përmbajë referimin për autorizim

ligjor për të kërkuar qasje në libra dhe regjistrime;
101.7. Nëse mbajtësi i regjistrimeve nuk përgjigjet brenda kohës së

dhënë në njoftimin me shkrim (duke kërkuar librat, regjistrimet, apo
qasjen në libra apo regjistrime), ATK duhet t’i dërgojë një kërkesë
përfundimtare për të përmbushur kërkesën me shkrim për libra,
regjistrime, apo mos-mundësimin e qasjes në libra apo regjistrime. Ky
njoftim duhet t’i jep tatimpaguesit 5 ditë kalendarike për të përmbushur
obligimin. Ky njoftim shtesë është vetëm për një kërkesë paraprake për
të vlerësuar ndëshkimin, nuk ka ndikim në dispozitat e paragrafëve 7 dhe
8 të Nenit 14 të Ligjit.
101.8. Nëse mbajtësi i regjistrimeve nuk përmbushë njoftimin

përfundimtar, zyrtari i autorizuar i ATK-së duhet të përgatisë njoftimin
për mbajtësin e regjistrimeve duke e informuar se vazhdimi i mos-ofrimit
të regjistrimeve të kërkuara, apo librave, apo qasjes në libra apo
regjistrime, ka rezultuar në vënien e një ndëshkimi themelor prej 500€,
plus një ndëshkimi ditor prej 100€ dhe se do të vendoset ndëshkim shtesë
prej 100€ për secilën ditë pasuese që vazhdon me mos-ofrimin e librave,
regjistrimeve, apo qasjes në libra apo regjistrime. Ndëshkimi do të
vlerësohet kundër mbajtësit të regjistrimeve dhe do të jetë i mbledhshëm
nga pasuria e mbajtësit të regjistrimeve në të njëjtën mënyrë sikurse
tatimin sipas Nenit 49 të Ligjit.
101.9. Për të vlerësuar ndëshkimin kundër një mbajtësi të regjistrimeve,

ATK duhet të dërgojë Njoftim-vlerësimin sikurse është përshkruar në
Nenin 22 të Ligjit. Njoftimvlerësimi kërkohet vetëm për ditën e parë kur
ndëshkimi është i aplikueshëm. Njoftim-vlerësimi do të jetë në shumën
prej 600€ (500€ baza dhe 100€ për ditën e parë) dhe duhet të tregojë se
do të vlerësohet me 100€ shtesë për çdo ditë sa mbajtësi i regjistrimeve
të mos përmbush kërkesën për libra, regjistrime, apo nuk jep qasje në
libra a regjistrime;
265
101.10. ATK duhet të sigurojë se vlerësimi shtesë i ndëshkimit ndalet në
ditën kur mbajtësi i regjistrimeve përmbushë kërkesën e ATK-së. Nuk do
të vlerësohet ndëshkim për atë ditë;
101.11. Pavarësisht nga më lartë dhe sikurse është paraparë në paragrafin

4 të Nenit 27 të këtij Udhëzimi Administrativ, nga ATK nuk kërkohet të
japë njoftim me shkrim para së të përpiqet të bëjë një vizitë për kontakt
lidhur me çështje të mbledhjes së detyrueshme, vizite vëzhguese, një
pyetje që lidhet me çështjen nën konsiderim nga Njësia për Hetime
Tatimore, një verifikim përmbushës i shpejtë, apo vizitë me qëllim të
konfirmimit të informatave të dorëzuara në kërkesë për numër fiskal. Në
raste të tilla, tatimpaguesi kërkohet të ofrojë qasje në objektet e biznesit
ashtu që zyrtari i ATK-së të mund të kryej punën e tij/saj;
101.12. Nëse tatimpaguesi refuzon të ofrojë qasje në libra dhe regjistrime

sipas rrethanave të përshkruara në 101.11 më sipër, tatimpaguesi do të
ndëshkohet me 100€ për ditën e parë dhe t’i jepet një paralajmërim me
shkrim se çdo mos-ofrim i qasjes i mëtutjeshëm në objekte apo libra e
regjistrime për qëllimet e cekura në nënparagrafin 101.11 më sipër do të
rezultojë në një ndëshkim prej 500€ plus një ndëshkim prej 100€ në ditë,
duke filluar në ditën kur qasja pasuese është mohuar. Paralajmërimi me
shkrim do të përfshijë një përshkrim të qasjes apo librave dhe
regjistrimeve të kërkuara dhe se qasja apo librat e regjistrimet mund të
kërkohen qysh në ditën pasuese të punës. Nëse mohohet qasja, apo librat
e regjistrimet nuk vihen në dispozicion në kohën e vizitës së ardhshme,
tatimpaguesit do t’i jepet njoftimi me shkrim sikurse është paraparë në
nënparagrafin 101.8 të këtij neni dhe do të bëhet vlerësimi sikurse është
paraparë në nënparagrafin 101.9 më lartë. Në këto rrethana sikurse është
paraparë në nënparagrafin 101.7 të këtij neni nuk kërkohet njoftim i dytë.
102. Përveç ndëshkimit prej 100€ në ditë, i cili vendoset me këtë Nen, paragrafi 5 i Nenit
53 të Ligjit i jep ATK-së autorizim të kërkojë dhe marrë urdhër gjykate nga gjykata
kompetente ku kërkon që mbajtësi i regjistrimeve t’i japë regjistrimet apo librat e tilla
ashtu siç janë kërkuar, apo të kërkojë që mbajtësi i regjistrimeve të ofrojë qasje në
regjistrimet dhe librat e kërkuara. Tutje, sikurse është paraparë në paragrafët 7 dhe 8 të
Nenit 14 të Ligjit, regjistrimet e mosnxjerra brenda afatit të vendosur në paragrafin 7 të
Nenit 14 të Ligjit nuk do të merren parasysh në çdo veprim ankesash të mëvonshëm.
103. Kuponët nga Arkat Fiskale. Paragrafi 6 i Nenit 53 të Ligjit parasheh një ndëshkim
kundër çdo personi që kërkohet të përdorë një pajisje elektronike fiskale që dështon t’i
lëshojë një kupon tatimpaguesit nga pajisja e fiskalizuar. Shuma e ndëshkimit që do të
vlerësohet është bazuar në dispozitat e paragrafit 2 të Nenit 53 të Ligjit:
103.1 Në rastin e parë të mos-lëshimit të një kuponi nga pajisja e fiskalizuar,

tatimpaguesi do të ndëshkohet sikur vetëm një kupon nuk është lëshuar.
266
103.2 Megjithatë, në vizitat e mëvonshme, tatimpaguesi do t’i nënshtrohet një
ndëshkimi për secilin kupon që nuk është lëshuar deri në maksimum prej 5,000€
(10,000€ në rastin e një tatimpaguesi me qarkullim prej 500,000€ e më shumë). I
njëjti ndëshkim aplikohet në të njëjtën mënyrë në rastin e mos-lëshimit të kuponit
me dorë në një formë të miratuar nga ATK në rast të prishjes së një pajisje apo
ndërprerje të energjisë.
103.3 Lëshimi i kuponit jo të rregullt si rezultat i ngacmimit të PEF-it ashtu që të

dhënat e pasakta janë regjistruar në PEF do të konsiderohet si mos-lëshim i
kuponit dhe do t’i nënshtrohet ndëshkimit të përshkruar në këtë paragraf.
104. Obligimet e konsumatorit. Paragrafi 7 i Nenit 53 te Ligjit kërkon që secili

konsumator që bën blerje të mallrave apo shërbimeve, nga një biznes nga i cili kërkohet të
përdorë dhe të instalojë një pajisje elektronike fiskale, të kërkojë kupon në pikën e shitjes.
Mos-kërkimi i një kuponi të tillë do ta nënshtrojë konsumatorin para një gjobe prej 20€
nëse ai i lëshon objektet e biznesit pa kupon. Me qëllim të zbatimit të kësaj dispozite,
zyrtarët e ATK-së janë të autorizuar të kërkojnë nga konsumatorët të tregojnë kuponët e
tyre me t’i lëshuar objektet e biznesit.
104.1 Nëse një konsumator është gjetur pa kupon pasi të ketë kryer blerjen, zyrtari
i ATKsë do të marrë emrin, adresën dhe numrin personal identifikues të
konsumatorit dhe do të lëshojë njoftimin për gjobë duke e informuar
konsumatorin se gjoba duhet të paguhet përmes transferit bankar. Nëse gjoba
mbetet e papaguar për një periudhë prej 30 ditëve, ATK do të lëshojë një Njoftim-
vlerësim për blerësin dhe do të mbledhë gjobën duke përdorë procedurat e
mbledhjes së detyrueshme të parapara me Ligj. ATK do të vendosë një fushatë
publicistike për të informuar konsumatorët për këtë dispozitë para se të fillojë të
lëshojë gjoba. ATK mundet të lëshojë njoftime paralajmërimi për konsumatorët
gjatë fushatës publicistike para se të fillojë lëshimin e gjobave.
104.2 Kjo dispozitë nuk do të zbatohet deri në kohën kur Drejtori i përgjithshëm
të ketë siguruar publicitet të duhur, të ketë vendosur kontrollet e duhura të
brendshme për të parandaluar shpërdorimet dhe kur të jetë lëshuar një direktivë që
ATK është e gatshme dhe e përgatitur të zbatojë këtë dispozitë.
Shembujt e aplikimit të ndëshkimeve:
Shembull 1:
Mos-dorëzimi i deklaratave informative: Gjatë ecurisë së një vizite vëzhguese, inspektori
tatimor përcakton se tatimpaguesi nuk lëshon fatura siç kërkohet me ligj. Tatimpaguesi i
nënshtrohet një ndëshkimi prej 125€ për mos-lëshim të një fature. Nëse inspektori tatimor
gjen më shumë se një rast të mos-lëshimit të faturave, tatimpaguesi i nënshtrohet
ndëshkimit 125€ për secilin rast të gjetur në të cilin fatura nuk është lëshuar gjatë asaj
vizite deri në maksimum prej 2,500€.
267
Shembull 2:
Mos-krijimi apo mos-mbajtja e regjistrimeve: Gjatë ecurisë së një kontrolli, inspektori
tatimor përcakton se tatimpaguesi, qarkullimi vjetor i të cilit është 20,000€ nuk ka mbajtur
libër shitje siç kërkohet me Ligjin mbi TAK, Tatimpaguesi i nënshtrohet ndëshkimit prej
125€.
Shembull 3:
Mos-ofrimi i qasjes në libra dhe regjistrime: Një zyrtar i mbledhjes së detyrueshme ka
kërkuar informatat nga banka lidhur me një llogari të mbajtur nga banka në emër të
biznesit i cili ka borxhe tatimore. Zyrtari i mbledhjes së detyrueshme i ka dhënë bankës
kërkesën e duhur me shkrim dhe pas njoftimit të parë i ka dorëzuar kërkesën përfundimtare
për informatat e kërkuara, dhe datën në të cilën informatat janë të nevojshme dhe pasojat
për mospërmbushje. Banka nuk i ka ofruar informatat e kërkuara në bazë të sekretit dhe
konfidencialitetit të bankës. Ligji në mënyrë specifike parasheh se sekreti apo
konfidencialiteti bankar nuk aplikohet në një hetim të ATK-së. ATK i dërgon bankës
Njoftim–vlerësimin ku e informon bankën se mos-ofrimi i informatave të kërkuara apo
mosqasja në informatat e kërkuara ka rezultuar në një vlerësim prej 600€ dhe ndëshkimi
do të vazhdojë të rrjedhë në shkallën prej 100€ për secilën ditë sa informatat e kërkuara
nuk janë dhënë.
Shembull 4:
Mos-ofrimi i qasjes në libra dhe regjistrime: Inspektori tatimor viziton biznesin me qëllim
që të bëjë verifikimin përmbushës të shpejtë. Pronari i biznesit refuzon t’i ofrojë inspektorit
tatimor qasjen në librat dhe regjistrimet e tija dhe inspektori tatimor nuk është në gjendje
të kryej verifikimin përmbushës të shpejtë. Tatimpaguesi i nënshtrohet një ndëshkimi prej
100€ për mos-ofrim të qasjes së inspektorit tatimor në libra dhe regjistrime për të kryer
verifikimin përmbushës të shpejtë. Inspektori tatimor jep paralajmërimin me shkrim sikurse
është paraparë në nënparagrafin 101.12 të këtij neni. Nëse inspektori tatimor kryen vizitë
te biznesi ditën tjetër dhe tatimpaguesi përsëri refuzon të ofroj qasje në libra dhe
regjistrime, tatimpaguesi do t’i nënshtrohet një ndëshkimi prej 600€. Gjatë vizitës së dytë,
inspektori tatimor do t’i japë tatimpaguesit njoftimin me shkrim sikurse është paraparë në
nënparagrafin 101.8 të këtij neni.
105. Lehtësimi nga ndëshkimet. Lehtësimi nga ndëshkimi për mos-dorëzim të pasqyrës
informative mund të merret parasysh bazuar në shkakun e arsyeshëm, nëse tatimpaguesi
më vonë ka dorëzuar pasqyrën informative. Faktet dhe rrethanat do të merren parasysh
ashtu sikur janë ofruar nga tatimpaguesi. Në vitin e parë në të cilin pasqyrat informative
janë obligative, lehtësimi mund të jepet bazuar në mungesën e njohurive të kërkesave nëse
tatimpaguesi ka qenë tërësisht i rregullt me të gjitha obligimet tjera tatimore të raportimit
dhe pagesës. Pas vitit të parë në të cilin pasqyrat informative janë kërkuar, nuk do t’u jepet
lehtësim tatimpaguesve të cilët nuk dorëzojnë pasqyrat informative, përveç nëse dështimi i
tillë ka qenë për shkak të rrethanave përtej kontrollit të tatimpaguesit të tilla si ato të
përshkruara në paragrafët 46, 51 apo 54 të këtij Neni.
268
106. Ndëshkimet për mos-ofrim të pasqyrave informative të përshkruara në paragrafin 93
të këtij Neni mund të hiqen për tre muajt e parë në të cilën kërkesat e pasqyrave
informative ekzistojnë. Pas periudhës fillestare sqaruese (3 muaj), nuk do të jepet lehtësim
për mos-ofrimin e pasqyrave informative të kërkuara;
107. Lehtësimi nga ndëshkimi për mos-krijimin apo mos-mbajtjen e regjistrimeve mund të
merret parasysh bazuar në shkakun e arsyeshëm gjatë 6 muajve të parë të operimeve të
afarizmit të tatimpaguesit. Lehtësimi do të merret parasysh duke u bazuar në faktet dhe
rrethanat ashtu siç janë dhënë nga tatimpaguesi, përfshirë përpjekjet e bëra për të kuptuar
kërkesat për mbajtjen e regjistrimeve:
107.1 Nëse nuk ka pasur përpjekje për të kuptuar kërkesat, nuk do t’i jepet
lehtësim.
107.2 Nëse tatimpaguesi ka pasur një vizitë nga një zyrtar i ATK-së i cili i ka
ofruar informatat mbi mbajtjen e regjistrimeve dhe obligimeve tjera tatimore, nuk
do të merret parasysh lehtësimi për mos-krijim apo mos-mbajtje të regjistrimeve.
108. Lehtësimi nga ndëshkimi për mos-ofrim të qasjes në libra dhe regjistrime mund të
merret parasysh nëse mbajtësi i regjistrimeve demonstron se një përpjekje me mirëbesim
është bërë për të ofruar librat dhe regjistrimet me kohë, por nuk ka qenë në gjendje për ta
bërë atë brenda afatit të dhënë.
108.1 Nuk do të jepet lehtësim nëse tatimpaguesi refuzon të ofrojë qasje në

objekt, me kërkesën e një zyrtari të autorizuar të ATK-së.
108.2 Nuk do të jepet lehtësim nëse mbajtësi i regjistrimeve refuzon të ofrojë

librat dhe regjistrimet e kërkuara me një kërkesë më shkrim e cila specifikon librat
apo regjistrimet e kërkuara.
109. Nuk do të ketë lirim nga ndëshkimi për mos-lëshim të një kuponi nga pajisja
elektronike e fiskalizuar sikurse është përshkruar në paragrafin 103 të këtij Neni.
110. Lirimi nga ndëshkimi i përshkruar në paragrafin 104 të këtij Neni (mos-kërkimi nga
konsumatori i kuponit për blerjen e mallrave apo shërbimeve) mund të jepet nëse ATK nuk
ka ndërmarrë publicitet të nevojshëm për të informuar konsumatorët për kërkesën.
111. Ndëshkimi për mos-mbajtje në burim dhe mos-pagesë të tatimit. Neni 54 i Ligjit
parasheh ndëshkimin për mos-mbajtje në burim dhe mos-pagesë të tatimit të mbajtur në
burim. Shuma e ndëshkimit është 25% të ndryshimit në mes të shumës së saktë të tatimit
që është dashur të mbahet në burim dhe shumës që në të vërtetë është mbajtur në burim.
Me ligj një person që kërkohet të mbajë ne burim dhe të paguajë tatimin i është besuar
përgjegjësia të mbajë në burim shumën tatimore në emër të shtetit dhe të paguajë atë
shumë në buxhetin e shtetit. Sistemi i përmbushjes vullnetare dhe buxheti i Kosovës
kërkon që ky obligim të përmbushet besnikërisht.
269
112. Ndëshkimi në paragrafin 111 të këtij neni do të aplikohet në secilin rast në të cilin
është kërkuar të mbahet në burim një shumë, por nuk është mbajtur në burim, si dhe në
secilin rast në të cilin një shumë e mbajtur në burim nuk është paguar me kohë në buxhetin
e shtetit. Ndëshkimi aplikohet vetëm pasi raporti për mbajtje në burim dhe pagesa e
aplikueshme janë obligim, e që është në ditën e 15-të të muajit vijues.
Shembull 1:
Kompania B ka pesë punëtorë dhe secilin punëtor e paguan 500€ në muaj në të parin e
secilit muaj. Kompania B kërkohet të mbajë në burim 50€ nga secili i punësuar secilin
muaj për një detyrim total mujor të mbajtjes në burim prej 250€ në muaj. Në muajin Maj,
Kompania B u paguan të punësuarve rrogat e tyre, por nuk u mban në burim dhe u paguan
të punësuarve rrogat bruto. Tatimet e mbajtura në burim në çdo muaj kërkohet të
raportohen dhe të paguhen deri në ditën e 15-të të muajit vijues. Meqë Kompania B nuk ka
mbajtur në burim tatimet nga të punësuarit e vet për periudhën Maj të listë-pagesave, edhe
pse ka paguar listë-pagesën, detyrohet për mbajtjen në burim të tatimit, plus ndëshkimin.
Në këtë rast, ATK do të supozojë se listë-pagesa e paguar është paguar si listë-pagesë neto
dhe si rrjedhim gjykohet të jetë listëpagesë bruto 555.50. Kështu, shuma që është dashur të
mbahet në burim është e barabartë me 55.50 për të punësuar apo një detyrim total tatimor
prej 277.50€. Ndëshkimi që do të aplikohet është 25% e 277.50€, apo 69.30€.
Shembull 2:
Nëse Kompania B në të vërtetë ka mbajtur në burim tatimin kur ka bërë listë-pagesën e
Majit prej 500€ për të punësuar, por nuk ka paguar kur ka qenë obligim për të paguar më
15 Qershor, ndëshkimi do të ishte 25% të 250€ apo 62.50€. Ndëshkimi për mos-pagesë të
tatimit të mbajtur në burim do të vlerësohet në të njëjtën kohë sikur vlerësimi të bëhet për
tatimin e papaguar. Ky ndëshkim është krahas ndëshkimit për pagesë me vonesë.
Ndëshkimi për mos-mbajtje në burim do të vlerësohet gjatë kontrollit apo dikur kur të
përcaktohet se personi ka paguar rroga për personin tjetër, por nuk ka mbajtur në burim
tatimin në të ardhura ashtu siç kërkohet.
113. Mosmbajtja në burim apo mospagesa e kontributeve pensionale: Paragrafi 2 i

Nenit 54 parasheh ndëshkimin prej 25% për mos-mbajtje në burim apo për pagesë të pjesës
së të punësuarit të kontributit pensional. Ky ndëshkim do të aplikohet në të njëjtën mënyrë
sikurse është përshkruar në paragrafët 111 dhe 112 më sipër.
114. Nuk ka bazë për lehtësim nga ndëshkimi i vendosur sipas paragrafit 113 të këtij neni.
Çdokush i cili punëson një individ dhe paguan rrogat është i obliguar të dijë kërkesat
tatimore që lidhen me pagesën e rrogave dhe punësimit të individëve.
115. Ndëshkimi administrativ për gabimet nga përfaqësuesit e tatimpaguesit,

këshilltarët tatimor, apo personat e tjerë që veprojnë në emër të tatimpaguesit. Neni
56 i Ligjit përcakton, “Çdo person i cili nënshkruan një deklaratë tatimore në emër të një
personi tjetër, i cili bën një gabim në atë deklaratë, do të paguajë një ndëshkim
administrativ prej njëqindenjëzetepesë (125) Euro.” Ndëshkimi do të vendoset vetëm nëse
270
gabimi është rezultat i neglizhencës apo paramendimit nga ana e personit që nënshkruan
deklaratën.
116. Profesionistët e paguar (qofshin të punësuar nga kompania apo të caktuar nga një
kontraktor i jashtëm) duhet të kujdesen për përgatitjen e dokumenteve që do të dorëzohen
në ATK meqë ata paguhen të dorëzojnë dokumentet korrekte. Kjo dispozitë synon të
ndëshkojë ata persona të cilët nënshkruajnë deklaratat për tatimpaguesin tjetër, për
pakujdesinë (neglizhencës) apo me paramendim (me dashje) të tyre, në bërjen e një gabimi
në deklaratë, të tilla si:
116.1.gabim matematikor në përllogaritje;
116.2.vendosje e një numri fiskal të pasaktë në deklaratë;
116.3.përdorim i formularit të gabuar (të tilla si formulari i deklaratës së Marsit

për TVSh për dorëzimin e deklaratës së Prillit për TVSh);
116.4.përdorim i një adresë të pasaktë;
116.5.futja e informatave në kuti të gabuar të deklaratës;
116.6.harrimi për të vendosur informata në deklaratë, pasqyrë apo dokument të

kërkuar nga ATK;
116.7.gabimisht dyfishojnë informatat,
116.8.dorëzimin e deklaratës e cila nuk është shkarkuar nga faqja e internetit e

ATK-së apo nuk është dorëzuar në mënyrë elektronike në përputhje me
procedurat e vendosura etj.
117. Ky ndëshkim nuk do të aplikohet për një person të punësuar të tatimpaguesit i cili
nënshkruan deklaratën në interes të tatimpaguesit nëse ai person nuk ka qenë i përfshirë në
përgatitjen e deklaratës apo nuk ka qenë person përgjegjës për gabimin. Megjithatë, nëse i
punësuari i cili ka nënshkruar deklaratën në emër të tatimpaguesit, ka qenë i ngarkuar me
përgjegjësi të sigurojë se deklaratat e dorëzuara nga tatimpaguesi janë korrekte dhe pa
gabime, i punësuari i tillë mund të ndëshkohet.
118. Ky ndëshkim nuk do të aplikohet në rrethanat në të cilat një përfaqësues i

tatimpaguesit, këshilltar tatimor, apo person tjetër që vepron në interes të tatimpaguesit, ka
bërë një interpretim të arsyeshëm të një dispozite të ligjit dhe ATK nuk pajtohet me atë
interpretim.
119. Detyrimi i vendosur sipas Nenit 56 të Ligjit, është i kufizuar në vendimet e bëra
vetëm mbi informatat në dispozicion nga tatimpaguesi dhe palët e treta. Një
përfaqësues/këshilltar/person tjetër i tatimpaguesit nuk i nënshtrohet ndëshkimit, nëse
271
gabimet në ATK drejtpërdrejtë i atribuohen veprimeve të tatimpaguesit për të cilat
përfaqësuesi/këshilltari tatimor/personi tjetër i tatimpaguesit nuk ka qenë në dijeni.
120. Nëse shpjegimi i ATK-së vendosë pozitën e ATK-së mbi një çështje, apo
Aktvendimet e publikuara të gjykatës, vendosin një interpretim të një dispozite të ligjit,
kurse përfaqësuesi i tatimpaguesit shpërfill atë udhëzim dhe ndërmerr një pozitë të kundërt
në një deklaratë, mund të aplikohet ndëshkimi mbi të.
121. Në përgjithësi nuk do të pranohet asnjë shkak i arsyeshëm për lehtësim nga
ndëshkimi. Megjithatë, nëse një ndëshkim është propozuar në kundërshtim me dispozitat e
paragrafëve 117, 118 dhe 119 të këtij Neni, lehtësimi nga ndëshkimi është i mundur.
122. Ndëshkimi për mos-instalim të Pajisjes Elektronike Fiskale (PEF). Paragrafi 1 i

Nenit 57 të Ligjit vendos një ndëshkim prej 1,000€ për mos-instalim të një PEF.
Ndëshkimi aplikohet në ata persona të cilët kërkohet të instalojnë një PEF për të regjistruar
transaksionet gjatë ecurisë së aktivitetit të tyre ekonomik. Ndëshkimi aplikohet në objektet
specifike afariste ku kërkohet të instalohet pajisja. Nëse një person ka më shumë se një
vend biznesi dhe dështon të instalojë një PEF në ndonjë ka lokacionet e tij/saj, personi do
të vlerësohet me një ndëshkim prej 1,000€ për secilin vend ku nuk është instaluar PEF.
123. Paragrafi 2 i Nenit 57 të Ligjit autorizon ATK-në të tërheqë Certifikatën e TVSh-së

dhe Numrin Fiskal të personit nëse ai person është gjobitur tri herë apo më shumë për mos-
instalim të PEF. Tri apo më shumë gjoba është komulativ për atë person, kështu që personi
me shumë biznese mund të ketë marrë vetëm një gjobë për secilin nga tri objektet e
biznesit, por ka arritur kriterin për t’ia tërhequr Certifikatën e tij/saj të TVSh-së apo
Numrin e tij Fiskal. ATK duhet të ndjek dispozitat e nenit 14 dhe 15 të këtij Udhëzimi
Administrativ me qëllim që tërheqjes së Certifikatës së TVSh-së apo Numrit Fiskal. Kur
është tërhequr Numri Fiskal, ATK do të kërkojë nga ARBK të çregjistrojë biznesin.
124. ATK gjithashtu është e autorizuar të ndëshkojë një person i cili përpiqet të manipulojë
një PEF, të ngacmojë programin e PEF-it apo të dhënat që do të vendosen në PEF, me
qëllim që të regjistrojë të dhëna të pasakta në PEF. Ndëshkimi i autorizuar me paragrafin 3
të nenit 57 është 1,000€. Përveç kësaj, personi mund t’i nënshtrohet ndëshkimeve të
përshkruara në paragrafët 103 dhe 129 të këtij neni. Ky ndëshkim gjithashtu do të aplikohet
në rast të ngacmimit, apo thyerjes, së vulës së PEF-it pa autorizim.
125. Ndëshkimet administrative për TVSh - Ndëshkimi për kryerjen e furnizimeve pa

qenë i regjistruar. Paragrafi 1 i Nenit 58 të Ligjit parasheh ndëshkim për një tatimpagues i
cili kryen furnizime të tatueshme pa qenë i regjistruar në TVSh. Megjithëse nuk është
cekur në mënyrë të veçantë në Ligj, ku ndëshkim aplikohet vetëm në ata tatimpagues që
plotësojnë kërkesat për regjistrim në TVSh.
126. Shuma e ndëshkimit që do të vlerësohet drejtpërdrejtë, lidhet me shumën e

furnizimeve të bëra nga një person i tatueshëm pasi ai person i tatueshëm bëhet i detyruar
për TVSh. Përveç të qenit i detyruar për TVSh në furnizimet e bëra pas kërkesave për të
qenë i regjistruar për TVSh, personi i tatueshëm do të konsiderohet si neglizhues (ka
272
dështuar për t’u regjistruar) e bën atë t’i nënshtrohet një ndëshkimi administrativ prej 15%
e TVSh-së obligative në furnizimet e bëra pasi të jetë bërë e obligueshme për t’u
regjistruar, nëse personi i tatueshëm ka bërë më pak se 10,000 euro furnizime të tatueshme
pasi të këtë arritur obligimin për regjistrim.
Shembull:
Tatimpaguesi B tejkalon pragun e qarkullimit vjetor më 5 Maj 2009. Ligji mbi TVSh-në
kërkon që Tatimpaguesi B të regjistrohet për TVSh brenda 15 ditëve pas kalimit të pragut.
Në Korrik 2009, gjatë një vizite përmbushëse ATK zbulon se Tatimpaguesi B ka tejkaluar
pragun më 5 Maj 2009, por ende nuk është regjistruar në TVSh, edhe pse në kohën ë vizitës
përmbushëse, Tatimpaguesi B ka bërë shitje të tatueshme prej 8,000 euro pasi e ka arritur
pragun e TVSh-së. Duke u bazuar në vizitën përmbushëse, ATK regjistron Tatimpaguesin
B për qëllime të TVSh-së dhe siguron deklaratat e TVSh-së për muajt Maj dhe Qershor.
ATK vlerëson ndëshkimin për deklarim me vonesë në deklaratën e Majit (deklarata e
Qershorit është konsideruar të jetë e dorëzuar me kohë) dhe vlerëson një ndëshkim prej
15% në TVSh-në obligative në 8,000 euro në furnizimet e bëra pasi Tatimpaguesi B ka
tejkaluar pragun e regjistrimit.
Llogaritja e ndëshkimit:
8,000 / 7.25 =1,103.45 TVSh e llogaritur në furnizime;
8,000 – 1,103.45 = 6,896.55€ vlera e tatueshme
1,103.45 x 0.15= 165.51€ – shuma e ndëshkimit që do të vlerësohet për kryerjen e
furnizimeve të tatueshme pas arritjes së nevojës për regjistrim në TVSh dhe mos-
regjistrimit. Ndëshkimi i paraparë në nënparagrafin 3.1 të Nenit 58 të Ligjit për mos-
regjistrim në TVSh (250€) do të aplikohet gjithashtu.
127. Nëse tatimpaguesi ka kryer furnizime të tatueshme prej 10,000 euro apo më shumë
pasi është dashur të regjistrohet, ndëshkimi do të jetë 25% e TVSh-së obligative në ato
furnizime të tatueshme.
Shembull:
Llogaritja do të ishte:
20,000/7.25= 2,758.62€ TVSh e llogaritur në furnizime;
20,000 - 2,758.62 = 17241.38 € vlera e tatueshme
2,758.62 x 0.25 = 689.65€ - shuma e ndëshkimit që do të vlerësohet për kryerjen e
furnizimeve të tatueshme pas arritjes së nevojës për regjistrim në TVSh dhe mos-
regjistrimit.
128. Ndëshkimi për mos lëshim të faturës dhe/ose lëshim të faturës së pasaktë.
Paragrafi 2 i Nenit 58 i Ligjit parasheh një ndëshkim për mos-lëshim të faturës, apo
dokumenteve tjera që shërbejnë si faturë, apo i cili lëshon faturë të pasaktë që rezulton në
një ulje të dukshme në shumën e TVSh-së obligative apo një rritje e dukshme e kreditimit
të kërkuar. Ndëshkimi i paraparë me kët paragraf do të aplikohet vetëm në tatimpaguesin i
cili është i regjistruar në TVSh.
273
129. Përveç detyrimit për obligimin e TVSh-së që rezulton nga mos-lëshimi i një fature
apo lëshimin e një fature të pasaktë, do të aplikohet një ndëshkim administrativ prej 15%
në uljen apo rritjen e dukshme në shumën e TVSh-së obligative, nëse mos-lëshimi i faturës
apo lëshimi i një fature të pasaktë ka qenë për shkak të neglizhencës së personit të
tatueshëm. Neglizhenca për qëllime të këtij ndëshkimi konsiderohet kur personi i
tatueshëm nuk lëshon faturë për një furnizim të tatueshëm prej 1,000 euro apo më pak ose
lëshon një faturë që është 500 euro apo më pak mbi apo nën shumën që është dashur të
përfshihet në faturë. Nuk do të vendoset ndëshkim nëse shuma totale e ndëshkimit është
deri në 5€.
Shembull:
Tatimpaguesi i regjistruar në TVSh ka bërë shitjet prej 750€ dhe 600€ dhe nuk ka lëshuar
faturat për këto shitje.
Ndëshkimi është llogaritur si në vijim:
750 X 16% = 121 TVSh obligative në shitje; 121 X 15 %= 18.15 Ndëshkimi për mos-
lëshim të faturës
600 X 16% = 96 TVSh obligative në shitje; 96 X 15% = 14.40 Ndëshkimi për mos-lëshim
të faturës
Totali i ndëshkimit që do të aplikohet është : 32.55
130. Ndëshkimi i përshkruar në paragrafin 129 të këtij Neni mund të rritet në 25% nëse
moslëshimi i faturës, apo lëshimi i një fature të pasaktë, është për shkak të pakujdesisë së
madhe. Pakujdesia e madhe është përkufizuar si mos-lëshim të faturës për një person të
tatueshëm për furnizim të tatueshëm për më shumë se 1,000€ apo për lëshim të faturës së
pasaktë që është më shumë se 500€ mbi apo nën shumën që është dashur të ceket në faturë.
131. Ndëshkimi i përshkruar në paragrafët 129 dhe 130 të këtij neni nuk aplikohen në të
njëjtën kohë me ndëshkimet e parapara në paragrafin 125 të këtij Neni.
132. Mos-aplikimi për t’u regjistruar në TVSh apo mos-ekspozimi i duhur i

certificates së regjistrimit në TVSh. Ligji mbi TVSh-në kërkon nga personat që e kalojnë
një prag të specifikuar të qarkullimit brenda çdo 12 muajve të njëpasnjëshëm të
regjistrohen në TVSh, kështu bëhen persona të tatueshëm për qëllime të TVSh-së. Ligji
mbi TVSh-në përcakton që personi duhet të aplikojë për t’u regjistruar në TVSh brenda 15
ditëve pas kalimit të pragut të specifikuar. Ligji mbi TVSh-në gjithashtu përcakton se
personat e tatueshëm mund të aplikojnë për t’u larguar nga regjistri i TVSh-së kur ata të
plotësojnë kushtet e specifikuara në Ligjin e TVSh-së.
133. Paragrafi 3 i Nenit 58 të Ligjit përcakton një ndëshkim prej 250€ për mos-regjistrim
në TVSh kur kërkohet për ta bërë atë dhe 250€ për mos-ekspozim të Certifikatës së TVSh-
së në mënyrën e kërkuar me Ligj.
Shembull
Në shembullin në paragrafin 126 të këtij neni, Tatimpaguesi B është ndëshkuar për
kryerjen e furnizimeve të tatueshme pa qenë i regjistruar në TVSh. Përveç atij ndëshkimi,
Tatimpaguesi B po ashtu i nënshtrohet ndëshkimit prej 250€ të paraparë në nenin për mos-
274
regjistrim në TVSh. Ndëshkimet të kombinuara janë 415.51€ - duke kryer furnizime të
tatueshme pa qenë i
regjistruar dhe për mos-regjistrim.
134. Ligji kërkon që origjinali, gjegjësisht kopja e verifikuar e Certifikatës së Regjistrimit

për TVSH, të ekspozohet në secilin vend të veprimtarisë afariste ashtu që të mund të
lexohet me lehtësi nga publiku.
135. Paragrafi 3 i Nenit 58 të Ligjit përcakton një ndëshkim prej 250€ për mos-ekspozim të
kopjes së Certifikatës së Regjistrimit në TVSh. Një ndëshkim prej 250€ do të aplikohet në
personat e tatueshëm të cilët nuk ekspozojnë certifikatën e tyre të TVSh-së në një vend ku
mund të lexohet lehtë nga publiku. Kjo nënkupton që kopja e certifikatës duhet të
ekspozohet në pjesën publike të biznesit (jo në murin e një zyre, nëse ajo zyrë nuk është
me qasje të lehtë për publikun). Përveç kësaj, publiku duhet të jetë në gjendje të lexojë
kopjen e certifikatës së regjistrimit në TVSh. Vendosja e certifikatës së TVSh-së në mur
ashtu që largësia e certificates nga publiku e pamundëson leximin e saj, do të ishte shkelje
dhe do t’i nënshtrohej këtij ndëshkimi, madje edhe nëse certifikata është vendosur në një
pjesë publike të biznesit.
136. Ndëshkimi i përshkruar në paragrafin 135 të këtij neni, aplikohet vetëm në personat e
tatueshëm pasi ata të jenë regjistruar në TVSh. Nuk është ndëshkim që mund të vendoset
në të njëjtën kohë sikurse ndëshkimi për mos-regjistrim në TVSh të paraparë në
nënparagrafin 3.1 të Nenit 58 të Ligjit.
137. Ndëshkimi për përdorim të certifikatës së TVSH-së nga personi tjetër. Sikurse
është paraparë në paragrafin 4 të Nenit 58 të Ligjit, një person i tatueshëm i cili lejon
personin tjetër të përdorë certifikatën e tij të regjistrimit në TVSh do ti nënshtrohet një
ndëshkimi prej 5,000€. Ngjashëm, një person i cili përdor certifikatën e TVSH-së të
lëshuar një personi tjetër, i detyrohet ndëshkimit prej 5,000 euro. Ndëshkimi aplikohet
njëjtë në personin i cili ka lejuar personin tjetër që të përdorë Certifikatën e tij të
regjistrimit në TVSH dhe në personin i cili në mënyrë ilegale ka përdorë certifikatën e
Regjistrimit në TVSH.
138. Lejimi i përdorimit të certifikatës së regjistrimit në TVSh nga personi tjetër është një
shkelje serioze dhe ndëshkimi i vënë duhet të tregojë seriozitetin e krimit.
139. Lejimi i përdorimit të certifikatës së regjistrimit në TVSh nga personi tjetër, apo
përdorimi i Certifikatës së Regjistrimit në TVSh të personit tjetër, është bazë për tërheqjen
e një Certifikate të Regjistrimit në TVSh sikurse është paraparë në Nenin 15 të këtij
140. Lejimi i personit tjetër për të përdorë certifikatën e regjistrimit në TVSh (dhe
përdorimi i certifikatës së regjistrimit në TVSh të personit tjetër) është një formë e
mashtrimit dhe evazionit tatimor,. Secili rast i zbuluar nga ATK i përdorimit të pavend i
certifikatës së regjistrimit në TVSh, duhet të raportohet tek Njësia për Hetime Tatimore për
paraqitje te Prokurori Publik për ndjekje të mundshme penale. Është përgjegjësi e
275
inspektorit që zbulon përdorimin e pavend të një certifikate të regjistrimit në TVSh dhe e
udhëheqësit të ekipit të tij/saj të përgatisë raportin e rastit duke përshkruar faktet dhe bazën
ligjore për ndjekje penale. Kur të jetë kompletuar, raporti do t’i dërgohet Njësisë për
Hetime Tatimore të ATK-së për hetime dhe për përgatitjen e rekomandimit për ndjekje
penale.
141. Lehtësimi nga ndëshkimi. Ndëshkimet e vlerësuara në përputhje me dispozitat e

Nenit 58 të Ligjit në thelb janë ndëshkime fikse dhe përgjithësisht nuk i nënshtrohen
lehtësimit administrativ. Ato janë të bazuara në rrethana faktike. Për shembull, mungesa e
njohurive për obligimin për të marrë certifikatë regjistrimi në TVSh, nuk është arsye e
vlefshme për lehtësimin e ndëshkimit. Duhet të ketë bazë për lehtësim nga ndëshkimi që
lidhet me mos-marrjen e certifikatës së regjistrimit në TVSh nëse tatimpaguesi është në
gjendje të demonstrojë një pamundësi për t’u regjistruar brenda afatit të specifikuar për
shkak të rrethanave përtej kontrollit të tij. Megjithatë, nëse tatimpaguesi nuk ka bërë
përpjekje të mëtutjeshme për të marrë certifikatën e TVSh-së, atëherë lehtësimi nuk
aplikohet.
142. Nuk ka bazë për lehtësim nga ndëshkimi i vënë për lëshimin e një fature me shuma të
pasakta. Tatimpaguesi është dashur të dijë në kohën e lëshimit të faturës që ka qenë faturë
e pasaktë, sidoqoftë ai ka vazhduar me lëshimin e saj. Ai veprim përfaqëson akt me
paramendim për mospërfillje të ligjit dhe do t’i nënshtrohet aplikimit të ndëshkimit sikurse
është paraparë me Ligj.
142.1. Nëse ndëshkimi është vënë për lëshimin e një fature në një format
jokorrekt, lirimi mund jetë i mundur bazuar në faktet dhe rrethanat e përfshira.
142.2. Nëse informatat identifikuese në faturë janë në një pozitë të pasaktë, është
e duhur të lëshohet një paralajmërim për tatimpaguesin për një shkelje fillestare.
Kur pas një periudhe të arsyeshme kohore formati nuk është ndryshuar, atëherë do
të aplikohet ndëshkimi.
143. Ekziston bazë minimale për lirim nga ndëshkimi që lidhet me ekspozimin si duhet të
certifikatës së regjistrimit në TVSh. Nëse tatimpaguesi ka bërë përpjekje të mirëfilltë për të
vënë si duhet certifikatën, mund të jetë e duhur t’i lëshohet një paralajmërim për shkeljen e
parë. Nëse me vizitën kthyese një javë më vonë (për shembull), tatimpaguesi ende nuk e ka
vendosur si duhet certifikatën e TVSh-së, atëherë do të aplikohet ndëshkimi.
144. Nuk ekziston mundësi lehtësimi nga ndëshkimi i bazuar në lejimin e personit tjetër të
përdorë certifikatën e regjistrimit në TVSh. Është një akt ilegal dhe personi i tatueshëm e
di se certifikata e tij nuk mund t’i jepet personit tjetër. Personi që përdor certifikatën e
regjistrimit në TVSh të personit tjetër gjithashtu është në dijeni se veprimi i tillë nuk është
me vend.
145. Ndëshkimet administrative për mallrat pa origjinë. Neni 59 i Ligjit i jep autorizim
ATKsë për të marrë mallrat në posedim të një personi nëse ato mallra nuk mund të
276
dokumentohen për origjinën e tyre. Përveç kësaj, Ligji parasheh një ndëshkim prej 25% të
vlerës së tregut të mallrave pa origjinë.
146. Autorizimi i dhënë në Nenin 59 të Ligjit e lejon ATK-në të bëjë ndalim në ruajtje të
mallrave pa origjinë, duke u varur nga vlerësimi i tatimit të aplikueshëm apo ndëshkimit të
aplikueshëm, apo veprimeve tjera administrative të duhura.
147. Paragrafi 5 i Nenit 13 të Ligjit parasheh që “Mallrat në posedim të një tatimpaguesi

duhet të dokumentohen për origjinën e tyre.” Neni 19 i këtij Udhëzimi Administrativ
përshkruan dokumentet që duhet të mbahen për të konfirmuar origjinën e mallrave në
posedim të një tatimpaguesi. Sikurse është përshkruar, dokumentet e tilla përfshijnë faturën
me TVSh, faturën pa TVSh, Dokumentin Unik Doganor (DUD), Certifikatat/ Dëftesat
tatimore dhe notën e dërgesës.
148. Në qoftë se, gjatë ecurisë së aktiviteteve të caktuara, një zyrtar i ATK-së zbulon
mallra për të cilat nuk dëshmohet origjina e tyre, zyrtari do të kërkojë menjëherë ndihmë
nga ATK, Policia e Kosovës apo Dogana e Kosovës. Zyrtari i ATK-së duhet të kontaktojë
mbikëqyrësit e tij, të raportojë situatën dhe të kërkojë autorizim verbal për të vazhduar me
marrjen/ruajtjen e mallrave kur të ketë ardhur ndihma e duhur. Nuk do të ndërmerret
veprim në lidhje me mallrat deri sa mos të arrijë ndihma. Nuk duhet që nën çfarëdo
rrethane Zyrtari i ATK-së të synojë të përfshihet në lëvizjen e mallrave apo të synojë të
konfiskojë mallrat para se të arrijë përkrahja e duhur.
149. Kur të arrijë ndihma, Zyrtari i ATK-së duhet të përgatisë një njoftim të marrjes së
përkohshme, duke identifikuar mallrat që konsiderohen të jenë pa origjinë. Njoftimi duhet
të përmbajë:
149.1. një deklaratë të autorizimit ligjor për ndërmarrjen e veprimit të marrjes dhe
të tregohen qartë arsyet për ndërmarrjen e veprimit të ndalimit në ruajtje;
149.2. të përmbajë një regjistër të mallrave të marra, përfshirë një përshkrim të

secilit artikull (apo grupi të artikujve të ngjashëm) dhe numrin (apo vëllimin) e
secilit artikull (apo grupi të artikujve).
149.3. Origjinali i atij njoftimi duhet t’i jepet tatimpaguesit sa më shpejtë të jetë e
mundur pas veprimit të ndalimit, kurse një kopje do të mbahet nga zyrtari i ATK-
së. Kur tatimpaguesit t’i jepet njoftimi për ndalim, zyrtari duhet t’i sqarojë
tatimpaguesit se mallrat janë nën përkujdesjen e ATK-së sepse ato nuk ishin të
dokumentuara si duhet.
Tatimpaguesi duhet të informohet se:
149.3.1. ai ka të drejtë në ankesë për këtë veprim tek Departamenti i

Ankesave në ATK;
277
149.3.2. do të bëhet një vlerësim i ndëshkimit sikurse parashihet në
Nenin 59 të Ligjit, bazuar në vlerën e mallrave të ndaluara;
149.3.3. kur të jetë përcaktuar vlera e mallrave dhe të jetë vlerësuar

shuma e ndëshkimit, disa mallra do të lirohen nga ATK, ndërsa ATK do
të mbajë një shumë të mallrave të mjaftueshme për të shlyer vlerësimin e
ndëshkimit në një ankand publik, nëse shuma e ndëshkimit nuk është
paguar, dhe
149.3.4. nëse organet tjera, sikurse Doganat, kanë interes në konfiskimin

e mallrave që do të kishin mundësi të liroheshin, atyre organeve do t’u
jepet mundësia të konfiskojnë mallrat e mbetura.
150. ATK duhet menjëherë të fillojë të përcaktojë vlerën e mallrave të ndaluara me qëllim
të përcaktimit të ndëshkimit, që është obligativ në ato mallra. Në të njëjtën kohë, ATK
duhet të përcaktojë shënimet e përmbushjes të personit që mban mallrat pa dokumentacion
të duhur dhe të sigurojë të gjitha deklaratat që nuk janë dorëzuar, apo të fillojë një kontroll
për të përcaktuar nivelin e plotë të detyrimit tatimor të personit në posedim të mallrave pa
dokumentacion të duhur. Inspektimi duhet të zgjatet që të përfshijë një përcaktim të
pronarit të vërtetë të mallrave (nëse personi në posedim nuk është pronari i vërtetë) dhe një
inspektim i plotë i pronarit të vërtetë, përfshirë përcaktimin e çdo obligimi tatimor të
pashlyer dhe referimin e mundshëm penal për përpjekje të evazionit (ikjes) tatimor.
151. ATK duhet të bëjë një vlerësim rreziku (sipas autorizimit të Nenit 21 të Ligjit) të
ndëshkimit obligativ për mallrat e ndaluara. Me përcaktimin e shumës së ndëshkimit
obligativ bazuar në vlerën e mallrave të ndaluara, ATK duhet të lëshojë një Njoftim të
Vlerësimit në Rrezik që përmban të gjitha detajet e një Njoftim-vlerësimi sikurse është
paraparë në Nenin 22 të Ligjit. Njoftim i Vlerësimit në Rrezik duhet të përmbajë një
kërkesë për pagesë të menjëhershme të shumës obligative. Njoftimi i Vlerësimit në Rrezik
duhet gjithashtu të përmbajë faktin se tatimpaguesi mund të ankohet drejtpërdrejtë në
Bordin e Pavarur për Rishqyrtime. Çdo ankesë në Bordin e Pavarur për Rishqyrtime duhet
të bëhet brenda 30 ditëve nga data e lëshimit të Njoftim Vlerësimit të Rrezikut.
152. Me vlerësimin e tatimit në rrezik dhe lëshimin e Njoftimit i Vlerësimit në Rrezik,

përgjegjësia administrative për rastin e mbledhjes së tatimit, duhet menjëherë të kalojë (jo
më larg se në fund të ditës në të cilën njoftimi për rrezik është bërë) tek Udhëheqësi i
Ekipit të Mbledhjes së Detyrueshme në Zyrën Regjionale të ATK-së, në të cilin ndalimi i
mallrave në ruajtje është bërë. Udhëheqësi i ekipit të mbledhjes së detyrueshme duhet të
caktojë një nëpunës të mbledhjes së detyrueshme për rastin, jo më larg se ditën vijuese të
pranimit të rastit. Veprimi i mëvonshëm i mbledhjes nuk e parandalon ATK-në të vazhdojë
ndonjë aktivitet kontrolli apo hetimi penal që është i nevojshëm.
153. Menjëherë pas pranimit të vlerësimit në rrezik, zyrtari i mbledhjes së detyrueshme

duhet të regjistrojë barrën në Zyrën e Regjistrimit të Pengut, si dhe çdo regjistër tjetër të
aplikueshëm.
278
154. Kur barra të jetë regjistruar, zyrtari i mbledhjes së detyrueshme duhet të vizitojë
tatimpaguesin dhe të kërkojë pagesën e shumës obligative për vlerësimin në rrezik, plus
çdo shumë tjetër që tatimpaguesi mund ta ketë borxh. Nëse tatimpaguesi nuk është në
gjendje të paguajë shumën obligative, nëpunësi i Mbledhjes së Detyrueshme duhet t’i
lëshojë një Njoftim për Konfiskim tatimpaguesit në lidhje me mallrat që janë mbajtur nën
një ndalim në ruajtje. Ky konfiskim në thelb është vazhdim i ndalimit në ruajtje. Njoftimi
për Konfiskim duhet të përfshijë:
154.1. emrin e tatimpaguesit të cilit i është konfiskuar pasuria;
154.2. vendndodhjen e pasurisë;
154.3. llojin e detyrimit;
154.4. periudhën tatimore për të cilën detyrimi ka lindur;
154.5. shumën e tatimit/ndëshkimit të vlerësuar;
154.6. përshkrimin e plotë të mallrave të konfiskuara.
155. Shitja e mallrave të konfiskuara duhet të kryhet në përputhje me Nenin 36 të Ligjit

dhe dispozitat e Nenit 37 të këtij Udhëzimi Administrativ.
156. Të gjithë zyrtarët e ATK-së të përfshirë në veprimet për zbatimin e Nenit 59 të Ligjit,
duhet të dokumentojnë në tërësi veprimet e ndërmarra dhe bazën për ndërmarrjen e atyre
veprimeve. Përveç kësaj, posedimi i mallrave pa dokumente të duhura nënkupton evazion
tatimor dhe mashtrim tatimor. Si rrjedhim, duhet të përgatitet një raport për të gjitha
rrethanat rreth ndalimit dhe konfiskimit, historia e përmbushjes së personit në posedim të
mallrave pa origjinë, dhe fakte tjera përkatëse dhe të dorëzohet në Njësinë për Hetime
Tatimore të ATK-së për veprim të nevojshëm.
157. Ulje tjera në sanksione. Nëse një tatimpagues vullnetarisht informon ATK-në për një
detyrim tatimor, qoftë përmes dorëzimit të një deklarate origjinale apo një deklarate të
ndryshuar, para se ATK të informojë tatimpaguesin për një kontroll në pritje apo hetimeve
tjera në pritje, ndëshkimi maksimal financiar (apo gjoba) që është i autorizuar është një
shumë e barabartë me 25% të ndëshkimit (gjobës) financiare që ndryshe do të vlerësohej.
Me qëllim që kjo ulje ndëshkimi të aplikohet, tatimpaguesi duhet të dorëzojë një kërkesë
me shkrim në ATK për të kërkuar një ulje në ndëshkim. Kërkesa me shkrim mund të
dorëzohet me deklaratë apo deklaratat e ndryshuara që janë dorëzuar, apo mund të
dorëzohet pas pranimit të një njoftimvlerësimi në të cilën janë vlerësuar të gjitha shumat e
tërësishme të ndëshkimit. ATK do të shqyrtojë kërkesën e tatimpaguesit dhe do ta
përpunojë një ulje të ndëshkimit, përveç nëse ka kontest faktik në të cilin administrata
tatimore mund të provojë se tatimpaguesi është njoftuar për një kontroll apo hetim në pritje
para dorëzimit të deklaratës apo ndryshimit.
279
158. Kur një tatimpagues vullnetarisht informon ATK-në për një detyrim tatimor, qoftë
perms dorëzimit të një deklarate origjinale apo një deklarate të ndryshuar, pasi ATK të ketë
njoftuar tatimpaguesin për një kontroll apo hetim në pritje, por para se kontrollit apo hetimi
të ketë filluar, ndëshkimi (apo gjoba) maksimale financiare që është e autorizuar është 50%
të ndëshkimit (apo gjobës) financiare që ndryshe do të vlerësohej.
159. Paragrafi 2 i Nenit 62 të Ligjit parasheh një ulje në sanksione për dorëzim me vonesë
dhe pagesë me vonesë të tatimit nëse tatimpaguesi hyn në një marrëveshje për dy apo më
shumë këste dhe përmbush kushtet e asaj marrëveshje, përfshirë respektimin e të gjitha
obligimeve tjera tatimore aktuale gjatë afatit të asaj marrëveshje. Ulja në sanksione do të
ndodhë pasi të jetë përmbushur marrëveshja, sikurse është përshkruar në paragrafin 6 të
Nenit 33 të këtij Udhëzimi Administrativ.
Neni 63 - Veprat penale në fushën e tatimeve

1. Kushdo, me qëllimin që ai ose ajo apo personi tjetër t’i shmanget, pjesërisht apo
tërësisht, pagimit të tatimit apo kontributit pensional të paraparë me ligj, apo i shmanget
tatimit duke përfituar reimbursimet tatimore apo kreditë tatimore të pajustifikuara, jep të
dhëna të pavërteta për të ardhurat apo nuk i përfshin informatat lidhur me të ardhurat e tij,
gjendjen ekonomike apo fakte të tjera relevante për vlerësimin e obligimeve të tilla apo
ofron të informata false në lidhje me mbledhjen e tatimeve do të dënohet me gjobë dhe me
burgim deri në pesë (5) vjet.
2. Në veçanti kur kemi të bëjmë me raste serioze, atëherë duhet të shqiptohet dënimi prej
gjashtë muaj deri në dhjetë (10) vjet burgim. Rast i veçantë serioz duhet të konsiderohet
kur kryesi:
2.1. ka kryer ndonjë veprim që kalon shumën prej njëzetmijë (20.000) Euro për
obligim dhe periudhë tatimore,
2.2. keqpërdor autoritetin apo pozitën e tij apo saj si zyrtar publik,
2.3. përdor ndihmën e zyrtarit publik, i cili keqpërdor autoritetin apo pozitën e tij
apo saj,
2.4. vazhdimisht kryen veprat nga paragrafi i 1. i këtij neni duke përdorur
dokumente të falsifikuara, të rreme apo fiktive,
2.5. vepron si pjesëtar i një grupi i cili në mënyrë të vazhdueshme mundohet t’i
shmanget tatimit, apo
2.6. përpara vazhdimisht ka manipuluar operacionin e saktë të pajisjes elektronike
fiskale.
280
3. Për veprat penale në fushën e tatimeve të paragrafit 1. dhe 2. të këtij neni duhet të
zbatohen dispozitat e përgjithshme të Kodit Penal të Kosovës.
4. Kjo dispozitë duhet ti paraprijë nenit 249 të Kodit Penal të Kosovës në lidhje me veprat
penale në fushën e tatimeve apo shmangien e kontributeve pensionale.
Neni 64 - Paraqitja vullnetare e veprave penale në fushën e

tatimeve
1. Kushdo nga rastet e nenit 63 të këtij ligji tërësisht korrigjon apo plotëson informatat e
pasakta apo të pakompletuara apo siguron informata të harruara më herët për vlerësimin e
tatimeve dhe kontributeve pensionale nuk do të dënohet për sa i përket informatave të tilla
të pasakta, të pakompletuara apo të harrura .
2. Paragrafi 1. i këtij neni nuk zbatohet kur:
2.1. para korrigjimit, plotësimit apo futjes së të dhënave që më parë nuk janë
paraqitur:
2.1.1. zyrtari i tatimeve veç është paraqitur për të filluar kontrollin

tatimor apo për të nisur hetimin e rastit të dyshuar të veprës penale në
fushën e tatimeve, apo
2.2.2 kryesi apo përfaqësuesi i tij është njoftuar për nisjen e hetimit
tatimor; apo
2.2. kryerja e veprës penale në fushën e tatimeve është zbuluar tërësisht apo
pjesërisht gjatë kohës së korrigjimit, plotësimit apo plotësimit të informatave që
nuk janë paraqitur më herët dhe kryesi ka qenë në dijeni të kësaj apo duhej të
priste një gjë të tillë.
3. Heqja e ndëshkimit sipas paragrafit 1 të këtij Neni mund të aplikohet vetëm atëherë kur
shmangia e tatimit dhe kontributeve pensionale është bërë në të mirë të kryesit dhe
ndëshkimi me njëzetepesë përqind (25%) të diferencës së shumës së saktë që kërkohet të
deklarohet për tatim ose kontribute pensionale dhe shumën e tatimit ose kontributeve
pensionale që realisht është deklaruar dhe paguar që janë paguar gjatë një afati të
arsyeshëm kohor duke mos kaluar gjashtë (6) muaj nga paraqitja vullnetare e informatave.
4. Vendimet për periudhën e pagesës dhe heqja e ndëshkimit sipas paragrafit 1. të këtij
Neni do të ndërmerren nga Drejtori i Zyrës Ligjore të ATK-së bazuar në marrëveshjen me
zyrën e Prokurorit. Në mungesë të ndonjë marrëveshje në mes të ATK-së dhe zyrës së
Prokurorit, vendimi do të merret nga zyra e Prokurorit.
281
Neni 24
Në nenin 64, paragrafi 3. të versionit në gjuhën shqipe të ligjit bazik, teksti “deklaruar
dhe paguar që janë” zëvendësohet me tekstin “deklaruar dhe paguar janë”.
Neni 65 - Mos raportimi i veprave penale në fushën e

tatimeve
1. Çdo zyrtar i tatimeve i cili nuk e raporton veprën penale tatimore, të cilën ai ose ajo e ka
zbuluar gjatë ushtrimit të detyrës së tij apo saj , do t’i nënshtrohet dënimit deri në pesë vjet
burgim sipas dispozitave të aplikueshme të Kodit të Procedurës Penale dhe Kodit Penal të
Kosovës.
2. Zyrtarët tatimor, të cilët nuk janë pjesëtarë të Njësitit të Hetimeve Tatimore,

konsiderohet se pajtohen me obligimet e tyre raportuese, nëse i kanë raportuar rezultatet e
tyre me shkrim pa vonesë të paarsyeshme përmes udhëheqësit të ekipit apo menaxherit
regjional që i drejtohen Udhëheqësit së Njësitit të Hetimeve Tatimore.
Neni 66 - Zbatimi i Kodit të Procedurës Penale

Vetëm nëse është përcaktuar ndryshe në këtë ligj, ndjekjet penale për vepra penale në
fushën e tatimeve do të rregullohen sipas Kodit të Procedurës Penale të Kosovës.
Neni 67 - Pezullimi i procedurës penale për veprat penale

Prokurori publik mund të pezullon, pushon apo shmang ndjekjen e veprës penale në fushën
e tatimeve sipas paragrafit 1. të nenit 63 të këtij ligji sipas kushteve të përcaktuara në
kapitullin e aplikueshëm të Kodit të Procedurës Penale të Kosovës, pas konsultimeve me
një përfaqësues të autorizuar të ATK-së.
Neni 68 - Ndjekjet penale dhe procedurat tatimore

1. Nëse informatat e siguruara gjatë procedurës së vlersimit tatimit krijojnë dyshim të

bazuar për dyshime se një person i caktuar ka kryer vepër penale në fushën e tatimeve, ai
282
person duhet të trajtohet si i pandehur dhe duhet t’i shqiptohen të drejtat e të pandehurit
sipas Kodit të Procedurës Penale të Kosovës. edhe në qoftë se hetimet formale nuk kanë
filluar ende.
2. Data dhe koha kur është siguruar informata duhet të regjistrohet në dosjen zyrtare të
ATKsë pa asnjë vonesë.
3. I dyshuari duhet të informohet për të drejtat e tij/saj më së voni kur ai/ajo është thirrur
për të nxjerr në shesh faktet apo dokumentet shtesë të cilat kanë të bëjnë me veprën penale
në fushën e tatimeve për të cilin ai është i dyshuar.
4. Të drejtat dhe obligimet e tatimpaguesit dhe ATK-së në procedurat e tatimore dhe në

procedurat penale do të përcaktohen sipas rregulloreve të cilat aplikohen në bazë të rasteve
të caktuara. Obligimet e tatimpaguesit për bashkëpunim ndaj procedurave të tatimore nuk
pezullohen, nëse fillohet procedura penale. Sidoqoftë, masat detyruese ndaj tatimpaguesit
duhet të ndalohen në rast se ato masa e ngarkojnë atë të fajësojë vetveten për kryerjen e
veprës penale në fushën e tatimeve. Kjo do të aplikohet pa ndryshim kur fillohet një hetim
apo ndjekje penale e filluar kundër tij apo saj për atë lloj vepre të tillë cilado qoftë më e
hershme. Tatimpaguesi duhet të këshillohet për këtë gjë kur të jetë e nevojshme.
5. Kur Prokurori Publik apo gjykata gjatë procedurave penale pranon një informatë nga
dosjet tatimore, të cilat tatimpaguesi i ka bërë të njohura në përputhje me obligimet e tij/saj
tatimore përpara se t’i shqiptohen të drejtat e të pandehurit sipas paragrafi 1 i këtij neni, kjo
informatë nuk duhet të përdoret kundër tij/saj për ndjekje të veprës penale që nuk është
vepër penale në fushën e tatimeve sipas nenit 63 të këtij ligji. Kjo nuk zbatohet për
kundërvajtjet e paraqitura në paragrafin 2. të neni 84 të këtij ligji.
Neni 69 - Kohëzgjatja e hetimit të veprave penale në fushën e

tatimeve
Periudha për përfundimin e hetimeve ndaj veprës penale tatimore është një vit me mundësi
të zgjatjes së mëtutjeshme të kohës së tillë shtesë të nevojshme dhe e jusitifkuar me
ndërlikueshmërinë e rastit me vendimin e gjyqtarit të procedurës paraprake.
Neni 70 - Juridiksioni territorial

Juridiksioni territorial duhet t’i jepet gjykatës brenda territorit ku është vendosur sipas
legjislacionit në fuqi.
283
Neni 71 - Pjesëmarrja e ATK-së në procedurë paraprake
1. Atje ku prokurorët publik apo autoritetet policore kryejnë hetimet rreth veprave penale
në fushën e tatimeve, zyrtarët e Njësitit të Hetimeve Tatimore do të kenë të drejtë të marrin
pjesë. Udhëheqësi i Njësisë duhet të njoftohet me kohë për vendin dhe kohën e veprimeve
hetuese. Zyrtarit të caktuar të Njësitit të Hetimeve Tatimore do t’i lejohet t’i parashtroj
pyetje personave të dyshuar, dëshmitarëve dhe ekspertëve.
2. Paragrafi 1. i këtij neni duhet të zbatohet “mutatis mutandis” në seancat gjyqësore.
3. Përfaqësuesi i autorizuar i ATK-së duhet të informohet për çfarëdo ngritje të aktakuzës

dhe çfarëdo kërkese për urdhër dënues
4. Kur Prokurori Publik konsideron pushimin e hetimit (neni 224, apo pasuesit të
aplikueshëm, i Kodit të Procedurës Penale të Kosovës), apo pezullon, pushon apo shmang
ndjekjen nga ndjekja penale sipas Kapitullit 26, apo kapitullit pasues të aplikueshëm të
Kodit të Procedurës Penale të Kosovës) ai apo ajo duhet të informoj autoritetin përfaqësues
të ATK-së.
Neni 72 - Pjesëmarrja e ATK-së në procedurat gjyqësore

1. Gjykata duhet t’i jap përfaqësuesit të autorizuar të ATK-së mundësinë të paraqes të

aspektet të cilat sipas tij janë të rëndësishme për marrjen e vendimit. ATK-ja duhet të
informohet për datën e shqyrtimit gjyqësor dhe datën për mundësinë e hetimeve të
jashtëzakonshme sipas nenit 238, apo nenin pasues të aplikueshëm të Kodit të Procedurës
Penale të Kosovës. Në gjykimin kryesor, përfaqësuesi i autorizuar i ATK-së ka të drejtë të
propozojë prova, t’i bëjë pyetje të pandehurit, dëshmitarit dhe ekspertëve, të bëjë vërejtje
dhe të jap shpjegime sa i përket dëshmive të tyre dhe të jap deklarata dhe të paraqes
propozime të tjera. Në pajtim me dispozitat e Kodit të Procedurës Penale të Kosovës,
përfaqësuesi i autorizuar i ATK-së ka të drejtë t’i shikojë procesverbalet, shkresat dhe
gjërat që shërbejnë si provë.
2. Një kopje e certifikuar e vendimit gjyqësor dhe vendimeve tjera që mbyllin procedurën
duhet t’i dërgohet ATK-së.
284
Neni 73 - Pezullimi i Procedurave
1. Nëse një Prokuror Publik apo gjykatë e juridiksionit nuk është në gjendje të përcaktojë
nëse një akt i ka plotësuar kushtet ligjore të dispozitës tatimore që lidhet me aplikimin e
nenit 63 të këtij ligji, procedura penale mund të pezullohet deri atëherë kur procedura e
tatimit të mbyllet dhe nuk mund të ushtrohet më ankesë.
2. Gjatë zhvillimit të procedurës paraprake prokurori kompetent publik duhet të vendosë

për pezullimin. Në qoftë se aktakuza është ngritur nga prokurori publik, gjykata
kompetente duhet të vendosë për pezullim.
3. Periudha e parashkrimit dhe kohëzgjatja e hetimit sipas nenit 69 të këtij ligji, nuk
zhvillohet gjatë kohës kur procedurat penale janë pezulluar.
Neni 74 - Njësiti i Hetimeve Tatimore

1. Njësiti i Hetimeve Tatimore duhet të jetë një njësit i specializuar i ATK-së përgjegjës
për:
1.1. hetimin e veprave penale në fushën e tatimeve,
1.2. përcaktimin e bazave tatimore dhe kryerjen e vlerësimeve në rastet e veprës

penale në fushën e tatimeve;
1.3. hetimin e rastit të dhënies së ndihmës kryerësve pas kryerjes së veprës penale
në fushën e tatimeve sipas nenit 305 apo nenit pasues të aplikueshëm, të Kodit
Penal të Kosovës, dhe
1.4. zbulimin dhe hetimin e rasteve të panjohura të tatimeve para përcaktimit se ka

bazë për dyshime se është kryer një vepër penale në fushën e tatimeve.
2. Përveç kësaj, kompetencat e dhëna sipas nenit 75, pjesëtarët e Njësitit të Hetimeve
Tatimore duhet ti kenë kompetencat dhe përgjegjësinë që i posedon cilido zyrtar tatimor i
autorizuar nga Drejtori i Përgjithshëm sa i përket procedurave tatimore, siç janë:
2.1. qasje në libra, regjistrime, kompjuterë dhe pajisje tjera regjistrash siç janë
dhënë në nenin 14 të këtij ligji;
2.2. mbledhja e informatave apo dëshmive siç janë dhënë në nenin 15 të këtij ligji;
2.3. përgatitja e vlerësimeve në rast rreziku sipas nenit 21 të këtij ligji;
2.4. përgatitja e kërkesave për embargo të importit dhe eksportit sipas nenit 40 të
këtij ligji;
285
2.5. përgatitja e informatave me shkrim për Policinë Kufitare për ndalesat për
largim sipas nenit 41 të këtij ligji;
2.6. të kenë qasje direkte në Shërbimet Doganore të Kosovës gjatë

vlerësimzhdoganimit të mallrave të tatimpaguesve.
3. Do të zbatohet neni 68 i këtij ligji.
4. Drejtori i Përgjithshëm mund të caktoj apo delegoj përgjegjësi tjera Njësitit të Hetimeve
Tatimore si dhe mund të caktojë apo delegojë përgjegjësitë për Njësinë e Hetimeve
Tatimore sipas nën-paragrafit 1.2. të këtij neni për zyrtarët tatimor të njësisë së inspektimit
nën mbikëqyrjen e Udhëheqësit të Njësisë së Hetimeve Tatimore.
Neni 75 - Kompetencat e njësisë së hetimeve të tatimore gjatë

procedurës penale
1. Çdo pjesëtar i Njësisë së Hetimeve Tatimore do të ketë të njëjtat kompetenca dhe

përgjegjësi siç i kanë policët të cilët janë të autorizuar të zhvillojnë hetime dhe funksione të
ngjashme nën mbikëqyrjen e prokurorit publik (Policia Gjyqësore). Çdo pjesëtar i Njësisë
së Hetimeve Tatimore duhet të veprojë në rastet e dyshuara të veprave penale në fushën e
tatimeve në përputhje me Kodin e Procedurës Penale të Kosovës. Ata kanë të drejtë të
bëjnë referime direkte tek Prokurori Publik kompetent.
2. Një urdhër bastisje duhet të ekzekutohet nga Njësia e Hetimeve Tatimore, dhe ku
kërkohet, me ndihmë e nevojshme të zyrtarëve policor, përgjithësisht brenda dyzet e tetë
orëve prej lëshimit të urdhëresës. Sidoqoftë, në bazë të kërkesës së Prokurorit Publik
kompetent, gjyqtari i procedurës paraprake mund të autorizojë zgjatjen e periudhës së
ekzekutimit deri në katër javë, nëse kjo justifikohet me kompleksitetin e rastit.
Neni 76 - Përgjegjësitë e zyrtarëve tatimor

1. Nëse ka arsye për dyshim të kryerjes së veprës penale në fushën e tatimeve , çdo zyrtar
tatimor që merret me rastin ka për detyrë që menjëherë të kontaktojë Njësinë e Hetimeve
Tatimore dhe të ndërmarr të gjitha hapat e nevojshëm që të ruaj gjurmët dhe dëshmitë tjera
të veprës penale në fushën e tatimeve, si dhe objektet tjera që mund të shfrytëzohen si
dëshmi. Zyrtarët tatimor janë të obliguar t’i ndjekin udhëzimet e Udhëheqësit për Njësisë
së Hetimeve Tatimore sa i përket hapave të mëtutjeshëm që do të ndërmerren derisa të
merren përfundimisht procedurat nga Njësia e Hetimeve Tatimore.
286
2. Në rast të rrezikut të menjëhershëm të fshehjes, shkatërrimit apo çfarëdo ngatërrimi të
ndonjë dokumenti apo sendi që mund të përdoret si dëshmi për ndjekje penale të veprës
penale në fushën e tatimeve, zyrtari i tatimeve mund ta marr një dokument të tillë në
posedim të përkohshëm.
3. Gjatë kohës kur zyrtari i tatimeve merr një dokument apo send në zotërim ai duhet ta
përshkruajë këto objekte në regjistër dhe të lëshojë menjëherë një vërtetim i cili e
specifikon dokumentin apo sendin e marrë. Me këtë rast, menjëherë duhet të lëshohet një
njoftim dhe të dërgohet përmes Njësitit të Hetimeve Tatimore tek Prokurori Publik ashtu
që ai apo ajo të fillojnë ndjekjen penale. Objektet e marra në pronësi duhet të kthehen
menjëherë nëse prokurori publik përcakton se nuk ka bazë për procedurë penale.
Neni 77 - Ankesat në Administratën Tatimore

1. Drejtori i Përgjithshëm do të themelojë brenda ATK-së një Departament të Ankesave që

ka detyrë të marrë në konsideratë ankesat nga personat të cilët kundërshtojnë një vlerësim
ose vendim të Drejtorit të Përgjithshëm sipas legjislacionit të administruar nga ATK.
2. Një person i cili kundërshton vlerësimin e tatimeve ose përcaktim zyrtar të ATK mund
të paraqesë ankesë në Departamentin e Ankesave për të ri-shqyrtuar përcaktimin zyrtar.
Ankesa duhet të dorëzohet brenda tridhjetë (30) ditëve nga data kur tatimpaguesi ka
pranuar njoftimin e vlerësimit ose përcaktim tjetër zyrtar. Ankesa do të jetë me shkrim dhe
duhet të përmbajë arsyet dhe dokumentet mbi të cilat tatimpaguesi e bazon ankesën.
Ministri do të nxjerrë një akt nënligjor për të përkufizuar ata persona të cilët mund të
dorëzojnë ankesë në Departamentin e Ankesave; të drejtat për ankesë në rast të një
vlerësimi të tatimit me zero; efektet detyruese të një vendimi në tatimpaguesit tjerë që
mund të preken nga vendimet; pezullimin dhe shtyrjen e procedurave; formën, përmbajtjen
dhe kërkesat e njoftimit të departamentit të ankesave; rrethanat nën të cilat departamenti i
ankesave është i obliguar të komunikojë me tatimpaguesin apo përfaqësuesin e
tatimpaguesit; formati i dokumentit të vendimit i nxjerrë nga departamenti i ankesave në
përfundim të procesit të ankesave; dhe e drejta për të marrë pjesë në procesin e ankesave
nga personat të cilët nuk janë tatimpagues direkt, por mund të ndikohen nga vendimi i
ankesave.
3. Periudha kohore për ankesë kundër ndonjë vendimi zyrtar të ATK-së e përcaktuar në
paragrafin 1 të këtij neni mund të zgjatet nëse gjatë kësaj periudhe kanë ekzistuar rrethanat
e arsyeshme të cilat e kanë penguar personin në respektimin e afatit ligjor e të cilat rrethana
janë jashtë kontrollit të tatimpaguesit ose janë të atilla që nëse nuk lejohet rivendosje e
afatit do të rezultonin me padrejtësi ndaj personit. Zgjatja e aftit bëhet në pajtim me Ligjin
nr. 02/L- 28 Mbi Procedurën Administrative.
4. Departamenti i Ankesave do të marrë në konsideratë ankesën e tatimpaguesit dhe do të

lëshojë një vendim për këtë. Vendimi do t’i dorëzohet me shkrim personit i cili ka
287
paraqitur ankesën sa më shpejt që të jetë e realizueshme, por jo më vonë se gjashtëdhjetë
(60) ditë pas datës së ankesës.
5. Vendimi i Departamentit të Ankesave, i nxjerrë në përputhje me autorizimin që i është

deleguar, do të jetë vendimi i fundit i Drejtorit të Përgjithshëm dhe do të jetë detyrues për
ATK. Nëse pas një vendimi nga Ankesat bëhen me dije fakte të reja, ato fakte mund të
përdoren nga ATK në bërjen e një vlerësimi të ndonjë tatimi shtesë i cili mund të jetë
obligim.
6. Personi i cili nuk pajtohet me një vendim të Departamentit të Ankesave mundet të

paraqesë ankesë në Bordin e Pavarur për Rishqyrtim brenda tridhjetë (30) ditëve pasi është
marrë njoftimi i vendimit të Departamentit të Ankesave.
7. Nëse Departamenti i Ankesave nuk është në gjendje të merr vendim mbi rastin, bazuar
në informatat e dhëna qoftë nga tatimpaguesi apo nga ATK, Departamenti i Ankesave
mund të kërkoj sqarime shtesë nga tatimpaguesi apo nga ATK-ja ose nga të dyja. Afatet
kohore përbrenda së cilave Departamenti i Ankesave merr vendim mbi rastin, do të
suspendohen nga data kur sqarimet shtesë janë kërkuar deri në datën kur sqarimet shtesë
janë marrë.
8. Në rastin kur Departamenti i Ankesave nuk dorëzon vendimin brenda gjashtëdhjetë (60)
ditëve nga dita kur është dorëzuar ankesa, tatimpaguesi mundet të paraqesë ankesë për
vlerësimin ose vendimin tjetër zyrtar drejtpërdrejt në Bordin e Pavarur për Rishqyrtim.
Neni 3
1. Nenit 77 i ligjit bazik paragrafi 6. riformulohet si në vijim:

6. Një tatimpagues i cili nuk e pranon vendimin e Sektorit të Ankesave mund të ankohet në
Bordin e Pavarur për Rishqyrtime brenda tridhjet (30) ditëve pas pranimit të njoftimit për
vendim, për të gjitha vendimet e pranuara deri më 30 nëntor 2012. Duke filluar nga 1
dhjetori 2012, gjykata kompetente përgjegjëse për të pranuar ankesat kundër vendimeve të
Sektorit të Ankesave duhet të jetë Divizioni Fiskal i Departamentit Administrativ të
Gjykatës Themelore të Prishtinës. Afati brenda të cilës duhet të dorëzohet ankesa tek
gjykata kompetente duhet të jetë tridhjet (30) ditë nga data e pranimit të vendimit të
Sektorit të Ankesave.
2. Nenit 77 i ligjit bazik paragrafi 8. riformulohet si në vijim:

8. Kur Sektori i Ankesave nuk ka dorëzuar një vendim brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga
data kur ankesa është dorëzuar, tatimpaguesi mund të ankohet ndaj vlerësimit të çdo
vendimi tjetër zyrtar drejtpërdrejtë në Bordin e Pavarur për Rishqyrtime, deri më 30 nëntor
2012.
Duke filluar nga 1 dhjetori 2012, nëse Sektori i Ankesave nuk ka dorëzuar ndonjë vendim
brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data kur ankesa është dorëzuar, tatimpaguesi mund të
288
ankohet drejtpërdrejtë për vlerësimin fiskal ose ndonjë vendim tjetër zyrtar në gjykatën
kompetente, siç është përkufizuar nenin 3 të këtij ligji.
Neni 44 - Ankesat në Departamentin e Ankesave në ATK

1. Ankesat për vlerësimet tatimore apo përcaktimet zyrtare të bëra nga ATK ekskluzivisht
drejtohen nga dispozitat e ankesave të parapara në Nenin 77 të Ligjit.
2. Personi i cili nuk pajtohet me vlerësimin tatimor, përcaktimin zyrtar apo dokumentet
tjera tatimore të lëshuar nga ATK apo kërkesat se të drejtat dhe obligimet e tij nuk janë
respektuar për shkak të mos-veprimit të ATK-së mund të ankohet në Departamentin e
Ankesave (tutje DA) në secilën prej një apo të gjitha fakteve:
2.1. kur janë bërë shkelje procedurale;;
2.2. kur dokumenti i nxjerr ka gabime faktike ose ligjore, pa marrë parasysh se a
paraqitet gabimi në dokument apo jo;
2.3.kur nuk ka dëshmi ose materiale tjera që justifikojnë vlerësimin në rastet e

vlerësimit të personit të tretë;
2.4. kur dokumenti tatimor është në kundërshtim me ligjin.

Ligji përkufizon dokumentin tatimor si dokument të lëshuar nga ATK gjatë
ushtrimit të detyrave të përcaktuara me ligj.
3. Ortakëria (e përgjithshme ose e kufizuar), grupimi i personave ose marrëveshjet tjera

kalimtare, që nuk është person juridik, mund të ankohet ndaj vlerësimi tatimor ose
përcaktimi zyrtar të lëshuar nga ATK vetëm përmes përfaqësuesit të përzgjedhur që vepron
në bazë të autorizimit me shkrim të siguruar nga të gjithë ortakët, pjesëmarrësit e
grupimeve ose personat që janë pjesë e një marrëveshje kalimtare. Përfaqësuesi do të
veprojë në emrin e tyre në rastet kontestuese me ATK-në që dalin si rezultat:
3.1 i rritjes së ardhurave bruto,
3.2 ndryshimit të zbritjeve të lejuara ose
3.3 çështjeve tjera relevante për ortakërinë, grupimin e personave ose

marrëveshjeve tjera kalimtare.
4. Ortakët individual, anëtarët e grupimeve ose marrëveshjet tjera kalimtare mund të

ankohen në kapacitetet e tyre personale vetëm në vlerësimet e ATK-së që janë relevante
për detyrimet e tyre tatimore për pjesën e tyre të të ardhurave ose humbjeve. Çdo ndryshim
289
i mëvonshëm që bën ATK si rezultat i kontrollit ose që vjen nga vendimet e lëshuara nga
DA do ta merr parasysh shpërndarjen përkatëse të aksioneve të fitimit ose humbjes.
5. Nëse si rezultat i kontrollit nuk ka ndryshim në tatimin që duhet paguar (vlerësimi zero),
tatimpaguesi ende e ka të drejtën për ankesë, edhe pse asnjë tatim shtesë nuk është
vlerësuar, nëse në deklaratën tatimore është raportuar humbja dhe shuma e humbjes për t’u
bartur tutje është ndryshuar.
6. Ankesa për vlerësim tatimor të ATK-së apo përcaktim tjetër zyrtar i bërë nga ATK,
duhet të dorëzohet në DA brenda 30 ditëve nga data kur tatimpaguesi ka marrë vlerësimin
zyrtar apo njoftimin për përcaktim tjetër zyrtar. Ligji përkufizon dorëzimin si “shërbim të
një dokumenti përkatës për një tatimpagues duke:
6.1. ia dhënë në dorë dokumentin tatimpaguesit, përfaqësuesit të tatimpaguesit,

një anëtari të familjes së tatimpaguesit, apo një zyrtari, drejtori apo të punësuarit
të tatimpaguesit (një veprim i tillë quhet i kryer pavarësisht nëse personi nuk
pranon të marrë dokumentin në dorë);
6.2. e lënë dokumentin në vendbanimin e tatimpaguesit ose në vendin e

zakonshëm të biznesit; ose
6.3. e dërguar dokumentin nëpërmjet postës në adresën e fundit të njohur të

tatimpaguesit”. Meqë dorëzimi është përkufizuar si shërbim për tatimpaguesin,
data e dërgimit do të konsiderohet të jetë data e pranimit.
7. Periudha 30 ditore në të cilën tatimpaguesi duhet të dorëzojë ankesën, sikurse është

paraparë në paragrafin 6 të këtij neni, fillon nga dita e parë, pas ditës kur personi ka marrë
vendimin zyrtar. Nëse fundi i periudhës 30 ditore është ditë pushimi (e shtunë, e diel apo
festë zyrtare), periudha 30 ditore do të përfundojë në ditën e parë pas ditës së pushimit ose
festës.
8. Sipas paragrafit 3 të Nenit 77 të Ligjit, periudha kohore për dorëzimin e një ankese,
sipas paragrafit 6 të këtij Neni, mund të zgjatet në rastet kur tatimpaguesi nuk ka mundur të
dorëzojë ankesën me kohë për shkak të rrethanave përtej kontrollit të tatimpaguesit apo
rrethanave të tilla që mos-zgjatja e periudhës kohore do të rezultonte në padrejtësi për
tatimpaguesin. Me qëllim të lejimit të zgjatjes së afatit sipas këtij paragrafi, tatimpaguesi
duhet të dorëzojë një kërkesë me shkrim në DA, e cila përshkruan rrethanat që i kanë
pamundësuar parashtrimin e ankesës me kohë apo padrejtësinë që do të rezultonte nëse
ankesa nuk do të dëgjohej.
Shembull:
Një tatimpagues i cili është dashur të dorëzojë ankesën e tij kundër njoftim-vlerësimit deri
më 22 mars 2010, që ka qenë data e fundit për dorëzimin e ankesës, ai ka dorëzuar
ankesën e tij më 23 Mars 2010. Së bashku me kërkesën për ankesë ndaj njoftim-vlerësimit
është shkruar deklarata që kërkon që ankesa të merret parasysh madje edhe pse është
vonë, për shkak të rrethanave përtej kontrollit të tatimpaguesit. Në këtë Shembull,
290
tatimpaguesi është shtruar në spital në ditën e fundit për dorëzimin e ankesës. Së bashku
me kërkesën me shkrim për t’u marrë parasysh ankesa me vonesë është dokumentacioni i
konfirmimit të shtruarjes në spital (kopja e faturës së spitalit, fletë-lëshimi dhe pasqyra
mjekësore nga mjeku). Ankesa është dorëzuar menjëherë pas lirimit nga spitali.
9. Udhëtimi jashtë vendit nuk konsiderohet të jetë përtej kontrollit të tatimpaguesit, përveç
nëse udhëtimi është shkaktuar nga një urgjencë, siç mund të jetë vdekja në familjen e
ngushtë, urgjenca e papritur afariste, etj.
10. Përgjithësisht, koha për dorëzimin e ankesës nuk do të zgjatet më shumë se 30 ditë nga
data e parë për dorëzimin e ankesës. Në atë periudhë kohore, një biznes duhet të rregullojë
çfarëdo urgjence apo shkaku të vonesës, ashtu që të mund të përgatisë dhe dorëzojë
ankesën.
11. Ankesa për njoftim-vlerësim apo përcaktim zyrtar duhet të dorëzohet me shkrim.
Ankesa me shkrim duhet të përmbajë:
11.1 emrin, adresën dhe numrin fiskal të tatimpaguesit;
11.2. përshkrimin e çështjes për të cilën ankohet (njoftim-vlerësimi, përfshirë

datën e njoftimit, datën kur është pranuar njoftimi, lloji i tatimit, periudhat
tatimore dhe shuma e tatimit për të cilin ankesa është dorëzuar);
11.3. përcaktimi apo pjesa e përcaktimit për të cilën është bërë ankesa;
11.4. bazën ligjore për ankesë;
11.5. përshkrimin e arsyeve se pse njoftim-vlerësimi apo përcaktimi zyrtar

konsiderohet të jetë jo-korrekt apo i pavend, përfshirë referimet në bazën ligjore
për përcaktimin se përcaktimi është jo-korrekt apo i pavend, dhe
11.6. nënshkrimi i tatimpaguesit, zyrtari i caktuar i tatimpaguesit, apo

përfaqësuesi i autorizuar i tatimpaguesit.
12. Një ankesë që nuk plotëson kërkesat zyrtare për pranim të parapara në paragrafin 11 të
këtij Neni do të refuzohet, nëse ankuesi është njoftuar siç duhet me shkrim për të rregulluar
mungesat brenda 7 ditëve të paraqitjes së njoftimit dhe në veçanti është paralajmëruar me
këtë njoftim se mos-rregullimi i mangësive do të rezultojë në refuzimin e ankesës së tij.
Nëse ankuesi rregullon mungesat përbrenda afatit të vënë, ankesa do të përfillet si e
dorëzuar siç duhet nga fillimi.
13. Sipas paragrafit 4 të Nenit 77 të Ligjit, nga ATK kërkohet që të lëshojë vendimin me
shkrim për tatimpaguesin brenda 60 ditëve nga data e ankesës. Për qëllime të këtij
Udhëzimi Administrativ, data e ankesës do të konsiderohet të jetë data kur ankesa është
pranuar në ATK. Nëse ankesa është dorëzuar me postë, data e dorëzimit do të konsiderohet
të jetë data në të cilën ankesa ka vulën postare nga shërbimi postar.
291
14. Vendimi i ankesave do t’i përmbajë informatat vijuese:
14.1. emri i tatimpaguesit;
14.2. numri fiskal i tatimpaguesit;
14.3. numri i regjistrimit të ankesave (numri i referencës së rastit);
14.4. data e vendimit;
14.5. shuma e tatimit për çdo tatim dhe periudhë tatimore para ndryshimit;
14.6. shuma e tatimit për çdo tatim dhe periudhë tatimore pas ndryshimit;
14.7. përmbledhje e rastit përfshirë çështjet për të cilat është parashtruar ankesa
dhe arsyet e tatimpaguesit/ baza për ankesë;
14.8. shuma e tatimit të propozuar e mbështetur dhe e pa mbështetur me vendim

(sipas llojit të tatimit dhe periudhës së tatimit);
14.9. baza ligjore sipas së cilës është arritur vendimi;
14.10. analiza faktike dhe ligjore e rastit;
14.11. pasqyrë konkluduese;
14.12. procedura e mëtejme e ankesës dhe korniza për ankesë;
14.13. referimi për çfarëdo delegimi të kompetencave për personin i cili është i
autorizuar për të nënshkruar vendimin;
14.14. nënshkrimi i personit kompetent për nënshkrim të vendimit.
15. Kompetencat e DA. Nëse ankesa është e palejueshme, jashtë afatit apo është dorëzuar
nga një person i paautorizuar DA do të refuzojë atë duke lëshuar një vendim për refuzim të
ankesës mbi bazën procedurale.
16. DA do të merr parasysh ankesën dhe do të lëshojë një vendim me shkrim brenda 60
ditëve pas dorëzimit të ankesës ose, respektivisht, brenda 60 ditëve pas plotësimit të
mospërputhjeve për të cilat është njoftuar ankuesi.
17. DA mundet:
17.1. Të mbështesë Njoftim-vlerësimin, përcaktim zyrtarë, apo dokument tjetër

tatimor dhe të refuzojë ankesën.
292
17.2. Të modifikojë Njoftim-vlerësimin, përcaktim zyrtarë, apo dokument tjetër
tatimor dhe pjesërisht ta mbështesë ankesën
17.3. Të anulojë Njoftim-vlerësimin, përcaktim zyrtarë, apo dokument tjetër

tatimor dhe aprovojë ankesën e tatimpaguesit;
17.4. T’i jep udhëzime zyrtarit përgjegjës të ATK-së që ta nxjerr dokumentin

tatimor që jo-ligjërisht ka refuzuar nxjerrjen e dokumentit tatimor.
18. Zyrës regjionale përkatëse, nga DA, i dorëzohet vendimi për rishqyrtim me
instruksionet mandatore për nxjerrjen e një raporti të ri, në rastet e:
18.1. Dëshmive të pakompletuara, ku DA nuk mund të mbledh dëshmi gjatë

procedures së ankesës, ose
18.2. Shkelje materiale të rregullave procedurale që paraqiten gjatë kontrollit, që

nuk mund të përmirësohen gjatë procedurës së ankesës.
18.3. Kur zyra regjionale përkatëse të ketë lëshuar raportin e ri , ky raport do ti

dorëzohet DA e cila do të lëshojë njoftimin të ri me vendimin që informon
tatimpaguesin për të drejtat e tij të mëtejshme të ankesës.
18.4. Lëshim i vendimit për zyrën regjionale përkatëse për rishqyrtim do të

suspendojë periudhën për lëshimin e vendimit përfundimtarë të ankesave sikurse
parashihet në paragrafin 7 të nenit 77 të Ligjit.
18.5. DA do të njoftojë tatimpaguesin për kërkesën për rishqyrtim dhe kohën e

cila do të aplikohet për lëshimin e një vendimi final brenda 3 ditëve të punës pasi
ti kenë dërguar vendimin zyrës regjionale përkatëse. Njoftimi gjithashtu duhet të
përfshijë këshillën për tatimpaguesi se vendimi final nga DA do të lëshohet
brenda 45 dite nga dita kur tatimpaguesi është njoftuar për rishikim.
18.6. Zyra regjionale përkatëse duhet të kompletojë rishikimin dhe të dërgojë

raportin tek DA me afat kohorë të përcaktuar nga DA.
Shembull:
Tatimpaguesi është ankuar në DA të ATK-së për një vlerësim tatimor. DA i ATK-së nuk ka
mundur të kuptojë bazën mbi të cilën është bërë vlerësimi për rastin sepse raporti i
kontrollit të inspektorit të kontrollit nuk ka plotësuar kërkesat procedurale dhe nuk ka qenë
në gjendje të lëshojë një vendim të bazuar në informatat në dispozicion. DA i ATK-së e
kthen rastin te zyra regjionale inicuese me udhëzime për veprimet që duhet të merren në të
njëjtën kohë, DA i ATK-së do t’i dërgojë njoftimin tatimpaguesit për suspendimin dhe
arsyet për suspendim sikurse është paraparë në nënparagrafin 18.5 të këtij Neni. Rasti i
ankesave nuk është mbyllur nga ankesat, por është suspenduar për maksimum 15 ditë
sikurse është paraparë në paragrafët 43 – 46 të këtij neni. Zyra regjionale duhet të
293
përgatisë një raport të ri kontrolli që i plotëson kërkesat procedurale dhe ia kthen atë DA
të ATK-së. Me pranimin e raportit të ri të kontrollit, DA i ATK-së do të lëshojë vendimin e
vet për rastin.
19. Referimi i dytë i rastit për kontroll të ri nuk do të lejohet. Rastet e referuara në
paragrafin 18 për rishqyrtim dhe lëshim të vlerësimit të ri nuk duhet të konsiderohen si
kontroll i dytë, vlerësimi i ri nuk nënkupton rikontroll të tatimpaguesit, por nënkupton rish
por është vetëm një shqyrtim bazuar në vendimin e DA-së.
20. Në rastet e përfshira në paragrafin 18 procedura për nxjerrjen e vlerësimit të ri do të

vazhdojë në përputhje me udhëzimet e DA-së dhe nuk do të shkaktojë rifillim të
procedurës së kontrollit nga fillimi.
21. Kur para skadimit të afatit kohor për vendim e DA lidhur me ankesën, janë dorëzuar
ankesa tjera nga persona tjerë për obligimet që dalin nga vlerësimi i kontrollit për të cilin
është bërë ankesë, DA mund të bashkojë dosjet e rasteve ashtu që ato të mund të merren
parasysh në të njëjtën kohë. Në rast të tillë, DA do të njoftojë të gjitha palët dhe periudha
60 ditëshe për shqyrtim për ankesa do të fillojë në datën kur është dorëzuar ankesa më e
fundit.
22. Kur DA të ketë lëshuar vendimin, vendimi i tillë mund të modifikohet vetëm me
kërkesën e Drejtorit të Përgjithshëm të ATK-së siç është paraparë në paragrafin 54 të këtij
neni. Kur DA të ketë lëshuar vendimin, akti i ankesës nuk duhet të modifikohet në dëm të
parashtruesit të ankesës.
23. E drejta për seancë dëgjimore. Parashtruesi i ankesës mund të kërkojë nga
Departamenti i Ankesave të organizojë një seancë dëgjimore. Me kërkesën e DA-së
Inspektori tatimor obligohet të jetë prezent në seancën dëgjimore të ankesës që të jep arsyet
në mbështetje të vlerësimit.
24. Nëse kërkohet mbajtja e seancës dëgjimore, atëherë një seancë e tillë dëgjimore do të
mbahet nga DA pa ndonjë shtyrje dhe, ashtu siç praktikohet, brenda 20 ditësh pas
dorëzimit të kërkesës.
25. Data e caktuar për seancë dëgjimore nuk do të jetë më herët se 8 ditë nga paraqitja e
njoftimit për seancë dëgjimore. Ankuesit do t’i sigurohet kohë e mjaftueshme për tu
përgatitur dhe për t’u paraqitur në seancë dëgjimore me kohë dhe pa shpenzime të
jashtëzakonshme.
26. Në seancën dëgjimore parashtruesi i ankesës jep deklarimet e tij me gojë por po ashtu
mund t’i japë me shkrim, nëse ai lejohet apo udhëzohet të japë një deklaratë me shkrim.
Deklaratat me shkrim mund të kërkohen vetëm nëse çështja është komplekse dhe nëse
nevojiten më tepër detaje të elaboruara nga DA për zgjidhje të rastit. Nëse ankuesi është
udhëzuar apo lejuar të japë një deklaratë me shkrim, atij për atë arsye nuk mund t’i
mohohet e drejta që po ashtu të jape deklaratën e tij me gojë. Para dhënies së dëshmisë,
294
ankuesi, apo i caktuari i tij, duhet të betohet se informatat që do të prezantohen janë të
vërteta dhe të sakta për aq sa ai/ajo i din më së miri.
27. Parashtruesi i ankesës do të ketë të drejtën e vetëm një seance dëgjimore në lidhje me
periudhën tatimore me të cilën lidhet tatimi nën ankesë.
28. Seanca dëgjimore nuk do të jetë publike dhe do të realizohet nga zyrtarët e ankesave të
cilët nuk ka qenë paraprakisht të përfshirë në vlerësimin e tatimit.
Shembull 2:
ATK ka kontrolluar një ortakëri dhe ka përcaktuar se gabimisht ka llogaritur disa
shpenzime. Kjo ka rezultuar në të ardhura shtesë të tatueshme për ortakërinë. Për shkak se
ortakët e ortakërisë janë të obliguar për pjesët e tyre të tatimit bazuar në të ardhurat e
tatueshme të ortakërisë, rregullimi i kontrollit ndikon në detyrimet e tyre tatimore. Nëse
ortakëria ankohet në ATK për vlerësimin e kontrollit, ortakët individual po ashtu mund të
ankohen për detyrimin e tyre individual tatimor. Meqë çështjet janë të ndërlidhura dhe do
të arrihet një vendim më i mirë duke marrë parasysh të gjitha ankesat në të njëjtën kohë,
DA i ATK-së mund të bashkojë ankesat në një ankesë dhe t’i marrë parasysh të gjitha
çështjet në të njëjtën kohë. Në akt rast, periudha 60 ditore për t’iu përgjigjur ankesës është
e bazuar në ankesën që është dorëzuar më së fundi në DA të ATK-së.
29. Si rregull, seanca dëgjimore verbale do të mbahet në zyrat qendrore të ATK-së. ATK-ja
mund të përcaktojë ndonjë lokacion tjetër për seancë dëgjimore verbale kurdo që të jetë e
nevojshme që të ulen shpenzimet në mënyrë të konsiderueshme dhe që çështja të zgjidhet
më tërësisht, shpejt apo lehtë.
30. Personi në seancë dëgjimore mund të ngrit të gjitha çështjet ligjore dhe faktike që
lidhen me çështjen nën ankesë, përfshirë:
30.1. kundërshtimin e procedurave të kryera që aplikohen nga administrata

tatimore;
30.2. kundërshtimi në ekzistencën apo shumën e detyrimit kryesor tatimor për

çfarëdo periudhe të tatimit që është nën kontest;
30.3. kundërshtimi në korrektësinë e veprimeve të mbledhjes, për aq sa veprimet e

mbledhjes janë në përputhje me dispozitat e Ligjit apo procedurat e këtij
Udhëzimi Administrativ;
30.4. çështje të tjera relevante.
31. Çështja nuk mund të parashtrohet në seancë dëgjimore nëse:
31.1. çështja nuk prek interesat e parashtruesit të ankesës;
295
31.2. çështja është vendosur në procedura të mëparshme administrative dhe
juridike.
32. Procesverbali duhet të mbahet për seancën dëgjimore verbale apo veprimeve të tjera të
rëndësishme në procedurë, si dhe për deklarimet e rëndësishme verbale të palëve apo
palëve të treta ne procedurë.
33. Nëse parashtruesi i ankesës nuk paraqitet në seancë dëgjimore verbale, edhe pse është
njoftuar siç duhet, DA mund të vazhdojë me zgjidhje të rastit.
34. Nëse DA mund të vendosë mbi ankesën bazuar në faktet e prezantuara dhe nëse nuk ka
kërkesë për seancë dëgjimore nga tatimpaguesi, shqyrtimi mund të vazhdojë pa mbajtje të
seancës dëgjimore. Shqyrtimi i ankesës nga DA do të bëhet duke pasur parasysh dëshminë
e parashtruar apo të siguruar për DA dhe pa mbajtje të seancës dëgjimore.
35. Tërheqja. Tatimpaguesi mund të tërheqë ankesën me një kërkesë me shkrim të

dorëzuar në ATK.
36. Pas tërheqjes ATK-ja do të lëshojë një vendim mbi përfundimin e procedurave
administrative.
37. Përderisa ATK-ja të mos lëshojë një vendim mbi përfundimin e procedurave
administrative dhe t’ia dërgojë atë tatimpaguesit, tatimpaguesi mund të revokojë tërheqjen
e tij.
38. Tërheqja nuk mund të revokohet nëse afati prej 60 ditësh për lëshim të vendimit mbi
ankesë ashtu siç është specifikuar në paragrafin 4 të Nenit 77 të Ligjit tashmë ka kaluar.
39. Pezullimi dhe shtyrja e procedurave. DA, bazuar në kërkesën me shkrim të

tatimpaguesit, mund të pezullojë apo shtyjë seancën dëgjimore të ankesës për aq kohë sa të
konsiderohet e nevojshme, nëse një shtyrje e tillë është e nevojshme për shkak të vdekjes
apo sëmundjes, apo ndonjë arsye tjetër e pashmangshme apo urgjente.
40. Kërkesa me shkrim do të shoqërohet me dokumente që arsyetojnë bazën për shtyrje.
41. Nëse nuk kërkohet pezullimi apo shtyrja e seancës dëgjimore dhe parashtruesi i
ankesës apo përfaqësuesi i tij nuk paraqitet në seancë dëgjimore, çështja do të zgjidhet
bazuar në faktet që janë në dispozicion.
42. Komunikimi me tatimpaguesin apo përfaqësuesin e tatimpaguesit. Në shqyrtimin e

ankesës së tatimpaguesit, ATK duhet të sigurojë se tatimpaguesi nuk është duke ofruar të
dhëna të reja të cilat janë të ndaluara sipas paragrafit 8 të Nenit 14 të Ligjit dhe dispozitave
të nenit 28 të këtij Udhëzimi Administrativ.
296
43. Nëse DA nuk është në gjendje të lëshojë vendim për lëndën për shkak të mungesës së
informatave në dosjen e rastit, mund të kërkojë informata shtesë qoftë nga ATK apo nga
tatimpaguesi. Në cilindo rast, periudha kohore për të marrë një vendim për rastin
suspendohet nga koha kur DA kërkojnë informata shtesë derisa informatat të jenë pranuar
në DA, sipas paragrafit 7 të Nenit 77 të Ligjit.
44. DA mund të vendosë fakte shtesë dhe mbledhë dëshmi të reja rreth fakteve që nuk janë
vënë gjatë kontrollit. Nëse dëshmia e re nuk është paraqitur nga parashtruesi i ankesës,
kopjet e kësaj dëshmie do t’i jepen parashtruesit të ankesës së bashku me vendimin.
45. Zyrtari i ankesave i cili e kryen procedurën, do të marrë informata shtesë (informata që
nuk janë kërkuar gjatë kontrollit) nga tatimpaguesi, përfaqësuesi i tatimpaguesit, ATK-ja
apo nga palët e treta, përfshirë një agjenci tjetër shtetërore apo institucion.
46. Në rast të kërkesës për sigurim të informatës shtesë dërguar te:
46.1. ndonjë njësi tjetër e ATK-së (zyrat regjionale apo departamentet tjera
përbrenda zyrave qendrore të ATK-së), suspendimi do të jetë për një periudhë
maksimale prej 15 ditësh shtesë;
46.2. palë të tjera, suspendimi do të jetë maksimum për 30 ditë shtesë;
46.3. tatimpaguesi, suspendimi do të jetë maksimum për 45 ditë.
47. Nëse tatimpaguesi nuk është në gjendje të sigurojë informata shtesë të kërkuara Brenda
kornizës së specifikuar nga DA, mund të parashtrohet një kërkesë me shkrim për ri-
caktimin e afatit të fundit. Çdo kërkesë e tillë duhet justifikuar dhe mund të pranohet nga
DA nëse ekzistojnë arsye që janë jashtë kontrollit të tatimpaguesit e që pengojnë sigurimin
e informatave brenda afatit kohor të vënë, por në mënyrë të arsyeshme mund të pritet që
informatat të sigurohen brenda zgjatjes së kërkuar të afatit të fundit.
48. Nëse nuk ka kërkesë mbi ri-caktimin e afatit të fundit dhe informata nuk pranohet
Brenda afatit kohor të kërkuar, DA do të marrë vendim mbi rastin bazuar në informatat në
dispozicion.
49. Komunikimi i vendimit. Parashtruesi i Ankesës do të njoftohet lidhur me vendimin

me shkrim të DA-së. Njoftimi do të bëhet përmes dorëzimit të vendimit duke:
49.1. ia dhënë në dorë dokumentin tatimpaguesit, përfaqësuesit të tatimpaguesit,

një anëtari të familjes së tatimpaguesit, apo një zyrtari, drejtori apo të punësuari të
tatimpaguesit (një veprim i tillë quhet i kryer pavarësisht nëse personi pranon të
marrë dokumentin apo jo);
49.2. e lënë dokumentin në vendbanimin e tatimpaguesit ose në vendin e

zakonshëm të biznesit; ose
297
49.3. e dërguar dokumentin nëpërmjet postës në adresën e fundit të njohur të
tatimpaguesit.
50. Vendimi i dërguar është dëshmi e qartë (‘prima facie’) e ndryshimit të vlerësimit dhe
dhënies së njoftimit për tatimin e ndryshuar, megjithatë, dërgimi i tillë nuk e liron ATK-në
nga kërkesa që t’i lëshojë një Njoftim-vlerësim tatimpaguesit sikurse është paraparë në
Nenin 31 të këtij Udhëzimi Administrativ.
51. Vendimi i DA-së do të jetë përfundimtar dhe përmbyllës për tatimpaguesit nëse nuk
bëhet ndonjë ankesë tjetër në Bordin e Pavarur për Rishqyrtime apo në Gjykatë.
52. Paragrafi 5 i Nenit 77 të Ligjit parasheh që vendimi i DA-së do të paraqet vendimin

përfundimtar të Drejtorit të Përgjithshëm të ATK-së dhe do të jetë detyrues për ATK-në, në
lidhje me njoftim-vlerësimin apo përcaktimin zyrtar për të cilin është lëshuar. Kur vendimi
përfundimtar i DA të jetë lëshuar, të gjitha funksionet e ATK-së do të respektojnë atë
vendim dhe do ta implementojnë atë, përfshirë kryerjen e rregullimeve të tilla të nevojshme
në sistemin e TI-së në ATK-së.
53. Nëse Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së përcakton se vendimi i DA të ATK-së, duhet të

jetë detyrues për ATK-në për të gjitha rastet e ngjashme, Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së
do të lëshojë Vendim Shpjegues Publik sikurse parashihet në Nenin 9 të Ligjit.
54. Pavarësisht nga dispozitat e paragrafit 5 të Nenit 77 të Ligjit, nëse Drejtori i

Përgjithshëm i ATK-së më pas kupton se vendimi i DA-së nuk ka qenë korrekt dhe mos-
korrigjimi i atij vendimi do të rezultonte në një padrejtësi për tatimpaguesin, Drejtori i
Përgjithshëm mund të kërkojë nga DA dhe Zyra Ligjore e ATK-së, së bashku me zyrtarë
tjerë të mundshëm në ATK, të rishikojë vendimin dhe të përcaktojë nëse duhet të
ndryshohet apo nëse tatimpaguesi do të kërkohet të kërkojë ndryshimin përmes Bordit të
Pavarur për Rishqyrtime.
55. Përmirësimi i vendimit të ankesave që përmban pasaktësi dhe gabime të dukshme (për
shembull, gabime teknike) mund të bëhet në çdo kohë. Përmirësimi i tillë mund të bëhet
me gjykimin e Drejtorit te Përgjithshëm ose zyrtarit te autorizuar nga ana e tij/saj apo nga
zyrtarët e tillë të autorizuar, me kërkesë të tatimpaguesit. Çdo ndryshim i tillë synon të
përmirësojë gabimet materiale apo të dukshme të pasaktësive të vendimit pa ndryshuar
përmbajtjen e tij.
56. Në përpunimin e një ankese të tatimpaguesit, paragrafi 8 i nenit 14 të Ligjit parasheh që

DA i ATK-së nuk do të marrë parasysh ndonjë dokument apo informatë të dërguar në
ATK, nëse:
56.1. ATK ka lëshuar një kërkesë me shkrim ku në mënyrë të arsyeshme ka

përshkruar dokumentin apo informatën e kërkuar;
56.2. kërkesa përmban një paralajmërim për tatimpaguesin lidhur me pasojat e

mospërmbushjes me kërkesën;
298
56.3. informata e kërkuar është dërguar pas afatit të paraparë në paragrafin 7 të
Nenit 14 të Ligjit; dhe
56.4. dokumenti ka ekzistuar në kohën kur është lëshuar kërkesa me shkrim për
document apo informatë.
Ky nënparagraf nuk duhet të interpretohet që nënkupton se Ankesat apo nivelet e
mëpastajshme të ankesave duhet të marrin parasysh informatat apo dokumentet
materiale të përgatitura pasi koha për përgjigje në kërkesës me shkrim të ketë
skaduar. Rregulla për përcaktimin e shpenzimeve të lejueshme kërkon që të
sigurohet, apo përgatitet dokumentacioni mbështetës, njëkohësisht me kohën kur
kanë ndodhur shpenzimet apo brenda afatit kohor të lejuar nga dispozitat e
aplikueshme të ligjeve tatimore.
57. Dispozitat e paragrafit 56 të këtij Neni po ashtu aplikohen në ankesat e mëvonshme në

Bordin e Pavarur për Rishqyrtime dhe/apo në Gjykatë.
58. Sikurse është paraparë në paragrafin 7 të Nenit 77 të Ligjit, nëse DA nuk lëshon
vendimin e vet brenda periudhës 60 ditore (apo periudhës së zgjatur kohore për shkak të
suspendimit të paraparë në paragrafin 7 të Nenit 77 të Ligjit), tatimpaguesi mundet të
dorëzojë një ankesë në Bordin e Pavarur për Rishqyrtime drejtpërdrejtë.
Neni 78 - Themelimi i Bordit të Pavarur për Rishqyrtime

1. Me ketë ligj themelohet Bordi i pavarur për rishqyrtime.
2. Anëtarët e Bordit do të propozohen nga Qeveria vetëm mbi bazën e aftësisë së tyre për
të kryer funksionet dhe do të caktohen nga Kuvendi. Afati për secilin anëtar do të jetë dy
vjet. Gjysma e anëtarëve do të zëvendësohet në fund të çdo viti kalendarik.
3. Bordi do të përbëhet prej një Anëtari Kryesues dhe gjashtëmbëdhjetë (16) anëtarëve të
tjerë, ku të gjithë prej tyre janë të pavarur nga Ministria e Financave dhe Ekonomisë. Së
paku shtatë (7) prej anëtarëve do të jenë nga komuniteti biznesor i Kosovës.
4. Bordi do të paguajë shuma të tilla për punën e anëtarëve për ditët ose gjysmat e ditëve që
ata kryejnë punën e anëtarëve.
5. Kuvendi mund të largojë një ose më tepër anëtarë të Bordit me këshillën e Qeverisë,
nëse ai ose ajo përcakton se anëtari është i papërshtatshëm të plotësojë funksionet e tij ose
është në pozitë të konfliktit të interesit.
6. Bordi është i autorizuar të marrë në punë personel të kualifikuar, të blejë pajisje të

nevojshme për të kryer funksionet e tij dhe të ngrejë zyra prej ku do veprojë.
299
Neni 4
Neni 78 i ligjit bazik emërtohet dhe riformulohet si në vijim:
Neni 78
Bordi i Pavarur për Rishqyrtime
Bordi i Pavarur për Rishqyrtime, i themeluar sipas këtij ligji do të jetë përgjegjës për të
pranuar dhe për t’u marrë me të gjitha ankesat e tatimpaguesve, të cilat duhet të dorëzohen
deri më 30 nëntor 2012 dhe të atyre të pazgjidhura deri në atë kohë, në pajtim me
juridiksionin e caktuar nga ky ligj.
Neni 79 - Roli i Bordit

1. Bordi ka juridiksion të pranojë ankesat kundër:
1.1. vendimit të Departamentit të Ankesave;
1.2. vlerësimit në gjendje rreziku sipas nenit 21 të këtij ligji;
1.3. vlerësimit ose përcaktimit tjetër zyrtar të Drejtorit të Përgjithshëm në rastin

kur Departamenti i ankesave nuk ka dorëzuar vendimin brenda gjashtëdhjetë (60)
ditëve sipas paragrafit 8. të nenit 77 të këtij ligji;
1.4. vendimeve zyrtare sipas legjislacionit tjetër në Kosovë që parashikon ankesat

para këtij Bordi.
2. Personi që paraqet ankesë në Bord ka barrën të provojë që vendimi, vlerësimi dhe

përcaktimi kundër të cilit ka ngritur ankesë është i pasaktë.
3. Në shqyrtimin e vendimeve, vlerësimeve dhe përcaktimeve sipas paragrafit 1 të këtij

Neni, Bordi, duke iu nënshtruar paragrafëve 4. dhe 5. të këtij neni, do të shqyrtojë
dëshmitë, dokumentet dhe provat e tjera të paraqitura nga personi që ankohet në Bord dhe
nga ATK. Bordi pastaj do të bëjë gjetjet e veta të fakteve dhe konkluzionet e veta të ligjit.
4. Dëshmitë, dokumentet dhe provat e tjera të paraqitura nga personi që ankohet në Bord
dhe nga ATK do të kufizohet në të njëjtën sasi provash që është siguruar në lidhje me
vendimin, vlerësimin dhe përcaktimin e mëparshëm kundër të cilave është bërë ankesë
300
sipas paragrafit 1. të këtij neni. Bordi nuk do të marrë parasysh ndonjë evidencë apo
dokument që është në kundërshtim me dispozitën e paragrafit 8. të nenit 14 të këtij ligji.
5. Vendimi i Bordit do të lëshohet me shkrim dhe do të jetë detyrues si për personin që

është ankuar në Bord ashtu edhe për Drejtorin e Përgjithshëm derisa nuk ndryshohet ose
anulohet nga Gjykata. Një vendim i Bordit të Pavarur për Rishqyrtime për lëndën në
ankesë është vendim përfundimtar. Çdo ankesë e mëtutjeshme duhet të bëhet në një gjyq të
juridiksionit kompetent përbrenda kohës së specifikuar në nenin 81 të këtij ligji. Nëse pas
një vendimi nga Bordi i Pavarur për Rishqyrtime bëhen me dije fakte të reja, ato fakte
mund të përdoren nga ATK në bërjen e një vlerësimi të ndonjë tatimi shtesë i cili mund të
jetë obligim.
Neni 5
Neni 79 i ligjit bazik paragrafi 5. riformulohet si në vijim:

5. Nëse faktet e reja bëhen të njohura gjatë procedurës në Bordin e Pavarur për
Rishqyrtime ose brenda procedurave që fillojnë në Divizionin Fiskal, këto fakte mund të
përdoren nga ATK- ja për të bërë vlerësimet e ndonjë takse shtesë që mund të shkaktohet,
me kusht që koha e kufizuar - parashkrimi, nuk ka kaluar.
Neni 45 - Bordi i Pavarur për Rishqyrtime

1. Tatimpaguesi, i cili nuk është i kënaqur me vendimin e DA, mund të dorëzojë ankesë me
shkrim në Bordin e Pavarur për Rishqyrtim (në tekstin e mëtejshëm BPR) brenda 30 ditëve
pas pranimit të vendimit të DA.
2. BPR do të ketë autorizim të marrë parasysh ankesat vijuese:
2.1 Ankesën kundër vendimit të DA;
2.2 Ankesën për vlerësimin në rast rreziku të bërë në përputhje me dispozitat e

nenit 21 të Ligjit;
2.3 Ankesën në të cilën DA nuk kanë dhënë vendim brenda afatit kohor të
paraparë në paragrafin 8 të Nenit 77 të Ligjit;
2.4 përcaktimet zyrtare sipas legjislacionit tjetër në Kosovë që parasheh ankesat

në Bordin e tillë.
3. Sikurse është paraparë në paragrafin 2 të Nenit 79 të Ligjit, barra e provës është mbi
tatimpaguesin në çdo ankesë para BPR. Kjo nënkupton se i përket tatimpaguesit, apo
personit që bën ankesën, të provojë se vlerësimi apo vendimi i përshkruar në paragrafin 2
të këtij Neni është jo-korrekt.
301
4. Tatimpaguesit nuk i lejohet të paraqesë evidencë të re, sikurse se parashihet në
paragrafin 8 të nenit 14 të Ligjit, në seancën para BPR. BPR kërkohet të bëjë përcaktimin e
vet bazuar në informatat që më herët janë marrë parasysh nga DA. Sikurse parashihet në
paragrafin 4 të Nenit 79 të Ligjit, ” dëshmitë, dokumentet dhe provat e tjera të paraqitura
nga personi që ankohet në BPR dhe nga ATK do të kufizohet në të njëjtën sasi provash që
është siguruar në lidhje me vendimin, vlerësimin dhe përcaktimin e mëparshëm kundër të
cilave është bërë ankesë sipas paragrafit 1 të Nenit 79” të Ligjit. Ky kufizim gjithashtu do
të aplikohet në ato raste në cilat DA ka dhënë vendimin për shkak se tatimpaguesi nuk ka
ofruar informatat shtesë të kërkuara Brenda kohës së dhënë.
5. Sikurse është paraparë në Nenin 81 të Ligjit, për një vendim të nxjerrë nga BPR, mund
të ushtrohet ankesë në një gjykatë juridiksioni kompetent brenda 60 ditëve të pranimit të
njoftimit të vendimit të BPR.
6. Sipas paragrafit 2 të Nenit 82 të Ligjit, ATK-së i ndalohet të mbledhë përmes masës për
marrje të pasurisë në pasurinë e paluajtshme gjatë kohës në të cilën tatimpaguesi mundet të
dorëzojë ankesë në BPR apo gjatë kohës në të cilën ankesa është pezull para BPR-së.
Neni 80 - Procedurat për Bord

1. Ministri i Ekonomisë dhe Financave mundet me kërkesën e Bordit të vendosë një pagesë
përdorimi për personat që paraqesin ankesa në Bord.
2. Anëtari Kryesues do të emërojë një panel ankimimi i përbërë deri në tre (3) anëtarë për
dëgjuar ankesën e sjellë përpara tij. Rastet do të caktohen në mënyrë të rastësishme dhe
anëtarët e secilit panel do të lëvizen. Secili panel do të përbëhet prej një (1) anëtari nga
komuniteti i biznesit, një (1) anëtar me kualifikim juridik, dhe një (1) anëtar me
kualifikime ekonomik/kontabilitet/auditim.
3. Në rast se, për shkak të zvogëlimit numrit të anëtarëve, nuk ka numër të duhur të
anëtarëve për të vendosur një panel të ankesave nga mesi i kategorive të anëtarëve, Anëtari
Kryesues do të jetë i autorizuar të vendosë një panel të ankesave me më pak se tre (3)
anëtarë, por jo më pak se dy (2) anëtar, secili prej të cilëve duhet të jetë anëtar nga kategori
e ndryshme.
4. Koha dhe vendi i seancave të Bordit do të përcaktohen nga Anëtari Kryesues me qëllim
për t’i siguruar një mundësi të arsyeshme personit që do të paraqitet para Bordit me sa më
pak shqetësime dhe shpenzime që të jetë e mundur.
5. Përbrenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data e pranimit të ankesës, duhet të emërohet një
panel i ankesave dhe duhet të rishikojë dokumentacionin sikurse është paraparë në
paragrafin 3. të nenit 79 të këtij ligji, përfshirë mbajtjen e çdo seance të nevojshme për të
marrë parasysh lëndën nën ankesë. Paneli i ankesave do të nxjerr vendimin e vet jo më larg
302
se tridhjetë (30) ditë nga data kur është mbajtur ndonjë seancë shqyrtuese, por jo më larg se
nëntëdhjetë (90) ditë pasi të jetë pranuar ankesa nga Bordi. Nëse një vendimi i Bordit nuk
është bërë Brenda periudhës nëntëdhjetë (90) ditore të paraparë me këtë paragraf, ankuesi
mund të paraqes një ankesë drejtpërdrejt në gjyqin kompetent përmes dispozitave të
konfliktit administrativ.
6. Dispozitat e paragrafit 5 të këtij neni aplikohen vetëm në rastet e pranuara pas dates
efektive të këtij ligji. Rastet, në ekzistencë ne Bord në datën që ky ligj ka ardhur në efekt,
do të merren dhe mbyllen sa më shpejt të jetë e mundur. Të gjitha rastet në ekzistencë në
Bord në datën kur ky ligj hyn në efekt duhet të zgjidhen jo më larg se 1 Shtator 2011.
7. Anëtari nuk do të marrë pjesë në panelin e ankesave në rast kur ka mundësi për konflikt
të interesit në sajë të marrëdhënieve familjare, marrëdhënieve biznesore ose ndonjë faktori
tjetër.
8. Anëtarët e Bordit do të ruajnë konfidencialitetin për të gjitha informatat dhe të dhënat e

tatimpaguesit të marra. Ky obligim do të vazhdojë madje edhe pasi të ketë përfunduar afati
i tyre i emërimit.
Neni 6
1. Neni 80 i ligjit bazik paragrafi 5. riformulohet si në vijim:
5. Nëse vendimi i Bordit nuk dorëzohet tek palët brenda periudhës prej nëntëdhjetë (90)
ditëve, siç është caktuar nga ky paragraf, ankuesi mund të ushtrojë ankesë në gjykatën
kompetente në bazë të dispozitave të caktuara nga ky ligj dhe Ligjin për konfliktet
administrative 03/L-202.
Gjykata kompetente gjatë marrjes me ankesat e dorëzuara sipas këtij neni duhet të jetë:
5.1. Gjykata Supreme deri më 31 dhjetor 2012
5.2. Gjykata e Apelit duke filluar nga 1 janari 2013
6. Të gjitha rastet e pazgjidhura në Bord para datës 30 nëntor 2012, duhet të vendosen nga i
njëjti jo më vonë se deri më 31 dhjetor 2013.
303
Neni 25
Neni 80 i ligjit bazik, paragrafi 6, riformulohet me tekstin si në vijim:
6. Të gjitha rastet e pazgjidhura nga Bordi, të pranuara para datës 30 nëntor 2012 duhet të
vendosen nga i njëjti deri më 31 dhjetor 2014. Vazhdimi i mandatit të anëtarëve të Bordit
rregullohet në këtë mënyrë:
6.1. Anëtarëve të zgjedhur të Bordit, që u ka skaduar mandati me datë 23 shtator 2013, dhe
atyre që u skadon mandati më datë 31 dhjetor 2013, u vazhdohet mandati deri më 31
dhjetor 2014, kur mbaron mandati i Bordit.
6.2. Kuvendi mund të largojë një ose më tepër anëtarë të Bordit me rekomandimin e
Qeverisë së Republikës së Kosovës, nëse ai ose ajo përcakton se anëtari është i
papërshtatshëm të plotësojë funksionet e tij ose është në pozitë të konfliktit të interesit.
6.3. Me qëllim të plotësimit të pozitave të lira në Bord, Qeveria mund të propozojë anëtarë
të rinj të cilët do të emërohen nga Kuvendi me mandat deri më 31 dhjetor 2014.
Neni 81 - Rishqyrtimi juridik

1. Kundër vendimeve të Bordit mund të bëhet ankesë në gjykatë të juridiksionit kompetent

me kusht që ankesat e tilla të jenë pranuar brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga pranimi i
njoftimit të vendimit të Bordit. Një vendim i gjyqit të juridiksionit kompetent lidhur me
lëndën nën ankesë është vendim përfundimtar. Nëse fakte të reja bëhen të ditura pas një
vendimi të gjyqit, ato fakte mund të përdoren nga ATK të bëjë një vlerësim të ndonjë
tatimi shtesë që mund të jetë obligim.
2. Në diskrecionin e gjykatës, nëse duket se ankesa në gjyq nuk është e arsyeshme, apo ka
pak bazë apo nuk ka bazë, Gjyqi mund të kërkojë nga personi që e parashtron ankesën të
vendosë një garanci bankare, apo ndonjë formë tjetër të garancie, para se Ankesa të merret
parasysh nga Gjyqi. Nëse Gjyqi është i kënaqur se ankesa ka bazë juridike të arsyeshme,
nuk do të kërkohet pagesë apo garanci
304
Neni 7
Neni 81 i ligjit bazik paragrafi 1. emërtohet dhe riformulohet si në vijim:
Neni 81
Shqyrtimi gjyqësor
1. Kundër vendimeve të Bordit mund të ushtrohet ankesë në gjykatën kompetente, me
kusht që ankesa të jetë dorëzuar brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data e pranimi të
vendimit në:
1.1. Gjykatën Supreme për vendimet e pranuara deri më 31 tetor 2012.
1.2. Gjykatën e Apelit për vendimet e pranuara duke filluar nga 1 nëntori 2012.
Neni 8
Pas nenit 81 të ligjit bazik, shtohen 10 nene të reja 81.A, 81.B, 81.C, 81.D, 81.E, 81.F,
81.G, 81.H, 81.I, 81.J si në vijim:
Neni 81. A
Ankesat në gjykatë
1. Duke filluar nga 1 janari 2013, Divizioni Fiskal, merr përgjegjësitë e Bordit të Pavarur
për Rishqyrtime, dhe është organi i shkallës së parë gjyqësor, ku mund të dorëzohet një
ankesë ndaj Departamentit të Ankesave.
2. Divizioni Fiskal, themelohet dhe mbështetet nga Këshilli Gjyqësor në Kosovë, në pajtim
me Ligjin mbi Gjykatat.
3. Këshilltarët profesional mbështesin punën profesionale të gjyqtarëve të Divizionit

Fiskal. Kushtet e caktimit, shkarkimit dhe statusit të ekspertëve teknik përcaktohen nga
Këshilli Gjyqësor i Kosovës.
Neni 81. B
Juridiksioni
1. Divizioni Fiskal është përgjegjës për të gjykuar në shkallë të parë çdo vendim nga
Departamenti i Ankesave në lidhje me taksat, detyrimet doganore dhe çdo kontribut tjetër
të caktuar nga legjislacioni në fuqi.
305
2. Juridiksioni i ankesave të Divizionit Fiskal, i mbulon tatimet dhe detyrimet në vijim:
2.1. tatimin mbi të ardhurat personale;
2.2. tatimin mbi të ardhurat e korporatave;
2.3. ligjin e TVSH-së;
2.4. detyrimet doganore;
2.5. detyrimet e akcizës;
2.6. tatimi mbi pronën e paluajtshme;
2.7. çdo tatim ose kontribut tjetër të aplikuar në Kosovë.
3. Kundër vendimeve të Divizionit Fiskal të Departamentit për Çështje Administrative të

Gjykatës Themelore, mund të paraqitet ankesë në Gjykatën e Apelit.
Neni 81.C
Përgjegjësitë, rregullat përbërëse dhe procedurale
Për çështjet që nuk rregullohen me këtë ligj në lidhje me përgjegjësitë dhe rregullat
procedurale të gjykatave kompetente, ligji mbi konfliktet administrative, plotësim dhe
ndryshim i ligjit 03/L-202 dhe çdo ligj tjetër në fuqi në Kosovë duhet të zbatohet. Në rast
të kundërshtimeve të këtij ligji me ligjet tjera dispozitat që gjenden në këtë ligj duhet të
mbizotërojnë.
Neni 81. D
Palët
1. Parashtruesi i ankesës përballë Divizionit Fiskal të Departamentit për Çështje
Administrative në Gjykatën Themelore të Prishtinës duhet të jetë tatimpaguesi i cili ka
pranuar vendimin e kundërshtuar nga administrata kompetente fiskale, doganore ose
administrata komunale:
1.1. para Divizionit Fiskal të Departamentit për Çështje Administrative të

Gjykatës Themelore të Prishtinës, palë në procedurë ankimore duhet gjithnjë të
jetë administrata kompetente fiskale, doganore ose administrata komunale, e cila e
ka lëshuar vendimin e ankimuar;
1.2. para Gjykatës së Apelit si gjykatës i shkalles së dytë dhe Gjykatës Supreme si
gjykatës i shkallës përfundimtare, ankues apo paditës, mundet, po ashtu të jetë
306
administrata fiskale, doganore ose administrata komunale, e cila ka vepruar si e
pandehur në shkallën e parë;
1.3. tatimpaguesi mund të marrë pjesë në gjykatën kompetente pa qenë i/e

përfaqësuar ose ndihmuar nga një avokat ose këshilltar profesional tatimor, kur
vlera e kundërshtimit është më e vogël se pesëmbëdhjetë mijë (15.000) Euro;
1.4. administrata tatimore dhe doganore dhe çdo autoritet kompetent duhet të
përfaqësohet dhe mbrohet para gjykatave nga shërbyesit zyrtar ligjor, përveç nëse
duan të ndihmohen nga avokat profesional.
2. Njësia e hetimeve Tatimore do të mbështetet nga një ekip i inteligjencës për qëllim të
zbulimit të rasteve potenciale tatimore kriminele. Drejtori i Përgjithshëm mund të
përshkruaj sipas nevojës më shumë detyra përkatëse ekipit të inteligjencës dhe njësisë së
hetimit për zbulimin efektiv dhe hetimin e krimit tatimor.
Neni 81.E
Përmbajtja e ankesës
1. Një tatimpagues i cili ka marrë një vendim nga Sektori i Ankesave ose nuk ka pranuar
ndonjë vendim brenda kohës së paraparë sipas paragrafit 2. të nenit 3 të këtij ligji, ose nuk
ka pranuar vendimin e kërkuar nga administrata kompetente tatimore ose doganore brenda
kohës së paraparë me ligj, mund të ushtroj ankesë në Divizionin Fiskal të departamentit
Administrativ të Gjykatës themelore në Prishtinë.
2. Kërkesa nga pala e interesuar për të iniciuar masa ligjore tek gjykata kompetente duhet
të bëhet me shkrim dhe dorëzohet në të njëjtën kohë tek gjykata dhe pala kundërshtare.
3. Një ankesë e adresuar tek Gjykata Themelore duhet të përmbaj njërën nga kërkesat në
vijim:
3.1. anulimin, e plotë ose të pjesshëm, të vendimit të kundërshtuar; ose
3.2. kthimin e tatimit të paguar padrejtësisht, i cili nuk është nxjerrë sipas
kushteve të parapara; ose
3.3. merr vendim i cili nuk është sjellë nga administrata kompetente fiskale dhe
doganore;
3.4. merr vendim për të zvogëluar borxhin doganor, i cili nuk është marr sipas
kushteve të parapara; ose
3.5. kthimin e gjërave të konfiskuara dhe kompensimin e dëmit të shkaktuar për

shkak të ekzekutimit të vendimit kontestues.
4. Ankesa duhet të përmbajë:
307
4.1. emrin e administratës kompetente tatimore ose doganore e cila ka marrë
vendimin e kundërshtuar ose që nuk ka marr vendimin e kërkuar brenda kohës së
paraparë sipas nenit 77 të ligjit bazik;
4.2. numrin e referencës dhe datën e vendimit të kundërshtuar;
4.3. detajet personale të paditësit;
4.4. arsyetimin ligjor dhe faktik, përveç atyre të shfaqura në nenin 16 të ligjit mbi
konfliktet administrative, për ankesa;
4.5. faktet në mbështetje të kërkesës;
4.6. çdo dokument tjetër që mendohet të jetë relevant në masa;
4.7. nënshkrimi i apeluesit apo të përfaqësuesit të autorizuarit të apeluesit;
5. Nëse personi që ankohet në gjykatë dëshmon që koha e shfaqur në paragrafin 7. të nenit

14 të ligjit bazik ose gjatë procedurës ankimore para Departamentit të ankesave, ai/ajo nuk
ka mundur të dorëzoj dokumentacionin ose provat tjera për shkak të arsyeve që ishin jashtë
kontrollit të tij/saj, ai/ajo do të lejohet të dorëzoj ato për herë të parë në gjykatë.
6. Gjykata do të vendos mbi arsyeshmërinë e pengesave të pretenduara nga paditësi.
7. Në rast se ankesa nuk është e plotë, neni 33 i ligjit mbi konfliktet administrative do të
gjej zbatim.
Neni 81.F
Detyrimi i vërtetimit
1. Tatimpaguesi do të bart detyrimin mbi vërtetimin e fakteve që mbështesin kërkesën e
tij/saj.
2.Administrata tatimore, doganore ose ndonjë administratë tjetër kompetente do të bart

detyrimin e vërtetimit të fakteve të cilat e mbështesin vendimin dhe kundërshtojnë
kërkesën e tatimpaguesit.
3. Provat e mbledhura nga procedurat penale tatimore dhe doganore dhe vendimi i
gjykatësit penal, mund të përdoret në procesin gjyqësor para Divizionit Fiskal, mbi bazën e
identifikimit të fakteve dhe personave.
308
Neni 81.G
Seanca e shqyrtimit
1. Divizioni Fiskal i Departamentit Administrativ të Gjykatës Themelore dhe Gjykata e
Apelit duhet të mbajnë seanca publike ku palët dëgjohen dhe provat shqyrtohen.
2. Gjykata mund të mbaj seanca të mbyllura, kur ekzistojnë arsye të duhura në lidhje me
sigurinë dhe çështjet konfidenciale të përfshira.
Neni 81.H
Procedura para Gjykatës së Apelit
1. Kërkesa për ankesë kundër Divizionit Fiskal të Gjykatës themelore duhet të adresohet
dhe dorëzohet tek Gjykata e Apelit dhe palët kundërshtare.
2. Ankesa e adresuar tek Gjykata e Apelit duhet të përmbaj kërkesën për anulimin, e plotë
ose të pjesshëm të vendimit të kundërshtuar nga Gjykata themelore.
3. Ankesa e ushtruar kundër vendimit Divizionit Fiskal të Gjykatës themelore duhet të

përmbaj:
3.1. numrin e referencës dhe datën e vendimit të lëshuar nga Gjykata Themelore
3.2. detajet personale të paditësit;
3.3. detajet personale të të paditurit;
3.4. arsyet, ligjore dhe faktike për ankesë;
3.5. provat që mbështesin kërkesën;
3.6. çdo dokument tjetër që konsiderohet relevant në seancë;
3.7. nënshkrimin e ankuesit apo të autorizuarit të tij/saj.
4. Asnjë provë, përveç atyre tashmë të dorëzuara gjatë fazës së instancës së parë, nuk mund
të paraqiten. Gjykata mund të lejoj prova të reja kur:
4.1. provat nuk kanë qenë në dispozicion gjatë kohës së kundërshtimit të

vendimit;
4.2. provat janë të nevojshme për të evituar shfaqjen e padrejtësive për palën e cila
e kërkon shqyrtimin e tyre.
309
5. Vendimi i Gjykatës themelore mund të kundërshtohet përmes gjykatës kompetente
brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve të komunikimit të tij zyrtar tek palët.
6. Nëse nuk dorëzohet ndonjë ankesë brenda afatit të lartë shënuar, vendimi i Gjykatës
themelore konsiderohet të jetë definitiv.
Neni 81.I
Vendimet gjyqësore
1. Në pajtim me nenin 9 dhe nenin 34 të ligjit mbi konfliktet administrative, padia mund të
miratohet, plotësisht ose pjesërisht ose të refuzohet.
2. Gjykata që merr vendimin mbi padin duhet të:

2.1. konfirmoj vlefshmërinë e vendimit të kundërshtuar dhe të refuzoj ankesën;
ose
2.2. shfuqizoj ose anuloj tërësisht vendimin dhe të vërtetoj ankesën; ose
2.3. shfuqizoj ose anuloj pjesërisht vendimin dhe sipas rrethanave të vërtetoj
ankesën; ose
2.4. udhëzoj organin kompetent për të lëshuar vendimin kur nxjerrja e tij është
refuzuar ose vonuar në mënyrë të paligjshme.
3. Vendimi i Gjykatës do të jetë detyrues për të dy personat që ankohen dhe administratën

tatimore ose doganore ose ndonjë autoritet tjetër të përfshirë, nga momenti i komunikimit
zyrtar të tij tek palët.
4. Për zbatimin e vendimit të Gjykatës (paragrafit 3. i këtij neni) zbatohet neni 46,
paragrafët 4. dhe 5. dhe neni 65 i Ligjit mbi konfliktet administrative.
5. Nëse vendimet e Gjykatës themelore ose të Gjykatës së Apelit kundërshtohen nga

gjykata kompetente, pala e interesuar mund të kërkoj suspendim të ndikimit të tyre për
kohën që nevojitet për të vazhduar kundërshtimin duke siguruar një garancion të duhur
bankar për tatimin dhe doganën e papaguar.
Neni 81.J
Marrëveshja tatimore
1. Para seancës, palët mund të rregullojnë konfliktin, tërësisht ose pjesërisht, përmes një
marrëveshjeje mbi çështjet dhe shumën e tatimeve, detyrimeve, gjobave ose interesit
përkatës.
310
2. Marrëveshja duhet të jetë me shkrim dhe bëhet definitive sapo të ratifikohet nga gjykata
në bazë të përmbushjes së saj me parimet e drejtësisë dhe transparencës.
3. Sapo të bëhet definitive marrëveshja, seanca gjyqësore para gjykatës përfundon dhe nuk
lejohen kërkesa tjera mbi faktet e njëjta nga administrata fiskale ose doganore.
4. Nëse marrveshja është e pjesërishme, gjykimi do të vazhdojë për të shqyrtuar pjesën e
mbetur.
Neni 82 - Detyrimi për të paguar gjatë procedurës së

ankesave
1. Pavarësisht nëse personi ka paraqitur apo jo ankesë në Departamentin e Ankesave ose

Bordin e pavarur për Rishqyrtime, detyrimi tatimor sipas këtij ligji do të mbetet detyrim
dhe i pagueshëm.
2. Pavarësisht nga paragrafit 1, të këtij neni, mbledhja e detyrueshme e tatimit përmes

masës për marrjen e pasurisë është e ndaluar në pasurinë e paluajtshme deri në kohën
brenda së cilës një tatimpagues mund të ankohet në Bordin e Pavarur për rishqyrtime sipas
paragrafit 6. të nenit 77 të këtij ligji, apo deri kur Bordi i Pavarur për Rishqyrtime ka marrë
vendim sipas paragrafit 5. të nenit 80 të këtij ligji, cilado qoftë më i voni. Çdo tatimpagues
që dëshiron të parandalojë veprimin e mbledhjes para se të bëjë ankesë të mëtutjeshme në
Bordin e Pavarur për Rishqyrtime, mund të dorëzojë një garanci bankare, apo formë tjetër
të sigurisë e pranueshme për administratën tatimore, në një shumë të mjaftueshme për të
mbuluar tatimin, ndëshkimin dhe interesin obligues në kohën e sigurimit të garancisë
bankare, plus tatimi, ndëshkimi dhe interesi i tillë shtesë që mund të rrjedh gjatë ndonjë
procesi pasues.
3. Përveç rastit kur pasuria e konfiskuar është e tillë që prishet, pasuria e konfiskuar nga
ATK nuk do të shitet ose përndryshe të tjetërsohet deri në kalimin e periudhës tridhjetë
(30) ditore pas dorëzimit të njoftimit për konfiskim sipas paragrafit 5. të nenit 34 të këtij
ligji ose deri në përfundimin e procedurave të ankesave (përveç rastit të nenit 81 të këtij
ligji) të parashikuara në këtë ligj, cilido qoftë afati më i fundit. Aty ku pasuria e konfiskuar
është shitur ose përndryshe është tjetërsuar, të gjitha paratë do të mbahen nga ATK për
kreditim të tatimpaguesit derisa të jetë zgjidhur përfundimisht çështja për të cilën është
ngritur ankesa, në të cilën kohë do të bëhet rimbursimi i tatimpaguesit sipas paragrafit 4. të
këtij neni ose do të bëhet ulja nga shuma e pashlyer sipas paragrafit 5. të këtij neni, sipas
rastit.
4. Në qoftë se lënda për të cilën është bërë ankesë, është zgjidhur përfundimisht në favor të
tatimpaguesit, ATK do t’i kthejë çdo tatim të paguar tepër, së bashku me interesin e
llogaritur në shkallën e përcaktuar nga Ministria e Ekonomisë dhe Financave në lidhje me
secilin muaj kalendarik në mes të datës së pagesës nga tatimpaguesi dhe datën kur ATK i
referon për pagesë rimbursimin Ministrisë së Financave dhe Ekonomisë.
311
5. Në qoftë se lënda për të cilën është bërë ankesa është zgjidhur përfundimisht në favor të
ATK, tatimpaguesi do të paguajë tatimin e pashlyer, sanksionet dhe interesin që ka lindur
deri kur është zgjidhur lënda.
Neni 9 - Obligimi për pagesë gjatë seancave ankimore


1. Nëse një person ka dorëzuar ose nuk ka dorëzuar një ankesë te Sektori i Ankesave,
Bordi i Pavarur për Rishqyrtime ose gjykata kompetente, nuk pezullon obligimin për
pagesë të detyrimeve tatimore.

2. Duke mos rënë në kundërshtim me paragrafin 1. të këtij neni, mbledhja e tatimit përmes
masës për marrjen e pasurisë është e ndaluar në pasurinë e paluajtshme, për deri sa
tatimpaguesi ka të drejtë të ankohet në Bordin e Pavarur për Rishqyrtime ose në gjykatën
kompetente. Çdo tatimpagues që dëshiron të shtyjë veprimin e mbledhjes së tatimit para se
të bëjë një ankesë te Bordi i Pavarur për Rishqyrtime ose gjykatë kompetente, mund të
dorëzojë një garancion bankar ose formë tjetër të sigurisë të pranueshme nga administrata
tatimore, për një shumë të mjaftueshme për të mbuluar tatimin, gjobën, plus interesin e tillë
që mund të rritet gjatë çdo veprimi pasues.
Neni 83 - Përfaqësuesit e tatimpaguesit

1. Tatimpaguesit mund të marrin pjesë në secilin aspekt të një procedure tatimesh përmes
një përfaqësuesi të tatimpaguesit.
2. Në rastin e personave juridikë, përfaqësuesit e tatimpaguesit mund të përfshijnë pronarin

e një veprimtarie të biznesit, kryetarin, Drejtorin e Përgjithshëm, menaxherin, ose
administratorin e një personi juridik, përfaqësuesin e falimentimit të një organizate në
likuidim, kujdestarin e mallrave për një biznes në gjendje insolvente, administratorin ose
trashëgimtarët e një pasurie dhe çdo person tjetër me autorizim me shkrim për të
përfaqësuar tatimpaguesin.
3. Në rastin e personave fizikë, përfaqësuesit e tatimpaguesit mund të jenë një avokat,

kontabilist me certifikatë ose agjent tjetër me autorizim me shkrim për të përfaqësuar
tatimpaguesin.
312
4. Kompetenca dhe detyrat e një përfaqësuesi të tatimpaguesit do të jenë të kufizuara
brenda termave të marrëveshjes me shkrim.
5. Pjesëmarrja e një përfaqësuesi të tatimpaguesit në çdo procedurë tatimore nuk e zhvesh

tatimpaguesin nga të drejtat e tij ose saj personale për të marrë pjesë në këtë procedure dhe
nuk i heq të drejtën ATK-së për të pasur qasje tek tatimpaguesi.
6. Një person i cili është tatimpagues jo-rezident sipas legjislacionit të zbatueshëm tatimor
duhet të informojë ATK për përfaqësuesit e tij brenda tri javëve pasi të ketë filluar të
sigurojë të ardhura ose të ketë blerë pasuri në Kosovë.
Neni 84 - Konfidecialiteti i informatave tatimore

1. Çdo zyrtar ose person tjetër i cili, në përmbarimin e detyrave të tija apo saja zyrtare, ka
qasje tek informatat e tatimpaguesit i ndalohet t’ia zbulojë informata e tilla ndonjë personi
tjetër përveç rastit kur kjo gjë është e nevojshme në procedurat tatimore, në procedurat
penale të krimeve në fushën e tatimeve, ose është parashikuar përndryshe në këtë nen.
Përveç sanksioneve tjera që mund të vendosen, personi i tillë do të dënohet në përputhje
me dispozitat e aplikueshme të Kodit Penal të Kosovës.
2. Pavarësisht nga paragrafit 1. të këtij neni, një zyrtar tatimor mund zbulojë informata për
tatimpaguesin personave vijues:
2.1. Ministrisë së Financave dhe Ekonomisë, aty ku ato informata janë të

nevojshme për qëllime zyrtare të Ministrisë. Informatat e tilla të tatimpaguesit do
t’i nënshtrohen kërkesave dhe sanksioneve të njëjta të konfidencialitetit sikurse
janë vendosur në këtë nen;
2.2. Zyrës së Statistikave të Kosovës për shfrytëzim në përpilimin e statistikave

ose për qëllime tjera analitike me kusht që informatat e zbuluara nga procedurat
tatimore janë në një formë që nuk identifikon tatimpaguesit në veçanti. Nëse, me
urdhër të Ministrit, informacioni do t’i jepet Entit të Statistikës të Kosovës që
përfshin identifikimin e informatave të tatimpaguesit, Enti Statistikor i Kosovës
duhet të japë një vërtetim me shkrim që identiteti individual i tatimpaguesve nuk
do të zbulohet në asnjë raport të lëshuar dhe se informatat në lidhje me
tatimpaguesit individual nuk do të përdoren për ndonjë qëllim ndryshe nga
analizat statistikore. Zyra e Statistikave të Kosovës duhet të përfshijë në
certifikatën e vet pranimin se kërkesat dhe sanksionet për konfidencialitet të
parapara në paragrafin 1 të këtij neni aplikohen në zyrtarët e asaj zyre në lidhje
me informatat e dhëna për tatimpaguesi. Nëse është përcaktuar se informatat
individuale të dhëna Entit të Statistikës së Kosovës janë abuzuar, ATK mund të
refuzojë të japë këto informata në vitet e ardhshme.
2.3. Fondin e Kursimeve Pensionale të Kosovës për një qëllim të autorizuar nga
legjislacioni dhe rregulloret në fuqi lidhur me pensionet në Kosovë”;
313
2.4. Institucionin e Ombudspersonit të themeluar sipas legjislacionit dhe
rregulloreve në fuqi lidhur me Themelimin e Institucionit të Ombudspersonit në
Kosovë, për përdorim në zgjidhjen e ankesave të tatimpaguesit;
2.5. Zyra e prokurorisë publike apo agjencitë kompetente për zbatimin e ligjit në
ndjekjen penale apo hetimin e rasteve të dyshuara për shpëlarje të parasë apo
financim të terrorizmit dhe, përveç sikurse është paraparë në nën-paragrafët 2.12.
dhe 2.13 dhe 2.14 të këtij paragrafi për hetimin e veprave tjera penale në Kosovë
kur është siguruar miratimi paraprak nga gjyqi ;
2.6. Gjykatat për përdorim në rastet e lidhura me tatimet;
2.7. Agjencisë për Regjistrimin e Bizneseve për mirëmbajtjen e regjistrit të

bizneseve. ATK mund t’ia zbulojë informatat për identifikimin individual
Regjistrit të Bizneseve të Kosovës për qëllime të çregjistrimit ose për qëllime të
informimit të Regjistrit të Bizneseve të Kosovës për informatat e tatimpaguesit i
cili nuk ka mundur të vërtetohet përmes vizitës personale. Zbulimi për Regjistrin e
Bizneseve të Kosovës po ashtu është i autorizuar sipas nevojës për të verifikuar të
dhënat e regjistrimit të bizneseve të regjistruara me Regjistrin e Bizneseve të
Kosovës
2.8. Zyrën e Revizionit të Kosovës për qëllim të revizionit të ATK në përputhje

me nga legjislacionin dhe rregulloret në fuqi lidhur me, Revizionin e Përgjithshëm
në Kosovë”;
2.9. agjentët e tjerë ose të punësuarit e ATK gjatë dhe për qëllim të kryerjes së
detyrave të tyre zyrtare;
2.10. autoritetet tatimore të një vendi të huaj në përputhje me traktatet ose

marrëveshjet ndërkombëtare;
2.11. autoritetet doganore, për qëllime të administrimit të legjislacionit doganor;
2.12. çdo person, kur tatimpaguesi është dënuar për mashtrim ose kur informatat
përmbajnë një listë të personave të regjistruar për TVSh me qëllim që personat të
verifikojnë nëse janë duke bërë biznes me një person të regjistruar për TVSh; apo
çdo person, kur informatat përmbajnë një listë të personave, përfshirë numrat e
tyre fiskal, të regjistruar në administratën tatimore me qëllim për të kryer
veprimtari ekonomike.
2.13..zyra prokurorisë publike apo agjencitë kompetente për zbatimin e ligjit në

ndjekjet penale të veprave penale përveç atyre që lidhen me veprat penale në
fushën e tatimeve, nëse një informatë e tillë merret gjatë kohës së procedurave të
shmangies së tatimit apo kundërvajtjeve tatimore. Sidoqoftë, kjo nuk zbatohet për
informacionet e tilla të cilat i ka zbuluar tatimpaguesi në bazë të obligimeve të
314
bashkëpunimit para që i është bërë shqiptimi i të drejtave të të pandehurit sipas
nenit 69 të këtij ligji përveç veprave penale të dyshuara që janë përmendur në nën-
paragrafët 2.5 dhe 2.13 të këtij paragrafi.
2.14. zyra e prokurorisë publike apo agjencitë kompetente të zbatimit të ligjit për
ndjekjet penale të veprave penale përveç atyre të shmangies së tatimeve që
ndëshkohen me burgim me së paku pesë (5) vjet apo me burgim afatgjatë apo për
ndonjë krim ekonomik që në bazë të mënyrës së kryerjes apo nga shkalla e dëmit
të shkaktuar ka gjasa të ketë shkaktuar seriozisht prishje të rregullit ekonomik të
Kosovës apo ka gjasa të rrezikojë seriozisht besueshmërinë e përgjithshme apo
integritetin e biznesit apo autoritetin e rregullt funksional dhe institucionet
publike.
2.15. zyra e prokurorit publik apo agjencia kompetente ekzekutuese me zyrtarë e

Zyrës së Standardeve Profesionale sipas nevojës në realizimin e përgjegjësive dhe
autorizimeve të tyre sikurse është vendosur nën nenin 85 të këtij ligji.
2.16. publikut kur është i nevojshëm zbulimi për të përmirësuar faktet të cilat janë
shpërndarë në publikisht në mënyrë të pasaktë të cilat munden seriozisht të
rrezikojnë besueshmërinë në administrimin e ATK-së. Vendimi për zbulimin e
këtyre të dhënave mund të merret nga ATK pasi që është dëgjuar tatimpaguesi.
2.17. publiku kur është e nevojshme të jepen informatat në lidhje me

çregjistrimin, mohimin e regjistrimit, heqjen e regjistrimit, apo vendosjen në
gjendjen joaktive të çdo tatimpaguesi apo ish tatimpaguesi sikurse parashihet në
këtë ligj.
3. Tatimpaguesi mund të lirojë çdo person nga detyrimi i konfidecialitetit. Lirimi i tillë
duhet të jetë me shkrim dhe mund të kufizohet në dhënien e informatave të caktuara ose t’i
shfrytëzojë për një qëllim të veçantë.
Neni 85 - Ruajtja e integritet të ATK-së dhe Kundër

korrupsioni
1. Zyra për standarde profesionale (ZSP) brenda ATK-së do të ketë autoritetin të hetojë të
gjitha pohimet për sjellje të keqe të të punësuarve të ATK, të gjitha pohimet për përpjekje
të brendshme dhe të jashtme për të korruptuar zyrtarët tatimor (përfshirë përpjekjet për
mito), të gjitha shkeljet e pohuara të Kodit të Mirësjelljes së ATK-së dhe veprimtari tjera të
të punësuarve apo qytetarëve që kërcënojnë sigurinë apo integritetin e ATK-së apo të
punësuarve të saj.
315
2. Ndër autorizimet tjera për zbatimin e paragrafit 1 të këtij neni, ZSP do të ketë ato
autorizime të dhëna zyrtarëve tatimor sipas nenit 14 dhe 15 të këtij ligji krahas
autorizimeve:
2.1. të intervistojë dëshmitarët si brenda ashtu edhe jashtë ATK-së;
2.2. të intervistojë çdo person të tretë i cili mund të ketë informata që do të

ndihmojnë në hetime;
2..3. të kërkoj dëshmi, apo informata tjera që do të ndihmojë në një hetim të

autorizuar, përfshirë nxjerrjen e regjistrimeve bankare;
2.4. të përgatisë raportet e hetimeve me rekomandimet për ndjekje penale në rastet

e duhura dhe të dorëzojë ato raporte përmes zyrës ligjore të ATK-së tek Zyra e
Prokurorit Publik;
2.5. të përcaktojë nëse çështja nën hetime a duhet të vihet në procedurë

administrative apo në procedurë penale;
2.6. të ndihmojë në arrestimin e individëve që mendohet të jenë të fajshëm për

ndonjë akt që mbulohet nga ky nen, pasi veprimi i tillë është autorizuar nga
prokurori publik;
2.7. të kërkojë informata nga policia, gjyqet, regjistrat, komunat dhe organet tjera
për të verifikuar të dhënat e aplikimit për punësim, gjendjen financiare dhe
pasuritë, dhe qëllime tjera që lidhen me hetimet kundër-korrupsionit dhe siguri të
brendshme të ATKsë;
2.8. të kryejë hetime nën mbikëqyrjen e Prokurorit Publik që gëzon të statusin dhe
autorizimet e dhëna për policinë gjyqësore dhe të kryejë hetime të përbashkëta me
policinë dhe agjencitë tjera që zbatojnë ligjin në çështjet që lidhen me sigurinë e
brendshme, akuzimet për sjellje të keqe te të punësuarve dhe veprimtari tjera te të
punësuarve dhe qytetarëve që mund të rrezikojnë integritetin apo sigurinë e
Administratës Tatimore;
2.9. të ndihmojë policinë dhe agjencitë tjera që zbatojnë ligjin në hetimet të cilat
ata i kanë ndërmarrë e që lidhen me shkeljet e supozuara të kodit penal nga të
punësuarit e ATK-së;
2.10. të ndërlidhë dhe shkëmbejë informata me policinë dhe agjencitë për

zbatimin e ligjit me qëllim që të sigurojnë integritet dhe siguri të Administratës
Tatimore.
3. Në rast të parandalimit qoftë nga një i punësuar apo nga ndonjë person tjetër në kryerjen
e autorizimeve siç janë përcaktuar me paragrafin 2. të këtij neni, ZSP mund të kërkojë
autorizim për ndihmë nga Prokurori Publik kompetent.
316
4. Çdo zyrtar i ZSP i cili ndërmerr hetime apo akte në lidhje me një vepër penale sipas këtij
neni do të kryejë hetime në përputhje me dispozitat e zbatueshme të Kodit të Procedurës
Penale të Kosovës, apo pasuesin e tij, Zyrtarët e ZSP janë të autorizuar të hetojnë ato
shkelje të renditura në Kapitullin 29 (Shkeljet Penale kundrejt Detyrës Publike) të Kodit
Penal të Kosovës, apo pasuesen e saj.
5. Zyra e Standardeve Profesionale do të ketë autorizim të kryej hetime administrative për

biografinë e të punësuarve të ardhshëm dhe të tanishëm të administratës tatimore për të
verifikuar informatat në aplikacionin e tyre për punë, të tilla si, por pa u kufizuar në,
gjendjen e tyre arsimore, nëse ata kanë një dosje penale, apo jo; përvojën e mëparshme, për
të përfshirë kontaktet me punëdhënësit e mëparshëm; aktivitete të tjera të punësimit ose
vetë-punësim dhe verifikime tjera të tilla që konsiderohen të përshtatshme. Hetimet e tilla
administrative janë të autorizuara qoftë edhe nëse ka dyshim se a është kryer krimi, apo jo.
Hetimet e tilla mund të ndërmerren pa autorizimin e prokurorit, deri kur hetuesi zhvillon
një dyshim se a ka ndodhur një krim. Nëse hetimi përcakton se punonjësi ka dhënë
informacion të pasaktë ose të rremë, Zyra e Standardeve Profesionale do t’i raportojë faktet
dhe rrethanat tek Komisioni Disiplinor i ATK-së për veprimet si ata ta gjykojnë të
nevojshme.
6. ZSP do të ketë autoritetin të shqyrtojë pasqyrat e deklarimit të pasurisë së punonjësve të

ATK-së, përveç Drejtorit të Përgjithshëm dhe të bëjë pyetje të tilla sipas nevojës për të
konfirmuar informatat në pasqyrë. Pyetjet e tilla do të konsiderohen të jenë të natyrës
administrative, përveç nëse ZSP ka arsye të besojë se informacioni i dhënë është i rremë,
ose qëllimisht është deklaruar keq, në të cilin rast dyshimet e tyre duhet të raportohen te
Prokurori Publik dhe pyetjet e mëvonshme do të bëhen sipas udhëzimit të Prokurorit
Publik. Informatat e siguruara nga ZSP gjatë zbatimit të tyre të këtij paragrafi do të jenë
konfidenciale dhe nuk do t’i nënshtrohen paraqitjes para ndonjë personi, përveç nëse është
e nevojshme për qëllime disiplinore apo ndjekje penale. Paraqitja e paautorizuar do të jetë
e dënueshme me burgim që nuk do të tejkalojë pesë (5) vjet.
7. Procedurat dhe funksionet e ZSP do të rregullohen me një akt nën-ligjor.
Neni 86 - Masat e përkohshme Ndërkombëtare

1. Aty ku ligjet ekzistuese të Kosovës për tatime lidhen me tatuarjen ndërkombëtare nuk e
adresojnë tatuarjen e transaksioneve ndërkombëtare, ato mund të plotësohen me zbatimin e
parimeve të Modelit të Konventës Tatimore për të Ardhurat dhe Kapitalin të OECD
(Organizata për Bashkëpunim dhe Zhvillim Ekonomik).
2. Aty ku ligjet ekzistuese tatimore që lidhen me tatuarjen e dyfishtë ndërkombëtare

juridike te të ardhurave dhe kapitalit të personave në Republikën e Kosovës nuk adresojnë
tatuarjen e tillë, do të zbatohen parimet e Modelit të Konventës Tatimore mbi të Ardhurat
317
dhe mbi Kapitalin të OECD me qëllim të shmangies së tatuarjes së dyfishtë te të ardhurave
dhe kapitalit të tillë.
3. Kur ka pyetje lidhur me interpretimin e ligjit të Kosovës mbi Tatimin në Vlerën e

Shtuar, ligji do t interpretohet në harmoni me parimet e Direktivave të Sistemit të TVSh-së
së Bashkimit Evropian dhe gjykimeve të Gjykatës Evropiane të Drejtësisë.
4. Në përputhje me nenin 9 të këtij ligji, Drejtori i Përgjithshëm mund të lëshojë vendime

shpjeguese publike, qoftë në përgjithësi apo rast për rast, për të plotësuar dispozitat e
ligjeve ekzistuese mbi tatimet në të ardhura apo TVSH në përputhje me paragrafët 1. deri
3. të këtij neni më sipër. Me hyrjen në një konventë tatimore të ndërsjellë me një shtet
kontraktues, vendimet shpjeguese sipas këtij neni për transaksionet në mes të Republikës
së Kosovës dhe atij shteti kontraktues nuk do të jenë më të autorizuara.
Neni 87 - Udhëzimet Administrative

Ministri i Ekonomisë dhe Financave do të ketë autorizimin të shpallë, me shkrim,

rregullore zbatuese (akte nënligjore) për zbatim të përgjithshëm e që mund të jenë të
nevojshme dhe të duhura më tutje për interpretim dhe zbatim të përshtatshëm, të arsyeshëm
dhe uniform të këtij ligji. Zbatimi i tillë i rregulloreve do të administrohet dhe zbatohet nga
ATK. Asnjë nga rregulloret e tilla zbatuese nuk do të ketë apo nuk do të ketë ndonjë efekt
ligjor deri sa të publikohet si duhet në Gazetën Zyrtare të Kosovës dhe përndryshe është
bërë publike nga ATK në përputhje me Ligjin mbi Qasjen ne Dokumentet Zyrtare.
Neni 88 - Propozimi, Emërimi dhe Aprovimi i Drejtorit te

Përgjithshëm të ATK-se me pëlqimin e Përfaqësuesit Civil
ndërkombëtare
1. Procedura për emërimin e Drejtorit Përgjithshëm te ATK-se, deri në fund të mbikëqyrjes

ndërkombëtare të zbatimit të Propozimit Gjithëpërfshirës për Zgjidhjen e Statusit të
Kosovës, të datës 26 mars 2007, duhet të jetë si në vijim:
2. Drejtorin Përgjithshëm te ATK-se e propozon Ministri i Ekonomisë dhe Financave,

bazuar ne rekomandimet e komisionit te formuar, emëron Kryeministri i Qeveris
Republikës se Kosovës, me pëlqimin e Përfaqësuesit Civil ndërkombëtar ( PCN)
3. Qeveria ka te drejtën e shkarkimit, suspendimit apo te kthimit ne detyre te Drejtorit

Përgjithshëm, me pëlqimin e Përfaqësuesit Civil ndërkombëtar ( PCN).
318
Neni 89 - Ligji i aplikueshëm
1. Ky ligj do të zëvendësojë Ligjin 2004/48 i ndryshuar me Ligjin 03/L-071 mbi

Administratën Tatimore dhe Procedurat dhe do të nxjerrë nga përdorimi çdo dispozitë në
ligjin në fuqi që është në kundërshtim me të.
2. Dispozitat e ligjit mbi Administratën Tatimore dhe procedurat do të kenë prioritet mbi
dispozitat e Ligjit mbi Procedurat Administrative për aq sa procedurat janë të rregulluara
me Ligjin mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat.

Ky ligj hynë në fuqi ditën e shpalljes nga Presidenti i Republikës së Kosovës.
Ligji Nr. 03/ L-222

12 korrik 2010
Shpallur me dekretin Nr. DL-032-2010, datë 15.07.2010 nga Presidenti i Republikës së
Kosovës, Dr. Fatmir Sejdiu.
Neni 46 - Zbatimi dhe hyrja në fuqi

1. Ky Udhëzim Administrativ i shfuqizon Udhëzimet Administrative Nr. 05/2005, Nr.

11/2006, Nr. 07/2009, Nr. 12/2009, Nr. 13/2009 dhe Nr. 16/2009, që janë lëshuar më herët
në lidhje me Ligjin Nr. 2004/48 mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat dhe Ligjin Nr.
03/L-071 mbi Ndryshimin dhe Plotësimin e Ligjit Nr. 2004/48 për Administratën Tatimore
dhe Procedurat.
2. Ky Udhëzim Administrativ hynë në fuqi në ditën e nënshkrimit nga Ministri i

Ekonomisë dhe Financave.
Ahmet SHALA
_________________________________________
Ministër i Ministrisë së Ekonomisë dhe Financave
Datë: 19/11 /2010
178
319
Aneksi 1
MOSTRA E FORMATIT TË NJË KËRKESE TË VENDIMIT SHPJEGUES

INDIVIDUAL
(Vendos datën e kërkesës)
ADMINSITRATA TATIMORE E KOSOVËS

Bill Clinton & Dëshmorët e Kombit
10000 Prishtinë, Kosovë
Re: KËRKESË PËR VENDIM SHPJEGUES INDIVIDUAL
I NDERUARI Zotëri apo Zonjë
(Vendos emrin e tatimpaguesit) kërkon vendim shpjegues individual sipas Nenit 10 të Ligjit mbi
Administratën Tatimore dhe Procedurat mbi çështjen e specifikuar më poshtë:
Shënoni natyrën e kërkesës në të cilën një vendim shpjegues individual është kërkuar duke
verifikuar kutinë përkatëse (Shih nënparagrafin 5.2 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr.
15/2010.
 Kërkesë për riorganizimin sipas Nenit 26 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat e

Korporatave. Shih nënparagrafin 3.1 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
 Kërkesë mbi çështje të tatimit në të ardhura (Korporata dhe Personale) që lidhen me
transaksionet e pritura apo të kryera, me kusht që kërkesa për vendim shpjegues të jetë
dorëzuar para deklaratës apo dokumentit të aplikueshëm tatimor që është obligim.
Shih nënparagrafin 3.2 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
 Kërkesë e dorëzuar në përputhje me nënparagrafin 3.2 të Nenit 5 të Ligjit mbi Tatimin
në të Ardhurat e Korporatave për të ndryshuar mundësinë për të paguar tatimin bazuar
tërësisht në kontabilitet për të ardhura dhe shpenzime. Shih nënparagrafin 3.3 i nenit 8
të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
 Kërkesë e dorëzuar në përputhje me nënparagrafin 4 të Nenit 35 të Ligjit mbi Tatimin
në të Ardhurat e Korporatave për t’u kthyer në llogaritjen e tatimit dhe kryerjen e
pagesave në bazë të një përqindje të qarkullimit sikurse është paraparë në
nënparagrafin 2.1. të Nenit 35 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave.
 Kërkesë e dorëzuar në përputhje me nënparagrafin 3.2 të Nenit 33 të Ligjit mbi
Tatimin në të Ardhurat Personale që lidhet me ndryshimin nga mbajtja e librave dhe
regjistrimeve sipas Nenit 33 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat Personale në
mbajtjen e librave dhe regjistrimeve sikurse kërkohet me Nenin 34 të Ligjit mbi
Tatimin në të Ardhurat Personale. Shih nënparagrafin 3.5 i nenit 8 të udhëzimit
administrativ Nr. 15/2010.
 Kërkesë e dorëzuar në përputhje me nënparagrafin 2.2 të Nenit 43 për të kërkuar
kthimin e raportimit të të ardhurave dhe pagesës së tatimit në përputhje me
320
nënparagrafin 2.1 të Nenit 43 të Ligjit mbi Tatimin në të Ardhurat Personale. Shih
nënparagrafin 3.6 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
 Kërkesë e dorëzuar në përputhje me nënparagrafin 5 të Nenit 10 të Ligjit mbi Tatimin
në të Ardhurat Personale që lidhet me ndryshimin e metodës së regjistrimit të stokut.
 Kërkesë për të mbajtur regjistrime të centralizuara. Shih nenin 17, paragrafi 8 dhe
 Çështje për Certifikatën e TVSh-së dhe koeficientit të kreditimit të parapara në
 Çështje tjera për të cilat mund të lëshohet një vendim shpjegues individual. Shih
nënparagrafin 3.10 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.. Të dini se
Drejtori i Përgjithshëm ka mundësinë të refuzojë lëshimin e një vendimi shpjegues
individual në raste të caktuara.
Ju lutemi përshkruani në mënyrë koncize natyrën e vendimit shpjegues të kërkuar:

_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
321
A. PASQYRË E FAKTEVE
Jep informatat e kërkuara me nënparagrafin 5.1 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr.
15/2010.
1. Informatat e personit që bën kërkesën

Emri:________________________________________________________________________
Adresa:
_____________________________________________________________________________
Numri Fiskal:
_____________________________________________________________________________
2. Personi për kontakt nëse ATK ka ndonjë pyetje apo i duhen informata tjera
Emri:
_____________________________________________________________________________
Telefoni:
_____________________________________________________________________________
Pozita:
_____________________________________________________________________________
3. Informatat për personin(at) që do të preken me këtë vendim shpjegues.

Emri:
_____________________________________________________________________________
Adresa:
_____________________________________________________________________________
Numri Fiskal:
_____________________________________________________________________________
Shtoni listën nëse duhet.
322
B. PËRSHKRIMI I FAKTEVE DHE INFORMATAVE TJERA QË LIDHEN ME
TRANSAKSIONI
APO ÇËSHTJEN PËR TË CILËN NJË VENDIM SHPJEGUES ËSHTË KËRKUAR
Informatat e përgjithshme që lidhen me të gjitha kërkesat. Shih paragrafi 5 i nenit 8 të

udhëzimit administrative Nr. 15/2010.
Një sqarim i çështjes apo transaksionit për të cilin kërkohet vendim shpjegues, përfshirë një
deklarim të plotë të fakteve dhe informatave tjera që lidhen me transaksionin apo çështjen për të
cilin është kërkuar vendimi shpjegues. Shih nënparagrafin 5.3 i nenit 8 të udhëzimit
Një analizë e fakteve dhe rrethanave që lidhen me këtë çështje apo transaksion për të cilin
kërkohet vendim shpjegues, përfshirë konkluzionin e kërkuesit se s’pret trajtimin e tatimit
lidhur me çështjen apo transaksionin. Konkluzioni i kërkuesit duhet të bazohet në një autorizim
ligjor, të atillë si një nen specifik i ligjit tatimor, i cili është cituar në analizë. Çdo përcaktim i
kundërt me konkluzionin e arritur nga kërkuesi duhet të përfshihet në analizë, për aq sa kërkuesi
është në dijeni për përcaktimet e tilla të kundërta. Nëse dokumentet e përfshira në kërkesë
mbështesin konkluzionin e arritur, arsyet për të cilat ato janë t aplikueshme duhet të përfshihen
në analizën e dorëzuar. Shih nënparagrafin 5.5 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
Informatat specifike që lidhen me kërkesat sipas paragrafëve 3.3 deri 3.6 i nenit 8 të
udhëzimit administrative Nr. 15/2010.
Krahas informatave të përgjithshme të mësipërme kërkesa për vendim shpjegues duhet të
përmbajë një deklarim lidhur me aktivitetin ekonomik të pritur dhe rezultatet për vitin
kalendarik të tanishëm dhe të mëvonshëm me deklarim apo dokumentacion mbështetës që
sqaron bazën për aktivitet ekonomik dhe rezultatet e parapara. Shih paragrafin 6.1.1 i nenit 8 të
udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
Informatat specifike që lidhen me kërkesat sipas paragrafit 3.7 i nenit 8 të udhëzimit

përmbajë me sa vijon:
një deklarim lidhur me aktivitetin ekonomik të pritur dhe rezultatet për vitin kalendarik të
tanishëm dhe të mëvonshëm me deklarim apo dokumentacion mbështetës që sqaron bazën për
aktivitet ekonomik dhe rezultatet e parapara. Shih nënparagrafin 6.2.1 i nenit 8 të udhëzimit
një përshkrim të kompletuar dhe të saktë të metodës së mbajtjes së stokut për të cilin është
kërkuar autorizimi. Shih nënparagrafin 6.2.3 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
arsyen afariste për të cilën ndryshimi i metodës së mbajtjes së stokut është kërkuar dhe
ndikimin e ndryshimit në përcaktimet e mëvonshme tatimore. Shih nënparagrafin 6.2.4 i nenit 8
të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010; dhe
nëse metoda e vlerësimit të stokut është ndryshuar në lidhje me ndryshimin e metodës së
mbajtjes së stokut, një përshkrim komplet të metodës së propozuar në vlerësimin e stokut,
arsyet për adoptimin e metodës dhe ndikimin e atij ndryshimi në përcaktimet e mëvonshme
tatimore. Shih nënparagrafin 6.2.5 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
323
Informatat specifike që lidhen me kërkesat sipas paragrafit 3.8 i nenit 8 të udhëzimit
përmbajë:
identifikimin e vendit qendrore ku mbahen regjistrimet. Shih nënparagrafin 6.3.1 i nenit 8 të
udhëzimit administrativ Nr. 15/2010;
një përshkrim të detajuar se si do të merren informatat nga secila vend individual në vendin
qendrore (nëse të dhënat nuk merren në vendin qendror në mënyrë elektronike, një përshkrim se
si do të barten të dhënat nga secila vend në vendin qendror dhe metoda e sigurimit se të dhënat e
bartura kanë hyrë në sistemin qendror me kohë dhe saktësi). Shih nënparagrafin 6.3.2 i nenit 8
të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010;
shpeshtia e bartjes së të dhënave dhe një përshkrim i kompletuar i fajllave (dosjeve) që do të
mbahen në vendin qendror, përfshirë një përshkrim se si të dhënat e vendit individual do të
inkorporohen në fajllat qendror. Shih nënparagrafin 6.3.3 i nenit 8 të udhëzimit administrativ
Nr. 15/2010.;
; dhe
një përshkrim i regjistrimeve që do të mbahen në nivelin lokal, nëse ka. Shih nënparagrafin
6.3.4 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010; dhe
një përshkrim se si të dhënat nga vendet individuale do të identifikohen në sistemin qendror.
Shih nënparagrafin 6.3.5 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
324
C. ÇËSHTJET PROCEDURALE
1. Jepni deklarimet e kërkuara më poshtë:

___Po___ Jo ___N/A Nëse kërkesa ka të bëjë më një transaksion të kryer, a ka dorëzuar
tatimpaguesi deklaratën për vitin në të cilin transaksioni është kryer? Shih paragrafin 2 i nenit 8
të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
___Po ___ Jo A përfshinë kërkesa një çështje që është nën inspektim (kontroll), nën ankesë,
apo në process gjyqësor apo çështje tjera për të cilat përgjithësisht nuk lëshohen vendime
shpjeguese individuale? Shih paragrafin 4 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
___Po ___ Jo A keni dërguar kërkesë përpara (si tatimpagues, përfaqësues i tatimpaguesit,
person i lidhur, apo paraardhës) për të njëjtën çështje apo të ngjashme për të njëjtin person?
(Shih nënparagrafin 5.7 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.)
Nëse po, dhe nëse kërkesa aktualisht është në pritje, ju lutemi jepni informatat mbi numrin
pasues dhe datën e dorëzimit.
_____________________________________________________________________________
Nëse po, dhe nëse ATK më parë ka lëshuar vendim shpjegues për kërkesën, ju lutemi jepni
informatat për numrin e përpunuar të vendimit shpjegues dhe datën e lëshimit .
_____________________________________________________________________________
___Po ___ Jo ___ N/A A do të ndikohet ndonjë deklaratë e personit që kërkon vendimin
shpjegues nga vendimi? Nëse po, ju lutemi jepni informatat mbi llojin e deklaratës dhe vitit me
të cilin lidhet, duke ndjek shembullin: Deklarata e tatimit në të ardhurat e korporatave për VF
FY 2010 (Shih nënparagrafin 5.8 i nenit 8 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.)
_____________________________________________________________________________
Sinqerisht i juaji,
____________________ _______________________
Nënshkrimin Data
(Vendosni emrin e tatimpaguesit apo përfaqësuesit të autorizuar të tatimpaguesit)
DEKLARIM:
Ky deklarim duhet të nënshkruhet nga tatimpaguesi, e jo nga përfaqësuesi i tatimpaguesit.
Deklaroj se ka shqyrtuar këtë kërkesë, përfshirë dokumentet shoqëruese dhe duke u bazuar në
njohuritë dhe besimin më të mirë, kërkesa përmban të gjitha faktet relevante që lidhen me
kërkesën dhe faktet e tilla janë të vërteta, të sakta dhe komplete.
Sinqerisht i juaji,
____________________ _______________________
Nënshkrimin Data
(Vendosni emrin e tatimpaguesit)
325
TË BASHKËNGJITURAT
1. Autorizimi me shkrim, nëse përfaqësuesi i tatimpaguesit do të nënshkruajë kërkesën për
vendim shpjegues individual apo do të dalë para ATK-në në lidhje me kërkesën.
2. Kopjet e vërteta të të gjitha kontratave, marrëveshjeve dhe dokumenteve tjera të aplikueshme
që lidhen me çështjet për t cilat është kërkuar vendimi shpjegues. Nëse ndonjë dokument është
në një gjuhë që nuk konsiderohet të jetë gjuhë zyrtare e Kosovës, duhet të shoqërohet me një
përkthim zyrtar në një gjuhë zyrtare të Kosovës.
Ju lutemi specifikoni numrin e faqeve të bashkëngjitura ________ Shih nënparagrafin 5.4 të
3. Kopjet e vërteta të pasqyrave financiare1 për periudhën tatimore të kaluar dhe periudhën e
tanishme tatimore përfshirë muajin para kërkesës së vendimit shpjegues, nëse kërkesa për
vendim shpjegues individual lidhet me shpërndarje apo riorganizim të korporatës. Shih
nënparagrafin 5.6 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
4. Për vendimet shpjeguese individuale që lidhen me paragrafët 3.3. deri 3.6 të udhëzimit
administrativ Nr. 15/2010:
 kopjet e vërteta të pasqyrave financiare1 për tri vitet kalendarike para vitit për të cilin
është kërkuar ndryshimi. Shih nënparagrafin 6.1.2 të udhëzimit administrativ Nr.
15/2010.
 kopjet e të gjitha deklaratave tatimore të dorëzuara gjatë tri viteve kalendarike para
vitit për të cilin është kërkuar ndryshimi. Ju lutemi specifikoni vitet për të cilat janë
bashkëngjitur deklaratat tatimore _________, _________, _________ . Shih
nënparagrafin 6.1.3 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010..
5. Për vendime shpjeguese individuale që lidhen me nënparagrafin 3.7 të udhëzimit
administrativ Nr. 15/2010.:
 kopjet e vërteta të pasqyrave financiare1 për tri vitet kalendarike para vitit për të cilin
është kërkuar ndryshimi. Shih nënparagrafin 6.2.1 të udhëzimit administrativ Nr.
15/2010..
 kopjet e të gjitha deklaratave tatimore të dorëzuara gjatë tri viteve kalendarike para
vitit për të cilin është kërkuar ndryshimi. Ju lutemi specifikoni vitet për të cilat janë
bashkëngjitur deklaratat tatimore_________, _________, _________ . Shih
nënparagrafin 6.2.1 të udhëzimit administrativ Nr. 15/2010.
 Regjistrim i plotë dhe i detajuar i stokut. Shih nënparagrafin 6.2.2 të udhëzimit
administrativ Nr. 15/2010..
6. Informata tjera që konsiderohen të aplikueshme për kërkesën. Shih nënparagrafin 5.10 të
Ju lutemi specifikoni çka është bashkëngjitur në kërkesën tuaj krahas informatave të
mësipërme:
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
7. Evidenca për taksën e paguar. Shih nënparagrafin 5.9 dhe paragrafin 10 të udhëzimit
_____________
1 Pasqyrat financiare përbëjnë ato të audituara nga një auditor i jashtëm (nëse pasqyrat e tilla
financiare kërkohen), bilanci i gjendjes, pasqyra e fitimit dhe humbjes dhe çdo shënim sqarues i
shoqëruar me pasqyrat financiare
326
327
LIGJI NR. 05/L- 037 - PËR TATIMIN MBI
VLERËN E SHTUAR
Në mbështetje të nenit 65 (1) te Kushtetutës së Republikës së Kosovës,

Miraton
LIGJ PËR TATIMIN MBI VLERËN E SHTUAR
328
KAPITULLI I - DISPOZITAT E PËRGJITHSHME
Neni 1 – Qëllimi
1. Ky ligj rregullon sistemin e Tatimit mbi Vlerën e Shtuar në territorin e Republikës së

Kosovës.
2. Ky ligj është në përputhshmëri me Direktivën mbi sistemin e përbashkët të tatimit mbi

vlerën e shtuar (Direktiva 2006/112/EC), Direktivën mbi sistemin e përbashkët të tatimit
mbi vlerën e shtuar në lidhje me periudhën e zbatimit të marrëveshjeve të tatimit mbi
vlerën e shtuar të aplikueshme të radios dhe televizionit, shërbimeve dhe disa shërbime të
furnizuara në mënyrë elektronike (Direktiva 2006/138/EC), Direktivën në lidhje me
dispozitat e caktuara të përkohshme në lidhje me normat e tatimit mbi vlerën e shtuar
(Direktiva 2007/75/EC), Direktivën në lidhje me vendin e furnizimit të shërbimeve
(Direktiva 2008/8/EC), Direktivën mbi sistemin e përbashkët të tatimit të vlerës së shtuar
për të luftuar evazionin fiskal të lidhur me transaksionet ndër-komunitare (Direktiva
2008/117 /EC), Direktivën në lidhje me normat e reduktuara të tatimit mbi vlerën e shtuar
(Direktiva 2009/47 /EC), Direktivën mbi sistemin e përbashkët të tatimit mbi vlerën e
shtuar sa i përket evazionit fiskal lidhur me importet (Direktiva 2009/69/EC), Direktivën
mbi sistemin e përbashkët të tatimit mbi vlerën e shtuar (Direktiva 2009/162/EC),
Direktivën mbi sistemin e përbashkët të tatimit mbi vlerën e shtuar, në lidhje me një
kërkesë opsionale dhe të përkohshme të mekanizmit të ngarkimit të kundërt në lidhje me
furnizimet e shërbimeve të caktuara (Direktiva 2010/23/EC), Direktivën mbi sistemin e
përbashkët të tatimit mbi vlerën e shtuar sa i përket rregullave mbi faturimin (Direktiva
2010/45/EC) dhe Direktivën mbi sistemin e përbashkët të tatimit mbi vlerën e shtuar, në
lidhje me kohëzgjatjen e obligimit për të respektuar një normë standarde minimale
(Direktiva 2010/88/EC).
Neni 1 - Qëllimi
Qëllimi i këtij Udhëzimi Administrativ është përcaktimi i rregullave dhe procedurave për
zbatimin e TVSH-së sipas dispozitave Ligjore të përcaktuara me Ligjin Nr. 05/L-037 “Për
Tatimin mbi Vlerën e Shtuar” (këtu e tutje e referuar si Ligji) në Republikën e Kosovës.
329
Neni 2 – Përkufizimet
1. Shprehjet e përdorura në këtë ligj kanë këtë kuptim:
1.1. ATK - Administrata Tatimore e Kosovës;
1.2. TVSH - Tatimi mbi Vlerën e Shtuar, i cili përfshinë aplikimin e tatimit të
përgjithshëm në konsum për mallra dhe shërbime, që është saktësisht proporcional
me çmimin e mallrave dhe shërbimeve, dhe e cila llogaritet në këtë çmim sipas
normës së aplikueshme, ngarkohet në fazat e ndryshme të prodhimit, shpërndarjes
dhe ciklit jetësor të tregtisë së mallrave dhe shërbimeve, që në fund bartet nga
konsumatori i fundit;
1.3. Drejtor - Drejtori i Përgjithshëm i Administratës Tatimore të Kosovës;
1.4. E drejta in rem - është një e drejtë që e dhuron pronari i saj për të
shfrytëzuar dhe fituar të mirat e pasurisë së paluajtshme. Format e të drejtave in
rem, janë uzufrukti, lizingu afatgjatë dhe të drejtat tjera të ngjashme, siç janë
rregulluar me legjislacionin në fuqi. Hipoteka dhe barra nuk konsiderohen si e
drejtë in rem.
1.5. Mallrat kapitale - mallrat si pajisjet apo makineritë e shfrytëzuara për

prodhimin e mallrave dhe shërbimeve të tjera me jetë të dobishmërisë për një apo
më shumë vite të siguruara për çmimin kushtues të barabartë ose më të lartë se
njëmijë (1.000 €). Si mallra kapitale duhet të konsiderohen edhe ato shërbime të
cilat i kanë karakteristikat e ngjashme me ato të cilat i atribuohen mallrave
kapitale në qoftë se kostoja totale e këtyre shërbimeve e tejkalon shumën njëzet
mijë euro (20.000 €);
1.6. Pasuri e prekshme - çdo pasuri që përfshin me sa vijon:
1.6.1. interesi në pasurinë e patundshme;
1.6.2. të drejtat in rem që i japin poseduesit të atyre të drejtave një të

drejtë për përdorimin e pasurisë së patundshme, dhe ;
1.6.3. aksionet ose interesi i barabartë me aksionet që i japin poseduesit

de jure ose de facto të drejtën e pronësisë ose të posedimit të pasurisë së
patundshme, apo të ndonjë pjese të pasurisë së patundshme.
1.7. Pasuri e paprekshme - patentat, të drejtat e autorit, licencat, të drejtat

ekskluzive dhe pasuritë tjera që përbëhen vetëm nga të drejtat, por që nuk kanë
formë fizike;
330
1.8. Konsiderata - çdo veprim ose akt i heqjes dorë në lidhje me furnizimin e
mallrave ose shërbimeve, dhe/apo duhet të përfshijë çdo shumë që është e
pagueshme ose mallrat apo shërbimet e pranuara nëpërmes të transaksionit barter;
1.9. Transaksioni barter – një transaksion i cili përfshin dy palë, ku njëra palë
siguron për palën tjetër mallin, shërbimin ose mjetin me përjashtim të parave të
gatshme, në këmbim për mallin, shërbimin ose mjetin me përjashtim të parave të
gatshme;
1.10. Aktiviteti ekonomik - çdo aktivitet të prodhuesve, tregtarëve ose

personave që furnizojnë mallra dhe shërbime, duke përfshirë aktivitetet e
minierave dhe ato bujqësore, si dhe aktivitetet e profesioneve. Eksploatimi në
baza të vazhdueshme i pasurive të prekshme ose të pa prekshme me qëllim të
sigurimit të të ardhurave në veçanti duhet të konsiderohet si një aktivitet
ekonomik;
1.11. Punëdhënës - çdo person i cili paguan paga dhe përfshin:
1.11.1. një autoritet publik;
1.11.2. një organizatë biznesi;
1.11.3. një njësi të përhershme të jo rezidentëve sikur që është definuar

sipas Legjislacionit mbi Tatimin në të Ardhurat e Korporatave;
1.11.4. një organizatë jo qeveritare;
1.11.5. një organizatë ndërkombëtare;
1.11.6. një qeveri të huaj, dhe;
1.11.7. një person fizik, i cili paguan paga gjatë rrjedhës së zhvillimit të
biznesit në Kosovë;
1.12. I punësuar - personi fizik i lidhur me punëdhënësin nëpërmjet kontratës së

punësimit ose me çdo lidhje tjetër ligjore që krijon marrëdhënien punëdhënës i
punësuar që ka të bëjë me kushtet e punës, pagesën dhe detyrimin e punëdhënësit,
pavarësisht prej asaj se a është bërë puna me kontratë, me marrëveshje të tjera
komerciale, apo me marrëveshje të shkruar apo të pa shkruar. I punësuari
përfshinë të gjithë zyrtarët publik dhe anëtarët e organeve ekzekutive,
përfaqësuese dhe juridike;
1.13. Me qëndrim në Kosovë - një person që ka një vend të biznesit ose një njësi
fikse, ose në mungesë të këtij vendi të biznesit ose njësisë fikse, ka një vend ku ai
e ka adresën e tij të përhershme ose ku zakonisht banon në Kosovë;
331
1.14. Derogimi - nënkupton moszbatimin apo përjashtimin nga rregulla e
përgjithshme apo standardeve të dispozitës të këtij ligji;
1.15. Rabati - zbritja e paguar për blerësit pas ndodhjes së transaksionit.

Shembujt përfshijnë ripagesën totale apo të pjesshme të parave nga shitësi për
mallrat e kthyera ose për mospërshtatjen me kualitetin e mallrave;
1.16. Zbritjet - zbritja nga lista ose të çmimit të reklamuar të mallit apo shërbimit
që është në dispozicion për blerësit në kushte specifike. Shembujt përfshijnë
zbritjet e parave të gatshme, zbritjet për pagesa të shpejta, zbritjet në vëllim,
lirimet tregtare;
1.17. Pajisja Elektronike Fiskale (PEF) - për qëllim të këtij ligji termi “Pajisja
Elektronike Fiskale“ përfshinë pajisjet elektronike si regjistruesit e arkave fiskale
dhe pajisjet e pikave elektronike të shitjes, të cilat licencohen dhe autorizohen nga
organet kompetente të Ministrisë së Financave në mënyrë që të njihen si të
fiskalizuara. Këto pajisje shfrytëzojnë memoriet e zhvilluara elektronike të
integruara në regjistruesit e arkave ose sistemet e zhvilluara me bazë kompjuterike
për regjistrimin e transaksioneve të shitjes, printimet e tyre nëpërmes printerëve
fiskal dhe certifikimin e tyre nëpërmes pajisjeve fiskale elektronike për nënshkrim
dhe pajisjeve të ngjashme. PEF shfrytëzohet për lëshimin e kuponëve fiskal për të
hyrat. Lëshimi i kuponëve për të hyrat nuk varet nga mënyra e pagesës, pagesa me
para të gatshme, pagesa me kartelën e kreditit ose ndonjë instrument ekuivalent i
pagesës, siç është çeku;
1.18. Rimbursimi për mallin e kthyer - rimbursimin e çmimit total apo të

pjesshëm të shitjes së një artikulli, i cili kthehet pasi që çmimi i tij i shitjes të jetë
regjistruar në PEF në pajtueshmëri me këtë ligj;
1.19. Cash Back - është instrument bankar nëpërmes të së cilit klienti pas blerjes
së mallrave e shfrytëzon kartelën e debitit për të paguar mallrat e blera dhe në të
njëjtën kohë bënë tërheqje të parave të gatshme nga llogaria e tij nëpërmes të
arkëtarit. Këto dy veprime bëhen me një kartelë të pagesës;
1.20. Tatimi i llogaritur - TVSH në furnizimet të cilat i bënë personi i tatueshëm

ose mallrat që i eksporton personi i tatueshëm;
1.21. Tatim i zbritshëm - nënkupton:
1.21.1. TVSH e obliguar apo e paguar në Kosovë në lidhje me mallrat

apo shërbimet e furnizuara ose që do t’i furnizohen atij nga një person
tjetër i tatueshëm;
1.21.2. TVSH e obliguar apo e paguar në lidhje me importimin e

mallrave në Kosovë;
332
1.22. Furnizim i tatueshëm - çdo furnizim me mallra ose shërbime të bëra në
mbështetje të çdo veprimtarie ekonomike të zhvilluar në Kosovë, e që nuk është
një furnizim i liruar;
1.23. Furnizim i liruar - çdo furnizim të mallrave ose shërbimeve të bëra në

mbështetje të çdo aktiviteti ekonomik të zhvilluar në Kosovë, për të cilin personi i
tatueshëm – furnizuesi nuk e ka të drejtën të ngarkojë konsumatorin ose blerësin
me TVSH;
1.24. Entitet - nënkupton:
1.24.1. një korporatë ose një organizatë tjetër biznesi e cila e ka statusin e
personit juridik siç është definuar në legjislacionin mbi organizatat
biznesore;
1.24.2. një organizatë biznesi që vepron me mjetet me pronësi publike

apo shoqërore;
1.24.3. një organizatë jo qeveritare, dhe;
1.24.4. njësinë e përhershme të një jo rezidenti;
1.24.5. termi entitet nuk përfshinë një ndërmarrje personale të biznesit

apo një ortakëri.
1.25. Person - një person fizik, person juridik ose një entitet dhe për qëllime të
TVSH-së përfshinë një ortakëri dhe një grupim të personave;
1.26. Person juridik - një korporatë ose një organizatë tjetër biznesi që e ka
statusin e personit juridik sipas legjislacionit në fuqi mbi organizatat biznesore
dhe legjislacionit tjetër të aplikueshëm në Kosovë;
1.27. Ortakëri - ortakëria e përgjithshme dhe ortakërinë e kufizuar që nuk është

person juridik sipas legjislacionit në fuqi mbi organizatat biznesore dhe që në
kushte normale ndajnë në mënyrë proporcionale pjesët e kapitalit, të ardhurat,
fitimin dhe humbjen në mes të ortakëve të saj;
1.28. Organizatë jo Qeveritare në Kosovë - çdo organizatë e regjistruar si

organizatë jo qeveritare sipas legjislacionit në fuqi që rregullon regjistrimin dhe
funksionimin e organizatave jo qeveritare në Kosovë;
1.29. Grupimi i personave për qëllime të TVSH-së - një asociacion i

personave të krijuar për qëllim të përbashkët për të zhvilluar një aktivitet
ekonomik të veçantë, duke përfshirë konsorciumin mirëpo duke përjashtuar
ortakëritë;
333
1.30. Momenti i ngarkimit me TVSH - ngjarja nëpërmes së cilës plotësohen
kushtet ligjore të nevojshme që TVSH të bëhet e ngarkueshme;
1.31. Ngarkimi me TVSH - kur ATK-ja sipas këtij ligji, e fiton të drejtën që të
kërkojë TVSH-në nga personi i obliguar që ta paguaj atë, edhe pse koha e pagesës
mund të shtyhet;
1.32. Faturë tatimore - një faturë ose ndonjë dokument tjetër i kërkuar në
Kapitullin XV të këtij ligji, që duhet të lëshohet nga një person i tatueshëm apo jo
i tatueshëm në lidhje me furnizimin e mallrave dhe shërbimeve;
1.33. Notë krediti – dokument i lëshuar për qëllim të një rregullimi nga personi i
tatueshëm për pranuesin e mallrave ose shërbimeve, pasi që të jetë lëshuar fatura
tatimore ose një dokument që shërben si faturë, ku shuma e TVSH-së së ngarkuar
në faturën tatimore ose në dokumentin që shërben si faturë, e tejkalon obligimin
real të TVSH-së për atë furnizim të tatueshëm;
1.34. Notë debiti - dokument i lëshuar për qëllim të një rregullimi, nga personi i
tatueshëm për pranuesin e mallrave ose shërbimeve, pasi që të jetë lëshuar fatura
tatimore ose një dokument që shërben si faturë, ku shuma e TVSH-së së ngarkuar
në faturën tatimore ose në dokumentin që shërben si faturë është më e ulët se
obligimi real i TVSH-së për atë furnizim të tatueshëm;
1.35. Kuponi fiskal – dokument që i ka disa, por jo të gjitha tiparet e faturës të

referuar në Kapitullin XV të këtij ligji dhe nuk mundet të shfrytëzohet si evidencë
për të drejtën e zbritjes së tatimit të zbritshëm të TVSH-së të referuar në
Kapitullin XIII të këtij ligji;
1.36. Eksporti dhe eksportimi - mallrat që dalin nga Kosova. Eksport gjithashtu
nënkupton vendosjen e mallrave në zonën e lirë ose në procedurat doganore ose
aranzhimet që kanë të njëjtin efekt;
1.37. Import, i importuar dhe importimi - mallrat që hyjnë brenda Kosovës.

Import gjithashtu nënkupton vendosjen e mallrave në qarkullim të lirë nga zona e
lirë në Kosovë ose procedura doganore ose aranzhimet që kanë të njëjtin efekt;
1.38. Dokument Unik Doganor - dokumenti që ka formën e përcaktuar me

legjislacion doganor në fuqi i cili shfrytëzohet brenda strukturës së tregtisë së
mallrave me shtetet tjera duke përfshirë procedurat e Doganës të lidhura me këtë
tregti. Procedura doganore, aranzhimet doganore, depot doganore dhe
terminologjia tjetër doganore, si zonat e lira, deponimi i përkohshëm, regjimi i
pezullimit, përpunimi i brendshëm dhe i jashtëm, ri importimi, transporti
ndërkombëtar dhe të tjera, e kanë kuptimin siç është përcaktuar nga legjislacioni
doganor në fuqi;
334
1.39. Qarkullimi, furnizimet totale - furnizimet e bëra nga një person dhe
përfshin furnizimet e tatueshme dhe të liruara sikur që janë definuar në këtë ligj;
1.40. Uzufrukti - është e drejta e një personi (uzufruktari) për të gëzuar një send
që është në pronësi të një tjetrit, me detyrim që ta ruaj e ta mirëmbajë atë.
1.41. Person i tatueshëm - çdo person që zhvillon aktivitetin e tij ekonomik ashtu
siç është referuar në nenin 4 të këtij ligji.
Neni 2 - Përkufizimi i mallrave kapitale

Mallrat kapitale - mallrat si pajisjet apo makineritë e shfrytëzuara për prodhimin e mallrave
dhe shërbimeve të tjera me jetë të dobishmërisë për një apo me shumë vite të siguruara për
çmimin kushtues të barabartë ose më të lartë se njëmijë (1.000) €.
Sipas Ligjit Nr.05/L-037, Nenit 2, paragrafit 1.5, mallra kapitale duhet të konsiderohen
edhe ato shërbime të cilat i kanë karakteristikat e ngjashme me ato të cilat i atribuohen
mallrave kapitale në qoftë se kostoja totale e këtyre shërbimeve e tejkalon shumën prej
njëzetmijë (20,000) euro;
Neni 3 - Objekti i tatuarjes

1. TVSH duhet të ngarkohet në pajtueshmëri me dispozitat e këtij ligji, mbi:
1.1. furnizimin e mallrave dhe shërbimeve të bëra për konsideratë brenda territorit
të Kosovës nga personi i tatueshëm që vepron si i tillë, sikur që është paracaktuar
në nenin 4 të këtij ligji, dhe;
1.2. importimin e mallrave në Kosovë.
Neni 3 - Objekti i tatuarjes

1. Në kuptim të nenit 3 të Ligjit, një transaksion është objekt i tatuarjes për TVSH në
Kosovë, nëse është furnizim malli ose furnizim shërbimi, i kryer kundrejt pagesës, brenda
territorit të Kosovës, nga një person i tatueshëm që vepron si i tillë, në kuptimin që Ligji i
335
jep secilit prej koncepteve përkatësisht furnizim malli, furnizim shërbimi, kundrejt pagesës,
vendi i furnizimit dhe person i tatueshëm.
Gjithashtu, importi i mallrave sipas kuptimit të Ligjit është objekt i tatuarjes për TVSH.
2. Transaksionet në objektin e tatuarjes së TVSH-së, janë transaksione të tatueshme me

TVSH në Kosovë. Këto transaksione mund të jenë të tatueshme me TVSH sipas shkallëve
të TVSH-së së aplikueshme sipas Ligjit, ose të liruara nga TVSH, kur Ligji përcakton
lirimin.
2.1. Sipas këtij Ligji me TVSH tatohen:
2.1.1.Furnizimet e mallrave dhe shërbimeve të kryera kundrejt pagesës

(konsideratës) nga një person i tatueshëm që vepron si i tillë; dhe
2.1.2.importet e mallrave.
2.2.Një nga kriteret që duhet marrë parasysh përsa i përket zbatimit të TVSH-së është
vendi ku kryhet transaksioni. Për të përcaktuar vendin e furnizimit, për pasojë vendin
ku zbatohet TVSH, duhen dalluar:
2.2.1. vendi i furnizimit të mallrave dhe /ose

2.2.2. vendi i furnizimit të shërbimeve.
2.3.Furnizimet e mallrave ose shërbimeve, vendi i furnizimit të të cilave është në

Kosovë janë furnizime të tatueshme me TVSH sipas shkallëve tatimore të TVSH-së në
Kosovë, përveç se kur ky Ligj në mënyrë të veçantë i ka liruar nga TVSH.
Mirëpo, nëse vendi i furnizimit nuk është në Kosovë, atëherë furnizimi i mallit ose
shërbimit nuk është objekt i tatuarjes për TVSH në Kosovë. Për furnizime të tilla nuk
përmbushet kriteri i vendit të furnizimit.
2.4.Gjithashtu, që një transaksion të konsiderohet objekt i tatuarjes për TVSH, duhet të

ekzistojë një lidhje e drejtpërdrejtë mes furnizimit të kryer dhe kundërvlerës (pagesës)
së pranuar.
2.5.Për të vërtetuar lidhjen e drejtpërdrejtë duhet të verifikohen kushtet e mëposhtme, të

cilat duhet të plotësohen njëkohësisht:
i. Përfitimi që transaksioni i sjell klientit, pra nëse klienti ka marrë një furnizim të
drejtpërdrejtë, të individualizuar ose jo.
ii. Çmimi, pra nëse ky çmim ka lidhje me përfitimin e pranuar prej klientit ose jo.
2.5.1. Mbi përmbushjen e kushteve për përcaktimin e lidhjes së drejtpërdrejtë, pa u

kufizuar vetëm në to, mund të gjykohet mbi:
i. Ekzistencën e një angazhimi të qartë nga ana e furnizuesit të mallit/shërbimit
për të kryer një furnizim malli/shërbimi të caktuar kundrejt personit që mbulon
(siguron) financimin;
ii. Ose, në mungesë të një angazhimi të qartë, kur është ndërmarrë një veprim apo
kur janë vënë në zbatim mjete që mundësojnë të vërtetohet ekzistenca e një
336
angazhimi të tillë. Për ekzistencën e këtij angazhimi kërkohen edhe elementet e të
drejtës apo faktit (marrëveshjet, etj.).
2.6.Për ekzistencën e lidhjes direkte transaksion-kundërvlerë nuk është kusht që çmimi

si kundërvlerë e furnizimit të paguhet domosdoshmërisht nga përfituesi i furnizimit.
Kundërvlera mund të paguhet nga një i tretë, i cili është një person i ndryshëm nga
përfituesi i furnizimit të mallit/shërbimit:
i.Tërësisht: Për shembull, në rastin kur një kompani sigurimesh në vend të klientit
kryen pagesat për këstet që normalisht ky i fundit duhet t’i paguante një shoqërie
lizing.
ii.Pjesërisht: Për shembull, në rastet esubvencioneve publike që plotësojnë çmimin e
paguar nga përdoruesit e një shërbimi publik të tatueshëm (p.sh. çmimi i transportit të
kryer nga një ndërmarrje paguhet pjesërisht nga përdoruesit (bileta) dhe pjesërisht nga
autoriteti publik.
2.7.Emërtimi që palët në transaksion i bëjnë pagesës është i parëndësishëm për të

përcaktuar lidhjen e drejtpërdrejtë. Në këtë mënyrë, bizneset përdorin gjithnjë e më
shumë praktikën e kompensimit ose faljes së detyrimeve/ borxheve midis tyre apo
subvencioneve pikërisht për të rregulluar vështirësitë ekonomike me të cilat përballen
disa prej tyre. Kur një subjekt financohet nga shuma që cilësohen si ndihma,
subvencione, falje detyrimesh ose borxhesh, duhet verifikuar rast pas rasti, nëse:
i. Shumat e paguara përbëjnë në fakt kundërvlerën e një transaksioni të realizuar në
përfitim të palës që ka paguar shumat, termi “subvencion” është i papërshtatshëm. Në
këtë rast, bëhet fjalë për çmimin e paguar për një shërbim të marrë apo për një
furnizim të kryer. Ky transaksion është në fushën e zbatimit të TVSH-së dhe ky
“subvencion” është i tatueshëm, përveç rastit kur Ligji parashikon lirim nga TVSH-ja
për furnizimin.
ii. Shumat e derdhura plotësojnë çmimin e një transaksioni të tatueshëm, në formën e
një subvencioni për çmimin, i cili është në fushën e zbatimit të TVSH-së .
2.8.Në rastin kur subvencioni, ndihma apo donacioni nuk përdoret si në rastet e
përshkruara më lartë, ato nuk tatohen me TVSH.
Kur një organizatë financohet nga shuma që cilësohen si “ndihma, grante, donacione,
subvencione”, verifikohet rast pas rasti, nëse shumat e derdhura përbëjnë kundërvlerën
e një furnizimi malli ose furnizimi shërbimi të realizuar në përfitim të palës që ka
derdhur shumat, apo nëse shumat e derdhura plotësojnë çmimin e një furnizim malli
apo shërbimit të tatueshëm, atëherë pavarësisht përdorimit të çdonjërit prej këtyre
termave për të emërtuar pagesën, nuk do të thotë që në këtë rast transaksioni është
jashtë objektit të tatuarjes së TVSH-së. Në një rast të tillë bëhet fjalë për çmimin e
paguar për një shërbim të marrë apo për një furnizim malli. Ky transaksion hyn në
objektin e tatuarjes së TVSH-së dhe shumat e marra në formë granti, donacioni,
subvencioni janë të tatueshme për TVSH-në, përveç rastit kur ky furnizim malli ose
shërbimi është i liruar nga TVSH-ja sipas Ligjit.
337
KAPITULLI II - PERSONAT E TATUESHËM
Neni 4 - Personat e tatueshëm

1. Person i tatueshëm është secili person i cili është, ose kërkohet që të regjistrohet për
TVSH dhe i cili në mënyrë të pavarur zhvillon një aktivitet ekonomik në mënyrë të rregullt
apo jo të rregullt, pavarësisht nga qëllimi ose rezultati i atij aktiviteti ekonomik. Çdo
aktivitet i prodhuesve, tregtarëve ose personave që furnizojnë mallra ose shërbime, duke
përfshirë aktivitetet e minierave dhe ato bujqësore, të profesioneve, duhet të konsiderohet
si aktivitet ekonomik. Eksploatimi i pasurisë së prekshme dhe të pa prekshme me qëllim të
krijimit të të ardhurave nga ato në baza të rregullta, në veçanti duhet të konsiderohet si një
aktivitet ekonomik.
2. Në paragrafin 1 të këtij neni, kuptimi i shprehjes “në mënyrë të pavarur“ përjashton nga
TVSH-ja personat e punësuar apo personat tjerë, deri sa janë të lidhur me punëdhënës
nëpërmes të kontratës së punësimit ose me ndonjë detyrim tjetër ligjor që krijon
marrëdhënien punëdhënës i punësuar dhe ka të bëjë me kushtet e punës, pagesën dhe
përgjegjësitë e punëdhënësit.
3. Në kuptim të këtij neni, nuk konsiderohet person i tatueshëm çdo organizatë jo-
fitimprurëse për pagesa të përfituara nga anëtarësia, nëse kanë të tilla ose fonde, grante,
donacione të përfituara për qëllime të veprimtarisë jo-fitimprurëse të organizatës, në
përputhje me Ligjin përkatës për organizatat jo-fitimprurëse, përveç kur kjo organizatë
përfiton pagesa si rezultat i veprimtarisë ekonomike.
4. Organet e organizatave ndërkombëtare, shtetet e huaja dhe agjencitë e tyre nuk duhet të
konsiderohen si persona të tatueshëm në lidhje me aktivitetet ose transaksionet e ngjashme,
apo identike me ato të përmendura në paragrafin 1 të këtij neni edhe nëse ato pranojnë
pagesa në lidhje me ato aktivitete. Mirëpo, agjencitë e shteteve të huaja duhet të
konsiderohen si persona të tatueshëm në lidhje me ato aktivitete ose transaksione kur
trajtimi i tyre në shtetin e tyre mund të shpinte në konsiderimin e këtyre aktiviteteve sikur
janë zhvilluar nga personi i tatueshëm.
Neni 4 - Personat e tatueshëm

1. Person i tatueshëm është çdo person qoftë ky individ, person fizik ose juridik, ose i
organizuar në çdo formë tjetër të njohur nga legjislacioni në Kosovë, i cili në mënyrë të
pavarur kryen veprimtari ekonomike sipas kuptimit të Ligjit, pavarësisht vendit, qëllimit,
338
ose rezultatit të kësaj veprimtarie. Për TVSH nuk është i rëndësishëm rezultati
(humbje/fitim) i veprimtarisë ekonomike.
Një person është i detyruar për t’u regjistruar për TVSH, kur personi në mënyrë të pavarur
kryen aktivitet ekonomik në Kosovë, në pajtim me nenin 4 të Ligjit dhe qarkullimi i të cilit
(duke përfshirë edhe qarkullimin e furnizimeve të liruara të TVSH-së) në tërësi, brenda
vitit kalendarik, e tejkalon vlerën prej 30,000€.
Elemente që nuk ndikojnë në përcaktimin e të qenit personi i tatueshëm janë: mungesa e
fitimit, statuti i personave ose forma e organizimit, përgjegjësia ndaj llojeve të tjera të
tatimeve, kryerja efektive ose jo e pagesës së TVSH-së.
2. Në kuptim të nenit 4 të Ligjit, veprimtari ekonomike është çdo veprimtari e kryer nga
prodhuesit, tregtarët, personat që furnizojnë mallra ose shërbime, përfshirë veprimtarinë e
minierave, bujqësore dhe aktivitetet profesionale.
Gjithashtu, konsiderohet veprimtari ekonomike shfrytëzimi i pasurisë së trupëzuar ose të
patrupëzuar, kur bëhet me qëllim të realizimit të të ardhurave me karakter të vazhdueshëm.
Me pasuri të trupëzuar dhe pasuri të patrupëzuar kuptohen aktivet materiale (të luajtshme
dhe të paluajtshme) dhe aktivet jo-materiale.
3. Nocioni i pavarësisë në lidhje me cilësinë e personit të tatueshëm:

3.1. Të qenit person i tatueshëm me TVSH rrjedh nga realizimi në mënyrë të pavarur i
transaksioneve që lidhen me një aktivitet ekonomik, siç përcaktohet në nenin 4 të
Ligjit.
3.1.1.Personat që veprojnë në mënyrë të pavarur janë ata që ushtrojnë një aktivitet

nën përgjegjësinë e tyre dhe gëzojnë liri të plotë në organizimin dhe zbatimin e
veprimeve që përmban ky aktivitet.
3.1.2.Mund të veprojnë në mënyrë të pavarur personat që ushtrojnë një aktivitet

profesional bazuar në një kontratë/marrëveshje, me anë të së cilës një person merr
përsipër të kryejë një punë për dikë tjetër, duke ruajtur pavarësinë e tij në kushtet e
zbatimit të detyrave që i janë ngarkuar ose, bazuar në një kontratë
përfaqësimi/marrëveshje me anë të së cilës një person merr përsipër të veprojë në
emër të një personi tjetër që e përfaqëson juridikisht.
3.1.3.Personat që konsiderohen se nuk veprojnë në mënyrë të pavarur, nuk
konsiderohen si persona të tatueshëm për TVSH. Si të tillë janë të punësuarit dhe
persona të tjerë që lidhen me një kontratë pune apo me çdo lloj tjetër lidhjeje
juridike duke krijuar marrëdhënie vartësie në lidhje me kushtet e punës, modalitetet
e pagesës, ose përgjegjësinë e punëdhënësit;
3.2. Në kuptim të nocionit të pavarësisë në lidhje me cilësinë e personit të tatueshëm, si

persona që nuk veprojnë në mënyrë të pavarur, pa u kufizuar, janë gjithashtu persona të
tjerë punëmarrës të cilët, gjatë ushtrimit të aktivitetit të tyre, janë në një gjendje vartësie
kundrejt punëdhënësit të tyre, nëpërmjet kontratës së punës, të shërbimit, apo kritereve
për të vlerësuar ekzistencën e lidhjeve të vartësisë.
339
4. Personi i tatueshëm duhet të posedoj numrin fiskal, i cili do t’i paraprijë regjistrimit për
TVSH. Aktiviteti ekonomik siç është referuar në paragrafin 1 të këtij neni, duhet në veçanti
t’i referohet aktivitetit të vazhdueshëm i cili kryhet me qëllim të furnizimeve për
konsideratë.
5. Personi i tatueshëm që është i detyruar të regjistrohet për TVSH, duhet të aplikojë në

ATK për regjistrim, brenda 15 ditëve kalendarike pasi që të konsiderohet të jetë person i
tatueshëm.
6. Limiti i përmendur në paragrafin 1 të këtij neni nuk vlen për personat që nuk janë të
themeluar në Kosovë. Personat e tillë që kryejnë furnizime në Kosovë, janë të detyruar të
regjistrohen për TVSH në Kosovë përmes përfaqësuesit fiskal, para se të kryejnë ndonjë
furnizim.
7. Në rastet kur zbatohet procedura e ngarkesës së kundërt siç referohet në nën-paragrafin

1.2, 1.3 dhe 1.4 të nenit 52 të Ligjit, furnizuesi nuk është i detyruar të regjistrohet për
TVSH në Kosovë apo të emëroj një përfaqësues tatimor.
Neni 5 - Trajtimi i veprimtarive të organizatave jo-fitimprurëse

1. Bazuar në nenin 4, paragrafin 3 të Ligjit, nuk konsiderohet person i tatueshëm çdo

organizatë jofitimprurëse për pagesa të përfituara nga anëtarësia, nëse kanë të tilla, ose
fonde, grante, donacione të përfituara për qëllime të veprimtarisë jofitimprurëse të
organizatës, në përputhje me Ligjin për organizatat jofitimprurëse, përveç kur kjo
organizatë përfiton pagesa si rezultat i veprimtarisë ekonomike.
2. Një organizatë jofitimprurëse që përfiton pagesa të tilla si: anëtarësime, fonde, grante,
donacione prej donatorëve, për qëllime të veprimtarisë jofitimprurëse të organizatës, në
përputhje me Ligjin për organizatat jofitimprurëse dhe si kundërvlerë e këtyre pagesave të
përfituara nuk i kryen donatorëve një furnizim malli ose shërbimi, por pagesat e përfituara i
përdor për të realizuar qëllimin e veprimtarisë së saj jofitimprurëse, atëherë këto shuma të
përfituara nuk janë objekt i tatuarjes për TVSH. Organizata që kryen veprimtarinë e saj në
këto kushte nuk është person i tatueshëm për TVSH dhe si e tillë nuk është e detyruar të
regjistrohet për TVSH.
3. Bazuar në kriteret që duhet të përmbushen që një transaksion të jetë objekt i tatuarjes

për TVSH, sipas të cilave një furnizim malli ose shërbimi duhet t’i sjellë përfitim të
drejtpërdrejtë klientit dhe kundërvlera ose çmimi i mallit apo shërbimit duhet të këtë lidhje
me përfitimin që klienti ka marrë, nëse nuk plotësohen këto dy kushte, atëherë transaksioni
nuk është objekt i tatuarjes për TVSH.
Kështu furnizimet e shërbimeve të bëra (jo për konsideratë) nga një organizatë
jofitimprurëse për grupime të ndryshme, p.sh. njerëz në nevojë, nuk janë objekt i tatuarjes
340
për TVSH pasi që nuk janë shërbime të individualizuara për një klient të caktuar dhe
klienti apo përfituesi i shërbimit në këtë rast, nuk paguan për shërbimin e marrë në mënyrë
që të krijohet lidhja midis përfitimit të marrë nga klienti dhe kundërvlerës ose pagesës.
Këto shërbime mbulohen me fonde apo donacione që një organizatë jofitimprurëse përfiton
si rezultat i veprimtarisë së saj jofitimprurëse.
Një rast tjetër, kur një pagesë e marrë nuk është objekt i tatuarjes për TVSH, është p.sh.
kuota e anëtarësimit në një shoqatë, e cila kuotë krijon mundësinë dhe i jep të drejtën atij
që e paguan që të jetë anëtar i saj dhe në këmbim të kësaj kuote anëtari nuk merr një
shërbim të drejtpërdrejtë të individualizuar. Pra shuma e paguar si kuotë anëtarësimi nuk
përkon me atë çfarë anëtari pret të marrë në këmbim nga shoqata. Kështu, kuota e
anëtarësimit nuk është objekt i tatuarjes për TVSH.
4. Në kuadër të veprimtarisë jofitimprurëse që kryejnë organizatat jofitimprurëse, të tilla

si: shoqatat, fondacionet, qendrat, të cilat e zhvillojnë veprimtarinë e tyre në mënyrë të
pavarur dhe pa u ndikuar nga shteti, bazuar në Ligjin për organizatat jofitimprurëse,
përfshihet çdo veprimtari jo-ekonomike ose ekonomike, me kusht që të ardhurat ose
pasuritë e organizatave jofitimprurëse, kur ka të tilla, të përdoren vetëm për realizimin e
qëllimeve të përcaktuara në statutin e organizatës.
Në veprimtarinë jofitimprurëse përveç veprimtarisë jo-ekonomike përfshihet edhe
veprimtaria ekonomike e një organizate jofitimprurëse, e cila kryhet me qëllim të krijimit
të të ardhurave në këmbim të ofrimit të shërbimeve apo të mallrave të ofruara, për të
mundësuar misionin e organizatës, me kushtin që kjo veprimtari nuk përbën qëllimin
parësor të organizatës, si dhe të përdoren për përmbushjen e qëllimeve të përcaktuara në
statut dhe në aktin e themelimit.
Kështu, pavarësisht qëllimit për të cilin organizata jofitimprurëse kryen veprimtari
ekonomike, vendi, qëllimi, ose rezultati i kësaj veprimtarie në zbatim të nenit 4 të Ligjit,
nuk është përcaktues për të konsideruar një person juridik si person të tatueshëm për
TVSH. Përcaktues për të konsideruar një organizatë si person të tatueshëm për TVSH në
zbatim të nenit 4 të Ligjit është, kryerja e një veprimtarie ekonomike në mënyrë të pavarur.
Në rastin kur një organizatë jofitimprurëse përfiton pagesa si rezultat i veprimtarisë së saj
ekonomike, pavarësisht nëse kjo veprimtari nuk është veprimtari kryesore e saj, për
qëllime të TVSH-së kjo organizatë është person i tatueshëm dhe transaksionet që ajo kryen
janë objekt i tatuarjes për TVSH si furnizime të tatueshme, përveç nëse janë furnizime të
liruara nga TVSH, siç është përcaktuar në nenin 27 dhe 28 të Ligjit.
5. Organizata jofitimprurëse burimi i të ardhurave të të cilës janë:

5.1.Të ardhurat nga anëtarësia dhe të ardhura nga fonde, grante ose donacione të
ofruara nga subjektet private ose publike, vendas ose të huaj, që nuk janë objekt i
tatuarjes për TVSH (nuk ofrohet një furnizim si kundërvlerë e pagesës së përfituar,
pavarësisht emërtimit të saj), nuk janë persona të tatueshëm për TVSH dhe si të tillë
nuk janë të detyruar të regjistrohen për TVSH.
5.2.Të ardhurat nga veprimtaria ekonomike dhe shfrytëzimi i pasurive në pronësi të
organizatës jofitimprurëse, ose të ardhurat nga shërbimet e ofruara si kundërvlerë e
pagesave të përfituara prej organizatës, furnizimet e tilla janë objekt i tatuarjes për
TVSH dhe duhet të ngarkohen me TVSH, përveç kur furnizimet e tilla janë të liruara
nga TVSH.
341
5.3.Të ardhurat që organizatat jofitimprurëse përfitojnë si rezultat i kontraktimeve me
autoritetet publike, përmes procedurave të tenderimit dhe prokurimit, procedura të
cilave u nënshtrohen në të njëjtën kohë dhe kanë të drejtë të marrin pjesë edhe personat
e tjerë juridik, duke e trajtuar si një rast në kushtet e konkurrencës me çdo subjekt tjetër
tregtar, konsiderohen si transaksione të cilat janë objekt i tatuarjes për TVSH dhe për
këtë qëllim organizata konsiderohet person i tatueshëm për TVSH dhe duhet të
regjistrohet për TVSH.
5.4.Nëse një organizatë jofitimprurëse realizon njëkohësisht të ardhura nga anëtarësia,
të ardhura nga fonde, grante dhe donacionet e ofruara nga subjektet private ose publike,
vendas ose të huaj, si dhe të ardhurat nga veprimtaria ekonomike dhe pasuritë në
pronësi të organizatës jofitimprurëse, atëherë kjo organizatë do të deklarojë dhe paguajë
TVSH vetëm për furnizimet e mallrave dhe shërbimeve nga veprimtaria ekonomike apo
nga shfrytëzimi i pasurisë së organizatës, nëse si rezultat i kësaj veprimtarie ekonomike
realizon qarkullim vjetor që kalon limitin për t’u regjistruar në TVSH.
Neni 5 - Autoritetet Publike

1. Autoritetet e nivelit qendror dhe lokal dhe organet tjera të rregulluara me ligj, nuk duhet
të konsiderohen si persona të tatueshëm në lidhje me aktivitetet ose transaksionet, në të
cilat angazhohen si autoritete publike edhe atëherë kur mbledhin tagra, taksa, kontribute
ose pagesa në lidhje me ato aktivitete ose me ato transaksione.
2. Nëse Autoritetet e nivelit qendror dhe lokal dhe organet tjera të rregulluara me ligj,
angazhohen në aktivitetet ose transaksionet e përkufizuara në Shtojcën nr. 1 të këtij ligji,
në lidhje me këto aktivitete ose me këto transaksione, ato duhet të konsiderohen si persona
të tatueshëm, me kusht që këto aktivitete të mos zhvillohen në shkallë shumë të ulët sa që
të jenë të papërfillshme, ose nëse zhvillohen nga personat juridikë apo fizikë, ku personat e
tillë nuk do të ishin të obliguar të regjistrohen për qëllime të TVSH-së, sikur që është
referuar në nenin 6 të këtij ligji.
Neni 6 - Autoritetet Publike

1. Në zbatim të nenit 5 të Ligjit, Autoritetet e nivelit qendror dhe lokal dhe organet tjera të
rregulluara me Ligj, nuk konsiderohen si persona të tatueshëm për veprimtari ose për
veprime që ushtrojnë për qëllim dhe në ushtrimin e funksionit të tyre si autoritete publike,
pavarësisht nëse përfitojnë taksa, tarifa, kontribute dhe pagesa, përveç kur të qenit person
jo i tatueshëm shkakton shtrembërim të konkurrencës.
1.1.Personat juridik të së drejtës publike janë kryesisht:
342
1.1.1.Autoritetet e nivelit qendror përfshirë administratën në nivel qendror;
1.1.2.Autoritetet e nivelit lokal, njësitë territoriale lokale (si: komunat, rajonet ose
ndarjet e tjera administrative dhe grupimet e tyre);
1.1.3.Institucionet dhe entet publike të shtetit, përfshirë këtu dhe ato që kanë një
karakter industrial apo tregtar;
1.1.4.Grupimet e përbëra ekskluzivisht nga personat juridik të së drejtës publike,

nëse ata sigurojnë misione të shërbimit publik dhe funksionojnë me pjesëmarrjen
dhe nën kontrollin e autoritetit publik, financimi i të cilave sigurohet pothuajse
tërësisht nga fondet publike, etj.
1.2.Në rastin kur këto autoritete të së drejtës publike nuk konsiderohen persona të
tatueshëm, veprimtaria e tyre nuk është objekt i tatuarjes për TVSH.
1.3.Në rastin kur këto autoritete të së drejtës publike konsiderohen persona të

tatueshëm, veprimtaria e tyre është objekt i tatuarjes për TVSH.
2. Nocioni i konkurrencës, i cili merret për referencë për të ditur nëse një autoritet i të
drejtës publike është i tatueshëm apo jo me TVSH, shihet në një kuadër që tejkalon kufijtë
e zonës në të cilën ai autoritet ushtron aktivitetin. Sipas rastit, fusha e konkurrencës mund
të variojë në funksion të fushës së veprimit gjeografik të autoritetit në fjalë, të shtrirjes së
tregut apo të klientelës drejt së cilës orientohet ky aktivitet.
Karakteri konkurrues i aktivitetit të një autoriteti publik mund të vendoset vetëm në raport
me të njëjtin aktivitet apo një aktivitet të ngjashëm, për të cilin ndërmarrjet private i
nënshtrohen TVSH-së. Nga kjo rrjedh që, autoriteti publik që ushtron të njëjtin aktivitet me
një person privat veprimtaria e të cilit është e përjashtuar, nuk i kërkohet të jetë person i
tatueshëm për TVSH.
Autoritetet publike konsiderohet se hyjnë në konkurrencë me sektorin privat në rastet kur
shërbimet publike me karakter industrial dhe tregtar u jepen me koncesion ndërmarrjeve
private.
Autoriteti publik konsiderohet person i tatueshëm për TVSH, nëse ushtron një aktivitet që i
nënshtrohet detyrimisht TVSH-së ose ndodhet në konkurrencë me një veprimtari private.
Furnizimet e tilla i nënshtrohen TVSH-së përveç kur furnizimet janë të liruara nga TVSH.
3. Për zbatimin e këtij neni, fillimisht përcaktohen aktivitetet të cilat kryhen nga autoritetet
publike, aktivitete të cilat nuk janë objekt i tatuarjes për TVSH, me qëllim për t’i dalluar
ato nga furnizimet e tatueshme ose të liruara.
4. Në rrethana të veçanta, të cilat nuk mund të vlerësohen rast pas rasti, duhet të kihet
parasysh që aktivitetet e autoriteteve publike, të cilat mund të kryhen gjithashtu nga
persona privat, mund të ndahen në tre kategori. Për të vlerësuar nëse një aktivitet i ushtruar
nga një autoritet publik, është apo jo objekt i tatuarjes për TVSH, duhet të përcaktohet se
në cilën nga tre kategoritë e mëposhtme përfshihet ky aktivitet.
4.1. Veprimtaritë e kryera nga autoritetet publike klasifikohen:
343
4.1.1. Aktivitetet e ushtruara në bazë të kompetencave apo interesit të
përgjithshëm si autoritet publik
Aktivitetet e ushtruara në bazë të kompetencave apo interesit të përgjithshëm si

autoritet publik konsiderohen detyrat administrative bazë dhe të detyrueshme, që
shteti dhe organet publike ushtrojnë në bazë të funksionit të tyre të pushtetit publik
(mbrojtja kombëtare, arsimi kombëtar, policia, siguria publike, drejtësia,
diplomacia, shëndeti publik, gjendja civile, mbledhja e tatimeve, etj.).
Të ardhurat e marra nga autoritetet publike në kuadrin e ushtrimit të këtyre
funksioneve të pushtetit publik, nuk janë objekt i tatuarjes për TVSH. P.sh. tarifat
që përfitojnë institucionet publike për lëshimin e dokumenteve të caktuara.
Gjithashtu, aktivitetet e ushtruara si autoritet publik, janë ato që kryejnë organet
publike në kuadrin e funksionit të tyre të përcaktuar me aktin sipas të cilit, ky
autoritet është i organizuar dhe funksionon, me përjashtim të aktiviteteve që ata
ushtrojnë në të njëjtat kushte juridike si operatorët ekonomik privat.
Për qëllime të përcaktimit të objektit të tatuarjes për TVSH, nuk është relevante
nëse gjatë ushtrimit të këtyre aktiviteteve merren taksa, tarifa, kontribute apo
pagesa. Këtu përfshihen edhe aktivitete të cilat, ndonëse nuk lidhen me ushtrimin e
kompetencave dhe nuk kërkojnë ushtrimin e pushtetit, ushtrohen nga autoritetet
publike në funksionin e autoritetit publik
Si shembull mund të përmendet rasti i tarifave që merren prej autoritetit publik si
kundërvlerë për hyrjen në një park kombëtar.
4.1.2.Aktivitetet e shërbimeve nga autoritetet publike, pa-tatueshmëria e të

cilave mund të shkaktojë shtrembërime të kushteve të konkurrencës
4.1.2.1.Aktivitetet të cilat supozohet se nuk shtrembërojnë konkurrencën

dhe që nuk janë objekt i tatuarjes për TVSH
Këtu përfshihen aktivitetet e mëposhtme:

i.Aktivitetet që lidhen ngushtë me asistencën sociale dhe sigurimet shoqërore.
Janë pikërisht aktivitetet që kryhen në shtëpitë e kujdesit për të moshuarit dhe
qendrat e strehimit publik. Për shkak të mënyrës së tyre të funksionimit dhe
karakterit social shumë të theksuar, pa-tatueshmëria e këtyre institucioneve nuk
mund të shkaktojë shtrembërime të konkurrencës;
ii.Furnizimet e shërbimit dhe furnizimet e mallrave që lidhen ngushtë me
mbrojtjen e fëmijëve dhe të rinjve (qendrat publike të argëtimit, kampet publike
të pushimeve);
iii.Shërbimet sportive dhe kulturore, publike. Këtu përfshihen tarifat e marra për
hyrjen dhe shfrytëzimin e një biblioteke, të muzeve, monumenteve historike, si
dhe taksat ose tarifat e marra nga organizimi i ekspozitave (panaireve) me
interes lokal e kombëtar dhe të ardhurave që lidhen me aktivitetet e
mësimdhënies muzikore apo artistike;
iiii.Shërbimet e informimit on-line që kryhen në kuadrin e një misioni të
shërbimit publik (p.sh. shërbimi i informimit on-line i komunës).
344
4.1.2.2.Aktivitetet të cilat supozohet se shtrembërojnë konkurrencën dhe që
janë objekt i tatuarjes për TVSH
Këtu përfshihen aktivitetet të cilat për nga natyra e tyre, shtrirja apo klientela së
cilës i drejtohet dhe mjetet e vëna në zbatim (reklama, tarifat e aplikuara) janë
në konkurrencë të drejtpërdrejtë me bizneset që ofrojnë furnizime të ngjashme.
4.1.2.3. Aktivitete të tjera
Regjimi i TVSH-së që zbatohet për aktivitete të tjera të autoriteteve publike

duhet të vlerësohet rast pas rasti duke marrë në konsideratë mundësinë ose jo të
sektorit privat për të përmbushur nevojat në fjalë.
Kështu, kur një aktivitet i ushtruar nga një autoritet publik nuk ndodhet jashtë
objektit të TVSH-së në bazë të kritereve të përmendura në nenin 3 të Ligjit
(referencat e pikave të udhëzimit më sipër) ai është domosdoshmërisht objekt i
tatuarjes për TVSH dhe do të jetë ose i tatueshëm ose i liruar. Për shembull,
institucionet arsimore publike dhe kopshtet publike kryejnë veprimtari që janë
objekt i tatuarjes për TVSH, por lirohen nga TVSH sipas nenit 27 të Ligjit.
4.1.3.Aktivitete të cilësuara të tatueshme që kryhen nga autoritetet publike
Bazuar në nenin 5 paragrafin 2 të Ligjit, për aktivitetet e listuara më poshtë

përcaktohet shprehimisht zbatimi i TVSH-së, kur këto aktivitete kryhen nga
autoritetet publike dhe nuk janë të papërfillshme.
Këto aktivitete listohen si më poshtë:
4.1.3.1.Shërbimet telekomunikuese;
4.1.3.2.Furnizimi i ujit, gazit, elektricitetit dhe energjisë termale;
4.1.3.3.Transporti i mallrave;
4.1.3.4.Shërbimet e porteve dhe aeroporteve;
4.1.3.5.Transporti i pasagjerëve;
4.1.3.6.Furnizimi i mallrave të reja të prodhuara për shitje;
4.1.3.7.Transaksionet lidhur me prodhimet bujqësore, të bëra nga agjencionet e

intervenimit bujqësor sipas Rregullores mbi organizimin e përgjithshëm të
tregut në këto produkte;
345
4.1.3.8.Organizimi i panaireve tregtare dhe ekspozitave;
4.1.3.9.Magazinimi;
4.1.3.10.Aktivitetet e organeve të publicitetit komercial;
4.1.3.11.Aktivitetet e agjentëve të udhëtimit;
4.1.3.12.Funksionimi i shitoreve nga ndërmarrjet me qëllim ekskluziv për t’i

furnizuar punonjësit e tyre, kooperativave dhe mensave industriale dhe
institucioneve të ngjashme;
4.1.3.13.Aktivitetet e zhvilluara nga organet e radios dhe televizionit nëse këto

nuk janë të liruara sipas nën-paragrafit 1.16 të nenit 27.
4.1.3.14.Furnizimi me shërbime të kanalizimit, mbledhjes së mbeturinave dhe

dheut për një kundër shpërblim nga ana e organeve komunale ose publike.
Këto aktivitete do të konsiderohen se nuk janë të papërfillshme nëse të ardhurat
e krijuara prej këtyre veprimtarive tejkalojnë pragun për regjistrim në TVSH.
4.1.4.Shitjet në ankand publik
4.1.4.1.Furnizimi i mallrave nga autoritetet publike, të shitura nëpërmjet

procedurës së ankandit publik siç parashikohet me procedurat për ankandin
publik ose ne përputhje me procedurat mbi ankandin publik, nuk është objekt i
tatuarjes për TVSH. Kështu shitjet në ankand publik të realizuara në përputhje
me procedurat mbi ankandin publik, nuk tatohen me TVSH, kur shitja në
ankand kryhet nga këto organe që veprojnë si autoritete publike.
4.1.4.2.Përjashtim nga ky rregull përbën rasti i shitjes në ankand publik sipas

Ligjit “Për Ankandin Publik”, kryer nga autoritetet publike, për mallra të reja,
ose mallra të cilat janë tatuar me TVSH në import dhe janë të papërdorura,
pavarësisht nëse janë mallra të konfiskuara ose të blera prej vetë këtyre
organeve. Këto mallra i nënshtrohen TVSH-së në përputhje me dispozitat e
Ligjit.
346
Neni 6 - Dispozitat e përgjithshme lidhur me kërkesën për t’u
regjistruar dhe për të lëshuar Certifikatën e regjistrimit
1. Çdo person që i përmbush të gjitha kushtet e përkufizimit mbi personin e tatueshëm të

referuar në nenin 4 të këtij ligji, kërkohet që të regjistrohet për TVSH, nëse brenda vitit
kalendarik tejkalon qarkullimin prej tridhjetëmijë euro (30.000€). Vetëm pjesa e furnizimit
e cila rezulton në tejkalimin e qarkullimit, do të merret parasysh për qëllime të TVSH-së.
2. Kur personi të jetë regjistruar për qëllime të TVSH-së, ATK-ja duhet t’i lëshoj atij
personi të tatueshëm certifikatën e regjistrimit, e cila përmban emrin, numrin e tij fiskal
dhe numrin unik të tatimpaguesit të regjistrimit për TVSH dhe adresën apo adresat ku ai
person e zhvillon aktivitetin e biznesit. Origjinali, respektivisht kopja e vërtetuar e
certifikatës së regjistrimit, duhet të ekspozohet në secilin vend të aktivitetit të biznesit, aty
ku mund të shihet dhe lexohet lehtë nga publiku. Forma e certifikatës së regjistrimit duhet
të jetë ashtu siç parashihet nga ATK-ja.
3. Personi fizik që zhvillon aktivitet ekonomik të njëjtë apo të ndryshëm dhe ka disa vende
të aktivitetit ekonomik brenda Kosovës, për qëllime të këtij ligji, duhet të identifikohet
përmes një numri individual dhe unik të regjistrimit për TVSH. Kur një person fizik
regjistrohet për qëllime të TVSH-së me një numër personal të identifikimit, ATK-ja duhet
t’i lëshoj një certifikatë të regjistrimit sikur që është përcaktuar në paragrafin 2 të këtij
neni, e cila përmban emrin, numrin fiskal dhe numrin unik të regjistrimit për TVSH të
tatimpaguesit dhe adresën ose adresat e vendeve në të cilat ai person e zhvillon aktivitetin.
4. Ortakëria dhe grupimi i personave, për qëllime të këtij ligji, duhet të identifikohet me
një numër të vetëm të regjistrimit për TVSH. Për përmbushjen e obligimeve dhe
ushtrimin e të drejtave të përcaktuara me këtë Ligj, ortakët ose anëtarët e grupit të
personave duhet të caktojnë një ortak të përgjithshëm, përfaqësues respektivisht anëtar
përfaqësues. Kur ortakët ose anëtarët nuk janë ende të regjistruar për qëllime të TVSH-së,
ata mund të zgjedhin për t’u regjistruar për këtë qëllim para regjistrimit të ortakërisë apo
grupimit të personave.
5. Personat të cilët nuk janë të vendosur në Kosovë, i nënshtrohen regjistrimit të TVSH-së

nga fillimi i zhvillimit të aktivitetit ekonomik në Kosovë. Personat e tillë të tatueshëm që
nuk janë të vendosur në Kosovë, duhet ta emërojnë një përfaqësues tatimor ashtu siç është
referuar në paragrafin 5 të nenit 52 të këtij ligji. Personi i tatueshëm do të regjistrohet me
emrin e tij dhe në emrin e përfaqësuesit të tij tatimor brenda pesë (5) ditëve pas emërimit si
përfaqësues tatimor dhe para fillimit të aktivitetit ekonomik në Kosovë. Megjithatë, ata
nuk janë të obliguar të regjistrohen, në qoftë se ata kryejnë vetëm furnizime ndaj pranuesit,
i cili është i obliguar të paguajë TVSH-në sipas nenit 52 nën-paragrafi 1.2. dhe 1.3. të këtij
ligji, mirëpo akoma do të konsiderohen persona të tatueshëm.
6. ATK-ja do të trajtojë sikur të ketë qenë i regjistruar për qëllimet e TVSH-së, çdo person
që vazhdon të zhvillojë aktivitet ekonomik të personit të tatueshëm i cili ka vdekur,
bankrotuar apo nuk është në gjendje të zhvillojë aktivitet ekonomik, nga data në të cilën
347
personi i tatueshëm ka vdekur, bankrotuar apo nuk është në gjendje të zhvillojë aktivitet
ekonomik, derisa personi tjetër të regjistrohet.
7. Personat e huaj që zhvillojnë aktivitet ekonomik në Kosovë, konsiderohen persona të

tatueshëm që nga fillimi i ushtrimit të aktivitetit ekonomik në Kosovë.
8. Njësia e përhershme e personit jo rezident është personi i tatueshëm që nga fillimi i

aktivitetit ekonomik në Kosovë.
Neni 7 - Regjistrimi për TVSH

1. Me rastin e përllogaritjes së pragut, personi duhet të marrë parasysh shumën totale të të

gjitha furnizimeve të tij brenda vitit kalendarik (01 Janar deri më 31 Dhjetor). Furnizime
quhen furnizimi i çfarëdo malli dhe/ose shërbimi me çfarëdo norme, duke përfshirë edhe
ato të liruara me të drejtë kreditimi dhe pa të drejtë kreditimi. Personi konsiderohet person i
tatueshëm nga momenti kur shuma e gjithmbarshme e furnizimeve që ai ka kryer brenda
vitit kalendarik e tejkalon pragun e regjistrimit të paraparë me nenin 6, paragrafi 1 i Ligjit.
2.Çertifikata e Regjistrimit për TVSH
2.1 Kërkesën për regjistrim në TVSH, personi duhet ta dorëzojë personalisht apo
përmes personit të autorizuar, në zyrën përkatëse regjionale të ATK-së ose në forma
tjera të përcaktuara nga ATK. Formulari – Kërkesë për regjistrim në TVSH duhet të
shoqërohet me kopje të dokumenteve, si: Dokumenti mbi regjistrimin e biznesit,
Çertifikatën e Numrit Fiskal dhe identifikimin zyrtar me fotografi (pasaportë, kartë
identiteti, etj.). Në momentin kur ATK do të mundësojë regjistrimin për TVSH në
mënyrë elektronike, nuk do të zbatohen rregullat e lartpërmendura.
2.2.ATK do të sigurojë se informatat në formularin e pranuar – kërkesë për regjistrim

në TVSH, janë të sakta dhe se tatimpaguesi ka kryer të gjitha detyrimet tatimore.
Përveç kësaj, ATK do të vizitojë secilën vendndodhje të biznesit që tatimpaguesi e ka
vënë në listën e formularit të regjistrimit për të siguruar se është dhënë saktësia e të
dhënave. ATK do të përcaktojë se a të lëshoj certifikatë të TVSH-së apo jo, brenda 5
ditëve të punës pas marrjes së Formularit – Kërkesë për Regjistrim në TVSH.
2.3.Nëse ATK konstaton se personi plotëson kriteret për regjistrim në TVSH, regjistron
personin për TVSH, përgatitë çertifikatën e TVSH-së, si dhe njofton tatimpaguesin për
tërheqjen e çertifikatës në zyrën përkatëse të Shërbimit dhe Edukimit të Tatimpaguesve.
348
2.4.Secila çertifikatë e TVSH-së do të ketë numrin e regjistrimit të tatimpaguesit për
TVSH. Numri i TVSH-së, si dhe numri fiskal i tatimpaguesit, duhet të shënohet në të
gjitha faturat e lëshuara nga tatimpaguesi.
2.5.Në rast se ATK zbulon se tatimpaguesi nuk është i rregullt në dorëzimin e

deklaratave tatimore apo se informatat në formularin e regjistrimit nuk janë të sakta,
ATK do t’i dërgoj tatimpaguesit një njoftim me shkrim se çertifikata e TVSH-së nuk
mund të lëshohet. Njoftimi do të përmbajë arsyet e mos-lëshimit të certifikatës së
TVSH-së dhe t’i përkujtojë tatimpaguesit ndëshkimet për angazhimin në transaksionet
me TVSH, pa marrë certifikatën e TVSH-së. Gjithashtu, njoftimi do t’i ofrojë
tatimpaguesit informatat lidhur me të drejtat e ankesës. ATK do t’i dërgoj tatimpaguesit
njoftimin me shkrim brenda 2 ditëve pas përcaktimit se certifikata e TVSH-së nuk do të
lëshohet.
2.6.Certifikata e regjistrimit për TVSH (ose kopja e vërtetuar) për personin e

tatueshëm, duhet të ekspozohet në të gjitha vendndodhjet e personit të tatueshëm ku ai
ushtron veprimtarinë. Çertifikata duhet të vendoset në një vend të dukshëm me mundësi
leximi për konsumatorin. Në të kundërtën, personi i tatueshëm do t’i nënshtrohet
ndëshkimeve të parapara me Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
3. Siç është paraparë me nenin 6, paragrafin 5 të Ligjit, personi jo rezident i cili do të

zhvillojë aktivitet ekonomik në Kosovë, nuk i nënshtrohet rregullave dhe procedurave që
kanë të bëjnë me pragun për regjistrim në TVSH, por do të konsiderohet si person i
tatueshëm që nga momenti i fillimit të aktivitetit të tij ekonomik në Kosovë dhe është i
obliguar të regjistrohet përmes një përfaqësuesi tatimor përpara se t’i kryejë furnizimet në
Kosovë, përveç rasteve kur pranuesi është i detyruar të paguajë TVSH-në mbi furnizimet
në pajtim me nënparagrafët 1.2, 1.3, 1.4 të nenit 52 të Ligjit.
4. Po ashtu, sipas nenit 6, paragrafit 7 dhe 8 të Ligjit, personi i huaj apo njësia e
përhershme, që zhvillon aktivitet ekonomik në Kosovë, nuk i nënshtrohet rregullave dhe
procedurave që kanë të bëjnë me pragun për regjistrim në TVSH, por do të konsiderohet si
person i tatueshëm dhe është i obliguar që të regjistrohet për TVSH që nga momenti i
fillimit të aktivitetit të tij ekonomik në Kosovë.
Neni 5
Nënparagrafi 2.2, i paragrafit 2 të nenit 7 të Udhëzimit Administrativ Nr. 03/2015, fshihet

dhe zëvendësohet me tekstin si në vijim:
2.2. ATK ose agjenti i saj i autorizuar sigurohet se informatat në formularin - Kërkesë për
regjistrim në TVSH, janë të plota dhe lëshon Certifikatën e regjistrimit për TVSH.
349
Neni 7 - Regjistrimi i obligueshëm – obligimi për të
komunikuar ndryshimet e të dhënave të regjistrimit
1. Çdo person, përveç nëse nuk është rregulluar ndryshe me këtë ligj, është i obliguar që të
regjistrohet për TVSH nga momenti i kalimit të qarkullimit që është referuar në paragrafin
1, të nenit 6 të këtij ligji dhe duhet të njoftojë ATK-në brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve
kalendarike prej momentit kur ka lindur obligimi për regjistrim. Regjistrimi hyn në fuqi në
datën kur tejkalohet qarkullimi.
2. Çdo person, i cili nuk e ka bërë njoftimin dhe regjistrimin me kohë, duhet të regjistrohet
në mënyrë të detyrueshme nga ATK-ja me efekt retroaktiv qysh nga data e tejkalimit të
pragut, sikur që është përkufizuar në paragrafin 1, të nenit 6 të këtij ligji.
Neni 8 - Regjistrimi i detyrueshëm për TVSH

Çdo person i cili ka plotësuar kriteret e nenit 6 të Ligjit, dhe nuk është regjistruar për
TVSH, ATK do ta regjistroj në mënyrë të detyrueshme me efekt retroaktiv nga data kur
regjistrimi i tillë është kërkuar siç është përcaktuar në nenin 7 të Ligjit. ATK do të lëshoj
Çertifikatën e Regjistrimit për TVSH si dhe do të kërkojë nga tatimpaguesi të paguaj
TVSH-në për furnizimet që ai i ka bërë nga data e arritjes së limitit për TVSH.
Neni 8 - Regjistrimi vullnetar

1. Çdo person që i plotëson kushtet e referuara në nenit 4 të këtij ligji, por që nuk i plotëson
kërkesat për regjistrim të referuara në nenin 6 të këtij ligji, e ka të drejtën që të zgjedhë për
t’u regjistruar dhe për këtë duhet të njoftojë ATK-në.
2. ATK do të regjistrojë personin e tillë me efekt nga data e pranimit të kërkesës, nëse
personi i cili ka parashtruar kërkesën plotëson kushtet e nenit 4 të këtij ligji.
3. Tatimpaguesit e regjistruar vullnetarisht i nënshtrohen rregullave të njëjta në lidhje me

ndryshimin dhe pushimin e aktivitetit sikurse personat e tatueshëm, të regjistruar në
pajtueshmëri me nenin 6 të këtij ligji.
350
Neni 9 - Regjistrimi vullnetar për TVSH
1. Çdo person që i plotëson kushtet e referuara në nenit 4 të këtij Ligji, por që nuk i
plotëson kërkesat për regjistrim të referuara në nenin 6 të këtij Ligji, sipas nenit 8 të Ligjit,
ka të drejtë të zgjedh për t’u regjistruar në TVSH si person i tatueshëm. Ai duhet të
dorëzojë kërkesë në zyrën përkatëse regjionale të Shërbimit dhe Edukimit të
Tatimpaguesve, për regjistrim vullnetar në TVSH.
2. ATK duhet të regjistroj personin e tillë me efekt nga data e pranimit të kërkesës, nëse
personi që bën kërkesën plotëson kushtet e nenit 4 të këtij Ligji.
3. Tatimpaguesit e regjistruar vullnetarisht i nënshtrohen rregullave të njëjta në lidhje me

ndryshimin dhe pushimin e aktivitetit sikurse personat e tatueshëm të regjistruar në
pajtueshmëri me nenin 6 të këtij Ligji.
4. Çdo person i tatueshëm nëse nuk ka furnizime apo blerje brenda një periudhe, duhet të
dorëzojë deklaratën e TVSH-së me zero, për të treguar se është aktiv, por nuk ka aktivitet
për atë periudhë.
Neni 9 – Çregjistrimi
1. Çdo person i tatueshëm i regjistruar, mund të kërkojë nga ATK-ja, që të anulojnë

regjistrimin e tij për qëllime të TVSH-së, nëse furnizimet totale gjatë vitit të fundit
kalendarik kanë qenë nën pragun e referuar në nenin 6 të këtij ligji. Çregjistrimi hyn në
fuqi dy (2) muaj pas datës së paraqitjes së kërkesës, nëse aprovohet nga ATK-ja.
2. Personat e tatueshëm nuk mund të çregjistrohen nga TVSH-ja së paku edhe një (1) vit
kalendarik pas vitit të regjistrimit.
3. Çdo person i tatueshëm i regjistruar, është i obliguar që të kërkojë çregjistrimin nga

momenti i pushimit të aktivitetit të tij. Ai duhet të njoftojë ATK-në brenda pesëmbëdhjetë
(15) ditësh nga momenti i pushimit të aktivitetit. Çregjistrimi hyn në fuqi duke filluar prej
datës së pushimit të aktivitetit.
4. ATK-ja mund të bëjë çregjistrimin e personit të tatueshëm të regjistruar për qëllime të

TVSH-së, kur personi i tillë nuk i përmbushë dispozitat e këtij ligji. ATK-ja duhet ta
njoftoj personin me vendimin dhe të ofrojë arsyet në lidhje me vendimin.
5. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të përcaktuar procedurat në lidhje me

zbatimin e neneve 7, 8 dhe 9 të këtij ligji. Ky akt nën-ligjor gjithashtu duhet të parasheh
rregullat e veçanta të llogaritjes së pragut për kategoritë e personave, qarkullimi i të cilëve
në pjesën më të madhe dërmuese përbëhet nga furnizimet e liruara.
351
Neni 10 - Çregjistrimi nga TVSH i Personit të Tatueshëm
1. Sipas nenit 9 të Ligjit, çdo person i tatueshëm i regjistruar në TVSH në mënyrë të

detyrueshme apo vullnetare, mund të kërkojë nga ATK që të çregjistrohet për qëllime të
TVSH-së, nëse gjatë vitit të fundit kalendarik, qarkullimi i tij ka rënë nën pragun e
paraparë me nenin 6 paragrafi 1 i Ligjit. Çregjistrimi hyn në fuqi dy (2) muaj pas datës së
paraqitjes së kërkesës, nëse aprovohet nga ATK.
2. Personi i tatueshëm, pavarësisht në cilën periudhë tatimore të vitit është regjistruar në

TVSH, nuk mund të kërkojë të çregjistrohet nga TVSH gjatë vitit kalendarik që pason vitin
e regjistrimit.
3. Nëse qarkullimi i personit të tatueshëm në vitin e fundit kalendarik nuk tejkalon pragun
e paraparë me nenin 6 paragrafin 1 të Ligjit, mund të bëjë kërkesë për çregjistrim nga
TVSH.
4. Çdo person i cili parashtron kërkesë për çregjistrim nga TVSH detyrohet që për të gjitha
transaksionet që do t’i bëjë nga data e paraqitjes së kërkesës dhe deri në datën e njëjtë pas
dy muajve, të ngarkoj , deklaroj dhe paguaj TVSH.
5. Përveç rregullave të parapara në paragrafin 1 të këtij neni, personi i tatueshëm mund të

çregjistrohet nga TVSH vetëm nëse plotëson edhe kriterin e përmbushjes së detyrimit për
TVSH. Pra, çregjistrimi nga TVSH-së nuk mund të bëhet nëse personi ka ndonjë obligim
të pashlyer në TVSH.
6. ATK është e obliguar që të shqyrtoj kërkesën e tatimpaguesit për çregjistrim nga TVSH
brenda 60 ditëve. Në rast se brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga data e marrjes së kërkesës
për çregjistrim nga TVSH, ATK nuk ka njoftuar tatimpaguesin sipas paragrafit 1 të këtij
neni, tatimpaguesi do të konsiderohet të jetë i çregjistruar nga TVSH.
Neni 11 - Personi i tatueshëm i cili ka pushuar aktivitetin e tij

1. Sipas nenit 9, paragrafit 3 të Ligjit, personi i tatueshëm i cili ka pushuar aktivitetin e tij
ekonomik, detyrohet të bëjë kërkesë për çregjistrim nga TVSH, brenda 15 ditëve nga data e
mbylljes së veprimtarisë ekonomike. Me rastin e kërkesës për çregjistrim, ky person duhet
t’i dorëzojë ATK-së certifikatën e tij të TVSH-së dhe të gjithë dokumentacionin e paraparë
me Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
352
2. Nëse personi i tatueshëm ka ende stoqe të pa-shitura ose mjete kapitale, ku TVSH mbi
këto mallra ose mjete ose pjesë përbërëse janë tërësisht apo pjesërisht të zbritshme, në bazë
të nenit 11 dhe 12 të Ligjit, duhet të konsiderohet si person i tatueshëm që është i detyruar
të paguajë TVSH mbi këtë furnizim. Sipas nenit 24 nënparagrafi 7.1 i Ligjit, furnizimi i
tatueshëm duhet të jetë vlera e mallrave dhe mjeteve në fjalë në momentin kur personi i
tatueshëm e mbyll veprimtarinë e tij ekonomike.
3. Personi i tatueshëm që çregjistrohet nga TVSH dhe kalon në jo-deklarues të TVSH-së, i

cili ka ende stoqe të pa-shitura për të cilat ka zbritur TVSH-në e zbritshme, detyrohet të
paraqesë këto stoqe si furnizime në deklaratën e TVSH-së të periudhës së fundit.
4. Personi i tatueshëm që çregjistrohet nga TVSH dhe kalon në jo-deklarues të TVSH-së, i

cili ka mjete – pasuri të luajtshme ose të paluajtshme obligohet të bëjë rregullimin e
zbritjeve të TVSH-së në përputhje me afatin e përdorimit të këtyre aktiveve për qëllime të
veprimtarisë. Rregullimi bëhet për afatin 5 vjet për pasurinë e luajtshme dhe 20 vjet për
pasurinë e paluajtshme në përputhje me rregullat e përcaktuara në këtë udhëzim.
5. Personat e tatueshëm që mbyllin veprimtarinë ekonomike, obligohen të çregjistrohen, si

dhe janë të detyruar të deklarojnë furnizimet e parapara në paragrafin 3 dhe 4 të këtij neni,
në deklaratën që i përket periudhës së fundit kur ai ka kryer furnizime të tatueshme.
353
KAPITULLI III - TRANSAKSIONET E TATUESHME
Neni 10 - Furnizimi i mallrave

1. Furnizimi i mallrave nënkupton transferin e të drejtës për të disponuar me pasuri

materiale si pronar.
2. Përveç transaksioneve që i referohen paragrafit 1 të këtij neni, secila nga këto si në vijim
duhet të konsiderohet si furnizim i mallrave:
2.1. Transferi i pronësisë së pasurisë kundrejt pagesës së kompensimit:
2.1.1. me urdhrin e bërë nga autoriteti publik;
2.1.2. në emër të autoritetit publik, ose;
2.1.3. bazuar në dispozitat e legjislacionit në fuqi.
2.2. Dorëzimi aktual i mallrave sipas kontratës për qira për një periudhë të
caktuar, ose për shitjen e mallrave me kushtet e shtyrjes, e cila e parasheh që në
kushtet normale të rasteve pronësia duhet të kalojë më së voni me pagesën e këstit
të fundit. Ministri i Financave nxjerrë akt nën-ligjor për procedurat e aplikimit të
këtij nën-paragrafi.
2.3. Transferi i mallrave sipas kontratës, nën të cilën duhet të paguhet provizioni
në blerje apo shitje.
3. Furnizimet e përziera:
3.1. Furnizimi i shërbimeve i përfshirë në furnizimin e mallrave, është pjesë e

furnizimit të mallrave.
3.2. Furnizimi i shërbimeve i përfshirë në importin e mallrave, është pjesë e

importit të mallrave.
4. Dorëzimi i punëve të caktuara të ndërtimit si furnizim i mallrave rregullohet me akt

nënligjor të nxjerrë nga Ministri i Financave.
5. Për qëllim të këtij ligji, si pasuri materiale trajtohen kategoritë si në vijim:
5.1. energjia elektrike, gazi, ngrohja, ftohja dhe të ngjashme;
354
5.2. të drejtat in rem që i janë dhënë mbajtësit, të drejtën e shfrytëzimit të pasurisë
së paluajtshme dhe aksioneve në lidhje me pasurinë e paluajtshme i cili i jep këtij
mbajtësi të drejtën e pronësisë ose posedimit të pasurisë së paluajtshme apo një
pjese të saj.
Neni 12 - Furnizimi i mallrave

1. Sipas nenit 10 paragrafit 1 të Ligjit, me furnizim malli kuptohet transferimi i së drejtës

për të disponuar si pronar një mall të trupëzuar. Ky përcaktim përjashton mallrat e
patrupëzuara duke i konsideruar ato për qëllime të TVSH-së si furnizim shërbimi, bazuar
në nenin 14 të Ligjit. Për qëllime të Ligjit, pasuria e trupëzuar është pasuria e luajtshme ose
e paluajtshme.
Transferimi i së drejtës për të gëzuar dhe disponuar lirisht një mall brenda kufijve të
caktuar nga Ligji, përbën transferimin e pronësisë. Rasti më i përgjithshëm i transferimit të
pronësisë së mallit si një mall i trupëzuar është shitja e tij.
Nga ana tjetër, transaksionet që kanë të bëjnë me transferimin e pronësisë së mallrave të
luajtshme të patrupëzuara (transferimet e të drejtave, licencave, markave të prodhimit, etj.)
konsiderohen si furnizim shërbimi.
Gjithashtu, për qëllime të Ligjit, mallra të trupëzuara të luajtshme konsiderohen edhe
energjia elektrike, gazi, energjia për ngrohje ose ftohje, dhe uji i ngjashëm me këto mallra
për nga mënyra e disponimit ose shpërndarjes.
2. Sipas nenit 10 paragrafit 2 nënparagrafit 2.1.1 të Ligjit, konsiderohet furnizim malli,

transferimi i pronësisë së një malli të trupëzuar që kryhet me urdhër ose sipas kërkesës së
autoritetit publik. Për shembull, kur bëhet një shpronësim për nevoja publike, kryer nga
autoriteti publik kundrejt pagesës, personi i tatueshëm që shpronësohet përfiton një pagesë
si kundërvlerë. Ky transaksion është furnizim i tatueshëm malli. Nuk lind TVSH-ja kur
furnizimi i mallit që shpronësohet është furnizim i liruar nga TVSH-ja sipas neneve 27 dhe
28 të Ligjit, p.sh. shpronësimet kundrejt pagesës së truallit ose ndërtesës për banim.
3. Bazuar në nenin 10, paragrafin 5.2 të Ligjit, furnizim malli konsiderohet gjithashtu
furnizimi i pasurisë së trupëzuar si p.sh:
3.1.Të drejtat mbi pasurinë e paluajtshme, të cilat i japin mbajtësit të drejtën për ta
shfrytëzuar pasurinë, përveç qiradhënies që është furnizim shërbimi.
3.2.Të drejtat reale të cilat i japin atij që i gëzon, të drejtën e përdorimit mbi pasurinë e
paluajtshme;
3.3.Të drejtat (aksione, interesa ose të ngjashme) që i japin mbajtësit të tyre juridikisht
ose faktikisht, të drejtën e pronësisë ose të posedimit të pasurisë së paluajtshme ose të
një pjese të saj.
355
4. Sipas të drejtës civile, këto të drejta kanë të bëjnë me të drejta që pronari i një pasurie të
paluajtshme i jep (dhuron) shfrytëzuesit të pasurisë, për të shfrytëzuar dhe fituar të mirat
prej pasurisë së paluajtshme. Një nga format e kësaj të drejte është uzufrukti ose të drejta të
tjera reale siç përcaktohen në të drejtën civile të Kosovës, që i japin mbajtësit të drejtën e
shfrytëzimit të pasurisë së paluajtshme, ose aksionet e të drejta të ngjashme që i japin
mbajtësit ose juridikisht, ose faktikisht të drejtën e pronësisë, ose të posedimit të pasurisë
së paluajtshme, ose një pjesë të saj.
Pra, uzufrukti është e drejta e një personi (uzufruktari) për të gëzuar një mall që është në
pronësi të një tjetri, me detyrim që ta ruajë e ta mirëmbajë atë.
Neni 13 - Lizingu Financiar

1. Sipas nenit 10 paragrafit 2 nënparagrafit 2.2 të Ligjit, dorëzimi i mallrave në bazë të një
kontrate, është furnizim malli, ku parashikohet shitja me këste e mallit, kalimi i pronësisë i
të cilit bëhet me pagesën e këstit të fundit;
Pra, si furnizim i mallit trajtohet edhe kalimi i mallrave në dispozicion sipas kontratës për
qira të mallrave, respektivisht lizingu në kohë të caktuar, apo për shitje të mallrave nën
kushtet e shtyrjes, kontratë kjo e cila përcakton që kalimi i pronësisë mbi ato mallra bëhet
me pagesën e këstit të fundit.
Përmes kontratës krijohet një marrëdhënie juridike, sipas së cilës qiradhënësi i blen
furnizuesit një mall të përzgjedhur nga qiramarrësi pranë furnizuesit dhe ia jep atë
qiramarrësit për ta përdorur për një afat të caktuar, kundrejt një çmimi të caktuar në
kontratë dhe, me skadimin e afatit të kontratës, qiramarrësi mund ta blejë mallin, të
vazhdojë ta mbajë me qira për një afat tjetër ose t'ia kthejë atë qiradhënësit.
2. Palët në lizing financiar janë: qiradhënësi, qiramarrësi dhe furnizuesi.
2.1."Qiradhënësi" është personi juridik që ka dhe ruan të drejtën e pronësisë mbi

mallin dhe që i jep qiramarrësit (individ, person fizik ose juridik) të drejtën të
mbajë dhe të përdorë mallin gjatë afatit të kontratës së qirasë, sipas kushteve të
përcaktuara në kontratë.
2.2.Qiramarrësi mund të fitojë të drejtën e pronësisë pasi ka mbajtur në përdorim

mallin gjatë afatit të kontratës së qirasë dhe pasi ka shlyer të gjitha pagesat e
qirasë dhe çmimin përfundimtar të blerjes, i cili është shuma e paracaktuar, që
qiramarrësi paguan pas mbarimit të afatit të kontratës së qirasë, kur ose nëse
vendos ta blejë mallin.
2.3.Furnizuesi, është person fizik ose juridik, në bazë të kontratës së furnizimit, që

lidh me qiradhënësin për mallin e përzgjedhur nga qiramarrësi, në përputhje me
përcaktimet e qiramarrësit dhe me kushtet e miratuara prej tij, me anë të së cilës
qiradhënësi fiton të drejtën e pronësisë mbi atë mall, i shet qiradhënësit mallin që i
jepet me qira qiramarrësit.
356
3. Bazuar në nenin 10 të Ligjit furnizimi i mallit i kryer nga furnizuesi për qiradhënësin
sipas kontratës së furnizimit është furnizim malli. Furnizuesi lëshon faturë tatimore me
TVSH për furnizimin dhe TVSH ngarkohet mbi vlerën e mallit.
4. Qiradhënësi, qoftë ky institucion financiar, bankë ose jo, kur lejohet të kryejë veprimtari
të lizingut financiar, sipas kërkesave të legjislacionit të fushës do të zbatojë rregullat siç
përcaktohen në vijim:
4.1. Qiradhënësi, nëpërmjet një kontrate të qirasë financiare, që lidhet ndërmjet tij dhe
qiramarrësit, i jep me qira financiare mallin qiramarrësit. Sipas kësaj kontrate
përcaktohet afati i përdorimit të mallit, përkundrejt pagesave periodike, shuma e të
cilave është sa vlera reale në treg e mallit, por që mbulon investimin e qiradhënësit dhe
siguron një fitim mbi investimin.
4.2. Qiradhënësi e regjistron faturën e lëshuar nga furnizuesi si blerje me TVSH duke e
regjistruar përkatësisht në librin e blerjes dhe ka të drejtë të zbresë TVSH-në e shënuar
në faturë.
4.3. Në përputhje me afatin e përcaktuar të qirasë financiare, qiradhënësi i dorëzon

mallin qiramarrësit dhe për çdo periudhë mujore i faturon qiramarrësit pagesat e
qirasë. Pagesat e qirasë ashtu siç përcaktohet në legjislacionin e fushës janë pagesat
periodike, që bën qiramarrësi gjatë afatit të kontratës së qirasë financiare, sipas
kushteve të përcaktuara në të. Qiraja është në formë pagesash, të cilat përllogariten
duke vlerësuar edhe normën e zhvlerësimit të mallit, të një pjese ose të pjesëve
thelbësore të tij.
4.4. Vlera e tatueshme që shënohet në faturën tatimore me TVSH është sa vlera e

pagesës periodike të qirasë me TVSH, përveç interesit. Faturat regjistrohen nga
qiradhënësi në librin e shitjes dhe deklarohen si shitje të tatueshme, sipas periudhave
tatimore që i takojnë.
4.5. Qiramarrësi, kur është person i tatueshëm që i nënshtrohet regjimit normal të

TVSH-së ushtron të drejtën të zbresë TVSH-në e shënuar në faturën e qirasë financiare
në përputhje me Kreun XIII të Ligjit.
4.6. Në fund të periudhës së kontratës, nëse qiramarrësi do të ushtrojë mundësinë e

blerjes së mallit të përcaktuar në të, qiradhënësi lëshon për të një faturë përfundimtare
me vlerë të tatueshme për vlerën shtesë që duhet të paguajë, siç është përcaktuar në
kontratë nëse ushtron të drejtën e blerjes së mallit.
4.7. E njëjta procedurë si më sipër kryhet në rastin kur qiradhënësi e prodhon vetë
mallin, me ndryshimin që përjashtohet nga skema roli i furnizuesit. Edhe kur
qiradhënësi është një bankë ose institucion financiar që kryen edhe aktivitetin e qirasë
financiare, përveç se duhet ta ushtojë këtë veprimtari në përputhje me kërkesat e
legjislacionit për qiranë financiare duhet të zbatojë rregullat për aplikimin e TVSH-së
sipas paragrafit 4 të këtij neni.
357
5. Aktiviteti i qirasë financiare është i tatueshëm për TVSH, pavarësisht nga cilësia e
personit të tatueshëm që e kryen këtë aktivitet. Nëse banka ose një institucion financiar
kryen aktivitetin e qirasë financiare, atëherë kryen furnizime të tatueshme për TVSH-në
dhe ka të drejtë të zbresë TVSH-në e aplikuar prej furnizuesit për blerjen e mallit objekt i
qirasë financiare dhe të llogarisë TVSH-në për pagesat periodike të qirasë financiare të
llogaritura për çdo muaj për qiramarrësin përveç interesit.
Çdo pagesë e arkëtuar ose vlerë e faturuar nga qiradhënësi për qiramarrësin mbi baza
mujore, përtej vlerës së pagesave periodike të qirasë në kuadër të kontratës së qirasë
financiare, konsiderohet element i vlerës së tatueshme të pagesave për furnizimin e qirasë
financiare dhe si element përbërës i vlerës së tatueshme të furnizimit të qirasë financiare
është e tatueshme me TVSH, përveç interesit. Furnizimi i qirasë financiare është furnizim i
tatueshëm për TVSH-në kur objekti i qirasë financiare është një mall, i cili nëse do të blihej
ose do të vihej në dispozicion të qiramarrësit në kushte normale do të ishte i tatueshëm me
TVSH, jo i liruar.
6. Faturat e blerjes dhe shitjes përkatësisht regjistrohen në librin e blerjes dhe shitjes dhe
deklarohen në periudhën përkatëse në deklaratën e TVSH-së.
7. Nëse aktiviteti i qirasë financiare kryhet nga një bankë, përveç veprimtarisë së qirasë
financiare, banka në të njëjtën kohë kryen edhe veprimtarinë e saj si bankë, të liruar nga
TVSH sipas përcaktimeve të nenit 28 të Ligjit. E drejta për të zbritur TVSH-në ushtrohet
në përputhje me Kreun XIII të Ligjit dhe me këtë udhëzim.
Neni 14 - Lizingu Operativ

1. Në rastet kur një person i tatueshëm, i cili tregton mallra i jep klientit të tij në përdorim,
pa pagesë, pasuri të qëndrueshme të trupëzuara pjesë e veprimtarisë së tij, me qëllim
mbajtjen, ruajtjen me qëllim tregtimi të mallrave që ai furnizon, (frigoriferë, banakë
frigoriferikë dhe të tjera të kësaj natyre) trajtimi i TVSH-së do të jetë si më poshtë:
1.1. Në rast se klienti, të cilit i është dhënë në përdorim pasuri nga furnizuesi i tij, për
mallrat paguan të njëjtin çmim si edhe një klient, i cili thjesht blen mallra pa marrë në
përdorim pasuri të kësaj natyre, atëherë nuk llogaritet TVSH mbi dhënien në përdorim
të pasurive.
1.2. Në rast se klienti, të cilit i është dhënë pasuri në përdorim nga furnizuesi i tij,
paguan një vlerë më të madhe për mallrat e furnizuara nga ky i fundit se një klient i cili
thjesht blen mallra, atëherë llogaritet TVSH mbi diferencën e çmimit. Kjo diferencë
konsiderohet si vlerë e dhënies në përdorim të pasurisë. Ky parim zbatohet vetëm aty
ku nuk ka detyrim për blerësin për të bërë një pagesë në para ose në natyrë, për
përdorimin e pasurisë.
358
2. Si kusht për këtë trajtim nevojitet:
2.1. Midis furnizuesit (pronar i pasurisë) dhe klientit, të ekzistojë një kontratë e lidhur
sipas së cilës furnizuesi kryen furnizime të vazhdueshme të atij malli, për ruajtjen e të
cilit janë të domosdoshme pasuritë përkatëse. Në të njëjtën kontratë sqarohet që dhënia
në përdorim e këtyre pasurive bëhet pa pagesë.
2.2. Zbatimi në praktikë i kësaj kontrate, pra furnizimet e vazhdueshme të furnizuesit

(pronar i pasurisë) për klientin të jenë konkretizuar me dokumente justifikuese. Në rast
se konstatohet që klienti të cilit i është dhënë në përdorim pasuria nuk është më klient i
furnizuesit pra nuk ka marrë më furnizime të mallit në fjalë tek furnizuesi për një
periudhë të caktuar kohore që duhet të jetë e përcaktuar në kontratë dhe pasuria nuk i
është kthyer furnizuesit, atëherë pasuria në fjalë për të cilën është zbritur TVSH në
blerje do të konsiderohet si furnizim kundrejt pagesës (për konsideratë).
2.3. Furnizuesi i paraqet këto pasuri në dokumentet e tij të kontabilitetit kundrejt të

gjitha rregullave, si pronë të tij.
Trajtimi i mësipërm është i vlefshëm vetëm në rastet kur nuk ka detyrim për klientin
(blerësin) për të bërë një pagesë në vlerë ose natyrë për llogari të furnizuesit, për
marrjen në përdorim të pasurisë. Është në përgjegjësinë e furnizuesit të provojë dhe
dokumentojë që për pasurinë nuk është marrë pagesë në vlerë ose natyrë prej klientit.
Për të vërtetuar këtë fakt përveç kontratës klienti duhet t’i lëshojë një vërtetim
furnizuesit dhe të vërtetojë që atij nuk i është kërkuar të kryejë asnjë pagesë nga
furnizuesi për dhënien në përdorim të pasurisë.
Nëse dhënia në përdorim e këtyre pasurive, ose e drejta për t’i përdorur ato, bëhet
kundrejt pagesës, atëherë kemi të bëjmë me furnizim të tatueshëm dhe mbi
transaksionin llogaritet TVSH. Çdo pagesë e marrë nga furnizuesi në formën e një
garancie për një furnizim, konsiderohet element i vlerës së tatueshme të furnizimit si
pagesë për dhënien në përdorim të pasurisë dhe si e tillë është e tatueshme me TVSH.
3. Në rastet kur një person i tatueshëm, i cili kryen një furnizim shërbimi ose malli për
klientët e tij dhe për qëllime të kryerjes së furnizimit vë në përdorim mallra të veprimtarisë
së tij si pjesë e furnizimit të shërbimit, atëherë çdo mall i vënë në dispozicion i nevojshëm
për ofrimin e shërbimit prej furnizuesit, është pjesë e furnizimit. Çdo vlerë e paguar nga
klienti ose çdo vlerë e mbajtur, marrë në formë garancie nga furnizuesi i shërbimit në
funksion të realizimit të kontratës së shërbimit për vetë shërbimin ose për çdo mall të
përfshirë në furnizimin e shërbimit përbëjnë ose përfshihen në vlerën e tatueshme të
furnizimit të tatueshëm.
4. Në rastin kur vlera e mbajtur ose marrë si garanci në kushtet e mësipërme i kthehet
klientit atëherë bëhen saktësimet e nevojshme edhe për qëllimet e TVSH-së.
Përjashtim nga ky rregull, bëjnë garancitë e marra dhe të depozituara në një bankë ose te
një i tretë, pa të drejtë përdorimi, për aq kohë sa qëllimi i garancisë nuk është plotësuar.
Nëse për çdo arsye, në përfundim të afatit të garancisë, për arsye të plotësimit ose
mosplotësimit të qëllimit të garancisë, një pjesë e garancisë mbahet nga personi i
tatueshëm, atëherë pjesa e mbajtur tatohet për TVSH si pjesë e furnizimit të tatueshëm.
359
Garancitë e marra në lidhje me një shërbim apo mall, i cili është i liruar nga TVSH sipas
parashikimeve të Ligjit, për qëllime të TVSH-së trajtohet e liruar nga TVSH, nëse
furnizimi i mallit ose shërbimit me të cilin pagesa e garancisë lidhet është i liruar nga
TVSH, p.sh. garanci për shitjen e pasurive të paluajtshme.
Neni 16 - Furnizimet e përziera

1.Shpesh disa transaksione paraqesin një karakter të përzier malli dhe shërbimi. Për sa i
përket furnizimeve të përziera sipas nenit 10, paragrafit 3 të Ligjit, përcaktohet se furnizimi
i shërbimeve i përfshirë në furnizimin e mallrave është furnizim malli. Ashtu sikurse
furnizimi i mallrave, i përfshirë në furnizimin e shërbimeve, është furnizim shërbimi.
Furnizimi i shërbimeve, i përfshirë në importin e mallrave, është pjesë e importit të
mallrave.
2.Këto raste janë të një natyre të tillë që duhet të analizohen rast pas rasti në varësi të
transaksionit që kryhet, por duhet të kuptohet që nuk është vlera ose kosto ajo që bën
përcaktimin nëse një furnizim është furnizim malli ose shërbimi.
Shembuj të aktiviteteve që paraqesin karakter të përzier mund të jenë punimet e instalimit
që lidhen në të njëjtën kohë me furnizimin e materialeve dhe me shërbimin për vendosjen e
tyre.
3.Po ashtu, duhet bërë dallimi mes riparimit që ka karakterin e një furnizim shërbimi (malli
që riparohet e ruan cilësinë e tij si objekt i përdorur edhe pse për të kryer riparimin mund të
furnizohen në të njëjtën kohë edhe materiale), ndërkohë që rinovimi dhe përpunimi i një
malli karakterizohen me krijimin e një malli të ri dhe për pasojë me një furnizim malli të
fabrikuar.
4.Shërbimi që merr pacienti në spital kur shkon për t’u diagnostikuar është shërbim për
realizimin e të cilit përdoren edhe materiale apo mallra spitalore, por ajo që është
vendimtare në këtë rast, është konsulta, vizita e mjekut, trajtimi i pacientit, si një furnizim
shërbimi pasi ky është edhe qëllimi i hospitalizimit.
5.Po ashtu, do të konsiderohen si furnizime malli rastet e prodhimit dhe shitjes në një
numër të madh kopjesh të artikujve tregtarë si kartolinat e ndryshme, portretet e artistëve
apo të personaliteteve, etj.
6.Nocioni i serisë (p.sh. prodhimi në seri) shpesh bën dallimin mes furnizimit të mallrave
dhe furnizimit të shërbimeve për aktivitetet që kryhen me filmat. Ashtu sikurse furnizimi i
standart-softuare, të cilët prodhohen në seri, është furnizim malli ndërkohë që furnizimi i
softuare-ve të ndërtuar dhe konceptuar (përshtatur) sipas nevojave specifike dhe kërkesës
së klientit është furnizim shërbimi.
360
7.Përkundrazi, shitja e riprodhimeve në një numër të madh kopjesh filmash konsiderohet si
furnizim malli, sepse pjesa e furnizimit të produktit seri tejkalon gjerësisht vlerën e
shërbimit të fotografimit dhe të tirazhit.
Neni 17 - Punimet e ndërtimit dhe të mirëmbajtjes

1.Punimet në pasuritë e paluajtshme

Aktivitetet e ndërtimit, kryerja e procesit të ndërtimit, si dhe mirëmbajtjes, janë furnizim
shërbimi në kuptim të Ligjit të TVSH-së.
Furnizimi i shërbimeve të ndërtimit, kryerja e procesit të ndërtimit, punimeve te ndërtimit,
si dhe të mirëmbajtjes, janë furnizime të tatueshme për TVSH.
Ndërtimi përcaktohet si çdo operacion që ka për rezultat përfundimin tërësor ose pjesor të
një ndërtese të re ose substancialisht të ndryshuar.
Mirëmbajtja përcaktohet si çdo operacion i kryer mbi tokë ose në ndërtesë, për të
parandaluar degradimin ose dëmtimin dhe për t`i mbajtur tokën dhe ndërtesat me pamje të
mirë dhe rregull funksionimi, duke përfshirë pastrimin.
1.1.Punime që kanë të bëjnë me procesin e ndërtimit, pa u kufizuar vetëm në to, janë:
1.1.1.Punimet e ndërtimit të ndërtesave dhe punime të tjera të ndërtimit;
1.1.2.punimet për pajisjen e ndërtesave që kanë si efekt të përfshijnë përfundimisht

vendosjen e aparateve apo materialeve të instaluara;
1.1.3.punimet e restaurimit dhe të riparimit të ndërtesave, si dhe instalimet me

karakter të paluajtshëm.
2. Shuma e tatueshme e punimeve të ndërtimit
Vlera e tatueshme e punimeve të ndërtimit duhet të përfshijë gjithçka që përbën vlerën

korresponduese që furnizuesi i shërbimit të punimeve të ndërtimit merr ose do të marr nga
blerësi në këmbim të furnizimit.
Vlera korresponduese është vlera e tregut dhe pikërisht është shuma e plotë që blerësi për
të përfituar shërbimin e ndërtimit, në të njëjtën fazë të tregtimit në të cilin furnizimi kryhet,
duhet t’i paguajë me kushtet e konkurrencës së barabartë furnizuesit të shërbimit, i cili
vepron si i pavarur.
Kjo vlerë e tatueshme e punimeve të ndërtimit përcaktohet në mënyrë analitike nga vlerat
përkatëse të zërave të elementeve të punimeve që përbëjnë situacionin e punimeve të
kryera, ose shërbimeve përkatëse duke shtuar dhe çdo element që përfshihet në vlerën e
tatueshme të një furnizimi sipas nenit 24 të Ligjit. Këto vlera pasqyrohen në situacionin e
punimeve të kryera, vlera totale e të cilit reflektohet në faturën tatimore me TVSH, të cilës
situacioni i bashkëngjitet për të justifikuar çdo zë të punimeve të kryera.
361
3. Modalitetet dhe mënyra e zbatimit të TVSH-së në ndërtim
3.1.TVSH-ja në ndërtim zbatohet:
3.1.1.Kur një person i tatueshëm, kryen punime ndërtimi të çdo lloji për punë
private ose publike, punime në të cilat përveç vlerës së punës përfshihet edhe
vlera e materialeve të përdorura, punime rikonstruksioni, restaurimi të një objekti
ose ndërton një objekt (ndërtesë) të re, ose kryen punime që kanë të bëjnë me
punë publike (rrugë, rregullim terrenesh, etj), është i detyruar që bazuar në nenin
22, paragrafin 2.3 të Ligjit, punimet në ndërtim tek kontratat afatgjate duhet të
konsiderohen si të përfunduara:
i.Në muajin e lëshimit të situacionit, por jo më larg se një muaj pas lëshimit të
situacionit në rastet kur pranimi teknik i punëve bëhet më vonë;
ii.Në rastet kur gjatë vitit janë lëshuar një apo më shumë situacione, në fund të
vitit kërkohet që të lëshohet një situacion i cili do të bazohet në matjen reale të
punëve të kryera, ose
iii. Nëse gjatë vitit nuk lëshohet asnjë situacion, atëherë në fund të vitit do të lind
detyrimi për të ngarkuar TVSH bazuar në matjen reale të punëve të kryera.
3.2. Mirëpo, nëse punimet e lartpërmendura, nuk konsiderohen kontrata afatgjate,

atëherë duhet të konsiderohen si të përfunduara në momentin e lëshimit të
situacionit.
3.3. Çdo situacioni të punimeve të kryera duhet t’i bashkëngjitet fatura tatimore.
3.4. Në momentin e lindjes së detyrimit tatimor nuk ndikojnë: afati i pagesës,

mundësia e shtyrjes së pagesës apo kreditimit.
Neni 18
Furnizimet e mallrave dhe shërbimeve të kryera kundrejt pagesës (për konsideratë)
1. Furnizimi i mallit ose furnizimi i shërbimit konsiderohet i kryer kundrejt pagesës,

tërësisht ose pjesërisht, nëse furnizuesi direkt apo indirekt merr apo ka të drejtë të marrë,
pagesë në para apo në natyrë për atë furnizim, si prej personit të furnizuar apo ndonjë
personi tjetër.
Kur një person i tatueshëm furnizon një mall ose shërbim, ky furnizim konsiderohet i kryer
kundrejt pagesës nëse furnizuesi direkt prej personit të furnizuar, ose indirekt prej një
personi tjetër që mbulon pagesën për llogari të furnizimit ose të të furnizuarit, merr pagesë
ose ka të drejtë të marrë pagesë, pavarësisht nëse kjo pagesë është në para apo në natyrë.
362
2. Gjithashtu, bazuar në nenin 11, 12, 15 dhe 16 të Ligjit, trajtohen objekt i tatuarjes për
TVSH:
2.1.Furnizimet e mallrave të kryera kundrejt pagesës, nga një person i tatueshëm që

vepron si i tillë;
2.2.Furnizimet e shërbimeve të kryera kundrejt pagesës, nga një person i tatueshëm që

vepron si i tillë.
Furnizimet e mallrave dhe furnizimet e shërbimeve si pjesë e veprimtarisë ekonomike, të

kryera kundrejt pagesës janë të tatueshme me TVSH. Transaksione të kryera kundrejt
pagesës nënkuptojnë të gjithë elementet që përfshihen në furnizim, kur blerësi i mallit apo
përfituesi i shërbimit paguajnë një kundërvlerë, cilado qoftë vlera ose natyra e saj (para,
mall i furnizuar apo shërbim i dhënë, etj.).
3. Furnizim kundrejt pagesës (furnizim për konsideratë) është furnizimi me anë të të cilit
vetë personi i tatueshëm me ose pa ndërhyrjen e një të treti, merr një mall (furnizim malli)
apo një shërbim nga mallrat, elementet apo mjetet që i përkasin dhe janë në përdorim të
veprimtarisë ekonomike të vetë personit të tatueshëm (furnizim shërbimi), për:
3.1.Qëllim privat të tij ose të stafit të tij, për qëllime të ndryshme nga ato të
veprimtarisë së tij ekonomike,
3.2. E kalon për përdorim privat kur nuk kryhen më veprimtari ekonomike (për t’u
ç’regjistruar):
3.3. Shërbimet jepen pa pagesë për nevoja personale ose të stafit ose për qëllime të
ndryshme nga ato të biznesit të tij.
Furnizimet sipas të cilave personi i tatueshëm i trajton mallrat ose shërbimet e biznesit jo
për t’i përdorur për qëllimet e veprimtarisë, njihen si përdorim privat i mallrave ose
shërbimeve të veprimtarisë dhe konsiderohen furnizime kundrejt pagesës për qëllime të
TVSH-së.
4. Furnizim kundrejt pagesës konsiderohet gjithashtu furnizimi me anë të të cilit personi i

tatueshëm me ose pa ndërhyrjen e një të treti, merr një mall (furnizim malli) apo një
shërbim nga mallrat, elementet apo mjetet që i përkasin dhe janë në përdorim të
veprimtarisë ekonomike të personit të tatueshëm (furnizim shërbimi), për t’i përdorur për
qëllime të një veprimtarie jo me të drejtë të plotë zbritjeje të TVSH-së, në rastin kur e
drejta e zbritjes mbi këtë mall ose shërbim, nëse do të blihej nga një person tjetër i
tatueshëm, nuk do të ushtrohej.
363
Neni 11 - Aplikimi i mallrave të biznesit për nevoja jo–
biznesore
1. Shfrytëzimi i mallrave nga personi i tatueshëm që janë pjesë e mjeteve të biznesit të tij,
për shfrytëzim privat ose për personelin e tij apo disponimi me to i lirë nga ngarkimi ose në
përgjithësi shfrytëzimi i tyre për nevoja të tjera nga ato të biznesit, duhet të trajtohet si
furnizim i mallrave për konsideratë, ku TVSH-ja është plotësisht ose pjesërisht e zbritshme
në këto mallra apo në pjesët e tyre përbërëse.
2. Shfrytëzimi i mallrave për biznes si mostra apo dhurata me vlerë të vogël, nuk duhet të
trajtohet si furnizim i mallrave për konsideratë.
3. Ministri i Financave nxjerrë akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 19 - Aplikimi i mallrave dhe shërbimeve të biznesit për

nevoja jo-biznesore
1. Furnizimi i mallrave të përdorura për nevoja të ndryshme nga ato të aktivitetit ekonomik
janë të tatueshme me TVSH edhe nëse ndërmarrja i ka prodhuar apo ndërtuar vetë ato, ose
i ka blerë dhe i ka furnizuar në atë gjendje, në rastin kur TVSH –ja në blerjen apo
importimin e këtyre mallrave ose të mallrave dhe shërbimeve të përdorura për prodhimin e
tyre është zbritur tërësisht apo pjesërisht gjatë blerjes apo importimit.
2. Kur një mall apo një shërbim i blerë nga ndërmarrja ose i krijuar me mjetet e
ndërmarrjes përdoret për nevoja të ndryshme nga ato të ndërmarrjes, por TVSH e paguar
në blerje për mallrat ose mjetet nuk është i zbritshëm, për pasojë nuk do të konsiderohet si
furnizim kundrejt pagesës.
Në të kundërt, furnizimi është i tatueshëm nëse këto mallra dhe shërbime, gjatë blerjes apo
importimit të tyre, ishin destinuar për realizimin e aktiviteteve me të drejtë zbritje, edhe
nëse zbritja ka qenë totale apo e pjesshme pavarësisht nëse është kryer efektivisht apo jo.
3. Konsiderohet furnizim shërbimi kundrejt pagesës edhe në rastin kur nuk i transferon dhe
as i përjashton nga stoqet në bilanc, por t’ua lë t’i përdorin pa pagesë (vetëm për një
periudhë të shkurtër kohore që përkon me provën apo demonstrimin e tyre).
364
Neni 20 - Përcaktimi i dhuratave me vlerë të vogël dhe mostrave
1. Bazuar në Nenin 11, paragrafin 2 të Ligjit nuk konsiderohen si furnizim kundrejt

pagesës rastet kur një person i tatueshëm përdor, shfrytëzon mallra të biznesit si dhurata
me vlerë të vogël apo mostra.
2. Për qëllime të aplikimit të dispozitës së parashikuar, mostër (kampion) konsiderohen ato

mallra të lidhura drejtpërdrejtë me kryerjen e aktiviteteve të personave të tatueshëm, që i
ofrohen konsumatorëve, klientëve të zakonshëm apo atyre potencial dhe nuk janë për
qëllime shitje. Këto mallra nuk janë për qëllime shitjeje ose nuk shiten pasi kanë trajtën që
pamundëson shitjen e tyre. Mallrat që jepen si mostra biznesi duhet të jenë të shenjëzuara
si të tilla dhe duhet ta kenë trajtën ose paketimin ndryshe krahasuar me mallrat (objektet) të
cilat kanë për qëllim shitjen.
3. Për qëllime të aplikimit të dispozitës së parashikuar, dhuratë me vlerë të vogël,

konsiderohet një mall me vlerë individuale të tregut deri në 15€, që shpërndahet pa pagesë
për qëllim të zgjerimit, publicitetit dhe promovimit të veprimtarisë ekonomike të personit
të tatueshëm, të cilën personi i tatueshëm u jep konsumatorëve të rregullt ose
konsumatorëve potencial.
4. Në rastin kur dhuratat janë nga mallrat e biznesit ky rregull lejohet të zbatohet vetëm për
një objekt për të njëjtin përfitues dhe vetëm një herë në vit, pavarësisht vlerës së mallit, por
jo më shumë se vlera e përcaktuar. Duhet të provohet qartësisht nga ana e personit të
tatueshëm që një dhuratë me vlerë deri në 15€ është përfituar vetëm për një objekt, njëherë
të vetme nga i njëjti klient përgjatë një viti. Gjithashtu mallra dhuratë me vlerë të vogël
konsiderohen mallrat e përdorura si artikujt publicitar dhe promocional të veprimtarisë
ekonomike, me vlera të vogla për njësi dhe që publikojnë një logo a emër të personit të
tatueshëm
5. Si parim kur mallrat merren apo përdoren nga ndërmarrja, konsiderohen si furnizim
kundrejt pagesës së tatueshme me TVSH. Brenda kësaj kategorie përfshihen pikërisht
mallrat që merren për qëllime private dhe nuk përdoren për realizimin e transaksioneve të
tatueshme nga ndërmarrja ose kur këto mallra nuk përdoren për nevojat e shfrytëzimit të
saj.
6. Marrja e një “malli me vlerë të vogël” të transferuar pa pagesë nga mallrat e ndërmarrjes
nuk është furnizim kundrejt pagesës (për konsideratë) në kuptim të Ligjit dhe nuk kërkohet
të zbatohet TVSH nëse plotësohen të dy kushtet e mëposhtme njëkohësisht:
6.1.Përdorimi kryhet për nevojat e veprimtarisë ekonomike.
6.2.Përdorimi lidhet me një mostër (kampion) ose me një objekt me vlerë të vogël
7. Gjatë blerjes, importimit ose prodhimit të këtij malli, të drejtat e zbritjes së TVSH-së së
mallit janë ushtruar sipas kritereve të së drejtës së zbritjes.
365
8. Nëse dy kushtet e mësipërme nuk plotësohen, pavarësisht vlerës së mallit që mund të
jetë nën vlerën e përcaktuar në paragrafin 3 të këtij neni, furnizimi konsiderohet i kryer
kundrejt pagesës (për konsideratë).
9. Në zbatim të parimeve të së drejtës së zbritjes së TVSH-së nuk lejohet zbritja e TVSH-

së për blerjet e mallrave ose prodhimin e mallrave të caktuara të destinuara për t’u
transferuar pa pagesë, përveç se për mostrat (kampione), ose për mallra me vlerë të vogël
të përcaktuara sipas paragrafit 3 të këtij neni.
10. Dhënia e mallrave në kuadrin e lojërave të fatit trajtohet si furnizim për konsideratë dhe
i nënshtrohet pagesës së TVSH-së, përveç nëse bëhet për mallrat me vlerë individuale të
tregut deri në 15€.
Neni 12 - Aplikimi i mallrave të biznesit për nevoja të

biznesit nën rrethana të caktuara të zbritjes së TVSH-së
1. Shfrytëzimi i mallrave të prodhuara, ndërtuara, nxjerra, përpunuara, të blera ose

importuara në kursin e atij biznesi, nga personi i tatueshëm për qëllime të biznesit të tij, ku
TVSH-ja në ato mallra nuk do të jetë plotësisht e zbritshme, sikur ato të ishin marrë nga
personi tjetër i tatueshëm, konsiderohen si furnizime të mallrave për konsideratë.
2. Shfrytëzimi i mallrave nga personi i tatueshëm për nevoja të aktivitetit në një fushë jo të
tatueshme, ku TVSH-ja në ato mallra bëhet plotësisht ose pjesërisht e zbritshme me
përvetësimin ose shfrytëzimin e tyre në pajtueshmëri me paragrafin 1 të këtij neni,
konsiderohen si furnizime të mallrave për konsideratë.
3. Me përjashtim të rasteve të referuara në nenin 13 të këtij ligji, mbajtja e mallrave nga

personi i tatueshëm, ose nga pasardhësi i tij, kur ai ka pushuar së zhvilluari aktivitetin e tij
ekonomik apo ka ndërprerë regjistrimin, ku TVSH-ja në ato mallra bëhet plotësisht ose
pjesërisht e zbritshme me përvetësimin e tyre ose me shfrytëzimin e tyre në pajtueshmëri
me paragrafin 1 të këtij neni, gjithashtu konsiderohen si furnizime të mallrave për
konsideratë.
366
Neni 21 - Aplikimi i mallrave dhe shërbimeve të biznesit për nevoja të
biznesit nën rrethana të caktuara të zbritjes së TVSH-së –
Vetëfurnizimi
1. Vetëfurnizim konsiderohet veprimi me anë të të cilit personi i tatueshëm me ose pa

ndërhyrjen e një të treti, merr një mall (furnizim malli) apo një shërbim nga mallrat,
elementet apo mjetet që i përkasin dhe janë në përdorim të veprimtarisë ekonomike të
personit të tatueshëm (furnizim shërbimi), për t’i përdorur për qëllime të veprimtarisë së tij
ekonomike të tatueshme.
2. Bazuar në nenin 12 dhe 16 të Ligjit:
2.1. Personi i tatueshëm konsiderohet se ka kryer një vetëfurnizim të mallrave dhe

shërbimeve me kushtin që këto mallra e shërbime të përdoren për qëllime të
veprimtarisë ekonomike të tatueshme, jo të liruar të personit të tatueshëm.
2.2. Personi i tatueshëm përdor për nevoja të biznesit të tij një mall të prodhuar, nxjerrë,
përpunuar, blerë, importuar ose shërbime të kryera në kuadër dhe për qëllime të
veprimtarisë së tij ekonomike të tatueshme.
2.3. Personi i tatueshëm i furnizon dhe gjithashtu i trajton këto mallra ose shërbime si
furnizime të marra prej tij, për qëllime të veprimtarisë ekonomike të tatueshme, duke
aplikuar zbritshmërinë e TVSH-së, në përputhje me dispozitat e këtij Ligji.
Për këtë, personi i tatueshëm lëshon një faturë për furnizimin si furnizues i mallit ose
shërbimit dhe në të njëjtën kohë si blerës i këtij furnizimi për nevoja të biznesit të
tatueshëm.
3. Në rastin kur personi i tatueshëm, merr një mall të biznesit të tij ose e përdor mallin për
qëllime të furnizimeve të liruara (pa të drejtë të zbritjes së TVSH-së) që ai kryen në kuadër
të veprimtarisë së tij, kur ky mall ka pasur të drejtë të plotë ose të pjesshme të zbritjes së
TVSH-së në momentin e blerjes, ky person nuk kryen vetëfurnizim të mallit, por një
furnizim kundrejt pagesës pasi malli do të përdoret për një veprimtari të liruar nga
TVSH.
4. Gjithashtu konsiderohet furnizim kundrejt pagesës furnizimi i një shërbimi nga

personi i tatueshëm për qëllime të veprimtarisë së tij ekonomike, në rastin kur ky shërbim
nëse do t’i furnizohej nga një person tjetër i tatueshëm, TVSH-ja e furnizimit nuk do të
ishte tërësisht e zbritshme.
367
Neni 22 - Mbyllja e veprimtarisë ekonomike të tatueshme
Mbyllja e veprimtarisë ekonomike dallohet nga transferimi i veprimtarisë ekonomike.

Transferimi i ndërmarrjes përmban transferimin e saj kundrejt pagesës apo pa pagesë, me
vazhdimësi të veprimtarisë. Në të kundërt, me mbyllje të veprimtarisë kuptohet në mënyrë
të përgjithshme braktisja, përfundimi i tërësisë së aktivitetit industrial apo tregtar për shkak
të mbylljes përfundimtare të ndërmarrjes, ose nga ndarja e shoqërisë në mënyrë vullnetare,
ose në kuadrin e një procedure gjyqësore. Në parim, mbyllja e veprimtarisë, fillon nga data
kur personi i tatueshëm nuk kryen më aktivitet, nuk tregton mallra ,etj.
Mallrat kapitale në datën e mbylljes së aktivitetit janë objekt i rregullimeve të TVSH-së së

zbritshme nëse nuk janë shitur.
Megjithatë, për qëllime të TVSH-së konsiderohet se mbyllja e aktivitetit ndodh në datën

kur stoqet janë shitur, ose në datën kur të gjitha mallrat kapitale të luajtshme janë shitur
apo janë nxjerrë jashtë përdorimit nëse kjo procedurë ka qenë e nevojshme të zbatohej.
Mallrat kapitale të luajtshme, të cilat kalojnë për përdorim privat gjatë mbylljes së
aktivitetit të personit të tatueshëm, janë objekt i rregullimit të TVSH-së së zbritur më parë,
nëse këto mallra kanë pasur të drejtë zbritje të plotë apo të pjesshme të TVSH-së. Mallrat e
paluajtshme janë objekt i rregullimit të TVSH-së së zbritur më parë gjithashtu.
Neni 13 - Transferi i biznesit

1. Në momentin e transferit nga personi i tatueshëm qoftë për konsideratë ose jo për
konsideratë, apo si kontribut për kompaninë me të gjitha mjetet ose një pjesë të tyre, nuk
ka furnizim të mallrave.
2. Personi, të cilit i transferohen mjetet, duhet të trajtohet si pasardhës i transferuesit në

lidhje me mjetet e transferuara dhe nuk duhet të ngarkohet me TVSH në atë transfer, me
kusht që pasardhësi i transferuesit është person i tatueshëm, i cili është i regjistruar ose
është i obliguar të regjistrohet për TVSH. Transferuesi dhe ai që pranon transferin, duhet të
njoftojnë ATK-në për qëllimin e tyre për zbatimin e këtij neni së paku tridhjetë (30) ditë
para se të ndodhë transferi.
3. Çdo obligim i pa paguar dhe e drejtë e transferuesit në lidhje me mjetet e transferuara i

paraparë me anën e këtij ligji para kohës së transferit, bëhet detyrim dhe e drejtë e
pranuesit të transferit.
4. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për rregullimin e procedurave dhe rregullave
për aplikimin e këtij neni.
368
Neni 23 - Transferi i Biznesi
1. Furnizimi i mallrave që ndodhë në rastin e transferit të biznesit
1.1. Sipas nenit 13 të Ligjit, kur bëhet një transfer i tillë, nëse këto mallra paraqiten me
të gjitha mjetet apo me një pjesë të tyre, nuk ka furnizim të mallrave dhe nuk duhet të
ngarkohet TVSH. Mallrat transferohen Ligjërisht bazuar në dispozitat e të drejtës
civile, të tilla si: pasuria e luajtshme, pasuria paluajtshme, caktimi i vlerës apo
transferimi i të drejtave të pronës intelektuale, siç mund të jenë patentat dhe të drejtat
tjera pronësore intelektuale. Transferi i biznesit si tërësi nuk është i mundshëm
juridikisht sipas të drejtës civile. Termi “transfer i biznesit” duhet të kuptohet në
pikëpamjen ekonomike dhe në kuadrin e parimeve të TVSH-së. Të gjitha furnizimet e
vetme që lidhen drejtpërdrejtë me transfer të biznesit kuptohen të jenë furnizime të
mallrave që ndodhin në rastin e transferit të biznesit.
1.2. Në përgjithësi transferi i biznesit bazohet mbi një kontratë të noterizuar në mes të
transferdhënësit dhe transfermarrësit. Një transferim i biznesit bazuar në trashëgimi
juridike, të tilla si testamentet, kontratat e trashëgimisë dhe trashëgimia Ligjore në rast
të vdekjes së personit të tatueshëm që ndodhin jashtë fushëveprimit të Ligjit për TVSH,
sipas nenit 13 të Ligjit nuk janë të aplikueshme për këto raste.
2.Transferuesi si person i tatueshëm
2.1. Aplikimi i nenit 13 të Ligjit, kërkon që transferuesi të jetë person i tatueshëm i cili
është ose kërkohet të regjistrohet për TVSH.
2.2. Me fillimin e një aktiviteti ekonomik nga një ndërmarrje biznesore individuale, një
subjekt juridik apo një ortakëri, këto shoqëri tregtare mund të aplikojnë për regjistrim
vullnetar sipas nenit 8 të Ligjit për TVSH. Një biznes që është regjistruar vullnetarisht
për TVSH duhet të konsiderohet si person i tatueshëm duke lejuar zbatimin e nenit 13
të Ligjit për TVSH-në.
2.3.Transferuesi nuk e humb menjëherë statusin e tij si person i tatueshëm me

transferimin e biznesit të tij. Statusi i tij si person i tatueshëm përfundon me
përmbylljen përfundimtare ose likuidimin e biznesit. Furnizimi ose aplikimi i mjeteve
afariste për qëllime të tjera nga ato të biznesit, sipas nenit 11 të Ligjit për TVSH, ende
konsiderohen si furnizime të tatueshme në vazhdimin e aktiviteteve ekonomike. Ai ka
të drejtë të zbres TVSH-në e zbritshme sipas kushteve të përgjithshme të nenit 36 të
Ligjit për TVSH, kur ai pranon faturat pas transferit ose pas transferimit si kontribut
ndaj një kompanie.
369
3. Pranuesi i transferit si person i tatueshëm
3.1.Zbatimi i nenit 13 të Ligjit është i kufizuar në transferim të biznesit të një pranuesi

të transferit si person i tatueshëm i cili vepron si i tillë. Në të gjitha rastet tjera nuk
konsiderohet transfer i biznesit.
3.2. Pranuesi i transferit mund të regjistrohet për TVSH ose i kërkohet të regjistrohet
për TVSH në kohën e transferit të biznesit ose të një pjese të saj, me qëllim të zbatimit
të nenit 13 të Ligjit.
3.3. Transferimi i një biznesi për qëllime private apo më gjerësisht për qëllime tjera nga
ato të biznesit të pranuesit të transferit, nuk konsiderohet si një transferim i një tërësie
të mjeteve ose një pjese të tyre. Transferi tek një person i tatueshëm si i tillë kërkon që
mjetet duhet të përdoren në një biznes ekzistues apo në një biznes fillestar nga pranuesi
i transferit. Kjo kërkon që mjetet e transferuara do të përdoren dhe do të jenë në
funksion të veprimtarisë ekonomike të pranuesit të transferit.
3.4. Pranuesi i transferit ka për qellim të vazhdojë aktivitet biznesor. Të gjitha

transferimet në bazë të nenit 13 janë ato në të cilin pranuesi i transferit ka për qëllim
për të operuar me biznesin apo një pjesë të transferit të pranuar dhe jo thjesht synon të
likuidojë menjëherë aktivitetin në fjalë dhe t’i shet stoqet, nëse ka ndonjë. Nuk është e
domosdoshme që pranuesi i transferit të ushtroj të njëjtin aktivitet ekonomik sikurse
transferuesi. Gjithashtu, biznesi i blerë mund të integrohet në biznesin ekzistues të
pranuesit ose të shfrytëzohet edhe për aktivitete të ndryshme ekonomike. Sipas nenit 13
të Ligjit, nuk konsiderohet transfer biznesi kur një person i tatueshëm blen biznesin me
qëllim që menjëherë ta rishes atë ose kur një biznes është blerë nga një konkurrent, në
mënyrë që ta shpërbëjë ose ta likuidoj atë.
3.5. Nëse tërësia e mjeteve të transferuara është integruar në një biznes ekzistues të
pranuesit të transferit me synimin e tij që të vazhdoj të përdor mjetet për aktivitetet e
synuara ekonomike dhe në fund e kupton se aktivitetet e planifikuara nuk mund të
zbatohen me sukses, nuk do të kërkohet asnjë korrigjim i zbatimit të nenit 13 të Ligjit.
E njëjta gjë vlen, nëse pranuesi i transferit fillon aktivitetin e tij ekonomik me mjetet e
fituara dhe duhet të ndërpres aktivitetin e tij për shkak të rrethanave të cilat paraqiten
pas blerjes apo për shkak të mungesës së suksesit ekonomik.
3.6. Nëse mjetet të cilat ishin pjesë e transferimit të një biznesi më pas janë përdorë për
qëllime private apo përgjithësisht për qëllime të tjera nga ato të biznesit të tij, duhet të
trajtohen në përputhje me nenin 11 të Ligjit.
3.7. Në rastet e zbatimit të dispozitave të nenit 13 të Ligjit, transferuesi nuk ka të drejtë

të lëshojë faturë që përfshin TVSH. Nëse ai e bën këtë, do të jetë përgjegjës për TVSH-
në e faturuar. Në raste të tilla, pranuesi i transferit nuk gëzon të drejtën të zbres TVSH-
në.
370
3.8.Nëse shërbimet e ndryshme të siguruara nga transferuesi për të kryer transferimin e
mjeteve ose një pjese të tyre kanë një lidhje të drejtpërdrejtë dhe të menjëhershme me
një pjesë të qartë të aktiviteteve të tij ekonomike, në mënyrë që shpenzimet e atyre
shërbimeve formojnë një pjesë të fletëngarkesës së asaj pjese të biznesit, dhe të gjitha
transaksionet në lidhje me atë pjesë janë subjekt i TVSH-së, ai mund të zbres TVSH-në
e ngarkuar në shpenzimet e tij për marrjen e këtyre shërbimeve. Edhe në rastin e
transferit të të gjitha mjeteve, ku personi i tatueshëm nuk ndikon më në transaksione
pas përdorimit të këtyre shërbimeve, shpenzimet e tyre duhet të konsiderohen si pjesë e
veprimtarisë ekonomike të biznesit si tërësi para transferimit.
4.Transferi i plotë
4.1.Një transfer i plotë në bazë të nenit 13 të Ligjit kërkon që të gjitha mjetet themelore
të një biznesi ose të një njësie të veçantë të biznesit të transferohen. Kushti është që një
tërësi organike e përbërë prej mallrave dhe të drejtave, elementeve të prekshme ose të
paprekshme është transferuar duke ia bërë të mundur pranuesit të transferit të vazhdojë
të zhvillojë atë biznes.
4.2. Në rast të një transferimi të të gjitha mjeteve ose të një njësie të veçantë të biznesit
të organizuar qoftë për konsideratë apo jo, edhe nëse nuk janë transferuar disa mjete
themelore jo-esenciale, përsëri konsiderohet se është transfer biznesi. Rregulla e jo-
furnizimit e nenit 13 zbatohet edhe në rastet e një transferimi të një tërësie të mjeteve të
biznesit si një kontribut për një kompani, edhe në rast se kemi të bëjmë me një mjet të
vetëm themelor, sikurse objektet e biznesit, që nuk janë transferuar legalisht, por i janë
dhënë me qira pranuesit të transferit dhe nëse sigurohet që ai biznes zhvillon aktivitet të
qëndrueshëm dhe të vazhdueshëm. Nevojitet të lidhet një kontratë afatgjate për lizingun
apo qiranë e lokaleve afariste për jo më pak se 10 vite, me mundësi të zgjatjes së
kontratës.
4.3.Transferi i një tërësie të mjeteve mund të bazohet në disa kontrata të njëpasnjëshme

mbi mjetet e një biznesi, nëse ato janë vendosur në një kontekst kohor dhe faktikisht
janë të lidhura me njëra-tjetrën dhe në qoftë se transferimi i një tërësie të mjeteve të
biznesit dukshëm dhe padyshim dërgon në mbylljen e biznesit të transferuesit ose
mbylljen e një njësie të veçantë të biznesit të organizuar.
4.4. Për të përcaktuar se cilat mjete kërkohen të jenë materialisht dhe thelbësishtë të
nevojshme, përcaktohet në bazë të gjendjes faktike në kohën kur bëhet transferimi i
mjeteve. Gjithashtu edhe objektet e vetme mund të jenë thelbësishtë të kërkuara.
Objektet e biznesit, stoqet, makineritë dhe pajisjet e përdorura për prodhim janë
zakonisht mjetet më të nevojshme të një biznesi prodhues. Të drejtat ekskluzive të
shpërndarjes, të drejtat e përdorimit, emri i kompanisë, konsumatorët e rregullt, lidhjet
e biznesit dhe marka tregtare mund të jenë mjetet thelbësore.
4.5. Kur kemi të bëjmë me të drejtat e jo-pronësisë, të tilla si e drejta për përdorimin
dhe e drejta për të gëzuar pronën e prekshme dhe të paprekshme dhe marrëdhëniet
371
biznesore që janë pjesë e mjeteve thelbësore të një biznesi, ato duhet të transferohen tek
blerësi nëse ato janë të nevojshme për vazhdimësinë e atij biznesi.
4.6. Qoftë edhe një mjet i vetëm mund të konsiderohet si një tërësi e mjeteve, nëse
mjeti i vetëm mund të konsiderohet si një njësi e veçantë e biznesit. Ky është rasti ku
një pronar i lokalit i shet lokalin një personi tjetër të tatueshëm së bashku me
ndryshimet dhe vazhdimin e kontratës së qirasë. Lokali dhe kontrata e qirasë
konsiderohet si mjet thelbësor.
4.7. Një transferim i mjeteve kërkon që pranuesi i transferit të shndërrohet në pronar

Ligjor ose pronar ekonomik i mjeteve. Transferimi i të drejtës për të disponuar me
pronën e prekshme si pronar duhet të interpretohet si mënyrë e transferimit të së drejtës
për të disponuar me pronën e prekshme si pronar, edhe në qoftë se nuk ka transferim të
pronësisë Ligjore të pronës.
4.8. Një transferim i një pjese të tërësisë së mjeteve të biznesit konsiderohet si jo

furnizim i mallrave, kur pjesa e transferuar është ekonomikisht e pavarur. Kjo kërkon
që një pjesë e një biznesi të transferuar të formojë për veten e saj një njësi të
qëndrueshme ekonomike, i cili është në gjendje të zhvillojë aktivitet biznesi në mënyrë
të pavarur nga aktivitetet e tjera të personit të tatueshëm. Për t’u konsideruar se një
njësi e veçantë e biznesit, funksionon e pavarur, varet nga rrethanat e përgjithshme dhe
faktet e transferimit në kohën e transferimit të mjeteve. Treguesit e tillë janë vendet e
ndryshme, ndarjet organizative, mjetet fikse vetanake, stafi i tyre, të dhënat e veçanta të
biznesit dhe klientët e tyre të biznesit. Çdo tregues mund të jetë me rëndësi të ndryshme
në varësi të llojit të biznesit, p.sh. ofrues i shërbimit, prodhues apo tregtar.
4.9.Transferuesi dhe pranuesi i transferit detyrohen që të njoftojnë ATK-në 30 ditë para

se të ndodhë transferi i veprimtarisë ekonomike. Forma “Njoftim për transfer biznesi”
duhet të shkarkohet nga ueb-faqja e ATK-së dhe e plotësuar duhet të dorëzohet në
zyrën regjionale përkatëse. Njoftimi duhet të përfshijë:
4.9.1.Të dhënat në lidhje me transferuesin dhe transfermarrësin;
4.9.2.Kontrata e noterizuar në lidhje me kushtet e transferimit të biznesit;
4.9.3.Specifikat përfshirë përshkrimin, sasitë dhe vlerën e pasurisë e cila

transferohet;
4.9.4.Vendndodhja e pasurisë që transferohet.
4.10.Një deklaratë me shkrim, që specifikon dhe detyron për korrigjim (rregullim) të

TVSH-së së zbritshme për secilin mall të kapitalit, që duhet të nënshkruhet nga të dy
palët nga furnizuesi dhe pranuesi. Kjo deklaratë duhet që t’i dërgohet Administratës
Tatimore jo më vonë se data e dorëzimit të deklaratës së TVSH-së në periudhën në të
cilën ka ndodhur transferimi. Rregullimi i TVSH-së së zbritshme kur kërkohet sipas
372
Ligjit nga transferuesi bëhet në librin e blerjes dhe ky rregullim evidentohet në rubrikën
përkatëse të deklaratës së TVSH-së.
4.11.E drejta e transfermarrësit është që të njoftohet nga transferuesi për të gjitha

detyrimet tatimore që rezultojnë të papaguara nëse ka të tilla, në mënyrë që blerësi të
ketë të qartë detyrimet tatimore për transferimin e këtij biznesi. Në një transferim të
plotë të veprimtarisë ekonomike, detyrimet tatimore të papaguara në datën e
transferimit mbeten obligim i transfermarrësit.
4.12.Përsa i përket transferit të pjesshëm të biznesit, bartja e detyrimeve tatimore dhe

TVSH-së së zbritshme duhet të përcaktohet qartë prej transferuesit tek transfermarrësi.
4.13.Palët e përfshira në transferim, në aktin e transferimit, kontratën përkatëse midis

tyre, në rastin kur transferuesi në momentin e transferimit rezulton me TVSH të
zbritshme, të cilën akoma nuk e ka kërkuar për rimbursim, duhet të shprehen dhe të
evidentojnë qartazi këtë fakt si dhe të shprehen nëse e drejta e kalimit të TVSH-së së
zbritshme duke evidentuar edhe shumën përkatëse, i kalon ose jo marrësit të
transferimit.
4.14.Pas pranimit të njoftimit për transfer biznesi, nëse ATK konstaton se nuk janë
plotësuar kriteret sipas nenit 13 të Ligjit, obligohet që brenda 30 ditëve nga dita e
pranimit të njoftimit, të njoftoj palët se nuk plotësojnë kriteret për transfer biznesi.
Neni 14 - Furnizimi i shërbimeve

1. Furnizimi i shërbimeve nënkupton çdo transaksion i cili nuk e përbën furnizimin e

mallrave.
2. Furnizimi i shërbimeve, në mes tjerash, mund të përbëhet prej njërit nga transaksionet si
në vijim:
2.1. dhënia e pasurisë jo materiale, pavarësisht se a i nënshtrohet dokumentit të

krijimit të titullit të pronësisë;
2.2. obligimi që të përmbahet nga një veprim ose të tolerohet një veprim apo
situatë;
2.3. kryerja e shërbimeve në varësi:
373
2.3.1. me urdhrin e bërë nga autoriteti publik;
2.3.2. në emër të autoritetit publik, ose;
2.3.3. bazuar në dispozitat e legjislacionit në fuqi.
3. Furnizimi me shërbime të kanalizimit, mbledhjes së mbeturinave dhe dheut për një

kundër-shpërblim nga ana e organeve komunale ose publike.
4. Furnizimi i mallrave i përfshirë në furnizimin e shërbimeve, është pjesë e furnizimit të

shërbimeve.
Neni 15 - Shfrytëzimi i mallrave dhe shërbimeve të biznesit

për nevoja jo-biznesore
1. Shfrytëzimi i mallrave që janë pjesë e mjeteve të biznesit, nga personi i tatueshëm apo
personeli i tij për shfrytëzim personal, ose në përgjithësi për nevoja të tjera nga ato të
biznesit të tij, ku TVSH-ja në ato mallra ka qenë plotësisht ose pjesërisht e zbritshme,
duhet të trajtohet si furnizim për konsideratë.
2. Furnizimi i shërbimeve i bërë pa konsideratë nga personi i tatueshëm për shfrytëzim të

tij personal ose për personelin e tij dhe në përgjithësi për nevoja tjera nga ato të biznesit të
tij, duhet të trajtohet si furnizim për konsideratë.
Neni 16 - Shfrytëzimi i shërbimeve për vetë-furnizim për

nevoja të biznesit
1. Furnizimi i shërbimit nga personi i tatueshëm për nevoja të biznesit të tij, sikur të jetë
furnizuar nga një person tjetër i tatueshëm ku TVSH-ja në atë shërbim nuk do të jetë
plotësisht e zbritshme, duhet të konsiderohet si furnizim i shërbimit për konsideratë.
2. Puna ndërtimore, e riparimit lidhur me pronën e paluajtshme të shfrytëzuar ose që do të

shfrytëzohet për aktivitetin ekonomik ekzistues apo të ardhshëm dhe të bërë falas nga
personi i tatueshëm ose personeli i tij për vetveten, duhet të trajtohet si furnizim i
shërbimeve për konsideratë.
3. Ministri i Financave nxjerrë akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
374
Neni 17 - Shërbimet në lidhje me transferin e biznesit
Për furnizimet e shërbimeve në lidhje me transferin e biznesit duhet të zbatohen dispozitat

e nenit 13 të këtij ligji, duke zëvendësuar furnizimin e mallrave me furnizimin e
shërbimeve.
Neni 18 - Furnizimi i shërbimeve në emrin e tij mirëpo në

llogari të personit tjetër
Kur personi i tatueshëm duke vepruar në emrin e tij mirëpo në llogarinë e personit tjetër,
merr pjesë në furnizimin e shërbimeve, duhet që t’i pranojë dhe t’i furnizojë vetë këto
shërbime.
Neni 15 - Transaksionet e ndërmjetësve

1. Bazuar në dispozitat e Ligjit dallojmë dy lloje ndërmjetësish:

1.1. Ndërmjetës që veprojnë për llogari të një personi tjetër, por në emrin e tyre;
1.2.Ndërmjetës që veprojnë për llogari dhe në emër të një personi tjetër
2. Koncepte të përgjithshme mbi transaksionet e ndërmjetësve

Çdo ndërmjetës ndërhyn mes dy personave, personi në emër të të cilit ai vepron (në vijim
do të quhet “klient-i”) dhe një të treti.
2.1. Aktivitetet e ndërmjetësve karakterizohen:
2.1.1. juridikisht, nga ekzistenca e një mandati (dokument- kontrate) që parashikon

mundësitë e pagesës së ndërmjetësit dhe ekzistencën e një pasqyre llogarish.
Ky dokument i mundëson ndërmjetësit të veprojë për llogari të një personi tjetër
dhe ndërkohë personit në emrin e të cilit ai vepron i mundëson të disponojë një
pasqyrë të qartë të veprimtarisë së ndërmjetësit (ndërmjetësi nuk vepron me
iniciativën e tij);
2.1.2.Ekonomikisht, nga fakti që ndërmjetësit nuk e bëjnë furnizimin e mallit dhe të

shërbimit me mjetet e shfrytëzimit të tyre në transaksionin ku ata ndërhyjnë.
2.2.Në këtë mënyrë, ndërmjetësit nuk janë pronarë të mallrave për të cilat janë ngarkuar
t’i blejnë apo t’i shesin.
375
2.3.Sipas dispozitave të Ligjit, aktivitetet e ndërmjetësve i nënshtrohen regjimeve të
ndryshëm, nëse ata veprojnë në emër të tyre ose në emër të një personi tjetër.
3.Ndërmjetës që veprojnë për llogari të një personi tjetër, por në emrin e tyre
3.1.Bazuar në nenin 18 të Ligjit kur një person i tatueshëm, i cili vepron në emrin e tij,
por për llogari të një personi tjetër, merr pjesë në kryerjen e një furnizimi shërbimi, ai
konsiderohet sikur ka marrë dhe ka furnizuar vetë këtë shërbim.
Gjithashtu, bazuar në nenin 10, nënparagrafin 2.3 të Ligjit, transferimi i mallrave
bazuar në një kontratë, sipas së cilës paguhet komision për blerjen apo për shitjen,
konsiderohet furnizim malli dhe personi konsiderohet sikur e ka marrë dhe e ka
furnizuar vetë këtë mall.
Këto dispozita zbatohen për personat e tatueshëm, ndërmjetës në lidhje me një furnizim
malli ose furnizim shërbimi, që veprojnë për llogari të një personi tjetër, i cili mund të
jetë ose klienti ose një i tretë, por në emrin e tyre.
Ndërmjetësit veprojnë në “emrin e tyre” atëherë kur ata i furnizojnë vetë mallrat dhe
shërbimet. Këta ndërmjetës konsiderohen sikur e kanë blerë ose furnizuar vetë mallin
kur ata ndërmjetësojnë furnizimet e mallrave, apo sikur e kanë furnizuar ose marrë
personalisht shërbimin në ndërmjetësimet e furnizimeve të shërbimit.
I njëjti parim është i vlefshëm edhe për ndërmjetësit që ndërhyjnë në furnizimet e
shërbimit.
Këto rregulla përmbajnë dy pasoja:
i. Ndërmjetësi konsiderohet se e furnizon vetë mallin apo kryen vetë shërbimin për
klientin (subjekti kontraktues) nëse ndërmjetëson për një “blerje”;
ii. Ndërmjetësi konsiderohet se e blen vetë mallin apo e blen vetë shërbimin prej
klientit të tij (subjekti kontraktues) nëse ndërmjetëson për një “shitje”.
3.2.Furnizuesi i mallit apo i shërbimit, kur ndërmjetësi ndërmjetëson klientin për

“blerje”, ose ndërmjetëson për “shitje” konsiderohet se ia furnizon mallin ose
shërbimin ndërmjetësit. Vlera e tatueshme e këtij transaksioni e blerë nga ndërmjetësi
është e barabartë me çmimin pa komision (provizion).
Vlera e tatueshme e transaksionit të ndërmjetësit është e barabartë me shumën totale të
transaksionit, e cila është çmimi i paguar nga subjekti ose nga klienti duke përfshirë
edhe komisionin (provizionin).
Në rastin e këtyre transaksioneve që realizohen nga ndërmjetësit që veprojnë në emër të
tyre, komisioni është “i fshehur” dhe nuk tatohet më vete si i tillë, por tatohet me
TVSH përkatësisht vlera e plotë e transaksionit.
4.Ndërmjetësit që veprojnë për llogari dhe në emër të një personi tjetër
4.1.Kjo kategori ndërmjetësish bën dallim nga kategoria e parë. Ndërmjetësit që

veprojnë për llogari dhe në emër të një personi tjetër kryejnë një furnizim shërbimi të
ndërmjetësimit në kuptim të nenit 14 të Ligjit. Këta ndërmjetës quhen ndërmjetës
376
transparent, pasi në marrëdhëniet e tyre me kontraktorët (blerësit apo shitësit),
ndërmjetësi që vepron në emër të dikujt tjetër shfaqet qartë si përfaqësues i klientit.
Transaksionet e ndërmjetësisë të këtyre ndërmjetësve konsiderohen si furnizime
shërbimi ndërmjetësimi dhe i nënshtrohen të gjitha rregullave përkatëse.
Vlera e tatueshme e furnizimit të shërbimit të ndërmjetësit është komisioni i cili i
faturohet prej ndërmjetësit personit që ai përfaqëson.
Gjithashtu, duhet konsideruar se një ndërmjetës vepron në emër të një personi tjetër
nëse ai lidh dy persona që kontraktojnë mes tyre. Në këtë rast, ndërmjetësit nuk i
furnizojnë vetë mallrat dhe shërbimet, por ata kryejnë një shërbim për njërën ose tjetrën
palë kundrejt një komisioni të përcaktuar mbi vlerën e transaksionit të kryer. Furnizimi
i mallit ose shërbimit kryhet përkatësisht drejtpërdrejtë nga personi i tatueshëm
furnizues për klientin dhe ndërmjetësi, i cili është në rolin e komisionerit përfiton
komision për shërbimin e kryer ose nga blerësi nëse ka ndërmjetësuar për blerjen ose
nga shitësi nëse ka ndërmjetësuar për shitjen përkatësisht sipas kontratës.
4.2.Në rolin e ndërmjetësit transparent, ndërmjetësi në emër dhe për llogari të një
personi tjetër mund të kontraktojë personalisht me një të tretë në rastet kur:
4.2.1.kontrata noteriale shpreh qartë se ai (ndërmjetësi) nuk vepron në emër të tij,

por vepron në emër dhe për llogari të një personi tjetër dhe kushti plotësohet vetëm
nëse në kontratë shkruhet emri, identiteti, adresa, si dhe numri identifikues i klientit,
për të cilin parashikohet ndërmjetësimi;
4.2.2.fatura për një furnizim në këto raste lëshohet drejtpërdrejtë nga klienti për të
tretin (ndërmjetësimi “për shitjen”) apo i adresohet drejtpërdrejtë klientit nga i treti
(ndërmjetësimi “për blerje”) dhe ndërmjetësi faturon vetëm komisionin e
ndërmjetësimit.
4.2.3.Por, nëse fatura për vlerën e furnizimit lëshohet nga ndërmjetësi dhe jo vetë
nga klienti duhet të tregohet qartë në kontratë me shkrim që ky i fundit vepron në
emër të një personi tjetër dhe të bëhen të qarta dhe transparente, identiteti dhe të
dhënat e personit në emër të të cilit vepron ndërmjetësi edhe në faturën që lëshon
për blerësin.
4.3.Në mungesë të faturës (në rastet kur fatura nuk është e detyrueshme të lëshohet për
furnizimet e realizuara me persona të pa-tatueshëm), duhet që të tregohen rrethana,
situata apo fakte që (pikërisht shqyrtimi i kushteve të kontratës që lidh ndërmjetësin me
klientin) të mundësojnë, të vërtetojnë se i treti kishte njohuri për faktin se ndërmjetësi
vepronte në emër të një personi tjetër.
4.4.Në rastin kur, në rolin e ndërmjetësit transparent, furnizimi kryesor faturohet nga
vetë furnizuesi i mallit ose shërbimit për blerësin dhe ndërmjetësi i faturon vetëm
komisionin klientit të tij, atëherë qarkullimi vjetor për qëllime të kalimit të pragut për
TVSH-në është vlera totale e komisioneve (provizioneve) të përftuara.
377
4.5.Në rastin kur, në rolin e ndërmjetësit transparentë, ndërmjetësi në emër të
furnizuesit kryesor (klientit) sipas kontratës me të, faturon furnizimin e shërbimit ose
furnizimin e mallit në rolin e furnizuesit duke e bërë transparent faktin se në emër të
cilit vepron, atëherë qarkullimi vjetor për qëllime të kalimit të pragut për TVSH-në
llogaritet në bazë të çmimit gjithsej që paguan blerësi për vlerën e furnizimit, pa
përfshirë TVSH-në.
5.Regjime për sektorë të veçantë
5.1. Bazuar në nenin 14, të Ligjit dhe dispozitat e këtij udhëzimi me qëllim zbatimin në
praktikë të aplikimit të TVSH-së në disa sektorë të veçantë zbatohen regjimet sektoriale
të mëposhtme:
5.2.Kartat me parapagim ose mbushja/rimbushja me kohë bisede/abonime

televizive
Operatorët kryesorë të telekomunikacionit dhe operatorët kryesorë të transmetimeve
televizive tokësore dhe satelitorë, llogarisin dhe paguajnë TVSH për vlerën e plotë të
kartave të parapaguara, ose të kodeve tarifore/paketave tarifore të
telekomunikacionit/abonime transmetimi televizive me parapagesë, që ata u furnizojnë
distributorëve të tyre.
Furnizimi i këtyre kartave, ose kohës bisedore nëpërmjet kodeve tarifore ose paketave,
ose abonimeve të transmetimit televiziv, nga distributorët nuk është objekt i aplikimit të
TVSH-së, pasi TVSH është aplikuar për çmimin përfundimtar nga operatori kryesor që
furnizon shërbimin e telekomunikacionit ose shërbimin e transmetimit televiziv.
Distributorët nuk kanë të drejtë të zbresin vlerën e TVSH-së së faturuar nga operatorët
kryesorë për furnizimin e kryer me karta/kode tarifore/paketa tarifore
telekomunikacioni /abonime televizive, për sa ata nuk kanë të drejtë të aplikojnë TVSH
për furnizimet e mëtejshme të kryera në fazat pasardhëse.
Për qëllime dokumentimi të çdo transaksioni që kryejnë në fazat pasardhëse për shitjen
e kartave/kodeve tarifore/paketave tarifore të telekomunikacionit/abonimeve televizive,
distributorët duhet të lëshojnë faturë tatimore pa llogaritur TVSH, në të cilën çmimi i
këtyre furnizimeve është i barabartë me çmimin përfundimtar (përfshirë TVSH-në) të
faturuar prej operatorit kryesor në momentin e furnizimit të këtyre produkteve.
Ndërkohë, distributorët e këtyre produkteve të parapaguara i faturojnë operatorit
kryesor vlerën e komisionit që ata përfitojnë për shërbimin e ndërmjetësimit që kryejnë.
TVSH e llogaritur në këtë rast, është e zbritshme për operatorin kryesor. Nëse
distributori është person jo i tatueshëm sipas Ligjit, ai nuk llogarit TVSH për
komisionin. Të gjitha transaksionet e kryera si më sipër regjistrohen nga secila palë në
librin e shitjes dhe të blerjes.
Distributori faturën e blerjes e regjistron si blerje me TVSH jo të zbritshme dhe faturën
e shitjes e regjistron si shitje pa TVSH. Faturën për komisionin e regjistron si shitje me
TVSH. Distributori ka të drejtë të zbresë TVSH-në për furnizimet e marra për qëllime
të veprimtarisë së tij të tatueshme si distributor. Qarkullimi i distributorit është
qarkullimi i realizuar për të gjitha transaksionet e kryera prej distributorit (shitjet e
kartave/paketave ose abonimeve dhe komisioni) dhe llogaritet në bazë të çmimit
gjithsej që duhet të paguajë blerësi.
378
KAPITULLI IV - VENDI I TRANSAKSIONEVE TË TATUESHME
Neni 19 - Vendi i furnizimit të mallrave

1. Kur mallrat nuk janë dërguar ose transportuar, vendi i furnizimit është vendi ku janë
vendosur mallrat në momentin kur bëhet furnizimi.
2. Vendi i furnizimit të mallrave me transport përcaktohet si vijon:
2.1. kur mallrat janë dërguar ose transportuar nga furnizuesi, nga konsumatori, ose
nga pala e tretë, vendi i furnizimit është vendi ku janë të vendosura mallrat në
momentin ku fillon dërgimi apo transporti i mallrave për konsumatorin;
2.2. kur mallrat e dërguara apo transportuara nga furnizuesi, nga konsumatori apo
nga pala e tretë, instalohen apo montohen, me ose pa testim, nga ose në llogari të
furnizuesit, vendi i furnizimit duhet të jetë vendi ku janë instaluar apo montuar
mallrat.
3. Vendi i furnizimit të mallrave në kuvertat e aeroplanëve ose trenave përcaktohet si vijon:
3.1. kur mallrat janë furnizuar në kuvertën e aeroplanëve ose trenave, vendi i
furnizimit të mallrave është në Kosovë nëse pika e nisjes së transportit të
pasagjerëve është në Kosovë;
3.2. në rastin e udhëtimit vajtje-ardhje, pjesa e kthimit konsiderohet si veprim i

veçantë transporti.
4. Vendi i furnizimit për furnizim të gazit natyror dhe energjisë elektrike nëpërmes
sistemeve të distribuimit përcaktohet si vijon:
4.1. në rast të furnizimit të gazit nëpërmes sistemit të distribuimit të gazit natyror

ose të energjisë elektrike për tregtarin e tatueshëm, vendi i furnizimit konsiderohet
të jetë vendi ku tregtari i tatueshëm e ka vendosur biznesin e tij ose vendi ku e ka
njësinë fikse ku furnizohen mallrat ose në mungesë të atij vendi të biznesit ose të
njësisë fikse, vendi ku ai e ka adresën e tij të përhershme ose ku zakonisht banon.
Për qëllim të këtij nën-paragrafi, "tregtar i tatueshëm" nënkupton personin e
tatueshëm ku aktiviteti i tij kryesor në lidhje me blerjet e gazit apo energjisë
elektrike është rishitja e këtyre produkteve dhe ku konsumimi nga vetë ai i këtyre
produkteve është i papërfillshëm.
4.2. në rastin e furnizimit me gaz nëpërmes sistemit të distribuimit të gazit

natyror ose të energjisë elektrike, ku ai furnizim nuk është përfshirë në nën-
379
paragrafin 4.1 të paragrafit 4 të këtij neni, vendi i furnizimit duhet të jetë vendi
ku konsumatori në mënyrë efektive i shfrytëzon dhe i konsumon mallrat.
4.3. kur e gjithë ose një pjesë e gazit apo energjisë elektrike nuk është konsumuar
në mënyrë efektive nga konsumatori, mallrat e pa konsumuara mendohet që të
jenë shfrytëzuar dhe konsumuar në vendin ku konsumatori e ka vendosur biznesin
e tij ose ku e ka njësinë fikse në të cilin furnizohen mallrat. Në mungesë të një
vendi të tillë të biznesit ose në mungesë të njësisë fikse, konsumatori konsiderohet
që t’i shfrytëzojë apo konsumojë mallrat në vendin ku e ka adresën e tij të
përhershme ose ku zakonisht banon.
5. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të përcaktuar vendin e furnizimit të

mallrave në rastet ku disa persona hyjnë në transaksione për të njëjtin mall dhe kur malli
gjatë transportit apo dërgimit lëviz drejtpërdrejt prej furnizuesit të parë tek pranuesi i
fundit.
Neni 24 - Vendi i Furnizimit të mallrave

1. Vendi i tatuarjes së furnizimit të mallrave të luajtshme të trupëzuara ndryshon nëse

mallrat dërgohen apo transportohen, nëse montohen apo instalohen apo nëse furnizohen në
bordin e një mjeti fluturues apo të një treni.
Vendi i furnizimit të mallrave të luajtshme të trupëzuara të parashikuara në nenin 10 të
Ligjit, e për rrjedhojë vendi i tatimit të tyre për qëllime të TVSH-së, përcaktohet në nenin
19 të Ligjit.
2. Furnizimet e mallrave pa dërgesë apo pa transport

Bazuar në nenin 19 të Ligjit kur malli nuk dërgohet ose nuk transportohet, vendi i
furnizimit të mallit është në Kosovë, nëse malli ndodhet në Kosovë në momentin kur i
vihet në dispozicion blerësit pavarësisht vendndodhjes apo vendbanimit të këtij të fundit
brenda ose jashtë Kosovës. Në këtë rast furnizimi i mallit është i tatueshëm në Kosovë
sipas rregullave të përcaktuara në këtë Ligj.
Në të kundërt, nëse malli i cili nuk dërgohet, ose nuk transportohet, ndodhet jashtë
Kosovës në momentin e vënies në dispozicion të blerësit, vendi i furnizimit të mallit nuk
është në Kosovë dhe furnizimi nuk është i tatueshëm në Kosovë.
3. Furnizimi i mallrave me dërgesë ose me transport nga shitësi, blerësi ose një palë e
tretë për llogari të tyre
3.1. Pikënisja (fillimi) i dërgimit ose i transportit të mallit ndodhet në Kosovë.
Bazuar në nenin 19 të Ligjit, kur malli dërgohet apo transportohet nga Kosova, vendi i
furnizimit të mallit ndodhet në Kosovë, pavarësisht destinacionit të mallit në një vend
380
jashtë saj. Ky rregull zbatohet në të gjitha rastet, pavarësisht se dërgesa ose transporti
kryhet nga blerësi ose nga një palë e tretë për llogari të tij.
Kur vendi i furnizimit të mallrave ndodhet në Kosovë, tatuarja e mallrave për qëllime të
TVSH-së bëhet në përputhje me rregullat e përcaktuara në Ligj dhe në këtë udhëzim.
3.2. Pikënisja e dërgimit apo e transportit të mallit ndodhet jashtë Kosovës dhe
vend-mbërritja në Kosovë
Bazuar në nenin 19 të Ligjit, kur pikënisja (fillimi) e dërgimit apo e transportit të mallit
ndodhet jashtë Kosovës, vendi i furnizimit të mallrave është i ndryshëm në varësi të
faktit se prej cilit person kryhet furnizimi (importimi).
Bazuar në nenin 21 dhe 23 të Ligjit, importimi i mallrave i nënshtrohet TVSH-së gjatë
importimit në përputhje me rregullat e parashikuara në këtë Ligj, përveç rasteve kur
vetë Ligji ka parashikuar lirim nga TVSH-ja në import.
3.2.1. Furnizimi kryhet nga importuesi ose për llogari të tij

Në përputhje me dispozitat e nenit 21 të Ligjit, kur furnizimi kryhet nga importuesi
ose për llogari të tij, vendi i furnizimit të mallit të dërguar apo të transportuar,
pikënisja e të cilit ndodhet jashtë Kosovës dhe vend-mbërritja është në Kosovë,
është vendi i importimit të mallrave.
Të njëjtit rregull i nënshtrohen edhe furnizimet që lidhen me mallin e importuar,
pikërisht ato furnizime që përfshihen në vlerën e tatueshme të mallit dhe që ndjekin
furnizimin e kryer nga importuesi, gjithmonë kur pikënisja ndodhet jashtë Kosovës.
3.2.2. Furnizimi kryhet nga një person i ndryshëm nga importuesi

Vendi i furnizimit në lidhje me një mall që ndodhet jashtë territorit të Kosovës gjatë
nisjes së tij me destinacion blerësin, nuk është në Kosovë kur ky furnizim nuk
kryhet nga importuesi (ose kur blerësi i mallit është një person i ndryshëm nga
importuesi i tij).
Ky rregull zbatohet edhe kur furnizimi i mallit është kryer jashtë Kosovës, ose para
zhdoganimit të mallit dhe vetë blerësi i tij procedon me importimin e mallit. Në këtë
rast TVSH është i kërkueshëm për importin e mallrave të kryer nga blerësi, gjatë
zhdoganimit.
4. Furnizimi i mallrave me montim apo instalim nga shitësi apo për llogari të tij
Bazuar në nenin 19 të Ligjit, vendi i furnizimit të mallrave të luajtshme të trupëzuara është

në Kosovë nëse malli ndodhet në Kosovë gjatë montimit apo instalimit nga shitësi apo për
llogari të tij.
Ky rregull është i vlefshëm edhe nëse shitësi është person i tatueshëm që nuk është i
vendosur në Kosovë.
Kur një person i tatueshëm që nuk është vendosur në Kosovë, importon në këtë vend
mallra të destinuara për t’u montuar apo instaluar nga ky person i tatueshëm apo për llogari
të tij, ky aktivitet është i tatueshëm sipas dispozitave të Ligjit. Në këtë rast, personi i
381
tatueshëm realizon në Kosovë një aktivitet importi dhe nga ana tjetër një furnizim mallrash
me montim ose instalim, konsiderohet furnizim i tatueshëm në Kosovë.
5. Furnizimet e mallrave në bordin e aeroplanëve apo trenave
Bazuar në nenin 19 të Ligjit, vendi i furnizimit të mallrave të luajtshme, të trupëzuara, të

shitura në bordin e aeroplanëve apo trenave për transport ndërkombëtar të pasagjerëve,
është në Kosovë kur mallrat ndodhen në Kosovë në momentin e nisjes së transportit, vend-
mbërritja e të cilit ndodhet në territorin e një shteti tjetër jashtë Kosovës.
Kjo dispozitë zbatohet vetëm për mallrat e luajtshme të trupëzuara që tregtohen (shiten) në
bord, por nuk janë të destinuara për t’u konsumuar në bord, ose kryhen dhe konsumohen në
të njëjtën kohë në bordin e këtyre mjeteve të transportit.
Nuk është objekt i kësaj dispozite, pra nuk bëjnë pjesë në këtë rregull, furnizimi i mallrave
i destinuar për furnizimin e mjeteve përkatëse të transportit.
Shitjet e mallrave, të realizuara në bordin e një aeroplani apo treni, të destinuara për t’u
konsumuar në bord nuk i nënshtrohen TVSH-së në Kosovë, por trajtohen si furnizime të
ngjashme me eksportet.
Ky rregull zbatohet vetëm në bordin e mjeteve për transportin ndërkombëtar të pasagjerëve
si p.sh. për ushqim dhe shërbim restoranti, mallra “duty free”, etj., të kësaj natyre. Nuk
zbatohet dhe nuk përfshihen në këtë rregull furnizimi i mallrave për qëllime tregtare.
6. Furnizimi i gazit natyror, energjisë elektrike, ujit, ngrohjes dhe ftohjes nëpërmjet
sistemeve të shpërndarjes
6.1.Mallrat për të cilat zbatohen këto rregulla:

Bazuar në nenin 19 të Ligjit rregullat e parashikuara në këtë nen zbatohen për gazin
natyror, energjinë elektrike, ngrohjen dhe ftohjen, të furnizuara nëpërmjet sistemeve
(rrjeteve) të transportit ose shpërndarjes me destinacion blerësin. Gjithashtu, këto
rregulla zbatohen edhe për vendin e furnizimit të ujit, i cili në Kosovë furnizohet
nëpërmjet sistemeve të shpërndarjes (rrjeti i ujit).
Këto rregulla të vendit të furnizimit të këtyre mallrave nuk zbatohen nëse dërgimi i tyre
drejt konsumatorit apo përdoruesit nuk kryhet me anë të sistemeve (rrjeteve) të
transportit ose të shpërndarjes. P.sh. vendi i furnizimit nuk përcaktohet sipas këtij neni
nëse transporti i gazit natyror bëhet me mjete të lëvizshme të posaçme për t’u
përpunuar në gaz natyror të djegshëm ose për t’u tregtuar.
6.2.Vendi i furnizimit të këtyre mallrave

Vendi i furnizimit të gazit natyror, energjisë elektrike, energjisë për ngrohje dhe ftohje
dhe ujit është në Kosovë nëse:
i. këto mallra janë konsumuar apo përdorur efektivisht në Kosovë, pavarësisht
vendndodhjes së blerësit ose shitësit;
ii. në mungesë të konsumit apo përdorimit efektiv të këtyre mallrave në Kosovë, kur
blerësi është person i tatueshëm dhe ka në Kosovë selinë e veprimtarisë së tij
ekonomike apo njësinë fikse ku furnizohen mallrat ose në mungesë të tyre vendi ku ai
ka adresën e përhershme ose ku ai banon. I tillë është rasti i aktiviteteve të blerjes-
rishitjes të gazit natyror, energjisë elektrike, ngrohjes dhe ftohjes.
382
6.2.1. Kur energjia elektrike, gazi natyror, energjia për ngrohje apo ftohje
konsumohen apo përdoren jashtë Kosovës, vendi i furnizimit të tyre nuk është në
Kosovë. Furnizuesi i këtyre mallrave që është person i tatueshëm në Kosovë i
nënshtrohet formaliteteve, rregullave dhe detyrimeve që kërkohen nga legjislacioni
doganor në fuqi.
6.2.2. Kur furnizuesi është person i tatueshëm dhe i vendosur në Kosovë, nëse
pretendon se këto mallra nuk janë furnizuar ose konsumuar në Kosovë, ai duhet të
dëshmojë me dokumentacionin përkatës Ligjor dhe tatimor që këto mallra janë
transportuar për t’u konsumuar ose tregtuar jashtë Kosovës.
6.2.3. Dokumentet që mund të kërkohen për të vërtetuar veprimin e më sipërm janë

si: lejet e posaçme që kërkohen, kontratat, faturat, të dhënat e blerësit (destinuesit)
të energjisë, dokumentet që lidhen me kërkesën për qasje në linjat e transmetimit
(interkoneksionet), faturat e shërbimit të transportit apo të shpërndarjes ose të
lejimit të përdorimit të rrjeteve apo linjave, deklaratat doganore përkatëse në
përputhje me procedurën dhe legjislacionin doganor, vërtetime për vendndodhjen e
blerësit të lëshuar nga autoritetet tatimore të vendit të destinacionit, leje e lëshuar
nga autoritetet e ngarkuara për energjinë për të ushtruar aktivitetin e blerjes për
rishitje, kur kërkohet nga legjislacioni i fushës.
6.3.Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje të tatueshme

në vendin e konsumit
Furnizimi me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje është i tatueshëm në
Kosovë nëse blerësi, pavarësisht vendit ku ndodhet selia e veprimtarisë së tij
ekonomike apo vendndodhja e qëndrueshme, konsumon apo përdor efektivisht në
Kosovë gazin natyror, energjinë elektrike, ngrohjen apo ftohjen.
Në rastin kur këto mallra konsumohen ose përdoren nga konsumatori, praktikisht, vendi
i konsumit apo i përdorimit efikas të gazit natyror, energjisë elektrike, energjisë për
ngrohje ose ftohje është vendi ku ndodhet matësi i gazit natyror, energjisë elektrike,
energjisë për ngrohje apo ftohje.
Ky rregull zbatohet edhe për furnizimin me ujë nëpërmjet rrjetit të shpërndarjes.
6.4.Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje të tatueshme

në vendin ku ndodhet blerësi
Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje për qëllime të
ndryshme nga ato të konsumit apo të përdorimit të tyre nga blerësit, janë të tatueshme
në Kosovë kur blerësi si person i tatueshëm ka në Kosovë selinë e veprimtarisë së tij
ekonomike apo një vendndodhje të qëndrueshme, ku furnizohen këto mallra ose në
mungesë të tyre, vendin ku ai ka adresën e përhershme ose ku ai banon.
I tillë është rasti i personave të tatueshëm që blejnë gaz natyror, energji elektrike,
ngrohje apo ftohje me qëllim rishitjen e tyre në Kosovë. Ky furnizim është i tatueshëm
në Kosovë sipas rregullave të përcaktuara në nenin 19 të Ligjit.
Kur një person i tatueshëm blerës- rishitës që ka një vendndodhje të qëndrueshme në
Kosovë blen nga një furnizues jashtë Kosovës energji për ta ri-shitur jashtë Kosovës,
383
(blerja e energjisë nga furnizuesi i është faturuar ri-shitësit), atëherë vendi i furnizimit
të energjisë është në Kosovë, në vendin ku personi i tatueshëm rishitës ka
vendndodhjen e qëndrueshme. Ky transaksion është i tatueshëm në përputhje me
rregullat e përcaktuara në Ligj. Dokumentimi bëhet në përputhje me legjislacionin
tatimor dhe doganor në fuqi.
6.4.1.Këto transaksione realizohen si më poshtë:

i.Transaksioni nr. 1: Furnizimi është i tatueshëm në Kosovë në vendin ku është
vendosur blerësi. Njësia e përhershme është përgjegjëse e detyrimeve në import.
ii.Transaksioni nr. 2: Furnizimi është i tatueshëm në Kosovë. Njësia e përhershme
kryen furnizimin e gazit në Kosovë për klientin konsumator, konsum i cili matet
në vendin e veprimtarisë së klientit ku është vendosur matësi. Njësia e përhershme
furnizon dhe paguan TVSH-në për furnizimin.
iii.Transaksioni nr. 3: Furnizimi ndodh në Kosovë në vendin ku ndodhet njësia e
përhershme e cila për sasinë që rishet për klientin e vendosur jashtë Kosovës, në
Shqipëri kryen eksport dhe e dokumenton sipas procedurave doganore.
Furnizimet me gaz natyror, energji elektrike, ngrohje apo ftohje që pasojnë furnizimin e
parë janë të tatueshme ose jo në Kosovë sipas rregullave që zbatohen për çdo furnizim në
lidhje me vendin e furnizimit të këtyre mallrave.
Neni 20 - Vendi i furnizimit të shërbimit

1. Vendi i furnizimit të shërbimeve për personin e tatueshëm, duhet të jetë vendi ku ky

pranues e ka themeluar biznesin e tij. Mirëpo, nëse këto shërbime i ofrohen njësisë fikse të
personit të tatueshëm të vendosur në një vend tjetër nga vendi ku ai e ka themeluar
biznesin e tij, vendi i furnizimit të këtyre shërbimeve duhet të jetë vendi ku është vendosur
ajo njësi fikse. Në mungesë të këtij vendi të themelimit ose njësisë fikse, vendi i furnizimit
të shërbimeve duhet të jetë vendi ku personi i tatueshëm, i cili i pranon këto shërbime, e ka
adresën e tij të përhershme ose ku ai zakonisht jeton.
2.. Përjashtimisht nga paragrafi 1 i këtij neni:
2.1 Vendi i furnizimit të shërbimeve, të lidhura me pasurinë e paluajtshme duke

përfshirë shërbimet e ekspertëve dhe agjentëve të shitjes së pasurisë, sigurimin e
akomodimit në sektorin e hotelerisë ose në sektorët me funksione të ngjashme, si
kampet për pushim ose vendet e krijuara për t’u shfrytëzuar si vend kampingje,
dhënien e të drejtës për shfrytëzimin e pasurisë së paluajtshme dhe shërbimet për
përgatitjen dhe koordinimin e punës ndërtimore, si shërbimet e arkitektëve dhe
firmave që ofrojnë mbikëqyrje në vend, është vendi ku vendoset pasuria e
paluajtshme.
384
2.2 vendi i furnizimit të transportit të pasagjerëve është vendi i nisjes së
transportit;
2.3. vendi i furnizimit do të jetë vendi ku në të vërtetë ndodhin rastet si në vijim

lidhur me:
2.3.1. shërbimet lidhur me lejimin e hyrjes në ngjarjet kulturore, artistike,

sportive, shkencore, edukative ose të ngjashme, si panairet dhe ekspozitat
dhe lidhur me shërbimet ndihmëse që kanë të bëjnë me lejimin e hyrjes;
2.3.2. shërbimet lidhur me aktivitetet kulturore, artistike, sportive,

shkencore, edukative, zbavitëse ose të ngjashme, si panairet dhe
ekspozitat, duke përfshirë furnizimin e shërbimeve të organizuesve të
aktiviteteve të tilla dhe shërbimeve ndihmëse lidhur me shërbimet
përkatëse;
2.4. vendi i furnizimit të shërbimeve të restorantit dhe shërbimeve të furnizimit

me ushqim përveç nga ato të zhvilluara fizikisht në kuvertën e aeroplanëve ose
trenave gjatë pjesës së operacionit të transportit të pasagjerëve në Kosovë, do të
jetë vendi ku fizikisht kryhen shërbimet;
2.5. vendi i dhënies afat-shkurt me qira të mjeteve transportuese do të jetë vendi

ku në fakt mjetet transportuese vihen në dispozicion të klientit. Për qëllime të këtij
nën-paragrafi “afat-shkurt” nënkupton posedimin e vazhdueshëm ose shfrytëzimin
e mjeteve transportuese gjatë periudhës jo më të gjatë se tridhjetë (30) ditë dhe në
rast të anijeve jo më gjatë se nëntëdhjetë (90) ditë;
2.6. vendi i nisjes së operacionit të transportit ku fizikisht kryhen shërbimet e

restorantit dhe shërbimet e furnizimit me ushqim në kuvertën e aeroplanëve ose
trenave gjatë pjesës së operacionit të transportit të pasagjerëve të kryera brenda
Kosovës.
3. Vendi i furnizimit të shërbimeve për personin jo të tatueshëm, do të jetë vendi ku

furnizuesi e ka themeluar biznesin e tij. Mirëpo, nëse këto shërbime janë ofruar nga njësia
fikse e furnizuesit të vendosur në një vend tjetër nga vendi ku ai e ka themeluar biznesin e
tij, vendi i furnizimit të këtyre shërbimeve do të jetë vendi ku është e vendosur kjo njësi
fikse. Në mungesë të këtij vendi të themelimit ose njësisë fikse, vendi i furnizimit të
shërbimeve do të jetë vendi ku furnizuesi e ka adresën e tij të përhershme ose ku zakonisht
banon.
4. Përjashtimisht nga paragrafi 3 i këtij neni:
4.1.Vendi i furnizimit të shërbimeve lidhur me pasurinë e paluajtshme, duke

përfshirë shërbimet e ekspertëve dhe agjentëve të shitjes së pronave, sigurimin e
akomodimit në sektorin e hotelerisë ose në sektorët me funksion të ngjashëm, si
kampet për pushim ose vendet e rregulluara për t’u shfrytëzuar si vend kampingu,
385
dhënien e të drejtave për të shfrytëzuar pasurinë e paluajtshme dhe shërbimet për
përgatitje dhe koordinim të punëve ndërtimore, si shërbimet e arkitektëve dhe
bizneseve që ofrojnë mbikëqyrje në vend, është vendi ku është e vendosur pasuria
e paluajtshme;
4.2. vendi i furnizimit të transportit të pasagjerëve është vendi i nisjes së

transportit;
4.3. vendi i furnizimit të transportit të mallrave është vendi i nisjes së transportit;
4.4. vendi i furnizimit do të jetë vendi ku në fakt ndodhin ngjarjet si në vijim

lidhur me:
4.4.1. shërbimet lidhur me lejimin e hyrjes në ngjarjet kulturore, artistike,

sportive, shkencore, edukative, zbavitëse ose të ngjashme, si panairet dhe
ekspozitat, si dhe shërbimet ndihmëse që kanë të bëjnë me lejimin e
hyrjes;
4.4.2. shërbimet lidhur me aktivitetet kulturore, artistike, sportive,

shkencore, edukative, zbavitëse ose të ngjashme, si panairet dhe
ekspozitat, si dhe shërbimet ndihmëse lidhur me shërbimet përkatëse.
4.5. vendi i shërbimit do të jetë vendi ku fizikisht kryhen shërbimet:
4.5.1. lidhur me furnizimin e shërbimeve të restorantit dhe furnizimit me

ushqim ndryshe nga ato të zhvilluara fizikisht në kuvertën e aeroplanëve
ose trenave gjatë pjesës së operacionit të transportit të pasagjerëve në
Kosovë;
4.5.2. lidhur me aktivitetet ndihmëse të transportit si: ngarkimi,

shkarkimi, bartja dhe aktivitetet e ngjashme;
4.5.3. lidhur me vlerësimet dhe punën në pasurinë e luajtshme.
4.6. vendi i dhënies afat-shkurt me qira të mjeteve transportuese, do të jetë vendi

ku në fakt mjetet transportuese janë vënë në dispozicion të klientëve-pranuesve.
Për qëllim të këtij nën-paragrafi, “afat-shkurt” nënkupton posedimin e
vazhdueshëm ose shfrytëzimin e mjeteve transportuese gjatë periudhës jo më të
gjatë se tridhjetë (30) ditë dhe në rast të anijeve jo më gjatë se nëntëdhjetë (90)
ditë;
4. 7. vendi i furnizimit të shërbimeve të restorantit dhe furnizimit me ushqim, të

cilat fizikisht kryhen në kuvertën e aeroplanëve ose trenave gjatë pjesës së
operacionit të transportit të pasagjerëve të kryera brenda Kosovës, do të jetë në
pikën e nisjes së operacionit të transportit të pasagjerëve.
386
4.8. vendi i furnizimit të shërbimeve të furnizuara në mënyrë elektronike të
referuara në Shtojcën II, kur të furnizohen për personat jo të tatueshëm në Kosovë
ose të cilët e kanë adresën e tyre të përhershme ose zakonisht banojnë në Kosovë,
nga personi i tatueshëm, i cili e ka themeluar biznesin e tij në një shtet jashtë
Kosovës ose e ka njësinë e përhershme atje prej të cilës furnizohet shërbimi ose i
cili në mungesë të këtij vendi të biznesit ose njësisë fikse, e ka adresën e tij të
përhershme ose zakonisht banon jashtë Kosovës, do të jetë vendi ku është i
vendosur personi jo i tatueshëm ose ku ai e ka adresën e tij të përhershme ose
zakonisht banon. Kur furnizuesi i shërbimeve dhe klienti komunikojnë përmes
postës elektronike, kjo nuk duhet gjithsesi të nënkuptojë se shërbimi i furnizuar
është shërbim i furnizuar në mënyrë elektronike.
4.9. vendi i furnizimit të shërbimeve në vijim për personin jo të tatueshëm, i cili

është me qëndrim ose e ka adresën e tij të përhershme ose zakonisht banon jashtë
Kosovës, do të jetë vendi ku është i vendosur pranuesi, ku e ka adresën e tij të
përhershme ose zakonisht banon:
4.9.1. transferimi dhe caktimi i të drejtave të autorit, patentave,

licencave, markës tregtare dhe të drejtave të ngjashme;
4.9.2. shërbimet e reklamimit;
4.9.3. shërbimet e këshilluesve, inxhinierëve, firmave këshilluese,

avokatëve, kontabilistëve dhe shërbime të tjera të ngjashme, si dhe
procesimi i të dhënave dhe sigurimi i informatave;
4.9.4. obligimi për t’u përmbajtur nga kryerja apo ushtrimi në tërësi apo
pjesërisht i aktivitetit të biznesit ose e drejta e referuar në këtë nen;
4.9.5. transaksionet bankare, financiare dhe të sigurimit duke përfshirë ri-

sigurimin me përjashtim të huazimit të sefave;
4.9.6. furnizimi i stafit;
4.9.7. dhënia me qira e pasurisë së luajtshme të prekshme me përjashtim

të të gjitha mjeteve të transportit;
4.9.8. sigurimi i qasjes dhe transportit ose transmisionit nëpërmes të

sistemeve të distribuimit të gazit natyror dhe energjisë elektrike dhe
sigurimi i shërbimeve të tjera të lidhura direkt me këto;
4.9.9. shërbimet telekomunikuese;
4.9.10. shërbimet e emisioneve të radios dhe televizionit;
387
4.9.11. shërbimet e furnizuara në mënyrë elektronike në veçanti të këtyre
të referuara në Shtojcën II. Kur furnizuesi i shërbimeve dhe klienti
komunikojnë përmes postës elektronike, kjo nuk nënkupton se shërbimi
i furnizuar është një shërbim i furnizuar në mënyrë elektronike.
4.10. vendi i furnizimit lidhur me shërbimet telekomunikuese dhe shërbimet e

emisioneve të radios është Kosova, nëse këto shërbime furnizohen për personat jo
të tatueshëm të cilët janë të themeluar në Kosovë ose të cilët e kanë adresën e tyre
të përhershme ose zakonisht banojnë në Kosovë, nga personi i tatueshëm i cili ka
themeluar biznesin e tij jashtë Kosovës, ose ka njësinë e tij fikse jashtë Kosovës
prej nga furnizohen shërbimet ose i cili në mungesë të këtij, vendi të biznesit ose
njësisë fikse e ka adresën e tij të përhershme ose zakonisht banon jashtë Kosovës.
4.11. vendi i furnizimit të shërbimeve të ofruara për personat jo të tatueshëm nga

një ndërmjetësues që vepron në emër dhe në interes të një personi tjetër, do të jetë
vendi ku është furnizuar transaksioni themelor sipas këtij ligji.
5. Në mënyrë që të shmanget tatuarja e dyfishtë, mos tatuarja ose shtrembërimi i

konkurrencës, Ministri i Financave me akt nën ligjor mund të ndryshojë rregullat lidhur me
shërbimet ose për disa nga shërbimet, vendi i furnizimit të të cilave rregullohet me këtë
nen.
Neni 25 - Vendi i Furnizimit të Shërbimeve

1.Përkufizime, rregulla të përgjithshme- Vendi i furnizimit të shërbimeve dhe rregullat

përkatëse parashikohen përkatësisht në nenin 20 të Ligjit. Në zbatim të rregullave të
përgjithshme të parashikuara në nenin 20 të Ligjit, vendi i furnizimit të shërbimeve është
në Kosovë nëse:
i. Shërbimi është pranuar nga një person i tatueshëm në Kosovë;

ii.Shërbimi është pranuar nga një person jo i tatueshëm dhe furnizuesi i shërbimit është
person i tatueshëm në Kosovë.
Në rastet e shërbimeve të parapara në nenin 20, paragrafët 2 dhe 4 të Ligjit, zbatohen

përjashtime nga dy rregullat e përgjithshme më sipër, me qëllim që të merret në
konsideratë më mirë parimi i tatimit në vendin e konsumit efektiv të furnizimit të
shërbimit.
1.1. Nocioni i personave të tatueshëm
Meqenëse rregullat e vendit të furnizimit të shërbimit janë të ndryshme nëse pranuesi i

shërbimit është person i tatueshëm apo i pa-tatueshëm, statusi për TVSH i pranuesit të
shërbimit është i rëndësishëm për përcaktimin e vendit të furnizimit të shërbimeve dhe
për pasojë përcaktimin e vendit të tatimit.
388
Në përputhje me nenin 20 të Ligjit, përveç personave të tatueshëm të parashikuar në
nenin 4 të Ligjit, gjithashtu duhet të konsiderohen si persona të tatueshëm, për sa i
përket rregullave të përcaktimit të vendit të furnizimit të shërbimit, personat e
mëposhtëm:
1.2.Persona të tatueshëm pjesërisht
Për zbatimin e rregullave në lidhje me vendin e furnizimit të shërbimit,

konsiderohet si person i tatueshëm për të gjitha shërbimet që i janë furnizuar, edhe
një person i tatueshëm kur ai realizon gjithashtu operacione në kuadrin e një
aktiviteti të vendosur jashtë objektit të tatuarjes për TVSH, dhe shërbimet janë blerë
për nevojat e kësaj veprimtarie, por ndërkohë kjo organizatë kryen edhe veprimtari
ekonomike.
2.Vendi i furnizimit të shërbimeve nga personi i tatueshëm për personin e tatueshëm
2.1. Rregulli i përgjithshëm
2.1.1.Bazuar në nenin 20 paragrafi 1 i Ligjit, si rregull i përgjithshëm, vendi i

furnizimit të shërbimeve përveç atyre të parashikuara me rregulla të veçanta
(përjashtimet nga rregulli i përgjithshëm), është në Kosovë, kur pranuesi i shërbimit
është një person i tatueshëm që vepron si i tillë dhe ka në Kosovë selinë e
veprimtarisë së tij ekonomike apo një vendndodhje të qëndrueshme për të cilën janë
kryer shërbimet ose në mungesë të tyre, ka banesën ose rezidencën e zakonshme.
2.1.2.Përndryshe, vendi i furnizimit të shërbimit nuk konsiderohet Kosova, kur

pranuesi i shërbimit është një person i tatueshëm që vepron si i tillë në një vend
jashtë Kosovës, pra pranuesi nuk është i vendosur në Kosovë.
2.1.3.Për çdo shërbim të kryer nga një person i tatueshëm për një person tjetër të
tatueshëm që nuk është i renditur si rast përjashtimor sipas paragrafit 2 të nenit 20 të
Ligjit, vendi i furnizimit të shërbimit përcaktohet sipas rregullit të përgjithshëm të
paraparë me nenin 20, paragrafin 1të Ligjit, duke përcaktuar se vendi i furnizimit të
shërbimit është vendi i pranuesit të shërbimit. Kështu, vendi i shërbimit është në
Kosovë kur pranuesi i tij është person i tatueshëm në Kosovë.
2.1.4.Shërbimet e parapara në këtë dispozitë janë të gjitha shërbimet që nuk

përfshihen në rastet që bëjnë përjashtim nga ky rregull përkatësisht shërbimet e
përmendura në nenin 20, paragrafin 2 të Ligjit, shërbime për të cilat vendi i
furnizimit të shërbimit përcaktohet rast pas rasti, si:
2.1.4.1.Kur shërbimi kryhet ndërmjet dy personave të tatueshëm, furnizuesi

është person i tatueshëm jashtë Kosovës dhe pranuesi i shërbimit është person i
tatueshëm në Kosovë, vendi i furnizimit të shërbimit është në Kosovë, sepse aty
është vendosur pranuesi i shërbimit.
389
2.1.4.2.Kur shërbimi kryhet ndërmjet dy personave të tatueshëm, furnizuesi
është person i tatueshëm në Kosovë dhe pranuesi i shërbimit është person i
tatueshëm jashtë Kosovës, vendi i furnizimit të shërbimit nuk është në Kosovë,
sepse pranuesi i shërbimit nuk është i vendosur në Kosovë.
2.1.4.3.Kur shërbimi i furnizohet një njësie të përhershme të pranuesit (degë), e

cila ndodhet në Kosovë ndërkohë që selia e shoqërisë ndodhet jashtë Kosovës
(p.sh. në Maqedoni), furnizimi tatohet atje ku ndodhet njësia e përhershme, pra
në Kosovë.
2.1.4.4.Në rastin kur vendi i tatimit është në vendin e pranuesit të shërbimit dhe
pranuesi i shërbimit është një person i tatueshëm jashtë Kosovës, atëherë
shërbimi nuk tatohet me TVSH në Kosovë. Në faturën e TVSH-së të lëshuar nga
furnizuesi ku jepet përshkrimi i saktë i llojit të shërbimit të furnizuar dhe të
dhënat e qarta të pranuesit të shërbimit, nuk llogaritet TVSH, pasi ky shërbim
nuk është objekt i aplikimit të tatimit në Kosovë. Në faturë duhet të shënohet
neni i Ligjit, të cilit i referohet trajtimi i shërbimit pa TVSH. Është kusht që të
jepet përshkrimi i plotë i shërbimit në faturë.
2.2.Për përcaktimin e vendit të furnizimit të shërbimit, në vendin e pranuesit të

shërbimit, furnizuesi është i detyruar të dëshmojë që shërbimi i është furnizuar një
personi të tatueshëm që nuk është i vendosur në Kosovë, pra pranuesi i shërbimit është
një person i tatueshëm për TVSH-në që vepron si i tillë jashtë Kosovës, referuar
kuptimit të nocionit të personit të tatueshëm sipas dispozitave të nenit 20 të Ligjit.
Në çdo rast kur pranuesi i shërbimit është një person i tatueshëm i TVSH-së jashtë
Kosovës, atëherë, për të përcaktuar vendin e tatimit të furnizimit të shërbimeve,
furnizuesi një person i tatueshëm i vendosur në Kosovë, duhet të marrë dhe disponojë
informacionet e nevojshme nga pranuesi i shërbimit duke siguruar në një nivel të
arsyeshëm verifikimin e këtyre informacioneve. 2.
2.2.1.Dokumentacioni i nevojshëm është:
2.2.1.1.Kontrata për shërbimin ku të identifikohet qartë emri i personit të

tatueshëm, të dhënat e tij identifikuese, si dhe të identifikohet vendndodhja e
qëndrueshme si marrës shërbimesh;
2.2.1.2.Vërtetim nga autoritetet tatimore të vendit të pranuesit të shërbimit ku të

shprehet qartë që personi i tatueshëm është i regjistruar për TVSH-në dhe numri
i identifikimit të TVSH-së së personit të tatueshëm është aktiv;
2.2.1.3.Elementet e pagesës nëpërmjet llogarisë bankare, nga llogaria e personit

të tatueshëm furnizues në llogarinë e personit të tatueshëm pranues të shërbimit,
të identifikuar nominalisht me të dhënat e shoqërisë;
390
2.2.1.4.Në faturën e shërbimit që furnizuesi do të lëshojë për personin e
tatueshëm pranues të shërbimit duhet të evidentojë të dhënat e sakta dhe të plota
që kërkon fatura si p.sh. emrin e personit të tatueshëm me të cilin është
identifikuar blerësi pranë autoritetit tatimor të vendit të tij, nr. e identifikimit të
TVSH-së, si dhe adresën e saktë të njësisë së përhershme ose selisë së
përhershme së cilës i është kryer shërbimi;
2.2.1.5.Në faturë duhet të jepet përshkrimi i plotë i shërbimit të kryer dhe të

shënohet neni i Ligjit, të cilit i referohet trajtimi i shërbimit.
2.2.2.Furnizuesi ngarkohet të mbledhë çdo element tjetër që vërteton se pranuesi i

furnizimit të shërbimit vepron si person i tatueshëm.
2.2.3. Me qëllim zbatimin me korrektësi të rregullave të vendit të furnizimit të

shërbimit, sipas Ligjit është përgjegjësi e furnizuesit të shërbimit të sigurohet për
cilësinë e marrësit të shërbimit si person i tatueshëm i identifikuar për TVSH-në në
vendin e tij dhe është detyrim i tij të verifikojë dhe t’i provojë autoritetit të tij
tatimor vlefshmërinë e numrit të identifikimit të marrësit të shërbimit.
2.2.4. Në të kundërt, në çdo rast kur furnizuesi i shërbimit një person i tatueshëm i
vendosur në Kosovë, nuk është në gjendje të vërtetojë si më sipër, pra të tregojë që
vepron në kushtet e paragrafit 1 të nenit 20 të Ligjit, sipas së cilës furnizimi i
shërbimit i është ofruar një personi të tatueshëm të identifikuar për TVSH-në jashtë
Kosovës, atëherë vendi i furnizimit të shërbimit është në vendin e furnizuesit të
shërbimit në Kosovë në përputhje me paragrafin 3 të nenit 20 të Ligjit.
2.3.Kur pranuesi i furnizimit të shërbimit është një person i tatueshëm në kuptim të

nenit 4 dhe nenit 20 të Ligjit, i vendosur në Kosovë për furnizimet e shërbimit të
pranuara jashtë Kosovës, vendi i furnizimit të të cilave është në vendin e pranuesit të
shërbimit, vendi i tatimit përcaktohet të jetë në Kosovë dhe pranuesi i furnizimit duhet
të aplikojë TVSH-në në Kosovë, në përputhje me nenin 22 paragrafin 3 dhe nenin 52
paragrafin 1 të Ligjit dhe përcaktimeve në këtë udhëzim.
Për këtë pranuesi i shërbimit lëshon një faturë tatimore në të cilën do të llogarisë
TVSH-në mbi vlerën totale të faturës së marrë nga furnizuesi i shërbimit. Fatura duhet
të përpilohet sipas kërkesave të nenit 45 të Ligjit dhe në të duhet të evidentohet
dukshëm shënimi “Ngarkesë e kundërt”, siç përcaktohet në paragrafin 1.12 të nenit
45 të Ligjit.
2.4.Pranuesi i shërbimit, person i tatueshëm për TVSH, për rastet kur vendi i furnizimit
është në Kosovë, aplikon TVSH-në sipas ngarkesës së kundërt për furnizime të cilat
nëse do të kryheshin brenda vendit do të ishin të tatueshme, jo të liruara nga TVSH.
391
3.Vendi i furnizimit të shërbimeve kundrejt personave të pa-tatueshëm
3.1.Rregulli i përgjithshëm
3.1.1.Bazuar në nenin 20 paragrafin 3 të Ligjit, vendi i furnizimit për furnizimet e

shërbimeve kundrejt një personi të pa-tatueshëm, përveç rasteve përjashtuese të
parashikuara në nenin 20, paragrafët 2 dhe 4 të Ligjit, është në të gjitha rastet në
Kosovë, kur shërbimet furnizohen nga furnizuesi, i cili ka në Kosovë, selinë e
aktivitetit të tij ekonomik ose njësi të përhershme nga e cila kryhet shërbimi, ose në
mungesë të tyre banesën apo rezidencën e tij të zakonshme.
3.1.2.Shërbimet e parashikuara në këtë dispozitë janë të gjitha shërbimet që nuk

përfshihen në rastet që bëjnë përjashtim nga ky rregull përkatësisht shërbimet e
përmendura në nenin 20, paragrafët 2 dhe 4 të Ligjit, shërbime për të cilat vendi i
furnizimit të shërbimit përcaktohet rast pas rasti siç përcaktohet në secilin paragraf
dhe lidhet ose me vendin e kryerjes efektive të shërbimit, ose vendi i shërbimit nuk
është në vendin e furnizuesit, por në vendin ku ka adresën ose banon personi i pa-
tatueshëm pranues i shërbimit.
3.1.3.Në kuptim të nenit 4 dhe nenit 20 të Ligjit, person i pa-tatueshëm, përveç

individit, është gjithashtu edhe çdo person tjetër që nuk është i pajisur me një numër
identifikimi për TVSH-në ose nuk sillet si person i tatueshëm. Sipas parimit të
rregullit të përgjithshëm, siç përcaktohet në nenin 20, paragrafin 3 të Ligjit, vendi i
furnizimit të shërbimit dhe vendi i tatimit është në Kosovë kur furnizuesi i këtij
shërbimi, një person i tatueshëm, është i vendosur në Kosovë. Pranuesi i shërbimit
në këtë rast është një person i pa-tatueshëm.
3.2. Ndërkohë për sa i përket shërbimeve të listuara në nenin 20 të Ligjit:

i.Në rastin kur personi i tatueshëm furnizues nuk është i vendosur në Kosovë, vendi i
furnizimit është në Kosovë në vendin ku shërbimi pranohet (përdoret).
ii.Në rastin kur personi i tatueshëm furnizues është i vendosur në Kosovë, vendi i
furnizimit është në Kosovë kur shërbimi pranohet (përdoret) nga persona të pa-
tatueshëm në Kosovë. Nëse shërbimi pranohet nga persona të pa-tatueshëm jashtë
Kosovës vendi nuk është në Kosovë, por në vendin e pranuesit të pa-tatueshëm.
3.2.1.Në rastin kur shërbimet e përcaktuara në nenin 20, të Ligjit furnizohen nga një
person i tatueshëm për një person të tatueshëm, për sa nuk është rast përjashtimor i
parashikuar në Ligj, vendi i furnizimit të shërbimit përcaktohet sipas rregullit të
përgjithshëm të parashikuar në nenin 20, paragrafi 1, të Ligjit sipas të cilit vendi i
furnizimit të shërbimit është në vendin e pranuesit të shërbimit.
3.2.2.Furnizimet e shërbimeve nga një person i tatueshëm në Kosovë që i
furnizohen autoriteteve publike të vendosura jashtë Kosovës, i nënshtrohen
normalisht TVSH-së në Kosovë nëpërmjet furnizuesit të shërbimit, nëse këto
autoritete publike nuk e kanë cilësinë e personit të tatueshëm në vendin e tyre.
Përndryshe këto shërbime nuk tatohen në Kosovë.
392
4.Furnizimi i shërbimeve elektronike kundrejt personave të pa-tatueshëm
4.1.Në zbatim të nenit 20, paragrafi 4 të Ligjit, vendi i furnizimit të shërbimeve të

telekomunikacionit, të transmetimit dhe shërbimeve elektronike ndaj personave të pa-
tatueshëm, shërbime këto furnizuar (kryer) nga persona të tatueshëm me vendndodhje
në Kosovë ose jo, janë në Kosovë kur realizohen në përfitim të personit të pa-tatueshëm
që është vendosur apo ka banesën e tij të zakonshme në Kosovë.
4.2.Në zbatim të nenit 20, nënparagrafit 4.9. të Ligjit, vendi i furnizimit të shërbimeve,
furnizuar personave të pa-tatueshëm, është në Kosovë, përveç se kur furnizuesi i
shërbimit, një person i tatueshëm në Kosovë është në gjendje të vërtetojë dhe
dokumentojë në çdo formë e me çdo mjet, se personat e pa-tatueshëm pranues të
furnizimit janë vendosur jashtë Kosovës dhe këto shërbime efektivisht janë përdorur
dhe shfrytëzuar prej tyre jashtë Kosovës, në adresën e përhershme apo ku zakonisht
banojnë.
4.3.Në të kundërt kur shërbimi është pranuar nga persona të pa-tatueshëm në Kosovë,
(në adresën e tyre të përhershme apo ku zakonisht banojnë), vendi i furnizimit të
shërbimeve elektronike, është në Kosovë dhe këto shërbime duhet të tatohen me TVSH
në Kosovë.
4.4.Këtu përfshihen shërbimet e mëposhtme:
4.4.1.Vendi i furnizimit të shërbimeve në vijim për personin jo të tatueshëm i cili

është me qëndrim ose e ka adresën e tij të përhershme ose zakonisht banon jashtë
Kosovës, do të jetë vendi ku është i vendosur pranuesi, ku e ka adresën e tij të
përhershme ose zakonisht banon:
4.4.1.1.transferimi dhe caktimi i të drejtave të autorit, patentave, licencave,

markës tregtare dhe të drejtave të ngjashme;
4.4.1.2.shërbimet e reklamimit;
4.4.1.3.shërbimet e këshilluesve, inxhinierëve, firmave këshilluese, avokatëve,

kontabilistëve dhe shërbime të tjera të ngjashme, si dhe procesimi i të dhënave
dhe sigurimi i informatave;
4.4.1.4.obligimi për t’u përmbajtur nga kryerja apo ushtrimi në tërësi apo
pjesërisht i aktivitetit të biznesit ose e drejta e referuar në këtë nen;
4.4.1.5.transaksionet bankare, financiare dhe të sigurimit duke përfshirë
risigurimin me përjashtim të huazimit të sefave;
4.4.1.6.furnizimi i stafit;
393
4.4.1.7.dhënia me qira e pasurisë së luajtshme, të prekshme, me përjashtim të të
gjitha mjeteve të transportit;
4.4.1.8.sigurimi i qasjes dhe transportit ose transmisionit nëpërmes të sistemeve

të distribuimit të gazit natyror dhe elektricitetit dhe sigurimi i shërbimeve të
tjera të lidhura direkt me këto;
4.4.1.9.shërbimet telekomunikuese;
4.4.1.10.shërbimet e emisioneve të radios dhe televizionit;
4.4.1.11.shërbimet e furnizuara në mënyrë elektronike në veçanti të këtyre të

referuara në Shtojcën II. Kur furnizuesi i shërbimeve dhe klienti komunikojnë
përmes postës elektronike, kjo nuk nënkupton se shërbimi i furnizuar është një
shërbim i furnizuar në mënyrë elektronike.
5.Të tjera shërbime që nuk lidhen me vendin ku është i vendosur furnizuesi ose
pranuesi i shërbimit, por me vendin ku kryhet efektivisht shërbimi.
5.1.Vendi i furnizimit të shërbimit për shërbimet që përmenden në nenin 20, paragrafin

2 të Ligjit, nuk është i lidhur me vendin ku është i vendosur personi i tatueshëm që jep
apo pranon shërbimin dhe as me cilësinë e këtyre personave.
Si përjashtim, nga rregulli i përgjithshëm që parashikohet në nenin 20 paragrafin 1 të
Ligjit, përcaktimi i vendit të tatimit të shërbimeve të listuara më poshtë, kryhet në
funksion të kritereve të tjera, p.sh. të vendit të kryerjes faktikisht të tyre, pavarësisht
cilësisë së pranuesit të shërbimit:
5.2. Vendi i furnizimit të shërbimeve, të lidhura me pasurinë e paluajtshme, duke

përfshirë shërbimet e ekspertëve dhe agjentëve të shitjes së pasurisë, sigurimin e
akomodimit në sektorin e hotelerisë ose në sektorët me funksione të ngjashme, si
kampet për pushim ose vendet e krijuara për t’u shfrytëzuar si vend kampingje, dhënien
e të drejtës për shfrytëzimin e pasurisë së paluajtshme dhe shërbimet për përgatitjen dhe
koordinimin e punës ndërtimore, si shërbimet e arkitektëve dhe firmave që ofrojnë
mbikëqyrje në vend, është vendi ku vendoset pasuria e paluajtshme.
5.3.vendi i furnizimit të transportit të pasagjerëve është vendi i nisjes së transportit;
5.4.vendi i furnizimit do të jetë vendi ku në të vërtetë ndodhin rastet si në vijim lidhur

me:
394
5.4.1.shërbimet lidhur me lejimin e hyrjes në ngjarjet kulturore, artistike, sportive,
shkencore, edukative ose të ngjashme, si panairet dhe ekspozitat dhe lidhur me
shërbimet ndihmëse që kanë të bëjnë me lejimin e hyrjes;
5.4.2.shërbimet lidhur me aktivitetet kulturore, artistike, sportive, shkencore,

edukative, zbavitëse ose të ngjashme, si panairet dhe ekspozitat, duke përfshirë
furnizimin e shërbimeve të organizuesve të aktiviteteve të tilla dhe shërbimeve
ndihmëse lidhur me shërbimet përkatëse;
5.5.vendi i furnizimit të shërbimeve të restorantit dhe shërbimeve të furnizimit me

ushqim, përveç nga ato të zhvilluara fizikisht në kuvertën e aeroplanëve ose trenave
gjatë pjesës së operacionit të transportit të pasagjerëve në Kosovë, do të jetë vendi ku
fizikisht kryhen shërbimet;
5.6.vendi i dhënies afat-shkurtë me qira të mjeteve transportuese do të jetë vendi ku në

fakt mjetet transportuese vihen në dispozicion të klientit. Për qëllime të këtij nën-
paragrafi “afat-shkurtë” nënkupton posedimin e vazhdueshëm ose shfrytëzimin e
mjeteve transportuese gjatë periudhës jo më të gjatë se tridhjetë (30) ditë dhe në rast të
anijeve jo më gjatë se nëntëdhjetë (90) ditë;
5.7.vendi i nisjes së operacionit të transportit ku fizikisht kryhen shërbimet e restorantit

dhe shërbimet e furnizimit me ushqim në kuvertën e aeroplanëve ose trenave gjatë
pjesës së operacionit të transportit të pasagjerëve të kryera brenda Kosovës.
5.8.Pavarësisht nëse këto shërbime furnizohen nga një person i tatueshëm në Kosovë
ose jashtë saj, dhe pavarësisht se nëse personi që pranon shërbimin është person i
tatueshëm ose jo, i vendosur ose jo në Kosovë, vendi i furnizimit të tyre dhe vendi i
tatimimit është në Kosovë, në vendin ku ndodhet pasuria, ku kryhet efektivisht
shërbimi, ku kryhet fizikisht shërbimi, ose ku vihet në dispozicion mjeti që kryen
shërbimin, etj.
6.Nocioni i përdorimit apo shfrytëzimit efektiv

Kriteret e përdorimit apo shfrytëzimit “faktikisht” dhe “fizikisht” marrin në konsideratë
natyrën e çdo shërbimi të paraparë në nenin 20 dhe kushtet sipas të cilave përdoret apo
shfrytëzohet secili nga shërbimet e përcaktuara në këtë nen, të cilat duhet të analizohen rast
pas rasti.
6.1.Për të sqaruar kuptimin përmendim rastet, si në vijim:
6.1.1.Shërbimet e publicitetit janë kryer në Kosovë kur vendi nga i cili shpërndahen
spotet publicitare për një publik të synuar ndodhet në Kosovë. I tillë është rasti për
shembull i një fushate publicitare që kryhet me anë të afisheve kur tabelat publicitare
vendosen në Kosovë apo në rastin e një fushate për shtyp kur media e shkruar
395
shpërndahet kryesisht në Kosovë apo dhe në kuadrin e një fushate audio-vizuale kur
media transmeton duke pasur si destinacion publikun në Kosovë.
Fakti që media mund të “kapet” jashtë Kosovës nuk ndikon në rastin kur publiku i
synuar ndodhet efektivisht në Kosovë.
6.1.2.Shërbimet e telekomunikacionit të furnizuara me anë të një linje konsiderohen

se përdoren efektivisht në Kosovë kur telefoni i klientit që emeton komunikacionin
ndodhet në këtë vend. Në rastin e një telefoni celular, përdorimi apo shfrytëzimi
efektiv konsiderohen të jenë në Kosovë kur karta SIM është shitur në këtë vend.
6.1.3.Vendi i përdorimit apo shfrytëzimit efektiv të shërbimeve të transmetimit

radio-televizive, të cilat i mundësojnë klientit të shoh transmetimet televizive apo të
dëgjojë radio është në Kosovë, kur aparatet e marrësit që mundësojnë përfitimin e
shërbimeve ndodhen në këtë vend, çka përkon në shumë raste me vendin e një
pasurie të paluajtshme ku furnizohet qasja në këto shërbime.
7.Bazuar në nenin 20 të Ligjit vendi i furnizimit të shërbimeve të realizuara nga

ndërmjetësit që veprojnë në emër dhe për llogari të një personi tjetër është në Kosovë nëse
vendi i shërbimit kryesor për të cilin ndërmjetëson ndërmjetësi është në Kosovë.
Nga ana tjetër, për përcaktimin e vendit të një aktiviteti ndërmjetësimi, nuk ka rëndësi fakti
nëse transaksioni kryesor është i tatueshëm me TVSH apo jo. Vendi i transaksionit kryesor
përcaktohet nga kriteret që merren në konsideratë për transaksionet me të njëjtën natyrë që
janë objekt i tatuarjes për TVSH.
8.Në rastet kur furnizuesi dhe klienti i shërbimit komunikojnë në rrugë elektronike, kjo nuk
do të thotë që shërbimi është furnizuar në rrugë elektronike.
Shërbimet e furnizuara në rrugë elektronike konsiderohen ato shërbime të cilat nuk
përkojnë as me furnizimin e mallrave të luajtshme të trupëzuara, as me furnizimin e
shërbimeve “tradicionale”, as me shërbimet e telekomunikacionit.
Furnizimi i një malli të luajtshëm të trupëzuar, porosia e të cilit kryhet në rrugë elektronike
dhe sjell si pasojë furnizimin material të mallit, në rrugë postare për shembull, i
nënshtrohet të gjitha rregullave të territorialitetit për transaksionet që lidhen me mallrat,
veçanërisht atyre në lidhje me furnizimet, shitjet në distancë apo eksporteve dhe importeve.
I tillë është rasti për shembull i një malli të porositur me internet dhe që i dorëzohet
fizikisht klientit. Këtu përfshihen gjithashtu të gjitha mallrat e prodhuara në seri si gazeta,
disketa, CD-ROM, kaseta audio/video, DVD, lojëra, etj., të cilat mbërrijnë tek klienti në
një mbështëtje materiale. Ato i nënshtrohen rregullave përkatëse të TVSH-së.
Me shërbime “tradicionale” kuptohen shërbimet e arritshme me mënyra të tjera
komunikimi, për të cilat mënyra elektronike është veçse një mënyrë shpërndarjeje, ashtu
siç është një mbështetje e shkruar, telefonike apo telematike. Këto shërbime i nënshtrohen
regjimit përkatës të TVSH-së.
396
Neni 26 - Vendi i furnizimit të shërbimeve që lidhen me
një pasuri të paluajtshme
1. Bazuar në nenin 20 të Ligjit, furnizimi i shërbimeve që lidhen me një pasuri të

paluajtshme, përfshirë shërbimet e ekspertëve dhe agjentëve të patundshmërisë, furnizimi i
strehimit në sektorin hotelier apo në sektorë që kanë funksion të ngjashëm me të si kampe
pushimi ose zona të rregulluara për t’u përdorur si vende kampingu, dhënia e të drejtave të
përdorimit të pasurive të paluajtshme dhe shërbimet për përgatitjen dhe bashkërendimin e
punimeve të ndërtimit, të tilla si shërbimet e arkitektëve dhe ndërmarrjeve që mbikëqyrin
zbatimin e punimeve, janë të tatueshme në Kosovë, nëse pasuria e paluajtshme ndodhet në
Kosovë.
Përveç truallit, i cili konsiderohet si një pjesë e përcaktuar e sipërfaqes së tokës, përbëjnë
“pasuri të paluajtshme” ndërtimet e trupëzuara në tokë, përfshirë dhe pjesët mbështetëse të
tyre (si për shembull kanalizimet, tubacionet, kabllot), kur ato nuk mund të çmontohen dhe
as të zhvendosen me lehtësi.
Kështu, edhe një mall që nuk është i trupëzuar në mënyrë të pandashme me tokën, mund të
përmbajë një karakter të paluajtshëm.
Si shërbime të parashikuara shprehimisht nga Ligji si të tatueshme në vendin ku ndodhet
pasuria e paluajtshme përfshihen shërbimet e parashikuara në nenin 20 të Ligjit.
1.1.Si shërbime të një natyre të tillë përmenden:
1.1.1.punimet e ndërtimit të çdo lloji,
1.1.2.shërbimet e ekspertëve dhe agjentëve të patundshmërisë, si:
1.1.2.1.shërbimet e vlerësimit të pasurive të paluajtshme,
1.1.2.2.shërbimet e ndërmjetësimit në blerje, në shitje apo në qiradhënien e

pasurive të paluajtshme nga agjentët e patundshmërisë,
1.1.2.3.shërbimet për ndarjen apo kufizimin e pasurisë;
1.1.3.furnizimi i strehimit në sektorin hotelier apo në sektorë të ngjashëm me të;
1.1.4.dhënia e të drejtave të përdorimit të pasurive të paluajtshme ku përfshihen:
1.1.4.1.qiradhëniet e pasurisë së paluajtshme për përdorim banimi, industrial,

tregtar apo bujqësor,
1.1.4.2.të drejtat e përdorimit të rrugëve të komunikacionit dhe veprave të artit,
397
1.1.4.3.transferimet apo koncesionet e të drejtave të gjuetisë apo të peshkimit në
një pjesë të përcaktuar të territorit;
1.1.4.4.shërbimet e magazinimit, ruajtjes së përkohshme të mobilieve të zyrës e

të tjera mjete;
1.1.5.shërbimet për përgatitjen dhe bashkërendimin, mbikëqyrjen e punimeve të

ndërtimit; projektimet, punimet e ndërtimit e të pajisjes, rikonstruksionit,
mirëmbajtjes, mbikëqyrjes, ekspertiza të lidhura me pasuritë e paluajtshme;
1.2.Bazuar në këtë dispozitë, lidhen me pasurinë e paluajtshme shërbimet e arkitektëve,

të cilat konsistojnë në konceptimin e projekteve të pasurive të paluajtshme që nga faza
e tenderimit apo në zbatimin e tyre kur projekti është miratuar. Këtu përfshihen
gjithashtu dhe shërbimet që vijnë si pasojë e ndërtimit, si shërbimet e gjeometrave,
zyrave projektuese, mbikëqyrëse për pasuritë e paluajtshme, etj.
1.3.Përveç këtyre shërbimeve, konsiderohen si shërbime që kanë një lidhje mjaft të

ngushtë me pasurinë e paluajtshme shërbimet e mëposhtme, mirëpo, duke mos u
kufizuar në to:
1.3.1.shërbimet e pastrimit të pasurisë së paluajtshme;
1.3.2.shërbimet e ruajtjes/mbikëqyrjes së pasurisë paluajtshme;
1.3.3.shërbimet e riparimit dhe të mirëmbajtjes të pasurisë paluajtshme;
1.3.4.shërbimet e ekspertëve në lidhje me vlerësimin e dëmeve dhe dëmshpërblimet

e caktuara për riparimin e dëmeve të shkaktuara pasurisë së paluajtshme, etj.
1.4.Gjithashtu, përveç shërbimeve të parashikuara shprehimisht në nenin 20 të Ligjit si

rregulla të veçanta, si shërbime që lidhen me një pasuri të paluajtshme, bëjnë pjesë dhe
shërbimet që paraqesin një lidhje mjaft të ngushtë me pasurinë e paluajtshme.
Kështu do të konsiderohen se kanë një lidhje mjaft të ngushtë me pasurinë e
paluajtshme shërbimet për të cilat pasuria e paluajtshme përbën një element qenësor
dhe të domosdoshëm të furnizimit. Për këtë qëllim, shërbimet që kanë si qëllim të
modifikojnë fizikisht apo juridikisht një pasuri të paluajtshme, paraqesin një lidhje
mjaft të ngushtë me pasurinë e paluajtshme me të cilën lidhen.
1.5.Konsiderohen si shërbime që modifikojnë fizikisht një pasuri të paluajtshme,

punimet e ndërtimit, të shkatërrimit, të riparimit, të rinovimit, të përmirësimit, të
transformimit, të rregullimit që lidhen me një pasuri të paluajtshme të ndërtuar apo të
pa ndërtuar (rregullimi i kopshteve, nivelimi i terrenit, etj.).
398
1.6.Konsiderohen si shërbime që modifikojnë juridikisht një pasuri të paluajtshme,
përpilimi i akteve dhe marrëveshjeve me anë të të cilave pranohen të drejtat reale apo
personale për një pasuri të paluajtshme (hartimi i akteve të pronësisë, i kontratave të
qiradhënies, etj.).
1.7.Në të kundërt, konsiderohen si shërbime që nuk e modifikojnë juridikisht pasurinë e

paluajtshme, shërbimet e konsulencës juridike para hartimit të një kontrate shitje të një
pasurie të paluajtshme, e cila p.sh. ka si synim të përcaktojë regjimin tatimor që
zbatohet në operacionin e parashikuar apo të vlerësojë kushtet në të cilat mund të
realizohet transferimi i mallit të paluajtshëm.
Neni 27 - Përfaqësuesi tatimor

1. Pagesa e TVSH-së nëpërmjet përfaqësuesit tatimor
1.1.Sipas parimit të përgjithshëm të përcaktuar në nenin 52 të Ligjit personi përgjegjës

për të paguar TVSH-në në Kosovë është personi i tatueshëm që furnizon shërbimin. Në
rastin kur ky person nuk është i regjistruar për TVSH-në në Kosovë dhe personi që e ka
pranuar shërbimin është një person i tatueshëm i regjistruar për TVSH në Kosovë,
atëherë personi përgjegjës për të paguar TVSH-në është pranuesi i shërbimit. Ky person
e paguan
TVSH-në duke aplikuar ngarkesën e kundërt, siç përcaktohet në nenin 52 nënparagrafin
1.2 të Ligjit.
1.2.Nëse pranuesi i këtij shërbimi nuk është një person i tatueshëm i regjistruar për
TVSH-në në Kosovë atëherë personi i tatueshëm që ka kryer shërbimin cakton një
përfaqësues tatimor për të paguar TVSH-në në Kosovë.
Kështu, bazuar në nenin 52 të Ligjit, në rastin kur vendi i furnizimit të shërbimit është
në Kosovë, por furnizuesi i këtij shërbimi (person përgjegjës për pagesën e TVSH-së)
është një person i tatueshëm që nuk është i vendosur në Kosovë, vend në të cilin duhet
të paguhet TVSH-ja, ky person cakton një përfaqësues tatimor për të paguar TVSH-në,
përveçse kur pranuesi i shërbimit është një person i tatueshëm në Kosovë.
1.3.Për çdo shërbim të tatueshëm vendi i furnizimit të të cilit përcaktohet të jetë në

Kosovë, referuar dispozitave të nenit 20 të Ligjit, kur furnizuesi i shërbimit është një
person që nuk është i regjistruar në Kosovë, ndërsa pranuesi i shërbimit është ose një
person i pa-tatueshëm në Kosovë, ose një person që nuk është i regjistruar për TVSH
në Kosovë, ose një person i vendosur jashtë Kosovës, furnizuesi sipas nenit 52 të Ligjit
detyrohet të emërojë një përfaqësues tatimor për të paguar TVSH-në në Kosovë.
399
2. Modalitetet e përfaqësuesit tatimor
2.1.Personi që caktohet si përfaqësues tatimor, duhet të jetë një person i tatueshëm në

Kosovë. Për qëllime të përmbushjes së detyrimit si përfaqësues tatimor çdo person i
tatueshëm që caktohet si i tillë duhet të regjistrohet më vete me një numër identifikimi
të ri si përfaqësues tatimor. Ky person i emëruar si përfaqësues tatimor është
personalisht përgjegjës, për të përmbushur të gjitha detyrimet, përfshirë çdo gjobë a
dënim, për të cilat detyrohet personi që përfaqëson dhe gëzon gjithashtu të gjitha të
drejtat e personit që përfaqëson.
2.2.Procedura për regjistrimin dhe çregjistrimin e përfaqësuesit tatimor zbatohet, siç

është përcaktuar në Ligjin dhe udhëzimin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
Personat që regjistrohen si përfaqësues tatimor përmbushin detyrimet në lidhje me
mbajtjen e dokumentacionit (librave të shitjes dhe librave të blerjes), deklarimit,
faturimit, etj., si çdo person tjetër i tatueshëm i regjistruar për TVSH.
2.3.Në rastin kur furnizuesi person i tatueshëm i vendosur jashtë Kosovës, ofron
shërbime për pranuesin i cili është një person që nuk është i regjistruar për TVSH në
Kosovë, për shembull është një tatimpagues që i nënshtrohet rregullave të biznesit të
vogël ose është një institucion ose organ publik që nuk është i regjistruar për TVSH,
ose një individ, kërkohet emërimi i një përfaqësuesi tatimor për të paguar TVSH-në.
Neni 21 - Vendi i importimit të mallrave

1. Vendi i importimit të mallrave është në Kosovë, nëse mallrat me origjinë nga territoret e
tjera lëshohen në qarkullim të lirë në territorin e Kosovës.
2.1. përmes derogimeve nga paragrafi 1 i këtij neni, ku në hyrje në Kosovë,

mallrat të cilat nuk janë në qarkullim të lirë vendosen nën njërën nga aranzhimet e
Doganës si: depot doganore, aranzhimet e ngjashme doganore ose nën aranzhimet
e përkohshme të importimit me lirimet totale nga detyrimet doganore, apo nën
aranzhimet kalimtare, vendi i importimit të atyre mallrave duhet të jetë vendi në
Kosovë ku mallrat pushojnë së mbuluari me këto aranzhime ose situata;
2.2. në mënyrë të ngjashme, kur në hyrje në Kosovë, mallrat që janë në qarkullim

të lirë vendosen nën njërën nga këto aranzhime apo situata të referuara në nën-
paragrafin 1 të paragrafit 2 të këtij neni, vendi i importimit duhet të jetë vendi në
Kosovë ku mallrat pushojnë së mbuluari me këto aranzhime apo situata;
2.3. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
400
Neni 28 - Vendi i Importit të Mallrave
1. Vendi i importimit të mallrave është në Kosovë, nëse mallrat me origjinë nga territoret e
tjera lëshohen në qarkullim të lirë në territorin e Kosovës.
Kur mallrat me origjinë nga territore të tjera lëshohen në qarkullim të lirë në territorin
doganor të Kosovës, i cili përfshin territorin tokësor, ujërat territoriale, ujërat e brendshme
dhe hapësirën ajrore të Kosovës, në përputhje me përcaktimet e legjislacionit doganor në
fuqi, atëherë kemi të bëjmë me “importim të mallrave” dhe vendi i importimit të këtyre
mallrave është në Kosovë, në vendin ku këto mallra lëshohen në qarkullim të lirë.
Gjithashtu për mallrat, të cilat në momentin e hyrjes në Kosovë nuk janë në qarkullim të
lirë, por i nënshtrohen ndonjërit prej regjimeve të parashikuara në nenin 21, paragrafin 2 të
Ligjit për TVSH, ose nën regjime të përkohshme importimi, me përjashtim total nga taksat
doganore, ose regjimit të tranzitit, vendi i importimit të këtyre mallrave është në Kosovë,
nëse këto mallra lëshohen nga regjimet ose situatat e përmendura në territorin doganor të
Kosovës.
2. Në zbatim të nenit 3 të Ligjit për TVSH, të gjitha importet e mallrave në territorin e

Kosovës i nënshtrohen Tatimit mbi Vlerën e Shtuar, përveç kur në import lirohen nga
TVSH sipas Ligjit. Furnizimet e shërbimeve të përfshira në vlerën e tatueshme në importin
e mallrave, janë pjesë e importit të mallrave. Vlera e tatueshme në këtë rast është vlera e
përcaktuar në momentin e importit nga autoriteti doganor dhe e pasqyruar në deklaratën
doganore të importit.
3. TVSH në importet e mallrave lind dhe bëhet e ngarkueshme atëherë kur është kryer
importimi i mallrave në territorin e Kosovës. Momenti i regjistrimit të importit në librin e
blerjeve të personit të tatueshëm importues (kur importi quhet i kryer) është data e lëshimit
të mallrave në qarkullim të lirë nga Dogana. Ajo paraqitet në “Urdhrin e Lëshimit /
Pagesa“, dokument i lëshuar nga Dogana dhe i bashkëngjitet deklaratës doganore të
importit.
4. Në import TVSH paguhet nga personi ose personat përgjegjës për pagesën e detyrimeve
doganore në import, siç përcaktohet në Kodin Doganor të Kosovës.
TVSH paguhet nga personi, i cili lëshon mallrat për qarkullim të lirë nga regjimet e
përcaktuara e pezullimit doganor të përcaktuar në nenin 21, paragrafi 2.1të Ligjit.
5. Vlera e tatueshme e mallrave të importuara përbëhet prej vlerës së përcaktuar në import

nga Dogana, mbi bazën e legjislacionit doganor në fuqi në Kosovë.
Bazuar në Kodin Doganor, baza kryesore për përcaktimin e vlerës doganore të mallrave
është vlera e transaksionit, që është çmimi realisht i paguar ose që duhet paguar për mallrat
e shitura për eksport drejt territorit doganor të Kosovës, duke marrë në konsideratë edhe
rregullimet, kur është e nevojshme. Çmimi realisht i paguar apo qё duhet paguar është
pagesa e plotë e bërë ose që duhet bërë nga blerësi te shitësi ose nga blerësi te një palë e
tretë nё përfitim tё shitësit për mallrat e importuara dhe përfshin të gjitha pagesat e bëra
ose që duhen bërë si kusht për shitjen e mallrave të importuara.
401
5.1.Bazuar në nenin 25 paragrafin 1.4 të Ligjit, vlera e tatueshme e mallrave të
importuara përfshin, gjithashtu, nëse nuk janë përfshirë elementet e mëposhtme:
5.1.1.tatimet, detyrimet, taksat dhe obligimet tjera të pagesave jashtë Kosovës, dhe
ato që janë obligim për shkak të importimit, duke përjashtuar TVSH-në që do të
vilej;
5.1.2.shpenzimet jo të rregullta, si ato të komisionit, paketimit, transportit dhe

shpenzimet e sigurimit që kanë ndodhur deri te vendi i parë i destinimit brenda
territorit të Kosovës, si dhe ato që kanë rezultuar nga transporti për në vendin tjetër
të destinimit brenda Kosovës, nëse vendi tjetër është i njohur kur ka ndodhur
momenti i ngarkimit;
5.1.3.për qëllime të pikës 1.4.2 të këtij neni "vendi i parë i destinimit" nënkupton
vendin e përmendur në dokumentin e dërgesës ose në ndonjë dokument tjetër sipas
të cilit mallrat janë importuar në Kosovë. Nëse nuk është përmendur asgjë, vendi i
parë i destinimit duhet të merret vendi i transferit të parë të ngarkesës në Kosovë.
5.1.4.lidhur me mallrat që pushojnë të mbulohen nga një aranzhim, procedurë apo

trajtim ashtu siç referohet në nenin 23, nënparagrafin 2.1 i këtij Ligji, shuma e
tatueshme do të përfshijë vlerën e shërbimeve të liruara që janë kryer lidhur me
mallrat. Nënparagrafi 1.3 aplikohet për mallrat që janë furnizuar derisa ato kanë
qenë të vendosura nën një aranzhim, procedurë apo trajtim, ashtu siç është referuar
në nenin 23, nënparagrafin 2.1 të këtij Ligji.
5.2.Bazuar në nenin 25 paragrafin 1.5 të Ligjit, në vlerën e tatueshme të mallrave të

importuara nuk përfshihen:
5.2.1.uljet e çmimit nëpërmes të zbritjes për pagesën e hershme;
5.2.2.zbritjet e çmimit apo rabatet e dhëna për konsumatorin dhe të marra nga ai në
kohën e importimit.
6. Për mallrat që janë eksportuar përkohësisht jashtë territorit doganor të Kosovës dhe që
në vijim importohen përsëri në Kosovë pasi i janë nënshtruar ndërkohë riparimit,
transformimit, përshtatjes, punimit ose ripunimit jashtë Kosovës, vlera e tatueshme është e
njëjtë me atë që do të ishte aplikuar nëse riparimi, përpunimi, përshtatja, punimi ose
ripunimi do të kishin ndodhur në territorin e Kosovës.
7. Shkalla e TVSH-së që zbatohet për importimet e mallrave është e njëjta shkallë e

TVSH-së që zbatohet për shitjen e të njëjtit mall brenda territorit të vendit.
402
Parimi i tatuarjes së njëjtë të furnizimit të mallrave, si brenda vendit ashtu edhe në import,
zbatohet edhe për lirimin nga Tatimi mbi Vlerën e Shtuar, me përjashtim kur Ligji
parasheh ndryshe.
Kështu lirohen nga TVSH në import të gjitha ato mallra, furnizimi i të cilave brenda vendit
është i liruar sipas dispozitave të Ligjit.
8. Bazuar në nenin 37 të Ligjit për të gëzuar të drejtën e zbritjes së TVSH-së, lidhur me

importimet e mallrave, personi i tatueshëm duhet të zotërojë një dokument që provon
importimin, të lëshuar në momentin e lirimit në qarkullim të lirë të mallrave në territorin e
Ksovës, siç përcaktohet në Kodin Doganor të Kosovës, në të cilin ai cilësohet si pranuesi
ose importuesi i mallit, ku duhet të shkruhet shuma e TVSH-së së paguar dhe mënyra e
llogaritjes së saj;
9. Kreditimi në rastet e importeve

Pas kryerjes së procedurave të importit, autoriteti doganor mund të kryejë rivlerësime të
vlerës doganore të mallrave të importuara. Dallohen rastet :
9.1. Rivlerësim në rritje i vlerës doganore të importit: personi i tatueshëm është debitor
ndaj doganës. Vetëm pasi ai shlyen detyrimin ndaj doganës i njihet vlera e rritur e
TVSH-së së zbritshme nga importi në deklaratën e TVSH-së të muajit në të cilin është
bërë pagesa. Në rast se nuk është paguar TVSH, personi i tatueshëm nuk ka të drejtë të
zbresë TVSH-në.
Nëse pagesa për detyrimin e TVSH-së të vlerësuar nga autoriteti doganor në import
është kryer përtej periudhës së fundit të vitit vijues nga momenti kur personit të
tatueshëm i është kryer rivlerësimi duke u deklaruar debitor nga autoriteti doganor,
atëherë TVSH e paguar më vonë se në periudhën e fundit të vitit vijues, nuk njihet si e
zbritshme.
9.2.Import rivlerësim në ulje i vlerës doganore: personi i tatueshëm ka paguar TVSH
në import më shumë nga sa i takonte dhe nga ana tjetër në Administratën Tatimore ka
deklaruar TVSH të zbritshme, aq sa ka paguar TVSH në import.
Në rast se Dogana i bën një rivlerësim në ulje të vlerës doganore edhe TVSH-së
përkatëse, njofton në të njëjtën kohë edhe Administratën Tatimore. Personi i tatueshëm
detyrohet të ndryshojë deklarimin e TVSH-së në përputhje me vlerat e saktësuara nga
ana e Administratës Tatimore, për të reflektuar një situatë reale dhe në përputhje me
deklaratat doganore. Rregullimet e TVSH-së në deklaratën tatimore duhet të bëhen në
periudhën e pranimit të mjeteve.
Sqarime shtesë – Regjimet doganore:
Mallrat nën regjimet doganore trajtohen si mallra jo vendore dhe nuk deklarohen në
deklaratën tatimore për TVSH. Këto mallra do të trajtohen në këtë mënyrë deri në
momentin e daljes nga regjimi doganor. TVSH do të llogaritet në momentin e daljes nga
regjimi kur i nënshtrohet procedurave të importit dhe lëshimit në qarkullim të lirë.
403
Nëse këto mallra nuk janë në qarkullim të lirë dhe i nënshtrohen ndonjërit prej regjimeve
doganore me përjashtim total nga taksat doganore, vendi i importit të këtyre mallrave është
në Kosovë duke përfshirë vlerësimet në momentin e vendosjes në procedurë. Furnizimet e
shërbimeve të përfshira në shumën e tatueshme në importin e mallrave, janë pjesë e
importit të mallrave. Shuma e tatueshme në këtë rast është vlera e përcaktuar në momentin
e importit nga Dogana dhe e pasqyruar në deklaratën doganore të importit.
Import i rregullt – nënkupton mallrat që kanë hyrë në Kosovë dhe njëherit kanë paguar
detyrimet doganore. Me vendosjen e mallrave jo-kosovare në qarkullim të lirë, mallrat
fitojnë statusin e mallrave kosovare. Kjo sjell zbatimin e masave të politikës tregtare,
kryerjen e formaliteteve tjera të parashikuara për importimin e mallrave, si dhe pagesën e
detyrimeve të Ligjshme. Regjimi doganor i vendosur në DUD (Deklaratën Unike
Doganore) në këtë procedurë është IM4, procedura 40:00 nëse mallrat janë nga importi
dhe pjesa e dytë mund të jetë e ndryshme, varësisht se nga cili regjim mallrat lëshohen në
qarkullim të lirë, p.sh. nëse lëshohen nga depo doganore do të kemi procedurën 40:71, nga
përpunimi nën kontroll doganor 40:91, etj.
Procedura e deponimit doganor – kjo nënkupton hyrjen e mallit në depo doganore, me
qëllim që të përfitoj nga shtyrja e detyrimeve doganore nga momenti i hyrjes deri në
momentin e lëshimit të atyre mallrave në qarkullim të lirë në vend apo ri-eksportimi i tyre
jashtë vendit. Në momentin e lëshimit në qarkullim të lirë, për këto mallra kryhen
detyrimet doganore. Në rast se këto mallra do të ri-eksportohen atëherë nuk ngarkohen me
detyrime doganore.
Për të siguruar pagesën e detyrimeve doganore duhet të ofrohet mbulueshmëri përmes
garancionit bankar. Shuma e garancionit bankar duhet të jetë e barabartë me shumën e
detyrimeve doganore të mallit që është futur në regjimin e deponimit doganor. Regjimi me
këtë procedurë doganore në DUD është IM7, me procedurë 71:00 nëse malli vjen nga
jashtë. Për t’u realizuar importimi përmes kësaj procedure, importuesi paraprakisht duhet të
pajiset me autorizim përkatës për këtë procedurë, të lëshuar nga Dogana, në të cilin
përcaktohen rregullat, obligimet dhe përgjegjësit.
Importi i përkohshëm – nënkupton hyrjen e mallrave me qëllim të qëndrimit për një

periudhë të caktuar në vend dhe më pas të ri-eksportohet. Regjimi doganor është IM5, me
procedurë 53:00. Mallrat në këtë procedurë mund të përfitojnë lirim të plotë dhe lirim të
pjesshëm. Për mallrat e importit të përkohshëm me lirim të pjesshëm, në momentin e
importit i nënshtrohen detyrimeve doganore prej 3% në muaj, në vlerën e detyrimeve
doganore, për sa muaj do të qëndrojnë në vend. Mallrat e vendosura në këtë procedurë
duhet të mbesin në të njëjtën gjendje. Importi i përkohshëm me lirim të pjesshëm nga
taksat e importit, nuk duhet të jepet për mallrat e konsumueshme. Se cilat mallra mund të
vendosen në importin e përkohshem me lirim të plotë dhe në atë me lirim të pjesshëm, janë
të rregulluara në legjislacionin doganor. Edhe për këtë procedurë importuesi duhet të
siguroj mbulueshmëri të obligimeve doganore të pa paguara me garancion bankar.
Përpunim i brendshëm – Autorizimi për këtë procedurë duhet të jepet vetëm kur aplikanti
ka synim ri-eksportimin apo eksportimin e produkteve kryesore kompensuese. Hyrja e
mallrave në këtë procedurë, nënkupton importimin e lëndëve të para apo gjysmë
404
produkteve, me qëllim që të përpunohen në vend dhe pastaj produktet kompensuese të ri-
eksportohen.
Ky regjim doganor realizohet përmes dy sistemeve:

Sistemi me kthim – Me rastin e importimit të mallrave për t’u vendosur në këtë procedurë,
importuesi kryen detyrimet doganore. Kur produkti kompenzues ri-eksportohet si produkt i
gatshëm apo gjysmë produkt, atëherë importuesi (në këtë rast ri-eksportuesi) kërkon
kthimin e mjeteve të paguara me rastin e hyrjes për mallrat që janë shpenzuar për
prodhimin e këtyre produkteve kompensuese. Regjimi doganor në DUD është IM4, me
procedurën 41:00.
Sistemi me pezullim – Për importimin e lëndëve të para apo gjysmë produkteve në këtë
procedurë nuk kryhen detyrimet doganore duke pezulluar ato. Në këtë sistem për të
siguruar detyrimet doganore, importuesi ofron garancion bankar të barabartë me shumën e
detyrimeve për mallin e importuar. Regjimi doganor i kësaj hyrjeje është IM5, me
procedurë 51:00.
Në autorizimin e lëshuar nga Dogana për këto procedura përcaktohen rregullat, obligimet
dhe përgjegjësit.
Përpunimi nën kontroll doganor – Procedura e përpunimit nën kontroll doganor lejohet
të shfrytëzohet në Kosovë për mallrat jo-kosovare në operacionet që e ndryshojnë natyrën
ose gjendjen e mallrave, pa iu nënshtruar detyrimeve të importit ose masave të politikave
tregtare dhe do të lejojë që produktet e fituara në atë operacion të vendosen në qarkullim të
lirë, sipas shkallës së detyrimeve të importit më të përshtatshme për këto mallra. Produktet
e këtilla quhen produkte të përpunuara.
Autorizimi për përpunim nën kontroll doganor lëshohet me kërkesë të personit, i cili kryen
përpunimin ose që bën të mundur kryerjen e këtij përpunimi. Autorizimi lëshohet nga
Dogana ku përcaktohen rregullat, obligimet dhe përgjegjësit. Për këtë procedurë duhet të
ofrohet garancion bankar për t'u siguruar mbulueshmëria e obligimeve doganore të
mallrave që futen në procedurën e përpunimit.
Për qëllimet e përcaktimit të vlerës doganore të produkteve të përpunuara, të deklaruara për
qarkullim të lirë, deklaruesi mund të zgjedh secilën nga metodat e parapara në Kodin
Doganor apo vlera doganore e mallit importues të ngritur për shpenzimet e përpunimit.
Regjimi doganor në DUD është IM9, me procedurë 91:00.
Ri-importi (Importi i Përsëritur) - Procedura e përpunimit të jashtëm lejon që mallrat

kosovare të eksportohen përkohësisht nga Kosova me qëllim që t’iu nënshtrohen
operacioneve përpunuese dhe produktet që dalin si rezultat i këtyre operacioneve të
vendosen në qarkullim të lirë, me përjashtim të plotë ose të pjesshëm nga detyrimet e
importit. Eksportimi i përkohshëm i mallrave kosovare sjell zbatimin e detyrimeve të
eksportit, të masave të politikës tregtare dhe të formaliteteve tjera për daljen e mallrave
kosovare nga Kosova.
Autorizimi për të shfrytëzuar procedurën e përpunimit të jashtëm, lëshohet me kërkesë të
personit që bën organizimin dhe kryerjen e operacioneve të përpunimit.
Dogana përcakton afatin brenda të cilit produktet kompensuese duhet të ri-importohen në
Kosovë. Ky autoritet mund ta vazhdojë këtë afat, me kërkesë të arsyetuar bindshëm nga
405
ana e shfrytëzuesit të autorizimit. Dogana përcakton normën e përpunimit për këtë
operacion ose kur është e nevojshme, metoda e përcaktimit të kësaj norme.
Si vlerë e mallrave përkohësisht të eksportuara llogaritet ajo që merret parasysh për këto
mallra për përcaktimin e vlerës doganore të produkteve kompensuese në përputhje me
Kodin Doganor. Mallrat kompensuese që kthehen nga përpunimi i jashtëm kanë regjimin
doganor në DUD IM6, me procedurë 61:21.
406
KAPITULLI V - MOMENTI I LINDJES SË DETYRIMIT DHE
NGARKIMI ME TVSH
Neni 22 - Momenti i lindjes së detyrimit dhe ngarkimi me

TVSH për furnizimet e mallrave dhe shërbimeve
1. Momenti i lindjes së detyrimit ndodhë dhe TVSH-ja bëhet e ngarkueshme kur bëhet
furnizimi i mallrave dhe shërbimeve.
2. Përjashtimisht nga paragrafi 1 i këtij neni, rregullat specifike në rastin e pasqyrave të

njëpasnjëshme të llogarive ose pagesave pasuese janë si vijon:
2.1. kur të kemi pasqyra të njëpasnjëshme të llogarive ose pagesa të

njëpasnjëshme, furnizimi i mallrave ndryshe nga ai i përbërë nga dhënia me qira e
mallrave për një periudhë të caktuar ose nga shitja e mallrave me kushte të
shtyrjes, sikur që është referuar në nën-paragrafin 2.2., të paragrafit 2, të nenit 10
të këtij ligji ose furnizimi i shërbimeve duhet të konsiderohet sikurse është kryer
me përfundimin e periudhave për të cilat lidhen pasqyrat e llogarive apo pagesat;
2.2. furnizimi i vazhdueshëm i mallrave dhe shërbimeve gjatë një periudhe kohore
duhet të konsiderohet se është përfunduar në intervalet prej një (1)muaji;
2.3. kontratat afatgjata, përfshirë këtu kontratat ndërtimore afatgjata dhe kontratat
afatgjata të instalimit, duhet të konsiderohen si të përfunduara:
2.3.1. në muajin e lëshimit të situacionit, por jo më larg se një muaj pas

lëshimit të situacionit në rastet kur pranimi teknik i punëve bëhet më
vonë;
2.3.2. në rastet kur gjatë vitit janë lëshuar një apo më shumë situacione,
në fund të vitit kërkohet që të lëshohet një situacion i cili do të bazohet
në matjen reale të punëve të kryera, ose;
2.3.3. nëse gjatë vitit nuk lëshohet asnjë situacion, atëherë në fund të vitit
do të lindë detyrimi për të ngarkuar TVSH bazuar në matjen reale të
punëve të kryera.
3. Për qëllim të këtij neni, pagesat e pranuara ose lëshimi i faturave rregullohet si vijon:
407
3.1. kur pagesa duhet të bëhet apo është bërë në llogari para se mallrat dhe
shërbimet të jenë furnizuar, TVSH-ja duhet të bëhet e ngarkueshme në pranimin e
pagesës dhe në shumën e pranuar;
3.2. Kur fatura lëshohet para se mallrat dhe shërbimet të jenë furnizuar, TVSH-ja
do të bëhet e ngarkueshme në momentin kur është lëshuar fatura.
4. Përjashtimisht, në rastin e furnizimeve të mallrave dhe shërbimeve të referuara në nenet

11, 12, 15 dhe 16 të këtij ligji, TVSH-ja duhet të bëhet e ngarkueshme në periudhën
tatimore në të cilën ka ndodhur momenti i lindjes së detyrimit.
Neni 29 - Momenti i lindjes së detyrimit dhe ngarkimi me TVSH për

furnizimet e mallrave dhe shërbimeve
1. Sipas nenit 22 paragrafi 1 i Ligjit, momenti i lindjes së detyrimit për të ngarkuar TVSH-
në është momenti kur ndodh furnizimi i mallit apo shërbimit. TVSH bëhet e ngarkueshme
varësisht se cili nga tre momentet ndodh e para:
1.1.furnizim i mallit apo shërbimit,
1.2.lëshimi i faturës në lidhje me furnizimin e mallit apo shërbimit, ose
1.3.pranimi i pagesës në avanc/paradhënje, para se të ketë ndodh furnizimi i mallit apo

shërbimit
2.Në momentin e lindjes së detyrimit tatimor nuk ndikojnë afati i pagesës, si dhe mundësia
e shtyrjes së pagesës apo e kreditimit.
3.Për furnizimet e shërbimeve për të cilat TVSH-ja paguhet nga pranuesi i furnizimit sipas
nenit 52, paragrafit 1.2 të Ligjit, momenti i lindjes së detyrimit për TVSH është në të
njëjtën periudhë tatimore në të cilën shërbimi është pranuar.
408
Neni 23 - Momenti i lindjes së detyrimit dhe ngarkimi me
TVSH për importimin e mallrave
1. Momenti i lindjes së detyrimit ndodhë dhe TVSH-ja duhet të bëhet e ngarkueshme kur të
importohen mallrat.
2.1. mallrat që hyjnë në Kosovë, të cilat nuk janë në qarkullim të lirë dhe
vendosen nën njërën nga aranzhimet ose situatat e referuara në nenin 35 të këtij
ligji, procedurat kalimtare të doganës, nën aranzhimet e përkohshme të importimit
me lirim total nga obligimet e importit ose nën aranzhimet kalimtare të jashtme,
momenti i lindjes së detyrimit ndodhë dhe TVSH-ja do të bëhet e ngarkueshme
vetëm kur mallrat pushojnë të jenë të mbuluara nga këto aranzhime apo situata;
2.2. kur mallrat e importuara i nënshtrohen detyrimeve doganore, duhet të ndodhë

momenti i lindjes së detyrimit dhe TVSH-ja do të bëhet e ngarkueshme;
2.3. dispozitat në fuqi që rregullojnë detyrimet doganore aplikohen lidhur me

momentin e ngarkimit dhe momentin kur TVSH-ja bëhet e ngarkueshme për
mallrat e importuara, të cilat nuk i nënshtrohen detyrimeve doganore në Kosovë.
2.4. për mallrat e vendosura nën procedurë të importimit të përkohshëm me lirim

të pjesshëm nga detyrimet doganore, do të ndodhë momenti i lindjes së detyrimit
dhe TVSH-ja do të bëhet e ngarkueshme, vetëm kur mallrat pushojnë të jenë të
mbuluara nga kjo procedurë.
Neni 30 - Momenti i lindjes së detyrimit dhe ngarkimi me TVSH për

importimin e mallrave
1. Me rastin e importimit të mallrave, detyrimi tatimor lind në ditën e lindjes së detyrimit

doganor.
2. Me rastin e importimit të mallrave nuk lind detyrimi doganor, detyrimi tatimor për
TVSH lind në ditën kur do të krijohej detyrimi doganor për t’u paguar.
409
KAPITULLI VI - SHUMA E TATUESHME
Neni 24 - Shuma e tatueshme për furnizimin e mallrave dhe

shërbimeve
1. Shuma e tatueshme për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve përcaktohet si vijon:
1.1. në lidhje me furnizimin e mallrave dhe shërbimeve, ndryshe nga ajo që është
referuar në paragrafët 2 dhe 3 të këtij neni, shuma e tatueshme duhet të përfshijë
çdo gjë që përbën konsideratën e marrë ose që do të merret nga furnizuesi, në
kthim për furnizimin nga konsumatori apo pala e tretë, duke përfshirë këtu
subvencionet e lidhura direkt me çmimin e furnizimit;
1.2. nëse furnizimi është për konsideratë në para, vlera e tij duhet të merret si
shuma e barabartë me konsideratë;
1.3. nëse furnizimi bëhet për konsideratë që nuk përbëhet nga paratë ose që nuk
përbëhet plotësisht nga paratë, vlera e tij duhet të merret sipas vlerës së hapur të
tregut për furnizimin.
2. Për nevoja të këtij ligji “vlera e hapur e tregut” nënkupton shumën e plotë që duhet ta
paguaj konsumatori në shkallën e njëjtë të tregut në të cilin ndodh furnizimi i mallrave dhe
shërbimeve, nën kushtet e konkurrencës së barabartë, për furnizuesin nën mbizotërimin e
tregut brenda Kosovës ku është bërë furnizimi, në mënyrë që të marr mallrat ose shërbimet
në fjalë në atë moment.
3. Kur nuk mund të sigurohet krahasimi për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve, “vlera e
hapur e tregut” nënkupton si në vijim:
3.1. në lidhje me mallrat, një shumë që nuk është më e vogël se çmimi i blerjes së
mallrave ose të mallrave të ngjashme ose në mungesë të çmimit të blerjes, çmimi i
kostos i përcaktuar në kohën e furnizimit;
3.2. në lidhje me shërbimet, një shumë që nuk është më e vogël se kostoja e plotë
e personit të tatueshëm që e ofron atë shërbim.
4. Shuma e tatueshme përfshinë faktorët si në vijim:
4.1. tatimet, detyrimet, taksat dhe komisionet, duke përjashtuar TVSH-në;
410
4.2. shpenzimet e rastësishme, jo të rregullta si ato të komisioneve, paketimit,
transportimit dhe shpenzimeve të sigurimit, të ngarkuara nga furnizuesi për
konsumatorin;
4.3. për nevoja të nën-paragrafit 4.2 të këtij neni, shpenzimet jo të rregullta mund
të mbulohen me marrëveshje të veçantë.
5. Shpenzimet e paketimeve të kthyeshme janë përjashtuar nga shuma e tatueshme.

Mirëpo, kjo shumë duhet të korrigjohet nëse paketimi nuk është kthyer.
6. Shuma e tatueshme nuk duhet të përfshijë faktorët si në vijim:
6.1. uljet e çmimit - përmes zbritjes së pagesave të hershme;
6.2. zbritjet e çmimit dhe rabatet e dhëna për konsumatorët dhe të marra prej tyre
në kohën e furnizimit, dhe;
6.3. shumat e pranuara nga personat e tatueshëm prej konsumatorit, si ri-pagesa e

shpenzimeve të paraqitura në emrin dhe në interesin e konsumatorit dhe të
regjistruara në llogarinë e tij të përkohshme.
7. Përjashtimisht nga paragrafët paraprake;
7.1. kur personi i tatueshëm zbaton ose ka në disponueshmëri mallrat që janë

pjesë përbërëse e mjeteve të biznesit të tij ose kur mallrat janë mbajtur nga personi
i tatueshëm ose nga pasardhësi i tij, kur aktiviteti ekonomik i tij i tatueshëm
pushon, sikur që është referuar në nenet 11 dhe 12 të këtij ligji, shuma e
tatueshme duhet të jetë çmimi i blerjes së mallrave ose mallrave të ngjashme ose
në mungesë të çmimit blerës, çmimi i kostos i përcaktuar në kohën kur bëhet
zbatimi, disponueshmëria ose mbajtja;
7.2. në lidhje me furnizimin e shërbimeve, sikur që është referuar në nenin 15

të këtij ligji, ku mallrat janë pjesë e mjeteve të biznesit, por janë shfrytëzuar për
qëllime personale ose shërbimet janë bërë falas dhe në paragrafin 2, të nenit 16 të
këtij ligji lidhur me shërbime të caktuara të furnizuara për veten, shuma e
tatueshme duhet të jetë kostoja e plotë e personit të tatueshëm që i ofron
shërbimet;
7.3. në lidhje me furnizimin e shërbimit nga personi i tatueshëm për qëllim të

biznesit të tij, sikur që është referuar në paragrafin 1, të nenit 16 të këtij ligji,
shuma e tatueshme do të jetë vlera e hapur e tregut e shërbimit të furnizuar.
8. Për të penguar evazionin tatimor ose shmangien tatimore, shuma e tatueshme duhet të
jetë vlera e hapur e tregut në secilin nga rastet si në vijim në lidhje me furnizimin e
mallrave dhe shërbimeve që përfshinë lidhjet familjare apo lidhjet tjera të afërta, lidhjet e
menaxhmentit, pronësisë, anëtarësisë, financiare ose lidhjet ligjore:
411
8.1. kur konsiderata është më e ulët se vlera e hapur e tregut dhe “pranuesi” i
furnizimit nuk e ka të drejtën e plotë të zbritjes sipas neni 36 të këtij ligji;
8.2. kur konsiderata është më e ulët se vlera e hapur e tregut dhe furnizuesi nuk e
ka të drejtën e plotë për zbritje sipas nenit 36 të këtij ligji dhe furnizimi është
furnizim i liruar sikur që është referuar në paragrafin 1, të nenit 27 dhe paragrafët
1 dhe 3, të nenit 28 të këtij ligji;
8.3. kur konsiderata është më e lartë se vlera e hapur e tregut dhe furnizuesi nuk e
ka të drejtën e plotë të zbritjes sipas nenit 36 të këtij ligji.
8.4. për furnizimet përmes ankandit publik, shuma e tatueshme do të konsiderohet

vlera përfundimtare e arritur.
8.5. furnizimi i mallrave dhe shërbimeve, që nuk shoqërohet me faturë sipas nenit
45 ose 46 të këtij ligji, shuma e tatueshme do të konsiderohet furnizim për
konsumatorin final sipas vlerës së hapur të tregut.
9. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 31 - Shuma e tatueshme për furnizimin e mallrave dhe

shërbimeve
1. Bazuar në nenin 24 të Ligjit, shuma e tatueshme e furnizimit të mallrave ose furnizimit

të shërbimeve, përbëhet nga të gjitha shumat, vlerat, pagesat, mallrat apo shërbimet e
pranuara apo që do të pranohen nga furnizuesi i mallit/furnizuesi i shërbimit si kundërvlerë
e këtyre furnizimeve, kundrejt blerësit, klientit apo një të treti, përfshirë dhe subvencionet
që lidhen drejtpërdrejtë me çmimin e këtyre furnizimeve. Pra, Shuma e tatueshme e një
furnizimi të tatueshëm në Kosovë në lidhje me furnizimin e mallrave dhe shërbimeve
përfshin çdo gjë që përbën konsideratën e marr ose që do të merret nga furnizuesi që është
paraparë për atë furnizim.
2. Nëse furnizimi këmbehet në mallra/shërbime ose pjesërisht në para dhe pjesërisht në

mallra/shërbime (natyrë), shuma e tatueshme e furnizimit duhet të jetë vlera e hapur e
tregut e mallrave ose shërbimeve të pranuara, e llogaritur në datën, në të cilën tatimi bëhet i
kërkueshëm. Nëse përveç mallit bëhet edhe pagesë shtesë në para për mallin e furnizuar,
atëherë vlerës së tregut të mallit/shërbimit të pranuar, i shtohet edhe vlera e arkëtuar.
3. Për qëllime të përcaktimit të shumës së tatueshme, nuk është e rëndësishme nëse pagesat
në para apo në natyrë pranohen në të njëjtën kohë ose në momente të ndryshme. Të gjitha
ato janë pjesë e shumës së tatueshme, Ndërkohë që përshkallëzimi ose pranimi i tyre në
412
kohë të ndryshme për të aplikuar tatimin është i lidhur me lindjen, kërkueshmërinë e tatimit
sipas nenit 22 të Ligjit.
4.Përsa i përket rasteve të përcaktuara si furnizime kundrejt pagesës ose vetëfurnizime,

vlera e tatueshme është përcaktuar për çdo rast, siç parashikohet në nenin 24, paragrafin 7
të Ligjit.
5.Subvencionet që lidhen drejtpërdrejtë me çmimin e një furnizimi malli ose shërbimi janë
gjithashtu elemente të shumës së tatueshme të furnizimit.
5.1.Kështu, subvencioni është element i shumës së tatueshme në rastin kur:
5.1.1. I jepet një personi të tatueshëm që furnizon mallin ose shërbimin me një
çmim i cili nuk i mbulon kostot e furnizimit dhe për këtë përfitohet një subvencion
që lidhet drejtpërdrejtë me çmimin e mallit ose të shërbimit, ose sepse personi i
tatueshëm e shet mallin me një çmim më të ulët në treg për arsye tregtare dhe për
këtë ai përfiton një subvencion si vlerë plotësuese e çmimit ose për shërbimin e
kryer, etj;
5.1.2. Subvencioni përbën kundërvlerën e një furnizimi.
2.2.Që subvencioni të mos përfshihet në shumën e tatueshme të një furnizimi duhet

të verifikohet rast pas rasti që :
5.2.1.shumat e destinuara si subvencion nuk përbëjnë kundërvlerën e një

furnizimi shërbimi (apo furnizim malli) që është objekt i tatuarjes për TVSH. Si
provë mund të shërbejë ekzistenca ose konstatimi i një angazhimi nga pranuesi i
subvencionit, për furnizimin e një malli apo shërbimi të përcaktuar për dhënësin
e subvencionit.
5.3.Kështu, duhet verifikuar në çdo situatë që subvencioni nuk është çmimi i një
shërbimi të dhënë në mënyrë të drejtpërdrejtë. Raste të tilla të mungesës së shërbimit të
drejtpërdrejtë sipas të cilave kemi të bëjmë me një subvencion që nuk përfshihet në
shumën e tatueshme përmenden :
5.3.1.Subvencionet globale të dhëna nga një autoritet publik në funksion të

“perspektivave të përgjithshme të veprimit” për një organizatë, e cila kryen studime,
informon dhe këshillon komunat dhe ndërmarrjet e këtij rajoni me qëllim të
zhvillimit të përshpejtuar ekonomik të një rajoni.
5.3.2.Financimi i një shoqate vetëm nga qëllimet e përgjithshme që ajo ka apo nga
angazhimi për t’i plotësuar ato, nuk përbën kundërvlerën e një furnizimi shërbimi.
Kërkesa e dhënësit të subvencionit për një raport në lidhje me përdorimin e fondeve
nuk tregon ekzistencën e një furnizimi shërbimi.
413
5.3.3.Subvencionet e dhëna nga një autoritet publik për organizimin e një aktiviteti,
përderisa pranuesi nuk ka përcaktuar asnjë detyrim si kundërvlerë të këtyre
subvencioneve.
5.4.Subvencione të tjera që nuk përfshihen në shumën e tatueshme:

5.4.1.kompensimet si ndihmë për punësimin që merren nga ndërmarrjet, përderisa
ato nuk përbëjnë kundërvlerën e një furnizimi shërbimi;
5.4.2.ndihma apo subvencioni i caktuar për të mbuluar sigurimet shoqërore;
5.4.3.ndihmat që përbëjnë thjesht një nxitje të pastër të punësimit (për shembull

ndihma për krijimin e vendeve të punës me iniciativën lokale);
5.4.4.subvencionimi për ndihma, i caktuar për pagën e edukatorëve të punësuar nga

ndërmarrjet ndërmjetëse ose qendrat e ndihmës për punën e kryer ndaj personave
me nevoja të veçanta;
5.4.5.ndihmat që jepen nga shteti për të kompensuar kostot shtesë që rrjedhin nga
punësimi i punëtorëve me kapacitet profesional të reduktuar; etj.
Neni 32 - Elementet që përfshihen në shumën e tatueshme

1. Shuma e tatueshme e një furnizimi përbëhet jo vetëm nga çmimi i mallit apo i shërbimit,
por përfshihen gjithashtu edhe elemente të ndryshme që lidhen me të. Në shumën e
tatueshme të një furnizimi përfshihen elementet e mëposhtme:
1.1. tatimet, detyrimet, taksat dhe komisionet, duke përjashtuar TVSH-në;
1.2. shpenzimet e rastësishme jo të rregullta si ato të komisioneve, paketimit,

transportimit dhe shpenzimeve të sigurimit, të ngarkuara nga furnizuesi për
konsumatorin;
1.3. për nevoja të nënparagrafit 4.2 të nenit 24 të Ligjit, shpenzimet jo të rregullta mund
të mbulohen me marrëveshje të veçantë.
Shpenzimet dytësore nuk përfshihen në shumën e tatueshme të një furnizimi nëse ato
sipas rastit i faturohen veçmas klientit, (p.sh. transporti faturohet si furnizim më vete
dhe veçohet nga shitja e mallit) ose nëse kryhen vetë nga klienti dhe shpenzimet
përballohen vetë prej tij.
414
2. Vlera e tatueshme e ambalazheve
Bazuar në nenin 24, paragrafin 5 të Ligjit, në shumën e tatueshme të furnizimit

përfshihet vlera e ambalazheve kur ato janë të pakthyeshme. Vlera e ambalazheve të
kthyeshme nuk përfshihet në shumën e tatueshme të furnizimit, përveç kur ambalazhet
e kthyeshme nuk janë kthyer nga blerësi.
Ambalazhet mund të jenë të kthyeshme dhe të pakthyeshme. Në funksion të këtij
dallimi ndryshon edhe mënyra e aplikimit të TVSH-së.
2.1. Ambalazhet e kthyeshme -Ambalazhet qarkulluese janë ambalazhe të tipit:

kontenierë, qelqe, arka, bombola apo depozita gazi të lëngshëm dhe të tjera të kësaj
natyre. Ambalazhet qarkulluese si rregull furnizohen së bashku dhe në të njëjtën
kohë me mallrat që ato përmbajnë.
Këto lloj ambalazhesh jepen nga shitësi (furnitori), së bashku me mallin në to në
drejtim të blerësit (klientit); ato ruhen nga blerësi dhe më pas kthehen nga ky i
fundit përsëri në drejtim të shitësit. Blerja e ambalazheve nga shitësi i jep atij të
drejtën e zbritjes së TVSH-së sipas rregullave të parashikuara në Kreun XIII të
Ligjit. Vlera e ambalazheve që i jepen blerësit nga shitësi nuk përfshihen në vlerën
e tatueshme të mallrave që ato shoqërojnë gjatë furnizimit. Ambalazhet që i janë
dhënë blerësit, duhet të kthehen tek shitësi brenda një afati normal sipas fushës së
aktivitetit të cilit ato i takojnë. Ky afat ndryshon edhe sipas natyrës së produktit që
ambalazhet përmbajnë dhe duhet të paraqitet në kontratën e lidhur mes palëve.
Për mos llogaritjen e TVSH-së mbi vlerën e ambalazheve qarkulluese, duhen

plotësuar dy kushtet e mëposhtme:
i.Vlera e tyre të mos jetë përfshirë në vlerën e faturës nga shitësi.
ii. Të ekzistojë një kontratë e lidhur midis palëve për dhënien dhe kthimin e
ambalazheve. Në kontratë paraqitet edhe afati i kthimit të ambalazheve nga
blerësi tek shitësi. Ambalazhet që blerësi nuk i kthen tek shitësi, konsiderohen
sikur të ishin shitur dhe i nënshtrohen TVSH-së mbi vlerën e tyre.
2.2. Ambalazhet e pakthyeshme -Janë ambalazhe të natyrës si: kartonë, shishe

plastike, qese plastike, etj. Vlera e këtyre ambalazheve është element i vlerës së
tatueshme të mallrave që ato përmbajnë. Blerja e ambalazheve nga shitësi, i jep atij
të drejtën e zbritjes së TVSH-së sipas rregullave të parapara në Kreun XIII të Ligjit.
Mbi shumën e tatueshme të mallrave që përfshin edhe vlerën e ambalazheve,
zbatohet TVSH në shitje.
3. Furnizime shërbimi të ndryshme, të kryera në funksion të realizimit të shitjeve ose

blerjeve që kryen pas furnizimit
Bëhen pjesë e shumës së tatueshme të një furnizimi dhe janë të tatueshme me TVSH,
pagesat që i jepen ose përfitohen prej ri-shitësit, në formën e uljes së çmimit, apo që i
derdhen periodikisht atij në funksion të shitjeve ose pjesë-pjesë gjatë zbatimit nga ana e ri-
shitësit të detyrimeve që rrjedhin nga kontrata e shitjes ose edhe në formën e klauzolës së
garancisë.
415
Në zbatim të kushteve të kontratave disa prodhues ose tregtarë të ndryshëm u sigurojnë
(japin) personave që u japin ekskluzivitetin apo të drejtën të tregtojnë produkte të markës
së tyre (rishitës të mallrave të markës së tyre) një pagesë të veçantë për shërbimet që kanë
të bëjnë me realizimin e shitjeve të mallrave ose kur kanë rënë dakord sipas kushteve të
kontratës midis tyre në kuadrin e shërbimeve që duhet t’u kryejnë klientëve në zbatim të
klauzolës së garancisë.
Kështu, vlerat e pa-arkëtuara faktikisht por të paraqitura në formën e zbritjes së çmimit

që i përfitojnë personat e tatueshëm ri-shitës së produkteve nuk mund të konsiderohen si
zbritje çmimi sepse përbëjnë kundërvlerën e një shërbimi.
Pra, shuma e këtyre pagesave ose shuma e zbritur nuk zbritet nga shuma e tatueshme e
furnizimit. Edhe personi i tatueshëm që kryen pagesën ose akordon zbritjen për personin ri-
shitës nuk duhet të korrigjojë ose ulë shumën e tatueshme të furnizimit të kryer, sepse nuk
kemi të bëjmë me ulje të të ardhurave, por me një shërbim të pavarur. Për personin e
tatueshëm ri-shitës ose ai që përfiton të ardhurën (pagesën ose zbritjen), përderisa këto
shuma ose zbritje përbëjnë kundërvlerën e shërbimeve që u kryhen prodhuesve ose
furnizuesin kryesor të tyre, uljet e pranuara nga ri-shitësi përbëjnë të ardhura të tatueshme
me normën e TVSH-së dhe duhet të shoqërohen me lëshimin e faturave tatimore. Nga ana
tjetër personi i tatueshëm që kryen pagesën (prodhuesi) ka të drejtë të zbresë TVSH-në e
shënuar në faturë.
Pavarësisht nëse pagesa shtesë, ose zbritjet, bonuset përfitohen nga blerësi i mallit ose
shërbimit, por edhe nëse përfitohen nga furnizuesi për kryerjen e një furnizimi si klauzolë
garancie, ose në formën e një dëmshpërblimi sipas kushteve të kontratës, kemi të bëjmë me
një furnizim të tatueshëm me TVSH.
4. TVSH e treguar ose jo në faturë
4.1 Nëse furnizimi i tatueshëm i një malli ose shërbimi është kryer pa një shumë të
ndarë për TVSH-në, atëherë TVSH konsiderohet e përfshirë në vlerën totale të
furnizimit.
Koeficienti për nxjerrjen e TVSH-së brenda në çmim:
100 + Norma e TVSH

K = -------------------------------
Norma e TVSH
P.sh. nëse vlera totale e arkëtuar është 200€, atëherë TVSH llogaritet 200€ / 6.555
(nëse norma e TVSH-se është 18%) = 30.51€, shuma e tatueshme 200 – 30.51 =
169.49€, apo nëse vlera totale e arkëtuar është 200€, atëherë TVSH llogaritet 200€ /
13.5 (nëse norma e TVSH-se është 8%) = 14.81€, shuma e tatueshme 200 – 14.81 =
185.19€.
416
Kur klienti është vetë një person i tatueshëm për TVSH, furnizuesi i mallit apo i
shërbimit duhet t’i lëshojë klientit të tij një faturë rregulluese në lidhje me rregullimin e
TVSH-së.
Në rastin kur është konstatuar nga Administrata Tatimore dhe palët vendosin mes tyre
të rrisin çmimin fillestar të furnizimit me një shtesë çmimi që përkon me shumën e
TVSH, kjo shtesë çmimi duhet t’i nënshtrohet TVSH, ashtu si edhe shuma themelore e
çmimit.
4.2 Nëse furnizimi i një malli ose shërbimi që nuk është i liruar nga TVSH sipas
dispozitave të Ligjit, është faturuar si furnizim i liruar nga TVSH dhe fatura është
lëshuar për një furnizim të liruar pa llogaritur TVSH, atëherë TVSH nuk konsiderohet e
përfshirë në vlerën totale të furnizimit. TVSH do të llogaritet duke aplikuar shkallën
tatimore përkatëse mbi vlerën e furnizimit.
Neni 33 - Elementet që i zbriten shumës së tatueshme

1. Bazuar në nenin 24 të Ligjit në shumën e tatueshme nuk përfshihen uljet ose reduktimet
e çmimit që i bëhen blerësit ose klientit në kuadër dhe për qëllime të politikave tregtare të
personit të tatueshëm që lidhen me një furnizim, të tilla si:
i.Uljet/zbritjet e çmimit për pagesa të hershme të kryera për furnizimin;
ii.Uljet/reduktimet e çmimit për blerësin ose klientin që përfitohen në momentin e
furnizimit.
Këto ulje/zbritje të çmimit nuk përfshihen në shumën e tatueshme të furnizimit. Uljet/

zbritjet e çmimit të kryera në kushtet e mësipërme duhet të shënohen dhe evidentohen në
faturën tatimore të lëshuar, siç përcaktohet në nenin 45 dhe 46 të Ligjit për rastet kur nuk
është e detyrueshme të lëshohet fatura tatimore, por lëshohet kuponi nga Pajisja
Elektronike Fiskale.
Në rastin kur zbritjet evidentohen në përputhje me këtë nen ato reduktojnë shumën e
tatueshme të furnizimit. Në të kundërt nëse zbritjet/uljet e çmimit në momentin e furnizimit
ose në formën e zbritjeve tregtare nuk janë evidentuar, llogaritur në faturën tatimore në
momentin e furnizimit, nuk konsiderohen ulje për qëllime të nenit 24 të Ligjit.
Neni 34 - Saktësimi i shumës së tatueshme

1.Për furnizimet e mallrave dhe shërbimeve, TVSH është e detyrueshme në datën e

furnizimit apo të faturimit pavarësisht datës së pagesës së furnizimit.
Bazuar në nenin 24 të Ligjit janë paraparë rastet kur lejohet të bëhet një saktësim i TVSH-
së së faturuar prej furnizuesit të mallit/shërbimit, në rast anulimi apo tërheqje prej
furnizimit ose një reduktim i çmimit pas momentit të kryerjes së furnizimit. Vlera e
417
tatueshme saktësohet duke u reduktuar në përputhje me rregullat dhe procedurën e
përcaktuar në këtë nen.
1.1. Për qëllime të kryerjes së saktësimit furnizuesi do të lëshojë një faturë prej faturave
që përdor, e cila është faturë korrigjuese dhe sipas rastit dhe qëllimit për të cilin është
aplikuar duhet të përmbajë shënimin:
1.1.1. Faturë korrigjuese kur nuk kërkohet që midis palëve të rimbursohen vlerat
(pagesa nuk është kryer në rast tërheqje prej furnizimit).
1.1.2.Faturë korrigjuese - Notë krediti nëse korrigjon në ulje vlerën e faturës

fillestare;
1.1.3.Faturë korrigjuese- Notë debiti nëse korrigjon në rritje vlerën e faturës

fillestare;
Notë krediti ose notë debiti lëshohet në ato raste kur prej blerësit pretendohet kthimi
(rimbursimi) i shumës nga furnizuesi.
1.2. Me anulim apo tërheqje prej furnizimit në funksion të zbatimit të këtij neni
kuptohet:
1.2.1.një furnizim do të konsiderohet i anuluar, në datën kur, pasi është bërë porosia
dhe kryer parapagesa, blerësi, i cili nuk do ta vazhdojë këtë porosi, i kërkon shitësit
t’i kthejë (rimbursojë) shumën e parapagesave (avanseve) të bëra;
1.2.2.furnizimi do të konsiderohet i tërhequr, në datën kur palët rivendosen në

situatën që ishin para realizimit të furnizimit. Pra, mallrat i kthehen shitësit pasi
furnizimi nuk është i njëjtë me atë që ka kërkuar blerësi ose mallrat janë të
dëmtuara ose shërbimi nuk është kryer.
2. Zbritje në momentin e furnizimit

Kur ulja përfitohet në momentin e furnizimit ajo pasqyrohet në faturën e lëshuar nga
furnizuesi për furnizimin, duke treguar edhe vlerat përkatëse fillestare dhe ato pas uljes.
Furnizuesi dhe blerësi regjistrojnë faturën në librat përkatës duke marrë parasysh edhe
uljen ose reduktimin e vlerës në momentin e furnizimit. Në këtë rast nuk duhet të zbatohet
faturë korrigjuese.
3.Zbritja e kushtëzuar në faturë
3.1.Në rastin kur ulja përfitohet më vonë, jo në momentin e furnizimit, por e kushtëzuar
me datën kur do të kryhet pagesa apo çdo kusht tregtar tjetër, që të merret parasysh
reduktimi i shumës së tatueshme të furnizimit në momentin kur kushti plotësohet prej
blerësit ose klientit duhet që ky fakt të jetë evidentuar (shkruar) në faturë në momentin
e furnizimit prej furnizuesit.
Për të lejuar mospërfshirjen në shumën e tatueshme të furnizimit është kusht që:
418
i.në faturë të cilësohen kushtet e zbritjes tregtare të aplikuar;
ii.të shënohet data kur kërkohet të kryhet pagesa në mënyrë që të përfitohet
zbritja;
iii.të përcaktohen edhe penalitetet nëse pagesa kryhet me vonesë.
3.2.Kur ulja përfitohet në një moment të ndryshëm nga momenti i furnizimit, atëherë
duhet të kryhet një saktësim i faturës së lëshuar. Kështu fatura për furnizimin është
lëshuar, regjistruar dhe deklaruar nga furnizuesi dhe blerësi sipas datës së lëshimit të
faturës. Në momentin që përfitohet ulja, moment i cili mund të jetë në një periudhë
tjetër tatimore furnizuesi lëshon një faturë tatimore me TVSH (notë krediti) për blerësin
ose klientin duke evidentuar në të:
i.Dukshëm shënimin “faturë korrigjuese- notë krediti”;

ii.Të dhënat e faturës që korrigjon si numrin e faturës, numrin serik, datën, etj.;
iii. Vlerat saktësuese përkatëse në rastin e një ulje duhet të jenë me vlera negative;
iiii.Të shkruhet arsyeja e korrigjimit të vlerës së furnizimit.
Kjo faturë regjistrohet prej shitësit në kutitë përkatëse të librit të shitjes, si shitje me
TVSH. Vlerat regjistrohen me shenjë negative dhe i zbriten vlerës së shitjeve dhe
TVSH përkatësisht.
Blerësi nga ana e tij këtë faturë korrigjuese e regjistron si vlerë negative në rubrikat
përkatëse të blerjeve me TVSH dhe ia zbret vlerës së blerjeve dhe TVSH përkatëse.
Në rastin kur kemi të bëjmë me faturë korrigjuese, vlera e korrigjuar i shtohet
përkatësisht vlerave të shitjes nga ana e shitësit dhe atyre të blerjes nga ana e
blerësit.
4.Rregulla të përgjithshme për t’u zbatuar
4.1.Për të konsideruar të saktë procedurën e kryer kërkohet që:
4.1.1.Fatura e re që anulon, zëvendëson ose korrigjon të mëparshmen duhet të

përmbajë referencën e saktë të faturës fillestare dhe shënimin e anulimit të kësaj të
fundit. Përveç kësaj, ajo duhet të përmbajë tërësinë e informacioneve që përmban
një faturë tatimore si dhe vlerat përkatëse të korrigjuara.
4.1.2.Në rastin kur lëshohet nota e kreditit, ajo duhet të përmbajë referencën e
faturës fillestare dhe të tregojë shumën e uljes së miratuar, si dhe shumën e TVSH
korresponduese.
4.1.3.Përveç kësaj, nota e kreditit duhet të përmbajë të dhënat identifikuese të

palëve, si dhe vlerën e furnizimit dhe TVSH e detyrueshme pas zbatimit të
reduktimit të çmimit. Të evidentohen qartë edhe vlerat përkatëse të zbritjes. Në të
njëjtën kohë, klienti blerës i tatueshëm me TVSH, nëse e ka kryer zbritjen e TVSH
419
që figuron në faturën fillestare, është i detyruar të reduktojë (ulë) shumën e kësaj
zbritje sipas shumës së tatimit që figuron në notën e kreditit.
5.Nëse furnizuesi duhet t’i paguaj pranuesit gjobën sipas kontratës, atëherë vlera e gjobës
nuk duhet të zvogëlojë shumën e tatueshme.
6.Tek lizingu financiar apo operativ, në shumën e tatueshme nuk llogariten kamatat dhe
shërbimet tjera të ngjashme, me kusht që të llogariten dhe tregohen ndarazi nga konsiderata
për furnizim të objektit të lizingut.
7.Shuma e tatueshme gjatë këmbimit:
7.1.Me rastin e këmbimit dhe punëve të tjera të ngjashme, shuma e tatueshme është
vlera e hapur e tregut e secilit mall apo shërbim i cili është objekt i këmbimit. Nëse, me
rastin e këmbimit të mallrave dhe shërbimeve kryhet edhe pagesa shtesë në para të
gatshme, bëhet fjalë për këmbim të punëve të ngjashme. Në këto raste në konsideratë
llogariten edhe mallrat e pranuara, ose shërbimet e kryera dhe shuma e parave të
gatshme të llogaritura (pranuara). Tek pjesëmarrësi i cili jep mallra, ose shërbime dhe
para, në konsideratë hyjnë vetëm furnizimet e mallrave, ose shërbimet e kryera.
7.2.Në konsideratë për shërbim të përpunimit mundet të llogaritet krahas konsideratës

në para të kontraktuar edhe vlera e mbeturinave të materialit, e cila ka dalë nga kjo
punë dhe të cilën porositësi i shërbimit e lejon për dhënësin e shërbimit. Ky rast ka të
bëjë me furnizim të mallrave nga ana e porosidhënësit për prodhuesin dhe duhet në
mënyrë të ndarë të trajtohet dhe të llogaritet TVSH-ja.
Neni 25 - Shuma e tatueshme në lidhje me importimin e

mallrave - Konvertimi i vlerës së valutave të huaja në Euro
1. Shuma e tatueshme në lidhje me importimin e mallrave përcaktohet si vijon:
1.1. në lidhje me importimin e mallrave, shuma e tatueshme duhet të jetë vlera për
qëllime doganore, e përcaktuar në pajtueshmëri me legjislacionin doganor të
Kosovës në fuqi;
1.2. kur mallrat e eksportuara përkohësisht nga Kosova, ri-importohen në Kosovë

pasi që t’i jenë nënshtruar riparimit, përpunimit, adaptimit, punimit apo ri-punimit
420
jashtë Kosovës, shuma e tatueshme duhet të jetë vlera e riparimit, përpunimit,
adaptimit, punimit apo ri-punimit.
1.3. nëse mallrat janë furnizuar, derisa ato janë vendosur nën një aranzhim,
procedurë apo trajtim ashtu siç është referuar në nenin 23, nën-paragrafi 2.1 i këtij
ligji, shuma e tatueshme do të jetë vlera e furnizimit të fundit, plus vlera e
shërbimeve të liruara të kryera lidhur me mallrat pas furnizimit të fundit;
1.4. shuma e tatueshme duhet të përfshijë faktorët si në vijim, deri më tani nuk
janë përfshirë:
1.4.1. tatimet, detyrimet, taksat dhe obligimet tjera të pagesave jashtë

Kosovës, dhe ato që janë obligim për shkak të importimit, duke
përjashtuar TVSH-në që do të vilej;
1.4.2. shpenzimet jo të rregullta, si ato të komisionit, paketimit,

transportit dhe shpenzimet e sigurimit që kanë ndodhur deri te vendi i
parë i destinimit brenda territorit të Kosovës, si dhe ato që kanë
rezultuar nga transporti për në vendin tjetër të destinimit brenda
Kosovës, nëse vendi tjetër është i njohur kur ka ndodhur momenti i
ngarkimit;
1.4.3. për qëllime të nën-paragrafit 1.4.2 të këtij neni "vendi i parë i

destinimit" nënkupton vendin e përmendur në dokumentin e dërgesës ose
në ndonjë dokument tjetër sipas të cilit mallrat janë importuar në Kosovë.
Nëse nuk është përmendur asgjë, vendi i parë i destinimit duhet të merret
vendi i transferit të parë të ngarkesës në Kosovë.
1.4.4. lidhur me mallrat që pushojnë të mbulohen nga një aranzhim,

procedurë apo trajtim ashtu siç referohet në nenin 23, nën-paragrafi 2.1. i
këtij ligji, shuma e tatueshme do të përfshijë vlerën e shërbimeve të
liruara që janë kryer lidhur me mallrat. Nën-paragrafi 1.3 aplikohet për
mallrat që janë furnizuar derisa ato kanë qenë të vendosura nën një
aranzhim, procedurë apo trajtim ashtu siç është referuar në nenin 23,
nën-paragrafin 2.1 të këtij ligji.
1.5. shuma e tatueshme nuk duhet të përfshijë faktorët si në vijim:
1.5.1. uljen e çmimit nëpërmes të zbritjes për pagesën e hershme;
1.5.2. zbritjet e çmimit apo rabatet e dhëna për konsumatorin dhe të

marra nga ai në kohën e importimit.
2. Konvertimi i valutës së huaj në Euro përcaktohet si vijon:
421
2.1. kur vlera dhe faktorët e shfrytëzuar për të përcaktuar shumën e tatueshme në
importim shprehen me valutë të huaj, konvertimi i kësaj shume në euro duhet të
bëhet duke zbatuar normën e shkëmbimit të përcaktuar në pajtueshmëri me
legjislacionin doganor në fuqi që i rregullojnë llogaritjet e vlerës për qëllime
doganore;
2.2. kur vlera dhe faktorët e shfrytëzuar për të përcaktuar shumën e tatueshme të
një transaksioni tjetër nga importimi i mallrave, shprehet në valutë të huaj,
konvertimi i kësaj shume në valutën vendore në euro, duhet të jetë norma më e
fundit e shitjes sikur që është definuar nga Banka Qendrore e Kosovës e
regjistruar në kohën kur TVSH bëhet e ngarkueshme.
Neni 35 - Shuma e tatueshme në lidhje me importimin e mallrave -

Konvertimi i vlerës së valutave të huaja në Euro
1.Siç është paraparë në nenin 25, paragrafin 2 të Ligjit, nëse në faturë, shuma e tatueshme
është shënuar në një valutë të huaj, është e detyrueshme që këto vlera të shprehen dhe
shënohen në faturë në valutën euro (€) ekuivalente me kursin e këmbimit të Bankës
Qendrore të Kosovës në momentin kur tatimi bëhet i kërkueshëm, i cili për qëllime të
Ligjit përkon me momentin kur lëshohet fatura.
2.Konvertimi i valutës së huaj në Euro përcaktohet si vijon:
2.1. kur vlera dhe faktorët e shfrytëzuar për të përcaktuar shumën e tatueshme në
importim shprehen me valutë të huaj, konvertimi i kësaj shume në euro duhet të bëhet
duke zbatuar normën e shkëmbimit të përcaktuar në pajtueshmëri me legjislacionin
doganor në fuqi që i rregullojnë llogaritjet e vlerës për qëllime doganore;
2.2. kur vlera dhe faktorët e shfrytëzuar për të përcaktuar shumën e tatueshme të një
transaksioni tjetër nga importimi i mallrave, shprehet në valutë të huaj, konvertimi i
kësaj shume në valutën vendore në euro, duhet të jetë norma më e fundit e shitjes sikur
që është definuar nga Banka Qendrore e Kosovës e regjistruar në kohën kur TVSH
bëhet e ngarkueshme.
422
KAPITULLI VII - NORMAT
Neni 26 – Norma
1. TVSH ngarkohet me normën standarde prej tetëmbëdhjetë përqind (18%).
2. Përjashtimisht nga paragrafi 1 i këtij neni Norma e reduktuar në TVSH llogaritet dhe
paguhet prej tetë përqind (8%) për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve, si dhe importit të
tyre, si në vijim:
2.1. furnizimi me ujë, përveç ujit të ambalazhuar;
2.2. furnizimi me energji elektrike, përfshirë shërbimet e transmisionit dhe

distribuimit, me ngrohje qendrore, mbledhjen e hedhurinave dhe trajtimin e
mbeturinave tjera;
2.3. drithërat sikurse janë elbi, misri, varietetet e misrit, tërshëra, thekra, orizi dhe
gruri;
2.4. prodhimet e bëra prej drithërave për qëllim të konsumimit njerëzor, sikurse
janë mielli, brumërat, buka dhe prodhime të ngjashme;
2.5. vajrat për gatim të bërë nga drithërat apo farërat vajore për përdorim në gatim
për konsumim njerëzor;
2.6. qumështi dhe produktet e qumështit me qëllim për konsumim njerëzor;
2.7. kripa e përshtatshme për konsum njerëzor;
2.8. vezët për konsum;
2.9. librat shkollore dhe publikimet serike;
2.10. furnizimi duke përfshirë huadhënien e librave nga bibliotekat, përfshirë

broshurat, fletëpalosjet dhe materialet e ngjashme të shtypura, librat me fotografi
për fëmijë, librat për vizatim dhe ngjyrosje, librat e muzikës në formë të shtypur
apo të dorëshkrimit, hartat dhe grafiqet hidrografike dhe të ngjashme;
2.11. pajisjet e teknologjisë së informacionit;
2.12. furnizimi i barnave, produkteve farmaceutike, instrumenteve dhe aparateve

mjekësore dhe kirurgjike;
423
2.13. pajisjet mjekësore, autoambulancat, ndihmat dhe aparatet tjera mjekësore
me qëllim që të lehtësojnë ose trajtojnë paaftësinë për shfrytëzim ekskluziv të të
paaftëve, duke përfshirë riparimin e këtyre mallrave dhe furnizimin e ulëseve të
fëmijëve për vetura;
3. Ministri i Financave mund të nxjerr akt nën-ligjor për zgjerimin e listës së produkteve
me normë të reduktuar sipas Shtojcës III të këtij ligji, ose reduktimin e listës së produkteve
me normë të reduktuar.
Neni 36 - Normat
1.Tatimi mbi Vlerën e Shtuar me normën e reduktuar prej 8 % paguhet në produktet e

listuara në shtojcën nr. 1 të këtij udhëzimi.
2.Sipas nenit 26, paragrafit 2, nënparagrafëve 2.1 dhe 2.2 të Ligjit, do të trajtohen me
normë të reduktuar:
2.1. furnizimi me ujë, përveç ujit të ambalazhuar;

2.2.furnizimi me energji elektrike, përfshirë shërbimet e transmisionit dhe distribuimit,
me ngrohje qendrore, mbledhjen e hedhurinave dhe trajtimin e mbeturinave tjera;
3. Përjashtim nga nënparagrafi 2.12, i nenit 26 të Ligjit, bëjnë mallrat e listuara në Pjesën
“D” të Ligjit Nr. 04/L-163 “Për mallrat e liruara nga tatimi doganor dhe mallrat me tarifë
zero të tatimit doganor”. Mallrat e listuara në Pjesën “D” trajtohen furnizime të liruara nga
TVSH pa të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme.
424
KAPITULLI VIII - LIRIMET PA TË DREJTËN E ZBRITJES SË
TVSH-SË SË ZBRITSHME
Neni 27 - Lirimet për aktivitetet e caktuara me interes publik

1. Transaksionet janë të liruara si në vijim:
1.1. shërbimet spitalore, kujdesi mjekësor dhe aktivitetet e lidhura ngushtë të

ndërmarra nga organet e rregulluara me ligjet në fuqi të Kosovës, nga spitalet,
qendrat për trajtime mjekësore ose diagnostifikim dhe institucionet tjera të
njohura me natyrë të ngjashme;
1.2. ofrimi i kujdesit mjekësor në ushtrimin e profesioneve mjekësore dhe para

mjekësore siç janë përkufizuar me ligjet në fuqi të Kosovës;
1.3. furnizimi me organe njerëzore, gjak dhe qumësht të nënës;
1.4. furnizimi me shërbime nga teknikët dentar në kapacitetin e tyre profesional

dhe furnizimi me proteza të dhëmbëve nga dentistët dhe teknikët dentar;
1.5. furnizimi i shërbimeve nga grupet e pavarura të personave, të cilët zhvillojnë

një aktivitet i cili është i liruar nga TVSH-ja ose në relacion me të cilin nuk janë
persona të tatueshëm, për qëllim të ofrimit të shërbimit nga anëtarët e tyre, që janë
direkt të nevojshme për ushtrimin e atij aktiviteti, ku këto grupe kërkojnë nga
anëtarët e tyre rimbursimin e saktë për pjesën e tyre të shpenzimeve të
përbashkëta, me kusht që këto lirime mos të shkaktojnë shtrembërim të
konkurrencës;
1.6. furnizimi i shërbimeve dhe mallrave të lidhura ngushtë me mirëqenien dhe

punën e sigurimit social, duke përfshirë ato të furnizuara për shtëpitë e pleqve,
nga organet kompetente të Kosovës ose nga organet tjera të njohura nga autoriteti
kompetent i Kosovës që i kushtohen mirëqenies sociale;
1.7. furnizimi i shërbimeve dhe mallrave të lidhura ngushtë me mbrojtjen e

fëmijëve dhe të rinjve, nga organet e rregulluara me ligjet e Kosovës ose nga
organizatat e tjera, të njohura nga autoriteti kompetent i Kosovës që i kushtohen
mirëqenies sociale;
1.8. ofrimi i edukimit të fëmijëve dhe të rinjve, edukimi shkollor apo universitar,
trajnimi profesional ose ri-trajnimi, duke përfshirë furnizimin e shërbimeve dhe
425
mallrave të lidhura ngushtë me këto, nga organet e rregulluara me ligjet e
Kosovës që e kanë si qëllim të tyre ose nga organizatat tjera, të njohura nga
autoriteti kompetent i Kosovës që e kanë objektin e ngjashëm;
1.9. shkollimi i ofruar privatisht nga mësuesit që e mbulojnë edukimin shkollor

dhe universitar brenda kontekstit të shkollave ose universiteteve sikur që është
referuar në nën-paragrafin 1.8, të paragrafit 1 të këtij neni;
1.10. furnizimi i stafit nga institucionet religjioze dhe filozofike për nevojat e
aktiviteteve të referuara në nën-paragrafët 1.1, 1.6, 1.7 dhe 1.8, të paragrafit 1 të
këtij neni dhe për qëllim të mirëqenies shpirtërore;
1.11. furnizimi i shërbimeve dhe furnizimi i mallrave i lidhur ngushtë me këto, për
anëtarët e tyre në interesin e tyre të përbashkët në kthim për nënshkrimin e
vendosur në pajtueshmëri me rregullat e tyre nga organizatat jo-fitimprurëse me
qëllim të natyrës politike, sindikatës, religjioze, patriotike, filozofike, filantropike
ose qytetare, përderisa ky lirim të mos shkaktojë shtrembërimin e konkurrencës;
1.12. furnizimi i shërbimeve të caktuara të lidhura ngushtë me edukimin sportiv

dhe fizik nga organizatat jo-fitimprurëse për personat që marrin pjesë në edukimin
sportiv dhe fizik, ku qëllimi i këtyre shërbimeve është direkt i nevojshëm për atë
edukim;
1.13. furnizimi i shërbimeve të caktuara kulturore dhe furnizimi i mallrave i lidhur

ngushtë me to, nga organet e qeverisura me ligjet e Kosovës ose nga organet tjera
kulturore të njohura në Kosovë, ku qëllimi i këtyre shërbimeve është promovimi i
ngjarjeve dhe potencialeve të Kosovës brenda dhe jashtë territorit;
1.14. furnizimi i shërbimeve dhe mallrave, nga organizatat, aktivitetet e të cilave

janë të liruara sipas nën-paragrafëve 1.1, 1.6, 1.7, 1.8, 1.9, 1.12 dhe 1.13, të
paragrafit 1 të këtij neni, në lidhje me rastet e ngritjes së fondeve të organizuara
ekskluzivisht për përfitimin e tyre, përderisa ai lirim mos të shkaktojë
shtrembërim të konkurrencës. Mirëpo, në rastet si në vijim nuk i është dhënë lirim
furnizimit të mallrave nëse:
1.14.1. furnizimi nuk është esencial për transaksionet e liruara;
1.14.2. qëllimi kryesor i furnizimit është që të fitohen të ardhura shtesë

për organet në fjalë, përmes transaksioneve të cilat janë në konkurrencë
direkte me ato të ndërmarrjeve komerciale që i nënshtrohen TVSH-së.
1.15. furnizimi i shërbimeve të transportit për personat e sëmurë apo të lënduar

me automjetet e disenjuara në mënyrë speciale për atë qëllim, nga organi i
autorizuar;
1.16. aktivitetet e zhvilluara nga organet publike të radios dhe televizionit;
426
1.17. aktivitetet e zhvilluara nga institucionet e Bashkësive Fetare, të cilat si
qëllim ekskluziv dhe të drejtpërdrejtë kanë realizimin e bindjeve dhe besimeve
fetare duke përfshirë qëllimet bamirëse dhe për mirëqenie, seminaret ose
organizimet e tjera për trajnimin e shërbyesve ose mësimdhënësve fetar të arsimit
fetar;
1.18. gazetat dhe botimet periodike;
1.19. furnizimi i shërbimeve nga mediat elektronike të radios dhe televizionit;
1.20. furnizimi i shërbimeve të transportit publik të udhëtarëve dhe bagazhit të

tyre, me çmime të rregulluara nga autoriteti kompetent shtetëror.
2. Lirimet tjera nga ato të parapara në nën-paragrafët 1.1, 1.6, 1.7, 1.8, 1.9, 1.12 dhe 1.13,
të paragrafit 1 të këtij neni, mund t’i bëhen organeve tjera nga ato që rregullohen me ligjet
në fuqi të Kosovës. Këto lirime mund të lejohen me akt nën-ligjor dhe nuk do të lejohen
kur furnizimi nuk është esencial për transaksionet e liruara dhe kur qëllimi kryesor është
krijimi i të ardhurave shtesë për organin në fjalë përmes të transaksioneve të cilat janë në
konkurrencë direkte me ato të ndërmarrjeve komerciale që i nënshtrohen TVSH-së.
3. Ministri i Financave nxjerrë akt nënligjor për rregullat dhe kriteret për zbatimin e
paragrafëve 1 dhe 2 të këtij neni dhe mund të kufizojë shtrirjen e këtyre lirimeve. Ministri
mund të përcaktojë masat e nevojshme për të penguar shtrembërimin e konkurrencës në
dëm të personave të tatueshëm që i nënshtrohen TVSH-së. Po ashtu, do të definojë
autoritetet kompetente dhe organet e Kosovës të përmendura në këtë nen dhe mënyrën në
të cilën organet jo publike ose organizatat do të njihen nga autoritetet publike për bërjen e
furnizimeve të liruara ose për të cilat mund të bëhen furnizimet e liruara.
Neni 37 - Lirimet për aktivitetet e caktuara me interes publik

1.Të përgjithshme mbi lirimin nga TVSH
1.1.Disa lloje transaksionesh që janë objekt i tatuarjes për TVSH, lirohen nga TVSH kur
Ligji përcakton lirimin. Lirimet përcaktohen në mënyrë të shprehur nga Ligji dhe shtrirja e
tyre për analogji nuk është e mundur.
Personat që kryejnë transaksione të liruara nuk janë të liruar nga detyrimet që u takojnë
personave të tatueshëm p.sh. lëshimi i faturave, plotësimi i deklaratave, etj.
Lirimi nga TVSH e shtrin fushën e veprimit jo vetëm mbi furnizimet e liruara, por kufizon
gjithashtu edhe të drejtat mbi blerjet. Lirimi nga TVSH sjell humbjen e të drejtës së zbritjes
së TVSH-së që ka rënduar mbi elementet e çmimit të transaksionit të realizuar.
427
1.2.Kategoritë e transaksioneve të liruara nga TVSH pa të drejtë të zbritjes së TVSH-së
në blerjet e bëra për qëllime të këtyre transaksioneve, janë furnizimet e liruara që
përfshihen në nenet 27 dhe 28 të Ligjit, të cilat ndahen në kategori:
1.2.1.Lirim për aktivitetet e caktuara me interes publik sipas nenit 27 të Ligjit,
1.2.2. Lirime për aktivitete tjera sipas nenit 28 të Ligjit,
1.2.3.Lirime në import sipas neneve 29 dhe 30 të Ligjit.
Neni 38 - Shërbimet spitalore dhe kujdesi mjekësor

1. Në furnizimet e liruara nga TVSH për transaksionet me interes të përgjithshëm publik

bazuar në nenin 27, nënparagrafi 1.1. dhe 1.2. të Ligjit përfshihen:
1.1. Furnizimi i shërbimeve shëndetësore dhe veprimeve të lidhura ngushtë me to, që

kanë për qëllim mbrojtjen e shëndetit të qytetarëve, përfshirë parandalimin, diagnozën,
trajtimin, kurimin e sëmundjes apo çrregullimeve shëndetësore dhe rehabilitimin, nga
institucionet shëndetësore publike ose private, të njohura si të tilla nga autoriteti
kompetent shëndetësor;
1.2. Furnizimet e shërbimeve shëndetësore, të ofruara për qëllime të kujdesit për

shëndetin, në kuadër të ushtrimit të profesionit mjekësor ose para-mjekësor, të njohur si
të tillë dhe të licencuar, sipas legjislacionit në fuqi për licencimin;
1.3. furnizimi i organeve njerëzore, gjakut dhe qumështit të nënës;
1.4. furnizimet e shërbimeve shëndetësore, të kryera në kuadrin e profesionit të tyre nga

stomatologët dhe laborantët dentarë;
1.5. furnizimi i transportit të personave të sëmurë apo të lënduar në rastet emergjente,

me automjete të krijuara posaçërisht për këtë qëllim dhe nga ana e organizatave të
autorizuara.
2.Shtrirja e lirimit të TVSH-së - Bazuar në nenin 27, paragrafin 1 të Ligjit lirohen nga
TVSH:
428
2.1.Furnizimi i shërbimeve shëndetësore ndaj pacientit ku përfshihen të gjitha
shërbimet për parandalimin, diagnozën, trajtimin, kurimin e sëmundjes apo
çrregullimeve shëndetësore dhe rehabilitimin, të ofruara nga institucionet shëndetësore
publike ose private të njohura ose të licencuara nga autoritetet kompetente, sipas
legjislacionit në fuqi.
Në kuptim të kësaj dispozite “veprimet e lidhura me shërbimet shëndetësore” janë

veprimet e domosdoshme që furnizohen (kryhen) nga vetë institucioni shëndetësor, për
ofrimin e shërbimit shëndetësor dhe si pjesë e tij.
Është kusht që këto shërbime dhe veprime të trajtohen si shërbime të liruara nga TVSH,
domosdoshmërisht të ofrohen (furnizohen) nga institucionet shëndetësore publike ose
private, ose në kuadër të ushtrimit të profesionit mjekësor ose para-mjekësor, të njohur
dhe licencuar si të tillë nga autoriteti kompetent shëndetësor.
2.2.Profesionistët që e ushtrojnë veprimtarinë mjekësore si të pavarur në kuadër të

ushtrimit të profesionit mjekësor ose para-mjekësor, konsiderohen si profesionistë të
pavarur, qoftë kur shfrytëzojnë institucione shëndetësore ose klinika private në të cilat
ia kryejnë shërbimin drejtpërsëdrejti pacientit dhe e marrin drejtpërdrejtë kompensimin
për punën e tyre, qoftë kur e ushtrojnë veprimtarinë e tyre mjekësore në shërbim të
pacientëve me qëllim kujdesin ndaj shëndetit nëpërmjet institucioneve shëndetësore
private ose publike, ose në kuadrin e shoqërive civile profesionale.
2.3.Gjithashtu, furnizimi i organeve, gjakut dhe qumështit të nënës si pjesë e furnizimit

të shërbimit shëndetësor ose jo, janë të liruara nga TVSH.
2.4. Parimi i lirimit në rastin e shërbimeve shëndetësore është që shërbimi shëndetësor i

cili është kryesori dhe shërbimi anësor bëhen nga i njëjti person i tatueshëm, në këtë
rast, institucion shëndetësor.
2.5.“Shërbimet shëndetësore dhe veprimet e lidhura ngushtë me to” përfshijnë

shërbimet për parandalimin, diagnozën, trajtimin, shërimin e sëmundjes apo
çrregullimeve shëndetësore dhe rehabilitimin e pacientit, të furnizuara drejtpërdrejtë
pacientit nga institucionet shëndetësore publike ose private, të njohura si të tilla.
2.6.Hospitalizimi dhe trajtimi i të sëmurëve lirohen nga TVSH. Si veprime të lidhura

domosdoshmërisht me hospitalizimin konsiderohen të liruara nga TVSH operacionet e
mëposhtme, të cilat nuk janë shteruese, por e rëndësishme në çdo rast është që
shërbimet e kësaj natyre janë të liruara kur furnizohen (ofrohen) nga institucionet
shëndetësore që kryejnë hospitalizimin.
2.6.1.Shpenzimet e qëndrimit dhe të kujdesit mjekësor për pacientët, me përjashtim

të kërkesave të veçanta të pacientit;
2.6.2.Shpenzimet e sallës së operacionit apo të lindjes;
429
2.6.3.Shpenzimet e trajtimit mjekësor, kur këto mallra furnizohen nga institucioni
gjatë qëndrimit në spital dhe në vazhdën e drejtpërdrejtë dhe të menjëhershme të
kujdesit shëndetësor;
2.6.4.Ushqimi dhe dhomat e caktuara për personat që shoqërojnë të sëmurët, kur

prania e një personi pranë të sëmurit vjen në vazhdën e përshkrimit mjekësor dhe
prania e tij vlerësohet e domosdoshme nga mjeku;
2.6.5.Shërbimi i strehimit të nënave për të porsalindurit dhe foshnjat 0-1 vjeç,

fëmijët 1-14 vjeç kur qëndrimi i tyre pranë fëmijës është i domosdoshëm, sipas
vlerësimit të mjekut kurues, përgjatë hospitalizimit të fëmijës është furnizim i lidhur
drejtpërdrejtë me hospitalizimin.
2.7.Kur qëllimi kryesor nuk e ka për synim mbrojtjen, mirëmbajtjen ose shërimin e
personit të caktuar, furnizimi nuk lirohet nga TVSH, si shembull mund të jenë
shërbimet kozmetike ose estetike.
2.8.Kur qëllimi kryesor i shërbimit është t’i ofrojë palës së tretë elementin e nevojshëm
për marrjen e vendimit, ky furnizim nuk i nënshtrohet lirimit nga TVSH (shembull
lëshimi i çertifikatës mjekësore për patentshofer, mbi përcaktimin e aftësisë për
armëmbajtje me leje, ekspertiza në procedura gjyqësore, vërtetimin e atësisë, etj).
3.Furnizimet e shërbimeve shëndetësore, të kryera në kuadrin e profesionit të tyre nga

stomatologët dhe laborantët dentarë janë të liruar nga TVSH.
4.Furnizimet e shërbimeve shëndetësore, të ofruara për qëllime të kujdesit për shëndetin,

në kuadër të ushtrimit të profesionit mjekësor ose para-mjekësor, të njohur si të tillë dhe të
licencuar, sipas legjislacionit në fuqi për kujdesin shëndetësor në Kosovë.
5.Furnizimi i shërbimit të transportit të të sëmurëve apo të lënduarve me automjete të

krijuara posaçërisht për këtë qëllim si p.sh. shërbimi i autoambulancës private ose publike,
kur ky shërbim ofrohet nga ana e organizatave të autorizuara posaçërisht për këtë qëllim,
është furnizim i liruar nga TVSH.
6.E drejta e zbritjes së TVSH-së

Institucionet shëndetësore që ofrojnë shërbim shëndetësor të liruar nga TVSH janë liruar
gjithashtu nga e drejta për të zbritur TVSH- në e paguar në blerjen e çdo malli ose shërbimi
të marrë për qëllime të veprimtarisë së tyre të liruar, sipas parimit të së drejtës së zbritjes
dhe rregullave të parapara në Ligj dhe në këtë udhëzim.
7.Nuk lirohen nga TVSH:
7.1.Qiradhënia e ambienteve për qëllime mjekësore ose jo, edhe kur ky shërbim u jepet
mjekëve të tjerë, ose ofrimi i shërbimit të strehimit hotelier në spitale për të afërm të të
sëmurëve dhe shërbime të tjera të kësaj natyre, pavarësisht nëse furnizohen nga
430
institucionet shëndetësore publike ose private. Ato trajtohen sipas rastit në varësi të
natyrës së shërbimit ose furnizimit të mallit sipas dispozitave të Ligjit;
7.2.Qiradhënia, servisimi dhe mirëmbajtja e pajisjeve të spitalit, gjithashtu nuk është

shërbim shëndetësor;
7.3.Veprimet që edhe pse furnizohen nga institucioni shëndetësor për pacientin, por
nuk janë të lidhura me hospitalizimin dhe trajtimin mjekësor të pacientit, ose nuk janë
të nevojshme për këtë qëllim si pjesë e hospitalizimit dhe trajtimit mjekësor, janë
shërbime të tatueshme me TVSH. Bëhet fjalë veçanërisht për elementët, që u faturohen
të sëmurëve dhe që përkojnë me kërkesat e veçanta të tyre, pastrim i ndërresave
personale, shpenzime telefoni, televizorin. etj.;
7.4.Shitjet e mallrave, të cilat nuk janë pjesë e trajtimit mjekësor të pacientëve (librari,
kancelari) kur të ardhurat i kalojnë institucionit shëndetësor. Edhe kur shitje të tilla
tregtohen nga persona të tatueshëm tregtarë brenda ambienteve të spitalit, janë të
tatueshme me TVSH;
7.5.Furnizimet për persona të ndryshëm nga pacientët, përveç kur shoqërojnë të

sëmurët;
7.6.Shërbimet e vënies në dispozicion të ambienteve, lokaleve, personelit, materialeve,

etj., për mjekët dhe ndihmësit mjekësorë, që ushtrojnë në mënyrë të pavarur
veprimtarinë e tyre profesionale, cilido qoftë cilësimi i llojit të shërbimit, apo cilado
qoftë natyra e shërbimit të kryer;
7.7.Qiradhëniet e ndryshme;
7.8.Vaktet e ushqimit:
7.8.1.Për personelin e punësuar: institucionet spitalore vendosen në të njëjtën situatë

si punëdhënësit e tjerë, të cilët e ushqejnë falas personelin e tyre, apo që zotërojnë
një mensë në ndërmarrje;
7.8.2.Për personat e tjerë, me përjashtim të rastit kur personat janë

domosdoshmërisht për të shoqëruar të sëmurët.
Neni 39 - Shërbimet e edukimit

1. Bazuar në nenin 27 të Ligjit, lirimi zbatohet për furnizimet e mirëfillta të mësimdhënies

shkollore, universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit, përfshirë furnizimin e
shërbimeve ose të mallrave të lidhura ngushtë me to.
431
2.Për t’u konsideruar të liruara, përveç se duhet të jenë shërbime të edukimit dhe
mësimdhënies në të gjitha nivelet, shërbimet duhet të jenë të furnizuara nga institucione
arsimore të njohura si të tilla, pavarësisht nëse janë shërbime arsimore ose shërbime dhe
mallra të lidhura ngushtësisht me to.
3.Në kuptim të kësaj dispozite për sa i përket shërbimeve të mirëfillta të edukimit,

mësimdhënies shkollore, universitare, formimit profesional dhe rikualifikimit, nuk
përfshihen shërbimet e ofruara nga institucione që ofrojnë kurse trajnimi, kualifikimi, kurse
të tjera speciale ose profesionale, nëpërmjet të cilave nuk merret një formim i
vazhdueshëm për pjesëmarrësit, i cili në përfundim të tij të shoqërohet me një diplomë të
vlefshme për t’u njohur si profesion (zanat, specializim), por janë shërbime (kurse, etj.)
nëpërmjet të cilave pjesëmarrësi merr ose zhvillon më tej njohuritë e tij në një fushë të
caktuar të profesionit ose të ndryshme.
Edhe nëse këto kurse kryhen nga institucione të njohura si të tilla nga autoritetet
kompetente, shërbimet që ato ofrojnë nuk janë shërbime në objektin e lirimit të nenit 27,
nënparagrafit 1.8 dhe 1.9 të Ligjit.
4. Për zbatimin e lirimit, konsiderohen furnizim i shërbimeve të edukimit të fëmijëve dhe

të rinjve, të mësimdhënies shkollore apo universitare, formimit profesional dhe
rikualifikimit, furnizimet e mëposhtme:
4.1.Furnizimi i shërbimit të mësimdhënies për realizimin e planeve dhe programeve

mësimore, nga institucione të arsimit të lartë, universitar dhe pasuniversitar të njohura
si të tilla nga autoriteti kompetent shtetëror.
4.2.Furnizimi i shërbimeve arsimore të mësimdhënies për realizimin e planeve dhe

programeve mësimore në nivele të ndryshme shkollore e parashkollore (arsimi bazë;
arsimi i mesëm i përgjithshëm dhe arsimi profesional, arsimi special, kopshtet).
4.3.Furnizimi i shërbimeve arsimore të mësimdhënies për realizimin e programeve të

arsimit profesional dhe rikualifikimit.
4.4.Furnizimi i shërbimeve arsimore që kryhen nga institucionet arsimore plotësuese

jo-publike, ku punohet në drejtim të arsimimit e të edukimit në lëndë e specialitete të
veçanta që kanë të bëjnë me marrjen e njohurive në lëndë të përfshira në programin
mësimor (p.sh. kurse të gjuhës së huaj, matematikë, fizikë, kantoje etj), të miratuara
nga autoriteti kompetent shtetëror.
5.Furnizimi i mallrave dhe shërbimeve të lidhura ngushtë me mësimdhënien
5.1.Në rastin kur përbëjnë një element plotësues të domosdoshëm dhe të pandashëm të
mësimdhënies, furnizimi (shitja) e materialeve mësimore për nxënësit dhe studentët
(fotokopje, etj.) lirohen nga TVSH.
5.2.Po kështu, shërbimi i printimit ose fotokopjes nga universitetet për printim esesh
dhe tezash diplome lirohen nga TVSH-ja me kusht që:
432
5.2.1.këto printime t’iu shërbejnë studentëve të këtyre institucioneve për nevojat e
studimeve të tyre;
5.2.2.të bëhen në një numër të kufizuar kopjesh pa qenë nevoja e përdorimit të

metodave komerciale të menaxhimit, të cilat mund t’u japin karakter konkurrues.
6. Qendrat e trajtimit të studentëve që subvencionohen me fonde shtetërore, të cilat

funksionojnë posaçërisht për këtë qëllim, duke vënë në dispozicion të studentëve konviktet
ose mensat, shërbimi i fjetjes dhe i mensës kur i ofrohet studentëve ose nxënësve është i
liruar nga TVSH, si shërbim i lidhur dhe i domosdoshëm për shërbimin arsimor. Këto
qendra duhet të vërtetojnë në çdo rast që shërbimi që ato ofrojnë i është ofruar studentëve
dhe jo të tretëve, me rekomandim të universitetit publik. Përndryshe shërbimi i kryer prej
tyre është i tatueshëm me TVSH.
7.Furnizimi i produkteve (veprave) të krijuara nga nxënësit në kuadrin e vënies në jetë të

mësimdhënies së ofruar, përfitojnë nga lirimi për aq kohë sa këto operacione nuk
shndërrohen në operacione që hyjnë në konkurrencë me operacionet e ndërmarrjeve apo
profesioneve, të cilat i nënshtrohen TVSH-së, si dhe për sa kohë që nuk përdorin metoda
komerciale menaxhimi. Këto parime zbatohen kryesisht për punët kërkimore të realizuara
nga studentët.
8.Bazuar në nenin 27, nënparagrafin 1.9 të Ligjit, janë të liruara nga TVSH kurset apo
leksionet e veçanta të ofruara privatisht nga mësuesit kur ofrojnë shërbime që kanë të bëjnë
me mësimdhënien shkollore apo universitare, për lëndë që bëjnë pjesë në këto programe
mësimore dhe që ndiqen nga nxënës e studentë. (p.sh. kurse matematike, gjuhë e huaj,
fizikë, etj.).
9.Në çdo rast për sa i përket lirimeve të parapara në nenin 27 paragrafin 1.8 të Ligjit janë
paraparë kufizime në të drejtën e lirimit:
9.1.Nëse shërbimet ose mallrat që furnizohen nga këto institucione arsimore nuk janë të
domosdoshme për kryerjen e furnizimeve të liruara të parapara në nenin 27, paragrafin
1.8, ato nuk lirohen nga TVSH; ose
9.2.Nëse nëpërmjet furnizimit të këtyre mallrave ose shërbimeve realizohen të ardhura

shtesë duke konkurruar drejtpërdrejtë me transaksionet e kryera nga bizneset tregtare,
subjekte të TVSH-së, ato nuk lirohen nga TVSH.
433
Neni 40 - Shërbimet e mirëqenies dhe sigurimit social
1.Lirimi tatimor i paraparë me nenin 27, nënparagrafët 1.6 dhe 1.7 të Ligjit, i referohet
shërbimeve që lidhen me mirëqenien dhe punën e sigurimit social, siç mund të jenë
furnizimet e bëra nga infermieria, qendrat e kujdesit ditor, shtëpitë e pleqve dhe të
ngjashme kur ato furnizohen nga autoritetet kompetente të Kosovës ose nga ndonjë organ
tjetër që njihet si autoritet kompetent i Kosovës.
2.Furnizimi i mallrave dhe shërbimeve që lidhen drejtpërdrejtë me shërbimet e referuara në

paragrafin 1 të këtij neni, siç është dërgimi i ushqimit, pijeve medikamenteve dhe të
ngjashme, gjithashtu duhet të lirohen kur ato furnizohen nga furnizuesi që bënë shërbime të
liruara.
Neni 41 - Lirimi i gazetave, botimeve periodike dhe furnizimi i

shërbimeve nga mediat
1.Bazuar në nenin 27, paragrafin 1, nënparagrafët 1.18 dhe 1.19 të Ligjit, furnizimi i
gazetave dhe botimeve periodike, si dhe furnizimi i shërbimeve nga mediat elektronike të
radios dhe televizionit, lirohen nga Tatimi mbi Vlerën e Shtuar.
2.Kështu përjashtimi shtrihet për:
2.1. Shitjen e gazetave dhe revistave të çdo lloji. Çdo material i ofruar në formën jo
tradicionale të një gazete apo reviste, pavarësisht përmbajtjes së tij, që mund të lexohet
nëpërmjet pajisjeve të tjera ndihmëse përfshirë ato elektronike, nuk është i liruar në
kuptim të këtij neni.
2.2.Furnizimi i shërbimeve nga mediat elektronike të radios dhe televizionit është

furnizim i liruar. Vlera e tatueshme në faturat tatimore që mediat e shkruara dhe
elektronike lëshojnë për konsumatorët e tyre, nuk ngarkohet me TVSH.
2.3.Çdo veprimtari e kryer në fushën mediale nga subjektet mediale, të shkruara dhe
elektronike, është e liruar nga TVSH.
2.4.Përjashtim nga rregullat e lartcekura, këto lirime nuk përfshijnë furnizimin e

materialeve pornografike apo të tjera të shtypura që konsiderohen se kanë natyrë
pornografike.
434
Neni 42 - Furnizimi i shërbimeve të transportit publik të udhëtarëve
dhe bagazhit të tyre
1.Bazuar në nenin 27, paragrafin 1, nënparagrafin 1.20 të Ligjit, furnizimi i shërbimeve të

transportit publik të udhëtarëve dhe bagazhit të tyre, është i liruar nga TVSH pa të drejtën e
zbritjes së TVSH-së, me kusht që të jenë të licencuara dhe çmimet e tyre të jenë të
rregulluara nga autoriteti kompetent i Kosovës.
2.Furnizimi i shërbimeve të transportit të udhëtarëve dhe bagazhit të tyre, nga kompani të

cilat nuk plotësojnë kriteret e parapara në paragrafin 1 të këtij neni, janë furnizime të
tatueshme me TVSH me të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme.
Neni 28 - Lirimet për aktivitetet e tjera

1. Aktivitetet tjera janë të liruara si në vijim:
1.1. transaksionet e sigurimit dhe ri-sigurimit të jetës dhe shëndetit, duke përfshirë
shërbimet e lidhura të bëra nga brokerat e sigurimit dhe agjentët e sigurimit;
1.2. dhënia dhe negocimi i kredisë dhe menaxhimi i kredisë nga personat që e
ofrojnë atë;
1.3. negocimi ose çdo tregtim në garancionet e kredisë ose ndonjë siguri tjetër për
para dhe menaxhimi i garancioneve të kredisë nga personi i cili e ofron kredinë;
1.4. transaksionet, duke përfshirë negocimet dhe depozitat përkatëse, llogaritë

rrjedhëse, pagesat, transferet, borxhet, çeqet dhe instrumentet tjera të
negociueshme, mirëpo duke përjashtuar mbledhjen e borxheve;
1.5. transaksionet, përfshirë këtu negocimet dhe valutat përkatëse, bankënotat dhe
parat metalike të shfrytëzuara si mjet ligjor pagese, me përjashtim të artikujve të
koleksionistëve që domethënë monedhave metalike të arit, argjendit ose parave
tjera metalike ose bankënotave të cilat normalisht nuk janë shfrytëzuar si ofertë
ligjore ose monedhave metalike të interesit numizmatik;
1.6. transaksionet, përfshirë këtu negocimet, mirëpo, duke mos përfshirë

menaxhimin dhe ruajtjen në aksione, interesin në kompanitë apo asociacionet ose
premtimet e pa garantuara të pagesave dhe letrat tjera me vlerë, mirëpo, duke
435
përjashtuar dokumentet që i japin titullin mallrave, të drejtat dhe letrat me vlerë të
referuara në nenin 10, paragrafin 2, nën-paragrafin 2.1 të këtij ligji;
1.7. menaxhimi i fondeve investuese speciale sikur që përkufizohen nga

autoritetet kompetente të Kosovës;
1.8. furnizimi në vlerën nominale të pullave fiskale, pullave postare dhe pullave të
tjera të ngjashme;
1.9. bastet, lotaritë dhe format tjera të lojërave të fatit, varësisht nga kushtet dhe
kufizimet e parashtruara nga autoritetet kompetente të Kosovës;
1.10. furnizimi i tokës, tokës në të cilën qëndron ndërtesa apo shtëpia;
1.11. furnizimi i shtëpive, banesave ose të ngjashme, që shfrytëzohen për qëllime

të banimit, duke përfshirë garazhet dhe bodrumet;
1.12. lizingu ose dhënia me qira e pasurisë së patundshme.
2. Nga lirimet e parapara në nën-paragrafin 1.12, të paragrafit 1 të këtij neni, duhet të

përjashtohen si në vijim:
2.1. furnizimet e akomodimit, sikur që janë definuar në legjislacionin e Kosovës,

në sektorin e hotelerisë ose në sektorët me funksion të ngjashëm duke përfshirë
ofrimin e akomodimit në kampet e pushimeve ose në vendet që shfrytëzohen për
kamping;
2.2. dhënia me qira e lokaleve dhe vendeve për parkimin e automjeteve;
2.3. lëshimi me qira i pajisjeve dhe makinerive të instaluara në mënyrë të

përhershme;
2.4. qiraja e kasafortave, dhe;
2.5. lizingu ose dhënia me qira e pasurisë së patundshme për qëllime komerciale,
në përjashtim të tokës.
3. Furnizimi i mallrave që përdoren vetëm për aktivitete të liruara sipas nenit 27 dhe nenit
28 të këtij ligji, në qoftë se për këto mallra nuk ka lindur e drejta e zbritjes.
4. Transporti rrugor ndërkombëtar i pasagjerëve dhe transporti i mallrave të tyre

shoqëruese, siç janë valixhet ose furnizimet e shërbimit që lidhen me transportin e
pasagjerëve.
4.1. transporti rrugor ndërkombëtar i pasagjerëve nënkupton transportin e

pasagjerëve me autobus dhe mjete tjera kur transporti kryhet:
436
4.1.1. nga një vend në territorin e Kosovës në një vend jashtë territorit të
Kosovës, apo;
4.1.2. nga një vend jashtë territorit të Kosovës në një vend në territorin e
Kosovës.
Neni 43 - Lirimi nga TVSH i furnizimeve të sigurimit dhe ri-sigurimit

1.Bazuar në nenin 28, paragrafin 1, nënparagrafin 1.1 të Ligjit janë furnizime të liruara nga
TVSH, furnizimi i shërbimeve të sigurimit dhe risigurimit të jetës dhe shëndetit, duke
përfshirë shërbimet e lidhura të bëra nga brokerat e sigurimit dhe agjentët e sigurimit.
2.Dispozita Ligjore e shtrin lirimin për shërbimet e sigurimit dhe ri-sigurimit të jetës dhe
shëndetit si dhe shërbimin e ndërmjetësimit në këto sigurime dhe ri-sigurime, pavarësisht
se këto shërbime furnizohen nga shoqëritë e sigurimit apo furnizohen nga agjentët dhe
brokerat e sigurimit të njohur si të tillë nga autoriteti kompetent financiar.
3. Vlerësimi i dëmeve nuk konsiderohet shërbim i liruar nga TVSH në kuptim të nenit 28,
nënparagrafit 1.1 të Ligjit.
4.Në kuadër të ofrimit të sigurimit shëndetësor, kompanitë e sigurimeve ofrojnë produktet

e “sigurimit të shëndetit privat”, “produktet e sigurimit të shëndetit në udhëtim” (jasht
vendit) dhe “sigurimin e shëndetit nga aksidentet personale”. Të gjitha këto produkte të
sigurimit, ofrojnë mbulimin klasik të shëndetit, me kushte të veçanta të mbulimit. Duke
marrë parasysh se për këto produkte kërkohen licenca të veçanta nga BQK, por se kanë të
njejtin qëllim, sigurimin e shëndetit, duhet të saktësohen se transaksionet edhe për këto
produkte të shëndetit janë të liruara nga TVSH.
Neni 44 - Lirimi nga TVSH i shërbimeve financiare

1. Bazuar në nenin 28, paragrafin 1, nënparagrafët 1.2 deri 1.7 të Ligjit, lirohen nga TVSH
transaksionet financiare të parapara e të shprehura në mënyrë të qartë në këto dispozita,
vetëm nëse ato kryhen nga një institucion financiar, i cili është i krijuar dhe licencuar nga
autoriteti kompetent në Kosovë dhe që me Ligj lejohet të kryejë këto transaksione.
2. Çdo transaksion tjetër i furnizuar nga banka ose institucione financiare jo bankare që
nuk është i shprehur në këtë dispozitë, sipas nenit 28 të Ligjit nuk lirohet nga TVSH.
437
3. Gjithashtu, nuk lirohet nga TVSH çdo transaksion tjetër që nuk është i shprehur në
mënyrë të qartë në këtë dispozitë, ose në të njëjtën kohë nuk furnizohet nga një institucion
financiar që lejohet të kryejë këtë transaksion.
4. Në rast se shërbimet e listuara sipas nenit 28 nënparagrafët 1.2 deri 1.7 të Ligjit, kryhen
nga persona të tatueshëm jo bankarë ose jo-institucione financiare të njohura si të tilla për
kryerjen e këtyre veprimtarive, pavarësisht nëse kryhen direkt për bankën ose për klientin e
bankës, ato nuk janë të liruara në kuptim të këtij neni. Lirimi nga TVSH zbatohet kur
shërbimi furnizohet dhe është kusht që ky shërbim të jetë njëri nga shërbimet e parapara në
këtë dispozitë dhe në të njëjtën kohë të jetë furnizuar (shitur) nga institucione financiare
ose banka që kanë objekt të kryerjes së veprimtarisë së saj furnizimin e shërbimeve
financiare të listuara në nenin 28 të Ligjit.
5.Janë të liruara nga TVSH shërbimet financiare të mëposhtme të përcaktuara si të tilla në

Ligjin për TVSH, si dhe kur këto transaksione kryhen në përputhje me legjislacionin
bankar e financiar në Kosovë:
5.1.Dhënia, negocimi, menaxhimi i kredive kur kryhet nga institucioni financiar

kredidhënës;
Çdo veprim që lidhet me kredinë, por nuk kryhet nga vetë institucioni kredidhënës nuk
lirohet nga TVSH.
5.2.Negocimi ose marrëveshje të ngjashme për garantimin e kredive, ose çdo garanci që
ka lidhje me paratë, ose menaxhimi i garancive të kredive, të gjitha këto transaksione
ose veprime kur kryhen nga institucioni financiar kredidhënës;
5.3.Transaksionet përfshirë negocimin lidhur me veprimet e këmbimit, depozitat,

llogaritë rrjedhëse, furnizimin e likuiditeteve nëpërmjet pagesave, transfereve,
transaksionet lidhur me marrëdhëniet e borxhit, çeqet dhe instrumentet e tjerë të
negociueshëm, kur këto veprime ose transaksione kryhen nga institucionet financiare
ose bankare sipas legjislacionit përkatës të fushës.
5.4.Transaksionet përfshirë negocimin lidhur me valutën, kartëmonedhat apo monedhat

e përdorura si mjete Ligjore pagese kur këto transaksione kryhen nga institucionet
financiare ose bankare sipas legjislacionit të fushës.
5.5.Transaksionet përfshirë negocimin në aksione, kuota, pjesë në shoqëri apo shoqata,

në obligacione e tituj të tjerë, përveç titujve për mallrat dhe të drejtat ose titujt mbi
pasurinë e paluajtshme.
6.Gjithashtu, bazuar në nenin 62 të Ligjit, lirohet furnizimi dhe importimi i arit për
investim.
7.Nuk janë të liruara nga TVSH, edhe kur kryhen nga institucione financiare ose banka,
transaksionet e mëposhtme:
438
7.1.Shërbimi i mbledhjes së borxhit;
7.2.Transaksionet përfshirë negocimin për monedhat dhe kartëmonedhat për koleksion,

që do të thotë monedha ari, argjendi apo monedha të tjera metali ose kartëmonedha që
nuk përdoren normalisht si mjet Ligjor pagese ose monedha që paraqesin interes
numizmatik;
7.3.Transaksionet, përfshirë negocimin, menaxhimin apo ruajtjen e aksioneve, kuotave,

pjesë në shoqëri apo shoqata, në obligacione dhe tituj të tjerë, si dhe titujt mbi mallrat
dhe të drejtat apo titujt mbi pasurinë e paluajtshme.
7.4.Qiradhënia e kasafortave edhe nëse ky shërbim kryhet nga një bankë është i
tatueshëm për TVSH.
7.5.Shërbimet e renditura në këtë pikë nuk janë shteruese. Çdo shërbim tjetër i cili nuk
bën pjesë në shërbimet e liruara të parapara në nenin 28 të Ligjit, të renditura në
paragrafin 2 të këtij neni të udhëzimit, janë furnizim shërbimi i tatueshëm me TVSH.
8. Bazuar në nenin 28, nënparagrafin 1.7 të Ligjit lirohet nga TVSH, menaxhimi i fondeve
investuese speciale sikur që përkufizohen nga autoritetet kompetente të Kosovës.
Neni 45 - Shërbimet postare dhe pullat

1.Bazuar në nenin 28, paragrafin 1, nënparagrafin 1.8 të Ligjit, lirohen nga TVSH
furnizimi në vlerën nominale të pullave fiskale, pullave postale dhe pullave të tjera të
ngjashme.
2.Lirohen nga TVSH furnizimet, në vlerën e tyre zyrtare, të pullave postare për shërbime
postare në territorin e Kosovës dhe pullave të tjera të ngjashme. Ky lirim përfshin vetëm
“furnizimet”, domethënë shitjet e pullave.
3.Nuk përfitojnë nga lirimi shtypja e pullave ose transporti i tyre, etj.
4.Lirimi përfshin pullat e çdo natyre, të cilat kanë vlerë përdorimi në Kosovë, p.sh. pulla
takse, regjistrimi, lejimi, etj., dhe që tregtohen nga autoritetet shtetërore.
5.Shitjet e pullave të koleksionit nga koleksionistët për qëllime tregtare i nënshtrohen

TVSH-së.
439
Neni 46 - Lirime të tjera
1. Bazuar në nenin 28, paragrafin 1, nënparagrafin 1.9 të Ligjit, furnizimi i basteve,

lotarive dhe lojërave të tjera të fatit, në kuptim të Ligjit për lojërat e fatit, lirohen nga
TVSH. Lirohen ato furnizime të lojërave të përcaktuara në Ligjin specifik “Për lojërat e
fatit” dhe të cilat tatohen sipas përcaktimeve në këtë Ligj.
2.Nuk janë objekt i lirimit nga TVSH sipas kësaj dispozite çdo furnizim malli ose shërbimi
që kryhet përgjatë organizimit të lojërave ose kryhen nga kompani të licencuara për
organizimin e këtyre lojërave. Nuk janë furnizime të liruara nga TVSH gjithashtu
komisionet për shërbimet e ndërmjetësimit ose komisionet e agjentëve për shitjen e
biletave të lojërave apo lotarive të ndryshme, për sa Ligji nuk i përcakton këto lirime, si
dhe për sa këto shërbime nuk janë objekt i tatimit të Ligjit të lojërave të fatit.
Neni 47 - Furnizimi i tokës, ndërtesës dhe dhënia me qira e pasurive të

paluajtshme
1. Bazuar në nenin 28, paragrafin 1, nënparagrafin 1.10 dhe 1.11 të Ligjit, është furnizim i
liruar nga TVSH:
1.1.furnizimi i tokës, tokës në të cilën qëndron ndërtesa apo shtëpia;
1.2.furnizimi i shtëpive, banesave ose të ngjashme, që do të shfrytëzohen për qëllime

relevante të banimit duke përfshirë garazhet dhe bodrumet;
Me “tokë” kuptohet çdo zonë e papunuar, e papërpunuar, e pazhvilluar dhe e pa ndërtuar e

tokës.
Me “shtëpi, banesë ose të ngjashme” kuptohet çdo lloj strukture e fiksuar në tokë;
Në kuptim të dispozitës së mësipërme për t’u liruar nga TVSH, furnizimi i shtëpive,
banesave ose të ngjashme, përfshirë garazhat dhe bodrumet, duhet të jenë të dedikuara të
shfrytëzohen për qëllime relevante të banimit.
2.Gjithashtu, bazuar në nenin 28, paragrafin 1, nënparagrafin 1.12 të Ligjit është furnizim i
përjashtuar nga TVSH dhënia me qira e pasurive të paluajtshme, përveç:
2.1.furnizimet e akomodimit, sikur që janë definuar në legjislacionin e Kosovës, në

sektorin e hotelerisë ose në sektorët me funksion të ngjashëm, duke përfshirë ofrimin e
akomodimit në kampet e pushimeve ose në vendet që shfrytëzohen për kamping;
440
2.2. dhënia me qira e lokaleve dhe vendeve për parkimin e automjeteve;
2.3. lëshimi me qira i pajisjeve dhe makinerive të instaluara në mënyrë të përhershme;
2.4. qiraja e kasafortave; dhe
2.5. lizingu ose dhënia me qira e pasurisë së patundshme për qëllime komerciale, me
përjashtim të tokës.
Sqarim
Dhënia me qira e shtëpive, banesave ose akomodimeve tjera për qëllime relevante të
banimit, janë të liruara nga TVSH.
Me „banim“ në kuptim të Ligjit dhe të këtij udhëzimi nënkuptohet qëndrimi i përhershëm
për jetesë në hapësirat e banimit.
Dhënia me qira e dhomave të mobiluara apo të pa mobiluara dhe i lokaleve tjera të banimit,
për qëndrim të përkohshëm, pa qëllim të qëndrimit të përhershëm për jetesë, por për
qëllime turistike (klientëve të kohëpaskohshëm) dhe për qëllime afariste (përfaqësuesve të
bizneseve etj.) nuk janë transaksione të liruara nga TVSH-ja.
Të gjitha shërbimet përcjellëse dhe furnizimet e mallrave në lidhje me qiradhënien e
banesave për banim, që përfshihen në konsideratën për qiranë e banesës, siç janë furnizimi
i ujit, rrymës, gazit, nxehjes, bartjes së hedhurinave, janë transaksione të liruara nga
TVSH-ja.
Nëse nga disa prej shërbimeve të lidhura me qiranë e banimit, në mënyrë të ndarë
faturohen, siç janë p.sh. dhënia me qira e vend parkingjeve në garazhën e përbashkët të
objektit të banesës, ato shërbime apo furnizime janë të tatueshme nëse janë të lidhura me
dhënien me qira të hapësirave të banimit për qëllime turistike dhe afariste, kurse janë të
liruara nga TVSH nëse janë të lidhura për dhënien me qira për qëllime të banimit.
3.Gjithashtu, janë furnizime të tatueshme për TVSH:
3.1.Strehimi në hotele ose vende pushimi, të kryera në sektorin e hotelerisë ose në

sektorë që kanë funksione të njëjta, përfshirë qiradhënien e kampeve të pushimit apo të
terreneve të pajisura për kampingje; hoteleria dhe qiradhënia e këtyre pasurive
konsiderohen dhe trajtohen në të njëjtën mënyrë si hotelet edhe dhomat apo ambientet e
dhëna me qira për pushime, në vende pushimi;
3.2.Dhënien me qira të zonave të destinuara për parkimin dhe magazinimin e

automjeteve dhe mjeteve të tjera lëvizëse. Ky rregull vlen si për vende ose zona për
parkim të hapura të rrethuara dhe për zona parkimi të mbyllura si pjesë e ndërtesave.
3.3.Dhënien me qira të pajisjeve dhe makinerive të fiksuara në mënyrë të qëndrueshme.
441
Për qëllime të këtij neni përfshihen në qiradhënien e pajisjeve dhe makinerive të
fiksuara në mënyrë të qëndrueshme dhe si të tilla janë të tatueshme me TVSH,
qiradhënia e pasurive të paluajtshme që përfshijnë një tërësi të aseteve (një fond tregtar)
dhe që janë të përshtatshme për kryerjen e veprimtarive ekonomike.
3.4.Dhënien me qira të kasafortave.

Për qëllime të TVSH-së nuk është i rëndësishëm statusi apo cilësia e personit të
tatueshëm që jep me qira kasafortat, qoftë kjo një bankë ose institucion financiar ose
një hotel, qiradhënia e kasafortave është furnizim i tatueshëm.
442
KAPITULLI IX - LIRIMET NË IMPORTIM DHE LIRIMET
TJERA SPECIALE LIDHUR ME IMPORTIMIN
Neni 29 - Lirimet në importim

1. Nga TVSH-ja duhet të lirohen si në vijim:
1.1. lëshimi i mallrave për qarkullim të lirë, nëse furnizimi i mallrave të tilla është
bërë në territorin e Kosovës nga personi i tatueshëm ku në të gjitha rrethanat është
i liruar nga TVSH-ja;
1.2. mallrat e ri-importuara në kushte të pandryshuara nga personi i cili i ka

eksportuar mallrat, me kusht që këto mallra të jenë të liruara nga detyrimet
doganore në pajtueshmëri me legjislacionin doganor në fuqi;
1.3. mallrat e importuara të liruara nga detyrimet doganore dhe të destinuara për:
1.3.1. shfrytëzim zyrtar nga zyrat diplomatike dhe konsullore, dhe

misionet speciale të akredituara në Kosovë. Për zyrat konsullore të
drejtuara nga zyrtarët konsullor të nderit në pajtueshmëri me këtë nën-
paragraf duhet të zbatohet një lirim vetëm në mallrat e dërguara nga
shteti dërgues, në përjashtim nga mjetet e transportit, me kusht që
Ministria përkatëse për punë të jashtme të lëshojë aprovim për këto
mallra;
1.3.2. shfrytëzim zyrtar nga organizatat ndërkombëtare, nëse këto janë

parashtruar në traktatet apo marrëveshjet ndërkombëtare të cilat zbatohen
në Kosovë;
1.3.3. shfrytëzim personal nga personeli i huaj i misioneve speciale

diplomatike dhe konsullore të akredituara në Kosovë, duke përfshirë këtu
edhe anëtarët e tyre të familjes;
1.3.4. shfrytëzim personal nga personeli i huaj i organizatave

ndërkombëtare, duke përfshirë këtu edhe anëtarët e tyre të familjes, nëse
kjo është parashtruar në traktatet ndërkombëtare të cilat zbatohen në
Kosovë;
1.3.5. forcat e Armatosura të Organizatës së Traktatit të Atlantikut Verior

dhe KFOR-it, për shfrytëzim nga ana e forcave të tilla ose personelit të
443
huaj civil që i shoqëron ata ose për furnizimin e mensave ose klubeve të
tyre, dhe;
1.3.6 shfrytëzim personal nga stafi i huaj i kontraktorëve të organizatave

ndërkombëtare të qeverive të huaja dhe organizatave të tyre, duke
përfshirë anëtarët e tyre të familjes nëse kjo është parashtruar në
marrëveshjet bilaterale të cilat i kushtohen Kosovës;
1.4. lirimet në nën-paragrafët 1.3.3 dhe 1.3.4 të këtij neni nuk duhet të ushtrohen
nga qytetarët e Kosovës ose qytetarët e huaj me adresë të përhershme në Kosovë.
Lirimet sipas kësaj pike duhet të zbatohen duke u bazuar në certifikata të lëshuara
nga Ministria përkatëse për punët e jashtme. Mallrat e liruara nga TVSH-ja në
pajtueshmëri me këtë nën-paragraf nuk duhet të tjetërsohen. Ato mund të
tjetërsohen vetëm me kusht që të paguhet TVSH-ja ose pas përfundimit të
periudhës tri vjeçare nga dita e importit të mallrave.
1.5. në pajtueshmëri me një traktat ndërkombëtar, lirimet mund të zbatohen vetëm

sipas kushteve të reciprocitetit, Ministria përgjegjëse për punë të jashtme duhet të
konfirmojë një reciprocitet të tillë;
1.6. kushtet detale dhe metodat për ushtrimin e një lirimi të TVSH-së dhe caktimi
i kufizimeve sasiore për llojet e veçanta të mallrave për të cilat përfituesit e
titulluar sipas këtij neni mund të kërkojnë lirim nga TVSH-ja, përcaktohen me akt
nënligjor nga Ministri i Financave;
1.7. ari, metalet tjera të çmueshme, bankënotat dhe monedhat metalike të

importuara nga Banka Qendrore e Kosovës;
1.8. importi i gazit përmes sistemeve të distribuimit të gazit natyror ose importi i
energjisë elektrike;
1.9. mallrat e importuara që janë vendosur në një aranzhim pezullimi, procedurë

doganore me ndikim ekonomik apo trajtim të miratuar të doganave, ashtu siç
është referuar në paragrafin 2.1. të nenit 23 të këtij ligji dhe eksportohen jashtë
Kosovës kur mallrat pushojnë të jenë të mbuluara nga aranzhimi, procedura apo
trajtimi;
1.10. linjat e prodhimit dhe makineritë për përdorim në procesin e prodhimit,
1.11. lënda e parë që shfrytëzohet për procesin e prodhimit;
1.12. pajisjet e teknologjisë së informacionit;.
1.13. gazetat dhe botimet periodike;
444
1.14. pajisjet dhe materialet e importuara për nevojat e mediave të shkruara dhe
elektronike.
2. Importi i mallrave të listuara në Shtojcën IV të këtij ligji.
3. Ministri nxjerr akt nënligjor që përcakton kriteret për produktet që trajtohen si lëndë e
parë të përcaktuar në nën-paragrafin 1.11., të paragrafit 1 të këtij neni, si dhe pajisjet e
teknologjisë së informacionit të përcaktuar në nën-paragrafin 1.12., të paragrafit 1 të këtij
neni.
Neni 48 - Lirimet në importim

1.Sipas nenit 29, paragrafit 1, nënparagrafët 1.11 dhe 1.12 të Ligjit, me rastin e importimit,
lirohen nga TVSH:
1.1.lënda e parë që shfrytëzohet për procesin e prodhimit.
1.2.pajisjet e teknologjisë së informacionit.
2.Me “lëndë të parë” kuptohen mallrat e blera të cilat do të hyjnë në prodhim dhe do të
transformohen në produkte finale.
3.Lirimi nga TVSH me rastin e importimit të lëndës së parë

3.1. Bazuar në nenin 29, nënparagrafin 1.11 të Ligjit, me rastin e importimit lirohet nga
TVSH lënda e parë që shfrytëzohet për procesin e prodhimit. Lirimi do të lejohet vetëm
për bizneset të cilat zhvillojnë aktivitet prodhues.
3.2.Më qëllim të përfitimit nga ky lirim, biznesi duhet të parashtroj kërkesë pranë
Administratës Tatimore. Kërkesa duhet të përfshijë:
3.2.1.Aplikacionin për lirim nga TVSH;
3.2.2.Çertifikatën e regjistrimit të biznesit me informatat mbi veprimtarinë e

prodhimit;
3.2.3.Çertifikatën e regjistrimit në TVSH (nëse është Deklarues i TVSH-së);
3.2.4.Planin vjetor të prodhimit;
445
3.2.5.Normativin me specifikat për secilin element që përdoret në procesin e
prodhimit duke identifikuar produktin final me specifikat teknike të tij, etj. Për çdo
ndryshim në lidhje me këtë nënparagraf duhet të njoftohet komisioni përkatës në
ATK.
3.3.Kërkesa për lirim nga TVSH me rastin e importimit, duhet të dorëzohet në zyrën
qendrore të ATK-së, drejtuar komisionit përkatës, së paku pesëmbëdhjetë (15) ditë para
se të bëhet importimi i mallrave me lirim.
3.4.Administrata Tatimore do të shqyrtojë kërkesën e aplikuesit brenda pesëmbëdhjetë

(15) ditëve nga dita e pranimit të saj.
3.5.Administrata Tatimore do të aprovoj kërkesën e aplikuesit i cili përmbush kriteret e

parapara në paragrafin 3.2. të këtij neni.
3.6.Vendimi, në formë të shkruar do t’i lëshohet aplikuesit nga Administrata Tatimore.
3.7. ATK do t’i dërgoj Doganës kopjen e aprovimit të kërkesës të shoqëruar me
dokumentacionin përcjellës, në përputhje me paragrafin 3.4 të këtij neni.
3.8. Në rast të refuzimit, tatimpaguesi ka të drejtën e ankesës sipas Ligjit për

Administratën Tatimore dhe Procedurat.
3.9.Dokumentin origjinal të lëshuar nga ATK lidhur me aprovimin e lirimit dhe

dokumentacionin përcjellës, biznesi duhet t’i prezantoj Doganës me rastin e importimit
të mallit.
3.10. Bazuar në dokumentin e aprovimit për lirim nga TVSH të lëshuar nga ATK,
Dogana do të liroj mallrat nga TVSH me rastin e importimit.
4.Lirimi nga TVSH me rastin e importimit të pajisjeve të teknologjisë së

informacionit
4.1.Bazuar në nenin 29, nënparagrafin 1.12 të Ligjit, me rastin e importimit lirohen nga
TVSH pajisjet e teknologjisë së informacionit. Lirimi do të lejohet vetëm për bizneset
të cilat zhvillojnë aktivitet në fushën e Teknologjisë Informative dhe importojnë pajisje
të reja me qëllim të rishitjes.
4.2.Pajisjet e TI që do të lirohen nga TVSH me rastin e importimit duhet t’i përkasin

kodeve tarifore: 8471; 8473 30; 8517 6200 - nga ky kod lirohen vetëm ruterat dhe
svitch; 8542.
446
4.3.Më qëllim të përfitimit nga ky lirim, biznesi duhet të parashtroj kërkesë pranë
4.3.1.Aplikacionin për lirim nga TVSH;
4.3.2.Çertifikatën e regjistrimit të biznesit me informatat mbi veprimtarinë e fushës

së TI;
4.3.3.Çertifikatën e regjistrimit në TVSH (nëse është Deklarues i TVSH-së).
4.4. Kërkesa për lirim nga TVSH me rastin e importimit, duhet të dorëzohet në zyrën
qendrore të ATK-së, drejtuar komisionit përkatës, së paku pesëmbëdhjetë (15) ditë para
se të bëhet importimi i mallrave.
4.5.Administrata Tatimore do të shqyrtojë kërkesën e aplikuesit brenda pesëmbëdhjetë

(15) ditëve nga dita e pranimit të saj.

parapara në paragrafin 4.3. të këtij neni.
4.8. ATK do t’i dërgoj Doganës kopjen e aprovimit të kërkesës, në përputhje me

paragrafin 4.5. të këtij neni.
4.9.Në rast të refuzimit, tatimpaguesi ka të drejtën e ankesës sipas Ligjit për

4.10.Dokumentin origjinal të lëshuar nga ATK lidhur me aprovimin e lirimit, biznesi

duhet t’i prezantoj Doganës me rastin e importimit të mallit.
4.11.Bazuar në dokumentin e aprovimit për lirim nga TVSH të lëshuar nga ATK,
447
Neni 30 – Lirimet tjera speciale lidhur me importimin
1. Lidhur me mallrat e importuara dhe lëshimin e tyre në qarkullim të lirë, në pajtueshmëri

me kushtet dhe afatet kohore të caktuara në legjislacionin doganor në fuqi, nga TVSH-ja,
duhet të lirohen si në vijim:
1.1. dërgimet e vlerave jo të rëndësishme të dërguara nga jashtë. Ky lirim nuk

duhet të zbatohet për duhan dhe produktet e duhanit, alkool dhe pijet alkoolike,
parfumet dhe ujin e kolonjës. Vlera totale e mallrave në një dërgesë individuale që
mendohet të jetë jo e rëndësishme nuk duhet të tejkalojë shumën e përcaktuar me
akt nënligjor nga Ministri i Financave;
1.2. pasuria personale e përdorur që i takon personit fizik i cili ka jetuar jashtë për
një periudhë të pandërprerë prej së paku dymbëdhjetë (12) muajsh dhe i cili vjen
për të jetuar në Kosovë. Ky lirim nuk duhet të zbatohet për pijet alkoolike, duhan
dhe në produktet e duhanit, automjetet dhe pajisjet për kryerjen e një aktiviteti
ekonomik;
1.3. gjërat që i takojnë personit i cili ka jetuar jashtë vendit për një periudhë të
pandërprerë prej dymbëdhjetë (12) muajve, dhe i cili vjen për të jetuar në Kosovë.
Ky lirim nuk duhet të zbatohet për pijet alkoolike, duhanin dhe produktet e
duhanit, automjetet dhe pajisjet për zhvillimin e një aktiviteti ekonomik;
1.4. artikujt e fituar me trashëgimi nga personi fizik që jeton në mënyrë të

përhershme në Kosovë. Ky lirim nuk duhet të zbatohet për pijet alkoolike, duhan
dhe produkte të duhanit, mjetet e transportit, pajisjet, stoqet e lëndëve të para,
gjysmë produktet dhe produktet finale, bagëti dhe prodhime bujqësore që i
tejkalojnë nevojat normale familjare;
1.5. gjërat e nevojshme për studime, të sjella nga nxënësit dhe studentët që vijnë
në Kosovë me qëllim studimi për kërkesat e tyre vetanake;
1.6. mallrat në valixhet personale të udhëtarit, të cilat janë importuar për qëllime
jo komerciale dhe të cilat janë të liruara nga pagesa e detyrimeve doganore në
pajtueshmëri me legjislacionin doganor në fuqi;
1.7. mallrat jo komerciale me sasi të vogël të cilat janë dërguar falas nga personi
fizik që banon jashtë, për personin fizik në territorin doganor të Kosovës për
duhan dhe produkte të duhanit, pije alkoolike dhe joalkoolike, parfume dhe ujë
kolonje deri në vlerën dhe sasinë e përcaktuar me akt nënligjor nga Ministri i
Financave;
1.8. dekoratat e nderit dhe çmimet nëse natyra e tyre ose vlera individuale tregon
se nuk janë importuar për qëllime komerciale, dhuratat e rastit të pranuara brenda
448
kornizës së marrëdhënieve ndërkombëtare, me kusht që të mos tregojnë qëllime
komerciale, në kushtet e reciprocitetit, artikujt me destinim për drejtuesit e huaj të
shteteve ose përfaqësuesit e tyre, për kërkesat e tyre gjatë një vizite zyrtare në
Kosovë. Ky lirim nuk duhet të zbatohet për pije alkoolike, duhan dhe produkte të
duhanit;
1.9. substancat terapeutike me origjinë njerëzore dhe reagensët për përcaktimin e

grupeve të gjakut dhe llojeve indore që shfrytëzohen për qëllime jo komerciale
mjekësore apo shkencore, produktet farmaceutike për kujdesin mjekësor ose
veterinari të shfrytëzuara në ngjarjet ndërkombëtare sportive, shtazët laboratorike,
substancat shtazore, biologjike dhe kimike të dërguara falas me destinim për
hulumtime shkencore dhe mostrat e substancave referente me destinim për
kontroll të kualitetit të prodhimeve mjekësore të aprovuara nga Organizata
Botërore e Shëndetësisë;
1.10. mallrat e siguruara falas nga organet shtetërore, organizatat bamirëse dhe
filantropike me destinim për shpërndarje falas për personat në nevojë për ndihmë,
ose mallrat e dërguara falas dhe pa ndonjë destinim komercial për qëllim të
shfrytëzimit ekskluzivisht për t’i plotësuar nevojat e tyre të punës ose për
zhvillimin e detyrave të tyre. Ky lirim nuk duhet të zbatohet për pije alkoolike,
duhan dhe produkte të duhanit, kafe dhe qaj dhe automjete me përjashtim të
automjeteve për shpëtim. Këto lirime duhet të zbatohen vetëm për organizatat që
mbajnë shënimet e duhura dhe i mundësojnë organeve kompetente që t’i
mbikëqyrin veprimet e tyre dhe të cilat, kur është e nevojshme ofrojnë siguri
për pagesat e TVSH-së;
1.11. mallrat e importuara nga organet shtetërore dhe organizatat shtetërore,

organizatat bamirëse dhe filantropike me destinim për shpërndarje falas për
viktimat e fatkeqësive natyrore dhe fatkeqësive tjera, nga luftërat, ose mallrat të
cilat mbesin pronë e këtyre organizatave, mirëpo, janë vënë në dispozicion për
viktimat e përmendura më lartë. Ky lirim nuk duhet të zbatohet për materiale dhe
pajisje për renovimin e rajoneve të prekura nga fatkeqësitë natyrore dhe të tjera.
Ky lirim duhet të zbatohet vetëm për organizatat që mbajnë shënime të duhura
dhe që mundësojnë që organet kompetente të mbikëqyrin veprimet e tyre dhe të
cilat, aty ku është e nevojshme, ofrojnë siguri për pagesën e TVSH-së;
1.12. artikujt që janë bërë në mënyrë të veçantë për edukimin, trajnimin ose
punësimin e personave të verbër dhe të shurdhër ose personave tjerë të
hendikepuar fizikisht apo mentalisht, nëse janë siguruar falas dhe janë importuar
nga institucionet apo organizatat ku aktiviteti i të cilave është edukimi dhe
asistenca për këta persona dhe me kusht që të mos jetë shprehur ndonjë qëllim
komercial nga donatorët;
1.13. pajisja e cila është shfrytëzuar nga pronari për zhvillimin e aktivitetit
ekonomik kur ai e vendos atë aktivitet në Kosovë. Ky lirim nuk duhet të zbatohet
449
në mjetet e transportit, derivate të naftës, stoqe dhe mallra, produkte dhe gjysmë
produkte, dhe bagëti të zotëruar nga tregtarët;
1.14. produktet bimore dhe blegtorale të siguruara nga bujqit, të cilët janë banorë
të Kosovës, në pronën e tyre brenda regjionit të kufirit të shtetit fqinjë dhe kafshët
e reja dhe produktet tjera të fituara nga blegtoria, të cilat i kanë në pronën e tyre
për qëllim të punës në fermë, kullosë ose dimërim, fara, plehra kimike dhe
produkte të ngjashme për kultivimin e dheut të shfrytëzuar nga bujqit, të cilët janë
banorë të huaj në pronën e tyre në Kosovë;
1.15. mostrat e mallrave me vlerë të pa përfillshme me qëllim të marrjes së

urdhrave për mallrat e llojit të njëjtë dhe të cilat, në lidhje me dukjen e tyre dhe
sasinë, nuk janë të shfrytëzueshme për ndonjë qëllim tjetër;
1.16. materialet e shtypura dhe materialet reklamuese pa vlerë komerciale të

destinuara për promovim, të dërguara nga personi i cili e ka themeluar biznesin e
tij jashtë Kosovës;
1.17. mallrat me destinim për shfrytëzim në panair, ekspozitë ose ngjarje të

ngjashme. Ky lirim nuk duhet të zbatohet për pije alkoolike, duhan dhe produktet
e duhanit dhe karburantet;
1.18. mallrat të cilat në mënyrë që të përcaktohet përbërja e tyre, kualiteti ose

karakteristikat tjera teknike janë me destinim për ekzaminime, analiza dhe testime
dhe të cilat shfrytëzohen plotësisht ose shkatërrohen. Ky lirim nuk duhet të
zbatohet për mallrat e shfrytëzuara në ekzaminimin, analizat ose testimin në
mënyrë që të promovohen shitjet;
1.19. artikujt dhe dokumentet shoqëruese të cilat në lidhje me përvetësimin apo

mbrojtjen e markës tregtare, patentave dhe modeleve dërgohen në organizatat për
mbrojtjen e të drejtave të pasurisë intelektuale;
1.20. dokumentet turistike informative me destinim për shpërndarje falas dhe ku

qëllimi i tyre kryesor është që të përfaqësojnë produktet dhe shërbimet e huaja
turistike;
1.21. dokumentet e dërguara për organet shtetërore, publikimet e organeve

shtetërore të huaja dhe organeve ndërkombëtare dhe organizatave, format për
ushtrimin e pushtetit të organeve shtetërore, artikujt e evidencës në procedurat
gjyqësore, qarkoret e shtypura të dërguara si pjesë e shkëmbimit normal të
informatave ndërmjet shërbimeve publike ose institucioneve bankare, materialet e
shtypura zyrtare të pranuara nga Banka Qendrore e Kosovës, dokumentet, arkivat
dhe format për shfrytëzim në takimet ndërkombëtare, konferencat ose kongreset,
skicat, vizatimet teknike, modelet dhe dokumentet e ngjashme me qëllim të
pjesëmarrjes në një garë ndërkombëtare të organizuar në Kosovë, format e
shtypura të shfrytëzuara në pajtueshmëri me konventat ndërkombëtare si
450
dokumentet zyrtare në tregtinë ndërkombëtare me automjete dhe mallra,
fotografitë dhe slajdet e dërguara te agjencitë e shtypit ose kompanitë e gazetave,
artikujt e koleksionistëve dhe punët artistike që nuk janë të destinuara për shitje, të
cilat janë importuar falas nga muzetë, galeritë dhe institucionet e tjera të cilat janë
destinuar për shikim falas, hartat e murit, filmat, me përjashtim filmat
kinematografik, si dhe produktet tjera audio-vizuale të natyrës edukative të
prodhuara nga Kombet e Bashkuara ose agjencionet e saj të specializuara;
1.22. materiali i nevojshëm për ngarkimin dhe sigurimin e mallrave gjatë

transportit, një shtresë e kashtës dhe ushqimi për kafshët gjatë transportit të
ngarkuar në mjetet e transportit, e cila shfrytëzohet për transportimin e kafshëve
nga vendi i huaj në Kosovë ose nëpërmes Kosovës;
1.23. karburantet dhe lubrifikuesit e automjeteve në rezervuarët e instaluara

fabrikisht;
1.24. materialet për ndërtimin e monumenteve, mirëmbajtjen ose dekorimin e

varrezave ose varrezat e viktimave të luftës nga vendet tjera, arkivolet që
përmbajnë mbetjet e eshtrave dhe urnat që përmbajnë hirin e personit të vdekur
dhe artikujt e funeralit që zakonisht i shoqërojnë arkivolin dhe urnat.
2. Lirime të veçanta:
2.1. importet e mallrave të financuara nga të ardhurat e donacioneve të bëra për

buxhetin ose nëpërmes buxhetit të Kosovës ose nën mbikëqyrjen e organeve
kompetente ose të financuara direkt nga kontratat për përfitim të Ministrive,
autoriteteve lokale dhe organeve tjera të rregulluara me ligj, nga organizatat
ndërkombëtare ndër-qeveritare dhe agjencitë e tyre, qeveritë, agjencitë
qeveritare, organizata qeveritare dhe jo-qeveritare në mbështetje të programeve
humanitare dhe të rindërtimit dhe projekteve të tjera, përfshirë projektet e
Integrimeve Evropiane në Kosovë;
2.2. importet e bëra nga Kombet e Bashkuara ose ndonjë nga agjencitë e saj,
Banka Botërore dhe organizatat ndërkombëtare ndërqeveritare.
3. Lirimet e veçanta të bëra për Bashkësitë fetare të Kosovës në pajtueshmëri me

legjislacionin përkatës për Liritë Fetare në Kosovë ose ligjet e tjera të zbatueshme.
451
Neni 49 - Lirimet Tjera Speciale Lidhur me Importimin
1.Në pajtueshmëri me nenin 30, paragrafin 1, nënparagrafin 1.1 të Ligjit, nga TVSH duhet
të lirohen dërgimet e vlerave jo të rëndësishme të dërguara nga jashtë. Mallrat me vlerë të
vogël nënkuptojnë, mallrat, vlera e përgjithshme e të cilave nuk tejkalon shumën e
përcaktuar me Kodin Doganor për secilën dërgesë.
2. Lirimi nuk vlen për:
2.1. produkte alkoolike;
2.2. parfum dhe ujera tualeti dhe;
2.3. duhan e produkte duhani;
3. Sipas nenit 30, paragrafit 1.7 të Ligjit mallrat që dërgohen nga një person fizik jashtë
Kosovës për një person tjetër që jeton në Kosovë, lirohen nga detyrimet e importit, me
kusht që ato mallra nuk janë të natyrës komerciale.
3.1. Mallrat e natyrës jo komerciale nënkuptojnë :
3.1.1. Mallrat që janë ekskluzivisht për përdorim personal të pranuesit të dërgesës

apo familjes së tij e të cilat sipas natyrës apo sasisë së tyre, nuk lënë dyshim se do të
përdoren për qëllim tregtar, dhe
3.1.2. Mallrat i dërgohen pranuesit nga dërguesi pa kurrfarë kompensimi;
3.2. Lirimi i paraparë lejohet për dërgesën shuma e së cilës është e përcaktuar me
Kodin Doganor, duke përfshirë edhe mallrat që kufizohen në sasi, si:
3.2.1. produkte të duhanit:

50 cigare
25 cigarllos (puro e hollë e vogël me peshë maksimale deri 3 gram secila)
10 cigare puro
50 gram duhan për tymosje.
3.2.2. Një përzgjedhje proporcionale nga këto produkte të ndryshme
3.2.2.1. alkool dhe pije alkoolike;
3.2.2.2. pije të distiluara alkoolike dhe alkool me përbërje mbi 22%; etil alkool i
pa denatyralizuar me vëllim 80% e më tepër, 1 litër ose pije të distiluara
alkoolike dhe alkool, si dhe aperitiv me bazë vere apo alkooli. Pije tafia, sake
apo pije të ngjashme alkoolike me përbërje alkooli deri në 22%, verëra
452
shkumbuese, verëra likeri, 1 litër apo një përzierje proporcionale nga këto
produkte të ndryshme, dhe
3.2.2.3. verë e pa gazuar – dy litra
3.2.3. Parfume – 50 gram ose ujë tualeti: 0.25 litra.
5. Kur vlera e përgjithshme e dërgesës është më e lartë se vlera e cekur, ndërsa është e
përberë prej dy apo më tepër artikuj, lirimi do të lejohet deri në atë shumë sikur këta artikuj
të ishin importuar ndërsa, duke marr parasysh se vlera e një artikulli të vetëm nuk mund të
ndahet.
453
KAPITULLI X - LIRIMET NË EKSPORTIM
Neni 31 - Lirimet në eksportim

1. Transaksionet në vijim janë të liruara:
1.1. furnizimi i mallrave të dërguara apo të transportuara për destinim jashtë

Kosovës nga ose në interes të shitësit;
1.2. furnizimi i mallrave të dërguara ose transportuara për destinim jashtë

Kosovës nga/ose në interes të konsumatorit që nuk është i vendosur brenda
territorit të Kosovës, me përjashtim të mallrave të transportuara nga vetë
konsumatori për pajisje, mbushje me derivate dhe sigurimi i barkave private dhe
aeroplanëve privat ose çdo mjet tjetër të transportit për shfrytëzim privat;
1.3. furnizimi i mallrave për organet e aprovuara nga institucioni kompetent, të

cilat i eksportojnë ato jashtë Kosovës si pjesë e aktivitetit të tyre humanitar,
bamirës ose mësimdhënës jashtë Kosovës;
1.4. furnizimi i shërbimeve që bëjnë pjesë në punën që kryhet në pasurinë e

luajtshme të fituar apo importuar për qëllime të nënshtrimit të asaj pune brenda
Kosovës dhe të dërguara ose të transportuara jashtë Kosovës nga furnizuesi, nga
konsumatori nëse nuk është i vendosur brenda territorit të Kosovës ose në interes
të cilido prej tyre;
1.5. furnizimi i shërbimeve, duke përfshirë transportin dhe shërbimet ndihmëse,

mirëpo duke përjashtuar shërbimet e liruara në pajtueshmëri me nenet 27 dhe 28
të këtij ligji, kur këto janë direkt të lidhura me eksportimin apo importimin e
mallrave. Lidhur me importimin lirimet aplikohen vetëm për shërbimet që do të
përfshihen në shumën e tatueshme sipas nën-paragrafit 1.4., të paragrafit 1, të
nenit 25 të këtij ligji.
2. Mallrat që barten në valixhen personale të udhëtarit:
2.1. kur furnizimi i mallrave të referuara në nën-paragrafin 1.2., të paragrafit 1, të

nenit 31 të këtij ligji ka të bëjë me mallrat që barten në valixhen personale të
udhëtarit, lirimi duhet të zbatohet vetëm nëse plotësohen kushtet si në vijim:
2.1.1. udhëtari nuk është i vendosur brenda Kosovës;
454
2.1.2. mallrat janë transportuar jashtë Kosovës para fundit të muajit të
tretë që pason pas atij në të cilin ka ndodhur furnizimi;
2.1.3. vlera totale e furnizimit, duke përfshirë TVSH-në, është më e

madhe se njëqind e shtatëdhjetë e pesë euro (175 €). Udhëtari i cili nuk
është i vendosur brenda Kosovës nënkupton udhëtarin ku adresa e tij e
përhershme ose vendbanimi i tij i zakonshëm nuk është i vendosur
brenda Kosovës. Në atë rast adresë e përhershme apo rezidencë e
zakonshme nënkupton vendin e regjistruar në pasaportë, letërnjoftim ose
dokument tjetër. Dëshmia e eksportimit duhet të bëhet përmes faturës ose
dokumenteve të tjera në vend të saj, të nënshkruar nga zyra e Doganës në
dalje nga Kosova.
2.2. Rimbursimi i TVSH-së së paguar sipas nën-paragrafit 2.1., të pargrafit 2 të

këtij neni, definohet me akt nënligjor që nxirret nga Ministri i Financave, i cili
gjithashtu do të caktojë datën prej së cilës fillon aplikimi i lirimit.
Neni 50 - Lirimet në eksportim

1.Bazuar në nenin 31 të Ligjit trajtohen si furnizime të liruara me të drejtën e zbritjes së

TVSH-së:
1.1.Furnizimi i mallrave të dërguara ose të transportuara jashtë territorit të Kosovës.

Eksportet e mallrave duhet të vërtetohen dhe dokumentohen me dokumentacionin
doganor të eksportit, siç është paraparë në legjislacionin përkatës. Për eksportin e
mallrave nuk aplikohet TVSH në momentin e kryerjes së procedurave të eksportit.
Nuk lirohen nga TVSH mallrat e transportuara jashtë territorit të Kosovës, prej
personave të tatueshëm, për t’u përdorur për pajisjen apo furnizimin e mjeteve
transportuese të përdorur për përdorim privat. Këto mallra nuk i nënshtrohen
procedurave të eksportit.
1.2.Furnizimi i shërbimit të përpunimit të mallrave jo-kosovare të kryera nga

eksportuesi, të klasifikuara nën regjimin e përpunimit aktiv (përpunimit të brendshëm),
shërbime të cilat i shtojnë vlerën mallit të përpunuar të destinuar për t’u ri-eksportuar
janë furnizime të liruara me të drejtën e zbritjes së TVSH-së.
Sigurohet lirimi nga TVSH për shërbimin e përpunimit të mallrave jo-kosovare në
regjim përpunimi aktiv në faturën e lëshuar nga operatori eksportues, faturë e cila i
bashkëngjitet deklaratës doganore të ri-eksportit të këtyre mallrave.
Në rastin kur furnizimi i shërbimit të përpunimit të mallrave jo-kosovare të destinuara
për t’u ri-eksportuar, kryhet nga një nënkontraktor, i cili e kryen këtë shërbim për
llogari të kompanisë së përpunimit aktiv që e ka kontraktuar (kompania eksportuese) e
455
cila i nënshtrohet regjimit të përpunimit aktiv, ky furnizim shërbimi përpunimi është i
tatueshëm me TVSH.
Nënkontraktori është një person i tatueshëm i pajisur me autorizimin përkatës prej
autoritetit doganor.
1.3.Për kryerjen korrekte të procedurës për dokumentimin e shërbimit të përpunimit për

këto mallra, si dhe për dokumentimin e lëvizjes së mallrave jo-kosovare nën regjimin e
përpunimit aktiv (përpunimit të brendshëm), për qëllime tatimore duhet të zbatohet
procedura e mëposhtme:
1.3.1.Furnizimi i shërbimit për përpunimin e mallrave jo-kosovare, të destinuara për

t’u ri-eksportuar të kryer nga nënkontraktorët e pajisur me autorizimin përkatës prej
Doganës, për llogari të kompanive të përpunimit aktiv, është furnizim shërbimi i
tatueshëm me TVSH.
1.3.2.Aktivitetet e klasifikuara nën regjimin e përpunimit aktiv, konsiderohen

tërësisht të destinuara për ri-eksport.
1.4.Kushtet e ekzistencës së kësaj natyre operacionesh janë:
1.4.1.Përpunuesi (nënkontraktori) asnjëherë nuk duhet të bëhet pronar i materialeve

të sjella nga porositësi (kompania e përpunimit aktiv)
1.4.2.Materialet e sjella nga porositësi tek përpunuesi, duhet të trupëzohen tërësisht

në produktin e fabrikuar.
1.4.3.Materialet e sjella nga porositësi në formën e lëndës së parë duhet t’i kthehen
atij fizikisht nga përpunuesi në formën e gjysmë produktit ose produktit të gatshëm,
me përjashtim të mbetjeve teknologjike gjatë procesit të prodhimit dhe në përputhje
me normativin e prodhimit. Kjo kërkon si domosdoshmëri, që këto materiale të jenë
të identifikuara me dokumentacionin përkatës tek përpunuesi për gjatë gjithë kohës
së përpunimit.
1.4.4.Nëse rezulton që sasia e gjysmë produktit ose produktit të gatshëm është më e

vogël nga sa duhej të ishte kundrejt materialeve të përdorura në përpunim, diferenca
konsiderohet si shitje e kryer nga përpunuesi dhe është furnizim i tatueshëm me
TVSH. Për këtë qëllim shkëmbehet informacion për Administratën Tatimore.
1.5.Detyrime të veçanta
1.5.1.Midis porositësit (kontraktori kryesor i vendosur nën regjimin e përpunimit

aktiv) dhe përpunuesit (nënkontraktori) të jetë lidhur një kontratë.
1.5.2.Përpunuesit duhet të mbajnë një regjistër të veçantë, ku përshkruhet realizimi i

punimeve për llogari të porositësit. Në këtë regjistër duhet të shënohet identiteti i
456
porositësit, pra emri tregtar, numri identifikues, emri/mbiemri i administratorit,
statusi juridik i tij, adresa e selisë, etj. Për çdo operacion hyrje dhe dalje, shënohet:
i.Lloji dhe sasia e materialeve objekt i përpunimit dhe data e hyrjes. Lëvizja e mallit
do të dokumentohet me faturë shoqërimi.
ii.Lloji dhe sasia e gjysmë produktit ose produktit final, si dhe data e daljes.
iii.Në regjistër duhet të evidentohet edhe stoku tek përpunuesi. Për këtë regjistrohet
inventari (stoku) mujor.
iiii.Lëvizja e çdo sasie gjysmë produkti ose produkti të gatshëm nga përpunuesi
(nënkontraktori) tek porositësi (kontraktori), shoqërohet me faturë tatimore me
TVSH, për vlerën e shërbimit të kryer.
2.Gjithashtu, trajtohen si furnizime të liruara nga TVSH me të drejtë kreditimi, furnizimi i

shërbimeve të lidhura drejtpërdrejtë me importimin e mallrave në Kosovë, vlera e të cilave
bazuar në nenin 25 të Ligjit përfshihet në shumën e tatueshme të mallrave të importuara
dhe si të tilla tatohen në momentin e importit. Të tilla janë shpenzimet dytësore, si
shpenzimet e ambalazhimit, të transportit që ndodhin deri në momentin e hyrjes së mallit
në territorin doganor të Kosovës, cilado qoftë mënyra e transportit të përdorur.
Nuk përfshihen në këto shërbime, kur bëhen pjesë e shumës së tatueshme në import,
shërbimet e liruara nga TVSH sipas neneve 27 dhe 28 të Ligjit.
Vlera e çdo furnizimi të shërbimeve të lidhura me importimin e mallrave, e cila nuk është
përfshirë në shumën e tatueshme të importit, tatohen me TVSH në të njëjtën mënyrë si çdo
shërbim i kryer në territorin e Kosovës.
Eksportimi i përkohshëm i mallrave gjatë së cilës furnizuesi vendor nuk i transferon (bartë)
mundësinë e të drejtës për pronësinë me ato mallra, nuk konsiderohet si eksport në kuptim
të Ligjit, dhe as furnizim i cili i nënshtrohet tatuarjes.
3.Gjithashtu, bazuar në nenin 31, paragrafin 1, nënparagrafin 1.3 të Ligjit, eksporti i

mallrave jashtë territorit të Kosovës, prej organizatave jofitimprurëse si pjesë e
veprimtarisë së tyre humanitare, bamirëse jashtë Kosovës në kuadër të marrëveshjeve të
posaçme është furnizim i liruar nga TVSH me të drejtën e zbritjes së TVSH-së. TVSH e
paguar në blerje për këto mallra, të destinuara për eksport për përmbushjen e qëllimit
bamirës të tyre, e dokumentuar me faturën përkatëse tatimore të blerjes është e zbritshme.
Organizatat që i nënshtrohen procedurës së mëposhtme nuk duhet të kryejnë veprimtari
ekonomike qoftë edhe dytësore. Ato duhet të jenë qartësisht me qëllim mirëbërës dhe
humanitar dhe shpërndajnë falas pa pagesë mallrat që blejnë.
Për të realizuar procedurën e rimbursimit të TVSH-së, këto organizata i nënshtrohen
procedurave të mëposhtme:
Në momentin e eksportit këto organizata duhet të paraqesin pranë Doganës, që kryhen
procedurat e eksportit, faturat origjinale të blerjes së tyre. Lloji, sasia dhe vlera e mallrave
të eksportuara duhet të përputhet me llojin, sasinë dhe vlerën e mallrave të blera sipas
faturave tatimore origjinale të blerjes së këtyre mallrave në Kosovë.
Blerësi i mallrave në faturë duhet të jetë organizata jofitimprurëse dhe fatura duhet të
përmbajë elementet e parapara me nenin 45 të Ligjit.
457
Neni 51 - Procedura e rimbursimit për mallrat në bagazhin personal të
udhëtarit
1.Për zbatimin e nenit 31 të Ligjit, për rimbursimin e TVSH-së së paguar në Kosovë për
blerje mallrash jo komerciale, të destinuara për t’u transportuar në bagazhin personal të
udhëtarëve, përcaktohet procedura e mëposhtme:
1.1. Trajtimi me të drejtën e zbritjes së TVSH-së realizohet përmes procedurës së

rimbursimit të TVSH-së së paguar në blerjen e këtyre mallrave.
1.2. Për qëllime të ushtrimit të së drejtës për rimbursim të TVSH-së për qëllime të këtij
neni konsiderohen si eksporte mallrat e eksportuara në bagazhin personal të udhëtarit,
vlera totale e të cilave përfshirë TVSH-në duhet të jetë më e madhe se 175€.
1.3. Një person konsiderohet udhëtar jo i vendosur brenda territorit të Kosovës, nëse
dëshmon se banesa e përhershme apo rezidenca e tij e zakonshme ndodhet jashtë
territorit të Kosovës.
Për të vërtetuar banesën e përhershme ose rezidencën e zakonshme, individi duhet t’i
dëshmoj përmes: pasaportës, kartës së identitetit ose ndonjë dokumenti tjetër të lëshuar
nga autoritetet e shtetit ku ka rezidencën.
1.4. Individi udhëtar, i cili në territorin e Kosovës ka blerë mallra me një vlerë totale
më të madhe se 175€ përfshirë TVSH dhe është në gjendje të vërtetojë se këto mallra
janë të destinuara për t’u transportuar në bagazhin e tyre personal dhe eksportohen
jashtë territorit të Kosovës, nga udhëtari i cili adresën e përhershme ose rezidencën e ka
jashtë Kosovës, atëherë ky furnizim konsiderohet si eksport dhe trajtohet me të drejtën
e zbritjes së TVSH-së.
1.5.Për të konsideruar furnizimin e këtyre mallrave si eksport për të ushtruar të drejtën

për rimbursim të TVSH-së, udhëtari duhet të plotësojë njëkohësisht tre kushte:
1.5.1.Udhëtari duhet të vërtetojë se nuk është i vendosur brenda Kosovës dhe për
këtë duhet të tregojë se banesa e tij e përhershme ose rezidenca e zakonshme është
jashtë Kosovës;
1.5.2.Mallrat e blera në territorin kosovar transferohen jashtë Kosovës, jo më vonë

se 90 ditë kalendarike që pasojnë datën e kryerjes së furnizimit sipas datës së
shënuar në faturën origjinale të blerjes së mallit;
1.5.3.Vlera totale e furnizimit e shprehur në euro, përfshirë TVSH-në, të jetë më e

madhe se 175€, për mallrat e blera.
1.5.4.Personi i tatueshëm (furnizuesi) që furnizon mallra në përputhje me këtë nen,

duhet të ketë marrëveshje me Administratën Tatimore të Kosovës.
458
2.Furnizuesi është i obliguar të udhëheqë evidencë të veçantë për furnizimin e mallrave për
blerësit sipas këtij neni.
3.Mallrat e lejuara në bagazhin personal të udhëtarëve që barten jashtë territorit të Kosovës

janë në përputhje me përcaktimet e legjislacionit doganor të Kosovës.
4.Udhëtari i cili përmbush kushtet e parapara në këtë dispozitë, ka të drejtë të kërkojë

rimbursimin e TVSH-së.
5.Për qëllime të zbatimit të dispozitës së paraparë në paragrafin 4 të këtij neni, udhëtari

duhet të kryejë procedurën si në vijim:
5.1.Në momentin e lëshimit të territorit të Kosovës, paraqet kërkesën pranë autoritetit

përgjegjës në pikën e kalimit të kufirit përkatës dhe kërkon rimbursim të TVSH-së
sipas nenit 31 të Ligjit për TVSH.
5.2.Autoritetit kompetentet duhet t’i paraqesë faturën tatimore origjinale, në të cilën

udhëtari është individi blerës. Në faturë, përveç emrit duhet të jenë shënuar edhe të
dhënat e identifikimit të dokumentit identifikues të udhëtarit, pasaportë ose kartë
identiteti. Është kusht që fatura të ketë të bashkangjitur edhe kuponin tatimor që
vërteton pagesën.
5.3.Gjithashtu, është i obliguar të plotësoj formularin që i vihet në dispozicion nga

autoriteti kompetent. Ndër të dhënat që përmban ky formular janë të dhënat
identifikuese të udhëtarit, adresa e saktë e banimit, numri i telefonit, numri i llogarisë
bankare, përshkrim i hollësishëm i mallit duke përfshirë këtu llojin, tipin, sasinë,
çmimin, vlerën e mallrave të blera në territorin e Kosovës dhe vlerën e TVSH-së.
Gjithashtu, udhëtari paraqet biletën e udhëtimit, kur ka një të tillë.
Formulari, bashkangjitur faturën origjinale të blerjes së mallrave dhe kuponin tatimor
që vërteton kryerjen e pagesës, vuloset nga Autoriteti kompetent.
6.Aplikimi për rimbursim të TVSH-së bëhet në momentin e largimit nga territori i

Kosovës.
6.1.Aplikimi për rimbursim përmban:
6.1.1.Formularin e plotësuar dhe të vulosur nga Autoriteti kompetent në pikën e

kalimit të kufirit të Kosovës;
6.1.2.Faturën origjinale të blerjes, bashkangjitur së cilës duhet të jetë kuponi

tatimor, të vulosur prej Autoriteti kompetent;
6.1.3.Fotokopje të dokumentit të identifikimit të udhëtarit;
7.Aplikimi i këtij neni do të filloj së zbatuari nga data 01.01.2017.
459
KAPITULLI XI - LIRIMET E LIDHURA ME TRANSPORTIN
NDËRKOMBËTAR
Neni 32 - Lirimet e lidhura me transportin ndërkombëtar

1. Transaksionet në vijim janë të liruara:
1.1. furnizimi i mallrave për furnizim me karburante dhe furnizimi i anijeve të

shfrytëzuara për lundrim në detet e mëdha, dhe bartja e pasagjerëve me pagesë ose
të shfrytëzuara me qëllim të aktivitetit komercial, industrial ose të peshkimit, për
shpëtim ose asistencë në det, ose për peshkim në bregdet, me përjashtim të
furnizimit të anijeve;
1.2. furnizimi, modifikimi, riparimi, mirëmbajtja, marrja me qira-charter dhe

dhënia me qira e anijeve të referuara në nën-paragrafin 1.1 të këtij paragrafi, dhe
furnizimi, dhënia me qira, riparimi dhe mirëmbajtja e pajisjeve, duke përfshirë
këtu pajisjet e peshkimit, të inkorporuara ose të shfrytëzuara këtu;
1.3. furnizimi i shërbimeve tjera nga ato të referuara në nën-paragrafin 1.2 të këtij
paragrafi, për të plotësuar nevojat direkte të anijeve të referuara në nën-paragrafin
1.1 të këtij neni ose të ngarkesës së tyre;
1.4. furnizimi me mallra, derivate për aeroplanët e shfrytëzuar për linjat ajrore që
veprojnë për konsideratë kryesisht në rrugët ndërkombëtare;
1.5. furnizimi, modifikimi, riparimi, mirëmbajtja, ”chartering” dhe dhënia me qira

e aeroplanëve të referuara në nën-paragrafin 1.4 të këtij paragrafi, dhe furnizimi,
dhënia me qira, riparimi dhe mirëmbajtja e pajisjeve të inkorporuara ose të
shfrytëzuara këtu.
2. Furnizimi i shërbimeve tjera nga ato të referuara në nën-paragrafin 1.5 të paragrafit 1 të

këtij neni, për t’i plotësuar nevojat direkte të aeroplanëve të referuar në nën-paragrafin 1.4.,
të paragrafit 1 të këtij neni ose të ngarkesës së tyre.
460
Neni 52 - Lirimet e lidhura me transportin ndërkombëtar
1.Furnizimet për mjetet e transportit ajror
1.1. Shërbimet e kryera për mjetet e transportit ajror dhe ngarkesës së tyre,
konsiderohen si shërbime të kryera për nevoja të drejtpërdrejta të mjeteve fluturuese
ose ngarkesës së tyre dhe trajtohen të liruara nga TVSH me të drejtën e zbritjes si
furnizime të shërbimeve të mjeteve fluturuese që përdoren nga kompanitë e transportit
ajror për transport ndërkombëtar me pagesë.
1.2. Personi i tatueshëm që kryen furnizimet e lartpërmendura duhet të dokumentojë

dhe të zotërojë të gjithë dokumentacionin e duhur sipas legjislacionit të fushës që të
vërtetojë kryerjen e furnizimit për mjetet fluturuese për transport ndërkombëtar dhe për
nevoja të tyre. Për këtë ai duhet të pajiset edhe me një vërtetim /deklaratë noteriale të
lëshuar nga blerësi (zotëruesi i mjetit) për çdo shërbim të kryer që dëshmon se mjeti
fluturues për të cilin është kryer shërbimi kryen transport ndërkombëtar sipas kushteve
të përcaktuara në këtë nen të Ligjit. Gjithashtu, personi i tatueshëm duhet të mbajë në
një regjistër të veçantë transaksionet për të cilin aplikon nenin 32 të Ligjit, si dhe detaje
të blerësit, të dhënat mbi mjetin fluturues etj.
1.3. Nuk janë furnizime të liruara furnizimet e kryera për:
1.3.1. mjetet fluturuese të përdorura për kompanitë ajrore, të cilat nuk i plotësojnë
kushtet e transportit ndërkombëtar, referuar legjislacionit të fushës;
1.3.2. avionët, mjetet fluturuese për turizëm apo për përdorim privat.
2.Furnizimet e shërbimeve të kryera për nevojat e drejtpërdrejta të mjeteve

fluturuese dhe ngarkesës së tyre
2.1.Furnizimet e shërbimeve të mëposhtme duhet të jenë kryer brenda hapësirës së

aeroporteve:
2.1.1.Shërbimet për uljen e ngritjen e avionëve për transport ndërkombëtar.
2.1.2.Shërbimi i ndriçimit të pistës së ulje- ngritjes së avionëve për transport

ndërkombëtar.
2.1.3.Shërbimi për drejtimin dhe parkimin e avionëve në pistë për transport

ndërkombëtar.
2.1.4.Shërbime të lidhura me mbërritjen, parkimin dhe nisjen e mjeteve fluturuese.
461
2.1.5.Shërbimet e pastrimit, ngarkimit dhe shkarkimit të avionit për transport
ndërkombëtar të pasagjerëve.
2.1.6.Shërbimet për mirëmbajtjen dhe riparimin e avionëve për transport

ndërkombëtar.
2.1.7.Shërbimi i ruajtjes dhe shërbimi për parandalimin dhe luftën kundër rënies së
zjarrit;
2.1.8.Shërbimet për përdorimin e pajisjeve të aeroportit të destinuara për avionë për

transport ndërkombëtar.
2.1.9.Shërbimet që kryhen për sigurinë, ruajtjen dhe kontrollin e pasagjerëve dhe

mallrave në aeroporte, të destinuara për transport ndërkombëtar.
2.1.10.Shërbimet e imbarkimit dhe zbarkimi i pasagjerëve dhe bagazheve të tyre.
2.1.11.Ngarkimi dhe shkarkimi i mjeteve fluturuese.
2.1.12.Manovrimi i mallrave si operacion mbështetës i ngarkimit dhe shkarkimit të

mjeteve fluturuese.
2.1.13.Operacionet e asistencës për pasagjerët (veçanërisht transporti i pasagjerëve

nga terminali në mjetin fluturues), operacione të lidhura me regjistrimin e
pasagjerëve dhe atë të bagazheve të tyre.
2.1.14.Shërbimet e avaro-shpëtimit.
2.1.15.Furnizimi i materialeve të nevojshme në avion, karburant për avionët dhe

shërbimi catering në bord.
3. Transporti ndërkombëtar i mallrave
3.1.Bazuar në nenin 31 nënparagrafi 1.5 të Ligjit, janë të liruara, furnizimi i

shërbimeve, duke përfshirë transportin dhe shërbimet ndihmëse, mirëpo duke
përjashtuar shërbimet e liruara në pajtueshmëri me nenet 27 dhe 28, kur këto janë direkt
të lidhura me eksportimin apo importimin e mallrave. Lidhur me importimin lirimet
aplikohen vetëm për shërbimet që do të përfshihen në shumën e tatueshme sipas
nënparagrafit 1.4 të nenit 25 të Ligjit.
3.2.Për të përcaktuar tatueshmërinë e shërbimit të transportit ndërkombëtar të mallrave

është e nevojshme të analizojmë sipas konceptit të vendit të furnizimit të shërbimit.
Vendi i furnizimit të shërbimit të transportit të mallrave nga një person i tatueshëm për
një person të tatueshëm, për sa Ligji nuk përcakton ndryshe është në vendin e pranuesit
të shërbimit.
462
3.2.1.Në rastin kur pranuesi i shërbimit të transportit ndërkombëtar të mallrave
është një person i tatueshëm në Kosovë, vendi i furnizimit të shërbimit të transportit
është në Kosovë.
3.2.2.Nëse personi i tatueshëm pranues i shërbimit të transportit të mallrave me

destinacion jashtë Kosovës është një person i tatueshëm jashtë Kosovës, atëherë
vendi i tatimit është në vendin e pranuesit, sipas rregullit të përgjithshëm të
përcaktuar në Ligj mbi vendin e furnizimit të shërbimit. Ky furnizim shërbimi nuk
është i tatueshëm në Kosovë kur pranuesi i shërbimit është një person i tatueshëm
jashtë Kosovës.
Personi i tatueshëm që kryen transportin duhet në çdo rast të vërtetojë që transporti
ndërkombëtar i mallrave është bërë për një person të tatueshëm jashtë Kosovës, si
dhe të faktojë me dokumente udhëtimin e kryer jashtë, karakteristikat e mallit të
transportuar, si dhe të vërtetojë eksportin e mallit.
3.2.3.Në zbatim të nenit 31 nënparagrafit 1.5 të Ligjit, në rastin kur transporti

ndërkombëtar i mallrave është një proces i vazhdueshëm, përfshirë eksportin e
mallrave që transportohen deri në dorëzimin e tyre në destinacionin që ndodhet
jashtë territorit kosovar, atëherë pavarësisht vendit ku fillon transporti i mallrave, ky
shërbim transporti konsiderohet shërbim i lidhur drejtpërdrejtë me eksportin e
mallrave.
3.3.Për këtë transportuesi duhet të vërtetojë që ka kryer shërbimin e transportit

ndërkombëtar deri në destinacionin jashtë Kosovës, të mallrave për të cilat vërteton se
është kryer procedura e eksportit, nëpërmjet deklaratës së eksportit.
Gjithashtu, transportuesi duhet të regjistrojë dhe të paraqesë:
3.3.1.një vërtetim të lëshuar nga pronari i mallit, me anë të të cilit ai vërteton se

transporti është kryer për mallrat e destinuara për eksport. Vërtetimi duhet të
lëshohet jo më vonë se momenti i faturimit të transportit dhe në të duhet të jenë
shkruar, përveç destinacionit të produkteve dhe emrit të klientit, karakteristikat e
mallrave të transportuara.
3.3.2.të regjistrojë për çdo transport në kontabilitetin e tij ose në librin e veçantë të
transportit, transportet e kryera jashtë Kosovës, duke treguar datën e regjistrimit,
emrin dhe adresën e klientit të huaj;
3.3.3.t’i bashkëngjisë kontabilitetit vërtetimet që i janë dorëzuar nga klientët e huaj

dhe kopjet e faturave që këta të fundit duhet t’i dërgojnë, duke shënuar me
korrektësi referencat (numrat, datat, pikat e hyrjes doganore) në deklaratat e
eksportit të mallrave të transportuara.
3.4.Transportuesit i duhet të provojë dhe të posedojë të gjitha vërtetimet që tregojnë se

mallrat e transportuara e kanë kaluar efektivisht kufirin, autorizimin e transportit
ndërkombëtar të lëshuar nga autoritetet përkatëse.
463
3.5Prova për dërgesën e mallrave me destinacion në një vend tjetër mbështetet nga
kopjet e faturave dhe sipas rastit, nga vërtetimet e dorëzimit të mallit apo nga
fotokopjet e tyre kur këto dokumente të fundit, jo të detyrueshme, janë plotësuar nga
dërguesi apo nën përgjegjësinë e tij. Nga ana tjetër, këto dokumente përbëjnë provën e
dërgesës së mallrave drejt një vendi apo territori eksportues për transportet që nuk kanë
nevojë për autorizim të veçantë të transportit ndërkombëtar.
3.6.Ne rastin kur malli i transportuar nuk ka shkuar në destinacion jashtë Kosovës,
shërbimi i transportit është i tatueshëm me TVSH.
3.7.Për arsye të thjeshtimit të procedurës, ndërmarrjet që kryejnë transport

ndërkombëtar, por që për arsye procedure nuk mund të sigurojnë dokumentacionin e
kërkuar për të provuar transportin ndërkombëtar, aplikojnë TVSH për shërbimin dhe
klienti ka të drejtë të aplikojë zbritjen e TVSH-së në përputhje me aktivitetin që kryen.
3.8.Nuk trajtohet furnizim i liruar me të drejtën e zbritjes, furnizimi i shërbimit të

transportit ndërkombëtar i kryer për një person jo të tatueshëm. P.sh. transporti i
pajisjeve të banimit jashtë Kosovës të një individi.
4. Dërgesat postare për eksport

Dërgesat me anë të shoqërive postare të vendosura në Kosovë të cilat marrin pjesë në
trafikun ndërkombëtar të pakove, zarfeve, kolive përbën një furnizim transporti i lidhur me
dërgesa (mallra) që eksportohen. Shërbimi që sigurojnë këto shoqëri, duke dërguar jashtë
territorit të Kosovës, pako, zarfe apo koli postare, për të cilat vërtetohet eksporti është
furnizim drejtpërdrejtë i lidhur me eksportin, i liruar nga TVSH me të drejtë të zbritjes.
464
KAPITULLI XII - LIRIMET NË LIDHJE ME TRANSAKSIONET
E CAKTUARA TË TRAJTUARA SI EKSPORTE, LIRIMET PËR
FURNIZIMIN E SHËRBIMEVE NGA NDËRMJETËSUESIT, DHE
LIRIMET NË LIDHJE ME ARANZHIMET DOGANORE DHE TË
NGJASHME
Neni 33 - Lirimet në lidhje me transaksionet e caktuara që

trajtohen si eksporte
1. Transaksionet në vijim që trajtohen si eksporte janë të liruara:
1.1. furnizimi i mallrave ose shërbimeve nën aranzhimin diplomatik dhe

konsullor, furnizimi i mallrave dhe shërbimeve për personelin e huaj të misioneve
speciale diplomatike dhe konsullore të akredituara në Kosovë, duke përfshirë këtu
edhe anëtarët e tyre të familjes;
1.2. furnizimi i mallrave ose shërbimeve për organet ndërkombëtare dhe

ndërqeveritare të njohura si të tilla nga autoritetet publike të Kosovës, për anëtarët
e organeve të tilla, brenda limiteve dhe nën kushtet e parashtruara nga konventat
ndërkombëtare, të cilat caktohen nga organet ose me marrëveshjen e autoriteteve
kompetente;
1.3. furnizimi i mallrave ose shërbimeve për NATO-n dhe KFOR-in me destinim
ose për forcat e armatosura të NATO-s dhe KFOR-it për shfrytëzim nga këto
forca ose për personelin civil që i shoqëron ata, për mensat ose klubet e atyre
forcave, kur forcat e tilla marrin pjesë në mbrojtjen e përbashkët dhe përpjekjet
e ruajtjes së paqes;
1.4. furnizimi i arit për Bankën Qendrore.
2. Ujitja e tokave bujqësore dhe furnizimet e mallrave të listuara në Shtojcën IV të këtij

ligji.
3. Lirime të veçanta:
3.1. furnizimi i mallrave dhe shërbimeve të financuara nga të ardhurat e

donacioneve të bëra për buxhetin ose nëpërmes buxhetit të Kosovës ose nën
mbikëqyrjen e organeve kompetente ose të financuara direkt nga kontratat për
Ministritë, autoritetet lokale dhe organet tjera të rregulluara me ligj, nga qeveritë,
465
agjencitë qeveritare, organizatat qeveritare dhe jo-qeveritare në mbështetje të
programeve dhe projekteve humanitare dhe të rindërtimit, përfshirë projektet e
Integrimeve Evropiane në Kosovë;
3.2. furnizimi i mallrave dhe shërbimeve të bëra për Kombet e Bashkuara ose
ndonjë nga agjencitë e saj, Banka Botërore dhe organizatat ndërkombëtare
ndërqeveritare.
3.3. furnizimi i mallrave dhe shërbimeve publike të bëra për Bashkësitë fetare të
Kosovës në pajtueshmëri me legjislacionin përkatës për Liritë Fetare në Kosovë
dhe ligjet e tjera të zbatueshme.
3.4. përkufizimi i mallrave dhe shërbimeve sipas nën-paragrafit 3.3 të këtij

paragrafi, do të përcaktohet me akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri i Financave.
3.5. furnizimi i mallrave dhe shërbimeve të bashkë-financuara nga të ardhurat e

donacioneve të qeverive të huaja dhe buxhetit të Kosovës për projekte të përfitimit
publik, nëse lirimi është i paraparë me marrëveshje në mes të palëve dhe
participimi i buxhetit të Kosovës nuk është më i madh se njëzet përqind (20%).
4. Transporti ajror dhe hekurudhor ndërkombëtar i pasagjerëve dhe transporti i mallrave të

tyre shoqëruese, siç janë valixhet ose furnizimet e shërbimit që lidhen me transportin e
pasagjerëve.
4.1. transporti ajror dhe hekurudhor ndërkombëtar i pasagjerëve nënkupton

transportin e pasagjerëve me tren dhe aeroplan, kur transporti kryhet:
4.1.1. nga një vend në territorin e Kosovës në një vend jashtë territorit të
Kosovës, apo;
4.1.2. nga një vend jashtë territorit të Kosovës në një vend në territorin e
Kosovës.
5. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për rregullat dhe kushtet për zbatimin e këtij
neni dhe mund të kufizojë shtrirjen e këtyre lirimeve.
Neni 53 - Lirimet në lidhje me transaksionet e caktuara

që trajtohen si eksporte
1.Transaksionet e caktuara që trajtohen si eksporte sipas nenit 33 të Ligjit, konsiderohen të

liruara nga TVSH me të drejtën e zbritjes.
466
2.Bashkësitë fetare për qëllime të këtij neni nënkuptohen bashkësitë e parapara me Ligjin
për Lirinë Fetare në Kosovë;
3.Bazuar në nenin 33, paragrafin 3, nënparagrafin 3.3 të Ligjit, furnizimi i mallrave dhe
shërbimeve të bëra për Bashkësitë Fetare të Kosovës në pajtueshmëri me Ligjin për Liritë
Fetare në Kosovë dhe Ligjet e tjera të zbatueshme, trajtohen në përputhje me paragrafin 1
të këtij neni.
3.1.Në pajtueshmëri me këtë nen trajtohen si eksporte, të liruara me të drejtë të zbritjes,

furnizimet e mallrave dhe shërbimeve për Bashkësitë Fetare të Kosovës për ushtrimin e
aktivitetit ekonomik të veçantë për vetmbështetjen e tyre, si:
3.1.1.prodhimi i rrobave fetare, klerike dhe të qëndisura, qirinjve, pikturimi i

ikonave, skalitjet në dru, mjeshtri e marangozit dhe produktet bujqësore
tradicionale;
3.1.2.lirimet gjithashtu përfshijnë produktet relevante, materialet, makineritë, veglat

dhe bagëtinë për ushtrimin e aktivitetit ekonomik që i referohet këtij neni;
4.Bazuar në nenin 33, nënparagrafin 3.5 të Ligjit, do te trajtohen si eksporte, të liruara me

të drejtë të zbritjes, furnizimi i mallrave dhe shërbimeve të bashkëfinancuara nga të
ardhurat e donacioneve të qeverive të huaja dhe buxhetit të Kosovës për projekte të
përfitimit publik, vetëm nëse:
4.1.Lirimi është i paraparë me marrëveshje në mes të palëve, ose
4.2.Participimi i buxhetit të Kosovës nuk është më i madh se 20%.
5.Personi i tatueshëm që bënë furnizim të liruar në pajtim me nenin 28 paragrafin 3 të

Ligjit, tek një organizatë reLigjioze, duhet të marrë një konfirmim me shkrim nga
organizata reLigjioze që e konfirmon se këto mallra dhe shërbime do të shfrytëzohen për
qëllime të lirimit në pajtim me nenin 28, nënparagrafët 3.1 dhe 3.4 të Ligjit.
Neni 34 - Lirimet për furnizimin e shërbimeve nga

ndërmjetësuesit
Furnizimi i shërbimeve nga ndërmjetësuesit që veprojnë në emër dhe në interesin e

personit tjetër, ku ata marrin pjesë në transaksionet e referuara në kapitullin X, XI dhe XII
të këtij ligji, apo të transaksioneve të zhvilluara jashtë Kosovës, do të jenë të liruara.
467
Neni 54 - Ndërmjetësit e biletave (agjencitë) e transportit
ndërkombëtar dhe shërbime për transportin ndërkombëtar të
pasagjerëve
1.Në cilësinë e ndërmjetësve transparent (agjencitë e biletave të transportit ndërkombëtar të

pasagjerëve) që veprojnë në emër dhe për llogari të një personi tjetër, bazuar në nenin 34 të
Ligjit, furnizimi i shërbimit të kryer prej tyre si agjent për biletat e udhëtimit për
transportin ndërkombëtar të pasagjerëve, është furnizim shërbimi i liruar me të drejtë të
zbritjes.
2.Gjithashtu, furnizimi i shërbimit në rolin e agjentit të mbledhjes dhe pagesës së tarifës

për kalimin me avion të kufirit të Kosovës si shërbim i lidhur me transportin ndërkombëtar
të pasagjerëve, është i liruar me të drejtën e zbritjes së TVSH.
Neni 35 - Depot doganore dhe aranzhimet e ngjashme

1. Transaksionet vijuese të trajtuara si eksport janë të liruara:
1.1. furnizimi i mallrave që janë vendosur nën një aranzhim, procedurë apo
trajtim ashtu siç është referuar në nenin 23, nën-paragrafin 2.1 të këtij ligji.
1.2. furnizimi i shërbimeve që drejtpërdrejt ka të bëjnë me mallrat e vendosura

nën një aranzhim, procedurë apo trajtim, ashtu siç është referuar në nenin 23, nën-
paragrafin 2.1 të këtij ligji.
2. Furnizimi i mallrave në “duty free shop” në aeroport me linja ajrore ndërkombëtare, me

kusht që udhëtarët të bartin mallrat e tilla si valixhe personale në një vend tjetër përmes
mjetit ajror. Për qëllime të këtij paragrafi udhëtari konsiderohet të jetë një person i cili ka
biletën ku përmendet destinimi i aeroportit apo portit detar të një vendi tjetër.
3. Furnizimi i mallrave i ofruar për mjete ajrore për shitje, për udhëtarët në bord, ku vendi i
arritjes gjendet jashtë Kosovës.
468
Neni 55 - Furnizimet e mallrave në dhe brenda zonës së lirë,
depove doganore dhe të lira
1. Në pajtim me dispozitat e nenit 35 të Ligjit, furnizimi i mallrave në dhe brenda zonës së

lirë, depot doganore dhe të lira, afarizmi i të cilave është i rregulluar me dispozitat e
veçanta, janë transaksione të liruara me të drejtën e zbritjes së TVSH.
2.Nëse personi i tatueshëm vendor pranon mallra nga personi i tatueshëm – shfrytëzues i
zonës së lirë për trajtim, përpunim, mbarim apo riparim dhe kur ato trajtime, përpunime,
mbarime apo riparime kryhen në procedurat e përpunimit të brendshëm në pajtim me
procedurat doganore, dhe nëse pas trajtimit, përpunimit, mbarimit apo riparimit ato mallra i
furnizon për porositësin në zonën e lirë, ky lloj furnizimi është transaksion i liruar nga
TVSH-ja.
3.Personi i tatueshëm – furnizues i mallrave në zonën e lirë, në depot doganore dhe të lira,
është i detyruar të siguroj dëshmitë (dokumentet doganore përkatëse) për furnizim të
mallrave në zonën e lirë, në depot doganore dhe të lira.
Sqarime shtesë
1. Zonat e lira dhe depot e lira janë pjesë e Kosovës, ambiente të vendosura në Kosovë apo
të
ndara nga pjesa tjetër, në të cilat si mallrat kosovare, ashtu edhe ato jo-kosovare, mund të
vendosen në zonë të lirë apo depo të lirë.
1.1. Mallrat jo-kosovare, për qëllim të zbatimit të detyrimeve të importit dhe të masave të
politikës tregtare të importit, konsiderohen sikur nuk ndodhen në Kosovë, me kusht që të
mos jenë vendosur në qarkullim të lirë ose të mos jenë vendosur nën një procedurë tjetër
doganore dhe nuk janë përdorur apo konsumuar në kushte të ndryshme nga ato të
parashikuara me legjislacionin doganor;
1.2. Mallrat kosovare, për të cilat janë sjell dispozitat e veçanta sipas legjislacionit
Kosovar, të cilat për shkak të vendosjes në një zonë të lirë ose depo të lirë, përfitojnë nga
masat që normalisht shoqërojnë eksportimin e mallrave.
2. Qeveria e Kosovës, në konsultim me Doganën, mund të caktojë pjesë të Kosovës, si

zona të lira apo të autorizoj themelimin e depove të lira.
2.1. Qeveria e Kosovës, në konsultim me Doganën, përcakton sipërfaqen e mbuluar në

secilën zonë. Ambienti për t’u përcaktuar si depo e lirë, duhet të aprovohet nga Dogana.
2.2. Zonat e lira, me përjashtim të atyre në të cilat zbatohen kontrollet dhe formalitetet
doganore, do të rrethohen. Dogana përcakton pikat e hyrjes dhe të daljes për çdo zonë të
lirë apo depo të lirë.
469
3. Ndërtimi i çfarëdo ndërtese në zonë të lirë kërkon aprovim paraprak nga Dogana.
4. Dogana mund të kontrolloj mallrat që futen, dalin apo qëndrojnë në zonë të lirë apo depo
të lirë. Për të mundësuar zbatimin e këtyre kontrolleve, një kopje e dokumentit të
transportit që shoqëron mallrat që futen apo dalin, do të dorëzohet apo mbahet në
dispozicion të Doganës, nga cilido person që përcaktohet për këtë qëllim nga Dogana. Kur
është e nevojshme të kryhen kontrolle të tilla, mallrat vihen në dispozicion të Doganës.
5. Dogana mund të përcaktoj zonat e lira, në të cilat zbatohen kontrollet doganore dhe
formalitetet, si dhe dispozitat në lidhje me borxhin doganor që aplikohen në përputhje me
kërkesat e procedurës së magazinimit doganor.
6. Pa rënë ndesh me rregullat doganore mbi kontrollin e mallrave që futen, dalin apo
qëndrojnë në zonë të lirë apo depo të lirë, mallrat që hyjnë në zonë të lirë apo depo të lirë,
nuk ka nevojë të paraqiten pranë Doganës dhe nuk parashtrohet deklarata doganore.
6.1. Mallrat i paraqiten Doganës dhe i nënshtrohen formaliteteve doganore, të parashikuara

vetëm kur ato:
i. Janë vendosur në procedurë doganore që shkarkohet, kur këto mallra hyjnë në një zonë
të lirë ose depo të lirë; megjithatë, kur procedura doganore përkatëse lejon lirimin nga
obligimi i paraqitjes së mallit, paraqitja e këtillë nuk do të kërkohet.
ii. Janë vendosur në një zonë të lirë ose depo të lirë në zbatim të një vendimi, që lejon
kthimin ose shuarjen e detyrimeve të importit për to;
iii. Përfitojnë nga masat e vendosura në zonë të lirë apo depo të lirë;
7. Dogana mund të kërkojë të informohet për mallrat që i nënshtrohen detyrimeve të

eksportit ose të dispozitave tjera mbi eksportin.
8. Me kërkesë të palës së interesuar, Dogana vërteton statusin kosovar ose jo-kosovar të

mallrave të vendosura në një zonë të lirë ose depo të lirë.
10. Qëndrimi i mallrave në zona të lira ose depo të lira, nuk i nënshtrohet kufijve kohor.
10.1. Kryerja e çdo veprimtarie industriale, tregtare ose shërbyese në një zonë të lirë ose
depo të lirë autorizohet sipas kushteve të parashikuara në Kodin Doganor. Për kryerjen e
këtyre veprimtarive, Dogana duhet paraprakisht të informohet.
10.2. Dogana mund të vendos ndalime ose kufizime të caktuara të veprimtarive të

përmendura në paragrafin 10.1 të këtij neni, duke pasur parasysh llojin e mallrave në fjalë
ose nevojat e mbikëqyrjes doganore.
470
10.3. Dogana mund t'u ndalojë ushtrimin e aktivitetit në një zonë të lirë ose depo të lirë,
personave që nuk i paraqesin garancitë e nevojshme, për respektimin e normave të
parashikuara me kodin Doganor.
10.4. Të gjithë personat që ushtrojnë një veprimtari që lidhet me ruajtjen, punimin,

përpunimin, shitjen ose blerjen e mallrave në një zonë të lirë ose depo të lirë, duhet të
mbajnë evidencë me shënime, sipas formës së aprovuar nga Dogana. Mallrat regjistrohen
në evidencën e shënimeve posa të futen në ambientin e këtij personi. Shënimet në evidencë
duhet të jenë të atilla, që t’i mundësojnë Doganës, identifikimin e mallrave dhe regjistrimin
e lëvizjes së tyre.
10.5. Kur mallrat ringarkohen brenda një zone të lirë, dokumentet që lidhen me këtë
ngarkesë, mbahen në dispozicion të Doganës. Ruajtja afatshkurtër e mallrave për një ri-
ngarkim të tillë quhet pjesë përbërëse e ngarkesës.
11. Pa rënë ndesh me dispozitat e veçanta të sjella me legjislacionin doganor që rregullojnë

fushat e veçanta, mallrat që dalin nga një zonë e lirë ose depo e lirë mund:
i. Të eksportohen apo të ri-eksportohen nga Kosova ose
ii. Të sillen në një pjesë tjetër të Kosovës.
471
KAPITULLI XIII - ZBRITJET
Neni 36 - E drejta për të zbritur TVSH-në

1. E drejta për të zbritur TVSH-në e zbritshme duhet të lindë në kohën kur TVSH-ja bëhet
e ngarkueshme. Personi i tatueshëm nuk mund të zbres TVSH-në e zbritshme para
periudhës tatimore në të cilën ai i ka pranuar faturat për mallrat apo shërbimet e furnizuara
për të ose në të cilën ai ka pranuar deklaratën e doganës për mallrat e importuara.
2. Përveç nëse është përcaktuar ndryshe me këtë ligj, personi i tatueshëm mund të zbres
nga obligimet e tij të TVSH-së, obligimin e TVSH-së apo TVSH-në e paguar në lidhje me
blerjet e mallrave ose shërbimeve, këtu e tutje TVSH-ja e zbritshme, me kusht që ai të ketë
shfrytëzuar apo do të shfrytëzojë ato mallra ose shërbime për qëllime të transaksioneve të
tij të tatueshme:
2.1. obligimi i TVSH-së së zbritshme ose të paguar brenda territorit të Kosovës në

lidhje me mallrat apo shërbimet e furnizuara ose që do të furnizohen për të nga
personi tjetër i tatueshëm;
2.2. obligimi i TVSH-së së zbritshme ose TVSH-ja e paguar brenda territorit të

Kosovës në lidhje me importimin e mallrave;
2.3. obligimi i TVSH-së së zbritshme në pajtueshmëri me paragrafin 1, të nenit 12

dhe nenit 16 të këtij ligji.
3. Përveç zbritjeve të referuara në paragrafin 2 të këtij neni, çdo person i tatueshëm

gjithashtu duhet të ketë të drejtën që të zbres TVSH-në e zbritshme të referuar këtu
përderisa mallrat dhe shërbimet shfrytëzohen për qëllimet si në vijim:
3.1. transaksionet e lidhura me aktivitetin nga paragrafi 1, i nenit 4 të këtij ligji

dhe të zhvilluara jashtë Kosovës, në të cilat ai tatim është obligim apo është
paguar, në lidhje me të cilën TVSH-ja do të jetë e zbritshme nëse janë zhvilluar
jashtë Kosovës;
3.2. transaksionet të cilat janë të liruara sipas Kapitullit X, XI dhe XII të këtij ligji.
3.3. cilido nga transaksionet e liruara në pajtueshmëri me nën-paragrafët 1.1 deri

në 1.6, të paragrafit 1, të nenit 28 të këtij ligji, nëse konsumatori është i vendosur
jashtë Kosovës ose nëse ato transaksione janë të lidhura direkt me mallrat me
destinim për eksport për në vendin jashtë Kosovës.
472
4. Për mallrat dhe shërbimet e shfrytëzuara ose që do të shfrytëzohen nga një person i
tatueshëm, për transaksionet e parapara me paragrafin 2 dhe 3, të nenit 36 të këtij ligji, për
të cilat mund të zbritet TVSH-ja dhe për transaksionet për të cilat nuk duhet të zbritet
TVSH-ja, mund të zbritet vetëm ajo pjesë e TVSH-së që i atribuohet transaksionit të parë.
Pjesa e TVSH-së së zbritshme duhet të përcaktohet në pajtueshmëri me nenin 39 të këtij
ligji për të gjitha transaksionet e zhvilluara nga personi i tatueshëm.
5. Personi i tatueshëm nuk duhet të zbret TVSH-në e zbritshme në:
5.1. jahtet dhe barkat me destinim për sport dhe rekreacion, aeroplanin privat,
veturat dhe motoçikletat e shfrytëzuara për qëllime jo biznesore, derivatet dhe
lubrifikantët, dhe pjesët rezervë dhe shërbimet të lidhura me këto, ndryshe nga
anijet ose automjetet e shfrytëzuara për lizing dhe për dhënie me qira, për rishitje
dhe automjetet e shfrytëzuara në shkollat për vozitje, për ofrimin e programit të
trajnimit për vozitës në pajtueshmëri me rregulloret në fuqi, automjetet e
kombinuara për të zhvilluar një aktivitet të linjës publike dhe linjës speciale të
transportit. Nëse automjeti nuk është shfrytëzuar ekskluzivisht për zhvillimin e një
aktiviteti për transport publik dhe për linjë speciale të transportit, personi i
tatueshëm mund të kërkojë zbritje të TVSH-së vetëm për pjesën që lidhet me
zhvillimin e këtij aktiviteti;
5.2. vlera totale e blerjes dhe shpenzimet rrjedhëse lidhur me veturat e

shfrytëzuara edhe për qëllime personale, njëkohësisht për qëllime biznesi. Në këto
raste e drejta për të zbritur TVSH-në e zbritshme lejohet deri në pesëdhjetë
përqind (50%).
5.3. shpenzimet e përfaqësimit që përfshijnë vetëm shpenzimet për mikpritje dhe

zbavitje gjatë kontakteve shoqërore dhe të biznesit, duke përfshirë shpenzimet e
ushqimit, pijet dhe shpenzimet e akomodimit.
5.4. në rast se pasuria e paluajtshme që është pjesë e aseteve të biznesit të një

personi të tatueshëm dhe shfrytëzohet për qëllime të biznesit të personit të
tatueshëm dhe për shfrytëzim privat ose për stafin e tij, ose në përgjithësi, për
qëllime tjera nga ato të biznesit të tij, TVSH-ja mbi shpenzimet që lidhen me këtë
pasuri do të jetë e zbritshme vetëm deri në proporcionin e shfrytëzimit të pasurisë
për qëllime të biznesit të personit të tatueshëm.
5.5. si përjashtim i nenit 15 të këtij ligji, ndryshimet në proporcionin e

shfrytëzimit të pasurisë së paluajtshme, të referuara në nën-paragrafin 5.4 të këtij
paragrafi, do të merren parasysh në përputhje me parimet e përcaktuara në nenin
41 të këtij ligji.
5.6. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të përcaktuar implementimin dhe
shpenzimet të cilat i nënshtrohen kufizimeve.
473
Neni 56 - E drejta për të zbritur TVSH-në
1.Personit të tatueshëm i lejohet të zbresë TVSH-në që i është ngarkuar në çmimin e një

malli apo të një shërbimi përderisa ky mall apo shërbim përdoret për realizimin e një
transaksioni të tatueshëm me të drejtë zbritjeje, me kusht që nuk është objekt i ndonjë
kufizimi apo lirimi të veçantë shprehimisht i përcaktuar në Ligj.
2. Nëse personi i tatueshëm i ka përdorur ose do t’i përdor mallrat e blera, shërbimet ose
mallrat e importuara për kryerjen e furnizimeve të liruara në pajtim me nenin 27 dhe 28 të
Ligjit, nuk i lejohet të zbres TVSH-në e zbritshme të paguar në lidhje me ato blerje ose
importe. Kur furnizimet që merr një person i tatueshëm, qoftë duke blerë brenda vendit
qoftë duke importuar, nuk janë të destinuara për ushtrimin e aktivitetit ekonomik, sipas
nenit 2 paragrafi 1.10 ”aktiviteti ekonomik”, ai nuk ka të drejtë të zbresë TVSH-në e
paguar për këto blerje ose importe.
3. Nëse personi i tatueshëm i ka përdorur ose do t’i përdor blerjet e mallrave ose
shërbimeve ose mallrat e importuara për transaksione të cilat i dhënë të drejtën e zbritjes
dhe për transaksionet të cilat nuk i dhënë të drejtën e zbritjes, vetëm ajo pjesë e TVSH-së
së zbritshme mund të zbritet siç i atribuohet transaksionit të parë.
Proporcioni do të përcaktohet në pajtim me nenin 39 paragrafin 2 të Ligjit.
4. Për të zbritur TVSH-në e zbritshme në lidhje me veturat e udhëtarëve, tatimpaguesi

është i detyruar të paraqes dokumentacionin, si:
4.1. Dëshmitë mbi blerjen e veturës (faturë, DUD), shpenzimet e ndodhura, libri i
udhëtimit (duhet shënohen saktë kilometrat nga nisja deri në destinim të fundit, arsyeja
e udhëtimit për nevoja biznesore), etj.
4.2. Sipas nenit 36 paragrafit 5.2 të Ligjit, TVSH-ja e zbritshme për vetura dhe
shpenzimet tjera që lidhen me këto vetura, nëse vetura përdoret njëkohësisht për
qëllime biznesore dhe personale, do të njihet në proporcion të shfrytëzimit të asaj
veture, mirëpo jo më shume se 50% e TVSH-së së detyruar ose të paguar në lidhje me
to. Pjesa prej 50% që është mundësi për të pranuar TVSH të zbritshme, duhet të jetë e
arsyetuar dhe dëshmuar nga tatimpaguesi se vetura është përdorur për qëllime
biznesore.
5.Bazuar në nenin 36, nënparagrafin 5.3 të Ligjit, nuk pranohet TVSH-ja e zbritshme për
shpenzimet e përfaqësimit si vijon:
5.1.shpenzimet për mikpritje dhe zbavitje për kontakte shoqërore;
5.2.shpenzimet e ushqimit dhe pijeve;
5.3.shpenzimet e akomodimit;
474
Neni 37 - Ushtrimi i të drejtës për zbritje
1. E drejta për zbritje lind në kohën kur tatimi i zbritshëm bëhet i ngarkueshëm.
2. Për të ushtruar të drejtën e tij për zbritje të TVSH-së së zbritshme, personi i tatueshëm
duhet që së paku:
2.1. në lidhje me të gjitha zbritjet e referuara në Kapitullin e XIII të këtij ligji të

mbajë një faturë ose një dokument që shërben si faturë në pajtueshmëri me
Kapitullin XV të këtij ligji. Në lidhje me zbritjet sipas nën-paragrafit 2.2., të
paragrafit 2, të nenit 36 të këtij ligji të ketë një dokument importi “Dokumenti
Unik Doganor - DUD”, në të cilin ai është i cekur si pranues i dërgesës apo
importues dhe i cili e cek shumën ose mundëson llogaritjet e obligimit tatimor.
3. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të përcaktuar rregullat dhe dokumentet
shtesë për të dëshmuar TVSH-në e zbritshme në veçanti në lidhje me:
3.1.zbritjet sipas nën-paragrafit 2.3., të paragrafit 2, të nenit 36 të këtij ligji;
3.2. zbritjet sipas nën-paragrafëve 2.1 dhe 2.2., të paragrafit 2, të nenit 36 të këtij
ligji;
3.3. zbritjet në lidhje me transaksionet e përshkruara në Kapitullin X, XI dhe XII

të këtij ligji;
3.4. rastet e referuara në nenin 52 të këtij ligji kur personi është i obliguar të
paguaj TVSH si klient ose blerës;
3.5. Personi i tatueshëm, i cili paguan kompensimin e TVSH-së, ka të drejtë të

zbres kompensimin e TVSH-së si të zbritshme, me kusht që kompensimin e
TVSH-së si dhe vlerën e mallrave dhe shërbimeve të pranuara t’ua ketë paguar
bujqve, fermerëve dhe që mallrat dhe shërbimet bujqësore të jenë të destinuara për
kryerjen e furnizimeve të tatueshme, për të cilat është e përcaktuar e drejta për
zbritjen e TVSH-së së zbritshme.
3.6. zbritjet në lidhje me aplikimin e skemave speciale të Kapitullin XIX të këtij

ligji.
475
Neni 57
Ushtrimi i së Drejtës për Zbritje
1. Sipas nenit 37, nënparagrafit 3.1 të Ligjit, personi i tatueshëm mund të ushtrojë të
drejtën e zbritjes bazuar në nenin 36, paragrafin 2.3 të Ligjit, në mënyrën si në vijim:
1.1. Sa i përket aplikimit të mallrave sipas nenit 11 dhe nenit 12 të Ligjit ato duhet të
trajtohen si furnizime të mallrave për konsideratë. Po ashtu, edhe furnizimi i
shërbimeve në bazë të nenit 15 dhe 16 të Ligjit, duhet të konsiderohet si furnizim i
shërbimeve për konsideratë. Për këto furnizime, personi i tatueshëm duhet të lëshoj një
faturë të brendshme të shitjes. Fatura e brendshme e shitjes duhet të përfshijë elementet
e aplikueshme, ashtu siç është paraparë në nenin 44 të Ligjit.
1.2. Në qoftë se personi i tatueshëm është duke i aplikuar (përdorur) mallrat ose duke i
shfrytëzuar shërbimet që sipas nenit 12 paragrafit 1 ose nenit 16 paragrafit 1 të Ligjit,
duhet të konsiderohet si furnizim për konsideratë, për një aktivitet për të cilin personi i
tatueshëm ka të drejtën e zbritjes së pjesshme, personi i tatueshëm mund të ushtrojë të
drejtën e zbritjes së pjesshme mbi bazat e faturave të brendshme të shitjes në pajtim me
paragrafin 1 të këtij neni. Këto fatura të brendshme të shitjes duhet të konsiderohen si
fatura, siç referohet në paragrafin 2 të nenit 37 të Ligjit.
2. Për të ushtruar të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme sipas nenit 37 paragrafit 3.2
dhe nenit 36 paragrafit 2.2 të Ligjit, për mallrat e importuara kërkohen këto dokumente:
2.1.deklaratat doganore të cilat i nënshtrohen detyrimeve doganore me rastin e lëshimit

të mallit në qarkullim të lirë, siç janë:
2.1.1. deklarata doganore IM4 – 40 00, është import i rregullt që i nënshtrohet

obligimeve doganore në bazë të normave tarifore, me rastin e hyrjes së mallit.
2.1.2. deklarata doganore IM4 – 40 71, është malli i zhdoganuar nga depoja doganore
2.1.3. deklarata doganore IM4 – 40 51, është malli i zhdoganuar nga procedura e
përpunimit të brendshëm – sistemi me pezullim.
2.1.4. deklarata doganore IM4 – 40 53, është mall i zhdoganuar nga importi i
përkohshëm
2.1.5. deklarata doganore IM4 – 41 00, është malli i zhdoganuar në procedurën e

përpunimit të brendshëm me sistem kthimi.
2.1.6. deklarata doganore IM6 – 61 21, është pjesa e mallit të zhdoganuar me rastin e
hyrjes së mallit vendor që ka qenë përkohsisht jashtë vendit me qëllim përpunimi dhe
i nënshtrohet obligimeve vetëm për pjesën e shtuar (vlerën e riparuar apo përpunuar).
476
2.2. Për të ushtruar të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme sipas nenit 37,
paragrafit 3.2 dhe nenit 36, paragrafit 2.1 të Ligjit, për mallrat e furnizuara brenda
vendit, kërkohen këto dokumente:
2.2.1. Fatura tatimore e lëshuar nga personi i tatueshëm i regjistruar për TVSH dhe
e cila përmban të gjitha elementet e parapara me nenin 45 të Ligjit;
2.2.2. Nota debitore e lëshuar në pajtim me nenin 47 të Ligjit;
2.3. Krahas dokumenteve të sipërpërmendura, për të ushtruar të drejtën e zbritjes së

TVSH-së, kërkohen edhe dokumentet, si në vijim:
2.3.1. Kontrata mbi shitblerjen në qoftë se kemi një kontratë të nënshkruar nga palët
kontraktuese;
2.3.2. Dëshmi në lidhje me pagesën, në përputhje me dispozitat e parapara në Ligjin

për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
2.3.3. Si dhe çdo dokumentacion tjetër përcjellës, i cili është relevant në lidhje me
transaksionin.
3. Për të ushtruar të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme sipas nenit 37, paragrafit
3.3 të Ligjit, në lidhje me transaksionet që i referohen nenit 31, nënparagrafët 1.1; 1.2 dhe
1.4 të Ligjit, kërkohen këto dokumente:
3.1. Dokumenti doganor i eksportit:
3.1. Dokumenti doganor i eksportit:
3.2. Dokumenti doganor EX1 – 10 00, nënkupton eksportin e rregullt, atëherë kur malli
vendor eksportohet jashtë.
3.3. Dokumenti doganor EX2 – 21 00, nënkupton eksportin e përkohshëm, me qëllim të

riparimit apo të përpunimit jashtë vendit.
3.4. Dokumenti doganor EX3 nënkupton ri-eksportin e mallit. Te ky regjim doganor

kemi disa lloje:
3.4.1. EX3 – 31 41 – nënkupton kur malli që ka qenë në përpunim – sistemin me

kthim, ka kaluar jashtë vendit. Ky regjim do të thotë që për mallin, në momentin e
hyrjes ka paguar detyrimet doganore dhe me rastin e daljes me këtë regjim, ka të
drejtë të kërkon nga Dogana kthimin e mjeteve, për pjesën e mallit që ka dalur jashtë
(ri-eksportuar);
477
3.4.2. EX3 – 31 51, nënkupton ri-eksportimin e mallit nga procedura e përpunimit të
brendshëm - sistemi me pezullim;
3.4.3. EX3 – 31 53 – nënkupton ri-eksportimin e mallit nga procedura në import të

përkohshëm;
3.4.4. EX3 – 31 71 – nënkupton ri-eksportin e mallit nga procedura e deponimit

doganor.
4. Personat e tatueshëm bëjnë zbritjen e TVSH-së në periudhën tatimore në të cilën ka

lindur e drejta e zbritjes në pajtueshmëri me paragrafin 1 të nenit 37 të Ligjit. Nëse për
çfarëdo arsye, personi i tatueshëm nuk e zbret TVSH-në e zbritshme në momentin kur i ka
lindur e drejta, sipas nenit 38, paragrafit 2 të Ligjit, këtë TVSH të zbritshme ka të drejtë ta
zbres në çdo kohë pas kësaj periudhe tatimore, mirëpo jo më vonë se në periudhën e fundit
të vitit vijues.
4.1.Tatimpaguesi që nuk e ka zbritur TVSH-në e zbritshme në përputhje me paragrafin

4 të këtij neni, furnizimin e tillë do ta konsideroj blerje me TVSH të pazbritshme.
4.2.Për qëllime të zbritjes së TVSH-së, konsiderohet e vlefshme edhe kopja e

noterizuar e faturës së blerjes (në rast se fatura origjinale humbet), me kusht që shitësi të
zotërojë kopjen e tij të faturës dhe ta ketë deklaruar atë. Pa këtë faturë nuk ushtrohet e
drejta për të zbritur TVSH-në e paguar, ose për t’u paguar në blerje.
Neni 38 – Mënyra e ushtrimit të së drejtës për të zbritur

TVSH-në e zbritshme
1. Personat e tatueshëm bëjnë zbritjen duke zbritur nga shuma totale e obligimit të TVSH-
së për një periudhë të caktuar tatimore, shumën totale të TVSH-së në lidhje me të cilën
gjatë së njëjtës periudhë ka lindur e drejta për ta zbritur në pajtueshmëri me paragrafin 1
dhe 2, të nenit 37 të këtij ligji.
2. Nëse personi i tatueshëm nuk e zbret TVSH-në e tij të zbritshme në këtë periudhë
tatimore, ai mund ta zbres këtë shumë të TVSH-së së zbritshme në çdo kohë pas kësaj
periudhe tatimore, mirëpo, jo më vonë se në periudhën e fundit tatimore të vitit kalendarik
që vijon pas vitit në të cilin ai e ka pasur të drejtën që të zbres TVSH-në e zbritshme.
3. Nëse personi i tatueshëm pranon një faturë që tregon TVSH-në nga personi i cili nuk ka
të drejtë që të kërkojë TVSH-në sipas këtij ligji, ai nuk duhet të zbres TVSH-në e paraqitur
si TVSH të zbritshme, pavarësisht nga ajo se ai e ka paguar atë TVSH.
478
4. Nëse një person i tatueshëm pranon një faturë që tregon një shumë të TVSH-së e cila e
tejkalon shumën e TVSH-së, e cila është dashur të ngarkohet sipas këtij ligji, personi i
tatueshëm nuk duhet të zbres shumën e tepërt si TVSH të zbritshme, edhe nëse është
paguar ajo TVSH.
Neni 58 - Mënyra e ushtrimit të së drejtës për të zbritur TVSH-në e

zbritshme
1.Nëse personi i tatueshëm pranon një faturë që tregon TVSH-në, nga personi i cili nuk ka
të drejtë të llogarisë TVSH-në sipas Ligjit, personi, i cili pranon faturën, pavarësisht se e ka
paguar, nuk duhet të zbresë TVSH-në e paraqitur në faturë, ndërkohë që personi që e ka
llogaritur padrejtësisht duhet të paguajë TVSH-në në llogari të Administratës Tatimore.
2.Personi i tatueshëm, i cili ka pranuar një faturë për një furnizim malli apo shërbimi, i cili
në fakt nuk ka ndodhur (transaksion fiktiv), TVSH-ja edhe pse mund të jetë paguar nga
personi, nuk ka të drejtë të zbresë TVSH-në e shënuar në atë faturë.
3.Nëse një person i tatueshëm pranon një faturë që tregon një shumë të TVSH-së, e cila e
tejkalon shumën e TVSH-së që duhej të ngarkohej sipas Ligjit, personi i tatueshëm që
pranon faturën, pavarësisht nëse e ka paguar, nuk duhet të zbresë shumën e TVSH-së të
llogaritur më tepër.
4.Për avanset e dhëna, TVSH mund të zbritet në periudhën tatimore në të cilën është
paguar avansi, nëse për të është lëshuar fatura tatimore nga ana e pranuesit, si dhe kjo
faturë është pranuar nga paguesi i avansit, pavarësisht që furnizimi i mallrave apo
shërbimeve ende nuk ka ndodhur.
5.Nëse pas pagesës së avansit nuk vije deri tek furnizimi i mallrave apo shërbimeve dhe
avansi i paguar i kthehet paguesit, atëherë i njëjti e humb të drejtën e zbritjes së TVSH-së
së zbritshme. Në këtë rast ai duhet që në formë të shkruar ta lajmëroj pranuesin e avansit
që e ka kryer korrigjimin e TVSH-së së zbritshme, kurse pranuesi i avansit zvogëlon
detyrimin e TVSH-së për pagesë.
479
Neni 39 - Llogaritja e pjesës së TVSH-së së zbritshme që
lejohet si e zbritshme
1. Në rastin e mallrave dhe shërbimeve të shfrytëzuara nga personi i tatueshëm për

realizimin e transaksioneve për të cilat TVSH-ja është e zbritshme për mallrat dhe
shërbimet e shfrytëzuara dhe për realizimin e transaksioneve lidhur me të cilat TVSH-ja
nuk është e zbritshme për mallrat dhe shërbimet e shfrytëzuara, është e zbritshme vetëm
pjesa e TVSH-së që i atribuohet transaksioneve për të cilat TVSH-ja është e zbritshme.
Personi i tatueshëm mund të autorizohet nga ATK-ja që të bëjë zbritjen e TVSH-së duke u
bazuar në shfrytëzimin real të bërë, nëse ai ofron në shënimet e tij të kontabilitetit të dhënat
mbi TVSH-në e zbritshme për të cilën ai ka të drejtën dhe për të cilën nuk e ka të drejtën e
zbritjes për mallrat dhe shërbimet e shfrytëzuara.
2. Proporcioni i zbritshëm duhet të gjendet nga ndarja që përbëhet nga shumat si në vijim:
2.1. në numërues - shumën totale, me përjashtim të TVSH-së, të qarkullimit vjetor

që i atribuohet transaksioneve për të cilat personi i tatueshëm e ka të drejtën që të
zbres TVSH-në e zbritshme;
2.2. në emërues - shumën e përfshirë në numërues dhe shumën e qarkullimit total

vjetor për të cilën personi i tatueshëm nuk e ka të drejtën që të zbres TVSH-në,
duke përfshirë subvencionet ndryshe nga ato të lidhura me çmimin e furnizimeve
të mallrave dhe shërbimeve sikur që janë referuar në paragrafin 1, të nenit 24 të
këtij ligji.
3. Llogaritja e proporcionit të zbritshëm nuk duhet të përfshijë:
3.1. shumën e qarkullimit të atribueshëm për furnizimet e mallrave kapitale të

shfrytëzuara nga personi i tatueshëm për nevoja të biznesit të tij;
3.2. shumën e furnizimit të shërbimeve financiare sikur që janë referuar në

paragrafin 1, të nenit 28 të këtij ligji, nëse janë zhvilluar në baza jo të rregullta.
4. Proporcioni i zbritshëm i TVSH-së duhet të përcaktohet në baza vjetore si përqindje dhe

duhet të rrumbullakohet në një numër të plotë që pason.
5. Proporcioni i përkohshëm i zbritshëm dhe proporcioni aktual i zbritshëm përcaktohen si

vijon:
5.1. proporcioni i zbritshëm për vitin aktual duhet të përcaktohet përkohësisht

duke u bazuar në të dhënat e transaksioneve të vitit të mëparshëm si proporcioni i
përkohshëm i zbritshëm. Në mungesë të të dhënave mbi transaksionet e vitit të
mëparshëm ose kur shumat kanë qenë të parëndësishme, proporcioni i
përkohshëm i zbritshëm duhet të përcaktohet nga personi i tatueshëm bazuar në
parashikimet e tij, për të cilin duhet të njoftojë ATK-në;
480
5.2. proporcioni i zbritshëm përfundimisht duhet të përcaktohet kur vëllimi aktual
i transaksioneve është i njohur në vitin për të cilin është përcaktuar proporcioni i
tatueshëm si proporcioni aktual i zbritshëm;
5.3. nëse është parë se zbritja e TVSH-së së zbritshme, duke u bazuar në

proporcionin e përkohshëm të zbritshëm, ka qenë më e lartë apo më e ulët se sa që
është dashtë të jetë në lidhje me të dhënat aktuale mbi vëllimin e transaksioneve,
zbritja e TVSH-së së zbritshme duhet të rregullohet sipas rrethanave në deklaratën
tatimore të periudhës tatimore të janarit të vitit vijues, i cili është viti në të cilin
është përcaktuar proporcioni aktual i zbritshëm.
6. Pavarësisht nga paragrafi 2 i këtij neni, personi i tatueshëm mund të përcaktojë

proporcionin e zbritshëm për secilën fushë individuale të aktivitetit të tij në mënyrë të
ndarë, me kusht që ai të mbajë shënime të ndara për secilën fushë individuale të aktivitetit
të tij si dhe me kusht që ai të njoftojë ATK-në mbi metodën e përcaktimit të proporcionit të
zbritshëm. Nëse ATK-ja pranon njoftimin së paku pesëmbëdhjetë (15) ditë para fillimit të
periudhës së re tatimore, personi i tatueshëm mund të fillojë të llogarit proporcionin e
zbritshëm sipas këtij paragrafi në periudhën e parë tatimore që vijon pas periudhës tatimore
në të cilën ai e ka informuar ATK-në në lidhje me vendimin e tij ose me fillimin e
periudhës së ardhshme tatimore. Personi i tatueshëm duhet të llogarit proporcionin e
zbritshëm, të zgjedhur sipas këtij paragrafi për së paku dymbëdhjetë (12) muaj. Nëse
personi i tatueshëm dëshiron të ndryshojë prapë metodën e llogaritjes së proporcionit të
zbritshëm, ai duhet të njoftojë ATK-në përsëri për këtë ndryshim brenda pesëmbëdhjetë
(15) ditëve para fillimit të periudhës tatimore në të cilën do të shfrytëzohet metoda e re.
7. ATK-ja mund që:
7.1. pas njoftimit të bërë në pajtueshmëri me paragrafin 6 të këtij neni, t’ia ndaloj
personit të tatueshëm që të shfrytëzojë metodën e zgjedhur për përcaktimin e
proporcionit të zbritshëm, nëse metoda e zgjedhur nuk i mundëson ATK-së që të
kontrollojë në mënyrë adekuate zbritjen e TVSH-së së zbritshme;
7.2. të autorizojë apo kërkojë nga personi i tatueshëm që të bëjë zbritjen duke u
bazuar në shfrytëzimin real të bërë për të gjithë apo për një pjesë të mallrave dhe
shërbimeve.
Neni 40 - Kërkesat për rimbursim të TVSH-së

1. Personi i tatueshëm mund të bartë kreditin e tepërt të TVSH-së në periudhën tatimore

vijuese apo mund të dorëzojë kërkesën për rimbursim të TVSH-së, nëse personi i
tatueshëm ka bartur tepricën e TVSH-së së zbritshme për tre (3) muaj radhazi. Deklarata e
TVSH-së e personit të tatueshëm pasqyron një shumë të zbritjeve e cila e tejkalon shumën
481
e obligimit të TVSH-së. Krediti i tepërt i bartur i TVSH-së mund të zbatohet kundrejt
detyrimeve të TVSH-së në periudhat tatimore pasuese.
2. Pa paragjykuar Ligjin përkatës për Administratën Tatimore dhe Procedurat, dhe me

qëllim të sigurimit të zbatimit të drejtë dhe të saktë të këtij neni, për kërkesat e rimbursimit
të TVSH-së duhet të zbatohen procedurat si në vijim:
2.1. personi i tatueshëm mund të kërkojë rimbursimin e TVSH-së nëse për tre (3)
muaj radhazi është në kreditim dhe në fund të muajit të tretë shuma e kreditimit të
TVSH-së kalon vlerën prej tremijë euro (3000 €), si dhe nëse janë dorëzuar të
gjitha deklaratat e TVSH-së dhe tatimeve tjera për të gjitha periudhat tatimore të
kaluara.
2.2. personi i tatueshëm që ka eksporte, mund të kërkojë rimbursimin e TVSH-së

pas secilës periudhë tatimore, me kusht që të plotësohen kushtet si në vijim:
2.2.1. shuma e kreditit të TVSH-së tejkalon tremijë euro (3000€) në fund

të periudhës tatimore;
2.2.2. personi i tatueshëm t’i përmbushë të gjitha dispozitat e

aplikueshme doganore dhe të TVSH-së, dhe;
2.2.3. të jenë dorëzuar të gjitha deklaratat e TVSH-së dhe deklaratat e

tjera tatimore për të gjitha periudhat e kaluara.
3. Dëshmitë në lidhje me kërkesën e rimbursimit të TVSH-së janë si në vijim:
3.1. në momentin e bërjes së kërkesës për rimbursim, personi i tatueshëm duhet të

posedojë të gjitha evidencat dhe dokumentet e referuara në paragrafin 4 të këtij
neni dhe të përcaktuara me aktin nënligjor nga Ministri i Financave;
3.2. ATK-ja nuk do të bëjë rimbursimin nëse personi i tatueshëm nuk posedon
evidencat dhe dokumente, ose nëse ka indikacione që të dhënat e raportuara në
deklaratën e TVSH-së në të cilën është raportuar shuma e rimbursimit të TVSH-së
dhe deklaratat e mëparshme të TVSH-së nuk janë të sakta. Indikacionet e tilla
duhet të dokumentohen në raport zyrtar të zyrtarit të ATK-së ose Doganës.
Raporti zyrtar siguron evidencë derisa personi i tatueshëm të dëshmojë të
kundërtën. ATK me një vendim të arsyetuar duhet të njoftojë personin e
tatueshëm për mbajtjen e rimbursimit dhe ofrojë shpjegim për arsyet e mbajtjes së
rimbursimit;
3.3. rimbursimi do të mbahet derisa zyra kompetente e ATK-së të pranojë

evidencat e nevojshme, dokumentet dhe deklaratat tatimore që kanë munguar.
Nëse dokumentacioni nuk sigurohet brenda afateve të parapara, të caktuara nga
ATK-ja, kontrolli i kërkesës për rimbursim të TVSH-së do të mbyllet dhe raporti
482
final i cili do të shpjegojë arsyet për mos aprovimin e kërkesës së rimbursimit do
t’i lëshohet dhe ofrohet tatimpaguesit;
3.4. gjatë periudhës që mbahet rimbursimi i TVSH-së, për rimbursimin e vonuar

siç referohet në nën-paragrafin 3.2 dhe 3.3 të këtij paragrafi, nuk krijohet interes.
4. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të përcaktuar:
4.1. procedurat dhe kushtet në lidhje me rimbursimet e TVSH-së që kanë të bëjnë

me deklaratat periodike të TVSH-së, dhe;
4.2. procedurat alternative për rimbursimin e TVSH-së për personat të cilët nuk
janë të obliguar të dorëzojnë deklaratat e TVSH-së, personat të cilët ndërprejnë
aktivitetin e tyre ekonomik dhe personat e tatueshëm dhe konsumatorët që nuk
janë të vendosur në Kosovë.
Neni 59 - Kërkesa për Rimbursim të TVSH-së

1. Kompensimet e Tatimit mbi Vlerën e Shtuar
1.1. Në lidhje me nenin 40, paragrafin 1 të Ligjit, nëse shuma e tatimit të zbritshëm në
ndonjë periudhë tatimore (p.sh. një muaj) është më e lartë se shuma e tatimit të
llogaritur detyrues në të njëjtën periudhë tatimore, tatimpaguesi e ka të drejtën për të
bartë kredinë e TVSH-së tek periudha e ardhshme tatimore. Tatimpaguesi duhet të
përdorë këtë kredi tatimi si pagesë të tatimit për periudhën e ardhshme tatimore.
1.2. Bazuar në Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat, si dhe bazuar në
nenin 40, paragrafin 2 të Ligjit, personi i tatueshëm e ka të drejtën e kërkesës për
rimbursim.
1.3. Sipas nenit 40, nënparagrafit 2.1 të Ligjit, personi i tatueshëm mund të kërkojë
rimbursimin e TVSH-së nëse për tre muaj radhazi është në kreditim dhe në fund të
muajit të tretë shuma e kreditit të TVSH-së tejkalon vlerën 3,000€, me kusht që personi
i tatueshëm të ketë qenë në gjendje kreditimi në fund të secilës periudhë tatimore për
TVSH gjatë tremujorit. Gjithashtu, kërkohet që personi i tatueshëm të ketë dorëzuar të
gjitha deklaratat e TVSH-së dhe tatimeve të tjera për të gjitha periudhat tatimore të
kaluara, në përputhje me kërkesat Ligjore.
1.4. Bilanci i pa shfrytëzuar i tepricës kreditore nënkupton kreditin e tepërt tatimor të

mbetur në fund të periudhës së një tremujori, i cili nuk është shfrytëzuar kundrejt
detyrimeve të TVSH-së të krijuara gjatë këtij tremujori. Për t’u rimbursuar, ky bilanc i
pa shfrytëzuar në fund të muajit 3(tretë), duhet të tejkalojë shumën prej 3,000€.
483
Rimbursimi është i mundur për vlerën prej 3,000€ deri në 3,700€. Për eksportuesin nuk
vlen ky kusht.
1.5. Tatimpaguesi ka të drejtë të kërkojë rimbursim deri në ditën e 20 të muajit pas

tremujorit, që përputhet me afatin e deklarimit të TVSH-së, me kusht që të jenë
përmbushur kërkesat e mëposhtme:
1.5.1. shuma e tatimit të zbritshëm në secilën periudhë tatimore të tremujorit është

më e madhe se shuma e tatimit të llogaritur në të njëjtat periudha tatimore të
tremujorit;
1.5.2. shuma e kreditit të TVSH-së është më e madhe se 3,000€ në periudhën e

fundit të tremujorit;
1.5.3. tatimpaguesi ka dorëzuar të gjitha deklaratat tatimore për të gjitha tatimet e

kërkuara.
1.6. Kërkesa për rimbursim, duhet të dorëzohet në Shërbimin e Tatimpaguesve në

Zyrën përkatëse Regjionale, së bashku me deklaratën e periudhës së fundit të tremujorit
apo në formë elektronike nëse është mundësuar nga ATK.
1.6.1. Shqyrtimi i kërkesës për rimbursim të TVSH-së, nga ATK duhet të bëhet
brenda 60 ditëve pas pranimit së kërkesës. Nëse është tejkaluar afati prej 60 ditësh,
ATK do të llogaris dhe paguaj interes për vonesë. Në qoftë se vonesa ka ndodhur
për shkak se tatimpaguesi nuk i është përmbajtur afateve të parapara me
legjislacion, atëherë ATK nuk do të llogarit interes për vonesë.
1.6.2. Personi i cili ndërprenë aktivitetin e tij dhe është në kreditim për TVSH, ka të
drejtë të kërkoj rimbursimin e TVSH-së pavarësisht vlerës së kreditimit të mbetur.
Shembull: Personi i tatueshëm “A” për arsye të ndryshme ndërprenë aktivitetin e
biznesit dhe kreditimi i mbetur i TVSH-së është 2,000€. Ky tatimpagues ka të drejtë
rimbursimi edhe pse kreditimi është nën pragun e paraparë në nenin 40, paragrafin 2
484
të Ligjit. Në këtë rast nuk vlen kushti që tatimpaguesi të ketë kreditimin mbi
3,000€.
2. Kërkesat e rimbursimit të TVSH-së në baza mujore, si rimbursimet për eksporte:

Sipas nenit 40, paragrafit 2, nënparagrafit 2.2 të Ligjit, personi i tatueshëm që eksporton
mallra mund të kërkojë rimbursimin e TVSH-së pas secilës periudhë tatimore, me kusht
që:
2.1.Shuma e kreditit të TVSH-së (duke përfshirë kreditin nga të gjitha furnizimet me të

drejtën e zbritjes) tejkalon 3,000€ në fund të periudhës tatimore;
2.2.Të përmbushë të gjitha dispozitat e aplikueshme doganore dhe të TVSH-së;
2.3.Të jenë dorëzuar të gjitha deklaratat e TVSH-së dhe deklaratat e tjera tatimore për
të gjitha periudhat e kaluara, si dhe
2.4.Të posedojë dokumentacion të mjaftueshëm për të vërtetuar kërkesën e rimbursimit

të TVSH-së.
Sqarim:
Paragrafi 2 i këtij neni, nuk aplikohet për furnizimet e trajtuara si eksport, të parapara me
nenin 33 të Ligjit.
3.Kërkesa për rimbursim për kontraktorët e Komisionit Evropian
3.1.Pavarësisht nga paragrafi 2 i këtij neni, personi i tatueshëm ka të drejte të bëjë

kërkesë për rimbursim të TVSH-së në baza mujore për TVSH-në e zbritshme që lidhet
me furnizimet që drejtpërdrejtë financohen nga Komisioni Evropian, në pajtim me
nënparagrafin 3.1 të nenit 33 të Ligjit, pa marrë parasysh shumën e kreditit të TVSH-së.
3.2.Kërkesat për rimbursim të TVSH-së sipas nënparagrafit 3.1 të këtij neni, ATK
obligohet t’i shqyrtojë brenda afatit prej 30 ditësh nga data e pranimit të tyre.
3.3.Kërkesa konsiderohet valide, nëse janë përmbushur kushtet e parapara në paragrafin

2, nënparagrafët 2.2 deri 2.4 të këtij neni.
3.4.Personat e tatueshëm që nuk janë të themeluar në Kosovë, por që janë të themeluar

në një Shtet Anëtar të BE-së ose në ndonjë vend që është nënshkrues i marrëveshjes
IPA (duke përjashtuar Kosovën), nuk kërkohet të regjistrohen për qëllime afariste në
Kosovë, bazuar në nenin 26, paragrafin 2, pika c, të Marrëveshjes IPA për furnizimet
485
që janë drejtpërdrejtë të financuara nga KE (Kontraktuesi i KE). Mirëpo, nëse këta
persona sipas Legjislacionit tatimor kosovar, do të jenë obligues për të paguar tatime
tjera, kërkohet që të pajisen me numër identifikues në mënyrë që të kenë mundësinë e
pagesës së tatimit në Kosovë.
4.Personi i tatueshëm në lidhje me kërkesën e rimbursimit të TVSH-së duhet t’i posedojë
dëshmitë, si në vijim:
4.1.Të gjitha faturat e blerjeve.
4.2.Të gjitha faturat e shitjeve.
4.3.Të gjithë dokumentacionin doganor, plus faturat shoqëruese të blerjeve.
4.4.Deklaratat tatimore për të gjitha llojet e tatimeve të kërkuara
4.5.Çdo projekt investim.
4.6.Çdo dokument tjetër relevant.
5.Një tatimpagues i cili nuk ka dorëzuar të gjitha deklaratat për të gjitha llojet e tatimeve të
kërkuara, do të konsiderohet se nuk ka dorëzuar kërkesë të vlefshme për rimbursim dhe
kërkesa e tillë do të refuzohet.
6.ATK do të refuzoj kërkesën për rimbursim të mjeteve nëse shuma e rimbursimit të

kërkuar rezulton të jetë jo korrekte nga vlerësimi i ATK-së. Për shumën e mbideklaruar do
të aplikohen ndëshkime sipas Ligjit për Administratën Tatimore dhe Procedurat. Ndërsa
për shumën e vërtetuar nga ATK, tatimpaguesi mund të parashtrojë kërkesë të re për
rimbursim të mjeteve apo këtë kreditim ta bartë për periudhat vijuese.
7.ATK do të mbajë rimbursimin e TVSH-së nëse tatimpaguesi nuk posedon evidencat dhe
dokumentet, ose nëse ka indikacione që të dhënat e raportuara në deklaratën e TVSH-së në
të cilën është raportuar shuma e rimbursimit të TVSH-së dhe deklaratat e mëparshme të
TVSH-së nuk janë të sakta. Indikacionet e tilla duhet të dokumentohen në raport zyrtar–
Procesverbal të zyrtarit të ATK-së ose Zyrtarit të Doganës, duke shpjeguar arsyet për mos
aprovimin e rimbursimit të kërkuar. Raporti i tillë tatimor, siguron evidencë derisa personi
i tatueshëm të dëshmojë të kundërtën.
8.ATK, me një vendim të arsyetuar duhet të njoftojë tatimpaguesin për mbajtjen e

rimbursimit dhe t’i ofrojë shpjegim për arsyet e mbajtjes së rimbursimit;
486
9.Tatimpaguesi ka të drejtë të apeloj vendimin e Administratës Tatimore në përputhje me
Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
10.Administrata Tatimore, para se të procedojë një kërkesë për rimbursim të TVSH-së për
një person të tatueshëm, ka të drejtë ta detyrojë atë person të provojë që qëllimi i
veprimtarisë ekonomike është realizimi i transaksioneve të tatueshme, që i japin të drejtën
e zbritjes së TVSH-së.
11.Aplikacioni/formulari i kërkesës për rimbursim të TVSH-së
11.1. Çdo person i tatueshëm, i cili plotëson kushtet e parapara në nenin 40 të Ligjit, ka
të drejtë të kërkojë rimbursimin e TVSH-së. Për të kërkuar rimbursimin e TVSH-së,
personi i tatueshëm, duhet:
11.1.1.Të ketë plotësuar dhe dorëzuar fizikisht apo elektronikisht formularin

përkatës “Kërkesë për rimbursim / kthim”.
11.1.2.Kërkesa e plotësuar, fizikisht duhet të dorëzohet në Zyrën përkatëse

regjionale të ATK-së apo në mënyrë elektronike nëse është mundësuar nga ATK.
11.1.3.Kërkesa për rimbursim duhet të dorëzohet deri me datën 20 të muajit pasues

pas muajit për të cilin kërkohet rimbursimi.
11.2.Formulari për rimbursim / kthim, duhet të përmbajë të dhënat, si në vijim:
11.2.1. emri i aplikuesit (tatimpaguesit)
11.2.2. numri fiskal i tatimpaguesit
11.2.3. adresa vendi i tatimpaguesit
11.2.4. numri i llogarisë bankare
11.2.5. personi kontaktues, emri, adresa dhe numri i telefonit
11.2.6. periudha tatimore
11.2.7. lloji i tatimit
11.2.8. Shuma e kërkuar për rimbursim / kthim
11.2.9. Obligimet në ATK
11.2.10 Shuma për t'u rimbursuar / kthyer, etj.
487
Neni 41 - Rregullimet e zbritjeve
1. Zbritja fillestare duhet të rregullohet si në vijim:
1.1. në qoftë se përcaktohet më vonë se zbritja e TVSH-së së zbritshme është

llogaritur më lartë ose më ulët sesa shuma për të cilën personi i tatueshëm ka
pasur të drejtë.
1.2. pasi që të dorëzohet deklarata e TVSH-së, ndodhin ndryshime në faktorët që

shfrytëzohen për zbritje të TVSH-së së zbritshme, ku për shembull blerjet
anulohen ose çmimet janë ulur pasi që ka ndodhë furnizimi.
2. Në lidhje me mallrat kapitale, rregullimi duhet të kryhet gjatë pesë (5) viteve
kalendarike. Për pasurinë e paluajtshme duhet të vlejë një periudhë njëzet (20) vite.
3. Periudha korrigjuese që i referohet paragrafit 2 të këtij neni duhet të konsiderohet si pesë

(5) vjet, duke filluar me/dhe përfshirë vitin në të cilin ka filluar shfrytëzimi i pajisjes. Në
rast të pasurisë së paluajtshme njëzet (20) vite kalendarike duke filluar dhe përfshirë vitin
kur ka filluar të shfrytëzohet objekti.
4. Rregullimet vjetore duhet të bëhen vetëm në lidhje me një të pestën (1/5), respektivisht
një të njëzetën (1/20) e TVSH-së së ngarkuar mbi mallrat kapitale. Ky rregullim duhet të
bëhet mbi bazat e ndryshimeve të së drejtës së zbritjes për vitet pasuese në lidhje me
TVSH-në e zbritshme që është zbritur në lidhje me mallrat kapitale. Nuk do të bëhet asnjë
rregullim në zbritjen e TVSH-së së zbritshme nëse diferenca në proporcionin aktual të
zbritshëm, koeficienti i kreditimit tatimor, është më pak se sa tre përqind (3%) të vlerës së
TVSH-së së zbritshme.
5. Nëse këto furnizohen gjatë periudhës së rregullimit, mallrat kapitale duhet të trajtohen
sikur të jenë aplikuar në një aktivitet ekonomik të personit të tatueshëm derisa të përfundon
periudha rregulluese. Aktiviteti ekonomik duhet të supozohet se është plotësisht i
tatueshëm në rastet kur furnizimi i mallrave kapitale është i tatuar. Aktiviteti ekonomik
duhet të supozohet se është plotësisht i liruar në rastet kur furnizimi i mallrave është i
liruar. Rregullimi që parashihet në paragrafin 4 të këtij neni do të bëhet vetëm njëherë
lidhur me gjithë periudhën e mbuluar nga periudha korrigjuese që mbetet për t’u
shfrytëzuar.
6. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të regjistruar rregullimet e TVSH-së dhe për
të përcaktuar TVSH-në e zbritshme dhe të pa-zbritshme në lidhje me këto rregullime.
488
Neni 60 - Rregullimet e Zbritjeve
1.Zbritja fillestare e TVSH-së korrigjohet atëherë kur shfrytëzimi i mallrave kapitale pëson
ndryshim që ndikon në të drejtën e personit të tatueshëm për zbritjen e shumës së TVSH-
së, që mund të jetë më e vogël apo më e lartë.
1.1.Korrigjimi vjetor bëhet vetëm për pjesën e së njëzetës (1/20) e TVSH-së të pasurisë së
paluajtshme dhe për pjesën e të pestës (1/5) të TVSH-së të mallrave të tjera kapitale, mbi
TVSH-në e mallrave kapitale.
1.2.Korrigjimi duhet të bëhet mbi bazat e ndryshimeve të së drejtës së zbritjes për vitet
pasuese që ndërlidhen me vitin kur mallrat kapitale janë pranuar dhe ka filluar shfrytëzimi i
tyre. Viti kalendarik i papërfunduar do të merret si vit i plotë. 1.3.Veprimet e rregullimit të
zbritjes duhet të pasqyrohen në librin e blerjeve dhe në rubrikën përkatëse të Deklaratës së
TVSH-së.
1.4.Personi i tatueshëm nuk është i detyruar të korrigjojë zbritjen nëse diferenca në

proporcionin aktual të zbritshëm (koeficienti i kreditimit tatimor) është më pak se sa tre
përqind (3%) e vlerës së TVSH-së së zbritshme.
1.5.Afati i rregullimit të zbritjes për mallrat kapitale fillon nga momenti kur malli kapital
është blerë, është prodhuar dhe është bërë i gatshëm për t’u përdorur.
2.Rregullimi i zbritjes për secilin vit kalendarik duhet të bëhet përmes deklaratës tatimore
më së voni në Janar të vitit pasues.
3.Nëse mallrat kapitale furnizohen gjatë periudhës së korrigjimit duhet të veprohet si në

vijim:
3.1. në qoftë se furnizimi është i tatueshëm me TVSH, mallrat kapitale duhet të

konsiderohen se shfrytëzohen plotësisht për qëllime tatimore për periudhën e mbetur të
korrigjimit. Në qoftë se tatimpaguesi nuk ka pasur të drejtë të bëjë zbritjen e plotë të
TVSH-së së zbritshme, korrigjimi mund të kryhet për periudhën e mbetur korrigjuese të
periudhës tatimore kur mallrat kapitale janë furnizuar. Korrigjimi nuk mund të tejkaloj
18 % te çmimit te shitjes pa TVSH;
3.2. në qoftë se furnizimi nuk është i tatueshëm me TVSH, mallrat kapitale duhet të
konsiderohen se shfrytëzohen për qëllime që nuk janë të tatueshme për periudhën e
mbetur korrigjuese. Në qoftë se tatimpaguesi ka pasur të drejtën për zbritje të plotë apo
të pjesshme të TVSH-së së zbritshme, korrigjimi duhet të kryhet për periudhën e
mbetur të korrigjimit të periudhës tatimore kur janë furnizuar mallrat kapitale;
3.3. në qoftë se është zbatuar neni 13 i Ligjit për transferimin e veprimtarisë

ekonomike, transferim i cili nuk është i tatueshëm, korrigjimi i TVSH-se së zbritshme
489
të mallrave kapitale në fjalë i transferohet pranuesit te transferimit, i cili duhet të
zbatojë edhe procedurën e përcaktuar në këtë udhëzim.
Në qoftë se një ndërtesë ose pajisje bëhet e pashfrytëzueshme për arsye të vërtetuara
prej personit të tatueshëm, përpara se t’i skadojë afati periudhës së korrigjimit të
TVSH-së së zbritshme, atëherë arsyet për korrigjim të TVSH-së së zbritshme duhet të
ndërpriten.
3.4. Në qoftë se investimet pasuese nuk e ndryshojnë në thelb jetëgjatësinë e

shfrytëzimit të ndërtesës ose pajisjes, atëherë korrigjimi i TVSH-së së zbritshme për atë
investim duhet të kryhet në vijim të periudhës së korrigjimit të TVSH-së së zbritshme
për mallrat kapitale në fjalë. Pra nuk ndryshon ose zgjatet periudha, por vetëm vlerat.
3.5. Nëse bëhet një investim pasues i cili në thelb e ndryshon jetëgjatësinë e
shfrytëzimit ose paraqet një njësi të ndarë siç mund të jetë p.sh. një pjesë e shtuar të një
ndërtese ekzistuese, për investimin e ri fillon një periudhë e re për të cilën rregullimi i
zbritjes së TVSH-së do të llogaritet më vete.
Neni 61 - Rregullat dhe procedurat për daljet jashtë përdorimit të

mallrave
1.Shkatërrimi i mallrave të dala jashtë përdorimit
1.1.Në zbatim të nenit 41, paragrafit 6 të Ligjit, nuk kryhet rregullimi i zbritjes së
TVSH-së për daljet jashtë përdorimit të mallrave për shkak se janë të papërdorshme,
ose u ka kaluar afati i përdorimit të tyre, të provuara apo të konfirmuara, sipas
procedurave përkatëse Ligjore e nënLigjore.
1.2.Nëse mallrat për të cilat nuk zbatohet rregullimi i TVSH-së së zbritshme sipas këtij
neni personi i tatueshëm përfiton dëmshpërblim për arsye të sigurimit të mallit, atëherë
për vlerën e përfituar, personi i tatueshëm llogarit TVSH. Vlera e tatueshme në këtë rast
është vlera e përfituar minus TVSH përkatëse.
1.3.Barra e provës i takon personit të tatueshëm, i cili duhet gjithashtu të zbatojë

procedurat përkatëse sipas Ligjit, si dhe procedurat e parapara në legjislacionin e
sektorit ku operon.
1.4.Nëse personi i tatueshëm nuk dokumenton mungesën e mallrave sipas procedurës

së paraparë më poshtë, atëherë mallrat e tilla do të konsiderohen si mallra të shitura.
2.Procedura për daljet jashtë përdorimit të mallrave
490
2.1.Personi i tatueshëm duhet të mbajë një regjistër për mallrat ku të shënojë llojet e
mallrave me afat të skaduar, datën e blerjes së mallit të nxjerrë jashtë përdorimit, datën
e skadencës së mallit, sasinë përkatëse, arsyen për nxjerrjen e mallrave jashtë
përdorimit, si dhe personat e pranishëm në kryerjen e procesit të daljes jashtë
përdorimit. Personi i tatueshëm është i detyruar të provojë arsyen e mosshitjes së mallit
dhe daljen jashtë përdorimit të tij.
2.2.Personi i tatueshëm i cili do të kryejë nxjerrjen jashtë përdorimit të mallrave duhet:
2.2.1.Të bëjë një njoftim me shkrim drejtuar Administratës Tatimore, përkatësisht

zyrës përkatëse Regjionale të Administratës Tatimore ku është i regjistruar.
2.2.2.Nëpërmjet njoftimit, Administrata Tatimore informohet në lidhje me:
2.2.2.1.Listën e mallrave që do të nxjerrë jashtë përdorimit,
2.2.2.2.Arsyet e nxjerrjes jashtë përdorimit për secilin artikull
2.2.2.3.Numrin e njësive/sasinë e mallrave,
2.2.2.4.Çmimin e blerjes së secilit prej mallrave;
2.2.2.5.Vlerën e mallrave;
2.2.2.6.Datën kur do të kryhet ky proces.
2.2.3.Njoftimi duhet të dërgohet pranë zyrës përkatëse Regjionale të Administratës

Tatimore jo më vonë se 10 ditë kalendarike, para datës së nxjerrjes jashtë përdorimit
të mallit.
2.2.4.Zyra përkatëse Regjionale e Administratës Tatimore cakton dy inspektor për

të marrë pjesë në këtë proces, të cilët mbajnë një procesverbal për këtë qëllim, të
konfirmuar edhe nga përfaqësuesi i personit të tatueshëm dhe personat e tjerë të
pranishëm gjatë këtij procesi.
2.2.5.Nëse inspektorët nuk paraqiten brenda afatit të përcaktuar, personi i tatueshëm

ka të drejtë të vazhdojë normalisht me nxjerrjen jashtë përdorimit të mallit. Në këtë
rast janë të nevojshme dokumentet e institucioneve përkatëse, të cilat kanë
verifikuar shkatërrimin e mallrave, kur kërkohet prania e tyre.
2.2.6.Një kopje e gjithë dokumentacionit të mbajtur përgjatë procesit të daljes jashtë

përdorimit i dërgohet zyrës përkatëse Regjionale të Administratës Tatimore.
2.2.7.Ky proces nuk shoqërohet me faturë tatimore.
491
2.3.Nëse procedura e mësipërme nuk ndiqet ose inspektorët tatimor kundërshtojnë
kërkesën e personit të tatueshëm ose në rast kontrolli konstatojnë se personi ka vepruar
në kundërshtim me përcaktimet Ligjore tatimore apo me Ligjet specifike të sektorit ku
vepron, atëherë tatimpaguesi është i detyruar të kryejë rregullimin e TVSH-së së zbritur
për mallin në përputhje me Ligjin.
3.Raste të tjera të dëmeve apo shkatërrimit të pasurisë
3.1.Shkatërrimi i pasurisë së personit të tatueshëm për shkaqe natyrore të tilla si

tërmete, përmbytje, djegie, etj., në raste emergjencash civile sipas legjislacionit të
fushës, ose për shkak të aksidenteve, të cilat janë të verifikueshme dhe të dokumentuara
nga institucioni publik përkatës, nuk është objekt i rregullimit të TVSH-së së zbritur.
3.2.Kur mallrat janë dëmtuar apo shkatërruar nga fatkeqësia nuk kryhet rregullimi i
TVSH-së së zbritshme që lidhet me mallrat e dëmtuara, të shkatërruara nëse personi i
tatueshëm dokumenton:
3.2.1.Një përshkrim të mallrave të dëmtuara, shkatërruara përfshirë numrin e

njësive/ sasinë e secilit lloj të mallit;
3.2.2.Dokumente ose një evidencë të blerjes së mallrave dhe çmimin me të cilin

mallrat janë blerë;
3.2.3.Raportin përkatës nga organi kompetent që vërteton se mallrat janë dëmtuar,

shkatërruar, si dhe mënyrën (ngjarjen) me të cilën mallrat janë dëmtuar apo
shkatërruar;
3.2.4.Datën në të cilën mallrat janë dëmtuar, shkatërruar;
3.3.Nëse mallrat për të cilat nuk zbatohet rregullimi i TVSH-së së zbritshme sipas këtij
neni personi i tatueshëm përfiton dëmshpërblim për dëmin ose për arsye të sigurimit të
mallit, ose vlerë të rikuperueshme për mallin e dëmtuar, atëherë për vlerën e përfituar,
personi i tatueshëm llogarit TVSH. Vlera e tatueshme në këtë rast është vlera e
përfituar minus TVSH përkatëse.
4.Do të kryhet rregullimi i TVSH-së së zbritshme, për çdo mall të dëmtuar apo shkatërrim i
cili është shkaktuar nga një akt i qëllimshëm i personit të tatueshëm apo dikush që vepron
në interes të tij, të tilla si për shembull kur një tatimpagues me qëllim i vë zjarrin mallrave
të tij, ose kur shkatërrimi ndodh për shkak të veprimeve të kryera nga personi i tatueshëm
në shkelje të dispozitave Ligjore përkatëse.
492
Neni 62 - Vjedhja ose humbja e pasurisë
1. Në zbatim të nenit 41, paragrafit 6 të Ligjit, për rastet e një humbjeje të pasurisë për
shkak të vjedhjes, kryhet rregullimi i zbritjes së TVSH-së për vlerën e zbritur të TVSH-së
së mallit të vjedhur.
2. Rregullimi i TVSH-së regjistrohet në librin e blerjes në kolonën përkatëse, si dhe në

deklaratën e TVSH-së të periudhës tatimore kur ka ndodhur vjedhja ose humbja.
3. Në kushtet e paragrafit më sipër, kur malli i vjedhur ka qenë i siguruar pranë një
shoqërie sigurimi apo ri-sigurimi dhe personi i tatueshëm përfiton një dëmshpërblim të
dëmit të pësuar të pasurisë së tij, atëherë për vlerën e dëmshpërblimit në këtë rast nuk
zbatohet TVSH.
Neni 42 - Zbritjet e TVSH-së së zbritshme në fillimin e

aktivitetit ekonomik si person i tatueshëm i regjistruar për
TVSH
1. Në ditën kur regjistrimi për nevoja të TVSH-së bëhet i vlefshëm, personi i tatueshëm
duhet të fitojë të drejtën për zbritje të TVSH-së së zbritshme për mallrat të cilat ai i ka në
stok në momentin e arritjes së limitit bazuar në nenin 6, 7 dhe 8 të këtij ligji. Zbritja e
TVSH-së së zbritshme, mund të verifikohet nga ATK-ja duke u bazuar në informatat nga
kontabiliteti i personit të tatueshëm dhe nga të dhënat e stokut të mallrave.
2. Personi i tatueshëm varësisht nga implementimi i këtij neni mund të zbresë TVSH-në e
zbritshme në proporcion me furnizimet e bëra përderisa e drejta e zbritjes ekziston,
mirëpo, nuk duhet ta ketë të drejtën për rimbursim të TVSH-së në këto baza.
3. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
493
Neni 63 - Zbritjet e TVSH-së së zbritshme në fillimin e aktivitetit
ekonomik si person i tatueshëm i regjistruar për TVSH
1.Siç është paraparë me nenin 42, paragrafin 1 të Ligjit, kur një person bëhet person i
tatueshëm qoftë me kalimin e pragut të paraparë me nenin 6, paragrafin 1 të Ligjit, apo
qoftë i regjistruar si vullnetar sipas nenit 8 të Ligjit, ky person i tatueshëm ka të drejtë që
në periudhën e parë tatimore kur bëhet person i tatueshëm i regjistruar, të njohë TVSH-në e
zbritshme për të gjitha mallrat që ka në stoqet e tij në momentin e arritjes së limitit apo në
momentin e regjistrimit vullnetar për TVSH. Kushtet që duhet të plotësohen për të ushtruar
këtë të drejtë janë si në vijim:
1.1. mallrat që do të shfrytëzohen për kryerjen e furnizimeve që e kanë të drejtën e

zbritjes;
1.2. personi i tatueshëm duhet të disponojë listën e stoqeve të specifikuar në sasi dhe
me datën e regjistrimit të stoqeve në momentin e arritjes së limitit apo në momentin e
regjistrimit vullnetar për TVSH;
1.3. duhet që të ketë faturë me TVSH siç është përcaktuar në Kreun XV të Ligjit;
1.4. duhet të ofrojë evidencë për regjistrimet siç është paraparë me legjislacion tatimor.
2. Siç është paraparë me nenin 42 paragrafin 2 të Ligjit, personi i cili bëhet person i
tatueshëm, do ta ketë të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbrithsme, në periudhën e parë
tatimore kur regjistrimi është bërë i vlefshëm.
3. Nëse personi i tatueshëm e ka zbritur TVSH-në për mallrat në stoqe, të cilat më vonë do
t’i shfrytëzojë si furnizime të liruara pa të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme,
duhet të aplikoj nenin 12, paragrafin 2 të Ligjit, që si rrjedhojë ka TVSH-në e llogaritur
dhe duhet të paguhet nga personi i tatueshëm, në periudhën kur mallrat do të shfrytëzohen
si furnizime të liruara pa të drejtën e zbritjes. Në raste të tilla duhet të lëshohet faturë e
brendshme e shitjes.
4. Personi i tatueshëm nuk ka të drejtë të kërkojë rimbursim për TVSH-në e zbritur në

stoqet në momentin e arritjes së limitit për TVSH apo në momentin e regjistrimit vullnetar
për TVSH.
494
KAPITULLI XIV - BORXHET E KËQIJA
Neni 43 - Borxhi i keq për nevoja të TVSH-së

1. Kur një pagesë nuk është marrë plotësisht apo pjesërisht për një furnizim të tatueshëm
prej furnizuesit dhe është shpallur si i pa-mbledhshëm duke inicuar procedurat në organet
gjyqësore, lejohet zbritja e TVSH-së përkatëse, e cila është TVSH-ja e zbatuar në përputhje
me këtë Ligj për shumën e pa-arkëtuar të borxhit të keq.
2. Zbritja e TVSH-së lejohet në çdo periudhë tatimore pasi borxhi bëhet borxh i keq dhe
fillon, të paktën, gjashtë (6) muaj pas mbylljes së periudhës tatimore, për të cilën TVSH-ja
ishte zbatuar në lidhje me furnizimin.
3. Personi i tatueshëm duhet të lëshojë një faturë për shumën e pa-arkëtuar ku të shkruhen
fjalët “Borxh i keq” si dhe numri i faturës, me të cilën lidhet ky borxh, faturë, e cila i
shërben shitësit për të zvogëluar detyrimin për TVSH-në dhe blerësit për të zvogëluar
TVSH-në e zbritshme.
4. Kur zbritja e TVSH-së për borxhin e keq është kryer siç parashikohet në ketë nen dhe ky
borxh paguhet më vonë plotësisht apo pjesërisht, shuma e arkëtuar trajtohet si një furnizim
i ri dhe në faturën e lëshuar për këtë furnizim cilësohet numri i faturës së borxhit të keq si
dhe shkruhet shprehja “Borxh i keq i paguar”.
5. Për shumën deri në pesëqind (500 €)të trajtuar si borxh të keq nuk kërkohet inicimi i
procedurave në organet gjyqësore.
6. Shuma e pa-arkëtuar nuk do të konsiderohet borxh i keq nëse:
6.1. transaksionet me të njëjtin borxhli janë përsëritur pas shpalljes së borxhit të

keq;
6.2. borxhi i keq është ndërmjet palëve të lidhura;
6.3. nuk ka evidencë të mjaftueshme se janë bërë përpjekje substanciale për të

vjelë borxhin, përfshirë çdo veprim të aplikueshëm për të maksimalizuar
mbledhjen e borxhit.
7. Ministri i Financave mund të autorizojë zbatimin e skemës së veçantë për ndërmarrjet që

ushtrojnë aktivitet me interes publik.
495
Neni 64 - Kushtet e njohjes së borxhit të keq
1.Bazuar në nenin 43 të Ligjit, kur një pagesë nuk është marrë plotësisht apo pjesërisht për
një furnizim të tatueshëm prej furnizuesit dhe është shpallur si e pambledhshme,
konsiderohet si borxh i keq dhe për shumën e paarkëtuar të borxhit të keq, lejohet
korrigjimi në zbritje i TVSH-së përkatëse të zbatuar mbi furnizimin.
2.Nënparagrafi 6.1 i nenit 43 të Ligjit, nuk aplikohet për ndërmarrjet të cilat ushtrojnë
aktivitet me interes publik.
3.Shuma e paarkëtuar nuk do të konsiderohet borxh i keq nëse procedurat për ta shpallur
borxh të keq nuk janë iniciuar brenda 24 muajve nga data e obligimit për pagesë.
4. E drejta për të lëshuar një faturë të borxhit të keq, nëse janë plotësuar dhe vërtetuar se
borxhi është borxh i keq, lind vetëm nëse kanë kaluar minimumi 6 muaj nga periudha
tatimore në të cilën TVSH është zbatuar.
496
KAPITULLI XV - FATURIMI DHE LËSHIMI I DOKUMENTEVE
TË TJERA TATIMORE
Neni 44 - Lëshimi nga personi i tatueshëm i faturave dhe

dokumenteve të tjera që shërbejnë si fatura
1. Çdo person i tatueshëm duhet të sigurohet që është lëshuar një faturë qoftë nga ai vetë,
nga blerësi i tij, në emrin e tij dhe në llogarinë e tij nga pala e tretë, në rastet si në vijim:
1.1. furnizimet e mallrave dhe shërbimeve të cilat ai i ka bërë për personin tjetër të
tatueshëm dhe personin jo të tatueshëm;
1.2. cilado pagesë e bërë në llogarinë e tij, para se të bëhet njëra nga furnizimet e
mallrave të referuara në nën-paragrafin 1 të këtij neni.
1.3. cilado pagesë e bërë në llogarinë e tij nga personi tjetër i tatueshëm dhe
personi jo i tatueshëm përpara se të jetë bërë apo përfunduar ofrimi i shërbimeve.
2. Një faturë përmbledhëse mund të lëshohet nëse personi i tatueshëm kryen disa
furnizime të ndara të mallrave ose shërbimeve gjatë periudhës tatimore.
3. Nëse një faturë i është lëshuar një personi tjetër të tatueshëm, ajo duhet të përmbajë të
dhënat e përcaktuara në nenin 45 të këtij ligji, ose nëse i është lëshuar personave të tjerë,
ajo duhet të përmbajë së paku të dhënat e përcaktuara në nenin 46 të këtij ligji.
4. Fatura duhet të lëshohet para ditës së pesëmbëdhjetë (15) të muajit që vijon, pas muajit
në të cilin ka ndodhur momenti i lindjes së detyrimit. Faturat duhet të lëshohen në
pajtueshmëri me kërkesat e legjislacionit tatimor në fuqi.
5. Faturat e krijuara nga blerësi në lidhje me furnizimet e bëra për të:
5.1. Fatura mund të lëshohet nga blerësi ose klienti i një malli, apo shërbimi për
furnizimet e mallrave ose shërbimeve të marra prej tij nga një person i tatueshëm
nëse ka një marrëveshje paraprake midis dy palëve dhe me kushtin që të ekzistojë
një procedurë për pranimin nga furnizuesi i mallit ose shërbimit të çdo fature të
lëshuar për llogari dhe në emër të tij.
5.2. ATK-ja mund të imponojë kushtet për procedurat e tilla dhe gjithashtu mund
të imponojë kushte specifike për personat e tatueshëm që nuk janë të vendosur në
Kosovë, mirëpo, që furnizojnë mallra ose shërbime në Kosovë.
497
Neni 45 - Përmbajtja e faturave të lëshuara nga personi i
tatueshëm për personin e tatueshëm
1. Personi i tatueshëm, i cili lëshon një faturë për personin e tatueshëm, në faturë duhet të
paraqes të dhënat si në vijim:
1.1. datën e lëshimit;
1.2. numrin rendor që mundëson identifikimin e faturës;
1.3. numrin e regjistrimit të TVSH-së si dhe numrin fiskal të personit të tatueshëm

me të cilin ai furnizon mallra ose shërbime;
1.4. numrin e regjistrimit të TVSH-së si dhe numrin fiskal të klientit apo të

blerësit, nëse klienti apo blerësi është i obliguar të paguaj TVSH-në në mallrat apo
shërbimet e furnizuara për të;
1.5. emrin dhe adresën e plotë të personit të tatueshëm dhe klientit apo blerësit të
tij;
1.6. sasinë dhe natyrën e mallrave të furnizuara, ose nivelin dhe natyrën e
shërbimeve të bëra;
1.7. datën në të cilën është bërë apo përfunduar furnizimi i mallrave ose
shërbimeve, ose datën e pranimit të pagesës në llogari, përderisa ajo datë mund të
përcaktohet dhe ndryshon nga data e lëshimit të faturës;
1.8. shumën e tatueshme në të cilën është ngarkuar TVSH-ja për secilën shkallë
individuale, ose për të cilën aplikohen lirimet individuale, çmimi i njësisë duke
përjashtuar TVSH-në për mallrat apo shërbimet dhe çdo ulje të çmimit dhe zbritje
që nuk është përfshirë në çmimin e njësisë;
1.9. normën e aplikuar të TVSH-së;
1.10. shumën e TVSH-së, me përjashtim aty ku është aplikuar aranzhimi i

veçantë, në pajtueshmëri me këtë ligj;
1.11. në rast se personi i tatueshëm furnizon mallra ose shërbime për të cilat është
paraparë lirimi nga TVSH-ja, fatura duhet të tregojë dispozitën e këtij ligji, e cila
e përcakton atë lirim;
1.12. nëse personi i tatueshëm furnizon mallra ose shërbime, ku klienti është i
obliguar të paguajë TVSH-në, duhet të bëhet referencë në dispozitën e
aplikueshme të këtij ligji ose ndonjë referencë tjetër që tregon se furnizimi i
mallrave ose shërbimeve i nënshtrohet procedurës së ngarkesës së kundërt duke
498
u referuar në nën-paragrafët 1.2, 1.3 dhe 1.4., të paragrafit 1, të nenit 52 të këtij
ligji.
1.13. një person i tatueshëm i cili ngarkon TVSH-në në skemën e marzhës së

bërë për agjentët tregtar, në faturë duhet të ceket dispozita e këtij ligji sipas së
cilës është ngarkuar TVSH-ja në diferencën e çmimit duke ju referuar nenit 58 të
këtij ligji;
1.14. kur zbatohet njëra nga aranzhimet speciale të zbatueshme për mallrat e dorës
së dytë, punët artistike, artikujt e koleksionistëve dhe artikujt antik, duhet të bëhet
referenca në nenet relevante të këtyre aranzhimeve duke ju referuar nenit 59 të
këtij ligji;
1.15. kur personi që lëshon faturën është i obligueshëm për të paguar TVSH-në si
përfaqësues tatimor sipas paragrafit 5, të nenit 52 të këtij ligji, në faturë duhet të
shënojë detajet e obligueshme, të cilat janë: numri i regjistrimit të TVSH-së, emri
dhe adresa e tij e plotë.
Neni 46 - Përmbajtja e një fature të lëshuar nga personi i

tatueshëm për personin tjetër
1. Një person i tatueshëm i cili lëshon faturë për personat tjerë nga ata që janë përcaktuar
në nenin 45 të këtij ligji, në faturë duhet së paku të shënojë të dhënat si në vijim:
1.2. datën e furnizimit;
1.3. numrin rendor që mundëson identifikimin e faturës;
1.4. numrin e regjistrimit të TVSH-së dhe numrin fiskal me të cilin personi i

tatueshëm furnizon mallra ose shërbime;
1.5. emrin dhe adresën e plotë të personit të tatueshëm;
1.6. emrin e plotë, adresën e personit tjetër dhe numrin identifikues tatimor të
këtij personi, siç do të definohet nga ATK-ja;
1.7. shumën totale për pagesë duke përfshirë TVSH-në;
1.8. vlerën e shitjes së mallrave apo shërbimeve pa TVSH-në, dhe ;
499
1.9. shumën e TVSH-së.
2. Nëse personi i tatueshëm furnizon mallra dhe shërbime me norma të ndryshme

tatimore, ai duhet ta tregojë vlerën e shitjeve duke përfshirë TVSH-në ndaras për secilën
normë tatimore dhe gjithashtu duhet ndaras të tregojë vlerën e TVSH-së.
3. Nëse personi i tatueshëm furnizon mallra ose shërbime për të cilat është paraparë lirimi,
fatura duhet të tregojë dispozitat e këtij ligji, të cilat përcaktojnë lirimin.
4. Në çdo rast kur pranuesi i mallrave ose shërbimeve është person jo i tatueshëm, që
zhvillon aktivitet ekonomik sipas nenit 4 të këtij ligji, duhet të kërkojë që personi i
tatueshëm të lëshojë një faturë për të. Afati kohor për lëshimin e kësaj fature është i njëjtë
sikurse afati i përcaktuar në paragrafin 4, të nenit 44 të këtij ligji.
Neni 47 - Notë debiti dhe notë krediti

1. Kur shuma e tatueshme dhe TVSH-ja në faturën tatimore duhet të korrigjohet në

pajtueshmëri me nenin 41 të këtij ligji, furnizuesi duhet të lëshojë një notë debiti apo një
notë krediti dhe duhet të trajtojë atë notë sikur të ishte faturë tatimore.
2. Notë debiti dhe notë krediti duhet së paku të përmbajnë informatat si në vijim:
2.2. numrin rendor;
2.3. referencën në faturën origjinale;
2.4. identifikimin e furnizuesit dhe të blerësit, emrin, adresën dhe numrat e tyre
fiskal, dhe nëse është e aplikueshme, numrat e tyre të regjistrimit të TVSH-së;
2.5. arsyen e korrigjimit, dhe;
2.6. shumën e tatueshme të korrigjuar dhe TVSH-në e korrigjuar.
500
Neni 65 - Notë Debiti dhe Notë Krediti
1.Kur shuma e tatueshme dhe TVSH-ja në faturën tatimore duhet të korrigjohet në

pajtueshmëri me nenin 41 të Ligjit, furnizuesi duhet të lëshoj një notë debiti apo një notë
krediti dhe duhet të trajtoj atë notë sikur të ishte faturë tatimore.
2.Notë krediti lëshohet me qëllim të një rregullimi nga personi i tatueshëm për pranuesin e
mallrave ose shërbimeve, pasi që të jetë lëshuar fatura tatimore ose një dokument që
shërben si faturë, ku shuma e TVSH-së së ngarkuar në faturën tatimore ose në dokumentin
që shërben si faturë, e tejkalon obligimin real të TVSH-së për atë furnizim të tatueshëm;
3.Notë debiti lëshohet me qëllim të një rregullimi nga personi i tatueshëm për pranuesin e
mallrave ose shërbimeve, pasi që të jetë lëshuar fatura tatimore ose një dokument që
shërben si faturë, ku shuma e TVSH-së së ngarkuar në faturën tatimore ose në dokumentin
që shërben si faturë është më e ulët se obligimi real i TVSH-së për atë furnizim të
tatueshëm.
4.Bazuar në nenin 47 të Ligjit, notë debiti apo notë krediti janë faturat tatimore që personi i
tatueshëm përdor për qëllime të korrigjimit të një fature fillestare dhe duhet të përmbajnë
shënimin “notë debiti” apo notë –krediti”, referencat e faturës që korrigjojnë dhe të tjera
detaje që lidhen me korrigjimin. Përdorimi i këtyre dokumenteve bëhet sipas Ligjit dhe
përcaktimeve të këtij udhëzimi.
5.Notë debiti dhe notë krediti është e vlefshme vetëm atëherë kur palët e transaksionit janë
pajtuar për korrigjim të faturës.
6.Fatura “notë debiti” e lëshuar nga personi i tatueshëm duhet të regjistrohet nga furnizuesi
në librin e shitjeve, e cila edhe do të rrisë obligimin për të paguar TVSH më tepër në
krahasim me faturën e parë të lëshuar për të njëjtin transaksion. Ndërsa nga pranuesi i
faturës, regjistrimi bëhet në librin e blerjes duke rritur TVSH-në e zbritshme.
7.Fatura “notë krediti” e lëshuar nga personi i tatueshëm duhet të regjistrohet nga
furnizuesi me minus (-) në librin e shitjeve, e cila edhe do të zvogëloj obligimin për të
paguar TVSH më tepër në krahasim me faturën e parë të lëshuar për të njëjtin transaksion.
Ndërsa nga pranuesi i faturës, regjistrimi bëhet me minus (-) në librin e blerjes duke
zvogëluar TVSH-në e zbritshme.
501
Neni 48 - Fatura e borxhit të keq
1. Fatura e borxhit të keq sikur që është referuar në nenin 43 të këtij ligji duhet të përmbajë
informatat si në vijim:
1.2. numrin rendor;
1.3. referencën në faturën origjinale;
1.4. identifikimin e furnizuesit dhe blerësit apo borxhliut të keq, numrat e tyre
fiskal dhe numrin e tyre të regjistrimit të TVSH-së nëse e posedojnë;
1.5. shumat e tatueshme dhe TVSH-në e faturave origjinale, si dhe shumat e

korrigjuara të vlerës së tatueshme dhe TVSH-së.
Neni 66 - Fatura e borxhit të keq

1. Në rastin e shpalljes së një borxhi të keq, shitësi duhet të lëshojë një faturë tatimore me
TVSH. Ajo duhet të tregojë fjalët "borxh i keq", vlerat përkatëse që do të korrigjohen,
numrin rendor, nr. serial, datën e faturës së furnizimit me të cilën lidhet ky borxh dhe të
tregojë në faturë që zbritja e TVSH-së së blerësit duhet të zvogëlohet. Kjo faturë përdoret
nga shitësi për të zvogëluar detyrimin për TVSH, ndërsa nga blerësi për të zvogëluar
TVSH- ne e zbritshme.
2. Kur vetëm një pjesë e vlerës së transaksionit nuk është arkëtuar, atëherë fatura duhet të
tregojë shumën e pa arkëtuar të transaksionit dhe TVSH që i përket kësaj shume.
Neni 49 - Kërkesat për të siguruar fatura të thjeshtuara dhe

kuponë fiskal
1. Çdo person i cili kryen aktivitet ekonomik sipas nenit 4 të këtij ligji, do t’i lëshojë
pranuesit të furnizimit si në vijim:
1.1. një faturë të thjeshtësuar sikur që është paraparë në nenin 46 të këtij ligji, ku
furnizimi e ka vlerën prej pesëqind euro (500€) apo më shumë, ose kur personi që
502
e pranon furnizimin është i obliguar të kërkojë këtë faturë sipas paragrafit 4, të
1.2.Kuponët fiskal të cilët:
1.2.1 prodhohen në mënyrë automatike nga pajisjet elektronike fiskale të

autorizuara duke dhënë detalet e mallrave dhe shërbimeve të furnizuara
në lokale, njësi ose lokacione që janë në qasje të publikut të përgjithshëm
si në tregtinë me pakicë ose në tregtinë me shumicë, ose në përgjithësi
aty ku nuk duhet të lëshohet fatura në mënyrë sistematike për klientët që
paguajnë me para të gatshme ose me instrumente tjera ekuivalente të
pagesës;
1.2.2. përmbajtja e Kuponit fiskal përcaktohet me Ligjin përkatës për

1.3. informatat tatimore të prodhuara në mënyrë automatike, përfshirë qarkullimin

dhe TVSH-në e paguar nga konsumatorët, të cilat në formën “online” mund t’i
vihen në dispozicion ATK-së për administrimin e TVSH-së dhe tatimeve tjera që
duhet të paguhen nga tatimpaguesit ose nga kategori të caktuara të tatimpaguesve.
2. Personi i tatueshëm, i cili furnizon persona të tjerë me mallra dhe shërbime për qëllime
jo-afariste, i lëshon marrësit të furnizimit të njëjtat fatura dhe dëftesa të thjeshtësuara ashtu
siç përmendet në paragrafin 1 të këtij neni.
Neni 50 - Lëshimi dhe dërgimi i faturave përmes mënyrave

elektronike dhe dokumenteve që shërbejnë si fatura
1. Faturat dhe dokumentet e tjera të lëshuara sipas këtij Kapitulli mund të dërgohen në letër
ose varësisht se a pranon pranuesi, mund të dërgohen ose vihen në dispozicion përmes
mënyrave elektronike. Autenciteti i origjinës dhe integriteti i përmbajtjes së tyre duhet të
garantohet nëpërmes një nënshkrimi elektronik të avancuar ose nëpërmes shkëmbimit
elektronik të të dhënave.
2. Obligimet specifike ose formalitetet që lidhen me lëshimin, dërgimin ose vënien në

dispozicion të faturave ose dokumenteve të ngjashme përmes mënyrës elektronike dhe
nënshkrimet elektronike të cilat janë në pajtueshmëri me aranzhimet e Bashkimit Evropian
dhe rekomandimet, do të përcaktohen në aktin nënligjor të nxjerr nga Ministri i Financave.
3. Çdo dokument ose njoftim që plotëson dhe që i referohet në mënyrë specifike dhe të
qartë faturës fillestare, trajtohet si faturë.
503
Neni 51 - Dispozitat e veçanta
1. Shuma e tatueshme dhe shuma e TVSH-së në faturë duhet të shprehet në euro.
2. ATK-ja mund të kërkojë që faturat ose dokumentet që shërbejnë si fatura në lidhje me

furnizimet e mallrave ose shërbimeve në Kosovë, ose për vendet tjera, të përkthehen në
gjuhët zyrtare të Kosovës.
3. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për të paraqitur sqarimet detale dhe obligimet
në mënyrë që të respektohet implementimi i Kapitullit XV të këtij ligji. Ministri sipas
aranzhimeve të Bashkimit Evropian, gjithashtu, përveç dokumenteve unike tregtare të
shfrytëzuara në Kosovë, mund të imponojë dokumente të tjera, si: dokumentet e pranimit të
dërgesave, fletëngarkesat, dokumentet e transportit, regjistrimet dhe shënimet detale, si
regjistrat për kontratë dhe punën në proces, dhe mjete të tjera dëshmuese lidhur me
transaksionet dhe zhvendosjet e mallrave në mënyrë që të sigurohet vlerësimi dhe
mbledhja e drejtë e TVSH-së.
Neni 67 - Dispozitat e Veçanta

1. Sipas kërkesave të nenit 51, paragrafit 3 të Ligjit, secili person i tatueshëm duhet të
udhëheqë dhe mbajë dokumentet siç janë të përshkruara në Kreun XV të Ligjit. Gjithashtu,
ai është i detyruar që të mbajë dhe udhëheqë dokumentet e tjera si në vijim:
1.1. dokumenti i transportit/fletë-dërgesa, siç është përcaktuar me Ligjin për

Administratën Tatimore dhe Procedurat;
1.2. dokumenti i pranimit të dërgesave, i cili dëshmon se malli është pranuar nga
personi i autorizuar për pranimin e mallit. Në këtë dokument, përveç tjerash duhet të
përfshihen në detaje përshkrimi i llojit dhe sasisë së mallit të pranuar;
1.3. regjistrimet dhe shënimet detale në lidhje me punën në proces, të ofrohen dëshmi
relevante në lidhje me sasinë e mallrave që zhvendosen duke filluar nga lënda e parë,
gjysmë produkti e deri te produkti final;
1.4. lëvizja e mallit, të dëshmohet me dokumentacion relevant në vendin apo

vendndodhjet e tatimpaguesit, nëse ka më shumë se një vend ku ushtron afarizëm. Në
këtë dokument përveç tjerash duhet të përfshihen në detaje përshkrimi dhe sasia e
mallit që ka lëvizur;
1.5. në rastin e dhënies së mallit në konsignacion të ofrohet kontrata e cila specifikon të

gjitha kushtet e marrëveshjes së konsignacionit, si dhe dokumentacioni përcjellës për
lëvizjen e mallrave, i cili përveç tjerash duhet të përfshijë në detaje përshkrimin dhe
sasinë e mallit që ka lëvizur.
504
KAPITULLI XVI - PERSONAT E OBLIGUESHËM PËR TË
PAGUAR TVSH
Neni 52 - Personat e obligueshëm për të paguar TVSH-në

1. Personat e obliguar për të paguar TVSH, janë:
1.1. çdo person i tatueshëm që ofron furnizim të tatueshëm të mallrave ose

shërbimeve, me përjashtim kur TVSH-ja duhet të paguhet nga personi tjetër, si në
rastet e referuara në nën-paragrafët 1.2 dhe 1.3 të këtij paragrafi;
1.2. çdo person i cili është regjistruar për qëllime të TVSH-së në Kosovë, të cilit i
janë furnizuar mallrat dhe shërbimet nga personi i tatueshëm që nuk është i
themeluar në Kosovë, nëse vendi i furnizimit konsiderohet të jetë Kosova. Kjo
nuk aplikohet për shërbimet lidhur me lejimin e hyrjes në ngjarjet kulturore,
artistike, sportive, shkencore, edukative ose të ngjashme, si panairet dhe
ekspozitat, dhe lidhur me shërbimet ndihmëse që kanë të bëjnë me lejimin e
hyrjes.
1.3. çdo person i cili është regjistruar për qëllime të TVSH-së në Kosovë, në të
cilin TVSH-ja është obligim dhe për të cilin janë furnizuar mallrat nëpërmes të
sistemit të shpërndarjes të referuar në paragrafin 4, të nenit 19 të këtij ligji, nëse
furnizimet janë zhvilluar nga personi i tatueshëm që nuk është i vendosur brenda
Kosovës;
1.4. Ministri i Financave mund të nxjerr akt nënligjor dhe të parasheh se personi i
obliguar për të paguar TVSH-në është personi i tatueshëm për të cilin janë bërë
cilado nga furnizimet në vijim:
1.4.1. furnizimi i punës ndërtimore, duke përfshirë riparimin, pastrimin,

mirëmbajtjen, shërbimet e modifikimit dhe demolimit në lidhje me
pasurinë e paluajtshme;
1.4.2. furnizimi nëse është i angazhuar personeli në aktivitetet e

mbuluara me 1.4.1 të këtij paragrafi;
1.4.3. furnizimi i materialit të shfrytëzuar, materialit të shfrytëzuar i cili

nuk mund të ri-shfrytëzohet në të njëjtën gjendje, mbeturinave,
mbeturinave industriale dhe jo industriale, hedhurinave të riciklueshme,
hedhurinave të përpunuara pjesërisht dhe mallrave dhe shërbimeve të
caktuara;
505
1.4.4. furnizimi i mallrave të ofruara si garancion nga një person i
tatueshëm për një tjetër në ekzekutim të atij garancioni;
1.4.5. furnizimi i mallrave pas pushimit të rezervimit të pronësisë së një

përfituesi dhe ushtrimi i kësaj të drejte nga përfituesi;
1.4.6. furnizimi i pasurisë së paluajtshme të shitur nga borxhliu i gjykuar

në procedurën e shitjes së detyruar. Ministri i Financave në aktin
nënligjor të përmendur më lartë mund gjithashtu të specifikojë furnizimet
tjera të mallrave dhe shërbimeve, dhe kategoritë e furnizuesve ose
pranuesve për të cilët mund të zbatohen këto masa.
2. TVSH-ja duhet të jetë e pagueshme nga çdo person i cili prezanton TVSH-në në një
faturë.
3. Në importime, TVSH-ja duhet të jetë e pagueshme nga çdo person ose nga personat e
caktuar apo të njohur si obligues në pajtueshmëri me legjislacionin doganor në fuqi.
Ministri i Financave, me akt nënligjor mund të përcaktojë kushtet që në rast të importimit
të mallrave nga personat e tatueshëm ose kategoritë e caktuara të tyre, ose nga personat që
janë të obliguar për të paguar TVSH-në ose kategori të caktuara të tyre, pagesa e obligimit
të TVSH-së për shkak të importimit mund të shtyhet për një periudhë maksimale prej
dymbëdhjetë muajsh ose nuk ka nevojë të paguhet në kohën e importimit, me kusht që të
jetë e regjistruar si e tillë në deklaratën e TVSH-së, që duhet të dorëzohet në pajtueshmëri
me nenin 54 të këtij ligji.
4. TVSH-ja do të jetë e pagueshme nga çdo person i cili bën që mallrat të pushojnë së
përfshiri në depot doganore, depot tjera dhe aranzhimet e ngjashme.
5. Personi i tatueshëm, i cili nuk është i themeluar në Kosovë, duhet të emërojë

përfaqësuesin tatimor si person të obliguar për të paguar TVSH-në, dhe për ushtrimin e të
gjitha të drejtave të tij, në përjashtim për rastet e përkufizuara në nën-paragrafin 1.2 dhe
nën-paragrafin 1.3., të paragrafit 1 të këtij neni, kur pranuesi është i obliguar të paguajë
TVSH-në.
6. Ministri i Financave mund që, përmes aktit nënligjor, në rast të mallrave të shitura në
ankande apo nga ndërmjetësuesit të sigurojë që personi, përveç personit që është i obliguar
për të paguar TVSH-në, do të jetë i obliguar qoftë bashkërisht apo individualisht për të
paguar TVSH-në.
506
Neni 68 - Shtyrja e TVSH-së apo lirimi nga TVSH
1.Në lidhje me nenin 52, paragrafin 3 të Ligjit, shtyrja e afatit të TVSH-së do të lejohet për
bizneset, në importin e makinerisë dhe pajisjeve që bien në Kapitujt 84 dhe 87 të
Nomenklaturës së Harmonizuar të Sistemit të Mallrave.
Makineria dhe pajisja mund të jenë të reja apo të përdorura dhe do të shfrytëzohen për
ushtrimin e aktivitetit ekonomik.
2.Më qëllim të përfitimit nga kjo shtyrje, biznesi duhet parashtroj kërkesë pranë
2.1.Aplikacionin për shtyrje të TVSH-së me rastin e importimit;
2.2.Çertifikatën e regjistrimit të biznesit me informatat mbi veprimtarinë e biznesit;
2.3.Çertifikatën e regjistrimit në TVSH (nëse është Deklarues i TVSH-së);
2.4.Faturën / profaturën e blerjes së mallrave;
2.5.Garancion për pagesën e TVSH-së nga institucionet e licencuara nga Banka

Qendrore e Kosovës.
2.6.Shuma e tatueshme e mallrave të importuara duhet të jetë mbi 30,000€
3.Kërkesa për Shtyrje të TVSH-së me rastin e importimit, duhet të dorëzohet në zyrën

qendrore të ATK-së, drejtuar komisionit përkatës, para se të bëhet importimi i mallrave.
3.1.Administrata Tatimore do të shqyrtojë kërkesën e aplikuesit brenda 7 ditëve nga

dita e pranimit të saj.

parapara në paragrafin 2 të këtij neni.
3.4.ATK do t’i dërgoj Doganës kopjen e aprovimit të kërkesës, në përputhje me

paragrafin 5 të këtij neni.
3.5.Në rast të refuzimit, tatimpaguesi ka të drejtën e ankesës sipas Ligjit për

507
3.6.Dokumentin origjinal të lëshuar nga ATK lidhur me aprovimin e shtyrjes, biznesi
duhet t’i prezantoj Doganës me rastin e importimit të mallit.
3.7.Bazuar në dokumentin e aprovimit për shtyrje nga TVSH të lëshuar nga ATK,
3.8.Dogana do të llogarisë shumën e shtyrë të TVSH-së për makinerinë apo pajisjen

dhe të shkruajë “E Shtyrë” pranë shumës së TVSH-së në Deklaratën Doganore.
3.9.Personi i tatueshëm brenda 12 muajve nga data e aprovimit të shtyrjes, mund të

kompensojë TVSH-në me tatimin e llogaritur dhe nëse TVSH e llogaritur është më e
vogël se TVSH e shtyrë, diferenca duhet të paguhet.
3.10.Në qoftë se në fund të periudhës 12 mujore Tatimi mbi Vlerën e Shtuar nuk është
paguar, Administrata Tatimore do të kërkojë nga institucioni përkatës të mbulojë
detyrimin nga garancioni.
4.Përjashtim nga shtyrja e TVSH-së, mallrat e listuara në Pjesën “D” të Ligjit Nr. 04/L-163
“Për mallrat e liruara nga tatimi doganor dhe mallrat me tarifë zero të tatimit doganor”,
trajtohen të liruara nga TVSH me rastin e importimit.
Neni 69 - Detyrimi për të Paguar TVSH-në për shërbimet që

furnizohen nga një person i tatueshëm që nuk është i themeluar në
Kosovë dhe e drejta e ushtrimit të TVSH-së së zbritshme
(ngarkesa e kundërt)
1.Neni 19 i Ligjit për TVSH përcakton vendin e furnizimit të mallit, ndërsa, neni 20 i Ligjit
për TVSH përcakton vendin e furnizimit të shërbimit. Në vijim do të shpjegohet në detaje
se kush është personi që është i detyruar të paguajë TVSH-në dhe obligimet tjera që lidhen
me furnizimet e mallrave dhe shërbimeve që e kanë vendin e furnizimit në Kosovë, por që
furnizohen nga personi i tatueshëm që nuk është i themeluar në Kosovë.
2.Ky nen nuk shpjegon rastet kur shërbimet konsiderohen se kanë vendin e furnizimit në
Kosovë.
3.Kur pranuesi është i regjistruar për TVSH në Kosovë

3.1 Pagesa e TVSH-së:
508
3.1.1 Sipas nenit 52 të Ligjit për TVSH, personi i obliguar për të paguar
TVSH-në është personi i cili kryen furnizime të tatueshme. Sidoqoftë, kur furnizimi
kryhet nga një person i tatueshëm që nuk është i themeluar në Kosovë tek një
person i cili është i regjistruar për TVSH në Kosovë, personi që ka për detyrim të
paguajë TVSH-në mbi atë furnizim, është pranuesi e jo furnizuesi.
3.2. Faturimi:
3.2.1. Edhe pse furnizuesi nuk është i obliguar të paguajë TVSH-në, ai është i
obliguar të lëshoj faturë tatimore.
3.2.2. Furnizuesi duhet të cekë në faturë se klienti është i obliguar të paguajë

TVSH-në duke e vendosur aty referencën e nenit 52, paragrafi 1, nënpargrafi 1.2 të
Ligjit për TVSH apo ndonjë referencë tjetër që tregon se furnizimi do t’i
nënshtrohet procedurës së ngarkesës së kundërt. Teksti në vijim do të konsiderohet
si i duhur: “Ngarkesa e kundërt, nënparagrafi 1.2 i nenit 52 të Ligjit për TVSH në
Kosovë”.
3.3. Llogaritja e TVSH-së:
3.3.1. Pranuesi i furnizimit duhet të llogarisë TVSH-në mbi të dhënat e faturës

së pranuar nga furnizuesi. Sidoqoftë, pranuesi duhet të sigurohet se baza tatimore
llogaritet në pajtim me nenin 24 të Ligjit për TVSH. Rrjedhimisht, pranuesi duhet të
sigurohet se baza tatimore përfshin çdo gjë që përmban konsideratën e fituar ose që
do të fitohet nga furnizuesi, në kthim të furnizimit.
3.3.2. Detyrimi i pranuesit për pagesë të TVSH-së nuk kushtëzohet nga fatura e
furnizimit. Prandaj, në qoftë se pranuesi nuk e pranon faturën e furnizimit ai prapë
duhet të deklarojë këtë shumë në Deklaratën e TVSH-së për periudhën përkatëse
tatimore dhe të paguajë TVSH-në.
3.4. Lindja e detyrimit në periudhën tatimore:
3.4.1. Lindja e detyrimit për të ngarkuar TVSH-në është e përcaktuar me nenin

22 të Ligjit për TVSH.
3.5. Deklarimi i TVSH-së:
509
3.5.1. Pranuesi duhet të përfshijë tatimin e llogaritur të TVSH-së së
detyrueshme për furnizimet e shërbimeve nga furnizuesi që nuk është i themeluar në
Kosovë.
3.5.2. Pranuesi në të njëjtën deklaratë të TVSH-së ka të drejtë të zbres shumën

e TVSH-së së deklaruar si TVSH e llogaritur në pajtim me Kreun XIII të Ligjit për
TVSH.
3.6. Nëse pranuesi nuk ka pranuar faturë nga furnizuesi, kushti i referuar në nenin 37,
paragrafin 2, nënparagrafin 2.1 të Ligjit në lidhje me lejimin e zbritjes që e lejon të bëjë
këtë vetëm nëse tatimpaguesi e posedon faturën e furnizimit, nuk aplikohet në lidhje
me zbritjen e TVSH-së së llogaritur për furnizimet e pranuara nga furnizuesi që nuk
është i themeluar në Kosovë.
3.7. Regjistrimi i TVSH-së dhe përfaqësuesi tatimor:
3.7.1. Kur zbatohet procedura e ngarkesës së kundërt dhe si pasojë pranuesi

është i obliguar të paguajë TVSH-në, në këtë rast furnizuesi nuk është i obliguar të
regjistrohet në Kosovë ose të caktojë përfaqësues tatimor.
4.Kur pranuesi nuk është i regjistruar për TVSH në Kosovë
4.1.Kur një person i tatueshëm që nuk është i themeluar në Kosovë kryen një furnizim
ku vendi i furnizimit të shërbimit konsiderohet të jetë Kosova, tek një person i cili nuk
është i regjistruar për TVSH në Kosovë, furnizuesi është i obliguar të regjistrohet për
TVSH në Kosovë, para se ta kryejë furnizimin.
4.2.Furnizuesi që nuk është i themeluar në Kosovë duhet të emëroj përfaqësuesin

tatimor. Furnizuesi duhet të regjistrohet në emrin e tij dhe me emrin e përfaqësuesit
tatimor brenda pesë (5) ditëve pas emërimit të përfaqësuesit tatimor dhe para se të
fillojë aktivitetin ekonomik në Kosovë.
4.3.Përfaqësuesi tatimor është i detyruar të paguaj TVSH-në për furnizimet në Kosovë

për personin e tatueshëm që e përfaqëson për furnizimet që i bënë tek personat që nuk
janë të regjistruar për TVSH në Kosovë.
510
Neni 70 - Detyrimi për të Paguar TVSH-në për shërbimet që
furnizohen në lëmin e ndërtimit
(ngarkesa e kundërt)
1. Në përputhje me nenin 52, paragrafin1, nënparagrafin 1.4.1 dhe 1.4.2 person i obliguar
për të paguar TVSH-në, është personi i tatueshëm për të cilin janë bërë cilido nga
furnizimet në vijim:
1.1. Furnizimi i punës ndërtimore, duke përfshirë riparimin, pastrimin, mirëmbajtjen,

shërbimet e modifikimit dhe demolimit në lidhje me pasurinë e paluajtshme;
1.2.Furnizimi nëse është i angazhuar personeli në aktivitetet e sipërshënuara.
2.Personat në skemën e posaçme të ndërtimtarisë;
2.1.Investitori është person i cili financon punët ndërtimore në pronën e paluajtshme.
2.2.Kontraktori (punë kryesi) është personi i cili në mënyrë të drejtpërdrejtë ka lidhur

kontratë me investitorin për punët ndërtimore në pronën e paluajtshme.
2.3.Nënkontraktori është personi i angazhuar nga kontraktori, të cilit i furnizon mallra

për nevoja të ekzekutimit të punëve ndërtimore në pasurinë e paluajtshme dhe vetë ky
person i ofron shërbimet të cilat janë në lidhje me furnizimin e mallrave dhe me atë
ndikon në ekzekutimin e punëve ndërtimore.
3.Aplikimi i ngarkesës së kundërt në ndërtimtari
3.1. Zbatimi i ngarkesës së kundërt për furnizimin e punëve ndërtimore sipas këtij
udhëzimi bëhet vetëm për rastet e ndërtimit, të cilat janë në harmoni me Ligjin për
Ndërtimin në Kosovë dhe janë të pajisura me lejet e ndërtimit nga organet kompetente.
3.2. Aplikimi i ngarkesës së kundërt në ndërtimtari, vlen vetëm për personat e

tatueshëm që janë pjesë e transaksionit (furnizuesi dhe pranuesi), janë Deklarues të
TVSH-së.
4.Përkufizimi i skemës së veçantë
4.1.Obligimi i pagesës së TVSH-së për furnizimin e shërbimeve të cilat kanë të bëjnë

me ndërtimet e pasurisë së paluajtshme, bartet tek personi i tatueshëm për të cilin janë
kryer furnizimet (në tekstin e mëtutjeshëm: Skema e veçantë).
4.2.Skema e veçantë ka të bëjë me punimet ndërtimore në ndërtimin e objekteve të reja,

si dhe punimet për renovime, zgjerimin dhe mirëmbajtën e objekteve ekzistuese.
5.Pagesa e TVSH-së:
511
Sipas nenit 52, nënparagrafit 1.4, të Ligjit, personi i obliguar për të paguar TVSH-në është
personi i tatueshëm të cilit i janë furnizuar punët ndërtimore (pranuesi i shërbimit), duke
përfshirë riparimin, pastrimin, mirëmbajtjen, shërbimet e modifikimit dhe demolimit në
lidhje me pasurinë e paluajtshme.
6.Faturimi:
Edhe pse furnizuesi nuk është i obliguar të paguajë TVSH-në, ai është i obliguar të lëshoj
faturë tatimore.
Furnizuesi duhet të cekë në faturë se klienti është i obliguar të paguajë TVSH-në duke e
vendosur aty referencën e nenit 52, paragrafit 1, nënpargrafit 1.4 të Ligjit apo ndonjë
referencë tjetër që tregon se furnizimi do t’i nënshtrohet procedurës së ngarkesës së
kundërt. Teksti në vijim do të konsiderohet si i duhur: “Ngarkesa e kundërt, nënparagrafi
1.4 i nenit 52 të Ligjit për TVSH në Kosovë”.
7.Llogaritja e TVSH-së:
Pranuesi i furnizimit duhet të llogarisë TVSH-në mbi të dhënat e faturës së pranuar nga
furnizuesi.
8.Lindja e detyrimit në periudhën tatimore:

Lindja e detyrimit për të ngarkuar TVSH-në është e përcaktuar me nenin 22 të Ligjit për
TVSH.
9.Deklarimi i TVSH-së:
Pranuesi duhet të përfshijë tatimin e llogaritur të TVSH-së së detyrueshme për furnizimet e
shërbimeve nga furnizuesi.
10.Me shërbime të punës ndërtimore, duke përfshirë riparimin, pastrimin, mirëmbajtjen,

shërbimet e modifikimit dhe demolimit në lidhje me pasurinë e paluajtshme, sipas nenit
52, nënparagrafët 1.4.1 dhe 1.4.2. kuptohen:
10.1.Shërbimet e projektimit dhe punët tjera në lidhje me objektin ndërtimor.
10.2.Punët përgatitore në vend punishte, punët për rrënim të objektit apo pjesëve të
saja.
10.3.Ndërtimi i objekteve ndërtimore dhe i pjesëve te saja.
10.4.Punët e instalimit.
10.5.Punët përfundimtare ndërtimore.
10.6.Mirëmbajtja, rinovimi dhe meremetimi i objektit apo pjesëve të saja, duke

përfshirë pastrimin, vendosja e qeramikave, tapetave dhe punët e parketit.
512
10.7.Ofrimi i shërbimeve të mbikëqyrjes.
10.8.Vendosja apo montimi i pajisjeve apo makinerisë të cilat pas vendosjes dhe
montimit bëhen pasuri e paluajtshme.
10.9.Dhënia me qira e mjeteve dhe pajisjeve për ndërtim apo rrënim, me përdoruesin e
tyre.
10.10.Të gjitha shërbimet tjera të cilat përfshijnë furnizimin e luejtshmërisë dhe

përfshirjen e tyre në ndërtim, ashtu që luejtshmëria krijon cilësi të paluejtshmërisë.
10.11.Angazhimi i personelit, nëse personeli kryen shërbime ndërtimore.
11.Duke u bazuar në sqarimet e mësipërme, të gjitha shërbimet ndërtimore (të evidentuara

nga 10.1 deri 10.11 të këtij neni), të ofruara nga personi i tatueshëm për personin e
tatueshëm, të kontraktuara nga data e hyrjes ne fuqi të këtij udhëzimi, me të cilin aplikohet
kjo skemë e ngarkesës së kundërt, do të trajtohen në përputhje me këtë nen.
513
KAPITULLI XVII - PERIUDHAT TATIMORE DHE
DEKLARATAT E TVSH-së
Neni 53 - Periudhat tatimore

1. Varësisht nga paragrafët 2 dhe 3 të këtij neni, periudha tatimore e të gjithë personave të
tatueshëm duhet të jetë çdo muaj kalendarik.
2. Në rastet kur personi është:
2.1. i regjistruar për TVSH në datën e cila nuk është dita e parë e muajit
kalendarik, periudha e parë tatimore për atë person duhet të fillojë në datën e
regjistrimit të tij dhe do të zgjatë deri në ditën e fundit të atij muaji, dhe;
2.2. i çregjistruar për TVSH në datën e cila nuk është dita e fundit e muajit
kalendarik, periudha e fundit e tatueshme për atë person duhet të përfundojë në
datën e çregjistrimit të tij, duke filluar nga dita e parë e atij muaji.
3. Likuidimi dhe bankrotimi rregullohet si vijon:
3.1. për personin e tatueshëm kundrejt të cilit është filluar procedura e likuidimit
apo bankrotimit, periudha tatimore duhet të fillojë në ditën e hapjes së procedurës
së likuidimit apo bankrotimit. Kjo periudhë e tatueshme duhet të përfundojë në
datën e vendimit mbi përfundimin e procedurës së likuidimit apo falimentimit;
3.2. deklaratat e TVSH-së duhet të dorëzohen në baza mujore, nëse aktivitetet e

biznesit vazhdojnë nga likuiduesi apo kuruesi, të cilët caktohen ose emërohen për
administrimin e procedurës së likuidimit ose falimentimin në pajtueshmëri me
legjislacionin në fuqi;
3.3. Ministri i Financave me akt nënligjor rregullon implementimin praktik të këtij

neni. Ai mund të përcaktojë periudhën tatimore, e cila është e ndryshme nga ajo
mujore dhe pagesat e avansit për periudhën e tillë për çdo kategori të personave të
tatueshëm.
514
Neni 71 - Periudha Tatimore
1. Në pajtim me nenin 53, paragrafin 1 të Ligjit, periudhë tatimore për TVSH do të jetë
periudha, një muaj kalendarik, e cila fillon në ditën e parë të muajit dhe përfundon në ditën
e fundit të të njëjtit muaj.
2. Për personin i cili për herë të parë bëhet person i tatueshëm në pajtim me nenin 6
paragrafin 1 të Ligjit dhe i cili është regjistruar në pajtim me kërkesat e nenit 7 dhe 8 të
Ligjit, periudhë tatimore për TVSH do të jetë periudha e cila fillon në ditën e regjistrimit
për TVSH (që nënkupton datën e momentit kur është kaluar pragu për regjistrim apo kur ka
aplikuar për regjistrim vullnetar) dhe do të përfundojë në ditën e fundit të atij muaji.
3. Për personin e tatueshëm i cili çregjistrohet nga TVSH në pajtim me nenin 9 të Ligjit,
periudha tatimore për TVSH do të fillojë në ditën e parë të muajit dhe do të përfundojë në
datën e të njëjtit muaj kur është marrë aprovimi nga ATK për çregjistrim nga TVSH.
4. Për personin për të cilin është filluar një procedurë e likuidimit apo bankrotimit për
arsye të ndryshme, periudha tatimore do të fillojë në ditën kur është bërë hapja e
procedurës së likuidimit apo bankrotimit deri në ditën kur do të merret vendimi mbi
përfundimin e procedurës së likuidimit apo bankrotimit. Në këto raste, nëse personi i
tatueshëm i cili është në procedurë të likuidimit apo bankrotimit, nuk zhvillon aktivitet
ekonomik gjatë këtij procesi, nga ky person i tatueshëm do të kërkohet që të dorëzojë një
deklaratë deri në ditën e 20 të muajit pas muajit në të cilën është marrë vendimi mbi
përfundimin e procedurës së likuidimit apo bankrotimit, pavarësisht se sa zgjatë procedura
e tillë.
5. Për personin për të cilin është filluar një procedurë e likuidimit apo bankrotimit dhe nga
likuiduesi apo kuruesi zhvillohet aktiviteti i biznesit, nga personi i cili është në procedurë
likuidimi apo bankrotimi do të kërkohet që të dorëzojë deklaratë të TVSH-së për çdo muaj,
deri në ditën e 20 të muajit pas muajit për të cilin deklarohet.
Neni 54 - Deklaratat e TVSH-së, dorëzimi dhe pagesa

1. Një person i tatueshëm duhet të dorëzojë një deklaratë tatimore dhe të bëjë pagesën
përkatëse më së voni deri në datën 20 të muajit kalendarik që pason pas fundit të secilës
periudhë tatimore. Deklarata Tatimore duhet të përmbajë:
1.1. shumën e të gjitha furnizimeve të tatueshme dhe të liruara, eksportimeve dhe

furnizimeve të trajtuara si eksporte, si dhe obligimin e tatimit të llogaritur në
furnizimet e tatueshme të bëra nga ai gjatë periudhës;
515
1.2. shumën e të gjitha blerjeve dhe importeve, si dhe tatimin e zbritshëm të cilën
personi ka të drejtë ta zbres për atë periudhë tatimore;
1.3. shumën e blerjeve me TVSH, e cila i ngarkohet pranuesit sikur që është

referuar në nën-paragrafin 1.4., të nenit 52 të këtij ligji për periudhën tatimore;
1.4. çdo ngritje dhe zbritje në lidhje me shumën e përmendur në nën-paragrafët

1.1, 1.2, 1.3., të paragrafit 1 të këtij neni para se rezultati i çdo rregullimi të
shumës së tatueshme duke u bazuar në notë debiti dhe notë krediti, rregullimet e
zbritjeve të TVSH-së së zbritshme, përfshirë mallrat kapitale ose çdo rregullim si
rezultat i faturës së borxhit të keq;
1.5. shumën neto të obligimit të TVSH-së që duhet t’i paguhet ATK-së ose
shumën neto të tepërt për atë periudhë tatimore.
2. Forma e deklarimit dhe informatat që duhet të deklarohen, vendi ku duhet të dorëzohet

deklarata si dhe vendi dhe mënyra e pagesës së obligimit të TVSH-së, duhet të
specifikohen në akt nënligjor të nxjerr nga Ministri i Financave.
Neni 72 - Deklarata e TVSH-së, dorëzimi dhe pagesa

1. Sipas paragrafit 1 të nenit 54 të Ligjit, secili person i tatueshëm, detyrohet që të dorëzojë

deklaratën e TVSH-së deri në datën njëzet (20) të muajit pas periudhës tatimore për të cilën
deklarohet.
2. Nëse data njëzetë (20-të) do të jetë ditë e shtunë, e diel apo ditë feste zyrtare në Kosovë,
atëherë dita e fundit për deklarim do të jetë dita e parë e punës pas pushimit apo festës.
3. Deklarata e TVSH-së do të dorëzohet në vendin dhe mënyrën që do të përcaktohet nga

ATK, qoftë në mënyrë fizike apo elektronike.
4. Forma e deklaratës si dhe informatat që do të përmbajë kjo deklaratë, do të përcaktohen

nga ATK si dhe personit të tatueshëm do t’i ofrohet një udhëzim që përshkruan në mënyrën
e plotësimit të saj.
5. Secili person i tatueshëm deri me datën njëzet (20) të muajit pas periudhës, duhet të
dorëzojë deklaratën tatimore të TVSH-së dhe nëse e njëjta rezulton me obligim pagese,
atëherë pagesa duhet të bëhet deri në këtë datë. Çdo vonesë e deklarimit dhe pagesës do të
ndëshkohet sipas Ligjit për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
516
KAPITULLI XVIII - MBAJTJA DHE RUAJTJA E LIBRAVE TË
TVSH-SË, SHËNIMEVE DHE DOKUMENTACIONIT TJETËR
Neni 55 - Kërkesa për regjistrimin e informatave, mbajtjen e

shënimeve dhe sigurimin e qasjes
1. Një person i tatueshëm duhet të mbajë:
1.1. të gjitha informatat që gjenden në fatura, kuponë, notë debiti apo notë krediti
ose në dokumentet tjera që shërbejnë për qëllim të njëjtë, të lëshuara nga ai. Këto
informata duhet të regjistrohen në librat dhe shënimet që duhet të mbahen nga
tatimpaguesi;
1.2. kopjet për çdo faturë tatimore ose faturë të borxhit të keq, notë debiti apo notë
krediti dhe çdo dokumenti tjetër që shërben për të njëjtin qëllim, të lëshuar nga ai;
1.3. origjinalet e çdo fature tatimore ose fature të borxhit të keq, të notë debitit dhe
notë kreditit, dhe çdo dokument tjetër që shërben për qëllim të njëjtë, të lëshuar
për të;
1.4. të gjitha shënimet e pagesave në para të gatshme, shënimet bankare dhe

shënimet e kartelës së kreditit të cilat lidhen me çdo aktivitet ekonomik të
zhvilluar nga ai;
1.5. kopjet e çdo kontrate për: çdo importim ose furnizim të mallrave dhe
shërbimeve pavarësisht se a është ngarkuar TVSH-ja apo jo, dhe çdo furnizim të
mallrave dhe shërbimeve të cilat janë trajtuar për qëllime të ligjit ekzistues sikurse
kanë ndodhur jashtë Kosovës;
1.6. çdo dokument unik doganor ose ndonjë dokument tjetër të doganës relevant
për importim, eksportim apo ndonjë aranzhim tjetër doganor.
2. Të gjitha dokumentet e përmendura në paragrafin 1 të këtij neni duhet të mbahen në

radhitje kronologjike, duke u harmonizuar me njëri tjetrin atëherë kur lidhen me të njëjtin
moment të tatueshëm.
3. Personat e tatueshëm duhet të mbajnë kopjet e programit të TI-së, të cilat janë

shfrytëzuar ose shfrytëzohen për administrimin e shënimeve të tatimit dhe të kontabilitetit,
librave dhe dokumenteve tjera, dhe të sigurojnë kopjet në letër të këtyre programeve që të
mundësohet leximi. Krijimi dhe ruajtja e faturave dhe të gjitha dokumenteve të tjera
tatimore, librave dhe shënimeve të referuara në këtë ligj në format të përshtatshëm
517
elektronik ose sistem të ngjashëm si mikrofilmave, mikrofisheve dhe formateve të
skenuara, do të autorizohen vetëm nga Drejtori i Përgjithshëm i ATK-së pas pranimit të
kërkesës me shkrim lidhur me këto nga personi i tatueshëm. Kjo kërkesë duhet të
shoqërohet me përshkrim detal të sistemit dhe duhet të përmbajë evidencat e nevojshme se
janë përmbushur të gjitha kërkesat lidhur me krijimin dhe ruajtjen e faturave, librave dhe
mbajtjes së shënimeve.
4. Personat e tatueshëm duhet të ofrojnë qasje brenda vonesës së arsyeshme në të gjitha

informatat, sikur që janë referuar në paragrafët 1, 2, 3 të këtij neni dhe në veçanti për
sistemet e Teknlogjisë Informative të shfrytëzuara për qëllime të tatimit dhe të
kontabilitetit, si dhe të ofrojnë të gjithë asistencën teknike për leximin dhe kuptimin e
sistemit të TI-së dhe programeve të referuara në paragrafin 3 të këtij neni.
5. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për implementimin e këtij neni.
Neni 56 - Ruajtja e faturave, faturave të borxhit të keq, notë

debitit dhe notë kreditit, faturave të thjeshtësuara, kuponëve
dhe dokumenteve që shërbejnë si fatura, librave dhe
shënimeve
1. Çdo person që ka të drejtën dhe obligimin e imponuar nga ky ligj, duhet të sigurohet që
të ruhen kopjet e faturave, faturave të borxhit të keq, notë debitit dhe notë kreditit, faturave
të thjeshtësuara, kuponëve dhe dokumenteve që shërbejnë si fatura, të lëshuara nga ai vetë
ose nga klienti i tij në emrin e tij dhe për llogarinë e tij, dhe të gjitha dokumentet të cilat ai
i ka pranuar, si dhe të gjitha librat dhe shënimet, regjistrat dhe të gjitha dokumentet tjera
dëshmuese të ruhen për periudhën së paku prej gjashtë (6) vitesh, e cila fillon me një janar
pas vitit në të cilin ka ndodhur momenti tatimor. Përjashtimisht nga ky rregull, ruajtja e
dokumentacionit për pasurinë e paluajtshme duhet të vlejë periudha njëzet (20) vite. Të
njëjtat rregulla vlejnë lidhur me ruajtjen elektronike të këtyre dokumenteve, librave,
shënimeve dhe regjistrave.
2. Çdo person që ka të drejtën dhe obligimin e imponuar nga ky ligj, duhet të mbajë
dokumentet e referuara në paragrafin 1 të këtij neni, me radhitje sipas numrit rendor.
Numri rendor gjithashtu duhet të figurojë në dokumentin origjinal të lëshuar për klientin e
tij.
3. Vendi i ruajtjes përcaktohet si vijon:
3.1. çdo person që ka të drejtën dhe obligimin e imponuar nga ky ligj, mund të
vendosë për vendin e ruajtjes për të gjitha dokumentet e referuara në paragrafin 1
518
të këtij neni. Personi i tatueshëm duhet të informojë ATK-në në lidhje me vendin
e ruajtjes;
3.2. ATK-ja duhet të ketë qasje në vendin e ruajtjes dhe të gjitha dokumentet
gjithashtu duhet pa vonesë të vihen në dispozicion të ATK-së në vendin ku ai e ka
biznesin e tij ose njësinë e tij fikse, ose në mungesë të këtij vendi, vendin ku ai e
ka adresën e përhershme ose ku zakonisht banon në Kosovë, kurdo që ATK-ja i
kërkon ato.
Neni 57 - Periudha e ruajtjes së Librave dhe të gjitha

regjistrimeve për TVSH
1. Me përjashtim nga ajo që është definuar në Ligjin për Administratën Tatimore dhe
Procedurat, personi i tatueshëm duhet:
1.1. të mbajë librat e kërkuara me këtë ligj për periudhën së paku prej gjashtë (6)
viteve, e cila fillon pas vitit në të cilin janë mbyllur ato libra;
1.2. të mbajë të gjitha regjistrimet dhe dokumentet tjera sikur që kërkohet me

nenin 55 dhe 56 të këtij ligji, për periudhën më së paku prej gjashtë (6) viteve,
respektivisht prej njëzet (20) viteve për pasurinë e paluajtshme, e cila fillon pas
vitit në të cilin ka lindur detyrimi për TVSH, apo pasi që të ketë ndodhur zbritja e
TVSH-së apo rregullimi i TVSH-së;
1.3 të respektojë të njëjtat rregulla lidhur me ruajtjen elektronike të këtyre librave,

shënimeve dhe regjistrave.
2. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor për implementimin e këtij neni.
Neni 73 - Mbajtja dhe Ruajtja e Librave të TVSH-së, shënimet dhe

dokumentacionet tjera
1. Libri i blerjeve:
1.1. Libri i blerjeve është i detyrueshëm të mbahet nga të gjithë personat e tatueshëm.
Ai duhet të tregojë në faqen e parë numrin e identifikimit dhe emrin e personit. Të
gjitha faqet duhet të kenë numër rendor. Libri plotësohet çdo ditë nëse ka transaksione.
Në të regjistrohen për çdo transaksion furnizuesi dhe të dhënat e faturës që paraqet
transaksionin.
519
1.2. Në këtë libër regjistrohet data e lëshimit të faturës, numri rendor i faturës, të dhënat
e deklaratës së importit (nr. i DUD), emri i shitësit, numri i identifikimit tatimor dhe
numri i TVSH-së së tij nëse ka.
1.3. Blerjet regjistrohen në vlerë totale e cila përfshin edhe TVSH-në (në qoftë se ka) si
dhe të ndara në blerje me TVSH (veçantë blerjet me normë standarde dhe ato me normë
të reduktuar) dhe në blerje pa TVSH. Blerjet me TVSH regjistrohen të ndara në importe
dhe blerje brenda vendit.
1.4. Për çdo blerje me TVSH personi regjistron vlerën e tatueshme dhe TVSH që i
korrespondon kësaj blerje.
2. Libri i shitjeve:
2.1. Libri i shitjeve është i detyrueshëm të mbahet nga të gjithë personat e tatueshëm.Ai
duhet të tregojë në faqen e librit numrin e identifikimit dhe emrin e personit të
tatueshëm. Të gjitha faqet duhet të kenë numër rendor. Libri plotësohet çdo ditë nëse ka
transaksione. Në të regjistrohen për çdo transaksion, klienti dhe të dhënat e faturës që
paraqet transaksionin.
2.2. Në librin e shitjeve regjistrohen data e lëshimit të faturës, numri rendor i faturës,
data dhe numri i deklaratës doganore kur mallrat eksportohen (nr. i DUD), emri i
klientit dhe numri i identifikimit të tij.
2.3. Në të regjistrohet vlera totale e transaksionit përfshirë TVSH-në (në qoftë se ka).
2.4. Shitjet regjistrohen të ndara në të liruara, shitjet me të drejtë kreditimi, eksportet

dhe shitjet e tatueshme sipas normës së aplikueshme.
2.5. Për çdo shitje të tatueshme regjistrohen shuma e tatueshme dhe TVSH.
2.6.Librat dhe regjistrimet si dhe dokumentet e tjera origjinale duhet të ruhen në afat
prej gjashtë (6) vjet. Përjashtimisht nga ky rregull, ruajtja e dokumentacionit për
pasurinë e paluajtshme duhet të vlejë periudha njëzet (20) vite.
520
KAPITULLI XIX - SKEMAT E VEÇANTA
Neni 58 - Skemat e veçanta për agjentët e udhëtimit

1. Ministri i Financave me akt nënligjor mund të parasheh skemën e veçantë për agjentët e
udhëtimit.
2. Kjo skemë e veçantë mund të zbatohet për transaksionet e zhvilluara nga agjentët e
udhëtimit, të cilët punojnë me klientë në emrin e tyre dhe shfrytëzojnë furnizimet e
mallrave ose shërbimeve të ofruara nga personat tjerë të tatueshëm në ofrimin e mundësive
për udhëtim;
3. Aplikimi i skemës së veçantë nuk duhet të zbatohet për agjentët e udhëtimit të cilët
veprojnë vetëm si ndërmjetësues dhe për të cilët nën-paragrafi 6.3., i nenit 24 të këtij ligji
zbatohet për qëllime të llogaritjes së shumës së tatueshme;
4. Për qëllim të këtij neni:
4.1. operatori i udhëtimit nënkupton personin i cili vepron në emrin e tij dhe i cili
organizon udhëtime për udhëtarët në formë pakoje me mjetet e veta;
4.2. agjenti i udhëtimit nënkupton personin i cili vepron si një ndërmjetësues dhe
aranzhon transportimin, akomodimin dhe udhëtimet për udhëtarët;
4.3. operatorët e udhëtimit duhet të konsiderohen si agjent të udhëtimit.
5. Shërbimi i vetëm rregullohet si vijon:
5.1. transaksionet e bëra nga agjenti i udhëtimit në pajtueshmëri me kushtet e

paragrafit 1 të këtij neni në lidhje me udhëtimin duhet të konsiderohen si shërbim
i vetëm i furnizuar nga agjenti i udhëtimit për udhëtarin;
5.2. shërbimi i vetëm është i tatueshëm në Kosovë nëse agjenti i udhëtimit e ka

vendosur biznesin e tij apo ka njësi fikse në Kosovë prej të cilit ai e zhvillon
furnizimin e shërbimit;
5.3. shuma e tatueshme dhe çmimi pa TVSH lidhur me shërbimin e vetëm të

ofruar nga agjenti i udhëtimit duhet të jetë marzha e agjentit të udhëtimit, e cila
është diferenca ndërmjet shumës totale pa TVSH-në që duhet të paguhet nga
udhëtari dhe kostoja aktuale për agjentin e udhëtimit, e furnizimeve të mallrave
dhe shërbimeve të ofruara nga personat tjerë të tatueshëm, ku këto transaksione
janë për përfitimin direkt të udhëtarit;
521
5.4. nëse transaksionet që ju kanë dhënë personit tjetër të tatueshëm nga agjenti i
udhëtimit janë bërë nga ata persona jashtë Kosovës, furnizimi i bërë nga agjenti i
udhëtimit duhet të konsiderohet si një aktivitet i ndërmjetëm, i liruar sipas nenit
34 të këtij ligji;
5.5. nëse transaksionet janë bërë brenda dhe jashtë Kosovës, vetëm pjesa e
shërbimit të agjentit të udhëtimit që ka të bëjë me transaksionet jashtë Kosovës
mund të lirohet;
5.6. TVSH-ja e ngarkuar për agjentin e udhëtimit nga personat tjerë të tatueshëm
në lidhje me transaksionet të cilat janë referuar në paragrafin 3 të këtij neni dhe të
cilat janë në përfitimin e drejtpërdrejtë të udhëtarit, nuk do të jenë të zbritshme
ose të rimbursueshme;
Neni 74 - Regjimi për agjencitë e udhëtimit

Përkufizime dhe Koncepte
1. Në kuptim të nenit 58, të Ligjit:
1.1.Agjencia e Udhëtimit nënkupton "çdo person të tatueshëm i cili në emër të tij apo si
agjent, ndërmjetëson, siguron informacion apo merr përsipër t’i mundësojë/sigurojë
udhëtarit (klientit) të udhëtojë i vetëm apo në grup, përfshirë fjetjen, struktura
akomoduese, transportin, udhëtime të organizuara dhe shërbime të tjera turistike, të
cilat kryhen nga persona të tatueshëm të tretë.
1.2.Agjenci udhëtimi konsiderohen edhe organizatorët e udhëtimeve turistike.
1.3.Agjentët e udhëtimit në përputhje me përcaktimet e Ligjit duhet të zbatojnë këtë

regjim për veprimet që agjencia kryen në emrin e saj për klientin, për realizimin e të
cilave përdor furnizimet e mallrave dhe të shërbimeve të ofruara nga persona të tjerë të
tatueshëm.
Këto veprime konsiderohen si një shërbim i vetëm i furnizuar nga agjencia e udhëtimit
për klientin e saj.
1.4.“Klienti” nënkupton përfituesin e shërbimeve të udhëtimit i cili është:
1.4.1. Udhëtari - Individ , ose
1.4.2.Personi i tatueshëm që nuk kryen aktivitet si agjenci udhëtimi, por merr

shërbimin e vetëm të agjencisë së udhëtimit jo me qëllim për ta rishitur atë.
522
1.5.Paketa turistike e udhëtimit konsiderohet një kombinim i paracaktuar ku përfshihen
detyrimisht të paktën dy prej tri grupeve të shërbimeve, të cilat sigurohen gjatë një
periudhe kohore minimale 24 orë, apo ku përfshihet kalimi i një nate, si me poshtë:
1.5.1. Transporti;
1.5.2.Fjetja (akomodimi);
1.5.3.Të tjera shërbime të ndryshme nga shërbimet e transportit dhe fjetjes apo
shërbimet dytësore të lidhura me to, të cilat përbëjnë pjesë të rëndësishme të paketës
së shërbimit të udhëtimit: si p.sh. shërbimi ushqimit, pjesëmarrje në ngjarje
shkencore, kulturore, sportive, argëtuese, vizita në muze e të tjera të ngjashme.
Pjesë e paketës është gjithmonë edhe shërbimi këshillimor apo lehtësia që u ofrohet
udhëtarëve dhe turistëve nga agjencitë e udhëtimit.
2. Shërbimi i vetëm i agjencisë së udhëtimit
2.1.Veprimet që agjencia e udhëtimit kryen në emrin e saj, në përfitim të klientit për të

cilat përdor furnizime të mallrave dhe të shërbimeve të furnizuara nga persona të tjerë
të tatueshëm, në kuptim të nenit 58, paragrafit 5 të Ligjit, konsiderohen si furnizim i një
shërbimi të vetëm tërësor.
2.2.Vetëm veprimet e kryera nga agjencitë e udhëtimit apo organizatorët turistik që

veprojnë në emër të tyre, pra sillen si ndërmjetës “të fshehur”, mund të aplikojnë këtë
regjim.
2.3.Në rastin kur agjencitë e udhëtimit veprojnë në emër dhe për llogari të një klienti
apo të një furnizuesi shërbimesh, pra sillen si ndërmjetës transparent, furnizimet e tyre
do të tatohen sipas rregullave të regjimit normal të TVSH-së.
2.4.Ky regjim nuk zbatohet nëse p.sh. agjencia ofron shërbimin në hotelin që e ka në
pronësi apo kryen transportin me autobusin që ka në pronësi, pasi duhet plotësuar
kushti që agjencia të lidhet me të tretë.
3. Vendi i furnizimit të shërbimit të agjencisë së udhëtimit
3.1. Siç përcaktohet në nenin 58, paragrafin 5 të Ligjit, vendi i furnizimit të këtij
shërbimi të vetëm është në Kosovë nëse selia ose njësia e përhershme e agjencisë së
udhëtimit është në Kosovë dhe furnizimi i shërbimit kryhet nëpërmjet saj.
3.2.Në kuptim të paragrafit më sipër, agjencitë e udhëtimit të cilat nuk kanë vendin
kryesor të aktivitetit të tyre apo një njësi fikse në Kosovë, dhe nga selia e tyre e
vendosur jashtë territorit të Kosovës organizojnë udhëtime turistike apo qëndrime të
523
klientëve të saj në Kosovë, atëherë shërbimi i tyre i vetëm si agjenci udhëtimi nuk është
objekt i aplikimit të TVSH-së sipas Ligjit.
3.3. Bazuar në nenin 58 të Ligjit, nëse veprimet, për të cilat agjencia e udhëtimit u është
drejtuar personave të tjerë të tatueshëm, janë kryer nga këta persona jashtë Kosovës,
shërbimi i kryer nga agjencia e udhëtimit është i ngjashëm me veprimtarinë e
ndërmjetësit transparent dhe ky shërbim sipas nenit 34 të Ligjit është shërbim
ndërmjetësimi i trajtuar si eksport me të drejtë zbritje të TVSH-së.
3.4. Nëse veprimet, sipas nënparagrafit 3.3, të këtij neni, janë kryer brenda dhe jashtë
Kosovës, marzhi zbatohet vetëm për shërbimin e agjencisë së udhëtimit të kryer brenda
vendit. Pjesa e shërbimit të agjencisë së udhëtimit, që u përket veprimeve jashtë
Kosovës, sipas nenit 34 të Ligjit është shërbim ndërmjetësimi i trajtuar si eksport me të
drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme.
4. Shuma e tatueshme e shërbimit të vetëm të agjencisë së udhëtimit
4.1.Në kuptim të nenit 58, paragrafit 5, nënparagrafit 5.3 të Ligjit, shuma e tatueshme e
furnizimit të shërbimit të vetëm të agjencisë së udhëtimit është marzhi i agjencisë së
udhëtimit ku përfshihet edhe TVSH që lidhet me këtë marzh.
4.2.Marzhi i agjencisë së udhëtimit llogaritet si diferenca ndërmjet çmimit total të

paguar nga klienti dhe vlerës reale të paguar nga agjencia e udhëtimit për furnizimet e
mallrave dhe shërbimeve të faturuara nga persona të tjerë të tatueshëm me kusht që
çdonjëri nga furnizimet e mallrave dhe shërbimeve nga të tretë përfitohet në mënyrë të
drejtpërdrejtë nga klienti.
4.3.Marzhi llogaritet mbi bazën e faturave të lëshuara dhe faturave të mbledhura për një
udhëtim turistik.
4.4.Transaksionet, ndërmjet klientit dhe agjencisë, agjencisë dhe personave të tjerë të

tatueshëm nëpërmjet të cilëve është bërë i mundur të kryhet shërbimi, duhet të kryhen
nëpërmjet llogarive bankare.
4.5.Si rregull, marzhi i agjentit të udhëtimit përfshin edhe TVSH-në dhe llogaritja e
shumës së tatueshme dhe të TVSH-së së llogaritur sipas këtij regjimi bëhet si në vijim:
4.5.1. Shuma e tatueshme = Marzhi i agjentit të udhëtimit – TVSH e llogaritur
4.5.2. TVSH e llogaritur = Shuma e tatueshme (x) norma tatimore e TVSH-së

(18%)
4.6.TVSH bëhet e kërkueshme në periudhën tatimore në të cilën të gjithë elementet e

nevojshëm për llogaritjen e shumës së tatueshme mund të përcaktohen me siguri. Nëse
kjo nuk është e mundur më parë marzhi zbatohet dhe tatimi kërkohet në momentin kur
kryhet shërbimi i vetëm i agjencisë së udhëtimit.
524
5.Rregullat e faturimit
5.1.Vlera e TVSH-së së llogaritur sipas këtij regjimi nuk shënohet dhe nuk
identifikohet veçmas në faturën që agjencia e udhëtimit lëshon për klientin.
5.2.Në rast të zbatimit të regjimit të veçantë siç përcaktohet në nenin 45 dhe 46 të

Ligjit, agjencia e udhëtimit, në faturë duhet të shkruajë detyrimisht “TVSH- ja është
zbatuar mbi marzhin, regjimi i agjencive të udhëtimit”. Në rast se ky shënim mungon
në faturë, fatura konsiderohet e parregullt dhe aplikohen sanksione sipas Ligjit për
5.3.Agjencia e udhëtimit nuk ka të drejtë të zbresë TVSH-në e faturuar nga persona të

tretë të tatueshëm, për mallrat dhe shërbimet të cilat përdoren në përfitim të
drejtpërdrejt të klientit, pra konsumohen direkt nga klienti gjatë udhëtimit dhe janë
pjesë e shërbimit të vetëm të agjencisë së udhëtimit. Këto fatura regjistrohen në
regjistrin e posaçëm për qëllime të llogaritjes së marzhit dhe deklarohen në librin e
blerjes siç përcaktohet në këtë udhëzim.
5.4.Agjencia e udhëtimit ka të drejtë të zbresë TVSH-në për shpenzimet e përgjithshme

administrative të agjencisë së udhëtimit, furnizime këto që nuk përdoren dhe nuk bëjnë
pjesë në furnizimin e shërbimit të vetëm të agjencisë së udhëtimit.
5.5.Agjencia e udhëtimit është e detyruar të mbajë regjistra kontabël të veçantë ku të

regjistrohen transaksionet (faturat e pranuara dhe të lëshuara) dhe mënyra e llogaritjes
së marzhit të agjencisë, shumës së tatueshme dhe TVSH e llogaritur për çdo shërbim
udhëtimi që u është faturuar klientëve për të cilën zbaton regjimin e marzhit të
udhëtimit.
5.6.Agjencia e udhëtimit lejohet të kryejë saktësime të vlerës së llogaritur të marzhit

dhe TVSH-së përkatëse nëse vlera e furnizimeve të pranuara ndryshon duke ndikuar në
shumën e tatueshme nën regjimin e marzhit.
5.7.Llogaritja e qarkullimit të agjencive për qëllime të përcaktimit të kufirit minimal të

regjistrimit për TVSH-në është vlera totale e paguar prej klientit për çdo shërbim,
pavarësisht nëse ai shërbim i nënshtrohet ose jo regjimit të marzhit, është i tatueshëm
dhe trajtohet si eksport me të drejtën e zbritjes së TVSH-së së zbritshme, apo i
tatueshëm me 18%.
Rregulla praktike
Supozojmë se agjencia shet një paketë me shërbime për kryerjen e një udhëtimi turistik i
cili kryhet pjesërisht brenda territorit të Kosovës dhe pjesërisht jashtë territorit të Kosovës.
Për këtë qëllim agjencia do të blejë nga persona të tretë furnizime me TVSH apo pa TVSH.
Agjencia është e detyruar që të shesë dhe të faturojë shërbimet e udhëtimit të përfshira në
paketën e udhëtimit si një shërbim i vetëm (pavarësisht nëse furnizimet e blera nga të tretë
525
janë me apo pa TVSH). Në faturën e lëshuar nga agjencia nuk llogaritet TVSH, por
agjencia pasi përcakton marzhin e llogarit TVSH-në në regjistrat përkatës, siç parashikohet
në paragrafin 5 të këtij neni të udhëzimit, e deklaron atë në librin e shitjes dhe deklaratën e
TVSH-së në rubrikën përkatëse me emërtimin “Shitje në regjimin e marzhit të agjencive të
udhëtimit”. Faturat e blerjes të cilat janë pjesë e llogaritjes së marzhit deklarohen në librin
e blerjes nga agjencia e udhëtimit, në kolonën “Blerje pa TVSH”.
Kështu në momentin e faturimit kur është përcaktuar çmimi që do të paguajë klienti për
paketën e shërbimeve të udhëtimit, agjencia ka mundësinë të përcaktojë kostot e
shërbimeve që përfshihen në paketë.
Pesha specifike që zënë furnizimet e blera nga agjencia në përfitim të klientit përkatësisht
për pjesën e udhëtimit brenda territorit të Kosovës dhe për pjesën e udhëtimit jashtë
territorit të Kosovës mbi totalin e tyre, do të përdoret si bazë për të përcaktuar pjesën që
zënë në çmimin total të faturuar, çmimi i paguar për shërbimet e paketës të ofruara brenda
territorit të Kosovës dhe çmimi i paguar nga klienti për shërbimet e ofruara jashtë territorit
të Kosovës.
Shuma e tatueshme dhe TVSH sipas marzhit, korrigjohet nëse është e nevojshme pasi
subjekti të këtë marrë edhe faturat e blerjes përkatëse dhe rezultojnë diferenca në marzhin e
llogaritur në momentin e lëshimit të faturës.
Neni 59 - Aranzhimet speciale të aplikueshme për mallrat e

dorës së dytë, punët artistike, artikujt e koleksionistëve dhe
antikitetet: Skema e marzhës së fitimit dhe aranzhimet
speciale për shitjet me ankand publik
1. Ministri i Financave me akt nënligjor mund të parasheh aranzhimin special për tatuarjen
e marzhës së fitimit të tregtarëve të tatueshëm lidhur me furnizimin e mallrave të dorës së
dytë, punëve artistike, artikujve të koleksionistëve dhe antikiteteve, si dhe për
thjeshtësimin e procedurave për mbledhjen e tatimit.
2. Për qëllim të këtij aranzhimi, tregtar i tatueshëm nënkupton çdo person të tatueshëm, në
kursin e aktivitetit të tij ekonomik dhe me qëllim për rishitje, blerje ose aplikim për qëllim
të biznesit të tij, apo importon mallra të dorës së dytës, punë artistike, artikuj të
koleksionistëve ose antikitete, qoftë kur ai person i tatueshëm vepron për veten ose për
interesin e personit tjetër, varësisht nga kontrata nën të cilën paguhet komisioni në blerje
dhe shitje. Mallrat e dorës së dytë, punët artistike, artikujt e koleksionistëve, antikitetet dhe
termet e tjera specifike të shfrytëzuara në skemën e veçantë si çmimi i shitjes dhe çmimi i
blerjes do të definohen në aktin nënligjor sikur që është referuar në paragrafin 1 të këtij
neni.
526
3. Skema e marzhës aplikohet për furnizimet nga tregtari i tatueshëm i mallrave të dorës së
dytë, punëve artistike, artikujve të koleksionistëve ose antikiteteve, ku këto mallra janë
furnizuar për të, brenda Kosovës, nga personat si në vijim:
3.1. një person jo i tatueshëm;
3.2. personi tjetër i tatueshëm, nëse furnizimi i mallrave nga ai personi tjetër i
tatueshëm është i liruar sipas neneve 27 dhe 28 të këtij ligji;
3.3. tregtari tjetër i tatueshëm, nëse TVSH-ja është zbatuar në furnizimin e

mallrave nga tregtari tjetër i tatueshëm në pajtueshmëri me këtë skemë të
marzhës.
4. Marzha e fitimit të tregtarit të tatueshëm duhet të jetë e barabartë me diferencën

ndërmjet çmimit të shitjes të ngarkuar për mallrat nga tregtari i tatueshëm dhe çmimit të
blerjes së atyre mallrave. Shuma e tatueshme në lidhje me furnizimin e mallrave të dorës së
dytë, punëve artistike, artikujve të koleksionistëve dhe antikiteteve, duhet të jetë marzha e
fitimit e bërë nga tregtari i tatueshëm, pa shumën e TVSH-së që lidhet me marzhën e
fitimit.
5. Tregtarëve të tatueshëm duhet t’u jepet e drejta për të zgjedhur mbi aplikimin e skemës
së marzhës për transaksionet si në vijim:
5.1. furnizimin e punëve artistike, artikujve të koleksionistëve dhe antikiteteve, të

cilat tregtari i tatueshëm i ka importuar vetë;
5.2. furnizimin e punëve artistike të furnizuara për tregtarin e tatueshëm nga

kreatorët e tyre ose trashëguesit e titullit;
5.3. nëse tregtari i tatueshëm e ushtron zgjedhjen sipas paragrafit 5 të këtij neni,
shuma e tatueshme duhet të përcaktohet në pajtueshmëri me paragrafin 4 të këtij
neni.
6. Në rast të importit të punëve artistike, artikujve të koleksionistëve ose antikiteteve nga

vetë tregtari i tatueshëm, çmimi i blerjes që do të merret parasysh në llogaritjen e marzhës
së fitimit, duhet të jetë i barabartë me shumën e tatueshme në importim, plus TVSH-në e
paguar në importim.
7. Ngarkimi me TVSH, e drejta për zbritjen e TVSH-së së zbritshme në lidhje me

furnizimet e mallrave të dorës së dytë, punëve artistike, artikujve të koleksionistëve ose
antikiteteve që i nënshtrohen skemës së marzhës, shënimet dhe kontot që duhet të mbahen,
do të specifikohen në akt nënligjor të referuar në paragrafin 1 të këtij neni.
8. Procedurat e thjeshtësuara për mbledhjen e TVSH-së:
527
8.1. Ministri i Financave mund të nxjerrë akt nënligjor për rregullimin e
procedurave të thjeshtësuara për mbledhjen e TVSH-së për disa transaksione të
caktuara ose për kategoritë e caktuara të tregtarëve të tatueshëm, në veçanti në
lidhje me shumën e tatueshme të furnizimeve të mallrave që i nënshtrohet skemës
së marzhës;
8.2. tregtari i tatueshëm gjithashtu mund të zgjedh për aplikimin e aranzhimeve

normale të TVSH-së për çdo furnizim të mbuluar me skemën e marzhës me të
drejtën për të zbritur nga TVSH-ja për të cilën është i obligueshëm, obligimin e
TVSH-së apo TVSH-në e paguar në import, ose obligimin e TVSH-së së paguar
në lidhje me punët artistike të furnizuara për të nga kreatori i tyre, trashëguesi i
titullit të kreatorit apo nga personi i tatueshëm ndryshe nga tregtari i tatueshëm;
8.3. e drejta për të zbritur TVSH-në e zbritshme duhet të lindë në kohën kur
obligimi i TVSH-së në furnizimin në lidhje me të cilin tregtari i tatueshëm zgjedh
për aplikimin e aranzhimit normal të TVSH-së, duhet të bëhet e ngarkueshme.
9. Ministri i Financave mund të aplikojë dispozita të veçanta, ndryshe nga ato të parapara
në paragrafin 4 të këtij neni, në lidhje me përcaktimin e shumës së tatueshme të furnizimit
të mallrave të dorës së dytë, punëve artistike, artikujve të koleksionistëve ose antikiteteve,
të bëra nga një organizues i shitjes me ankand publik, që vepron në emër të tij, varësisht
nga kontrata nën të cilën paguhet komisioni në shitjen e këtyre mallrave me ankand publik,
në emër të personave që do të përcaktohen me akt nënligjor nga Ministri i Financave.
10. Organizatorit të shitjes me ankand publik duhet t’i imponohen obligimet speciale lidhur
me lëshimin e faturës apo një dokumenti në vend të faturës për blerësin, si dhe në lidhje me
përmbajtjen e atyre dokumenteve.
Neni 75 - Rregullat e zbatimit të regjimit të marzhit të fitimit

1.Koncepti i Regjimit të marzhit
1.1.Për qëllime të TVSH-së në Kreun XIX të Ligjit parashikohen një sërë rregullash të
veçanta për transaksionet brenda vendit të shitjes së mallrave të përdorura, veprave të
artit, objekteve të koleksionit dhe antikitetit.
Regjimi i veçantë përcakton tatimin e këtyre transaksioneve për qëllime të TVSH-së
sipas marzhit.
Ky regjim bën të mundur tatimin me TVSH mbi vlerën e marzhit të transaksioneve të
shitjes të kryera nga:
1.1.1. “personi i tatueshëm rishitës” në kushtet e zbatimit të regjimit të marzhit të

fitimit; dhe
528
1.1.2. “Organizatori i shitjeve në ankand” në kushtet e zbatimit të regjimit të
marzhit të fitimit.
2. Mallrat për të cilat zbatohet regjimi
2.1.Koncepti i mallrave të përdorura

Në kuptim të nenit 59 të Ligjit, “mallra të përdorura”, janë mallra të prekshme të
luajtshme të cilat janë të përshtatshme për përdorim të mëtejshëm në gjendjen që janë
ose pasi janë riparuar. Nuk konsiderohen “mallra të përdorur” veprat e artit, objektet e
koleksionit dhe antikitetit, gjithashtu dhe metalet e çmuara apo gurët e çmuar sipas
përcaktimeve Ligjore.
Shembull: Një makinë quhet e përdorur nëse pasi është përdorur njëherë është e aftë të
ripërdoret përsëri.
2.2.Ndryshimi i “riparimit të mallrave të përdorura” nga “rinovimi” dhe

“transformimi”
Mallrat e përdorura në kuptim të këtij regjimi, mund t’i nënshtrohen një procesi
riparues. D.m.th. një operacion i cili çon në rehabilitimin e mallit të përdorur nëpërmjet
të cilit, mallit i kthehen karakteristikat fillestare të objektit në gjendje të re.
Nëse kemi të bëjmë me procese të tilla të cilat sjellin një rinovim të vërtetë të mallrave
të përdorura apo një transformim tërësor në raport me mallin origjinal para përdorimit,
të cilat e bëjnë mallin e përdorur që të humbasë kualifikimin si mall i dorës së dytë,
atëherë ai bëhet një produkt i ri, që tatohet në regjimin normal të TVSH-së si çdo
produkt i ri.
Përcaktimi i dallimeve si më sipër është i rëndësishëm pasi furnizimet e mallrave të
përpunuara ose të rinovuara tatohen me TVSH për shumën e tatueshme të shitjes sipas
kuptimit të nenit 24 të Ligjit, ndërsa “mallrat e përdorura” të cilat riparohen, tatohen me
TVSH vetëm për marzhin duke ju nënshtruar këtij regjimi.
Kështu me “rinovim” kemi të bëjmë kur vlera pa tatimin e elementeve të reja apo të
përdorura që vihen në përdorim për rikthimin në gjendjen e mëparshme është më e lartë
se vlera e vetë mallit të përdorur, përfshirë këtu edhe kosto të tjera ( p.sh. shpenzimet
për krahun e punës, shpenzimet e prodhimit apo pjesa e shpenzimeve të përgjithshme
që trupëzohen në këtë produkt) pa përfshirë në llogaritje të marzhit të fitimit.
“Transformimi” çon në një modifikim të karakteristikave fillestare të një malli apo
produkti dhe shprehet me krijimin e një malli të ri.
2.3.Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit

Veprat e artit, objektet e koleksionit dhe antikitetit për të cilat zbatohet ky regjim dhe
karakteristikat specifike përcaktohen si në vijim:
529
2.3.1.Veprat e artit
2.3.1.1. Kuadrot dhe kuadro të ngjashme, piktura e vizatime, të kryera

krejtësisht prej dorës së artistit, me përjashtim të planeve të arkitektëve, të
inxhinierëve dhe të projekteve dhe skicave të tjera industriale, tregtare,
topografike e të ngjashme, të objekteve artizanale të zbukuruara me dorë, të
cohërave të pikturuara për skenarë teatri, sfonde studiosh të artit ose për
përdorime të ngjashme (kodi NC 9701).
2.3.1.2. Gdhendje, stampime dhe litografi origjinale, saktësisht, ekzemplarët e

përftuar në numër të kufizuar drejtpërdrejt në ngjyrë të zezë, ose me ngjyra prej
një apo më shumë matricave të punuara krejtësisht me dorë nga artisti, cilado
qoftë teknika ose lënda e përdorur, përjashtuar përdorimin e çfarëdolloj metode
mekanike ose fotomekanike (kodi NC 97020000).
2.3.1.3. Vepra origjinale të artit të statujave ose të artit të skulpturës, në

çfarëdolloj materiali, me kusht që të jenë kryer krejtësisht prej dorës së artistit;
derdhja e skulpturave me tirazh të kufizuar, deri në tetë ekzemplarë, e
kontrolluar prej artistit, ose atyre që kanë të drejtat (kodi NC 97030000); si
përjashtim, në raste të caktuara nga shtetet anëtare, për derdhje skulpturash para
datës 1 janar 1989, është e mundur të kalohet kufizimi prej tetë ekzemplarësh.
2.3.1.4. Sixhade muri (kodi NC 58050000) dhe tapete muri (kodi NC

63040000), të kryera me dorë nga vizatimet origjinale të dhëna prej artistëve,
me kusht që të mos ekzistojnë më shumë se tetë ekzemplarë.
2.3.1.5.Ekzemplarë unikë qeramike, të kryera krejtësisht me dorë prej artistit

dhe të firmosura prej tij.
2.3.1.6. Emalim mbi bakër, të kryer krejtësisht me dorë, brenda kufirit prej tetë
ekzemplarësh të numëruara, dhe që mbajnë firmën e artistit ose të studios së tij,
me përjashtim të punimeve të filigranës dhe të objekteve të argjendarisë dhe të
bizhuterisë.
2.3.1.7. Fotografitë e kryera nga artisti, të shtypura nga ai vetë ose nën
kontrollin e tij, të firmosura dhe të numëruara në sasi të kufizuar prej tridhjetë
ekzemplarësh, të çfarëdolloj formati dhe kornize.
2.3.2.Objektet e koleksionit
2.3.2.1.Pullat postare, markat e pullave, markat postare, zarfet e ditës së parë të

lëshimit, kompletet postare dhe të ngjashme, të shlyer apo të pashlyer, por që
nuk kanë kurs dhe as nuk destinohen për të pasur kurs qarkullimi (kodi NC
97040000);
530
2.3.2.2.Koleksione dhe ekzemplarë për koleksione zoologjie, botanike,
mineralogjie, anatomie, ose që kanë interes historik, arkeologjik, paleontologjik,
etnografik ose numizmatik (kodi NC 97050000).
3. Mallra për të cilat nuk zbatohet regjimi
3.1. Mbetjet industriale

Në kuptim të këtij regjimi nuk konsiderohen mallra të përdorura, mbetjet industriale
dhe materialet e rikuperueshme. Këto mallra në fakt janë të papërdorshme në gjendjen
në të cilën janë dhe përgjithësisht ripërdoren si lëndë e parë. Furnizimet e mbetjeve
industriale (hekuri apo plastike) për qëllime të TVSH-së tatohen si mallra të reja me
normën 18%, dhe nuk mund të tatohen në bazë të regjimit të marzhit të fitimit.
3.2. Metalet e çmuara apo gurët e çmuar

“Metalet e çmuara dhe gurët e çmuar”, sipas Ligjit përjashtohen nga përkufizimi i
mallrave të përdorura. Ato i nënshtrohen regjimit normal të TVSH-së si çdo mall tjetër
i ri.
Për qëllime të këtij seksioni duhet të dallohen nga njëra anë, metalet e çmuara dhe gurët
e çmuar dhe gjithashtu, mallrat e tjera të çmuara në veçanti, mallrat bizhuteri.
Metalet e çmuara në fjalë janë ari, argjendi dhe platin, dhe lidhjet e këtyre metaleve me
njëri-tjetrin ose me metale të tjera në çfarëdolloj proporcioni, në formën e tyre të
natyrshme apo në formë lingote, fletë, pluhur, pllaka, etj.
4. Zbatimi i Regjimit të marzhit të fitimit nga personi i tatueshëm rishitës
4.1.Personi i tatueshëm rishitës i mallrave është një person i tatueshëm i regjistruar për
TVSH.
Ai zbaton TVSH-në sipas regjimit të marzhit të fitimit në transaksionet e shitjes së
mallrave të përdorura, veprave të artit, objekteve të koleksionit ose antikuarëve të cilat i
janë furnizuar atij brenda vendit nga:
4.1.1. Një person që nuk është i tatueshëm për TVSH. P.sh një individ i shet
makinën e tij të përdorur një personi të tatueshëm ri-shitës.
Në këtë rast personi i tatueshëm ri-shitës do të dokumentojë blerjen nga personi i

pa-tatueshëm me “Faturë nga blerësi” pa zbatuar TVSH, në përputhje me Ligjin për
4.1.2. Një person i tatueshëm për TVSH-në i cili nuk zbaton TVSH në faturën e tij
të shitjes, për arsyet më poshtë:
Furnizimi i mallit të blerë është blerë pa TVSH pasi është blerë si furnizim i
përjashtuar nga TVSH në shitje sipas nenit 28 të Ligjit.
Këtu bëjnë pjesë furnizimet e mallrave që janë përdorur vetëm për një veprimtari të
liruarr nga TVSH, sipas neneve 27 dhe 28 të Ligjit, në rastin kur këto mallra nuk
kanë qenë objekt i së drejtës së zbritjes së TVSH-së.
531
P.sh. një shoqëri që kryen tërësisht aktivitet të liruar nga TVSH p.sh. lojërash fati
shet një makinë lojërash fati, të cilën e ka përdorur gjatë aktivitetit. Në këtë rast
personi i tatueshëm dokumenton shitjen tek personi i tatueshëm ri-shitës me faturë
tatimore shitje me TVSH (neni 28 paragrafi 3 i Ligjit), pa ngarkuar TVSH.
Furnizon një mall për të cilin personi i tatueshëm nuk ka gëzuar të drejtën e zbritjes
së TVSH-së në blerje sipas përcaktimeve të nenit 36 të Ligjit.
P.sh. personi i tatueshëm shet veturën e përdorur të drejtorit të kompanisë për të
cilën nuk ka gëzuar të drejtën e zbritjes së TVSH-së në momentin e blerjes.
4.1.3. një person tjetër i tatueshëm ri-shitës, në qoftë se furnizimi i mallrave prej
këtij të fundit i është nënshtruar TVSH-së, në përputhje me këtë skemë të marzhit.
Pra furnizuesi i mallit ka zbatuar regjimin e marzhit të fitimit dhe ka dokumentuar
transaksionin e shitjes me faturë ku nuk zbatohet TVSH ne përputhje me nenin 59,
paragrafin 4 të Ligjit.
4.1.4. një person i tatueshëm, i cili nuk është i regjistruar për TVSH dhe furnizon
mallra kapitale në mënyrë rastësore.
Në këtë rast furnizuesi është një person i tatueshëm i cili përfiton nga përjashtimi
për të llogaritur TVSH mbi furnizimet e tij pasi që nuk është deklarues i TVSH-së
dhe furnizimi që kryhet ka të bëjë me mall kapital të përfshirë në aktivet afatgjata.
Personi i tatueshëm rishitës mund të zgjedhë të zbatojë regjimin e marzhit nëse shet
brenda vendit mallra të përdorura, të importuara nga ana e tij për llogari të vetë apo
për llogari të të tretëve.
Në këtë rast nuk mund të zbresë TVSH-në e zbatuar mbi shumën e tatueshme në
import nga Dogana sipas nenit 25 të Ligjit, për mallrat e përdorura, veprat e artit,
objekte të koleksionit apo antikuare të importuara me qëllim për t’u rishitur nga ana
e tij.
5. E drejta e zgjedhjes për objektet e artit
5.1.Bazuar në nenin 59 të Ligjit, një person i tatueshëm ri-shitës i objekteve të artit,

artikujve të koleksionit dhe antikuarëve, ka të drejtë të zgjedhë mbi aplikimin e regjimit
të marzhit veçanërisht për furnizimet e mallrave të mëposhtme:
5.1.1. të objekteve të artit, artikujve të koleksionit dhe antikuarëve, të cilat personi i

tatueshëm i ka importuar vetë;
5.1.2. të objekteve të artit, të cilat i janë furnizuar personit të tatueshëm nga vetë
autori apo nga ata që zotërojnë të drejtat mbi to.
Në rast të zbatimit të këtij regjimi për këto kategori objektesh, personi i tatueshëm
detyrohet të zbatojë regjimin me zgjedhje për një periudhe të paktën 3 vite
ushtrimore dhe shuma e tatueshme për transaksionet e kryera do të jetë në përputhje
me nenin 59 të Ligjit.
Për furnizimet e objekteve të artit, artikujve të koleksionit dhe antikuareve të
importuara nga vetë personi i tatueshëm rishitës, çmimi i blerjes që merret parasysh
532
për llogaritjen e marzhit është i barabartë me shumën e tatueshme të importit, e
përcaktuar në përputhje me nenin 25 të Ligjit, shtuar me TVSH-në e paguar ose për
t’u paguar për importin.
6. Vlera e tatueshme sipas regjimit të marzhit
Ne zbatim të këtij regjimi, vlera e tatimit për t’u paguar “TVSH mbi marzhin” sipas
regjimit të marzhit të fitimit, llogaritet sipas formulës më poshtë:
TVSH mbi marzhin = [(Çmimi shitës – Çmimi blerës) / (100%+18%)] x 18%
Për qëllime të zbatimit të TVSH-së sipas këtij regjimi, Ligji përcakton se shuma e
tatueshme e transaksionit të shitjes nën këtë regjim, për të cilën personi i tatueshëm zbaton
TVSH, është vetëm për marzhin, që ai ka realizuar / zvogëluar me vlerën e TVSH-së që
lidhet me vetë marzhin.
Marzhi i realizuar nga personi i tatueshëm është i barabartë me diferencën ndërmjet çmimit
të shitjes së kërkuar nga personi i tatueshëm rishitës dhe çmimit të blerjes.
“Çmim i shitjes” është vlera totale që personi i tatueshëm rishitës përfiton apo do të
përfitojë nga blerësi për shitjen e mallrave të përdorura, veprave të artit, objekteve të
koleksionit dhe antikuaret, përfshirë tatimet, taksat, shpenzimet doganore, shpenzimet
dytësore si komisione, shpenzimet transporti, ambalazhimi, sigurimi, etj., duke përjashtuar
shumat e rimbursuara sipas nenit 24, paragrafit 6 të Ligjit.
Çmimi i shitjes përbën vlerën totale të faturës së lëshuar nga personi i tatueshëm ri-shitës
siç përcaktohet në nenin 59 të Ligjit.
“Çmimi i blerjes” është vlera totale e paguar ose për t’i paguar furnizuesit të mallit.
“Norma tatimore 18%” e zbatuar nga personi i tatueshëm rishitës nën këtë regjim është
norma standarde e TVSH-së.
Neni 60 - Skema e normës së sheshtë për bujqit

1. Ministri i Financaveme akt nënligjor mund të parasheh aplikimin e skemës së normës së

sheshtë në mënyrë që të thyhet TVSH-ja e ngarkuar në blerjet e mallrave dhe shërbimeve
të bëra nga bujqit, aktivitetet e të cilëve janë zhvilluar në një ndërmarrje bujqësore, të
pylltarisë ose të peshkatarisë.
2. Përqindjet e kompensimit me normë të sheshtë duhet të aplikohen për bujqit të cilët e

kanë të drejtën për kompensim me normë të sheshtë, për çmimet pa TVSH të mallrave dhe
shërbimeve si në vijim:
2.1. produktet bujqësore të furnizuara nga bujqit me normë të sheshtë për personat
e tatueshëm që nuk janë mbuluar me skemën e normës së sheshtë në Kosovë;
2.2. shërbimet bujqësore të furnizuara nga bujqit me normë të sheshtë për personat
e tatueshëm që nuk janë të mbuluar me skemën e normës së sheshtë në Kosovë;
533
2.3. përqindjet e kompensimit të normës së sheshtë mund të jenë të ndryshme
për pylltari, për nën sektorët e ndryshëm të bujqësisë dhe peshkatarisë.
3. Kategoritë e caktuara të bujqve mund të përjashtohen nga skema e normës së sheshtë, si

dhe bujqit për të cilët aplikimi i aranzhimit normal është e mundur që mos të shkaktojë
vështirësi administrative.
4. Secili bujk me normë të sheshtë mund të zgjedh, varësisht nga rregullat dhe kushtet e
përcaktuara nga Ministri i Financave për aranzhimet normale të TVSH-së.
5. Akti nënligjor që do të nxirret nga Ministri i Financave gjithashtu do të definojë:
5.1. ndërmarrjet bujqësore, pylltarisë, peshkatarisë, bujqit me normë të sheshtë,

produktet bujqësore, shërbimet bujqësore, TVSH-në e zbritshme të ngarkuar,
kompensimin me normë të sheshtë;
5.2. përqindjet e kompensimit me normë të sheshtë, dhe;
5.3. zbritjet e TVSH-së së zbritshme të ngarkuara në mallrat kapitale.
6. Për qëllim të këtij ligji:
6.1. Skema e normës së sheshtë për bujqit- skema e tatimimit që ka për qëllim të
bëjë thyerjen e Tatimit mbi Vlerën e Shtuar të ngarkuar në blerjet e mallrave dhe
shërbimet e bëra nga bujqit me normë të sheshtë, duke shtuar një shumë shtesë në
çmimin e furnizimeve të bëra nga këta bujq, për blerësit e tyre-personat e
tatueshëm. Kjo shumë shtesë llogaritet si përqindje e çmimit dhe quhet përqindja
e normës së sheshtë, e cila varion varësisht nga kategoria e aktivitetit të bujqësisë.
Përqindjet e normës së sheshtë definohen duke u bazuar në të dhënat statistikore
relevante makro-ekonomike, të cilat mundësojnë llogaritjen e kompensimit të
TVSH-së së zbritshme në blerjet e bëra nga bujqit me normë të sheshtë.
6.2. Bujku me normë të sheshtë - bujku që i nënshtrohet skemës së normës së

sheshtë, siç është referuar në nenin 60 të këtij ligji.
534
Neni 76 - Aplikimi i normës së sheshtë për produktet bujqësore të
furnizuara nga bujqit
1. Bazuar në nenin 60, paragrafin 1 të Ligjit, aplikimi i normës së sheshtë nga personi i
tatueshëm për produktet bujqësore të furnizuara nga bujqit, do të bëhet sipas kësaj skeme:
2. Përkufizime
2.1. Për qëllimin e këtij neni definicionet në vazhdim kanë këtë kuptim:
2.1.1 “Prodhues bujqësor” person që zhvillon aktivitetin e vet në ekonomi

bujqësore, pyjore dhe të peshkatarisë në Kosovë.
2.1.2 “Ndërmarrje bujqësore, pyjore apo peshkimi” është veprimtaria që

ushtrohet nga prodhuesit bujqësor për prodhimin e produkteve bujqësore në
Kosovë.
2.1.3 "Produkt bujqësor" është një produkt bimor apo shtazor, i cili prodhohet
nga një prodhues bujqësor, në kuadrin e aktiviteteve të përcaktuara dhe të listuara
sipas paragrafit 8 të këtij neni.
2.1.4 “Mallrat”, nënkuptohen produktet siç janë përcaktuar në nënparagrafin 2.1.3

të këtij neni.
2.1.5 “Certifikatë”, nënkupton dokumentin e regjistrimit të personit, i cili pajiset

me një numër identifikues si fermer, pranë Ministrisë së Bujqësisë, Pylltarisë dhe
Zhvillimit Rural.
3. Objekti i skemës
3.1. Skema e normës së sheshtë zbatohet për prodhuesit bujqësor për të cilët përfshirja
në regjimin normal të TVSH-së krijon vështirësi. Këta prodhues, në kuadër të
veprimtarisë së tyre prodhuese, të përcaktuar sipas nenit 8 të këtij neni, furnizojnë me
produkte bujqësore një person të tatueshëm, i cili nuk përfiton nga skema e normës së
sheshtë në Kosovë.
3.2. Çdo prodhues bujqësor, i cili aplikon regjimin e normës së sheshtë mund të
zgjedhë të aplikojë regjimin normal të TVSH-së, me normë 8%.
4. Kushtet për të përfituar nga skema e normës së sheshtë për prodhuesit bujqësor
4.1. Prodhuesit bujqësor përfitojnë të drejtën e aplikimit te normës se sheshtë kur:
535
4.1.1 Qarkullimi vjetor i tyre nuk tejkalon pragun e regjistrimit për TVSH-në, sipas
Ligjit.
4.1.2 Furnizojnë me mallra me prejardhje bujqësore, e kryer në njërën nga

aktivitetet e përcaktuara sipas nënparagrafit 2.1.3 të këtij neni.
4.1.3 Me mallra furnizohen personat e tatueshëm që nuk përfitojnë nga skema e

normës së sheshtë të TVSH-së në Kosovë.
4.1.4 Janë pajisur me certifikatë të lëshuar nga Ministria e Bujqësisë, Pylltarisë dhe
Zhvillimit Rural, në bazë të së cilës vërtetohet aktiviteti i tij prodhues bujqësor.
5. Norma e skemës së sheshtë
5.1. Norma e sheshtë për prodhuesit bujqësor është 8 %.
5.2. Përllogaritja për prodhuesit bujqësor bëhet nga blerësi - person i tatueshëm,
kundrejt furnizimeve të kryera të mallrave.
5.3. Norma e sheshtë do të konsiderohet brenda çmimit të përllogaritur të blerjes të

mallrave.
6. Mënyra e zbatimit të skemës
6.1. Blerësi (personi i tatueshëm) i cili blen mallra nga prodhuesi bujqësor, në mënyrë
që të aplikojë skemën e normës së sheshtë, duhet të lëshoj një faturë tatimore për
shitësin (prodhuesin bujqësor) që tregon vlerën e blerjes së mallrave në të cilën është
përllogaritur TVSH-ja.
6.2. TVSH e përllogaritur brenda vlerës për mallra që personi i tatueshëm (blerësi) i ka
paguar prodhuesit bujqësor (shitësit) është TVSH e zbritshme për personin e tatueshëm,
sipas kushteve të nenit 36 të Ligjit.
7. Përmbajtja e faturës së lëshuar nga personi i tatueshëm për prodhuesin bujqësor
7.1. personi i tatueshëm (blerësi) i cili lëshon faturë për prodhuesin bujqësor (shitësin),
në faturë duhet së paku të shënojë të dhënat, si në vijim:
7.1.1 datën e lëshimit;
7.1.2 numrin rendor të faturës;
7.1.3. numrin identifikues të personit të tatueshëm
536
7.1.4 numrin e regjistrimit të TVSH-së
7.1.5. emrin dhe adresën e plotë të personit të tatueshëm;
7.1.6 emrin e plotë, adresën, numrin e çertifikatës së lëshuar nga MBPZHR dhe
numrin identifikues tatimor të “prodhuesit bujqësor“;
7.1.7. përshkrimin, sasinë dhe njësinë matëse të mallrave;
7.1.8. vlerën e mallrave të blera pa TVSH;
7.1.9. shumën e TVSH-së së përllogaritur dhe,
7.1.10. shumën totale për pagesë duke përfshirë TVSH-në;
7.2. Afati kohor për lëshimin e kësaj fature është i njëjtë sikurse afati i përcaktuar në
paragrafin 4 të nenit 44 të Ligjit.
7.3. Fatura duhet të jetë e nënshkruar nga të dyja palët, shitësi dhe blerësi.
8. Skema e normës së sheshtë për prodhuesit bujqësor dhe lista e produkteve

bujqësore të përfshira në skemë
8.1. Bujqit, të cilët në kuadër të veprimtarisë së tyre, prodhojnë produkte bujqësore,

furnizojnë një person të tatueshëm sipas nenit 60, paragrafi 2 dhe nën-paragrafit 2.1. të
Ligjit, përfitojnë të drejtën e përllogaritjes së normës së sheshtë kundrejt furnizimeve të
kryera, sipas skemës së kompensimit të akorduar.
8.2. Lista e produkteve për të cilat zbatohet skema e normës së sheshtë është si më
poshtë:
8.2.1 Produktet bujqësore:
8.2.1.1 Produkte primare bujqësore të përgjithshme;
8.2.1.2 Bimët zbukuruese, aromatike, mjekuese, të natyrës dhe të serave;
8.2.1.3 Prodhimi i kërpudhave dhe frutave të malit;
8.2.1.4 Prodhimi i fidanëve (kultivimi i pemëve dhe perimeve të reja për shitje)
dhe farërave.
8.2.2 Produktet blegtorale:

8.2.2.1 qumështi dhe nën-produktet e qumështit;
537
Neni 61 - Skema e veçantë për shërbimet e furnizuara në
mënyrë elektronike
1. Ministri i Financave përmes aktit nënligjor mund të lejojë çdo person të tatueshëm që
nuk është i vendosur në Kosovë dhe furnizon shërbime elektronike për personin jo të
tatueshëm, i cili është i vendosur në Kosovë, i cili e ka adresën e tij të përhershme ose
zakonisht banon në Kosovë, që të shfrytëzojë skemën speciale për të gjitha shërbimet e
furnizuara në mënyrë elektronike sikur që është paraparë në nën-paragrafin 4.8., të nenit 20
të këtij ligji dhe si është radhitur në Shtojcën II të këtij ligji.
2. Personi i tatueshëm që nuk është i vendosur në Kosovë, duhet t’i tregojë ATK-së kur ai
fillon apo pushon aktivitetin e tij si person i tatueshëm, ose për ndryshimin e atij aktiviteti
në atë mënyrë që ai më nuk i plotëson kushtet e nevojshme për shfrytëzimin e kësaj skeme
speciale. Ai duhet të komunikojë atë informatë në mënyrë elektronike dhe do të kërkojë
kuponin e leximit për atë mesazh.
3. Personi i tatueshëm, jo i vendosur në Kosovë, i cili fillon aktivitetin e tij të tatueshëm,

ATK-së duhet t’i sigurojë informatat që duhet të përmbajnë detajet si në vijim:
3.1. emrin;
3.2. adresën postare;
3.3. adresat elektronike, përfshirë këtu edhe ueb faqet;
3.4. numrin tatimor kombëtar, nëse ekziston;
3.5. deklaratën që personi nuk është i identifikuar për qëllime të TVSH-së në

Kosovë. Personi i tatueshëm, jo i vendosur, duhet të njoftojë ATK-në për ndonjë
ndryshim në informatat e ofruara.
4. Duke ju referuar paragrafit 1, të nenit 61 të këtij ligji, Ministri i Financave me akt

nënligjor do të parasheh në veçanti udhëzimet lidhur me:
4.1. regjistrimin dhe çregjistrimin;
4.2. deklarata e TVSH-së të dorëzohet në mënyrë elektronike dhe pagesa të kryhet

kur deklarata e tillë të dorëzohet në baza tremujore.
4.3. mënyrën se si mund të bëhen rimbursimet;
4.4. shënimet që duhet të mbahen për transaksionet e mbuluara me këtë skemë

speciale, kohëzgjatjen e mbajtjes së shënimeve dhe si duhet të vihen në
dispozicion shënimet në mënyrë elektronike me kërkesën e ATK-së.
538
Neni 62 - Skemat e veçanta për arin e investueshëm
1. Ministri i Financave përmes aktit nënligjor për aplikimin e skemës speciale për arin e
investueshëm mund të ofrojë:
2. Përkufizimet për qëllim të kësaj skeme ari i investueshëm nënkupton:
2.1. arin në formë të shufrave apo vaferëve, me peshë të pranuar nga tregjet e arit
me pastërti të barabartë apo më të madhe se nëntëqind e nëntëdhjetë e pesë mijë
(995.000), pavarësisht nga ajo se a është përfaqësuar me letrat me vlerë apo jo, me
përjashtim për shufrat e vogla ose vaferët me peshë më të vogël se një (1) gram;
2.2. monedhat e arit të cilat:
2.2.1. e kanë pastërtinë të barabartë ose më të lartë se nëntëqind mijë

(900.000);
2.2.2. që janë prodhuar pas vitit 1800;
2.2.3. ka ose ka pasur tender ligjor në vendin e origjinës, dhe;
2.2.4. normalisht janë shitur me çmimin i cili nuk e tejkalon vlerën e

hapur të tregut të arit që gjendet në monedha më shumë se tetëdhjetë
përqind (80%).
Për qëllim të kësaj skeme, këto monedha nuk duhet të konsiderohen që
do të shiten për interes numizmatik.
3. Lirimet për transaksionet e arit të investueshëm, ku nga TVSH duhet të lirohen si në

vijim:
3.1. furnizimet dhe importimet e arit të investueshëm, duke përfshirë këtu arin e
investueshëm të përfaqësuar me certifikatë për arin e alokuar apo jo të alokuar,
ose të tregtuar në llogaritë e arit dhe duke përfshirë në veçanti kreditë e arit apo
shkëmbimet, duke involvuar të drejtën e pronësisë ose të kërkesave në lidhje me
arin e investueshëm, si dhe transaksionet që lidhen me arin e investueshëm që i
përfshinë kontratat futures dhe kontratat forward që qojnë në transferin e të
drejtave të pronësisë ose kërkesës në lidhje me arin e investueshëm;
3.2. shërbimet e agjentëve, të cilët veprojnë në emër dhe për llogarinë e personit
tjetër kur ndërhyjnë në furnizimet e arit të investueshëm, për klientët të cilët i
përfaqësojnë;
3.3. zgjedhja për tatuarje:
539
3.3.1. pavarësisht nga dispozitat e paragrafit 3 të këtij neni, personat e
tatueshëm që prodhojnë ari të investueshëm ose përpunojnë ari tjetër në
ari të investueshëm duhet ta kenë të drejtën që të zgjedhin për tatimin e
arit të investueshëm, nëse e furnizojnë atë për personin tjetër të
tatueshëm,
3.3.2. personat e tatueshëm, të cilët në tregtinë e tyre normalisht

furnizojnë ari për personat tjerë të tatueshëm për qëllime industriale
gjithashtu duhet të kenë të drejtën për të zgjedhur për tatim të arit të
investushëm nga nën-paragrafi 2.1 i këtij neni. Mundësia e kësaj zgjedhje
mund të jetë e kufizuar;
3.3.3. nëse furnizuesi nga nën-paragrafët 3.3.1 dhe 3.3.2 të këtij neni
vendos të zgjedh për tatuarje, agjenti që zhvillon shërbimet e referuara në
nën-paragrafin 3.3.2 të këtij neni gjithashtu e kanë të drejtën që të
zgjedhin për tatuarje.
4. Të drejtat dhe obligimet speciale për tregtarët e arit të investueshëm:
4.1. kur furnizimi vijues i arit të investueshëm lirohet sipas këtij neni, personi i
tatueshëm ka të drejtën të zbres si në vijim:
4.1.1. obligimi i TVSH-së ose TVSH e paguar në lidhje me arin e

investueshëm të furnizuar për të, nga personi i cili ka zgjedh për tatuarje
në pajtueshmëri me paragrafin 3 të këtij neni;
4.1.2. obligimi i TVSH-së ose TVSH e paguar në lidhje me furnizimet që

janë bërë për të ose një importim i arit ndryshe nga ari i investueshëm i
bërë nga ai, i cili më pas transformohet nga ai ose në llogari të tij në ari të
investueshëm;
4.1.3. obligimi i TVSH-së ose TVSH e paguar për shërbimet e furnizuara

për të që përbëhen nga ndryshimi i formës, peshës ose pastërtisë së arit,
përfshirë dhe arin e investueshëm.
4.2. personi i tatueshëm, i cili prodhon arin e investueshëm ose e transformon arin
në ari të investueshëm mund ta zbres obligimin e TVSH-së dhe TVSH-në e
paguar nga ai për furnizimin ose importimin e mallrave, ose shërbimeve të lidhura
me prodhimin ose transformimin e këtij ari nëse furnizimi pasues i arit të liruar
sipas kësaj skeme është tatuar.
5. Obligimet e veçanta për personat e tatueshëm që tregtojnë dhe përpunojnë arin e

investueshëm. Personat e tatueshëm duhet të mbajnë regjistrime mbi transaksionet e arit të
investueshëm dhe të mbajnë dokumentacionin për dhjetë (10) vite, përjashtimisht nga Ligji
përkatës për Administratën Tatimore dhe Procedurat pas fundit të vitit të cilit i referohet ai
dokument.
540
UDHËZIM ADMINISTRATIV MF - Nr. 05/2016 PËR SKEMËN E
VEÇANTË PËR ARIN E INVESTUESHËM
Neni 1 – Qëllimi
Me këtë Udhëzim Administrativ përcaktohen kriteret dhe procedurat për trajtimin tatimor
të skemës së veçantë për arin e investueshëm.
Neni 2 – Fushëveprimi
Dispozitat e këtij Udhëzimi Administrativ janë të zbatueshme për të gjithë personat e

tatueshëm që prodhojnë, përpunojnë, importojnë ose furnizojnë ar të investueshëm.
1. Shprehjet e përdorura në këtë Udhëzim Administrativ kanë këto kuptime:
1.1. Ligji - nënkupton Ligjin nr. 05/L-037 për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar;
1.2. Tatimi mbi Vlerën e Shtuar (TVSH) - nënkupton aplikimin e tatimit të përgjithshëm në
konsum për mallra dhe shërbime, që është saktësisht proporcional me çmimin e mallrave
ose shërbimeve, dhe e cila llogaritet në këtë çmim sipas normës së aplikueshme, ngarkohet
në fazat e ndryshme të prodhimit, shpërndarjes dhe ciklit jetësor të tregtisë së mallrave dhe
shërbimeve, që në fund bartet nga konsumatori i fundit;
1.3. Tatimi i llogaritur – nënkupton TVSH-në në furnizimet ose eksportet e mallrave që i

bënë personi i tatueshëm;
1.4. Tatim i zbritshëm - nënkupton:
1.4.1. TVSH-në e obliguar apo paguar nga personi i tatueshëm në Kosovë në lidhje me
mallrat ose shërbimet e furnizuara ose që do t’i furnizohen atij nga personi tjetër i
tatueshëm;
1.4.2. TVSH-në e obliguar apo e paguar në lidhje me importimin e mallrave në Kosovë;
541
1.5. Furnizim i tatueshëm - nënkupton çdo furnizim me mallra ose shërbime të bëra në
mbështetje të çdo veprimtarie ekonomike të zhvilluar në Kosovë, e që nuk është një
furnizim i liruar;
1.6. Furnizim i liruar - nënkupton çdo furnizim i mallrave ose shërbimeve të bëra në
mbështetje të çdo aktiviteti ekonomik të zhvilluar në Kosovë, për të cilin personi i
tatueshëm – furnizuesi nuk e ka të drejtën të ngarkojë konsumatorin ose blerësin me
TVSH;
1.7. Ar i investueshëm - nënkupton:
1.7.1. Arin në formë të shufrave apo vaferëve, me peshë të pranuar nga tregjet e arit me
pastërti të barabartë apo më të madhe se nëntëqindenëntëdhjetepesë të mijtat
(995/1000), pavarësisht nga ajo se a është përfaqësuar me letrat me vlerë apo jo, me
përjashtim për shufrat e vogla ose vaferët me peshë më të vogël se një gram (1g); dhe
1.7.2. Monedha e arit e cila:
1.7.2.1. Ka pastërtinë e barabartë ose më të lartë se nëntëqind të mijtat (900/1000);
1.7.2.2. Është prodhuar pas vitit njëmijetetëqind (1800);
1.7.2.3. Ka pasur ose ka tender ligjor në vendin e origjinës; dhe
1.7.2.4. Është shitur me çmimin i cili nuk e tejkalon vlerën e hapur të tregut të arit
që gjendet në monedhë më shumë se tetëdhjetë përqind (80%).
1.8. Person i tatueshëm - nënkupton çdo person që zhvillon aktivitetin e tij ekonomik ashtu
siç është referuar në nenin 4 dhe të regjistruar për qëllime të TVSH-së sipas nenit 6, nenit 7
apo nenit 8 të Ligjit; dhe
1.9. Shuma e tatueshme për furnizimin e mallrave ose shërbimeve - siç është përcaktuar në
Neni 4 - Shuma e tatueshme e arit të përpunuar

1. Në shumën e tatueshme të arit të përpunuar të importuar dhe arit të përpunuar të
furnizuar brenda vendit, nuk përfshihet vlera e arit të përdorur si lëndë e parë.
2. Në shumën e tatueshme të importit apo furnizimit brenda vendit, përfshihen përbërësit e

tjerë, si: argjendi, gurët e çmuar, lëndët plastike, vlera e punës, si dhe përbërës të ngjashëm.
542
3. Ari i përdorur për prodhimin e bizhuterive, si lëndë e parë, matet dhe konvertohet në ar
të pastër në vlerë prej nëntëqindenëntëdhjetenëntë të mijtat (999/1000) ose 24 karat. Vlera
e arit kimikisht të pastër publikohet në bursë.
4. Në kushtet e përpunimit, lidhja e arit të përdorur si lëndë e parë me metale të tjera krijon
kategori të ndryshme ari që dallojnë prej njëra-tjetrës, nga përqindja e arit të pastër.
Cilësitë standarde më të përdorshme të arit, pa u kufizuar në to, janë:
4.1. Nëntë (9) karat – treqindeshtatëdhjetepesë të mijtat (375/1000);
4.2. Katërmbëdhjetë (14) karat – pesëqindetetëdhjetepesë të mijtat (585/1000);
4.3. Tetëmbëdhjetë (18) karat – shtatëqindepesëdhjetë të mijtat (750/1000);
4.4. Njëzetenjë (21) karat – tetëqindeshtatëdhjetepesë të mijtat (875/1000);
4.5. Njëzetedy (22) karat – nëntëqindegjashtëmbëdhjetë të mijtat (916/1000); dhe
4.6. Njëzetekatër (24) karat – nëntëqindenëntëdhjetenëntë të mijtat (999/1000).
5. Çdo bizhuteri duhet të jetë e stampuar edhe shifra “për mijë” e arit të pastër dhe kjo
shifër paraqitet në faturën e importit dhe në faturën tatimore për furnizimet brenda vendit.
Klasifikimi i lidhjes bëhet sipas paragrafit 4 të këtij neni, bazuar në numrin e stampuar.
6. Stampimi i punimeve nga metalet e çmuara bëhet në përputhje me Ligjin për Punimet
nga Metalet e Çmuara të aplikueshëm në Kosovë.
7. Përqindja e shkallës së pastërtisë përcaktohet me formulën vijuese, ku përqindja e

shkallës së pastërtisë (p) është e barabartë me vlerën e përpjesëtuar në mes të masës së arit
të pastër (m1) dhe masës së tërësishme të produktit (m2), e shumëzuar me njëmijë (1000):
Neni 5 - Shuma e tatueshme e arit të përpunuar të importuar

1. Shuma e tatueshme për arin e përpunuar të importuar, përcaktohet në përputhje me

legjislacionin doganor dhe tatimor.
2. Vlerës gjithsej të mallit të importuar i zbritet vlera e arit të përdorur si lëndë e parë dhe
fitohet shuma e tatueshme.
543
3. Për importe, dokumenti referues për vlerësim është fatura e shitësit të huaj, e lëshuar për
importuesin si person i tatueshëm.
4. Në faturën tatimore të mallit të importuar, përqindja e arit të pastër dhe vlera e arit
paraqiten ndaras.
5. Nga vlera e përgjithshme që paraqitet në faturë, zbritet vlera e arit të përdorur si lëndë e
parë dhe shuma që rezulton, është e barabartë me vlerën e tatueshme që merret për bazë për
ngarkimin me TVSH.
6. Mosplotësimi i kriterit sipas paragrafit 4 të këtij neni importuesit nuk i jep të drejtën në
lirim sipas këtij udhëzimi.
7. Për llogaritjen e shumës së tatueshme për arin e përpunuar të importuar, autoriteti

doganor përveç faturës se mallit të importuar mund të përdor edhe vlerën e arit të pastër
sipas bursës.
Neni 6 - Shuma e tatueshme e arit të përpunuar të furnizuar brenda

vendit
1. Shuma e tatueshme e arit të përpunuar, të furnizuar brenda vendit, llogaritet duke

zbritur nga shuma e tërësishme e furnizimit, vlerën e arit të përdorur si lëndë e parë.
2. Në faturën tatimore të mallit të furnizuar brenda vendit, përqindja e arit të pastër dhe
vlera e arit paraqiten ndaras.
3. Nga vlera e përgjithshme që paraqitet në faturë, zbritet vlera e arit të përdorur si lëndë e
parë dhe shuma që rezulton është e barabartë me vlerën e tatueshme që merret për bazë për
ngarkimin me TVSH.
4. Mosplotësimi i kriterit sipas paragrafit 2 të këtij neni, furnizuesit nuk i jep të drejtën në
lirim sipas këtij udhëzimi.
Neni 7 – Faturimi
1. Fatura tatimore nga personi i tatueshëm lëshohet në harmoni me Kreun XV të Ligjit.
2. Në rast të zbatimit të Skemës së veçantë për arin e investueshëm, në faturë shkruhet

referenca ligjore e nenit 62 të Ligjit, respektivisht fjalët “TVSH është zbatuar sipas skemës
së veçantë për arin e investueshëm, bazuar në nenin 62 të Ligjit.
544
Neni 8 - Të drejtat dhe obligimet speciale për tregtarët e arit të
investueshëm
1. Kur furnizimi vijues i arit të investueshëm lirohet sipas këtij neni, personi i tatueshëm ka
të drejtën të zbres, si në vijim:
1.1. Obligimin e TVSH-së ose TVSH-në e paguar në lidhje me arin e investueshëm të

furnizuar për të, nga personi i cili ka zgjedh për tatuarje në pajtueshmëri me paragrafin
3 të nenit 62 të Ligjit;
1.2. Obligimin e TVSH-së ose TVSH-në e paguar në lidhje me furnizimet që janë bërë
për të ose një importim i arit ndryshe nga ari i investueshëm i bërë nga ai, i cili më pas
transformohet nga ai ose në llogari të tij në ari të investueshëm; dhe
1.3. Obligimin e TVSH-së ose TVSH e paguar për shërbimet e furnizuara për të që
përbëhen nga ndryshimi i formës, peshës ose pastërtisë së arit, përfshirë dhe arin e
investueshëm.
2. Personi i tatueshëm i cili prodhon arin e investueshëm ose e transformon arin në ar të

investueshëm mund ta zbres obligimin e TVSH-së dhe TVSH-në e paguar nga ai për
furnizimin ose importimin e mallrave apo shërbimeve të lidhura me prodhimin ose
transformimin e arit, nëse furnizimi pasues i arit të liruar sipas kësaj skeme është tatuar.
3. Personi i tatueshëm që tregton dhe përpunon arin e investueshëm, mban regjistrime mbi
transaksionet e arit të investueshëm dhe ruan dokumentacionin për dhjetë (10) vite pas
fundit të vitit të cilit i referohet ai dokument.
Neni 9 - Dispozita të veçanta

1. Lirimet për transaksionet e arit të investueshëm vlejnë edhe për shërbimet e agjentit, i
cili vepron në emër dhe për llogarinë e personit tjetër kur ndërhyn në furnizimin e arit të
investueshëm për klientët të cilët i përfaqëson.
2. Personi i tatueshëm që prodhon ar të investueshëm ose përpunon ar tjetër në ar të

investueshëm, ka të drejtën që të zgjedh për tatimin e arit të investueshëm, nëse e furnizon
atë për personin tjetër të tatueshëm.
3. Personi i tatueshëm, i cili në tregtinë e tij furnizon ari për personin tjetër të tatueshëm
për qëllime industriale, gjithashtu ka të drejtën për të zgjedhur për tatim të arit të
545
investueshëm nga nën-paragrafi 2.1, neni 62 i Ligjit. Mundësia e kësaj zgjedhje mund të
jetë e kufizuar.
4. Nëse furnizuesi vendos të zgjedh për tatuarje gjithashtu edhe agjenti që zhvillon
shërbimet ka të drejtën të zgjedh për tatuarje.

Ky Udhëzim Administrativ hyn në fuqi shtatë (7) ditë pas nënshkrimit nga Ministri i
Financave.
Avdullah Hoti
Datë: 15/07/2016
Neni 63 - E drejta e ankesës

Procedurat për kontestimin e vendimit të bërë nga autoritetet tatimore në administrimin e

Tatimit të Vlerës së Shtuar, duhet të zbatohet në përputhje me procedurat e parapara me
Ligjin përkatës për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
546
KAPITULLI XX - DISPOZITAT PËRFUNDIMTARE
Neni 64 - Autoritetet Tatimore

1. ATK do të ketë përgjegjësinë e veçantë që të administrojë TVSH-në.
2. Dogana e Kosovës në emër të ATK-së duhet të vlerësojë, ngarkojë dhe të bëjë

mbledhjen e TVSH-së në importe, eksporte dhe në lidhje me aranzhimet tjera doganore, si
dhe do të ndërmarrë funksione të tjera lidhur me administrimin e TVSH-së nëse kjo do të
kërkohet.
Neni 65 – Zbatimi
1. Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor të kërkuar dhe të referuar në këtë ligj brenda
periudhës një (1) vjeçare, duke filluar nga data e hyrjes në fuqi e këtij ligji.
2. Drejtori mund të lëshojë shpjegime publike në pajtueshmëri me ligjin përkatës për

Administratën Tatimore dhe Procedurat, duke ofruar komente dhe sqarime plotësuese për
administrimin e këtij ligji.
Neni 66 - Dispozitat shfuqizuese

1. Me hyrjen në fuqi të këtij ligji, shfuqizohet Ligji nr. 03/L-146 për Tatimin mbi Vlerën e
Shtuar, miratuar nga Kuvendi më 29 dhjetor 2009 dhe publikuar në Gazetën Zyrtare të
Republikës së Kosovës nr. 65, më 5 shkurt 2010, Ligji nr. 03/L-197 për ndryshimin dhe
plotësimin e Ligjit nr. 03/L-146 për Tatimin mbi Vlerën e Shtuar, miratuar nga Kuvendi,
më 15 prill 2010 dhe publikuar në Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës nr. 69, më 20
maj 2010 dhe Ligji nr. 03/L-04/L-108 për ndryshimin dhe plotësimin e Ligjit nr. 03/L-146
për Tatimin mbi Vlerën Shtuar, i ndryshuar dhe plotësuar me Ligjin nr. 03/L-197, miratuar
nga Kuvendi më 3 maj 2012 dhe publikuar në Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës
nr. 14, më 1 qershor 2012.
2. Përjashtimisht nga paragrafi 1, dipozitat e legjilsacionit të shfuqizuar nga paragrafi 1 i

këtij neni do të vazhdojnë të zbatohen nga ATK-ja në shqyrtimin e çështjeve tatimore që u
takojnë periudhave deri në hyrjen në fuqi të këtij ligji.
547
Neni 77 - Dispozita kalimtare
Ky Udhëzimi Administrativ MF-Nr. 03/ 2015 për zbatimin e ligjit nr. 05/l-037 për tatimin
mbi vlerën e shtuar shfuqizon;
Udhëzimin Administrativ nr. 10/2010 per zbatimin e ligjit nr. 03/l-146 per tatimin mbi
vlerën e shtuar si dhe Udhëzimi Administrativ MF-Nr. 05/2013 per aplikimin e normës se
sheshte te tvsh-se per prodhuesit bujqësor.

Ky ligj hyn në fuqi më 1 shtator 2015.
Ligji Nr. 05/L -037

22 korrik 2015
Ligji shpallet në Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës, duke u bazuar në nenin 80

paragrafi 5 të Kushtetutës së Republikës së Kosovës.

Ky Udhëzim Administrativ hyn në fuqi më 1 shtator 2015.
548
SHTOJCA I
LISTA E AKTIVITETEVE TË REFERUARA NË PARAGRAFIN 2

TË NENIT 5:
1. Shërbimet telekomunikuese;
2. Furnizimi i ujit, gazit, energjisë elektrike dhe energjisë termale;
3. Transporti i mallrave;
4. Shërbimet e porteve dhe aeroporteve;
5. Transporti i pasagjerëve;
6. Furnizimi i mallrave të reja të prodhuara për shitje;
7. Transaksionet lidhur me prodhimet bujqësore, të bëra nga agjencionet e intervenimit

bujqësor sipas Rregullores mbi organizimin e përgjithshëm të tregut në këto produkte;
8. Organizimi i panaireve tregtare dhe ekspozitave;
9. Magazinimi;
10.Aktivitetet e organeve të publicitetit komercial;
11. Aktivitetet e agjentëve të udhëtimit;
12. Funksionimi i shitoreve nga ndërmarrjet me qëllim ekskluziv për t’i furnizuar
punonjësit e tyre, koperativave dhe mensave industriale dhe institucioneve të ngjashme;
13. Aktivitetet e zhvilluara nga organet e radios dhe televizionit nëse këto nuk janë të
liruara sipas nën-paragrafit 1.16 të nenit 27.
14. Furnizimi me shërbime të kanalizimit, mbledhjes së mbeturinave dhe dheut për një
kundërshpërblim nga ana e organeve komunale ose publike.
549
SHTOJCA II
LISTA TREGUESE E SHËRBIMEVE TË FURNIZUARA NË

MËNYRË ELEKTRONIKE TË PARAPARA NË NENIN 20,
PARAGRAFI 4, NËNPARAGARFI 4.8, DHE NËNPARAGRAFI
4.9.11.
1. Furnizimi i websiteve, web-hosting, mirëmbajtja në largësi e programeve dhe pajisjeve;
2. furnizimi i software-it dhe freskimi i tij;
3. furnizimi i figurës, tekstit dhe informatave, dhe vënia në dispozicion e bazës së

shënimeve;
4. furnizimi i muzikës, filmave dhe lojërave, duke përfshirë lojërat shpërblyese dhe lojërat
e bixhozit, ngjarjeve politike, kulturore, artistike, sportive, shkencore dhe emisioneve
zbavitëse;
5. furnizimi i mësimit nga largësia.
550
SHTOJCA III
LISTA E FURNIZIMEVE TË MALLRAVE DHE SHËRBIMEVE

PËR TË CILAT MUND TË ZBATOHEN NORMAT E ULURA SIPAS
PARAGRAFIT 3 TË NENIT 26:
Lista e kufizuar e artikujve që mund t’i nënshtrohen normës së ulur të TVSH-së
1. Gjërat ushqimore për konsum të njeriut dhe konsum të shtazëve; kafshët e gjalla, farat,
bimët dhe përbërësit për qëllim të shfrytëzimit në përgatitjen e gjërave ushqimore,
produktet që normalisht shfrytëzohen për të plotësuar gjërat ushqimore ose si zëvendësim
për gjërat ushqimore;
2. Furnizimi me ujë të ambalazhuar;
3. Sojat dhe prodhimet me qëllim për konsumim njerëzor e që përmbajnë së paku 25% sojë
dhe ekstrakteve të sojave;
4. Sheqeri i rafinuar dhe i parafinuar, përfshirë sheqerin pluhur me qëllim për konsumim
njerëzor;
5. Perimet e papërpunuara dhe të përpunuara, të ngrira apo në konserva, me qëllim për

konsumim njerëzor, përfshirë patatet dhe produktet e patateve, domatet dhe produktet e
domateve, dhe perimet e ngjashme dhe produktet e tyre që përfshijnë së paku pesëdhjetë
përqind (50%) të perimeve në produkt;
6. Peshqit, të ngrirë, të freskët dhe të konservuar - me qëllim për konsumim njerëzor;
7. Mishi, përfshirë mishin e lopës, pulës, qengjit dhe derrit dhe produkteve të tyre me
qëllim për konsumim njerëzor, përderisa prodhimi përkatës përmban minimum pesëdhjetë
përqind (50%) të mishit në produkt;
8. Pijet, përjashtuar pijet alkoolike dhe të gazuara, me qëllim për konsumim njerëzor;
9. Pemët dhe produktet e pemëve me qëllim për konsumim njerëzor përderisa produkti i
pemës përmban minimum pesëdhjetë përqind (50%) të pemës apo pemëve.
10. Transporti i pasagjerëve dhe valigjeve shoqëruese;
11. Leja për hyrje në shfaqje, teatër, cirqe, panaire, parqet për zbavitje, koncerte, muze,
kopshte zoologjike, kinema, ekspozita dhe ngjarje te ngjashme kulturore dhe shërbimet;
551
12. Furnizimi i shërbimeve nga shkrimtarët, kompozitorët dhe artistët ose të drejtat
pronësore lidhur me to;
13. Furnizimi, ndërtimi, renovimi dhe ndryshimi i banimit, si pjesë e politikave sociale;
14. Furnizimi i mallrave dhe shërbimeve të llojit që normalisht janë për qëllim në
prodhimtarinë bujqësor, mirëpo, duke përjashtuar mallrat kapitale si makineritë ose
ndërtesat;
15. Akomodimi i ofruar në hotele dhe institucione të ngjashme duke përfshirë ofrimin e
akomodimit të pushimit dhe dhënien e hapësirave për kamping dhe karvanë;
16. Hyrja në ngjarjet sportive;
17. Shfrytëzimi i rekuizitave sportive;
18. Furnizimi i mallrave dhe shërbimeve nga organizatat e njohura që i kushtohen

mirëqenies sociale që nuk janë të liruara sipas këtij ligji;
19. Furnizimi i shërbimeve nga ndërmarrësit e shërbimeve të varrimit dhe kremacionit dhe
furnizimi i mallrave të lidhura me këto;
20. Ofrimi i kujdesit mjekësor dhe dentar dhe trajtimi termal derisa këto shërbime nuk janë
të liruara sipas këtij ligji;
552
SHTOJCA IV
PRODUKTET BUJQËSORE
Përshkrimi Kodi
Gjedhe të gjalla, kafshë të mbarsuara prej racës së pastër 0102 10
Derra të gjallë, kafshë të mbarsuara prej racës së pastër. 0103 1000
Dele të gjalla, kafshë të mbarsuara prej racës së pastër 0104 1010
Dhi të gjalla, kafshë të mbarsuara prej racës së pastër. 0104 2010
Shpezë të gjalla, d.m.th. shpezë të llojit të gjelit shtëpiak, rosa, 0105 11 deri 0105 19
pata, gjela deti dhe pula afrikane, që nuk peshojnë më shumë
se 185 gr.
Drunj të gjallë dhe bimë të tjera; bulba, rrënjë dhe të 0601 dhe 0602
ngjashme, ashtu siç janë përshkruar në titujt e shënuar në
kolonën vijuese.
Patate, farë 0701 1000
Qepë, tuba 0703 1011
Speltë për mbjellje 1001 9010
Grurë i zakonshëm dhe përzierje thekre e gruri 1001 9091
Thekër, farë ex 1002 0000
Elb, farë 1003 0010
Tërshërë, farë ex 1004 0000
Misër, farë 1005 10
Sojë për mbjellje 1201 0010
Fara luledielli për mbjellje 1206 0010
Fara, pemë dhe spore, lloji që përdoret për mbjellje 1209
Mbetjet dhe mbeturinat nga industritë ushqimore, ashtu siç 2301 deri 2308
janë përshkruar në titujt e shënuar në kolonën vijuese. 2309 90
Preparatet që përdoren për ushqimin e kafshëve (përveç
ushqimit të qenve dhe macave në shitje me pakicë)
Plehra, ashtu siç janë përshkruar në titujt e kapitullit të Kapitulli 31
shënuar në kolonën vijuese .
Fungicide, 3808 20
Herbicide, produkte kundër mbirjes dhe rregullatorë për 3808 30
rritjen e bimëve
Rodenticide 3808 9010
Tharëse për produkte bujqësore. 8419 3100
553
Pajisje mekanike (dore apo jo) për projektim, 8424 8110 deri 8424
shpërndarje ose spërkatje të tretësirave apo 8199
pluhurave, bujqësore ose hortikulturore.
Ngritës dhe 8428 2030
Transportues pneumatik të disenjuar
Veçanërisht për përdorim në bujqësi
Ngarkues të disenjuar veçanërisht për përdorim 8428 9071 dhe 8428
në bujqësi. 9079
Makineri bujqësore, hortikulturore ose pyjore 8432
për përgatitjen e tokës apo për kultivimin e saj;
rul për livadhe dhe fusha sporti.
Makineri për korrje dhe shirje, duke përfshirë 8433 20 deri 8433 90
edhe presat për ambalazhim të tagjisë dhe
kashtës; makina kositëse për barë dhe sane
(përveç makinave kositëse për fusha, parqe ose
fusha sportive); makina për pastrim,
seleksionim ose klasifikim të vezëve, pemëve
apo produkteve të tjera bujqësore, përveç
makinerisë në titullin 8437.
Makineri për mjelje dhe makineri për 8434
Bulmetore.
Makina të tjera bujqësore, hortikulturore, 8436
pyjore, për mbajtjen e shpezëve apo të bletëve,
duke përfshirë edhe mbirjen e bimëve të
pajisura me aparate mekanike apo termale;
inkubatorë për shpeztari dhe vezë.
Traktorë të komanduar me këmbë. 8701 1000

Traktorë bujqësorë (me 8701 9011 deri 8701
përjashtim të traktorëve të komanduar me 9050
këmbë) dhe traktorë për pyje me rrota.
554
Shtojca nr. 1
Mallrat që i nënshtrohen normës 8%
Kodi
Përshkrimi i mallrave
Tarifor
Qumësht dhe krem, jo i koncentruar që nuk përmban sheqer shtesë apo
0401 ndonjë lëndë tjetër ëmbelsuese shtesë:
Qumësht special, për Foshnje, në paketime hermetikisht të mbyllura me

një peshë neto jo më tepër se 500 g dhe të një përmbajtje yndyre, ndaj
0402291100 peshës, më tepër se 10%
0402911000 Të një përmbajtje yndyrë, ndaj peshës, jo më tepër se 8 %
Të një përmbajtje yndyrë, ndaj peshës, më tepër se 8 % por jo më tepër se
0402913000 10%:
Në paketime të menjëhershme të një përmbajtjeje neto prej jo më tepër
0402915100 se 2,5 kg
0402915900 Të tjera
0402919100 se 2,5 kg
0402919900 Të tjera
0402991000 Të një përmbajtje yndyre, ndaj peshës, jo më tepër se 9.5 %:
0402993100 se 2,5 kg
0402993900 Të tjera
0402999100 se 2,5 kg
0402999900 Të tjera
0403101100 Jo më tepër se 3%
0403101300 Më tepër se 3% por jo me tepër se 6%
0403101900 Më tepër se 6%
0403103100 Jo me tepër se 3%
0403103300 Më tepër se 3% por jo më tepër se 6%
0403103900 Më tepër se 6%
0403901100 Jo më tepër se 1,5 %
0403901300 Më tepër se 1,5 % por jo më tepër se 27 %
0403901900 Më tepër se 27 %
0403903100 Jo më tepër se 1,5 %
0403903300 Më tepër se 1,5 % por jo më tepër se 27 %
555
0403903900 Më tepër se 27 %
0403905100 Jo më tepër se 3%
0403905900 Më tepër se 6%
0403906100 Jo me tepër se 3%
0403906900 Më tepër se 6%
Gjalpë dhe yndyrna dhe vajra të tjera të rrjedhura nga qumështi;
0405 shpërndarje bulmetore:
0406 Djathë dhe gjize:
0407210000 Prej shpendëve te llojeve Gallus domesticus(E0037)
1001110000 Fare
1001190000 Te tjera
1001919000 Te tjera
1001990000 Te tjera
1002900000 Te tjera
1003900000 Te tjera
1004900000 Te tjera
1005900000 Të tjera
1006 Oriz
1101 Miell gruri dhe miell meslini
1102 Miellra të drithrave të ndryshme prej grurit dhe meslinit:
1103 Bollgur drithërash, kokrriza dhe sfera te drithrave:
Kokrra drithi të punuara ndryshe(psh,të zhveshura, të shtypura,të
petëzuar,të qërruara,të prera apo të fetëzuara), përveç orizit të kreut
Nr.1006; embrioni i drithrave,të plota, të shtypur,të petëzuara apo të
1104 bluar:
1109000000 Gluteni i grurit, nëse është apo jo i tharë
1512199000 Të tjera
1515199000 Të tjera
1515299000 Të tjera
1515309000 Të tjera
1515509900 Të tjera
Brumërat nëse janë apo jo të gatuar apo të mbushur (me mish apo me
substanca të tjera) apo të përgatitur ndryshe, të tilla si shpageti,
makarona, makarona petë, lasanje, gnocchi, ravioli, kaneloni; couscous
1902 nëse janë apo jo të përgatitur:
556
1905100000 Bukë e thatë që kërcet
Që përmbajnë ndaj peshës saharoze më pak se 30 % (duke përfshirë
1905201000 sheqer të konvertuar të shprehur si saharozë)
Që përmbajnë ndaj peshës saharoze 30 % apo më shumë por më pak se
1905203000 50 % (duke përfshirë sheqer të konvertuar të shprehur si saharozë)
Që përmbajnë ndaj peshës saharoze 50 % apo më shumë (duke përfshirë
1905209000 sheqer të konvertuar të shprehur si saharozë)
1905409000 Të tjera
Bukë, që nuk përmban mjaltë, vezë, djath apo fruta shtesë, dhe përmbajnë
ndaj peshës në gjendje të thatë jo më shumë se 5 % sheqer dhe jo më
1905903000 shume se 5% yndyrë
2207200010 Për përdorim medicinal
2501009100 Kripë e përshtatshme për konsum njerëzor
30 Produktet farmaceutike
3701100010 Për përdorime mjekësore, dentare apo veterinare
3702100000 Për rreze X
Flastera nikotini (transdermal systems), te destinuar per ndihme
3824905800 duhanepiresve per ta braktisur duhanpirjen
3926909720 Për përdorim medicionale
4014100000 Prezervativet
4015110000 Kirurgjikale
Librat, broshurat, pamfletet e shtypura dhe artikuj të tjerë të ngjashëm të
4901 shtypur, nëse janë apo jo në fletë të vetme:
4903000000 Librat me piktura , vizatime apo libra me ngjyra, për fëmijë
Muzike, e shtypur apo dorëshkrim, nëse është apo jo e lidhur apo e
4904000000 ilustruar
Hartat dhe grafiqet hidrografike apo të ngjashmet e të gjitha llojeve,
përfshirë atlaset, hartat e murit, planet topografike dhe globet
4905 topografike, të shtypura:
7015100000 Xhama për syzët korrektuese
8419200000 Sterilizuesit mjeksore, kirurgjikale apo laboratorike
8421290020 Për përdorim medicional
Makinat e përpunimit automatik të të dhënave dhe njësitë e tyre; lexuesit

magnetikë ose optikë, makinat për kopjimin e të dhënave në ose drejt një
mjedisi të dhënash në formë të koduar dhe makinat për përpunimin e të
8471 dhënave të tilla, jo të specifikuara o
557
847330 Pjesët dhe plotësuesit e makinave të kreut Nr. 8471:
85176200 Routerat dhe switchat
8542 Qarqet e integruar elektronike:
8713100000 Jo të lëvizura mekanikisht
8713900000 Të tjera
9001300000 Lente kontakti
9001404100 Me një vatër
9001404900 Të tjera
9001408000 Të tjera
9001504100 Me një vatër
9001504900 Të tjera
9001508000 Të tjera
9004901010 Korektuse
9004909010 Korektuse
Instrumentet dhe pajisjet e përdorur në mjekësi, kirurgji, shkencat dentare

ose veterinare, përfshi aparatet shintigrafike, aparatura të tjera elektro
9018 mjeksore dhe instrumente për testimin e shikimit:
Pajisjet mekano terapike; aparaturat e masazhit; aparatet e testimit të
aftësisë psikologjike; aparate për terapi ozoni, terapi oksigjeni, terapi
aerosoli, të frymëmarrjes artificiale apo aparate të tjera terapeutike të
9019 frymëmarrjes:
Pajisjet ortopedike, përfshirë parericat, rripat dhe lidhësat kirurgjikale;

pajisje mbështetje dhe pajisje të tjera frakturë; pjesë artificiale të trupit;
mjete ndihmëse të dëgjimit dhe pajisje të tjera të cilat vishen, barten, ose
9021 futen në trup, për të k
9022120000 Aparatet llogaritëse tomografike
9022130000 Të tjera, për përdorime dentare
9022140000 Të tjera, për përdorime mjekësore, kirurgjikale apo veterinare
9022210000 Për përdorime mjekësore, kirurgjikale, dentare ose veterinare
9022300000 Tubat e rrezeve X
9022900000 Te tjera, përfshi pjesët dhe plotësuesit
9402900000 Të tjera
558
559
LIGJI NR. 05/L-028- LIGJI PËR TATIMIN NË TË
ARDHURAT PERSONALE
Në mbështetje të nenit 65.1 të Kushtetutës së Republikës së Kosovës,

Miraton
LIGJ PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT PERSONALE
560
Neni 1 - Qëllimi
Ky ligj vendos sistemin e Tatimit në të Ardhurat Personale në territorin e Republikës së

Kosovës.
Neni 1 - Qëllimi
Me këtë Udhëzim Administrativ përcaktohen kriteret dhe procedurat për zbatimin e

dispozitave të Ligjit Nr. 05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
Dispozitat e këtij Udhëzimi Administrativ janë të obligueshme për Administratën Tatimore

të Kosovës dhe për të gjithë personat që janë në fushëveprimin e Ligjit Nr. 05/L-028 për
Tatimin në të Ardhurat Personale.
1. Shprehjet e përdorura në këtë ligj kanë këtë kuptim:
1.1. Aktiviteti ekonomik - çdo aktivitet i prodhuesve, tregtarëve ose personave

që furnizojnë mallra ose shërbime, duke përfshirë aktivitetet e minierave dhe ato
pasurive të prekshme dhe paprekshme me qëllim të sigurimit të të ardhurave në
veçanti duhet të konsiderohet si një aktivitet ekonomik;
1.2. Pasuri kapitale - pasuri e prekshme apo e paprekshme që kushton më shumë

se njëmijë euro (1.000 €) me afat të përdorimit më gjatë se një (1) vit;
1.3. Pronë e patrupëzuar apo e paprekshme - patentat, të drejtat e autorit,

licencat, të drejtat ekskluzive dhe prona tjetër që përbëhet vetëm nga të drejtat,
por që nuk ka formë fizike;
561
1.4. I punësuar - personi fizik, i cili e kryen punën për pagë nën drejtimin dhe
kontrollin e punëdhënësit, pavarësisht se a kryhet puna sipas kontratës ose ndonjë
forme tjetër të marrëveshjes, qoftë e bërë me shkrim apo jo;
1.5. Person i vetëpunësuar - çdo person fizik i cili punon për përfitim personal,
me para të gatshme ose me mallra, i cili nuk përfshihet në përkufizimin e të
punësuarit sipas këtij ligji. Personi i vetëpunësuar e përfshin ndërmarrjen afariste
personale dhe ortakun e angazhuar në aktivitet ekonomik;
1.6. Punëdhënës – çdo person afarist apo entitet që paguan paga, përfshirë edhe:
1.6.1. Autoritetin Publik;
1.6.2. Njësinë e përhershme të personit jo-rezident;
1.6.3. Organizatën jo qeveritare;
1.6.4. Organizatën ndërkombëtare, duke përfshirë KFOR-in dhe

EULEX-in, me përjashtim të Kombeve të Bashkuara, Agjencitë e
Specializuara të saj dhe Agjencinë Ndërkombëtare për Energji Atomike;
1.6.5. Përfaqësitë diplomatike, konsullore dhe zyrat ndërlidhëse të

shteteve të huaja në Kosovë kur ato pajtohen që të marrin përsipër
përgjegjësitë e një punëdhënësi në Kosovë; dhe
1.6.6. Bashkësitë fetare - të parapara me Ligjin për Lirinë Fetare në

Kosovë.
1.7. Punëdhënës kryesor - punëdhënës i përcaktuar nga i punësuari si i tillë në

kohën dhe në mënyrën e përcaktuar me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri;
1.8. Pagat - kompensimi financiar ose llojet e tjera të kompensimit, duke i

përfshirë mallrat, bonuset, favoret, shërbimet ose shkëmbimet që paguhen në
lidhje me punësimin në Kosovë;
1.9. Pagat e tatueshme – pagat e paguara sipas nenit 9, paragrafi 1, të këtij ligji,
duke zbritur shumat e lejueshme sipas këtij ligji;
1.10. E ardhura nga burimi i jashtëm – e ardhura bruto që nuk është e

ardhur me burim në Kosovë;
1.11. E ardhura me burim në Kosovë - e ardhura bruto që krijohet në Kosovë;
1.12. Person - për qëllime të këtij ligji do të përfshijë:
1.12.1. Person fizik – për qëllime të këtij ligji konsiderohet:
562
1.12.1.1.- personi fizik jo afarist, që nuk ka të regjistruar
aktivitet biznesi; dhe
1.12.1.2.- personi fizik afarist, që ka të regjistruar një biznes në

bazë të legjislacionit në fuqi dhe që zhvillon aktivitet të rregullt
biznesor.
1.12.2. Person juridik - shoqëri tregtare e themeluar sipas legjislacionit

përkatës për Shoqëritë Tregtare personat e tjerë të themeluar sipas këtij
legjislacioni të cilat ushtrojnë veprimtari fitimprurëse në Republikën e
Kosovës, si dhe persona të tjerë të themeluar ose të njohur si të tillë me
ligje të veçanta;
1.12.3. Ortakëri që nënkupton një ortakëri të përgjithshme, ortakëri të

kufizuar apo përmes marrëveshjeve të ngjashme që nuk është person
1.12.4. Një grupim apo shoqëri të personave, përfshirë konsorciumet, por

duke i përjashtuar ortakëritë, të themeluara për një qëllim të përbashkët
të një aktiviteti ekonomik të veçantë. Një Shoqëri është dy apo më
shumë individë, kompani, organizata, apo qeveri apo çdo kombinim i
këtyre entiteteve me qëllim të pjesëmarrjes në një aktivitet të përbashkët
fitimeve. Një shoqëri është e formuar nga një kontratë, e cila përcakton të
drejtat dhe obligimet e secilit anëtarë.
1.13. Entitet - Korporatë ose organizatë tjetër afariste që e ka statusin e personit

juridik, organizata afariste që vepron me mjetet në pronësi publike dhe shoqërore,
organizata joqeveritare e regjistruar sipas legjislacionit mbi regjistrimin dhe
veprimin e organizatave joqeveritare në Kosovë dhe njësia e përhershme e
personit jo rezident. Termi entitet nuk përfshinë një ndërmarrje afariste personale,
grupim apo shoqëri e personave, apo një ortakëri;
1.14. Ndërmarrje afariste personale - një person fizik që merret me një

afarizëm, i cili nuk është agjent i varur ose i punësuari i ndonjë aktiviteti tjetër
ekonomik;
1.15. Autoritet publik - një autoritet qendror, rajonal, komunal ose lokal, organ
publik, ministri, departament apo ndonjë autoritet tjetër që ushtron pushtet publik
ekzekutiv, ligjvënës, rregullator, administrativ ose pushtet gjyqësor;
563
1.16. Personat e lidhur - persona me lidhje të veçanta që mund të ndikojnë
materialisht në rezultatet ekonomike të transaksioneve ndërmjet tyre. Personat
konsiderohen se kanë lidhje të veçantë nëse:
1.16.1. janë zyrtarë ose drejtorë të bizneseve të njëri-tjetrit;
1.16.2. janë partnerë të ligjshëm në biznes;
1.16.3. kanë lidhje punëdhënësi-punonjësi;
1.16.4. një person që mban apo kontrollon pesëdhjetë për qind (50%) ose
më shumë të aksioneve ose të drejtën e votës në personin tjetër juridik;
1.16.5. njëri prej tyre drejtpërsëdrejti ose tërthorazi e kontrollon tjetrin;
1.16.6. që të dytë drejtpërsëdrejti ose tërthorazi kontrollohen nga një

person i tretë; apo
1.16.7. personat janë burrë e grua apo të afërm të brezit të tretë, si dhe të
afërm të brezit të dytë të bashkëshortit apo të bashkëshortes.
1.17. Vlerë e hapur e tregut - nënkupton shumën e plotë që duhet ta paguajë

konsumatori në shkallën e njëjtë të tregut në të cilin ndodh furnizimi i mallrave
ose shërbimeve, nën kushtet e konkurrencës së barabartë, për furnizuesin nën
mbizotërimin e tregut brenda Kosovës ku është bërë furnizimi, në mënyrë që të
marr mallrat ose shërbimet në fjalë në atë moment. Kur nuk mund të sigurohet
krahasimi për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve, vlera e hapur e tregut
nënkupton si në vijim:
1.17.1. në lidhje me mallrat, një shumë që nuk është më e vogël se çmimi

i blerjes së mallrave ose të mallrave të ngjashme, ose në mungesë të
çmimit të blerjes, çmimi i kostos i përcaktuar në kohën e furnizimit;
1.17.2. në lidhje me shërbimet, një shumë që nuk është më e vogël se

kostoja e plotë e personit të tatueshëm që e ofron atë shërbim.
1.18. Rezident - nënkupton:
fizikisht është i pranishëm në Kosovë mbi njëqind e tetëdhjetë e tre (183)
ditë në çdo periudhë kohore dymbëdhjetë (12) mujore;
1.18.2. një ndërmarrje afariste personale, ortakëri apo shoqëri e

personave e cila është themeluar në Kosovë ose ka vendin e tij të
menaxhimit efektiv në Kosovë.
564
1.19. Rezidencë kryesore ose Rezidencë e përhershme - vendi ku një
person fizik ka vendin e tij të zakonshëm të banimit apo rëndom jeton; vendi ku
personi fizik tërësisht i nënshtrohet tatimit në të ardhura për arsye të rezidencës
apo vendbanimit;
1.20. Jo-rezident - çdo person ose entitet që nuk është rezident i Kosovës;
1.21. Pasuria e patundshme - për qëllime tatimore, e tërë toka dhe ndërtesat apo
strukturat nën dhe mbi sipërfaqen tokësore dhe të lidhura me tokën, përfshirë
pasurinë që është shtesë (ndihmëse) në pasurinë e patundshme; të drejtat në të
cilat aplikohen dispozitat e ligjit të përgjithshëm që respekton pasurinë
tokësorë; uzufruktin e pasurisë së patundshme; dhe të drejtat në pagesat e
ndryshueshme dhe të fiksuara si konsideratë për punimin, apo të drejtën për të
punuar, vendburimin minerar, burimet dhe rezervat tjera natyrore;
1.22. E drejta pronësore - pagesa e çdo lloji të pranuar si një konsideratë për
shfrytëzimin, apo të drejtën e shfrytëzimit, të çdo të drejte të autorit të punës
letrare, artistike apo shkencore përfshirë filmat kinematografik, dhe patentat,
emrin tregtar, dizajn apo plan modeli, formulë apo proces sekret, apo për
informatat që lidhen me përvojën industriale, komerciale apo shkencore;
1.23. Nën-kontraktor - çdo person që kryen pjesë të një projekti që është marrë
nga kontraktori kryesor. Nën kontraktori është drejtpërdrejt i angazhuar në
ekzekutimin dhe realizimin e projektit dhe vepron në interes të kontraktonit
kryesor. Periudha e kaluar nga nën kontraktori që punon në një projekt
gjithëpërfshirës konsiderohet si kohë e kaluar nga kontraktori kryesor në projekt;
1.24. Kontraktori kryesor / Kontraktor – çdo biznes, qoftë organizatë apo

individ, i cili është pajtuar të kryejë operimet nën çdo dokument juridik detyrues i
nënshkruar nga përfituesi, qoftë duke i bërë operimet vetë apo duke angazhuar
dikë tjetër për ata;
1.25. Pranim konstruktiv – tatimpaguesit bazë në para të gatshme, që të

ardhurat janë pranuar në mënyrë konstruktive kur janë vënë në dispozicion për
tatimpaguesin pa kufizime substanciale, sikurse është kreditimi në llogarinë e tij,
janë vënë anash për të, apo ndryshe janë vënë në dispozicion ashtu që ai mund t’i
tërheqë kurdo, apo ashtu që ai ka mundur t’i tërheqë gjatë vitit të tatueshëm nëse
njoftimi për qëllimin e tërheqjes është dhënë;
1.26. Përfitimet në natyrë ose përfitimet në gjësende – kompensimet e

ndryshme të të punësuarve përveç pagës apo rrogës së tyre normale, të dhëna në
gjësende, mallra, artikuj, por jo në para;
1.27. Periudhë e tatimit - viti kalendarik apo çdo periudhe tjetër e raportimit e
paraparë me këtë ligj;
565
1.28. Pasqyrat financiare - pasqyrat financiare të përgatitura në përputhje me
legjislacionin në fuqi për kontabilitet, raportim financiar dhe auditim;
1.29. ATK – Administrata Tatimore e Kosovës;
1.30. Ministër - Ministri i Ministrisë së Financave;
1.31. BQK – Banka Qendrore e Kosovës;
1.32. Lizingu operues – çdo lizing që nuk është lizing financiar;
1.33. Lizing financiar- një lizing që transferon në mënyrë substanciale të gjitha

rreziqet dhe shpërblimet e rastit për pronësinë e një artikulli të pasurisë. Titulli
mundet ose nuk mundet të transferohet në fund të lizingut;
1.34. Dividendë - një shpërndarje e bërë nga një kompani për një aksionar:
1.34.1. në para të gatshme ose aksione në bazë të pjesës së interesit të

aksionarit në kompani; dhe
1.34.2. pronë tjetër, pos parave të gatshme ose aksioneve, përveç nëse
shpërndarja bëhet si rezultat i likuidimit.
1.35. FIFO – nënkupton evidencën e stokut sipas parimit: çmimi i parë hyrës
është çmimi i parë dalës.
1. Termat dhe shprehjet e përdorura në këtë Udhëzim Administrativ kanë kuptimin e njëjtë
ashtu siç janë përcaktuar me Ligjin Nr. 05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
2. Për qëllim të këtij Udhëzimi Administrativ, përveç përkufizimeve nga paragrafi 1 i këtij
neni, përdoren edhe përkufizimet e mëposhtme:
2.1. Punëdhënës kryesor – punëdhënës i përcaktuar nga i punësuari si i tillë sipas

kushteve të përcaktuara në këtë Udhëzim Administrativ;
2.2. Të ardhurat e tjera – të gjitha të ardhurat që nuk janë cituar në mënyrë specifike
në nenin 7 të Ligjit dhe që përfshijnë shpërblime të dhëna jo në para si gjësende, falja e
borxhit dhe të ngjashme, të cilat e rrisin pasurinë e tatimpaguesit;
2.3. Ligji – Ligji Nr. 05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale;
566
2.4. Kontraktues jo vendor - kontraktuesi i vendosur jashtë Republikës së Kosovës;
2.5. Projektet dhe kontratat afatgjate ndërtimore – projekte dhe kontrata ndërtimore
që kanë shtrirje në dy apo më tepër periudha tatimore;
2.6. Punëkryes – personi që kryen punën ndërtimore, qoftë në mënyrë të drejtpërdrejtë

ose përmes nënkontraktorëve, i cili paguhet nga investitori që paguan në mënyrë
progresive për punën ndërtimore, përmes kombinimit të pagesave të avancit, pagesave
progresive dhe pagesave finale;
2.7. Investitor – personi që financon punën e kontratës ndërtimore dhe paguan

punëkryesin për punën e kryer;
2.8. Investitori-Punëkryes – personi që vetëfinancon dhe kryen punën ndërtimore;
2.9. Qiradhënës – si palë e lizingut financiar është personi që ka dhe ruan të drejtën e
pronësisë mbi mallin dhe që i jep qiramarrësit të drejtën të mbajë dhe të përdorë
pasurinë gjatë afatit të kontratës së qirasë sipas kushteve të përcaktuara në kontratë;
2.10. Qiramarrës – si palë e lizingut financiar është personi i cili mund të fitojë të
drejtën e pronësisë pasi ka mbajtur në përdorim pasurinë gjatë afatit të kontratës së
qirasë dhe pasi ka shlyer të gjitha pagesat e qirasë dhe çmimin përfundimtar të blerjes, i
cili është i paracaktuar, që qiramarrësi paguan pas përfundimit të afatit të kontratës së
qirasë, kur ose nëse vendos ta blejë pasurinë;
2.11. Furnizues – për aspekte të lizingut financiar është personi i cili në bazë të
kontratës së furnizimit që lidh me qiradhënësin për pasurinë e përzgjedhur nga
qiramarrësi në përputhje me përcaktimet e qiramarrësit dhe me kushtet e miratuara prej
tij, me anë të së cilës qiradhënësi fiton të drejtën e pronësisë mbi atë pasuri, i shet
qiradhënësit pasurinë që i jepet me qira qiramarrësit;
2.12. I huaj - një individ i cili nuk është rezident i rregullt i Kosovës dhe i cili nuk
është regjistruar në regjistrin e shtetasve që kërkohet të mbahet sipas legjislacionit në
fuqi për shtetësinë e Kosovës.
2.13. LIFO – nënkupton evidencën e stokut sipas parimit: çmimi i fundit hyrës është
çmimi i parë dalës.
567
Neni 4 - Pasuria kapitale
1. Pasuri kapitale - trajtohet pasuria e prekshme apo e paprekshme, vlera e së cilës është
mbi njëmijë euro (1.000€) me afat të përdorimit më të gjatë se një (1) vit.
1.1. Për aspekte të Ligjit, pasuria, vlera e së cilës është deri në njëmijë euro (1.000€), e
cila nuk mund të funksionojë si e vetme, trajtohet si pasuri kapitale, nëse vlera e
tërësisë kalon mbi njëmijë euro (1.000€).
1.2. Pasuria, vlera e së cilës është deri në njëmijë euro (1.000€) me afat të përdorimit
më të gjatë se një (1) vit, tatimpaguesi mund ta trajtojë si pasuri kapitale.
Neni 5 - Prona e patrupëzuar apo e paprekshme

1. Për qëllime të Ligjit dhe të këtij Udhëzimi Administrativ, kategori të pronës së

patrupëzuar apo të paprekshme, konsiderohen si në vijim:
1.1. Patentat, shpikjet, formulat,dizajnët, modelet, sekretet e tregtisë dhe ofrimi i

njohurive të veçanta;
1.2. Të drejtat e autorit duke përfshirë të drejtat për veprat letrare, kompozimet
muzikore ose artistike;
1.3. Shenjat tregtare, emrat tregtarë ose emrat e markës;
1.4. Të drejtat ekskluzive, licencat, kontratat;
1.5. Programet, sistemet, softuerët kompjuterik; dhe
1.6. Të drejtat e tjera të ngjashme.
Neni 6 - I punësuari
1. Për qëllim të këtij Udhëzimi Administrativ, ashtu siç është përcaktuar me Ligj, i
punësuar konsiderohet personi fizik jo afarist, i cili kryen punë kundrejt pagesës sipas
urdhrit dhe nën kontrollin e një punëdhënësi. Personi fizik jo afarist pavarësisht thirrjes, si:
“drejtor”, “zyrtar”, “parlamentar”, “ministër”, “nëpunës” etj., konsiderohet se është i
punësuar nëse përmbush së paku dy nga kushtet, si në vijim:
568
1.1. I punësuari nuk është në rrezik për marrjen e pagesës, pavarësisht rezultatit afarist
të punëdhënësit,
1.2. I punësuari nuk ka nevojë të investojë në instrumentet e punës, mjetet dhe pajisjet,
1.3. I punësuari nuk e përcakton vendin dhe kohën e punës, dhe
1.4. Si rregull i përgjithshëm, një i punësuar ka të përcaktuar një punëdhënës kryesor.
Neni 7 - Punëdhënësi kryesor

1. I punësuari, nëse punon për një apo më tepër punëdhënës, cakton një punëdhënës
kryesor.
2. I punësuari nuk mund të ketë më shumë se një punëdhënës kryesor në të njëjtën kohë.
3. I punësuari cakton punëdhënësin kryesor brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve nga data e
fillimit të punësimit apo ndërrimit të punëdhënësit kryesor, duke plotësuar dhe dorëzuar në
ATK, Formularin e Caktimit të Punëdhënësit Kryesor, në formatin e përcaktuar nga
Administrata Tatimore e Kosovës.
Neni 6
Paragrafi 3 i nenit 7 të Udhëzimit Administrativ Nr. 01/2016, fshihet dhe zëvendësohet me

tekstin si në vijim:
3. Punëdhënësi, përmes deklarimit të listës së pagesës mujore në formatin elektronik të

përcaktuar nga Administrata Tatimore e Kosovës, cakton se i punësuari ka përzgjedhur atë
si punëdhënës kryesor apo jo.
Neni 8 - Rezidenti
1. Për qëllim të këtij Udhëzimi Administrativ, ashtu siç është përcaktuar me Ligj, Rezident
konsiderohet personi apo grupi i personave që është i themeluar në Kosovë ose që ka
vendin e vet të menaxhimit efektiv në Kosovë.
1.1. Personi fizik konsiderohet rezident kosovar për qëllime tatimore, nëse është i
pranishëm në Kosovë gjatë periudhës dymbëdhjetë (12) mujore, në mënyrë të
vazhdueshme ose me ndërprerje, në total më tepër se njëqindetetëdhjetetre (183) ditë,
569
pavarësisht nga shtetësia apo vendi ku ka interesat jetike. Në llogaritjen e kohës së
qëndrimit në Kosovë, përfshihen ditët e prezencës fizike, pra jo vetëm ditët e punës por
edhe ditët e mbërritjes, largimit dhe pushimet. Rezident tatimor kosovar, konsiderohet
çdo person fizik që plotëson njërin ose të dy kriteret e sipërpërmendura (kriterin e
vendbanimit dhe kriterin e kohëzgjatjes së qëndrimit).
1.2. Ndërmarrja afariste personale, ortakëria apo shoqëria e personave, konsiderohet

rezident tatimor në Kosovë, nëse:
1.2.1. Është e themeluar në Kosovë, ose
1.2.2. Ka vendin e menaxhimit (drejtimit) efektiv të biznesit në Kosovë.
1.3. Bazuar në nenin 4, paragrafët 1 dhe 2 të Ligjit, personi rezident tatimor kosovar
tatohet në Kosovë për të gjitha të ardhurat me burim në Kosovë dhe jashtë saj, ndërsa
personi jo rezident tatohet në Kosovë vetëm për të ardhurat me burim në Kosovë.
1.4. Për personin që është rezident në vendet me të cilat Kosova ka nënshkruar

Marrëveshje për Eliminimin e Tatimit të Dyfishtë (METD) dhe parandalimin e
evazionit fiskal, si dhe këto marrëveshje janë në fuqi dhe janë të zbatueshme, aplikohen
dispozitat e këtyre marrëveshjeve.
Neni 3 - Tatimpaguesit
Tatimpagues janë personat fizikë rezident dhe jo rezident, ndërmarrja personale afariste,
ortakëritë dhe shoqëritë, të cilët pranojnë ose krijojnë të ardhura bruto të përshkruara në
nenin 7 të këtij ligji gjatë periudhës tatimore.
Neni 4 - Objekti i tatimit

1. Objekt i tatimit për tatimpaguesin rezident janë të ardhurat e tatueshme me burim

në Kosovë dhe jashtë Kosovës.
2. Objekt i tatimit për tatimpaguesin jo rezident janë të ardhurat e tatueshme me burim në

Kosovë.
570
Neni 5 - Të ardhurat e tatueshme
Të ardhurat e tatueshme për një periudhë të tatueshme do të thotë ndryshimi ndërmjet të

ardhurave bruto të pranuara ose të krijuara gjatë periudhës tatimore dhe zbritjeve të
lejueshme sipas këtij ligji lidhur me të ardhurat e tilla bruto.
Neni 9 - Njohja e të ardhurave të tatueshme

1. Varësisht nga mënyra e tatuarjes, njohja e të ardhurave të tatueshme bëhet si në vijim:
1.1. Për bizneset që i nënshtrohen tatuarjes në të ardhurat reale, metodë e kontabilitetit

është metoda akruale, të ardhurat raportohen në periudhën tatimore kur janë furnizuar
mallrat apo kur janë ofruar shërbimet.
1.2. Për bizneset që nuk i nënshtrohen tatuarjes në të ardhura reale, metodë e

kontabilitetit është ajo me para të gatshme, të ardhurat raportohen në periudhën
tatimore kur janë pranuar paratë.
Neni 6 - Shkallët e tatimit

1. Tatimi në të ardhura personale vjetore, ngarkohet sipas shkallëve në vijim:
1.1 Për të ardhurat e tatueshme nëntëqind e gjashtëdhjetë euro (960 €) ose më pak,
zero për qind (0%);
1.2. Për të ardhurat e tatueshme mbi nëntëqind e gjashtëdhjetë euro (960 €) deri në
tremijë euro (3.000 €), duke përfshirë edhe shumën tremijë euro (3.000 €), katër
për qind (4%) të shumës mbi nëntëqind e gjashtëdhjetë euro (960 €);
1.3. Për të ardhurat e tatueshme mbi tremijë euro (3.000 €), deri në pesëmijë e
katërqind (5.400 €), duke përfshirë edhe shumën pesëmijë e katërqind (5,400
€),Tetëdhjetë e një pikë gjashtë euro (81.6 €) plus tetë për qind (8%) të shumës
mbi tremijë euro (3.000 €); dhe
571
1.4. Për të ardhurat e tatueshme mbi pesëmijë e katërqind (5,400 €), dyqind e
shtatëdhjetë e tre pikë gjashtë euro (273.6 €) plus dhjetë për qind (10%) të shumës
mbi pesëmijë e katërqind (5,400 €).
Neni 7 - Të ardhurat bruto

1. Përveç për të ardhurat që janë të liruara sipas këtij ligji, të ardhurat bruto nënkuptojnë të
gjitha të ardhurat që janë pranuar vërtet apo në mënyrë konstruktive nga burimet vijuese:
1.1. Pagat;
1.2. Qiratë;
1.3. Përdorimi i pasurisë së paprekshme;
1.4. Interesi, përveç interesit i cili është i lejuar sipas këtij ligji;
1.5.Të ardhurat zëvendësuese, sikurse ato të përmendura në nenin 8, paragrafi 1,

nënparagrafi 1.8 të këtij ligji;
1.6. Fitimet kapitale që rezultojnë nga shitjet e pasurive kapitale, duke përfshirë
pasurinë e tundshme, të patundshme dhe letrat me vlerë;
1.7. Pensionet e paguara në përputhje me legjislacionin përkatës mbi Pensionet në

Kosovë;
1.8. Fitoret në lotari dhe fitoret në lojërat e fatit;
1.9. Veprimtaria afariste e gjeneruar nga bizneset me të ardhura bruto vjetore deri
në pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) apo më pak, përveç nëse ato biznese kanë
zgjedhur të mbajnë libra dhe regjistrime siç kërkohet në nenin 33 të këtij ligji.
2. Përveç siç parashihet në paragrafin 1 të këtij neni, të ardhura bruto, po ashtu

nënkuptojnë të gjitha të ardhurat e lindura (akruara) nga burimet vijuese:
2.1. veprimtari afariste që janë objekt i tatuarjes në të ardhura reale;
2.2. fitimet kapitale, përveç atyre fitimeve kapitale të përshkruara në paragrafin 1

të këtij neni;
2.3. çdo e ardhur tjetër e tatueshme që nuk është e përfshirë në këtë nen apo çdo e
ardhur tjetër që do të përcaktohet me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
572
Neni 10 - Të ardhurat bruto
1. Neni 7, paragrafi 1 i Ligjit, definon të ardhurat bruto të cilat janë pranuar me të vërtetë
dhe në mënyrë konstruktive nga një varg i burimeve. Në lidhje me burimet e mëposhtme,
shprehja "të pranuara me të vërtetë dhe në mënyrë konstruktive" ka kuptimin si në vijim:
1.1. Pagat zakonisht paguhen një apo më shumë herë në muaj edhe pse shërbimet e
punësimit kryhen në baza ditore.
1.1.1. E ardhura nga paga përfshihet në të ardhurat bruto të periudhës tatimore

në të cilën paga është paguar nga punëdhënësi dhe është pranuar nga i punësuari.
1.1.2. Çdo pjesë përbërëse e "pagave" që nuk është paguar në para të gatshme,
gjithashtu përfshihet në të ardhurat bruto të periudhës tatimore në të cilën është
pranuar kjo komponentë.
1.2. Të ardhurat nga dhënia me qira e pasurisë së luajtshme dhe të paluajtshme,

raportohen si në vijim:
1.2.1. Tatimpaguesi që nuk i nënshtrohet tatuarjes në të ardhura reale, të

ardhurat nga qiraja, i raporton në periudhën kur këto të ardhura janë pranuar;
1.2.2. Tatimpaguesi që i nënshtrohet tatuarjes në të ardhura reale, të ardhurat

nga qiraja, i raporton në bazë të parimit akrual;
1.2.3. Sipas nenit 11, paragrafit 2 të Ligjit, tatimpaguesi që zhvillon aktivitet të

dhënies me qira të pasurisë së luajtshme apo të paluajtshme, raporton të ardhurat e
tij nga qiraja si të ardhura nga aktiviteti afarist.
1.3. E ardhura nga interesi raportohet, si në vijim:
1.3.1. Tatimpaguesi që nuk i nënshtrohet tatuarjes në të ardhura reale, të

ardhurën nga interesi e raporton në periudhën kur është pranuar;
1.3.2. Tatimpaguesi që i nënshtrohet tatuarjes në të ardhura reale, të ardhurën

nga interesi e raporton në bazë të parimit akrual;
1.4. E ardhura nga fitoret në lotari dhe fitoret në lojërat e fatit raportohet në periudhën
tatimore në të cilën është pranuar ose kredituar në llogarinë e fituesit.
1.5. Të ardhurat e tjera përfshihen në të ardhurat bruto të periudhës tatimore në të cilën

janë pranuar. Në rastin e shpërblimeve të dhëna jo në para, pranuesi vlerëson mallrat e
pranuara në bazë të vlerës së hapur të tregut.
573
Neni 8 - Të ardhurat që përjashtohen
1. Nga tatimi në të ardhura personale përjashtohen të ardhurat në vijim:
1.1. Rrogat e përfaqësuesve të huaj diplomatik e konsullor dhe personeli i jashtëm

i Ambasadave apo Zyrave të Ndërlidhjes së shteteve të huaja në Kosovë, siç është
përcaktuar në legjislacionin e aplikueshëm mbi vendosjen dhe funksionimin e
zyrave ndërlidhëse dhe shërbimeve diplomatike në Kosovë;
1.2. Rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm si dhe punonjësve të jashtëm

të organizatave ndërkombëtare qeveritare dhe organizatave joqeveritare
ndërkombëtare që janë regjistruar në përputhje me legjislacionin në fuqi në
Kosovë dhe kanë marrë dhe mbajtur statusin e përfitimit publik sipas legjislacionit
të tillë;
1.3. Rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm si dhe punonjësve të jashtëm

të agjencive donatore, të kontraktorëve të tyre apo të fondacioneve që realizojnë
ndihmën humanitare, punën e rindërtimit, administratën civile apo ndihmën
teknike në Kosovë;
1.4. Rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm dhe zyrtarëve të punësuar

vendor të Kombeve të Bashkuara dhe të agjencive të saj të specializuara dhe
Agjencia Ndërkombëtare për Energji Atomike. Të njëjtat përjashtime vlejnë për
institucionet ndërkombëtare financiare ndërqeveritare që kanë të drejtë dhe që
janë të autorizuara të veprojnë në Kosovë;
1.5. Rrogat e personelit të jashtëm të KFOR-it dhe EULEX-it;
1.6. Kompensimet për dëmtimin ose shkatërrimin e pronës;
1.7. të ardhurat nga polisat e sigurimit të jetës që paguhen si rezultat i vdekjes së

personit të siguruar;
1.8. kthimin e parave ose kompensimin për trajtimin mjekësor dhe shpenzimet,
duke përfshirë edhe hospitalizimin dhe mjekimin, pos rrogave të paguara gjatë
periudhës së mungesës nga puna për shkak të sëmundjes ose lëndimit;
1.9. interesi në instrumentet financiare të cilat janë të lëshuara apo garantuara

nga një Autoritet Publik i Kosovës i paguar tatimpaguesve rezident apo jo
rezident;
1.10. të ardhurat e kontraktuesit primar ose nën-kontraktuesit, përveç personave

vendor, që janë krijuar nga kontratat për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve të
Kombeve të Bashkuara, agjencitë e specializuara të Kombeve të Bashkuara,
KFOR-in dhe Agjencinë Ndërkombëtare për Energji Bërthamore, të cilët
574
drejtpërdrejt janë të angazhuar në projekte dhe programe të organizatave të cekura
më lartë;
1.11. të ardhurat e kontraktuesit primar ose nën-kontraktuesit, përveç personave

vendor, që janë krijuar nga kontratat me qeveritë e huaja, organet e tyre dhe
Agjencitë, Bashkimin Evropian, Agjencitë e Specializuara të Bashkimit Evropian,
Bankën Botërore, FMN-në dhe organizatat ndërkombëtare ndërqeveritare për
furnizimin e mallrave dhe shërbimeve në mbështetje të projekteve dhe
programeve për Kosovën;
1.12. pagat e personave me nevoja të veçanta, siç parashihet me ligjet përkatëse

për këto kategori;
1.13. pagesat e pensioneve dhe asistencat sociale të paguara nga Qeveria e

Kosovës;
1.14. asetet e marra apo vlera e aseteve të marra si rezultat i trashëgimisë;
1.14.1. trashëgimtari është bashkëshorti(ja), fëmija biologjik apo i

adoptuar, ose prindi i të vdekurit; ose
1.14.2. trashëgimtari është personi tjetër nga ata të përmendur në nën-

paragrafin 1.14.1 dhe vlera e trashëgimisë nuk e kalon vlerën prej
pesëmijë (5.000€).
1.15. shpenzimet edukative/arsimore të paguara nga një punëdhënës në interes të

një të punësuari me kusht që shpenzimet e tilla të jenë paguar drejtpërdrejtë në
institucionin edukativo/arsimor që është i pranuar në përputhje me legjislacionin
në fuqi të Kosovës, dhe me kusht që më tutje i punësuari të mbetet në punësim
tek punëdhënësi për së paku njëzet e katër (24) muaj pas përfundimit të
edukimit/arsimit për të cilën shpenzimet janë paguar nga punëdhënësi;
1.16. bursat e marra nga një individ për të marrë pjesë në një institucion për
mësim të lartë, shkollë zanati, apo shkollë profesionale, përderisa bursa është
paguar drejtpërdrejtë në institucion;
1.17. shpenzimet për ndjekje të programit të trajnimit të paguara nga një

punëdhënës për një të punësuar për të marrë pjesë në programet zyrtare të
trajnimit për të marrë shkathtësitë që lidhen me punën;
1.18. shpenzimet për jetesë gjatë pjesëmarrjes në një program zyrtar trajnimi
do të jenë të lejueshme deri në një maksimum të vendosur nga Ministri me akt
nënligjor;
1.19. akti nënligjor i paraparë në nënparagrafin 1.18 të këtij paragrafi gjithashtu

do të specifikojë çfarëdo lloj të shpenzimeve të trajnimit që kualifikohen për këtë
575
lirim. Shpenzimet e trajnimit për këtë nën-paragraf nuk do të përfshijnë shumat të
barabarta me pagat dhe rrogat të cilat u paguhen fillestarëve apo praktikantëve;
1.20. të ardhurat e përfituara, përfshirë të ardhurat në formë monetare ose në

natyrë nga personi fizik jo afarist për shpronësimet që i bëhen nga shteti për
interesa publike;
1.21. kontributet obligative të paguara nga punëdhënësi për sigurimin shëndetësor

për të punësuarin, siç përcaktohet me legjislacionin përkatës mbi sigurimet
shëndetësore;
1.22. përfitimet për dëmshpërblime të marra nëpërmjet vendimeve të formës së

prerë të gjykatave si dhe kompensimet e caktuara për kostot gjyqësore;
1.23. të ardhurat në formë shpërblimi nga institucionet shtetërore për arritje në

shkencë, sport dhe kulturë;
1.24. të ardhurat e përfituara si rezultat i kompensimit financiar për ish të dënuarit

politik si dhe kompensimet tjera për kategori të ngjashme;
1.25. të ardhurat e përfituara nga grantet, subvencionet dhe donacionet, në

harmoni me rregullat dhe kushtet e përfitimit të tyre;
1.26. dividenda e pranuar nga personi rezident dhe jorezident;
1.27. pushimet tatimore dhe lehtësirat e tjera të veçanta për biznese të reja do të
përcaktohen me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 11 - Të ardhurat e përjashtuara

1. Neni 8, paragrafi 1, nënparagrafët 1.1 deri 1.5 të Ligjit, përcaktojnë se pagat për
personelin e huaj, përfaqësuesit e huaj, zyrtarët e huaj, etj., përjashtohen nga Tatimi në të
Ardhurat Personale.
2. Neni 8, paragrafi 1, nënparagrafi 1.4 i Ligjit, përjashton nga Tatimi në të Ardhurat

Personale, rrogat e përfaqësuesve dhe zyrtarëve të jashtëm dhe zyrtarëve të punësuar
vendor të Kombeve të Bashkuara dhe të agjencive të saj të specializuara dhe Agjencisë
Ndërkombëtare për Energji Atomike. Të njëjtat përjashtime vlejnë për institucionet
ndërkombëtare financiare ndërqeveritare që kanë të drejtë dhe që janë të autorizuara të
veprojnë në Kosovë;
576
3. Kontraktuesi jo-vendor nuk obligohet të regjistrohet në Ministrinë e Tregtisë dhe
Industrisë në Kosovë, por obligohet të njoftoj ATK-në, në formë të shkruar, se është duke
punuar në Kosovë.
3.1. Kontraktuesi jo-vendor që zhvillon aktivitete të tjera në Kosovë, që janë të

ndryshme nga këto në relacion me organizatat e përmendura në këtë nen, regjistrohet në
Kosovë në Ministrinë e Tregtisë dhe Industrisë dhe në ATK. Në ATK regjistrohet duke
aplikuar për numrin fiskal ose duke caktuar përfaqësuesin fiskal. Të ardhurat e krijuara
nga aktivitetet tjera janë të ardhura të tatueshme.
3.2. Kontraktuesi jo-vendor pavarësisht se a ka ndonjë aktivitet tjetër apo jo, është
përgjegjës, qoftë në mënyrë direkte ose nëpërmes të përfaqësuesit të tij fiskal, për
përmbushjen e çdo obligimi të mbajtjes së tatimit në burim të aplikueshëm të paraparë
në Kapitullin IX të Ligjit.
4. Për qëllime të Nenit 8, paragrafit 1, nënparagrafit 1.11 të Ligjit, shprehja “organizatat

ndërkombëtare ndër-qeveritare”, nënkupton:
4.1. Korporata Ndërkombëtare e Financave (IFC) dhe anëtarët tjerë të Grupit të

Bankës Botërore;
4.2. Banka Ndër-Amerikane për Zhvillim (IADB);
4.3. Banka Aziatike për Zhvillim (ADB);
4.4. Banka Afrikane për Zhvillim (AFDB)
4.5. Banka Islamike për Zhvillim (IDB).
5. Neni 8, paragrafi 1, nënparagrafi 1.12 i Ligjit, përcakton se paga e personit me nevoja të

veçanta, siç parashihet me ligjet përkatëse për këto kategori, është e ardhur e përjashtuar
nga Tatimi në të Ardhura Personale.
5.1. Paragrafi 5 i këtij neni aplikohet vetëm në rastet kur i punësuari posedon
dëshminë nga autoriteti kompetent, e cila vërteton statusin e tij.
6. Pasuria apo vlera e pasurisë së përvetësuar falas, me rastin e ndërrimit të pronarit të

biznesit të aprovuar nga ATK, është e ardhur e përjashtuar për përvetësuesin (pronarin e ri)
me kusht që pronari i ri të jetë bashkëshort/e apo pasardhës i pronarit (vajza, djali dhe i/e
adaptuari), prindi apo pasardhësi i tij (vëllai apo motra).
7.Paga e cila i paguhet punëtorit fillestar apo praktikantit, nuk konsiderohet e ardhur e
përjashtuar.
577
Neni 12 - E ardhura nga kompensimi për shpenzimet e jetesës në një
program zyrtar trajnimi
1. Për qëllime të nenit 8, paragrafit 1, nënparagrafit 1.18 të Ligjit, shumat maksimale në

emër të kompensimit të shpenzimeve të jetesës, të përjashtuara nga Tatimi në të Ardhurat
Personale, janë:
1.1. Për aspekte të strehimit, domosdoshmërisht të nevojshëm, për shkak të largësisë

së vendit të programit të trajnimit nga rezidenca kryesore e personit, ose për shkak të
kërkesave për pjesëmarrje në programin e trajnimit:
1.1.1. Strehimi brenda Kosovës, 50 euro në ditë;
1.1.2. Strehimi jashtë Kosovës, përcaktuar me aktin nënligjor nga Ministria e

Administratës Publike;
1.2. Për aspekte të ushqimit:
1.2.1. Për programet e trajnimit brenda Kosovës, 15 euro në ditë për programet
ditore të trajnimit ose 25 euro në ditë për programet e trajnimit me fjetje;
1.2.2. Për programet e trajnimit jashtë Kosovës, përcaktuar me aktin nënligjor

nga Ministria e Administratës Publike.
1.3. Shuma e kompensimit të shpenzimeve të jetesës që tejkalon limitet e përcaktuara

sipas paragrafit 1, nënparagrafëve 1.1 dhe 1.2 të këtij neni, është e ardhur e tatueshme
për përfituesin.
2. Kompensimi i shpenzimeve të trajnimit të paguara nga një punëdhënës për të

punësuarin, për pjesëmarrje në një program trajnimi që nuk ndërlidhet me përshkrimin e
vendit të punës, nuk konsiderohet e ardhur e përjashtuar për përfituesin.
Neni 13 - E ardhura nga granti, subvencioni dhe donacioni

1. E ardhura e përfituar sipas nenit 8, paragrafit 1, nënparagrafit 1.25 të Ligjit, është e

përjashtuar nëse është në harmoni me rregullat dhe kushtet e përfitimit.
1.1. Personi fizik afarist i cili tatohet në bazë të të ardhurave reale, të ardhurat sipas
paragrafit 1 të këtij neni i trajton në përputhje me Standardet Kosovare të
Kontabilitetit;
578
1.2. Personi fizik jo afaristë dhe personi fizik afarist i cili nuk tatohet në bazë të të
ardhurave reale, të ardhurat sipas paragrafit 1 të këtij neni i trajton të ardhura të
përjashtuara dhe nuk i përfshinë në deklaratën tatimore të periudhës.
579
KAPITULLI II - TË ARDHURAT NGA PUNËSIMI
Neni 9 - Të ardhurat nga pagat

1. Në të ardhurat bruto nga pagat përfshihen:
1.1. rrogat e paguara në emër të një punëdhënësi për punën të cilën e kryen
punonjësi sipas udhëheqjes së drejtorit ose punëdhënësit;
1.2. bonuset, provizionet, mëditjet dhe format e tjera të kompensimit që një

punëdhënës apo ndonjë person tjetër, në emër të punëdhënësit ua paguan
punonjësve mbi dhe përtej rrogës;
1.3. të ardhurat e fituara nga puna e përkohshme të cilën e kryen punonjësi;
1.4. të ardhurat nga punësimi i mundshëm, siç është nënshkrimi i një bonusi të
rrogës;
1.5. premitë e sigurimit të jetës që një punëdhënës paguan për punonjësin;
1.6. falja e huas së punonjësit ose e obligimit të punëdhënësit;
1.7. pagesa e shpenzimeve personale të punonjësit nga punëdhënësi; dhe
1.8. pos nëse përcaktohet ndryshe me këtë ligj, përfitimet në gjësende që një
punëdhënës ia jep punonjësit që kalon shumën minimale të përcaktuar me një akt
nënligjor të lëshuar nga Ministri.
2. Në të ardhurat e përgjithshme nga rrogat nuk përfshihen:
2.1. kompensimi i shpenzimeve reale të udhëtimeve të biznesit deri në shumën e

përcaktuar me akt nënligjor nga Ministri;
2.2. dëmshpërblimi për aksidentet në punë;
2.3. përfitimet në natyrë në formë të shujtave dhe transportit të ofruara nga

punëdhënësi për punëtorin duke përjashtuar kompensimin në para;
2.4. rimbursimin, e kufizuar në më pak nga kostoja e transportimit publik apo

z e r o p i k ë g j a s h t ë m b ë d h j e t ë euro ( 0.16 €) për kilometër, për shpenzimet e
vajtje-ardhjeve për të punësuarit distanca e vajtje-ardhjeve e të cilëve nga
rezidenca e tyre kryesore për në vendin e rregullt të punës është më e madhe se
njëzet (20) kilometra;
580
2.5. përfitimet në natyrë që i jepen të punësuarëve në formë të biletave të
transportit publik të kufizuara në transportimin mbi transportin e autorizuar publik
nga rezidenca kryesore e të punësuarit për në vendin e rregullt të punës. Përfitimet
në natyrë mund t’u jepen të punësuarve distanca e vajtje-ardhjeve e të cilëve nga
rezidenca e tyre kryesore për në vendin e tyre të rregullt të punës është më e
madhe se një (1) kilometër;
2.6 Ministri do të nxjerr akt nënligjor për të përkufizuar kërkesat e raportimit që

lidhen me dhënien e rimbursimit apo përfitimeve në natyrë të lejuara me nën-
paragrafët 2.4 dhe 2.5 të këtij paragrafi.
3. Për kontributet pensionale, të ardhurat bruto do të përfshijnë:
3.1. kontributet e dhëna nga punëdhënësi në emër të punonjësit në sistemin e

kursimeve individuale pensionale, në fondin plotësues të pensionit të
punëdhënësit dhe në skemën plotësuese individuale të pensioneve sipas
legjislacionit përkatës mbi trustin e kursimeve pensionale të Kosovës;
3.2. kontributet e dhëna nga punonjësi në sistemin e kursimeve individuale

pensionale, në fondin pensional plotësues të punëdhënësit dhe në skemën
plotësuese pensionale individuale sipas legjislacionit përkatës mbi kursimet
pensionale në Kosovë.
Neni 14 - Të ardhurat nga paga

1. Bazuar në nenin 9, paragrafin 1, nënparagrafin 1.8 të Ligjit, shuma minimale e

përfitimeve në gjësende, mbi të cilën shumë përfitimet e tilla konsiderohen të ardhura bruto
nga paga, është gjashtëdhjetepesë (65) euro në muaj. Për shembull, nëse një i punësuar
merr nga punëdhënësi përfitime në natyrë në formë të gjësendeve prej nëntëdhjetë (90)
euro në muaj, shuma prej njëzetepesë (25) euro e cila tejkalon maksimumin e përcaktuar
prej gjashtëdhjetepesë (65) euro, përfshihet në të ardhurat bruto nga pagat.
2. Bazuar në nenin 9, paragrafin 2, nënparagrafin 2.1 të Ligjit, në të ardhurat bruto nga

pagat nuk përfshihen kompensimet për shpenzimet e udhëtimit për biznes, përfshirë
transportin, strehimin dhe ushqimin për udhëtimet afariste, përjashtuar kompensimet për
vajtje - ardhje në dhe nga vendi i punës.
2.1. Për t'u kualifikuar shpenzimet e udhëtimit për biznes, duhet të plotësohen kushtet
e mëposhtme:
2.1.1. Udhëtimi për nevoja biznesore duhet të jetë i autorizuar me shkrim nga
niveli përkatës i menaxhmentit;
581
2.1.2. Qëllimi i udhëtimit për nevoja të biznesit duhet të arsyetohet në mënyrë
të qartë;
2.1.3. Kërkesa për udhëtim duhet t'i dorëzohet punëdhënësit në pajtim me

politikat e punëdhënësit për shtesa për udhëtim;
2.1.4. Për aspekte të strehimit, shuma e rimbursueshme duhet të jetë brenda

limiteve, si vijon:
2.1.4.1. Strehimi brenda Kosovës, deri në pesëdhjetë (50) euro në ditë;
2.1.4.2. Strehimi jashtë Kosovës, përcaktuar me aktin nënligjor nga
Ministria e Administratës Publike.
2.1.5. Për aspekte të ushqimit:
2.1.5.1.Për udhëtimet brenda Kosovës, shpenzimet e ushqimit pranohen deri në

pesëmbëdhjetë (15) euro në ditë ndërsa për udhëtime që kërkojnë qëndrim me
fjetje brenda Kosovës, deri në njëzetepesë (25) euro në ditë;
2.1.5.2. Për udhëtime jashtë Kosovës, shpenzimet e ushqimit njihen brenda
limiteve të përcaktuara me aktin nënligjor nga Ministria e Administratës
Publike.
2.1.6. Neni 9, paragrafi 2, nënparagrafi 2.1. i Ligjit, për aspekte të transportit për
qëllime biznesore: shuma e rimbursueshme për transport brenda Kosovës është
kostoja aktuale e transportit publik ose një shumë e arsyeshme për kilometër e
paraqitur në dokumentin e punëdhënësit për politikat e shtesave për udhëtim nëse i
punësuari e shfrytëzon automjetin e saj/atij. Për qëllime tatimore nuk lejohet shuma
më e lartë se gjashtëmbëdhjetë (16) cent për kilometër. Për udhëtimet jashtë
Kosovës nuk zbatohen kufizime me kusht që fatura/bileta e transportit është në
dispozicion për inspektim nga Administrata Tatimore e Kosovës.
2.2. Shpenzimet e udhëtimit për biznes evidentohen në librat dhe regjistrimet e

punëdhënësit;
2.3. Kur rimbursimet tejkalojnë kufijtë monetar të specifikuar më lartë, teprica

konsiderohet e ardhur e tatueshme e punonjësit dhe i nënshtrohet mbajtjes në burim të
tatimit, në përputhje me dispozitat e Ligjit.
3.Për qëllime të nenit 9, paragrafit 2, nënparagrafëve 2.4 dhe 2.5 të Ligjit, duhet të
plotësohen kërkesat e raportimit, si në vijim:
3.1. Udhëtimi shtëpi/punë duhet të jetë i autorizuar nga punëdhënësi;

3.2. Shpenzimet e udhëtimit, duhet të jenë të regjistruara në librat dhe regjistrimet e
punëdhënësit;
3.3. Fatura/bileta e transportit duhet të jetë në dispozicion për inspektim nga
582
KAPITULLI III - TË ARDHURAT NDRYSHE NGA ATO TË
PUNËSIMIT
Neni 10 - Të ardhurat nga aktivitetet afariste

1. Të ardhurat bruto nga veprimtaritë afariste nënkupton të ardhurat bruto të gjeneruara

nga një person fizik afarist, përveç personave juridik për qëllime të këtij ligji, të
angazhuar në veprimtari ekonomike. Për tatimpaguesit me të ardhura vjetore bruto mbi
pesëdhjetëmijë euro (50.000 €), apo ata të cilët zgjedhin të mbajnë libra dhe regjistrime në
përputhje me nenin 33 të këtij ligji, të ardhurat e tyre duhet të raportohen në periudhën
tatimore gjatë së cilës janë pranuar apo akruar, lindur.
2. Personat fizik afarist me të ardhura vjetore bruto deri në pesëdhjetë mijë euro (50.000 €),
të cilët nuk zgjedhin të mbajnë librat dhe regjistrimet në përputhje me nenin 33 të këtij ligji,
do të raportojnë të ardhurat nga veprimtaritë afariste në periudhën tatimore në të cilën ato të
ardhura në të vërtetë apo në mënyrë konstruktive janë pranuar.
3. Personat fizik afarist me të ardhura vjetore bruto mbi pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) do
të raportojnë të ardhurat nga veprimtaritë afariste në periudhën tatimore në të cilën të
ardhurat janë pranuar apo akruar (lindur).
4. Tatimpaguesit me të ardhura nga shitja e mallrave, të cilët e mbajnë listën e artikujve për
ta llogaritur çmimin e mallrave të shitura, e shfrytëzojnë metodën FIFO ose ndonjë metodë
tjetër të tillë ashtu siç mund të parashtrohet në aktin nënligjor të nxjerr nga Ministri.
5. Kur një metodë e regjistrimit të mallit të jetë zgjedhur, ajo metodë do të përdoret për
vitin në të cilin është zgjedhur dhe së paku për tri (3) periudha tatimore në vijim. Një
tatimpagues që dëshiron të ndryshojë metodën e regjistrimit të mallit pas asaj periudhe
kohore duhet të kërkojë një vendim shpjegues individual nga ATK-ja në përputhje me
dispozitat e aplikueshme të Ligjit mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat.
6. Tatimpaguesit e angazhuar në kontrata dhe projekte ndërtimore afatgjata do të

raportojnë të ardhurat e tatueshme nga ato kontrata dhe projekte afatgjata në mënyrën e
përshkruar në një akt nënligjor që lëshohet nga Ministri.
7. Të ardhurat e tatueshme nga lizingjet operuese dhe lizingjet financiare do të përcaktohen

dhe raportohen në mënyrën e përshkruar me akt nënligjor të nxjerr Ministri. Akti nënligjor
do të përshkruajë lizingjet operative dhe lizingjet financiare.
583
Neni 15 - Të ardhurat nga shitja e mallrave
1. Neni 10, paragrafi 4 i Ligjit, përcakton metodat që tatimpaguesi mund t’i përdor
për vlerësimin e stoqeve të mallrave të tij. Për të përcaktuar koston e mallit të shitur,
tatimpaguesi duhet të përdor njërën nga metodat e lejuara të udhëheqjes së stoqeve sipas
Standardeve Kosovare të Kontabilitetit, me përjashtim të metodës LIFO.
1.1. Metoda që zgjidhet për udhëheqjen e stoqeve, shfrytëzohet për periudhën në të

cilën është zgjedhur dhe së paku për tri periudha të tjera tatimore në vazhdim;
1.2. Tatimpaguesi i cili dëshiron të ndryshojë metodën e përzgjedhur, pas periudhës së

përcaktuar në nënparagrafin 1.1. të këtij neni, kërkon shpjegim individual nga
Neni 16 - E ardhura nga projekti dhe kontrata afatgjate e ndërtimit

1. E ardhura e tatueshme e përcaktuar në nenin 10, paragrafin 6 të Ligjit, trajtohet

sipas dispozitave të këtij neni të Udhëzimit.
1.1. Projektet dhe kontratat afatgjate ndërtimore përfshijnë:
1.1.1. Ndërtimin e ndërtesave, urave, pendave, shtrirjes së gypave, tuneleve dhe

projektet tjera të inxhinieringut civil;
1.1.2. Aktivitetet që lidhen me këto si: demolimi, gërryerja, projektet e largimit

të dheut;
1.1.3. Ndërtimi i objekteve, fabrikave, përfshirë anijet dhe vaporat transportues;
1.1.4. Kontratat e ngjashme në fushat e lidhura p.sh. kontratat për ftohje dhe
ngrohje, kontratat e vënies së rrjetit elektrik dhe rivënies së rrjetit elektrik,
renovimet e objekteve, etj.
2. Punëkryesi për të përcaktuar të ardhurën bruto të periudhës është i obliguar të

shfrytëzojë metodën e “përqindjes së kryerjes së punimeve”.
2.1. Metoda e “përqindjes së kryerjes së punimeve” bazohet në proporcionin

në mes të shpenzimeve të ndodhura gjatë periudhës tatimore në krahasim me totalin e
shpenzimeve të planifikuara të projektit.
584
2.2. Proporcioni i përfituar sipas paragrafit 2, nënparagrafit 2.1 të këtij neni,
shfrytëzohet për të përcaktuar të ardhurën e tatueshme të periudhës tatimore nga vlera
e tërësishme e projektit.
3. Investitori dhe Investitori-Punëkryes, për të përcaktuar të ardhurat bruto të periudhës

respekton dispozitat, si në vijim:
3.1. Gjatë periudhës tatimore kur janë pranuar pagesa paradhënie, të ardhurat njihen në
bazë të pranimit të paradhënieve;
3.2. Gjatë periudhës tatimore kur ekziston e drejta për t’i pranuar pagesat paradhënie
bazuar në kontratë por nuk janë inkasuar mjetet, të ardhurat njihen në bazë të kësaj të
drejte;
3.3. Gjatë periudhës tatimore kur ekziston kontratë e shitjes, mirëpo, nuk janë pranuar
të ardhurat sipas nënparagrafëve 3.1 dhe 3.2. të këtij paragrafi, të ardhurat njihen në
bazë të parimit akrual;
3.4. Gjatë periudhës tatimore kur nuk janë plotësuar kriteret për të njohur të ardhurat
sipas nënparagrafëve 3.1, 3.2 dhe 3.3 të këtij paragrafi, nuk ka të ardhura për t’u
raportuar dhe investimet e tilla trajtohen investime në vijim.
4. Për të përcaktuar të ardhurat e tatueshme sipas paragrafit 3, nënparagrafëve 3.1

dhe 3.2 të këtij neni, kosto e periudhës njihet në bazë të kostos totale të planifikuar të
projektit, si në vijim:
4.1. Planifikohet kostoja totale e projektit e zbërthyer për njësi;
4.2. Kostoja e mallrave të shitura është rezultat i vëllimit të njësive të shitura dhe
çmimit të kostos për njësi. Proporcioni në mes të mjeteve të pranuara dhe vlerës së
shitjes sipas kontratës, shërben si bazë për të përcaktuar proporcionin për njohjen e
kostos së mallrave të shitura për atë periudhë tatimore.
5. Në periudhën e fundit të përmbylljes së projektit bëhet harmonizimi i kostos së

planifikuar me koston reale dhe devijimi eventual pasqyrohet në atë periudhë.
6. Me përfundimin e kontratës ndërtimore, Investitori dhe Investitori-Punëkryes, pjesët e

pa shitura i regjistron si inventar - stok.
7. Përqindjet e kryerjes së punëve ndërtimore pasqyrohen për çdo situacion. Nëse gjatë
periudhës tatimore nuk është faturuar asnjë situacion, atëherë së paku në fund të periudhës
tatimore bëhet faturimi i punëve të kryera.
8. Kur kontrata afatgjate ndërtimore përfshinë dispozitën për pagesat e mbajtura, si

përqindje e vlerës së kontratës, derisa të kaloj periudha e paraparë në kontratë, pagesat e
tilla:
585
8.1. Nuk janë pjesë e të ardhurave të tatueshme derisa kontraktori t’i pranojë ato ose të
ketë të drejtën t’i pranoj.
8.2. Kur i paguhen kontraktorit para se ato të jenë obligim, trajtohen të ardhura të
tatueshme në momentin e pranimit.
8.3. Kur i paguhen kontraktorit në llogari të veçantë dhe nuk janë në dispozicion për
shfrytëzim të përgjithshëm nga kontraktori, derisa të përfundohen punët ndërtimore,
nuk trajtohen të ardhura të tatueshme derisa kontraktori të ketë të drejtën t’i tërheqë ose
përdorë.
9. Kur ka transaksion këmbimi (barter) si pjesë e kontratës ndërtimore afatgjate, ky

transaksion njihet e ardhur ose shpenzim, në vlerën e tregut, në momentin e ndodhjes së
transaksionit të këmbimit, në pajtueshmëri me Ligjin për Administratën Tatimore dhe
Procedurat.
Neni 17 - E ardhura nga lizingu

1. E ardhura e tatueshme nga lizingu e përcaktuar në nenin 10, paragrafin 7 të Ligjit,

trajtohet sipas dispozitave të këtij neni të Udhëzimit.
2. Lizingu financiar është lizing që transferon në mënyrë substanciale të gjitha rreziqet dhe
shpërblimet e rastit për pronësinë e një artikulli të pasurisë. Në këtë kontekst, dorëzimi i
mallrave në bazë të një kontrate, është furnizim malli, ku parashikohet shitja me këste e
mallit, kalimi i pronësisë i të cilit bëhet me pagesën e këstit të fundit;
2.1. Furnizim i mallit trajtohet edhe kalimi i mallrave në dispozicion sipas kontratës
për qira të mallrave, respektivisht lizingu në kohë të caktuar, apo për shitje të mallrave
nën kushtet e shtyrjes, kontratë kjo e cila përcakton që kalimi i pronësisë mbi ato mallra
bëhet me pagesën e këstit të fundit.
2.2. Përmes kontratës krijohet një marrëdhënie juridike, sipas së cilës qiradhënësi i
blen furnizuesit një pasuri të përzgjedhur nga qiramarrësi pranë furnizuesit dhe ia jep
atë qiramarrësit për ta përdorur për një afat të caktuar, kundrejt një çmimi të caktuar në
kontratë dhe me përfundimin e afatit të kontratës, qiramarrësi mund ta blejë pasurinë, të
3. Palët në lizing financiar janë: qiradhënësi dhe qiramarrësi.
4. Qiradhënësi kur lejohet të kryejë veprimtari të lizingut financiar, sipas kërkesave të

legjislacionit të fushës, do të zbatojë rregullat siç përcaktohen në vijim:
586
4.1. Qiradhënësi, përmes kontratës së qirasë financiare, i jep me qira financiare
pasurinë qiramarrësit. Sipas kësaj kontrate përcaktohet afati i përdorimit të pasurisë,
përkundrejt pagesave periodike, shuma e të cilave është sa vlera reale në treg e
pasurisë, por që mbulon investimin e qiradhënësit dhe siguron një fitim mbi investimin.

mallin qiramarrësit dhe për çdo periudhë mujore i faturon qiramarrësit pagesat e qirasë.
Pagesat e qirasë ashtu siç përcaktohet në legjislacionin e fushës janë pagesat periodike,
që bën qiramarrësi gjatë afatit të kontratës së qirasë financiare, sipas kushteve të
përcaktuara në të.

për vlerën shtesë që duhet të paguajë siç është përcaktuar në kontratë nëse ushtron të
drejtën e blerjes së mallit.
4.4. Procedurë e njëjtë, sipas përshkrimit të mësipërm, kryhet edhe në rastin kur
qiradhënësi e prodhon vetë mallin, por roli i furnizuesit përjashtohet nga skema.
5. Faturat e blerjes dhe shitjes përkatësisht regjistrohen në librin e blerjes dhe shitjes.
6. Lizingu financiar duhet të plotësojë së paku njërin nga katër kushtet, si në vijim:
6.1. Afati i lizingut të jetë më i gjatë se shtatëdhjetë e pesë për qind (75%) të jetës së
përdorimit të asetit të dhënë me lizing;
6.2. Të ketë transferim të pronësisë së asetit të dhënë me lizing te lizingmarrësi në

fund të afatit të lizingut;
6.3. Të ekzistoj mundësia për të blerë asetin e dhënë me lizing me një “çmim
të pranuar” në fund të afatit të lizingut, ose
6.4. Vlera aktuale e pagesës së lizingut, e zbritur me një normë të përshtatshme të

zbritjes, e tejkalon nëntëdhjetë për qind (90%) të vlerës së drejtë të tregut të asetit.
7. Për qëllime tatimore, lizingu financiar konsiderohet, si:
7.1. Shitje progresive e asetit të dhënë me lizing me komponentin e kryegjësë së

pagesës së lizingut e cila është e tatueshme për lizingdhënësin;
7.2. Blerje e asetit të dhënë me lizing në fillim të lizingut, lizingmarrësi ka të drejtën e

njohjes së shpenzimeve të zhvlerësimit në lidhje me asetin pranuar me lizing;
7.3. Kredi nga lizingdhënësi për lizingmarrësin, me komponentin e interesit të pagesës

së lizingut, që është e hyrë për lizingdhënësin dhe shpenzim për lizingmarrësin. Nga
587
lizingmarrësi, nuk kërkohet që të mbahet tatimi në burim në interes, kur lizingdhënësi
është institucion financiar i autorizuar nga Banka Qendrore e Kosovës.
8. Lizingu operativ në përmbajtje është marrëveshje e dhënies me qira të asetit.

Pagesat e lizingut janë të ardhura të tatueshme për lizingdhënësin dhe shpenzime të
zbritshme për lizingmarrësin. Lizingdhënësi ruan të drejtën e zbritjes së shpenzimeve të
zhvlerësimit.
Neni 11 - Të ardhurat nga Qiratë

1. Të ardhurat bruto nga qiratë përfshijnë:
1.1. të ardhurat e krijuara nga dhënia me qira e pasurisë së patundshme

sikurse janë ndërtesat, toka ose apartamentet;
1.2. të ardhurat e krijuara nga dhënia me qira e pajisjeve, automjeteve të

transportit dhe llojeve tjera të pasurisë.
2. Pavarësisht dispozitave të paragrafit 1 të këtij neni, të ardhurat e qirasë të krijuara nga

personat e angazhuar në veprimtari ekonomike të dhënies me qira të pasurisë së luajtshme
apo të paluajtshme për klientët, do të trajtohen si të ardhura nga aktivitetet ekonomike dhe
do të tatohen si të tilla.
Neni 12 - Të ardhurat nga pasuria e paprekshme

Të ardhurat bruto nga pasuria e paprekshme përfshijnë të ardhurat e krijuara nga

patentat, të drejtat autoriale, licencat, të drejtat ekskluzive dhe pasuritë tjera që përbëhen
vetëm nga të drejtat dhe që nuk kanë formë fizike. E drejta për të shfrytëzuar pasurinë e
patundshme është e paprekshme. Ajo e drejtë, si dhe pasuri tjetër që përbëhet vetëm nga të
drejtat, por nuk ka formë fizike, rregullohet me akt nënligjor që nxjerrët nga Ministri.
588
Neni 18 - E ardhura nga pasuria e paprekshme
1. Sipas nenit 12 të Ligjit, e ardhur nga pasuria e paprekshme është:
1.1. E ardhura nga e drejta pronësore, realizohet në rastin e kalimit të pronësisë së

pasurisë së paprekshme tek blerësi i saj;
1.2. E ardhura nga e drejta e përdorimit, realizohet në rastin e dhënies në shfrytëzim të

pasurisë së paprekshme.
2. E ardhura nga e drejta e pronësisë industriale apo e drejta e autorit e cila u jepet të
tjerëve në kuadër të aktivitetit të pavarur afarist, konsiderohet e ardhur nga aktiviteti i
pavarur afarist e jo e ardhur nga e drejta pronësore.
Neni 13 - Të ardhurat nga Interesi

1. Të ardhurat bruto nga interesi përfshijnë:
1.1. interesin nga huat e dhëna për personat apo entitetet;
1.2. interesin nga flet obligacionet ose letrat tjera me vlerë të lëshuara nga
organizatat afariste;
1.3. interesin nga llogaritë (e kursimeve) të cilat sjellin interes, e që mbahen në

banka dhe në institucione të tjera financiare;
1.4. Të ardhurat bruto nga interesi nuk përfshijnë interesin nga mjetet e Fondit të
Kursimeve Pensionale në Kosovë apo nga cilido fond tjetër pensional i
përkufizuar sipas legjislacionit përkatës mbi kursimet pensionale në Kosovë.
589
Neni 19 - E ardhura nga interesi në huadhënie
1. Për qëllim të nenit 13, paragrafit 1, nënparagrafit 1.1. të Ligjit, e ardhur nga interesi në
huadhënie konsiderohet çdo e ardhur e përfituar nga dhënia në formën e huas të mjeteve
monetare apo mjeteve të ngjashme me to.
1.1. Për këtë kategori të të ardhurave llogaritja e detyrimit tatimor bëhet duke u bazuar
në kontratën në mes palëve e cila përcakton:
1.1.1. Shumën e huas;
1.1.2. Afatin e kthimit të huas;
1.1.3. Pranimin-kthimin e huas duhet të bëhet përmes llogarive bankare;
1.1.4. Shkallën e interesit të huas duke u bazuar në vlerën e hapur të tregut.
1.2. Nëse nuk plotësohen kushtet e parapara në nënparagrafin 1.1. të këtij neni, huaja
për qëllime tatimore trajtohet e ardhur për pranuesin e saj.
Neni 14 - Të ardhurat tjera përfshirë dhuratat

1. Të ardhurat bruto përfshijnë çdo formë tjetër të të ardhurave nga çfarëdo burimi, siç
janë të ardhurat nga fitoret në lotari apo të ardhurat nga faljet e borxheve, përveç atyre që
janë të liruara nga tatimi në përputhje me dispozitat e këtij ligji.
2. Dhuratat në para apo gjësende të pranuara nga rezidentët përfshihen në të ardhurat tjera,
nëse dhuratat e tilla tejkalojnë shumën pesëmijë euro (5.000 €) në një periudhë tatimore.
3. Dhuratat, qofshin në para apo në gjësende, të dhëna në mes bashkëshortëve apo nga një
prind fëmijës së tij natyror, apo ligjërisht të adoptuar, apo nga fëmijët prindërve të tyre,
janë të liruar nga të ardhurat pa marrë parasysh shumën apo vlerën e dhuratës.
4. Dhuratat e pranuara për qëllime edukative arsimore janë të liruara nga tatimi përderisa
dhurata i është dhënë, në formë të pagesës së shkollimit të paguar drejtpërdrejtë, një
institucioni edukativ arsimor të pranuar me ligjin publik.
590
KAPITULLI IV - SHPENZIMET AFARISTE TË LEJUESHME
Neni 15 - Dispozitat e përgjithshme të shpenzimeve

1. Në varësi të dispozitave të këtij neni, lejohen si zbritje nga të ardhurat e

përgjithshme të krijuara nga pasuria e paprekshme, qiratë apo aktivitetet afariste
shpenzimet e paguara ose të shkaktuara gjatë periudhës tatimore që janë tërësisht, vetëm
dhe drejtpërdrejt të lidhura me aktivitetet e tilla që gjenerojnë të ardhura, përfshirë primet
për sigurim shëndetësor, të paguara në interes të punëtorit dhe ato të varura që duhet të
përfshihen në polisën e të punësuarit.
2. Kontributet pensionale të të punësuarit paguara nga një punëdhënës për të punësuarin

janë të zbritshme, të kufizuara në shumën e kontributeve pensionale që në të vërtetë janë
paguar, për aq sa ato kontribute pensionale nuk tejkalojnë shumën e kontributeve
pensionale të lejueshme me ligjin në fuqi.
3. Nuk lejohet zbritje për ndonjë shpenzim të akruar apo rrjedhur që lidhet me të ardhurat
të cilat i nënshtrohen mbajtjes në burim, pagave, dividendëve, interesit, të drejtave
pronësore, qirave, fitoreve në lotari, veç nëse janë paguar më apo para 31 marsit të
periudhës tatimore vijuese. Çdo shpenzim që nuk lejohet me këtë paragraf do të jetë i
zbritshëm në periudhën tatimore në të cilën në të vërtetë është paguar.
4. Bizneset me të ardhura vjetore bruto prej pesëdhjetëmijë euro (50.000 €) e më shumë,

dhe ato biznese të cilat kanë zgjedhur të mbajnë libra dhe regjistrime siç kërkohet në nenin
33 të këtij ligji, mund të zbresin shpenzimet e lejuara e të paguara apo të akruara gjatë
periudhës tatimore.
5. Nuk do të lejohet zbritje për ndonjë shpenzim derisa nuk dokumentohet në mënyrën e
kërkuar me akt nënligjor të lëshuar nga Ministri.
6. Shpenzimet, përfshirë shpenzimet e zhvlerësimit, që lidhen me lizingjet operative dhe

lizingjet financiare do të raportohen në mënyrën e përshkruar në një akt nënligjor që do të
lëshohet nga Ministri.
Neni 20 - Dispozitat e përgjithshme të shpenzimeve

1. Neni 15, paragrafi 3 i Ligjit, përcakton se nuk lejohet zbritje për çdo shpenzim të
përllogaritur për atë periudhë tatimore lidhur me të ardhurat të cilat i nënshtrohen tatimit të
mbajtur në burim, përveç nëse janë paguar shpenzimet më ose para datës 31 mars të vitit
591
pasues. Nëse shpenzimet e ndodhura janë paguar pas datës 31 mars të vitit pasues, njihen
në periudhën në të cilën është bërë pagesa.
2. Sipas nenit 15, paragrafit 4 të Ligjit, biznesi me të ardhura vjetore bruto prej
pesëdhjetëmijë euro (50.000 €) e më shumë, dhe biznesi i cili ka zgjedhur të mbajë libra
dhe regjistrime siç kërkohet në nenin 33 të Ligjit, zbret shpenzimet e lejuara, të paguara
apo të akruara gjatë periudhës tatimore, me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në
nenin 15, paragrafin 3 të Ligjit.
3. Për t’u lejuar si të zbritshme, shpenzimet duhet të jenë plotësisht të dokumentuara dhe të
jenë në dispozicion për inspektim, me kërkesë nga Administrata Tatimore. Kërkesat për
dokumentacion janë paraparë në Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
4. Neni 15, paragrafi 6 i Ligjit, i referohet shpenzimeve në lidhje me lizingun operativ dhe
financiar. Shpenzimet e tilla trajtohen sipas nenit 17 të këtij Udhëzimi Administrativ.
Neni 16 - Shpenzimet e përfaqësimit, reklamës dhe

promocionit ekonomik
1. Në shpenzimet e përfaqësimit përfshihen shpenzimet me karakter të përgjithshëm që

një person afarist bënë për prezantimin dinjitoz të tij në marrëdhënie me partnerët apo
institucionet e tjera, si: organizimi i takimeve, prezantimi i projekteve të reja, përurimi i
linjave apo prodhimeve të reja, qerasjet dhe pritje-përcjelljet që lidhen me aktivitetin e
biznesit.
2. Shpenzimet e përfaqësimit do të jenë të kufizuara në një përqind (1%) të të ardhurave

bruto vjetore.
3. Shpenzimet e reklamës dhe promocionit të cilat bëhen përmes formave të ndryshme të

informimit, siç janë: televizioni, radio, gazeta, revista, reklama e drejtpërdrejtë, interneti,
posterat, afishet, billbordat, reklamat tranzite e të tjera të ngjashme, janë shpenzime
tërësisht të zbritshme për qëllime tatimore.
592
Neni 17 - Shpenzimet e Borxhit të keq
1. Një borxh i keq konsiderohet shpenzim nëse i plotëson kushtet vijuese:
1.1. pagesa nuk është marrë plotësisht apo pjesërisht dhe është shpallur si i pa
mbledhshëm duke iniciuar procedurat në organet gjyqësore;
1.2. borxhit i kanë kaluar së paku gjashtë muaj nga afati i obligimit për pagesë;
1.3. shuma që korrespondon me borxhin më herët është përfshirë në evidenca

kontabël si e ardhur;
1.4. nuk ka kontest mbi vlefshmërinë juridike të borxhit;
1.5. ka evidencë të mjaftueshme se janë bërë përpjekje substanciale për të vjelë

borxhin, përfshirë çdo veprim të aplikueshëm për të maksimalizuar mbledhjen e
borxhit sikurse janë:
1.5.1. tatimpaguesi ka balancuar çdo borxh të pakontestueshëm kundrejt

borxhit të keq;
1.5.2. korrespodenca dhe kontaktet në përpjekje për të vjelë borxhin;
1.5.3. kërkesa është dorëzuar mbi mjetet e falimentimit/likuidimit, nëse është

e aplikueshme dhe shuma që do të merret është përcaktuar në mënyrë të
arsyeshme nga administratori/përmbaruesi. Deri në shkallën sa janë marrë
nga falimentimi, janë aplikuar në borxhin e pashlyer.
1.6. tatimpaguesi duhet të lëshojë një faturë për shumën e paarkëtuar ku duhet të
shkruhen fjalët “Borxh i keq” si dhe numri i faturës, me të cilën lidhet ky borxh,
faturë, e cila i shërben shitësit për të zvogëluar të ardhurën dhe blerësit për të
zvogëluar shpenzimin-koston;
1.7. për shumën deri në pesëqind (500) euro, të trajtuar si borxh i keq, nuk
kërkohet inicimi i procedurave gjyqësore.
2. Zbritjet e borxhit të keq janë të kufizuara në pjesën e pambuluar të borxhit. Çdo borxh i
keq i zbritur si një shpenzim që pastaj është mbledhë do të përfshihet në të ardhurat e
tatimpaguesit në periudhën e mbledhjes.
3. Shuma e paarkëtuar nuk do të konsiderohet borxh i keq nëse:

keq, me përjashtim të shërbimeve publike;
593

mbledhjen e borxhit;
3.4. kanë kaluar mbi njëzet e katër muaj (24) muaj nga data e obligimit për
pagesë.
4. Ministri nxjerr akt nënligjor për të përshkruar kërkesat për zbritjen e borxhit të keq sikur
që është paraparë me këtë nen.
Neni 21 - Shpenzimet e borxhit të keq

1. Bazuar në nenin 17 të Ligjit, kur një pagesë nuk është arkëtuar plotësisht apo pjesërisht
për një shitje dhe është shpallur si e pa mbledhshme, konsiderohet borxh i keq dhe shuma e
pa arkëtuar, lejohet shpenzim i periudhës në të cilën është njohur borxhi i keq.
2. Neni 17, paragrafi 1, nënparagrafi 1.5.1 i Ligjit, kërkon që borxhet e këqija të “shlyhen”
nga evidencat kontabël. Në termin e kontabilitetit “shlyhen” do të thotë që është bërë një
rregullim në librat e tatimpaguesit për të reflektuar uljen e vlerës së llogarive të
arkëtueshme. Duhet të jetë bërë një rregullim në librat e tatimpaguesit për të pasqyruar
shpenzimin aktual të borxhit të keq, duke u bazuar në ato borxhe të veçanta që i plotësojnë
kushtet siç janë paraparë në nenin 17 të Ligjit.
3. Siç është paraparë në nenin 17, paragrafin 2 të Ligjit, çdo borxh i keq që është zbritur si
shpenzim dhe që më vonë është mbledhur, përfshihet në të ardhurat në periudhën tatimore
në të cilën është bërë mbledhja.
4. Shuma e pa arkëtuar nuk konsiderohet borxh i keq nëse procedurat për ta shpallur borxh
të keq nuk janë iniciuar brenda 24 muajve nga data e obligimit për pagesë.
5. Në rastin e shpalljes së një borxhi të keq, shitësi lëshon një faturë të borxhit të keq, në të
cilën shënohet "borxh i keq", vlerat përkatëse që korrigjohen, numrin rendor, nr. serik,
datën e faturës së furnizimit me të cilën lidhet ky borxh. Kjo faturë përdoret nga shitësi për
të zvogëluar të ardhurën ndërsa nga blerësi për të zvogëluar shpenzimin.
594
Neni 18 - Shpenzimet afariste të udhëtimit
1. Shpenzimet afariste të udhëtimit përfshijnë transportimin, shpenzimet e llojllojshme të

udhëtimit për të punësuarin, siç janë shpenzimet ditore, akomodimi dhe shujtat për
udhëtime afariste, por nuk do të përfshijë kompensimin për vajtje-ardhje në vendin e
punës.
2. Shpenzimet për udhëtim, shujta, akomodim, dhe shpërngulja kufizohen në shumat që

duhet të saktësohen me akt nënligjor që duhet të lëshohet nga Ministri.
Neni 22 - Shpenzimet afariste të udhëtimit

Limitet që aplikohen për njohjen e shpenzimeve afariste të udhëtimit, siç kërkohen me

nenin 18, paragrafin 2 të Ligjit, janë të përcaktuara me nenin 14 të këtij Udhëzimi
Administrativ.
Neni 19 - Pagesat për personat e lidhur

1. Kompensimi ose pagat e paguara për personin e lidhur lejohen si shpenzime në shumën
e barabartë me vlerën e hapur të tregut.
2. Interesi, qiraja dhe shpenzimet tjera që i paguhen personave të lidhur lejohen si

shpenzime në shumën e barabartë me vlerën e hapur të tregut.

Neni 19 i Ligjit, parasheh që kompensimi, pagat, interesi, qiraja dhe shpenzimet tjera të
paguara për personat e lidhur, lejohen si zbritje në një shumë të barabartë me shumën e
paguar, por jo më të lartë se vlera e hapur e tregut.
595
Neni 20 - Zhvlerësimi
1. Shpenzimet për pronën e prekshme përveç shpenzimeve për tokën, veprat artistike dhe
pronën tjetër e cila nuk konsumohet që i posedon tatimpaguesi dhe që shfrytëzohen për
aktivitete ekonomike të tatimpaguesit, do të kompensohen me kalimin e kohës përmes
zbritjeve të zhvlerësimit në mënyrën e përcaktuar me këtë nen.
2. Shpenzimet për përmirësimin e pronave me qira të cilat përdoren për aktivitete

ekonomike të tatimpaguesit do të kompensohen përmes zbritjeve të zhvlerësimit të
llogaritura me metodën lineare për periudhën e kohëzgjatjes së qirasë.
3. E gjithë prona e prekshme e tatimpaguesit që i nënshtrohet zhvlerësimit sipas këtij nenit

caktohet në njërën prej kategorive vijuese:
3.1. Kategoria 1 - Ndërtesat dhe strukturat tjera ndërtimore;
3.2. Kategoria 2 - Automobilat dhe kamionët e lehtë, mjetet e rënda për transport,
pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe mjetet tjera të rënda,
kompjuterët, pjesët shtesë për kompjuterë dhe pajisjet tjera për përpunimin e të
dhënave, mobiliet dhe pajisjet për zyra, instrumentet, gjërat e ndryshme dhe
pajisjet tjera shtesë, dhe bagëtitë të shfrytëzuara për prodhim ose për mbarështim;
3.3. Kategoria 3 - Uzinat dhe makineria; inventari i hekurudhës dhe lokomotivat

që shfrytëzohen për transportin hekurudhor; aeroplanët; anijet dhe bimët shumë
vjeçare dhe shkurret e shfrytëzuara për vreshtari ose për prodhimin e frutave si
p.sh. mollë, dardha, arra, boronica dhe të tjera; dhe të gjitha asetet e prekshme që
nuk janë përfshirë në Kategorinë 1 apo Kategorinë 2 të këtij paragrafi.
4. Shuma e lejuar si zbritje për zhvlerësim në periudhën tatimore përcaktohet duke aplikuar
përqindjet e mëposhtme në mënyrë individuale të pronës së prekshme individuale sipas
metodës lineare në fund të periudhës tatimore sipas kategorisë si cilës i përkasin asetet:
4.1. Kategoria 1 - pesë përqind (5%);
4.2. Kategoria 2 - njëzet përqind (20%); dhe
4.3. Kategoria 3 - dhjetë përqind (10%).
5. Një pasuri për aspekte zhvlerësimi merret parasysh kur vihet për herë të parë në
përdorim.
6. Shuma fillestare që do të zhvlerësohet do të jetë çmimi i blerjes apo, në mungesë të

çmimit të blerjes, çmimi i kostos. Shuma fillestare do të përfshijë:
596
6.1. detyrimet tatimore, ngarkesat, taksat dhe kamatat që i ngarkohen kësaj
pasurie para se të vihet në shërbim pasuria;
6.2. shpenzimet e rastit sikurse janë provizioni, paketimi, transporti dhe

shpenzimet e sigurimit të ngarkuara nga furnizuesi.
7. Pasuritë kapitale që janë blerë dhe kanë filluar të zhvlerësohen sipas metodës së grupimit
para hyrjes në fuqi të Ligjit nr. 03/L-161 për Tatimin në të Ardhurat Personale, do të
vazhdojnë të zhvlerësohen sipas legjislacionit të mëparshëm deri sa vlera e grupit të bëhet
zero (0).
8. Blerja e një pasurie për çmimin deri në njëmijë euro (1.000 €) do të lejohet si shpenzim
rrjedhës, me përjashtim kur pasuria funksionon si pjesë e një tërësie, dhe vlera e tërësisë
kalon mbi njëmijë euro (1.000 €).
9. Zhvlerësimi i pasurive grupore prej njëmijë euro (1.000 €) deri në tremijë euro (3.000 €)
të blera prej 1 janar 2010 deri në hyrjen në fuqi të këtij ligji, do të vazhdojë të zhvlerësohet
me përqind (20%), derisa vlera e grupit të bëhet zero (0). Me rastin e shitjes së ndonjë aseti
nga grupi, vlejnë rregullat e Ligjit nr. 03/L-161 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
1. Bazuar në nenin 20, paragrafin 1 të Ligjit, vetëm pronari i pasurisë së prekshme që

shfrytëzohet për zhvillimin e aktivitetit ekonomik, për të cilën mban rrezikun e
konsumimit, prishjes apo vjetërsimit të mjetit, ka të drejtë të zbres shpenzimin e
zhvlerësimit.
1.1. Nuk lejohet zbritja e zhvlerësimit për qiramarrësin e aseteve, përveç nëse është
përcaktuar në marrëveshjen e qirasë se është i përfshirë lizingu financiar dhe e
drejta e pronësisë kalon mbi qiramarrësin nga qiradhënësi, përmes pagesave
periodike.
2. Sipas nenit 20, paragrafit 2 të Ligjit, shpenzimet për përmirësimin e pronës së dhënë me
qira mbulohen përmes zbritjeve të zhvlerësimit duke përdorur metodën lineare të bazuar në
kohëzgjatjen e kontratës së qirasë.
2.1. Në rastin e kontratës së qirasë të pa afatizuar, ose kur kohëzgjatja e kontratës së

qirasë zgjatet shpesh, qiramarrësi, sipas gjykimit më të mirë, bazuar në rregullat e
kontabilitetit dhe praktikat më të mira, përcakton kohëzgjatjen e kontratës së qirasë dhe
të njëjtën e shfrytëzon si tregues për llogaritjen e shpenzimeve vjetore të zhvlerësimit.
2.2. Në rastin kur qiradhënësi dhe qiramarrësi arrijnë marrëveshje që në vend të

pagesës së qirasë të kompensohen përmes investimeve që do t’i bëjë qiramarrësi,
597
atëherë ky transaksion këmbimi trajtohet transaksion për konsideratë. Për vlerën e
investimit të bërë nga qiramarrësi, i faturon qiradhënësit. Po ashtu, vlerën e njëjtë,
qiradhënësi e konsideron të hyrë nga qiraja dhe i faturon qiramarrësit. Qiramarrësi e
konsideron këtë faturë shpenzim / parapagim të qirasë dhe për të njëjtin mbanë tatimin
në burim në qira për qiradhënësin.
3. Për njohjen e shpenzimeve të zhvlerësimit përdoret metoda lineare, duke marrë parasysh
normat e zhvlerësimit të kategorive të aseteve, të përcaktuara në paragrafin 3 dhe 4 të nenit
20 të Ligjit, si vijon:
3.1. Për kategorinë e parë të aseteve, aplikohet norma e zhvlerësimit 5% dhe aseti
zhvlerësohet në shuma të barabarta gjatë 20 periudhave tatimore.
3.2. Për kategorinë e dytë të aseteve, aplikohet norma e zhvlerësimit 20% dhe aseti
3.3. Për kategorinë e tretë të aseteve, aplikohet norma e zhvlerësimit 10% dhe aseti
4. Evidenca e aseteve vazhdon të mbahet edhe pas njohjes së zhvlerësimit të plotë deri në
kohën e shitjes, shkatërrimit, dhurimit apo mënyrë tjetër të tjetërsimit.
5. Sipas nenit 20, paragrafit 5 të Ligjit, pasuria për qëllime të zhvlerësimit merret parasysh
vetëm kur ajo është vënë në përdorim.
5.1. Nuk lejohet zbritje për zhvlerësim nëse një pasuri nuk është vënë në përdorim dhe
në qoftë se nuk i shërben qëllimit të aktivitetit ekonomik.
5.2. Zhvlerësimi i vitit të plotë (1/1) kërkohet në lidhje me pasurinë që është vënë në
përdorim në gjashtëmujorin e parë të vitit.
5.3. Zhvlerësimi i pjesshëm (1/2) kërkohet në lidhje me pasurinë që është vënë në

përdorim në gjashtëmujorin e dytë të vitit.
5.3.1. Nëse është njohur zhvlerësimi i plotë në vitin e parë të përdorimit, për
pasurinë që shitet apo tjetërsohet në gjashtëmujorin e parë të vitit, nuk njihet
zhvlerësim në vitin e shitjes apo tjetërsimit. Mirëpo, për pasurinë që shitet apo
tjetërsohet në gjashtëmujorin e dytë, atëherë zhvlerësimi në vitin e shitjes apo
tjetërsimit njihet vetëm për gjashtëmujorin e parë.
5.3.2. Nëse është njohur zhvlerësimi i pjesshëm në vitin e parë të përdorimit,

dhe shitja apo tjetërsimi i pasurisë ndodh në gjashtëmujorin e dytë, atëherë
zhvlerësimi në vitin e shitjes apo tjetërsimit njihet vetëm për gjashtëmujorin e parë.
6. Sipas nenit 20, paragrafit 8 të Ligjit, blerja e një pasurie me vlerën deri në njëmijë
(1,000) euro lejohet si shpenzim rrjedhës, me përjashtim kur pasuria funksionon si pjesë e
598
një tërësie dhe vlera e tërësisë kalon mbi njëmijë (1,000) euro. Në raste të tilla edhe pse
vlera e pasurisë është nën njëmijë (1,000) euro, kjo pasuri i nënshtrohet procedurës së
zhvlerësimit në mënyrë individuale.
Neni 21 - Zhvlerësimi i aktiveve biologjike

1. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike është i lejuar vetëm nëse janë përdorë gjatë
rrjedhës së veprimtarisë ekonomike.
2. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike siç është referuar në paragrafin 1 të këtij neni do të

specifikohet me akt të veçantë nënligjor të nxjerr nga Ministri.

1. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike bëhet sipas nenit 20, paragrafit 3, nënparagrafit 3.2 të
Ligjit.
2. Zbritja e zhvlerësimit sipas paragrafit 1 të këtij neni, nuk lejohet për:
2.1. Bagëtinë e rritur nga tatimpaguesi - në këtë rast, nuk ka bazë zhvlerësimi meqë
kostoja e rritjes së kësaj bagëtie veç është zbritur.
2.2. Bagëtinë e blerë për rishitje - në këtë rast regjistrohen si pjesë e inventarit të
tatimpaguesit dhe zbritjet e lejuara si kosto e mallrave të shitura.
3. Bagëtinë që nuk është blerë për rishitje me kosto të blerjes prej njëmijë (1,000) euro ose
më pak, është shpenzim rrjedhës në vitin e blerjes, me përjashtim kur janë pjesë e një
tërësie-kope. Në raste të tilla edhe pse vlera e pasurisë është nën njëmijë (1,000) euro, i
nënshtrohet procedurës së zhvlerësimit në mënyrë individuale.
4. Shuma e zhvlerësimit përcaktohet zë për zë. Në rastin kur një vlerësim i tillë nuk është
praktik, zhvlerësimi bëhet për një grup zërash të ngjashëm, ose që kanë lidhje me njëri-
tjetrin.
599
Neni 22 - Zbritjet e posaçme për pasuritë e reja
1. Nëse një tatimpagues blen linjat prodhuese për uzina dhe makineri, inventari i
hekurudhës dhe lokomotivat që shfrytëzohen për transportin hekurudhor, aeroplanë, anijet,
mjetet e rënda për transport, pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe
mjetet tjera të rënda për qëllimet e veprimtarisë ekonomike të tatimpaguesit, lejohet një
zbritje e veçantë prej dhjetë për qind (10%) të çmimit të përvetësimit të pasurisë në vitin në
të cilin pasuria është vënë për herë të parë në shërbim.
2. Zbritja prej dhjetë përqind (10%) e paraparë në paragrafin 1 të këtij neni, bëhet përveç
zbritjes normale të zhvlerësimit të lejueshëm.
3. Zbritja lejohet vetëm nëse pasuria është e re ose është vënë për herë të parë në përdorim
në Kosovë. Zbritja nuk lejohet nëse pasuria është bartur nga një biznes ekzistues ose një
biznes i mëparshëm në Kosovë.
4. Zbritjet tjera të posaçme mund të jepen vetëm nëse parashihen me ligj të veçantë.
Neni 26 - Zbritja e posaçme për pasurinë e re

1. Për pasuritë si: linjat prodhuese për uzina dhe makineri, inventar të hekurudhës dhe
lokomotiva që shfrytëzohen për transportin hekurudhor, aeroplanë, anije, mjetet e rënda
për transport, pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe mjetet tjera të
rënda për qëllim të aktivitetit ekonomik, lejohet zbritje e posaçme prej dhjetë përqind
(10%) të vlerës së përvetësimit të pasurisë, në periudhën në të cilën pasuria është vënë për
herë të parë në përdorim.
2. Zbritja lejohet për pasurinë e re ose për pasurinë e vënë për herë të parë në përdorim në
Kosovë. Zbritja nuk lejohet për pasurinë e cila është përdorur nga ndonjë person në
Kosovë.
600
Neni 23 - Riparimet dhe përmirësimet
1. Në rast të ndonjë aseti të zhvlerësueshëm, shumat e shpenzuara për riparime apo për
përmirësime, përjashtuar riparimet e mirëmbajtjes së zakonshme, do të kapitalizohen dhe
të shtohen në bazën e asetit nëse riparimet apo përmirësimet tejkalojnë jetën e përdorimit
të asetit për së paku një vit dhe shuma e riparimit apo përmirësimit është më e madhe se
njëmijë euro (1.000 €) për atë aset. Nëse riparimi apo përmirësimi është njëmijë euro
(1.000 €) apo më pak për ndonjë aset, shuma e riparimit apo përmirësimit do të jetë
shpenzim në vitin që është paguar apo ka ndodhur.
2. Nëse riparimet apo përmirësimet plotësojnë kriterin për kapitalizim sipas paragrafit 1 të
këtij neni, shuma kapitalizohet dhe shtohet në vlerën kontabël të mbetur të asetit kapital.
Vlera e re kontabël e asetit përdoret si bazë për zhvlerësimin e asetit. Aseti zhvlerësohet në
përputhje me rregullat e kategorisë së aplikueshme.
3. Ministri nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 27 - Riparimi dhe përmirësimi

1. Shuma e shpenzuar për riparim apo përmirësim të asetit kapitalizohet dhe i shtohet
vlerës kontabël të asetit, nëse riparimi apo përmirësimi e zgjatë jetën e përdorimit të asetit
për së paku një (1) vit, dhe shuma e riparimit apo përmirësimi është më e madhe se njëmijë
(1.000) euro.
1.1. Riparimi apo përmirësimi i cili zgjatë jetën e përdorimit të asetit për një (1) vit ose
më shumë, dhe shuma e shpenzuar për riparim apo përmirësim është më e madhe se
njëmijë (1,000) euro, kostoja e riparimit apo përmirësimit kapitalizohet.
1.2. Shpenzimi i ndodhur që nuk plotëson kriterin për t’u trajtuar riparim apo
përmirësim, siç mund të jetë shpenzimi i mirëmbajtjes për të mbajtur asetin në gjendje
funksionale, pavarësisht që shuma e shpenzuar mund të jetë në vlerën mbi njëmijë
(1.000) euro, lejohet shpenzim i periudhës.
2. Shuma e riparimit apo përmirësimit që plotëson kriterin për kapitalizim, i shtohet vlerës
së mbetur kontabël të asetit. Vlera e re kontabël e asetit është bazë për zhvlerësimin e
mëtejmë.
3. Për trajtimin e shpenzimit të riparimit apo përmirësimit, pavarësisht nga paragrafi 1 i

këtij neni, duhet bërë dallimi në mes të shpenzimit që kapitalizohet dhe shpenzimit që në
çdo rast trajtohet shpenzim rrjedhës i periudhës. Raste të kësaj natyre mund të jenë:
riparimi apo përmirësimi i kulmit, ujësjellësit, suvatimit dhe punë të tjera të ngjashme,
konsiderohen riparim apo përmirësim i ndërtesës, por ngjyrosja nuk trajtohet si e tillë;
601
zëvendësimi i motorit ekzistues të automjetit është riparim apo përmirësim, ndërsa
ndërrimi i gomave, vajit dhe materialit tjetër harxhues, është shpenzim rrjedhës i periudhës.
Neni 24 - Amortizimi
1. Shpenzimet në mjetet e paprekshme të cilat kanë afat të kufizuar përdorimi, përfshirë

por duke mos u kufizuar në patentat, të drejtat e autorit, licencat për vizatime apo modele,
kontratat dhe të drejtat ekskluzive, zbriten në formë të detyrimeve të amortizimit.
2. Metoda e amortizimit është metoda e shlyerjes lineare dhe lejimi bazohet në afatin e
përdorimit të pasurisë të përcaktuar në marrëveshjen ligjore mbi përvetësimin dhe
përdorimin e pasurisë së paprekshme.
3. Në rastet kur afati i përdorimit nuk është përcaktuar me marrëveshje, shpenzimet e

amortizimit lejohen deri në njëzet (20) vite.
Neni 25 - Shpenzimet kërkimore dhe zhvillimore

1. Shpenzimet për kërkim dhe zhvillim lidhur me rezervat natyrore të mineraleve

dhe të resurseve të tjera natyrore, si dhe kamatat që u ngarkohen, i shtohen llogarisë
kapitale dhe amortizohen sipas këtij neni.
2. Shuma e lejuar si zbritje për amortizim përkitazi me shpenzimet kërkimore dhe

zhvillimore, e cekur në paragrafin 1 të këtij neni për periudhën tatimore, përcaktohet
duke shumëzuar bilancin në llogarinë kapitale me një thyesë prej:
2.1. numëruesi i së cilës paraqet njësitë e nxjerra prej rezervave natyrore gjatë
vitit; dhe
2.2. emëruesi i së cilës paraqet shumën e njësive të përgjithshme të parapara për

t’u nxjerrë nga rezervat natyrore gjatë jetëgjatësisë së pasurisë.
3. Njësitë e përgjithshme të parapara për nxjerrje, të referuara në paragrafin 2 të këtij neni

do të përcaktohen në përputhje me udhëzimet lidhur me vlerësimet e tilla që do të
vendosen në një akt nënligjor që lëshohet nga Ministri.
602
1. Neni 25, paragrafi 1 i Ligjit, përcakton zhvlerësimin e një rezerve natyrore të mineraleve
dhe burimeve të tjera natyrore. Shfrytëzuesi i rezervës mund të kërkojë zbritje për
shpenzimet e eksplorimit dhe zhvillimit. Shpenzimet për hulumtim, shpenzimet e
zhvillimit dhe interesi përkatës, shtohen në llogarinë kapitale, ashtu siç kanë ndodhur. Në
fund të periudhës tatimore, pjesa e shpenzimeve të eksplorimit dhe zhvillimit që i përkasin
asaj periudhe, përcaktohet duke shumëzuar bilancin në llogarinë kapitale me Koeficientin e
Zhvlerësimit (në vijim KZH) i cili është:
Numri i njësive të nxjerra gjatë vitit

KZH = ______________________________
Totali i vlerësuar i njësive në rezerva
2. Totali i njësive në rezerva duhet të jetë i vlerësuar nga ekspertët e fushës përkatëse. ATK
e ruan të drejtën për të përdorur shërbimet e ekspertëve të pavarur për të vlerësuar njësitë e
nxjerra dhe njësitë në rezerva.
Neni 26 - Humbjet tatimore

1. Humbje tatimore siç është e definuar me këtë ligj është ndryshimi negativ
ndërmjet të ardhurave dhe shpenzimeve e lejimeve të tatimpaguesit të përcaktuara me këtë
ligj.
2. Shuma e humbjes tatimore e përcaktuar sipas këtij neni mund të bartet deri në gjashtë (6)
vite të njëpasnjëshme tatimore dhe është e disponueshme si zbritje ndaj çfarëdo të ardhure
për ato vite.
3. Shuma e bartur që merret parasysh për çfarëdo periudhe tatimore pas vitit të humbjes
tatimore, është shuma e përgjithshme e humbjes e zvogëluar për shumën e grumbulluar që
është lejuar më parë si zbritje.
4. Nëse tatimpaguesi ka pasur humbje tatimore më gjatë se një (1) vit, ky nen zbatohet për
humbjet që janë krijuar sipas radhës.
5. Dispozitat e këtij neni do të jenë të lejueshme vetëm për biznesin i cili ka krijuar
humbje. Nëse biznesi ka ndryshim në pronësi prej më shumë se pesëdhjetë përqind (50%)
apo nëse një ndërmarrje personale afariste është ndryshuar në ndonjë formë tjetër biznesi
(entitet juridik, ortakëri apo të ngjashme.) humbja e bartur nuk do të lejohet më.
603
6. Ministri nxjerr akt nënligjor për të rregulluar dispozitat e bartjes së humbjes që lidhen
me ndryshimin e llojit të organizatës biznesore apo ndryshimit të pronësisë, si dhe çdo
dispozitë tjetër të bartjes së humbjes të nevojshëm për zbatimin e këtij neni.
Neni 29 - Humbja tatimore

1. Humbja tatimore e krijuar në periudhën tatimore, sipas nenit 26 të Ligjit, bartet dhe
thyhet kundrejt të ardhurave në periudhat vijuese të të njëjtit biznes.
2. Bartja e humbjes nuk lejohet kur biznesi e ndryshon llojin e tij të organizimit, si:
2.1. Nga ndërmarrje personale individuale në entitet juridik;
2.2. Ndryshim në pronësi prej më shumë se pesëdhjetë përqind (50%).
Neni 27 - Shpenzimet e qirasë

Nëse një tatimpagues, ndryshe nga një tatimpagues i angazhuar në afarizëm për dhënie me
qira të pasurisë së luajtshme apo të paluajtshme, zgjedh të mos mbajë regjistrime të
shpenzimeve aktuale të paguara apo të lindura në aktivitetin e qirasë, tatimpaguesit të tillë i
lejohet një zbritje nga të ardhurat bruto nga qiraja në një shumë të barabartë me dhjetë për
qind (10%) të qirave të pranuara me qëllim të mbulimit të shpenzimeve të riparimit,
arkëtimit të pagesave dhe të shpenzimeve tjera të paguara apo të krijuara gjatë realizimit të
qirasë.
Neni 28 - Zbritjet e lejuara për aktivitetet me interes publik

1. Kontributet e dhëna nga tatimpaguesit qe mbajnë regjistrime sipas paragrafit 5 të nenit

33, në formë të donacionit dhe sponsorisimeve për qëllime humanitare, shëndetësore,
edukativo-arsimore, fetare, shkencore, kulturore, mbrojtje të ambientit dhe për qëllime
sportive sipas këtij ligji konsiderohen si kontribute të dhëna për interes publik dhe lejohen
si shpenzime deri në maksimumin prej dhjetë përqind (10%) të të ardhurave të tatueshme
të llogaritura përpara se të jetë zbritur ky kontribut.
2. Një kontribut i lejueshëm sipas paragrafit 1 të këtij neni, duhet t’i bëhet:
604
2.1. një organizate të regjistruar sipas legjislacionit përkatës në fuqi mbi
themelimin dhe funksionimin e organizatave joqeveritare;
2.2. çdo organizate tjetër që në mënyrë të drejtpërdrejtë kryen aktivitete me interes

publik, siç janë:
2.2.1. institucionet shëndetësore;
2.2.2. institucionet edukativo-arsimore;
2.2.3. organizatat për mbrojtjen e mjedisit;
2.2.4. institucionet fetare;
2.2.5. institucionet që përkujdesen për persona me nevoja të veçanta apo

për persona të moshuar;
2.2.6. jetimoret; dhe
2.2.7. institucionet në përkrahje të shkencës, kulturës, sportit apo të

arteve.
3. Zbritja e lejueshme nuk përfshinë kontributin nga i cili direkt apo indirekt përfitojnë
donatorët ose personat e afërm me donatorin.
4. Secili tatimpagues që kërkon zbritje të lejueshme duhet t’i paraqesë ATK-së fletë
dëshminë e pagesës për një zbritje të tillë.
5. Përveç zbritjes së lejuar sipas paragrafit 1 të këtij neni, tatimpaguesit që do të

kontribuojnë në fusha të caktuara, do të kenë një lejim shtesë deri në dhjetë (10%) nëse
parashihen me ligje të veçanta në Kosovë.
6. Për zbatimin e këtij neni Ministri nxjerr akt nënligjor.

1. Limiti i lejuar prej dhjetë përqind (10%), siç është përcaktuar në nenin 28, paragrafin 1
të Ligjit, për kontributet e dhëna nga tatimpaguesi për interes publik, aplikohet në fitimin
para tatimit, përpara se një shpenzim i këtillë të jetë zbritur nga të ardhurat e rregulluara
bruto.
2. Tatimpaguesi i cili kërkon zbritje të shpenzimeve në lidhje me kontributin bamirës të

dhënë gjatë periudhës tatimore, siguron fletë-dëshminë e pagesës së nënshkruar dhe
605
vulosur nga ana e përfituesit të kontributit bamirës, që vërteton qëllimin, shumën dhe
kohën e donacionit të dhënë.
2.3. Zbritje e kontributit bamirës kërkohet vetëm nga tatimpaguesi i cili paguan tatim
në bazë të të ardhurave reale.
2.4. Tatimpaguesi i cili nuk i nënshtrohet tatimit në të ardhura reale, nuk mund të
kërkoj këtë zbritje.
3. Fletë-dëshmia e referuar në paragrafin 2 të këtij neni përmban informatat, si në vijim:
3.1. Emrin e donatorit;
3.2. Numrin identifikues tatimor (numrin fiskal) të donatorit;
3.3. Adresën e donatorit;
3.4. Emrin e personit kontaktues të donatorit dhe numrin e telefonit;
3.5. Emrin e pranuesit;
3.6. Numrin identifikues tatimor (numrin fiskal) të pranuesit;
3.7. Adresën e pranuesit;
3.8. Emrin e personit kontaktues të pranuesit dhe numrin e telefonit;
3.9. Shumën e kontributit bamirës të dhuruar;
3.10. Datën e dhënies së donacionit;
3.11. Deklaratën e pranuesit se të dhënat në fletë - dëshmi janë të sakta dhe se pranuesi
nuk ka konflikt direkt apo indirekt të interesit me donatorin.
4. Përveç zbritjes së lejuar sipas paragrafit 1 të këtij neni, tatimpaguesi që kontribuon në

fusha të caktuara të rregulluara me ligje të veçanta në Kosovë, i lejohet zbritje shtesë deri
në dhjetë përqind (10%) të fitimit para tatimit.
606
Neni 29 - Shpenzimet edukative/arsimore dhe trajnuese
1. Shpenzimet edukativo ose arsimore të paguara nga një punëdhënës një institucioni
edukativ ose arsimor për një të punësuar do të jenë të lejueshme në tërësi në vitin në të
cilin shpenzimet e tilla janë paguar, me kusht që:
1.1. shpenzimet edukative ose arsimore të jenë paguar drejtpërdrejtë në

institucionin edukativ ose arsimor;
1.2. institucioni edukativ-arsimor njihet nga ligji në fuqi;
1.3. edukimi/arsimimi lidhet me pozitën e të punësuarit dhe nuk e kualifikon atë

të punësuar për punë në një profesion tjetër; dhe
1.4. i punësuari mbetet në marrëdhënie pune me punëdhënësin për së paku njëzet

e katër (24) muaj pas përfundimit të edukimit ose arsimimit për të cilën
shpenzimet janë paguar nga punëdhënësi.
2. Shpenzimet e trajnimit të paguara nga një punëdhënës për një të punësuar, që lidhen me
punën, lejohen në tërësi në vitin në të cilin shpenzimet e tilla të trajnimit kanë ndodhur.
Neni 31 - Shpenzimet për qëllime edukative/arsimore dhe trajnimi

1. Pagesa e drejtpërdrejtë e përcaktuar në nenin 29, paragrafin 1, nënparagrafin 1.1 të

Ligjit, bëhet nga llogaria bankare e punëdhënësit për institucionin edukativo/arsimor. Në të
kundërtën, nëse pagesa i është bërë të punësuarit dhe i punësuari vetë ka bërë pagesat,
atëherë kjo përfshihet në të ardhurat bruto të të punësuarit dhe i nënshtrohet mbajtjes së
tatimit në burim.
2. Shuma e shpenzimit të zbritur në emër të edukimit për të punësuarin i cili ka ndërprerë

marrëdhënien e punës para 24 muajve, njihet e ardhur për biznesin, në periudhën kur i
punësuari ka ndërprerë punën.
3. Për njohjen e shpenzimeve të trajnimit siç është përcaktuar në nenin 29, paragrafin 2 të
Ligjit, duhet të plotësohen kushtet si në vijim:
3.1. Shpenzimet e trajnimit të jenë paguar drejtpërdrejtë nga punëdhënësi për

institucionin që ofron trajnimin;
3.2. Pagesa për shpenzimet e trajnimit duhet të bëhet përmes llogarisë bankare;
3.3. Trajnimi të jetë në funksion të aktivitetit ekonomik të biznesit;
607
3.4. Trajnimi duhet të jetë i lidhur direkt me pozitën e të punësuarit, bazuar në
kontratën e punës, dhe
3.5. I punësuari, pas përfundimit të trajnimit, duhet të qëndrojë 24 muaj në

marrëdhënie pune me punëdhënësin.
3.5.1. Shuma e shpenzimit të zbritur në emër të trajnimit për të punësuarin i cili

ka ndërprerë marrëdhënien e punës para 24 muajve, njihet e ardhur për biznesin, në
periudhën kur i punësuari ka ndërprerë punën.
608
KAPITULLI V - SHPENZIMET E PALEJUESHME
Neni 30 - Shpenzimet e palejueshme

1. Nuk lejohet kurrfarë zbritje për:
1.1 shpenzimet e përvetësimit të tokës;
1.2. gjobat, ndëshkimet dhe interesi që shqiptohet nga ndonjë autoritet publik dhe
shpenzimet që lidhen me ato;
1.3. tatimi në të ardhura të paguara apo të akruara, nuk përfshinë tatimet e

mbajtura në burim nga të punësuarit;
1.4. tatimi në vlerën e shtuar për të cilin tatimpaguesi kërkon zbritje ose
kreditim për tatimin e zbritshëm në bazë të legjislacionit përkatës për tatimin në
vlerën e shtuar;
1.5. shpenzimet personale, të jetesës ose ato familjare;
1.6. humbja tatimore nga transaksionet ndërmjet personave të lidhur nuk mund të
zbritet, me përjashtim të rasteve kur është në përputhje me vlerën e hapur të
tregut;
1.7. shpenzimet për dëfrim dhe rekreacion, përveç nëse kanë ndodhur në lidhje
me afarizmin e tatimpaguesit që ofron aktivitetet për dëfrim dhe rekreacion;
1.8. shpenzimet për dhurata, përveç atyre që janë me emër dhe logo të biznesit të
cilat janë pjesë e shpenzimeve të përfaqësimit;
1.9. humbjet në peshë specifike apo substancë, dëmtimet, mbetjet, tepricat,

shkatërrimet apo thyerjet gjatë prodhimit, transportimit, magazinimit dhe
ekspozimit përtej normave të përcaktuara me akte të veçanta ligjore dhe
nënligjore;
1.10. përfitimet në natyrë në formë të shujtës dhe transportit, përveç rasteve kur
organizohet nga biznesi;
1.11. shpenzimet për qiratë e banesave, të cilat shërbejnë për akomodimin dhe
fjetjen e punonjësve rezident dhe jo rezident, pavarësisht nga kushtet e kontratës
së punësimit apo shërbimit;
609
1.12. kosto e përmirësimit, renovimit dhe rikonstruksionit të mjeteve të cilat janë
kapitalizuar dhe zhvlerësuar, nuk do të njihen shpenzim i periudhës, por do të
trajtohen në përputhje me nenin 23 të këtij ligji;
1.13. shpenzimet e mbuluara nga grantet subvencionet dhe donacioneve ne

harmoni me rregullat dhe kushtet e përfitimit te tyre;
1.14. shpenzimet e pa dokumentuara sipas kërkesave të vendosura me akt

nënligjor të nxjerr nga Ministri, do të konsiderohen si shpenzime të palejueshme.
2. Në të ardhurat e përgjithshme nuk përfshihen kontributet pensionale, si në vijim:
2.1. Kontributet pensionale mbi shumën maksimale të lejuar sipas legjislacionit

përkatës për pensionet në Kosovë;
2.2. Trajtimi i shpenzimeve të cilat mund të jenë pjesërisht personale dhe

pjesërisht afariste, apo të cilat mund t’i nënshtrohen dilemës se a janë ato
personale apo afariste, do të përkufizohen në një akt nënligjor që lëshohet nga
Ministri.

1. Sipas nenit 30, paragrafit 1 të Ligjit, shpenzimet e mëposhtme konsiderohen shpenzime

të palejueshme:
1.1. Kostoja e përvetësimit dhe përmirësimit të tokës. Si parim, toka nuk e humb
vlerën e saj në kohë dhe nuk i nënshtrohet zhvlerësimit. Përmirësimi përfshin punën e
drenazhimit, tarracimit, kanalizimit, ujësjellësit dhe punë tjera të ngjashme, të cilat
bëhen pjesë e tokës dhe rrisin vlerën totale të tokës;
1.2. Gjoba, ndëshkimi apo interesi, i shqiptuar nga ndonjë autoritet publik, si dhe
shpenzimi që lidhet me to;
1.3. TVSH për të cilën tatimpaguesi kërkon zbritje ose kreditim sipas Ligjit për
TVSH;
1.4. Humbja nga transaksioni ndërmjet personave të lidhur, përveç rastit kur
transaksioni është në harmoni me vlerën e hapur të tregut;
1.5. Përfitimi në natyrë të cilin punëdhënësi i jep të punësuarit në formë të shujtës dhe
transportit, përveç rastit kur është i organizuar nga punëdhënësi, përmes mensës,
transportit apo duke kontraktuar një biznes tjetër.
610
1.6. Shpenzimi i pa dokumentuar si dhe shpenzimi i cili nuk përmbushë kriteret e
përcaktuara me Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
1.7. Shpenzimi për qiranë e banesës, për të punësuarin rezident apo jo rezident,
pavarësisht nga kushtet e kontratës së punësimit apo shërbimit, përveç rastit kur
shpenzimi i tillë përfshihet në pagën bruto të të punësuarit.
2. Kontributi pensional dhe sigurimi shëndetësor, mbi shumën maksimale të lejuar me

ligjet përkatëse.
3. Shpenzimi personal, i jetesës ose familjar.
4. Shpenzimi i përzier biznes / personal, shpërndahet në proporcion me shfrytëzimin dhe

zbritja lejohet vetëm për pjesën e shfrytëzuar për qëllime biznesi.
611
KAPITULLI VI - FITIMET DHE HUMBJET KAPITALE
Neni 31 - Fitimet dhe humbjet kapitale

1. Të ardhurat bruto nga fitimet në kapital nënkuptojnë fitimin që tatimpaguesi realizon

nëpërmjet shitjes apo formave të tjera të tjetërsimit të pasurisë kapitale, duke përfshirë
pasurinë e tundshme dhe të patundshme si dhe letrat me vlerë.
2. Shuma e fitimit kapital është dallimi pozitiv ndërmjet çmimit të shitjes së pasurisë dhe
vlerës së pasurisë së kapitalit, siç përcaktohet në paragrafin 5 të këtij neni.
3. Çmimi i shitjes së pasurisë kapitale është shuma e çdo paraje të pranuar, shtuar çdo
konsideratë tjetër e pranuar për shitje.
4. Nëse palët janë persona me ndonjë lidhje mes veti dhe çmimi i shitjes është më i ulët se
çmimi i hapur i tregut, atëherë çmimi i shitjes do t’i përshtatet çmimit të hapur të tregut në
mënyrën siç përshkruhet në akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
5. Kostoja e pasurisë kapitale, është shuma që tatimpaguesi ka paguar për përvetësimin e

pasurisë, e rritur për koston e përmirësimeve dhe e zvogëluar nga zhvlerësimi dhe
shpenzimet tjera që lejohen me këtë ligj.
6. Fitimet kapitale do të pranohen si të ardhura biznesi dhe humbjet kapitale si humbje

biznesi, nëse nuk parashihet ndryshe me këtë ligj.
7. Fitimet dhe humbjet kapitale nuk do të pranohen për pasurinë e grupuar, në kategorinë 2
dhe kategorinë 3, të parapara me nenin 20, paragrafin 3, nën paragrafin 2 dhe nën
paragrafin 3 të këtij ligji, të përvetësuara para hyrjes në fuqi të këtij ligji.
8. Humbja kapitale nënkupton humbjen që e pëson tatimpaguesi nëpërmjet shitjes apo

ndonjë forme tjetër të tjetërsimit të pasurisë kapitale, përfshirë pasurinë e tundshme
dhe të patundshme dhe letrat me vlerë.
9. Shuma e humbjes në kapital paraqet dallimin negativ në mes të çmimit të shitjes së

pasurisë sipas paragrafit 3 apo 4 të këtij neni dhe kostos së pasurisë kapitale sipas
paragrafit 5 të të njëjtit nen.
10. Humbje kapitale nënkupton humbje të cilën tatimpaguesi e pëson nga shitja apo
tjetërsimi në ndonjë mënyrë tjetër të pasurisë kapitale, duke përfshirë pasurinë e tundshme
dhe të patundshme si dhe letrat me vlerë. Dispozitat sipas nenit 26 të këtij ligji do të
aplikohen në humbjet e përshkruara në këtë paragraf.
612
11. Të ardhurat bruto nga fitimet kapitale nuk përfshijnë fitimet kapitale të realizuara nga
shitja e mjeteve të Fondit të Kursimeve Pensionale në Kosovë apo cilitdo fond tjetër
pensional të përkufizuar me legjislacionin përkatës mbi pensionet në Kosovë.
12. Mënyra e trajtimit të fitimeve/humbjeve kapitale për individët (personin fizik jo afarist)
do të përcaktohet me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
13. Fitimi kapital nuk pranohet në rast të ndërrimit pa dashje të pronës nëse konsiderata
është marrë nga ndërrimi që përbëhet nga prona e karakterit apo natyrës së njëjtë ose
nga paratë që janë investuar në pronën e natyrës apo të karakterit të njëjtë brenda
periudhës dy (2) vjeçare të zëvendësimit.
14. Nëse një shitje e pasurisë kapitale përfshinë një marrëveshje me këste që zgjat më
shumë se periudha tatimore në të cilën shitja është finalizuar (të gjitha dokumentet e
aplikueshme janë të nënshkruara nga të gjitha palët dhe marrëveshja e shitjes ligjërisht
është e zbatueshme), çdo fitim duhet të amortizohet me bazë të linjës direkte për
jetëgjatësinë e marrëveshjes më këste dhe shuma e fitimit që i atribuohet ndonjë periudhe
tatimore duhet të raportohet në deklaratën tatimore si e ardhur në atë periudhë tatimore.
Dispozitat tjera që lidhen me shitje me këste do të përshkruhen në një akt nënligjor.
Neni 33 - Fitimi dhe humbja kapitale

1. Për qëllime të aplikimit të vlerës së hapur të tregut kur shitjet e aseteve kapitale janë
bërë në mes personave të lidhur dhe janë më të ulëta se vlera e hapur e tregut, kjo vlerë
përcaktohet si:
1.1. Shuma monetare e parashikuar për një shitje të asetit të njëjtë në mes të blerësit të
vullnetshëm dhe shitësit të vullnetshëm në një transaksion të mbizotërimit të tregut;
1.2. Shuma që do të jetë rezultat i shitjes së një aseti të ngjashëm në rrethana të

ngjashme (p.sh. cilësi të ngjashme, madhësi të ngjashme ose periudhë kohore dhe
kushte të njëjta të shitjes);
1.3. Kur nuk mund të aplikohen nënparagrafet 1.1. dhe 1.2. të këtij neni, aplikohet
metoda e miratuar nga ATK, e cila siguron një përafrim të mjaftueshëm objektiv.
2. Për qëllime të nenit 31, paragrafit 5 të Ligjit, kostoja e asetit kapital për tatimpaguesin
do të jetë:
2.1. Nëse dëshmohet me dokumentacion, çmimi i blerjes apo ndërtimit;
2.2. Nëse nuk dëshmohet me dokumentacion, do të jetë 80% e vlerës së shitjes.
613
3. Në rastin kur shitja e asetit kapital bëhet me marrëveshje për pagesë me këste, pagesa të
cilat shtrihen në më shumë se një periudhë tatimore, fitimi kapital raportohet në baza
lineare gjatë kohës së marrëveshjes me këste.
4. Humbja kapitale raportohet në periudhën tatimore në të cilën ka ndodhur transaksioni.
Neni 34 - Shndërrimi jo i vullnetshëm

1. Shndërrimi jo i vullnetshëm i paraparë në nenin 31, paragrafin 13 të Ligjit është

tjetërsimi i pronës së paluajtshme të biznesit për nevoja publike, përmes procedurës së
shpronësimit të realizuar nga autoritetet publike.
2. Fitimi kapital nga shndërrimi jo i vullnetshëm i pronës së paluajtshme, nëse konsiderata

është marrë nga shndërrimi që përbëhet nga prona e karakterit apo natyrës së njëjtë ose nga
paratë që janë investuar në pronën e natyrës apo të karakterit të njëjtë brenda periudhës dy
vjeçare (2) të zëvendësimit, nuk i nënshtrohet Tatimit në të Ardhurat Personale.
3. Periudha dy (2) vjeçare sipas paragrafit 2 të këtij neni është kohëzgjatja prej njëzetekatër
(24) muajve nga data e pranimit të konsideratës.
4. Në rastin kur tatimpaguesi dështon të zëvendësojë pronën e karakterit të njëjtë brenda

afatit të paraparë në paragrafin 3 të këtij neni, njohja e fitimit kapital bëhet në periudhën
tatimore në të cilën skadon afati.
5. Përjashtim nga neni 31, paragrafi 13 i Ligjit, si dhe paragrafi 2 i këtij neni, bëjnë të
ardhurat e përcaktuara në nenin 8, paragrafin 1, nënparagrafin 1.20 të Ligjit. Të ardhurat e
përfituara, përfshirë të ardhurat në formë monetare ose në natyrë nga personi fizik jo afarist
për shpronësimet që i bëhen nga shteti për interesa publike, trajtohen të ardhura të
përjashtuara.
Neni 32 - Metoda e parasë së gatshme dhe akruale e

kontabilitetit për njohjen e të ardhurave
1. Tatimpaguesit që nuk janë të angazhuar në aktivitet ekonomik do të raportojnë të

ardhurat në bazë të parasë së gatshme. Të ardhurat e tilla raportohen në vitin i cili është
aktual apo janë marrë në mënyrë konstruktive në formën e parasë së gatshme.
2. Tatimpaguesit e angazhuar në aktivitet ekonomik me të ardhura vjetore bruto deri në

pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), të cilët nuk kërkohet dhe nuk kanë zgjedhur të mbajnë
614
librat dhe regjistrimet e listuara në nenin 33, paragrafin 5 të këtij ligji, komponentët e tyre
të llojllojshme të të ardhurave do t’i raportojnë me kontabilitet në bazë të parasë së
gatshme (të ardhurat e raportuara kur janë pranuar në të vërtetë dhe në mënyrë
konstruktive).
3.Tatimpaguesit e angazhuar në aktivitet ekonomik me të ardhura vjetore bruto mbi

pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), tatimpaguesit që kërkohet të mbajnë librat dhe regjistrimet
e listuara në nenin 33, paragrafin 5 të këtij ligji dhe tatimpaguesit të cilët zgjedhin të
mbajnë këto libra dhe regjistrime si dhe ortakëritë e përgjithshme dhe të kufizuara, grupimi
i personave komponentet e tyre të llojllojshme të të ardhurave do t’i raportojnë me
kontabilitet në bazë akruale, përveç atyre pikave të të ardhurave të përshkruara në nenin 7,
paragrafin 1 të këtij ligji.
4. Tatimpaguesit e përshkruar në paragrafin 3 të këtij neni do të raportojnë komponentët e

llojllojshme të tyre të shpenzimeve me kontabilitet në bazën akruale, përveç nëse është
paraparë ndryshe në nenin 15 paragrafi 3 të këtij ligji.
615
KAPITULLI VII - LIBRAT DHE REGJISTRIMET
Neni 33 - Kërkesa për libra dhe regjistrime

1. Tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore nga aktivitetet afariste që i tejkalon

pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), për periudhën tatimore, si dhe ortakëritë dhe grupet e
personave, do të mbajë librat dhe regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni.
2. Tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore nga aktivitetet afariste deri në pesëdhjetë mijë
euro (50.000 €), ose më pak për periudhën tatimore mund të zgjedhë t’i përgatisë librat dhe
regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni.
3. Tatimpaguesi, sipas paragrafit 1 të këtij neni dhe tatimpaguesi që zgjedhë t’i përgatisë
librat dhe regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni, për periudhën tatimore
në të cilën zgjedhja është bërë, obligohet që të qëndrojë në opsionin e përzgjedhur së paku
edhe për tri (3) periudha tatimore pasuese:
3.1. Një tatimpagues që dëshiron të zgjedhë opsionin e përshkruar në paragrafin 5

të këtij neni do të dorëzojë një formular për aplikim në ATK deri më 1 mars të
periudhës tatimore në të cilin tatimpaguesi dëshiron të bëjë zgjedhjen dhe se
zgjedhja është bërë;
3.2. Për tatimpaguesin e ri, deklarata e parë tremujore e dorëzuar, do të jetë

informatë për ATK-në se zgjedhja sipas paragrafit 5 të këtij neni është bërë.
4. Tatimpaguesi sipas paragrafit 1 dhe ai i cili ka zgjedhë të mbajë librat dhe regjistrimet
sipas paragrafit 5 të këtij neni, mund të kthehet të mbajë librat dhe regjistrimet sipas nenit
34 të këtij ligji, vetëm atëherë kur të ketë kaluar periudha prej tre (3) vite pas periudhës në
të cilën zgjedhja është bërë me kusht që në periudhën e fundit të ardhurat e tij janë nën
limitin prej pesëdhjetë mijë euro (50.000 €).
4.1 Tatimpaguesi i cili me të drejtë kërkon për të kthyer opsionin sipas paragrafit
4, duhet të dorëzojë një kërkesë për miratim në ATK në përputhje me dispozitat e
aplikueshme të Ligjit mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat dhe të marrë
miratimin nga ATK-ja para mbajtjes së librave dhe regjistrimeve në përputhje me
nenin 34 të këtij ligji. Miratimi duhet të merret deri më 1 mars të vitit për të cilin
tatimpaguesi kërkon miratim.
5. Librat dhe regjistrimet të kërkuara sipas këtij neni, të mbajtur në përputhje me Ligjin
mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat, janë me sa vijojnë:
5.1. një libër të shitjes në të cilin të gjitha shitjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
616
5.2. një libër të blerjes në të cilin të gjitha blerjet dhe kthimet duhet të
regjistrohen;
5.3. një ditar të pranimeve në para të gatshme dhe një ditar të pagesave në para të
gatshme që lidhen me librin e shitjes dhe librin e blerjes;
5.4. një llogari kapitale, që përmban bilancin e hapjes, shtimet në kapital,

shpenzimet që do të kapitalizohen, shkalla e zhvlerësimit, shuma e zhvlerësimit, të
gatshme dhe bilanci mbyllës;
5.5. librat dhe regjistrimet tjera sipas standardeve të kontabilitetit për të dhënë
llogari të saktë të të gjitha të ardhurave dhe shpenzimeve, ashtu që të mund të
bëhet një përcaktim i saktë i tatimit;
5.6. Përmbajtja e librave dhe regjistrimeve të kërkuara me këtë paragraf dhe çdo
libër dhe regjistrim i kërkuar, përfshirë ato të mbajtura në format elektronik, do të
përkufizohen në një akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 34 - Kërkesat për libra dhe regjistrime për bizneset e

vogla
1. Një tatimpagues me të ardhura bruto vjetore prej pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) apo
më pak, i cili nuk zgjedh të përgatisë librat dhe regjistrimet e kërkuara sipas paragrafit 5 të
nenit 33 të këtij ligji, duhet të mbaj librat dhe regjistrimet vijuese minimale:
1.1.një libër të shitjes në të cilin të gjitha shitjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
1.2.një libër të blerjes në të cilin të gjitha blerjet dhe kthimet duhet të regjistrohen;
1.3. një ditar arke që regjistron të gjitha hyrjet dhe daljet në para të gatshme;
1.4. Përmbajta e librave dhe regjistrimeve të kërkuara me këtë paragraf

dhe çdo libër dhe regjistrim i kërkuar për biznesin e vogël, përfshirë ato të
mbajtura në format elektronik, do të përkufizohen në një akt nënligjor të nxjerr
nga Ministri.
617
1. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto prej pesëdhjetëmijë euro (50,000€) ose më

tepër dhe ai me të ardhura vjetore bruto më të ulëta se pesëdhjetëmijë euro (50,000€) i cili
zgjedh të tatohet në bazë të të ardhurave reale, mban librat dhe regjistrimet në pajtueshmëri
me kërkesat e përcaktuara në nenin 33 të Ligjit dhe Ligjin për Administratën Tatimore dhe
Procedurat.
2. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto deri në pesëdhjetëmijë euro (50,000€) i cili

nuk ka zgjedhur të tatohet në bazë të të ardhurave reale, mban librat dhe regjistrimet në
pajtueshmëri me kërkesat e përcaktuara në nenin 34 të Ligjit dhe Ligjin për Administratën
Tatimore dhe Procedurat.
3. Përmbajtja e librave dhe regjistrimeve të kërkuara sipas këtij Ligji, duhet të jenë në
përputhje me Udhëzimin Administrativ për zbatimin e Ligjit për Administratën Tatimore
dhe Procedurat.
618
KAPITULLI VIII - DISPOZITAT QË RREGULLOJNË
TRANSAKSIONET NDËRKOMBËTARE
Neni 35 - Transferimi i çmimeve

1. Çmimi që shfrytëzohet lidhur me transaksionet e mjeteve apo të obligimeve

kontraktuese ndërmjet personave të lidhur konsiderohet transfer i çmimeve.
2. Çmimi që pritet të pranohet lidhur me transaksionet e pasurisë apo të obligimeve

kontraktuese ndërmjet palëve që kanë punuar sipas mbizotërimit të tregut duhet të
konsiderohet vlera e hapur e tregut.
3. Vlera e hapur e tregut përcaktohet sipas metodës krahasuese të çmimeve të

pakontrolluara dhe në rastet kur kjo nuk mund të shfrytëzohet përdoret metoda e çmimeve
të rishitjes, metoda e kostos-plus ose ndonjë metodë tjetër siç definohet me akt nënligjor.
4. Dallimi ndërmjet vlerës së hapur të tregut dhe transferimit të çmimit përfshihet në të

ardhurën e tatueshme.
Neni 36 - Shmangia e tatimeve të dyfishta

1. Tatimpaguesi rezident në Kosovë që përfiton të ardhura nga aktivitetet ekonomike jashtë

Kosovës dhe i cili paguan tatimin në të ardhura në shtete tjera sipas këtij ligji i lejohet një
kredi tatimore për tatimin në të ardhura të paguara në shtetin tjetër, që i atribuohet të
ardhurave të gjeneruara nga shteti tjetër.
2. Kreditimi tatimor i lejuar në paragrafin 1 të këtij neni është i kufizuar në shumën e

tatimit të jashtëm të paguar në të ardhurat e përfituara jashtë Kosovës, e nuk tejkalon
shumën e tatimit obligues në Kosovë në ato të ardhurat. Për aq sa tatimi i Kosovës në ato të
ardhura tejkalon tatimin e jashtëm të paguar, shuma tepricë duhet të përfshihet në
llogaritjen e tatimit obligues të Kosovës.
3. Çdo marrëveshje e zbatueshme ndërkombëtare e negociuar nga ministri dhe e ratifikuar

nga Kuvendi mbi shmangien e tatimit të dyfishtë zëvendëson dispozitat e këtij neni kur ato
lidhen me palët në atë marrëveshje ndërkombëtare.
619
1. Tatimpaguesi i cili është rezident në Kosovë dhe përfiton të ardhura nga aktivitetet
afariste jashtë Kosovës, për të cilat paguan tatimin në të ardhura në shtete tjera, i lejohet
kreditimi tatimor për tatimin në të ardhura të paguar në shtetin tjetër, që i atribuohet të
ardhurave të krijuara në shtetin tjetër.
2. Kreditimi tatimor sipas paragrafit 1 të këtij neni, trajtohet si në vijim:
2.1. Në rastin kur shuma e tatimit të paguar për të ardhurat e përfituara jashtë Kosovës,
tejkalon shumën e tatimit obligues në Kosovë, kreditimi tatimor është i lejuar vetëm
deri në shumën e tatimit obligues në Kosovë;
është më e ulët se shuma e tatimit obligues në Kosovë, kreditimi tatimor është i lejuar
tërësisht ndërsa diferenca i nënshtrohet tatimit në Kosovë.
3. Për personin që është rezident në vendet me të cilat Kosova ka nënshkruar Marrëveshje

për Eliminimin e Tatimit të Dyfishtë (METD) dhe Parandalimin e Evazionit Fiskal, si dhe
këto marrëveshje janë në fuqi dhe janë të zbatueshme, aplikohen dispozitat e këtyre
marrëveshjeve.
4. Me qëllim të kreditimit të tatimit të paguar jashtë vendit, tatimpaguesi rezident i ofron

dëshmi ATK-së për të ardhurat e tatueshme dhe tatimin e paguar jashtë vendit, të
vërtetuara nga organi tatimor i atij vendi, të cilat duhet të jenë të përkthyera dhe të
noterizuara në Kosovë.
620
KAPITULLI IX - MBAJTJA E TATIMEVE NË BURIM
Neni 37 - Mbajtja në burim e Tatimit në të Ardhura

1. Të gjithë personat fizik afarist janë të obliguar të mbajnë tatimin në burim për:
1.1. pagat;
1.2. pagesat për të drejtat e autorit dhe për pronësinë intelektuale;
1.3. pagesat që u bëhen personave jo-tregtar, bujqit, fermerët, grumbulluesit e

materialeve ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të tjera të ngjashme;
1.4. pagesat që u bëhen agjentëve të varur të bëra për personat fizik jo afarist;
1.5. pagesat që u bëhen personave jo afarist që kanë marrëveshje, kontratë mbi

vepër apo për shërbime të veçanta;
1.6. pagesat për shfaqje të aktorëve, muzikantëve, sportistëve etj. të bëra për
personat fizik jo afarist;
1.7. pagesat për shërbimet profesionale, teknike, shërbime të menaxhimit,

shërbime financiare të bëra për personat fizikë jo afarist;
1.8. interesi; dhe
1.9. pagesat për qiratë.
Neni 38 - Mbajtja në burim e tatimit në paga dhe mbajtja në

burim e kontributeve
1. Secili punëdhënës është përgjegjës të mbajë në burim tatimin nga pagat e tatueshme të
paguara punëtorëve të tij, duke përfshirë edhe pagesat për shërbimet profesionale,
teknike, të menaxhimit, financiare, pagesat për kontratat mbi vepër, pagesat për shfaqje
të aktorëve, muzikantëve, sportistëve, agjentëve të varur etj, gjatë çdo periudhe të listë
pagesës për të cilën të ardhurat e tyre janë paguar.
621
2. Punëdhënësi kryesor i një të punësuari, mbanë një shumë për periudhën e duhur sipas
listë pagesave, në përputhje me shkallët parapara në nenin 6 të këtij ligji. Tatimi
synues për muajin e caktuar do të zbritet për shumën e mbajtur në burim nga punëdhënësi
kryesor për muajin paraprak brenda vitit.
3. Punëdhënësi i cili nuk është punëdhënës kryesor i të punësuarit, mban në burim një
shumë të barabartë me dhjetë për qind (10%) të pagave të tatueshme për secilën periudhë
tatimore.
4. Pensionet e paguara nga apo për interes të Fondit të Kursimeve Pensionale të Kosovës,
apo nga një fond i autorizuar plotësues i pensioneve i rregulluar me legjislacionin përkatës
mbi kontributet pensionale, si dhe sigurimet shëndetësore sipas Ligjit për Sigurimin
Shëndetësor, i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i pensioneve si dhe
sigurimeve shëndetësore, të tilla në shkallët e parapara në nenin 6 të këtij ligji.
5. Secili punëdhënës, apo person që kërkohet të mbajë në burim sipas paragrafit 4 të këtij
neni, dorëzon pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e tatimit të
mbajtur në burim në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion
financiar, i licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas
ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të lëshuar nga
Ministri.
6. Secili punëdhënës apo person që kërkohet të mbajë në burim sipas paragrafit 4 të këtij
neni, deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore, i siguron secilit të punësuar nga
i cili tatimi në paga është mbajtur në burim, një certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në
formën e specifikuar në aktin nën ligjor të lëshuar nga Ministri.
Neni 37 - Tatimi i mbajtur në burim në paga, pagesa dhe pensione

1. Punëdhënësi mban në burim tatimin në pagat e tatueshme të paguara punëtorëve të tij,

duke përfshirë pagesat për personat fizik jo afarist, për shërbimet profesionale, teknike, të
menaxhimit, financiare, pagesat për kontratat mbi vepër, pagesat për shfaqje të aktorëve,
muzikantëve, sportistëve, agjentëve të varur etj., në çdo periudhe në të cilën të ardhurat e
tyre janë paguar.
2. Punëdhënësi i cili është punëdhënësi kryesor i të punësuarit, mban në burim një shumë
të tatimit për periudhën përkatëse të pagesave të pagave, në përputhje me normat e
përcaktuara në nenin 6 të Ligjit.
3. Punëdhënësi i cili nuk është punëdhënës kryesor i të punësuarit, mbanë në burim

shumën prej dhjetë përqind (10%) të pagave të tatueshme për periudhën tatimore.
622
4. Punëdhënësi mban tatimin në burim për pagesat e bëra sipas paragrafit 2 dhe 3 të këtij
neni, pasi të zbret kontributin pensional të të punësuarit dhe kontributet tjera të parapara
me ligjet në fuqi, si vijon:
4.1. Punëdhënësi kryesor dhe ai sekondar kontribuon me pesë përqind (5%) mbi pagën
bruto të të punësuarit.
4.2. Punëdhënësi zbret pesë përqind (5%) nga paga bruto e të punësuarit, dhe i paguan
në emër të kontributit pensional.
4..3 Punëdhënësi, përveç kontributit obligativ të përcaktuar në paragrafin 4,

nënparagrafin 4.1 të këtij neni, mund të kontribuoj vullnetarisht edhe për një shumë
plotësuese deri në dhjetë përqind (10%) mbi pagën bruto të të punësuarit.
4.4. I punësuari, përveç kontributit obligativ të përcaktuar në paragrafin 4,

nënparagrafin 4.2 të këtij neni, mund të kontribuoj vullnetarisht edhe një shumë
plotësuese deri në dhjetë përqind (10%) nga paga bruto.
4.5. Vetëm kontributi i të punësuarit është i zbritshëm për qëllime tatimore nga paga e
tij.
4.6. Sipas paragrafit 4, nënparagrafëve 4.1 dhe 4.2 të këtij neni, Kontributi Pensional
minimal pesë përqind plus pesë përqind (5%+5%), paguhet në Fondin e Kursimeve
Pensionale të Kosovës.
4.7. Sipas paragrafit 4, nënparagrafëve 4.3 dhe 4.4 të këtij neni, kontributet plotësuese
pensionale, mund të paguhen në Fondin e Kursimeve Pensionale të Kosovës apo në
ndonjë fond tjetër të licencuar nga BQK.
5. Pensionet e paguara nga Fondi i Kursimeve Pensionale të Kosovës apo nga një fond i
autorizuar plotësues i pensioneve, i rregulluar me legjislacionin mbi kontributet pensionale,
i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i pensioneve të tilla sipas shkallëve
të parapara në nenin 6 të Ligjit.
5.1.Vlera e pensioneve të kursyera të cilat tërhiqen nga përfituesi si shuma të

tërësishme, tatohen sipas shkallëve vjetore, siç janë paraparë në nenin 6 të Ligjit.
5.2.Shumat e tërësishme që përfiton trashëguesi pas vdekjes së përfituesit i cili nuk ka

arritur ende moshën e pensionimit, tatohet sipas shkallëve vjetore siç janë paraparë në
nenin 6 të Ligjit.
5.3. Vlera e pensioneve të kursyera të cilat tërhiqen nga përfituesi në faza të shprehur
në përqindje sipas bilancit të llogarisë, propozuar nga Fondi apo Ofruesi i pensioneve,
tatohet sipas shkallëve mujore, siç janë paraparë në nenin 6 të Ligjit.
623
6. Sigurimet shëndetësore vullnetare të paguara nga punëdhënësi për të punësuarit,
vazhdojnë të trajtohen si të ardhura të të punësuarit dhe i nënshtrohen tatimit të mbajtur në
burim deri në fillimin e zbatimit të Ligjit për Sigurimet Shëndetësore obligative.
Neni 39 - Tatimi i mbajtur në burim në interes, në të drejta

pronësore dhe në qira
1. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, i cili iu paguan interes
apo të drejta pronësore, përveç interesit që është i liruar sipas këtij ligji, personave
rezidentë apo jo rezidentë, do të mbajë në burim tatimin dhjetë për qind (10%) në kohën e
pagesës apo kreditimit.
2. Pavarësisht paragrafit 1 të këtij neni, interesi në hua i paraparë nga institucionet

financiare të licencuara nga BQK-ja me klientët e tyre nuk do t’i nënshtrohen mbajtjes në
burim.
3. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, dorëzon një pasqyrë të
tatimit të mbajtur në burim dhe transferon shumën e tatimit të mbajtur në burim në
llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë apo institucion financiar, të licencuar nga
BQK-ja, brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj
kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të nxjerr nga Ministri.
4. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, që paguan qira, mban nëntë
për qind (9%) të tatimit në të ardhurat bruto, në kohën e pagesës apo kreditimit dhe do ta
transferojë tatimin e mbajtur në burim, në një llogari të caktuar nga ATK-ja në bankën ose
institucionin financiar të licencuar nga BQK-ja. Tatimi i mbajtur në burim paguhet deri në
ditën e 15 të muajit pasues.
5. Secili person fizik afarist, ortakëri apo grupim i personave, që kërkohet të mbajë tatimin
në burim sipas këtij neni deri më 1 mars të vitit vijues që pason periudhën tatimore, i
siguron pranuesit të të ardhurave një certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në formën e
specifikuar me akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
624
Neni 38 - Tatimi i mbajtur në burim në interes dhe të drejtat pronësore
1. Sipas nenit 39, paragrafit 1 të Ligjit, tatimpaguesit që paguajnë interes për kreditë e
marra duke përfshirë huazimet (me përjashtim të rasteve të përcaktuara në nenin 39,
paragrafin 2 të Ligjit), apo të drejta pronësore të përcaktuara në nenin 18, paragrafin 1,
nënparagrafin 1.2, të këtij Udhëzimi Administrativ, për personat rezidentë dhe jo rezidentë,
mbajnë tatimin në burim në shkallën dhjetë përqind (10%) në kohën e pagesës apo
kreditimit në llogarinë e përfituesit. Tatimi i mbajtur në burim paguhet në bankë, apo
institucion financiar deri në ditën e 15-të të muajit që pason muajin në të cilin llogaria
është kredituar apo pagesa është bërë.
2. Interesi apo të drejtat pronësore të paguara apo të kredituara personit i cili është i liruar
nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave sipas nenit 7 të Ligjit nr. 05/L-029, si dhe nenit 8
të Ligjit ose sipas një marrëveshje ndërshtetërore, nuk i nënshtrohet tatimit në burim. Në
këtë rast, barra bie mbi pranuesin e interesit dhe të drejtave pronësore që t’i sigurojë
evidencë me shkrim paguesit se të ardhurat e tij janë të liruara nga tatimi.
3. Neni 39, paragrafi 2 i Ligjit, përcakton që interesi për kreditë e dhëna nga institucionet e
licencuara nga BQK për klientët e tyre në kursin e zakonshëm të biznesit të tyre dhe
interesi në instrumentet financiare të lëshuara ose të garantuara nga Autoriteti Publik i
Kosovës, nuk i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i interesit.
4. Lirimi i paraparë në paragrafin 3 të këtij neni nuk aplikohet për interesin e paguar në
kreditë nga institucionet financiare jo-rezidente. Në këto raste paguesi i interesit mban
tatimin në burim nga pagesat e tyre të interesit për institucionet financiare jo rezidente.
Neni 39 - Tatimi i mbajtur në burim në qira

1. Qiramarrësi mban në burim tatimin në pagesën e qirasë, në përputhje me nenin 39,

1.1. Qiraja e paguar ose e kredituar në llogarinë e përfituesit i cili është i liruar nga
Tatimi në të Ardhurat e Korporatave sipas nenit 7 të Ligjit Nr.05/L-029 ose sipas një
marrëveshje ndërshtetërore, nuk i nënshtrohet tatimit në burim. Në këtë rast, barra bie
mbi pranuesin e qirasë të sigurojë evidencë me shkrim për paguesin se të ardhurat e tij
janë të liruara nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave.
1.2. Evidenca me shkrim e kërkuar sipas paragrafit 1 të këtij neni duhet të përmbajë:
1.2.1. Në rast se organizata është e liruar nga Tatimi në të Ardhurat në Korporata

sipas nenit 7, paragrafit 1, nënparagrafit 1.1 të Ligjit Nr.05/L-029, një kopje e
certifikatës së regjistrimit të organizatës jo-qeveritare;
625
1.2.2. Në rast të organizatave të liruara nga Tatimi në të Ardhurat në Korporata
sipas nenit 7, paragrafit 1, nënparagrafëve 1.5 dhe 1.6 të Ligjit Nr.05/L-029, një
kopje të noterizuar të kontratës;
1.2.3. Në rast të institucioneve financiare qeveritare ndërkombëtare të cilat janë

përmendur në mënyrë të veçantë në nenin 7, paragrafin 1, nënparagrafët 1.1 dhe 1.2
të Ligjit Nr.05/L-029, një kopje e autorizimit për ushtrimin e veprimtarisë së tyre në
Kosovë;
1.2.4. Në rast të organizatave të huaja qeveritare dhe diplomatike, një kopje e

autorizimit për ushtrimin e veprimtarisë së tyre në Kosovë;
2. Kontraktori primar dhe nënkontraktori i përkufizuar në paragrafin 1.10 dhe 1.11 të nenit
8 të Ligjit, mban tatimin në burim në qira.
3. Personi fizik jo afarist nuk mban tatimin në burim për pagesat e qirasë.
4. Tatimpaguesi i cili i paguan qira autoritetit publik, qendror apo lokal, nuk mban tatimin
në burim për pagesat e bëra.
5. Tatimpaguesi i cili i paguan qira Bashkësisë Fetare, mban tatimin në burim për pagesat e
bëra.
6. Tatimpaguesi dorëzon formularin e deklarimit dhe pagesës (pasqyrën e tatimit të mbajtur

në burim në qira) dhe informacionet e nevojshme, në formën e përcaktuar nga ATK.
Neni 40 - Mbajtja e Tatimit në Burim për Kategori të Veçanta

1. Çdo person fizik afarist që bën pagesa për personat fizik jo-afarist, bujqit, fermerët,
grumbulluesit e materialeve ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të ngjashme
me ato, është i obliguar të mbajë tatimin në burim në shkallën prej tre për qind (3%) në
bruto pagesë në momentin e pagesës.
2. Secili person fizik afarist, që kërkohet të mbajë tatimin në burim sipas paragrafit 1 të
këtij neni, dorëzon pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e
tatimit të mbajtur në burim në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion
ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të nxjerr nga
Ministri.
626
3. Secili person fizik afarist që kërkohet të mbajë në burim sipas paragrafit 1 të këtij neni,
deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore, i siguron secilit person fizik jo afarist
nga i cili tatimi në paga është mbajtur në burim, një certifikatë të tatimit të mbajtur në
burim në formën e specifikuar në aktin nën ligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 40 - Mbajtja e tatimit në burim për kategori të veçanta

1. Sipas nenit 40, paragrafit 1 të Ligjit, çdo person fizik afarist që bënë pagesa për personat
fizik jo-afarist, bujqit, fermerët, grumbulluesit e materialeve recikluese, frutave të malit,
bimëve mjekuese dhe të ngjashme me to, në momentin e pagesës mban tatimin në burim në
shkallën prej tre përqind (3%) në bruto pagesë.
2. Personi fizik afarist, i cili mban tatimin në burim sipas paragrafit 1 të këtij neni, dorëzon
Pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën në llogarinë e caktuar nga
ATK, në një bankë apo institucion financiar, të licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës,
brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik.
3. Personi fizik afarist i cili mban tatimin në burim sipas dispozitave të Ligjit, deri më 31
Mars të vitit pasues dorëzon Raportin përmbledhës vjetor, me informacionet e nevojshme
për personat të cilëve iu është mbajtur tatimi në burim. Në raport përfshihet:
3.1. Periudha tatimore;
3.2. Emri i biznesit i cili ka mbajtur tatimin në burim;
3.3. Numri Fiskal i biznesit;
3.4. Emri dhe mbiemri i personit fizik jo-afarist;
3.5. Numri identifikues i personit fizik jo-afarist;
3.6. Shuma e paguar;
3.7. Tatimi i mbajtur në burim.
4. Personi fizik afarist i cili mban tatimin në burim, deri më 1 mars të vitit pasues të
periudhës tatimore, me kërkesën e personit fizik jo afarist të cilit i është mbajtur tatimi në
burim, i siguron certifikatën e tatimit të mbajtur në burim, në formën e specifikuar nga
ATK.
627
Neni 41 - Mbajtja në burim në pagesa të caktuara për jo-
rezidentë
1. Të ardhurat që i atribuohen një jo rezidenti në Kosovë si një zbavitës, sikurse është

teatri, figurat e lëvizshme, artiste radioje apo televizioni, ose një këngëtar apo muzikant,
ose si një sportist, nga aktivitetet e tij të ushtruara në Kosovë i nënshtrohet mbajtjes në
burim nga paguesi i atyre të ardhurave, qoftë të paguara drejtpërdrejtë apo tërthorazi jo-
rezidentit.
2. Të ardhurat, përveç të ardhurave të përshkruara në paragrafin 1 të këtij neni, të

realizuara nga marrëveshjet apo kontratat, qofshin me shkrim apo me gojë, me personat
apo entitetet e Kosovës nga një person apo entitet jo-rezident nga shërbimet e kryera në
Kosovë i nënshtrohen mbajtjes në burim nga paguesi i atyre të ardhurave, përderisa
personi apo entiteti jo-rezident nuk ka njësi të përhershme në Kosovë.
3. Pavarësisht nga dispozitat tjera në këtë ligj, shuma e mbajtjes në burim sipas paragrafit 1
dhe 2 të këtij neni është 5% e kompensimit bruto. Secili pagues do të dorëzojë një pasqyrë
të mbajtjes në burim dhe të transferojë shumën e tatimit të mbajtur në burim në një llogari
të caktuar nga ATK-ja në një bankë të licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës brenda
pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me
aktin nënligjor të nxjerr nga Ministri.
4. Mbajtja në burim sipas këtij neni konsiderohet të jetë tatim përfundimtar dhe pranuesit e
të ardhurave të tilla që i nënshtrohen mbajtjes në burim nuk do të dorëzojnë deklaratë në
ATK, pavarësisht dispozitave të nenit 48 të këtij ligji.
5. Secili pagues i cili mban në burim sipas këtij neni gjatë një periudhe tatimore, me
kërkesë të pranuesit të të ardhurave, deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore
do t’i japë certifikatën e tatimit të mbajtur në burim në formën e specifikuar me akt
nënligjor të nxjerr nga Ministri.
6. Çdo tatimpagues i cili mban në burim tatimin sipas këtij neni gjatë një periudhe tatimore
do të dorëzojë në ATK një pasqyrë barazimi vjetore në formë dhe format të specifikuar nga
ATK-ja jo më larg se 1 mars të vitit që pason periudhën tatimore. Çdo tatimpagues duhet
të përfshijë një kopje të të gjitha certifikatave të mbajtjes në burim, që kërkohen me
paragrafin 5 të këtij neni, me pasqyrën vjetore të barazimit, me pasqyrën vjetore të
barazimit të dorëzuar në ATK.
7. Ministri nxjerr akt nënligjor që përcakton personat apo entitetet të janë pagues sipas këtij
neni dhe të gjitha aktivitetet tjera të kërkuara për zbatimin e këtij neni.
628
Neni 41 - Mbajtja e tatimit në burim në pagesa të caktuara
për jo-rezidentët
1. Sipas nenit 41, paragrafit 1 të Ligjit, të ardhurat që i atribuohen një jo-rezidenti për
shërbimet e ofruara fizikisht në Kosovë, si një zbavitës, sikurse është teatri, figurat e
lëvizshme, artistë, këngëtar apo muzikant, ose si një sportist, nga aktivitetet e tij apo saj, i
nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i të ardhurave, qoftë të paguara
drejtpërdrejtë apo tërthorazi personit jo rezident.
2. Të ardhurat e përcaktuara sipas nenit 41, paragrafit 2 të Ligjit, të realizuara nga

marrëveshjet apo kontratat, qofshin me shkrim apo me gojë, me personat apo entitetet e
Kosovës, nga një person apo entitet jo-rezident, për shërbimet e kryera fizikisht në Kosovë,
i nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i të ardhurave, përderisa personi apo
entiteti jo-rezident nuk ka njësi të përhershme në Kosovë.
3. Përjashtim nga paragrafët 1 dhe 2 të këtij neni bëjnë të ardhurat e realizuara nga personi
jo-rezident, i cili trajtohet i punësuar në Kosovë. Të ardhurat e tilla tatimohen sipas nenit
38 të Ligjit.
4. Të ardhurat e përcaktuara sipas paragrafëve 1 dhe 2 të këtij neni, kur i paguhen personit
jo rezident ose entitetit, i cili është i liruar nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave sipas
një marrëveshje ndërshtetërore, nuk i nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim. Në këtë
rast barra bie mbi pranuesin e të ardhurave që të siguroj evidencë me shkrim për paguesin
se të ardhurat e tij janë të liruara nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave. Deri në
sigurimin e evidencës, obligimi i mbetet paguesit që të mbajë tatimin në burim.
5. Në rastet kur pagesat e kryera për jo rezidentët për shërbimet e kryera pjesërisht në
Kosovë dhe pjesërisht jashtë saj, vetëm për pjesën e shërbimit të kryer fizikisht në Kosovë
kërkohet mbajtja e tatimit në burim.
6. Përjashtim nga paragrafi 5 i këtij neni, nëse përqindja e pjesëmarrjes së shërbimit të

kryer në Kosovë nuk tejkalon dhjetë përqind (10%) të shumës së përgjithshme të shërbimit,
nuk i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim.
629
Neni 42 - Dispozitat e përgjithshme që aplikohen për tatimet e
mbajtura në burim
1. Tatimpaguesi i cili është i obliguar të mbaj tatimin në burim, dorëzon pasqyrën e

mbajtjes së tatimit në burim dhe transferon shumën në një llogari të caktuar nga ATK, në
njërën nga bankat apo institucionet financiare të licencuara nga Banka Qendrore e
Kosovës, brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik.
2. Në rastin kur data specifike e deklarimit apo pagesës nuk është ditë pune, këto forma
dhe/ose pagesa dorëzohen më së voni në ditën e parë të punës që pason pas asaj dite.
3. Tatimpaguesi i cili mban tatimin në burim sipas Kapitullit IX të Ligjit, gjatë një periudhe
tatimore, me kërkesë të pranuesit të të ardhurave, është i obliguar të pajis të njëjtin me
certifikatën e tatimit të mbajtur në burim, në formën e specifikuar nga ATK.
4. Tatimpaguesi i cili mban tatimin në burim sipas Kapitullit IX të Ligjit, gjatë një periudhe
tatimore, është i obliguar të dorëzojë në ATK informacionet e nevojshme për personat të
cilëve u është paguar dhe mbajtur tatimi në burim, në formën e përcaktuar nga ATK.
630
KAPITULLI X - ORTAKËRITË DHE GRUPIMI I PERSONAVE
Neni 42 - Ortakëritë dhe grupimi i personave
1. Çdo ortakëri dhe grupim i personave që pranon apo akruon të ardhura bruto në
përputhje me dispozitat e këtij ligji, për qëllime të tatimit në të ardhura personale, dorëzon
një deklaratë tatimore vjetore për të ardhurat, më apo para 31 marsit të vitit që pason
periudhën tatimore por nuk do të bëjë pagesë të detyrimit mbi tatimin në të ardhura.
2. Deklarata tatimore bëhet në formën e përshkruar nga ATK-ja dhe përfshinë, midis
tjerash, të ardhurat bruto nga të gjitha burimet, zbritjet e lejueshme, të ardhurat e tatueshme
dhe pjesën shpërndarëse të secilit ortak apo anëtar, që bashku me numrin e tyre fiskal të
Kosovës dhe adresat e tyre përkatëse. Secili ortak apo anëtar i grupit raporton pjesën
shpërndarëse të të ardhurave të tatueshme në deklaratën e tyre tatimore individuale të të
ardhurave të dorëzuar në përputhje me nenin 48 të këtij ligji.
3. Ortakëritë dhe grupimi i personave, gjithashtu do të dorëzojnë pagesa tremujore

paradhënie sipas nenit 43, nën paragrafi 2.2 të këtij ligji dhe të paguajnë shumën obligative
për secilin ortak apo secilin anëtar të grupit në emër të secilit ortak apo anëtar, duke
përdorë numrin fiskal të secilit ortak apo anëtar.
4. Ortakëritë dhe grupimi i personave, si dhe ortakët e ortakërive dhe anëtarët e grupeve,
duhet të mbajnë libra dhe regjistrime në përputhje me paragrafin 5 të nenit 33 të këtij ligji
dhe secili ortak duhet të paguajnë tatimet në të ardhura obligative në përputhje me nenin 43
nënparagrafi 2.2 të këtij ligji.
5. Ortakëria dhe grupimi i personave kërkohet të mbajë në burim tatimin dhe kontributet
pensionale nga pagat e të punësuarve të ortakërisë apo grupimit të personave dhe të kryejë
pagesën në përputhje me kërkesat e këtij ligji.
6. Ortakëria, apo grupimi i personave, është përgjegjës për dorëzimin e deklaratave dhe
kryerjen e pagesës të të gjitha tatimeve për të cilat ortakëria apo grupimi i personave bëhet
i detyrueshëm, përveç për tatimet në të ardhura të cilat do të deklarohen në përputhje me
paragrafët 1 dhe 2 të këtij neni.
7. Ortakëria dhe grupimi i personave do të dorëzojë të gjitha deklaratat dhe

pasqyrat duke përdorë numrin fiskal të caktuar nga ATK-ja.
8. Çdo ortakëri dhe grupim i personave do të caktojë një prej ortakëve të përgjithshëm apo
një prej personave që i përkasin grupimit si përfaqësues. Ky përfaqësues, në bazë të një
autorizimi me shkrim të dhënë nga të gjithë ortakët apo personat që i përkasin grupimit, do
të veprojë në emër të tyre dhe në interes të tyre dhe të jenë të autorizuar të
plotësojë të gjitha obligimet tatimore të ortakërive apo grupimit të personave, përfshirë
pagesën e obligimeve, sikurse janë të përkufizuara me ligj.
631
9. Caktimi i një përfaqësuesi nuk do t’i lirojë ortakët apo anëtarët individual nga detyrimi i
tyre individual për tatimet e tyre në të ardhura apo borxhit të ortakërisë apo grupit sikurse
parashihet në legjislacionin përkatës për shoqëritë tregtare, nëse ortakëria dështon në
plotësimin e obligimeve të veta financiare.
Neni 43 - Ortakëritë dhe grupimi i personave

1. Neni 42, paragrafi 3, i Ligjit, përcakton se ortakët apo anëtarët e grupit dorëzojnë pagesa
tremujore paradhënie sipas nenit 43, paragrafit 2, nën paragrafi 2.2 të Ligjit dhe paguajnë
shumën obligative për të ardhurat nga ortakëria apo grupimi i personave, varësisht nga
përqindja e pjesëmarrjes në ortakëri apo grupim të personave, duke i përfshirë edhe të
ardhurat tjera nëse ortaku apo anëtari realizojnë jashtë ortakërisë apo grupimit.
2. Në rast se gjatë periudhës tatimore, ortakëria apo grupimi i personave rezulton me

humbje, humbja nuk shpërndahet tek ortakët apo anëtarët e grupit, por mbetet humbje e
ortakërisë apo grupimit të personave dhe trajtohet në përputhje me nenin 26 të Ligjit.
3. Përjashtim nga paragrafi 2 i këtij neni bëjnë rastet kur ortaku tërhiqet nga ortakëria apo
shpërbëhet ortakëria. Në këto raste, ortaku ose ortakët bartin humbjen e krijuar në
përpjesëtim me pjesëmarrjen e tyre në ortakëri.
4. Ortakëritë dhe grupimi i personave, si dhe ortakët e ortakërive dhe anëtarët e grupeve,
mbajnë libra dhe regjistrime në përputhje me nenin 33, paragrafin 5 të Ligjit dhe secili
ortak paguan tatimet në të ardhura obligative në përputhje me nenin 43, paragrafi 2,
nënparagrafi 2.2 të Ligjit.
5. Nëse ortakët apo anëtarët e grupit, përveç të ardhurave nga ortakëria apo grupimi i
personave, realizojnë edhe të ardhura tjera jashtë ortakërisë apo grupimit të personave,
obligohen të mbajnë libra dhe regjistrime në përputhje me nenin 33, paragrafin 5 të Ligjit.
6. Ortakët apo anëtarët e grupit deklarojnë dhe paguajnë në përputhje me nenin 43,
paragrafin 2, nënparagrafin 2.2 të Ligjit, duke përfshirë edhe të ardhurat tjera jashtë
ortakërisë apo grupimit të personave.
7. Ortakëria dhe grupimi i personave janë përgjegjës për të deklaruar dhe paguar të gjitha
llojet e tatimeve, përfshirë kontributet për të punësuarit, përveç tatimit në të ardhura të
ortakërisë dhe grupimit të personave, deklarimin e të cilit e bënë ortakëria apo grupimi i
personave ndërsa pagesën e bëjnë ortakët apo anëtarët e grupit, varësisht nga statusi i tyre.
8. Ortakëria dhe grupimi i personave nuk obligohen të dorëzojnë dhe paguajnë këste
paradhënie. Ortakët apo anëtarët e grupit janë përgjegjës për të deklaruar dhe paguar sipas
nenit 43, paragrafit 2, nënparagrafi 2.2 të Ligjit duke dorëzuar këste paradhënie për të
ardhurat nga ortakëria apo grupimi i personave.
632
KAPITULLI XI - PAGESAT, KREDITIMET DHE DEKLARATAT
Neni 43 - Pagesa e tatimit për veprimtaritë afariste

1. Secili tatimpagues i cili realizon apo akruon të ardhura nga veprimtaritë afariste
paguan tatimin çdo tre muaj në një llogari të caktuar nga ATK-ja në një bankë të licencuar
nga BQK-ja jo më vonë se pesëmbëdhjetë (15) ditë pas përfundimit të çdo tremuajshi
kalendarik.
2. Shuma për secilën pagesë tremujore të tatimit sipas paragrafit 1 të këtij neni është si
vijon:
2.1. Tatimpaguesit me të ardhura bruto vjetore nga veprimtaria afariste deri në

pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), prej të cilëve nuk kërkohet dhe që nuk zgjedhin
t’i mbajnë librat dhe regjistrimet e listuara në nenin 33, paragrafin 5 të këtij ligji
duhet të paguajnë:
2.1.1. tre për qind (3%) të të ardhurave bruto nga tregtia, transporti,
bujqësia dhe veprimtaritë e ngjashme ekonomike të çdo tremujori, por jo
më pak se tridhjetë e shtatë pikë pesë (37.5) € për tre (3) mujor;
2.1.2. nëntë për qind (9%) të të ardhurave bruto nga shërbimet,

veprimtaritë profesionale, të zanatit, të argëtimit dhe të ngjashme të çdo
tre (3) mujori, por jo më pak se tridhjetë e shtatë pikë pesë euro (37.5€)
për tre (3) mujor;
2.1.3. Nëse një tatimpagues i përshkruar në paragrafin 2.1 të këtij neni

nuk ka të ardhura në një periudhë tremujore, nuk kërkohet pagesë, por
tatimpaguesi duhet të dorëzojë deklaratën e këstit tremujor për periudhën
kur nuk ka obligim tatimor.
2.2. Tatimpaguesit me të ardhura bruto vjetore nga aktivitete afariste që tejkalojne

pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) dhe tatimpaguesit që kërkohet apo që zgjedhin
sikur që është paraparë në paragrafin 2 të nenit 33, të mbajnë librat dhe
regjistrimet të përmendura në nenin 33 paragrafin 5 të këtij ligji, duhet të paguajnë
paradhënie:
2.2.1. një të katërtën (1/4) e detyrimit të përgjithshëm tatimor për

periudhën tatimore në vijim bazuar në të ardhurën e tatueshme të
vlerësuar dhe të zvogëluar nga cilado shumë e mbajtur në burim gjatë
tremujorit që lidhen me ato të ardhura në përputhje me legjislacionin
përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale; apo
633
2.2.2. për periudhën e dytë dhe periudhat vijuese tatimore për të cilat
tatimpaguesi bënë pagesën sipas këtij paragrafi, së paku një të katërtën
(1/4) e njëqind e dhjetë përqind (110%) të detyrimit të përgjithshëm
tatimor të periudhës paraprake, për periudhën aktuale të zvogëluar nga
cilado shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhen me ato të
ardhura në përputhje me legjislacionin përkatës për Tatimin në të
Ardhurat Personale.
3. Tatimpaguesi i cili ka tejkaluar qarkullimin bruto mbi pesëdhjetë mijë euro (50.000 €)
është i obliguar që të raportojë të ardhurat dhe të bëjë pagesat në pajtueshmëri me nenin 33,
paragrafi 1 të këtij ligji dhe nën-paragrafin 2.2 të këtij neni, për periudhën tatimore në të
cilën bruto qarkullimi tejkalon pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) dhe se paku për tri (3)
periudha tatimore vijuese.
4. Tatimpaguesi i cili bënë pagesën tremujore paradhënie në pajtim me nën-paragrafin 2.2

të këtij neni, do të bëjë një deklaratë me rregullime përfundimtare të tatimeve dhe paguan
shumën e duhur deri më 31 mars të vitit pas periudhës tatimore.
5. Shuma për rregullimin përfundimtar është shuma e përgjithshme e tatimit për periudhën
tatimore e caktuar në përputhje me këtë ligj, e zbritur për:
5.1. shumat e mbajtura të tatimit në burim nga të tjerët dhe të paguara në ATK me
legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale;
5.2. shumat e paguara në këste tremujore;
5.3. krediti i jashtëm tatimor i lejuar sipas këtij ligji.
6. Nëse shumat e paguara, apo kredituara sipas paragrafit 5 të këtij neni janë më të mëdha
se shuma e përgjithshme e tatimit e caktuar në përputhje me këtë ligj, tatimpaguesi ka të
drejtën e:
6.1. rimbursimit të shumës së tepërt të tatimeve të paguara; apo
6.2. me kërkesën e tatimpaguesit ka të drejtën e bartjes si paradhënie për vitin

vijues.
7. Nëse pagesa paradhënie nuk është bërë me kohë apo është bërë në shumën që është më
pak se ajo e kërkuar, ATK-ja aplikon një ndëshkim në një shumë të barabartë me shkallën
e interesit që është në fuqi në kohën kur pagesa paradhënie ka qenë obligative për t’u bërë.
Nuk do të ketë shtesa tjera në tatim, për pagesat paradhënie me vonesë apo të
pamjaftueshme. Nëse pagesat ose pagesat e korrigjuara të kësteve tremujore bëhen në
datën apo para datës së duhur dhe deklarata me rregullime përfundimtare ose deklarata
përfundimtare me rregullime të korrigjuara është bërë siç parashihet me paragrafin 4 të
këtij neni, atëherë nuk kërkohet interes apo ndëshkim për pagesë të pamjaftueshme; nëse:
634
7.1. dallimi ndërmjet shumës së duhur për çdo këst dhe shumës së paguar në çdo
këst nuk tejkalon njëzetë përqind (20%) të shumës së duhur; apo
7.2. pas periudhës së parë tatimore të tatimpaguesit, shuma e paguar në çdo këst
është së paku dhjetë përqind (10%) më shumë se një e katërta (1/4) e detyrimit
tatimor në deklaratën tatimore për periudhën tatimore paraprake;
7.2.1. nëse ATK-ja kryen një kontroll të ndonjë viti dhe bënë një
rregullim të tatimit të atij viti mbi njëzet përqind (20%), lirimi nga
ndëshkimi i paraparë në nën paragrafin 7.2. të këtij neni, nuk do të
aplikohet në kërkesat për pagesë paradhënie për periudhën tatimore
pasuese.
7.3. për periudhën e parë të afarizmit, tatimpaguesi nuk do të penalizohet nëse

shuma e pagesave paradhënie tremujore përfshirë këstin e katërt tremujor, është
mbi tetëdhjetë përqind ( 80%) të tatimit përfundimtar obligativ për atë periudhë
tatimore;
7.4. tatimpaguesi që ka pasur humbje në Deklaratën e Tatimit në të Ardhurat e

Personale të vitit paraprak nuk ka të drejtë të përdorë dispozitat e nën-
nënparagrafit 2.2.2 të këtij neni në kryerjen e pagesave paradhënie për vitin
aktual. Tatimpaguesi i tillë duhet të kryejë pagesat paradhënie në përputhje me
dispozitat e nën-nënparagrafit 2.2.1. të këtij neni;
7.5. ndëshkimi që do të ngarkohet sipas këtij neni do të aplikohet vetëm në

shumën e nënpaguar nga data obligative e kësteve paradhënie deri në datën e
përshkruar në paragrafin 4 të këtij neni për të bërë rregullimin përfundimtar për
periudhën tatimore.
8. Ministri do të nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 44 - Pagesa e tatimit për veprimtaritë afariste

1. Tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore deri në pesëdhjetëmijë euro (50,000€), i cili

nuk kërkohet ose nuk ka zgjedhur për të dorëzuar deklaratën vjetore sipas nenit 48 të
Ligjit, kryen pagesat tremujore, si në vijim:
1.1. Tre përqind (3%) të të ardhurave bruto të pranuara nga tregtia, transporti, bujqësia
dhe veprimtaritë e ngjashme komerciale të çdo tremujori, por jo më pak se
tridhjeteshtatë pikë pesë euro (37.5€) për tremujor.
635
1.2. Nëntë përqind (9%) të të ardhurave bruto të pranuara, nga shërbimet, veprimtaritë
profesionale, të zanatit, të argëtimit dhe të ngjashme të çdo tremujori, por jo më pak se
tridhjeteshtatë pikë pesë euro (37.5€) për tremujor.
1.3. Nëse një tatimpagues i përshkruar në nenin 43, paragrafin 2, nënparagrafin 2.1.3
të Ligjit nuk ka të ardhura në një periudhë tremujore, nuk kërkohet pagesë, por
obligohet të dorëzojë formularin me pagesë zero.
2. Tatimpaguesi dorëzon pasqyrë tremujore të pagesës së tatimit për bizneset e vogla në

formatin e përshkruar nga ATK, në njërën nga bankat apo institucionet financiare të
autorizuara nga BQK, deri më: 15 Prill, 15 Korrik, 15 Tetor dhe 15 Janar, në lidhje me
tremujorët kalendarik përkatës.
3. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto mbi pesëdhjetëmijë euro (50,000€) dhe ai i cili
zgjedh vullnetarisht të tatohet në bazë të të ardhurave reale, paguan paradhënie tremujore
për Tatimin në të Ardhura Personale, si në vijim:
3.1. Një të katërtën (1/4) e detyrimit të përgjithshëm tatimor për periudhën tatimore në
vijim, bazuar në të ardhurën e tatueshme të vlerësuar dhe të zvogëluar nga cilado
shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhet me ato të ardhura, në përputhje me
legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhura Personale, apo
3.2. Për periudhën e dytë dhe periudhat vijuese tatimore për të cilat tatimpaguesi bënë
pagesën sipas këtij paragrafi, së paku një të katërtën (1/4) e njëqindedhjetë përqind
(110%) të detyrimit të përgjithshëm tatimor të periudhës paraprake për periudhën
aktuale të zvogëluar nga cilado shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhen me
ato të ardhura, në përputhje me legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhura
Personale.
4. Tatimpaguesi, në vitin e tij të parë, përdor parashikimin për shumat e pagesave

paradhënie tremujore duke u bazuar në ¼ e detyrimit tatimor të parashikuar për vitin e
parë.
5. Tatimpaguesi i cili i nënshtrohet tatuarjes në bazë të të ardhurave reale për periudhën e

cila nuk është periudhë e plotë tatimore (tatimpaguesi i ri apo ai i cili brenda periudhës
tatimore ndryshon mënyrën e tatuarjes), deklaron dhe paguan këste paradhënie duke filluar
nga periudha tremujore në të cilën është bërë regjistrimi apo ndryshimi i mënyrës së
deklarimit.
6. Për tatimpaguesin që paguan këste paradhënie për vitin e dytë apo vitet tjera vijuese
duke u bazuar në detyrimin tatimor të vitit paraprak të rritur për dhjetë përqind (10%), nuk
aplikohet ndëshkim në shkallë interesi.
7. Për vitin e parë të tatuarjes në të ardhura reale, për tatimpaguesin, pagesat paradhënie të
të cilit janë të pamjaftueshme (80% apo më pak e detyrimit të përgjithshëm tatimor,
përfshirë edhe këstin e katërt tremujor) krahasuar me detyrimin e përgjithshëm tatimor,
636
aplikohen ndëshkime vetëm për tremujorin e fundit të vitit të parë, bazuar në shumat
kumulative të kësteve krahasuar me detyrimin vjetor, e jo duke e konsideruar këstin e
fundit thjesht si të izoluar.
8. Për vitin e dytë të afarizmit dhe vitet tjera vijuese, për tatimpaguesin i cili ka bërë pagesa
paradhënie të pamjaftueshme gjatë vitit, aplikohen ndëshkime për çdo këst tremujor deri në
datën e dorëzimit të deklaratës vjetore, maksimalisht deri në ditën e fundit të afatit të
dorëzimit të deklaratës vjetore.
9. Në rastin kur këstet e para janë më të ulëta dhe këstet e më vonshme janë më të larta se
sa detyrimi për këst, ndëshkimet aplikohen për këstet e hershme derisa pagesat e tepërta të
mëvonshme mbulojnë mungesat e para. Në rastin kur këstet e para janë më të larta dhe
këstet e më vonshme janë më të ulëta, mbipagesat mbulojnë diferencat për periudhat e
mëvonshme.
10. Kur tatimpaguesi ka pasur humbje në deklaratën tatimore të vitit paraprak, për vitin
aktual deklaron dhe paguan këstet tremujore, bazuar në nenin 43, paragrafin 2,
nënparagrafin 2.2.1 të Ligjit, pra duke vlerësuar të ardhurat për vitin aktual.
11. Tatimpaguesi i cili vlerëson se në vitin aktual do të ketë humbje tatimore apo fitim i cili
është më i ulët se humbjet e bartura, edhe pse nuk ka obligim për të paguar, deklaron këstet
tremujore.
12. Tatimpaguesi i cili posedon tepricë pagese në ndonjë lloj tatimi si dhe i njëjti ka
obligim pagese në këstet paradhënie, me kërkesën e tij, ATK do të transferoj shumën e
mjeteve tepricë në obligimet aktuale për këstet paradhënie.
13. Kur ATK rivlerëson detyrimin tatimor vjetor i cili është më i lartë se detyrimi vjetor
tatimor i vetëvlerësuar nga tatimpaguesi, aplikimi i ndëshkimeve në këstet paradhënie,
bëhet si në vijim:
13.1. Kur detyrimi tatimor sipas rivlerësimit është jo më i lartë se 20% krahasuar me
vetëvlerësimin, nuk aplikohet ndëshkim në këstet tremujore paradhënie, por,
ndëshkimet dhe interesi aplikohen vetëm për detyrimin vjetor tatimor;
13.2. Kur detyrimi tatimor sipas rivlerësimit është më i lartë se 20% krahasuar me
vetëvlerësimin, aplikohet ndëshkim në shkallë interesi në këstet tremujore paradhënie
ndërsa ndëshkimet dhe interesi aplikohen në detyrimin vjetor tatimor;
vetëvlerësimin, nuk kërkohet të bëhet rregullimi i kësteve paradhënie por, konsiderohet
se janë brenda opsionit 110%, siç është përcaktuar me nenin 43, paragrafin 2,
nënparagrafin 2.2.2.
14. Formulari vjetor i Tatimit në të Ardhurat Personale është një deklaratë tatimore ndërsa
pasqyrat tremujore të pagesave paradhënie nuk konsiderohen deklarata tatimore.
637
Neni 44 - Pagesa e tatimit për të ardhurat nga qiratë
1. Tatimpaguesi, në pajtim me nenin 27 të këtij ligji, i cili merr të ardhura nga qiraja,
përveç atyre tatimpaguesve aktiviteti afarist i të cilëve është dhënia me qira e pasurisë së
luajtshme dhe të paluajtshme, paguan çdo tremujor në vit tatimin në llogarinë e caktuar nga
ATK-ja në një bankë apo institucion financiar të licencuar nga Autoriteti Bankar dhe i
Pagesave i Kosovës jo më vonë se pesëmbëdhjetë (15) ditë pas përfundimit të çdo
tremujori kalendarik.
2. Shuma e secilës pagesë tremujore, sipas paragrafit 1 të këtij neni, është dhjetë për qind
(10%) e të ardhurave të tatueshme të marra nga qiraja (të ardhurat bruto nga qiraja
minus dhjetë për qind (10%) zbritje të paraparë në nenin 27 të këtij ligji) në tremujorin
kalendarik që është menjëherë para datës së pagesës, e zvogëluar për cilëndo shumë të
parave të ndalura gjatë këtij tremujori, në përputhje me dispozitat përkatëse të legjislacionit
për tatimin në të ardhurat e korporatave.
Neni 45 - Pagesa e tatimit për të ardhurat nga qiratë

1. Neni 44, paragrafët 1 dhe 2 të Ligjit obligojnë tatimpaguesin që të bëjë pagesa tremujore
të Tatimit në të Ardhurat Personale për të ardhurat nga qiraja. Me qëllim të bërjes së këtyre
pagesave tremujore, plotëson formularin tremujor për pagesë ashtu siç përcaktohet nga
ATK dhe dorëzon formularin dhe pagesën e tatimit në njërën nga bankat apo institucionet
financiare të licencuara nga Banka Qendrore e Kosovës.
2. Personi fizik jo afarist i cili është qiradhënës i personit fizik jo afarist apo
personit/autoritetit i cili nuk është i obliguar të mbajë tatimin në burim për qira, obligohet
të deklarojë dhe paguaj tatimin në qira, ashtu siç është përcaktuar në nenin 44 të Ligjit.
Qiradhënësit i lejohet një zbritje nga të ardhurat bruto nga qiraja në një shumë të barabartë
me dhjetë përqind (10%) të qirasë, siç është paraparë në nenin 27 të Ligjit.
3. Në rastet kur personi fizik jo afarist është qiradhënës obligohet të deklarojë të ardhurat e
tij nga qiraja duke zbritur shumën e tatimit të mbajtur në burim nga personi afarist, i cili
është i obliguar të mbajë tatimin në burim në qira.
4. Personi fizik afarist me të ardhura bruto vjetore deri në pesëdhjetëmijë euro (50,000€)
dhe që nuk ka zgjedhur të tatohet në bazë të të ardhurave reale, që ka më shumë se një
veprimtari biznesi, prej të cilave njëra veprimtari është dhënia me qira, obligohet që për të
ardhurat e tij nga qiradhënia të deklarojë dhe paguaj sipas nenit 43, paragrafit 2,
nënparagrafit 2.1.2 të Ligjit, duke zbritur tatimin që i është mbajtur në burim në qira.
5. Personi fizik afarist me të ardhura bruto vjetore deri në pesëdhjetëmijë euro (50,000€)
dhe që nuk ka zgjedhur të tatohet në bazë të të ardhurave reale, realizon edhe të ardhura
638
nga qiradhënia prej pasurisë e cila nuk është në emër të biznesit, i lejohet një zbritje për të
ardhurat bruto nga qiraja në një shumë të barabartë me dhjetë përqind (10%) të qirasë, siç
është përcaktuar në nenin 27 të Ligjit. Tatimpaguesi obligohet që për të ardhurat e tij nga
qiradhënia të deklarojë dhe paguaj sipas nenit 44, paragrafit 2, të Ligjit, duke zbritur
tatimin që i është mbajtur në burim në qira.
6. Personi fizik afarist me të ardhura bruto vjetore mbi pesëdhjetëmijë euro (50,000€) apo
që ka zgjedhur të tatohet në bazë të të ardhurave reale, që ka më shumë se një veprimtari
biznesi, prej të cilave njëra veprimtari është dhënia me qira, obligohet që për të gjitha të
ardhurat e tij të deklaroj dhe paguaj ashtu siç është përcaktuar në nenin 43, paragrafin 2,
nënparagrafin 2.2 të Ligjit.
7. Personi fizik afarist me të ardhura bruto vjetore mbi pesëdhjetëmijë euro (50,000€) apo
që ka zgjedhur të tatohet në bazë të të ardhurave reale, realizon edhe të ardhura nga
qiradhënia prej pasurisë e cila nuk është në emër të biznesit, i lejohet një zbritje për të
ardhurat bruto nga qiraja në një shumë të barabartë me dhjetë përqind (10%) të qirasë, siç
është paraparë në nenin 27 të Ligjit. Tatimpaguesi i tillë, për të gjitha të ardhurat e tij
deklaron dhe paguan sipas nenit 43, paragrafit 2, nënparagrafin 2.2 të Ligjit.
Neni 45 - Pagesa e tatimit për pasurinë e paprekshme

1. Secili tatimpagues, i cili merr të ardhura nga pasuria e paprekshme bën pagesa
tremujore të tatimit në një llogari të caktuar nga ATK-ja në një bankë apo institucion
financiar të licencuar nga BQK-ja, jo më vonë se pesëmbëdhjetë (15) ditë pas përfundimit
të çdo tremujori kalendarik.
2. Shuma e secilës pagesë tremujore sipas paragrafit 1 të këtij neni është dhjetë për qind
(10%) e të ardhurave të tatueshme nga pasuria e paprekshme të realizuara në tremujorin
kalendarik, e zbritur nga çdo shumë e mbajtur në burim në të drejtat pronësore në përputhje
me nenin 39 të këtij ligji apo me dispozitat përkatëse të legjislacionit për tatimin në të
ardhurat e korporatave.
Neni 46 - Pagesa e tatimit për pasurinë e paprekshme

Neni 45, paragrafët 1 dhe 2 të Ligjit obligojnë tatimpaguesin që të bëj pagesa tremujore të
Tatimit në të Ardhurat Personale për të ardhurat nga pasuria e paprekshme. Deklarimi dhe
pagesa bëhet në formën e përcaktuar nga ATK në njërën nga bankat apo institucionet
639
Neni 46 - Pagesa e tatimit për të ardhurat tjera të tatueshme,
përfshirë fitimet kapitale
Secili tatimpagues, i cili merr të ardhura të tatueshme nga fitimet kapitale, dhuratat ose
nga çdo burim tjetër, që nuk përshkruhet në nenet 38 deri 43 të këtij ligji, paguan tatimin
më 31 mars ose para 31 marsit të vitit pasues të periudhës tatimore, në përputhje me
dispozitat e parashtruara përpara në nenin 48 të këtij ligji.
Neni 47 - Pagesa e tatimit për të ardhurat nga fitimet kapitale,

dhuratat, fitoret në lotari dhe fitoret në lojërat e fatit dhe çdo burim
tjetër
Neni 46 i Ligjit, obligon tatimpaguesit të cilët realizojnë të ardhura nga fitimet kapitale,
dhuratat, fitoret në lotari dhe fitoret në lojërat e fatit dhe çdo burim tjetër, të dorëzojnë
deklaratë vjetore tatimore dhe të paguajnë tatimin deri më 31 mars të vitit vijues që pason
periudhën tatimore. Deklarata tatimore dorëzohet në mënyrën dhe formatin e përcaktuar
nga ATK, ndërsa pagesa e tatimit bëhet në njërën nga bankat apo institucionet financiare të
licencuara nga Banka Qendrore e Kosovës.
Neni 47 - Kreditimet kundrejt tatimit

1. Tatimpaguesit mund të kreditojnë kundrejt shumës së tatimit të obligueshëm sipas

këtij ligji për vitin e tatueshëm, si në vijim:
1.1 Shumat e ndalura gjatë periudhës së njëjtë tatimore sipas dispozitave të

këtij ligji dhe dispozitave përkatëse të legjislacionit për tatimin në ardhurat e
korporatave;
1.2. Pagesat e tatimit sipas neneve 42, 43, 44, 45 apo 46 të këtij ligji;
1.3. Tatimet në të ardhura të paguara në cilindo shtet të huaj, siç parashihet në

nenin 37 të këtij ligji, nëse të ardhurat për të cilat paguhet tatimi i huaj i
nënshtrohen tatimit sipas këtij ligji. Shuma e kreditit të tatimit të huaj kufizohet
në shumën e tatimit që do të paguhej për të ardhura të tilla sipas këtij ligji.
640
Neni 48 - Deklaratat tatimore dhe pagesat
1. Përveç rasteve ku paragrafi 2 i këtij neni aplikohet, të gjithë tatimpaguesit duhet të

përgatisin dhe dorëzojnë një deklaratë tatimore vjetore më 31 mars ose para 31 marsit të
vitit që pason periudhën tatimore. Deklarata bëhet në formularët e paraparë nga ATK-ja
dhe përfshinë, mes tjerash, të ardhurat bruto nga të gjitha burimet, zbritjet e lejueshme, të
ardhurat e tatueshme, kreditimet e aplikueshme dhe tatimin për t’u paguar në përputhje me
nenin 6 të këtij ligji.
2. Tatimpaguesit që pranojnë apo që akrojnë të ardhurat prej vetëm një burimi të cekur
në vijim, nuk kërkohet t’i dorëzojnë deklaratën vjetore:
2.1. Pagat;
2.2. Aktivitetet ekonomike për të cilat paguhet tatimi sipas paragrafit 2.1 të nenit
43 të këtij ligji;
2.3. Qiraja, kur bëhet pagesa e plotë sipas nenit 44 të këtij ligji;
2.4. Interesi;
2.5. Fitoret nga lotaria;
2.6. Të ardhurat nga prona e paprekshme;
2.7. Të ardhurat për kategori të veçanta, bujqit, fermerët, grumbulluesit e

materialeve ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të ngjashme.
3. Tatimpaguesit të cilët pranojnë apo u mblidhen të ardhurat vetëm nga burimet e parapara
në paragrafin 2 të këtij neni, me përjashtim të nën paragrafëve 2.2 dhe 2.3 të paragrafit 2 të
këtij neni, mund të zgjedhin që të përgatisin dhe dorëzojnë deklaratën vjetore më 31 mars
ose para 31 marsit të vitit që pason periudhën tatimore. Deklarata bëhet në formularët e
paraparë nga ATK-ja dhe përfshinë, mes tjerash, të ardhurat bruto nga të gjitha burimet,
zbritjet e lejueshme, të ardhurat e tatueshme dhe tatimin për t’u paguar në përputhje me
nenin 6 të këtij ligji.
4. Tatimpaguesit prej të cilëve kërkohet dorëzimi i deklaratës tatimore vjetore, së bashku

me atë deklaratë dorëzojnë shumën përfundimtare të tatimit që duhet të paguhet. Shuma
përfundimtare e tatimit që duhet të paguhet është dallimi ndërmjet shumës së përgjithshme
të tatimit të papaguar për periudhën tatimore të përcaktuar në përputhje me këtë ligj dhe
shumës së përgjithshme të kredive në tatim sipas nenit 47 të këtij ligji.
5. Në qoftë se shuma e përgjithshme e kredive në tatim, në përputhje me nenin 47 të këtij

ligji e tejkalon shumën e përgjithshme të tatimit të papaguar për periudhën tatimore,
tatimpaguesi ka të drejtë në rimbursimin e tatimit shtesë të paguar.
641
6. Lidhur me deklaratat tatimore dhe pagesat sipas këtij neni mund të nxjerrët akt
nënligjor nga Ministri.
Neni 48 - Deklaratat tatimore dhe pagesat

1. Deklarata vjetore e Tatimit në të Ardhura Personale dorëzohet në mënyrën dhe formatin

e përcaktuar nga ATK, ndërsa pagesa e tatimit bëhet në njërën nga bankat apo institucionet
3. Tatimpaguesi i cili realizon të ardhura nga një a më shumë burime, siç është përcaktuar
në nenin 48, paragrafin 2 të Ligjit, me përjashtim të të ardhurave të parapara në
nënparagrafët 2.2 dhe 2.3, mund të dorëzoj deklaratë vjetore.
4. Përjashtim nga paragrafi 3 i këtij neni, tatimpaguesi i cili realizon të ardhura vetëm nga
fitoret në lotari dhe fitoret në lojërat e fatit siç është paraparë në nenin 48, paragrafin 2,
nënparagrafin 2.5 të Ligjit, deklaron të ardhurat e tij në pajtim me paragrafin 1 të nenit 48
të Ligjit.
5. Tatimpaguesi i cili realizon të ardhura nga dhuratat, fitimet kapitale apo ndonjë burim i
ngjashëm siç është paraparë në nenin 46, të Ligjit, deklaron të ardhurat e tij në pajtim me
Neni 49 - Aktet nënligjore për zbatimin e ligjit

Ministri i Financave nxjerr aktet nënligjore të kërkuar dhe të referuar në këtë ligj, jo më
vonë se 31 dhjetor 2015, nga dita e hyrjes në fuqi e këtij ligji.
642
1. Me hyrjen në fuqi të këtij ligji, shfuqizohet Ligji Nr. 03/L-161 për Tatimin në të
Ardhurat Personale, miratuar nga Kuvendi më 29 dhjetor 2009 dhe publikuar në Gazetën
Zyrtare të Republikës së Kosovës Nr. 64, më 1 shkurt 2010, Ligji nr. 04/L-104 për
ndryshimin dhe plotësimin e Ligjit për Tatimin në të Ardhurat Personale Nr. 03/L-161,
miratuar nga Kuvendi më 3 maj 2012, dhe publikuar në Gazetën Zyrtare të Republikës së
Kosovës Nr. 13, më 30 maj 2012, si dhe çdo dispozitë tjetër që bien në kundërshtim me
këtë ligj.
2. Përjashtimisht nga paragrafi 1, dispozitat e legjislacionit të shfuqizuar nga paragrafi 1 i

këtij neni do të vazhdojnë të zbatohen nga ATK-ja në shqyrtimin e çështjeve tatimore që i

Ky ligj hyn në fuqi më 1 shtator 2015.
Ligji Nr. 05/L -028

22 korrik 2015
Shpallur me dekretin Nr. DL-020-2015, datë 07.08.2015 nga Presidentja e Republikës së

Kosovës, Atifete Jahjaga

Ky Udhëzim Administrativ hyn në fuqi shtatë ditë pas nënshkrimit.
AVDULLAH HOTI
__________________
Datë: XX/XX/2016
643
LIGJI NR. 05/L- 029 - PËR TATIMIN NË TË
ARDHURAT E KORPORATAVE
Në mbështetje të nenit 65 (1) te Kushtetutës së Republikës së

Kosovës,
Miraton:
LIGJ PËR TATIMIN NË TË ARDHURAT E KORPORATAVE
644
Neni 1 - Qëllimi
Ky ligj vendos sistemin e Tatimit në të Ardhurat e Korporatave, në territorin e Republikës

së Kosovës.
Neni 1 - Qëllimi
Me këtë Udhëzim Administrativ përcaktohen kriteret dhe procedurat për zbatimin e

dispozitave të Ligjit Nr. 05/L-029 për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave.
Dispozitat e këtij Udhëzimi Administrativ janë të obligueshme për Administratën Tatimore

të Kosovës dhe për të gjithë personat që janë në fushëveprimin e Ligjit Nr. 05/L-029, për
Tatimin në të Ardhurat e Korporatave.
1. Për qëllime të këtij ligji përkufizimet në vijim kanë këtë kuptim:
1.1. Pasuri kapitale - pasuri e prekshme apo e paprekshme që kushton më shumë

se njëmijë euro (1.000 €) me afat të përdorimit më të gjatë se një (1) vit;
1.2. Entitet - Korporatë ose organizatë tjetër afariste që e ka statusin e personit

juridik, organizatë afariste që vepron me mjetet në pronësi publike dhe shoqërore,
organizatë joqeveritare e regjistruar sipas legjislacionit mbi regjistrimin dhe
veprimin e organizatave joqeveritare në Kosovë dhe njësia e përhershme e
personit jo rezident;
1.3. Korporatë – person juridik, i cili ka një identitet që është i ndarë dhe dallon
nga anëtarët, pronarët dhe aksionarët. Një shoqëri tregtare, kapitali i së cilës është
i ndarë në numër të specifikuar të aksioneve të së njëjtës vlerë nominale.
645
Aksionarët nuk janë të detyruar për obligimet e korporatës. Një korporatë mundet
të jetë qoftë kompani aksionare apo kompani me përgjegjësi të kufizuar, e cila
është treguar në diagramin e vet të ekonomisë apo emrin e kompanisë;
1.4. Dividendë - shpërndarje e bërë nga një kompani për një aksionar, si vijon:
1.4.1. në para të gatshme ose aksione në bazë të pjesës së interesit të

aksionarit në kompani, dhe
1.4.2. pronë tjetër, pos parave të gatshme ose e aksioneve, përveç nëse
shpërndarja bëhet si rezultat i likuidimit.
1.5. Aktivitet ekonomik - çdo aktivitet të prodhuesve, tregtarëve ose personave

që furnizojnë mallra ose shërbime, duke përfshirë aktivitetet e minierave dhe ato
pasurive të prekshme dhe paprekshme me qëllim të sigurimit të të ardhurave në
veçanti duhet të konsiderohet si një aktivitet ekonomik;
1.6. Pasqyrë financiare - pasqyrat financiare të përgatitura në përputhje me

legjislacionin përkatës për kontabilitet, raportim financiar dhe auditim;
1.7. E ardhura me burim në Kosovë - e ardhura bruto që krijohet në Kosovë;
1.8. E ardhura nga burimi i jashtëm – e ardhura bruto që nuk është e

ardhur me burim në Kosovë;
1.9. E ardhura bruto - të gjitha të ardhurat e fituara ose të akumuluara, duke

përfshirë mes tjerash, të ardhurat nga veprimtaritë e prodhimit, tregtisë, financave,
investimeve, veprimtarisë profesionale ose veprimtarive të tjera ekonomike;
1.10. Pronë e prekshme – paratë e gatshme, pajisje, makineri, uzinë, pronë – çdo
gjë që ka ekzistencë afatgjate fizike apo është përvetësuar për shfrytëzim në
operimet e biznesit dhe jo për shitje për klientët. Në bilancin e gjendjes të biznesit,
pasuritë e tilla përgjithësisht janë të listuara nën kapitullin “Uzina dhe pajisja” apo
“Uzina, prona dhe pajisja”;
1.11. Pronë e paprekshme - patentat, të drejtat e autorit, licencat, të drejtat

ekskluzive dhe pronën tjetër që përbëhet vetëm nga të drejtat, por që nuk ka formë
fizike;
1.12. Vlerë e hapur e tregut - nënkupton shumën e plotë që duhet ta paguaj

konsumatori në shkallën e njëjtë të tregut në të cilin ndodh furnizimi i mallrave
ose shërbimeve, nën kushtet e konkurrencës së barabartë, për furnizuesin nën
mbizotërimin e tregut brenda Kosovës ku është bërë furnizimi, në mënyrë që të
marr mallrat ose shërbimet në fjalë në atë moment. Kur nuk mund të sigurohet
646
krahasimi për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve, vlera e hapur e tregut
nënkupton si në vijim:
1.12.1. në lidhje me mallrat, një shumë që nuk është më e vogël se çmimi

i blerjes së mallrave ose të mallrave të ngjashme ose në mungesë të
çmimit të blerjes, çmimi i kostos i përcaktuar në kohën e furnizimit;
1.12.2. në lidhje me shërbimet, një shumë që nuk është më e vogël se

kostoja e plotë e personit të tatueshëm që e ofron atë shërbim.
1.13. Rezident - nënkupton:
fizikisht është i pranishëm në Kosovë mbi njëqind e tetëdhjetë e tre (183)
ditë në çdo periudhë kohore dymbëdhjetë (12) mujore;
apo,
1.13.2. një entitet, ndërmarrje afariste personale, ortakëri, apo shoqëri e

personave e cila është themeluar në Kosovë ose ka vendin e menaxhimit
të tij efektiv në Kosovë.
1.14. Jo rezident - çdo person ose entitet që nuk është rezident i Kosovës;
1.15. Njësia e përhershme - një vend të fiksuar të biznesit përmes të të cilit

afarizmi i një personi jo-rezident tërësisht ose pjesërisht kryhet në Kosovë, ashtu
siç është e përshkruar në nenin 29 të këtij ligji;
1.16. Person - për qëllime të këtij ligji do të përfshijë me sa vijon:
1.16.1. Person fizik – për qëllime të këtij ligji konsiderohen personi fizik
jo afarist (që nuk ka të regjistruar aktivitet biznesi); dhe personi fizik
afarist (që ka të regjistruar një biznes në bazë të legjislacionit në fuqi dhe
që zhvillon aktivitet të rregullt biznesor);
1.16.2. Person juridik - shoqëri tregtare e themeluar sipas legjislacionit

përkatës për Shoqëritë Tregtare, personat tjerë të themeluar sipas këtij
legjislacioni, të cilët ushtrojnë veprimtari fitimprurëse në Republikën e
Kosovës, si dhe persona të tjerë të themeluar ose të njohur si të tillë me
ligje të veçanta;
1.16.3 Ortakëri - nënkupton një Ortakëri të përgjithshme, Ortakëri të

kufizuar apo përmes marrëveshjeve të ngjashme që nuk është person
647
1.16.4. Grupim apo shoqëri të personave, përfshirë Konsorciumet, por
duke i përjashtuar Ortakëritë, të themeluara për një qëllim të përbashkët
të një aktiviteti ekonomik të veçantë. Shoqëria përbëhet prej dy apo më
shumë individë, kompani, organizata, apo qeveri, apo çdo kombinim i
këtyre entiteteve me qëllim të pjesëmarrjes në një aktivitet të përbashkët
fitimeve. Shoqëria themelohet nga një kontratë, e cila përcakton të drejtat
dhe obligimet e secilit anëtar.
1.17. Autoritet publik - autoriteti qendror, rajonal, komunal ose lokal, organ
publik, ministri, departament apo ndonjë autoritet tjetër që ushtron pushtet publik
ekzekutiv, ligjvënës, rregullator, administrativ ose pushtet gjyqësor;
1.18. Personat e lidhur - personat me lidhje të veçanta që mund të ndikojnë

materialisht në rezultatet ekonomike të transaksioneve ndërmjet tyre. Personat
konsiderohen se kanë lidhje të veçantë nëse:
1.18.1. janë zyrtarë ose drejtorë të bizneseve të njëri - tjetrit;
1.18.2. janë partnerë të ligjshëm në biznes;
1.18.3. kanë lidhje punëdhënësi-punonjësi;
1.18.4. një person që mban ose kontrollon pesëdhjetë për qind (50%) a
më shumë të aksioneve ose të të drejtave të votimit në kompaninë e
personit tjetër;
1.18.5. njëri prej tyre drejtpërsëdrejti ose tërthorazi e kontrollon tjetrin;
1.18.6. që të dy drejtpërsëdrejti ose tërthorazi kontrollohen nga një

person i tretë; apo
1.18.7. personat janë burrë e grua apo të afërm të brezit të tretë, si dhe të
afërm të brezit të dytë të bashkëshortit apo të bashkëshortes.
1.19. Periudha tatimore - viti kalendarik ose çdo periudhë tjetër raportuese të
paraparë sipas këtij ligji;
1.20. Pasuria e patundshme - për qëllime tatimore, e tërë toka dhe ndërtesat apo
strukturat nën dhe mbi sipërfaqen tokësore dhe të lidhura me tokën, përfshirë
pasurinë që është shtesë (ndihmëse) në pasurinë e patundshme; të drejtat në të
cilat aplikohen dispozitat e ligjit të përgjithshëm që respekton pasurinë tokësore;
uzufruktin e pasurisë së patundshme; dhe të drejtat në pagesat e ndryshueshme
648
dhe të fiksuara si konsideratë për punimin apo të drejtën për të punuar,
vendburimin minerar, burimet dhe rezervat tjera natyrore;
1.21. E drejta pronësore - pagesë e çdo lloji të pranuar si një konsideratë për
shfrytëzimin apo të drejtën e shfrytëzimit, të çdo të drejte të autorit të punës
letrare, artistike apo shkencore përfshirë filmat kinematografik, dhe patentat,
emrin tregtar, disenjin apo plan modelin, formulë apo proces sekret, apo për
informatat që lidhen me përvojën industriale, komerciale apo shkencore;
1.22. BQK – Banka Qendrore e Kosovës;
1.23. Bashkësitë fetare - të parapara me Ligjin për Lirinë Fetare në Kosovë;
1.24. Lizingu operues – çdo lizing që nuk është lizing financiar;
1.25. Lizing financiar – një lizing që transferon në mënyrë substanciale të gjitha

rreziqet dhe shpërblimet e rastit për pronësinë e një artikulli të pasurisë. Titulli
mundet ose nuk mundet të transferohet në fund të lizingut;
1.26. Nënkontraktor - çdo person që kryen një pjesë të një projekti që është
marrë nga kontraktori kryesor. Nënkontraktori është drejtpërdrejt i angazhuar në
ekzekutimin dhe realizimin e projektit dhe vepron në interes të kontraktorit
kryesor. Periudha e kaluar nga nënkontraktori që punon në një projekt
gjithëpërfshirës konsiderohet si kohë e kaluar nga kontraktori kryesor në projekt;
1.27. Kontraktori kryesor/Kontraktor – çdo biznes, qoftë organizatë apo

individ, i cili është pajtuar të kryejë operimet nën çdo dokument juridik detyrues i
nënshkruar nga përfituesi, qoftë duke i bërë operimet vetë apo duke angazhuar
dikë tjetër për ata;
1.28. ATK – Administrata Tatimore e Kosovës; dhe
1.29. Ministër - Ministri i Financave.
1. Termat dhe shprehjet e përdorura në këtë Udhëzim Administrativ kanë kuptimin e njëjtë
ashtu siç janë përcaktuar me Ligjin Nr. 05/L-029 për Tatimin në të Ardhurat e
Korporatave.
2. Për qëllim të këtij Udhëzimi Administrativ, përveç përkufizimeve nga paragrafi 1 i këtij
neni, përdoren edhe përkufizimet e mëposhtme:
649
2.1. Punëdhënës Kryesor - punëdhënës i përcaktuar nga i punësuari si i tillë sipas
kushteve të përcaktuara në këtë Udhëzim Administrativ;
2.2. Ligji - Ligji Nr. 05/L-029 për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave;
2.3. Kontraktues jo vendor - kontraktuesi i vendosur jashtë Republikës së Kosovës;
2.4. Projektet dhe kontratat afatgjate ndërtimore - projekte dhe kontrata ndërtimore
që kanë shtrirje në dy apo më tepër periudha tatimore;
2.5. Punëkryes - personi që kryen punën ndërtimore, qoftë në mënyrë të drejtpërdrejtë

ose përmes nënkontraktorëve, i cili paguhet nga investitori që paguan në mënyrë
progresive për punën ndërtimore, përmes kombinimit të pagesave të avancit, pagesave
progresive dhe pagesave finale;
2.6. Investitor – personi që financon punën e kontratës ndërtimore dhe paguan

punëkryesin për punën e kryer.
2.7. Investitori-Punëkryes - personi që vetëfinancon dhe kryen punën ndërtimore;
2.8. Qiradhënës - si palë e lizingut financiar është personi që ka dhe ruan të drejtën e
pronësisë mbi mallin dhe që i jep qiramarrësit të drejtën të mbajë dhe të përdorë
pasurinë gjatë afatit të kontratës së qirasë sipas kushteve të përcaktuara në kontratë;
2.9. Qiramarrës - si palë e lizingut financiar është personi i cili mund të fitojë të
drejtën e pronësisë pasi ka mbajtur në përdorim pasurinë gjatë afatit të kontratës së
qirasë dhe pasi ka shlyer të gjitha pagesat e qirasë dhe çmimin përfundimtar të blerjes, i
cili është i paracaktuar, që qiramarrësi paguan pas përfundimit të afatit të kontratës së
qirasë, kur ose nëse vendos ta blejë pasurinë;
2.10. Furnizues - për aspekte të lizingut financiar është personi i cili në bazë të
kontratës së furnizimit që lidh me qiradhënësin për pasurinë e përzgjedhur nga
qiramarrësi në përputhje me përcaktimet e qiramarrësit dhe me kushtet e miratuara prej
tij, me anë të së cilës qiradhënësi fiton të drejtën e pronësisë mbi atë pasuri, i shet
qiradhënësit pasurinë që i jepet me qira qiramarrësit;
2.11. LIFO – nënkupton evidencën e stokut sipas parimit: çmimi i fundit hyrës është
çmimi i parë dalës;
650
Neni 4 - Pasuria kapitale
1. Pasuri kapitale - trajtohet pasuria e prekshme apo e paprekshme, vlera e së cilës është
mbi njëmijë euro (1.000€) me afat të përdorimit më të gjatë se një (1) vit.
1.1. Për aspekte të Ligjit, pasuria, vlera e së cilës është deri në njëmijë euro (1.000€), e
cila nuk mund të funksionojë si e vetme, trajtohet si pasuri kapitale, nëse vlera e
tërësisë kalon mbi njëmijë euro (1.000€);
1.2. Pasuria, vlera e së cilës është deri në njëmijë euro (1.000€) me afat të përdorimit
më të gjatë se një (1) vit, tatimpaguesi mund ta trajtojë si pasuri kapitale.
Neni 5 - Prona e patrupëzuar apo e paprekshme

1. Për qëllime të Ligjit dhe të këtij Udhëzimi Administrativ, kategori të pronës së

patrupëzuar apo të paprekshme, konsiderohen si në vijim:
1.1. Patentat, shpikjet, formulat, dizajnët, modelet, sekretet e tregtisë dhe ofrimi i
njohurive të veçanta;
1.2. Të drejtat e autorit duke përfshirë të drejtat për veprat letrare, kompozimet
muzikore ose artistike;
1.3. Shenjat tregtare, emrat tregtarë ose emrat e markës;
1.4. Të drejtat ekskluzive, licencat, kontratat;
1.5. Programet, sistemet, softuerët kompjuterik; dhe
1.6. Të drejtat e tjera të ngjashme.
2. Sipas nenit 2, paragrafit 1, nënparagrafëve 1.11 dhe 1.21 të Ligjit, e ardhura nga prona e
paprekshme nënkupton:
2.1. E ardhura nga e drejta pronësore, realizohet në rastin e kalimit të pronësisë së

pronës së paprekshme tek blerësi i saj;
2.2. E ardhura nga e drejta e përdorimit, realizohet në rastin e dhënies në shfrytëzim të

pronës së paprekshme.
651
3. E ardhura nga e drejta e pronësisë industriale apo e drejta e autorit e cila u jepet të
tjerëve në kuadër të aktivitetit të pavarur afarist, konsiderohet e ardhur nga aktiviteti i
pavarur afarist e jo e ardhur nga e drejta pronësore.
Neni 6 - Rezidenti
1. Për qëllim të këtij Udhëzimi Administrativ, ashtu siç është përcaktuar me Ligj, Rezident
konsiderohet personi apo grupi i personave që është i themeluar në Kosovë ose që ka
vendin e vet të menaxhimit efektiv në Kosovë.
1.1. Personi fizik konsiderohet rezident kosovar për qëllime tatimore, nëse është i
pranishëm në Kosovë gjatë periudhës dymbëdhjetë (12) mujore, në mënyrë të
vazhdueshme ose me ndërprerje, në total më tepër se njëqindetetëdhjetetre (183) ditë,
pavarësisht nga shtetësia apo vendi ku ka interesat jetike. Në llogaritjen e kohës së
qëndrimit në Kosovë, përfshihen ditët e prezencës fizike, pra jo vetëm ditët e punës por
edhe ditët e mbërritjes, largimit dhe pushimet. Rezident tatimor kosovar, konsiderohet
çdo person fizik që plotëson njërin ose të dy kriteret e sipërpërmendura (kriterin e
vendbanimit dhe kriterin e kohëzgjatjes së qëndrimit);
1.2. Personi juridik konsiderohet rezident tatimor në Kosovë, nëse:
1.2.1. Ka selinë qendrore (zyrën qendrore) në Kosovë; dhe/ose
1.2.2. Ka vendin e menaxhimit (drejtimit) efektiv të biznesit në Kosovë.
1.3. Bazuar në nenin 4, paragrafët 1 dhe 2 të Ligjit, personi rezident tatimor kosovar
tatohet në Kosovë për të gjitha të ardhurat me burim në Kosovë dhe jashtë saj, ndërsa
personi jo rezident tatohet në Kosovë vetëm për të ardhurat me burim në Kosovë;
1.4. Për personin që është rezident në vendet me të cilat Kosova ka nënshkruar

Marrëveshje për Eliminimin e Tatimit të Dyfishtë (METD) dhe parandalimin e
evazionit fiskal, si dhe këto marrëveshje janë në fuqi dhe janë të zbatueshme, aplikohen
dispozitat e këtyre marrëveshjeve.
Neni 3 - Tatimpaguesit
1. Sipas këtij ligji tatimpagues janë personat e mëposhtëm:
1.1. korporatë apo ndonjë ndërmarrje tjetër afariste që ka statusin e personit

juridik sipas ligjit në fuqi në Kosovë;
652
1.2. shoqëri tregtare që vepron me pasuri në pronësi shoqërore ose publike;
1.3.organizatë e regjistruar si organizatë jo qeveritare sipas legjislacionit përkatës

që rregullon regjistrimin dhe funksionimin e OJQ-ve në Kosovë;
1.4. Person jo rezident me njësi të përhershme në Kosovë, duke iu nënshtruar

paragrafit 2 të nenit 4 të këtij ligji.
Neni 4 - Objekti i tatimit

1. Objekti i tatimit për tatimpaguesin rezident janë të ardhurat e tatueshme me burim

në Kosovë dhe jashtë Kosovës.
2. Objekti i tatimit për tatimpaguesin jo rezident janë të ardhurat e tatueshme me burim në

Kosovë.
Neni 5 - Të ardhurat e tatueshme

1. Të ardhurat e tatueshme për një periudhë të tatueshme do të thotë ndryshimi ndërmjet të

ardhurave bruto të pranuara ose të krijuara gjatë periudhës tatimore dhe zbritjeve të
lejueshme sipas këtij ligji.
2.1. çdo biznes i licencuar nga BQK-ja për të siguruar apo ri-siguruar jetë, pasuri
apo rreziqe tjera do të llogarisë të ardhurat e tatueshme dhe të paguajë tatimin në
të ardhura në përputhje me nenin 33 të këtij ligji;
2.2. të ardhurat e tatueshme nga projektet dhe kontratat afatgjate të ndërtimit;
2.3. të ardhurat e tatueshme nga lizingjet operuese dhe lizingjet financiare.
3. Mënyra e raportimit të të ardhurave të tatueshme sipas nënparagrafëve 2.2 dhe 2.3 të

këtij neni do të rregullohet me akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
653
Neni 7 - Njohja e të ardhurave të tatueshme
1. Varësisht nga mënyra e tatuarjes, njohja e të ardhurave të tatueshme bëhet si në vijim:
1.1. Për bizneset që i nënshtrohen tatuarjes në të ardhurat reale, metodë e kontabilitetit

është metoda akruale, të ardhurat raportohen në periudhën tatimore kur janë furnizuar
mallrat apo kur janë ofruar shërbimet;
1.2. Për bizneset që nuk i nënshtrohen tatuarjes në të ardhura reale, metodë e

kontabilitetit është ajo me para të gatshme, të ardhurat raportohen në periudhën
tatimore kur janë pranuar paratë.
2. E ardhura nga interesi raportohet, si në vijim:
2.1. Tatimpaguesi që nuk i nënshtrohet tatuarjes në të ardhura reale, të ardhurën nga

interesi e raporton në periudhën kur është pranuar;
2.2. Tatimpaguesi që i nënshtrohet tatuarjes në të ardhura reale, të ardhurën nga

interesi e raporton në bazë të parimit akrual.
3. E ardhur nga interesi në huadhënie konsiderohet çdo e ardhur e përfituar nga dhënia në
formën e huas të mjeteve monetare apo mjeteve të ngjashme me to.
3.1. Për këtë kategori të të ardhurave llogaritja e detyrimit tatimor bëhet duke u
bazuar në kontratën në mes palëve e cila përcakton:
3.1.1. Shumën e huas;
3.1.2. Afatin e kthimit të huas;
3.1.3. Pranimi-kthimi i huas duhet të bëhet përmes llogarive bankare;
3.1.4. Shkallën e interesit të huas duke u bazuar në vlerën e hapur të tregut;
3.2. Nëse nuk plotësohen kushtet e parapara në nënparagrafin 3.1. të këtij neni, huaja
për qëllime tatimore trajtohet e ardhur për pranuesin e saj.
654
Neni 8 - E ardhura nga projekti dhe kontrata afatgjate e ndërtimit
1. E ardhura e tatueshme e përcaktuar në nenin 5, paragrafin 2, nënparagrafin 2.2 të Ligjit,

trajtohet sipas dispozitave të këtij neni të Udhëzimit.
1.1. Projektet dhe kontratat afatgjate ndërtimore përfshijnë:
1.1.1. Ndërtimin e ndërtesave, urave, pendave, shtrirjes së gypave, tuneleve dhe

projektet tjera të inxhinieringut civil;
1.1.2. Aktivitetet që lidhen me këto si: demolimi, gërryerja, projektet e largimit të

dheut;
1.1.3. Ndërtimi i objekteve, fabrikave, përfshirë anijet dhe vaporat transportues;

1.1.4. Kontratat e ngjashme në fushat e lidhura p.sh. kontratat për ftohje dhe
ngrohje, kontratat e vënies së rrjetit elektrik dhe rivënies së rrjetit elektrik,
renovimet e objekteve, etj.
2. Punëkryesi për të përcaktuar të ardhurën bruto të periudhës është i obliguar të

shfrytëzojë metodën e “përqindjes së kryerjes së punimeve”.
2.1. Metoda e “përqindjes së kryerjes së punimeve” bazohet në proporcionin në mes të

shpenzimeve të ndodhura gjatë periudhës tatimore në krahasim me totalin e
shpenzimeve të planifikuara të projektit;
2.2. Proporcioni i përfituar sipas paragrafit 2, nënparagrafit 2.1 të këtij neni,

shfrytëzohet për të përcaktuar të ardhurën e tatueshme të periudhës tatimore nga vlera e
tërësishme e projektit.
3. Investitori dhe Investitori-Punëkryes, për të përcaktuar të ardhurat bruto të periudhës

respekton dispozitat, si në vijim:
3.1. Gjatë periudhës tatimore kur janë pranuar pagesa paradhënie, të ardhurat njihen në
bazë të pranimit të paradhënieve;
3.2. Gjatë periudhës tatimore kur ekziston e drejta për t’i pranuar pagesat paradhënie
bazuar në kontratë por nuk janë inkasuar mjetet, të ardhurat njihen në bazë të kësaj të
drejte;
3.3. Gjatë periudhës tatimore kur ekziston kontratë e shitjes, mirëpo, nuk janë pranuar
të ardhurat sipas nënparagrafëve 3.1 dhe 3.2. të këtij paragrafi, të ardhurat njihen në
bazë të parimit akrual;
655
3.4. Gjatë periudhës tatimore kur nuk janë plotësuar kriteret për të njohur të ardhurat
sipas nënparagrafëve 3.1, 3.2 dhe 3.3 të këtij paragrafi, nuk ka të ardhura për t’u
raportuar dhe investimet e tilla trajtohen investime në vijim.
4. Për të përcaktuar të ardhurat e tatueshme sipas paragrafit 3, nënparagrafëve 3.1 dhe 3.2
të këtij neni, kosto e periudhës njihet në bazë të kostos totale të planifikuar të projektit, si
në vijim:
4.1. Planifikohet kostoja totale e projektit e zbërthyer për njësi;
4.2. Kostoja e mallrave të shitura është rezultat i vëllimit të njësive të shitura dhe
çmimit të kostos për njësi. Proporcioni në mes të mjeteve të pranuara dhe vlerës së
shitjes sipas kontratës, shërben si bazë për të përcaktuar proporcionin për njohjen e
kostos së mallrave të shitura për atë periudhë tatimore.
5. Në periudhën e fundit të përmbylljes së projektit bëhet harmonizimi i kostos së

planifikuar me koston reale dhe devijimi eventual pasqyrohet në atë periudhë.
6. Me përfundimin e kontratës ndërtimore, Investitori dhe Investitori-Punëkryes, pjesët e

pa shitura i regjistron si inventar - stok.
7. Përqindjet e kryerjes së punëve ndërtimore pasqyrohet për çdo situacion. Nëse gjatë
periudhës tatimore nuk është faturuar asnjë situacion, atëherë së paku në fund të periudhës
tatimore bëhet faturimi i punëve të kryera.
8. Kur kontrata afatgjate ndërtimore përfshinë dispozitën për pagesat e mbajtura, si

përqindje e vlerës së kontratës, derisa të kaloj periudha e paraparë në kontratë, pagesat e
tilla:
8.1. Nuk janë pjesë e të ardhurave të tatueshme derisa kontraktori t’i pranojë ato ose të
ketë të drejtën t’i pranoj;
8.2. Kur i paguhen kontraktorit para se ato të jenë obligim, trajtohen të ardhura të
tatueshme në momentin e pranimit;
8.3. Kur i paguhen kontraktorit në llogari të veçantë dhe nuk janë në dispozicion për
shfrytëzim të përgjithshëm nga kontraktori, derisa të përfundohen punët ndërtimore,
nuk trajtohen të ardhura të tatueshme derisa kontraktori të ketë të drejtën t’i tërheqë ose
përdorë.
9. Kur ka transaksion këmbimi (barter) si pjesë e kontratës ndërtimore afatgjate, ky

transaksion njihet e ardhur ose shpenzim, në vlerën e tregut, në momentin e ndodhjes së
transaksionit të këmbimit, në pajtueshmëri me Ligjin për Administratën Tatimore dhe
Procedurat.
656
Neni 9 - E ardhura nga lizingu
1. E ardhura e tatueshme nga lizingu e përcaktuar në nenin 5, paragrafin 2, nënparagrafin

2.3 të Ligjit, trajtohet sipas dispozitave të këtij neni të Udhëzimit.
2. Lizingu financiar është lizing që transferon në mënyrë substanciale të gjitha rreziqet dhe
shpërblimet e rastit për pronësinë e një artikulli të pasurisë. Në këtë kontekst, dorëzimi i
mallrave në bazë të një kontrate, është furnizim malli, ku parashikohet shitja me këste e
mallit, kalimi i pronësisë i të cilit bëhet me pagesën e këstit të fundit:
2.1. Furnizim i mallit trajtohet edhe kalimi i mallrave në dispozicion sipas kontratës
për qira të mallrave, respektivisht lizingu në kohë të caktuar, apo për shitje të mallrave
nën kushtet e shtyrjes, kontratë kjo e cila përcakton që kalimi i pronësisë mbi ato mallra
bëhet me pagesën e këstit të fundit;
2.2. Përmes kontratës krijohet një marrëdhënie juridike, sipas së cilës qiradhënësi i
blen furnizuesit një pasuri të përzgjedhur nga qiramarrësi pranë furnizuesit dhe ia jep
atë qiramarrësit për ta përdorur për një afat të caktuar, kundrejt një çmimi të caktuar në
kontratë dhe me përfundimin e afatit të kontratës, qiramarrësi mund ta blejë pasurinë, të
3. Palët në lizing financiar janë: qiradhënësi dhe qiramarrësi.
4. Qiradhënësi kur lejohet të kryejë veprimtari të lizingut financiar, sipas kërkesave të

legjislacionit të fushës, do të zbatojë rregullat siç përcaktohen në vijim:
4.1. Qiradhënësi, përmes kontratës së qirasë financiare, i jep me qira financiare

pasurinë qiramarrësit. Sipas kësaj kontrate përcaktohet afati i përdorimit të pasurisë,
përkundrejt pagesave periodike, shuma e të cilave është sa vlera reale në treg e
pasurisë, por që mbulon investimin e qiradhënësit dhe siguron një fitim mbi investimin;

mallin qiramarrësit dhe për çdo periudhë mujore i faturon qiramarrësit pagesat e qirasë.
Pagesat e qirasë ashtu siç përcaktohet në legjislacionin e fushës janë pagesat periodike,
që bën qiramarrësi gjatë afatit të kontratës së qirasë financiare, sipas kushteve të
përcaktuara në të;

për vlerën shtesë që duhet të paguajë siç është përcaktuar në kontratë nëse ushtron të
drejtën e blerjes së mallit;
4.4. Procedurë e njëjtë, sipas përshkrimit të mësipërm, kryhet edhe në rastin kur
qiradhënësi e prodhon vetë mallin, por roli i furnizuesit përjashtohet nga skema.
657
5. Faturat e blerjes dhe shitjes përkatësisht regjistrohen në librin e blerjes dhe shitjes.
6. Lizingu financiar duhet të plotësojë së paku njërin nga katër kushtet, si në vijim:
6.1. Afati i lizingut të jetë më i gjatë se shtatëdhjetë e pesë për qind (75%) të jetës së
përdorimit të asetit të dhënë me lizing;
6.2. Të ketë transferim të pronësisë së asetit të dhënë me lizing te lizingmarrësi në

fund të afatit të lizingut;
6.3. Të ekzistoj mundësia për të blerë asetin e dhënë me lizing me një “çmim të
pranuar” në fund të afatit të lizingut, ose
6.4. Vlera aktuale e pagesës së lizingut, e zbritur me një normë të përshtatshme të

zbritjes, e tejkalon nëntëdhjetë për qind (90%) të vlerës së drejtë të tregut të asetit.
7. Për qëllime tatimore, lizingu financiar konsiderohet, si:
7.1. Shitje progresive e asetit të dhënë me lizing me komponentin e kryegjësë së

pagesës së lizingut e cila është e tatueshme për lizingdhënësin;
7.2. Blerje e asetit të dhënë me lizing në fillim të lizingut, lizingmarrësi ka të drejtën e

njohjes së shpenzimeve të zhvlerësimit në lidhje me asetin e pranuar me lizing;
7.3. Kredi nga lizingdhënësi për lizingmarrësin, me komponentin e interesit të pagesës

së lizingut, që është e hyrë për lizingdhënësin dhe shpenzim për lizingmarrësin. Nga
lizingmarrësi, nuk kërkohet që të mbahet tatimi në burim në interes, kur lizingdhënësi
është institucion financiar i autorizuar nga Banka Qendrore e Kosovës.
8. Lizingu operativ në përmbajtje është marrëveshje e dhënies me qira të asetit. Pagesat e

lizingut janë të ardhura të tatueshme për lizingdhënësin dhe shpenzime të zbritshme për
lizingmarrësin. Lizingdhënësi ruan të drejtën e zbritjes së shpenzimeve të zhvlerësimit.
Neni 6 - Shkallët e tatimit

1. Tatimi në të ardhurat e korporatave është dhjetë për qind (10%) e të ardhurave të

tatueshme.
2. Kompanitë, për sigurimin ose risigurimin e jetës, pronës ose rreziqeve të tjera, të
licencuara nga BQK-ja, i nënshtrohen normës tatimore prej pesë për qind (5%) të primeve
bruto të grumbulluara gjatë periudhës tatimore.
658
KAPITULLI II - TË ARDHURAT E LIRUARA
Neni 7 - Të ardhurat e liruara

1. Të ardhurat si në vijim lirohen nga tatimi në të ardhurat e korporatave:
1.1. Përveç rasteve të parapara me nenin 34 të këtij ligji, të ardhurat e

organizatave të regjistruara sipas legjislacionit për regjistrimin dhe funksionimin e
organizatave si organizata joqeveritare që kanë fituar dhe mbajtur statusin e
përfituesit publik, me kusht që të ardhurat të shfrytëzohen vetëm për qëllime të
përfitimit publik;
1.2. Të ardhurat e Bankës Qendrore të Kosovës dhe të institucioneve financiare

qeveritare ndërkombëtare të lejuara dhe të autorizuara për të vepruar në Kosovë;
1.3. Interesi nga instrumente financiare i lëshuar apo garantuar nga Autoriteti
Publik i Kosovës, i paguar për tatimpaguesin rezident apo jo rezident;
1.4. Të ardhurat e Bashkësive fetare sipas Ligjit për Lirinë Fetare në Kosovë për
ushtrimin e aktivitetit ekonomik të veçantë për vet mbështetjen e tyre, si:
1.4.1. prodhimi i rrobave fetare, klerike dhe të qëndisura, qirinjve,

pikturimi i ikonave;
1.4.2. skalitjet në dru, mjeshtri e marangozit, dhe
1.4.3. produktet bujqësore tradicionale, në pajtueshmëri me legjislacion

përkatës për Lirinë Fetare.
1.5. Të ardhurat e kontraktorëve primar ose nën-kontraktorëve, përveç personave

vendor, që janë krijuar nga kontratat për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve të
Kombeve të Bashkuara, agjencitë e specializuara të Kombeve të Bashkuara,
KFOR-it dhe Agjencinë Ndërkombëtare për Energji Bërthamore, me kusht që ata
drejtpërdrejt të jenë të angazhuar në projekte dhe programe të organizatave të
cekura më lartë;
1.6. Të ardhurat e kontraktorëve primar ose nën-kontraktorëve, përveç personave

vendor, që janë krijuar nga kontratat me qeveritë e huaja, organet e tyre dhe
Agjencitë, Bashkimin Evropian, Agjencitë e Specializuara të Bashkimit Evropian,
Bankës Botërore, Fondit Monetar Ndërkombëtarë dhe organizatat ndërkombëtare
ndërqeveritare për furnizimin e mallrave dhe shërbimeve në mbështetje të
projekteve dhe programeve për Kosovën;
659
1.7. të ardhurat e përfituara nga grantet, subvencionet dhe donacionet, në harmoni
me rregullat dhe kushtet e përfitimit.
2. Dividenta e paguar apo pranuar për personin rezident dhe jorezident.
3. Organizatat ndërkombëtare ndërqeveritare do të përcaktohen me akt nënligjor të nxjerrë

nga Ministri.
4. Pushimet tatimore dhe lehtësirat e veçanta për bizneset e reja do të përcaktohen me akt
nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
Neni 10 - Të ardhurat e liruara

1. Të ardhurat e Bankës Qendrore të Kosovës dhe të institucioneve financiare qeveritare

ndërkombëtare të lejuara dhe të autorizuara për të vepruar në Kosovë, janë të liruara nga
Tatimi në të Ardhurat e Korporatave.
2. Për qëllime të këtij neni, Institucione financiare qeveritare ndërkombëtare, janë:
2.1. Fondi Monetar Ndërkombëtar (FMN);

2.2. Banka Botërore - Banka Ndërkombëtare për Rindërtim dhe Zhvillim (IBRD) dhe
Asociacioni Ndërkombëtar për Zhvillim (IDA);
2.3. Korporata Ndërkombëtare për Financim (IFC) dhe anëtarët tjerë të Grupit të
Bankës Botërore;
2.4. Komisioni Evropian (EC);
2.5. Banka Evropiane për Rindërtim dhe Zhvillim (EBRD);
2.6. Banka Evropiane për Investim (EIB);

2.7. Banka Ndër-amerikane për Zhvillim (IADB);
2.9. Banka Afrikane për Zhvillim (AFDB);
2.10. Fondi Ndërkombëtar për Zhvillim të Bujqësisë (IFAD);
660
3. Kontraktuesi jo-vendor nuk obligohet të regjistrohet në Ministrinë e Tregtisë dhe
Industrisë në Kosovë, por obligohet të njoftoj ATK-në, në formë të shkruar, se është duke
punuar në Kosovë.
3.1. Kontraktuesi jo-vendor që zhvillon aktivitete të tjera në Kosovë, që janë të

ndryshme nga këto në relacion me organizatat e përmendura në këtë nen, regjistrohet në
Kosovë në Ministrinë e Tregtisë dhe Industrisë dhe në ATK. Në ATK regjistrohet duke
aplikuar për numrin fiskal ose duke caktuar përfaqësuesin fiskal. Të ardhurat e krijuara
nga aktivitetet tjera janë të ardhura të tatueshme.
3.2. Kontraktuesi jo-vendor pavarësisht se a ka ndonjë aktivitet tjetër apo jo, është
përgjegjës, qoftë në mënyrë direkte ose nëpërmes të përfaqësuesit të tij fiskal, për
përmbushjen e çdo obligimi të mbajtjes së tatimit në burim të aplikueshëm të paraparë
në Kapitullin VII të Ligjit.
4. Për qëllime të nenit 7, paragrafit 1, nënparagrafit 1.6, të Ligjit, shprehja “organizatat

ndërkombëtare ndër-qeveritare”, nënkupton:
4.1. Korporata Ndërkombëtare e Financave (IFC) dhe anëtarët tjerë të Grupit të

Bankës Botërore;
4.2. Banka Ndër-Amerikane për Zhvillim (IADB);
4.4. Banka Afrikane për Zhvillim (AFDB);
Neni 11 - E ardhura nga granti, subvencioni dhe donacioni

1. E ardhura e përfituar sipas nenit 7, paragrafit 1, nënparagrafit 1.7 të Ligjit, është e

përjashtuar nëse është në harmoni me rregullat dhe kushtet e përfitimit.
1.1. Tatimpaguesi i cili tatohet në bazë të të ardhurave reale, të ardhurat sipas

paragrafit 1 të këtij neni i trajton në përputhje me Standardet Kosovare të
Kontabilitetit;
1.2. Tatimpaguesi i cili nuk tatohet në bazë të të ardhurave reale, të ardhurat sipas
paragrafit 1 të këtij neni i trajton të ardhura të përjashtuara dhe nuk i përfshinë në
deklaratën tatimore të periudhës.
661
KAPITULLI III - SHPENZIMET

1. Gjatë përcaktimit të të ardhurave të tatueshme shpenzimet e mëposhtme janë të

palejueshme:
1.1. shpenzimet e përvetësimit dhe përmirësimit të tokës;
1.2. kosto e përmirësimit, renovimit dhe rikonstruksionit të mjeteve të cilat janë

kapitalizuar dhe zhvlerësuar, nuk do të njihen shpenzim i periudhës, por do të
trajtohen në përputhje me nenin 18 të këtij ligji;
1.3. gjobat, ndëshkimet dhe interesi që shqiptohet nga ndonjë autoritet publik dhe
shpenzimet që lidhet me ato;
1.4. tatimi në të ardhura i paguar ose i lindur për periudhën tatimore aktuale ose të
mëparshme dhe çdo interes ose ndëshkim i krijuar për pagesë me vonesë të tij;
1.5. tatimi në vlerën e shtuar për të cilin tatimpaguesi kërkon zbritje ose kreditim
për tatimin e zbritshëm në bazë të legjislacionit për Tatimin në Vlerën e Shtuar;
1.6. humbja tatimore nga transaksionet ndërmjet personave të lidhur nuk mund të
zbritet, me përjashtim të rasteve kur është në përputhje me vlerën e hapur të
tregut;
1.7. kontributet pensionale mbi shumën maksimale të lejuar nga legjislacioni

përkatës mbi pensionet në Kosovë;
1.8. shpenzimet për dhurata, përveç atyre që janë me emër dhe logo të biznesit, të
cilat janë pjesë e shpenzimeve të përfaqësimit;
1.9. humbjet në peshë specifike apo substancë, dëmtimet, mbetjet, tepricat,

shkatërrimet apo thyerjet gjatë prodhimit, transportit, magazinimit dhe
ekspozimit, përtej normave të përcaktuara me akte të veçanta ligjore dhe
nënligjore;
1.10. përfitimet në natyrë në formë të shujtës dhe transportit, përveç rasteve kur
organizohet nga biznesi;
1.11. shpenzimet për qiratë e banesave, të cilat shërbejnë për akomodimin dhe
fjetjen e punonjësve rezident dhe jorezident, pavarësisht nga kushtet e kontratës së
punësimit apo shërbimit;
662
1.12. shpenzimet e mbuluara nga grantet, subvencionet dhe donacionet, në
harmoni me rregullat dhe kushtet e përfitimit.

1. Sipas nenit 8, paragrafit 1 të Ligjit, shpenzimet e mëposhtme konsiderohen shpenzime të

palejueshme:
1.1. Kostoja e përvetësimit dhe përmirësimit të tokës. Si parim, toka nuk e humb
vlerën e saj në kohë dhe nuk i nënshtrohet zhvlerësimit. Përmirësimi përfshin punën e
drenazhimit, tarracimit, kanalizimit, ujësjellësit dhe punë tjera të ngjashme, të cilat
bëhen pjesë e tokës dhe rrisin vlerën totale të tokës;
1.2. Gjoba, ndëshkimi apo interesi, i shqiptuar nga ndonjë autoritet publik, si dhe
shpenzimi që lidhet me to;
1.3. TVSH për të cilën tatimpaguesi kërkon zbritje ose kreditim sipas Ligjit për
TVSH;
1.4. Humbja nga transaksioni ndërmjet personave të lidhur, përveç rastit kur
transaksioni është në harmoni me vlerën e hapur të tregut;
1.5. Përfitimi në natyrë të cilin punëdhënësi i jep të punësuarit në formë të shujtës dhe
transportit, përveç rastit kur është i organizuar nga punëdhënësi, përmes mensës,
transportit apo duke kontraktuar një biznes tjetër;
1.6. Shpenzimi i pa dokumentuar si dhe shpenzimi i cili nuk përmbushë kriteret e

përcaktuara me Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat;
1.7. Shpenzimi për qiranë e banesës, për të punësuarin rezident apo jo rezident,
pavarësisht nga kushtet e kontratës së punësimit apo shërbimit, përveç rastit kur
shpenzimi i tillë përfshihet në pagën bruto të të punësuarit.
2. Kontributi pensional dhe sigurimi shëndetësor, mbi shumën maksimale të lejuar me

ligjet përkatëse.
663
Neni 9 - Shpenzimet e lejueshme
1. Në varësi të kufizimeve të këtij ligji, në përcaktimin e të ardhurave të tatueshme,

tatimpaguesit i lejohet zbritje nga të ardhurat bruto të paguara ose të bëra vetëm gjatë
periudhës tatimore në tërësi dhe ekskluzivisht përkitazi me veprimtarinë e tij ekonomike,
përfshirë primet për sigurim shëndetësor, të paguara në interes të punëtorit dhe ato të
varura që duhet të përfshihen në polisën e të punësuarit.
2. Shpenzimet edukative-arsimore të paguara nga një punëdhënës në një institucion
edukativ-arsimor për një të punësuar, do të jenë të lejueshme në tërësi në vitin në të cilin
shpenzimet e tilla janë paguar, me kusht që:
2.1. shpenzimet edukative-arsimore të jenë paguar drejtpërdrejtë në institucionin
edukativ-arsimor;
2.2. institucioni edukativ-arsimor është i pranuar sipas legjislacionit përkatës në

Kosovë;
2.3. edukimi-arsimi lidhet me pozitën e të punësuarit dhe nuk e kualifikon atë të

punësuar për punë në një profesion tjetër; dhe
2.4. i punësuari mbetet në punësim të punëdhënësi pas përfundimit të

edukimit/arsimit, për të cilin shpenzimet janë paguar nga punëdhënësi për një
periudhë kohore të specifikuar me akt nënligjor të lëshuar nga Ministri.
3. Shpenzimet e trajnimit të paguara nga një punëdhënës për një të punësuar, që lidhen me
punën, lejohen në tërësi në vitin në të cilin shpenzimet e tilla të trajnimit kanë ndodhur.
4. Nëse një tatimpagues, ndryshe nga një tatimpagues i angazhuar në afarizëm për dhënie
me qira të pasurisë së luajtshme apo të paluajtshme, zgjedh të mos mbajë regjistrime të
shpenzimeve aktuale të paguara apo të lindura në aktivitetin e qirasë, tatimpaguesit të tillë i
lejohet një zbritje nga të ardhurat bruto nga qiraja në një shumë të barabartë me dhjetë
përqind (10%) të qirave të pranuara me qëllim të mbulimit të shpenzimeve të riparimit,
arkëtimit të pagesave dhe të shpenzimeve tjera të paguara apo të krijuara gjatë realizimit të
qirasë.
5. Nuk do të lejohet zbritje për çdo shpenzim të rrjedhë bazuar në një obligim të mbajtjes
në burim, përveç nëse shpenzimet e tilla të jenë paguar në ose para 31 marsit të periudhës
pasuese tatimore. Çdo shpenzim i palejuar nga ky paragraf do të jetë i zbritshëm në
periudhën tatimore në të cilën në të vërtetë është paguar.
6. Shpenzimet, përfshirë shpenzimet e zhvlerësimit që lidhen me lizingjet operuese dhe

lizingjet financiare, do të raportohen në mënyrën e përshkruar me akt nënligjor të nxjerrë
nga Ministri.
7. Nuk do të lejohet si zbritje për shpenzimet përveç atyre shpenzimeve të dokumentuara

në mënyrën e kërkuar me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
664
Neni 13 - Shpenzimet e lejueshme
1. Sipas nenit 9, paragrafit 1 të Ligjit, biznesi me të ardhura vjetore bruto prej

pesëdhjetëmijë euro (50.000 €) e më shumë, dhe biznesi i cili ka zgjedhur të mbaj libra
dhe regjistrime siç kërkohet në nenin 35 të Ligjit, zbret shpenzimet e lejuara, të paguara
apo të akruara gjatë periudhës tatimore, me përjashtim të shpenzimeve të përcaktuara në
nenin 9, paragrafin 5 të Ligjit.
2. Neni 9, paragrafi 2 i Ligjit, ka paraparë zbritjen e shpenzimeve të edukimit, të paguara

nga një punëdhënës për të punësuarin, nëse plotësohen kushtet si në vijim:
2.1. Pagesa e drejtpërdrejtë e përcaktuar në nenin 9, paragrafin 2, nënparagrafin 2.1 të

Ligjit, bëhet nga llogaria bankare e punëdhënësit për institucionin edukativo/arsimor.
Në të kundërtën, nëse pagesa i është bërë të punësuarit dhe i punësuari vetë ka bërë
pagesat, atëherë kjo përfshihet në të ardhurat bruto të të punësuarit dhe i nënshtrohet
mbajtjes së tatimit në burim;
2.2. Institucioni edukativ/arsimor është i pranuar sipas legjislacionit përkatës në

Kosovë. Shprehja “i pranuar” në këtë nen nënkupton që certifikata/diploma që përfiton
i punësuari, njihet nga Institucionet përkatëse në Kosovë;
2.3. Edukimi/arsimi lidhet me pozitën e të punësuarit dhe nuk e kualifikon atë të

punësuar për punë në një profesion tjetër;
2.4. Neni 9, paragrafi 2, nënparagrafi 2,4 i Ligjit, kërkon që i punësuari pas

përfundimit të edukimit për të cilin janë paguar shpenzimet nga punëdhënësi, të
qëndrojë në marrëdhënie punësimi me punëdhënësin për një periudhë minimale. Për
qëllime të këtij nënparagrafi, periudha minimale do të jetë 24 muaj;
2.4.1. Shuma e shpenzimit të zbritur në emër të edukimit për të punësuarin i cili

ka ndërprerë marrëdhënien e punës para 24 muajve, njihet e ardhur për biznesin, në
periudhën kur i punësuari ka ndërprerë punën.
3. Për njohjen e shpenzimeve të trajnimit siç është përcaktuar në nenin 9, paragrafin 3 të

Ligjit, duhet të trajtohen shpenzimet për ndjekjen e programit dhe shpenzimet për jetesë
gjatë ndjekjes së trajnimit.
3.1. Për njohjen e shpenzimeve për ndjekjen e programit, duhet të plotësohen kushtet
si në vijim:
3.1.1. Shpenzimet e trajnimit paguhen drejtpërdrejtë nga punëdhënësi për

institucionin që ofron trajnimin;
3.1.2. Pagesa për shpenzimet e trajnimit bëhet përmes llogarisë bankare;
665
3.1.3. Trajnimi është në funksion të aktivitetit ekonomik të biznesit;
3.1.4. Trajnimi është i lidhur drejtpërdrejtë me pozitën e të punësuarit, bazuar në

kontratën e punës;
3.1.5. I punësuari, pas përfundimit të trajnimit, qëndron së paku 24 muaj në

marrëdhënie pune me punëdhënësin;
3.1.6. Shuma e shpenzimit të zbritur në emër të trajnimit për të punësuarin i cili ka

ndërprerë marrëdhënien e punës para 24 muajve, njihet e ardhur për biznesin, në
periudhën kur i punësuari ka ndërprerë punën;
3.2. Shuma e shpenzimeve të lejuara për jetesë gjatë ndjekjes së programit të trajnimit,
trajtohet sipas Udhëzimit Administrativ për Tatim në të Ardhura Personale.
4. Neni 9, paragrafi 5 i Ligjit ka paraparë që nuk lejohet zbritje për çdo shpenzim të
përllogaritur për atë periudhë tatimore lidhur me të ardhurat të cilat i nënshtrohen tatimit të
mbajtur në burim, përveç nëse janë paguar shpenzimet më ose para datës 31 mars të vitit
pasues. Nëse shpenzimet e ndodhura janë paguar pas datës 31 mars të vitit pasues, njihen
në periudhën në të cilën është bërë pagesa.
5. Neni 9, paragrafi 6 i Ligjit, i referohet shpenzimeve në lidhje me lizingun operativ dhe

financiar. Shpenzimet e tilla trajtohen sipas nenit 9 të këtij Udhëzimi Administrativ.
6. Për t’u lejuar si të zbritshme, shpenzimet duhet të jenë plotësisht të dokumentuara dhe të
jenë në dispozicion për inspektim, me kërkesë nga Administrata Tatimore. Kërkesat për
dokumentacion janë paraparë në Ligjin për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
7. Për të përcaktuar koston e mallit të shitur, tatimpaguesi përdor njërën nga metodat e
lejuara të udhëheqjes së stoqeve sipas Standardeve Kosovare të Kontabilitetit, me
përjashtim të metodës LIFO.
7.1. Metoda që zgjidhet për udhëheqjen e stoqeve, shfrytëzohet për vitin në të cilin
është zgjedhur dhe së paku për tri periudha tjera tatimore në vazhdim;
7.2. Tatimpaguesi i cili dëshiron të ndryshojë këtë metodë, pas asaj periudhe kohore të
obligueshme, kërkon shpjegim individual nga Administrata Tatimore e Kosovës.
666
1. Kontributet e dhëna, nga tatimpaguesit qe mbajnë libra dhe regjistrime sipas paragrafit 5
të nenit 35 të këtij ligji, në formë të donacionit dhe sponsorisimeve për qëllime humanitare,
shëndetësore, edukativo-arsimore, fetare, shkencore, kulturore, mbrojtje të ambientit dhe
për qëllime sportive sipas këtij ligji konsiderohen si kontribute të dhëna për interes publik
dhe lejohen si shpenzime deri në maksimumin prej dhjetë përqind (10%) të të ardhurave të
tatueshme të llogaritura përpara se të jetë zbritur ky kontribut.
2. Një kontribut i lejueshëm sipas paragrafit 1 të këtij neni, duhet t’i bëhet:
2.1. një organizate të regjistruar sipas legjislacionit përkatës në fuqi mbi

themelimin dhe funksionimin e organizatave joqeveritare;
2.2. çdo organizate tjetër që në mënyrë të drejtpërdrejtë kryen aktivitete me interes

publik, siç janë:
2.2.1. institucionet shëndetësore;
2.2.2. institucionet edukativo-arsimore;
2.2.3. organizatat për mbrojtjen e mjedisit;

2.2.4. institucionet fetare;
2.2.5. institucionet që përkujdesen për persona me nevoja të veçanta apo

për persona të moshuar;
2.2.6. jetimoret; dhe
2.2.7. institucionet në përkrahje të shkencës, kulturës, sportit apo të

arteve.
3. Zbritja e lejueshme nuk përfshinë kontributin nga i cili direkt apo indirekt përfitojnë
donatorët ose personat e afërm me donatorin.
4. Secili tatimpagues që kërkon zbritje të lejueshme duhet t’i paraqesë ATK-së fletë
dëshminë e pagesës për një zbritje të tillë.
5. Përveç zbritjes së lejuar sipas paragrafit 1 të këtij neni, tatimpaguesit që do të

kontribuojnë në fusha të caktuara, do të kenë një lejim shtesë deri në dhjetë përqind (10%)
nëse parashihen me ligje të veçanta në Kosovë.
6. Për zbatimin e këtij neni Ministri nxjerr akt nënligjor.
667
1.Limiti i lejuar prej dhjetë përqind (10%), siç është përcaktuar në nenin 10, paragrafin 1 të
Ligjit, për kontributet e dhëna nga tatimpaguesi për interes publik, aplikohet në fitimin para
tatimit, përpara se një shpenzim i këtillë të jetë zbritur nga të ardhurat e rregulluara bruto.
2.Tatimpaguesi i cili kërkon zbritje të shpenzimeve në lidhje me kontributin bamirës të

dhënë gjatë periudhës tatimore, siguron fletë-dëshminë e pagesës së nënshkruar dhe
vulosur nga ana e përfituesit të kontributit bamirës, që vërteton qëllimin, shumën dhe
kohën e donacionit të dhënë.
2.1 Zbritje e kontributit bamirës kërkohet vetëm nga tatimpaguesi i cili paguan tatim
në bazë të të ardhurave reale;
2.2 Tatimpaguesi i cili nuk i nënshtrohet tatimit në të ardhura reale, nuk mund të
kërkoj këtë zbritje;
3. Fletë-dëshmia e referuar në paragrafin 2 të këtij neni përmban informatat, si në vijim:

3.1. Emrin e donatorit;
3.2. Numrin identifikues tatimor (numrin fiskal) të donatorit;
3.3. Adresën e donatorit;
3.4. Emrin e personit kontaktues të donatorit dhe numrin e telefonit;
3.5. Emrin e pranuesit;
3.6. Numrin identifikues tatimor (numrin fiskal) të pranuesit;
3.7. Adresën e pranuesit;
3.8. Emrin e personit kontaktues të pranuesit dhe numrin e telefonit;
3.9. Shumën e kontributit bamirës të dhuruar;
3.10. Datën e dhënies së donacionit;
3.11. Deklaratën e pranuesit se të dhënat në fletë - dëshmi janë të sakta dhe se pranuesi
nuk ka konflikt direkt apo indirekt të interesit me donatorin.
4. Përveç zbritjes së lejuar sipas paragrafit 1 të këtij neni, tatimpaguesi që kontribuon në

fusha të caktuara të rregulluara me ligje të veçanta në Kosovë, i lejohet zbritje shtesë deri
në dhjetë përqind (10%) të fitimit para tatimit.
668
Neni 11 - Shpenzimet e përfaqësimit, reklamës dhe
promocionit ekonomik
1. Në shpenzimet e përfaqësimit përfshihen shpenzimet me karakter të përgjithshëm që një

person afarist bënë për prezantimin dinjitoz të saj në marrëdhënie me partnerët apo
institucionet e tjera, si: organizimi i takimeve, prezantimi i projekteve të reja, përurimi i
linjave apo prodhimeve të reja, qerasjet dhe pritje-përcjelljet që lidhen me aktivitetin e
biznesit.
2. Shpenzimet e përfaqësimit do të jenë të kufizuara në një përqind (1%) të të ardhurave

bruto vjetore.
3. Shpenzimet e reklamës dhe promocionit të cilat bëhen përmes formave të ndryshme të

informimit, siç janë: televizioni, radio, gazeta, revista, reklama e drejtpërdrejtë, interneti,
posterat, afishet, billbordat, reklamat tranzite e të tjera të ngjashme, janë shpenzime
tërësisht të zbritshme për qëllime tatimore.
Neni 12 - Shpenzimet e Borxhit të keq

1. Një borxh i keq konsiderohet shpenzim nëse i plotëson kushtet vijuese:
1.1. pagesa nuk është marrë plotësisht apo pjesërisht dhe është shpallur si i
pambledhshëm duke inicuar procedurat në organet gjyqësore;
1.2. borxhit i kanë kaluar së paku gjashtë muaj nga afati i obligimit për pagesë;
1.3. shuma që korrespondon me borxhin më herët është përfshirë në evidenca

kontabël si e ardhur;
1.4. nuk ka kontest mbi vlefshmërinë juridike të borxhit;
1.5. ka evidencë të mjaftueshme se janë bërë përpjekje substanciale për të vjelë

borxhin, përfshirë çdo veprim të aplikueshëm për të maksimalizuar mbledhjen e
borxhit sikurse janë:
1.5.1. tatimpaguesi ka balancuar çdo borxh të pakontestueshëm kundrejt

borxhit të keq;
1.5.2. korrespodenca dhe kontaktet në përpjekje për të vjelë borxhin;
669
1.5.3. kërkesa është dorëzuar mbi mjetet e falimentimit, likuidimit, nëse
është e aplikueshme dhe shuma që do të merret është përcaktuar në
mënyrë të arsyeshme nga administratori, përmbaruesi. Deri në shkallën
sa janë marrë nga falimentimi, janë aplikuar në borxhin e pashlyer.
1.6. tatimpaguesi duhet të lëshojë një faturë për shumën e paarkëtuar ku duhet të
shkruhen fjalët Borxh i keq si dhe numri i faturës, me të cilën lidhet ky borxh,
faturë, e cila i shërben shitësit për të zvogëluar të ardhurën dhe blerësit për të
zvogëluar shpenzimin-koston;
1.7. Për shumën deri në pesëqind (500 €) euro të trajtuar si borxh të keq nuk
kërkohet inicimi i procedurave në organet gjyqësore.
2. Zbritjet e borxhit të keq janë të kufizuara në pjesën e pambuluar të borxhit. Çdo borxh i
keq i zbritur si një shpenzim që pastaj është mbledhë, do të përfshihet në të ardhurat e
tatimpaguesit në periudhën e mbledhjes.
3. Shuma e paarkëtuar nuk do të konsiderohet borxh i keq nëse:

keq, me përjashtim të shërbimeve publike;

mbledhjen e borxhit;
3.4. kanë kaluar mbi njëzet e katër muaj (24) muaj nga data e obligimit për
pagesë.
4. Në rastin e bankave, degëve të bankave të huaja dhe subjekteve financiare jo bankare, të

licencuara nga BQK-ja për ushtrimin e veprimtarisë së kredidhënies, në përcaktimin e
fitimit të tatueshëm, fshirja e borxhit të keq, lidhur me procesin e kredidhënies, njihet si
shpenzim i zbritshëm me plotësimin e këtyre afateve:
4.1. treqind e gjashtëdhjetë e pesë (365) ditë pas depozitimit të kërkesës për
fillimin e procedimit të ekzekutimit të detyrueshëm te përmbaruesi, në rast se
kredia është e siguruar me pasuri të luajtshme ose të paluajtshme;
4.2. treqind e gjashtëdhjetë e pesë ditë (365) ditë pas lëshimit nga Gjykata të
urdhërit të ekzekutimit, në rast se kredia nuk është e garantuar me pasuri të
luajtshme ose të paluajtshme.
5. Ministri nxjerr akt nënligjor për të përshkruar kërkesat për zbritjen e borxhit të keq sikur
që është paraparë me këtë nen.
670
Neni 15 - Shpenzimet e borxhit të keq
1. Bazuar në nenin 12 të Ligjit, kur një pagesë nuk është arkëtuar plotësisht apo pjesërisht
për një shitje dhe është shpallur si e pa mbledhshme, konsiderohet borxh i keq dhe shuma e
pa arkëtuar, lejohet shpenzim i periudhës në të cilën është njohur borxhi i keq.
2. Neni 12, paragrafi 1, nënparagrafi 1.5.1 i Ligjit, kërkon që borxhet e këqija të “shlyhen”
nga evidencat kontabël. Në termin e kontabilitetit “shlyhen” do të thotë që është bërë një
rregullim në librat e tatimpaguesit për të reflektuar uljen e vlerës së llogarive të
arkëtueshme. Duhet të jetë bërë një rregullim në librat e tatimpaguesit për të pasqyruar
shpenzimin aktual të borxhit të keq, duke u bazuar në ato borxhe të veçanta që i plotësojnë
kushtet siç janë përcaktuar në nenin 12 të Ligjit.
3. Siç është paraparë në nenin 12, paragrafin 2 të Ligjit, çdo borxh i keq që është zbritur si
shpenzim dhe që më vonë është mbledhur, përfshihet në të ardhurat në periudhën tatimore
në të cilën është bërë mbledhja.
4. Shuma e pa arkëtuar nuk konsiderohet borxh i keq nëse procedurat për ta shpallur borxh
të keq nuk janë iniciuar brenda 24 muajve nga data e obligimit për pagesë.
5. Në rastin e shpalljes së një borxhi të keq, shitësi lëshon një faturë të borxhit të keq, në të
cilën shënohet "borxh i keq", vlerat përkatëse që korrigjohen, numrin rendor, nr. serik,
datën e faturës së furnizimit me të cilën lidhet ky borxh. Kjo faturë përdoret nga shitësi për
të zvogëluar të ardhurën ndërsa nga blerësi për të zvogëluar shpenzimin.
Neni 13 - Fondet rezervë

1. Përveç nëse është paraparë ndryshe në këtë ligj, kontributet në fondet rezervë nuk
lejohen si shpenzime.
2. Institucionet financiare të licencuara nga Banka Qendrore e Kosovës, ndryshe nga ato të
ardhura që dalin nga sigurimi i jetës, pasurisë, apo rreziqeve tjera, kanë të drejtë në
shpenzime për krijimin e fondit të posaçëm rezervë për mjetet e dyshimta të tyre në
shumën e cila nuk duhet të kalojë shumën maksimale të lejueshme nga Banka Qendrore e
Kosovës.
3. Nëse një institucion financiar është i angazhuar edhe në aktivitete bankare edhe në ato të
sigurimit, shpenzimet për fondin rezervë janë të lejueshme vetëm në raport me mjetet e
dyshimta që dalin nga aktivitetet bankare.
4. Pas krijimit të fondit të posaçëm rezervë, çdo shumë e tërhequr prej fondit duhet të
përfshihet në të ardhura dhe në çdo shumë të kthyer në fond për ta rimbushur atë deri në
shumën e lejueshme që lejohet si zbritje.
671
1. Kompensimi ose pagat e paguara për personin e lidhur lejohen si shpenzime në shumën
e barabartë me vlerën e hapur të tregut.
2. Interesi, qiraja dhe shpenzimet tjera që i paguhen personave të lidhur lejohen si

shpenzime në shumën e barabartë me vlerën e hapur të tregut.

Neni 14 i Ligjit, parasheh që kompensimi, pagat, interesi, qiraja dhe shpenzimet tjera të
paguara për personat e lidhur, lejohen si zbritje në një shumë të barabartë me shumën e
paguar, por jo më të lartë se vlera e hapur e tregut.
1. Shpenzimet për pronën e prekshme përveç shpenzimeve për tokën, veprat artistike dhe
pronën tjetër e cila nuk konsumohet që i posedon tatimpaguesi dhe që shfrytëzohen për
aktivitete ekonomike të tatimpaguesit, do të kompensohen me kalimin e kohës përmes
zbritjeve të zhvlerësimit në mënyrën e përcaktuar me këtë nen.
2. Shpenzimet për përmirësimin e pronave me qira të cilat përdoren për aktivitete

ekonomike të tatimpaguesit do të kompensohen përmes zbritjeve të zhvlerësimit të
llogaritura me metodën lineare për periudhën e kohëzgjatjes së qirasë.
3. E gjithë prona e prekshme e tatimpaguesit që i nënshtrohet zhvlerësimit sipas këtij neni

caktohet në njërën prej kategorive vijuese:
3.1. Kategoria 1 - ndërtesat dhe strukturat tjera ndërtimore;
3.2. Kategoria 2 - automobilat dhe kamionët e lehtë, mjetet e rënda për transport,
pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe mjetet tjera të rënda,
kompjuterët, pjesët shtesë për kompjuterë dhe pajisjet tjera për përpunimin e të
dhënave, mobilet dhe pajisjet për zyra, instrumentet, gjërat e ndryshme dhe
pajisjet tjera shtesë, dhe bagëtitë e shfrytëzuara për prodhim ose për mbarështim;
3.3. Kategoria 3 - uzinat dhe makineria; inventari i hekurudhës dhe lokomotivat

që shfrytëzohen për transportin hekurudhor; aeroplanët; anijet dhe bimët shumë
672
vjeçare dhe shkurret e shfrytëzuara për vreshtari ose për prodhimin e frutave si
p.sh. mollët, dardhat, arrat, boronicat dhe të tjera; dhe të gjitha asetet e prekshme
që nuk janë përfshirë në Kategorinë 1 apo Kategorinë 2 të këtij paragrafi.
4. Shuma e lejuar si zbritje për zhvlerësim në periudhën tatimore përcaktohet duke aplikuar
përqindjet e mëposhtme në mënyrë individuale të pronës së prekshme individuale sipas
metodës lineare në fund të periudhës tatimore sipas kategorisë së cilës i përkasin asetet:
4.1. Kategoria 1- pesë përqind (5%);
4.2. Kategoria 2- njëzet përqind (20%); dhe
4.3. Kategoria 3- dhjetë përqind (10%).
5. Një pasuri për aspekte zhvlerësimi merret parasysh kur vihet për herë të parë në
përdorim.
6. Shuma fillestare që do të zhvlerësohet do të jetë çmimi i blerjes apo, në mungesë të

çmimit të blerjes, çmimi i kostos. Shuma fillestare do të përfshijë:
6.1. Detyrimet tatimore, ngarkesat, taksat dhe kamatat që i ngarkohen kësaj

pasurie para se të vihet në shërbim pasuria;
6.2. Shpenzimet e rastit sikurse janë provizioni, paketimi, transporti dhe

shpenzimet e sigurimit të ngarkuara nga furnizuesi.
7. Pasuritë kapitale që janë blerë dhe kanë filluar të zhvlerësohen sipas metodës së grupimit
para hyrjes në fuqi të Ligjit Nr. 03/L-162 për tatimin në të ardhurat e korporatave, do të
vazhdojnë të zhvlerësohen sipas legjislacionit të mëparshëm derisa vlera e grupit të bëhet
zero.
8. Blerja e një pasurie për çmimin deri në njëmijë (1.000€) do të lejohet si shpenzim
rrjedhës, me përjashtim kur pasuria funksionon si pjesë e një tërësie dhe vlera e tërësisë
kalon mbi njëmijë (1.000€).
9. Zhvlerësimi i pasurive grupore prej njëmijë euro (1.000€) deri në tremijë euro (3.000 €)
të blera prej 1 janar 2010 deri në hyrjen në fuqi të këtij ligji, do të vazhdojë të zhvlerësohet
me njëzet përqind (20%), derisa vlera e grupit të bëhet zero. Me rastin e shitjes së ndonjë
aseti nga grupi, vlejnë rregullat e Ligjit nr.03/L-162 për Tatimin në të Ardhurat e
Korporatave.
673
1. Në bazë të nenit 15, paragrafit 1 të Ligjit, vetëm pronari i pasurive të prekshme që

shfrytëzohen për zhvillimin e aktivitetit ekonomik, për të cilat mban rrezikun e
konsumimit, prishjes apo vjetërsimit të mjeteve, ka të drejtë të zbres shpenzimet e
zhvlerësimit.
1.1. Nuk lejohet zbritja e zhvlerësimit për qiramarrësin e aseteve, përveç nëse është
përcaktuar në marrëveshjen e qirasë se është i përfshirë lizingu financiar dhe të drejtat e
pronësisë kalojnë mbi qiramarrësin nga qiradhënësi përmes pagesave periodike.
2. Shpenzimet për përmirësimin e pronës së dhënë me qira mbulohen përmes zbritjeve të

zhvlerësimit duke përdorur metodën lineare të bazuar në kohëzgjatjen e kontratës së qirasë.
2.1. Në rastin e kontratave të qirasë të pa afatizuara, ose kur kohëzgjatja e kontratës së

qirasë zgjatet shpesh, sipas gjykimit më të mirë të qiramarrësit dhe bazuar në rregullat e
kontabilitetit, si dhe praktikat më të mira, duhet të përcaktoj kohëzgjatjen e kontratës së
qirasë dhe ta shfrytëzojë atë si emërues për llogaritjen e shpenzimeve vjetore të
zhvlerësimit për përmirësim;
2.2. Në rastet kur qiradhënësi dhe qiramarrësi arrijnë marrëveshje që në vend të

pagesës së qirasë të kompensohen përmes investimeve që do t’i bëjë qiramarrësi,
atëherë ky transaksion këmbimi do të trajtohet transaksion për konsideratë. Për vlerën e
investimit të bërë nga qiramarrësi, do t’i faturoj qiradhënësit. Po ashtu, vlerën e njëjtë,
qiradhënësi do ta konsideroj të hyrë nga qiraja dhe do t’i faturoj qiramarrësit.
Qiramarrësi do ta konsideroj këtë faturë si shpenzim / parapagim të qirasë dhe do të
mbajë tatimin në burim në qira për qiradhënësin.
3. Për njohjen e shpenzimeve të zhvlerësimit përdoret metoda lineare. Duke pasur parasysh
normat e zhvlerësimit për secilën kategori të aseteve të përcaktuara në paragrafin 3 dhe 4 të
nenit 15 të Ligjit, kjo do të thotë se:
3.1. Për kategorinë e parë të aseteve, aplikohet norma e zhvlerësimit 5%, aseti
zhvlerësohet në shuma të barabarta gjatë 20 periudhave tatimore;
3.2. Për kategorinë e dytë të aseteve, aplikohet norma e zhvlerësimit 20%, aseti
zhvlerësohet në shuma të barabarta gjatë 5 periudhave tatimore;
3.3. Për kategorinë e tretë të aseteve, aplikohet norma e zhvlerësimit 10%, aseti
4. Evidenca e aseteve duhet të vazhdojë të mbahet edhe pas njohjes së zhvlerësimit të plotë
deri në kohën e shitjes, shkatërrimit, dhurimit apo mënyrë tjetër të tjetërsimit.
674
5. Pasuritë për qëllime të zhvlerësimit merren parasysh vetëm kur ato janë të vëna në
përdorim.
5.1. Nuk lejohet zbritje për zhvlerësim nëse një pasuri nuk është vënë në përdorim
dhe në qoftë se nuk i shërben qëllimit të aktivitetit ekonomik;
5.2. Zhvlerësimi i vitit të plotë (1/1) kërkohet në lidhje me pasuritë që janë vënë në
përdorim në gjashtëmujorin e parë të vitit;
5.3. Zhvlerësimi i pjesshëm (1/2) kërkohet në lidhje me pasuritë që janë vënë në

përdorim në gjashtëmujorin e dytë të vitit.
5.3.1. Nëse është njohur zhvlerësimi i plotë në vitin e parë të përdorimit, për
pasurinë që shitet apo tjetërsohet në gjashtëmujorin e parë të vitit, nuk njihet
zhvlerësim në vitin e shitjes apo tjetërsimit. Mirëpo, për pasurinë që shitet apo
tjetërsohet në gjashtëmujorin e dytë, atëherë zhvlerësimi në vitin e shitjes apo
tjetërsimit njihet vetëm për gjashtëmujorin e parë;
5.3.2. Nëse është njohur zhvlerësimi i pjesshëm në vitin e parë të përdorimit,

dhe shitja apo tjetërsimi i pasurisë ndodh në gjashtëmujorin e dytë, atëherë
zhvlerësimi në vitin e shitjes apo tjetërsimit njihet vetëm për gjashtëmujorin e parë.
6. Blerja e një pasurie me vlerën deri në njëmijë (1,000) euro lejohet si shpenzim rrjedhës,
me përjashtim kur pasuria funksionon si pjesë e një tërësie dhe vlera e tërësisë kalon mbi
njëmijë (1,000) euro. Në raste të tilla edhe pse vlera e pasurisë është nën njëmijë (1,000)
euro, kjo pasuri i nënshtrohet procedurës së zhvlerësimit në mënyrë individuale.

1. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike është i lejuar vetëm nëse janë përdorë gjatë rrjedhës së
aktiviteteve ekonomike të entitetit bujqësor.
2. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike sipas paragrafit 1 të këtij neni, do të rregullohet me akt

nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
675
1. Zhvlerësimi i aktiveve biologjike bëhet sipas nenit 15, paragrafit 3, nënparagrafit 3.2 të
Ligjit.
2. Zbritja e zhvlerësimit sipas paragrafit 1 të këtij neni, nuk lejohet për:
2.1. Bagëtinë e rritur nga tatimpaguesi - në këtë rast, nuk ka bazë zhvlerësimi meqë
kostoja e rritjes së kësaj bagëtie veç është zbritur;
2.2. Bagëtinë e blerë për rishitje - në këtë rast regjistrohen si pjesë e inventarit të
tatimpaguesit dhe zbritjet e lejuara si kosto e mallrave të shitura;
3. Bagëtinë që nuk është blerë për rishitje me kosto të blerjes prej njëmijë (1,000) euro ose
më pak, është shpenzim rrjedhës në vitin e blerjes, me përjashtim kur janë pjesë e një
tërësie-kope. Në raste të tilla edhe pse vlera e pasurisë është nën njëmijë (1,000) euro, i
nënshtrohet procedurës së zhvlerësimit në mënyrë individuale.
4.Shuma e zhvlerësimit përcaktohet zë për zë. Në rastin kur një vlerësim i tillë nuk është
praktik, zhvlerësimi bëhet për një grup zërash të ngjashëm, ose që kanë lidhje me njëri-
tjetrin.

1. Nëse një tatimpagues blen linjat prodhuese për uzina dhe makineri, inventar të
hekurudhës dhe lokomotiva që shfrytëzohen për transportin hekurudhor, aeroplanë, anije,
mjetet e rënda për transport, pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe
mjetet tjera të rënda për qëllimet e aktiviteteve ekonomike të tatimpaguesit, lejohet një
zbritje e veçantë prej dhjetë përqind (10%) të çmimit të përvetësimit të pasurisë në vitin në
të cilin pasuria është vënë për herë të parë në shërbim.
2. Zbritja prej dhjetë përqind (10%) e paraparë në paragrafin 1 të këtij neni, bëhet përveç
zbritjes normale të zhvlerësimit të lejueshëm.
3. Zbritja lejohet vetëm nëse pasuria është e re ose është vënë për herë të parë në përdorim
në Kosovë. Zbritja nuk lejohet nëse pasuria është bartur nga një biznes ekzistues ose një
biznes i mëparshëm në Kosovë.
4. Zbritjet tjera të posaçme mund të jepen vetëm nëse parashihen me ligj të veçantë.
676
1. Për pasuritë si: linjat prodhuese për uzina dhe makineri, inventar të hekurudhës dhe
lokomotiva që shfrytëzohen për transportin hekurudhor, aeroplanë, anije, mjetet e rënda
për transport, pajisjet për bartje të dheut, buldozerët, gërmuesit e dheut dhe mjetet tjera të
rënda për qëllim të aktivitetit ekonomik, lejohet zbritje e posaçme prej dhjetë përqind
(10%) të vlerës së përvetësimit të pasurisë, në periudhën në të cilën pasuria është vënë për
herë të parë në përdorim.
2. Zbritja lejohet për pasurinë e re ose për pasurinë e vënë për herë të parë në përdorim në
Kosovë. Zbritja nuk lejohet për pasurinë e cila është përdorur nga ndonjë person në
Kosovë.
Neni 18 - Riparimet dhe përmirësimet

1. Në rast të ndonjë aseti të zhvlerësueshëm, shumat e shpenzuara për riparime apo për
përmirësime, përjashtuar riparimet e mirëmbajtjes së zakonshme, do të kapitalizohen dhe të
shtohen në bazën e asetit nëse riparimet apo përmirësimet tejkalojnë jetën e përdorimit të
asetit për së paku një (1) vit dhe shuma e riparimit apo përmirësimit është më e madhe se
njëmijë euro (1.000 €) për atë aset. Nëse riparimi apo përmirësimi është njëmijë euro
(1.000 €) apo më pak për ndonjë aset, shuma e riparimit apo përmirësimit do të jetë
shpenzim në vitin që është paguar apo ka ndodhur.
2. Nëse riparimet apo përmirësimet plotësojnë kriterin për kapitalizim sipas paragrafit 1 të
këtij neni, shuma do të kapitalizohet dhe do të shtohet në vlerën kontabël të mbetur të asetit
kapital. Vlera e re kontabël e asetit do të përdoret si bazë për zhvlerësimin e asetit. Aseti do
të zhvlerësohet në përputhje me rregullat e kategorisë së aplikueshme.
Neni 20 - Riparimi dhe përmirësimi

1. Shuma e shpenzuar për riparim apo përmirësim të asetit kapitalizohet dhe i shtohet
vlerës kontabël të asetit, nëse riparimi apo përmirësimi e zgjatë jetën e përdorimit të asetit
për së paku një (1) vit, dhe shuma e riparimit apo përmirësimi është më e madhe se njëmijë
(1.000) euro.
677
1.1. Riparimi apo përmirësimi i cili zgjatë jetën e përdorimit të asetit për një (1) vit ose
më shumë, dhe shuma e shpenzuar për riparim apo përmirësim është më e madhe se
njëmijë (1,000) euro, kostoja e riparimit apo përmirësimit kapitalizohet;
1.2. Shpenzimi i ndodhur që nuk plotëson kriterin për t’u trajtuar riparim apo
përmirësim, siç mund të jetë shpenzimi i mirëmbajtjes për të mbajtur asetin në gjendje
funksionale, pavarësisht që shuma e shpenzuar mund të jetë në vlerën mbi njëmijë
(1.000) euro, lejohet shpenzim i periudhës.
2. Shuma e riparimit apo përmirësimit që plotëson kriterin për kapitalizim, i shtohet vlerës
së mbetur kontabël të asetit. Vlera e re kontabël e asetit është bazë për zhvlerësimin e
mëtejmë.
3. Për trajtimin e shpenzimit të riparimit apo përmirësimit, pavarësisht nga paragrafi 1 i

këtij neni, duhet bërë dallimi në mes të shpenzimit që kapitalizohet dhe shpenzimit që në
çdo rast trajtohet shpenzim rrjedhës i periudhës. Raste të kësaj natyre mund të jenë:
riparimi apo përmirësimi i kulmit, ujësjellësit, suvatimit dhe punë të tjera të ngjashme,
konsiderohen riparim apo përmirësim i ndërtesës, por ngjyrosja nuk trajtohet si e tillë;
zëvendësimi i motorit ekzistues të automjetit është riparim apo përmirësim, ndërsa
ndërrimi i gomave, vajit dhe materialit tjetër harxhues, është shpenzim rrjedhës i periudhës.
Neni 19 - Amortizimi
1. Shpenzimet për mjetet e paprekshme, të cilat kanë afat të kufizuar përdorimi, përfshirë
patentet, të drejtat e autorit, licencat për vizatime apo modele, kontratat dhe të drejtat
ekskluzive, zbriten në formë të detyrimeve të amortizimit.
2. Metoda e amortizimit është metoda e shlyerjes lineare dhe lejimi bazohet në afatin e
përdorimit të pasurisë të përcaktuar në marrëveshjen ligjore mbi përvetësimin dhe
përdorimin e pasurisë së paprekshme.
3. Në rastet kur afati i përdorimit nuk është i përcaktuar, shpenzimet e amortizimit lejohen
deri në njëzet (20) vite.
678
1. Shpenzimet për kërkime dhe zhvillim lidhur me rezervat natyrore të mineraleve dhe të
resurseve të tjera natyrore, si dhe kamatat që u ngarkohen, i shtohen llogarisë kapitale dhe
amortizohen sipas këtij neni.
2. Shuma e lejuar si zbritje për amortizim përkitazi me shpenzimet kërkimore dhe

zhvillimore, e cekur në paragrafin 1 të këtij neni, për periudhën tatimore, përcaktohet duke
shumëzuar bilancin në llogarinë kapitale me një thyesë:
2.1. numëruesi i së cilës paraqet njësitë e nxjerra prej rezervave natyrore gjatë
vitit, dhe
2.2. emëruesi i së cilës paraqet shumën e njësive të përgjithshme të parapara për

t’u nxjerrë nga rezervat natyrore gjatë jetëgjatësisë së pasurisë.
3. Njësitë e përgjithshme të parapara për nxjerrje, të referuara në paragrafin 2 të këtij neni,

do të përcaktohen në përputhje me udhëzimet lidhur me vlerësimet e tilla që do të
përshkruhen me akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.

1. Neni 20, paragrafi 1 i Ligjit, përcakton zhvlerësimin e një rezerve natyrore të mineraleve
dhe burimeve të tjera natyrore. Shfrytëzuesi i rezervës mund të kërkojë zbritje për
shpenzimet e eksplorimit dhe zhvillimit. Shpenzimet për hulumtim, shpenzimet e
zhvillimit dhe interesi përkatës, shtohen në llogarinë kapitale, ashtu siç kanë ndodhur. Në
fund të periudhës tatimore, pjesa e shpenzimeve të eksplorimit dhe zhvillimit që i përkasin
asaj periudhe, përcaktohet duke shumëzuar bilancin në llogarinë kapitale me Koeficientin e
Zhvlerësimit (në vijim KZH) i cili është:
Numri i njësive të nxjerra gjatë vitit

KZH = ______________________________
Totali i vlerësuar i njësive në rezerva
2. Totali i njësive në rezerva duhet të jetë i vlerësuar nga ekspertët e fushës përkatëse. ATK
e ruan të drejtën për të përdorur shërbimet e ekspertëve të pavarur për të vlerësuar njësitë e
nxjerra dhe njësitë në rezerva.
679
KAPITULLI IV - FITIMET DHE HUMBJET NË KAPITAL,
HUMBJET NË BIZNES
Neni 21 - Fitimet dhe humbjet në kapital

1. Fitimet kapitale nënkuptojnë të ardhurën, të cilën tatimpaguesi e realizon përmes shitjes

apo formave tjera të tjetërsimit të pasurive kapitale duke përfshirë pasurinë e tundshme,
patundshme dhe letrat me vlerë.
2. Shuma e fitimit kapital paraqet dallimin pozitiv të çmimit të shitjes së pasurisë kapitale
dhe të çmimit të pasurisë siç është përcaktuar në paragrafin 5 të këtij neni.
3. Çmimi i shitjes së një pasurie kapitale do të jetë shuma e çdo shume të pranuar, plus çdo
kompensim tjetër i pranuar, si konsideratë për atë shitje.
4. Nëse palët janë persona të lidhur dhe çmimi i shitjes është më i vogël se vlera e hapur e
tregut, atëherë, për qëllim të këtij neni, çmimi i shitjes do të rregullohet në vlerën e hapur
të tregut në mënyrën e përshkruar me akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
5. Kostoja e pasurisë kapitale është shuma, të cilën tatimpaguesi e ka paguar për

përvetësimin e pasurisë, përfshirë shpenzimet e dala në përvetësimin e asetit që më herët
nuk janë shpenzuar, që rritet me shpenzimet e përmirësimeve dhe zvogëlohet nga
zhvlerësimet apo shpenzimet tjera të lejueshme sipas këtij ligji.
6. Fitimet kapitale do të pranohen si të ardhura biznesi dhe humbjet kapitale si humbje
biznesi, nëse nuk parashihet ndryshe me këtë ligj.
7. Fitimet dhe humbjet kapitale nuk do të pranohen për asetet e grupuara, asetet në
kategorinë 2 dhe kategorinë 3, të parapara me nenin 15, paragrafin 3, nënparagrafin 2 dhe
nënparagrafin 3 të këtij ligji, të përvetësuara para hyrjes në fuqi të këtij ligji.
8. Humbja kapitale nënkupton humbjen që e pëson tatimpaguesi nga shitja apo ndonjë
formë tjetër e tjetërsimit të pasurisë kapitale, përfshirë pasurinë e tundshme,
patundshme dhe letrat me vlerë.
9. Shuma e humbjes në kapital paraqet dallimin negativ në mes të çmimit të shitjes së

pasurisë kapitale sipas paragrafit 3 apo 4 të këtij neni dhe kostos së pasurisë kapitale siç
është përcaktuar në paragrafin 5 të këtij neni.
10. Humbjet kapitale do të trajtohen sikurse humbje të zakonshme nga veprimtaritë

ekonomike. Dispozitat e nenit 23 të këtij ligji do të aplikohen për humbjet e përshkruara në
këtë paragraf.
680
11. Të ardhurat bruto nga fitimet kapitale nuk përfshijnë fitimet kapitale të realizuara nga
shitja e pasurisë së Trustit të Kursimeve Pensionale të Kosovës apo ndonjë fondi tjetër
pensional të përkufizuar me legjislacionin mbi pensionet në Kosovë.
12. Një fitim kapital nuk do të pranohet në shndërrimin e pavullnetshëm të pasurisë deri në
shkallën sa konsiderata e pranuar nga shndërrimi përbëhet qoftë nga pasuria e të njëjtit
karakter ose natyrë, apo nga para që janë investuar në pasuri të të njëjtit karakter apo natyre
përbrenda një periudhe zëvendësuese prej dy (2) vjetëve.
13. Nëse një shitje e një aseti kapital përfshinë një marrëveshje me këste që zgjatë më
shumë se periudha tatimore në të cilën shitja është finalizuar, ku të gjitha dokumentet e
aplikueshme janë nënshkruar nga të gjitha palët dhe marrëveshja e shitjes është ligjërisht e
zbatueshme, çdo fitim duhet të raportohet në bazë lineare gjatë ekzistencës së marrëveshjes
me këste dhe shumës së fitimit që i atribuohet çdo periudhe tatimore duhet të raportohet në
deklaratën tatimore si e ardhur në atë periudhë tatimore. Dispozitat tjera që lidhen me
shitjet me këste rregullohen me akt nënligjor të nxjerr nga Ministri.
Neni 22 - Fitimet dhe humbjet kapitale

1. Për qëllime të aplikimit të vlerës së hapur të tregut kur shitjet e aseteve kapitale janë
bërë në mes personave të lidhur dhe janë më të ulëta se vlera e hapur e tregut, kjo vlerë
përcaktohet si:
1.1. Shuma monetare e parashikuar për një shitje të asetit të njëjtë në mes të blerësit të
vullnetshëm dhe shitësit të vullnetshëm në një transaksion të mbizotërimit të tregut;
1.2. Shuma që do të jetë rezultat i shitjes së një aseti të ngjashëm në rrethana të

ngjashme (p.sh. cilësi të ngjashme, madhësi të ngjashme ose periudhë kohore dhe
kushte të njëjta të shitjes);
1.3. Kur nuk mund të aplikohen nënparagrafët 1.1. dhe 1.2. të këtij neni, aplikohet
metoda e miratuar nga ATK, e cila siguron një përafrim të mjaftueshëm objektiv.
2. Në rastin kur shitja e asetit kapital bëhet me marrëveshje për pagesë me këste, pagesat të
cilat shtrihen në më shumë se një periudhë tatimore, fitimi kapital raportohet në baza
lineare gjatë kohës së marrëveshjes me këste.
3. Humbja kapitale raportohet në periudhën tatimore në të cilën ka ndodhur transaksioni.
681
1. Fitimi kapital nuk pranohet në rast të ndërrimit pa dashje të pronës nëse konsiderata
është marrë nga ndërrimi që përbëhet nga prona e karakterit apo natyrës së njëjtë ose nga
vjeçare (2) të zëvendësimit.
2. Fitimi kapital sipas paragrafit 1 të këtij neni do të përcaktohet me akt nënligjor të nxjerrë
nga Ministri.

1. Shndërrimi jo i vullnetshëm i paraparë në nenin 22 të Ligjit është tjetërsimi i pronës së

paluajtshme të biznesit për nevoja publike, përmes procedurës së shpronësimit të realizuar
nga autoritetet publike.
2. Fitimi kapital nga shndërrimi jo i vullnetshëm i pronës së paluajtshme, nëse konsiderata

është marrë nga shndërrimi që përbëhet nga prona e karakterit apo natyrës së njëjtë ose nga
vjeçare (2) të zëvendësimit, nuk i nënshtrohet Tatimit në të Ardhurat e Korporatave.
3. Periudha dy (2) vjeçare sipas paragrafit 2 të këtij neni është kohëzgjatja prej njëzetekatër
(24) muajve nga data e pranimit të konsideratës.
4. Në rastin kur tatimpaguesi dështon të zëvendësojë pronën e karakterit të njëjtë brenda

afatit të paraparë në paragrafin 3 të këtij neni, njohja e fitimit kapital bëhet në periudhën
tatimore në të cilën skadon afati.
Neni 23 - Humbjet Tatimore

1. Humbja tatimore siç është e definuar me këtë ligj është ndryshimi negativ ndërmjet të
ardhurave dhe shpenzimeve e lejimeve të tatimpaguesit të përcaktuara me këtë ligj.
2. Shuma e humbjes tatimore e përcaktuar sipas këtij neni, mund të bartet deri në gjashtë
(6) vite të njëpasnjëshme tatimore dhe është e disponueshme si zbritje ndaj çfarëdo të
ardhure për ato vite.
682
3. Shuma e bartur që merret parasysh për çfarëdo periudhe tatimore pas vitit të humbjes
tatimore, do të jetë shuma e përgjithshme e humbjes e zvogëluar për shumën e grumbulluar
që është lejuar më parë si zbritje.
4. Nëse tatimpaguesi ka pasur humbje tatimore më gjatë se një (1) vit, ky nen zbatohet për
humbjet që janë krijuar sipas radhës.
5. Përveç sikurse është paraparë në nenin 26 të këtij ligji, dispozitat e këtij neni do të jenë
të lejueshme vetëm për biznesin i cili ka krijuar humbje. Nëse biznesi ndryshon llojin e
organizatës biznesore apo ka ndryshim të pronësisë për më shumë se pesëdhjetë përqind
(50%), bartja nuk do të jetë më e zbatueshme.
6. Ministri nxjerrë akt nënligjor për të rregulluar dispozitat e bartjes së humbjes që lidhen
me ndryshimin e llojit të organizatës biznesore apo ndryshimit të pronësisë, si dhe çdo
dispozitë tjetër të bartjes së humbjes të nevojshëm për zbatimin e këtij neni.
Neni 24 - Humbja Tatimore

1. Humbja tatimore e krijuar në periudhën tatimore, sipas nenit 23 të Ligjit, bartet dhe
thyhet kundrejt të ardhurave në periudhat vijuese të të njëjtit biznes.
2. Bartja e humbjes nuk lejohet kur biznesi e ndryshon llojin e tij të organizimit, si:
2.1 Nga ndërmarrje personale individuale në entitet juridik;
2.2 Ndryshim në pronësi prej më shumë se pesëdhjetë përqind (50%).
683
KAPITULLI V - LIKUIDIMET DHE RIORGANIZIMET
Neni 24 - Shpërndarja e pronës

1. Kompania që shpërndan pronën, përveç aksioneve të një aksionari, duke pasur parasysh
interesin e aksionarit, njeh fitimin ose humbjen sikur ajo pronë t’i ishte shitur aksionarit në
vlerën e hapur të tregut.
2. Vlera e pronës së shpërndarë për aksionarin vlerësohet sipas vlerës së hapur të tregut të
asaj prone.
3. Në rast të shpërndarjes së dividendëve të aksioneve që nuk ndërrojnë hisen e

pjesëmarrjes së fituesit, kompania nuk e njeh fitimin as humbjen dhe kështu aksionari nuk
realizon të ardhura.
Neni 25 - Likuidimi
1. Në rast të likuidimit të një kompanie në pajtueshmëri me legjislacionin në fuqi në

Kosovë, kompania merr parasysh humbjen apo fitimin sikur ta kishte shitur pronën që
është shpërndarë gjatë likuidimit sipas vlerës së hapur të tregut.
2. Përveç nëse është paraparë ndryshe në këtë ligj, pranuesit e pronës së shpërndarë gjatë
likuidimit trajtohen sikur ta kishin këmbyer interesin e vlerës së mbetur në kompaninë e
likuiduar për shumën që është e barabartë me vlerën e hapur të tregut të asaj prone.
3. Në rast të likuidimit të një filiali ku prona e filialit i shpërndahet një filiali amë, filiali
amë nuk pranon kurrfarë humbjesh apo fitimesh.
Neni 25 - Likuidimi
1. Personi juridik në rast të likuidimit përcakton fitimin apo humbjen kapitale sikur ta
kishte shitur pronën që është shpërndarë gjatë likuidimit sipas vlerës së hapur të tregut.
2. Çmimi i blerjes së pronës së shpërndarë në procedurën e likuidimit, për qëllime të

përcaktimit të fitimit kapital, është i barabartë me vlerën e tregut të pronës para
shpërndarjes së saj.
684
3. Fitimi apo humbja përcaktohet në përputhje me nenin 21 të Ligjit.
4. Prona e një dege (njësie, filiali) e cila në një procedurë likuidimi transferohet tek
kompania mëmë, nuk përbën fitim apo humbje kapitale për këtë të fundit.
Neni 26 - Riorganizimi
1. Transferimi i pronës në pajtim me planin e shkruar për riorganizimin e tatimpaguesit

qoftë për shkak të bankrotimit, bashkimit, përvetësimit, ndarjes, këmbimit të aksioneve,
apo të ndonjë arsyeje tjetër, që e miraton ATK-ja, nuk i nënshtrohet tatimeve sipas këtij
ligji.
2. Në rast të riorganizimit, vlera e pronës sipas librave të mbajtura nga tatimpaguesi i

riorganizuar përcaktohet në bazë të vlerës së përvetësimit së asaj prone me rastin e
riorganizimit.
3. Gjatë riorganizimit, shpërndarja e drejtë e vlerës së interesit të mbetur për aksionarin,

nuk paraqet të ardhur të tatueshme për aksionarin.
4. Përveç rasteve kur përcaktohet ndryshe me ndonjë akt nën ligjor të nxjerrë nga Ministri,
tatimpaguesi përvetësues trashëgon dhe zëvendëson tatimpaguesin dorëzues përkitazi me
inventarin, shumën e humbjes së bartur, konton e dividendës dhe të gjitha zërat tjerë.
Bartjet e humbjeve janë të lejueshme te tatimpaguesi përvetësues vetëm nëse janë të
parashikuara me planin e riorganizimit dhe të aprovuara nga ATK-ja, në përputhje me
rregullat e parapara me aktin nënligjor sipas këtij nën-paragrafi.
Neni 26 - Riorganizimi
1. Transferimi i pronës në pajtim me planin e shkruar për riorganizimin e tatimpaguesit

qoftë për shkak të bankrotimit, bashkimit, përvetësimit, ndarjes, këmbimit të aksioneve,
apo të ndonjë arsyeje tjetër, nuk i nënshtrohet tatimeve sipas Ligjit, nëse për të njëjtën
tatimpaguesi ka pranuar miratim nga ATK.
2. Tatimpaguesi i cili riorganizohet dhe gjatë këtij procesi ka vazhdimësi me vlerat e

pasurive dhe detyrimeve në kontabilitet, riorganizimi nuk ndikon në tatuarje.
3. Tatimpaguesi i cili riorganizohet dhe gjatë këtij procesi dhe nuk ka vazhdimësi të vlerës
së pasurive dhe detyrimeve në kontabilitet, ndryshimi i kapitalit që rezulton nga ndryshimi
i vlerës së pasurive dhe detyrimeve në kontabilitet, riorganizimi ndikon në tatuarje.
685
4. Bashkimi është transaksion me të cilin ndërprejnë aktivitetin, pa procedura të likuidimit,
një apo më shumë shoqëri (shoqëri e transferuar), duke i transferuar të gjitha pasuritë dhe
detyrimet tek shoqëria e re (shoqëria përvetësuese), në përputhje me Ligjin për Shoqëritë
Tregtare në Kosovë.
5. Përvetësimi është transaksion me të cilin pushojnë së ekzistuari, pa procedura të

likuidimit, një apo më shumë shoqëri (shoqëria e transferuar), duke i transferuar të gjitha
pasuritë dhe detyrimet tek një shoqëri tjetër ekzistuese (shoqëria përvetësuese), në
përputhje me Ligjin për Shoqëritë Tregtare në Kosovë.
6. Ndarja është transaksion që përfshin ndarjen dhe shkëputjen:
6.1. Në rastin e ndarjes, shoqëria e transferuar pushon së ekzistuari pa ndonjë

procedurë të likuidimit, duke i transferuar të gjitha pasuritë dhe detyrimet e saj në
shoqërinë përvetësuese në përputhje me Ligjin për Shoqëritë Tregtare në Kosovë.
6.2. Në rastin e shkëputjes, shoqëria e transferuar, transferon një apo disa aktivitete të
saja në shoqërinë përvetësuese, në përputhje me dispozitat e Ligjit për Shoqëritë
Tregtare në Kosovë. Transferim i aktivitetit të biznesit konsiderohet transferimi i të
gjitha pasurive dhe detyrimeve, të cilat barten në një pjesë të shoqërisë që përbën njësi
të veçantë organizative.
7. Të drejtat dhe detyrimet e tatimpaguesit të riorganizuar, për qëllime tatimore, merren

përsipër nga pasardhësit ligjor.
8. Tatimpaguesit të cilët riorganizohen, dorëzojnë në Administratën Tatimore pasqyrat

financiare dhe deklaratat tatimore në datën e cila i paraprinë datës së riorganizimit.
9. Tatimpaguesi i cili riorganizohet sipas nenit 26 të Ligjit, obligohet që të parashtroj

kërkesë në ATK si dhe të dorëzoj dokumente shtesë të cilat mbështetin planin e
riorganizimit.
10. ATK është e obliguar që brenda tridhjetë (30) ditëve të shqyrtoj kërkesën e
tatimpaguesit dhe të njoftoj tatimpaguesin për aprovim apo refuzim.
686
KAPITULLI VI - TRANSFERIMI I ÇMIMEVE, SHMANGIA E
TATIMEVE TË DYFISHTA
Neni 27 - Transferimi i çmimeve

1. Çmimi që shfrytëzohet lidhur me transaksionet e mjeteve apo të obligimeve

kontraktuese ndërmjet personave të lidhur konsiderohet transfer i çmimeve.
2. Çmimi që pritet të pranohet lidhur me transaksionet e pasurisë apo të obligimeve

kontraktuese ndërmjet palëve që kanë punuar sipas mbizotërimit të tregut duhet të
konsiderohet vlera e hapur e tregut.
3. Vlera e hapur e tregut përcaktohet sipas metodës krahasuese të çmimeve të

pakontrolluara dhe në rastet kur kjo nuk mund të shfrytëzohet përdoret metoda e çmimeve
të rishitjes ose metoda e kostos-plus ose çdo metodë tjetër siç parashihet me akt nënligjor.
4. Dallimi ndërmjet vlerës së hapur të tregut dhe transferimit të çmimit përfshihet në të

ardhurën e tatueshme.
5. Ministri nxjerrë akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.

1. Tatimpaguesi rezident në Kosovë që përfiton të ardhura nga aktivitetet afariste jashtë

Kosovës dhe i cili paguan tatimin në të ardhura në shtete tjera sipas këtij ligji i lejohet një
kredi tatimore për tatimin në të ardhura të paguar në shtetin tjetër që i atribuohet të
ardhurave që krijohen në shtetin tjetër.
2. Kreditimi tatimor i lejuar në paragrafin 1 të këtij neni është i kufizuar në shumën e

tatimit të jashtëm të paguar në të ardhurat e përfituara jashtë Kosovës, e nuk tejkalon
shumën e tatimit obligues në Kosovë në ato të ardhurat. Për aq sa tatimi i Kosovës në ato të
ardhura tejkalon tatimin e jashtëm të paguar, shuma tepricë duhet të përfshihet në
llogaritjen e tatimit obligues të Kosovës.
3. Çdo marrëveshje e zbatueshme ndërkombëtare e negociuar nga Ministri, dhe e ratifikuar

nga Kuvendi mbi shmangien e tatimit të dyfishtë do të zëvendësojë dispozitat e këtij neni
aq sa ato lidhen me palët e asaj marrëveshje ndërkombëtare.
687
1. Tatimpaguesi i cili është rezident në Kosovë dhe përfiton të ardhura nga aktivitetet
afariste jashtë Kosovës, për të cilat paguan tatimin në të ardhura në shtete tjera, i lejohet
kreditimi tatimor për tatimin në të ardhura të paguar në shtetin tjetër, që i atribuohet të
ardhurave të krijuara në shtetin tjetër.
2. Kreditimi tatimor sipas paragrafit 1 të këtij neni, trajtohet si në vijim:
tejkalon shumën e tatimit obligues në Kosovë, kreditimi tatimor është i lejuar vetëm
deri në shumën e tatimit obligues në Kosovë;
është më e ulët se shuma e tatimit obligues në Kosovë, kreditimi tatimor është i lejuar
tërësisht ndërsa diferenca i nënshtrohet tatimit në Kosovë.
3. Për personin që është rezident në vendet me të cilat Kosova ka nënshkruar Marrëveshje

për Eliminimin e Tatimit të Dyfishtë (METD) dhe Parandalimin e Evazionit Fiskal, si dhe
këto marrëveshje janë në fuqi dhe janë të zbatueshme, aplikohen dispozitat e këtyre
marrëveshjeve.
4. Me qëllim të kreditimit të tatimit të paguar jashtë vendit, tatimpaguesi rezident i ofron

dëshmi ATK-së për të ardhurat e tatueshme dhe tatimin e paguar jashtë vendit, të
vërtetuara nga organi tatimor i atij vendi, të cilat duhet të jenë të përkthyera dhe të
noterizuara në Kosovë.
Neni 29 - Njësia e Përhershme

1. Njësi e përhershme do të thotë vend i caktuar i veprimtarisë afariste nëpërmes të cilit

veprimtaria afariste e personit jo rezident zhvillohet tërësisht apo pjesërisht në Kosovë.
Njësia e përhershme përfshin:
1.1. çdo vend të menaxhmentit;

1.2. çdo degë;
1.3. çdo zyrë;
1.4. çdo fabrikë;
1.5. çdo punëtori;
1.6. çdo minierë; dhe
1.7. çdo burim të naftës dhe gazit, gurore ose vend tjetër të shfrytëzimit të
burimeve natyrore.
688
2. Njësia e përhershme gjithashtu përfshinë:
2.1. çdo vend ndërtimi, ndërtim, montim ose projekt instalimi, ose ndonjë aktivitet
mbikëqyrës në lidhje me këtë, por vetëm nëse ndërtimi, projekti ose aktiviteti i
tillë zgjat më shumë se 183 ditë. Kur vend ndërtimi, projekti ose aktiviteti zgjat
më shumë se 183 ditë, duke përfshirë edhe aktivitetet përgatitore, vend ndërtimi,
projekti apo aktiviteti konsiderohet se ka qenë apo është krijuar si ndërmarrje e
përhershme nga dita kur ka filluar puna e tillë;
2.2. ofrimin e ndonjë shërbimi, duke përfshirë shërbime konsultuese, por duke
përjashtuar aktivitetet e mbikëqyrjes të parapara në nënparagrafin 2.1. të këtij
neni, të kryera në Kosovë nga personi jo rezident përmes punëtorëve ose
personelit tjetër, por vetëm nëse aktivitetet e tilla vazhdojnë brenda Kosovës për
një periudhë apo periudha gjithsejtë nëntëdhjetë (90) ditorë apo më shumë brenda
një periudhe dymbëdhjetë (12) mujore. Kur aktivitetet vazhdojnë brenda Kosovës
për një periudhë apo periudha gjithsejtë nëntëdhjetë (90) ditore ose më shumë
gjatë një periudhe dymbëdhjetë (12) mujore, aktivitetet konsiderohen se kanë
krijuar ndërmarrje të përhershme nga dita kur kanë filluar aktivitetet e tilla;
2.3. çdo vend ndërtimi i shfrytëzuar për kërkimin e resurseve natyrore brenda
Kosovës, kur aktivitetet e tilla brenda Kosovës vazhdojnë për një periudhë apo
periudha gjithsejtë njëqind e tetëdhjetë e tre (183) ditore apo më shumë brenda
cilësdo periudhe dymbëdhjetë (12) mujore. Kur aktivitetet vazhdojnë për një
periudhë apo periudha gjithsejtë njëqind e tetëdhjetë e tre (183) ditore ose më
shumë brenda një periudhe dymbëdhjetë (12) mujore, aktivitetet konsiderohen se
kanë krijuar njësi të përhershme nga dita kur kanë filluar aktivitetet e tilla; dhe
2.4. çdo pasuri e paluajtshme që ndodhet në Kosovë dhe posedohet nga një person
jo rezident.
3. Pavarësisht nga paragrafi 1 i këtij neni, kur personi, përveç agjentit me status të pavarur
për të cilin zbatohet neni 29 paragrafi 6 i këtij ligji, vepron në Kosovë në emër të personit
jo rezident, personi jo rezident konsiderohet se ka ndërmarrje të përhershme në Kosovë
lidhur me aktivitetet që ai person si njësi për personin jo rezident, nëse personi i tillë:
3.1. ka dhe zakonisht ushtron autorizimin në Kosovë për të lidhur kontrata në

emër të personit jo rezident, përveç nëse aktivitetet e personit të tillë janë të
kufizuara në ato të përmendura në paragrafin 5 të këtij neni të cilat, nëse
ushtrohen përmes një vendi të caktuar të biznesit, nuk do ta bënin këtë vend të
caktuar të biznesit njësi të përhershme sipas dispozitave të atij neni; ose
3.2. nuk ka autorizim të tillë, por zakonisht mban një magazinë të mallrave ose
materialeve në Kosovë nga i cili vazhdimisht shpërndan mallra ose materiale në
emër të tatimpaguesit.
689
4. Personi jo rezident i cili ofron sigurim, përveç risigurimit, konsiderohet se ka njësi të
përhershme në Kosovë nëse mbledh shpërblime në Kosovë ose siguron rreziqet që
ndodhen në Kosovë përmes një personi, përveç agjentit me status të pavarur për të cilin
zbatohet paragrafi 6 i këtij neni.
5. Pavarësisht paragrafëve 1 dhe 2 të këtij neni, njësia e përhershme konsiderohet se nuk

përfshin:
5.1. shfrytëzimin e objekteve vetëm me qëllim të ruajtjes ose ekspozimit të

mallrave ose materialeve që i përkasin personit jo rezident;
5.2. mbajtja e magazinës së mallrave dhe materialeve që i përkasin personit jo

rezident vetëm me qëllim të ruajtjes apo ekspozimit;
5.3. mbajtja e magazinës së mallrave dhe materialeve që i përkasin personit jo

rezident vetëm për qëllime të përpunim nga një tatimpagues tjetër;
5.4. mbajtja e një vendi të caktuar të biznesit vetëm me qëllim të blerjes së

mallrave ose materialeve ose mbledhjes së informacioneve për personin jo
rezident;
5.5. mbajtja e një vendi të caktuar të biznesit vetëm për qëllimin e kryerjes së
aktiviteteve të tjera të karakterit përgatitor apo ndihmës për personin jo rezident;
dhe
5.6. mbajtja e një vendi të caktuar të biznesit vetëm për kombinimin e ndonjë nga
aktivitetet e paraqitura në nënparagrafët 1 deri 5 të këtij paragrafi, me kusht që
aktiviteti i përgjithshëm i vendit të fiksuar të biznesit që rezulton nga ky
kombinim ka vetëm karakter përgatitor apo ndihmës.
6. Personi jo rezident nuk konsiderohet se ka njësi të përhershme në Kosovë vetëm pse

kryen veprimtari afariste në Kosovë përmes komisionarit, agjentit të përgjithshëm të
komisionit apo ndonjë agjenti tjetër me status të pavarur, me kusht që personat e tillë
veprojnë sipas rrjedhës së rëndomtë të biznesit të tyre. Mirëpo, kur aktivitetet e agjentit të
tillë kushtohen tërësisht apo gati tërësisht në emër të atij tatimpaguesi, dhe krijohen kushtet
apo imponohen ndërmjet atij tatimpaguesi dhe agjentit në marrëdhëniet e tyre komerciale
dhe financiare që ndryshojnë nga ata që do të kishin mundur të bëhen ndërmjet
tatimpaguesve të pavarur, ai nuk konsiderohet agjent me status të pavarur në kuptimin e
këtij nën neni.
7. Fakti se personi jo rezident kontrollon ose kontrollohet nga një kompani që është
rezidente e Kosovës, apo që kryen biznes në Kosovë (qoftë përmes njësisë së përhershme
apo ndryshe), nuk e konsideron asnjërën kompani ndërmarrje të përhershme të tjetrës.
690
KAPITULLI VII - MBAJTJA NË BURIM E TATIMEVE
Neni 30 - Tatimi i mbajtur në burim në paga, pensione,

interesi, të drejtat pronësore, qiratë, fitoret në lotari dhe
lojërat e fatit
1. Secili punëdhënës është përgjegjës të mbajë në burim tatimin nga pagat e tatueshme të
paguara punëtorëve të tij, duke përfshirë pagesat për personat fizik jo afarist, për
shërbimet profesionale, teknike, të menaxhimit, financiare, pagesat për kontratat mbi
vepër, pagesat për shfaqje të aktorëve, muzikantëve, sportistëve, agjentëve të varur, gjatë
çdo periudhe të listë pagesës për të cilën të ardhurat e tyre janë paguar:
1.1. punëdhënësi kryesor i një të punësuari, mbanë një shumë për periudhën e
duhur sipas listë pagesave, në përputhje me shkallët e parapara në
legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale;
1.2. punëdhënësi i cili nuk është punëdhënës kryesor i të punësuarit, mban në

burim një shumë të barabartë me dhjetë përqind (10%) të pagave të tatueshme për
secilën periudhë tatimore;
1.3. pensionet e paguara nga, apo për interes të Fondit të Kursimeve Pensionale të
Kosovës apo nga një fond i autorizuar plotësues i pensioneve i rregulluar me
legjislacionin mbi kontributet pensionale, si dhe sigurimet shëndetësore sipas
Ligjit për Sigurimin Shëndetësor, i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim nga
paguesi i pensioneve apo i sigurimeve shëndetësore të tilla në shkallët e parapara
në legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale;
1.4. secili punëdhënës që kërkohet të mbajë në burim sipas këtij neni, dorëzon
pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e tatimit të
mbajtur në burim në llogari të caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion
financiar, i licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës brenda pesëmbëdhjetë (15)
ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin
nënligjor të lëshuar nga Ministri.
2. Tatimpaguesit që paguajnë interes nga kreditë e marra duke përfshirë huazimet me

përjashtim siç është paraparë në paragrafin 4 të këtij neni, apo të drejta pronësore
personave rezidentë dhe jo rezidentë, do të mbajë në burim tatimin në shkallën dhjetë
përqind (10%) në kohën e pagesës apo kreditimit dhe të transferojë tatimin e mbajtur në
burim në një llogari të përcaktuar nga ATK-ja në një bankë ose institucion financiar të
licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës. Tatimi i mbajtur në burim duhet të paguhet në
bankë, apo institucion financiar deri në ditën e 15-të të muajit që pason muajin në të cilin
llogaria është kredituar apo pagesa është bërë.
691
3. Çdo tatimpagues që paguan qira mban tatimin në burim nëntë përqind (9%) në kohën e
pagesës apo të kreditimit dhe të transferojë tatimin e mbajtur në një llogari të caktuar nga
ATK-ja në bankë ose institucion financiar të licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës.
Tatimi i mbajtur në burim duhet të paguhet në bankë apo institucion financiar deri në ditën
e 15-të të muajit që pason muajin në të cilin pagesa është bërë apo është kredituar.
4. Interesi në kreditë e dhëna nga institucionet financiare të licencuara nga BQK-ja për
klientët e tyre në kursin normal të biznesit të tyre dhe interesi në instrumentet financiare të
lëshuara ose të garantuara nga Autoriteti Publik i Kosovës, nuk duhet t’i nënshtrohet
mbajtjes së tatimit në burim.
5. Secili tatimpagues që kërkohet të mbajë tatimin në burim sipas këtij neni, deri më 1
mars të vitit vijues që pason periudhën tatimore, i siguron pranuesit të të ardhurave, një
certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në formën e specifikuar me akt nënligjor të
nxjerrë nga Ministri.
6. Tatimi i mbajtur në burim për kategoritë tjera që nuk janë të përfshira në këtë nen, do të
trajtohen në përputhje me legjislacioinon përkatës për Tatimin në të Ardhurat Personale.
Neni 28 - Tatimi i mbajtur në burim në paga, pagesa dhe pensione

1. Punëdhënësi mban në burim tatimin në pagat e tatueshme të paguara punëtorëve të tij,

duke përfshirë pagesat për personat fizik jo afarist, për shërbimet profesionale, teknike, të
menaxhimit, financiare, pagesa për kontratat mbi vepër, pagesat për shfaqje të aktorëve,
muzikantëve, sportistëve, agjentëve të varur etj., në çdo periudhë në të cilën të ardhurat e
tyre janë paguar.
2. Punëdhënësi i cili është punëdhënësi kryesor i të punësuarit, mban në burim një shumë
të tatimit për periudhën përkatëse të pagesave të pagave, në përputhje me normat e
përcaktuara në nenin 6 të Ligjit Nr. 05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
3. Punëdhënësi i cili nuk është punëdhënës kryesor i të punësuarit, mbanë në burim

shumën prej dhjetë përqind (10%) të pagave të tatueshme për periudhën tatimore.
4. Punëdhënësi mban tatimin në burim për pagesat e bëra sipas paragrafit 2 dhe 3 të këtij
neni, pasi të zbret kontributin pensional të të punësuarit dhe kontributet tjera të parapara
me ligjet në fuqi, si vijon:
4.1. Punëdhënësi kryesor dhe ai sekondar kontribuon me pesë përqind (5%) mbi pagën
bruto të të punësuarit;
4.2. Punëdhënësi zbret pesë përqind (5%) nga paga bruto e të punësuarit, dhe i paguan
në emër të kontributit pensional;
692
4.3. Punëdhënësi, përveç kontributit obligativ të përcaktuar në paragrafin 4,
nënparagrafin 4.1 të këtij neni, mund të kontribuoj vullnetarisht edhe për një shumë
plotësuese deri në dhjetë përqind (10%) mbi pagën bruto të të punësuarit;
4.4. I punësuari, përveç kontributit obligativ të përcaktuar në paragrafin 4,

nënparagrafin 4.2 të këtij neni, mund të kontribuoj vullnetarisht edhe një shumë
plotësuese deri në dhjetë përqind (10%) nga paga bruto;
4.5. Vetëm kontributi i të punësuarit është i zbritshëm për qëllime tatimore nga paga e
tij;
4.6. Sipas paragrafit 4, nënparagrafëve 4.1 dhe 4.2 të këtij neni, Kontributi Pensional
minimal pesë përqind plus pesë përqind (5%+5%), paguhet në Fondin e Kursimeve
Pensionale të Kosovës;
4.7. Sipas paragrafit 4, nënparagrafëve 4.3 dhe 4.4 të këtij neni, kontributet plotësuese
pensionale, mund të paguhen në Fondin e Kursimeve Pensionale të Kosovës apo në
ndonjë fond tjetër të licencuar nga BQK.
5. Pensionet e paguara nga Fondi i Kursimeve Pensionale të Kosovës apo nga një fond i
autorizuar plotësues i pensioneve, i rregulluar me legjislacionin mbi kontributet pensionale,
i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i pensioneve të tilla sipas shkallëve
të parapara në nenin 6 të Ligjit Nr. 05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
5.1.Vlera e pensioneve të kursyera të cilat tërhiqen nga përfituesi si shuma të

tërësishme, tatohen sipas shkallëve vjetore, siç janë paraparë në nenin 6 të Ligjit Nr.
05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
5.2.Shumat e tërësishme që përfiton trashëguesi pas vdekjes së përfituesit i cili nuk ka

arritur ende moshën e pensionimit, tatohet sipas shkallëve vjetore siç janë paraparë në
nenin 6 të Ligjit Nr. 05/L-028 për Tatimin në të Ardhurat Personale.
5.3. Vlera e pensioneve të kursyera të cilat tërhiqen nga përfituesi në faza të shprehura
në përqindje sipas bilancit të llogarisë, propozuar nga Fondi apo Ofruesi i pensioneve,
tatohet sipas shkallëve mujore, siç janë paraparë në nenin 6 të Ligjit Nr. 05/L-028 për
Tatimin në të Ardhurat Personale.
6. Sigurimet shëndetësore vullnetare të paguara nga punëdhënësi për të punësuarit,

vazhdojnë të trajtohen si të ardhura të të punësuarit dhe i nënshtrohen tatimit të mbajtur në
burim deri në fillimin e zbatimit të Ligjit për Sigurimet Shëndetësore obligative.
693
Neni 29 - Tatimi i mbajtur në burim në interes dhe të drejtat pronësore
1. Sipas nenit 30, paragrafit 2 të Ligjit, tatimpaguesi që paguan interes për kreditë e marra
duke përfshirë huazimet (me përjashtim të rasteve të përcaktuara në paragrafin 4 të këtij
neni), apo të drejta pronësore, siç janë përcaktuar në nenin 5, paragrafin 2, nënparagrafi 2.2
të këtij Udhëzimi Administrativ, personave rezidentë dhe jo rezidentë, mban tatimin në
burim në shkallën dhjetë përqind (10%) në kohën e pagesës apo kreditimit në llogarinë e
përfituesit dhe transferon tatimin e mbajtur në burim në llogarinë e përcaktuar nga ATK, në
një bankë ose institucion financiar të licencuar nga Banka Qendrore e Kosovës.
1.1. Tatimi i mbajtur në burim paguhet në bankë apo institucion financiar deri në ditën
e 15-të të muajit që pason muajin në të cilin llogaria është kredituar apo pagesa është
bërë.
2. Interesi apo të drejtat pronësore të paguara apo të kredituara personit i cili është i liruar
nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave sipas nenit 7 të Ligjit ose sipas një marrëveshje
ndërshtetërore, nuk i nënshtrohen tatimit të mbajtur në burim. Në këto raste, barra bie mbi
pranuesin e interesit dhe të drejtave pronësore që t’i sigurojë evidencë me shkrim paguesit
se të ardhurat e tij janë të liruara nga tatimi.
3. Neni 30, paragrafi 4 i Ligjit, përcakton që interesi për kreditë e dhëna nga institucionet e
licencuara nga BQK për klientët e tyre në kursin e zakonshëm të biznesit të tyre dhe
interesi në instrumentet financiare të lëshuara ose të garantuara nga Autoriteti Publik i
Kosovës, nuk i nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim.
4. Lirimi i paraparë në paragrafin 3 të këtij neni nuk aplikohet për interesin e paguar në
kreditë nga institucionet financiare jo-rezidente. Në këto raste paguesi i interesit mban
tatimin në burim në pagesën e interesit për institucionet financiare jo rezidente.
Neni 30 - Tatimi i mbajtur në burim në qira

1. Qiramarrësi mban në burim tatimin në pagesën e qirasë, në përputhje me nenin 30,

1.1. Qiraja e paguar ose e kredituar në llogarinë e përfituesit i cili është i liruar nga
Tatimi në të Ardhurat e Korporatave sipas nenit 7 të Ligjit ose sipas një marrëveshje
ndërshtetërore, nuk i nënshtrohet tatimit në burim. Në këtë rast, barra bie mbi pranuesin
e qirasë të sigurojë evidencë me shkrim për paguesin se të ardhurat e tij janë të liruara
nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave.
1.2. Evidenca me shkrim e kërkuar sipas paragrafit 1 të këtij neni duhet të përmbajë:
694
1.2.1. Në rast se organizata është e liruar nga Tatimi në të Ardhurat në Korporata
sipas nenit 7, paragrafit 1, nënparagrafit 1.1 të Ligjit, një kopje e certifikatës së
regjistrimit të organizatës jo-qeveritare;
1.2.2. Në rast të organizatave të liruara nga Tatimi në të Ardhurat në Korporata

sipas nenit 7, paragrafit 1, nënparagrafëve 1.5 dhe 1.6 të Ligjit, një kopje të
noterizuar të kontratës;
1.2.3. Në rast të institucioneve financiare qeveritare ndërkombëtare të cilat janë

përmendur në mënyrë të veçantë në nenin 7, paragrafin 1, nënparagrafët 1.1 dhe 1.2
të Ligjit, një kopje e autorizimit për ushtrimin e veprimtarisë së tyre në Kosovë;
1.2.4. Në rast të organizatave të huaja qeveritare dhe diplomatike, një kopje e

autorizimit për ushtrimin e veprimtarisë së tyre në Kosovë.
2. Personi juridik që nuk konsiderohet tatimpagues sipas nenit 3 të Ligjit, përfshirë

autoritetin publik, nuk është i obliguar të mbaj tatimin në burim në pagesën e qirasë, por
është i obliguar që në formën e përcaktuar nga ATK t’i ofroj informatat e nevojshme.
2.1. Përjashtim nga paragrafi 2 i këtij neni, kontraktorët primar dhe nënkontraktorët e
përkufizuar në paragrafin 1.5 dhe 1.6 të nenit 7 të Ligjit, mbajnë tatimin në burim në
qira.
3. Tatimpaguesi i cili u paguan qira autoriteteve publike, qendrore apo lokale, nuk mban
tatimin në burim për pagesat e bëra në emër të qirasë.
4. Tatimpaguesi i cili u paguan qira bashkësive fetare, mban tatimin në burim për pagesat e
bëra në emër të qirasë.

1. Çdo tatimpagues që bënë pagesa për personat fizik jo-afarist, bujqit, fermerët,
grumbulluesit e materialeve recikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të ngjashme
me to është i obliguar të mbajë tatimin në burim në shkallën prej tre përqind (3%) të bruto
pagesës, në momentin e pagesës.
2. Secili tatimpagues, që kërkohet të mbajë tatimin në burim sipas paragrafit 1 të këtij neni,
dorëzon pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e tatimit të
mbajtur në burim në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion
ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në përputhje me aktin nënligjor të nxjerr nga
Ministri.
695
3. Secili tatimpagues që kërkohet të mbajë tatimin në burim sipas paragrafit 1 të këtij neni,
deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore, i siguron secilit person fizik jo afarist
nga i cili është mbajtur tatimi në burim, një certifikatë të tatimit të mbajtur në burim në
formën e specifikuar në aktin nën ligjor të nxjerr nga Ministri.

1. Tatimpaguesi që bënë pagesa për personat fizik jo-afarist, bujqit, fermerët, grumbulluesit
e materialeve ricikluese, frutave të malit, bimëve mjekuese dhe të ngjashme me to, në
momentin e pagesës mban tatimin në burim në shkallën prej tre përqind (3%) në bruto
pagesë.
2. Tatimpaguesi që mban tatimin në burim sipas paragrafit 1 të këtij neni, dorëzon

pasqyrën e tatimit të mbajtur në burim dhe e transferon shumën e tatimit të mbajtur në
burim në llogarinë e caktuar nga ATK-ja në një bankë, apo institucion financiar, i licencuar
nga Banka Qendrore e Kosovës, brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të
secilit muaj kalendarik.
3. Tatimpaguesi i cili mban tatimin në burim sipas dispozitave të Ligjit, deri më 31 mars të
vitit pasues dorëzon Raportin përmbledhës vjetor, me informacionet e nevojshme për
personat të cilëve iu është mbajtur tatimi në burim. Në raport përfshihet:
3.1. Periudha tatimore;
3.2. Emri i biznesit i cili ka mbajtur tatimin në burim;
3.3. Numri Fiskal i biznesit;
3.4. Emri dhe mbiemri i personit fizik jo-afarist;
3.5. Numri identifikues i personit fizik jo-afarist;
3.6. Shuma e paguar;
3.7. Tatimi i mbajtur në burim.
4. Tatimpaguesi i cili mban tatimin në burim, deri më 1 mars të vitit pasues të periudhës
tatimore, me kërkesën e personit fizik jo-afarist të cilit i është mbajtur tatimi në burim, i
siguron certifikatën e tatimit të mbajtur në burim, në formën e specifikuar nga ATK.
696
Neni 32 - Mbajtja në burim në pagesa të caktuara për jo-
rezidentët
1. Në përputhje me aktin nënligjor të nxjerrë nga Ministri, të ardhurat që i atribuohen një

jo-rezidenti në Kosovë si një zbavitës, sikurse është teatri, figurat e lëvizshme, artistë
radioje apo televizioni, ose një këngëtar apo muzikant, ose si një sportist, nga aktivitetet e
tija apo saja të ushtruara në Kosovë do t’i nënshtrohet mbajtjes në burim nga paguesi i
atyre të ardhurave, qoftë të paguara drejtpërdrejtë apo tërthorazi jo rezidentit.
2. Të ardhurat, përveç të ardhurave të përshkruara në paragrafin 1 të këtij neni, të realizuara

nga marrëveshjet apo kontratat, qofshin me shkrim apo me gojë, me personat apo entitetet
e Kosovës nga një person apo entitet jo-rezident nga shërbimet e kryera në Kosovë do t’i
nënshtrohen mbajtjes në burim nga paguesi i atyre të ardhurave, përderisa personi apo
3. Pavarësisht nga dispozitat tjera në këtë ligj, shuma e mbajtjes në burim sipas paragrafit 1
dhe 2 të këtij neni, do të jetë pesë përqind (5%) e kompensimit bruto. Secili pagues do të
dorëzojë një pasqyrë të mbajtjes në burim dhe të transferojë shumën e tatimit të mbajtur në
burim në një llogari të caktuar nga ATK-ja në një bankë të licencuar nga Banka Qendrore e
Kosovës brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik, në
përputhje me një akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
4. Mbajtja në burim sipas këtij neni do të konsiderohet të jetë tatim përfundimtar dhe
pranuesit e të ardhurave të tilla që i nënshtrohen mbajtjes në burim nuk do të dorëzojnë
deklaratë në ATK, pavarësisht dispozitave të nenit 37 të këtij ligji.
5. Secili pagues i cili mban në burim sipas këtij neni gjatë një periudhe tatimore, me
kërkesë të pranuesit të të ardhurave, deri më 1 mars të vitit vijues të periudhës tatimore do
t’i japë certifikatën e tatimit të mbajtur në burim në formën e specifikuar me akt nënligjor
të nxjerrë nga Ministri.
6. Çdo tatimpagues i cili mban në burim tatimin sipas këtij neni gjatë një periudhe tatimore
do të dorëzojë në ATK një pasqyrë barazimi vjetore në formë dhe format të specifikuar nga
ATK-ja jo më larg se 1 mars të vitit që pason periudhën tatimore. Çdo tatimpagues duhet të
përfshijë një kopje të të gjitha certifikatave të mbajtjes në burim, që kërkohen me
paragrafin 5 të këtij neni, me pasqyrën vjetore të barazimit të dorëzuar në administratën
tatimore.
7. Ministri nxjerr akt nënligjor që përcakton personat apo entitetet të janë pagues sipas këtij
neni dhe të gjitha aktivitetet tjera të kërkuara për zbatimin e këtij neni.
697
Neni 32 - Mbajtja në burim në pagesa të caktuara për jo-rezidentët
1. Sipas nenit 32, paragrafit 1 të Ligjit, të ardhurat që i atribuohen një jo-rezidenti për
shërbimet e ofruara fizikisht në Kosovë, si një zbavitës, sikurse është teatri, figurat e
lëvizshme, artistë, këngëtar apo muzikant, ose si një sportist, nga aktivitetet e tij apo saj, i
nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i të ardhurave, qoftë të paguara
drejtpërdrejtë apo tërthorazi personit jo rezident.
2. Të ardhurat e përcaktuara sipas nenit 32, paragrafit 2 të Ligjit, të realizuara nga

marrëveshjet apo kontratat, qofshin me shkrim apo me gojë, me personat apo entitetet e
Kosovës, nga një person apo entitet jo-rezident, për shërbimet e kryera fizikisht në Kosovë,
i nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim nga paguesi i të ardhurave, përderisa personi apo
3. Përjashtim nga paragrafët 1 dhe 2 të këtij neni bëjnë të ardhurat e realizuara nga personi
jo-rezident, i cili trajtohet i punësuar në Kosovë. Të ardhurat e tilla tatimohen sipas nenit
30 të Ligjit.
4. Të ardhurat e përcaktuara sipas paragrafëve 1 dhe 2 të këtij neni, kur i paguhen personit
jo rezident ose entitetit, i cili është i liruar nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave sipas
një marrëveshje ndërshtetërore, nuk i nënshtrohen mbajtjes së tatimit në burim. Në këtë
rast barra bie mbi pranuesin e të ardhurave që të siguroj evidencë me shkrim për paguesin
se të ardhurat e tij janë të liruara nga Tatimi në të Ardhurat e Korporatave. Deri në
sigurimin e evidencës, obligimi i mbetet paguesit që të mbajë tatimin në burim.
5. Në rastet kur pagesat e kryera për jo rezidentët për shërbimet e kryera pjesërisht në
Kosovë dhe pjesërisht jashtë saj, vetëm për pjesën e shërbimit të kryer fizikisht në Kosovë
kërkohet mbajtja e tatimit në burim.
6. Përjashtim nga paragrafi 5 i këtij neni, nëse përqindja e pjesëmarrjes së shërbimit të

kryer në Kosovë nuk tejkalon dhjetë përqind (10%) të shumës së përgjithshme të shërbimit,
nuk i nënshtrohet mbajtjes së tatimit në burim.
Neni 33 - Dispozitat e përgjithshme që aplikohen për tatimet e

mbajtura në burim
1. Tatimpaguesi i cili është i obliguar të mbaj tatimin në burim, dorëzon pasqyrën e

mbajtjes së tatimit në burim dhe transferon shumën në një llogari të caktuar nga ATK, në
njërën nga bankat apo institucionet financiare të licencuara nga Banka Qendrore e
Kosovës, brenda pesëmbëdhjetë (15) ditëve pas ditës së fundit të secilit muaj kalendarik.
698
3. Tatimpaguesi i cili mban tatimin në burim sipas Kapitullit VII të Ligjit, gjatë një
periudhe tatimore, me kërkesë të pranuesit të të ardhurave, është i obliguar të pajis të
njëjtin me certifikatën e tatimit të mbajtur në burim, në formën e specifikuar nga ATK.
4. Tatimpaguesi i cili mban tatimin në burim sipas Kapitullit VII të Ligjit, gjatë një
periudhe tatimore, është i obliguar të dorëzojë në ATK informacionet e nevojshme për
personat të cilëve u është paguar dhe mbajtur tatimi në burim, në formën e përcaktuar nga
ATK.
699
KAPITULLI VIII - DISPOZITAT E VEÇANTA
Neni 33 - Trajtimi i aktiviteteve të sigurimit

1. Në rastin e ndonjë personi të licencuar nga BQK-ja, për sigurimin ose risigurimin e
jetës, pronës ose rreziqeve të tjera, tatimi që caktohet me këtë ligj është shuma e cila është
e barabartë me pesë përqind (5%) të primeve bruto të grumbulluara gjatë periudhës
tatimore si dhe është tatim përfundimtar për këto lloje të hyrash.
2. Nëse një kompani e sigurimit ka të ardhura tjera nga ato të krijuara nga sigurimi ose
risigurimi i jetës, pronës ose rreziqeve tjera, këto të ardhura të tjera duhet t’i nënshtrohen
tatimit sipas normës së caktuar të tatimit në korporata, dhe të ardhurat e tatueshme duhen të
përcaktohen sipas rregullave të të ardhurave dhe shpenzimeve të përcaktuara me këtë ligj:
2.1. Çdo biznes që angazhohet në aktivitetet e sigurimit dhe aktivitetet tjera

ekonomike duhet të mbajë shënimet dhe regjistrimet e ndara për aktivitet të
sigurimit dhe aktivitetet tjera ekonomike.
Neni 34 - Trajtimi i të ardhurave komerciale të organizatave

joqeveritare
1. Organizatës joqeveritare, e cila ndërmerr aktivitete komerciale ose aktivitete të tjera që

nuk janë të lidhura me qëllimin e saj publik, i caktohet tatimi në të ardhura në shkallë prej
dhjetë përqind (10%) për të ardhurën nga një aktivitet i tillë biznesi të zvogëluar nga cilado
zbritje, e cila është drejtpërdrejt e lidhur me kryerjen e biznesit të tillë dhe e cila është e
lejuar me këtë ligj.
2. ATK-ja ka autoritet të kontrolloj çdo OJQ për të përcaktuar respektimin e rregullave me

të cilat punojnë OJQ-të. Në rastet kur konstatohet që fitimet e OJQ-së e tejkalojnë nivelin e
arsyeshëm të fitimeve të një organizate që është krijuar si organizate jofitimprurëse, ATK-
ja ka autoritet të trajtoj fitimet e tepërta në pajtueshmëri me dispozitat e paragrafit 1 të këtij
neni.
3. Çdo OJQ që angazhohet në aktivitetet e liruara nga tatimi sipas nenit 7, paragrafi 1, nën-
paragrafit 1.1 të këtij ligji dhe në aktivitetet tjera komerciale, duhet të mbajë shënimet dhe
regjistrimet e veçanta për aktivitetin e përfitimit publik dhe për aktivitetet tjera komerciale.
4. Ministri nxjerr akt nënligjor me të cilin parasheh kuptimin e “fitim i tepruar” sipas këtij
neni.
700
Neni 34 - Trajtimi i të ardhurave komerciale të organizatave
joqeveritare
1. Të ardhurat komerciale të organizatave joqeveritare (OJQ-ve), janë përcaktuar në nenin

34, paragrafin 1 të Ligjit.
2. Aktiviteti komercial apo ndonjë aktivitet tjetër që nuk është ekskluzivisht i lidhur me
qëllimin e saj publik, mund të jetë, si:
2.1. Në rastin e një Bashkësie Fetare e cila shet produktet e saj dhe i shfrytëzon të
ardhurat nga shitja për përmirësimin e objekteve për të shërbyer më mirë komunitetin,
një aktivitet i tillë komercial do të gjykohet të jetë ekskluzivisht i lidhur me qëllimin e
përfitimit publik, ashtu siç është paraparë me nënparagrafin 1.4 të nenit 7 të Ligjit.
2.2. Në rastin kur një OJQ promovon veprimtarinë bujqësore, si: shitja e farërave dhe
fidaneve, konsiderohet të jetë ekskluzivisht e lidhur me veprimtarinë e saj kryesore të
përfitimit, me kusht që OJQ të përdor të ardhurat e shitjes brenda fushëveprimit të
qëllimit të përfitimit publik.
2.3. Në rastin kur një OJQ vepron në fushën e shëndetësisë dhe posedon një dyqan të
shitjes me pakicë, si dhe të ardhurat nga aktiviteti i tillë komercial nuk përdoren për
qëllim të përfitimit publik. Në këtë rast, të ardhurat që rrjedhin nga dyqani, do t’i
nënshtrohen Tatimit në të Ardhurat e Korporatave.
3. Fitimet e OJQ-ve të cilat e tejkalojnë nivelin e arsyeshëm të fitimeve të përcaktuara në

nenin 34, paragrafin 2 të Ligjit, konsiderohen si “fitime të tepërta” dhe si të tilla i
nënshtrohen Tatimit në të Ardhurat e Korporatave. Tepricë fitimi mund të trajtohen situatat
si në vijim:
3.1. Kur fitimet e realizuara nga aktivitetet e OJQ-së, lidhur me qëllimin e saj për
përfitim publik, zvogëlohen nga pagesat e shumave për menaxherët e OJQ-së, zyrtarët,
të punësuarit ose anëtarët, të cilat janë dukshëm më të mëdha nga ato që zakonisht do
t’i paguheshin këtyre personave duke pasur parasysh përgjegjësitë e tyre dhe detyrat që
i kanë kryer lidhur me këto aktivitete;
3.2. Në rast se OJQ-të furnizohen me mallra dhe shërbime me çmime të furnizimit më

të larta se vlera e hapur e tregut, me qëllim të uljes së fitimit të destinuar për përfitim
publik;
3.3. Në rast se OJQ-të japin prona me qira, ku fitimet e krijuara nga aktivitetet e OJQ-
së lidhur me qëllimin e saj publik janë bërë duke ngarkuar qira me çmime shumë më të
larta se ato që zakonisht do të paguhen duke pasur parasysh standardin dhe lokacionin e
pronës dhe kushtet tjera të marrëveshjes së qirasë;
701
3.4. Në rast të OJQ-ve të cilat japin para në huazim, si institucionet mikrofinanciare,
kur fitimet e krijuara nga aktivitetet e OJQ-s lidhur me qëllimin e tyre publik, janë bërë
duke ngarkuar interes me norma të cilat janë dukshëm më të mëdha nga ato që do të
paguheshin zakonisht duke pasur parasysh rrezikun, afatin dhe kushtet tjera të kredive.
702
KAPITULLI IX - DISPOZITAT ADMINISTRATIVE
Neni 35 - Kërkesa për Libra dhe Regjistrime

1. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto, nga veprimtaritë afariste për periudhë

tatimore mbi pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), do të mbajë libra dhe regjistrime të
identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni.
2. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto, nga aktivitetet afariste për periudhë tatimore,
deri në pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) mund të zgjedh të përgatis librat dhe regjistrimet të
identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni.
3. Tatimpaguesi, sipas paragrafit 1 të këtij neni dhe ai i cili zgjedh të përgatisë librat dhe
regjistrimet e identifikuara në paragrafin 5 të këtij neni, do të kërkohet të përgatisë librat
dhe regjistrimet e tilla për periudhën tatimore në të cilën zgjedhja është bërë për së paku tri
(3) periudha tatimore pasuese:
3.1. tatimpaguesi që dëshiron të zgjedhë opsionin e përshkruar në paragrafin 5 të

këtij neni do të dorëzojë një formular për aplikim në ATK deri më 1 mars të
periudhës tatimore në të cilin tatimpaguesi dëshiron të bëjë zgjedhjen dhe se
zgjedhja është bërë;
3.2. për tatimpaguesin e ri, deklarata e parë tremujore e dorëzuar do të jetë

informatë për ATK-në se zgjedhja sipas paragrafit 5 të këtij neni është bërë.
4. Tatimpaguesi sipas paragrafit 1, si dhe ai i cili ka zgjedhë të mbajë libra dhe regjistrime
sipas paragrafit 5 të këtij neni, mund të kthehet të mbajë librat dhe regjistrimet sipas nenit
36 të këtij ligji, vetëm atëherë kur të ketë kaluar periudha prej tre (3) vite pas periudhës në
të cilën zgjedhja është bërë me kusht që në periudhën e fundit të ardhurat e tij janë nën
limitin prej pesëdhjetë mijë euro (50.000 €):
4.1. tatimpaguesi i cili me të drejtë kërkon për të kthyer opsionin sipas paragrafit
4 të këtij neni, duhet të dorëzojë një kërkesë për miratim në ATK në përputhje me
dispozitat e aplikueshme të Ligjit mbi Administratën Tatimore dhe Procedurat dhe
të marrë miratimin nga ATK-ja para mbajtjes së librave dhe regjistrimeve në
përputhje me nenin 36 të këtij ligji. Miratimi duhet të merret deri më 1 mars të
vitit për të cilin tatimpaguesi kërkon miratim.
5. Librat dhe regjistrimet të kërkuara sipas këtij neni, të mbajtura në përputhje me Ligjin
për Administratën Tatimore dhe Procedurat, janë me sa vijojnë:
703
regjistrohen;
5.3. një ditar arke që regjistron të gjitha hyrjet dhe daljet në para të gatshme;
5.4. një llogari kapitale, nëse është e aplikueshme, që përmban bilancin e hapjes,
shtimet në kapital, shpenzimet që do të kapitalizohen, shkalla e zhvlerësimit,
shuma e zhvlerësimit, të gatshmet dhe bilanci mbyllës; dhe
5.5. pasqyrat financiare dhe bilancet e gjendjeve siç kërkohen për vendosjen e
pikës filluese për llogaritjen e deklarimit vjetor të tatimit në të ardhurat e
korporatave.
6. Përmbajtja e librave dhe regjistrimeve të kërkuara me këtë nen dhe çdo libër dhe
regjistrim i kërkuar, përfshirë ato të mbajtura në format elektronik, do të përkufizohen me
akt nënligjor të lëshuar nga Ministri.
Neni 36 - Kërkesat për Libra dhe Regjistrime për bizneset e

vogla
1. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto deri në pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), i cili
nuk zgjedh të përgatisë librat dhe regjistrimet që kërkohen sipas paragrafit 5 të nenit 35 të
këtij ligji, duhet të mbajë librat dhe regjistrimet vijuese:
regjistrohen; dhe
1.3. një ditar arke që regjistron të gjitha hyrjet dhe daljet në para të gatshme.
2. Përmbajtja e librave dhe regjistrimeve të kërkuara me këtë paragraf dhe çdo libër dhe
regjistrim i kërkuar, përfshirë ato të mbajtura në format elektronik, do të përkufizohen me
akt nënligjor të nxjerrë nga Ministri.
704
1. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto prej pesëdhjetëmijë euro (50,000€) ose më

tepër dhe ata me të ardhura vjetore bruto më të ulëta se pesëdhjetëmijë euro (50,000€) të
cilët zgjedhin të tatohen në bazë të të ardhurave reale, mban librat dhe regjistrimet në
pajtueshmëri me kërkesat e përcaktuara në nenin 35 të këtij Ligji dhe Ligjin për
2. Tatimpaguesi me të ardhura vjetore bruto deri në pesëdhjetëmijë euro (50,000€) të cilët

nuk kanë zgjedhur të tatohen në bazë të të ardhurave reale, mban librat dhe regjistrimet në
pajtueshmëri me kërkesat e përcaktuara në nenin 36 të këtij Ligji dhe Ligjin për
3. Përmbajtja e librave dhe regjistrimeve të kërkuara sipas këtij Ligji, duhet të jenë në
përputhje me Udhëzimin Administrativ për zbatimin e Ligjit për Administratën Tatimore
dhe Procedurat.
Neni 37 - Deklarimi i tatimeve

1. Tatimpaguesi, nga i cili kërkohet apo ai i cili zgjedh t’i nënshtrohet tatuarjes në bazë të
të ardhurave reale, është i obliguar të përgatis dhe deklaroj të ardhurat, duke përshtatur për
qëllime tatimore, të ardhurat dhe shpenzimet e raportuara. Tatimpaguesi duhet të dorëzojë
në ATK deklaratën vjetore për tatim në të ardhurat korporale deri më 31 mars të vitit
pasues të periudhës tatimore. Deklarimi bëhet në formularët e paraparë nga ATK-ja dhe
baza tatimore do të jetë fitimi i paraqitur në pasqyrat financiare të përpiluara në përputhje
me standardet e kontabilitetit, i rritur apo zvogëluar në përputhje me dispozitat e
përcaktuara të këtij ligji.
1.1. Së bashku me deklaratën tatimore, tatimpaguesit e tillë gjithashtu duhet ti

dorëzojnë pasqyrat financiare të përpiluara në përputhje me Standardet e
Kontabilitetit dhe legjislacionit përkatës në fuqi.
Neni 36 - Deklarimi i tatimeve

1. Tatimpaguesi, qarkullimi i të cilit brenda një periudhe tatimore tejkalon limitin prej
pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), deklaron sipas nenit 37, paragrafit 1 të Ligjit.
2. Tatimpaguesi, qarkullimi i të cilit brenda një periudhe tatimore nuk tejkalon limitin prej
pesëdhjetë mijë euro (50.000 €), mirëpo, dëshiron të zgjedh metodën e tatuarjes në të
ardhura reale, dorëzon një formular për aplikim në ATK deri më 1 mars të periudhës
705
tatimore në të cilën tatimpaguesi bënë zgjedhjen dhe deklaron sipas nenit 37, paragrafit 1 të
Ligjit.
3. Tatimpaguesi i cili ka deklaruar dhe paguar tatimin si korporatë e vogël në periudha

tremujore, nëse gjatë të njëjtës periudhë tatimore qarkullimi i tij tejkalon limitin, deklaron
sipas nenit 37, paragrafit 1 të Ligjit dhe pagesat e bëra në tremujor si korporatë e vogël,
trajtohen si paradhënie.
4. Deklarata e parë tremujore e tatimpaguesit të ri është informatë për ATK-në, për

përzgjedhjen e metodës së tatuarjes së tij.
5. Organizata Jo Qeveritare me Status të Përfitimit Publik, dorëzon vetëm deklaratën

tatimore vjetore dhe pasqyrat financiare.
6. Deklarata tatimore në pajtim me nenin 37, paragrafin 1 të Ligjit:
6.1. Konsiderohet vetëvlerësim i bërë nga tatimpaguesi;
6.2. Plotësohet nga tatimpaguesi në mënyrën dhe formatin e përcaktuar nga ATK;
6.3. Dorëzohet në ATK më apo para datës 31 mars të vitit që pason periudhën tatimore.
7. Pasqyrat financiare përgatiten në përputhje me Legjislacionin përkatës për kontabilitet,

raportim financiar dhe auditim në Kosovë dhe dorëzohen së bashku me Deklaratën vjetore.
Neni 38 - Pagesat e tatimit

1. Sipas këtij ligji, secili tatimpagues çdo tre (3) muaj bënë pagesat e tatimit paradhënie në
llogarinë e caktuar nga ATK-ja në bankën apo institucionin financiar të licencuar nga
Banka Qendrore e Kosovës deri më datat 15 prill, 15 korrik, 15 tetor dhe 15 janar për
tremujorin kalendarik që u paraprin menjëherë këtyre datave.
2. Shuma e secilës pagesë tremujore paradhënie është si në vijim:
2.1. tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore deri më pesëdhjetë mijë euro

(50.000 €), i cili nuk kërkohet ose nuk ka zgjedhur për të dorëzuar deklaratën
vjetore sipas nenit 37 të këtij ligji duhet të bëjë pagesat si në vijim për tremujor:
706
2.1.1. tre përqind (3%) të të ardhurave bruto të pranuara nga tregtia,
transporti, bujqësia dhe veprimtaritë e ngjashme komerciale të çdo
tremujori, por jo më pak se tridhjetë e shtatë pikë pesë euro (37.5 €) për
tremujor;
2.1.2. nëntë përqind (9%) të të ardhurave bruto të pranuara, nga

shërbimet, veprimtaritë profesionale, të zanatit, të argëtimit dhe të
ngjashme të çdo tremujori, por jo më pak se tridhjetë e shtatë pikë pesë
euro (37.5 €) për tremujor;
2.1.3. dhjetë përqind (10%) të të ardhurave neto të qirasë për tremujor (të
ardhurat bruto të qirasë jo më pak se dhjetë përqind (10%) të lejimeve të
parapara në paragrafin 4 të nenit 9 të këtij ligji), të zvogëluara nga çdo
shumë e tatimit të mbajtur në burim gjatë atij tremujori në pajtim me
paragrafin 3 të nenit 30 të këtij ligji;
2.1.4. nëse një tatimpagues i përshkruar në nënparagrafin 2.1. të këtij

neni nuk ka të ardhura në një periudhë tremujore, nuk kërkohet pagesë
por tatimpaguesi duhet të dorëzojë deklaratën e këstit tremujor për
periudhën kur nuk ka obligim tatimor.
2.2. tatimpaguesit sipas nenit 37, paragrafit 1 të këtij ligji, bëjnë pagesat tremujore
si në vijim:
2.2.1. një të katërtën (1/4) e detyrimit të përgjithshëm tatimor për

periudhën tatimore në vijim bazuar në të ardhurën e tatueshme të
vlerësuar dhe të zvogëluar nga cilado shumë e mbajtur në burim gjatë
tremujorit që lidhen me ato të ardhura në përputhje me legjislacionin
përkatës për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave, apo
2.2.2. për periudhën e dytë dhe periudhat vijuese tatimore për të cilat
tatimpaguesi bënë pagesën sipas këtij paragrafi, së paku një të katërtën
(1/4) e njëqind e dhjetë përqind (110%) të detyrimit të përgjithshëm
tatimor të periudhës paraprake për periudhën aktuale të zvogëluar nga
cilado shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhen me ato të
ardhura ne përputhje me legjislacionin përkatës për Tatimin në të
Ardhurat e Korporatave.
3. Tatimpaguesi i cili ka tejkaluar qarkullimin bruto mbi pesëdhjetë mijë euro (50.000 €)
është i obliguar që të raportojë të ardhurat dhe të bëjë pagesat në pajtueshmëri me
paragrafin 1 të nenit 35 të këtij ligji dhe nën-paragrafin 2.2 të këtij neni, për periudhën
tatimore në të cilën bruto qarkullimi tejkalon pesëdhjetë mijë euro (50.000 €) dhe se paku
për tri periudha tatimore vijuese.
707
4. Tatimpaguesi i cili bënë pagesën tremujore paradhënie në pajtim me nën-paragrafin 2.2
të këtij neni, do të bëjë një deklaratë me rregullime përfundimtare të tatimeve dhe paguan
shumën e duhur deri më 31 mars të vitit pas periudhës tatimore.
5. Shuma për rregullimin përfundimtar është shuma e përgjithshme e tatimit për periudhën
tatimore e caktuar në përputhje me këtë ligj, e zbritur për:
5.1. shumat e mbajtura të tatimit në burim nga të tjerët dhe të paguara në ATK me
legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave;
5.2. shumat e paguara në këste tremujore;
5.3. krediti i jashtëm tatimor i lejuar sipas këtij ligji.
6. Nëse shumat e paguara, apo kredituara sipas paragrafit 5 të këtij neni janë më të mëdha
se shuma e përgjithshme e tatimit e caktuar në përputhje me këtë ligj, tatimpaguesi ka të
drejtën e:
6.1. rimbursimit të shumës së tepërt të tatimeve të paguara; apo
6.2. me kërkesën e tatimpaguesit ka të drejtën e bartjes si paradhënie për vitin

vijues.
7. Nëse pagesa paradhënie nuk është bërë me kohë apo është bërë në shumën që është më
pak se ajo e kërkuar, ATK-ja aplikon një ndëshkim në një shumë të barabartë me shkallën
e interesit që është në fuqi në kohën kur pagesa paradhënie ka qenë obligative për t’u bërë.
Nuk do të ketë shtesa tjera në tatim, për pagesat paradhënie me vonesë apo të
pamjaftueshme. Nëse pagesat ose pagesat e korrigjuara të kësteve tremujore bëhen në
datën apo para datës së duhur dhe deklarata me rregullime përfundimtare ose deklarata
përfundimtare me rregullime të korrigjuara është bërë siç parashihet me paragrafin 4 të
këtij neni, atëherë nuk kërkohet interes apo ndëshkim për pagesë të pamjaftueshme, nëse:
7.1. dallimi ndërmjet shumës së duhur për çdo këst dhe shumës së paguar në çdo
këst nuk tejkalon njezetë përqind (20%) të shumës së duhur, apo
7.2. pas periudhës së parë tatimore të tatimpaguesit, shuma e paguar në çdo këst
është së paku dhjetë përqind (10%) më shumë se një e katërta (1/4) e detyrimit
tatimor në deklaratën tatimore për periudhën tatimore paraprake.
7.2.1. nëse ATK-ja kryen një kontroll të ndonjë viti dhe bënë një
rregullim të tatimit të atij viti mbi njezetë përqind (20%), lirimi nga
ndëshkimi i paraparë në nënparagrafin 7.2. të këtij neni, nuk do të
aplikohet në kërkesat për pagesë paradhënie për periudhën tatimore
pasuese.
708
7.3. për periudhën e parë të afarizmit, tatimpaguesi nuk do të penalizohet nëse
shuma e pagesave paradhënie tremujore përfshirë këstin e katërt tremujor, është
mbi tetëdhjetë përqind (80%) të tatimit përfundimtar obligativ për atë periudhë
tatimore;
7.4. tatimpaguesi që ka pasur humbje në Deklaratën e Tatimit në të Ardhurat e

Korporatave të vitit paraprak nuk ka të drejtë të përdorë dispozitat e nën-
nënparagrafit 2.2.2 të këtij neni në kryerjen e pagesave paradhënie për vitin
aktual. Tatimpaguesi i tillë duhet të kryejë pagesat paradhënie në përputhje me
dispozitat e nën-nënparagrafit 2.2.1. të këtij neni;
7.5. ndëshkimi që do të ngarkohet sipas këtij neni do të aplikohet vetëm në

shumën e nënpaguar nga data obligative e kësteve paradhënie deri në datën e
përshkruar në paragrafin 4 të këtij neni për të bërë rregullimin përfundimtar për
periudhën tatimore.
8. Ministri do të nxjerr akt nënligjor për zbatimin e këtij neni.
Neni 37 - Pagesat e tatimit

1. Tatimpaguesi me të ardhura bruto vjetore deri në pesëdhjetëmijë euro (50,000€) i cili

nuk kërkohet ose nuk ka zgjedhur për të dorëzuar deklaratën vjetore sipas nenit 37 të
Ligjit, bënë pagesat për tremujor, si në vijim:
1.1. Tre përqind (3%) të të ardhurave bruto të pranuara nga tregtia, transporti, bujqësia
dhe veprimtaritë e ngjashme komerciale të çdo tremujori, por jo më pak se 37.5€ për
tremujor;
1.2. Nëntë përqind (9%) të të ardhurave bruto të pranuara, nga shërbimet, veprimtaritë
profesionale, të zanatit, të argëtimit dhe të ngjashme të çdo tremujori, por jo më pak se
37.5€ për tremujor;
1.3. Dhjetë përqind (10%) të të ardhurave të tatueshme të qirasë për tremujor (të
ardhurat bruto të qirasë të zvogëluara me zbritjet e lejueshme sipas nenit 9, paragrafit 4
të Ligjit), të zvogëluara nga çdo shumë e tatimit të mbajtur në burim gjatë atij tremujori
në pajtim me nenin 30, paragrafin 3 të Ligjit;
1.4. Tatimpaguesi i përshkruar në nenin 38, paragrafin 2, nënparagrafin 2.1. të Ligjit

nuk ka të ardhura në një periudhë tremujore, nuk kërkohet pagesë, por tatimpaguesi
është i obliguar të dorëzojë formularin me obligim pagese zero.
2. Bazuar në nenin 38, paragrafin 1 të Ligjit, tatimpaguesit dorëzojnë pasqyrat tremujore të

pagesave të tatimit për korporatat e vogla në formatin e përshkruar nga ATK, në njërën nga
709
bankat apo institucionet financiare të autorizuara nga BQK, deri më: 15 prill, 15 korrik, 15
tetor dhe 15 janar, në lidhje me tremujorët kalendarik përkatës.
3. Në përputhje me nenin 37, paragrafin 1 dhe nenin 38, paragrafin 2.2 të Ligjit,
tatimpaguesit me të ardhura vjetore bruto mbi pesëdhjetëmijë euro (50,000€) dhe ata që
zgjedhin vullnetarisht të tatohen në bazë të të ardhurave reale, janë të obliguar të bëjnë
pagesa paradhënie tremujore për Tatimin në të Ardhura të Korporatave, si në vijim:
3.1. Një të katërtën (1/4) e detyrimit të përgjithshëm tatimor për periudhën tatimore në
vijim, bazuar në të ardhurën e tatueshme të vlerësuar dhe të zvogëluar nga cilado
shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhen me ato të ardhura, në përputhje me
legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave, apo
3.2. Për periudhën e dytë dhe periudhat vijuese tatimore për të cilat tatimpaguesi bënë
pagesën sipas këtij paragrafi, së paku një të katërtën (1/4) e njëqindedhjetë përqind
(110%) të detyrimit të përgjithshëm tatimor të periudhës paraprake për periudhën
aktuale të zvogëluar nga cilado shumë e mbajtur në burim gjatë tremujorit që lidhen me
ato të ardhura, në përputhje me legjislacionin përkatës për Tatimin në të Ardhurat e
Korporatave.
4. Në rastin e ndonjë personi të licencuar nga BQK-ja, për sigurimin ose risigurimin e
jetës, pronës ose rreziqeve të tjera, tatimi që caktohet me këtë Ligj është shuma e cila është
e barabartë me pesë përqind (5%) të primeve bruto të grumbulluara gjatë periudhës
tatimore si dhe është tatim përfundimtar për këto lloje të hyrash.
4.1. Nëse Kompania e sigurimeve gjeneron edhe të ardhura tjera nga ato të përcaktuara
në nenin 33, paragrafin 2 të Ligjit, këto të ardhura trajtohen si çdo e ardhur tjetër e
përcaktuar me Ligj.
4.2. Kompanitë e sigurimit, dorëzojnë pasqyra tremujore të pagesës për korporatat e

mëdha në formatin e përshkruar nga ATK, në çdo bankë apo institucion financiar të
licencuar nga BQK, deri më: 15 prill, 15 korrik, 15 tetor dhe 15 janar për tremujorët
kalendarik.
5. Siç është përcaktuar me nenin 38, paragrafin 2.2 të Ligjit, tatimpaguesit janë të detyruar
të përdorin bazat e parashikimit në vitin e tyre të parë të bërjes së pagesave paradhënie
tremujore dhe parashikimet të jenë të bazuara në ¼ e detyrimit tatimor vjetor, të
parashikuar për vitin e parë.
5.1. Tatimpaguesit të cilët i nënshtrohen tatuarjes në bazë të të ardhurave reale për

periudhën e cila nuk është periudhë e plotë tatimore (tatimpaguesit e rinj apo ata të cilët
brenda periudhës tatimore ndryshojnë mënyrën e tatuarjes), kërkohet të paguajnë këste
paradhënie duke filluar nga periudha tremujore në të cilën është bërë regjistrimi apo
ndryshimi i mënyrës së deklarimit.
710
5.2. Për tatimpaguesit që paguajnë këstet paradhënie për vitin e dytë apo vitet tjera
vijuese duke u bazuar në detyrimin tatimor të vitit paraprak të rritur për dhjetë përqind
(10%), nuk aplikohet ndëshkim në shkallë interesi.
5.3. Për vitin e parë të tatuarjes në të ardhura reale, për tatimpaguesit, pagesat
paradhënie të të cilëve janë të pamjaftueshme (nën 80% të detyrimit të përgjithshëm
tatimor, përfshirë edhe këstin e katërt tremujor) krahasuar me detyrimin e përgjithshëm
tatimor, aplikohen ndëshkime vetëm për tremujorin e fundit të vitit të parë, bazuar në
shumat kumulative të kësteve krahasuar me detyrimin vjetor, e jo duke e konsideruar
këstin e fundit thjesht si të izoluar.
5.4. Për vitin e dytë të afarizmit dhe vitet tjera vijuese, meqë është në dispozicion
opsioni i pagesës pa ndëshkime dhe interes siç është paraparë në nenin 38, paragrafin 7
të Ligjit, për tatimpaguesit të cilët kanë bërë pagesa të pamjaftueshme gjatë vitit,
aplikohen ndëshkime për çdo këst tremujor deri në afatin e dorëzimit të deklaratës
vjetore, maksimalisht deri në ditën e fundit të afatit të dorëzimit të deklaratës vjetore.
6. Në rastin kur këstet e para janë më të ulëta dhe këstet e më vonshme janë më të larta se
sa detyrimi për këst, ndëshkimet aplikohen për këstet e hershme derisa pagesat e tepërta të
mëvonshme mbulojnë mungesat e para. Në rastin kur këstet e para janë më të larta dhe
këstet e më vonshme janë më të ulëta, mbipagesat mbulojnë diferencat për periudhat e
mëvonshme.
7. Kur tatimpaguesi ka pasur humbje në deklaratën tatimore të vitit paraprak, për vitin
aktual është i obliguar të llogarisë dhe të paguajë këstet tremujore, bazuar në nenin 38,
paragrafin 2, nënparagrafin 2.2.1 të Ligjit, pra duke vlerësuar të ardhurat për vitin aktual.
8. Tatimpaguesi i cili vlerëson se në vitin aktual do të ketë humbje tatimore ose që në vitin
aktual vlerëson një fitim, i cili është më i ulët se humbjet e bartura, edhe pse nuk ka
obligim për të paguar, obligohet të deklarojë këstet tremujore.
9. Tatimpaguesi i cili posedon tepricë pagese në ndonjë lloj tatimi, si dhe i njëjti ka obligim
pagese në këstet paradhënie, me kërkesën e tij, ATK do të transferoj shumën e mjeteve
tepricë në obligimet aktuale për këstet paradhënie.
10. Kur ATK rivlerëson detyrimin tatimor vjetor i cili është më i lartë se detyrimi vjetor
tatimor i vetëvlerësuar nga tatimpaguesi, aplikimi i ndëshkimeve në këstet paradhënie,
bëhet si në vijim:
vetëvlerësimin, nuk aplikohet ndëshkim në këstet tremujore paradhënie, por
ndëshkimet dhe interesi aplikohen vetëm për detyrimin vjetor tatimor;
10.2. Kur detyrimi tatimor sipas rivlerësimit është më i lartë se 20% krahasuar me
vetëvlerësimin, aplikohet ndëshkim në shkallë interesi në këstet tremujore paradhënie,
ndërsa ndëshkimet dhe interesi aplikohen në detyrimin vjetor tatimor;
711
vetëvlerësimin, nuk kërkohet të bëhet rregullimi i kësteve paradhënie, por konsiderohet
se janë brenda opsionit 110%, siç është përcaktuar me nenin 38, paragrafin 2,
nënparagrafin 2.2.2.
11. Formulari vjetor i Tatimit në të Ardhurat e Korporatave është një deklaratë tatimore,
ndërsa pasqyrat tremujore të pagesave paradhënie nuk konsiderohen deklarata tatimore.
712
KAPITULLI X - DISPOZITAT PËRFUNDIMTARE
Neni 39 - Aktet nënligjore për zbatimin e ligjit
Ministri i Financave nxjerr akt nënligjor të kërkuar dhe të referuar në këtë ligj, jo më vonë
se 31 dhjetor 2015, nga dita e hyrjes në fuqi të këtij ligji.

1. Me hyrjen në fuqi të këtij ligji, shfuqizohet Ligji Nr. 03/L-162 për Tatimin në të
Ardhurat e Korporatave, miratuar nga Kuvendi më 29 dhjetor 2009 dhe publikuar në
Gazetën Zyrtare të Republikës së Kosovës Nr. 64, më 1 shkurt 2010, Ligji nr. 04/L-103 për
ndryshimin dhe plotësimin e Ligjit për Tatimin në të Ardhurat e Korporatave Nr. 03/L-162,
miratuar nga Kuvendi më 3 maj 2012 dhe publikuar në Gazetën Zyrtare të Republikës së
Kosovës Nr. 13, më 30 maj 2012, si dhe çdo dispozitë tjetër që bien në kundërshtim me
këtë ligj.
2. Përjashtimisht nga paragrafi 1, dispozitat e legjilsacionit të shfuqizuar nga paragrafi 1 i

këtij neni, do të vazhdojnë të zbatohen nga ATK-ja në shqyrtimin e çështjeve tatimore që i

Ky ligj hyn në fuqi me 1 shtator 2015.

Ligji Nr. 05/L -029
22 korrik 2015
Shpallur me dekretin Nr.DL-021-2015, datë 07.08.2015 nga Presidentja e Republikës së

Kosovës, Atifete Jahjaga

Ky Udhëzim Administrativ hyn në fuqi shtatë ditë pas nënshkrimit.

AVDULLAH HOTI
________________
Datë: XX/XX/2015
713
LIGJI NR. 04/L- 080 – PËR LOJËRAT E FATIT
Në mbështetje të nenit 65 (1) te Kushtetutës së Republikës së

Kosovës,
Miraton:
LIGJ PËR LOJËRAT E FATIT
714
KREU I - DISPOZITA TË PËRGJITHSHME
Neni 1 – Qëllimi
1. Me këtë ligj rregullohet mënyra e organizimit dhe funksionimit të lojërave të fatit,

licencimi i subjekteve dhe regjistrimi i punonjësve të lojërave të fatit, themelimi i
autoritetit të lojërave të fatit dhe mbikëqyrja e tyre.
2. Rregullon statusin, qeverisjen, menaxhimin dhe të drejtat e transferueshme dhe të

përcaktuara të Lotarisë së Kosovës.
Neni 2
1. Ky ligj përcakton parimet themelore:
1.1. Besimi dhe mirëbesimi i publikut se lojërat e fatit të licencuara dhe të gjitha lojërat e
fatit dhe lotaria, nuk janë të lidhura me elemente kriminale dhe të korruptuara;
1.2. Licencimi dhe kontrollimi bëhen për të ruajtur shëndetin, sigurinë, moralin, rendin
publik dhe mirëqenien e përgjithshme, për parandalimin dhe luftimin e varësisë nga lojërat,
për mbrojtjen e të rinjve, për parandalimin dhe luftimin e shpërlarjes së parasë, për të
forcuar stabilitetin dhe suksesin e lojërave të fatit dhe për të ruajtur ekonominë
konkurruese, me përjashtim të lotarisë së Kosovës dhe politikat e konkurrimit të lirë në
Republikën e Kosovës.
1.3. Aplikantët për licencë apo ndonjë leje tjetër sipas këtij ligji nuk gëzojnë detyrimisht
të drejtën për licencë apo lejen e kërkuar. Çdo licencë e lëshuar sipas këtij ligji është një
privilegj i revokueshëm, dhe asnjë mbajtës i saj nuk fiton të drejta të përhershme të saj.
1. Shprehjet e përdorura në këtë ligj kanë këto kuptime:
1.1. Aplikant- çdo person që kërkon licencë për lojërat e fatit, regjistrimin ose gjetjen e
përshtatshmërisë sipas dispozitave të këtij ligji apo miratim të çdo akti ose transaksioni për
të cilin kërkohet miratimi i ATK-së.
715
1.2. Aplikim - kërkesa për lëshimin e një licence të lojërave të fatit, regjistrimin ose
rezultatet e përshtatshmërisë sipas dispozitave të këtij ligji, miratimin e një akti ose
transaksioni për të cilin duhet miratimi i Drejtoratit të lojërave të fatit sipas dispozitave të
këtij ligji.
1.3. ATK - Administratën Tatimore të Kosovës.
1.4. Automati - çdo mjet që përdoret në kazino dhe terminalet e automatëve për lojërat e
fatit, pavarësisht formës së pagesës, dhe që me anë të elementit të rastësisë i jep mundësinë
lojtarit që të marrë një shpërblim në vlerë të caktuar.
1.5. Basti - një shumë parash ose përfaqësues vlere monetare që vihet në lojë për një
ngjarje, rezultati i së cilës është i pasigurt dhe përzgjidhet në mënyrë rastësore.
1.6. Bastet sportive - vënia e një basti për një ngjarje sportive ose një seri ngjarjesh
sportive.
1.7. Lotaria tradicionale – lojërat e fatit që përfshijnë shitjen e tiketave të paranumëruara

tek pjesëmarrësit dhe numrat identifikues që fitojnë fitimet e para-caktuara nëpërmjet
tërheqjes në kohë të para-caktuar.
1.8. Lojërat numerike – lojërat si keno, lotto, bingo, etj., ku pjesëmarrësit zgjedhin njëset
të numrave, figurave, shkronjave dhe/apo simboleve që vendosen në një tërheqje për të
përcaktuar setin fitues dhe pjesëmarrësit fitues ndajnë fitimin e caktuar si një përqindje e
caktuar e qarkullimit.
1.9. Lojërat instant – lojëra që të mundësojnë të fitosh një fitim instant duke e zbuluar apo
hapur rubrikën e fshehur të tiketës dhe duke gjetur një numër të caktuar të grupeve identike
të figurave, numrave, shkronjave dhe/apo simboleve.
1.10. Lojërat e lotarisë – lotarinë tradicionale, lojërat numerike, lojërat instant dhe lojërat
e ngjajshme ku rezultatet bazohen plotësisht në rastësi.
1.11. Lojërat e lotarisë dhe basteve – emri i përgjithshëm i përdorur për lojëra të lotarisë
dhe të basteve.
1.12. Bordi menaxhues – autoriteti menaxhues të Lotarisë së Kosovës.
1.13. Komisioni – një grup të personave të emërtuar nga organizatori për qëllim të
tërheqjes së fitimeve në lojërat e lotarisë.
1.14. Drejtori - drejtori i përgjithshëm i ATK-së.
716
1.15. Organizatori – subjektin ligjor, që ekskluzivisht organizon dhe menaxhon të gjitha
aktivitetet e ndërlidhura me lojërat e fatit në Republikën e Kosovës, bazuar në licencën
ekskluzive dhe autoritetin e dhënë nga ATK-ja.
1.16. Pjesëmarrësi – një person që luan lojëra të fatit nëpërmjet dilerëve dhe lojërave të
kazinosë në kazino.
1.17. Sistemi qëndror - sistemin që duhet ta themeloj dhe operoj organizatori, me pjesën
mekanike me procesim të lartë të të dhënave dhe kapacitetin për ruajtje dhe ku
informacioni është i lidhur me lojëra të fatit.
1.18. Tiketa – letra e printuar dhe special të disenjuar që aprovon të drejtën për
pjesëmarrje në lojëra të fatit.
1.19. Qarkullimi – shuma monetare të mbledhur nga pjesëmarrësit nga pjësëmarrja në

lojëra të fatit.
1.20. Çmimi – shuma monetare që duhet t’i paguhet pjesëmarrësve fitues në pajtueshmëri
me rregullat e lojës dhe rregullat e kazinosë, inter alia.
1.21. Lojërat e drejtpërdrejta – lojërat e fatit në kazino që organizohen nga njerëz në

kazino pa përfshirjen e mjeteve elektronike ose mekanike. Kjo përfshin lojërat si black
jack, baccarat, poker dhe rulet që operohen në kazino.
1.22. Lojërat e fatit - çdo lojë të luajtur fizikisht me letra, zare, pajisje ose makinë për
para, pasuri, çeqe, kredi ose ndonjë përfaqësues tjetër të vlerës, duke përfshirë por pa u
kufizuar në lojërat: ruletë, keno, bingo, blackjack, poker, bakarat, pay goë, automatet, apo
çdo lojë ose pajisje tjetër të miratuar nga ATK-ja, por nuk përfshin lojërat të cilat janë të
përjashtuara sipas këtij ligji.
1.23. Licenca për lojërat e fatit - akti administrativ të lëshuar nga ATK-ja që autorizon
personin e emëruar në licencë të përfshihet në lojërat e fatit ose në aktivitete të lidhura me
to.
1.24. Mjetet e lojërave të fatit- çdo pajisje, pjesë përbërëse ose makinë që përdoret për
lojëra të fatit, që ndikon mbi rezultatet e lojës duke vendosur mbi humbjet ose fitoret siç
përcaktohet me rregulla të brendshme nga ATK-ja.
1.25. Kazino – çdo objekt të licencuar që mikëpret dhe akomodon lloje të caktuara të
lojërave të kazinos që në shumë raste ndërtohen afër apo në kombinim me hotele,
restorante dhe atrakcione tjera turistike.
1.26. Punonjës i lojërave të fatit - çdo person të lidhur me një organizator të lojërave të
fatit, përveç banakierët, kamarierët apo persona të tjerë të përfshirë në përgatitjen dhe
shërbimin e ushqimit dhe të pijeve.
717
1.27. Përputhshmëria - plotësimi i kritereve për të marr licencë për lojëra të fatit, për t’u
regjistruar ose për të kryer aktivitete që rregullohen me këtë ligj.
1.28. Pajisjet shoqëruese - pajisjet apo sistemet të lidhura me lojërat e fatit, një lojë ose
fushat sportive të cilat nuk do të përkufizoheshin si mjete lojërash fati. Kjo përfshin, por
nuk kufizohet në zarat, letrat, sistemet lidhëse që lidhin automatët progresivë, pajisje që
ndikojnë raportimin e fitimeve dhe të ardhurave të lojërave të fatit, sistemet e
kompjuterizuar të basteve në një bingo ose njësi të basteve sportive, sistemet e
kompjuterizuara për monitorimin e automateve dhe instrumentet për peshimin ose
numërimin e parave.
1.29. Prodhuesi - një person që prodhon, disenjon, monton, programon ose modifikon një
mjet lojërash fati, sistemin e basteve të lojërave të fatit pa para të gatshme.
1.30. Person - çdo person fizik ose juridik.
1.31. Pagesa për licencë - çdo pagesë që kërkohet për të fituar ose rifreskuar një licencë të
lojërave të fatit.
1.32. Publicitet – çdo formë njoftimi për promovimin e lojërave të fatit, qëllimi i dukshëm
i së cilës është dhënia e informacionit publikut në mediat e shkruara dhe audiovizive, duke
përfshirë por jo kufizuar në gazeta, revista, televizon, radio, postera, broshura dhe postë
direkte.
1.33. Person i regjistruar - çdo person të cilit i është lëshuar një regjistrim i vlefshëm nga
ATK-ja në përputhje me këtë ligj dhe aktet nënligjore të lëshuara nga MF-ja.
1.34. MF - Ministria e Financave.
1.35. Regjistrim - një licencë të lëshuar nga ATK-ja për të vepruar si :
1.35.1. organizator i sistemit të ndërlidhur;
1.35.2. laborator i pavarur i kontraktuar për testimin e automateve; apo
1.35.3. punonjës i lojërave të fatit.
1.36. Shpërndarës - çdo person që shet, tregton, ofron, shpërndan ndonjë mjet loje të fatit
për përdorim në Kosovë.
1.37. Shpërndarës i pajisjeve shoqëruese - - çdo person që shet, tregton ose shpërndan
pajisje shoqëruese në Kosovë për t’u përdorur nga të licencuarit.
1.38. I licencuari - çdo person të cilit i lëshohet një licencë e vlefshme për lojëra të fatit
nga ATK-ja sipas këtij ligji.
718
1.39. Rregullat e lojës – dokument i përgatitur nga organizatori edhe aprovuar nga ATK-
ja, që përfshin të gjitha termet e lidhura me instrukcionet si të luhet një lojë fati, metodat e
kalkulimit të fitimit të lidhur me çdo lojë, shpërndarjen e fitimit ndërmjet pjesëmarrësve
dhe të gjitha termet tjera në lidhje me lojërat e fatit.
1. Paragrafi 1.24 i nenit 3 të Ligjit për Lojërat e Fatit përkufizon mjetet e lojërave të fatit,
si - çdo pajisje, pjesë përbërëse ose makinë që përdoret për lojëra të fatit, që ndikon mbi
rezultatet e lojës duke vendosur mbi humbjet ose fitoret siç përcaktohet me rregulla të
brendshme nga ATK-ja.
Në grupin e pajisjeve të lojërave të fatit bëjnë pjesë:
a) Letrat për lojera
b) Ndarësit e elektronik të letrave
c) Zaret
d) Rrota e ruletit
e) Tiketat e tombolës
f) Mikseri për përzgjedhjen e topave
g) Mjetet dhe pajisje tjera të përcaktuara nga ATK-ja.
2. Të gjitha pajisjet e lojërave të fatit të listuara më lartë duhet të dëshmojnë se prodhuesit

e këtyre pajisjeve të lojërave të fatit kanë qenë të licencuar nga ATK-ja për prodhimin dhe
shitjen e tyre në Kosovë. ATK-ja është e autorizuar të kërkoje informata shtesë nga
prodhuesit e këtyre pajisjeve të lojërave të fatit dhe mund të kërkoje një vlerësim të pavarur
të pajisjeve të lojërave të fatit.
3. Çdo pajisje e lojërave të fatit që nuk është e autorizuar nga ATK-ja mund të konfiskohet.
Neni 3 - Personi i regjistruar për lojërat e fatit

1. Paragrafi 1.33 i nenit 3 te Ligjit per Lojëra te Fatit përkufizon “personin e regjistruar”
qe nënkupton çdo person ndaj të cilit është lëshuar një regjistrim i vlefshëm nga ATK-ja në
përputhje me këtë Ligj dhe me aktet nënligjore të lëshuara nga MF-ja.
2. Çdo person i cili kërkon te regjistrohet për organizimin e lojërave te fatit duhet te jetë i
regjistruar sipas nenit 11 te ligjit Nr. 03/L-222 për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
719
Neni 4 - Rregullat e Lojës
1. Paragrafi 1.39 i nenit 3 te Ligjit per Lojëra te Fatit përkufizon “rregullat e lojës –
dokument i përgatitur nga organizatori dhe i aprovuar nga ATK-ja, që përfshin të gjitha
termet e lidhura me instruksionet si të luhet një lojë fati, metodat e kalkulimit të fitimit të
lidhur me çdo lojë, shpërndarjen e fitimit ndërmjet pjesëmarrësve dhe të gjitha termet tjera
në lidhje me lojërat e fatit.
2. Rregullat e lojës duhet te përmbahen dhe te vendosen si ne vijim:
2.1. Rregullat e lojës duhet të vendosen ne hapësirat e dukshme tek vendet ku

organizohen lojërat përkatëse të fatit.
2.2. Rregullat e lojës nuk duhet të jen mashtruese ose çorientuese për publikun.
2.3. Pasi rregullat e lojës janë miratuar nga ATK-ja, ato nuk mund të ndryshohen pa
aprovimin paraprak të ATK-së.
2.4 Rregullat e lojës mashtruese ose çorientuese mund të rezultojnë me sanksione

nga ATK-ja.
Neni 4 - Lojërat e fatit – licencimi, kategorizimi dhe

rregullimi
1. Lojërat e fatit licencohen bazuar në këtë ligj.
2. ATK-ja është autoriteti rregullativ i lojërave të fatit.
3. Lojërat e fatit janë:
3.1. lojërat e lotarisë;
3.2. lojërat e kazinosë;
3.3. bastet sportive;
3.4. lojërat në automate;dhe
3.5. Tombolla bingo në lokale të mbyllura.
720
4. E drejta dhe autoriteti për rregullimin e lojërave në kazino në Republikën e Kosovës i
takon ATK -së. ATK-ja do të përdor të drejtat e saj rregullatore dhe autoritetin për
themelimin, organizimin dhe operimin e lojërave në kazino brenda kornizës së këtij ligji.
Organizatorët e kazinosë, që posedojnë licencë për lojëra në kazino do të jenë të autorizuar
për të themeluar, organizuar, ofruar dhe vepruar lojëra në kazino në Republikën e Kosovës.
5. Lojërat elektronike, lojërat online përmes internetit, hipodromet, dhe lojërat me

korrespondencë të themeluara në progresion gjeometrik, me korrespondencë dhe me
pagesa të shumave të caktuara, të gjitha lojërat e quajtura piramidale, dhe të gjitha lojërat e
tjera të cilat nuk janë në paragrafin 1. të këtij neni, janë të ndaluara me këtë ligj.
Neni 5 - Lojërat zbavitëse dhe konkurset shpërblyese

1. Lojërat zbavitëse siç janë lojërat në kalkulator, simulator, automatë, flipër, si dhe lojërat
që vëhen në lëvizje nëpërmjet parave metalike apo të zhetonave në të cilat lojëtari nuk
mund të fitojë para, gjëra apo të drejta, nuk janë lojëra të fatit sipas këtij ligji.
2. Konkurset shpërblyese që i organizon subjekti juridik me qëllim publiciteti nuk janë

lojëra të fatit në pajtim me këtë ligj dhe mund të organizohen me kusht që pjesëmarrja në
lojë të mos inkasohet dhe të mos ketë kosto shtesë.
3. Shpërblimet nga paragrafi 2. i këtij neni mund të jepen në produkte, shërbime ose në
para të gatshme duke mos tejkaluar shumën prej njëmijë euro (1,000.00) € për person,
pagesa në para të gatshme obligohet të bëhet në llogarinë bankare të fituesit.
4. Subjekti i cili organizon lojën shpërblyese i ofron rregullat e lojës shpërblyese të cilat
miratohen nga ATK-ja në pajtim me aktin nënligjor përkatës të lëshuar nga MF-ja dhe të
cilat duhet të shpallen në shtypin ditor.
Neni 5 - Lojërat zbavitëse dhe konkurset shpërblyese

1. Paragrafi 4 i Neni 5 te Ligjit per Lojëra te Fatit përkufizon qe subjekti i cili organizon
lojën shpërblyese i ofron rregullat e lojës shpërblyese të cilat miratohen nga ATK-ja në
pajtim me procedurat e përcaktuara të cilat duhet të shpallen në shtypin ditor.
2. Për të organizuar lojëra zbavitëse nga Neni 5 i këtij Ligji, të cilat janë të organizuar: në
kompjutera, simulatorë, automatet, video, fliperat, biliardo, pikadorët automatik dhe
automatet tjera të fatit, të cilat janë aktivizuar me monedha, tokenet përmes pagesës me të
cilat lojtari nuk i kupton përfitimet në të holla, qe kanë për qellim rekreacion dhe nuk ka
përfitim materiale, nuk obligohet për ndonjë leje te veçante nga ATK-ja.
721
3. Pajisjet poker nuk konsiderohen si aparat zbavitjeje, pa marrë parasysh riparimet e bëra
në të.
4. Konkurset shpërblyese dhe kuizet në Nenin 5, paragrafi 2 i Ligjit mund të organizohen

pas marrjes së miratimit të rregullave të lojërave fituese nga ATK-ja
5. ATK do të jap pëlqimin, ose do të lejoje rregullat e organizimit të lojërave në paragrafin

1 të këtij Neni, me kusht që rregullat e lojës të përmbajnë te dhenat e meposhtme:
a) emri, adresa, lokacioni, numri i tatimit të organizatorit të lojës,
b) qëllimi i organizmit të lojës,
c) kohë zgjatja e lojës dhe mënyra e tërheqjes, e cila duhet të jetë publike,
d) fondi shpërblyes, i cili mund të jetë ekskluzivisht në prodhime apo shërbime,
e) vlera e paraqitur veçmas për çdo shpërblim nga fondi shpërblyes,
f) kushtet e konkursit për lojë shpërblyese,
g) mënyra e publikimit të rezultateve, respektivisht fituesit shpërblehen,
h) lokacioni dhe afati për tërheqjen e shpërblimeve,
i) numri i anëtarëve të komisionit, i cili do të mbikëqyrë tërheqjen e shpërblimeve
nga tre anëtarët, njeri prej të cilëve duhet të jetë nga ATK-ja.
j) kushtet nën të cilat organi mund të ndërpres lojën shpërblyese
6. Rregullat e lojës duhet paraqitur në ATK, se paku 30 ditë para organizimit të lojës.
6.1 Fondi i shpërblimit përcaktohet nga vlera e tregut të produkteve dhe

shërbimeve dhe e njëjta, nga organizatori nuk mund të shkëmbehet për para.
Fondi i shpërblimit mund te jetë edhe ne mjete monetare por jo ne shume me te
larte se 1,000.00 €, pagesa duhet te behet ne llogarinë bankare te fituesit.
6.2 Rregullat e lojës, për të cilin ka dhënë pëlqimin ATK-ja duhet të publikohen
në gazetat ditore me numrin dhe datën e miratimit.
Neni 6 - Publiciteti i lojërave të fatit dhe ushtrimi i aktivitetit

të tyre në zona të lira
1. Ndalohet publiciteti për lojëra fati për të mitur (nën moshën tetëmbëdhjetë (18) vjeçare).
Ndalohet publiciteti që paraqet lojërat e fatit si zgjidhje të problemeve financiare.
2. Ndalohet publiciteti në mediat e shkruara, elektronike dhe audiovizive, me përjashtim të

buletineve informative të vetë organizatorit të lojës. Njoftimet e shoqatave në teletekst e
mediave vizive dhe shpërndarja e buletineve informative janë vetëm për pjesëmarrësit e
lojërave të fatit dhe jo për publikun.
3. Publiciteti për lojërat e fatit nuk lejohet të ushtrohet në zona të lira të përcaktuara me
legjislacionin përkatës.
722
KREU II - LOTARIA E KOSOVËS
Neni 7
1. Lotaria e Kosovës është subjekt juridik- publik.
2. Qeveria merr përgjegjësi për të gjitha detyrimet e themeluesit të Lotarisë së Kosovës.
3. Lojërat e lotarisë organizohen vetëm nga Lotaria e Kosovës sipas kushteve të

përcaktuara me këtë ligj.
4. Pagesa e fitimeve nga lojërat e fatit të cilat i organizon Lotaria e Kosovës, garantohet
nga Qeveria e Kosovës.
5. Veprimtaria e Lotarisë së Kosovës është ushtrimi i lojërave të fatit, në pajtim me këtë

ligj, për ushtrimin e të cilave Lotarisë së Kosovës nuk i kërkohet leje e veçantë nga ATK-
ja.
6. Lotaria e Kosovës është e detyruar që të mundësojë mbikëqyrjen e tërë procesit material

dhe financiar në baza ditore nga ana e ATK-së.
Neni 8
1. Autoriteti menaxhues i Lotarisë së Kosovës është Bordi Menaxhues, i cili i ka pesë (5)
anëtarë.
2. Anëtarët e Bordit Menaxhues i propozon dhe i emëron Qeveria me mandat dy (2) vjeçar.
3. Anëtarët e Bordit Menaxhues nuk mund të jenë:
3.1. zyrtar të lartë të Qeverisë;
3.2. udhëheqës të lartë të partive politike;
3.3. personat që kanë bashkëshortin-en ose anëtarët e familjes së ngushtë në

funksione të larta në Lotarinë e Kosovës.
4. Anëtarët e Bordit Menaxhues kanë statusin e tyre në bazë të legjislacionit në fuqi në

momentin e emërimit.
723
5. Bordi Menaxhues do të kryesohet nga Kryetari i cili zgjidhet gjatë procesit të emërimit
sipas paragrafit 2 të këtij neni i cili njëherit do të jetë edhe anëtar i Bordit Menaxhues.
6. Qeveria mund të liroj nga puna një anëtar të Bordit Menaxhues para se t’i skadojë afati i
mandatit nëse:
6.1. ofron dorëheqjen;
6.2. i keqpërdor të drejtat e tij; dhe
6.3. dënohet me tepër se gjashtë (6) muaj për ndonjë vepër penale sipas ligjeve në
fuqi.
7. Kryetari i Bordit Menaxhues të Lotarisë së Kosovës, funksionet e veta i ushtron në

cilësinë e përfaqësuesit ligjor të Lotarisë së Kosovës, funksionet e të cilit më afër
përcaktohen me statutin e Lotarisë së Kosovës.
Neni 9
1. Lotaria e Kosovës e ka statutin me të cilin përcakton dhe rregullon:
1.1. firmën dhe selinë;
1.2. veprimtarinë;
1.3. kapitalin themelor;
1.4. sasinë, disponimin dhe tërheqjen e depozitave nga kapitali themelor;
1.5. ndarjen e fitimeve dhe sistemimin e të ardhurave;
1.6. bartjen e rreziqeve dhe të humbjeve;
1.7. administrimin,caktimin, shkarkimin, autorizimin, përgjegjësinë dhe pagimin e

punëtorëve të caktuar;
1.8. organizimin e brendshëm;
1.9. çështjet statutore;
1.10. kohëzgjatjen dhe mbarimin e veprimtarisë si dhe çështjet e tjera të cilat dalin
nga ligji për ushtrimin e veprimtarisë së Lotarisë.
724
2. Statutin e Lotarisë së Kosovës e propozon Bordi Menaxhues i Lotarisë së Kosovës, të
cilin e miraton Qeveria e Kosovës.
Neni 10
1. Bordi Menaxhues i Lotarisë së Kosovës:
1.1. shqyrton dhe miraton planin afarist vjetor;
1.2. shqyrton raportin afarist të vitit paraprak, jep mendime dhe propozime në të
dhe bashkë me to, ia dërgon MF-së për shqyrtim dhe vendosje;
1.3. në rastin e parashtrimit të raportit afarist nga viti paraprak dhe të planit afarist
për vitin rrjedhës, i jep propozim MF-së, për përgatitjen e vendimit për sistemimin
e mjeteve të realizuara;
1.4. vendos për lëshimin dhe publikimin e tiketave;
1.5. miraton rregullat e lojërave të fatit;
1.6. jep iniciativa për miratim, ndryshim apo plotësim të dispozitave nga
fushëveprimtaria e lojërave të fatit, të cilat ia paraqet MF-së; dhe
1.7. MF-ja i propozon për të dhënë pëlqim për ushtrimin e përbashkët të lojërave
të fatit me lotaritë e vendeve të tjera që ushtrojnë lojërat e fatit, dhe/apo me
organizatat e specializuara.
Neni 11
1. Vendimin për sistemimin e mjeteve të realizuara në pajtim me nenin 24 të këtij ligji, e

miraton MF-ja në afat prej tridhjetë (30) ditësh.
2. Sipas ligjit, Lotaria e Kosovës mund të organizohet edhe në bashkëpunim me lotaritë e

shteteve të tjera.
3. MF-ja jep pëlqimin për organizimin e lojërave të lotarisë nga paragrafi 2. i këtij neni.
725
4. Lojërat e lotarisë mund t’i realizojë Lotaria e Kosovës në bashkëpunim afarist me
subjektet e tjera juridike të regjistruara si: tregëtare, zejtare, hotelieri etj., ndër të tjera edhe
për transakcionin e mallrave dhe të shërbimeve.
5. Lotaria e Kosovës mund të jetë anëtare e EL (Lotarive të Shteteve Evropiane dhe

Shoqata Totto) si dhe e shoqatave të tjera ndërkombëtare të lojërave të fatit.
Neni 12 - Lojërat e lotarisë

1. Lojërat e lotarisë janë lojëra në të cilat më parë përcaktohet shuma e fondit të fitimeve
dhe kategorizohen siç vijon:
1.1. lotaria tradicionale;
1.2. lojërat instant;
1.3. lojërat numerike;
1.4. lojëra të ngjajshme ku rezultatet bazohen në rastësi;
1.5. tombola TV - bingo;
1.6. tombola - bingo në lokale të mbyllura; dhe
1.7. prognoza sportive – Totto.
2. Lojërat e fatit siç janë: lojërat në kazino, lojërat në automate dhe bastet, Lotaria e
Kosovës nuk mund t’i organizojë.
3. Për organizimin e këtyre lojërave të lotarisë, sipas këtij neni nuk ka nevojë të bëhen
pagesa të veçanta të rezervës fillestare të sigurimit dhe pagesa për liçencë.
Neni 13 - Rregullat e lojërave të lotarisë

1. Me rregullat e lojërave të lotarisë përcaktohen të drejtat dhe detyrimet e Lotarisë së

Kosovës dhe të pjesëmarrësve në lojërat e lotarisë.
2. Rregullat për ushtrim të lojës së lotarisë përmbajnë:
726
2.1. emrin dhe selinë e organizuesit;
2.2. emrin, përshkrimin dhe kohëzgjatjen e lojës së fatit;
2.3. kushtet për bashkëpjesëmarrje në lojën e fatit;
2.4. vendin në të cilin organizohet loja, përkatësisht territorin ku bëhet shitja e

tiketave;
2.5. çmimin individual të tiketës, përkatësisht të kombinacionit;
2.6. afatin e fundit për pjesëmarrje në lojë;
2.7. sasinë dhe vlerën monetare të emisionit të tiketave;
2.8. lartësinë e fondit dhe llojin e fitimeve;
2.9. përshkrimin e tiketës dhe të fletëpagesës;
2.10. mënyrën, procedurën dhe mbikëqyrjen e tërheqjes, përkatësisht mënyrën e

verifikimit të fitimeve;
2.11. mënyrën e publikimit të shumave të fondit fitues dhe rezultateve të lojës;
2.12. mënyrën dhe afatin e pagesës së fitimeve monetare;
2.13. mënyrën e njohjes së pjesëmarrësit në lojë me rregullat e lojës;
2.14. procedurën në rastin e revokimit të tërheqjes.
3. Rregullat e lojërave të lotarisë nuk bën të ndryshohen pasi të fillojë shitja e tiketave,
përkatësisht pagesa e xhiros së caktuar.
4. Lotaria e Kosovës është e detyruar që rregullat për lojërat e lotarisë t’i shpallë publikisht
para fillimit të lojës së lotarisë në shtypin ditor, si dhe t’ua vejë në dispozicion rregullat për
pjesëmarrje në lojë.
Neni 14 - Tërheqja e fitimeve

1. Në lojërat e lotarisë, në të cilat kombinacionet fituese vërtetohen nëpërmjet tërheqjes,

tërheqja duhet të bëhet para Komisionit prej së paku tre (3) anëtarëve të cilin e emëron
organizatori.
727
2. Tërheqja e numrave fitues duhet të bëhet në mbikëqyrjen e personit të autorizuar nga
MF-ja. Për lojërat elektronike, të lejuara më këtë ligj, sistemi duhet të jetë i certifikuar dhe
i miratuar nga një laborator certifikues ndërkombëtar, që si i tillë, është i identifikuar dhe i
pranuar nga MFja.
3. Para fillimit të tërheqjes së numrave fitues të lojërave të lotarisë, organizatori duhet të

vërtetojë numrin e tiketave të shitura, ndërsa tiketat e pashitura duhet t’i vulosë para
Komisionit dhe personit nga paragrafi 2. i këtij neni.
4. ATK-ja nga shkaqet e arsyeshme, sipas kërkesës së organizatorit, mund të lejojë

ndërrimin e vendit të tërheqjes së fitimeve, ose të ditës së tërheqjes, por jo më gjatë se
pesëmbëdhjetë (l5) ditë, me kusht që organizatori detyrimisht të njoftojë opinionin përmes
mjeteve të informimit publik.
5. Ndalohet shitja e mëtejme e tiketave në rast të shtyrjes së tërheqjes së numrave fitues për
një gjiro të caktuar pas datës së rregullt të caktuar për tërheqje.
6. Organizatori i lojës së lotarisë, mund të revokojë organizimin e lojës, të xhiros apo të

series për të cilën ka filluar shitja e tiketave, vetëm atëherë ATK-ja jep pëlqimin dhe
blerësve të mëparshëm ju kthen pagesat.
Neni 15
1. Anëtarët e Komisionit dhe personi i autorizuari i MF-së, bëjnë procesverbal dhe

nënshkruajnë katër (4) kopje origjinale, që së paku duhet të përmbajnë vendin dhe kohën,
mënyrën e tërheqjes së numrave fitues, numrin e tiketave të shitura, përkatësisht pagesën e
përgjithshme në xhiro apo në seri, kombinacionet fituese të tërhequra si dhe vërejtjet e
mundshme të dhëna nga pjesëmarrësit në lojë.
2. Raportin për rezultatet e tërheqjes apo për caktimin e fitimeve, organizatori duhet ta
shpallë publikisht menjëherë, por jo më vonë se shtatë (7) ditë nga dita e tërheqjes së
numrave fitues.
Neni 16 - Fondi i fitimeve dhe pagesat

1. Fondi i fitimeve në lojërat e lotarisë, përcaktohet nga baza e bërë nga vlera e
përgjithshme e tiketave të shitura apo vlera e përgjithshme e pagesave për
bashkëpjesëmarrje në lojëra të lotarisë.
728
2. Shuma e fondit të fitimeve në një lojë të caktuar të lotarisë sipas xhirove të caktuara apo
serive, duhet të publikohen para tërheqjes së fitimeve.
3. Fondi i fitimeve në lojërat e caktuara të lotarisë, përkatësisht në xhiron e caktuar apo në

serine e lojërave, duhet të jetë së paku pesëdhjetë përqind (50%) nga baza e paragrafit l. të
këtij neni dhe paguhen në pajtim me rregullat e lojërave.
4. Fondi i fitimeve për tombollë bingo në lokale të mbyllura përcaktohet në shumën fikse
prej gjashtëdhjetë përqind (60%) për çdo cikël të lojës.
Neni 17
1. Pagesa e fitimit monetar, tërheqja e fitimeve të llojeve të tjera të lojërave, ushtrohet në

afatin e përcaktuar me rregullat e lojës, dhe nuk mund të jetë më i gjatë se gjashtëdhjetë
(60) ditë nga dita e shpalljes së raportit për rezultatin e lojërave të lotarisë.
2. Organi kompetent i Lotarisë së Kosovës dhe Komisioni të cilin e përcakton Bordi

Menaxhues, e bënë evidencimin e numrit të saktë dhe të shumës së përgjithshme të
fitimeve të papaguara për secilën lojë.
3. Mjetet nga paragrafi 2. i këtij neni, duhet t’u kthehen pjesëmarrësve nëpërmjet rritjes së
fondit për fitime nga loja konkrete apo lojërat e tjera.
4. Për dinamikën e pagesave të mjeteve nga ky nen, vendos Kryetari i Bordit Menaxhues të
Lotarisë së Kosovës dhe për vendimin e nxjerrë e njofton MF-në.
Neni 18 - Shtypja e tiketave dhe fletëzave

1. Tiketat për lotarinë tradicionale dhe lotarinë instant, përpos tiketave të shtypura në
terminale, mund të shtypen vetëm në shtypshkronja të autorizuara nga MF-ja, sipas
propozimit të Bordit Menaxhues të Lotarisë së Kosovës.
2. Tiketat e lotarisë tradicionale dhe lotarisë instant mund të shtypen nga shtypshkronja që i
plotëson këto kushte:
2.1. kur bëhet fjalë për prodhuesin eminent që punon, përkatësisht shtyp tiketa për
lotari tradicionale dhe lotari instant, për një numër më të madh të organizatave të
lotarisë që janë anëtare të barabarta të LOTARIVE EVROPIANE, dhe kur
729
2.2. prodhuesi i zgjedhur me kontratën për punën konkrete garanton së paku
saktësinë e fondit të fitimeve, numrin e kontraktuar të tiketave fituese dhe
jofituese për lotarinë tradicionale dhe lotarinë instant dhe sistemimin e tyre,
cilësinë e produktit nëpërmjet sigurisë dhe cilësisë së emisionit dhe garanton
fshehtësinë e të dhënave.
3. Vendimin për zgjedhjen e shtypshkronjës nga paragrafi 2. i këtij neni, e miraton Bordi
Menaxhues i Lotarisë së Kosovës.
Neni 19 - Lotaria
1. Sipas strukturës së fondit fitues lojërat e lotarisë mund të jenë lotari e mallit, lotari
monetare apo lotari monetare – e mallit.
2. Sipas mënyrës së tërheqjes së fitimeve, lojërat e lotarisë mund të jenë klasike me datën e
saktë të caktuar për tërheqje, apo, ekspres dhe instant, te të cilat fitimi shtypet në tiketë.
Neni 20 - Loto, keno dhe varianta të lojërave të tjera

1. Loto është lojë numerike e fatit në të cilën tërheqja e numrave fitues bëhet me topëza
dhe nëpërmjet mekanizmave elektronikë, e cila në pajtim me rregullat e lojës, paraqet
kombinimin fitues.
2. Tërheqja e numrave fitues të lotos bëhet publikisht drejtpërdrejt në transmetim televiziv.
3. Topëzat për loto, keno dhe për varianta të tjera të lojërave numerike, duhet të jenë të
testuara nga prodhuesit e tyre në pajtim me rregullat e lojës. Lojërat elektronike, të lejuara
më këtë ligj, duhet të jenë të certifikuara nga një laboratorë ndërkombëtar, i pranuar dhe i
autorizuar nga MFja.
Neni 21 - Prognoza sportive – Toto

Prognoza sportive – Toto bazohet në prognozën e pjesëmarrësve për rezultatet e garave

futbollistike të ligave vendore apo të jashtme që bëhen një herë apo disa herë në javë.
730
Neni 22 - Bingo televizive
1. Bingo televizive është lojë e fatit në të cilën numrat tërhiqen publikisht nëpërmjet
transmetimit televiziv të drejtpërdrejtë.
2. Organizimi i bingos televizive është e drejtë ekskluzive e Lotarisë së Kosovës.
3. Tërheqjen e fitimeve në transmetimin e drejtpërdrejtë televiziv mund t’a bëjë vetëm

Lotaria e Kosovës.
Neni 23
1. Me propozim të MF-së, Qeveria vlerëson dhe e përcakton shkallën e kontributeve të

cilën Lotaria e Kosovës do ta derdhë në Buxhetin e Republikës së Kosovës për:
1.1. çështje të invalidëve të luftës dhe të punës;
1.2. kujdesin për fëmijët e dëshmorëve, fëmijët me të meta dhe pa prindër;
1.3. ndihmë për të drejtat e njeriut;
1.4. ndihmë për zhvillimin e kulturës;
1.5. zhvillimin e sportit;
1.6. ndihmë për mbrojtjen e shëndetit si dhe për çështje humanitare të nevojshme
në momentin dhe rrethanat e caktuara.
2. Pagesat dhe kontributet nga paragrafi 1. i këtij neni, Lotaria e Kosovës i përcakton në
pajtim me udhëzimin administrativ të nxjerrë nga MF-ja.
Neni 24 - Autoriteti i lojërave të fatit

1. Autoriteti i lojërave të fatit themelohet, ushtron kompetencat e veta dhe funksionon në

bazë të këtij ligji, brenda ATK-së, në kuadër të MF-së.
2. ATK me akt nënligjor rregullon autoritetin e Lojërave të Fatit mbrenda ATK-së.
731
Neni 6 - Autoriteti i Lojërave te Fatit
1. Sipas paragrafit 2, Neni 24 te Ligjit per Lojëra te Fatit, ATK-ja ka autoritetin te ndërtoje
strukturën organizative, përcaktoje rregulla dhe procedura për zbatimin e ketij Ligji.
1.1. Administrata Tatimore e Kosovës duhet të themeloje organin operativ për
menaxhimin e Lojërave te Fatit.
1.2. Në kuadër të strukturës organizative te Lojërave te Fatit do të veprojnë

2(dy) njësi:
a) Njësia për licencim dhe rregullim.
b) Njësia për Auditimin e subjekteve të lojërave të fatit.
1.3. Struktura organizative e Lojërave te Fatit duhet te ketë numër të arsyeshëm të

zyrtarëve për të ushtruar detyrat e përcaktuar me ketë ligj.
2. Njësia për licencim dhe rregullim është përgjegjëse për :

2.1 shqyrtimin e kërkesave për licencë, për ushtrimin e lojërave të fatit,
2.2 përgatitjen e rekomandimit për licence për subjektet ekonomike që

plotësojnë kriteret dhe kushtet për ushtrimin e lojërave të fatit,
2.3 rishikimin dhe tërheqjen e Licencës, dhe
2.4 Inspektimi i subjekteve qe organizojnë Lojërat e Fatit.
3. Njësia për Auditim të lojërave të fatit është përgjegjëse për mbikëqyrjen dhe kontrollin
material dhe financiar ditor të Lotarisë së Kosovës dhe subjekteve ekonomike që ushtrojnë
lojëra të fatit. Njësia për Auditimin e lojërave të fatit në pajtim me Ligjin per Lojëra te
Fatit do të ketë këto funksione :
3.1 kontrollin e lokaleve afariste të subjekteve ekonomike që organizojnë lojëra të
fatit,
3.2 kontrollin e procedurave që kanë të bëjnë më ushtrimin e lojërave të fatit,
3.3 kontrollin e pajisjeve, pjesëve të mjeteve ndihmëse për ushtrimin e lojërave të

fatit,
3.4 kontrollin e instrumenteve audio dhe video
3.5 kontrollin e librave afariste, raporteve dhe dokumenteve tjera, si dhe
3.6 çdo detyrë tjetër të përcaktuar me legjislacionin tatimor në fuqi.
732
KREU III - LICENCAT PËR LOJËRAT E FATIT, REGJISTRIMET
E PUNONJËSVE, REZULTATET E PËRSHTATSHMËRISË DHE
MIRATIME TË TJERA
Neni 25 - Licencat e nevojshme

1. ATK-ja lëshon këto lloje licencash:
1.1. Licencë për kazino. Licenca për kazino kërkohet për çdo person që ushtron
veprimtari, drejton, ose ekspozon për çdo lloj loje të kazinosë, ose merr direkt ose
indirekt, një kompensim ose shpërblim ose ndonjë përqindje ose pjesë parash ose
pasurie që luhet për të mbajtur, drejtuar, vazhduar një lojë në kazino. Lojërat e
kazinosë dhe mjetet e lojërave të kazinosë do të blihen ose sigurohen vetëm nga
persona të miratuar dhe të licencuar nga ATK-ja. Çdo licencë për kazino që
nxirret sipas këtij paragrafi do të skadojë tri (3) vjet nga data e nxjerrjes, por mund
të rifreskohet në bazë të kërkesës.
1.2. Licenca për prodhuesin/ shpërndarësin e automateve për lojëra fati.

Licenca për prodhuesin/shpërndarësin e automateve për lojëra të fatit kërkohet për
të gjithë personat që importojnë, prodhojnë, ose shpërndajnë automate në
territorin e Republikës së Kosovës, ose që veprojnë në ndonjë mënyrë si
prodhues/shpërndarës të tyre. Çdo licencë që nxirret sipas këtij paragrafi do të
skadojë dy (2) vjet nga data e nxjerrjes së saj, por mund të rifreskohet në bazë të
kërkesës.
1.3. Licenca për operatorët e automateve. Licensa për operatorë të automateve

kërkohet për të gjithë personat që përfshihen në biznesin e vendosjes dhe të
shfrytëzimit të automateve në lokalet ku ka automat me pakicë. Çdo licencë e
nxjerrë sipas këtij paragrafi do të skadojë për dy (2) vjet nga data e nxjerrjes së saj
por mund të rifreskohet në bazë të kërkesës. Një operator i licencuar do t’i
sigurojë automatet vetëm nga prodhues apo shpërndarës të licensuar. Ky paragraf
nuk do të zbatohet për personat që kanë licenca për pika të shitjes me pakicë të
nxjerra sipas paragrafit 1.4 të këtij neni.
1.4. Licenca për pikat me pakicë të automateve për lojëra fati. Licenca për
pikat me pakicë të automateve kërkohet për të gjithë personat që lejojnë ose
drejtojnë lojërat e fatit vetëm në automate të vendosura në lokalet e tyre. Një
licencë e veçantë për pikat me pakicë do t’u jepet çdo lokali ku kryhen lojëra të
fatit me pakicë në automate. Çdo person i licencuar si lokal do të ketë dhe do të
mbajë pronësinë ligjore ekskluzive dhe të vetme për të gjithë lokalin për të cilën
është nxjerrë licenca e pikës me pakicë të automateve. Për tu kualifikuar për këtë
licencë aplikanti duhet të aplikojë dhe të operojë në vazhdimësi për një minimum
733
prej dhjetë (10) automateve. I licencuari si pikë me pakicë automatesh nuk mund
të operojë ndonjë lojë tjetër fati përveç automateve. Çdo licencë e nxjerrë sipas
këtij paragrafi do të skadojë për dy (2) vite nga data e nxjerrjes, por mund të
rifreskohet në bazë të kërkesës.
1.5. Licenca për pikat e basteve sportive. Licenca për pikat e basteve sportive
kërkohet për çdo person që pranon baste për një ngjarje sportive. I licencuari për
baste sportive nuk mund të operojë me ndonjë lojë tjetër fati përveç me baste
sportive. Çdo licencë e nxjerrë sipas këtij paragrafi do të skadoj për (2) vite nga
data e nxjerrjes, por mund të rifreskohet në bazë të kërkesës.
1.6. Licenca për tombolla bingo në lokale të mbyllura. I licencuari për

tombolla bingo nuk mund të operojë me ndonjë lojë tjetër fati përveç me tombolla
bingo. Çdo licencë e nxjerrë sipas këtij paragrafi do të skadoj për dy (2) vite nga
data e nxjerrjes, por mund të rifreskohet në bazë të kërkesës. Shtypja e tiketave
dhe çmimi i tiketës mund të specifikohet përmes aktit nënligjor të nxjerr nga MF-
ja.
2. Personi mund të marr më shumë se një licencë lojërash fati për çdo lokal të lojërave të
fatit.
3. Asnjë person nuk fiton të drejta pronësore me anë të një licence të lëshuar nga ATK-ja.
Neni 7 - Kushtet e Licencimit

1. Subjektet te cilët kërkojnë te pajisen me licence për organizimin e lojërave te fatit ne

përputhje me nenin 25 te Ligjit per Lojëra te Fatit duhet te plotësojnë aplikacionin e
përgatitur nga ATK-ja dhe t’i paraqesin te gjitha informatat e kërkuara. Aplikikacioni për
licencat në përputhje me Nenin 25 të Ligjit do të përfshijë dorëzimin e dokumentacionit të
deklaruar në Nenin 38 me aplikacionin për licencim.
2. Aplikimet për licenca duhet të përfshijnë te dhënat personale për personat fizik te
angazhuar ne kompani apo qe paraqiten si pronar në kompaninë aplikuesi:
2.1 Të gjithë pronarët përfitues qe mbajnë 5% apo më tepër nga pasuria e

kompanisë.
2.2 Të gjithë zyrtarët dhe drejtorët e kompanisë
2.3 Menaxherin e përgjithshëm
2.4 Drejtori Financiar
734
2.5 Personat e tjerë të angazhuar ne kompani.
3. Pas aplikimit për licencë për lojërat e fatit, subjekti do te konsiderohet i Licencuar vetëm
pasi qe ATK te miratoje kërkesën dhe lëshojë licencën e nënshkruar nga personi
kompetent.
4. Çdo e dhënë e pavërtetë ose e gabuar e dorëzuar ne ATK si pjesë e procesit të aplikimit
është arsye për refuzimin e kërkesës.
Neni 26 - Regjistrimet e punonjësve kryesor

1. Çdo i licencuar për lojëra fati cakton një person i cili ngarkohet për të gjitha aktivitetet e
lojërave të fatit, inter alia. Personi i ngarkuar do të regjistrohet si person kryesor.
2. Regjistrimi i nxjerrë sipas paragrafit 1. të këtij neni përfundon me skadimin e licencës

përkatëse, por mund të rifreskohet në bazë të kërkesës.
3. Nëse, sipas vendimit të ATK-së, një punonjës i një të licencuari identifikohet se është
duke kryer detyrat e një punonjësi kryesor dhe si i tillë është subjekt për regjistrim, ATK-ja
do t’I dërgojë një njoftim për këtë vendim të licencuarit që ka punësuar këtë punonjës
kryesor.
Neni 8 - Regjistrimet e punonjësve kryesor

1. Punonjësit kryesor ne subjektet e licencuara për organizimin e lojërave te fatit duhet të

dorëzojnë kërkesën për miratimin e emërimit nga ATK-ja me rastin e aplikimit para se të
marrin pozitën. Në përgjegjësi te personit te autorizuar për lojërat e fatit ne ATK, një
person mund të autorizohet për të kryer detyrat para plotësimit të hetimit të
përshtatshmërisë nëse siguron se aplikacioni i përshtatshmërisë është dorëzuar.
2.Personat e përfshirë në këtë kategorizim janë të punësuar si në vijim:

a) Menaxheri i kazinosë, basteve sportive, automate ne klube te veçanta,
dhe tombola bingo ne lokale te mbyllura.
b) Menaxheri Departamentit të Vëzhgimit, Mbikëqyrësi (monitoruesi
c) Menaxher i TI-së
d) Drejtor financiar
e) Menaxher i pikave të shitjes me pakicë dhe
f) Të gjitha pozitat tjera udhëheqëse.
735
3. ATK mund të kërkojë nga te gjithë personat që mbajnë pozita të tjera te paraqesë një
aplikacion për miratim nëse ai përcakton se personi është i përfshirë në vendimet politike
ose përndryshe ushtron ndikim të rëndësishëm gjatë operimit.
4.Nëse ndonjëri nga te punësuarit sipas pikës 2 dhe 3 te këtij neni vërtetohet se është i pa
përshtatshëm ,subjekti i licencuar i lojërave te fatit menjëherë duhet të ndërpres të gjitha
marrëdhëniet me te punësuarin pas marrjes së njoftimit me shkrim nga ATK. Dështimi për
të larguar punëtorin mund të rezultojë në sanksione deri në revokimin e licencës së saj.
Neni 27 - Regjistrimet e punonjësve tjerë të lojërave të fatit

1. Regjistrimi i punonjësve kërkohet për të gjithë punonjësit e lojërave të fatit përveç

personave kryesor.
2. Personi të cilit i kërkohet të regjistrohet sipas këtij neni nuk do të jetë punonjës apo
ndihmës i një të licencuari derisa të jetë regjistruar nga ATK-ja.
3. Personi nën moshën tetëmbëdhjetë (18) vjeç nuk mund të punësohet dhe as të
regjistrohet si punonjës lojërash fati.
4. ATK-ja mund t’i refuzojë regjistrimin si punonjës lojërash fati personit të shkarkuar me
arsye nga veprimtaria për lojëra të fatit, në Kosovë ose kudo në ndonjë vend tjetër.
5. Regjistrimi i nxjerrë sipas këtij neni përfundon me skadimin e licencës por mund të
rifreskohet në bazë të kërkesës.
Neni 9 - Regjistrimet e punonjësve tjerë të lojërave të fatit

1.Personat në këtë kategorizim të punëtorëve (përfshihen, por nuk përjashtohen):

a) Tregtarët
b) Mbikëqyrësi i lojërave të tavolinës
c) Arkëtari i automateve
d) Mbikëqyrësi i automateve
e) Mbikëqyrësi i arkave të kazinosë
f) Arkëtari
g) Anëtarët e ekipit të numërimit
h) Sigurimi-Zyrtarët
i) Operatorët e sistemeve të vëzhgimit dhe mbikëqyrjes
j. Zyrtarët e TI-së
k. Shtypësit e tiketave sportive
736
l. Mbikëqyrësit e basteve sportive
m. Arkëtarët e basteve sportive
n. Përcaktuesit e linjave të basteve sportive, dhe
o. Çdo person tjetër që ATK-ja i përcakton detyrat që kanë ndikim në funksionimin
e lojërave të fatit.
2.Nëse ndonjëri nga te punësuarit sipas pikës 1 te këtij neni vërtetohet se është i pa
përshtatshëm ,subjekti i licencuar i lojërave te fatit menjëherë duhet të ndërpres të gjitha
marrëdhëniet me te punësuarin pas marrjes së njoftimit me shkrim nga ATK. Dështimi për
të larguar punëtorin mund të rezultojë në sanksione deri në revokimin e licencës së saj.
Neni 28 - Rezultatet e përshtatshmërisë

ATK-ja mund të kryejë një rishikim të marrëdhënies së çdo personi me një të licencuar, t’i
kërkojë cilido personi që ofron ose furnizon me pasuri të paluajtshme ose personale,
furnizime ose shërbime, ose merr pjesë në ndonjë marrëdhënie tjetër biznesi me një të
licencuar, që të gjendet i përshtatshëm për të kryer biznes me një të licencuar.
Neni 10 - Rezultatet e përshtatshmërisë

1. ATK-ja mund te kërkojë informata mbi përshtatshmërinë e çdo personi që siguron

fonde, aseteve fikse, prona personale, furnizime, furnizime apo shërbime, tek një subjekt i
licencuar i lojërave te fatit. ATK-ja do të përcaktojë shkallën e kërkesave dhe informatave
të paraqitura nga ana e kompanisë dhe personit fizik në bazë të mjeteve apo shërbimeve të
ofruara.
2. ATK-ja do të përdorë standardet e përshtatshmërisë në Ligjin për Lojërat e Fatit në

përcaktimin e përshtatshmërisë.
3. Nëse ATK-ja përcakton se kompania ose personi fizik nuk është i përshtatshëm për të
kryer biznes me një subjekt te licencuar, i licencuari i lojërave duhet që menjëherë të
ndërpres të gjitha marrëveshjet e biznesit me kompaninë apo personin fizik. Pas marrjes së
njoftimit me shkrim të refuzimit nga ana e ATK-se. Dështimi i një të licencuari të lojërave
të fatit të ndërpres marrëveshjet me aplikuesinë e mohuar është arsye për sanksione duke
përfshirë revokimin e licencës së tij
737
Neni 29 - Lejet e ATK-së
1. Për të përmbushur përgjegjësitë, ATK-ja mund të kërkojë për persona, transaksione ose
aktivitete të caktuara, leje të veçanta sipas këtij ligji.
2. Certifikata e licencës, formularët dhe udhëzimet për aplikim, regjistrim, gjetjen e

përshtatshmërisë, llojet e informacioneve, pozicionet që klasifikohen si persona kryesorë,
pagesat për regjistrimet fillestare të punonjësve kryesor dhe për të gjitha vazhdimet e tyre
të mëvonshme, format dhe deklaratat e pagesave tatimore si dhe lejet e tjera të veçanta do
të rregullohen me akt nënligjor të nxjerr nga MF-ja.
Neni 11 - Certifikatat dhe format

Certifikata e licencës, formularët dhe udhëzimet për aplikim, regjistrim, gjetjen e

përshtatshmërisë, llojet e informacioneve, pozicionet që klasifikohen si persona kryesorë,
pagesat për regjistrimet fillestare të punonjësve kryesor dhe për të gjitha vazhdimet e tyre
të mëvonshme, format dhe deklaratat e pagesave tatimore si dhe lejet e tjera të veçanta,
janë te paraqitura ne aneksin te bashkengjitur në këtë Udhëzim Administrativ.
Neni 30 - Aktivitete të kundërligjshme

1. Është e kundërligjshme nëse një person, pa siguruar më parë licencat dhe lejet e
kërkuara sipas ligjeve në fuqi:
1.1. ofron ose zbaton ndonjë aktivitet të lidhur me ndonjë lojë fati, ose lojëra tjera
të ngjajshme me anë të mediave duke përfshirë mediat virtuale (internet, telefonat
mobilë, interaktive, TV, etj) oferta, drejton apo ekspozon për lojë, ndonjë lojë fati,
mjete të lojërave të fatit, mbrenda territorit të Republikës së Kosovës;
1.2. merr direkt ose indirekt, një kompensim, shpërblim, përqindje ose pjesë në
para ose pasuri të luajtshme, për të mbajtur, vazhduar ose furnizuar lojërat e fatit,
automatët, ose lokacionet e basteve sportive.
738
Neni 31 - Licencat, regjistrimet dhe gjetjet e
përshtatshmërisë
Të revokueshme – të patransferueshme
1. Çdo licencë, regjistrim, gjetje e përshtatshmërisë dhe çdo leje tjetër sipas këtij ligji është
e revokueshme dhe e patransferueshme.
2. Asnjë person i licencuar, regjistruar, që ka gjetje të përshtatshmërisë ose që posedon

ndonjë leje, nuk fiton të drejtë të patjetërsueshme apo interes në një licencë, regjistrim apo
leje tjetër.
3. Kthimi i privilegjit të një licence, regjistrimi, gjetje të përshtatshmërisë apo ndonjë leje
tjetër kushtëzohet nga kualifikimi i vazhdueshëm dhe i përshtatshëm dhe nga definimi i
qartë se i njëjti ka detyrimin për t’u dhënë autoriteteve rregullatore, hetimore dhe të
zbatimit të ligjit çdo ndihmë dhe informacion të nevojshëm për të siguruar përmbushjen e
politikave dhe të kërkesave të këtij ligji.
Neni 12 - Licencat, regjistrimet dhe gjetjet e përshtatshmërisë

Të revokueshme – të patransferueshme
1. Ndryshimi i pronësisë ose përqindje të aksioneve dhe aksionareve nuk mund të

ndryshohet ose të transferohen tek një person tjetër pa miratimin paraprak të ATK-së.
Bartësit të aksioneve ose të aksionarëve të ri do t’i nënshtrohen një hetimi paraprak dhe
brena 90 ditëve do të jepet një përgjigje bazuar ne përmbushjen e të gjitha kritereve të
përcaktuara me Ligj.
2.Çdo transferim, marrëveshje, kontratë ose marrëveshje tjera që do të zbatohet pa

miratimin e ATK-se do të anulohet dhe i licencuari do të jetë subjekt i sanksioneve duke
përfshi edhe revokimin e licencës së tij.
3.Çdo ndryshim në formularin e biznesit dhe informata tjera për regjistrim duhet të jenë në
përputhje me nenin 11 të UA 15/2010 dhe Ligjin 03-L/222 mbi Administratën Tatimore
dhe Procedurat
739
Neni 32 - Kualifikimet për licencë, regjistrim, gjetje të
përshtatshmërisë ose leje
1. Barra e provës për kualifikimin e aplikantit si marrës i licencës, regjistrimit, gjetjes së

përshtatshmërisë apo një leje të kërkuar nga ky ligj bie mbi vet aplikantin.
2. Aplikanti për licencë për lojëra të fatit duhet të plotësojë kushtet si në vijim:
2.1. nuk është i dënuar për vepër penale për një periudhë më tepër se gjashtë (6)
muaj, në Kosovë apo në ndonjë vend tjetër;
2.2. të mos ketë kryer ndonjë aktivitet të paligjshëm gjatë menaxhimit të lojërave
të fatit.
2.3. të mos përbëjë rrezik për interesin publik të Republikës së Kosovës.
2.4. ka ndershmërinë e përshtatshme për biznesin, kompetencën dhe përvojën, në

lojërat e fatit ose në përgjithësi.
2.5. propozon financimin e biznesit nga një burim legal dhe të përshtatshëm.
2.6. për çdo huadhënës, kredi dhe burim tjetër i parave, që aplikanti i vë në
dispozicion, por nuk i përmbush standardet e nevojshme mund të konsiderohet i
papërshtatshëm.
Neni 13 - Kualifikimet për licencë, regjistrim, gjetje të

përshtatshmërisë ose leje
1. Në marrjen e vendimeve të përshtatshmërisë, ATK-ja për përcaktimin nëse një pronar

apo person fizik qe ka dorëzuar aplikacionin përben kërcënim për interesin publik të
Republikës së Kosovës do të analizoje informatat si në vijim:
a) Biznesi i kaluar dhe i tanishëm dhe shoqatat personale
b) Dëshmi të veprimtarisë kriminale për të cilat personi nuk është i dënuar
c) Praktika jo-etike e biznesit
d) Reputacion publik
e) Dështimi në përputhje me ligjet dhe rregulloret e aplikueshme
f) Funksionimi i paligjshëm i një biznesi në kundërshtim me ligjet dhe rregulloret
g) Dështimi për të bashkëpunuar gjatë procesit hetues ose dështimi për të dhënë të
gjitha informatat e kërkuara.
h) Aktivitete tjera që zyrtaret përgjegjës konstatojnë se paraqesin një kërcënim
publik.
740
i) Mos përfshirja e informatave adekuate në formularin e aplikimit ose
bashkëpunimit me personat të cilët kanë një dosje penale.
j) Bizneset që kane vepruar më parë në mënyrë jo ligjore duke ju referuar
informatave ne dispozicion te ATK-se. (të hartuar nga rekomandimet
ndërkombëtare për pastrimin e parave përkatësisht Rekomandimi 28 –
Rekomandimet FATF)
Neni 33 - Plotësimi i kriterit të përshtatshmërisë

1. Të paktën, personat e mëposhtëm, duhet të plotësojnë kriterin e përshtatshmërisë të

definuar në paragrafin 2 .të këtij neni:
1.1. të gjithë personat e licencuar, të regjistruar ose të gjetur të përshtatshëm sipas

këtij ligji;
1.2. në lidhje me kompanitë private të licencuara sipas këtij ligji, të gjithë zyrtarët,
drejtorët dhe të gjithë aksionerët që kanë më shumë se pesë përqind (5 %) interes
në këto kompani;
1.3. në lidhje me kompanitë që tregtohen në bursa dhe që janë të licencuara sipas

këtij ligji, të gjithë zyrtarët, drejtorët dhe aksionerët që kanë më shumë se dhjetë
përqind (10 %) të interesit ose të kontrollit mbi kompaninë;
1.4. MF-ja mundet që me akt të veçantë nënligjor të kërkojë përqindje (%) më të

ulta për nën-paragrafët 1 dhe 2 të paragrafit 1. të këtij neni;
1.5. në lidhje me partneritetet e licencuara sipas këtij ligji, të gjithë partnerët;
1.6. në lidhje me çdo njësi ose organizatë tjetër të licencuar sipas këtij ligji, të
gjithë ata persona të njësisë ose të organizatës që kanë një marrëdhënie të
ngjashme me atë të zyrtarit, drejtorit ose aksionerit të kompanisë;
1.7. të gjithë personat që kontraktohen nga ATK-ja për të furnizuar mallra ose
shërbime;
1.8. të gjithë personat që japin borxh ose financojnë të licencuarin, pavarësisht

nëse ky financim lidhet me zhvillimin ose funksionimin e biznesit të lojërave të
fatit;
1.9. të gjithë personat që kanë kontratë, kontratë qiraje, ose ndonjë marrëveshje
tjetër financiare ose biznesi me një të licencuar si kërkohet nga aktet nënligjore të
lëshuara nga MF-ja.
741
Neni 14 - Plotësimi i kriterit të përshtatshmërisë
1. Bazuar ne nenin 33 te Ligjit per Lojerat e Fatit për plotësimin e kriterit te

përshtatshmërisë ATK ne raste kur posedon informata mund te kërkojë plotësimin e këtij
kriteri edhe nga personat tjerë te angazhuar ne subjektet qe organizojnë lojëra te fatit
pavarësisht % së pjesëmarrjes në kompani.
2. Personat me kontratat e mëposhtme apo me marrëveshjet tjera me të licencuarit, ose

filialet e licencuara, të lojërave të fatit mund t’i kërkohet të paraqes një kërkesë për gjetjen
e përshtatshmërisë në pajtim me Udhëzimin Administrativ Neni 14:
a). personat që huazojnë kredi apo artikuj të tjerë me vlerë;
b). personat që ofrojnë shërbime të këshillimit
c). personat që japin pronat personale me qira apo asetet fikse;
d). personat që janë palë në kontrata apo marrëveshje të tjera siç kërkohet nga
ATK.
3. Nëse ATK përcakton se kompania ose personi fizik nuk është i përshtatshëm për të kryer
biznes me një të licencuar të lojërave, i licencuari i lojërave duhet që menjëherë të ndërpres
të gjitha marrëveshjet e biznesit me kompaninë apo personin fizik. Pas marrjes së njoftimit
me shkrim të refuzimit nga ana e ATK-se.
4. Dështimi i një të licencuari të lojërave të fatit të ndërpres marrëveshjet me aplikuesin e

mohuar është arsye për sanksione duke përfshirë revokimin e licencës së tij.
Neni 34 - Aplikantët dhe të licencuarit – dhënia e

informacionit
Nëse aplikantët ose të licencuarit nuk japin informacionin e kërkuar nga ATK-ja atëherë
licenca ose aplikimi i personit mund të pezullohet, revokohet, ose refuzohet bazuar në këtë
dështim ose refuzim për dhënie informacioni.
Neni 35 - Personat që ndalohet të kenë interes në lojërat e

fatit
1. Askush nga personat e mëposhtëm nuk do të ketë interes, direkt ose indirekt, në ndonjë
licencë të përfshirë në ose me lojërat e fatit:
742
1.1. zyrtarët, agjentët ose punonjësit e çdo agjencie të zbatimit të ligjit në
Republikën e Kosovës që kanë autoritet për të hetuar ose ndjekur krimet në
Kosovë.
1.2. gjykatësit e gjykatave kombëtare ose lokale, juridiksioni i të cilëve mbulon

lokalet e lojërave të fatit.
1.3. çdo zyrtar qeveritar që ka juridiksion mbi ndarjen zonale, planifikimin ose
leje të tjera që lidhen me lokalin ku kryhet aktiviteti i lojërave të fatit.
2. Asnjë i licencuar nuk mund të punësojë ndonjë person në asnjë lloj funksioni për sa kohë
ky person është i punësuar nga ATK-ja, një agjenci e zbatimit të ligjit në Kosovë ose
ndonjë agjenci që ka autoritet për të hetuar dhe ndjekur krimet.
Neni 36 - Aplikimi, kostoja dhe dorëheqja nga e drejta e

fshehtësisë
1. ATK-ja mund të caktojë çmime për hetimin dhe aplikimin për qëllime të pagesës së
kostove administrative të ATK-së dhe për pagesën e kostove për çdo hetim të së kaluarës
së aplikantit dhe të të tjerëve. Këto çmime mund të ndryshojnë në varësi të llojit të
aplikimit, vështirësisë së hetimit, ose kostove që mund të bëhen për të rishikuar çështjet e
lidhura me to.
2. Formulari i aplikimit të ATK-së do të përmbajë edhe një deklaratë nga ana e aplikantit
për dorëheqje nga e drejta për fshehtësi dhe një dispozitë që lejon që informacioni i
përfshirë në aplikacion të mund të shihet nga agjentët e agjencive të zbatimit të ligjit
brenda dhe jashtë shtetit. Dorëheqja nga e drejta për fshehtësi do të shtrihet edhe për
regjistrat financiarë dhe të personelit, kudo që ata të mbahen.
3. Procedurat për pagesën e kostos administrative do të përcaktohen me akt të veçantë

nënligjor të lëshuar nga MF-ja.
Neni 15 - Aplikimi, kostoja dhe dorëheqja nga e drejta e fshehtësisë

1. Drejtori i Përgjithshëm i ATK-se mund te vendos procedurat për pagesën e kostos

administrative bazuar ne kërkesat e një hetimi varësisht nga lloji i aplikimit për licencë.
2. Varësisht nga aplikacioni, vështirësitë e hetimit ose kostove te mundshme, tatimpaguesi

do te njoftohet me obligimin për pagese me se largu deri 30 dite pas dorëzimit te
aplikacionit.
743
Neni 37 - Furnizuesi i të licencuarit – kërkesat për
përshtatshmëri
Çdo person që furnizon me mallra, pajisje, mjete lojërash fati ose shërbime, çdo të
licencuari që posedon licencë për lojëra të fatit në shkëmbim të ndonjë pagese apo një
përqindjeje, ose llogaritur si një përqindje e aktivitetit të lojërave të fatit nga fitimet, duhet
të gjendet I përshtatshëm siç është përcaktuar në nenin 33 të këtij ligji.
Neni 38 - Aplikimi – autorizimi për hetime të historikut të

aplikantit
1. Me firmosjen dhe dorëzimin e një kërkese për licencë, regjistrim, ose gjetje të
përshtatshmërisë, aplikanti shndërrohet në subjekt të ligjeve të Kosovës kundër mashtrimit.
2. Aplikanti e autorizon ATK-në që të marrë informacion nga çdo burim publik ose privat,
në vend ose jashtë vendit, në lidhje me historikun ose sjelljen e tij dhe nëse aplikanti është
person juridik, autorizimi vlen për çdo aksioner, zyrtar, drejtor, partnerë, agjentë ose
punonjës të tij.
Neni 16 - Aplikimi – autorizimi për hetime të historikut të aplikantit

1. Aplikanti e autorizon ATK-në që të marrë informacion nga çdo burim publik ose privat,
në vend ose jashtë vendit, në lidhje me historikun ose sjelljen e tij dhe nëse aplikanti është
person juridik, autorizimi vlen për çdo aksionar, zyrtar, drejtor, partnerë, agjentë ose
punonjës të tij.
2.Dosja e biznesit për aplikim duhet te përmbajë informata për biznesin gjatë 5 viteve të
fundit:
a) Librat e Biznesit
b) Lista e llogarive bankare
c) Ditari i pagesave kesh
d) Procesverbali i mbledhjes së Bordit
e) Libri i certifikatave të aksionarëve
f) Deklarata e Bankës – çeqet e anuluara
g) Librat e llogarive të pagueshme
h) Librat e llogarive të arkëtueshme
i) Regjistrat e pagave
j) Pasqyrat financiare
k) Marrëveshjet për kredi
744
l) Shënimet për llogarinë e kredisë (kreditimi) datën e marrjes së kredisë, shuma e
kredisë, bilanci aktual dhe emrat e huadhënësve.
m) Shënimet për llogaritë e kredive (huamarrja)
n) Marrëveshjeve partnere
o) Llogaritë e kursimeve – depozitat e regjistrit
p) Kopje të deklaratave tatimore
q) Raporti i Auditimit
r) Emrat dhe adresat e të gjithë partnerëve dhe aksionarëve të korporatave
s) Dokumentet e blerjes - shitja e pasurive të patundshme
3. Dosje për aplikim për bizneset e reja:

a) Lista e llogarive bankare
b) Marrëveshjet për kredi
c) Shënimet për llogarinë e kredisë (kreditimi) datën e marrjes së kredisë, shuma e
kredisë, bilanci aktual dhe emrat e huadhënësve.
d) Shënimet për llogaritë e kredive (huamarrja)
e) Marrëveshjet e partneritetit
f) Llogaritë e kursimeve – depozitat e regjistrit
g) Emrat dhe adresat e të gjithë partnerëve dhe aksionarëve të korporatave
h) Dokumentet e blerjes - shitjes se pasurive të patundshme.
Neni 39 - Shkarkimi nga përgjegjësia –nxjerrja e

informacionit ose publikimet
Të gjithë aplikantët, të regjistruarit, të licencuarit dhe personat e tjerë që mbajnë leje nga
ATK-ja do të shkarkojnë nga përgjegjësia të njëjtin, instrumentet e saj dhe agjentët, për
dëme që mund të vijnë nga publikimi i ndonjë materiali apo informacioni të siguruar gjatë
pyetjeve, hetimeve ose dëgjesave.
Neni 40 - Rifreskimi i licencës, regjistrimi, gjetja e

përshtatshmërisë apo leje tjetër
1. Çdo licencë që është në fuqi, pas zbatimit të këtij ligji, do të rifreskohet nga ATK-ja për
periudhën pasardhëse të licencës pasi të jetë bërë kërkesa për rifreskim dhe pagesa e
çmimit të licencës dhe taksat e kërkuara nga ligji dhe aktet nënligjore. Vlefshmëria e një
745
licence të rifreskuar do të jetë e njëjtë me periudhën e licencës fillestare. ATK-ja do të
veprojë ndaj aplikimit përpara datës së skadimit së licencës aktuale.
2. Kërkesa për rifreskimin e një licence, regjistrimi, gjetje të përshtatshmërisë ose leje
tjetër, duhet të dorëzohet në ATK së paku gjashtëdhjetë (60) ditë përpara datës së skadimit
të licencës ekzistuese. ATK-ja obligohet të vendosë lidhur më kërkesën në afat brenda
gjashtëdhjetë (60) ditëve nga dita e pranimit të kërkesës. Të gjitha pagesat për licencën dhe
taksat, që kërkohen nga ligji dhe aktet nënligjore, do të paguhen në konton e caktuar nga
ATK-ja në datën e skadimit të licencës ekzistuese ose më parë. Me anë të aktit nënligjor do
të përcaktohen mënyra, koha dhe vendi ku duhet bërë aplikimi.
3. Rifreskimi i një licence, regjistrimi, gjetja e përshtatshmërisë ose ndonjë leje tjetër mund
të refuzohet nga ATK-ja për çdo shkelje të ligjit, ose të akteve nënligjore që burojnë prej
tij, për çdo arsye që mund ose do të kishte penguar nxjerrjen ose miratimin fillestar të saj,
ose për çdo shkak tjetër të rëndësishëm.
Neni 17 - Rifreskimi i licencës, regjistrimi, gjetja e përshtatshmërisë

apo leje tjetër
1. Bazuar në paragrafin 2 të Kërkesës për rifreskimin e një licence, regjistrimi, gjetje të

përshtatshmërisë ose leje tjetër, duhet të dorëzohet në ATK së paku gjashtëdhjetë (60) ditë
përpara datës së skadimit të licencës ekzistuese. ATK-ja obligohet të vendosë lidhur më
kërkesën në afat brenda gjashtëdhjetë (60) ditëve nga dita e pranimit të kërkesës. Të gjitha
pagesat për licencën dhe taksat, që kërkohen nga ligji dhe aktet nënligjore, do të paguhen
në konton e caktuar nga ATK-ja në datën e skadimit të licencës ekzistuese ose më parë. Ne
paragrafin 2, 3, 4, 5 te këtij neni do të përcaktohen mënyra, koha dhe vendi ku duhet bërë
aplikimi.
2. Kërkesa për rinovimin e licencës, paraqitet të paktën 60 ditë para datës së skadimit të
licencës ekzistuese.
3. Në rast të kërkesës për vazhdimin e licencës sipas paragrafit 1 të këtij Neni, Aplikuesi
është i obliguar të bashkëngjes:
a) raportin e punës për periudhën e mbuluar nga licenca paraprake.
b) dëshmia për depozite për periudhën e vazhdimit të licencës,
c) kontratë për të kryer detyrat, shkëmbim me bankën e autorizuar për periudhën e
ardhshme,
d) raport mbi rezervat fillestare të sigurisë,
e) ndryshimi i nivelit të kapitalit fillestar,
f) dëshmitë e pagesës së kompensimit për vazhdimin e licencës.
4. Për marrjen e licencës për organizmin e lojërave të fatit për baste sportive, së bashku me
kërkesën e etnitetit ekonomik duhet bashkëngjitur, nëse njeri prej themeluesve është
746
shtetas i huaj, përveç dëshmisë që kërkesat e ligjit në fuqi Nr. 03/L - 080 për Lojërat e Fatit
duhet ti plotësoje, gjithashtu:
a) Dokumenti për themelimin e etnitetit ekonomik,
b) Dokumenti për regjistrimin e vendimit me evidencën e akteve të investimeve të
huaja të regjistruara në Ministrisë e Tregtisë dhe Industrisë.
5. ATK-ja duhet të merr në konsideratë aktivitetet e licencuara dhe përputhshmërinë me të

gjitha ligjet dhe rregulloret në përcaktimin e përshtatshmërisë së personit për azhurnimin
apo rinovimin e licencës, gjetjen e përshtatshmërisë, apo regjistrimin. Çdo informatë e re
që merret nga zyrtaret kompetent që nuk është në dispozicion të tij në përcaktimin e
përshtatshmërisë së kaluar, mund të konsiderohet në përcaktimin e përshtatshmërisë së një
personi.
Neni 41 - Refuzimi i një kërkese

1. Çdo person:
1.1. kërkesa e të cilit është hedhur poshtë nga ATK-ja nuk mund të rikërkojë
licencimin ose leje tjetër për të paktën një (1) vit nga data kur aplikimi i tij është
hedhur poshtë;
1.2. të cilit i është mohuar një licencë për herë të dytë nuk mund të bëjë kërkesë
tjetër për të paktën tri (3) vjet nga data e hedhjes poshtë për herë të dytë të
kërkesës së tij.
747
KREU IV - DISPOZITA TË PËRZIERA TË LOJËRAVE TË FATIT
Neni 42 - Të licencuarit– detyrimi për të mbajtur regjistrat

1. Çdo i licencuar do të mbajë një komplet librash llogarie, korrespondencën dhe të gjithë
regjistrat e nevojshëm për të treguar plotësisht pronësinë, transaksionet e biznesit të
lojërave të fatit të të licensuarit, të cilat do të jenë të hapura në çdo kohë gjatë orëve të
biznesit për inspektim dhe ekzaminim nga ana e ATK-së ose personat e autorizuar prej
tyre.
2. ATK-ja mund të kërkojë nga çdo i licencuar që t’i vërë menjëherë në dispozicion këta
libra dhe regjistra dhe çdo informacion tjetër që konsiderohet i nevojshëm për
administrimin e përshtatshëm të këtij ligji.
3. Të gjithë librat, regjistrat, korrespondenca, dokumentet dhe informacioni i kërkuar do të

mbahen dhe do të jenë të gatshëm për inspektim për të paktën gjashtë (6) vite.
4. Përmes aktit nënligjorë të lëshuar nga MF-ja, mund të specifikohen llojet e evidencave
dhe regjistrat të cilët konsiderohen të nevojshme të mbahen nga të licencuarit me qëllim të
administrimit më të mirë të këtij ligji.
Neni 18 - Të licencuarit – detyrimi për të mbajtur regjistrat

1.Të dhënat e pronësisë: I licencuari i çdo korporate do të mbajë në ambientet e objektit të

lojërave te fatit dhe duhet t’i ofrojë tek divizioni i auditimit, licencimit, dhe zyrtaret tjerë te
ATK-se sipas kërkesës, dokumentet e mëposhtme që kanë te bëjnë me korporatën:
a) Certifikata e regjistrimit të biznesit
b) Statuti dhe aktet tjera themelore;
c) Listën e gjithë zyrtarëve aktual dhe të mëparshëm dhe drejtorëve;
d) Shënimet e të gjitha takimeve të aksionarëve;
e) Shënimet e të gjitha takimeve të drejtorëve;
f) Listën e të gjithë aksionareve duke renditur secilin aksionar, emrin, adresën,
numrin e aksioneve të mbajtura dhe datën e aksioneve që janë blerë;
g) Certifikata e aksioneve
h) Shënimet e të gjitha transferimeve të aksioneve të korporatës;
i) Shënimet e shumave të paguara për korporatën për lëshimin e aksioneve dhe
kontributet e tjera kapitale.
j) Një kopje e licencës së lëshuar nga ATK
748
2. Çdo licencë e partneritetit do të mbahet në lokalet e themelimit të lojërave te fatit të
sigurojë, që t’i ofron divizionit të auditimit, licencimit, dhe zyrtareve tjerë kompetente,
sipas kërkesës, dokumentet e mëposhtme që kanë të bëjnë me partneritetin
a) Një kopje të marrëveshjes së partneritetit dhe, nëse është i aplikueshëm,
certifikatën e regjistrimit të partneritetit.
b) Listën e partnerëve, duke përfshirë edhe emrat e tyre, adresat, përqindjen e
interesit të mbajtur nga secili, data, interesi që ishte fituar, dhe rroga e paguar
nga partneritetit; dhe
c) Shënimet e të gjitha tërheqjeve të fondeve të partnereve apo aseteve.
d) Një kopje e licencës së lëshuar nga ATK.
3. I licencuari si biznes individual (i vetëpunësuar) duhet të mbajë në ambientet e objektit

të vet të lojërave te fatit, t’i ofron divizionit të auditimit, licencimit, dhe zyrtareve tjerë
kompetentë, sipas kërkesës, një skemë që tregon emrin dhe adresën e pronarit, shumën dhe
datën e investimit fillestar të pronarit të ndonjë shtese dhe tërheqje.
a) Certifikata e regjistrimit të biznesit
b) Një kopje e licencës së lëshuar nga ATK.
4. Kazinot-regjistrat e kontabilitetit
4.1. Çdo i licencuar duhet te mbaje regjistrimet, në mënyrë të tillë që ATK-ja

mund të miratojë ose të kërkojë, të mbajë të saktë, të plotë, të lexueshme dhe
regjistra të përhershëm të të gjitha transaksioneve që kanë të bëjnë me të ardhurat,
shpenzimet, pasuritë, detyrimet dhe kapitalin e operimit. Çdo i licencuar që mban
shënime të përhershëm në një mënyrë të kompjuterizuar ose mikrofishe duhet t’i
sigurojë ATK, sipas kërkesës, me një indeks të detajuar në regjistrat mikrofshe
ose kompjuterike që është indeksuar nga departamenti i kazinosë dhe data.
4.2. Çdo i licencuar duhet të mbajë shënime të përgjithshme të kontabilitetit në një

sistem hyrës të kontabilitetit të dyfishtë, duke mbajtur të dhëna të hollësishme,
mbështetëse, ndihmëse, duke përfshirë:
a) Të dhëna të hollësishme që identifikojnë të hyrat, shpenzimet, pasuritë, detyrimet,
dhe kapitalin për çdo pajisje;
b) Të dhënat individuale dhe statistikore të lojërave për të reflektuar rënien, fitimin,
dhe përqindja e fitores në rënien statistikore për tavolinë për çdo lojë në tavolinë,
dhe të pasqyrojnë statistikat e rënies, statistikat e fitores, dhe përqindjen e
statistikave të fitores për secilën statistikë të rënies për çdo lloj të lojës në tavolinë
dhe të dhënat e lojërave individuale dhe statistikore që pasqyrojnë informacione të
ngjashme për të gjitha lojërat tjera;
c) listën e të gjitha automateve me numër serik për secilën me statusin ditor, brenda
dhe jashtë bilancit, ditore, mujore dhe vjetore dhe përqindjet teorike të mbajtura
në përputhje me legjislacionin (tabelat);
d) rregulloret e brendshme për funksionimin dhe strukturimin subjektit të lojërave të
fatit.
e) detajet e të gjitha transaksioneve të ndër-kompanive duke përfshirë çdo person të
lidhur;
749
f) të dhënat e detajuara të të gjitha huave ose infuzion të hollash në funksionim,
duke përfshirë marrëveshjet e ekzekutuar të kredisë;
g) shënimet ditore të përgatitura nga të licencuarit dhe kontabilisti i tij i pavarur; dhe
h) Të dhëna tjera që ATK në mënyrë specifike kërkon të ruhen.
5.Të dhënat tjera që do të mbahen nga të licencuarit: Skema e llogarive, regjistrat e

përgjithshme, pranimet e parave të gatshme dhe pagesat ditore, llogaritë e pagueshme dhe
regjistrat e arkëtueshme, regjistrimet e pagave, pasqyrat bankare dhe regjistrimet e tjera që
ATK-ja kërkon.
Të dhënat e detajuara përfshinë, por nuk kufizohen në, origjinale dhe në të gjitha kopjet e:
a) Lojërat e tavolinës - tavolina numëron dokumente nga lojërat individuale me
ndërrime, plotëson tavolinën dhe listën e kreditit, hapjen dhe mbylljen e formave
të inventarit të tavolinës, regjistrat e kontrollit kryesor, format e vlerësimit të
lojtarit, dokumentet e transefrit të keshit të rënies, të gjitha të dhënat e blerjes dhe
inventarizimi i furnizimeve dhe pajisjeve të lojërave të tilla si kartat, zaret,
zhetonët, tokeni dhe furnizimet tjera të ngjashme.
b) Automatet – dokumenti i arkave të automateve, xhekpoti (jackpot) dhe listat e
plotësimit, dokumentet e transefrit të keshit të rënies, përcjellja e dokumentacionit
të lojtarit, të gjitha regjistrat e blerjes dhe inventarit të furnizimeve me lojëra dhe
pajisjeve të tilla si EPROMS, pjesë këmbimi, zhetonët dhe furnizime të tjera të
ngjashme.
c) Kafazi i keshit (Cash Cage) –ndërrimi i arkave të parave duke treguar të gjitha
ndërrimet sipas llojit dhe vlerës, barazimet e arkave për të gjitha dritaret, bankat
mobile, kasafortat dhe banka kryesore, të gjitha dokumentet mbështetëse për pranimin
dhe pagesa të parave dhe depozitat bankare.
6. Të dhënat e identifikimit të klientit dhe dokumentacioni mbështetës për të gjitha

transaksionet në para të gatshme, ose seri të transaksioneve, më e madhe se 10.000 Euro në
çdo ditë të biznesit. Gjithë dokumentacionin për transaksione apo aktivitete të dyshimta.
7. Prodhuesit dhe shpërndarësit: Të gjitha të dhënat që lidhen me prodhimin ose

shpërndarjen e pajisjeve të lojërave tek personat që ndodhen në Kosovë. Kjo përfshin
informacion të detajuar të personave që marrin pajisjet e lojërave, datat dhe metodat e
transportit në Kosovë, të gjithë numrat serik dhe informatat identifikuese për çdo pajisje të
lojërave të tillë, fletët e para dhe informatat identifikuese EPROM. Prodhuesit dhe
shpërndarësit duhet të i sigurojnë ATK-së qasje në të gjitha informatat financiare,
inventarë, dhe të kontratës sipas kërkesës.
8. Bastoret Sportive: Të dhënat e detajuara të të gjitha të ardhurave dhe shpenzimeve lidhur

me funksionimin e bastoreve sportive, duke përfshirë të gjitha bastet, pagesa dhe prova e
verifikimit të tiketave fituese, depozitat e klientëve dhe rimbursimit, linjat e hapjes dhe
detajet e çdo ndryshimi në vijat e bastit gjatë çdo rasti, duke përfshirë datën, kohën dhe
autorizimet, fletët-pagesat e bankës dhe numërimin dhe të dhënat e deponimeve bankare. I
licencuari duhet t’i ruajë të gjitha kopjet e tiketave të basteve.
750
9. Mbajtja e regjistrave; mospërputhja: Çdo i licencuar duhet t’i sigurojë ATK-se, sipas
kërkesës, të dhënat e kërkuara që duhet të mbahen me këtë akt nënligjor. Çdo i licencuar
duhet të mbajë të gjitha shënimet e tilla brenda Kosovës për të paktën 6 vjet pasi ato janë
bërë. Dështimi për të mbajtur dhe siguruar të dhëna të tilla është e sanksionuar sipas ligjit
03/L-222 për Administratën Tatimore dhe Procedurat.
Neni 43 - Forcimi i zbatimit të ligjit

1. Është detyrë e të gjithë zyrtarëve të zbatimit të ligjit në Republikën e Kosovës që të

forcojnë zbatimin e dispozitave të këtij ligji dhe të akteve nënligjore të nxjerra nga MF-ja,
me iniciativë të tyre ose në bazë të ankesave të çdo personi duke përfshirë ato të një zyrtari
të autorizuar të ATKsë.
2. Këta zyrtarë të zbatimit të ligjit mund të ushtrojnë çdo autoritet për inspektim dhe
ekzaminimin e specifikuar në këtë ligj.
3. Prokurorët e gjykatave të qarkut të Republikës së Kosovës do të ndjekin të gjitha

shkeljet e këtij ligji në të njëjtën mënyrë si çdo krim tjetër.
Neni 44 - Automatet, njoftimet për dërgesën

1. Çdo prodhues ose shpërndarës automatësh që transporton ose importon një automat, ose
programe kompjuterike të lidhura me to në Kosovë, do t’i jep ATK-së në kohën e nisjes së
dërgesës një kopje të faturës së dërgesës që do të përfshijë së paku, destinacionin, numrin
serik të çdo automati ose të programit kompjuterik të lidhur me të dhe një përshkrim për
çdo automati dhe programin kompjuterik të lidhur me të.
2. Çdo person në Kosovë që merr një automat ose një program kompjuterik të lidhur me të,
me ta marrë atë, do t’i japë ATK-së, në një formular të ofruar nga ATK-ja, informacionin
që tregon së paku vendndodhjen e çdo automati ose programi kompjuterik të lidhur me të,
numrat serik përkatës dhe përshkrimet.
3. Çdo automat i miratuar për t’u përdorur në Kosovë sipas këtij neni do të regjistrohet për
një vendndodhje të përcaktuar, dhe lëvizja e atij automati nga kjo vendndodhje do t’i
raportohet ATK-së në përputhje me aktet nënligjore.
4. Çdo person që shkel ndonjë dispozitë të këtij neni kryen shkelje ligjore.
751
5. Çdo automat ose program kompjuterik i lidhur me të që nuk është në përputhje me këtë
nen, deklarohet kontrabandë dhe mund të bllokohet plotësisht dhe konfiskohet.
6. MF-ja do të nxjerrë akt nënligjorë që rregullojnë importimin, zhvendosjen, shitjen dhe

shpërndarjen e automatëve dhe të programeve kompjuterike të lidhur me to. Përmes këtij
akti nënligjor do të diktohen kërkesat për regjistrimin e informacionit, përjashtimet, kohën
dhe mënyrën e zhvendosjes së automatëve dhe të programeve kompjuterike të lidhur me të.
Neni 19 - Automatët, Njoftimet për dërgesën

1. Subjektet te licencuara për lojërat e fatit duhet te njoftojnë ATK-ne për importin,
zhvendosjen dhe shitjen e automateve dhe programeve kompjuterike lidhur me to. Përmes
këtij akti nënligjor do të diktohen kërkesat për regjistrimin e informacionit, përjashtimet,
kohën dhe mënyrën e zhvendosjes së automatëve dhe të programeve kompjuterike të lidhur
me të.
2. Prodhuesit dhe shpërndarësit e Automateve duhet të pajisen me një licencë nga

institucioni përkatës, përkatësisht ATK.
3. Distributori duhet të njoftojë ATK-ne me informatat e mëposhtëme 15 ditë para importit

mbi:
a. Vendndodhjen e prodhuesit
b. Daten e prodhimit
c. Numrin serik i Automatit
d. Numrin e identifikimit të EPROM
e. Listen RAP - Informacioni statistikor
f. Destinacionin e Automatit.
4. Automatet nuk mund të shiten ose zhvendosen nga lokacioni pa miratimin paraprak të
ATK-se. Në rastin e shitjes së Automatit, të dhënat e mëposhtme duhet të ekzistojnë:
a. Te dhënat për blerësin,
b. Dëshminë nga ATK se personi ka miratim për blerjen,
c. Personi duhet të jetë i licencuar,
5. Deri në dy automate mund të blihen nga personat fizikë por kërkesa duhet të miratohet
paraprakisht nga ATK dhe ata nuk do të kenë të drejtën për të kryer biznes me Automatet e
blera.
752
Neni 45 - Mosha e pjesëmarrësve në lojëra fati
1. Është e ndaluar që një person nën tetëmbëdhjetë (18) vjeç të përfshihet në lojëra fati, të
luajë qoftë personalisht ose përmes një agjenti.
2. Është e ndaluar që personat që merren me aktivitet lojërash fati të ndajnë fitimet me një
person nën moshën tetëmbëdhjetë (18) vjeç.
3. Organizatorit i ndalohet të punësojë persona nën moshën tetëmbëdhjetë (18) vjeç.
4. Është e ndaluar që organizatori i lojërave të fatit t’i lejojë një personi nën moshën
tetëmbëdhjetë (18) vjeçare të përfshihet në lojëra të fatit.
Neni 46 - Kontraktimi me persona të papërshtatshëm

1. Është krim që një i licencuar sipas këtij ligji të punësojë ose të kontraktojë dikë të cilit i
është mohuar ose revokuar licenca e lojërave të fatit nga ndonjë autoritet qeveritar.
2. Personi të cilit nga ATK-ja:
2.1. i është mohuar licenca;
2.2. është gjetur i papërshtatshëm;
2.3. i është revokuar licenca ose rezultati i përshtatshmërisë, dhe i cili nuk duhet të
hyjë në asnjë lloj marrëveshje me një të licencuar, direkt ose indirekt, pa
miratimin paraprak të ATK-së.
3. Çdo marrëveshje me një person që është subjekt i dispozitave të këtij neni do të

konsiderohet se përfshin një dispozitë për ndërprerje kontraktimi pa mbajtur kurrfarë
përgjegjësie nga ana e të licencuarit. Dështimi për të përfshirë shprehimisht këtë kusht në
marrëveshje nuk është mbrojtje në rast të ndërprerjes së marrëveshjes sipas këtij neni.
753
Neni 47 - Automatët – certifikimi
1. Çdo automat i ofruar për lojë fati nga ndonjë i licencuar duhet të jetë i prodhuar brenda
pesë (5) viteve nga një prodhues i licencuar dhe të jetë i certifikuar nga një laborator i
pavarur I kontraktuar për lojëra fati.
2. Certifikimi bëhet vetëm nëse automati i plotëson kriteret për mënyrën e organizimit të
lojës, për llojin e fitimit, për bastin maksimal dhe për fitimin maksimal, për kohëzgjatjen
maksimale të lojës dhe për humbjen maksimale, të vendosura nga Ministria e Financave në
Rregulloren për kontrollin e veprimtarisë së lojërave të fatit, për ruajtjen e mirëqenies së
përgjithshme dhe të lojtarëve, si dhe në interes të mbrojtjes së të rinjve.
3. Para vënies në përdorim të automatit për lojëra të fatit, laboratori i pavarur i kontraktuar
vërteton rregullsinë e automatit për lojëra të fatit, para se të përdoret për herë të parë
automati, subjekti juridik që e vendos në përdorim duhet ta prezantojë vërtetimin tek
personi i autorizuar për kontrollimin teknik dhe garancionin nga prodhuesi i automatit.
4. Çdo automat i modifikuar kërkon ri-vërtetim nga një laborator i kontraktuar i pavarur
lojërash fati përpara se ai të ofrohet për lojë.
5. Kontrolli teknik i automatëve mund të bëhet vetëm nga subjektet juridike që nuk
ushtrojnë lojëra të fatit dhe në bazë të autorizimit të veçantë të ATK-së.
6. Vërtetimi për rregullsinë e automatit për lojëra të fatit jepet për dy (2) vite dhe një
vërtetim i rifreskuar duhet të sigurohet para skadimit të afatit dy (2) vjeçar.
7. Për zbatim të këtij neni do të nxirret akt i veçantë nënligjor nga MF-ja.
Neni 20 - Automatët – Certifikimi

1. ATK-ja do te beje një Kërkesë për Propozim të kontratës me një ose më shumë
laboratorë të pavarur për të certifikuar Automatet për përdorim në Kosovë. Vetëm
laboratorët që janë të licencuar ose përndryshe të miratuar të certifikojnë Automatet në
juridiksione të miratuara nga ATK-ja do të konsiderohen për këtë qëllim.
2. Laboratori i pavarur do të vërtetojë se Automatet e tillë plotësojnë apo tejkalojnë

standardet e përcaktuara nga këto Udhëzime Administrative dhe standardet teknike të
pranuara ndërkombëtarisht.
3.Çdo ndryshim ose modifikim i Automateve kërkon ri-certifikimin e makinave. ATK në

bashkëpunim me laboratorin e pavarur do t’i përcaktojë udhëzimet për ri-certifikim.
754
4. Ri-certifikimi nuk kërkohet për ndryshime ose modifikime nga një komponent i miratuar
në një tjetër komponent të miratuar.
5. Laboratori i pavarur do të lëshojë tek ATK një listë të pajisjeve të certifikuara dhe çdo
ndryshim ose modifikim të miratuara.
6. ATK-ja në bashkëpunim me laboratorin e pavarur do të përcaktojë me shkrim shkallën e

riparimeve të vogla dhe rregullimet që mund të kryhen nga i licencuari.
7.Çdo Automat ose Automat i modifikuar në funksion në Kosovë që nuk është i vërtetuar
është kontrabande dhe mund të sekuestrohet nga ATK apo policia. Personat që operojnë
pajisje të tilla janë objekt i sanksioneve të parashikuara në ligj.
Neni 48 - Ofrimi i kredisë

Personi i licencuar, i regjistruar ose i miratuar nga ATK-ja sipas këtij ligji nuk mund t’i
ofrojë kredi dikujt për të marrë pjesë në një aktivitet lojërash fati të licencuara.
Neni 49 - Dështimi për të paguar fituesit

1. Është e paligjshme për një të licencuar që me dashje të refuzojë që të paguajë fituesin e

ndonjë loje fati.
2. Çdo person që shkel ndonjë nga dispozitat e këtij neni bëhet subjekt i ndëshkimeve të
3. Procedurat e pagesës së pjesëmarrësve nga shuma fillestare e sigurimit (depoziti) do të

përcaktohet me akt nënligjor të nxjerr nga MF-ja.
Neni 21 - Dështimi për të paguar fituesit

1. Ne rastet kur i licencuari nuk i kryen obligimet ndaj fituesit, ATK do të ketë mundësinë
për të hyrë në këtë llogari në rastet e mëposhtme:
a. Kur personi i lojërave të fatit përfundon aktivitetin ekonomik dhe lojtari ka
prova të fitimeve që nuk janë paguar.
b. Kur personi i lojërave të fatit përfundon aktivitetin ekonomik dhe ka detyrime
ndaj ATK-së.
755
c. Në rast të mospagimit nga ana e organizatorëve të lojërave të fatit, lojtari është i
detyruar të njoftojë ATK-ne.
Ç. ATK-ja vendos se pagesa e fitimit të përfundojë për lojtarin dhe i licencuari
refuzon të ekzekutojë pagesën e fitimeve. Të siguroj që shuma e tërhequr nga
depozita e sigurisë është kompensuar brenda 10 ditëve.
d. Në rast se organizatorët e lojërave të fatit refuzojnë të paguajnë lojtarin fitues,
ATK, është i detyruar pas verifikimit të provave të përdorë depozitë për pagesën e
detyrimit ndaj lojtarit fitues.
Neni 50 - Lejet për rregullat e lojërave dhe të automateve

1. Rregullat e lojës do të përgatiten nga organizatori i lojërave të fatit dhe do të miratohen

nga ATK-ja për çdo lojë specifike dhe do të shpallen në një vend afër lojës përkatëse që
shihet qartë nga lojtari.
2. Rregullat e lojës do të përfshijnë:
2.1. informacionin rreth organizatorit;
2.2. informacionin dhe instruksionet si të luhet në të gjitha lojërat e fatit të ofruara

nga organizatori;
2.3. informacionin rreth metodave që duhet përdorur për kalkulimin e fitimeve për
çdo lojë;
2.4. informacionin rreth pranimit të tiketave fituese (ose instrumenteve tjera

informative me vlerë të njëjtë si tiketat), periudha dhe procedurat për pagesë të
fitimeve;
2.5. ndonjë informacion tjetër i lidhur me lojëra të fatit.
3. Një i licencuar nuk do të ofrojë ndonjë lojë ose automat, ose ndonjë variacion të ndonjë
loje ose automati pa pasur miratimin paraprak nga ATK-ja.
4. ATK-ja do të monitorojë të gjitha aktivitetet në lidhje me organizimin dhe ofrimin e

lojërave të fatit dhe të sigurojë që këto aktivitete bëhen në pajtim me rregullat e lojës, inter
alia.
5. Në baze të paragrafi 6 të nenit 47 të këtij ligji, MF-ja nxjerr akte nënligjore për të
kontrolluar procesin, standardet dhe kufizimet për lojërat e fatit dhe automatët.
756
Neni 22 - Lejet për rregullat e lojërave dhe të automatëve
1.Bazuar në paragrafin 6 të Nenit 47 të këtij Ligji, subjektet e licencuara duhet ti

përmbahen procedurave për të kontrolluar procesin, standardet dhe kufizimet për lojërat e
fatit dhe automatet.
2. Sistemet e kontrollit – këto sisteme të standardeve ndërkombëtare përcaktojnë aktivitetet

e një kazinoje.
2.1.Struktura dhe Stafi :
2.1.1 Struktura e korporatës

2.1.2 Bizneset partnere
2.1.3 Struktura organizative
2.1.4 Përshkrimi i punës
2.1.5 Punonjësit kryesor
2.1.6 Zyrtari i përputhshmërisë
2.1.7 Trajnimin e stafit
2.1.8 Konsulentët e jashtëm
2.1.9 Kodi i mirësjelljes
2.1.10 Procedurat për situata emergjente
2.2 Sistemi i kontabilitetit:

2.2.1 lista e llogarive bankare
2.2.2 kontrollet e brendshme të kontabilitetit
2.2.3 buxheti
2.2.4 politikat kontabël
2.2.5 funksioni i auditimit të brendshëm
2.2.6 Auditimi vjetor (nga një kompani e licencuar e auditimit)
3.Regjimi kundër pastrimit të parave:

3.1 Kërkesat e përgjithshme
3.2 Procedurat e Identifikimit
3.3 Dëshmi të identitetit
3.4 Ndryshimet në mënyrën e zbatimit të transaksioneve
3.5 Mbajtja e regjistrit
3.6 njohja dhe raportimi i transaksioneve të dyshimta
3.7 Trajnimi i stafit
3.8 Trajnim të specializuar për stafin -
3.9 Zhvillim të vazhdueshëm profesional
3.10 Raportimi tek Bordi i Drejtorëve.
4.Procedurat operative:
4.1 Përcaktimi i Kazinosë
4.2 Tavolina e lojërave të fatit
757
4.3 Automatet
4.4 Arkëtari
4.5 Teknologjia informative
4.6 Mbikëqyrja
4.7 Mbajtja e regjistrit- Arkivi
4.8 Siguria
4.9 Orët e punës
4.10 Bixhozi nën moshën 18 vjeç
4.11 Mashtrimi dhe aktivitetet tjera të paligjshme
5. Mosmarrëveshjet ndërmjet të subjekteve të lojërave të fatit dhe lojtarëve:

5.1 për çdo mosmarrëveshje mbi 500 € ATK duhet të njoftohet,
5.2 ATK do të marrë një vendim të pavarur mbi mos marrëveshjen e
përmendur më lartë në bazë të provave të ofruara dhe intervistave me
palët.
5.3 ATK, në rast nevoje mund të kërkoj përkrahje profesionale nga
mekanizmat tjerë,
5.4 Në të gjitha lokalet e lojërave të fatit duhet të vihet një njoftim në një
vend të dukshëm, i cili njoftim duhet të përmbajë numrin e kontaktit të
departamentit të lojërave.
5.5 Të gjitha etnitetet e lojërave të fatit duhet të jenë të detyruara për të
vendosur kasetë në pajisjet me probleme teknike, për t’i mos zhvendosur
nga vendi fillestar dhe për të mbajtur të gjitha regjistrimet e kohës kur ka
ndodhur mosmarrëveshja deri në përfundimin final të ATK-se.
5.6. Dështimi i një të licencuari të njoftojë ATK-ne për mosmarrëveshjet
në bazë të kësaj dispozite, do të jenë subjekt i sanksioneve.
6. Raportet duhet të dorëzohen tek ATK. Kazinot, rishitësit e automateve, operatoret e

automateve, lokalet e basteve sportive janë të detyruar të paraqesin raportet e mëposhtme
tek ATK:
a). Ndonjë kredi apo infuzion kapital duhet të raportohet brenda 30 ditë kur është
bërë transaksioni. Raporti duhet të përfshijë një kopje të kredisë së plotë ose
marrëveshjes së infuzionit kapital dhe të gjitha marrëveshjet e lidhura të tilla si
marrëveshja e sigurisë. Emrin e plotë, adresën, dhe informata të tjera të kontaktit
të huadhënësit apo personit që kontribuon në kapital duhet të dorëzohet. Çdo
modifikim i mëvonshëm ndaj këtyre marrëveshjeve duhet të dorëzohet në ATK
brenda 30 ditëve nga modifikimi.
b). Ndonjë marrëveshje për qira duhet të dorëzohet në ATK brenda 30 ditëve nga
data e hyrjes në marrëveshje. Çdo modifikim i mëvonshëm ndaj këtyre
marrëveshjeve do të dorëzohet në ATK brenda 30 ditëve nga modifikimi.
c). Çdo i licencuar do t’i paraqes në ATK ditët, kohën dhe lokacionin e llogaritjes
të të ardhurave nga aktivitetet e lojërave. Raporti duhet të përfshijë emrat dhe
pozitat e personave të autorizuar që të marrin pjesë në llogaritje të tilla. Çdo
ndryshim i mëvonshëm duhet të dorëzohet në ATK para zbatimit të ndryshimit.
d). Të licencuarit e Kazinove duhet të angazhojnë një kompani të pavarur të
kontabilitetit për të kryer auditimet e certifikuara vjetore.Të licencuarit e kazinove
758
do të paraqesin pasqyrat financiare të audituara dhe të gjitha shënimet shoqëruese
tek ATK brenda 120 ditëve të fundit të vitit fiskal.
Teorikisht duhet të paguajnë përqindje matematikisht të demonstrueshme të të gjitha
shumave të basteve, e cila nuk duhet të jetë më pak se 80 përqind për çdo bast në
dispozicion për të luajtur në automate.
Neni 23 - Standardet e Automateve

1. Të gjitha pajisjet e lojërave qe janë dorëzuar për miratim:
1.1 Teorikisht duhet të paguajnë përqindje matematikisht të demonstrueshme të të

gjitha shumave të basteve, e cila nuk duhet të jetë më pak se 80 përqind për çdo
bast në dispozicion për të luajtur në automate.
1.2 pajisjet e lojërave që mund të ndikohen nga aftësia e lojtarit duhet t’i
përmbushin këto standarde, gjatë përdorimit të një metode të lojës që do të ofrojë
kthim më të madh tek lojtari gjatë një periudhe të vazhdueshme të lojës
2. Duhet të përdorim një proces të rastësishëm të përzgjedhjes për të përcaktuar rezultatin e

çdo loje në lojë. Procesi i rastësishëm i përzgjedhjes duhet të plotësoj 95 përqind të
kufizimeve të besueshmërisë duke përdorur një test të standardit chi-squared për të mirën e
përshtatjes
a) Çdo ndërrim i mundshëm ose kombinim i elementeve të lojës që prodhojnë
rezultate të fitimit apo humbjes së lojës duhet të jenë në dispozicion për
përzgjedhje rastësore në fillimin e çdo loje.
b). Për pajisjet e lojërave që janë përfaqësues të lojërave live të bixhozit,
probabilitetit matematik të simbolit apo element tjetër të shfaqur në fund të lojës
duhet të jetë i barabartë me probabilitetin matematikor të atij simboli ose elementi
që ndodh në lojërat e bixhozit live. Për pajisjet tjera të lojërave, probabiliteti
matematikor i një simboli shfaqet në një pozicion të rezultatit të cilës do lojë dhe
duhet të jetë konstant.
c). Procesi i përzgjedhjes nuk duhet të prodhojë modele të dallueshme të
elementeve të lojës apo varshmërisë së dallueshme të ndonjë rezultatit të lojës së
mëparshme, ose me stilin apo mënyrën e lojës.
3. Duhet të paraqesin një përfaqësim të saktë të rezultatit të lojës, pas zgjedhjes së rezultatit
të lojës, pajisja e lojërave nuk duhet të marrë vendim të ndryshueshëm i cili ndikon në
rezultatin e treguar tek lojtari.
4. Duhet të shfaqin rregullat e lojës dhe të planifikoje fitimin.
5.Nuk duhet automatikisht të ndryshojë tabelat e pagesave, ose ndonjë funksion të pajisjes
bazuar në përllogaritjen e brendshëm të përqindjes së mbajtur
759
6.Çdo pajijsje e lojërave e ekspozuar për të luajtur në Republikën e Kosovës nga ndonjë i
licencuar i lojërave, duke përfshirë edhe një operator të automateve, duhet të përmbushin
standardet dhe kërkesat e përcaktuara në paragrafin 1.
7. Automatet që nuk plotësojnë kërkesat e këtij Udhëzimi Administrativ është kontrabandë

dhe mund të sekuestrohen nga departamenti i lojërave të fatit apo Policia e Kosovës.
8. Nuk duhet automatikisht të ndryshojë tabelat e pagesave, ose ndonjë funksion i pajisjes
bazuar në përllogaritjen e brendshëm të përqindjes së mbajtur.
9. Çdo ndërrim i mundshëm ose kombinim i elementeve të lojës që prodhojnë rezultate të

fitimit apo humbjes së lojës duhet të jenë në dispozicion për përzgjedhje rastësore në
fillimin e çdo loje.
Neni 51 - Ndalimi dhe marrja në pyetje e personit të dyshuar

për shkeljen e ligjit
Çdo i licencuar ose zyrtar, nëpunës ose agjent duhet ta informoj ATK-në për çdo person i
cili gjendet në biznesin e të licencuarit që është i dyshuar për shkeljen e ndonjë dispozite të
këtij ligji.
Neni 52 - ATK-ja dhe Policia e Kosovës

1. ATK-ja do të mbikëqyrë industrinë e lojërave të fatit dhe do të forcojë zbatimin e ligjit

të lojërave të fatit. Asgjë nga ky nen nuk duhet interpretuar si ndalim ose kufizim i
autoritetit të agjencive vendore të zbatimit të ligjit për të forcuar dispozitat e këtij ligji ose
akteve nënligjore në zbatim të këtij ligji.
2. Policia e Kosovës do të ketë autoritetin për sa më poshtë:
2.1. të kryejë hetime penale dhe mbikëqyrje të agjencive të zbatimit të ligjit në

lidhje me shkelje të raportuara nga zyrtarët vendorë të zbatimit të ligjit ose nga
ATK-ja.
2.2. në bashkëpunim me zyrtarët vendorë të zbatimit të ligjit dhe me ATK-në,

Policia e Kosovës do të zhvillojë dhe mbledhë informacion në lidhje me krimin e
organizuar në përpjekje për të identifikuar elementët ose ndërmarrjet kriminale që
760
mund të infiltrohen ose të ndikojnë mbi lojërat e fatit dhe tu raportojnë këtë
informacion organizatave të përshtatshme të zbatimit të ligjit dhe ATK-së.
2.3. të përgatisin raporte në lidhje me aktivitete të krimit të organizuar në

Republikën e Kosovës ose që po drejtohen për në Kosovë, ose për elementë të
tjerë kriminalë për t’u përdorur nga ATK-ja në përpjekje për të parandaluar
elementët ose ndërmarrjet kriminale që të infiltrohen ose të ndikojnë mbi lojërat e
fatit si përshkruhet në këtë ligj.
2.4. të inspektojë ose të ekzaminojë, hapësirat, librat, regjistrat ose ndonjë

material tjetër të shkruar ose elektronik të mbajtur në ndërtesën e biznesit të
lojërave të fatit si e kërkon ligji, gjatë zhvillimit të aktivitetit të Policisë së
Kosovës si parashihet në këtë nen.
3. ATK-ja do të kryejë në bashkëpunim me Policin e Kosovës, në bazë të Memorandumit

të Mirëkuptimit, hetime për të kaluarën e aplikantëve për licencë lojërash fati dhe të
aplikantëve për regjistrim, të licencuarve, të regjistruarve, pronarëve, qiramarrësve të një
pasurie ose ndërtese në të cilën lejohet ose kryhet aktiviteti i lojërave të fatit, të punonjësve
të lojërave të fatit të këtyre bizneseve, dhe çdo personi tjetër të cilin ATK-ja mund ta
hetojë, siç përkufizohet nga ky ligj ose nga aktet nënligjore në zbatim të këtij ligji.
4. Bazuar në Kompetencat e dhëna me Kodin Doganor dhe të Akcizave, Dogana e Kosovës

në zbatim të dispozitave të këtij ligji dhe akteve nënligjore për zbatim të tij, gjithashtu
mund të hetoj veprimtarinë e lojërave të fatit për tu siguruar se subjektet kanë përmbushur
obligimet e normës së tatimit të akcizës .
5. Shkeljet penale të këtij ligji nga ndonjë person, të gjetura gjatë një hetimi të autorizuar
ose të zbuluara nga ATK-ja do të referohen në zyrën e prokurorit.
Neni 53 - Marrëveshjet, kontratat dhe qiratë

Të gjitha marrëveshjet, kontratat, qiratë, ose marrëveshjet e tjera të bëra në shkelje të këtij
ligji, ose akteve nënligjore të dala prej tij, janë të padetyrueshme për ATK-në.
Neni 24 - Marrëveshjet, kontratat dhe qiratë

Asnjë interes i pronësisë ose përqindje e aksioneve dhe aksionareve, dhe çdo transfer,
kontratë ose marrëveshjet e tjera të bëra në shkelje të këtij ligji, ose akteve nënligjore të
dala prej tij, janë të padetyrueshme për ATK-në.
761
Neni 54 - Kufizimet e interesit financiar
1. Asnjë prodhues ose shpërndarës i automateve dhe pajisjeve shoqëruese apo zyrtarët dhe
nëpunësit e tyre nuk do të kenë interes, direkt ose indirekt, ndaj organizatorëve të lojërave
të fatit.
2. Asnjë organizator lojërash fati apo zyrtarë dhe nëpunësit e tyre nuk do të kenë ndonjë
interes, direkt apo indirekt, në prodhuesit dhe shpërndarësit e automateve dhe pajisjeve
shoqëruese.
3. Fjala “interes” në këtë nen nuk përjashton transaksionet gjatë zhvillimit të biznesit.
Neni 55 - Fitimet personale materiale ose konflikti i interest

1. Është e paligjshme për një person të nxjerr, suspendoj, revokoj apo të rifreskoj një
licencë, regjistrim, gjetje të përshtatshmërisë ose leje ndër këtë ligj për ndonjë fitim
material ose ndonjë gjë me vlerë.
2. Çdo person që shkel dispozitat e këtij neni kryen një shkelje.
Neni 56 - Persona të përjashtuar ose të nxjerr jashtë

1. Përjashtimi i personave të caktuar nga ndërtesat e licencuara të lojërave të fatit është i

nevojshëm për zbatimin e politikave të këtij ligji dhe për të ruajtur rregullimin strikt të
lojërave të licencuara të fatit.
2. ATK-ja përcakton listën e personave të përjashtuar nga lokalet e lojërave të fatit, duke
përfshirë personat prania e të cilëve në këto lokale konsiderohet e rrezikshme për interesin
e Republikës së Kosovës ose të lojërave të licencuara të fatit ose për të dyja.
3. Për të marrë vendimin për përfshirjen në listë, ATK-ja merr në konsideratë çdonjërën
nga pikat e përmendura më poshtë:
3.1. dënim të mëparshëm për një krim të rëndë përfshirë edhe shkeljet e ligjit të
lojërave të fatit të Republikës së Kosovës apo të ndonjë shteti tjetër.
762
3.2. dështimin për të deklaruar interesin në një biznes lojërash fati, për të cilin
personi duhet të fitojë një licencë, ose evazion të qëllimshëm nga pagesat e
detyrimeve ose të taksave;
3.3. reputacioni, që mund të ketë efekt negativ mbi besimin dhe mirëbesimin e
publikut se industria e lojërave të fatit është e pastër nga ndikimet kriminale dhe
korruptive;
3.4. lista e personave të përjashtuar të nxjerra nga juridiksionet e shteteve tjera ose
nga ndonjë autoritet tjetër qeveritar.
3.5. shkelës profesionistë të ligjit dhe bashkëpunëtor të afërt të tyre.
4. ATK-ja mund të vendosë sanksione për të licensuarin në përputhje me dispozitat e këtij

ligji nëse i licencuari dështon që të nxjerrë jashtë nga lokali i tij një person nga lista. Këto
sanksione mund të përfshijnë por nuk kufizohen në pezullimin, revokimin, modifikimin,
kufizimin, refuzimin ose kushtëzimin e një licence, regjistrimi ose ndonjë leje tjetër.
Neni 25 - Personat e përjashtuar ose të nxjerrë jashtë

1. Në kohën kur ATK konstaton se një person është i padëshirueshëm, ata duhet të
njoftojnë të gjithë të licencuarit, Policin e Kosovës dhe ta publikoj listën në Ueb faqe.
2.Informatat dhe të dhënat që duhet të publikohen nga ATK për personat e përjashtuar
janë:
a. Emri i plotë dhe të gjitha pseudonimet me të cilat një person mund të jetë
ndryshe njohur.
b. Përshkrimi i pamjes fizike të personit, përfshirë lartësinë, peshën,
konstruktin, ngjyra e flokëve dhe syve të tyre dhe ndonjë karakteristik
tjetër fizike që mund të na ndihmojnë në identifikimin e personit.
c. Data e lindjes
d. Data efektive kur emri i personit është vendosur në listë
e. Fotografia dhe data kur është bërë foto.
3. Të licencuarit janë të obliguar të sigurojnë që vëzhgimi i tij dhe stafi i sigurisë kanë
qasje tek ATK për listën e personave të përjashtuar.
4.Çdo person i përjashtuar që hyn në lokalet e licencuara duhet të largohet dhe menjëherë
duhet të njoftohet ATK-ja.
763
KREU V - LOJËRAT NË KAZINO, AUTOMATE, BASTE DHE
TOMBOLLA BINGO NË LOKALE TË MBYLLURA
LOJËRAT NË KAZINO
Neni 57
1. Kazino është lokal i destinuar për organizim të lojërave të veçanta të fatit, të cilat
organizohen në tavolinat për lojë me topëza, kubëza apo me letra (siç është ruleti, boule,
chemin de ferr, black jack , trente quarante, baccarat , craps, etj)
2. Për pagesën e fitimeve nga lojërat e fatit në kazino përgjigjet dhe garanton organizuesi i
tyre me pasurinë që e disponon.
3. Nëse në fund të ditës, fitimet totale janë më të mëdha se shuma e paguar, dallimi
përfaqëson fitimin, ndërsa, në të kundërtën, përfaqëson humbje për kazino.
4. Fondi i fitimeve në lojëra të fatit në kazino nuk përcaktohet më herët. Lloji dhe shuma e
fitimeve paguhet në vendin e lojës pas çdo xhiroje të lojës.
Neni 58
1. Lartësia e kapitalit themelues të subjekteve ekonomike të organizuara si kompani,

korporata etj, nuk mund të jetë më e ulët se dy milion euro (2,000,000.00) €.
2. Shuma monetare e rezervës fillestare të sigurimit nuk mund të jetë më e ulët se dy

milion euro (2, 000,000.00) €.
3. Mjetet e rezervave fillestare të sigurimit në formë të depozitave në para të gatshme, kanë

karakter të sigurimit të fitimeve për lojtar dhe mbulimin e obligimeve tatimore të pashlyera
ndaj ATK-së dhe Doganës.
4. MF-ja me pëlqim të Qeverisë, për çdo vjet mund të ngrit shumën nga paragrafi l. dhe 2.
të këtij neni.
764
Neni 59
1. ATK-ja mund tu lëshojë licencë vetëm këtyre subjekteve ekonomike, nëse subjekti:
1.1. Paraqet prova të dokumentuara për pjesën e kapitalit themelor dhe origjinën e
tij;
1.2. Paraqet prova për depozitimin e mjeteve në të gatshme të rezervës fillestare të

sigurimit në konton e caktuar nga MF-ja si dhe origjinën e tij;
1.3. Paraqet kontratën për themelimin e saj me të dhënat për themeluesit, lartësinë
e depozitave, emrin dhe thirrjen e themeluesve me dokumentet valide për pasurinë
e paluajtshme të themeluesve;
1.4. Paraqet planin e biznesit për themelimin dhe afarizmin e kazinosë;
1.5. Paraqet rregullat për punën e kazinosë dhe i paraqet rregullat për secilën lojë
të kazinosë që do ta ushtronte kazinoja.
Neni 60
1. Për ushtrimin e lojërave në kazino, subjekti ekonomik (shoqëri me përgjegjësi të

kufizuar ose shoqëri aksionare) duhet t’i plotësojë këto kushte:
1.1. Duhet të gjendet në lokale të veçanta apo në objekte hoteliere me së paku

katër (4) yje;
1.2. Të posedojë prova se është bashkëpronarë i lokaleve ose kontraktor për

shfrytëzimin e lokaleve për lojëra të kazinosë, ashtu që, me pjesën hoteliere dhe
me lokalet ndihmëse, formon një tërësi hapësinore dhe funksionale, me atë që,
sipërfaqja nuk mund të jetë nën pesëqind (500) m2;
1.3. Rregulloret miratohen për punën e kazinosë si dhe për çdo lloj të lojës në
kazino që organizohet në kazino;
1.4. Të ketë së paku tre (3) tavolina, arkën, dhe ta ketë të siguruar mbikëqyrjen
audio – vizuele me incizim të vazhdueshëm;
1.5. Në pajtim më ligjin ka mbikëqyrje të hyrjeve dhe të daljeve bashkë me

sigurimin dhe mbrojtjen trupore të lojtarëve dhe të vizitorëve;
765
1.6. Të ketë hapësirë të veçantë për ruajtjen e sigurt të parave dhe të sendeve tjera
me vlerë.
1.7. Të mos gjendet në afërsi të drejtpërdrejtë, më së paku 1,5 km, të objekteve

edukative-arsimore, të institucioneve historike, fetare dhe të pronës komunale.
2. Provat nga paragrafi l. i këtij neni, dorëzohen nga organizatori i kazinosë dhe vlerësohen
nga ATK-ja.
Neni 61
1. ATK-ja detyrohet, brenda nëntëdhjetë ( 90) ditëve nga dita e dorëzimit të kërkesës për
licencë për lojëra të kazinosë, të merr vendim me të cilin vendos për kërkesën e subjektit
ekonomik.
2. Në afatin e paraparë nga paragrafi l. i këtij neni, ATK-ja duhet të vlerësojë

përshtatshmërinë, ligjshmërinë si dhe rregullsinë e afarizmit të deritanishëm të subjektit
ekonomik, përkatësisht të pronarit të subjektit ekonomik.
3. Leja jepet për periudhën tre (3) vjeçare. organizatori i kazinosë është i detyruar që pas
parashtrimit të kërkesës për vazhdimin e lejes, të paraqes raportin për afarizmin e vet gjatë
viteve të mëparshme. Nëse rezultati afarist të cilin e vlerëson ATK-ja nuk është i
kënaqshëm, kërkesa mund të refuzohet.
Neni 62
1. Çdo objekt i kazinosë duhet të ketë të instaluar sistemet të miratuara për video
mbikëqyrjen që duhet të jenë në funksion nga fillimi deri në fund të orarit të punës.
2. Paragrafi 1. i këtij neni i referohet lojërave të fatit të llojit “lojëra të drejtpërdrejta” në

kazino, përkatësisht, ruleti, black jack, etj. ku punonjësit në kazino marrin pjesë direkt në
mënyrë të vazhdueshme.
3. Organizatori i kazinosë është i obliguar të ruaj regjistrat e videos, në vend të sigurt në

formë digjitale apo ndonjë formë tjetër të përshtatshme së paku katërmbëdhjetë (14) ditë
nga dita e regjistrimit fillestar.
4. Këto regjistrime i vihen menjëherë në dispozicion autoriteteve të zbatimit të ligjit me

kërkesë të tyre.
766
Neni 63
1. Në objektin e kazinosë mund të jenë të pranishëm një apo më shumë anëtarë të organit
mbikëqyrës të ngarkuar për mbikëqyrje përkitazi me zbatimin e këtij ligji.
2. Kazino duhet të ketë lokal të ndarë për ofrimin e shërbimeve hoteliere në të cilin
shërbehen pije të tipit Kafe-Bar por mund të ketë edhe objekt hotelier të tipit Restorant.
3. Kushtet për hyrje në kazino i cakton bartësi i licencës për lojëra të kazinosë, me atë që
individëve të caktuar, apo grupeve të individëve të caktuara, mund t’ua ndalojë hyrjen pa
dhënë shpjegime për atë vendim, me përjashtim të autoriteteve të zbatimit të ligjit.
4. Pjesëmarrësit, të cilët gjatë lojës në kazino cenojnë rregullat e caktuara për lojë normale,
mund t’u ndalohet vazhdimi i lojës.
767
LOJËRAT NË AUTOMATE
Neni 64
Lojërat e fatit në automate, mund të organizohen vetëm në automate dhe në instrumente të

tjera për lojëra të fatit me mundësi të depozitit të shumëfishtë në klub me më së paku njëzet
(20) automate.
Neni 65
Numrin e përgjithshëm të klubeve në të cilat organizohen lojëra të fatit në automate të cilat

mund të veprojnë në territorin e Kosovës, propozohen nga MF-ja, dhe aprovohen nga
Qeveria e Kosovës.
Neni 26 - Kufizimet
1. Numrin e përgjithshëm të klubeve në të cilat organizohen lojëra të fatit në automate të

cilat mund të veprojnë në territorin e Kosovës, propozohen nga MF-ja, dhe aprovohen nga
Qeveria e Kosovës.
2. ATK-ja bazuar ne vendimin e Qeverise se Kosovës për numrin e përgjithshëm te

Klubeve duhet te ndërmerre masat për respektimin e kufizimeve te vendosura.
Neni 27 - Kalkulimet
1. Kushtet dhe mënyrat e shënimeve dhe të incizimeve të qarkullimit, duhet te bëhen ne

përputhje me procedurat e vendosura si me poshtë:
1.1. Kalkulimet për të hyrat bruto të automateve: çdo rënie e parave të gatshme në çdo
automat dhe çdo tërheqje e fitimeve, fitimit apo xhekpoti (çmimi i parë).
1.2. Kalkulimet për të hyrat bruto të lojërave e fatit të tavolinës: inventari i fundit i
tavolinës plus rënia plus krediti minus plotësimet minus inventari fillestar i tavolinës.
768
1.3. Kalkulimet për të hyrat bruto të basteve sportive: shuma e basteve minus shuma e
fitimeve të lojtarëve.
1.4. Kalkulimet për të hyrat bruto nga tombola- bingo: vlera e tiketave të shitura minus
biletat fituese.
Neni 28 - Monitorimi dhe sanksionet

1. Në rastet kur konstatohet se një subjekt ushtron lojëra të fatit pa licencë të organit
kompetent, ATK-ja ka të drejtën e mbylljes dhe/ose të konfiskimit të aparaturës përkatëse.
2. Sistemi online: përgatit procedurat për hapjen e tenderit ndërkombëtar për sistemin e
monitorimit online të automateve dhe të gjitha pajisjeve të lidhura me lojërat e fatit.
Neni 66
1. Aktivitetet e lojërave të fatit në automate ushtrohen nga subjektet ekonomike, të cilat i

kanë selitë e veta në Kosovë që i plotësojnë kushtet ligjore dhe kanë licencë të ATK-së.
2. ATK-ja, subjekteve ekonomike ju lëshon licencë për ushtrimin e këtyre lojërave të fatit
kur:
2.1. janë të regjistruara për ushtrimin e atyre lojërave të fatit;
2.2. janë pronarë apo qiramarrës të automateve;
2.3. kanë siguruar lokale përkatëse për vendosje të së paku dhjetë (10) automatëve
me minimum dhjetë metër katror (10) m2 për automat;
2.4. të mos ndodhen në afërsi të drejtpërdrejtë të objekteve edukative-arsimore, të

institucioneve historike, fetare dhe të pronës komunale, së paku pesëqind (500)
metra.
2.5. kanë miratuar rregulla për lojëra të fatit;
2.6. distanca midis klubeve të lojërave të fatit, të jetë së paku treqind (300) metra.
2.7. i kanë dhënë prova se të gjithë automatët janë të ndërtuar dhe të disenjuar për
të paguar fitimin nga tetëdhjetë (80) % e pagesave totale ku nuk përfshihet lidhja
me kusht për të vazhduar lojën më lart apo më poshtë.
769
3. Pos kërkesave nga paragrafi 2. i këtij neni, aplikanti i nënshtrohet vlerësimit të ATK-së,
përkitazi me lokalitetin e objektit afarist në të cilin vendosen automatët, pronësinë e
automateve si dhe për ligjshmërinë dhe rregullsinë e afarizmit dhe të sjelljeve të
deritanishme.
4. Vetëm një licencë lejohet për të operuar me automatë në një lokacion afarist.
5. Me qëllim të sigurimit të pagesës së fitimeve në favor të pjesëmarrësve, të plotësimit të

detyrimeve ligjore e kontraktuese dhe të obligimeve tatimore ndaj ATK-së dhe doganës,
organizuesi i lojërave të mbështetura në automatë, gjatë periudhës së lejuar për ushtrimin e
lojës, në konton e caktuar nga MF-ja, duhet të ketë të paguar në para të gatshme në formë
depozite njëqindmijë (100,000.00) euro.
6. Licenca lëshohet për dy (2) vite me numër të caktuar, me lloje të automateve si dhe me
lokacion të precizuar të tyre. Para skadimit të afatit, subjekti ekonomik duhet të bëjë
kërkesë për vazhdimin e licencës.
7. Më kërkesën për vazhdimin e licencës, subjekti ekonomik duhet të paraqes edhe raportin
për afarizmin e vet gjatë dy (2) viteve të mëparshme. Nëse rezultatet afariste, sipas
vlerësimit të ATK-së nuk janë të kënaqshme, kërkesa mund të refuzohet.
Neni 67
1. Automatet për lojërat e fatit, para vënies në përdorim, duhet të jenë teknikisht në rregull.
2. Automatët për lojërat e fatit nuk mund të licencohen dhe të importohen për herë të parë,
nëse janë më të vjetër se tre (3) vjet nga data e prodhimit.
3. Automatet për lojëra të fatit që vihen në përdorim, duhet të kenë matësin elektronik dhe
bazën e të dhënave për informacion automatik dhe siguri të të dhënave për punën e
përgjithshme të automatëve duke përfshirë edhe pajisjen e kontrollit mekanik, që shënon
qarkullimin e automatit.
4. Fondi i fitimeve në lojërat e fatit me automatë nuk përcaktohet më herët. Lloji dhe
shuma e fitimeve paguhet në vendin e lojës pas secilës xhiro të lojës.
5. Kushtet dhe mënyrat e shënimeve dhe të incizimeve të qarkullimit, me akt të veçantë

nënligjor, i përcakton MF-ja.
770
Neni 68
1. Automatet dhe pajisjet tjera të lejuara për lojërat e fatit do të kenë, në vende të dukshme,
tregues të veçantë për shënimet dhe regjistrimet e informatave, për llojin e instrumentit,
lokacionin, afatin dhe numrin serik si dhe për organizatorin e lojërave të fatit.
2. Fletëngjitëset për detajet nga paragrafi 1. i këtij neni, me një procedurë të veçantë, i merr
organizatori i lojërave të fatit nga ATK-ja. Për fletëngjitëset e bëra, të dhëna dhe në
dispozicion, ATK-ja mban evidencë të veçantë.
Neni 69
1. Organizatori i lojërave të fatit, para vënies në përdorim të automatit ose para

zhvendosjes së tyre në një lokacion tjetër, me kohë dhe në mënyrë të përshtatshme do të
bëjë kërkesë me shkrim tek Administrata Tatimore e Kosovës për dhënie të licencës dhe
atë shtatë (7) ditë para ndërmarrjes së veprimit të tillë.
2. Automatet për lojëra të fatit duhet të jenë të disenjuara dhe adaptuara në atë mënyrë, që
me numrin total të kombinimeve, t’ua paguajnë lojtarëve së paku tetëdhjetë përqind (80) %
nga vlera e pagesave të bëra, në të cilën nuk përfshihet rreziku i lidhjeve me kusht në
fitimin e realizuar ndaj shënimeve të hyrjeve dhe të daljeve nëpërmjet treguesit mekanik.
771
BASTI SPORTIV
Neni 70
1. Aplikanti, që është organizatori, mund të organizoj dhe ofroj baste të ndryshme në

lokale, posaçërisht të përshtatura për to dhe në bazë të licencës për baste të lëshuar nga
ATK-ja.
2. Aplikanti, që është organizatori, për bast duhet t’i plotësojë këto kushte:
2.1. të jetë shfrytëzues ligjor i lokalit në të cilin organizohet basti;
2.2. të ketë së paku një vend për pranimin e pagesës;
2.3. vendi për pagesa dhe baza e të dhënave qendrore në kompjuter, duhet të ketë
qasje për telekomunikim;
2.4. organizatori i bastit duhet të jetë pronar i pajisjeve të nevojshme për ushtrimin
normal të bastit;
2.5. të paraqet prova të dokumentuara për pjesën e kapitalit themelor;
2.6. të paraqet prova për depozitimin e mjeteve të gatshme të rezervës fillestare të

sigurimit në konton e caktuar nga MF-ja;
2.7. të mos gjendet në afërsi të drejtpërdrejtë, së paku pesëqind (500) metra, prej
objekteve edukative-arsimore, institucioneve historike, fetare dhe pronës
komunale;
2.8. distanca midis lokaleve të jetë së paku treqind (300) metra.
2.9. të ndërmerr hapa dhe të siguroj që fitimet e lidhura me tiketat fituese janë
paguar;
2.10. të prezantojë raporte të lidhura me baste tek ATK-ja në baza të rregullta çdo
gjashtë (6) muaj;
2.11. organizatori, anëtarët e tij, partnerët, punonjësit dhe personat tjerë që

punojnë për organizatorin, janë të obliguar të mbajnë fshehtësinë e pjesëmarrësve
dhe pjesëmarrjen e tyre në lojë.
772
3. Licenca për ushtrimin e bastit i lëshohet aplikantit, që është organizatori, për dy (2) vite
dhe ajo duhet të rifreskohet para skadimit të afatit dy (2) vjeçar në pajtim me nenin 42 të
këtij ligji.
4. I licencuari, që është organizatori, është i detyruar që me kërkesën për vazhdim të

licencës, të prezantojë edhe raportin për afarizmin e vetë gjatë dy (2) viteve të mëparshme.
Kur rezultatet afariste, sipas vlerësimit të ATK-së nuk janë të kënaqshme, kërkesa për leje
mund të refuzohet.
5. Organizuesi i bastit është i detyruar që të caktojë rregulla të brendshme për ushtrimin e

lojërave të fatit me baste.
6. Aplikanti, që është organizatori, të cilit i jepet leja për ushtrimin e bastit sportiv, duhet të
ketë kapital themelor në shumë prej së paku njëqindepesëdhjetë mijë euro (150,000.00) €.
7. Me qëllim të sigurimit të pagesës së fitimeve në favor të pjesëmarrësve, plotësimit të

detyrimeve ligjore e kontraktuese dhe obligimeve tatimore ndaj ATK-së dhe Doganës,
organizuesi i lojërave të mbështetura në bast, gjatë periudhës së lejuar për ushtrimin e
bastit, në konton e caktuar nga MF-ja, duhet të ketë të paguar në para të gatshme në formë
depoziti njëqindepesëdhjetë mijë euro (150,000.00) €.
Neni 71
Pajisjet telekomunikative duhet të jenë rrjetë i hapur (online).
773
TOMBOLLA BINGO NË LOKALE TË MBYLLURA
Neni 72
1. Tombolla bingo në lokale të mbyllura është lojë e fatit të cilën mund ta organizojnë
subjektet juridike në përshtatje me lejen e organit kompetent, por vetëm në lokale të
mbyllura, e cila nuk mund të transmetohet publikisht.
2. Lejen sipas paragrafit l. të këtij neni, për dy (2) vite e lëshon organi kompetent me kusht
që parashtruesi i kërkesës të jetë:
2.1. i regjistruar për ushtrim të lojës bingo,
2.2. pronar i pajisjeve të domosdoshme për ushtrimin e lojës bingo,
2.3. të ketë siguruar lokal përkatës me adresë të caktuar,
2.4. të ketë mundësuar qasje fizike të lojtarëve në lokalin në të cilin organizohet

loja,
2.5. të mos gjendet në afërsi të drejtpërdrejtë, së paku 500 (pesëqind) metra, të

objekteve edukative-arsimore, të institucioneve historike, fetare dhe të pronës
komunale.
2.6. të ketë rregullat e lojës bashkë me instrumentet e kontrollit efikas.
3. Organizatori i lojës bingo mund të vëjë në qarkullim vetëm tiketa të lejuara nga ATK-ja
të cilat mund të shiten ekskluzivisht vetëm në lokalin në të cilin organizohet loja.
4. Organizatori është i detyruar që për secilën lojë të mbajë evidencë për sasinë dhe serine
e tiketave të dhëna, kurse rezultati përfundimtar për çdo lojë evidentohet në një formular të
veçantë.
Neni 73 - Rregullat e lojës të lojërave të fatit

1. Rregullat lojës të lojërave të fatit, duhet të jenë të hartuara në gjuhët zyrtare që zbatohen
në Kosovë.
2. Gjatë lojërave të fatit, të cilat lojtarët i kanë filluar pas pagesës së shumave për
pjesëmarrje në një lojë, rregullat e lojës nuk mund të ndryshohen, e as të plotësohen deri në
përfundimin e saj.
774
KREU VI - PAGESAT PËR LICENCAT E KAZINOVE DHE
AKTIVITETET TJERA TË LOJËRAVE TË FATIT
Neni 74
1. Për të marrë një licencë sipas këtij ligji dhe për të bërë rifreskimin e saj, përpara
nxjerrjes ose rifreskimit të licencës, kërkohet të kryhen pagesat e mëposhtme:
1.1. për kazino:
1.1.1. pagesa për licencën fillestare një milion euro (1,000,000.00) €;
1.1.2. pagesa fillestare për çdo lojë të gjallë pesëqind euro(500.00)€;
1.1.3. pagesa fillestare për çdo kompjuter, makinë elektronike ose

automat njëqind euro (100.00) €;
1.1.4. pagesa për rifreskim të licencës pesëdhjetë mijë euro (50,000.00)

€.
1.2. për prodhuesin dhe shpërndarësin:
1.2.1. pagesa për licencën fillestare dhjetëmijë (10,000.00) €;
1.2.2. pagesa për rifreskimin e licencës pesëmijë euro (5,000.00)€.
1.3. për organizatorin e automateve:
1.3.1. pagesa për licencën fillestare njëzetmijë (20,000.00) €;
1.3.2. pagesa për dhjetë (10) automate dymijë e pesëqind euro (2,500.00)
€;
1.3.3. pagesa për çdo automat shtesë dyqind e pesëdhjetë euro(250.00 )€;
1.3.4. pagesa për rifreskim të licencës dymijë e pesëqind euro (2,500.00)

€;
1.4. Për lokacionin me pakicë të automateve:
1.4.1. pagesa për licencën fillestare pesëmijë euro(5,000.00) €;
775
1.4.2. pagesa për rifreskim të licencës njëmijë euro (1,000.00) €.
1.5. Bastet sportive:
1.5.1. pagesa për licencën fillestare njëzet e pesëmijë euro (25,000.00) €;
1.5.2. pagesa fillestare për çdo lokal pesëmijë euro (5,000.00) €;
1.5.3. pagesa për rifreskimin e licencës dymijë e pesëqind euro

(2,500.00) €.
1.6. Tombolla bingo në lokale të mbyllura:
1.6.1. pagesa për licencën fillestare pesëmijë (5,000.00) €;
1.6.2. pagesa për rifreskimin e licencës njëmijë (1,000.00) €.
2. Për të marrë dhe rifreskuar një licencë sipas këtij ligji pagesat duhet të kryhen përpara
nxjerrjes ose rifreskimit të licencës, të cilat paguhen në buxhetin e Republikës së Kosovës.
Neni 75
Me hyrjen në fuqi të këtij Ligjit, të gjitha subjektet e licencuara për të operuar me Lojërat e
Fatit do të jenë të liruara nga mbajtja në burim e tatimit në fitim për lojtar.
776
KREU VII - DISPOZITAT NDËSHKIMORE
Neni 76 - Ndëshkimet për moslicencim

1. Personat që organizojnë lojëra të fatit pa leje të organit kompetent, varësisht nga lloji i
lojës së fatit gjobiten:
1.1. Për kazino tridhjetëmijë euro (30,000.00) €;
1.2. Lojërat në automate dhjetëmijë (10,000.00) €;
1.3. Për baste dhjetëmijë (10,000.00) €;
1.4. Për tombolla bingo tremijë euro ( 3,000.00) €;
1.5. Lojërat tjera të ndaluara me këtë ligj prej tremijë euro ( 3,000.00) € deri
njëzetmijë (20,000.00 €);
1.6. Prodhuesit/shpërndarësit pesëmijë euro (5,000.00) €;
1.7. Lokacionet me pakicë të automateve dymijë ( 2,000.00) €.
Neni 77 - Ndëshkimet për shkelje të dispozitave ligjore

1. Të licencuarit që merren me aktivitete të lojërave të fatit gjobiten nëse i licencuari:
1.1. ushtron lojëra të fatit në kundërshtim me këtë ligj dhe dispozita ligjore do të
ndëshkohet në shumë prej njëmijë euro (1,000.00) €;
1.2. ndryshon rregullat e xhiros së caktuar të lojës të fatit, pasi që ka filluar shitja
e tiketave për xhiron e caktuar, dhe kur pa leje të caktuar, e shtyn ditën apo e
ndërron vendin e tërheqjes së fitimeve do të ndëshkohet në shumë prej dymijë
euro (2,000.00) €;
1.3. bën tërheqje të fitimeve pa njoftuar nëpunësit e autorizuar të MF-së apo para
tërheqjes nuk e verifikon numrin e tiketave të shitura, ndërsa tiketat e pashitura
nuk i mbyllë, nuk i vulosë dhe nuk i anulon para komisionit do të ndëshkohet në
shumë prej dymijë euro (2,000.00) €;
777
1.4. nuk i paguan fitimet në afatin e përcaktuar me rregullat e lojës do të
ndëshkohet në shumë prej tremijë euro (3,000.00) €;
1.5. vendos në qarkullim tiketa tombolle, të cilat nuk janë autorizuar nga organi
kompetent do të ndëshkohet në shumë prej pesëqind euro (500.00) €;
1.6. vazhdon ushtrimin e lojërave të fatit, edhe pse nuk e plotëson cilindo nga
kushtet e kërkuara për ushtrim të lojërave të fatit në kazino do të ndëshkohet në
shumë prej tremijë euro (3,000.00) €;
1.7. vazhdon ushtrimin e lojërave të fatit edhe pse nuk e plotëson cilindo nga
kushtet e kërkuara për ushtrimin të lojërave të fatit në automate do të ndëshkohet
në shumë prej njëmijë euro (1,000.00) €;
1.8. në rastin e ushtrimit të mbikëqyrjes, organit të autorizuar nuk ia mundëson

shikimin e dokumentacionit afarist, të lokaleve afariste, të mjeteve ndihmëse, të
instrumenteve apo e pamundëson mbikëqyrjen e afarizmit financiar material të
tërësishëm do të ndëshkohet në shumë prej njëmijë euro (1,000.00) €;
1.9. në rastin e ushtrimit të lojërave në bast për njësi të palicencuara do të

ndëshkohet në shumë prej dymijë euro (2,000.00) €;
1.10. vazhdon aktivitetin edhe pse nuk e plotëson cilindo nga kushtet e kërkuara
për ushtrimin e veprimtarisë si prodhues/shpërndarës i automatëve do të
ndëshkohet në shumë prej njëmijë euro (1,000.00) €;
1.11. vazhdon ushtrimin e lojërave të fatit edhe pse nuk e plotëson cilindo nga
kushtet e kërkuara për ushtrim të lojërave të fatit të një lokacioni pakicë
automatësh do të ndëshkohet në shumë prej njëmijë euro (1,000.00) €;
1.12. i regjistruari është punonjës kryesor do të ndëshkohet në shumë prej dyqind

e pesëdhjetë euro (250.00) € ;
1.13. i regjistruari është një punonjës lojërash fati do të ndëshkohet në shumë prej
njëqind e njëzet e pesë euro (125.00) €;
1.14. i licencuari është tombolla bingo do të ndëshkohet në shumë prej dyqind e

pesëdhjetë (250.00) €;
1.15. subjektet që organizojnë lojëra shpërblyese të cilat nuk aplikojnë për leje
nga ATK-ja ndëshkohen në shumën prej dymijë euro (2,000.00) €;
1.16. subjektet që organizojnë lojëra shpërblyese dhe nuk ju përmbahen rregullave

të përcaktuara me këtë ligj do të ndëshkohen në shumë prej njëmijë euro
(1,000.00) € për çdo lojë shpërblyese ;
778
1.17. subjektet që organizojnë lojëra të fatit dhe lejojnë personat nën moshën
tetëmbëdhjetë (18) vjeç të marrin pjesë në lojëra fati do të ndëshkohen për kazino
tremijë euro (3,000.00) €, ndërsa për lojëra të tjera njëmijë euro (1,000.00) €;
1.18. publiciteti i lojërave të fatit në kundërshtim me legjislacionin në fuqi

ndëshkohet në shumën prej dymijë euro (2,000.00) €;
1.19. për mos aplikim me kohë për licencë sipas dispozitave të ligjit në fuqi
ndëshkohet në shumën prej pesëqind euro (500.00) €.
2. Gjatë kontrollimit të të licencuarit, nëse qarkullimi i deklaruar në libra dhe regjistra

(dokumente) është më i ulët se auditimi i bërë nga ATK-ja, i licencuari do të ndëshkohet
me:
2.1. për kazino dymijë euro (2,000.00) € ;
2.2. për automate njëmijë (1,000.00) € ;
2.3. për baste sportive njëmijë (1,000.00) € ;
2.4. për tombola bingo dyqind e pesëdhjetë euro (250.00) €.
3. Për kundërvajtje nga paragrafi l. i këtij neni, personi përgjegjës në subjektin juridik
gjobitet (dënohet me të holla) në shumën prej dyqind e pesëdhjetë euro (250.00) € deri
dymijë e pesëqind euro (2,500.00) €.
Neni 78 - Veprat penale

1. Çdo person i paautorizuar që ofron ndonjë lloj të lojërave të fatit apo lojërave të
ngjajshme, përmes çdo mediumi duke përfshirë median virtuale në kuadër të Republikës së
Kosovës, do të dënohet me burgim prej një (1) deri tre (3) vjet dhe dënohet me gjobë prej
pesëmijë (5,000.00) € deri njëzetmijë euro (20,000.00) €.
2. Çdo person që bën nxitjen apo publicitetin e lojërave të fatit të paautorizuara apo
lojërave të ngjashme, duke ofruar shërbime bankare apo shërbime ndërmjetësuese
financiare për lojëra të tilla të paautorizuara do të dënohet me burgim prej një (1) deri tre
(3) vjet dhe dënohet me gjobë prej dymijë euro (2,000.00) € deri dhjetëmijë (10,000.00) €.
3. Në lidhje me krimet e përcaktuara në këtë paragraf, do të konfiskohet çdo pasuri e

përdorur për apo çfarëdo e ardhur e krijuara nga ofrimi ose duke ndihmuar ofrimin e
ndonjë loje të paautorizuar të tillë.
4. Lojërat e fatit dhe ndonjë lojë e ngjashme të organizuara jashtë vendit dhe të ofruara në
Republikën e Kosovës nga ndonjë person tjetër e jo organizatori, përmes çdo mediumi
779
duke përfshirë median virtuale duhet të konsiderohen si lojëra të paautorizuara dhe çdo
person që ofron apo ndihmon në ofrimin e lojërave të tilla të fatit, do të ndëshkohet në
kuadër të fushëveprimit të neneve 29 dhe 77 të këtij ligji.
Neni 79 - Pezullimi ose revokimi i një licence

1. Çdo licencë, regjistrim, gjetje e përshtatshmërisë ose ndonjë leje tjetër e lëshuar sipas
këtij ligji mund të pezullohet për një periudhë kohore deri në gjashtë muaj ose të revokohet
kur ATKja ka prova. Përveç pezullimit ose revokimit, ATK-ja mund të bëjë një dënim
monetar që nuk i kalon vlerat e mëposhtme:
1.1. kur i licencuari ka një licencë kazinoje pesëmijë euro (5,000.00) €;
1.2. në rast se i licencuari mban një licencë si prodhues/shpërndarës i automatëve,

licencë për një lokacion me pakicë automatësh njëmijë euro (1,000.00) € ;
1.3. nëse i regjistruari është punonjës kryesor dyqind e pesëdhjetë euro (250.00) €;
1.4. nëse i regjistruari është një punonjës lojërash fati njëqind e njëzet e pesë euro
(125.00)€;
1.5. nëse i licencuari mban një licencë për baste sportive njëmijë euro (1,000.00)
€;
1.6. nëse i licencuari mban një licencë për tombolla bingo pesëqind euro
(500.00)€ .
2. Dënimet civile të parapara në paragrafin 1. të këtij neni nuk përbëjnë pengesë për
ndjekje penale ose për ndonjë ndjekje civile apo administrative.
Neni 80
1. Në rastet kur konstatohet se një subjekt ushtron lojëra të fatit pa licencë të organit
kompetent, ATK-ja ka të drejtën e mbylljes dhe/ose të konfiskimit të aparaturës përkatëse.
2. MF-ja përmes aktit të veçantë nënligjor mund të kërkojë mbikëqyrje dhe lidhje online
përmes serverit qendror të këtyre subjekteve me serverin qendror në ATK.
780
3.Çdo gjobë dhe obligim tatimor i paraparë sipas neneve, 77, 78 dhe 79 të këtij ligji do të
akumulohet në të njëjtën mënyrë ashtu siç është e paraparë me ligjin nr. 03/L-222 për
4. Në rast se pronarët e aparateve brenda dy muajve, nga data e sekuestrimit, nuk i kryejnë
obligimet tatimore në doganë, dogana do t'i shkatërrojë aparatet nën mbikëqyrje doganore.
781
KREU VIII - DISPOZITA PËRFUNDIMTARE
Neni 81 - Zbatimi
1. Derisa ligji i ri dhe aktet nënligjore të tij të vihet në zbatim, subjektet ekonomike do të
përmbushin detyrimet e tyre ligjore dhe të kryejnë veprimtaritë e tyre në bazë të ligjit për
lojërat e fatit nr. 2004/35.
2. Për zbatimin e paragrafit 5. të nenit 66 të këtij ligji, të gjithë operatorët ekonomikë duhet
t'I përmbushin kërkesat që dalin nga ky paragraf, në afat prej një (1) viti.
3. Të drejtat dhe detyrimet e të licencuarve të cilët kanë mbajtur licenca për lojërat edhe
deri në zbatimin e këtij ligji, do të mbetet e njëjtë deri në datën e skadimit të licencës
përkatëse. Megjithatë, të gjitha rifreskimet e licencave të tilla do të jenë subjekt i
dispozitave të këtij ligji.
4. MF-ja, në procedurë të caktuar, me qëllim të zbatimit të këtij ligji, do të nxjerrë akte të

veçanta nënligjore.
Neni 82 - Ligji në fuqi

Ky ligj shfuqizon ligjin për lojërat e fatit, nr. 2004/35 të datës 8 shtator 2004 dhe aktet e tij
nënligjore që janë nxjerrë për zbatimin e tij.

Ky ligj hyn në fuqi pesëmbëdhjetë (15) ditë pas publikimit në Gazetën Zyrtare të
Republikës së Kosovës.
Ligji Nr. 04/L- 080

06 prill 2012
Kryetari i Kuvendit të Republikës së Kosovës,
________________________
Jakup KRASNIQI
782
783
784

Legjislacioni Tatimor I Kosovës Botimi III PDF

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Legjislacioni Tatimor I Kosovës Botimi III PDF

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

ADMINISTRATA TATIMORE E KOSOVËS

LEGJISLACIONI TATIMOR I KOSOVËS

Respektimi i ligjeve tatimore është përgjegjësi esenciale qytetare. Në një vend

Nga tatimpaguesi kërkojmë që të paguaj jo më shumë se shumën korrekte të

Administrata Tatimore e Kosovës,

Kuvendi i Republikës së Kosovës,

Në mbështetje të nenit 65 (1) të Kushtetutës së Republikës së Kosovës,

LIGJ PËR ADMINISTRATËN TATIMORE DHE PROCEDURAT

1. Shprehjet e përdorura në ketë ligj kanë këto kuptime:

1.1. Aktivitet ekonomik- çdo aktivitet te prodhuesve, tregtarëve ose personave që

1.2. ATK- Administrata Tatimore e Republikës së Kosovës.

1.4. Barrë- të drejtën e Administratës Tatimore të Kosovës të marrë dhe të mbajë

1.5. Bilanci i mbylljes - pasqyrën financiare të ndërprerjes së veprimtarisë

1.7. BQK- Bankën Qendrore të Republikës së Kosovës të themeluar me Ligjin

1.8. Pasqyrë informatash - nënkupton:

1.8.2. një raport tremujor për kontribute pensionesh të mbajtura në burim

1.8.3. një pasqyrë vjetore e blerjeve me shumë se pesëqind (500) euro

1.8.4. një formular aplikacioni për të autorizuar përdorimin e një pajisje

1.8.5. një kupon i lëshuar nga një pajisje elektronike fiskale;

1.8.7. një faturë/kupon i përgatitur me dorë (që nuk plotësohet përmes

1.8.8. raporti periodik që kërkohet të dorëzohet në administratën tatimore

1.8.9. çdo formular i caktuar nga Drejtori i Përgjithshëm për qëllimin e

1.9. Deklaratë tatimore- nënkupton:

1.9.1. një deklaratë të tatimit mbi të ardhurat personale;

1.9.2. një deklaratë e tatimit mbi fitimin;

1.9.3. një deklaratë e tatimit të parashikuar:

1.9.4. një deklaratë e TVSh-së;

1.9.6. një deklaratë e kontributeve të pensioneve; dhe

1.9.7. një deklaratë e tatimit në të ardhurat e korporatave

1.10. Dokument tatimor - dokumentin e lëshuar nga ATK-ja gjatë ushtrimit të

1.11. Dorëzim - dorëzimin e një dokumenti përkatës tatimpaguesit duke:

1.11.1. ia dhënë në dorë dokumentin tatimpaguesit, përfaqësuesit të

1.11.2. e lënë dokumentin në vendbanimin e tatimpaguesit ose në vendin

1.11.3. e dërguar dokumentin nëpërmjet postës në adresën e fundit të

1.13. Entitet- ka të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në Ligjin 03/L-161

1.14. Jorezident- çdo person që nuk është rezident.

1.16. Mallrat e pa dokumentuara - mallra për të cilat poseduesi i tyre nuk

1.18. Ministër - Ministrin e Ministrisë së Ekonomisë dhe Financave (MEF).

1.19. Ndërmarrje afariste personale - një person fizik i angazhuar në aktivitet

1.20. Njësi e përhershme - ka të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në

1.21. Ortakëri – ortakëria e përgjithshme, ortakërinë e kufizuar apo marrëveshje

1.23. Parimet e përgjithshme të pranueshme të Kontabilitetit - marrëveshja e

1.24. Periudhë tatimore - periudha kohore me të cilën lidhet një detyrim i

1.25. Pasuri e paprekshme - patentat, të drejtat e autorit, licencat, të drejtat

1.26. Person - për qëllime të këtij ligji do të përfshijë:

1.26.1. një person fizik; dhe

1.26.2. një personin juridik i cili në një term të përgjithshëm nënkupton

1.26.3. një Ortakëri që nënkupton një Ortakëri të përgjithshme, Ortakëri

1.26.4. një grupim apo shoqëri të personave, përfshirë Konzorciumet, por

1.27. Persona të lidhur - personat që kanë marrëdhënie të veçanta që mund të

1.27.1. personat që janë zyrtarë apo drejtorë të biznesit të njëri-tjetrit;

1.27.2. personat që janë ortakë në biznes;

1.27.3. personat që janë në një marrëdhënie punëdhënës-i punësuar;

1.27.5. një person që drejtpërdrejt apo tërthorazi kontrollon personin

1.30. Person i tatueshëm - ka të njëjtin kuptim si termi i përcaktuar në Ligjin

1.31. Përfaqësues fiskal - një person shtetas i Republikës së Kosovës, i emëruar

1.32. PNC - Përfaqësuesin Ndërkombëtar Civil.

1.33. Punëdhënës - do të ketë të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në

1.37. Rezidencë kryesore - ka të njëjtin kuptim sikurse termi i përkufizuar në

1.38. Rezident -nënkupton:

1.38.2. një entitet, ndërmarrje afariste personale, ortakëri, apo shoqëri e

1.39. SIGTAS - Standard Integrated Government Tax Administration System

1.41. Tatimpagues - çdo person që kërkohet të përmbushë obligimet e vëna sipas