Professional Documents
Culture Documents
Računovodstveno Izvješčivanje - Moja Skripta
Računovodstveno Izvješčivanje - Moja Skripta
Računovodstveno izvješćivanje
završna faza računovodstvenog procesa
unos – procesiranje – ouptup podataka
dio računovodstvenog informacijskog sustava (RIS je temeljni
izvor podataka o računovodstvenom poslovanju poduzeća)
Računovodstveni sustav
temeljni sustav poduzeća o poslovanju poduzetnika
1. izvođački sustav – nabava, proizvodnja
2. informacijski sustav
računovodstveni sustav – statička evidencija
neračunovodstveni sustav
3. upravljački sustav – planiranje, vođenje, provođenje i
kontrola
Poslovni procesi
nabava – proizvodnja – gotovi proizvodi – prodaja (jedan od procesa)
Moduli RIS-a
1. modul glavnih knjiga
bilančna i izvanbilančna evidencija (aktiva i pasiva,
rashodi i prihodi) imovine, zaliha
2. modul pomočnih knjiga
modul analitičkih evidencija
modul pomoćnih analitičkih evidencija
3. dodatni programski moduli
1
Moduli pomoćnih knjiga – analitičke evidencije
2
RIS
normativno najreguliraniji IS
objekt i predmet proučavanja poslovanja poduzeća
RIS profitnih poduzeća
RIS neprofitnih poduzeća
RIS proračunskih korisnika
RIS obrtnika
Računovodstveno izvješćivanje
1. na razini poslovnog računovodstva (računovodstvo poslovnog
sustava, mikroračunovodstvo)
2. na razini društvenog računovodstva (nacionalno računovodstvo,
makroračunovodstvo)
Planiranje
predviđanje budućih događaja na temelju podataka o proteklom
poslovanju i očekivanih događaja
smanjenje neizvjesnosti poslovanja u budučnosti
vrste planova: fleksibilni plan, master plan
rezultat planiranja: različiti predračuni, pretkalkulacije, planski
financijski izvještaj...
Knjigovodstvo
najznačajniji evidencijski dio računovodstva
orijentirano na prošlost, bilježi samo nastale poslovne događaje
uvjeti
1. poslovni događaj je nastao
2. mijenja postojeće stanje aktive, pasive, prihoda ili rashoda
3. postoji dokument – dokaz o nastaloj transakciji
metoda evidencije = metoda dvojnog knjigovodstva
rezultat: knjigovodstveni obračuni, kalkulacije, financijski
izvještaji
3
Kontrola (nadzor)
skup svih postupaka usmjerenih na kontroli cjelokupnog
poslovanja (kontrola, revizija, inspekcije)
cilj: otkrivanje i otklanjanje nepravilnosti u poslovanju i
poslovnim evidencijama
usmjerena na sve faze obrade (ulaz, obrada, izlaz)
utvrđuje odstupanja planirano – ostvareno (predračuni –
obračuni)
Računovodstvena analiza
značajan dio ukupne analize poslovanja
proučava podatke iz računovodstvenih predračuna i
računovodstvenih obračuna (planirano – ostvareno; uzroci –
posljedice)
usmjerena na analizu financijskih izvještaja
daje prijedloge za poboljšanje poslovanja
Računovodstveno informiranje
prezentira korisnicima informacija iz prethodnik dijelova
računovodstva (planiranje, knjigovodstvo, kontrola, analiza)
korisnici: interni, eksterni
informacijski spektar: temeljni financijski izvještaji + ostali
računovodstveni izvještaji
4
Financijsko računovodstvo
orijentirano prošlosti
odnosi se na cjelinu poduzeća
pruža sintetizirane informacije (glavna knjiga)
korisnici su prije svih vanjski subjekti (sadašnji i potencijalni
investitori, kupci, dobavljači, država....), ali je potrebno i
internim korisnicima
osigurava informacije o obliku financijskih izvještaja koji su
propisani, unificirani, usklađeni sa zakonskim propisima,
standardima, opće prihvačenim načelima
Računovodstvo troškova
interno orijentirano računovodstvo - interni korisnici, pomoć
managerima
prati troškove po prirodnim vrstama, mjestima i nosiocima
troškova (obračun proizvodnje)
obuhvaća tehnike i metode za analitičku obradu troškova,
klasifikaciju troškova, evidentiranje i raspodjelu troškova,
izvješćivanje o troškovima
planiranje i kontrola troškova
osigurava informacije za upravljanje _________________ koje
uzrokuju nastanak troškova
Upravljačko računovodstvo
orijentirano budučnosti, računovodstvo za upravljanje
pomoć managementu u planiranju (definiranje ciljeva) i kontroli
ostvarivanja postavljenih ciljeva
visok stupanj fleksibilnosti u pripremi svih izvještaja
informacije IS usmjerene managementu za poslovno odlučivanje
i najčešće nisu dostupne
nije obvezno
5
INFORMACIJSKI SPEKTAR
Vrste informacija:
prema opsegu: sintetizirane, detaljne (analitičke)
prema vremenu: povremene, svakodnevne
prema izgledu: unificirane, interno kreirane
Snažno ograničenje:
Cost – benefit analiza: trošak < koristi
6
Izvještaji za interne korisnike
nestandardizirani izvještaji, nisu propisani zakonom
interno se kreiraju
detaljni su, analitički
odnose se samo na neki segment ili na cjelinu poslovanja
sastavljaju se svakodnevno ili periodično
7
Jednom godišnje reviziji podliježu financijski izvještaji:
a) velikih poduzeća
b) srednje velika ako su d.d.
8
BILANCA
IMOVINA – AKTIVA
9
DUGOTRAJNA IMOVINA
1. nematerijalna imovina
2. materijalna imovina
3. financijska imovina
4. potraživanja
Obilježja
nema fizički oblik
ima buduću ekonomsku korist
ima ograničen vijek upotrebe
stječe se zbog njenog korištenja u poslovne aktivnosti
tu ubrajamo
osnivački izdaci – MRS 38 – Rashodi razdoblja
izdaci za razvoj
patenti, licencije, koncesije, franšize
zaštitni znak i trgovačko ime (ali ne onaj koji je interno
razvijen – rashod razdoblja)
softver
goodwill
ostala prava
nematerijalna imovina u pripremi
dani predujmovi
ispravak vrijednosti nematerijalne imovine
Osnivački izdaci
- izdaci za studije i istraživanja prilikom osnivanja poduzeća
- izrada projektne dokumentacije koja se odnosi na osnivanje
- izdaci za stručno usavršavanje zaposlenih prilikom osnivanja
- ostali izdaci (sudski troškovi prilikom registracije i sl.)
- ovi izdaci se mogu
a) mogu kapitalizirati (iskazati kako dugotrajnu nematerijalnu
imovinu)
b) mogu odmah postati troškovi razdoblja u kojem su nastali
10
Ako management procjeni da ovi izdaci imaju buduću ekonomsku
korist, tada će se kapitalizirat, a ako se procjeni da nemaju buduću
ekonomsku korist, evidentiraju se kao troškovi razdoblja (rashodi)
Goodwill
Nematerijalna imovina koja se ne može zasebno stjecati na tržištu.
Stječe se u poslovnim kombinacijama. Goodwill je ugled
poduzeća koji je rezultat njegove reputacije na tržištu,
monopolnog položaja ili konkurentske snage. Goodwill je razlika
11
između plaćenog troška stjecanja i procjene vrijednosti. Goodwill
može biti i negativan.
12
2. Dugotrajna materijalna imovina
Čine ju:
prirodna bogatstva – zemljišta (građevinska,
poljoprivredna)
građevinski objekti, postojenja, oprema
alati, pogonski i uredski namještaji, transportna sredstva
rezervni dijelovi kao sastavni dio opreme
višegodišnji nasadi i osnovna stada
knjige, slike, djela likovnih umjetnika (izuzetak od
obračuna amortizacije)
stambene zgrade i stanovi
materijalna imovina u pripremi
dani predujmovi (za nabavu bilo kojeg oblika dugotrajne
materijalne imovine)
ispravak vrijednosti materijalne imovine (osim prirodnih
bogatstva)
13
U troškove nabavke uključeni su:
kupovna cijena
carina i druge uvozne pristojbe za uvezena sredstva
nepovratni porez
svi izravni troškovi koji se mogu pripisati dovođenju
sredstava u radno stanje za namjeravanu upotrebu.
14
3. davanje bez naknade drugima
predstavlja transakciju koja znači smanjivanje dugotrajne imovine
u poduzeću bez izravne ekonomske koristi u poduzeću (npr.
prihoda). Poklanjanje i sl.
4. Inventurni manjkovi
evidentiraju se kao proces otuđivanja ili likvidacije.
Inventurni manjkovi mogu nastati zbog:
a) objektivnih okolnosti (nestanak broda, vagona i sl.)
b) subjektivnih okolnosti (zna se krivac)
Korist od ovih ulaganja se naziva ili dividende ili udjeli u neto dobiti
ili kamate.
15
2. ulaganje u vrijednosne papire
a) ulaganje u dionice (obične i povlaštene) – predstavlja ulaganje
u vlasničke vrijednosne papire
b) ulaganje u obveznice – predstavlja ulaganje u dužničke
vrijednosne papire
Ulaganje u dionice
Ulaganje u dionice mogu biti dugotrajna (ako ju damo u porfelj) ili
kratkotrajna (ako ju u roku od godine dana prodamo).
Povezane tvrtke su one kod koji jedna tvrtka može kontrolirati drugu
ili ima značajan utjecaj nad drugom tvrtkom u donošenju financijskih i
drugih poslovnih odluka. Udjeli u povezanim tvrtkama ostvaruju se
putem otkupa vlasničkih vrijednosnih papira i to običnih dionica.
Kada jedna tvrtka ulaže u obične dionice druge tvrtke s namjerom
držanja dionica na duži rok od jedne godine mogu se pojaviti ove 3
mogućnosti:
1) nema značajnog utjecaja i nema kontrole (nepovezana društva,
otkupljeno do 20% dionica druge tvrtke) – metoda troška
2) postoji značajan utjecaj, ali nema kontrole (otkupljeno od 20%
do 50% dionica druge tvrtke) – metoda udjela
3) postoji kontrola (otkupljeno više od 50%) – metoda udjela
16
Kod udjela 20%-50% ulaganje u obične dionice drugog društva
evidentira se po metodi udjela što znači da se zbrajaju svi troškovi
ulaganja, a to su:
- tržišna vrijednost
- naknada burzi
- brokerske provizije
Ad.3. tvrtka koja ima većinski udjel odnosno više od 50% običnih
dionica druge tvrtke naziva se matica, a tvrtka koja je u cijelosti ili
djelomično kontrolirana naziva se podružnica. Kontrola interesa znači
da matična tvrtka kontrolira poslovnu i financijsku politiku svojih
podružnica. Matica sastavlja konsolidirane financijske izvještaje.
Obveznice
Obveznice su (kreditni) vrijednosni papiri, jer služe kao instrument
formiranja dugoročnih izvora financiranja. Iznos na koji glase
obveznice u trenutku emisije čini njihovu NV. Emitirane obveznice
mogu se prodati:
1) po NV
2) uz diskont – kad je TV manja od NV
3) uz premiju – kada je TV veća od NV
Prodajom emitiranih dionica obveznica povećava se stanje ŽR – na
aktivi i povećava se u pasivi vrijednost tuđih dugoročnih kapitala.
Prodajom vlastitih obveznica stvara se dužničko vjerovnički odnos i
emitent ima obvezu otkupiti obveznice na dan dospijeća od
bonholdera tj. imatelja obveznica.
Prihod od kamata
Kod pojedinih plasmana ako je uloženo u obveznice uz premiju tada
će prihodi od kamata biti manji od nominalno obračunatih prihoda.
Ako je ulaganje uz diskont, tada će prihodi od kamata biti veći od
nominalno obračunatih prihoda.
Prihodi od dividendi
Prihod od dividendi priznaje se ako se koristi metoda troška ulaganja
3 situacije:
1) do 20% - nema značajnog utjecaj i nema kontrole
2) 20-50% - nema kontrole, utjecaj postoji
3) više od 50% postoji kontrola
17
ad.1. – metoda utroška – prihod se priznaje u visini dividendi koje je
izglasao subjekt čije se dionice drže
ad.2. i 3. – metoda udjela – prihod se priznaje kao proporcionalni
udjel u neto dobiti društva čije se dionice drže
Tečajne razlike
Tečajne razlike predstavljaju svote novca što proizlaze iz promjene
cijena (tečaja) novac između dva razdoblja odnosno između početne
kupovne i zaključne prodajne cijene (tečaja). Pozitivne tečajne razlike
nastaju ako je vrijednost strane valute u odnosu na domaću pala. Za
pozitivne tečajne razlike povećava se glavnica tvrtke, a za negativne
smanjuje.
porast valutnog tečaja = slabljenje vrijednosti domaće valute
4. Dugoročna potraživanja
dugotrajna potraživanja
- ispravak vrijednosti potraživanja
trošak prodaje
trošak nabave TN
- ispravak vrijednosti IV
neto knjigovodstvena vrijednost
18
KRATKOTRAJNA IMOVINA
1. zalihe
2. potraživanja
3. financijska imovina
4. novac
1. Zalihe
Zalihe su sredstva:
koja se drže u redovnom tijeku poslovanja – namijenjena prodaji
u procesu proizvodnje za takvu proizvodnju
u obliku materijala ili dijelova zaliha kosa se troše u
proizvodnom procesu
Vrste zaliha
sirovine i materijala
rezervni dijelovi
sitni inventar
autogume
ambalaža
proizvodnja u otku
trgovačka roba
dani predujmovi za zalihe
ispravak vrijednosti zaliha
19
Vrijednosno usklađivanje zaliha – predstavlja smanjenje vrijednosti
određene imovine uslijed potpunog ili djelomičnog zastarijevanja. To
je svođenje vrijednosti zaliha na iznos koji se može realizirati tj.
nadoknaditi kroz buduće korištenje ili eventualnu prodaju.
Provodi se kada stvarna vrijednost ne odgovara knjigovodstvenoj
vrijednosti tj. kada je stvarna vrijednost niža od knjigovodstvene.
Razlozi usklađivanja:
ako su zalihe oštećene
ako su u cijelosti ili djelomično zastarjele
ako je smanjena njihova prodajna cijena
iznos bilo kojeg gubitka otpisivanja zaliha do neto vrijednosti koja se
može realizirati i svi gubici zaliha trebaju se priznati kao rashod u
razdoblju kad je nastalo otpisivanje.
20
Troškove nabave sirovina i materijala čine:
1) kupovna cijena (cijena dobavljača iskazan u računu)
2) zavisni troškovi nabave u koje ulaze troškovi prijevoza,
troškovi osiguranja u transportu, troškovi utovara i istovara
3) carina i druge uvozne pristojbe
4) nepovratni porez
21
obračunavati svi ulazi, izlazi, nabave, utrošci zaliha po istoj cijeni bez
obzira na stvarne troškove nabave. Svođenje planiranih troškova
nabave na stvarne troškove nabave provodi se zbirno u sintetičkoj
evidenciji glavne knjige. Planske cijene svedene su pomoću
odstupanja na stvarne vrijednosti.
22
sitan inventar se otpisuje kao i dugotrajna imovina. Prvo se
utvrđuje stopa otpisa, a nakon toga godišnji iznos otpisa
Proizvodnja u toku
u visini troška proizvoda ali za veličinu koja je dovršena
trošak proizvoda čini direktni materijal, direktni rad, opći
troškovi proizvodnje i to za varijabilni i fiksni trošak koji se
mogu uračunati u zalihe nedovršene proizvodnje
dovršeno na zalihe
troškovi proizvoda
nedovršeno na zalihe nedovršene proizvodnje
troškovi
troškovi razdoblja
23
U okviru analitičko knjigovodstva proizvodnje otvaraju se u pravilu:
1) analitičko knjigovodstvo mjesta troškova
U analitičkom knjigovodstvu mjesta troškova evidentiraju se troškovi
nastali na pojedinom mjestu troškova. Ovisno o vrsti djelatnosti,
trgovačka društva će imati različita mjesta troškova; no najčešća
proizvodna mjesta troškova možemo podijeliti na:
a) mjesta trošk.osnovne djelatnosti (pogon A, pogon B…)
b) mjesta trošk.pomoćne djelatnosti (mehaničke radionice,
transport)
c) mjesta trošk.sporedne djelatnosti (proizvodnja ambalaže u
tvornici keksa…)
d) mjesta trošk.neproizvodnih aktivnosti (nabava, prodaja,
računovodstvo…)
2) analitičko knjigovodstvo nosioca troškova
U analitičkom knjigovodstvu mjesta troškova otvara se konto za
svakog nosioca troškova. U ovom se kontu iskazuju troškovi koji se
odnose na određeni nosioc troška. Nosioci troška su procesi
proizvodnje određenih proizvoda i procesi obavljanja određenih
usluga.
U ovom analitičkom knjigovodstvu po nosiocima troškova se prate:
a) direktni troškovi – u njih spadaju troškovi direktnog
materijala i direktnog rada
b) indirektni troškovi – u njih spadaju opći varijabilni
troškovi u proizvodnji i opći fiksni troškovi povezani s
proizvodnjom
Funkciju konta u ovom analitičkom knjigovodstvu imaju tzv. radni
nalozi koji se vode u proizvodnji po narudžbi. Na koncu razdoblja
(mjesec, 3 mjeseca) sa konta nosioca troškova za količinu dovršenih
proizvoda u toku razdoblja, troškovi se prenose u analitičko
knjigovodstvo zaliha gotovih proizvoda. Na koncu razdoblja na kontu
nosioca troškova (proces proizvodnje) ostaje iznos troškova koji se
odnosi na nedovršenu proizvodnju, tj. na proizvodnju u toku na koncu
razdoblja.
24
Analitičko knjigovodstvo gotovih proizvoda
U ovom analitičkom knjigovodstvu otvara se jedan konto za svaku
vrstu proizvoda. Sadržaj tog konta jednak je sadržaju konta u
analitičkom knjigovodstvu sirovina i materijala. Umjesto troškova
nabave, zalihe gotovih proizvoda evidentiraju se po trošku proizvoda
(trošku proizvodnje).
U troškove proizvoda se uključuju:
a) troškovi direktnog materijala
b) troškovi direktnog rada – direktne plaće radnika u proizvodnji
c) opći troškovi proizvodnje – varijabilni dio
d) fiksni troškovi proizvodnje za iskorišteni normalni kapacitet
U analitičkom knjigovodstvu zaliha gotovih proizvoda ne iskazuje se
struktura troškova proizvoda za pojedini proizvod. Podaci o strukturi
sadržani su u obračunu troškova proizvodnje za određeno razdoblje.
Za ovo knjigovodstvo ulaz, tj. povećanje zaliha gotovih proizvoda koji
su primljeni iz proizvodnje knjiži se na temelju dokumenata koji se
može zvati predatnica – primka.
Za izlaz gotovih proizvoda, u pravilu, prilikom otpreme proizvoda
kupcima ispostavlja se dokument otpremnica – izdatnica.
25
3. Potraživanja
potraživanja od kupaca
potraživanja od zaposlenika
akontacija za službeni put – dnevnica, nočenje i prijevoz
inventurni manjak
potraživanja za dividente (s osnove stjecanja dionice) i udjele u
dobiti
potraživanja od kamata
potraživanja od države (pretporez isl)
ispravak vrijednosti potraživanja
4. Novac
26
Razlika aktive i pasive
potraživanja za upisani a neuplaćeni kapital
plačeni troškovi budućeg razdoblja i dospjela naplata prihoda
gubitak iznad visine kapitala
izvanbilančni zapisi
27
Obveze
postojeći dug
podjela: kratkoročne, dugoročne
načini podmirenja
a) isplata sa žiro-računa
b) ustupanje imovine
c) zamjena jedne obveze za drugu
d) transformacija obveze u kapital (trajna obveza)
Struktura glavnice
upisani kapital
premije na emitirane dionice
revalorizacija rezerve
rezerve (zakonske, statutarne, rezerve na otkup vlastitih
dionica...)
zadržana dobit ili preneseni gubitak
dobit ili gubitak tekuće godine
dugoročna rezerviranja za rizike i troškove (potencijalne
rezerve)
odgođeno pračenje troškova i prihoda budućih razdoblja
izvanbilančni zapisi
28
Iz neto dobiti se treba pokriti preneseni gubitak pa idu 5% zakonskih
rezervi i ostalih rezervi te dolazimo do odbiti.
Struktura bilance
formalni izgled
jednostrani oblik
stepenasti (stupnjeviti) oblik
dvostrani oblik (bilančni oblik, oblik T-konta)
kriteriji sistematizacije pozicija A i P u bilanci
AKTIVA PASIVA
funkcionalnost namjena
likvidnost ročnost
(opadajuća, (opadajuća,
rastuća) rastuća)
29
Najlikvidnije sredstvo je novac
Vrste bilance
prema vremenu sastavljanja
planska (proračunske, prethodne)
stavrne (obračunske, nadnadne)
prema cilju (razlogu) satsavljanja
početna (sastavlja se na početku poslovanja)
zaključna (sastavlja se na završetku poslovanja)
probna (provjerava ispravnost knjiženja)
fuzijska (pregled svih aktiva i obveza s glavnicom biznisa što
se spajaju)
diobena (jedno poduzeće se razdvaja u više novih)
konsolidirana (zbrojna bilanca nekog složenog ekonomskog
organizma)
zbrojna (zbrajanje svih bilančnih česti koje tvore zbrojnu
bilancu)
sanacijska (bilanca ozdravljenja poduzeća, otklanja se uzrok
gubitka)
stečajna
inventurna (sastavlja se nakon provedene inventure)
bruto (sastavlja se na kraju određenog razdoblja – mjesečno,
godišnje)
podbilanca (vodoravni presjek bilance)
skraćena bilanca (manji broj povećanja od pune bilance)
primopredajna bilanca (pojavljuje se u slučaju promjene
managementa)
likvidacijska bilanca (pokazuje koje će se obveze podmiriti iz
koje imovine)
30
RAČUN DOBITI I GUBITKA (izvještaj o dobiti)
Sastoji se od
prihoda
rashoda
financijskog rezultata
31
PRIHODI
1. redovni prihodi
- su oni koji se ostvaruju redovnom poslovnom aktivnosti
poduzeća, kao i prihodi od korištenja resursa poduzeća od
strane drugih
32
o kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se
odnose
o dividende se priznaju na temelju odluke odnosno o
obavijesti o izglasanoj dividensi
o pozitivne tečajne razlike se primaju kada se utvdri
tečajna razlika tj po izvršenoj uplati
2. izvanredni prihodi
- nastaju kao posljedica izvanrednih događaja i transakcija, te
se zbog toga i odvojeno iskazuju
- posljedica su neplaniranog smanjenja obveza ili povećanja
imovine
- ne pojavljuju se redovito, ne mogu se planirati niti predvidjeti
- najčešći su prihodi od prodaje dugotrajne imovine, prihodi od
prodaje sirovina, materijala i rezervnih dijelova, prihodi od
naplate raznih potraživanja iz prethodnih godina, inventurni
viškovi, otpis obveza…)
33
RASHODI
2. troškovi razdoblja
- oni troškovi koji su nastali u neproizvodnim dijelovima
poduzeća (uprava, nabava, prodaja i slično)
- ne ulaze u vrijednost nedovršene proizvodnje i gotovih
proizvoda, već su oni odmah rashodi onog obračunskog
razdoblja kada su nastali
- troškovi razdoblja su najčešće:
a) troškovi uprave
34
b) troškovi prodaje
1.redovni rashodi
- rashodi poslovanja (poslovni rashodi)
o to su troškovi sadržani u prodanim gotovim proizvodima i
troškovi razdoblja
o nastaju kao posljedica obavljanja osnovne djelatnosti
poduzeća
o njihova visina i struktura ovisi u vrsti učinka i obujmu
poslovanja, te o metodama obračuna troškova
o priznaju se u visini nabavne vrijednosti
o prizanje se u trenutku primitka robe ili usluge
2.izvanredni rashodi
- su oni koji su nastali kao rezultat izvanrednih događaja i
transakcija i zbog toga se odvojeno iskazuju
- imaju za posljedicu smanjenje vrijednosti imovine ili nastanka
obveza
- ne nastaju redovito u poslovanju, teško se predviđaju
- rashodi od prodaje dugotrajne imovine (ono što je neotpisano),
rashodi od prodaje sirovina, materijala i rezervnih dijelova,
kazne, penali, naknadne štete, naknadno utvrđeni rashodi iz
prethodnih godina, inventurni manjkovi…
35
Pravila priznavanja prihoda i rashoda
načelo nastanka događaja
načelo opreznosti
načelo iskazivanja po bruto osnovi
načelo sučeljavanja prihoda i rashoda
36
metoda troškova prodanih učinaka - metoda razvrstavanja
rashoda prema funkciji
metoda razvstavanja rashoda po prirodnim vrstama
metoda ukupni troškova
korigiranje troškova poslovanja
korigiranje poslovnih prihoda
A. POSLOVNI PRIHODI
B. POSLOVNI RASHODI
C. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI
D. FINANCIJSKI PRIHODI
E. FINANCIJSKI RASHODI
F. DOBIT IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI
G. IZVANREDNI PRIHODI
H. IZVANREDNI RASHODI
I. DOBIT IZ IZVANREDNIH AKTIVNOSTI
J. BRUTO DOBIT
K. POREZ NA DOBIT
L. NETO DOBIT
−> može se dalje rasporediti: za isplatu dividende
dioničarima, za ostale obveze prema ulagačima, za različite
rezerve, za pokriće prenesenog gubitka iz prošle godine
−> kad se sve podmiri ostatak neto-dobiti se prenosi na
zadržanu dobit ili se može podijeliti u dividende
Neto dobit
poslovni rezultat koji u cijelosti pripada vlasnicima poduzeća.
utemeljena je na prihodima i rashodima tj. razlici prihoda i
rashoda
37
IZVJEŠĆAJ O NOVČANOM TOKU
Podjela imovine:
1. novčana imovina
2. nenovčana imovina
38
Metode manipuliranja
1. pump and dump −> podigni cijene i onda prodaj
2. trash and cash
3. insider tradnig −> unutarnja krtica daje informacije
Polazni model
a) poslovne aktivnosti
primici izdaci
- prodaja proizvoda, - isplata dobavljačima
usluga i robe - isplate zaposlenicima
- primljene kamate - isplate poreza
- primljene dividende - isplate premije osiguranja
- isplate kamata
b) investicijske aktivnosti
primici izdaci
- prodaja DMI i DNI - nabava DMI i MNI
39
- prodaja dionica, obveznica - kupnja dionica, obveznica
drugih poduzeća drugih poduzeća
- povrat danih zajmova drugima - dani krediti
c) financijske aktivnost
primici izdaci
- od emisije dionica - za otkup vlastitih dionica
- od emisije obveznica i drugih - za dividende
vrijednosnih papira - otplata obveznica i dr v.p.
- od primljenih kredita - po osnovi otplate kredita
Metode sastavljanja
1. DIREKTNA
−> izvještaj o novčanom toku uvijek pokriva neko razdoblje
sastoji se od 3 djela
a) poslovne aktivnosti
pokazuju novčane primitke i izdatke
primitci: od naplate potraž., prodaje u gotovini,
dividende, kamate
izdaci: plaćanje trošk., plaća, osiguranja, kamate,
dobavljači
novčani tok = NP – NI
b) investicijske aktivnosti
pokazuju novčane primitke i izdatke
primitci: od prodaje dugotrajne imovine,
vrijednosnih papira na sekundarnom tržištu, povrata
glavnice prethodno odobrenih kredita
izdaci: od nabave materijala i sirovina, ulaganja u
vrijednosne papire
novčani tok = NP –NI
c) financijske aktivnosti
aktivnosti financiranja poduzeća
primitci: od emisije dionica, obveznica, primljenih
kredita
40
izdaci: od otplate glavnice kredita, za otkup dionica,
za dividende
novčani tok = NP-NI
−> čisti novčani tok = A + B + C (zbroj svih
novčanih tokova)
2. INDIREKTNA
razlikuje se od direktne samo u sadržaju poslovnih
aktivnosti
novčani tok od poslovne aktivnosti sastavlja se na sljedeći
način
neto dobit
+ amortizacija
± kratkotrajne imovine i kratkoročnih obveza
= novčani tok od poslovnih aktivnosti
I=O+K
KI + DI = O + K
N + KI` + DI = O + K
N = O + K – KI` - DI
Primici Izdaci
- povećanje obveza - smanjenje obveza
- povećanje kapitala - smanjenje kapitala
- smanjenje KI - povećanje KI
- smanjenje DI - povećanje DI
Oblik izvještavanja
41
dvostrani račun
jednostrani račun (stepenasti, stupnjeviti)
slobodan oblik
Izvještaj o novčanom toku - izgled
42
IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA GLAVNICE
43
PK-povučeni kapital od
strane vjeropvnika
K0-kapital na kraju
-ekonomska teorija uključuje amortizaciju kao trošak dok
financijska ne (amortizacija je novčani primitak)
1. Upisani kapital
2. Premije na emitirane dionice
3. Rezerve
4. Zadržana dobit ili preneseni gubitak
5. Dobit ili gubitak tekuće godine
6. Dividente
I. UKUPNO ULOŽENI ILI ZARAĐENI KAPITAL
7. Revalorizacija rezerve
a) revalorizacija nekretnine, postojenja i opreme
b) revalorizacija ulaganja
c) ostala revalorizacija
8. Tečajne razlike
9. Promjene računovodstvene politike
II. UKUPNO PRAVILNO POVEĆANJE KAPITALA
10. Ispravak temeljnih pogrešaka
III. UKUPNO IZRAVNO POVEĆANJE ZADRŽANE DOBITI
44
BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE
Dijelovi
45
bolji pregled detalja
46
RAČUNOVODSTVENI STANDARD
Računovodstvena načela
Računovodstvene pretpostavke
Računovodstvena načela
Računovodstveni standardi
predstavljaju detaljniju razradu odabranih
računovodstvenih načela
reguliraju način, obuhvata i obradu, prezentira
računovodstvene informacije
podloga su izbora računovodstvenih politika
47
donosi iz računovodstvena profesija
vrste: međunarodni / nacionalni računovodstveni standardi
u Hrvatskoj MRS
Međunarodni standardi financijskog izvještavanja MSFI i MRS
48
ZAKONSKI PROPISI
Zakoni za:
a) Profitna poduzeća
b) Neprofitna poduzeća
c) Proračunske korisnike
d) Obrtnike
Zakon o računovodstvu
MRS
Porezni propisi: Zakon o porezu na dobit
Zakon o porezu na dohodak
Zakon o porezu na dodanu vrijednost
ostali porezni propisi
Zakon o računovodstvu
49
PRIKUPLJANJE, OBRADA PODTAKA KNJIGOVODSTVENE
ISPRAVE
Čuvanje isprava
o 7 godina - pomoćni obračuni
- isprave platnog prometa u financijskim
institucijama
- isprave na temelju kojih se podaci unose u
poslovne knjige
o trajno – isplatne liste, analitička evidencija plaća
Poslovne knjige
vrste: osnovne i pomoćne
materijalna imovina treba biti iskazana i količinskim i
vrijednosnim podacima
otvaranje / zaključak poslovnih knjiga
čuvanje:
o 7 godina – pomoćne knjige
o 11 godina – osnovne knjige (glavna knjiga i
dnevnik) i financijski izvještaji
50
FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI
1. bilanca
2. izvještaj o dobiti i gubitku
3. izvještaj o novčanom toku
4. izvještaj o promjenama glavnice
5. izvještaj o promjenama kapitala
6. bilješke uz financijska izvješća
KRITERIJ
GODIŠNJI PROSJEK
UKUPNA PRIHOD ZAPOSLENIH
AKTIVA
> 2 OD 3 KRITERIJA
108.000 216.000 250 srednje veliki obveznici
51
Standardi financijskih izvještavanja
MSFI
obvezni su za
o velike obveznike
o obveznike čiji su vrijednosni papiri na burzama
o ostali mogu se odlučiti da li će koristiti standarde
ili neće
Javna objava
obvezna za d.d.
Kaznene odredbe
kazneno djelo je neistinost iskazivanja stanja imovine, obveza,
prihoda i rashoda u finanicjskim izvještajima s namjerom da se
stekne imovinska korist za nečiji račun ili da se nekome nanese
šteta
10.000,00 do 50.000,00 kn odgovorna osoba će kazniti
ako se u poslovnim knjigama knjigovodstveni događaj prikazuje
bez vjerodostojnog dokumenta može se primjeniti kaznena
odredba
Godišnja izvješća
kada? do 31.03. tekuće godine za prethodnu
kome? FINA
obveznik je pravna ili fizička osoba, obveznik poreza na dobit
Zakon o registru godišnjih financijskih izvještaja i Pravilnik o
Registru godišnjih financijskih izvještaja
Sadržaj:
o standardna dokumentacija
a) bilanca
b) račun dobiti i gubitka
c) dodatni primici
52
o druga ne-standardna dokumentacija
Revizija
53
SPECIFIČNOSTI RAČUNOVODSTVENOG IZVJEŠĆIVANJA
1. neprofitne orgnizacije
2. proračunski korisnici
3. obrtnici
NEPROFITNE ORGANIZACIJE
Obveznici primjene
društvene organizacije vjerske zajednice
humanitarne udruge sindikati
udruge građana političke stranke
Osnovni propisi
uredbe o računovodstvenim neprofitnim organizacijama
pravilnik o knjigovodstvenim i računovodstvenim plačanjima
Specifičnost računovodstva
vode fondovsko računovodstvo
o fond redovne djelatnosti
o fond kapitalnih projekata
o fond zastupanja
o vlastiti fond
o ostali fondovi
pravila vrednovanja pozicija financijskih izvještaja
modificirano načelo nastanka dogačaja (prihod se prizna ako
se odonsi na tekuće radnje i ako će se naplatiti za 20 dana)
54
knjiga inventure
knjiga materijala
knjiga URA / IRA
Financijski izvještaji
Bilanca (stanje imovine, izvora financiranja, obveza)
Račun prihoda i rashoda
Bilješke
Objavljivanje
Rokovi: 28.veljače (60 dana)
Kome? FINI
Državnom uredu za reviziju
Onovni propisi
zakon o proračunu
uredba o računovodstvenom proračunu
pravilnik o računovodstvu i računskom planu
pravilnik o financijskom izvještaju u proračunskom
računovodstvu
55
priznaju na temelju nastanka poslovnog događaja {neovisno o
plačanju})
Poslovne knjige
osnovne: snevnik i glavna knjiga
pomočne: analitičko knjihovodstvo
knjiga URA / IRA
knjiga ulaganja
evidencija putnih naloga i korištenja službenih vozila
evidencija primljenih i danih jamstava
ostale evidencije
Financijski izvještaji
Bilanca
Izvještaj o prihodima i rashodima, primicima i izdacima
Izvještaj o novčanom toku
ostali izvještaji
Objavljivanje
propisano zakonom
FINI, nadležnom ministarstvu, državnom uredu za reviziju
OBRTNICI
fizičke osobe koje obavljaju određenu djelatnost s ciljem
ostvarenja zarade
poslovanje obrtnika reguliramo brojnim propisima
posebni značaj poreznih propisa
Poslovne knjige
56
knjiga primitaka i izdataka (zbog izračunavanja dohotka
obrtnika)
knjiha prometa
popis dugotrajne imovine
knjiga URA / IRA
Izvještaji
eksterni korisnici prijava poreza na dohotak poreznoj upravi
do 28. veljače
57
RAČUNOVODSTVENE POLITIKE
58
troškovi istraživanja i razvoja
ugovora i izgradnji
poreza
određivanje novca i novčanih ekvivalenata
AKTIVA AKTIVA
- više amortizacijske stope - niža amortizacijska stopa
- zalihe vrednovati po nižim - zalihe vrednovati po višim
vrijednostima vrijednostima
- otpis potraživanja - izbjegavanje otpisa potraživanja
PASIVA PASIVA
- obračun dugoročnih rezerviranja za - izbjegavanje obračuna dugoročnih
rizike i troškove rezerviranja za rizike i troškove
- obračun PVR - izbjegavanje obračuna PVR
59