‫المقدمة‬

‫تتميز صناعة إنتاج البترول بطبيعة فنية واقتصادية خاصة‪ ،‬فعنصر‬

‫المخاطرة وعدم التأكد من النتائج ال بد منه في مرحلة البحث واالستكشاف‬
‫التي قد ال تؤدي إلى نتائج اقتصادية مجدية‪ ،‬أو بالعكس قد تؤدي إلى نتائج‬
‫مجدية تُمكن من استرداد كامل تكاليف االستثمارات خالل فترة وجيزة‪،‬‬
‫كما أن هذه الصناعة تحتاج إلى رؤوس أموال كبيرة وفترة زمنية طويلة‬
‫الستردادها‪ ،‬وهذا ما يجعل الدول النامية غير قادرة بصورة عامة‬
‫باالعتماد على نفسها على تمويل النفقات الضخمة الالزمة للتنقيب عن‬
‫البترول وتطويره وإنتاجه مما يجعل هذه األنشطة مجاالً لعدة أنواع من‬
‫العقود البترولية كاالمتيازات وعقود اإليجار وعقود تقاسم اإلنتاج‪ ،‬وهذا ما‬
‫يترك آثاراً كبيرة على الممارسات المحاسبية الخاصة بشركات إنتاج‬
‫البترول التي يتوجب عليها أن تصور النشاط الفني والقانوني بحيث تعكس‬
‫القوائم المالية هذا النشاط‪ .‬إن العوامل االقتصادية والسياسية والفنية‬
‫والقانونية المختلفة لصناعة إنتاج البترول جعلت موضوع محاسبة البترول‬
‫يحتل مكانا ً هاما ً في األدبيات المحاسبية األمريكية المعاصرة نظراً لنشاط‬
‫الشركات األمريكية المتميز في مجال استكشاف وإنتاج البترول مما يجعل‬
‫كافة الشركات العاملة في هذا المجال في أنحاء العالم تتبع المعايير‬
‫والقواعد المحاسبية الخاصة بنشاطات استكشاف البترول وإنتاجه الصادرة‬
‫عن مجلس معايير المحاسبة المالية في الواليات المتحدة األمريكية ‪،FASB‬‬
‫باإلضافة إلى القواعد واإلجراءات التي اعتمدتها لجنة بورصة األوراق‬
‫المالية ‪ SEC‬وطلبت من الشركات المسجلة في البورصة تطبيقها‪ ،‬كما اهتم‬
‫مجلس معايير المحاسبة الدولية ‪ IASB‬مؤخراً بالمعايير المحاسبية الخاصة‬
‫بشركات الصناعات االستخراجية وعلى رأسها صناعة إنتاج النفط والغاز‬
‫وأصدر المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ IFRS6‬الذي تناول محاسبة‬
‫استكشاف الموارد الطبيعية وتقييمها‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫معالجات البحث واالستكشاف‬
‫ان من اكثر المشاكل تعقيده التي تواجه المحاسب هي كيفية معالجة‬
‫المصروفات الكبيرة المتفقة في البحث والتنقيب ولمساحات شاسعة في البر‬
‫والبحر والتي قد ال يكون لها عائد‪ .‬وهل يعتبرها نفقات جارية ام رأسمالية‬
‫ام االثنين معا من ناحية‪ ،‬وكيفية توزيعها بين المناطق المنتجة (المطورة)‬
‫وغير المنتجة (غير المطورة)‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لنفقات مرحلة االستطالع واالستكشاف‪:‬‬
‫كما أوضحنا سابقا من طرق يمكن اعتيادها لمعالجة هذه النفقات محاسبية‬
‫حيث سيتم التركيز على طريقة المجهودات الناجحة (تقسيم النفقات إلى‬
‫إيراديه ورأسمالية) وطريقة التكلفة الكلية (اعتبار النفقات جميعها‬
‫رأسمالية)‪.‬‬
‫ولتحقيق ذلك تفصيال يتطلب التمييز بين ثالثة أنواع من المصاريف التي‬
‫تنفقها شركات صناعة النفط والغاز في هذه المرحلة وهي‪:‬‬
‫‪ )١‬تكلفة الحصول على حق االستكشاف‪.‬‬
‫‪ )2‬نفقات االستكشاف الجيولوجية والجيوفيزيائية‪.‬‬
‫‪ )3‬تكلفة اآلت ومعدات االستكشاف‪.‬‬
‫المعالجة المحاسبية لتكلفة الحصول على حق االستكشاف‬
‫أ) ترخيص االستكشاف االبتدائي‬
‫الغرض القيام بعملية االستطالع األولى البد للشركة المعنية الحصول على‬
‫تصريح من قبل الدولة صاحبة األرض ويكون ذلك مقابل رسيم معين‬
‫ولفترة معينة‪ .‬وان هذا النوع من التصاريح يتعلق بالسماح للقيام بعمليات‬
‫االستطالع الجيولوجي السطحي والمسح الجوي وال يجيز حفر اآلبار أو‬
‫حفر أي نوع من الثقوب بالطريقة الميكانيكية قبل الحصول على عقد‬
‫االمتياز‬
‫‪2‬‬
 ‫وتتم معالجة مصاريف الحصول على هذه التراخيص محاسبية بموجب‬
‫احدى الطريقتين المشار اليها و كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬بموجب طريقة المجهودات الناجحة‪:‬‬
‫هنا تحمل مصاريف االستطالع االبتدائي بما فيها رسم الحصول على‬
‫الترخيص على حساب معلقي إلى أن يتضح فيما اذا كانت الشركة ستحتفظ‬
‫بالمنطقة على االستطالع وتحصل على عقد االمتياز فيها ام انها ستتنازل‬
‫عنها‪ .‬فاذا تم التنازل عن المنطقة يجب ان ترحل من الحساب المعلق الى‬
‫حساب يسمى حساب العقود المنازل عنها خسارة)‪.‬‬
‫أما اذا قررت الشركة االحتفاظ بهذه المنطقة أو جزء منها وحصلت على‬
‫عقد امتياز بالتنقيب فيها فأن هذه المصروفات ترحل إلى حساب عقود‬
‫امتياز غير مطورة (غير مبرهنة ) بتسمية مساحة األجزاء المتعاقد عليها‬
‫الى المساحة الكلية المنطقة االستطالع المبدئي شأنها في ذلك شأن بقية‬
‫مصاريف االستكشاف الجيولوجية والجيوفيزيائية التي ستأتي الى‬
‫توضيحها فيما بعد ‪.‬‬
‫‪ .٢‬بموجب طريقة التكلفة الكلية‬
‫وبموجبها يتم رسملة جميع مصاريف االستطالع االبتدائي و تحميلها على‬
‫حساب عقود امتياز معلق ومن ثم يرحل إلى حساب عقود امتياز غير‬
‫مطورة في حالتي التنازل الجزئي أو الكلي عن منطقة معينة‪ .‬أما في حالة‬
‫التنازل عن العقد كليا يتم ترحيل هذه المصاريف الى حساب ملخص الدخل‬
‫ب‪ .‬تكلفة عقود االمتياز‬
‫بعد القيام بعملية االستكشاف األولى في منطقة معينة حيث يمكن تحديد‬
‫األجزاء الواجب االحتفاظ بها وعدم التنازل عنها الحتمال وجود النفط‬
‫فيها‪ ،‬تسعى الشركة للحصول على عقد امتياز يمكنها من تركيز عمليات‬
‫البحث والتنقيب في تلك األجزاء‪ .‬العقد عادة على مجموعة من االلتزامات‬
‫التي يجب على الشركة القيام بها في المنطقة المعنية ويشمل ايضا كيفية‬
‫توزيع األرباح المترتبة على اكتشاف النفط وانتاجه ‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫وتشمل تكلفة عقود االمتياز‪:‬‬
‫‪ -1‬المصاريف القضائية و تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬رسوم الحصول على العقد‪.‬‬
‫‪ -‬رسوم تسجيل العقد‪.‬‬
‫‪ -2‬االيجارات السنوية لألرض‪.‬‬
‫‪ -3‬الغرامات التأخيرية ‪.‬‬
‫أ) المصاريف القضائية‬
‫تعتبر غالبية هذه النفقات إيراديه (جارية) نظرا لكونها ضئيلة قياسا‬
‫بالنفقات التي تتحملها هذه الشركات‪ .‬وتعتبر كذلك خاصية اذا قام بها‬
‫موظفوا الشركة نفسها حيث أن الموظفون يقومون بأعمال متعددة تخص‬
‫مختلف العقود مما يصعب معه تحديد المصروفات التي تخص كل عقد‬
‫على حدة‪.‬‬
‫اما اذا تم العقد عن طريق محرر عقود او مكتب خارجي ويمكن نسبه الى‬
‫عقد معين فيمكن رسملة هذه المصاريف وتحميلها لحساب ذلك العقد‪.‬‬
‫ب) االيجارات السنوية‬
‫ينص عقد االمتياز على منح الدولة في الجهة المانحة لالمتياز ايجار‬
‫سنويا‪ .‬وعند تسجيل هذا اإليجار يعالج كمصروف إرادي (جاري) أي‬
‫يحمل على حساب الدخل‪.‬‬
‫ج) غرامات التأخير‬
‫بنص و العقد غالبا على توقيع عقوبات معينة (غرامات على الشركة اذا لم‬
‫تباشر اعمالها في منطقة االمتياز خالل مدة معينة‪ .‬وتحمل هذه الغرامات‬
‫على حساب الدخل باعتبارها ال تؤدي إلى زيادة في قيمة األصول في‬
‫المستقبل بل اعتبارها خسارة ناتجة عن سوء ادارة الشركة ألعمالها‪.‬‬
‫‪4‬‬
 ‫ج‪ .‬تكلفة عقود المشاركة‬
‫تتضمن عقود المشاركة أو الشركات المشتركة‪ ،‬ثالثة أطراف منذ البداية‬
‫هي‪:‬‬
‫الدولة صاحبة السيادة على األرض‪ ،‬والشركة األجنبية‪ ،‬والشركة المشتركة‬
‫بين الشركة الوطنية والشركة األجنبية بنسب مختلفة اغلبها (‪ )%50‬لكل‬
‫من الشركة الوطنية والشركة األجنبية‪.‬‬
‫وتقضي غالبية اتفاقيات الشركات المشتركة أن تقوم الشركة األجنبية‬
‫بتمويل نفقات االستكشاف والتنقيب وما قبلها ‪ .‬فاذا لم يثمر االستكشاف‬
‫فليس لها أن تسترجع شيئا منها‪ .‬اما اذا افضت االبحاث الى انتاج تجاري‬
‫فأن الطرفين يتحمالن النفقات ويموالنها‬

‫المصادر‬
‫المحاسبة والمالية في صناعة النفط والغاز‬
‫د‪ .‬عبد الخالق مطلك الراوي محاسبة النفط والغاز‬

‫‪5‬‬