6.916.566 ALEJANDRO MENENDEZ MORENO Catedrdtico de Derecho Financiero y Tributario de la Facultad de Derecho de la Universidad de Valladolid DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE GENERAL LECCIONES DE CATEDRA 20." EDICION CIVITAS THOMSON REUTERSimosexta edicién, 2015 Decimoseptma eaicén, 2016 edicién, Becimonovena edicién, 2018 Vigesimo edcién, 2019 = — THOMSON REUTERS PROVIEW eBOOKS Inctye veriénen cal Eleditorno se hace responsable de las opiniones recogidas, comentarios y manifestaciones vertidas por los autores Lapresente obra recogeexclusivamente la. opinion de su autor como manifestaci6n de su derecho de libertad de expresin. La Editorial se opone expresamente a que cualquiera de las paginas de esta obra o partes de ella sean utili- zadas parala reaizacion de resdmenes de prensa. Cualquier forma de reproducci6n, distribucién, comunicacién piiblica o transformacién de esta obra solo puede ser realizada con la autorizacién de sus titulares, salvo excepcién prevista por la ley. 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LA ACTIVIDAD FINANCIERA: SIGNIFICADO Y POSIBILIDADES DE ESTU- DIO. Il. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONO- MIA CIENTIFICA. II. LA RELACION DEL DERECHO FINANCIERO CON LAS. DEMAS DISCIPLINAS JURIDICAS. I. LAACTIVIDAD FINANCIERA: SIGNIFICADO Y POSIBILIDADES DE ESTUDIO Una posibilidad pedagégicamente adecuada de comenzar la exposicién de la disciplina juridica que se conoce con la denominacién «Derecho Finan- ciero y Tributario» es la de analizar el significado de esta denominacién ofi- cial. La primera aproximacién muestra como punto de partida que su objeto de estudio es lo «financiero y tributario». También, utilizando una expresion a la vez més descriptiva y precisa, puede decirse que es la disciplina que se ocupa de la «ordenaci6n juridica de la actividad financiera», de manera que su denominacién bien pudiera ser, inspirandose en criterios exclusivamente pedagégicos, «Derecho de la actividad financiera». A su vez, una descripcién sintética comtinmente aceptada del significado de la expresién actividad financiera es la que se refiere a ella como «la acti- vidad dirigida a la obtencién de ingresos y a su aplicacién 0 gasto», actividad que, como destacan mayoritariamente los autores, es medial o instrumental, ya que tiene por objeto la consecucién de los medios financieros, dinerarios, que las administraciones ptiblicas precisan para poder cumplir sus fines. Como se acaba de indicar y, aunque no se deduzca de la denominacién de la asigna- tura, debe advertirse que ésta se ocupa exclusivamente de la actividad finan- ciera de los entes ptiblicos, actividad que esta justificada por la ineludible necesidad que tienen de disponer de recursos econémicos para el cumpli- miento de sus fines. Situacién que, por otra parte, es comtin a las personas y entidades de naturaleza juridico-privada, que también han de procurarse los medios econémicos que les sean precisos para el logro de sus fines, si bien el estudio de la actividad financiera de estos entes juridico-privados queda, como se ha dicho y se explicara mas detenidamente después, fuera del ambito del Derecho Financiero y Tributario. Por otra parte, la actividad financiera es comprensiva de lo que habria que denominar «actividad tributaria», de manera que no seria necesario, al deno- minar la asignatura, hacer mencién expresa al ambito tributario, y bastaria34 PRIMERA PARTE. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO ¥ FUNDAMENTOS. por lo tanto con referirse -tal y como se ha hecho anteriormente-a la «or nacién juridica de la actividad financicra» para describir correctamente ¢ objeto de estudio de esta disciplina cuya denominaci6n oficial es «Derech Financiero y Tributario». Junto a su estudio desde el punto de vista jurfdico del que se ocupa nu tra asignatura, la actividad financiera es susceptible de ser estudiada tambié desde otros puntos de vista cientificos. A este respecto, F. SAINZ DE BUJANDA, en un extenso y esclarecedor andlisis acerca de lo que denomin6 enciclopedi de las Disciplinas Financieras, advirti6 de la existencia de una serie de ellas cuyo objeto de estudio es la actividad financiera: la Economia, la Politica, la His. toria, la Sociologia, la Psicologia, la Etica y la Pedagogia financieras, ademas, naturalmente, del ya referido Derecho Financiero. La disciplina que se conoce como Hacienda Pablica es en rigor aquella parte de la ciencia econémica que estudia también la actividad financiera de los entes publicos, pero lo hace desde la perspectiva de las consecuencias eco- némicas de las distintas alternativas 0 posibilidades de obtencién y gasto de los recursos de cardcter ptiblico. En tanto que, por ejemplo, la Sociologia y Ja Psicologia financieras se ocupan del conocimiento de otros aspectos de la actividad financiera desde sus respectivos puntos de vista cientificos, como la respuesta colectiva e individual de los ciudadanos ante las medidas de obten- cién y gasto de los recursos ptiblicos en que consiste dicha actividad. Los diferentes puntos de vista cientificos desde los que se puede analizar un mismo objeto de estudio, en este caso la actividad fnanciera, PTOPOTClo~ nan, sin duda, el conocimiento de aspectos diversos y complementarios sobre la misma, aunque no es dificil observar también qué esos distintos puntos de} vista pueden poner de manifiesto las contradicciones ¢ incompatibilidades| entre las medidas que pueden adoptarse en el ambito de la actividad finan- ciera de los entes publicos. Es facilmente observable, en efecto, que deter minadas decisiones en materia de ingresos y de gastos ptiblicos pueden ser convenientes desde la perspectiva de la ciencia econémica, y conllevar, sin embargo, reacciones individuales (psicolégicas) y colectivas (sociolégicas) de los ciudadanos contrarias a ellas; y puede incluso que tales decisiones no respondan adecuadamente a las exigencias de equidad y justicia propuestas desde la perspectiva del derecho. II. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y 4 -KUTONOMIA CIENTIFICA El Derecho Financiero, como ha puesto de relieve F. SAINZ DE Buyannd es susceptible ~igual que cualquier otra parcela del orbe juridico— de ser CO ceptuado como una parte de la ciencia juridica, esto cs, como una disciplin® cientifica, o bien como una parte del ordenamiento juridico, es decir, com una rama del Derecho positivo. Desde esta segunda perspectiva, o sea, en cuanto parcela o rama del 3 namiento juridico positivo, el Derecho Financiero puede definirse, siguien a GC. PALAO TABOADA, como «el conjunto de normas que regulan la activi jel ordeLEC. 1. EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO 35 jinanciera del Estado y los demés entes priblicos, asi como las relaciones juridicas a que ta misma da lugar». ¥ en cuanto asignatura o disciplina cientffica esta parcela o rama del derecho se analiza con la metodologia propia del ambito acadé- mico, por lo que se ocupa del estudio sistematico y valorativo de los principios y normas juridicas que regulan los ingresos y gastos destinados primordial- - mente a satisfacer las necesidades econémicas de car4cter ptiblico. Esta defi- nicién pone de manifiesto los rasgos esenciales que caracterizan a la disciplina del Derecho Financiero que se van a desarrollar a continuacién. _ Como toda disciplina cientifica, se propone ofrecer sistematizadamente su contenido, consecuencia de la reflexion racional sobre el mismo. La tarea cientifica consiste en ese esfuerzo racionalizador que debe dar como fruto una exposicion sistematica, adecuadamente ordenada, de los contenidos de las disciplinas. Asi pues, el Derecho Financiero ha de evar a cabo el estu- dio de las normas juridicas que lo integran —éstas son un punto de referen- cia importante del estudio académico del Derecho-, teniendo en cuenta el fin sefialado de la sistematizacion de sus contenidos, pero valorando ademas tales contenidos conforme a criterios o principios racionales que parten del ideal de justicia a que aspira el Derecho; ideal que plasman los principios que deben orientar la regulacién de la actividad financiera, y que en este momento histérico recoge la Constitucién espafiola de 1978. El'método de estudio que se acaba de exponer —esto es, el que se desarro- - Ila con arreglo a las exigencias de un anilisis sistematizador y critico respecto del derecho positivo— es comtin a todos los sectores o ramas integrantes de la ciencia del Derecho. La especificidad de la disciplina del Derecho Finan- ciero y Tributario en el seno de la ciencia juridica proviene del contenido u objeto de que se ocupa, que lo constituyen, como se ha indicado, las normas reguladoras de la actividad financicra, entendida ésta como la actividad de los entes publicos dirigida a la obtencion de recursos y a su aplicacién o gasto. En definitiva, en términos generales que se van a precisar a continuacién, st objeto es el estudio de las normas juridicas reguladoras de los ingresos y gastos de los entes ptiblicos. En cuanto a los ingresos ptiblicos, C. PALAo TABOADA los define como «entradas de dinero en el patrimonio de un ente piiblico con el fin de allegar recursos para la cobertura de sus gastos». Si bien advierte el citado autor de que esta fina- lad de los ingresos ptiblicos no excluye la existencia de otros fines, como se verd al estudiar el concepto de tributo en la Leccién 6. Por su parte, J. J. -Eerreiro Laratza define asi los ingresos publicos: «sumas de dinero que los enies puiblicos perciben y pueden emplear en el logro de sus fines». Cabe advertir que el calificativo de piiblicos hace referencia a la naturaleza juridica del ente que percibe los ingrésos, pero no a la naturaleza juridica del titulo de adquisicion. Por eso, dentro de los ingresos ptiblicos conviene distin- guir, siguiendo el criterio de clasificacion que desde el punto de vista juridico recoge C. PALAO TAROADA , entre los ingresos piblicos de Derecho publico y los ingresos piblicos de Derecho privado, distincién que refleja también la Ley General Presupuestaria (en adelante LGP), concretamente en su arti- culo 5.2. Ambas catcgorias de ingresos puiblicos se diferencian en atenci6nSONCEPTO ¥ FUNDAMENTOS... 36 PRIMERA PARTE. EL DERECHO FINANCIER a su régimen juridico, esto es, en funcién de la pertenencia de sus norm; reguladoras ai ordenamiento jurfdico publico o al ordenamiento juridico vado. En el primer caso, la Administracién obtiene los ingresos de Derech ptiblico investida de facultades exorbitantes, por las cuales sus actos gozan d la presuncién iuris tantum de legalidad y porque pueden ser ejecutados por propia Administracién sin necesidad de la correspondiente sentencia de | tribunales de justicia. Sin embargo, cuando se trata de ingresos de Derecho privado, la Administracién no tiene tales facultades y acttia en un plano jurt dico de igualdad con los particulares que le proporcionan tales ingresos. |, El Derecho positivo contempla, en el citado articulo 5.2 de la LGP, una’ descripcién genérica de lo que denomina Derechos de naturaleza publica, diciendo que son «los tributos y los demas derechos de contenido econdémico cuya titularidad corresponde a la Administracién General del Estado y sus organismos aut. nomos que deriven del ejercicio de potestades administrativas». En cuanto a las facul tades extraordinarias 0 exorbitantes de que goza la Administraci6n respecto de estos Derechos de naturaleza ptiblica, cabe significar que, ademas de las de! caracter general resefiadas en el parrafo anterior, el articulo 10.1 de la LGP: se remite a las facultades que reconocen la Ley General Tributaria y el Regla/ mento General de Recaudacién, de las que se ira dando cuenta a lo largo! de las diferentes Lecciones del presente libro; en tanto que, concretamente| respecto de sus facultades ¢jecutivas, el articulo 12.1 de la citada LGP dispone que «las providencias de apremio acreditativas del descubierto de las deudas corres. pondientes a los derechos de naturaleza priblica, expedidas por los érganos competentes, serGn titulo suficiente para iniciar el procedimiento de apremio y tendraén la misma a gecutiva que la sentencia judicial para proceder contra los bienes y derechos de| ‘os obligados al pago». No ha habido importantes discrepancias doctrinales a la hora de concretar las categorias de ingresos publicos de Derecho puiblico cuyo estudio corres: ponde al Derecho Financiero, de suerte que, en general, se admitc que for man parte de ellos los tributos, los precios piblicos y la deuda ptiblica. Otros ingresos que tradicionalmente se han incluido en la mencionada clasificaci6n han sido los procedentes de los monopolios fiscales y de la creaci6n de dinero, pero estas dos tltimas vias de obtencién de ingresos se han visto condiciona- das por las normas de la Unién Europea —en adelante UE-, hasta el punto de que en Ia actualidad no constituyen ya una fuente de ingresos de sus Estados miembros. En cuanto a las transferencias, a las que también se alude a veces, no son una modalidad originaria de ingresos ptiblicos, sino que proceden indirectamente de alguna de las otras fuentes de ingresos mencionadas, y lo que acontece es que el ente ptiblico que los obtiene se los transfiere a otro. De entre todos los ingresos ptiblicos que se han mencionado anterior mente, los mds importantes, en este momento histérico, son los procedentes de los tributos, tanto desde el punto de vista de su capacidad recaudatoria, como por la incidencia social que comporta la aplicacién de sus abundantesy complejas normas. Por esta raz6n el Derecho Tributario se estudia en la Parte Segunda de estas Lecciones, en cuya Leccién 6." —que pueden consultar si les resultara conveniente-, se estudian el concepto y las clases de tributos y se haceLEG, 1, EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO 37 referencia también a otra de las clases de ingresos de derecho ptiblico ante- riormente mencionados, concretamente los denominados precios publicos. , Respecto de la Deuda Publica, el articulo 92 de la LGP sefiala, que lo cons- tituyen el «conjunto de capitales tomados a préstamo por el Estado mediante emision publica, concertacién de operaciones de crédito, subrogacién en la posicién deudora de un tercero 0, en general, mediante cualquier otra operacion financiera del Estado, con destino a financiar los gastos del Estado 0 a constituir posiciones activas de teso- rerta». La mayor parte de la doctrina espafiola (J. J. FERREIRO Lapatza, C. PaLao TABOADA, J. MARTIN QUERALT, C. LozANO SERRANO, G. Casapo Ouzrro y J. M. Tiyer1zo Lopez) considera que la naturaleza juridica de la deuda publica es la del contrato de préstamo. De esta manera, como observa G. PaLao Tanoapa, por un lado, la deuda ptiblica proporciona un ingreso a los entes ptiblicos emisores, pero, por otro, comporta un gasto o deuda puesto que, como en cualquier otra operacién de préstamo, el ente ptiblico tiene la obligacion de devolver el capital que le han prestado, asi como los intereses correspondientes. La deuda publica perdié importancia en Espana debido, fundamentalmente, a la aprobacién en los afios 90 de normas proce- dentes de la UE dirigidas a imponer el equilibrio o estabilidad presupuestaria, que exigia la implantacién del euro, restringiendo por ello las posibilidades de emisién de deuda puiblica como instrumento de financiacién de los entes ptiblicos. No obstante, por una parte, siguieron emitiéndose légicamente can- tidades de deuda publica para cubrir los gastos de inversién y amortizar la deuda de afios precedentes. Y por otra, desde el afio 2008 la crisis financiera mundial hizo que el requisito del equilibrio presupucstario y de restricciGn de las emisiones de deuda publica se flexibilizara, siendo en la actualidad el ele- yvado éndeudamiento del Estado uno de los problemas de la economia espa- fiola. Problema que se traté de atajar con la reforma del articulo 135 de la CE del afio 2011, que incorpora el principio de estabilidad presupuestaria, que deberan respetar tanto los presupuestos del Estado, como los de las CCAA y las Corporaciones Locales. 2 Con respecto a los ingresos pablicos de Derecho privado, es tradicional incluir éntre ellos a los rendimientos de los bienes patrimoniales, incluidas las participaciones (por ejemplo, las acciones) de los entes ptiblicos en empresas ptiblicas o privadas, que estan sujetos a las normas del Derecho privado. Se caracterizan porque la obtencién de este tipo de ingresos no es fruto de una actividad de los entes ptiblicos dirigida directa y regularmente a su consecu- cion, sino que esta orientada al logro de otros fines distintos, como pueden serlo la produccién de ciertos bienes y, sobre todo, la prestacién de determi nados servicios socialmente relevantes. Asi pues, es posible afirmar que, con cardcter general, las normas juridicas reguladoras de estos ingresos o derechos de naturaleza privada no conciernen en sus aspectos sustantivos al Derecho Financiero, como se pone de manifiesto en el articulo 19.1 de la LGP, segtin el cual su efectividad «se Uevaré a cabo con sujecién a las normas y procedimien- tos del derecho privado». No obstante, si interesan a nuestra disciplina cicrtos aspectos procedimentales y de contabilidad publica de tales ingresos. En con- creto las normas que regulan su gestién una vez que se han gencrado dichos ingresos, esto es, una vez que la Administracién tiene derecho a cobrarlos y a38 PRIMERA PARTE. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO ¥ FUNDAMENTOs.., incorporarlos a su presupuesto. De modo semejante sucede con otros in, sos como el producto de las multas y sanciones pecuniarias cuya finalidag €s su obtencién, sino la represién y correccién de las conductas antijur, cas, pero que una vez generados se gestionan como los demas de natural, juridico-publica. Tal y como se recoge en la definicién de nuestra asignatura, expuesta comienzo de este apartado, el segundo aspecto que se estudia en el marco q, Derecho Financiero es la ordenacién juridica del gasto publico, el cual pus, ser descrito como las salidas de fondos del patrimonio de un ente publico ¢ la finalidad de satisfacer las necesidades econémicas que le compete atend, La ordenacién juridica del gasto ptiblico se identifica en gran medida con Derecho presupuestario, ya que los gastos ptiblicos tienen como eje juridic! el presupuesto, en el que se plasman las decisiones sobre el destino de la referidos gastos. De esta importante rama del Derecho Financiero se ocupa jy Parte Tercera de estas Lecciones y, como se vera, nuestra disciplina estudia, de, acuerdo con F. PEREZ Royo, lo concerniente'a los procedimientos formale,, de asignacién, desembolso y control de los recursos ptiblicos, dejando fuer! de ella el estudio del régimen sustantivo de los bienes y servicios que generan los correspondientes gastos ptiblicos, esto es, el estudio de la regulacién de servicios ptiblicos como la sanidad, la ensefianza o la defensa, de que se ocup: Ia parte especial del Derecho Administrativo. 1 En atencién a lo dicho es posible concluir que las dos grandes ramas que integran el Derecho Financiero son el Derecho Tributario y el Derecho Pre supuestario, y puede afirmarse también que el Derecho Financiero es en | actualidad una disciplina auténoma. Respecto de las demas disciplinas no juridicas que estudian la actividad financiera —recuérdese, la Economia, hi Sociologia o la Psicologia financieras-, su autonomia, su caracteristica o pec liaridad distintiva, proviene de su método de estudio o, lo que es igual, dela perspectiva cientifica desde la que se analiza dicha actividad financiera, que és, naturalmente, la perspectiva o método juridico. Y respecto de las otras disciplinas o ramas del derecho, su autonomia se fundamenta en su objeto de estudio, que es, como se ha dicho reiteradamente, la actividad financiera, cuya| ordenacion juridica se fundamenta en unos principios propios que deben ins pirar su regulacion y se estudian en la Leccion 3. Debe reiterarse, al hilo de la anterior reflexién, que, aunque la expresién «actividad financiera» se utiliza también en el ambito de las relaciones eco: némicas de caracter privado -y especialmente en las que se conocen como operaciones de capital, mediante las que los particulares se procuran ingresos dinerarios para cubrir o «financiar» su actividad empresarial 0 econdémica>, esta acepcion amplia de la «actividad financiera» no tiene acogida en el ambito del Derecho Financicro, ya que éste lo integran exclusivamente, como se.ha dicho, las normas reguladoras de dicha actividad financiera cuando la prot gonizan los entes de naturaleza juridico-ptiblica. La regulacién de las activide des financieras de las personas e instituciones juridico-privadas se contempla, en cuanto a las relaciones entre ellas, en el ambito del derecho privado y, muy especialmente, en el Derecho Mercantil (préstamos hipotecarios, contratosLEC. 1. EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO 389 de seguros y bancarios, etc.), constituyendo asf el derecho regulador de la actividad financiera de los entes juridico-privados. Y, por otra parte, la regu- Jacién de su funcionamiento institucional y de su control (que llevan a cabo, jemplo, las leyes reguladoras de la banca o la bolsa), se contemplan en el or & a ile banc Isa), Por > del denominado Derecho Administrativo Econémico. La observacién que se acaba de recoger pone de manifiesto las relaciones existentes entre el Derecho Financiero y las otras disciplinas juridicas, lo que jfustifica el apartado que se desarrolla a continuaci6n. - I. LA RELACION DEL DERECHO FINANCIERO CON LAS DEMAS DISCIPLINAS JURIDICAS Como se acaba de indicar, el Derecho Financiero no es una disciplina juri- dica aislada, sino que, obviamente, se relaciona con el resto de las disciplinas juridicas. Esto es asf porque el Derecho constituye un todo y su division en ytamas es en buena medida artificial y tiene una finalidad sobre todo didactica. En tal sentido, la autonomia de cualquiera de las ramas del Derecho ha de ser entendida desde esta perspectiva, ya que dicha autonomfa, como ha sefialado D’AMELIO, no puede romper ni resquebrajar el concepto unitario del Dere- cho mismo. Respecto del Derecho Financiero hay que decir que presenta, en primer lugar, indudables conexiones con las otras ramas juridicas pertenecientes al Derecho piiblico, conexiones que brevemente se exponen a continuacion. Existe, en primer lugar, una evidente relaci6n entre el Derecho Financiero y el Derecho Constitucional. Basta reparar, por ejemplo, en que la Constitu- cion es la norma en la que se plasman los principios rectores de todo el orde- namiento juridico, y por lo tanto también del Derecho Financiero, principios estos que se estudian pormenorizadamente en la Leccién 3. De esta manera puede decirse que al menos una parte del Derecho Financiero tiene rango Constitucional, 0 si se prefiere, que una parte del Derecho Constitucional tiene por objeto el propio del Derecho Financiero. La relacién entre el Derecho Financiero y el Derecho Administrativo es particularmente relevante, hasta el punto de que es posible entender que el Derecho Financiero es una parte especial del Derecho Administrativo, deli- mitada por su especifico objeto de estudio, al que se ha hecho referencia en cl epigrafe anterior de esta misma Leccién. No en vano, para la aplicacién de los ingresos y gastos ptiblicos, que constituyen dicho objeto, hay que acudir a Procedimientos de naturaleza administrativa como los que se estudian prin- cipalmente a partir de la Leccién 12, cuyo régimen juridico general procede, légicamente, del Derecho Administrativo, lo que explica las frecuentes remi- siones al mismo por parte de las normas que regulan nuestra asignatura. También nuestra disciplina presenta claras vinculaciones con el Derecho Penal, que se ponen de relieve, por ejemplo, en la necesidad, reiteradamente Sostenida por la jurisprudencia, de aplicar los principios informadores del ordenamiento penal a las infracciones y sanciones propuestas en el Ambito de40 PRIMERA PARTE. EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO ¥ FUNDAMENTOs, los ingresos y de los gastos ptiblicos, si bien dichos principios se aplican los matices necesarios para ponderar adecuadamente los aspectos que q,2 rencian el delito de la infraccién administrativa en general y de la finang* en particular. Ademés, son también evidentes las relaciones entre ambas ai Jinas en la regulacién de lo que se conoce como delitos contra la Hace Publica, contemplados en el Cédigo Penal y que sc estudian en la Leccion (8 Con el Derecho Procesal las relaciones se manifiestan, fundamentalmen, en lanecesidad de aplicar las categorias dogmiaticas de esta rama del Derech alos procedimientos de revision de los actos administrativos dictados en ma. ria ibutaria, que se exponen en la Lecci6n 17. it Miltiples resultan también las conexiones entre el Derecho Financiero Tributario y el Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Asi, cl Derech. ‘Tributario, ademés de utilizar las categorias del Derecho laboral para conene tar su régimen juridico-tributario, llega a modificar las categorias propias q aquél con finalidades fiscales, bien para precisar su tributacién o bien pan incentivar y apoyar distintas polfticas socio-laborales. Por otra parte, la dow trina es practicamente undnime al considerar que las cotizaciones a la Segy. ridad Social son prestaciones de naturaleza sustancialmente idéntica a lade los tributos. Es indudable el relieve que alcanzan actualmente las relaciones entre ¢ Derecho Financiero y el Derecho Internacional publico, debido especial mente a la integracién de Espafia en la UE. Este evento ha trafdo consigg importantes consecuencias para el Derecho Financiero, no sdlo por Ia apart. cin de un nuevo ente publico —Ia citada UE- dotado de una Hacienda pro. pia, sino también por las limitaciones que ello comporta en el ejercicio de las potestades financieras para los Estados que la integran, que han de someterse a las normas dictadas por las autoridades europeas. Asimismo, pertenecen al Derecho Internacional ptiblico los numerosos Convenios para evitar la doble imposicion de los ciudadanos y entidades de los Estados firmantes de los mis. mos. En las Lecciones 2 y 4 se ponen de manifiesto estas conexiones. Pero no sélo existe relacién entre el Derecho Financiero y las otras ramas del Derecho publico, sino también con las que integran el Derecho privado, especialmente con aquellas ramas que regulan el comportamiento econé- mico de los particulares. Cabe recordar a este respecto las palabras de W, Scnicx, segtin las cuales «el efecto juridico del Derecho Tributario es comparable con lo que hacia el Rey Midas: todo lo que toca se convierte en Derecho Tributario y se rige segin sus principios», La conexién con el Derecho Civil se manifiesta en el gran ntimero de con- ceptos y de categorfas juridicas acufiadas por la legislacién y doctrina civilista que han sido acogidas por el Derecho Financiero y, en particular, por el Dere- cho Tributario. Ei propio concepto de obligacién o de derecho de crédito y los derivados de ellos, como acreedor, deudor y responsable tributario, por citar s6lo algunos, son buena prueba de lo que se acaba de afirmar. Con respecto al Derecho Mercantil, es posible mantener que, especial mente en este caso, la influencia se produce en ambas direcciones, es decir,LEC, 1, EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO- 41 no s6lo el Derecho Mercantil presta algunos de sus institutos juridicos al Dere- tho Financiero, sino que éste a su vez, y en particular el Derecho Tributario, ha fomentado la utilizacién de ciertos negocios juridicos y contratos mer cantiles e, inversamente, ha hecho que otros cayeran en desuso, en funcién precisamente de las consecuencias fiscales mas 0 menos favorables de cada modalidad de contrato. Por tiltimo, son evidentes asimismo las conexiones entre el Derecho Finan- ciero y el Derecho Internacional privado, debido a que relaciones econémi- cas entre particulares y empresas sobrepasan cada vez con més frecuencia las fronteras de los Estados. Este fenémeno de la internacionalizacién de la eco- nomia plantea problemas complejos, tanto de localizacion de las actividades econémicas y de sus titulares, como también, en sentido contrario, de dupli- cidad impositiva, en cuya resoluci6n estan implicadas las normas del Derecho Internacional privado.