Professional Documents
Culture Documents
Katoikoi Exoterikou PDF
Katoikoi Exoterikou PDF
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
Η Γενική Γραμματέας
Κατερίνα Σαββαΐδου
1
- Σύνταξη Περιεχομένου:
1. Γενική Διεύθυνση Φορολογικής Διοίκησης
2. Γενική Διεύθυνση Τελωνείων & Ειδικών Φόρων Κατανάλωσης
3. Διεύθυνση Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων (Δ.Ο.Σ.)
4. Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών
- Επιμέλεια έκδοσης:
Γενική Διεύθυνση Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης & Ανθρώπινου Δυναμικού
Διεύθυνση Οργάνωσης
Τμήμα Δ’ – Υποθέσεων Πολιτών
2
ΠΙΝΑΚΑΣ ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΩΝ
14. Υπάρχει διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας μετά την 01-01-2014; ... 12
Β. ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ............................................................................................................. 14
3. Φορολογία εισοδήματος από τόκους και δικαιώματα που αποκτώνται από νομικά
πρόσωπα και νομικές οντότητες χωρίς φορολογική κατοικία και μόνιμη εγκατάσταση
στην Ελλάδα ....................................................................................................................... 15
3
4. Φορολογία εισοδήματος από ακίνητη περιουσία από αποκτούν τα νομικά πρόσωπα ή
νομικές οντότητες χωρίς φορολογική κατοικία ή μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα ..... 15
ΙΙ. ΘΕΜΑΤΑ ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ............. 17
2. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΩΝ......................................................................................... 21
VI. ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΣΤΗΝ ΑΠΟΔΟΣΗ Α.Φ.Μ. ΚΑΙ ΣΤΗΝ ΕΝΑΡΞΗ - ΜΕΤΑΒΟΛΗ -
ΔΙΑΚΟΠΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ ........................................................................ 36
4
Β. Εξόφληση τίτλων πληρωμής: ............................................................................................. 46
Β2. Τελωνεία....................................................................................................................... 47
3. Ακινησία αυτοκινήτων.................................................................................................... 55
Α. ΜΕΤΟΙΚΟΥΝΤΕΣ ................................................................................................................. 58
4. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ...................................................................................................................... 60
5
Β. ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΩΝ ΑΓΑΘΩΝ ................................................................................. 61
1. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ............................................................................................................... 61
2. ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ............................................................................................................ 62
1. ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΙ ..................................................................................................................... 63
4. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ............................................................................................................... 68
5. ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΟΙ .................................................................................................................. 69
1. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ............................................................................................................... 71
2. ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ............................................................................................................ 71
4. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ...................................................................................................................... 71
5. ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ ............................................................................................................... 71
1. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ............................................................................................................... 72
2. ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ ............................................................................................................ 72
3. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ ...................................................................................................................... 73
6
ΜΕΡΟΣ ΠΡΩΤΟ: ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ
Α. ΦΥΣΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ
1. Ποιοι είναι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος;
Υπόχρεοι για υποβολή δήλωσης (Ε1) είναι οι κάτοικοι
εξωτερικού μόνο όταν αποκτούν πραγματικό εισόδημα,
φορολογούμενο με οποιονδήποτε τρόπο (π.χ. βάσει κλίμακας ή
αυτοτελώς) ή απαλλασσόμενο, από πηγές Ελλάδας. Αντιθέτως,
ένας κάτοικος εξωτερικού που διαθέτει π.χ. δευτερεύουσα
κατοικία/επιβατικό αυτοκίνητο στην Ελλάδα ή προβαίνει σε
αγορά ακινήτου/αυτοκινήτου στην Ελλάδα, εφόσον δεν αποκτά
πραγματικό εισόδημα στη χώρα μας, δεν υποχρεούται σε
υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
7
3. Πώς και πότε υποβάλλεται η δήλωση;
Οι ετήσιες δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος
υποβάλλονται ηλεκτρονικά και σε εξαιρετικές
περιπτώσεις σε έγχαρτη μορφή (π.χ. λόγω θανάτου).
Ο χρόνος υποβολής της δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος είναι το χρονικό διάστημα μέχρι και την
30η Απριλίου του αμέσως επόμενου φορολογικού
έτους. Ειδικά για το φορολογικό έτος 2014 η δήλωση
υποβάλλεται κατά το χρονικό διάστημα από την 01
Φεβρουαρίου μέχρι και την 30η Ιουνίου 2015.
Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος αποβιώσει ή μεταφέρει την κατοικία του
στο εξωτερικό, η δήλωση υποβάλλεται από τους κατά περίπτωση υπόχρεους, καθ` όλη
τη διάρκεια του φορολογικού έτους. Για παράδειγμα, εάν ένας φορολογούμενος
απεβίωσε στις 25/9/2014 η οικεία δήλωση φορολογίας εισοδήματος, η οποία θα
περιλαμβάνει τα εισοδήματα που απέκτησε από 01/01/2014 έως 25/09/2014, θα
μπορεί να υποβληθεί από τους κληρονόμους του μέχρι και τις 31/12/2015.
8
7. Πώς δικαιολογείται τυχόν διαφορά πραγματικού και τεκμαρτού
εισοδήματος, καθώς και η αγορά περιουσιακών στοιχείων;
Με πραγματικά εισοδήματα που αποκτήθηκαν από το φορολογούμενο, τη
σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη του στην Ελλάδα και τα οποία απαλλάσσονται από
το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο.
Με χρηματικά ποσά που δεν θεωρούνται εισόδημα στην Ελλάδα.
Με χρηματικά ποσά που προέρχονται από τη διάθεση περιουσιακών στοιχείων
στην Ελλάδα.
Με εισαγωγή συναλλάγματος για το οποίο δεν απαιτείται δικαιολόγηση της
απόκτησής του για πρόσωπα: α) που είναι φορολογικοί κάτοικοι εξωτερικού, β) που
είχαν διαμείνει 3 τουλάχιστον χρόνια στην αλλοδαπή και η εισαγωγή του
συναλλάγματος γίνεται μέσα σε 2 χρόνια από τη μετοικεσία τους, γ) που είχαν διαμείνει
5 τουλάχιστον συνεχή χρόνια στην αλλοδαπή και το επικαλούμενο ποσό
συναλλάγματος προέρχεται από καταθέσεις στο όνομά τους ή στο όνομα του άλλου
συζύγου σε τραπεζικό λογαριασμό ανοιγμένο σε χώρα της Ε.Ε./ΕΟΧ ή σε υποκατάστημα
ελληνικής τράπεζας στο εξωτερικό κατά το χρόνο που διέμεναν στην αλλοδαπή ή από
καταθέσεις τους γενικά μέσα σε ένα (1) χρόνο από τη μετοικεσία τους στην Ελλάδα,
χωρίς το συνάλλαγμα αυτό να έχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπή.
Με δάνεια που έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία που
φέρουν βέβαιη χρονολογία, στην Ελλάδα.
Με δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών στην Ελλάδα για την οποία η
οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο
πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη.
Με ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα
προηγούμενα έτη ή νόμιμα έχει απαλλαγεί από το φόρο στην Ελλάδα.
9
10. Ποιες είναι οι κλίμακες φορολογίας εισοδήματος;
α) Το φορολογητέο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις υποβάλλεται
σε φόρο, σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
Φορολογητέο εισόδημα (Ευρώ) Φορολογικός συντελεστής (%)
< 25.000 22%
25.000,01 έως και 42.000 32%
> 42.000 42%
Επισημαίνεται ότι οι κάτοικοι εξωτερικού δεν δικαιούνται τις μειώσεις φόρου
στην Ελλάδα για το εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, εκτός εάν διατηρούν
τη φορολογική τους κατοικία σε άλλο κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ. και α)
τουλάχιστον το ενενήντα τοις εκατό (90%) του παγκόσμιου εισοδήματος τους αποκτάται
στην Ελλάδα ή β) αποδεικνύουν ότι το φορολογητέο εισόδημα τους είναι τόσο χαμηλό
ώστε θα δικαιούνταν της μείωσης του φόρου δυνάμει της φορολογικής νομοθεσίας του
κράτους της κατοικίας τους.
β) Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα φορολογούνται σύμφωνα με
την ακόλουθη κλίμακα:
Φορολογητέο εισόδημα (ευρώ) Συντελεστής (%)
< 50.000 26%
> 50.000 33%
Τα κέρδη από ατομική αγροτική επιχείρηση φορολογούνται με συντελεστή
δεκατρία τοις εκατό (13%).
γ) Το εισόδημα από εκμίσθωση ακινήτων υποβάλλεται σε φορολόγηση βάσει
της παρακάτω κλίμακας:
Εισόδημα από ακίνητη περιουσία (ευρώ) Συντελεστής (%)
< 12.000 11%
> 12.000 33%
10
11. Υπάρχουν εισοδήματα που φορολογούνται αυτοτελώς;
Ορισμένα εισοδήματα που προκύπτουν στην Ελλάδα φορολογούνται
αυτοτελώς, ως εξής: α) μερίσματα (10%), β) τόκοι (15% - απαλλαγή για τόκους
ομολογιακών δανείων και εντόκων γραμματίων του Ελληνικού Δημοσίου και για τόκους
ομολόγων του Ευρωπαϊκού Ταμείου Χρηματοπιστωτικής Σταθερότητας), γ) δικαιώματα
(20%) και δ) υπεραξία μεταβίβασης τίτλων (15% - απαλλαγή για φορολογικούς
κατοίκους σε κράτη με τα οποία η Ελλάδα έχει συνάψει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής
Φορολογίας Εισοδήματος εφόσον προσκομίσουν πιστοποιητικό φορολογικής
κατοικίας).
Τα ανωτέρω εφαρμόζονται υπό την επιφύλαξη των διατάξεων των Συμβάσεων
Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος που έχει συνάψει η Ελλάδα.
11
14. Υπάρχει διαδικασία μεταβολής της φορολογικής κατοικίας μετά την 01-01-
2014;
Για τους φορολογούμενους που επιθυμούν να μεταφέρουν τη φορολογική τους
κατοικία στο εξωτερικό μετά την 01.01.2014, έχουν δοθεί οδηγίες με την
ΠΟΛ.1058/18.03.2015.
Ειδικότερα, τα φυσικά πρόσωπα που δεν θεωρούνται φορολογικοί κάτοικοι
Ελλάδας, κατά τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας, οφείλουν να
υποβάλουν, το αργότερο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου
του μηνός Μαρτίου του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος
αναχώρησης, στο Τμήμα ή Γραφείο Συμμόρφωσης & Σχέσεων με τους
Φορολογουμένους της Δ.Ο.Υ. όπου είναι υπόχρεοι υποβολής δήλωσης φορολογίας
εισοδήματος ως φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας: αίτηση (έντυπο Μ0) με συνημμένα τα
έντυπα Μ1 και Μ7 συμπληρωμένα, όπως ορίζουν οι κείμενες διατάξεις, καθώς και
έγγραφη δήλωση με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής τους, για τον ορισμό
φορολογικού εκπροσώπου τους στην Ελλάδα. Παράλληλα, εφόσον διαθέτουν,
συνυποβάλλουν και τα σχετικά δικαιολογητικά όπως περιγράφονται κατωτέρω.
Εξαιρετικά, για όσους επιθυμούν να μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στο
εξωτερικό το φορολογικό έτος 2014, ως προθεσμία υποβολής των εντύπων Μ0-Μ1-Μ7
ορίζεται η τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Μαΐου 2015.
12
Τα προαναφερθέντα φυσικά πρόσωπα οφείλουν να προσκομίσουν, το αργότερο
έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου δεκαήμερου του μηνός Σεπτεμβρίου
του φορολογικού έτους που ακολουθεί το φορολογικό έτος αναχώρησης, στο ως άνω
Τμήμα ή Γραφείο της Δ.Ο.Υ.:
Βεβαίωση φορολογικής κατοικίας από την αρμόδια φορολογική αρχή του
κράτους όπου δηλώνουν φορολογικοί κάτοικοι, από την οποία να προκύπτει ότι είναι
φορολογικοί κάτοικοι αυτού του κράτους. Εάν οι φορολογούμενοι έχουν εγκατασταθεί
σε κράτος με το οποίο υφίσταται Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας Εισοδήματος
(στο εξής ΣΑΔΦΕ) και εφόσον αποκτούν εισόδημα στη χώρα μας, μπορούν να
προσκομίσουν, αντί της βεβαίωσης, την προβλεπόμενη Αίτηση για την Εφαρμογή της
ΣΑΔΦΕ όπου είναι ενσωματωμένο το πιστοποιητικό φορολογικής κατοικίας (δίγλωσσα
έντυπα) ή
αντίγραφο της εκκαθάρισης της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος που
υπέβαλαν στο άλλο κράτος ή
ελλείψει εκκαθάρισης, αντίγραφο της σχετικής δήλωσης φορολογίας
εισοδήματός τους.
Σε περίπτωση που δεν είναι δυνατή η προσκόμιση κάποιων από τα ανωτέρω
δικαιολογητικά από την αρμόδια φορολογική αρχή, τότε απαιτείται βεβαίωση από
οποιαδήποτε άλλη δημόσια ή δημοτική ή άλλη αναγνωρισμένη αρχή με την οποία θα
αποδεικνύεται ο ισχυρός δεσμός (κέντρο ζωτικών συμφερόντων) του φυσικού
προσώπου με το άλλο κράτος.
13
Β. ΝΟΜΙΚΑ ΠΡΟΣΩΠΑ
1. Φορολογία εισοδήματος νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων
Τα κέρδη από επιχειρηματική δραστηριότητα των νομικών προσώπων και
νομικών οντοτήτων (με διπλογραφικά βιβλία) που έχουν συσταθεί στην ημεδαπή ή την
αλλοδαπή και είτε διατηρούν μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, είτε θεωρούνται
φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδος, φορολογούνται με συντελεστή 26%. Σε περίπτωση που
τα ως άνω νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες τηρούν απλογραφικά βιβλία, τα κέρδη
τους φορολογούνται σύμφωνα με την ακόλουθη κλίμακα:
14
3. Φορολογία εισοδήματος από τόκους και δικαιώματα που αποκτώνται από
νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες χωρίς φορολογική κατοικία και μόνιμη
εγκατάσταση στην Ελλάδα
Στα εισοδήματα από τόκους και δικαιώματα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και
νομικές οντότητες τα οποία δεν έχουν φορολογική κατοικία και δεν διατηρούν μόνιμη
εγκατάσταση στην Ελλάδα διενεργείται παρακράτηση φόρου με συντελεστή 15% και
20%, αντίστοιχα. Με την παρακράτηση του φόρου αυτού εξαντλείται η φορολογική
υποχρέωση για τα ως άνω πρόσωπα.
Ειδικά, το εισόδημα από τόκους κρατικών ομολόγων και εντόκων γραμματίων του
Ελληνικού Δημοσίου που αποκτούν τα ως άνω νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες
δεν υπόκειται σε παρακράτηση φόρου σύμφωνα τα ανωτέρω.
Σε περίπτωση που τα πιο πάνω πρόσωπα είναι κάτοικοι κράτους με το οποίο
υπάρχει Σύμβαση Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (Σ.Α.Δ.Φ.), θα έχουν εφαρμογή τα
οριζόμενα από τη διμερή σύμβαση, λόγω αυξημένης τυπικής ισχύος.
15
5. Φορολογία εισοδήματος από μεταβίβαση τίτλων και ολόκληρης επιχείρησης
που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που δεν έχουν τη
φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα
Τα νομικά πρόσωπα και οι νομικές οντότητες που δεν έχουν τη φορολογική τους
κατοικία στην Ελλάδα δεν υπόκεινται σε φόρο στην Ελλάδα για το εισόδημα από
μεταβίβαση τίτλων και ολόκληρης επιχείρησης εκτός αν διατηρούν μόνιμη εγκατάσταση
στην Ελλάδα και το προϊόν της μεταβίβασης μπορεί να αποδοθεί στη μόνιμη
εγκατάσταση.
16
ΙΙ. ΘΕΜΑΤΑ ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ
Η Ελλάδα διαθέτει ένα ευρύ δίκτυο ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
με άλλα κράτη. Τις ευεργετικές διατάξεις της οικείας ΣΥΜΒΑΣΗΣ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ επικαλείται ο κάτοικος εξωτερικού, σχετικά με τα εισοδήματά του ή την
ωφέλεια που αποκτά από πηγές Ελλάδας, ενώπιον της αρμόδιας ελληνικής
φορολογικής αρχής.
Ειδικότερα:
Για να έχουν εφαρμογή οι ευεργετικές διατάξεις της αντίστοιχης Σύμβασης Αποφυγής
της Διπλής Φορολογίας, ο πραγματικός δικαιούχος του εισοδήματος υποβάλει με τη
δήλωση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. την A I T H Σ Η ΓΙΑ ΤΗΝ ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΗΣ ΣΥΜΒΑΣΗΣ
ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΜΕΤΑΞΥ ΕΛΛΑΔΑΣ ΚΑΙ ΤΟΥ ΚΡΑΤΟΥΣ ΤΗΣ
ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ ΤΟΥ (C L A I M FOR THE APPLICATION OF THE DOUBLE
TAXATION CONVENTION BETWEEN GREECE AND ..............) η οποία κατά τη στιγμή της
δήλωσης πρέπει να είναι ήδη δεόντως συμπληρωμένη και υπογεγραμμένη από τον ίδιο,
καθώς και συμπληρωμένη, υπογεγραμμένη και σφραγισμένη από την αρμόδια
αλλοδαπή φορολογική αρχή, η οποία πιστοποιεί ότι το πρόσωπο αυτό είναι κάτοικος
του άλλου αυτού κράτους, κατά την έννοια της οικείας Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής
Φορολογίας.
Στην περίπτωση κατά την οποία ο κάτοικος εξωτερικού αιτείται την επιστροφή
παρακρατηθέντος φόρου πρέπει να προσκομίσει στη Διεύθυνση Διεθνών Οικονομικών
Σχέσεων – Τμήμα Α΄ (Καραγεώργη Σερβίας 8 – 101 84 ΑΘΗΝΑ) την ΕΤΗΣΙΑ ΑΙΤΗΣΗ
ΕΠΙΣΤΡΟΦΗΣ ΦΟΡΟΥ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ (ANNUAL CLAIM ΤΟ REFUND OF INCOME ΤΑΧ),
δεόντως συμπληρωμένη και υπογεγραμμένη από τον ίδιο. Η ΑΙΤΗΣΗ αυτή υποβάλλεται
συμπληρωμένη, υπογεγραμμένη και σφραγισμένη από την αρμόδια αλλοδαπή
φορολογική αρχή, η οποία, λαμβάνοντας γνώση της ΑΙΤΗΣΗΣ του φορολογικού
κατοίκου της σχετικά με επιστροφή παρακρατηθέντος ελληνικού φόρου για εισόδημα
που αυτός απέκτησε από πηγές Ελλάδας, πιστοποιεί ότι το πρόσωπο αυτό είναι / ήταν
17
για την αντίστοιχη χρήση κάτοικος του άλλου αυτού κράτους, κατά την έννοια της
οικείας Σύμβασης Αποφυγής της Διπλής Φορολογίας.
Τέλος, σχετικά με την εφαρμογή των ΣΥΜΒΑΣΕΩΝ ΑΠΟΦΥΓΗΣ ΤΗΣ ΔΙΠΛΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
στα εισοδήματα από συντάξεις, παραπέμπουμε και στην με αριθμό 1128/2006
ΠΟΛΥΓΡΑΦΗΜΕΝΗ ΕΓΚΥΚΛΙΟ ΤΟΥ ΥΠΟΥΡΓΕΙΟΥ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ.
18
ΙΙΙ. ΘΕΜΑΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ
19
Υπόχρεος σε φόρο – Χρόνος Φορολογίας
Υπόχρεος για την καταβολή του φόρου είναι ο δωρεοδόχος ή ο αποδέκτης της
γονικής παροχής.
Χρόνος φορολογίας είναι κατά κανόνα ο χρόνος κατάρτισης του δωρητηρίου
συμβολαίου. Όταν όμως πρόκειται για δωρεά ή γονική παροχή κινητών, για την οποία δεν
καταρτίζεται έγγραφο, χρόνος φορολογίας είναι ο χρόνος παράδοσης των κινητών
πραγμάτων.
Κατ’ εξαίρεση ο χρόνος φορολογίας μετατίθεται σε μεταγενέστερο χρονικό σημείο
είτε αυτοδίκαια είτε με απόφαση του Προϊσταμένου της αρμόδιας Δ.Ο.Υ., στις περιπτώσεις
που προβλέπει ειδικά ο νόμος (επιδικία, αναβλητική αίρεση κλπ.).
20
2. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΩΝ
Περιουσία που υποβάλλεται σε φόρο
Σε φόρο κληρονομιάς υποβάλλεται:
κάθε περιουσιακό στοιχείο που κληρονομείται και βρίσκεται στην Ελλάδα κατά
το χρόνο θανάτου, κινητό ή ακίνητο, ενσώματο ή ασώματο ( δικαιώματα, απαιτήσεις
κλπ.),
η κινητή περιουσία που βρίσκεται στην αλλοδαπή, ανήκε σε Έλληνα υπήκοο και
κληρονομείται,
η κινητή περιουσία που βρίσκεται στην αλλοδαπή, ανήκε σε αλλοδαπό, που είχε
την κατοικία του στην Ελλάδα, και κληρονομείται.
21
Έκπτωση Χρεών
Από την αξία της κληρονομιαίας περιουσίας και κατ’ αναλογία από κάθε μερίδα
(εφόσον δεν ορίστηκε διαφορετικά από το διαθέτη) εκπίπτονται υποχρεωτικά:
τα χρέη του κληρονομουμένου, που είναι βέβαια και εκκαθαρισμένα και
υφίστανται νόμιμα κατά το χρόνο του θανάτου του, τα οποία αποδεικνύονται είτε από
δημόσια έγγραφα προγενέστερα του θανάτου είτε από ιδιωτικά έγγραφα, που
απέκτησαν βέβαιη χρονολογία πριν από το θάνατο.
τα χρέη του κληρονομουμένου από φόρους τέλη ή άλλα δικαιώματα προς το
Δημόσιο, δήμους και κοινότητες ή νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου.
τα χρέη από νοσήλια που ανάγονται στους τελευταίους έξι μήνες της ασθένειας
του κληρονομουμένου και υφίστανται κατά το θάνατο αυτού.
Επίσης μπορεί να εκπέσει και κάθε άλλο χρέος του κληρονομουμένου, εφόσον ο
προϊστάμενος της Δ.Ο.Υ. πεισθεί αιτιολογημένα για την ύπαρξη και το ύψος του.
22
Απαλλαγές από το φόρο κληρονομίας
Δεν οφείλεται φόρος κληρονομιάς (μεταξύ των άλλων):
Για τραπεζική κατάθεση σε κοινό λογαριασμό ελληνικής τράπεζας (joint
account).
Για ποσό 400.000 ευρώ ανά δικαιούχο, εφόσον δικαιούχοι είναι σύζυγος και
ανήλικα τέκνα του κληρονομούμενου, με αντίστοιχο περιορισμό των κλιμακίων της
κλίμακας της Α’ κατηγορίας. (Η απαλλαγή για τον επιζώντα σύζυγο παρέχεται, εφόσον η
έγγαμη συμβίωση είχε διάρκεια τουλάχιστον 5 ετών).
Για τα περιουσιακά στοιχεία που είχαν περιέλθει στον κληρονομούμενο αιτία
δωρεάς ή γονικής παροχής από τους γονείς αυτού και κληρονομούνται από αυτούς.
Για την κινητή περιουσία που βρίσκεται στην αλλοδαπή και ανήκε σε Έλληνα
υπήκοο, που ήταν εγκατεστημένος σε αυτή για 10 τουλάχιστον συναπτά έτη. Δεν
περιλαμβάνονται στην απαλλαγή αυτή περιουσίες δημόσιων υπαλλήλων, στρατιωτικών
και υπαλλήλων επιχειρήσεων που εδρεύουν στην Ελλάδα, εφόσον τα πρόσωπα αυτά
εγκαταστάθηκαν στην αλλοδαπή λόγω της ιδιότητάς τους.
23
4. ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΚΑΙ ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΩΝ, ΔΩΡΕΩΝ –
ΓΟΝΙΚΩΝ ΠΑΡΟΧΩΝ
Οι φορολογούμενοι κατατάσσονται σε 3 κατηγορίες με βάση τη συγγενική σχέση του
κληρονόμου προς τον κληρονομούμενο και του δωρεοδόχου προς το δωρητή.
Στην Α` κατηγορία υπάγονται ο σύζυγος ή το πρόσωπο που είχε συνάψει σύμφωνο
συμβίωσης (εφόσον η συμβίωση είχε διάρκεια τουλάχιστον δύο ετών), τα τέκνα, οι γονείς,
τα εγγόνια και οι παππούδες-γιαγιάδες. Στη Β` κατηγορία υπάγονται οι αδελφοί, τα
δισέγγονα, οι παππούδες-προπαππούδες, οι συγγενείς εξ αίματος τρίτου βαθμού εκ
πλαγίου, οι πατριοί-μητριές, τα τέκνα από προηγούμενο γάμο του συζύγου, τα τέκνα εξ
αγχιστείας (γαμπροί-νύφες) και οι ανιόντες εξ αγχιστείας (πεθεροί-πεθερές). Στη Γ`
κατηγορία υπάγεται οποιοσδήποτε άλλος εξ αίματος ή εξ αγχιστείας συγγενής του
κληρονομουμένου ή εξωτικός.
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Α΄
Συντελ. Φόρος Φορολογητέ
Κλιμάκια Φόρος που
κλιμακί κλιμακί α περιουσία
αναλογεί
ου ου
150.000 --- --- 150.000 ---
150.000 1 1.500 300.000 1.500
300.000 5 15.000 600.000 16.500
Υπερβάλλον 10
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Β΄
Συντελ. Φόρος Φορολογητέ
Κλιμάκια Φόρος που
κλιμακί κλιμακί α περιουσία
αναλογεί
ου ου
30.000 --- --- 30.000 ---
70.000 5 3.500 100.000 3.500
200.000 10 20.000 300.000 23.500
Υπερβάλλον 20
24
ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ Γ΄
Συντελ. Φόρος Φορολογητέ
Κλιμάκια κλιμακί κλιμακί α περιουσία Φόρος που
ου αναλογεί
ου
6.000 --- --- 6.000 ---
66.000 20 13.200 72.000 13.200
195.000 30 58.500 267.000 71.700
Υπερβάλλον 40
Ο φόρος μειώνεται κατά 10%, όταν πρόκειται για κληρονόμο, δωρεοδόχο ή τέκνο με
αναπηρία 67% και άνω.
Ο φόρος που προκύπτει με βάση τη δήλωση καταβάλλεται κατά κανόνα σε 12 ίσες
διμηνιαίες δόσεις, καθεμιά από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερη των 500 ευρώ,
πλην της τελευταίας. Σε περίπτωση που καταβληθεί εφάπαξ ολόκληρο το ποσό του φόρου
μέσα στην προθεσμία καταβολής της πρώτης δόσης (εφόσον αυτό είναι πάνω από 500
ευρώ και δεν προβλέπεται από το νόμο η άμεση καταβολή του φόρου), παρέχεται έκπτωση
5%.
Απαγορεύεται να καταρτισθεί συμβολαιογραφικό έγγραφο που μεταβιβάζει την
κυριότητα ή συνιστά εμπράγματα δικαιώματα σε κινητά ή ακίνητα, που αποκτήθηκαν με
κληρονομιά ή δωρεά, αν δεν προσκομισθεί πιστοποιητικό κληρονομιάς ή δωρεάς, από το
οποίο να προκύπτει ότι υποβλήθηκε η οικεία δήλωση και καταβλήθηκε ο επιμεριστικός
φόρος.
25
Β. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ
26
παρόδου της 90ήμερης προθεσμίας προς έκδοση απόφασης, ο υπόχρεος δύναται να
ασκήσει προσφυγή ενώπιον του αρμόδιου Διοικητικού Δικαστηρίου σύμφωνα με τις
διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας.
Για όσους υπόχρεους δεν υποβάλλουν δήλωση ή υποβάλλουν ανακριβή ή
εκπρόθεσμη, επιβάλλονται κυρώσεις.
Σε περίπτωση σύμβασης μεταβίβασης ακινήτου, η οποία καταρτίστηκε στο
εξωτερικό με οποιονδήποτε ισχύοντα εκεί νόμιμο τύπο, για την οποία μεταβίβαση δεν
καταβλήθηκε ο φόρος μεταβίβασης, αυτός που ζητά τη μεταγραφή της μεταβίβασης,
υποχρεώνεται να υποβάλει δήλωση στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και να καταβάλει συγχρόνως το
φόρο μεταβίβασης. Στην ανωτέρω δήλωση επισυνάπτεται, σε επίσημη μετάφραση στην
ελληνική γλώσσα, ακριβές αντίγραφο της σύμβασης που μεταγράφεται.
Κατά τη μεταβίβαση ακινήτων, που συντελείται στην αλλοδαπή ενώπιον ελληνικής
προξενικής Αρχής, η δήλωση υποβάλλεται στην Αρχή αυτή, από την οποία διαβιβάζεται
στην αρμόδια Δ.Ο.Υ., η οποία εκδίδει το αντίγραφο της δήλωσης.
27
Περιπτώσεις επιστροφής φόρου
Σε περίπτωση ματαίωσης της υπογραφής του συμβολαίου μεταβίβασης μετά
την υποβολή της δήλωσης, ο φόρος που έχει καταβληθεί επιστρέφεται, εφόσον
υποβληθεί αίτηση προς τον αρμόδιο προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. μέσα σε ένα χρόνο από την
υποβολή της δήλωσης.
Αν η μεταβίβαση υπό αναβλητική ή διαλυτική αίρεση ματαιωθεί λόγω ατονίας
της αναβλητικής αίρεσης ή εξόδου της διαλυτικής αίρεσης, επιστρέφεται το μισό του
φόρου που έχει καταβληθεί, εφόσον υποβληθεί αίτηση για την επιστροφή του προς τον
αρμόδιο προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. μέσα σε εκατόν είκοσι (120) ημέρες από την ημέρα της
ατονίας ή εξόδου της αίρεσης.
Αν μέσα σε τέσσερα χρόνια από την κατάρτιση του οριστικού συμβολαίου
μεταβίβασης αυτό ακυρωθεί εξαιτίας ελαττώματος που αφορά στις νομικές σχέσεις του
πωλητή προς το ακίνητο ή εξαιτίας άλλων εξαιρετικών λόγων, δεν επιβάλλεται φόρος
για την ακύρωση ο δε φόρος της αρχικής μεταβίβασης περιορίζεται στο μισό του φόρου
που αναλογεί στην αξία του ακινήτου. Ο επιπλέον φόρος που τυχόν έχει καταβληθεί ή
βεβαιωθεί επιστρέφεται ή εκπίπτει κατά περίπτωση κατόπιν αίτησης που υποβάλλεται
στον αρμόδιο προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ., μέσα σε εκατόν είκοσι (120) ημέρες από την
ημέρα της ακύρωσης του συμβολαίου.
Σημειώνεται ότι στις ανωτέρω περιπτώσεις, μετά την πάροδο των προθεσμιών εντός
των οποίων πρέπει να υποβληθεί η αίτηση για την επιστροφή του φόρου, παραγράφεται το
σχετικό δικαίωμα προς επιστροφή του φόρου που έχει καταβληθεί.
Τα πιο πάνω εφαρμόζονται ανάλογα και στις περιπτώσεις ματαίωσης ή ακύρωσης
του πλειστηριασμού.
28
Η απαλλαγή παρέχεται:
α) Για αγορά κατοικίας από άγαμο μέχρι ποσού 200.000 ευρώ και από άγαμο ενήλικο ο
οποίος παρουσιάζει αναπηρία τουλάχιστον 67% από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική
αναπηρία μέχρι ποσού 250.000 ευρώ.
β) Για αγορά κατοικίας από έγγαμο μέχρι ποσού 250.000 ευρώ, ενώ από έγγαμο ο οποίος
παρουσιάζει αναπηρία τουλάχιστον 67% από διανοητική καθυστέρηση ή φυσική αναπηρία
μέχρι ποσού 275.000 ευρώ. Το ποσό αυτό προσαυξάνεται κατά 25.000 ευρώ για καθένα
από τα δύο πρώτα τέκνα του και κατά 30.000ευρώ για το τρίτο και καθένα από τα επόμενα.
γ) Για αγορά οικοπέδου από άγαμο μέχρι ποσού 50.000 ευρώ.
δ) Για αγορά οικοπέδου από έγγαμο μέχρι ποσού 100.000 ευρώ. Το ποσό αυτό
προσαυξάνεται κατά 10.000 ευρώ για καθένα από τα δύο πρώτα τέκνα και 15.000 ευρώ για
το τρίτο και καθένα από τα επόμενα τέκνα του.
Σε περίπτωση που αγοράζεται κατοικία, στο ποσό της απαλλαγής περιλαμβάνεται
και η αξία μίας θέσης στάθμευσης αυτοκινήτου επιφανείας 20 τ.μ. και ενός αποθηκευτικού
χώρου επιφανείας 20 τ.μ., με την προϋπόθεση να βρίσκονται στο ίδιο ακίνητο και να
αποκτώνται συγχρόνως με το ίδιο συμβόλαιο αγοράς.
Δικαιούχος της απαλλαγής είναι ο αγοραστής ο οποίος κατοικεί μόνιμα στην
Ελλάδα ή προτίθεται να εγκατασταθεί σε αυτήν εντός προθεσμίας δύο ετών από την
αγορά και ανήκει στις εξής κατηγορίες:
Έλληνες,
Ομογενείς από Αλβανία, Τουρκία και χώρες της πρώην Σοβιετικής Ένωσης.
Επισημαίνεται ότι η ιδιότητα του ομογενούς, για τους υπηκόους της Αλβανίας και των
χωρών της Σοβιετικής Ένωσης αποδεικνύεται με προσκόμιση του Ειδικού Δελτίου
Ταυτότητας Ομογενούς. Για τους ομογενείς από την Τουρκία, για τους οποίους δεν
εκδίδεται Ειδικό Δελτίο Ταυτότητας Ομογενούς, η ιδιότητά τους αποδεικνύεται από την
αναγραφή της ελληνικής εθνικότητάς τους στο Δελτίο Ταυτότητας Αλλοδαπού.
Οι πολίτες των κρατών-μελών της Ευρωπαϊκής Ένωσης και του Ευρωπαϊκού
Οικονομικού Χώρου.
Αναγνωρισμένοι πρόσφυγες σύμφωνα με το π.δ. 150/2006 (ΦΕΚ 152Α). Για την
απόδειξη της ιδιότητας του πρόσφυγα, απαιτείται αντίγραφο της εκδοθείσας απόφασης
από το Υπουργείο Προστασίας του Πολίτη περί της αναγνώρισης ως πρόσφυγα.
Πολίτες τρίτων χωρών που απολαύουν του καθεστώτος του επί μακρόν
διαμένοντος στην Ελλάδα, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4251/2014. Για την
απόδειξη της ιδιότητας του «επί μακρόν διαμένοντος» απαιτείται: α) άδεια διαμονής
ενιαίου τύπου κατ’ εφαρμογή του κανονισμού (ΕΚ) 1030/2002 του Συμβουλίου στην
οποία θα υπάρχει η ένδειξη «επί μακρόν διαμένων- ΕΚ». Επί του παρόντος η άδεια
διαμονής έχει τη μορφή ειδικής ετικέτας που επικολλάται σε ισχυρό διαβατήριο. β)
Αντίγραφο της εκδοθείσας από το αρμόδιο όργανο (άρθρο 90 ν. 4251/104) απόφασης
περί υπαγωγής του στο καθεστώς του «επί μακρόν διαμένοντος», σύμφωνα με τις
διατάξεις του ν. 4251/2014.
29
Γ. ΦΟΡΟΛΟΓΙΑ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ
1. Φυσικά πρόσωπα
Σε περίπτωση κατά την οποία φυσικό πρόσωπο έχει ακίνητη περιουσία στην Ελλάδα,
ανεξάρτητα αν είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας:
Έπρεπε να την έχει αναγράψει στη δήλωση στοιχείων ακινήτων από την
απόκτησή της.
Σε περίπτωση που δεν το έχει ήδη κάνει, ως πρώτο έτος για να το δηλώσει,
υποβάλλοντας δήλωση στοιχείων ακινήτων, είναι το έτος 2010.
Από τη δήλωση αυτή είναι πιθανό να προκύψει και Φόρος Ακίνητης Περιουσίας
(ΦΑΠ) για κάθε έτος μέχρι και το έτος 2013. Για το έτος 2014 θα προκύψει Ενιαίος
Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝΦΙΑ).
30
Αν αποκτήσει ακίνητο για πρώτη φορά από το 2015 θα πρέπει κατά κανόνα:
Αν το αποκτήσει από κληρονομιά, πρέπει να το δηλώσει μέσα σε 5 ή σε 13
μήνες από το θάνατο ή τη δημοσίευση διαθήκης (δηλαδή μέσα σε ένα μήνα από τη
λήξη της προθεσμίας για αποποίηση της κληρονομιάς) ή, εάν κάνει στο μεταξύ
αποδοχή κληρονομιάς, μέσα σε ένα μήνα από αυτή.
Σε κάθε περίπτωση, για οποιαδήποτε μεταβολή επήλθε στην περιουσιακή
κατάσταση μέχρι και την 31η Μαΐου 2015, η δήλωση θα υποβληθεί μέχρι και την 30ή
Ιουνίου 2015.
Οι δηλώσεις υποβάλλονται ηλεκτρονικά, εκτός από τις περιπτώσεις αποβιωσάντων,
(εφόσον είχαν υποχρέωση σε υποβολή δήλωσης για το έτος 2015), οι δηλώσεις των
οποίων υποβάλλονται από τους κληρονόμους τους χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ.
2. Νομικά πρόσωπα
Νομικό πρόσωπο το οποίο έχει αποκτήσει ακίνητο στην Ελλάδα ανεξάρτητα από την έδρα
του:
Έπρεπε να είχε υποβάλει δήλωση στοιχείων ακινήτων το επόμενο έτος από την
απόκτησή του.
Εάν δεν το έχει ήδη κάνει, οφείλει να το κάνει ηλεκτρονικά το έτος 2011 και να
μεταφέρει τη δήλωση σε όλα τα επόμενα έτη.
Για το έτος 2014 προκύπτει ΕΝΦΙΑ, ενώ για τα προηγούμενα έτη οφείλει
επιπλέον να υποβάλει και δήλωση Φόρου Ακίνητης Περιουσίας, ώστε να καταβάλει το
φόρο που αναλογεί.
Ανώνυμη εταιρεία ή εταιρεία περιορισμένης ευθύνης που έχει στο καταστατικό
της ως σκοπό τη διαχείριση και εκμετάλλευση ακινήτων, από το έτος 2010 έχει επιπλέον
την υποχρέωση να υποβάλει χειρόγραφα στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. και δήλωση Ειδικού
Φόρου επί των Ακινήτων, είτε απαλλάσσεσαι από το φόρο είτε όχι. Δήλωση
υποβάλλουν σε κάθε περίπτωση και όλα τα νομικά πρόσωπα που υπάγονται στον
ειδικό φόρο επί των ακινήτων σύμφωνα με το ν. 3091/2002.
Αν δεν υπάρχει υποχρέωση να υποβληθεί δήλωση Ειδικού Φόρου Ακινήτων, πρέπει
να φυλάσσονται κατ’ έτος τα ορισμένα δικαιολογητικά απαλλαγής τα οποία
αναφέρονται στην 1η Ιανουαρίου κάθε έτους φορολογίας και να επιδεικνύονται,
εφόσον ζητηθούν από τη φορολογική αρχή.
Για τον τρόπο συμπλήρωσης της δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9) έχει εκδοθεί η
υπ’ αριθ. ΠΟΛ. 1237/2014 εγκύκλιος.
31
IV. ΘΕΜΑΤΑ Φ.Π.Α.
32
Το δικαίωμα αυτό δεν το έχουν όσοι είναι κάτοικοι άλλου κράτους – μέλους της
Ευρωπαϊκής Ένωσης.
7. Από 1ης Ιανουαρίου 2006, επιβάλλεται Φ.Π.Α. στις παραδόσεις ακινήτων, των
οποίων:
η άδεια κατασκευής εκδίδεται από την 1η Ιανουαρίου 2006,
η άδεια κατασκευής αναθεωρείται, για οποιοδήποτε λόγο από την 1η
Ιανουαρίου 2006, εφόσον μέχρι την ημερομηνία αναθεώρησης δεν έχουν αρχίσει οι
εργασίες κατασκευής.
8. Οι υπηρεσίες που έχουν σχέση με την υγεία, την εκπαίδευση, τον πολιτισμό, τον
αθλητισμό, την κοινωνική πρόνοια απαλλάσσονται υπό προϋποθέσεις από τον Φ.Π.Α.
9. Σχετικά με τις υπηρεσίες μεταφοράς της οικοσκευής τους, οι ιδιώτες που
μετακινούνται:
από την Ελλάδα προς Τρίτη χώρα και αντίστροφα δεν οφείλουν Φ.Π.Α. στην
Ελλάδα, στην περίπτωση εναέριας ή θαλάσσιας μεταφοράς, ενώ στην περίπτωση
χερσαίας μεταφοράς οφείλουν ΦΠΑ για το μέρος της αμοιβής που αναλογεί στο
διανυόμενο εντός της Ελλάδας τμήμα της συνολικής διαδρομής,
από την Ελλάδα προς άλλο κράτος - μέλος οφείλουν Φ.Π.Α. στην Ελλάδα,
από άλλο κράτος - μέλος προς την Ελλάδα οφείλουν Φ.Π.Α. στο άλλο κράτος -
μέλος.
10. Απαλλάσσεται από τον Φ.Π.Α. η παράδοση αγαθών και η παροχή υπηρεσιών,
που πραγματοποιούνται :
στην Ελλάδα σε πρόσωπα που υπηρετούν σ' άλλο κράτος - μέλος,
σ' άλλο κράτος - μέλος σε πρόσωπα που υπηρετούν στην Ελλάδα,
εφόσον αυτό γίνεται είτε στα πλαίσια διπλωματικών και προξενικών σχέσεων,
είτε για ανάγκες διεθνών και ευρωπαϊκών οργανισμών, είτε στα πλαίσια του ΝΑΤΟ.
33
V. ΘΕΜΑΤΑ ΕΛΛΗΝΙΚΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΠΡΟΤΥΠΩΝ (Ε.Λ.Π.)
Στον νόμο των Ε.Λ.Π. (ν.4308/2014-ΦΕΚ 251 Α’) εντάσσονται, κάθε φυσικό ή
νομικό πρόσωπο ή ένωση προσώπων, με ή χωρίς νομική προσωπικότητα, επιχείρηση ή
οργανισμός κερδοσκοπικού χαρακτήρα που ανήκει στον ιδιωτικό ή στο δημόσιο τομέα
(οντότητα) που αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς και οι
αστικές εταιρείες κερδοσκοπικού ή μη χαρακτήρα, οι κοινωνίες αστικού δικαίου, οι
συνεταιρισμοί, οι δικηγορικές εταιρίες, οι κοινοπραξίες, καθώς και οποιαδήποτε άλλη
οντότητα του ιδιωτικού τομέα, που αποκτά εισόδημα από επιχειρηματική
δραστηριότητα. Ακόμη εντάσσονται τα Ν.Π.Ι.Δ., τα σωματεία, οι σύλλογοι, οι ενώσεις
προσώπων και γενικά μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα πρόσωπα, εφόσον αποκτούν
εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Επισημαίνεται ότι από τις διατάξεις του
παρόντος νόμου δεν προκύπτει υποχρέωση εφαρμογής των ρυθμίσεων αυτού για τις
αλλοδαπές επιχειρήσεις που δεν αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική
δραστηριότητα στην Ελλάδα.
Για τον προσδιορισμό των λογιστικών υποχρεώσεων των οντοτήτων που
υποχρεούνται στην εφαρμογή των λογιστικών διατάξεων του παρόντος νόμου, οι
υποκείμενες οντότητες ταξινομούνται με βάση το μέγεθός τους σε: πολύ μικρές, μικρές,
μεσαίες και μεγάλες.
35
VI. ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΣΤΗΝ ΑΠΟΔΟΣΗ Α.Φ.Μ. ΚΑΙ ΣΤΗΝ
ΕΝΑΡΞΗ - ΜΕΤΑΒΟΛΗ - ΔΙΑΚΟΠΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ
ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ
36
Β. ΕΝΑΡΞΗ - ΜΕΤΑΒΟΛΗ - ΔΙΑΚΟΠΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ
ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ
Η διαδικασία και τα δικαιολογητικά έναρξης/μεταβολής και διακοπής
επιχειρηματικής δραστηριότητας, ορίζονται με τις διατάξεις της ΠΟΛ 1006/31-12-2013
(ΦΕΚ 19 Β΄2014) Απόφασης Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων.
Ειδικότερα:
Για την έναρξη εργασιών τους, τα ως άνω πρόσωπα υποβάλλουν τα ακόλουθα κατά
περίπτωση δικαιολογητικά:
α) Στοιχείο προσδιορισμού της έδρας (π.χ. τίτλος ιδιοκτησίας, συμφωνητικό μίσθωσης ή
υπομίσθωσης κλπ.).
β) Βεβαίωση εγγραφής ή απαλλαγής του οικείου Ασφαλιστικού φορέα προκειμένου για
φυσικά πρόσωπα, εταίρους/μέλη Ομορρύθμων ή Ετερορρύθμων εταιρειών,
Κοινοπραξιών και Κοινωνιών Αστικού Δικαίου, Εταιρειών Περιορισμένης Ευθύνης και
μέλη του Δ.Σ. Ανωνύμων Εταιρειών, σύμφωνα με την ισχύουσα κάθε φορά ασφαλιστική
νομοθεσία.
37
γ) Βεβαίωση ελέγχου της επωνυμίας και του διακριτικού τίτλου των φυσικών
προσώπων από το οικείο Επιμελητήριο, όπου απαιτείται από σχετικές διατάξεις.
δ) Προέγκριση ίδρυσης για καταστήματα υγειονομικού ενδιαφέροντος σύμφωνα με τις
διατάξεις των άρθρων 80 και 81 του ν.3463/2006 (ΦΕΚ 114 Α), όπως ισχύει.
ε) Στις περιπτώσεις αλλοδαπών φυσικών προσώπων, υπηκόων χωρών εκτός
Ευρωπαϊκής Ένωσης, που κατοικούν στο εσωτερικό της χώρας και σε κάθε περίπτωση
αλλαγής της εγκατάστασης ή του αντικειμένου δραστηριότητάς τους συνυποβάλλεται
υποχρεωτικά ή σχετική άδεια διαμονής για εργασία. Η ίδια άδεια προσκομίζεται και για
τη συμμετοχή τους ως ομορρύθμων μελών σε προσωπικές εταιρείες και τον ορισμό
τους ως διαχειριστών ή ως νομίμων εκπροσώπων ή αντιπροσώπων, σε κεφαλαιουχικές
εταιρείες.
Επιπλέον, τα ημεδαπά και αλλοδαπά Νομικά Πρόσωπα και Νομικές Οντότητες
συνυποβάλλουν, κατά περίπτωση και τα παρακάτω δικαιολογητικά:
α. Οι Ομόρρυθμες και Ετερόρρυθμες Εταιρείες , οι Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης, οι
Ανώνυμες Εταιρείες, οι Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες και τα λοιπά νομικά
πρόσωπα και οι νομικές οντότητες, που εξαιρούνται από τη σύστασή τους στις
Υπηρεσίες Μίας Στάσης (Υ.Μ.Σ.) προσκομίζουν κατά περίπτωση το καταστατικό τους και
την ανακοίνωση ή τη σχετική βεβαίωση, καταχώρησής τους στο Γ.Ε.ΜΗ. Στις
περιπτώσεις που δεν προβλέπεται καταχώρηση στο Γ.Ε.ΜΗ., προσκομίζουν το
συστατικό τους έγγραφο καταχωρημένο στο οικείο Μητρώο ή Βιβλίο, όπου απαιτείται.
38
γ. Τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα με τη μορφή Α.Ε. και Ε.Π.Ε. που ιδρύουν
υποκατάστημα στην Ελλάδα, υποβάλλουν:
Ανακοίνωση καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ., της εγκατάστασής τους στην Ελλάδα.
Πληρεξούσιο έγγραφο για τον ορισμό νομίμου εκπροσώπου ή αντιπροσώπου
στην Ελλάδα ή ειδική προς τούτο εξουσιοδότηση, που υποβάλλεται στο πρωτότυπο.
Εφόσον τα ως άνω έγγραφα συντάσσονται στο εξωτερικό, φέρουν την απαιτούμενη,
κατά περίπτωση, επισημείωση ή θεώρηση και είναι μεταφρασμένα από τις αρμόδιες
υπηρεσίες και τους φορείς.
Πιστοποιητικό αρμόδιας αρχής της χώρας έδρας, για την ύπαρξη του νομικού
προσώπου, το οποίο φέρει την απαιτούμενη κατά περίπτωση, επισημείωση ή θεώρηση
και είναι μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και τους φορείς.
Τα ανωτέρω δικαιολογητικά, υποβάλλουν και τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα με
μορφή Ο.Ε. και Ε.Ε., που πρόκειται να ιδρύσουν υποκατάστημα, εφόσον μέσω του
υποκαταστήματος ασκούν εμπορία στην Ελλάδα. Στις περιπτώσεις που δεν ασκούν
εμπορία μέσω του υποκαταστήματος, αντί της ανακοίνωσης καταχώρησης στο Γ.Ε.ΜΗ.,
υποβάλλουν καταστατικό μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και τους φορείς.
39
Βεβαίωση της Δ/νσης Κεφαλαίων Εξωτερικού του ίδιου Υπουργείου, περί
εγκατάστασης του νομικού προσώπου από την οποία προκύπτει και ο νόμιμος
εκπρόσωπός τους στην Ελλάδα.
ε. Οι αλλοδαπές ναυτιλιακές εταιρείες που πρόκειται να εγκατασταθούν στην Ελλάδα
σύμφωνα με τις διατάξεις του α.ν. 378/68 και του ν. 27/75, όπως ισχύουν:
Το Φύλλο Εφημερίδας της Κυβέρνησης (ΦΕΚ) στο οποίο δημοσιεύεται η άδεια
εγκατάστασης στην Ελλάδα. Στην περίπτωση που δεν έχει τυπωθεί το ΦΕΚ,
υποβάλλεται η Απόφαση του Υπουργείου Ναυτιλίας και Αιγαίου με την οποία
χορηγείται η εν λόγω άδεια.
Υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/86 υπογεγραμμένη από το νόμιμο
εκπρόσωπο, στην οποία δηλώνεται ότι, θα προσκομιστεί το ΦΕΚ αμέσως μετά από την
κυκλοφορία του.
Βεβαίωση από την αρμόδια Υπηρεσία του ιδίου Υπουργείου, περί εγκατάστασης
της εταιρείας, από την οποία προκύπτει και ο νόμιμος εκπρόσωπός τους στην Ελλάδα.
στ. Τα αλλοδαπά νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που πρόκειται να ασκήσουν
επιχειρηματική δραστηριότητα με σύμβαση έργου στην Ελλάδα:
Τη σύμβαση έργου.
Το έγγραφο σύστασής τους, μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και τους
φορείς.
Το πληρεξούσιο έγγραφο για τον ορισμό νομίμου εκπροσώπου ή αντιπροσώπου
στην Ελλάδα ή ειδική προς τούτο εξουσιοδότηση, που υποβάλλεται στο πρωτότυπο.
Εφόσον τα εν λόγω έγγραφα συντάσσονται στο εξωτερικό, θα φέρουν την απαιτούμενη,
κατά περίπτωση, επισημείωση ή θεώρηση και θα είναι μεταφρασμένα από τις αρμόδιες
υπηρεσίες και τους φορείς. Δεν απαιτείται επισημείωση ή θεώρηση, όταν το
πληρεξούσιο ή η εξουσιοδότηση συντάσσεται ενώπιον διπλωματικής αρχής της
Ελλάδος στο εξωτερικό.
Πιστοποιητικό αρμόδιας αρχής της χώρας έδρας του νομικού προσώπου, για την
ύπαρξή τους, το οποίο φέρει την απαιτούμενη, κατά περίπτωση, επισημείωση ή
θεώρηση και είναι μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και τους φορείς.
40
ζ. Τα αλλοδαπά φυσικά, νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες που κατοικούν ή έχουν
την έδρα τους σε χώρα με την οποία η Ελλάδα έχει υπογράψει σύμβαση αποφυγής
διπλής φορολογίας και ζητούν την επιστροφή φόρου από οποιαδήποτε αιτία ή
αγοράζουν ακίνητο ή μεταβιβάζουν μετοχές ή είναι υπόχρεα σε καταβολή φόρου ή
συμμετέχουν ως εταίροι/μέλη, μέλη Δ.Σ., διαχειριστές ή νόμιμοι εκπρόσωποι σε
ημεδαπά νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες υποβάλλουν:
Το συστατικό τους έγγραφο μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και
φορείς.
Πιστοποιητικό αρμόδιας αρχής της χώρας έδρας του νομικού προσώπου για την
ύπαρξή τους, το οποίο φέρει την απαιτούμενη, κατά περίπτωση, επισημείωση ή
θεώρηση και είναι μεταφρασμένο από τις αρμόδιες υπηρεσίες και φορείς.
Έγγραφη δήλωση με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής για τον ορισμό
φορολογικού εκπροσώπου στην Ελλάδα, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 8 του
Κ.Φ.Δ. επίσημα μεταφρασμένο.
η. Ο ιδρυτής των υπό ίδρυση νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων συνυποβάλλει
και υπεύθυνη δήλωση του άρθρου 8 του ν. 1599/86, με βεβαιωμένο το γνήσιο της
υπογραφής, του δηλούντος από οποιαδήποτε διοικητική αρχή ή Κ.Ε.Π. με την οποία
δηλώνεται ότι, το υπό ίδρυση νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, δεν έχει νόμιμα
συσταθεί.
41
2. ΜΕΤΑΒΟΛΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗΣ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ
Τα πρόσωπα της ενότητας 1, υποχρεούνται να ενημερώνουν τη Φορολογική
Διοίκηση για τις μεταβολές που αφορούν στην επωνυμία, το διακριτικό τίτλο, τη
διεύθυνση των επαγγελματικών εγκαταστάσεων, την έδρα ή το αντικείμενο της
δραστηριότητάς τους καθώς και τις λοιπές πληροφορίες που παρασχέθηκαν κατά το
χρόνο υποβολής της δήλωσης έναρξης επιχειρηματικής δραστηριότητας εντός δέκα
(10)ημερών από το χρόνο που έγιναν οι μεταβολές ή από το χρόνο έκδοσης της
ανακοίνωσης του Γ.Ε.ΜΗ., όπου απαιτείται. Για το λόγο αυτό υποβάλλουν δήλωση
μεταβολής επιχειρηματικής δραστηριότητας, συνυποβάλλοντας τα σχετικά
δικαιολογητικά κατά τα ανωτέρω.
42
Επισημαίνουμε ότι:
Οι δηλώσεις έναρξης, μεταβολής και διακοπής επιχειρηματικής δραστηριότητας,
συμπληρώνονται και υποβάλλονται εις απλούν, από το φορολογούμενο ή το νόμιμο
εκπρόσωπό του. Όταν υποβάλλονται από τρίτο πρόσωπο, προσκομίζεται
εξουσιοδότηση, με βεβαιωμένο το γνήσιο της υπογραφής του δηλούντος από
οποιαδήποτε διοικητική αρχή ή Κ.Ε.Π. Για τις περιπτώσεις που η εξουσιοδότηση έχει
καταρτιστεί σε χώρα του εξωτερικού, πρέπει να φέρει επισημείωση ή προξενική
θεώρηση, κατά περίπτωση, με εξαίρεση την εξουσιοδότηση που έχει καταρτιστεί
ενώπιον διπλωματικής αρχής της Ελλάδας στο εξωτερικό.
43
VII. ΘΕΜΑΤΑ ΠΟΥ ΑΦΟΡΟΥΝ ΣΤΗΝ ΧΟΡΗΓΗΣΗ ΑΠΟΔΕΙΚΤΙΚΟΥ
ΕΝΗΜΕΡΟΤΗΤΑΣ, ΣΤΗΝ ΕΞΟΦΛΗΣΗ ΤΙΤΛΩΝ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΚΑΙ
ΟΦΕΙΛΩΝ ΠΡΟΣ ΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ
Α. Αποδεικτικό Ενημερότητας:
2. Για την απλοποίηση των διαδικασιών χορήγησης του εν λόγω αποδεικτικού και
εξυπηρέτησης των πολιτών έχουν ορισθεί τα κάτωθι:
Το αποδεικτικό ενημερότητας χορηγείται υποχρεωτικά ηλεκτρονικά κατόπιν
αιτήσεως του ενδιαφερομένου, και αν αυτό δεν είναι εφικτό, τότε χορηγείται από
οποιαδήποτε Δ.Ο.Υ. ή Ελεγκτικό Κέντρο (παράγραφος 1 άρθρου 5 της Απόφασης ΠΟΛ
1274/2013)
Απαλλάσσεται της υποχρέωσης προσκόμισης του εντύπου αποδεικτικού
ενημερότητας ο συναλλασσόμενος, σε όσες υπηρεσίες ή φορείς έχουν πιστοποιηθεί
από το Υπουργείο Οικονομικών και υποχρεούνται να το ζητούν και να το λαμβάνουν
ηλεκτρονικά, μέσω διαδικτύου, εκτός των περιπτώσεων που αυτό δεν υποστηρίζεται
(άρθρο 9 της Απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε ΠΟΛ 1274/2013 και Α.Υ.Ο. ΠΟΛ 1123/2012 Β΄1665)
Οι πολίτες μπορούν πλέον να εξυπηρετούνται από τα Γραφεία Εξυπηρέτησης
Φορολογουμένων (Γ.Ε.Φ.) του Υπουργείου Οικονομικών, άμεσα ή κατόπιν
ταχυδρομικής αποστολής του αποδεικτικού από τις Δ.Ο.Υ., κατά περίπτωση
(παράγραφος 3 άρθρου 5 της Απόφασης Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ 1274/2013).
Με την Κοινή Απόφαση των Υπουργών Διοικητικής Μεταρρύθμισης &
Ηλεκτρονικής Διακυβέρνησης και Οικονομικών ΔΟΛΚΕΠ/ΦΙ5/6οικ/2014 (Β΄ 486),
45
ορίστηκε η δυνατότητα χορήγησης αποδεικτικού ενημερότητας μέσω Κέντρων
Εξυπηρέτησης Πολιτών, άμεσα ή κατόπιν ταχυδρομικής αποστολής του αποδεικτικού
από τις Δ.Ο.Υ., κατά περίπτωση.
3. Στις περιπτώσεις που δεν πληρούνται οι προϋποθέσεις χορήγησης αποδεικτικού
ενημερότητας για είσπραξη ή για μεταβίβαση ακινήτου ή σύστασης εμπράγματου
δικαιώματος επ' αυτού, εκδίδεται αντ' αυτού βεβαίωση οφειλής προς το Δημόσιο
σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου 12 του ν. 4174/2013 και της
Απόφασης ΓΓΔΕ ΠΟΛ 1275/2013 - Β΄3398, όπως ισχύουν, προκειμένου να αποδοθεί στη
Φορολογική Διοίκηση το προς είσπραξη ποσό και μέχρι του ύψους της βεβαιωμένης
οφειλής κατά περίπτωση.
Στη βεβαίωση οφειλής αναγράφεται ο κατά περίπτωση μοναδικός κωδικός
σύμφωνα με τον οποίο ο υπόχρεος θα αποδώσει το παρακρατούμενο ποσό στους
φορείς είσπραξης, υπέρ της Φορολογικής Διοίκησης, σύμφωνα με την κείμενη
νομοθεσία.
46
Για τα Νομικά Πρόσωπα τα οποία βρίσκονται σε κατάσταση λύσης και δεν
τηρείται λογαριασμός τους σε τράπεζα ζητούνται τα δικαιολογητικά που νομιμοποιούν
αυτόν που αιτείται να εισπράξει (π.χ. εκκαθαριστής), καθώς και αντίγραφα των
διατάξεων του νομικού πλαισίου που ισχύει στη χώρα τους τα οποία αποδεικνύουν τα
ανωτέρω (όλα νόμιμα μεταφρασμένα και θεωρημένα). Ο τίτλος εξοφλείται με εντολή
μεταφοράς σε αυτόν που νομιμοποιείται να εισπράξει.
Σε εξαιρετικές και απολύτως δικαιολογημένες περιπτώσεις, και εφόσον
υπάρχουν μετρητά στις Δ.Ο.Υ., επιτρέπεται η εξόφληση τίτλων με μετρητά, κατόπιν
έγγραφης απόφασης του προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. η οποία επισυνάπτεται στον τίτλο
πληρωμής ή επιστροφής, αφού πιστοποιηθεί ποιος νομιμοποιείται να εισπράξει.
Β2. Τελωνεία
Η επιστροφή των αχρεωστήτως εισπραχθέντων ποσών από τις Τελωνειακές
Αρχές δύναται να διενεργείται, κατόπιν έκδοσης σχετικής απόφασης επιστροφής, από
το αρμόδιο Τελωνείο:
α) με μετρητά και μέχρι του ποσού των € 1.500.
β) υποχρεωτικά με εντολή μεταφοράς στον τραπεζικό λογαριασμό του
δικαιούχου για ποσά άνω των € 1.500. Ωστόσο, ο δικαιούχος δύναται να ζητήσει την
πίστωση του λογαριασμού του και για ποσά κάτω του προαναφερθέντος ορίου.
47
Γ. Εξόφληση των οφειλών προς το δημόσιο:
1. Φορολογικές Οφειλές
Σύμφωνα με την Απόφαση με ΠΟΛ 1212/2013 όπως ισχύει, η πληρωμή των
βεβαιωμένων οφειλών γίνεται με τη χρήση Ταυτότητας Οφειλής (Τ.Ο.) καταβάλλοντας
είτε το σύνολο είτε μέρος της οφειλής ή των δόσεων αποπληρωμής αυτής, επιλέγοντας
το Τραπεζικό Ίδρυμα ή τα ΕΛ.ΤΑ. που επιθυμούν, καθώς και τον τρόπο πληρωμής
(πληρωμή σε κατάστημα ή χρήση των εναλλακτικών τρόπων πληρωμής που παρέχονται
από τους φορείς είσπραξης). Η δυνατότητα που δίνεται για πληρωμή μέρους δόσης, δεν
συνεπάγεται και απαλλαγή από τις ισχύουσες διατάξεις περί μη εμπρόθεσμης
καταβολής οφειλής. Ο κωδικός αυτός ακολουθεί την οφειλή μέχρι την εξόφλησή της. Οι
Τράπεζες ή τα ΕΛ.ΤΑ. που συμμετέχουν στην είσπραξη, δεν μπορούν να αρνηθούν την
είσπραξη, εάν ο υπόχρεος προς καταβολή δεν τηρεί λογαριασμό σε αυτά, ούτε να του
επιβάλουν, κάποιας μορφής οικονομική επιβάρυνση.
Ο υπόχρεος προς καταβολή ενημερώνεται για τους κωδικούς Τ.Ο. και Τ.Ρ.Ο. με
τους παρακάτω τρόπους: α) Με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας, στο
διαδικτυακό τόπο της Γενικής Γραμματείας Πληροφοριακών Συστημάτων (Γ.Γ.Π.Σ.),
www.gsis.gr, παρέχεται η δυνατότητα στον εγγεγραμμένο χρήστη να λαμβάνει
πληροφορίες για τις οφειλές και τις τυχόν ρυθμίσεις του, για τους κωδικούς Τ.Ο. και Τ.
Ρ.Ο. που αντιστοιχούν σε αυτές, όπως και η δυνατότητα εκτύπωσης των κωδικών
αυτών. β) Για κάθε νέα οφειλή, που βεβαιώνεται, για ενημέρωση του φορολογούμενου,
κατά τις διατάξεις του άρθρου 4 του Κ.Ε.Δ.Ε, εκδίδεται η ατομική ειδοποίηση από την
Δ.Ο.Υ., ή τη Γ.Γ.Π.Σ., στην οποία αναγράφεται και ο κωδικός Ταυτότητας Οφειλής (Τ.Ο.).
48
ΠΛΗΡΩΜΗ ΠΑΡΑΛΗΠΤΡΙΑ IBAN ΠΙΣΤΩΣΗΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΕΣ ΝΟΜΙΣΜΑ
ΤΡΑΠΕΖΑ ΕΜΒΑΣΜΑΤΟΣ
1) Φ.Π.Α. BNGRGRAA GR3901000230000000481090509 30 ψηφία (χωρίς EUR
2) ΕΝ.Φ.Ι.Α. γράμματα) όπως
3) ΦΟΡΟΣ αναγράφονται
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ είτε στο
ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ εκκαθαριστικό
4) ΦΟΡΟΣ είτε στην
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ιστοσελίδα
ΝΟΜΙΚΩΝ προσωποποιη-
ΠΡΟΣΩΠΩΝ μένης
5) ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ πληροφόρησης
ΔΗΛΩΣΗ ΑΠΟΔ. του ΤΑΧΙSnet ως
ΦΟΡΟΤ & Τ.Χ. «Κωδικός
(τ. ΦΜΥ) πληρωμής σε
6) ΕΙΔΙΚΟΙ ΦΟΡΟΙ & Τράπεζα»
ΤΕΛΗ
7) ΒΕΒΑΙΩΜΕΝΕΣ
ΟΦΕΙΛΕΣ
(ρυθμισμένες ή μη),
Οφειλές σε Δ.Ο.Υ.
ΤΕΛΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ BNGRGRAA GR6601000230000000481090508 20 ψηφία (χωρίς EUR
γράμματα) όπως
αναγράφονται
e-ΠΑΡΑΒΟΛΟ GR1201000230000000481090510 στην σχετική
ειδοποίηση της
εφαρμογής ως
«Κωδικός
πληρωμής σε
Τράπεζα»
49
Σε εξαιρετικές και απολύτως δικαιολογημένες περιπτώσεις η καταβολή των
ανωτέρω οφειλών δύναται να διενεργείται και στις Δ.Ο.Υ. Ειδικότερα η οφειλή μπορεί
να εξοφληθεί ως ακολούθως:
α) με επιταγές, τραπεζικές ή προσωπικές για οποιοδήποτε ποσό.
β) με μετρητά, οι επιτηδευματίες και τα νομικά πρόσωπα μέχρι 250 ευρώ, τα
φυσικά πρόσωπα μη επιτηδευματίες μέχρι 500 ευρώ.
γ) με πιστωτικές ή χρεωστικές κάρτες που εκδίδονται από συμβαλλόμενες
Τράπεζες στην Ελλάδα (υπό την προϋπόθεση ότι το κέντρο επεξεργασίας εγκρίσεων
είναι συνδεδεμένο με τη ΔΙΑΣ Α.Ε.) και μέχρι του ορίου της κάρτας τους.
2.Τελωνειακές Οφειλές
Η εξόφληση τελωνειακών οφειλών πραγματοποιείται στα αρμόδια Τελωνεία ως
ακολούθως:
α. Για ποσά έως 300 Ευρώ με μετρητά
β. Για ποσά από 300 – 3.000 Ευρώ με προσωπικές ή τραπεζικές επιταγές
γ. Για ποσά άνω των 3.000 Ευρώ υποχρεωτικά με τραπεζικές επιταγές
50
Δ. Αμοιβαία συνδρομή στην είσπραξη:
Στο πλαίσιο της Οδηγίας 2010/24/ΕΕ, όπως αυτή έχει ενσωματωθεί στην
ελληνική έννομη τάξη με τα άρθρα 295-319 του Ν.4072/2012 (ΦΕΚ 86/Α), η ελληνική
φορολογική διοίκηση δύναται να αποστέλλει προς (και αντίστοιχα να δέχεται από) τα
κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης αιτήσεις αμοιβαίας συνδρομής με στόχο την
είσπραξη απαιτήσεών της έναντι φορολογουμένων που διαθέτουν περιουσιακά
στοιχεία στα κράτη αυτά.
Παρόμοια δυνατότητα παρέχεται στην ελληνική φορολογική διοίκηση και μέσω
της Σύμβασης του Συμβουλίου της Ευρώπης και του Οργανισμού Οικονομικής
Συνεργασίας και Ανάπτυξης σχετικά με την αμοιβαία διοικητική συνδρομή σε
φορολογικά θέματα και του Πρωτοκόλλου του 2010 που την τροποποιεί. Η Σύμβαση
αυτή κυρώθηκε από την Ελλάδα με τον Ν.4153/2013 (ΦΕΚ 116/Α) και ετέθη σε
εφαρμογή την 01/09/2013. Η αμοιβαία συνδρομή στην είσπραξη παρέχεται από και
προς τα υπόλοιπα Κράτη που έχουν προσχωρήσει στην ανωτέρω Σύμβαση.
51
VΙΙI. ΘΕΜΑΤΑ ΤΕΛΩΝ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΩΝ ΚΑΙ ΤΕΛΩΝ
ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ
Α. ΘΕΜΑΤΑ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ
1. ΤΕΛΗ ΧΑΡΤΟΣΗΜΟΥ ΜΙΣΘΩΜΑΤΩΝ ΑΚΙΝΗΤΩΝ
Τα μισθώματα που αποκτούν οι Έλληνες του εξωτερικού, από ακίνητα που
βρίσκονται στην Ελλάδα, υπόκεινται σε τέλη χαρτοσήμου (3.6%), έστω και αν αυτά τα
ακίνητα έχουν αποκτηθεί με συνάλλαγμα.
Εξαιρετικά, απαλλάσσονται της υποχρέωσης τελών χαρτοσήμου, οι μισθώσεις
κατοικιών.
Το βάρος της δαπάνης είναι θέμα συμφωνίας μεταξύ των δύο μερών, εκτός της
περίπτωσης που ο μισθωτής είναι πρόσωπο απαλλασσόμενο από τα τέλη χαρτοσήμου
(Δημόσιο, Δήμος, Κοινότητα, κλπ) οπότε ολόκληρο το τέλος (3.6%) βαρύνει τον
εκμισθωτή.
Ολόκληρο το τέλος χαρτοσήμου σε κάθε περίπτωση το αποδίδει στο Δημόσιο ο
ιδιοκτήτης (εκμισθωτής) με την ετήσια δήλωση φόρου εισοδήματος.
52
α) Για τα ΙΧ επιβατικά αυτοκίνητα που έχουν ταξινομηθεί για πρώτη φορά στην Ελλάδα
έως την 31.10.2010 καθώς και για τις δίκυκλες και τρίκυκλες μοτοσικλέτες ανεξαρτήτως
της ημερομηνίας πρώτης ταξινόμησής τους στην Ελλάδα, αποκλειστικά με βάση τον
κυλινδρισμό του κινητήρα αυτών ως εξής:
Ετήσια τέλη
Κατηγορία Κυλινδρισμός κινητήρα (κυβ. εκατ.) κυκλοφορίας (σε
ευρώ)
Α’ Έως 300 22
Β’ 301 - 785 55
Γ’ 786 - 1.071 120
Δ’ 1.072 - 1.357 135
Ε’ 1.358 - 1.548 240
ΣΤ’ 1.549 - 1.738 265
Ζ’ 1.739 - 1.928 300
Η’ 1.929 - 2.357 660
Θ’ 2.358 - 3.000 880
Ι’ 3.001 - 4.000 1.100
Κ’ 4.001 και άνω 1.320
β) Για τα ΙΧ επιβατικά αυτοκίνητα που ταξινομούνται για πρώτη φορά στην Ελλάδα από
την 1/11/2010 και μετά, αποκλειστικά με βάση τις εκπομπές διοξειδίου του άνθρακα
(γραμμάρια CO2 ανά χιλιόμετρο). Για τον υπολογισμό λαμβάνονται υπόψη οι εκπομπές
διοξειδίου του άνθρακα, όπως αυτές αναγράφονται στην άδεια του οχήματος, ως εξής:
ΕΤΗΣΙΑ ΤΕΛΗ ΚΥΚΛΟΦΟΡΙΑΣ ΑΝΑ
ΚΛΙΜΑΚΙΟ ΕΚΠΟΜΠΩΝ ΔΙΟΞΕΙΔΙΟΥ ΤΟΥ
ΓΡΑΜΜΑΡΙΟ ΕΚΠΟΜΠΩΝ CO2 (σε
ΑΝΘΡΑΚΑ (γρμ. CO2 ανά χιλιόμετρο)
ευρώ)
0 - 100 0,00
101 - 120 0,90
121 - 140 1,10
141 - 160 1,70
161 - 180 2,25
181 - 200 2,55
201 - 250 2,80
Άνω των 251 3,40
53
Ο τρόπος αυτός υπολογισμού ισχύει για όλα τα προαναφερόμενα αυτοκίνητα, άσχετα
από την τεχνολογία που αυτά ενσωματώνουν (βενζινοκίνητα, υβριδικά,
πετρελαιοκίνητα κλπ).
Παραδείγματα:
Για ένα Ι.Χ. επιβατικό αυτοκίνητο με εκπομπές 150 γρμ CO2 ανά χιλιόμετρο
καταβάλλονται τέλη κυκλοφορίας ίσα με 150 x 1,70 = 255 ευρώ. Ομοίως, για ένα
αυτοκίνητο με εκπομπές 195 γρμ CO2 ανά χιλιόμετρο καταβάλλονται τέλη κυκλοφορίας
ίσα με 195 x 2,55 = 497,25 ευρώ ενώ για ένα αυτοκίνητο με εκπομπές 90 γρμ CO2 ανά
χιλιόμετρο τα τέλη κυκλοφορίας είναι μηδενικά.
Για τα Ε.Ι.Χ. ρυμουλκούμενα, ημιρυμουλκούμενα (τροχόσπιτα): 140 ευρώ.
Για τα αυτοκινούμενα τροχόσπιτα, τα τέλη κυκλοφορίας υπολογίζονται όπως για τα
επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης.
54
2. Προθεσμία εμπρόθεσμης καταβολής τελών κυκλοφορίας και πρόστιμα για
εκπρόθεσμη καταβολή
Η εμπρόθεσμη καταβολή κάθε έτους γίνεται από 1.11 μέχρι και 31.12 του
προηγούμενου έτους εκείνου που αφορούν.
Σε περίπτωση εκπρόθεσμης καταβολής, μη καταβολής ή καταβολής μειωμένων
τελών κυκλοφορίας, καταβάλλεται αυτοτελές πρόστιμο ίσο με τα τέλη κυκλοφορίας.
Στην περίπτωση κυκλοφορίας οχήματος χωρίς να έχουν καταβληθεί τα τέλη
κυκλοφορίας, αφαιρούνται οι πινακίδες και η άδεια κυκλοφορίας.
3. Ακινησία αυτοκινήτων
Οι Έλληνες κάτοικοι εξωτερικού που έχουν στην Ελλάδα αυτοκίνητο με
ελληνικές πινακίδες είναι υποχρεωμένοι να καταβάλλουν τα τέλη κυκλοφορίας , έστω
και αν το όχημα δεν κινηθεί.
Για να μην οφείλουν τέλη κυκλοφορίας, πρέπει να δηλώσουν στην αρμόδια
Δ.Ο.Υ για τη φορολογία εισοδήματός τους την ακινησία πριν από την έναρξη του
ημερολογιακού έτους καταθέτοντας ταυτόχρονα την άδεια κυκλοφορίας, τις πινακίδες
και υπεύθυνη δήλωση του Ν. 1599/86, δηλώνοντας ότι ο χώρος ακινητοποίησης είναι
ιδιόκτητος κλειστός περιφραγμένος χώρος και το αυτοκίνητο να παραμείνει σε ακινησία
για ολόκληρο το έτος.
Στην περίπτωση αυτή, εφόσον γίνει άρση της ακινησίας, καταβάλλονται τα τέλη
κυκλοφορίας χωρίς πρόστιμο πριν από την άρση αυτής.
56
2. ΕΞΕΤΑΣΗ ΑΙΤΗΜΑΤΟΣ ΑΝΑΣΤΟΛΗΣ ΚΑΙ ΕΝΔΙΚΟΦΑΝΟΥΣ
ΠΡΟΣΦΥΓΗΣ
Η απόφαση επί του αιτήματος αναστολής εκδίδεται από τη Διεύθυνση Επίλυσης
Διαφορών εντός τριάντα (30) ημερών από την υποβολή του αιτήματος και
ενημερώνεται σχετικά η αρμόδια φορολογική αρχή και ο υπόχρεος. Εφόσον δεν
εκδοθεί απόφαση εντός της προθεσμίας αυτής θεωρείται ότι το αίτημα αναστολής έχει
απορριφθεί.
Η απόφαση επί της ενδικοφανούς προσφυγής εκδίδεται από την ανωτέρω
Διεύθυνση εντός ενενήντα (90) ημερών από την υποβολή της προσφυγής και
κοινοποιείται στον υπόχρεο κατά τις κείμενες διατάξεις (άρθ. 5 Κ.Φ.Δ.), με ενημέρωση
και της αρμόδιας φορολογικής αρχής. Επί κατοίκων εξωτερικού η κοινοποίηση γίνεται
στον ορισθέντα αντίκλητο, εκτός εάν δεν έχει ορισθεί, οπότε η κοινοποίηση γίνεται
σύμφωνα με τα οριζόμενα στο εδ. β΄ της παρ. 5 του ως άνω άρθρου. Η ανωτέρω
προθεσμία, για την έκδοση απόφασης επί της προσφυγής, αναστέλλεται κατά το
διάστημα 1 έως 31 Αυγούστου.
Αν εντός της ανωτέρω προθεσμίας δεν εκδοθεί απόφαση επί της ενδικοφανούς
προσφυγής, τότε θεωρείται ότι η προσφυγή έχει απορριφθεί και ο υπόχρεος έχει λάβει
γνώση της απόρριψης αυτής κατά την εκπνοή της εν λόγω προθεσμίας.
Κατά της απόφασης της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών επί της ενδικοφανούς
προσφυγής ή κατά της σιωπηρής απόρριψης αυτής, ο υπόχρεος δύναται να ασκήσει
δικαστική προσφυγή, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κώδικα Διοικητικής Δικονομίας,
εντός τριάντα (30) ημερών από την κοινοποίηση της απόφασης της ανωτέρω
Διεύθυνσης ή τη συντέλεση της σιωπηρής απόρριψης.
Επί δικαστικών προσφυγών που ασκούνται από κατοίκους εξωτερικού, η
προθεσμία άσκησης αυτών είναι ενενήντα (90) ημέρες. Με επιμέλεια του υπόχρεου και
επί ποινή απαραδέκτου άσκησης της δικαστικής προσφυγής, απαιτείται η επίδοση
επικυρωμένου αντιγράφου αυτής στη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών εντός είκοσι (20)
ημερών από τη λήξη της προθεσμίας για την άσκησή της.
Προσφυγή απευθείας στα διοικητικά δικαστήρια κατά οποιασδήποτε πράξης
των φορολογικών αρχών για την οποία πρέπει να ασκηθεί ενδικοφανής προσφυγή
είναι απαράδεκτη.
57
ΜΕΡΟΣ ΔΕΥΤΕΡΟ: ΤΕΛΩΝΕΙΑΚΑ ΘΕΜΑΤΑ
Α. ΜΕΤΟΙΚΟΥΝΤΕΣ
1. ΠΟΙΟΙ ΕΙΝΑΙ ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΙ
Δικαιούχα είναι τα πρόσωπα που έχουν τη συνήθη κατοικία τους στο εξωτερικό,
τουλάχιστον κατά τα τελευταία δύο (2) δωδεκάμηνα και τη μεταφέρουν στην Ελλάδα.
Θεωρείται ότι ένα πρόσωπο έχει τη συνήθη κατοικία του στο εξωτερικό όταν διαμένει
συνήθως εκεί, δηλαδή τουλάχιστον 185 ημέρες ανά δωδεκάμηνο λόγω προσωπικών και
επαγγελματικών δεσμών, ή σε περίπτωση ατόμου χωρίς επαγγελματικούς δεσμούς,
λόγω προσωπικών δεσμών, από τους οποίους προκύπτουν στενοί δεσμοί αυτού του
ατόμου και του τόπου στον οποίο κατοικεί.
Η παραμονή στο εξωτερικό με σκοπό τη φοίτηση σε Πανεπιστήμιο ή άλλη σχολή,
καθώς και η αποστολή προσώπου στο εξωτερικό για παροχή εργασίας καθορισμένης
διάρκειας, δεν σημαίνει ότι στη χώρα αυτή το πρόσωπο έχει συνήθη κατοικία.
58
3. ΕΚΤΑΣΗ ΑΠΑΛΛΑΓΩΝ
Για τα προερχόμενα από τρίτη χώρα είδη οικοσκευής παρέχεται πλήρης απαλλαγή
από δασμούς και λοιπούς φόρους. Απαραίτητη προϋπόθεση για την εν λόγω απαλλαγή
στις περιπτώσεις μη αναλώσιμων ειδών είναι η χρησιμοποίησή τους στον συνήθη τόπο
κατοικίας για τουλάχιστον έξι (6) μήνες και ότι προορίζονται για ιδία χρήση στο νέο
τόπο κατοικίας.
Στα μεταφορικά μέσα, για τα οποία ισχύει η εξάμηνη κυριότητα και χρήση στον
τόπο της προηγούμενης κατοικίας του ενδιαφερομένου, παρέχεται πλήρης απαλλαγή
από δασμό, Φ.Π.Α. και τέλος ταξινόμησης. Στις περιπτώσεις που επιτρέπεται η
εισαγωγή καινούργιου ΙΧ αυτοκινήτου, ο ΦΠΑ καταβάλλεται στην Ελλάδα και εφόσον
το όχημα είναι μέχρι 2000 κ.ε. παρέχεται απαλλαγή από το 80% του τέλους
ταξινόμησης, ενώ αν το όχημα είναι πάνω από 2000 κ.ε. παρέχεται απαλλαγή από το
50% του αναλογούντος τέλους ταξινόμησης.
Οι απαλλαγές των ανωτέρω ειδών παρέχονται μια φορά στην οικογένεια (σύζυγοι
και άγαμα παιδιά) και δεν επιτρέπεται η μεταβίβαση, η μίσθωση ή η παραχώρηση της
χρήσης τους για ένα (1) έτος από την ημερομηνία παραλαβής τους, χωρίς την
προηγούμενη έγκριση της αρμόδιας τελωνειακής αρχής και την καταβολή των
οφειλόμενων επιβαρύνσεων.
Επιπλέον, όσον αφορά ειδικότερα τα ΙΧ επιβατικά αυτοκίνητα ή αυτοκινούμενα
τροχόσπιτα, είναι δυνατό να μεταβιβάζονται από το δικαιούχο ατέλειας πρόσωπο μετά
την παρέλευση της ανωτέρω ετήσιας περιοριστικής προθεσμίας μόνο ύστερα από
έγκριση της αρμόδιας Τελωνειακής Αρχής και εφόσον προηγουμένως καταβληθεί
ποσοστό του τέλους ταξινόμησης επιβατικών αυτοκινήτων ανάλογα με το διάστημα
που έχει παρέλθει από την ημερομηνία αποδοχής του τελωνειακού παραστατικού μέχρι
την καταβολή του ποσοστού αυτού ως ακολούθως:
α. Από 1 μέχρι 2 έτη καταβάλλεται το 50%.
β. Από 2 μέχρι 3 έτη καταβάλλεται το 40%.
γ. Από 3 μέχρι 4 έτη καταβάλλεται το 30%.
δ. Από 4 μέχρι 5 έτη καταβάλλεται το 20%.
Από τα 4 έτη και άνω δεν απαιτείται η καταβολή τέλους ταξινόμησης.
Η έγκριση για τη μεταβίβαση του αυτοκινήτου χορηγείται ύστερα από αίτηση που
καταθέτει το δικαιούχο ατέλειας πρόσωπο στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή, ενώ μετά
την πάροδο πενταετίας από την ημερομηνία αποδοχής του τελωνειακού παραστατικού
η μεταβίβαση γίνεται χωρίς να απαιτείται η έγκριση της Τελωνειακής Αρχής.
59
4. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ
Για να χορηγηθούν οι παραπάνω απαλλαγές θα πρέπει οι ενδιαφερόμενοι να
προσκομίσουν στο τελωνείο το πιστοποιητικό μετοικεσίας που εκδίδει το αρμόδιο
Ελληνικό Προξενείο του τόπου διαμονής τους στο εξωτερικό, η έκδοση του οποίου
μπορεί να γίνει το αργότερο μέσα σε 24 μήνες, ή εφόσον πρόκειται για πρόσωπα που
συνταξιοδοτούνται μέσα σε τριάντα έξι (36) μήνες, από την άφιξή τους στην Ελλάδα.
Τα μεταφορικά μέσα και τα είδη οικοσκευής πρέπει να μεταφέρονται στην Ελλάδα
για τελωνισμό το αργότερο μέσα σε δώδεκα (12) μήνες από την ημερομηνία έκδοσης
του πιστοποιητικού μετοικεσίας. Τα μεταφορικά μέσα από την είσοδό τους στην
Ελλάδα θα πρέπει εντός μηνός να προσκομίζονται στο Τελωνείο για τελωνισμό.
Επισημαίνεται ότι εάν τα αυτοκίνητα δεν πληρούν την εκάστοτε τελευταία
κοινοτική οδηγία, όσον αφορά τις εκπομπές ρύπων και καυσαερίων, ή είναι συμβατικής
τεχνολογίας, προκειμένου να διαπιστωθεί η δυνατότητα ταξινόμησής τους από το
Υπουργείο Οικονομίας, Υποδομών, Ναυτιλίας και Τουρισμού – Γενική Διεύθυνση Οδικής
Ασφάλειας – Δ/νση Τεχνολογίας Οχημάτων – Τμήμα Τεχνολογίας Οχημάτων Ειδικής
Χρήσης – Εγκρίσεις, θα πρέπει οι ενδιαφερόμενοι να επικοινωνούν με την παραπάνω
υπηρεσία (τηλ. 210-6508435, 210-6508592).
60
Β. ΜΕΤΑΦΟΡΑ ΕΠΕΝΔΥΤΙΚΩΝ ΑΓΑΘΩΝ
Επενδυτικά αγαθά και άλλα αγαθά εξοπλισμού (μηχανήματα, όργανα, συσκευές
κλπ.) που εισάγονται στη χώρα μας από τρίτη χώρα, απαλλάσσονται από το Φόρο
Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) καθώς και από τον εισαγωγικό δασμό, εφόσον τα
παραπάνω αγαθά ανήκουν σε επιχείρηση (βιομηχανική, βιοτεχνική, γεωργική κλπ.) που
παύει οριστικά τη δραστηριότητά της στη χώρα όπου είναι εγκαταστημένη,
προκειμένου να ασκήσει παρόμοια δραστηριότητα στη χώρα μας.
1. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ
Η παραπάνω ατέλεια παρέχεται εφόσον σε κάθε συγκεκριμένη περίπτωση
συντρέχουν για τα μεταφερόμενα αγαθά οι ακόλουθες τρεις προϋποθέσεις:
Έχουν πράγματι χρησιμοποιηθεί από την επιχείρηση στην οποία ανήκουν επί 12
τουλάχιστο μήνες πριν από την ημερομηνία παύσης της δραστηριότητας της
επιχείρησης στη χώρα από την οποία μεταφέρεται.
Προορίζονται να χρησιμοποιηθούν για την ίδια χρήση μετά τη μεταφορά τους.
Είναι ανάλογα με το είδος και το μέγεθος της συγκεκριμένης επιχείρησης.
Προορίζονται για την άσκηση δραστηριότητας που δεν απαλλάσσεται από τον
Φ.Π.Α. δυνάμει του άρθρου 22 του ν.2859/2000.
Η εισαγωγή των αγαθών στη χώρα μας πρέπει να πραγματοποιηθεί μέσα σε 12 μήνες
από την ημερομηνία κατά την οποία η επιχείρηση στην οποία ανήκουν παύει τη
δραστηριότητά της στη χώρα από την οποία μεταφέρεται. Εξαιρούνται από την ατέλεια:
Τα μεταφορικά μέσα που δεν αποτελούν μέσα παραγωγής αγαθών ή
προσφοράς υπηρεσιών (π.χ. τα επιβατικά αυτοκίνητα του επιχειρηματία ή των
υπαλλήλων του).
Οι κάθε είδους προμήθειες που προορίζονται για ανθρώπινη κατανάλωση ή για
διατροφή των ζώων.
Τα καύσιμα και τα αποθέματα πρώτων υλών ή κατεργασμένων ή
ημικατεργασμένων προϊόντων.
Τα ζώα που βρίσκονται στην κατοχή ζωεμπόρων.
61
2. ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ
Το τελωνείο εισαγωγής των επενδυτικών αγαθών χορηγεί την παραπάνω ατέλεια
εφόσον ο ενδιαφερόμενος επιχειρηματίας καταθέσει σ' αυτό τα ακόλουθα
δικαιολογητικά:
Υπεύθυνη δήλωση με την οποία θα δηλώνει ότι η επιχείρησή του έπαυσε
οριστικά τη δραστηριότητά της στη χώρα όπου ήταν εγκαταστημένη, ότι τα εισαγόμενα
επενδυτικά αγαθά είχαν χρησιμοποιηθεί στην επιχείρηση επί 12 τουλάχιστο μήνες κλπ.
Βεβαίωση του εμπορικού ή άλλου επιμελητηρίου της χώρας όπου ήταν
εγκαταστημένη η επιχείρηση ή απόδειξη πώλησης των κτιριακών εγκαταστάσεών της ή
άλλες ανάλογες επίσημες αποδείξεις, από τις οποίες θα αποδεικνύεται ότι η
ενδιαφερόμενη επιχείρηση έπαυσε τη δραστηριότητά της στη χώρα που ήταν
εγκαταστημένη και ο χρόνος κατά τον οποίο έπαυσε η δραστηριότητα αυτή. Στις
περιπτώσεις που η μεταφερόμενη επιχείρηση ανήκει σε Έλληνα μετοικούντα αντί των
παραπάνω αποδεικτικών στοιχείων μπορεί να προσκομίσει σχετικό πιστοποιητικό της
οικείας ελληνικής προξενικής αρχής.
Βεβαίωση της αρμόδιας οικονομικής εφορίας της χώρας μας με την οποία θα
βεβαιώνεται ότι ο ενδιαφερόμενος έχει δηλώσει σ' αυτήν την έναρξη της
επιχειρηματικής του δραστηριότητας. Τα παραπάνω εφαρμόζονται αναλογικά και για
τα επενδυτικά αγαθά και άλλα αγαθά εξοπλισμού που ανήκουν σε ελεύθερους
επαγγελματίες οι οποίοι μεταφέρουν από μία άλλη χώρα τη δραστηριότητά τους στη
χώρα μας.
62
Γ. ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΕΙΣΑΓΩΓΗ
Με το καθεστώς της προσωρινής εισαγωγής-χρησιμοποίησης, επιτρέπεται χωρίς
την είσπραξη των αναλογούντων δασμών και φόρων, η εισαγωγή-μεταφορά από
ιδιώτες που επισκέπτονται την Ελλάδα, μεταφορικών μέσων ιδιωτικής χρήσης και
προσωπικών ειδών (αφορά προσωπικά είδη τρίτης χώρας, δεδομένου ότι στην
κοινότητα είναι ελεύθερα) που προορίζονται να παραμείνουν προσωρινά στην Ελλάδα
και στη συνέχεια να επανεξαχθούν - επαναποσταλούν στο εξωτερικό μέσα στην
προθεσμία που προβλέπεται κατά περίπτωση και έχει ορίσει το αρμόδιο τελωνείο.
Μαζί με τα μεταφορικά μέσα, επιτρέπεται η προσωρινή εισαγωγή- χρησιμοποίηση
των συνηθισμένων ανταλλακτικών, εξαρτημάτων και του εξοπλισμού που φέρει κάθε
μεταφορικό μέσο, σύμφωνα με τους κανόνες κυκλοφορίας που ισχύουν (πρέπει να
συνεισάγονται με το μεταφορικό μέσο).
1. ΔΙΚΑΙΟΥΧΟΙ
Πρόσωπα με συνήθη κατοικία στο εξωτερικό . Συνήθης κατοικία είναι ο τόπος στον
οποίο ένα άτομο διαμένει συνήθως, δηλαδή, τουλάχιστον (185) ημέρες ανά
δωδεκάμηνο λόγω προσωπικών και επαγγελματικών δεσμών. Το δικαίωμα προσωρινής
εισαγωγής-χρησιμοποίησης χορηγείται στην κατηγορία αυτή για μέσα μεταφοράς και
τα προσωπικά είδη με τους εξής ειδικότερους όρους:
το πρόσωπο να έχει τη συνήθη κατοικία του εκτός Ελλάδας
να έρχεται προσωρινά στην Ελλάδα
να χρησιμοποιεί το μέσο μεταφοράς και τα προσωπικά του είδη για ιδιωτική του
χρήση.
63
ακινητοποιούνται από την αρμόδια τελωνειακή αρχή, ύστερα από αίτηση του
δικαιούχου, και να παραμένουν ακινητοποιημένα το λιγότερο έξι (6) μήνες και το
ανώτερο είκοσι τέσσερις (24) μήνες.
Για να δικαιούται ένα πρόσωπο να κυκλοφορήσει εκ νέου το ακινητοποιημένο
επιβατικό όχημα, πρέπει κατά το τελευταίο 12μηνο πριν από την αποσφράγιση του
οχήματος να αποδεικνύει ότι είχε τη συνήθη κατοικία του στο εξωτερικό, δηλαδή ότι
παρέμεινε στο εξωτερικό επί εκατόν ογδόντα πέντε (185) ημέρες τουλάχιστον μετά τη
σφράγιση του οχήματος.
Αν το παραπάνω διάστημα των είκοσι τεσσάρων (24) μηνών της τελωνειακής
ακινητοποίησης παρέλθει, χωρίς το δικαιούχο πρόσωπο να φροντίσει για την με
οποιονδήποτε νόμιμο τρόπο τακτοποίηση του οχήματος, τότε αυτό κηρύσσεται
αζήτητο. Για τα επιβατικά οχήματα, που φέρουν ισχύουσα άδεια κυκλοφορίας
προσωρινού τύπου άλλης χώρας, καταβάλλονται τα προβλεπόμενα από τις ισχύουσες
διατάξεις τέλη κυκλοφορίας, από την ημέρα υπαγωγής τους στο καθεστώς της
προσωρινής εισαγωγής.
64
2. ΑΛΛΕΣ ΕΙΔΙΚΕΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ
Το δικαίωμα της προσωρινής εισαγωγής-χρησιμοποίησης παρέχεται και στις
παρακάτω περιπτώσεις:
α. Στα πρόσωπα που έχουν συνήθη κατοικία στο εξωτερικό και έρχονται
προσωρινά στην Ελλάδα, αποκλειστικά και μόνο για να σπουδάσουν σε ανώτερα ή
ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα. Το δικαίωμα παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα κα
τα προσωπικά είδη. Η διάρκεια παραμονής περιορίζεται στην πραγματική διάρκεια των
σπουδών.
β. Στα πρόσωπα που έχουν συνήθη κατοικία στο εξωτερικό και έρχονται
προσωρινά στην Ελλάδα, αποκλειστικά και μόνον για μετεκπαίδευση ή ειδίκευση σε
ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα ή σχολές επιμόρφωσης που ανήκουν σε νομικά
πρόσωπα δημοσίου δικαίου ή πανεπιστημιακές κλινικές. Το δικαίωμα παρέχεται για
ένα επιβατικό όχημα και τα προσωπικά είδη για διάστημα τεσσάρων (4) ετών από την
έναρξη της μετεκπαίδευσης ή ειδίκευσης.
γ. Στους αλλοδαπούς που έχουν συνήθη κατοικία στο εξωτερικό και έρχονται
προσωρινά στην Ελλάδα με σκοπό να εργαστούν σε εκτέλεση σύμβασης ορισμένου
χρόνου με το ελληνικό δημόσιο, οργανισμό δημοσίου δικαίου, νομικά πρόσωπα που
εποπτεύονται από το δημόσιο, σε αλλοδαπά εμπορικά ή βιομηχανικά επιμελητήρια ή
σε εγκαταστημένους στη χώρα μας ξένους κρατικούς οργανισμούς και ινστιτούτα και οι
οποίοι προσφέρουν ιδιαίτερα εξειδικευμένη εργασία προσωρινής μορφής. Το δικαίωμα
παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα και είδη οικοσκευής και για όσο διάστημα διαρκεί η
σύμβαση εργασίας τους.
δ. Στους αλλοδαπούς που έχουν συνήθη κατοικία στο εξωτερικό και έρχονται
προσωρινά στην Ελλάδα για να εργαστούν με σύμβαση ορισμένου χρόνου ως
διδακτικό προσωπικό σε ανώτερα και ανώτατα εκπαιδευτικά ιδρύματα της χώρας μας
ή σε ιδρύματα που λειτουργούν στην Ελλάδα με βάση διμερείς μορφωτικές συμφωνίες.
Το δικαίωμα παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα και είδη οικοσκευής και για όσο
διάστημα διαρκεί η σύμβαση εργασίας τους.
ε. Στους Έλληνες διπλωματικούς, προξενικούς και λοιπούς υπαλλήλους του
Υπουργείου Εξωτερικών, καθώς και στους εξομοιούμενους με αυτούς υπαλλήλους,
που επιστρέφουν προσωρινά στην Ελλάδα για εκτέλεση υπηρεσίας.
Το δικαίωμα παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα και είδη οικοσκευής και για
διάστημα μέχρι πέντε (5) χρόνια από την άφιξή τους στην Ελλάδα για εκτέλεση
υπηρεσίας. Η πενταετής διάρκεια παρατείνεται για ολόκληρο το διάστημα παραμονής
των υπαλλήλων στην Ελλάδα για εκτέλεση υπηρεσίας, με τον όρο ότι η παραμονή τους
στην Κεντρική υπηρεσία, δεν οφείλεται σε αίτημά τους, αλλά σε υπηρεσιακές ανάγκες,
γεγονός που θα βεβαιώνεται από την αρμόδια Δημόσια Υπηρεσία. Παράταση πέραν της
πενταετίας, θα χορηγείται τμηματικά για δώδεκα (12) μήνες κάθε φορά και μέχρι τη
λήξη της υπηρεσίας του υπαλλήλου στην Κεντρική Υπηρεσία.
65
στ. Στα πρόσωπα με συνήθη κατοικία στην Ελλάδα που παραμένουν και
εργάζονται στο εξωτερικό τουλάχιστον έξι(6) μήνες το δωδεκάμηνο. Στην κατηγορία
αυτή υπάγονται:
Οι Έλληνες υπήκοοι, κάτοικοι Ελλάδας που παραμένουν και εργάζονται στο
εξωτερικό, τουλάχιστον έξι (6) μήνες το δωδεκάμηνο.
Τα πρόσωπα των οποίων οι σύζυγοι έχουν μετοικήσει στην Ελλάδα, εφόσον
εξακολουθούν να παραμένουν πραγματικά στο εξωτερικό μετά τη μετοίκηση των
συζύγων τους.
Οι αλλοδαποί (αλλοδαπές) που είναι παντρεμένοι με Έλληνες (Ελληνίδες)
μόνιμους κατοίκους Ελλάδας, εφόσον και μετά το γάμο τους εξακολουθούν να
παραμένουν πραγματικά στο εξωτερικό. Το δικαίωμα παρέχεται για ένα επιβατικό
όχημα και τα προσωπικά είδη και για διάρκεια που ορίζεται σε έξι(6) μήνες, συνεχείς ή
όχι ανά δωδεκάμηνο.
ζ. Στους Έλληνες υπηκόους με συνήθη κατοικία στην Ελλάδα που σπουδάζουν στο
εξωτερικό ως φοιτητές, σπουδαστές ή μετεκπαιδευόμενοι σε σχολές εξωτερικού ,
εφόσον παραμένουν για σπουδές εκτός Ελλάδας κατά το μεγαλύτερο διάστημα του
έτους σπουδών.
Το δικαίωμα παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα και για διάστημα τριών (3) μηνών
συνεχών ή όχι ανά ημερολογιακό έτος.
η. Στα Ελληνικά πληρώματα εμπορικών πλοίων γραμμών εξωτερικού. Στην
κατηγορία αυτή υπάγονται οι Έλληνες υπήκοοι, που είναι ναυτολογημένοι σε εμπορικά
πλοία γραμμών εξωτερικού τουλάχιστον 6 μήνες το δωδεκάμηνο. Το δικαίωμα
παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα και για διάρκεια που ορίζεται σε έξι(6) μήνες,
συνεχείς ή όχι ανά δωδεκάμηνο.
θ. Στα πρόσωπα που μετοικούν στην Ελλάδα. Το δικαίωμα παρέχεται για ένα
επιβατικό όχημα με σκοπό τον τελωνισμό του και για διάστημα ένα (1) μήνα με τον όρο
ότι το διάστημα αυτό δεν ξεπερνά την προθεσμία μέσα στην οποία πρέπει να
πραγματοποιηθεί ο τελωνισμός του οχήματος με τις διατάξεις των μετοικούντων.
66
ι. Στους επαναπατριζόμενους Έλληνες και ομογενείς πολιτικούς πρόσφυγες. Το
δικαίωμα παρέχεται για ένα επιβατικό όχημα με σκοπό τον τελωνισμό του και για
διάστημα έξι (6) μηνών, με τον όρο ότι το διάστημα αυτό δεν ξεπερνά την προθεσμία
μέσα στην οποία πρέπει να πραγματοποιηθεί ο τελωνισμός του οχήματος με τις
διατάξεις των Μετοικούντων.
ια. Στους διπλωματικούς και προξενικούς υπαλλήλους ξένων διπλωματικών
αποστολών, στο αλλοδαπό προσωπικό της Δ.Ε.Μ.Ε., στην Αμερικάνικη αποστολή
βοηθείας, τις δυνάμεις των Η.Π.Α., ΝΑΤΟ, την 7206 Αμερικάνικη Μονάδα, το πεδίο
βολής Κρήτης, το υπαλληλικό προσωπικό της Ε.Ε., τους αναγνωρισμένους στην Ελλάδα
διεθνείς οργανισμούς (ΟΗΕ, κλπ), τους αλλοδαπούς ανταποκριτές ξένου τύπου και το
αλλοδαπό προσωπικό των ξένων Αρχαιολογικών Σχολών.
ιβ. Πρόσωπα με συνήθη κατοικία στην Ελλάδα που εργάζονται σε άλλο κράτος
μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης και χρησιμοποιούν στη χώρα μας επιβατικό όχημα
ταξινομημένο στο άλλο αυτό κράτος μέλος στο όνομα εταιρείας που εδρεύει σε αυτό,
εφόσον πληρούνται οι κάτωθι προϋποθέσεις:
α) Η σύμβαση εργασίας ή η συμφωνία του μισθωτού ή μη μισθωτού εργαζόμενου
με την εταιρεία να προβλέπει τη χορήγηση αυτοκινήτου ως πρόσθετη παροχή.
β) Το εταιρικό όχημα να μη χρησιμοποιείται κατά τρόπο μόνιμο εντός της Ελλάδας,
με την έννοια ότι χρησιμοποιείται το μεγαλύτερο μέρος του έτους εκτός Ελλάδας.
γ) Η μη επαγγελματική χρήση του εταιρικού οχήματος να έχει δευτερεύοντα
χαρακτήρα σε σχέση με την επαγγελματική χρήση του και να προβλέπεται ρητά στη
σύμβαση εργασίας, αποτελώντας μέρος, από οικονομική άποψη, της αμοιβής του
εργαζομένου.
δ) Το όχημα να καλύπτεται ασφαλιστικά στην Ελλάδα.
Η διάρκεια παραμονής του επιβατικού οχήματος στο καθεστώς προσωρινής εισαγωγής
δεν περιορίζεται χρονικά, υπό τον όρο ότι πληρούνται οι ανωτέρω προϋποθέσεις.
Για τα επιβατικά οχήματα που κυκλοφορούν με το καθεστώς της προσωρινής
εισαγωγής-χρησιμοποίησης από τα πρόσωπα των περιπτώσεων α΄, β΄, γ΄, δ΄ και ε΄ ,
οφείλονται από την εισαγωγή τα προβλεπόμενα από τις κείμενες διατάξεις τέλη
κυκλοφορίας, εκτός από τα πρόσωπα εκείνα της περίπτωσης α,΄ τα οποία έχουν συνήθη
κατοικία σε χώρα-μέλος της ΕΟΚ και εισάγουν επιβατικό όχημα που φέρει πινακίδες
κυκλοφορίας κανονικής σειράς της χώρας-μέλους, που έχει εκδώσει την άδεια
κυκλοφορίας.
67
3. ΜΕΤΑΦΟΡΙΚΑ ΜΕΣΑ
Επιβατικά αυτοκίνητα μέχρι εννέα (9) θέσεις, περιλαμβανομένου και του
οδηγού ή αυτοκινούμενα τροχόσπιτα με τα ρυμουλκούμενά τους.
Μοτοσικλέτες ή μοτοποδήλατα.
Τα σκάφη αναψυχής ιδιωτικής χρήσης.
Τα αεροπλάνα ιδιωτικής χρήσης.
Άλογα ιππασίας.
4. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ
Τα επιβατικά οχήματα, κατά την είσοδό τους στη χώρα μας, πρέπει να φέρουν
επίσημες πινακίδες κυκλοφορίας κανονικής ή προσωρινής σειράς (που ισχύουν) της
χώρας που έχει εκδώσει την άδεια κυκλοφορίας τους.
Επίσης, πρέπει να συνοδεύονται από την άδεια κυκλοφορίας που έχει εκδώσει η
χώρα στην οποία έχουν καταχωρηθεί και να είναι ασφαλισμένα.
Εάν κατά την είσοδό τους στη χώρα δεν ισχύει η προσωρινού τύπου άδεια
κυκλοφορίας, τότε δεν είναι δυνατή η υπαγωγή τους στο καθεστώς της προσωρινής
εισαγωγής -χρησιμοποίησης.
Επίσης δεν επιτρέπεται να κυκλοφορούν ή να παραμένουν στη χώρα με τα
παραπάνω καθεστώτα, πέραν της ημερομηνίας ισχύος της άδειας κυκλοφορίας
προσωρινού τύπου. Για τη συνέχιση της παραμονής των οχημάτων στο παραπάνω
καθεστώς πρέπει οι κάτοχοι να εφοδιάζονται από την αρμόδια τελωνειακή αρχή με
ελληνικές πινακίδες και άδεια κυκλοφορίας προσωρινού τύπου.
Το δικαιούχο πρόσωπο πρέπει να έχει δίπλωμα οδήγησης επιβατικού οχήματος.
Τα Ι.Χ. επιβατικά αυτοκίνητα που προέρχονται από κράτος-μέλος της Ε.Ε.,
προκειμένου να υπαχθούν στο καθεστώς της προσωρινής εισαγωγής- χρησιμοποίησης
και να κυκλοφορήσουν στη χώρα μας, θα πρέπει να έχουν αποκτηθεί με τους γενικούς
όρους φορολογίας που ισχύουν στην εσωτερική αγορά του κράτους-μέλους απόκτησής
τους, δηλαδή να έχουν καταβάλει τις οφειλόμενες φορολογικές επιβαρύνσεις στη χώρα
αυτή ή να έχουν απαλλαγεί νόμιμα από αυτές και να μην έχουν τύχει λόγω της
εξαγωγής τους από το κράτος αυτό σε άλλες κοινοτικές ή τρίτες χώρες, καμιάς
απαλλαγής ή επιστροφής δασμών και λοιπών φόρων, συμπεριλαμβανομένου και του
Φ.Π.Α.
Εξαιρούνται τα μέσα μεταφοράς που έχουν αποκτηθεί σε κράτος της Ε.Ε.
στα πλαίσια των διπλωματικών και προξενικών σχέσεων,
στα πλαίσια αναγνωρισμένων διεθνών οργανισμών,
στα πλαίσια των παραχωρήσεων του Βορείου Ατλαντικού Συμφώνου.
Επισημαίνεται ότι οι ιδιώτες που κατέχουν και κυκλοφορούν αυτοκίνητο με το
καθεστώς της προσωρινής εισαγωγής χρησιμοποίησης, είναι υποχρεωμένοι να
68
αποδεικνύουν στις τελωνειακές αρχές ότι έχουν τις προϋποθέσεις που ορίζουν κατά
περίπτωση οι διατάξεις.
Σε περίπτωση αμφιβολίας σχετικά με την απόδειξη της συνδρομής των
προϋποθέσεων, οι αρμόδιες τελωνειακές αρχές μπορούν να ζητούν κάθε
συμπληρωματικό πληροφοριακό ή αποδεικτικό στοιχείο.
5. ΠΕΡΙΟΡΙΣΜΟΙ
Τα μεταφορικά μέσα που τίθενται στο καθεστώς της προσωρινής εισαγωγής-
χρησιμοποίησης, πρέπει να επανεξάγονται - επαναποστέλλονται το αργότερο την
ημερομηνία λήξης της προθεσμίας που προβλέπεται κατά περίπτωση και έχει ορίσει το
τελωνείο.
Τα ρυμουλκούμενα οχήματα πρέπει να επανεξάγονται - επαναποστέλλονται μαζί
με το κυρίως όχημα που τα ρυμουλκεί.
Παράδειγμα: αν έχει εισαχθεί προσωρινά επιβατικό όχημα Ι.Χ. μαζί με
ρυμουλκούμενο τροχόσπιτο, πρέπει να επανεξαχθούν-επαναποσταλούν μαζί,
διαφορετικά επιβάλλονται πρόστιμα. Τα μεταφορικά μέσα δεν επιτρέπεται:
να μεταβιβαστούν
να εκμισθωθούν
να αποτελέσουν αντικείμενο ενεχύρου ή χρησιδανείου
να παραχωρηθεί η χρήση τους σε τρίτους
να οδηγούνται (για μέσα μεταφοράς), έστω και για μία μόνον φορά από
τρίτους, ανεξάρτητα της υπαιτιότητας ή όχι του δικαιούχου προσώπου.
69
Για να δοθεί η έγκριση του τελωνείου, ο δικαιούχος πρέπει να δηλώσει τα τρίτα
πρόσωπα που επιθυμεί να οδηγούν το αυτοκίνητό του και τα τρίτα πρόσωπα πρέπει να
παρουσιαστούν στο τελωνείο και να αποδείξουν ότι έχουν το ίδιο ακριβώς δικαίωμα με
το δικαιούχο. Δεν απαιτείται έγκριση του τελωνείου για την οδήγηση του μεταφορικού
μέσου, όταν πρόκειται για τον ή τη σύζυγο, τα παιδιά και τους γονείς του δικαιούχου
προσώπου, εφόσον βέβαια έχουν και οι συγγενείς του αυτοί, το ίδιο δικαίωμα με το
δικαιούχο.
Αν ένα πρόσωπο έχει παραλάβει με το καθεστώς της προσωρινής εισαγωγής-
χρησιμοποίησης επιβατικό όχημα και πριν την λήξη της προθεσμίας επανεξαγωγής-
επαναποστολής που έχει ορίσει το τελωνείο, ο δικαιούχος αναχωρήσει στο εξωτερικό
χωρίς το όχημα, δεν είναι υποχρεωτική η τελωνειακή ακινητοποίηση του οχήματος.
Θα πρέπει όμως ο δικαιούχος να φροντίσει, πριν λήξει η προθεσμία
επανεξαγωγής- επαναποστολής, για την εμπρόθεσμη επανεξαγωγή- επαναποστολή του
οχήματος, διαφορετικά οφείλει πρόστιμα.
70
Δ. ΑΤΕΛΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗ-ΠΑΡΑΛΑΒΗ ΕΠΙΒΑΤΙΚΟΥ ΑΥΤΟΚΙΝΗΤΟΥ ΑΠΟ
ΑΝΑΠΗΡΟ ΕΛΛΗΝΑ ΜΕΤΑΝΑΣΤΗ
1. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ
Ανάπηροι Έλληνες μετανάστες και εργαζόμενοι στο εξωτερικό, με διετή
τουλάχιστον παραμονή και εργασία (στο εξωτερικό), μπορούν να παραλαμβάνουν
ατελώς το κομιζόμενο και προοριζόμενο για τις ανάγκες τους επιβατικό αυτοκίνητο.
2. ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ
Θετική ιατρική γνωμάτευση της αρμόδιας Υγειονομικής Επιτροπής του Κέντρου
Πιστοποίησης Αναπηρίας (ΚΕΠΑ) του ΙΚΑ-ETAM.
3. ΕΚΤΑΣΗ ΑΤΕΛΕΙΑΣ
Η ατέλεια που παρέχεται καλύπτει το τέλος ταξινόμησης. Ο Φ.Π.Α. κατά την
εισαγωγή καθώς και ο εισαγωγικός δασμός (σε περίπτωση εισαγωγής του αυτοκινήτου
από χώρα εκτός Ε.Ε.) καταβάλλονται κανονικά.
4. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ
Η ατέλεια χορηγείται από την Τελωνειακή Αρχή εισαγωγής του αυτοκινήτου με:
• Την προσκόμιση της Θετικής Γνωμάτευσης της αρμόδιας επιτροπής.
• Την τήρηση των απαιτούμενων τελωνειακών διατυπώσεων (κατάθεση σχετικής
αίτησης, διασάφησης, καθώς και υπεύθυνης δήλωσης περί μη κατοχής άλλου
αυτοκινήτου με διατάξεις ατέλειας).
Κατά την παραλαβή του αυτοκινήτου, οι ενδιαφερόμενοι πρέπει να προσκομίζουν
στο τελωνείο εισαγωγής, εκτός από τα παραπάνω, πιστοποιητικό της αρμόδιας
Ελληνικής Προξενικής Αρχής του τόπου εργασίας τους, στο οποίο θα αναγράφονται τα
πλήρη στοιχεία του εισαγόμενου αυτοκινήτου και θα βεβαιώνεται η τουλάχιστον διετής
συνεχή παραμονή και εργασία τους στο εξωτερικό, η αιτία της αναπηρίας τους και ότι
επανέρχονται στην Ελλάδα για οριστική εγκατάσταση.
5. ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
Το παραλαμβανόμενο ατελώς αυτοκίνητο πρέπει να έχει κυλινδρισμό κινητήρα
μέχρι 1650 κ.ε. Κατ' εξαίρεση οι παραπληγικοί και οι ανάπηροι με ποσοστό αναπηρίας
100% δικαιούνται αυτοκίνητο ατελώς με κυλινδρισμό κινητήρα μεγαλύτερου κυβισμού.
Για τους μέχρι 1650 κ.ε. δικαιούχους ανάπηρους, υπάρχει δυνατότητα παραλαβής
επιβατικού αυτοκινήτου μεγαλύτερου κυβισμού, με την καταβολή ποσοστού του
αναλογούντος στα αυτοκίνητα αυτά τέλους ταξινόμησης (30% για τα πάνω από 1650
κ.ε. και μέχρι 2000 κε. και 58% για τα πάνω από 2000 κ.ε.).
71
Το παραλαμβανόμενο αυτοκίνητο μπορεί να οδηγείται και από άλλα πρόσωπα (ένα
ή δύο) με την υποχρέωση να επιβαίνει ο ανάπηρος, ύστερα από άδεια της Τελωνειακής
αρχής η οποία εκδίδεται μετά από αίτησή του, στην οποία θα δηλώνει τα πρόσωπα που
επιθυμεί να το οδηγούν και τα οποία δεν πρέπει να διαμένουν μακριά από την κατοικία
του.
Το αυτοκίνητο μπορεί να οδηγείται και χωρίς να επιβαίνει ο δικαιούχος ανάπηρος
όταν η μετακίνηση οφείλεται σε εξαιρετικές ή επείγουσες περιστάσεις ή γίνεται
αποκλειστικά και μόνο για λόγους εξυπηρέτησης των αναγκών του ανάπηρου.
1. ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ
Επιβατικά αυτοκίνητα ιδιωτικής χρήσης της δασμολογικής κλάσης 87.03 και
αυτοκίνητα τύπου JEEP της δασμολογικής κλάσης 87.04, τα οποία είχαν ταξινομηθεί και
κυκλοφορήσει στη χώρα, εφόσον μεταφέρονται ή αποστέλλονται σε άλλο κράτος –
μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή εξάγονται σε τρίτη χώρα και επαναφέρονται στην
ημεδαπή μέσα σε διάστημα οκτώ (8) ετών από τη διαγραφή τους από τα μητρώα
αυτοκινήτων του Υπουργείου Μεταφορών και Επικοινωνιών, με σκοπό να
επαναταξινομηθούν και να τεθούν εκ νέου σε κυκλοφορία, απαλλάσσονται από το
τέλος ταξινόμησης.
2. ΔΙΚΑΙΟΛΟΓΗΤΙΚΑ
Πρωτότυπη άδεια κυκλοφορίας του οχήματος που επαναφέρεται στην ημεδαπή
Βεβαίωση, η οποία εκδίδεται από την αρμόδια υπηρεσία Μεταφορών και
Επικοινωνιών της Νομαρχιακής Αυτοδιοίκησης από την οποία να προκύπτει:
η ημερομηνία ταξινόμησης και κυκλοφορίας του αυτοκινήτου στη χώρα μας,
καθώς και ο αριθμός κυκλοφορίας του και η ημερομηνία διαγραφής αυτού από τα
μητρώα αυτοκινήτων του Υπουργείου Μεταφορών και Επικοινωνιών,
ο τύπος του κινητήρα, το είδος του καυσίμου, ο αριθμός πλαισίου και ο
κυλινδρισμός του κινητήρα,
το εργοστάσιο /η μάρκα και ο τύπος του οχήματος,
τα στοιχεία κατόχου του οχήματος.
Αντίγραφο της άδειας κυκλοφορίας του οχήματος στη χώρα μας ή του
πιστοποιητικού ταξινόμησης αυτού
Υπεύθυνη δήλωση του ενδιαφερομένου με την οποία θα δηλώνει τα στοιχεία
ταυτότητας του αυτοκινήτου και τον αριθμό κυκλοφορίας του στη χώρα μας και στο
εξωτερικό και ότι το παραλαμβανόμενο με τις διατάξεις της παραγράφου 6 του άρθρου
72
121 του ν.2960/2001, όπως ισχύει, όχημα, είναι το ίδιο αυτοκίνητο με εκείνο που είχε
προηγούμενα ταξινομηθεί και κυκλοφορήσει στην ημεδαπή.
Αντίγραφο της διασάφησης εξαγωγής για το όχημα που επανεισάγεται από τρίτη
χώρα στην οποία και είχε ταξινομηθεί.
3. ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ
*ΑΠΑΛΛΑΓΗ ΑΠΟ ΤΟ
ΤΕΛΟΣ ΤΑΞΙΝΟΜΗΣΗ
ΕΚΔΟΣΗ
ΥΠΟΒΟΛΗ *ΒΕΒΑΙΩΣΗ ΚΑΙ
ΥΠΟΒΟΛΗ ΠΙΣΤΟΠΟΙΗΤΙΚΟΥ
ΚΑΤΑΒΟΛΗ ΤΥΧΟΝ
ΤΑΞΙΝΟΜΗΣΗΣ
Δ.Α.Ο. ΛΟΙΠΩΝ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ
ΕΙΔΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ/ ΕΠΙΒΑΡΥΝΣΕΩΝ
(κοινοτικά οχήματα)
ΔΙΑΣΑΦΗΣΗΣ ΕΙΣΑΓΩΓΗΣ
ΥΠΟΒΟΛΗ Δ.Α.Ο.
Οχήματα προερχόμενα από κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης (Κοινοτικά Οχήματα)
Υποβάλλεται Δήλωση Άφιξης του Οχήματος (Δ.Α.Ο) στην αρμόδια Τελωνειακή Αρχή και
υπόχρεος στη δήλωση αυτή είναι ο ιδιοκτήτης ή ο παραλήπτης του οχήματος ή ο
νόμιμος αντιπρόσωπός του ή το πρόσωπο στην κατοχή του οποίου τίθενται το όχημα.
Για όχημα που μεταφέρεται έμφορτο, η Δ.Α.Ο. υποβάλλεται στη τελωνειακή αρχή
του πρώτου τόπου προορισμού (τόπος πρώτης εκφόρτωσης).
Για όχημα που μεταφέρεται αυτοδύναμα, η Δ.Α.Ο. υποβάλλεται στην πλησιέστερη
τελωνειακή αρχή κατά την είσοδο στη χώρα.
73
4. ΕΠΙΠΛΕΟΝ ΠΛΗΡΟΦΟΡΗΣΗ
Περισσότερες πληροφορίες, για τα δικαιολογητικά έγγραφα, το τέλος ταξινόμησης,
τον φόρο πολυτελείας, τον τρόπο υπολογισμού της φορολογητέας αξίας, καθώς και για
τυχόν λοιπές φορολογικές επιβαρύνεις, είναι διαθέσιμες στη διαδικτυακή πύλη της
Τελωνειακής Υπηρεσίας:
www.icisnet.gr/Υπηρεσίες για πολίτες /Αυτοκίνητα Οχήματα – Φορολογία και
www.icisnet.gr/Services to Traders/Motor Car & Motorcycle Taxation (στην
αγγλική γλώσσα).
74
- αλκοόλη και αλκοολούχα ποτά με αλκοολικό τίτλο που δεν υπερβαίνει το 22% vol
: 2 λίτρα, ή αναλογικός συνδυασμός αυτών των διαφορετικών προϊόντων και
- συνολικά 4 λίτρα κοινού κρασιού και 16 λίτρα μπύρας
Για ταξιδιώτες κάτω των (17) ετών δεν δίνεται απαλλαγή για τα καπνικά προϊόντα
και οινοπνευματώδη ποτά.
Z. ΡΕΥΣΤΑ ΔΙΑΘΕΣΙΜΑ
Κάθε φυσικό πρόσωπο που εισέρχεται ή εξέρχεται από την Ευρωπαϊκή Ένωση
και μεταφέρει ρευστά διαθέσιμα αξίας ίσης ή μεγαλύτερης των 10.000 € δηλώνει
το ποσό αυτό στις αρμόδιες αρχές των κρατών μελών μέσω των οποίων
εισέρχεται ή εξέρχεται από την Ευρωπαϊκή Ένωση, σύμφωνα με τον Κανονισμό
1889/2005 (L 309/9/25.11.2005). Στην Ελλάδα, ο έλεγχος διακίνησης ρευστών
διαθεσίμων έχει εκχωρηθεί στις τελωνειακές αρχές.
75
Ο χρυσός, τα πολύτιμα μέταλλα, οι πολύτιμοι λίθοι, οι τραπεζικές κάρτες (π.χ.
κάρτες με αποθηκευμένη αξία ή προπληρωμένες κάρτες) καθώς και οι μάρκες
καζίνου δεν θεωρούνται ρευστά διαθέσιμα.
Η δήλωση συνίσταται στη συμπλήρωση ενός εντύπου, το οποίο παρέχεται από
τις αρμόδιες αρχές στο σημείο εισόδου ή εξόδου από την Ευρωπαϊκή Ένωση και
εν συνεχεία υποβάλλεται ενυπόγραφο από τον ταξιδιώτη, θεωρημένο αντίγραφο
του οποίου δύναται να ζητήσει.
Στον ακόλουθο υπερσύνδεσμο της Ευρωπαϊκής Επιτροπής
http://ec.europa.eu/taxation_customs/customs/customs_controls/cash_controls/declar
ation_form/index_en.htm βρίσκεται αναρτημένο το έντυπο σε διάφορες γλώσσες
της ΕΕ καθώς και σε 9 γλώσσες εκτός ΕΕ, όπως Τούρκικα, Αραβικά, Ρώσικα κλπ, τα
οποία μπορούν να χρησιμοποιηθούν ως σημεία αναφοράς για την συμπλήρωση του
ελληνικού εντύπου.
Σε περίπτωση μη συμμόρφωσης ή ανακριβούς ή ελλιπούς δήλωσης
επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο, άμεσα καταβλητέο, ίσο με το 25% του ποσού
των μη δηλωθέντων ρευστών διαθεσίμων (Άρθρο 147 παρ. 8 του Εθνικού
Τελωνειακού Κώδικα Ν.2960/01 όπως συμπληρώθηκε με το Ν. 3610/2007 (Φ.Ε.Κ. Α
258/22-11-2007). Οι τελωνειακές αρχές δύνανται να δεσμεύσουν τα ρευστά
διαθέσιμα με σκοπό την περαιτέρω έρευνα για να διαπιστωθεί αν αποτελούν
προϊόν νομιμοποίησης εσόδων από παράνομες δραστηριότητες.
Επισημαίνουμε ότι τα παραπάνω αναφερόμενα ισχύουν για την είσοδο ή
έξοδο φυσικού προσώπου από την ΕΕ. Σε περίπτωση που φυσικό πρόσωπο
ταξιδεύει από χώρα της ΕΕ στην Ελλάδα ή αναχωρεί από την Ελλάδα για άλλη
χώρα της ΕΕ, δεν υπάρχει υποχρέωση δήλωσης ρευστών διαθεσίμων στις
τελωνειακές αρχές της χώρας μας.
76