2.

Daňová soustava ČR – nepřímé daně

 Pojem daňová soustava a daň
Daňová soustava = představuje souhrn daní vybíraných v určitém státě v určitém čase dle
zákona
Daň = zákonem stanovená povinná zpravidla opakující se platba FO nebo PO do státního
rozpočtu
 Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu
Vztah daňové soustavy a státního rozpočtu – daně jsou podstatnou částí příjmů státního
rozpočtu a dále se přerozdělují na místa, kde je jich potřeba

 Funkce daňové soustavy

a) Fiskální – úkolem je vytvoření rozpočtu, který zabezpečí plynulé financování státního
hospodářství
b) Regulační – úkolem je regulovat spotřebu; např.: vysoká spotřební daň na alkohol,
tabák, pohonné hmoty, …
c) Stimulační – produktivní využití majetku; např.: daň z nemovitých věcí
d) Sociální – odčitatelné položky pro podnikatele ze základů daní

 Členění daní
1. Nepřímé daně univerzální daň z přidané hodnoty
výběrové spotřební daně
energetické daně

2. Přímé daně z příjmů daň z příjmů fyzických osob

daň z příjmů právnických osob

majetkové daň z nemovitých věcí

daň z nabytí nemovitosti
silniční daň
 Základní daňové pojmy
Daň = zákonem stanovená, nespravedlivá, zpravidla opakující se platba FO i PO do státního
rozpočtu – rozpočet ústřední (rozpočet ČR), rozpočet vyššího územního celku (země, kraj), i
rozpočet obce
Záloha na dani = část daně, která musí být zaplacena dříve, než bude ukončeno zdaňovací
období, za které se daň vypočítá a platí; předběžná platba

Nedoplatek na dani = vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou nižší než vyměřená celková
daň (musí být ve stanoveném termínu uhrazen)
Přeplatek na dani = vzniká tím, že celkové zálohy na daň jsou vyšší než vyměřená daň (musí
být správcem daně vrácen, případně započítán na novou daňovou povinnost)

Splátka daně = vyměřená daňová povinnost se nezaplatí jednorázově, ale ve splátkách,

daňová povinnost je uhrazena poslední splátkou

Poplatník daně = FO nebo PO, která nese ze zákona daňové břemeno (krátí se jí využitelný
příjem)

Plátce daně = FO nebo PO, která je povinna daň vypočítat, vybrat a odvést do státního
rozpočtu prostřednictvím FÚ za poplatníka

Správce daně = příslušný finanční orgán, kterému plátce daň odvádí + kontroluje správnost
výpočtu a odvádění daní + ukládá sankce v případě neplnění daňových povinností

Objekt (předmět) daně = finanční hodnota, na jejímž základě je uložena daňovému

poplatníkovi daňová povinnost

Neupravený základ daně = kvantitativně vymezená část objektu daně, ze které se po

příslušných předepsaných úpravách bude daň vypočítávat

Upravený základ daně = část předmětu daně po úpravě o nezdanitelné části základu daně,
odčitatelné a přičitatelné položky  částka, ze které se již daň vypočítává

Odčitatelné položky od základu daně = položky, které snižují daňový základ (daňová ztráta
z předchozího období)

Přičitatelné položky k základu daně = položky, které zpravidla v účetnictví musí být
zahrnuty v nákladech, ale pro účely daňové je nelze uznat  tyto položky tedy zvyšují
daňový základ (pokuty, penále dary,…)

Sazba daně = algoritmus, pomocí kterého se ze základu daně stanoví velikost daně 
nejčastěji procentuálně z upraveného základu daně

Sleva na dani = částka, o níž je platba vypočítané daně snížená (sleva na dani, sleva na
poplatníka,…)

Daňové přiznání = dokument, ve kterém musí plátce daně uvést všechny skutečnosti
potřebné pro výpočet daně a tento výpočet v daňovém přiznání předložit FÚ v termínu
stanoveném zákonem

Zdaňovací období = časový interval, za který se daňová základ stanovuje a za který se daň
hradí

Daňový únik = protiprávní jednání daňového subjektu s cílem neoprávněného zkrácení

daňové povinnosti  takové úmyslné jednání  trestný čin o krácení daně
 nepřímé daně
 daně zahrnuté v ceně nakupovaných výrobků a služeb
 poplatníkem je konečný spotřebitel (daně neodvádí,platí v ceně výrobků a služeb)
 Daň z přidané hodnoty
- nepřímá daň  poplatník je neadresný
- je obsažena v ceně výrobků
- neovlivňuje hospodaření podniku
- podnik je plátcem daně  „výběrčí daně“
- daň na vstupu – pohledávka podniku vůči FÚ
- daň na výstupu – závazek podniku vůči FÚ
 Osoba povinná k dani
- FO a PO, které uskutečňují ekonomickou činnost (činnost výrobců, obchodníků a osob
poskytující služby, zemědělská výroba a soustavné činnosti vykonávané podle zvláštních
předpisů i využití hmotného a nehmotného majetku za účelem získání příjmů
- ekonomickou činností nejsou činnosti zaměstnanců nebo příjmy, které jsou zdaňovány
jako příjmy ze závislé činnosti (činnosti statutárních orgánů obchodních společností

 Poplatníci
= konečný spotřebitel
 Plátci a registrace
a) Ze zákona
 sídlo v tuzemsku a obrat za max. 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců více než
1 mil. Kč
 obrat = souhrn úplat bez daně za uskutečněná plnění (s výjimkou prodeje DM)
 povinnost registrovat se jako plátce DPH na finančním úřadu do 15 dnů po
skončení kalendářního měsíci, ve kterém byl překročen stanovený obrat
 plátcem DPH se stává od 1. dne druhého měsíce následujícího po měsíci, ve kterém
byl překročen stanovený obrat
 příklad: Pan Šťastný začal podnikat od 1. 7. 2016. V  roce 2016 měl tyto obraty:
400 000, 450 000, v lednu 180 000. V lednu 2017 měl obrat přes 1 mil. Kč.
 přihláška k  registraci do 15. 2. 2017
 plátcem daně od 1. 3. 2017

b) Dobrovolně
 přihláška k registraci DPH  osoba se sídlem v tuzemsku, která uskutečňuje nebo
bude uskutečňovat plnění s nárok na odpočet daně
 plátcem je ode dne následujícího po doručení oznámení o registraci
 správce daně přidělí daňové identifikační číslo – DIČ
 Předmět daně
- předmětem daně jsou tato plnění:
a) dodání zboží a převod nemovitostí
b) poskytování služeb  pokud tato plnění uskutečňuje osoba povinná k dani za úplatu a
místem plnění je tuzemsko
 c) pořízení zboží z EU osobou povinnou k dani v rámci ekonomické činnosti nebo PO
nepovinnou k dani (nebyla založena za účelem podnikání)
d) pořízení nového dopravního prostředku z EU za úplatu osobou nepovinnou k dani
(nepodniká)
e) dovoz zboží ze třetí země

NE, pokud: - zboží nepodléhá spotřební daní + hodnota nepřekročila

326 000 Kč
- pořídil ho podnikatel neplátce DPH, soukromá osoba,
nebo PO, která nebyla založena za účelem podnikání

- plnění, která nejsou předmětem daně:

 bezplatné poskytnutí reklamních předmětů (cena beez daně do 500 Kč)
 manka a škody na majetku (náhrada škody)
 aktivace majetku a služeb

 Zdanitelná plnění
= taková plnění, ze kterého plátci DPH vzniká povinnost přiznat daň
- musí být zdaněna a daň na výstupu odvedena FÚ

1)Tuzemská plnění

dodavatel – plátce DPH z ČR odběratel – plátce i neplátce z ČR

 dodání zboží, převod nemovitostí, poskytování služeb za úplatu povinnou k dani

 může dojít k přenesené daňové povinnosti

dodavatel dodá odběrateli za cenu bez DPH

daň musí přiznat a odvést odběratel

odběratel uplatní nárok na odpočečt

1) Plnění v rámci členských států EU

a) Dodání zboží do členského státu

dodavatel – plátce DPH z ČR odběratel – neplátce z EU

 tuzemský plátce dodá odběrateli zboží za cenu včetně DPH  použije tuzemskou
sazbu daně
b) Pořízení zboží z členského státu

dodavatel – plátce DPH v EU odběratel – plátce z ČR

 český plátce daň samovyměří  daň vypočítá a odvede  při splnění podmínek
si uplatní nárok na odpočet
  při vývozu většinou osvobozená plnění s nárokem na odpočet DPH
 Osvobozená plnění
a) Bez nároku na odpočet daně:
 poštovní služby a dodání poštovních známek
 rozhlasové a televizní vysílání
 pojišťovnictví, bankovnictví
 výchova a vzdělávání
 zdravotnické služby a zboží
 sociální pomoc
 ZÁKAZ UPLATNĚNÍ DANĚ NA VÝSTUPU A
NEMOŽNOST UPLATNĚNÍ DANĚ NA VSTUPU
b)S nárokem na odpočet daně:
 dodání zboží do jiného členského státu osobě registrované k dani
 vývoz zboží do třetí země
 poskytnutí služeb do třetí země
 přeprava osob do států EU nebo třetí země
 dodání nového dopravního prostředku

 NEUPLATŇUJE SE DAŇ NA VÝSTUPU, ALE

JE MOŽNOST UPLATNIT DAŇ NA VSTUPU

 Sazby DPH
 základní 21% - většina zboží a služeb
 první snížená 15% - potraviny, krmivo, voda, zdravotní prostředky, dětské autosedačky
 druhá snížená 10% - léky, knihy, dětské pleny a výživa pro děti do 3 let
 Základ daně
 vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění
+ clo, poplatky, spotřební daň, vedlejší výdaje (náklady na balení, přeprava, pojištění,
provize)
 Výpočet daně
sazba
a) zdola  DPH =základ daně ×
100
b) shora  DPH =částka včetně daně × koeficient

sazba
=na 4 des . místa
100+sazba

DAŇ SE ZAOKROUHLUJE MATEMATICKY NA CELÉ KORUNY

 Povinnost přiznat daň
 plátce je povinen přiznat daň na výstupu ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke
dni přijetí platby  co nastane dříve

musí uvést do daňového přiznání za dané zdaňovací období

 Daňové doklady
 písemnost v listinné nebo elektronické podobě
 vystavuje plátce DPH nejpozději do 15 dnů ode dne uskutečnění zdanitelného plnění
nebo ode dne přijetí platby
 náležitosti:
 označení osoby, která uskutečňuje zdanitelné plnění
 označení osoby, pro kterou se plnění uskutečńuje
 evidenční číslo dokladu
 rozsah a předmět plnění
 den vystavení
 den uskutečnění plnění nebo den přijetí platby
 cena bez daně, základ daně, sazba daně, výše daně

Zjednodušený daňový doklad

 celková částka plnění do 10 000 Kč
 nemusí obsahovat:
 údaje o kupujícím
 cenu bez daně ani výše daně
 musí obsahovat:
 datum, uskutečnění zdanitelného plnění
 cenu včetně daně a sazbu daně

 Daňová povinnost a nadměrný odpočet

- daň na vstupu  daň na výstupu  nadměrný odpočet
- daň na výstupu  daň na vstupu  daňová povinnost

 Správce daně
správcem DPH

finanční úřad celní úřad

 Zdaňovací období
a) měsíc – v prvních dvou letech bez ohledu na výši obratu
b) čtvrtletí – pokud: - obrat nepřesáhl 10 mil. Kč
- není spolehlivým plátcem
- není skupinou podniků
 Daňové přiznání
- plátce je povinen podat do 25 dnů po skončení zdaňovacího období (i když nevznikne
daňová povinnost)

 Kontrolní hlášení
- účelem je informovat správce daně o transakcích, které probíhají mezi jednotlivými plátci a
usnadnění odhalování daňových podvodů
 Spotřební daně
- Důvod stanovení daně  ochrana životního prostředí a zdraví občanů – omezení kouření a
požívání alkoholu  regulační funkce
- správce  celní orgán

a) daň z minerálních olejů – benzín, nafta, topné oleje

b) daň z lihu – líh, lihoviny, destiláty
c) daň z piva
d) daň z vína a meziproduktů
e) daň z tabákových výrobků

Plátce = výrobci a prodejci vybraných produktů

Poplatník = všichni, kteří tyto výrobky kupují  daň je obsažena v ceně

 Předmět daně
- vybrané výrobky vyrobené v tuzemsku a výroby do tuzemska dovezené

 Zdaňovací období
- kalendářní měsíc
- daňové přiznání  do 25. dne po skončení zdaňovacího období (za každou daň samostatně)
- splatná  do 40. dne po skončení zdaňovacího období (u lihu di 55 dnů)
 Energetické daně
- správce  celní úřad

 Předmět daně
- zemní a další plyny
- pevná paliva
- elektřina
Plátce = osoba dodávající vybrané výrobky spotřebiteli

Poplatník = konečný spotřebitel

 Zdaňovací období
= kalendářní měsíc  daňové přiznání se podává a daň je splatná do 25. dne následujícího
měsíce