‫مجمة جامعة تشرين لمبحوث والدراسات العممية _ سمسمة العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪2015 )3‬‬

‫‪Tishreen University Journal for Research and Scientific Studies -Economic and Legal Sciences Series Vol. (37) No. (3) 2015‬‬

‫إمكانية تطبيق محاسبة استهالك الموارد (‪)RCA‬‬

‫في المنشآت الصناعية السورية‬

‫*‬
‫محمد هيثم الدبس‬

‫(تاريخ اإليداع ‪ .2014 / 10 / 14‬قُِبل لمنشر في ‪)2015 / 5 / 5‬‬

‫‪ ‬مم ّخص‪‬‬

‫تعرف إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد (‪ )RCA‬في بيئة الصناعات السورية‪،‬‬ ‫ىدفت ىذه الدراسة إلى ّ‬
‫ولمعرفة مدى توافر المقومات الالزمة لتطبيقيا ضمن المنشآت‪،‬وتحديد المعوقات التي تواجيا‪.‬‬
‫شممت مجموعة الدراسة تسعا وأربعين منشأة صناعية في محافظتي دمشق وريفيا‪ ،‬وتم جمع البيانات عبر توزيع‬
‫استبانة عمى األقسام المحاسبية ضمن ىذه المنشآت‪.‬‬
‫خمصت ىذه الدراسة إلى احتواء ا لبنية اإلنتاجية في المنشآت الصناعية السورية عمى خصائص تتطمب تبني‬
‫نظام محاسبة تكاليف حديث كنظام (‪ ،)RCA‬غير أن ىناك صعوبة كبيرة في إمكانية تطبيقو نظ اًر الفتقار ىذه المنشآت‬
‫إلى مقومات تبنيو‪ ،‬ووجود معوقات تعترض تطبيقو‪.‬‬

‫الكممات المفتاحية‪ :‬نظام محاسبة التكاليف‪،‬محاسبة استيالك الموارد (‪ ،)RCA‬الطاقة اإلنتاجية غير المستغمة‪.‬‬

‫*‬
‫ماجستير محاسبة عامة ‪/‬قسم المحاسبة‪ ،‬كمية االقتصاد ‪ ،‬جامعة دمشق‪ ،‬دمشق‪ ،‬سورية‪.‬‬

‫‪327‬‬
‫الدبس‬ ‫) في المنشآت الصناعية السورية‬RCA ( ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد‬

2015 )3( ‫) العدد‬37( ‫مجمة جامعة تشرين لمبحوث والدراسات العممية _ سمسمة العموم االقتصادية والقانونية المجمد‬
Tishreen University Journal for Research and Scientific Studies -Economic and Legal Sciences Series Vol. (37) No. (3) 2015

Possibility of Applying Resource Consumption

Accounting (RCA) in Syrian Industrial Entities
Mohammad Haytham AL Debs*

(Received 14 / 10 / 2014. Accepted 5 / 5 / 2015)

ABSTRACT 
This study aimed to identify the possibility of applying Resource Consumption
Accounting(RCA) in the Syrian industrial environment, and to find out the availability of
the necessary factors to apply it in entities, and define difficulties faces that application.
the study included forty-nineindustrialentities in the provinces of Damascus and
Damascus’scountryside,Data werecollectedthrough the distribution of questionnaire on the
accounting departments within these entities.
This study concluded thatthe productive structure in the Syrian industrial
entitiescontaincharacteristics require adoption of modern cost accounting system as a
(RCA) system,but there is great difficulty inapplying(RCA) because the lack of adoption
factors in these entities, and there is obstacles towards that application.

Key words: cost accounting system, Resource Consumption Accounting, Idle Resources.

*
Master degree, Damascus university, economy faculty, accounting section, Damascus, Syria.

328
‫مجمة جامعة تشرين ‪ ‬العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 2015 )3‬‬

‫مقدمــة‪:‬‬
‫في ظل البيئة الصناعية الحديثة‪ ،‬والتطورات التكنولوجية الحاصمة في العمميات اإلنتاجية‪ ،‬والتعقيدات الناجمة‬
‫عن ىذه التطورات‪ ،‬ازدادت حاجة إدارة المنشآت إلى البيانات التفصيمية والمعمومات الفورية التي تساعدىا عمى‬
‫توجب عمى ىذه اإلدارات اعتماد أنظمة محاسبة تكاليف متطورة تالئم بيئة األعمال‬
‫التخطيط بأقصى كفاءة ممكنة‪ ،‬ف ّ‬
‫الحديثة‪ ،‬فتوالي تطوير أنظمة محاسبة التكاليف بيدف تمبية احتياجات تمك البيئة بدءاً من نظام التكمفة عمى أساس‬
‫‪ )ABCII‬ونظام التكمفة عمى أساس العمميات‬ ‫النشاط)‪ )ABC‬مرو اًر بأنظمة كنظام التكمفة عمى أساس المواصفات (‬
‫وتفرد عن غيره من‬
‫)‪)PBC‬وصوالً إلى نظام)‪ ،(RCA‬إذ استطاع األخير الكشف عن ا لطاقة اإلنتاجية غير المستغمة‪ّ ،‬‬
‫أنظمة محاسبة التكاليف بقدرتو عمى الفصل بين التكاليف الثابتة والمتغيرة ضمن التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.1‬‬

‫الدراسات السـابقة‪:‬‬
‫دراسة )‪ (Wang Y., et al., 2009‬بعنوان‪:2‬‬
‫"‪"Study on the Application of RCA in College Education Cost Accounting‬‬
‫"دراسةتطبيق‪ RCA‬محاسبة استهالك الموارد في حساب تكمفة التعميم ضمن الكمّية"‬
‫ناقشت ىذه الدراسة تطبيق نظام ( ‪ )RCA‬من أجل حساب تكمفة التعميم ضمن الكمّيات‪ ،‬وطرح المشكالت التي‬
‫واجيت تطبيق ىذا النظام‪،‬و تمثمت ىذه المشكالت بالحاجة إلى تحديد الموارد بدقة وتقسيم األنشطة بشكل منطقي‪،‬‬
‫إضافةً إلى اختيار أساس تجميع المعمومات لكل قسم‪ ،‬وخمصت ىذه الدراسة إلى أن نظام ( ‪ )RCA‬يضم المزايا النظرية‬
‫لنظام (‪)ABC‬والمزايا العممية لنظام ( ‪ ،)GPK‬ويقدم حموالً أفضل لمحاسبة التكاليف واإلدارة‪ ،‬وأن تطبيق ىذا النظام في‬
‫الكمّيات أدى إلى‪:‬‬
‫‪ )a‬قياس التكاليف غير المباشرة بشكل أكثر دقة‪.‬‬
‫‪ )b‬السيطرة عمى التنوع الكبير في الكمّيات من حيث أنواع المنتجات والخدمات التي تقدميا‪ ،‬والتعقيدات‬
‫الموجودة فييا‪.‬‬
‫‪ )c‬إعطاء المعمومات المالية المطموبة عمى صعيد المستويات المختمفة في الكمّية‪.‬‬
‫دراسة )‪ (Tse& Gong, 2009‬بعنوان‪:3‬‬
‫‪"Recognition ofIdle Resources in Time-Driven Activity-Based Costing and‬‬
‫"‪Resource Consumption Accounting Models‬‬
‫"تحديد الطاقة غير المستغمة باستخدام نظام التكمفة عمى أساس النشاط الموجه بالوقت )‪ )TDABC‬ونماذج‬
‫محاسبة استهالك الموارد"‬
‫تستعرض ىذه الدراسة كال من أنظمة ( ‪ )ABC‬و ( ‪ )TDABC‬ومحاسبة استيالك الموارد ( ‪ ،)RCA‬و تناقش‬
‫‪)TDABC‬‬ ‫فشل نظام ( ‪ )ABC‬في الحمول مكان أنظمة التكاليف التقميدية في معظم المنشآت وظيور كل من (‬

‫‪1‬‬
‫‪Balakrishnan, R. &Labro, E. &Sivaramakrishnan, K., 2012,Product Costs as Decision Aids: An‬‬
‫‪Analysis of Alternative Approaches. Accounting Horizons, Vol. 26 · No. 1, p13 .‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Wang Y. &Zhuang Y. &HaoZ.&Li J., 2009, Study on the Application of RCA in College Education Cost‬‬
‫‪Accounting, International Journal of Business and Management, Vol. 4, No. 5, pp. 84-88.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪TSE, M. S. C.& GONG, M. Z., 2009,Recognition of Idle Resources in Time-Driven Activity-Based‬‬
‫‪Costing and Resource Consumption Accounting Models. JAMAR Journal, Vol.7,No 2 ,pp. 41-54.‬‬

‫‪329‬‬
‫الدبس‬ ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد ( ‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‬

‫و(‪ )RCA‬حال لتمك المعضمة وتحديدىما لمطاقة اإلنتاجية غير المستغمة في عمميات التطوير والصيانة واستخدام أنظمة‬
‫إدارة التكاليف‪.‬‬
‫تقوم ىذه الدراسة إضافةً إلى ذلك‪ ،‬بإيضاح آلية االنتقال من نظام )‪(ABC‬إلى نموذج مبني عمى ( ‪)TDABC‬‬
‫و ( ‪ )RCA‬عبر حالة افتراضية‪ ،‬وتبيان نتائج التوزيع الجديد لتكاليف الموارد‪ ،‬وتوصمت ىذه الدراسة إلى أن كالً من‬
‫نظام (‪ )TDABC‬ونظام (‪)RCA‬يوفران معمومات تكمفة أكثر دقة ومالءمة من أجل اتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫دراسة )‪ (Balakrishnan R., et al., 2012‬بعنوان‪:4‬‬
‫"‪"Product Costs as Decision Aids: An Analysis of Alternative Approaches‬‬
‫"تكاليف اإلنتاج بوصفها مساعدا في عممية اتخاذ الق اررات‪ :‬تحميل باستخدام عدة أنظمة محاسبة تكاليف"‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى بيان مزايا كل من أنظمة محاسبة التكاليف (‪ )ABC‬و (‪ )TDABC‬و (‪ )RCA‬وتطبيق‬
‫كل من ىذه األنظمة عمى حالة افتراضية إلجراء مقارنة بين النتائج الحاصمة من ىذا التطبيق‪ ،‬فقامت بإعداد جدول‬
‫يظير نقاط االختالف بين األنظمة السابقة من حيث صعوبة تصميم النظام‪ ،‬وآلية تطبيقو‪ ،‬ودقة قياسو لتكمفة وحدة‬
‫المنتج‪ ،‬وقدرتو عمى اكتشاف الطاقة اإلنتاجية غير المستغمة وتحديد تكمفتيا‪.‬‬
‫وخمصت ىذه الدراسة إلى دقة كل من نظامي ( ‪ )TDABC‬و ( ‪ )RCA‬في قياس تكمفة وحدة المنتج‪ ،‬وقدرتيما‬
‫عمى اكتشاف الطاقة اإلنتاجية غير المستغمة وتحديد تكمفتيا‪ ،‬في حين عجز نظام ( ‪ (ABC‬عن ذلك‪ ،‬وأشارت الدراسة‬
‫إلى صعوبة تطبيق نظام (‪ )RCA‬وتعقيده مقارنةً بنظام (‪.)TDABC‬‬
‫دراسة )‪(Rahimi M., et al., 2014‬بعنوان‪:5‬‬
‫‪"Resource Consumption Accounting: A New Approach to Management‬‬
‫"‪Accounting‬‬
‫"محاسبة استهالك الموارد‪ :‬طريقة جديدة لممحاسبة اإلدارية"‬
‫قدمت ىذه الدراسة نظام محاسبة استيالك الموارد( ‪ )RCA‬بوصفيا طريقة مبتكرة لممحاسبة اإلدارية التي تركز‬
‫ّ‬
‫عمى المدراء مستخدمين رئيسيين لممعمومات‪ ،‬وىدفت ىذه الدراسة إلى شرح مفيوم ىذا النظام ومقوماتو ومزاياه وطريقة‬
‫تطبيقو في المنظمات‪.‬‬
‫خمصت ىذه الدراسة إلى أن نظام ( ‪ )RCA‬يتفوق في مزاياه عمى نظام التكاليف عمى أساس األنشطة ( ‪)ABC‬‬
‫وعمى نظام محاسبة التكاليف األلماني ( ‪ ،)GPK‬فيو يأخذ بالحسبان موضوع الطاقة اإلنتاجية غير المستغمة‪ ،‬ويقوم‬
‫يحدد طبيعة عناصر التكاليف القابمة لمتغير‬
‫بتحميل الطاقات اإلنتاجية وتقسيميا بين ثابتة ومتغيرة‪ ،‬إضافةً إلى كونو ّ‬
‫ضمن مستويات الموارد المتنوعة‪.‬‬
‫نقاط اختالف الدراسة الحالية مع الدراسات السابقة‪:‬‬
‫‪ ‬تتميز ىذه الدراسة عن سابقاتيا بأن الدراسات السابقة عممت عمى دراسة نظام ( ‪)RCA‬وتطبيقو واستعراض‬
‫مزاياه ومقارنتو مع أنظمة محاسبة التكاليف األخرى‪ ،‬في حين تسعى ىذه الدراسة إلى اختبار إمكانية تطبيق ىذا النظام‬
‫في القطاع الصناعي السوري‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫‪Balakrishnan, R. &Labro, E. &Sivaramakrishnan, K., 2012,Product Costs as Decision Aids: An‬‬
‫‪Analysis of Alternative Approaches. Accounting Horizons, Vol. 26 · No. 1, pp. 1-41.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Rahimi, M. &Sheybani, Z. &Sheybani, E. &Abed, F., 2014,Resource Consumption Accounting: A‬‬
‫· ‪New Approach to Management Accounting. Management and Administrative Sciences Review, Vol. 3‬‬
‫‪Iss. 4, pp. 532-539.‬‬

‫‪330‬‬
‫مجمة جامعة تشرين ‪ ‬العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 2015 )3‬‬

‫مشـكمة البحث‪:‬‬
‫تتمثل مشكمة البحث في قصور معظم أنظمة محاسبة التكاليف عن توفير البيانات المرجوة حول تكاليف اإلنتاج‬
‫غير المباشرة بشقييا الثابت والمتغير‪ ،‬وغياب صورة واضحة عن مدى توفر مقومات تطبيق نظام (‪ )RCA‬في المنشآت‬
‫الصناعية السورية أو وجود معوقات ضمن ىذه المنشآت تعترض تطبيقو‪ ،‬األمر الذي أدى إلى طرح التساؤالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬ىل تتوافر مقومات تطبيق نظام (‪ )RCA‬بحدودىا الدنيا عمى األقل في المنشآت الصناعية السورية؟‬
‫‪ .2‬ىل تمتاز البنية اإلنتاجية لدى المنشآت الصناعية السورية بخصائص تستمزم تبني نظام (‪ )RCA‬من أجل‬
‫القيام بعممية قياس تكاليف اإلنتاج وتوزيعيا؟‬
‫‪ .3‬ىل يواجو نظام (‪)RCA‬معوقات تجعل من الصعب تطبيقو ضمن المنشآت الصناعية السورية؟‬

‫أهمية البحث وأهدافه‪:‬‬

‫أهـداف البحث‪:‬‬
‫تتمثل أىداف البحث في‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد مدى توفر مقومات تطبيق نظام (‪)RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم ضرورة نظام (‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية اعتماداً عمى خصائص البنية اإلنتاجية ضمن‬
‫ىذه المنشآت‪.‬‬
‫‪ ‬الكشف عن وجود أي معوقات ضمن المنشآت الصناعية السورية قد تصعب من تطبيق نظام (‪.)RCA‬‬
‫أهـمية البحث‪:‬‬
‫(‪ )RCA‬ضمن المنشآت الصناعية السورية‪،‬‬ ‫تتجمى أىمية البحث في تبيان مدى توفر مقومات تطبيق نظام‬
‫ومقدار مالءمتو لطبيعة البنية اإلنتاجية فييا‪ ،‬وتحديد المعوقات التي تواجو تطبيقو إن وجدت‪.‬‬
‫مـنهجية البحث‪:‬‬
‫برنامج التحميل اإلحصائي ‪ SPSS‬لتحميل البيانات‬ ‫استخدم البحث المنيج الوصفي التحميمي باالعتماد عمى‬
‫واعتمدت‪ P_ value <0.05‬كقيمة حدية يعتد بيا إحصائياً‪.‬‬
‫‪ ‬حجم العينة‪:‬تسع وأربعون منشأة صناعية في محافظتي دمشق وريف دمشق‪.‬‬
‫تم اعتماد أسموب العينة الموجيّة (غير العشوائية) إذ شممت المنشآت الصناعية السورية ذات البنية اإلنتاجية‬
‫نظام‬ ‫المعقدة‪ ،‬وتم استبعاد المنشآت التي تصنف ضمن بيئة الورشات و الصناعات ذات البنية البسيطة‪ ،‬وذلك ألن‬
‫(‪ )RCA‬مصمم لمبنى اإلنتاجية المتطورة‪.‬‬
‫‪ ‬آلية جمع البيانات‪ :‬تم تصميم استبانة تتوافق مع أغراض البحث بإشراف دكاترة في كمية االقتصاد بجامعة‬
‫مقابمة الشخص المسؤول عن‬ ‫دمشق‪ ،‬وجرى توزيعيا عمى األقسام المحاسبية التابعة لممنشآت أفراد العينة‪ ،‬وذلك بعد‬
‫تعبئة االستبانة واعطائو شرحاً مختص اًر عن نظام (‪ )RCA‬ومميزاتو‪.‬‬
‫فروض البحث‪:‬‬
‫الفرضية األولى‪ :‬تتوفر مقومات تطبيق نظام (‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪ :‬تمتاز البنية اإلنتاجية لدى المنشآت الصناعية السورية بخصائص تستمزم تبني نظام (‪.)RCA‬‬
‫الفرضية الثالثة‪ :‬يوجد معوقات حيال تطبيق نظام (‪)RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‪.‬‬

‫‪331‬‬
‫الدبس‬ ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد ( ‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‬

‫اإلطار النظري‪:‬‬
‫توزع الجانب النظري لمبحث في أربعة محاور‪:‬‬
‫أوال_ مفهوم نظام محاسبة استهالك الموارد (‪:)RCA‬‬
‫نشأ نظام ( ‪ )RCA‬في ظل مدخل محاسبة التكاليف األلمانية المعروف ب ( ‪ )GPK‬الذي يقيس تكمفة المنتجات‬
‫‪ )RCA‬إلى مبادئ‬ ‫عبر التركيز عمى تحديد موارد المنشأة والتدفق الفعمي لمتكاليف بين ىذه الموارد‪ ،‬وأضاف نظام (‬
‫محاسبة التكاليف األلمانية ( ‪ )GPK‬أفضل خصائص نظام ( ‪ )ABC‬بغية التفوق عمى كال النظامين والوصول إلى‬
‫تحديد تكمفة المنتجات بشكل أكثر دقة‪.6‬‬
‫يعرف نظام ( ‪ )RCA‬بأنو نظام محاسبي يحمل ويتتبع الموارد بدالً عن األنشطة‪ ،‬ويستخدم في قياس وادارة‬
‫الطاقة‪ ،‬ويقوم بربط الموارد المحددة إلى األنشطة والعمميات‪ ،‬و بتحديد مجمعات الموارد‪.7‬‬
‫تم تطوير نظام ( ‪ (RCA‬ليتغمب عمى تعقيدات األنشطة الصناعية الحديثة بدالً من اختزاليا‪ ،‬وذلك عبر فيم‬
‫تعقيد العالقات الداخمية المتشابكة بين مجمعات الموارد وأىداف التكمفة (المنتجات)‪ ،‬واالعتماد عمى التكامل مع أنظمة‬
‫إدارة موارد المشروع ( ‪ )ERP‬بيدف إدارة تمك التعقيدات‪ ،‬إذ يسمح نظام ( ‪ )RCA‬بالتوزيع المباشر لتكاليف الموارد من‬
‫مجمع تكمفة المورد إلى ىدف التكمفة من دون تحديد نشاط بين االثنين األمر الذي يمكن اإلدارة من حذف مستوى‬
‫التخصيص من نظام التكاليف‪.8‬‬
‫يعمل نظام ( ‪ )RCA‬عمى االستغالل األمثل لموارد المنشأة‪ ،‬من خالل تحديد التكمفة المخططة والفعمية‪ ،‬فيو‬
‫يعتمد عمى القياس الكمي لمموارد المستيمكة بيدف خدمة العمالء‪ ،‬وتدفق ىذه التكاليف من مجمعات الموارد إلى أىداف‬
‫التكمفة المختمفة (األنشطة‪ ،‬أو العمميات‪ ،‬أو المنتجات‪ ،‬أو العمالء) مع األخذ بعين االعتبار موضوع تداخل وتشابك‬
‫تخدم‬
‫يخدم مورد ويستفيد من مورد آخر‪ ،‬كما أن ىناك بعض الموارد قد ّ‬
‫العالقات بين الموارد؛ فكل مورد يمكن أن ّ‬
‫ىدف التكمفة بشكل مباشر؛ أي أن نظام ( ‪ )RCA‬ىو تحميل يقوم عمى تفصيل طبيعة التكمفة‪ ،‬ويظير مواطن الطاقة‬
‫غير المستغمة‪.9‬‬
‫يعترف نظام ( ‪ )RCA‬بحقيقة عدم االستخدام الكامل لموارد المنشأة ضمن حجم األعمال الطبيعية ليا‪ ،‬و يبقى‬
‫ىذا الجزء طاقة غير مستغمة‪ ،‬لذلك فإن الموارد توزع عمى أىداف التكمفة فقط عندما تستيمك تمك الموارد فعالً‪ ،‬أما‬
‫الموارد التي ال تستخدم في عمميات التشغيل (الموارد غير المستغمة)‪ ،‬فإنو يتم االعتراف بيا بوصفياطاقة غير‬
‫مستغمة‪ ،‬وال توزع عمى أي مجمع تكمفة أو ىدف تكمفة‪ ،‬بل تعالج بوصفيا تكاليف فترة‪.10‬‬
‫ويعتمد نظام (‪ )RCA‬تكمفة االستبدال بدالً من التكمفة التاريخية في حساب تكاليف االستيالك‪.11‬‬

‫‪6‬‬
‫‪Rahimi, M. &Sheybani, Z. &Sheybani, E. &Abed, F., 2014,Resource Consumption Accounting: A‬‬
‫· ‪New Approach to Management Accounting. Management and Administrative Sciences Review, Vol. 3‬‬
‫‪Iss. 4p 533.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪http://www.surveymethods.com/glossary/Resource_Consumption_Accounting.aspx‬‬ ‫‪,2014‬‬
‫‪SurveyMethods, Inc.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪TSE, M. S. C.& GONG, M. Z., 2009,Recognition of Idle Resources in Time-Driven Activity-Based‬‬
‫‪Costing and Resource Consumption Accounting Models. JAMAR Journal, Vol.7,No 2,p 52.‬‬
‫‪9‬خطاب‪ ،‬محمد شحاتة خطاب‪،2010 ،‬التكامل بين أدوات إدارة التكمفة وحوكمة الشركات‪ ،‬إطار مقترح‪ :‬دراسة نظرية وميدانية ‪ .‬ورقة عمل‬
‫مقدمة إلى الندوة الثانية عشر لسبل تطوير المحاسبة في المممكة‪ ،‬الرياض‪ ،‬المممكة العربية السعودية ‪,‬ص‪.13‬‬
‫‪10‬‬
‫‪TSE, M. S. C.& GONG, M. Z. 2009, Op. cit., pp 43-44.‬‬
‫‪11‬‬
‫‪BALAKRISHNAN.R.,et al., 2012, Op. cit., p14.‬‬

‫‪332‬‬
‫مجمة جامعة تشرين ‪ ‬العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 2015 )3‬‬

‫يزود نظام(‪)RCA‬متخذي الق اررات بمعمومات أكثر تنوعاً عن العمميات التشغيمية ‪ ،12‬ويؤمن بيانات عن التكاليف‬
‫لدعم صناعة الق اررات التكتيكية‪ ،‬ويقوم بتوزيع التكاليف الثابتة عمى أساس األنشطة لدعم صناعة الق اررات‬
‫اإلستراتيجية‪.13‬‬
‫ثانيا_ آلية تطبيق نظام (‪:)RCA‬‬
‫وتتبع آلية تطبيق نظام (‪ )RCA‬عند تنفيذىا الخطوات المتسمسمة اآلتية‪:14‬‬
‫بناء عمى الجوانب المشتركة ليذه الموارد (تكنولوجيا‪،‬‬
‫‪- 1‬تجميع الموارد مع بعضيا ضمن مجمعات التكمفة ً‬
‫ميارات‪ ،‬تجانس) وىكذا فإن تركيز النظام يتحول من األنشطة إلى الموارد كما ذكر سابقاً‪ ،‬ويميز نظام ( ‪ )RCA‬بين‬
‫نوعين من تكاليف مجمع التكمفة وىما‪:‬‬
‫‪ ‬التكاليف الرئيسية القابمة لمتتبع لمجمع التكمفة بشكل مباشر‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف الثانوية التي توزع من مجمعات تكمفة أخرى إلى مجمع التكمفة المقصود‪ ،‬وىكذا فإن تكاليف أقسام‬
‫الخدمات ستكون بشكل طبيعي تكاليف ثانوية‪.‬‬
‫‪- 2‬فرز التكاليف في كل مجمع تكمفة موارد إلى قسمين؛ يحوي أحدىما التكاليف الثابتة‪ ،‬واألخر التكاليف‬
‫المتغيرة‪.‬‬
‫‪- 3‬تحديد معدالت (محركات) منفصمة لكل قسم من قسمي مجمع تكمفة المورد (الثابت والمتغير) لتستخدم في‬
‫توزيع تكاليف ىذا القسم‪.‬‬
‫ويعتمد نظام ( ‪ )RCA‬الطاقة النظرية أكثر من العممية في تحديد معدالت التوزيع الخاصة بالقسم الثابت من‬
‫تكاليف الموارد‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أن تصنيف التكاليف بين ثابتة ومتغيرة يقتصر فقط عمى مجمعات التكمفة الوسيطة‬
‫تجمع التكاليف من عدة موارد‪.‬‬
‫(مجمعات تكمفة الموارد) التي ّ‬
‫‪- 4‬توزع تكاليف كل قسم من القسمين (الثابت والمتغير) بشكل منفصل ومستقل عمى أىداف التكمفة أو عمى‬
‫مجمعات تكمفة األنشطة‪ ،‬وىكذا يتمكن النظام من التمييز بين التكاليف الثابتة والمتغيرة الموزعة عمى أىداف التكمفة‪.‬‬
‫ويستعمل نظام ( ‪ )RCA‬سجالت استخدام الموارد بوصفيا محركات تكمفة لتوزيع تكاليف الموارد‪ ،‬وعمى عكس‬
‫محركات التكمفة الخاصة باألنشطة‪ ،‬فإن سجالت استخدام الموارد ال تمتمك بالضرورة ترابطاً مع أىداف التكمفة‪ ،‬ونتيجةً‬
‫لذلك فإن نظام (‪ )RCA‬أقدر عمى إدارة الطاقة غير المستغمة‪ ،‬وذلك من خالل التحكم بمستوى اإلنفاق عمى الموارد‪.15‬‬
‫ثالثا_ مقومات تطبيق نظام (‪:)RCA‬‬
‫يتطمب تطبيق نظام (‪ )RCA‬العديد من المقومات يتجسد أىميا في النواحي اآلتية‪:‬‬
‫‪ )1‬وجود نظام )‪)ERP‬ضمن المنشأة أو عمى األقل نظام أتمتة مبسط‪ ،‬يسيل من عممية تطبيق نظام ( ‪)RCA‬‬
‫لتقديم المعمومات الالزمة ليذا التطبيق‪.16‬‬

‫‪12‬‬
‫‪Wegmann G., 2008, The Activity-Based Costing Method: Development and Applications, The IUP‬‬
‫‪Journal of Accounting Research and Audit Practices, Vol.8, No. 1,p14.‬‬
‫‪13‬‬
‫‪Lawrence P.,2005 , AreABC andRCAAccounting SystemsCompatible withLean Management?,‬‬
‫‪Management Accounting QuarterlyFall 2011, Vol. 7, No1,p17.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪BALAKRISHNAN.R.,et al., 2012, Op. cit., p 13.‬‬
‫‪15‬‬
‫‪TSE, M. S. C.& GONG, M. Z. 2009, Op. cit., pp 43-44.‬‬
‫‪16‬‬
‫‪BALAKRISHNAN.R.,et al., 2012, Op. cit., p26.‬‬

‫‪333‬‬
‫الدبس‬ ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد ( ‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‬

‫‪ )2‬وجود قسم محاسبي مختص بقياس تكمفة المنتجات وتحديدىا‪.‬‬

‫‪ )3‬توفر المؤىالت العممية والعممية لدى العاممين في القسم المحاسبي التي تمكنيم من فيم وتطبيق نظام‬
‫(‪.)RCA‬‬
‫‪ )4‬توفر الخبرة والكفاءة لدى رؤساء األقسام اإلنتاجية والقائمين عمى تحديد آلية اإلنتاج ووجود‪ ،‬تواصل جيد‬
‫بينيم وبين القسم المحاسبي في المنشأة‪ ،‬وذلك لتقديم المعمومات الالزمة عن موارد اإلنتاج وأنشطتو وتكاليفو بما يحقق‬
‫تطبيق نظام (‪)RCA‬بالشكل األفضل‪.‬‬
‫رابعا_ معوقات تطبيق نظام (‪:)RCA‬‬
‫يواجو تطبيق نظام (‪)RCA‬كثي ار من المعوقات يتمثل أبرزىا في‪:17‬‬
‫‪ )1‬يكتنف آلية تطبيق نظام (‪ )RCA‬كثي ار من التعقيد مما يضعف من إمكانية تبني ىذا النظام‪.‬‬
‫‪ )2‬إمكانية تطبيق مثل ىذا النظام مقتصرة فقط عمى المنشآت التي تتبنى التسييالت المحاسبية المقدمة من قبل‬
‫أنظمة)‪.)ERP‬‬
‫‪ )3‬ارتفاع تكاليف تطبيق نظام(‪.)RCA‬‬
‫‪ )4‬عدم وجود دراية كافية بنظام(‪ )RCA‬وآلية تطبيقو‪.‬‬
‫الدراسة الميدانية‪:‬‬
‫تضمنت االستبانة خمسة أقسام‪ ،‬احتوى القسم األول منيا عمى ثالث فقرات‪ ،‬واختص بتوفير معمومات عن‬
‫الشخص الذي يقوم بتعبئة االستبانة ‪،‬واحتوى القسم الثاني عمى خمس فقرات واختص بمعمومات عن المنشأة ‪ ،‬واحتوى‬
‫القسم الثالث عمى خمس فقرات واختص بالفرضية األولى أي بمعمومات تتعمق بتوفر مقومات نظام (‪ ،)RCA‬واحتوى‬
‫القسم الرابع عمى ست فقرات واختص بالفرضية الثانية؛ أي بمعمومات تتعمق بالبنية اإلنتاجية لممنشآت الصناعية‬
‫السورية ومدى مالءمة نظام (‪)RCA‬ليا‪ ،‬أما القسم الخامس فاحتوى عمى أربع فقرات و اختص بالفرضية الثالثة أي‬
‫بمعمومات تتعمق بمعوقات تطبيق ىذا النظام في المنشآت الصناعية السورية‪ ،‬وبذلك يكون إجمالي فقرات االستبانة ثالثاً‬
‫وعشرين فقرة‪.‬‬
‫في سياق تحميل بيانات االستبيان بفرضياتو الثالث لتسع وأربعين استبانة‪،‬تم المجوء بدايةً إلى اختبار مصداقية‬
‫(موثوقية) اإلجابات والتناسق فيما بينيا عبر محور كل فرضية عمى حدة‪ ،‬وذلك باحتساب معامل ألفا‬
‫كرونباخ ‪AlphaCronbach's Coefficient‬لقياس ثبات بوصفيا فقرة في االستبانةوالمعدل الكمي لمفقرات‪ ،‬ويبين‬
‫الجدول رقم(‪ )1‬معامالت ألفاكرونباخو التي تدل عمى وجود معامالت ثبات معقولة ودالة إحصائياً‪.‬‬

‫جدول رقم(‪ :)1‬يوضح معامالت ألفاكرونباخ بوصفها فرضية وألسئمة االستبانة ككل‬
‫معامل ألفاكرونباخ‬ ‫القسم‬
‫‪0.6924‬‬ ‫القسم الثالث‪ :‬الفرضية األولى‬
‫‪0.7195‬‬ ‫القسم الرابع‪ :‬الفرضية الثانية‬
‫‪0.8268‬‬ ‫القسم الخامس‪ :‬الفرضية الثالثة‬
‫‪0.8334‬‬ ‫أسئمة االستبانة ككل‬

‫‪17‬‬
‫‪Ibid, p26.‬‬

‫‪334‬‬
‫مجمة جامعة تشرين ‪ ‬العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 2015 )3‬‬

‫بمغت قيمة المعامل ‪ 0.83 -0.72 -0.69‬تقريباً لمفرضيات الثالث عمى التوالي‪ ،‬وىي تقع ضمن خانة القبول‬
‫لدى أغمب المراجع‪،‬مما يدل عمى أن األسئمة في فئة كل فرضية تتسم بالتناسق وتصب في صمب ما سئمت عنو مع‬
‫تفيم المستجوبين ليا‪.‬‬
‫تنوع المسمى الوظيفي ألفراد العينة الذين قاموا بتعبئة االستبانة بين محاسب ومدير مالي و مدقق حسابات‪ ،‬في‬
‫حين تراوحت مؤىالتيم العممية بين حممة شيادة معيد تجاري إلى حممة شيادة ماجستير في االقتصاد‪.‬‬
‫أقل من ‪ 50000000‬ل‪.‬س إلى أكثر من‬ ‫أفراد العينة فقد تراوح بين‬ ‫أما رأسمال المنشآت التي مثمت‬
‫‪ 200000000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫في قياس اإلجابات عمى فقرات االستبانة‪ ،‬وتنحصراإلجابات‬ ‫جرى استخدام مقياس ليكرت الخماسي‬
‫المستخدمةكما يمي‪ 1 :‬غير موافق أبداً‪2 ،‬غير موافق‪ 3 ،‬محايد‪ 4 ،‬أوافق‪ 5 ،‬أوافق تماماً‪ .‬بالنسبة لمفرضيتين األولى‬
‫والثانية (ح كانت العبارات إيجابية)‪ ،‬أما إجابات الفرضية الثالثة فكانت‪ 1 :‬أوافق تماماً‪ 2 ،‬أوافق‪ 3 ،‬محايد‪ 4 ،‬غير‬
‫موافق‪5،‬غير موافق أبداً ( فكانت العبارات سمبية)‬
‫اختبار الفرضية األولى‪:‬مدى توافر مقومات نظام (‪)RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫بتوافر مقومات نظام ( ‪)RCA‬في المنشآت‬ ‫اشتممت الفقرات المكونة ليذا القسم من االستبانة عمى أسئمة تتعمق‬
‫أفراد العينة‪ ،‬وتمحورت أفكار األسئمة ضمن ىذه الفقرات حول ما يمي‪:‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تساءلت عن وجود قسم محاسبي مختص بقياس تكمفة المنتجات وتحديدىا ضمن اإلدارة المالية‬
‫لممنشأة‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬تساءلت عن مدى امتالك العاممين في القسم المحاسبي مؤىالت عممية وعممية تمكنيم من فيم‬
‫وتطبيق نظام (‪.)RCA‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تساءلت عن وجود نظام )‪)ERP‬ضمن المنشأة أو نظام أتمتة مبسط يسيل من عممية تطبيق نظام‬
‫(‪.)RCA‬‬
‫الفقرة الرابعة‪ :‬تساءلت عن مدى توفر الخبرة والكفاءة الالزمتين لتقديم المعمومات المطموبة لتطبيق نظام‬
‫(‪ )RCA‬لدى رؤساء األقسام اإلنتاجية والقائمين عمى تحديد آلية اإلنتاج‪.‬‬
‫الفقرة الخامسة‪ :‬تساءلت عن مدى التواصل بين رؤساء األقسام اإلنتاجية والقائمين عمى تحديد آلية اإلنتاج من‬
‫جية وبين القسم المحاسبي في المنشأة من جية أخرى بما يسمح بتطبيق نظام (‪.)RCA‬‬
‫أجري اختبار ت‪ -‬ستودنت إلجابات الفرضيةاألولى من خالل المقارنة بالقيمة الحيادية في مقياس ليكرت‬
‫الخماسي والمتمثمة بالقيمة ‪ ،3‬ونصت فرضية العدم لالختبار بأن المتوسط يساوي ‪ 3‬أو أنو ال توجد فروق جوىرية عنو‬
‫‪3‬‬ ‫‪،‬في حين نصت الفرضية البديمة عمى أن المتوسط ال يساوي‬ ‫والفرق المالحظ يعود لمحظ والصدفة‪:‬‬
‫‪.‬‬ ‫وتوجد فروق جوىرية عنو‬
‫بمغ متوسط متوسطات اإلجابات في الفرضيةاألولى ‪ 2.877‬تقريباً‪ ،‬في حين كان مقياس التشتت المرافق الذي‬
‫يعبر عنو باالنحراف المعياري ‪ 0.82‬تقريباً‪ ،‬وعميو فإن مقياس التشتت صغير نسبياً مقارنة بمقياس النزعة المركزية‪،‬‬
‫األمر الذي يزيد الثقة في ىذا المتوسط أساسا إلجراء اختبار ت‪ -‬ستودنت لممتوسطات‪،‬وتم حساب فروق المتوسطات‬

‫‪335‬‬
‫الدبس‬ ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد ( ‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‬

‫‪ 0,106‬تقريباً‪،‬‬ ‫عن القيمة ‪ 3‬بالقيمة المطمقة‪ ،‬وتقسيم الناتج عمى الخطأ المعياري إلجابات الفرضية األولى البالغة‬
‫بيدف الحصول عمى قيمة ‪ t‬المحسوبة لمفرضية‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ :)2‬يظهر قيمة ‪ t‬المحسوبة لمفرضية األولى‬

‫قيمة‪ t‬المحسوبة‬ ‫قيمة ‪ t‬النظرية لدرجات حرية ‪ 48‬بمستوى داللة ‪ %5‬باتجاىين‬
‫‪-1.16‬‬ ‫‪1,673‬‬

‫يظير من الجدول أن قيمة ‪ t‬المحسوبة في الفرضية األولى أ صغر من القيمة النظرية (الحرجة) لـ ‪ ،t‬وىكذا يتم‬
‫‪ 3‬بفروق ذات داللة إحصائية والفروق‬ ‫الحكم بقبول فرضية العدم‪ ،‬وأن اإلجابات حيادية‪ ،‬والمتوسطات ال تحيد عن‬
‫الموجودة غير معنوية (غير جوىرية)‪،‬وأن اآلراء المستطمعة تميل نحو الحياد‪ ،‬ورفض الفرضية البديمة‬
‫‪2‬‬ ‫(الطروحات)القائمة بتوافر مقومات نظام( ‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‪ .‬ويعزز ذلك حصول الخيار رقم‬
‫عمى أعمى نسب مئوية ‪ Valid percent‬في ثالث أسئمة من أصل األسئمة الخمس ليذه الفرضية كما يظير في الجدول‬
‫رقم (‪:)3‬‬
‫جدول رقم (‪ :)3‬يظهر النسب المئوية إلجابات خيارات األسئمة في الفرضية األولى‬
‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫رقم السؤال‬
‫رقم ‪5‬‬ ‫رقم ‪4‬‬ ‫رقم ‪3‬‬ ‫رقم ‪2‬‬ ‫رقم ‪1‬‬
‫‪%12‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪%43‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪%6‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%62‬‬ ‫‪%18‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪%8‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%47‬‬ ‫‪%18‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪%8‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%36‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪%6‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪%45‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪336‬‬
‫مجمة جامعة تشرين ‪ ‬العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 2015 )3‬‬

‫البنية اإلنتاجية في المنشآت الصناعية السورية خصائص‬ ‫‪ ‬اختبار الفرضية الثانية‪ :‬القائمة بامتالك‬
‫تستمزم تبني نظام (‪:)RCA‬‬
‫تمحورت أفكار أسئمة الفقرات ضمن ىذا القسم من االستبانة حول ما يمي‪:‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تساءلت عن نسبة التكاليف الصناعية غير المباشرة إلى إجمالي تكاليف اإلنتاج في المنشأة‪.‬‬
‫تنوع في العمميات التشغيمية لدى المنشأة‪ ،‬األمر الذي يجعل من بنيتيا‬ ‫الفقرة الثانية‪ :‬تساءلت عن وجود‬
‫اإلنتاجية معقدة إلى حد ما‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تساءلت عن وجود نسبة من الطاقة اإلنتاجية غير المستغمة ضمن الموارد المتاحة لدى المنشأة‪.‬‬
‫الفقرة الرابعة‪ :‬تساءلت عن حاجة إ دارة المنشأة إلى نظام محاسبة تكاليف يظير الربط بين المنتج والجيد الالزم‬
‫إلتمامو‪ ،‬ويعطي صورة واضحة عن التكاليف الثابتة والمتغيرة لإلنتاج‪.‬‬
‫الفقرة الخامسة‪ :‬تساءلت عن كفاية المعمومات التي يقدميا نظام(‪)RCA‬إلدارة المنشأة بما يخدميا في عمميات‬
‫التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫الفقرة السادسة‪ :‬تساءلت عن اعتباركل من الجيد والوقت والتكمفة الالزمين لتطبيق نظام (‪ )RCA‬ضمن المنشأة‬
‫مقبوالً مقارنةً بالمعمومات التي يقدميا‪.‬‬
‫بمغ متوسط متوسطات اإلجابات في الفرضيةالثانية ‪ 3.96‬تقريباً‪ ،‬في حين كان مقياس التشتت المرافق الذي‬
‫يعبر عنو باالنحراف المعياري ‪ 0.43‬تقريباً‪ ،‬وعميو فإن مقياس التشتت صغير نسبياً مقارنة بمقياس النزعة المركزية‬
‫وبشكل أفضل من الفرضية السابقة‪ ،‬وكما ىو الحال في الفرضية األولى تم إجراء اختبار ت‪ -‬ستودنت لمتوسط إجابات‬
‫الفرضية الثانية لمحصول عمى قيمة ‪ t‬المحسوبة لمفرضية‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ :)4‬يظهر قيمة ‪ t‬المحسوبة لمفرضية الثانية‬

‫قيمة‪ t‬المحسوبة‬ ‫قيمة ‪ t‬النظرية لدرجات حرية ‪ 48‬بمستوى داللة ‪ %5‬باتجاىين‬
‫‪17.12‬‬ ‫‪1,673‬‬

‫‪(t‬حتى وان‬ ‫يظير من الجدول أن قيمة ‪ t‬المحسوبة في الفرضية الثانية أكبر من القيمة النظرية (الحرجة) لـ‬
‫استبعدت القيمة المطمقة من الحساب فمن تزيد قيمة ‪ t‬النظرية عن ‪ 2.033‬ومن ثم لن يتغير اتجاه المتراجحة)‪ ،‬ومن ثم‬
‫‪ 3‬وانما تحيد عنيا‪ ،‬والفروق‬ ‫يتم الحكم برفض فرضية العدم‪ ،‬وأن اإلجابات غير حيادية‪ ،‬والمتوسطات ال تساوي‬
‫الموجودة معنوية (جوىرية)‪ ،‬وتميل عموماً نحو الخيار رقم ‪( 4‬بمعنى الموافقة بدرجة جيدة)‪ ،‬واآلراء المستطمعة إيجابية‬
‫نحو الفرضية(العبارات في الفرضية إيجابية)‪ ،‬والحكم بقبول الفرضية البديمة (المطروحة) القائمة بامتالك البنية اإلنتاجية‬
‫في المنشآت الصناعية السورية خصائص تستمزم تبني نظام (‪،)RCA‬ويعزز ذلك حصول الخيار رقم ‪ 4‬عمى أعمى‬
‫النسب المئوية ‪ Valid percent‬عمى مدار األسئمة الستة ليذه الفرضية باستثناء السؤال السادس كما يظير في الجدول‬
‫رقم(‪:)5‬‬

‫‪337‬‬
‫الدبس‬ ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد ( ‪ )RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‬

‫جدول رقم (‪ :)5‬يظهر النسب المئوية إلجابات خيارات األسئمة في الفرضية الثانية‬
‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫رقم السؤال‬
‫رقم ‪5‬‬ ‫رقم ‪4‬‬ ‫رقم ‪3‬‬ ‫رقم ‪2‬‬ ‫رقم ‪1‬‬
‫‪%17‬‬ ‫‪%65‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪%4‬‬ ‫‪%88‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪%14‬‬ ‫‪%72‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪%27‬‬ ‫‪%53‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪%10‬‬ ‫‪%66‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%4‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪%0‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪%53‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪11‬‬

‫اإلجابة عن الفرضية الثالثة‪ :‬القائمة بوجود بعض المعوقات حيال تطبيق نظام (‪:)RCA‬‬ ‫‪‬‬
‫تمحورت أفكار أسئمة الفقرات ضمن ىذا القسم من االستبانة حول ما يمي‪:‬‬
‫الفقرة األولى‪ :‬تساءلت عن رفض القائمين عمى محاسبة التكاليف في المنشأة تغيير نظام محاسبة التكاليف‬
‫المعتمد فييا‪.‬‬
‫الفقرة الثانية‪ :‬تساءلت عن وجود صعوبة في عممية تطبيق نظام (‪ )RCA‬من حيث تجميع الموارد وفرزىا إلى‬
‫ثابتة ومتغيرة‪ ،‬وتحديد العالقات فيما بينيا من جية والعالقات مع أىداف التكمفة النيائية من جية أخرى‪.‬‬
‫الفقرة الثالثة‪ :‬تساءلت عن نقص الدراية الكافية بنظام(‪ )RCA‬لدى اإلدارة المختصة والقسم المحاسبي‪.‬‬
‫تفيم فنيي اإلنتاج لمتطمبات تطبيق أنظمة محاسبة التكاليف الحديثة‬ ‫الفقرة الرابعة‪ :‬تساءلت عن قمة‬
‫كنظام(‪ ،)RCA‬وعدم مراعاة توفير تمك المتطمبات‪.‬‬
‫بمغ متوسط متوسطات اإلجابات في الفرضية الثالثة ‪ 2.42‬تقريباً‪ ،‬في حين كان مقياس التشتت المرافق الذي‬
‫يعبر عنو باالنحراف المعياري ‪ 0.71‬تقريباً‪ ،‬وبالمقارنة فإن مقياس التشتت يشير إلى تشتت واضح بعض الشيء عن‬
‫‪t‬‬ ‫مقياس النزعة المركزية وتم إجراء اختبار ت‪ -‬ستودنت لمتوسطات إجابات الفرضية الثالثة لمحصول عمى قيمة‬
‫المحسوبة‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)6‬يظهر قيمة ‪ t‬المحسوبة لمفرضية الثالثة‬
‫قيمة‪ t‬المحسوبة‬ ‫قيمة ‪ t‬النظرية لدرجات حرية ‪ 48‬بمستوى داللة ‪ %5‬باتجاىين‬
‫‪5,88‬‬ ‫‪1,673‬‬
‫‪(t‬حتى وان‬ ‫يظير من الجدول أن قيمة ‪ t‬المحسوبة في الفرضية الثالثة أكبر من القيمة النظرية (الحرجة) لـ‬
‫استبعدت القيمة المطمقة من الحساب فمن تزيد قيمة ‪ t‬النظرية عن ‪ 2.033‬ومن ثم لن يتغير اتجاه المتراجحة)‪،‬ولن يتم‬
‫‪ 3‬وانما تحيد عنو والفروق الموجودة‬ ‫الحكم برفض فرضية العدم‪ ،‬وأن اإلجابات غير حيادية‪ ،‬والمتوسطات ال تساوي‬
‫رقم ‪( 2‬بمعنى الموافقة بدرجة جيدة)‪،‬واآلراء المستطمعة إيجابية نحو‬ ‫معنوية (جوىرية)‪ ،‬وتميل عموماً نحو الخيار‬
‫الفرضية (العبارات في الفرضية سمبية) والحكم بقبول الفرضية البديمة (المطروحة) بوجود بعض المعوقات حيال تطبيق‬
‫نظام (‪)RCA‬في المنشآت الصناعية السورية ‪،‬ويعزز ذلك حصول الخيار رقم ‪ 2‬عمى أعمى النسب المئوية ‪percent‬‬
‫‪ Valid‬عمى مدار األسئمة األربع ليذه الفرضية كما يظير في الجدول رقم (‪:)7‬‬

‫‪338‬‬
‫مجمة جامعة تشرين ‪ ‬العموم االقتصادية والقانونية المجمد (‪ )37‬العدد (‪Tishreen University Journal Eco. & Leg. Sciences Series 2015 )3‬‬

‫جدول رقم (‪ :)7‬يظهر النسب المئوية إلجابات خيارات األسئمة في الفرضية الثالثة‬
‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫الخيار‬ ‫رقم السؤال‬
‫رقم ‪5‬‬ ‫رقم ‪4‬‬ ‫رقم ‪3‬‬ ‫رقم ‪2‬‬ ‫رقم ‪1‬‬
‫‪%6‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%51‬‬ ‫‪%23‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪%2‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%57‬‬ ‫‪%27‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪%0‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%8‬‬ ‫‪%80‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪%4‬‬ ‫‪%14‬‬ ‫‪%16‬‬ ‫‪%45‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪15‬‬

‫االستنتاجات والتوصيات‪:‬‬
‫االستنتاجات‪:‬‬
‫تمخضت ىذه الدراسة عن النتائج اآلتية‪:‬‬
‫‪ _1‬عدم توفر الحد األدنى من مقومات تطبيق نظام (‪)RCA‬في المنشآت الصناعية السورية‪ ،‬وخ اصةً افتقار‬
‫العاممين في القسم المحاسبي إلى الخبرات العممية التي تمكنيم من تطبيق آلية عمل ىذا النظام‪ ،‬وضعف التواصل بين‬
‫كل من رؤساء األقسام اإلنتاجية والقائمين عمى تحديد آلية اإلنتاج من جية‪،‬و العاممين في القسم المالي ضمن المنشأة‬
‫من جية أخرى‪ ،‬إضافةً إلى ضعف كفاءة رؤساء أقسام اإلنتاج في تأمين البيانات الالزمة لمقسم المحاسبي‪ ،‬وقد يستثنى‬
‫من ذلك توفر بعض المقومات كاستقالل الجياز المحاسبي الخاص بقياس تكاليف اإلنتاج‪ ،‬وتواجد أنظمة أتمتة ضمن‬
‫المنشآت من شأنيا أن تسيل عممية تطبيق نظام (‪.)RCA‬‬
‫‪ _2‬تمتاز البنية اإلنتاجية لدىالمنشآت الصناعية السورية بخصائص تستمزم تبني نظام محاسبة تكاليف حديث‬
‫تنوعا لعمميات التشغيمية ‪ ،‬وارتفاع نسبة التكاليف الصناعية‬ ‫بغرض قياس تكاليف اإلنتاج فييا‪ ،‬وأىم ىذه الخصائص‬
‫غير المباشرة إلى إجمالي تكاليف اإلنتاج‪ ،‬ووجود نسبة من الطاقة اإلنتاجية غير المستغمة ضمن الموارد المتاحة لتمك‬
‫الربط بين المنتج‬ ‫المنشآت‪ ،‬مما يجعل من نظام (‪ )RCA‬مالئماً لطبيعة ىذه البنية‪ ،‬إذ إنو يمبي حاجة اإلدارة بإظيار‬
‫والجيد الالزم إلتمامو‪ ،‬واعطاء صورة واضحة عن التكاليف الثابتة والمتغيرة لإلنتاج‪ ،‬وتقديم بيانات كافية إلدارة المنشأة‬
‫بما يخدميا في عمميات التخطيط واتخاذ الق اررات‪ ،‬عمى الرغم من ارتفاع كل من الجيد والوقت والتكمفة الالزمين لتطبيق‬
‫ىذا النظام‪.‬‬
‫‪ _3‬يواجو تطبيق نظام (‪)RCA‬في المنشآت الصناعية السورية بعض المعوقات ‪،‬أىميا عدم وجود دراية كافية‬
‫بتغيير نظام‬ ‫لدى إدارات المنشآت بيذا النظام ‪ ،‬وكثرة التعقيدات التي تكتنف آلية تطبيقو‪ ،‬وعدم رغبة بعض اإلدارات‬
‫قمة تفيم فنيي اإلنتاج لمتطمبات تطبيق أنظمة محاسبة التكاليف‬ ‫محاسبة التكاليف المعتمد في المنشأة‪،‬إضافةً إلى‬
‫ومراعاة توفيرىا‪.‬‬
‫التوصيات‪:‬‬
‫يوصي الباحث بزيادة األبحاث حول نظام (‪ )RCA‬بيدف التعريف بيذا النظام ومزاياه‪ ،‬والعمل عمى تحسينو‬
‫ليصبح أكثر مالءمة لممنشآت الصناعية السورية‪ ،‬واعداد نموذج مطور يمكن تطبيقو ضمن ىذه المنشآت‪.‬‬

‫‪339‬‬
‫الدبس‬ ‫) في المنشآت الصناعية السورية‬RCA ( ‫إمكانية تطبيق محاسبة استيالك الموارد‬

:‫المراجع‬
:‫المراجع العربية‬
‫ دراسة‬:‫ إطار مقترح‬،‫ التكامل بين أدوات إدارة التكمفة وحوكمة الشركات‬،2010 ،‫ محمد شحاتة خطاب‬،‫خطاب‬
‫ المممكة العربية‬،‫ الرياض‬،‫ ورقة عمل مقدمة إلى الندوة الثانية عشر لسبل تطوير المحاسبة في المممكة‬. ‫نظرية وميدانية‬
.‫السعودية‬
:‫المراجع األجنبية‬
1. Balakrishnan, R. &Labro, E. &Sivaramakrishnan, K., 2012,Product Costs as
Decision Aids: An Analysis of Alternative Approaches. Accounting Horizons, Vol. 26 · No.
1,pp. 1-41.
2. Lawrence P.,2005 , AreABCandRCAAccountingSystemsCompatiblewithLean
Management?, Management Accounting QuarterlyFall 2011, Vol. 7, No1,pp. 12-27.
3. Rahimi, M. &Sheybani, Z. &Sheybani, E. &Abed, F., 2014,Resource
Consumption Accounting: A New Approach to Management Accounting. Management
and Administrative Sciences Review, Vol. 3 · Is 4,pp. 532-539.
4. TSE, M. S. C.& GONG, M. Z., 2009,Recognition of Idle Resources in Time-
Driven Activity-Based Costing and Resource Consumption Accounting Models. JAMAR
Journal, Vol.7,No 2, pp. 41-54.
5. Wang Y. &Zhuang Y. &HaoZ.&Li J., 2009, Study on the Application of RCA in
College Education Cost Accounting, International Journal of Business and Management,
Vol. 4, No. 5, pp. 84-88.
6. Wegmann G., 2008, The Activity-Based Costing Method: Development and
Applications, The IUP Journal of Accounting Research and Audit Practices, Vol.8, No. 1,
pp. 7-22.
:‫المراجع االلكترونية‬
http://www.surveymethods.com/glossary/Resource_Consumption_Accounting.aspx
,2014 SurveyMethods, Inc.

340