04/08/2019

International Financial Reporting Standards

Chủ đề 7:
IAS 1 – TRÌNH BÀY BCTC

MỤC TIÊU HỌC TẬP 2

Sau khi nghiên cứu chủ đề này, sinh viên có thể:

- Mô tả một bộ BCTC đầy đủ

- Xác định các đặc điểm chung của BCTC
- Hiểu các thành phần sau của BCTC:
• Báo cáo tình hình tài chính
• Báo cáo thu nhập tổng hợp (Statement of
comprehensive income)
• Báo cáo thay đổi VCSH (Statement of change in equity)
• Thuyết minh BCTC

Mục tiêu của BCTC 3

• Cung cấp thông tin tài chính hữu ích về đơn vị báo cáo
(the reporting entity) cho nhà đầu tư và chủ nợ hiện tại
cũng như tiềm năng (existing and potential investors,
lenders and other creditors) để ra các quyết định về
cung cấp nguồn lực cho đơn vị.
• Dự đoán các dòng tiền trong tương lai – tính chắc chắn
và thời gian
• Kết nối đến chuẩn mực chung (conceptual framework)

1
 04/08/2019

Mục tiêu của BCTC 4

Để đáp ứng mục tiêu trên, BCTC cung cấp các thông tin
sau của đon vị báo cáo:
▪ Tài sản
▪ Nợ phải trả
▪ Vốn CSH
▪ Thu nhập và chi phí, bao gồm lãi lỗ
▪ Các khoản góp vốn và rút vốn của CSH
▪ Dòng tiền
Các thông tin này, bên cạnh các thông tin khác trong
thuyết minh sẽ hỗ trợ cho người sử dụng BCTC trong
việc dự đoán dòng tiền tương lai của đơn vị, cụ thể về
thời gian và tính không chắc chắn của dòng tiền.

Các thành phần của BCTC 5

Một bộ BCTC đầy đủ bao gồm:

– Báo cáo tình hình tài chính (a statement of financial
position)
– Báo cáo thu nhập tổng hợp (a statement of
comprehensive income) bao gồm Báo cáo lãi lỗ và BC
thu nhập tổng hợp khác (profit or loss and other
comprehensive income)
– BC về các thay đổi trong VCSH (a statement of changes
in equity)
– BC lưu chuyển tiền tệ (a statement of cash flows)
– Thuyết minh BCTC (notes) bao gồm tổng hợp các chính
sách KT quan trọng và các thuyết minh chi tiết khác
– Các thông tin so sánh được yêu cầu bởi chuẩn mực.

Đặc điểm chung của BCTC 6

2
 04/08/2019

Đặc điểm chung của BCTC 7

Đặc điểm chung của BCTC 8

Đặc điểm chung của BCTC 9

3
 04/08/2019

Đặc điểm chung của BCTC 10

Cấu trúc và nội dung của BCTC 11

Báo cáo tình hình tài chính 12

Tính hữu ích

◆ Tính toán tỷ suất sinh lợi
◆ Đánh giá về cấu trúc vốn
◆ Đánh giá rủi ro và dòng tiền tương lai
◆ Đánh giá về:
► Tính thanh khoản,
► Khả năng thanh toán

► Khả năng linh hoạt

về tài chính.
LO 1

4
 04/08/2019

Báo cáo tình hình tài chính 13

Các yếu tố của BC tình hình tài chính

TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ VỐN CSH

◆ Nguồn lực được kiểm soát bởi đơn vị.

◆ Kết quả từ sự kiện trong quá khứ.
◆ Mong đợi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai.

Báo cáo tình hình tài chính 14

Các yếu tố của BC tình hình tài chính

TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ VỐN CSH

◆ Nghĩa vụ hiện tại của đơn vị

◆ Phát sinh từ sự kiện trong quá khứ
◆ Được thanh toán bằng nguồn lực kinh tế của đơn vị.

Báo cáo tình hình tài chính 15

Các yếu tố của BC tình hình tài chính

TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ VỐN CSH

◆ Giá trị còn lại của tài sản sau khi trừ nợ phải trả.

5
 04/08/2019

Phân loại trong báo cáo 16

Các mục chi tiết như sau

Báo cáo tình hình tài chính 17

• Phân biệt: ngắn hạn vs dài hạn

• Phân loại dựa trên tính thanh khoản
• Các chỉ tiêu bắt buộc phải trình bày trong
BC
• Các thuyết minh được yêu cầu ngay trong
BC hoặc trong thuyết minh BCTC
– Các mục thuyết minh cho từng chỉ tiêu
– Thông tin về vốn góp của CSH và các
khoản dự trữ vốn

Báo cáo tình hình tài chính 18

• Tài sản ngắn hạn:

→ Còn lại là TS dài hạn.

6
 04/08/2019

Báo cáo tình hình tài chính 19

• Nợ phải trả ngắn hạn:

Báo cáo tình hình tài chính 20

Tối thiểu, BCTHTC phải trình bày được các mục sau:

Báo cáo tình hình tài chính 21

Tối thiểu, BCTHTC phải trình bày được các mục sau:

7
 04/08/2019

Báo cáo tình hình tài chính

TS dài hạn 22

BC tình hình tài chính

TS ngắn hạn 23

BC tình hình tài chính

Nợ phải trả NH và DH 24

8
 04/08/2019

BC tình hình tài chính

Vốn CSH 25

Báo cáo thu nhập tổng hợp 26

• Tính hữu ích

• Các khái niệm
• Các lựa chọn về trình bày và các yêu cầu
bắt buộc
• Lãi/lỗ
• Thu nhập toàn diện khác (other
comprehensive income – OCI)
• Các yêu cầu khác

BC thu nhập tổng hợp

Tính hữu ích 27

Đánh giá kết quả hoạt động

trong quá khứ.

Dự đoán kết quả tương lai

Đánh giá rủi ro và tính không chắc

chắn của dòng tiền tương lai

9
 04/08/2019

BC thu nhập tổng hợp

Các khái niệm 28

Thu nhập tổng = Lãi hay lỗ + Thu nhập toàn

hợp trong kỳ diện khác

Sự thay đổi trong VCSH

trong một kỳ như là kết
quả của giao dịch và các
sự kiện khác trong quá
khứ, mà không phải là
thay đổi liên quan đến
góp vốn và rút vốn của
CSH

BC thu nhập tổng hợp

Các khái niệm 29

Thu nhập tổng = Lãi hay lỗ + Thu nhập toàn

hợp trong kỳ diện khác

Tổng thu nhập trừ chi phí,

ngoại trừ các thành phần
thuộc thu nhập toàn diện
khác

BC thu nhập tổng hợp

Các khái niệm 30

Thu nhập tổng = Lãi hay lỗ + Thu nhập toàn

hợp trong kỳ diện khác

Các chỉ tiêu về thu nhập

hay chi phí mà không
được ghi nhận trong BC
lãi lỗ theo quy định của
các chuẩn mực KT

10
 04/08/2019

Thu nhập toàn diện khác – Ví dụ 31

▪ Chênh lệch thặng dư do đánh giá lại TS theo phương pháp đánh
giá lại trong IAS 16 hay IAS38
▪ Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ sự chuyển đổi các loại tiền tệ chức
năng sang loại tiền tệ trình bày theo IAS 21-Tác động của những
thay đổi trong tỷ giá hối đoái
▪ Lãi và lỗ khi thu hồi các tài sản tài chính sẵn sàng để bán theo
IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường
▪ Phần lãi và lỗ của các công cụ phòng ngừa rủi ro trong theo IAS
39 hoặc IFRS 9 - Công cụ tài chính

BC thu nhập tổng hợp

Các lựa chọn về trình bày và các yêu cầu cơ bản 32

• Đơn vị có thể lựa chọn trình bày

– Một báo cáo duy nhất: bao gồm 2 phần: lãi/lỗ và thu
nhập toàn diện khác
– Hai báo cáo:
▪ Báo cáo lãi/lỗ
▪ Báo cáo thu nhập tổng hợp, bắt đầu với khoản
lãi/lỗ của đơn vị và các thành phần của thu
nhập toàn diện khác.

BC thu nhập tổng hợp

Các lựa chọn về trình bày và các yêu cầu cơ bản 33

Một báo cáo

11
 04/08/2019

BC thu nhập tổng hợp

Các lựa chọn về trình bày và các yêu cầu cơ bản 34

Hai báo
cáo

BC thu nhập tổng hợp

Các lựa chọn về trình bày và các yêu cầu cơ bản 35

• Báo cáo phải bao gồm:

– Lãi / lỗ
– Thu nhập toàn diện khác
– Tổng thu nhập tổng hợp trong kỳ
– Khoản phân bổ lãi/lỗ và thu nhập tổng hợp trong kỳ
giữa lợi ích của cổ đông không nắm quyền kiểm
soát (non-controlling interest) và công ty mẹ
(parent).

BC thu nhập tổng hợp

Lãi/lỗ 36

• Phải trình bày các chỉ tiêu sau:

12
 04/08/2019

BC thu nhập tổng hợp

Lãi/lỗ 37

BC thu nhập tổng hợp

Lãi/lỗ 38

• Chi phí trong BC lãi/lỗ được trình bày theo 1 trong

2 cách:
– Theo đặc tính (Nguyên vật liệu, chi phí nhân viên,
khấu hao,….) hay
– Theo chức năng (GVHB, chi phí bán hàng, chi phí
QLDN,…). Theo cách trình bày này, DN sẽ thuyết
minh về đặc tính của các chi phí.

BC thu nhập tổng hợp

Lãi/lỗ 39

THEO ĐẶC TÍNH CỦA CHI PHÍ

13
 04/08/2019

Statement of comprehensive income

Profit or loss 40

THEO CHỨC NĂNG CỦA CHI PHÍ

BC thu nhập tổng hợp

Thu nhập toàn diện khác 41

BC thu nhập tổng hợp

Các yêu cầu khác 42

• Bên cạnh các chỉ tiêu bắt buộc, đơn vị có thể trình
bày thêm các chỉ tiêu khác để giúp thông tin BCTC
trung thực và hợp lý
• Các chỉ tiêu có thể được thuyết minh thêm trong
thuyết minh BCTC (nếu cần thiết)

14
 04/08/2019

BC về thay đổi vốn CSH 43

BC về thay đổi vốn CSH 44

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 45

• Tuân thủ theo IAS 7 (tìm hiểu ở chủ đề sau).

15
 04/08/2019

Thuyết minh BCTC 46

Thuyết minh BCTC

ILLUSTRATION
Accounting Policies—
Inventory

ILLUSTRATION
Accounting Policies—
Intangible Asset

Thuyết minh BCTC

Các thuyết minh bổ sung cho BCTC:

IFRS yêu cầu các thuyết minh cụ thể. Ví dụ:

1. Chỉ tiêu về Tài sản cố định hữu hình (PPEs) sẽ được phân
nhóm như sau:

◆ Đất,

◆ Nhà, …

◆ Giá trị khấu hao lũy kế liên quan từng nhóm.

16
 04/08/2019

Additional Notes
ILLUSTRATION
Reconciliation Schedule for
Property, Plant, and Equipment

The end! 50

17