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Lectura 1 - El Derecho Tributario
Lectura 1 - El Derecho Tributario
Lectura 1 - El Derecho Tributario
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@ia de la clase trabsjadora en el desarrollo de I
economia y Ia reivindicacién de sus derechos por las enc’clicas de les Papas,
xy por los partidos socialistas, dan or: gen a la recesidad de va Derecho eman-
‘pad de las irstituciones civiles y amrpliamente desasto_lado en todo ‘0 refe-
rente a los elementos esenciales del contrato de trabajo; ¢ las obsigaciones
y derechos der:vadas de é; ala legislatién sobre proteecién de la vida, inte~
atidad y salud de los trabajadores; a las normed protectoras de [a jornada
Jaboral, el desccnso dominical, festive y vacacional; a las regulaciones sobre
prestaziones soc:ales, y 2 todo lo relativo a la formnacién, funcionamiento y
contratacién de les sindicatos de trabajadores. En razén del cardcter impera:
tivo de las normes del Derecho latoral, se discute si fertenece al Derecho
privaco 6 al pitlico. Sin embargo, se puede considerar vilidamente que Ie
calificecién en una u otra categoria debe hacerse mds en raz6n de |as relacio-
nes Huntanas que ordena, que de la forma como deben ser apticadas sus nor:
mas, Bn este orden de ideas, se puede decir que generelmente, el Derecho
laborel es Derecho privaco, por su raferencia a las relaciones entre trabajado-
res y empleadores, aunque sus normas excluyan la liberted de contrataciéa
por parte de Ics trabajadores. No obstante, algunas partes del Derecto labo-
ral, com la refe-e we a la seguridad social, donde juegan un papel importantisimo
ecimientos pablicos encargados de su aplicacion,
a impor
de los servicio:
sided de concluir que ea algunos aspecios el Derecho labora 1
recho piblico, como, por lo demas, puede predicarse vAlidamente de tocas las
ramas del Derecto
2. Sintesis . =
el Derecho interna puede serclasificado y sub-clasificado para fines
metodolégicos y pedag6gices en la forma sigaiente:
‘erecho publ-co comgrende: constitucional, administrativo, pe~
nal y procesal
»
2) El Derecho privado compreade: eiv:1, comercial y laboral
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(. NUEVA RAMA DEL DERECHO
1. Ramificacién del Derecho administrativo.
EI Derecho administrativo, visto come el conjurto de normas relat vasa
la organizecién y fancionamiento de la acministracién publica, tiene como
ano de sus capitulos més importantes e| atinente a ta obtencicn, administ-a-
cién y erggacidn de ‘os recursos econémicos para acender las necesidaces de
la comunidad en los distintos Srdenes.
Es asi camo en Ics albores cel presente siglo, se comienza a dibujar den
uo del Derecho administrativo una ramificacién especi
ide la actividad econ6mica del Estado. Ea
quiere auge la tendencia a des:acar esa parte econSmica del Derecho adni-
nistrativo, Asf ocurre 2n la obra de Derecito Administrativa Aleirdn de Maven
yen el Traradlo de Derecho Administrative de ORLaw0 en Italia.
Para denominar esta nueva cama del Derecho han aparecido y desapar
© do distinios nombres, los cuales se examinan a continuaciér, siguiendo el
‘orden de mayor a menar comprensién y no su cronologia. Tales denominacio-
nas han sido ideadas en atencién a las materias que podrfan ser abarcadas: de
manera que su simple enunciacidn es ya indicativa de los tearas respec:ivos.
2, Derecho econdmico
Daronie cl periods comprendido entre lis dos garras munciales (1910
1989), se suceden en el mundo diversos acenteeimier tos politico, que fe in-
imen un cardter especial a siglo XX. En Rusia rua la revchicign socit-
listen octubre de 18-7. Ese mismo afo se expide en México la Constitacisn
«je proclama un Escado sacial como Futo de la revolucién triunfant, En
1922 se preduce en Kala la mercha sobre Roma, qte lleva al poder el partido
focista, En 1933 triunfa en Alemania el partido nacional socialist. La crisis
econémica de 1936 trav en los Exados Unidos Ia aparicin de la politica fis-
cal (scat policy) de presidente Roosevelt Todos estos mosimitnts p
cos de tan dversa (idle, pues cbarcan la extrema izquerd
cia y el centro democrtico, tienen un ingediente comin: la incetvencién del
Estado en la Econemia. oe . .Bed evaegn 0 pe—g 6p eu ervey
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‘Se ha dicho que 10 es acepteble la denominacin de Derecho financier
sino para la maceria referente ala Hacienda Pablica, en razén de a etimologia
de la palabra. Es asf como muchos hacendistas en Europa y América Latina le
an al Derecho finanziero un carSster exe:us vo de Derecho piblico (Pugtiese,
Saing de Byjanda y Viliegas).
En Colombia, e: Derecho firanciero se identifica con el Derecho banca-
rio, Las Universidaces tienen especialidades de Derecho Financiera que :ra-
san lo reletivo a la o=ganizacin de la banca y las demas instituciones de cré-
sito, De otca par (0 Orginico del Sistems Financier (Decreto-Ley
1563 de 1993) englo2a toda lz legislacién relativa al fancionariiento ce las
mencionades en
4, Derecho impositivo
En Alsmania, el nombre que ha predomiinado es el de Derecho
vo para hacer refereacia Gnicemente al estudio del r:puesto. Cosa seme;ante
Faocurride ea Jos Estados Un.dos, donde se habla precominantsmente de Tex
Law
Esta tendencia leva a excluir del objeto de es-udio t0cos los tribuios
que no constituyen impuestas, con lo eval se viene a red
especialidad en forme excesiva, ya que las contribuciones
elementos comunes cet , fo cual permite agruparlas en una denomi
hhomogénza como es Ia de Derecko sribuiacio
D. DERECHO TRIBUTARIO
L. Homogeneidad de materia
Laexistencia de una ramif cacién del Derecho edministrativo que se,ccupa
el principal ingresc del Estado modemo, cuales 21 tributo, 2a llevado 2 los
estudiosos ce esta parte de la ciencia juridica a delimitar dentro de ésta, como
‘ina rama aut6noma (con la cutonomia relativa de que hemos hablado), al
Derecho trigutatio.
aawio reat sat cass
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A este respecto, es importante citar lo dicho por Guaatwnt; quien fue po-
siblemente el primero quz 0 expresé:
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Las leyes, ordenanzas 0 acuerdos que regulen contrivuciones en
Jas que Ia base sea ei resultado de hechos ocurridos durante un
periodo determinade, no pueden aplicarse sino a partir del pe-
rrodo que comience después de iniciar ic vigencia de la respec
‘iva ley, ordenanza 0 acuerdo. (Resaltaio nuestro).
de materia de
stracion publica
discional, sta necesariamente termina en Ia determin
Ia obligacién tributaria, que es una felaciSr con Ia Aci
sig rece mcm on ran ie
Por ser la obligacién tribu:aria la esencia del Derecho trioutario y por
ntificarse al sujeto activo de tal ot la Administrecidn pattica,
se puede decir que el Dereche tibutario es parte del Derecho ediministrativo.
En este artioulo se preseatan tres especies centro de ua género, Las tres
especies son: el impnesto, la coniribusién y la tara. El géncro esti denomi-
nade también coniribucién, lo cval irdica la fale de rigor sientifico con que
fue redactada la norma, pes siendo :an rico el dioma y tar avanzada la doc~
trina juridica sebreel tema, carece de otra expl caci6n el defecto que se anota
b) Principios y normas
‘Obvizmente todo el Derecho est compuesto de normas, puesto que su
jeto corsiste en regular la conducte del hombre er sociedad. Pero también
se debe desiacar que tales no:mas estin inspirades por prinzipios que tras-
cienden lo purariente normativo, que escablecen una armonfa racional entre
18 distintas partes qu2 integran el Derecho posit.vo y que zcustituyen una
iientaciSe en la inte:pretacién de los textos legales. Por tal r2z6a el est adio
‘el Dereche tributa-io es un ends ivas, que permite aleanzar
zlentencimiento ce les princigias que inspiran el coxjunto rormativo
género no se denomina contribuct
generalmente ace}
uti
sino tributo, segin la dcetrina
da por los estudiasos de. tema. Coma la Constitacién
una terminologia completamente irreguler y muy poco rigurosa en esta
materia, ya que emplea ind'seriminadamente las aalabras renta, contribuci6n,
legitimo prescindir ce la literalidad de los textos
ina que est€ acorde con las tesis de los principales
autores sobre ku materia
‘ ©) Concepta y clesificacién d los tribes ‘También ha advertide 1a Corte Const
damental de 1981 existe una c
el articula 338 la palabra contri
te que al género 25
jcional que en nvestra Ca-ta Fun
a impropiedac tsrminol6gica, al wilizar en
ro y como especie. Alvier-
to y laespecie 2s contribucidn. Br sentencia C-40 del
= {1-4 Feber de 1995 con 2onenin del masistadn Cio Angra Barn,
El artfculo 338 de la Corstituciér, que es fundamental en el Derecho
tributario colombiano, dice asi
En tiempo de pxz solamente ef Congreso, [as asambleas depar-
ramenales y Ios concejas distritcles y mun‘cipates pe
poner contribuciones jiscales o parafiscales. La le
reas y'los aewerdes’ ober Fer, direttamente,
ws-los heckos y laz bases gravables, y las tarifac
las
"ore sdlubiera side de desear que fa Carta mantaviera esta misma precision
rgodetoddsuieslo. =
00 pas
wet Sixembargo, en el incise siguiente de lo (se refiere al 338,
el Constituyente da al tn 20 que
La ley, las ordenanzcs y fos acuerdas pueden permis que las uciones fiscles ccm las paraiscaes. Dise el
autoridades jijen la tarifa de tas taxas y contribuclones que co-
rer a los contribuyenies, como recuperaciéa de tos costos de
los servicios que les presten 0 pasticipacién en los beneficios
«les praporcionen; pero el sistema y el método para de
es costos y beneficios, y la forma de hacer su repcrio, deben .
ser fijados por la ley, las ordenances y los ccuerdas.
Las leyes, ordenanzas 0 acuerdos que regulan contribuciones
fen los que la base sea el revuliado de hechos ovurriacs daraite
ux periodo determinaco, nd pueden aplicarse sino a partir del
perfodo que comience después ce iniciar ta vigencia de ta res
pectiva ley, ordenanza 0 acuerdo. (destaca la Corte}. —-‘eueeus A aces neseng ‘serum Wp org S¥ORTIN
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1 quienes con ellas han de resull
impuesto Jo distingue ser una prest
erogar el contribuyente sin ninguna cont:a2r
el solo hecho de pectenecer a la comunideée.
sobre la naturaleza de
4, que es fundamen!
aso, se puede deducir que la Conslitucién relaciona la tasa con
‘buci6n con la ottencién de un beneficio por
squno de los ds elementos anteriores, de donde se sigue que el
jastificacisn en el deber ciudadano de cooperar a la
ei bien com:
especies dentro de los tribatos.
‘Asf por ejemplo, en la senteneia C-577 dal 4 de diciembre de 1995,
sobre ad dad contra alguras disposiciones de
“Ley 100 de 1993, en la cual se aucorizaba a. Consejo Nacional de Seguridad
Salue para cotizae.6n de los a“iiados al
ma de seguros”, nal con ponencia del
Eduardo Cifventes Muti ir e1 planteamienso presentado por e
tes que ha irtervenido er'el presente proceso de cons:
“iucionclidad sostiene que la di schienidas er
338 de 1a Constitucién no se aplican a la cotizaciéa de
armas de nandadas, pues esta especie tributaria se encuent
10S, Sen, 20 rao. 1966
Ao 0. 0 2
tesis existe en ia Constitucifn una nueva categoria tibwtar
5 1aces J las contribactones, contcrmada po 10s “aportes al
itera de seguridad socicl en salud y saneamiznto ambiental”, de que
tratan los artcutos 48 y 49 del texto que corresponde
justamente a la etizacién ob de seguridad social de
salud No everar que los aportes al
sistema de salud pibica no tienen a nauuralesa de coutribuciones parfisclss,
y sierdo una especie tribataria de esta naturateze, no existe ningtin argu-
imento para excluirla de lo dispuesta en el inciso segunco del a
338, que de manera general se refiere a as “cortribuciones”
saltado)
En ctra oportunidad, al resolver sobre Ia demenda de irexequibilidad
lo 135 de la Ley 6" de 1992, por media de la cual se
lo 135
no retine
«and ca (e1 Procarador).que el aporte especial creado en ei
de ia Ley 6* de 1992, aunque es concesido come un impu:
rectamente con e508 recatsos. Coneluye que, 2m todo caso,
estamos frente a un gravaimen especie distinto de las tasas,fruto Ge la
el Estado que se cobra a.un grupo detzrminado ce la
iene una destinaciSn definida y que se soporta en el
lo 131 de ta Carta». (He subrayado).
a cubraciones, si no‘tuviers la
certeza que en efecto posee sobre la naluraleca tributaria del aporte
© Const Son. C577, de 97, Gace Jol Core Carsitucina‘ere few ves ts9 6
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de Esindo y de sv intervercién en las actividades econémicas
ya que resultcba precise que se erearan organismos descentralizedos 0 fur~
zadas para hacer més eficiente el manejc de los inte
ial y adminis
Como lo reeuerda Ta Corte Constitucional en sententia C-208 del 7 de
jello de 1994, con ponercia del magistrado Antonio Barrera Carbonsll, desce
1927 aparecié en Colombia el fenSrieno de I parafiscalidad, con la creacicn
de tibutos e1 el drea cafetera, cays recaudacion y admin stracién fue confia-
déaa ana entised privada, como la FederaciGn Nacional de Cafeteros, pero con
el excargo de administra tales recursos con seatido de servicio a ls comunt
dad y €nfasis en el beneficio del gremio cafoteo contribuyente
rucienal de lo
En la sentencia citada, hace un recuento ta Corte Co
acut-ido en Colombia ea materia de parafiscalidad bajo la vigencia de ta Consti-
tucidn de 1886, cuyos textos no contemplaban en forma clguna tal institucién
Al respecto dice:
«aNo obstante que ia Constitucin de 1886 no le reconaci en forma cate-
‘g6rica legitimidad a asta clise de exaccin, 1a doctrina y la jurspruden-
‘cia naciowales 1a admitieron como una categoria d2 Contribucién inde-
pendiente, con identidad propia, diferente por 10 mismo, de Ins otras
formas de sravémenes como las tasas y los impuestos. La nocisn se habia
incorporado desde wediedas de siglo como un concepto fiscal baje la
influencia de las teorias tributaristas formuladas prineipalmente por tr-~
tadistas franceses € italiaaos.
La Corte Suprema de Justicia, en sentenc a dei 10 ce noviemre de 1977
fo encontrs ningun objecién constivucional a ‘a cresci6n y operacién
del Fond> Nacional del Café, y admitis incluso, cunque en forma técita,
tlcardeter de cont-ibucién perafiscal de -ales recursos, Asf se pronurcié
sobre el punto en la referida Sent
Si en el caso que ahora se estudia, existen las leyes readoras de ‘0s
ttibutos, coe se causan para el servicio de la indust;ia cafetera, ef supues:
to constitacional bisico para sx percepcién, se ha camplida; si aeilo se
agrega que las propia leyes a que se hace referencia disponen, como se
ha dicac, que la-Federaciéa perciba, reciba o invierta directaments et
producto de es0s tributos er el:fin indicado, mediante contratos eéle>ra.
E-Aanroc8,E8Co mine 13
dos con el gobierno, se tiene ya un sistema especial de percepeién o -e-
ro objetable y un destino claro y preestablecido que, como lo,
ha dicho repetidamente la Corte, hace parte de la tatea oficial
Lo que sf reciams la Coste fue larecesidad de que dichos recursos de
ser incorporados al presupueste nacional, pues segin su crite
cipio de orden en el manejo de los dineros >iblicos y en
su g2si0", porque, apregé la Corte, con areglo ce (sie) os atfulos 206
y 219-1 de la Constitucin Nacional deberian estar calcuados en el pre-
Supuesto nacional y aparece tanto en a renglén de ingreses como en el
de apropiaciones. aunque con la curaterstca propia ya anotada de
percibidos directamente y manejados por laen:ad privada contrtante
con el Estado pora su administraciéns
La Corte Constitucional se ha pronunciado en miltiples sentencias sobre
| tema de la parafiscalidad, entre las cuzles se pueden citar les siguiences:
€-40/93; C-144/93; C-308/94; C-253/95; C- 577/95 y C- 152/97. Em Ia sen-
tencia C-40/93 con onencia cel magistrado Ciro Angarita Barn se hece le
siguiente sintesis scbte las caracteristicas fundamentales de las contribucio-
nes parafiscales:
De las anteriores expt ss quedan varias cosas claras: En primer
lugar que el término coneribucion parafiscal hace rélacisn a un grava-
rmen especial, distinto a Ics impuestos y tasas, En segunco lugar, qe
dicho gravamen 2s fruto ce la soberania fiscal del Estada, que se eobra de
‘manera obligatoria a un grupo, gremio o colectividad, cuyos intereses 0
los recursos recaudados. En tercer lugar,
blicos-o privados
2 ividades d= interés general. En cuarto lugar cue los recur-
sos perafiscales no entran engrosar las arcas cel presupuesto nacional
'Y por ultimo, que los rectrsos recaudados pueder ser ver ficados y admi
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3
Comertando este articu
contribuciones parafiseales son claramente diferentss de todas los tr batos
fiscales y de los de-n4s ingcesos pibliccs. Al respecte dijo en sentencia C-152
del 19 de marzo de 1997, cor. ponenciz cel magistado Jorge Arango Meji:
35 naw paras. onaveanreica
inise grupo social y esendmico y se utiliza para beneficio det
propio sector. El manejo, udminist-acién y ejecucidn de estos
recursos se hav exclusivamente en la forma dispuesta en ta ley
que los crea 3 se destinarcn sdlo al objeto previsto en ella, to
‘mismo que los rendimienios y excedentes finarcieros que resul-
ten al cierre de! ejercicic contable,
Los contribuciones parcfiscales administradas por los érganos
qe formen pacie del presupueste general de ia nacién se incor-
poracin al presupueste solamenie para registrar {a estinacién
de si cuantia y en capitulo separaio de las rentas fiscales y
receudo serd efectuado pot los Srgcnos enccrgados de su admi-
istracion.™
la Corte Constitucional ha reiterado que Ins
aE] articulo 29 del Estatuts Orgénico de! Presupuesto (artieulo 2° ce la
Ley orgénica 225 de 1985), distingue aequfvocamente des clases de con-
ibuciones pa-afiscales: as que se administran por los particeleres,
‘generalmente én virtud de contratos celebrados por la Naciin con corpo-
racion2s 0 asociaciones sremiales, a las cuales 52 refi \ciso prime-
ro: y, a8 que se adminisiran por los drganos que forme parte del Pre
supuesto General de la Nacién, de las cuales trata el ineiso segundo.
Las unas y las otras originan recu-sos ptiblices del Estado. Pero las
smiésas no se incceporan en el prescpuesto de la Naci6n,-al paso cue-las
segundas s{ se incorporén, pero iolanente pars registrar la estimacién
a sepairads de las rentas fiscales.
De todas maneras, un principio esencial de la parafiscelisad es éste: ja-
nds las rentas parafiscaies pueden confundirse con las rentas fiscales
ni, rtenos, con les ingresos corrientes de la Nacién. Principio que se
ca a las dos clases de rentas parafiscales eortempladas ¢1 el articulo 29
citadon 2 (He resaltado}.
24 Dislo OScia «2180 ot 22a tare de 1295.
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Al respecto dijo la Corte
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‘oya2ieq 2p opeisy [ep up}2280u vy s9 anb ‘opez fevossadsap
fonjnisod oygaieg un s999{guasa v aaquutuDe ojj2 Send 's0198 $98 ap S94BN
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“puoreuoroues omtpunt u>pio ue 99 2102 (frying c}
nensuiupe uoicezweBu0 wun ap per iAHioa}9 2] anb 3129p ayqendaoe
pepyuntcea | ap o2t|gad spuoiut ya seuape A wusiny euostad ppea .*
(He tado).
De ahi que los p-ocedimiantos jur‘iizos en ta rama legislaiva y, sobre
too, en la rama ejecu desarrollando haciendo uso de'eon-
captos elaborados por el procedimiento jurisdiecional, tales como: azcién,
“arisiceién, competercia, 24:0, ntificaciSn, térmiro, edicte, medio de aeue-
wa, etc.
“1 GALAMANDAA. inivsionss ce Drache Pacesel Depa na, Suenos Ais, 1848, p28
us mascogs oe eENe MAUEING 69
En el Derecho tributar‘o, el pracedimiento viene a confundirse con el
Derecho tributario Formal. y compreace todas las regulaciones tendicntes &
Hacer conocer la exisiencia de los hechos gravados y todas las cireuns-
tancias d2"su configuracién que interesan para establezer el nacimiento
2) Determinar la euantia, ex
gacisn tribataria
ad y forma de cumpl miento de Ia ob]
3) Determinarel sujeto 2asivo principal y os responsables colaterales de la
teibat
4) Organiza los procedimientos para garantizar as
ser ofdos, mediante ls instituciones de requer
ministrat:v0s,
uyentes su derecho
entas y recursos ad-
5) Hacer cima el page de Ia obl gacién cributaria creando los macanis-
10s de recaudaciG enticipads, normal o coactiva.
Para llenar les vacios que-se presentan en el procedimiento tribu:
ley remite a las normas det procedimicite adi
no, para lena los vacios de éste, se envia al prec
los articulos 1° y 267 y del Cédigo Contencioso Adminisirativo,
En esta forma, el conjurto de tes normas procedimenteles det Esato
C. RELACIONES CON OTRAS CIENCIAS NO JURIDICAS
El Derecho Tvibutario tiene-hondas elaciones con la Economia, as{ como
esttéchos.vinculos con la Conlabilidad. A continuacién se estudian tales as-
pectos. S
1. “Con ka Beonomia “=~
__ _ Las elaciones del Derecho tributario con la Economia se establecen, tanto
Eh el fundamento material del Derectio tribitacio como en los efectos Je suMate
-up.e|gad ey 2p sauged su sansa soy ae epi ap outa
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so] 2p ojua|untjdiuna [> ua optquas un wSuar “omg jap of'ed [> enuasaidas oun
vomurcavee owner 28sing en sentido que debe dai
la jurispradencia del Consejo y cuando uno y ctra sos
eel principio de \a promulgacién de la ley como cond:cién para se
atoriedad, admite como excepcién el seiia.amiento expreso de st
iento por arte de los
En el articvlo 363 de la Const
F (art. 29). Cabe arotar que
retroactivided de atras leyes penales,
razSn por le cual la vigencia de las dems sigue regulada por el Cédigo de
Regimen Pelisieo y Manicipal
de an
« Gebidamente 1a materia, es pree so estudiar les siguier-
do pertodo.
2. Situaciones jurfdicas concretas
idad de Ja ley tvibutaria. Co-
< general que el de los derechos adquiridos
importancia la \rretroactividad de la ley
que se refier
fe por las Leyes que regular el detect privado,
go Civil, Comercial 0 Labor
civiles o particula | expresisn comprende tanto a las
lkyes de Derecho privado como a las leyes de naturaleza admi
io de los eritevios acogi jurisprucencia d
. conviene carle a Ia nocién de 1os derechos adquirido
90 valor. La norma constitucional se 1
aales surgidas al cmparo de (alegislacién anterior. Estab
ina de la Corte a tavés de innureratles falls d2 amp
dn, como los de doce de noviembre y veinticusto de febvero de 1955
Ts. 45,y 79), sila ey desconoce 0 vulrera esas
bjetivas, surge para cl Estado el debe de rep
aque sé desprenda de si aplicacién, Este caso es la excepci6%
regla es que las ‘que prevé Ia ley no menoscaban
ado)
compensar el
| que pueda existir una situacién juridica coxcreta, es necesario que
se presenter las siguientes circ anstancias: -
8). Que exista una ley vigente consagrando un determinaio defecho u
obligacién, y
54, Sent. ntnon cane ws'tso
‘ovua.9y01 Aa x] 'opou ousius 289 axed anby:pous 2s age our opeut
-iarap un U2 anb ap pepygysod oe ‘azayar 9s “euanqin eyo.ew ue sexas5U0>
scoypuinf souojsems se} © 01924591 uoo se2eisap ages cab orsadse ong)
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‘wena sod ‘eiuas 2| a1qos ensardi) jap sarqyy uous snp s2IUa1p
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fombiana, tanto de la Catte Suprema
fo anterior a la reforma constitucional
de 1991, s¢ orient6 en el sentido de que en el curso de un seriodo gravable se
reformar la ley tribataria aplicable al mismo, sin que ello implicars
vviolacién alguna del jo constitccional de respeto por los derechos ad-
guiridos o situacioes juridicas concretas. Asf, en sentencia del 30 ce zgosto
de 1979, dijo el Consejo de Estado:
ble. La jurisprudencia
tribuio
«Cucrdo e hesho imponible es de aguéllas cue se vevifican dentro de ua
jo de tiempo y le ley entra a regis antes de finalizar ese perfodo, se
aplica a esa situacién la nueva ley cubtiendo inclusive situaciores de
hecho pretéricas.
La ley sustancial tributaria que se promulga durante ol transcurso de
tun period fiscal se aplica a los hechos gravables verficados durante
tode el pericdo, Es dect ei factort empo nose entience en-nateriaibutara
de la misma menera que enlas leyes de otra categoria o materia, resu adoras
de derechos y obligaciores sustanciales, ante todo las relacionades con
impuestos de period. En ests easos comerende le vigencia de una ley
tos hectios octiridos & partir de su expeéie 62 0 promulgacién y.los he-
chos verificedos durante el lapse acterior hasta el comienza de! periado
fiscal» (He resaltado),
‘Cuardo une norma legal, asi sea relativa al impuesto scbre la renta, con-
sagra un determinado derecho, como cuando dize por ejempio: los intereses
sson deditcibles cle [a renta bruta, se puede entender que, si Dajo la vigencia de
ley 52 ha efectuado el pego de intereses, ha nacido para al contribuyente el
devgcho 2 obtener lz deduccifn,en_ese a8p gravable, auncue posteriornente
de que se trata no es deducible de acver-
do cor la aueva ley, es evidente que les erogaciones efectuedas con postetio-
ridad a su vigencia na serén aceptables.
tra cosa ocurria, cuando el presupuesto de la norma solamente era
aplicable al final del alo, como, por ejemplo, cusndo se estastecia une ceter-
minada tarifa sobre la renta liguida gravable en 21 de diciembre del corres-
pondien:e aio, Er. este caso, resultabe eiidente qi solo en 31 de diziembre
igurar el presupvesto ce Ia norma, o sea la rentaIiGuida grava-
ble del periodo. Par consigu.eate, en este caso Ia tarifa del -mpuesto de renta
ara fet-oactiva
podia vaciar durante él ato gravabl
os mori = aretiolgims coyeNe veaceRGA 89
Ia norma, pues el presupuesto legal solamente se configuraba en 31 d=
diciembre,
Los ds prostemas anteriormente planteados, esto es, la posible retroactividad
de las normas tributarias cuando la situaciSn no hubiere sido regulada con
anterioridad y la modificacion de les leyes relativas a mrpuestos de perfodo
cca aplicaci¢n en el mismo afo en el cual ocurzia el caimb o, hin dado logar a
dos ritevas disposiciones constitucionales tendientes 2 poner fin a 1s abusos
de las autoridades en la materia y las posibles equivocceiones de la jrispro
dencia con respecto a la aplicacién de la ley impositiva en el tiempo.
3. Invetroactividad de la ley tributaria
Segin queca expuesto, el respeto por los derechos adquiridos 9 situacio-
nes jaridicas concretas no es suficiete como garantia de estabilidac juridica,
ya jue el derecho adquirido supone Ia existenca de une ly anterior por me-
dio de Ia cual se consagra ese determinadc derecho, For tal razr, ha sido
necesatio dar un paso adelante consagrando =I princip’o consttucional de a
inretraactividad de las leyes en maveria tribataria, lo cual queds establecido
inciso 2 dl articul 363.de la Consttuciéa Politica, que dice: Las leyer
arias no se aplicarén con retroact -
Es justo reconocer que, como artecedente amediato de esta cisposicn,
se produjo una sentencia en la Corte Supreme de Justicia el dia 18 dz abil de
1967, 0 sea antes de la promulgacién de la nueva Cons:tucién que oeurré e
7 dz lio del mismo afc, en la cual se senté uy clarameate el principio de
ue las leyes te butarias no podtan ser etrouctivas. En tal sentencia se estudié
a constitciriaidad del Dedréto legislativs 416 de 199T, por medio del cual
se cre6 la contribucion especial para el restablecimienia del arden piblico
«que consisti6 er un $% del impuesto de renia por el aio gravable de’1990,
be abservar que en el Decreto mercionado se configuré la mismé situacién
anal-zada por el tratadista Gastow Jeze en la cita que se ha hecho anterior-
mence de su cbra “Principios de Derecho Administrativo”. En tal orden de
ideas, se pod'a decir que en 31 de diciembre de 1990 ne habla no:ma alguna
sobre contribuciin de orden piblico y por consiguiente el Decreto Leg
vo expedido er. 1991 podta referrse a un hecho pasadc, sin que ot ello se
presentara una violaciér. ce una situacidn jutidica concrete, segs él iéicié=
-—- nade tratadista En contra de tal tesisdijg la Comte Jo sigienie: = seu...-Pasasv.09 B] OUIS 'pepl
sod uptcuai
amas vqroy dst ov #9]e95y SUEREp Se] ap Loroey
je t] amb pn sog¥9 feuorsMNSsvo BOD F] MDUIUDS eg
ojnoyue aisa azays 9s anb v aisnfe
{2 Us upioedge e] ap doje j"a1qas ‘Seg A 7€9 SojnopuE SO} Ho oH8IA
34d vwioy e] ua cpupinbiy arrenunuod 2s Sajen9 Soy “auoce ap sase4aqur
50] 2p ojxinfied ute‘ cog 9p ozz0W 2p 2p 21H00 v Uad|\ca 26 anb OBed
‘2p sopsonoe 0 sod so] sopoi panciyde as ojnaje asa ua oisands|p 07
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HE OpUO|SUOU fap C2010) OstouN FJ "HOW! af spUBIUH Js UOD eHICUONTEY
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St] 9p vorDez1qum9e v] uoo sepeUOIDR|au seuxOU ap poptanrovesa
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