‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن أﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ وأﺜرﻩ ﻓﻲ ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ‬

‫اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬

‫ﺴوﺴن اﺤﻤد ﺴﻌﻴد‬ ‫ﻜﺒرى ﻤﺤﻤد طﺎﻫر ﺤﻤودي‬

‫ﻗﺴم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬ ‫ﻗﺴم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤوﺼل‬ ‫ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤوﺼل‬

‫اﻝﻤﺴﺘﺨﻠص‬

‫ان اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﺸدت اﻨظﺎر اﻝﻤﺨﺘﺼﻴن ﻤﻨذ ﺴﻨوات ﻋدﻴدة ﺨﺼوﺼﺎً ﺒﻌد اﻻزﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ‬
‫ﺸﻬدﻫﺎ اﻝﻌﺎﻝم ﻤﻨذ اﻝﻌﺎم ‪ 1990‬واﻝذي ﺴﺒب ﺒﺎﻓﻼس ﻋدة ﻤؤﺴﺴﺎت ﻋﺎﻝﻤﻴﺔ ﻓﻲ اﻝوﻻﻴﺎت اﻝﻤﺘﺤدة اﻻﻤرﻴﻜﻴﺔ واﻴطﺎﻝﻴﺎ‬
‫وﻴﻌد اﻝﺴﺒب اﻝرﺌﻴﺴﻲ ﻓﻲ اﻨﻬﻴﺎر ﺘﻠك اﻝﺸرﻜﺎت ﻫو ﻋدم اﻻﻝﺘزام ﺒﺎﻝﻘواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اذ اﺴﺘﺨدﻤت ﺘﻠك‬
‫اﻝﺸرﻜﺎت طرق ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤﺎﻝﻴﺔ ﻏﻴر ﺼﺤﻴﺤﺔ وان اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ اﺴﺘﻌﻤﺎل اﻝطرق اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻴﻨدرج ﺘﺤت ﻤﺴﻤﻰ‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ او ﻜﻤﺎ ﺘﺴﻤﻰ ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺤﺘﻴﺎﻝﻴﺔ اذا ﺘﺘﻤﺜل ﺒﺎﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻻﺨطﺎء اﻻداء‬
‫اﻝﻔﻌﻠﻲ ﻝﻠﺸرﻜﺎت ﺒﻐرض ﺘﺤﻘﻴق ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻨﺎﻓﻌﺔ ﻝﻠﺸرﻜﺔ او ﺒﻌض اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬وﻴﺘم ﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﻐﻼل ﻤﺒدأﻴن ﻤن اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻫﻤﺎ اﻝﻤروﻨﺔ واﻻﺨﺘﻴﺎر ﻤن اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر واﻝﻤﺒﺎدئ ‪ ،‬اذا ﻴﺘم‬
‫اﻝﺘﻼﻋب ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻏراض ﻋدﻴدة ﻤﻨﻬﺎ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ وﻻﺠل اﻜﺘﺸﺎف اﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻼﻋب واﻝﻐش ﻝﺘﻐﻴﻴر ﺼورة اﻝوﻀﻊ‬
‫اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻝﻠﺸرﻜﺔ ﻻﺒد ﻤن ﺘواﻓر ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﻤﻬﺎرات اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘدﻗﻴق وﻤﻬﺎرة اﻝﺘﺤرﻴﺎت واﻝﺘﻲ ﻴﺠب‬
‫ان ﺘﻨظر اﻝﻰ ﻤﺎوراء ﺒل ﻴﺴﺘﺨدم ﺘﺤﻠﻴل ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻤﻨﺎﺴب ﻝذﻝك ﻻﺒد ﻤن وﺠود اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻻﻨﻬﺎ ﺘﻤﺜل اﻝﻔﻬم‬
‫اﻝﻌﻤﻴق ﻝﻠﻌﻠوم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻤﺘﻼك ﻤﻬﺎرة اﻝﺘﺤري واﻝﻔﺤص واﻝﻘﺼﻲ وﻤﻤﺎرﺴﺔ اﻋﻠﻰ درﺠﺎت اﻝﺸك اﻝﻬﻨﻲ‬
‫وﺘﺎﻴﻴد اﻝدﻋﺎوي اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وذﻝك ﻓﻲ ﻀوء ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻋﺎﻤﺔ ﻴﺠب ان ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ‪.‬‬

‫‪Abstract‬‬
‫‪That creative accounting has attracted the attention of specialists for many years,‬‬
‫‪especially after the financial crises experienced by the world since 1990, which caused‬‬
‫‪the bankruptcy of several international institutions in the United States and Italy and the‬‬
‫‪main reason for the collapse of these companies is the lack of compliance with‬‬
‫‪http://dx.doi.org/10.24086/ cuesj.si.2018.n2a19‬‬
‫‪453‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ ا‬$* ‫ار‬-‫ن‬ $% & ‫ ا‬$ ‫ ا و‬$ ‫ا‬ !" ‫ص‬ ‫د‬#
2018 ‫ ان‬+ 28-27 ،(CIC-ADFIS’18)

accounting and financial rules, as these companies used accounting and financial
methods Is incorrect and that manipulation of the use of accounting methods falls under
the name of creative accounting or also called fraudulent accounting if the methods of
manipulation of accounts for the errors of the actual performance of companies for the
purpose of achieving beneficial results for the company or some worker In this case,
creative accounting is practiced by exploiting two principles of the accepted accounting
principles: flexibility and selection of standards and principles, if they are manipulated
for many purposes, such as tax evasion. In order to discover the methods of
manipulation and fraud to change the financial situation of the company, And the skill
of investigation, which should look back, but uses an appropriate accounting analysis,
there must be a judicial accounting because it represents a deep understanding of
accounting and legal sciences and the possession of the skill of investigation and
examination, El Heni and the support of judicial proceedings in the light of general
standards must be enjoyed by the judicial accountant.

‫اﻝﻤﻘدﻤﺔ‬

‫ اذ ﺘﺘﻤﺜل‬، ‫ﺘﻌد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ )اﻻﺤﺘﻴﺎﻝﻴﺔ ( اﺴﻠوب ﻤﺒﺘدع ﻤن اﻻدارة ﻝﻠﺘﻼﻋب ﺒﻨﺘﻴﺠﺔ اﻝﻨﺸﺎط‬
. ‫اﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻝﻐرض ﺘﺤﻘﻴق ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻝﻠﺸرﻜﺎت‬

‫وان ﻫدف اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻫو اﻝﺘﺤري ﻋن وﺠود اﻻﺤﺘﻴﺎل ﻓﻀﻼً ﻋن اﻜﺘﺸﺎف ﺤﺎﻻت اﻝﺘﻬرب ﻤن اﻻﻝﺘزاﻤﺎت‬
‫اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ او اﻝﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﺨﺎطﺌﺔ اﻝﺘﻲ ﺘرﺘﻜب ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ اﻝﺴﺠﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻋدم ﻤﺴﻜﻬﺎ ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ‬
. ‫اﺨﻔﺎء ﺒﻌض ﻤﺼﺎدر اﻝدﺨل وﺘﻘدﻴم اﻝرﺸﺎوي ﻤﻤﺎ ﻴؤدي ذﻝك اﻝﻰ ﻤﺎﻴﻌرف ﺒﺎﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬

. ‫ اﻫﻤﻴﺔ اﺒﺤث‬:ً‫اوﻻ‬

‫ﺘﺎﺘﻲ اﻫﻤﻴﺔ اﻝﺒﺤث ﻤن ﺨﻼل اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وﻤﺎﺘﺴﺘﺨدﻤﻪ ﻤن ﺘﻘﻨﻴﺎت ﻓﻲ اﻝﻜﺸف ﻋن‬
. ‫ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ واﻝﺤد ﻤﻨﻬﺎ‬

‫ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ اﻝﻰ ان ﻫذا اﻝﺒﺤث ﻴﻜﺘﺴب اﻫﻤﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻜوﻨﻪ ﺴﻴزود اﻝﻤﻌﻨﻴﻴن ﺒﻬﻴﺌﺔ اﻝﻀراﺌب ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺘﻲ‬
.‫ﻤن اﻝﻤﻤﻜن اﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬

454
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎً ‪ :‬ﻓرﻀﻴﺔ اﻝﺒﺤث‬

‫ﻴﻘوم اﻝﺒﺤث ﻋﻠﻰ ﻓرﻀﻴﺔ اﺴﺎﺴﻴﺔ ﻫﻲ ‪-:‬‬

‫)) وﺠود ﺘﺎﻴﻴد ﻻﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ((‪.‬‬

‫ﺜﺎﻝﺜﺎً ‪ :‬ﻤﺸﻜﻠﺔ اﻝﺒﺤث ‪.‬‬

‫اﻝﺴؤال اﻝذي ﻴطرح ﻨﻔﺴﻪ ﻝﻤﺸﻜﻠﺔ اﻝﺒﺤث ﻴرﻜز ﻋﻠﻰ ﺠﺎﻨﺒﻴن ﻫﻤﺎ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻤﺎﻫﻲ اﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﺎﺜﻴر ﻫذﻩ اﻻﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ‪.‬‬

‫راﺒﻌﺎً ‪ :‬ﻫدف اﻝﺒﺤث‬

‫ﻴﻬدف اﻝﺒﺤث اﻝﻰ اﻝﺘﻌرف ﻋﻠﻰ ﻤﺎﻴﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪ .1‬اﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ واﻝﺤد ﻤﻨﻬﺎ ﺒﺎﻻﻀﺎﻓﺔ ﻝﻰ ﺘوﻀﻴﺢ اﻫم‬
‫اﻝوﺴﺎﺌل واﻝﺘﻘﻨﻴﺎت اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺎﻫﻲ ﺘﺎﺜﻴرات اﺴﺘراﺘﻴﺠﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﻝﺘﻬرب‬
‫اﻝﻀرﻴﺒﻲ ‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎً‪ :‬ﻤﻨﻬﺞ اﻝﺒﺤث‬

‫ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﻝﺒﺤث وﻓرﻀﻴﺔ اﻝدراﺴﺔ ﺘﺘم ﺒﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ ﻤﻨﻬﺞ اﻝوﺼﻴف وذﻝك ﻤن ﺨﻼل اﻻﺴﺘﻌﺎﻨﺔ‬
‫ﺒﺎﻻطﺎرﻴﺢ واﻝرﺴﺎﺌل اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ واﻝدورﻴﺎت واﻝﻜﺘب ذات اﻝﻌﻼﻗﺔ واﻝﺼﻠﺔ ﺒﺎﻝﻤوﻀوع ‪.‬‬

‫اﻝﻤﺤور اﻷول اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‬

‫ان ﻤﺼطﻠﺢ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻴﺸﻴر اﻝﻰ اﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻘﺎﻨون وﺘوظﻴف اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻘﻀﺎء او ﻷﻏراض اﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ وﺘﻌرف اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ " اﻝﻌﻠم اﻝذي ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﺘطﺒﻴق‬
‫اﻝﻤﻌرﻓﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘﻤوﻴل واﻝﻀراﺌب واﻝﺘدﻗﻴق ﻝﻠﻘﻴﺎم ﺒﺘﺠﻠﻴل واﻝﺘﺤري ﻋﻨﻬﺎ واﻻﺴﺘﻔﺴﺎر وﻓﺤص واﺨﺘﻴﺎر‬

‫‪455‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ﺒﻬدف اﻝﺘوﺼل اﻝﻰ اﻝﺼدق اﻝذي ﻴﺴﺎﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴب ﻋﻠﻰ ﺘﻘدﻴم رأﻴﻪ اﻝﺨﺒﻴر وﻴﺘﻀﻤن ﺘطﺒﻴق اﻝﻤﻌرﻓﺔ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘطﺒﻴق اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ او اﻝﻨظرﻴﺎت واﻝﻀواﺒط او اﻝﻔرﻀﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﻨزاع ﻗﺎﻨوﻨﻲ‪.‬‬

‫وﺘﺘﻜون اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤن ﻋﻨﺼرﻴن اﺴﺎﺴﻴن ‪-:‬‬

‫‪ .1‬اﻝﺨدﻤﺎت اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻌﺘرف ﺒدور اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ ﻜﺨﺒﻴر او ﻤﺴﺘﺸﺎر ‪.‬‬

‫‪.2‬ﺨدﻤﺎت اﻝﺘﺤﺼﻴن اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻔﻴد ﻤن ﻤﻬﺎرات اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ اﻝﺘﻲ ﻗد ﻻﺘؤدي ﺒﺎﻝﻀرورة اﻝﻰ اﻝﺸﻬﺎدة ﻓﻲ اﻝﻤﺤﻜﻤﺔ‬
‫)ﺼﺎﻝﺢ ‪ ،‬ﺒدون ﺴﻨﺔ ‪.(594 ،‬‬

‫وﻋرﻓت اﻴﻀًﺎ "اﺴﺘﺨدام اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ واﻝﻤﻬﺎرات اﻝﺘﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻠﻤﺴﺎﻋدة ﻓﻲ اﻝﻤﺴﺎﺌل اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‬

‫واﻴﻀﺎً ﺘﻌرف ﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ " اﻝﺘﺤﻠﻴل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻝذي ﻴﻤﻜن ان ﻴؤدي اﻝﻰ اﻜﺘﺸﺎف اﻻﺤﺘﻴﺎل اﻝﻤﺤﺘﻤل وﻴﻜون‬
‫ﻤﻨﺎﺴﺒ ًﺎ ﺘﻌرﻀﻪ اﻝﻤﺤﻜﻤﺔ وﻴﻜون ﻫذا اﻝﺘﺤﻠﻴل اﺴﺎس اﻝﻨﻘﺎش واﻝﺠدل وﻓض اﻝﻨزاع ) اﺒراﻫﻴم وﻫﺎرون ‪ ،‬ﺒدون ﺴﻨﺔ ‪،‬‬
‫‪.(221‬‬

‫وﺘﻌرف اﻴﻀﺎً ﻋﻠﻰ اﻨﻬﺎ ﻤﻬﻤﺔ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺒﻴن اﻝﺨﺒرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﻬﺎرات اﻝﺘﺤرﻴﺎت واﻝﻌﻤل داﺨل اطﺎر ﻗﺎﻨوﻨﻲ‬
‫واﻝذي ﻴوﻓر ادﻝﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻝﻀﺒط اﻝﻐش واﻝﺘﺎﻜد ﻤن ﻤﺼداﻗﻴﺔ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ )اﻝﺠﻠﻴﻠﻲ‪(5 ،2012،‬ز‬

‫اﻫﻤﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‬

‫ﺘﺘﻤﺜل اﻫﻤﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻻﺘﻲ ‪) :‬ﻤﺤﻤود وداؤد‪.(2014،125،‬‬

‫‪ .1‬ﺘﺸﻴر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﻀﻠﻠﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻬدد ﺒﻘﺎء واﺴﺘﻤرار اﻝوﺤدات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺘﻌرض ﻓواﺌد اﻝﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن‬
‫اﻝﻰ اﻀرار ﻜﺒﻴرة‪.‬‬

‫‪.2‬ووﺠود اﻝﻌدﻴد ﻤن اوﺠﻪ اﻝﻘﺼور ﻓﻲ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺘﻘﻠﻴدي اذ اﺼﺒﺢ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺘﻘﻠﻴدي ﻏﻴر ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ اﻜﺘﺸﺎف ﺤﺎﻻت‬
‫اﻝﻐش ﻓﻲ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻤﻊ ﻋوﻝﻤﺔ اﻝﺘﺠﺎرة وﻨﻤو اﻻﺴﺘﺨدام اﻝﺘﻜﻨوﻝوﺠﻲ ﻓﻲ اﻻﻋﻤﺎل ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻋدم وﺠود ﻤؤﺴﺴﺔ ﻤﻬﻨﻴﺔ واﺤدة ﻴﻤﻜن ان ﺘوﻓر ﺨدﻤﺎت ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻠﻘﻀﺎء ﺤول اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اذ ان‬
‫اﻨﺘﺸﺎر اﻝﻔﺴﺎد وﺘزاﻴد ﺤﺎﻻت اﻝﻐش واﻝﻤﻨﺎزﻋﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ادى اﻝﻰ ﺘﻔﺎﻗم اﻝﻤﺸﺎﻜل وﺤدة اﻝﺼراع ﺒﻲ اﻻطراف‬
‫اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ذات اﻝﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬

‫‪456‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫‪ .4‬ﻀﻌف وﻗﺼور اﻝﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺤل اﻝﻤﺸﺎﻜل وﺨﺼوﺼﺎً اﻝﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻌﺎﻝﺞ‬
‫اﻝﻔﺴﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ واﻻداري ‪.‬‬

‫ﻜل ﻫذﻩ اﻻﺴﺒﺎب ادت اﻝﻰ ظﻬور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اذ ادت اﻝﻰ ﺘزاﻴد اﻻﺘﺠﺎﻩ ﻨﺤو اﻝﻤﺤﺎﻜم وازدﻴﺎد‬
‫اﻝدﻋﺎوى اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وﻫو اﻻﻤر اﻝذي اظﻬر ﻤدى ﺤﺎﺠﺔ اﻝﻘﻀﺎء اﻝﻰ ﺨﺒراء او ﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل ﻴﻤﻜن ان‬
‫ﻴﻘدﻤوا ﺨدﻤﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻓض اﻝﻨزاﻋﺎت وﻜﺸف ﺤﺎﻻت اﻝﻐش وﻏﻴرﻫﺎ ‪.‬‬

‫اﻻﺴﺒﺎب اﻝﻤﻬﻤﺔ ﻝﻨﻤو اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‬

‫اﻝﺘﻲ ادت اﻝﻰ ظﻬور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﺒﺎﻻﺘﻲ ) اﻝﺠﻠﻴﻠﻲ‬ ‫ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﻪ ﻤن اﻻﺴﺒﺎب‬
‫وﺠﻤﻴل‪.(2012،84،‬‬

‫‪ -1‬ﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤدﻗق اﻝداﺨﻠﻲ وﻝﺠﻨﺔ اﻝﺘدﻗﻴق ﻜوظﻴﻔﺔ ﻤن ﺘﺴﻠﻴط اﻝﻀوء ﻋﻠﻰ ﺒﻌض ﻨواﺤﻲ اﻝﻘﺼور وﻝﻜن ﻤن اﻝﺼﻌب‬
‫ﻜﺸف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻻﺤﺘﻴﺎل اﻝﺨﻔﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻘو ﺒﻬﺎ اﻻدارة اﻝﻌﻠﻴﺎ ‪.‬‬

‫‪ -2‬طرﻴﻘﺔ ﺘﻌﻴﻴن ﻤدﻗﻘﻲ اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﻴن ﻤن ﻗﺒل اﻝﺸرﻜﺎت ﻴﻜون ﻓﻴﻬﺎ ﻨوع ﻤن اﻝﺘواطﺊ واﻝﻀﻐط‪.‬‬

‫‪ -3‬ان ﺘﻘرﻴر ﻤراﻗب اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ﻴﻜون ﺒﻨﺎء ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺘم ﻋرﻀﻪ اﻤﺎﻤﻪ ﻤن ﻗواﺌم ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن اﻝﺸرﻜﺎت ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﻴﻤﻜن ﻝﻠﻤدﻗﻘﻴن اﻝداﺨﻠﻴﻴن ﻤﻌرﻓﺔ ﻜﺸف ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﺤﺘﻴﺎل ﻝﻜﻨﻬم ﻓﻲ ﻤوﻗف ﻴﺼﻌب ﻓﻴﻪ ﺘﺎﻜﻴد ذﻝك ﻓﻲ اﻝوﻗت‬
‫واﻝﻤﻜﺎن اﻝﻤﻨﺎﺴب ‪.‬‬

‫ﻤراﺤل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪-:‬‬

‫ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻋدة ﻤراﺤل ﺘﺘﻤﺜل ﺒﺎﻻﺘﻲ ‪) :‬ﻗﻨدﻴل‪(2014،41،‬‬

‫‪ .1‬ﻗﺒول اﻝﺘﻜﻠﻴف ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻝﺘﺨطﻴط وﺘﺤدﻴد ﻨﻘﺎط اﻝﻌﻤل واﻻﺸراف ‪.‬‬

‫‪ .3‬اﻝﺴرﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .4‬اﻝﺘﻨﻔﻴذ او اﻝﻤرﺤﻠﺔ اﻻﻨﺘﻘﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪457‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫‪ .5‬اﻝﻜﺸف ﻋن اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ وﺘوﺼﻴﻠﻬﺎ ﻝﻼطراف اﻝﻤﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .6‬اﻝﻤرﺤﻠﺔ اﻝﻌﻼﺠﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻤؤﻫﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ‬

‫ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﻪ ﻤن اﻝﻤؤﻫﻼت واﻝﺼﻔﺎت اﻝﺘﻲ ﻤن اﻝواﺠب ﺘواﻓرﻫﺎ ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻝﻜﻲ ﻴﻘوم ﺒﺎداء‬
‫ﻋﻤﻠﻪ ﺒﺸﻜل ﻤﻬﻨﻲ ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﺨﻠﻔﻴﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺔ وﻤﻬﻨﻴﺔ ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘدﻗﻴق وﻓﻬم اﺴﺎﺴﻴﺎت اﻝﺒﻴﺌﺔ اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ وﻤﻬﺎرات اﻻﺘﺼﺎل واﻝﺘﺤري وﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ادارة اﻝﻤﺨﺎطر وﻀﺒط اﻝﻐش ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻻﺒداع واﻝﺜﻘﺔ ﻋن طرﻴق اﻻداء اﻝﻌﺎﻝﻲ وﺘﻔﻬم اﻻﻤور واﻻﻀرار واﻝﻤﺜﺎﺒرة ﻋﻠﻰ اداء اﻝﻌﻤل واﻝﺠدل ﻓﻲ اﻝدﻋﺎوي‬
‫اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪.3‬ﻤﻌرﻓﺔ ﻤﺘﻘدﻤﺔ ﺒﺎﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ واﻻﺴس واﻝﻘواﻋد واﻻطﺎر اﻝﻔﻜري واﻝﻌﻠﻤﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘدﻗﻴق اﻝذي‬
‫ﺘﺼدرﻩ اﻝﺠﻤﻌﻴﺎت واﻝﻤﻨظﻤﺎت واﻝﻤراﻜز اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ واﻝﻤﺤﻠﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .4‬اﻻﻝﻤﺎم ﺒﺎﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝذي ﻴﺨص اﻻﻤور اﻝﻤﺎﻝﺔ واﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺜل ﻗواﻨﻴن اﻝﺘﺠﺎرة واﻝﺸرﻜﺎت وﻨظﺎم ﻤﺴك اﻝدﻓﺎﺘر ‪.‬‬

‫‪ .5‬اﻝﺘﺎﻫﻴل اﻻﻜﺎدﻴﻤﻲ واﻝﻤﻬﻨﻲ واﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﺸﻬﺎدة ﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻻﺨﺘﺼﺎص ) اﻝﺨﺎﻝدي ‪.(35 ،2014 ،‬‬

‫وﻫﻨﺎك ﻤن ﻴﺼﻨف ﻤﺠﻤوﻋﻪ اﺨرى ﻝﻠﻤؤﻫﻼت اﻝﺘﻲ ﻴﺠب ان ﺘﺘوﻓر ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ اﻻﺘﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻝﺘﻌﻠﻴم اﻝﻤﺴﺘﻤر ﻓﻲ اﻝﺘﺨﺼﺼﺎت اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻝﺨﺒرات اﻝﻤﺘﻨوﻋﻪ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻤﺤﺴﺒﺔ وﺘدﻗﻴق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻤﻬﺎرات اﻻﺘﺼﺎل اﻝﺸﻔوﻴﺔ واﻝﻜﺘﺎﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪-4‬اﻝﺨﺒرة اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ واﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -5‬ﺨﺒرة ﺘدﻗﻴﻘﻴﺔ ﻤﺘﻨوﻋﻪ ﻓﻲ ﻤﺠﺎﻻت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪458‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫‪ -6‬ﺨﺒرة ﻓﻲ ﺘدﻗﻴق اﻝﺤﺴﺎﺒﺎت ‪.‬‬

‫‪ -7‬اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻓرﻴق اﻝﻌﻤل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ واﻝﻤﺤﻘﻘﻴن ‪.‬‬

‫‪ -8‬ﻤﻬﺎرات اﻝﺘواﺼل ﻤﻊ اﻝﻨﺎس واﻝﻤروﻨﺔ ‪.‬‬

‫وﻋﻠﻰ ﻫذا اﻻﺴﺎس ﻴﻤﻜن ﺘﺤدﻴد ﻤؤﻫﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﺒﺎﻝﻤداﺨل اﻻﺘﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻝﻤدﺨل اﻝﻌﻠﻤﻲ واﻝﺘﻌﻠﻴﻤﻲ وﻴﺘﻀﻤن اﻝﺘﺤﺼﻴل اﻻﻜﺎدﻴﻤﻲ واﻝﻤﻬﻨﻲ واﻝﺨﺒرة ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻻﺨﺘﺼﺎص واﻝﻌﻠوم اﻻﺨرى‬
‫ذات اﻝﻌﻼﻗﺔ ‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻝﻤدﺨل اﻝﺸﺨﺼﻲ ‪ ،‬وﻴﺘﻀﻤن اﻝﺴﻤﺎت اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ وﻗدراﺘﻪ ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ ﻓرﻴق ﻋﻤﻠﻪ وﻤﻊ‬
‫اﻻﺨرﻴن وﻤدى ﺘﻤﺘﻌﻪ ﺒﻘدرات اﻝﺘواﺼل وﻨظرﻴﺘﻪ اﻝﺜﺎﺒﺘﺔ ﻝﻼﻤور وﻗدراﺘﻪ اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ اﻝﻤﻌﻤﻘﺔ ‪).‬ﺠﺎﺴم ‪.(2017،353،‬‬

‫اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻨﺎك ﻋدة اﺴﺎﻝﻴب ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‪ )-:‬اﺤﻤد ‪( 10 ، 2013،‬‬

‫‪ .1‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ‪ -:‬وﻫﻲ اﻝﺘﻲ ﺘﻬدف اﻝﻰ اﺠراء اﻝﺘﺤرﻴﺎت اﻝﻼزﻤﺔ ﻋن اﻝﻤﻨﺎطق او ااﻻﻨﺸطﺔ ﻏﻴر اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ‬
‫واﻝﻤﺸﻜوك ﻓﻴﻬﺎ ﻝﻠﺘﺎﻜد ﻤن وﺠود او ﻋدم وﺠود ﻏش ﺒﻬﺎ ‪ ،‬وﺘﺤدﻴد اﻻﺸﺨﺎص اﻝﻤﺴؤوﻝﻴن ﻋن ذﻝك وﺘﺠﻤﻴﻊ اﻻدﻝﺔ‬
‫اﻝﻤﻨﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ ﻝﺘﺎﻴﻴد اﻝدﻋﺎوي اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺒﻌدﻴﺔ ‪ :‬وﺘﻬدف اﻝﻰ اﻝﻔﺤص ﻤن ﻋدة ﻤظﺎﻫر وﻫﻲ ﺘﺘﻀﻤن اﻻﺘﻲ ك‬

‫أ‪ .‬اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺘﺸرﻴﻌﻴﺔ ‪ -:‬وﺘﻘوم ﺘﻠك اﻝﻤراﺠﻌﺔ ﻋﻠﻰ دراﺴﺔ وﺘﻘﻴﻴم اﻝرﻗﺎﺒﺔ اﻝداﺨﻠﻴﺔ واﻝﺘﺎﻜد ﻤن ﺤﻤﺎﻴﺔ اﻻﺼول واﻝﻤوارد‬
‫اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫ب‪ .‬اﻻﻝﺘزام اﻝﻤﻨظم‪ :‬وﻴﺴﺘﺨدم ذﻝك ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ اﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ ﺤﻴث ﻴﺘم اﻝﺘﺎﻜد ﻤن ﻤدى اﻝﺘزام اﻝوﺤدة ﺒﺎﻝﻘواﻨﻴن‬
‫واﻻﺤﻜﺎم واﻝﺘﺸرﻴﻌﺎت ﻋﻨد ﺼرف واﺜﺒﺎت اﻝﻤدﻓوﻋﺎت اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻤﺠﺎﻻت ﻋﻤل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻨﺎك ﻋدة ﻤﺠﺎﻻت ﻴﻤﻜن ان ﺘﻘدم ﻤن ﺨﻼﻝﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺨدﻤﺎﺘﻬﺎ وﻜﻤﺎﻴﻠﻲ ‪ ) :‬ﺼﺎﻝﺢ ‪(591، 2017 ،‬‬

‫‪459‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫‪ .1‬دﻋم اﻻﺴﺘﺸﺎرات اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ وﺘﻘدﻴﻤﻬﺎ ﻜل اﻝﻨزاﻋﺎت اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ﻓﻀﻼً ﻋن اﻝﺘﻔﺎوض ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻝﻨزاﻋﺎت ‪ ،‬اذ ﺘﺘوﻝﻰ‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﺘﺤﻘﻴق ﻓﻲ ﻤوﻀوع اﻝﻨزاع وﺘﻜوﻴن راي ﻓﻲ ﻀوء اﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻨﻔذﻫﺎ ‪.‬‬

‫‪ .2‬اﺜﺒﺎت دﻋوى اﻻﺤﺘﻴﺎل او ﺘﻨﻔﻴذﻫﺎ ‪ ،‬ﺤﻴث ﻴﺘم ﺘدﻗﻴق ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﺤﺘﻴﺎل واﺠراء اﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻝﻼزﻤﺔ ﺒﺸﺎﻨﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺘﻘدﻴم اﻻﺴﺘﺸﺎرات اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺘﻘدﻴم اﻻﻀرار اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺘﺘﺒﻊ اﻻﻤوال اﻝﻤﺨﺘﻠﺴﺔ واﻝﺘﺤﻘﻴق ﻓﻲ ﺘزوﻴر اﻻوراق‬
‫اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﺤﺘﻜﺎر وﺘدﻗﻴق اﻝﻌﻘود اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻘروض اﻝﻤﺼرﻓﻴﺔ واﻝﻘواﻋد واﻝﻘواﻨﻴن اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺤﺴﺎﺒﺎت‬
‫ﻼ ﻋن ﺘدﻗﻴق اﻻﻝﺘزام ﻤﻊ اﻝﻌﻘود اﻝﺤوﻜﻤﻴﺔ واﻝﺘﺤﻘﻴق ﻤن اﻻﺴﺘﺨدام اﻝﺼﺤﻴﺢ ﻝﻠﻤﻨﺢ‬
‫اﻝﻤﺼرﻓﻴﺔ واﻝﺘﺎﻤﻴن ﻓﻀ ً‬
‫اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ وﺘﺤﻠﻴل ﺘﻘﻴم اﻻﻋﻤﺎل اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﻓض اﻝﻨزاﻋﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻀراﺌب ﺒﺎﺠراء ﺘﺤﻠﻴل ﻝﻠﻀراﺌب وﻜذﻝك اﻝﻜﺸف ﻋﻨﻬﺎ واﻝﺘﺤﻘﻴق ﻓﻲ اﻻﺴﺘﺨدام ﻏﻴر‬
‫اﻝﻤﺸروع ﻝﻠﻤﻠﻜﻴﺔ اﻝﻔﻜرﻴﺔ ﻓﻀﻼً ﻋن اﻝﻌﻤل ﻓﻲ اﻻﺠﻬزة اﻻﺴﺘﺨﺒﺎراﺘﻴﺔ واﻝﻤﺨﺎﺒراﺘﻴﺔ اﻝﺤﻜوﻤﻴﺔ ﻝﻠﻜﺸف ﻋن اﻝﻬوﻴﺔ‬
‫اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻼﻓراد واﻝﻜﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺘورطﺔ ﻓﻲ اﻻﻨﺸطﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ او اﻝﻤﺸﺘﺒﻪ ﺒﻬﺎ ‪.‬‬

‫اﻝﻤﺤور اﻝﺜﺎﻨﻲ‪ :‬اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ ‪ :‬ﻤﻔﻬوم وأﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ‬

‫او ًﻻ‪ :‬ﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ‬

‫إن ﻤﻔﻬوم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ ﻴﺴﺘﺨدم ﻝوﺼف ﺤﺎﻻت اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ ﻨﺘﻴﺠﺔ اﻝﻨﺸﺎط وﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤرﻜز اﻝﻤﺎﻝﻲ‬
‫وﺒﻨود اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﻨﻘدي ﻤن اﺠل إظﻬﺎر اﻝﻤﻨﺸﺎة ﺒﺎﻝﺸﻜل اﻝذي ﻴﺘﻼءم ورﻏﺒﺎت اﻹدارة ‪ ،‬إذ ﻤن اﻝﻤﺘوﻗﻊ أن ﺘﻘوم اﻹدارة‬
‫ﺒﺎﺨﺘﻴﺎر اﻝطرق اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘؤدي إﻝﻰ زﻴﺎدة اﻝﻤوﺠودات وﺨﻔض اﻝﻤطﻠوﺒﺎت وزﻴﺎدة اﻹﻴرادات وﺘﻘﻠﻴل اﻝﻨﻔﻘﺎت ﻓﻲ‬
‫ﺴﺒﻴل ﺘﺤوﻴل اﻷرﺒﺎح ﻤن ﻓﺘرة ﻤﺎﻝﻴﺔ إﻝﻰ أﺨرى ‪.‬‬

‫وﺘﻌرف اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ ‪ :‬ﺸﻜل ﻤن أﺸﻜﺎل اﻝﺘﻼﻋب واﻻﺤﺘﻴﺎل ﻓﻲ ﻤﻬﻨﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺘﻌﻤل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻐﻴﻴر اﻝﻘﻴم اﻷﺴﺎﺴﻴﺔ اﻝﻤوﻀوﻋﻴﺔ إﻝﻰ ﻗﻴم ﻏﻴر ﻤوﻀوﻋﻴﺔ وﻏﺎﻝﺒ ًﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﻤﺘﻠك ﻤﻤﺎرﺴﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ ﻗدرات‬
‫ﻤﻬﻨﻴﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﻤﻜﻨﻬم ﻤن اﻝﺘﻼﻋب ﺒﺎﻝﻘﻴم وﺘﺤوﻴﻠﻬﺎ ﺒﺎﻝﺸﻜل اﻝذي ﻴرﻏﺒون ﻓﻴﻪ ﻤن اﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤن اﻝﺜﻐرات ﻓﻲ اﻝﻘواﻨﻴن‬
‫واﻝﺨﻴﺎرات اﻝﻤﺘﺎﺤﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﻌﺘﻤدة ‪.(www,iasj,com).‬‬

‫‪460‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫وﻋرﻓت اﻴﻀﺎً ﺒﺄﻨﻬﺎ " ﺘﺴوﻴﺔ ﻤﻘﺼودة ﻝﻠدﺨل اﻝﻤﻌﻠق ﺒﻬدف اﻝوﺼول إﻝﻰ اﻝﻤﺴﺘوى أو اﻻﺘﺠﺎﻩ اﻝﻤرﻏوب ‪،‬‬
‫وﻴﻌﺒر ﻋن رﻏﺒﺔ اﻹدارة ﻓﻲ ﺘﻘﻠﻴل اﻻﻨﺤراﻓﺎت ﻏﻴر اﻝطﺒﻴﻌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝدﺨل إﻝﻰ اﻝﺤد اﻝﻤﻤﻜن أو اﻝﻤﺴﻤوح ﺒﻪ ﻓﻲ ظل‬
‫اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻹدارة اﻝﻤﻘﺒوﻝﺔ "‪.‬‬

‫ﻼ إﻝﻰ ﻤﺎ‬
‫وﻋرﻓت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ اﻴﻀ ًﺎ ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ " ﺘﺤوﻴل أرﻗﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻌ ً‬
‫ﻴرﻏب ﻓﻴﻪ اﻝﻤﻌدون ﻤن ﺨﻼل اﺴﺘﻐﻼل ﻤﻌرﻓﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ﺒﺎﻝﻤﺒﺎدئ واﻝﻘواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻝﻤروﻨﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﺴﻤﺢ ﺒﻬﺎ‬
‫وﺨﺎﺼﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠق ﺒﺎﻝﺘﻘدﻴرات اﻝﺸﺨﺼﻴﺔ واﻻﺴﺘﻔﺎدة ﻤن اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﻤوﺠودة وﺘﺠﺎﻫل ﺒﻌﻀﻬﺎ "‪.‬‬

‫وﺘﻌرف اﻴﻀﺎً " ﻫﻲ اﻝﺘﻼﻋب اﻝﻤﻌﺘﻤد ﺒﺎﻷرﻗﺎم وﺘﺤوﻴﻠﻬﺎ إﻝﻰ اﻝﺘﻌﺒﻴر ﻋن اﻝواﻗﻊ ﻏﻴر اﻝﻔﻌﻠﻲ ﻝﻠﻤؤﺴﺴﺔ ﻤن‬
‫ﺨﻼل اﺴﺘﻐﻼل اﻝﻔرص واﻝﺜﻐرات اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ واﻝﺒداﺌل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺴﻤوح ﺒﻬﺎ ﻝﺘﺤﻘﻴق ﻤﺼﻠﺤﺔ ﺸﺨﺼﻴﺔ ﻝﻤﻌدي‬
‫اﻝﻜﺸوﻓﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ أو اﻷطراف ﻤﻌﻨﻴﺔ "‪.‬‬

‫ﻤﻤﺎ ﺴﺒق ﻴﻤﻜن اﻝﻘول إن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ ﻫﻲ ﺸﻜل ﻤن أﺸﻜﺎل اﻝﺘﻼﻋب ﺒﺎﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺒﺎﺴﺘﺨدام‬
‫اطرق واﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒطرﻴﻘﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻝﺘﺤرﻴف اﻝﻘواﺌم وﻷﺠل اﻝﺘوﺼل إﻝﻰ أرﻗﺎم ﻏﻴر ﺤﻘﻴﻘﻴﺔ ﻝﻜل ﺒﻨد ﻤن ﺒﻨود‬
‫اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺴواءاً ﻜﺎن ﻤن اﻝﻤوﺠودات واﻝﻤطﻠوﺒﺎت أو ﻓﻲ اﻹﻴرادات واﻝﻤﺼروﻓﺎت ﺒﻬدف ﺘﻐﻴﻴر ﻤﻘدرات اﻝدﺨل ‪.‬‬

‫أﺴﺒﺎب اﺴﺘﺨدام أﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ‪(www.iasj.com).‬‬

‫ﺘﻠﺠﺄ اﻹدارة إﻝﻰ اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻷﺴﺎﻝﻴب ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداﻓﻬﺎ ﻤﻨﻬﺎ ‪-:‬‬

‫ﺘﻀﺨﻴم اﻷرﺒﺎح ﺒﻬدف ‪:‬‬

‫ﺘﻤﻜﻴن اﻝﻤدﻴر وأﻋﻀﺎء ﻤﺠﻠس اﻹدارة ﻤن اﻝﺘﻌرف ﻓﻲ أﺴﻬﻤﻬم ﺒﺄﺴﻌﺎر ﻤرﺘﻔﻌﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫زﻴﺎدة ﻨﺼﻴب اﻝﻤدﻴر ﻤن اﻷرﺒﺎح‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺘرﻏﻴب ﻤﻨﺸﺄة أﺨرى ﻓﻲ ﺸراء اﻝﺸرﻜﺔ ‪,.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺘﺨﻔﻴض اﻷرﺒﺎح ﺒﻬدف ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺸراء أﺴﻬم اﻝﺸرﻜﺔ ﻓﻲ اﻝﺒورﺼﺔ ﺒﻌد ﺘراﺠﻊ اﻝﻘﻴﻤﺔ اﻝﺴوﻗﻴﺔ ﻝﺴﻬم اﻝﺸرﻜﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺘﻜوﻴن اﺤﺘﻴﺎﺠﺎت ﺴرﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اﻝﺘﻬرب ﻤن اﻝﻀراﺌب ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺘدﻋﻴم وﺘﻘوﻴﺔ اﻝﻤرﻜز اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻋﻠﻰ ﺨﻼف اﻝﺤﻘﻴﻘﺔ ﺒﻬدف ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪461‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫ﺘﺴﻬﻴل اﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ اﻝﻘروض‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ﺘرﻏﻴب اﻝﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن اﻝﺠدد ﻓﻲ اﻻﺴﺘﺜﻤﺎر ﻓﻲ اﻝﺸرﻜﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﺒﻴﻊ اﻝﺸرﻜﺔ ﺒﻘﻴﻤﺔ ﻤرﺘﻔﻌﺔ إذا ﻤﺎ ﺘم اﻝﺒﻴﻊ ﻋﻠﻰ أﺴﺎس ﺼﺎﻓﻲ ﻗﻴﻤﺔ اﻝﻤوﺠودات ﻓﻲ اﻝﻤﻴزاﻨﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫أﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ‬

‫ﻝﻘد ﺒﻴﻨﺎ ﺨﻼل اﻝﺘﻌرﻴف ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻋﺒﺎرة ﻋن اﻷﺴﺎﻝﻴب واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨدم ﻤن اﺠل‬
‫ﻼ إﻝﻰ ﻤﺎ ﻴرﻏب ﻓﻴﻪ ﺒﻌض اﻝﻤﻌدون ﻋن طرﻴق اﺴﺘﻐﻼل اﻝﻘواﻋد‬
‫ﺘﺤوﻴل أرﻗﺎم اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻫﻲ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻌ ً‬
‫اﻝﺤﺎﻝﻴﺔ أو إﻫﻤﺎل ﺒﻌﻀﺎً ﻤﻨﻬﺎ أو ﺠﻤﻴﻌﻬﺎ ‪ ،‬وﻝذﻝك ﺴوف ﻨﺴﺘﻌرض أﻫم ﺘﻠك اﻷﺴﺎﻝﻴب اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﺨدم ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫اﻹﺒداﻋﻴﺔ ‪ ،‬إذ ﻴوﺠد اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻷﺴﺎﻝﻴب واﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺴﺘﺨدﻤﺔ ﻓﻴﻬﺎ ﻤن أﻫم ﺘﻠك اﻷﺴﺎﻝﻴب اﻷﺘﻲ ‪:‬‬

‫‪ -‬اﺤﻴﺎﻨﺎً ﺘﺘﻴﺢ اﻝﻘواﻋد اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻝﻠﺸرﻜﺔ اﻻﺨﺘﻴﺎر ﺒﻴن ﻋدد ﻤﺨﺘﻠف ﻤن اﻝوﺴﺎﺌل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻬدف إﻋطﺎء ﺼورة‬
‫ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤرﻏوﺒﺔ ﻤﺜل ) اﻻﺨﺘﻴﺎر ﺒﻴن ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺤذف ﻨﻔﻘﺔ اﻝﺘطور ﻜﻲ ﺘﺤدث واﺴﺘﻐﻼﻝﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺤﺴﺎب ﻋﻤر اﻝﻤﺸروع ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻝﺘﻼﻋب ﺒﺘﻘدﻴر ﻋﻤر اﻝﻤوﺠودات ﺒﺴﺒب ارﺘﺒﺎطﻬﺎ ﺒﺎﻝﺘﻘﻴﻴم واﻝﺘﻨﺒوء ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل اﻝﻤﺜﺎل ﻋﻨد ﺘﻘﻴﻴم اﺤد اﻝﻤوﺠودات‬
‫ﻤن اﺠل اﺤﺘﺴﺎب اﻻﻨدﺜﺎر ﻓﺎﻨﻪ ﻋﺎدة ﻤﺎ ﺘﺘم ﻫذﻩ اﻝﺘﻘﻴﻴﻤﺎت داﺨل اﻝﻌﻤل وﺘﻨﺘﺞ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب اﻝﻤﺒدع أن ﻴﺨطﺊ ﻤن‬
‫ﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝﺤذر واﻝﺘﻔﺎؤل ﻓﻲ ﻫذا اﻝﺘﻘﻴﻴم‬
‫‪ -‬اﻝﻘﻴود اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤزﻴﻔﺔ ﻝﻠﺘﻼﻋب ﺒﻘﻴم ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤرﻜز اﻝﻤﺎﻝﻲ وﻨﻘل اﻷرﺒﺎح واﻝﺘﻼﻋب ﺒﻘﻴم ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝدﺨل‪.‬‬
‫‪ -‬إدﺨﺎل اﻝﺼﻔﻘﺎت واﻻﺼطﻨﺎﻋﻴﺔ ﻝﻠﺘﻼﻋب ﺒﻘﻴم ﺒﺤﺴﺎﺒﺎت ﻗﺎﺌﻤﺔ اﻝﻤرﻜز اﻝﻤﺎﻝﻲ او ﺘﺤرﻴك اﻷرﺒﺎح ﺒﻴن اﻝﻔﺘرات ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ ﺘوﻗﻴت اﻝﺼﻔﻘﺎت ﺒﻬدف ﺘﺤدﻴد ﺴﻨﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻝﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﺒﺎﻷرﺒﺎح واﻝﺨﺴﺎﺌر ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻴﻘوم اﻝﻤﺤﺎﺴب ﺒﺘﺼﻨﻴف اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻨﻔﻘﺎت اﺴﺘﺜﻤﺎرﻴﺔ او ﻨﻔﻘﺎت ﺘﻤوﻴﻠﻴﺔ وﻴﻤﻜن ﺘﺼﻨﻴف اﻝﺘدﻓﻘﺎت‬
‫اﻝﻨﻘدﻴﺔ اﻝﺘﻤوﻴﻠﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﺘدﻓﻘﺎت ﻨﻘدﻴﺔ ﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ وﻫذﻩ اﻹﺠراءات واﻝﻤﻤﺎرﺴﺎت ﻻ ﺘؤﺜر وﻻ ﺘﻐﻴر ﻓﻲ اﻝﻘﻴم اﻝﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬
‫‪).‬اﻝﺨﺎﻝدي ‪.( 16 ،2014 ،‬‬

‫ﺼور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ‬

‫إدارة اﻷرﺒﺎح ‪ -:‬ﺘﻌد إدارة اﻷرﺒﺎح ﻤن أﻫم ﺼور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻹﺒداﻋﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻤت ﻤﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ ﻓﻲ أدﺒﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫وﺘﻌرف ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ اﺒﺘﻜﺎر ﻤﻘﺘرح ﻓﻲ إﻋداد اﻝﺘﻘرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻲ ﺒﻨﻴﺔ اﻝﺤﺼول ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﺨﺎﺼﺔ واﻴﻀﺎً ﺘﻌرف ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ‬
‫ﺘﻐﻴﻴر اﻷداء اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﻝﻤﻌﻠن ﻝﻠﺸرﻜﺔ ﺒواﺴطﺔ اﻹدارة إﻤﺎ ﻝﺘﻀﻠﻴل اﻝﻤﺴﺎﻫﻤﻴن أو ﻝﻠﺘﺄﺜﻴر ﻓﻲ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺘﻌﺎﻗدﻴﺔ ‪).‬اﻝﻘري‪،‬‬
‫‪. (32 ، 2010‬‬

‫‪462‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻌدواﻨﻴﺔ ‪ -:‬ﻫﻲ اﻝﺘﻤﺴك ﺒﺄﺴﺎﻝﻴب وﺴﻴﺎﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻐض اﻝﻨظر ﻋن ﺴﻼﻤﺔ وﺼﺤﺔ ﻫذﻩ اﻷﺴﺎﻝﻴب‬
‫ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداف ﻤﺤددة ‪.‬‬

‫ﺘﻠطﻴف اﻝدﺨل ‪ -:‬وﻫو ﺘﻼﻋب ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻴﻬدف إﻝﻰ ﺘﺤﺴﻴن ﺼورة اﻝدﺨل ﻝﻠﻔﺘرات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻜون ﺒﻬﺎ اﻝدﺨل‬
‫ﻤﻨﺨﻔض ﻤن ﺨﻼل ﻨﻘل اﻝدﺨل اﻝﻤرﺘﻔﻊ ﻝﻠﻔﺘرات اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺴﺎﺒﻘﺔ واﻝذي ﻝم ﻴﺘم إظﻬﺎرﻩ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺘﻠك اﻝﻔﺘرة ﻻﺴﺘﺨداﻤﻪ‬
‫ﻓﻲ اﻝﻔﺘرات اﻝﻼﺤﻘﺔ اﻝﻤﻨﺨﻔﻀﺔ اﻝدﺨل ﻝﻠﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻨﺴﺒﺔ اﻝرﺒﺢ وﻤﺴﺘواﻫﺎ وﺒﺸﻜل ﻤﺘواﺘر ﺒﻴن اﻝﺴﻨوات ﻹظﻬﺎر اﻹدارة‬
‫أﻤﺎم ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋﻠﻰ إﻨﻬﺎ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﻝﺤﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى اﻝدﺨل ﺒﻐض اﻝﻨظر ﻋن اﻝظروف اﻝﻤﺤﻴطﺔ‬
‫ﺒﺎﻝﻤﻨﺸﺎة ‪.‬‬

‫اﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻝﻤﻐﺸوﺸﺔ )اﻻﺤﺘﻴﺎﻝﻴﺔ(‪ -:‬ﻴﻤﻜن وﺼﻔﻬﺎ اﻴﻀ ًﺎ ﺒﺎﻝﺘﻘﺎرﻴر اﻻﺤﺘﻴﺎﻝﻴﺔ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﺸﻤل ﻋﻠﻰ أﺨطﺎء ﻤﻘﺼودة ﺒﻤﺎ ﻓﻲ‬
‫ذﻝك ﻋدم ذﻜر ﻤﺒﺎﻝﻎ أو إﻴﻀﺎﺤﺎت ﻓﻲ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن اﺠل ﺨداع ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪).‬ﻨﻔﺎع ‪، 2015،‬‬
‫‪.(93‬‬

‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻨﻔﻌﻴﺔ ‪ -:‬ﻫﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋن اﻝﻘﺼد ﻓﻲ اﺨﺘﻴﺎر وﺘطﺒﻴق وﺴﺎﺌل وأﺴﺎﻝﻴب ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺤددة ﻝﺘﺤﻘﻴق أﻫداف‬
‫ﻤطﻠوﺒﺔ ﻤﺜل زﻴﺎدة اﻷرﺒﺎح ﺒﺸﻜل ﻜﺒﻴر ‪ ،‬ﺴواءاً أﻜﺎﻨت اﻝﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤطﺒﻘﺔ ﺘﻌﺘﻤد ﻋﻠﻰ أﺴس وﻤﺒﺎدئ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤﻘﺒوﻝﺔ ام ﻏﻴر ﻤﻘﺒوﻝﺔ ‪) .‬اﻝﻌﺒﻴﻨﻲ واﻝزﻋﻴن ‪.(2017،156 ،‬‬

‫اﻝﻤﺤور اﻝﺜﺎﻝث‪ :‬اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬

‫ﻴﻌد اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﺤد ظواﻫر اﻝﺤﻴﺎة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﻤﻌﺎﺼرة واﻝﺘﻬرب ﻤﻌروف ﻓﻲ اﻝدول اﻝﻨﺎﻤﻴﺔ‬
‫واﻝﻤﺘﻘدﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺤدًا ﺴواء وﻴﺸﻤل ﻤﺨﺘﻠف ﻓﺌﺎت اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ ﻜﺎﻝﺸرﻜﺎت واﻝﻤؤﺴﺴﺎت ﻋﻠﻰ اﺨﺘﻼف اﺤﺠﺎﻤﻬﺎ ‪.‬‬

‫واﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻴﻌد ﻤن اﻝﺠراﺌم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ﻝﻤﺎ ﻴﺤدﺜﻪ ﻤن ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻀﺎرة ﻋﻠﻰ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻝوطﻨﻲ ‪ ،‬اذ ﻴﻘود‬
‫اﻝﻰ اﻨﻘﺎص ﺤﺼﻴﻠﺔ اﻻﻴرادات اﻝﻌﺎﻤﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ اﻝﻰ اﺘﺒﺎع ﺴﻴﺎﺴﺔ ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤن ﺸﺎﻨﻬﺎ ﺘﻘﻠﻴص ﺤﺠم اﻝﻨﻔﻘﺎت اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ‬
‫ﺘﻌﺘﺒر اﻝوﺴﻴﻠﺔ اﻻﺴﺎﺴﻴﺔ ﻻﺸﺒﺎع ﺤﺎﺠﺎت اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻻﺠﺘﻤﺎﻋﻴﺔ وﻏﻴرﻫﺎ ‪.‬‬

‫وﻴﻘﺴم اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝﻰ ﻗﺴﻤﻴن‪:‬‬

‫‪463‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫‪ .1‬اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝﻤﺸروع‬

‫وﻴﺴﻤﻰ اﻴﻀ ًﺎ ﺒﺎﻝﺘﺨطﻴط اﻝﻀرﻴﺒﻲ وﻫو ﺘﺼرف اﻝﻤﻤول ﺒﻤﺎ ﻻﻴﺨﺎﻝف اﻝﻘﺎﻨون وذﻝك ﺒﺎن ﻴﺎﺘﻲ او ﻴﻤﺘﻨﻊ ﻋن‬
‫اﻝﺘﺼرﻓﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻠزﻤﻪ ﺒﺎﻝﻀرﻴﺒﺔ ‪.‬‬

‫ان اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻻﻴﻤﻜن ان ﻴﻜون ﻤﺒﻨﻴﺎً ﻋﻠﻰ اﻝﻌﻘد اﻝﻤﺎدي او اﻝﻤﻌﻨوي ﻓﻲ ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ اﻻﻨظﻤﺔ واﻝﻘواﻨﻴﻴن‬
‫اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ‪،‬وﻝذﻝك ﻻ ﻴﻤﻜن ان ﻴﻜون ﻤﺸروﻋﺎً ‪ ،‬ﺤﺘﻰ وان اﺴﺘﻐل اﻝﻤﻤول اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝﺜﻐرات اﻝﻘﺎﻨوﻴﻨﺔ ﻓﻲ اﻝﻘﺎﻨون‬
‫اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻝﻴﺒرر ﺘﺼرﻓﻪ ‪،‬ﻝذﻝك ﻓﺎن ﻤﺼطﻠﺢ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻫو اﻻﻗرب ﻝﻠﺼواب ﻤن اﻝﺘﺠﻨب اﻝﻀرﻴﺒﻲ )ﺤﺴﻴن‬
‫‪.(26-2010،25،‬‬

‫وﻴﻌد اﻝﺘﺠﻨب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻤن اﻻﻋﻤﺎل اﻝﻤﺒﺎﺤﺔ اﻝﺘﻲ ﻴﻌﺎﻗب ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻝﻘﺎﻨون وﻻﺘﻌرض ﺼﺎﺤﺒﻬﺎ اﻝﻰ اﻻ اﻨﻪ‬
‫ﻤﺴﺎﻝﻪ او ﻋﻘوﺒﺔ ﻗﺎﻨوﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻼ ان ﻴوظف‬
‫وﻗد ﻴﻜون اﻝﺘﺠﻨب اﻝﻀرﻴﺒﻲ داﺨﻠﻴ ًﺎ او دوﻝﻴ ًﺎ ﺒﺎﻝﺘﺠﻨب اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝداﺨﻠﻲ ﻴﺴﺘطﻴﻊ اي ﻤﻤول ﻤﺜ ً‬
‫ﻋﻠﻰ ﺜروﺘﻪ ﻓﻲ ﺴﻨدات ﻗرض اﺼدرﺘﻬﺎ اﻝدوﻝﺔ واﻋﻔت دﺨﻠﻪ ﻤن اﻝﻀراﺌب ﻝﺘﺸﺠﻴﻊ اﻻﻜﺘﺘﺎب ﻓﻴﻪ ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻝﺤﺎﻝﺔ‬
‫ﻻﻴدﻓﻊ اﻝﻤﻤول اﻝﻴﻪ ﻀرﻴﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺜروﺘﻪ ‪.‬‬

‫اﻤﺎ اﻝﺘﺠﻨب اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝدوﻝﻲ ﻓﻴﻜون اﻝﻤﻤوﻝون ﺒﺴﺒب اﻝطﺎﺒﻊ اﻻﻗﻠﻴﻤﻲ ﻝﻠﻨظﺎم اﻝﻀرﻴﺒﻲ واﺨﺘﻼف اﻝﻨظم‬
‫اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ﻝﻠدول اﻝﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤن ﺤﻴث ﺒﻌض اﻨواع اﻝﻀراﺌب وﻤﺜﺎل ذﻝك اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺠﻌل ﻤرﻜزﻫﺎ ﻓﻲ ﺒﻌض اﻝدول‬
‫اﻝﺘﻲ ﻻ ﺘﻔرض ﻀراﺌب ﻤرﺘﻔﻌﺔ ﻋﻠﻰ ارﺒﺎح اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﺘﻲ ﺘرﻓﻊ اﻋﻼم دول ﻝﻴﺴت ﺒﻬﺎ رﺴوم ﺘﺴﺠﻴل ﻤرﺘﻔﻌﺔ ‪.....‬اﻝﺦ‬

‫‪ .2‬اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻏﻴر اﻝﻤﺸروع‬

‫ﻫو ﺘﻌﻤد اﻝﻤﻜﻠف اﻝﺘﻬرب ﻤن اداء اﻝﻀراﺌب اﻝﻤﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ ﻜﻠﻴﺎً او ﺠزﺌﻴﺎً ﺒﺎﻴﺔ وﺴﻴﻠﺔ ‪).‬ﺤﺴﻴن‬
‫‪.(2010،26،‬‬

‫وﻴﻌرف اﻴﻀ ًﺎ ﻋﻠﻰ اﻨﻪ اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺔ اﻝﻨﺎﺠﺤﺔ ﻋن اﺨﻔﺎء اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﻘدﻤﺔ ﻝﻼدارة اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ او ﺘﺤرﻴﻔﻬﺎ او‬
‫ﺘزوﻴرﻫﺎ وﺘﻘﻠﻴل ﻤﺒﻠﻎ اﻝﻀراﺌب او اﺨﻔﺎء ﻤﺨﺎﻝﻔﺔ ﺴﺎﺒﻘﺔ )اﻤﻴن‪.(2000،148،‬‬

‫وﻫﻨﺎك ﻨوع اﺨر ﻤن اﻨواع اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ وﻫو ﻋدم ﺘﺴﺠﻴل اﻝﻤﻜﻠف ﻓﻲ ﻨظﺎم ﻤﻜﻠﻔﻲ اﻝدﺨل او ﻋدم ﻗﻴﺎم‬
‫اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺘﻘدﻴم اﻗ اررﻩ اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝﺴﻨوي اﻝﻰ اﻻدارة اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ) اﻤﻴن‪.(147 ،2000،‬‬

‫‪464‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫اﺴﺒﺎب اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬

‫ﻫﻨﺎك ﻤﺠﻤوﻋﻪ ﻤن اﻻﺴﺒﺎب اﻝﺘﻲ ﺘدﻋو اﻝﻰ اﻝﺘﻬرب ﻤن دﻓﻊ اﻝﻀرﻴﺒﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻋدم ﻤﺴك اﻝﺴﺠﻼت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ‬
‫وﻤﻨﻬﺎ اﺨﻔﺎء ﺒﻌض ﻤﺼﺎدر اﻝدﺨل ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻤل وﻤﻨﻬﺎ ﻗﻴﺎم اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﺘﻼﻋب ﺒﻤﻠﻜﻴﺔ ﻤﺼدر اﻝدﺨل وﻤﻨﻬﺎ ﺘﻘدﻴم‬
‫اﻝرﺸﺎوي ﻤن ﻗﺒل اﻝﻤﻜﻠف اﻝﻰ ﻤوظﻔﻲ دواﺌر اﻝﻀرﻴﺒﺔ وﻏﻴرﻫﺎ ﻤن اﻻﺴﺒﺎب وﻗد ﻝﺠﺄ ﺒﻌض اﻝﻜﺘﺎب اﻝﻰ ﺘﻘﺴﻴم اﺴﺒﺎب‬
‫اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﺒﺎﻝﺸﻜل اﻻﺘﻲ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ﻋﻴوب اﻝﺘﺸرﻴﻊ اﻝﻀرﻴﺒﻲ وﺘﺸﻤل ﺘﻌﻘد ﺘﺸرﻴﻌﺎت اﻝﻀراﺌب وﻤﺎﺘﺤوﻴﻪ ﻤن ﻗواﻨﻴن ﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﻋﻔﺎءات وﺘﺨﻔﻴﻀﺎت‬
‫واﻀﺎﻓﺎت ﻓﻲ ﺴﻌر اﻝﻀرﻴﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻋﻴوب اﻻدارة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺘﺸﻤل ﺼﻌوﺒﺔ ﺘﻘدﻴر وﻋﺎء ﻀرﻴﺒﺔ اﻝدﺨل وﻋدم اﻝﻤﺴﺎواة واﻝﺘطﺒﻴق وﺘﻌﻘد اﻻﺠراءات‬
‫اﻻدارﻴﺔ اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺤﺼﻴل اﻝﻀرﻴﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪ .3‬اﻝﻌواﻤل اﻝﻨﻔﺴﻴﺔ وﺘﻠﻌب اﻝﻌواﻤل اﻝﻨﻔﺴﻴﺔ دو اًر ﻫﺎﻤﺎً ﻓﻲ اﻝﻀراﺌب ‪.‬‬

‫ﻓﻜﻠﻤﺎ زاد اﻝوﻋﻲ اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻀﻌف اﻝﺒﺎﺤث ﻋﻠﻰ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ وﺒﺎﻝﻌﻜس ﻜﻠﻤﺎ ﻀﻌف اﻝوﻋﻲ اﻝﻤﺎﻝﻲ ﻜﺎن اﻝﺒﺎﺤث‬
‫اﻝﻨﻔﺴﺎﻨﻲ ﻋن اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻗوﻴﺎً وﻤﻠﻤوﺴﺎً ) ﻓوزي ‪. (226-225 ، 1972 ،‬‬

‫‪ .4‬ﻴﻤﻜن اﻀﺎﻓﺔ ﻀﻌف اﻝوﻋﻲ اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻝدى اﻝﻤﻜﻠﻔﻴن وﻋدم ﺸﻌورﻫم ﺒﺎﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ ﺘﺠﺎﻩ اﻝﻤﺠﺘﻤﻊ اﻝذي ﻴوﻓر ﻝﻬم ﻜل‬
‫ﻤﻘوﻤﺎت اﻝﻌﻤل واﻝﻨﺠﺎح اﻝﻰ اﺴﺒﺎب اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ) اﻝﺘﻤﻲ واﺨرون ‪.( 10 ،2001 ،‬‬

‫اﻝﻤﺤور اﻝراﺒﻊ‪ :‬دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل‬
‫اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬

‫ﻻﺸك ان ﻤﻜﺎﻓﺤﺔ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﺘﻌﺘﺒر ﻤن اﻻﻤور اﻝﺼﻌﺒﺔ واﻝﻤﻌﻘدة وﺨﺼوﺼًﺎ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل‬
‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻜذﻝك اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ وﻝﻬذا ﻓﺎن ﻋﻠﻰ اﻝﻤﻬﺘﻤﻴن ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل اﻝﺴﻌﻲ ﻝﻤﻌرﻓﺔ ﻝﻤﻌرﻓﺔ‬

‫اﻝﺘطورات اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ وذﻝك ﻝﻜﺸف وﻤﻌرﻓﺔ ﺘﻠك اﻝﻤﻤﺎرﺴﺎت وﻤن ﺜم اﻝﺤد ﻤﻨﻬﺎ ﻓﻬﻲ ﻜﻤﺎ ذﻜرﻨﺎ ﺴﺎﺒﻘﺎً‬
‫ﻤﺠﻤوﻋﻪ ﻤن اﻝﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺴﺘﻬدف ﺘﻀﻠﻴل ﻤﺴﺘﺨدﻤﻲ اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻏراض ﻤﻌﻴﻨﺔ ﺘﺨدم ﻤﺼﺎﻝﺢ‬
‫ﻓﺌﺔ او اﻜﺜر ﻤن اﺼﺤﺎب اﻝﻤﺼﺎﻝﺢ ﻓﻲ اﻝﺸرﻜﺔ وﺘﻨطوي ﻋﻠﻰ ﺘﻌﻤد اﻨﺘﺨﺎب اﻝﺘﻘدﻴرات واﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ‬

‫‪465‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫ﺘؤﻤن ﺘﻐﻴﻴر اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺴﺠم واﻻﻏراض اﻝﻤرﺠوة ﻝذﻝك ﻓﻼﺒد ﻤن اﻝﺘطرق اﻝﻰ دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ اوﻻً‪-:‬‬

‫‪ .1‬ﺘﻌﺎﻤل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤﻊ اﻝﻘﻀﺎﻴﺎ اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ واﻝﺘﻲ ﺘﺘﻌﻠق ﺒﺎﻻﻝﺘزام اﻝﻤﻬﻨﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﻴن وﺘﻘﻴﻴم اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﻨزاﻋﺎت‬
‫اﻝﻘﺎﻨوﻨﻴﺔ ذات اﻝطﺎﺒﻊ اﻝﻤﺎﻝﻲ ‪ ،‬اﻝدﻤﺎر واﻝﻜوارث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﻬﺘم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻝﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻝﻐش وﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل ﻴﺘم ﺘﻘدﻴم ﻜﺜﻴر ﻤن اﻝﺨدﻤﺎت اﻻﺴﺘﺸﺎرﻴﺔ‬
‫وﻴﺘم اﻻﻫﺘﻤﺎم ﻜذﻝك ﺒﻤواﻀﻴﻊ ﻤﻬﻤﺔ ﻤﺜل ﻏش اﻝﺒﻨوك اﻝذي ﻴؤدي اﻝﻰ اﻻﻓﻼس واﻻﺨﺘﻼﺴﺎت ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻴﺠب ان ﻴﻘدم اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﺨدﻤﺎت ﺘﻘﻴﻴم اﻝﺸرﻜﺎت ﻤﺜل ﺘﺤﻠﻴل اﻝﺨﺴﺎﺌر اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ وﺘﻘدﻴم اﻻﺴﺘﺤواذات‬
‫وﺘﺤدﻴد اﻝﻘﻴﻤﺔ اﻝﻌﺎدﻝﺔ ﻝﻠﺸرﻜﺔ اﻝﻤﻨدﻤﺠﺔ وﺘﻘﻴﻴم ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻝﺒﻴﻊ واﻝﺸراء )اﻝﺨﺎﻝدي ‪.(39 ،2014،‬‬

‫ﻓﻲ ﺤﻴن ﺤدد ﻜﺘﺎب اﺨرﻴن دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ئ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻋدة ﺤﺎﻻت‬
‫ﻴﻜون ﻓﻴﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻫو اﻻﻨﺴب ﻓﻲ ﺘﻠك اﻝﺤﺎﻻت اذ ﺘﺴﻬم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎﻴﻠﻲ ‪-:‬‬

‫‪ .1‬دﻋم وﺘوﺠﻴﻪ اﻻﺴﺘﺸﺎرات اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﻘدﻴم اﻝﺨﺒرة ﻓﻲ اﻻﻤور اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .3‬اﺜﺒﺎت وﺘﻨﻔﻴذ دﻋﺎوى اﻻﺤﺘﻴﺎل ‪.‬‬

‫‪ .4‬اﻝﻤﺴﺎﻋدة ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ وﻀﻊ اﻝﺸﻜل اﻝﻤﻨﺎﺴب ﻻﺴﺌﻠﺔ اﻝﺘﺤﻘﻴق اﻝﺘﻲ ﺴﻴﺘم ﺘوﺠﻴﻬﻬﺎ ﺒﻨﺎءًا ﻋﻠﻰ اﻻدﻝﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻴﺤﻀر اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﺤﻘﻴق ﻝﻤراﺠﻌﺔ اﻻﺴﺘﺠواﺒﺎت واﻋﺎدة ﺼﻴﺎﻏﺔ اﻻﺴﺌﻠﺔ او اﻀﺎﻓﺔ اﺴﺌﻠﺔ ﺠدﻴدة‬
‫ﻻﺴﺘﻜﻤﺎل ﺴﻴر اﻝﺘﺤﻘﻴﻘﺎت ‪.‬‬

‫‪ .6‬اﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻓﻲ ﻋﻘد اﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺎت واﻝﻤﻔﺎوﻀﺎت اﻝﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻝﻨزاﻋﺎت اﻝﺘﺠﺎرﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻤﺎ ﻋن دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ‬
‫ﻓﺎﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻗد ﻴﻜون ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ اﺤد اﻝﺨﺒراء ﻓﻲ ﺤﺎﻻت اﻝﺘﻘﺎﻀﻲ اﻝﺘﻲ ﺘﺸﻤل ﻤﺠﺎﻻت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺸؤون اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫او ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻋداد وﺘﺤﻠﻴل اﻝﻀراﺌب او ﺘﻘﻴﻴم اﻻداء اﻝﻤﺎﻝﻲ وﻴﺴﻬم ﻓﻲ ﺼﻴﺎﻏﺔ اﺴﺌﻠﺔ اﻻﺴﺘﺠواب ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل او‬
‫اﻝﻤﺴﺎﻋدة ﻓﻲ ﺘرﺠﻤﺔ اﻝوﺜﺎﺌق وﻤن اﻝﺠدﻴر ﺒﺎﻝذﻜر ان ﻋﻤل اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﻏﺎﻴﺔ اﻻﻫﻤﻴﺔ ﻻﻨﻪ ﻴﺠب ان ﻨﻀﻊ‬

‫‪466‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫ﻓﻲ اﻋﺘﺒﺎراﺘﻨﺎ ان اﻝﻘﺎﻀﻲ وﻫﻴﺌﺔ اﻝﻤﺤﻠﻔﻴن ﻗد ﻻﻴﻜوﻨون ﻋﻠﻰ دراﻴﺔ ﺒﻠﻐﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ وﺒﺎﻝﺘﺎﻝﻲ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﺌﻲ‬
‫ﺘﻔﺴﻴر ﻜل ﺸﻲء ﺒدﻗﺔ ‪ ،‬وﺘﺠﻨب ﻋرض اﻝﻤوﻀوﻋﺎت ﺒﺼورة ﻤﻌﻘدة وﻋﻠﻰ اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﻫذا اﻝﻤﺠﺎل اﻝﻘﻴﺎم‬
‫ﺒﺠﻴﻤﻊ اﻋﻤﺎل اﻝﺘﺤﻘﻴق ﺒﻨﻔﺴﻪ ﻻن ﻤﺴؤوﻝﻴﺘﻪ اﻝرد ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﻜم وان ﻋدم اﻝﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻻﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺴؤال وﻫو ﻋﻠﻰ‬
‫ﻤﻨﺼﺔ اﻝﺸﻬود ﻴﻤﻜن ان ﻴﻠﺤق اﻝﻀرر ﺒﺴﻤﻌﺘﻪ اﻝﻤﻬﻨﻴﺔ واﻝوظﻴﻔﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻤﺴﺘﻘﺒل ‪.‬‬

‫ان اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻤن ﺨﻼل اﻝﺤذف او اﻝﺘﻼﻋب او‬
‫اﻝﺘﺸوﻴﻪ ﻝﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻘﺼد ﺘﻘﻠﻴل اﻝﻌبء اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻫﻲ ﻝﻴﺴت ﺒﺎﻝﻤﺸﻜﻠﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻨﻤﺎ ﻫﻲ ﺘﻤﺜل ﻤﺸﻜﻠﺔ‬
‫ﺴﻠوﻜﻴﺔ ﺘﻘﻊ ﺨﺎرج اطﺎر ﺤﻘل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ طﺎﻝﻤﺎ ان اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻗد وﻓرت ﻤن ﺠﺎﻨﺒﻬﺎ ﻤﺠﻤوﻋﻪ ﺸﺎﻤﻠﺔ وﻤﺘﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤن‬
‫اﻝﻤﺒﺎدئ واﻝﻘواﻋد واﻝﻤﻌﺎﻴﻴر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﻘﻴﺎس وﻋرض اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺤﻘﻘﻬﺎ اﻝﺸرﻜﺎت واﻝﻤﺸﺎرﻴﻊ‬
‫اﻝﻔردﻴﺔ ﺒﺼﻔﺔ ﻋﺎدﻝﺔ وﻤﻌﺒرة ﻋن ﻜل اﻝﺤﻘﺎﺌق اﻝﻤﺎدﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﺤﻘﻘت ﺨﻼل اﻝﺴﻨﺔ ‪.‬‬

‫وﻴرى اﻝﺒﺎﺤﺜون ﻫﻨﺎك ﻓﺠوة ﺒﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻀرﻴﺒﺔ ﻴﻤﻜن اﻝﻨﻔوذ ﻤن ﺨﻼﻝﻬﺎ ﻝﻌﻤﻠﻴﺔ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻓﻲ‬
‫ﺤﺎﻝﺔ اﻋداد اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ طﺒﻘ ًﺎ ﻝﻠﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ وﻴﻌزز ﻫذا اﻝراي اﻝﻰ ان اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻴﻤﻜن ان‬
‫ﺘﻜون وﺴﻴﻠﺔ ﻤﺜﻠﺔ ﻝﺘﺸوﻴﻪ اﻝﺤﻘﺎﺌق ﻝﻠذﻴن ﻴﺒﺤﺜون ﻋن ﻓرﺼﺔ ﻝﻠﺘﻼﻋب ﺒﺎﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﺘﺼل ﻤن ﺨﻼﻝﻬﺎ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫ﺒﺎﻻطراف اﻝﻤﺴﺘﻔﻴدة ﻤﻨﻬﺎ ﻝﻠﺘﻐطﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺨﻼل ﺒﺎﻝوظﺎﺌف واﻝواﺠﺒﺎت اﻝﻤﺴﻨدة ﻝﻬم وان اﻝﻬدف ﻤن اﻝﺘﻼﻋب وﺘﺸوﻴﻪ‬
‫اﻝﺤﻘﺎﺌق ﻫو اﻝﻬدف اﻻول اﻤﺎ اﻝﻬدف اﻝﺜﺎﻨﻲ ﻤن ذﻝك ﻓﺎﻨﻪ ﻴرﺘﺒط ﺒﺎﻝﺴﻌﻲ اﻝﻴﻪ ﻤن ﻴﻘوم ﺒﺎﻝﺘﺤرﻴف ﺴواءا ﻜﺎن ﻝﻠﺘﻐطﻴﺔ‬
‫ﻋن ﺨﻠل ﺒﺎﻝوظﺎﺌف او ﻝﻠﺘﻬرب ﻤن دﻓﻊ اﻝﻀرﻴﺒﺔ وﻝﻠﺘﻤوﻴﻪ ﻋﻠﻰ اﻝداﺌﻨﻴن واﻝﻤﺴﺘﺜﻤرﻴن وﻏﻴرﻫﺎ ‪.‬‬

‫اذ ﺘﺴﻌﻰ اﻝﺸرﻜﺎت ﻋﻨد اﻋداد اﻗ اررﺘﻬﺎ اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ اﻝﻰ اﻝﺘﻘﻠﻴل ﻤن اﻝﻀراﺌب اﻝواﺠﺒﺔ اﻝدﻓﻊ اﻝﻰ ادﻨﻰ ﺤد ﻤن‬
‫ﺨﻼل اﻻﺨﺨﺘﻴﺎر واﻝﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﻴن اﻻﺴﺎﻝﻴب واﻝطرق اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤؤﺜرة ﻋﻠﻰ اﻝدﺨل اﻝﺨﺎﻀﻊ ﻝﻠﻀرﻴﺒﺔ ﺒﻤﺎ ﻻﻴﺘﻌﺎرض‬
‫ﻤﻊ اﻝﻘواﻨﻴن اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫اذ ﺘﻠﺠﺄ اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﻰ ﺘﺨﻔﻴض رﻗم اﻝدﺨل ﻴﻜون داﻓﻌﻬﺎ اﻝﺘﻬرب ﻤن اﻝﻀرﻴﺒﺔ او ﺴداد ﻀراﺌب اﻗل ﻤﻊ‬
‫ﻤﻼﺤظﺔ اﻨﻪ ﻤن اﻝﻤﻤﻜن ان ﻴﻨﺘﺞ ﻋن ﻤﺜل ﻫذا اﻝﺘﺨﻔﻴض ﻻﺴﻴﻤﺎ اذا ﺒﻨﺴب ﻋﺎﻝﻴﺔ اﺜﺎرة ﺸﻜوك اﻝﻘﺎﺌﻤﻴن ﻋﻠﻰ ﺘﺤﺼﻴل‬
‫اﻝﻀرﻴﺒﺔ ﻝﻼﺴﺒﺎب اﻻﺘﻴﺔ ) داﺨل ‪.( 393 ، 2016 ،‬‬

‫‪ -1‬زﻴﺎدة اﻝﻤﺼروﻓﺎت واﻝﺘﻜﺎﻝﻴف ﻋﻠﻰ ﻨﺤو وﻫﻤﻲ اذ ﻴﺘم زﻴﺎدة ﺘﻜﻠﻔﺔ اﻝﻤواد واﻝﻤﺴﺘﻠزﻤﺎت اﻝﺴﻠﻌﻴﺔ ﺒﻘﺼد ﺘﻘﻠﻴص‬
‫اﻻرﺒﺎح ظﺎﻫرﻴﺎً‪.‬‬

‫‪467‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫‪ -2‬ﺘﻘدﻴم ﺒﻴﺎﻨﺎت ﺨﺴﺎرة او ارﺒﺎح ﻗﻠﻴﺔ ﻻﺨﻴر دﻓﻊ اﻝﻀرﻴﺒﺔ ﻤﺎ اﻤﻜن اﻝﻰ ﺤﻴن ﻗﻴﺎم اﻻدارة اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ﻤراﺠﻌﺘﻬﺎ وﻗﺒوﻝﻬﺎ‬
‫ﺸﻜﻼً ورﻓض ﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ وﺘﻜﻠﻴف اﻝﻤﻜﻠف ﻋﻠﻰ وﻓق ﻤﺒدأ اﻝﺘﻘدﻴر اﻝﻤﺒﺎﺸر‬

‫ﻓﻔﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻻﻤر ﻴﺒدو واﻀﺤﺎً ﻓﻀﻼً ﻋن ﺘطﺒﻴق ﺴﻴﺎﺴﺔ ﺘﺤﻘق اﻻﻴرادات ﻋﻨد اﺴﺘﻼم‬
‫اﻝﻨﻘدﻴﺔ ﻀﻤن ﻤﺒدأ ﺘﺤﻘق اﻻﻴراد واﻝذي ﻴﺴﺘﺨدم ﻋﻠﻰ ﻨطﺎق واﺴﻊ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﺤﺘﺴﺎب ﻀرﻴﺒﺔ اﻝدﺨل ﻻﻨﻪ ﻴﺴﻤﺢ‬
‫ﺒﺘﺎﺠﻴل دﻓﻊ ﻀراﺌب اﻝدﺨل ﺤﺘﻰ ﻴﺘم ﺘﺤﺼﻴل اﻝﻨﻘدﻴﺔ ﻤن اﻝزﺒﺎﺌن ‪ ،‬ﻓﺎذا ﻜﺎن اﻝداﻓﻊ اﻻﺴﺎﺴﻲ ﻻﺴﺘﺨدام ﻫذﻩ اﻝطرﻴﻘﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻨطﺎق واﺴﻊ ﻻﻨﻬﺎ ﺘﺴﻤﺢ ﺒﺘﺎﺠﻴل دﻓﻊ اﻝﻀرﻴﺒﺔ ﻓﻠﻴس ﻤن ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻻدارة اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ﺒﺼﻔﺘﻬﺎ ﻤﺴﺘﺨدﻤﺎً رﺌﻴس‬
‫ﻝﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺘﺎﺠﻴل دﻓﻊ اﻝﻀراﺌب ﺒل ﻋﻠﻰ اﻝﻌﻜس ﻤن ذﻝك ﻓﺎن اﻻدارة اﻝﻀرﻴﺒﻴﺔ ﺘﻬدف اﻝﻰ زﻴﺎدة اﻝﺤﺼﻴﻠﺔ‬
‫ﻤن اﻝﻀراﺌب وذﻝك ﺤق ﻤﺸروع ﻝﻬﺎ ﻝﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﻝﺴﻴﺎﺴﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ) ‪.( www.iasj.com‬‬

‫وﻫﻨﺎك اﻝﻌدﻴد ﻤن اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘطﺒق واﻝﺘﻲ ﻤﻤﻜن ان ﺘﻜون اداة ﻝﻠﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻤﺜل ‪:‬‬

‫‪ .1‬طرﻴﻘﺔ اﺤﺘﺴﺎب اﻻﻨدﺜﺎر ﻋﻠﻰ اﺴﺎس ﻨظﺎم اﺴﺘرداد اﻝﻜﻠﻔﺔ اﻝﻤﻌﺠل ‪.‬‬

‫‪.2‬طرق ﺘﻘوﻴم اﻝﻤﺨزون اﻝﺴﻠﻌﻲ ﻤﻤﻜن ان ﻴؤدي اﻝﻰ اﻝﺘﻬرب ﻤن اﻝﻀرﻴﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺴﻴﺎﺴﺔ اﻝﺘﺤﻔظ اﻝﺘﻲ ﺘؤدي اﻝﻰ ﻓرض ﻀراﺌب ﻋﻠﻰ ارﺒﺎح وﻫﻤﻴﺔ اﻻﻤر اﻝذي ﻴوﻝد داﻓﻌﺎً ﻝدى اﻝﻤﻜﻠف ﺒﺎﻝﺘﻬرب ﻤن‬
‫دﻓﻊ اﻝﻀراﺌب ‪.‬‬

‫اﻤﺎ دور اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ وﺠود دﻋوى ﻗﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ﻨزاع ﺒﻴن اﻝطرﻓﻴن اﻤﺎم اﻝﻘﻀﺎء ﻓﻲ‬
‫ﻤﺠﺎل اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻓﻴﺘﻤﺜل ﺒﺎﻻﺘﻲ ‪-:‬‬

‫‪ -1‬ﻴﺘم رﻓﻊ اﻝدﻋوى اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ اﻝﻰ ﻨﻴﺎﺒﺔ اﻻﻤوال اﻝﻌﺎﻤﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻘوم ﺒدورﻫﺎ ﺒﺎﻝﺘﺤﻘﻴق ﻓﻲ ﺤﺎﻝﺔ وﻀوع اﻝﻨزاع اﻝﻰ ﻝﺠﻨﺔ‬
‫اﻝﻔﺤص واﻝﺘﻲ ﺘﺸﻜل ﻤن اﻝﻌﺎﻤﻠﻴن ﻓﻲ ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻀ ارﺌب ﻝدراﺴﺔ اﻝﻤوﻀوع ﻤن اﻝﻨﺎﺤﻴﺔ اﻝﻔﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺘﻘوم ﻝﺠﻨﺔ اﻝﻔﺢ ﺒﻌد ﺤﻠف اﻝﻴﻤﻴن ﺒﺎﺴﺘدﻋﺎء اﻝﻤﻤول واﺨذ اﻗواﻝﻪ واﻻطﻼع ﻋﻠﻰ اﻝدﻓﺎﺘر واﻝﻤﺴﺘﻨدات واﻋداداﻝﺘﻘرﻴر‬
‫وارﺴﺎﻝﻪ اﻝﻰ ﻨﻴﺎﺒﺔ اﻻﻤوال اﻝﻌﺎﻤﺔ ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺘﻘوم ﻨﻴﺎﺒﺔ اﻻﻤوال اﻝﻌﺎﻤﺔ ﺒﺎﺴﺘدﻋﺎء اﻝﻠﺠﻨﺔ ﻝﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺘﻘرﻴرﻫﺎ ﻤﻌﻬم واﺘﺨﺎذ اﻝﻘرار اﻤﺎ ﺒﺎﻝﺤﻔظ او اﺤﺎﻝﺔ ﻤوﻀوع‬
‫اﻝﻨزاع اﻝﻰ اﻝﻘﻀﺎء‪.‬‬

‫‪468‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫ﻓﻔﻲ ﻫذﻩ اﻝﺤﻠﺔ ﻤﻤﻜن ﻝﻠﻤﻜﻠف اﻨﺘداب اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ واﻝﺘﺤري واﻝﺘﻘﺼﻲ ﻋن ﺼﺤﺔ ﻤﺎ اﺘﻬﺎﻤﻪ ﻤن ﻗﺒل‬
‫ﻤﺼﻠﺤﺔ اﻝﻀراﺌب ﻋن ﻗﻀﻴﺔ ﺘﻬرﺒﻪ ﻀرﻴﺒﻴًﺎ )‪.(hkps;llaccdisussion .com‬‬

‫ﻝذﻝك ﻓﻘد ﺒﻴن اﻝﺒﺎﺤﺜﺎن اﻫم ﻤﺎ ﺠﺎء ﺒدراﺴﺔ اﻝﺠﻠﻴل واﻝﺘﻲ ﺘﻀﻤﻨت ﻤﺠﻤوﻋﺔ ﻤن اﻝﺘوﺼﻴﺎت ﻓﻲ ﻤﺠﺎل دور‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل اﻝﻀراﺌب واﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ واﻝﺘﻲ ﺘﻤﺜﻠت‬
‫ﺒﺎﻻﺘﻲ ‪-:‬‬

‫‪ .1‬اﻋﺎدة اﻝﻨظر ﻓﻲ اﺠراءات دواﺌر اﻝﻀرﻴﺒﺔ واﻝﻘﻴﺎم ﺒﺘﻜﻠﻴف ﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ﻗﻀﺎﺌﻴﻴن ﻝﻔﺤص اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻘدم ﻤن‬
‫ﻗﺒل اﻝﻤﻜﻠﻔﻴن وﻋدم اﻻﻜﺘﻔﺎء ﺒﺎﺴﺘﻴﻔﺎء اﻝﺸرط اﻝﻘﺎﻨوﻨﻲ اﻝذي ﻴﻠزﻤﻬم ﺒﺘﻘدﻴم ﺘﻠك اﻝﻘواﺌم ﻓﻲ ﻤوﻋﻴد ﻤﺤددة ‪.‬‬

‫‪ .2‬ان ﻫﻨﺎك ﻤﻌﺎﻴﻴر ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ دوﻝﻴﺔ وﻤﺤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ)اﻝﻀراﺌب( ﻤراﻋﺎة ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻤن ﻗﺒل اﻝﻤﻜﻠﻔﻴن ﺒﺘﻘدﻴم‬

‫ﻗواﺌم ﻤﺎﻝﻴﺔ ﻋن اﻝﻔﺘرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻤطﻠوب اﻝﺘﺤﺎﺴب ﻋﻨﻬﺎ ﻀرﻴﺒﻴﺎً وﺒﻌﻜﺴﻪ ﻓﺎن اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﺴوف ﻴﺒدي راﻴﺎً‬
‫ﻴرﺸد اﻝﺴﻠطﺔ اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻰ اﻋﺘﻤﺎد ﺘﻠك اﻝﻘواﺌم ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻀرورة وﺠود ﺘﺸرﻴﻊ ﻴﺤدد واﺠﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ ﻜل ﻤن ﻤﺤﺎﻜم وﻓﻲ ﻝﺠﺎن اﻻﻋﺘراض ﺒدواﺌر اﻝﻀراﺌب‬
‫وﺘطوﻴر ﻋﻤل اﻝﺨﺒﻴر ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺴﺠم ﻤﻊ ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ )اﻝﺠﻠﻴﻠﻲ‪. ( 20 ،2012،‬‬

‫اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ واﻝﺘوﺼﻴﺎت‬

‫اوﻻً‪ :‬اﻝﻨﺘﺎﺌﺞ ‪.‬‬

‫‪.1‬ان ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻋدﻴدة اﻝﻐرض ﻤﻨﻬﺎ اﻝﺘﻼﻋب ﻓﻲ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت واﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤن اﺨﺘﺒﺎر‬
‫اﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﺘﻲ ﺘﻼﺌم ﺘﺤﻘﻴق اﻫداف اﺼﺤﺎب اﻝﺸرﻜﺎت ﻓﻲ اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ‪.‬‬

‫‪.2‬ان اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻐش واﻻﺤﺘﻴﺎل وﻤﻤﺎرﺴﺔ ﻝﻌﺒﺔ اﻻرﻗﺎم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻤﺘﻀﻤﻨﺔ اﻻﺨﺘﻴﺎر اﻝﺘﻌﺴﻔﻲ ﻝﺘطﺒﻴﻘﺎت اﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫اﻻﺒداﻋﻴﺔ واﻝﻐرض ﻤن اﻝﺘﻼﻋب ﺒﺎﻝﺴﻴﺎﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ واﻝﻤﺒﺎدئ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ اﻝﻤﺘﻌرف ﻋﻠﻴﻪ ﻝﻠﺘﻬرب ﻤن دﻓﻊ‬
‫اﻝﻀراﺌب اﻤﺎ ﺒﺸﻜل ﺠزﺌﻲ او ﻜﻠﻲ ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﺘؤﺜر اﺴﺎﻝﻴب واﺠراءات اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤوﺜوﻗﻴﺔ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﺼﺎدرة ﻋن اﻝﺸرﻜﺎت اذ ﻗد ﻴﺘم‬
‫اﻝﺘﻌﺎﻤل ﻤﻊ اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻝﻐرض اﻝﺘﻼﻋب واﻝﺘﺤرﻴف ﻓﻲ اﻻرﻗﺎم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻻظﻬﺎرﻫﺎ ﺒﻤﺎ ﻴﺘﻼﺌم ورﻏﺒﺔ‬
‫ﺼﺎﺤب اﻝﺸرﻜﺔ ‪..‬‬

‫‪469‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫‪ .4‬ان اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺤﻘل ﻤن ﺤﻘول اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻤﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﻲ ﺘوﻀﻴﺢ اﻻﻝﺘزاﻤﺎت اﻝﺘﻲ ﺘﻨﺠم ﻋن اﻝﺘراﻜﻤﺎت‬
‫اﻝﻔﻌﻠﻴﺔ او اﻝﻤﺘوﻗﻌﺔ ﺒﻴن اﻻطراف اﻝﻤﺘﻨﺎزﻋﻪ ﻝﻠﻤﺤﻜﻤﺔ وﺘﻤﺜل اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﺘﻜﺎﻤﻼً ﺒﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻘﺎﻨون‬
‫ﻝﻠﻌﻤل ﻤﻌًﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻘدﻴم ﺘﺤﻘﻴﻘﺎت اﻜﺜر ﻋﻤﻘًﺎ وارﺘﺒﺎطًﺎ ﺒﺎﻝدﻋوى اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺠﻌل اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻤﺴﺘﺸﺎ اًر‬
‫ﻗﻀﺎﺌﻴﺎً ﻤﻬﻤﺎً ‪ ،‬وﺘﺴﺎﻫم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ زﻴﺎدة ﻜﻔﺎءة وﻓﺎﻋﻠﻴﺔ اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺨﺎرﺠﻲ وزﻴﺎدة اﻝﺜﻘﺔ ﻓﻲ ﻤﻬﻨﺔ‬
‫اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﺘدﻗﻴق واﻜﺘﺸﺎف اﻝﻐش واﻻﺤﺘﻴﺎل ﻓﻲ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ دور ﻤﻬم ﻓﻲ اﻜﺘﺸﺎف ﺤﺎﻻت اﻝﺘﻼﻋب واﻝﻐش ﺒﺎﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ذﻝك ﻝﻐرض اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎً‪ :‬اﻝﺘوﺼﻴﺎت‬

‫‪ .1‬ﻀرورة اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒﺎﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺒﻼد وﻀرورة ﺘﺸرﻴﻊ ﻤﺎﻝﻲ ﻴﺤدد واﺠﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻝﻤﺤﺎﻜم ودواﺌر اﻝﻀراﺌب ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺘﺸﺠﻴﻊ اﻝدراﺴﺎت ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ واﻝﺒﺤوث ﺒﻤﺎ ﻴﻌزز اﻝﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴن اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻀرﻴﺒﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ اﻝﻤﺴﺘﺨدم‬
‫اﻻﺴﺎﺴﻲ ﻝﻠﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 3.‬ﻀرورة وﺠود ﺘﺸرﻴﻊ ﻴﺤدد واﺠﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ف ﻜل اﻝﻤﺤﺎﻜم وﻓﻲ ﻝﺠﺎن اﻻﻋﺘراض ﺒدواﺌر اﻝﻀراﺌب‬
‫وﺘطوﻴر ﻋﻤل اﻝﺨﺒﻴر ﺒﻤﺎ ﻴﻨﺴﺠم ﻤﻊ ﻤﺘطﻠﺒﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﻀرورة اﻻﻫﺘﻤﺎم ﺒطوﻴر اﻝﻤﻨﺎﻫﺞ اﻝدراﺴﻴﺔ ﻓﻲ اﻗﺴﺎم اﻝﺠﺎﻤﻌﺎت ﻓﻴﻤﺎ ﻴﺨص اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ او اﻝﻐش او ﻻي‬
‫ﺴﺒب اﺨر ‪ ،‬وﻴﺠب ﺘطوﻴر اﻝﻤﻨﺎﻫﺞ اﻝدراﺴﻴﺔ ﺒﻬدف اﻋداد ﻤﺤﺎﺴﺒﻴن ﻗﻀﺎﺌﻴﻴن وﺨﺒراء ﻤﺎﻝﻴﻴن ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﻜم‬
‫وﻤﺴﺘﺸﺎرﻴن ﻤﺎﻝﻴﻴن ﻓﻲ اﻝدﻋﺎوي اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻀرورة ﺘﻨﻤﻴﺔ اﻝوﻋﻲ اﻻﺨﻼﻗﻲ واﻝوﻋﻲ اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻝدى اﻝﻤﻜﻠف ﻻن اﻝﻀرﻴﺒﺔ ﻫﻲ ﺤق اﻝدوﻝﺔ ﻓﻲ اﻤوال اﻝﻤﻜﻠف‬
‫ﻝﺘﻐطﻴﺔ ﻨﻔﻘﺎت اﻝدوﻝﺔ اﻝﺨرى ﺨدﻤﺔ ﻝﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﺒﺎﻜﻤﻠﻪ ‪.‬‬

‫‪470‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫اﻝﻤﺼﺎدر‬

‫اوﻻً‪ :‬اﻝﻤؤﺘﻤرات‬

‫‪ .1‬ﺨﺎﻝد ﻏﺎزي اﻝﺘﻤﻲ ‪،‬ﺴوﺴن اﺤﻤد ﺴﻌﻴد‪،‬ﺼﺒﺎ اﺤﻤد ﺴﻌﻴد‪ ،2001 ،‬دور اﻝوﻋﻲ اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﻝﺘﻬرب‬
‫اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻓﻲ اﻝﺸرﻜﺎت اﻝﻤﺤدودة ﻓﻲ اﻝﻌراق ‪،‬اﻝﻤؤﺘﻤر اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻻول ﻝﻠﻬﻴﺌﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ﻝﻠﻀراﺌب ‪،‬و ازرة اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫‪،‬ﺠﻤﻬورﻴﺔ اﻝﻌراق ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﺨﺎﻝد ﻤﺤﻤد ﻋﻠﻲ اﺤﻤد‪ "2013،‬دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻔﺴﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ ‪،‬اﻝﻤؤﺘﻤر اﻝدوﻝﻲ‬
‫اﻻول ﻓﻲ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ واﻝﻤراﺠﻌﺔ ‪،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺒﻨﻲ ﺴوﻴف ‪،‬ﺠﻤﻬورﻴﺔ ﻤﺼر اﻝﻌرﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻋﻠﻲ ﻤﺤﻤود اﻝﺨﺸﺎوي‪،‬ﻤﺤﺴن ﻨﺎﺼر اﻝدوﺴري‪" ،2008 ،‬اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ اﻝﻤدﻗق ﻓﻲ اﻝﺘﺤﻘﻴق ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎﺘﻬﺎ‬
‫وﻨﺘﺎﺌﺠﻬﺎ ‪،‬ﻤﺴﺎﺒﻘﺔ اﻝﺒﺤوث اﻝﺘﺎﺴﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘوى ﺠﻤﻴﻊ اﻝﻘطﺎﻋﺎت ‪،‬دﻴوان اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪،‬ﻋﻤﺎن ‪ ،‬اﻻردن ‪.‬‬

‫ﺜﺎﻨﻴﺎً‪ :‬اﻝﻤﺠﻼت اﻝﻌﻠﻤﻴﺔ‬

‫‪ .1‬اﻝﻬﺎدي ادم ﻤﺤﻤد اﺒراﻫﻴم ‪،‬ﻤﺼطﻔﻰ ﻫﺎرون‪ ،‬اﻝﻤﺤﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن ﻤﻤﺎرﺴﺎت ادارة اﻻرﺒﺎح‪،‬‬
‫ﺴوق اﻻوراق اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺨرطوم ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ اﻝﻤﺴﺘﻨﺼرﻴﺔ ﻝﻠدراﺴﺎت اﻝﻌرﺒﻴﺔ واﻝدوﻝﻴﺔ ‪ ،‬اﻝﻌدد ‪،55‬ﺒﻐداد‪.‬‬

‫‪.2‬ﺒﻜر اﺒراﻫﻴم ﻤﺤﻤود‪ ،‬اﺨﻼص ﻋﺒد ﻋﻠﻲ داؤد ‪،2014 ،‬دور اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤوﻜﻤﺔواﻨﻌﻜﺎﺴﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺠودة اﻝﻤﻌﻠوﻤﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ‪،‬ﻤﺠﻠﺔ دراﺴﺎت ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ وﻤﺎﻝﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺠﻠد ‪، 9‬اﻝﻌدد‪28.‬‬

‫‪ .3‬ﻓﺎﺌز ﻋﺒد اﻝﻤﺤﺴن ﺠﺎﺴم ‪ ،2017 ،‬اﻫﻤﻴﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻜﺸف اﻝﻤﺨﺎﻝﻔﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ وﺘﺤدﻴد اﻝﻤﺴؤوﻝﻴﺔ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ‪،‬دراﺴﺔ ﺤﻠﺔ ﻓﻲ اﺤدى اﻝﻤﺤﺎﻜم اﻝﻌراﻗﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ اﺒﺤﺎث ﻤﻴﻴﺴﺎن‪ ،‬ﻤﺠﻠد ‪،13‬ﻋدد‪25.‬‬

‫‪ .4‬ﻤﻨﺎل ﺤﺴﻴن ﻝﻔﺘﻪ ﺼﺎﻝﺢ‪ ،2017 ،‬اﺴﺘﺨدام ﺘﻘﻨﻴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﻜﺸف ﻋن ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‬
‫اﻻﺒداﻋﻴﺔ وﺘﺎﺜﻴرﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪،‬ﻤﺠﻠﺔ دﻨﺎﻨﻴر ‪،‬اﻝﻌدد اﻝﺜﺎﻤن ‪،‬ﻜﻠﻠﻴﺔ اﻻدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻌراﻗﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺒﻐداد‪.‬‬

‫‪ .5‬ﻤﻘداد اﺤﻤد ﻴﺤﻴﻰ اﻝﺠﻠﻴﻠﻲ‪ ،2012 ،‬اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ واﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻝﻌراق ‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺘﻨﻤﻴﺔ اﻝراﻓدﻴن‪،‬‬
‫اﻝﻌدد‪،107‬ﻜﻠﻴﺔ اﻻدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤوﺼل ‪،‬اﻝﻌراق‪.‬‬

‫‪471‬‬
 ‫م ا(دار و ا‬ ‫ن‪-‬ار *‪ $‬ا‬ ‫ا ‪ $‬ا و ‪ $‬ا & ‪$%‬‬ ‫"!‬ ‫ص‬ ‫‪#‬د‬
‫)‪ + 28-27 ،(CIC-ADFIS’18‬ان ‪2018‬‬

‫‪ .6‬ﻤﻬﻨد اﻝﻌﺒﻴﻨﻲ ‪،‬ﻋﻠﻲ اﻝزﻋﺒﻲ ‪ ،2017،‬اﺜر اﻝﺘﻌﻠﻴم اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﻲ اﻻﺨﻼﻗﻲ ﻓﻲ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻻردن ‪،‬ﻤﺠﻠﺔ ﻜﻜﻠﻴﺔ ﺒﻐداد ﻝﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ‪،‬اﻝﻌدد‪،50‬ﻜﻠﻴﺔ ﺒﻐداد ﻝﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ ‪،‬ﺒﻐداد‪،‬اﻝﻌراق‪.‬‬

‫‪ .7‬ﻨﺎﻫض ﻨﻤر اﻝﺨﺎﻝدي ‪ ،2014،‬اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻘﻀﺎﺌﻴﺔ ﻓﻲ ﻤوﺠﻬﺔ ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ واﻝﺤد ﻤن اﺜﺎرﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻝﻘواﺌم اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ ‪،‬ﻤﺠﻠﺔ ﻓﻠﺴطﻴن ﻝﻼﺒﺤﺎث واﻝدراﺴﺎت‪،‬اﻝﻌدد ‪ ،6‬اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻﺴﻼﻤﻴﺔ ‪،‬ﻏزة‪ ،‬ﻓﻠﺴطﻴن ‪.‬‬

‫‪ .8‬اﺴﺎﻤﺔ ﻋﻤر ﺠﻌﺎرﻩ ‪ ،2012،‬اﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ اﻜﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻻﺤﺘﻴﺎل واﻝﻐش ﻓﻲ اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ‬
‫ﻝﻠﺸرﻜﺎت اﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ ‪ ،‬دراﺴﺔ اﺴﺘطﻼﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﻤﻜﺘب اﻝﺘدﻗﻴق اﻝﺨﺎرﺠﻲ ﻓﻲ اﻻردن‪ ،‬ﻤﺠﻠﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻدارﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻤﺠﻠد ‪ 39‬ﻋدد‪2.‬‬

‫‪ .9‬ﻤﻘداد اﺤﻤد ﻴﺤﻲ اﻝﺠﻠﻴﻠﻲ‪،‬راﻓﻲ ﻨزار ﺠﻤﻴل ‪ ،2012،‬دور اﻝﻤﺤﺎﺴب اﻝﻘﻀﺎﺌﻲ ﻓﻲ اﻝﻜﺸف واﻝﺘﺼدي ﻝﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫ﻏﺴﻴل اﻻﻤوال ‪،‬ﻤﺠﻠﺔ ﺘﻨﻤﻴﺔ اﻝراﻓدﻴن‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ اﻻدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤوﺼل‪ ،‬اﻝﻌراق‪.‬‬

‫ﺘﺤدﻴد اﻝوﻋﺎء اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻝﻠدﺨل واﻝﺤد ﻤن‬ ‫‪.10‬ﻝﻴﻠﻰ ﻋﺒداﻝﺼﺎﺤب داﺨل‪،2016،‬ﺘﺎﺜﻴر اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫اﺜﺎرﻫﺎ‪،‬ﻤﺠﻠﺔ ﻜﻠﻴﺔ ﺒﻐداد ﻝﻠﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ ‪،‬اﻝﻌدد‪،47‬ﻤﻌﻬد اﻻداري اﻝﺘﻘﻨﻲ‪،‬ﺒﻐداد اﻝﻌراق‪.‬‬

‫ﺜﺎﻝﺜﺎً‪ :‬اﻝرﺴﺎﺌل اﻝﺠﺎﻤﻌﻴﺔ‬

‫‪.1‬رﻝﻰ ﻋﺒد اﻝرزاق ﺤﺴﻴن ‪،2010،‬ﻤدى اﻝﺘزام اﻝﻔﺎﺤص اﻝﻀرﻴﺒﻲ اﻝﻔﻠﺴطﻴﻨﻲ ﺒﻤﻌﺎﻴﻴراﻝﻤﺎﺠﻌﺔ اﻝدوﻝﻴﺔ واﺜر ذﻝك ﻓﻲ‬
‫اﻝﺤد واﻝﻜﺸف ﻋن ﺤﺎﻻت اﻝﺘﻬرب اﻝﻀﻴﺒﻲ ‪ ،‬رﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ‪،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻨﺠﺎح اﻝوطﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﺴطﻴن ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻋﻤﺎد ﺴﻠﻴم اﻻﻏﺎ ‪ ،2011،‬دور ﺤوﻜﻤﺔ اﻝﺸرﻜﺎت ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن اﻻﺜﻴر اﻝﺴﻠﺒﻲ ﻝﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻋن ﻤوﺜوﻗﻴﺔ‬
‫اﻝﺒﻴﺎﻨﺎت ‪/‬دراﺴﺔ ﺘطﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ اﻝﺒﻨوك اﻝﻔﻠﺴطﻴﻨﻴﺔ ‪ ،‬رﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ‪،‬ﻜﻠﻴﺔ اﻝﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻴﺔ واﻝﻌﻠوم اﻻدارﻴﺔ‬
‫ﺒﺠﺎﻤﻌﺔ اﻻزﻫر ‪.‬ﻏزة‪.‬‬

‫‪ .3‬ﻤﻴﺴون ﺒﻨت ﻤﺤﻤد ﺒن ﻋﻠﻲ اﻝﻘرﺒﻲ ‪ ،2010 ،‬دواﻓﻊ واﺴﺎﻝﻴب اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺸرﻜﺎت اﻝﻤﺴﺎﻫﻤﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻝﻤﻤﻠﻜﺔ اﻝﻌرﺒﻴﺔ اﻝﺴﻌودﻴﺔ ‪ ،‬رﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر‪ ،‬ﻜﻠﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻻدارة ‪،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤﻠك ﻋﺒداﻝﻌزﻴز اﻝﺴﻌودﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ .4‬ﻋﺎطف ﻋﻘﻴل اﺤﻤد ﻨﻘﺎع ‪ ،2015 ،‬اﺜر اﻝﺘزام اﻝﻤدﻗق اﻝﺨﺎرﺠﻲ اﻻردﻨﻲ ﺒﺎﻻﺠراءات اﻝﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﻲ اﻝﺤد ﻤن‬
‫ﻤﻤﺎرﺴﺎت اﻝﻤﺤﺎﺴﺒﺔ اﻻﺒداﻋﻴﺔ دراﺴﺔ ﻤﻴداﻨﻴﺔ ‪ ،‬رﺴﺎﻝﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴر ‪،‬ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺠرش‪ ،‬اﻻردن‪.‬‬

‫‪472‬‬
‫ء‪ ،(A-‬ا ل ‪2018‬‬ ‫ص‪-‬ا د‪) 2 :‬ا‬ ‫ار‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫ن‪-‬ار‬

‫‪ .5‬ﻋﺒداﷲ ﻤﺤﻤود اﻤﻴن‪ ،2000،‬ﺘﻘوﻴم ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻨظﺎم اﻝﺘﺤﺎﺴب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ﻝﻀرﻴﺒﺔ اﻝدﺨل ﻓﻲ اﻝﻌراق ‪ ،‬اطروﺤﺔ دﻜﺘوراﻩ‬
‫‪،‬ﻜﻠﻴﺔ اﻻدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬اﻝﺠﺎﻤﻌﺔ اﻝﻤﺴﺘﻨﺼرﻴﺔ ‪.‬‬

‫راﺒﻌﺎً‪ :‬اﻝﻜﺘب‬

‫‪ .1‬ﺒﺎﻫر ﻤﺤﻤد ﻋﺘﻠم )‪ (1973‬اﻝﻤﺎﻝﻴﺔ اﻝﻌﺎﻤﺔ وﻤﺒﺎدئ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻝﻤﺎﻝﻲ ‪ ،‬ط‪،1‬دار اﻝﻨﻬﻀﺔ ‪ ،‬اﻝﻘﺎﻫرة ‪.‬‬

‫‪ .2‬ﻤﺤﻤد ﺴﻌﻴد دﻫﺒﺔ )‪ (1963‬ﺼور اﻝﺘﻬرب اﻝﻀرﻴﺒﻲ ‪ ،‬اﻝﻜﺘﺎب اﻻول‪،‬ط‪،1‬اﻝﻘﺎﻫرة ‪.‬‬

‫ﺨﺎﻤﺴﺎً‪ :‬اﻻﻨﺘرﻨت‪.‬‬

‫‪1- httpsllaccdisussion.com.‬‬

‫‪2- www.iasj.com.‬‬

‫‪473‬‬