PROCES REVIZIJE

UČINKOVITOSTI
(PERFORMANCE AUDIT, VALUE FOR MONEY AUDIT)

ISSAI 300 Temeljna načela revizije učinkovitosti

ISSAI 3000-3999 Smjernice za reviziju učinkovitosti

prof. dr. sc. Ivana Mamić Sačer

 2

REVIZIJA UČINKOVITOSTI (performance audit)

• revizija ekonomičnosti (engl. economy)

• upravnih aktivnosti u skladu sa značenjem upravnih načela
i prakse te politikama uprave;
• revizija učinkovitosti (engl. efficiency)
• korištenja ljudskih, financijskih i drugih resursa,
• ispitivanje informacijskih sustava,
• ispitivanje mjera uspjeha te kontrolnih i drugih postupaka
• revizija djelotovornosti (engl.effectiveness)
• uspjeha u odnosu na postignute ciljeve jedinice kod koje
se obavlja revizija,
• revizija ostvarenih rezultata u usporedbi s namjeravanim
 3

REVIZIJA UČINKOVITOSTI
(3E; 3Es)
• revizija ekonomičnosti (Economy)
• ‘’RADITI STVARI UZ NAJNIŽE TROŠKOVE’’ (‘’jeftino ‘’)
• odnos troškova i prihoda, odnos troškova i koristi
• minimizirati troškove uz zadržavanje odgovarajuće kvalitete
• ‘’spending less’’

• revizija učinkovitosti (Efficiency)

• ‘’RADITI STVARI NA PRAVI NAČIN’’
• maksimizirati output uz dane inpute ili minimizirati inpute uz dane outpute uz
zadržavanje odgovarajuće kvalitete
• mjera produktivnosti
• ‘’spending well’’

• revizija djelotvornosti; svrhovitost (Effectiveness)

• ‘’RADITI PRAVU STVAR’’
• ocjena optimalnosti izvršenja zadataka
• usporediti planirane i ostvarene aktivnosti
• izbjegavati nepotrebne troškove
• ‘’spending wisely’’
IZAZOVI UČINKOVITOSTI U JAVNOM
SEKTORU
• Formiranje prodajne cijene za javne usluge
• Javne usluge za zadovoljavanje osnovnih životnih potreba
(obrazovanje, zdravstvo…)
• Proizvodi ili javne usluge nužne za obavljanje gospodarstva
(električna energija, voda…)
CILJ REVIZIJE UČINKOVITOSTI
• relativno niski troškovi
• visoka produktivnost
• zadovoljavajući rezultat

• DA
• provesti neovisnu analizu i načina na koji se troši državni
novac
• dati preporuke koje će unaprijediti javne usluge

• NE
• ispitivati glavna obilježja ciljeva državne politike i političke
odluke
VRSTE REVIZIJE UČINKOVITOSTI
• revizija programa ili aktivnosti pojedinog subjekta

• revizija iste aktivnosti u više subjekata (cross-

entity audits)

• follow-up revizija (praćenje preporuka iz

prethodnih revizija)
PRISTUPI REVIZIJE UČINKOVITOSTI
- orijentacija na probleme
- ispituju se provjeravaju i analiziraju uzroci određenih
problema ili odstupanja od utvrđenih kriterija
- orijentacija na rezultate
- ispituje se provode li se programi i obavljaju usluge kako
je predviđeno
- orijentacija na sustave
- ispituje se pravilno funkcioniranje upravljačkih
sustava
- kombinacija navedenih pristupa
 PREDMET REVIZIJE UČINKOVITOSTI

• sva područja koja se financiraju iz sredstava

• državnog proračuna,
• proračuna lokalnih jedinica,
• javnih poduzeća i drugih pravnih osoba u kojima RH
odnosno lokalne jedinice imaju većinsko vlasništvo
nad dionicama odnosno udjelima

http://www.revizija.hr/izvjesca/2008-rr/1-izvjesce-o-radu-za-
2007/izvjesce-o-radu-za-2007.pdf
PRIMJERI REVIZIJE UČINKOVITOSTI
• revizija učinkovitosti internog financijskog izvještavanja
ministarstva
• revizija učinkovitosti upravljanja državnog intelektualnog
vlasništva
• revizija učinkovitosti održavanja sredstava javnog
prijevoza
• revizija zaštite prirode u nacionalnom parku
• revizija učinkovitosti nadležnih ministarstava u smanjenju
kriminalnih aktivnosti pod utjecajem alkohola
• Je li bolovanje dobro za Vaše zdravlje? (Švedska)
• …
PRIMJERI REVIZIJE UČINKOVITOSTI
• revizija sustava javne nabave u trgovačkim društvima od
posebnog državnog interesa
• revizija upravljanja i raspolaganja nekretninama u
vlasništvu lokalnih jedinica
• revizija gospodarenja odpadom
• revizija financiranja izgradnje i upravljanja sportskim
objektima
• revizija upravljanja sredstvima EU fondova u Republici
Hrvatskoj…
 PRIMJER POVEZANOSTI REVIZIJE
UČINKOVITOSTI I FINANCIJSKE REVIZIJE
• CILJ:
• procijeniti učinkovitost procedura prikupljanja sredstava kod
komunalnog društva
• REVIZIJSKI TESTOVI:
• ispitati, između ostalog, prosječni broj mjeseci između konačnog
datuma dospijeća i slanja opomene radi neplaćanja
• REZULTAT REVIZIJE:
• pronađeno je u 84% slučaja da je opomena slana između 1 i 7
mjeseci nakon proteka roka dospijeća. Komunalno društvo može
povećati učinkovitost slanjem ranijih opomena u jednakom periodu
za sve klijente
• POVEZANOST S FINANCIJSKOM REVIZIJOM:
• prilikom ispitivanja potraživanja od kupaca, usporedbom planiranih
i ostvarenih prihoda i sl.
PROCES REVIZIJE

1. planiranje
• odabir tema, predstudija i osmišljavanje revizije
2. provedba
• prikupljanje i analiziranje podataka i informacija
3. izvješćivanje
• predstavljanje rezultata u pogledu revizijskih odgovora na
revizijska pitanja, nalaza, zaključaka i preporuka
korisnicima;
4. praćenje provedbe preporuka
• utvrđivanje jesu li koracima poduzetim prema nalazima i
preporukama riješeni odnosni problemi i/ili manjkavosti

ISSAI 300
FAZE PROVEDBE
(prema Priručniku za reviziju učinkovitosti Državnog ureda za reviziju)

1. predplaniranje
2. planiranje
3. provedba revizije na terenu
4. izrada izvješća
5. usuglašavanje (rasprava o nalazima i
zaključcima)
6. izvješćivanje
7. praćenje
 1.PREDPLANIRANJE
• dio strateškog upravljanja VRI
• obuhvaća strateško i godišnje planiranje
• strateško planiranje
• praćenje i prikupljanje informacija o subjektima, programima i
projektima
• kriteriji za izbor predmeta revizije
• doprinos revizije unapređenju i poboljšanju sustava funkcioniranja
subjekta revizije (potencijalna korist za javnost, unaprjeđenje javnih
usluga)),
• dodana vrijednost i očekivani učinci, interes vlade, interes javnosti
• značajnost problema ili područja revizije, nalazi prethodne revizije
• rizik i neizvjesnost
• izrada bilješki o mogućim područjima revizije
• razgovor s predstavnicima subjekta revizije i drugim osobama
• godišnje planiranje
 1. PREDPLANIRANJE
(prema Priručniku za reviziju učinkovitosti Državnog ureda za reviziju)

• prikupljanje i početno vrednovanje informacija

• utvrđivanje glavnih ciljeva revizije

• početna procjena potrebnih resursa
• vremenski planovi

• izrada prijedloga predstudije revizije

učinkovitosti
VODEĆI RAČUNA O KLJUČNIM KRITERIJIMA PRIORITETA
ODABIRA REVIZIJA UČINKOVITOSTI ODLUČITE SE ZA
JEDNU OD NAVEDENIH REVIZIJA I ARGUMENTIRAJTE SVOJ
ODABIR.

• Planiranje nabave hrane u izvanrednim situacijama

• Upravljanje konzularnim uslugama
• Dizajniranje i upravljanje paketom brige za djecu
• Državne aktivnosti smanjenja broja pušača
• Učinkovitost institucija u zapošljavanju mladih
• Učinkovitost sustava kontrole prijevara u određenim
subjektima
• Uloga vlade u obrazovanju
• Unaprjeđenje sigurnosti na cestama
2. PLANIRANJE
(prema Priručniku za reviziju učinkovitosti Državnog ureda za reviziju)

• razumijevanje subjekta
• razrada i razmatranje i odobravanje plana revizije
• određivanje glavnih pitanja revizije 2-3 glavna pitanja
• procjena rizika (visok, srednji, nizak)
• planiranje financijskih i nefinancijskih učinaka revizije
• određivanje revizijskih kriterija
• odabir metoda za prikupljanje podataka i analizu
dokumentacije (upitnici, intervjui, uvid u dokumentaciju,
promatranje, istraživanje literature, metode usporedbe
podataka)
• izrada prijedloga programa revizije
MOGUĆA REVIZIJSKA PITANJA PRILIKOM
ODABIRA PREDMETA REVIZIJE
• Da li potencijalni predmet revizije učinkovito
koristi javna sredstva?
• Što uzrokuje značajan porast troškova?
• Jesu li usluge kvalitetne i orijentirane
klijentima?
• Zašto se usluge ne pružaju na vrijeme?
• Jesu li ostvareni ciljevi vlade?
HIJERARHIJA REVIZIJSKIH PITANJA

GLAVNO
REVIZIJSKO
PITANJE

POTPITANJE 1 POTPITANJE 2 POTPITANJE 3

pod- pod- pod- pod- pod- pod- pod-

pod- pod-
potpitanje potpitanje potpitanje potpitanje potpitanje potpitanje potpitanje
popitanje 3 popitanje 3
1 2 3 1 2 1 2
 PRIMJER – REVIZIJSKA PITANJA
• glavno pitanje:
• Je li gospodarenje poljoprivrednim zemljištem u vlasništvu države od 2014. do 2016.
bilo učinkovito?
• potpitanja:
1. Raspolaže li se poljoprivrednim zemljištem u vlasništvu države u skladu s
propisima?
2. Je li ustrojen cjelovit informacijski sustav u vezi s gospodarenjem poljoprivrednim
zemljištem u vlasništvu države?
3. Vode li se evidencije o naplati prihoda od raspolaganja poljoprivrednim
zemljištem u vlasništvu države te evidencije (baze podataka) o broju zaključenih
ugovora i površini poljoprivrednog zemljišta koje je prodano ili dano u zakup?
4. Je li efikasna organizacija i kontrola naplate prihoda od raspolaganja
poljoprivrednim zemljištem u vlasništvu države?
5. Jesu li prihodi od raspolaganja poljoprivrednim zemljištem u vlasništvu države
utrošeni za propisane namjene?
6. Provode li se mjere zaštite od oštećenja i održavanje poljoprivrednog zemljišta u
vlasništvu države pogodnim za poljoprivrednu proizvodnju?
7. Provodi li se inspekcijski nadzor nad gospodarenjem poljoprivrednim zemljištem
u vlasništvu države?
8. Jesu li započeli postupci komasacije na području države?

http://www.revizija.hr/datastore/filestore/134/GOSPODARENJE_POLJOPRIVREDNIM_ZEMLJISTEM.pdf
 21

KRITERIJI REVIZIJE UČINKOVITOSTI

• KRITERIJI
• ekonomičnost
• učinkovitost (efikasnost)
• djelotvornost

- kvalitativni ili kvantitativni

- pravila pojedine struke,
- dobra načela,
- znanstvene spoznaje
 PLANIRANJE

• program revizije
• (prema priručniku za reviziju učinkovitosti Državnog ureda za
reviziju)
• osnovni podaci o subjektu
• informacije o provedbi revizije (revizijske procedure)
po područjima
• plan korištenja ljudskih resursa i opreme
• metodologija
• pojašnjenja ili upute
• vrijeme završetka revizije i osnovni prag kvalitete
3. PROVEDBA REVIZIJE NA TERENU
(prema Priručniku za reviziju učinkovitosti Državnog ureda za reviziju)

• prikupljanje i ocjena revizijskih dokaza

• donošenje početnih zaključaka
• utvrđivanje i odobravanje potrebnih izmjena
revizijskog plana
 PROVEDBA REVIZIJE

• prikupljanje revizijskih dokaza

• pouzdani, relevantni, mjerodavni dokazi

• metode prikupljanja podataka

• uvid u dokumentaciju, promatranje, studija slučaja,

usporedne analize, istraživanje literature, upitnici,
intervjui, metode usporedbe podataka…

• analiza podataka
4. IZRADA IZVJEŠĆA
5. USUGLAŠAVANJE
• izrada nacrta izvješća
• rasprava o nalazima, zaključcima i preporukama
• izrada konačnog izvješća
• odobravanje izvješća

GLAVNO
REVIZIJSKO
PITANJE

POTPITANJE 1 POTPITANJE 2 POTPITANJE 3

pod-potpitanj e 1 pod-potpitanj e 2 pod-potpitanj e 1 pod-potpitanj e 2 pod-popitanje 3 pod-potpitanj e 1 pod-potpitanj e 2 pod-popitanje 3

pod-potpitanj e 3
 26

IZVJEŠĆE REVIZIJE UČINKOVITOSTI

• izvješće o ekonomičnosti i učinkovitosti s kojim su
sredstva nabavljena i korištena kao i o djelotvornosti s
kojom su jedinice radile
• ne sadrži mišljenje u klasičnom smislu već zaključke
revizora
• najčešće nije standardizirano
• izvješće
• opisuje uvjete
• donosi specifičan zaključak i ocjenu
• izvješće treba sadržavati sve značajne primjere
neprimjenjivanja zakona i propisa
 27

SADRŽAJ IZVJEŠĆA
• naslov
• naslovnik
• osobe kojima je upućeno izvješće
• zakonska osnova
• zakonska osnova po kojoj se provodi revizija ili drugo ovlaštenje
• primjenjivanje standarda
• primijenjeni revizijski standardi u postupku provedbe revizije
• vremensko razdoblje obavljanja revizije
• predmet razmatranja
• područje (predmet istraživanja revizije)
• zakonodavni okvir
• naziv jedinice kod koje se obavlja revizija
• razdoblje
• razlozi obavljanja revizije OCJENE UČINKOVITOSTI
• ciljevi revizije
• kriteriji razmatranja
1. učinkovito
• metodologija revizije 2. učinkovito uz potrebna
• ocjena učinkovitosti
određena poboljšanja
• nalazi, zaključci i preporuke
• rokovi 3. djelomično učinkovito
• potpis i datum 4. neučinkovito
6. IZVJEŠĆIVANJE
• izvješćivanje
• zakonskog predstavnika društva
• Hrvatskog sabora (parlamenta)
• javnosti, mediji i drugih zainteresiranih strana
• suglasnost glavnog državnog revizora na
konačno izvješće
• mogućnost stavljanja prigovora od strane
subjekta revizije
7. PRAĆENJE
• praćenje ostvarivanja preporuka iz konačnog izvješća
REVIZIJSKI CILJEVI

VRIJEME PROVEDBE
REVIZIJE
UČINKOVITOSTI
GLAVNO REVIZIJSKO
PITANJE

METODE REVIZIJE
22.11.2020.
FINANCIJSKA
REVIZIJA
• Fokus revizije - računovodstveni
sustav ali ne i optimalna uporaba
resursa, revizija pravilnosti
evidencije transakcija prihoda i
rashoda
• Revizijske metode su
standardizirane odnosno
određene
• Kriteriji procjena su određeni.
• Radni materijal i izvješće je
standardizirano
• Razlog revizije nije određeni
problem
32
REVIZIJA UČINKOVITOSTI
• Fokus revizije - optimalno
korištenje resursa, usmjerena je
na cijelo poslovanje ili određeni
dio, projekte ili aktivnosti
ocjenjujući ekonomičnost,
djelotvornost i svrsishodnost
(3E)
• Revizijske metode nisu
standardizirane – mogu biti
različite od revizije do revizije
• Kriteriji procjene razlikuju se
od revizije do revizije, a odabir
kriterija ovisi o procjeni državnih
revizora
• Radni materijal i izvješće ovisi
o predmetu revizije
• Razlog revizije jest uočeni
određeni problem
22.11.2020.
FINANCIJSKA
REVIZIJA
• Komunikacija državnih
revizora i računovodstva
(najčešće)
• Orijentacija na financijske
pokazatelje
• Analiza troškova i
učinkovitosti – uobičajeno
ne
• Naknadna revizija
33
REVIZIJA UČINKOVITOSTI
• Komunikacija državnih
revizora i svih odjela unutar
subjekta revizije i šire - sa
subjektima izvan subjekta
revizije
• Orijentacija na financijske i
nefinancijske pokazatelje
• Analiza troškova i
učinkovitosti - da
• Prethodna i naknadna
revizija