‫المجلد ‪ / 04‬الع ــدد‪ ،)2020( 01 :‬ص ‪51 -30‬‬ ‫مجلـة إضافات اقتصادية‬

‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬
‫‪The effect of applying international financial reporting standards on‬‬
‫‪the financial performance of Saudi companies‬‬
‫‪1‬‬
‫د‪ .‬مصطفى عبداهلل امحد القضاه‬
‫استاذ مساعد بقسم احملاسبة كلية العلوـ والدراسات االنسانية‬
‫جامعة شقراء – ادلملكة العربية السعودية – الدوادمي‬
‫‪malqudah@su.edu.sa‬‬
‫تاريخ النشر‪2020/03/14 :‬‬ ‫تاريخ القبوؿ‪2020/03/06 :‬‬ ‫تاريخ االستالـ‪2020/02/09 :‬‬

‫ملخص‪:‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة اىل التعرؼ على اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على االداء ادلايل للشركات‬
‫السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) للفًتة‬
‫ادلالية من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ ،2018‬حيث مت تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على الشركات‬
‫السعودية ابتداءاً من عاـ ‪ .2017‬ولتحقيق اىداؼ الدراسة مت استخدـ برنامج التحليل االحصائي‬
‫(‪ )SPSS‬لدراسة وربليل البيانات ادلالية ذلذه الشركات‪ .‬تألف رلتمع الدراسة من مجيع الشركات السعودية‬
‫يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ)‪ ،‬وإشتملت عينة‬
‫الدراسة على (‪ )54‬شركة‪،‬حيث مت مجع البيانات ادلالية ذلذه الشركات واليت تشمل قائمة ادلركز ادلايل وقائمة‬
‫الدخل من اجل ربليل العالقة قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و‪2016‬‬
‫على التوايل‪ ،‬وبعد التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ 2018‬على التوايل‪ .‬مت‬
‫ربليل البيانات ادلالية للشركات عينة الدراسة باستخداـ برنامج التحليل االحصائي (‪ ،)SPSS‬وقد اظهرت‬
‫النتائج وجود عالقة اغلابية ذات داللة احصائية عند مستوى ‪ ،%1‬عند تطبيق ىذه ادلعايَت (‪،)IFRS‬‬
‫حيث اف االداء ادلايل ذلذه الشركات قد ربسن عند تطبيق ىذه ادلعايَت (‪ )IFRS‬مقارنةً بأدائها ادلايل قبل‬
‫تطبيق ىذه ادلعايَت (‪ ، )IFRS‬واوصت الدراسة بضرورة التزاـ الشركات السعودية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل‬

‫‪ 1‬المؤلف المرسل‪ :‬مصطفى عبداهلل احمد القضاه‪ ،‬اإليميل‪malqudah@su.edu.sa :‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫) دلا لو من اثر اغلايب على االداء ادلايل‬IFRS( ‫السعودي ( تداوؿ ) بتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
.‫ذلذه الشركات‬
‫ التقارير‬،‫ تقارير الشركات السعودية‬،‫ تطبيق ادلعايَت الدولية‬،‫ التقارير الدولية‬،‫ التقارير‬:‫كلمات مفتاحية‬
.‫الدولية للشركات السعودية‬
Abstract
This study aimed to identify the impact of the application of international
financial reporting standards on the financial performance of Saudi
companies in the basic materials and food production sectors, listed in the
Saudi financial market (Tadawul) for the financial period from 2015 to
2018, where international financial reporting standards were applied to
Saudi companies starting in 2017. To achieve the aims of the study, a
statistical analysis program (SPSS) was used to study and analyze the
financial statements of these companies. The study population consisted of
all Saudi companies in the basic materials sectors, and the production of
food.
The study sample included (54) companies, the financial statements
include the Balance Sheet and income Statement were collected to be
analyzed, before applying IFRS in 2015 and 2016 respectively, and after
applying IFRS in 2017 and 2018 respectively.
The financial data of the companies in the study sample was analyzed
using the Statistical Analysis Program (SPSS), and the results showed a
positive relationship with statistical significance at the level of 1%, when
applying these standards (IFRS), as the financial performance of these
companies has improved when applying these (IFRS) compared to its
financial performance before applying (IFRS), and the study recommended
that Saudi companies listed in the Saudi financial market (Tadawul) must
adhere to the application of International Financial Reporting Standards
(IFRS) because of its positive impact on the financial performance of these
companies.
Keywords: Reports, International Reports, Application of International
Standards, Saudi Companies Reports, Saudi Companies International
Reports

31
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫‪ .1‬المقدمة‬
‫سبتاز معايَت التقارير ادلالية الدولية بسهولة الفهم‪ ،‬ويُشًتط هبا ضرورة قابليتها للفهم من قِبل األفراد الذين‬
‫يتمتعوف دبستوى متوسط من ادلعرفة حوؿ النشاطات التجارية واالقتصادية واحملاسبية ادلالءمة واف تكوف‬
‫التقارير مناسبة يف حاؿ سبكينها على التأثَت بالقرارات االقتصادية بواسطة البيانات ادلالية وربفيزه على ازباذ‬
‫قرارات مناسبة‪ ،‬واف تكوف ادلعلومة مادية حبتة يف حاؿ كاف حذفها أو تعديلها يًتؾ أثراً عميقاً على‬
‫القرارات االقتصادية‪ ،‬واف تكوف مصدراً موثوقاً بو يف حاؿ خلوىا من األخطاء‪ ،‬واف تكوف حقيقية وصادقة‬
‫فيما تقدمو من معلومات حوؿ العمليات ادلالية واألحداث‪ ،‬واالعًتاؼ بالشكوؾ يف حاؿ عدـ التأكد من‬
‫فعالية قرار ما؛ وبالتايل يشًتط ازباذ أعلى درجات احليطة عند شلارسة األحكاـ الالزمة لتنفيذ التقديرات‬
‫ادلطلوبة‪ ،‬وازباذ جوىر األحداث بعُت االعتبار أكثر من شكلها القانوين‪ ،‬وخلوىا من النقص ضمن‬
‫حدود ادلادية والتكلفة‪ ،‬وإمكانية إجراء مقارنة بُت القوائم ادلالية اخلاصة بادلشروع بعد مضي فًتة من الزمن‬
‫لرصد االذباه الذي تسلكو ادلنشأة‪ ،‬ووضع ادلعلومات الالزمة بُت يدي متخذ القرار وفقاً لإلطار الزمٍت‪،‬‬
‫وربقق ادلعلومات ادلتوفرة منافع متوقعة بشكل أكرب من تكلفة احلصوؿ عليها‪.‬‬
‫تزايدت احلاجة دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬بسبب ظلو األسواؽ ادلالية العادلية وتطورىا بشكل‬
‫كبَت‪ ،‬وتفشي العودلة االقتصادية؛ وبالتايل ظلو التجارة الدولية وربريرىا إىل جانب االستثمار الدويل ادلباشر‪،‬‬
‫وبسبب تعرض أنظمة النقد الدولية لتغَتات ملموسة‪ ،‬وتضخم قوة بعض الشركات متعددة اجلنسيات‬
‫وتعاظمها؛ حىت أصبحت تضم سلتلف بقاع األرض سواء كاف ذلك بانتشار الفروع وادلكاتب اإلقليمية أو‬
‫فرض السيطرة على الشركات التابعة‪ ،‬واتباع أسلوب اخلصخصة يف معظم دوؿ العامل (‪.)5‬‬
‫إف ربقيق االنسجاـ يف إعداد التقارير ادلالية يف سلتلف أرجاء العامل ىي احلاجة ادللحة ذلذا العصر‪،‬‬
‫السيما إذا كاف من الضروري إجراء مقارنات ىادفة للمعلومات ادلالية اليت تنبثق عن سلتلف البلداف اليت‬
‫تستخدـ معايَت احملاسبة اليت زبتلف عن بعضها البعض‪ .‬لذلك ظهرت احلاجة ادللحة إىل تعميم رلموعة‬
‫مشًتكة من معايَت احملاسبة العادلية أو تقارب عادلي ضلو لغة زلاسبية مشًتكة يف العامل ادلايل‪ ،‬ويبدو أف‬
‫ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية ىي لغة احملاسبة الدولية ادلشًتكة‪ .‬تنبع أعليو القوائم ادلالية من أهنا تعترب‬
‫حلقو وصل بُت الشركة واآلخرين‪ ،‬حيث يستطيع اآلخروف التعرؼ على سلتلف جوانب نشاط الشركة من‬
‫خالؿ ىذه القوائم‪ ،‬فقائمو ادلركز ادلايل تعكس صورة الوضع دلايل للشركة كما تعكس قائمة الدخل نتيجة‬
‫أعماؿ الشركة خالؿ فًته زمنيو زلددة إف كانت رحباً أو خسارة‪ ،‬وؽلكن التعرؼ على التغَت يف ادلركز ادلايل‬
‫من خالؿ دراسة قائمة مصادر األمواؿ واستخداماهتا‪ .‬تُعد القوائم ادلالية مصدراً أساسياً للمعلومات‬
‫‪32‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫تستفيد منها فئات عديدة من داخل الشركة وخارجها‪ ،‬إذ أف ازباذ أي قرار رشيد يعتمد على توافر‬
‫البيانات وادلعلومات ادلالئمة وادلساعدة يف ازباذه (‪.)15‬‬
‫أحرزت عملية وضع معايَت احملاسبة الدولية يف السنوات القليلة الفائتة عدداً من النجاحات يف ربقيق‬
‫اعًتاؼ واستخداـ أكرب للمعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية‪ .‬وحيث أف االرباد األورويب أصدر يف العاـ‬
‫‪ 2002‬تشريعاً يقتضي من الشركات ادلدرجة يف أوروبا تطبيق ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية يف‬
‫بياناهتا ادلالية ادلوحدة‪ .‬وأصبح التشريع نافذ ادلفعوؿ يف العاـ ‪ ،2005‬ويطبق على أكثر من ‪ 7000‬شركة‬
‫يف ‪ 28‬بلداً‪ ،‬وتعٍت عملية تبٍت ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية يف أوروبا أف ربل زلل معايَت‬
‫ومتطلبات احملاسبة الوطنية كأساس إلعداد وعرض البيانات ادلالية اجلماعية للشركات ادلدرجة يف أوروبا‪.‬‬
‫وكذلك ىناؾ بلداف عديدة خارج أوروبا تتجو ضلو تبٍت ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية ‪ ،‬ففي العاـ‬
‫‪ 2005‬أصبحت ىذه ادلعايَت إلزامية يف بلداف عديدة يف جنوب شرؽ أسيا وأسيا الوسطى وأمريكا‬
‫الالتينية وجنوب إفريقيا والشرؽ األوسط ‪ ،‬يضاؼ إىل ذلك بلداف أخرى كانت قد تبنت معايَت وطنية‬
‫تعكس ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية مثل اسًتاليا وىونغ كونغ‪ ،‬وقدر أكثر من ‪ 70‬بلداً طلبت من‬
‫شركاهتا ادلدرجة تطبيق ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية عند إعدادىا وعرضها للبيانات ادلالية يف العاـ‬
‫‪ .2005‬واجلدير ذكره أف األردف من أوائل الدوؿ العربية اليت طبقت ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية‪.‬‬
‫على الرغم من اختالؼ اسًتاتيجيات بعض الدوؿ خالؿ التحوؿ اىل ىذه ادلعايَت االمر الذي يتطلب‬
‫إغلاد آلية سبكن من تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية بكفاءة عالية للمواكبة والتماشي مع ادلعايَت الدولية‬
‫ادلوضوعة (‪.)1‬‬
‫دبوجب اإلطار ادلفاىيمي العاـ للجنة ادلعايَت احملاسبية الدولية ‪ ،‬تعترب ادلعلومات مهمة ألف إغفاذلا أو‬
‫إعالهنا اخلاطئ قد يؤثر على والقرارات االقتصادية للمستخدمُت للبيانات ادلالية‪ .‬اخلصائص النوعية ىي‬
‫اخلصائص اليت ربدد مدى فائدة ادلعلومات ادلستمدة من البيانات ادلالية وتصنف إىل أربع فئات‪ :‬القابلية‬
‫للفهم ‪ ،‬واألعلية ‪ ،‬وادلوثوقية ‪ ،‬وقابلية ادلقارنة (‪.)11‬‬
‫لذلك فقد اعدت ادلملكة العربية السعودية خطة اسًتاتيجيو للتحوؿ اىل معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫(‪ )IFRS‬ويف عاـ ‪ 2008‬ـ‪ .‬صدر قرار من ىيئة السوؽ السعودية بالزاـ البنوؾ وشركات التأمُت ادلسجلة‬
‫يف السوؽ ادلالية بتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية بدال من ادلعايَت السعودية‪ .‬وقد حددت اذليئة‬
‫السعودية للمحاسبُت القانونُت (‪ )SOCPA‬فًتة مخس سنوات لتهيئة السوؽ السعودية مهنيا وتقنيا‬

‫‪33‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫لتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬على اف تنتهي يف عاـ ‪ 2017‬ـ‪ .‬ويعترب تطبيق معايَت‬
‫التقاريرادلالية الدولية فتح الباب على مصراعيو لالسواؽ السعودية لتتمكن من الدخوؿ لألسواؽ العادلية و‬
‫تسهيل اإلندماجات ووضوح القوائم ادلالية للمستثمر االجنيب (‪.)5‬‬
‫‪ .2‬مشكلة الدراسة ‪:‬‬
‫تتلخص مشكلة الدراسة بصورة أساسية يف مدى تأثَت تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على االداء‬
‫ادلايل للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي‬
‫(تداوؿ) للفًتة ادلالية من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ ،2018‬ومعرفة نتيجة تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫)‪(IFRS‬على األداء ادلايل للشركات الصناعية السعودية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ)‪،‬‬
‫ومقارنة اآلداء ادلايل ذلذه الشركات عند تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و‬
‫‪ 2018‬على التوايل بأدائها ادلايل قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و‪2016‬‬
‫على التوايل‪ .‬حيث مت تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على الشركات السعودية ابتداءاً من عاـ ‪،2017‬‬
‫إف عدـ تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬يؤدي اىل إعداد قوائم مالية غَت واضحة نتيجة‬
‫الختالؼ ادلقاييس من منشأة ألخرى ومن دولة ألخرى‪.‬‬
‫‪ .3‬هدف الدراسة‪:‬‬
‫ىدفت الدراسة اىل بياف اثر تطبيق معايَت التقاريرادلالية الدولية )‪ (IFRS‬على األداء ادلايل للشركات‬
‫الصناعية السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ)‬
‫للفًتة ادلالية من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ ،2018‬ومقارنة اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪(IFRS‬‬
‫قبل التطبيق ذلذه التقارير عامي ‪ 2015‬و‪ 2016‬على التوايل وبعد التطبيق ذلذه التقارير عامي ‪ 2017‬و‬
‫‪ 2018‬على التوايل ‪ ،‬وؽلكن صياغة اىداؼ الدراسة كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬ىل ىناؾ عالقة بُت تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬واألداء ادلايل للشركات‬
‫السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ)‬
‫عند تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ ،2018‬مقارنةً بأدائها ادلايل‬
‫قبل تطبيق تلك ادلعايَت عامي ‪ 2015‬و ‪2016‬؟‬
‫‪ .2‬ما ىو الفرؽ يف األداء ادلايل للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪،‬‬
‫ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) عند تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫‪34‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫)‪(IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ ،2018‬مقارنةً بأدائها ادلايل قبل تطبيق تلك ادلعايَت عامي ‪ 2015‬و‬
‫‪2016‬؟‬
‫‪ .4‬اهمية الدراسة‪:‬‬
‫يعترب موضوع معايَت التقارير ادلالية الدولية من ادلواضيع اذلامو اليت شغلت الفكر احملاسيب ولذلك خالؿ‬
‫الفًتة االخَتة اثَت اجلدؿ حوؿ جودة ادلعلومات ووضوح القوائم ادلالية ومدى قدرهتا على ادلقارنة خاصة يف‬
‫ظل تطور االسواؽ العادلية‪ .‬ويساعد البحث يف بناء ظلوذج لقياس أثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫على األداء ادلايل للشركات السعودية‪ .‬وتتمثل أعلية الدراسة من معرفة أثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية لدى الشركات السعودية ومقارنة اآلداء ادلايل للشركات ما قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫)‪(IFRS‬وبعد تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪. (IFRS‬‬
‫ويساىم البحث يف مساعدة متخذي القرار ومالؾ الشركات وادلستثمرين واذليئات الرمسية يف معرفة اثر‬
‫تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬على الشركات السعودية ادلدرجة يف السوؽ السعودي‬
‫(تداوؿ) وأثر ذلك على جودة ادلعلومات احملاسبية والقرارات االقتصادية للمستثمرين‪ ،‬حيث امتازت معايَت‬
‫التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬بالقبوؿ الدويل دلا تتسم بو من القابلية للفهم‪ ،‬وادلالءمة الزباذ القرار‪،‬‬
‫والدقة‪ ،‬والتمثيل الصادؽ للعمليات ادلالية‪.‬‬
‫‪ .5‬فرضيات الدراسة‪ :‬ؽلكن صياغة فرضيات الدراسة كما يلي‪:‬‬
‫‪ : H01 .1‬ال توجد عالقة احصائية نتيجة لتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬على‬
‫األداء ادلايل للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل‬
‫السعودي (تداوؿ) للفًتة ادلالية (‪.)2018-2015‬‬
‫‪ : H03 .2‬ال يوجد فرؽ عند تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬عامي ‪ 2017‬و‬
‫‪ 2018‬على األداء ادلايل للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪،‬‬
‫ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) مقارنةً بأدائها ادلايل قبل تطبيق تلك ادلعايَت‬
‫عامي ‪ 2015‬و ‪.2016‬‬
‫‪ .6‬حدود الدراسة‪:‬‬

‫‪35‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫تقتصر ىذه الدراسة على معرفة اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬على الشركات‬
‫السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ السعودي ( تداوؿ ) للفًتة ما بُت‬
‫‪ 2015‬اىل ‪ ،2018‬قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و ‪ 2016‬على‬
‫التوايل‪ ،‬وبعد التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ 2018‬على التوايل‪ ،‬حيث‬
‫مت تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على الشركات السعودية ابتداءاً من عاـ ‪ ،2017‬ومل اظلكن من‬
‫احلصوؿ على البيانت ادلالية لعاـ ‪ ،2019‬بسب عدـ نشر ىذه البيانات على موقع السوؽ ادلايل السعودي‬
‫( تداوؿ ) لغاية تارخ اعداد ىذا البحث‪ ،‬لذلك مت دراسة سنتاف قبل التطبيق ذلذه ادلعايَت وسنتاف بعد‬
‫التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪.)IFRS‬‬
‫‪ .7‬االطار النظري والدراسات السابقة‪:‬‬
‫عيد تسميتها حالياَ بػ ػ " ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية " قبوالً‬ ‫تلقى معايَت احملاسبة الدولية‪ ،‬واليت ا َ‬
‫عادلياً‪ ،‬وأحرزت عملية وضع ادلعايَت الدولية يف السنوات القليلة الفائتة صلاحاً ملحوظاً يف ربقيق اعًتاؼ‬
‫واستخداـ أكرب للمعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية‪.‬‬
‫‪ 1.7‬تاريخ المعايير المحاسبية‬
‫يعود ظهور معايَت احملاسبة الدولية الىتماـ الشركات العادلية دبتابعة اإلجراءات ادلالية اخلاصة هبا كل سنة‬
‫مالية‪ ،‬وخصوصاً الشركات العادلية ادلشهورة‪ ،‬واليت تتواجد ذلا فروعٌ يف أكثر من دولة يف العامل‪ ،‬ومتّ وضع‬
‫األفكار األوىل دلعايَت احملاسبة الدولية يف عاـ ‪1939‬ـ يف الواليات ادلتحدة األمريكية من قِبل مجعية‬
‫احملاسبُت القانونيُت‪ ،‬ومتّ تطوير فكرة ىذه ادلعايَت حىت تأسست يف عاـ ‪1973‬ـ ىيئة خاصة دبعايَت‬
‫احملاسبة الدولية‪ ،‬وقبل االىتماـ بوجود اجلمعيات‪ ،‬واذليئات احملاسبية ُعقدت رلموعة من ادلؤسبرات اليت‬
‫اىتمت بتعزيز فكرة توحيد العمل الدويل يف احملاسبة‪ .‬توجد رلموعة من األسباب اليت أدت إىل استخداـ‬ ‫ّ‬
‫معايَت احملاسبة الدولية وىي(‪:)13‬‬
‫أ‪ -‬انتشار التبادؿ التجاري بشكل كبَت بُت دوؿ العامل‪.‬‬
‫تطور رلاالت عمل الشركات‪ ،‬وادلؤسسات العادلية‪.‬‬ ‫ب‪ّ -‬‬
‫ج‪ -‬ازدياد نِ ِ‬
‫سب االستثمارات ادلالية بُت الدوؿ‪.‬‬
‫د‪ -‬تداوؿ العمالت األجنبية يف العمليات التجارية‪.‬‬
‫ىػ‪ُ -‬مساعدة ادلنظّمات احملاسبية احمللية على االنضماـ للمنظمات العادلية‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫إف زلاوالت وضع معايَت على ادلستوى الدويل قد بدأت مع بدايات القرف احلايل حيث عقد ادلؤسبر‬
‫احملاسيب األوؿ عاـ ‪ 1904‬يف سانت لويس يف الواليات ادلتحدة برعاية إرباد احملاسبُت القانونيُت‪ ،‬وكاف‬
‫زلور ادلؤسبر يدور حوؿ إمكانية توحيد القوانُت احملاسبية بُت الدوؿ‪.‬‬
‫‪ 2.7‬المنظمات المسؤلة عن وضع وتطبيق المعايير الدولية‬
‫عقدت عدة مؤسبرات زلاسبيو وكاف اعلها ادلؤسبر احملاسيب الدويل الثالث الذي عقد يف نيويورؾ حيث‬
‫قدمت فيو ثالث أحباث رئيسية ىي‪ :‬االستهالؾ ادلستمر‪ ،‬االستهالؾ وإعادة التقومي‪ ،‬السنة التجارية أو‬
‫الطبيعية‪ ،‬وتواىل انعقاد ىذه ادلؤسبرات كل مخس سنوات مرة‪ .‬وقد أسفرت ىذه ادلؤسبرات اليت كانت نتيجة‬
‫للضغوط ادلتزايدة من مستخدمي القوائم ادلالية من مساعلُت ومستثمرين ودائنُت ونقابات واربادات ذبارية‬
‫ومنظمات دولية وأجهزه حكومية عن تشكيل عدة منظمات استهدفت وضع ادلعايَت الدولية وهتيئة ادلناخ‬
‫الالزـ لتطبيق ىذه ادلعايَت‪ ،‬واىم ىذه ادلنظمات‪:‬‬
‫‪ 1.2.7‬لجنة معايير المحاسبة الدولية (‪)IASC‬‬
‫كانت جلنة معايَت احملاسبة الدولية منذ العاـ ‪ 1973‬وحىت العاـ ‪ 2001‬اذليئة ادلسئولة عن وضع‬
‫ادلعايَت الدولية‪ .‬وإف أىم أىداؼ ىذه اللجنة ىو حث واضعي معايَت احملاسبة الوطنية حوؿ العامل على‬
‫ربسُت وتوحيد معايَت احملاسبة الوطنية‪ ،‬ولقد كاف دائماً يربط ىذه اللجنة مع احملاسبة الدولية عالقة‬
‫خاصة‪ ،‬وقد مت إنشاء جلنة معايَت احملاسبة الدولية يف العاـ ‪ 1973‬من خالؿ االتفاؽ بُت ىيئات‬
‫احملاسبة ادلهنية يف تسع بلداف‪ ،‬ومنذ العاـ ‪ 1982‬تكونت عضويتها من مجيع ىيئات احملاسبة ادلهنية‬
‫اليت كانت أعضاء يف اإلرباد الدويل للمحاسبُت‪ ،‬أي أكثر من ‪ 100‬دولة‪ .‬ويف عاـ ‪ 1989‬قامت‬
‫جلنة معايَت احملاسبة الدولية بوضع ونشر اإلطار ادلفاىيمي إلعداد وعرض القوائم ادلالية‪ ،‬ومت يف العاـ‬
‫‪ 2001‬تعديل ىذا اإلطار من قبل رللس معايَت احملاسبة الدولية (‪ .)IASB‬يشكل اإلطار أدلفاىيمي‬
‫اإلطار العاـ الذي يسًتشد بو رللس معايَت احملاسبة الدولية يف عملية إصدار معايَت جديدة ويف عملية‬
‫إجراء تعديالت على ادلعايَت ادلوجودة حالياً‪ ،‬ويف عملية معاجلة أي من ادلوضوعات احملاسبية اليت مل يتم‬
‫تغطيتها بشكل مباشر يف معايَت احملاسبة الدولية احلالية (‪.)4‬‬
‫‪ 2.2.7‬االتحاد الدولي للمحاسبين (‪)IFAC‬‬
‫تبٌت العديد من دوؿ العامل معايَت احملاسبة الدولية لعدـ وجود معايَت زللية كمعايَت وطنية‪ ،‬والبعض‬
‫األخر يتبع معايَت زلاسبية تستند إىل معايَت احملاسبة الدولية‪ ،‬ىذا باإلضافة إىل أف عدد كبَت من‬

‫‪37‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫الشركات الكربى متعددة اجلنسيات تعتمد ىذه ادلعايَت‪ ،‬ويزيد عدد الدوؿ ادلشًتكة يف االرباد الدويل‬
‫للمحاسبُت عن ‪ 100‬دولة‪ .‬ولذلك فإف معايَت احملاسبة الدولية تٌطبق بشكل أكرب من ادلعايَت األخرى‪،‬‬
‫حيث باتت أكثر انتشاراً يف سلتلف دوؿ العامل‪ ،‬شلا دفع االرباد األورويب واسًتاليا وعدد من الدوؿ‬
‫األخرى على إتباعها دلواكبة عملية التناغم احملاسيب يف العامل‪ ،‬ومت ربديد العاـ ‪ 2005‬كموعد للتطبيق‪.‬‬
‫إف معايَت احملاسبة الدولية تعتمد على ادلبادئ وادلفاىيم‪ ،‬يف حُت أف معايَت احملاسبة األمريكية تعتمد على‬
‫القواعد واألحكاـ‪ ،‬وال تركز كثَتاً على موضوع اجلوىر فوؽ الشكل الذي تتبناه ادلعايَت الدولية(‪.)8‬‬
‫تأسس االرباد الدويل للمحاسبُت يف أكتوبر ‪ 1977‬ـ‪ ،‬دبوجب اتفاقية سبت بُت ‪ 63‬منظمة مهنية‬
‫زلاسبية من ‪ 49‬دولة من دوؿ العامل‪ .‬ويهدؼ إىل تطوير ودعم مهنة مراجعة احلسابات ورفع درجة‬
‫توحيد شلارسة ادلهنة من خالؿ إصدار أصوؿ ادلراجعة الدولية‪ .‬ويف سنة ‪1982‬ـ أصبح االرباد ؼلتص‬
‫دبهنة ادلراجعة ويصدر عنة أصوؿ ادلراجعة الدولية (‪ )ISA‬ويف ادلقابل ترؾ أمر إصدار ادلعايَت احملاسبية‬
‫الدولية إىل جلنة معايَت احملاسبة الدولية واليت أصبحت فيما بعد رللس معايَت احملاسبة الدولية (‪.)3‬‬
‫‪ 3.2.7‬لجنة ممارسة التدقيق الدولي (‪)IAPC‬‬
‫كانت جلنة معايَت احملاسبة الدولية مسئولة عن وضع ادلعايَت احملاسبية الدولية خالؿ الفًتة ‪– 1973‬‬
‫‪ ،2001‬حيث انتهت ىذه ادلرحلة ومت إنشاء رللس معايَت احملاسبة الدولية ليحل زلل جلنة معايَت‬
‫احملاسبة الدولية‪ ،‬ومت إجراء إعادة ىيكلة وجرى إعادة النظر يف البنية التحتية للجنة معايَت احملاسبة الدولية‬
‫من اجل تقويتها والنهوض دبستوى االصلاز فيها‪ ،‬وأصبح التمثيل يف اجملالس واللجاف يعتمد على الكفاءة‬
‫واخلربة وليس على أساس التمثيل اجلغرايف كما كاف متبع يف جلنة معايَت احملاسبة الدولية‪ ،‬وأصبح‬
‫األعضاء يف اجملالس واللجاف يعملوف بتفرغ كامل‪ .‬واشتملت عملية إعادة اذليكلة على إعادة ىيكلة‬
‫البنية التحتية دبا فيها رللس اإلدارة ورللس األمناء‪ ،‬وتشكيل رللس استشاري للمعايَت‪ ،‬ووضع دستور‬
‫جديد واخَتاً تسجيل اللجنة كمؤسسة غَت ىادفة للربح يف أمريكا وتسجيل رللس ادلعايَت يف لندف‬
‫(‪.)17‬‬
‫وسبيزت ىذه ادلرحلة دبوافقة اذليئة العادلية ادلشرفة على األسواؽ ادلالية يف عاـ ‪ 2000‬على قبوؿ البيانات‬
‫ادلالية ادلعدة وفقاً للمعايَت احملاسبية الدولية‪ ،‬وفرضت شروطاً أخرى مثل إظهار معلومات إضافية تبُت‬
‫مدى تأثَت ىذه ادلعلومات وإفصاح إضايف وأخَتا تفسَت االختالفات‪.‬‬
‫إف التطورات يف التجارة العادلية من شأهنا أف تؤدي إىل موجو جديدة من زبفيف القواعد واإلجراءات‬
‫وإصالح االقتصاديات احمللية‪ .‬وإف الطلب على رؤوس أمواؿ األعماؿ اليت يتوقع ذلا النمو من أسواؽ‬
‫‪38‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫رأس ادلاؿ الرئيسية تعتمد على توافق مبادئ احملاسبة العامة احمللية ومعايَت احملاسبة الدولية‪ .‬وىم أيضاً‬
‫سيحتاجوف إىل إغلاد توافق بُت أسلوهبم احمللي يف تطبيق معايَت احملاسبة الدولية وبُت معايَت احملاسبة‬
‫العامة األمريكية وىي ادلعايَت ادلعموؿ هبا يف إعداد التقارير ادلالية يف أسواؽ رأس ادلاؿ الرئيسية يف العامل‪.‬‬
‫‪ 3.7‬معايير اإلبالغ المالي الدولية‬
‫لتطبيق ادلعايَت احملاسبية تأثَت على دور وأداء الشركات بشكل عاـ‪ ،‬وخاصة فيما يتعلق باألطراؼ اليت‬
‫ترتبط مع ىذه الشركات من أصحاب رؤوس األمواؿ‪ ،‬وشلولُت‪ ،‬وعمالء ذباريُت‪ ،‬وموظفُت‪ ،‬وحكومات‪،‬‬
‫وغَتىا‪ .‬ومعايَت احملاسبة ىي مقاييس يتم دبوجبها معرفة مدى صحة البيانات ادلالية وىل ربقق الشفافية‪،‬‬
‫لذا مل تعد ادلعايَت والقواعد احملاسبية خياراً بل ىي حتمية وضرورة اقتصادية ومالية وإدارية‪.‬‬
‫تعترب القوائم ادلالية من أىم مصادر ادلعلومات اليت يعتمد عليها ادلستثمرين وادلقرضُت واحملللُت ادلاليُت‬
‫وغَتىم من األطراؼ ادلهتمة بأمر الشركة يف عملية ازباذ القرارات االقتصادية ادلتعلقة بالشركة‪ ،‬وتقوـ‬
‫معظم الشركات بنشر القوائم ادلالية من خالؿ التقرير السنوي أو نصف السنوي أو الربع السنوي‪،‬‬
‫وػلتوي التقرير باإلضافة إىل القوائم ادلالية معلومات أخرى إضافية قد ال تتطلبها معايَت احملاسبة واإلبالغ‬
‫ادلايل الدولية (‪.)6‬‬
‫إف أعلية ادلعايَت احملاسبية الدولية وما توفره من دقة وشفافية حُت االلتزاـ بتطبيقها من قبل الشركات‪،‬‬
‫فإف ىذه ادلعايَت تقدـ خدمة كبَتة للمستفيدين من أعماؿ ىذه الشركات‪ ،‬شلا يسهل على ادلستثمرين‬
‫سهولة فهم القوائم ادلالية وربديد توجهاهتم يف االستثمار‪ ،‬وكذلك تنبع أعلية اإلفصاح عن معلومات‬
‫القطاعات ادلختلفة للشركة‪ ،‬من أف ىذه ادلعلومات تُظهر ادلخاطر والعوائد ادلتعلقة بعمل الشركة من‬
‫خالؿ عرض ادلركز ادلايل واألداء حسب كل قطاع‪.‬‬
‫اف السبب الرئيسي لتطبيق معايَتالتقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬ىو التطورات االقتصادية العادلية‬
‫واحلاجة اىل معاير التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬لتوضيح القوائم ادلالية وتعترب ادلعايَت احملاسبية الدولية اداة‬
‫التنظيم للعمل احملاسيب وتسهيل العمليات احملاسبية للمستفيدين من ادلعلومات ادلالية واحملاسبية وبذلك مت‬
‫تطبيق ىذه ادلعايَت على كافة ادلنشآت وقد اتت بعد دراسات واحباث مكثفو قاـ هبا خرباء من اذليئات‬
‫احملاسبية على ادلستوى العادلي(‪.)2‬‬
‫‪ 4.7‬الهيئات المسؤولة في السعودية عن تطبيق المعايير‬

‫‪39‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫‪ 1.4.7‬الهيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‪ :‬ىي ىيئة سعودية تأسست عاـ ‪1992‬ـ تقوـ دبراجعة‬
‫و تطوير معايَت احملاسبة وتسعى اذليئة اىل ربقيق مصاحل اجملتمع ومصاحل اعضائها على اكمل وجو وتعمل‬
‫بكل نزاىة مع كافة ادلنظمات ادلهنية يف العامل‪.‬‬
‫‪ 2.4.7‬تداول‪ :‬مت عاـ ‪ 2007‬تأسيس شركة السوؽ ادلالية السعودية (تداوؿ) وتعترب تداوؿ ىي ادلنفذ‬
‫الوحيد لتداوؿ االسهم يف ادلملكة العربية السعودية وتسعى شركة تداوؿ اىل اف تكوف سوقاً مالية تقدـ‬
‫اخلدمات ادلالية للمنافسة على ادلستوى العادلي‬
‫‪ 3.4.7‬مؤسسة النقد العربي السعودي‪ :‬تأسست ىذه ادلؤسسة عاـ ‪1952‬ـ وأف تكوف مدينة جدة‬
‫مقراً ذلا‪ ،‬ولقد أوكل ذلا عدة مهاـ دبوجب عدة انظمة وىي القياـ بأعماؿ مصرؼ احلكومة وسك وطبع‬
‫العملة الوطنية وتوطيد وتثبيت قيمتو الداخلية واخلارجية وتقوية غطاء النقد وغَتىا من ادلهاـ‪ .‬لقد مت تطبيق‬
‫معايَت التقارير ادلالية الدولية للشركات يف ادلملكة العربية السعودية ابتداءً من عاـ ‪، 2017‬ومت تطبيقها‬
‫للشركات ادلالية يف عاـ ‪2010‬ـ وأصبح التطبيق الزامياً للشركات وادلؤسسات دلعايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫ابتداء من ‪2018‬ـ‪.‬‬
‫‪ 5.7‬الدراسات السابقة‪ :‬يف ىذا اجلزء من البحث خالصة بعض الدراسات السابقة اليت ذلا عالقة‬
‫دبوضوع أو رلاؿ البحث‪.‬‬
‫‪ 1.5.7‬دراسة )مليجي‪)2014 ،‬‬
‫دراسة اثر التحوؿ اىل معايَت التقارير ادلاليو الدولية على جودة ادلعلومات احملاسبية وقيمة الشركات ادلالية‬
‫واليت تتضمن البنوؾ وشركات التأمُت ادلسجلو يف بيئة االعماؿ السعودية‪ .‬ىدفت الدراسو اىل قياس اثر‬
‫االنتقاؿ اىل معايَت التقارير ادلاليو الدوليو على جودة اداء الشركات وقيمة الشركات ادلدرجو من ناحيو‬
‫وربليل تأثَت ذلك على قرارت ادلستثمرين يف نطاؽ االعماؿ السعوديو من ناحية اخرى‪ .‬ولتحقيق ىذه‬
‫االىداؼ مت مجع ادلعلومات احملاسبيو للشركات ما قبل تطبيق ادلعايَت احملاسبو الدوليو عاـ ‪ 2007‬وفًتة‬
‫مابعد التحوؿ اىل ادلعايَت احملاسبو الدوليو من عاـ ‪ 2010‬حىت عاـ ‪ 2013‬وذلك من خالؿ تطبيق‬
‫فرضتُت الفرضيو االوىل اثر تطبيق ادلعايَت احملاسبيو الدوليو على اداء الشركات والفرضيو الثانيو قياس االثر‬
‫على قيمة الشركات ولقد توص لت الدراسو اىل حصوؿ تغَت اغلايب دلعايَت التقارير ادلاليو الدوليو على اداء‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪ 2.5.7‬دراسة (الزمر‪)2012 ،‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫ىدفت الدراسة دلعرفة مدى تأثَت التحوؿ إىل معايَت التقارير ادلالية الدولية على بعض ادلقاييس احملاسبية‬
‫واليت تعكس جودة التقارير ادلالية‪ ،‬وكانت الدراسة تطبيقيو على عينة من‪ 21‬شركة من شركات التأمُت‬
‫السعودية خالؿ الفًتة من عاـ ‪2008‬ـ حىت عاـ ‪2010‬ـ‪ .‬وقد توصلت الدراسة إىل أف التحوؿ دلعايَت‬
‫التقارير ادلالية الدولية قد أدى إىل اطلفاض مستويات إدارة األرباح وزيادة مستويات التحفظ احملاسيب‬
‫ومستويات عدـ سباثل ادلعلومات‪.‬‬
‫‪ 3.5.6‬دراسة (‪)Barth, 2007‬‬
‫ىدفت الدراسة الختبار خصائص األرقاـ احملاسبية للشركات اليت تطبق معايَت احملاسبة الدولية مقارنة‬
‫خبصائص األرقاـ احملاسبية للشركات اليت ال تطبق معايَت احملاسبة الدولية‪ ،‬وذلك للتحقق من جودة التقارير‬
‫ادلالية اليت مت إعدادىا وفقا للمعايَت احملاسبية الدولية‪ .‬كما تطرقت الدراسة إىل أثر اختالفات جودة التقارير‬
‫ادلالية على تكلفة رأس ادلاؿ‪ ،‬واعتمدت الدراسة على عدة مقاييس خلصائص األرقاـ احملاسبية ىى‪ :‬درجة‬
‫إدارة الربح يف القوائم ادلالية‪ ،‬االعًتاؼ الفوري باخلسائر‪ ،‬ومالئمة األرقاـ احملاسبية لتحديد قيمة السهم‪.‬‬
‫وتوقعت الدراسة أف يصاحب تطبيق معايَت احملاسبة الدولية مقدار أقل من االستحقاؽ االختياري ادلؤثر يف‬
‫صاىف الربح واعًتاؼ فوري باخلسائر غَت احملققة‪ ،‬وزيادة القوة التفسَتية للعالقة بُت األرقاـ احملاسبية وأسعار‬
‫األسهم‪ .‬كما توقعت الدراسة أف اآلثار االغلابية لألرقاـ احملاسبية يصاحبها أيضا اطلفاض يف تكلفة رأس‬
‫ادلاؿ بالنسبة لعينة الشركات اليت تطبق معايَت احملاسبة الدولية‪ .‬وأوضحت النتائج اإلحصائية للدراسة أف‬
‫معايَت احملاسبة الدولية حسنت من جودة التقارير ادلالية وخفضت تكلفة رأس ادلاؿ بالنسبة للشركات‬
‫ادلطبقة ذلا‪ .‬وبالتحديد فإف تطبيق معايَت احملاسبة الدولية أوضح اطلفاضا يف شلارسات إدارة الربح واعًتاؼ‬
‫فوري باخلسائر غَت احملققة وعالقة أقوى لألرقاـ احملاسبية بأسعار األسهم‪ .‬وقد حذرت الدراسة من اإلفراط‬
‫يف االعتماد على النتائج اإلحصائية ذلا‪ ،‬ألف ىذه النتائج زلدودة دبعايَت احملاسبة الدولية دوف أف تتطرؽ إىل‬
‫االختالفات النظامية بُت الدوؿ اليت مشلتها الدراسة‪.‬‬
‫‪ 4.5.6‬دراسة )‪)Gassen and Sellhorn, 2006‬‬
‫ىدفت الدراسة دلعرفة جودة التقارير ادلالية الناذبة عن تطبيق الشركات األدلانية دلعايَت احملاسبة الدولية‪.‬‬
‫وأوضحت الدراسة أنو على الرغم من أف التشريع األورويب الصادر عاـ ‪ 2002‬وادللزـ للشركات القابضة‬
‫األوروبية أو ادلسجلة يف أسواؽ دوؿ تابعة لالرباد األورويب أف تعد قوائمها ادلالية اجملمعة طبقا دلعايَت‬
‫احملاسبة الدولية اعتبارا من ‪ ،2005‬إال أف معظم الشركات األدلانية كانت قد طبقت ىذه ادلعايَت بشكل‬

‫‪41‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫اختياري قبل ذلك بفًتة طويلة‪ .‬وافًتضت الدراسة أف جودة معايَت احملاسبة الدولية سوؼ يًتتب عليها‬
‫جودة عاليو للتقارير ادلالية وىذه اجلودة سوؼ تنعكس يف شكل التحسن يف مستوى اإلفصاح والشفافية‬
‫األمر الذي يقلل من درجو عدـ سباثل ادلعلومات يف السوؽ‪ .‬واعتربت الدراسة أف زبفيض عدـ التماثل يف‬
‫تعامالت األسواؽ األوربية يعطي جودة عالية للتقارير ادلالية اليت مت إعدادىا طبقا دلعايَت احملاسبة الدولية‪.‬‬
‫واعتمدت الدراسة على عدة مقاييس لعدـ سباثل ادلعلومات واعلها ادلدى بُت أسعار العروض وأسعار‬
‫الطلبات‪ ،‬معدؿ دوراف األسهم‪ ،‬معدؿ تذبذب عوائد األسهم‪ ،‬ودرجو اختالؼ تنبؤات احملللُت عن‬
‫األرباح الفعلية اليت تعرضها القوائم ادلالية‪.‬‬
‫‪ 5.5.6‬دراسة )‪)Diana and Mihaela, 2018‬‬
‫ىدفت الدراسة ربليل النتائج ادلنبثقة عن استعماؿ احملاسبة ادلتوسطة يف سياؽ اعتماد معايَت التقارير‬
‫ادلالية الدولية وإمكانية استخداـ ادلعلومات ادلقدمة من التقارير احملاسبية ادلعدة وفقا للمعايَت الدولية إلعداد‬
‫التقارير ادلالية من أجل احملاسبة ادلتوسطة‪ .‬اف استخداـ تلك ادلعايَت يوازف بُت اإلدارة واالستخداـ بشكل‬
‫افًتاضي ‪ ،‬يف قياس األداء‪ .‬يعتمد البحث على ادلقارنة وربليل أرصدة إدارة احملاسبة ادلتوسطة احملسوبة على‬
‫أساس التقارير ادلالية وف ًقا دلعايَت احملاسبة الوطنية والتقارير ادلالية وف ًقا دلعايَت التقارير ادلالية الدولية‪ .‬اظهرت‬
‫نتائج البحث أف اعتماد ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير ادلالية ىو نظاـ جديد لتحليل أرصدة احملاسبة‬
‫ادلتوسطة وتقييم األداء ‪ ،‬وىو نظاـ يركز على ادلساعلة يف الثروة الوطنية من خالؿ القيمة ادلضافة‪ .‬زبلق‬
‫عملية تطبيق ادلعايَت احملاسبية الدولية درجة عالية من قابلية األداء ادلايل للمقارنة ‪ ،‬شلا يؤدي إىل زيادة‬
‫شفافية األنشطة التشغيلية وادلالية للشركات‪.‬‬
‫‪ .7‬الدراسة الميدانية لهذه الدراسة‪ :‬يتم تناوؿ اجلانب العملي من خالؿ زلورين‪ ،‬احملور األوؿ عرض‬
‫وربليل البيانات ادلالية اليت مت مجعها للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪،‬‬
‫ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي تداوؿ ‪ ،‬واحملور الثاين مناقشة واختبار فرضيات الدراسة للوصوؿ اىل‬
‫النتائج‪ ،‬باالعتماد على التحليل اإلحصائي للبيانات ادلالية‪.‬‬
‫‪ 1.7‬منهجية الدراسة‬
‫لتحقيق اذلدؼ من ىذه الدراسة وىو التعرؼ على اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على االداء‬
‫ادلايل للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي‬
‫(تداوؿ) للفًتة ادلالية من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ ،2018‬استخدـ ادلنهج الوصفي يف إصلاز اجلانب النظري‬
‫للدراسة‪ ،‬واستخدـ ادلنهج التحليلي يف دراسة وربليل البيانات ادلالية باستخداـ الربنامج اإلحصائي‬
‫‪42‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫(‪.)SPSS‬حيث مت مجع البيانات ادلالية ذلذه الشركات واليت تشمل قائمة ادلركز ادلايل وقائمة الدخل من‬
‫اجل ربليل العالقة قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و‪ 2016‬على‬
‫التوايل‪ ،‬وبعد التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ 2018‬على التوايل‪ ،‬حيث‬
‫مت تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية على الشركات السعودية ابتداءاً من عاـ ‪.2017‬‬
‫واعتمدت الدراسة على ادلنهج التحليلي يف دراسة وربليل وتفسَت البيانات باالعتماد على التحليل‬
‫اإلحصائي للبيانات باستخداـ الربنامج اإلحصائي (‪ )SPSS‬كأداة من أدوات التحليل‪ ،‬حيث مت ربليل‬
‫البيانات ادلالية للشركات السعودية ادلسجلة يف تداوؿ خالؿ فًتة ما قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫(‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و‪ 2016‬على التوايل‪ ،‬وبعد التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪)IFRS‬‬
‫عامي ‪ 2017‬و ‪ 2018‬على التوايل‪.‬‬
‫‪ 2.7‬مجتمع وعينة الدراسة‬
‫تألف رلتمع الدراسة من مجيع الشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف‬
‫السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ ،2018‬حيث مت تطبيق معايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية على الشركات السعودية ابتداءاً من عاـ ‪ .2017‬وإشتملت عينة الدراسة على (‪ )54‬شركة من‬
‫الشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ)‪،‬‬
‫حيث مت مجع البيانات ادلالية ذلذه الشركات واليت تشمل قائمة ادلركز ادلايل وقائمة الدخل قبل تطبيق معايَت‬
‫التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و ‪ 2016‬على التوايل‪ ،‬وبعد التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ 2018‬على التوايل‪.‬‬
‫‪ 3.7‬نموذج ومتغيرات الدراسة‪:‬‬
‫مت استخداـ الربنامج اإلحصائي (‪ )SPSS‬كأداة من أدوات التحليل للبيانات ادلالية‪ ،‬ومت قياس متغَتات‬
‫الدراسة‪ ،‬من خالؿ مقياسُت علا‪ :‬مقاييس العائد على األصوؿ ‪(ROA) Return on Assets‬‬
‫والعائد على حقوؽ ادللكية ‪ ، (ROE) Return on Equity‬كما ىو مبُت يف اجلدوؿ رقم (‪،)1‬‬
‫واستخدـ ادلنهج التحليلي االحصائي يف إصلاز اجلانب العملي للدراسة باستخداـ الربنامج اإلحصائي‬
‫(‪ )SPSS‬كأداة من أدوات التحليل للبيانات ادلالية اليت مت مجعها للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد‬
‫األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) ‪ ،‬ومت تقدير ادلعادالت التالية‪:‬‬
‫‪ROA = β0 + β1 Log T. Asset + β2 Log Rec. + β3 Lev + β4 IFRS + ε‬‬

‫‪43‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫‪ROE = β0 + β1 Log T. Asset + β2 Log Rec. + β3 Lev + β4 IFRS + ε‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)1‬متغيرات الدراسة‬

‫‪IFRS‬‬ ‫معايَت التقارير ادلالية الدولية‬

‫‪ROE‬‬ ‫العائد على حقوؽ ادللكية‬

‫‪ROA‬‬ ‫العائد على األصوؿ‬

‫‪Log T. Asset‬‬ ‫اللوغاريتم اخلاص حبجم الشركة ‪:‬إمجايل األصوؿ‬

‫‪Log Rec.‬‬ ‫اللوغاريتم اخلاص بالذمم ادلدينة‬

‫‪Lev.‬‬ ‫الرفع ادلايل‬

‫ادلصدر‪ :‬اعداد الباحث من ربليل البيانات اادلالية لعينة الدراسة للفًتة (‪) 5102 – 5102‬‬
‫‪ 5.7‬التحليل اإلحصائي ‪:Statistical Analysis‬‬
‫مت ربليل البيانات ادلالية للشركات لسعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف السوؽ‬
‫ادلايل السعودي (تداوؿ) من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ 2018‬على ثالث مراحل ‪ ،‬مرحلة التحليل الوصفي‬
‫للبيانات ‪ ، Descriptive Test‬وربليل االرتباط ‪ ، Correlation Test‬وربليل االضلدار ادلتعدد‬
‫‪.Multiple Regression Analysis‬‬
‫‪ 1.5.7‬التحليل الوصفي (‪)Descriptive Statistics‬‬
‫مت يف ىذا اجلزء وصف ربليليلي دلتغَتات الدراسة التابعة وادلستقلة‪ ،‬حيث يظهراجلدوؿ رقم (‪)2‬‬
‫وصف دلتغَتات الدراسة (معدؿ العائد على ادلوجودات ‪ ،‬معدؿ العائد على حقوؽ ادللكية ‪ ،‬حجم الشركة‬
‫‪ ،‬الذمم ادلدينة ‪ ،‬والرفع ادلايل)‪ .‬يالحظ من اجلدوؿ رقم (‪ )2‬أف متوسط العائد على األصوؿ (‪)ROA‬‬
‫خالؿ فًتة تطبيق معايَت احملاسبة الدولية بلغ (‪ )15.321‬وأف أقل معدؿ عائد على األصوؿ بلغ‬
‫(‪ )64.075‬وأعلى معدؿ عائد على األصوؿ بلغ (‪ .)92.850‬أما فيما يتعلق دبعدؿ العائد على حقوؽ‬
‫ادللكية (‪ )ROE‬فقد بلغ ادلتوسط (‪ )16.957‬وأف أقل معدؿ عائد على حقوؽ ادللكية بلغ (‪)91.165‬‬
‫وأعلى معدؿ عائد على األصوؿ بلغ (‪.)98.950‬ونالحظ من اجلدوؿ رقم (‪ )2‬اف العالقة بُت تطبيق‬
‫معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬واألداء ادلايل شلثال بالعائد على حقوؽ ادللكية (‪ )ROE‬والعائد‬
‫على األصوؿ (‪ )ROA‬كاف اغلابياً‪.‬‬
‫‪44‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫(‪Table)5‬‬
‫‪Descriptive Analysis‬‬

‫‪Variable‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Dev.‬‬ ‫‪Min‬‬ ‫‪Max‬‬

‫‪ROA %‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪05.321‬‬ ‫‪10.750‬‬ ‫‪64.075‬‬ ‫‪92.850‬‬
‫‪ROE %‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪06.957‬‬ ‫‪12.225‬‬ ‫‪91.165‬‬ ‫‪98.950‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪00.525‬‬ ‫‪0.400‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪1.000‬‬
‫‪T. Assets‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪11355‬‬ ‫‪05.61‬‬ ‫‪22575‬‬ ‫‪46600‬‬
‫‪Log T. Assets‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪24.965‬‬ ‫‪1.500‬‬ ‫‪9.439‬‬ ‫‪19.957‬‬
‫‪Rec.‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪105965‬‬ ‫‪31.00‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪3520‬‬
‫‪Log Rec.‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪22.058‬‬ ‫‪1.800‬‬ ‫‪3.807‬‬ ‫‪18.575‬‬
‫‪Debit Ratio %‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪60.966‬‬ ‫‪42.125‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪552.000‬‬
‫ادلصدر‪ :‬اعداد الباحث من ربليل البيانات اادلالية لعينة الدراسة للفًتة (‪5102 – 5102‬‬
‫‪ 2.5.7‬تحليل االرتباط )‪(Pearson Correlation‬‬
‫مت اجراء ربليل االرتباط الختبار العالقة بُت اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪)IFRS‬‬
‫على الشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي‬
‫(تداوؿ) من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ 2018‬واالداء ادلايل ذلذه الشركات قبل تطبيق تلك ادلعايَت عامي ‪2015‬‬
‫و ‪ ،2016‬وبعد تطبيق تلك ادلعايَت عامي ‪ 2017‬و ‪ ،2018‬وكما ىو مبُت باجلدوؿ رقم (‪ )3‬وجود‬
‫عالقة اغلابية ذات داللة احصائياة عند مستوى ‪ %1‬عند‬
‫جدول رقم (‪ )3‬نتائج تحليل االرتباط‬
‫(‪)Correlation Analysis‬‬

‫‪Log‬‬ ‫‪T.‬‬ ‫‪Log‬‬ ‫‪Levera‬‬

‫‪ROA‬‬ ‫‪ROE IFRS‬‬ ‫‪Asset‬‬ ‫‪Rec.‬‬ ‫‪ge‬‬
‫‪ROA‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ROE‬‬ ‫‪1‬‬
‫**‪0.150** 0.115‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫‪1‬‬
‫‪Log‬‬ ‫‪T.‬‬ ‫‪0.00‬‬
‫‪Assets‬‬‫*‪0.085‬‬ ‫‪0.050‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬
‫**‪0.110‬‬ ‫‪0.01‬‬
‫‪Log Rec.‬‬ ‫*‬ ‫*‪0.085‬‬ ‫‪3‬‬ ‫***‪0.805‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪45‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫‪0.143** 0.219** 0.00‬‬ ‫**‪0.395‬‬

‫‪Leverage‬‬ ‫*‬ ‫*‬ ‫‪2‬‬ ‫***‪0.390‬‬ ‫*‬ ‫‪1‬‬
‫ادلصدر‪ :‬اعداد الباحث من ربليل البيانات اادلالية لعينة الدراسة للفًتة (‪) 5102 – 5102‬‬
‫تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬واالداء ادلايل ذلذه الشركات‪ ،‬حيث كانت قيمة معامل‬
‫االرتباط (‪ )0.150‬فيما يتعلق بالعائد على األصوؿ )‪ ، (ROA‬وكانت قيمة معامل االرتباط (‪)0.115‬‬
‫فيما يتعلق بالعائد على حقوؽ ادللكية (‪. (RO‬‬
‫‪ 3.5.7‬التحليل االحصائي‪ :‬تحليل االنحدارالمتعدد (‪)Multiple Regression Analysis‬‬
‫مت ربليل البيانات ادلالية للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف‬
‫السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ 2018‬باستخداـ برنامج التحليل االحصائي‬
‫(‪ )SPSS‬بطريقة ادلربعات‬
‫جدول رقم (‪ )4‬نتائج تحليل االنحدارالمتعدد‬
‫‪Model: ROA‬‬
‫‪ROA‬‬ ‫‪Cof.‬‬ ‫‪Std. Err.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪P>t‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪5.035*** 1.052‬‬ ‫‪3.850 0.000‬‬
‫‪Log T. Asst‬‬ ‫‪0.100‬‬ ‫‪0.543‬‬ ‫‪0.160 0.755‬‬
‫‪Log Rec.‬‬ ‫‪2.495*** 0.474‬‬ ‫‪3.180 0.002‬‬
‫‪Leverage‬‬ ‫‪0.045*** 0.007‬‬ ‫‪5.950 0.000‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫*‪8.320‬‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪1.880 0.064‬‬
‫‪Number of obs.‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪F‬‬ ‫‪13.950‬‬
‫‪Prob.> F‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪R-squared‬‬ ‫‪0.765‬‬
‫‪Adj. R-squared‬‬ ‫‪0.742‬‬
‫‪Root MSE‬‬ ‫‪12.385‬‬
‫ادلصدر‪ :‬اعداد الباحث من ربليل البيانات اادلالية لعينة الدراسة للفًتة (‪) 5102 – 5102‬‬
‫الصغرى (‪ )OLS‬وباستخداـ العائد على األصوؿ (‪ (ROA‬لقياس اثر ادلتغَت ادلستقل معايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية)‪ (IFRS‬على ادلتغَت التابع االداء ادلايل للشركات السعودية قبل تطبيق تلك ادلعايَت عامي ‪2015‬‬
‫و ‪ ،2016‬وبعد تطبيق تلك ادلعايَت عامي ‪ 2017‬و ‪ ،2018‬ويبُت اجلدوؿ رقم (‪ )4‬نتائج ربليل االضلدار‬
‫ادلتعدد ‪ ،‬حيث يتضح من اجلدوؿ ما يلي‪ :‬بلغت قيمة (‪ )13.950( )F‬وبلغت قيمة (‪Adjusted )R‬‬
‫(‪ )0.742‬وىذا يعكس اف القيمة التفسَتية للنموذج جيدة ‪ ،‬وقيمة (‪ )P‬بلغت (‪ )0.000‬وىذا اقل من‬
‫‪46‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫مستوى ادلعنوية (‪ )0.05‬وىذا يعٍت وجود تأثَت معنوي اغلايب ذات داللة احصائية عند مستوى معنوية‬
‫‪ ،%1‬كما ىو مبُت من القيمة ادلوجبة للعالقة بُت العائد على األصوؿ (‪ (ROA‬ومعايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية )‪ (IFRS‬حيث بلغت (‪.)5.035‬‬
‫مت ربليل البيانات ادلالية للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف‬
‫السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ 2018‬باستخداـ برنامج التحليل االحصائي‬
‫(‪ )SPSS‬بطريقة ادلربعات الصغرى (‪ )OLS‬وباستخداـ العائد على حقوؽ ادللكية (‪ (ROE‬لقياس اثر‬
‫ادلتغَت ادلستقل معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬على ادلتغَت التابع االداء ادلايل للشركات السعودية‬
‫للفًتة ادلالية (‪ )2018-2015‬ويبُت اجلدوؿ رقم (‪ )5‬نتائج ربليل االضلدار ادلتعدد ‪ ،‬حيث يتضح من‬
‫اجلدوؿ ما يلي‪ :‬بلغت قيمة (‪ )18.750( )F‬وبلغت قيمة (‪ )0.755( Adjusted )R‬وىذا يعكس اف‬
‫القيمة التفسَتية للنموذج جيدة‪ ،‬وقيمة (‪ )P‬بلغت (‪ )0.000‬وىذا اقل من مستوى ادلعنوية (‪ )0.05‬وىذا‬
‫يعٍت وجود تأثَت معنوي اغلايب ذات داللة احصائية عند مستوى معنوية ‪ ،%1‬كما ىو مبُت من القيمة‬
‫ادلوجبة للعالقة بُت العائد على حقوؽ ادللكية (‪ (ROE‬ومعايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬حيث‬
‫بلغت (‪.)7.095‬‬
‫جدول رقم (‪ (5‬نتائج تحليل االنحدار المتعدد‬
‫(‪)Multiple Regression Analysis‬‬
‫‪Model: ROE‬‬
‫‪ROE‬‬ ‫‪Cof.‬‬ ‫‪Std. Err.‬‬ ‫‪t‬‬ ‫‪P>t‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪7.095*** 1.810 3.350‬‬ ‫‪0.001‬‬
‫‪Log T. Asset‬‬ ‫‪0.495‬‬ ‫‪0.935 0.410‬‬ ‫‪0.675‬‬
‫‪Log Rec.‬‬ ‫‪2.385*** 0.815 2.930‬‬ ‫‪0.004‬‬
‫‪Leverage‬‬ ‫‪0.095*** 0.013 7.700‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪Cons‬‬ ‫‪16.785** 8.615 2.060‬‬ ‫‪0.040‬‬
‫‪Number of obs.‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪F‬‬ ‫‪18.750‬‬
‫‪Prob.> F‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫‪R-squared‬‬ ‫‪0.769‬‬
‫‪Adj. R-squared‬‬ ‫‪0.755‬‬
‫‪Root MSE‬‬ ‫‪18.625‬‬
‫ادلصدر‪ :‬اعداد الباحث من ربليل البيانات اادلالية لعينة الدراسة للفًتة (‪) 5102 – 5102‬‬

‫‪47‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫‪ .8‬مناقشة التحليل االحصائي‪:‬‬

‫مت ربليل البيانات ادلالية للشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية ادلدرجة يف‬
‫السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) من عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ 2018‬باستخداـ برنامج التحليل االحصائي‬
‫(‪ )SPSS‬بطريقة ادلربعات الصغرى (‪ )OLS‬باستخداـ العائد على األصوؿ )‪ (ROA‬والعائد على‬
‫حقوؽ ادللكية (‪ )ROE‬لقياس اثر ادلتغَت ادلستقل معايَت التقارير ادلالية الدولية )‪ (IFRS‬على ادلتغَت‬
‫التابع االداء ادلايل للشركات السعودية قبل تطبيق تلك ادلعايَت)‪ (IFRS‬عامي ‪ 2015‬و ‪ ،2016‬وبعد‬
‫تطبيق تلك ادلعايَت )‪ (IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪.)14( 2018‬‬
‫وجدت الدراسة أف تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية ( ‪ ) IFRS‬على اداء الشركات السعودية‬
‫يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) للفًتة ادلالية من‬
‫عاـ ‪ 2015‬إىل عاـ ‪ 2018‬كاف ذلا اثر اغلايب ذات داللة احصائية عند مسىت معنوية ‪ ،%1‬وىذا يعٍت اف‬
‫اآلداء ادلايل ذلذه الشركات قد ربسن وزادت قيمتو عند تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي‬
‫‪ 2017‬و ‪ 2018‬مقارنةً بأدائها ادلايل قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و‬
‫‪ .2016‬وىذه النتيجة سلالفة للفرضيات العدمية للدراسة ‪ ،‬لذلك نرفض الفرضيات العدمية للدراسة‪،‬‬
‫ونأخذ الفرضيات البديلة‪ ،‬وىي توجد عالقة اغلابية لتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية ( ‪ ) IFRS‬على‬
‫اداء الشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪.‬‬
‫لقد كاف لتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية ( ‪ ) IFRS‬على اداء الشركات السعودية عالقة‬
‫اغلابية وذات داللة احصائية شلا ادى إىل ربسن وزيادة اآلداء ادلايل ذلذه الشركات مقارنةً بأدائها ادلايل‬
‫قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ .)IFRS‬وؽلكن تعليل سبب األثر االغلايب بأف تطبيق الشركات‬
‫السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية دلعايَت التقارير ادلالية الدولية ( ‪ ) IFRS‬ادى اىل‬
‫زيادة نشاط اإلدارة يف ىذه الشركات‪ ،‬واف االلتزاـ دبعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬ادى اىل زيادة‬
‫عدد ادلستثمرين وغَتىم من األطراؼ ادلهتمة بأمر الشركة يف عملية ازباذ القرارات االقتصادية ادلتعلقة‬
‫بالشركة وبالتايل ادى اىل ربسن وزيادة قيمة اآلداء ادلايل ذلذه الشركات‪ ،‬حيث اف معايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية ( ‪ ) IFRS‬وما توفره من دقة وشفافية عند االلتزاـ بتطبيقها من قبل الشركات‪ ،‬فإف ىذه ادلعايَت‬
‫تقدـ خدمة كبَتة للمستفيدين من أعماؿ ىذه الشركات‪ ،‬حيث تعترب القوائم ادلالية من أىم مصادر‬
‫ادلعلومات اليت يعتمد عليها ادلستثمرين وادلقرضُت واحملللُت ادلاليُت وغَتىم من األطراؼ ادلهتمة بأمر الشركة‬
‫يف عملية ازباذ القرارات االقتصادية ادلتعلقة بالشركة‪.‬‬
‫‪48‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

‫‪ .9‬نتائج الدراسة‬
‫اظهرت نتائج الدراسة ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬أف تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية ( ‪ ) IFRS‬على اداء الشركات السعودية يف قطاعي‬
‫ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) للفًتة ادلالية من‬
‫عاـ ‪ 2017‬إىل عاـ ‪ 2018‬كاف ذلا اثر اغلايب ذات داللة احصائية عند مسىت معنوية‬
‫‪ ،%1‬وىذا يعٍت اف االداء ادلايل ذلذه الشركات قد ربسن وزادت قيمتو عند تطبيق معايَت‬
‫التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ ،2018‬مقارنةً بأدائها ادلايل قبل تطبيق‬
‫معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و ‪.2016‬‬
‫‪ .2‬اف االداء ادلايل الشركات السعودية يف قطاعي ادلواد األساسية‪ ،‬وإنتاج األغذية‪ ،‬ادلدرجة يف‬
‫السوؽ ادلايل السعودي (تداوؿ) للفًتة ادلالية قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية‬
‫(‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و ‪ 2016‬كاف اقل من االداء ادلاليلهذه الشركات بعد تطبيق‬
‫معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪.)IFRS‬‬
‫‪.10‬التوصيات‬
‫‪ .1‬يوصي الباحث بضرورة التزاـ الشركات السعودية ادلدرجة يف السوؽ ادلايل السعودي‬
‫( تداوؿ ) بتطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪.)IFRS‬‬
‫‪ .2‬التوسع يف دراسة اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬على مجيع الشركات‬
‫وادلؤسسات ادلالية وغَت ادلالية السعودية لفًته زمنيو طويلو‪ ،‬حيث مت تطبيق معايَت التقارير ادلالية‬
‫الدولية على الشركات السعودية ابتداءاً من عاـ ‪ ،2017‬ومل اسبكن من احلصوؿ على البيانت‬
‫ادلالية لعاـ ‪ ،2019‬بسب عدـ نشر ىذه البيانات على موقع السوؽ ادلايل السعودي ( تداوؿ )‬
‫لغاية تارخ اعداد ىذا البحث‪.‬حيث مت دراسة اثر تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪)IFRS‬‬
‫قبل تطبيق معايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2015‬و ‪ 2016‬على التوايل‪ ،‬وبعد‬
‫التطبيق دلعايَت التقارير ادلالية الدولية (‪ )IFRS‬عامي ‪ 2017‬و ‪ 2018‬على التوايل‪.‬‬
‫قائمة المراجع‪:‬‬

‫‪49‬‬
 ‫مصطفى عبداهلل احمد القضاه‬

‫‪ .1‬ابو نصار‪ ،‬زلمد‪ ،‬و محيدات‪ ،‬مجعة‪ ،‬معايَت احملاسبة واالبالغ ادلايل الدولية‪ :‬اجلوانب النظرية‬
‫والعلمية‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عماف‪ ،‬االردف‪.2008 ،‬‬
‫‪ .2‬امحد‪ ،‬سامح زلمد رضا رياض ‪( ) 2012 ( ،‬اثر جودة ادلراجعة يف جودة االرباح و انعكاسها على‬
‫التوزيعات النقدية يف الشركات الصناعية ادلساعلة ادلصرية)‪ ،‬اجمللة األردنية يف إدارة االعماؿ‪ ،‬ص‬
‫‪. 750‬‬
‫‪ .3‬الزمر‪ ،‬عماد سعيد‪ ،)2012( ،‬دراسة تطبيقية ألثر التحوؿ اىل معايَت التقارير ادلالية الدولية على‬
‫جودة التقارير ادلالية‪ ،‬اجمللة العلمية لالقتصاد والتجارة‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة عُت مشس‪ ،‬العدد(‪)4‬‬
‫اجمللد(‪ ،)3‬اكتوبر‪ ،‬صص ‪.1282-1229‬‬
‫‪ .4‬جربوع‪ ،‬يوسف زلمود‪ ،‬و حلس‪ ،‬سامل عبد اهلل‪ ،‬احملاسبة الدولية مع التطبيق العملي دلعايَت احملاسبة‬
‫الدولية‪ ،‬مؤسسة الوراؽ للنشر والتوزيع‪،‬ط‪ ،1‬عماف‪ ،‬األردف‪.2002 ،‬‬
‫‪ .5‬مليجي ‪ ،‬رلدي مليجي عبداحلكيم ‪ ،)2014( ،‬أثر التحوؿ اىل معايَت التقارير ادلالية الدولية على‬
‫جودة ادلعلومات احملاسبية وقيمة الشركات ادلسجلة يف بيئة االعماؿ السعودية‪ ،‬ص ص ‪.50-1‬‬
‫‪ .6‬مَتزا‪ ،‬عباس علي وجراىاـ‪.‬جيو‪ .‬ىولت‪ ،‬و ماغنوس ‪.‬أريل‪ ،2006 ،‬ادلعايَت الدولية إلعداد التقارير‬
‫ادلالية‪ ،‬ادلطابع ادلركزية‪ ،‬األردف‪.‬‬
‫‪ .7‬يوسف ‪ ،‬مجاؿ علي زلمد ‪ )2014( ،‬زلددات التوافق بُت معايَت احملاسبة السعودية ومعايَت التقارير‬
‫ادلالية الدولية‪ ،‬حبث مقدـ للمؤسبر األوؿ لكليات ادارة االعماؿ جبامعات رللس التعاوف اخلليجي‬
‫خالؿ الفًتة من ‪ 7-2‬شباط ص ص ‪.3-1‬‬
‫‪8. Barth, M.E., W.R.Landsman, and M.H.Lang. (2007). "International‬‬
‫‪Accounting Standards and Accounting Quality". Journal of Accounting‬‬
‫‪Research .46 (3), PP 468-497.‬‬
‫‪9. Bruce Mackenzie, Tapiwa Njikizana, Danie Coetsee, Raymond‬‬
‫‪Chamboko, Blaise, Brandon Hanekom, Edwin Selbst.(2014).‬‬
‫‪"Introduction to International Financial Reporting Standards".John‬‬
‫‪Wiley & Sons In.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫اثر تطبيق معايير التقارير المالية الدولية على االداء المالي للشركات السعودية‬

10. Diana and Mihaela, Intermediate Management Balances in the

context of the Application of IFRS, Economy Series, Volume 3 Issue
2018, PP 165- 170.
11. Dimitrie Cantemir, Pragmatism of the Account Information, under
Application of
International Financial Reporting Standards, Knowledge Horizons-
Economics
Volume 10, No.1, pp.12 –16.
12. Gassen, J. and Sellhorn, T. (2006) Applying IFRS in Germany—
Determinants and Consequences. Open Journal of Business and
Management, Vol.2 No.2, April 30, 2014, PP 365-386.
13. Joanne Horton, George Serafeim, Ioanna Serafeim.(2013). "Does
Mandatory IFRS Adoption Improve the Information Environment? ''
Contemporary Accounting
Research.30 (1): PP 388-423.
14. Montgomery, D. C., Peck, E. A. and Vining, G. G. (2001).Introduction
to Linear Regression Analysis. 3rd edition, New York: John Wiley &
Sons.
15. Onica M-C., The Impact of the Application of IFRS on Reporting the
Financial position, Article provided by, journal Risk in the
Contemporary Economy, "Dunarea de Jos" University of Galati,
Proceedings Conference, , 2012, pp. 335-340
16. Philiph Brown, John Preiato and Ann Tarca.(2014). "Measuring Country
Differences in Enforcement of Accounting Standards: An Audit and
Enforcement Proxy''.Journal of Business & Accounting, (41) (1) & (2):
PP1-52.
17. www.ifrs.com

51