‫جامعة محمد بوضياف –املسيلة‬

‫قسم العلوم املالية واملحاسبية‬

‫محاضرات موجهة لطلبة السنة ثانية ماستر‪ :‬مالية وبنوك‬

‫في مقياس‪:‬‬

‫التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫من إعداد‪:‬‬
‫األستاذ الدكتور‪ :‬بلقاسم سعودي‬

‫‪2021/2020‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫التدقيق املالي و املحاسبي‬

‫‪AUTID FINANCIER ET COMPTABLE/ FINANCIAL AUDIT AND ACCOUNTING‬‬
‫قسم العلوم املالية واملحاسبية ‪ :‬السنة الثانية ماستر مالية وبنوك ‪2021/2020‬‬
‫البرنامج‪:‬‬
‫‪.1‬أهداف التعليم‪EDUCATION OBJECTIVES :‬التحكم في أدوات املراجعة املحاسبية واملالية في املؤسسة‬
‫‪،‬املعارف املسبقة املطلوبة‪:‬املحاسبة املالية‬
‫‪.2‬مفاهيم عامة ‪ GENERAL CONCEPTS :‬مفهوم املراجعة ‪ :‬التطور التاريخي ‪ ،‬أهمية و أهداف املراجعة ‪،‬أنواع‬
‫املراجعة في الجزائر‪.‬‬
‫‪.3‬معايير املراجعة الخارجية ‪ EXTERNAL AUDIT STANDARDS :‬معايير عامة ‪ :‬معايير العمل امليداني ‪ ،‬معايير‬
‫التقرير‬
‫‪.3‬منهجية املراجعة ‪ REVIEW METHODOLOGY :‬أهداف املراجع ‪ ،‬املسلك العام ‪ ،‬األدوات و الوسائل‬
‫املستعملة في املراجعة‪.‬‬
‫‪.4‬أدلة اإلثبات في املراجعة‪ EVIDENCE IN THE AUDIT :‬أنواع أدلة اإلثبات ‪ ،‬وسائل الحصول على أدلة اإلثبات‬
‫‪ ،‬العوامل املؤثرة على منهجية الدليل ‪.‬‬
‫‪ .5‬الكشوف املالية‪FINANCIAL STATEMENTS/ ETATS FINANCIERS :‬‬
‫‪.1.5‬مراجعة عناصر امليزانية وحساب النتائج ‪:‬التحقق من األموال اململوكة‪،‬التحقق من األصول‬
‫(املعنوية‪،‬املادية‪،‬املالية)‪،‬التحقق من املخزونان‪،‬التحقق من حسابات الغير ‪،‬التحقق من الحسابات املالية‪،‬التحقق‬
‫من الخصوم غير الجارية ‪ ،‬التحقق من الخصوم الجارية ‪،‬التحقق من النواتج و األعباء‪ .‬التحقق من التقارير‬
‫الخاصة‪.‬‬
‫‪ .2.5‬مراجعة جدول التدفقات وحساب النتائج‬
‫‪..6‬تمارين وحاالت تطبيقية‪-‬اعداد تقارير مالية حول بعض املؤسسات والشركات‪-‬‬
‫‪.7‬طريقة التقييم‪ :‬تقييم مستمر وامتحان نهائي ‪ 50‬باملائة للمحاضرة ‪ 50،‬باملائة اإلعمال املوجهة‬
‫‪.8‬املراجع‪REFERENCES :‬‬

‫‪ -‬محمد بوتين " املراجعة بين النظري والتطبيقي ‪ ،‬الجزائر ديوان املطبوعات الجامعية ‪2003‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ -‬عبيد سعد املطيري‪ ،‬مستقبل مهنة املحاسبة واملراجعة‪-‬تحديات وقضايا معاصرة‪ -‬اململكة العربية‬
‫السعودية ‪2004،‬‬

‫‪ -‬امين السيد احمد لطفي‪:‬مسئوليات واجراءات املراجع في التقرير عن الغش واملمارسات املحاسبية‬
‫الخاطئة اإلسكندرية ‪2005‬‬

‫‪ -‬ألفين أرينز ‪،‬و جيمس لوبك‪ ،‬املراجعة مدخل متكامل‪ ،‬اململكة العربية السعودية ‪2005،‬‬

‫‪ -‬محمد سامي راض ي‪ ،‬تحليل التقارير املالية محاسبي‪-‬مالي –ائتماني‪،‬االسكندرية ‪2016،‬‬

‫‪ -‬سعودي بلقاسم ‪:‬املراجعة الداخلية‪ ،‬مطبوعة مقدمة لطلبة السنة الثانية علوم التسيير –تخصص‬
‫مراقبة التسيير ‪،‬جامعة املسيلة ‪2017‬‬

‫‪ -‬سعودي بلقاسم‪ ،‬الفحص التحليلي لتحسين كفاءة وفعالية مراجعة الحسابات ‪ ،‬عمان ‪.2018‬‬

‫‪ -‬سعودي بلقاسم – سلسلة تقارير محافظ حسابات ملجموعة من املؤسسات والشركات ‪2019-2014‬‬
‫‪-RAVINDER KUMAR : AUDITING PRINCIPLES AND PRACTICE, THIRD EDITION NEW DELHI‬‬
‫‪2015‬‬
‫‪ELISABETH BERTIN ; MANUEL COMPTABILITE ET AUDIT 2013‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫املحاضرة االولي‪:‬‬
‫‪.1‬مفاهيم عامة ‪:‬‬
‫املراجعة عملية منظمة لجمع وتقييم أدلة اإلثبات عن مدى صحة البيانات ‪ ،‬العمليات و األحداث‬
‫االقتصادية للتأكد من درجة التطابق مع املعايير املوضوعة ‪،‬و توصيل النتائج ملختلف األطراف ذات الصلة‬
‫باملؤسسة‪".‬‬
‫املقصود بلفظ املراجعة عملية منظمة هو‪:‬‬
‫‪-‬التأكد من مدى تطابق الكشوف املالية(امليزانية‪،‬حساب النتائج‪،‬جدول سيولة الخزينة ‪،‬جدول تغير رؤوس‬
‫األموال‪ ،‬وملحق )‪ ،‬مع املعايير املحددة‪.‬‬
‫‪ -‬جمع وتقييم أدلة اإلثبات‬
‫‪-‬إبداء الرأي عن نتائج الفحص والتحقيق في تقرير " يدعى بتقرير املراجعة أو تقرير محافظ حسابات " يسلم‬
‫لإلطراف املعنية‪".‬‬
‫وللمراجعة عدة مفاهيم منها‪:‬‬
‫‪ .1.1‬املراجعة ‪ :‬هي املفاهيم و الفروض و املبادئ و املعايير املتعلقة بفحص املستندات و السجالت و‬
‫املعلومات التي تتضمنها الكشوف املالية إلبداء رأي فني محايد‪.‬‬
‫‪ .2.1‬املراجعة ‪ :‬هي فحص انتقادي مستقل و منظم ألنظمة الرقابة الداخلية و املستندات و الدفاتر و‬
‫السجالت و املعلومات التي تحتويها الكشوف املالية بهدف ‪:‬‬
‫‪-‬تحديد مدى دقة انظمة الرقابة الداخلية‬
‫‪-‬مدى سالمة و صحة املستندات‬
‫‪-‬مدى سالمة الدفاتر و السجالت‬
‫‪-‬مدى سالمة و صحة املعلومة املسجلة في الكشوف املالية‪.‬‬
‫‪.3.1‬املراجعة ‪ :‬طريقة منظمة للحصول بموضوعية على أدلة و قرائن اإلثبات ملا هو ظاهر على الدفاتر و‬
‫السجالت حول األحداث االقتصادية للمؤسسة و تقييمها للتأكد من درجة التماثل‬
‫بين ماهو مسجل من األحداث وفقا ملقاييس معينة (معايير معينة) ومن ثم إبداء رأي و تدوين‬
‫النتائج املتوصل إليها في تقرير لألطراف املعنية ‪.‬‬
‫‪.4.1‬املراجعة ‪ :‬اختبار تقني و بناء أسلوب منظم من طرف شخص مستقل له من التأهيل العلمي و العملي ما‬
‫يكفيه إلبداء رأي مبرر على نوعية و مصداقية املعلومات املالية الواردة من‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫املؤسسة‪ ،‬ومدى احترام الواجبات في إنجاز هذه املعلومات في كل الظروف ‪،‬و كذلك احترام‬
‫القواعد و املبادئ املحاسبية املعمول بها في صورة صادقة على املوجودات و الوضعية‬
‫املالية و نتائج املؤسسة‪.‬‬
‫‪ .5.1‬املراجعة ‪ :‬فحص ألنظمة الرقابة الداخلية و البيانات و املستندات و الحسابات و الدفاتر الخاصة‬
‫باملؤسسة فحصا انتقاديا منظما للخروج برأس فني محايد عن مدى داللة وصحة‬
‫الكشوف املالية للوضع املالي للمؤسسة في نهاية فترة زمنية معلومة‪ ،‬و مدى تصويرها لنتائج‬
‫األعمال من ربح أو خسارة لتلك الفترة‪.‬‬
‫‪.6.1‬منظمة العمل الفرنس ي‪:‬املراجعة طريقة منهجية مقدمة من طرف شخص منهي يستعمل مجموعة‬
‫من تقنيات املعلومات و التقييم بهدف إصدار حكم مبرر و مستقل بناء على‬
‫معايير التقييم‪ ،‬و تقدير مصداقية و فاعلية النظام و اإلجراءات املتعلقة بالتنظيم‪.‬‬
‫‪.7.1‬املراجعة‪ :‬عملية فحص تسمح بتقييم اإلجراءات املحاسبية‪،‬و اإلدارية في نشاط أي مؤسسة لضمان‬
‫شرعية و مصداقية املعلومات املقدمة من طرف املسيرين ملختلف اإلطراف من‬
‫مساهمين ‪.............،‬‬
‫‪ .8.1‬املراجعة‪ :‬نشاط يطبق باستقاللية ووفقا ملعايير اإلجراءات املترابطة و الفحص بقصد التقييم و‬
‫مدى املالئمة ‪،‬و درجة الثقة و سير جميع أجزاء النشاط باملؤسسة و هذا وفق ملعايير‬
‫محددة لها‪.‬‬
‫‪.2‬خصائص مفاهيم املراجعة تتميز بأنها ‪:‬‬
‫‪-‬مفاهيم شمولية لكل أنواع املراجعة‬
‫‪ -‬داخلية ‪ :‬يقوم بها شخص من داخل املؤسسة‬
‫‪ -‬خارجية ‪ :‬يقوم بها شخص خارج عن املؤسسة (تعاقدي أو قانوني ) محافظ حسابات‬
‫‪-‬تؤكد على ضرورة جمع االدلة و القرائن و تقييمها بطريقة موضوعية (بشكل عقالني و مقنع دون تسرع)‬
‫‪-‬تحدد نتائج األنشطة املمارسة باملؤسسة‬
‫‪-‬فحص املعلومات بالكشوف املالية‬
‫‪.3‬أنشطة اخرى مثل ‪:‬‬
‫‪ ‬فحص نظام املحاسبة و العمليات الناتجة عنه‬
‫‪ ‬فحص نظام الرقابة الداخلية و مدى فاعلية االعتماد عليها‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ ‬االهتمام بالهدف املراد تحقيقه‬

‫‪ ‬تحدد قواعد موضوعة بدقة و مفهومة يستند إليها لدى جميع األطراف‪ ،‬املبادئ املحاسبية املقبولة و املتعارف‬
‫عليها ‪،‬اللوائح و القوانين ‪.‬‬
‫‪ ‬تحدد نتائج الفحص في تقرير يقدم لألطراف املعنية‪.‬‬
‫يستخاص من املفاهيم السابقة مايلي ‪:‬‬
‫‪.1‬املفهوم التقليدي للمراجعة ‪ :‬يشمل فحص العمليات املالية املسجلة في الدفاتر و السجالت بناء على مستندات إثبات و‬
‫التأكد من صحتها و دقتها طبقا للمبادئ و املعايير املحاسبية املتعارف عليها بشكل يجعل املراجع مقتنعا‪ -‬إلبداء رأي فني‬
‫مستقل‪ -‬بأن البيانات املالية تعبر بموضوعية عن صدق املركز املالي للمؤسسة لفترة معينة ‪،‬و أن حساب النتيجة )‪( CR‬‬
‫سواء كانت النتيجة ربح أم خسارة يظهر حقيقة نتيجة النشاط لتلك الفترة املالية ‪.‬‬
‫‪.2‬املفهوم الحديث للمراجعة ‪:‬هي عملية فحص املعلومات وفق مجموعة من األدلة و القرائن بواسطة استقصاءات‬
‫معينة من طرف شخص محترف له من التأهيل العلمي و العملي ما يكفيه لصحة وشفافية الكشوف املالية لفترة زمنية‬
‫محددة و طبقا ملعايير موضوعية تعكس احتياجات مختلف األطراف ذات الصلة باملؤسسة و من تم توصيل هذه النتائج‬
‫ملستخدمي الكشوف املالية لتحديد مدى االعتماد عليها ‪،‬واتخاذ القرارات املستقبلية املناسبة‪.‬‬
‫سؤال‪ :‬متي يصل املراجع إلى مستوى اإلقناع ؟‬
‫‪ .1‬لكي يصل املراجع إلى مستوى اإلقناع يجب عليه أن يحصل على جميع املعلومات و اإليضاحات التي يراها ضرورية‬
‫تبعا ملا جاء في الدفاتر و السجالت و النصوص التشريعية املطبقة باإلضافة إلى النظام األساس ي املطبق في املؤسسة محل‬
‫املراجعة ‪ ،‬ومن خالل ذلك تسعي مهنة املراجعة إلى‪:‬‬
‫‪.2‬معرفة املؤسسة والنشاطات التي تقوم بها‬
‫‪.3‬جمع وتقييم أدلة اإلثبات‬
‫‪.4‬التأكيد على ضرورة جمع األدلة و القرائن و تقييمها بطريقة موضوعية (بشكل عقالني و مقنع دون تسرع)‬
‫‪.5‬فحص النظام املحاسب املمسوك باملؤسسة وتسايره مع ملبادئ واملعايير الدولية املمتعارف عليها واملعمول بها و‬
‫العمليات الناتجة عنها‬
‫‪.6‬مدى سالمة و صحة املستندات‪ ،‬الدفاتر و السجالت ‪،‬سالمة و صحة املعلومة املسجلة في الكشوف املالية‪.‬‬
‫‪. 7‬تحديد مدى دقة أنظمة الرقابة الداخلية واالعتماد عليها‪.‬‬
‫‪ .8‬تحدد نتائج األنشطة املمارسة باملؤسسة‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪.9‬تحدد قواعد موضوعة بدقة و مفهومة يستند إليها لدى جميع اإلطراف ‪ ،‬املبادى املحاسبية املقبولة و املتعارف عليها‬
‫‪،‬اللوائح و القوانين ‪.‬‬
‫‪ .10‬فحص املعلومات بالكشوف املالية ‪،‬والتأكد من مدى تطابق (امليزانية‪،‬حساب النتائج‪،‬جدول سيولة الخزينة ‪،‬جدول‬
‫تغير رؤوس األموال‪ ،‬وملحق )‪ ،‬مع املعايير املحددة‪.‬‬
‫والتحقيق في تقرير " يدعى بتقرير املراجعة أو تقرير محافظ الحسابات " يسلم‬ ‫‪.11‬إبداء الرأي عن نتائج الفحص‬
‫لإلطراف املعنية‪".‬‬
‫تذكير‪ :‬معنى كلمة املراجعة لغويا‬
‫‪-‬هو التأكد من صحة اي عمل من األعمال لفحصه و إعادة دراسته‪ ،‬كما يوجد فرع من الدراسات املحاسبية و املالية‬
‫يسمى املراجعة داللة على املهنة و هي مراجعة الحسابات و الفن الذي تستخدمه في أداء مهمتها‪.‬‬
‫‪ -‬املراجعة هي فحص ناقد يسمح بالتأكد من أن املعلومات التي تنتجها و تنشرها املؤسسة صحيحة وواقعية ‪،‬فاملراجعة‬
‫تتضمن كل عمليات الفحص التي يقوم بها منهي كفئ خارجي و مستقل بهدف اإلدالء برأي فني محايد على مدى اعتمادية و‬
‫سالمة و شفافية الكشوف املالية السنوية و أساس امليزانية و حساب النتيجة تعني مطابقة الكشوف للقواعد القانونية و‬
‫املعايير و اإلجراءات و املبادئ املتعارف عليها‪.‬‬
‫فاملراجعة ‪ :‬هي فحص انتقادي يسمح بتدقيق املعلومات املقدمة من املؤسسة و الحكم على املعلومات التي جرت‬
‫والنظم املستخدمة النتاج تلك املعلومات‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫املحاضرة الثانية ‪ :‬التطور التاريخي ‪ ،‬أهمية و أهداف املراجعة ‪،‬أنواع املراجعة في الجزائر‬
‫‪.1‬التطور التاريخي للمراجعة و األهداف العملية للمراجعة‬
‫تطور حجم املؤسسات وانتشار فروعها ووحداتها وتعدد نشاطها وتعقدها وكثرة األخطاء واملتالعبات اإلدارية ‪،‬‬
‫تطلب األمر من مسيري هذه املؤسسات إلى االستعانة بأساليب حديثة تؤكد مدى االلتزام بالسياسات اإلدارية التي‬
‫تكفل حماية أصولها ومواردها وضمان دقة البيانات واملعلومات ومن ثم شرعية وصدق وشفافية الكشوف املالية‬
‫‪،‬لذلك نشأت املراجعة ملساعدة اإلدارة ومختلف املتعاملين ملواجهة مختلف املتطلبات ‪.‬‬
‫فقبل القرن الخامس عشر ‪،‬كان امللوك والتجار يستعينون باملراجعين ويكلفهم باكتشاف األخطاء والتالعبات ‪،‬وقضايا‬
‫أخري وتعد هذه القضايا سببا رئيسيا لوجود مهنة املراجعة الخارجية ووظيفة املراجعة الداخلية في املؤسسة‪.‬‬
‫فاملراجعة كانت قبل سنة ‪، 1500‬وبعدها إلى يومنا هذا في مجملها تهتم بإكتشاف الغش و التالعبات و تحديد األخطاء‬
‫املرتكبة بصفة أساسية لجميع العمليات التي تتم باملؤسسة(أي مراجعة شاملة(‪،‬باإلضافة إلى تحديد مدى سالمة و صحة‬
‫املركز املالي للمؤسسة ‪.‬‬
‫وفي سنة ‪ 1929‬خالل االزمة االقتصادية العاملية التي أثرت سلبا على املؤسسات أدت إلى ضرورة املراقبة الدقيقة‬
‫للحسابات بهدف فحص مختلف األعباء باملؤسسات‬
‫يستخلص من هذا التطور ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1.1‬أن عملية املراجعة‪ :‬انتقلت من اعتبارها تسعى الكتشاف التالعبات و األخطاء و االختالس إلى تحديد مدى سالمة و‬
‫صحة تقرير املركز املالي للمؤسسة (خاصة املؤسسات الراغبة في الدخول في تسعيرة البورصة )‪.‬‬
‫و عليه انتقل ت أهداف املراجع من التأكيد على صحة و دقة البيانات املحاسبية املسجلة في الدفاتر والسجالت واكتشاف‬
‫األخطاء و التالعبات إلى مراعاة مدى فاعلية و قوة نظام الرقابة الداخلية املعمول به و الخروج برأي محايد تدون فيه‬
‫نتائج املؤسسة من ربح أو خسارة ومن ثم كشوفها املالية في نهاية الفترة‪.‬‬
‫‪ .2.1‬األهداف الحديثة وليدة التطور االقتصادي ما يلي ‪:‬‬
‫‪-‬مراقبة الخطط املوضوعة باملؤسسة و متابعة تنفيذها‪.‬‬
‫‪.-‬تقييم األداء و رفع مستوى الكفاءة‪.‬‬
‫‪-‬تحقيق أقص ى قدر ممكن من الرفاهية ألفراد املجتمع الذي تعمل فيه املؤسسة‪ .‬ـ ـ ـ ـ ـ يعتبر أفضل بديل ‪.‬‬
‫‪.2‬أهمية املراجعة‪ :‬تتجلى أهمية املراجعة في كونها (وسيلة ال غاية )‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫كما تهدف هذه الوسيلة إلى‪:‬‬

‫‪-‬خدمة األطراف ذات العالقة باملؤسسة و املستخدمة للكشوف املالية و املعتمد عليها في اتخاذ القرارات و رسم السياسات‬
‫و األهداف العتبار أن مختلف األطراف املستخدمة للكشوف املالية تركز على أن تكون الكشوف تتضمن معلومات ذات‬
‫موثوقية مؤشر عليها من طرف مراجع خاصة في حالة تقديم املؤسسة طلبا يتعلق بتسهيالت ائتمانية من البنوك‪،‬‬
‫فأول ما تطلبه هذه البنوك هو كشوف مالية للمؤسسة مؤشر عليها من قبل خبير‪/‬أو محافظ حسابات‪ ،‬و هذا من أجل‬
‫و املركز املالي الحقيقي للمؤسسة‪.‬‬ ‫دراسة الوضعية املالية‬
‫فمثال هياكل الدولة تعتمد على الكشوف املالية املؤشرة (أي املصادق عليها) لغرض تحديد املؤشرات الوطنية كمعرفة‬
‫الدخل الوطني ‪ ،‬الناتج الداخلي الخام ‪ ،‬عملية التخطيط االقتصادي ‪ ،‬القرارات التنموية ‪ ،‬الرقابة ‪ ،‬فرض الضرائب‪،‬‬
‫تحديد األسعار‪ ،‬تقديم اإلعانات‪....‬الخ‪.‬‬
‫كما تعتمد املجموعات الضاغطة ( النقابات) علىى هىذه الكشىوف املاليىة املصىادق عليهىا مىن اجىل التفىاوض مىع اإلدارة بشىأن‬
‫األجور و املشاركة في األرباح ( مثال املردود الجماعي يستفيد األجير من منحة املىردود الجمىاعي و املقىدرة ب ى ‪ %30‬كحىد أقصى ى‬
‫‪ ،‬و تحسب كل سنة على أساس األهداف املسطرة للبرنامج و االنجازات املحققة خالل السنة")‪.‬‬
‫لذلك تعد الكشوف املالية منتج محاسبي يخدم عدة فئات في املجتمع و تتخذ مختلف القرارات بعد التأكد من موثوقية‬
‫هذا املنتج و املصادقة عليه من قبل شخص أو أشخاص حرفيين يتمكنون من إبداء رأي حول مدى صحة تلك البيانات و‬
‫شرعيتها وسالمتها‪.‬‬
‫‪.3‬التدقيق في الجزائر ‪ :‬توجد أهمية كبيرة من قبل السلطات للتدقيق في الجزائر خاصة في ظل الظروف الراهنة املحيطة‬
‫بمختلف الجوانب االقتصادي ‪،‬االجتماعية‪،‬والسياسية ‪،‬وما صاحبها من فساد شمل كل املؤسسات ‪-‬قطاع عام ‪ ،‬خاص‬
‫‪ ،‬مشترك ‪ -‬بوجه عام ‪ -‬قبل وأثناء جائحة الكورونا ‪،‬وتحسبا ملواجهة هذه الظروف الغريبة عن املجتمع الجزائري‬
‫‪،‬يتطلب من الجميع ‪،‬وخاصة أصحاب املهن من خبراء في املحاسبة ‪،‬ومحافظي حسابات تغيير نمط التعامل غير‬
‫املسؤول وتقديم خدمات شفافة ذات مستوى رفيع تسايرا مع مسؤوليتهم االخالقية من جهة ‪ ،‬ومن جهة ثانية إبداء رأي‬
‫حول شرعية وصدق حسابات املؤسسات مهما كان نشاطها وشكلها القانوني خاصة في ظل االنطالقة الجديدة بعد‬
‫جائحة الكورونا واملنافسة الحادة التي تواجه اقتصاديات العالم والدخول في اقتصاد سوق جديد و منافسة حادة‬
‫لجودة املعلومات ‪،‬و التحقيق حول املعلومات املستعملة و االلتزام بخدمات محافظ الحسابات للمصادقة على هذه‬
‫املعلومات‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫بمعنى أخر حداثة التدقيق في الجزائر يكمن في اليقظة نحو تحسيس نظام املعلومات املستخدم في املؤسسات الجزائرية‬
‫لغرض تطويرها و مواكبتها للمؤسسات العاملية‪.‬‬
‫‪ .4‬أنواع املراجعة ( التدقيق ) ‪:‬من جملة الرقابات التي تخضع لها املؤسسات مايلي‪:‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫أنواع المراجعة (أو‬

‫التدقيق )‬

‫خامسا ‪ :‬أنواع أخرى للتدقيق‬ ‫رابعا ‪ :‬من حيث توقيت عملية التدقيق‬ ‫ثالثا ‪ :‬من حيث االلتزام قانوني‬ ‫ثانيا ‪ :‬من حيث القائم بالتدقيق‬ ‫أوال ‪ :‬من حيث نطاق عملية التدقيق‬
‫‪Timing of Audit‬‬ ‫‪scope of Audit‬‬

‫التدقيق‬ ‫التدقيق‬ ‫تدقيق‬ ‫تدقيق مالي‬ ‫تدقيق‬ ‫تدقيق‬ ‫التدقيق االختياري‬ ‫التدقيق االلزامي‬ ‫تدقيق خارجي‬ ‫تدقيق داخلي‬
‫االجتماعي‬ ‫الحكومي‬ ‫العمليات‬ ‫مستمر‬ ‫نهائي‬ ‫يكون في الشركة‬ ‫الغرض منه إعداد‬ ‫يكون من طرف‬ ‫التدقيق الجزئي‬ ‫التدقيق الكلي‬
‫يقوم به شخص‬ ‫بطلب من إدارة‬ ‫يقتصر على‬ ‫يتعلق بفحص‬
‫‪ SPA‬من قبل‬ ‫تقرير حول عدالة‬ ‫هيئة داخلية تابعة‬
‫تهدف‬ ‫فحص كفاءة‬ ‫يهتم‬ ‫يفحص‬ ‫للحسابات‬ ‫بعد انتهاء‬ ‫المؤسسة دون‬ ‫عمليات و بنود‬ ‫القيود و المستندات‬
‫مدقق حسابات و‬ ‫تصوير الميزانية‬ ‫للمؤسسة لحماية‬
‫لتحديد دور‬ ‫و فعالية‬ ‫بالناحية‬ ‫الحسابات و‬ ‫و‬ ‫الفترة‬ ‫إلزام قانوني يكون‬ ‫جزئية كتدقيق‬ ‫و السجالت‬
‫يسمى بالتدقيق‬ ‫الختامية لوضع‬ ‫أصولها و أموالها‬
‫المدقق في‬ ‫المؤسسات‬ ‫التسييرية‬ ‫يبدي رأيه حول‬ ‫المستندات‬ ‫المالية‬ ‫للمشروع الفردي‬ ‫حساب الكشف‬ ‫للتوصل إلى إبداء‬
‫القانوني‬ ‫الشركة المالي و عدالة‬ ‫تحقيق أهداف قد‬
‫االثر الذي‬ ‫للقطاع العام‬ ‫لنشاطات‬ ‫نوعية و صحة‬ ‫طول الفترة‬ ‫المطلوب‬ ‫و شركات‬ ‫البنكي مثال أو‬ ‫رأي حول صحة‬
‫‪Statutory‬‬ ‫تصوير الحسابات‬ ‫تم إعدادها مع‬
‫تتركه‬ ‫و التأكد من‬ ‫المؤسسة‬ ‫الكشوف المالية‬ ‫و في نهاية‬ ‫تدقيقها أي‬ ‫األشخاص قد‬ ‫حساب الصندوق‬ ‫وشرعية الكشوف‬
‫‪Audit‬‬ ‫الختامية لنتائج أعمالها‬ ‫تحقيق أكبر كفاية‬
‫المؤسسة‬ ‫استخدام‬ ‫يهتم بمدى‬ ‫للمؤسسة و‬ ‫فترة‬ ‫بعد غفل‬ ‫يكون شامل أو‬ ‫في هذا النوع ال‬ ‫المالية للمؤسسة‬
‫على الفترة المالية‬ ‫إدارية و إنتاجية‬
‫في المجتمع‬ ‫الموارد‬ ‫نجاعة‬ ‫المصادقة عليها‬ ‫الحسابات‬ ‫الحسابات‬ ‫جزئي حسب‬ ‫وهو تدقيق كامل‬ ‫يمكن الحكم على‬ ‫محل التدقيق‬
‫المحددة يقوم به‬ ‫ممكنة للمشروع و‬
‫الموضوعة‬ ‫سياسة‬ ‫بناءا على أدلة و‬ ‫الميزانية‬ ‫االتفاق المبرم‬ ‫إبداء رأي شامل‬
‫شخص محايد‬ ‫تشجيع االلتزام‬
‫تحت‬ ‫االدارة و‬ ‫قرائن‬ ‫الختامية‬ ‫لكل الكشوف‬
‫‪Independent‬‬ ‫بالسياسات‬
‫تصرفها‬ ‫اتخاذ القرار‬ ‫المالية‬
‫‪Audit‬‬ ‫اإلدارية‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫تذكير‪:‬‬
‫‪ .1.4‬املراجعة املالية ( التدقيق املالي) ‪: Financial Audit /Audit Financier:‬يقوم بها شخص مستقل عن‬
‫املؤسسة يدرس الناحية املالية واملصادقة عليها ‪،‬ومن ثم الحكم على شرعية وصدق الحسابات بالكشوف‬
‫املالية كمنتوج معد داخل املؤسسة ويكسبها قوتها القانونية اتجاه الغير لإلطمئنان أكثر‪.‬‬
‫‪ .2.4‬املراجعة الداخلية (أو التدقيق الداخلي) ‪ : Audit Interne‬ظهور املراجعة الداخلية لعدة اسباب منها‪:‬‬
‫‪ -‬إتساع حجم املؤسسات ‪،‬وضخامة املوارد البشرية ‪ ،‬املالية ‪،‬و املادية ‪ ،‬تطور التقنيات التكنولوجية‬
‫‪،‬وتشتت املعلومات والسعي وراء‬
‫استقطابها في الوقت املناسب بأسرع وقت ممكن وتوظيفها قبل الغير‪.‬‬
‫‪-‬صعوبة عمليات التسيير لكثرة العمليات واملعلومات املتدفقة يوميا باملؤسسة من محيطها الداخلي‬
‫والخارجي‪.‬‬
‫‪-‬توقع ارتكاب أخطاء وانحرافات وتالعبات من مختلف األقسام واملصالح واملكاتب باملؤسسة سواء‬
‫كانت متعمدة أو غيرها‪.‬‬

‫‪ ‬لذلك أصبح من الضروري وجود لجنة تدقيق داخلي باملؤسسة ‪،‬أعضاؤها يكونوا تابعين للمديرية العامة‬
‫للمؤسسة مباشرة ‪،‬و لها استقاللية عن بقية املديريات واملصالح أو االقسام ‪،‬تعطي لها حرية الرقابة‬
‫بدون قيود أو حدود وأعضاؤها يتحملون العقوبات التأديبة ‪،‬املدنية ‪،‬والجنائية إن اقتض األمر ذلك ‪.‬‬

‫‪ ‬ومن مهامها ايضا ‪:‬‬

‫‪ -‬تراقب مدى تطبيق محتويات نظام املراقبة الداخلية املتمثلة في ‪:‬‬

‫‪ -‬مجموعة القوانين‬

‫‪ -‬االجراءات املعمول بها لدي كل املصالح أو االقسام‬

‫‪ -‬طرق العمل ( مكتوبة غير مكتوبة )‬

‫‪ -‬تعليمات االدارة‬

‫‪ ‬من خالل هذه املهام الحديثة يتضح أن لجنة املراجعة أو التدقيق الداخلي بعد ماكانت مهمتها محصورة‬
‫في الناحية املالية واملحاسبية انتقلت الى االهتمام بمختلف وظائف املؤسسة املتمثلة في ‪:‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ -‬الوظيفة االدارية‬

‫‪ -‬الوظيفة التموينية‬

‫‪ -‬وظيفة الصيانة‬

‫‪ -‬الوظيفة االنتاجية‬

‫‪ -‬الوظيفة التسويقية‬

‫‪ -‬الوظيفة املالية‬

‫‪ ‬لذلك اعبر املعهد الفرنس ي للمدققين واملراقبين الداخليين )‪( I.F.A.C.I‬أن التدقيق الداخلي فحص دوري‬
‫للوسائل املوضوعة تحت تصرف املؤسسة ملراقبتها ‪ ،‬لذلك تسعي لجنة التدقيق الداخلي إلى ‪:‬‬
‫‪-‬تدقيق فيما إذا كانت اإلجراءات املعمول بها تتضمن الضمانات الكافية ‪.‬‬
‫‪-‬املعلومات تكون صادقة‬

‫‪-‬العمليات تكون شرعية‬

‫‪-‬التنظيمات فعالة‬

‫‪-‬الهياكل واضحة ومناسبة‬

‫‪ ‬لذلك فاملدقق الداخلي يقوم بدراسة الحت ‪،‬وإعطاء الرأي حولها يدخل في إطار املراقبة الداخلية‬
‫واليكسبها قوتها القانونية يقيم أداء املؤسسة خدمة للتسيير ‪،‬واملساعدة على اتخاذ القرارات املناسبة‬
‫للمؤسسة‪.‬وعلى هذا االساس فإن اهتمام املراجعة الداخلية بكل ما يجري باملؤسسة أدى إلى ظهور‬
‫مراجعة العمليات‪.‬‬
‫‪ .3.4‬مراجعة العمليات ( او تدقيق العمليات ) ‪Audit Opérationnel‬‬
‫يهتم هذا النوع من التدقيق بالناحية التسييرية للمؤسسة ملختلف النشاطات املمارسة ‪،‬باالضافة إلى‬
‫دراسة مدى نجاعة تطبيق سياسات االدارة ويزود متخذي القرارات‪ ،‬عبر مختلف مستويات الهرم التنظيمي‬
‫بتحاليل واقتراحات لترقية تلك النشاطات وتطوير املؤسسة بإعتبارها كنظام معقد مفتوح على محيط مسيطر‬
‫متقلب وأعقد منه‪.‬‬
‫لذلك مدقق أو مراجع العمليات يتعدي الناحية املالية ويتعمق في كل مايدرسه من وظائف باملؤسسة ‪،‬يبحث‬
‫عن األسباب الحقيقية‪،‬وليس له ثوابت فكل شيئ أمامه قابل للدراسة ( بدون حدود أو قيود) ‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫وهذا مايميز مراجع العمليات عن مراقب التسيير ومراقبة املوازنة‬

‫ويتضح كذلك أن مفهوم مراجعة العمليات أوسع من مفهوم املراجعة الداخلية‪.‬‬
‫فاملعهد الفدرالي املالي الكندي أعتبر أن الهدف الرئيس ي ملراجعة أومدقق العمليات هو مساعدة مراكز القرار‬
‫في املؤسسة والتخفيف من مسؤولياتهم من خالل تزويدها بتحاليل موضوعية تقيم النشاطات وتقديم تعاليق‬
‫واقتراحات لها‪ .‬يدرس الحسابات ويتأكد من سالمتها لتزويد متخذي القرارات بمعلومات موثوقة‪.‬‬
‫فالحسابات ال تكتسب قوتها القانونية إال بعد الحكم عليها بأنها شرعية وصادقة من طرف شخص محترف‬
‫خارجي عن املؤسسة محل املراجعة‪.‬فيسعي مراجع العمليات إلى تقييم األد اء في املؤسسة‪.‬‬
‫‪ .4.4‬العالقة بين املراجعة الداخلية والخارجية‪ :‬متكاملتان خاصة فيما يتعلق بجودة نظام الرقابة الداخلية‬
‫‪،‬وجودة كفاءة القائمين على تطبيقه‬

‫‪ ‬تذكير‪:‬‬
‫املراجعة أو التدقيق الخارجي للحسابات ‪Audit Externe Des Comptes‬‬
‫تتشكل من‪:‬‬

‫‪ ‬املراجعة القانونية ‪ : Audit Légal‬يفرضها القانون تتمثل في أعمال املراقبة السنوية يقوم بها‬
‫محافظ حسابات‪Commissaire Aux Comptes .‬‬
‫‪ ‬املراجعة التعاقدية ( أو التدقيق االختياري‪ : ) Audit facultatif‬يقوم بها شخص محترف يطلب من‬
‫أطراف داخلية أو خارجية تتعامل مع املؤسسة ويمكن تجديدها سنويا‪ .‬و يتم دون الزام قانوني بطلب من‬
‫الشركاء أو املالك لالطمئنان على حالة املؤسسة كما هو الحال بالنسبة لشركات األشخاص التي ال يلزمها‬
‫القانون بتعيين مدقق‪.‬‬

‫‪ ‬الخبرة القضائية ‪: Expert Judiciaire‬يقوم بها شخص محترف بطلب من املحاكم واملجالس‬
‫القضائية‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ ‬مقارنة بين أنواع املراجعات القانونية‪-‬ا لتعاقدية‪ -‬الداخلية‪ -‬الخبرة القضائية‬

‫الخبرة القضائية‬ ‫الداخلية‬ ‫التعاقية‬ ‫القانونية‬ ‫املميزات‬

‫تطلب من املحاكم واملجالس‬ ‫وظيفة دائمة في املؤسسة‬ ‫تعاقدية‬ ‫طبيعة املهمة مؤسسات ذات طابع عمومي‬
‫القضائية‬

‫من طرف املديرية من طرف االدارة العامة املحاكم واملجالس القضائية‬ ‫من طرف املساهمين‬ ‫التعيين‬
‫للمؤسسة‬ ‫العامة‬

‫اعالم املحاكم واملجالس‬ ‫تحسين الدورة االدارية‬ ‫املصادقة على شرعية وصدق املصادقةعلىشرعية‬ ‫الهدف‬
‫اقتراح شروط تحسين القضائية وارشادها حول‬ ‫الحسابات‪ -‬تدقيق معلومات مجلس وصدق الحسابات‬
‫املالية‬ ‫الوضعيات‬ ‫التنظيم وتوصيل‬ ‫االدارة‬
‫واملحاسبية‬
‫املعلومات لإلدارة‬
‫‪-‬تقديم مؤشرات باألرقام‬

‫مهمة دائمة تغطي مدة التعيين مهمة محددة حسب مهمة تحددها املديرية مهمة مؤقتة تحدده اإلحكام‬ ‫التدخل‬
‫القضائية‬ ‫العامة‬ ‫االتفاقية‬ ‫الشرعية‬

‫مع تحمل مايترتب من‬ ‫كاملة مع تحمل مايترتب من مع تحمل مايترتب من مرتبطة باملؤسسة‬ ‫االستقاللية‬
‫مخالفات‬ ‫مخالفات‬ ‫مخالفات‬

‫تذكير ‪ :‬مصطلح مراجعة ‪،‬مراجع ‪،‬مراقبة ‪،‬مراقب ‪،‬تدقيق ‪،‬مدقق‪ ،‬كلها كلمات مترادفة‪.‬‬
‫‪ .5‬املراحعة أو التدقيق االستراتيجي ‪ :Audit Stratégique‬يدرس االستراتيجيات املتبعة من طرف املؤسسة ‪،‬والتغيرات التي‬
‫يجب ادخالها ملواجهة التعقيدات التي تواجه املؤسسة رغبة في التطور والبقاء‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫تذكير‪ :‬التدقيق االلزامي ‪Audit obligatoire‬‬

‫تلتزم به بعض املؤسسات الجزائرية بقوة القانون كشركات املساهمين (‪ )SPA‬تقوم بتعيين محافظ حسابات‬
‫وفقا لنص املادة رقم ‪ 609‬من ق‪.‬ت‪.‬ج‬

‫تطبيقات ( مرفقة بإجابات نموذجية)‬

‫السلسلة االولي ( من الحلول النموذجية‬
‫أجب عن ما يلي ‪:‬‬
‫‪.1‬ما املقصود باملصطلحات التالية ‪:‬‬
‫‪-‬نظام املعلومات املالية ‪Système d information financière /Financial Information System‬‬
‫‪-‬البيانات ‪DATA / les données‬‬

‫‪ -‬املعلومات ‪Informations /les informations‬‬

‫‪ -‬البيانات املالية ‪FINANCIAL STATEMENTS / Etats financiers‬‬

‫‪ -‬العملية املالية ‪FINANCIAL OPERATION /Opération financière‬‬

‫‪ -‬نظام الرقابة الداخلية وأهدافه ‪Internal Control System / Systéme de contrôle interne‬‬

‫‪ -‬التدقيق ‪Audit‬‬

‫‪ -‬الكشوف املالية ‪Etat financiers /Financial Statements‬‬

‫‪ -‬القرائن ‪le contexte/ Context‬‬

‫األدلة ‪Des preuves / Evidence‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬األحداث االقتصادية ‪Evénements économiques/ Economic events‬‬

‫‪.2‬ماهي مدخالت )‪( Input/ Entrée‬و مخرجات ) ‪(les sorties/outputs‬عملية التدقيق؟‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪.3‬ماهي مميزات و خصائص مفهوم التدقيق؟‬

‫‪.4‬حاالت عملية ‪: Practical cases / Cas pratiques‬‬
‫ماهي الخطوات املتبعة التي يقوم بها املدقق للقيام بعملية تدقيق البيانات املالية ملؤسسة محل‬
‫تدقيق؟‬
‫االجابة النموذجية –السلسلة االولي‪:‬‬
‫‪.1‬نظام املعلومات املالي‬
‫النظام‪ :‬يقوم بعملية التنسيق بين املوارد ( ‪ - Resources‬املوارد قد تكون خامات ‪،‬طاقات ‪ ،‬أالت ‪ ) -‬املطلوبة‬
‫لتحويل املدخالت إلى مخرجات‬
‫و يتضمن نظام املعلومات املالي مايلي ‪:‬‬

‫‪ -‬جمع املعلومات و البيانات املتصلة بالنشاط املالي للمؤسسة مثل‪....................‬‬

‫‪ -‬معالجة البيانات و تحويلها إلى معلومات‬

‫‪ -‬الحصول على املعلومات و توفيرها إلى مراكز صنع القرارات املالية‪.‬‬

‫‪.2‬البيانات املحاسبية ‪:‬هي حقائق محدودة تعبر عن حدث اقتصادي على شكل رموز‪ ،‬حروف ‪ ،‬أرقام ‪ ،‬رسوم بيانية‬
‫من مصادر مختلفة تحول إلى معلومات محاسبية يستفاد منها فهي مواد خام الزمة إلنتاج املعلومة مثل أرقام‬
‫املبيعات ‪ ،‬املحزونات‪ ،‬اإلنتاج‪......‬‬
‫البيانات املحاسبية تنقسم إلى ‪:‬‬
‫‪.1.2‬بيانات مالية ‪ :‬لها ارتباط بالحدث االقتصادي و لها أثر مالي و تحتوي على‪:‬‬
‫األحداث التمويلية مثل األموال التي جمعتها املؤسسة من مصادر خارجية وتريد استخدامها في تغطية االحتياجات‬
‫املالية الداخلية ‪،‬وتتجزء الى دورة االستدانة ودورة راس املال‪ (.‬الحصص املدفوعة للمساهمين‪ ،‬زيادة رأس املال‬
‫النقدي‪،‬إصدار قروض‪ ،‬تسديد قروض)‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫األحداث الرأسمالية ىتمثل الفارق بين بين حيازة االستثمار والتنازل عنها ‪،‬ويمكن قياسه باستخدام تدفق الخزينة‬
‫املتاح الذييقيس قدرة املؤسسة على تمويل استثماراتها اعتمادا على تدفق خزينة االستغالل (مسحوبات عن اقتناء‬
‫القيم الثابتة ‪ ،‬تحصيالت التنازل عن القيم الثابتة‪ ،‬تأثيرات تغيرات محيط االدماج(‪) )1‬‬
‫األحداث االيرادية ‪:‬‬
‫‪..2.2‬بيانات غير مالية ‪ :‬لها ارتباط بالنشاط االقتصادي و ال يتبعها أثر مالي‬
‫‪-‬بيانات كميةة ‪ :-‬مثل ‪،‬عدد ساعات العمل ‪،‬عدد العمال‬
‫‪-‬بيانات غير كمية (كبرامج التدريب و أذواق املستهلكين)‬
‫‪.3‬العملية املالية ‪ :‬هي حدث بين طرفين يحقق الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬يحدث بالفعل ‪ .2‬له قيمة مادية ‪.3‬تاريخ ‪ .4‬يؤثر في حسابات الكشوف املالية‬
‫مثل األعمال الخاصة بعمليات الشراء ‪ ،‬البيع ‪ ،‬التسديد ‪ ،‬القبض ‪........،‬‬
‫‪.4‬العملية غير املالية ‪ :‬عملية ال ينتج عنها تبادل له قيمة مادية حتي وان كانت بين طرفين مثل طرد موظف ‪،‬‬
‫‪.5‬البيانات ‪:‬هي حقائق خام قد تكون ارقام ‪،‬رموز ‪،‬تمثل مدخالت نظام املعلومات وبالتالي املعلومات هي‪...‬‬
‫‪.6‬املعلومات ‪ :‬هي بيانات تمت معالجتها‪،‬و لها معنى عند اتخاذ القرار يمكن تداولها و تسجيلها ‪.‬فهي املعرفة التي لها‬
‫معني ومفيدة في تحقيق االهداف‪.‬‬
‫‪.7‬نظام الرقابة الداخلية وأهدافه ‪:‬تضع املؤسسة خطة تنظيمية و إجراءات للعمل ووسائل و لوائح و تفسيرات‬
‫لتنظيم العمل و يتم بالشكل املخطط له‪ ،‬و هذه اإلجراءات املستخدمة ( يسمي بنظام الرقابة الداخلية) يكون‬
‫الهدف من وضعه ‪:‬‬
‫‪ -1‬حماية األصول من السرقة و التالعب و الغش و سوء االستخدام‪..‬‬
‫‪ -2‬التأكد من دقة وصحة البيانات املحاسبية ومدى إمكانية االعتماد عليها وهذه من مسؤولية اإلدارة من‬
‫حيث عدالة العرض و توافق البيانات مع املعايير املحاسبية ‪.‬‬
‫‪ -3‬رفع الكفاءة اإلنتاجية و تحقيق الفعالية للموارد االقتصادية‪.‬‬
‫‪.4‬العمل على تشجيع االلتزام بالسياسات اإلدارية و القوانين و األنظمة في املؤسسة‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪.8‬خطوات عملية التدقيق‪:‬‬

‫الفحص‪ :‬التأكد من صحة قياس العمليات التي تم تسجيلها و تحليلها‪ ،‬و تبويبها ‪،‬التصنيف ‪.‬‬
‫التحقيق‪ :‬وهو إمكانية الحكم في صحة الكشوف املالية كتعبير عن صحة نتائج األعمال لفترة محددة‪.‬‬
‫إعداد التقرير‪ :‬بلورة نتائج الفحص و التحقيق و تدوينها في تقرير يقدم ملستعملي الكشوف املالية ‪،‬لالستناد عليها‬
‫‪،‬ومن اتخاذ القرارات املناسبة‬

‫‪ -‬الكشوف املالية‪ :‬مجموعة كاملة وغير منفصلة من الوثائق املحاسبية واملالية التي تمكن من تقديم صورة‬
‫صادقة عن الوضعية املالية‪ ،‬ونجاعة االداء وتغيير وضعية الكيان‪/‬املؤسسة ‪،‬عند تاريخ قفل الحسابات‬
‫‪،‬وتتضمن مايلي‪:‬‬
‫‪-‬ميزانية‬
‫‪-‬حساب نتائج‬
‫‪-‬جدول سيولة الخزينة‬
‫‪-‬جدول رؤوس األموال‬
‫‪-‬ملحق الكشوف املالية‪:‬احدى الوثائق التي تتألف منها الكشوف املالية وتتضمن معلومات أو شرح أو تعاليق‬
‫ذات اهمية ومفيدة ملستعملي الكشوف على اساس اعدادها والطرق املحاسبية الخاصة املستعملة يتم اعدادها‬
‫بطريقة نظامية‪.‬‬
‫الوضعية املالية‪ :‬تقدم من خاللها ميزانية العالقة بين االصول والخصوم( الخارجية) ورؤوس االموال الخاصة‪.‬‬
‫القرائن( جمع قرينة) ‪ :‬من األدلة غير املباشرة ‪،‬وتعد من وسائل اإلثبات غير املباشرة (استنباط أمر مجهول من‬
‫أمر معلوم)‬
‫‪ -‬فهي نوعان ‪:‬‬
‫* قانونية‬
‫‪ .‬قاطعة‬
‫‪ .‬غير قاطعة‬
‫* قضائية ‪ :‬وسيلة إثبات يؤسس الحكم عليها و لو تعلق بالقتل ألعمدي‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ -‬األدلة ‪:‬أدلة اإلثبات في التدقيق‬

‫‪ -‬أن تكون كافية و تصلح للحكم على النتائج التي توصل إليها املدقق‬
‫‪ -‬أن تكون مالئمة تتعلق باملوضوع محل التدقيق‬
‫‪ -‬أن تكون موثوقة اليشوبها أي شك‬
‫‪-‬أهم أدلة اإلثبات‬

‫‪ -‬الوجود الفعلي‬

‫‪ -‬املستندات املؤدية للعمليات املسجلة بالدفاتر و السجالت‬

‫‪ -‬الدقة الحسابية للعمليات املسجلة‬

‫‪ -‬اإلقرارات املكتوبة املتحصل عليها من اإلدارة‬

‫‪ -‬األحداث االقتصادية ـ ـ ـ‬
‫‪.2‬ماهي مدخالت و مخرجات عملية التدقيق؟‪:‬‬
‫مدخالت و مخرجات عملية التدقيق في املؤسسة ؟‬
‫بمعنى ‪ :‬هناك مدخالت و مخرجات لعملية املراجعة‬

‫إبداء الرأي‬ ‫‪-‬‬ ‫اختبار العينة‬ ‫‪-‬‬ ‫سجالت ‪،‬دفاتر‬ ‫‪-‬‬

‫إعداد تقرير النهائي‬ ‫‪-‬‬ ‫القيام بعملية الفحص‬ ‫‪-‬‬ ‫كشوف مالية‬ ‫‪-‬‬
‫اختبار األدلة الدامغة‬ ‫‪-‬‬ ‫قرائن و أدلة اإلثبات‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد التقرير‬ ‫‪-‬‬ ‫لوائح و قوانين و‬ ‫‪-‬‬
‫التقييم‬ ‫‪-‬‬ ‫إجراءات ملف العمل‬
‫االستقصاءات‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪.3‬ماهي مميزات و خصائص مفهوم التدقيق؟‬
‫‪.4‬حالة عملية ‪:‬‬
‫ماهي الخطوات املتبعة التي يقوم بها املدقق للقيام بعملية تدقيق البيانات املالية ملؤسسة محل‬
‫تدقيق؟‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ ‬السلسلة الثانية ‪ :‬اجب عن ما يلي‪:‬‬

‫‪.1‬ماذا تحدد الوضعية املالية للمؤسسة ؟ تحدد العالقة بين‪ :‬االصول والخصوم الخارجية ‪،‬رؤوس األموال‬
‫الخاصة‪ ،‬الكشوف املالية‬
‫‪ .2‬البيانات املحاسبية ‪ :‬تعبر عن حدث اقتصادي‪ ،‬حدث مالي ‪،‬حدث اجتماعي ‪....‬‬
‫ترتبط بالحدث االقتصادي ‪،‬ال ترتبط بالحدث االقتصادي ‪،‬يتبعها اثر مالي ‪،‬ال يتبعها‬ ‫‪ . 3‬البيانات املالية ‪:‬‬
‫اثر مالي‪.‬‬
‫‪ .4‬البيانات غير املالية‪ :‬ترتبط بالحدث االقتصادي ‪،‬ال ترتبط بالحدث االقتصادي ‪،‬يتبعها اثر مالي ‪،‬ال يتبعها‬
‫اثر مالي‬
‫‪.5‬شروط العملية املالية‪ :‬حدث يقع بالفعل‪ ،‬له تاريخ‪ ،‬يؤثر في الكشوف املالية‪ ،‬له قيمة ‪ ،‬له قيد محاسبي‪.‬‬
‫‪ .6‬الهدف الرئيس ي للمراجع ‪:‬إبداء الرأي حول شرعية الحسابات ‪،‬صدق الحسابات ‪ ،‬صحة الحسابات‬
‫‪ . 7‬املراجع القانوني يتدخل في الجوانب التسييرية للمؤسسة ‪ ،‬اليتدخل في الجوانب التسييرية للمؤسسة محل‬
‫املراجعة‬
‫‪ . 8‬املراجع التعاقدي يتدخل في الجوانب التسييرية للمؤسسة ‪ ،‬اليتدخل في الجوانب التسييرية للمؤسسة‬
‫محل املراجعة‬
‫‪ .9‬األخطاء التافهة ‪ :‬إجراء عملية الجرد ومراقبتها‪ ،‬توزيع إرباح وهمية ‪ ،‬أخطاء الترحيل‪.......‬‬
‫‪ .10‬مبدأ الكفاءة واالستقاللية كافيين إلبداء الرأي حول شرعية الحسابات للمؤسسة محل املراجعة ‪ ،‬كافيين‬
‫إلبداء الرأي حول صدق الحسابات للمؤسسة محل املراجعة ‪ ،‬غير كافيين إلبداء الرأي حول شرعية وصدق‬
‫الحسابات للمؤسسة محل املراجعة ‪،‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ ‬السلسلة الثالثة ‪ :‬اجب عن ما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬ماهي عناصر الكشوف املالية حسب النظام املحاسبي املالي ؟‬
‫‪ .2‬تحديد الكتل والبنود والحسابات املرفقة ببعناصر الكشوف املالية‪.‬‬
‫‪ .1‬مراجعة حسابات امليزانية‪:‬‬
‫‪.1.1‬مراجعة أصول املؤسسة‬
‫‪.1.1.1‬األصول غير الجاري‪- :‬القيم الثابة املعنوي ‪-‬القيم الثابتة املادية ‪-‬القيم الثابتة املالية‬
‫‪.2.1.1‬األصول الجارية‪ - :‬املخزونات واملنتوجات قيد التنفيذ ‪ -‬حسابات الغير ‪ -‬األصول املالية( الحسابات‬
‫املالية)‬
‫‪.2.1‬مراجعة خصوم املؤسسة ‪ - :‬رؤوس األموال الخاصة ‪ -‬الخصوم غير الجارية ‪ -‬الخصوم الجارية‬
‫‪ .2‬مراجعة حسابات النتائج )‪ - (CR‬النواتج و األعباء‪-.‬‬
‫‪.3‬مراجعة حسابات جدول سيولة الخزينة‬
‫‪.4‬مراجعة حسابات جدول تغير رؤوس األموال‬
‫مالحظة ‪:‬تتم مراجعة الحسابات السابقة من حيث‪ :‬الكمال‪ :‬التأكد من ان املعلومات تعكس الواقع ‪،‬‬
‫الوجود‪:‬التأكد من وجود ماتم تسجيله‬
‫امللكية‪ :‬ملا هو مسجل‪، .‬التقييم‪:‬من خالل صحة التقييم األولي ‪،‬التسجيل املحاسبي‪ :‬مطابق للمبادئ املحاسبية‬
‫ومدعم بأدلة إثبات أصلية كافية ومقنعة‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ ( :‬مرفقة بإجابات نموذجية)‬ ‫السلسلة الرابعة‬

‫السؤال األول‪:‬أسندت إليك مهمة تعاقدية لتدقيق مديرية العمليات املالية بمؤسسة اقتصادية‪ ،‬حيث تندرج‬
‫هذه املهمة ضمن خطوات اختبار كفاءة الرقابة الداخلية للمديرية املعنية‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪.1‬ما هي الخطوات الواجبة إتباعها قبل بداية املهمة؟‬
‫‪.2‬بين منهجية التدقيق لهذه املهمة؟‬
‫حل السؤال األول‬

‫‪.1‬الخطوات الواجب إتباعها‪ ،‬كالتالي‪:‬‬

‫الخطوة األولى‪ :‬رسالة إيجاب بقبول املهمة‪ ،‬واضحة تحدد فيها ( تاريخ املهمة‪ ،‬مدة املهمة‪ ،‬نطاق املهمة‪،‬‬
‫أجال إيداع للتقرير)‬
‫الخطوة الثانية‪ :‬تحديد األتعاب وكيفية السداد‬
‫الخطوة الثالثة‪ :‬مسؤوليات اإلدارة والوسائل الالزم توفرها إلنجاح املهمة‬
‫الخطوة الرابعة‪ :‬توضيح نوعية األشغال واالتفاق على خطة العمل‬
‫‪.2‬منهجيةالتدقيقهي‪:‬‬
‫‪ -‬التخطيط ملهمة التدقيق إذ يضع املدقق من بين الخطوات التي يرسمها للتدقيق األولويات التي يجب‬
‫البدأ بها من خالل تدقيق النقديات وكذا القيم النقدية املنقولة على سبيل املثال‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد أدوات جمع معلومات مهمة الدقيق‬
‫‪ -‬تنظيم مهمة التدقيق وتوزيع املهام بين أفراد املهمة‬
‫‪-‬تنفيذ مهمة التدقيق‬
‫السؤال الثاني‪ :‬اليقتصر التدقيق الداخلي على التدقيق املالي واملحاسبي فقط‪،‬بل يتعداه إلى التدقيق‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫أذكر أهداف و حدود التدقيق الجبائي‪.‬‬
‫حل السؤال الثاني‬
‫يهدف التدقيق الجبائي إلى تجنب الخطر الجبائي الذي يمكن أن تقع فيه املؤسسة‪ ،‬مما يترتب عن ذلك‬
‫من تسوية جبائية ممكنة‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫حدود التدقيق الجبائي‪ :‬تكمن مهمة التدقيق الجبائي في‪:‬‬

‫إرتباط مهمة التدقيق الجبائي بالزمن املحدد لها‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إرتباطها باملهام املوكلة للمدقق‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إرتباطها بتفسير النصوص الجبائية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إرتباطها بمراحل سيرها والخطوات املرسومة لها‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫إرتباطها بالشروط الواجب توفرها في املدقق‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫السؤال الثالث ‪:‬بتاريخ ‪ 2019/02/15‬قام محاسب إحدى املؤسسات الخدمية بتسجيل فاتورة تقديم‬
‫خدمات تحت الرقم ‪ 2018/005‬تتعلق بالسنة املاضية (سنة ‪ )2018‬بمبلغ ‪ 150.000‬دج خارج الرسم‪،‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة ‪ ،%19‬التحصيل بشيك بنكي رقم ‪ ،2536‬وهذا وفق القيود األتية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬

‫‪2019/02/15‬‬
‫‪178.500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫مبيعات خدمات‬ ‫‪704‬‬
‫‪28.500‬‬ ‫الرسم على ق م‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة رقم ‪2018/005‬‬

‫‪2019/02/15‬‬
‫‪178.500‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪178.500‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫شيك رقم ‪2536‬‬

‫بصفتك مدقق حسابات ما رأيك في هذه التسجيالت وماهيالتصويبات التي تراها ضرورية؟‬
‫حل السؤال الثالث‪:‬‬
‫‪ -‬استناد ملبدأ استقاللية الدورات‪ ،‬ال يسجل اإليراد املتعلق بالسنة السابقة في حساب ‪ ،704‬بل يسجل في‬
‫حساب ‪ 115‬مبالغ مرحلة من جديد الناتجة عن األخطاء والنسيان وتغيير الطرق املحاسبية‪.‬‬
‫‪ -‬يترتب عن تسجيل إيرادات سنوات سابقة ضرائب مؤجلة خصوم تسجل في حساب ‪.134‬‬
‫‪ -‬ويكون التسجيل املحاسبي كالتالي‪:‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫رح‬ ‫رح‬

‫‪2019/02/15‬‬
‫‪150.000‬‬ ‫مبيعات خدمات‬ ‫‪704‬‬
‫‪111.000‬‬ ‫مرحل من جديد‬ ‫‪115‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪%26‬‬
‫فاتورة رقم ‪2018/005‬‬

‫‪2019/02/15‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫ضرائب مؤجلة خصوم‬ ‫‪134‬‬
‫‪39.000‬‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪695‬‬
‫تثبيت الضريبة‬

‫‪39.000‬‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪695‬‬

‫‪39.000‬‬ ‫الدولة‪-‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪444‬‬

‫تسوية الضريبة‬
‫السؤال الرابع ‪ :‬تختلف أهداف املراجعة الداخلية عنها في املراجعة الخارجية‪ ،‬إال أن هناك تشابه كبير في طرق‬
‫الوصول إلى هذه األهداف وقد يؤثر على عمل املراجعة الداخلية في مدى وتوقيت إجراءات املراجعة الخارجية‪.‬‬
‫ماهي أهم املعايير التي يأخذها املراجع الخارجي في اإلعتبار لالعتماد على عمل املراجع الداخلي؟‬
‫حل السؤال الرابع ‪:‬أهم املعايير التي يأخذها املراجع الخارجي في اإلعتبارلإلعتماد على عمل املراجع الداخلي هي‪:‬‬
‫‪ -‬املوقع التنظيمي للمراجعة الداخلية وإستقالليتها؛‬
‫‪ -‬عدم قيام املراجع الداخلي بأية أعمال تنفيذية؛‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ -‬حرية إتصال املراجع الداخلي باملراجع الخارجي؛‬

‫‪ -‬مدى إهتمام اإلدارة العليا بتنفيذ توصيات املراجع الداخلي؛‬
‫‪ -‬مدى التعامل املباشر للمراجع الداخلي مع أعلى مستوى بالشركة (مجلس اإلدارة‪ /‬لجنة املراجعة)‬
‫السؤال الخامس‪:‬ينص القانون ‪ 01-10‬أنه يتعين على الخبير املحاسبي ومحافظيالحسابات واملحاسب املعتمد‬
‫كتم السر املنهي‪ ،‬إال أنه تم استثناء بعض الحاالت التي ال يتقيد فيها بالسر املنهي واملنصوص عليها قانونا‪ ،‬ما هي‬
‫هذه الحاالت؟‬
‫حل السؤال الخامس‬
‫التبليغ إلى وكيل الجمهورية في حالة إكتشافه ألعمال غش وتزوير بتواطؤ اإلدارة‬ ‫‪-‬‬
‫بعد فتح بحث أو تحقيق قضائيين‬ ‫‪-‬‬
‫بمقتض ى واجب إطالع اإلدارة الجبائية على الوثائق املبررة‬ ‫‪-‬‬
‫يناءا على إرادة موكليهم‬ ‫‪-‬‬
‫عندما يتم استدعائهم للشهادة أمام لجنة االنضباط‬ ‫‪-‬‬
‫السؤال السادس نص املعيار الجزائري للتدقيق رقم ‪ )NAA 210( 210‬واملتعلق بإتفاق حول أحكام مهام‬
‫التدقيق على ضرورة توفر شروط مسبقة لقبول املدقق مهمة التدقيق‪ .‬ماهي هذه الشروط أذكرها بإختصار؟‬
‫حل السؤال السادس‪:‬الشروط املسبقة للتدقيق‪:‬‬
‫املرجع املحاسبي الذي سيطبق مقبول بالنظر لخصوصيات املؤسسة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اعتبار املؤسسة بوجود نظام رقابة داخلية فعال ضروري‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحمل املديرية ملسئوليتها بخصوص إعداد الكشوف املالية‬ ‫‪-‬‬
‫عدم وجود أية قيود أو تضييقات من طرف اإلدارة على املدقق في أداء مهامه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إذا لم تتوفر الشروط املسبقة بالرغم من مناقشة األمر مع اإلدارة أو القائمين على الحوكمة البد على‬
‫املدقق رفض املهمة‪.‬‬

‫السؤال السابع‬
‫على الرغم من أن املراجع الخارجي يظل مسؤوال مسؤولية كاملة عن رأيه‪ ،‬وبالرغم من أن إستقاللية‬
‫املراجع الداخلي لم تصل بعد إلى نفس مستوى ودرجة إستقاللية املراجع الخارجي‪ ،‬إال أنه هناك مجاالت‬
‫يمكن أن يتعاون فيها املراجع الخارجي واملراجع الداخلي‪.‬‬
‫أذكر باختصار ثالث مجاالت يعتمد فيها املراجع الخارجي على عمل املراجع الداخلي؟‬
‫حل السؤال السابع ثالثة مجاالت يعتمد فيها املراجع الخارجي على عمل املراجع الداخلي‪:‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ -‬إرسال املصادقات املتعلقة باملدينيين والدائنين؛‬

‫‪ -‬عمليات الجرد املستمر للمخزون وكذا جرد التثبيتات؛‬
‫‪ -‬نتائج املراجعة للفروع إن وجدت والتي لم يقم املراجع الخارجي بزيارتها‪.‬‬
‫السؤال الثامن في مجال مسئولية املراجع عن السياسة املالية واالستثمارية للمؤسسة أقيمت دعوى أمام‬
‫إحدى املحاكم الجزائرية ضد املراجع التهامه بالتقصير واإلهمال‪ ،‬نتيجة عدم بذله العناية املطلوبة في‬
‫فحص مديونية بمبلغ ‪ 23.500.000‬دج ‪،‬ولقد لحق ضرر باملساهمين من قبل هذا الدين‪،‬وترتب عن ذلك‬
‫صدور حكم في بادئ األمر بمسئولية املراجع وإدانته‪،‬ولكن تم استئناف الحكم ‪،‬واعتبر املراجع غير مسئول‬
‫عن ذلك‪.‬‬
‫املطلوبى‪:‬‬
‫‪ - 1‬فيما تكمن مسئولية املراجعفي هذه القضية ؟‬
‫‪ -2‬ملاذا اليعتبر املراجع مسئول عن السياسة املالية واالستثمارية للمؤسسة ؟‬
‫حل السؤال الثامن ‪:‬‬
‫‪-1‬مسئولية املراجع تكمن في عملية التحقق من جدية الدين ‪،‬اما السياسة االستثمارية فهي من مسئولية‬
‫إدارة املؤسسة‪.‬‬
‫‪.2‬املراجع اليعتبر مسئول عن السياسة املالية واالستثمارية للمؤسسة ‪،‬ألن إعداد نظم االستثمار باملؤسسة‪،‬يعتبر من‬
‫األمور الداخلية لها‪،‬وليس للمراجع أي شأن بها إال إذا حصلت إدارة املؤسسة عن مشورته في اتخاذ قرارات‬
‫االستثمار وإبرام العقود بشرط أن يتوافر الحياد لدى املراجع عند فحصه ومراجعته للعمليات املتعلقة بتلك‪.‬‬
‫السؤال التاسع ‪ :‬أثناء عملية التخطيط لتدقيق شركة (‪ )SM‬قمت بعقد اجتماع مع مجلس اإلدارة لالتفاق على‬
‫املواعيد و الترتيبات املتعلقة بتدقيق الكشوف في ‪ 2017/12/31‬وقام أحد أعضاء مجلس اإلدارة باقتراح أن تقوم‬
‫بتقسيم عمل التدقيق بين ثالثة أعضاء (هم فريق التدقيق)‪.‬‬
‫‪ -1‬عضو منتدب ‪ :‬يقوم بتدقيق األصول‬

‫‪ -2‬عضو ثاني ‪ :‬يقوم بتدقيق االلتزامات‬

‫‪ -3‬عضو ثالث ‪ :‬يقوم بتدقيق حسابات النتيجة‬
‫وكان من رأي عضو مجلس اإلدارة ان هذا التقسيم سوف يؤدي إلى تقليل وقت التدقيق وعدم تكرار أعمال‬
‫التدريب‬
‫وتقليل التداخل املستمر في أعمال الشركة‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫تجدر اإلشارة أن مصاريف اإلعالن بالشركة (‪ )SM‬هي أكبر مصروف بها‪ ،‬وقد قام مدير التسويق و االعالن‬
‫بالشركة باقتراح أن يقوم مصطفى (مدقق بمكتب املراجعة) بتدقيق هذا الجزء علما بأن خال مصطفى يملك‬
‫شركة إعالنات التي تتعامل معها شركة (‪.)SM‬‬
‫وقد أفاد السيد مدير التسويق و اإلعالن أن اختياره ملصطفى قد جاء نتيجة معرفته بشركة اإلعالنات والعقد‬
‫املقدم املبرم بين شركة (‪ )SM‬و شركة اإلعالن‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪.1‬إلى أي مدى يجب على املدقق االعتماد على توجيه إدارة الشركة لكيفية أداء عمل التدقيق؟ ملاذا؟‬
‫‪.2‬حدد ملاذا يجب عدم تقسيم عمل التدقيق بين ثالثة مدققين محددا عمل كل واحد منهم فقط إلى األصول و‬
‫االلتزامات و حسابات النتيجة‪.‬‬
‫‪.3‬هل يمكن ملصطفى تدقيق مصروفات اإلعالن؟ملاذا؟‬
‫حل السؤال التاسع ‪:‬ال يجب على املدقق االعتماد على توجيهات مجلس اإلدارة ألداء عمل التدقيق إال في حالة‬
‫عدم مخالفة ذلك لرؤيته املهنية وتقديره املستقل ومعايير السلوك املنهي كما يمكن للمدقق قبول ما يقترح عليه‬
‫مجلس اإلدارة في إطار التعاون و التنظيم بين الشركة واملدقق ولكن يجب عليه مراعاة االلتزام بمعايير املدقق ‪Code‬‬
‫‪ of Ethics‬فيما يتم االتفاق على ترك أي أجزاء من أجزاء القوائم املالية املؤثرة بدون تدقيق‪.‬‬
‫أهم األسباب التي تدعو لعدم املوافقة على تقسيم العمل بين أعضاء فريق التدقيق على أساس األصول و‬
‫االلتزامات وحسابات النتيجة فقط هي كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬يجب أن يتم تقسيم العمل على أعضاء فريق العمل مع مراعاة درجة صعوبة العمل و درجة املعرفة و الخبرة‬
‫املهنية لعضو فريق املراجعة الذي سوف يؤدي هذا العمل‪.‬‬

‫‪ -‬يجب أن يؤدي العمل طبقا لخطة التدقيق ومتطلباتها‪.‬‬

‫‪ ‬من الصعب جدا تقسيم أعمال التدقيق إلى أصول و التزامات وحسابات النتيجة نظرا للتقارب الشديد‬
‫ضمن الحسابات و األرصدة املوجودة بالحسابات مثل العالقة بين اإليراد و األصول أو املصروفات و‬
‫االلتزامات‪.‬‬

‫‪ ‬أنه عند إعداد أوراق العمل يوجد تداخل في التدقيق في العديد من البنود مثل مصروف التأمين‬
‫واملصروفات املدفوعة مقدما للتأمين‪.‬‬
 ‫أ‪.‬د سعودي بلقاسم جامعة محمد بوضياف – قسم العلوم املالية واملحاسبية – السنة ثانية ماستر مالية وبنوك‬

‫مقياس التدقيق املالي واملحاسبي‬

‫‪ ‬سوف يوجد تكرار كبير في حالة تقسيم العمل بهذه الطريقة‪.‬‬

‫‪ ‬في بعض الحاالت قد يتطلب تدقيق حساب واحد عمل جماعي بين املدققين مثل تدقيق املخزون و‬
‫حضور الجرد‪.‬‬

‫‪ ‬يوجد عدد من األعمال الخاصة بالتدقيق والتي ال عتايمكن تقسيمها كما جاء بالسؤال مثل تقييم نظام‬
‫املراجعة الداخلية و مراجعة العمليات وكتابة التقرير ‪.‬‬
‫يجب عدم املوافقة على أداء مصطفى لتدقيق مصروفات اإلعالن ملا له من عالقة مع صاحب هذه الشركة‪ .‬حتى‬
‫لو حاول مصطفى أداء العمل باستقاللية ونزاهة فيجب تذكر أنه يجب أن تكون هناك استقاللية في املظهر و‬
‫االداء و أنه ال يمكن محو العالقة بين مصطفى وخاله‪.‬‬
‫وبعيدا عن االستقاللية فيجب على املراجع عدم السماح ملصطفى بتدقيق عقد و مصروفات اإلعالن حيث أنه ال‬
‫يمكن التنبؤ باملستقبل و أنه في حالة وجود مشاكل مستقبلية بين شركة (‪ )SM‬و شركة اإلعالن فقد يصبح موقف‬
‫املدقق في خطر خاصة أن العالقة بين مصطفى (موظف لدى املدقق) و صاحب شركة االعالن معروفة للشركة‪.‬‬