REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
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Consulta DCR-5-88291
Caracas,
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MEHIR ZABDIEL CANELON SUAREZ.
PRESIDENTE .
ASOCIACION CIVIL “CAJA RURAL UNION EL PROGRESO” U.P.R.O.
RIF: J-31265419-8
Carretera Cruz Verde
Via El Rinc6n, Parroquia Pefia Blanca
Sector Cruz Verde, Casa sin
Chabasquen, Estado Portuguesa
Asunto: Ley de Impuesto sobre la
Renta. Articulo 14 numeral 11.
Exencién,
a usted en la oportunidad de dar respuesta a su correspondencia de fecha
21 de mayo de 2012, recibida en esta Gerencia el 29 de mayo de 2012, mediante la
cual en su caracter de Presidente de la ASOCIACION CIVIL “CAJA RURAL UNION
EL PROGRESO” U.P.R.O., solicita para su representada la calificacién de exencién
al pago del Impuesto sobre la Renta,
Al respecto, esta Gerencia le informa que su representada se encuentra exenta del
ago del Impuesto sobre la Renta, en virtud del siguiente analisis:
EI Articulo 317 de la Constituci6n de la Republica Bolivariana de Venezuela’, el
numeral 2 del articulo 3 y el Articulo 73 del Cédigo Organico Tributario’, establecen
que:
Articulo 317: “No podrén cobrarse impuestos, tases, ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni
concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de
incentives fiscales, sino en los casos previstos por las
leyes.”
Gaceta Oficial N’ 5.908 Exraordinaio de fecha 19 de febrero de 2008,
* Gaceta Oficial N* 37.308 de fooha 17 de cctubre de 200%Articulo 3: ‘Solo a las leyes corresponds (...)
2, Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
()"
Articulo 73: Exencién es la dispensa total o parcial del
ago de Ia obligacién tributaria otorgada por la Ley.
Asimismo, en materia de interpretaciOn restrictiva de los beneficios fiscales, el
articulo 5 de! Cédigo Organico Tributario dispone que:
Articulo 8: “...)
Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravamenes
y demas beneficios o incentivos fiscales se interpretarén
en forma restrictiva.”
Es evidente la intencién de evitar la discrecionalidad del funcionario en el
otorgamiento de los beneficios fiscales, sujetando su actuacion a unos
parametros claramente previstos y especificados por la Ley.
Con relacién a la solicitud de exencién formulada por la consultante, es preciso
observar que la Ley de Impuesto sobre la Renta’, en el numeral 11 de su articulo 14,
dispone lo que a continuacién se transcribe:
Articulo 14. “Estén exentos de impuesto:
()
11. Las instituciones de ahorro y previsién social, los
fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por jos
enriquecimientos que obtengan en el desempefio de las
actividades que les son propias, igualmente, las
sociedades cooperativas cuando presten sus servicios
dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo
Nacional.
(
Del contenido de la norma antes expuesta, se deduce que estén exentas de pago
del Impuesto sobre la Renta las instituciones de ahorro y previsién social, los fondos
de ahorros, de pensiones y de retiro, previo cumplimiento de los siguientes
requisitos:
1. Que se trate de instituciones de ahorro y de previsién social, de fondos de
ahorros, de pensiones o de retiro.
2, Que los enriquecimientos por los cuales se solicita la calificacion de exencién,
deben ser los obtenidos en el desempefio de las actividades que le son
propias.
Gaceta Oficial N* 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007. YEn cuanto al primero de los requisitos, debemos sefialar que la Ley de Reforma
Parcial de la Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro
Similares,* dispone lo siguiente:
Articulo 3. “A los efectos de la presente Ley, (...)
(...)_8@ entiende por asociaciones de ahorro similares, a
los efectos de la presente Ley, las asociaciones civiles sin
fines de lucro, que tienen por finalidad establecer
mecanismos para incentivar el ahorro que reciben,
administran e invierten el aporte sistemético y no
sistematico convenido por el asociado, e! empleador u
otros asociados pertenecientes a organizaciones de la
sociedad en general, (...)”
Del articulo transcrito, se entiende por asociaciones de ahorro a aquellas
instituciones sin fines de lucro, cuyo objetivo principal sea el de incentivar el ahorro
entre sus asociados.
En este sentido, se procede a la revision del documento constitutivo y estatutos
sociales de la ASOCIACION CIVIL “CAJA RURAL UNION EL PROGRESO”
U.P.R.O., inscrito en la Oficina Inmobiliaria de Registro Publico del Municipio Sucre
del Estado Portuguesa, Biscucuy, el 19 de octubre de 2004, bajo el N° 21, Folios del
1.al6, Tomo Unico del Protocolo Tercero, Trimestre Cuarto del afio en curso.
En tal sentido, el Articulo 3 del referido documento establece el objeto de la
Asociacién Civil en los siguientes términos:
ARTICULO 3: ‘La Asociacién tendré por objeto un Programa
Educativo de ahorro, Asi como obtencién de préstamos de éstos a
terceros, procurar recursos tanto de origen interno como extemo
de entes puiblicos o privados, nacionales intemacionales, con el fin
de otorger créditos @ sus socios para el financiamiento de
actividades de produccién Agricola, Pecuaria, Comerciales,
Artesanales, de Servicios y la realizacién de cualquier otra
activided de licito comercio que contribuya directa o
indirectamente al cumplimiento de dicho Objeto.”
Visto el objeto que desarrolla la ASOCIACION CIVIL “CAJA RURAL UNION EL
PROGRESO” U.P.R.O., se observa que entre sus actividades se encuentra la de
fomentar el ahorro entre sus afiliados, cumpliendo con el primero de los requisitos.
En lo que corresponde al segundo de los requisitos se exige que los
enriquecimientos por los cuales se solicita la calificacién de exencién sean los
“ Gaceta Oficial N" 38.477 de fecha 12 de julo de 2008,obtenidos en el desempefio de las actividades que le son propias y atin cuando nada
se sefiala al respecto, entiende esta Gerencia que tales enriquecimientos provienen
de las actividades que le competen como asociacién de ahorro,
De las consideraciones efectuadas se puede concluir que, a los solos efectos de la
exencién prevista en el numeral, 11 del Articulo 14 de Ley que regula el Impuesto
sobre la Renta, a la ASOCIACION CIVIL “CAJA RURAL UNION EL PROGRESO”
U.P.R.O., se le considera como una asociacién de ahorro.
Por lo antes expuesto, es opinién de esta Gerencia General que la ASOCIACION
CIVIL “CAJA RURAL UNION EL PROGRESO” U.P.R.O., se ecuentra exenta del
ago del Impuesto sobre la Renta, por los enriquecimientos obtenidos como
medios para lograr sus fines.
Por otra parte, hacemos de su conocimiento que, de conformidad con lo dispuesto en
el articulo 22 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, su representada
como contribuyente exenta de pagar el impuesto, en todo caso estar sujeta a
fiscalizacién, debera cumplir con las obligaciones y deberes formales previstos para
los contribuyentes e inscribirse en los registros que a tal efecto sefiale la
Administracién Tributaria.
Finalmente, se le recuerda a la contribuyente, que sera sancionada con multa de un
veinticinco por ciento (25%) y hasta el doscientos por ciento (200%) del tributo
omitido cuando mediante accién u omisién y sin perjuicio de la sancién prevista en el
articulo 116 del Cédigo Orgénico Tributario, cause una disminucién ilegitima de los
ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales.
En los términos que anteceden, queda expuesto el criterio de esta Gerencia General
de Servici; sobre el asunto sometido a coneutal
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Nos
Constita HCR-5-68291
fa Administrativa N° SNAT-2011-0085 de fecha 20-10-2011
Gacsta Oficial N° 39.783 del 21-10-2011