Dua Fiscal N° 05154-8-2019 EXPEDIENTE N° 1601-2019 INTERESADO. ASUNTO. Devolucién PROCEDENCIA Junin FECHA Lima, 5 de junio de 2019 VISTA la apelacién interpuesta por con Registro Unico de Contribuyente N° contra la Resolucién de Intendencia N° 223 de noviembre de 2018, emitida por la Intendencia Regional Junin de la Superintendencia Nacional de ‘Aduanas y de Administracién Tributaria, que deciaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucién de Intendencia N° que declard improcedente Ia solicitud de evolucion del Impuesto a la Renta - Rentas de Trabajo det ejercicio gravable 2017. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que en el mes de noviembre de 2015, obtuvo un crédito hipotecario con el Banco de Crédito del Peri para adquirir su nica vivienda, en tal sentido, resultan deducibles los intereses pagados por dicho crédito en el ejercicio 2017 al amparo de lo dispuesto por el articulo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta; acotando que desconoce las razones por las cuales dicha entidad financiera no informé a la Administracion que se trataba de un crédito hipotecario para primera vivienda. ‘Que por su parte, la Administracion sefiala que de la veriicacién de sus sistemas informaticos, se tiene ‘que el crédito hipotecario otorgado al recurrente por e| Banco de Crédito del Pert no fue informado por dicha entidad como crédito hipotecario por primera vivienda; por lo tanto, los intereses dectarados por el recurrente, como deduccién de 3UIT adicionales, por ol importe de S/ 12 150,00, no cumplen con los requisitos previstos en el inciso b) del articulo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo reliquidarse la determinacién del Impuesto a la Renta ~ Rentas del Trabajo del ejercicio 2017. |. Antecedentes Que a foja 49 obra el Reporte de Consultas Preliminares de la Declaracién Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Rentas de Trabajo del ejercicio gravable 2017 - Formulario PDT 705 N° presentada por el recurrente, consignando la siguiente determinacion [RSPERRIS 30a Determinacion inpuesto a a Renta “Eprelcio 20172 i. “Atee kota] CASRN ARRON Coicepine eS ET S imports | Renta buts de Quite Categoria _| ser ara00 Deduetn 7 UIT a:6000 Desuosin 3 UIT Adtonales 12 150,00 Total Renta Nala do Curia y Quis Categoria 1469730 Renta Nets rponie 146 973,00 puesto ala Rena sogin escola 2149800 ImpuatoRatanido Renta de Guna Categoria 7392700 ‘ald a vor del conrtuyeta 247900 Que el 1 de marzo de 2018, el recurrente, mediante Formulario Virtual 1649 N° 30632989 (oja 1), solicito la devolucién del saldo a favor determinado, siendo que la Administracion a través de la Resolucién de Intendencia N° de 29 de mayo de 2018 (fojas 46 y 47), declaré improcedente dicha solicitud, toda vez que desconacié las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoria pur 6Tribunal Fiscal N° 05154-8.2019 declaradas por el recurrente por la suma de S/ 23 927,00"; razén por la cual, el 16 de junio de 2018, el recurrente presenté recurso de reclamacién contra la referida resolucion (fojas 36 a 42) Que ta Administracién, mediante Resolucién de Intendencia N° de 29 de noviembre de 2018 (fojas 53 a 55), materia de impugnacién, reconocié como pagos a cuenta las retenciones de Impuesto a la Renta de Quinta Categoria dectaradas por el empleador del recurrente en el ejercicio 2017, por el importe S/ 23 927,00; sin embargo, desconocié la deduccién adicional de 3 UIT, por concepto de pagos de intereses del crédito hipotecario olorgado por el Banco de Crédito del Peri, pues segin los sistemas de la Administracién, dicha entidad financiera no informé que el referido crédito hipotecario era por primera vivienda. Por consiguiente, establecié la determinacién del citado impuesto como sigue: ‘eteninacion inp ae | Concept av impore §/ Renta bs de Guna Categorie 18747300] [Desuxion 7 uit 2838000 Dedeén 3 UM aisonles 0 “Total Renta Neta de Garay Qua Categoria 15912300 \mguedio alas Transacones Fans ITE 000 Renta Net Ingenble 168 125,00, Inquest ala Rent sgin esa 2392700 Impuesto Reni ena de qua xtegira 23927 00 Saldo a favo del content 0.00 Que sobre el particular, el recurrente, en su recurso de apelacién, dnicamente objeta el desconocimiento de la deduccién de 3 UIT adicionales, ofreciendo como medios probatorios, estados de cuenta de enero a diciembre de 2017; hojas informativas de registro de predios emitidas por la Oficina Registral Huancayo de la Superintendencia Nacional de los Registros Publicos - SUNARP y copia de la Partida Registral N° jel Registro de Propiedad Inmueble de la Oficina Registral Huancayo de la Superintendencia Nacional de los Registros Publicos - SUNARP (fojas 57 a 78); centrandose la controversia en este aspecto, I Aniiisis Que el articulo 163° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, establece que las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacién de la obligacién tributaria serdn apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcién de las ‘que resuelvan las solicitudes de devolucion que seran reclamables. Que de conformidad con el primer parrafo del inciso b) del articulo 92° del citado cédigo, los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a exigir la devolucién de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes, Que de acuerdo con el articulo 38° del aludido cédigo, las devoluciones de pagos realizados indebidamente 0 en exceso se efectuarén en moneda nacional, agregéndoles un interés fijado por la ‘Administracién Teibutaria, en el periodo comprendido entre el dia ‘siguiente a la fecha de pago y la fecha fen que se ponga a disposicion del solictante la devolucién respectiva. + Ello fuye del cruce de informacién que consta en el reporte denominado “Consulta de detalle de Rentas de Trabajo", obrante a fojas 30 y 31 nn A aGribunal Fiscal ae Que por otro lado, segtin el inciso a) del articulo 34° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, son rentas de quinta categoria las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacién de dependencia, incluidos los cargos pilblicos, electives 0 no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, ‘bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacién y, en general, toda retribucién por servicios personales, no consideréndose como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como, gastos de viaje, Viaticos por gastos de alimentacién y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propésito de evadir impuestos. ‘Que el inciso b) del articulo 46" de la referida ley, modificado por Decreto Legislative N° 1258*, anota que de las rentas de cuarta y quinta categorias podrén deducirse anualmente, un monto fjo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Adicionalmente, se podrén deducir como gasto los importes pagados por concepto de los intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda y que se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito establecido en el numeral 4.8 del Capitulo | del Reglamento para la Evaluacién y Clasificacién del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado por la Resolucién SBS N° 41356-2008 y sus normas modificatorias, 0 norma que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad del sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda a la establecida en ol Iiteral mm) del articulo 2° del Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito ~aprobado por la Resolucién SBS N° 14354-2009 y sus normas modificatorias, 0 norma que la sustituya. Que precisa dicho articulo que la deduccién de tales gastos y los que se sefialen mediante decreto ‘supremo se deduciran en el ejercicio gravable en que se paguen y no podran exceder en conjunto de tres (G) Unidades Impositivas Tributarias por cada ejercicio. Que el articulo 79° de la aludida ley, modificada por Ley N° 30551°, sefiala que los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables para los efectos de esta ley, deberan presentar deciaracion jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable. No presentardn la declaracion a que se refiere ol pérrafo anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoria, con fexcepcién de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el peniiltimo parrafo del articulo 46° y aquellos que soliciten la devolucién de las retenciones en exceso. Que de acuerdo con las normas anteriores, la Administracién Tributaria, como érgano encargado de resolver en primera instancia la reclamacion formulada por el recurrente, estaba facultada a actuar los medios probatorios que considerara convenientes, teniendo en cuenta lo previsto por el articulo 125° del Cédigo Tributario, norma que indica cuales son los medios probatorios que pueden actuarse en el procedimiento contencioso tributario*; en tal sentido, tenfa expedita su facultad de requerir informacién yio documentacién al racurrente a fin de que pueda acreditar que las caracteristicas y propésito del crédito hipotecario concedido por el Banco de Crédito del Perd, se ajusten a lo establecido por el inciso b) del articulo 46° de la Ley del impuesto a la Renta, a efectos de aceptar la deduccién, como gasto, de los Intereses pagados en el ejercicio 2017. Que sin embargo, la Administracion se limité a la verificacion de sus sistemas informaticos, cuyo resultado arrojé que, el referide banco no informé que el crédito hipotecario concedido al recurrente, correspondia a uno para primera vivienda, lo cual resulta insuficiente para desconocer la deduccion de 3 UIT adicionales — S/ 12 150,00- que fueron consignadas en la declaracién jurada anual del Impuesto a la 2 Publicado el B diciembre 2016 y enré en vigoncia el 1 de enero de 2017. > Vigente a parr del 7 de abi de 2017 + Saber, los documentos, la percia y la Inspeccion del drgano encargado de resolver, los cuales serén valorades por Gicho érgano, conjuntamente con las manfesiaciones obtenidas por la Administracion Tributara, pV eo @&Pay Fribunal Fiscal oc Renta — Rentas de! Trabajo del ejercicio gravable 2017, presentada mediante el Formulario PDT 705 N" Que en ese orden de ideas, corresponde revocar la apelada a efecto que la Administracién proceda conforme con lo expuesto y establezca si la deduccién efectuada por el recurrente se ajusta a lo establecido en el inciso b) del articulo 46” de la Ley del Impuesto a la Renta y, en consecuencia, si procede la devolucién de la suma solicitada, de ser el caso. Con los vocales Huertas Lizarzaburu, Falconi Sinche e interviniendo como ponente la vocal Ruiz Abarca. RESUELVE: REVOCAR la Resolucién de Intendencia N° de 29 de noviembre de 2018, debiendo la Administracién proceder conforme con lo sefialado por la presente resolucién. Registrese, comuniquese y remitase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién ‘Tributaria, para sus efectos, Sy LY; eR baba andes