‫جامعة قناة السويس‬

‫كلية التجارة‬
‫قسم احملـاسبة وادلراجـعة‬

‫حبث بعنوان‬
‫بدائل االختيار احملاسيب‬
‫ما بني ‪:‬‬
‫ادلعايري على أساس القواعد مقابل ادلعايري على أساس ادلبادئ‬
‫واألثر على ظاىرة إدارة األرابح‬
‫‪Accounting Choice Alternatives‬‬
‫‪Between‬‬
‫‪Standards Based On Rules Versus Standards Based On‬‬
‫‪Principles‬‬
‫‪The Impact On The Phenomenon Of Earning Management‬‬
‫مقدم‬
‫لألستاذ الدكتور ‪ /‬أحـمد ذكـى حسني الشريف‬
‫أستاذ احملاسبة وادلراجعة‬
‫مقدمو الطالب‬
‫دمحم زلسن عوض مقلد‬
‫أتىيلي دكتوراه ‪ -‬زلاسبة‬
‫‪9009‬م‪9000/‬م‬
‫‪www.mohmaklad.weebly.com‬‬
 ‫مقدمة البحث ‪:‬‬
‫على الرغم من أن القوائم ادلالية يتم إعدادىا اسـتنادا إىل معـايري احملاسـبة ادلاليـة إال ان ىـهه ادلعـايري مسـم‬
‫ابســتمدام أســاليب وطــرا زلاســبيو سلتلفــة دلعاجلــو فــس األحــداث والظــواىر اإلقتصــادية ‪ ،‬وابلتــاي فــان مرو ــة‬
‫اختيار اإلدارة للتقديرات احملاسبية من انحية ‪ ،‬ومن انحيـة أخـرا ادلرو ـة ج أتجيـل أو مقـدرت االعـنات النـام عـن‬
‫اســتمدام أســاس االســتحقاا احملاســيب قــد ينــت عن ـو قــوائم ماليــو سلتلفــة لــنفس األحــداث االقتصــادية ويــنعكس‬
‫اختيار اا من ىهه البدائل بدوره على جوده تائ القياس احملاسىب ومن مث جودة األرابح ‪.‬‬
‫كــل مــن ادلرو ــة‬ ‫وىف ظــل مفــويمه ادلســاعلني ل ـ دارة لســلطة اختــاذ الق ـرارات ؽلكــن ل ـ دارة مــن اســت‬
‫وال موض احمليط ابدلعايري احملاسبية شلا ينمب عليو القيام ابالختيار من بني البدائل احملاسبية اخلاصة ابدلنشـاة ‪ ،‬وقـد‬
‫يتولد لدا ادلديرين دافعا قواي الختيار الطرا والبدائل احملاسبية الـي مـن اـا ا معظـيم منفعـت م الشمصـية احلاليـة‬
‫مــا يسـمى بعمليــو إدارة األرابح (‪ )Management Earning‬وىـو مــا أبرزمــو‬ ‫وادلسـتقبلية وذلــم مـن خـ‬
‫ظرية الوكالة من احتمالية وجود معارض ج ادلصاحل شلا ينمب عليو من قيـام اإلدارة لتعظـيم منفعت ـا علـى حسـاب‬
‫األطرات األخرا أصحاب ادلصاحل ( ىندي ‪ ،‬منري صاحل ‪. )0999 ،‬‬

‫مشكلو البحث‬
‫شلـا مقــدم يت ـ ا ــو ىف ظــل معــدد طــرا وبــدائل القيــاس احملاســيب وىف ظــل غمــوض ادلعــايري صلــد ان اإلدارة‬
‫يكون لدي ا رغبة ج االختيار من بني البدائل احملاسبية شلا يعظم منفعت ا ‪ .‬أضف إىل ذلـم االضـطراب الـهي سـاد‬
‫األســواا العادليــة مــاخرا بســبب إف ـ س اــركو ا ــرون والشــركات الدوليــة االخــرا إىل إلقــا ال ــو علــى أعليــو‬
‫احملاســبة ومعــايري إعــداد التقــارير ادلاليــة كمــا أصــب ادلســت مرون يطــالبون إبفصــاح أك ــر اــفافية يتــي ذلــم مقيــيم‬
‫اجلوا ب االقتصادية للعمليات الي جتري ا الشركة مبا ؽلكن م من مقيـيم ادلمـاطر وادلـ ااي الـت مت ـمن ا اسـت ماراهم‬
‫وعنــدما ي ــدرك الســوا ان ىن ــاك قص ــا ىف الشــفافية ‪ ،‬فق ــد ػلــدث اطلف ــاض ج أس ــعار األوراا ادلاليــة دل ــل ى ــهه‬
‫الشركات وقد أدا ظ ور الف ائ احملاسبية األخرية إىل ضـيا مليـارات الـدوالرات مـن القيمـة الرأمساليـة السـوقية‬
‫لألس م شلا أدا إىل فقد الك ري من ادلست مرين دلعظم مدخراهم ‪.‬‬
‫ويرا معظم األكادؽليني وادلمارسني ان عمليو اداره األرابح معتـ دالـو جلـوده ادلعـايري احملاسـبية حيـث يشـبو‬
‫(‪ )Levitt , 8991‬معايري احملاسبة اجليدة آبلة التصوير اجليدة الي ينت عن ـا صـورا واضـحة ودقيقـة ج حـني أن‬
‫معايري احملاسبة غري اجليدة ف ى مشبو آلة التصوير الرديئة والت ال يتم الوثوا في ا بسبب ما ينـت عن ـا مـن صـور‬
‫رديئة ‪.‬‬
‫ولألســباب الســابقة جــرا العديــد مــن احملــاوالت للتقليــل مــن عمليــة إدارة األرابح عــن طريــع وضــري معــايري‬
‫زلاســبية أك ــر إحكامــا ‪ ،‬فعلــى ســبيل ادل ــا قامـ جلنــو معــايري احملاســبية الدوليــة ‪ IASB‬ىف أواخــر عــام ‪9002‬‬

‫‪2‬‬
‫إبل ا بعـمه البـدائل احملاسـبية ج الك ـري مـن ادلعـايري احملاسـبية ‪ ،‬وقـد أطلـع علـى ىـها االجتـاه مشـروعات التحسـني‬
‫‪ Improvement projects‬كمــا يــتم إحكــام عملي ـة وضــري ادلعــايري احملاســبية بتد ي ـة رلــا احلكــم ادل ــي‬
‫وضـري متطلبـات قيـاس دقيقـة وواقعيـة أو عـن طريـع االعتمـاد علـى معـايري‬ ‫ابلنسبة للمديرين وادلراجعني مـن خـ‬
‫زلاسبية قائمة على القواعد األك ر مفصي م ل الوضري القـائم ىف الـوالايت ادلتحـدة الـت عـادة مـا كـان ينظـر إلي ـا‬
‫علــى ان لــدي ا ظمــا متقدم ـة وجيــدة للمحاســبة وإعــداد التقــارير ادلاليــة ‪ ،‬وعلــى الــرغم مــن وجــود النظــام اجليــد‬
‫ادلتقدم فان ادلشاكل قد حتدث بل ا ا وقعـ ابلفعـل ىف صـورة األزمـة ادلاليـة العادليـة ج ‪9008‬م شلـا يـ ز احلاجـة‬
‫إىل صياغة معايري زلاسبية ذات جودة مرمفعة مدعم الشفافية حا إعداد التقارير ادلالية ‪.‬‬
‫ويعتقــد الــبعمه أن ادلــدخل القــائم علــى أســاس القواعــد مقبــوال إذا مــا قــورن ابدلعــايري القائمــة علــى أســاس‬
‫ادلفــاىيم فيمــا يتعلــع ابلــتحكم ىف عمليـة إدارة األرابح رغــم أن ادلعيــار اجليــد ىــو الــها مــن اــه و أن يتــي إمكا يــة‬
‫شلارسو احلكم ادل ىن ىف طرا التسجيل احملاسبية والتقديرات األخرا لتقدرت معلومات انفعة للمستمدمني ‪.‬‬
‫وىف ادلقابـل يـرا الـبعمه (‪ )Jamal and Tan , 9009‬إن االجتـاه ضلـو مطبيـع ادلعـايري القائمـة علـى‬
‫أســاس ادلبــادئ ينــت عنــو حتســني ج جــودة التقــارير ادلاليــة كمــا ا ــو يقلــل مــن فــر إدارة األرابح بشــر أن يكــون‬
‫ىناك اجتاه شلاثل من قبل ادلراجعني إىل مبىن ومطبيع ادلدخل القائم على أساس ادلبادئ ج ادلراجعة ‪.‬‬
‫وؽلكن إغلاز مشكلة البحث ج اإلجابة ظراي على التساؤ البح ي التاي ‪:‬‬
‫‪ .0‬ىــل ســيادا مطبيــع ادلعــايري احملاســبية القائم ـة علــى أســاس القواعــد إي التقليــل مــن ظــاىرة إدارة األرابح‬
‫واحلــد مــن بــدائل االختيــار احملاســيب عمــا لــو اســتمدم ادلعــايري القائمــة علــى أســاس ادلبــادئ ج القيــاس‬
‫احملاسيب ؟‬

‫ىدت البحث‬
‫ي ــدت البحــث بصــفة أساســية إىل إلقــا ال ــو علــى اثــر مبــىن ادلعــايري القائمــة علــى أســاس ادلبــادئ مقابــل‬
‫ادلعــايري القائمــة علــى أســاس القواعــد علــى كــل ‪ :‬جــودة و فعيــة ادلعلومــات احملاســبية ‪ ،‬ظــاىرة إدارة األرابح إدارة‬
‫األرابح واحلد من بدائل االختيار احملاسيب ‪.‬‬

‫أعلية البحث‬
‫إن اذلدت من معايري احملاسبة ادلالية ىو امسـاا ادلمارسـة احملاسـبية بـني احملاسـبني ج بيئـة معينـة ‪ ،‬وابلتـاي فـ ن‬
‫جيــدة ســيقود إىل قــوائم‬ ‫صــياغة ادلعــايري الــي أتخــه الظــروت البيئــة واالقتصــادية واالجتماعيــة ومتصــف صصــائ‬
‫ماليــة أك ــر اــفافية عــن ادلعــايري الــي متــي مرو ــة ج االختيــار مــن بــني البــدائل خاصــة ج ظــل وجــود معــارض ج‬
‫ادلصاحل بني األطرات أصحاب ادلصلحة ج الشركات ‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫البحث‬ ‫من‬
‫اســتقرا األدب‬ ‫االســتقرائي مــن خ ـ‬ ‫الباحــث ادلــن‬ ‫حيــث يعــد البحــث مــن البحــوث النظريــة ســينت‬
‫احملاسيب ادلتعلع مبشكلة البحث ‪.‬‬

‫حدود البحث‬
‫سيقتصر البحث على االستقرا النظري فقط دون وجود مطبيع عملي وفروض خت ري ل ختبار ‪.‬‬

‫خطة البحث‬
‫سيتم مقسيم البحث إىل مبح ني ‪:‬‬
‫‪ .0‬ادلبحث األو ‪:‬‬
‫الدراسات الي مناول ادلعايري القائمـة علـى أسـاس ادلبـادئ مقابـل ادلعـايري القائمـة علـى أسـاس القواعـد‬
‫من حيث س ولة التطبيع والقدرة على مفسري األحداث ادلستقبلية ‪.‬‬
‫‪ .9‬ادلبحث ال اين ‪:‬‬
‫الدراسات الي مناول وضري ادلعايري على أساس القواعد مقابل وضري ادلعايري على أسـاس ادلبـادئ واثـر‬
‫ذلم على إدارة األرابح ‪.‬‬
‫‪ .2‬ادلبحث ال الث ‪:‬‬
‫م ااي وعيوب كل مدخل‬
‫‪ .4‬اخل صة‬
‫‪ .5‬ادلراجري‬

‫‪4‬‬
 ‫ادلبحث األو‬
‫الدراسات الي مناول‬
‫ادلعايري القائمة على أساس ادلبادئ‬
‫مقابل ادلعايري القائمة على أساس القواعد‬

‫مقدمة ‪:‬‬
‫ابســتقرا ادلعــايري احملاســبية الدوليــة (ادلعــايري ادلصـرية مريــة حرفيــة للمعــايري الدوليــة) صلــد ان ملــم ادلعــايري‬
‫موفري العديد من االختيـارات والبـدائل احملاسـبية للوحـدات االقتصـادية‬ ‫حتتوا على قدر كبري من ادلرو ة من خ‬
‫وذلــم إلمكا يــة مطبيق ــا ج سلتلــف الــدو بطريقــو أك ــر م ئمــة وامســاقا بســبب التبــاين ج البيئــات االقتصــادية‬
‫وال قافية واالجتماعيـة بـني بلـدان العـام ‪ ،‬ووفقـا دلعـايري احملاسـبة الدوليـة فـان مطبيـع وشلارسـو احلكـم ادل ـي ادلتـوازن‬
‫يعت من أىم العوامـل للوصـو إىل القيـاس ادلـاي ادلعـ عـن األدا احلقيقـي للشـركة حبيـث ا ـو إذا مـا قـام كـل مـن‬
‫معدا القوائم ادلالية وادلراجعني بتطبيع شلارسو احلكم ادل ـي بصـورة أك ـر ادلامـا ابلقواعـد احملاسـبية واعتمـادا علـى‬
‫مصطلحات عامو ذات دالالت اثبتة ‪ ،‬فان ىها مـن اـه و أن يـوفر البيئـة ادل ئمـة للقيـاس ادلـاي ادلعـ عـن األدا‬
‫احلقيقي للشركة ‪ ،‬ابإلضافة إىل اإلفصـاح الفعـا للمعلومـات ألصـحاب ادلصـاحل ادلمتلفـة ج ادلنشـاة ولكـي صـل‬
‫إىل ى ــها احلك ــم ادل ــي ادلت ــوازن ينب ــي أن يعتم ــد وض ــري ادلع ــايري احملاس ــبية عل ــى إط ــار م ــن ادلف ــاىيم والتعريف ــات‬
‫االقتص ــادية الش ــاملة وال ــي مت ــي للممـ ـارس اس ــتمدام احلك ــم ادل ــي دلعاجل ــو األح ــداث احملاس ــبية وفق ــا للج ــوىر‬
‫ادلب ــادئ‬ ‫اإلقتص ــادا ذل ــهه األح ــداث ويس ــمى ى ــها الن ــو م ــن ادلع ــايري احملاس ــبية القائم ــة عل ــى أس ــاس‬
‫) ‪ (Principal-based Accounting Standards‬ومتمتــري م ــل ىــهه ادلعــايري بقــدر عــاي مــن‬
‫البســاطة والوضــوح وقل ـة االعتمــاد علــى اإلراــادات ال زمــة للتطبيــع العلمــي دل ــل ىــهه ادلعــايري ‪ ،‬وذلــم ص ـ ت‬
‫ادلعــايري احملاس ــبية الــي معتم ــد عل ــى رلموعــو م ــن القواعــد األك ــر مفص ــي وحتدي ـدا وال ــي معطــى ا ــرحا مفص ــيليا‬
‫ابإلجـ ـرا ات واخلط ــوات ال ــي غل ــب أن ي ــتم مطبيق ــا ج معظ ــم ادلمارس ــات والتطبيق ــات العملي ــة دلعاجل ــو احل ــدث‬
‫اإلقتصادا دون السماح ابخلروج عن ىهه القواعد (الصرامة ج التطبيع) أو وجود اا قـدر مـن احلكـم ادل ـي شلـا‬
‫يــادا إىل وجــود معقيــد غــري ض ـروري ج ادلعــايري احملاســبية ومشــجيري ىيكل ـة ادلعــام ت ادلاليــة والــي ال ينــت عــن‬
‫إمباع ا ج معظم األحيان الوصو إىل قوائم ماليو صحيحة وذات دت يل عاد للوضري ادلاي للمنشاة ويسمى ىـها‬
‫النو من ادلعايري احملاسبية ابدلعايري احملاسبية القائمة على أساس القواعد ‪( Rule –Based Accounting‬‬
‫) ‪Standards‬‬

‫‪5‬‬
‫وىكــها ؽلكــن النظــر إىل عملي ـة وضــري ادلعــايري احملاســبية علــى إ ــا مــدا مســتمر أو متواصــل يبــدأ ج احــد‬
‫أطرافو مبجموعو مـن القواعـد احملـددة وينت ـي ج الطـرت األخـر مبجموعـو مـن ادلفـاىيم (ادلبـادئ) الـي معتمـد علـى‬
‫معريفات اقتصاديو عامو ج مصلحاها ودالالها (‪. )Schipper , 9000‬‬
‫وأتسيســا علــى مــا ســبع ‪ ،‬فقــد أاــارت دراســة (‪ )Rogero , 8991‬ا ــو كــي يكــون ادلعيــار يتصــف‬
‫ذات جــودة عاليــة غلــب أن يــتم وضــري ادلعــايري علــى أســاس ادلفــاىيم ‪ ،‬حيــث أن ادلعــايري ادلوضــوعة علــى‬ ‫صصــائ‬
‫أســاس ادلفــاىيم مكــون أس ـ ل ج التطبيــع والشــرح مــن ملــم ادلعــايري ادلوض ـوعة علــى ىيئــة قائمــة افعــل وال مفعــل‬
‫(أساس القواعد) ‪ ،‬ورغم ا و ال يوجد معيار يستطيري التنبـا بكافـة وييـري األسـئلة واألحـداث ادلسـتقبلية ‪ ،‬صلـد إن‬
‫ادلعيار الهي يعتمد على مف وم أو موضو زلدد ؽلكنو التعامل مري الواقري العملي بصورة س لة ويسرية ‪.‬‬

‫كمـا أاـارت دراسـة )‪ (Guerrera & Norman , 9009‬إىل أن ادلـدخل القـائم علـى أسـاس‬
‫ادلفاىيم ابلنسبة لوضري ادلعايري احملاسبية يعت أف ل ادلـدخلني ابلنسـبة لتحقيـع أىـدات جلنـة معـايري احملاسـبة ادلاليـة‬
‫فيما يتعلع ابلتسجيل احملاسيب مقار ة ابدلدخل القائم على أساس القواعد وذلم على النحو التاي ‪-:‬‬
‫أوال ‪ :‬أن ادلــدخل القــائم علــى أســاس ادلفــاىيم ػلقــع ىــدت جلنــة معــايري احملاســبة ادلاليــة التابعــة جلمعيــة احملاســبة‬
‫األمريكيــة والــهي يتطلــب حتســني الف ــم العــام لكــل مــن طبيعــة وأىــدات ادلعلومــات الــي مت ــمن ا التقــارير‬
‫اعتماده على اإلطار ادلفاىيمي الهي غلب أن يلم بو مستمدمو ادلعلومـات احملاسـبية حـي‬ ‫ادلالية من خ‬
‫يتمكنوا من استمدام ملم ادلعلومات ابلشكل ادل ئم ىف عملية اختاذ القرارات ‪.‬‬
‫اث يا ‪ :‬أن حتقيع اذلدت ادلشار إليو سابقا عن طريع االعتماد على أسـاس ادلفـاىيم يـادي إي امفـاا ومقـارب أك ـر‬
‫ج عمليــة وضــري ادلعــايري احملاســبية بــني كــل مــن رللــس معــايري احملاســبة ادلاليــة )‪ (FASB‬ورللــس معــايري‬
‫احملاسبة الدولية ) ‪ ( IASB‬وابلتاي إي وجود موافع دوي ج ادلعايري احملاسبية ‪.‬‬

‫ويعتقـد ) ‪ Herz ( Business Week Online,9009‬رئـيس رللـس معـايري احملاسـبة ادلاليـة‬

‫االمريكي أن مطبيع احلكم ادل ي وا عكاسو على القوائم ادلالية سوت يتم حتسينو عن طريع اعتماد احملاسـبني علـى‬
‫استمدام أحكام م ادل نية بدال من مطبيع القواعد التفصيلية ‪ ،‬كما ويري ‪ Herz‬أن ادلعايري القائمـة علـى أسـاس‬
‫ادلفـاىيم (ادلبــادئ) ســوت ينــت عنــو معـايري ذات حجــم أقــل مــن ‪ 09‬صــفحة بـدال مــن بعــمه ادلعــايري الــي يتجــاوز‬
‫حجم ــا ‪ 000‬صــفحة ىف ظــل القواعــد ‪ ،‬وابلتــاي مكــون ىــهه ادلعــايري أبســط اــك وم ــموان ابإلضــافة إي أ ــو‬
‫ؽلكـن مطبيق ـا علـى مـدي أوسـري مـن ادلعـام ت واألحـداث احملاسـبية ‪ .‬أي ـا أاـار ‪ Harrey Pitt‬رئـيس ىيئـة‬
‫الرقابـة واإلاـرات علـى مـداو األوراا ادلاليـة األمريكيــة ( ‪ ) SEC‬أن ادلعـايري القائمـة علـى أسـاس القواعـد غــري‬
‫مر ة وابلتاي ال كواكـب التطـورات ادلسـتقبلية لألحـداث االقتصـادية األمـر الـهي ينـت عنـو كيـان زلاسـيب ال ؽلكنـو‬
‫التنبا ابألحداث االقتصادية ادلستقبلية غري الظاىرة وادلتوقعة ‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫وعلـى اجلا ـب االسـناي يـري ) ‪ David Knott ( Nationwide New , 9009‬رئـيس ىيئـة‬
‫مداو األوراا ادلاليـة واالسـت مار االسـنالية أن زايدة مطبيـع ادلعـايري احملاسـبية القائمـة علـى أسـاس ادلفـاىيم سـوت‬
‫يعمل على مقليل الت عبات الي كان يرمبط الك ري من ا بتطبيع القواعد احملاسبة ‪.‬‬

‫بينما أاارت دراسة )‪ (Nelson , 900:‬إىل أن االعتماد على القواعد من اه و أن يـادي إي زايدة‬
‫درجة الدقة الي من خ ذلا يقوم واضعي ادلعايري بتوصيل متطلبـاهم وأىـداف م إي معـدي القـوائم ادلاليـة إال أ ـو ج‬
‫ادلقابل الحظ أن االعتماد على وضـري ادلعـايري علـى أسـاس القواعـد سـيادي إي زايدة درجـة معقيـد ادلعـايري با ـب‬
‫ىيكلو األحداا االقتصادية ‪.‬‬
‫كمـا أاـارت دراسـة ) ‪ (Schipper , 900:‬إىل أن جلنـة معـايري احملاسـبة ادلاليـة التابعـة جلمعيـة احملاسـبة‬
‫األمريكية أاـارت إي أ ـو إذا مطبيـع ادلعـايري القائمـة علـى أسـاس ادلفـاىيم بصـورة صـحيحة ومناسـبة ‪ ،‬فـ ن ىـها‬
‫من اه و أن يدعم ويايد ىدت رللس معايري احملاسبة ادلالية (‪ )FASB‬وىو حتسني منفعة التسجيل احملاسـيب مـن‬
‫األساسية لكل من ادل ئمة وادلصداقية ‪.‬‬ ‫النكي على اخلصائ‬ ‫خ‬
‫كم ــا معتق ــد اللجن ــة أن مطبي ــع ادل ــدخل الق ــائم عل ــى أس ــاس ادلف ــاىيم س ــوت يعك ــس اجل ــوىر االقتص ــادي‬
‫الصحي لألحداث االقتصادية ‪ ،‬إال أن فكرة مطبيـع ادلـدخل القـائم علـى أسـاس ادلفـاىيم لـن مكـون سـ لة حيـث‬
‫أ ــا متطلــب م يـريا جــوىراي ىف اجتــاه ييــري األط ـرات ادل تمــة مبعلومــات احملاســبة ادلاليــة مــن واضــعي ادلعــايري ‪ ،‬ىيئــة‬
‫اإلارات على مداو األوراا ادلالية ابلبورصة األمريكية ‪ ، SEC‬ادلست مرين ‪ ،‬معدي القوائم ادلالية وادلراجعني‪.‬‬

‫أي ـا دراسـة ) <‪ (Kohlbeak & Warfield , 900‬اختـ ت مـدي أتثـري مطبيـع أربعـة معـايري‬
‫زلاســبية وضــع ا علــى أســاس ادلفــاىيم با ــب امفاق ــا مــري معريفــات األصــو واخلصــوم طبقــا ل طــار الفكــري‬
‫للمحاسبة على جودة ادلعلومات احملاسـبية ‪ .‬وقـد موصـل الدراسـة إي أن ىنـاك ع قـة اغلابيـة بـني مطبيـع ادلـدخل‬
‫القــائم علــى أســاس ادلفــاىيم وزايدة القــدرة التفسـريية والتنبايــة ابألرابح خاصــة عنــد مطبيــع معيــار مـ ااي العــاملني ‪،‬‬
‫وابلتاي فقـد أاـارت الدراسـة إي وجـود امسـاا بـني مطبيـع ادلـدخل القـائم علـى أسـاس ادلفـاىيم و فعيـة ادلعلومـات‬
‫احملاسبية الناجتة عن مطبيع ىها ادلدخل لكل من احملللني ادلاليني وادلست مرين ويعت ىها دلي علـى جـدوا مطبيـع‬
‫ادلدخل القائم على أساس ادلفاىيم كهساس م ئم لوضري ادلعايري احملاسبية ‪.‬‬
‫كمـا أوضـح دراسـة ) ‪ (Carmona & Trombetta , 9001‬أن سـبب القبـو الواسـري دلعـايري‬
‫احملاسـبة الدوليـة ومعـايري التقريـر ادلـاي الـدوي يرجـري إىل دورىـا ج كـل مـن ‪ :‬مـدعيم م نـة احملاسـبة ‪ ،‬والتوافـع فيمـا‬
‫بني البلدان ‪ ،‬ويع ا سبب ذلم إىل أن معايري احملاسبة الدولية اعتمدت على ادلـدخل القـائم علـى أسـاس ادلبـادئ‬
‫ىف وضري ادلعايري احملاسبية األمر الهي ي يد من فـر مطبيـع معـايري احملاسـبة الدوليـة بشـكل أك ـر مرو ـة ىف العديـد‬
‫مـن الـدو رغــم اخـت ت ال قافــات والظـروت االقتصــادية ‪ ،‬ابإلضـافة إي أن ادلعــايري القائمـة علــى أسـاس ادلبــادئ‬

‫‪7‬‬
‫دتكن احملاسبني من االعتماد على كل من اخل ات واخللفيات التعليمية وبرام التـدريب ادلمتلفـة ومطبيـع ذلـم ىف‬
‫العديــد مــن ادلنظمــات واــركات احملاســبة ‪ .‬وأخ ـريا مشــري ىــهه الدراســة إي أن وضــري ادلعــايري الدوليــة علــى أســاس‬
‫ادلفاىيم معت خطـوة ىامـة جـدا ج عمليـة التوافـع احملاسـيب ابلـرغم مـن كـون االعتمـاد علـى ىـها األسـاس ال ؽلكـن‬
‫من خ لو موحيد ادلقاييس احملاسبية ع الدو ادلمتلفة ‪.‬‬
‫ىـها وقـد موصـل دراسـة (‪ )Tsakumis , et al . 9009‬إىل أن معـدي القـوائم ادلاليـة وفقـا للمعـايري‬
‫ادلعتمــدة علــى أســاس القواعــد (الصـرامة) قلــي مــا يقومــون ابلتســجيل ادلــاي الــدقيع حــت مــري وجــود جلنــة مســتقلة‬
‫للمراجعة ‪ ،‬وابلتاي فقد أيدت الدراسـة فكـرة اال تقـا إىل ادلـدخل القـائم علـى أسـاس ادلبـادئ سـوت يعمـل علـى‬
‫مقوية الدور الهي ملعبو جلان ادلراجعة ‪ ،‬ابإلضافة ل ايدة الدقة ج مسجيل البياانت احملاسبية ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫ادلبحث ال اين‬
‫الدراسات الي مناول‬
‫وضري ادلعايري على أساس القواعد‬
‫مقابل وضري ادلعايري على أساس ادلبادئ‬
‫واثر ذلم على إدارة األرابح ‪.‬‬

‫لـن يسـتطرد الباحـث ج معريــف إدارة األرابح ‪ ،‬حيـث مناوذلـا األدب احملاســيب ابستفاضـة ‪ ،‬كمـا أن البحــث‬
‫العلمي ج مرحلة الدكتوراه ليس من ادل ئم سرد معاريف متنوعة بـل أن األمـر يقتصـر علـى أك ـر التعريفـات ـوال‬
‫شلا يتي للباحث التعمع ج أساس ادلشكلة القائم علي ا البحث ‪.‬‬
‫يقصـد إبدارة األرابح االسـتمدام احملتمـل إلدارة االسـتحقاقات ‪ Accrual Management‬مـن قبـل‬
‫اإلدارة بقصد احلصو على بعـمه ادلكاسـب اخلاصـة );‪ ، (Belkaoui , 900‬وابلـتمعن ج ىـها التعريـف صلـد‬
‫أن األداة ادلستمدمة ج إدارة األرابح ىو معمد اإلدارة ج استمدام أساس االسـتحقاا ابلشـكل الـهي يكفـل ذلـا‬
‫حتقيع مصاحل ذامية وبهلم فقـد ـل التعريـف ييـري الوسـائل ادلمكنـة م ـل ‪ :‬االختيـار مـن بـني البـدائل احملاسـبية ‪،‬‬
‫إجرا مقـديرات زلاسـبية وفقـا لرغبـات اإلدارة ‪ ،‬ادلرو ـة ج موقيـ االعـنات مـن حيـث التقـدرت أو التهجيـل لـبعمه‬
‫بنود ادلصروفات واإليرادات ‪.‬‬
‫فعلى سبيل ادل ا ابلنسبة لطرا مسعري ادلم ون السلعي ؽلكن استمدام أك ر من طريقو لتسـعري ادلنصـرت‬
‫من ادلم ون ‪ ،‬وابلتاي متهثر مكلفو ادلبيعـات ومكلفـو ادلمـ ون أخـر ادلـدة وكـهلم صـاىف األرابح أو اخلسـائر ‪ ،‬كمـا‬
‫أن ىنــاك العديــد مــن الطــرا ادلقبولــة للمحاســبة عــن إىـ ك األصــو ال ابتــة ولـ دارة مطلــع احلريــة ج اختيــار مــن‬
‫بين ا ‪ ،‬ومن انحية أخرا مستطيري اإلدارة أن ماثر على موقي حدوث بعمه العمليات م ل أتخـري حـدوث عمليـو‬
‫بيري معينـو أو أتجيـل مصـروت معـني أو اإلسـرا إب فـاا معـني قبـل ميعـاد اسـتحقاقو وابإلضـافة إىل ذلـم مسـتطيري‬
‫اإلدارة أن مقوم بت يري معاجلـو بعـمه بنـود اإليـرادات أو ادلصـروفات م ـل معاجلـو البنـود الرأمساليـة علـى إ ـا إيراديـة‬
‫أو حتويل البنود العاديـة إىل بنـود غـري عاديـة كمـا ؽلكـن الـتحكم ج موزيـري بعـمه ادلصـروفات بـني الفـنات احملاسـبية‬
‫وىها يادا إىل اخت ت النتائ وادلااـرات ادلاليـة ادلسـتمرجة مـن القـوائم ادلاليـة مـري األخـه ج االعتبـار أن ييـري‬
‫الطرا متمشى مري ادلبادئ احملاسبية ادلتعارت علي ا وىو ما ي ز احلاجة ادللحة إىل التعرت علـى السياسـة احملاسـبية‬
‫ادلتبعة عند إعداد وعرض القوائم ادلالية‬

‫ومـن منظـور ع قـة وضـري ادلعـايري وإدارة األرابح ‪ ،‬فقـد اسـت دف دراسـة ) ;‪(Demski , 900‬‬
‫الدراس ـة اختبــار مــدي جــودة ادلعــايري احملاســبية مقاســو مبــدي أتثريىــا علــى ك ـ مــن إدارة األرابح احملاســبية وإدارة‬

‫‪9‬‬
‫اختبــار مــدي وجــود إدارة لـ رابح ىف رلموعــة مــن الشــركات الــي مقــوم بتطبيــع معــايري‬ ‫األرابح احلقيقيــة مــن خـ‬
‫زلاسبية معتمـد علـى أسـاس القواعـد التفصـيلية وقـد موصـل الدراسـة إي أن االعتمـاد علـى ادلعـايري احملاسـبية الـي‬
‫معتمــد علــى أســاس القواعــد األك ــر مفصــي لتحديــد ادلعاجلــات احملاســبية لألحــداث االقتصــادية ســوت مــادي إي‬
‫التقليل من رلا إدارة لألرابح احلقيقية عند أحكام وضري ادلعايري احملاسبية ‪.‬‬
‫كمــا أاــارت دراســة ) <‪ (Ewert & Wagenhofer , 900‬إىل أن االختيــار احملاســيب ؽلكــن‬
‫اســتمدامو كــهداة إلدارة األرابح ويكــون لــو مكلفتــو اخلاصــة ‪ ،‬وابلتــاي فـ ن ىنــاك ع قــة طرديــة بــني زايدة مكــاليف‬
‫اسـتمدام البـدائل احملاسـبية وزايدة مكـرار اسـتمدام ىــها البـديل إلدارة األرابح ‪ .‬كمـا أن التقليـل مـن عـدد الطــرا‬
‫حتديد قوائم أك ر وضوحا للمعايري احملاسبية سوت ي يد أي ـا مـن مكلفـة عمليـة إدارة‬ ‫والبدائل احملاسبية من خ‬
‫األرابح مقار ة بتقليل مستوي إدارة األرابح ‪ ،‬إال أ و على الرغم مـن ذلـم صلـد أن ادلسـتوي الكلـي ادلتوقـري إلدارة‬
‫األرابح سوت يرمفري وذلم ظـرا لوجـود ـوعني إلدارة األرابح األو ىـو إدارة األرابح احملاسـبية أمـا ال ـاين والـهي‬
‫الن ــو األو ى ــو إدارة األرابح احلقيقي ــة والــي معتم ــد عل ــى إمكا ي ــة الت ــهثري أو الت ع ــب ىف‬ ‫ي ـ داد تيج ــة ل ــنق‬
‫موقي وقو األحداث واالعنات هبا ‪.‬‬ ‫التدفقات من خ‬

‫أي ا است دف دراسة ) ‪ (Psaros , 9002‬اإلجابة علـى السـاا التـاي ‪ -‬ىـل يـادي االعتمـاد علـى‬
‫ادلعــايري القائمــة علــى أســاس ادلفــاىيم إي حتيـ ىف إعــداد التقــارير ادلاليــة ىف بيئــة األعمــا االســنالية الــي بــدأت ىف‬
‫مطبيع ادلدخل القائم على أساس ادلفاىيم ؟‬
‫حتليــل احلكــم ادل ــي ىف عمليــة إعــداد‬ ‫وقــد قام ـ ىــهه الدراســة ابإلجابــة علــى ىــها التســاؤ مــن خ ـ‬
‫القوائم ادلالية اجملمعة جملموعة من احملاسبني ىف بعمه الشركات االسـنالية ادلسـجلة ىف البورصـة وقـد االعتمـاد ىف‬
‫حتليل احلكم ادل ي على ادلعيار االسـناي رقـم ‪ 0094‬والـهي يشـبو إي حـد كبـري ادلعيـار الـدوي رقـم ‪ 97‬اخلـا‬
‫ابلقوائم ادلالية اجملمعة ‪.‬‬
‫وقــد أا ـارت الدراســة ىف رلمل ــا أ ــو لــيس مــن ال ــروري أن يــادي االعتمــاد علــى ادلعــايري القائمــة علــى‬
‫أساس ادلفاىيم إي مقارير مالية غري عادلة أو متحي ة ‪.‬‬

‫‪01‬‬
 ‫ادلبحث ال الث‬
‫م ااي وعيوب كل مدخل‬

‫‪ ‬ادلعايري القائمة على أساس القواعد ‪: Rule – Based Standard‬‬

‫وىى عبارة عن عملية وضري ادلعايري اعتمادا علـى رلموعـة مـن القواعـد الصـارمة والبال ـة احلسـم الـي معطـى‬
‫ارحا مفصيليا ابإلجرا ات واخلطوات الي غلب أن يتم مطبيق ا دلعاجلة احلدث االقتصادي دون السـماح ابحليـاد‬
‫عن ىهه القواعد أو وجود اا قدر من احلكم الشمصي والتقدير ادل ي ‪.‬‬

‫م ا على وضري ادلعايري على أساس القواعد ‪:‬‬

‫يتم حسـاب مصـروت اإلىـ ك السـنوي لكـل األصـو ال ابتـة مبقـدار ‪ %00‬مـن التكلفـة التارؼليـة لألصـل‬
‫حــت يــتم أى ـ ك األصــل كليــة ‪ .‬وابلنظــر إىل ىــهه القاعــدة صلــد ا ــو لــيس ىنــاك مســاحة للحكــم الشمصــي أو‬
‫االخت ت عن مقدار مصروت اإلى ك الهي سوت يتم االعنات بو ‪.‬‬
‫وابلنظر إىل ىهه القاعدة صلد ا و ليس ىناك مساحة للحكـم الشمصـي أو االخـت ت عـن مقـدار مصـروت‬
‫اإلى ك الهي سوت يتم االعنات بو ‪.‬‬
‫وابلتاي صلد أ و تيجة مطبيع ادلعايري على أساس القواعد وجود امساا وإمكا ية للمقار ـة بـني كـل ادلنشـ ت‬
‫وع الفنات ال منيـة وعلـى الـرغم مـن ذلـم صلـد أن ىـهه ادلعـايري مفتقـر إىل ادل ئمـة تيجـة إىل عـدم قـدرها علـى‬
‫عرض وموضي اجلوىر االقتصادي لألحداث والي ختتلف ابخت ت الشركات واألحداث‬

‫‪ ‬ادلعايري القائمة على أساس ادلفاىيم ‪: Concept – based standard‬‬

‫عبارة عن عملية وضري ادلعايري احملاسبية اعتمادا علـى رلموعـة مـن ادلفـاىيم القائمـة علـى أسـاس رلموعـة مـن‬
‫التعريفــات االقتصــادية العامــة والــي متــي للممــارس اســتمدام احلكــم الشمصــي دلعاجلــة األحــداث االقتصــادية‬
‫حسب جوىر ىهه األحداث ‪.‬‬
‫م ا على األساس ادلفاىيمى لوضري ادلعايري احملاسبية‬
‫الفـنة احملاسـبية مقـدار االطلفـاض ىف القيمـة االقتصـادية لألصـل‬ ‫غلب أن يعكس مصروت اإلى ك خ‬
‫مري مرور ال من ‪.‬‬
‫وابلنظــر إىل ىــها ادلعيــار صلــد أن مطبيقــو يتطلــب االعتمــاد علــى كـ مــن احلكــم الشمصــي واخلـ ة مــن قبــل‬
‫ادل ــديرين وادلـ ـراجعني ‪ .‬وابلت ــاي رمب ــا تف ــع عل ــى أن م ــل ى ــها الن ــو م ــن ادلع ــايري يعك ــس ج ــوىر وروح احل ــدث‬

‫‪00‬‬
‫االقتصـادي إال أن مطبيقــو ســوت يكـون مكلــف جــدا ابإلضـافة إىل ا ــو ســوت يـادا إىل تــائ ال ؽلكــن مقار ت ــا‬
‫ع ادلنشاة كما أ ا ال مكون متسقة ع الوق ‪.‬‬

‫‪ ‬منافري ومكاليف أساس القواعد ج مقابل أساس ادلفاىيم ج بنا ادلعايري احملاسبية ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬ادلعايري القائمة على أساس القواعد ‪: Rule Based Standard‬‬
‫‪ ‬ادل ااي ‪:‬‬
‫‪ -0‬زايدة درجة ادلقار ة ع الشركات حيث أن ىهه النتائ مكون متسقة مري مرور ال من‬
‫‪ -9‬زايدة درجة التحقع للمراجعني و ادلشرعني‬
‫‪ -2‬التقليــل مــن فرصــة إدارة األرابح عــن طريــع مقليــل احلكــم ادل ــي وزايدهــا مــن انحيــة أخــرا عــن طريــع‬
‫ىيكلة األحداث‪.‬‬
‫‪ -4‬حتسني موصيل متطلبات وأىدات واضعي ادلعايري احملاسبية ‪.‬‬

‫‪ ‬العيوب ‪:‬‬
‫‪ .0‬ال مستطيري ادلعايري التفصيلية أن مقابل حتدايت العام ادلاي الهي يتسم ابلتعقيد والت ريات السريعة‬
‫‪ .9‬وابلتــاي ف ـ ن ىــها النــو مــن ادلعــايري يقــدم دائمــا ظلوذجــا لتحديــد التطــابع ج الشــكل ولــيس ج ادل ــمون‬
‫أو اجلوىر ) ‪. ( Finnerty 0988‬‬
‫‪ .2‬ابلتــاي ف ـ ن جلنــة معــايري احملاســبة ادلاليــة مــرا ا ــو ال ؽلكــن الا منظمــة هــتم بوضــري ادلعــايري أن متوقــري ومقــوم‬
‫إبعطا قواعد لكل أ وا وأاكا األحداث احملاسبية ادلتوقعة ‪.‬‬
‫‪ .4‬مري مرور ال من مصب ىهه القواعد التفصيلية غري كاملة وغري صاحلة التطبيع ( متقادم )‪.‬‬
‫‪ .5‬معطــي الفرصــة للمــديرين ذات ادلصــلحة الهاميــة للت عــب ج مســجيل النتــائ واألحــداث حبجــة مطبيــع ىــهه‬
‫القواعد ‪.‬‬
‫‪ .6‬يكون من الصعب اكتشات الت عب ج النتـائ ادلاليـة ادلدو ـة مـن قبـل ادلـراجعني عنـدما يـتم االعتمـاد علـى‬
‫القواعد التفصيلية كهداة للت ير من قبل ادلديرين ‪.‬‬
‫‪ .7‬مفتقر ادلعايري القائمة على أساس القواعد إىل ادل ئمة تيجة لعـدم قـدرها علـى قـل ودت يـل جـوىر األحـداث‬
‫االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ .8‬إن ادلعايري ادلبنية على أساس القواعد أك ر مفصيل وإراادات شلا مربم القائم على القياس احملاسيب ‪.‬‬

‫‪02‬‬
 ‫‪ ‬اث يا ‪ :‬ادلعايري القائمة على أساس ادلفاىيم ‪:‬‬
‫‪ ‬ادل ااي ‪:‬‬
‫األساسـية‬ ‫النكيـ علـى اخلصـائ‬ ‫‪ .0‬معمل على حتسني االستفادة ( ادلنفعة ) من التسجيل ادلـاي مـن خـ‬
‫لك من ادل ئمة وادلصـداقية وذلـم عـن طريـع اعتمادىـا علـى مطبيـع احلكـم ادل ـي واخلـ ة مـن قبـل كـ‬
‫من ادلديرين وادلراجعني ‪.‬‬
‫مطبيع ادلعايري القائمة على أسـاس ادلفـاىيم بينمـا‬ ‫‪ .9‬ؽلكن حتقع أىدات جلنة معيار احملاسبة ادلالية من خ‬
‫ال ؽلكن ذلم إذا ما مطبيع ادلعايري على أساس القواعد ‪.‬‬
‫‪ .2‬يــادا مطبيــع ادلــدخل القــائم علــى أســاس ادلفــاىيم إىل امفــاا أك ــر ج علميــة وضــري ادلعــايري بــني ك ـ مــن‬
‫رللس معايري احملاسـبة ادلاليـة )‪ ( FASB‬ورللـس معـايري احملاسـبة الدوليـة ) ‪ ( IASB‬األمـر الـهي‬
‫من اا و مشجيري عملية التوفيع احملاسيب الدوي‬
‫‪ .4‬متي مطبيـع ادلعـايري القائمـة علـى أسـاس ادلفـاىيم الفرصـة للمحاسـبني السـتمدام احلكـم ادل ـي شلـا يـادا‬
‫إىل إمكا ية التعبري عن اجلوىر االقتصادي لألحدث احملاسبية ‪.‬‬
‫ب ريىا‪.‬‬ ‫‪ .5‬متمي ادلعايري القائمة على أساس ادلفاىيم ا ا أك ر بساطة إذا ما قور‬

‫‪ ‬العيوب ‪:‬‬
‫‪ .0‬ارمفا مكلفة مطبيع ادلدخل القائم على أساس ادلفاىيم ‪.‬‬
‫‪ .9‬مكون النتائ الناائة على مطبيع ىـها ادلـدخل ال ؽلكـن مقار ت ـا عـ ادلنشـ ت ومكـون أي ـا غـري متسـقة‬
‫مري مرور ال من ‪.‬‬
‫ومــرا جلنــة معــايري احملاســبة ادلاليــة أن مــدخل وضــري ادلعــايري علــى أســاس ادلفــاىيم ؽل ــل س ـ حا ذو حــدين‬
‫وذلم ألن ىـها ادلـدخل يسـم للمـديرين ابختيـار ادلعاجلـات احملاسـبية الـي معكـس ف م ـم ل حـداث االقتصـادية‬
‫من ج ـة ‪ ،‬إال ا ـو مـن ج ـة أخـرا يتـي الفرصـة للمـديرين ج مبـىن ومطبيـع معاجلـات زلاسـبية متوافـع مـري منفعـت م‬
‫الهاميــة وال معكــس بصــدا األحــداث االقتصــادية ‪ ،‬وابلتــاي ؽلكــن القــو ا ــو لكــي يعكــس ادلــدخل القــائم علــى‬
‫أساس ادلفاىيم األحداث االقتصادية بعدالة ومصداقية ‪.‬‬
‫وابلنظر إىل ادلدخل القـائم علـى أسـاس ادلفـاىيم ابلنسـبة لوضـري ادلعـايري احملاسـبية صلـد أن أف ـل ادلـدخلني‬
‫ابلنسبة لتحقيع أىدات جلنة معايري احملاسبة ادلالية فيما يتعلع ابلتسجيل اآليت ‪:‬‬

‫‪03‬‬
‫أوال ‪ :‬مــن ادلفــنض أن ؽلتلــم األف ـراد اإلطــار ادلفــاىيمى ابلنســبة للمعلومــات ادلاليــة حــت يــتم اســتمدام ملــم‬
‫ادلعلومات ابلشكل ادل ئم ج عملية اختاذ القرارات ‪.‬‬
‫وىنــا صلــد أن ادلــدخل ادلفــاىيمى لوضــري ادلعــايري يكــون أك ــر دتااــيا مــري مطبيــع اإلطــار ادلفــاىيمى للجنــة‬
‫معايري احملاسبة ادلالية األمر الهي من اا و أن ػلسن ف م األفراد ذلـها اإلطـار وىكـها ‪ ،‬فـ ن ادلـدخل القـائم علـى‬
‫‪ FASB‬الــهي يتطلــب حتســني الف ــم العــام لك ـ مــن طبيعــة وأغ ـراض‬ ‫أســاس ادلفــاىيم يقــوم بتلبيــة ىــدت‬
‫ادلعلومات الي مت من ا التقارير ادلالية ‪.‬‬

‫اث يــا ‪ :‬إن حتقيــع اذلــدت ادلشــار إليــو ســابقا عــن طريــع االعتمــاد علــى أســاس ادلفــاىيم يــادا إىل امفــاا ومقــارب‬
‫أك ــر ج عمليــة وضــري ادلعــايري احملاســبية بــني ك ـ مــن جلنــة معــايري احملاس ـبة ادلاليــة ‪ FASB‬وجلنــة معــايري‬
‫احملاسـبة الدوليـة ) ‪ ( IASB‬وابلتـاي إىل موافـع دوي ج ادلعـايري احملاسـبية ‪.‬‬
‫) ‪(Guerrera & Norman 9009‬‬

‫‪04‬‬
 ‫‪ .4‬اخل صة ‪:‬‬
‫ىدت ىها البحث إىل إلقا ال و على مدا مرو ة ادلعايري ادلبنية على ادلبادئ مقابـل ادلعـايري ادلبينـة علـى‬
‫أســاس القواعــد أثنــا التطبيــع ومــا ينمــب علــى اثــر مطبيــع اا من مــا علــى التقليــل مــن ظــاىرة األرابح وجــودة‬
‫ادلعلومــات احملاســبية ‪ ،‬وقــد أيعـ غاليــة الدراســات الســابقة أن ادلعــايري ادلبنيــة علــى أســاس القواعــد مكــون أك ــر‬
‫صـرامة مــن ادلعــايري ادلبنيــة علــى أســاس ادلبــادئ ‪ ،‬حيــث األخــرية متــي لـ دارة ادلرو ــة ج االختيــار مــن بــني البــدائل‬
‫احملاسبية ‪.‬‬
‫وقــد أاــارت ىــهه الدراســات إىل أن قطــة البــد ج عمليــة وضــري ادلعــايري احملاســبية كا ـ أســاس ادلبــادئ‬
‫وىــها يت ـ مــن كلمــة مبــادئ ‪ ، Principles‬أضــف أن معــايري احملاســبة ادلاليــة األمريكيــة صــياغت ا وفقــا‬
‫للمفـ ــاىيم (ادلبـ ــادئ) كمـ ــا ورد ابإلطـ ــار ادلفـ ــاىيمى جمللـ ــس معـ ــايري احملاسـ ــبة ادلاليـ ــة االمريكـ ــى ‪ ،‬إال ا ـ ــو بظ ـ ــور‬
‫االست نا ات للمبادئ وظ ور اإلراادات حتول ادلعايري احملاسبية لتكون قائم على أساس القواعد ‪.‬‬
‫كمــا أاــارت الدراســات الســابقة األمريكيــة أن التحــو مــن ادلــدخل القــائم علــى أســاس ادلبــادئ يقلــل مــن‬
‫رلا إدارة األرابح ‪ ،‬إال أن ىها االفناض يعتمد بصورة أساسية علـى ارمفـا مسـتوا البنيـة التحتيـة للتقريـر ادلـاي‬
‫ج الــوالايت ادلتحــدة األمريكيــة ‪ ،‬وابلتــاي ال ؽلكــن معميمــو علــى مســتوا دو العــام – ويــرا الباحــث أن ادلعــايري‬
‫ادلبنيــة علــى أســاس القواعــد مقلــل مــن ظــاىرة إدارة األرابح خاصــة ج الــدو الناميــة حيــث الص ـرامة ج التطبيــع‬
‫بشر أن مكون عملية معايري ادلراجعة مبنية على أساس القواعد (اإلراادات والتعليمات ادلل مة) ‪.‬‬
‫ورغــم ذلــم ‪ ،‬فـ ن وضــري ادلعــايري احملاســبية علــى أســاس ادلفــاىيم ؽل ــل أف ــل مــدخل لتحقيــع روح ادلعيــار ‪،‬‬
‫بينمــا صلــد علــى اجلا ــب اآلخــر أن وضــري ادلعــايري علــى أســاس القواعــد يتــي للشــركات فرصــة ىيكلــة النفقــات‬
‫واألحداث االقتصادية ابلشكل الهي يفي مبتطلباها من ادلعاجلات احملاسبية اخلاصة ‪.‬‬
‫وعلـى الـرغم مـن ذلـم رمبـا مطالــب بعـمه الشـركات إبراـادات أك ـر وضــوحا مـن ملـم الـي موفرىـا ادلعــايري‬
‫على أساس (ادلبادئ) ادلفاىيم ‪ ،‬ابإلضافة إىل أن التعبري أو اال تقا من أسـاس القواعـد علـى أسـاس ادلفـاىيم ج‬
‫وضــري ادلعــايري احملاســبية ســوت يتطلــب وجــود حكــم م ــي وخـ ة ج مطبيــع ادلعــايري احملاســبية وىــو األمــر الــهي ال‬
‫يتوافر لدا كل احملاسبني ‪.‬‬
‫وفــوا كــل ذلــم ‪ ،‬ف ـ ن جلنــة معــايري احملاســبة ادلاليــة معتقــد أ ــو إذا مطبيــع ادلعــايري القائمــة علــى أســاس‬
‫ادلفــاىيم كمــا ينب ــي فــان ىــها مــن اــا و أن يــدعم ىــدت رللــس معــايري احملاســبة ادلاليــة )‪ (FASB‬ادلتم ــل ج‬
‫األساســية لكـ مــن ادل ئمـة وادلصــداقية (إمكا يــة‬ ‫النكيـ علــى اخلصـائ‬ ‫حتسـني منفعــة التقـارير ادلاليــة مـن خـ‬
‫االعتماد) ‪.‬‬

‫‪05‬‬
 ‫ ادلراجري‬.4
: ‫ادلراجري العربية‬
‫ النااـر دار‬، ‫ " الفكر احلديث ج رلا االست مار " كلية التجارة – جامعة طنطـا‬، ‫ منري إبراىيم‬، ‫ ىندي‬.0
. ‫م‬0999 ‫ادلعارت ابإلسكندرية سنة‬
Periodicals

1. Carmona , Salvador and Marco Trombetta , " On the global

acceptance of IAS/IFRS accounting standards: The logic and
implications of the principles-based system " , Journal of
Accounting and Public Policy. New York: Nov/Dec 8002. Vol.
27, Iss. 6 , Available From www.ssrn .com / as abstract .

2. Demski , Joel S . " Endogenous Expectations " , The Accounting

Review , Apr 4002 , Vol. 97, No.2 , Available From
www.proquest .com .

3. Ewert; , Ralf and Alfred Wagenhofer , " Economic Effects of

Tightening Accounting Standards to Restrict Earnings
Managements " , The Accounting Review , Oct 4002 , No. 08 ,
No. 4 , Available From www.proquest .com .

4. Jamal , Karim and Hun-Tong Tan , " Effect of Principles-based

versus Rules-based Standards and Auditor Type on Financial
Managers’ Reporting Judgments " , June 4002 , Available From
www.ssrn .com .

5. Kohlbeck and Terry Warfield , " The Effects of Principles-based

Accounting Standards on Accounting Quality " , March 4002 ,
Available From www.ssrn .com .

6. Levitt , Arthur , " The importance of high quality accounting

standards " , Accounting Horizons , Mar 8221 , Vol . 22 , No.2,
Available From www.proquest .com .

06
7. Maines , Laureen A , et al , " Evaluating concepts-based vs. rules-
based approaches to standard setting " , Accounting Horizons ,
Mar 4002 , Vol.29 , Iss.2 , Available From www.proquest .com .

8. Nelson , Mark W. , " Behavioral Evidence on the Effects of

Principles- and Rules-Based Standards " , Accounting Horizons ,
November 4004 , Available From www.proquest .com .

9. Psaros , Jim , " Do principles-based accounting standards lead to

biased financial reporting? An Australian experiment " ,
Accounting and Finance , Sep 8002. Vol. 47, Iss. 3 , Available
as Abstract From www.proquest .com .

11. Rogero , L Hal , " Characteristics of high quality accounting

standards ", Accounting Horizons , Jun 8221 , Vol. 22 , No. 2 ,
Available From www.proquest .com

11. Schipper , Katherine , " Principles-based accounting standards " ,

Accounting Horizons ; Mar 4002 ; Vol 29, No. 2 , Available
From www.proquest .com

12. Schipper , Katherine , " Principles-based accounting standards " ,

Accounting Horizons , Mar 4002 , Vol . 29, No.2, Available
From www.proquest .com .

31. Tsakumis , George T. et al , " Principles-based versus Rules-based

Accounting Standards : The Influence of Standard Precision and
Audit Committee Strength on Financial Reporting Decisions " ,
January 4002 , Available From www.ssrn .com.

07