‫التدقيق ومحافظة الحسابات‬

‫‪ ‬مسلك المراجع‬
‫‪ .1‬اهداف المراجع‬
‫أ‪ .‬تحدي د االخط ار‪ :‬ح تى يتمكن المراج ع من أداء مهمت ه على أكم ل وج ه علي ه تحدي د‬
‫االخطار التي تهدد المؤسسة محل المراجعة‪ ،‬وطرح مجموعة من األسئلة وتلقي اإلجابة‬
‫الصحيحة عليها‪ ،‬ويمكن حصر هذه االخطار من خالل دراسة محيط المؤسس ة وهيكله ا‬
‫التنظيمي ونظامها المحاسبي واإلداري‪ ،‬وكذا دراسة ش املة للسياس ة العام ة المتبع ة من‬
‫طرف مسيريها‪.‬‬
‫ب‪ .‬األسئلة التي يجب ان يطرحها المراجع على نفسه ويتلقى عليها إجابة‬
‫‪ .1‬أسئلة تخص التسجيالت المحاسبية‬
‫‪ -‬هل قامت المؤسسة بتسجيل كل العمليات الواجبة التسجيل في الحسابات الخاصة بها‬
‫وهدف المراجع من طرح هذا السؤال هو التأكد من شمولية التسجيالت (أي م ا ه و‬
‫موجود فعليا‪ ،‬ليس أكبر مما هو مسجل محاسبيا‪ ،‬مثال نقول عن حساب الم ورد ان ه‬
‫شامل إذا تض من ك ل فوات ير الش راء والتس ديدات ال تي تمت دون نس يان العملي ات‬
‫األخرى الخاصة بالتسبيقات والتخفيضات والمردودات)‪.‬‬
‫‪ -‬هل كل التسجيالت ال تي تمت في الحس ابات تع بر عن عملي ات حقيقي ة‪ ،‬ومن خالل‬
‫هذا السؤال يه دف المراج ع الى التأك د من حقيق ة التس جيالت وإذا تم الج واب بنعم‬
‫فهذا دليل على احترام كبير للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪ ،‬مثال في حالة شراء‬
‫أصل على انه استثمار (تثبيت) يتحقق المراجع من صحة الفاتورة‪ ،‬وصحة التسجيل‬
‫المحاسبي وصحة اعتبار هذا األصل تثبيت‪.‬‬
‫‪ -‬هل العمليات التي تم تسجيلها تخص الدورة المحاسبية المعنية فقط (محل المراجعة)‬
‫وليس هناك أي عملية تخص هذه األخيرة وتم تسجيلها في دورة أخرى‪.‬‬
‫ويهدف المراجع من خالل هذا السؤال الى التأكد من احترام مبدأ استقاللية ال دويات‬
‫المحاسبية‪ ،‬مثال هل لم يتم تسجيل أي عملية بيع تخص الدورة (ن) في ال دورة (ن‪+‬‬
‫‪.)1‬‬
‫‪ .2‬أسئلة تخص االرصدة المحاسبية‬
‫‪ -‬هل جميع األرصدة الظاهرة في الميزانية لعناصر األص ول والخص وم موج ودة في‬
‫الواقع‪.‬‬
‫ويهدف المراجع الى التأكد من الوجود الفعلي لألرصدة‪ ،‬مثال هل الرص يد المس جل‬
‫في حساب البضاعة موجود ماديا في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬هل تم تقييم عناصر األصول والخصوم كما يجب وهنا يهدف المراج ع الى التحق ق‬
‫من صحة تقييم األرصدة‪ ،‬مثال‪ :‬هل المؤونات مقيمة بشكل سليم‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تحويل ال ديون والحق وق من العملي ة الص عبة الى العمل ة الوطني ة ق د تم كم ا‬
‫يجب وفقا ألسعار الصرف الجارية‪.‬‬
‫‪ .3‬أسئلة تخص القوائم المالية‬
‫‪ -‬هل تم اعداد القوائم المالية بشكل صحيح؟ وهنا يركو المراجع على الناحي ة الش كلية‬
‫ال تي تم به ا اع داد الق وائم المالي ة‪ ،‬مثال ه ل هن اك خط أ في ت رتيب الحس ابات‬
‫واالصناف في القوائم المالية‪.‬‬
‫ه ل تم ارف اق الق وائم المالي ة بالمعلوم ات المكمل ة له ا والض رورية لفحص ها‬ ‫‪-‬‬
‫(المالح ق)؟ وهن ا يتأك د الم دقق من ان المعلوم ات ال تي تض منتها الق وائم المالي ة‬
‫والمحاس بية مرفق ة بمعلوم ات تفص يلية مفس رة له ا‪ ،‬مث ل اإلش ارة الى كيفي ة تق ييم‬
‫المخزون ات في المؤسس ة او اإلش ارة الى تغي ير ط رق المحاس بية كتغي ير طريق ة‬
‫االهتالك من الخطي الى المتناقص او المتزايد‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬تجدر اإلشارة الى نقطة هامة وهي ان مراقبة التسجيالت ال تع وض مراقب ة األرص دة‬
‫ألنها ال تسمح باكتش اف ك ل األخط اء واالنحراف ات الخاص ة إذا تعلقت تل ك األرص دة ب دورات‬
‫سابقة وعكس ذلك فان مراقب ة األرص دة ال تع وض مراقب ة الحس ابات ألنه ا ال تكتش ف ح االت‬
‫النس يان او االلغ اءات غ ير الم بررة‪ ،‬وكخالص ة ف ان ص حة الرص يد ال تع ني ص دق الحس اب‬
‫والعكس صحيح‪.‬‬
‫ادلة االثبات‬ ‫‪‬‬
‫يمكن للمدقق االعتماد على مجموعة من وسائل االثبات وهي عامة تتلخص فيما يلي‪:‬‬
‫‪.1‬الوجود الفعلي للقوائم المالية‪ :‬يقصد بالوجود الفعلي التأكد من وجود الحساب ماديا عن طريق‬
‫المعاين ة والمش اهدة‪ ،‬فالم دقق مثال يس تطيع ان يتأك د من ع دد الس يارات ال واردة في الميزاني ة‬
‫لمعاينتها وه ذا يعت بر أك بر دلي ل على ص حة حس اب وس ائل النق ل‪ ،‬ولكن ليس جمي ع حس ابات‬
‫القوائم المالية يمكن التأكد من وجودها وانما تلك فقط التي له ا وج ود م ادي ملم وس في حين ال‬
‫يمكن التأكد من وجود حسابات كشهرة المحل والمصروفات وااليرادات‪ ،‬وتجدر اإلشارة الى ان‬
‫التأك د الفعلي للحس اب ال يعت بر دلي ل ق اطع على ص حته‪ ،‬فق د يك ون موج ود ولكن ه ليس ملك ا‬
‫للمؤسسة او تم تقييمه بطريقة غير سليمة‪ ،‬مثال‪ :‬ق د تك ون البض اعة موج ودة فعال في المخ ازن‬
‫وكميتها صحيحة ولكنها غير صالحة لالستعمال‪ ،‬فهذه األمور ينبغي للمراجع او الم دقق االنتب اه‬
‫لها ويمكن التأكد من عنصر الملكي ة عن طري ق الفحص المس تندي وه و الن وع الث اني من ادل ة‬
‫االثبات‪.‬‬
‫‪ .2‬الفحص المس تندي (المس تندات المثبت ة للعملي ات)‪ :‬هي جمي ع األوراق ال تي تثبت ح دوث‬
‫العملية المسجلة في دف اتر المؤسس ة فهي تعطي تفاص يل ح دوث العملي ة واثباته ا مث ل‪ :‬فوات ير‬
‫الشراء او العقود الموقعة او محاضر االستالم او صور فواتير البيع ‪...‬الخ‪.‬‬
‫وتعتبر هذه الوثائق أكثر ادلة االثبات شيوعا حيث يعتمد عليها المدقق أكثر من غيرها من األدلة‬
‫وتج در اإلش ارة الى ان المس تندات يس هل التالعب به ا‪ ،‬ل ذا ينبغي على المراج ع او الم دقق ان‬
‫يكون حذر عند قيامه بالفحص المستندي‪ ،‬وتنقسم المستندات الى نوعين هما‪:‬‬
‫‪ -‬مستندات داخلية‪ :‬تنشأ داخل المؤسسة مثل محاضر االستالم‪ ‬وصور فواتير البيع‪.‬‬
‫‪ -‬مستندات خارجية‪ :‬تنشأ من خارج المؤسسة مث ل فوات ير الش راء‪ ،‬إيص ال االس تالم‬
‫كشف الحساب البنكي‪.‬‬
‫غير انه من الناحية القانونية تعتبر المستندات الداخلية اقل حجية من المستندات الخارجي ة وذل ك‬
‫الن المستندات التي تم تحضيرها داخل المؤسسة يسهل التالعب بها‪ ،‬عكس التي تأتي من خارج‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪.3‬وجود نظام سليم للرقابة الداخلية‪ :‬يعت بر وج ود نظ ام جي د للرقاب ة الداخلي ة من ادل ة االثب ات‬
‫حيث انه يقلل من احتمال حدوث األخطاء والغش ويساعد على سرعة اكتشافها‪ ،‬عند حدوثها‪ ،‬ثم‬
‫ان النظام الجيد يعطي مؤشر على صحة العمليات المالية التي تحدث في المؤسسة وعلى انتظ ام‬
‫تسجيلها في الدفاتر المحاسبية‪ ،‬ونظرا ألهمية نظام الرقابة الداخلية فان المراجع يقوم بتقييمه قبل‬
‫فحص الحسابات ليح دد درج ة االعتم اد‪ ،‬فكلم ا ك ان نظ ام الرقاب ة الداخلي ة س ليم زادت درج ة‬
‫اعتماد المدقق او المراجع عليه‪ ،‬وقلت كمية االختبارات التي سوف يقوم بها‪ ،‬لكن مج رد وج ود‬
‫نظام سليم ومحكم ال يعني ان يعتمد عليه المراجع لوحده كدليل اثبات‪ ،‬فقد يوجد هذا النظ ام على‬
‫الورق لكنه غير مطب ق فعال‪ ،‬ل ذا ينبغي التأك د أوال من ان مكونات ه جي دة ثم التأك د من تطبيقه ا‬
‫فعال‪.‬‬
‫‪ .4‬الش هادات وااليف اءات ال تي يحص ل عليه ا الم دقق او المراج ع من إدارة المؤسس ة‪ :‬يحت اج‬
‫المدقق اثناء عمله الى طلب بعض البيانات والشهادات مع إدارة المؤسسة وقد تكون مكتوب ة‬
‫او شفوية فالمكتوبة مثال تخص الديون المشكوك في تحصيلها وال ديون المعدوم ة‪ ،‬وبالنس بة‬
‫للش فوية فق د يحت اج الم دقق الى الس ؤال عن بعض المعالج ات المحاس بية المبهم ة غ ير ان‬
‫الشهادات الشفوية تعت بر اق ل حجي ة‪ ،‬فق د تك ون إلدارة المؤسس ة مص لحة في إخف اء بعض‬
‫المعلومات او تقديم معلومات خاطئة‪.‬‬
‫‪ .5‬الش هادات وااليف اءات ال تي يحص ل عليه ا الم دقق او المراج ع من خ ارج إدارة المؤسس ة‪:‬‬
‫عن دما يق وم المراج ع بفحص الق وائم المالي ة فق د يحت اج الى االتص ال بجه ات من خ ارج‬
‫المؤسسة مثل‪ :‬الدينين والدائنين فيراس لهم المراج ع للتأك د من ص حة ارص دتهم والش هادات‬
‫التي يحص ل عليه ا بص حة ارص دتهم تعت بر من األدل ة القوي ة ألن ه تم الحص ول عليه ا من‬
‫خارج المؤسسة‪.‬‬
‫‪ .6‬العمليات الحسابية التي يق وم به ا المراب ع لنفس ه‪ :‬يق وم المراج ع ببعض العملي ات الحس ابية‬
‫ليتأكد من صحة بعض ارصدة الحسابات الموجودة في القوائم المالي ة‪ ،‬مثال ق د يعي د حس اب‬
‫مخصص ات ال ديون المش كوك في تحص يلها ومراجع ة بعض المج اميع الحس ابية وط رق‬
‫احتساب العموالت‪ ،‬وهذه العمليات هي أيضا من ادلة االثبات التي يعتمد عليها المراجع‪.‬‬
‫‪ .7‬الفحص التحليلي واالنتقادي‪ :‬يستخدم أسلوب الفحص التحليلي واالنتقادي لمس اعدة المراج ع‬
‫او المدقق في اكتشاف االحداث والعالقات غير العادية في عمليات المؤسسة‪ ،‬فهناك عالقات‬
‫وارتباطات بين بعض حسابات القوائم المالية‪ ،‬مثل العالق ة بين األرب اح والمبيع ات فيس تفيد‬
‫منها المدقق او المراجع كمؤشرات تزيد من ثقته او تتطلب منه المزيد من البحث والتحري‪.‬‬
‫فكلما كانت العالق ة بين الحس ابات طبيعي ة ك ان ذل ك مؤش ر لالطمئن ان‪ ،‬والعكس في حال ة‬
‫وجود اختالفات وتناقضات فان المراجع سيحتاج الى البحث عن أسباب ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬مسؤولية المراجع‬
‫للمراجع مسؤولية مدنية‪ ،‬جنائية‪ ،‬تأديبية‪.‬‬
‫‪ .1‬المسؤولية المدني ة‪ :‬يط الب المراج ع بتع ويض الض رر اتج اه المؤسس ة او اتج اه الغ ير‬
‫وعوض الضرر ماديا او معنويا بشرط اثب ات ان المراج ع ق د ارتكب تقص يرا او خط أ‬
‫أضر بغيره‪.‬‬
‫‪ .2‬المس ؤولية الجنائي ة‪ :‬باإلض افة الى ع دم التص ريح باألعم ال غ ير الش رعية لوكي ل‬
‫الجمهورية والتي تعت بر جناي ة‪ ،‬فق د يج د المراج ع نفس ه مس ؤوال مس ؤولية جنائي ة في‬
‫حاالت أخرى غير هذه الحالة مثل تقديم معلومات كاذب ة ح ول وض عية المؤسس ة مح ل‬
‫المراجعة‪ ،‬او عدم احترام سر المهنة حول ما كان على علم به‪.‬‬
‫‪ .3‬المسؤولية التأديبية‪ :‬باعتبار المحاسب عض و في مجلس الخ براء المحاس بين ومح افظي‬
‫الحسابات والمحاسبين المعتمدين فانه تطبق عليه شروط مزاولة المهنة وقد يتلقى إن ذارا‬
‫او عقابا من طرف هذا األخير‪ ،‬كأن يحول مكان عمله الى منطقة أخرى‪ ،‬او يوق ف عن‬
‫العمل لمدة معينة او يسحب منه االعتماد نهائيا‪.‬‬
‫‪ ‬خط وات المراج ع من ذ دخول ه الى المؤسس ة والى غاي ة انه اء عملي ة الت دقيق او‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪ .1‬الحصول على معرفة تامة حول المؤسسة‪ :‬قبل الشروع في هذه المرحلة يتأك د المراج ع‬
‫من سالمة تعيينه‪ ،‬وتوفر اإلمكانيات القانونية والمادية والبشرية للقيام بمهمت ه ثم يش رع‬
‫في جمع معلومات عامة حول المؤسسة ويبدأ بما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬االشغال األولية‪ :‬وهنا يتعرف المدقق او المراجع على الوث ائق الخارجي ة للمؤسس ة‬
‫ويتطلع على كل ما يتعلق بها‪ ،‬مثل القطاع الذي تنشط فيه المؤسس ة والتع رف على‬
‫التنظيم ات المهني ة والق وانين ال تي تحكمه ا كم ا يتع رف على مع ايير ومؤش رات‬
‫المقارنة بين المؤسسة والمؤسسات األخرى في نفس القطاع‪.‬‬
‫‪ ‬االتصاالت األولى بالمؤسس ة‪ :‬حيث يق وم الم دقق ب إجراء مق ابالت م ع المس ؤولين‬
‫والتع رف على فري ق عم ل ك ل مس ؤول‪ ،‬كم ا يق وم بزي ارة المص الح ووح دات‬
‫المؤسسة وهي زيارة دقيقة ومنظمة‪ ،‬في هذه المرحل ة أيض ا يتع رف المراج ع على‬
‫الوث ائق الداخلي ة للمؤسس ة مث ل قانونه ا التأسيس ي والتعليم ات المعم ول به ا وك ذا‬
‫هيكلها التنظيمي‪.‬‬
‫وهنا يبدأ المدقق اشغال المراجعة بتحضيره للملف الدائم وإع ادة النظ ر في برن امج‬
‫التدخل مثل‪ :‬التق دير الزم ني ألداء المهم ة‪ ،‬غ ير ان إع ادة النظ ر ه ذه في برن امج‬
‫التدخل ال تعتبر نهائية ألنه قد يعيد النظر في بعض النقاط في المرحلة الثانية‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم نظام الرقابة الداخلية‪ :‬في هذه المرحلة نجد عدة خطوات مهمة وهي‪:‬‬
‫‪ -‬جمع اإلجراءات‪ :‬وهي مجموعة الضمانات التي تساهم في التحكم في كل ما يج ري‬
‫داخل المؤسسة‪ ،‬حيث تحدد مهام كل شخص في المؤسسة ويحاول المراجع فهم هذه‬
‫اإلجراءات وتتبع تطبيقها وبذلك ي درس عالق ة المص الح فيم ا بينه ا وي درس كيفي ة‬
‫تدفق الوثائق الخاصة بكل وظيفة بين مختلف مصالح المؤسسة وهي ما نطلق علي ه‬
‫خرائط التتابع‪.‬‬
‫يقوم المدقق بتخليص كل هذه اإلجراءات ليبدأ الخطوة الثانية‪.‬‬
‫‪ -‬اختبارات الفهم والتطابق‪ :‬وهنا يقوم المراجع او المدقق بتتبع بعض العمليات للتأك د‬
‫من الوجود الفعلي لها بمعنى هل اإلجراءات المكتوبة هي المطبقة‪ ،‬مثال يق وم بتتب ع‬
‫عملية الشراء بهدف فهمها والتأكد من ان كل ما كتب مطبق فعال‪.‬‬
‫‪ -‬تق ييم اولي لنظ ام الرقاب ة الداخلي ة‪ :‬يعطي المراج ع تق ييم اولي وليس نه ائي لنق ط‬
‫الضعف ونقاط القوى في النظام بناءا على ما وصل اليه في الخطوات السابقة‪ ،‬غير‬
‫ان هذا التقييم يجب يخضع الختبارات االستمرارية‪ ،‬فبالنسبة لنق اط الق وة يخت بر ان‬
‫كانت مطبقة في الميدان باستمرارية‪ ،‬وبالنسبة لنق اط الض عف يبحث فيم ا إذا ك انت‬
‫تتعلق بتصميم نظام الرقابة الداخلية او بتنفيذه وهنا يقوم بحوصلة حول النظام ويبين‬
‫تأثير نقاط الضعف المباشر وغير المباشر على الحسابات‪.‬‬
‫‪ ‬فحص الحسابات‪ :‬نقاط الضعف تؤدي الى إعادة النظ ر في البرن امج الن له ا ت أثير‬
‫على الحسابات‪ ،‬ومن هنا يعيد المراجع النظر في ه ذا البرن امج من حيث تكثيف ه او‬
‫تخفيفه‪ ،‬وقبل إعطاء رأيه في الحسابات يج ري اختب ارات الس ريانية والتط ابق ب أن‬
‫بتأكد من تجانس المعلومة المحاسبية بين مختلف المص الح‪ ،‬وك ذا اج راء اختب ارات‬
‫المطابق ة عن طري ق الوث ائق الداخلي ة للمؤسس ة‪ ،‬او طري ق المص ادقات الخارجي ة‬
‫(ارس ال مس اءلة الى م ورد المؤسس ة لالستفس ار عن رص يد المؤسس ة في دف اتره‬
‫ومطابقتها مع ما هو موجود في دفاتر المؤسسة)‪.‬‬
‫وقد تكون اختبارات المطابقة عن طريق المشاهدة العينية للمراجع‪.‬‬
‫‪ -‬انهاء عملية المراجعة‪ :‬قبل ابداء الرأي النه ائي يجب على المراج ع ان يعي د النظ ر‬
‫في المبادئ المحاسبية المطبقة في المؤسسة ودراسة االحداث ما بعد الميزاني ة وهي‬
‫أم ور متعلق ة بال دورة مثال‪ :‬المؤسس ة أرس لت ش يك للم ورد قب ل ‪/31/12‬ن لكن‬
‫المورد لم يستلمه وبه ذا تك ون المؤسس ة ق د س جلت العملي ة لكن البن ك والم ورد لم‬
‫يسجال هذا المبلغ ثم بعد ذلك نجد ان ه ذا الش يك ألغي فيجب ان ينظ ر المراج ع في‬
‫سبب اإللغاء ويتأكد من العملية‪.‬‬
‫كما يقوم المدقق بفحص القوائم المالية التي تعدها المؤسسة من الناحية الشكلية وك ذا‬
‫فحص المعلومات المفصلة لهذه القوائم‪ ،‬كذلك يعيد المراجع النظ ر في أوراق عمل ه‬
‫مثل‪ :‬هل هناك غموض يجب ان يوضحه أكثر او أشياء نسي التطرق اليها‪...‬الخ‪.‬‬
‫بعد كل هذا يعطي المراجع رأيه النهائي بالمصادقة على الحسابات بتحف ظ او ب دون‬
‫تحفظ او رفض المصادقة ورأيه في هذه المرحلة نهائي ومدعم بأدلة‪.‬‬

‫‪ ‬تطبيقات‬
‫‪ o‬ضع عالمة (صحيح) امام العبارة الصحيحة‪ ،‬وعبارة (خطأ) امام العبارة الخاطئة‪.‬‬
‫‪ -‬المراجعة عملية موحدة ال تختلف من مؤسسة ألخرى‪ ،‬فبرن امج المراجع ة الخاص ة‬
‫في مؤسسة صناعية يمكن استخدامها في قطاع اخر؟‬
‫‪ -‬يمن ع على الم دقق او المراج ع الخ ارجي دف ع عم والت من اج ل الحص ول على‬
‫زبائنه؟‬
‫‪ -‬يجوز للمراجع الخارجي او مساعديه قبول أي هدايا من عمالئه ألنه ا ال ت ؤثر على‬
‫أداء عمله؟‬
‫‪ -‬يجوز للمرجع او المدقق الخارجي ممارسة االعمال المهني ة المكمل ة لطبيع ة مهنت ه‬
‫مثل االستشارات‪ ،‬بشرط عدم الجمع بينهما وبين القيام بمراجعة الحسابات لمؤسس ة‬
‫واحدة في وقت واحد؟‬
‫‪ o‬اختر الجواب الصحيح للعبارات التالية‪.‬‬
‫‪ -‬يجوز للمراجع او المدقق التعاقد لمراجعة القوائم المالية لمؤسسة معينة‪:‬‬
‫أ‪ .‬إذا رأى وفق ا لتق ديره المه ني ان في اس تطاعته الحص ول على درج ة كافي ة من‬
‫التأهيل المهني عن طريق الدراسة‪ ،‬او االلتحاق بدورات تدريبية مالئمة اثن اء تنفي ذ‬
‫عملية المراجعة‪.‬‬
‫قبل تنفيذ عملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫ب‪// .‬‬
‫بعد تنفيذ عملية المراجعة‪.‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫‪//‬‬ ‫ت‪// .‬‬
‫‪ -‬عند اختيار إجراءات المراجعة يجب على المراجع الخارجي ان يأخذ بعين االعتبار‬
‫بعض األمور منها‪:‬‬
‫أ‪ .‬نطاق عملية المراجعة‪.‬‬
‫ب‪ .‬طبيعة ونشاط وتنظيم المؤسسة محل المرتجعة او التدقيق‪.‬‬
‫ت‪ .‬خبرته السابقة فيما يتعلق بدرجة االعتماد على إدارة المؤسسة وموظفيها‪.‬‬
‫ث‪ .‬جميع ما ذكر‪.‬‬
‫‪ -‬عندما يقوم المراجع بإعداد التقرير الضريبي الح د المؤسس ات ف ان المس ؤولية عن‬
‫محتواه تقع على عاتق‪:‬‬
‫أ‪ .‬المراجع الخارجي‪.‬‬
‫ب‪ .‬المؤسسة‪.‬‬
‫ت‪ .‬مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫ث‪ .‬االختيار (أ ‪ +‬ب)‬
‫‪ -‬يمكن للمراجع او المدقق الداخلي ان يمارس اعمال ال تتعارض م ع قواع د وس لوك‬
‫مهنة المراجعة‪:‬‬
‫أ‪ .‬ان تكون هذه االعمال من النشاطات االقتصادية غير المهنية ولو ادارها شخصيا‪.‬‬
‫ب‪ .‬ان تكون هذه االعمال من االعمال المهنية المكملة لطبيعة عمله‪.‬‬
‫ان تكون هذه االعمال من االعم ال المكمل ة لطبيع ة عمل ه وان ال يجم ع بينه ا وبين‬ ‫ت‪.‬‬
‫عملية المراجعة لمؤسسة واحدة وفي نفس الوقت‪.‬‬
‫االختيار (أ ‪ +‬ب)‪.‬‬ ‫ث‪.‬‬
‫يهدف نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة الى‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫المحافظة على أصول المؤسسة‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫تحقيق أكبر قدر من اإلنتاج في المؤسسة‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫التأكد من دقة العمليات المحاسبية ودرجة االعتماد عليها‪.‬‬ ‫ت‪.‬‬
‫االختيار (أ ‪ +‬ج)‪.‬‬ ‫ث‪.‬‬
‫من مقومات نظام الرقابة الداخلية الجيد الى ما يلي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫نظام ملي سليم ومتكامل‪.‬‬ ‫أ‪.‬‬
‫نظام لألشراف والمتابعةلجميع أنشطة المؤسسة‪.‬‬ ‫ب‪.‬‬
‫موارد بشرية مؤهلة‪.‬‬ ‫ت‪.‬‬
‫جميع ما ذكر‪.‬‬ ‫ث‪.‬‬

‫دراسة حالة رقم (‪.)01‬‬

‫تقدم المدير العام لشركة صناعية الى مكتب الخبرة المحاس بية للس يد حم زة‪ ،‬ليطلب من ه اج راء‬
‫تدقيق محاسبي للقوائم المالية المقفل ة بت اريخ ‪ 31/12/2014‬والخاص ة بمؤسس ته‪ ،‬وي رغب ان‬
‫تنتهي عملية التدقيق او المراجعة في أقرب وقت ممكن لكي يقدم القوائم المالي مدققة الى البن ك‪،‬‬
‫والذي طلب منه مؤسسة حمزة منحها قرض مهم‪.‬‬
‫قبل السيد حمزة هذه المهمة في الحين‪ ،‬حيث اتفق مع المدير العام ان يسلمه تقرير المراجع ة في‬
‫ظرف أسبوعين مقابل اتعاب‪ ،‬تضاف اليها عالوة‪ ،‬إذا تحصلت المؤسسة على القرض البنكي‪.‬‬
‫في نفس الي وم وض ع احم د برن امج المراجع ة ال ذي يجب القي ام ب ه‪ ،‬وال ذي يتك ون أساس ا من‬
‫الفحص الحس ابي ألرص دة الحس ابات وتأش ير م يزان المراجع ة م ع الق وائم المالي ة‪ ،‬ثم تحلي ل‬
‫محتوى هذه القوائم‪.‬‬
‫يتمون مكتب السيد حمزة من هذا األخير كخبير محاسب‪ ،‬ومن موظفين مؤقتين تخرجا منذ س نة‬
‫ونصف تخصص محاسبة وتدقيق‪ ،‬وقد اتبع ا برن امج المحاس بة المح دد لهم ا من ط رف الخب ير‬
‫المحاسب حمزة في مراجعة حسابات المؤسسة‪.‬‬
‫انتهى الموظفين من تنفيذ البرنامج المسطر لهما في ظ رف ‪ 10‬أي ام‪ ،‬حيث اس تلم حم زة الق وائم‬
‫المالية بدون مالحق‪ ،‬فجمع الميزانية (‪ )Bilan‬وجدول النتائج (‪ )T.R‬وحرر تقريرا ب دون تحف ظ‬
‫لم يستند فيه على المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬ماهي معايير المراجعة التي لم يحترمها هذا المراجع اثناء أداء مهمته؟‬
‫دراسة الحالة رقم (‪.)02‬‬
‫فيما يلي نموذج لتقرير مراجعة تم اعداده من طرف مراجع خارجي لحس ابات اح دى الش ركات‬
‫والذي كان على النحو التالي‪:‬‬
‫" ‪ .....‬تم فحص الق وائم المالي ة لش ركة ص ناعة الخ زائن الكهربائي ة عن الس نة المنتهي ة‬
‫‪ ،31/12/2014‬وحسب رأينا فان الحسابات الختامية تظه ر بص دق نت ائج االعم ال عن الس نة‬
‫المالية‪ ،‬والميزانية الختامية‪ ،‬كما تظهر المركز المالي بصورة صادقة في ‪."31/12/2014‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬اب دأ ال راي فيم ا إذا ك ان ه ذا التقري ر ق د تم اع داده وفق ا لمع ايير اع داد التق ارير‬
‫المتعارف عليها؟ ولماذا؟‬
‫‪ -‬تحديد نوع راي المراجع في هذا التقرير؟‬

‫دراسة الحالة رقم (‪.)03‬‬

‫باعتبارك أحد المراجعين القدامى قمت باشراك زميل ل ك في المهن ة في عملي ة مراجع ة الق وائم‬
‫المالية لمؤسسة ما‪ ،‬وبعد إتمام عملية المراجع ة تم االتف اق بين ك وبين زميل ك الجدي د في المهن ة‬
‫على تحرير تقرير ب دون تحف ظ‪ ،‬وق د اع د ل ك ه ذا الزمي ل المس ودة وعرض ها علي ك‪ ،‬ونص ها‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫" لقد قمنا بفحص الميزاني ة‪ ،‬وقائم ة الت دفقات النقدي ة لش ركة الرج اء المختص ة في الص ناعات‬
‫البالستيكية‪ ،‬وهي شركة ذات مسؤولية محدودة (‪ ،)Sarl‬كما تظهر في ‪.25/03/2014‬‬
‫وهذه القوائم المالية هي من مس ؤولية إدارة الش ركة‪ ،‬وتنحص ر مس ؤوليتنا فق ط في التعب ير عن‬
‫راي فني محاي د مب ني على الخ برة المس تمدة في ه ذا المج ال أي مج ال المراجع ة او الت دقيق‪،‬‬
‫واكتشاف الغش واالخطاء‪.‬‬
‫لقد أجرين ا عملي ة الت دقيق طبق ا للقواع د والمب ادئ المحاس بية المتع ارف عليه ا‪ ،‬وه ذه المب ادئ‬
‫تتطلب ان نقوم بالمراجعة او التدقيق للحصول على تأكيدات معقولة بان القوائم المالية خالي ة من‬
‫التدليس وعملية التدقيق او المراجعة تتضمن الفحص االختياري لألدلة التي تؤيد المبالغ ال واردة‬
‫بالقوائم المالية المذكورة واالفصاح عنها‪ ،‬كما تتضمن عملي ة الت دقيق او المراجع ة أيض ا تقييم ا‬
‫لم دى مألم ة المب ادئ المحاس بية المتبع ة‪ ،‬ولتق ديرات اإلدارة‪ ،‬وه ذا باإلض افة الى تق ييم ع ام‬
‫اعرض القوائم المالية ونحن ناكد ان مراجعتنا قد وفرت لنا أساسا معقوال إلبداء الراي‪.‬‬
‫وفي رأينا ان الميزانية‪ ،‬وقائمة الدخل‪ ،‬وجدول الت دفقات النقدي ة المرفق ة م ع ه ذا التقري ر تع بر‬
‫بعدالة عن المركز المالية للش ركة بت اريخ ‪ 25/03/2014‬طبق ا للمب ادئ المحاس بية المتع ارف‬
‫عليها‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ -‬السنة المالية محل المراجعة او التدقيق انتهت في ‪.31/12/2013‬‬
‫‪ -‬تم االنتهاء من عملية المراجعة في ‪.25/03/2014‬‬
‫‪ -‬الشركة محل المراجعة تتخذ الشكل القانوني لشركات المساهمة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬بصفتك المراجع ذو الخبرة‪ ،‬ه ل تواف ق على ه ذا التقري ر؟ وم اهي أوج ه القص ور‬
‫والنقص فيه؟‬
‫‪ -‬قم بإعادة صياغة هذا التقرير بشكل سليم‪ ،‬علما انه لم تكتش ف أم ور متعارض ة م ع‬
‫ما ورد في القوائم المالية للشركة؟‬
‫دراسة حالة رقم (‪)04‬‬
‫في إط ار مراجع ة حس ابات ش ركة س يراميك‪ ،‬ال تي تس تعد القتح ام س وق األوراق المالي ة‬
‫(البورصة)‪ ،‬قمت بجع بعض المعلومات التي تفيدك في مراجعة حسابات هذه األخيرة‪ ،‬علم ا ان‬
‫مكتبك يتعامل مع هذه الشركة ألول مرة‪ ،‬وقد كلفت بهذه المهمة‪ ،‬بعد حل(فسخ) العقد ال ذي ك ان‬
‫يربطها بمكتب تدقيق اخر‪ ،‬بسبب سوء تفاهم بين الش ركة وبين ه ح ول مس ألة تق ييم المخزون ات‬
‫وعض العمليات الخاصة بنهاية الدورة المحاسبية‪.‬‬
‫عرفت شركة س يراميك توس عا كب يرا في الس نوات األخ يرة‪ ،‬بع د ض م مجموع ة من الش ركات‬
‫الص غيرة اليه ا‪ ،‬وترج ع ديناميكيته ا الى السياس ة التجاري ة ال تي ينتهجه ا م ديرها‪ ،‬وتتمث ل في‬
‫توظيف إطارات شابة باجر ثابت منخفض نسبيا‪ ،‬مع حصول كل إطار على عالوة مهم ة (نس بة‬
‫من اجمالي المبيعات التي حققها) مما يؤدي الى ارتفاع اجورهم االسمية‪ ،‬وخلق منافسة بينهم‪.‬‬
‫وقد سمح تحليلك بالوقوف على هشاشة النظ ام المحاس بي له ذه الش ركة‪ ،‬الن مس يرها ال يعطي ه‬
‫أهمية كبيرة‪ ،‬بل يركز على األقسام اإلدارية والتسويق وقم اإلنتاج قبل المحاسبة‪.‬‬
‫له ذه الش ركة نس بة اس تقاللية مالي ة ض عيفة‪ ،‬ويرج ع ذل ك لك ثرة ال ديون قص يرة االج ل وقل ة‬
‫االحتياطات الن سياستها قائمة على التوزيع شبه الكلي لألرباح المحققة‪.‬‬
‫تتعامل شركة االم ل م ع ع دة زب ائن في الس وق‪ ،‬على راس هم ش ركة "الرج اء" وال تي تربطه ا‬
‫بمسير الشركة محل الدراسة عدة مصالح‪ ،‬وتغطي نسبة كبيرة من مشتريات شركة سيراميك‪.‬‬
‫عرف رقم االعمال وكذا أرباح ال دورة مح ل المراجع ة اس تقرارا نس بيا‪ ،‬رغم ان ه ذه األخ يرة‬
‫قامت بضم شركة ص غير له ا م ؤخرا‪ ،‬وك ان من المف ترض بن اءا على ذل ك يرتف ع رقم اعم ال‬
‫شركة الرجاء بنسبة ‪ ،%20‬واالرباح بنسبة ‪ ،%30‬الن هذه الش ركة الص غيرة ولغاي ة ش رائها‬
‫من طرف شركة سيراميك كانت ذات مردودية عالية‪ ،‬لكن رقم اعمالها بدأ ينخفض بعد ذلك‪.‬‬
‫المطلوب‬
‫‪ -‬ماهي العناصر التي تشد انتباهك كمراجع في هذه المؤسسة؟‬
‫‪ -‬ماهي عناصر الفحص التي يجب ان تقوم بها‪ ،‬وذلك للحكم على تأثير تلك العناص ر‬
‫(الخاصة بالسؤال األول)‪ ،‬على صدق القوائم المالية لهذه الشركة؟‬

‫مراجعة عمليات االستغالل‬ ‫‪‬‬

‫مراجعة المشتريات‬ ‫‪.1‬‬
‫يسعى نظام المشتريات في المؤسسة الى تحقيق األهداف الرئيسية التالية‪:‬‬
‫كل الطلبيات تم اعدادها حسب القواعد المتعارف عليها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كل السلع والخدمات المتحصل عليها كانت موضوع الطلبية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كل فواتير الشراء من استثمارات (تثبيتات) وبض ائع وم واد وخ دمات تم الحص ول‬ ‫‪-‬‬
‫عليها فعال وان الفواتير نالت الموافقة الالزمة وسجلت كما يجب‪.‬‬
‫كل المدفوعات نالت الموافقة الالزمة وسجلت كما يجب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ولتحقيق هذه األهداف يقوم المراجع بطرح أسئلة خاص ة قص د التأك د من ت وفر اله دف او ع دم‬
‫توفره‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة التي تخص الهدف األول‪:‬‬
‫‪ -‬هل هناك مصلحة مشتريات تتولى تلبية طلبات الشراء لمختلف مصالح المؤسسة‬
‫‪ -‬هل الطلبيات مرقمة ترقيما مسبق ويراقب استعمالها ماديا ورقميا؟ وهل هذه العملية‬
‫اجبارية بالنسبة لكل المشتريات باستثناء اللوازم الصغيرة ال تي ت دفع نق دا وتحض ر‬
‫باالعتماد على طلبات الشراء‪ ،‬او أوامر االنتاج المقدمة من مسؤولي المصالح‪.‬‬
‫‪ -‬هل تخضع عملية شراء المواد التي يتعدى مبلغها سقف معين الى نظ ام المناقص ات‬
‫ومقارنة عروض مختلف الموردين الختيار أحسنهم‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان االجراء السابق معمول ب ه في المؤسس ة فه ل يتم تق ديم تفس يرات في حال ة‬
‫عدم احترامه او عند الشراء من مورد غير الذي قدم أحسن الشروط‪.‬‬
‫‪ -‬هل يقوم اشخاص مستقلون عن مصلحة الشراء بمراقب ة دوري ة لألس عار المدفوع ة‬
‫على السلع التي تم شرائها والتأكد من ان تلك السلع ليست أغلى من أسعار السوق‪.‬‬
‫‪ -‬هل هناك عملية متابعة للطلبيات المنتظرة والتي تسلم على دفعات‪.‬‬
‫‪ -‬هل تذكر بوضوح االدخاالت الجزئي ة وذل ك لتف ادي تك رار ال دفع عن د اس تالم ك ل‬
‫طلبية‪.‬‬
‫‪ -‬ه ل تخض المش تريات لص الح المس تخدمين لنفس اإلج راءات الس ابقة (مص لحة‬
‫الشراء والمحاسبة‪.)...‬‬
‫في حالة اإلجابة بنعم عن األسئلة السابقة فان نظام الرقابة الداخلية فيما يخص هذا اله دف يتم يز‬
‫بنقاط القوة التالية‪:‬‬
 ‫‪ ‬وجود مصلحة مركزية مستقلة للشراء‬
‫‪ ‬استعمال طلبيات مرقمة مسبقا مصادق عليها واستعمالها مراقب‪.‬‬
‫‪ ‬الشراء يتم بأحسن األسعار ووجود مراقبة مستمرة لألسعار‪.‬‬
‫‪ ‬هناك تسجيل ومتابعة مستمرة للطلبيات المنتظرة‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة التي تخص الهدف الثاني‪:‬‬
‫‪ -‬هل كل استالم للبضاعة او المواد واللوازم يتم عن طريق مص لحة اس تالم مركزي ة‬
‫على مستوى كل معمل او مخزن‪.‬‬
‫‪ -‬هل عمال مصلحة االس تالم مس تقلون عن عم ال مص لحة الش راء وعن األش خاص‬
‫الذين يتخذون قرارات الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬هل يعد سند استالم لكل عملية ادخال‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة اإلجابة بنعم عن الس ؤال الس ابق فه ل ه ذا الس ند ممض ى‪ ،‬م ؤرخ وم رقم‬
‫ترقيم مسبق ومراقب‪.‬‬
‫‪ -‬هل تحتفظ مصلحة االستالم بنسخة من سند االستالم او له ا س جل دائم لتس جيل ك ل‬
‫عمليات االستالم‪.‬‬
‫‪ -‬هل تظهر على سند االستالم معلومات تدل على االستالم الجزئي للطلبية‪.‬‬
‫‪ -‬هل تراقب مصلحة االستقبال حالة وكمية ووزن البضاعة الداخلة في كل مرة‪.‬‬
‫‪ -‬إذا كان قسم االستقبال يحصل على نسخة من الطلبية فهل يس تثني ذك ر الكمي ة فيه ا‬
‫حتى يقوم هذا األخير بالعد الفعلي للكمية المدخلة‪.‬‬
‫إذا تمت اإلجاب ة بنعم على ه ذه األس ئلة فه ذا يع ني وج ود مص لحة مس تقلة لالس تقبال‬
‫واستعمال ورقة مذكرة استالم مرقمة ترقيم مسبق‪ ،‬مؤرخة‪ ،‬ممض اة‪ ،‬ومراقب ة‪ ،‬كم ا ان‬
‫االدخاالت تخضع للعد الفعلي‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة التي تخص الهدف الثالث‬
‫‪ -‬ه ل تس لم الفوات ير بمج رد وص ولها مباش رة من مص لحة اس تقبال الرس ائل الى‬
‫األشخاص المكلفين بدفعها‪ ،‬وهل هناك رقابة داخلية عليها عند وصولها‪.‬‬
‫‪ -‬هل يفرق بين النسخة االصلية للفاتورة والنسخ طبق األصل الباقية بعب ارات مح ددة‬
‫كعبارة "اصلية" للفاتورة االص لية وعب ارة "ص ورة طب ق األص ل" للص ور الباقي ة‬
‫وذلك لتفادي تكرار الدفع‪.‬‬
‫‪ -‬هل تراعي االجراءات التالية عند دفع الفواتير‪:‬‬
‫‪ ‬مراعاة شروط الدفع اآلجل‪ ،‬األسعار‪ ،‬الكميات الظاهرة على الفاتورة ومقارنتها‬
‫بالطلبية‪.‬‬
‫‪ ‬مقارن ة محت وى الف اتورة بمحت وى س ند االس تالم ال وارد من مص لحة اس تقبال‬
‫البضاعة‪.‬‬
‫‪ ‬تدقيق المعلومات الظاهرة على السند‪.‬‬
‫‪ ‬تدقيق التسجيل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬الموافقة من طرف شخص مسؤول على الفواتير التي ال تتعلق بالمخزونات‪.‬‬
‫‪ ‬تدقيق فواتير النقل الخاصة بالطلبيات‪.‬‬
‫‪ ‬الموافق ة النهائي ة من ط رف اش خاص مس تقلين من مص لحة الش راء او عن‬
‫المصلحة التي طلبت الشراء‪.‬‬
‫‪ ‬ذكر مختلف أنواع الرقابة السابقة التي تمت فعال على كل وثيقة‪.‬‬
 ‫هل هناك إجراءات واضحة معمول بها فيما يخص نفقات النقل والتمثيل التجاري‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫في حال ان المؤسسة تشتري سلعا وخدمات مباشرة دون المرور بالطلبية فهل هناك‬ ‫‪-‬‬
‫وس ائل رقاب ة ت بين ان التس جيالت المحاس بية في حس اب الم ورد ق د تمت في نفس‬
‫الفترة‪.‬‬
‫هل تراقب م ردودات المش تريات بحيث تجع ل حس ابات الم وردين المعن يين مدين ة‬ ‫‪-‬‬
‫بمبالغها وفي هذا الصدد وفي هذا الصدد البد من ذكر س بب ارج اع البض اعة على‬
‫سند االستالم وال تتم الموافقة على دفع الفاتورة المعني ة اال بع د التأك د كتابي ا من ان‬
‫المورد قد علم بوجود مردودات‪.‬‬
‫هل تدرس بص فة دوري ة الطلبي ات ال تي ليس ت له ا س ند اس تالم للتأك د من ان ك ل‬ ‫‪-‬‬
‫الخصوم قد سجلت كما يجب‪.‬‬
‫هل يتم اعداد ومراقبة ميزان المراجعة للم وردين ويق ارن بإجم الي الم وردين م رة‬ ‫‪-‬‬
‫كل شهر على األقل‪.‬‬
‫هل تقارن كشوف الحسابات المرسلة من طرف الموردين بالمستندات الم بررة ل دى‬ ‫‪-‬‬
‫المؤسس ة ول دى الحس ابات الفردي ة للم وردين (ه ذه المقارن ة دلي ل على ص حة‬
‫التسجيالت في المؤسسة والتأكد من دفاتر المؤسسة تتوافق مع دفاتر المورد)‪.‬‬
‫في حالة اإلجابة بنعم على األسئلة الس ابقة ف ان نظ ام الرقاب ة الداخلي ة للمش تريات فيم ا‬
‫يخص هذا الهدف يتميز بــ‪:‬‬
‫‪ ‬كل الفواتير تسلم مباشرة من مصلحة الرسائل الى مصلحة الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬الفوات ير تعام ل بطريق ة س ليمة بحيث يتم ت دقيق األس عار‪ ،‬الكمي ات ال واردة‪،‬‬
‫العمليات الحسابية‪ ،‬التسجيل المحاسبي‪ ،‬الموافق ة النهائي ة لل دفع‪ ،‬مراقب ة النس خ‬
‫طبق األصل وجود مل ف م برر لس ندات االس تالم دون فوات ير‪ ،‬مقارن ة دوري ة‬
‫لحسابات الموردين الفردية واجمالي الموردين‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة التي تخص الهدف الرابع‪.‬‬
‫‪ -‬هل جميع الشيكات مرقم ة ت رقيم مس بق ومس جلة (يجب ان يك ون ش خص ل ه ح ق‬
‫اإلصدار يسجل الشيكات باألرقام كما يجب ويراقب كل الشيكات الص ادرة م ع بن ك‬
‫المؤسسة)‪.‬‬
‫‪ -‬هل تحفظ دفاتر الشيكات غ ير المس تعملة في أم اكن امن ة وتحت مس ؤولية ش خص‬
‫ليس له حق االمضاء في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬ه ل يتم تحض ير الش يكات باالعتم اد على س ندات م بررة‪ ،‬وه ل األش خاص ال ذين‬
‫يوافقون على تلك المستندات المبررة‪.‬‬
‫‪ -‬هل الشيكات الفاسدة تلغى ويحتفظ بها في ملف خاص قصد مراقبة مستقبلية‪.‬‬
‫‪ -‬هل تحرير الشيكات لحاملها دون ذكر المستفيد امر ممنوع‪.‬‬
‫‪ -‬هل األشخاص الذين لهم ح ق االمض اء يعين ون من ط رف الوص اية او من ط رف‬
‫مجلس اإلدارة‪.‬‬
‫‪ -‬ه ل ي راقب الش خص المكل ف بإمض اء الش يك المل ف المرف ق بالش يك جي دا قب ل‬
‫االمضاء‪.‬‬
‫‪ -‬هل الشخص المكلف باإلمضاء مستقل تماما عن‪ :‬مصلحة الشراء‪ ،‬األشخاص ال ذين‬
‫طلبوا دفع نفقة ما‪ ،‬األشخاص ال ذين يوافق ون على المس تندات الم بررة‪ ،‬األش خاص‬
‫الذين يحررون سجل المدفوعات‪.‬‬
‫في حال ة ع دم ت وفر الش خص الس ابق (المكل ف باإلمض اء) الب د ان يحم ل الش يك‬ ‫‪-‬‬
‫إمضاءين لشخصين يدققان الملف ويجب ان يكون أحدهما على األق ل مس تقل تمام ا‬
‫عن الوظائف السابقة الذكر (السؤال الثامن) ويدقق الملف قبل االمضاء‪.‬‬
‫هل يمنع امضاء الشيكات على بياض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هل يلغى الملف بعد امضاء الشيكات بعبارات واضحة تمنع استعمال هذه المستندات‬ ‫‪-‬‬
‫مرة ثانية لتكرار الدفع‪.‬‬
‫هل اجراء االلغاء للملف السابق يذكر تاريخ الدفع ورقم الشيك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ه ل ال ترج ع الش يكات بع د امض ائها الى الش خص ال ذي ق ام بتحض يرها او الى‬ ‫‪-‬‬
‫الشخص الذي وافق على المستندات المبررة (الش يك يجب ان ال يرج ع الى ال وراء‬
‫الن ذلك يمكن ان يحدث التزوير)‪.‬‬
‫إذا كانت االجابة بنعم على األسئلة الس ابقة ف ان نظ ام الرقاب ة الداخلي ة للمش تريات فيم ا‬
‫يخص هذا الهدف يتميز بـــ‪:‬‬
‫استعمال شيكات مرقم ة ترقيم ا مس بقا‪ ،‬مراقب ة‪ ،‬الش يكات الملغ اة يتم االحتف اظ به ا في‬ ‫‪‬‬
‫األرشيف‪.‬‬
‫وجود مستندات مبررة لكل عملية دفع او امر بالدفع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫األشخاص المكلفون باإلمضاء على الشيكات مس تقلون تمام ا عن وظ ائف الش راء وعن‬ ‫‪‬‬
‫الموردين‪ ،‬وعليهم دراسة الملف قبل االمضاء‪.‬‬
‫تلغى المستندات المبررة بعد الدفع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يمنع امضاء الشيكات لحاملها او الشيكات على بياض‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫هناك سجل خاص بأوراق الدفع ويراقب دوريا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مراجعة المبيعات‬ ‫‪‬‬
‫يسعى نظام الرقابة الداخلية للمبيعات لتحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫كل المنتجات المرسلة للبيع تم فوترتها وتم تسجيلها؟‬ ‫‪-‬‬
‫كل المبالغ التي محل فواتير قابلة للقبض؟‬ ‫‪-‬‬
‫كل عملية قبض سجلت كما يجب؟‬ ‫‪-‬‬
‫ولتحقيق هذه األهداف نضع استمارة رقابية داخلية خاصة بكل هدف‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة الخاصة بالهدف األول‪:‬‬
‫‪ -‬هل تفحص طلبيات الزبائن ويوافق عليها بتأشيرات قبل ارسال البض ائع من ط رف‬
‫مصلحة البيع او الطلبيات‪.‬‬
‫هل يمسك سجل للطلبيات الحاصل عليها والتي لم تلب بعد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬هل يمنع عمال ارس ال البض اعة من ال دخول الى مك ان وج ود البض اعة ال تي هي‬
‫تحت حماية مستخدمي المخازن والعكس‪.‬‬
‫‪ -‬هل تراقب الكميات الخارجة من طرف شخص ثاني من عمال المخازن ومن طرف‬
‫شخص من عمال مصلحة االرسال‪.‬‬
‫‪ -‬هل جداول ارس ال البض اعة مرقم ة ت رقيم مس بق وه ل ه ذه العملي ة اجباري ة لك ل‬
‫البضائع التي تغادر المخازن‪.‬‬
‫‪ -‬هل مصلحة اعداد الفوات ير مس تقلة عن ك ل من مص لحة الزب ائن ومص لحة ارس ال‬
‫المبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬هل كل الفواتير مرقمة ترقيم مسبق ومسجلة‪.‬‬
‫‪ -‬هل تراقب كل فواتير البيع من حيث السعر‪ ،‬شروط التسديد‪ ،‬التخفيضات‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة الخاصة بالهدف الثاني‪:‬‬
‫‪ -‬هل مصلحة االئتمان مستقلة عن مصلحة البيع ومصلحة حسابات الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬هل يخضع الغاء الحقوق المعدومة وكذا منح خصم بعد انقضاء التاريخ المحدد لذلك‬
‫الى موافقة شخص مسؤول‪.‬‬
‫‪ -‬هل اشعارات الم ردودات او التخفيض ات مرقم ة ترقيم ا مس بقا ومس جلة‪ ،‬وم بررة‬
‫بمذكرة استقبال في حالة مردودات البضاعة وتخضع لموافقة شخص مسؤول‪.‬‬
‫‪ -‬ه ل يتم اع داد م يزان مراجع ة الزب ائن بص فة منتظم ة وه ل يفحص من ط رف‬
‫مسؤول‪.‬‬
‫‪ -‬هل تخضع الحسابات واألوراق التجارية الملغاة الى المراقبة الالزمة والى المتابع ة‬
‫الدورية‪.‬‬
‫‪ -‬هل يعد ميزان مراجعة لحسابات الزب ائن الفردي ة ش هريا ويق ارن برص يد الحس اب‬
‫اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ -‬هل يتم ارسال كشوفات شهرية الى كل مديني المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة تعدد األشخاص الذين يمسكون الحسابات فهل يتم تب ادل ال دفاتر فيم ا بينه ا‬
‫دوريا‪.‬‬
‫‪ -‬هي يق وم اش خاص مس تقلون عن ال ذين يمس كون حس ابات الزب ائن وال ذين يع دون‬
‫الفواتير ومستقلون عن المقبوضات بمراقبة دورية فجائية تتمثل في مقارنة الكشوف‬
‫الشهرية مع ميزان مراجعة الزبائن‪ ،‬ومقارنة الكشوفات الش هرية م ع دف تر األس تاذ‬
‫مع تحديد الفروقات وتحليلها‪.‬‬
‫‪ -‬ه ل يق دم طلب مص ادقة فج ائي من ط رف الم راجعين ال داخليين او من ط رف‬
‫اشخاص مسؤولين في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬هل يتم تسجيل ومراقبة كل شكوى او ضرر من بضائع غير موافقة للشروط‪.‬‬
‫‪ -‬ه ل تعام ل االرس االت للتخ زين ل دى الغ ير بمع زل عن المبيع ات وال ت دخل في‬
‫حسابات الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬هل قبول الكمبياالت واألوراق التجارية األخرى تخضع لموافقة شخص مسؤول‪.‬‬
‫‪ -‬هل تمسك سجالت تفصيلية للكمبياالت واالوراق التجاري ة األخ رى حس ب ت واريخ‬
‫االستحقاق‪ ،‬وهل تتم مقارنتها بحسابات دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬هل يتم حفظ الكمبياالت واألوراق األخرى ماديا وتحت مسؤولية شخص اخ ر غ ير‬
‫الذي يمسك السجالت التفصيلية لها‪.‬‬
‫‪ -‬هل تخضع الكمبياالت واألوراق التجارية الى رقاب ة فجائي ة من ط رف الم راجعين‬
‫الداخليين او من طرف المسؤولين‪.‬‬
‫‪ -‬هل يتم اعالم شخص مسؤول عن األوراق المرفوضة عند تقديمها للقبض‪.‬‬
‫‪ -‬هل ان كل عملية تجدي د او تمدي د لت اريخ االس تحقاق وإلغ اء أوراق القبض تخض ع‬
‫لموافقة شخص مسؤول‪.‬‬
‫‪ o‬األسئلة الخاصة بالهدف الثالث‪:‬‬
‫‪ -‬هل تودع األموال المقبوضة يوميا في البنك‪.‬‬
 ‫هل يتم تقديم الشيكات الحاصل عليها الى بنك المؤسسة لقبضها بمجرد وصولها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هل هناك رقابة فعالة على المبيعات نقدا والمقبوضات النقدية األخرى‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ه ل تق ارن مج اميع وتفاص يل المب الغ المقبوض ة عن طري ق الص ندوق في ف ترات‬ ‫‪-‬‬
‫منتظمة بالمقبوضات المسجلة في الدفاتر من طرف شخص متنقل عن كل الوظائف‬
‫التي لها عالقة بخزينة المؤسسة‪.‬‬
‫ه ل هن اك رقاب ة فعال ة على المقبوض ات المتنوع ة مث ل الفوائ د‪ ،‬تقاس م األرب اح‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫اإليجارات‪ ،‬بيع النفايات ‪...‬الخ‪.‬‬
‫هل الحصول على الشيكات على بياض ممنوع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هل يرسل البنك االشعار ب الحق (‪ )Avis de crédit‬مباش رة الى ش خص ليس ل ه‬ ‫‪-‬‬
‫عالقة بالمقبوضات وهل يقارن هذا االشعار بالمقبوضات المسجلة في الدفاتر‪.‬‬
‫هل كل االشعارات بالحق او االشعارات بالدين وكل الوثائق المرفوضة عند تقديمها‬ ‫‪-‬‬
‫للقبض يحصل عليها مباشرة شخص مستقل عن المقبوضات ويراقبها‪.‬‬
‫يجب ان تتم اإلجابة بنعم على جميع األسئلة السابقة حتى يكون نظام الرقابة الداخلية‬ ‫‪-‬‬
‫في المؤسسة فعال‪.‬‬
‫دراسة حالة رقم (‪ :)05‬مراجعة عمليات االستغالل – المبيعات‬
‫مؤسس ة بالزم ا ل تركيب األجه زة االلكتروني ة تع اني في بعض األحي ان من مش كل‬
‫مردودات المبيعات‪ ،‬مما يجعلها تدخل في نزاعات مع الزبائن‪ ،‬وعلى أث ر ه ذا المش كل‬
‫طلب رئيس مجلس ادارتها من مكتب تدقيق القيام بمهمة مراجعة حسابات الزبائن‪.‬‬
‫وفيما يلي المعلومات الخاصة باإلجراءات المعمول بها في دورة "مبيعات الزبائن"‪:‬‬
‫يتلقى رئيس مصلحة المحاسبة طلبات الزبائن‪ ،‬يقوم بإص دار الف اتورة ويس جلها في‬ ‫‪-‬‬
‫الحساب المناسب للزبون‪.‬‬
‫يقوم امين المخزن بإخراج المنتوجات من المخزن‪ ،‬ويسلمها مباشرة الى الزبون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يستقبل امين المخزن مباشرة من الزبون مردودات المبيعات‪ ،‬ويدخلها الى المخزن‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تقبض الشيكات واوراق القبض من طرف المحاسب‪ ،‬الذي يقوم بالتسجيل المحاسبي‬ ‫‪-‬‬
‫لها ثم يسلمها الى البنك أسبوعيا‪.‬‬
‫يتم تك وين مؤون ة الزب ائن المش كوك فيهم على أس اس نس بة من رص يد الزب ائن‬ ‫‪-‬‬
‫الضاهر في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫م اهي نق ائص نظ ام الرقاب ة الداخلي ة اخ اص ب دورة مبيع ات الزب ائن‪ ،‬م ع اق تراح‬ ‫‪-‬‬
‫التوصيات المناسبة؟‬
‫ما هو أثر هذه النقائص على برنامج المراجع الخاص بفحص حسابات الزبائن؟‬ ‫‪-‬‬

‫مراجعة الخزينة‬ ‫‪‬‬

‫تعتبر النقود أكثر الوسائل عرض ة للس رقة واالختالس في المؤسس ة ل ذلك يجب ان تخض ع‬
‫لنظام رقابة دقيق جدا‪.‬‬
 ‫البنك والحسابات البريدية الجارية (‪.)ccp‬‬ ‫‪.1‬‬
‫يجب ان تتوفر األهداف الثالثة التالية‪:‬‬
‫الهدف األول‪ :‬يتحقق المراجع من الوج ود الم ادي وملكي ة المؤسس ة للنق ود وللحس ابات‬ ‫‪o‬‬
‫البنكية والبريدية الظاهرة في الدفاتر وللتأكد من ذلك يبحث المراجع عن طريقة فتح هذه‬
‫الحس ابات‪ ،‬وأنه ا تتم م ع موافق ة اإلدارة م ع تع يين قائم ة األش خاص ال ذين يس مح لهم‬
‫بالسحب من الحسابات‪.‬‬
‫الهدف الثاني‪ :‬جميع مقبوضات ومدفوعات المؤسسة في الف ترة المحاس بية ال تي س جلت‬ ‫‪o‬‬
‫كما يجب‪ ،‬ولتحقيق هذا الهدف يطرح المراجع سؤال وهو هل يق وم اش خاص مس تقلون‬
‫تماما عن المدفوعات والمقبوضات بإجراء مقاربة شهرية لكل الحسابات البنكي ة العادي ة‬
‫وكذا الحساب المخصص لدفع األجور‪.‬‬
‫الهدف الث الث‪ :‬ان جمي ع الحس ابات البنكي ة المس جلة في ال دفاتر واقعي ة‪ ،‬ولتحقي ق ه ذا‬ ‫‪o‬‬
‫الهدف يطرح المراجع او المدقق سؤالين هما‪:‬‬
‫‪ -‬هل إجراءات المقاربة البنكية تتضمن مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬حصول الشخص المكلف بعملية المقاربة البنكية على الكشف البنكي مباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬هل يق ارن ه ذا الش خص وبص فة متك ررة الش يكات المدفوع ة ال تي س لمت ل ه‬
‫بالبيان ات الظ اهرة على يومي ة الم دفوعات وهي رقم الش يك‪ ،‬تاريخ ه‪ ،‬المبل غ‬
‫باألرقام واالحرف والمستفيد‪.‬‬
‫‪ ‬هل يتم فحص الشيكات المدفوعة بصفة منتظمة والتأكد من انه ا ن الت الموافق ة‬
‫الالزمة‪ ،‬التظهير قانوني‪ ،‬عدم تغيير اسم المستفيد وكذا المبلغ‪.‬‬
‫‪ ‬مقارن ة الت واريخ ومب الغ االي داعات اليومي ة الظ اهرة على كس ف البن ك بتل ك‬
‫الظاهرة على يومية المقبوضات‪.‬‬
‫‪ ‬تحلي ل دقي ق للتح ويالت م ا بين الحس ابات البنكي ة للتأك د من ان العملي ات ق د‬
‫سجلت بشكل صحيح بالدفاتر‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة م ذكرات التس وية البنكي ة من ط رف ش خص مس ؤول بع د االنته اء من‬
‫اعدادها‪.‬‬
‫‪ -‬هل تخضع الشيكات المح ررة من ذ م دة ولم يتق دم مس تفيد وه ا لقبض ها الى مراقب ة‬
‫لمعرفة سبب هذا التأخر وإمكانية معارضة دفعها وثمة الغائها من يومية البن ك‪ ،‬الن‬
‫هذا النوع من الشيكات قد يكون عرضة للتزوير بحيث تحذف كل مذكرات التس وية‬
‫البنكية وتعوض بشيكات جديدة بنفس المبلغ لكن باسم مستفيد اخر‪.‬‬
‫الصندوق‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫يقوم المراجع بإعداد اس تمارة للتأك د من فعالي ة نظ ام الرقاب ة الداخلي ة للص ندوق ويجب ان‬
‫يتلقى عليها اإلجابة بنعم‪.‬‬
‫هل يشتغل الصندوق او الصناديق في حالة تعددها برأسمال عامل ثابت (‪fond de‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ )roulement fixe‬أي مبل غ يوض ع تحت تص رف امين الص ندوق يح دد مس بقا‬
‫ويبرر هذا األخير في نهاية كل فترة المبالغ التي صرفها‪.‬‬
‫هل تحمل مسؤولية الصندوق لشخص واح د من اج ل س هولة تحدي د المس ؤولية في‬ ‫‪-‬‬
‫حالة ارتكاب اعمال غير قانونية‪.‬‬
‫هل يتم مسبقا تحديد الحد األدنى للمدفوعات التي تتم عنة طريق الصندوق‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫هل يتم تبرير جميع مصاريف الصندوق بمستندات موافق عليها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هل يمضي المستفيدون ايصاالت عند كل عملية دفع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ه ل يع اد تك وين رأس مال عام ل ث ابت بع د دراس ة المس تندات الم بررة للعملي ات‬ ‫‪-‬‬
‫المدفوع ة من ط رف ش خص مس تقل عن امين الص ندوق‪ ،‬وه ل يتم الغ اء تل ك‬
‫المستندات مباشرة بعد إعادة تكوينه حتى نتفادى استعمالها مرة ثانية‪.‬‬
‫هل يقوم المراجع الداخلي للمؤسسة او شخص اخر مسؤول ب إجراء مراقب ة فجائي ة‬ ‫‪-‬‬
‫للصندوق وعلى فترات معقولة‪.‬‬

‫اعمال تطبيقية‪.‬‬

‫السؤال األول‪:‬حدد الفرق األساسي بني معايري وإجراءات املراجعة؟‬

‫اإلجابة‪ :‬الف رق ميكن حتدي ده انطالق ا من ان املع ايري هي املب ادئ االساس ية ال يت حتكم طبيع ة وامت داد‬
‫التحقق‪ ،‬اما االجراءات فهي متثل اخلطوات التفصيلية اليت تكون وظيفة الفحص‪ ،‬وكمثال إلجراءات‬
‫املراجعة‪ ،‬جرد االصول يف املنشأة‪،‬وإلبراز التفرقة بني معايري املراجعة واجراءاهتا نأخذ املخزون السلعي‬
‫كمث ال‪،‬فاحد مع ايري اداء العم ل املي داين هو احلص ول على اثبات ات كافية ومقنع ة وبتط بيق ذل ك على‬
‫املخزون السلعي فانه يتطلب اثباتا لكميات واسعار املخزون السلعي وحىت يتحقق هذا املعيار يتخذ‬
‫املدقق االجراءات التالية‪:‬‬
‫مقارنة االسعار املستخدمة يف التسعري مع اسعار فواتري املشرتيات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫االستفسار عن اسعار السوق احلالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التحقق من النواحي احلسابية لقوائم جرد املخزون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫السؤال الثاني‪ :‬من ضمن أغراض املراجعة يف عملية الفحص جند هناك غرض مهم يتمثل يف منع او‬
‫التقلي ل من األخط اء والغش واالختالس‪ ،‬بن اء على ذل ك ح دد م اهي أن واع األخط اء ال يت ميكن ان‬
‫يواجهها املراجع اثناء عملية املراجعة؟‬
‫اإلجابة‪ :‬ميكن تصنيف األخطاء اىل مايلي‪.‬‬
‫اوال‪ :‬اخطاء تكتشفها ادوات احملاسبة‬
‫من االدوات احملاسبية اليت تساعد على اكتشاف االخطاء ميزان املراجعة‪ ،‬واستعمال حساب املراقبة‬
‫مع دفاتر األستاذوكذلك مذكرة تسوية البنك تساعد يف اكتشاف اخطاء حساب البنك‪ ،‬ومنها ايضا‬
‫كشوفات احلساب للعمالء‪.‬‬
‫اي انه هناك اخطاء تظهر بصورة تلقائية‪ ،‬ولكن يوجد بعض االخطاء اليت يصعب اكتشافها مثل‬
‫حتميل مصروف على حساب بدال من حسابه األصلي‪ ،‬او عدم احتساب االهتالك بنسبة صحيحة‪.‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬اخطاء متعمدة واخطاء غري متعمدة‬
‫امثلة على االخطاء املتعمدة‬
‫‪ -‬عدم اثبات مبيعات نقدية واختالسها وتغطية االختالس بالتالعب بدفرت الصندوق‪.‬‬
‫‪ -‬اثبات دخول البضاعة للمستودعات دون ان تدخل فعال‪.‬‬
‫‪ -‬استالم دفعات من العمالء وعدم قيدها‪.‬‬
‫‪ -‬ادراج امساء ومهية يف كشوفات الرواتب واالجور‪.‬‬
‫‪ -‬تضخيم االرباح للتالعب باألسهم‪.‬‬
‫‪ -‬ختفيض االرباح حملاولة التهرب الضرييب‪.‬‬
‫‪ -‬عدم اظهار االصول واخلصوم بالقيمة احلقيقية يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬اخطاء ختفى واخطاء ال ختفى‪.‬‬
‫احلقيقة انه ليس معظم االخطاء (وخاصة املتعمدة) ميكن اخفاؤها ففي حالة وجود تالعب او‬
‫اختالس يف حساب البنك مثال فان املختلس او املخطئ اذا كان يعد مذكرة البنك فيمكنه اخفاء‬
‫ذلك عن طريق التقليل من الشيكات‪ ،‬او اذا كان دفرت استاذ البنك حتت يده ميكنه تقليل رصيد البنك‬
‫باجلمع اخلاطئ او الرتصيد اخلطأ‪ ،‬ويف حالة كونه يرحل من دفاتر االستاذ فانه يقوم بنقل ارقام‬
‫خاطئة‪.‬‬

‫السؤال الثالث ‪ :‬يف اطار مهمته حيلل حمافظ احلسابات بعض الوقائع واليت تشكل مؤشرات تؤدي اىل‬
‫التساؤل حول إمكانية استمرارية االستغالل‪ ،‬حدد ماهي املؤشرات املقصودة باختصار؟‬
‫الجواب‪ :‬ميكن جتسيد هذه املؤشرات يف النقاط التالية‪:‬‬
‫مؤشرات ذات طبيعة مالية‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫رؤوس األموال اخلاصة السلبية‬ ‫‪-‬‬
‫عدم القدرة على الدفع لدائنني عند االستحقاق‬ ‫‪-‬‬
‫قروض الجل ثابت بلغت تاريخ استحقاقها دون افاق للتجديد او إمكانية التسديد‬ ‫‪-‬‬
‫اللجوء املبالغ فيه للقروض قصرية االجل قصد متويل األصول طويلة االجل‬ ‫‪-‬‬
‫مؤشرات سحب الدعم املايل من املقرضني او الدائنني‬ ‫‪-‬‬
‫القدرة على التمويل الذايت غري الكايف واملستمر‬ ‫‪-‬‬
‫النسب املالية الرئيسية غري اإلجيابية‬ ‫‪-‬‬
‫خسائر االستغالل املكررة او التدهور املعترب لقيمة أصول االستغالل‬ ‫‪-‬‬
‫توقيف سياسة أرباح األسهم‬ ‫‪-‬‬
 ‫عدم القدرة على احلصول على التمويل من اجل تطوير منتجات جديدة او‬ ‫‪-‬‬
‫استثمارات حيوية أخرى‪.‬‬
‫مؤشرات ذات طبيعة عملية‬ ‫‪-2‬‬
‫مغادرة املستخدمني الرئيسيني دون استخالفهم‬ ‫‪-‬‬
‫خسارة صفقة مهمة او اعفاء او رخصة او ممول رئيسي‬ ‫‪-‬‬
‫نزاعات اجتماعية خطرية‬ ‫‪-‬‬
‫نقص دائم يف املواد األولية الضرورية‬ ‫‪-‬‬
‫مؤشرات أخرى‬ ‫‪-3‬‬
‫عد احرتام التزامات راس املال االجتماعي او التزامات قانونية أساسية أخرى‬ ‫‪-‬‬
‫اإلجراءات القضائية اجلارية ضد املؤسسة الذي ميكن ان تكون هلا اثار مالية ال ميكن‬ ‫‪-‬‬
‫للكيان مواجهتها‬
‫السؤال الرابع‪ :‬مل متارس شركة (‪ )AM‬رقابة داخلية مناسبة على عملياهتا النقدية‪ ،‬وكمدقق هلا‬
‫اكتشفت يف اثناء التدقيق البيانات التالية اخلاصة بوضع الشركة النقدي‪ ،‬كما كان يف ‪30/06/2013‬‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫حسب سجالت الشركة كان رصيد النقدية بالصندوق والبنك ‪34700‬دج‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫وهناك كمبيالة حمصلة بواسطة البنك قيمتها ‪500‬دج مل تظهر يف دفاتر الشركة‪ ،‬اما‬
‫الرصيد حسب كشف البنك فكان ‪27000‬دج‪.‬‬
‫اما الشيكات اليت مل تقدم للصرف بعد فقد كانت كمايلي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫املبلغ (دج)‬ ‫رقم الشيك‬
‫‪1040‬‬ ‫‪1972‬‬
‫‪720‬‬ ‫‪1973‬‬
‫‪816‬‬ ‫‪1974‬‬
‫‪692‬‬ ‫‪1975‬‬
‫وقد قام امني الصندوق بإعداد مذكرة التسوية التالية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫الرصيد كما بالكشف الوارد من البنك يف ‪ 30/06/2013‬بقيمة ‪28000‬دج‪،‬‬
‫حيث قام بطرح الشيكات اليت مل تقدم للصرف بعد كمايلي‪:‬‬
‫املبلغ (دج)‬ ‫الرقم‬
‫‪720‬‬ ‫‪1973‬‬
‫‪816‬‬ ‫‪1974‬‬
 ‫‪2028‬‬ ‫‪692‬‬ ‫‪1975‬‬
‫‪24972‬‬
‫كما قام بإضافة مايلي‪:‬‬
‫‪9228‬‬ ‫النقدية بالصندوق(دج)‬
‫‪9728‬‬ ‫‪500‬‬ ‫كمبيالة حمصلة (دج)‬
‫‪34700‬‬ ‫الرصيد كما بالدفاتر يف ‪30/06/2013‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إجياد مبلغ النقد املختلس؟‬ ‫‪-‬‬
‫بيان كيفية إخفاء املبلغ من قبل امني الصندوق؟‬ ‫‪-‬‬
‫إعطاء توصيتني خبصوص الرقابة الداخلية على النقدية يف شركة (‪)AM‬‬ ‫‪-‬‬
‫االجابة‬
‫نقوم بإعداد مذكرة التسوية التالية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫الرصيد كما بالكشف يف ‪28000.................. 30/06/2013‬‬
‫نقوم بطرح الشيكات اليت مل تقدم للصرف بعد‪:‬‬
‫‪1040‬دج‬ ‫شيك رقم ‪1972‬‬
‫‪720‬دج‬ ‫شيك رقم ‪1973‬‬
‫‪816‬دج‬ ‫شيك رقم ‪1974‬‬
‫(‪)3262‬‬ ‫‪692‬دج‬ ‫شيك رقم ‪1975‬‬
‫‪23732‬‬
‫مث نقوم بإضافة‪:‬‬
‫‪500‬دج‬ ‫الكمبيالة احملصلة‬
‫‪9728‬‬ ‫‪9228‬دج‬ ‫نقدية الصندوق‬
‫‪33460‬‬ ‫النقدية يف البنك والصندوق‬
‫اذن املبلغ املختلس هو ‪1240=33460-34700‬دج‬

‫مت إخفاء املبلغ على النحو التايل‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ‬حذف الشيك رقم ‪ ............ 1972‬مببلغ ‪1040‬دج‬
 ‫‪ ‬اخلطأ يف مجع الشيكات يف مذكرة التسوية فهي ‪2228‬دج وليس‬
‫‪2028‬دج أي بفارق ‪200‬دج‪.‬‬
‫ومنه ‪1240=200+1040‬دج‬
‫هناك توصيتان خبصوص الرقابة الداخلية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬ضرورة فصل ح‪/‬النقدية يف الصندوق عن ح‪/‬البنك‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة اعداد مذكرة تسوية البنك من قبل شخص اخر غري امني الصندوق‬
‫(فصل املسؤوليات)‪.‬‬