Bài tập chủ đề “Khuôn mẫu lý thuyết kế toán”

Bài 1:

Choose the most correct answer for each question below, unless otherwise stated.
1. Which of the bodies listed below is responsible for revewing International Accounting
Standards and issuing guidance on their application?
A. IFRS Intepretation Committee
B. International Accounting Standards Board
C. IFRS Advisory Council
D. IFRS Foundation

2. Which of the following best describes the role of the IFRS Advisory Coucil?
A. To prepare intepretations of International Accounting Standards
B. To provide the IASB with the views of its members on standard setting projects
C. To promote the use of International Accounting Standards amongst its members
D. To select the members of the IASB

3. The conceptual framework for financial reporting lists the qualitative characteristics of
financial statements.
(i) Comparability (iv) Understandability
(ii) Verifiability (v) Relevance
(iii) Timeliness (vi) Faithful representation
Which two of the above are not included in the enhancing qualitative characteristics listed by
the conceptual framework?
A. (i) and (vii)
B. (ii) and (v)
C. (iv) and (v)
D. (v) and (vi)

4. Which of the following measurement base(s) should be used by an entity according to the
conceptual framework for financial reporting?
A. Historical cost
B. Current cost
C. Present value
D. Any of the above
5. Which of the following statements in relation to income is true?
A. Gains are normally reported separately from revenue in the Statement of profit or loss
and other comprehensive income due to the different probabilities attached to that
type of income.
B. The conceptual framework requires that all items of income are reported on a net
basis.
C. Gains and revenue are different in nature and therefore are recognised as separate
elements of the financial statements per the conceptual framework.
D. The conceptual framework defines income as an increase in economic benefits which
results in an increase in equity.

6. Which of the following statements is incorrect in relation to the recognition criteria for
elements of the financial statements?
A. Assets are recognised when it is probable that future economic benefits will flow to
the entity and the asset has a cost or value that can be measured reliably.
B. Because equity is the arithmetic difference between assets and liabilities, a separate
recognition criteria for equity is not needed in the conceptual framework.
C. Liabilities are recognised when it is probable that an outflow of resources embodying
economic benefits will result from the settlement of a present obligation and the
amount at which settlement will take place can be measured reliably.
D. Income is recognised when an increase in future economic benefits related to a
decrease in an asset or an increase in a liability that has arisen can be measured
reliably.

7. Comparability is identified as an enhancing qualitative characteristic in the IASB's

Conceptual Framework for Financial Reporting. Which of the following does NOT improve
comparability?
A. Restating the financial statements of previous years when there has been a change of
accounting policy
B. Prohibiting changes of accounting policy unless required by an IFRS or to give more
relevant and reliable information
C. Applying an entity's current accounting policy to a transaction which an entity has not
engaged in before
D. Disclosing discontinued operations in financial statements

8. Which one of the following would be classified as a liability?

A. Dexter's business manufactures a product under licence. In 12 months' time the licence
expires and Dexter will have to pay $50,000 for it to be renewed.
B. Reckless purchased an investment 9 months ago for $120,000. The market for these
investments has now fallen and Reckless's investment is valued at $90,000.
 C. Carter has estimated the tax charge on its profits for the year just ended as $165,000.
D. Expansion is planning to invest in new machinery and has been quoted a price of
$570,000.

9. Which of the following is a possible advantage of a rules-based system of financial

reporting?
A. It encourages the exercise of professional judgement
B. It prevents a fire-fighting approach to the formulation of standards
C. It offers accountants more protection in the event of litigation
D. It ensures that no standards conflict with each other

10. Faithful representation is a fundamental characteristic of useful information within the

IASB’s Conceptual framework for financial reporting.
Which of the following accounting treatments correctly applies the principle of faithful
representation?
A. Reporting a transaction based on its legal status rather than its economic substance
B. Excluding a subsidiary from consolidation because its activities are not compatible
with those of the rest of the group
C. Recording the whole of the net proceeds from the issue of a loan note which is
potentially convertible to equity shares as debt (liability)
D. Allocating part of the sales proceeds of a motor vehicle to interest received even
though it was sold with 0% (interest free) finance

Bài 2:

Công ty Sunny đang lập báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 30/09/x13 và có 2
nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
i. Vào ngày 1/9/x13, Công ty Sunny bán công nợ phải thu khách hàng 2 tỷ đồng cho
công ty tài chính Finease. Lúc này, Sunny lập tức nhận được từ Finease bằng chuyển
khoản ngân hàng 1,8 tỷ đồng. Công ty Sunny đã ghi giảm phải thu khách hàng 1,8 tỷ
đồng và tăng chi phí quản lý doanh nghiệp 200 triệu đồng. Theo điều khoản hợp đồng
mua bán công nợ, Finease sẽ tính phí quản lý mỗi tháng 10 triệu đồng và lãi suất 2%/
tháng đối với khoản phải thu Sunny đã bán cho Finease tương ứng phần Finease chưa
thu nợ được. Ngoài ra, Sunny có nghĩa vụ hoàn lại tiền cho các khoản phải thu mà
Finease không thu nợ được sau 6 tháng. Tại ngày 30/9/x13, trong toàn bộ số dư phải
thu khách hàng 2 tỷ đồng, không có khách hàng nào đến hạn thanh toán hoặc đã thanh
toán trong tháng 9.
ii. Vào ngày 1/10/x12, công ty Sunny đã bán hàng hoá cho công ty Cashflow với giá bán
là 10 tỷ đồng, giá vốn của lô hàng này là 6 tỷ đồng. Giá trị hợp lý của lô hàng hoá này
trên thị trường là 12 tỷ đồng. Công ty Sunny đã nhận tiền bằng chuyển khoản ngân
hàng của công ty Cashflow 10 tỷ đồng và ghi nhận số tiền này vào doanh thu bán
 hàng. Hàng hoá có giá trị sử dụng còn lại trên bao bì là 4 năm, vẫn được giữ lại trong
kho của Sunny và thoả thuận bàn giao cho Cashflow sau 2 năm. Theo điều khoản hợp
đồng mua bán hàng hoá giữa Sunny và Cashflow, công ty Sunny có quyền mua lại số
hàng này bất kỳ thời điểm nào trong vòng 2 năm với giá mua là 10 tỷ đồng cộng thêm
lãi kép 10%/ năm tính từ ngày 1/10/x12. Hiện tại, Sunny phải thanh toán chi phí lưu
kho cho lô hàng này 60 triệu đồng mỗi năm nên Sunny đã ghi nhận khoản chi này vào
tài khoản phải thu khách hàng liên quan đến công ty Cashflow. Nếu sau 2 năm, công
ty Sunny không mua lại lô hàng này thì toàn bộ chi phí lưu kho trong 2 năm sẽ được
công ty Cashflow thanh toán lại vào ngày 30/9/x14.
Yêu cầu:
Vận dụng khuôn mẫu mẫu lý thuyết kế toán để đánh giá việc ghi nhận kế toán của
công ty Sunny đối với nghiệp vụ (i) và (ii) khi lập báo cáo tài chính kết thúc ngày 30/9/x13.

Bài giải:
Khi xử lý việc bao thanh toán các khoản phải thu, có lẽ khía cạnh quan trọng nhất của
giao dịch là bên nào chịu rủi ro về việc khách hàng không thanh toán (không thể thu hồi các
khoản phải thu). Trong trường hợp này, bên đó là Sunny vì họ sẽ phải 'mua lại' bất kỳ khoản
phải thu nào chưa được thanh toán trong vòng sáu tháng kể từ khi họ "bán". Do đó Finease
đóng vai trò là quản trị viên (với mức phí 10 triệu đồng mỗi tháng) và là nhà cung cấp tài
chính (tính lãi suất 2% mỗi tháng).
Sunny không nên ‘vô hiệu hóa’ các khoản phải thu như được đề xuất trong câu hỏi,
mà thay vào đó, coi 1,8 tỷ đồng tiền mặt nhận được từ Finease như một khoản nợ hiện tại
(một khoản vay hoặc thỏa thuận tài trợ được đảm bảo trên các khoản phải thu). Sunny sẽ tính
10 triệu đồng phí quản lý và 36 triệu đồng (1,8 tỷ đồng x 2%) lãi vay (cho tháng 9 x13), lần
lượt là lãi hoặc lỗ là chi phí quản lý và chi phí tài chính. Cả hai số tiền này cũng nên được
cộng vào khoản nợ phải trả hiện tại (số tiền còn nợ Finease) tại ngày 30 tháng 9 năm x13 lên
tới 1.836 tỷ đồng.
(ii):
Khoản tiền 10 tỷ đồng thu được không thể được coi là doanh thu bán hàng vì bản chất
của giao dịch là khoản vay 10 tỷ đồng được đảm bảo bằng hàng tồn kho. Điều này là do
Sunny có quyền kiểm soát hàng tồn kho và có thể mua lại hàng tồn kho bất cứ lúc nào. Các
yếu tố khác cần xem xét là:
 Giá bán thấp hơn giá trị hợp lý --- không ngang giá
 Chi phí lưu kho do Sunny chịu
 Giá mua lại dựa trên giá bán cộng với lãi kép 10% chứ không phải giá thị trường
hợp lý.
 Dòng tiền không phải là công cụ tài chính và có thể không đưa hàng tồn kho ra thị
trường.
Sunny phải ghi nhận khoản vay 10 tỷ đồng. Lãi suất 10% sẽ được tính vào chi phí
cùng với chi phí lưu kho.

Bài 3:
Kế toán công ty Lee đang kiểm tra lại các nghiệp vụ sau đây có được ghi nhận kế toán tuân
thủ theo các đặc điểm chất lượng thông tin tài chính quy định trong khuôn mẫu lý thuyết kế
toán.
Trong năm tài chính 20x8 kết thúc ngày 31/3, kế toán công ty Lee đã ghi nhận các nghiệp vụ
kinh tế như sau:
i. Lee đã bán một tài sản cố định và thuê lại tài sản cố định đó cho đến hết thời gian sử
dụng còn lại của tài sản. Vì vậy, kế toán công ty Lee đã ghi nhận đây là một khoản nợ
phải trả.
ii. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được lập theo mô hình giá gốc, cho thấy một số
cửa hàng đang hoạt động kinh doanh trong tình trạng lỗ. Tuy nhiên, kế toán nhận thấy
các tài sản trong nhiều cửa hàng rất có khả năng tăng giá trị trong tương lai và thu
nhập từ đánh giá tăng tài sản lớn hơn khoản lỗ trong hoạt động kinh doanh, do đó kế
toán quyết định đánh giá lại tài sản.
iii. Trong năm 20x7, công ty Lee sử dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng tồn kho
nhưng kế toán đã thay đổi sang phương pháp bình quân gia quyền cho năm tài chính
20x8. Do đó, kế toán đã quyết định điều chỉnh lại số dư đầu kỳ hàng tồn kho theo
phương pháp bình quân gia quyền.
Yêu cầu:
1. Cho biết kế toán ghi nhận nghiệp vụ (i), (ii), (iii) dựa vào đặc điểm chất lượng nào
theo khuôn mẫu lý thuyết kế toán?
2. Do nhiều cửa hàng đang hoạt động kinh doanh lỗ nên Lee nghi ngờ về giả định hoạt
động liên tục của công ty tại ngày 31/3/20x8. Vận dụng khuôn mẫu lý thuyết kế toán,
cho biết kế toán công ty nên làm gì tại thời điểm lập báo cáo tài chính kết thúc ngày
31/3/20x8.
Bài giải
1.
(i) Đại diện trung thực. Nội dung của giao dịch có thể là một khoản vay có bảo đảm.
(ii) Tính phù hợp. Nguyên giá của các thuộc tính sẽ ít liên quan hơn giá trị hiện tại của chúng.
(iii) Khả năng so sánh. Báo cáo tài chính cho kỳ trước được trình bày tại ngày 31 tháng 3 năm
20X6 nên được trình bày lại theo cơ sở bình quân gia quyền.
2. Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở khác (ví dụ: cơ sở giá trị thuần có thể tin cậy
được). Cơ sở định giá tài sản sẽ bị ảnh hưởng.

Bài 4:

Một công ty hàng không đã đặt mua một phi cơ từ công ty chế tạo máy bay theo hợp đồng
không huỷ ngang với mức giá cố định, chuyển giao máy bay sau 30 tháng và thanh toán một
lần tại ngày bàn giao máy bay.
Yêu cầu:
1. Theo khuôn mẫu lý thuyết kế toán, công ty hàng không nên ghi nhận một tài sản hay
một khoản nợ phải trả tại ngày ký hợp đồng đặt mua máy bay?
 2. Một năm sau đó, giá trị của mô hình máy bay này tăng 5% trên thị trường, nhưng công
ty hàng không đã cố định mức giá mua trong hợp đồng với công ty chế tạo. Lúc này,
công ty hàng không nên ghi nhận là tài sản hay khoản thu nhập tại thời điểm giá trị
máy bay được đánh giá tăng. Ngược lại, nếu giá trị của mô hình máy bay này giảm 5%
trên thị trường, công ty hàng không nên ghi nhận một khoản nợ phải trả hay khoản lỗ
tại thời điểm giá trị máy bay được đánh giá giảm.
Bài giải:
(1) Theo Khung Khái niệm, hãng hàng không không nên thừa nhận bất kỳ tài sản hoặc
trách nhiệm pháp lý nào tại thời điểm đặt hàng, vì giao dịch chưa diễn ra. Kế toán ghi
nhận các giao dịch mua hàng khi việc giao hàng diễn ra và chuyển quyền sở hữu. Tại thời
điểm này, hãng hàng không, chứ không phải nhà sản xuất, đã chấp nhận rủi ro và phần
thưởng khi sở hữu chiếc máy bay. Tuy nhiên, hãng hàng không đã thực hiện một cam kết
quan trọng và không thể thay đổi. Thông thường, các cam kết chi tiêu vốn lớn được trình
bày trong thuyết minh báo cáo tài chính.
(2) Hãng hàng không nên chốt giá hơn là không làm như vậy. Ngược lại, nếu giá giảm, sẽ
tệ hơn nếu bạn đã ký vào đơn đặt hàng giá cố định không thể hủy bỏ. Tuy nhiên, theo các
chuẩn mực kế toán hiện hành, các khoản lãi và lỗ đó không được ghi nhận. Kế toán xử lý
các cam kết mua tài sản tài chính khác với các cam kết mua tài sản. Nếu hãng hàng không
đã đồng ý mua ngoại tệ với giá cố định để giao hàng vào một ngày trong tương lai và tỷ
giá hối đoái tăng hoặc giảm, thì hãng hàng không phải ghi nhận được hay mất

Bài 5:

Công ty mỹ phẩm Lampeter có các tình huống sau đây:

1. Công ty đã chi 2,2 tỷ đồng trong năm nay cho một dự án nghiên cứu một loạt các mỹ
phẩm mới dành cho nam giới. Hiện tại còn quá sớm để ban quản trị công ty dự đoán
được dự án nghiên cứu này có thành công về mặt thương mại không.
2. Vào tháng 11 trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/x9, công ty Lamprter phát hiện
một nhân viên nghỉ việc đã đánh cắp tiền mặt 20 triệu đồng khi làm việc tại một cửa
hàng bán mỹ phẩm.
3. Một khách hàng gửi thư luật sư yêu cầu công ty Lampter bồi thường thiệt hại tiêu
dùng do chất lượng sản phẩm kém. Tuy nhiên, luật sư cho biết công ty Lampeter có
60% khả năng thắng vụ việc này.
Yêu cầu:
Vận dụng khuôn mẫu mẫu lý thuyết kế toán để giải thích nên xử lý kế toán cho các
tình huống 1 đến 3 như thế nào?
Bài giải:
Trường hợp 1:
 Khuôn khổ khái niệm xác định tài sản là nguồn lực do đơn vị kiểm soát do kết quả của các
sự kiện trong quá khứ và từ đó các lợi ích kinh tế trong tương lai dự kiến sẽ chuyển đến
thực thể.
 Chi phí phát triển một dòng mỹ phẩm không chứa hóa chất mới đáp ứng định nghĩa này là:
(1) nó thể hiện lợi ích kinh tế trong tương lai thông qua việc bán dòng sản phẩm mới
mỹ phẩm; (2) lợi ích được kiểm soát, vì Lampeter Cosmetics sẽ được hưởng lợi ích kinh tế từ
dây chuyền mới; và (3) có một sự kiện trong quá khứ, vì Lampeter Cosmetics đã chi 2 tỷ
đồng.
 Theo Khung khái niệm, tài sản chỉ được ghi nhận khi có khả năng mang lại lợi ích kinh tế
trong tương lai cho đơn vị và tài sản đó có giá gốc hoặc giá trị có thể đo lường được một cách
đáng tin cậy.
 Chi tiêu không đạt tiêu chí xác suất, vì vẫn chưa thể dự đoán liệu dự án có chứng minh
được tính phù hợp về mặt thương mại hay không.
 Theo đó, Lampeter Cosmetics không thể (chưa) công nhận khoản chi là tài sản.
Trường hợp 2:
Khuôn khổ khái niệm xác định các chi phí khi lợi ích kinh tế giảm trong kỳ dưới dạng tài sản
giảm hoặc nợ phải trả tăng lên dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu, ngoài các chi phí liên quan đến
phân phối cho chủ sở hữu. Vụ trộm tiền mặt 20 triệu đồng thỏa mãn định nghĩa chi phí là:
- Là sự giảm sút lợi ích kinh tế trong kỳ do tiền mặt (lợi ích kinh tế) giảm xuống;
-Sự giảm sút về lợi ích kinh tế dưới hình thức giảm tài sản, do tiền mặt (tài sản) giảm; và
-Nó làm giảm vốn chủ sở hữu, do tài sản giảm và nợ phải trả không thay đổi.
Theo Khung khái niệm, một khoản chi phí phải được ghi nhận khi:
o Phát sinh giảm lợi ích kinh tế do tăng tài sản hoặc giảm nợ phải trả; và
o Mức giảm có thể được đo lường một cách đáng tin cậy.
Hành vi trộm cắp tiền mặt đáp ứng cả hai tiêu chí nhận biết là:
o Đã xảy ra sự sụt giảm lợi ích kinh tế liên quan đến giảm tài sản (giảm tiền mặt); và
o Mức giảm có thể được đo lường một cách đáng tin cậy, vì đã biết số tiền mặt bị mất (tức là
20 triệu đồng).
Theo đó, một khoản chi phí (Nợ) và giảm tài sản (Có) là 20 triệu đồng phải được ghi nhận.
Trường hợp 3:
Định nghĩa trách nhiệm pháp lý được đáp ứng khi có cả 3 đặc điểm. Tuy nhiên, tiêu chí ghi
nhận xác suất trách nhiệm pháp lý không thành công, vì không có khả năng xảy ra luồng lợi
ích kinh tế từ việc thanh toán nợ phải trả. Vì Lampeter có khả năng thắng kiện, nên
không chắc Lampeter sẽ phải bồi thường thiệt hại. Do đó, không thể ghi nhận khoản nợ phải
trả. Tuy nhiên, nếu vật chất, vụ kiện nên được công bố trong các ghi chú.

Bài 6:

Chuẩn mực kế toán quốc tế 02 về hàng tồn kho cho phép các công ty sản xuất kim loại vàng,
bạc được phép đo lường giá trị hàng tồn kho theo giá bán mặc dù hàng tồn kho vẫn chưa được
bán, đồng nghĩa lợi nhuận được ghi nhận tại thời điểm sản xuất. Trong các ngành sản xuất
thông thường khác, lợi nhuận chỉ được ghi nhận khi hàng tồn kho được bán cho khách hàng.
Yêu cầu:
 Vận dụng khuôn mẫu mẫu lý thuyết kế toán để giải thích tại sao chuẩn mực kế toán
quốc tế 02 cho phép ghi nhận kế toán như miêu tả trên.
Bài giải:
Không giống như các hàng hóa thông thường khác, có một thị trường thanh khoản sẵn
sàng với giá niêm yết, chi phí giao dịch tối thiểu, nỗ lực bán hàng tối thiểu, chi phí sau tối
thiểu và thanh toán tiền mặt ngay lập tức. Theo Khung khái niệm, một khoản mục đáp ứng
định nghĩa về tài sản, nợ phải trả, thu nhập hoặc chi phí sẽ được công nhận nếu:
 có khả năng bất kỳ lợi ích kinh tế nào trong tương lai liên quan đến mặt hàng đó sẽ
đến hoặc đi từ đơn vị; và
 mặt hàng có chi phí hoặc giá trị có thể được đo lường với độ tin cậy.
IASB kết luận rằng do bản chất của thị trường mua và bán vàng và bạc, các điều kiện
ghi nhận thu nhập được đáp ứng tại thời điểm sản xuất.

Bài 7:

Doanh nghiệp sở hữu một tài sản cố định đã mua cách đây 4 năm với giá mua là 100.000 triệu
đồng. Khấu hao luỹ kế tại thời điểm hiện tại là 40.000 triệu đồng. Tài sản này có thể bán cho
một doanh nghiệp sản xuất khác với giá bán là 50.000 triệu đồng và chi phí giao dịch 500
triệu đồng. Nếu công ty mua một tài sản mới tương đương trên thị trường để thay thế tài sản
hiện tại, chi phí mua tài sản mới là 110.000 triệu đồng. Dòng tiền ước tính thu về từ tài sản
hiện tại trong 2 năm kế tiếp là 25.000 triệu đồng/ năm và 20.000 triệu đồng mỗi năm trong 4
năm kế tiếp nữa cho đến khi hết thời gian sử dụng của tài sản. Chi phí sử dụng vốn bình quân
là 10%.
Yêu cầu:
Tính toán giá trị của tài sản hiện tại theo 4 mô hình đo lường: giá gốc, giá trị thuần có
thể thực hiện, giá hiện hành và hiện giá
Bài giải:
Nguyên giá:
Chi phí: 100.000
Số tiền tích lũy: (40.000)
Số lượng mang theo: 60.000
Giá trị tương đối:
Giá bán: 50.000
Giá vốn bán: (500)
Giá trị tương đối: 49.500
Chi phí hiện tại:
Chi phí thay thế tài sản mới: 110.000
Ít hơn: khấu hao 4 năm
(4 x 10% x 110.000) (44.000)
Khối lượng mang theo: 66.000
Giá trị hiện tại:
Giá trị hiện tại = 25.000 / 1,1 + 25.000 / 1,1^2 + 20.000 x ((1 - 1,1^-4) /0,1) x 1,1^-2 = 95,755

Bài 8:

Doanh nghiệp A bắt đầu kinh doanh vào ngày 1/1/x1 với vốn chủ sở hữu ban đầu là 2.000
triệu đồng, được sử dụng để mua 200 sản phẩm với giá mua là 10 triệu đồng/ sản phẩm. Vào
ngày 31/12/x1, 200 sản phẩm này được bán ra bên ngoài với giá bán 2.200 triệu đồng. Trong
năm x1, giá mua sản phẩm này đã tăng lên 10,75 triệu đồng/ sản phẩm và chỉ số giá tăng 5%.
Yêu cầu:
Xác định lợi nhuận của doanh nghiệp theo 3 khái niệm bảo toàn vốn: bảo toàn vốn vật
chất, bảo toàn vốn tài chính về mặt tiền tệ danh nghĩa và bảo toàn vốn theo sức mua không
đổi.
Bài giải:
Duy trì vốn vật chất
Tăng vốn mở 7,5% lên 2.150 (1.075 x 2.000)
Lợi nhuận = 2.200 - 2.150 = 50
Ngay cả khi lợi nhuận được thanh toán, đơn vị vẫn còn lại tiền mặt là 2.150. Số tiền này đủ để
mua thêm 200 chiếc với giá 10,75 mỗi chiếc. Nói cách khác, năng lực sản xuất của doanh
nghiệp đã được duy trì.
Duy trì vốn tài chính bằng tiền tệ danh nghĩa
Vốn mở cửa là 2.000 và đóng cửa là 2.200 nên lợi nhuận thường được đo bằng 200. Lợi
nhuận thể hiện sự gia tăng vốn tiền danh nghĩa trong kỳ. Việc tăng giá của tài sản có thể
không được ghi nhận cho đến khi tài sản được xử lý trong một giao dịch trao đổi.
Duy trì vốn tài chính theo thời hạn ngang giá sức mua
Nếu sức mua tăng 5%, hãy tăng vốn mở thêm 5% lên 2.100 (1,05 x 2.000). Do đó, lợi nhuận
chỉ là 2.200 - 2.100 = 100. Lợi nhuận thể hiện sự gia tăng sức mua đã đầu tư trong kỳ. Chỉ
phần tăng giá của tài sản vượt quá mức tăng của mức giá chung (2.200 - 2.100 = 100) mới
được coi là lợi nhuận.
Phần còn lại của khoản tăng (100 = 2.100 - 2.000) được coi là khoản điều chỉnh duy trì vốn và
do đó, là một phần của vốn chủ sở hữu.

--- HẾT ---