‫‪‬‬

‫‪ISSN : 2352 – 9822‬‬

‫‪E-ISSN : 2588-1574‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪OEB Univ. Publish. Co.‬‬

‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﺻﻼﺡ ﺍﶈﺎﺳﺒﻲ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﻟﺘﻮﺟﻬﺎﺕ‬

‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻹﺑﻼﻍ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ (IFRS‬ﻭﺗﻬﻴﺌﺔ ﺑﻴﺌﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺔ‬
‫‪The Requirements of New Accounting Reform in Algeria in line‬‬
‫‪With Trends of International Financial Reporting Standards‬‬
‫‪(IFRS) and Creating an Appropriate Accounting Environment‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪2‬‬
‫‪mameri.oussama1@gmail.com‬‬

‫‪2018/12/24 :‬‬ ‫ﺗﺎرﺦ ﻗ ل اﻟ‬ ‫ﺗﺎرﺦ اﻻﺳ ﻼم‪2018/09/30 :‬‬

‫‪M41 :JEL‬‬ ‫ﺗ‬
‫اﻟ ﻠ‬

‫ﻠ ﺎت اﻷﺳﺎﺳ ﺔ ﻟﻺﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ‬ ‫ﺔ إﻟﻰ إﺑ از اﻟ‬ ‫ﺗﻬ ف ﻫ ﻩ اﻟ رﻗﺔ اﻟ‬

‫اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ‬ ‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ‬ ‫ﻟﻠ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ اﺋ ‪ ،‬واﻟ ﺎﯾ‬
‫اﻟ ﻠ ل اﻟ ﻔ ﻠﺔ ﻟ ﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ُ ﻣﻼﺋ ﺔ ﻹﻧ ﺎح ﻫ ا اﻹﺻﻼح اﻟ ﯾ ‪.‬‬ ‫)‪ ،(IFRS‬وﺗﻘ‬
‫ﻣ ﺟﻌ ﻪ‬ ‫ﺳﻌﺔ ﺑ ﻪ و‬
‫أن اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ َﱠﺧﻠ َﻒ ﻓ ة اﺧ ﻼف ﻣ ﱠَ‬
‫ﺎ إﻟﻰ ﱠ‬ ‫ﻓ ﻠ‬
‫‪ ،‬ﻣ ﺧﻼل ﺗ‬ ‫ور اﻟ ﺎم ﺈﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ آﺧ ﺟﺎد وﻋ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓﻘ ﺎت ﻣ اﻟ‬
‫ﻌﻲ ﺟ ﯾ ﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﺗ ﻞ أﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﺎﻟ ﺔ ﻗ ﺎ ﺔ ﺗ‬ ‫إ ﺎر ﻗﺎﻧ ﻧﻲ ﺗ‬
‫اﺳ‬ ‫‪ IFRS‬وﺗ ﺎﻋﻬﺎ‬ ‫ﺣﺎة ﻣ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫رﺎً ﻣﻔ ﱠ ﻼً ﻣ‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺟ اﺋ ﺔ و ﺎ ار ﺗ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫ﻫ ﻩ اﻟﻘ اﻧ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻔﻌ ﻞ دور اﻟﻬ ﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﺎﻟ ﺣ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﺗ ﻔ ﺔ ﺗَ ح وﺗُ‬
‫اﻟﻘ اﻧ‬ ‫ات اﻟ وﻟ ﺔ ﺗﻬ ف إﻟﻰ ﺗ‬ ‫ﺎ ﻌﺔ اﻟ‬ ‫ﻟ ﺔ ﻣ ﻬﺎ ﻣ ﻠﱠﻔﺔ‬ ‫وﺗﻌ‬ ‫ﺎﻟ اﺋ‬
‫ﺔ ﱠﻠ ﺎ ﺎن ذﻟ ﺿ ورﺎً‪ .‬ﻓ ﻘﻰ ﻧ ﺎح ﻫ ا اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ﻣ ﻫ ﻧﺎً‬ ‫اﻟ‬
‫ﻓ ﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫ﺗﻘﺎر‬ ‫اﻟ ﻠ ﺎت اﻟ ﻔ ﺎﺣ ﺔ‪ :‬اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ‪ ،‬ﻣﻌﺎﯾ‬
‫)‪ ،(IFRS‬اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ )‪ ،(SCF‬ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ وﻣﺎﻟ ﺔ‪.‬‬

‫‪449‬‬ ‫‪‬‬
   

Abstract
The aim of this resume is to clarify the issential requirements
to reform Algeria’s Accountancy in accordance with IFRS changes,
and to give solutions for creating a favourable environnemnt to
succeed the reform. Then we concluded that there is a huge gap
between the financial accounting system and the IFRS. So it is
important to reform Algeria’s accountancy in depth in order to
reduce the gap, by concepting a new legislative framework to the
accounting profession in form of Algerian standars with a
conceptual framework which are inspired from IFRS, and all that
should be followed by executive decisions which explicite the laws’
contents and boost the role of the Algerian organisation of
accounting consilidation, and designate a comitee from it to update
the legislative laws according to the international new settings when
necessary. So the success of the accounting reform depends on how
established the accounting and financial environnement is to
facilitate the application.
Key words: New accounting reform, Internation information
reporting standars (IFRS), Financial accounting system (SCF),
Environnement accounting and financial.

‫اﻟ ﻘ ﻣﺔ‬
‫ﻋﺔ ﻣ اﻟ واﻓﻊ واﻟ ﻐ ﺎت‬ ‫ﺎن وراء ﺗ ﻲ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ‬ ‫ﻟﻘ‬
،‫ ﺣ ﱠ ﻋﻠﻰ اﻟ اﺋ إﻟﻰ اﻹﺳ اع ﺎﻟ ﺎم ﺈﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ‬،‫ﺧﺎرﺟ ﺔ‬ ‫ﻣ ﻬﺎ داﺧﻠ ﺔ وأﺧ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫( ﻟ ﻞ ﻣ ﻞ اﻟ‬SCF) ‫ﻣ ﻪ ﻣ ﻼد اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫ﺗ ﱠ‬
‫ ﺻ ﺢ أن ﻫ ا اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬،‫ات اﻟ وﻟ ﺔ أﻧ اك‬ ‫ﻟﻠ‬ ‫ﺎن ﻻ‬ ‫ﻲ اﻟ‬ ‫اﻟ‬
‫ وﺗ إﺻ ارﻩ ﻓﻲ‬2004 ‫ﻪ ﺳ ﺔ‬ ‫ﺗ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ ﻋ‬ ‫ﻣﻊ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎﻟﻲ ﯾ اﻓ‬
‫اﻧ اﻓﺎً ﺑ ءاً ﻣ ﺳ ﺔ‬ ‫ﺳ ﻋﺎن ﻣﺎ أﺻ ﺢ ﻫ ا اﻟ اﻓ‬ ‫ ﻟ‬،2007 ‫ ﺳ ﺔ‬11-07 ‫اﻟﻘﺎﻧ ن‬
‫ أﺻ ﺢ اﻟ ﺎم‬،‫ﺎد ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ‬ ‫واﻟ وف اﻻﻗ‬ ‫ﻋﺎﻣﻠﻲ اﻟ ﻣ‬ ‫ ﻓ ﺎﻟ ﺎَ و ﺄﺛ‬،2007
‫ ﺣ‬،‫ﺔ ﻫ ﻩ اﻷﺧ ة‬ ‫ ﻧ ا ﻟ‬،‫ﻣ ﺟﻌ ﻪ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ م ﻌ اً ﻋ‬
‫ﻓ ﻬﺎ‬ ‫ ﻓﻌ ﻓ‬،"IFRS ‫ﺗﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫ﻐﺔ اﻟ ﯾ ة ﻟﻬﺎ "ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ‬ ‫أﺻ‬
‫ﺎد ﺔ‬ ‫ﻣﺎ ﺗ ﻠ ﻪ اﻟ وف اﻻﻗ‬ ‫ﺣ‬ ‫ﺟ ﯾ ة وﻟﻐﺎء أﺧ‬ ‫ﻋ ة ﺗﻌ ﯾﻼت وﺿﺎﻓﺎت ﻟ ﻌﺎﯾ‬

450 
 ‫‪‬‬
‫ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ‬ ‫ﻞ ﻞ ﻫ ﻩ اﻟ‬ ‫ﻬ ﻫﺎ اﻟﻌﺎﻟ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ‬ ‫واﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻲ‬
‫ﺎ‬ ‫ﺗﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ ﺟﻌﻠ ﺎ ﻧ ﺎءل ﻋ ﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ‪ .‬أﻻ‬
‫ﻟ ﻬﺔ‬ ‫ﻌﻲ اﻟ‬ ‫ﻓﻲ اﻹ ﺎر اﻟﻘﺎﻧ ﻧﻲ واﻟ‬ ‫ﻗ ﺣﺎن ﻹﻋﺎدة اﻟ‬ ‫أن اﻟ ﻗ‬
‫اﻟﻘ ل ﱠ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ )اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ 11-07‬وﻣﺎ ﺗﺎ ﻌﻪ ﻣ ﻣ اﺳ ﺗ ﻔ ﺔ( واﻟ ﺎم ﺈﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﺟﺎد‬
‫ﻓﻲ اﻟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫إﻋﺎدة اﻟ‬ ‫ات اﻟ وﻟ ﺔ‪ ،‬وﻣ ﺟﻬﺔ أﺧ‬ ‫‪ ،‬ﻣ ﺎﯾ ﻟﻠ‬ ‫وﻋ‬
‫ﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ ﻟﻪ‪.‬‬ ‫ن ﻧ ﺎح اﻹﺻﻼح ﯾ ﻘﻰ ﻣ ﻫ ن‬ ‫ﻟﻠ اﺋ ‪،‬‬
‫اﻟ ﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫ﺻ ﺎﻏﺔ إﺷ ﺎﻟ ﺔ اﻟ راﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟ‬ ‫ﻠ‬ ‫ﻣ ﻫ ا اﻟ‬
‫ﻠ ﺎت اﻷﺳﺎﺳ ﺔ ﻟﻺﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ﻓﻲ اﻟ اﺋ ُﻣ ﺎﯾ ًة ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺎﺗ‬
‫اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪(IFRS‬؟ وﻣﺎ ﻫﻲ اﻟ ﻠ ل اﻟ ﻔ ﻠﺔ ﻟ ﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ‬
‫ﻣﻼﺋ ﺔ ﻹﻧ ﺎح ﻫ ا اﻹﺻﻼح؟‬
‫ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪:‬‬ ‫ﺗ ﻔ ع ﻣ اﻹﺷ ﺎﻟ ﺔ اﻷﺳ ﻠﺔ اﻟﻔ‬
‫ﻟ ﺔ ‪2001‬؟ وﻣﺎ ﻫﻲ ﻧ ﺎﺋ ﻪ؟‬ ‫ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫‪ .1‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﻣ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IFRS‬ﺣ ﻰ ﺳ ﺔ ‪2017‬؟ وﻣﺎ‬ ‫‪ .2‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﺗ رات ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﻣ ﻗﻒ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ؟‬
‫ﺈﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﺟ ﯾ ؟‬ ‫ﻟﻠ ﻔ‬ ‫‪ .3‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﻌ ﻗﺎت اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ ﻲ آﻟ‬
‫ﻟﻺﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ؟‬ ‫ﺔ ﻟ ﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺗ‬ ‫‪ .4‬ﻣﺎ ﻫﻲ أﻫ اﻻﻗ اﺣﺎت اﻟ‬
‫أﻫ ﺔ اﻟ راﺳﺔ اﻧ ﻼﻗﺎً ﻣ أﻫ ﺔ ﻣ ﺿ ع اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫ﺗ‬
‫ﺎد ﺔ اﻟ اﻫ ﺔ‪ ،‬وﺗ اﻣ ﻣﻊ اﻟ ﻬ د اﻟ وﻟﺔ ﻓﻲ ﺳ ﻞ إﻋﺎدة ﺗ‬ ‫وف اﻻﻗ‬ ‫ﻓﻲ ﻞ اﻟ‬
‫اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫ﻣﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﺧﻼل ﺟﻌﻠﻬﺎ ﻣ ﺎﯾ ة ﻟ ﺟﻬﺎت اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﺢ ﺑ ﻲ‬ ‫ﻧﻪ ﻻ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫)‪ ،(IFRS‬ﻓﺎﻟ ﻌ ﻗﺎت اﻟ ﻲ أﻓ زﻫﺎ ﺗ‬
‫اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ة‬ ‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ ﻧ ا ﻻﺑ ﻌﺎدﻩ ﻋ‬ ‫وﺗ‬
‫اﻻﺳ ﺎر اﻷﺟ ﻲ ‪ ،‬ﻣ ﱠﺎ‬ ‫اﻟ وﻟﻲ و ﻟ‬ ‫ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ )‪ (IFRS‬أﻋﺎق اﻟ ﺎﻓ ﺔ ﻋﻠﻰ اﻟ‬
‫ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﻲ( ﻓﻲ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺔ )اﻟ ﻠ‬ ‫َ ﱠَوﻟ ت ﺿﻐ ﺎت ﻋﻠﻰ ﻫ ﺔ اﻟ ﺣ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ‬
‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﺎﻟ اﺋ ‪.‬‬ ‫ُ ﻬ ﻓﻲ ﺗ‬ ‫ﻓﻲ إﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻋ‬ ‫اﻟ ﻔ‬
‫اﻟ ﺿ ع‪ ،‬اﻋ‬ ‫اﻧ‬ ‫وﺣﺔ واﻹﺣﺎ ﺔ‬ ‫ﻟﻺﺟﺎ ﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ ﻠﻒ اﻟ ﺎؤﻻت اﻟ‬
‫إ ﺎر اﻟ راﺳﺔ‪ ،‬ﻣ ﺧﻼل ﺗﻐ ﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟ ﻬﺞ اﻟ ﺻﻔﻲ اﻟ ﻠ ﻠﻲ ﻓﻲ ﺎﻓﺔ ﺟ اﻧ‬ ‫اﻟ ﺎﺣ‬
‫إﻟﻰ اﻷﺣ اث واﻟ اﺣﻞ اﻟ ﻲ ﻣّ ﺑﻬﺎ‬ ‫‪ ،‬ﻓﻠ ﺄ اﻟ ﺎﺣ‬ ‫ﻋﻠ ﻬﺎ اﻟ‬ ‫ﺔ اﻟ ﻲ ارﺗ‬ ‫اﻟ ﻠ ﺔ اﻟ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 451‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺔ واﻟ ﻠ ﻼت ﺑﻬ ف‬ ‫ﺔ واﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اﻧ‬ ‫اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﺎﻟ اﺋ ‪ ،‬واﻋ‬
‫اﻟ ﺿ ع واﻹﺟﺎ ﺔ ﻘ ر اﻹﻣ ﺎن ﻋﻠﻰ اﻻﺷ ﺎﻟ ﺔ واﻟ ﺻ ل إﻟﻰ ﻧ ﺎﺋﺞ اﻟ راﺳﺔ‪.‬‬ ‫ﺗ‬
‫ﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫ﺗ ﻞ أﻫ اف اﻟ راﺳﺔ‬

‫ﻣ ﻠ ﺎً ﻣ ﻧﺎﺣ ﺔ إﺻ ار‬ ‫ﺟﺎﻧ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ ﻗ‬ ‫‪ .1‬ﺑ ﺎن اﻟ ﻔﺎوت ﻓﻲ اﻻﻫ ﺎم ﺑ‬

‫ﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪2017-2001‬؛‬ ‫واﻟ اﺳ واﻟﻘ ارات اﻟ‬ ‫اﻟﻘ اﻧ‬
‫واﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IFRS‬ﺣ ﻰ ﺳ ﺔ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر‬ ‫‪ .2‬ﻋ ض ﻹﺻ ارات ﻣﻌﺎﯾ‬
‫‪ ،2017‬وﺗ ﯾ ﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ؛‬
‫ﻠ ﺎت اﻷﺳﺎﺳ ﺔ ﻟﻺﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ﻓﻲ اﻟ اﺋ اﻟ اﻛ‬ ‫‪ .3‬إﺑ از أﻫ اﻟ‬
‫اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ )‪ ،(IFRS‬ﻣﻊ اﻗ اح‬ ‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ‬ ‫ﻟﻠ‬
‫ﺣﻠ ﻻً ﻟ ﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ ﻟﻬ ا اﻹﺻﻼح‪.‬‬
‫وﺣﺔ‪ ،‬آﺛ ﻧﺎ ﺗﻘ‬ ‫وﻟﻠ ﺻ ل ﻷﻫ اف اﻟ راﺳﺔ واﻹﺟﺎ ﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ ﻠﻒ اﻷﺳ ﻠﺔ اﻟ‬
‫ﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫اﻟ راﺳﺔ إﻟﻰ ﺛﻼث )‪ (03‬ﻣ ﺎور‬

‫ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ ﻟ ﺔ ‪ 2001‬وﺳﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ﺗ ﻲ‬ ‫ر اﻷول‪ -‬ﻣ‬ ‫اﻟ‬

‫ﺟ اﺋ ﺔ )‪(NAA‬؛‬ ‫ﺗﻗ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IFRS‬وﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم‬ ‫اﻟ ﻘﺎر‬ ‫ر اﻟ ﺎﻧﻲ‪ -‬دﯾ ﺎﻣ ﺔ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ؛‬
‫ﻠ ﺎت اﻷﺳﺎﺳ ﺔ ﻟﻺﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ﺎﻟ اﺋ ﻣ ﺎﯾةً ﻟﻠ ﺟ ﺔ‬ ‫ر اﻟ ﺎﻟ ‪ -‬اﻟ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ )‪ (IFRS‬واﻗ اﺣﺎت ﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ ﻟﻪ‪.‬‬
‫ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ ﻟ ﺔ ‪ 2001‬وﺳﻬﺎﻣﻪ ﻓﻲ ﺗ ﻲ‬ ‫ر اﻷول‪ -‬ﻣ‬ ‫اﻟ‬
‫ﺟ اﺋ ﺔ )‪(NAA‬‬ ‫ﺗﻗ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ر إﺑ از اﻟ ور اﻟ ﺎر ﺔ ﻟﻺﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ‬ ‫ﺳ ﺎول ﻣ ﺧﻼل ﻫ ا اﻟ‬
‫ﺳﺎﻫ‬ ‫ﻧ ﺞ ﻋ ﻪ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ )‪ ،(SCF‬ﺛ ﺗ ﺎن‬ ‫ﻣّ ﻓﻲ اﻟ اﺋ ‪ ،‬واﻟ‬
‫ﺟ اﺋ ﺔ )‪.(NAA‬‬ ‫ﺗﻗ‬ ‫ﻫ ا اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ ﺧﻠ ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ة ﻋ اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫أوﻻ‪ -‬ﻧ ة ﻣ‬
‫ﺧﺎﺿﻌﺔ‬ ‫ﺎﻧ‬ ‫ا‪ ،‬ﺣ‬ ‫ار‬ ‫ﻣﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻏ اة اﻻﺳ ﻘﻼل ﻗ‬ ‫ﻋَ ف ﺗ‬
‫ﻫ ا إﻟﻰ أن ﺗ إﻧ ﺎء‬ ‫ة ﻣ اﺗﻔﺎ ﺎت إ ﺎن واﻟﻘﺎﻧ ن اﻷﺳﺎﺳﻲ‪ ،‬و ﻘ‬ ‫ص اﻟ‬ ‫ﻟﻠ‬
‫اﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ ﺳ ﺔ ‪ 1971‬وﻓ اﻟ ﻌﻠ ﺔ اﻟ ﺎدرة ﺑ ﺎرﺦ ‪ 1971/12/29‬ﺗ‬ ‫اﻟ ﻠ‬

‫‪452‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻣ ﻣﻬﺎﻣﻪ ﺗ‬ ‫ﺎﻧ‬ ‫ﺳﻠ ﺔ ووﺻﺎ ﺔ و ازرة اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﺣ‬
‫ف‪ ،-‬ص‪ .(5‬ﻓﺎﻷﻓ ﺎر‬ ‫ﻣﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ )ﻋ رة ﺟ ﺎل‪- ،2011 ،‬ﺑ‬ ‫وﺿ ﺎن ﺗ‬
‫ﺳ ﺔ ‪ ،1975‬ﺈﺻ ار اﻷﻣ رﻗ ‪-75‬‬ ‫ﺎﻧ‬ ‫اﻷوﻟﻰ ﻟﻌ ﻠ ﺔ اﻟ ﺣ اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬
‫ﻣ‬ ‫ﻲ )‪ (PCN‬ﻣ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ‬ ‫ﺎﻟ‬ ‫‪ 25‬اﻟ رخ ﻓﻲ ‪ 1975/04/29‬اﻟ ﻌﻠ‬
‫ﺳﺎر اﻟ‬ ‫أﺻ ﺢ ﻫ ا اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟﻌﺎم اﻟﻔ ﻧ ﻲ ﻟ ﺔ ‪ ،1957‬ﺣ‬ ‫اﻟ‬
‫ﺳ ﺔ ‪ 1976‬ﺎﻷﻣ ‪ 35-75‬اﻟ ﺎدر ﺑ ﺎرﺦ ‪ 1975/04/29‬ﻓﻲ اﻟ ﺳ ﺎت اﻟﻌ ﻣ ﺔ‬
‫اﻟ ﺎﺋﻲ‪،‬‬ ‫م اﻟ ﺎﻧ‬ ‫أﻧﻪ‬ ‫ﻠ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺄﻫ ﻣﺎ ّﻣ ﻫ ا اﻟ‬ ‫ﺎت اﻟ‬ ‫ﺎد ﺔ واﻟ‬ ‫اﻻﻗ‬
‫ﺔ‪ ،‬و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺳ ﺎت اﻟ ﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠ‬ ‫ﯾ اﻟ ﻋﺎء اﻟ‬ ‫ﻛ ن اﻟ ﺎﺳ ﺔ أداة ﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﺄداة رﻗﺎ ﺔ ﺑ اﻟ وﻟﺔ ﺗ ﺢ ﻟﻬﺎ‬ ‫ﻟﻠ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ ﻞ اﻟ‬ ‫أﺻ‬
‫ﺎﻟ ﻗ ف ﻋﻠﻰ اﻹﯾ ادات اﻟ ﺎﺋ ﺔ اﻟ ﺄﺗ ﺔ ﻣ ﻫ ﻩ اﻟ ﺳ ﺎت )ﻣ اﻧﻲ ﺑ ﺑﻠﻐ ‪،2004 ،‬‬
‫ف‪ ،-‬ص ص‪.(145 -144‬‬ ‫‪-‬ﺑ‬
‫اﻷﻫ اف‬ ‫ﻣ ﺎﯾ ة ﻟ ﻘ‬ ‫ﻲ ﺎن أﻛ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ‬ ‫ﺎﻟ ﻏ ﻣ أن اﻟ‬
‫ﻋ م ﻣ ﺎﯾ ﺗﻪ‬ ‫‪،‬‬ ‫ﻘﻬﺎ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻘﻲ ﻌﺎﻧﻲ ﻣ ﻋ ة ﻧﻘﺎﺋ‬ ‫اﻟ وﻟﺔ ﺗ ﻌﻰ ﻟ‬ ‫اﻟ ﻲ ﺎﻧ‬
‫اﻟ ﺎم اﻻﺷ اﻛﻲ إﻟﻰ اﻟ ﺎم‬ ‫ﻣ‬ ‫ﺎد ﺔ دوﻟ ﺎ وﻣ ﻠ ﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻧ ﻘﺎل اﻟ اﺋ‬ ‫رات اﻻﻗ‬ ‫ﻟﻠ‬
‫ﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻫﻲ أداة‬ ‫ﯾ اﻟ‬ ‫ﺎد اﻟ ق‪ ،‬ﻟ ﯾ ُ ﻘﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ وﺳ ﻠﺔ ﻟﻺﺛ ﺎت وأداة ﻟ‬ ‫اﻗ‬
‫اﻟ ﺎرﺳﺔ‬ ‫اﻟ ﺳ ﺎت‪ ،‬ﻓﺄﺻ‬ ‫ﺿ ورﺔ ﻓﻲ اﺗ ﺎذ اﻟﻘ ارات وﺟ اء اﻟ ﻘﺎرﻧﺎت ﺑ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﻋ ﻠ ﺔ اﻟ ﺣ وﻋ اد اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ة ﻹ ﺎر ﻣ ﺟﻌﻲ دوﻟﻲ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻪ ﻣ‬
‫ﺎﻟ ﺎم‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ )‪ ،(IAS/IFRS‬ﻫ ا ﻣﺎ ﺳ ﺢ ﻓﻲ اﻟ ﻔ‬ ‫ﺔ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﺗ‬ ‫ﺗ‬
‫ﻣﻊ اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓ إﺻ ار اﻟﻘﺎﻧ ن‬ ‫‪ ،‬وﺻ ار ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣ‬ ‫ﺈﺻﻼح اﻟ‬
‫ﺗ‬ ‫ﺎﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺣ‬ ‫‪ 11-07‬اﻟ رخ ﻓﻲ ‪ 2007/11/25‬اﻟ ﻌﻠ‬
‫ﻘﻪ ﺑ ا ﺔ ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪2010‬‬ ‫اﻟ ﺳ ﺎت ﻣﻠ ﻣﺔ ﺑ‬ ‫ﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻪ ﻓﻲ ‪ ،2007‬وأﺻ‬ ‫اﻟ‬
‫)ﺳﻔﺎﺣﻠ رﺷ ‪ ،2017 ،‬ص‪ .(113‬ﺎن ذﻟ أول وآﺧ إﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﺗﻘ م ﻪ اﻟ اﺋ ‪.‬‬
‫ذج‬ ‫ﻋﻬﺎ ﻟﻠ‬ ‫ﺧ‬ ‫ﻫ‬ ‫اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫ُّ‬ ‫إن أﻫ ﻣﺎ‬
‫ﱠ‬
‫إﻋ اد ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﯾ‬ ‫اﻟﻔ ﻧ ﻓ ﻧﻲ‪ ،‬وﻫ اﻻﺿ ﻼع اﻟ ﻠﻲ ﻟﻠ وﻟﺔ ﻓﻲ ﻋ ﻠ ﺔ اﻟ ﺣ ‪ ،‬ﺣ‬
‫ل ﻟﻬﺎ اﻟ ﺎم‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣ ﻗ ﻞ ﻫ ﺎت رﺳ ﺔ ﻣ ﻫﻠﺔ ﺗﺎ ﻌﺔ ﻟﻠ وﻟﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻬ ﺔ اﻟ ﺣ ة اﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ )‪ ،(CNC‬ﻓ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻌ ﻠ ﺎت اﻻﺻﻼح ﻓﻲ اﻟ اﺋ ﻫﻲ‪ :‬اﻟ ﻠ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 453‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ر ﻋ‬ ‫ﺗﻔ ﺔ ﺗ‬ ‫وﻣ اﺳ‬ ‫ﻗ اﻧ‬ ‫ﻋﻠ ﻪ اﻟ ﺎ ﻊ اﻟﻘﺎﻧ ﻧﻲ اﻹﻟ اﻣﻲ‪ ،‬وﻓ‬ ‫ﻐﻠ‬ ‫واﻟ ﻗ‬
‫ﺎدﻗﺔ ﻋﻠ ﻬﺎ ﻣ ﻗ ﻞ و ازرة اﻟ ﺎﻟ ﺔ )ﻣ اﻧﻲ ﺑ ﺑﻠﻐ ‪ ،2004 ،‬ص‪.(63‬‬ ‫اﻟﻬ ﺔ ‪ CNC‬واﻟ‬
‫ﺟ اﺋ ﺔ )‪(NAA‬‬ ‫ﺗﻗ‬ ‫ﺛﺎﻧ ﺎ‪ -‬إﺳﻬﺎم اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻟ ﺔ ‪ 2001‬ﻓﻲ ﺗ ﻲ ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ(‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟﻬ ﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﺎﻟ ﺣ اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ )اﻟ ﻠ‬ ‫أﻗ ﻣ‬
‫‪ ،2016‬ﻣ ﺧﻼل إﺻ ار‬ ‫ﻔ‬ ‫ﺑ اﺔ ﻣ‬ ‫ة ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻣ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ ﻗ‬
‫ﻔﺔ ﻠ ﺔ‬ ‫ة‬ ‫)‪ (NAA‬ﻣ‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﺛﻼث )‪ (03‬ﻣﻘ رات ﺗ ﻞ وﻷول ﻣ ة ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺟ دة ﺧ ﻣﺎت‬ ‫ة ﻓﻲ إ ﺎر ﺗ‬ ‫)‪ ،(ISA‬ﺗ ﺧﻞ ﻫ ﻩ اﻟ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﻣ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﻓﻲ اﻟ اﺋ وﻛ ﺎل ﻋ ﻠ ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﻲ ﺎﺷ ت ﻪ ﺳ ﺔ ‪.2001‬‬ ‫اﻟ ﻗ‬

‫ﻟ‬ ‫و ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﻓﻲ إﺻ ار ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺄن اﻟ ﻔ‬

‫ﺟﻠ ل ‪ ‬ﱠ‬ ‫ﱠأﻛ اﻷﺳ ﺎذ ﺑ‬
‫ﻣ رﺟﺔ ﻓﻲ ﺳ ﺎق اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻟ ﺔ ‪ 2001‬ﻣ ﺎﺷ ة ﻌ إﺗ ﺎم‬ ‫وﻟ اﻟ م‪ ،‬إﻧ ﺎ ﺎﻧ‬
‫اﻟﻘﺎﻧ ن ‪11-07‬‬ ‫ﺣ‬ ‫ﻞﻟ ﺔﺳ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬أﯾ ﺗ ﺗ‬ ‫ﻋ ﻠﺔﺗ‬
‫ﻣ ﻠﻔﺔ ﺈﺗ ﺎم ﻋ ﻠ ﺔ‬ ‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ اﺟ ﺎت اﻟ ﻬ ﺔ‪ ،‬واﻟ ﻲ ﺎﻧ‬ ‫ﺑﻠ ﺔ ﺗ‬
‫ﻲ إﻟﻰ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻓﻲ ‪ 2009‬اﻗ ح أﻋ ﺎء ﻫ ﻩ‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻻﻧ ﻘﺎل ﻣ اﻟ‬
‫و ﺔ‪ ،‬إﻻ أن اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ 01-10‬اﻟ ﺎدر ﻓﻲ ﺳ ﺔ ‪2010‬‬ ‫ﺗﻗ‬ ‫اﻟﻠ ﺔ ﺈﻧ ﺎء ﻣﻌﺎﯾ‬
‫أ ﺊ ﻫا‬ ‫اﻟ ﻌ‬ ‫ﺎ ﺎت واﻟ ﺎﺳ‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ وﻣ ﺎﻓ‬ ‫ﻣﻬ اﻟ‬ ‫ﺑ‬ ‫اﻟ ﻌﻠ‬
‫ﺻر ﻋ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺎ ﺗ ﺎول اﻟ ﻘ‬ ‫ف‪،(-‬‬ ‫اﺣ ‪- ،2017 ،‬ﺑ‬ ‫ﺎس ﺳ‬ ‫وع )‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ 01-10‬إﻧ ﺎء ﻟ ﺔ‬ ‫وﺗ‬ ‫ﺎ ﺎت ﻓﻲ إ ﺎر ﺗﻘ‬ ‫ﺔ ﻟ ﺎﻓ ﻲ اﻟ‬ ‫اﻟﻐ ﻓﺔ اﻟ‬
‫اﻟﻘﺎﻧ ن‬ ‫ﻬ ﺔﺗ‬ ‫ُ ﻠﻔ‬ ‫ﺑـ "‪ "Ad Hoc‬ﺳ ﺔ ‪ 2014‬ﻣ ﻔ ﻋﺔ ﻣ ‪ ،CNC‬ﺣ‬ ‫ﺳ‬
‫ﻋﺔ ﻣ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﺗﻘ‬ ‫ﻣﻘ ح ﯾ‬ ‫ﻫ ﻩ اﻟﻠ ﺔ ﻓﻲ ﺟ ان ‪ 2015‬ﺑ ﻘ‬ ‫‪ ،01-10‬وﻗ ﻗﺎﻣ‬
‫اﻟ اد )‪،(Chambre nationale des commissaires aux comptes, 2017, P10‬‬
‫ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﻣ ‪ 2011‬إﻟﻰ ‪ 2016‬ﺑ‬ ‫اﻣ‬ ‫اﻟﻌ ﻞ اﻟ‬ ‫وﻓﻲ ﺳ ﺔ ‪ 2016‬ﺗ ﱠﻠ َﻞ ذﻟ‬
‫ﺗ‬ ‫‪ 12‬ﻣ ﻬﺎ ﺟﺎﻫ ة ﻟﻠ‬ ‫ﺗﱠ اﻗ اح ‪ 36‬ﻣ ﺎر و ﻲ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ ‪ ،‬ﺣ‬
‫ﺗﺄﺧ إﺻ ار ‪ 24‬ﻣ ﺎر اﻟ ﺎ ﺔ‪ ،‬ﻌ د ﺳ‬
‫ﺎ ﱠ‬ ‫ﻋﺎت‪،‬‬ ‫إﺻ ارﻫﺎ ﻣ ﻔ ﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﺛﻼث ﻣ‬
‫أرادت ﺗﻔﺎد‬ ‫ﺟﻠ ل" ّأن اﻟﻠ ﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﺈﻋ اد ﻫ ﻩ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫"اﻷﺳ ﺎذ ﺑ‬ ‫ﺣ‬ ‫ذﻟ‬
‫ﻘﻬﺎ واﻟﻌ ﻞ ﺑﻬﺎ ﻣ ﺟﻬﺔ‬ ‫ﻣ ﺟﻬﺔ وﺻﻌ ﺔ ﺗ‬ ‫ف اﻟ ﻬ‬ ‫ﻣ ﻠﺔ ﺻﻌ ﺔ ﻓﻬ ﻬﺎ ﻣ‬
‫ﺎس‬ ‫ﻋ ﺗ ﻲ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ )‬ ‫ﺄ اﻟ ﺗ‬ ‫ﺗ ار اﻟ‬ ‫أﺧ ‪ ،‬و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ ﺗﻔﺎد‬
‫اﻟ ﺎﻧ‬ ‫ﻓﻲ درﺟﺔ اﻻﻫ ﺎم ﺑ‬ ‫اﺣ ‪ .(2017 ،‬واﻟ ول اﻟ اﻟﻲ ﯾ ﺿﺢ اﻟ ﺎﯾ‬ ‫ﺳ‬

‫‪454‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫ﻣ ﻠ ﺎً ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪ 2017-2001‬ﻋﻘ‬ ‫اﻟ ﻗ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ وﺟﺎﻧ‬
‫ﻟ ﺔ ‪:2001‬‬
‫ﻣ ﻠ ﺎً ﻣ ﻧﺎﺣ ﺔ‬ ‫ﺟﺎﻧ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ ﻗ‬ ‫اﻟ ول رﻗ ‪ :01‬درﺟﺔ ﺗﻔﺎوت اﻻﻫ ﺎم ﺑ‬
‫ﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪2017-2001‬‬ ‫واﻟ اﺳ واﻟﻘ ارات اﻟ‬ ‫إﺻ ار اﻟﻘ اﻧ‬
‫اﻟ ﺎﻧ اﻟ ﻗ‬ ‫اﻟ ﺎﻧ اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫ات‬ ‫اﻟ‬
‫ﻓﻲ اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻧ ﺔ‬ ‫ﺑ ا ﺔ اﻟ ﻔ‬ ‫‪2001‬‬
‫ﻟﻠ واﻓﻊ اﻟ اﺧﻠ ﺔ واﻟ ﻐ ﺎت اﻟ ﺎرﺟ ﺔ‬
‫اﻟ ﻘ م ﻓﻲ ﻣ وع اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ و ا ﺔ‬ ‫‪2004‬‬
‫ﻋ م اﻻﻫ ﺎم‬ ‫ﻣ ﻼد ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﺟ ﯾ‬
‫إﺻ ار اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ 11-07‬اﻟ رخ ﻓﻲ‬ ‫‪2007‬‬
‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫‪ 2007/11/25‬اﻟ‬
‫اﻟ ﺎﻟﻲ‬
‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ اﺟ ﺎت‬ ‫اﻗ اح أﻋ ﺎء ﻟ ﺔ ﺗ‬ ‫إﺻ ار ﻣ اﺳ ﺗ ﻔ ﺔ ﻣ ﺎﻟ ﺔ ﺗ ح اﻟﻘﺎﻧ ن‬ ‫‪2009‬‬
‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ ﺈﻧ ﺎء ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎ ﻌﺔ ﻟﻠ ﻠ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫‪ 11-07‬وﺗ ﻬ ﻟ‬
‫ﺗ رج ﻓﻲ ﺳ ﺎق اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻟ ﺔ‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ ﺳ ﺎت اﻟﻌ ﻣ ﺔ واﻟ ﺎﺻﺔ‬
‫اﻟﻔ ة اﻟﻌ ﻞ ﻋﻠﻰ إﺻ ار ﻗﺎﻧ ن ﯾ‬ ‫‪ ،2001‬وﻓﻲ ﻧﻔ‬
‫ﺎ ﺎت واﻟ ﺎﺳ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ وﻣ ﺎﻓ اﻟ‬ ‫ﻣﻬ اﻟ‬
‫اﻟ ﻌ‬
‫إﺻ ار اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ 01-10‬اﻟ رخ ﻓﻲ ‪2010/07/29‬‬ ‫اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻘﺎﻧ ن‬ ‫‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪ 2010‬ﺑ ا ﺔ اﻟ‬ ‫‪2010‬‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ واﻟ ﺎﻓ واﻟ ﺎﺳ‬ ‫ﻣﻬ اﻟ‬ ‫اﻟ ﻌﻠ ﺑ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫‪ 11-07‬اﻟ‬
‫ﺗ رج‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﺑ ا ﺔ اﻻﻫ ﺎم ﺈﻣ ﺎﻧ ﺔ إﻧ ﺎء ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫‪2011‬‬
‫ﺗﱠ ﺳ ﺔ ‪2009‬و ﻠﱠﻞ‬ ‫ﻓﻲ ﺳ ﺎق اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ‬
‫ﺑ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﺟ ﯾ‬
‫ﺑـ "‪ "Ad Hoc‬ﻣ ﻔ ﻋﺔ ﻟ ﺔ اﻟ‬ ‫إﻧ ﺎء ﻟ ﺔ ﺳ‬ ‫‪2014‬‬
‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻋ م اﻻﻫ ﺎم ﻓﻲ ﻞ اﻟ‬
‫اﻟﻘﺎﻧ ن‬ ‫وﺗ‬ ‫ﻬ ﺔ ﺗﻘ‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ‪ ُ ،‬ﻠﻔ‬ ‫وﻋ اد اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ )‪(IFRS‬‬
‫‪01-10‬‬
‫إﺻ ار ‪ 3‬ﻣﻘ رات ﺗ ﻞ ‪ 12‬ﻣ ﺎر ﻣ أﺻﻞ ‪ 36‬ﻣ ﺎر‬ ‫‪2016‬‬
‫ﻟﻠ ﻗ " ﻓﻲ اﻧ ﺎر إﺻ ار‬ ‫ﺎر اﻟ اﺋ‬ ‫ﺗ ﻞ اﺳ "اﻟ‬ ‫و‪2017‬‬
‫)‪ 24‬ﻣ ﺎر(‬ ‫ﺔ اﻟ ﻌﺎﯾ‬

‫ﺔ ﻟ ﻬ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫واﻟ اﺳ واﻟﻘ ارات اﻟ‬ ‫ﺎﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اﻧ‬ ‫ر‪ :‬ﻣ إﻋ اد اﻟ ﺎﺣ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟ ﺎدرة ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪2017-2001‬‬ ‫واﻟ ﻗ‬

‫‪2001‬‬ ‫ﺢ ﻣ ﺧﻼل اﻟ ول أﻧﻪ ﻓﻲ ﻞ ﻓ ة اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ )ﻣﺎ ﺑ‬ ‫ﯾ‬

‫راﺟﻊ ﻟﻠ واﻓﻊ اﻟ اﺧﻠ ﺔ‬ ‫اً‪ ،‬وذﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻫ ﺎﻣﺎ‬ ‫ﺷﻬ اﻟ ﺎﻧ‬ ‫و‪ (2009‬أﯾ‬
‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 455‬‬
 ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ذﻟ اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﺑ ءا ﻣ ﺳ ﺔ ‪2010‬‬ ‫واﻟ ﻐ ﺎت اﻟ ﺎرﺟ ﺔ اﻟ ﻲ ﻓ ﺿ‬
‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻞ اﻟ‬ ‫ﻓﻲ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﺗ ﺎﻗ‬ ‫أﯾ ﺑ أت درﺟﺔ اﻻﻫ ﺎم ﺎﻟ ﺎﻧ‬
‫ﻣ ﻠ ًﺎ‬ ‫اﻟ ﻗ‬ ‫ﺟﻬﺔ أﺧ ‪ ،‬ﻋَ ف ﺟﺎﻧ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻺﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ .‬ﻣ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻣ‬
‫ﺗﱠ ﻓﻲ ‪ 2009‬ﻣ ﺧﻼل ﺗ‬ ‫أن اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ‬
‫ﱠ‬ ‫ﺎﻋً ا‪ ،‬ﻓ‬ ‫اﻫ ﺎﻣﺎ ﻣ‬
‫ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﺟ ﯾ ‪ ،‬ﻣ ﱠﻬَ ﻹﺣ اث ﺗﻐ ا ﻟﻺ ﺎر اﻟﻘﺎﻧ ﻧﻲ ﻟﻠ ﻗ ‪.‬‬

‫اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IFRS‬وﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم‬ ‫ر اﻟ ﺎﻧﻲ‪ -‬دﯾ ﺎﻣ ﺔ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ‬

‫ﻘﻪ ﻷول‬ ‫ﺗ إﺻ ارﻩ ﺳ ﺔ ‪ 2007‬وﺗ‬ ‫أن اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ‬

‫ﺻ ﺢ ﱠ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﺻﻪ ﻣ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﺔ ﻓﻲ ‪ ،2010‬اﺳ ت ﻧ‬ ‫ﻣ ة ﻓﻲ اﻟ ﺳ ﺎت اﻟ‬
‫ﻞ ﺷ ﻪ ﻠﻲ‬ ‫رﺎ ﯾ ﺎﺷﻰ‬ ‫إ ﺎ ار ﺗ‬ ‫ﺎﺗ‬ ‫ﺳﺎرﺔ اﻟ ﻔﻌ ل ﺳ ﺔ ‪،2004‬‬ ‫اﻟ ﻲ ﺎﻧ‬
‫ﻟ ﻣﻊ ﻣ ور اﻟ ﻣ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﺳ ﺔ ‪ ،2004‬إﻻ أﻧﻪ ﻟ ﯾ ﻘﻰ‬ ‫ر ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻣﻊ اﻻ ﺎر اﻟ‬
‫ن أن اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ )‪(IFRS‬‬ ‫اﺑ ﻌ ت ﻧ ﺔ اﻟ اﻓ ﺗ ر ﺎ‪،‬‬ ‫ﺣ‬
‫ن‪ ،‬ﻓ‬ ‫ﻒ ﺎﻟ وﻧﺔ واﻟ ﯾ ﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ﺑ ﺎ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﺗ ﻒ ﺎﻟ ﺎت واﻟ‬ ‫ﺔﺗ‬ ‫ﻧ‬
‫ﺎ ﯾﻠ ﻲ ﻣ ﻠ ﺎت‬ ‫إﺻ ار اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ ،11-07‬ﻟ ﯾ ﺗﻌ ﯾﻠﻪ وﺗ ﻔﻪ ﻣﻊ اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‪،‬‬
‫ﺎ اﻟ ﺎؤل‬ ‫ﻠ‬ ‫ﺎد ﺔ‪ ،‬ﻓﻬ ا ﻣﺎ ُ ﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫ ا اﻟ ﺎم‪ .‬ﻣ ﻫ ا اﻟ‬ ‫اﻟ ﺳ ﺎت اﻻﻗ‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر‬ ‫ﺣ ل ﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﺗ رات ﻣﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﯾ ﺔ )‪.(IFRS‬‬

‫اﻟ ﻘﺎر اﻻﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ )‪"(IFRS‬‬ ‫ر ﻓﻲ اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ "ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫أوﻻ‪ -‬اﻟ‬

‫إﻋ اد اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻸﺻ ل اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫اﻟ ﺳ ﺎت ﻣ‬ ‫ﻟﻲ ﺗ‬

‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫اﻟ ﻌﺎرف ﻋﻠ ﻬﺎ واﻟ ﻲ ﺗﻠﻘﻰ اﻟﻘ ل اﻟﻌﺎم‪ ،‬ﻻ ﺑ ﻟﻬﺎ ﻣ اﻻﻟ ام ﺎﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﻫﺎ ﺗ ﺎﺷ ﺎ ﻣﻊ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IASB‬واﻟ ﻲ ﻗﺎم ﺑ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﻲ وﺿﻌﻬﺎ ﻣ ﻠ‬
‫ﺔ ﻣ ﻘ ﺔ ﻋ ﻬﺎ أ ﻠ‬ ‫ﻧ‬ ‫وﺗﻌﻘ اﻷﻋ ﺎل اﻟ ﺎرﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ وﻏ ﻫﺎ‪ ،‬ﻓﺄﺻ ر اﻟ ﻠ‬ ‫ﺗ ﻌ‬
‫ﺎن‬ ‫ﺣﺎﻟ ﺎ اﻟ‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ ‪ ،"IFRS‬وﺗ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟ ﻘﺎر‬ ‫ﻋﻠ ﻬﺎ اﺳ "اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ 45‬ﻣ ًﺎرا(‬ ‫ﻋﺔ ﻣ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﻣ‬ ‫اﻷﺻﻠ ﺔ واﻟ ﻘ ﺔ ﻣ ﻫ ﻩ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﻐﺔ )‪ ،(IFRS‬ﻧ ا ﻷن ﺗﻠ‬ ‫ﺎر ﻣ اﻟ‬
‫ﻐﺔ )‪ (IAS‬و‪ 17‬ﻣ ً ا‬ ‫‪ 28‬ﻣ ﺎ ار ﻣ اﻟ‬ ‫ﺗ‬

‫‪456‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫ر ﻋﺎﻟ اﻷﻋ ﺎل‬ ‫ة ﺗ ًﻌﺎ ﻟ‬ ‫ﻔﺔ ﻣ‬ ‫ر‬ ‫ﻒ ﺎﻟ وﻧﺔ واﻟ ﯾ ﺎﻣ ﺔ‪ ،‬ﺗ‬ ‫ﺗ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫)‪.(EuroMatech, 2018‬‬

‫ﻣﺎ ﺻ ر‬ ‫ن وﻣ‬ ‫ﺎً ﻟ‬ ‫ﺗ ًار واﻣ اداً‬ ‫‪ IFRS‬ﺗﻌ‬ ‫إن ﻣﻌﺎﯾ‬

‫ف ﻣ ﻠ‬ ‫ﺎدق ﻋﻠ ﻬﺎ ﻣ‬ ‫اﺗﻬﺎ اﻟ ﺎدرة اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ وﺗﻔ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ر ﻣ‬ ‫و‬
‫اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر‬ ‫ات ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IASB‬وﻟ ﺔ ﺗﻔ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﻟ ﺿﻊ ﻣﻌﺎﻟ ﺎت ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣ اﻛ ﺔ‬ ‫ﯾ‬ ‫واﻟ‬ ‫ﻫ ا اﺳ اراً ﻓﻲ اﻟ‬ ‫)‪ (IFRIC‬و ﻌ‬
‫ﻣﻲ‬ ‫أﻫ اف ﻣ‬ ‫ﺎد ﺔ واﻟ ﻌﻠ ﻣﺎﺗ ﺔ ﻟ ﻘ‬ ‫ﻟ ﺟ ﺔ واﻻﻗ‬ ‫رات اﻟ‬ ‫ﺔ ﻟﻠ‬ ‫وﻣ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻠ ﻠﺔ إﺻ ارات ﺗ ﻰ "‪،"IFRS‬‬ ‫ﻫ ﻩ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬إن ‪ IASB‬ﯾ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر‬
‫ﻞ اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﯾ ة ﻞ ﻣ ‪IFRS= IAS+IFRS+SIC+IFRIC :‬‬ ‫ﻓ‬
‫ﻧﻲ أﻣﺎل‪ ،2017 ،‬ص‪.(89‬‬ ‫ﻔﻲ وﺗ‬ ‫)ﻋﻘﺎر ﻣ‬

‫اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪ (IFRS‬إﻟﻰ ﻏﺎ ﺔ ﺳ ﺔ ‪2017‬‬ ‫ﺛﺎﻧ ﺎ‪ -‬إﺻ ارات ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺔ ﻟﻠ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ‬ ‫اﻟ‬ ‫وﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﻌﺎﯾ‬

‫اﻟ ﻘﺎر واﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ )‪(IFRS‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻌﺎﯾ‬

‫ﻔﻰ ﻋﻘﺎر‬ ‫‪ IASB‬ﻣ ‪) :‬ﻣ‬ ‫‪ IFRS‬اﻟ ﺎدرة ﻋ اﻟ ﻠ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺗ‬

‫ف‪ ،-‬ص‪:(97‬‬ ‫ﻧﻲ أﻣﺎل‪- ،2017 ،‬ﺑ‬ ‫وﺗ‬

‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‪ :‬و ﻣ ﻟﻬﺎ ﺎﻟ ﻣ ‪ ،IAS‬اﻟ ﺎدرة ﻋ اﻟﻠ ﺔ ‪،IASC‬‬ ‫‪ -1-1‬ﻣﻌﺎﯾ‬

‫ﺈﺻ ار ‪ 41‬ﻣ ﺎر ﻣ ﻗ ﺔ ﻣ ‪ 1‬إﻟﻰ ‪ 41‬ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪ 1973‬إﻟﻰ ‪،2000‬‬ ‫ﻗﺎﻣ‬ ‫ﺣ‬
‫ول‬ ‫‪ IASB‬ﻓﻲ ‪ 2001‬ﻓﺄﺻ ﺢ اﻟ‬ ‫ﻬﺎ ﺎﻟ ﻠ‬ ‫ﻠﻬﺎ وﺗﻌ‬ ‫إﻟﻰ أن ﺗ اﺳ ال‬
‫ﺈﺟ اء ﺗﻌ ﯾﻼت ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺎ ﻗﺎم اﻟ ﻠ‬ ‫أو إﻟﻐﺎﺋﻬﺎ‪،‬‬ ‫وﺗﻌ ﯾﻞ أﺧ‬ ‫اﻟ ﺣ ﻋ إﺿﺎﻓﺔ ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺢ ﻋ دﻫﺎ ‪ 28‬ﻣ ﺎراً ﻟﻐﺎ ﺔ أواﺧ ‪2017‬؛‬ ‫اﻵﺧ ﻟ‬ ‫‪ ،‬وﻟﻐﺎء اﻟ ﻌ‬ ‫اﻟ ﻌ‬
‫ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ‬ ‫اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‪ :‬و ﻣ ﻟﻬﺎ ﺎﻟ ﻣ ‪ IFRS‬وﻫﻲ اﻟ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر‬ ‫‪ -2-1‬ﻣﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‪ ،‬واﻟ ﻲ ﺑﻠﻎ ﻋ دﻫﺎ ‪ 17‬ﻣ ﺎر ﻟﻐﺎ ﺔ أواﺧ ‪ ،2017‬ﺎن آﺧ ﻫﺎ‬ ‫ﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﺢ ﺳﺎر اﻟ ﻔﻌ ل اﻋ ﺎراً ﻣ ﺑ ا ﺔ ‪2019‬؛‬ ‫ﺳ‬ ‫‪"IFRS17‬ﻋﻘ د اﻟ ﺄﻣ " واﻟ‬
‫اﻟ ﻘﺎر اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ )‪.(IFRIC‬‬ ‫ات ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫‪ -3-1‬اﻟ ﻔ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 457‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ ﺎوﻟ ﻬﺎ اﻟﻘ اﻧ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪ -2‬اﻟ ﻌﺎﯾ‬

‫أن‬
‫ﱠ‬ ‫ﺔ ﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ اﻟ اﺋ ‪ ،‬ﻧ‬ ‫ﺔ اﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺎﻟ ﺟ ع إﻟﻰ اﻟﻘ اﻧ‬
‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ ﺳ م‬ ‫اﻟﻘﺎﻧ ن ‪ 11-07‬اﻟ ﺎدر ﺳ ﺔ ‪ 2007‬اﻟ‬
‫إ ﺎزﻫﺎ ﺎﻟ ﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫ﺔ‪،‬‬ ‫و‬ ‫رﻗ ‪ 156-08‬اﻟ ﺎدر ﺳ ﺔ ‪ 2008‬ﺗ ﺎوﻻ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﻔ‬
‫أن اﻟ ﺎم‬
‫رﻗ ‪ 07‬ﻣ ﻪ إﻟﻰ ﱠ‬ ‫ﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧ ن ‪ :11-07‬ﻓﺈﻧﻪ أﺷﺎر ﻓﻲ اﻟ‬ ‫‪ -1-2‬ﺎﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ )اﻟ ﻠ‬ ‫ﻞ دﻟ ﻼ ﻹﻋ اد اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫رﺎً‬ ‫إ ﺎ ار ﺗ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﯾ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫‪ 08‬ﻣ ﻪ أﺷﺎر إﻟﻰ أن اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﺎ أن اﻟ‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪ ،2009 ،‬ص‪،(9‬‬ ‫اﻟ‬
‫ﺗُ ّ ِ د‪:‬‬
‫ﺎت؛‬ ‫م واﻷ ﺎء واﻟ‬ ‫وﺣ ﺎب اﻷﺻ ل واﻟ‬ ‫‪ ‬ﻗ اﻋ ﺗﻘ‬
‫ﺔ ﻋ ﺿﻬﺎ‪.‬‬ ‫ف اﻟ ﺎﻟ ﺔ و‬ ‫اﻟ‬ ‫‪ ‬ﻣ‬
‫‪02‬‬ ‫ﻼ‪ ،‬ﻓﻘ ﺣﱠَد ﻓﻲ اﻟ‬ ‫ﺗﻔ‬ ‫‪ :156-08‬ﺟﺎء أﻛ‬ ‫ﺔ ﻟﻠ ﺳ م اﻟ ﻔ‬ ‫‪ -2-2‬ﺎﻟ‬
‫اﻟ ﻲ ﺗ ﻞ أﺳﺎس‬ ‫رﺎً ُ ﻌّ ف اﻟ ﻔﺎ‬ ‫إ ﺎراً ﺗ‬ ‫ﻣ ﻪ ﺄن اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﯾ‬
‫ﻞ ﻣ ﺟﻌﺎ ﻟ ﺿﻊ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ر (‬ ‫ﺎ أﻧﻪ )اﻹ ﺎر اﻟ‬ ‫ف اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪،‬‬ ‫إﻋ اد وﻋ ض اﻟ‬
‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪ ،2009 ،‬ص‪.(17‬‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺟ ﯾ ة‪) .‬اﻟ ﻠ‬
‫ﻬﺎ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﻲ ﯾ‬ ‫ﻛ ﺎ ﺟﺎء اﻟ ﺳ م ‪ 156-08‬ﻟ ح ﻣﺎ ﻫﻲ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫‪ 30‬ﻣ ﻪ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﻘ ﺣ دﻫﺎ وﻓ اﻟ‬
‫وﻧﺎت‬ ‫ﺎت اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬اﻟ‬ ‫ﺎت اﻟﻌ ﺔ واﻟ ﻌ ﺔ‪ ،‬اﻟ‬ ‫ﻣ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻷﺻ ل‪ :‬اﻟ‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺟﺎت ﻗ اﻟ ﻔ ؛‬ ‫واﻟ‬
‫‪،‬‬ ‫م‪ :‬رؤوس اﻷﻣ ال اﻟ ﺎﺻﺔ‪ ،‬اﻹﻋﺎﻧﺎت‪ ،‬ﻣ وﻧﺎت اﻟ ﺎ‬ ‫ﻣ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻟ‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾ‬
‫م اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻷﺧ ؛‬ ‫اﻟﻘ وض واﻟ‬
‫ﺟﺎت؛‬ ‫واﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ :‬ﺗ ﻞ ﻓﻲ‪ :‬اﻷ ﺎء واﻟ‬ ‫ﻣ ﻌﻠﻘﺔ ﻘ اﻋ اﻟ ﻘ‬ ‫‪ ‬ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺟﺎت اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﻋﻘ د اﻟ ﺄﻣ ‪،‬‬ ‫اﻷ ﺎء واﻟ‬ ‫ذات اﻟ ﻔﺔ اﻟ ﺎﺻﺔ‪ :‬ﺗﻘ‬ ‫‪ ‬اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻘ د‬ ‫اﺋ‬ ‫ﻠﺔ اﻷﺟﻞ‪ ،‬اﻟ‬ ‫ﺔ‪ ،‬اﻟﻌﻘ د‬ ‫ﻔﺔ ﻣ‬ ‫ة‬ ‫اﻟﻌ ﻠ ﺎت اﻟ‬
‫ة ﺎﻟﻌ ﻼت اﻷﺟ ﺔ‪.‬‬ ‫واﻟﻌ ﻠ ﺎت اﻟ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻠ ﺔ‪ ،‬اﻣ ﺎزات اﻟ‬ ‫إ ﺎر اﻟ‬

‫واﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﻲ أﺷ ﻧﺎ إﻟ ﻬﺎ ﺳﺎ ﻘﺎ ﻟﻠ ﻘﺎر‬ ‫اﻧ ﻼﻗﺎ ﻣ اﻟ ﻌﺎﯾ‬

‫ﻬﺎ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﺳ ﺎول إﺑ از ﻓﻲ اﻟ ول اﻟ اﻟﻲ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ‬ ‫اﻟ‬
‫‪ IFRS‬وﻣﺎ ﺗ ﺎﻩ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ ﻓﻲ ﻓ ات إﻋ ادﻩ‪:‬‬

‫‪458‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ )‪ (IFRS‬وﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ول رﻗ ‪ :02‬ﻣﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺎﻟﻲ ﺣ ﻰ ﺳ ﺔ ‪2010‬‬
‫ﻣﻌﺎﯾ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ اﻓﻘﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ ‪ IFRS‬ﺣ ﻰ ﺳ ﺔ ‪2010‬‬
‫ﺗﺎر ﺦ اﻹﺻ ار‬

‫ﻟ ﻌﺎﯾ ‪IFRS‬‬ ‫ﺗﺎر ﺦ‬ ‫ﺎر‬ ‫اﺳ اﻟ‬

‫اﻹﺻ ار ‪/‬‬ ‫ﺎر‬ ‫رﻗ اﻟ‬
‫اﻟ ﻌ ﯾﻞ‬
‫‪ 05‬ﻗ اﺋ ﻣﺎﻟ ﺔ‬ ‫ف اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﯾ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻣﻠ‬ ‫‪2007‬‬ ‫ﻋ ض اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ‬ ‫‪IAS 1‬‬
‫ﺎت ﻗ اﻟ ﻔ‬ ‫وﻧﺎت واﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪2003‬‬ ‫وﻧﺎت‬ ‫اﻟ‬ ‫‪IAS 2‬‬
‫ﻘﺔ اﻟ ﺎﺷ ة واﻟﻐ‬ ‫ﺔ )اﻟ‬ ‫ﺟ ول ﺳ ﻟﺔ اﻟ‬ ‫‪1992‬‬ ‫ﺔ‬ ‫ﺟ ول ﺗ ﻓﻘﺎت أﻣ ال اﻟ‬
‫‪IAS 7‬‬
‫اﻟ ﺎﺷ ة(‬
‫اﻟ ﻘ ﯾ ات أو اﻟ ق اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﺗﻐ‬ ‫‪2003‬‬ ‫اﻟ ﺎﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﻐ ات ﻓﻲ‬
‫‪IAS 8‬‬
‫ﺎن‬ ‫ﺎت اﻷﺧ ﺎء واﻟ‬ ‫وﺗ‬ ‫اﻟ ﻘ ﯾ ات اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬واﻷﺧ ﺎء‬
‫‪2007‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫اﻷﺣ اث اﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟ ﺎرﺦ إﻗﻔﺎل‬
‫‪IAS 10‬‬
‫اﻟ اﻧ ﺔ‬
‫ﻠﺔ اﻷﺟﻞ‬ ‫اﻟﻌﻘ د‬ ‫‪1993‬‬ ‫ﻋﻘ د اﻹﻧ ﺎء )ﻋ ﺿﻪ ‪(IFRS15‬‬ ‫‪IAS 11‬‬
‫اﻟ ﺟﻠﺔ‬ ‫اﺋ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪1996‬‬ ‫اﻟ ﺧﻞ‬ ‫ﺿ اﺋ‬ ‫‪IAS 12‬‬
‫ﺎت اﻟﻌ ﺔ واﻟ ﻌ ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺎت اﻟ ﺎد ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪IAS 16‬‬
‫ﻞ‬ ‫ﻋﻘ د اﻹ ﺎر ‪-‬اﻟ‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﻋﻘ د اﻹ ﺎر )ﻋ ﺿﻪ ‪(IFRS 16‬‬ ‫‪IAS 17‬‬
‫ﺟﺎت اﻟ ﺎﻟ ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺗﻘ‬ ‫‪1993‬‬ ‫اﻹﯾ اد )ﻧ اﺗﺞ اﻟ ﺎ ﺎت اﻟﻌﺎد ﺔ(‬ ‫‪IAS 18‬‬
‫ﻣ‬ ‫ﺣﺔ ﻟﻠ‬ ‫اﻻﻣ ﺎزات اﻟ‬ ‫‪2011‬‬ ‫ﻣ‬ ‫اﻣ ﺎزات اﻟ‬ ‫‪IAS 19‬‬
‫اﻹﻋﺎﻧﺎت‬ ‫‪1983‬‬ ‫ﻣﺔ‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺢ اﻟ‬ ‫‪IAS 20‬‬
‫ﺔ‬ ‫ة ﺎﻟﻌ ﻼت اﻟ‬ ‫اﻟﻌ ﻠ ﺎت اﻟ‬ ‫‪2003‬‬ ‫ف‬ ‫آﺛﺎر اﻟ ﻐ ات ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟ‬
‫‪IAS 21‬‬
‫اﻟﻌ ﻼت اﻷﺟ ﺔ‬
‫م اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻷﺧ‬ ‫اﻟﻘ وض واﻟ‬ ‫‪2007‬‬ ‫اﻻﻗ اض‬ ‫ﺗ ﺎﻟ‬ ‫‪IAS 23‬‬
‫ﺎب اﻟﻐ‬ ‫ﺔ أو ﻟ‬ ‫ﻔﺔ ﻣ‬ ‫ة‬ ‫ﻋ ﻠ ﺎت ﻣ‬ ‫‪2009‬‬ ‫اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت اﻟ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻷ اف ذات‬
‫‪IAS 24‬‬
‫اﻟ ﻠﺔ‬
‫ﻣ‬ ‫ﺣﺔ ﻟﻠ‬ ‫اﻻﻣ ﺎزات اﻟ‬ ‫‪1987‬‬ ‫ﻞ اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻷﻧ ﺔ اﻟ ﻘﺎﻋ‬ ‫اﻟ‬
‫‪IAS 26‬‬
‫واﻟ ﻘﺎر اﻟ ﺎﻟ ﺔ‬
‫ﻊ اﻟ ﺎﻧﺎت‬ ‫اﻹدﻣﺎج ‪-‬ﺗ‬ ‫‪2011‬‬ ‫اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻣ ﺔ واﻟ ﺎﻫ ﺎت‬
‫‪IAS 27‬‬
‫ﻓﻲ اﻟﻔ وع‬
‫‪2009‬‬
‫ﻊ اﻟ ﺎﻧﺎت‬ ‫اﻹدﻣﺎج ‪-‬ﺗ‬ ‫‪2011‬‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻋ اﻻﺳ ﺎرات ﻓﻲ‬
‫‪2007‬‬ ‫‪IAS 28‬‬
‫ﺂت اﻟ ﻣ ﻠﺔ‬ ‫اﻟ‬
‫‪/‬‬ ‫‪1989‬‬ ‫ﺎد ﺎت ذات‬ ‫اﻟ ﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻻﻗ‬ ‫اﻟ ﻘ‬
‫‪IAS 29‬‬
‫اﻟ ﺗﻔﻊ‬ ‫ﻣﻌ ل اﻟ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 459‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺟﺎرﺔ )ﺗ ﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ( ﺳ ات‬ ‫أﺻ ل ﻣﺎﻟ ﺔ ﻏ‬ ‫‪2003‬‬ ‫اﻷدوات اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ :‬اﻹﻓ ﺎح واﻟﻌ ض‬
‫‪IAS 32‬‬
‫وﺣ ﺎ ﺎت داﺋ ﺔ‬

‫‪/‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﺣ ﺔ اﻟ ﻬ ﻣ اﻷرﺎح‬ ‫‪IAS 33‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪1998‬‬ ‫اﻟ ﻘﺎر اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﺣﻠ ﺔ‬ ‫‪IAS 34‬‬
‫ﺎت‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻗ اﻋ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠ ﻘ ‪ /‬ﺗﻘ‬ ‫‪2004‬‬ ‫ﺔ اﻷﺻ ل‬ ‫ﺗ ﻧﻲ‬ ‫‪IAS 36‬‬
‫واﻷ ﺎء‬ ‫ﻣ وﻧﺎت اﻟ ﺎ‬ ‫‪1998‬‬ ‫م واﻷﺻ ل‬ ‫اﻟ وﻧﺎت‪ ،‬اﻟ‬
‫‪IAS 37‬‬
‫ﻠﺔ‬ ‫اﻟ‬
‫ﺎت اﻟﻌ ﺔ واﻟ ﻌ ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪2004‬‬ ‫اﻟ ﺎد ﺔ‬ ‫ﺎت ﻏ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪IAS 38‬‬
‫ﺟﺎرﺔ )ﺗ ﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ( ﺳ ات‬ ‫أﺻ ل ﻣﺎﻟ ﺔ ﻏ‬ ‫‪2003‬‬ ‫اﻷدوات اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ :‬اﻻﻋ اف واﻟ ﺎس‬
‫‪IAS 39‬‬
‫وﺣ ﺎ ﺎت داﺋ ﺔ‬ ‫ﺎر ‪(IFRS 9‬‬ ‫ﻪ ﺎﻟ‬ ‫)ﺗ ﺗﻌ‬
‫ﻔﺔ‬ ‫اﻟﻌﻘﺎرات اﻟ‬ ‫‪2003‬‬ ‫ﻔﺎت اﻟﻌﻘﺎرﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪IAS 40‬‬
‫ﺟﺎت اﻟ ار ﺔ‪ /‬اﻷﺻﻞ اﻟ ﻟ ﺟﻲ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪2003‬‬ ‫اﻟ راﻋﺔ‬ ‫‪IAS 41‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻹﻋ اد اﻟ ﻘﺎر‬ ‫ﺗ ﻲ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫‪IFRS 1‬‬
‫اﻟ ﺎﻟ ﺔ ﻟﻠ ة اﻷوﻟﻰ‬
‫‪/‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫اﻟ ﻓﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﺳﻬ‬ ‫‪IFRS 2‬‬
‫ﻊ اﻟ ﺎﻧﺎت‬ ‫اﻹدﻣﺎج ‪-‬ﺗ‬ ‫‪2008‬‬ ‫اﻧ ﻣﺎج اﻷﻋ ﺎل‬ ‫‪IFRS 3‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫ﻋﻘ د اﻟ ﺄﻣ‬ ‫‪IFRS 4‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫ﻔ ﺑﻬﺎ‬ ‫اﻟ ﺎرﺔ اﻟ‬ ‫اﻷﺻ ل اﻟﻐ‬
‫‪IFRS 5‬‬
‫ﻟﻐ ض اﻟ ﻊ‬
‫‪/‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫اﻟ ارد اﻟ ﻌ ﻧ ﺔ‬ ‫ﺎف وﺗﻘ‬ ‫اﺳ‬ ‫‪IFRS 6‬‬
‫ﺟﺎرﺔ )ﺗ ﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ( ﺳ ات‬ ‫أﺻ ل ﻣﺎﻟ ﺔ ﻏ‬ ‫‪2005‬‬ ‫اﻷدوات اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ :‬اﻹﻓ ﺎﺣﺎت‬
‫‪IFRS 7‬‬
‫وﺣ ﺎ ﺎت داﺋ ﺔ‬
‫‪/‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫اﻟﻘ ﺎﻋﺎت اﻟﻌ ﻠ ﺔ‬ ‫‪IFRS 8‬‬

‫ﻔﻰ وأﺧ ‪ ،2017 ،‬ص‪،(98‬‬ ‫ﺎﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ‪) :‬ﻋﻘﺎر ﻣ‬ ‫ر‪ :‬ﻣ إﻋ اد اﻟ ﺎﺣ‬ ‫اﻟ‬
‫د‪ ،2018 ،‬ص‬ ‫ﻓﺎروق ﻣ‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪ ،2009 ،‬ص ص‪) ،(48-45‬أﻣ‬ ‫اﻟ‬ ‫) اﻟ ﻠ‬
‫ص‪) ،(54-52‬ﻣ ﻗﻊ اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ ‪(www.ifrs.com‬‬

‫اﻟ ﻘـﺎر‬ ‫ﻣ ﺧﻼل اﻟ ول ﻧﻼﺣـ أن اﻟ ـﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﺎﻟﻲ ﺗ ـﺎول ُﺟـﻞ ﻣﻌـﺎﯾ‬
‫اﻹﺑـﻼغ اﻟ ــﺎﻟﻲ ‪ IFRS‬ﻓـﻲ ﻓ ـ ات إﻋـ ادﻩ‪ ،‬إﻻ أﻧــﻪ و ﻌـ ا ﻼﻋ ـﺎ ﻋﻠــﻰ ﻗ اﻋـ وأﺣ ــﺎم اﻟ ــﺎم‬
‫ﺗ ـﺎول ﺟـ ء‬ ‫ﻣﻔ ﻠﺔ‪ ،‬ﺣ ـ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ ﺎوﻟﻬﺎ ﻏ‬ ‫أن اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﱠ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻧ‬
‫ﺟــﺎت اﻟ ار ــﺔ أو اﻷﺻــ ل اﻟ ﻟ ﺟ ــﺔ‪،‬‬ ‫ــﻞ ﻣ ــﺎر ‪ ،IFRS‬ﻓﻌﻠــﻰ ﺳــ ﻞ اﻟ ــﺎل اﻟ‬ ‫ﻣـ ـ‬
‫ــﺔ ﺗﻘ ﻬــﺎ ﻧﻬﺎ ــﺔ ــﻞ‬ ‫اﻟ ــﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ــﺎﻟﻲ ﺗ ـ ق إﻟ ﻬــﺎ ﻣ ـ ﺧــﻼل ﺑ ـ واﺣ ـ ﯾ ﺿــﺢ‬
‫ـ ر ﻟﻬـﺎ‬ ‫ﻟﻬــﺎﻣ ــﺎراً ﺄﻛ ﻠــﻪ ﻣ ـ زاً اﻹ ــﺎر اﻟ‬ ‫‪ IASB‬ﺧ ﱠ ـ‬ ‫ﺳـ ﺔ ﻣﺎﻟ ــﺔ‪ ،‬ﺑ ــﺎ اﻟ ﻠـ‬

‫‪460‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫ﻠﻬﺎ‪ ،‬وﺗﻘ ﻬﺎ ﻧﻬﺎ ـﺔ ـﻞ‬ ‫ﺔﺗ‬ ‫ﺟﺎت اﻟ ار ﺔ‪،‬‬ ‫اﻟ ﻘ ﻲ )اﻟ ﺎس اﻷوﻟﻲ ﻟﻠ‬ ‫و ا اﻟ ﺎﻧ‬
‫ــ ﻞ‬ ‫ﺗ ﺎوﻟﻬــﺎ اﻟ ــﺎم اﻟ ﺎﺳ ـ ﻲ‬ ‫اﻟ ﻌــﺎﯾ‬ ‫ــﺎ ــﻪ ﻌ ـ‬ ‫ﺳ ـ ﺔ‪ ،‬وﺧ اﺟﻬــﺎ ﻣ ـ اﻟ اﻧ ــﺔ(‪،‬‬
‫ﻣـ ﺗﻘــﺎر‬ ‫ﻟﻬــﺎ ‪ 3‬ﻣﻌــﺎﯾ‬ ‫ـ‬ ‫ــﺎف‪ ،‬ﻋﻠــﻰ ﻏـ ار‪ :‬اﻷدوات اﻟ ﺎﻟ ــﺔ ُ‬
‫)ﺧ‬ ‫ﺟ ـ اً ﻏ ـ‬ ‫ﺿـ‬
‫‪IAS‬‬ ‫اﻹﺑـﻼغ اﻟ ـﺎﻟﻲ ‪ .(IFRS 7 ،IAS 39 ،IAS 32‬اﻧـ ﻣﺎج اﻷﻋ ـﺎل )ﻧ ـ ‪ 3‬ﻣﻌـﺎﯾ‬
‫‪.(IFRS3 ،IAS28 ،27‬وﻣ ــﺎ ُ ﻌـــﺎب ـ ـ ﻟ ﻋﻠـــﻰ اﻟ ـــﺎم اﻟ ﺎﺳـ ـ ﻲ اﻟ ـــﺎﻟﻲ ﻫـ ـ إ ــــﺎرﻩ‬
‫اﻟ ﻲ ﺗ ق إﻟ ﻬﺎ أﺟ ﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟ ﻠ‬ ‫أن اﻟ ﻔﺎ‬ ‫ﻧ‬ ‫ﻲ( اﻟ ّ ِ ‪ ،‬ﺣ‬ ‫ر )اﻟ ﻔﺎ‬ ‫اﻟ‬
‫‪ IFRS‬ﺗ ـ‬ ‫ﻧ ـ أن ــﻞ ﻣ ــﺎر ﻣ ـ ﻣﻌــﺎﯾ‬ ‫رﻗ ـ ‪ 3‬ﻣ ـ اﻟ ــﺎم اﻟ ﺎﺳ ـ ﻲ اﻟ ــﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓــﻲ ﺣ ـ‬
‫ﺗﻘ ــﻲ ﻣﻔ ﱠ ــﻼً ‪.‬‬ ‫ــﺎر ﻓ ــﻼً ﻋـ ﺟﺎﻧـ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻲ ُ ﻣًﻠ ــﺎ ﺎﻓــﺔ ﺟ اﻧـ‬ ‫ﻟــﻪ إ ــﺎر ﻣﻔــﺎ‬ ‫ـ‬ ‫ﺗ‬
‫اﻟ ــﻲ ﺗ ـ ـ ﻬﺎ اﻟ ــﺎم‬ ‫ـ ـ ﻞ ﺟ ﺋ ــﻲ ﻓ ــﻲ اﻟ ﻌ ــﺎﯾ‬ ‫‪ IFRS‬ﻣﻐ ــﺎة‬ ‫أن ﻣﻌ ــﺎﯾ‬ ‫وﻋﻠ ــﻪ ﻧـ ـ‬
‫اﻟ ﻘ ﻲ ﻟﻪ‪.‬‬ ‫ر أو اﻟ ﺎﻧ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﺳ اءاً ﻣ ﻧﺎﺣ ﺔ اﻹ ﺎر اﻟ‬

‫ﻌـ وﺿـﻊ اﻟ ـﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﺎﻟﻲ ِـ ّﺣ‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫و ﺎ ﯾﻠﻲ أﻫ إﺻ ارات ﻣﻌـﺎﯾ‬
‫ــﺎد ﺔ اﻟﻌ ﻣ ــﺔ واﻟ ﺎﺻــﺔ )ﺳ ـ ﺔ ‪ ،(2010‬وﻣــﺎ ﺳــﺎﯾ ﻫﺎ ﻣــ‬ ‫ـ ﻓــﻲ اﻟ ﺳ ــﺎت اﻻﻗ‬ ‫اﻟ‬
‫و ﺔ ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪:2017-2010‬‬ ‫إﺻ ا ارت ﻟ ﻌﺎﯾ‬

‫اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ )‪ (IFRS‬وﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم‬ ‫اﻟ ول رﻗ ‪ :03‬ﺗ رات اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪2017-2010‬‬
‫ﺗﺎر ﺦ‬ ‫ﺔ اﻟ ﺎدرة‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ اﻟ‬ ‫ﺗ رات ﻣﻌﺎﯾ اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ ‪IFRS‬‬
‫اﻹﺻ ار‬ ‫واﻟ اﻓ ﻟ ﻌﺎﯾ ‪IFRS‬‬ ‫ﺗﺎر ﺦ‬ ‫ﺎر‬ ‫اﺳ اﻟ‬ ‫ﺎر‬ ‫رﻗ اﻟ‬
‫اﻹﺻ ار‬
‫‪/‬اﻟ ﻌ ﯾﻞ‬
‫‪2011‬‬ ‫اﻷدوات اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ :‬اﻻﻋ اف واﻟ ﺎس‬
‫‪IFRS 9‬‬
‫ﺎر ‪(IAS 39‬‬ ‫)ﺣﻞ ﻣ ﻞ اﻟ‬
‫ّ‬
‫‪2012‬‬ ‫ﺎر‬ ‫)ﺣﻞ ﻣ ﻞ اﻟ‬
‫ﺗ ﺣ اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ ّ‬ ‫‪IFRS 10‬‬
‫‪(IAS 27‬‬
‫‪2012‬‬ ‫ﺎر‬ ‫)ﺣﻞ ﻣ ﻞ اﻟ‬
‫ﺔ ّ‬ ‫اﻟ ﺗ ﺎت اﻟ‬ ‫‪IFRS 11‬‬
‫‪/‬‬ ‫ﻻ ﯾ ﺟ إﺻ ار ﻣ اﻓ ﻟﻬﺎ‬ ‫‪(IAS 31‬‬
‫‪2012‬‬ ‫ﺎت اﻷﺧ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ‬ ‫اﻹﻓ ﺎح ﻋ اﻟ‬ ‫‪IFRS 12‬‬
‫‪2012‬‬ ‫ﺎس اﻟ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫‪IFRS 13‬‬
‫‪2015‬‬ ‫ﺔ‬ ‫ﺣ ﺎ ﺎت اﻟ ﺄﺟ ﻞ اﻟ‬ ‫‪IFRS 14‬‬
‫‪2015‬‬ ‫ﺣﻞ‬
‫اﻹﯾ ادات ﻣ اﻟﻌﻘ د اﻟ ﻣﺔ ﻣﻊ اﻟﻌ ﻼء ) ّ‬ ‫‪IFRS 15‬‬
‫ﺎر ‪(IAS 18‬‬ ‫ﻣ ﻞ اﻟ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 461‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫‪2016‬‬ ‫ﻋﻘ د اﻹ ﺎر )ﻟ ﻞ ﻣ ﻞ ‪(IAS 17‬‬ ‫‪IFRS 16‬‬
‫‪2017‬‬ ‫ﻋﻘ د اﻟ ﺄﻣ‬ ‫‪IFRS 17‬‬

‫ﻔﻰ وأﺧ ‪ ،2017 ،‬ص ص‪-101‬‬ ‫ﺎﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ‪) :‬ﻋﻘﺎر ﻣ‬ ‫ر‪ :‬ﻣ إﻋ اد اﻟ ﺎﺣ‬ ‫اﻟ‬
‫د‪ ،2018 ،‬ص‪) ،(54‬ﻣ ﻗﻊ ‪(www.ifrs.com‬‬ ‫ﻓﺎروق ﻣ‬ ‫‪) ،(103‬أﻣ‬

‫ـﻔﺔ ﺎﻟ وﻧـﺔ ﻫـﻲ ﻓـﻲ ﺗ ـ ر‬ ‫‪ IFRS‬اﻟ‬ ‫ﺗ ﱠ ﻟ ﺎ ﻣ ﺧـﻼل اﻟ ـ ول أن اﻟ ﻌـﺎﯾ‬

‫ﺎد ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﺑ ﺎ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻘﻲ ﺳـﺎﻛ ﺎ ﻏ ـ‬ ‫ﻠ ﺎت اﻻﻗ‬ ‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠ‬ ‫ﻣ‬
‫‪ IFRS‬ﻣـﺎ ﺧﻠـ ﻓ ـ ة ﻣ ﺳـﻌﺔ ﺗـ ﺛ ﺑـﻼ‬ ‫اﻟ ﻌـﺎﯾ‬ ‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ‬ ‫ﻣ ﺎﯾ ﻟﻠ‬
‫ﺷ ﻋﻠﻰ ﻣ ﺟﺎت ﻫ ا اﻟ ﺎم‪.‬‬

‫ﺧﻠﻔـﻪ ُ اﻟ ـﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﺎﻟﻲ اﻟ ـﺎﻛ ‪ ،‬ﻣﻘﺎرﻧـﺔ‬

‫ﱠ‬ ‫واﻟ ـ ﻞ اﻟ ـﺎﻟﻲ ﯾ ﺿـﺢ اﻟﻔـ اغ اﻟـ‬
‫اﻟ ﻌﺎﯾ ‪ IFRS‬ﺣ ﻰ ﺳ ﺔ ‪:2017‬‬ ‫رات اﻟ ﺎﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣ‬ ‫ﻣﻊ اﻟ‬
‫اﻟ ﻞ رﻗ ‪ :01‬ﺗ رات ‪ IFRS‬وﻣ ﺎﻧﺔ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﻬﺎ ﺧﻼل ﻓ ة‬
‫‪2017-2004‬‬
‫‪45‬‬
‫; ‪IF RS‬‬
‫‪40‬‬

‫‪35‬‬

‫‪30‬‬

‫‪25‬‬
‫‪SC F‬‬
‫‪20‬‬

‫‪15‬‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2 00 4‬‬ ‫‪200 5 20 06‬‬ ‫‪20 07 20 08‬‬ ‫‪2 009 2 01 0 2 01 1 201 2‬‬ ‫‪20 13 20 14‬‬ ‫‪20 15‬‬ ‫‪2 016 2 01 7‬‬
‫ﺎﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ‪،(Bulding a better working world, 2017) :‬‬ ‫ر‪ :‬ﻣ إﻋ اد اﻟ ﺎﺣ‬ ‫اﻟ‬
‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪(2009 ،‬‬ ‫اﻟ‬ ‫)اﻟ ﻠ‬

‫ـ ــﺔ واﻟ وﻧـ ــﺔ‪،‬‬ ‫ـــﻒ ﺎﻟ‬ ‫‪ IFRS‬ﺗ‬ ‫أن اﻟ ﻌـ ــﺎﯾ‬

‫ﻟ ـ ــﺎ ﱠ‬ ‫ﻣـ ـ ﺧـ ــﻼل اﻟ ـ ـ ﻞ ﯾ ـ ـ‬
‫‪IASB‬‬ ‫ﺟ ﯾـ ـ ة‪ ،‬ﻓ ــﺎﻟ ﻠ‬ ‫‪ ،‬ﻟﻺﻟﻐــﺎء‪ ،‬وﻟﻺﺻـ ـ ار ﻣﻌ ــﺎﯾ‬ ‫ﻓ ــ ﻫﺎ ﻗﺎﺑﻠ ــﺔ ﻟﻠ ﻌـ ـ ﯾﻞ‪ ،‬ﻟﻠ ﻌـ ـ‬
‫‪) IFRS‬ﻣ ﻗ ـﺔ ﻣـ ‪ 09‬إﻟـﻰ ‪(17‬‬ ‫أﺻ ر ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪ 2017-2010‬ﺛ ﺎﻧ ـﺔ )‪ (08‬ﻣﻌـﺎﯾ‬
‫ـﺎد ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ــﺔ‪ .‬ﻓـﻲ‬ ‫ﻠ ــﺎت اﻻﻗ‬ ‫اﻟ‬ ‫أﺧـ ‪ ،‬وﻫـ ا ﺣ ـ‬ ‫ﻣـﻊ إدﺧـﺎل ﺗﻌـ ﯾﻼت ﻋﻠــﻰ ﻣﻌـﺎﯾ‬

‫‪462‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫وﻓــﻲ ــﻞ ــﻞ ﻫ ـ ﻩ اﻟ ـ رات‪ ،‬ﻧﻼﺣ ـ أن اﻟ ــﺎم اﻟ ﺎﺳ ـ ﻲ اﻟ ــﺎﻟﻲ وﻣ ـ ﺗ ــﻪ ﺳ ـ ﺔ‬ ‫ﺣـ‬
‫أو ﻣ اﺳـ‬ ‫ﻬ وﻻ ﺗﻌـ ﯾﻞ أو إﺻـ ار ﻟﻘـ اﻧ‬ ‫ﺳ ﺔ ‪ 2010‬ﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪ 2004‬ووﺿﻌﻪ ﺣ‬
‫ﺗ ﻔ ــﺔ ــﺎ ﯾ ﺎﺷــﻰ ﻣــﻊ اﻟ ـ رات ﻓــﻲ ﻣ ﺟﻌ ــﻪ اﻟ وﻟ ــﺔ ‪ ،IFRS‬ﻓﻔــﻲ ﺳ ـ ﺔ ‪ 2004‬ﺎﻧ ـ‬
‫ﻋــﺎﻣﻠﻲ‬ ‫اﻟ وﻟ ــﺔ ﻟﻺﺑــﻼغ اﻟ ــﺎﻟﻲ ﻣ ﻘﺎر ــﺔ ﺟ ـ ا‪ ،‬ﺛ ـ و ــﺄﺛ‬ ‫اﻟ ﻌــﺎﯾ‬ ‫درﺟــﺔ اﻟ اﻓ ـ ﺑ ــﻪ و ـ‬
‫‪ IFRS‬أﺻـ ـ ﺢ ذﻟـ ـ اﻟ اﻓـ ـ ﯾ ﻌـ ـ ﺗـ ـ ر ﺎ ﻣ ــﺎ ﺷـ ـ ﱠ ﻞ ﻓ ـ ـ ة‬ ‫اﻟـ ـ ﻣ واﻟ وﻧ ــﺔ ﻓ ــﻲ اﻟ ﻌ ــﺎﯾ‬
‫ﻣـﺎ ﻟـ‬ ‫ﺑ زت ﺗﻠ اﻟﻔ ـ ة ذروﺗﻬـﺎ ﺳـ ﺔ ‪ 2017‬وﻫـﻲ ﻓـﻲ ﺗ ﺳـﻊ ﻣ ـ‬ ‫اﺧ ﻼف ﺑ ﻬ ﺎ‪ ،‬ﺣ‬
‫ﯾ اﻟ ﺎم ﺈﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﺟ ﯾ ﻣ ﺎﯾ ﻟـ ‪.IFRS‬‬

‫ﻠ ـــﺎت اﻷﺳﺎﺳـــ ﺔ ﻟﻺﺻـــﻼح اﻟ ﺎﺳـــ ﻲ اﻟ ﯾـــ ـــﺎﻟ اﺋ ﻣ ـــﺎﯾ ًة‬ ‫اﻟ ـــ ر اﻟ ﺎﻟـــ ‪ -‬اﻟ‬
‫ﻟﻠ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ )‪ (IFRS‬واﻗ اﺣﺎت ﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ ﻟﻪ‬

‫أن اﻟ ــﺎم‬
‫ــﺢ ﻟ ــﺎ ﺟﻠ ــﺎً ﱠ‬ ‫ﺑ ــﺎءاً ﻋﻠــﻰ اﻻﺳــ ﺎﺟﺎت اﻟ ﺻــﻞ إﻟ ﻬــﺎ ﻓــﻲ اﻟ ــ ر اﻟ ــﺎﺑ ‪ ،‬ﯾ‬
‫اﻹﺑـﻼغ اﻟ ـﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻫـ ﻣـﺎ ﻟِّو ـ ﺿـﻐ ﺎت‬ ‫ﺗ ﺎﻣﺎً ﻋ ﺣ ـﺔ اﻟ ﻌـﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻏﺎﺋ‬
‫ــﺔ )‪ (CNC‬إﻟــﻰ اﻹﺳــ اع ﻟﻠ ــﺎم ﺈﺻــﻼح ﻣ ﺎﺳــ ﻲ ﺟــﺎد وﻋ ـ ـ‬ ‫ﻋﻠــﻰ ﻫ ــﺔ اﻟ ﺣ ــ اﻟ‬
‫ات اﻟ وﻟ ــﺔ ــﺎ ﻫ ـ ﻣ ـ ﻓ ﻣـ إﻣ ﺎﻧــﺎت ﻣﺎد ــﺔ وﻣﺎﻟ ــﺔ ﻟﻠ اﺋـ ‪ ،‬ﻓ ـ ﺧــﻼل‬ ‫ﻣ ــﺎﯾ ﻟﻠ ـ‬
‫ﻋﻠـﻰ اﻟﻬ ــﺔ‬ ‫اﻟ ــﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﺎﻟﻲ وﺟـ‬ ‫ـ‬ ‫اﻟﻔ ـ ة اﻟ ـﻲ ﺧﻠﻔﻬــﺎ اﻟﻘـﺎﻧ ن ‪ 11-07‬واﻟ‬
‫اﻟ ﻠﻔــﺔ ﺎﻟ ﺣ ـ ﻓــﻲ اﻟ اﺋ ـ اﻟ ــﺎم ﻌ ـ ة إﺻــﻼﺣﺎت ﻣ ﺎﺳ ـ ﺔ ﻣ ـ ﺧــﻼل إﻋــﺎدة اﻟ ـ ﻓــﻲ‬
‫ﻲ ﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗ ﺎﻓ اﻟ ﻬ د ﻣ أﺟـﻞ ﺗﻬ ـﺔ ﺑ ـﺔ ﻣ ﺎﺳـ ﺔ‬ ‫اﻹ ﺎر اﻟﻘﺎﻧ ﻧﻲ اﻟ‬
‫ـ ــﺎد ﺔ ـ ــﺎﻟ اﺋ ﻣ ـ ـ اﻟ ـ ــﺎوب اﻟﻔﻌﻠـ ــﻲ ﻣـ ــﻊ ﻫ ـ ـ ا‬ ‫اﻟ ﺳ ـ ــﺎت اﻻﻗ‬ ‫ﻣﻼﺋ ـ ــﺔ‪ ،‬ﺣ ـ ــﻰ ﺗ ـ ـ‬
‫اﻹﺻﻼح‪.‬‬

‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫أوﻻ‪ -‬ﻣﻌ ﻗﺎت ﺗ‬

‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﺑ‬ ‫ﺗُﻌ اﺗ ﺎع ﻓ ة اﻻﺧ ﻼف اﻟ ﻲ َﺧﻠﻘ‬

‫ﻘﻪ واﻗ ﺎً ﻣ ﻗ ﻞ اﻟ ﺳ ﺎت‪،‬‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ )‪ (IFRS‬دﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ وﺟ د ﻣﻌ ﻗﺎت أﺛ ﺎء ﺗ‬
‫ﺧﻠﻔﻬﺎ ﻫ ا اﻟ ﺎم‪:‬‬
‫ﻧ اً ﻻرﺗ ﺎ ﻪ ﺎﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‪ ،‬و ﺎ ﯾﻠﻲ أﻫ اﻟ ﻌ ﻗﺎت اﻟ ﻲ ﱠ‬

‫ﻫ ا اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻓﻼ زاﻟ‬ ‫ﻣ اﻟ ﺳ ﺎت اﻟ اﺋ ﺔ ﻟ‬ ‫‪ -1‬ﺿﻌﻒ اﺳ ﻌ اد اﻟ‬

‫ﻫ ا اﻟ ﺎم ﺑﻬ ﻠ ﻪ‬ ‫ﻣ ﻫﻠﺔ ﻟ‬ ‫ﺔ ﻏ‬ ‫ﻓﻌﺎﻟﺔ واﻟ ارد اﻟ‬ ‫أﻧ ﺔ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت ﻏ‬
‫ﺎ ﻋ ‪IFRS‬؛‬ ‫اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻌ ة ﺷ ﺎ ﻓ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 463‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻻﺳ ﺎر اﻷﺟ ﻲ‪ ،‬ﻧ ا ﻟﻌ م ﺗ ﻓ أﺳ اق ﻣﺎﻟ ﺔ‬ ‫‪ -2‬اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻌ‬
‫ﺔ ﻟﻌ ﻟ ﺔ اﻷﺳ اق اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪،‬‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ وﻟﻲ ﺎن ﻧ‬ ‫ﺎﻟ ﻔﺎءة‪ ،‬ﻓﺎﻟ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ اﺋ ﺗ‬
‫ﻘﺔ اﻟ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ‬ ‫ات وﻣ ﻘﺎﺗﻬﺎ وﻓﻘﺎ ﻟ‬ ‫اﻷﺳﻬ واﻟ‬ ‫ﻌﻞ ﺗﻘ‬ ‫ﺎﻟ ﻔﺎءة‪ ،‬ﻣ ﺎ‬ ‫اﻟ ﻲ ﺗ‬
‫ﻲ‪ ،2014 ،‬ص‪(89‬؛‬ ‫ﺎ‪ ،‬وﻫ ﻣﺎ ﻻ ﯾ ﻘ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺑ رﺻﺔ اﻟ اﺋ )ﻋ ﺎر ﺑ‬ ‫ﻣ‬
‫اﻟﻔ ﻧ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﻲ )‪ ،(PCG‬ﻓﺎﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ‬ ‫‪ -3‬ارﺗ ﺎ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﺎﻟ‬
‫رة ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺎﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻓﻲ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻋﻠ ﻬﺎ اﻟ ﺎ ﻊ اﻟﻘﺎﻧ ﻧﻲ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻏ‬ ‫ﻐﻠ‬ ‫ﺎﻟ ﻔ‬ ‫ﻓﻧ ﺎﺗ‬
‫اﻟ ﻘﺎر واﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫ﺔ ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﻠ ان اﻷﻧ ﻠ ﺳﺎﻛ ﻧ ﺔ اﻟ ﻲ ﻫﻲ اﻣ اد وأرﺿ ﺔ ﺎﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟﻔ ﻧ ﻲ‬ ‫ﺔ ﻋ اﻟ‬ ‫)‪ ،(IFRS‬ﻓﺎﻟ اﻗﻊ أن اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻫ ﻧ‬
‫اﻟ ر ﻲ ﻟﻠ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫ﻌ ﻲ اﻟ‬ ‫ﺔ‪ ،‬ﻓﻬ ا اﻟ اﻓ‬ ‫اﻻﺧ ﻼﻓﺎت اﻟ‬ ‫ﻣﻊ ﻌ‬
‫)‪ (IFRS‬ﻧ ا ﻟ ن اﻟ ﻫﺎن ﻓﻲ اﻟ اﺋ ﻗﺎﺋ ﻋﻠﻰ اﻻﻋ ﺎد ﻋﻠﻰ ﻞ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎﻟﻲ ﻧ‬
‫ر ﻋ ﻫ ﺔ اﻟ ﺣ اﻟﻔ ﻧ ﺔ؛‬ ‫ﯾ ﺎت اﻟ ﻲ ﺗ‬ ‫ﺎﺣﺎت واﻟ‬ ‫اﻟ ﻔﺎﺻ ﻞ واﻹ‬
‫ﻌ ة ﻋ اﻻﻧ ا ﻓﻲ‬ ‫اﻟ اﺋ‬ ‫‪ -4‬ﻋ م ﺗ اﻓ اﻟ ﺔ اﻟ ﻠ ﺔ ﻣﻊ اﻟ ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎزاﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺎرة )‪ ،(OMC‬ﻣ ﻠ‬ ‫ﺎت اﻟﻌﺎﻟ ﺔ ﺎﻟ‬ ‫اﻟ‬
‫ﻣ‬ ‫‪...‬إﻟﺦ )ﺟ د‬ ‫ﺔ اﻟ رﺻﺎت اﻟﻌﺎﻟ ﺔ‪ ،‬اﻹﺗ ﺎد اﻟ وﻟﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ‬ ‫)‪ ،(IASB‬ﻣ‬
‫رﻣ ‪ ،2009 ،‬ص ص‪(91-89‬؛‬
‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ ﻧ ا‬ ‫ﺢ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﺑ ﻲ وﺗ‬ ‫‪ -5‬ﻻ‬
‫اﻟ وﻟﻲ‪.‬‬ ‫ذﻟ اﻟ ﺎﻓ ﺔ ﻋﻠﻰ اﻟ‬ ‫ﻻﺑ ﻌﺎدﻩ ﻋ اﻟ ﺟ ﺔ ‪ ،IFRS‬ﻣ ﱠ ﺎ ﻌ‬

‫ﺎﯾ ﻟﻠ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ واﻗ اﺣﺎت‬ ‫ﺛﺎﻧ ﺎ‪ -‬ﻣ ﻠ ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ اﻟ‬

‫ﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ‬

‫اﻟ ﻌ ﻗﺎت اﻟ ﻲ ﺧﻠﻔﻬﺎ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬و ﺎ ﻪ اﻟ ﺎم ﻋ‬ ‫اﻧ ﻼﻗﺎ ﻣ‬

‫ورة اﻟ ﺎم ﺎﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ‬ ‫اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬أﺻ ﺢ ُ‬ ‫ﻣ ﺎﯾ ة ﺣ ﺔ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫أن‬
‫ﱠ‬ ‫ﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻧ‬ ‫ﻌﻲ اﻟ‬ ‫ﻓﻲ اﻹ ﺎر اﻟ‬ ‫ﺟ ﯾ ‪ ،‬ﻣ ﺧﻼل إﻋﺎدة اﻟ‬
‫ﺎﺧﺎ‬
‫اﻹﻗ ام ﻋﻠﻰ إﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻻ ﻔﻲ رﻏ ﻣ ﺎﯾ ﺗﻪ ﻟﻠ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟﺔ‪ ،‬إﻻﱠ ﺑ ﻬ ﺔ ﻟﻪ ﻣ ً‬
‫ﻓ ﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺎ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠ‬

‫إﺑ از أﻫ ﻣ ﻠ ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ﻓﻲ اﻟ ﻘﺎ اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪:‬‬ ‫و‬

‫‪464‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ )‪(CNC‬‬ ‫اﻟ‬ ‫‪ -1‬ﺗﻔﻌ ﻞ دور اﻟ ﻠ‬

‫وﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻬ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ ﺎﻋ ﺎرﻩ اﻟﻬ ﺔ اﻷوﻟﻰ اﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟ ﻠ‬

‫اﻷﻣﺎم‪،‬‬ ‫ﻪ‪ ،‬ﻓﻲ ﺳ ﻞ اﻟ ﻓﻊ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻧ‬ ‫اﻟ ور اﻟ‬ ‫واﻟ ﻗ ‪ ،‬ﻻ ﺑ ﻟﻪ ﻣ ﻟﻌ‬
‫ّﻒ ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻻ ﺳ ﺎ‬
‫ﻞ اﻟ ﻬﺎم اﻟ ﻲ ُ ﻠ َ‬ ‫ﻣ ﺧﻼل اﻻﻟ ام اﻟﻔﻌﻠﻲ‬ ‫ذﻟ‬ ‫أن ﯾ‬ ‫و‬
‫اﻟ ﺎدة رﻗ ‪ 12‬ﻣ ﻪ ﻋﻠﻰ أن اﻟ ﻠ‬ ‫ﻧ‬ ‫رﻗ ‪ ،25-11‬ﺣ‬ ‫اﻟ ﺳ م اﻟ ﻔ‬ ‫ﺟ‬
‫وﻣ ﺎ ﻌﺔ اﻟ ﻬ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﻬﺎم اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪:‬‬ ‫ﺎرس ﻌ ان ﺗ‬
‫‪ ‬اﻟ ﺎﻫ ﺔ ﻓﻲ ﺗ ﺔ اﻟ ﻬ اﻟ ﺎﺳ ﺔ؛‬
‫؛‬ ‫اﻟ ﻬ‬ ‫ﻣ‬ ‫وﺗ‬ ‫أﻧ ﺔ و اﻣﺞ اﻟ‬ ‫‪ ‬اﻟ ﺎﻫ ﺔ ﻓﻲ ﺗ‬
‫ﻓﻲ ﻣ ﺎل اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫واﻷدوات اﻟ ﻌﻠﻘﺔ ﺎﻟ‬ ‫‪ ‬ﻣ ﺎ ﻌﺔ ﺗ ر اﻟ ﺎﻫﺞ واﻟ‬
‫اﻟﻌ ﺎ ﺔ اﻟ ﻬ ﺔ؛‬ ‫اﻟ وﻟﻲ‪ ،‬وﻣ ﺎ ﻌﺔ وﺿ ﺎن ﺗ‬ ‫اﻟ‬
‫ر دﻋﺎﺋ ﺑ اﻏ ﺟ ﺔ وﻣ اﺟﻊ أﺧ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻣ ﺧﻼل ﺗ‬ ‫‪ ‬ﻣ ﺎﻋ ة ﻫ ﺎت اﻟ‬
‫؛‬ ‫ﻣ ﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬ ا اﻟ‬
‫ﺎﺳ ﺔ إدﺧﺎل ﻗ اﻋ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺟ ﯾ ة‪.‬‬ ‫ورﺷﺎت اﻟ‬ ‫أو اﻟ ﺎﻫ ﺔ ﻓﻲ ﺗ‬ ‫‪ ‬ﺗ‬

‫ﺔ‬ ‫ﻞ اﻹﻣ ﺎﻧﺎت اﻟ‬ ‫ﻟ ﯾ ﺄﺗﻰ إﻻ ﺑ ﻓ‬ ‫أن ﺗﻔﻌ ﻞ دور ﻫ ا اﻟ ﻠ‬ ‫واﻷﻛ‬

‫ﺎب‬ ‫ﺄن‬ ‫اﻷﺣ ﺎن ﻧﻼﺣ‬ ‫ﻓﻌﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻠ ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻌ‬ ‫إﻟﻰ ﻧﻘ‬ ‫واﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓ ﺎﺑﻬﺎ ﺳ د‬
‫ة أﺣ ‪،2017 ،‬‬ ‫)‬ ‫ﻓﻲ اﻟ ﺳﺎﺋﻞ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟ ﻟ‬ ‫ﻣ ﺗ ﺔ ﺑﻘ‬ ‫اﻟ اﻓ‬ ‫ﻓﻌﺎﻟ ﺔ ﻌ‬
‫وﻋ اد‬ ‫ﻟ ﺔ اﻟ‬ ‫ﻟ ﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣ ﻘﺔ ﻣ‬ ‫ورة ﺗﻌ‬ ‫ﺎ ﻧ‬ ‫ص‪.(268‬‬
‫ﺔ ﻠﺎ‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟﻘ اﻧ‬ ‫ات اﻟ وﻟ ﺔ وﺗ‬ ‫ﺎ ﻌﺔ اﻟ‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ ﻣ ﻠﱠﻔﺔ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﻛﺎن ذﻟ ﺿ ور ﺎً ‪.‬‬

‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﺔ ﺗ ﻞ أﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﺎﻟ ﺔ ﻗ ﺎ ﺔ وﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺗ‬ ‫‪ -2‬إﺻ ار ﻗ اﻧ‬

‫ر ﺎً ﻣﻔ ﻼً‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ )‪(NCA‬ﻣﻊ إ ﺎراً ﺗ‬

‫إ ﺎر ﻗﺎﻧ ﻧﻲ‬ ‫ﻣ ﻠ ﺎت اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﻲ ﻧ اﻫﺎ ﺿ ورﺔ‪ ،‬ﺗ‬ ‫ﻣ‬

‫ﺔ‬ ‫ﺔ ﺗ ﻞ أﻧ‬ ‫ص اﻟ‬ ‫ﻋﺔ ﻣ اﻟ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻌﻲ ﺟ ﯾ ﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﯾ‬ ‫ﺗ‬
‫ﻫ ﺎك‬ ‫ﻬﺎ ﻠ ﺎ ﺎﻧ‬ ‫ﺎد ﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗ‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﺎﻟ ﺔ ﻗ ﺎ ﺔ ﻣ ﺟﻬﺔ ﻟﻠﻘ ﺎﻋﺎت اﻻﻗ‬
‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﯾ ﺎول ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﻞ ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﻣ ﺟﻪ ﻟﻘ ﺎع ﻣﻌ‬ ‫‪،‬ﺣ‬ ‫ﺿ ورة ﻟﻠ‬
‫‪ IFRS‬ﺎ ﯾ ﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﺣﺎة ﻣ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ )‪ (NCA‬ﺧﺎﺻﺔ ﻪ ﻣ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 465‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺗﻘ ﺔ‬ ‫ﻪ‪ ،‬وﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﻲ( ﻣﻔ ﱠ ﻞ ُوﻣﻠ‬ ‫ر )ﻣﻔﺎ‬ ‫واﻟ ﺎﻟ ﺔ ﻟﻠ اﺋ ‪ ،‬ﻣﻊ إ ﺎر ﺗ‬
‫ﺔ ﻋ ض ﻋ ﺎﺻ‬ ‫]ﺗ ﺎول ﻗ اﻋ اﻻﻋ اف‪ ،‬اﻟ ﺎس اﻷوﻟﻲ‪ ،‬واﻟ ﺎس اﻟﻼﺣ واﻟ ﻘ ‪ ،‬و‬
‫ﻣﺎ ﻫ ﻋﻠ ﻪ ﻓﻲ اﻟ ﺎم‬ ‫اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬وﻣ وﻧﺔ ﺣ ﺎ ﺎت ﻟ ﻞ ﻧ ﺎم ﻋﻠﻰ ﺣ [‪ ،‬ﻋ‬
‫ﻣ ﺟﻬﺔ ﻟ ﻞ ﻗ ﺎع ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻗ اﻋ وأﺣ ﺎم ُ ﻣَ ﻠﺔ ﻏ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ واﻟ‬
‫ﻣﻔ ﻞ‪.‬‬ ‫ر واﺣ ﻏ‬ ‫ﻣﻊ إ ﺎر ﺗ‬ ‫ﺣ‬
‫اﺳ ﺗ ﻔ ﺔ ﺗ ح وﺗ‬ ‫ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫ص واﻟﻘ اﻧ‬ ‫ورة إﺗ ﺎع ﻫ ﻩ اﻟ‬ ‫ﺎﻧ‬
‫ﺎر ﻣﺎ ذ ﻧﺎﻩ ﻓﻲ اﻟ ﻞ اﻟ اﻟﻲ‪:‬‬ ‫اﺧ‬ ‫ﻘﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻫﺎ ﺑﻬ ف ﻓﻬ ﻬﺎ وﺳﻬ ﻟﺔ ﺗ‬ ‫ﻣ‬

‫اﻹﺻﻼح‬ ‫اﻟ ﻞ رﻗ ‪ :02‬اﻷﻧ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟﻘ ﺎ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ رج ﺿ‬

‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ‬

‫ﺔ ﺗ ﻞ أﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ وﻣﺎﻟ ﺔ‬ ‫ﺗ‬ ‫إﺻ ار ﻗ اﻧ‬ ‫ﻗ ﺎع اﻟ ك‬

‫ﺧﺎﺻﺔ ﻞ ﻗ ﺎع ﻋﻠﻰ ﺣ‬
‫ﻗ ﺎع اﻟ ﺄﻣ ﺎت‬

‫ﻗ ﺎع اﻟ راﻋﺔ‬
‫ﺟ اﺋ ﺔ‬ ‫ﻞ ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﻗ ﺎﻋﻲ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﯾ‬
‫ﺗﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ ‪IFRS‬‬ ‫ﺣﺎة ﻣ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﻣ‬
‫ﻗ ﺎع اﻟ ﺎﺣﺔ‬

‫ﻗ ﺎع اﻷﺷﻐﺎل اﻟﻌ ﻣ ﺔ‬
‫ﻞ ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻗ ﺎﻋﻲ ‪:‬‬ ‫ﻛ ﺎﯾ‬
‫ﻲ( ﻣﻔ ّ ﻼً؛‬ ‫رﺎً )ﻣﻔﺎ‬ ‫إ ﺎ ار ﺗ‬ ‫‪‬‬
‫ﻗ ﺎع اﻟﻌﻘﺎرات‬
‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺗﻘ ﺔ ] ﻗ اﻋ اﻻﻋ اف‪،‬‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫‪‬‬
‫ﻞ اﻟ ﺎﺳ ﻲ‪،‬‬ ‫ﺔ اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎس اﻷوﻟﻲ‪،‬‬
‫وﻗﺎت‬ ‫ﻗ ﺎع اﻟ‬
‫ﻧﻬﺎ ﺔ اﻟ ﺔ‪،‬‬ ‫اﻟ ﺎس اﻟﻼﺣ ‪ ،‬ﻗ اﻋ اﻟ ﻘ‬
‫ﺔ ﻋ ض ﻋ ﺎﺻ اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ[ ؛‬ ‫و‬
‫ﻗ ﺎع اﻻﺗ ﺎﻻت‬
‫ﻣ وﻧﺔ ﺣ ﺎ ﺎت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت‬ ‫وﺗ‬

‫ر‪ :‬ﻣ إﻋ اد اﻟ ﺎﺣ‬ ‫اﻟ‬

‫ـ اﻟ ﺎﺳ ـ ﻲ‬ ‫ﻟ ــﻲ أﻧ ــﺔ ﻣ ﺎﺳ ـ ﺔ ﻣﺎﻟ ــﺔ ﻗ ﺎ ــﺔ إﻟــﻰ اﻟ‬ ‫ﺗﻌ ـ د ﻓ ـ ة اﻟ ﺎﺣ ـ‬

‫ــﺎن ﺳــﺎﺋ اً ﺳـ ﺔ ‪ 2009‬اﻟ ﺎﺿــﻊ ﻟﻠ ـ ذج اﻟﻔ وﻧ ﻓ ـ ﻧﻲ‪ ،‬ـ ن اﻟ اﺋـ ﺗ ــﻊ‬ ‫اﻟﻔ ﻧ ــﻲ اﻟـ‬
‫ﻫ ﻩ اﻷﻧ ﺔ ﻓﻲ إ ﺎر اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ‪.‬‬ ‫اﻗ اح ﺗ‬ ‫ذج‪،‬‬ ‫اﻟ‬ ‫ﻧﻔ‬

‫‪466‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫ﻓـﻲ إ ــﺎر اﻹﺻـﻼح اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﻲ ﺎﺷـ ت ـﻪ ﻓ ﻧ ــﺎ ﻓـﻲ ‪ ،1998‬ﺗـ ﻓـ ﺢ ورﺷــﺔ‬
‫ﻣ ﺎﺳـ ـ ﺔ واﻟﻘ ــﺎﻧ ن اﻟ ﺎﺳـ ـ ﻲ اﻟﻔ ﻧ ــﻲ ﻧﻬﺎ ــﺔ ﺳـ ـ ﺔ‬ ‫إﺻــﻼح ﺎﻣﻠ ــﺔ ﻟﻌ ﻠ ــﺔ إﺻـ ـ ار ﻣﻌ ــﺎﯾ‬
‫إﻧ ــﺎء ﻫ ــﺔ‬ ‫ــ‬ ‫‪ ،2006‬وﻓــﻲ ‪ 2009/01/22‬ﺗــ إﺻــ ار اﻟﻘــﺎﻧ ن رﻗــ ‪ 2009/79‬اﻟ‬
‫اﻟ ــﺎدة اﻷوﻟ ــﻰ ﻣـ ـ‬ ‫اﻟ ﺎﺳـ ـ ﺔ )‪ (ANC‬واﻟ ــﻲ ﻣـ ـ اﻟ ﻬ ــﺎم اﻟ ــﻲ ﺗ ﺎرﺳ ــﻬﺎ ﺣ ـ ـ‬ ‫اﻟ ﻌــﺎﯾ‬
‫ﻌـ‬ ‫اﻟﻘــﺎﻧ ن‪ :‬إﻋ ـ اد أﻧ ــﺔ ﻣ ﺎﺳــ ﺔ ﻋﺎﻣــﺔ وﻗ ﺎ ــﺔ ﺗُ ـ م ﻣ ـ ﻗ ــﻞ اﻷﺷ ـ ﺎص اﻟ‬
‫ﻋ ـ ‪،‬‬ ‫ﺣ ـ ة وﻏﺎﻟ ـ‬ ‫ﻻﻟ ـ ام ﻗـﺎﻧ ﻧﻲ ﺈﻋـ اد وﺛــﺎﺋ ﻣ ﺎﺳـ ﺔ )ﺷـﻌ‬ ‫اﻟ ﺎﺿــﻌ‬ ‫واﻟ ﻌ ـ‬
‫ـ ـ ف‪ ،-‬ص‪ .(8‬ﻓ ـ ـ ﻣ ﻠـ ـ ﺑـ ـ ادر اﻹﺻ ــﻼح اﻟ ﺎﺳـ ـ ﻲ اﻟﻔ ﻧ ـــﻲ واﻟـ ـ‬ ‫‪- ،2011‬ﺑ‬
‫ﻘ ــﻲ ﺈﻋـ اد أﻧ ــﺔ ﻣ ﺎﺳـ ﺔ ﻋﺎﻣــﺔ‬ ‫ﺗ ﱠ ـ َ ﻋ ــﻪ إﺻـ ار اﻟﻘــﺎﻧ ن رﻗـ ‪ 2009/79‬واﻟـ‬
‫ﻗ ﺎ ﺔ ﻣ ﺟﻬﺔ‪ ،‬ﺗ ﺎدرت ﻓ ة ﺗ ﻲ أﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﺎﻟ ـﺔ ﻗ ﺎ ـﺔ ﻣ ﺟﻬـﺔ ﻟﻠﻘ ﺎﻋـﺎت‪ .‬ﻣـﻊ‬
‫إ ــﺎ ار ﺗ ـ رﺎً ـ ن أﻛ ـ ﺗﻔ ـ ﻼً ّﻣ ــﺎ ﻋﻠ ــﻪ ﻓــﻲ اﻟ ــﺎم‬ ‫اﻹﺷـﺎرة إﻟــﻰ ﺿـ ورة إﻋــﺎدة ﺗ ـ‬
‫‪.IFRS‬‬ ‫ﺎ ﻣ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣ‬

‫اﻟ ﺳ ـــﺎت اﻟ رﺟـــﺔ ﻓـــﻲ اﻟ رﺻـــﺔ واﻟ ﺳ ـــﺎت ﻏ ـــ اﻟ رﺟـــﺔ ﻓـــﻲ‬ ‫‪ -3‬اﻟ ﻔ ﻗـــﺔ ﺑـــ‬
‫ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﻗ ﺎﻋﻲ ﻟ ﻞ ﻣ ﻬ ﺎ ﻋﻠﻰ ﺣ ة‬ ‫اﻟ رﺻﺔ ﻋ‬

‫اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ‪ ،‬إﻣ ﺎﻧ ـﺔ إﻋـﺎدة ﺗ ـ اﻟ ـﺎر اﻟ ﺎﺳـ ﻲ ﻣـ‬ ‫إدراج ﺿ‬

‫أﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻗ ﺎ ﺔ ﻣ ﺟﻬـﺔ ﻟﻠ ﺳ ـﺎت اﻟ ـﻌ ة واﻟ رﺟـﺔ ﻓـﻲ اﻟ رﺻـﺔ‪،‬‬ ‫ﺧﻼل ﺗ‬
‫وأﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻗ ﺎ ـﺔ ﻣ ﺟﻬـﺔ ﻟﻠ ﺳ ـﺎت ﻏ ـ اﻟ رﺟـﺔ ﻓـﻲ اﻟ رﺻـﺔ‪ ،‬وذﻟـ ﻣـ ﺧـﻼل‬
‫ـ اﻟ ﺎﺳـ ﻲ ــﺎﻟ اﺋ ﯾ ﺎﺳـ‬ ‫ــﺔ اﻟﻔ ﻧ ـ ﺔ ﻓــﻲ ﻫـ ا اﻟ ـ د‪ ،‬ﻓ ـ ن اﻟ‬ ‫اﻻﺳـ ﻔﺎدة ﻣـ اﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟﻔ ﻧ ﻲ‪.‬‬ ‫ﻣﻊ اﻟ‬ ‫ﻞ‬

‫اﻟ ﺎﺳـ ﺔ اﻟ وﻟ ـﺔ ﻓـﻲ ﻓ ﻧ ـﺎ ﺎﻟ ـ ﺔ ﻟﻠ ﺳ ـﺎت اﻟ رﺟـﺔ‬ ‫ـ ﻣﻌـﺎﯾ‬ ‫ﻓ ة إﻟ اﻣ ـﺔ ﺗ‬ ‫اﻧ ﻘ‬

‫ﺎﻟ ـ ﺔ ﻟﻠ ﺳ ـﺎت ﻏ ـ اﻟ رﺟـﺔ ﻓـﻲ‬ ‫ﻫ ﻩ اﻟ ﻌـﺎﯾ‬ ‫ﺗ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ رﺻﺔ‪ ،‬واﺧ ﺎرﺔ ﺗ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ـ ﺔ‬ ‫ﺣ ـّ د ــﻪ اﻟ ﻠ ـ‬ ‫اﻟ ــﺎم اﻷورو ــﻲ رﻗ ـ ‪ 1606/2002‬واﻟ ـ‬ ‫ﺟـ‬ ‫اﻟ رﺻــﺔ‬
‫وآﺧ ‪ ،2011 ،‬ص‪:(9‬‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ )ﺷﻌ‬ ‫اﻟﻔ ﻧ ﻲ اﻵﻟ ﺔ اﻟ ﺎﻟ ﺔ ﻟ ﻲ ﻣﻌﺎﯾ‬

‫‪ ‬ﺎﻟ ـ ﺔ ﻟﻠ ﺳ ــﺎت اﻟ ــﻲ ﺗﻠ ــﺄ ﻟﻼدﺧــﺎر اﻟﻌــﺎم واﻟ ﺳ ــﺎت اﻟ ــﻲ ﻟﻬــﺎ أﺳــﻬ ‪-‬اﻟ رﺟــﺔ ﻓــﻲ‬
‫ﻌﺔ إﺟ ﺎر ؛‬ ‫ﺎ ﺎت اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ ﻓﻲ إﻋ اد اﻟ‬ ‫اﻟ رﺻﺔ‪ :-‬اﺳ ﻌ ﺎل ﻣﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺎﺳـ ﺔ‬ ‫ـ ﺢ ﻟﻬــﺎ ﺎﺳـ ﻌ ﺎل ﻣﻌـﺎﯾ‬ ‫‪ ‬ﱠأﻣـﺎ اﻟ ﺳ ـﺎت ﻏ ـ اﻟ رﺟـﺔ ﻓـﻲ اﻟ رﺻــﺔ‪ :‬ﻓﺈﻧـﻪ‬
‫اﺧ ﺎر ‪.‬‬ ‫ﻌﺔ ﺗ‬ ‫ﺎ ﺎت اﻟ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻓﻲ إﻋ اد اﻟ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 467‬‬

 ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ـﺎ ﻣـ ﺧـﻼل ﻫـ ﻩ اﻵﻟ ـﺔ إﻋــﺎدة ﺗ ـ اﻟ ـﺎر اﻟ ﺎﺳـ ﻲ ـﺎﻟ اﺋ ﻣـ ﻣ ﻠـ‬
‫أﻧ ــﺔ ﻣ ﺎﺳ ـ ﺔ ﻣﺎﻟ ــﺔ ﻗ ﺎ ــﺔ ﻣ ﺟﻬــﺔ ﻟﻠ ﺳ ــﺎت اﻟ رﺟــﺔ ﻓــﻲ اﻟ رﺻــﺔ‪ ،‬وأﻧ ــﺔ‬ ‫ﺗ ـ‬
‫ﻧ ـ ذج اﻹﺻــﻼح‬ ‫ﻣ ﺟﻬــﺔ ﻟﻠ ﺳ ــﺎت ﻏ ـ اﻟ رﺟــﺔ ﻓــﻲ اﻟ رﺻــﺔ‪ ،‬ﺿ ـ‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ـ ﺔ أﺧ ـ‬
‫ﺳـ ق اﻷوراق اﻟ ﺎﻟ ـﺔ‪ .‬واﻟ ﻔــﺎ‬ ‫اﻻﻋ ـﺎر ﺿـ ورة ﺗ ـ‬ ‫اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ﯾـ ‪ .‬ﻣـﻊ اﻷﺧـ ﻌـ‬
‫ﺗ ﺎوﻟﻬـــﺎ‬ ‫‪ "Comptabilité‬اﻟـ ـ‬ ‫ـ ـ ﺔ ‪Simplifier‬‬ ‫ﻋﻠ ــﻰ ﻗ اﻋـ ـ وأﺣ ـــﺎم "اﻟ ﺎﺳـ ـ ﺔ اﻟ‬
‫أﻗـ ـ ــﻞ ﻣ ـ ـ ـ‬ ‫اﻟﻘـ ـ ــﺎﻧ ن ‪ ،11-07‬واﻟ ﺟـ ـ ــﻪ ﻟﻠ ﺳ ـ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ــﻐ ة ذات رﻗ ـ ـ ـ أﻋ ـ ـ ــﺎل ﺳ ـ ـ ـ‬
‫‪ 30.000.000‬دج‪.‬‬

‫‪ -4‬ﺿ ورة ﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻔ ﻠﺔ ﻹﻧ ﺎح اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ‬

‫ﺗﻬ ــﺔ‬ ‫أن ﻧ ــﺎح اﻹﺻــﻼح اﻟ ﺎﺳ ـ ﻲ اﻟ ﯾـ ﯾ ﻘــﻰ ﻣ ﻫـ ن ـ‬

‫ــﻪ ﱠ‬ ‫ّﻣ ــﺎ ﻻ ﺷـ‬
‫اﻷرﺿ ﺔ واﻟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎل ﻣـﺎ أﻗـ ﻣ ﺎ ﻋﻠـﻰ إﺻـﻼح ﻣ ﺎﺳـ ﻲ ﺟـﺎد وﻋ ـ ﻣ ـﺎﯾ‬
‫اﻟ ﺳ ـﺎت‬ ‫ﻟﻪ ﺑ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ‪ ،‬ﺣ ﻰ ﺗ‬ ‫ﻟﻠ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ﺔ‪ ،‬ﻻﺑ ﻣ ﺗ ﻬ‬
‫ﻘﻪ ﻓﻌﻼ‪ ،‬واﺳ ﻼص اﻟ روس ﻋ ـ ﺗ ـﻲ اﻟ ـﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﺎﻟﻲ ﻷول‬ ‫ﺎد ﺔ ﻣ ﺗ‬ ‫اﻻﻗ‬
‫ـ ﻧ ـﺔ‬ ‫ـ اﻟ ـﺔ اﻟﻌﺎدﻟـﺔ ﻣـ ﻼً‪ ،‬و ـ ﻟ ﺻـﻌ ﺔ ﺗ‬ ‫ﻣ ة إﻟﻰ ﯾ ﻣ ـﺎ ﻫـ ا‪ ،‬ﻋ ـ اﺳـ ﺎﻟﺔ ﺗ‬
‫اﻟﻘ اﻋـ واﻷﺣ ـﺎم اﻟ ـﻲ‬ ‫ﻌـ‬ ‫اﻟ ـ ﻲ اﻟ ﻌﻠﻘـﺔ ﻌﻘـ د اﻹ ـﺎر اﻟ ـ ﻠﻲ‪ ،‬ﻓﺄﺻـ‬ ‫اﻟﻬﺎﻣ‬
‫ﺎﺗـﻪ ﺣ ــﻰ وﻟـ إﻧﻬــﺎ ﻣ اﻓﻘـﺔ ﻟﻠ ﺟ ــﺔ اﻟ وﻟ ـﺔ إﻻ أﻧﻬــﺎ‬ ‫ﺗ ﺎوﻟﻬـﺎ اﻟ ـﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ـﺎﻟﻲ ﻓــﻲ‬
‫ـ ‪ ،‬ﻧ ـ اً ﻟﻌ ـ م ﺗ ــﺎوب اﻟ ــﺔ اﻟ ﺎﺳ ـ ﺔ ﻟﻬــﺎ‪ .‬و ــﺎ ﯾﻠــﻲ أﻫ ـ‬ ‫ــﺎً ﻏ ـ ﻗﺎﺑﻠــﺔ ﻟﻠ‬ ‫ﺗ ﻘــﻰ ﻧ‬
‫ﻣﻌﺎﻟ ﺗﻬ ﺔ اﻟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ ﻲ ﻧ اﻫﺎ ﺿ ورﺔ ﻹﻧ ﺎح اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ‪:‬‬

‫ﺳـ ق اﻷوراق اﻟ ﺎﻟ ـﺔ )ﺑ رﺻـﺔ اﻟ اﺋـ (‪ :‬ﺗﻌ ـ اﻟ ﻌﻠ ﻣـﺔ اﻟ ﺎﻟ ـﺔ ﻣـ أﻫـ‬ ‫‪ -1-4‬ﺗ‬

‫اﻟﻌ اﻣــﻞ اﻟ ـ ﺛ ة ﻓــﻲ ﺣ ــﺔ ﺳـ ق اﻷوراق اﻟ ﺎﻟ ــﺔ‪ ،‬ﻻ ﺳـ ﺎ ﻋﻠــﻰ أﺳــﻌﺎر اﻷﺳــﻬ ‪ ،‬ﻓ ـ ﻫ ـ ﻩ‬
‫ﻠ ــﺎت‬ ‫دوﻟ ــﺔ ﻣ ــ دة ﻌ ـ ﻣــ اﻟ‬ ‫ﺔ ً ــﺎ وﻧ ًﻋــﺎ ووﻓــ ﻣﻌــﺎﯾ‬ ‫ﻘــﺔ ﺻــ‬ ‫اﻟ ﻌﻠ ﻣــﺔ‬
‫اﻷﺳﺎﺳـ ـ ﺔ ﻟ ﻘ ـ ـ اﻟ ـ ـ ﺎت اﻟ رﺟ ــﺔ ﻓ ــﻲ اﻟ رﺻ ــﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟ ﻌﻠ ﻣ ــﺎت اﻟ ﻔ ــﺢ ﻋ ﻬ ــﺎ ﻓ ــﻲ ﺳـ ـ ق‬
‫اﻷوراق اﻟ ﺎﻟ ـﺔ )ﺑ رﺻــﺔ اﻟ اﺋ ـ ( ﻫــﻲ ﻣ ﺟــﺎت ﻟﻠ ــﺎم اﻟ ﺎﺳـ ﻲ اﻟ ــﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻫ ـ ا اﻷﺧ ـ ﻻ‬
‫ﻷدوات اﻟ ق اﻟ ﺎﻟﻲ ﻧ ا ﻟﻌ م ﻓﻌﺎﻟ ﻬﺎ واﺳ ﺎﻟﺔ ﺗ ﯾ اﻟ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ـﻪ‪ ،‬واﻟ ـﻲ‬
‫ﯾ ﺗ ـ ﻋﻠ ﻬــﺎ اﻟ ــﺎم اﻟ ﺎﺳ ـ ﻲ اﻟ ــﺎﻟﻲ ﻓــﻲ ﻗ اﻋ ـ ﻩ ﻋ ـ ﺗﻘ ـ ﻣ ﺟ ـ دات اﻟ ﺳ ــﺔ )ﻣ ـ د‬
‫اﻟ ـ ق اﻟ ﺎﻟ ـﺔ‬ ‫أن ﺗ ـ‬ ‫ـﺎدﯾ‬ ‫اﻻﻗ‬ ‫ﻌـ‬ ‫ف‪ ،-‬ص‪ ،(181‬ﻓ ـ‬ ‫ﺟ ﺎر‪- 2012 ،‬ﺑ‬
‫اﻟﻌ ـ ض وذﻟ ـ ﻣ ـ ﺧــﻼل ﺗ ـ ﻊ إﻧ ــﺎء ﺷ ـ ﺎت اﻷﻣ ـ ال وﺧﻠ ـ أدوات‬ ‫ﯾ ـ ﱠإﻣ ـﺎ ﻣ ـ ﺟﺎﻧ ـ‬

‫‪468‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫ـﺎد ﺎ وﺳ ﺎﺳـ ﺎ وﻧ ـ اﻟـ ﻋﻲ‬ ‫اﻟ ـﺎخ اﻟ ﻼﺋـ اﻗ‬ ‫وذﻟـ ﺑ ـ ﻓ‬ ‫اﻟ ﻠـ‬ ‫ﺟ ﯾ ة‪ ،‬وﻣﱠﺎ ﻣ ﺟﺎﻧ‬
‫اﻟ ﻌﻠ ﻣــﺎت اﻟ ﺎ ــﺔ ﻋ ـ ﻗ ﺎﻋــﺎت أﻋ ــﺎل ﻣ ﻠﻔــﺔ وﻧ ــﺎ ﺎﺗﻬﺎ‬ ‫اﻷﻓ ـ اد وﺗ ـ ﻓ‬ ‫اﻻدﺧــﺎر ﻟ ـ‬
‫)ﻋ ة ﺑ ﺳ ﺔ و ﻲ ﻣ ‪ ،2015 ،‬ص ‪.(164‬‬

‫‪ -2-4‬ﺗﻔﻌ ــﻞ دور ﻣ ﺳ ــﺎت اﻟ ﻌﻠـــ اﻟ ﺎﺳــ ﻲ‪ :‬ﻋﻠــﻰ اﻟ ﺳ ــﺎت اﻟ ﻌﻠ ــﺔ أن ﺗ ــﻌﻰ‬
‫ﺑ اﻣ ﻬﺎ اﻟ ﻌﻠ ـﺔ ﻟ اﻛ ـﺔ ﻣ ﻠ ـﺎت اﻟ ـ ق ـﺎ ﯾ ﺎﺷـﻰ ﻣـﻊ ﻣﻌ ـﺎت اﻟﻌ ـ‬ ‫داﺋ ﺎ ﻟ‬
‫اﻟ ﻌﻠ ـ‬ ‫وﻛ ــﺎﺑﻬ اﻟ ﻬــﺎرات واﻟ ـ ات اﻟﻼزﻣــﺔ ﻟ ـ ق اﻟﻌ ــﻞ‪ ،‬ﻓــﺎﻟ ﻼزم ﺑ ـ‬ ‫ﻟ ﺄﻫ ــﻞ اﻟ ـ‬
‫واﻟ ﺎرﺳ ــﺔ اﻟ ﻬ ــﺔ أﻣـ ـ ﻓ ــﻲ ﻏﺎ ــﺔ اﻷﻫ ــﺔ ﻹﻧ ــﺎح اﻹﺻ ــﻼح اﻟ ﺎﺳـ ـ ﻲ اﻟ ﯾـ ـ ‪ ،‬ﻓـ ـﺎﻟ‬
‫اﻟ ﻌﻠ ﺔ ﺳ ن ﻣ ﺎﻟ ﺔ ﺄن ﺗﻠ ﻲ ﺣﺎﺟﺎت اﻟ ـ ق ﻔـﺎءة أﻋﻠـﻰ و ﻔﺎﻋﻠ ـﺔ ﺗ ـﺎوب ﻣـﻊ ﺣ ـﺔ‬
‫اﻟ ﻌﻠ ــﺔ‬ ‫ﻌ ــﺔ اﻟ ـ ـ اﻣﺞ واﻷﺳ ــﺎﻟ‬ ‫ــﺔ‪ ،‬وﻫـ ـ ا اﻷﻣـ ـ ﺳـ ـ ﻔ ض ﻧﻔ ــﻪ ﻋﻠ ــﻰ‬ ‫اﻟ ـ ـ ق اﻟ‬
‫ﻣ اﻋﺎﺗﻬﺎ وأﻫﻠ ﻬـﺎ ﻟ ـﺎﯾ‬ ‫ص اﻟ ﺎﻣﻌﺎت‪ ،‬وﻣ‬ ‫اﻟ ﻬ ﺔ ﻣ ﻣ ﺳ ﺎت اﻟ ﻌﻠ وﻋﻠﻰ اﻟ‬
‫ـة‬ ‫ــﺔ واﻟ ﻣ ــﺔ )‬ ‫ﻬــﺎ ﻟ ــﺎ ﻫ ـ ﻗــﺎﺋ ﻣ ـ ﺣﺎﺟــﺎت اﻟﻘ ﺎﻋــﺎت اﻟ‬ ‫ﻓــﻲ ﺗﺄﻫ ــﻞ ﺧ‬ ‫اﻟ ـ‬
‫أﺣ ‪ ،2017 ،‬ص‪.(275‬‬

‫ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت واﻻﺗ ﺎل‪ :‬ﺗ ﻞ ﺗ ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت‬ ‫ﺗﻘ ﺎت ﺗ‬ ‫‪ -3-4‬ﺿ ورة ﺗ‬

‫اﻟ ـﺎ‬ ‫ﺎﻟﻘﻠـ‬ ‫ﺗُﻌـ‬
‫َ‬ ‫اﻟ ﻘ ـﻲ ﻣـ ﻧ ـﺎم اﻟ ﻌﻠ ﻣـﺎت واﻟ ـ ﯾﻞ ﻟ ـ ﻪ‪ ،‬ﺣ ـ‬ ‫واﻻﺗ ﺎل اﻟ ﺎﻧـ‬
‫ـﺎت اﻷﻋ ـﺎل‪ ،‬إذ ﺗُ ـﻬ ﻓـﻲ ﺗ ـﻬ ﻞ اﻧ ـ ﺎﺑ ﺔ اﻟﻘـ ارات اﻟ ﺎﺳـ ﺔ وﻓـﻲ ﺗ ﺟ ــﻪ‬ ‫ﻓـﻲ ﻣ ﻠـﻒ ﻣ‬
‫ــﺎت اﻷﻋ ــﺎل و ﻘﺎﺋﻬــﺎ وﺗ ﻫــﺎ‬ ‫ﻣــﺔ ﻣ‬ ‫ﻟ‬ ‫وﺗ ﻔ ـ ﻣ ﻠــﻒ ﻋ ﻠ ﺎﺗﻬــﺎ‪ ،‬ﻓﻬــﻲ ﻣ ـ ر ﺣ ـ‬
‫اﻟ ﺎﻓ ــﻲ‪ ،‬ﻌ ـ اﻟ ﺎﺳ ـ ب و اﻣ ــﻪ وﻣ ﻠــﻒ اﻟ ﻣ ــﺎت اﻟ ﺎﺳـ ﺔ وﺳــﺎﺋﻞ أﺳﺎﺳـ ﺔ ﺗُ ــﻬ‬
‫ﺟــﺎت ﻓــﻲ ﺷـ ﻞ ﻗ ـ اﺋ ﺗُ ـ ﻋﻠــﻰ‬ ‫ﻬــﺎ وﺗﻘ ـ ﻬﺎ‬ ‫ﻓــﻲ ﻣﻌﺎﻟ ــﺔ اﻟ ﻌﻠ ﻣــﺎت وﺗ ـ ﻠﻬﺎوﺗ‬
‫أﺳﺎﺳ ــﻬﺎ اﻟﻘـ ـ ارات )ﻏ ــﺎن ﻗﺎﺳـ ـ داود اﻟﻼﻣ ــﻲ وأﻣ ـ ـ ة ﺷـ ـ وﻟﻲ‪ ،2010 ،‬ص ص‪.(10-7‬‬
‫ﺗ ﻟ ﺟ ــﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣــﺎت‬ ‫ــﻞ اﻟ ﻬ ـ د ﻣ ـ أﺟــﻞ اﻟ ﻬ ـ ض وﺗ ـ‬ ‫ــﺎﻟ ﻏ ﻣ ـ ﺗﻼﺣ ـ‬ ‫ﻓــﺎﻟ اﺋ‬
‫ـﺔ‬ ‫ﻣـ ذﻟـ ﻣ ﻬـﺎ‪ :‬ﻣﻌ ﻗـﺎت اﻟ ـﻰ اﻟ‬ ‫واﻻﺗ ﺎل إﻻ أﻧﻬﺎ ﻣﺎ ﺗ ال ﺗ اﺟﻬﻬﺎ ﻋ ة ﻣ ﻘﺎت ﺗ‬
‫ﻟ ﺟ ﺎت اﻻﻋﻼم واﻻﺗ ﺎل‪ ،‬ﻣﻌ ﻗﺎت ﻓ ﺔ‪ ،‬أﻣ ﺔ‪ ،‬وﻣﺎﻟ ﺔ ﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟـﻰ اﻟ ـ ﯾﻞ واﻟ ـ ﻗﺔ‬ ‫ﻟ‬
‫ة ﻋﻠـ ــﻰ أﻣ ـ ـ وﺳ ـ ـ ﺔ اﻟ ﻌﻠ ﻣـ ــﺎت ﻔﻌـ ــﻞ اﻟﻔ وﺳـ ــﺎت وﻋ ﻠ ـ ــﺎت اﻟﻘ ﺻ ـ ـ ﺔ‬ ‫وﺻـ ــﻌ ﺔ اﻟ ـ ـ‬
‫وﻧ ﺔ )ﻧ ال ﻣﻐ ﻟﻲ‪ ،2018 ،‬ص‪.(184‬‬ ‫اﻹﻟ‬

‫ﺎﻓﺔ‬ ‫ﺗ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟ ﻠ ﺎت اﻟ ﺻ ﺔ ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫وﻋﻠﻰ ﻫ ا اﻷﺳﺎس‬

‫ﺗﻘ ﺎت‬ ‫وﺗ‬ ‫أﺟﻞ ﺗ‬ ‫اﻟ ﻬ د ﻣ‬ ‫ﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ وﺗ ﺎﻓ‬ ‫اﻻﻣ ﺎﻧﺎت اﻟ ﺎد ﺔ واﻟ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 469‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫اﻷﻧ ﺔ‬ ‫ﺗ ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت واﻻﺗ ﺎل‪ ،‬وﺗﻬ ﺔ ﺑ ﺔ ﺗ ﻟ ﺟ ﺔ رﻗ ﺔ ﻣﻼﺋ ﺔ ﻟ‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟﻘ ﺎ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗ رج ﻓﻲ ﺑ ادر اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ‪.‬‬
‫اﻟ ﺎﺗ ﺔ‬
‫ﻣ ﺧﻼل ﻫ ﻩ اﻟ راﺳﺔ ﺗ ﺻﻠ ﺎ إﻟﻰ اﻟ ﺎﺋﺞ اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪:‬‬

‫ﻣ ﻠ ﺎً ﻣ ﻗ ﻞ اﻟﻬ ﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﺎﻟ ﺣ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ واﻟ ﻗ‬ ‫أن درﺟﺔ اﻻﻫ ﺎم ﺎﻟ ﺎﻧ‬

‫‪ -1‬ﱠ‬
‫ﺔ ﻟ ﻬﺔ‬ ‫ﺔ اﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫ّأن اﻹﺻ ارات اﻟﻘ اﻧ‬ ‫)‪ (CNC‬ﺗ ﻔﺎوت‪ ،‬ﻓ‬ ‫ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬
‫ﺔ ﻓﻲ اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ ﻌﺎﯾ ‪ .IFRS‬ﻓﻲ ﺣ‬ ‫ﺔ واﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ ﻏﺎﺋ ﺔ ﻓﻲ ﻞ اﻟ‬
‫َﻠﱠﻞ اﻻﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﺳ ﺔ‬ ‫ﺎ‪ ،‬ﺣ‬ ‫اﻵﺧ "اﻟ ﻗ " ﻣ ﻠ ﺎً ﺗ ار ﻣﻠ‬ ‫ﺷﻬ اﻟ ﺎﻧ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ‪ ،‬ﺗ ﻘ‬ ‫ة ﻣ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫و‬ ‫ﻓﻲ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫‪ 2001‬إﻟﻰ ﺑ ا ﺔ اﻟ ﻔ‬
‫اﻟ اﺋ ﺔ‪ ،‬ﻣ‬ ‫وﻋ اد اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻘﺔ ﻣ ﻟ ﺔ اﻟ‬ ‫ﻔ ﻞ اﻟﻬ ﺔ "‪ "Ad Hoc‬اﻟ‬ ‫ذﻟ‬
‫)‪.(NAA‬‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﺎﺷ ت ﻪ‪ ،‬وﺗ اﻟ ﻲ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫وع اﻟ‬ ‫ﺧﻼل اﻟ‬

‫ﻪ ودﺧﺎل ﻋﻠ ﻪ أ‬ ‫ﻘﻪ ﺳ ﺔ ‪ 2010‬ﻟ ﯾ ﺗ‬ ‫أن اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻣ ﺗ‬

‫‪ -2‬ﱠ‬
‫أن‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ ‪ IAS/IFRS‬ﺳﺎ ﻘﺎ‪ ،‬إﻟﻰ ﱠ‬ ‫ﺣﻰ ﻣ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﺗﻌ ﯾﻞ‪ ،‬ﺎﻟ ﻏ ﻣ أﻧﻪ ﻣ‬
‫=‪IFRS‬‬ ‫ﻟﻬﺎ‪:‬‬ ‫اﻟ ﯾ ة‬ ‫ﻐﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫ﺢ‬ ‫ﻟ‬ ‫ﻠ ﻬﺎ‬ ‫أﻋ ت‬ ‫اﻷﺧ ة‬ ‫ﻫﻩ‬
‫ﻠ ﺎت‬ ‫وﻓﻘﺎ ﻟﻠ‬ ‫ﻔﺔ ﺎﻟ وﻧﺔ ﻓﻬﻲ ﻓﻲ ﺗ ر ﻣ‬ ‫‪ ،IAS+IFRS+SIC+IFRIC‬اﻟ‬
‫ات ﻘﻲ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﺳﺎﻛ ﺎً ﻏ‬ ‫ﻞ ﻫ ﻩ اﻟ‬ ‫ﺎد ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ‬ ‫اﻻﻗ‬
‫ﻣ ﺟﻌ ﻪ اﻟ ﯾ ﺔ ﺗ ﺛ ﺑﻼ‬ ‫رات‪ ،‬ﻣﺎ ﺧﻠ ﻓ ة اﺧ ﻼف ﻣ ﱠﺳﻌﺔ ﺑ ﻪ و‬ ‫ﻣ ﺎﯾ ﻟﻬ ﻩ اﻟ‬
‫ﺷ ﻋﻠﻰ ﻣ ﺟﺎت ﻫ ا اﻟ ﺎم‪.‬‬
‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻋ ة ﻣﻌ ﻗﺎت أﺑ زﻫﺎ ﻋ م ﻣ ﺎﯾ ﺗﻪ ﻟ ﺟﻌ ﻪ‬ ‫‪ -3‬أﻓ ز ﺗ‬
‫ﻪ‬ ‫اﻟ ﺎﻓﻲ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺗ‬ ‫واﻟﻐ‬ ‫ر اﻟ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﯾ ة ‪ ،IFRS‬و ﺎرﻩ اﻟ‬
‫اﻟ ﻘ ﻲ ﻟﻪ )ﻗ اﻋ اﻻﻋ اف‪ ،‬اﻟ ﺎس‬ ‫‪ ،IFRS‬و ا ﻓﻲ اﻟ ﺎﻧ‬ ‫ر ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻹ ﺎر اﻟ‬
‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟﻌﺎﻟ ﺔ ﻧ ا‬ ‫ﺢ ﺑ ﻲ وﺗ‬ ‫ﻻ‬ ‫واﻟ ﻘ (‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟ‬
‫اﻟ وﻟﻲ‪.‬‬ ‫ﻻﺑ ﻌﺎدﻩ ﻋ اﻟ ﺟ ﺔ اﻟ ﯾ ة ‪ ،IFRS‬ﻣ ﺎ أﻋﺎق ذﻟ اﻟ ﺎﻓ ﺔ ﻋﻠﻰ اﻟ‬
‫ﻞ اﻟ ﻌ ﺎت ﺗ ﺣﻲ ﻋﻠﻰ ﺿ ورة‬ ‫أن ﻣ ﻠ ﺎت اﻹﺻﻼح اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﯾ ‪ ،‬واﻟ‬
‫‪ -4‬ﱠ‬
‫ﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬ ‫ﺗ ﺎوﻟﻬﺎ‬ ‫اﻟ ﺎرﺳﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪،‬‬ ‫اﻟ ﺎم ﻪ‪ ،‬ﻣ أﺟﻞ ﺗ‬

‫‪470‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ اﺋ وﻋ اد ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫‪ ‬ﺿ ورة ﺗﻔﻌ ﻞ دور اﻟﻬ ﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﺎﻟ ﺣ‬
‫ﺟ‬ ‫ّﻒ ﺑﻬﺎ ﻻ ﺳ ﺎ‬
‫ﻞ اﻟ ﻬﺎم اﻟ ﻲ ُ ﻠ َ‬ ‫و ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﺧﻼل اﻻﻟ ا م اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫رﻗ ‪ ،25-11‬وﻣ ﺎﻫ ﻪ ﻓﻲ ﺗ ﺔ ﻣﻬ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ ﻗ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻌ‬ ‫اﻟ ﺳ م اﻟ ﻔ‬
‫ات‬ ‫ﺎ ﻌﺔ اﻟ‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ ﻣ ﻠﱠﻔﺔ‬ ‫وﻋ اد اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻟ ﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣ ﻘﺔ ﻣ ﻟ ﺔ اﻟ‬
‫ﺔ ﻠ ﺎ ﺎن ذﻟ ﺿ ورﺎً‪.‬‬ ‫اﻟ‬ ‫اﻟﻘ اﻧ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ وﺗ‬
‫ﻋﺔ ﻣ‬ ‫ﻣ‬ ‫ﻌﻲ ﺟ ﯾ ﻟ ﻬ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬ﯾ‬ ‫إ ﺎر ﻗﺎﻧ ﻧﻲ ﺗ‬ ‫‪ ‬ﺗ‬
‫ﻫ ﺎك‬ ‫ﻬﺎ ﻠ ﺎ ﺎﻧ‬ ‫ﺔ ﺗ ﻞ أﻧ ﺔ ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﻣﺎﻟ ﺔ ﻗ ﺎ ﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗ‬ ‫ص اﻟ‬ ‫اﻟ‬
‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ‬ ‫ﯾ ﺎول ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﻞ ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﻣ ﺟﻪ ﻟﻘ ﺎع ﻣﻌ‬ ‫‪،‬ﺣ‬ ‫ﺿ ورة ﻟﻠ‬
‫ﻲ( ﻣﻔ ﱠ ﻞ ُوﻣﻠ‬ ‫ر )ﻣﻔﺎ‬ ‫‪ ،IFRS‬ﻣﻊ إ ﺎر ﺗ‬ ‫ﺣﺎة ﻣ ﻣﻌﺎﯾ‬ ‫ﺟ اﺋ ﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻪ ﻣ‬
‫ﺔ اﻟﻔ ﻧ ﺔ ﻓﻲ ذﻟ ‪ ،‬ﻣ ﺧﻼل اﻹﺻﻼح‬ ‫ﻣ ﺎﺳ ﺔ ﺗﻘ ﺔ‪ ،‬واﻻﺳ ﻔﺎدة ﻣ اﻟ‬ ‫ﻪ‪ ،‬وﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺔ‬ ‫اﻟ‬ ‫ص واﻟﻘ اﻧ‬ ‫ﺎﺷ ت ﻪ ﻓ ﻧ ﺎ ﺳ ﺔ ‪ .2009‬ﻣﻊ إﺗ ﺎع ﻫ ﻩ اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ‬
‫ﻘﻬﺎ‪.‬‬ ‫اﻫﺎ ﺑﻬ ف ﻓﻬ ﻬﺎ وﺳﻬ ﻟﺔ ﺗ‬ ‫ﻣ‬ ‫اﺳ ﺗ ﻔ ﺔ ﺗ ح وﺗ‬
‫ﻓﻲ‬ ‫ﺑ رﺻﺔ اﻟ اﺋ ‪ ،‬ﻓﺎﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻔ ﺢ ﻋ ﻬﺎ واﻟ ﻲ ﺗ‬ ‫‪ ‬ﺿ ورة ﺗ‬
‫ﻷدوات ﺳ ق‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻟ ق اﻟ ﺎﻟﻲ ﻫﻲ ﻣ ﺟﺎت ﻟﻠ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ وﻫ ا اﻷﺧ‬
‫اﻷوراق اﻟ ﺎﻟ ﺔ )ﺑ رﺻﺔ اﻟ اﺋ ( ﻧ ا ﻟﻌ م ﻓﻌﺎﻟ ﻬﺎ واﺳ ﺎﻟﺔ ﺗ ﯾ اﻟ ﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻪ‪،‬‬
‫ﻣ ﺟ دات اﻟ ﺳ ﺔ؛‬ ‫ﻋﻠ ﻬﺎ اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻗ اﻋ ﻩ ﻋ ﺗﻘ‬ ‫واﻟ ﻲ ﯾ ﺗ‬
‫ﻧﻬﺎ ﺗ ﻬ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟ ﺔ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت‬ ‫ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت واﻻﺗ ﺎل‪،‬‬ ‫ﺗﻘ ﺎت ﺗ‬ ‫‪ ‬ﺗ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ اﻟﻘ ارات؛‬ ‫ﺟﺎت ﻓﻲ ﺷ ﻞ ﻗ اﺋ ﺗُ‬ ‫ﻬﺎ وﺗﻘ ﻬﺎ‬ ‫ﻠﻬﺎ وﺗ‬ ‫وﺗ‬
‫اﻟ رﺟﺔ‬ ‫اﻟ ﺳ ﺎت اﻟ ﻌ ة واﻟ رﺟﺔ ﻓﻲ اﻟ رﺻﺔ واﻟ ﺳ ﺎت ﻏ‬ ‫‪ ‬اﻟ ﻔ ﻗﺔ ﺑ‬
‫ﻧ ﺎم ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﻣﺎﻟﻲ ﻗ ﺎﻋﻲ ﻟ ﻞ ﻣ ﻬ ﺎ ﻋﻠﻰ ﺣ ة‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﻟ رﺻﺔ ﻋ‬

‫ﯾ ﻠ‬ ‫ﺄن اﻹﻗ ام ﻋﻠﻰ إﺻﻼح ﻣ ﺎﺳ ﻲ ﺟﺎد وﻋ‬

‫ﺎ اﻟﻘ ل ﱠ‬ ‫ﻓﻲ اﻷﺧ ‪،‬‬
‫اﻷرﺿ ﺔ ﻟﻪ‬ ‫ﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬وﺗ ﻬ‬ ‫ﺎﻓﺔ اﻻﻣ ﺎﻧﺎت اﻟ ﺎد ﺔ واﻟ‬ ‫ﻞ اﻟ ﻬ د وﺗ‬ ‫ﺗ ﺎﻓ‬
‫ﺎد ﺔ ﻣ اﻟ ﺎوب اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻪ‪ ،‬واﻟ ﺳ ُ ﻬ ﻫ ا اﻹﺻﻼح‬ ‫اﻟ ﺳ ﺎت اﻻﻗ‬ ‫ﺣﻰ ﺗ‬
‫ﻣ ﻠ ﺎً‪ ،‬وﺳ ﻓ‬ ‫ﺈﺣ اث ﺛ رة ﻓﻲ ﻣ ﺎﻟﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ ﻗ‬ ‫ﻠ ﺎت ﺑﻼ ﺷ‬ ‫ﺑﻬ ﻩ اﻟ‬
‫ﻔ ﯾ ﻣ اﻟﻘ اﺋ اﻟ ﺎﻟ ﺔ و ﺎﻟ ﺎﻟﻲ‬ ‫ﻣﻌﻠ ﻣﺎت ﻣﺎﻟ ﺔ ذات ﺟ دة‪ ،‬و ﻬ ﻓﻲ زﺎدة ﺛﻘﺔ اﻟ‬
‫ﻊ اﻻﺳ ﺎر اﻷﺟ ﻲ‪.‬‬ ‫ﺗ‬
‫اﻟ اﺟﻊ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 471‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫ﺎ ﺎت ﻓﻲ اﻟ اﺋ وﺗ ﻔﻬﺎ ﻣﻊ‬ ‫‪ .1‬ﻋ رة ﺟ ﺎل‪" .(2011) .‬ﺿ ورة إﺻﻼح ﻣﻬ ﺔ ﻣ اﺟﻌﺔ اﻟ‬
‫اﻟ وﻟ ﻰ ﻟﻠ اﺟﻌﺔ )‪ "(ISA‬ﻣﻠ ﻘﻰ دوﻟﻲ ﺣ ل‪ :‬اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣ اﺟﻬﺔ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ اﺟﻌﺔ)‪ ، (ISA‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌ دﺣﻠ‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ)‪ (IAS/IFRS‬واﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫اﻟ ﻠ ة‪.‬‬
‫‪ .2‬ﻣ اﻧﻲ ﺑ ﺑﻠﻐ ‪" .(2004) .‬أﻫ ﺔ إﺻﻼح اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻟﻠ ﺳ ﺎت ﻓﻲ ﻞ أﻋ ﺎل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟ اﺋ ‪ ،"-‬أ وﺣﺔ د راﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟ اﺋ ‪.‬‬ ‫اﻟ ﺣ اﻟ وﻟ ﺔ ‪ -‬ﺎﻟ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ‬ ‫ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫‪ .3‬ﺳﻔﺎﺣﻠ رﺷ ‪" .(2017) .‬أﻫ ﺔ ﺗ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ )‪ ،"(IFRS‬أ وﺣﺔ د راﻩ‪،‬‬ ‫واﻟ اﺟﻌﺔ )‪ (ISA‬ﻓﻲ ﻞ ﺗ ﻪ ﻟﻠ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻟﻠ ﻗ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟ ﻠﻒ‪.‬‬
‫وﻋ اد‬ ‫ﻓﻲ ﻟ ﺔ اﻟ‬ ‫ﺟﻠ ل" ﻋ‬ ‫أﺣ " ﻣﻊ اﻷﺳ ﺎذ "ﺑ‬ ‫ﺎس ﺳ‬ ‫‪ .4‬ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺷﻔ ﺔ ﻟــ"‬
‫ﺔ‬ ‫ف اﻟﻐ ﻓﺔ اﻟ‬ ‫ﺎن ﻣ‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ ‪ .(2017) .‬ﻓﻲ اﻟ ﻣﺎن اﻟ راﺳ ﺎن اﻟ‬ ‫اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫ﺑﻠ ﺎس‪ ،‬ﯾ ﻣﻲ‬ ‫ﻟ ﺎﻣﻌﺔ ﺳ‬ ‫ﺎد ﺔ واﻟ ﺎرﺔ وﻋﻠ م اﻟ‬ ‫ﺎ ﺎت و ﻠ ﺔ اﻟﻌﻠ م اﻻﻗ‬ ‫ﻟ ﺎﻓ ﻲ اﻟ‬
‫ﻲ ﻟﻠ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ وﺗﺄﺛ اﺗﻪ اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪،‬‬ ‫‪ 12‬و‪ 13‬ﻣﺎرس ‪ 2017‬ﺣ ل‪ :‬اﻹ ﺎر اﻟ ﻔﺎ‬
‫‪.NAA‬‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ ﻗ‬ ‫ﻠﻲ‪ ،‬واﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫اﻹ ﺎر اﻟ‬
‫‪5. Chambre nationale des commissaires aux comptes. "Rapport Moral et‬‬
‫‪financier periode du 01/10/2016 au 30/09/2017, Assemblée générale‬‬
‫‪ordinnaire", P: 10. consulter le site de la chambre: http://cn-cncc.dz/le-‬‬
‫‪rapport-moral-et-financier-2016/2017.‬‬
‫اﺳ "اﻟ ﻌﺎﯾ اﻟ ﯾ ﺔ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ واﻹﺑﻼغ‬ ‫‪ .EuroMatech .6‬ﻣﻘ ﻣﺔ ﺑ ﻧﺎﻣﺢ وورﺷﺔ ﻋ ﻞ ﺗ‬
‫اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ ) ‪ ،"(IFRS/IAS‬اﻟ ﺎح ﻋﻠﻰ اﻟ ﻗﻊ‪https://euromatechme.com-ias- :‬‬
‫ﻔﺢ‪ ،2018/08/02 :‬ﻋﻠﻰ اﻟ ﺎﻋﺔ‪.12:43 :‬‬ ‫‪ ،amp-ifrs‬ﺗﺎرﺦ اﻟ‬
‫ات‬ ‫ﻧﻲ أﻣﺎل‪" .(2017) .‬اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ‪ SCF‬ﻓﻲ ﻞ ﻣ‬ ‫ﻔﻲ‪ ،‬ﺗ‬ ‫‪ .7‬ﻋﻘﺎر ﻣ‬
‫ﺎﻋﻲ‪) ،‬اﻟﻌ د‪(12‬‬ ‫ﺎد اﻟ‬ ‫اﻟ ﻘﺎر اﻟ ﺎﻟ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ ‪ ،"(2016-2010) IFRS‬ﻣ ﻠﺔ اﻻﻗ‬ ‫ﻣﻌﺎﯾ‬
‫ﺔ‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪" .(2009) .‬اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ"‪ ،‬اﻟ اﺋ ‪ ،‬اﻟ ﺳ ﺔ اﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫‪ .8‬اﻟ ﻠ‬
‫ﺔ ‪.ENAG‬‬ ‫ﻟﻠﻔ ن اﻟ‬
‫ﻣ اﻟ ﻧﺎﻣﺞ‬ ‫د‪" .(2018) .‬اﻟ اﺋ اﻟ ﻫ ﺔ ‪ 2018‬ﻟﻞ ‪ ،" IFRS‬ﻣ‬ ‫ﻓﺎروق ﻣ‬ ‫‪ .9‬أﻣ‬
‫اﻟ ﻗﻊ‪:‬‬ ‫ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟ ﺎﻟ ﺔ‪ ،‬اﻟ ﺎح‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻹﻋ اد اﻟ ﻘﺎر‬ ‫اﻟ ر ﻲ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫‪http://www.mo7asaba.com/2017/05/blog-post_31.html‬‬
‫‪ .10‬ﻣ ﻗﻊ اﻟ ﻘﺎر اﻹﺑﻼغ اﻟ ﺎﻟﻲ اﻟ وﻟ ﺔ‪www.ifrs.com :‬‬
‫اﻟ ﺎدر ﻋ ‪"IFRS .(2017) .Bulding a better working world :‬‬ ‫‪ .11‬اﻟ ﻘ‬
‫ﻔﺢ‪ ،2018/08/18 :‬ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ Update of standards and interpretations in‬ﺗﺎرﺦ اﻟ‬

‫‪472‬‬ ‫‪‬‬
 ‫‪‬‬
‫وﻧﻲ‪:‬‬ ‫اﻹﻟ‬ ‫اﻟ ﺎﻋﺔ ‪10:43‬؛"‪ issue at 30 june 2017‬اﻟ ﺎح ﻋﻠﻰ اﻟ ا‬
‫‪http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/ey-IFRS-Update-june-‬‬
‫‪،2017/$FILE/ey-IFRS-Update-June-2017.pdf‬‬
‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺷ ﺎت اﻟ ﺎﻫ ﺔ‬ ‫ﻲ‪" .(2014) .‬ﻣﻌ ﻗﺎت ﺗ‬ ‫‪ .12‬ﻋ ﺎر ﺑ‬
‫ﺎد ﺔ‪) ،‬اﻟﻌ د‪.(01 :‬‬ ‫ﺔ اﻻﻗ‬ ‫ة‪ ،"-‬اﻟ ﻠﺔ اﻟ اﺋ ﺔ ﻟﻠ‬ ‫اﻟ اﺋ ﺔ ‪-‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ وﻻ ﺔ‬
‫ﻣﻊ اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﻟﻠ اﻓ‬ ‫رﻣ ‪" .(2009) .‬إﺻﻼح اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ اﺋ‬ ‫ﻣ‬ ‫‪ .13‬ﺟ د‬
‫ﺎد ﺔ ودارﺔ‪) ،‬اﻟﻌ د ‪.(06‬‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﺔ اﻟ وﻟ ﺔ"‪ ،‬ﻣ ﻠﺔ أ ﺎث اﻗ‬
‫ة أﺣ ‪" .(2017) .‬ﻣ ﻘ ﻞ ﻣﻬ ﻲ اﻟ ﺎﺳ ﺔ واﻟ اﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﻞ اﻟ وف اﻻﻗ ﺎد ﺔ‬ ‫‪.14‬‬
‫اﻟ اﻫ ﺔ"‪ ،‬أ وﺣﺔ د راﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟ اﺋ ‪.3‬‬
‫اﻟﻔ ﻧ ﺔ‬ ‫اﻟ ﺎﺳ ﻲ ﻓﻲ اﻟ رﺳ‬ ‫ﻋ ‪" .(2011) .‬اﻟ‬ ‫ﺣ ة وﻏﺎﻟ‬ ‫‪ .15‬ﺷﻌ‬
‫اﻟ ﻠ ﻘﻰ اﻟ وﻟﻲ‬ ‫ﺔ‪ ،"-‬ﻣ اﺧﻠﺔ ﺿ‬ ‫اﻟ ﺔ اﻟ‬ ‫ﺟﻬ د اﻟ اﻓ اﻟ وﻟﻲ وﺿﻐ‬ ‫ﺔ ‪-‬ﺑ‬ ‫واﻷﻣ‬
‫اﻟ وﻟ ﺔ اﻟ ﺎﺳ ﺔ )‪ (IAS/IFRS‬واﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫ﺣ ل اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣ اﺟﻬﺔ اﻟ ﻌﺎﯾ‬
‫‪-‬اﻟ ﻠ ة‪.-‬‬ ‫اﻟ وﻟ ﺔ ﻟﻠ اﺟﻌﺔ )‪ ،(ISA‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳﻌ دﺣﻠ‬
‫د ﺟ ﺎر‪" .(2012) .‬اﺳ ﺎ ﺔ اﻷﺳ اق اﻟ ﺎﻟ ﺔ ﻟﻠ ﻌﻠ ﻣﺎت اﻟ ﺎﺳ ﺔ‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ‬ ‫‪ .16‬ﻣ‬
‫ﺑ رﺻﺔ اﻟ اﺋ ﺧﻼل اﻟﻔ ة ‪ ،"2004-1999‬ﻣ ﻠﺔ اﻟﻌﻠ م اﻹﻧ ﺎﻧ ﺔ‪) ،‬اﻟﻌ د ‪.(37‬‬
‫‪ .17‬ﻋ ة ﺑ ﺳ ﺔ و ﻲ ﻣ ‪" .(2015) .‬دور اﻹﻓ ﺎح اﻟ ﺎﺳ ﻲ واﻟ ﻔﺎ ﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌ ﻞ‬
‫‪-‬اﻟﻌ د اﻟ ﺎﺳﻊ‪.(-‬‬ ‫ﺎد ﺔ واﻟ ﺎﻟ ﺔ‪) ،‬اﻟ ﻠ اﻟ ﺎﻟ‬ ‫ﺑ رﺻﺔ اﻟ اﺋ "‪ ،‬ﻣ ﻠﺔ اﻟ راﺳﺎت اﻻﻗ‬
‫ﺎت‬ ‫‪ .18‬ﻏ ﺎن ﻗﺎﺳ داود اﻟﻼﻣﻲ وأﻣ ة ﺷ وﻟﻲ‪" .(2010) .‬ﺗ ﻟ ﺟ ﺎ اﻟ ﻌﻠ ﻣﺎت ﻓﻲ ﻣ‬
‫واﻟ زﻊ‪.‬‬ ‫ﻘﺎت‪) ،"-‬اﻟ ﻌﺔ اﻷوﻟﻰ(‪ ،‬اﻟﻌ اق‪ :‬اﻟ راق ﻟﻠ‬ ‫اﻣﺎت واﻟ‬ ‫اﻷﻋ ﺎل ‪-‬اﻻﺳ‬
‫‪-‬دراﺳﺔ ﻟﻠ ﺷ ات‬ ‫‪ .19‬ﻧ ال ﻣﻐ ﻟﻲ‪" .(2018) .‬ﺗ ﻟ ﺟ ﺎ اﻹﻋﻼم واﻻﺗ ﺎل ﻓﻲ اﻟ اﺋ‬
‫ﺔ‪) ،‬اﻟﻌ د ‪.(12‬‬ ‫ﻟﻠ ﻌ ﻗﺎت‪ ،"-‬اﻟ ﻠﺔ اﻟ اﺋ ﺔ ﻟﻸﻣ واﻟ‬ ‫وﺗ‬

‫اﻟﻬ اﻣ ‪:‬‬

‫اﻟ اﺋ ﺔ )‪(NAA‬‬ ‫اﻟ ﻗ‬ ‫ﻣ أﻋ ﺎء اﻟﻠ ﺔ اﻟ ﻠﻔﺔ ﺈﻋ اد اﻟ ﻌﺎﯾ‬ ‫‪ ‬ﻣ ﺎﻓ ﺣ ﺎ ﺎت وﻋ‬

‫ﻗ اﻋ وأﺣ ﺎم‬ ‫ﻲ ﻟﻠ ﺎﺳ ﺔ‪ ،‬اﻟ‬ ‫اﻟ‬ ‫"اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ"‪ ،‬اﻟ ﺎدر ﻋ اﻟ ﻠ‬ ‫‪‬‬

‫ﺔ ‪ ENAG‬اﻟ ﻏﺎ ﺔ ‪-‬اﻟ اﺋ ‪.2009 ،-‬‬ ‫ﺔ ﻟﻠﻔ ن اﻟ‬ ‫اﻟ ﺎم اﻟ ﺎﺳ ﻲ اﻟ ﺎﻟﻲ‪ ،‬اﻟ ﺳ ﺔ اﻟ‬

‫‪ 2018/‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪‬‬ ‫‪ 473‬‬