‫وزارة التعليم العايل والبحث العلمي‬

‫جامعة عمار ثليجي – األغواط‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيري‬
‫قسم امللية واحملاسبة‬

‫التخصص‪ 2 : ‬ماسرت حماسبة وجباية معمقة‬

‫مقياس‪ : ‬املعايري احملاسبية الذولية‬

‫حبث حول‬

‫المعيار المحاسبي الدولي رقم (‪)26‬‬

‫المحاسبة والتقرير عن برامج منافع التقاعد‬
‫‪Accounting and Reporting by Retirement‬‬
‫‪Benefit Plans‬‬

‫من إعداد الطلبة‪: ‬‬ ‫تحت إشراف‪: ‬‬

‫تونسي خالد‬ ‫‪‬‬ ‫أ‪.‬سعيداين حممد السعيد‬ ‫‪‬‬
‫حسام الدين عبد العزيز‬ ‫‪‬‬

‫السنة اجلامعية‪2020/2021 : ‬‬

 ‫عناصر البحث‪: ‬‬
‫مقدمة‬ ‫‪-‬‬
‫هدف المعيار‬ ‫‪-‬‬
‫نطاق المعيار‬ ‫‪-‬‬
‫التعريف بالمصطلحات الواردة في المعيار‬ ‫‪-‬‬
‫متطلبات المعيار الرئيسية‬ ‫‪-‬‬
‫متطلبات اإلفصاح‬ ‫‪-‬‬
 ‫مقدمة‬
‫يبني هذا املعيار املعاجلة احملاسبية لربامج التقاعد ‪ ،‬ويتم اخللط أحيانا بني معيار احملاسبة الدويل رقم (‪ )26‬وبني معيار‬
‫احملاسبة الدويل رقم (‪ ، )19‬حيث يتطرق كل منهما اىل منافع املوظفني ولكن هناك اختالف فيما بينهما حيث يعاجل‬
‫معيار احملاسبة الدويل رقم (‪ )26‬اعتبارات اعداد التقارير املالية خلطة املنافع ذاهتا ‪ ،‬مثل املنشأة اليت تعد التقارير ‪ ،‬يف حني‬
‫يتناول معيار احملاسبة الدويل رقم (‪ )19‬حماسبة أصحاب العمل لتكلفة هذه املنافع حيث يتم اكتساهبا من قبل املوظفني ‪،‬‬
‫لذلك فأن هذين املعباريني مرتبطني مع بعضهما البعض اىل حد ما لكن ال يوجد تفاعل مباشر بني املبالغ املذكورة يف‬
‫البيانات املالية خلطة املنافع و املبالغ املذكورة من قبل أصحاب العمل مبوجب معيار احملاسبة الدويل رقم (‪.)19‬‬
 ‫‪ /1‬هدف المعيار ‪Objective‬‬
‫بتن‪nn‬اول معي‪nn‬ار احملاس‪nn‬بة ال‪nn‬دويل رقم (‪ )26‬احملاس‪nn‬بة واع‪nn‬داد التق‪nn‬ارير لكاف‪nn‬ة املش‪nn‬اركني يف خط‪nn‬ة من‪nn‬افع التقاع‪nn‬د كمجموع‪nn‬ة ‪،‬‬
‫وليس م‪nn‬ع التق‪nn‬ارير ال‪nn‬يت ميكن اع‪nn‬دادها لألف‪nn‬راد ح‪nn‬ول من‪nn‬افع تقاع‪nn‬دهم اخلاص‪nn‬ة ويوض‪nn‬ح املعي‪nn‬ار ش‪nn‬كل و حمت‪nn‬وى التق‪nn‬ارير املالي‪nn‬ة‬
‫ذات األغراض العامة خلطط منافع التقاعد ويطبق املعيار على‪: ‬‬
‫‪ -‬خطط املسامهات احملددة‪ : ‬حيث يتم حتديد املنافع وفق املسامهات يف اخلطة اىل جانب أرباح االستثمار فيها ‪.‬‬
‫‪ -‬خطط املنافع احملددة حيث يتم حتديد املنافع من خالل معادلة مبنية على أساس أرباح املوظفني و ‪ /‬أو سنوات اخلدمة‬
‫‪ /2‬نطاق المعيار ‪Scope‬‬
‫يتن‪nn‬اول معي‪nn‬ار احملاس‪nn‬بة ال‪nn‬دويل ‪ 26‬احملاس‪nn‬بة و اع‪nn‬داد التق‪nn‬ارير ح‪nn‬ول خط‪nn‬ط من‪nn‬افع التقاع‪nn‬د ‪ ،‬وال يتطلب ع‪nn‬رض تقري‪nn‬ر س‪nn‬نوي‬ ‫‪-1‬‬
‫للخطة ‪ ،‬لكن ميكن أن تقتضي شروط خطط التقاعد أن تقدم اخلطة تقريرا سنويا‬
‫تعتري خطة منافع التقاعد منشأة منفصلة ‪ ،‬ومتميزة عن أصحاب العمل املش‪n‬اركني يف اخلط‪n‬ة وينطب‪n‬ق املعي‪n‬ار أيض‪n‬ا على خط‪n‬ط‬ ‫‪-2‬‬
‫من‪nn‬افع التقاع‪nn‬د ال‪nn‬يت ترعاه‪nn‬ا جه‪nn‬ات أخ‪nn‬رى غ‪nn‬ري أص‪nn‬حاب العم‪nn‬ل (مث‪nn‬ل اجلمعي‪nn‬ات التجاري‪nn‬ة أو جمموع‪nn‬ات أص‪nn‬حاب العم‪nn‬ل) ‪.‬‬
‫اضافة ل‪n‬ذلك ‪ ،‬يتن‪n‬اول ه‪n‬ذا املعي‪n‬ار احملاس‪n‬بة و اع‪n‬داد التق‪n‬ارير ح‪n‬ول خط‪n‬ط من‪n‬افع التقاع‪n‬د لكاف‪n‬ة املش‪n‬اركني كمجموع‪n‬ة ‪ ،‬وال‬
‫يتطرق اىل التقارير املعدة ملختلف املشاركني فيما خيص مستحقاهتم من منافع التقاعد‬
‫ينص املعي ‪nn‬ار على نفس طريق ‪nn‬ة احملاس ‪nn‬بة س ‪nn‬واء ك ‪nn‬ان هن ‪nn‬اك خط ‪nn‬ط من ‪nn‬افع تقاع ‪nn‬د رمسية أو ترتيب ‪nn‬ات من ‪nn‬افع تقاع ‪nn‬د غ ‪nn‬ري رمسية ‪،‬‬ ‫‪-3‬‬
‫وتنطبق متطلبات هذا املعيار أيض‪n‬ا على خط‪n‬ط من‪n‬افع التقاع‪n‬د ذات األص‪n‬ول املس‪n‬تثمرة ل‪n‬دى ش‪n‬ركة ت‪n‬أمني ‪،‬م‪n‬ا مل يكن العق‪n‬د‬
‫مع التأمني باسم مشارك معني أو جمموعة من املشاركني وتكون املسؤولية على عاتق التأمني وحدها‬
‫‪ /3‬التعريفات والمصطلحات الواردة في المعيار‪: ‬‬
‫‪ -‬برامج منافع التقاعد ‪ : Retirement Benefit Plans‬هي تعاقدات تعطي املنشأة مبوجبها ملوظفيها منافع عند‬
‫انتهاء خدمتهم أو بعد ذلك (على شكل دخل سنوي أو كمبلغ امجايل مقطوع ) ميكن حتديدها أو حتديد مسامهة ص‪nn‬احب‬
‫العمل فيها ‪ ،‬أوتقديرها مسبقا قبل التقاعد أعتمادا على شروط موثقة أو ممارسات املنشأة السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬خطط المساهمات المحددة‪  Defined Contribution Plans : ‬هي خط‪nn‬ط من‪nn‬اقع تقاع‪nn‬د حتدد فيه‪nn‬ا املب‪nn‬الغ‬
‫اليت سيتم دفعها كمنافع تقاعد اعتمادا على مسامهات املنشأة يف صندوق التقاع‪nn‬د م‪n‬ع األخ‪n‬ذ بعني االعتب‪nn‬ار عائ‪nn‬د االس‪n‬تثمار‬
‫الذي حيققه الصندوق ‪.‬‬
‫‪ -‬خطط المنافع المحددة ‪ Defined Benefit plans :‬هي ب‪nn‬رامج من‪nn‬افع تقاع‪nn‬د حتدد فيه‪nn‬ا املب‪nn‬الغ ال‪nn‬واجب دفعه‪nn‬ا‬
‫من قب‪nn‬ل املنش‪nn‬اة كمن‪nn‬افع تقاع‪nn‬د مبوجب ص‪nn‬يغة حس‪nn‬ابية معتم‪nn‬دة على مكاس‪nn‬ب املوظفني و ‪/‬أو س‪nn‬نوات خ‪nn‬دمتهم ‪ ،‬وبالت‪nn‬ايل‬
‫فاملنشأة مسئولة عن دفع التقاعد للعاملني بغض النظر عما إذا كان هناك أموال كافية يف صندوق التقاعد أو ال ‪.‬‬
‫‪ -‬صافي األصول المتوفرة للمنافع‪ Net Assets Available for Benefits: ‬هي أص‪nn‬ول الربن‪nn‬امح مط‪nn‬روح‬
‫منها اإللتزامات بإستثناء القيمة اإلكتوازية احلالية ملنافع التقاعد اليت سيتم تسديدها للعاملني مستقبال ‪.‬‬
‫‪ -‬القيم ة اإلكتوازي ة الحالي ة لمن افع التقاع د الموع ودة ‪Actuarial Present Value of Promised‬‬
‫‪ : Retirement Benefits‬هي جمم‪nn n‬وع القيم‪nn n‬ة احلالي‪nn n‬ة ل‪nn n‬دفعات برن‪nn n‬امج التقاع‪nn n‬د املتوق‪nn n‬ع دفعه‪nn n‬ا إىل املوظفني‬
‫احلاليني والسابقني واليت تتعلق خبدماهتم يف الفرتات السابقة ‪.‬‬
‫‪ -‬المنافع المكتسبة (القابلة لإلستحقاق)‪ Vested Benefits are Benefits: ‬وهي من‪nn‬افع يعتم‪nn‬د اس‪nn‬تحقاقها‬
‫على استمرار املوظف يف عمله ‪ ،‬مبوجب شروط برنامج التقاعد ‪.‬‬
‫متطلبات المعيار الرئيسية‬
‫خطط المساهمة المحددة‪ : ‬جيب أن حيت‪nn‬وي التقري‪nn‬ر على خط‪nn‬ط املس‪nn‬امهة احملددة على بي‪nn‬ان لص‪nn‬ايف االص‪nn‬ول املت‪nn‬وفرة للمن‪nn‬افع‬ ‫‪-1‬‬
‫وعلى وص ‪nn‬ف لسياس ‪nn‬ة التموي ‪nn‬ل ‪ ،‬و أثن ‪nn‬اء اع ‪nn‬داد بي ‪nn‬ان ص ‪nn‬ايف األص ‪nn‬ول املت ‪nn‬وفرة للمن ‪nn‬افع ‪ ،‬جيب تس ‪nn‬جيل إس ‪nn‬تثمارات اخلط ‪nn‬ة‬
‫"بالقيم‪nn‬ة العادل‪nn‬ة" وال‪nn‬يت تك‪nn‬ون يف ح‪nn‬ال األوراق املالي‪nn‬ة املتداول‪nn‬ة "قيمته‪nn‬ا الس‪nn‬وقية العادل‪nn‬ة" ‪ ،‬وإذا مل يكن من املمكن تق‪nn‬دير‬
‫القيمة العادلة جيب أن تفصح املنشأة عن سبب عدم إستخدام "القيمة العادلة"‪.‬‬
‫خطط المنافع المحددة‪: ‬‬ ‫‪-2‬‬
‫إن خطط املنافع احملددة هي تلك اخلطط اليت تكون فيها املن‪n‬افع مب‪n‬الغ مض‪n‬مونة ويتم حتدي‪n‬د املب‪n‬الغ ال‪n‬يت س‪n‬تدفع كمن‪n‬افع تقاع‪n‬د‬ ‫أ‪-‬‬
‫من خالل الرج‪nn‬وع إىل معادل‪nn‬ة معين‪nn‬ة تعتم‪nn‬د ع‪nn‬ادة على مكس‪nn‬ب املوظفني و‪/‬أو ع‪nn‬دد س‪nn‬نزات اخلدم‪nn‬ة ‪ .‬و العوام‪nn‬ل األساس‪nn‬ية‬
‫هي بالت‪nn‬ايل من‪n‬افع التقاع‪nn‬د ال‪n‬يت تك‪nn‬ون ثابت‪nn‬ة أو قابل‪n‬ة للتحدي‪nn‬د ‪ ،‬دون النظ‪nn‬ر إىل كفاي‪n‬ة األص‪nn‬ول ال‪n‬يت تك‪nn‬ون ق‪n‬د وض‪nn‬عت جانب‪nn‬ا‬
‫لدفع املنافع ‪ ،‬و هذا خيتلف بشكل واض‪n‬ح عن طريق‪n‬ة عم‪n‬ل خط‪n‬ط املس‪n‬امهات احملددة ‪ ،‬حيث تق‪n‬دم ه‪n‬ذه اخلط‪n‬ط للم‪n‬وظفني‬
‫عند التقاعد مبالغ مث وضعها جانبا‪ ،‬يضاف إليها أو يطرح منها أرباح أو خسائر األستثمارات اليت تراكمت عليها ‪ ،‬مهم‪nn‬ا‬
‫كان املبلغ صغريا أو كبريا ‪.‬‬
‫ويجب تسجيل إستثمارات الخطة "بالقيمة العادلة" والتي تكون في حال األوراق المالية المتداولة "قيمتها السوقية‬
‫العادلة"‬
‫يجب أن تحتوي تقرير برنامج المنفعة المحددة على البند (‪ )1‬أو (‪ )2‬التاليتين‪: ‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫قائمة تظهر ما يلي‪: ‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ -‬صايف األصول املتاحة للمنافع‬
‫‪ -‬الثيم ‪nn‬ة احلالي ‪nn‬ة اإلكتواري ‪nn‬ة ملن ‪nn‬افع التقاع ‪nn‬د ال ‪nn‬يت س ‪nn‬تقدم للع ‪nn‬املني ‪ ،‬م ‪nn‬ع التمي ‪nn‬ريز بني املن ‪nn‬افع القابل ‪nn‬ة و غ ‪nn‬ري القابل ‪nn‬ة لإلس ‪nn‬تحقاق‬
‫(املكتسبة) ‪.‬‬
‫‪ -‬الفائض أو العجز الناجم عن الفرق بني البلدين السابقني ‪.‬‬
‫أو‬
 ‫قائمة بصافي األصول المتوفرة للمنافع تشمل أما‪: ‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ -‬إيض‪nn n‬اح ي‪nn n‬بني القيم‪nn n‬ة احلالي‪nn n‬ة اإلكتواري‪nn n‬ة ملن‪nn n‬افع التقاع‪nn n‬د ال‪nn n‬يت س‪nn n‬تقدم للع‪nn n‬املني م‪nn n‬ع التمي‪nn n‬يز بني املن‪nn n‬افع القابل‪nn n‬ة وغ‪nn n‬ري القابل‪nn n‬ة‬
‫لالستحقاق ‪ ،‬أو‬
‫‪ -‬التنويه اىل هذه املعلومات يف تقرير اكتواري مرفق‬
‫ال ي‪nn‬وجب املعي‪nn‬ار اس‪nn‬تخدام تقييم‪nn‬ات إكتواري‪nn‬ة س‪nn‬نوية ‪ ،‬إذا مل يتم إع‪nn‬داد تق‪nn‬ييم إكت‪nn‬واري يف ت‪nn‬اريخ التقري‪nn‬ر ‪ ،‬جيب إس‪nn‬تخدام‬
‫آخر تقييم كأساس إلعداد البيان املايل ‪ ،‬إال أن املعيار بقتضي ضرورة األفصاح من تاريخ التقييم االكتواري املستخدم‬

‫متطلبات اإلفصاح‬
‫أوال‪ -‬اإلفصاحات اإلضافية المطلوبة بمقتضى المعيار‬
‫يف حال ‪nn‬ة خط ‪nn‬ط املن ‪nn‬افع احملددة وخط ‪nn‬ط املس ‪nn‬امهات احملددة ‪ ،‬يتطلب معي ‪nn‬ار احملاس ‪nn‬بة ال ‪nn‬دويل رقم (‪ )26‬ض ‪nn‬رورة أن تش ‪nn‬مل‬
‫تقارير خطة منافع التقاعد املعلومات التالية‪: ‬‬
‫‪ -‬بيان التغريات يف صايف األصول املتوفرة للمنافع‬
‫‪ -‬ملخص للسياسات احملاسبية اهلامة املستخدمة‬
‫‪ -‬وصف اخلطة وأثر أي تغريات عليها خالل الفرتة ‪.‬‬
‫ثانيا – بمكن أن تشمل التقارير المقدمة من قبل خطط منافع التقاعد ما يلي ‪ ،‬ان أمكن‪: ‬‬
‫أ‪ -‬كشف بصافي األصول المتوفرة بوضح مايلي‪: ‬‬
‫األصول يف هناية الفرتة و اليت يتم تصنيفها بشكل مناسب‬ ‫‪-‬‬
‫األساليب املستخدمة يف تقييم األصول‬ ‫‪-‬‬
‫إيضاحات عن أي إستثمار واحد قيمته أكرب من ‪ %5‬من صايف األصول املتوفرة للمنافع أو ‪ %5‬من أي صنف أو ن‪nn‬وع من‬ ‫‪-‬‬
‫األوراق املالية‬
‫االلتزامات بإستثناء القيمة احلالية اإلكتوارية ملنافع التقاعد اليت سيتم دفعها للعاملني مستقبال‬ ‫‪-‬‬
‫ب‪ -‬بيان بالتغيرات في األصول المتوفرة للمنافع يوضح التالي‪: ‬‬
‫مسامهات (مشاركة) صاحب العمل‬ ‫‪-‬‬
‫مسامهات (حصة أو مشاركة ) املوظفني‬ ‫‪-‬‬
‫دخل اإلستثمار على األصول املتعلقة باملنافع مثل الفائدة و توزيعات األرباح‬ ‫‪-‬‬
‫مصادر الدخل األخرى‬ ‫‪-‬‬
‫املنافع املدفوعة أو مستحقة الدفع (مصنفة مثال على أهنا منافع تقاعد ومنافع وفاة ومنافع عجز ودفعات مببلغ مقطوع)‬ ‫‪-‬‬
‫املصاريف اإلدارية و العمومية‬ ‫‪-‬‬
‫املصاريف األخرى‬ ‫‪-‬‬
 ‫‪ -‬ضرائب الدخل‬
‫‪ -‬األرباح و اخلسائر من التصرف باالستثمار والتغريات يف قيمة االستثمار‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات النقل من و اىل اخلطط األخرى‬
‫ج‪ -‬بالنسبة لخطط المنافع المحددة وصف لإلفتراضات االكتوارية الهامة و الطريقة المستخدمة لحساب القيمة‬
‫الحالية االكتوارية لمنافع التقاعد الموعودة‬
‫د‪ -‬بالنسبة لخطط المنافع المحددة القيمة الحالية اإلكتوارية لمنافع التقاعد الموعودة (والتي يمكن أن تميز بين‬
‫المنافع القابلة و غير القابلة لإلستحقاق) على أساس المنافع الموعودة بموجب شروط الخطة وعلى أساس الخدمة‬
‫المقدمة حتى تاريخه و بإستخدام إما مستويات الرواتب الحالية أو المتوقعة ‪ ،‬ويمكن شمول هذه المعلومات في‬
‫تقرير اكتواري مرافق لتقرأ باإلقتران مع المعلومة ذات العالقة‬
‫ه‪ -‬وصف لسياسة التمويل المستخدمة‬