‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬

‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫أﺛﺮ ﻛﻔﺎءة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ إﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪Impact of the Internal Auditor’s Efficiency in Detecting Financial Fraud‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻋﻠﻲ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﻘﺎوﻻت ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ "دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺔ"‬
‫*‬
‫د‪ .‬اﻟﻌﺠﺐ ﻣﺤﻤﺪ اﺑﺮاھﯿﻢ اﻟﻤﻘﺒﻮل‬
‫د‪ .‬ﺑﺸﺎرة ﻓﻀﯿﻞ اﻟﺪﺧﯿﺮي **‬
‫اﻟﻤﺴﺘﺨﻠﺺ‬
‫ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﻟﺪراﺳﺔ أﺛﺮ ﻛﻔﺎءة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ أﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﻘﺎوﻻت ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ‬
‫اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ ‪ .‬وﻧﺎﻗﺸﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻛﻔﺎءة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وأﺛﺮھﺎ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫وﻛﺎﻧﺖ أھﻢ أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻲ ﻣﺪي إﻟﻤﺎم ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ ﻣﺪي إﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﮭﺎراﺗﮫ ﻓﻲ‬
‫إﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬إﺑﺮاز دور ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪ .‬اﺳﺘﺨﺪم اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﻋﺪد ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﻨﺎھﺞ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﻨﮭﺎ اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻻﺳﺘﻨﺒﺎطﻲ ﻟﻠﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ طﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ واﻟﻤﻨﮭﺞ اﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ‬
‫ﻻﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎور و اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻟﺘﺎرﯾﺨﻲ ﻻﺳﺘﻌﺮاض اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ و اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻲ‬
‫ﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ .‬وﻧﺎﻗﺸﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت اﻷﺗﯿﺔ ‪ :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫ﻓﻲ أﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺄھﯿﻞ واﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ إﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪،‬‬
‫ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ أﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ .‬و ﻛﺎﻧﺖ أھﻢ ﻧﺘﺎﺋﺠﮭﺎ ‪ :‬أن‬
‫اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ اﻟﻤﺴﺒﻖ واﻟﺴﻠﯿﻢ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ذو أھﻤﯿﺔ ﻛﺒﯿﺮة ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻲ ﻣﻮارد اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪،‬‬
‫إن أﺳﺘﻘﻄﺎب اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻟﻜﻔﺎءات ﻣﮭﻨﯿﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﺪرﯾﺐ واﻟﻜﻔﺎءة اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ ﯾﺤﺪ ﻣﻦ ظﺎھﺮة اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪،‬‬
‫إﻟﻤﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﮫ دور ﻛﺒﯿﺮ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫‪The study discussed the impact of the internal auditor’s efficiency in detecting financial‬‬
‫‪fraud in contracting companies in Saudi Arabia and tackled this issue. The key objective‬‬
‫‪of the study is to shed light on the degree to which the internal auditor is aware of the‬‬
‫‪internal auditing standards that help in detecting financial fraud; identify the extent to‬‬
‫‪which the internal auditor uses his skill in detecting financial fraud; and highlight the role‬‬
‫‪of the internal auditor’s awareness about the internal work environment. The researcher‬‬
‫‪uses several scientific approaches in the study such as the deduction approach to identify‬‬
‫;‪the nature of the problem; the induction approach to check the validity of the main issues‬‬
‫‪the historical approach to review literature and the descriptive analytic approach to for the‬‬
‫‪case study. The study discussed the following hypotheses: planning and control‬‬
‫‪conducted by the internal auditor contributes to detection of financial fraud; professional‬‬
‫‪qualification and training of the internal auditor contributes to detection of financial‬‬
‫‪fraud; and sufficient understanding of work environment by the internal auditor‬‬
‫‪contributes to detection of the financial fraud. The main findings of the study are: prior‬‬
‫‪and correct planning for auditing and control problem is essential for maintaining the‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬
‫‪companies’ resources; attracting highly trained and qualified staff by the companies‬‬
‫‪contributes to minimizing financial fraud occurrences; and the understanding of the‬‬
‫‪internal work environment by the internal auditor plays and major role in detecting‬‬
‫‪financial fraud.‬‬

‫ﺗﻤﮭﯿﺪ‪:‬‬
‫أﺻﺒﺤﺖ أﺧﻼﻗﯿﺎت وﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﻦ اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﺎت اﻟﮭﺎﻣﺔ اﻟﺘﻲ أوﻟﺘﮭﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت‬
‫واﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻹﻗﻠﯿﻤﯿﺔ واﻟﺪوﻟﯿﺔ إھﺘﻤﺎﻣﺎً ﻛﺒﯿﺮًا ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﻌﺪ ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻹزﻣﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻓﻲ اﻟﻜﺜﯿﺮ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟﺪول اﻟﻤﺘﻘﺪﻣﺔ ‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻹﻧﮭﯿﺎرات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﻟﺸﺮﻛﺔ آﻧﺮون ‪ Enron‬ﻓﻲ‬
‫اﻟﻮﻻﯾﺎت اﻟﻤﺘﺤﺪة اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ ‪2001‬م وﻛﺬﻟﻚ أزﻣﺔ ﺷﺮﻛﺔ ووردﻛﻢ ‪ WorldCom‬اﻷﻣﺮﯾﻜﯿﺔ ﻟﻺﺗﺼﺎﻻت‬
‫ﻋﺎم‪2002‬م ﺣﯿﺚ أﺛﺎرت ھﺬه اﻹﻧﮭﯿﺎرات واﻟﺘﻲ ﺗﺒﻌﮭﺎ طﺮح اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺣﻮل دور ﻣﮭﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﺗﻠﻚ اﻹزﻣﺎت ‪ .‬ﻓﻤﻦ ھﺬا اﻟﻤﻨﻄﻠﻖ أﺻﺒﺢ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫ﻣﻄﺎﻟﺐ ﺑﻤﺴﺎﻋﺪة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﺧﻄﺮ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺤﺺ وﺗﻘﯿﯿﻢ أﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ودور‬
‫اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻓﻲ إدارة ﻣﺨﺎطﺮ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ وﻣﺪي ﻓﻌﺎﻟﯿﺘﮭﺎ وﻛﻔﺎﯾﺘﮭﺎ ‪.‬‬
‫وﺑﻨﺎء ﻋﻠﻲ ﻣﺎ ﺗﻘﺪم ﻓﺈن ھﺬه اﻟﺪراﺳﺔ ﺗﮭﺪف اﻟﻲ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ أﺛﺮ ﻛﻔﺎءة ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﯿﻦ اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ ﺑﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﻘﺎوﻻت ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ‬
‫ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻈﮭﺮ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﻠﺰﯾﺎدة اﻟﺴﺮﯾﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺨﺎطﺮ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﺟﮫ ﻗﻄﺎع اﻻﻧﺸﺎءات‬
‫ﻓﻲ اﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ واﻟﺬي ﯾﺤﻈﻲ ﺑﺘﺼﻨﯿﻒ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﻓﻲ ھﺬا اﻟﺼﺪد وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت‬
‫ﻓﺒﺪءًا ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﺣﺎﻟﺔ اﻟﻌﻄﺎء ﺣﺘﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ ﯾﺤﻈﻲ اﻟﻤﻮظﻔﻮن واﻷطﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ )اﻟﻮﻛﻼء‬
‫واﻟﻤﻮردون واﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻮن ( ﺑﻔﺮص ﻛﺒﺮي ﻻرﺗﻜﺎب ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ﻓﻲ ھﺬا اﻟﻘﻄﺎع ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ان‬
‫اﻟﺰﯾﺎدة اﻟﻜﺒﺮي ﻓﻲ ﻣﺸﺎرﯾﻊ اﻟﺒﻨﯿﺔ اﻟﺘﺤﺘﯿﺔ اﻟﻤﻤﻮﻟﺔ ﻣﻦ اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ واﻧﺘﺸﺎر اﻟﺘﻌﺎﻣﻼت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ﺗﺰﯾﺪ ﻣﻦ ﻣﺨﺎطﺮ‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻓﻲ ﻗﻄﺎع اﻟﻤﻘﺎوﻻت ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﻌﻘﯿﺪ ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺔ ﻋﻤﻞ ھﺬه اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬واﻻرﺗﻔﺎع اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ أﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﻤﻮاد ‪ ،‬وﻣﺎ ﯾﺼﺎﺣﺒﮫ ﻣﻦ ﻣﺨﺎطﺮ ﺗﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻣﺜﻞ ﻋﺪم اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﻮارد ﺑﺸﻜﻞ أﻣﺜﻞ‪ ،‬وﻣﺨﺎطﺮ اﻻﺣﺘﻔﺎظ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻘﺪﯾﺔ أو اﻟﻌﻤﻼت أو اﻻﺳﮭﻢ أو اﻟﺸﯿﻜﺎت‪ ،‬ﺣﯿﺚ ﯾﻠﺰم ﺗﺤﺪﯾﺪ ﻣﺴﺘﻮى درﺟﺎت ھﺬه اﻟﻤﺨﺎطﺮ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﻟﺘﻨﺴﯿﻖ ﺑﯿﻦ اﻻدارة اﻟﻌﻠﯿﺎ وداﺋﺮة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬ﻟﻠﻮﺻﻮل إﻟﻰ اﻟﻤﺴﺘﻮﯾﺎت اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﻣﻨﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﻗﺪ ﻻﺣﻆ اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﮫ ﻓﻲ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﺸﺮﻛﺎت أن طﺒﯿﻌﺔ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ وإدارة ھﺬه‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت أﺻﺒﺤﺖ ﻋﻼﻗﺔ ﻛﺒﯿﺮة اﻟﻲ اﻟﺤﺪ اﻟﺬي ﺟﻌﻞ ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻣﻄﻠﺒﺎً ﺿﺮورﯾﺎً ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻷطﺮاف‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ واﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ وﺿﻊ اﻟﺴﻮق اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺸﺮط ﺗﻌﯿﯿﻦ ﻣﺪﻗﻖ داﺧﻠﻲ ﻟﻜﺎﻓﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﻟﺴﻮق‪ .‬وﯾﻄﺮح اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﻣﻦ واﻗﻊ ﻧﻈﺮﺗﮫ ﻟﻠﻤﺸﻜﻠﺔ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬

‫‪ .1‬ھﻞ ھﻨﺎﻟﻚ أﺛﺮ ﻟﻠﺘﺨﻄﯿﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ھﻞ ھﻨﺎﻟﻚ أﺛﺮ ﻟﻠﺘﺄھﯿﻞ واﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ھﻞ ھﻨﺎﻟﻚ أﺛﺮ ﻟﻠﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫أھﻤﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻨﺒﻊ أھﻤﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﻦ أھﻤﯿﺔ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻄﺮﺣﮭﺎ اﻟﺪراﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺪﻗﻘﯿﻦ‪ ،‬واﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ‪ ،‬واﻟﻌﻤﻼء‪،‬‬
‫واﻻدارة وﻏﯿﺮھﻢ ﺣﯿﺚ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﻣﺼﺎﻟﺢ ھﺆﻻء ﺑﺄي ﻓﻌﻞ ﻣﻦ أﻓﻌﺎل اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ .‬إن اﻛﺘﺸﺎف ﺣﺎﻻت‬

‫‪68‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﻨﺎﺳﺐ ﯾﺠﻨﺐ إدارة اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﻮﻗﻮع ﻓﻲ أزﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻗﺪ ﺗﺆدي اﻟﻰ إﻓﻼﺳﮭﺎ ﻣﻤﺎ‬
‫ﯾﺠﻠﺐ اﻟﻀﺮر ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﻮطﻨﻲ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ .‬ﻟﺬﻟﻚ ﯾﻌﺘﺒﺮ دور اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ درﺟﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ ﻣﻦ اﻷھﻤﯿﺔ ‪،‬‬
‫وھﻮ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ اﻟﻤﺪرك ﻟﺪوره اﻟﻤﮭﻨﻲ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻧﺠﺪه ﯾﺘﺒﻊ أﺳﺎﻟﯿﺐ ﻣﻌﯿﻨﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪه ﻋﻠﻰ اﻛﺘﺸﺎف ﺣﺎﻻت‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل واﻟﻐﺶ ﻓﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﺘﻤﺜﻞ ھﺪف اﻟﺪراﺳﺔ ﻓﻲ ﻣﺤﺎوﻟﺔ اﻟﺴﻌﻲ ﻧﺤﻮ زﯾﺎدة ﻛﻔﺎءة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ وﺗﺤﻠﯿﻞ ﻣﺪي أﺛﺮ ﻛﻔﺎءة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ‬
‫اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ‪ .‬وﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﻘﯿﻖ ذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻵﺗﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻮﻗﻮف ﻋﻠﻲ ﻣﺪي إﻟﻤﺎم ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺄھﻠﮫ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ ﻣﺪي اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﮭﺎراﺗﮫ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪ .3‬إﺑﺮاز دور ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﻓﺮﺿﯿﺎت اﻟﺪراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﺗﻮﺻﻞ اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺒﺤﺚ إﻟﻰ ﺻﯿﺎﻏﺔ اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺄھﯿﻞ واﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻨﮭﺠﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﺘﺤﻘﯿﻖ أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ ﺳﯿﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨﺎھﺞ اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻻﺳﺘﻨﺒﺎطﻲ ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ طﺒﯿﻌﺔ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ ‪ :‬اﺧﺘﺒﺎر ﺻﺤﺔ اﻟﻤﺤﺎور‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻟﺘﺎرﯾﺨﻲ ‪ :‬اﺳﺘﻌﺮاض اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻲ ‪ :‬ﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺤﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺼﺎدر اﻟﺪراﺳﺔ ‪:‬‬
‫‪ . 1‬ﻣﺼﺎدر أوﻟﯿﺔ‪ :‬ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻹﺳﺘﺒﺎﻧﺔ‬
‫‪ . 2‬ﻣﺼﺎدر ﺛﺎﻧﻮﯾﺔ ‪ :‬ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻜﺘﺐ واﻟﻤﺮاﺟﻊ واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻣﻮاﻗﻊ اﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ‪.‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ ‪ :‬ﺣﻤﺎد ‪ ،(2010) ،‬ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﻌﻨﻮان دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹﺑﺪاﻋﯿﺔ دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ ‪ ،‬ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻲ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ اﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﮭﺎ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ وﺗﺆدي‬
‫اﻟﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹﺑﺪاﻋﯿﺔ ‪ ،‬وﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ھﺬا اﻟﮭﺪف أﻋﺪت اﺳﺘﺒﺎﻧﮫ وزﻋﺖ ﻋﻠﻲ ﻋﺪد ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﻦ اﻟﺨﺎرﺟﯿﯿﻦ وأﻋﻀﺎء ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﻓﻲ ﺳﻮرﯾﺎ ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻀﻤﻨﺖ اﻻﺳﺘﺒﺎﻧﮫ‬
‫اﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﻤﺎرﺳﮭﺎ ﻟﺠﺎن اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻋﻦ ﺗﻨﻔﯿﺬھﺎ ﻟﻤﮭﺎﻣﮭﺎ وﺗﺴﮭﻢ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﯿﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪ ،‬وﺧﻠﺼﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻲ أن ھﻨﺎﻟﻚ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻨﺸﺎطﺎت ﺗﻤﺎرﺳﮭﺎ ﻟﺠﺎن اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﯿﺬھﺎ‬

‫‪69‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ﻟﻤﮭﺎﻣﮭﺎ وﺗﺆدي اﻟﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﯿﺔ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ ﻓﻲ ﺳﻮرﯾﺎ ﻣﻦ وﺟﮫ ﻧﻈﺮ‬
‫ﻋﯿﻨﺘﻲ اﻟﺪراﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ ‪:‬أﺣﻤﺪ ‪ ، (2011) ،‬ﺟﺎءت اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﻌﻨﻮان دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻛﺄﺣﺪ دﻋﺎﺋﻢ اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ‬
‫ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت اﻻدوﯾﺔ اﻟﻤﺼﺮﯾﺔ ‪ .‬ﺣﯿﺚ ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻲ ﻋﺪة ﻧﺘﺎﺋﺞ أھﻤﮭﺎ ﺗﺤﻘﻖ‬
‫ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ وﻣﻨﮭﺎ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﺴﺎﺋﻠﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪ ،‬وﺗﺤﻘﻖ‬
‫اﻹﻓﺼﺎح واﻟﺸﻔﺎﻓﯿﺔ واﻟﺤﺪ ﻣﻦ اﻵﺛﺎر اﻟﺴﻠﺒﯿﺔ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ إدراج اﻷرﺑﺎح ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﻲ اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻔﻌﺎل اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ‪،‬‬
‫وﺗﻌﺪ ﻟﺠﺎن اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ أﺣﺪ اﻟﺮﻛﺎﺋﺰ اﻷﺳﺎﺳﯿﺔ ﻟﻠﺤﻮﻛﻤﺔ ووﺟﻮد ﻟﺠﺎن اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺼﺮﯾﺔ ﺳﯿﺆدي اﻟﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻻ ﯾﻮﺟﺪ ﺗﺄﺛﯿﺮات ﻟﻌﺪد ﻣﺮات اﺟﺘﻤﺎع ﻟﺠﺎن اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫ﻋﻠﻲ رأي ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﺆﺷﺮات اﻟﻤﺴﺎھﻤﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻤﺼﺮﯾﺔ ‪.‬ﻛﻤﺎ أوﺻﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﻀﺮورة‬
‫اﻹﻓﺎدة ﻣﻦ اﻟﻤﺰاﯾﺎ اﻟﻤﺘﻌﺪدة اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻘﮭﺎ ﺣﻮﻛﻤﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ وﺿﺮورة ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺨﺒﺮة اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻟﺠﻤﯿﻊ أﻋﻀﺎء ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ وﺿﺮورة اﻻﻧﺘﻈﺎم ﻓﻲ إﺟﺮاء اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﻨﻔﺼﻠﺔ ﺑﯿﻦ ﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ وﻣﺠﻠﺲ اﻹدارة واﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﺨﺎرﺟﻲ ‪.‬‬

‫‪ -‬دارﺳﺔ ‪:‬اﻟﻄﯿﺐ‪ ، (2013 )،‬ﺗﻨﺎول اﻟﺒﺤﺚ دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗﻤﺜﻠﺖ ﻣﺸﻜﻠﺔ‬
‫اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻲ ان ھﻨﺎﻟﻚ ﻏﯿﺎب ﺷﺒﮫ ﻛﺎﻣﻞ ﻷﻧﻈﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺴﻮداﻧﯿﺔ ‪ ،‬ورﻛﻮد وﺑﻂ ء‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت ﻧﺘﯿﺠﺔ ﻟﺘﻘﺼﯿﺮ ﺑﻌﺾ اﻷطﺮاف اﻟﻐﯿﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻤﺎ ﯾﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﯿﮫ ﻋﺪم اﻟﻜﻔﺎءة ﻓﻲ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﮭﺬه اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت ‪ ،‬ﻋﺪم اﻟﺨﺒﺮة اﻟﻜﺎﻓﯿﺔ ﻟﺪي اﻟﻤﺮاﺟﻌﯿﻦ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺪواﺋﻲ وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد‬
‫دورات ﺗﺪرﯾﺒﯿﺔ وﺗﺄھﯿﻠﯿﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ھﺪف اﻟﺒﺤﺚ ﻋﻠﻲ ﻗﯿﺎس اﺛﺮ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ‬
‫اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬دراﺳﺔ ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﺤﻔﯿﺰ اﻟﺠﯿﺪ ﻣﻨﮭﺎ وﻧﻘﺪ اﻟﻨﻈﻢ اﻟﻤﺘﺴﺎھﻠﺔ ‪ ،‬اﺗﺒﻊ‬
‫اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻻﺳﺘﻨﺒﺎطﻲ واﻟﻮﺻﻔﻲ ‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ اھﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺒﺤﺚ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻓﺮﯾﻖ ﻣﺨﺘﺺ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﯾﻄﺒﻖ اﻟﻠﻮاﺋﺢ واﻟﻨﻈﻢ وﻋﺪم وﺟﻮد ﺗﺨﻄﯿﻂ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﺑﺼﻮرة ﻋﻠﻤﯿﺔ وﻋﻤﻠﯿﺔ ‪.‬‬

‫ﻣﺎ ﯾﻤﯿﺰ ھﺬه اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬

‫ﻓﻲ ﺿﻮء اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﻔﺠﻮة اﻟﺒﺤﺜﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻌﻲ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺘﮭﺎ ﻓﯿﻤﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻟﻢ ﯾﻠﻖ ھﺬا اﻟﻤﻮﺿﻮع اﻻھﺘﻤﺎم اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻓﻲ اﻟﺪول اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم واﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﺧﺎص‪ ،‬ﻛﻤﺎ إن ﻣﻌﻈﻢ اﻟﺪراﺳﺎت ﺗﻢ ﺗﻄﺒﯿﻘﮭﺎ ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻻ ﯾﺼﻠﺢ ﺗﻌﻤﯿﻢ‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ اﺧﺘﻼف اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ واﻟﺴﯿﺎﺳﯿﺔ واﻟﺜﻘﺎﻓﯿﺔ ﻟﮭﺬه اﻟﺒﻠﺪان واﺧﺘﻼف‬
‫اﻟﻔﺘﺮات اﻟﺰﻣﻨﯿﺔ وﻋﺪد وﻧﻮﻋﯿﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﺧﺘﺒﺎرھﺎ‪ ،‬ﺗﻜﺸﻒ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺤﺎﻟﯿﺔ ﻛﯿﻔﯿﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻤﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻜﻔﺎءﺗﮫ اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ ﻛﺄﺣﺪ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﻤﮭﻤﺔ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺣﺪﺛﺖ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﻄﻮرات ﻋﻠﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬ﻣﻤﺎ أدي اﻟﻲ اﺗﺴﺎع ھﺬا اﻟﻤﻔﮭﻮم وﺗﻄﻮر‬
‫واﺟﺒﺎت وﻣﺴﺆوﻟﯿﺎت اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﻦ أﯾﻀﺎً‪ ،‬وﺑﺮزت اﻟﺤﺎﺟﺔ اﻟﻲ ﻗﯿﺎم اﻟﻤﻨﺸﺂت ﺑﺘﺄﺳﯿﺲ داﺋﺮة ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﯿﻖ‬

‫‪70‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻢ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﻤﻨﺸﺂت واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺘﮭﺎ وﺳﻼﻣﺘﮭﺎ‬
‫ﻣﻤﺎ ﯾﻮدي اﻟﻲ ﺗﺨﻔﯿﻒ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻔﻮاﺋﺪ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻛﻜﻞ وﻟﺠﻤﮭﻮر اﻟﻤﮭﺘﻤﯿﻦ اﯾﻀﺎً‪.‬‬
‫ﻛﻔﺎءة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻣﻔﮭﻮم اﻟﻜﻔﺎءة ‪:‬‬
‫ﻧﻈﺮًا ﻟﻸھﻤﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻜﺘﺴﺒﮭﺎ ھﺬا اﻟﻤﺼﻄﻠﺢ ﻓﻲ ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻗﺪرة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻲ ﺣﺴﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻮاردھﺎ واﻟﺘﺤﻜﻢ‬
‫اﻟﺠﯿﺪ ﻓﻲ ﻣﻮاردھﺎ ﻧﻮرد ﺑﻌﺾ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت ﻟﻠﻜﻔﺎءة وھﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺮف )‪ (Philipp Lorton‬اﻟﻜﻔﺎءة ‪ :‬ﺑﺄﻧﮭﺎ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻲ ﺗﻌﻈﯿﻢ اﻟﻘﯿﻤﺔ وﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ ،‬إذ أﻧﮫ ﻻ‬
‫ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﺘﺤﻘﻖ اﻟﻜﻔﺎءة ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺧﻔﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻘﻂ أو رﻓﻊ اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﻘﻂ ‪ ،‬إذ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﮭﺪﻓﯿﻦ ﻣﻌﺎً‬
‫)ﺷﺮﯾﻔﺔ ﺟﻌﺪي‪2013 ،‬م (‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻢ ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻟﻜﻔﺎءة ﺑﺄﻧﮭﺎ ‪ :‬اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﺮﺷﯿﺪ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ‪ ،‬واﻟﺬي ﯾﺤﻘﻖ أﻗﻞ ﻣﺴﺘﻮي ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ،‬دون‬
‫اﻟﺘﻀﺤﯿﺔ ﺑﺠﻮدة وﻣﺨﺮﺟﺎت اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺒﺮ ﻋﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ ﻓﻲ اﻟﻤﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯿﻦ اﻟﺒﺪاﺋﻞ واﺧﺘﯿﺎر‬
‫أﻓﻀﻠﮭﺎ ‪ ،‬ﺑﺸﻜﻞ ﯾﺴﻤﺢ ﺑﺘﻘﻠﯿﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ أو ﺗﻌﻈﯿﻢ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻲ أﻗﺼﻲ درﺟﺔ ‪) .‬ﺷﺮﯾﻔﺔ ﺟﻌﺪي‪2013 ،‬م ( وﻣﻦ‬
‫ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﯾﻤﻜﻦ أن ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ أن اﻟﻜﻔﺎءة ھﻲ ﻗﺪرة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ أھﺪاﻓﮭﺎ ﺳﻮاء ﺑﺎﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫أو اﻟﺘﻘﻠﯿﻞ ﻓﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ‪ ،‬وذﻟﻚ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼل اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ‪ ،‬وﻣﻮاﺟﮭﺔ وﺿﻌﯿﺎت ﻣﺤﺪدة ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺘﻜﯿﻒ‬
‫ﻣﻌﮭﺎ ﻋﻦ طﺮﯾﻖ ﺗﻌﺒﺌﺔ وإدﻣﺎج ﺟﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎرف واﻟﻤﮭﺎرات واﻟﺘﺼﺮﻓﺎت ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﻘﯿﻖ إﻧﺠﺎز ﻣﺤﻜﻢ‬
‫وﻓﻌﺎل‪.‬‬
‫ﻣﻔﮭﻮم اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺪ اول ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻟﻠﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺗﻌﺮﯾﻒ ﻣﺠﻤﻊ اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﻦ اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ اﻻﻣﺮﯾﻜﻲ )‪ (IIA‬ﺳﻨﺔ ‪ 1947‬ﻓﻘﺪ ﺟﺎء‬
‫ﻓﯿﮫ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ )أﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ﺟﻤﻌﺔ ‪2011 ،‬م(‬
‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ :‬ھﻮ ﻧﺸﺎط ﺗﻘﯿﯿﻤﻲ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﯾﻮﺟﺪ ﻓﻲ ﻣﻨﻈﻤﺔ اﻻﻋﻤﺎل ﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪،‬‬
‫واﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻷﺧﺮى ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻘﺪﯾﻢ ﺧﺪﻣﺎت وﻗﺎﺋﯿﺔ وﻋﻼﺟﯿﺔ ﻟﻺدارة ‪ ،‬وھﻲ ﻧﻮع ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ھﺪﻓﮫ ﻓﺤﺺ‬
‫وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻓﻌﺎﻟﯿﺔ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻷﺧﺮى وھﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﯾﺘﻌﺎﻣﻞ أﺳﺎﺳﺎً ﻣﻊ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪ ،‬وﻟﻜﻨﮫ ﻗﺪ ﯾﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻊ ﺑﻌﺾ اﻷﻣﻮر ذات اﻟﻄﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ‪.‬‬
‫وﻟﻜﻦ ﻣﻊ ﺗﻘﺪم اﻟﺰﻣﻦ وﺗﻐﯿﺮ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ أﺧﺘﻠﻒ ھﺬا اﻟﻤﻔﮭﻮم ﻛﻤﺎ ﻧﻼﺣﻆ ﻓﻲ اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ اﻟﻮارد ﻓﻲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ اﻟﺼﺎدر ﻋﻦ اﻟﻤﺠﻤﻊ ﻧﻔﺴﮫ وﻟﻜﻦ ﻋﺎم ‪ 1978‬ﺣﯿﺚ ﺟﺎء ﻓﻲ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ :‬ھﻮ وظﯿﻔﺔ ﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﺗﻨﺸﺄ ﻟﻔﺤﺺ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻛﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤﺔ ﺣﺴﺐ ھﺬا‬
‫اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﻧﺠﺪ أن ھﺪف اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ھﻮ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻤﻨﻈﻤﺔ ﻛﻜﻞ وﻟﯿﺲ ﺧﺪﻣﺔ اﻹدارة ﻓﻘﻂ )ﻋﺒﺪاﻟﺒﺎﺳﻂ أﺣﻤﺪ‬
‫اﻟﺨﯿﺴﻲ ‪2014 ،‬م (‪.‬‬
‫وﯾﺘﻀﺢ ﻟﻠﺒﺎﺣﺚ ﻣﻦ ﻣﻤﺎ ﺳﺒﻖ أن اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﯾﻤﺜﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ ﻓﺤﺺ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻘﻮم ﻋﻠﻲ‬
‫اﻻﺳﺘﻘﺼﺎء ﺑﮭﺪف إﺿﺎﻓﺔ ﻗﯿﻤﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ وﻓﻘﺎً ﻟﻤﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﻜﺲ اﺣﺘﯿﺎﺟﺎت ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬
‫أھﻤﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪:‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ﻣﻊ زﯾﺎدة اھﺘﻤﺎم إدارة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﺑﺪأت ﺑﻌﺾ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺑﺘﻌﯿﯿﻦ ﻣﻮظﻔﯿﻦ ﻟﻠﻘﯿﺎم ﺑﻌﻤﻞ ﺗﺪﻗﯿﻖ داﺧﻠﻲ ﻣﻦ داﺧﻞ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻲ اﻷﻣﻮر اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻹدارﯾﺔ وﻛﻔﺎءة اﻷداء ﻋﻠﻲ ﺟﻤﯿﻊ ﻣﺠﺎﻻت اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﻲ ﺳﺎﻋﺪت ﻋﻠﻲ زﯾﺎدة أھﻤﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻛﺒﺮ ﺣﺠﻢ اﻟﻤﺸﺮوﻋﺎت وﺗﻌﺪد ﻋﻤﻠﯿﺎﺗﮭﺎ‬
‫وﺗﻌﻘﺪھﺎ اﻟﻲ ﺣﺪ أﺻﺒﺢ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻲ إدارة اﻟﺸﺮﻛﺔ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ أوﺟﮫ ﻧﺸﺎطﮭﺎ وﻧﺘﺎﺋﺞ أﻋﻤﺎﻟﮭﺎ ﻋﻦ‬
‫طﺮﯾﻖ اﻻﺗﺼﺎل اﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻮﺟﺪوا ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ واﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﻣﺎ ﺗﺤﻮﯾﮫ ﻣﻦ ﺑﯿﺎﻧﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﺧﯿﺮ وﺳﯿﻠﺔ‬
‫ﺗﻌﯿﻨﮭﻢ ﻋﻠﻲ رﺳﻢ اﻟﺨﻄﻂ وﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻨﻔﯿﺬھﺎ ‪ ).‬ﻟﻤﻄﺎﻧﺔ ‪ ،‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح ‪2006 ،‬م(‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﯾﺮى اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ّأن أھﻤﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺗﺮﺟﻊ إﻟﻰ ﻣﺪى ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪﯾﻦ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ھﺬه اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت‪ ،‬ﻓﻜﻠﻤﺎ زاد ﺣﺠﻢ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ زاد ﻣﻌﮫ اﻟﻤﺴﺘﻔﯿﺪون‬
‫ﻣﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬وھﺬا ﯾﻀﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺻﻌﻮﺑﺎت أﻛﺜﺮ‪ ،‬وﯾﺰﯾﺪ ﻣﻦ أھﻤﯿﺘﮫ‬
‫ﻟﯿﻤﻜﻦ ھﺆﻻء اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﯿﻦ ﻣﻦ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت ﺑﻤﺼﺪاﻗﯿﺔ وﻣﻮﺛﻮﻗﯿﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺟﻮدة وﻧﻮﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت واﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ و أﻧﻈﻤﺔ ﻋﻤﻞ اﻟﺸﺮﻛﺎت‪ ،‬ﻟﺘﻤﻜﻨﮭﻢ ﻣﻦ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻼزﻣﺔ‪ ،‬ﻟﺘﻘﯿﯿﻢ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺨﻄﺮ‪ ،‬و ﻟﺘﻘﺪﯾﻢ اﻟﺘﻮﺻﯿﺎت واﻻﺳﺘﺸﺎرات ﻟﻤﻮاﺟﮭﺘﮫ أو ﻣﻨﻊ ﺣﺪوﺛﮫ‪ ،‬ﻟﺤﻤﺎﯾﺔ أﺻﻮل اﻟﺸﺮﻛﺎت واﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻻﻣﺜﻞ واﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﺳﺎﻋﺪت ﻋﻠﻲ ﺗﻄﻮر اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪:‬‬
‫إن ﺣﺠﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄ واﻧﺘﺸﺎرھﺎ ﺟﻐﺮاﻓﯿﺎً ﻋﻠﻲ ﻧﻄﺎق واﺳﻊ أدي ﻟﺘﺒﺎﻋﺪ اﻟﻤﺴﺎﻓﺔ ﺑﯿﻦ اﻹدارة اﻟﻌﻠﯿﺎ وﻣﻨﻔﺬو اﻟﻌﻤﻞ ‪،‬‬
‫وﻛﺬﻟﻚ إھﺘﻤﺎم اﻹدارة ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ اﻷداء أول ﺑﺄول واﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻲ ﻣﺘﺎﺑﻌﺘﮭﺎ ﻟﺬﻟﻚ اﻟﺘﻄﻮر ﻓﻲ اﻻﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﻜﻨﻠﻮﺟﯿﺔ ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ أن اﻹﺳﺘﻘﻼل اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﻲ ﻟﻺدارة ﺿﻤﻦ ھﯿﻜﻞ ﺗﻨﻈﯿﻤﻲ وﺗﻌﺪد اﻟﻤﺴﺘﻮﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ أدي اﻟﻲ‬
‫ﺗﻄﻮر اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ ،‬وﺣﺎﺟﺔ اﻟﻤﺠﺘﻤﻊ اﻟﻲ ﺑﯿﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺜﺒﺘﺔ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ وﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ذﻟﻚ ﻻﺑﺪ ﻣﻦ‬
‫ﺳﻼﻣﺔ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﯾﻀﺎح ﺣﺎﺟﺔ اﻹدارة ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺔ اﺳﺘﻌﻤﺎل اﻟﺴﻠﻄﺔ اﻟﻤﻔﻮﺿﮫ‬
‫وﺗﺤﻤﻞ اﻟﻤﺴﺆوﻟﯿﺔ وﻓﻘﺎً ﻟﻠﺴﯿﺎﺳﺎت واﻟﻨﻈﻢ اﻟﻤﻌﻤﻮل ﺑﮭﺎ ‪) .‬ﻧﺒﯿﻞ اﻟﻌﻮف ‪( ،2016 ،‬‬
‫أھﺪاف اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪:‬‬
‫ﻟﻠﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﺪد ﻣﻦ اﻷھﺪاف ﻣﻨﮭﺎ ‪) :‬دﺣﺪوح ﺣﺴﯿﻦ أﺣﻤﺪ ‪( ، 2009 ،‬‬
‫‪ .1‬ﻓﺤﺺ وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻨﺸﺎطﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻻدارﯾﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻟﺸﺮﻛﺔ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺗﺰوﯾﺪ ﻟﺠﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﺑﺎﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻻزﻣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻀﺒﻂ واﻟﺤﻤﺎﯾﺔ ﻷﺻﻮل اﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫وﻋﻤﻠﯿﺎﺗﮭﺎ‪ ،‬و ﻟﺘﻤﻜﯿﻦ اﻹدارات ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﻮاطﻦ اﻟﻀﻌﻒ أو أﯾﺔ ﻣﺨﺎطﺮ ﺗﻮاﺟﮭﮭﺎ ﻻﺗﺨﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﺣﯿﺎﻟﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .3‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻷﻣﺜﻞ واﻟﻔﻌﺎل ﻟﻤﻮارد اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ وﺟﻮد اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﻜﻔﻞ ﺣﻤﺎﯾﺔ أﺻﻮل وﻣﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ وﻓﺎﻋﻠﯿﺘﮭﺎ‪.‬‬
‫‪ .5‬ﺗﻘﯿﯿﻢ اﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﺘﻌﻠﯿﻤﺎت واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻈﻢ ﻋﻤﻞ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ‪ ،‬واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻗﺪرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻﺧﺘﻼﻻت ﻓﯿﮭﺎ‪ ،‬وﻣﺴﺎﻋﺪة اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬
‫وﺗﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺨﺎطﺮ ووﺳﺎﺋﻞ اﻟﻮﻗﺎﯾﺔ اﻻزﻣﺔ ﻟﺘﺠﻨﺐ أو اﻟﺘﺨﻠﺺ ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺮ وﻓﻖ اﻹﻣﻜﺎﻧﺎت اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪:‬‬

‫‪72‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ﻟﻘﺪ ﺣﺪث ﺗﻄﻮر ﻓﻲ ظﺎھﺮة اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻟﻢ ﯾﻌﺪ ﯾﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻲ اﻷﻣﻮال ﺑﻤﻔﮭﻮﻣﮭﺎ اﻟﺘﻘﻠﯿﺪي وھﻮ اﻟﻤﺎل‬
‫اﻟﻤﺎدي ‪ ،‬ﺑﻞ أﻧﮫ ﺗﻌﺪي ذﻟﻚ ﻟﯿﻘﻊ ﻋﻠﻲ اﻷﻣﻮال اﻟﻤﻌﻨﻮﯾﺔ واﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ‪ ،‬وﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﺔ أﺧﺮي ﻓﮭﻨﺎﻟﻚ ﺗﻄﻮرًا ﻛﺒﯿﺮا ً‬
‫ﻓﻲ اﻟﻮﺳﺎﺋﻞ واﻷﺳﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﻲ ﯾﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ ﻟﻼﺣﺘﯿﺎل ‪ ،‬واﺗﺴﻌﺖ ﻣﺠﺎﻻﺗﮫ ﻟﺘﺸﻤﻞ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﯿﺎدﯾﻦ ‪ .‬وﻣﻊ‬
‫ﺗﺰاﯾﺪ اﻟﻤﺨﺎطﺮ وﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﺪ اﻷزﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿﺔ وﺗﺪھﻮر أﺳﻌﺎر اﻟﻨﻔﻂ ‪ ،‬دﻋﺎ ﻣﺪﻗﻘﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟﻼرﺗﻘﺎء‬
‫ﺑﺎﻟﺪور اﻟﻤﻨﺎط ﺑﮭﻢ ﻓﻲ اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ ھﺬا اﻻﺣﺘﯿﺎل ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﯾﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل ‪:‬‬
‫‪،‬‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل ھﻮ اﻻﺳﺘﯿﻼء ﻋﻠﻲ ﻣﺎل ﻣﻤﻠﻮك ﻟﻠﻐﯿﺮ ﺑﺨﺪﻋﮫ و ﺣﻤﻠﮫ ﻋﻠﻲ ﺗﺴﻠﯿﻢ ذﻟﻚ اﻟﻤﺎل )ﻏﺎﻟﻲ ﺟﺮج داﻧﯿﺎل ‪،‬‬
‫‪2002‬م( ‪.‬‬
‫ﻋﺮف اﻟﻤﻌﯿﺎر اﻟﺪوﻟﻲ )‪ (240‬اﻻﺣﺘﯿﺎل ﺑﺄﻧﮫ ﻓﻌﻞ ﻣﻘﺼﻮد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ واﺣﺪ أو أﻛﺜﺮ ﻣﻦ أﻓﺮاد اﻹدارة أو أوﻟﺌﻚ‬
‫اﻟﻤﻜﻠﻔﯿﻦ ﺑﺎﻟﺤﻮﻛﻤﺔ أو اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ أو أطﺮاف ﺧﺎرﺟﯿﺔ‪ ،‬ﯾﻨﻄﻮي‬
‫ﻋﻠﻲ اﻟﻠﺠﻮء اﻟﻲ اﻟﺨﺪاع ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻲ ﻣﻨﻔﻌﮫ ﻏﯿﺮ ﻋﺎدﻟﺔ أو ﻏﯿﺮ ﻗﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‪) .‬اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ ‪،‬‬
‫‪2003‬م‪(.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻋﺮﻓﮫ اﻟﻤﺠﻤﻊ اﻷﻣﺮﯾﻜﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﻦ ﺑﺄﻧﮫ ﻓﻌﻞ ﻣﻘﺼﻮد ﯾﻨﺘﺞ ﻋﻨﮫ ﺗﺤﺮﯾﻒ ﺟﻮھﺮي ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‬
‫(‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪AICPA, statement on auditing standards no.99 ,2010‬‬
‫ﯾﺘﻀﺢ ﻟﻨﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻌﺮﯾﻔﺎت اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ أن اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻌﻞ ﻣﺘﻌﻤﺪ ﺗﻘﻮم ﺑﮫ اﻹدارة أو اﻟﻤﻮظﻔﻮن ﺑﻐﯿﺔ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻲ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﻻ ﺗﺤﻖ ﻟﮭﻢ‪.‬‬
‫وﯾﻤﻜﻦ اﻟﻘﻮل اﯾﻀﺎً أن اﻻﺣﺘﯿﺎل ﯾﻨﻄﻮي ﻋﻠﻲ أﻧﻤﺎط ﻋﺪﯾﺪة ‪ ،‬وﯾﺨﻀﻊ ﻟﺘﻄﻮرات اﻟﺰﻣﺎن و ﺗﻮاﻛﺒﮫ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫أن اﻟﺘﻌﺮﯾﻒ ﻣﮭﻤﺎ ﺑﺬل ﻓﻲ ﺻﯿﺎﻏﺘﮫ ﻣﻦ ﺟﮭﺪ ودﻗﺔ ﻓﺈﻧﮫ ﻟﻦ ﯾﺄﺗﻲ ﺟﺎﻣﻌﺎً ﻟﻜﻞ اﻟﻤﻌﺎﻧﻲ اﻟﻤﻄﻠﻮﺑﺔ ‪ ،‬وإن ﺟﺎء‬
‫ﻣﺘﻮاﻓﻘﺎً ﻓﻲ زﻣﻦ ﻓﻘﺪ ﻻ ﯾﺴﺘﻤﺮ ﻓﻲ زﻣﻦ آﺧﺮ‪.‬‬
‫أﺳﺒﺎب اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺒﺬل اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻨﻮن اﻟﻜﺜﯿﺮ ﻣﻦ اﻟﺠﮭﻮد ﻟﺘﻔﺴﯿﺮ اﻟﺴﻠﻮك اﻹﺟﺮاﻣﻲ ﻋﻦ طﺮﯾﻖ دراﺳﺔ اﻟﻌﻮاﻣﻞ واﻷﺳﺒﺎب اﻟﺪاﻓﻌﺔ‬
‫إﻟﯿﮫ ‪ ،‬وﯾﻤﻜﻦ ﺗﻘﺴﯿﻢ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻲ ﻗﺴﻤﯿﻦ )اﻟﻐﻀﻮري ‪ ،‬ﺑﺪر ﻣﺤﻤﺪ ‪2011 ،‬م ( ‪.‬‬

‫‪ .1‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪ :‬وھﻲ ﻋﻮاﻣﻞ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺸﺨﺺ ﻧﻔﺴﮫ ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺗﻜﻮﯾﻨﮫ اﻟﻔﻄﺮي ‪ ،‬اﻟﺒﯿﻠﻮﺟﻲ ‪ ،‬وﻣﯿﻮﻟﮫ‬
‫اﻟﻨﻔﺴﯿﮫ واﻟﻌﻘﻠﯿﺔ ‪ ،‬وﻣﻨﮭﺎ ﻣﺎ ھﻮ ﻣﻮروث وﻣﻨﮭﺎ ﻣﺎ ھﻮ ﻣﻜﺘﺴﺐ ‪.‬‬
‫‪ .2‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ‪ :‬وھﻲ ﺗﻨﻘﺴﻢ اﻟﻲ ﻧﻮﻋﯿﻦ أﺳﺎﺳﯿﯿﻦ ‪:‬‬
‫أ‪ /‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻹﺟﺘﻤﺎﻋﯿﺔ ‪ :‬وھﻲ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﯿﻂ ﺑﺎﻟﺠﺎﻧﻲ ﻣﺜﻞ اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﺘﻲ وﻟﺪ ﻓﯿﮭﺎ وﯾﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﮭﺎ ‪.‬‬
‫ب‪ /‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻄﺒﯿﻌﯿﺔ ‪ :‬ﻣﺜﻞ اﻟﺠﻐﺮاﻓﯿﺎ اﻟﺒﯿﺌﺔ أي ﻣﻮﻗﻌﮭﺎ وﻧﻮﻋﮭﺎ وطﻘﺴﮭﺎ ‪.‬‬
‫ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﯾﺘﺴﻢ اﻻﺣﺘﯿﺎل ﺑﻌﺪة ﺧﺼﺎﺋﺺ أھﻤﮭﺎ )ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪2005 ،‬م(‬
‫‪ .1‬اﻟﺪواﻓﻊ اﻟﻀﻐﻮط واﻟﻔﺮص ‪.‬‬
‫‪ .2‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ إﺧﻔﺎء اﻻﺣﺘﯿﺎل ‪.‬‬
‫‪ .3‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻮاطﻮء ‪.‬‬
‫‪ .4‬إﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﺤﻮﯾﻞ اﻟﺨﻄﺄ اﻟﻲ اﺣﺘﯿﺎل ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫أﻧﻮاع اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫ﯾﺘﻢ ﺗﻘﺴﯿﻢ أﻧﻮاع اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻲ اﻵﺗﻲ ‪) :‬ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪2005 ،‬م (‬
‫أوًﻻ‪ :‬اﺣﺘﯿﺎل اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ‪:‬‬
‫ﯾﺼﺎﺣﺐ ھﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل أﺧﻄﺎء ﻣﺘﻌﻤﺪة ﺑﺎﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪ ،‬ﻹﺧﻔﺎء ﺳﺮﻗﺔ ﻣﻮارد اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ‪ ،‬وﺗﻌﺘﻤﺪ اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻋﻠﻲ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﺘﺨﻔﯿﻒ اﺣﺘﻤﺎل ھﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل )ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ‬
‫اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪، (2005 ،‬وﯾﻤﻜﻦ اﻛﺘﺸﺎف ھﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻓﺤﺺ ﺳﻠﻮك وظﺮوف‬
‫اﻟﻌﻤﻞ واﻻﺟﻮر ‪ .‬وﯾﻈﮭﺮ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻻﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﺴﺮ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ‪ -2 .‬اﻻﺧﺘﺮاق واﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺳﻠﻮك اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ اﻷﺧﻼﻗﻲ وﯾﺸﻤﻞ اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ ﺛﺮواﺗﮭﻢ ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻻﺣﺘﯿﺎل ‪.‬‬
‫‪ -4‬ارﺗﺒﺎط اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼء ﻟﺘﺴﮭﯿﻞ اﻟﺼﻔﻘﺎت‪ - 5 .‬اﻟﺪﻓﺎع اﻟﺪاﺋﻢ ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ ﻋﻨﺪ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﻮاﻗﻒ ‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻟﺘﻐﯿﺮ ﻓﻲ أﻧﻤﺎط اﻟﺤﯿﺎة ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ‪ -7 .‬رﻓﺾ اﻟﻌﻄﻼت واﻻﺟﺎزات اﻟﺮﺳﻤﯿﺔ واﻟﻌﻤﻞ ﻟﺴﺎﻋﺎت‬
‫طﻮﯾﻠﺔ ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻋﺪم وﺟﻮد ھﯿﻜﻞ واﺿﺢ ﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺴﻠﻄﺎت‪ -9 .‬زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻻﺿﺎﻓﯿﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ :‬اﺣﺘﯿﺎل اﻹدارة ‪:‬‬
‫ﯾﺘﻢ ارﺗﻜﺎب اﺣﺘﯿﺎل اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻤﺘﻌﻤﺪة ﺑﺎﻟﺴﺠﻼت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻹدارة اﻟﻌﻠﯿﺎ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻟﺘﺤﺮﯾﻒ‬
‫اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل واﻟﺘﺪﻓﻘﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ وﯾﺤﺪث ذﻟﻚ ﺣﺘﻲ ﻓﻲ ظﻞ ﻧﻈﺎم رﻗﺎﺑﺔ ﺟﯿﺪ وﻗﻮي‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ وذﻟﻚ ﻷن إدارة اﻟﻤﻨﺸﺄة ﻣﻤﻜﻦ ﺗﺘﻐﻠﺐ ﻋﻠﻲ ادارة اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ )ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪،‬‬
‫‪2005‬م‪ ( .‬وﯾﻈﮭﺮ ذﻟﻚ ﻓﻲ اﻻﺗﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬وﺟﻮد ﻗﺮارات ﻣﺮﻛﺰﯾﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻻدارة ‪.‬‬
‫‪ .2‬وﺟﻮد ﺻﺮاع ﺑﯿﻦ اﻻدارة ﺑﯿﻦ اﻻدارة اﻟﻌﻠﯿﺎ ﺣﻮل أھﺪاف اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪.‬‬
‫‪ .3‬إﺳﺘﻐﻼل اﻹدارة ﻟﻠﻤﻮظﻔﯿﻦ واﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ ‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﺨﻠﻞ ﻓﻲ إدارة ﺷﺆون اﻟﻤﻮظﻔﯿﻦ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎ ً‪ :‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﯾﺮ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻏﯿﺮ ﺻﺤﯿﺤﺔ ‪:‬‬
‫وﯾﺘﻢ اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻌﻤﺪ ﻓﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﺑﻐﺮض اﻟﺨﺮوج ﺑﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﺎﻟﯿﺔ ﻣﺤﺮﻓﮫ ﺗﻌﺮض ﺻﻮرة ﻏﯿﺮ‬
‫ﺻﺤﯿﺤﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻣﺤﻞ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ‪ ،‬وﺗﻜﻮن ﺳﺒﺒﺎً ﻓﻲ زﯾﺎدة أﺳﻌﺎر أﺳﮭﻢ اﻟﻤﻨﺸﺄة ‪ ،‬وﺗﺘﻢ ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺣﺬف‬
‫ﻣﺒﺎﻟﻎ ‪ ،‬أو اﻟﺘﻼﻋﺐ ﺑﺎﻷﺳﻌﺎر ﺑﮭﺪف ﺧﺪاع ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ وﺗﻈﮭﺮ ﻋﺎدة ﻓﻲ اﻻﺗﻲ )ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ‬
‫اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪2005 ،‬م(‬
‫اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺒﺮره ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ﻋﺪد اﻟﺼﻔﻘﺎت اﻟﻜﺒﯿﺮ ﻗﺮب ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫إﺟﺮاء ﻗﯿﻮد ﯾﻮﻣﯿﺔ وﺗﺮﺣﯿﻠﮭﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ ﻧﻔﺲ اﻟﺸﺨﺺ ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫ﺗﺠﺎھﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ ﻟﻠﻤﺒﺎدي اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﯿﮭﺎ ‪((GAAP‬‬ ‫‪.4‬‬
‫إﺧﺘﻼف أرﺻﺪة دﻓﺘﺮ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻌﺎم واﻷﺳﺘﺎذ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪ ‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫ﺗﺮﺣﯿﻞ رﻗﻢ اﻟﺤﺴﺎب اﻟﻤﺪﯾﻦ ﻷﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻋﻤﯿﻞ ‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫إدﺧﺎل ﻗﯿﻮد اﻟﯿﻮﻣﯿﺔ ﻓﻲ ﻣﻮاﻋﯿﺪ ﺗﺨﺎﻟﻒ ﻣﻮاﻋﯿﺪ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻟﻔﻌﻠﯿﺔ ‪.‬‬ ‫‪.7‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫راﺑﻌﺎ ً‪ :‬اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻋﻦ طﺮﯾﻖ ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام اﻷﺻﻮل ‪:‬‬

‫ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪد ﻣﻦ طﺮق اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻓﻲ ﺳﻮء إﺳﺘﺨﺪام اﻻﺻﻮل وﻓﻖ اﻟﻤﻌﯿﺎر رﻗﻢ )‪ (240‬ﻣﻦ ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫ﻣﻨﮭﺎ )ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪2005 ،‬م (‬
‫‪ .1‬اﺣﺘﯿﺎل اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :‬ﯾﻤﻜﻦ اﻟﻘﯿﺎم ﺑﺎﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻨﻘﺪي ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺪة طﺮق‪:‬‬
‫أوﻻً‪ :‬اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻋﻦ طﺮﯾﻖ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت اﻟﻨﻘﺪﯾﺔ ‪ :‬وﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ أن ﯾﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ھﺬا اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻋﻦ طﺮﯾﻖ‬
‫‪ -‬ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ ﻓﻮاﺗﯿﺮ اﻟﺸﺮاء ﻣﻊ ﻧﻤﺎذج اﻻﺳﺘﻼم ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺎزن ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺴﺠﻼت اﻟﻌﮭﺪ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻟﺪي ﻛﻞ ﺑﺎﺋﻊ وإﺛﺒﺎت ﻗﯿﻤﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﮫ اﻟﻤﺴﻠﻤﺔ ﻟﮭﻢ وﯾﺨﺼﻢ ﻣﻨﮭﺎ ﻗﯿﻤﺔ‬
‫ﻣﺒﯿﻌﺎﺗﮭﺎ ‪ ،‬واﻟﺒﺎﻗﻲ ھﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻟﺮﺻﯿﺪ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﺘﺒﻘﯿﺔ ﻟﺪﯾﮭﻢ وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻛﻮن اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻤﻮﺟﻮدة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن أﻗﻞ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻓﺈن ذﻟﻚ ﯾﻌﻨﻲ ﻋﺠﺰًا ﻓﻲ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ‪ ،‬وھﻮ ﻣﺎ ﯾﻤﺜﻞ ﻗﯿﻤﺔ اﻻﺧﺘﻼس ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎً‪ :‬اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻓﻲ ﻣﺘﺤﺼﻼت اﻟﻌﻤﻼء ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﺪة اﺷﻜﺎل ﻣﻦ أھﻤﮭﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺨﺘﻠﺴﺔ ﻋﻠﻲ ﺷﻜﻞ ﺧﺼﻢ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﮫ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺨﺘﻠﺴﮫ ﻋﻠﻲ ﺷﻜﻞ دﯾﻮن ﻣﻌﺪوﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺛﺒﺎت اﻟﻤﺒﺎﻟﻎ اﻟﻤﺨﺘﻠﺴﺔ ﻋﻠﻲ ﺷﻜﻞ ﻣﺮدودات ﻣﺒﯿﻌﺎت وھﻤﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺠﺰﺋﮫ ﻣﺘﺤﺼﻼت اﻟﻌﻤﻼء ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺳﺮﻗﺔ اﻻﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ :‬ﺗﻌﺘﺒﺮ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺟﺰءًا ﻻ ﯾﺘﺠﺰأ ﻣﻦ راس ﻣﺎل اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮ ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻤﻦ‬
‫اﻟﻀﺮوري اﻹﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺴﺠﻞ ﻟﻸﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ ،‬ﯾﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﺿﯿﺤﺎت ﺗﻔﺼﯿﻠﯿﺔ ﻋﻦ اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺸﺮاء ‪ ،‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ،‬اﻟﻌﻤﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ‪ ،‬ﻣﻌﺪل اﻹھﻼك‪ .‬وﯾﻤﻜﻦ اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻹﺣﺘﯿﺎﻟﯿﮫ ﻋﻦ طﺮﯾﻖ‬
‫)ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪2005 ،‬م(‬
‫‪ -1‬ﺟﺮد اﻷﺻﻮل ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﻠﻲ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﺑﺎﻟﻘﯿﻮد ﻓﻲ ﺳﺠﻼت اﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﻣﺒﯿﻌﺎت اﻻﺻﻮل ‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻲ اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ اﯾﺔ ﻣﻌﺎﻣﻼت اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﯿﺔ ﺗﺨﺺ اﻻﺻﻮل اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺨﺰون ‪ :‬وﯾﺘﻢ اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون ﻋﻦ طﺮﯾﻖ ﻋﺪم إﺛﺒﺎت اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ دﻓﺎﺗﺮ‬
‫اﻟﻤﺨﺎزن وإﺧﺘﻼﺳﮭﺎ ‪ ،‬أو ﺻﺮف ﻛﻤﯿﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ أﻗﻞ ﻣﻤﺎ ھﻮ ﻣﺜﺒﺖ ﻓﻲ اذوﻧﺎت اﻟﺼﺮف ‪ ،‬وﯾﺘﻢ‬
‫إﺧﺘﻼس اﻟﻔﺮق ‪ ،‬وﻗﺪ ﯾﺘﻢ اﻟﺘﻮاطء ﻣﻊ اﻟﻌﻤﻼء ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮرﯾﺪ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻟﮭﻢ وﻋﺪم ﺗﻘﯿﯿﺪھﺎ ﻋﻠﻲ ﺣﺴﺎﺑﮭﻢ‬
‫واﻗﺘﺴﺎم اﻟﺜﻤﻦ ﻣﻌﮭﻢ ‪ .‬وﻣﻦ ﻣﺆﺷﺮات دﻻﻟﺔ اﻻﺣﺘﯿﺎل ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻹﻧﻜﻤﺎش ﻏﯿﺮ اﻟﻤﺘﻮﻗﻊ ﻓﻲ اﻟﻤﺨﺰون ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺸﺘﺮﯾﺎت ﻣﻊ ﻋﺪم اﻟﺰﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻤﺒﯿﻌﺎت ‪.‬‬
‫‪ -3‬وﺟﻮد ﻗﯿﻮد ﯾﻮﻣﯿﺔ ﻗﺪ ﺗﺆدي اﻟﻲ ﺗﻐﯿﺮ ﻓﻲ أرﺻﺪة اﻟﻤﺨﺰون ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﺪل دوران ﻣﻨﺨﻔﺾ ﻟﻠﻤﺨﺰون ﻣﻘﺎﺑﻞ زﯾﺎدة ﻛﺒﯿﺮة ﻓﻲ اﻟﻜﻤﯿﺎت اﻟﻤﺨﺰﻧﺔ ‪.‬‬
‫‪ -5‬وﺟﻮد إﺧﺘﻼف ﺑﯿﻦ ﺳﺠﻞ اﻟﺠﺮد واﻟﻮﺟﻮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﺰون ‪.‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﯿﺪاﻧﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪ .1‬ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﺪراﺳﺔ واﻟﻌﯿﻨﺔ ‪:‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ﯾﺘﺄﻟﻒ ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﺪراﺳﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﯿﻦ اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ ﻓﻲ ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﻘﺎوﻻت ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ اﻟﺬﯾﻦ‬
‫ﯾﺘﺨﺬون ﻣﻦ ﻣﺪﯾﻨﺔ اﻟﺪﻣﺎم ﻣﻘﺮًا رﺋﯿﺴﯿﺎً ﻟﮭﻢ ‪ .‬وﻗﺪ ﺑﻠﻐﺖ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻲ وزﻋﺖ ﻋﻠﯿﮭﺎ اﻻﺳﺘﺒﺎﻧﺔ )‪ (40‬ﺷﺮﻛﺔ ‪،‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﻮزﯾﻊ )‪ (40‬إﺳﺘﺒﺎﻧﮫ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻲ ﻋﺪد )‪ (34‬ﺻﺤﯿﺤﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﯿﻞ ‪.‬‬
‫‪ .2‬أداة ﺟﻤﻊ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت ‪:‬‬
‫اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﻋﻠﻲ اﻹﺳﺘﺒﺎﻧﺔ ﺑﻮﺻﻔﮭﺎ ﻣﺼﺪرًا ﻣﮭﻤﺎً ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﻠﻲ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﺟﺮاء اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫اﻟﻤﯿﺪاﻧﯿﺔ ‪ ،‬وﻗﺪ ﺻﻤﻤﺖ اﺳﺘﺒﺎﻧﺔ )ﻣﻠﺤﻖ‪ (1‬ﺗﺒﺪأ ﺑﻤﻘﺪﻣﺔ ﺗﻌﺮﯾﻔﯿﺔ ﺗﺒﯿﻦ طﺒﯿﻌﺔ اﻟﺪراﺳﺔ وﺗﺄﻛﯿﺪ ﺿﻤﺎن ﺳﺮﯾﺔ‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺎت ‪ ،‬وﻗﺪ ﺷﻤﻠﺖ أﺳﺌﻠﺔ اﻹﺳﺘﺒﺎﻧﺔ ﺟﻮاﻧﺐ اﻟﺒﺤﺚ اﻟﺮﺋﯿﺴﯿﺔ وﻓﺮﺿﯿﺎﺗﮫ ‪ ،‬إذ ﻗﺴﻤﺖ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻲ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺘﯿﻦ ﻋﻠﻲ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺴﻢ اﻻول ‪ :‬ﺗﻨﺎول ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻦ اﻟﻤﺴﺘﺠﯿﺒﯿﻦ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ اﻟﻮظﯿﻔﺔ واﻟﺘﺨﺼﺺ واﻟﻤﺆھﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫واﻟﺨﺒﺮة واﻟﺰﻣﺎﻻت اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ :‬وﯾﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺤﺎور ﻛﻞ ﻣﺤﻮر أدرﺟﺖ ﺑﮫ ﺧﻤﺲ ﻣﮭﺎم ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت ‪:‬‬
‫ﻟﺘﺤﻠﯿﻞ اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت اﺳﺘﺨﺪم اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ )‪.(spss‬‬
‫ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻔﺮﺿﯿﮫ اﻻوﻟﻲ‪ ) :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ و اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ(‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ (1‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺮاري و اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﮫ ﻟﻤﻔﺮدات اﻟﻤﺤﻮر اﻻول‬
‫ﻻ‬ ‫اﻟﻤﻘﯿﺎس ﻻ‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ اواﻓﻖ‬ ‫اواﻓﻖ‬ ‫اواﻓﻖ‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﺑﺸﺪة‬
‫‪17‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫وﺿﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﺼﻮر ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻋﻦ ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬
‫ت‬ ‫وادارة اﻟﻤﺨﺎطﺮ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪50‬‬ ‫‪38.2‬‬ ‫‪8.8‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻗﯿﻤﺔ ﻣﻀﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯿﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪61.8‬‬ ‫‪32.4‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪20‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﺄﻛﺪ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﻦ اﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ وﺗﻨﻔﯿﺬ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫ﺗﻮﺻﯿﺎﺗﮭﺎ ﯾﺴﮭﻞ ﻣﻦ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪58.8‬‬ ‫‪35.3‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫وﺿﻊ ﻟﻮاﺋﺢ ﻣﺤﺪدة ﻷﺧﻼﻗﯿﺎت اﻟﻤﮭﻨﺔ وﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪44.1‬‬ ‫‪41.2 11.8‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪11‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮل ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫واﻟﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺘﺄﺻﻠﺔ ﺗﺆدي اﻟﻰ ﺳﮭﻮﻟﺔ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪32‬‬ ‫‪52.9 14.7‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪22‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ و اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪64.70‬‬ ‫‪32.30‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬

‫‪76‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن‪2019 ،‬م‪.‬‬

‫اﻟﺠﺪول اﻋﻼه ﯾﺒﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺮاري ﻻﺟﺎﺑﺎت اﻻﻓﺮاد اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﮫ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻻول ) ﯾﺴﮭﻢ‬
‫اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ و اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﺖ اﻏﻠﺐ اﻻﺟﺎﺑﺎت‬
‫ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻮاﻓﻖ و اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪه ‪ ،‬و ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﺠﺎﻧﺲ اﻻﺟﺎﺑﺎت ﻧﻘﻮم ﺑﺎﯾﺠﺎد اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري‪ .‬و أﯾﻀﺎ‬
‫اﻟﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ و اﻟﻮﺳﯿﻂ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺟﺪول )‪ (2‬ﯾﺒﯿﻦ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ واﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻻﺳﺌﻠﺔ اﻟﻤﺤﻮر ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺤﮫ‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Pearson‬‬ ‫اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﯿﻂ‬ ‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ‬
‫‪Chi-Square‬‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﺎري‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪21.058‬‬ ‫‪0.773‬‬ ‫‪4.5‬‬ ‫وﺿﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﺼﻮر ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻋﻦ ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ ‪4.352‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ وادارة اﻟﻤﺨﺎطﺮ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪15.941‬‬ ‫‪0.612‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻗﯿﻤﺔ ﻣﻀﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯿﻞ اﻟﻨﻈﺎم ‪4.558‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪30.235‬‬ ‫‪0.707‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺗﺄﻛﺪ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﻦ اﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ‪4.500‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫وﺗﻨﻔﯿﺬ ﺗﻮﺻﯿﺎﺗﮭﺎ ﯾﺴﮭﻞ ﻣﻦ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪17.529‬‬ ‫‪0.790‬‬ ‫‪4‬‬ ‫وﺿﻊ ﻟﻮاﺋﺢ ﻣﺤﺪدة ﻷﺧﻼﻗﯿﺎت اﻟﻤﮭﻨﺔ وﻣﺪى اﻻﻟﺘﺰام ‪4.264‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺑﮭﺎ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.02‬‬ ‫‪7.470‬‬ ‫‪0.672‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻻھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪4.176‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫‪4‬‬ ‫اﻟﻤﻘﺒﻮل واﻟﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺘﺄﺻﻠﺔ ﺗﺆدي اﻟﻰ ﺳﮭﻮﻟﺔ ﻛﺸﻒ‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪19.470588‬‬ ‫‪0.551‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4.617‬‬ ‫ﻧﺘﺒﺠﺔ اﻟﻤﺤﻮر اﻻول‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫‪0‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن‪2019 ،‬م‬
‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺖ اﺟﺪول اﻋﻼه ﺗﺒﯿﻦ ان اﻟﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ ﻟﻠﻤﻔﺮدات ﻛﺎن ﯾﺘﺮاوح ﻣﺎ ﺑﯿﻦ)‪ 4.352‬اﻟﻲ ‪ (4.617‬ﺣﯿﺚ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ اﯾﺠﺎﺑﺎت اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺪراس ﺑﯿﻦ اوﻓﻖ و اواﻓﻖ ﺑﺸﺪه) ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺎﯾﺲ ﻟﯿﻜﺎرت اﻟﺨﻤﺎﺳﻲ ( و ﻣﻦ‬
‫ﻧﺎﺣﯿﮫ اﺧﺮي اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻛﺎن ﺑﺘﺎروح ﺑﯿﻦ)‪ 0.551‬اﻟﻲ ‪ (0.790‬و اﻟﺘﻲ ﺗﺸﯿﺮ اﻟﻲ اﻟﺘﺠﺎﻧﺲ اﻟﻜﺒﯿﺮ‬
‫ﺑﺒﻦ اﻻﯾﺠﺎﺑﺎت‪.‬و اﯾﻀﺎ اذا ﻟﺤﻈﻨﺎ اﻟﻲ اﻻﺣﺘﻤﺎﻻت اﻟﺤﺮﺟﮫ ﻓﮭﻲ ﻻﺗﺘﺠﺎوز ‪ 0.024‬و ھﻲ اﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 0,05‬و ھﺬا‬
‫ﯾﻌﻨﻲ اﻧﮫ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮوق ذات دﻻﻟﮫ اﺣﺼﺎﺋﯿﮫ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮي ﻣﻌﻨﻮﯾﮫ ‪ 0.05‬ﺑﻨﺴﺒﮫ ﻓﺘﺮه ﺛﻘﮫ ‪ %95‬ﺑﯿﻦ اﻻﯾﺠﺎﺑﺎت‬
‫اﻟﺘﻲ ادﻟﻮا ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﮫ‪ ،‬و ﻋﻠﯿﮫ ﻧﺘﯿﺠﮫ اﻟﻤﺤﻮر اﻻول ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ﻣﻊ ﻣﻘﯿﺎس‬
‫ﻟﯿﻜﺎرت اﻟﺨﻤﺎﺳﻲ ھﻲ اﻟﻤﻮاﻓﻘﮫ ﺑﺸﺪه ﻋﻠﻲ ان اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ و اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺗﺴﮭﻢ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ و ﻋﻠﯿﺔ ﻧﻘﺒﻞ اﻟﻔﺮﺿﺒﮫ اﻻوﻟﻲ اﻟﻘﺎﺋﻠﮫ ) ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ و اﻟﺮﻗﺎﺑﮫ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ(‬

‫‪77‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻔﺮﺿﯿﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ‪ ) :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺎھﯿﻞ و اﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫ﺟﺪول )‪ (3‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺮاري و اﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﮫ ﻟﻤﻔﺮدات اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ‬
‫ﻻ‬ ‫اﻟﻤﻘﯿﺎس ﻻ‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ اواﻓﻖ‬ ‫اواﻓﻖ‬ ‫اواﻓﻖ‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﺑﺸﺪة‬
‫‪21‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬ ‫ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ واﻟﻤﮭﺎرات واﻟﺨﺒﺮة واﻻﻧﻀﺒﺎط اﻟﻼزم‬
‫ت‬ ‫ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل‬
‫‪61.8‬‬ ‫‪38.2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬ ‫ﺳﻌﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﻗﺼﻰ درﺟﺎت اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﯿﺔ‬
‫ت‬ ‫ﻓﻲ ﻋﻤﻠﮫ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪47.1‬‬ ‫‪44.1‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬ ‫إﻟﻤﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﯾﺆدي اﻟﻰ‬
‫ت‬ ‫ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫‪44.1‬‬ ‫‪38.2‬‬ ‫‪5.9 11.8‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬ ‫ﻗﯿﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ وﻓﻘﺎً ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫ت‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﮭﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪41.2‬‬ ‫‪55.9‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬ ‫إﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ وﻧﺰاھﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اداء اﻟﻤﮭﺎم اﻟﻤﻮﻛﻠﺔ ﻟﮫ‬
‫ت‬ ‫ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪67.6‬‬ ‫‪29.4‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬
‫‪26‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا ‪0‬‬ ‫ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻤﺤﻮر‬
‫ت‬
‫‪76.5‬‬ ‫‪23.5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ ‪0‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن‪2019 ،‬م‬
‫اﻟﺠﺪول اﻋﻼه ﯾﺒﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺮاري ﻻﺟﺎﺑﺎت اﻻﻓﺮاد اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺪرﺳﮫ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ )ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺎھﯿﻞ‬
‫و اﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﺖ اﻏﻠﺐ اﻻﺟﺎﺑﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻮاﻓﻖ و‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪه ‪ ،‬و ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﺤﺎﻧﺲ اﻻﯾﺠﺎﺑﺎت ﻧﻘﻮم ﺑﺎﯾﺠﺎد اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري‪ .‬و أﯾﻀﺎ اﻟﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ و‬
‫اﻟﻮﺳﯿﻂ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺟﺪول )‪ (4‬ﯾﺒﯿﻦ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ واﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻻﺳﺌﻠﺔ اﻟﻤﺤﻮر ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺤﮫ‬ ‫‪sig‬‬ ‫‪Pearson‬‬ ‫اﻻﻧﺤﺮا‬ ‫اﻟﻮﺳﯿﻂ‬ ‫اﻟﻤﺘﻮﺳ‬
‫‪Chi-Square‬‬ ‫ف‬ ‫ط‬
‫اﻟﻤﻌﯿﻠﺮي‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.170‬‬ ‫‪1.882‬‬ ‫‪0.493‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ واﻟﻤﮭﺎرات واﻟﺨﺒﺮة ‪4.617‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫واﻻﻧﻀﺒﺎط اﻟﻼزم ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬

‫‪78‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪23.176‬‬ ‫‪0.806‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﺳﻌﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﻗﺼﻰ ‪4.323‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫درﺟﺎت اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﯿﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﮫ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.002‬‬ ‫‪14.705‬‬ ‫‪0.988‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إﻟﻤﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪4.147‬‬
‫اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﯾﺆدي اﻟﻰ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪15.235‬‬ ‫‪0.551‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻗﯿﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ وﻓﻘﺎً ‪4.382‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﮭﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻛﺘﺸﺎف‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪21.588‬‬ ‫‪0.543‬‬ ‫‪5‬‬ ‫إﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ وﻧﺰاھﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اداء ‪4.647‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫اﻟﻤﮭﺎم اﻟﻤﻮﻛﻠﺔ ﻟﮫ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.003‬‬ ‫‪9.529‬‬ ‫‪0.430‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4.764‬‬ ‫ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻤﺤﻮر‬
‫ﺑﺸﺪة‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن‪2019 ،‬م‬

‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺖ اﻟﺠﺪول اﻋﻼه ﺗﺒﯿﻦ ان اﻟﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ ﻟﻠﻤﻔﺮدات ﻛﺎن ﯾﺘﺮاوح ﻣﺎ ﺑﯿﻦ)‪ 4.147‬اﻟﻲ ‪(4.764‬‬
‫ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﺖ اﺟﺎﺑﺎت اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺪراس ﺑﯿﻦ اﻟﻤﻮاﻓﻘﮫ و اﻟﻤﻮاﻓﻘﮫ ﺑﺸﺪه) ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺎﯾﺲ ﻟﯿﻜﺎرت‬
‫اﻟﺨﻤﺎﺳﻲ ( و ﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﮫ اﺧﺮي اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻛﺎن ﯾﺘﺎروح ﺑﯿﻦ)‪ 0.430‬اﻟﻲ ‪ (0.988‬و اﻟﺘﻲ ﺗﺸﯿﺮ اﻟﻲ‬
‫اﻟﺘﺠﺎﻧﺲ اﻟﻜﺒﯿﺮ ﺑﯿﻦ اﻻﺟﺎﺑﺎت‪.‬و اﯾﻀﺎ اذا ﻟﺤﻈﻨﺎ اﻟﻲ اﻻﺣﺘﻤﺎﻻت اﻟﺤﺮﺟﮫ ﻓﮭﻲ ﻻﺗﺘﺠﺎوز ‪ 0.003‬و ھﻲ اﻗﻞ‬
‫ﻣﻦ ‪ 0,05‬و ھﺬا ﯾﻌﻨﻲ اﻧﮫ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮوق ذات دﻻﻟﮫ اﺣﺼﺎﺋﯿﮫ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮي ﻣﻌﻨﻮﯾﮫ ‪ 0.05‬ﺑﻨﺴﺒﮫ ﻓﺘﺮه ﺛﻘﮫ ‪%95‬‬
‫ﺑﯿﻦ اﻻﺟﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ادﻟﻮا ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﮫ ﻣﺎ ﻋﺪا اﻻﺣﺘﻤﺎل اﻟﺤﺮج ﻟﻠﺴﺆال اﻻول ﻟﮭﺬا اﻟﻤﺤﻮر ﻛﺎن‬
‫‪ 0.170‬و ھﻲ اﻛﺒﺮ ﻣﻦ ‪ 0.05‬و ﻋﻠﯿﮫ ﻻﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮوق ذات دﻻﻟﮫ ﺗﺤﺼﺎﺋﯿﮫ ﻓﻲ اﺟﺎﺑﺎت ھﺬا اﻟﺴﺆال‪ ،‬و ﻧﺘﯿﺠﮫ‬
‫اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ﻣﻊ ﻣﻘﯿﺎس ﻟﯿﻜﺎرت اﻟﺨﻤﺎﺳﻲ ھﻲ اﻟﻤﻮاﻓﻘﮫ ﺑﺸﺪه ﻋﻠﻲ ان اﻟﺘﺎھﯿﻞ و‬
‫اﻟﺘﺪرﯾﺐ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﮭﻢ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ و ﻋﻠﯿﺔ ﻧﻘﺒﻞ اﻟﻔﺮﺿﯿﮫ اﻟﺜﺎﻧﯿﮫ اﻟﻘﺎﺋﻠﮫ ) ﯾﺴﮭﻢ‬
‫اﻟﺘﺎھﯿﻞ و اﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ(‬
‫ﺗﺤﻠﯿﻞ اﻟﻔﺮﺿﯿﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﮫ ‪ ) :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﯿﺌﮫ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﮫ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ(‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ (5‬اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺮاري واﻟﻨﺴﺒﺔ اﻟﻤﺌﻮﯾﮫ ﻟﻤﻔﺮدات ﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫اﻟﻤﻘﯿﺎس‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫اواﻓ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾ‬ ‫اواﻓ‬ ‫اواﻓ‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ق‬ ‫د‬ ‫ق‬ ‫ق‬
‫ﺑﺸﺪة‬
‫‪15‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻨﻈﻢ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﯾﻌﻄﻲ داﻓﻊ ﺳﮭﻞ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫ﻹﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪44.1‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪9‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إﻟﺘﺰام اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺘﻨﻔﯿﺬ اﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت ﯾﻤﮭﺪ ﺗﻜﺮارا‬

‫‪79‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ت‬ ‫ﻹﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪26.5‬‬ ‫‪61.‬‬ ‫‪8.8‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪8‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫إدراك اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ وﺳﻠﻮﻛﮭﻢ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫وظﺮوف اﻟﻌﻤﻞ واﻻﺟﻮر ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪23.5‬‬ ‫‪47.‬‬ ‫‪26.‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪14‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻗﺪرة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﺗﻜﺮارا‬
‫اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل ت‬
‫‪41.2‬‬ ‫‪52.‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬ ‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪9‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺘﻲ ﯾﻌﻤﻞ ﻓﯿﮭﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﺗﻜﺮارا‬
‫ت‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻻﺧﻄﺎر وﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪44.1‬‬ ‫‪52.‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫‪9‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺗﻜﺮارا‬ ‫ﻧﺘﯿﺠﺔ اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ت‬
‫‪44.1‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﻟﻨﺴﺐ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن‪2019 ،‬م‬
‫اﻟﺠﺪول اﻋﻼه ﯾﺒﻦ اﻟﺘﻮزﯾﻊ اﻟﺘﻜﺮاري ﻻﺟﺎﺑﺎت اﻻﻓﺮاد اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺪرﺳﮫ ﻟﻠﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ) ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ‬
‫اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﯿﺌﮫ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﮫ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ( ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﺖ اﻏﻠﺐ اﻻﺟﺎﺑﺎت ﺑﯿﻦ‬
‫اﻟﻤﻮاﻓﻖ و اﻟﻤﻮاﻓﻖ ﺑﺸﺪه ‪ ،‬و ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺗﺤﺎﻧﺲ اﻻﺟﺎﺑﺎت ﻧﻘﻮم ﺑﺎﯾﺠﺎد اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري‪ .‬و أﯾﻀﺎ اﻟﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ و اﻟﻮﺳﯿﻂ ﻓﻲ اﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺟﺪول رﻗﻢ )‪ (6‬ﯾﺒﯿﻦ اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ واﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻻﺳﺌﻠﺔ اﻟﻤﺤﻮر ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺒﺎرات‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺤﮫ‬ ‫‪Sig‬‬ ‫‪Pearson‬‬ ‫اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫اﻟﻮﺳﯿﻂ‬ ‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ‬
‫‪Chi-‬‬ ‫اﻟﻤﻌﯿﻠﺮي‬
‫‪Square‬‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.003‬‬ ‫‪11.705‬‬ ‫‪0.603761‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻨﻈﻢ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ‪4.382‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﯾﻌﻄﻲ داﻓﻊ ﺳﮭﻞ ﻹﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪28.588‬‬ ‫‪0.685994‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إﻟﺘﺰام اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺘﻨﻔﯿﺬ اﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪4.117‬‬
‫واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت ﯾﻤﮭﺪ ﻹﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.004‬‬ ‫‪13.294‬‬ ‫‪0.879556‬‬ ‫‪4‬‬ ‫إدراك اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﺎطﺮ ‪3.882‬‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ وﺳﻠﻮﻛﮭﻢ وظﺮوف اﻟﻌﻤﻞ‬
‫واﻻﺟﻮر ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪27.411‬‬ ‫‪0.684043‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻗﺪرة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ‪4.323‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﻟﻠﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﺗﺴﺎﻋﺪ‬
‫ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪80‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪14.529‬‬ ‫‪0.652023‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ ‪4.382‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺘﻲ ﯾﻌﻤﻞ ﻓﯿﮭﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻻﺧﻄﺎر وﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اواﻓﻖ‬ ‫‪0.002 11.70588‬‬ ‫‪0.603761‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﯿﺌﮫ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﮫ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ‪4.382‬‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫‪2‬‬ ‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺜﺎن ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﺳﺘﻤﺎرة اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن‪2019 ،‬م‬
‫ﺑﻌﺪ دراﺳﺖ اﻟﺠﺪول اﻋﻼه ﺗﺒﯿﻦ ان اﻟﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ ﻟﻠﻤﻔﺮدات ﻛﺎن ﯾﺘﺮاوح ﻣﺎ ﺑﯿﻦ)‪ 3.882‬اﻟﻲ ‪(4.382‬‬
‫ﺣﯿﺚ ﻛﺎﻧﺖ اﺟﺎﺑﺎت اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ ھﺬه اﻟﺪراس ﺑﯿﻦ اوﻓﻖ و اواﻓﻖ ﺑﺸﺪه ) ﺣﺴﺐ ﻣﻘﺎﯾﺲ ﻟﯿﻜﺎرت اﻟﺨﻤﺎﺳﻲ (‬
‫و ﻣﻦ ﻧﺎﺣﯿﮫ اﺧﺮي اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻤﻌﯿﺎري ﻛﺎن ﺑﺘﺎروح ﺑﯿﻦ )‪ 0.551‬اﻟﻲ ‪ (0.790‬و اﻟﺘﻲ ﺗﺸﯿﺮ اﻟﻲ اﻟﺘﺠﺎﻧﺲ‬
‫اﻟﻜﺒﯿﺮ ﺑﺒﻦ اﻻﺟﺎﺑﺎت‪ .‬و اﯾﻀﺎ اذا ﻟﺤﻈﻨﺎ اﻟﻲ اﻻﺣﺘﻤﺎﻻت اﻟﺤﺮﺟﮫ ﻓﮭﻲ ﻻﺗﺘﺠﺎوز ‪ 0.003‬و ھﻲ اﻗﻞ ﻣﻦ‬
‫‪ 0,05‬و ھﺬا ﯾﻌﻨﻲ اﻧﮫ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺮوق ﻣﻌﻨﻮﯾﮫ ذات دﻻﻟﮫ اﺣﺼﺎﺋﯿﮫ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮي ﻣﻌﻨﻮﯾﮫ ‪ 0.05‬ﺑﻨﺴﺒﮫ ﻓﺘﺮه ﺛﻘﮫ‬
‫‪ %95‬ﺑﯿﻦ اﻻﺟﺎﺑﺎت اﻟﺘﻲ ادﻟﻮا ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺸﺎرﻛﯿﻦ ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﮫ‪ ،‬و ﻋﻠﯿﮫ ﻧﺘﯿﺠﮫ اﻟﻤﺤﻮر اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻗﯿﻤﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻮﺳﻂ ﻣﻊ ﻣﻘﯿﺎس ﻟﯿﻜﺎرت اﻟﺨﻤﺎﺳﻲ ھﻲ اﻟﻤﻮاﻓﻘﮫ ﺑﺸﺪه ﻋﻠﻲ ان اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﮫ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﮭﻢ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ و ﻋﻠﯿﺔ ﻧﻘﺒﻞ اﻟﻔﺮﺿﺒﮫ اﻟﺜﺎﻟﺜﮫ اﻟﻘﺎﺋﻠﮫ ) ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﯿﺌﮫ‬
‫اﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﮫ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ(‪.‬‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻﯿﺎت ‪:‬‬
‫أوًﻻ‪ :‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪:‬‬
‫ﺑﻌﺪ ﺗﺤﻠﯿﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت ﯾﻤﻜﻦ ﻟﻠﺒﺎﺣﺚ ﻋﺮض ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠﻲ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬أن اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ اﻟﺴﻠﯿﻢ واﻟﻤﺴﺒﻖ ﻟﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺤﺎﻓﻆ ﻋﻠﻲ ﻣﻮارد‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪.‬‬
‫‪ .2‬إن اﺳﺘﻘﻄﺎب اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻟﻤﺪﻗﻘﯿﻦ داﺧﻠﯿﯿﻦ ﺑﻜﺎﻓﺎءات وﻣﮭﺎرات ﻋﺎﻟﯿﺔ ﯾﺤﺪ ﻣﻦ ظﻮاھﺮ ﺣﺎﻻت اﻻﺣﺘﯿﺎل‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪.‬‬
‫‪ .3‬أن إﻟﻤﺎم اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﯿﻦ اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ ﺑﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﯾﻘﻠﻞ ﺣﻼت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺗﻘﻮﯾﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ :‬اﻟﺘﻮﺻﯿﺎت ‪:‬‬
‫ﯾﻮﺻﻲ اﻟﺒﺎﺣﺜﯿﻦ ﺑﻤﺎﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻲ زﯾﺎدة اﻻھﺘﻤﺎم ﺑﺎﻟﺘﺄھﯿﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ واﻟﻤﮭﻨﻲ ﻟﻤﺪﻗﻘﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ ‪ ،‬ﺑﻤﺎ ﯾﺰﯾﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﻤﮭﺎرات اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ وﺗﻮﺳﯿﻊ اﻻﻓﺎق اﻟﻔﻜﺮﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺿﺮورة ﺗﻤﺘﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﻜﺎﻣﻞ اﻻﺳﺘﻘﻼﻟﯿﺔ واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﯿﺔ اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ ﻓﻲ ﻛﻞ ﻣﺎﯾﻘﻮم ﻓﻲ ﻣﺠﺎل ﺗﺪﻗﯿﻖ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ‪.‬‬
‫‪ .3‬ﺿﺮورة وﺟﻮد إﻟﺰام ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ﺑﺘﻮﻓﺮ ﺷﮭﺎدات ﻣﮭﻨﯿﺔ و ﻋﻠﻤﯿﺔ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺗﺘﻨﺎﺳﺐ ﻣﻊ ﻣﺎ ﯾﻘﻮم ﺑﮫ ﻣﻦ‬
‫ﻣﮭﺎم واﺟﺒﺎت وﻣﺴﺆﻟﯿﺎت ‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺿﺮورة إﻟﻤﺎم ﻣﺪﻗﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺠﻤﯿﻊ اﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت واﻟﻠﻮاﺋﺢ و اﻟﻘﻮاﻧﯿﻦ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺷﺮﻛﺎت اﻟﻤﻘﺎوﻻت ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺼﺎدر واﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪:‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫أوًﻻ ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ‬

‫‪ .1‬ﺣﻤﺎدة رﺷﺎ ‪ ،‬دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻻﺑﺪاﻋﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‬
‫ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺪ ‪ ، 26‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ‪2010 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .2‬أﺣﻤﺪ ﺳﺎﻣﺢ ‪ ،‬دور ﻟﺠﺎن اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻛﺄﺣﺪ دﻋﺎﺋﻢ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﺟﻮدة اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻷردﻧﯿﺔ‬
‫ﻹدارة اﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺴﺎﺑﻊ ‪.2005 ،‬‬
‫‪ .3‬اﻟﻄﯿﺐ زﯾﻦ اﻟﻌﺎﺑﺪﯾﻦ ﻋﺒﺪاﻟﺒﺎﻗﻲ ‪ ،‬دور اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ اﻷداء اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ واﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺴﻮدان ﻟﻠﻌﻠﻮم واﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿﺎ ‪2013 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .4‬ﺷﺮﯾﻔﺔ ﺟﻌﺪي ‪ ،‬ﻗﯿﺎس اﻟﻜﻔﺎءة اﻟﺘﺸﻐﯿﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﻤﺼﺮﻓﯿﺔ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراة ﻓﻲ اﻟﺪراﺳﺎت‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻟﻤﺼﺮﻓﯿﺔ ‪، ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻﺪي ﻣﺮﺑﺎح ورﻗﻠﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ ‪ ،‬اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ ‪2013‬م‪.‬‬
‫‪ .5‬أﺣﻤﺪ ﺣﻠﻤﻲ ﺟﻤﻌﺔ ‪ ،‬اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ اﻟﺤﻜﻮﻣﻲ ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻻوﻟﻲ ‪ ،‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﯾﻊ ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‬
‫اﻻردن ‪2011 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .6‬ﻋﺒﺪاﻟﺒﺎﺳﻂ أﺣﻤﺪ اﻟﺨﯿﺴﻲ ‪ ،‬ﻣﺪي ﻣﺴﺎھﻤﺔ ﻛﻔﺎءة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﺿﺒﻂ اﻻداء اﻟﻤﺎﻟﻲ واﻻداري ﻓﻲ‬
‫ھﯿﺌﺎت اﻟﺤﻜﻢ اﻟﻤﺤﻠﻲ ﺑﻘﻄﺎع ﻏﺰة ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراة ﻣﻨﺸﻮرة ‪ ،‬ﺗﺨﺼﺺ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻻدارﯾﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻻزھﺮ ‪ ،‬ﻏﺰة ‪2014 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .7‬اﻟﻤﻄﺎﻧﺔ ‪ ،‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح ‪ ،‬ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻻوﻟﻲ ‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪ :‬دار اﻟﻤﺴﯿﺮة ﻟﻠﻨﺸﺮ‬
‫واﻟﺘﻮزﯾﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ ‪2006 ،‬م‪.‬‬
‫‪ .8‬ﻧﺒﯿﻞ اﻟﻌﻮف ‪ ،‬إدارة ﻣﺨﺎطﺮ اﻻﺣﺘﯿﺎل ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ – اﻟﺸﺮق اﻻوﺳﻂ ‪ ،‬ﺟﻤﻌﯿﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﯿﯿﻦ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ ﺑﺎﻻﻣﺎرات ‪ ،‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪ ،‬ﯾﻮﻧﯿﻮ ‪2016‬م‪.‬‬
‫‪ .9‬دﺣﺪوح ﺣﺴﯿﻦ أﺣﻤﺪ‪ ،‬دور ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﻛﻔﺎﯾﺔ وﻓﻌﺎﻟﯿﺔ ﻧﻈﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت"‪،‬‬
‫ﻣﺠﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ ﻟﻠﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺪ ‪ ،11‬اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻧﻲ ‪2010‬م ‪.‬‬
‫‪.10‬ﻏﺎﻟﻲ ﺟﺮج داﻧﯿﺎل ‪ ،‬ﺗﻄﻮﯾﺮ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ﻟﻤﻮاﺟﮭﺔ اﻟﻤﺸﻜﻼت اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة وﺗﺤﺪﯾﺎت اﻻﻟﻔﯿﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻻوﻟﻲ ‪2002 ،‬م ‪.‬‬
‫‪.11‬اﻹﺗﺤﺎد اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﯿﻦ ‪ ،‬إﺻﺪارات اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺪوﻟﯿﺔ ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ واﻟﺘﺄﻛﺪ وﻗﻮاﻋﺪ‬
‫أﺧﻼﻗﯿﺎت اﻟﻤﮭﻨﺔ ‪ ،‬ﻣﻌﯿﺎر اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪوﻟﻲ رﻗﻢ ‪2003 ، 240‬م‪.‬‬
‫‪.12‬اﻟﻐﻀﻮري ‪ ،‬ﺑﺪر ﻣﺤﻤﺪ ‪ ،‬اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺴﺒﺒﺔ ﻟﻼﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺪرﯾﺐ ‪ :‬اﻟﺮﯾﺎض ‪2011 ،‬م‪.‬‬
‫‪.13‬ﻟﻄﻔﻲ أﻣﯿﻦ اﻟﺴﯿﺪ أﺣﻤﺪ ‪ ،‬ﻣﺴﺆﻟﯿﺎت وإﺟﺮاءات اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﻋﻦ اﻟﻐﺶ واﻟﻤﻤﺎرﺳﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬
‫اﻟﺨﺎطﺌﮫ ‪ ،‬اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﯿﺔ ‪ :‬اﻻﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ ‪2005 ، ،‬م‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠﯿﺰﯾﺔ‬
‫‪1-AICPA, statement on auditing standards no.99, consideration of fraud in a‬‬
‫‪financial statement audit ,2010.‬‬
‫ﻣﻠﺤﻖ اﻹﺳﺘﺒﺎﻧﮫ‬
‫ﯾﮭﺪف ھﺬا اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن اﻟﻲ دراﺳﺔ أﺛﺮ ﻛﻔﺎءة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮ‬
‫اﻟﻤﺪﻗﻘﯿﻦ اﻟﺪاﺧﻠﯿﯿﻦ ﺑﺸﺮﻛﺎت اﻟﻤﻘﺎوﻻت ﺑﺎﻟﻤﻤﻠﻜﺔ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ اﻟﺴﻌﻮدﯾﺔ ‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫ﻟﺬﻟﻚ ﻧﺮﺟﻮ ﻣﻨﻜﻢ اﻟﺘﻔﻀﻞ ﺑﺎﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻲ أﺳﺌﻠﺔ اﻻﺳﺘﺒﯿﺎن ﺑﻜﻞ دﻗﺔ وﻣﻮﺿﻮﻋﯿﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺒﺤﺚ‬
‫اﻟﻌﻠﻤﻲ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻷﻣﺜﻞ وﻧﺆﻛﺪ ﻟﻜﻢ ﺣﺮﺻﻨﺎ ﻋﻠﻲ ﺳﺮﯾﺔ اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻜﻢ وأﻧﮭﺎ ﻟﻦ ﺗﺴﺘﺨﺪم إﻻ ﻟﻐﺮض‬
‫اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻌﻠﻤﻲ ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺴﻢ اﻷول ‪ :‬اﻟﺒﯿﺎﻧﺎت اﻟﺸﺨﺼﯿﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺟﺎء وﺿﻊ إﺷﺎرة ) √( اﻣﺎم ﻣﺎ ﯾﻨﺎﺳﺒﻚ ‪:‬‬
‫‪ .1‬اﻟﻮظﯿﻔﺔ ‪:‬‬
‫ﻣﺪﯾﺮ ﺗﺪﻗﯿﻖ داﺧﻠﻲ‬ ‫● ﻣﺪﻗﻖ داﺧﻠﻲ‬
‫● ﻋﻀﻮ ﻟﺠﻨﺔ ﺗﺪﻗﯿﻖ‬
‫‪ .2‬اﻟﺘﺨﺼﺺ ‪:‬‬
‫إدارة‬ ‫● ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﺧﺮي‬ ‫● اﻗﺘﺼﺎد‬
‫‪ .3‬اﻟﻤﺆھﻞ اﻟﻌﻠﻤﻲ ‪:‬‬
‫ﺑﻜﺎﻟﺮﯾﻮس‬ ‫● دﺑﻠﻮم‬
‫دﻛﺘﻮراة‬ ‫● ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ‬
‫● اﺧﺮي‬
‫‪ .4‬ﺳﻨﻮات اﻟﺨﺒﺮة ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ‪ 5‬اﻟﻲ ‪ 10‬ﺳﻨﻮات‬ ‫● أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 5‬ﺳﻨﻮات‬
‫اﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪15‬‬ ‫● ﻣﻦ ‪ 10‬اﻟﻲ ‪ 15‬ﺳﻨﺔ‬
‫‪ .5‬زﻣﺎﻟﺔ ﻣﮭﻨﯿﺔ ‪:‬‬
‫‪CPA‬‬ ‫● ‪CIA‬‬
‫‪SOCPA‬‬ ‫● ‪CMA‬‬
‫● اﺧﺮي‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً‪ :‬ﺑﯿﺎﻧﺎت اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﯿﺪاﻧﯿﺔ‬
‫رﺟﺎء اﻟﺘﻜﺮم ﺑﻮﺿﻊ ﻋﻼﻣﺔ ) √( ﻋﻠﻲ اﻻﺟﺎﺑﮫ اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ وﺟﮭﺔ ﻧﻈﺮﻛﻢ ﻟﻜﻞ ﻋﺒﺎرة ﻣﻦ ﻋﺒﺎرات‬
‫اﻟﻔﺮﺿﯿﺎت اﻟﺘﺎﻟﯿﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﯿﺔ اﻷوﻟﻲ ‪ :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﯾﻘﻮم ﺑﮭﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ أﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻻ أواﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬ ‫ﻻ أواﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫أواﻓﻖ‬ ‫أواﻓﻖ ﺑﺸﺪة‬ ‫اﻟﻌﺒــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎرة‬ ‫م‬
‫وﺿﻊ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﺼﻮر ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻋﻦ ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ ﻧﻈﺎم‬ ‫‪1‬‬
‫اﻟﺤﻮﻛﻤﺔ وإدارة اﻟﻤﺨﺎطﺮ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻋﺘﺒﺎر اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻗﯿﻤﺔ ﻣﻀﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺗﻔﻌﯿﻞ اﻟﻨﻈﺎم‬ ‫‪2‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻲ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺄﻛﺪ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻣﻦ إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﯿﺔ وﺗﻨﻔﯿﺬ‬ ‫‪3‬‬
‫ﺗﻮﺻﯿﺎﺗﮭﺎ ﯾﺴﮭﻞ ﻣﻦ اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫وﺿﻊ ﻟﻮاﺋﺢ ﻣﺤﺪدة ﻷﺧﻼﻗﯿﺎت اﻟﻤﮭﻨﺔ وﻣﺪي اﻻﻟﺘﺰام ﺑﮭﺎ‬ ‫‪4‬‬
‫ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻷھﻤﯿﺔ اﻟﻨﺴﺒﯿﺔ وﺗﻘﯿﯿﻢ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ اﻟﻤﻘﺒﻮل‬ ‫‪5‬‬
‫واﻟﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺘﺄﺻﻠﺔ ﺗﺆدي اﻟﻲ ﺳﮭﻮﻟﺔ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬

‫اﻟﻔﺮﺿﯿﺔ اﻟﺜﺎﻧﯿﺔ ‪ :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﺘﺄھﯿﻞ واﻟﺘﺪرﯾﺐ اﻟﻤﮭﻨﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ إﻛﺘﺸﺎف اﻹﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫أواﻓﻖ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ أواﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫أواﻓﻖ‬ ‫أواﻓﻖ‬ ‫اﻟﻌﺒــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎرة‬ ‫م‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﺑﺸﺪة‬

‫ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ واﻟﻤﮭﺎرات واﻟﺨﺒﺮة‬ ‫‪1‬‬

‫واﻻﻧـﻀﺒﺎط اﻟﻼزم ﻟﻤﻤﺎرﺳﺔ ﻣﮭﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﺳﻌﻲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻲ ﺗﻄﺒﯿﻖ أﻗﺼﻲ‬ ‫‪2‬‬

‫درﺟﺎت اﻟﻤﻮﺿﻮﻋﯿﺔ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﺔ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻤﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدي اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ‬ ‫‪3‬‬

‫اﻟﻤﻘﺒﻮﻟﺔ ﯾﺆدي اﻟﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﺘﻼﻋﺐ ﻓﻲ اﻟﺘﻘﺎرﯾﺮ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪.‬‬

‫ﻗﯿﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﻌﻤﻠﯿﺔ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ وﻓﻘﺎً‬ ‫‪4‬‬

‫ﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﯾﺴﮭﻞ ﻋﻤﻠﯿﺔ اﻛﺘﺸﺎف‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫إﺳﺘﻐﻼﻟﯿﺔ وﻧﺰاھﮫ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ إداء‬ ‫‪5‬‬

‫اﻟﻤﮭﺎم اﻟﻤﺆﻛﻠﺔ ﻟﺪﯾﺔ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫اﻟﻔﺮﺿﯿﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ :‬ﯾﺴﮭﻢ اﻟﻔﮭﻢ اﻟﻜﺎﻓﻲ ﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫أواﻓﻖ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻻ أواﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫أواﻓﻖ‬ ‫أواﻓﻖ‬ ‫اﻟﻌﺒـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــﺎرة‬ ‫م‬
‫ﺑﺸﺪة‬ ‫ﺑﺸﺪة‬

‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬ ‫‪1‬‬

‫ﯾﻌﻄﻲ داﻓﻊ ﺳﮭﻞ ﻻﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫إﻟﺘﺰام اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺘﻨﻔﯿﺬ اﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن‬ ‫‪2‬‬

‫‪84‬‬
‫ﻣﺟﻠـــﺔ ﻛﻠـــــﯾـــﺔ اﻟﻌﻠـــــوم اﻹدارﯾــﺔ واﻟﻣــــــﺎﻟﯾﺔ ‪ -‬اﻟــﻌدد اﻟــﺛﺎﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺳﺑﺗﻣﺑر ‪2019‬م‬
‫واﻟﺘﺸﺮﯾﻌﺎت ﯾﻤﮭﺪ ﻷﻛﺘﺸﺎف اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ادراك اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺎﻟﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠﯿﻦ‬ ‫‪3‬‬

‫وﺳﻠﻮﻛﮭﻢ وظﺮوف اﻟﻌﻤﻞ واﻷﺟﻮر ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ‬
‫ﻛﺸﻒ اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﻗﺪرة اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻋﻠﻲ اﻟﺘﻘﯿﯿﻢ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‬ ‫‪4‬‬

‫ﻟﻠﻤﺨﺎطﺮ اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻋﻦ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ ﯾﺴﺎﻋﺪ ﻓﻲ‬
‫اﻛﺘﺸﺎف ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻄﺒﯿﻌﺔ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺘﻲ‬ ‫‪5‬‬

‫ﯾﻌﻤﻞ ﻓﯿﮭﺎ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻲ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻻﺧﻄﺎر وﻛﺸﻒ‬
‫اﻻﺣﺘﯿﺎل اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪85‬‬