Chapter.

02

회계거래의 분석
 01
회계거래의 성격
 1. 회계거래의 성격

경제환경 변화 또는 기업의 경영활동을 통해 자산과 부채 및

거래(transaction)
자본의 증감변동을 가져오는 사건

경제적 회계거래
사건 교환 읶식

즉, 경제적 개념의 거래와 회계적 개념의 거래는 차이가 있다.

2
 02
회계등식의 구성
 회계등식의 구성

자산 = 청구권

자산은 미래에
청구권(claim)은
효익(future benefit)을 가져다 줄
경제적 자원(economic resource)
= 이러한 자산을 청구할 수 있는 권리

외부 청구권은
내부 청구권은 주주
채권자에게
들의 청구권으로
기업이 부담해야
하는 의무로써
+ 자본 /소유주지분
(shareholders’ equity)
부채(liability)

자산 = 부채 + 자본 (소유주지분)
4
 1. 개인기업의 회계등식

예를 들어 A씨가 현금 500,000을 출자하여 개인기업인 A 구두수선점을 개업한 경우를 생각해 보기로 하자.

거래 1

2012년 1월 1일에 A씨가 사업자금으로 현금 \500,000을 출자함

→ 이 거래는 A 구두수선점의 입장에서는 현금이 \500,000 증가된 동시에 청구권으로서 A씨 자본금이 같
은 금액만큼 증가된 것으로 다음과 같은 등식관계로 표시된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 A씨 자본금

500,000 500,000

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 1. 개인기업의 회계등식

거래 2

같은 날에 A씨가 구두를 수선한 후 구두를 닦는데 필요한 구두솔, 구두약과 같은 소모품 50,000원을
외상으로 구입함
→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 미지급금 A씨 자본금

<거래전> 500,000 500,000

<거래 2> + 50,000 + 50,000

<거래후> 500,000 50,000 50,000 500,000

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 1. 개인기업의 회계등식

거래 3

A 구두수선점은 개업한 첫날부터 영업을 개시하여 고객들로부터 구두 수선료 200,000원을 현금으

로 받음
→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 미지급금 A씨 자본금

<거래전> 500,000 50,000 50,000 500,000

<거래 3> + 200,000 + 200,000

<거래후> 700,000 50,000 50,000 700,000

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 1. 개인기업의 회계등식

거래 4

A씨는 종업원의 일당을 매일 지급하기로 하고 영업 첫날의 일당 75,000원을 현금으로 지급함

→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 미지급금 A씨 자본금

<거래전> 700,000 50,000 50,000 700,000

<거래 4> - 75,000 - 75,000

<거래후> 625,000 50,000 50,000 625,000

8
 1. 개인기업의 회계등식

거래 5

첫날의 영업을 마치고 소모품을 살펴본 결과 그 중 \20,000 만큼 사용되었고 \30,000 남아 있는

것으로 확인됨
→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 미지급금 A씨 자본금

<거래전> 625,000 50,000 50,000 625,000

<거래 5> - 20,000 - 20,000

<거래후> 625,000 30,000 50,000 605,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

예를 들어 주주들로부터 현금 2,500,000원을 출자 받아 출장 요리업을 개시한 ㈜ B상사의 경우를 생각해 보자.

거래 1

2012년 1월1일에 주주들이 \2,500,000을 출자함

→ 이 거래는 B상사의 입장에서는 현금이 \2,500,000 증가되는 동시에 자본금이 같은 금액만큼 증가하는
것으로서 다음과 같은 등식관계로 표시된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 자본금

2,500,000 2,500,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

거래 2

2012년 1월 2일 B상사는 사무실로 사용할 건물을 건축할 계획으로 토지를 3,500,000원에 구입하
고 대금 중 1,500,000원은 현금으로 지급하고 나머지는 6개월 후 지급하기로 함
→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 토지 미지급금 자본금

<거래전> 2,500,000 2,500,000

<거래 2> -1,500,000 + 3,500,000 + 2,000,000

<거래후> 1,000,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

거래 3

2012년 1월3일 출장 요리에 사용할 장식용 꽃과 식탁보등 소모품 500,000원을 현금으로 구입

→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 토지 미지급금 자본금

<거래전> 1,000,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000

<거래 3> - 500,000 + 500,000

<거래후> 500,000 500,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

거래 4

2012년 1월 31일 회사는 이미 서비스를 제공한 한달치 출장요리비 1,500,000원을 모두 현금으로

받음
→ 이 거래의 영향으로 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 토지 미지급금 자본금 이익잉여금

<거래전> 500,000 500,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000

<거래 4> + 1,500,000 + 1,500,000

<거래후> 2,000,000 500,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000 1,500,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

거래 5

2012년 1월 31일 종업원의 1월분 급료 700,000원을 현금으로 지급

→ 이 거래의 영향으로 자산인 현금이 700,000원 감소되었으며 같은 금액만큼 수익에 대응시켜 비용
으로 계상하게 되는데 이는 결과적으로 이익잉여금의 감소로 나타나서 등식관계는 다음과 같이 변형
된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 토지 미지급금 자본금 이익잉여금

<거래전> 2,000,000 500,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000 1,500,000

<거래 5> - 700,000 - 700,000

<거래후> 1,300,000 500,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000 800,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

거래 6

1월 한달 동안의 영업을 마치고 소모품을 살펴본 결과 그 중 사용 분은 300,000원이며 200,000원

은 남아 있음을 확인함
→ 이 거래의 영향으로 자산인 소모품이 300,000원 감소되는 동시에 같은 금액만큼 이익잉여금이 감
소된다. 즉 소모품은 용역수입을 얻기 위하여 사용된 것이므로 수익비용의 대응측면에서 소모품비를
계상하게 되는 것이다. 소모품비를 계상함으로써 등식관계는 다음과 같이 변형된다.

자산 = 부채 + 자본

현금 소모품 토지 미지급금 자본금 이익잉여금

<거래전> 1,300,000 500,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000 800,000

<거래 6> - 300,000 - 300,000

<거래후> 1,300,000 200,000 3,500,000 2,000,000 2,500,000 500,000

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 2. 주식회사 기업의 회계등식

기말자산 = 기말부채 + 기말자본금 + 기말이익잉여금

기말이익잉여금 = 기초이익잉여금 + 당기순이익

기말자본 = 기말자본금 + 기말이익잉여금

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 2. 주식회사 기업의 회계등식
재무상태표
㈜B상사 2012년 12월31일 현재 (단위: 원)

자산 부채 및 자본

토 지 3,500,000 자본금 2,500,000

소모품 200,000 이익잉여금 500,000

현 금 1,300,000 (당기순이익 500,000)

미지급금 2,000,000

자산총계 5,000,000 부채 및 자본총계 5,000,000

포괄손익계산서
2012년 1월 1일부터
(주)B상사 2012년 12월31일까지 (단위: 원)

수 익:
용역수입 1,500,000
비 용:
급 료 700,000
소모품비 300,000 1,000,000
당기순이익 500,000

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 03
회계거래의 이중적 성격
 1. 계정과 분개

어느 계정의 차변에 얼마를 기입하고 다른 계정의 대변에 얼마를

분개란?
기입하라는 지시

거래를 분개할 때는 차변에 기입할 계정과 금액을 먼저 적고

그 다음 대변에 기입할 계정과 금액을 기록한다.

계정 차변 대변

자산 증가 감소

부채 감소 증가

자본 감소 증가

수익 감소 증가

비용 증가 감소

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 2. 분개의 유형

(1) 자금의 원천에 대한 분개유형

자산이 증가하면서 자본이 증가하는 경우

→ 주식의 발행으로 1,000,000원을 출자하게 되면 차변에 자산의 증가, 대변에 자본의 증가로 분개
를 한다.

(차) 현금 1,000,000 (대) 자본금 1,000,000

은행 등으로부터 돈을 빌려온 것이 아니라 주주들의 출자금이라는 자금의 원천(source)을 나타낸다.

→ 주식회사가 은행으로부터 돈을 500,000원 빌려온 거래를 복식부기 원리에 따라 분석하여 보면

(차) 현금 500,000 (대) 차입금 500,000

차변에서는 자산의 유형이 현금이며, 그 자금의 원천은 주주가 아닌 채권자임을 나타내고 있다.

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 2. 분개의 유형

(2) 자산의 교환에 대한 분개유형

회사설립후 영업 개시를 위해서는 상품 매매업의 경우는 상품을 매입할 필요가 있다.

→ 보유한 현금 중 200,000원을 지출해 상품을 구입했다

(차) 상품 200,000 (대) 현금 200,000

자산의 증가와 감소가 동시에 나타나는 자산의 교환 거래이다.

→ 현금으로 책상을 구입한 경우

(차) 비품 200,000 (대) 현금 200,000

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 2. 분개의 유형

(2) 자산의 교환에 대한 분개유형

→ 현금으로 건물을 구입하였다면

(차) 건물 200,000 (대) 현금 200,000

→ 기업에서 외상으로 판매한 대금 중 현금으로 회수한 경우

(차) 현금 200,000 (대) 외상매출금 200,000

22
 2. 분개의 유형

(3) 자산의 증가와 부채의 증가 유형

자산을 구입하면서 현금을 지급하지 않고 외상으로 하는 경우도 있다.

→ 위의 거래를 현금으로 지급하지 않고 외상으로 구입했다면

(차) 상품 200,000 (대) 외상매입금 200,000

(차) 비품 200,000 (대) 미지급금 200,000

(차) 건물 200,000 (대) 미지급금 200,000

주된 영업활동과 관련된 채무는 외상매입금이라는 계정을 이용해 부채의 증가를 나타내고,

그 이외에 건물이나 비품 등의 빈번하지 않은 거래에서 발생되는 채무는 미지급금으로 표시한다.

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 2. 분개의 유형

(4) 비용의 인식에 대한 분개유형

비용이 발생한 경우는 차변에 해당하는데 상대편 계정과목은 대변에 속해 있는 자산의 감소나 부채의
증가와 연결시킬 수 있다.

→ 기업은 구입한 상품을 고객에게 판매하는 과정에서 상품이라는 자산이 감소하면서 매출원가라는
비용이 발생된다.

(차) 매출원가 150,000 (대) 상품 150,000

자산은 결국 비용화되어 가는 속성을 지니고 있다.

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 2. 분개의 유형

(5) 수익의 인식에 대한 분개유형

→ 주식회사는 상품을 판매하면서 현금으로 200,000원을 받았다.

(차) 현금 200,000 (대) 매출수익 200,000

→ 외상으로 매출한 경우 회계처리는

(차) 외상매출금 200,000 (대) 매출수익 200,000

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 2. 분개의 유형

(6) 부채의 감소와 자산의 감소 유형

→ 은행으로부터 차입한 부채 500,000원 중의 절반을 현금으로 갚는 경우

(차) 차입금 250,000 (대) 현금 250,000

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 2. 분개의 유형

지금까지 설명한 분개 유형

유형 차변 대변

자산의 증가 자본의 증가
자금원천
자산의 증가 부채의 증가

자산교환 자산의 증가 자산의 감소

자산증가와 부채증가 자산의 증가 부채의 증가

비용의 증가 자산의 감소
비용인식
비용의 증가 부채의 증가

수익계상 자산의 증가 수익의 증가

부채 감소와 자산 감소 부채의 감소 자산의 감소

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