كتاب المحاسب المؤهل

‫اإلصدار األول‬
‫التجريبي‬
‫‪2102/2102‬‬
‫المحاسب المؤهل‬
‫محمود الطواشي‬
‫‪http://Tawashy.blog.com‬‬
‫اإلصدار األول التجريبي‬ ‫احملاسب املؤهل | أ‪/‬محمود الطوايش‬
‫‪2102/2102‬‬
‫المحاسب المؤهل‬
‫أ‬
‫الستاذ‬
‫أ‬
‫محمود احمد مجدي رمضان الطواشي‬
‫مدرس المحاسبة‬
‫أ‬
‫اإلصدار الول التجريبي ‪1022/1021‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫أ‬ ‫أ‬ ‫أ‬

‫حقوق الطبع والنشر محفوظة للمؤلف‪ ،‬ول يجوز نقل ونسخ اي جزء من الك تاب على اي واجهة‪ ،‬او إعادة وصياغة وك تابة الك تاب‬
‫أ‬ ‫أ أ‬ ‫أ‬
‫بطريقة إلك ترونية او يدوية ول يجوز اخذ اي جزء من الك تاب او التعديل فيه إل بموافقه مسبقه من المؤلف لعدم المسائلة القانونية‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫ولكن يجوز نشر الك تاب كله او حفظ مادته كما هو بطريقة قابله لإلسترجاع‪ ،‬سواء كانت إلك ترونية او بالتصوير او خالف ذلك‪ ،‬ولك‬
‫الحق في نشره كما هو من باب نشر العلم‪.‬‬
‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫عنوان المؤلف على اإلنترنت‬

‫‪2102/2102‬‬
‫أ‬ ‫أ‬
‫من اسمى المور نشر العلم بال مقابل‪..‬ففى الحقيقة هى ليست بال مقابل‪،‬إنما هى تجارة! فإذا نشرت العلم بال مقابل فسيزيد‬
‫أ‬ ‫أ‬ ‫أ‬
‫علمك‪،‬وسياتيك الناس من كل مكان ليتعلموا‪،‬وبالتالى ستزتزيد من علمك لياتيك الناس من شتى بقاع الرض‪..‬‬
‫محمود الطواشى‬

‫‪2102/2102‬‬
‫األساسيات في المحاسبة‬
‫المحاسبة‪ :‬علم من العلوم اإلجتماعية‪ ،‬شأنه شأن أي علم كالفيزياء والكيمياء وغيره‪ ،‬وفن‪ ،‬تتكون من مجموعة من األسس والقواعد والمفاهيم‬
‫واألساسيات واإلجراءات والتطبيقات التي تستخدم في عملية تسجيل وتبويب وتلخيص العمليات المالية أو األحداث اإلقتصادية في الوحدات‬
‫اإلقتصادية أو الخدمية المختلفة بغرض عرض تلك المعلومات على المهتمين بها من داخل أو من خارج الوحدة‪ ،‬لمعرفة المركز المالي للوحدة‬
‫ونتيجة أعمالها‪ ،‬من أجل إتخاذ القرارات الالزمة لتنفيذ عملية التخطيط والرقابة ومن ثم اإلرتقاء بالوحدة ومن ثم تحقيق رفاهية المجتمع‪.‬‬
‫المحاسبة بنستخدمها في أي مشروع عشان نسجل كل عملية معبر عنها بفلوس بطريقة أو لغة محاسبية عشان في االخر نعرضها ونشوف احنا‬
‫كسبنا وال خسرنا وايه وضعنا المالي‪.‬‬
‫العملية المالية‪ :‬هي تبادل شئ ما بين طرفين والشئ محل التبادل ذو قيمة مادية‪ ،‬مثل شراء أو بيع بضاعة حتى لو كانت باآلجل أي على الحساب‪،‬‬
‫ألن البضاعة محل التبادل تساوي نقود ولها قيمة مادية‪.‬‬
‫العملية غير المالية ‪ :‬هي عملية ال ينتج عنها تبادل شئ ما ذو قيمة مادية حتى وإن كانت بين طرفين‪ ،‬كطرد الموظف من شركة ما‪ ،‬أما سداد راتب‬
‫الموظف فتعتبر عملية مالية تسجل في دفاتر الوحدة‪.‬‬
‫التسجيل أو القيد أو اإلثبات ‪ :‬هي عملية تسجيل العمليات المالية التي تحدث في الوحدة أوال بأول بتاريخ حدوثها‪ ،‬وتسجل تلك العمليات بطريقة‬
‫تسمى طريقة القيد المزدوج ويتم التسجيل في دفتر يسمى بدفتر اليومية‪ .‬ودي لغة المحاسبة في التسجيل‪ .‬وفي مرحلة التسجيل في اليومية بنبقى‬
‫مسجلين على حسب التواريخ والعمليات اللي تمت في اليوم الواحد كلها على بعض وكل الحسابات على بعض في اليوم الواحد‪.‬‬
‫التبويب والترحيل والترصيد ‪ :‬هي عملية نقل كل حساب على حده من دفتر اليومية إلى دفتر األستاذ بحيث يبوب كل حساب ونستنتج رصيده‬
‫النهائي‪ .‬يعني هنا احنا منظمين على حسب الحسابات مش التواريخ واأليام زي اليومية‪ ،‬نمسك حساب حساب ونعمل له صفحة ونجيب رصيده ‪.‬‬
‫التجميع والتلخيص ‪ :‬هي عملية نقل رصيد كل الحسابات من دفتر األستاذ إلى ورقة واحدة تسمى ميزان المراجعة‪ ،‬بهدف تجميع كل الحسابات‬
‫وتلخيصها في كشف واحد‪ .‬هات اسم كل حساب واكتب قدامه رصيده النهائي بدون تفصيل وبكده جمعت الحسابات كلها ولخصتها في ورقة واحده‪.‬‬
‫عرض العمليات المالية ‪ :‬هذه المرحلة بعد مرحلة التجميع‪ ،‬وتهدف إلى استنتاج معلومات مالية من تلك العمليات بعد عرضها في شكل قوائم مالية‪،‬‬
‫وتعرض على المهتمين بهذه المعلومات سواء من داخل الوحدة مثل المدير وصاحب الوحدة‪ ،‬أو من خارج الوحدة مثل مصلحة الضرائب‬
‫والمستثمرين والدائنين لهم فلوس في الوحدة‪.‬‬
‫طبعا المحاسبة تستخدم في الوحدات اإلقتصادية الهادفة إلى الربح أو الخدمية اإلدارية الغير هادفة للربح عشان نسجل العمليات ونعرض المعلومات‬
‫إلتخاذ أنسب القرارات‪ ،‬وممكن تكون الوحدة دي أو المنشأة دي منشأة فردية أو شركات أو حكومية أو حسابات عن دولة عن مصنع‪ ،‬وكل شكل‬
‫قانوني له فرع المحاسبة المناسب له‪ ،‬عشان كده في فروع من علم المحاسبة زي المحاسبة المالية في المنشآت الفردية ودي اللي بندرسها‪،‬‬
‫والمحاسبة عن التكاليف ومحاسبة الحكومية والقومية والمحاسبة في الشركات والمحاسبة الضريبية وغيره‪ ،‬ولكن المحاسبة المالية هي أم‬
‫المحاسبات وأساسها وكل مافيها يكرر في الفروع األخرى مع إضافات جديدة أو حذف أشياء منها‪ ،‬عشان كده إفهم أصول المحاسبة ترتاح في‬
‫حياتك‪...‬‬
‫مبدأ الشخصية المعنوية المستقلة ‪ :‬أو الشخصية اإلعتبارية‪ ،‬هو إعتبار المنشأة شخص إعتباري مستقل يعترف به القانون‪ ،‬بحيث يصبح له‬
‫ممتلكاته الخاصة‪ ،‬وإلتزاماته الخاص بعيد عن صاحب المنشأة‪ ،‬يعني فلوس المنشأة في جنب وفلوسك انت في جنب‪ ،‬واحنا طبعا بنعمل حسابات‬
‫للمنشأة مش ليك أنت‪.‬‬
‫األصول ‪ :‬هي موارد المنشأة أو بمعنى أبسط هي ممتلكات المنشأة يعني اللي ليك في المنشأة واألصول زي‪ :‬الخزينة – البنك – المدينون عليهم‬
‫فلوس للمنشأة – )أوراق القبض( عليهم فلوس للمنشأة زي المدينون بس بوصوالت أمانه – البضاعة والمخزون – األراضي – المباني –‬
‫السيارات – (العقارات أرض ‪ +‬مبنى )‬
‫وتنقسم األصول إلى أصول ثابتة ‪ :‬وهي الثابتة في مكانها والصعب تحويلها إلى نقدية وهي بالطبع مش فلوس سائلة‪ ،‬وتستخدم تلك األصول في‬
‫العمل وليس بغرض إعادة بيعها كاألراضي والمباني والسيارات والعقارات‪ .‬وشهرة المحل أو اإلسم التجاري زي مطعم البغل كده‪ ،‬له اسم مشهور‬
‫تجاري وده حاجة معنوية بس بتجيب فلوس وتعتبر ممتلك وكذلك براءة اإلختراع كل دي اصول ثابتة غير ملموسة أو معنوية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫أصول متداولة ‪ :‬وهي سهلة التداول وسهلة التحويل إلى نقدية‪ ،‬وهي بالطبع نقدية سائلة أيضا‪ ،‬وتستخدم بغرض إعادة بيعها كالبضاعة والمدينون‬
‫والخزينة والبنك وأوراق القبض‪.‬‬
‫أرصدة مدينة أخرى ‪ :‬ال ثابتة وال متداولة‪ ،‬وهي مثل المصروفات المقدمة دفعنا مصروف مقدم فبقى لينا فلوس ممتلك أو إيرادات مستحقة لينا‬
‫إيراد بره لسه مجاش فبقى كده ممتلك‪ ،‬وممكن إعتبار األرصدة المدينة األخرى أصول متداولة‪.‬‬
‫الخصوم أو اإللتزامات ‪ :‬هي اإللتزامات التي على المنشأة اللي عليك في المنشأة وتكون اإللتزامات بسبب إقتناء األصول مثال شراء أصل على‬
‫الحساب‪.‬‬
‫وتنقسم الخصوم إلى خصوم ثابتة أو طويلة األجل ‪ :‬يعني علينا فلوس وهتتسدد في وقت كبير زي لو أخدنا قرض من البنك‪.‬‬
‫خصوم متداولة أو قصيرة األجل و أرصدة دائنة أخرى ‪ :‬يعني علينا فلوس وهتتسدد في وقت قصير‪ ،‬مثل الدائنون لهم فلوس عندنا – )أوراق الدفع‬
‫(لهم فلوس عندنا زي الدائنون بس بوصوالت أمانه – المصروفات المستحقة علينا مصروفات متأخرة – إيرادات مقدمة أخدنا إيراد مقدم مش من‬
‫حقنا دلوقت فبقى إلتزام علينا لغاية معاده‪.‬‬
‫حقوق الملكية ‪ :‬هو حق صاحب المنشأة في المنشأة وحقة بيساوي اللي ليه ناقص اللي عليه يعني األصول ناقص اإللتزامات‪.‬‬
‫وحق الملكية = رأس المال – المسحوبات صاحب الشغل سحب فلوس من الشغل إلستخدامه الخاص ‪ +‬الربح أو اإليرادات – الخسائر أو‬
‫المصروفات‪.‬‬
‫المصروفات والخسائر ‪ :‬هي الفلوس اللي دفعناها وراحت علشان نجيب إيراد مش عشان نقتني أصل ثابت‪ ،‬زي اإليجار مثال ومصروفات نقل‬
‫البضاعة وأي خسائر زي الديون المعدومة والمرتبات واألجور وأي تكاليف والمشتريات الفلوس اللي دفعناها في البضاعة مش البضاعة نفسها‪،‬‬
‫ومردودات المبيعات عشان لما ترجع بضاعة لينا كنا بعناها قبل كده بندفع فلوس للراجل اللي رجعها‪ ،‬وبنسمي المصروفات دي مصروفات إيرادية‬
‫أو جارية‪ ،‬اما الفلوس اللي بندفعها لشراء أصول تسمى أصول أو مصروفات رأسمالية أو استثمارية يعني األصول هي المصروفات الرأسمالية‪.‬‬
‫اإليرادات واألرباح ‪ :‬هي الفلوس اللي جت للمنشأة نتيجة أداء خدمة معينة أو بيع بضاعة مثال‪ .‬مثل المبيعات وأي ربح ومردودات المشتريات‬
‫عشان لما نرجع بضاعة كنا شارينها بناخد فلوسها تاني كإننا بعناها‪ ،‬وأي إيراد كإيراد العقار لو عندي محل وأجرته مثال‪.‬‬
‫إزاي نسجل عملية مالية في الدفاتر ؟‬

‫نظام القيد المزدوج ‪:‬‬
‫يعتبر نظام القيد المزدوج وسيلة متكاملة لقيد العمليات المالية في جميع المنشآت الصغيرة والكبيرة ‪ ،‬ألنة يساعد في فهم العمليات المالية التي‬
‫حدثت ‪ ،‬وتوضح أثرها على نتيجة أعمال المنشأة ومركزها المالي‪.‬‬
‫ويركز نظام القيد المزدوج على طرفي العملية المالية‪ .‬ألن كل عملية لها طرفان زي ماهنشوف بعد كده عشان كده قيد مزدوج يعني اتنين‪.‬‬
‫قواعد القيد المزدوج ‪:‬‬

‫‪- ١‬لكل عملية مالية طرفان ‪ ،‬طرف مدين آخذ وآخر دائن عاطي‪.‬‬
‫‪- ٢‬مبلغ الطرف المدين يساوي مبلغ الطرف الدائن ‪ ،‬لذلك مجموع المبالغ المدينة يتساوى مع مجموع المبالغ الدائنة توازن القيد‪.‬‬
‫مزايا طريقة القيد المزدوج‪:‬‬

‫‪- ١‬تحقق الدقة والضبط في الدفاتر المحاسبية ‪ ،‬وتساعد في إكتشاف األخطاء‪.‬‬
‫‪- ٢‬توفر سجل متكامل لكل العمليات المالية للمنشأة‪.‬‬
‫‪- ٣‬تسهل من عمل القوائم المالية قائمة المركز المالي والحسابات الختامية من ربح أو خسارة وهي حسابات النتيجة‪.‬‬
‫المدين ‪ :‬هو الشخص الي علية فلوس لمنشأتنا بالبلدي ‪ ،‬يعني احنا اللي لينا فلوس عنده‪ ،‬نتيجة شراؤه بضاعة منا على الحساب‪.‬‬
‫ويطلق على المدين منه أي هناخد منه فلوس إن شاء هللا لو ماخلعش!‬
‫ويطلق علية أيضا علية أي علية فلوس ويبقى قابلني لو جابها!‬
‫الدائن ‪ :‬هو البني آدم الي له فلوس من محلنا التجاري ‪ ،‬يعني احنا الي علينا له فلوس!‬
‫ويطلق على الشخص الدائن له يعني له فلوس عندنا بس احنا بقى جدعان وهنسددها!‬

‫‪2102/2102‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه ‪ -‬عليه‬
‫الي‬ ‫من‬
‫أعطى‬ ‫أخذ‬
‫‪ -‬حساب شخصي (كريم مثال) ‪.‬‬ ‫‪ -‬حساب شخصي (السيد مثال) ‪.‬‬
‫‪ -‬حساب حقيقي أو اسمي (المبيعات مثال)‪.‬‬ ‫‪ -‬حساب حقيقي أو اسمي (الصندوق مثال )‪.‬‬
‫مكونات القيد المزدوج‬

‫‪ -‬للقيد المزدوج شكل متعارف علية محاسبيا ‪.‬‬
‫‪ 011111‬من حـ ‪ /‬الخزينة‬
‫‪ 011111‬إلى حـ ‪ /‬المبيعات‬
‫( قيمة المبيعات النقدية بالفاتورة رقم ‪ ....‬بتاريخ ‪)....‬‬

‫‪ -‬الحظ أن الخزينة زادت بمبلغ ‪011111‬ج ‪ ،‬وكمان المبيعات بمبلغ ‪011111‬ج‬
‫عشان كده الخزينة فضلت مدين زي طبيعتها والمبيعات فضلت دائن زي طبيعتها ‪.‬‬
‫‪ -‬بص يا سيدي ‪ ،‬القيد المزدوج يتكون من طرف مدين ( من حـ ‪ )......... /‬وطرف آخر دائن ( إلى حـ ‪ )....... /‬بس كده ‪.......‬‬
‫أنواع القيد المزدوج‬
‫القيد المركب‬ ‫القيد البسيط‬
‫من مذكورين‬ ‫** من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪ 01111‬حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫** ألي حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪ 0111‬حـ‪ /‬مصروفات المشتريات‬
‫‪ 00111‬إلي حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫يتكون كل طرف يعني المدين أو الدائن من حساب واحد فقط ‪.‬‬
‫في هذا النوع يكون كل من طرفي القيد‬

‫المدين والدائن أو أحدهما مكونا من أكثر من حساب‬
‫واحد ‪.‬‬
‫ما هي طريقة معرفة الحساب المدين والحساب الدائن ؟‬
‫لو واحد عليه فلوس سهلة‪ ،‬يبقى مدين‪ ،‬إما لو واحد له فلوس سهلة برده‪ ،‬يبقى دائن‪ ،‬طب دي األشخاص أمال السيارات والبنك والمبيعات‬
‫والحسابات دي أعرف منين إنها مدين وال دائن ؟ سهلة أوي‪ ،‬كل ده عن طريق معادلة الميزانية أو معادلة المركز المالي‪ ،‬وهي المعادلة األساسية‬
‫في المحاسبة المبني عليها المحاسبة كلها‪.‬‬
‫ما احنا قولنا ان راس المال وحقوق الملكية = األصول – الخصوم‬
‫إذا المعادلة هي‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬
‫وبما أن حقوق الملكية = رأس المال – المسحوبات – المصروفات أو الخسائر ‪ +‬اإليرادات أو األرباح‪ ،‬يبقى‬
‫نعوض بقى عن حقوق الملكية ونظبط اإلشارات‪....‬‬
‫تصبح مشتق معادلة المركز المالي‪:‬‬
‫األصول ‪ +‬المسحوبات ‪ +‬المصروفات = الخصوم ‪ +‬رأس المال ‪ +‬اإليرادات‬
‫‪ ٣‬حسابات على اليمين وزيهم على الشمال‪ ،‬كل حساب في جهة عكسة في الجهة األخرى فاالصول عكس‬
‫الخصوم والمسحوبات تقلل من راس المال‪ ،‬والمصروفات عكس اإليرادات‪.‬‬
‫طيب بص يا سيدي المعادلة دي بسهولة بنعرف المدين والدائن ‪ ،‬كده هو‪:‬‬
‫الحسابات كلها في المعادلة دي‪ ،‬ودي معادلة المركز المالي بس وسعناها شوية‬
‫األصول ‪ +‬المسحوبات ‪ +‬المصروفات = الخصوم ( اإللتزامات ) ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‬
‫طبيعة‬
‫دائـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫مديــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫الحساب‬
‫دائـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫مديــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫الزيادة‬
‫مديــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫دائــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫النقص‬
‫سبق وقلنا من قبل ‪ ،‬أننا نسجل طرفي العملية المالية في طريقة القيد المزدوج في الدفاتر المختصة‪.‬‬
‫ومن البديهي بل البد من وجود طرف آخذ وطرف عاطي في العملية المالية‪.‬‬
‫في المحاسبة أطلقنا على الطرف اآلخذ اسم المدين ‪ ،‬والطرف العاطي اسم الدائن‪.‬‬
‫بعيدا عن المحاسبة ‪ ...‬المدين في الحياة العملية هو الشخص الي علية فلوس ‪ ،‬والدائن هو الطرف الي له فلوس‪.‬‬
‫لذلك المدين يطلق علية منه ‪ ،‬يعني هناخد منه الفلوس الي علية ‪ ،‬ويطلق أيضا على المدين عليه ‪ ،‬يعني علية فلوس لينا ‪ .‬والدائن يطلق علية له ‪،‬‬
‫يعني له فلوس عندنا‪.‬‬
‫نرجع ثانيا للمحاسبة ‪ ....‬يوجد حسابات شخصية في المحاسبة كحساب منشأة السالم وهكذا ‪....‬ويوجد أيضا حسابات أخرى كحساب المبيعات مثال‪.‬‬
‫لو كان حساب شخصي زي منشأة السالم وخدت مننا بضاعة على الحساب تبقى مدينة صح؟ ولو كانت منشأة‬
‫السالم ادتنا بضاعة على الحساب تبقى دائنة وده في الحياة العملية والعقل بيقول كده برده‪....‬‬
‫طيب احنا بقى في المحاسبة عايزين نترجم العملية المالية الي ليها طرفين للغة محاسبية بدل ما نكتب الشخص الفوالني أو الحساب الفوالني علية‬
‫لينا كذا واحنا خدنا كذا وبتاع‪............‬‬
‫عشان كده دخلنا حوار المدين والدائن في المحاسبة عشان تساعدنا في ترجمة العملية المالية وده كويس في الحسابات الشخصية ‪ ،‬طيب وفي‬
‫الحسابات العادية بدل ما نقول ده خد وده أعطى والبرنجان ده ونتلبخ ونسقط في اآلخر ‪.....‬سهلتها عليكم في طريقة مشتق معادلة الميزانية بدل أي‬
‫طريقة تانية‪ .‬هقول لكم قاعده مسلم بيها إن ده مدين يعني أخذ ومنه وعليه أو ده دائن يعني له‪ .‬هقسم كل أنواع الحسابات في المحاسبة المالية‬
‫وتحت كل نوع عناصره ولسة في عناصر كتير هنعرفها بعد كده كلها إن شاء هللا ‪ ....‬زي الشكل اللي فوق ده‪ ،‬وبكده انت عرفت كل حساب مدين وال‬
‫دائن‪.‬‬
‫يعني إية ؟ أنا مش فاهم حاجة!!‬
‫بص يا سيدي ‪ ،‬أي أصل مدين ‪ ،‬هو ده طبيعته قاعدة زي واحد وواحد يبقوا اتنين ‪....‬فلو زاد يعني لو أخذ‬
‫يبقى زي ماهو ‪ ،‬طب ولو نقص ؟ يعني أعطى؟ يتقلب يبقى دائن ‪ ،‬يعني طبيعته هتتغير‪.‬‬
‫طيب ‪ ،‬أي إيراد دائما بيعطي ‪ ،‬صح وال إية ؟ بيعطينا إيرادات وفلوس يعني دائن بلغة المحاسبة ‪ ،‬طيب لو زاد يبقى زي ماهو ولو نقص يتقلب‬
‫ويبقى مدين‪.‬‬
‫وكده في بقية خريطة الحسابات الي كتبتها لكم‪......‬‬
‫بالطريقة دي مش محتاج تفكر ده أخذ وال أعطى ‪ ،‬انت فهمت خالص لية دخلنا المدين والدائن في المحاسبة وفهمت اآلخذ والعاطي ومنه وله‬
‫والكالم ده ‪ ....‬وبدل ما تتلبخ وتقول ده أعطى ويطلع أخذ أصال ‪ ،‬بالطريقة دي عبارة عن قاعدة مع فهم بسيط‪ .‬أنت تعرف الخريطة بقاعدتها ‪ ،‬وبعد‬
‫كده كل الي عليك في المسألة أنك تشوف الحساب ده زاد وال نقص ‪ ،‬لو زاد يفضل على طبيعته مدين أو دائن ولو نقص يتقلب يا ريس‪....‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -‬تحدث العملية المالية بين طرفين ويكون الشئ محل التبادل بين الطرفين قابل للتقويم المالي‪ ( ،‬مثال ‪ :‬قامت منشأة نشوى ببيع بضاعة على الحساب‬
‫لمنشأة الطواشي بمبلغ ‪ 2222‬ج ) ‪.‬‬
‫‪ -‬يتم تحليل العملية المالية ‪ ،‬والتحليل عبارة عن تحديد طرفي العملية المالية وأيهما مدين وأيهما دائن ‪ ،‬ويمكن أن يكون كل طرف يحتوي على‬
‫حساب واحد أو أكثر ( قيد مزدوج بسيط أو قيد مزدوج مركب ) ‪ (،‬فمثال بدأ سيد عمله التجاري برأس مال متمثل في األصول التالية ‪52222 :‬‬
‫بضاعة ‪ 12222 ،‬نقدية ) ففي هذا المثال نجد أن طرفي العملية عبارة عن رأس المال واألصول المتمثلة في حسابين هم النقدية والبضاعة )‪ .‬ولكن‬
‫نرجع لمثالنا األساسي وهو بيع منشأة التقوى لبضاعة على الحساب لمنشأة الطواشي بمبلغ ‪2222‬ج لنحلل هذه العملية من واقع فاتورة البيع ‪ ،‬فنجد‬
‫طرفي العملية عبارة عن الطرف األول وهو حساب منشأة نشوى وهي منشأتنا ومش ينفع نكتب اسمنا في الدفاتر لذلك نعبر عنها بحساب وهنا هو‬
‫المبيعات التى باعتها ألنه ال نسجل اسم منشأتنا بدفاترنا ولكن ينوب عن اسم المنشأة اسم الحساب المتعلق بالعملية ‪ ،‬والطرف الثاني هو منشأة‬
‫الطواشي الذي اشترى منا البضاعة على الحساب ‪.‬‬
‫وبعد تحديد طرفي العملية والحسابات التى في الطرفين ‪ ،‬نحدد الطرف المدين والطرف الدائن كما تعلمنا في الفصل السابق ‪ ،‬الطرف األول به حساب‬
‫واحد وهو حـ ‪ /‬المبيعات وهو دائن بطبيعته ألنه من اإليرادات ‪ ،‬وفي هذا المثال زادت مبيعاتنا بقيمة ‪ 2222‬ج ‪ ،‬إذا يظل حساب المبيعات دائنا كما هو‬
‫‪ ،‬والطرف اآلخر به حساب واحد وهو حـ ‪ /‬منشأة الطواشي وهنا منشأة الطواشي عميل أي مدين ألنه اشترى منا بضاعة على الحساب ‪ ،‬والمدينون‬
‫من األصول ‪ ،‬واألصول مدينة بطبيعتها ‪ ،‬وهنا زاد المدين ألنه اشترى بضاعة باآلجل ( بقى عليه فلوس وهو مكنش عليه حاجة األول ) ‪ ،‬لذلك يظل‬
‫مدينا كما هو ‪.‬‬
‫الحظ أنه إذا تم تحديد الحسابات في طرف من أطراف العملية المالية على انه طرف دائن ‪ ،‬إذا من البديهي أن حسابات الطرف اآلخر تكون مدينه‬
‫بدون تحليل ‪.‬‬
‫‪ -‬بعد تحليل العملية ‪ ،‬يتم تسجيل أو قيد العملية في دفتر اليومية بطريقة القيد المزدوج ‪ ،‬وذلك لنترجم العملية المالية بلغة محاسبية ‪.‬‬
‫ويكون شكل دفتر اليومية وطريقة التسجيل به كاآلتي ‪-:‬‬
‫دفتر اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫‪2212/1/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬منشأة الطواشي‬ ‫‪2222‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪2222‬‬
‫(قيمة المبيعات اآلجله لمنشأة‬
‫الطواشي)‬
‫‪ -‬بعد قيد العملية المالية في دفتر اليومية ‪ ،‬يتم ترحيل كل حساب على حده في دفتر األستاذ من واقع دفتر اليومية ‪ ،‬أي لكل حساب في دفتر األستاذ‬
‫صفحة خاصة ‪ ،‬ويرحل مبلغ الحساب المدين في الجهة المدينة ‪ ،‬ويكتب في البيان اسم الحساب المقابل للحساب المدين ‪ ،‬أي اسم الحساب الدائن ‪،‬‬
‫وكذلك الحال في الحساب الدائن ‪ ،‬يرحل مبلغ الحساب الدائن في الجهة الدائنة ويكتب في البيان اسم الحساب المدين ‪.‬‬
‫وبعد ذلك يتم تجميع كل من الطرفين المدين والدائن ‪ ،‬ويكتب مجموع الطرف األكبر في الطرفين المدين والدائن ‪ ،‬والفرق في الطرف األصغر يتم‬
‫ايجادة من طرح الطرف الصغير من الطرف الكبير وهذا الفرق يطلق علية رصيد مرحل ‪ ،‬فلو كان الطرف الصغير هو الطرف الدائن إذا يظهر‬
‫الرصيد المرحل في الطرف الدائن ثم يتم ترحيله إلى الطرف المدين ليطلق عليه رصيد منقول وهذا يكون رصيد الطرف المدين‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬منشأة الطواشي‬

‫له‬ ‫منه‬
‫التاريخ‬ ‫بيـــــــان‬ ‫المبلغ‬ ‫التاريخ‬ ‫بيـــــــان‬ ‫المبلغ‬
‫‪2212/1/2‬‬ ‫إلى حـ‪/‬‬ ‫‪2222‬‬
‫المبيعات‬
‫رصيد‬ ‫‪2222‬‬
‫مرحل‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪1/31‬‬
‫رصيد‬ ‫‪2222‬‬
‫منقول‬
‫‪1/31‬‬
‫أما ما يستخدم في الواقع العملي فهو دفتر األستاذ بطريقة الرصيد المتحرك ‪:‬‬
‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫رقم المستند‬ ‫بيان‬ ‫التاريخ‬

‫اليومية‬
‫‪2222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الى حـ‪/‬‬ ‫‪1/2‬‬
‫المبيعات‬
‫‪3222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1/3‬‬
‫في هذه الطريقة ‪:‬‬

‫اذا كان طبيعة الحساب مدين اذا فنجمع المدين ونطرح منه الدائن وصوال للرصيد اوال باول‪.‬‬
‫اما اذا كانت طبيعة الحساب دائن اذا فنجمع الدائن ونطرح منه المدين وصوال للرصيد اوال باول‪.‬‬
‫فمثال في المثال السابق منشأة الطواشي عمالء اي طبيعة الحساب مدين‪ ،‬لذلك الرصيد يوم ‪ 1/2‬هو المدين‬
‫مطروح منه الدائن‪.‬‬
‫اما الرصيد يوم ‪ 1/3‬مثال فهو المدين ‪ +‬اخر رصيد مدين – الدائن‬
‫ولو كان الحساب دائنا مثال فيكون الدائن ‪ +‬اخر رصيد دائن – المدين‬
‫‪ -‬ميزان المراجعة عبارة عن تجميع للحسابات في دفتر األستاذ عن طريق الرصيد المدين أو الدائن للحساب ( ميزان المراجعة باألرصدة ) كما‬
‫سنرى في التطبيقات ‪ ،‬وفائدة ميزان المراجعة التأكد من صحة القيود في دفتر اليومية ‪ ،‬وصحة ترحيلها إلى دفتر األستاذ وصحة الترصيد فيه ‪ ،‬وأن‬
‫المبالغ المدينه تتساوى مع المبالغ الدائنة ‪ ،‬وميزان المراجعة عبارة عن كشف يتم إعداده كل فترة معينة ‪ ،‬كل يوم أو كل أسبوع وغالبا كل شهر ‪ ،‬وهو‬
‫كشف اختياري للتأكد من صحة الحسابات ‪ ،‬ولتجميع جميع حسابات المنشأة في هذا الكشف ليسهل من عمل القوائم المالية ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫تمرين ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -‬في ‪ 0101/7/0‬بدأت زينب نشاطها التجاري بفتح حساب في البنك باسم المنشأة وأودعت فيه رأس مال المنشأة ومقداره ‪ 001111‬جنية‬
‫‪ -‬في ‪ 0101/7/0‬اشترت زينب مبنى لمزاولة نشاطها التجاري بمبلغ ‪001111‬ج ‪ ،‬سددت منها مبلغ ‪01111‬ج بشيك وتعهدت بسداد باقي المبلغ‬
‫لشركة المباني الحديثة ( البائع ) بعد سنة من تاريخ الشراء‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/0‬اشترت زينب بضاعة بمبلغ ‪001111‬ج من شركة التجارة الحديثة ‪ ،‬سددت منها ‪01111‬ج بشيك والباقي على الحساب ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/7‬اشترت زينب أثاث من شركة األثاث الحديث بمبلغ ‪01111‬ج على الحساب ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/01‬باعت زينب بضاعة بمبلغ ‪011111‬ج ‪ ،‬حصلت منها ‪01111‬نقدا والباقي بشيك ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/00‬اشترت زينب بضاعة بمبلغ ‪ 01111‬ج سددت نصفها نقدا والباقي على الحساب ‪ ،‬وذلك من شركة التجارة الحديثة ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/01‬باعت زينب بضاعة بمبلغ ‪71111‬ج لمحالت الهدى حصلت منها ‪01111‬ج بشيك والباقي على الحساب‬
‫‪ -‬في ‪ 7/00‬سددت مبلغ ‪01111‬ج من المبلغ المستحق لشركة التجارة الحديثة وذلك بشيك على‬
‫البنك ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/01‬سددت زينب أجور العمال بالمنشأة عن شهر يوليو ومقدارها ‪0111‬ج نقدا ‪.‬‬
‫‪ -‬في ‪ 7/00‬وصل شيك بمبلغ ‪01111‬ج من محالت الهدى سدادا لجزء من المبالغ المستحق عليها وقد تم إيداعه بالبنك ‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة في دفاتر منشأة زينب التجارية ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬ترحيل قيود اليومية إلى الحسابات المختصة بدفتر األستاذ لمحالت زينب حساب البنك وحساب المبيعات فقط في ‪. 0101/7/00‬‬
‫ثالثا ‪ :‬توضيح كيفية إعداد ميزان المراجعة باألرصدة لمنشأة زينب في ظل البيانات المعطاه في السؤال في ‪0101/7/00‬‬
‫التوضيح‬
‫أوال ‪ :‬القيود بدفتر يومية منشأة زينب التجارية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــان‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫‪2212/7/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪252222‬‬
‫إلي حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪252222‬‬
‫(قيمة ما بدأت به نشوي نشاطها‬
‫التجاري)‬
‫‪7/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪152222‬‬
‫إلي مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪52222‬‬
‫حـ‪ /‬شركة المباني‬ ‫‪122222‬‬
‫الحديثة‬
‫(قيمة المبني الذي تم شراؤه‬
‫لمزاولة نشاط المنشأة)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪122222‬‬

‫‪7/5‬‬ ‫إلي مذكورين‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪42222‬‬
‫حـ‪ /‬شركة التجارة‬ ‫‪82222‬‬
‫(قيمة البضاعة المشتراه من‬
‫شركة التجارة)‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪22222‬‬
‫‪7/7‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬شركة األثاث‬ ‫‪22222‬‬
‫الحديث‬
‫(قيمة األثاث المشتري من شركة‬
‫األثاث)‬
‫‪7/12‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪42222‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪62222‬‬
‫إلي حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪122222‬‬
‫(قيمة البضاعة المباعة نقدا‬
‫وشيك)‬ ‫‪32222‬‬
‫‪7/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬
‫إلي مذكورين‬ ‫‪15222‬‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪15222‬‬
‫حـ‪ /‬شركة التجارة‬
‫(قيمة البضاعة المشتراه من‬
‫شركة التجارة)‬
‫من مذكورين‬
‫‪7/22‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬
‫‪22222‬‬
‫حـ‪ /‬محالت الهدي‬
‫‪52222‬‬
‫إلي حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪72222‬‬
‫(قيمة البضاعة المباعة لمحالت‬
‫الهدي)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫من حـ‪ /‬شركة المباني‬ ‫‪52222‬‬

‫‪7/25‬‬ ‫الحديثة‬
‫إلي حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪52222‬‬
‫(ما تم سداده لشركة المباني‬
‫بشيك)‬
‫من حـ‪ /‬أجور العمال‬ ‫‪5222‬‬

‫‪7/32‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪5222‬‬
‫(قيمة أجور العمال المسددة نقدا)‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪32222‬‬
‫‪7/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬محالت الهدى‬ ‫‪32222‬‬
‫(قيمة الشيك الذي وصل من‬
‫محالت الهدي)‬
‫ثانيا ‪ :‬الحسابات الالزمة بدفتر أستاذ محالت زينب حسابي البنك والمبيعات كتوضيح لدفاتر االستاذ ‪:‬‬
‫(‪)0‬حـ‪ /‬البنك‬
‫‪7/2‬‬ ‫من حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪52222‬‬ ‫‪7/1‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪252222‬‬
‫‪7/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪42222‬‬ ‫‪7/12‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪62222‬‬
‫‪7/25‬‬ ‫من حـ‪ /‬شركة التجارة‬ ‫‪52222‬‬ ‫‪7/22‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪22222‬‬
‫الحديثة‬ ‫إلي حـ‪ /‬محالت الهدى‬ ‫‪32222‬‬
‫‪7/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪222222‬‬

‫‪362222‬‬ ‫‪362222‬‬
‫‪7/31‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪222222‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫(‪)0‬حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪7/12‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪122222‬‬ ‫‪7/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪172222‬‬
‫‪7/22‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪72222‬‬
‫‪172222‬‬ ‫‪172222‬‬
‫رصيد منقول ‪7/31‬‬ ‫‪172222‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ثالثا‪ :‬ميزان المراجعة باألرصدة لمنشأة زينب في ‪0101/7/00‬‬

‫اسم الحســـاب‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫البنك‬ ‫_‬ ‫‪222222‬‬

‫املبيعات‬ ‫‪172222‬‬ ‫_‬
‫وهكذا كل حساب يكتب برصيده‬

‫املنقول أمامه مدين أو دائن‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫اجملموع‬
‫مالحظات هامة ‪:‬‬
‫‪ -‬كل عملية مالية لها طرفان بس ‪ ،‬وكل عملية مالية ممكن يبقى ليها أكتر من حسابين ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬اشترينا بضاعة من منشأة السالم بـ ‪ 32.222‬وسددنا منها ‪ 22.222‬كاش والباقى على الحساب ‪.‬‬
‫في العملية السابقة لها طرفان أحدهما مدين واآلخر دائن‪ ،‬ولكن كل طرف من الممكن أن يكون فيه أكثر من حساب واحد‪ ،‬طيب في المثال الي‬
‫فات ده ‪ ،‬في طرفين بس ‪ ،‬طيب وفيه ‪ 3‬حسابات ‪ ،‬هما الخزينة و المشتريات و منشأة السالم ‪.‬‬
‫احنا بقى لما نيجي نحلل العملية المالية في الحل بنطلع الحسابات وملناش دعوة باألطراف عشان مانتلبخش ‪.‬‬
‫المحاسبة نظام معلومات يهدف الى تحديد وتسجيل وتوصيل األحداث اإلقتصادية والتي تقوم بها المنشأة الى األطراف المهتمة‪ .‬والقوائم المالية كما‬
‫ذكرنا مسبقا هي الناتج النهائي للنظام المحاسبي والذي يهدف الى انتاج المعلومات التي تحتاج اليها مستخدم المعلومات المالية‪.‬‬
‫ومستخدم المعلومات المحاسبية المالية اما ان يكون‪:‬‬
‫‪-0‬مستخدمون داخليون‪ :‬وهم المديرين للمنشأة‪ ،‬وتوجد تقارير داخلية من أجل االستخدام الداخلي للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -0‬مستخدمون خارجيون‪:‬‬
‫‪ -‬المستثمرون (المالك)‪ :‬يستخدمون المعلومات المالية من أجل المساعدة في اتخاذ قرارات متعلقة بشراء اسهم (حصة أو جزء في رأس المال) او‬
‫بيعها او االحتفاظ بها‪.‬‬
‫‪-‬الدائنون‪ :‬مثل الموردين والبنك ويستخدمون المعلومات المحاسبية عند تقييم مخاطر منح االئتمان واالقراض‪.‬‬
‫‪-‬السلطات الضريبية‪.‬‬
‫‪-‬اتحادات العمال والنقابات‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪:‬‬

‫هي معايير وقواعد للمحاسبة مقبولة قبوال عاما وتطبق عالميا وبصفة عامة متعارف عليها وتهدف هذه المعايير الى توضيح كيفية التقرير عن‬
‫األحداث االقتصادية‪.‬‬
‫وهناك ‪ 0‬منظمات بصفة اساسية مسئولة عن وضع تلك المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪:‬‬
‫‪-0‬مجلس معايير المحاسبة المالية‪ :‬منظمة خاصة تقوم بوضع قواعد ومعايير المحاسبة تطبق بشكل عام باالضافة لمعايير تطبق بشكل خاص‪.‬‬
‫‪ -0‬لجنة البورصة واالوراق المالية‪ :‬هي اولى اللجان واقدمها‪.‬‬
‫‪ -0‬مجلس معايير المحاسبة الدولية‪ :‬مجلس تابع لموسسة معايير المحاسبة الدولية وهي غير حكومية وغير ربحية‪.‬‬
‫من المبادئ والقواعد التي صاغتها تلك اللجان‪:‬‬

‫مبدأ التكلفة‪ :‬احدى المبادئ الهامة وهي بأن االصول تسجل وتظهر في القوائم المالية للمنشأة على أساس التكلفة وقت الشراء والتكلفة هي القيمة‬
‫التي تحملتها المنشأة وقت اقتناء االصل‪.‬‬
‫يعني لو كان االصل بمبلغ ‪011111‬ج سنة ‪ ،0101‬حتى في قوائم سنة ‪ 0100‬هيظهر بمبلغ ‪ 011111‬وهنوضح في القوائم ماهية التغيرات التي‬
‫حصلت عليه بالزيادة او النقص ولكن بعد تسجيله اوال بالتكلفة التاريخية مخصوم منه مثال استهالكه ‪...‬‬
‫الفروض المحاسبية‪:‬‬
‫‪-0‬فرض وحدة النقود كوحدة قياس‪ :‬تسجل العمليات التي يمكن التعبير عنها على أساس النقود‪ .‬يعني مثال سجل عملياتنا المالية بوحدة نقود موحدة‬
‫جنيه فقط مثال‪ ،‬مع االفتراض ان قوة الجنيه الشرائية ثابتة يعني الجنيه قد الكارنيه ‪ ‬ال بيزيد وال بيقل وده افتراضا مش أكتر ولكن بالطبع قوة‬
‫الجنية في زيادة او نقص‪.‬‬
‫‪ -0‬فرض الشخصية المعنوية‪ :‬انشطة الوحدة مستقلة تماما عن صاحبها وللوحدة المحاسبية او المنشأة حقوقها وعليها التزاماتها‪.‬‬
‫الدورة المحاسبية‪:‬‬
‫العملية المالية تثبت اوال في مستند اصلي وقد يكون فاتوره شراء او فاتوره بيع او سند قبض‪ ،‬على حسب نوع العملية ومن واقع المستند االصل‬
‫تقيد او تسجل العملية المالية في دفتر اليومية – ثم نبوب ونصنف العمليات في دفتر االستاذ كل حساب على حده – ثم نجمع ونلخص الحسابات في‬
‫ميزان المراجعة قبل التسويات والجرد وهو كشف بسيط – ثم نقوم بعملية التسويات الجردية للتأكد من أن أرصدة ميزان المراجعة قبل التسويات‬
‫مطابق للواقع – ثم نقوم بعملية إعداد ميزان المراجعة بعد التسويات الجردية والذي يكون مطابق للواقع – ثم نقوم بعمل القوائم المالية لعرض‬
‫نتيجة االعمال والمركز المالي للمنشأة‪.‬‬
‫‪-‬ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية‬

‫‪-‬التسويات الجردية‬
‫‪-‬ميزان المراجعة بعد التسويات الجردية‬
‫‪-‬القوائم المالية‬
‫القوائم المالية‬
‫أربعة بالترتيب‪:‬‬
‫‪-0‬قائمة الدخل‬
‫‪-0‬قائمة التغير في حقوق الملكية‬
‫‪-0‬قائمة المركز المالي‬
‫‪-0‬قائمة التدفقات النقدي‬
‫أوال‪ :‬قائمة الدخل‪:‬‬
‫تعتمد على مقابلة (طرح) االيرادات بالمصروفات التي ساهمت في تحقيق االيرادات – هدفها ونتيجتها ربح او خسارة – كشف او بيان يتعرف خالله‬
‫على ايرادات ومصروفات المنشأة خالل فترة زمنية محدده – وتسمى ايضا قائمة االيرادات والمصروفات او قائمة االرباح والخسائر – تختلف من‬
‫منشأة تجارية لصناعية لخدمية وابسطهم الخدمية لذلك سنقوم بعرض المنشأت الخدمية االن للتبسيط ‪:‬‬
‫عبارة عن ايرادات ومصروفات بسسسسسسسسسس‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مكتب الطواشي للمحاسبة والمراجعة‬

‫قائمة الدخل‬
‫عن السنة المنتهية في ‪ 00‬ديسمبر ‪0100‬‬
‫(المبالغ بالجنيهات)‬
‫‪011111‬‬ ‫إيرادات خدمات محاسبية‬
‫يطرح منه‬
‫المصروفات‬
‫‪011111‬‬ ‫مصروفات ايجار‬
‫‪01111‬‬ ‫كهرباء وهاتف‬
‫‪01111‬‬ ‫مرتبات واجور‬
‫‪00111‬‬ ‫مصاريف ادارية متنوعة‬
‫(‪)325222‬‬ ‫اجمالي المصروفات‬
‫‪00111‬‬ ‫صافي الربح‬
‫ثانيا‪ :‬قائمة التغير في حقوق الملكية‪:‬‬

‫تلخص التغيرات في حقوق الملكية ‪.‬‬
‫عبارة عن عناصر حقوق الملكية بسسسسسسسسسسس‬
‫يعني راس المال اول الفترة ‪ +‬استثمارات خالل السنة زي زيادة رأس المال ‪ +‬االرباح – المسحوبات – الخسائر – تخفيض راس المال خالل السنة‬
‫= رأس المال في نهاية الفترة أو حقوق الملكية او صافي حقوق الملكية‬
‫‪001111‬‬ ‫رأس المال بداية الفترة‬
‫يضاف اليه‬
‫‪01111‬‬ ‫استثمارات خالل السنة‬
‫‪00111‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪000111‬‬
‫يطرح منه‬
‫(‪)01111‬‬ ‫مسحوبات شخصية‬
‫‪000111‬‬ ‫رأس المال نهاية الفترة‬
‫ثالثا‪ :‬قائمة المركز المالي‪ :‬او الميزانية العمومية وتوضح المركز او الوضع المالي للمنشأة في تاريخ معين وتحتوي‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫عبارة عن أصول وخصوم (التزامات) وحقوق ملكية بسسسسسس يعني اصول وخصوم ونحط قائمة التغيرات في حقوق الملكية‪.‬‬
‫أصول متداولة‬
‫‪0111‬‬ ‫صندوق‬
‫‪01111‬‬ ‫بنك‬
‫‪01111‬‬ ‫مدينون‬
‫‪00111‬‬ ‫اجمالي االصول المتداولة‬
‫أصول ثابتة‬
‫‪01111‬‬ ‫سيارات‬
‫‪01111‬‬ ‫أثاث‬
‫‪011111‬‬ ‫عقار‬
‫‪011111‬‬ ‫اجمالي االصول الثابتة‬
‫‪000111‬‬ ‫اجمالي االصول‬
‫االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫االلتزامات المتداولة‬
‫‪01111‬‬ ‫الدائنون‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪000111‬‬ ‫رأس مال‬
‫‪000111‬‬ ‫اجمالي االلتزامات وحقوق الملكية‬
‫والحظ أن اجمالي االصول = اجمالي االلتزامات وحقوق الملكية طبقا للمعادلة المحاسبية ‪...‬‬
‫رابعا‪ :‬قائمة التدفقات النقدية‪ :‬توضيع التدفقات النقدية الداخلة والخارجة من جميع االنشطة في المنشأة يعني الفلوس الداخلة والخارجة‪.‬‬
‫يعني عبارة عن تفصيل لحساب الخزينة والبنك الموجود في المركز المالي بسسسسسسسسس‬
‫القوائم المالية على حسب معايير المحاسبة المصرية‬
‫إطار إعداد وعرض القوائم المالية‬

‫تمهيد‬
‫تعد القوائم المالية عادة فى ضوء ن موذج محاسبى مبنى على التكلفة التاريخية القابلة لالسترداد وعلى مفهوم الحفاظ على رأس المال و يمكن أن‬
‫يكون هناك نماذج أخرى و مفاهيم أكثر مالءمة لتحقيق هدف توفير المعلومات المفيدة لصانع الق اررات االقتصادية ‪ ،‬إال أنه ال يوجد فى الوقت‬
‫الحاضر إتفاق عام على التغيير‪ .‬و لقد أعد هذا اإلطار ليكون مالئماً لمدى من النماذج المحاسبية و مفاهيم رأس المال والحفاظ عليه‪.‬‬
‫المقدمة‬
‫الغرض من األطار‬
‫‪ -1‬يضع هذا اإلطار المفاهيم التى تبنى عليها عملية إعداد و عرض القوائم المالية للمستخدمين الخارجيين ‪ ،‬والغرض منه هو ‪:‬‬
‫(أ) مساعدة لجنة وضع المعايير فى تطوير معايير محاسبية مصرية مستقبلية و فى إعادة النظر فى معايير المحاسبة المصرية الموجودة ‪.‬‬
‫(ب) مساعدة لجنة وضع المعايير فى تحقيق التوافق بين األنظمة والمعايير المحاسبية و اإلجراءات المتعلقة بعرض القوائم المالية من خالل‬
‫وضع أساس لتقليل عدد طرق المعالجة البديلة المسموح بها فى معايير المحاسبة المصرية ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫(ج) مساعدة معدى القوائم المالية فى تطبيق معايير المحاسبة المصرية و فى التعامل مع رؤوس موضوعات ستكون موضوعاً إلصدار معيار‬
‫محاسبى مصرى ‪.‬‬
‫(د) مساعدة مراجعى الحسابات فى تشكيل رأى حول ما إذا كانت القوائم المالية متطابقة مع معايير المحاسبة المصرية‪.‬‬
‫(هـ) مساعدة مستخدمى القوائم المالية على تفسير المعلومات المحتواه فى القوائم المالية المعدة وفقاً لمعايير المحاسبة المصرية ‪.‬‬
‫‪ -2‬ال يمثل هذا اإلطار معيار محاسبى مصرى ‪ ،‬و عليه فإنه ال يحدد معايير لكيفية قياس أو اإلفصاح عن أى أمر ‪ ،‬وليس فى هذا اإلطار ما‬
‫يجعله يرجح على أى معيار محاسبى مصرى محدد‪.‬‬
‫‪ -3‬تقر لجنة المعايير بأنه فى حاالت محدودة قد يكون هناك تعارض بين هذا اإلطار وبين معيار محاسبى مصرى ما ‪ ،‬و فى مثل هذه‬
‫الحاالت عندما يكون هناك تعارض ‪ ،‬فإن متطلبات المعيار المحاسبى المصرى ترجح على هذا اإلطار‪ .‬وعلى كل حال ‪ ،‬طالما أن لجنة‬
‫المعايير سوف تستنير بهذا اإلطار عند وضع معايير مستقبلية و عند مراجعتها للمعايير الموجودة ‪ ،‬فإن عدد حاالت التعارض بين اإلطار‬
‫و معايير المحاسبة المصرية ستقل مع مرور الزمن ‪.‬‬
‫‪ -4‬سيتم مراجعة هذا اإلطار من وقت آلخر على ضوء خبرة اللجنة فى العمل بموجبه ‪.‬‬
‫نطاق اإلطار‬
‫‪ -5‬يتناول هذا اإلطار ما يلى ‪:‬‬
‫(أ) أهداف القوائم المالية‪.‬‬
‫(ب) الخصائص النوعية التى تحدد مدى الفائدة من المعلومات فى القوائم المالية ‪.‬‬
‫(ج) التعريف و القياس و االعتراف بالعناصر التى تعد منها القوائم المالية ‪.‬‬
‫(د) مفاهيم رأس المال وكيفية الحفاظ عليه ‪.‬‬
‫‪ -6‬يهتم هذا اإلطار بالقوائم المالية ذات االستخدام العام ( يشار إليها فيما بعد بـ " القوائم المالية") شاملة القوائم المالية المجمعة ‪ .‬إن مثل هذه‬
‫القوائم تعد وتقدم على األقل سنوياً ‪ .‬وهى موجهة لخدمة الحاجات العامة من المعلومات لمدى واسع من المستخدمين ‪ .‬ومع أن بعض هؤالء‬
‫‪ -‬وقد تكون لديهم القدرة على الحصول على ‪ -‬معلومات إضافية تزيد عن تلك المقدمة فى القوائم المالية ‪،‬‬ ‫المستخدمين قد يطلبوا‬
‫إال أنه يتعين على العديد منهم االعتماد على القوائم المالية كمصدر رئيسى للمعلومات المالية ‪ ،‬وعليه يجب إعداد القوائم المالية فى ضوء‬
‫احتياجات هؤالء المستخدمين ‪ .‬إن التقارير المالية المعدة لألغراض الخاصة ‪ -‬مثل نشرات االكتتاب و البيانات المعدة لألغراض الضريبية‬
‫‪ -‬هى خارج نطاق هذا اإلطار‪ .‬ومع هذا ‪ ،‬فإنه يمكن استخدام هذا اإلطار إلعداد هذه التقارير الخاصة إذا كانت متطلباتها تسمح بذلك ‪.‬‬
‫‪ -7‬تمثل القوائم المالية جزءاً من عملية إعداد و إصدار التقارير المالية ‪ .‬وتشمل المجموعة الكاملة للقوائم المالية عادة الميزانية ‪ ،‬وقائمة الدخل‬
‫و المواد التفسيرية التى تمثل جزءاً مكمالً للقوائم المالية ‪ .‬كما يمكن أن‬ ‫‪ ،‬وقائمة التدفقات النقدية ‪ ،‬و اإليضاحات و القوائم األخرى‬
‫و‬ ‫تشتمل على جداول إضافية ‪ ،‬ومعلومات مبنية على ‪ ،‬أو مشتقة من تلك القوائم ‪ ،‬ومن المتوقع أن تق أر معها‪ .‬هذه الجداول‬
‫المعلومات اإلضافية يمكن أن تتناول ‪ ،‬على سبيل المثال ‪ ،‬المعلومات المالية للقطاعات الصناعية أو الجغرافية أو إيضاحات حول أثار‬
‫تغيرات األسعار ‪ .‬إال أن القوائم المالية ال تحتوى على بنود مثل تقارير المديرين و تصريحات رئيس مجلس اإلدارة و التحليل و النقاش الذى‬
‫تطرحه اإلدارة ‪ ،‬و أية بنود أخرى مماثلة يمكن أن يحويها التقرير المالى أو السنوى ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -8‬يطبق هذا اإلطار على القوائم المالية لكافة المنشآت التجارية و الصناعية و منشآت األعمال المصدرة للتقارير سواء أكانت فى القطاع‬
‫العام أم الخاص ‪ .‬وتمثل المنشأة المصدرة للتقارير أية منشأة لها مستخدمين يعتمدون على قوائمها المالية كمصدر رئيسى للمعلومات المالية‬
‫حولها‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫المستخدمون وحاجاتهم من المعلومات‬

‫‪ -9‬يشمل مستخدمي القوائم المالية المستثمرين الحاليين والمحتملين والموظفين والمقرضين و الموردين والدائنين التجاريين اآلخرين والعمالء‬
‫والحكومات ووكاالتها والجمهور‪ .‬و يستخدم هؤالء القوائم المالية إلشباع بعض من حاجاتهم للمعلومات ‪ ،‬والتى تشمل مايلي ‪:‬‬
‫المستثمرون ‪ :‬يهتم مقدمي رأس المال المخاطر ومستشاريهم بالمخاطرة المصاحبة الستثماراتهم والمتأصلة فيها والعائد المتحقق‬ ‫(أ)‬
‫منها‪ .‬أنهم يحتاجون لمعلومات تعينهم على اتخاذ قرار الشراء أو االحتفاظ باالستثمار أو البيع كما أن المساهمين يهتمون‬
‫بالمعلومات التى تعينهم على تقييم قدرة المشروع على توزيع أرباح األسهم‪.‬‬
‫(ب) الموظفون ‪ :‬يهتم الموظفون والمجموعات الممثلة لهم بالمعلومات المتعلقة باستقرار وربحية أرباب األعمال كما أنهم يهتمون‬
‫بالمعلومات التى تمكنهم من تقييم قدرة المنشأة على دفع مكافآتهم وتعويضاتهم ومزايا التقاعد لهم وتوفير فرص العمل‪.‬‬
‫المقرضون ‪ :‬يهتم المقرضون بالمعلومات التى تساعدهم على تحديد فيما إذا كانت قروضهم والفوائد المتعلقة بها سوف تدفع لهم‬ ‫(ج)‬
‫عند االستحقاق‪.‬‬
‫الموردون والدائنون التجاريون اآلخرون‪ :‬يهتم الموردون والدائنون اآلخرون بالمعلومات التى تمكنهم من تحديد ما إذا كانت المبالغ‬ ‫(د)‬
‫المستحقة لهم ستدفع عند االستحقاق‪ .‬ويهتم الدائنون التجاريون على األغلب بالمنشأة على مدى اقصر من اهتمام المقرضين اال‬
‫إذا كانوا معتمدين على استمرار المنشأة كعميل رئيسي لهم‪.‬‬
‫العمالء ‪ :‬يهتم العمالء بالمعلومات المتعلقة باستم اررية المنشأة‪ ،‬خصوصاً عندما يكون لهم ارتباط طويل المدى معها أو اعتماد‬ ‫(هـ)‬
‫عليها ‪.‬‬
‫الحكومات ووكاالتها ومؤسساتها ‪ :‬تهتم الحكومات ووكاالتها بعملية توزيع الموارد‪ ،‬وبالتالي أنشطة المنشآت ‪ .‬كما يتطلبون‬ ‫(و)‬
‫معلومات من اجل تنظيم هذه األنشطة‪ ،‬وتحديد السياسات الضريبية‪ ،‬وكأساس إلحصاءات الدخل القومي واحصاءات مشابهة‪.‬‬
‫الجمهور ‪ :‬تؤثر المنشآت على قرار الجمهور بطرق متنوعة ‪ ،‬فعلى سبيل المثال ‪ ،‬قد تقدم المنشآت مساعدات كبيرة لالقتصاد‬ ‫(ز)‬
‫المحلي بطرق مختلفة منها عدد األفراد الذين تستخدمهم وتعاملها مع الموردين المحليين ‪ .‬ويمكن للقوائم المالية أن تساعد الجمهور‬
‫بتزويدهم بمعلومات حول االتجاهات والتطورات الحديثة في نماء المنشأة وتنوع أنشطتها ‪.‬‬
‫‪ -12‬بينما ال يمكن للقوائم المالية أن تغطى كافة احتياجات هؤالء المستخدمين من المعلومات فإن هناك حاجات عامة لهم جميعاً‪ .‬وحيث أن‬
‫توفير قوائم مالية تفي بحاجات المستثمرين مقدمي رأس المال المخاطر للمنشأة‪ ،‬فإنها سوف تفي كذلك بأغلب حاجات المستخدمين‬
‫اآلخرين التى يمكن أن تغطيها القوائم المالية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -11‬يقع على عاتق اإلدارة المسئولية األساسية في إعداد وعرض القوائم المالية للمنشأة ‪ ،‬و تهتم اإلدارة كذلك بالمعلومات المحتواة في القوائم‬
‫المالية حتى وهى قادرة على الوصول إلى معلومات إدارية ومالية إضافية تساعدها في القيام بالتخطيط واتخاذ الق اررات و مسئوليات الرقابة‬
‫‪ ،‬وتستطيع اإلدارة تحديد شكل ومحتوى هذه المعلومات اإلضافية لكي تلبي احتياجاتها ‪ .‬إن إصدار التقارير حول هذه المعلومات هي‬
‫خارج نطاق هذا اإلطار وعلى اى حال فان القوائم المالية المنشورة تبنى على المعلومات التى تستخدمها اإلدارة حول المركز المالي‬
‫واألداء والتغيرات في المركز المالي للمنشأة ‪.‬‬
‫أهداف القوائم المالية‬

‫‪ -12‬تهدف الق وائم المالية إلى توفير معلومات حول المركز المالي واألداء والتغيرات في المركز المالي للمنشأة تكون مفيدة لمستخدمين متنوعين‬
‫في صنع الق اررات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ -13‬تحقق القوائم المالية المعدة لهذا الغرض الحاجات العامة لغالبية المستخدمين ‪ ،‬ولكن القوائم المالية ال توفر دائماً كافة المعلومات التى‬
‫يمكن أن يحتاجها المستخدمين لصنع الق اررات االقتصادية‪ ،‬ألن هذه القوائم تعكس إلى حد كبير اآلثار المالية لألحداث السابقة وال توفر‬
‫بالضرورة معلومات غير مالية‪.‬‬
‫‪ -14‬تظهر القوائم المالية كذلك نتائج مسئولية اإلدارة أو محاسبة اإلدارة عن الموارد التى أودعت لديها‪ .‬وهؤالء المستخدمون الذين يرغبون بتقييم‬
‫مسئولية اإلدارة أو محاسبة اإلدارة إنما يقومون بذلك من اجل صنع ق اررات اقتصادية قد تضم ‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬ق اررات االحتفاظ‬
‫باستثماراتهم في المنشأة أو بيعها أو ما إذا كانوا سيعيدون تعيين اإلدارة أو إحالل إدارة أخرى محلها ‪.‬‬
‫المركز المالي واألداء والتغيرات في المركز المالي‬

‫‪ -15‬إن الق اررات االقتصادية التى يتخذها مستخدمو القوائم المالية تتطلب تقييم قدرة المنشأة على توليد النقدية وما في حكمها وتوقيت ودرجة‬
‫التأكد من هذه التوليدات‪ .‬أن هذه القدرة تحدد في النهاية ‪ -‬على سبيل المثال ‪ -‬طاقة المنشأة على الدفع للموظفين والموردين‪ ،‬وعلى‬
‫مواجهة مدفوعات الفوائد‪ ،‬وسداد القروض والتوزيعات ألصحاب رأس المال ‪ .‬ويكون المستخدمون أكثر قدرة على تقييم قدرة المنشأة على‬
‫توليد النقدية وما في حكمها إذا ما تم تزويدها بمعلومات منصبة على المركز المالي واألداء والتغيرات في المركز المالي للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -16‬يتأثر المركز المالي للمنشأة بالموارد االقتصادية التى تسيطر عليها هذه المنشأة ‪ ،‬و بهيكلها المالي‪ ،‬والسيولة و قدرتها على السداد و‬
‫استجابتها للتغيرات في البيئة التى تعمل فيها ‪ .‬و تعتبر المعلومات حول الموارد االقتصادية التى تسيطر عليها المنشأة وعن قدرتها في‬
‫الماضي على استغالل هذه الموارد مفيدة في التنبؤ بقدرة المنشأة على توليد نقدية وما في حكمها في المستقبل و المعلومات حول الهيكل‬
‫المالى مفيدة فى التنبؤ بحاجات االقتراض المستقبلية وعن الكيفية التى سيجرى بها توزيع األرباح والتدفقات النقدية المستقبلية لهؤالء الذين‬
‫لهم مصلحة في المنشأة‪ .‬وهى كذلك مفيدة في التنبؤ بقدرة المنشأة على النجاح في تامين التمويل اإلضافي‪ .‬والمعلومات حول السيولة‬
‫والقدرة على السداد مفيـدة‬

‫‪2102/2102‬‬
‫في التنبؤ بقدرة المنشأة على مواجهة التزاماتها المالية عندما تستحق‪ .‬وتشير السيولة إلى توفر النقدية في المستقبل القريب بعد األخذ‬
‫باالعتبار االلتزامات المالية خالل هذه الفترة‪ .‬أما القدرة على السداد فتشير إلى توفر النقدية في المدى الطويل لمواجهة االلتزامات المالية‬
‫عندما تحل‪.‬‬
‫المعلومات حول أداء المنشأة و بشكل خاص الربحية‪ ،‬مطلوبة من اجل تقييم التغيرات المحتملة في الموارد االقتصادية التى من الممكن‬ ‫‪-17‬‬
‫أن تسيطر عليها المنشأة في المستقبل‪ ،‬كما أن المعلومات حول التغيرات في هذا األداء مهمة لهذه الغاية‪ .‬أن المعلومات حول األداء مهمة‬
‫في التنبؤ في تقييم قدرة المنشأة على توليد تدفقات نقدية من مواردها الموجودة ‪ ،‬كما انها مفيدة كذلك في الحكم على فعالية المنشأة في‬
‫توظيف الموارد األخرى ‪.‬‬
‫‪ -18‬أما المعلومات المتعلقة بالتغيرات في المركز المالي للمنشأة فهى مهمة في تقييم نشاطاتها االستثمارية والتمويلية والتشغيلية أثناء الفترة محل‬
‫القوائم ‪ .‬وهى مفيدة في تزويد المستخدمين بأساس لتقييم قدرة المنشأة على توليد النقدية وما في حكمها وحاجات المنشأة الستخدام هذه‬
‫التدفقات النقدية ‪ .‬وعند إعداد قائمة التغيرات في المركز المالي فان عبارة األموال يمكن أن تعرف بأكثر من طريقة‪ ،‬مثل كافة الموارد‬
‫المالية‪ ،‬ورأس المال العامل‪ ،‬واألموال السائلة أو النقدية و ال يتطرق هذا اإلطار إلى تحديد تعريف معين لهذه األموال‪.‬‬
‫‪ -19‬توفر الميزانية فى المقام األول المعلومات حول المركز المالي‪ .‬كما توفر قائمة الدخل بشكل رئيسي المعلومات حول األداء‪ ،‬ويتم توفير‬
‫المعلومات حول التغيرات في المركز المالي في القوائم المالية بموجب قوائم مالية أخرى‪.‬‬
‫‪ -22‬أن العناصر المكونة للقوائم المالية مترابطة ألنها تعكس جوانب مختلفة لنفس العمليات المالية أو األحداث األخرى‪ .‬فمع أن كل قائمة‬
‫تحتوى معلومات مختلفة عن األخرى‪ ،‬اال انه ال يمكن الى منها أن تخدم غرضاً واحداً أو أن توفر كافة المعلومات الضرورية لحاجات‬
‫محددة للمستخدمين‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬قائمة الدخل تعطى صورة غير كاملة عن األداء ما لم تستخدم باالشتراك مع الميزانية وقائمة‬
‫التغيرات في المركز المالي‪.‬‬
‫اإليضاحات والجداول اإلضافية‬

‫‪ -21‬ت حتوى القوائم المالية على إيضاحات وجداول إضافية ومعلومات أخرى‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تحتوى على معلومات إضافية مالئمة‬
‫لحاجات المستخدمين حول بنود في الميزانية وقائمة الدخل‪ .‬ويمكن كذلك أن تحتوى على إيضاحات حول المخاطر وعدم التأكد التى‬
‫تؤثرعلى المنشأة ‪ ،‬وأي ة موارد والتزامات غير معترف بها في الميزانية (مثل احتياطيات المعادن) ويمكن أن توفر على شكل معلومات‬
‫إضافية كذلك معلومات عن القطاعات الجغرافية والصناعية و تأثير تغير األسعار على المنشأة‪.‬‬
‫اإلفتراضات األساسية‬
‫أساس االستحقاق‬
‫‪ -22‬من اجل أن تحقق القوائم المالي ة أهدافها‪ ،‬فيجب أن تعد على أساس االستحقاق المحاسبي وتحت هذا األساس فإنه يتم إثبات العمليات المالية‬
‫واألحداث األخرى عندما تحدث (وليس عندما تقبض أو تدفع النقدية أو ما فى حكمها ) و يتم تسجيلها في السجالت المحاسبية وتضمينها‬
‫القوائم المالية عن الفترة التى تمت فيها‪ .‬إن القوائم المالية المعدة على أساس االستحقاق تزود المستخدمين بالمعلومات ليس فقط عن العمليات‬

‫‪2102/2102‬‬
‫المالية السابقة المنطوية على دفع واستالم النقدية بل وتعلمهم كذلك عن االلتزامات بدفع النقدية في المستقبل وعن الموارد التى تمثل نقدية‬
‫سيجرى استالمها في المستقبل ‪ .‬وعليه‪ ،‬فإنها توفر ذلك النوع من المعلومات حول العمليات المالية السابقة واألحداث األخرى التى تعتبر أكثر‬
‫فائدة للمستخدمين في صنع الق اررات االقتصادية‪.‬‬
‫االستمرارية‬
‫‪ -23‬يجرى إعداد القوائم المالية عادة بافتراض أن المنشأة مستمرة وستبقي عاملة في المستقبل المنظور‪ ،‬وعليه يفترض انه ليس لدى المنشأة النية أو‬
‫الحاجة للتصفية أو لتقليص كبير فى حجم عملياتها ‪ ،‬ولكن أن وجدت مثل هذه النية أو الحاجة ‪ ،‬فان القوائم المالية قد يستوجب إعدادها على‬
‫أساس مختلف‪ ،‬وفى مثل هذه الحالة يجب أن يفصح عن األساس المستخدم‪.‬‬
‫الخصائص النوعية للقوائم المالية‬

‫‪ -24‬الخصائص النوعية هي صفات تجعل المعلومات الواردة في القوائم المالية مفيدة للمستخدمين‪ .‬والخصائص النوعية األساسية األربعة هي ‪:‬‬
‫‪ -‬القابلية للفهم‬
‫‪ -‬المالءمة‬
‫‪ -‬المصداقية‬
‫‪ -‬القابلية للمقارنة‪.‬‬
‫القابلية للفهم‬
‫أن أحدى الخصائص األساسية لل معلومات الواردة بالقوائم المالية هي قابليتها للفهم المباشر من قبل المستخدمين‪ .‬لهذا الغرض ‪ ،‬فانه من‬ ‫‪-25‬‬
‫المفترض أن يكون لدى المستخدمين مستوى معقول من المعرفة باألعمال والنشاطات االقتصادية والمحاسبية كما أن لديهم الرغبة في دراسة‬
‫المعلومات بقدر معقول من العناية‪ .‬وعلى كل حال‪ ،‬فانه يجب عدم استبعاد المعلومات حول المسائل المعقدة التي يجب إدخالها في القوائم‬
‫المالية إن كانت مالئمة لحاجات صانعي الق اررات االقتصادية بحجة انه من الصعب فهمها من قبل بعض المستخدمين‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫المالءمة‬
‫‪ -26‬لتكون المعلومات مفيدة يجب أن تكون مالئمة لحاجات صناع القرار‪ .‬و تكون المعلومات مالئمة عندما تؤثر على الق اررات االقتصادية‬
‫للمستخدمين بمساعدتهم في تقييم األحداث الماضية والحاضرة والمستقبلية أو عندما تؤكد أو تصحح تقييماتهم الماضية ‪.‬‬
‫‪ -27‬أن الدورين التنبؤي والتأكيدي للمعلومات متداخلين فعلى سبيل المثال‪ ،‬المعلومات حول المستوى الحالي لألصول المملوكة وهيكلها يعتبر ذا قيمة‬
‫للمستخدمين في محاولتهم للتنبؤ بقدرة المنشأة على استغالل الفرص وعلى التصدي لألوضاع المعاكسة‪ ،‬وتلعب نفس المعلومات الدور التأكيدي‬
‫فيما يتعلق بالتنبؤات الماضية حول طريقة هيكلة المنشأة ونتائج العمليات المخططة مثالً‪.‬‬
‫‪ -28‬غالباً ما تستخدم المعلومات حول المركز المالي واألداء في السابق كأساس للتنبؤ بالمركز المالي واألداء المستقبلي ومسائل أخرى تهم‬
‫المستخدمين مباشرة‪ ،‬مثل أرباح األسهم ومدفوعات األجور وتحركات أسعار األوراق المالية‪ ،‬ومقدرة المنشأة على مواجهة التزاماتها عندما‬
‫تستحق‪ .‬وحتى يكون للمعلومات قيمة تنبؤية‪ ،‬فانه ليس بالضرورة أن تكون على شكل تنبؤات صريحة‪ ،‬و تتعزز القدرة على عمل تنبؤات من‬
‫القوائم المالية من خالل األسلوب الذي تعرض به المعلومات عن العمليات المالية واألحداث الماضية‪ ،‬فعلي سبيل المثال‪ ،‬ستزداد القيمة التنبؤية‬
‫لقائمة الدخل إذا تم اإلفصاح فيها بشكل منفصل عن البنود غير العادية والشاذة وغير المتكررة من اإليرادات أو المصروفات ‪.‬‬
‫األهمية النسبية‬
‫تعتبر كافية لتحديد مالءمتها‪ .‬فعلى‬ ‫‪ -29‬تتأثر مالءمة المعلومات بطبيعتها وبأهميتها النسبية‪ .‬ففي بعض الحاالت فإن طبيعة المعلومات بمفردها‬
‫سبيل المثال‪ ،‬اإلفصاح عن قطاع جديد تعمل فيه المنشأة يؤثر على المخاطر والفرص المتاحة للمنشأة بغض النظر عن األهمية النسبية للنتائج‬
‫التي أحرزها القطاع في فترة وضع التقرير‪ .‬وفى حاالت أخرى يكون لطبيعة المعلومات و أثرها أهمية مثل مبالغ المخزون بأنواعه المختلفة‪.‬‬
‫‪ -32‬تعتبر المعلومات ذات أهمية نسبية إذا كان حذفها أو تحريفها قد يؤثر على الق اررات االقتصادية التي يتخذها المستخدمون اعتماداً على القوائم‬
‫المالية‪ .‬وتعتمد األهمية النسبية على حجم البند أو الخطأ المقدر في ضوء الظروف الخاصة للحذف أو التحريف‪ .‬وعليه فإن مفهوم األهمية‬
‫النسبية يزودنا بنقطة قطع أو مؤشر بدالً من اعتباره تعبي اًر أساسياً عن جودة المعلومات يجب أن تتصف بها لكى تكون مفيدة ‪.‬‬
‫المصداقية‬
‫‪ -31‬لتكون المعلومات مفيدة‪ ،‬يجب أن تكون موثوق فيها ويعتمد عليها ‪ .‬وتتسم المعلومات بالمصداقية إذا كانت خالية من األخطاء الهامة والتحيز‪،‬‬
‫وكان بإمكان المستخدمين االعتماد عليها كمعلومات تعبر بصدق عما يقصد أن تعبر عنه أو من المتوقع أن تعبر عنه‪.‬‬
‫‪ -32‬ويمكن أن تكون المعلومات مالئمة ولكن غير موثوق فيها بطبيعتها أو طريقة تمثيلها لدرجة أن االعتراف بها يمكن أن يكون مضلالً ‪ .‬فعلى‬
‫سبيل المثال‪ ،‬إذا كانت مشروعية ومبلغ التعويضات المطالب بها موضع نزاع قانوني ‪ ،‬فان اعتراف المنشأة بكامل المبلغ المطالب به في‬
‫الميزانية يعد غير مناسب‪ ،‬فى حين أنه قد يكون من المناسب اإلفصاح عن المبلغ مع الظروف المحيطة بالمطالبة‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫التعبير الصادق‬
‫‪ -33‬لكى تتصف المعلومات بالمصداقية يجب أن تعبر بصدق عن العمليات المالية واألحداث األخرى التي يفهم أنها تصورها أو من المتوقع أن‬
‫تعبر عنها بصوره معقولة وهكذا فعلى سبيل المثال يجب أن تمثل الميزانية بصدق العمليات المالية واألحداث األخرى التي تنشأ عنها طبقا‬
‫لمعايير االعتراف باألصول و اإللتزامات و حقوق الملكية فى المنشأة فى تاريخ هذه الميزانية ‪.‬‬
‫‪ -34‬تتعرض غالبية المعلومات المالية إلى بعض المخاطر فى كونها ال ترقي إلى التعبير الصادق الذي يفهم أنها تصوره‪ .‬وهذا ليس بسبب التحيز‬
‫فيها‪ ،‬ولكن إلى الصعوبات المالزمة والمتأصلة في التعرف على العمليات المالية واألحداث األخرى التي يجب قياسها‪ ،‬أو في تصميم واستخدام‬
‫وسائل قياس وعرض المعلومات التي تنسجم مع تلك العمليات المالية واألحداث ‪ .‬و في حاالت محددة‪ ،‬تعتبر عملية قياس اآلثار المالية لبعض‬
‫العناصر غير مؤكدة لدرجة أن المنشأة " عموماً" ال تعترف بها في القوائم المالية‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ -‬رغم أن غالبية المنشآت تكون شهرة عبر‬
‫الزمن‪ -‬إال انه غالباً يكون من الصعب التعرف على هذه الشهرة وقياسها بدرجة ثقة معقولة ‪ .‬إال انه في حاالت أخرى ربما يكون من المالئم‬
‫االعتراف ببعض العناصر واإلفصاح عن مخاطر الخطأ المحيط بعملية االعتراف بها وقياسها‪.‬‬
‫الجوهر قبل الشكل‬

‫‪ -35‬لكي تعبر المعلومات تعبي اًر صادقاً عن العمليات المالية واألحداث األخرى التي يفهم أنها تعبر عنها‪ ،‬فمن الضروري أن تكون قد تمت المحاسبة‬
‫عنها وقدمت طبقاً لجوهرها وحقيقتها االقتصادية وليس لمجرد شكلها القانوني‪ .‬أن جوهر العمليات المالية واألحداث األخرى ليس دائما متطابقاً‬
‫مع تلك التي تظهر في شكلها القانوني‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تتخلص المنشأة من أصل ما إلي طرف أخر بطريقة يفهم من وثائقها أنها‬
‫نقل لملكية األصل إلى الطرف األخ ر‪ .‬إال أن هناك اتفاقات تضمن استم اررية تمتع المنشأة بالفوائد االقتصادية المستقبلية لألصل‪ ،‬وفى مثل هذه‬
‫الظروف‪ ،‬فان اعتبار العملية عملية بيع ال يمثل بصدق العملية التي تمت (أن كان هناك عملية حقاً)‪.‬‬
‫الحياد‬
‫‪ -36‬يجب أن تتصف المعلومات المعروضة في القوائم المالية بالحياد و الخلو من التحيز حتى تتصف بالمصداقية ‪ .‬وال تعتبر القوائم المالية محايدة‬
‫إذا كانت طريقة اختيار أو عرض المعلومات تؤثر على صنع القرار أو الحكم بهدف تحقيق نتيجة محددة سلفاً‪.‬‬
‫الحيطة والحذر‬
‫‪ -37‬من المتوقع أن يجابه معدي القوائم المالية حاالت عدم التأكد المحيطة والمالزمة لكثير من األحداث والظروف التى ال يمكن تجنبها ‪ ،‬مثل قابلية‬
‫الديون المشكوك فيها للتحصيل‪ ،‬وتقدير العمر اإلنتاجى لألصول الثابتة و مطالبات الضمانات التي يمكن أن تحدث‪ .‬ويعترف بمثل هذه‬
‫الحاالت من عدم التأكد من خالل اإلفصاح عن طبيعتها ومدى تأثيرها ومن خالل ممارسة الحيطة والحذر عند إعداد القوائم المالية‪ .‬ويقصد‬
‫بالحيطة والحذر تبني درجة من الحذر في وضع التقديرات المطلوبة في ظل عدم التأكد بحيث ال ينتج عنها تضخيم لألصول والدخل أو تقليل‬
‫لاللتزامات والمصروفات‪ .‬و ال تعنى ممارسة الحيطة والحذر‪ ،‬خلق احتياطيات سرية أو وضع مخصصات مبالغ فيها‪ ،‬أو تقليل متعمد لألصول‬
‫والدخل أو مبالغة متعمدة لاللتزامات والمصروفات حيث عندها ال تكون القوائم المالية محايدة وعليه فلن تتوفر فيها خاصية المصداقية‪.‬‬
‫االكتمال‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -38‬من أجل أن تتصف بالمصداقية يجب أن تكون المعلومات في القوائم المالية كاملة ضمن حدود األهمية النسبية والتكلفة‪ .‬أن اى حذف في‬
‫المعلومات يمكن أن يجعلها خاطئة أو مضللة وهكذا تصبح غير صادقة وغير مالئمة‪.‬‬
‫القابلية للمقارنة‬
‫‪ -39‬يجب أن يكون المستخدمين قادرين على مقارنة القوائم المالية للمنشأة عبر الزمن من اجل تحديد االتجاهات في المركز المالي وفى األداء‪ .‬كما‬
‫يجب أن يكون بمقدورهم مقارنة القوائم المالية للمنشآت المختلفة من اجل أن يقيموا مراكزها المالية و أدائها والتغيرات في مركزها المالي ‪ ،‬وعليه‬
‫فان عملية قياس وعرض األثر المالي للعمليات المالية المتشابهة واألحداث األخرى يجب أن تتم على أساس ثابت فى المنشأة وعبر الزمن لتلك‬
‫المنشأة وعلى أساس ثابت للمنشآت المختلفة‪.‬‬
‫‪ -42‬ومن أهم ما تتضمنه خاصية القابلية للمقارنة إعالم المستخدمين عن السياسات المحاسبية المستخدمة في إعداد القوائم المالية‪ ،‬و أية تغييرات‬
‫في هذه السياسات وأثار هذه التغييرات‪ .‬ويجب أن يكون المستخدمين قادرين على تحديد االختالفات في السياسات المحاسبية المستخدمة في‬
‫المنشأة للعمليات المالية المتشابهة واألحداث األخرى من فترة ألخرى وبين المنشآت المختلفة‪ .‬أن تطبيق معايير المحاسبة المصرية بما في ذلك‬
‫اإلفصاح عن السياسات المحاسبية يساعد في تحقيق القابلية للمقارنة‪.‬‬
‫‪ -41‬يجب أن ال تختلط الحاجة إلى القابلية للمقارنة مع مفهوم التوحيد‪ ،‬كما يجب أن ال تعيق عملية تقديم معايير محاسبة محسنة‪ .‬أن من غير‬
‫المناسب للمنشأة أن تستمر في سياسة محاسبية بنفس األسلوب عن عملية مالية أو حدث آخر إذا كانت هذه السياسة ال تتفق مع خاصية‬
‫المالءمة و المصداقية ‪ ،‬كما انه من غير المناسب للمنشأة أن تبقي على سياساتها المحاسبية دون تعديل إن وجدت سياسات بديلة أكثر‬
‫مالءمة و مصداقية‪.‬‬
‫‪ -42‬بما أن المستخدمين يرغبون بمقارنة المركز المالي‪ ،‬واألداء والتغيرات في المركز المالي للمنشأة عبر الزمن‪ ،‬فان من المهم أن تظهر القوائم‬
‫المالية المعلومات المقارنة للفترات السابقة‪.‬‬
‫القيود على المعلومات المالئمة والموثوق فيها‬

‫التوقيت المناسب‬
‫‪ -43‬إذا حدث تأخير غير ضروري في تقديم القوائم المالية فان المعلومات قد تفقد مالءمتها لذا فاإلدارة بحاجة إلى الموازنة بين جدوى تقديم القوائم‬
‫في الوقت المناسب وتوفير المعلومات الموثوق بها‪ .‬فلكي تقدم المعلومات فى الوقت المناسب ربما يجب تقديم القوائم دون أن تكون كافة أوجه‬
‫العمليات المالية أو األحداث األخرى معروفة ‪ ،‬وهذا يضعف المصداقية‪ .‬وبالمقابل إذا تم تأخير تقديم القوائم حتى تعرف كافة األوجه فان‬
‫المعلومات قد تكون موثوق بها بشكل كبير ولكن ذات فائدة قليلة للمستخدمين الذين اضطروا التخاذ ق ارراتهم في فترة االنتظار‪ .‬لذلك فعند‬
‫محاولة تحقيق توازن بين المالءمة و المصداقية ‪ ،‬فان االعتبار المسيطر يجب أن يكون خدمة حاجات صانعي الق اررات االقتصادية بأفضل‬
‫شكل‪.‬‬
‫الموازنة بين التكلفة والمنفعة‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -44‬ال تعتبر الموازنة بين التكلفة والمنفعة خاصية نوعية بقدر كونها قيد فى إعداد القوائم المالية‪ .‬فالمنافع المأخوذة من المعلومات يجب أن تفوق‬
‫التكاليف المتكبدة في تزويد هذه المعلومات‪ .‬ولكن تقييم المنافع والتكاليف عملية اجتهادية تعتمد بشكل رئيسي على التقدير‪ .‬وفوق ذلك فان‬
‫التكاليف قد ال تقع بالضرورة على أولئك الذين يستفيدون من المنافع‪ ،‬كما أن المنافع قد يستفيد منها آخرون غير الذين أعدت من اجلهم‬
‫المعلومات‪ .‬فعلى سبيل المثال فان توفير معلومات إضافية للمقرضين يمكن أن يقلل من تكاليف االقتراض على المنشأة‪ .‬لهذه األسباب فان من‬
‫الصعب إجراء اختبار التكلفة و المنفعة لحالة معينة‪ ،‬ومع هذا‪ ،‬فان معدي ومستخدمي القوائم المالية يجب أن يكونوا على دراية بهذا القيد‪.‬‬
‫الموازنة بين الخصائص النوعية‬

‫‪ -45‬في الحياة العملية غالباً ما يكون التوازن بين الخصائص النوعية ضرورياً‪ .‬وبشكل عام‪ ،‬فان الهدف هو تحقيق توازن مناسب بين الخصائص من‬
‫اجل تحقيق هدف القوائم المالية‪ .‬أما األهمية النسبية للخصائص في الحاالت المختلفة فهي مسألة متروكة للتقدير المهني‪.‬‬
‫الصورة الصادقة والعادلة ‪ /‬التعبير العادل‬

‫‪ -46‬توصف القوائم المالية غالباً بأنها تظهر بصورة صادقة وعادلة‪ ،‬أو تمثل بعدالة المركز المالي واألداء والتغيرات في المركز المالي للمنشأة‪ .‬ومع‬
‫أن هذا اإلطار ال يتعامل مباشرة مع هذه المفاهيم‪ ،‬إال أن تطبيق الخصائص النوعية األساسية و معايير المحاسبة المناسبة يترتب عليه عادة‬
‫قوائم مالية تظهر بصورة صادقة وعادلة أو تمثل بعدالة هذه المعلومات‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫عناصر القوائم المالية‬

‫‪ -47‬تصور القوائم المالية اآلثار المالية للعمليات واألحداث األخرى وتعمل على تجميعها وتوزيعها على تصنيفات واسعة تبع ًا لخصائصها‬
‫االقتصادية‪ .‬وتعرف هذه التصنيفات الواسعة بعناصر القوائم المالية‪ ،‬أما العناصر المتعلقة مباشرة بقياس المركز المالي فهي األصول‬
‫وااللتزامات وحقوق الملكية‪.‬والعناصر المتعلقة مباشرة بقياس األداء في قائمة الدخل فهما الدخل والمصروفات‪ .‬وتعكس قائمة التغيرات في‬
‫المركز المالي عادة عناصر قائمة الدخل والتغيرات في عناصر الميزانية ‪ ،‬وتبعاً لذلك‪ ،‬فان هذا اإلطار ال يحدد عناصر خاصة بهذه القائمة‪.‬‬
‫‪ -48‬تنطوي عملية تقديم هذه العناصر في الميزانية وقائمة الدخل على تصنيفات فرعية ‪ ،‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تصنف األصول وااللتزامات‬
‫حسب طبيعتها أو وظيفتها في المنشأة من أجل إظهار المعلومات بالصورة األكثر فائدة للمستخدمين ألغراض صنع الق اررات االقتصادية‪.‬‬
‫المركز المالي‬
‫‪ -49‬العناصر المتعلقة مباشرة بقياس المركز المالي هي ‪ :‬األصول وااللتزامات و حقوق الملكية‪ ،‬وتعرف هذه العناصر كما يلي ‪:‬‬
‫(أ) األصل هو مورد تسيطر عليه المنشأة نتيجة ألحداث سابقة ومن المتوقع أن ينجم عنه منافع اقتصادية مستقبلية للمنشأة ‪.‬‬
‫(ب) االلتزام هو تعهد حالي على المنشأة ناشئ عن إحداث سابقة ومن المتوقع أن يتطلب سداده تدفقات خارجة من الموارد التي تملكها المنشأة‬
‫والتي تنطوي على منافع اقتصادية ‪.‬‬
‫(ج) حق الملكية هو حق أصحاب المنشأة المتبقي في األصول بعد طرح كافة االلتزامات ‪.‬‬
‫تحدد تعريفات األصول وااللتزامات الصفات األساسية لها ولكن ال تحدد معايير االعتراف بها و الواجبة التحقق قبل إظهارها في الميزانية‪.‬‬ ‫‪-52‬‬
‫وهكذا تشمل التعريفات عناصر ال يعترف بها كأصول أو التزامات في الميزانية ألنها ال تتفق مع معايير االعتراف التي سيتم مناقشتها في‬
‫الفقرات من "‪ " 82‬إلى " ‪ ." 98‬وبشكل خاص يجب أن يكون التدفق المتوقع للمنافع االقتصادية المستقبلية الداخل أو الخارج من المنشأة مؤكد‬
‫بشكل كاف لتحقيق معيار التوقعية المشار إليه في الفقرة "‪ "83‬قبل االعتراف بأصل أو التزام‪.‬‬
‫وعند النظر فيما إذا كان العنصر يحقق تعريف األصل أو االلتزام أو حق أصحاب المنشأة فان االنتباه يجب أن يعطى إلى الجوهر‬ ‫‪-51‬‬
‫األساسي والحقيقة االقتصادية للعنصر وليس فقط لشكله القانوني فعلى سبيل المثال في حالة عقود اإليجار التمويلية فان الجوهر والحقيقة‬
‫االقتصادية تبين أن المستأجر يحصل على المنافع االقتصادية من استخدام األصل المستأجر للجزء األكبر من عمره االنتاجى لقاء دخوله في‬
‫تعهد لدفع مبلغ يعادل تقريباً القيمة العادلة لذلك األصل ونفقات التمويل المرتبطة بذلك‪ ،‬وعليه‪ ،‬فان اإليجار التمويلي ينشئ عناصر تحقق‬
‫تعريف األصل وااللتزام و يعترف بها هكذا في ميزانية المستاجر‪.‬‬
‫ملغاة‪.‬‬ ‫‪-52‬‬
‫األصول‬
‫تتمثل المنافع االقتصادية المستقبلية المتضمنة فى األصل في إمكانية المساهمة ‪ -‬بشكل مباشر أو غير مباشر‪ -‬في تحقيق تدفقات نقدية‬ ‫‪-53‬‬
‫وما في حكمها إلى المنشأة ‪ .‬ويمكن أن تكون كذلك لمشاركتها فى العملية اإلنتاجية كجزء من النشاطات التشغيلية للمنشأة‪ .‬كما يمكن أن تأخذ‬

‫‪2102/2102‬‬
‫شكل القابلية للتحول إلى نقدية أو ما في حكمها أو القدرة على تخفيض التدفقات النقدية الخارجة‪ ،‬مثلما تؤدى طريقة تصنيع بديلة إلى تخفيض‬
‫تكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫تستخدم المنشأة أصولها عادة إلنتاج سلعاً أو خدمات قادرة على إشباع رغبات أو حاجات العمالء‪ .‬والن هذه السلع والخدمات قادرة على‬ ‫‪-54‬‬
‫إشباع هذه الرغبات أو الحاجات فان العمالء مستعدون للدفع مقابل ذلك وعليه فهم يساهمون في التدفقات النقدية للمنشأة‪ .‬ويقدم النقد نفسه‬
‫خدمه للمنشأة ألنه يسيطر على الموارد األخرى‪.‬‬
‫يمكن للمنافع االقتصادية المستقبلية المتضمنة في األصول أن تتدفق على المنشأة بعدة طرق‪ .‬فعلى سبيل المثال يمكن لألصل أن ‪:‬‬ ‫‪-55‬‬
‫يستخدم بمفرده أو مع أصول أخرى إلنتاج سلع أو خدمات تباع من قبل المنشأة‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫(ب) يستبدل مع أصول أخرى‪.‬‬
‫(ج) يستخدم لسداد التزام‪.‬‬
‫(د) يوزع على أصحاب المنشأة‪.‬‬
‫كثير من األصول مثل األصول الثابتة لها شكل مادي‪ ،‬ولكن الوجود المادي ليس جوهرياً لوجود األصل‪ ،‬وعليه فان براءة االختراع وحقوق‬ ‫‪-56‬‬
‫النشر مثالً هي أصول إذا كان من المتوقع أن يتدفق عنها منافع اقتصادية مستقبلية وكانت المنشأة تسيطر عليها‪.‬‬
‫‪ -57‬كثير من األصول مثل المدينون و األصول الثابتة مرتبطة بحقوق قانونية بما في ذلك الحق الناشئ عن الملكية‪ ،‬إال انه عند التحقق من وجود‬
‫األصل فان الحق الناشئ عن الملكية ال يعد ضرورياً ‪ .‬ومع أن سيطرة المنشأة على المنافع تكون في الغالب نتيجة لحقوق قانونية‪ ،‬إال أن من‬
‫الممكن أن يحقق احد العناصر تعريف األصل دون أن يكون هناك سيطرة قانونية عليه‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬فإن حق المعرفة الفنية التي يتم‬
‫الحصول عليها من نشاط التطوير يمكن أن يتفق مع تعريف األصل إذا تمكنت المنشأة من الحفاظ على سرية حق المعرفة هذا أو السيطرة على‬
‫المنافع المتوقع أن تتدفق عنه‪.‬‬
‫‪ -58‬تنشأ أصول المنشأة عن عمليات مالية وأحداث أخرى سابقة ففي العادة تحصل المنشآت على األصول من خالل شرائها أو إنتاجها‪ ،‬إال أن‬
‫هناك عمليات أو أحداث أخرى يمكن أن يتولد عنها أصول‪ ،‬مثال ذلك الممتلكات التي ترد للمنشأة من الحكومة كجزء من برنامج تشجيع النمو‬
‫االقتصادي في أحدى المناطق واكتشاف الثروات المعدنية‪ .‬أن العمليات أو األحداث التي من المتوقع أن تحدث مستقبالً ال ينشأ عنها في حد‬
‫ذاتها أصول‪ ،‬وعليه فان وجود نية لشراء مخزون ال يحقق بحد ذاته تعريف األصل‪.‬‬
‫‪ -59‬هناك ترابط وثيق بين تكبد النفقة و تكوين األصول ولكن االثنان ليسا بالضرورة متطابقين وعليه فعندما تتكبد المنشأة بعض النفقات فان هذا‬
‫يمكن أن يشكل إثباتا أن هناك سعي للحصول على منافع اقتصادية مستقبلية ولكن هذا ال يشكل برهاناً حاسماً على انه تم الحصول على بند‬
‫يحقق تعريف األصل‪ .‬بالمثل فان غياب النفقة ال يمنع عنص اًر من أن يحقق تعريف األصل وان يصبح البند بالتالي مرشحاً لالعتراف به في‬
‫الميزانية ‪ ،‬مثال ذلك‪ ،‬البنود التي يتم التبرع بها للمنشأة و ينطبق عليها تعريف األصل‪.‬‬
‫االلتزامات‬
‫‪ -62‬أن الخاصية األساسية لاللتزام هو انه يمثل تعهداً حالياً على المنشأة‪ .‬والتعهد يمثل واجب أو مسئولية للعمل والوفاء بطريقة محددة‪ .‬و يمكن‬
‫لاللتزامات أن تطبق قانوناً كنتيجة لعقد ملزم أو متطلب تشريعي‪ .‬وهذا هو الحال عادة‪ ،‬مثل المبالغ الواجبة الدفع مقابل سلع وخدمات استلمتها‬

‫‪2102/2102‬‬
‫المنشأة‪ .‬كما تنشأ االلتزامات كذلك عن ممارسة األعمال العادية والعرف والرغبة في الحفاظ على عالقات أعمال جيدة أو التصرف بطريقة‬
‫عادلة‪ .‬فإذا قررت المنشأة مثالً أن تصلح األخطاء التي تظهر في منتجاتها حتى بعد انتهاء مدة الضمان فان المبالغ المتوقع إنفاقها بخصوص‬
‫السلع التي بيعت تعتبر التزامات‪.‬‬
‫‪ -61‬يجب التفرقة بين االلتزام الحالي والتعهد المستقبلي‪ .‬فاتخاذ قرار من قبل إدارة المنشأة بالحصول على أصول في المستقبل ال يؤدى بحد ذاته إلى‬
‫التزام حالي‪.‬حيث ينشأ االلتزام عادة عندما يتم تسليم األصل أو دخول المنشأة في تعاقد غير قابل لإللغاء للحصول على أصل‪ .‬وفى الحالة‬
‫األخيرة‪ ،‬فان الطبيعة غير القابلة لإللغاء لالتفاقية تعنى أن التبعات االقتصادية لعدم الوفاء بالتعهد ‪ -‬بسبب وجود غرامات كبيرة مثالً ‪ -‬يترك‬
‫للمنشأة قدرة محدودة – إن وجدت – على تجنب تدفق الموارد لطرف أخر‪.‬‬
‫‪ -62‬أن تسديد االلتزام الحالي يتضمن عادة قيام المنشأة بالتخلي عن موارد تحتوى على منافع اقتصادية من اجل مواجهة مطالبة الجهة األخرى‪،‬‬
‫ويمكن إن يتم تسديد االلتزام الحالي بعدة طرق‪ ،‬منها ‪:‬‬
‫الدفع نقداً‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫تحويل أصول أخرى‪.‬‬ ‫(ب)‬
‫تقديم خدمات‪.‬‬ ‫(ج)‬
‫استبدال االلتزام بالتزام أخر‪.‬‬ ‫(د)‬
‫(هـ) تحويل االلتزام إلى حق ملكية‪.‬‬
‫و يمكن أن يسدد االلتزام بطرق أخرى ‪ ،‬مثل تنازل الدائن عن حقوقه أو سقوطها‪.‬‬
‫‪ -63‬تنتج االلتزامات عن عمليات مالية سابقة أو أحداث أخرى ماضية ‪ ،‬فمثالً ينشأ عن الحصول على سلع أو استخدام الخدمات التزامات‬
‫تجارية دائنة (ما لم يكن قد تم الدفع عنها مقدماً أو عند التسليم)‪ ،‬كما أن استالم قرض من البنك يؤدى إلى التزام بإعادة دفع القرض‪ .‬كما يمكن‬
‫أن تعترف المنشأة بالخصومات التي تمنح للعمالء مستقبالً على أساس مشترياتهم السنوية كالتزامات‪ ،‬وفى هذه الحالة‪ ،‬فان بيع السلع في‬
‫الماضي يمثل العملية المالية التي أدت إلى نشوء االلتزام‪.‬‬
‫‪ -64‬بعض االلتزامات ال يمكن قياسها دون استخدام درجة كبيرة من التقدير‪ .‬وتسمى هذه االلتزامات بالمخصصات‪ .‬إال أن تعريف االلتزام في الفقرة‬
‫"‪ "49‬يتبع أسلوبا أوسع‪ .‬و عليه فإنه فى حالة وجود تعهد حالى ضمن المخصص وانطبق عليه بقية شروط التعريف اعتبر التزاماً حتى لو‬
‫تطلب ذلك تقدير المبلغ‪ .‬وتشمل األمثلة على المخصصات‪ ،‬المدفوعات مقابل الكفاالت السارية والمخصصات التي تغطي التزامات التقاعد‪.‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫‪ -65‬بالرغم من أن حق الملكية عرف في الفقرة "‪ "49‬على انه الرصيد المتبقي إال انه يمكن أن يشتمل على تصنيفات فرعية في الميزانية‪ .‬ففي‬
‫الشركات المساهمة مثالً قد تظهر فى بنود منفصلة كل من األموال التي يقدمها المساهمون واألرباح المحتجزة واالحتياطيات التي تمثل‬
‫توزيعات لألرباح المحتجزة‪ ،‬واالحتياطيات التي تمثل تسويات الحفاظ ع لى رأس المال‪ .‬مثل هذه التصنيفات يمكن أن تكون مالئمة لحاجات‬

‫‪2102/2102‬‬
‫صناع القرار من مستخدمي القوائم المالية حيث أنها توضح القيود القانونية أو القيود األخرى على قدرة المنشأة على توزيع أو استعمال ملكيتها‪.‬‬
‫كما يمكن أن تعكس حقيقة أن بعض األطراف أصحاب الحصص في ملكية المنشأة لهم حقوق مختلفة تتعلق بالحصول على أرباح األسهم‬
‫الموزعة أو سداد حصص الملكية المشارك بها‪.‬‬
‫‪ -66‬يتم تكوين بعض االحتياطيات بناء على تشريع أو قانون من اجل إعطاء المنشأة و دائنوها حماية إضافية من آثار الخسائر‪ .‬كما إن هناك‬
‫احتياطيات أخرى قد يتم تكوينها إذا كان ذلك مطلوباً طبقاً للنظام األساسى‪ .‬و يعطى اإلفصاح عن وجود و حجم هذه االحتياطيات بأسبابها و‬
‫مسمياتها المختلفة معلومات يمكن أن تكون مالئمة لحاجات صناع القرار ‪ .‬ويجب العلم أن التحويل إلى هذه االحتياطيات يعتبر تخصيصاً‬
‫وتجنيباً لألرباح المحتجزة وليس مصروفات‪.‬‬
‫‪ -67‬أن مبلغ حقوق الملكية الذي يظهر في الميزانية يعتمد على قياس األصول وااللتزامات وفى العادة ال تتفق إال بالمصادفة القيمة اإلجمالية لحقوق‬
‫الملكية مع القيمة السوقية ألسهم المنشأة أو مع المبلغ الذي يمكن أن يجمع نتيجة التخلص من صافي األصول بالتدريج أو من المنشأة ككل‬
‫على أساس أنها مستمرة ‪.‬‬
‫‪ -68‬أن النشاطات التجارية والصناعية واألعمال كثي اًر ما تقوم بها منشآت مثل المؤسسات الفردية وشركات التضامن وصناديق اإلستثمار وأشكال‬
‫مختلفة من منشآت األعمال الحكومية‪ .‬و يختلف اإلطار القانوني والتنظيمي لمثل هذه المنشآت في الغالب عن ذاك الذي ينطبق على شركات‬
‫األموال‪ .‬فعلى سبيل المثال هناك القليل من القيود ‪ -‬إن وجدت ‪ -‬على توزيع مبالغ من حقوق الملكية إلى أصحاب المنشأة أو غيرهم من‬
‫المستفيدين‪ .‬ومع هذا فان تعريف حق الملكية إضافة إلى جوانب أخرى من هذا اإلطار والمتعلقة بحق الملكية يعتبر مناسباً لمثل هذه المنشآت‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫األداء‬
‫‪ -69‬يستخدم الربح غالباً كمقياس لألداء وكأساس لمقاييس أخرى مثل العائد على االستثمار أو نصيب السهم من األرباح‪ ،‬إن العناصر المرتبطة‬
‫مباشرة بقياس الربح هي الدخل والمصروفات وان االعتراف بالدخل والمصروفات وقياسهما وبالتالي الربح‪ ،‬يعتمد جزئياً على مفهومى رأس المال‬
‫والحفاظ على رأس المال المستخدمان من قبل المنشأة ألعداد قوائمها المالية‪ .‬و سيتم مناقشة هذه المفاهيم في الفقرات من "‪ "122‬إلى "‪. "112‬‬
‫‪ -72‬تعرف عناصر الدخل والمصروفات كما يلي ‪:‬‬

‫الدخل هو الزيادة في المنافع االقتصادية أثناء الفترة المحاسبية فى شكل تدفقات داخلة أو زيادات في األصول أو نقصان في االلتزامات‬ ‫(أ)‬
‫مما ينشأ عنها زيادة في حق الملكية عدا تلك المتعلقة بمساهمات أصحاب المنشأة‪.‬‬
‫(ب) المصروفات هى نقصان في المنافع االقتصادية خالل الفترة المحاسبية على شكل تدفقات خارجة أو نقص في األصول أو تكبد التزامات‬
‫مما ينشأ عنه نقصان في حق الملكية عدا تلك المتعلقة بالتوزيعات إلى أصحاب المنشأة‪.‬‬
‫‪ -71‬أن تعريفات الدخل والمصروفات يحددان الصفات األساسية لهما و لكن ال تحدد هذه التعريفات معايير االعتراف بهما فى قائمة الدخل‪ .‬و‬
‫سيجرى مناقشة معايير االعتراف بالدخل والمصروفات في الفقرات من "‪ "82‬إلى "‪."98‬‬
‫‪ -72‬يمكن أن يعرض الدخل والمصروفات في قائمة الدخل بطرق مختلفة من اجل توفير معلومات مالئمة لصنع الق اررات االقتصادية ‪ ،‬فقد جرت‬
‫العادة مثالً على التمييز بين بنود الدخل والمصروفات التي تنشأ عن األنشطة العادية للمنشأة وتلك التي ال تنشأ عنها‪ .‬ويتم هذا التمييز على‬
‫أساس أن مصدر البند يعتبر مالئماً لغرض تقييم قدرة المنشأة على توليد النقدية أو ما في حكمها في المستقبل‪ ،‬فمثالُ‪ ،‬األنشطة العرضية مثل‬
‫التخلص من االستثمارات طويلة األجل من غير المرجح تكرار وقوعها بشكل منتظم‪ .‬وعند التمييز بين البنود بهذه الطريقة فان من الواجب‬
‫االنتباه إلى طبيعة المنشأة وعملياتها فالبنود الناشئة عن األنشطة العادية ألحدى المنشآت يمكن أن تكون غير عادية بالنسبة ألخرى‪.‬‬
‫‪ -73‬أن التمييز بين بنود الدخل والمصروف أو دمجها بطرق مختلفة يسمح بعرض مقاييس متعددة ألداء المنشأة‪ .‬وهذه لها درجات مختلفة من‬
‫الشمولية ‪ ،‬فقائمة الدخل مثالً يمكن أن تظهر إجمالى الربح ‪ ،‬وربح أو خسارة األنشطة العادية قبل الضرائب‪ ،‬وربح أو خسارة األنشطة‬
‫العادية بعد الضرائب وصافي الربح أو الخسارة‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الدخـل‬
‫‪ -74‬يتضمن تعريف الدخل كل من اإليرادات والمكاسب‪ .‬ويتحقق اإليراد في سياق األنشطة العادية للمنشأة ويشار إليه بأسماء مختلفة تشمل‬
‫المبيعات و األتعاب والفائدة وأرباح األسهم وريع حق االمتياز (اإلتاوة) واإليجار‪.‬‬
‫‪ -75‬تمثل المكاسب بنود أخرى تتفق مع تعريف الدخل وقد تنشأ أو ال تنشأ في سياق األنشطة العادية للمنشأة‪ ،‬وتمثل زيادات في المنافع‬
‫االقتصادية‪ .‬وعلى هذا فإنها ليست مختلفة عن اإليراد من حيث الطبيعة ‪ ،‬ولهذا فهى ال تعتبر عنص اًر منفصالً في هذا اإلطار‪.‬‬
‫‪ -76‬تشمل المكاسب‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تلك الناشئة عن التخلص من األصول غير المتداولة ‪ .‬ويشمل تعريف الدخل أيضا المكاسب غير‬
‫المحققة ‪ ،‬مثل تلك الناشئة عن إعادة تقييم األوراق المالية لإلتجار‪ .‬وعند االعتراف بالمكاسب في قائمة الدخل فانه عادة ما يتم عرضها‬
‫بصورة منفصلة الن العلم بها يعتبر مفيداً فى صنع الق اررات االقتصادية‪ .‬وغالباً ما يتم التقرير عن المكاسب صافية من المصاريف المتعلقة‬
‫بها‪.‬‬
‫و األرصدة المدينة والسلع‬ ‫‪ -77‬يمكن أن ينجم عن الدخل استالم أنواع عديدة من األصول أو تحسينها‪ ،‬واألمثلة على ذلك تشمل النقد‬
‫والخدمات المستلمة مقابل السلع والخدمات المقدمة‪ .‬كما قد ينشأ الدخل عن تسديد االلتزامات‪ ،‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬يمكن أن تزود المنشأة‬
‫المقرضين بسلع وخدمات للوفاء بتعهد إلعادة دفع قرض مستحق‪.‬‬
‫المصروفات‬
‫‪ -78‬يتضمن تعريف المصروفات كل من الخسائر و المصروفات األخرى التي تنشأ في سياق األنشطة العادية للمنشأة‪ .‬و تشمل على سبيل‬
‫المثال‪ ،‬تكلفة المبيعات و األجور و اإلهالك و وتأخذ عادة شكل التدفقات الخارجة أو نقصان األصول مثل النقدية وما في حكمها والمخزون‬
‫و األصول الثابتة‪.‬‬
‫‪ -79‬تمثل الخسائر بنود أخرى ينطبق عليها تعريف المصروفات‪ .‬وقد تنشأ أو ال تنشأ في سياق األنشطة العادية للمنشأة‪ .‬و تمثل الخسائر نقصان‬
‫في المنافع االقتصادية وال تختلف في طبيعتها عن المصروفات األخرى وعليه ال تعتبر عنص اُر منفصالً في هذا اإلطار‪.‬‬
‫‪ -82‬تشمل الخسائر‪ ،‬على سبيل المثال‪ ،‬تلك التي تنشأ عن الكوارث مثل الحريق والفيضانات ‪ ،‬وتلك التي تنشأ عن التخلص من األصول غير‬
‫المتداولة‪ .‬ويشمل تعريف المصروفات كذلك الخسائر غير المحققة ‪ ،‬مثل تلك التي تنشأ عن آثار الزيادات في سعر الصرف بالعملة‬
‫األجنبية بخصوص اقتراض المنشأة بتلك العملة‪ .‬و عند االعتراف بالخسائر في قائمة الدخل فانه عادة ما يتم عرضها بصورة منفصلة الن‬
‫العلم بها يعتبر مفيداً فى صنع الق اررات االقتصادية وغالباً ما يتم التقرير عن الخسائر صافية من الدخل المتعلق بها‪.‬‬
‫تسويات الحفاظ على رأس المال‬

‫‪ -81‬أن إعادة تقييم أو إعادة صياغة األصول وااللتزامات يؤدى إلى زيادات أو نقصان في حقوق الملكية‪ .‬وبينما تحقق هذه الزيادات أو النقصان‬
‫تعريف الدخل والمصروفات‪ ،‬فإنها ال تدخل في قائمة الدخل استناداً إلى مفاهيم محددة من الحفاظ على رأس المال‪ ،‬وبدالً من ذلك فان هذه‬

‫‪2102/2102‬‬
‫البنود تدخل ضمن حقوق الملكية كتعديالت للحفاظ على رأس المال أو احتياطيات إعادة تقييم‪ .‬و تتم مناقشة مفاهيم الحفاظ على رأس المال‬
‫في الفقرات من "‪ "122‬إلى "‪ "112‬من هذا اإلطار‪.‬‬
‫االعتراف بعناصر القوائم المالية‬

‫‪ -82‬االعتراف هو عملية إدراج البند فى الميزانية أو قائمة الدخل إذا حقق البند تعريف العنصر و كان يفى بمعايير االعتراف المحددة فى الفقرة‬
‫"‪ . "83‬وهذا يشمل وصف البند بالكلمات وبالمبالغ النقدية و دخول هذا المبلغ فى مجاميع الميزانية أو قائمة الدخل‪ .‬فالبنود التى تفى بمعايير‬
‫االعتراف يجب أن يعترف بها فى الميزانية أو قائمة الدخل ‪ .‬إن الفشل فى االعتراف بهذه البنود ال يتم تصحيحه من خالل اإلفصاح عن‬
‫السياسات المحاسبية المستخدمة أو من خالل اإليضاحات أو الفقرات التوضيحية ‪.‬‬
‫‪ -83‬إن البند الذى يفى بتعريف العنصر يجب أن يعترف به إذا ‪:‬‬
‫كان من المتوقع تدفق منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة به إلى أو من المنشأة ‪.‬‬ ‫(أ)‬
‫كان له تكلفة أو قيمة يمكن قياسها بدرجة من الثقة ‪.‬‬ ‫و (ب)‬
‫‪ -84‬عنـد تحديـد مـا إذا كـان البنــد يفـى بهـذه المعـايير و عليــه يصـبح مـؤهالً لالعتـراف بــه فـى القـوائم الماليـة ‪ ،‬فإنــه يجـب م ارعـاة اعتبـارات األهميــة‬
‫النسبية التى نوقشـت فـى الفقـرتين "‪ . "32" ، "29‬إن العالقـات المتداخلـة بـين العناصـر تعنـى أن البنـد الـذى يفـى بمعيـارى التعريـف و االعتـراف‬
‫بعنصر محدد ‪ -‬كأصل مثالً‪ -‬يتطلب تلقائياً االعتراف بعنصر آخر على سبيل المثال دخل أو التزام‪.‬‬
‫توقع تحقق منافع اقتصادية مستقبلية‬

‫‪ -85‬يستخدم مفهوم التوقع فى معايير اإلعتـراف لإلشـارة إلـى درجـة عـدم التأكـد مـن تـدفق المنـافع اإلقتصـادية المسـتقبلية المرتبطـة بالبنـد إلـى أو مـن‬
‫المنشأة ‪ .‬إن هذا المفهوم منسجم مع حالة عدم التأكد التـى تميـز البيئـة التـى تعمـل فيهـا المنشـأة ‪ .‬ويـتم تقـدير درجـة عـدم التأكـد المالزمـة لتـدفق‬
‫المنافع االقتصادية المستقبلية إستناداً على األدلة المتوفرة عند إعداد القوائم المالية‪ .‬فعندما يكون من المتوقع مثالً تحصيل مديونية مستحقة لنا‬
‫يعتبر هذا مبر اًر لالعتراف بها كأصل وذلك فى غياب أى دليل على عكس ذلك ‪ .‬إال أنه عند تعـدد المـديونيات المسـتحقة لنـا يكـون هنـاك عـادة‬
‫توقع بعدم تحصيل البعض منها‪ .‬وعليه يتم االعتراف بمصروف يمثل النقص المتوقع فى المنافع االقتصادية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مصداقية القياس‬
‫‪ -86‬إن المعيار الثانى لالعتراف ببند ما هو أن له تكلفة أو قيمة يمكن قياسها بدرجة من االثقة كما سبق مناقشته فى الفقرات من "‪ "31‬إلى "‪ "38‬مـن‬
‫هذا اإلطار‪.‬ف فى كثير من الحاالت فإن التكلفة أو القيمة يجب أن تقدر ‪ ،‬و استخدام تقديرات معقولة هو جزء أساسى مـن إعـداد القـوائم الماليـة و‬
‫ال يقلل من مصداقيتها ‪ .‬ولكن عندما يتعذر عمل تقدير معقول فإن البند ال يعترف به فى الميزانية أو قائمة الدخل‪ .‬فالمبـالغ المتوقـع الحصـول‬
‫عليها مثالً من دعوى قضائية يمكن أن تفى بتعريف كل من األصل و الدخـ ـل وكذلك معيار‬
‫التوقعيــة لالعت ـراف ولكــن إذا كــان مــن غيــر الممكــن قيــاس المطالبــة بدرجــة مــن الثقــة ‪ ،‬فيجــب أن ال يعتــرف بهــا كأصــل أو دخــل ‪ ،‬أمــا وجــود‬
‫المطالبة فمن الممكن اإلفصاح عنه فى اإليضاحات أو البيانات المكملة‪.‬‬
‫‪ -87‬إن البند الذى ال يحقق قى وقت معين شروط االعتراف به الواردة فى الفقرة "‪ "83‬قد يحقق هذه الشروط فـى وقـت الحـق وذلـك نتيجـة لظـروف أو‬
‫أحداث الحقة ‪.‬‬
‫‪ -88‬إن البنــد الــذى يحــوز علــى الخصــائص األساســية للعنصــر ولكن ـه يخفــق فــى تحقيــق معــايير االعت ـراف قــد يتطلــب رغــم ذلــك اإلفصــاح عنــه فــى‬
‫اإليضاحات أو البيانات المكملة و يعتبر ذلك مناسباً عندما تكون المعرفة ببند مالئمة لتقييم المركز المـالى واألداء والتغيـرات فـى المركـز المـالى‬
‫للمنشأة من قبل مستخدمى القوائم المالية‪2‬‬
‫االعتراف باألصول‬
‫‪ -89‬يتم االعتراف باألصل فى الميزانية عندما يكون من المتوقع تدفق المنافع االقتصـادية المسـتقبلية إلـى المنشـأة و أن لألصـل تكلفـة أو قيمـة يمكـن‬
‫قياسها بدرجة من الثقة ‪.‬‬
‫‪ -92‬ال يعترف باألصل فى الميزانية عند تكبد نفقة ليس من المتوقع أن يتدفق عنها منافع اقتصادية للمنشأة تتعدى الفترة المحاسبية الجارية ‪ .‬و بدالً‬
‫من ذلك فإنه ينجم عن مثل هـذه العمليـة اعتـراف بمصـروف فـى قائمـة الـدخل ‪ .‬إن المعالجـة ال تـدل علـى أن قصـد اإلدارة مـن وراء تكبـد النفقـة‬
‫شيء غير توليد منافع اقتصادية مستقبلية للمنشأة أو أن اإلدارة تسير على غير هدى و أن كل ما يمكن أن يستدل من ذلك هو أن درجة التأكد‬
‫من تدفق المنافع االقتصادية للمنشأة بعد الفترة المحاسبية الجارية غير كافية لالعت ارف به كأصل‪.‬‬
‫االعتراف بااللتزامات‬
‫‪ -91‬يـتم االعتـراف بـااللتزام فـى الميزانيـة عنـدما يكـون مـن المتوقـع حـدوث تـدفقاً خارجـاً مـن المـوارد المتضـمنة منـافع اقتصـادية سـوف ينـتج عـن تسـديد‬
‫تعهد حالى و أن مبلغ التسديد يمكن قياسه بدرجة من الثقة فى الواقع العملى‪.‬و ال يعترف بالتعهدات الناجمة عن عقود غير منفذة ( على سبيل‬
‫المثــال االلت ازمــات لقــاء مخــزون تــم طلبــه و لــم يــتم اســتالمه بعــد ) كالت ازمــات فــى الق ـوائم الماليــة ‪ .‬ولكــن مثــل هــذه التعهــدات قــد تحقــق تعريــف‬
‫االلت ازمــات و يمكــن أن تتأهــل لالعت ـراف بهــا بشــرط تحقــق معــايير االعت ـراف فــى الظــروف المحــددة ‪ .‬وفــى مثــل هــذه الظــروف فــإن االعت ـراف‬
‫بااللتزامات يستلزم االعتراف باألصول أو المصروفات المتعلقة بها ‪.‬‬
‫االعتراف بالدخل‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -92‬يــتم االعتـراف بالــدخل فــى قائمــة الــدخل عنــدما تنشــأ زيــادة فــى المنــافع االقتصــادية المســتقبلية تعــود إلــى زيــادة فــى أصــل ‪ ،‬او نقــص فــى التـزام و‬
‫يمكن قياسها بدرجة من الثقة ‪ ،‬وهذا يعنى فى الواقع أن االعتراف بالدخل يجرى بشكل مت ازمن مع االعتراف بزيادات فى األصـول أو نقـص فـى‬
‫االلتزامات ( على سبيل المثال ‪ ،‬الزيادة الصافية فى األصول الناتجة عن بيع سلع أو خدمات أو النقص فى االلتزامات الناتجة عن التنازل عن‬
‫دي ـن )‪.‬‬
‫أن اإلجـراءات المتبعــة عملي ـاً لالعتـراف بالــدخل ‪ ،‬مثــل متطلــب اكتســاب اإليــراد ‪ ،‬هــى تطبيقــات لمعــايير االعت ـراف فــى هــذا االطــار ‪ .‬إن هــذه‬ ‫‪-93‬‬
‫اإلجراءات موجهة عامة إلى قصر االعتراف بالدخل على تلك البنود التى يمكن أن تقاس بدرجة من الثقة و بدرجة كافية من التأكد ‪.‬‬
‫االعتراف بالمصروفات‬
‫يتم االعتراف بالمصروفات فى قائمة الدخل عندما ينشأ هناك نقص فى المنافع االقتصادية المسـتقبلية يعـود إلـى نقـص فـى أصـل أو زيـادة فـى‬ ‫‪-94‬‬
‫الت ـزام و يمكــن قياســه بدرجــة مــن الثقــة ‪ .‬وهــذا يعنــى فــى الواقــع أن االعت ـراف بالمصــروفات يجــرى بشــكل مت ـزامن مــع االعت ـراف بزيــادة فــى‬
‫االلتزامات أو نقص فى األصول ( على سبيل المثال ‪ ،‬إثبات مستحقات العاملين او إهالك المعدات )‪.‬‬
‫و اكتساب بنود محددة من الدخل و‬ ‫‪ -95‬يتم االعتراف بالمصروفات فى قائمة الدخل على أساس أن هناك ارتباط مباشر بين التكاليف المتكبدة‬
‫هـذا اإلجـراء الـذى يشــار إليـه عامــة بمقابلــة التكـاليف بـاإليرادات ‪ ،‬يتضـمن االعتـراف المتـزامن أو المجتمـع بــاإليرادات و المصـروفات التــى تنشــأ‬
‫مباشرة وبشكل مشترك من نفس العمليات المالية أو األحداث األخرى ‪ .‬فيعترف مثالً بمختلف عناصر المصروفات التى تشكل تكلفة البضاعة‬
‫المباعة فى نفس الوقت الذى يعترف فيه بالدخل الناتج عن بيع البضاعة ‪ .‬ولكن تطبيق مفهوم المقابلة تحت هـذا اإلطـار ال يسـمح بـاالعتراف‬
‫ببنود فى الميزانية ال تحقق تعريف األصول أو االلتزامات‪.‬‬
‫‪ -96‬عندما يكون من المتوقع أن تنشـأ المنـافع االقتصـادية خـالل العديـد مـن الفتـرات المحاسـبية و أن االرتبـاط مـع الـدخل يمكـن تحديـده بشـكل عـام أو‬
‫غير مباشر فإنه يجب االعتراف بالمصروفات فى قائمة الدخل على أساس من التوزيـع المنـتظم و المعقـول ‪ .‬غالبـاً مـا يكـون ذلـك ضـرورياً عنـد‬
‫االعتراف بالمصروفات المتعلقة باستخدام األصول مثـل األصـول الثابتـة و الشـهرة و بـراءات االختـراع و العالمـات التجاريـة ‪ .‬وفـى هـذه الحـاالت‬
‫يشار إلى المصروف باسم اإلهالك أو اإلستهالك ‪ .‬إن المقصود من إجـراءات التوزيـع هـو االعتـراف بالمصـروفات فـى نفـس الفتـرات المحاسـبية‬
‫التى تستهلك أو تستنفذ فيها المنافع االقتصادية المرتبطة بهذه البنود ‪.‬‬
‫‪ -97‬يعترف بالمصروف فو اًر فى قائمة الدخل عندما ال ينتج عن النفقة أية منافع إقتصادية مستقبلية أو عندما ال تكون المنافع االقتصادية المستقبلية‬
‫مؤهلة أو لم تعد مؤهلة لالعتراف به كأصل فى الميزانية‪.‬‬
‫‪ -98‬ويتم االعتراف بمصروف فى قائمة الدخل فى الحاالت التى يتم تكبـد التـزام بهـا دون االعتـراف بأصـل ‪ ،‬مثـل االلتـزام الناشـئ عـن ضـمان السـلع‬
‫المباعة ‪.‬‬
‫قياس عناصر القوائم المالية‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ – 99‬القياس هو عملية تحديد القيم النقدية للعناصر التي سيعترف بها في القوائم المالية وتظهر بها في الميزانية وقائمة الدخل‪ .‬ويتضمن ذلك اختيار‬
‫أساس محدد للقياس‪.‬‬
‫‪ – 122‬يستخدم عدد من األسس المختلفة للقياس وبدرجات مختلفة في تشكيالت متفاوتة في القوائم المالية وهذه األسس تشمل‪:‬‬
‫التكلفة التاريخية ‪ :‬تسجل األصول بالمبلغ النقدي أو ما في حكمه الذي دفع أو بالقيمة العادلة لما أعطى بالمقابل في تاريخ الحصول‬ ‫(أ)‬
‫عليها ‪ .‬وتسجل االلتزامات بقيمة ما تم استالمه مقابل االلتزام أو في بعض الظروف ( مثل ضرائب الدخل ) بمبلغ النقدية أو ما فى‬
‫حكمها الذي من المتوقع أن يدفع لسداد االلتزام ضمن النشاط العادى للمنشأة‪.‬‬
‫(ب) التكلفة الجارية ‪ :‬تسجل األصول بمبلغ النقدية أو ما حكم النقدية والذى يجب دفعه للحصول على نفس األصل أو ما يماثله في الوقت‬
‫الحاضر ‪ .‬وتسجل االلتزامات بالمبلغ غير المخصوم من النقدية أو ما في حكمها المطلوب لسداد التعهد في الوقت الحاضر‪.‬‬
‫(ج) القيمة اإلستردادية ‪ :‬تسجل األصول بمبلغ النقدية أو ما في حكمها الذي يمكن الحصول عليه في الوقت الحاضر مقابل بيع األصل‬
‫بالطريقة العادية‪ .‬و تسجل االلتزامات بقيم السداد اى بالمبالغ غير المخصومة النقدية أو ما في حكمها التي من المتوقع أن تدفع لسداد‬
‫االلتزامات ضمن النشاط العادى للمنشأة‪.‬‬
‫القيمة الحالية‪ :‬تسجل األصول بالقيمة المخصومة الحالية لصافى التدفقات النقدية المستقبلية التي من المتوقع أن يولدها األصل ضمن‬ ‫(د)‬
‫النشاط العادى للمنشأة ‪ ،‬وتسجل االلتزامات بالقيمة المخصومة الحالية لصافى التدفقات النقدية الخارجة المستقبلة التي من المتوقع أن‬
‫تطلب لسداد االلتزامات ضمن النشاط العادى للمنشأة‪2‬‬
‫‪ -121‬تعتبر التكلفة التاريخية هي أكثر األسس استخداماً لدى المنشآت عند إعداد قوائمها المالية وتستخدم عادة مندمجة مع أسس قياس أخرى‪.‬‬
‫فعلى سبيل المثال‪ ،‬تدرج البضاعة بالتكلفة أو صافي القيمة اإلستردادية أيهما اقل‪ ،‬ويمكن أن تدرج األوراق المالية للمتاجرة بالقيمة السوقية‬
‫وتدرج التزامات التقاعد بقيمتها الحالية‪ .‬واضافة لذلك‪ ،‬تستخدم بعض المنشآت أساس التكلفة الجارية نتيجة لعدم قدرة النموذج المحاسبي‬
‫المبني على التكلفة التاريخية على التعامل مع آثار تغير األسعار لألصول غير النقدية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مفاهيم رأس المال والحفاظ على رأس المال‬

‫مفاهيم رأس المال‬
‫‪ -122‬تتبع معظم المنشآت المفهوم المالي لرأس المال عند إعداد قوائمها المالية‪ .‬و بموجب المفهوم المالي لرأس المال ‪ -‬مثل األموال المستثمرة أو‬
‫القوة الشرائية المستثمرة ‪ -‬فان رأس المال يعتبر مرادفاً لصافي األصول وحقوق الملكية في المنشأة‪ .‬أما بموجب المفهوم المادى لرأس المال‪-‬‬
‫مثل القدرة التشغيلية‪ -‬فان رأس المال يعتبر بمثابة الطاقة اإلنتاجية للمنشأة المتمثلة‪ -‬على سبيل المثال‪ -‬فى وحدات اإلنتاج اليومية‪.‬‬
‫‪ -123‬يتم اختيار المفهوم المناسب لرأس مال المنشأة على أساس حاجات مستخدمي قوائمها المالية‪ .‬وهكذا يجب تبنى المفهوم المالي لرأس المال إذا‬
‫كان مستخدمو القوائم المالية مهتمين أساسا بالحفاظ على رأس المال األسمى المستثمر أو بالقوة الشرائية لرأس المال المستثمر‪ .‬أما إذا كان‬
‫اهتمامهم الرئيسي بالقدرة اإلنتاجية للمنشأة فان المفهوم المادى لرأس المال يجب أن يستخدم‪ .‬ويدل المفهوم الذى يتم اختياره على الهدف الذى‬
‫يتم السعي لتحقيقه من تحديد الربح‪ ،‬حتى لو كان هناك بعض الصعوبات في القياس عند تطبيق المفهوم‪.‬‬
‫مفاهيم الحفاظ على رأس المال وتحديد الربح‬

‫‪ -124‬ينجم عن مفاهيم رأس المال المشار إليها في الفقرة "‪ "122‬المفاهيم التالية للحفاظ على رأس المال ‪:‬‬
‫الحفاظ على القيمة المالية لرأس المال ‪ :‬وتحت هذا المفهوم يكتسب الربح فقط إذا كان المبلغ المالي (أو النقدى) لصافي األصول في‬ ‫(أ)‬
‫نهاية الفترة يتجاوز المبلغ المالي (أو النقدى) لصافي األصول في بداية الفترة بعد استبعاد أية توزيعات ألصحاب رأس المال‪ ،‬أو‬
‫مساهمات منهم أثناء الفترة و يمكن قياس الحفاظ المالي على رأس المال بالوحدات النقدية االسمية أو بوحدات ذات قوة شرائية ثابتة‪.‬‬
‫(ب) الحفاظ على القيمة المادية لرأس المال ‪ :‬وتحت هذا المفهوم يكتسب الربح فقط إذا كانت الطاقة اإلنتاجية المادية( أو القدرة التشغيلية)‬
‫للمنشأة (أو الموارد أو األموال المطلوبة لتحقيق تلك الطاقة) في نهاية الفترة تتجاوز الطاقة اإلنتاجية المادية في بداية الفترة بعد استبعاد‬
‫أية توزيعات إلى أصحاب رأس المال‪ ،‬أو مساهمات منهم أثناء الفترة‪.‬‬
‫‪ -125‬يهتم مفهوم الحفاظ على رأس المال بكيفية تعريف المنشأة لرأس المال الذي تسعى للحفاظ عليه‪ .‬وهذا يزيد من الربط بين مفاهيم رأس المال‬
‫ومفاهيم الربح ألنها تزيد المرجع الذى بموجبه يقاس الربح‪ ،‬وهنا يجب التمييز بين عائد المنشأة على رأس المال واسترداد رأس المال‪ ،‬إن‬
‫التدفقات الداخلة من األصول فوق المبالغ المطلوبة للحفاظ على رأس المال هى فقط التى يمكن اعتبارها ربح وبالتالي كعائد على رأس‬
‫المال‪ .‬ومن هنا‪ ،‬فان الربح هو المبلغ المتبقي بعد طرح المصروفات (شامالً تسويات الحفاظ على رأس المال عندما يكون ذلك مناسباً) من‬
‫الدخل‪ ،‬واذا تجاوزت المصروفات الدخل يكون المبلغ المتبقي خسارة‪.‬‬
‫‪ -126‬يتطلب مفهوم الحفاظ على القيمة المادية لرأس المال تبنى التكلفة الجارية كأساس للقياس‪ .‬أما مفهوم الحفاظ على القيمة المالية لرأس المال‬
‫فال يتطلب استخدام مفهوماً محدداً ويعتمد اختيار األساس تحت هذا المفهوم على نوع رأس المال الذي تسعى المنشأة للحفاظ عليه‪.‬‬
‫‪ -127‬أن االختالف األساسي بين مفهومي الحفاظ على رأس المال هو في معالجة آثار التغيرات في أسعار أصول والتزامات المنشأة‪ .‬وبشكل عام‬
‫تعتبر المنشأة قد حافظت على رأسمالها إذا كان لديها نفس المقدار من رأس المال في نهاية الفترة كما كان لديها في بداية الفترة‪ .‬و يعتبر‬
‫ربحاً اى مبلغ فوق ذلك المطلوب للحفاظ على رأس المال في بداية الفترة‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -128‬تحت مفهوم الحفاظ على القيمة المالية لرأس المال ‪ -‬حيث يعرف رأس المال بالوحدات النقدية االسمية‪ -‬يمثل الربح قيمة الزيادة في رأس‬
‫المال النقدى االسمي خالل الفترة‪ .‬وعليه تعتبر الزيادات في أسعار األصول المملوكة أثناء الفترة أرباحاً‪ ،‬ويشار إليها تقليدياً باسم مكاسب‬
‫الحيازة‪ ،‬وقد ال يعترف بهذه األرباح حتى يتم التخلص من األصل في عملية تبادل‪ .‬وعندما يعرف مفهوم الحفاظ على القيمة المالية لرأس‬
‫المال على أساس وحدات القوة الشرائية الثابتة‪ ،‬يمثل الربح قيمة الزيادة في القوة الشرائية المستثمرة أثناء الفترة وعليه فان ما يعتبر ربحاً هو‬
‫فقط ذلك الجزء من الزيادة في أسعار األصول الذي يتجاوز الزيادة في معدل األسعار العام وتعتبر باقي الزيادة في األسعار كتعديل للحفاظ‬
‫على رأس المال وكجزء من حقوق الملكية‪.‬‬
‫‪ -129‬تحت مفهوم الحفاظ على القيمة المادية لرأس المال حيث يعرف رأس المال بالطاقة اإلنتاجية المادية‪ ،‬يمثل الربح الزيادة في رأس المال هذا‬
‫أثناء الفترة‪ .‬وينظر إلى كافة تغيرات األسعار المؤثرة على أصول والتزامات المنشأة كتغيرات في قياس الطاقة المادية اإلنتاجية للمنشأة‪ ،‬ومن‬
‫هنا‪ ،‬فهي تعالج كتعديالت للحفاظ على رأس المال وتعتبر جزءاً من حقوق الملكية وليس ربحاً‪.‬‬
‫‪ -112‬أن اختيار أساس القياس ومفهوم الحفاظ على رأس المال يحددان النموذج المحاسبي المستخدم في إعداد القوائم المالية‪ .‬وتحقق النماذج‬
‫المحاسبية المختلفة درجات مختلفة من المالءمة و المصداقية وعلى اإلدارة‪ -‬كما في حاالت أخرى ‪ -‬السعي لتحقيق توازن بين المالءمة و‬
‫المصداقية ‪ .‬وينطبق هذا اإلطار على مدى من النماذج المحاسبية ويعطى ارشاداً إلعداد وعرض القوائم المالية المعدة تحت النموذج‬
‫المختار‪.‬‬
‫نحن جميعا نمارس المحاسبة يوميا‪ ،‬عند شراؤك مالبس جديدة وتحديد تكلفتها‪ ،‬عند شراؤك لهاتف محمول جديد كنت قد حددت مسبقا له‬
‫سعر‪ ،‬وفقدت مبلغا من المال من أجل الحصول على السلعة الجديدة‪ ،‬فما بالك في الوحدات اإلقتصادية (المنشآت) التي تتعدد فيها العمليات المالية‬
‫لتصل إلى آالف العمليات‪ ،‬ولما كانت الحاجة أم االختراع‪ ،‬فمع التوسع اإلقتصادي أصبحت الحاجة ملحة لظهور علم جديد ينظم العمليات المالية في‬
‫الوحدات أو المنشآت اإلقتصادية سواء كانت هادفة للربح أم ال‪ ،‬والمحاسبة أنواع‪ ،‬تتنوع بحسب شكل الوحدة اإلقتصادية من منشأة فردية (صاحب‬
‫المحل شخص واحد) إلى شركات (صاحب المحل شخصين فأكثر) أو غيره من أشكال الوحدات اإلقتصادية‪ ،‬وسواء كان نشاط الوحدة تجاريا أم‬
‫زراعيا أم صناعيا ‪ ،‬والمحاسبة المالية تعتبر أول فروع علم المحاسبة ظهورا وتستخدم في المنشآت التجارية الفردية او شركات أشخاص أي التي‬
‫تمارس نشاط تجاري (شراء بضاعة ثم بيعها) وإما ان تكون منشأة فردية يملكها شخص واحد او شركة اشخاص او شركة اموال تعتمد على‬
‫المساهمه في رؤوس االموال في شكل اسهم او غيره‪.‬‬
‫المحاسبة المالية ‪ :‬فرع من فروع علم المحاسبة الذي يختص بإنتاج المعلومات المحاسبية المالية المتعلقة بالمنشأة وتوصيلها إلى األطراف‬
‫المستفيدة المتعددة‪.‬‬
‫المحاسبة ال تعني إمساك الدفاتر أو إدخال البيانات‪ ،‬حيث أن إمساك الدفاتر هو أحد أبسط إجراءات المعرفة في المحاسبة ‪.‬‬
‫القوائم المالية طبقا للمعايير المصرية المحاسبية ‪:‬‬

‫القوائم المالية تمثل مخرجات النظام المحاسبي‪ ،‬حيث هي المعلومات المالية التي يعدها المحاسب عن فترة مالية سابقة تفيد متخدي القرار في الرقابة‬
‫وغيره‪ ،‬والقوائم المالية دي اللي بتحدد احنا كسبنا وال خسرنا وايه هو مركزنا المالي‪ ،‬اللي لينا واللي علينا‪.‬‬
‫‪ -1‬قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) والتي توضح ايه اللي لينا وايه اللي علينا‪.‬‬
‫‪ -2‬قائمة الدخل‪ ،‬والتي توضح نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة‪.‬‬
‫‪ -3‬قائمة التغير في حقوق الملكية‪ ،‬والتي توضح تغير حق أصحاب المشروع في مشروعهم‪.‬‬
‫‪ -4‬قائمة التدفقات النقدية ‪ ،‬يعني الفلوس الداخلة والخارجة عن فترة مالية معينه سابقة‪ ،‬ورصيد النقدية أو الخزينة في نهاية تلك الفترة‪.‬‬
‫أهداف المحاسبة ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الهدف الرئيسي للمحاسبة توفير المعلومات الالزمه لألطراف الداخلية (االدارة واصحاب المشروع) التخاذ القرارات االدارية المناسبة لصالح‬
‫المنشأة‪ ،‬باإلضافة الى توفير المعلومات عن المركز المالي واألداء " نتائج أعمال المنشأة" والتغيرات في المركز المالي للمنشأة التي تحتاجها‪ ،‬وتفيد‬
‫أيضا المعلومات المحاسبية األطراف الخارجية مثل الدائنين والمقرضين والمستثمرين والبنوك المتعامله مع المنشأة والمتعاملين في البورصات‬
‫واألجهزه الحكومية والرقابية والرأي العام من المواطنين‪.‬‬
‫أهداف التقارير المالية ‪:‬‬

‫‪ -1‬توفير معلومات عن المركز المالي للمنشأة‪.‬‬
‫‪ -2‬توفير معلومات حول السيولة والقدرة على السداد‪.‬‬
‫حيث تشير السيوله الى توفر النقدية في المستقبل القريب وتشير القدرة على السداد الى توفير النقدية في المدى الطويل لمواجهة االلتزامات المالية‬
‫عندما تحل‪.‬‬
‫‪ -3‬توفير المعلومات حول أداء المنشأة وبشكل خاص الربحية‪.‬‬
‫‪ -4‬توفير المعلومات المتعلقة بالتغيرات في حقوق الملكية‪.‬‬
‫وهذه التقارير المالية يجب مراجعتها من مختصين للتحقق من دقتها ويهتم فرع من فروع علم المحاسبة بالقيام بهذه المهمة‪ ،‬وهذا الفرع يسمى علم‬
‫المحاسبة عن المراجعة وتهدف المراجعة الى التحقق من دقة المعلومات المحاسبية وخاصة تلك الناتجة عن المحاسبة المالية بغرض ابداء رأي فني‬
‫محايد عن مدى عدالة القوائم المالية في اظهار المركز المالي وتحديد نتائج األعمال من ربح أو خسارة‪.‬‬
‫المستخدمين للمعلومات المحاسبية ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬المستخدمين من داخل المنشأة ‪:‬‬
‫وتشمل جميع المستويات اإلدارية الموجودة داخل المنشأة التي تستخدم المعلومات المحاسبية لتساعدها في عملية اتخاذ القرارات مثل المدير ومالك‬
‫المشروع‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬المستخدمين من خارج المنشأة ‪:‬‬
‫مثل المستثمرون والدائنون (لهم فلوس عندنا) والمقرضون والموردين للبضاعة والعمالء والحكومات ومؤسساتها والجمهور (سواء أهلي أو زمالك)‬
‫اوعى تصدق دي !!‬
‫المحاسبة عبارة عن إطار نظمي يحكم هذا العلم‪ ،‬وعن أساليب وإجراءات تطبق تبعا لإلطار النظري لتكون الشق أو الجانب التطبيقي لعلم المحاسبة‪.‬‬
‫أهمية اإلطار النظري ‪:‬‬

‫اإلطار النظري هو نظام متكامل من األهداف واألسس والمبادئ المترابطة التي تساعد على وضع معايير محاسبية منسقة‪.‬‬
‫أما المعايير المحاسبية فهي الممارسات المحاسبية التي القت قبوال عاما لتنظيم وتوحيد العمل المحاسبي‪.‬‬
‫فأهمية اإلطار النظري تكمن في‪:‬‬
‫‪ -1‬وضع هيكلة ثابته من المفاهيم واألهداف التي تساعد على إصدار معايير محاسبية أكثر نفعا في المستقبل‪.‬‬
‫‪ -2‬حل المشكالت المستجدة بصورة أكثر سرعة وبشكل يتسق مع األهداف والمعايير وذلك بمجرد الرجوع هذا اإلطار‪.‬‬
‫شرح لعناصر اإلطار النظري ‪:‬‬

‫الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ‪:‬‬
‫‪ -1‬القابلية للفهم ‪ :‬وتعني قابلية المعلومات للفهم المباشر من قبل المستخدمين وبالتالي يجب عدم استبعاد المعلومات حول المسائل المعقدة التي يجب‬
‫ادخالها في القوائم المالية إن كانت مالئمة لحاجة صانعي القرار بحجة انه من الصعب عليهم فهمها من قبل بعض المستخدمين‪ ،‬النه يجب توافر حد‬
‫ادنى لدى المستخدمين للفهم االقتصادي والمبادئ والمفاهيم المالية‪.‬‬
‫‪ -2‬المالئمة ‪ :‬تكون المعلومات مالئمة عندما تؤثر على القرارات االقتصادية للمستخدمين بمساعدتهم في تقييم األحداث الماضية والحاضرة‬
‫والمستقبلية أو عندما تؤكد أو تصحح تقيماتهم في الماضي‪.‬‬
‫‪ -3‬المصداقية ‪ :‬تتسم المعلومات المحاسبية بالمصداقية اذا كانت خالية من االخطاء الهامة واذا كانت محايده أي خالية من التحيز‪.‬‬
‫وحتى تتسم المعلومات بالمصداقية يجب أن يتوافر فيها مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬الصدق في العرض‪.‬‬
‫‪ -‬القابلية للتحقق‪.‬‬
‫‪ -‬الجوهر قبل الشكل‪.‬‬
‫‪ -‬الحياد أو الموضوعية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫االكتمال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -4‬القابلية للمقارنة ‪ :‬عملية قياس وعرض األثر المالي للعمليات المالية المتشابهة واألحداث األخرى يجب أن تتم على أساس ثابت عبر الزمن للمنشأة‬
‫والمنشآت االخرى حتى يمكن للمستخدمين مقارنة القوائم المالية للمنشأة‪.‬‬
‫وتعتبر هذه الخاصية من األسباب الرئيسية لتنظيم السياسات المحاسبية من خالل معايير المحاسبة سواء الدولية أو المحلية‪.‬‬
‫العناصر األساسية للقوائم المالية وبعض المفاهيم والتعاريف في علم المحاسبة ‪:‬‬
‫األصول ‪ :‬هي ممتلكات المنشأة وبتعبير اخر هي الموارد اإلقتصادية المملوكة للمنشأة ويتوقع االستفادة منها مستقبال (اللي ليك)‪.‬‬
‫الخصوم ‪ :‬عكس األصول فهي االلتزامات او التعهدات المالية أو الديون المستحقة على المنشأة للغير (اللي عليك)‪.‬‬
‫حقوق الملكية ‪ :‬تتمثل حقوق الملكية في الموارد المستثمرة بواسطة مالك المنشأة‪ ،‬يعني هي حق صاحب المنشأة لدى المنشأة‪ ،‬زي فلوس مسلفها‬
‫صاحب الشغل للشغل‪.‬‬
‫اإليرادات ‪ :‬يمكن القول أن ايراد فترة معينة يمثل التدفق النقدي والمبالغ تحت التحصيل الناتجة عن ممارسة النشاط الرئيسي للمنشأة‪ ،‬زي المبيعات كده‬
‫وهي الفلوس او االيراد اللي جايللي من الشغل على عكس النفقات او المصروفات‪.‬‬
‫المصروفات ‪ :‬عكس االيرادات ‪ ،‬وهو المبالغ المنصرفة لتيسير العمل‪ ،‬وهو انقضاء اصل او تحمل التزام او كالهما معا‪ ،‬وجدير بالذكر أن‬
‫المصروفات والمدفوعات النقدية التمثل شيئا واحدا‪ ،‬ومن االمثلة على المدفوعات النقدية التي ال تعتبر مصروف شراء مبنى نقدا‪ ،‬سداد قرض البنك‪،‬‬
‫توزيعات االرباح النقدية‪ ،‬المسحوبات النقدية لصاحب المنشأة الفردية‪ ،‬الن كل الحاجات دي قابلها شئ‪ ،‬باختصار كده المصروفات هي الفلوس اللي‬
‫راحت ومش جايه‪ ،‬ومااخدتش مكانها حاجة وهي المبالغ المنصرفة لتيسير العمل زي ماقلنا‪.‬‬
‫المكاسب ‪ :‬هي الزيادة في حقوق اصحاب راس المال‪.‬‬
‫الخسائر ‪ :‬هي نقص في حقوق اصحاب راس المال ‪.‬‬
‫صافي الدخل (صافي الربح أو الخسارة) ‪ :‬مقدار الزيادة أو النقص في حقوق أصحاب رأس المال وينتج صافي الدخل من مقابلة االيرادات والمكاسب‬
‫بالمصروفات والخسائر يعني تطرحهم من بعض خالل فترة زمنية معينه‪.‬‬
‫مبادئ االعتراف والقياس لعناصر القوائم المالية ‪:‬‬

‫االعتراف ‪ :‬هو عملية ادراج البند في القوائم المالية‪.‬‬
‫القياس ‪ :‬هو عملية تحديد القيم النقدية للعناصر التي سيعترف بها في القوائم المالية‪ ،‬وتظهر بها في الميزانية وقائمة الدخل‪.‬‬
‫واألسس المستخدمه في القياس ‪:‬‬
‫‪ -1‬التكلفة التاريخية يعني اسجل الحاجة بالسعر اللي استريته بيه‪.‬‬
‫‪ -2‬التكلفة الجارية‪ ،‬يعني اسجل الحاجة بالسعر الحالي وماليش دعوة باللي اشتريته بيه‪.‬‬
‫‪ -3‬التكلفة االستردادية‪.‬‬
‫‪ -4‬التكلفة الحالية‪.‬‬
‫مبدأ التكلفة التاريخية ‪ :‬المبادئ المحاسبية المتعارف عليها حاليا تتطلب المحاسبة عن اغلب االصول وااللتزامات والتقرير عنها على اساس القيمة‬
‫المالية الفعلية التي استخدمت في التبادل وقت وقوع الحدث المالي‪.‬‬
‫مبدأ االعتراف بااليراد ‪ :‬ويهتم هذا المبدأ بتوقيت االعتراف بااليراد‪.‬‬
‫اي تحديد النقطة الزمنية التي يتم عندها االعتراف بااليراد‪.‬‬
‫وغالبا يتم االعتراف بااليراد عند البيع في المنشآت التجارية او الصناعية‪.‬‬
‫مبدأ المقابلة ‪ :‬يعني مقابلة االيرادات بالنفقات لنفس الفترة‪ ،‬يعني اطرحهم من بعض‪.‬‬
‫مبدأ االفصاح الكامل ‪ :‬أن يكون هناك عالنية شبه تامه وتفصيالت كافية عن كل الجوانب‪ ،‬اتقي هللا يا اخي‪.‬‬
‫مبدأ الثبات ‪ :‬استخدام نفس الطرق واألساليب المحاسبية من فتره ألخرى‪.‬‬
‫اإلفتراضات األساسية للمحاسبة المالية ‪:‬‬

‫افتراض الوحده المحاسبية ‪ :‬من وجهة نظر المحاسبة تعامل كل منشأة على أنها وحدة منفصلة عن مالكها وعن المنشآت االخرى ولها شخصيتها‬
‫المعنوية المستقلة استقالال تاما عن مالكها بصرف النظر عن الشكل القانوني لها‪.‬‬
‫افتراض االستمرار ‪ :‬يعني هذا االفتراض أن حياة المنشأة تكون ممتده ومستمرة وبالتالي ضرورة تجاهل احتماالت تصفية المنشأة‪.‬‬
‫افتراض وحدة النقود ‪ :‬يعني استخدام وحده نقد واحده للتعبير عن عمليات المنشأة حتى وإن تمت العمليات بعمالت أخرى‪ ،‬فيتم تحويلها للعمله‬
‫المتعامل بها من قبل المنشأة‪.‬‬
‫أساس االستحقاق ‪ :‬ويعني ان تتم اثبات العمليات المالية واالحداث االخرى عنما تحدث كحدث وليس عندما تقبض او تدفع‪.‬‬
‫القيود على المعلومات المالئمة والموثوق فيها ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫التوقيت المناسب‪.‬‬
‫الموازنة بين التكلفة والمنفعة‪.‬‬
‫الموازنة بين الخصائص النوعية ‪.‬‬
‫الصورة الصادقة والتعبير العادل‪.‬‬
‫التححفظ أو ما يسمى الحيطة والحذر وهو ضرورة اخذ الخسائر المحتمله في الحسبان اذ ان توقع خسارة محتمله يتم اثباتها كخساره حدثت بالفعل‬
‫(الخسارة القريبة وال المكسب البعيد) وعلى العكس بالنسبة لألرباح‪ ،‬فاالرباح المحتمله ال تؤخذ في الحسبان اال اذا تمت بالفعل‪.‬‬
‫مفهوم المعيار المحاسبي ‪ :‬هو الممارسة المحاسبية السليمة واجبة االتباع ويعتبر المعيار المحاسبي اداة ارشاد وتقييم (معايير المحاسبة)‪.‬‬
‫قائمة الدخل ‪:‬‬

‫منشأة أو شركة ‪......‬‬
‫قائمة الدخل عن السنة المنهية في ‪.......‬‬
‫إجمالي المبيعات‬ ‫××‬
‫يخصم منه‪:‬‬
‫مردودات ومسموحات المبيعات‬ ‫××‬
‫خصم مسموح به‬ ‫××‬
‫××‬
‫صافي المبيعات‬ ‫×××‬

‫يخصم منه تكلفة البضاعة المباعة‬
‫مخزون اول الفترة‬ ‫××‬
‫يضاف‪:‬‬
‫إجمالي المشتريات‬ ‫××‬
‫يخصم‪ :‬مردودات ومسموحات المشتريات والخصم المكتسب‬ ‫××‬
‫صافي المشتريات‬ ‫××‬
‫يضاف‪:‬مصروفات نقل المشتريات‬ ‫××‬
‫تكلفة البضاعة المشتراه‬ ‫××‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع (صافي المشتريات ‪ +‬بضاعة اول المدة)‬ ‫××‬
‫يخصم‪ :‬مخزون اخر الفترة‬ ‫××‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬ ‫×××‬
‫مجمل الربح (صافي المبيعات – تكلفة المبيعات)‬ ‫×××‬
‫يخصم‪ :‬المصروفات الجارية‬
‫(أ) المصروفات البيعية‬
‫أجور موظفي البيع‬ ‫××‬
‫مصروفات اعالن‬ ‫××‬
‫اجمالي المصروفات البيعية‬ ‫×××‬
‫(ب) المصروفات االدارية والعمومية‬
‫أجور ومرتبات‬ ‫××‬
‫اجمالي المصروفات االدارية والعمومية‬ ‫×××‬
‫(ج) المصروفات التمويلية‬
‫فوائد مدينة‬ ‫××‬
‫اجمالي المصروفات الجارية‬ ‫×××‬
‫صافي ربح النشاط الجاري او العادي‬ ‫×××‬
‫يضاف ‪ :‬االيرادات الغير عادية‬
‫فوائد دائنة‬ ‫××‬
‫أرباح بيع اصول‬ ‫××‬
‫اجمالي االيرادات الغير عادية‬ ‫×××‬
‫يخصم ‪ :‬المصروفات الغير عادية‬

‫‪2102/2102‬‬
‫خسائر بيع اصول ثابتة‬ ‫××‬

‫اجمالي المصروفات الغير عادية‬ ‫×××‬
‫صافي نتيجة النشاط (صافي الربح)‬ ‫××××‬
‫قائمة المركز المالي ‪:‬‬
‫منشأة أو شركة ‪.........‬‬

‫قائمة المركز المالي أو الميزانية العمومية في ‪2211/12/31‬‬
‫األصول‬
‫األصول طويلة األجل‬
‫×‬ ‫األصول الثابتة‬
‫×‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ‬
‫×‬ ‫الشهرة‬
‫×‬ ‫إستثمارات فى شركات شقيقة وتابعة‬
‫×‬ ‫األصول األخرى‬
‫×‬ ‫مجموع األصول طويلة األجل‬
‫األصول المتداولة‬
‫×‬ ‫المخزون‬
‫×‬ ‫عمالء و مدينون و أوراق قبض‬
‫×‬ ‫حسابات مدينة لدى الشركات القابضة و التابعة والشقيقة‬
‫×‬ ‫دفعات مقدمة‬
‫×‬ ‫إستثمارات متداولة‬
‫×‬ ‫النقدية وما فى حكمها‬
‫×‬ ‫مجموع األصول المتداولة‬
‫االلتزامات المتداولة‬
‫×‬ ‫مخصصات‬
‫×‬ ‫بنوك سحب على المكشوف‬
‫×‬ ‫الموردون و أرصدة دائنة أخرى‬
‫×‬ ‫حسابات دائنة مستحقة للشركات القابضة و التابعة و الشقيقة‬
‫×‬ ‫قروض قصيرة األجل‬
‫×‬ ‫الجزء المستحق خالل سنة من القروض طويلة األجل‬
‫×‬ ‫مجموع االلتزامات المتداولة‬
‫×‬ ‫رأس المال العامل ( أصول متداولة‪-‬خصوم متداولة )‬
‫××‬ ‫إجمالي االستثمار (راس مال عامل‪ +‬اصول طويلة)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫يتم تمويله على النحو التالى (اجمالي التمويل)‬

‫حقوق المساهمين‬
‫×‬ ‫رأس المال المدفوع‬
‫×‬ ‫االحتياطيات‬
‫×‬ ‫أرباح أو (خسائر) مرحلة‬
‫×‬ ‫أرباح أو (خسائر) العام قبل التوزيع‬
‫×‬ ‫إجمالى حقوق المساهمين‬
‫االلتزامات طويلة األجل‬

‫×‬ ‫قروض من البنوك‬
‫×‬ ‫قروض من شركات قابضة وتابعة و شقيقة‬
‫×‬ ‫أخرى‬
‫××‬
‫قيود التسوية‬
‫الجرد هو التحقق من االرصدة الواردة في ميزان المراجعة االولي قبل التسويات الجردية لمعرفة مااذا كان مطابقا للواقع ام ال‪.‬‬
‫ولتسوية ميزان المراجعة ومطابقة االرصدة في ميزان المراجعة لجعله مطابق للواقع يلزمنا عمل قيود تسوية الثبات عمليات الجرد واعداد ميزان‬
‫المراجعة المعدل بعد التسويات الجردية‪.‬‬
‫المبادئ والفروض العملية المستخدمة في الجرد والمحاسبة‪:‬‬
‫فرض الفترة الزمنية‪ :‬تقسيم حياة المنشأة لفترات زمنية متساوية غالبا ما تكون سنة‪ ،‬كل سنة لها حساباتها من نتائج اعمال ومركز مالي‪.‬‬
‫السنة المالية والسنة الميالدية‪ :‬ممكن تكون الفترة الزمنية مثال ‪ 0‬شهور يطلق عليها سنة مالية‪ ،‬ولو الفترة الزمنية سنة ميالدية تبقى هي هي‬
‫السنة المالية‪.‬‬
‫أساس االستحقاق واالساس النقدي‬

‫اساس االستحقاق لتحديد صافي الدخل وهو االعتراف بالمصروفات وااليرادات عند حدوثها وليس عند سدادها او تحصيلها واالساس النقدي‬
‫العكس‪.‬‬
‫فمثال طبقا الساس االستحقاق لو كان االيجار السنوي ‪00111‬ج وتم دفع ‪00111‬ج اذا يكون االيجار المحسوب في قائمة الدخل هو ‪00111‬ج‬
‫ويبقى لينا كمان ‪ 0111‬ايجار مقدم‪.‬‬
‫االعتراف بااليرادات والمصروفات‪ :‬نعترف بااليراد وقت حدوثه يعني عند البيع او تأدية الخدمة ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مبدأ المقابلة‪ :‬هي مقابلة أي طرح المصروفات من االيرادات بحيث تكون المصروفات وااليرادات خاصة بنفس الفترة (اساس االستحقاق)‪.‬‬
‫التسويات الجردية عبارة عن‪:‬‬

‫‪-0‬جرد مصروفات واصول ثابتة وايرادات او مقدمات واصول ثابتة ومستحقات‬
‫‪-0‬جرد االصول المتداولة‪:‬‬
‫أ‪-‬النقدية والبنك وصندوق المصروفات النثرية‬
‫ب‪-‬العمالء‬
‫ج‪-‬األوراق التجارية‬
‫‪ -0‬جرد األصول الثابتة الملموسة والغير ملموسة‬

‫‪-0‬جرد االلتزامات المتداولة‬
‫‪ -0‬تقييم االستثمارات‬
‫المقدمات والمستحقات‬
‫األساس في جرد المصروفات واالصول الثابتة وااليرادات هو اساس االستحقاق ومبدأ المقابلة واالعتراف بااليراد السالف ذكرهم اول هذا‬
‫الفصل‪.‬‬
‫ينتج دائما عن جرد المصروفات وااليرادات وجود‪:‬‬

‫مصروفات أو ايرادات خاصة بالفترة تروح على قائمة الدخل‬
‫أصول أو خصوم تروح على قائمة المركز المالي‬
‫المصروفات الخاصة بالفترة سواء دفعت ام ال ‪ -----‬مدين ‪ -----‬قائمة الدخل‬

‫االيرادات الخاصة بالفترة سواء دفعت ام ال ‪ -------‬دائن ‪ ------‬قائمة الدخل‬
‫المصروف المقدم ‪ ----------------‬مصروف خاص بالفترة القادمة ودفع مقدم ‪ -----‬لينا فلوس ‪ -----‬اصول ‪ -----‬مدين ‪ -----‬قائمة المركز المالي‬
‫اإليراد المقدم (غير المكتسب) ‪ ----‬ايراد خاص بالفترة القادمة وحصل مقدم ‪ ------‬علينا فلوس ‪ -----‬خصوم –‪ ---‬دائن ‪ -----‬قائمة المركز المالي‬
‫المصروف المستحق ‪ ------------‬مصروف خاص بالفترة ولم يدفع بعد ‪------------‬علينا فلوس ‪ ----‬خصوم ‪ ----‬دائن ‪ -----‬قائمة المركز المالي‬
‫االيراد المستحق ‪ ----------------‬ايراد خاص بالفترة ولم يحصل بعد ‪ -------------‬لينا فلوس ‪ ------‬اصول ‪ -----‬مدين ‪ -----‬قائمة المركز المالي‬
‫المقدمات والمستحقات عبارة عن‪:‬‬

‫‪-0‬المقدمات‪:‬‬
‫أ‪-‬المصروفات المدفوعة مقدما واالصول الثابتة الخفيفة‬
‫ب‪-‬االصول الثابتة الثقيلة المشتراه واهالكها‬
‫ج‪-‬االيرادات المحصلة مقدما (الغير مكتسبة)‬
‫‪-0‬المستحقات‪:‬‬
‫أ‪-‬المصروفات المستحقة‬
‫ب‪-‬االيرادات المستحقة‬
‫كل قيد تسوية للمقدمات و المستحقات بيأثر في حاجتين‪ :‬مصروف او ايراد في قائمة الدخل – اصول او خصوم في المركز المالي‬
‫‪-0‬المقدمات‪:‬‬
‫أ‪-‬المصروفات المدفوعة مقدما واألصول الثابتة الخفيفة‪:‬‬
‫في بداية الفترة وعند دفع المصروف مقدم مثال ‪ 0111‬مثل تأمين مقدم او ايجار مقدم او شراء لوازم ومهمات او ادوات كتابية (اصول ثابتة خفيفة)‬
‫‪0111‬من ح المصروف المقدم او االصول الثابتة الخفيفة (اصول زادت)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪0111‬الى ح الخزينة او البنك‬
‫في نهاية الفترة وعند الجرد وعند اثبات المصروف الخاص بالفترة مثال ‪011‬ج او وجود اصول خفيفة في المخزن ب‪011‬ج وتخفيض أي تقليل‬
‫المصروف المقدم بقيمة المصروف الخاص بالفترة او االصول الخفيفة المتبقية‬
‫‪011‬من ح المصروف (مصروف او خسارة يطرح من المصروف المقدم او االصل الخفيف)‬
‫‪011‬الى ح المصروف المقدم (اصول تقل بقيمة المصروف الخاص بالفترة)‬
‫بكده يظهر في المركز المالي المصروف المقدم ب ‪011=011-0111‬ج‬

‫وتظهر المصروفات الخاصة بالفترة في قائمة الدخل ب ‪011‬ج‬
‫ومن الممكن العكس‪:‬‬

‫في بداية الفترة وشراء اصول ثابتة خفيفة كادوات كتابية او لوازم ومهمات وحسابها كلها مصروفات خاصة بالفترة علطول‪:‬‬
‫‪ 0111‬من ح مصروفات (مصروف او خسارة)‬
‫‪ 0111‬الى ح الخزينة‬
‫في نهاية الفترة وعند الجرد واتضح ان فيه قيمة ادوات كتابية كأصول باقية ب‪011‬ج من ال‪0111‬ج‬
‫‪ 011‬من ح االصول الثابتة الخفيفة (االصول تزيد بقيمة الباقي من االصول الثابتة الخفيفة)‬
‫‪ 011‬الى ح المصروفات (تقل بقيمة االصول الثابتة الخفيفة)‬
‫بكده يظهر في المركز المالي االصول الثابتة الخفيفة بقيمة ‪011‬ج‬

‫والمصروفات في قائمة الدخل بقيمة ‪011=011-0111‬ج‬
‫ب‪ -‬األصول الثابتة الثقيلة المشتراه وإهالكها‪:‬‬

‫زي سيارات واالت ومباني وعقارات وأثاث‪....‬‬
‫العربية اللي حيلتي اشترتها ب‪0111‬ج‪ ،‬وجيت في نهاية السنة لقتها ب‪011‬ج‪ ،‬ال‪011‬ج اللي نقصت دي اسمها اهالك – االهالك هو مقدار‬
‫النقص التدريجي في قيمة االصول نتيجة استخدامها او مضي المدة عليها‪.‬‬
‫في بداية الفترة وعند شراء االصول الثابتة الثقيلة‪:‬‬

‫‪ 0111‬من ح االصول (اصول زادت)‬
‫في نهاية الفترة وعند الجرد نقلل االصول الثقيلة بقيمة اهالكها‬
‫‪ 011‬من ح اهالك اصول (مصروفات زادت)‬
‫‪ 011‬الى ح مجمع اهالك اصول (التزامات على االصل الثابت زادت – االصول الثابتة عكس الخفيفة بيتعمل ليها التزام على االصل مش بتقل من‬
‫قيمتها)‬
‫وبكده نهاية السنة في القوائم المالية هيظهر‪:‬‬

‫االصول الثابتة زي ماهي بمبلغ ‪0111‬ج وهيطرح منها االلتزام اللي عليها وهو مجمع االهالك بقيمة ‪011‬ج‬
‫وهيظهر في قائمة الدخل مصروفات اهالك االصول وهي ‪011‬ج‬
‫ج‪ -‬االيرادات المقدمة (الغير مكتسبة)‪:‬‬

‫زي ايراد خدمات مقدم او أي ايراد مقدم غير مكتسب‪ .‬يعني ايراد اتحصل مقدم وهو غير خاص بالفترة‪.‬‬
‫عند تحصيل او اثبات االيراد المقدم او الغير مكتسب‬

‫‪ 0111‬من ح الخزينة‬
‫‪ 0111‬الى ح ايراد مقدم غير مكتسب (التزام زاد )‬
‫وعند الجرد وتحويل االيراد المقدم الى ايراد خاص بالفترة ونفترض ان الخاص بالفترة هو ‪011‬ج بس‬
‫‪ 011‬من ح ايراد مقدم غير مكتسب (التزام قل بقيمة االيراد الخاص بالفترة)‬
‫‪ 011‬الى ح ايراد (ايراد خاص بالفترة)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫بكده يظهر االيراد الخاص بالفترة بمبلغ ‪011‬ج في قائمة الدخل‬

‫ويظهر االيراد المقدم كالتزام في المركز المالي بقيمة ‪011=011 – 0111‬ج‬
‫أو ممكن العكس‪:‬‬

‫حصلت المنشأة ايرادات خاصة بالفترة‪:‬‬
‫‪ 0111‬من ح الخزينة‬
‫‪ 0111‬الى ح ايرادات (ايراد زاد)‬
‫عند الجرد ونهاية الفترة اتضح ان المنشأة لسه مش قدمت خدمات من االيراد المحصل ده بمبلغ ‪011‬ج (يعني فيه ايراد ب‪011‬ج احنا اخدناه مقدم‬
‫ولسه مش عملنا بيه)‬
‫‪ 011‬من ح ايراد (ايراد قل بقيمة االيراد المقدم)‬
‫‪ 011‬الى ح ايراد مقدم غير مكتسب (التزام زاد بقيمة االيراد المقدم )‬
‫وبكده هيظهر في المركز المالي ايراد مقدم بمبلغ ‪011‬ج كالتزامات‬

‫وهيظهر ايراد في قائمة الدخل بمبلغ ‪ 011=011-0111‬الخاص بالفترة‬
‫‪-0‬المستحقات‪:‬‬
‫أ‪-‬المصروفات المستحقة ‪:‬‬
‫زي فوائد قرض مستحقة ومرتبات مستحقة علينا وايجار مستحق علينا‬
‫عند اثبات المصروف المستحق علينا‪:‬‬
‫‪ 0111‬من ح المصروف (مصروف زاد)‬
‫‪ 0111‬الى ح المصروف المستحق (التزام زاد بقيمة المصروف المستحق علينا)‬
‫وعند سداد جزء من المصروف المستحق علينا مثال ‪011‬ج‬

‫‪ 011‬من ح المصروف المستحق (التزام قل بقيمة المسدد من المصروفات المستحقة اللي علينا)‬
‫وبكده في المركز المالي هيظهر التزامات بقيمة المصروف المستحق ‪011=011-0111‬‬

‫وهيظهر مصروفات خاصة بالفترة في قائمة الدخل ب‪0111‬ج‬
‫ب‪ -‬االيراد المستحق‪:‬‬

‫زي ايراد عقار او خدمات مستحق لينا‬
‫عند اثبات قيمة االيراد المستحق‬
‫‪ 0111‬من ح ايراد مستحق (اصول زادت)‬
‫‪ 0111‬الى ح ايرادات (ايراد زاد)‬
‫عند تحصيل االيراد المستحق‬

‫‪ 011‬من ح خزينة‬
‫‪ 011‬الى ح ايراد مستحق (اصول قلت عشان حصلنا منها جزء)‬
‫بكده في المركز المالي هيظهر ايراد مستحق كأصول بمبلغ ‪011=011-0111‬ج‬

‫وهيظهر ايرادات في قائمة الدخل بمبلغ ‪0111‬ج‬

‫‪2102/2102‬‬
‫العمليات المالية في المنشآت التجارية‬
‫في ‪ 2227/7/1‬بدأت دعاء نشاطها التجاري برأس مال قدره ‪522.222‬ج ‪ ،‬أودعت منه ‪422.222‬ج في حساب جاري لدى أحد‬
‫البنوك ‪ ،‬وأودع الباقي في خزينة المنشأة ‪.‬‬
‫‪2227/1/1‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪422.222‬‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪122.222‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪522.222‬‬
‫(قيمة ما بدأت به دعاء نشاطها‬

‫التجاري)‬
‫في ‪ 2212/8/1‬بدأت مي اللي هي إيمان ‪ ،‬نشاطها التجاري بتقديم األصول اآلتية ‪:‬‬
‫‪ 52.222‬مباني _ ‪ 42.222‬سيارات _ ‪ 22.222‬أثاث _ ‪ 192.222‬بضاعة _ ‪ 122.222‬نقدية بالبنك ‪.‬‬
‫‪2212/8/1‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪52.222‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪42.222‬‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪22.222‬‬
‫حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪192.222‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪122.222‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪422.222‬‬
‫(قيمة األصول المختلفة التي قدمتها مي (‬

‫إيمان ) لبدء نشاطها التجاري)‬
‫في ‪ 2212/9/1‬بدأ إبراهيم نشاطه التجاري بتقديم األصول والخصوم اآلتية ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫األصول ‪ 122.222 :‬مباني _ ‪ 82.222‬سيارات _ ‪ 32.222‬أثاث _ ‪ 222.222‬يضاعة _ ‪152.222‬‬

‫نقدية بالبنك ‪.‬‬
‫الخصوم ‪ 42.222 :‬دائنون _ ‪ 62.222‬قرض ( بنك مصر ) ‪.‬‬
‫‪2212/9/1‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪122.222‬‬
‫حـ‪ /‬السيارات‬ ‫‪82.222‬‬
‫حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪32.222‬‬
‫حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪222.222‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية بالبنك‬ ‫‪52.222‬‬
‫إلى مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الدائنين‬ ‫‪42.222‬‬
‫حـ‪ /‬القرض (بنك مصر)‬ ‫‪62.222‬‬
‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪522.222‬‬
‫(األصول والخصوم التى قدمها إبراهيم‬

‫لبدأ نشاطه)‬
‫بنجيب رأس المال بطرح مجموع األصول من الخصوم ‪.‬‬
‫والقيود اللي فاتت اسمها القيود اإلفتتاحية ‪.‬‬
‫‪ -‬قرر عبد الرحمن تخفيض رأس مال منشأته بمبلغ ‪52.222‬ج وقام بسحب هذا المبلغ من رصيد المنشأة بالبنك وذلك في‬
‫‪2227/12/5‬‬
‫‪2227/12/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬رأس مال‬ ‫‪52.222‬‬

‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪52.222‬‬
‫(قيمة تخفيض رأس مال المشأة لزيادته عن‬

‫الحاجة)‬
‫التخفيض عكس إضافة رأس المال للمنشأة ‪ ،‬والكالم ده غير المسحوبات ألن المسحوبات لإلستخدام الشخصي‬
‫‪ -‬في ‪ 2212/5/1‬سحبت سارة مبلغ ‪122.222‬ج بموجب شيك قيمته ‪ 72.222‬والباقي من خزينة المنشأة ‪ ،‬وذلك لشراء سيارة‬
‫خاصة به‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪2212/5/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪122.222‬‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪72.222‬‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪32.222‬‬
‫( المبالغ النقدية التي سحبتها صاحبة‬

‫المنشأة لشراء سيارة خاصة )‬
‫صاحب إحدى المنشآت سحب بضاعة بتكلفتها ‪5222‬ج الستعماله الشخصي ‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪5222‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪5222‬‬
‫(قيمة البضاعة التي سحبها صاحب المنشأة والمقومة بالتكلفة)‬
‫صاحب منشأة تجارية سحب بضاعة بسعر بيعها ‪12.222‬ج الستعماله الخاص ‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫‪12.222‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪12.222‬‬
‫(قيمة البضاعة التي سحبها صاحب المنشأة والمقومة بسعر‬

‫البيع)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫األصول‪:‬‬
‫تنقسم األصول أي ممتلكات المنشأة إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ -0‬أصول ثابتة ‪ :‬هي األصول التي لها صفة الدوام النسبي ‪ ،‬التي تم اقتناؤها بغرض استخدامها في أنشطة المنشأة ‪ ،‬وليس‬
‫بغرض إعادة البيع ‪ ،‬وهي األصول التي يصعب تحويلها إلى أموال ويصعب تداولها نسبيا‪ ،‬كالمباني والسيارات والعقارات‬
‫واألثاث ‪.‬‬
‫وتنقسم األصول الثابتة إلى نوعين أصول ثابتة ملموسة وهي األصول التي لها وجود مادي ملموس كاألراضي ‪.‬‬
‫أصول ثابتة غير ملموسة ( معنوية ) هي األصول التي ليس لها وجود مادي محسوس مثل حقوق اإلختراع ‪.‬‬
‫‪ -0‬أصول متداوله ‪ :‬هي األصول التي يسهل تداولها وتحويلها إلى أموال ‪ ،‬أو يكون اقتناؤها بغرض إعادة بيعها ‪ ،‬كالنقدية‬
‫والبضاعة والمدينون ‪.‬‬
‫قامت منشأة محمد باستيراد آله من الخارج بمبلغ ثمن شراؤها ‪122.222‬ج ‪ ،‬وقد أنفقت المنشأة البنود اآلتية على هذه اآلله لكي‬
‫تصبح صالحة لإلستخدام ‪:‬‬
‫‪ 52.222‬رسوم جمركية‬
‫‪ 12.222‬مصروفات نقل وتأمين‬
‫‪ 22.222‬مصروفات إنشاء وقواعد وأساسات الزمة لتركيب اآلله‬
‫‪ 5222‬مصروفات التجارب التي تسبق بدأ تشغيل اآلله‬
‫وقد سددت المنشأة ثمن اآلله وثمن المصروفات السابقة من خزينة المنشأة ‪.‬‬
‫تكلفة اآلله = ثمن الشراء ‪ +‬جميع بنود النفقات التي انفقت على اآلله حتى تصبح صالحة لإلستخدام في‬
‫الغرض التي اشتريت من أجله ‪.‬‬
‫تكلفة اآلله = ‪000111‬ج‬
‫من حـ‪ /‬اآلالت والمعدات‬ ‫‪185222‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪185222‬‬
‫اشترت منشأة نرمين قطعة أرض بمبلغ ‪122.222‬ج وذلك لتشييد مبنى على هذه األرض ‪ ،‬لمزاولة نشاطها التجاري ‪ ،‬وفيما يلي‬
‫عناصر التكاليف التي أنفقتها المنشأة في سبيل تشييد هذا المبنى ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ 152.222‬تكلفة مواد البناء‬

‫‪ 52.222‬أجور عمال‬
‫‪ 122.222‬نفقات أخرى الزمة إلنشاء المبنى‬
‫المطلوب ‪ :‬تحديد تكلفة المبنى وإثباتها في الدفاتر ‪.‬‬
‫الحــل‬
‫تكلفة المبنى(العقارات) = ثمن شراء األرض ‪ +‬تكاليف إنشاء المبنى‬
‫تكلفة المبنى = ‪011.111‬ج‬
‫من حـ‪ /‬العقارات‬ ‫‪422.222‬‬

‫إلى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪422.222‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫المردودات‬
‫المبيعات (تعتبر إيرادات)‬ ‫المشتريات (تعتبر مصروفات‪ ،‬وتعتبر البضاعة المشتراه أصل)‬ ‫اسم الحساب‬
‫دائـــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫مديــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫طبيعة الحساب‬
‫مردودات المبيعات‬ ‫مردودات المشتريات‬ ‫اسم الحساب‬
‫مديـــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫دائـــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫طبيعة الحساب‬

‫‪2102/2102‬‬
‫أحيانا لما نشتري بضاعة ممكن نرجعها عشان مش عايزنها ألي سبب‪ ...‬تالفة مثال‪ ...‬بنقول علي المرتجع من البضاعة المشتراه‬
‫حـ‪ /‬مردودات المشتريات‪ ،‬وكذلك المبيعات المرتجع اسمه حـ‪ /‬مردودات المبيعات‪.‬‬
‫في ‪ 2212/5/25‬قام محل دعاء لمستحضرات التجميل برد بضاعة قيمتها ‪ 1222‬ج لعدم مطابقتها للمواصفات المتفق عليها‪.‬‬
‫وقد تحملت منشأة سارة مصروفات نقل هذه البضاعة المردودة وقيمتها ‪ 52‬ج دفعت نقدا‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬اثبات ما سبق بدفتر يومية منشأة سارة‪.‬‬
‫الح ـ ـل‬
‫‪2212/5/25‬‬ ‫من حـ‪ /‬مردورات المبيعات‬ ‫‪1222‬‬
‫إلي حـ‪ /‬محل دعاء‬ ‫‪1222‬‬
‫(قيمة المبيعات التي ردتها دعاء)‬
‫من حـ‪ /‬مصروفات نقل مردودات المبيعات‬

‫إلي حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪52‬‬
‫‪52‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الخصم‬
‫علي‬
‫البضاعة‬
‫خصم الكمية‬ ‫الخصم النقدي‬ ‫الخصم التجاري‬

‫(خصم تعجيل الدفع)‬
‫‪ -‬البائع‬ ‫‪ -‬نسبة من المبيعات أو‬
‫من حـ‪ /‬خصم كمية‬ ‫‪ -‬محلنا هو المشتري‬ ‫‪ -‬محلنا هو البائع‬ ‫المشتريات‪ ،‬والتسجل‬
‫مدين‬ ‫من حـ‪ /‬خصم مكتسب‬ ‫من حـ‪ /‬الخصم المسموح به‬ ‫في الدفاتر بل تظهر‬
‫(تعتبر مصروفات لذلك مدينة) (تعتبر إيراد لذلك دائنة)‬ ‫في الفاتورة فقط‪،‬‬
‫ونسجل في الدفاتر‬
‫‪ -‬المشتري‬ ‫‪ -‬الخصم النقدي‪ ،‬لو تم السداد أو التحصيل قبل أو خالل‬ ‫الصافي‪.‬‬
‫إلي حـ‪ /‬خصم كمية دائن‬ ‫الفترة المتفق عليها‪.‬‬
‫‪ -‬تم شراء بضاعة نقدا‬
‫بمبلغ ‪1222‬ج بخصم‬
‫‪ -‬الخصم الكمية لو تم شراء أو بيع كمية‬ ‫تجاري ‪%12‬‬
‫متفق عليها (ناخد خصم)‪.‬‬
‫‪ 922‬من حـ‪ /‬المشتريات‬
‫‪ 922‬إلي حـ‪ /‬الخزينة‬
‫تمرين‬
‫فيما يلي العمليات التي تمت بمنشأة إبراهيم خالل النصف األول من العام المنتهي في ‪: 2212/12/31‬‬
‫‪ -1‬في ‪ 1/5‬باع بضاعة بمبلغ ‪5222‬ج لمنشأة التقوى علي الحساب بخصم نقدي ‪ %4‬إذا تم السداد قبل نهاية يناير ‪،2227‬‬
‫وخصم كمية مقداره ‪ %5‬إذا زادت مشترياته خالل العام المنتهي في ‪ 12/31‬عن مبلغ ‪12222‬ج‪.‬‬
‫‪ -2‬في ‪ 1/15‬اشتري بضاعة بمبلغ ‪2222‬ج من محالت الهدي علي الحساب بخصم نقدي ‪ %5‬إذا تم السداد خالل شهر من تاريخ‬
‫الشراء‪.‬‬
‫‪ - 3‬في ‪ 1/22‬قامت منشاة التقوي بلسداد المستحق عليها بشيك علي البنك‪.‬‬
‫‪ - 4‬في ‪ 2/5‬تم بيع بضاعة بمبلغ ‪4222‬ج نقدا بخم تجاري ‪.%12‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ - 5‬في ‪ 2/12‬تم سداد المستحق لمحالت الهدي نقدا‪.‬‬

‫‪ - 6‬في ‪ 3/22‬تم بيع بضاعة بمبلغ ‪6222‬ج علي الحساب لمنشأة التقوى وخصم نقدي ‪ %3‬إذا تم السداد قبل ‪.2227/4/15‬‬
‫‪ - 7‬في‪ 5/12‬قامت منشأة التقوى بسداد المستحق عليها بشيك علي البنك‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬إثبات العمليات السابقة بدفتر يومية دفتر إبراهيم‪.‬‬
‫الح ـ ــل‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬
‫‪2212/1/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬منشأة التقوي‬ ‫‪5222‬‬

‫(قيمة البضاعة المباعة باآلجل لمنشأة التقوي)‬
‫‪1/15‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪2222‬‬

‫إلي حـ‪ /‬محالت الهدي‬ ‫‪2222‬‬
‫(قيمة البضاعة المشتراه من محالت الهدي علي‬
‫الحساب)‬
‫‪1/22‬‬ ‫من مذكورين‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪4822‬‬
‫حـ‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫‪222‬‬
‫إلي حـ‪ /‬منشأة التقوى‬ ‫‪5222‬‬
‫(تحصيل المستحق علي منشأة التقوي وحصولها علي‬

‫خصم نقدي ‪)%0‬‬
‫من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫‪2/5‬‬ ‫‪3622‬‬
‫إلي حـ‪ /‬المبيعات‬
‫‪3622‬‬
‫(صافي قيمة البضاعة المباعة بخصم تجاري ‪)%01‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪2/12‬‬ ‫من حـ‪ /‬محالت الهدى‬ ‫‪2222‬‬

‫إلي مذكورين‬
‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪1922‬‬
‫حـ‪ /‬خصم مكتسب‬ ‫‪122‬‬
‫(سداد المستحق لمحالت الهدي بعد الحصول علي خصم‬

‫نقدي ‪)%0‬‬
‫‪3/22‬‬
‫من حـ‪ /‬منشأة التقوى‬ ‫‪6222‬‬
‫(قيمة المبيعات اآلجلة لمنشأة التقوي)‬
‫‪5/12‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪6222‬‬
‫إلي حـ‪ /‬منشأة التقوي‬ ‫‪6222‬‬
‫(تحصيل المستحق علي منشأة التقوي بشيك علي البنك)‬
‫‪5/12‬‬
‫من حـ‪ /‬خصم كمية مدين‬ ‫‪552‬‬
‫إلي حـ‪ /‬منشأة التقوي‬ ‫‪552‬‬
‫(قيمة خصم الكمية المستحق لمنشأة التقوى لزيادة‬
‫مشترياتها عن ‪01111‬ج في السنة)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫األوراق التجارية‬
‫األوراق التجارية هى الشيكات ‪ ،‬والكمبيالت والسندات اإلذنية ( وصوالت األمانة) ‪ ،‬والحاجات دى عبارة عن وسيلة لسداد‬
‫الديون أو وسيلة لتحصيل الديون ‪.‬‬
‫فاكرين العمالء ( المدينون ) ؟‬

‫هم الناس اللي عليهم فلوس لينا ‪ -‬وهم مش كاتبين على نفسهم ورق لمصلحتنا ( سند إذنى) ‪ -‬وال أعطونا شيك يثبت الفلوس اللي‬
‫عليهم‪.‬‬
‫طيب لو أعطونا شيك يبقى سددوا الفلوس اللي عليهم ‪:‬‬
‫من حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪Xxx‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬العميل‬ ‫‪Xxx‬‬
‫طيب لو كتبنا عليهم وصل أمانة ( كمبيالة) او هما اللي كتبوا على نفسهم وصل أمانة ( سند أذنى) – فى الحالة دى الكمبيالة‬
‫والسند اإلذنى يسمى ( أوراق قبض – أ‪.‬ق )‪.‬‬
‫عشان هنقبض فلوس إن شاء هللا من المدينون دول‪ .‬وكده ما بقاش محبه‪ ،‬الديون اللي عليهم بقت مسجلة بورق رسمي‪.‬‬
‫فاكريين الموردين ( الدائنون )؟‬

‫نفس الكالم اللي فات بس عكس بقى ‪..........‬‬
‫فى الحالة دى االوراق التجارية اسمها ( أوراق دفع – أ‪.‬د)‪.‬‬
‫عشان احنا اللي هندفع الفلوس اللي علينا للموردين بورق رسمي ‪.‬‬
‫‪ ‬الشيك ‪ :‬هو امر مكتوب من شخص مدين (يسمى الساحب ) موجه الى شخص آخر ( يسمى المسحوب علية وهو عادة‬
‫البنك ) يأمره بأن يدفع مبلغا معينا إما لشخص آخر دائن أو ألمره أو لحامله ( المستفيد )‪.‬‬
‫‪ ‬الكمبيالة ‪ :‬عبارة عن أمر كتابى غير معلق على شرط صادر من شخص دائن ( يسمى الساحب ) إلى شخص أخر‬
‫مدين ( يسمى المسحوب عليه ) يأمره بأن يدفع مبلغا معينا بمجرد اإلطالع أو فى تاريخ معين أو قابل للتعيين ( لنفس‬
‫الساحب ) أو ألمره أو ألمر شخص ثالث ( يسمى المستفيد ) ‪.‬‬
‫‪ ‬السند اإلذنى ‪ :‬عبارة عن تعهد مكتوب غير معلق بشرط من شخص مدين ( المسحوب علية والساحب ) بدفع مبلغ‬
‫معين إلى شخص آخر دائن ( المستفيد ) وذلك بمجرد اإلطالع أو فى تاريخ معين أو قابل للتعيين ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫أفهم !!‬
‫المستفيد‬ ‫المسحوب علية‬ ‫الساحب‬ ‫أطراف األوراق‬

‫(الكاتب )‬ ‫األوراق التجارية‬
‫التجارية‬
‫المحرر له ( الدائن) أو‬ ‫البنك‬ ‫المحرر ( المدين)‬ ‫الشيك‬
‫غيرة‬
‫المحرر له ( الدائن ) أو‬ ‫المدين‬ ‫المحرر (الدائن )‬ ‫الكمبيالة‬
‫غيره‬
‫المحرر له ( الدائن ) أو‬ ‫المحرر(المدين )‬ ‫السند اإلذني‬
‫غيره‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫له‬ ‫منه ‪ -‬عليه‬

‫إلى حـ ‪ /‬الموردين ( محبة )‬ ‫من حـ ‪ /‬العمالء ( محبة)‬
‫إلى حـ‪ /‬أوراق الدفع ( رسمى )‬ ‫من حـ ‪ /‬أوراق القبض ( رسمى )‬

‫‪2102/2102‬‬
‫إصدار الورقة التجارية‬

‫أ‬
‫بائع‬ ‫مشترى‬
‫من حـ‪ /‬العمالء ( المدينون)‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪Xxx‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬الموردين ( الدائنون )‬
‫( بيع بضاع آجل )‬ ‫( شراء بضاعه باآلجل )‬
‫من حـ ‪ /‬أ‪ .‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬الموردين ( الدائنون )‬ ‫‪Xxx‬‬

‫إلى حـ‪ /‬العمالء (المدينون )‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬أ‪.‬د‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( سحب ورقة على العميل )‬ ‫( تحرير الورقة التجارية للمورد )‬

‫‪2102/2102‬‬
‫التصرف فى األوراق التجارية‬ ‫ب‬

‫‪ 0‬االحتفاظ بالورقة لدى المنشأة حتى تاريخ اإلستحقاق‬
‫( تحصيل الورقة التجارية فى تاريخ استحقاقها )‬
‫بائع‬ ‫مشترى‬
‫من حـ‪ /‬البنك ( أو الخزينة)‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫من حـ‪ /‬أ‪.‬د‬ ‫‪Xxx‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬ ‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬البنك ( أو الخزينة )‬
‫( تحصيل قيمة الورقة التجارية من العميل )‬ ‫( سداد قيمة الورقة التجارية للمورد )‬
‫‪ 0‬إرسال الورقة التجارية للبنك للتحصيل‬

‫( اإلحتفاظ بالورقة التجارية فى البنك وتحصل فى تاريخ استحقاقها )‬
‫بــائع‬
‫من حـ ‪ /‬أ‪ .‬ق لرسم التحصيل‬ ‫‪Xxx‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( ارسال الورقة التجارية المسحوبة على العميل لتحصيلها فى موعد اإلستحقاق )‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫( الصافى )‬
‫حـ ‪ /‬مصاريف تحصيل أ‪.‬ق‬ ‫( المصروفات )‬
‫إلى حـ‪ /‬أ‪.‬ق برسم التحصيل‬ ‫( اإلجمالى )‬
‫( إضافة حـ‪ /‬صافى الورقة التجارية المسحوبة على العميل للحساب الجارى بعد خصم مصاريف التحصيل للبنك )‬
‫‪ -3‬خصم أو قطع الورقة التجارية لدى البنك‬

‫( بيع الورقة التجارية إلى البنك بعمولة قبل تاريخ تحصليها)‬
‫بــائع‬
‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬ق برسم القطع ( الخصم )‬ ‫‪Xxx‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬أ‪ .‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( ارسال الورقة التجارية المحسوبة على العميل إلى البنك للقطع )‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫( الصافى )‬
‫حـ‪ /‬مصاريف الخصم‬ ‫( المصروفات )‬
‫إلى حـ ‪ /‬أ‪.‬ق برسم الخصم‬ ‫( اإلجمالى )‬
‫( اضافة صافى قيمة الورقة المخصومة بالحساب الجارى لذى البنك )‬
‫‪ ‬مصاريف الخصم = القيمه اإلسمية للورقة التجارية ‪x‬‬

‫معدل الخصم ‪ x‬الفترة بين تاريخ اإلستحقاق وتاريخ الخصم ‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -0‬تظهير الورقة التجارية لصالح الغير‬

‫( اعطاء الورقة التجارية للدائنون )‬
‫بــائع‬
‫من حــ‪ /‬الموردين ( الدائنون ) – ( المظهر إلية )‬ ‫‪Xxx‬‬
‫إلى حــ‪ /‬أ‪ .‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( تظهير الورقة اللتجارية المسحوبه على العمالء إلى الدائنون )‬
‫رفض الورقة التجارية‬ ‫ج‬
‫رفض المدين السداد – وإجراء االجراءات القانونيه بمصاريف تسمى البرتستو‬
‫بــائع‬
‫من حـ ‪ /‬العميل ( المدينون )‬ ‫‪Xxx‬‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ ‪ /‬الخزينة ( بقيمة رسوم البرتستو)‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( ‪ )1‬اذا كان المستفيد محتفظا بالورقة حتى تاريخ االستحقاق‬ ‫حـ‪ /‬أ‪.‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬
‫(‪ )2‬اذا كانت الورقة قد ارسلت للبنك للتحصيل‬ ‫حـ ‪ /‬أ‪.‬ق برسم التحصيل‬ ‫أو‬
‫(‪ )3‬إذا كانت الورقة قد تم خصمها لدى البنك ‪.‬‬ ‫حـ‪ /‬أ‪.‬ق برسم الخصم‬ ‫أو‬
‫(‪ )4‬اذا كانت الورقة محولة للغير‬ ‫حـ‪ /‬أسم المحصل اليه أو المستفيد‬ ‫أو‬

‫‪2102/2102‬‬
‫( رفض المدين السداد فى تاريخ األستحقاق وتحميله بمصروفات البرتستو التى دفعتها المنشأة )‬
‫تجديد الورقة التجارية‬ ‫د‬

‫( عمل ورقة تجارية جديدة بعد رفض العميل الورقة السابقة بفوائد تأخير متفق عليها )‬
‫بــائع‬
‫من حـ‪ /‬العميل ( المدين )‬ ‫‪Xxx‬‬

‫إلى حـ ‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( قيمة فوائد التأخير المحتسبة على العميل )‬
‫من حـ ‪ /‬أ‪.‬ق‬ ‫‪Xxx‬‬
‫إلى حـ ‪ /‬العميل ( المدين ) ‪ ( -‬المستحق على العميل ‪ +‬فوائد التأخير )‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( تحرير كمبيالة جديدة على العميل بالمستحق علية )‬
‫شركات األشخاص‬
‫تتميز شركات األشخاص باآلتي‪:‬‬
‫‪ -1‬تعتمد في تكوينها بشكل أساسي على العالقات الشخصية بين الشركاء والثقة المتبادلة بينهم‪.‬‬
‫‪ -2‬ضرورة توافر نية المشاركة بين الشركاء‪ ،‬حيث أن جميع الشركاء لهم حقوق وعليهم واجبات اتفقوا عليها فيما بينهم‪.‬‬
‫‪ -3‬توافر نية تحقيق الربح وكيفية توزيعه فيما بينهم‪ ،‬وتوزيع األرباح والخسائر فيما بينهم‪.‬‬
‫‪ -4‬ضرورة أن يقدم كل شريك حصة في رأس المال‪ ،‬وهذه الحصة قد تكون نقدية‪ ،‬أو عينية ( أصول )‪ ،‬أو حصة في العمل (حصة عمل أو‬
‫شريك بالعمل)‪.‬‬
‫تنقسم شركات األشخاص إلى ثالثة أنواع ‪:‬‬

‫‪ -1‬شركات تضامن‪.‬‬
‫‪ -2‬شركات توصية بسيطة‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -3‬شركات توصية باألسهم‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬شركات التضامن ‪:‬‬

‫شركة التضامن هي شركة يعقدها إثنان أو أكثر‪ ،‬بعنوان مخصوص يكون اسما لها‪ ،‬ويكون جميع الشركاء متضامنون أي ملتزمون بسداد إلتزامات‬
‫وتعهدات الشركة‪ ،‬وهذه المسؤولية مسؤلية تضامنية غير محدودة قد تصل إلى أموالهم الخاصة‪.‬‬
‫من خصائص شركات التضامن ‪:‬‬
‫‪ -1‬عدم قابلية رأس المال للتداول‪ ،‬يعني ماينفعش شريك ينقل حصته في رأس المال لشريك تاني‪ ،‬وال تنتقل حصة الشريك المتوفي إلى الورثة‬
‫إال بموافقة جميع الشركاء‪ ،‬يعني لو الشركاء ماوفقوش الشركة فينيييتو‪ ،‬ألن شركات التضامن األصل فيها العالقة الشخصية بين الشركاء‪،‬‬
‫عشان كده هي شركات أشخاص متضامنين‪.‬‬
‫‪ -0‬المسؤولية التضامنية وغير المحدودة للشركاء‪ ،‬يعني ذلك أن كل شريك مسئول بمفرده وبالتضامن مع باقي الشركاء مسئولية غير محدودة‬
‫عن ديون والتزامات الشركة حيث ال تقتصر هذه المسئولية عن حصته في رأس المال‪ ،‬وإنما تتعداها إلى أمواله الخاصه‪ ،‬يعني لو الشركة‬
‫عليها ديون وكل واحد باع‬
‫رأسماله عشان يسد الديون ولسه باقي ديون‪ ،‬كل واحد مسئول عن الديون دي لدرجة إن القانون يلزمهم دفعها من أموالهم الخاصة إذا لزم‬
‫األمر‪.‬‬
‫‪ -0‬صفة التاجر‪ ،‬يكتسب الشركاء في شركات التضامن صفة التاجر‪ ،‬ومن ثم تسري عليه أحكام القانون‪.‬‬
‫تكوين شركة التضامن وإشهارها ‪:‬‬

‫األساس في أي شركة هو العقد المبرم بين الشركاء‪ ،‬يعني العقد اللي كتبوه الشركاء بينهم وبين بعضهم‪ ،‬عشان العقد ده فيه شروط خاصة أهمها أن‬
‫يكون في الشركة بالطبع أكثر من شريك واحد‪ ،‬وأن يقوم كل شريك بتقديم حصة في رأس المال‪ ،‬ويكون مكتوب فيه نسبة كل شريك في الربح‬
‫والخسارة‪ ،‬والشروط العامه لعقد الشركة هي الرضا والمحل والسبب‪ ،‬يعني الرضا بين الشركاء بدون إكره شريك على الشراكه‪ ،‬وأن يكون محل‬
‫وسبب انعقاد الشركة جائز قانونا‪ ،‬يعني مجيش أفتح محل حشيش !!‬
‫والشروط دي شروط تعم كل الشركات مش التضامن بس‪.‬‬
‫وبالنسبة لعنوان الشركة وإسمها‪ ،‬لو زيد وعبيد شركاء في شركة تضامن‪ ،‬ممكن يكون اسم الشركة اسم تجاري‪ ،‬زي شركة المغفلين لألدوات‬
‫الصحية مثال‪ ،‬أو يكون اسم الشركة شركة زيد وعبيد لألدوات الصحية‪ ،‬أو يكون اسمها شركة زيد وشركاه ‪.‬‬
‫ومن مبادئ تكوين الشركة مبدأ الشخصية المعنوية المستقلة أي للشركة شخصية مستقلة عن مالكها‪ ،‬ومبدأ االستمرار أي أن الشركة وجدت لتستمر‪.‬‬
‫إنقضاء شركات التضامن (هنقفللك شركتك) ‪:‬‬

‫األسباب العامة إلنقضاء شركات التضامن ( اسباب االنقضاء لكل أنواع الشركات) ‪:‬‬
‫‪ -1‬إنتهاء مدة العقد أو إنتهاء األجل المحدد في العقد‪ ،‬إال إذا اتفق الشركاء على إستمرارها ويكون ذلك االتفاق باالجماع وبشرط أن يكون‬
‫مكتوب في العقد نص يسمح بالتجديد‪.‬‬
‫‪ -2‬إنتهاء الغرض التي قامت من أجله الشركة‪ ،‬يعني لو عملنا شراكه لبناء برج وبيعه‪ ،‬وخالص بنيناه وبعناه‪ ،‬كده العقد خلص‪ ،‬اال لو اتفقنا اننا‬
‫نكمل ونبني تاني ونبيع‪.‬‬
‫‪ -3‬هالك مال الشركة بشكل كلي ( االفالس ) ‪ ،‬أما هالك مال الشركة بشكل جزئي فإذا أمكن تعويضه فال مانع من االستمرار‪.‬‬
‫‪ -0‬صدور حكم قضائي بحل الشركة‪ ،‬لعدم التفاهم بين الشركاء أو عدم وفاء أحد الشركاء بالتزاماته‪.‬‬
‫‪ -0‬إنتقال ملكية الشركة إلى الدولة عن طريق التأميم‪ ،‬ومع ذلك قد تستمر الشركة في مزاولة نشاطها متى نص القانون على ذلك‪.‬‬
‫األسباب الخاصة إلنقضاء شركات التضامن ( اسباب تخص شركة التضامن عن غيرها ) ‪:‬‬
‫‪ -1‬وفاة أحد الشركاء دون حلول نص في عقد الشركة بحلول الورثة مكانه‪.‬‬
‫‪ -2‬إفالس أحد الشركاء أو الحجر عليه‪ ،‬اال اذا اتفق باقي الشركاء على االستمرار فيما بينهم‪.‬‬
‫‪ -3‬انفصال أحد الشركاء‪ ،‬وال يجوز انفصال احد الشركاء اال اذا توافر شرطين ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬أن يعلن الشريك المنفصل رغبته في االنفصال لباقي الشركاء‪.‬‬
‫ب ‪ -‬أال يكون االنفصال قائم على غش أو وقت غير مناسب‪.‬‬
‫ومع ذلك فإنه يجوز لبقية الشركاء أن يتفقوا على استمرار الشركة مع تحديد نصيب الشريك المنفصل والدفع له‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬شركات التوصية البسيطة ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫شركة التوصية البسيطة هي شركة تعقد بين شريكين أو أكثر متضامنين وشريك أو أكثر موصي وهو من أصحاب رأس المال فيها ولكنه بعيد عن‬
‫اإلدارة‪ ،‬والشريك الموصي عند االفالس ال يلزم اال بمقدار حصته في رأس المال‪.‬‬
‫خصائص شركة التوصية البسيطة ‪:‬‬
‫‪ -0‬طالما أنها شركة أشخاص وتعتمد على الثقة المتبادلة بين األشخاص فإن حصص رأس المال فيها غير قابلة للبيع أو التنازل اال بموافقة‬
‫جميع الشركاء‪.‬‬
‫‪ -0‬الشركاء الموصون مسئوليتهم محدودة بمقدار حصصهم في رأس المال وال يكتسبوا صفة التاجر وال يتدخلون في االدارة‪ ،‬على عكس‬
‫الشركاء المتضامنون مسئوليتهم تضامنية غير محدودة ويكتسبوا صفة التاجر ويتدخلون في االدارة‪.‬‬
‫تكوين وإشهار شركة التوصية البسيطة ‪:‬‬

‫ال تختلف عن تكوين وإشهار شركة التضامن‪ ،‬والشركتين تضامن وتوصية بسيطه يجب إشهار العقد خالل ‪ 00‬يوما من تاريخ توقيع العقد‪ ،‬وملحق‬
‫عقد الشركة التي يتم اشهاره في شركة التوصية البسيطة يقتصر على أسماء الشركاء المتضامنين‪.‬‬
‫وبالنسبة لعنوان الشركة كما هو الحال في شركة التضامن‪ ،‬وننوه هنا أنه ال يجوز ظهور اسم الشركاء الموصين في العنوان ( هما دول بقى وشركاه‬
‫يا سيدي)‪.‬‬
‫وبالنسبة إلدارة الشركة يمكن أن يكون أحد الشركاء المتضامنين أو شخص موكل من خارج الشركه‪ ،‬وال يتدخل الشريك الموصي في االداره ولكن له‬
‫الحق على اعمال االداره من باب التأكد‪.‬‬
‫إنقضاء شركات التوصية البسيطه ‪ :‬لنفس أسباب شركات التضامن سواء عامه أو خاصة‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬شركات المحاصه ‪:‬‬

‫عبارة عن عقد ينشأ بين اثنين او اكثر بهدف القيام بأداء عمل أو أكثر من األعمال التجارية ثم توزيع األرباح والخسائر بينهم بالنسبة المتفق عليها‪،‬‬
‫وهي شركة مستترة ليس لها وجود قانوني لدى الغير وال يعرف الغير بوجودها‪.‬‬
‫خصائص شركات المحاصة ‪:‬‬
‫‪ -1‬شركة مستترة غير ظاهرة وبالتالي ال يعلم الغير بوجودها‪.‬‬
‫‪ -2‬ليس لها شخصية معنوية مستقلة‪ ،‬لذلك ليس لها ذمه مالية مستقله وليس لها جنسية وال موطن (يا حرام)‪.‬‬
‫‪ -3‬ليس لها عنوان‪ ،‬وال يجوز تداول الحصص اال بموافقة جميع الشركاء كما في باقي شركات األشخاص‪.‬‬
‫‪ -4‬ال يعتبر الشريك في المحاصة تاجر‪.‬‬
‫‪ -5‬يجوز إثبات المحاصة بكافة طرق اإلثبات المعروفة قانونا‪ ،‬من أهمها المراسالت والسجالت التجارية‪ ،‬والقرائن والشهود وخالفه وال يشترط‬
‫إثباتها بعقد مكتوب‪.‬‬
‫‪ -0‬وألنها مستتره‪ ،‬فال شروط في تكوينها ومن يديرها وخالفه‪.‬‬
‫وال يوجد لشركة المحاصة مدير ينوب عنها في األعمال التجارية تجاه الغير‪ ،‬ويوجد في الحياة العملية ثالث أساليب وطرق تتبع عند إدارة شركات‬
‫المحاصة ‪:‬‬
‫األسلوب األول ‪ :‬يكلف الشركاء أحدهم للقيام بأعمال اإلدارة لصالح الشركاء جميعا ولكن باسمه الشخصي ويسمى (مدير المحاصة)‪ ،‬ولذلك يعتبر مدير‬
‫المحاصة مسئوال أمام باقي الشركاء ويقدم تقريرا دوريا‪ ،‬ويعتبر مسئوال أمام الغير مسؤلية شخصية عن التعامالت مع الغير لصالح الشركاء‪.‬‬
‫األسلوب الثاني‪ :‬توزيع األعمال بين الشركاء‪ ،‬لذلك يقوم كل شريك بعمل جزء من االدارة مع الغير باسمه الشخصي وهو مسئول أمام الغير بمقدار ما‬
‫ابرمه من اتفاقات‪ ،‬وجميع الشركاء مسئولون أمام بعضهم البعض ويقدمون تقارير دورية‪.‬‬
‫األسلوب الثالث ‪ :‬أن يباشروا أعمال اإلدارة مجتمعين‪ ،‬لذلك فهم مسئولون مسئولية شخصية أمام الغير‪ ،‬ومسؤولون أمام بعضهم البعض‪.‬‬
‫وتتميز شركات التضامن باآلتي ‪:‬‬
‫‪ -0‬سهولة وسرعة تكوينها‪ ،‬حيث ال يتطلب وجود عقد مكتوب‪.‬‬
‫‪ -0‬انخفاض مصاريف تأسيسها‪.‬‬
‫‪ -3‬تتيح لألشخاص المحظورين من القيام باألنشطة التجارية بالقيام بها‪ ،‬مثل موظفي الحكومه الذين هم في األصل ممنوعين من القيام‬
‫باألعمال التجارية الخاصة ( يال فرصة يا عم )‪.‬‬
‫إنقضاء شركات المحاصة ‪:‬‬
‫لنفس أسباب االنقضاء في شركات التضامن والتوصية البسيطة‪ ،‬ولكن لعدم وجود شخصية قانونية للشركة مالهاش الزمه نجيب مصفي (يعني واحد‬
‫يصفي الشركة) للشركة‪ ،‬وال يتطلب األمر إشهار اإلفالس‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫المحاسبة في شركات التضامن‬
‫تكوين شركة التضامن‬

‫تفسير طبيعة الشركة ‪:‬‬
‫يعني هنعامل الشركة ازاي؟ هل نعاملها كشخص اعتباري مستقل؟ ام نعاملها على أساس أن الشركة عبارة عن شخصية مالكها؟‬
‫‪ -0‬نظرية الملكية المشتركة‪ :‬وهي تقوم على اعتبار الشركة مجموعة من األشخاص هم مالك الشركة‪ ،‬وهنا نقوم بفتح حساب لرأس مال كل شريك‬
‫على حده‪ ،‬وهذا يتفق مع ضرورة التفرقة بين الشركاء‪.‬‬
‫‪ -0‬نظرية الشخصية المعنوية ‪ :‬وهي تقوم على اعتبار الشركة شخص اعتباري مستقل عن شخصية الشركاء‪ ،‬ولذلك يكون حساب رأس المال حساب‬
‫واحد للشركة وللشركاء جميعا‪ ،‬عشان انا بعامل الشركة‪ ،‬فيبقى حساب رأس المال واحد وهو للشركة‪ ،‬مع مراعاة اني في حساب رأس المال في قيود‬
‫اليومية ودفتر االستاذ بعمل خانات تفصيلية عشان اوضح في حساباتي نسبة رأس مال كل شريك‪ ،‬وده مش فصل لحساب رأس المال زي النظرية‬
‫األولى‪ ،‬ال ‪ ،‬حساب رأس المال في نظرية الشخصية المعنوية حساب واحد ولكن انا مقسمه في نفس الحساب لمجرد التوضيح‪ ،‬وهذه الطريقة هي‬
‫ماسنتبعها في الحل‪.‬‬
‫ولتكوين الشركة هناك ثالث صور لسداد حصص الشركاء في رأس المال ‪:‬‬
‫‪ -1‬السداد النقدي‪.‬‬
‫‪ -2‬السداد العيني (في صورة أصول وخصوم)‪.‬‬
‫‪ -3‬تقديم أصول وخصوم منشأة فردية‪.‬‬
‫أ‪ -‬قبول أصول وخصوم المنشأة بقيمتها الدفترية (الحالية)‪.‬‬
‫ب ‪ -‬إعادة تقدير أصول وخصوم المنشأة الفردية‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬السداد النقدي ‪:‬‬
‫‪ ‬مثال ‪ :‬في أول يناير ‪ 2211‬اتفق كل من نشوى وفتحية وعبير على تكوين شركة تضامن برأس مال قدرة ‪152.222‬ج مقسم بينهم بنسبة ‪3‬‬
‫‪ 1 : 2 :‬على التوالي‪ ،‬بشرط أن يسدد كل منهم حصته في رأس المال نقدا عند توقيع عقد الشركة‪ ،‬وقد تم توقيع العقد ‪ 22‬يناير‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬إجراء قيود اليومية وتصوير حـ‪ /‬رأس المال‪.‬‬
‫اإلجــــــابة‬
‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪152.222‬‬

‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪152.222‬‬
‫‪ 75.222‬رأس مال نشوى@‪1‬‬
‫‪ 52.222‬رأس مال فتحية‬
‫‪ 25.222‬رأس مال عبير‬
‫حـ‪ /‬راس المال‬

‫بيان‬ ‫عبير‬ ‫فتحية‬ ‫نشوى‬ ‫المجموع‬ ‫بيان‬ ‫عبير‬ ‫فتحية‬ ‫نشوى‬ ‫المجموع‬
‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪25.222‬‬ ‫‪52.222‬‬ ‫‪75.222 152.222‬‬
‫‪1/22‬‬
‫@‪ : 0‬زي ما انت شايف‪ ،‬تم حساب رأس مال واحد‪ ،‬ولكن فصلنا في قيود اليومية وفي دفتر االستاذ عشان نوضح حساب كل شريك ولكن رأس‬
‫المال واحد في اليومية واالستاذ‪.‬‬
‫تم حساب راس مال نشوى من خالل النسب‪ ،‬فرأس مال نشوى = راس المال الكلي ‪ x 152.222‬نسبة نشوى ‪ /‬اجمالي مجموع النسب ‪= 6/3‬‬
‫‪75.222‬ج‪.‬‬
‫وكذلك بالنسبة لباقي الشركاء‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬السداد العيني (في صورة أصول وخصوم) ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ ‬في المثال السابق ‪ ...‬يقدم الشريك فتحية بضاعة قيمتها ‪ 35.222‬على أن تسدد باقي حصتها بشيك‪.‬‬
‫شكل مباني ‪ 65.222‬والباقي نقدا‪.‬‬ ‫وتقدم الشريكه عبير حصتها على شكل أثاث ‪ 15.222‬والباقي نقدا‪ ،‬ويقدم الشريك نشوى حصتها في‬
‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪22.222‬‬

‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪15.222‬‬
‫من حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪35.222‬‬
‫من حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪15.222‬‬
‫من حـ‪ /‬المباني‬ ‫‪65.222‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪152.222‬‬
‫‪ 75.222‬رأس مال نشوى@‪1‬‬
‫‪ 52.222‬رأس مال فتحية‬
‫‪ 25.222‬رأس مال عبير‬
‫الحسابات الشخصية للشركاء‬
‫تحدث معامالت بين الشركة والشركاء‪ ،‬الن راس المال في الشركة ثابت وال يجوز المساس به اال في حالة زيادة رأس المال او‬
‫تخفيضه من قبل الشركاء‪ ،‬لذلك فإن أي تعديل في حسابات الشركاء من توزيع أرباح وخسائر بينهم وخالفه تتم تحت مسمى‬
‫الحسابات الشخصية للشركاء او الحسابات الجارية للشريك‪ ،‬والمعامالت التي تؤثر على الحسابات الشخصية للشركاء هي ‪:‬‬
‫‪ -0‬المسحوبات وفوائدها‬
‫‪ -0‬قروض الشركاء وفوائدها‬
‫‪ -0‬فائدة رأس المال‬
‫‪ -0‬مكافأة الشريك المدير‬
‫‪ -0‬توزيع األرباح والخسائر‬
‫أوال ‪ :‬مسحوبات الشركاء وفوائدها ‪:‬‬
‫** من حـ‪ /‬جاري الشريك ( ‪) ...‬‬ ‫** من حـ‪ /‬مسحوبات الشريك (‪) ...‬‬
‫** الى حـ‪ /‬مسحوبات الشريك ( ‪) ...‬‬ ‫** الى حـ‪ /‬الخزينة أو البنك أو‬
‫المشتريات أو المبيعات‬
‫اقفال مسحوبات الشريك في نهاية العام في‬ ‫اثبات مسحوبات الشريك نقدا او من البنك اومن‬
‫الحساب الشخصي له‬ ‫البضائع بسعر الشراء او بسعر البيع‬
‫** من حـ‪ /‬جاري الشريك ( ‪) ...‬‬ ‫** من حـ‪ /‬فائدة المسحوبات‬
‫** الى حـ‪ /‬فائدة المسحوبات‬ ‫** الى حـ‪ /‬توزيع األرباح والخسائر‬
‫اقفال فائدة المسحوبات في الحساب الجاري‬ ‫اثبات الفائدة على المسحوبات (تحسب بمتوسط‬
‫للشريك‬ ‫تاريخ السحب للشريك)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الحظ ان المسحوبات مدين بالزيادة بقيمة ماتم سحبه‪ ،‬والحساب الجاري زي صاحب جاري المنشأة في سنه‬
‫اولى‪ ،‬هو هو بتاع جاري الشركاء او شخصي الشركاء‪ ،‬وطبعا الحساب ده كان دائن‪ ،‬يعني لما يقل يبقى مدين‪،‬‬
‫وده اللي حصل في قيد اقفال المسحوبات لكل شريك في حسابه الجاري‪.‬‬
‫وفائدة المسحوبات مدينه ومعناها ان الشريك فالن عليه فلوس نتيجه فائدة على مسحوباته‪ ،‬تثبت في حساب‬
‫توزيع األرباح والخسائر وده حساب غير حساب األرباح والخسائر اللي عارفينه‪ ،‬الن حساب توزيع االرباح‬
‫والخسائر بيحقق العداله في توزيع االرباح والخسائر بين الشركاء‪ ،‬وتقفل الفائدة في حساب الجاري للشريك‬
‫بجعله مدين‪ ،‬الن فائدة المسحوبات الشريك هو اللي بيدفعها فحسابه بيقل‪.‬‬
‫يبقى نقدر نقول ان ‪:‬‬
‫المسحوبات ــــــــــــــــــــــــــــــــ مدين‪ ،،‬تقفل في ـــــــــــــ الحساب الجاري‬
‫فائدة المسحوبات ــــــــــــــــــــــــ مدين‪ ،،‬تقفل في ـــــــــــــ الحساب الجاري‬
‫ثانيا ‪ :‬قروض الشركاء وفوائدها ‪:‬‬
‫غالبا ما تحتاج الشركة الى االقتراض من الغير‪ ،‬واالقتراض غير زيادة راس المال‪ ،‬الن االقتراض اموال تحصل عليها الشركة‬
‫بصورة مؤقتة‪ ،‬ومن الممكن االقتراض من الشركاء‪.‬‬
‫*** من حـ‪ /‬قرض الشريك ( فالن )‬ ‫*** من حـ‪ /‬البنك أو الخزينة‬

‫*** الى حـ‪ /‬البنك أو الخزينة او الحساب‬ ‫*** إلى حـ‪ /‬قرض الشريك ( فالن )‬
‫الجاري للشريك‬ ‫اثبات اقتراض الشركة من الشريك‬
‫اثبات سداد القرض للشريك من البنك او‬
‫الخزينه اوتعلية الحساب الجاري به‬
‫*** من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫*** من حـ‪ /‬فائدة القرض (بالمدفوع)‬

‫*** إلى حـ‪ /‬فائدة القرض (باالجمالي)‬ ‫*** الى حـ‪ /‬الخزينة او البنك‬
‫اقفال فائدة القرض في نهاية العام‬ ‫اثبات فائدة القرض‪ ،‬وسدادها‬
‫*** من حـ‪ /‬فائدة القرض (بالمتبقي)‬

‫*** الى حـ‪ /‬جاري الشريك‬
‫في نهاية العام اقفال باقي الفائدة الغير مسددة‬
‫في الحساب الجاري للشريك بدال من تركها‬
‫كحساب منفصل‬
‫عند االقتراض البنك او الخزينة تزيد‪ ،‬عشان اخدنا فلوس ويبقى علينا التزام وهو قرض الشريك كل واحد باسمه‪.‬‬
‫وعند سداد القرض البنك يقل او الخزينه تقل او يزيد حسابه الجاري بدل ماندفع له ونقفل بقى القرض للشريك بجعله مدين‪ ،‬ماهي‬
‫اي حاجة بتتقفل تنعكس طبيعتها‪.‬‬
‫اذا‪-:‬‬
‫القرض ـــــــــــــــــــــــــــ دائن ‪ ،،‬عشان التزام‪ ،‬الشريك له قرض‬
‫فائدة القرض ـــــــــــــــــــ مدين ‪ ،،‬عشان مصروف الن الشركه هي اللي عليها الفائدة‬

‫‪2102/2102‬‬
‫وخلي بالك اني قفلت الفائدة للقرض باالجمالي في حساب االرباح والخسائر مش التوزيع‪ ،‬عشان الفائدة مصروف مباشر ولما‬
‫يتقفل يعتبر خسارة‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬فائدة رأس المال ‪-:‬‬
‫مصطفى وكريم شركين في شركة توصية بسيطة ‪.‬‬

‫رأس مال الشركة عبارة عن ‪ 122.222‬ج‪.‬‬
‫رأس مال مصطفى ‪72.222‬ج وكريم ‪32.222‬ج ‪.‬‬
‫مكسبهم في ‪ 2229‬كان ‪ 52.222‬ج‪.‬‬
‫نسبة توزيع األرباح والخسائر في عقد الشركة ‪ 2:1‬على التوالي ‪.‬‬
‫يعني مصطفى الي رأس ماله في الشركة ‪ 72.222‬نسبته في األرباح ‪ ، 1‬وكريم رأس ماله ‪ 32.222‬ونسبته في األرباح ‪!!! 2‬‬
‫ده كالم !!!‬
‫عشان كده الربح الي هو ‪ 52.222‬هيتوزع بينهم األول على أساس رأس المال ‪ ،‬والباقي على أساس نسبة توزيع األرباح‬
‫والخسائر عشان يبقى فيه عدل في التوزيع ‪.‬‬
‫بس الزم عقد الشركة ينص على احتساب فائدة على رأس المال ‪.‬‬
‫ولو ما كنش فيه نسبة توزيع أرباح وخسائر في العقد فالتوزيع هيكون على أساس رأس المال ‪.‬‬
‫يبقى احتساب فائدة على رأس المال يعيد توزيع الدخل ( األرباح والخسائر ) بشكل عادل ‪.‬‬
‫في نوعين من فوائد رأس المال ‪:‬‬

‫‪ -0‬فائدة رأس المال التحميلية ‪ :‬وهي تدفع بغض النظر عن الربح او الخسارة‪ ،‬يعني سواء كسبنا او خسرنا الزم تتوزع‪.‬‬
‫‪ -0‬فائدة رأس المال التخصيصية ‪ :‬ال بقى ‪ ،‬دي على قد االرباح‪ ،‬يعني لو خسرنا مانحسبهاش ولو كسبنا نحسبها على قد‬
‫االرباح‪ ،‬شكلك مش فاهم يا نصه !!‬
‫** من حـ‪ /‬توزيع أرباح وخسائر‬ ‫** من حـ‪ /‬فائدة رأس المال‬
‫** إلى حـ‪ /‬فائدة رأس المال‬ ‫** إلى حـ‪ /‬جاري الشريك (أ)‬
‫** إلى حـ‪ /‬جاري الشريك (ب)‬
‫اثبات توزيع الفائدة على الشركاء‬ ‫اثبات الفائدة‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬
‫نور ومهند شريكان في شركة تضامن رأس مالها ‪322.222‬ج مقسم بينهم بنسبة ‪ 2 : 1‬وقد حققت الشركة في إحدى السنوات‬
‫أرباح مقدارها ‪24.222‬ج فإذا علمت أن عقد الشركة ينص على مايلي ‪:‬‬
‫(أ) تحتسب فائدة على رأس المال بمعدل ‪ %12‬سنويا‪.‬‬
‫(ب) توزع االرباح والخسائر بين نور ومهند بنسبة ‪. 3 : 2‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمه الثبات الفائدة على رأس المال‪ ،‬وذلك بفرض ‪:‬‬
‫وذلك بفرض أن ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -1‬الفائدة على راس المال تحميلية‪.‬‬

‫‪ -2‬الفائدة على راس المال تخصيصية‪.‬‬
‫االجـــــــــــــــــابه‬
‫أوال ‪ :‬قيود اليومية بفرض ان الفائدة تحميلية ‪:‬‬
‫خلي بالك انا بوزع االرباح والخسائر ‪ ،‬مرة اوال على اساس فائدة راس المال‪ ،‬ومرة ثانيا بالباقي على اساس نسب توزيع االرباح‬
‫والخسائر‪ ،‬وبالنسبة للفائدة التحميلية ماليش فيه ! كده كده هتتوزع زي نسبتها اللي في العقد بالظبط سواء كنا كسبانين او‬
‫خسرانين‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬الفائدة على راس المال‬ ‫‪32.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬شخصي الشريك نور‬ ‫‪12.222‬‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي الشريك مهند‬ ‫‪22.222‬‬
‫اثبات فائدة راس المال كامله النها تحميلية وتوزيعها‬

‫على الحسابات الشخصية للشركاء‪ ،‬وطبعا الحسابات‬
‫الشخصية جت دائن عشان زادت والفائدة الشركة‬
‫هتدفعها فتيجي مدين‪.‬‬
‫مادام الفائدة تحميلية اذا توزع الفائدة كامله على‬
‫الحسابات الشخصية للشركاء‪ 011.111( ،‬راس‬
‫المال الكلي ‪ %01 X‬نسبة فائدة راس المال)‬
‫من حـ‪ /‬االرباح والخسائر‬ ‫‪24.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬توزيع االرباح والخسائر‬ ‫‪24.222‬‬
‫ترحيل صافي الربح ‪00.111‬ج في نهاية العام الى‬

‫حساب التوزيع الن هذه االربح ستوزع على‬
‫الشركاء‪ ،‬حـ‪ /‬التوزيع هو حساب ختامي يرحل اليه‬
‫رصيد حساب االرباح والخسائر ويظهر فيه كل‬
‫مايتعلق بعملية توزيع ارباح الشركة طبقا لما هو‬
‫متفق عليه في العقد‪.‬‬
‫ولما كانت االرباح التي حققتها الشركة تبلغ فقط‬
‫‪00.111‬ج ‪ ،‬فان ذلك يعني ان هناك خسائر مقدارها‬
‫‪0111‬ج‪ ،‬ويتم توزيع الخسائر بقى بين الشريكين‬
‫بنسب توزيع االرباح والخسائر العادية في العقد‬

‫‪2102/2102‬‬
‫بنسبة ‪. 0 : 0‬‬
‫من حـ‪ /‬توزيع أرباح والخسائر‬ ‫‪32.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬فائدة رأس المال‬ ‫‪32.222‬‬
‫اقفال الفائدة في حساب توزيع االرباح والخسائر‪،‬‬
‫طب كده بقى مره جه حساب التوزيع دائن بـ‬
‫‪ 00.111‬ودلوقتي جه مدين بـ ‪ ،01.111‬يبقى‬
‫هيفضل فيه رصيد مدين بـ ‪0.111‬ج وفعال هي دي‬
‫مقدار الخسارة الباقية‪.‬‬
‫‪2422‬حـ‪ /‬شخصي الشريك نور‬
‫‪3622‬حـ‪ /‬شخصي الشريك مهند‬
‫‪ 6222‬الى حـ‪ /‬توزيع االرباح والخسائر‬
‫توزيع صافي الخسارة بين الشريكين بنسبة توزيع‬

‫االرباح والخسائر ‪ 0 : 0‬وكده بقى ماعدتش فيه‬
‫رصيد في حساب توزيع االرباح والخسائر وال الفائدة‬
‫وكله اتقفل خالص‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ثانيا ‪ :‬قيود اليومية بفرض ان الفائدة تخصيصية ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬الفائدة على رأس المال‬ ‫‪24.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬شخصي الشريك نور‬ ‫‪8222‬‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي الشريك مهند‬ ‫‪16.222‬‬
‫حساب الفائدة على رأس المال تخصيصية يعني على‬

‫قد اللي كسبناه وتتوزع بنسب توزيع فائدة راس‬
‫المال‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬ ‫‪24.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬توزيع االرباح والخسائر‬ ‫‪24.222‬‬
‫هتسال وتقول ايه اللي بيجيب حساب ارباح وخسائر‬

‫مدين؟ هقول مش احنا كسبنا ‪00.111‬؟ يعني عندنا‬
‫دلوقتي رصيد أ‪.‬خ دائن‪ ،‬احنا بقى بنقفله في حساب‬
‫التوزيع عشان كده بيبقى مدين ‪ ،‬فهمت‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬توزيع ارباح وخسائر‬ ‫‪24.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬الفائدة على راس المال‬ ‫‪24.222‬‬
‫احنا قاعدين نقفل اهو‪ ،‬يال قفلنا حساب التوزيع مع‬

‫حساب الفائدة‪ ،‬وكل اللي حصل في الطريقتين اللي‬
‫فاتوا ان حساب الجاري للشركاء هو اللي زاد او قل‪،‬‬
‫الحظ كده وانت بتحل وافهم كويس‪ ،‬محاسبة‬
‫الشركات كلها فهم ‪......‬‬
‫رابعا ‪ :‬مكافأة الشريك ‪:‬‬
‫إقفال المكافأة في نهاية الفترة‬ ‫إثبات استحقاق المكافأة‬
‫من حـ ‪ /‬توزيع األرباح والخسائر‬ ‫من حـ ‪ /‬مكافأة الشريك المدير‬

‫بما سدد‬ ‫إلى حـ ‪ /‬الخزينة أو حـ ‪ /‬البنك‬
‫إلى حـ ‪ /‬مكافأة الشريك المدير‬ ‫بالمستحق‬ ‫إلى حـ ‪ /‬جاري الشريك (‪)....‬‬
‫( بالقيمة كاملة )‬
‫يعتبر مكافأة الشريك من وسائل تنظيم االرباح والخسائر بين الشركاء لذلك تقفل في حساب التوزيع‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫خامسا ‪ :‬توزيع االرباح والخسائر ‪:‬‬
‫اذا كان الناتج ربح ‪:‬‬

‫ينقل الربح من االرباح والخسائر الى حساب توزيع االرباح والخسائر كما سنراه بالتفصيل الحقا‬
‫×× من حـ‪ /‬ارباح وخسائر (قفل مدين)‬
‫×× الى حـ‪ /‬توزيع ارباح وخسائر‬
‫والعكس ان كان الناتج خسارة‬
‫الجرد والقوائم المالية في شركات التضامن‬

‫ثانيا ‪ :‬القوائم المالية‬ ‫أوال ‪ :‬التسويات الجردية‬
‫أوال ‪ :‬التسويات الجردية‬
‫التسويات الجردية هي تعديل أرصدة الحسابات في نهاية الفترة المالية (سنة غالبا) بحيث تعكس كل منها مايخص الفترة المالية‪،‬‬
‫وتكون مساوية للواقع‪ ،‬او للحسابات على الواقع‪ ،‬يعني نشوف مثال حساب زي الخزينة عندنا‪ ،‬فيها على الورق ‪122.222‬ج‪،‬‬
‫نروح نجرد الواقع يعني نعد الخزينة فعليا‪ ،‬فلو مساوية يبقى مفيش مشاكل‪ ،‬ولو اقل او اكتر من اللي في ميزان المراجعة عندنا‬
‫يبقى نعمل قيد تسوية وهي تعديالت تتم على الحسابات لتعديل ارصدتها لتكون مساوية الم الواقع‪ ،‬وده غير قيود االقفال التي يتم‬
‫اجراءها القفال حسابات النتيجة بعد عمل التسوية الالزمه واالقفال يعني ( نخليها تساوي صفر )‪.‬‬
‫مبدأ االستحقاق ‪ :‬هو تحميل الفترة المحاسبية بما يخصها من نفقات وايرادات بغض النظر عن ما ان كانت قد دفعت او حصلت‬
‫بالفعل خالل تلك الفترة المالية‪ ،‬ويمثل الرصيد للنفقات وااليرادات في ميزان المراجعة الرصيد المدفوع بالفعل خالل الفتره‬
‫المالية‪ ،‬ونضيف عليه الرصيد المستحق وهو الرصيد الخاص بالفتره المالية ولكن لم يدفع او لم يحصل بعد‪ ،‬ونطرح منه الرصيد‬
‫المقدم وهو الرصيد المدفوع او المحصل والغير خاص بالفترة المالية محل الحسابات‪.‬‬
‫يعني لو كان رصيد االيجارات عندنا ‪13.222‬ج‪ ،‬وااليجار السنوي ‪12.222‬ج‪ ،‬يبقى واضح ان المفروض كنا ندفع ‪ 12‬مش‬
‫‪ ،13‬يعني مايخص الفتره هو ‪12.222‬ج وليس ‪13.222‬ج‪ ،‬اذا واضح ان عندنا ‪1222‬ج زيادة‪ ،‬النها مقدم للسنه القادمة‪ ،‬يبقى‬
‫ندخل حسابات النتيجة (ارباح وخسائر ومتاجرة) مبلغ ‪12.222‬ج وهو مايخص الفتره من نفقات‪ ،‬و المبلغ المقدم ‪1222‬ج يتم‬
‫وضعة في المركز المالي كأصول النه مصروف مقدم يعني لينا‪ ،‬لحد مانيجي السنه الجاية ويكون استحق كمصروف خالص‬
‫يبقى يذهب مع الريح ونخلص‪.‬‬
‫الجرد والتسويات الجردية عبارة عن ‪:‬‬

‫‪ -0‬جرد النفقات وااليرادات‪.‬‬
‫‪ -0‬جرد األصول الثابتة ( االهالك )‪.‬‬
‫‪ -0‬جرد االصول المتداولة وااللتزامات ( المخصصات االخرى )‪.‬‬
‫‪ -0‬جرد النفقات وااليرادات ‪:‬‬
‫عايزين نجيب النفقات وااليرادات الخاصة بالفتره بعيد عن ماان كانت دفعت او حصلت ام ال‪ ،‬لذلك نستخدم هذه المعادلة‪:‬‬
‫مايخص الفتره من نفقات او ايرادات = الرصيد الدفتري (المدفوع الموجود في االرصدة) ‪ +‬الرصيد المستحق ‪ -‬الرصيد المقدم‬

‫‪2102/2102‬‬
‫وزي ماقلنا الفرق بين الرصيد الدفتري والرصيد المستحق والرصيد المقدم (انظر مبدأ االستحقاق)‪.‬‬
‫يعني احنا عندنا ‪ 0‬احتماالت‪ ،‬اوال انه يكون الرصيد الدفتري مساوي للواقع وساعتها مفيش مشاكل‪ ،‬واالحتمال الثاني انه يكون‬
‫اكبر من الواقع ولما تعوض في المعادلة دي هتالقي انه هيبقى فيه رصيد مقدم‪ ،‬واالحتمال الثالث انه يكون اقل من الواقع يبقى‬
‫فيه رصيد مستحق‪.‬‬
‫المصروفات وااليردات المقدمة ‪:‬‬

‫يعني الرصيد المدفوع او الدفتري اكبر من الواقع اي اكبر من نصيب الفتره يعني انا دفعت كده رصيد مقدم وفي الحالة دي‬
‫هعوض في المعادلة وهنجيب مايخص الفترة ونطرح الرصيد المقدم‪ ،‬يعني هنخفض ايراداتنا ونفقاتنا بقيمة االيرادات والنفقات‬
‫المقدمه‪ ،‬ونعمل قيد التسوية االتي ‪:‬‬
‫بالنسبة للنفقات ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬المصروف المقدم‬
‫×× الى حـ‪ /‬المصروف‬
‫ويظهر المصروف المقدم في قائمة المركز المالي كرصيد مدين كاحد االصول‪ ،‬الن المصروف المقدم مصروف دفعناه وبقى لينا‬
‫ولما يجي وقته يبقى جه وقت استحقاقه يبقى يروح خالص‪.‬‬
‫ورصيد المصروف بعد تخفيضه يذهب الى حسابات النتيجة من ارباح وخسائر ومتاجرة‪ ،‬وفي بداية الفترة المالية الجديدة وعند‬
‫استحقاق المصروف المقدم يتم تسوية المصروف المقدم بقيد عكسي الضافته على مصروفات الفتره التالية اللي بقينا فيها ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬المصروف‬
‫×× الى حـ‪ /‬المصروف المقدم‬
‫بالنسبة لاليرادات ‪:‬‬

‫برضه لو كانت االيرادات اكبر من ما يخص الفتره زي الكالم اللي فات‪ ،‬يبقى فيه ايراد مقدم‪ ،‬بس االيراد المقدم يعتبر التزام‪،‬‬
‫عشان احنا اخدنا ايراد مش وقته‪ ،‬لسه مقدم‪ ،‬يبقى علينا لغاية مايجي وقته يا زعيم يذهب ويا الريح ‪...‬‬
‫×× من حـ‪ /‬االيراد المقدم‬ ‫ثم‬ ‫×× من حـ‪ /‬االيرادات‬
‫×× الى حـ‪ /‬االيرادات‬ ‫×× الى حـ‪ /‬االيراد المقدم‬
‫استنتاج ‪:‬‬
‫المصروفات ــــــــــــــــــــــــــــــــــ مدين ـــــــــــــــــــــــ حـ‪ /‬أرباح وخسائر ومتاجرة‬
‫االيردات دائن ـــــــــــــــــــــــــــــــ دائن ــــــــــــــــــــــــ حـ‪ /‬ارباح وخسائر ومتاجرة‬
‫المصروف المقدم ــــــــــــــــــــــــــ مدين ـــــــــــــــــــــــ المركز المالي كأصل‬
‫االيراد المقدم ــــــــــــــــــــــــــــــــ دائن ــــــــــــــــــــــــ المركز المالي كالتزام‬
‫المصروف المستحق ـــــــــــــــــــــ دائن ــــــــــــــــــــــــ المركز المالي كالتزام‬
‫االيراد المستحق ـــــــــــــــــــــــــــ مدين ـــــــــــــــــــــــ المركز المالي كأصل‬
‫المصروفات وااليرادات المستحقة ‪:‬‬
‫المصروف المستحق هو مصروف علينا ‪ ،‬مستحق علينا‪ ،‬يعني احنا اللي هندفعة عشان كده يعتبر التزام‪ ،‬اما العكس مع‬
‫االيرادات‪ ،‬االيراد المستحق هو مستحق لينا يعني احنا اللي هناخده‪.‬‬
‫ويصبح قيد التسوية لتسوية مايخص الفتره من نفقات او ايرادات ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬المصروف‬
‫×× الى حـ‪ /‬المصروف المستحق‬
‫تعلية او زيادة المصروف الخاص بالسنه بقيمة المصروف المستحق الذي لم يدفع ولكنه خاص بالفترة‪ .‬وعند الفتره المالية التالية‬
‫وعنما يستحق هذا المصروف نقوم بدفعة للغير ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬المصروف المستحق‬
‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة او البنك‬

‫‪2102/2102‬‬
‫وكذلك الحال لاليرادت مع الفرق ان االيراد المستحق يعتبر اصول ‪:‬‬

‫×× من حـ‪ /‬البنك او الخزينة‬ ‫ثم‬ ‫×× من حـ‪ /‬االيراد المستحق‬
‫×× الى حـ‪ /‬االيراد المستحق‬ ‫×× الى حـ‪ /‬االيراد‬
‫‪ -0‬جرد األصول الثابتة ( اإلهالك ) ‪:‬‬
‫االهالك هو قيمة النقص التدريجي في االصول نتيجة عوامل االهالك المتعدده من استخدام الى مضي مده الى تقادم (ظهور‬
‫اصول احدث تكنولوجيا) الى نفاد (انتهاء ابار البترول مثال)‪.‬‬
‫ويكون قيد تسوية االهالك كاالتي ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬االهالك‬

‫×× الى حـ‪ /‬االصل ( بالطريقة المباشرة‪ ،‬يخصم االهالك مباشرة من قيمة االصل)‬
‫أو‬
‫×× الى حـ‪ /‬مخصص اهالك االصل ( الطريقة غير المباشرة‪ ،‬حيث يتم تجميع اهالك االصل في حساب وسيط يسمى‬
‫المخصص ويعتبر كالتزام علينا بالنسبة لالصل واي مخصص دائن بالطبع‪ ،‬وفي نهاية عمر االصل االنتاجي او لو حبينا نبيع‬
‫االصل يبقى نقفل المخصص في االصل )‬
‫طبعا طريقة المخصص افضل‪ ،‬النك بتحافظ على قيمة االصل التاريخية واالصل بيفضل بالقيمة االولية اللي اشتريته بيها‪،‬‬
‫ومابيتغيرش اال وقت البيع‪ ،‬وبعد كده االهالك يقفل في حساب االرباح والخسائر‪ ،‬وفي الطريقة المباشرة يظهر االصل بقيمته‬
‫الحالية بالميزانية‪ ،‬اما في طريقة المخصص فكما هو الحال في ان يقفل االهالك في االرباح والخسائر كخسارة‪ ،‬اما االصل‬
‫فيظهر بقيمته التاريخية مطروح منه مخصص اهالك االصل كطرح شكلي في الميزانية‪.‬‬
‫‪ -0‬جرد االصول المتداولة وااللتزامات ( المخصصات االخرى )‪.‬‬
‫المخصصات ثالث أنواع ‪:‬‬

‫‪ -‬مخصصات االصول الثابتة وهي االهالك‬
‫‪ -‬مخصصات االصول المتداولة وهي مخصصات تقويمية مثل مخصص هبوط اسعار المخزون ومخصص الديون‬
‫المشكوك في تحصيلها ومخصص االجيو‪ ،‬لكل اصل ثابت مخصص باسم خاص به وال تختلف طريقة معالجته عن‬
‫طريقة معالجة مخصص االهالك‪ ،‬بل هي اختالف مسميات فقط‪.‬‬
‫‪ -‬مخصصات االلتزامات‪ ،‬مثل مخصصات الضرائب ومخصصات التعويضات القضائية‪ ،‬وتظهر هذه المخصصات بجانب‬
‫الخصوم في الميزانية الن مالهاش اصل تتطرح منه‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬القوائم المالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬حسابات نتيجة او ختامية‪ ،‬لمعرفة الربح او الخسارة ( تشغيل ‪ ،‬متاجرة ‪ ،‬أرباح وخسائر) او ما يعرف بقائمة الدخل كما سبق‬
‫االشاره اليها وسبق توضيحها‬
‫‪ -2‬قائمة المركز المالي او الميزانية العمومية لتحديد مركزنا المالي‪ .‬كما سبق توضيحها ‪.‬‬
‫والقوائم الماليه اللي هندرسها في الشركات هي ‪:‬‬
‫نفس القوائم المالية السابق توضيحها والحديث عنها في المؤلف باالضافه الى حساب توزيع االرباح والخسائر الخاص‬
‫بالشركاء‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫وحساب توزيع ارباح وخسائر في شركات االموال المساهمه له شكله الخاص واسلوبه الخاص المختلف عن شركات‬
‫االشخاص كالتضامن مثال‪.‬‬
‫ومن الممكن جعل قائمة الدخل في شكل حسابات وهي المتاجره واالرباح والخسائر كما سنوضح االن‪:‬‬
‫حـ‪ /‬المتاجرة‬
‫صافي المبيعات @‪4‬‬ ‫××‬ ‫تكلفة المشتريات @‪1‬‬ ‫××‬
‫(‪ )-‬تغير مخزون البضاعة بالتكلفة‬ ‫(××)‬
‫تكلفة الشراء للبضاعة المباعة@‪2‬‬ ‫ـــــــــــــ‬

‫×××‬
‫(‪ )+‬مصروفات البيع والتوزيع‬
‫××‬
‫تكلفة المبيعات@‪3‬‬ ‫ـــــــــــــ‬
‫×××‬
‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ (مجمل الخسارة)‬ ‫××‬ ‫(مجمل الربح)‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫الغرض من حساب المتاجرة هو طرح تكلفة المبيعات من صافي المبيعات‪ ،‬يعني انا بعت بضاعة بـ ‪5‬ج وكانت تكلفتها عليا ‪4‬ج‬
‫يبقى كسبت اج‪ ،‬هو ده حساب المتاجرة ولو بصيت وركزت شوية في الجدول ومن غير ماتكسل هتالقي نفس الكالم بس على‬
‫توسع عشان نشاط الشغل‪.‬‬
‫@‪ : 1‬ببساطة كده تكلفة المشتريات = المشتريات ‪ +‬مصروفات الشراء ‪( -‬مردودات المشتريات ‪ +‬مسموحات المشتريات ‪+‬‬
‫الخصم المكتسب)‬
‫وهنعمل ليها حساب كاالتي ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬تكلفة المشتريات‬

‫من حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬مسموحات المشتريات‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬مصروفات الشراء‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬المتاجرة‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫ياجماعة ‪ ...‬وهللا الجداول دي عبارة عن طرح مش اكتر‪.‬‬
‫@‪ :2‬تكلفة الشراء للبضاعة المباعة = تكلفة المشتريات ‪ -‬التغير في المخزون بالتكلفة‬
‫@‪ :3‬تكلفة المبيعات عبارة عن تكلفة الشراء للبضاعة المباعة ‪ +‬مصروفات البيع والتوزيع‬
‫@‪ :4‬صافي المبيعات = ايراد او اجمالي المبيعات ‪ ( -‬مردودات المبيعات ‪ +‬مسموحات المبيعات ‪ +‬الخصم المسموح به ‪+‬‬
‫مصروفات نقل المبيعات)‬
‫وهنعمل ليها حساب اسمه حساب صافي المبيعات زي حساب تكلفة المشتريات بالظبط وهيبقى على اليمين المردودات‬
‫والمسموحات والخصم المسموح به ومصروفات نقل المبيعات وعلى الشمال المبيعات‪ ،‬والناتج بين طرح الطرفين المدين والدائن‬
‫هيروح حساب المتاجرة‪.‬‬
‫ودلوقتي نعمل حساب االرباح والخسائر‪ ،‬وهنعمله على مرحلتين‪ ،‬اوال مرحلة النشاط العادي وفيها هنقابل مصروفات النشاط‬
‫العادي بايرادات النشاط العادي‪ ،‬والمرحلة الثانية هنقابل مصروفات النشاط غير العادي بايراداته الغير عادية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫×× من حـ‪ /‬المتاجرة ( مجمل الربح)‬ ‫الى حـ‪ /‬اهالك االصول الثابتة‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬فوائد القروض‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬باقي المصروفات‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬الرصيد‬ ‫××‬
‫(صافي ربح النشاط العادي)‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫من حـ‪ /‬الرصيد‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬مخصصات اخرى بخالف‬ ‫××‬
‫(صافي ربح النشاط العادي)‬ ‫االهالك‬
‫من حـ‪ /‬ارباح رأسمالية‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسائر رأسمالية‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬فوائد دائنة‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬ديون معدومه‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬توزيع ارباح وخسائر‬ ‫××‬
‫(صافي الربح)‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫وهذه الحسابات مجموعة في قائمة الدخل على حسب معايير المحاسبة المصرية‬
‫ثم نعمل حساب التوزيع (توزيع االرباح والخسائر) وهو حساب ننقل فيه رصيد الربح او الخسارة من حساب االرباح والخسائر‪،‬‬
‫وهو حساب يبين كيفية توزيع االرباح والخسائر بين الشركاء كما هو متفق عليه في عقد الشركة‪ ،‬وافتكر بقى من الدرس اللي‬
‫فات كان ايه اللي بيأثر في حساب التوزيع بزيادته او نقصانه‪ ،‬وطبعا هو حساب دائن عشان هو اصله انه يكون ربح ولو الرصيد‬
‫مدين يبقى خسارة‪ ،‬وماتنساش انك بتعمل حساب للشركة‪ ،‬يعني مثال فائدة المسحوبات تعتبر ربح للشركة‪ ،‬عشان كده هتبقى على‬
‫شمال حساب التوزيع والمكافأة للشريك المدير يعتبر مصروف او خسارة على الشركة لذلك فهو في الجانب المدين في حساب‬
‫التوزيع‪.‬‬
‫حـ‪ /‬توزيع األرباح والخسائر (شركات االشخاص)‬

‫×× من حـ‪ /‬أ‪.‬خ (صافي الربح)‬ ‫الى حـ‪ /‬االحتياطي العام‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬فائدة المسحوبات‬ ‫الى حـ‪ /‬الفائدة على رأس المال‬
‫×× (س)‬ ‫(س)‬ ‫××‬
‫×× (ص)‬ ‫الى حـ‪ /‬مكافأة الشريك المدير‬ ‫××‬
‫رصيد مرحل‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫رصيد منقول‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬شخصي (س)‬ ‫××‬

‫الى حـ‪ /‬شخصي (ص)‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫‪2102/2102‬‬
‫وبعد كده نعمل بقى قائمة المركز المالي العادية اللي عارفينها ‪......‬‬
‫زيادة رأس المال وتخفيض رأس المال‬
‫تلجأ الشركة الى زيادة رأس المال عند حاجتها الموال دائمة بعكس القروض التي تحتاجها الشركة بشكل مؤقت‪.‬‬
‫عند زيادة رأس المال يكون القيد ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬األصول المقدمة‬

‫أو‬
‫×× من حـ‪ /‬االحتياطي العام (ممكن ازود رأس المال باالحتياطي العام )‬
‫أو‬
‫×× من حـ‪ /‬الحساب الشخصي (جاري الشريك الدائن طبعا) بس الزم الشركاء يسددوا ارصدة حساباتهم الشخصية المدينة قبل‬
‫زيادة رأس المال ‪.‬‬
‫أو‬
‫×× من حـ‪ /‬قرض الشريك (ممكن احول القرض طرف الشريك او جزء منه كزيادة في راس المال)‬
‫×× الى حـ‪ /‬رأس المال‬

‫×أ‬
‫× ب‬
‫عند تخفيض رأس المال ‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬رأس المال‬

‫×× الى حـ‪ /‬جاري الشريك‬
‫نحول راس المال المخفض الى جاري الشركاء ‪ ،‬بعد كده ممكن الشريك يسحب من الحساب الجاري بتاعه‪.‬‬
‫انضمام شريك‬
‫الشريك اللي عايز ينضم محتاج انه يعرف قيم اصول وخصوم الشركة ‪ ،‬هل هي مساوية للواقع ام ال؟‬
‫ممكن الشريك ينضم للشركة على اساس ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -0‬ميزانية الشركة الحالية (قيم اصول وخصوم الشركة الدفترية) ‪:‬‬

‫كده مفيش مشاكل يا معلم‪ ،‬زي درس تكوين الشركة وتقديم حصة رأس المال العيني او النقدي او في صورة اصول وخصوم‬
‫منشأة فردية‪.‬‬
‫‪ -0‬اعادة التقدير ‪:‬‬

‫الشريك المنضم عايز يعمل اعادة تقدير الصول وخصوم الشركة‪.‬‬
‫وهنا هنعمل ‪ 0‬حاجات ‪:‬‬
‫(أ) إعادة التقدير ‪ :‬حساب اعادة التقدير اللي قارفنا طول الترم‪.‬‬
‫(ب) معالجة شهرة المحل ‪ :‬وهنا فيه احتمالين ‪:‬‬
‫(ب ‪ -‬ا ) في حالة عدم دفع الشريك المنضم لحصته في الشهرة الغير ظاهرة بالدفاتر ‪:‬‬
‫في قيمة شهرة مش مسجلة في الشركة ‪ ،‬ولكنها اتكونت في ظل وجود الشركاء القدامى وهما السبب في تكوينها‪ ،‬ففي حالة‬
‫االنضمام الزم نسجلها‪ ،‬المهم ان قيمة الشهرة دي بتاعت الشركاء القدامى‪ ،‬وهما اللي كونوا شهرة المحل وهي من حقهم هما‪ ،‬فلو‬
‫الشريك المنضم مش عايز يدفع في الشهرة ويشتري جزء منها عشان تبقى بتاعتهم كلهم اوك‪ ،‬مفيش مشاكل وفي الحالة دي‬
‫هنوزع الشهرة على الشركاء القدامى بنسب توزيع ارباح وخسائر القديمة قبل االنضمام‪.‬‬
‫×× من حـ‪ /‬شهرة المحل (تثبت بقيمتها المقدرة)‬

‫×× الى حـ‪ /‬رأس المال (الشركاء القدامى)‬
‫الشريك ‪...‬‬
‫الشريك ‪...‬‬
‫(ب‪ )0-‬في حالة دفع الشريك المنضم لحصته في الشهرة الغير ظاهرة بالدفاتر ‪:‬‬
‫نعمل تسوية لحصص الشركاء في الشهرة‪ ،‬وتحديد مقدار ماتنازل عنه كل شريك من الشركاء األصليين لصالح الشريك الجديد‬
‫وتعويضهم عنها‪.‬‬
‫يعني لو اتفق الشركاء على عدم إثبات قيمة شهرة المحل‪ ،‬أو الزيادة منها‪ ،‬فالشريك الجديد يدفع نصيبه فيها للشركاء القدامى‬
‫كاآلتي‪-:‬‬
‫أ ‪ ،‬ب شريكان في شركة تضامن يقتسمان أ‪.‬خ بنسبة ‪ 1 : 2‬على التوالي اتفقا على أن ينضم لهما (ج) وتكون نسبة توزيع أ‪.‬خ‬
‫بالتساوي‪ ،‬كما اتفقا على أن تقدر قيمة شهرة المحل بمبلغ ‪4522‬ج‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫نعمل األول كشف تسوية‬

‫(ج)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬ ‫بيان‬
‫توزيع الشهرة بعد‬
‫‪1522‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫اإلنضمام بالنسبة الجديدة‬
‫‪1 :1 : 1‬‬
‫توزيع الشهرة قبل‬

‫‪------‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫اإلنضمام بالنسبة القديمة‬
‫‪1:2‬‬
‫‪1522 +‬‬ ‫صفر‬ ‫ــ ‪1522‬‬ ‫المجموع‬
‫معنى ذلك أن الشريك (ج) سوف يعوض الشريك (أ) بمبلغ ‪1522‬ج ويضاف هذا المبلغ للحساب الجاري للشريك (أ) كاآلتي‪-:‬‬
‫‪ 0011‬من حـ‪ /‬البنك‬

‫‪ 0011‬إلى حـ‪ /‬جاري الشريك (أ)‬
‫(ج) معالجة االحتياطي العام ‪:‬‬
‫مثل شهرة المحل ‪....‬‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬
‫محمود الطواشي وتوتا شريكان في شركة تضامن يقتسمان االرباح والخسائر بنسبة ‪ 2 : 3‬وفيما يلي ميزانية الشركة بتاريخ ‪/31‬‬
‫‪.2212/12‬‬
‫االصول ‪:‬‬
‫‪ 82.222‬عقارات ‪ 32.222 -‬سيارات ‪ 22.222 -‬اثاث ‪ 62.222 -‬مخزون سلعي ‪ 48222 -‬مدينون ‪ 12222 -‬بنك ‪8222 -‬‬
‫شخصي محمود ‪.‬‬
‫الخصوم ‪:‬‬
‫‪ 112.222‬رأس المال (منها ‪ 62.222‬حصة محمود ) ‪ 15222 -‬احتياطي عام ‪ 24222 -‬مخصص اهالك عقارات ‪8222 -‬‬
‫مخصص اهالك اثاث ‪ 2222 -‬مخصص ديون مشكوك فيها ‪ 2222 -‬شخصي توتا ‪ 97222 -‬دائنون‪.‬‬
‫وفي ذلك التاريخ قرر الشريكان ان ينضم الشريك رشا الى الشركة بالشروط التالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬يعاد تقدير االصول والخصوم وكانت النتيجة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬هناك انخفاض في اهالك العقارات مقداره ‪ 6222‬وانخفاض في اهالك االثاث مقداره ‪.4222‬‬
‫ب‪ -‬السيارات المشتراه في ‪ 2212/7/1‬وتقرر استهالكها بمعدل ‪ %22‬سنويا بقسط ثابت‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ج‪ -‬قدرت البضاعة الباقية بمبلغ ‪64222‬‬

‫د ‪ -‬تقدير الديون المشكوك فيها بمبلغ ‪.3222‬‬
‫‪ -2‬زيادة رأس مال الشركة الى ‪ 222.222‬على ان تكون حصص الشركاء الثالثه على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ 66222‬حصة محمود‬
‫‪ 64222‬حصة توتا‬
‫‪ 72.222‬حصة رشا‬
‫على ان يتم توزيع ارباح وخسائر بين الشركاء بالتساوي‪.‬‬
‫‪ -3‬يدفع الشريك رشا المنضم مبلغ ‪ 12.222‬مقابل حصته في شهرة المحل باالضافة الى حصته في رأس المال‪.‬‬
‫‪ -4‬يقوم الشريكان القدامى بقبض او دفع المستحق عليهما او لهما‪.‬‬
‫والمطلوب ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬اجراء قيود اليومية الالزمه لتنفيذ االتفاق السابق‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬تصوير قائمة المركز المالي للشركة كما يجب ان تظهر في ‪.2211/1/1‬‬
‫االجـــــــــــــــــــابة‬
‫أوال ‪ :‬قيود اليومية الالزمه ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬اعادة التقدير‬ ‫‪14.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬مخصص اهالك عقار‬ ‫‪6222‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص اهالك اثاث‬ ‫‪4222‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص اهالك سيارات‬ ‫‪3222‬‬
‫الى حـ‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫‪1222‬‬
‫(اثبات خسائر اعادة التقدير‪ ،‬خلي بالك السيارات اهالكها عن نصف‬

‫سنه)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪4222‬‬
‫الى حـ‪ /‬اعادة التقدير‬ ‫‪4222‬‬
‫(اثبات الفرق الربح بين بضاعة اخر المدة واول المدة في اعادة‬
‫التقدير)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬شخصي محمود‬ ‫‪6222‬‬
‫حـ‪ /‬شخصي توتا‬ ‫‪4222‬‬
‫الى حـ‪ /‬اعادة التقدير‬ ‫‪12.222‬‬
‫(توزيع صافي خسائر اعادة التقدير بنسبة ‪) 0 : 0‬‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪2102/2102‬‬
‫من حـ‪ /‬االحتياطي العام‬ ‫‪15222‬‬

‫الى حـ‪ /‬شخصي محمود‬ ‫‪9222‬‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي توتا‬ ‫‪6222‬‬
‫( توزيع االحتياطي العام على الشركاء القدامى مادام ماقلش ان‬

‫الشريك الجديد هيدفع فيه‪ ،‬بالنسب ‪) 0 :0‬‬
‫عشان نشوف رشا هتدفع كام في الشهرة ‪:‬‬

‫مادام توزيع ارباح وخسائر بعد االنضمام بالتساوي ‪ ،‬والشريك هيدفع ‪ 12.222‬مقابل شهرة المحل‪ ،‬اذا تقدر الشهرة بمبلغ‬
‫‪.32.222‬‬
‫رشا‬ ‫توتا‬ ‫محمود‬ ‫بيان‬
‫توزيع الشهرة بعد‬
‫‪12.222‬‬ ‫‪12.222‬‬ ‫‪12.222‬‬ ‫اإلنضمام بالنسبة الجديدة‬
‫بالتساوي‬
‫توزيع الشهرة قبل‬

‫‪------‬‬ ‫‪12.222‬‬ ‫‪18.222‬‬ ‫اإلنضمام بالنسبة القديمة‬
‫‪2:3‬‬
‫‪12.222 +‬‬ ‫‪2222 -‬‬ ‫ــ ‪8222‬‬ ‫المجموع‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪82.222‬‬

‫الى حـ‪ /‬راس المال رشا‬ ‫‪72.222‬‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي محمود‬ ‫‪8222‬‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي توتا‬ ‫‪2222‬‬
‫(مادفعته رشا مقابل حصتها في رأس المال ومقابل الشهرة)‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪3222‬‬
‫حـ‪ /‬شخصي محمود‬ ‫‪3222‬‬
‫الى حـ‪ /‬راس المال محمود‬ ‫‪6222‬‬
‫( شوف حساب جاري محمود جه دائن بـكام طول التمرين من‬

‫الرصيد حتى االخر‪ ،‬واطرح منه المدين هتالقيه الناتج دائن بـ‬
‫‪ 0111‬يبقى يزود بيهم راس ماله والباقي يدفعه نقدي بالبنك كما‬
‫نص التمرين)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪8222‬‬

‫حـ‪ /‬شخصي توتا‬ ‫‪6222‬‬
‫الى حـ‪ /‬راس المال توتا‬ ‫‪14222‬‬
‫(تسوية مركز توتا‪ ،‬نفس الكالم في محمود )‬

‫ثانيا ‪ :‬قائمة المركز المالي بشكل مبسط ‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي في ‪0100/0/0‬‬

‫حقوق الملكية‬ ‫األصول الثابتة‬
‫رأس المال‬ ‫عقارات‬ ‫‪82.222‬‬

‫محمود‬ ‫‪66222‬‬ ‫‪ -‬مخصص اهالك‬ ‫(‪)32.222‬‬
‫توتا‬ ‫‪64222‬‬ ‫‪52.222‬‬
‫رشا‬ ‫‪72.222‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪32.222‬‬
‫‪222.222‬‬ ‫‪ -‬مخصص اهالك‬ ‫(‪)3222‬‬
‫‪27.222‬‬
‫اإللتزامات قصيرة‬ ‫اثاث‬ ‫‪22.222‬‬
‫األجل‬ ‫‪ -‬مخصص اهالك‬ ‫(‪)12.222‬‬
‫‪8222‬‬
‫دائنون‬ ‫‪97222‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪97.222‬‬
‫مخزون سلعي‬ ‫‪00.111‬‬
‫‪00111‬‬
‫مدينون‬ ‫‪00.111‬‬
‫‪ -‬مخصص ديون‬ ‫(‪)0111‬‬
‫‪00.111‬‬
‫نقدية بالبنك‬ ‫‪010.111‬‬
‫‪010.111‬‬
‫‪007.111‬‬ ‫‪007.111‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ ‬التصفية‬
‫أ‪ ،‬ب‪ ،‬ج شركاء في شركة تضامن يقتسمون االرباح والخسائر بنسبة ‪ 2 : 3 : 5‬على الترتيب‪ ،‬ونظرا لتوالي الخسائر على‬
‫الشركة قرر الشركاء تصفيتها عندما كان مركزها المالي في ‪ 2212 / 12 / 31‬على النحو التالي ‪:‬‬
‫األصول ‪:‬‬
‫‪ 52.222‬شهرة محل – ‪ 65222‬عقارات – ‪ 12222‬أثاث – ‪ 74222‬بضاعة – ‪ 72.222‬مدينون – ‪ 32.222‬أوراق قبض –‬
‫‪ 72222‬بنك – ‪ 122.222‬خسائر مرحلة – ‪ 4222‬شخصي (ب) – ‪ 2222‬تأمينات لدى الغير‪.‬‬
‫الخصوم ‪:‬‬
‫‪ 322.222‬رأس المال (مقسم بين الشركاء بالتساوي) – ‪ 42.222‬قرض (أ) – ‪ 12.222‬شخصي (ج) – ‪ 6222‬مخصص إهالك‬
‫عقارات – ‪ 62.222‬دائنون – ‪ 3222‬مخصص إهالك أثاث – ‪ 42.222‬أوراق دفع – ‪ 8222‬مخصص ديون مشكوك فيها –‬
‫‪ 4222‬مصروفات مستحقة‪.‬‬
‫وقد كانت نتيجة التصفية على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪ -1‬الشهرة ليس لها قيمة حقيقية نظرا للمركز المالي المتدهور للشركة‪.‬‬
‫‪ -2‬استولى الشريك (س) على العقارات نظير مبلغ ‪ 45.222‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -3‬تم بيع األثاث بمبلغ ‪ 4222‬جنيه والبضاعة بمبلغ ‪62.222‬ج‪.‬‬
‫‪ -4‬نجح المصفي في تحصيل القيمة من المدينين وأوراق القبض بعد التنازل عن ‪ %3‬من قيمتها ‪ ،‬كما تمكن المصفي من تحصيل‬
‫نصف قيمة التأمينات لدى الغير‪.‬‬
‫‪ -5‬تم سداد الدائنين بعد تنازلهم عن ‪ %5‬من قيمة الديون‪ ،‬كما سددت أوراق الدفع والمستحقات األخرى بالكامل‪.‬‬
‫‪ -6‬اضطر المصفي الى دفع مبلغ ‪16222‬ج كتعويضات إلحدى الجهات التي كان بينها وبين الشركة نزاع قضائي‪.‬‬
‫‪ -7‬بلغت مصروفات التصفية وأتعاب المصفي ‪6222‬ج‪.‬‬
‫تصوير حسابات التصفية الالزمة‪.‬‬
‫التوضيح بالشرح‬
‫بص يا سيدي ‪ ،‬التصفية يعني احنا هنقفل الشركة خالص وهنبيع كل حاجة وكل واحد ياخد نصيبه ويتكل على هللا‪ ،‬وعشان نعمل‬
‫التصفية دي هنعمل ‪ 3‬حسابات في دفتر االستاذ كل حساب كاآلتي ‪:‬‬
‫حـ‪ /‬التصفية‬
‫في الطرف المدين ‪ :‬الخسائر الناتجة عن التصفية‪ ،‬والتصفية عبارة عن انا معايا كرسي هبيعه والما هكسب الما هخسر على‬
‫اساس الكرسي كان واقف عليا بكام وبعته بكام‪ ،‬يبقى في المدين نحط الكرسي بسعر اللي واقف عليا‪.‬‬
‫في الطرف الدائن ‪ :‬أرباح التصفية‪ ،‬يعني مثال الكرسي بثمن بيعه وكده‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك (قيمة األصول المباعة)‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬األصول ( االصول الغير‬ ‫××‬
‫نقدية بقيمتها الدفترية ماعدا البنك‬
‫من حـ‪ /‬المخصصات‬ ‫××‬ ‫والخزينة)‬
‫من حـ‪ /‬رأس مال الشركاء (بقيمة األصول‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬مصاريف التصفية‬ ‫××‬
‫التي يستولي عليها الشركاء)‬
‫الى حـ‪ /‬أتعاب المصفي‬ ‫××‬
‫من حـ‪/‬الدائنين (بقيمة المبالغ التي تنازلوا‬ ‫××‬
‫عنها)‬ ‫الى حـ‪ /‬االلتزامات (الغير مثبتة في‬ ‫××‬
‫الدفاتر والتي ظهرت عند التصفية‬
‫وهي الديون او االلتزامات الممتازة‬
‫مثل التعويضات القضائية‬
‫والتعويضات ‪ ،‬وأي شئ اكتشف‬
‫عند التصفية غير مثبت في الدفاتر)‬
‫أو رصيد مرحل (خسائر التصفية)‬ ‫××‬ ‫رصيد مرحل (ربح التصفية)‬ ‫××‬
‫ــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــ‬
‫××‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬راس المال‬ ‫××‬

‫رصيد منقول (ربح التصفية مثال )‬ ‫××‬ ‫×س‬
‫×ص‬
‫بنسب توزيع أرباح وخسائر‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫حـ‪ /‬رأس مال الشركاء‬

‫الطرف المدين ‪ :‬رأس المال لما ينقص‪.‬‬
‫الطرف الدائن ‪ :‬راس المال لما يزيد‪.‬‬
‫بعد التصفية بنحسب رأس مال كل شريك عشان نعمل حساب البنك عشان ياخدوا رأس مالهم من البنك وخلعوووون‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫رصيد منقول (رصيد إفتتاحي)‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (خسائر التصفية)‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬التصفية (أرباح التصفية)‬ ‫××‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (األصول التي‬ ‫××‬
‫استولى عليها الشركاء)‬
‫من حـ‪ /‬األرباح المرحلة‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬الخسائر المرحلة‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬اإلحتياطي العام‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي الشريك (المدين)‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬شخصي الشريك (الدائن)‬ ‫××‬
‫رصيد دائن (الى حـ‪ /‬البنك)‬ ‫××‬
‫رصيد مدين (من حـ‪ /‬البنك)‬ ‫××‬
‫××‬ ‫××‬

‫‪2102/2102‬‬
‫وفي حساب البنك اقصد بقى هنا النقدية وما في حكمها ‪ ،‬يعني البنك والخزينة‪.‬‬
‫الطرف المدين ‪ :‬المقبوضات‪.‬‬
‫الطرف الدائن ‪ :‬المدفوعات واإللتزمات اللي هتدفع‪.‬‬
‫وفي االخر الشريك هياخد فلوسه وخالص‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬التصفية (مصاريف التصفية)‬ ‫××‬ ‫رصيد منقول (رصيد افتتاحي‬ ‫××‬
‫للبنك)‬
‫من حـ‪ /‬التصفية ( أتعاب المصفي)‬ ‫××‬
‫الى حـ‪ /‬الخزينة (رصيد الخزينة)‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬اإللتزمات (المثبتة في الدفاتر‬ ‫××‬
‫كالدائنون وأوراق الدفع)‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (المحصل من بيع‬ ‫××‬
‫األصول الغير نقدية‪ ،‬والمحصل‬
‫من حـ‪ /‬االلتزامات (الغير مثبتة في الدفاتر‬ ‫××‬ ‫من المدينين‪ ،‬وأوراق القبض وأي‬
‫والتي ظهرت عند التصفية وهي الديون او‬ ‫متحصالت أخرى)‬
‫االلتزامات الممتازة مثل التعويضات‬
‫القضائية والتعويضات ‪ ،‬وأي شئ اكتشف‬ ‫الى حـ‪ /‬رأس مال الشركاء (بقيمة‬ ‫××‬
‫عند التصفية غير مثبت في الدفاتر)‬ ‫المبلغ المقبوض من أحد الشركاء‬
‫لتسوية رصيده المدين)‬
‫رصيد مرحل‬ ‫××‬

‫××‬ ‫××‬
‫من حـ‪ /‬رأس مال الشركاء‬ ‫××‬
‫×س‬
‫×ص‬
‫بقيمة المدفوع ألحد الشركاء لتسوية‬ ‫رصيد منقول‬ ‫××‬
‫رصيده الدائن والعكس لو كان في المدين‬ ‫××‬ ‫××‬
‫بقى الرصيد المرحل‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬التصفية‬
‫من حـ‪ /‬مخصص اهالك عقارات‬ ‫‪6222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪52.222‬‬
‫من حـ‪ /‬مخصص اهالك اثاث‬ ‫‪2222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬العقارات‬ ‫‪56222‬‬
‫من حـ‪ /‬مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫‪8222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬األثاث‬ ‫‪12222‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك ( المحصل من بيع‬ ‫‪64222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬البضاعة‬ ‫‪74222‬‬
‫األصول)‬ ‫‪97222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪72.222‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك (المحصل من المدينون‬ ‫الى حـ‪ /‬أوراق القبض‬ ‫‪32.222‬‬
‫وأوراق القبض‬ ‫الى حـ‪ /‬تأمينات لدى الغير‬ ‫‪2222‬‬
‫(‪ %97×)32.222+72.222‬النسبة‬ ‫الى حـ‪ /‬مصروفات التصفية‬ ‫‪6222‬‬
‫المحصلة بعد التنازل‬ ‫‪1222‬‬ ‫وأتعاب التصفية‬
‫من حـ‪ /‬البنك (المحصل من التأمينات =‬ ‫الى حـ‪ /‬التعويضات‬ ‫‪16222‬‬
‫‪)%52 × 2222‬‬ ‫‪45222‬‬
‫من حـ‪ /‬رأس المال أ (العقارات التي‬
‫استولى عليها أ)‬ ‫‪3222‬‬
‫من حـ‪ /‬الدائنون (بقيمة ماتنازلوا عنه‬
‫‪)%5×62.222‬‬
‫‪92.222‬‬
‫رصيد مرحل (خسائر التصفية)‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫‪316.222‬‬ ‫‪316.222‬‬
‫من حـ‪ /‬رأس مال أ‬ ‫‪45222‬‬ ‫رصيد منقول (خسائر التصفية)‬ ‫‪92.222‬‬
‫من حـ‪ /‬رأس مال ب‬ ‫‪27222‬‬
‫من حـ‪ /‬راس مال ج‬ ‫‪18222‬‬
‫نسب توزيع أ‪.‬خ‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬
‫‪92.222‬‬ ‫‪92.222‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬رأس مال الشركاء‬

‫بيـــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬
‫رصيد منقول (رصيد‬ ‫‪011.111‬‬ ‫‪011.111‬‬ ‫‪011.111‬‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية‬ ‫‪00111‬‬
‫افتتاحي)‬ ‫(العقار الذي استولى‬
‫من حـ‪ /‬االحتياطي العام ان‬ ‫عليه أ)‬
‫وجد‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (خسائر‬ ‫‪00111‬‬ ‫‪07111‬‬ ‫‪00111‬‬
‫من حـ‪ /‬شخصي ج دائن‬ ‫‪01.111‬‬ ‫التصفية)‬
‫رصيد مدين (من حـ‪/‬‬ ‫‪01.111‬‬ ‫الى حـ‪ /‬الخسائر‬ ‫‪01.111‬‬ ‫‪01.111‬‬ ‫‪01.111‬‬
‫البنك)‬ ‫المرحلة‬
‫الى حـ‪ /‬شخصي الشريك‬ ‫‪0111‬‬
‫ب المدين‬
‫رصيد دائن (الى حـ‪/‬‬ ‫‪70.111‬‬ ‫‪00111‬‬
‫البنك)‬
‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬

‫‪001.111‬‬ ‫‪011.111‬‬ ‫‪001.111‬‬ ‫‪001.111‬‬ ‫‪011.111‬‬ ‫‪001.111‬‬
‫من حساب رأس المال اتضح أن ب‪ ،‬ج دائن ألن الحقوق اكبر من االلتزامات‪ ،‬وهذا معناه أن هناك مبلغ مستحق للشريكين عند‬
‫الشركة (هيقبضوه من البنك)‪.‬‬
‫بينما رصيد أ مدين الن التزاماته اكبر من حقوقه‪ ،‬وهذا معناه أن هناك مبلغ على الشريك أ للشركة هيدفعه من البنك‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف التصفية وأتعاب‬ ‫‪6222‬‬ ‫رصيد منقول (رصيد إفتتاحي)‬ ‫‪72222‬‬
‫المصفي‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (المحصل من‬ ‫‪64222‬‬
‫من حـ‪ /‬التعويضات‬ ‫‪16222‬‬ ‫بيع األثاث والبضاعة)‬
‫من حـ‪ /‬المصروفات المستحقة‬ ‫‪4222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (المحصل من‬ ‫‪97222‬‬
‫من حـ‪ /‬الدائنون (‪)3222-62.222‬‬ ‫‪57222‬‬ ‫المدينون وأوراق القبض)‬
‫من حـ‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪42.222‬‬ ‫الى حـ‪ /‬التصفية (المحصل من‬ ‫‪1222‬‬
‫من حـ‪ /‬قرض الشريك أ‬ ‫‪42.222‬‬ ‫التأمينات لدى الغير)‬
‫الى حـ‪ /‬رأس مال أ بقيمة المبلغ‬ ‫‪42.222‬‬
‫المقبوض منه لتسوية رصيده‬
‫المدين‬
‫رصيد مرحل‬ ‫‪111.222‬‬

‫‪274.222‬‬ ‫‪274.222‬‬
‫من حـ‪ /‬رأس مال (ب)‬ ‫‪39.222‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪111.222‬‬

‫من حـ‪ /‬راس مال (ج)‬ ‫‪72.222‬‬
‫بقيمة المدفوع لهم لتسوية رصيدهم الدائن‬
‫‪111.222‬‬ ‫‪111.222‬‬
‫شركات االموال المساهمة‬

‫جنيه‪،‬‬ ‫رأس مال الشركة المساهمة عبارة عن أسهم اسمية متساوية القيمة‪ ،‬بحيث ال يقل السهم عن ‪ 0‬جنيهات وال يزيد عن ‪0111‬‬
‫ويكون السهم غير قابل للتجزئة‪.‬‬
‫‪ :‬لحامل هذا السهم الحق في الحصول على نصيبه من الربح قبل حملة األسهم األخرى ‪ -‬كذلك الحصول على نصيبه‬ ‫األسهم الممتازة‬ ‫‪)1‬‬
‫من صافي موجودات الشركة قبل حملة األسهم األخرى‪ ،‬واألسهم الممتازة قد تكون مجمعة أو غير مجمعة لألرباح‪ ،‬فاألسهم‬
‫المجمعة لألرباح لحاملها الحق في المطالبة باألرباح المتأخرة والتي لم يحصل عليها نتيجة تحقيق الشركة لخسائر عن بعض السنوات‪،‬‬
‫أما األسهم الممتازة الغير مجمعة لألرباح ال يتمتع صاحبها بحق المطالبة باألرباح المتأخرة‪.‬‬
‫‪ :‬مثل األسهم الممتازة األخرى‪.‬‬ ‫أسهم ممتازة متقاسمة األرباح‬ ‫‪)2‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ )3‬األسهم العادية ‪ :‬أكثر األنواع انتشارا ‪ -‬وال يكون لحامل هذا السهم امتياز عند توزيع األرباح أو عند التصفية ‪ -‬بل يحصل على حقه في‬
‫أرباح الشركة بعد استيفاء حملة األسهم الممتازة لحقوقهم‪.‬‬
‫‪ )4‬األسهم المؤخرة ‪ :‬وهي األسهم التي تخص المؤسسين‪ ،‬ويكون لحاملها الحق في الحصول على نصيبها من أرباح الشركة بعد دفع‬
‫نصيب األسهم الممتازة والعادية‪ ،‬ويلجأ المؤسسون لهذا النوع من األسهم إلعطاء جمهور المستثمرين الثقة في نجاح أعمال الشركة‬
‫وتشجيعهم على اإلكتتاب في األسهم العادية‪.‬‬
‫‪ )5‬أسهم التمتع ‪ :‬حامله له الحق في أرباح الشركة وحق اإلشتراك في إدارة الشركة بطريقة التصويت في الجمعية العمومية‪ ،‬وحق‬
‫الحصول على فائض التصفية‪.‬‬
‫‪ :‬هي أسهم تمنح بدون مقابل لحملة األسهم عند اتخاذ قرار بتحويل جزء من األرباح المحتجزة إلى رأس مال‪.‬‬ ‫أسهم المنحة‬ ‫‪)6‬‬
‫‪ )7‬أسهم حصص التأسيس ‪ :‬شهادات (صكوك) تصدر عند تأسيس الشركة بدون قيمة أسمية ولذلك ال تثبت في الدفاتر المحاسبية نظرا‬
‫ألنها غير محددة القيمة مقابل تنازل حاملها عن حق امتياز يتمتع به أو براءة إختراع ‪ -‬وله الحق في اإلشتراك في األرباح وليس لحاملها‬
‫الحق في نتائج التصفية ‪ -‬ال يحق ألصحابها حضور الجمعية العمومية أو التدخل في اإلدارة‪.‬‬
‫المفاهيم الخاصة‬
‫بقيمة السهم‬
‫‪ :‬وهي قيمة السهم المبينة على الصك‪ ،‬أو الشهادة لمجموع األسهم‪.‬‬ ‫القيمة اإلسمية‬ ‫‪)1‬‬
‫‪ :‬عبارة عن القيمة التي يصدر بها السهم‪ ،‬ولقد منع المشرع إصدار األسهم في أي مرحلة من‬ ‫قيمة اإلصدار (سعر اإلصدار)‬ ‫‪)2‬‬
‫اإلصدار)‪.‬‬ ‫مراحل الشركة بأقل من قيمتها اإلسمية ولكن أجاز إصدارها بأعلى من قيمتها اإلسمية وتسمى الزيادة (عالوة‬
‫‪ :‬عبارة عن نصيب السهم من صافي أصول الشركة‪.‬‬ ‫القيمة الدفترية‬ ‫‪)3‬‬
‫صافي أصول الشركة‬

‫القيمة الدفترية للسهم = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫عدد األسهم المصدرة‬
‫‪ :‬وهي عبارة عن السعر الذي يتحدد في سوق األوراق المالية (البورصة) ويتحدد هذا السعر وفقا لظروف العرض‬ ‫القيمة السوقية‬ ‫‪)4‬‬
‫والطلب‪.‬‬
‫‪ :‬وهي تعبر عن نصيب السهم في صافي أصول الشركة بعد إعادة تقدير األصول بما يعكس أثر التقلبات عليها‪.‬‬ ‫القيمة الحقيقية‬ ‫‪)5‬‬
‫صافي أصول الشركة بعد إعادة تقديرها‬

‫القيمة الحقيقية للسهم = ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫عدد األسهم‬
‫‪ )6‬قيمة التصفية ‪ :‬وتتمثل في نصيب السهم الواحد في المبالغ المحصلة من بيع األصول مخصوما منها المبالغ المسددة للغير‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫القيمة البيعية لألصول _ المدفوعات للغير‬

‫قيمة التصفية للسهم = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫عدد األسهم‬
‫المفاهيم الخاصة برأس مال‬

‫الشركة المساهمة‬
‫رأس المال المصدر‬

‫وهو رأس المال الذي‬
‫تطرحه الشركة لإلكتتاب‬
‫رأس المال المدفوع‬ ‫فيه‪.‬‬ ‫رأس المال األسمي‬
‫(المصرح به)‬
‫قد ال تتطلب الشركة‬
‫من المكتتبين سداد‬ ‫وهو رأس المال المحدد‬
‫كامل القيمة األسمية‬ ‫في القانون النظامي‬
‫لألسهم المكتتب فيها‪،‬‬ ‫والمنصوص عليه في القرار‬
‫وإنما يحتم القانون‬ ‫الصادر بالموافقة على‬
‫بأداء الربح على األقل‬ ‫تأسيس الشركة‪.‬‬
‫من القيمة األسمية‬
‫للسهم ويسمى الجزء‬
‫المدفوع من رأس‬
‫المال المصدر "رأس‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫" يتحدد مصيرك في اللحظات التي تتخذ فيها قراراتك "‬
‫أنطوني روبينز‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫اتفق مستر محمود على تأسيس شركة مساهمة برأس مال قدره ‪001.111‬ج عبارة عن ‪01.111‬‬
‫سهم القيمة اإلسمية لكل سهم منها ‪ ،01‬ولقد تم اإلكتتاب في هذه األسهم في ‪ 0/0‬بالكامل‪ ،‬وصدر‬
‫مرسوم بتكوين الشركة في ‪.7/0‬‬
‫المطلوب‪ :‬قيود اليومية في دفاتر الشركة؟‬
‫إجابة المثال‬
‫خلي بالك‬
‫ال يجوز إثبات شيء في دفاتر الشركة قبل ‪ 7/0‬وهو تاريخ التكوين‪ ،‬بل تكون القيود في دفاتر خاصة‪ ،‬أما في ‪ 7/0‬فتجرى‬
‫القيود التالية في دفاتر الشركة‪:‬‬
‫‪7/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك @‪0‬‬ ‫‪001.111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫‪001.111‬‬
‫(دفع قيمة ‪ 01.111‬سهم‪ ،‬القيمة اإلسمية لكل سهم ‪0‬ج)‬
‫ـــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪7/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫‪001.111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس المال األسهم‬ ‫‪001.111‬‬
‫(تحويل حساب المؤسسين لحساب رأس مال الشركة)‬
‫@‪ : 0‬في المثال ده نالحظ أن األسهم سددت كاش وتم اإلكتتاب فيها بالكامل ‪ -‬حـ‪ /‬البنك مدين عشان زاد وهنخلي حـ‪ /‬المؤسسين دائن بنفس‬
‫المبلغ‪ ،‬وبعد كده هنشقلبه ونقفله ونحوله لرأس المال ‪ -‬عشان أي قيد إفتتاحي في المحاسبة يبقى رأس المال دائن‪ ،‬يعني حساب المؤسسين‬
‫حساب وسيط بيجي ويروح‪.......‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫يجوز دفع جزء فقط من القيمة اإلسمية للسهم ويسمى ذلك (قسط اإلكتتاب) زي العربون كده‪ ،‬وعند التخصيص يعني التأكيد إنه هيشتري السهم‪،‬‬
‫يدفع قسط (قسط التخصيص)‪ ،‬ثم بعد ذلك يدفع الباقي على قسط واحد يسمى (القسط األخير) أو على قسطين (القسط األول) و (القسط األخير)‪.‬‬
‫واإلكتتاب يعتبر إيجابا أو عرضا من المستثمر للمساهمة في رأس مال الشركة‪ ،‬والتخصيص يعتبر قبوال لهذا العرض من قبل الشركة‪.‬‬
‫حسابات األقساط حسابات وسيطة‪ ،‬زي حـ‪ /‬المؤسسين في الدفع الكاش‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬األقساط‬
‫دائـــــــــــــن‬ ‫مديـــــــــــن‬
‫المساهم له فلوس بقيمة القسط‬ ‫المساهم عليه فلوس بقيمة القسط‬

‫(بعض المساهمين قد دفعوا مبالغ‬ ‫(تأخر بعض المساهمين على سداد‬
‫أكثر من األقساط المستحقة عليهم)‬ ‫األقساط المستحقة عليهم)‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫في ‪ 0101/0/0‬صدر قرار جمهوري بتأسيس‬
‫هــــام‬ ‫شركة مساهمة برأس مال قدره ‪001.111‬ج مقسما إلى ‪ 01.111‬سهم قيمة كل سهم ‪00‬ج‪ ،‬ونص‬
‫نظام الشركة على دفع األقساط على الوجه التالي‪:‬‬
‫‪0‬ج قسط إكتتاب يدفع من ‪ 0/0‬حتى ‪0./00‬‬

‫‪0‬ج قسط تخصيص يدفع من ‪ 0/01‬حتى ‪0./01‬‬
‫‪0.0‬ج قسط أول يدفع من ‪ 7/0‬حتى ‪7./01‬‬
‫‪0.0‬ج قسط أخير يدفع من ‪ 00/0‬حتى ‪.00/00‬‬
‫بفرض أن اإلكتتاب قد تم تغطيته بالكامل وأن األقساط قد تم سدادها في المواعيد المقررة‪.‬‬

‫ف المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة في قيود اليومية؟‬
‫اإلكتتاب تم تغطيته بالكامل يعني كل األسهم اتباعت‪ ،‬ومادام في أقساط‪ ،‬يبقى اتسدد قسط اإلكتتاب وبعده باقي األقساط‪.‬‬
‫نبعزق المعطيات والمعلومات من المثال كده عشان نفهم أي حاجة‪......‬‬
‫قيمة السهم اإلسمية ‪00‬ج‬ ‫عدد األسهم ‪ 01.111‬سهم‬ ‫رأس المال ‪001.111‬ج‬
‫والباقي مكتوب في األقساط‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪0101/0/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك @‪0‬‬ ‫‪01.111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬قسط اإلكتتاب‬ ‫‪01.111‬‬
‫(اإلكتتاب في ‪ 01.111‬سهم بقسط قدره ‪0‬ج عن السهم الواحد)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪0/00‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط اإلكتتاب‬ ‫‪01.111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪01.111‬‬
‫(تحويل قسط اإلكتتاب إلى حـ‪ /‬رأس المال)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪0/01‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪01.111‬‬
‫(طلب قسط التخصيص بواقع ‪0‬ج عن السهم)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪0/01‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪01.111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪01.111‬‬
‫(تحصيل قسط التخصيص بالكامل بواقع ‪0‬ج للسهم عن ‪ 01.111‬سهم)‬
‫‪7/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول‬ ‫‪00111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬ ‫‪00111‬‬
‫(طلب القسط األول بواقع ‪0.0‬ج عن ‪ 01.111‬سهم)‬
‫‪7/01‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪00111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬القسط األول‬ ‫‪00111‬‬
‫(تحصيل القسط األول)‬
‫‪00/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األخير‬ ‫‪00111‬‬
‫‪00/00‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪00111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬القسط األخير‬ ‫‪00111‬‬
‫@‪ : 0‬قسط اإلكتتاب زي العربون‪ ،‬عشان كده يحصل األول وبعد كده يحول على رأس المال‪ ،‬عكس األقساط األخرى التالية لقسط اإلكتتاب (والتي‬
‫تطلب أو تحول أوال على رأس المال ثم بعد ذلك تحصل)‪.‬‬
‫حـ‪ /‬رأس مال األسهم‬

‫توضيح‬
‫‪0/00‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط اإلكتتاب‬ ‫‪01.111‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪001.111‬‬

‫‪0/01‬‬ ‫من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪01.111‬‬
‫‪7/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األول‬ ‫‪00111‬‬
‫‪00/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬القسط األخير‬ ‫‪00111‬‬
‫فالحظ أنه بترحيل القيود السابقة لحساب األقساط يؤدي إلى إقفالها وذلك ألن المساهمين قاموا بدفع األقساط في مواعيدها بالكامل‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫أصدرت احدى شركات المساهمة ‪ 01.111‬سهم كل منهم ب ‪0‬ج يسدد منها ‪0‬ج قسط إكتتاب‪،‬‬
‫‪0‬ج قسط تخصيص‪0 ،‬ج قسط أول وأخير وتم اإلكتتاب في ‪ 70111‬سهم وقررت الشركة تخصيص‬
‫األسهم على المكتتبين بطريقة التوزيع النسبي‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬إثبات قيود اليومية في الحالتين‪:‬‬
‫أوال‪ :‬رد الزيادة إلى أصحابها‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬حجز الزيادة لسداد األقساط التالية لقسط اإلكتتاب‪.‬‬
‫عند رد الزيادة ألصحابها‪:‬‬
‫نالحظ أنه تم اإلكتتاب في ‪ 70111‬سهم وقد تم إصدار ‪ 01.111‬سهم‪ ،‬والزيادة سترد ألصحابها‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪011.111‬‬

‫(اإلكتتاب في ‪ 70111‬سهم بقيمة إسمية ‪0‬ج بمعدل ‪0‬ج عند اإلكتتاب)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬قسط اإلكتتاب‬ ‫‪011.111‬‬
‫( طلب أو تحويل قسط اإلكتتاب وقدره ‪0‬ج عن ‪ 01.111‬سهم المصدورين فقط)‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪011.111‬‬
‫(رد الزيادة في ‪ 0011‬سهم (‪ )01.111_70111‬بقيمة قسط اإلكتتاب)‬
‫من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪001.111‬‬
‫(طلب قسط التخصيص عن ‪ 01.111‬سهم المصدورين × ‪0‬ج)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪001.111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪001.111‬‬
‫(تحصيل قسط التخصيص بالكامل)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫وكذلك الحال بالنسبة للقسط األول واألخير‪..........‬‬
‫حجز الزيادة لسداد األقساط التالية ‪:‬‬

‫نفس الحل السابق فيما عدا أن الزيادة وقدرها ‪011.111‬ج التي صدرت مع قسط اإلكتتاب ال ترد ألصحابها‪ ،‬بل تحجز بالشركة بغرض استخدامها‬
‫في سداد األقساط التالية‪.‬‬
‫طب كده الشركة حاجزة ‪011.111‬ج من الزيادة لمقابلة قسط التخصيص اللي بعد قسط اإلكتتاب‪ ،‬وقسط التخصيص أصال بيساوي ‪001.111‬ج (‪0‬ج‬
‫× ‪.)01.111‬‬
‫يبقى على المساهمين ‪01.111‬ج يسددوهم‪.‬‬
‫هيبقى الحل زي المثال السابق في القيد األول والثاني ويلغى القيد الثالث‪ ،‬ونعمل القيد الرابع وبعد كده نزود القيد ده ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫حـ‪ /‬قسط اإلكتتاب‬ ‫‪011.111‬‬

‫حـ‪ /‬قسط البنك‬ ‫‪01.111‬‬
‫‪ 001.111‬إلى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬
‫تحصيل الباقي من قسط التخصيص بعد خصم المبالغ المدفوعة عند اإلكتتاب وبعد كده يا جماعة نكمل الحل عادي خالص زي المثال اللي فات‪.....‬‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫أصدرت احدى الشركات المساهمة ‪ 01.111‬سهم نقدي بقيمة إسمية ‪01‬ج للسهم الواحد يدفع‬
‫منها ‪0‬ج قسط إكتتاب‪0 ،‬ج قسط تخصيص‪0 ،‬ج قسط أول وأخير‪ ،‬وتم اإلكتتاب في كل األسهم‪،‬‬
‫ودفعت أقساط التخصيص في ميعادها ‪ 0/0‬والقسط األخير في ‪ 0/0‬فيما عدا األقساط المستحقة‬
‫على المساهم محمد كمال عن ‪ 001‬سهم وفي ‪ 7/00‬قرر مجلس اإلدارة تطبيق نظام الشركة وبيع‬
‫األسهم‪ ،‬وقد اشترى أحمد سلطان هذه األسهم بسعر ‪01.0‬ج للسهم بتاريخه واحتسبت فوائد تأخير بمعدل‬
‫‪ %0‬وبلغت مصاريف البيع ‪00‬ج‪.‬‬
‫والمطلوب‪ :‬قيود اليومية؟‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪011.111‬‬

‫(قيمة المدفوع عن ‪ 01.111‬سهم × ‪0‬ج قسط اإلكتتاب)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫(طلب أو تحويل قسط اإلكتتاب وقدره ‪0‬ج × ‪ 01.111‬سهم)‬
‫من حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪01.111‬‬
‫(طلب قسط التخصيص بالكامل المستحق وقدره ‪0‬ج × ‪ 01.111‬سهم)‬
‫من حـ‪ /‬البنك @‪0‬‬ ‫‪00001‬‬
‫‪0/0‬‬
‫إلى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪00001‬‬
‫خلي بالك من التواريخ‬
‫(المحصل من أقساط التخصيص بمعدل ‪0‬ج × " ‪ 001 _ 01.111‬المتأخرين ")‬

‫ـــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬قسط أول وأخير‬ ‫‪01.111‬‬
‫(طلب القسط األخير بواقع ‪0‬ج × ‪ 01.111‬سهم)‬
‫‪0/0‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪00011‬‬
‫إلى حـ‪ /‬القسط األول واألخير‬ ‫‪00011‬‬
‫(المحصل من القسط األخير بمعدل ‪0‬ج‪ ،‬وتأخر ‪ 001‬سهم)‬
‫@‪ : 0‬كده يبقى لسه حـ‪ /‬التخصيص في األستاذ مدين بمبلغ ‪701‬ج (‪ 001‬سهم × ‪0‬ج) وكذلك القسط األخير (‪011‬ج)‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ولذلك يفتح حساب للمساهم المتأخر يجعل مدينا بباقي حـ‪ /‬التخصيص وحـ‪ /‬القسط األخير عشان نلغي حسابات األقساط المدينة ونحولها على‬
‫المساهم كمال المتأخر وكذلك نعلي حساب محمد كمال بفوائد التأخير (تعتبر أرباح) وبقيمة المصروفات التأخيرية‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬المساهم محمد كمال‬ ‫‪0001‬‬

‫‪7/00‬‬
‫خلي بالك من التواريخ‬
‫حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪701‬‬
‫حـ‪ /‬قسط أول وأخير‬ ‫‪011‬‬
‫(إثبات تأخر المساهم محمد كمال عن دفع قسطي التخصيص واألخير)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬المساهم محمد كمال @‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫حـ‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪01‬‬
‫حـ‪ /‬البنك (بقيمة مصاريف البيع)‬ ‫‪00‬‬
‫(إثبات فوائد التأخير والمصاريف)‬
‫@‪ : 0‬فوائد التأخير وهي ‪-:‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫الفوائد المستحقة على قسط التخصيص = ‪ × 701‬ـــــــــــــ × ــــــــــــ = ‪00‬ج‬ ‫‪‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪011‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫الفوائد المستحقة على القسط األخير = ‪ × 011‬ـــــــــــ × ـــــــــــ = ‪0‬ج‬ ‫‪‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪011‬‬
‫‪7/00‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪0000‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المساهم محمد كمال‬ ‫‪0000‬‬
‫(بيع ‪ 001‬سهم بمعدل ‪01.0‬ج للسهم الواحد)‬
‫ـــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪7/00‬‬ ‫من حـ‪ /‬المساهم محمد كمال‬ ‫‪0000‬‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪0000‬‬
‫(دفع المبالغ المستحقة لمحمد كمال)‬
‫وللتوضيح يظهر حـ‪ /‬المساهم محمد كمال كما يلي‪-:‬‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪0000‬‬ ‫‪7/00‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪701‬‬
‫‪7/00‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬قسط أول وأخير‬ ‫‪011‬‬
‫‪7/00‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪01‬‬
‫‪7/00‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬مصاريف بيع‬ ‫‪00‬‬
‫‪7/00‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪0000‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪0000‬‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫هــــام‬
‫‪2102/2102‬‬
‫بفرض أن المساهم محمد كمال في المثال السابق الذي تأخر عن سداد قسط التخصيص والقسط‬
‫األخير قرر مجلس اإلدارة إلغاء هذه األسهم ثم إعادة إصدارها بنفس القيمة ‪01‬ج للسهم الواحد‬
‫وتم البيع للمساهم الجديد أحمد كمال فتكون القيود كما يلي‪:‬‬
‫ومعلوم أن ما دفع من هنا المبلغ ‪0001‬ج تقيد في حـ‪ /‬وسيط يسمى حـ‪ /‬األسهم الملغاه (يعتبر ربح)‪.‬‬
‫لذلك تكون القيود ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪0011‬‬

‫حـ‪ /‬األسهم الملغاه‬ ‫‪0001‬‬
‫حـ‪ /‬قسط التخصيص‬ ‫‪701‬‬
‫حـ‪ /‬القسط األخير‬ ‫‪011‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬المساهم الجديد أحمد كمال‬ ‫‪0011‬‬
‫(إثبات األسهم الجديدة للمساهم الجديد ودفعة لقيمتها)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪0011‬‬
‫إلى حـ‪ /‬المساهم الجديد أحمد كمال‬ ‫‪0011‬‬
‫مصاريف‬
‫التأسيس‬
‫قبل صدور قرار التأسيس‪ ،‬يتحمل بعض أو كل المؤسسون من أموالهم الخاصة مجموعة من األعباء للقيام بالدراسات التمهيدية والفنية إلى أن‬
‫تصبح الشركة شخصية معنوية مستقلة بصدور قرار تكوينها‪ ،‬ومصاريف التأسيس ال ينظر إليها كعبىء يجب تحمله إليرادات السنة األولى للشركة‪،‬‬
‫لذا جرى العرف المحاسبي على إعتبار هذه المصروفات كنفقة معلقة على أن يتم إستهالكها على عدد قليل من السنين (بين ثالث أو خمس سنوات‬
‫مثال) وعند قيام الشركة بإثبات مصاريف التأسيس في الدفاتر عندما يدفعها المؤسسين نيابة عن الشركة ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬مصاريف التأسيس‬ ‫**‬

‫إلى حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫**‬
‫وعند إقرار مصاريف التأسيس وإعتماد قيمتها تسدد للمؤسسين بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬المؤسسين‬ ‫**‬

‫إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫**‬
‫و في آخر السنة المالية يحمل حـ‪ /‬أ‪.‬خ بنصيب الشركة في المصروفات بالقيد التالي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫**‬

‫إلى حـ‪ /‬مصاريف التأسيس‬ ‫**‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ولقد جرت العادة في مصر على تحميل مبلغ إضافي عن كل سهم مع قطع اإلكتتاب باإلضافة إلى القيمة اإلسمية وذلك لمقابلة رسوم أو مصاريف‬
‫اإلصدار وفي هذه الحالة يرحل من رسوم اإلصدار ما يكفي لتغطية مصاريف التأسيس وإذا تبقى رصيد لرسوم اإلصدار فإنه يقفل بترحيله إلى حـ‪/‬‬
‫اإلحتياطي الرأسمالي‪ ،‬أما إذا لم تكفي رسوم اإلصدار لتغطية مصاريف التأسيس فيعالج المتبقي منها عن طريق إستهالكه خالل عدد قليل من‬
‫السنوات‪.‬‬
‫ويكون القيد ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬رسوم اإلصدار‬ ‫**‬

‫إلى حـ‪ /‬مصروفات التأسيس‬ ‫**‬
‫وإذا زادت مصاريف اإلصدار عن مصاريف التأسيس يرحل الفرق إلى اإلحتياطي العام الرأسمالي كالتالي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬رسوم اإلصدار‬ ‫**‬

‫حـ‪ /‬مصاريف التأسيس‬ ‫**‬
‫حـ‪ /‬اإلحتياطي العام‬ ‫**‬
‫عالوة إصدار‬
‫األسهم‬
‫زي ما احنا عارفين أن القيمة اإلسمية للسهم هي الحد األدنى الذي ال يجوز إصدار السهم بأقل منها‪ ،‬ولكن القانون أباح في حالة زيادة رأس المال‬
‫إصدار األسهم بأكبر من قيمتها اإلسمية والفرق بين قيمة إصدار السهم وقيمته اإلسمية يطلق عليها (عالوة اإلصدار)‪ ،‬وطبقا للقانون يرحل هذا‬
‫الحساب إلى حـ‪ /‬اإلحتياطي القانوني‪.‬‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫بفرض أن الجمعية العمومية لشركة البرنجان المساهمة لتجارة البتنجان قررت زيادة رأسمالها‬
‫بإصدار ‪ 01.111‬سهم قيمته اإلسمية ‪0‬ج بعالوة إصدار جنيه واحد وطرحت األسهم وأكتتب فيها‬
‫الجمهور دفعة واحدة‪.‬‬
‫ف المطلوب‪ :‬قيود اليومية الالزمة إلثبات العمليات السابقة في دفاتر شركة البتنجان المساهمة؟‬
‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪01.111‬‬

‫إلى حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪01.111‬‬
‫(اإلكتتاب ‪ 01.111‬سهم قيمة السهم اإلسمية ‪0‬ج عالوة إصدار ‪0‬ج)‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬المساهمين‬ ‫‪01.111‬‬
‫حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪01.111‬‬
‫حـ‪ /‬عالوة إصدار‬ ‫‪01.111‬‬
‫(إصدار ‪ 01.111‬سهم قيمته اإلسمية ‪0‬ج بعالوة إصدار ‪0‬ج)‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫من حـ‪ /‬عالوة إصدار‬ ‫‪01.111‬‬
‫إلى حـ‪ /‬اإلحتياطي القانوني‬ ‫‪01.111‬‬
‫(ترحيل عالوة اإلصدار إلى اإلحتياطي القانوني)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مالحظة‬
‫في حالة إضافة عالوة اإلصدار إلى اإلحتياطي القانوني وزيادتهم عن النصف من رأس المال‪ ،‬فإن الزيادة ترحل لحساب اإلحتياطي الرأسمالي‬
‫اللي كان بيرحل إليه الزيادة من رسوم اإلصدار‪.‬‬
‫‪ ‬مثال‪:‬‬
‫إذا كان رصيد اإلحتياطي القانوني ‪001.111‬ج ورأس المال ‪0111.111‬ج وقيمة عالوة اإلصدار‬
‫هــــام‬ ‫‪71.111‬ج فيكون إقفال وترحيل عالوة اإلصدار إلى اإلحتياطي القانوني كما يلي ‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬عالوة اإلصدار‬ ‫‪71.111‬‬

‫حـ‪ /‬اإلحتياطي القانوني‬ ‫‪01.111‬‬
‫حـ‪ /‬اإلحتياطي الرأسمالي‬ ‫‪01.111‬‬
‫(ترحيل عالوة اإلصدار إلى اإلحتياطي القانوني في حدود ما يجعله النصف من رأس المال‬
‫ويكون إحتياطي رأسمالي بالباقي)‬
‫مصروفات التأمين وبوليصة التأمين في الشركات خاصة شركات االشخاص‬
‫اعتبار قسط التأمين‬ ‫اعتبار قسط التأمين‬ ‫اعتبار قسط التأمين‬

‫مصروف رأسمالي‬ ‫مصروف رأسمالي‪.‬‬ ‫مصروف إيرادي‪.‬‬
‫بالقدر الذي تزيد به‬
‫القيمة الحالية‬ ‫‪ -‬اعتبار القسط في نهاية العام‬ ‫‪ -‬اعتبار القسط مصروف‬
‫للبوليصة‪.‬‬ ‫من أصول الشركة‪.‬‬ ‫وبعد كده نقفله في األرباح‬
‫والخسائر‪ ،‬لكون عملية التأمين‬
‫‪ -‬اعتبار القسط من األصول‬ ‫لصالح الشركاء‪.‬‬
‫بالقيمة الحالية‪ ،‬والباقي‬
‫مصروف إيرادي‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫في بداية العام‬ ‫في بداية العام‬ ‫في بداية العام‬
‫** من حـ‪ /‬قسط التأمين على الحياة‬ ‫** من حـ‪ /‬قسط التأمين على الحياة ** من حـ‪ /‬بوليصة التأمين على الحياة‬
‫** إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫** إلى حـ‪ /‬البنك‬ ‫** إلى حـ‪ /‬البنك‬
‫(سداد القسط)‬ ‫(سداد القسط)‬ ‫(سداد القسط)‬
‫في نهاية العام‬ ‫في نهاية العام‬
‫** من حـ‪ /‬بوليصة التأمين على الحياة‬ ‫** من حـ‪ /‬توزيع أرباح وخسائر‬
‫(بالقيمة الحالية إن وجدت)‬ ‫** إلى حـ‪ /‬قسط التأمين على الحياة‬
‫** من حـ‪ /‬توزيع األرباح والخسائر‬
‫(باقي قيمة القسط بعد طرح القيمة‬ ‫(اقفال حـ‪ /‬القسط في حـ‪ /‬التوزيع)‬
‫الحالية للبوليصة)‬
‫** إلى حـ‪ /‬قسط التأمين على الحياة‬
‫(اثبات القيمة الحالية للبوليصة‬
‫أو تعديل رصيد البوليصة‬
‫لقيمتها الحالية مع تحميل‬
‫رصيد القسط على حـ‪ /‬توزيع أ‪.‬خ)‬
‫المحاسبة في المصانع واصول التكاليف‬

‫محاسبة التكاليف ‪:‬‬
‫فرع من فروع "المحاسبة األم" وهي المحاسبة المالية‪ ،‬يضم مجموعة من المبادئ والمفاهيم والفروض التي تشكل الجانب النظري‪ ،‬ومجموعة من‬
‫األساليب واإلجراءات التي تشكل الجانب التطبيقي‪ ،‬وتهدف محاسبة التكاليف إلى قياس تكلفة وحدة النشاط وتوفير المعلومات اللالزمة للتخطيط‬
‫والرقابة‪ ،‬ودعم القرارات في المواقف العارضة‪.‬‬
‫ومن التعريف السابق‪ ،‬نجد أن محاسبة التكاليف فرع محاسبي يضم جانبين‪:‬‬
‫‪ -‬جانب نظري ‪ :‬وهو مجموعة من القواعد والمبادئ والمفاهيم واألسس العلمية‪ ،‬كالم نظري وقواعد لسه ماطبقنهاش‪.‬‬
‫‪ -‬جانب تطبيقي ‪ :‬يضم مجموعة من األساليب واإلجراءات‪ ،‬اجراءات وأساليب التطبيق لما نطبقها تعتبر عملي‪ ،‬زي الفرق بالظبط بين‬
‫المحاضرة والسكشن‪ ،‬فالمحاضرة بيشرح لينا األسس العلمية وفي السكشن بنطبقى عملي ونحل باألساليب واإلجراءات‪.‬‬
‫واإلطارين يتعاونان معا من أجل تحقيق أهداف المحاسبة عن التكاليف وهي قياس تكلفة وحدة النشاط‪ ،‬يعني نقدر نجيب تكلفة القطعة الواحدة من‬
‫منتجنا اللي بنصنعه‪ ،‬زي كيس شيبسي‪ ،‬و نوفر معلومات الزمه لإلدارة عشان التخطيط والرقابة‪ ،‬ماهو لما نحدد تكلفة منتجنا صح بدون تنبؤ‬
‫وتقديرات شخصية بعيدة عن الموضوعية ساعتها نقدر نفيد اإلدارة وتحدد سعر بيع صح‪ ،‬وطبعا محاسبة التكاليف لما تتميز به من مهارات تستطيع‬
‫دعم القرارت في المواقف العارضة‪.‬‬
‫ببساطة كده محاسبة التكاليف بنستخدمها في المصانع وهدفها اننا نجيب تكلفة القطعة الواحدة من المنتج‪ ،‬عشان نعرف تكلفة البضاعة اللي صنعناها‪،‬‬
‫إلن تكلفة كيس شيبسي مثال عبارة عن تكلفة عمل بشري‪ ،‬زي عمال االنتاج اللي وقفوا على مكن المصنع‪ ،‬وتكلفة خامات‪ ،‬وهي البطاطس و خامات‬
‫الكيس والزيت وغيره‪ ،‬وتكلفة خدمات‪ ،‬أي خدمه في الشركة والمصنع ساهمت في انتاج كيس الشيبسي‪ ،‬وطبعا تصور كإنك في مصنع وبتصنع‬
‫ألوفات أكياس الشيبسي يوميا وعندك مرتبات وأجور وكهرباء وعمال وموظفين وإداريين وتسويق وغيره‪ ،‬فعن طريق محاسبة التكاليف أقدر اجيب‬
‫تكلفة مخزوني من الشيبسي واقدر اجيب تكلفة الكيس الواحد‪ ،‬وده طبعا يفيد جدا اني اعرف سعر بضاعتي كلفتني كام‪ ،‬عشان اقدر احدد هامش ربح‬

‫‪2102/2102‬‬
‫كويس‪ ،‬والموضوع مش تقديري بحت‪ ،‬ال طبعا الموضوع على أسس علمية وفعال بنطلع تكلفة الكيس الواحد‪ ،‬وده اللي هنعرفه ازاي في الباب الثاني‪،‬‬
‫يبقى وحده النشاط هي الوحده من المنتج‪ ،‬يعني منتجي ‪.‬‬
‫أوجه الشبه واإلختالف بين محاسبة التكاليف والمحاسبة األم وهي المالية ‪:‬‬
‫أوجه التشابه ‪:‬‬

‫‪ -1‬تتشابه التكاليف بالمالية في وجود الكثير من الفروض والمبادئ المحاسبية المشتركة كفرض اإلستمرارية ويتم تقسيم حياة المنشأة الى فترات‬
‫دورية أي على أساس مبدأ الدورية‪.‬‬
‫وكذلك القياس بوحدة نقدية موحده‪ ،‬وسياسة الحيطة والحذر‪.‬‬
‫‪ -0‬محاسبة التكاليف ليست هدف في حد ذاتها‪ ،‬ولكنها وسيلة لتحقيق الهدف‪ ،‬فمحاسبة التكاليف نستخدمها لتحقيق هدفنا وهو قياس تكلفة وحدة‬
‫النشاط‪ ،‬وكذلك المحاسبة المالية وهي غاية لتحقيق هدف‪.‬‬
‫أوجه اإلختالف ‪:‬‬

‫‪ -1‬وتختلف التكاليف في أنها تأخذ بتغيرات األسعار ‪ ،‬وتأخذ تكلفة الفرصة البديله‪ ،‬وهي عكس المالية القائمة على مبدأ وسياسة الموضوعية‪.‬‬
‫‪ -0‬المحاسبة المالية تهتم بتحليل وتسجيل وتبويب العمليات المالية بهدف معرفة نتيجة األعمال من ربح أو خسارة والوقوف على مركز المنشأة‬
‫المالي في فترة معينه‪ ،‬وكذلك محاسبة التكاليف‪ ،‬ولكن نزيد عن المالية أن التكاليف تهتم بقياس تكلفة المنتج‪ ،‬وبدون قياس تكلفة وحدة النشاط ال‬
‫نستطيع معرفة مركزنا المالي أو نتيجة أعمالنا‪.‬‬
‫‪ -0‬ويوجد اختالف من حيث الهدف من المعلومات المحاسبية المحاسبة المالية تخدم األطراف الخارجية (وهم من خارج المنشأة مثل الضرائب‬
‫والمستثمرين والدائنون‪ ،‬فبنشرها لقوائمها المالية في الصحف تخدم األطراف الخارجية مباشرة) بشكل مباشر‪ ،‬ويطلق على المحاسبة المالية في‬
‫العصر الحالي " المحاسبة الخارجية "‪ ،‬وكذلك المحاسبة المالية تخدم األطراف الداخلية بشكل غير مباشر‪ ،‬فتحليل ونشر القوائم المالية من قبل‬
‫المحاسبين يساهم بشكل كبير في اتخاذ القرارت والتخطيط من قبل إدارة المنشأة‪ ،‬أما محاسبة التكاليف فتخدم األطراف الداخلية أو المستخدمين‬
‫الداخليين بشكل مباشر (وهم اإلدارة ألنهم داخل المنشأة) فمحاسبة التكاليف تخدم اإلدارة مثال في معرفة تكلفة المخزون المصنع لمعرفة كيفية تسعيره‬
‫بشكل صحيح‪ ،‬كذلك فهي تخدم األطراف الخارجية بشكل غير مباشر وذلك من خالل القوائم المالية المنشورة وقوائم حساب تكلفة المنتج‪.‬‬
‫‪ -4‬ويوجد وجه اختالف من ناحية طبيعة المعلومات المنشورة فمعلومات المحاسبة المالية إجمالية‪ ،‬أما معلومات محاسبة التكاليف تحليلية تفصيلية‪.‬‬
‫المخزون (البضاعة) في محاسبة التكاليف ‪:‬‬

‫المخزون في المنشآت ثالث أنواع ‪:‬‬
‫‪ -0‬مخزون انتاج أو بضاعة تامة جاهزة للبيع‪.‬‬
‫‪ -0‬مخزون انتاج تحت التشغيل‪.‬‬
‫‪ -0‬مخزون خامات أو مواد خام‪.‬‬
‫أقولك على حاجة ؟ الدنيا مش محتاجة ! ‪ ،‬في المنشآت التجارية عندنا مخزون تام جاهز للبيع‪ ،‬بنشتري بضاعة ونبيعها‪ ،‬أما في المنشآت الصناعية‬
‫وهي شغلنا السنة دي فعندنا الثالث أنواع‪ ،‬فاحنا بنشتري مواد خام عشان نصنعها‪ ،‬وممكن يتبقى عندنا شوية مواد خام لفترة تانية‪ ،‬يبقى ده مخزون‪،‬‬
‫وعندنا مخزون انتاج تحت التشغيل‪ ،‬طبعا التصنيع بيمر بمراحل‪ ،‬فهيبقى عندنا مخزون لساله شوية على ما يبقى جاهز للبيع‪ ،‬لسه ما غلفناهوش يا‬
‫اخي‪ ،‬كيسناه يعني‪ ،‬وده نوع‪ ،‬أما النوع الثالث زي المنشآت التجارية‪ ،‬لما نخلص صنع الشيبسي ويتكيس عشان ماتزعلش‪ ،‬يبقى ده ايه ؟؟ مخزون‬
‫انتاج تام جاهز للبيع‪ ،‬في محاسبة التكاليف بقى احنا بنجيب تكلفة المخزون التام عن طريق محاسبة التكاليف‪ ،‬أما في المحاسبة المالية فسعر‬
‫المخزون التام معروف عشان احنا اشتريناه جاهز‪ ،‬مش دي ممكن تمشي أوجه شبه واختالف ؟؟‬
‫مفاهيم في التكاليف ‪:‬‬
‫التكلفة ‪ :‬التضحية بموارد إقتصادية من أجل تحقيق منفعة معينة‪.‬‬
‫والتضحية ‪:‬‬
‫‪ -0‬فعلية ‪ :‬شئ تتنازل عنه مقابل هذه المنفعة‪.‬‬
‫‪ -0‬محتسبة أو ضمنية ‪ :‬مثل ايجار‪ ،‬يدفع لتحقيق منفعة‪.‬‬
‫التكلفة من وجهة نظر الشرع ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫تضحية اكتسبت من حالل في سبيل تحقيق منفعة معلومه مباحة شرعا‪ ،‬دون اسراف أوتقصير‪.‬‬
‫التضحية اذا لم تقابلها منفعة أصبحت ضياع أو خسارة‪.‬‬

‫النفقة في محاسبة التكاليف ‪ :‬تضحية فعلية في مقابل الحصول على مخزون أو خدمات‪.‬‬
‫المصروف ‪ :‬تكلفة مستنفذه‪ ،‬يعني راح ومش جاي تاني‪ ،‬دفعنا فلوس ومش هناخد حاجة ملموسة‪.‬‬
‫تصنيف أو تبويب عناصر التكاليف‪:‬‬
‫التصنيف النوعي لعناصر التكاليف (حسب نوع التكلفة)‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -0‬تكلفة مواد خام ‪ :‬كل ماتتحمله المنشأة من أجل الحصول على الخامات الالزمه النجاز األنشطة االنتاجية والتسويقية واالدارية‪ ،‬سواء كانت مواد‬
‫أولية أو نصف مصنوعة أو تامة الصنع أو رئيسية (تدخل في تركيب المنتج) أو مساعدة (وهي الزمه لتيسير خدمة النشاط أو المنتج ولكنها التدخل في‬
‫تركيب المنتجات)‪.‬‬
‫‪ -2‬تكلفة العمل البشري ‪ :‬كل ماتتحمله المنشأة من تضحيات مقابل الحصول على خدمات العمل البشري المطلوب النجاز االنشطة االنتاجية‬
‫والتسويقية واالدارية‪ ،‬سواء كانت مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬مثل األجور النقدية‪ ،‬المزايا العينية‪ ،‬والتأمينات والمعاشات‪.‬‬
‫‪ -3‬تكلفة الخدمات ‪ :‬كل مايلزم ألداء األنشطه االنتاجية والتسويقية واالدارية‪ ،‬وال تعتبر تكلفة الخدمات تكلفة عمل بشري أو تكلفة مواد خام‪ ،‬ومن‬
‫أمثلتها الكهرباء والمياة والعموالت‪.‬‬
‫التصنيف الوظيفي لعناصر التكاليف (حسب وظيفتها) ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -0‬تكاليف االنتاج ‪ :‬كل ماتتحمله المنشأة من تضحيات في سبيل انجاز المهام المتعلقة بانتاج المنتج ‪.‬‬
‫‪ -0‬تكاليف التسويق ‪ :‬كل ما تتحمله المنشأة من تضحيات في سبيل انجاز المهام المتعلقة بتصريف المنتج وتسويقه‪.‬‬
‫‪ -0‬تكاليف االدارية ‪ :‬كل ماتتحلمه المنشأة من تضحيات في سبيل انجاز المهام المتعلقة باالدارة‪.‬‬
‫عالقة التقسيم الوظيفي بالتقسيم النوعي ‪:‬‬
‫انجاز كل وظيفة تحتاج الى العناصر النوعية من التكاليف‪ ،‬فمثال النجاز التكاليف االنتاجية نحتاج معرفة تكلفة المواد الخام والعمل البشري‪ ،‬يعني‬
‫عشان نعرف تكلفة االنتاج الزم نعرف تكلفة المواد الخام‪ ،‬شفت العالقة؟؟‬
‫فالتقسيم النوعي يندرج تحت التقسيم الوظيفي !!‬
‫تكاليف االنتاج ‪ ( :‬تكلفة مواد خام ‪ -‬تكلفة عمل بشري ‪ -‬تكلفة خدمات)‬
‫تكاليف التسويق ‪( :‬تكلفة عمل بشري ‪ -‬خدمات)‬
‫وهكذا ‪.....‬‬
‫التصنيف على حسب عالقة التكلفة بوحدة النشاط (المنتج) ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ -0‬تكاليف مباشرة ‪ :‬هي التي تتحملها المنشأة من أجل منتج معين بذاته‪ ،‬أو من أجل خط انتاج ينتج منتجات متجانسة‪،‬‬
‫‪ -0‬تكاليف غير مباشرة ‪ :‬هي تلك التكاليف التي يشترك في االستفادة منها أكثر من منتج أو أكثر من خط انتاج وبالتالي ال يمكن تحميلها مباشرة على‬
‫منتج بعينه‪.‬‬
‫عالقة التقسيم على حسب وحدة النشاط بالتصنيف الوظيفي والتصنيف النوعي ‪:‬‬
‫تكاليف االنتاج ‪( :‬مواد خام ‪ -‬عمل بشري ‪ -‬خدمات)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مواد الخام ‪( :‬مباشرة ‪ -‬غير مباشرة)‬

‫وهكذا في كل تقسيم وظيفي ‪.....‬‬
‫‪ ‬تذكر أن ‪:‬‬
‫من أوجه اإلختالف بين المحاسبة المالية ومحاسبة التكاليف أن كل من المحاسبتين البد أن يرتبط بالعمل المحاسبي بوحدة محاسبية بعينها‬ ‫‪‬‬
‫فالمالية تنظر للمؤسسة على أنها منشأة واحدة بينما التكاليف تنظر للمنشأة على أنها عدة أجزاء أو تنظر للمؤسسة على أنها جزء من‬
‫المنشأة‪.‬‬
‫الجانب التطبيقي في محاسبة التكاليف يعتمد على مجموعة مستندية ‪ -‬تقارير ‪ -‬تعليمات واجراءات معينة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫اإلهالك ‪ :‬مقدار النقص التدريجي في قيمة األصل نتيجة عوامل اإلهالك المختلفة من استخدام الى مضي مده الى تقادم الى نفاد او هو تكلفة‬ ‫‪‬‬
‫االنتفاع لخدمات االصل الثابت ويظهر في حسابات النتيجة (أ‪.‬خ و متاجرة) أو قائمة الدخل‪.‬‬
‫تتعدد تصنيفات عناصر التكاليف الننا لدينا استخدامات عديدة لمعلومات التكاليف وكل استخدام يتطلب عرضا لمعلومات التكاليف بشكل‬ ‫‪‬‬
‫يختلف عن االخر‪.‬‬
‫التصنيف النوعي للتكاليف نصنف عناصر التكاليف على حسب نوعها بغض النظر عن الوظيفة المستفيدة من التكلفة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬األجر أو الراتب يشمل ‪ 0‬بنود أساسية هي‪:‬‬

‫‪ -1‬األجور النقدية‪ -2 .‬المزايا العينية التي تتحملها المنشأة كالبدالت‪.‬‬
‫‪ -3‬مساهمة المنشأة في التأمين والمعاشات‪.‬‬
‫فائدة التقسيم النوعي لعناصر التكاليف ‪ :‬يمكننا من التعرف على االهمية النسبية لتكلفة كل عنصر نوعي بالنسبة الجمالي تكاليف المنشأة‬ ‫‪‬‬
‫حتى تشدد الرقابة وتحكم على العناصر ذات االهمية النسبية االكبر‪.‬‬
‫تقسيم التكاليف على حسب وظائفها كان تكاليف انتاجية‪ ،‬تكاليف تسويقية‪ ،‬تكاليف ادارية‪ ،‬اما التقسيم الوظيفي الحديث يتكون من ‪0‬‬ ‫‪‬‬
‫وظائف أساسية تسمى بسلسلة القيمة ‪ -1 :‬وظيفة البحوث والتطوير‪ -2 ،‬وظيفة التصميم‪ -3 ،‬وظيفة االنتاج‪ -4 ،‬وظيفة التوزيع‪ -5 ،‬وظيفة‬
‫البيع‪ -6 ،‬وظيفة خدمات مابعد البيع‪.‬‬
‫سبب ظهور هذا التقسيم الن تكاليف االنتاج كانت في محط األنظار‪ ،‬ومرحلة التصميم من أخطر المراحل في ادارة التكلفة وهي مرحلة‬ ‫‪‬‬
‫تقترب فيها ‪ %92‬من عناصر التكلفة‪.‬‬
‫فائدة التقسيم الوظيفي لعناصر التكاليف ‪ :‬تقويم اداء كل وظيفة على حده من خالل المقارنة بين تكلفة كل وظيفة والعائد منها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وحدة النشاط ‪ :‬أي الوحدة الواحده من المنتج وهي وحدة قياس نمطية يتم بموجبها قياس مخرجات نشاط معين وتختلف باختالف طبيعة‬ ‫‪‬‬
‫النشاط‪.‬‬
‫هناك عالقة بين تصنيف التكاليف الوظيفي والنوعي وعلى حسب عالقة التكلفة بوحدة النشاط تتمثل في ان كل عنصر من عناصر‬ ‫‪‬‬
‫التكاليف النوعية المبذولة على كل وظيفة منها المباشر والغير مباشر فمثال في تكاليف االنتاج نجد ان تكلفة المواد الخام االنتاجية تنقسم الى‬
‫قسمين‪ -1 :‬تكلفة مواد خام انتاجية مباشرة وهي المواد التي تدخل في تركيب المنتج وتصبح جزء اليتجزأ منها ويمكن التمييز بوجودها‬
‫باحدى الحواس الخمس وهي مثل الخشب وصناعة االثاث‪ -2 ،‬تكلفة مواد خام انتاجية غير مباشرة وهي التدخل في تركيب المنتج وال تصبح‬
‫جزء منه ولكنها الزمه لسير عجلة االنتاج في المصنع‪.‬‬
‫عند تقسيم عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة النشاط فإننا ندرس عالقة بين متغيرين‪ ،‬متغير تابع وهو التكلفة‪ ،‬ومتغير مستقل وهو‬ ‫‪‬‬
‫حجم النشاط‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫الكالم هيتضح اكتر ان شاء هللا عند التطبيق العملي في المسائل الكبيرة او االمثلة التوضيحية لتعرف وتحدد نوع التكاليف‪ ،‬ماتقلقش كل اللي عليك االن‬
‫انك تفهم ولو بنسبة ‪.%52‬‬
‫درسنا في الدرس السابق تقسيم عناصر التكاليف من حيث ثالث‪ ،‬من حيث النوع وهو التقسيم النوعي‪ ،‬ومن حيث الوظيفة وهو التقسيم الوظيفي‬
‫ومن حيث عالقة التكلفة بوحدة النشاط‪.‬‬
‫وعرفنا العالقة بين التقسيمات الثالث السابقة‪ ،‬نكمل تقسيمات عناصر التكاليف‪ ،‬وماتزهقش من ام النظري عشان مش هتعرف تحل اال لما تكون فاهم‬
‫ام الكالم ده كويس‪...‬‬
‫تصنيف عناصر التكاليف على حسب التغير في حجم النشاط ‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫افهم شوية الكالم ده االول ‪:‬‬

‫حجم النشاط هو محرك أو مسبب التكلفة‪ ،‬كالم منطقي‪ ،‬يعني حجم النشاط هو اللي بيسبب التكلفة‪.‬‬
‫وهنا يبقى المتغير المستقل هو حجم النشاط‪ ،‬والمتغير التابع هو تكلفة العنصر‪.‬‬
‫من أخطر تقسيمات التكاليف وتنقسم عناصر التكاليف هنا الى ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكاليف ثابتة ‪ :‬هي التي اليتغير اجماليها مع التغير في حجم النشاط ولكن في حدود المدى المالئم وحدود الطاقة المتاحة للتجهيزات الثابتة‪ ،‬يعني‬
‫تكلفة ثابتة سواء زودنا انتاجنا ام ال ولكن في حدود معين لو قلت عنه تتغير‪.‬‬
‫اال أن متوسط نصيب الوحده من االنتاج يتغير بشكل عكسي مع التغير في حجم االنتاج‪ ،‬يعني لو زاد حجم االنتاج يقل تكلفة المنتج وده فعال واقعي‪.‬‬
‫وتنقسم التكاليف الثابتة الى ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكاليف ثابتة ملزمه ‪ :‬بمجرد حدوثها تتحمل المنشأة هذه التكاليف حتى لو لم تباشر النشاط‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف ثابتة اختيارية ‪ :‬هي تكاليف ثابتة اختيارية واالدارة العليا تثبت الحد االعلى لها في كل فترة من الفترات المالية وتعطي االدارة التنفيذية‬
‫حرية التحرك في االنفاق الفعلي على هذه البنود فيما دون هذا الحد األعلى‪ ،‬كما أن االدارة العليا يمكن أن تغير الحد األعلى بقرار اداري الحق ‪.‬‬
‫‪ -2‬تكاليف متغيرة ‪ :‬هي التكاليف التي تتغير مع حجم النشاط طرديا وتناسبيا‪ ،‬بمعنى لو زاد حجم النشاط زادت التكاليف ولو قل حجم النشاط تقل‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫معدل التغير في التكلفة المتغيرة ‪ :‬هو ذلك القدر الذي تتغير فيه التكلفه االنتاجية (متغير تابع) عند تغير حجم النشاط (متغير مستقل)‪.‬‬
‫ويطلق على التكاليف المتغيرة تكاليف نشاط‪ ،‬النها تتغير بوجود النشاط او عدمه‪.‬‬
‫‪ -0‬تكاليف مختلطة ‪ :‬هي تكاليف تجمع بين الشقين الثابت والمتغير‪ ،‬لذلك تجد اجماليها يتغير مع تغير حجم النشاط طرديا ولكن بنسبة أقل من نسبة‬
‫التغير في حجم النشاط‪ ،‬ومتوسط تكلفة الوحده منها يتغير بشكل عكسي مع التغير في حجم النشاط‪.‬‬
‫وتنقسم الى نوعين ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكاليف شبة ثابته ‪ :‬أقرب إلى الثبات‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف شبه متغيره ‪ :‬أقرب الى التغير منها الى الثبات‪.‬‬
‫الكالم هيتضح اكتر ان شاء هللا عند التطبيق العملي في المسائل الكبيرة او االمثلة التوضيحية لتعرف وتحدد نوع التكاليف‪ ،‬ماتقلقش كل اللي عليك االن‬
‫انك تفهم ولو بنسبة ‪.%52‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫طرق الفصل بين التكلفة الثابتة والتكلفة المتغيرة في التكاليف المختلطة‬
‫‪ -0‬طريقة فرض توقف النشاط ‪:‬‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬
‫توافرت تلك البيانات لديك من احدى المصانع عن فترة االربع اشهر التالية ‪:‬‬
‫ت ‪ .‬الصيانة (بالجنية)‬ ‫حجم النشاط ( بالساعة )‬ ‫الشهر‬
‫‪62.222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫يناير‬
‫‪65.222‬‬ ‫‪1.522‬‬ ‫فبراير‬
‫‪67.222‬‬ ‫‪1.722‬‬ ‫مارس‬
‫‪72.222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫ابريل‬
‫وعند افتراض توقف النشاط كان رقم ت‪ .‬الصيانة المستمد في الحدوث هو ‪52.222‬ج وبفرض أن طاقة الورشة ‪ 5222‬ساعة‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد الشق الثابت من تكاليف الصيانة‪.‬‬
‫‪ -2‬تحديد الشق المتغير من تكاليف الصيانة لكل شهر ‪.‬‬
‫‪ -3‬تحديد متوسط ت‪.‬غ للساعة لكل شهر‪.‬‬
‫اإلجابة‬
‫‪ -1‬النشاط توقف وكانت التكلفة المستمرة ‪52.222‬ج اذا فهي تكلفة ثابتة رغم توقف النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬التكلفة المتغيرة لكل شهر = تكاليف كل شهر ‪ -‬التكلفة الثابتة‬

‫يناير = ‪ 12.222 = 52.222 - 62.222‬وهكذا لكل شهر‬
‫فبراير = ‪ ، 15222‬مارس ‪ ، 17.222‬ابريل ‪22.222‬‬
‫‪ -3‬متوسط التكلفة المتغيرة للساعة لكل شهر على حده = ت‪.‬غ لكل شهر ‪ /‬عدد الساعات لكل شهر‬
‫يناير = ‪12 = 1222 / 12.222‬ج‪ /‬ساعة وهكذا باقي الشهور ‪.....‬‬
‫‪ -0‬طريقة وليامز (الحد األعلى والحد األدنى) ‪:‬‬
‫في نفس المثال السابق ‪....‬‬
‫متوسط ت‪.‬غ للوحدة (معدل التغير) = أعلى تكلفة ‪ -‬أدنى تكلفة ‪ /‬أعلى نشاط ‪ -‬أدنى نشاط‬
‫= ‪1222 - 2222 / 62.222 - 72.222‬‬
‫= ‪12‬ج‪ /‬ساعة‬
‫التكلفة المتغيرة لشهر يناير = معدل التغير ‪ x‬عدد ساعات شهر يناير = ‪ 12.222 =1222 x 12‬ج‬
‫اذا التكلفة الثابتة = اجمالي تكاليف يناير ‪ -‬التكلفة المتغيرة‬
‫= ‪52.222 = 12.222 - 62.222‬ج ‪.‬‬
‫وهكذا ‪ .......‬انا جبت التكاليف الثابتة لكله خالص‪ ،‬هات بقى انت التكلفة المتغيرة لكل شهر‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -0‬طريقة المربعات الصغرى ( االنحدار البسيط ) ‪:‬‬
‫طريقة تعتمتد على معادلة االنحدار البسيط‬
‫ص=أ‪+‬بس‬
‫حيث ص = اجمالي التكاليف المتغيرة والثابتة‬

‫أ = التكلفة الثابتة ‪ ،‬ب = معدل التغير او متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫س = حجم النشاط بالساعة او بالوحدة‬
‫أ = مج س‪ . 2‬مج ص ‪ -‬مج س ‪ .‬مج س ص ‪ /‬ن مج س‪( - 2‬مج س)‪2‬‬
‫ب = ن مج س ‪ .‬ص ‪( -‬مج س ‪ .‬مج ص) ‪ /‬ن مج س‪( - 2‬مج س)‪2‬‬
‫حيث ن = عدد الشهور‬
‫تعالى نشوف مثال بقى ‪.....................................................‬‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬
‫توافرت لديك البيانات التالية لتكاليف الصيانة عن الربع االول من عام ‪: 2212‬‬
‫اجمالي ت‪.‬الصيانة‬ ‫حجم النشاط‬ ‫الشهر‬

‫‪152‬ج‬ ‫‪ 12‬ساعات‬ ‫يناير‬
‫‪ 162‬ج‬ ‫‪ 12‬ساعة‬ ‫فبراير‬
‫‪ 175‬ج‬ ‫‪ 15‬ساعة‬ ‫مارس‬
‫والمطلوب ‪ :‬باستخدام طريقة المربعات الصغرى ايجاد الجزء الثابت ومعدل التغير ‪.‬‬
‫االجابة‬
‫س‪0‬‬ ‫سص‬ ‫ص‬ ‫س‬ ‫الفترة‬

‫‪122‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪152‬‬ ‫‪12‬‬ ‫يناير‬
‫‪144‬‬ ‫‪1922‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪12‬‬ ‫فبراير‬
‫‪225‬‬ ‫‪2625‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪15‬‬ ‫مارس‬
‫‪469‬‬ ‫‪6245‬‬ ‫‪485‬‬ ‫‪37‬‬ ‫مج‬
‫عوض في قانون أ = ‪ 122‬اذا التكلفة الثابتة = ‪122‬‬

‫عوض في قانون ب = ‪ ، 52‬اذا معدل التغير او متوسط التكلة المتغيرة للوحدة = ‪52‬ج‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫نقطة التعادل‬
‫هي النقطة التي تتعادل او تتساوى فيها االيرادات الكلية مع التكاليف الكلية ‪.‬‬
‫االيرادات الكلية = التكاليف الكلية (ص)‬
‫االيرادات الكلية = (سعر بيع الوحدة ‪ x‬عدد الوحدات المبيعة)‬
‫التكاليف الكلية = أ ‪ +‬ب س‬

‫حيث أ هي التكلفة الثابتة ‪ ،‬ب س هي التكلفة المتغيرة‬
‫حجم مبيعات التعادل ‪ :‬هي الكمية التي ينبغي بيعها حتى يتحقق التساوي أو التعادل بين االيرادات والتكاليف الكلية ‪.‬‬
‫ويجب ان يغطي سعر البيع التكاليف المتغيرة فقط‪ ،‬لتحقيق التعادل الن التكاليف الثابتة تدفع بغض النظر عن البيع‪.‬‬
‫والتكاليف المتغيرة ممكن التوقف عنها بتوقف االنتاج‪.‬‬
‫الحد األدنى لسعر البيع الذي يمكن قبوله هو متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة‪.‬‬
‫كما ذكرنا في الجزء السابق عن نقطة التعادل ‪:‬‬
‫* الحد األدنى لسعر البيع الذي يمكن قبوله = متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫الفرق بين سعر البيع والتكلفة المتغيرة للوحدة هو هامش المساهمة‬
‫* هامش المساهمة = سعر البيع ‪ -‬متوسط التكلفة المتغيرة للوحدة‬
‫هامش المساهمة ‪ :‬هو الباقي من سعر البيع بعد تغطية التكلفة المتغيرة‪ ،‬والباقي ده بيساهم في التكاليف الثابته‪.‬‬
‫كمية مبيعات التعادل أو حجم التعادل = التكاليف الثابتة ‪ /‬هامش المساهمة‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬
‫توافرت اليك البيانات التالية في احدى المصانع عن عام ‪: 0101‬‬
‫تبلغ التكاليف الثابتة االجمالية للمصنع ‪522.222‬ج سنويا وسعر البيع المتوقع ‪122‬ج ومتوسط التكلفة المتغيرة للوحدة ‪75‬ج‪.‬‬
‫‪ -1‬كمية مبيعات التعادل‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب كمية المبيعات التي تمكن المصنع من تحقيق أرباح قدرها ‪252.222‬ج‪.‬‬
‫اإلجـــــــــابة‬
‫‪-1‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫كمية مبيعات التعادل = التكاليف الثابتة ‪ /‬هامش المساهمة‬

‫= ‪ / 522.222‬هامش المساهمة ــــــــــــــــ ( ‪) 1‬‬
‫هامش المساهمة = سعر البيع ‪ -‬التكلفة المتغيرة للوحدة‬

‫‪25 = 75 -‬ج‬ ‫= ‪122‬‬
‫بالتعويض في ـــــــــــــــــــــــ ( ‪ ، ) 1‬هامش المساهمة هو ‪22.222=25/522.222‬وحدة‬
‫‪-2‬‬
‫كمية المبيعات التي تحقق ربح معين = التكاليف ث ‪ +‬مقدار الربح المطلوب ‪ /‬هامش المساهمة‬
‫= ‪32.222 =25/252.222+522.222‬وحدة‪.‬‬
‫قيمة مبيعات التعادل = كمية مبيعات التعادل ‪ x‬سعر البيع‬
‫مخزون األمان (هامش األمان) = حجم المبيعات المتوقعة ‪ -‬حجم مبيعات التعادل‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬
‫احدى المصانع تبلغ الطاقة المتاحة بها ‪ 12.222‬وحدة سنويا والطاقة الفعلية ‪ 82.222‬وحدة‪ ،‬والتكلفة الكلية للوحدة ‪ 152‬عبارة‬
‫عن ‪ 82‬ت متغيرة ‪ 72 ،‬ت ثابتة وسعر بيع الوحدة ‪ ، 222‬وتقدم أحمد العمالء الى المصنع طالبا انتاج طلبية من المنتج كميتها‬
‫‪ 1222‬وحدة بسعر ‪92‬ج للوحدة‪.‬‬
‫والمطلوب ‪ :‬هل تقبل االدارة هذه الطلبية أم ال ؟ ولماذا ؟‬
‫اإلجــــــــــــــــــــــابة‬
‫شوف الطاقة الفعلية والطاقة المتاحة‪ ،‬وطالما ان انتاج هذه الطلبية في حدود الطاقة المتاحة‪ ،‬فان انتاجها لن يترتب عليه اي‬
‫زيادة في التكاليف الثابتة والزيادة فقط ستكون في المتغيرة‪.‬‬
‫الطاقة المتاحة ‪ 12.222‬وحدة والفعلية ‪ 8222‬والباقي ‪2222‬‬
‫والطلبية المطلوب انجازها ‪ 1222‬وحدة‬
‫اذا كان سعر البيع اكبر من او يساوي التكلفة المتغيرة للوحدة ــــــــــــــ نوافق‬
‫التكلفة المتغيرة للوحدة ــــــــــــــ نرفض‬ ‫اذا كان سعر البيع اصغر من‬
‫سعر البيع ‪92‬ج والتكلفة المتغيرة للوحدة ‪82‬ج‬
‫اذا ننصح االدارة بقبول هذه الطلبية حيث ان السعر المعروض يغطي التكاليف المتغيرة ويساهم ايضا في التكاليف الثابتة بمبلغ‬
‫‪12‬ج (‪.)82-92‬‬
‫‪ ‬مثال ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الطاقة المتاحة الحدى المصانع ‪ 22.222‬وحدة سنويا‪ ،‬وحجم االنتاج الفعلي لعام ‪ 15222 2212‬وحدة ‪ ،‬وت ثابتة االجمالية‬
‫‪522.222‬ج‪ ،‬ومتوسط التكلفة المتغيرة للوحدة ‪52‬ج‪ ،‬فاذا فرض ان حجم االنتاج المتوقع لعام ‪ 18222 2211‬وحدة ‪.‬‬
‫فالمطلوب ‪ :‬حساب تكلفة الكلية لهذا الحجم‪.‬‬
‫ص=أ‪+‬بس‬
‫= ‪)18222 x 52( + 522.222‬‬
‫‪ ‬المحاسبة عن تكلفة المواد الخام والرقابة على البضاعة‬

‫(أ)‪:‬‬
‫فيما يلي البيانات المستخرجة من سجالت شركة الطواشي الصناعية عن حركة المادة الخام "بطاطس" وذلك خالل شهر ديسمبر‬
‫‪.2211‬‬
‫في ‪ 12/1‬كان رصيد المادة بالمخازن ‪5222‬كيلو جرام بسعر ‪2‬ج للكيلو‪.‬‬
‫في ‪ 12/2‬وردت كمية قدرها ‪7222‬كيلو جرام بسعر ‪ 1.8‬للكيلو‪.‬‬
‫في ‪ 12/5‬صرفت ‪2222‬كجم من البطاطس إلنتاج الشيبسي‪.‬‬
‫في ‪ 12/8‬صرفت ‪ 3222‬كجم من المادة لإلنتاج‪.‬‬
‫في ‪ 12/12‬تم طلب شراء ‪ 6222‬كجم من المادة بطاطس بسعر ‪1.9‬ج من أحد الموردين لم تصل بعد‪.‬‬
‫‪ 12/13‬صرفت ‪ 2222‬كجم من المادة لإلنتاج‪.‬‬
‫‪ 12/14‬وجد عجز في المخزون قدره ‪82‬كجم نتيجة فقد كمية من المادة "البطاطس"‪.‬‬
‫‪ 2/17‬تم صرف ‪3222‬كجم من المادة لإلنتاج‪.‬‬
‫‪ 12/22‬ارتجعت الى المخزن كمية قدرها ‪ 1.122‬كجم من أصل الكمية السابق صرفها يوم ‪12./13‬‬
‫‪ 12/25‬وجد عجز عادي في المخزون كميته ‪52‬كجم من المادة‪.‬‬
‫‪ 12/26‬وصول الطلبية المقدم شراؤها يوم ‪ 12/12‬الى المخازن‪.‬‬
‫في ‪ 12/29‬تم صرف ‪ 1222‬كجم من المادة لإلنتاج‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير صفحة المادة "البطاطس" بدفتر أستاذ المخزن طبقا لطريقة األخير فاألول‪.‬‬
‫اإلجــــــابة بالشرح‬
‫بص يا سيدي‪ ...‬دفتر استاذ المخازن ده دفتر بنعمل فيه صفحة لكل مادة خام او لكل صنف‪ ،‬عشان نعرف كمية الرصيد اللي باقيه‬
‫عندنا من الصنف ده وفي المثال ده هو "البطاطس"‪ ،‬وكمان عشان نعرف قيمة الرصيد او تكلفة الرصيد اللي عندنا‪ ،‬وطبعا كل‬
‫مانصرف من المادة نطرح من اخر رصيد وكل ما نشتري من المادة نجمع على الرصيد‪.‬‬
‫في ‪ 3‬سياسات إلدارة المخازن هنشوف كل واحدة في طريقة الحل‪.‬‬
‫‪ -0‬طريقة األول فاألول ‪ :‬وهي طريقة الوارد أوال صادر أوال‪ ،‬يعني لو اشترينا من البطاطس كيلو بـ‪2‬ج وكيلو تاني بـ ‪3‬ج‪،‬‬
‫نكتب ده لوحده وده لوحده‪ ،‬ولما نيجي نصرف من المخزن نصرف من االول او االقدم‪ ،‬اللي هو الـ ‪2‬ج‪ ،‬يبقى الفكره في‬
‫الطريقة دي ان لما يجي وارد بسعر مختلف نحطه لوحده‪ ،‬ولو بنفس السعر ينجمع على اللي زيه في السعر‪ ،‬والفكره‬
‫في الصرف اننا نصرف من االول‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -2‬طريقة األخير فاألول ‪ :‬اللي هنحل بيها المثال ده‪ ،‬عكس الطريقة االولى‪ ،‬وهي الوارد اخيرا صادر اوال‪ ،‬هنصرف من‬
‫اخر حاجة‪.‬‬
‫صفحة المادة " البطاطس " في دفتر أستاذ المخازن طبقا لطريقة األخير فاألول‬
‫الرصيد‬ ‫صادر‬ ‫الوادر‬ ‫التاريخ‬
‫كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة‬ ‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬
‫‪12.222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪12/1‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪12.622‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫‪12/2‬‬

‫‪12.622‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪7222‬‬
‫‪22.622‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪3.622‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪12/5‬‬

‫‪9222‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪5222‬‬
‫‪19.222‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪5.422‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪12/8‬‬

‫‪3.622‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪12/12‬‬
‫‪12.222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪3.622‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪12/13‬‬
‫‪9.842‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4922‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪12/14‬‬
‫‪3.842‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.922‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪12/17‬‬
‫‪3.842‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.922‬‬ ‫‪1.982‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1@1.122‬‬ ‫‪12/22‬‬

‫‪1.982‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1.122‬‬
‫‪3.842‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.922‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪12/25‬‬

‫‪1.892‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1252‬‬
‫‪3.842‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.922‬‬ ‫‪11.422‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪2/26‬‬

‫‪1.892‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1252‬‬
‫‪11.422‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪6222‬‬
‫‪3.842‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1.922 1.922‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪12/29‬‬

‫‪1.892‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪1252‬‬
‫‪9.522‬‬ ‫‪1.9‬‬ ‫‪5222‬‬
‫@‪ : 0‬شوف اللي كان منصرف بتاريخ ‪ ،12/13‬شوف سعره كان كام عشان ارجعه تاني للمخزن‪.‬‬
‫(ب) ‪:‬‬
‫فيما يلي حركة المادة س في سجالت احدى الوحدات عن شهر مايو ‪:2212‬‬
‫في ‪ 5/1‬كان رصيد الصنف ‪ 522‬وحدة بتكلفة ‪5‬ج للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 5/5‬بلغ المنصرف الى المنتج ص ‪ 322‬وحدة‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫في ‪ 5/8‬وردت الى الوحدة ‪ 522‬وحدة بتكلفة كلية مقدارها ‪1.822‬ج‪ ،‬كما بلغت تكاليف النقل حتى مخازن الوحدة ‪222‬ج‪ ،‬حيث‬
‫كانت شروط التسليم مخازن البائع‪.‬‬
‫في ‪ 5/11‬بلغ المنصرف الى المنتج ص ‪ 322‬وحدة‪.‬‬
‫في ‪ 5/15‬ورد الى الوحدة ‪ 322‬وحدة بتكلفة ‪ 6‬للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 5/18‬بلغ المنصرف للمنتج ع ‪ 452‬وحدة‪.‬‬
‫في ‪ 5/22‬بلغ الى الوحدة ‪ 152‬وحدة بتكلفة كلية ‪ 1.222‬وبخصم تجاري ‪152‬ج‪.‬‬
‫في ‪ 5/21‬تم ارتجاع ‪ 52‬وحدة من المنصرف يوم ‪.5/18‬‬
‫في ‪ 5/22‬بلغ المحول من المنتج ص الى المنتج ع ‪ 322‬وحدة‪.‬‬
‫في ‪ 5/31‬بلغ العجز ‪ 52‬وحدة‪ ،‬وكان العجز الطبيعي في حدود ‪ %4‬من الرصيد الدفتري‪.‬‬
‫والطلوب ‪ :‬تصوير صفحة الصنف س في دفتر استاذ المخازن باتباع مايرد اوال يصرف اوال‪.‬‬
‫وبيان المعالجة التكاليفية للعجز‪.‬‬
‫اإلجابة بالشرح‬
‫صفحة المادة " س " في دفتر أستاذ المخازن طبقا لطريقة األول فاألول‬
‫سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة‬ ‫كمية‬
‫‪2.522‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪5/1‬‬
‫‪1222‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪222 1.522‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪5/5‬‬
‫‪1222‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1@522‬‬ ‫‪5/8‬‬

‫‪2222‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪522‬‬
‫‪1.622‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪5/11‬‬

‫‪422‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪122‬‬
‫‪1.622‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪1.822‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪5/15‬‬

‫‪1.822‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪322‬‬
‫‪1.522‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪252 1.622‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪5/18‬‬

‫‪322‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52‬‬
‫‪1.522‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪1.252‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2@152‬‬ ‫‪5/22‬‬

‫‪1.252‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪1.822‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3@52‬‬ ‫‪5/21‬‬

‫‪1.252‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪152‬‬
‫‪5/22‬‬
‫‪1.522‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪5/31‬‬

‫‪1.252‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪152‬‬
‫@‪ :0‬احنا اتحملنا تكاليف النقل‪ ،‬يعني البضاعة = ‪ ،2222 =222+1822‬اذا سعر الوحدة = ‪4 =522/2222‬‬
‫خلي بالك من حوار البائع والمشتري ومحل البائع والمشتري ده‪،‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫دلوقتي احنا المشتري طبعا مادام وارد‪ ،‬طب والتسليم محل "يعني لغاية" البائع‪ ،‬يعني احنا اللي هندفع تكاليف النقل‪ ،‬والخالصة‬
‫بتقول‪:‬‬
‫لو احنا المشتري ومحل التسليم محل المشتري مش هندفع‬
‫لو احنا المشتري ومحل التسليم محل البائع هنفدع‬
‫لو احنا البائع ومحل التسليم محل البائع مش هندفع‬
‫لو احنا البائع ومحل التسليم محل المشتري هندفع‬
‫الحظ لما يبقوا زي بعض مابندفعش ولما يختلفوا هندفع‪ ،‬اهم حاجة ابقى حدد انت مين بالظبط؟ ومحل التسليم فين؟ دي ممكن‬
‫تيجي في االمتحان في المخازن او اختياري‪ ،‬هللا أعلم‪.‬‬
‫@‪ :0‬الخصم التجاري يخصم دائما من المبلغ االجمالي‪ ،‬اذا المبلغ الكلي هو ‪ ،1.252‬يقسم على عدد الوحدات اليجاد سعر‬
‫الوحدة الواحدة‪.‬‬
‫@‪ :0‬المرتجع بتاريخ االرتجاع وهو ‪ ،5/18‬روح كده بص عليه‪ ،‬احنا كنا صرفنا ‪ 422‬وحدة االول بسعر وبعد كده ‪ 52‬بسعر‬
‫تاني‪ ،‬لما نيجي نرجع نرجع من األخير‪ ،‬الن احنا في طريقة الوارد اوال يصرف اوال‪ ،‬يعني ال ‪ 422‬صرفناهم االول خالص‪،‬‬
‫لما نرجع مرتجع يرجع من اخر حاجة‪ ،‬وخلي بالك الكالم بالعكس مع طريقة هناخدها بعد كده وهي االخير فاألول‪.‬‬
‫المعالجة التكاليفية للعجز ‪:‬‬
‫العجز‪:‬‬
‫ا‪ -‬عجز طبيعي ‪ :‬وهو في حدود ‪ %4‬من اخر رصيد دفتري قبل حدوث العجز طبعا‪ ،‬يعني العجز الطبيعي = ‪ 452 × %4‬وحدة‬
‫= ‪ 18‬وحدة ‪.‬‬
‫ونقيم سعر الوحد بطريقة االول فاألول عشان دي الطريقة اللي بنحل بيها‪ ،‬يبقى قيمة العجز =‪128=6×18‬ج ويعتبر العجز‬
‫الطبيعي تكاليف غير مباشرة‪.‬‬
‫‪ -2‬عجز غير طبيعي ‪ :‬ويساوي العجز الكلي – العجز الطبيعي ‪ 32=18-52 = ،‬وحدة‪.‬‬
‫اذا قيمة العجز الغير طبيعي هو ‪192 =6×32‬ج وتعتبر خسائر في حساب األرباح والخسائر‪.‬‬
‫(ج) ‪:‬‬
‫فيما يلي حركة الصنف ط خالل شهر مارس ‪:2228‬‬
‫في ‪ 3/1‬كان رصيد الصنف ‪ 222‬وحدة بمتوسط تكلفة مرجح ‪5‬ج للوحدة‪.‬‬
‫في ‪ 3/3‬وردت الى الوحدة ‪ 322‬وحدة بسعر ‪ 4.5‬للوحدة‪ ،‬تسليم مخازن البائع‪ ،‬وقد بلغت مصاريف النقل والتأمين ‪252‬ج‪.‬‬
‫‪ 3/7‬صرف للمنتج س ‪ 122‬وحدة‪.‬‬
‫‪ 3/12‬صرف للمنتج ص ‪ 222‬وحدة‪.‬‬
‫‪ 3/15‬وردت ‪ 322‬بتكلفة اجمالية ‪1.712.‬‬
‫‪ 3/17‬صرف للمنتج ع ‪ 222‬وحدة‪.‬‬
‫‪ 3/22‬ارتجع الى المخازن ‪ 52‬وحدة من الكمية السابق صرفها يوم ‪3./12‬‬
‫‪ 3/22‬تم تحويل ‪ 52‬وحدة من المنتج ع الى المنتج س‪.‬‬
‫‪ 3/25‬تم صرف ‪ 52‬وحدة الى المنتج س‪.‬‬
‫‪ 3/32‬كانت نتيجة الجرد الفعلي وجود ‪ 182‬وحدة من المادة ط‪ ،‬وال يسمح بالعجز‪.‬‬
‫المطلوب ‪ :‬تصوير صفحة الصنف ط بدفتر استاذ المخازن بطريقة المتوسط المرجح‪ ،‬وبيان المعالجة التكاليفية للعجز‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫اإلجابة بالشرح‬
‫بص يا عم ‪ ،‬في الطريقة دي بقى بنلبخ المخزون كله على بعضه‪ ،‬ونوحد السعر‪ ،‬يعني لو عندنا ‪ 122‬قطعة ب‪2‬ج و‪ 52‬قطعة‬
‫ب‪3‬ج‪ ،‬نجمعهم على بعض ونجيب متوسط سعر بقانون معين هنشوفه في الحل‪ ،‬يبقى المشكله في الطريقة دي مش الصادر‬
‫خالص‪ ،‬انما في الوارد ‪ ،‬يعني كل مايجي وارد بسعر مختلف عن الرصيد نجيب متوسط للسعر ونجمع رصيد المخزن كله على‬
‫بعضه زي ماهنشوف‪.‬‬
‫صفحة المادة " ط " في دفتر أستاذ المخازن طبقا لطريقة المتوسط المرجح‬
‫سعر قيمة كمية سعر قيمة كمية سعر قيمة‬ ‫كمية‬
‫‪1222‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪3/1‬‬
‫‪2.622‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1.622 5.333‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪1@3/3‬‬
‫‪2.282‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪3/7‬‬
‫‪1.242‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪222 1.242‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪3/12‬‬
‫‪2.752‬‬ ‫‪5.5‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1.712‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫‪2@322‬‬ ‫‪3/15‬‬
‫‪1.652‬‬ ‫‪5.5‬‬ ‫‪322 1.122‬‬ ‫‪5.5‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪3/17‬‬
‫‪1.912‬‬ ‫‪5.46‬‬ ‫‪352‬‬ ‫‪262‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪3/22‬‬
‫‪3/22‬‬
‫‪1.637‬‬ ‫‪5.46‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪273‬‬ ‫‪5.46‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪3/25‬‬
‫‪981‬‬ ‫‪5.46‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪656‬‬ ‫‪5.46‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪3/32‬‬
‫@‪ 322 :0‬وحدة بسعر ‪4.5‬ج للوحدة اذا االجمالي = ‪ ،1.352‬وكانت هناك مصاريف نقل محل البائع تضاف على تكلفة اجمالي‬
‫المادة اذا تصبح التكلفة هي ‪ ،1.622=252+1.352‬يبقى نجيب بقى سعر الوحدة الصح‪5.333=322/1.622 ،‬ج‪( .‬في االمتحان‬
‫لو فيه كسور اكتب اول ‪ 3‬أرقام بعد العالمة العشرية)‪.‬‬
‫طيب واضح ان السعر مختلف عن سعر الرصيد‪ ،‬يبقى نجيب متوسط لسعر الوحدة جديد وهو يساوي قيمة الوارد ‪ +‬قيمة‬
‫الرصيد ‪ /‬كمية الوارد ‪ +‬كمية الرصيد‬
‫= ‪5.2 =522/1222+1622‬ج‪.‬‬
‫@‪ :0‬ماتنساش تعمل المتوسط بنفس القانون اللي فات‪.‬‬
‫المعالجة التكاليفية للعجز ‪ :‬طالما ال يسمح بوجود العجز اذا ال ‪122‬وحدة عجز بتكلفة ‪656‬ج تعتبر كلها خسائر في حساب‬
‫األرباح والخسائر‪.‬‬
‫التكاليف‪ :‬فرع من فروع علم المحاسبة ‪ .‬وهي مجموعة من المستندات والسجالت والقوائم والتقارير واالجراءات التي‬
‫تتفاعل مع بعضها البعض لحصر وتسجيل وتحليل وتلخيص وتحميل أي حساب التكاليف على وحدات التكلفة وفقا‬
‫لقواعد عملية معينة‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الهدف منها‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد تكلفة المنتج ‪.‬‬
‫‪ -2‬توفير المعلومات الالزمة للرقابة والتخطيط‪.‬‬
‫‪ -3‬توفير المعلومات الالزمة التخاذ الق اررات االدارية بصفة عامة‪.‬‬
‫مفاهيم التكاليف‪:‬‬
‫التكلفة‪ :‬هي التضحية بموارد اقتصادية من أجل تحقيق منفعة او منافع محددة‪ .‬وهو معنى شامل لكل االتي‪.‬‬
‫النفقة‪ :‬هي التضحية بموارد مالية وليست اقتصادية شامله من أجل تحقيق منفعة أو منافع محددة (كدفع نقود من أجل‬
‫شراء أصول كالمخزون او السيارات)‪.‬‬
‫المصروف‪ :‬أي هي التضحية بموارد اقتصادية من اجل تحقيق ايراد‪ ،‬فيعود على التضحية تحقيق ايراد‪.‬‬
‫هي قيمة الموارد االقتصادية المضحى بها والتي استنفذت الغرض من ورائها في تحقيق االيراد‪ .‬كحساب تكلفة المبيعات‬
‫اللي بعتها‪ .‬أي انها لن تكون قادرة على توليد ايراد في التشغيل (المصروف تكلفة مستنفذة)‪.‬‬
‫الخسارة‪ :‬هي التضحية بموارد اقتصادية دون تحقيق منفعة او ايراد او عائد أي هي تكلفة مستنفذة ولم تحقق منفعة او‬
‫ايراد‪.‬‬
‫األصول‪ :‬منافع مخزنة لدى الوحدة في انتظار االستفادة منها (تكلفة غير مستنفذة) مش خلصت لسه‪.‬‬
‫تبويب وتصنيف التكاليف‬

‫أوال‪ :‬من حيث تحديد تكلفة المنتج لتقويم المخزون السلعي وتحديد الدخل‪:‬‬
‫‪ -1‬التبويب النوعي للتكاليف‪.‬‬
‫‪ -2‬التبويب الوظيفي للتكاليف‪.‬‬
‫‪ -3‬تبويب التكاليف طبقا لعالقتها بوحدة النشاط‪.‬‬
‫‪ -4‬تبويب التكاليف وفقا لتوقيت تحميلها على اإليراد‪.‬‬
‫‪ -5‬تبويب التكاليف طبقا لطرق قياسها‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬مفاهيم التكلفة لغرض توفير معلومات التكاليف الالزمة للتخطيط والرقابة‪:‬‬
‫‪ -1‬تبويب التكاليف طبقا لعالقتها بحجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬تبويب التكاليف طبقا لعالقتها بالمخزون السلعي‪.‬‬
‫‪ -3‬تبويب التكاليف طبقا لقابليتها للرقابة والتحكم‪.‬‬
‫أوال‪ :‬التبويب النوعي للتكاليف (حيث تحديد تكلفة المنتج لتقويم المخزون السلعي وتحديد الدخل) ‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة مواد‪ :‬وهو يعبر عن كل ماتحتاجه من أنشطة المنشأة من مستلزمات سلعية في شكل مواد أولية نصف مصنعة او‬
‫مصنعة أو أدوات كتابية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -2‬تكلفة العمل البشري‪ :‬كل ماتتحمله المنشأة من أجور ومرتبات مقابل حصولها على خدمات من العنصر البشري‪.‬‬
‫‪ -3‬تكلفة الخدمات‪ :‬كل ماتحتاجه أنشطة المنشأة بخالف عنصري العمل والمواد‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف (حيث تحديد تكلفة المنتج لتقويم المخزون السلعي وتحديد الدخل) ‪:‬‬
‫‪ -0‬تكاليف إنتاجية‪ :‬تعبر عن كل مايحدث من عناصر في كل مواقع االنتاج الرئيسية أو الخدمات الالزمة لتشكيل واتمام‬
‫العملية االنتاجية‪.‬‬
‫‪ -0‬تكاليف تسويقية‪ :‬تعبر عن كافة التكاليف الخاصة ببيع وتصريف المنتج حتى يصل الى المستهلك‪.‬‬
‫‪ -0‬تكاليف ادارية‪ :‬كافة عناصر التكاليف المتعلقة باالدارة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬تبويب عناصر التكاليف الى مباشرة وغير مباشرة أي على حسب عالقتها بوحدة النشاط (حيث تحديد تكلفة المنتج لتقويم‬
‫المخزون السلعي وتحديد الدخل) ‪:‬‬
‫‪ -1‬التكاليف المباشرة‪ :‬يمكن تحميلها أي حسابها مباشرة على وحدة المنتج الواحد دون صعوبة كالمواد الخام‪.‬‬
‫‪ -0‬التكاليف الغير مباشرة‪ :‬عناصر الزمة لحسن سير النشاط وأداء العمل وليس لها عالقة مباشرة بوحدة المنتج أي ال‬
‫يمكن تحميلها مباشرة على وحدة المنتج الواحد فهي تفيد عدة منتجات وتفيد مادون المنتجات أيضا كالكهرباء‪.‬‬
‫هناك معايير ثالثة تفرق بين العناصر المباشرة والغير مباشرة‪:‬‬

‫‪ -1‬سهولة تحميل وحدة المنتج بتكلفتها من هذا العنصر فالسهل هو المباشر والصعب هو الغير مباشر‪.‬‬
‫‪ -2‬األهمية النسبية للعنصر‪ :‬ممكن على حسب المعيار االول حاجات تعتبر مباشرة ولكن لقلة اهميتها النسبية تعتبر غير‬
‫مباشرة زي مسامير مستخدمة في صناعة حاجة مثال لقلة اهمية تكلفتها على الرغم من أنها مباشرة‪.‬‬
‫‪ -3‬مصدر الخدمة‪ :‬لو كانت الخدمة من الداخل تبقى غير مباشرة ولو كانت من الخارج تبقى مباشرة‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬تبويب التكاليف طبقا لعالقتها بحجم النشاط (مفاهيم التكلفة لغرض توفير معلومات التكاليف الالزمة للتخطيط والرقابة)‪:‬‬
‫‪ -1‬عناصر التكاليف المتغيرة (مرنة)‪ :‬تلك التكاليف التي تتغير مع التغير في حجم النشاط زيادة ونقص أي عالقة طردية‪.‬‬
‫‪ -2‬عناصر التكاليف الثابتة‪ :‬عناصر تظل ثابتة مهما تغير حجم النشاط حتى مدى مالئم اذا تعدت التكلفة المدى المالئم‬
‫لحجم النشاط فإن كل زيادة في حجم االنتاج نصيب الوحدة من التكلفة تقل أي تصبح عالقة عكسية‪.‬‬
‫طرق تحميل التكاليف (تحديد تكلفة المنتج المباع وصافي الدخل)‬
‫يعني احنا عايزين نجيب تكلفة االنتاج اللي بعناه بكام؟؟ لو كنا منشأة تجارية تبقى سهلة ‪:‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫صافي المشتريات‬
‫‪ +‬مخزون اول‬
‫ــــــــــــــــــــــــــ‬
‫تكلفة البضاعة المتاحة للبيع‬
‫‪ -‬مخزون اخر‬
‫‪ +‬مصروفات البيع والتوزيع‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫تكلفة البضاعة المباعة‬
‫والناتج هو تكلفة االنتاج المباع‪ ،‬اما في المنشآت الصناعية عشان احنا مااشتريناش البضاعة الجاهزة فهنجيب تكلفة االنتاج المباع‬
‫بطريقة تانية‪ ،‬طبعا الهدف من تكلفة االنتاج المباع انه يطرح من صافي المبيعات في قائمة الدخل‪ ،‬لمعرفة مجمل الربح الناتج من‬
‫البضاعة المباعة‪ ،‬يعني علبة برفان بـ‪5‬ج بعناها بـ‪12‬ج يبقى كسبنا ‪5‬ج!! اشطه !! طيب طرق تحميل التكاليف يعني انا عايز‬
‫اعرف بقى كل البرفانات اللي عندي اتكلفت كام من الصناعة من نور وكهرباء ومواد خام وعمل بشري عشان اطرحها من‬
‫صافي المبيعات واجيب مجمل الربح اللي يطرح منه باقي المصروفات عشان اوصل لصافي الربح‪.‬‬
‫‪ -1‬الطريقة الكلية ‪.‬‬
‫‪ -3‬الطريقة المتغيرة ‪.‬‬
‫عناصر التكاليف على حسب عالقتها بوحدة النشاط اال وهي المنتج تنقسم كما قلنا مسبقا الى عناصر تكاليف مباشرة وغير‬
‫مباشرة‪ ،‬والمباشرة كلها متغيرة‪ ،‬اما غير المباشرة اما متغيرة واما ثابتة‪.‬‬
‫التكلفة الملتصقة ‪ :‬هو عنصر التكلفة الذي يتفق مع طريقة التحميل ويحمل على قائمة التكاليف‪ ،‬وهي تكاليف االنتاج وهي‬
‫الملتصقة بوحدات االنتاج وتذهب معها اينما ذهبت‪ ،‬وتدخل ايضا في تقييم المخزون السلعي‪.‬‬
‫العبئ الفتري ‪ :‬هو عنصر التكلفة الذي اليتفق مع طريقة التحميل ويحمل على قائمة الدخل ‪.‬‬
‫المطلوب في كل طريقة قائمة الدخل وفي قائمة الدخل تكلفة االنتاج المباع كما قلنا مسبقا وعشان نجيب تكلفة االنتاج المباع نعمل‬
‫قائمة تحميل التكاليف وفقا للطريقة المتبعة‪.‬‬
‫أوال ‪ :‬الطريقة الكلية ‪:‬‬
‫تعتبر كل تكاليف االنتاج المباشره وغير المباشره والثابته والمتغيره ملتصقه تلتصق بالوحدات المنتجه وتدخل فى تقييم المخزون‬
‫السلعى من االنتاج التام وغير التام‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬الطريقة المتغيرة ‪:‬‬

‫تشمل تكاليف االنتاج الملتصقه القابله للتخزين كل من تكاليف االنتاج المباشره وتكاليف االنتاج غير المباشره المتغيرة اما تكاليف‬
‫االنتاج غير المباشره الثابته فتعتبر اعباء فتريه تدرج فى الجزء االخير من قائمة الدخل ويتم تقييم المخزون من االنتاج التام‬
‫وغير التام اول واخر الفتره بتكلفة االنتاج المتغيره كما تدرج تكاليف التسويق المتغيره ضمن تكلفة المبيعات عن الفتره اما‬
‫تكاليف التسويق الثابته فتعتبر عبئا فتريا يدرج فى الجزء االخير من قائمة الدخل‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الطريقة الكلية ‪:‬‬
‫قائمة تكلفة االنتاج التام‬

‫تكاليف انتاجية مباشرة (كلها متغيرة‪ ،‬والخدمات المباشرة كمان ان وجدت)‪:‬‬
‫××‬ ‫ت مواد مستخدمة مباشرة‬
‫××‬ ‫ت اجور عمال مباشرة‬
‫×××‬ ‫ت اولية مباشرة (مجموع ت انتاجية مباشرة طبعا كلها متغيرة وافتكر)‬
‫تكاليف انتاجية غير مباشرة‬

‫تكاليف غير مباشرة متغيرة‬
‫××‬ ‫مهمات متغيرة‬
‫××‬ ‫اجور عمال خدمات (الن اجور عمال خدمات دي غير مباشرة) متغيرة‬
‫××‬ ‫اهالك االت بطريقة معدل الساعة فقط‬
‫××‬ ‫قوى محركة كلها متغيرة‬
‫×××‬ ‫ت غير مباشرة متغيرة‬
‫تكاليف غير مباشرة ثابتة‬

‫××‬ ‫مهمات ثابتة‬
‫××‬ ‫اجور عمال خدمات ثابتة‬
‫××‬ ‫اهالك االت مصنع بأي طريقة ماعدا طريقة معدل الساعة‬
‫××‬ ‫رواتب االشراف السنوي الخاصة بالمصنع واالنتاج‬
‫××‬ ‫مياه واناره (عشان قلة اهميتها النسبية خليناها ثابتة)‬
‫××‬ ‫اجمالي ت غير مباشرة ثابتة‬
‫×××‬ ‫اجمالي تكاليف انتاجية مستخدمة او تكاليف االنتاج خالل الفترة‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل غير تام اول الفترة‬
‫×××‬ ‫اجمالي ت االنتاج الجاري تصنيعه او ت االنتاج تحت التشغيل غير تام خالل الفترة‬

‫‪2102/2102‬‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫×××‬ ‫اجمالي ت االنتاج التام خالل الفترة (ونقف لحد هنا – وناخد الناتج في قائمة الدخل في‬
‫بند تكلفة المبيعات وتكمل بقى االنتاج التام اول واخر عشان نوصل لتكلفة المبيعات)‬
‫×××‬ ‫إيراد المبيعات (عدد وحدات مبيعة × سعر بيع الوحدة)‬
‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج المباع ‪:‬‬
‫××‬ ‫ت االنتاج التام (من قائمة تكلفة االنتاج التام)‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج التام اول الفترة‬
‫××‬ ‫تكلفة االنتاج المتاح للبيع‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج التام اخر الفترة‬
‫(×××)‬ ‫تكلفة االنتاج التام المباع أي تكلفة المبيعات‬
‫×××‬ ‫مجمل الربح (هامش المساهمة)‬
‫(‪ )-‬التكاليف التسويقية متغيرة وثابتة‬

‫××‬ ‫اهالك سيارات نقل (عشان نقل بضاعة يبقى تسويق ثابت او متغير زي ماقولنا)‬
‫××‬ ‫عمولة رجال البيع (متغيرة)‬
‫××‬ ‫تعبئة وتغليف (متغيرة)‬
‫××‬ ‫مصاريف تسويقية اخرى (ثابتة او متغيرة)‬
‫(×××)‬ ‫اجمالي ت تسويقية‬
‫(‪ )-‬تكاليف ادارية (كلها غير مباشرة ثابتة)‬

‫(×××)‬ ‫رواتب ادارة عليا‬
‫×××‬ ‫صافي الربح‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الطريقة الجزئية (المتغيرة) ‪:‬‬

‫تكاليف انتاجية مباشرة (كلها متغيرة‪ ،‬والخدمات المباشرة كمان ان وجدت)‪:‬‬
‫××‬ ‫ت مواد مستخدمة مباشرة‬
‫××‬ ‫ت اجور عمال مباشرة‬
‫×××‬ ‫ت اولية مباشرة (مجموع ت انتاجية مباشرة طبعا كلها متغيرة وافتكر)‬

‫تكاليف غير مباشرة متغيرة‬
‫××‬ ‫مهمات متغيرة‬
‫××‬ ‫اجور عمال خدمات (الن اجور عمال خدمات دي غير مباشرة) متغيرة‬
‫××‬ ‫اهالك االت بطريقة معدل الساعة فقط‬
‫××‬ ‫قوى محركة كلها متغيرة‬
‫×××‬ ‫ت غير مباشرة متغيرة‬
‫تكاليف غير مباشرة ثابتة ‪ ------‬تروح قائمة الدخل‬
‫×××‬ ‫اجمالي تكاليف انتاجية مستخدمة او تكاليف االنتاج خالل الفترة المتغيرة بس‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل غير تام اول الفترة (متغيرة)‬
‫×××‬ ‫اجمالي ت االنتاج الجاري تصنيعه او ت االنتاج تحت التشغيل غير تام خالل الفترة‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل اخر الفترة (متغيرة)‬
‫×××‬ ‫اجمالي ت االنتاج التام خالل الفترة المتغيرة (ونقف لحد هنا – وناخد الناتج في قائمة‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الدخل في بند تكلفة المبيعات وتكمل بقى االنتاج التام اول واخر عشان نوصل لتكلفة‬
‫المبيعات)‬
‫×××‬ ‫إيراد المبيعات (عدد الوحدات المبيعة × سعر بيع الوحدة)‬
‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج المباع المتغير ‪:‬‬
‫××‬ ‫ت االنتاج التام المتغير (من قائمة تكلفة االنتاج التام)‬
‫××‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج التام اول الفترة المتغير‬
‫××‬ ‫تكلفة االنتاج المتاح للبيع‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج التام اخر الفترة المتغير‬
‫×××‬ ‫تكلفة االنتاج التام المباع أي تكلفة المبيعات‬
‫‪ +‬التكاليف التسويقية والتكاليف االدارية المتغيرة بس‬

‫××‬ ‫اهالك سيارات نقل (عشان نقل بضاعة تسويق بطريقة معدل الساعة بس)‬
‫××‬ ‫عمولة رجال البيع‬
‫××‬ ‫تعبئة وتغليف‬
‫××‬ ‫مصاريف تسويقية اخرى (المتغيرة بس)‬
‫(××)‬
‫×××‬ ‫مجمل الربح (هامش المساهمة )‬
‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة (صفيحة الزبالة) االعباء الفترية‬

‫(×××)‬ ‫ت انتاجية ثابتة من قائمة تكلفة االنتاج التام (تكاليف غير مباشرة ثابتة)‬
‫(×××)‬ ‫ت تسويقية ثابتة من هنا‬
‫(×××)‬ ‫ت ادارية ثابتة من هنا‬
‫(××××)‬
‫×××××‬ ‫صافي الربح‬

‫‪2102/2102‬‬
‫سمي مجمل الربح بهامش المساهمة االجمالي النه سيساهم في تغطية التكاليف االخرى‪ ،‬وفي الطريقة الكلية ال يوجد بواقي‬
‫للطرق االخرى‪ ،‬عشان احنا بناخد كل التكاليف وكلها تعتبر ملتصقة اي تحمل على قائمة تحميل التكاليف‪.‬‬
‫تكلفة االنتاج التام اخر الفتره‬

‫ت مخزون انتاج تام اخر الفترة = اجمالي ت انتاج تام خالل المدة (ناتج جدول تكاليف انتاج تام الجدول األول) ‪ /‬عدد الوحدات‬
‫المنتجة‬
‫تكلفة المواد المستخدمه خالل الفتره‬

‫مواد خام أول الفترة ‪ +‬مواد خام مشتراه خالل الفترة ‪ +‬مصروفات نقل مواد خام – مواد خام مرتدة للموردين – مواد خام مباعة‬
‫– مواد خام مرتجعة – مواد خام اخر الفترة‬
‫عدد الوحدات المبيعة‪:‬‬

‫عدد الوحدات المبيعة = مخزون تام اول المدة ‪ +‬المخزون التام المنتج خالل المدة – مخزون تام اخر المدة‬
‫مالحظات على المبيعات‪:‬‬

‫ايراد المبيعات = المبيعات – مردودات ومسموحات المبيعات – خصم مسموح به‬
‫عدد الوحدات المبيعة = عدد وحدات المبيعات – عدد وحدات مرودات ومسموحات المبيعات‬
‫تكاليف الفترة هي المصروفات في قائمة الدخل اللي بعد مجمل الربح‬

‫في الكلية ‪ :‬التسويقية واالدارية كلها‬
‫في الجزئية المتغيرة‪ :‬هي التسويقية واالنتاجية واالدارية الثابتة بس‬
‫التكاليف الغير مستنفذة = مخزون مواد خام اخر الفترة ‪ +‬مخزون انتاج تحت التشغيل اخر ‪ +‬مخزون انتاج تام اخر‬
‫التكاليف المستنفذة هي تكلفة المبيعات لكل طريقة‬

‫في الكلية = ت المبيعات‬
‫في الجزئية = ت المبيعات ‪ +‬ت التسويقية المتغيرة‬
‫‪ ‬مثال توضحي على قوائم التكلفة وقائمة الدخل في المنشآت الصناعية ‪:‬‬
‫عند اعداد قائمة الدخل لشركة " محمود الطواشي " توافرت لديك البيانات التالية عن عام ‪:2212‬‬
‫‪ -1‬مواد خام مباشرة مشتراه ‪122222‬ج‬
‫‪ -2‬اجور عمال انتاج مباشرة ‪52222‬ج‬
‫‪ -3‬مهمات ‪8222‬ج (منها ‪ %52‬تستهلك مع المواد الخام المباشرة)‬
‫‪ -4‬اجور عمال خدمات ‪6222‬ج (منها ‪ %52‬تدفع كنسبة من االجور المباشرة والباقي يوزع رواتب شهرية)‬
‫‪ -5‬اهالك االت ‪15222‬ج (محسوب على اساس معدل الساعة)‬
‫‪ -6‬اهالك مباني مصنع ‪12222‬ج (محسوب على اساس القسط الثابت)‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪ -7‬اهالك سيارات نقل البضاعة للعمالء ‪5222‬ج (محسوب على اساس القسط المتناقص)‬
‫‪ -8‬رواتب االدارة العليا ‪122222‬‬
‫‪ -9‬رواتب االشراف السنوي ‪28222‬‬
‫عمولة رجال البيع ‪4222‬‬ ‫‪-12‬‬
‫تعبئة وتغليف ‪6222‬‬ ‫‪-11‬‬
‫مصروفات تسويقية اخرى ‪ 8222‬منها ‪ %52‬متغير‬ ‫‪-12‬‬
‫قوى محركة ‪5222‬‬ ‫‪-13‬‬
‫مياة وانارة ‪2222‬‬ ‫‪-14‬‬
‫تكلفة المخزون السلعي من المواد الخام المباشرة ‪ 12222‬و ‪ 22222‬الول واخر السنة على التوالي ومخزون‬ ‫‪-15‬‬
‫االنتاج تحت التشغيل اول السنة قيمته ‪12222‬ج منها ‪ %52‬متغير والمخزون تحت التشغيل اخر السنة يقدر بنسبة‬
‫‪ %22‬من التكاليف الصناعية لالنتاج الجاري تصنيعه خالل الفترة‪.‬‬
‫تكلفة المخزون لالنتاج التام اول السنة ‪( 22222‬منها ‪ %52‬متغير) واخر السنة قيمته تقدر ب‪ %12‬من‬ ‫‪-16‬‬
‫التكاليف الصناعية الالنتاج المعروض للبيع‪.‬‬
‫بفرض ان المبيعات ‪422222‬ج‬ ‫‪-17‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬اعداد قائمتي التكاليف والدخل في ظل طريقتي التحميل الكلي والجزئي‬
‫‪ -2‬هل اختلفت النتائج (صافي الدخل) في ظل طريقتي التحميل ولماذا؟‬
‫‪ -3‬تحديد مايلي في ظل طريقتي التحميل ‪:‬‬
‫أ‪ -‬تكاليف الفترة‬
‫ب‪ -‬تكاليف المنتج المستنفذة‬
‫ت‪ -‬تكاليف المنتج الغير مستنفذة‬
‫‪ -4‬ماهي االنتقادات الموجهة الى طريقتي التحميل الكلي والى أي مدخل من مداخل تفسير دور محاسب التكاليف‬
‫تنتمي؟ وما سر االبقاء عليها رغم االنتقادات الموجهة اليها؟‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الطريقة الكلية ‪:‬‬

‫تكاليف انتاجية مباشرة‪:‬‬
‫‪92222‬‬ ‫ت مواد مباشرة‬
‫‪52222‬‬
‫ت اجور عمال مباشرة‬
‫‪142222‬‬ ‫ت اولية مباشرة (مجموع ت انتاجية مباشرة طبعا كلها متغيرة وافتكر)‬
‫‪4222‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة متغيرة‬

‫‪3222‬‬ ‫مهمات‬
‫‪15222‬‬
‫‪5222‬‬ ‫اجور عمال خدمات‬
‫اهالك االت‬
‫قوى محركة‬
‫‪27222‬‬
‫ت غير مباشرة متغيرة‬
‫‪4222‬‬
‫‪3222‬‬
‫تكاليف غير مباشرة ثابتة‬
‫‪12222‬‬
‫‪28222‬‬ ‫مهمات‬
‫اهالك االت مصنع‬
‫رواتب االشراف السنوي‬
‫‪47222‬‬ ‫مياه واناره‬

‫اجمالي ت غير مباشرة ثابتة‬
‫‪214222‬‬
‫اجمالي تكاليف انتاجية مستخدمة او تكاليف االنتاج خالل الفترة‬
‫‪12222‬‬
‫‪224222‬‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬

‫‪2102/2102‬‬
‫(‪)44822‬‬ ‫اجمالي ت االنتاج الجاري تصنيعه او ت االنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬
‫‪179222‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫اجمالي ت االنتاج التام خالل الفترة (ونقف لحد هنا – وناخد الناتج في قائمة الدخل‬
‫في بند تكلفة المبيعات وتكمل بقى االنتاج التام اول واخر عشان نوصل لتكلفة‬
‫‪42222‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪179222‬‬ ‫ت االنتاج التام (من قائمة تكلفة االنتاج التام)‬
‫‪22222‬‬
‫‪199222‬‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج التام اول الفترة‬
‫(‪)19922‬‬ ‫تكلفة االنتاج المتاح للبيع‬
‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج التام اخر الفترة‬
‫(‪)179282‬‬
‫تكلفة االنتاج التام المباع أي تكلفة المبيعات‬
‫‪222722‬‬
‫مجمل الربح‬
‫‪5222‬‬ ‫(‪ )-‬التكاليف التسويقية‬

‫‪4222‬‬
‫‪6222‬‬ ‫اهالك سيارات نقل‬
‫‪8222‬‬ ‫عمولة رجال البيع‬
‫تعبئة وتغليف‬
‫مصاريف تسويقية اخرى‬
‫(‪)23222‬‬
‫اجمالي ت تسويقية‬
‫(‪ )-‬تكاليف ادارية‬

‫(‪)122222‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫رواتب ادارة عليا‬

‫‪97722‬‬
‫صافي الربح‬
‫الطريقة الجزئية (المتغيرة) ‪:‬‬

‫تكاليف انتاجية مباشرة‪:‬‬
‫‪92222‬‬ ‫ت مواد مباشرة‬
‫‪52222‬‬
‫ت اجور عمال مباشرة‬
‫‪142222‬‬ ‫ت اولية مباشرة (مجموع ت انتاجية مباشرة طبعا كلها متغيرة وافتكر)‬
‫‪4222‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة متغيرة‬

‫‪3222‬‬ ‫مهمات‬
‫‪15222‬‬
‫اهالك االت‬
‫قوى محركة‬
‫‪27222‬‬
‫ت غير مباشرة متغيرة‬
‫ومش هنحط الثابتة ونروح نرميها في الصفيحة اللي هي قائمة الدخل في االخر بعد‬
‫التكاليف االدارية‬
‫‪167222‬‬
‫اجمالي تكاليف انتاجية متغيرة مستخدمة او تكاليف االنتاج خالل الفترة‬
‫‪5222‬‬
‫‪ +‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل اول الفترة‬
‫‪172222‬‬
‫اجمالي ت االنتاج الجاري تصنيعه او ت االنتاج تحت التشغيل خالل الفترة‬

‫(‪)34422‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫‪137622‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج تحت التشغيل اخر الفترة‬
‫اجمالي ت االنتاج التام خالل الفترة (ونقف لحد هنا – وناخد الناتج في قائمة الدخل‬
‫في بند تكلفة المبيعات وتكمل بقى االنتاج التام اول واخر عشان نوصل لتكلفة‬
‫‪42222‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫‪137622‬‬ ‫ت االنتاج التام (من قائمة تكلفة االنتاج التام)‬
‫‪12222‬‬
‫‪147622‬‬ ‫‪ +‬تكلفة االنتاج التام اول الفترة‬
‫(‪)14762‬‬ ‫تكلفة االنتاج المتاح للبيع‬
‫‪132842‬‬ ‫(‪ )-‬تكلفة االنتاج التام اخر الفترة‬
‫تكلفة االنتاج التام المباع أي تكلفة المبيعات‬
‫‪5222‬‬
‫‪ +‬التكاليف التسويقية والتكاليف االدارية المتغيرة ان وجدت‬
‫‪4222‬‬
‫‪6222‬‬ ‫اهالك سيارات نقل‬
‫‪8222‬‬
‫عمولة رجال البيع‬
‫تعبئة وتغليف‬
‫مصاريف تسويقية اخرى‬
‫(‪)146842‬‬
‫‪253162‬‬
‫مجمل الربح (هامش المساهمة )‬
‫(‪)47222‬‬
‫(‪)9222‬‬
‫(‪ )-‬التكاليف الثابتة (الصفيحة)‬
‫(‪)122222‬‬
‫ت انتاجية ثابتة من قائمة تكلفة االنتاج التام‬
‫ت تسويقية ثابتة من هنا‬

‫‪2102/2102‬‬
‫(‪)156222‬‬ ‫ت ادارية ثابتة من هنا‬

‫‪97162‬‬
‫صافي الربح‬
‫ت المواد المباشرة ‪ :‬بنحط في الجدول‬

‫تكلفة المواد المستخدمة واللي هي = مواد خام اول الفترة ‪ +‬مواد خام مشتراه خالل الفترة ‪ +‬مصروفات نقل مواد خام – مواد‬
‫خام مرتده للموردين – مواد خام مباعة – مواد خام مرتجعة ‪ -‬مواد خام اخر الفترة = ت مواد خام مستخدمة‬
‫تكلفة المواد المباشرة المستخدمة = ‪92222=22222-122222+12222‬‬
‫وتصلح المعادلة سواء كانت مواد مباشرة او غير مباشرة‬
‫ت المهمات ‪ :‬لما يقولي منها ‪ %52‬تستهلك مع المواد الخام المباشرة يعني منها ‪ %52‬مباشر والمباشر كله متغير يعني منها‬
‫‪ %52‬متغير والباقي ثابت فهمت ؟؟‬
‫ت اجور عمال خدمات‪ :‬دي مش خدمات مباشرة يا باشا الخدمات المباشرة قالي عليها‪ ،‬اما دي خدمات مصروفات غير مباشرة‬
‫منها متغير ومنها ثابت ونفس الكالم بتاع المهمات‪.‬‬
‫اإلهالك‪ :‬جميع االهالك ت ثابتة غير مباشرة ماعدا اهالك بطريقة معدل الساعة او معدل الدوران ده متغيراو معدل االستخدام‬
‫وخلي بالك ان اهالك سيارات النقل ضمن التكاليف التسويقية‪.‬‬
‫المخزون ‪ :‬أي تقويم للمخزون على اساس الطريقة المتبعة‬

‫ت مخزون تحت التشغيل اول‬
‫الكلية ‪12222‬‬
‫الجزئية ‪%52×12222‬‬
‫ت مخزون انتاج تحت التشغيل اخر‬
‫الكلية = ‪ %22‬من التكاليف الصناعية لالنتاج الجاري تصنيعه = ‪44822=224222×%22‬‬
‫المتغيرة = ‪ %22‬من التكاليف الصناعية لالنتاج الجاري تصنيعه = ‪344222=172222×%22‬‬
‫ت مخزون انتاج تام اول‬
‫المعروض للبيع اللي هو المتاح للبيع تضرب النسبة في المعروض للبيع الخاص بكل طريقة الكلية والجزئية‪ .‬زي االنتاج تحت‬
‫التشغيل كده‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫تكاليف الفترة في قائمة الدخل‪:‬‬

‫في الكلية هي التسويقية واالدارية حتى طرحناهم من مجمل الربح (مبيعات – تكلفة مبيعات) ومفيش عندي صفيحة يعني‬
‫حاجات مااخدتهاش‪.‬‬
‫في الجزئية هي ت انتاجية ثابتة وتكاليف تسويقية وادارية ثابتة يعني الصفيحة موجودة في كل اللي مااخدتوش في قائمة‬
‫التكاليف ودي االنتاجية وحتى في الدخل التسويق واالدارة وبالنسبة للتكاليف التسويقية االساسية اتجمعت مع تكلفة المبيعات‬
‫عشان اجيب مجمل الربح وبعد كده نطرح الصفيحة – الحظ الحل في قائمة الدخل كويس بين الطريقتين‪.‬‬
‫المطلوب الثاني‪ :‬اإلختالف بين الطريقتين‪:‬‬

‫اختالف في صافي الربح (‪562=)97162-97722‬ج‬
‫ويرجع السبب في وجود فرق في حساب مخزون من االنتاج تحت التشغيل اول واخر واالنتاج التام اول واخر يعني في الكلية‬
‫حسبنا المخزون بتكاليفه الكلية وفي الجزئية حسبنا المتغيرة بس والثابتة ماحطنهاش في الصفيحة في عشان كده طلع فرق اما‬
‫باقي التكاليف اللي مش اخدناها في الجزئية مش اثرت عشان اخدناها وطرحناها تاني في الصفيحة فهمت ؟؟‬
‫يعني االختالف جاي من التغير في المخزون بين الطريقتين‬

‫التغير في المخزون = مخزون اخر (تام وتحت التشغيل) – مخزون اول (تام وتحت التشغيل)‬
‫التغير في المخزون في الطريقة الكلية = ‪34722‬‬
‫التغير في المخزون في الطريقة الجزئية = ‪34162‬‬
‫فرق تقويم المخزون بين الطريقتين = تغير مخزون الكلية – تغير مخزون الجزئية = ‪562‬ج‬
‫فرق تقويم المخزون بين الطريقتين ‪ = 562‬االختالف في صافي الربح بين الطريقتين ‪562‬‬
‫المطلوب الثالث‪ :‬تكاليف الفترة والتكاليف المستنفذة والغير مستنفذة‪:‬‬

‫تكاليف الفترة في الكلية = التسويقية واالدارية اللي هما موجودين بعد مجمل الربح (مبيعات – ت مبيعات)‬
‫=‪123222=122222+23222‬‬
‫تكاليف الفترة في الجزئية = تكاليف انتاجية وتسويقة وادارية ثابتة اللي هما موجودين بعد مجمل الربح (مبيعات – ت مبيعات‪+‬ت‬
‫تسويقة وادارية متغيرة) = ‪172222=122222+23222+47222‬‬
‫ت المنتج المستنفذة والتكلفة المستنفذة هي ت المصروفات‬
‫في الكلية هي ت االنتاج المباع أي مصروفات المبيعات الكلية ‪179282‬‬
‫في الجزئية هي ت المتغير لالنتاج المباع أي مصروفات المبيعات المتغيرة ‪132842‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ت المنتج الغير مستنفذة أي ت المخزون نفقه يعني‬

‫في الكلية ت مخزون اخر الفترة ‪:‬‬
‫مواد خام اخر الفترة ‪22222‬‬
‫ت مخزون انتاج غير تام اخر ‪44822‬‬
‫ت مخزون انتاج تام اخر ‪19922‬‬
‫= ‪84722‬‬
‫في الجزئية نفس الكالم بس بارقام مخزون الجزئية = ‪69162‬‬
‫المطلوب الرابع ‪ :‬االنتقادات الموجهة لطريقة التحميل الكلية‪:‬‬

‫‪ -1‬جعلت من التكاليف االضافية الثابتة تكلفة منتج على الرغم من ان هذه التكاليف مرتبطة بالزمن زي االيجار يدفع مع‬
‫الوقت وهي تكاليف فترة وليست منتج‪.‬‬
‫‪ -2‬تشويه نتيجة االعمال بين الفترات‬
‫ولكنها ‪:‬‬
‫‪ -3‬تنتمي الى المدخل االول اال وهو الحقيقة الكاملة‬
‫‪ -4‬محاسبة التكاليف نشأت في كنف المحاسبة المالية وعند تقويم المخزون فان المحاسب المالي ال يقبل المخزون اال‬
‫بالتكلفة الكلية لوال هذا السبب ماتم االبقاء على طريقة التحميل الكلية‪.‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مصطلحات محاسبية‬
‫باللغة اإلنجليزية‬

‫اإلصدار األول التجريبي‬ ‫محمود الطوايش‬/‫احملاسب املؤهل | أ‬
2102/2102
‫ = محاسبة‬Accounting
‫ = محاسب‬Accountant
‫ = حساب‬Account
‫ = الدورة المحاسبية‬Accounting Cycle
‫ = مدين‬Debit
‫ = دائن‬Credit
‫ = عملية مالية‬Transaction
‫ = اليومية العامة‬General Journal
‫ = قيد اليومية‬Journal Entry
‫ = قيد التسوية‬Adjusting Entry
‫ = قيد اإلقفال‬Closing Entry
‫ = دفتر اإلستاذ‬Ledger
‫ = ترحيل‬Post
‫ = ميزان المراجعة‬Trial Balance
‫ = ملخص الدخل‬Income Summery
‫ = نقدا‬In Cash
‫ = على الحساب‬On Credit
‫ = إيداع‬Deposit
‫ = سحب‬Withdraw
‫ = اقتراض‬Borrow
‫ = خصم تجاري‬Trade Discount
‫ = خصم نقدي‬Cash Discount
‫ = إعداد‬Prerare
‫ = بضاعة‬Merchandise
‫ = قائمة الدخل‬Income Statement
‫ = مبيعات‬Sales
‫ = مردودات ومسموحات المبيعات‬Sales Returns & Allowances
‫ = خصم المبيعات‬Sales Discount
‫ = صافي المبيعات‬Net Sales
‫ = تكلفة البضاعة المباعة‬Cost Of Goods Sold
‫ = بضاعة أول المدة‬Beginning Inventory
‫ = مشتريات‬Purchases
‫ = مردودات ومسموحات المشتريات‬Purchases Returns & Allowances
‫ = خصم المشتريات‬Purchases Discount
‫ = صافي المشتريات‬Net Purchases
‫ = مصاريف نقل للداخل‬Transportation In
‫ = بضاعة آخر المدة‬Ending Inventory
‫ = مجمل الربح‬Gross Profit
‫ = مصروفات تشغيلية‬Operation Expenses
‫ = مصروفات بيعية‬Selling Expenses
‫ = عمولة وكالء البيع‬Salespeople's Salaries
‫ = مصروف نقل للخارج‬Transportation Out
‫ = مصروفات عمومية وإدارية‬General & Administrative Expenses
‫ = صافي الربح من العمليات التشغيلية‬Net Income From Operation
‫ = إيرادات أخرى‬Other Revenue
‫ = إيراد عقار‬Rent Revenue
‫ = فوائد دائنة‬Interest Revenue
‫ = إيراد أوراق مالية‬Dividends
134 Tawashy.blog.com Facebook.com/MahmoudTawashy

2102/2102
‫ = أرباح بيع أصول ثابته‬Gain On Sales Of Assets

‫ = أرباح من إستبدال أصول ثابته‬Gain On Disposal
‫ = مصروفات أخرى‬Other Expenses
‫ = فوائد مدينة‬Interest Expenses
‫ = خسائر بيع أصول ثابته‬Loss On Sale Of Assets
‫ = خسائر من إستبدال أصول ثابته‬Loss On Disposal
‫ = ديون معدومة‬Bad Debts
‫ صافي الخسارة‬/ ‫ = صافي الرح العام‬Net Income / Net Loss
‫ = الميزانية العمومية‬Balance Sheet
‫ = قائمة المركز المالي‬Statement Of Financial Position
‫ = أصول‬Assets
‫ = أصول متداولة‬Current Assets
‫ = الخزينة‬Cash
‫ = أوراق مالية‬Marketable Securities
‫ = مدينون‬Accounts Receivable
‫ = أوراق قبض‬Notes Recceivablle
‫ = أصول ثابتة‬Fixed Assets
‫ = مجمع إستهالك‬Accumulated Depreciation
‫ = أصول أخرى‬Other Assets
‫ = مصروفات مقدمة‬Preraid Expenses
‫ = إيرادات مستحقة‬Accrued Revenues
‫ = خصوم‬Liabilities
‫ = خصوم قصيرة األجل‬Short Term Liabilities
‫ = دائنون‬Accounts Payable
‫ = أوراق دفع‬Notes Payable
‫ = قروض قصيرة األجل‬Short Term Loans
‫ = خصوم طويلة األجل‬Long Term Liabilities
‫ = قروض طويلة األجل‬Long Term Loans
‫ = حقوق الملكية‬Owners Equity
‫ = رأس المال‬Capital
‫ = مسحوبات شخصية‬Owner's Drawings
‫ = خصوم أخرى‬Other Liabilities
‫ = إيرادات مقدمة‬Unearned Revenue
‫ = مصروفات مستحقه‬Accrued Expenses
Account‫حساب‬
Account Balance ‫رصيد الحساب‬
Accountant ‫المحاسب‬
Accountants ‫المحاسبون‬
Accounting‫المحاسبة‬
Accounting Assumptions (Postulates) ‫الفروض أو االفتراضات المحاسبية‬
Accounting changes ‫التغيرات المحاسبية‬
Accounting Concepts ‫ المبادئ المحاسبية‬- ‫المفاهيم المحاسبية‬
Accounting Constraints ‫ المحددات المحاسبية‬- ‫القيود المحاسبية‬
Accounting Cycle ‫الدورة المحاسبية‬
Accounting Elements ‫العناصر المحاسبية‬
Accounting Equation ‫المعادلة المحاسبية‬

2102/2102
Accounting income‫الدخل (الربح) المحاسبى‬

Accounting Information ‫المعلومات المحاسبية‬
Accounting Objectives ‫األهداف المحاسبية‬
Accounting Period (Periodicity) ‫ الفترة المالية‬- ‫الفترة المحاسبية‬
Accounting Policies ‫السياسات المحاسبية‬
Accounting principles‫المبادئ المحاسبية‬
Accounting Principles Board (APB) ‫مجلس مبادئ المحاسبة األمريكي‬
Accounting Procedures ‫اإلجراءات المحاسبية‬
Accounting Research Bulletins ‫نشرات البحوث المحاسبية‬
Accounting Standards ‫المعايير المحاسبية‬
Accounting System ‫النظام المحاسبي‬
Accounts Payable ‫حسابات الدائنين‬
Accounts Recievable ‫ المدينون‬- ‫حسابات العمالء‬
Accrual accounting‫أساس االستحقاق فى المحاسبة‬
Accrual Basis of Accounting ‫أساس اإلستحقاق المحاسبي‬
Accrued Expenses ‫مصروفات مستحقة الدفع‬
Accrued Revenues ‫إيرادات مستحقة القبض‬
Accumulated depreciation‫مجمع االستهالك‬
Acquisition cost‫تكلفة االقتناء‬
Actual Basis of Accounting ‫أساس االستحقاق المحاسبي‬
Adjusted Trial Balance ‫ميزان المراجعة المعدل‬
Adjusting Entry ‫قيد تسوية‬
Adjustment ‫تسوية‬
Administrative Expenses ‫المصروفات اإلدارية‬
Adverse Opinion ‫رأي عكسي‬
) Allocation‫توزيع (تخصيص‬
Allowance ‫مخصص‬
Allownce for doubtful Account ‫مخصص الديون المشكوك فيها‬
American Accounting Assosiation ‫جمعية المحاسبة األمريكية‬
American Institute of Certified Public Accountants ‫المجمع األمريكي للمحاسبين القانونيين‬
(AICPA)
Amortization‫استنفاد‬
Annual financial statements‫القوائم المالية السنوية‬
Annual reports‫تقارير سنوية‬
Assets ‫األصول‬
Assurance ‫ خدمات يقدمها مهنيون مستقلون لتحسين المعلومات من أجل متخذي القرارات‬- ‫خدمات التأكيد‬
Services
Attribute‫خاصية أو صفة مميزة‬
Audit Report ‫تقرير المراجعة‬
Auditing ‫ تدقيق الحسابات‬- ‫المراجعة‬
Auditor ‫مدقق الحسابات‬
Available – for – Sale Securities‫أوراق مالية متاحة للبيع‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ديون معدومة ‪Bad Debts‬‬

‫الميزانية العمومية ‪ -‬قائمة المركز المالي ‪Balance Sheet‬‬
‫حق الشراء بسعر ُمجز‪Bargain purchase option‬‬
‫الفروض المحاسبية الرئيسية ‪Basic Accounting Assumptions‬‬
‫المبادئ المحاسبية الرئيسية ‪Basic Accounting Principles‬‬
‫أسس توحيد القوائم المالية‪Basis of Consolidation‬‬
‫مجلس اإلدارة ‪Board of Directors‬‬
‫خصم إصدار السندات ‪Bonds Discount‬‬
‫عالة إصدار السندات ‪Bonds Premium‬‬
‫السندات ‪Bonds‬‬
‫القيمة الدفترية ‪Book Value‬‬
‫موازنة تقديرية ‪Budget‬‬
‫المنشأة (الوحدة) االقتصادية ‪Business Entity‬‬
‫عملية تجارية ‪Business Transaction‬‬
‫انضمام الشركات‪Business Combination‬‬
‫المشتري ‪ /‬المؤجر‪Buyer / Lessor‬‬
‫شرط االستدعاء ‪ -‬لألسهم الممتازة و السندات ‪Call Provision‬‬
‫رأس المال‪Capital‬‬
‫حساب رأس المال ‪Capital Account‬‬
‫نفقة رأسمالية‪Capital expenditure‬‬
‫النفقات الرأسمالية ‪Capital Expenditures‬‬
‫مكاسب رأسمالية ‪ -‬أرباح رأسمالية ‪Capital Gains‬‬
‫عقود اإليجار الرأسمالي‪Capital leases‬‬
‫خسائر رأسمالية ‪Capital Losses‬‬
‫رأس المال ‪Capital‬‬
‫رسملة‪Capitalization‬‬
‫رسملة عقود اإليجار‪Capitalization of leases‬‬
‫القيمة الدفترية ‪Carrying Value‬‬
‫األساس النقدي المحاسبي ‪Cash Basis of Accounting‬‬
‫الموازنة النقدية ‪ -‬الميزانية التقديرية للنقدية ‪Cash Budget‬‬
‫ما يعادل النقدية ‪Cash Equivalents‬‬
‫تدفق نقدى‪Cash flow‬‬
‫التدفقات النقدية من العمليات التشغيلية ‪Cash Flow from operations‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪Cash Flows Statement‬‬
‫التدفقات النقدية ‪Cash Flows‬‬
‫التدفقات النقدية الداخلة ‪ -‬مصادر النقدية ‪Cash Inflows‬‬
‫التدفقات النقدية الخارجة ‪ -‬استخدامات النقدية ‪Cash Outflows - use of cash‬‬
‫النقد ‪ -‬النقدية ‪Cash‬‬
‫المحاسب القانوني المرخص حسب مهنة المحاسبة في الواليات المتحدة ‪Certified Public Accountant‬‬
‫محاسب قانوني ‪ -‬غالبا ً في المملكة المتحدة ‪Chartered Accountant‬‬
‫التبويب ‪ -‬التصنيف ‪Classification‬‬
‫سعر صرف اإلقفال‪Closing Exchange Rate‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الدفعات المتسلمة‪Collected Payments‬‬

‫القوائم المالية المجمعة‪Combined Financial Statements‬‬
‫حملة األسهم العادية ‪Common Stock Holders‬‬
‫األسهم العادية ‪Common Stock‬‬
‫شركة‪Company‬‬
‫قابلية المقارنة ‪Comparability‬‬
‫بيانات قابلة للمقارنة ‪Comparable data‬‬
‫ميزانية المقارنة ‪Comparative Balance Sheet‬‬
‫القوائم المالية المقارنة ‪Comparative Financial Statements‬‬
‫قائمة دخل مقارنة ‪Comparative Income Statement‬‬
‫طريقة العقود التامة‪Completed Contract Method‬‬
‫تدقيق اإلذعان ‪ -‬مراجعة أو تدقيق السجالت المالية لمنظمة من حيث مطابقتها لقوانين معينة ‪Compliance Audit‬‬
‫مكونات حقوق الملكية (المساهمين‪) Components of share holders’ equity‬‬
‫الصياغة النظرية‪Conceptual Formulation‬‬
‫اطار فكرى‪Conceptual framework‬‬
‫التحفظ ‪Conservation‬‬
‫التحفظ (الحيطة والحذر)‪) Conservatism (prudence‬‬
‫سياسة الحيطة و الحذر ‪ -‬التحفظ ‪Conservatism‬‬
‫إندماج ‪Consilidation‬‬
‫الثبات‪Consistency‬‬
‫مبدأ االتساق ‪ -‬الثبات ‪Consistency Principle‬‬
‫الثبات ‪ -‬االتساق ‪Consistency‬‬
‫الوحدات المحاسبية المندمجة ‪Consolidated Accounting Entities‬‬
‫القوائم المالية الموحدة‪Consolidated Financial Statements‬‬
‫إجراءات توحيد القوائم المالية‪Consolidation Procedures‬‬
‫قائمة المركز المالي الموحدة ‪Consonlidated Balance Sheet‬‬
‫القوائم المالية على أساس وحدة نقد متجانسة ‪Constant-Dollar Financial Statements‬‬
‫ايرادات عقود التشييد‪Construction revenues‬‬
‫المكاسب والخسائر المحتملة‪Contingent gains and losses‬‬
‫التزام محتمل)‪Contingent liability (contingency‬‬
‫حساب مقابل ‪ -‬حساب عكسي ‪Contra Account‬‬
‫رأس المال المساهم به ‪Contributed Capital‬‬
‫السيطرة‪Control‬‬
‫المنشأة المسيطرة‪Controlling Enterprise‬‬
‫حصة السيطرة‪Controlling Interest‬‬
‫قابلية التحويل ‪ -‬من أسهم ممتازة أو سندات إلى أسهم عادية ‪Conversion‬‬
‫سندات قابلة للتحول إلى أسهم عادية ‪Convertable Bonds‬‬
‫أسهم ممتازة قابلة للتحول إلى أسهم عادية ‪Convertible Stock Preferred‬‬
‫حق التأليف ‪Copyright‬‬
‫أرباح الشركات المساهمة ‪Corporate Earnings‬‬
‫شركة مساهمة‪Corporation‬‬
‫تكلفة‪Cost‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫طريقة التكلفة ـ إلى ـ التكلفة‪Cost – to – Cost basis‬‬

‫قيد التكلفة ‪ /‬المنفعة ‪ -‬أي يجب أن تكون التكلفة أقل من المنفعة ‪Cost / Benefit Relationship‬‬
‫تقديرات التكاليف‪Cost Estimates‬‬
‫تكلفة البضاعة المباعة ‪Cost of Goods Sold‬‬
‫مبدأ التكلفة ‪Cost Principle‬‬
‫طريقة استرداد التكلفة‪Cost Recovery Method‬‬
‫على الحساب ‪ -‬الجانب الدائن ‪Credit‬‬
‫الدائنون ‪Creditors‬‬
‫طريقة البنود المتداولة وغير المتداولة‪Current- Non Current Method‬‬
‫أصول متداولة‪Current assets‬‬
‫األصول المتداولة ‪Current Assets‬‬
‫المحاسبة على أساس التكلفة الجارية ‪Current Cost Accounting‬‬
‫مدخل التكلفة الجارية ‪Current Cost Approach‬‬
‫التكلفة الجارية ‪ -‬التكلفة االستبدالية ‪Current Cost‬‬
‫سعر الصرف الجاري‪Current Exchange Rate‬‬
‫االلتزامات المتداولة ‪Current Liabilities‬‬
‫قوة شرائية جارية ‪Current Purchasing Power‬‬
‫طريقة سعر الصرف الجاري‪Current Rate Method‬‬
‫تجميع البيانات ‪Data Collection‬‬
‫تاريخ اإلعالن عن توزيع أرباح األسهم ‪Date of Declaration‬‬
‫تاريخ دفع أرباح األسهم ‪Date of Payment‬‬
‫التاريخ الذي يكون فيه المساهم مسجالً لدى الشركة ‪Date of Record‬‬
‫وكالء ‪ -‬جمع وكيل ‪Dealers‬‬
‫سندات بدون ضمان عيني ‪Debenture Bonds‬‬
‫الجانب المدين )‪Debit (Dr.‬‬
‫أوراق مالية تمثل ديون على الغير‪Debt Securities‬‬
‫المدينون ‪Debtors‬‬
‫نفقات مؤجلة‪Deferred expenditure‬‬
‫إجمالي الربح المؤجل ‪ -‬إجمالي الربح غير المحقق ‪Deffered Gross Profit‬‬
‫عجز ‪ -‬بالسالب ‪Deficit‬‬
‫المساهمة الحدية للقسم ‪Departmental Contribution Margin‬‬
‫النفاذ ‪ -‬لألصول االستخراجية أو المصادر الطبيعية ‪Depletion‬‬
‫التكلفة القابلة لالستهالك‪Depreciable cost‬‬
‫اإلستهالك‪Depreciation‬‬
‫مصروف االسهتالك ‪Depreciation Expense‬‬
‫طرق االستهالك‪Depreciation Methods‬‬
‫تصميم‪Design‬‬
‫التطوير‪Development‬‬
‫تكلفة مباشرة ‪Direct Cost‬‬
‫نظام التكاليف المباشرة ‪Direct Costing System‬‬
‫عقود اإليجار التمويلي)‪Direct financing leases (US‬‬
‫الطريقة المباشرة الحتساب صافي النقدية المتأتية ‪Direct Method‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫ملكية مباشرة‪Direct ownership‬‬

‫تحديد سعر الصرف باألسلوب المباشر‪Direct Quotation‬‬
‫عدم إعطاء رأي ‪Disclaimer of Opinion‬‬
‫اإلفصاح‪Disclosure‬‬
‫انشطة مستبعدة‪Discontinued operations‬‬
‫خصم‪Discount‬‬
‫مقدار الفرق بين سعر الصرف اآلجل وسعر الصرف الفوري‪Discount Premium‬‬
‫معدل الخصم ‪ -‬معدل الحسم ‪Discount Rate‬‬
‫توزيعات أرباح‪Dividend‬‬
‫التنقيب‪Drilling‬‬
‫التجارة اإللكترونية ‪E-Commerce‬‬
‫الفائض المحتجز ‪Earned Surplus‬‬
‫اكتساب اإليراد‪Earning of Revenue‬‬
‫أرباح‪Earnings‬‬
‫ربحية السهم (العائد على السهم)‪) Earnings per share (EPS‬‬
‫المنافع االقتصادية‪Economic Benefits‬‬
‫المنشأت (الوحدات) االقتصادية ‪Economic Entities‬‬
‫فرض الوحدة االقتصادية المستقلة ‪Economic Entity Assumption‬‬
‫العمر اإلقتصادي‪Economic life‬‬
‫طريقة سعر الفائدة السائد‪Effective interest method‬‬
‫معدل الفائدة الفعلي ‪Effective Interest Rate‬‬
‫مفهوم الوحدة المحاسبية‪Entity concept‬‬
‫طريقة القيمة اإلحاللية لألصل ‪Entry Value Method‬‬
‫معدات ‪equipment‬‬
‫حقوق الملكية)‪Equity (Owners’ equity‬‬
‫طريقة حق الملكية ‪ -‬نسبة الملكية ‪Equity Method‬‬
‫أوراق مالية تمثل حقوق ملكية‪Equity Securities‬‬
‫االلتزام المقدر ‪Estimated Liability‬‬
‫سعر افتراضي ‪ -‬سعر تقديري ‪Estimated Price‬‬
‫دليل ‪Evidence‬‬
‫خسائر تحويل عمالت أجنبية‪Exchange Conversion Losses‬‬
‫أسعار الصرف‪Exchange Rates‬‬
‫عملية تبادلية‪Exchange Transaction‬‬
‫تكلفة تنفيذ العقد‪Executory cost‬‬
‫طريقة القيمة البيعية لألصل ‪Exit Value Method‬‬
‫الخسارة المتوقعة عن العقد‪Expected loss on Contract‬‬
‫نفقة‪Expenditure‬‬
‫مصروف‪Expense‬‬
‫االستكشاف‪Exploration‬‬
‫الفرق بين قيمة اآلجل وقيمة االلتزام الذي نشأ بسببه‪Exposed Net Asset Position‬‬
‫االستخراج‪Extraction‬‬
‫الصناعات االستخراجية‪Extractive Industries‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫بنود غير عادية ‪ -‬بنود استثنائية ‪Extraordinary Items‬‬

‫القيمة العادلة‪Fair value‬‬
‫قيمة التغذية العكسية ‪Feedback Value‬‬
‫مجلس معايير المحاسبة المالية ‪ -‬في أمريكا )‪Finacial Accounting Standards Board (FASB‬‬
‫التنبؤ المالي ‪Finacial Forecast‬‬
‫تكلفة تمويل‪Finance charge‬‬
‫اإليجار التمويلي)‪Finance Lease (UK‬‬
‫المحاسبة المالية ‪Financial Accounting‬‬
‫أصول مالية‪Financial assets‬‬
‫خصوم مالية‪Financial liabilities‬‬
‫نشر التقارير المالية ‪ -‬اإلعالم المالي ‪Financial Reporting‬‬
‫القوائم المالية‪Financial statements‬‬
‫األنشطة التمويلية ‪Financing Activities‬‬
‫طريقة الوارد أوال صادر أوال)‪First-in-first-out (FIFO‬‬
‫السنة المالية ‪Fiscal Year‬‬
‫األصل الثابت‪Fixed Asset‬‬
‫تكلفة االصل الثابت القابلة لالستهالك‪Fixed Asset Depreciable Cost‬‬
‫العقود ذات السعر المحدد سلفا ُ ‪Fixed Price Contracts‬‬
‫عمالت أجنبية‪Foreign Currencies‬‬
‫عملية مالية تم تحديد قيمتها بالعملة األجنبية‪Foreign Currency Statements‬‬
‫سعر الصرف للعمالت األجنبية ‪Foreign Exchange Rate‬‬
‫صفقة تحديد قيمتها بالعملة األجنبية‪Foreign Transaction‬‬
‫شكل عرض القائمة المالية ‪Format‬‬
‫عقد صرف آجل‪Forward Exchange Contract‬‬
‫سعر الصرف المحدد مسبقا‪Forward or Future Exchange Rate‬‬
‫االلتزامات المبدئية التفاقية االمتياز‪Franchise Agreement Obligations‬‬
‫سعر الصرف الحر‪Free Exchange Rate‬‬
‫تكلفة النقل للداخل‪Freight-in‬‬
‫مبدأ االفصاح التام ‪Full Disclosoure Principle‬‬
‫العملة الوظيفية‪Functional Currency‬‬
‫متطلبات وظيفية‪Functional Requirements‬‬
‫األموال ‪Funds‬‬
‫المنافع المستقبلية‪Future Benefits‬‬
‫مكاسب‪Gains‬‬
‫الرقم القياسي للمستوى العام لألسعار ‪General Price Index‬‬
‫مدخل التكلفة التاريخية المعدلة )‪General Price Level Adjusted Historical Cost (GPLA‬‬
‫المستوى العام لألسعار ‪General Price Level‬‬
‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها و المقبولة عموما ً ‪Generally Accepted Accounting Principles‬‬
‫)‪(GAAP‬‬
‫معايير التدقيق المتعارف عليها و المقبولة عموما ً ‪Generally Accepted Auditing Standards‬‬
‫)‪(GAAS‬‬
‫الرقم القياسي للناتج اإلجمالي القومي ‪GNP Implicit Price Deflator‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫فرض استمرارية المشروع )‪Going Concern (Continuity‬‬

‫الشهرة‪Goodwill‬‬
‫مجمل الدخل ‪Gross Income‬‬
‫االستثمار اإلجمالي‪Gross investment‬‬
‫هامش الربح‪Gross margin‬‬
‫نسبة هامش الربح‪Gross margin percentage‬‬
‫مجمل الربح ‪Gross Profit‬‬
‫مجموعة‪Group‬‬
‫العمليات المتبادلة بين منشآت المجموعة الواحدة‪Group Intercompany Transactions‬‬
‫مخصصات الضمان‪Guarantee Allowance‬‬
‫القيمة المبقاة المضمونة‪Guaranteed residual Value‬‬
‫تجنب مخاطر تغير سعر العملة‪Hedging‬‬
‫أوراق مالية تحفظ إلى تاريخ االستحقاق‪Held-to- maturity securities‬‬
‫الشراء اإليجاري ‪Hire Purchase‬‬
‫البيع اإليجاري ‪Hire Sale‬‬
‫التكلفة التاريخية‪Historical cost‬‬
‫سعر الصرف التاريخي للعملة األجنبية‪Historical Exchange Rate‬‬
‫الشركة القابضة‪Holding Company‬‬
‫مكاسب الحيازة ‪Holding Gains‬‬
‫خسائر الحيازة ‪Holding Losses‬‬
‫القابلية للتمييز ‪Identifiable‬‬
‫الهبوط‪Impairment‬‬
‫االنخفاض في قيمة األوراق المالية‪Impairment of securities‬‬
‫سعر الفائدة الضمنية (المؤجر)‪) Implicit interest rate (lessor‬‬
‫تحسين‪Improvement‬‬
‫تاريخ نشأة اإليجار‪Inception of the lease‬‬
‫الدخل (صافى الدخل)‪) Income (Net income‬‬
‫قائمة الدخل‪Income statement‬‬
‫ضريبة الدخل ‪Income Tax‬‬
‫دخل ‪Income‬‬
‫سعر الفائدة على االقتراض اإلضافي للمستأجر)‪Incremental borrowing rate (lessee‬‬
‫مستقل ‪Independent‬‬
‫الطريقة غير المباشرة لتحديد صافي النقدية المتأتية (المستخدمة) من األنشطة التشغيلية ‪Indirect Method‬‬
‫ملكية غير مباشرة‪Indirect ownership‬‬
‫سعر الصرف باألسلوب غير المباشر‪Indirect Quotation‬‬
‫الممارسة الصناعية ‪Industry Practice‬‬
‫التضخم‪Inflation‬‬
‫المحاسبة عن التضخم ‪Inflation Accounting‬‬
‫الخطورة من أن المعلومات المستعملة إلتخاذ القرارات غير دقيقة ‪Information Risk‬‬
‫التكلفة المباشرة لعقد اإليجار‪Initial direct costs‬‬
‫الريع االبتدائي لالمتياز‪Initial Franchise Fee‬‬
‫أسلوب المدخالت في تحديد نسبة اإلتمام ‪Input Method‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الشراء بالتقسيط ‪Installment Purchase‬‬

‫البيع بالتقسيط ‪Installment Sale‬‬
‫أصل غير ملموس‪Intangible asset‬‬
‫أصول غير ملموسة‪Intangible Assets‬‬
‫غير ملموس ‪Intangible‬‬
‫تكامل الفترات‪Integral periods‬‬
‫استبعاد العمليات المتبادلة بين الشركات المندمجة ‪Intercompany Elimination‬‬
‫االلتزامات المتبادلة بين الشركات المندمجة ‪Intercompany Liablities‬‬
‫العمليات المتبادلة بين الشركات المندمجة ‪Intercompany Transactions‬‬
‫الفائدة ‪Interest‬‬
‫قوائم (تقارير) مالية مرحلية)‪Interim financial statements (reports‬‬
‫معايير المحاسبة الدولية )‪Internal Accounting Standards (IAS‬‬
‫التدقيق الداخلي ‪Internal Auditing‬‬
‫نظام الرقابة الداخلية ‪Internal Control System‬‬
‫مكتب ضريبة الدخل األمريكي )‪Internal Revenue Service (IRS‬‬
‫لجنة معايير المحاسبة الدولية )‪International Accounting Standards Committee (IASC‬‬
‫معيار التدقيق الدولية )‪International Standards on Auditings (ISAs‬‬
‫المخزون ‪ -‬البضاعة ‪Inventory‬‬
‫األنشطة االستثمارية ‪Investing Activities‬‬
‫استثمار‪Investment‬‬
‫دفتر اليومية ‪Journal‬‬
‫طريقة الوارد أخيرا صادر أوال‪Last-in-first-out‬‬
‫مدينو عقود اإليجار‪Lease payment receivable‬‬
‫دفعات اإليجار‪Lease payments‬‬
‫فترة اإليجار‪Lease term‬‬
‫أصل مستأجر‪Leased asset‬‬
‫المستأجر ‪ -‬عقود األيجار‪Leasee‬‬
‫العمر النظامي (القانوني‪) Legal life‬‬
‫المؤجر‪Lessor‬‬
‫اعتمادات بنكية ‪ -‬اعتمادات مستندية ‪Letters of Credit‬‬
‫الرفع المالي ‪Levarage‬‬
‫خصوم (التزامات‪) Liabilities‬‬
‫العملة المحلية‪Local Currency‬‬
‫أصول طويلة األجل (غير متداولة‪) Long-term assets‬‬
‫خصوم طويلة األجل (غير متداولة‪) Long-term liabilities‬‬
‫عقود اإلنشاء طويلة األجل‪Long Term Construction Contracts‬‬
‫استثمار طويل األجل ‪Long Term Investment‬‬
‫إلتزامات طويلة األجل ‪Long Term Liabilities‬‬
‫قاعدة السوق أو التكلفة أيهما أقل‪Lower-of-cost-or-market (LCM) rule‬‬
‫المحافظة على رأس المال األسمي ‪Maintanance of Nominal Capital‬‬
‫المحافظة على رأس المال الحقيقي ‪Maintanance of Real Capital‬‬
‫األغلبية‪Majority‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫سوق‪Market‬‬
‫بحوث التسويق‪Market Research‬‬
‫اختبارات السوق‪Market Testing‬‬
‫القيمة السوقية ‪Market Value‬‬
‫األوراق المالية ‪ -‬على شكل اسناد ‪Marketable Debt Securities‬‬
‫األوراق المالية على شكل أسهم ‪Marketable Equity Securities‬‬
‫مبدأ المقابلة ‪ -‬اإليرادات بالمصروفات ‪Matching Principle‬‬
‫أخطاء مادية ‪Material Misstatement‬‬
‫األهمية النسبية ‪ -‬المادية ‪Materiality‬‬
‫تاريخ االستحقاق ‪Maturity Date‬‬
‫استحقاق ‪Maturity‬‬
‫أساس القياس ‪Measurement Basis‬‬
‫تحيز القياس ‪ -‬انحراف القياس ‪Measurement Bias‬‬
‫وحدة القياس ‪Measurement Unit‬‬
‫المخزون السلعي ‪Merchandise Inventory‬‬
‫الحد األدنى لدفعات اإليجار‪Minimum lease payments‬‬
‫حصة األقلية‪Minority Interest‬‬
‫مزيج المبيعات ‪Mix of Sales‬‬
‫القوالب‪Molds‬‬
‫طريقة البنود النقدية ‪ /‬غير النقدية‪Monetary- Non Monetary Method‬‬
‫البنود النقدية ‪Monetary Items‬‬
‫فرض وحدة النقود للقياس ‪Monetary Unit Assumption‬‬
‫نقدية ‪ -‬نقد ‪Monetary‬‬
‫الرهن ‪Mortgage‬‬
‫الشركات متعددة الجنسية‪Multinational Corporations‬‬
‫صافي األصول ‪ -‬الفرق بين مجموع األصول و مجموع اإللتزامات ‪Net Assets‬‬
‫صافي التدفقات النقدية ‪Net Cash Flows‬‬
‫صافي الدخل ‪Net Income‬‬
‫صافي االستثمار‪Net investment‬‬
‫صافي القيمية التحصيلية ‪Net Realiable Value‬‬
‫صافي القيمة البيعية القابلة للتحقق ‪Net Realizable Value‬‬
‫صافي رأس المال العامل ‪Net Working Capital‬‬
‫الحياد ‪Neutrality‬‬
‫القيمة األسمية ‪Nominal Value‬‬
‫ورقة تجارية ال تحمل فائدة ‪Non-Interest Bearing Note‬‬
‫عقود اإليجار غير القابلة لإللغاء‪Non cancelable leases‬‬
‫حصة حقوق الملكية غير المسيطرة‪Non Controling Interest‬‬
‫البنود غير النقدية ‪Nonmonetary Items‬‬
‫الطاقة العادية‪Normal capacity‬‬
‫أوراق الدفع ‪Notes Payable‬‬
‫أوراق القبض ‪Notes Receivable‬‬
‫الموضوعية‪Objectivity‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫سعر الصرف الرسمي أو الثابت للعملة األجنبية‪Official or Fixed Rate‬‬

‫أألنشطة التشغيلية‪Operating activities‬‬
‫المصاريف التشغيلية ‪Operating Expenses‬‬
‫ربح العمليات ‪ -‬الربح التشغيلي ‪Operating Income‬‬
‫عقود اإليجار التشغيلي‪Operating leases‬‬
‫عملية ‪ -‬تشغيل ‪operation‬‬
‫مراجعة اإلجراءات التشغيلية لمنظمة لتقييم الكفاءة و الفعالية ‪Operational Audit‬‬
‫تكاليف التأسيس‪Organization Cost‬‬
‫مرحلة اإلنشاء‪Organization Period‬‬
‫انخفاض غير مؤقت‪Other-than- temporary impairment‬‬
‫أسلوب المخرجات في تحديد نسبة اإلنجاز ‪Output Method‬‬
‫حقوق أصحاب المشروع ‪Owners Equity‬‬
‫رأس المال االضافي زيادة عن رأس المال ‪Paid in Capital‬‬
‫الشركة األم‪Parent Company‬‬
‫شركة تضامن ‪ -‬أشخاص ‪Partnership‬‬
‫براءة اختراع ‪Patent‬‬
‫مراجعة مدققين قانونيين بشكل دوري لشركة تدقيق من حيث التزامها بنظام رقابة الكفاءة ‪Peer Review‬‬
‫تقاعد ‪Pension‬‬
‫نسبة اإلنجاز أو نسبة اإلتمام ‪Percentage of Completion Method‬‬
‫مبدأ نسبة اإلنجاز ‪Percentage of Completion Principle‬‬
‫نظام المخزون الدورى‪Periodic inventory system‬‬
‫الوحدات الصناعية التجريبية‪Pilot Plants‬‬
‫التخطيط ‪Planning‬‬
‫أصول المصنع طويلة األجل ‪Plant Assets‬‬
‫أصول ‪ -‬في مصنع ‪plant‬‬
‫األحداث الالحقة‪Post-balance-sheet events‬‬
‫تكاليف ما قبل التشغيل‪Pre-operating Cost‬‬
‫تنبؤ ‪Prediction‬‬
‫القيمة التنبؤية ‪Predictive Value‬‬
‫األسهم الممتازة ‪preferred Stock‬‬
‫عالوة إصدار ‪Premium‬‬
‫مصروفات مدفوعة مقدما ً ‪Prepaid Expenses‬‬
‫تأمين مدفوع مقدما ‪Prepaid Insurance‬‬
‫رقم قياسي لألسعار ‪Price Index‬‬
‫تغيرات في المستوى العام لألسعار ‪Price Level Changes‬‬
‫تسويات سنوات سابقة‪Prior-period adjustments‬‬
‫الطرائق‪Processes‬‬
‫خطوط اإلنتاج‪Production Lines‬‬
‫العمر اإلنتاجي‪Productive Life‬‬
‫هامش الربح ‪Profit Margin‬‬
‫تعظيم الربح ‪Profit Maximization‬‬
‫ربح ‪Profit‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫الربحية ‪Profitability‬‬
‫أوراق قبض ‪ -‬كمبياالت ‪Promissory Note‬‬
‫ممتلكات ‪property‬‬
‫النماذج األولية‪Prototypes‬‬
‫محاسب قانوني ‪Public Accountant‬‬
‫مسموحات المشتريات‪Purchase allowance‬‬
‫خصم الشراء‪Purchase discount‬‬
‫الشهرة المشتراه‪Purchased Goodwill‬‬
‫مسموحات المشتريات ‪Purchases Allowances‬‬
‫مردودات المشتريات ‪Purchases Returns‬‬
‫مشتريات ‪Purchases‬‬
‫رأي مقيد ‪Qualified Opinion‬‬
‫األصل المؤهل‪Qualifying Assets‬‬
‫الصفات النوعية للمعلومات المحاسبية ‪Qualitative Characteristics of Accounting‬‬
‫‪Information‬‬
‫نوعي ‪Qualitative‬‬
‫طرق تتبعها شركات التدقيق للتأكد أن الشركة تلتزم بمسؤلياتها المهنية تجاه العمالء و اآلخرين ‪Quality Control‬‬
‫كمي ‪Quantitative‬‬
‫خصم كمية‪Quantity Discount‬‬
‫قيمة عادلة يمكن تحديدها بشكل فوري‪Readily determinable fair value‬‬
‫أوراق مالية قابلة للتداول الفوري‪Readily marketable securities‬‬
‫القيمة القابلة للتحقق ‪Realizable Value‬‬
‫التحقق‪Realization‬‬
‫مبدأ التحقق ‪Realization Principle‬‬
‫المكاسب والخسائر المحققة‪Realized holding gains and losses‬‬
‫الدخل المحقق أو الربح المحقق ‪Realized Income‬‬
‫العمليات مع ذوى العالقة‪Related party transactions‬‬
‫المالءمة‪Relevance‬‬
‫امكانية االعتماد (االعتمادية) ‪ -‬الموثوقية‪Reliability‬‬
‫موثوق ‪Reliable‬‬
‫دفعة إيجار‪Rent‬‬
‫تكلفة اإلحالل أو تكلفة اإلستبدال ‪Replacement Cost‬‬
‫عملة التقرير أو العملة المحلية للشركة األم‪Reporting Currency‬‬
‫عرض ‪Representation‬‬
‫العرض الصادق ‪Representiational Faithfullness‬‬
‫البحث‪Research‬‬
‫احتياطيات‪Reserves‬‬
‫القيمة المبقاة‪Residual value‬‬
‫محاسبة المسؤولية ‪Responsibility Accounting‬‬
‫األرباح المجمعة ‪ -‬األرباح المحتجزة ‪Retained Earnings‬‬
‫المردودات‪Returns‬‬
‫اعادة تقويم‪Revaluation‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫اإليرادات‪Revenue‬‬
‫تقديرات اإليرادات‪Revenue Estimates‬‬
‫إيرادات ريع االمتياز‪Revenue from Franchises‬‬
‫تحقق اإليراد‪Revenue Realization‬‬
‫مبدأ تحقق اإليراد ‪Revenue Realization Principle‬‬
‫ايرادات‪Revenues‬‬
‫مخاطرة ‪risk‬‬
‫التغييرات الرتيبة المتكررة أو الفترية‪Routine or Periodic Alterations‬‬
‫عقود البيع اإليجاري)‪Sale - type leases (US‬‬
‫عقود البيع ثم اإلستئجار‪Sale – lease backs‬‬
‫البيع مع حق رد السلع المبيعة‪Sale with Right to Return‬‬
‫مسموحات المبيعات ‪Sales Allowances‬‬
‫خصم المبيعات ‪Sales Discount‬‬
‫مردودات المبيعات ‪Sales Returns‬‬
‫مبيعات ‪Sales‬‬
‫القيمة الباقية لألصل بعد نهاية عمره اإلنتاجي ‪ -‬القيمة التخريدية ‪Salvage Value‬‬
‫أقارب من الدرجة الثانية ‪Second-degree relatives‬‬
‫مجلس األوراق المالية األمريكي )‪Securities and Exchange Commission (SEC‬‬
‫قسم ‪Segment‬‬
‫التقارير القطاعية‪Segmental reporting‬‬
‫البائع ‪ /‬المستأجر‪Seller / Lessee‬‬
‫مصاريف البيع ‪ -‬مصروفات البيع ‪Selling Expenses‬‬
‫سعر البيع ‪Selling Price‬‬
‫تاريخ التحصيل أو التسديد‪Settlement Date‬‬
‫المساهمون )‪Shareholders (Stockholders‬‬
‫حقوق المساهمين‪Shareholders’ equity‬‬
‫عقود إنشاءات قصيرة األجل ‪Short Term Contracts‬‬
‫تأثير فعال‪Significant influence‬‬
‫األصل المماثل‪Similar Asset‬‬
‫شركة شقيقة‪Sister company‬‬
‫طريقة الوحدات المميزة‪Specific- unit-cost method‬‬
‫سعر الصرف أو التبادل اآلتي‪Spot Rate‬‬
‫التكاليف المعيارية ‪Standard Costs‬‬
‫قائمة التغيرات في حقوق الملكية ‪Statement of changes in Owners' Equity‬‬
‫نشرات مجلس معايير المحاسبة المالية األمريكي ‪Statements of Financial Accounting‬‬
‫)‪Standards (FASB‬‬
‫إفصاحات تصدر من جمعية المدققين القانونيين األمريكية لتفسر معايير التدقيق المقبولة عموما ً ‪Statements on‬‬
‫)‪Auditing Standards (SASs‬‬
‫التصريح و اإلصدار لرأس مال األسهم ‪Stock Authorization and Issuance‬‬
‫أرباح أسهم على شكل أسهم و ليس نقداً ‪Stock Dividends‬‬
‫عالوة إصدار رأس المال ‪Stock Premiums‬‬
‫رأس مال األسهم ‪Stock‬‬

‫‪2102/2102‬‬
‫مدخل تدقيقي يعتمد على فهم بيئة عمل العميل من حيث االستراتيجية و العمليات و العالقات الخارجية ‪Strategic‬‬
‫‪Systems Audit‬‬
‫استراتيجية ‪Strategy‬‬
‫المنشأة التابعة‪Subsidiary‬‬
‫شركة تابعة‪Subsidiary company‬‬
‫ضريبة ‪Tax - Taxation‬‬
‫الجدوى الفنية‪Technical Feasibility‬‬
‫أساليب‪Techniques‬‬
‫الطريقة الزمنية لترجمة القوائم المالية األجنبية‪Temporal Method‬‬
‫التوقيت المناسب ‪ -‬التوقيت الجيد ‪Timeliness‬‬
‫أدوات‪Tools‬‬
‫خصم تجاري‪Trade Discount‬‬
‫عملية مالية‪Transaction‬‬
‫تسويات أو فروقات ترجمة القوائم المالية األجنبية‪Transaction Adjustments‬‬
‫تاريخ إجراء الصفقة‪Transaction Date‬‬
‫التحويالت بين مجموعات االستثمار (إعادة تصنيف األوراق المالية ‪) Transfers between categories of‬‬
‫‪investments‬‬
‫قوائم مالية مترجمة‪Translated Financial Statements‬‬
‫مكاسب ترجمة القوائم المالية المعدة بالعملة األجنبية‪Translation Gains‬‬
‫خسائر ترجمة القوائم المالية المعدة بالعملة األجنبية‪Translation Losses‬‬
‫ميزان المراجعة ‪Trial Balance‬‬
‫عدم التأكد‪Uncertainty‬‬
‫األرباح (الخسائر) غير المحققة)‪Unconfirmed (Unrealized) Profits (Losses‬‬
‫قابلية الفهم ‪Understandability‬‬
‫إيرادات الفائدة غير المكتسبة‪Unearned interest revenue‬‬
‫إيراد غير مكتسب ‪Unearned Revenue‬‬
‫القيمة المبقاة غير المضمونة‪Unguaranteed residual value‬‬
‫وحدة العملة التي تقاس بها مفردات القوائم المالية‪Unit of Measure‬‬
‫المكاسب والخسائر غير المحققة‪Unrealized holding gains and loss‬‬
‫خسارة غير متحققة ‪Unrealized Loss‬‬
‫ربح غير متحقق ‪Unrealized Profit - Unrealized Gain‬‬
‫مصروفات المنافع الخدمية ‪ -‬مثل الماء و الكهرباء إلخ ‪Utilities Expenses‬‬
‫تقويم‪Valuation‬‬
‫قابلية التحقق و الصحة ‪Verifiability‬‬
‫أسهم لها الحق في التصويت‪Voting stock‬‬
‫طريقة المتوسط المرجح‪Weighted average method‬‬
‫الرقم القياسي ألسعار الجملة ‪Whole Sale Price Index‬‬
‫منشأة تابعة مملوكة بالكامل‪Wholy Owned Subsidiary‬‬
‫رأس المال العامل ‪Working Capital‬‬
‫أوراق العمل ‪Working Papers‬‬
‫ورقة عمل ‪Worksheet‬‬

كتاب المحاسب المؤهل

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

كتاب المحاسب المؤهل

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اإلصدار األول‬

‫‪1‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫أ‬ ‫أ‬ ‫أ‬

‫‪2‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫إزاي نسجل عملية مالية في الدفاتر ؟‬

‫قواعد القيد المزدوج ‪:‬‬

‫مزايا طريقة القيد المزدوج‪:‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫مكونات القيد المزدوج‬

‫( قيمة المبيعات النقدية بالفاتورة رقم ‪ ....‬بتاريخ ‪)....‬‬

‫أنواع القيد المزدوج‬

‫القيد المركب‬ ‫القيد البسيط‬

‫من مذكورين‬ ‫** من حـ‪ /‬الخزينة‬

‫في هذا النوع يكون كل من طرفي القيد‬

‫‪6‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬

‫األصول ‪ +‬المسحوبات ‪ +‬المصروفات = الخصوم ( اإللتزامات ) ‪ +‬حقوق الملكية ‪ +‬اإليرادات‬

‫دائـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫مديــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫الزيادة‬

‫مديــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫دائــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــن‬ ‫النقص‬

‫‪7‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫‪8‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫حـ‪ /‬منشأة الطواشي‬

‫رصيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم صفحة‬ ‫رقم المستند‬ ‫بيان‬ ‫التاريخ‬

‫في هذه الطريقة ‪:‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫تمرين ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫أوال ‪ :‬القيود بدفتر يومية منشأة زينب التجارية‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫البيـــــــان‬ ‫له‬ ‫منه‬

‫‪12‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫‪122222‬‬

‫‪7/12‬‬ ‫من مذكورين‬

‫‪11‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫من حـ‪ /‬شركة المباني‬ ‫‪52222‬‬

‫من حـ‪ /‬أجور العمال‬ ‫‪5222‬‬

‫‪7/31‬‬ ‫رصيد مرحل‬ ‫‪222222‬‬

‫‪7/31‬‬ ‫رصيد منقول‬ ‫‪222222‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫رصيد منقول ‪7/31‬‬ ‫‪172222‬‬

‫‪13‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫ثالثا‪ :‬ميزان المراجعة باألرصدة لمنشأة زينب في ‪0101/7/00‬‬

‫البنك‬ ‫_‬ ‫‪222222‬‬

‫وهكذا كل حساب يكتب برصيده‬

‫مالحظات هامة ‪:‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪:‬‬

‫من المبادئ والقواعد التي صاغتها تلك اللجان‪:‬‬

‫‪-‬ميزان المراجعة قبل التسويات الجردية‬

‫عبارة عن ايرادات ومصروفات بسسسسسسسسسس‬

‫‪15‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫مكتب الطواشي للمحاسبة والمراجعة‬

‫ثانيا‪ :‬قائمة التغير في حقوق الملكية‪:‬‬

‫عبارة عن عناصر حقوق الملكية بسسسسسسسسسسس‬

‫‪001111‬‬ ‫رأس المال بداية الفترة‬

‫‪000111‬‬ ‫رأس المال نهاية الفترة‬

‫‪16‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫القوائم المالية على حسب معايير المحاسبة المصرية‬

‫إطار إعداد وعرض القوائم المالية‬

‫‪17‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫‪18‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫‪19‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬

‫المستخدمون وحاجاتهم من المعلومات‬

‫‪22‬‬ ‫‪Tawashy.blog.com‬‬ ‫‪Facebook.com/MahmoudTawashy‬‬