国际会计准则发展的历程

安永大华会计师事务所
汤云为
2005 年 5 月
 世界经济环境引导

会计国际化

(一)资本市场的全球化趋势
 资本市场的国际化程度

• 1998年国际会计准则委员会主席恩尼沃尔森在一次谈
话中提到：“当前，伦敦证券交易所的股票市价总额
中，有70%来自非英国公司；德国证券交易所的上市
公司中，有80%来自60多个国家的非德国公司；在美
国证券交易委员会登记的13000家公司中,有1000家为
外国公司。”
 主要国际资本市场
国内外上市公司数目的比较
（1999 年 12 月）

北美市场
证券交易所 上市公司总数 国内公司数 外国公司数
Nasdaq 4829 4400 429
NYSE 2592 2187 405
Toronto 1456 1410 46
 主要国际资本市场
国内外上市公司数目的比较
（1999 年 12 月）
欧洲市场
证券交易所 上市公司总数 国内公司 外国公司
Amsterdam 387 233 154
Brussels 278 159 119
Germany Deutsche 9017 1043 7974
Borse
London 2791 2292 499
Luxembourg 274 50 224
Paris 1144 968 176
 戴姆勒-奔驰案例
1993 年 1993 年 12 月 31 日
利润 权益
(德国马克：百万) (德国马克：百万)
根据德国会计准则 602 17584

根据美国 GAAP -1839 26281

美国 SEC 资料 Form 20F

 海外上市公司一览表
注：斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
1 青岛啤酒股份有限公司 √ √
2 中国石化上海石油化工股份有限公司 √ √ √
3 北人印刷机械股份有限公司 √ √
4 广州广船国际股份有限公司 √ √
5 马鞍山钢铁股份有限公司 √ √
6 交大昆机科技股份有限公司 √ √
7 中国石化仪征化纤股份有限公司 √ √
8 天津创业环保股份有限公司 √ √
9 东方电机股份有限公司 √ √
10 洛阳玻璃股份有限公司 √ √
11 庆铃汽车股份有限公司 √
12 中海发展股份有限公司 √ √
 海外上市公司一览表
注：斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
13 华能国际电力股份有限公司 √ √ √
14 中国石化镇海炼油化工股份有限公司 √
15 成都普天电缆股份有限公司 √
16 哈尔滨动力设备股份有限公司 √
17 吉林化学工业股份有限公司 √ √ √
18 东北电气发展股份有限公司 √ √
19 经纬纺织机械股份有限公司 √ √
20 南京熊猫电子股份有限公司 √ √
21 广深铁路股份有限公司 √ √
22 广东科龙电器股份有限公司 √ √
23 安徽皖通高速公路股份有限公司 √ √
24 山东新华制药股份有限公司 √ √
25 中国东方航空股份有限公司 √ √ √
 海外上市公司一览表
注：斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
26 深圳高速公路股份有限公司 √ √
27 北京大唐发电股份有限公司 √ √
28 北京北辰实业股份有限公司 √
29 浙江沪杭甬高速公路股份有限公司 √ √
30 江西铜业股份有限公司 √ √ √
31 第一拖拉机股份有限公司 √
32 中国石化北京燕化石油化工股份有限公司 √ √
33 江苏宁沪高速公路股份有限公司 √ √
34 中国南方航空股份有限公司 √ √ √
35 鞍钢新轧钢股份有限公司 √ √
36 深圳中航实业股份有限公司 √
37 重庆钢铁股份有限公司 √
38 四川成渝高速公路股份有限公司 √
 海外上市公司一览表
注：斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
39 安徽海螺水泥股份有限公司 √ √
40 广州药业股份有限公司 √ √
41 兖州煤业股份有限公司 √ √ √
42 山东国际电源开发股份有限公司 √
43 长城科技股份有限公司 √
44 沈阳公用发展股份有限公司 √
45 北京首都国际机场股份有限公司 √
46 中国石油天然气股份有限公司 √ √
47 中国石油化工股份有限公司 √ √ √ √
48 中国民航信息网络股份有限公司 √
49 浙江玻璃股份有限公司 √
50 中国铝业股份有限公司 √ √
51 天津中新药业集团股份有限公司 √ √
 海外上市一览表
注：斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
52 比亚迪股份有限公司 √
53 中国电信股份有限公司 √ √
54 海南美兰机场股份有限公司 √
55 中海油田服务股份有限公司 √
56 中国外运股份有限公司 √
57 首创置业股份有限公司 √
58 联华超市股份有限公司 √
59 宝业集团股份有限公司 √
60 魏桥纺织股份有限公司 √
61 中国航空科技工业股份有限公司 √
62 中国人民财产保险股份有限公司 √
63 长城汽车股份有限公司 √
64 中国人寿保险股份有限公司 √ √
 海外上市公司一览表
注：斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
65 福建紫金矿业股份有限公司 √
66 复地（集团）股份有限公司 √
67 潍柴动力股份有限公司 √
68 中海集装箱运输股份有限公司 √
69 中国平安保险（集团）股份有限公司 √
70 上海复旦微电子股份有限公司 √
71 北京北大青鸟环宇科技股份有限公司 √
72 北京同仁堂科技股份有限公司 √
73 成都托普科技股份有限公司 √
74 江苏南大苏富特软件股份有限公司 √
75 吉林省辉南长龙生化药业股份有限公司 √
76 牡丹汽车股份有限公司 √
77 首都信息发展股份有限公司 √
 海外上市公司一览表
注:斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
78 吉林东北虎药业股份有限公司 √
79 浙江浙大网新兰德股份有限公司 √
80 天津泰达生物医学工程股份有限公司 √
81 常茂生物化学工程股份有限公司 √
82 长春达兴药业股份有限公司 √
83 上海交大慧谷信息产业股份有限公司 √
84 上海复旦张江生物医药股份有限公司 √
85 深圳市元征科技股份有限公司 √
86 郑州燃气股份有限公司 √
87 浙江永隆实业股份有限公司 √
88 赛迪顾问股份有限公司 √
89 深圳市宝德科技股份有限公司 √
90 深圳市东江环保股份有限公司 √
91 烟台北方安德利果汁股份有限公司 √
 海外上市公司一览表
注:斜体字为创业板公司
序号 名称 香港 新加坡 纽约 伦敦 上海
92 陕西西北新技术实业股份有限公司 √
93 深圳市研祥智能科技股份有限公司 √
94 西安海天天线科技股份有限公司 √
95 南京大贺户外传媒股份有限公司 √
96 宁波屹东电子股份有限公司 √
97 北京物美商业集团股份有限公司 √
98 天津天联公用事业股份有限公司 √
99 浙江展望股份有限公司 √
100 山东威高集团医用高分子制品股份有限公司 √
101 山东墨龙石油机械股份有限公司 √
102 山西长城微光器材股份有限公司 √
103 南京三宝科技股份有限公司 √
104 上海青浦消防器材股份有限公司 √
105 深圳市明华澳汉科技股份有限公司 √
 外资国内上市六项条件
条件 所产生的难度
1、成立外商投资股份有限公司 根据公司法，一家外资公司要成为股份公司，股权须合共
被至少 5 名法人持有，而 5 名法人中，其中 3 名的注册地必须是
国内，即是说本来独资的企业，要把部分股权出让予他人。
2、成为国内注册的外商投资公司
3、要有持续 3 年的盈利业绩 一家公司必须以在现有的架构下，在过去 3 年取得盈利，
大规模重组后，重新计算。
4、符合资产重组的规定上市，防 证监会禁止控股公司上市；该会正建议如果企业资产转换
止剥离上市和捆绑上市 超过 30%，要等 1 年才能申请上市，如果换了 60%，要等 3 年。

5、经过一年的上市辅导期
6、符合国家产业政策 根据 98 年实施的“外商投资产业指导目录”
、农业开发、生
物工程、信息产业、环保项目，都获得鼓励。
评论

资本市场全球化催生会计准则的国际化
 世界经济环境引导

会计国际化

(二)经贸活动的国际化趋势
我国改革开放成就（1978-2004）

• “中国国内生产总值从1473亿美元增长到16494亿美
元，年均增长9.4%；进出口总额从206亿美元增长到
11548亿美元，年均增长16%；国家外汇储备从1.67亿
美元增长到6099亿美元”…
 我国改革开放成就（1978-2004）

• “截至2004年底， 中国累计实际利用外商直接投资达到
5621亿美元，报批准外商投资企业50多万个，并形成了
年进口5600多亿美元的大市场。目前， 绝大多数国家和
地区都有企业来华投资，《财富》500强企业中已有400
多家在华投资，外商投资在华设立的研发中心达700多
家。中国将继续稳步开放市场，创新引进外资的形式，
完善有关鼓励和保护外商投资的法律法规，改革涉外经
济管理体制，加强知识产权保护，努力为中国的对外经
贸合作提供一切便利，创造更好的环境。”
 中国加入世界贸易组织

• 世贸组织对开放会计服务市场的要求
• 中国加入世贸组织对国内会计服务市场的影响
 中国开放金融市场的承诺
金融行业 2002 2003 2004 2005 2006 2007
企业银行 可以向所有企业提供外 增加 4 个城 向所有公司提供人 再增加 4 个 增加 4 个城 取消所有限制。
服务 服务；为外资公司提供人 市：成都、 民币服务；再增 4 城市：珠海、 市：宁波、
币业务。并且开放 4 个城市青岛、南京、 个城市：福州、成 北京、厦门、 沈阳、汕头、
上海、深圳、天津、大连 武汉。 都、济南、重庆。 明。 西安。
零 售 银 向国内居民提供外币服 向所有客户提
行服务 务，但需要分行牌照。 供人民币服务。
投资银行 中外合资银行，外资占股 外资股权增至 49%
可达 33%，可包销 A 股
及B股
资产管理 外资控股可达 33%，与国 外资股权增至 49%
内基金公司投资限制一
样。
个人信贷 提供汽车按揭，没有市场 广泛的人民币
进入限制。 业务。
保险 非人寿控股 51%，人寿 在北京及 10 个主要 取消所有地 准许所有非 准 许 经 营 所 有
50%，向外资公司提供非 城市，非人寿保险 域限制。 人寿保险服 团体、退休及年
人寿保险；并且开放上海 可独资。 务及所有健 金产品服务。
和广州的个人人产品。 康保险。
 WTO 冲破服务贸易的障碍
服务提供方式的限制
跨境交付（Cross border supply)
境外消费(consumption abroad)
商业存在(commercial presence)
自然人流动(presence of natural persons)
冲破限制的方式
国民待遇限制(limitation on national treatment)
市场准入限制(limitation on market access)
 中国在《服务贸易具体承诺减让表》一
部门或分部门 市场准入限制 国民待遇限制 其它承诺
具体承诺
A. 专业服务 允许外国会计师事务所与中国会计师事务所
a. 法律服务 结成联合所，并与其在其它 WTO 成员的联合
b. 会计、审计和 (1) 没有限制。 (1)没有限制。 所订立合作合同。
簿 记 服 务 (2) 没有限制。 (2)没有限制。
(CPC862) (3) 合 伙 或 有 限 责 (3)没有限制。 自加入 WTO 时起，在对通过中国国家注册会
任会计师事务所 计师资格考试的外国人发放执业许可方面，应
只限于中国主管 给予国民待遇。
关批准的注册会
计师。 (4) 除水平承诺 申请人将在不迟于提出申请后 30 天以书面形
(4)除水平承诺外， 外， 不作 式被告知结果。
不作承诺。 承诺。
现有中外合作会计师事务所不仅限于中国主
管机关批准的注册会计师。

提供 CPC862 中所列服务的会计师事务所可以
从事税务和管理服务。它们不受在 CPC865 和
8630 中关于设立形式的要求的约束。
中国在《服务贸易具体承诺减让表》二
部门或分部门 市场准入限制 国民待遇限制 其它承诺
具体承诺
a. 税务服务 (1)没有限制。
(CPC8630) (2)没有限制。 (1)没有限制。
(3)权限于合资企业形 (2)没有限制。
式，允许外资拥有 (3)没有限制。
多数股权。中国加
入后 6 年内，取消
限制，外国公司将
被允许设立外资独
资子公司。
(4)除水平承诺中内容
外，不作承诺。 (4)除水平承诺中内容
外，不作承诺。
中国在《服务贸易具体承诺减让表》三
部门或分部门 市场准入限制 国民待遇限制 其它承诺
具体承诺
F. 税务服务 (1)没有限制。 (1)没有限制。
c. 管理咨询服务 (2)没有限制。 (2)没有限制。
(CPC865) (3)权限于合资企业形 (3)没有限制。
式，允许外资拥有
多数股权。中国加
入后 6 年内，取消
限制，允许外国公
司设立外资独资子
公司。
(4)除水平承诺中内容 (4)除水平承诺中内容
外，不作承诺。 外，不作承诺。
THE SINO－EU AGREEMENT ON CHINA’S ACCESSION
TO THE WTO

• Accountancy will be able to provide taxation

and management consultancy service under
the same condition as accounting service, and
will no longer be required to partner
 世界经济环境引导

会计国际化

(三)跨国收购兼并活动日益频繁
 跨国收购兼并
• 通用汽车协议收购韩国大宇汽车
• 德国戴姆勒-奔驰与美国克莱斯勒合并
• 法国雷诺与日本日产合并
• 英国石油与美国阿莫科合并
• 德意志银行与美国信孚银行合并
• 英国沃达丰通信与德国曼内斯曼合并
• 法国电信与英国橙移动电话合并
• 英国葛兰素-威康与美国史克-比彻姆合并
2003年中国十大并购事件
排名 事件
1 中国电信收购六省市电信资产
2 花旗集团收购中国银行不良资产
3 中海油收购里海油田股权
4 TCL与法国汤姆逊合并重组
5 恒生银行、GIC、IFC 联合收购兴业银行股权
6 京东方收购韩国现代TFT-LCD业务
7 上海东方控股收购高速公路经营权
8 南钢联合要约收购南钢股份
9 美国柯达收购中国乐凯股权
10 雅虎香港收购中国3721网络公司
 2004年中国并购十大事件
排名 事件
1 杨元庆 联想集团董事会主席
2 张新生 百联集团董事长
3 周玉成 华源集团董事长
4 黄光裕 国美电器董事长
5 陈天桥 盛大网络发展有限公司董事长
6 周明臣 中粮集团董事长
7 任建新 中国蓝星（集团）总公司总经理
8 孙赞平 天津中迈投资集团董事长
9 汪 延 新浪CEO兼总裁
10 何享健 美的集团董事长
 2004年中国十大并购人物
排名 事件
1 杨元庆 联想集团董事会主席
2 张新生 百联集团董事长
3 周玉成 华源集团董事长
4 黄光裕 国美电器董事长
5 陈天桥 盛大网络发展有限公司董事长
6 周明臣 中粮集团董事长
7 任建新 中国蓝星（集团）总公司总经理
8 孙赞平 天津中迈投资集团董事长
9 汪 延 新浪CEO兼总裁
10 何享健 美的集团董事长
 2005年1月份5大并购事件
1、盛大收购韩国网游公司
2、广州海纳投资收购中科健
3、联想电脑收购IBMPC业务
4、中石化合并北京燕化
5、鞍钢新轧180亿收购母公司资产
 2005年2月份5大并购事件
1、米塔尔钢铁公司25亿收购华菱管线股权
2、中国网通10亿美元收购电讯盈科20%股权
3、中国华能16亿房地产划归中房集团
4、屈臣氏首次欧洲并购
5、东安动力亿收购哈飞汽车
 汇丰19.9%

花旗4.11%

浦东发展 平安 汇丰19.9%

银行 保险
恒生15.98% 交通
国际金融公司4%
新加坡直接投资公司5%
银行
兴业银行

工行 农行 深圳发展 新桥17.89%
荷兰国际19.98%
北京银行 银行
国际金融公司5%
中行 建行

杭州商业 上海银行
银行 汇丰8%
国际金融公司7%
上海商业银行3%
南京商业
济南商业 光大
澳洲联邦银行19.9% 银行 国际金融公司15%
银行 银行
澳洲联邦银行11% 亚洲开发银行2.7%

■ 外资巨头的下一个目标，四大国有商业银行
 亚太区跨境购并中国居榜首
2004年，全球购并数量下降但交易额上升，亚太区是首个出现
增长的地区，全球共有8073宗交易，截至接近年中的统计，购并交
易总值5570亿美元。中国位居亚太区跨境购并对象榜首，强劲的增
幅归因于中国加入WTO和国内市场的进一步开放。中国2004年上半
年共完成252宗跨境和境内交易，交易总额达81亿美元（2003年上半
年:59亿美元，232宗交易）。外资企业收购国内企业的大型购并交易
包括日本朝日啤酒株式会社和伊藤忠商事收购康师傅50%的饮品业
务，以及外资财团收购中国兴业银行25%的股权。而国内企业收购
境外企业的大型购并交易包括华能集团收购澳大利亚Ozgen、中国石
油天然气集团公司收购秘鲁PluspetrolNorte等。在中国，购并交易较
活跃的行业包括工业制造业（48%）、食品及纺织业（12%）和金融
保险业（7%）。
建立国际通行会计准则的尝试

1、 谁来建立国际通用的会计准则

2、 国际会计准则得到广泛支持

3、 通过合作求得各国的认同

4、 证券监管机构国际组织的重要作用
 谁来建立国际会计准则
• 国际会计师联合会
• 国际会计准则委员会
• 联合国跨国公司委员会（会计和报告国际准则专
家组）
• 经济合作和发展组织（OECD）的国际投资和跨
国公司委员会--会计准则工作组
• G4+1
国际会计准则委员会争取世界的承认

1、 修改国际会计准则的目标---由协调走向规范
2、 增加国际会计准则的可比性
3、 修改已发布的国际会计准则
4、 和有关国家准则制定机构合作制定新的准则
5、 争取国际组织的支持
国际会计准则委员会得到广泛支持

1、 国际贸易组织
2、 欧共体
3、 亚太经济合作组织
4、 世界银行
5、 亚洲发展银行
6、 七国财长和中央银行行长会议
 世界贸易组织（WTO）

1996年大会声明，鼓励“由国际
会计准则委员会（IASC）、国际会计
师联合会（IFAC）、证券委员会国际
组织（IOSCO）等成功地在会计领域
建立国际通行准则”
 IAS Across Europe?

Proposal requiring all listed EU companies to

prepare IAS consolidated accounts by 2005
 欧盟财务报告战略

欧盟委员会采取新的财务报告战略,要
求所有在监管市场中上市的欧盟公司,包括
银行、保险公司和中小型公司等,必须按照
国际会计准则编制合并报表,此要求将涉及
大约7000多家上市的欧盟公司。
 亚太经合组织（APEC）

1996年企业讲坛上与会国家表示支
持通过高质量的国际会计准则实现会计
的国际化并将它作为所有亚太国家的通
用会计指导原则
澳大利亚财务报告委员会的态度
在 2002 年 7 月 3 日正式发布公告：澳大利亚报告主体
在 2005 年 1 月 1 日起采纳 IAS 和 IFRS。这与澳大利亚政府
一直呼吁会计准则的国际趋同是相一致的。然而，在该公告
中 FRC 主席 Jeffrey Lucy 指出，“尽管 2005 年 1 月 1 日这一
时间迟于政府的希望，然而这是由欧盟做出正式决定所确定
的，因为澳大利亚理所当然地不能冒早于欧盟采纳的风险；
同时还十分期待美国能与 IASB 趋同。 ”
七国财长和央行行长会议（G7）
声明： 我们呼吁国际会计准则委员会在1999年初
能够完成一揽子国际认可的会计准则建议，
IOSCO、IAIS 和 Basle Committee 应及时地完成对
这些准则的审阅，我们承诺尽力保证我们这些国
家的民间会计协会遵循这些原则、准则和最佳实
务的规则，我们呼吁参加全球资本市场的所有国
家同样地承诺遵循这些认可的规则和准则。
 巴塞尔委员会

• 支持国际会计准则委员发布的准则
• 保证继续进行“紧密对话”
• 关注两项准则: :
–IAS 30
–IAS 39
证券委员会国际组织（IOSCO）

1995年－IOSCO和IASC达成协议，在
审核核心准则基础上，认可国际会计准则
2000年5月-在悉尼召开的各国主席会议通
过决议，建议其成员国允许跨国发行和上
市公司采用国际会计准则编制财务报表。
 美国对国际会计准则委员会

的挑战
1.国际会计准则委员会的运作模式

2.国际会计准则委员会的组织结构

3.国际会计准则的遵行情况
FASB与IASB的合作有了突破性的进展
• 双方正式达成了协议，朝着全球会计准则趋同
的目标合作。FASB与IASB共同发布了一份谅解
备忘录，开始正式将美国会计准则与国际会计
准则的趋同作为双方的义务。具体说来，双方
在其各自的议程中，都增加了一个共同的短期
趋同项目，对双方准则中的某些特定差异寻求
一般的解决方式，并期待就此在2003年下半年
发布征求意见稿。
国际会计准则理事会将与美国就会计准则
趋同举行会议
国际会计准则理事会（IASB）、美国财务会
计准则委员会（FASB）及美国证券交易委员会
（SEC）将于2005年6月在伦敦举行题为“世界范
围内国际财务报告的未来”的会议。此次会议将
主要针对SEC注册者、上市公司的首席财务官、
首席行政官以及其他相关利益团体。届时IASB和
FASB将对财务报告准则的趋同计划进行探讨，
SEC还将就会计准则趋同对SEC注册者的意义发
表意见。
国际财务报告准则的国际影响
 国际财务报告准则的全球影响
目前 2005 总数
允许采用的国家/地区 21 21

要求采用的国家/地区
(针对全部国内公司) 32 33 65

要求采用的国家/地区
(针对部分国内公司 ) 5 - 5
58 33 91
允许使用IFRSs的国家和地区
阿鲁巴岛、奥地得、比利时、百慕大群岛、玻利维
亚、博茨瓦纳、开曼群岛、丹麦、多米尼克、萨尔
瓦多、爱沙尼亚、芬兰、德国、香港、匈牙利、老
挝、拉脱维亚、莱索托、立陶宛、卢森堡、缅甸、
纳米比亚、荷兰、荷属安的列群岛、俄罗斯、南非、
斯威士兰、瑞士、土耳其、乌干达、赞比亚、津巴
布韦
要求国内全部上市公司使用IFRSs的国家

亚美尼亚、巴哈马、孟加拉、巴巴多斯、文莱、哥
斯达黎加、克罗地亚、塞浦路斯、多米尼加共和国、
厄瓜多尔、埃及、爱沙尼亚、格鲁吉亚、圭亚那、
海地、洪都拉斯、牙买加、约旦、肯尼亚、科威特、
黎巴嫩（加上未上市的银行和金融机构）、马其顿、
马拉维、马耳他、毛里求斯、尼泊尔、阿曼、巴拿
马、巴布亚—新几内亚、秘鲁、特立尼达和多巴哥、
南斯拉夫
要求国内部份上市公司使用IFRSs的国家

巴林（对银行业）、中国、匈牙利、罗马尼
亚（目前仅国内重要的公司， 2005 年起对
所有大型公司）、乌克兰（对银行业）、阿
拉伯联合酋长国（对银行业）
计划要求全部国内上市公司使用IFRSs
2003 年起：
保加利亚、希腊（年报，而非 2003 年中报）
、吉尔吉斯坦、
乌克兰
2004 年起：
俄罗斯、坦桑尼亚
2005 年起：
澳大利亚、奥地利、比利时、丹麦、芬兰、法国、德国、
冰岛、爱尔兰、意大利、列支郭士登、卢森堡公国、荷兰、
挪威、葡萄牙、西班牙、瑞典、英国、新西兰
成为欧盟成员国之后要求全部境内上市公司
使用IFRSs

捷克共和国、匈牙利、拉脱维亚、立陶宛、
波兰、斯洛伐克共和国、斯洛文尼亚
接受国际会计准则的最新动态
 欧盟公布
采用国际财务报告准则情况的调查
根据2002年《欧盟法令1606/2002》的规定，在欧盟境内受
监管市场上市的公司将自2005年1月1日起按照国际财务报告准则
（IFRS）编制合并财务报表，对于非上市公司或单独财务报表未
予明确规定。对此，欧盟委员会展开了对其25个成员国和3个欧
洲经济区（EEA）成员国采纳IFRS情况的调查，并于3月公布了
调查结果。调查结果表明：（1）对于在上市公司单独财务报表
中采用IFRS的情况而言，除5个国家禁止采用、1个国家尚未确定
外，其他22个国家均要求或允许采用；（2）对于在非上市公司
合并财务报表中采用IFRS的情况而言，28个国家均要求或允许采
用，但是其中的5个国家有一定的范围排除（如小企业、除银行
外的企业等）；（3）根据2002年《欧盟法令1606/2002》的规定,
只公开发行债券的公司可以延迟到2007年采用IFRS，但是有15个
国家不予延期；（4）对于在海外上市并采用非欧盟会计准则的
公司，只有6个国家延期到2007年采用IFRS。
 英国会计准则委员会对其未来职责
进行探讨
2005年4月14日，英国会计准则委员会（ASB）发布了
一项政策公告的征求意见稿——《变化环境中的会计准则
制定机构：ASB的职责》。这份征求意见稿主要针对ASB
未来的职责公开征求意见，征求意见截止期为9月15日。
该征求意见稿中建议的ASB的未来职责主要包括：（1）致
力于制定和实施国际财务报告准则；（2）影响欧盟对会
计准则的政策，包括批准认可IFRS；（3）实现英国会计
准则与IFRS的趋同；（4）在缺乏国际财务报告解释公告
的情况下提供应用IFRS的指南。
 意大利采用IFRS的进展

2005年2月25日，意大利部长级理事会通过一项立法，允许在
意大利采用IFRS。但是具体的实施方案视不同类型的企业而有所
差异，主要包括：（1）上市公司：合并财务报表自2005年起强制
实施IFRS，单独财务报表自2006年起强制实施IFRS，但允许提前
采用；（2）保险公司：合并财务报表自2005年起强制实施IFRS，
不编制合并财务报表的上市保险公司的单独财务报表自2006年起
强制实施IFRS，并且不允许提前采用；（3）上述公司的子公司
或联营公司，以及其他编制合并财务报表的公司：单独财务报表
和合并财务报表自2005年起可选择实施IFRS；（4）除上述公司外
的其他公司:单独财务报表采用IFRS的时间由经济与司法部确定；
（5）编制简化财务报表的小公司：单独财务报表不允许采用
IFRS。
 加拿大采用IFRS的进展
2005年4月1日，加拿大特许会计师协会下属的会计准则委员
会（AcSB）发布一项战略计划草案——《加拿大会计准则：未来
的方向》，并公开征求意见，征求意见截止期为2005年7月31日。
该计划草案主要针对不同类型的企业而采取了不同的准则制定战
略：（1）对公众公司而言，主要的方向是转向会计准则的全球
趋同，即在预计5年的过渡期内使加拿大会计准则与IFRS趋同，
过渡期结束之后废止加拿大会计准则。同时，在监管者和其他权
威机构允许采用美国会计准则的情况下，也允许将美国会计准则
作为选择。（2）对私人企业而言，AcSB认为加拿大会计准则仅
适用于拥有重要外部财务报表使用者的主体，对此，AcSB将对他
们的财务报告需求进行全面研究以确定最恰当的准则制定模式。
（3）对非营利组织而言，AcSB将继续应用营利主体会计准则中
适用于非营利组织的部分，并就非营利组织的特殊环境制定其他
准则。
 俄罗斯推迟采用IFRS

2004年11月，俄罗斯杜马曾初步通过一项草案，
要求拥有一家以上子公司的企业自2004年或2005年起
采用IFRS编制财务报表。日前，在该草案正式成为法
律之前，俄罗斯杜马的2次投票结果表明，俄罗斯采用
IFRS的举措将推迟。这是因为企业和政府对于采用
IFRS均未做好充分准备，因此实施IFRS的技术困难将
导致财务报告的混乱状况，无法实现提高投资吸引力
的目的。
 美国SEC与欧盟对取消财务报表调整
展开讨论
4 月 21 日 ， 美 国 SEC 主 席 威 廉 · 唐 纳 德 森 （ William
Donaldson）与欧盟境内市场委员查尔斯·麦克里维（Charles
McCreevy）在华盛顿进行了会晤，对涉及美国SEC与欧盟之间
共同利益的一些问题进行了讨论，唐纳德森主席重申了对
IASB和美国FASB之间所开展的趋同计划的支持。双方讨论的
议题包括进一步扩展高质量全球会计准则的应用，以及取消将
IFRS报表调整至美国会计准则的要求。对于取消将外国发行者
的IFRS报表调整至美国会计准则这一问题，双方还进一步探讨
了必须采取的步骤，并计划最迟在2009年之前取消这一财务报
表调整的规定。对此，欧盟委员会于次日专门发表声明表示欢
迎。
证券委员会国际组织技术委员会对IFRS
发表意见

最近，证券委员会国际组织（IOSCO）下属的技术委员
会发布了一份题为“2005年IFRS发展和采用”的公告。随着
世界上许多国家在2005年采纳IFRS，技术委员会重申了对
IFRS作为跨国发行和上市的高质量国际准则的支持，并强烈
建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS。
同时，针对那些允许采用IFRS但同时要求调整至本国准则的
国家，技术委员会鼓励这些国家考虑这种调整是否还有必要
，并且相信通过这一做法，在可预见的将来使IFRS不需调整
地被采用。美国SEC与欧盟对取消财务报表调整展开讨论
证券委员会国际组织重申对IFRS的支持
4月4日至7日，证券委员会国际组织（IOSCO）在斯里
兰卡科伦坡举行了第30届年会，会后发布的会议公报再一次
重申了IOSCO对IFRS的长期支持，并鼓励IOSCO成员在跨境
发行中根据IFRS编制财务报表，在必要的情况下进行适当调
整或披露，以符合上市地会计准则。与此同时，IOSCO还鼓
励成员国继续评估进行这种调整的必要性，希望在可预见的
未来取消这种调整规定。此外，IOSCO还就IFRS的监管解释
和实施问题鼓励成员间进行合作和沟通
 会计准则的国际趋同报告
---2002年全球调查（一）

问题一：是否有直接采用或是使本国准则向国际财
务报告准则趋同的计划？

在59个被调查的国际或地区中，95%有意向国际财
务报告趋同，表明国际财务报告准则的地位已得到国际
的公认。
 会计准则的国际趋同报告
---2002年全球调查（二）
问题二：拟采取何种方式进行趋同？

（1）采用国际财务报告准则替代本国的会计准则（仅仅对国
际财务报告准则未涉及的方面制定相应的补充规定）--58%
（2）以国际财务报告准则作为本国会计准则制定的基础—
22%
（3）在可能和可行的前提下，消除本国会计准则和国际财务
报告准则之间的差异---20%
 会计准则的国际趋同报告
---2002年全球调查（三）
问题三：到目前为止存在哪些阻碍趋同的障碍？

（1）准则过于复杂—超过一半的国家这样认为
（2）国家会计体系受税收的影响程度—近一半国家持这种观点
（3）本国准则与国际财务报告准则的某些规则有冲突—22个国家或地区
（4）缺乏对首次应用国际财务报告准则的指导– 大约占三分之一的国家或地区
(5)资本市场的局限—17个国家持这种观点
(6)投资者不希望更改本国的准则—12个国家或地区
(7)能否及时通畅地将国际财务报告准则翻译成本国的语言—10个国家或地区
 各国会计准则加快趋同
为了与美国新发布的第 141 号准则“企业合并”及第 142 号准则“商誉
企业合并（步骤 1）
及其他无形资产”项目相协调，IASB 决定对 IAS22—企业合并进行修订。
是与 FASB 的合作项目（joint project），以实现 FASB 和 IASB 在购买法
企业合并（步骤 2）
上的趋同。
现有国际准则和国家准则某些专 是与 FASB 的合作项目—短期趋同，目标是减少与美国 GAAP 之间的差
题的趋同—趋同项目的一般信息 异。
现有国际准则和国家准则某些专
考虑 IAS19 与美国 FAS106 之间的差异而设立的趋同项目。
题的趋同—养老金会计
为适应 EC 做出的要求其成员国上市公司自 2005 年 1 月 1 日起遵循国际会
初次运用 IFRS 计准则编制对外合并财务报告的决定。与法国会计准则委员会一起着手研
究。
为适应 EC 做出的要求其成员国上市公司自 2005 年 1 月 1 日起遵循国际会
现有 IFRS 的改进
计准则编制对外合并财务报告的决定。

业绩报告 是与英国 ASB 的共同合作项目（partnership project）。

加拿大会计准则委员会（Canadian Accounting Standards Board）已经开始制

保险合同
定与此相关的国内准则。
接受存款、贷款和证券活动 就该项目而成立的咨询委员会的 11 名成员构成为：英国 3 人、其他欧洲
（Securities Activities） 国家 2 人、北美 2 人、澳大利亚 1 人、其他国家 3 人。
修订 IAS 39—金融工具：确认和 该项目的咨询委员会成员来自诸多国家（未指明），以及巴塞尔银行监管
计量 委员会、IOSCO、EC 等机构。
美国、丹麦、德国、加拿大等国已经制定或发布了相关的准则或讨论稿。
基于股票的支付 IASC 与 G4+1 已就其所制定的讨论稿向公众征求意见，意见大多数来自于
美国和欧洲。
 国际会计准则委员会重新确定目标
• 为了公众的利益建立一整套高质量的、可理解的
和可实施的全球会计准则，要求财务报表达到高
质量，透明度和可比性，以帮助世界资本市场的
参与者作出良好的经济决策。
• 促成这些准则的采纳和严格的遵行
• 为促成国家会计准则和国际会计准则的结合提供
高质量的解决方法
IAS – What is to be Gained?

GLOBAL PASSPORT

IAS Financial Statements as

a single “passport”
to access the world’s capital markets
我国会计准则和国际会计准则
的比较
 会计目标上的差异
• CAS:会计信息应当符合国家宏观经济管理的要
求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果
的需要,满足企业加强内部管理的需要.
• IAS:虽然上述使用者对信息的需要不可能完全
由报表来满足，但是，其中有些需要对于所有
的使用者是共同的。由于投资者是企业风险资
本的提供者，提供满足他们需要的财务报表，
也可以满足财务报表所能够满足的其他使用者
的大部分需要。
 计量属性选择差异

• 第19条：各项财产物资应当按取得时的实际成本计
价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整
其帐面价值。
• 第28条：各种存货在会计报表中应当以实际成本列
示。
• 第30条：固定资产应当按取得时的实际成本记帐。
 对公允价值的认识

• 公允价值计量原则
• 收益确认原则
• 确认和撤销确认原则
• 披露原则
 新国际会计准则更多采用公允价值
• 投资性房地产
企业应从公允价值和成本模式中任选一种，计量其全
部投资性房地产。在公允价值模式下,投资性房地产按公
允价值计量，公允价值的变动在收益表中确认。

• 农业
一旦生物资产的公允价值能够可靠计量，企业用按照
公允价值减去预计至销售发生的费用来计量。如果无法
获得公允价值，企业可按照其成本减去累计折旧和累计
减值损失来计量生物资产。
以原则为导向还是以规则为导向

• 以纯原则为导向
• 以规则为导向
• 以目标为导向
以规则为导向制定会计准则的特征
• 以界线为检验标准
• 大量例外事项
• 内容比较具体
• 准则之间存在不一致

存在的缺点:规避准则内含的会计目标;内在矛盾、
例外和界线检验为钻空子的人打开了方便之门。
 纯原则导向的会计准则特征

• 只提供高层次的原则性指导
• 通常不提供充分的指南
• 要求运用较多的职业判断，但缺乏据以作出判断的
规范

• 存在的缺点：准则的操作性较差；不同企业财务报
告的可比性降低。
 以目标为导向会计准则的特征
• 将会计目标纳入具体会计准则
• 限制例外和不一致的地方
• 提供足够的实务指南但避免界线检验
• 符合财务会计概念框架

优点：难以规避准则目标；减少例外情况增加一
致性；避免界线检验，减少钻空子的机会；在原
则和规则之间取得平衡。
我国会计准则制定的导向选择

• 会计准则制定初期的原则导向
• 会计信任危机对会计准则导向的干扰
• 着眼未来，对会计准则制定必须正确定向
旨在缩小与国际会计准则差距的努力
《国务院关于股份有限公司境内上市外资股的规定》（国务院第
189号令）及其《实施细则》（证委发[1996]9号）等有关文件要求B股
或同时在境内外公开发行股票的公司，除按照国内会计准则编制财务
报告外，还可以或应当按国外会计准则编制财务报告。
中国证监会近期颁布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则
第1号—商业银行招股说明书内容与格式特别规定》（证监发[2000]76
号）等文件，对金融类拟公开发行股票的公司及已上市公司也作了类
似的要求。
 一、同一管理层对同一会计期间内的同一事项不
能作出不同的会计估计。因而就同一事项，两份财务
报告不应存在会计估计差异。
 二、两份财务报告若存在会计政策上的差异，
公司董事会应在关于报告期财务状况与经营成果分
析的部分对其中的重要差异作出说明，包括披露该
差异的性质、原因及影响金额等。除非受到不同的
股票上市地有关的会计准则或专业惯例不同等特殊
因素的限制，同一管理层对同一会计期间内的同一
事项不应采用不同的备选会计政策。
 三、公司应以遵循国内会计准则的财务报告为基
准，以其中列示的净利润与净资产为调节对象，编制
两份财务报告的差异调节表，并作为遵循国内会计准
则的财务报表的附注予以披露。该差异调节表应反映
重要的会计政策差异及其影响金额，包括逐项说明差
异的性质，对报告期净利润、报告期期末净资产的具
体影响等。
 四、对遵循国内会计准则的财务报告进行审计
的注册会计师，应充分关注两份财务报告之间的差
异调节表以及有关信息披露的真实性与完整性。
 公司董事会应在经营情况阐述与分析部分对两份
财务报告的主要差异作出说明。若两份财务报告的差
异较大，可能对投资者的决策产生重要影响，董事会
应充分计提若相差较大，董事会应说明该差异是否属
于披露差异的性质与原因，并作出合理的解释。例如
银行贷款呆帐准备金的境内外会计政策差异，贷款分
类及贷款呆帐准备金计提比例方面的差异情况，以及
为何会出现这种差异等。
我国从1992年起,陆续出台了企业会计准则基本准则
和具体准则,现行有效的企业会计准则具体准则有16
个。下表可以看出两套准则的对应关系。
准则编号 名 称 我 国 相 应 准 则
IAS1 财务报表列示（1997 年修订）
IAS2 存货（1993 年修订） 存货(2001)
IAS7 现金流量表（1992 年修订） 现金流量表（1998）
净利得或损失，基本差错和会计 会计政策、会计估计变更和会计差
IAS8
政策的变更（1993 年修订） 错的更正（1998）
资产负债表日后事项（1999 年
IAS10 资产负债表日后事项（1998）
修订）
IAS11 建造合同（1993 年修订） 建造合同（1998）
IAS12 所得税（1996 年修订）
IAS14 分片报告（1997 年修订）
IAS15 反映物价变动影响的信息
房地产、厂房和设备（1998 年 固定资产(2001)
IAS16
修订） 非货币性交易(1999)
IAS17 租赁（1997 年修订） 租赁（2001）
IAS18 收入（1993 年修订） 收入（1998）非货币性交易(1999)
准则编号 名 称 我 国 相 应 准 则
IAS19 雇员福利（1998 年修订）
IAS20 政府捐赠的会计处理和政府扶持的披
露（1994 年修订）
IAS21 汇率变动的影响（1993 年修订）
IAS22 企业合并（1998 年修订）
IAS23 借款成本（1993 年修订） 借款费用（2001）
IAS24 关联方关系及其交易的
关联方的披露（1994 年修订）
披露（1997）
IAS26 退休福利计划会计及其报告
IAS27 合并财务报表和对子公司投资的会计
投资（1998）
处理（1994 年修订）
IAS28 对联营企业投资的会计处理（1998 年
投资（1998）
修订）
IAS29 高通货膨胀经济下的财务报告（1994
年修订）
准则编号 名 称 我 国 相 应 准 则
IAS19 雇员福利（1998 年修订）
IAS20 政府捐赠的会计处理和政府扶持的披
露（1994 年修订）
IAS21 汇率变动的影响（1993 年修订）
IAS22 企业合并（1998 年修订）
IAS23 借款成本（1993 年修订） 借款费用（2001）
IAS24 关联方关系及其交易的
关联方的披露（1994 年修订）
披露（1997）
IAS26 退休福利计划会计及其报告
IAS27 合并财务报表和对子公司投资的会计
投资（1998）
处理（1994 年修订）
IAS28 对联营企业投资的会计处理（1998 年
投资（1998）
修订）
IAS29 高通货膨胀经济下的财务报告（1994
年修订）
准则编号 名称 我国相应准则

IAS30 银行和类似金融机构报表中的信
息披露
IAS31 对合营企业中权益的报告（1998 投资（1998）
年修订）

IAS32 金融工具：披露和列报（1998年 投资（1998）

修订）
IAS33 每股收益（1997）

IAS34 中期报告（1998）

IAS35 终止经营（1998）
IAS36 资产减值（1998）

IAS37 准备、或有负债和或有资产（ 或有事项（2000）

1998）
IAS38 无形资产（1998） 无形资产（2001）

IAS39 金融工具：确认和计量（1998） 投资（1998）

IAS40 投资物业(2000)

IAS41 农业(2001)

债务重组(1998)

非货币性交易(1999)
 无相应中国准则的国际会计准则
• 15号 反映物价变动影响的信息
• 26号 退休福利计划的会计和报告
• 29号 恶性通货膨胀经济中的财务报告
• 30号 银行和类似金融机构财务报表中的披露
• 32号 金融工具：披露和列报
• 39号 金融工具：确认和计量
• 40号 投资物业
• 41号 农业
 存在相应中国准则的国际准则
• 2号 存货
• 7号 现金流量表
• 8号 当期净损益、重大差错和会计政策变更
• 10号 资产负债表日后事项
• 11号 建造合同
• 16号 不动产，厂场和设备
• 17号 租赁
• 18号 收入
• 23号 借款费用
• 24号 关联方披露
• 34号 中期报告
• 37号 准备、或有负债和或有资产
• 38号 无形资产
存在中国具体会计准则但并无相应的
国际准则

• 债务重组

• 投资(国际会计准则分散于多个准则中)

• 非货币性交易