‫‪Audit Programs for inflate‬‬

‫‪dedjusted Account‬‬
‫التدقٌق ألغراض التضخم‬

‫االستاذ المساعد الدكتور‬

‫اسعد محمد علً وهاب العواد‬
 ‫مفهوم التضخم‪:‬‬
‫• إن التضخم فً مفهومه الشائع ٌنطلق من أمرٌن‬
‫ٌمثالن المظهر الملموس للتضخم‪ ،‬هما االرتفاع‬
‫فً المستوى العام لألسعار‪ ،‬واالنخفاض فً القوة‬
‫الشرائٌة للنقود‪ ،‬وهو ما ٌظهر بوضوح فً‬
‫تعرٌف التضخم بأنه‪(( :‬االرتفاع فً المستوى‬
‫العام لألسعار مصحوبا بانخفاض فً القوة‬
‫الشرائٌة للوحدة النقدٌة))‪.‬‬
 ‫الهدف من المحاسبة عن التضخم‪:‬‬
‫• ربما ٌخطر سؤال هنا هو «ما هً الفائدة التً تعود‬
‫من تعدٌل قٌمة البنود التارٌخٌة إلى قٌمتها الحاضرة‬
‫عند إعداد القوائم المالٌة فً ظل التضخم؟‬
‫• أن اإلجابة على هذا التساؤل تظهر بوضوح إذا‬
‫تمت صٌاغته بشكل عكسً بمعنى أنه إذا لم ٌتم‬
‫التعدٌل فما هً األضرار التً ٌمكن أن تحدث‪،‬‬
‫وبالتالً ٌلزم ضرورة إجراء التعدٌل أو المحاسبة عن‬
‫التضخم لتالفى هذه األضرار؟‪.‬‬
‫• ولإلجابة على ذلك نقول إن المحاسبة تتٌح بٌانات‬
‫ومعلومات تؤدى إلى تحدٌد الحقوق وااللتزامات فٌما بٌن‬
‫المشروع ومالكه‪ ،‬وفٌما بٌنه وبٌن األطراف الخارجٌة التً‬
‫تتعامل معه فضال عن توفٌر البٌانات الالزمة التخاذ‬
‫القرارات لتنظٌم هذه العالقة‪ ،‬وهذه البٌانات تظهر فً‬
‫القوائم المالٌة وعلى األخص فً كل من قائمة الدخل التً‬
‫تحدد الربح والخسارة وقائمة المركز المالً التً تحدد‬
‫الحقوق وااللتزامات‪ ،‬وإظهار هذه البنود بالقٌمة التارٌخٌة‬
‫التً حدثت بها فً ظل التضخم ٌؤدى إلى االتً‪:‬‬
‫• عدم إظهار نتٌجة األعمال من ربح أو خسارة بصورة صحٌحة ذلك أنه فً‬
‫ظل التضخم ترتفع أسعار الموجودات غٌر النقدٌة دون تدخل من إدارة‬
‫المشروع وٌنتج عن ذلك ربحا حٌازٌا‪ ،‬وإظهاره ضمن الربح العادي‬
‫للمشروع ال ٌعكس حقٌقة النشاط أو كفاءة اإلدارة بها‪ ،‬كما أن توزٌع هذا‬
‫الجزء من الربح ٌعنى توزٌع جزء من رأس المال‪.‬‬
‫• عدم المحافظة على رأس المال وذلك ألن رأس المال‪ ،‬فً صورته النقدٌة‬
‫تنخفض قٌمته بانخفاض القوة الشرائٌة للنقود‪ ،‬وٌتطلب األمر للمحافظة‬
‫علٌه ضرورة تعوٌض ما نقص من قٌمته من اإلٌرادات‪ ،‬وذلك ٌعنى أنه ٌجب‬
‫عدم االعتراف بأٌة أرباح قبل الوصول برأس المال إلى القدر الذي ٌمكن به‬
‫استرداد ما استخدم من موجودات ساهمت فً تحقٌق هذه األرباح‪.‬‬
‫• إذا كانت الفئات المختلفة تعتمد فً اتخاذ قراراتها على البٌانات‬
‫المحاسبٌة التً تظهر بالقوائم المالٌة‪ ،‬فإن هذه البٌانات تكون غٌر‬
‫دقٌقة إلظهار العناصر أو البنود المالٌة فً ظل التضخم بقٌمة أقل‬
‫من القٌمة الحاضرة لها‪.‬‬
‫ومن أجل ذلك اهتم المحاسبون سواء على المستوى‬
‫الفكري أو التطبٌقً بالمحاسبة عن التضخم‪ ،‬غٌر أنه‬
‫تجب اإلشارة إلى أن الدور المحاسبً فً مشكلة‬
‫التضخم له حدود ٌحسن أن نوضحها فً الفقرة التالٌة‪.‬‬
 ‫برنامج تدقٌق التضخم‬
‫‪ .1‬التأكد من ان الكلفة التارٌخٌة صحٌحة‪.‬‬
‫‪ .2‬التأكد من االرقام القٌاسٌة المستعملة ألغراض التضخم صحٌحة‪.‬‬
‫وان الشركة استخدمت افضل االرقام القٌاسٌة وان هذه االرقام‬
‫تعود لنفس الصناعة التً تنتمً لها الشركة‪.‬‬
‫‪ .3‬التأكد من ارتفاع االرقام القٌاسٌة بشكل منسجم خالل السنة على‬
‫سبٌل المثال اول السنة ‪ %125‬ثم ‪ %130‬ثم ‪ %145‬وهكذا‬
‫‪......‬وفً نهاٌة السنة ‪ٌ % 200‬تم استخراج الرقم القٌاسً‬
‫المعدل‪( ] :‬الرقم القٌاسً اول السنة ‪ +‬الرقم القٌاسً نهاٌة‬
‫السنة) ÷‪[2‬‬
‫‪ .4‬التاكد من صحة االرقام القٌاسٌة للموجودات والمطلوبات‬
‫النقدٌة الن تأثٌرها سوف ٌظهر على كشف االرباح‬
‫والخسائر للفقرات النقدٌة وقبل كل شًء ٌجب التأكد من‬
‫ان الكلفة التارٌخٌة صحٌحة‪.‬‬
‫‪ .5‬التأكد من قٌام الشركة فٌما قامت بإعادة تقٌٌم بعض‬
‫الموجودات وفً هذه الحالة ٌتم تحوٌلها بالرقم القٌاسً‬
‫اخر السنة مقسوم على الرقم القٌاسً عند اعادة التقٌٌم‪.‬‬
‫‪ .6‬التأكد فٌما اذا قامت الشركة باتخاذ قرار بإعادة تقٌٌم‬
‫موجوداتها فٌجب اعادة جمٌع الموجودات دون استثناء‪.‬‬
 ‫المشاكل التً تواجه المدقق فً حالة التضخم‬
‫‪ .1‬مشكلة المقارنة بٌن السنة موضوع التدقٌق والسنوات السابقة الن‬
‫المقارنة ستكون غٌر صحٌحة الن القوة الشرائٌة لهذه السنة التكون‬
‫نفسها فً السنة السابقة‪.‬‬
‫‪ .2‬الحساب نفسه غٌر منسجم من شهر آلخر فالرواتب لشهر تموز‬
‫لٌس لها نفس القوة الشرائٌة لشهر اب مما تؤدي الى ان الحساب‬
‫نفسه ارقامه غٌر منسجمة‪.‬‬
‫‪ .3‬المصارٌف مع بعضها غٌر منسجمة وهذا ٌعنً مصروف‬
‫الرواتب غٌر مصروف االٌجار وغٌر مصروف الصٌانة ‪.‬‬
 ‫ماهً الكشوفات التً ٌتم اعدادها الغراض التضخم؟‬
‫• المٌزانٌة العامة‪.‬‬
‫• كشف اال رباح والخسائر على الفقرات النقدٌة‪.‬‬
‫• كشف الدخل‬

‫الحسابات النقدٌة ‪Monetary Items‬‬

‫• هذه الحسابات ال تعدل بسبب التضخم والتً تتضمن النقد‬
‫فً الصندوق والبنك والمدٌنون ‪ ،‬ا‪.‬ق‪ ،‬ا‪.‬د‪ ،‬دائنون‪،‬‬
‫استثمارات سندات القرض‪ ،‬اما بسبب طبٌعة الحساب او‬
‫بسبب االلتزام‪.‬‬
 ‫الحسابات غٌر النقدٌة ‪Non Monetary Items‬‬
‫• وهً الحسابات التً ٌجب ان تعدل وفق االرقام‬
‫القٌاسٌة لها ( بضاعة اخر المدة‪ ،‬الموجودات‬
‫الثابتة‪ ،‬مصارٌف مؤجلة رأس المال)‪.‬‬
‫• مالحظة ‪ :‬فً حالة ارتفاع االسعار فأن‬
‫الموجودات النقدٌة تمثل خسارة اما المطلوبات‬
‫فتمثل ربح‪.‬‬
‫‪Statement of gain and losses on monetary‬‬
‫‪items for the year ended 31/12/2015‬‬
‫××××‬ ‫رصٌد حساب الفقرات النقدٌة للموجودات اول المدة‬
‫تطرح ‪:‬‬
‫××××‬ ‫رصٌد حساب الفقرات النقدٌة للمطلوبات اول المدة‬
‫‪-----------‬‬
‫××××‬ ‫صافً الفقرات النقدٌة‬
‫××××‬ ‫× الرقم القٌاسً اخر المدة‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪-----------------------------------------------------‬‬
‫×××××‬ ‫الفقرات النقدٌة المعدلة‬
‫××××‬ ‫ٌضاف‪ :‬المبٌعات واالٌرادات االخرى( بٌع موجودات ثابتة) × المعدل‬
‫(××××)‬ ‫تطرح ‪ :‬المصارٌف النقدٌة واآلجلة × المعدل‬
‫‪-------------‬‬
‫××××‬ ‫ربح او خسارة القوة الشرائٌة‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫توفرت لك البٌانات االتٌة لشركة ‪ SEB‬لسنة ‪-:2015‬‬
‫• االسعار القٌاسٌة اول المدة ‪ 160‬واخر المدة ‪. 200‬‬
‫• السعر المعدل هو ‪.180‬‬
‫• الرقم القٌاسً للبضاعة اول المدة ‪.150‬‬
‫• الرقم القٌاسً لالندثار اول المدة ‪.100‬‬
‫• الرقم القٌاسً عن اٌراد بٌع الموجودات اول المدة ‪190‬‬
‫واالندثار المتراكم ‪.120‬‬
‫• الرقم القٌاسً لراس المال اول المدة ‪.100‬‬
 ‫مالحظات مهمة‪:‬‬
‫اذا كانت المصارٌف النقدٌة واآلجلة اكبر من المبٌعات‬ ‫•‬
‫واالٌرادات فالنتٌجة خسارة والعكس صحٌح‪.‬‬
‫السعر القٌاسً دائما ً ( السعر الجدٌد÷ السعر القدٌم)‪.‬‬ ‫•‬
‫السعر المعدل هو ( السعر اول المدة ‪ +‬السعر اخر المدة ‪/‬‬ ‫•‬
‫‪.)2‬‬
‫االندثار ال ٌدخل فً كشف االرباح والخسائر باعتباره ٌمثل‬ ‫•‬
‫توزٌع للكلف‪.‬‬
‫المبٌعات واالٌرادات والمشترٌات وبضاعة اخر المدة‬ ‫•‬
‫والمصروفات تضرب بالسعر المعدل‪.‬‬
 ‫وقد توفرت لك البٌانات االضافٌة االتٌة فً ‪/12 /31‬‬
‫‪2015‬‬
‫• مكائن ‪ 50000‬د‪ ،.‬اندثار متراكم ‪15000‬د‪ ،.‬اثاث‬
‫‪12000‬د‪ ،.‬اندثار اثاث متراكم ‪3000‬د‪ ،.‬استثمارات‬
‫طوٌلة االجل ‪2000‬د‪(.‬ذات طبٌعة نقدٌة)‪،‬بضاعة‬
‫‪25000‬د‪ ،.‬مدٌنون ‪10000‬د‪ ،.‬ا‪.‬ق ‪6000‬د‪ ،.‬نقد‬
‫فً الصندوق والبنك ‪87000‬د‪،.‬راس المال‬
‫‪32000‬د‪ ،.‬ارباح محتجزة ‪65000‬د‪،.‬سندات قرض‬
‫‪30000‬د‪ ،.‬دائنون ‪20000‬د‪،.‬ا‪.‬د ‪27000‬د‪،.‬‬
‫االندثار السنوي لألثاث ‪2000‬د‪ ،.‬االندثار السنوي‬
‫للمكائن ‪10000‬د‪.‬‬
 ‫معلومات اضافٌة اخرى‬
‫كانت المبٌعات خالل السنة ‪100000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫االٌرادات المتفرقة ‪2000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫اٌراد بٌع الموجودات ‪8000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫المشترٌات ‪60000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫المصارٌف المتنوعة ‪20000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫ضرٌبة الدخل ‪10000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫مقسوم االرباح ‪10000‬د‪.‬‬ ‫•‬
‫بضاعة اول المدة ‪20000‬د‪.‬‬ ‫•‬
 ‫المطلوب‪-:‬‬
‫‪ .1‬كشف االرباح والخسائر للفقرات النقدٌة للسنة‬
‫المنتهٌة فً ‪.2015 / 12 /31‬‬
‫‪ .2‬كشف الدخل للسنة المنتهٌة فً ‪/12 /31‬‬
‫‪.2015‬‬
‫‪ .3‬المٌزانٌة العامة كما فً ‪2015 /12 /31‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫كشف االرباح والخسائر للفقرات النقدٌة للسنة المنتهٌة فً ‪2015 /12 /31‬‬
‫المبلغ بعد التحوٌل‬ ‫معامل التحوٌل‬ ‫الكلفة التارٌخٌة‬ ‫التفاصٌل‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫المدٌنون‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫اق‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫استثمارات طوٌلة‬
‫‪22500‬‬ ‫‪160 /200‬‬ ‫‪18000‬‬
‫‪ +‬الحسابات التً تزٌد‬
‫الموجودات‬
‫‪111111‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫المبٌعات‬
‫‪2222‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫اٌرادات متفرقة‬
‫‪8421‬‬ ‫‪190 /200‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫اٌراد بٌع موجودات‬

‫‪144253‬‬ ‫‪110000‬‬
‫تطرح الحسابات التً تنقص‬
‫الموجودات‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫كشف االرباح والخسائر للفقرات النقدٌة للسنة المنتهٌة فً ‪2015 /12 /31‬‬
‫المبلغ بعد التحوٌل‬ ‫معامل التحوٌل‬ ‫الكلفة التارٌخٌة‬ ‫التفاصٌل‬

‫‪22222‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫المصروفات‬

‫‪11111‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ضرٌبة الدخل‬
‫‪10000‬‬ ‫‪200 /200‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مقسوم االرباح‬
‫‪110000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪56753‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫صافً الزٌادة فً الفقرات‬
‫النقدٌة‬
‫(‪- )110000+18000‬‬
‫‪100000‬‬

‫(‪)28000‬‬ ‫تطرح ‪ :‬خسارة الحسابات ذات الصفة النقدٌة‬

‫‪28753‬‬ ‫الخسارة‬
‫كشف الدخل لشركة ‪SEB‬للسنة المنتهٌة فً ‪ 2015 /12 /31‬المعدلة ألغراض التضخم‬
‫المبلغ بعد التحوٌل‬ ‫معامل التحوٌل‬ ‫الكلفة التارٌخٌة‬ ‫التفاصٌل‬
‫‪111111‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫المبٌعات‬
‫‪2222‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫اٌرادات متفرقة‬
‫‪113333‬‬ ‫‪102000‬‬
‫كلفة البضاعة المباعة‬
‫‪26666‬‬ ‫‪150 /200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫بضاعة اول المدة‬
‫‪66666‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫المشترٌات‬
‫‪93332‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫البضاعة المعدة للبٌع‬
‫‪65555‬‬ ‫(‪)27777‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫(‪)25000‬‬ ‫تطرح بضاعة اخر المدة‬
‫‪55000‬‬
‫‪47777‬‬ ‫‪47000‬‬ ‫مجمل ربح‬
‫‪22222‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تطرح‪:‬‬
‫المصروفات المختلفة‬
 ‫المبلغ بعد التحوٌل‬ ‫معامل التحوٌل‬ ‫الكلفة التارٌخٌة‬ ‫التفاصٌل‬

‫‪2222‬‬ ‫‪120 /200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫اندثار اثاث‬

‫‪45555‬‬ ‫‪32000‬‬

‫‪2222‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫صافً الربح قبل‬

‫الضرٌبة‬

‫(‪)11111‬‬ ‫‪180 /200‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ضرٌبة الدخل‬

‫(‪)8889‬‬ ‫صافً خسارة‬ ‫‪5000‬‬ ‫صافً ربح‬

 ‫المٌزانٌة العامة لشركة ‪ SEB‬كما فً ‪ 2015 /12 /31‬ألغراض التضخم‬
‫التحوٌل‬
‫بعد التحوٌل‬
‫المبلغ بعد‬
‫المبلغ‬ ‫التحوٌل‬
‫معامل التحوٌل‬
‫معامل‬ ‫التارٌخٌة‬
‫الكلفة التارٌخٌة‬
‫الكلفة‬ ‫التفاصٌل‬
‫التفاصٌل‬
‫الموجودات‬
‫الموجودات‬
‫الثابتة‬
‫الموجودات الثابتة‬
‫الموجودات‬
‫‪100000‬‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪100 //200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫المكائن‬
‫المكائن‬
‫‪))30000‬‬
‫((‪30000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪100 //200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪))15000‬‬
‫((‪15000‬‬ ‫متراكم‬
‫مكائن متراكم‬
‫اندثار مكائن‬
‫اندثار‬
‫‪20000‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪120 //200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪12000‬‬ ‫االثاث‬
‫االثاث‬
‫‪))5000‬‬
‫((‪5000‬‬ ‫‪120‬‬
‫‪120 //200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪))3000‬‬
‫((‪3000‬‬ ‫متراكم‬
‫اثاث متراكم‬
‫اندثار اثاث‬
‫اندثار‬
‫‪85000‬‬
‫‪85000‬‬ ‫‪44000‬‬
‫‪44000‬‬ ‫الثابتة‬
‫الموجودات الثابتة‬
‫مجموع الموجودات‬
‫مجموع‬
‫‪4000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪100 //200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪2000‬‬ ‫طبٌعة‬
‫ذات طبٌعة‬
‫طوٌلة ذات‬
‫استثمارات طوٌلة‬
‫استثمارات‬
‫نقدٌة‬
‫نقدٌة‬
‫‪89000‬‬
‫‪89000‬‬ ‫‪46000‬‬
‫‪46000‬‬ ‫الثابتة‬
‫الموجودات الثابتة‬
‫مجموع الموجودات‬
‫مجموع‬
‫االجل‬
‫طوٌلة االجل‬
‫واالستثمارات طوٌلة‬
‫واالستثمارات‬
‫متداولة‬
‫موجودات متداولة‬
‫موجودات‬
‫‪27777‬‬
‫‪27777‬‬ ‫‪180‬‬
‫‪180 //200‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪25000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫المدة‬
‫اخر المدة‬
‫بضاعة اخر‬
‫بضاعة‬
 ‫المبلغ بعد التحوٌل‬ ‫معامل التحوٌل‬ ‫الكلفة التارٌخٌة‬ ‫التفاصٌل‬
‫‪130777‬‬ ‫‪128000‬‬ ‫مجموع الموجودات المتداولة‬
‫‪219777‬‬ ‫‪174000‬‬ ‫مجموع الموجودات‬
‫حقوق المالكٌن‬
‫والمطلوبات‬
‫‪64000‬‬ ‫‪100 /200‬‬ ‫‪32000‬‬ ‫راس المال‬
‫‪78777‬‬ ‫متتم حسابً بٌن الموجودات‬ ‫‪65000‬‬ ‫ارباح محتجزة‬
‫والمطلوبات‬
‫‪142777‬‬ ‫‪97000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مطلوبات طوٌلة االجل‬
‫‪20000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪27000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫ا‪.‬د‬
‫‪77000‬‬ ‫‪77000‬‬
‫‪219777‬‬ ‫‪174000‬‬ ‫مجموع حقوق‬