‫َجمعية المحاسبين القانونيين‬ ‫‪ASSOCIATION OF SYRIAN‬‬

‫في سوريا‬ ‫‪Certified Accountants‬‬

‫‪Established-1985‬‬
‫تأسست‪ .‬عام ‪1958‬‬ ‫‪Member Of the General‬‬
‫عضو االتحاد العام للمحاسبين‬ ‫‪Federation‬‬
‫المراجعين العرب‬ ‫& ‪Of Arab Accountants‬‬
‫‪Auditors‬‬
‫دمشق ‪ -‬سوريا‬ ‫‪Damascus- Syria‬‬

‫التقارير المالي ــة في ظل االقتصادات المتضخمة‬

‫المعيار الدولي ‪29‬‬
‫}إعداد – تحليل – ترجمة – تدقيق{‬

‫‪Financial Reporting in Inflation Economies‬‬

‫‪IAS 29‬‬

‫)مشروع بحث مقدم استكماالً لمتطلبات الحصول على رخصة محاسب قانوني(‬

‫إشــــراف‬
‫إعـــداد‬
‫المحاســــــــــــب القانوني‬
‫المحاسب القانوني المتدرب‬
‫محمد مأمون تركماني‬
‫هشام تركي نوفل‬

‫(‪)9/2021‬‬
 ‫التمهيد‪:‬‬ ‫‪-1.1‬‬

‫تحتل المشكالت االقتصادية المركز األول بين المشكالت األخرى في عصرنا الحاضر‪ ،‬بعد‬
‫ان اتجه الن اس نح و معرك ة الم ال والبحث عن لقم ة العيش وعن مص طلحات ش ائعة ت بين‬
‫واقع الحال مثل تأمين المستقبل وغيرها من المصطلحات‪.‬‬

‫ويعد التضخم االقتصادي واحد من أكبر االصطالحات االقتصادية شيوعا ً غير أنه على‬
‫الرغم من شيوع استخدام هذا المصطلح فإنه ال يوجد اتفاق بين االقتصاديين بشأن تعريفه‬
‫ويرجع ذلك إلى انقسام الرأي حول تحديد مفهوم التضخم حيث يستخدم هذا االصطالح‬
‫لوصف عدد من الحاالت المختلفة والمتنوعة ومنها على سبيل المثال ال الحصر‬

‫االرتفاع المفرط في المستوى العام لألسعار‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تضخم الدخل النقدي أو عنصر من عناصر الدخل النقدي مثل األجور أو االرباح‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫ارتفاع التكاليف‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫(‪)1‬‬
‫اإلفراط في خلق االرصدة النقدية‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫في حين يرى فريق اخر ان التضخم ليس ارتفاع األسعار فحسب كما يبدو للوهلة األولى‪،‬‬
‫بل هو في صميم األزمة االقتصادية العالمية الراهنة‪ ،‬انه سبب البطالة وأزمة السكن‬
‫وارتفاع أجور النقل وهبوط سعر النقد المحلي في أسواق العملة‪ ،‬وتوقف النمو‪ ،‬وتباطؤه‬
‫وعدم االستقرار المالي‪ ...‬الخ‪ .‬فمن الممكن التطرق لموضوع التضخم بأشكال مختلفة‪ .‬فهو‬
‫بالنسبة للبعض ظاهرة نقدية فقط‪ .‬وبالنسبة للبعض االخر يعكس تناقضات الرأسمالية‬
‫المعاصرة ويرى فيه مرضا اقتصاديا في حين يرها اخرون عالمة لالنحالل االجتماعي‬

‫(الكل يريد ان يستهلك أكثر ويعمل اقل)‪.‬‬

‫هذا االختالف في وجهات النظر نجده حتى عند علماء االقتصاد أيضا‪ .‬ويضيع المتخص ص‬
‫وغيره في الكم الهائل من النظريات والمجادالت التي ال تخلو من االختالفات دائماَ‪ .‬وهذا ما‬
‫دفعني الى كتاب ة بح ثي ه ذا فال يمكن ان يخل و علم االقتص اد من التض خم ومن اث اره على‬
‫كافة نواحي الحياة‪ .‬وال بد لنا من مراعاته عند اعداد التقارير المالية الخاصة بأي منشاة تق ع‬
‫تحت وطأة اثار التضخم‪.‬‬

‫‪ - 1-2‬مشكلة البحث‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ويكيبيديا‬
‫‪1‬‬
‫تكمن في تحديد متى يمكن اعتبار اقتصاد ما هو اقتصاد ذو تضخم او تضخم مرتفع‪ ،‬وكي ف‬
‫يمكن عرض قوائم وتقارير مالية وايضاحات تعكس القيم ة الحقيق ة ألرق ام منش أة تعم ل في‬
‫ظل اقتصاد توصف طبيعته باالقتصاد المرتفع جدا (المتضخم)‪.‬‬

‫‪ - 1-3‬اهمية البحث‪:‬‬
‫تستمد الدراسة أهميتها من التأثير الكبير لظاهرة التضخم (التغيـرات فـي مـستويات‬ ‫‪.1‬‬
‫األس عار) وم ا ي ترتب عليه ا من تش وه في ك ل من المب ادئ المحاس بية }القي اس‬
‫واإلفصاح المحاسبي{ في القوائم المالية‪.‬‬
‫نتيجة لندرة الدراسات الميدانية في هذا المجال في سوريا ق د تس اهم هـذه الدراسـة‬ ‫‪.2‬‬
‫في خلق الحافز للقيام بدراسة أخرى مرتبطة بالموضوع‪.‬‬
‫يكشف البحث عن الواقع الفعلي لآلثار الناتجة عن عدم األخ ذ بـأثر التـضخم عنـد‬ ‫‪.3‬‬
‫إعداد القوائم المالية المعدة والمنشورة في سوريا‪.‬‬
‫شرح وايضاح المشكالت المحاسبية التي تنتج بسبب التضخم ‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫‪ - 1-4‬أهداف البحث‪:‬‬

‫في ضوء المشكلة المطروحة في الفقرة السابقة فإن االهداف الرئيسية للدراسة تتمثل في‬

‫مساعدة ذو االختصاص في تحديد طبيعة االقتصاد الذي تعمل به منشأتهم‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تحديد المشكالت المحاسبية المرتبطة بالتضخم وإبراز أثرها على القوائم‬ ‫‪.2‬‬
‫المالية‪.‬‬
‫التعرف على أثر التضخم في مدى مصداقية وعدالة القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫التعرف على اآلثار السلبية الناجمة عن عدم أخذ أثر التضخم في الحسبان عند‬ ‫‪.4‬‬
‫إعداد قائمتي الدخل والمركز المالي‪.‬‬
‫التعرف على كيفية معالجة أثر التضخم عند إعداد القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫اقتراح طرق واليات التخطيط لعمليات التدقيق للقوائم المالية في ظل‬ ‫‪.6‬‬
‫االقتصادات ذات التضخم المرتفع‪.‬‬

‫‪ - 1-5‬الدراسات السابقة‪:‬‬
‫‪2‬‬
 ‫أوال‪ :‬الدراسات العربية‪:‬‬

‫دراسة – (آسيا قده‪ -‬رميصاء‪ .‬مهري ‪)2017-‬‬ ‫‪.1‬‬

‫بعنوان‪" :‬المشكالت المحاسبية المرتبطة بالتضخم وتأثيرها على القوائم المالية "‬
‫(دراسة لنبيل شهاد الماجستير في المحاسبة ‪-‬كلي ة العل وم االقتص ادية والتجاري ة –‬
‫الجزائر)‪.‬‬
‫وه دفت ه ذه الدراس ة الى التع رف على المش كالت المحاس بية المرتبط ة بالتض خم‬
‫وتأثيرها على القوائم المالية‪.‬‬

‫دراسة – (سامح سيد عبد الستار محمد ‪)2008-‬‬ ‫‪.2‬‬

‫بعنوان‪ " :‬أثر تطبيق معايير المحاسبة الدولية على مشكلة تغير االسعار (التضخم) "‬
‫(دراسة لنيل شهادة الماجستير في االقتصاد ‪ -‬جامعة بني سويف ‪ -‬مصر)‪.‬‬
‫وهدفت الدراسة الى استعراض األساليب المتبع ة في إع داد الق وائم المالي ة في ظ ل‬
‫ظروف التضخم لتصبح أكثر مصداقية وقربا من الحقيقة ما أمكن وذلك قبل صدور‬
‫المعايير المحاسبية الدولية وبعد صدور المعايير المحاسبية الدولية‬

‫دراسة – (مدحت فوزي عليان‪)2007 -‬‬ ‫‪.3‬‬

‫بعنوان‪" :‬أثــر التضــخم على اإلفصــاح المحاســبي للقــوائم الماليــة في الوحــدات االقتصــادية‬
‫الفلسطينية "‬
‫(دراسة لنيل شهادة الماجستير في المحاسبة والتمويل ‪ -‬الجامعة اإلسالمية غزة)‪.‬‬
‫وهدفت الدراسة الى ابراز أثر التضخم على عدالة القوائم المالية وكيفية اإلفصاح‬
‫عن أثر التضخم في قائمة الدخل والمركز المالي‪.‬‬

‫دراسة احمد عبد الرحيم عبد هللا ‪)2004-‬‬ ‫‪.4‬‬

‫بعنوان‪ " :‬التضخم النقدي وأثره على معلومات القوائمـ والتقارير المالية "‬

‫(بحث الطالب احمد عبد الرحيم عبد هللا جامعة السودان)‪.‬‬

‫واهتم هذا البحث بمعالجة آثار التضخم التي تشوب البيانات المالي ة من خالل رؤي ة‬
‫محاسبية‪.‬‬

‫ثانيا‪- :‬الدراسات األجنبية‪:‬‬

‫‪3‬‬
 ‫دراسة ( ‪( Chordia , shivakumer, 1- 2005‬‬

‫" بعنوان‪" :‬خداع التضخم ومسودة اإلعالن عن وظيفة اإليرادات‬

‫"‪"Inflation Illusion and Post-Earnings-Announcement Drift‬‬
‫اعتمدت الباحث في الدراسة على عينة من جميع الشركات في سوق األسهم األمريكي منذ‬
‫عام ‪ .1971‬عبر المقارنة بين عدة دراسات طيلة مدة الدراسة للوصول للنتائج وتمت‬
‫الدراسة في الواليات المتحدة األمريكية عام ‪.2001‬‬

‫دراسة ( ‪( Salvary , -2 2- 2004‬‬

‫""بعنوان‪" :‬تغيرات مستوى األسعار ومقياس المحاسبة المالية‬
‫"‪"Price Level Changes and Financial Accounting Measurement‬‬
‫اعتمدت الدراسة على المقارنة بين عدة دراسات في موضوع التضخم وقد تمت الدراسة في‬
‫‪.‬الواليات المتحدة األمريكية‬
‫وهدفت الدراسة إلى معرفة مدى أثر التغيرات في األسعار واإلفصاح عنها على تقييم‬
‫‪.‬اإلدارة وحملة األسهم‬

‫دراسة ( ‪( Hughes, Liu&Zhange, -3 3- 2003‬‬

‫""بعنوان‪" :‬التضخم وسعر تبادل العمالت األجنبية والتشدد في تقييم حقوق الملكية‬
‫‪''Inflation, Foreign Exchange, and Parsimonious Equity‬‬
‫''‪Valuation‬‬
‫اعتمدت الدراسة على المقارنة بين نتائج بعض الدراسات في موضوع التضخم وقد تمت‬
‫‪.‬الدراسة في الواليات المتحدة األمريكية‬
‫وهدفت الدراسة إلى معرفة مدى صحة تحديد قيمة الشركة تحت مبدأ التكلفة التاريخية‪.‬‬

‫وسيتم عند تقديم البحث‪:‬‬

‫اظهار ما استخلصته هذه الدارسات من نتائج وتوصيات ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تبيان نقاط التوافق والخالف فيما بينها‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ - 1-6‬فرضيات البحث‪:‬‬
‫‪4‬‬
 ‫لإلجابة على مشكلة واسئلة البحث نعتمد في بحثنا هذا على الفرضيات التالية‪،‬‬

‫يعتبر اقتصاد ما انه اقتصاد ذو تضخم مرتفع إذا شمل على الخصائص التالية‬

‫عندما يفضل عامة الناس حفظ ثرواتهم في أصول غير نقدية او بعملة اجنبية‬ ‫‪.1‬‬
‫مستقرة نسبياَ‪.‬‬
‫يهتم الناس بالمبالغ النقدية (االسعار) المحددة بعملة اجنبية مستقرة وليس عملة‬ ‫‪.2‬‬
‫محلية وتحدد اسعار السلع والخدمات بالعملة االجنبية‪.‬‬
‫عندما يتم تسعير المبيعات والمشتريات اآلجلة بمبالغ تتضمن التعويض عن الخسائر‬ ‫‪.3‬‬
‫المستقبلية المتوقعة للقوة الشرائية للعملة المحلية‪ ،‬حتى لو كانت فترة االئتمان‬
‫قصيرة جدا‪.‬‬
‫عندما تصل معدالت التضخم التراكمية خالل فترة ثالث سنوات ما يقارب ‪%100‬‬ ‫‪.4‬‬
‫(‪)2‬‬
‫او أكثر‪.‬‬

‫‪ -1-7‬منهجية البحث وادواته‪:‬‬

‫يعتمد هذا البحث نظرة عامة في تحديد الخصائص والصفات العامة لالقتصادات‬ ‫‪‬‬
‫ذات التضخم المرتفع مع ذكر بعض المقترحات والطرق إلعداد التقارير المالية‬
‫الخاصة بهذه االقتصادات واليات تحليلها وترجمتها ووضع خطط ومنهاج التدقيق‬
‫لها‪.‬‬
‫وسيلجأ الباحث الى استخدام المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬باعتباره انسب المناهج في‬ ‫‪‬‬
‫دراسة الظاهرة محل الدراسة وذلك ألنه يعتمد على دراسة الظاهرة كما هي على‬
‫ارض الواقع ويصفها بشكل دقيق‪.‬‬

‫‪ - 8 -1‬المصادر‪:‬‬

‫‪ -‬نص المعيار الدولي رقم ‪29‬‬

‫‪2‬‬

‫‪5‬‬
 ‫تماشيا مع متطلبات البحث سيعتمد الباحث الى المصادر التالية من اجل جمع المعلومات‬
‫والبيانات الضرورية الستكمال البحث‬

‫الكتب والمراجع العربية واالجنبية الخاصة بموضوع التضخم‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫الدوريات والمقاالت والتقارير الصحفية والرسمية الصادرة عن المؤسسات المحلية‬ ‫‪.2‬‬
‫والدولية‪.‬‬
‫االبحاث والدراسات التي تناولت موضوع التقارير المالية في االقتصادات‬ ‫‪.3‬‬
‫المتضخمة‪.‬‬

‫‪ - 9 -1‬التوصيات‪:‬‬

‫ستوصي الدراسـة بتطبيـق نموذج مقترح كقوائم إضافية معدة تحت ظل اقتصاد‬ ‫‪‬‬
‫التضخم بجانب القوائم المعدة على أسـاس التكلفـة التاريخيـة‪ ،‬وذلـك لمواجهة‬
‫متطلبات مستخدمي تلك القوائم على اختالف فئاتهم‪.‬‬

‫اشراف المحاسب القانوني‬ ‫اعداد المحاسب القانوني المتدرب‬

‫محمد مأمون التركماني‬ ‫هشام تركي نوفل‬

‫‪6‬‬